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APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

CONCEPTOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Figura sobre el rol de los impuestos

Descripcin:

Apunte obligatorio N 1

Unidad:

Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

Contenidos:

I.

Actividad financiera del Estado y Derecho Tributario.


A.

Actividad financiera del Estado: concepto.

B.

Fuentes de ingresos del Estado: concepto y clasificacin.

C.

Derecho Financiero y Derecho Tributario.

D.

Funciones del Derecho Tributario. Impacto de los


impuestos sobre la actividad econmica.

II.

Potestad Tributaria.
A.

Potestad Tributaria: concepto.

B.

Lmites

la

Potestad

Tributaria:

principios

constitucionales del Derecho Tributario.


1.

Principio de legalidad.

2.

Principio de igualdad en materia tributaria.

3.

Principio de generalidad en materia tributaria.

4.

Principio de no discriminacin arbitraria.

5.

Principio de equidad y justicia tributaria.

6.

Principio de no confiscatoriedad. Impuestos y


derecho de propiedad.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

I.- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y DERECHO TRIBUTARIO


A.

Actividad financiera del Estado: concepto


El origen del fenmeno tributario est basado en, para nosotros, dos supuestos: en

primer lugar, una organizacin societaria de los hombres que denominamos Estado y en
segundo lugar, como consecuencia del anterior, la actividad del mismo.1

Dada la existencia del Estado es evidente su actividad; podr discutirse, de


acuerdo a las diferentes ideas polticas, una mayor o menor actividad estatal, pero, en
ningn caso, negarla.
Esta actividad del Estado implica necesariamente la utilizacin de bienes y servicios
para satisfacer las necesidades, principalmente colectivas, generales de los ciudadanos a
fin de que stos tengan un buen nivel de vida o bienestar, o simplemente obtengamos o
nos acerquemos a la obtencin del bien comn.
El Estado tendr que adquirir los bienes y servicios en el mercado, incurriendo en
gastos que deber financiar. Existe la alternativa, en retirada, consistente en que el propio
Estado fabrique esos bienes, pero igualmente requerir de factores productivos que
deber comprar. En sntesis, fabrique o adquiera los bienes, debe incurrir en gastos para
poder disponer de ellos
Para hacer frente a esos gastos, el Estado tiene que obtener recursos financieros,
ingresos, entradas. Esta actividad estatal, eminentemente funcional, pues no puede
constituir un fin en s misma, consistente en la obtencin, administracin y empleo de
los ingresos conforma la actividad financiera del Estado2

PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario. 4 ed., Santiago: LexisNexis, 2006, p. 1.


El destacado es mo.
2
Ibdem, p.2. El destacado es mo.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

Vinculado a lo anterior, surgen los tres siguientes conceptos y que definiremos de


acuerdo con el profesor Jos Luis Zavala:3
1.

Poltica Fiscal: conjunto de decisiones que asume la autoridad en cuanto a los


ingresos y gastos del Estado.

2.

Gasto Pblico: aqul que el Estado realiza en el cumplimiento de sus fines y que
comprende, por una parte, el gasto operacional y, por otra, la inversin en obras
sociales o de desarrollo.

3.

Presupuesto Pblico: previsin de los gastos que realizar el Estado en un ao


calendario y de los ingresos que para ello dispondr. En nuestro sistema jurdico el
presupuesto es anual y se fija a travs de una ley ordinaria.

ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario. 5 ed., Santiago: LexisNexis, 2003, pp. 5 y
7.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

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B.

Fuentes de ingresos del Estado: concepto y clasificacin


Los ingresos con los que el Estado financia el Gasto Pblico se denominan

ingresos pblicos los que se pueden definir como sumas de dinero que percibe el
Estado provenientes de su actividad econmica patrimonial o del ejercicio de su potestad
tributaria, que le permiten satisfacer las necesidades sociales.
Atendiendo a la permanencia y durabilidad de la fuente de los ingresos pblicos,
stos se pueden clasificar en ingresos pblicos ordinarios e ingresos pblicos
extraordinarios.
Clasificacin de los Ingresos Pblicos

1.

Ingresos pblicos ordinarios son aquellos que provienen de una fuente duradera,
es decir, que tales ingresos no se circunscriben a un perodo determinado. Por
ejemplo:

Utilidades obtenidas por las empresas de la gran minera del cobre.

Ingresos obtenidos por la recaudacin de tributos.

