You are on page 1of 33

Aceasta este versiunea html a fiierului

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/expuneredemotivecodprocedurafiscalare
facuta.doc.
G o o g l e genereaz automat versiuni html ale documentelor cutate pe Web.

EXPUNERE DE MOTIVE

Seciunea 1
Titlul proiectului de act normativ
Lege privind Codul de procedur fiscal

Seciunea a 2-a
Motivul emiterii actului normativ
Codul de procedur fiscal, act normativ care sistematizeaz regulile de procedur fiscal, a
fost aplicat ncepnd cu 1 ianuarie 2004.
De la intrarea sa n vigoare i pn la sfritul anului 2014, Codul de procedur fiscal a fost
supus mai multor intervenii legislative, circa 60, scopul principal urmrit fiind, printre altele,
simplificarea procedurilor administrative de recuperare a creanelor fiscale, mbuntirea echilibrului
drepturilor i obligaiilor celor dou pri ale raportului juridic fiscal (contribuabil i organ fiscal) dar
i clarificarea unora dintre instituiile juridice susceptibile de interpretare, pentru o mai corect
aplicare a diferitelor instituii procedural fiscale.
n acest context, un nou Cod de procedur fiscal, creeaz premisele unor noi dezbateri n
ceea ce privete drepturile i obligaiile prilor implicate n procedurile de administrare care, prin
obiectivele vizate n procesul de rescriere, s contribuie la asigurarea unei stabiliti i predictibilit i
pe termen lung a normelor nscrise n actul normativ propus a fi rescris.
Pe de alt parte, unul dintre obiectivele prioritare incluse n Strategia fiscalbugetar pentru
perioada 20132015, este rescrierea Codului de procedur fiscal. Acest obiectiv are n vedere
obinerea urmtoarelor rezultate:
- proceduri de administrare a creanelor fiscale simplificate;
- claritate i accesibilitate (eliminarea interpretrilor);
- prevederi ale Codului de procedur fiscal corelate cu prevederile procedurale din Codul
fiscal i din alte legi speciale. Se elimin astfel neconcordanele existente n prezent ntre Codul de
procedur fiscal i Codul fiscal sau alte legi speciale;
- un echilibru al drepturilor i obligaiilor contribuabililor, pe de o parte, i ale organelor

fiscale, pe de alt parte, mbuntit;


- eficien a activitii de administrare a impozitelor i taxelor crescut.
De asemenea, n Programul Legislativ al Guvernului Romniei pentru perioada 2013 2016
este inclus i elaborarea Proiectului de Lege privind Codul de procedur fiscal, pentru care
termenul de prezentare n Guvern este luna februarie 2015.
1.Descrierea situaiei n prezent:
actuale
Structura Codului de procedur fiscal urmrete funciile administraiei
fiscale, funcii care reprezint principiul dup care este organizat principalul
organ fiscal, respectiv Agenia Naional de Administrare Fiscal, facilitnd
astfel nelegerea i aplicarea Codului.
A. n ceea ce privete Titlul I Dispoziii generale
- noiunile cele mai frecvent utilizate n coninutul Codului de procedur
fiscal sunt definite n mod disparat n cadrul diferitelor titluri;
- Codul de procedur fiscal nu asigur o unitate terminologic n utilizarea
termenilor i sintagmelor din cuprinsul acestuia (ex: contribuabil/pltitor;
debitor; creane fiscale; obligaii fiscale; organ fiscal; etc);
- n practic s-a constatat c, o serie de venituri provenind din raporturi de
drept privat (chirii, tarife, redevene) sunt catalogate drept taxe de ctre
autoritile administraiei publice care se prevaleaz de dispoziiile Codului
de procedur fiscal cu scopul de a-i asigura condiii mai favorabile n ceea
ce privete ncasarea lor;
- unele principii dei enunate, nu sunt i definite sub aspectul coninutului
(ex: principiul bunei-credine care guverneaz relaiile dintre contribuabili i
organele fiscale) iar altele nu sunt reglementate (ex: principiul rezonabilitii
i echitii ca mod de conduit a activitii organelor fiscale atunci cnd
acestea i exercit dreptul de apreciere, principiul legalitii n administrarea
impozitelor i taxelor);
- principiul interpretrii stricte a legii fiscale, consecin a principiului
legalitii, care guverneaz aplicarea legii fiscale, nensoit de reguli care s
ajute la o corect aplicare a legii atunci cnd aceasta este neclar a generat n
multe situaii conflicte ntre contribuabili i organele fiscale cu consecina
unui numr semnificativ al aciunilor n contenciosul administrativ i cu
suportarea unor costuri importante de ctre ambele pri;
- nu exist unanimitate de opinii n ceea ce privete completarea regulilor
Codului de procedur fiscal cu cele ale Codului civil;
- n prezent, regulile referitoare la regimul documentelor relevante pentru
stabilirea corect a situaiei fiscale care sunt n alt limb dect limba roman
impun ca acestea s fie prezentate organului fiscal traduse de un traductor
autorizat, dei n practic s-a dovedit c sunt i limbi pentru care nu exist
astfel de traductori;
- nu sunt precizate expres efectele neregularitii ca urmare a neefecturii
audierii i nici efectele refuzului sau neprezentrii contribuabilului la
termenul stabilit de organul fiscal pentru efectuarea audierii.
B. n ceea ce privete Titlul II Dispoziii generale privind raportul de
drept material fiscal