A su turno, atendiendo al tipo de actividad financiera estatal, los ingresos pblicos


ordinarios se clasifican en ingresos pblicos ordinarios de derecho privado e
ingresos pblicos ordinarios de derecho pblico.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

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1.1

Ingresos pblicos ordinarios de derecho privado son aquellos que obtiene


el Estado como producto de la gestin o explotacin de su patrimonio, y que le
permiten solventar las necesidades sociales.
Son ingresos obtenidos por el Estado como producto de la gestin o
explotacin de su patrimonio, a va de ejemplo, los que obtiene por el pago
de concesiones y los excedentes de las empresas pblicas.4

1.2

Ingresos pblicos ordinarios de derecho pblico son ingresos que el


Estado obtiene actuando como autoridad y en ejercicio de su soberana, en
uso de su facultad sancionatoria o de su potestad tributaria facultad jurdica
del Estado para crear tributos, y que le permiten solventar las necesidades
sociales.
En efecto, el Estado puede sancionar conductas no deseadas de los
particulares imponiendo multas u otras penas pecuniarias, las que constituirn
una fuente de ingresos estatales.
Asimismo, el Estado puede gravar ciertas actividades de los particulares
obligando a quienes las realicen a pagar determinadas cantidades de dinero o
especies; estos gravmenes se denominan tributos y constituyen la fuente de
ingresos del Estado ms importante.

2.

Ingresos pblicos extraordinarios son aquellos que provienen de una fuente


ocasional o discontinua que se establece en un caso determinado por una decisin
particular del Estado. Por ejemplo:

Ingresos provenientes del crdito pblico. El Estado es una persona jurdica


de Derecho Pblico y, como tal, puede contraer obligaciones con terceros,
generndose la denominada deuda pblica tanto interna como externa5.

Emisin de papel moneda.

Enajenacin de bienes del Estado.

Ingresos obtenidos por la recaudacin de tributos establecidos en forma


extraordinaria.

4
5

ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 7.


ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 7.

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

C.

Derecho Financiero y Derecho Tributario


La actividad financiera del Estado se encuentra regulada por el Derecho Financiero

el que se puede definir como el conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin,
administracin y erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los
entes pblicos6
Una de las etapas de la actividad financiera del Estado es la obtencin de ingresos
o recursos, lo que se logra, entre otros conceptos, a travs del establecimiento de tributos
y es el cuerpo normativo que los regula lo que denominaremos Derecho Tributario,
existiendo, entonces, entre este ltimo y el Derecho Financiero una relacin de especie a
gnero.7 No obstando ello, la doctrina ha destacado reiteradamente que tanto a nivel
legislativo como jurisprudencial se manifiesta una creciente autonoma del Derecho
Tributario respecto del Derecho Financiero.
De este modo, el Derecho Tributario se puede definir como la rama del Derecho
Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares
y en las que se suscitan entre estos ltimos.8

ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 6. El destacado es mo.


Ibdem. El destacado es mo.
8
GIULIANI, Carlos. Derecho Financiero. Vol. I, 2 ed., Buenos Aires: Ed. Desalma, 1970, p. 37.
7

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D.

Funciones del Derecho tributario. Impacto de los impuestos sobre la


actividad econmica
A travs del Derecho Tributario el Estado cumple una serie de objetivos que la

doctrina ha agrupado en tres funciones: funcin fiscal, funcin social y funcin econmica.
1.

Funcin fiscal.
La recaudacin de los ingresos provenientes de actividades gravadas con

impuestos tiene por objetivo principal permitir que el Estado financie su Poltica Fiscal y
cumplir as con el mandato constitucional de promover el bien comn; esta funcin se
denomina finalidad fiscal del Derecho Tributario.
2.

Funcin social: redistribucin.


La funcin social del Derecho Tributario consiste en obtener la redistribucin de los

ingresos, lo que se traduce en que, gravando ciertas actividades con impuestos, se restan
recursos a las economas de las personas ms pudientes con el objeto de que tales
recursos sean distribuidos a travs del Gasto Pblico entre personas con un menor nivel
de ingresos para solventar as sus necesidades sociales, combatiendo la pobreza y la
inequidad.
Adems, el Derecho Tributario se puede utilizar para conducir las inversiones de
sectores de mayores rentas hacia actividades de inters social. Por ejemplo: otorgar
franquicias tributarias a empleadores que capaciten a sus trabajadores.
Finalmente, el Derecho Tributario permite regular la distribucin primaria del ingreso
adoptando medidas tales como disminuir el gravamen de las rentas del trabajo con el
objeto de aumentar la capacidad de consumo de los trabajadores. Existen otras
alternativas para conseguir este objetivo; sin embargo, stas llevan aparejadas efectos
nocivos para el mercado que se pueden evitar utilizando el Derecho Tributario.

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3.

Funcin econmica: impacto de los impuestos sobre la actividad econmica.


A travs del fenmeno impositivo el Estado puede intervenir en la actividad

econmica del pas con el objeto de conseguir ciertas finalidades extrafiscales tales como
las siguientes:
a.

Proteger la industria nacional liberando de impuestos a la importacin de insumos


necesarios para la produccin nacional y/o estableciendo impuestos a la importacin
de productos extranjeros similares a los de la industria nacional.

b.

Fomentar las exportaciones liberando de impuestos a las exportaciones lo que se


normalmente se hace efectivo a travs del drawback que es un rgimen aduanero
que permite, en el momento de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin
total o parcial de los derechos e impuestos que hayan gravado productos
importados y nacionales contenidos en las mercancas exportadas o consumidas
durante su produccin.

c.

Atraer capitales extranjeros ofreciendo franquicias especiales para las inversiones


con capital extranjero.

d.

Nuevas finalidades econmico-nacionales. A partir de las enseanzas de John


Mainard Keynes surge el movimiento financiero moderno y que postula que el
Derecho Tributario puede servir de instrumento al Estado para influir en los factores
de la economa: produccin, inversin, ahorro y consumo, y de este modo,
conseguir finalidades de inters nacional tales como: elevar la renta nacional,
mantener y elevar el empleo, controlar los perodos cclicos de la economa.
As, por ejemplo, en pocas de depresin econmica y desempleo es conveniente
estimular el consumo y la inversin. Se puede estimular el consumo reduciendo la
tasa de los impuestos que gravan el consumo y reduciendo o eximiendo de pagar
impuestos a las rentas ms bajas ya que pertenecen a un grupo de mayor
propensin al consumo; se puede estimular la inversin reduciendo la tasa de
impuestos que gravan las rentas que financiarn inversiones.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

Para reflexionar
Debemos tener presente que intervenir en la economa a
travs del Derecho Tributario es una actividad compleja por la
incidencia de los impuestos, es decir, el modo en que se
reparte, en ltimo trmino, la carga y los efectos de los
impuestos. En efecto cuando el Estado recauda impuestos,

generalmente tiene una clara idea de quin los pagar. Pero no debemos suponer que los
contribuyentes o las empresas que envan su dinero al Estado son las que acaban
pagndolo. Eso nos lleva a preguntarnos quin paga, en ltima instancia, los impuestos.
Soporta la carga la persona o la empresa que los paga realmente o se traslada a otra?
Las empresas pueden trasladarlos hacia adelante a sus clientes elevando su precio en la
cuanta de impuesto o hacia atrs a sus proveedores (a los propietarios de trabajo, tierra
y dems factores), que perciben salarios, alquileres y dems precios de los factores ms
bajos que los percibiran si no hubiera impuestos9
Por otro lado, hay quienes se oponen a la posibilidad de utilizar el Derecho
Tributario para conseguir fines extrafiscales postulando que aqul estara regido por un
principio de neutralidad o no intervencionismo. queriendo significar que los tributos no
deben influir en la adopcin de decisiones econmicas por parte de las personas
afectadas por ellos. En otros trminos, los tributos deben tener por finalidad la obtencin
de recursos para el Estado, una finalidad exclusivamente fiscal. No sera lcito, en este
contexto, pretender justicia, redistribucin de la riqueza, desarrollo de ciertas zonas, etc.10

SAMUELSON, Paul y NORDHAUS, William. Economa. 14 ed., Madrid: McGrawHill/Interamericana, 1993, p. 404.
10
PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 58.

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

II.- POTESTAD TRIBUTARIA

Figura sobre los impuestos

A.

POTESTAD TRIBUTARIA: CONCEPTO


Los tributos no nacen de contratos o convenciones celebrados por acuerdos de

voluntades; la obligacin de pagar al Fisco, sumas de dinero, no emana del


consentimiento de los obligados; por el contrario, es algo que se impone a los ciudadanos
y que stos deben acatar.11
La facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir tributos con respecto a
personas o bienes que se encuentran dentro de su jurisdiccin12 constituye la potestad
tributaria, tambin denominada poder tributario, potestad fiscal, potestad impositiva,
etc.
Como manifestacin de la potestad tributaria surge la facultad del Estado para crear
normas jurdicas de carcter o contenido tributario.

11
12

PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 45.


ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 15.

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

B.

LMITES

LA

POTESTAD

TRIBUTARIA:

PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


La potestad tributaria no es una facultad absoluta e ilimitada; al contrario, debe
ejercerse en el marco normativo propio de un Estado de derecho; el ejercicio de esta
facultad estatal encuentra lmites tanto en la normativa interna de cada Estado como a
nivel externo mediante el Orden Pblico Internacional.
Siguiendo la tendencia mayoritaria, en nuestro ordenamiento jurdico se ha otorgado
rango constitucional a la regulacin del ejercicio de la potestad tributaria, establecindose
expresamente directrices que se denominan Principios Constitucionales del Derecho
Tributario y resguardan que la carga tributaria sea justa y dotada de equidad con
relacin a los sujetos a los que va a afectar, como asimismo, lograr el respeto de los
derechos constitucionales de contenido econmico social.13
Son Principios Constitucionales aplicables al Derecho Tributario los siguientes:

1.

Principio de legalidad.

Principio de igualdad en materia tributaria.

Principio de generalidad en materia tributaria.

Principio de no discriminacin arbitraria.

Principio de equidad y justicia tributaria.

Principio de no confiscatoriedad. Impuestos y derecho de propiedad.

Principio de legalidad.
El principio de legalidad, tambin denominado principio de reserva legal, es el

reconocimiento de la regla nullum tributum sine lege que consiste en que slo a travs
de una ley se puede crear tributos.
En nuestro ordenamiento jurdico este principio se encuentra consagrado en el
artculo 63 N 1414 en relacin con el artculo 65 N 115 de nuestra Carta Fundamental,

13

ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 15.


Art. 63. Slo son materia de ley 14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica
15
Art. 65. Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin
14

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga

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Unidad I: Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

pudindose concluirse que slo una ley puede crear tributos en Chile, tanto
cualitativamente creando un tributo nuevo, como cuantitativamente aumentando uno ya
existente, a travs de la ampliacin del hecho gravado, o subida de tasa, etc..16
Ntese que las normas citadas profundizan el principio de reserva de ley en dos
sentidos:
a.

Se requiere una ley no slo para crear tributos, sino que tambin para suprimir,
reducir o condonar un tributo y tambin para establecer y modificar exenciones.

b.

Por otro lado, el nico rgano facultado para iniciar la tramitacin de proyectos de
ley que regulen tales materias es el Presidente de la Repblica, norma que
propende a mantener una sana poltica fiscal. Por lo tanto, las atribuciones de
iniciativa legal del Congreso Nacional en materia tributaria quedarn limitadas a
materias tales como administracin y fiscalizaciones de tributos, procedimientos
tributarios y establecimiento de sanciones.

Para reflexionar
La doctrina ha destacado dos problemas que se presentan sobre
este principio de legalidad:
En primer lugar, se ha discutido cul es el alcance del principio
de legalidad, es decir, si debera ser entendido en sentido
estricto de manera que sea la ley quien regule en forma completa

el tributo o si debera ser entendido en sentido flexible de manera que bastara con que la
ley regulase los elementos bsicos del tributo, pudiendo ser complementada la regulacin
por normas de menor rango.
Por otra parte, se ha discutido si la materia tributaria pudiese ser objeto de una
delegacin de facultades legislativas en el Poder Ejecutivo,17 de manera que termine
siendo regulada por el Presidente de la Repblica mediante un Decreto con Fuerza de
Ley.

16

PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 47.


La delegacin de facultades legislativas en el Poder Ejecutivo se encuentra regulada en el
artculo 64 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
17

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2.

Principio de igualdad en materia tributaria.


Nuestra Carta Fundamental en su artculo 19 N 218 nos asegura a todas las

personas la igualdad ante la ley; siendo sta una garanta general, tambin debe ser
aplicada en materia tributaria. Ms an, el constituyente se ha preocupado de consignar
este hecho expresamente en la norma del artculo 19 n 20 inciso primero19 asegurando la
igual reparticin de la carga tributaria que deben soportar las personas para solventar la
satisfaccin de las necesidades, principalmente colectivas, que tiene a su cargo el Estado.
3.

Principios de generalidad en materia tributaria.


Estrechamente vinculado al anterior, el principio de generalidad en materia tributaria

se manifiesta en relacin al destino de los recursos que a travs de los tributos se


generan ya que el constituyente ordena expresamente en la norma de artculo 19 N 20
inciso 320 que aqullos ingresen al patrimonio nacin sin que puedan estar afectos a un
destino determinado.
Con todo este principio tiene una excepcin expresamente autorizada en el artculo
19 N 20 inciso 421.
4.

Principio de no discriminacin arbitraria.


Nuestra Carta Fundamental en su artculo 19 N 22 inciso 122 nos asegura que no

se nos discriminar arbitrariamente en el trato que entrega el Estado y sus organismos en


materia econmica.

18

La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 2.La
igualdad ante la ley
19
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 20.
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la
ley
20
La disposicin normativa citada expresa: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino
determinado.
21
La disposicin normativa citada expresa: Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar
que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades
regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
22
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas La no
discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia
econmica.

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La aplicacin de este principio en materia tributaria exige que el gravamen impuesto


afecte a todas las personas y/o bienes cuya situacin o conducta coincida con el hecho
gravado descrito o tipificado por el legislador. Al mismo tiempo, al momento de definir
hechos imponibles se debe evitar gravar ciertos hechos y dejar fuera del gravamen otros
de similar naturaleza. Finalmente, este principio impide que existan tributos con
destinatarios especiales y concesiones de privilegios fiscales.
5.

Principio de equidad y justicia tributaria.


Cuando el constituyente asegura la igualdad en materia tributaria no se est

refiriendo a la igualdad aritmtica ya que esta situacin podra ser fuente de grandes
injusticias, situacin que el constituyente ha prohibido expresamente en el artculo 19
N 20 inciso 2 de la Constitucin Poltica de Repblica.23
El principio en anlisis consiste en que el tributo se va a establecer en atencin al
contexto social al cual se va a aplicar y, de esta forma, en ningn caso el tributo puede
establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que caen en el
hecho gravado.24
Para reflexionar
Teniendo presente el principio de equidad y justicia tributaria,
cabe preguntarse cundo un tributo es manifiestamente
desproporcionado o injusto?

23

La disposicin normativa citada expresa: En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
24
ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 17.

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6.

Impuestos y derecho de propiedad. Principio de no confiscatoriedad


Nuestra Carta Fundamental en su artculo 19 N 2425 nos asegura a todas las

personas el derecho de propiedad.


La aplicacin de esta garanta en materia tributaria nos permite concluir que,
considerando que las personas detentan propiedad sobre los bienes que conforman su
patrimonio, los tributos impuestos por el Estado no podrn ser de una magnitud tal que
impliquen privar a la persona de una parte significativa de esos bienes, es decir, el tributo
no puede tener el carcter de confiscatorio.
Si bien este principio de no confiscatoriedad no se encuentra regulado
expresamente, se deduce de la normativa vigente ya que es evidente que un tributo de
carcter confiscatorio no slo atentara contra el derecho de propiedad sino tambin
contra el principio de equidad y justicia tributaria.

Para reflexionar
Teniendo presente el principio de no confiscatoriedad, cabe
preguntarse cul es el criterio para estimar que un impuesto
tiene carcter de confiscatorio?
Los Tribunales argentinos parecieran haber fijado un criterio en
cuanto a estimar confiscatorio todo tributo cuya tasa supera el

33%... pero en Chile la situacin es diferente y as el Tribunal Constitucional resolvi que


el impuesto al tabaco, establecido en el D.L. N 828, que sumado al Impuesto al Valor
Agregado bordea la tasa del 70% no era inconstitucional y, segn sealamos, deberamos
concluir que tampoco sera confiscatorio es necesario sealar que el Tribunal ahond
en otras consideraciones, como el efecto daino para la salud del tabaco, razn por la
cual pueden gravarse sin ningn tipo de consideracin.26 27

25

La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 24. El
derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o
incorporales
26
PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 57.
27
La sentencia citada tiene el Rol N 280-1998 y su texto ntegro puede ser revisado en:
www.tribunalconstitucional.cl/sentencias/detalle.php?sentencia_id=371

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BIBLIOGRAFA

ALBORNOZ, Juan. Gestin Tributaria, Apuntes preparados para el Diplomado en


Gestin de Empresas impartido por la Facultad de Ciencias Econmicas y
Administrativas de la Universidad Austral de Chile, 102 pp.

Constitucin Poltica de la Repblica /en/ www.bcn.cl/lc/cpolitica/index_html

GIULIANI, Carlos. Derecho Financiero. Vol. I, 2 ed., Buenos Aires: Ed. Desalma,
1970.

PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario. 4 ed., Santiago: LexisNexis, 2006,


474 pp.

SAMUELSON, Paul y NORDHAUS, William. Economa. 14 ed., Madrid: McGrawHill/Interamericana, 1993, 951 pp.

Sentencias

del

Tribunal

Constitucional

de

Chile

/en/

www.tribunalconstitucional.cl/sentencias/

RUIZ, Vctor. Comprendiendo los Impuestos, 1 ed., Santiago: LexisNexis, 2006,


214 pp.

ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario. 5 ed., Santiago: LexisNexis,


2003, 323 pp.

PROFESORA: Patricia A. Toledo Ziga