- noiunea de obligaii fiscale este uneori utilizat n sensul includerii n


coninutul su a tuturor obligaiilor stabilite n seama contribuabililor de
legislaia fiscal (ex. obligaia de plat a impozitelor i taxelor, care este o
obligaie de a da, ct i orice obligaii procedurale sau alte obligaii conexe
stabilirii impozitelor i taxelor, care sunt obligaii de a face), iar alteori n
sensul de obligaie de impozit ca obligaie cu caracter patrimonial, care
corespunde dreptului de crean fiscal. Aceast dualitate n ceea ce privete
nelesul noiunii de obligaie fiscal este de natur a produce confuzii;
- raportul juridic fiscal este insuficient definit i nu rezult evidena celor
dou componente ale acestuia: raportul sarcinii (creanei) fiscale i raportul
procedurilor fiscale;
- definiia creditorilor i debitorilor, ca pri ale raportului juridic fiscal, nu
ine cont n toate cazurile de coninutul i caracteristicile acestui raport, aa
cum el rezult din legtura drept reglementat de izvorul lor juridic, respectiv
Codul fiscal;
- nu rezult cu claritate natura obligaiei ce face obiectul deciziei de atragere
a rspunderii solidare, care de altfel nu are ca scop stabilirea unei noi creane
ci doar rspunderea unei tere persoane pentru o crean fiscal deja stabilit
ntr-o procedur de impunere, de regul anterior atragerii rspunderii;
- procedura de atragere a rspunderii solidare nu asigur un echilibru al
drepturilor i obligaiilor dintre prile implicate n sensul c nu sunt
clarificate consecinele lipsei audierii naintea emiterii deciziei de ctre
organul fiscal.
C. n ceea ce privete Titlul III Dispoziii procedurale generale
- normele de competen general nu in cont de existena celor dou categorii
de organe fiscale (ANAF, pe de o parte i compartimente de specialitate ale
UAT, pe de alt parte). De asemenea, noiunea de organ fiscal nu include i
Ministerul Finantelor Publice, n considerarea calitii sale de autoritate
fiscal central cu rol de coordonare a aplicrii unitare a legii fiscale, dar i n
considerarea atribuiilor sale de ndrumare i asisten a contribuabililor;
- n soluionarea conflictelor de competen s-a dovedit c existena unei
proceduri amiabile poate sprijini i simplifica activitatea Comisiei Fiscale
Centrale n acest domeniu;
- cazurile de nulitate a actului administrativ fiscal sunt insuficient
reglementate (numai pentru motive de form, respectiv n cazul lipsei unora
din elementele actului administrativ fiscal);
- nu este reglementat instituia revocrii actului administrativ fiscal;
- nu sunt reglementate efectele revocrii sau anulrii actelor administrative
fiscale;
- actuala procedur privind solicitarea, de ctre organul fiscal, a prezenei
contribuabilului la sediul su, s-a dovedit a fi aplicat, n unele cazuri, cu
nerespectarea principiului rezonabilitii n ceea ce privete stabilirea
termenului n care contribuabilul s se conformeze cu o astfel de msur i
nici posibilitatea, obiectiv, ca cel solicitat, s propun o amnare;
- nu este clarificat incidena efecturii inspeciei fiscale asupra termenului
general de soluionare a cererilor atunci cnd inspecia este efectuat n
scopul soluionrii unor cereri ale contribuabililor.

D. n ceea ce privete Titlul IV nregistrarea fiscal i evidena


contabil i fiscal
- nu este definit sfera activitii de nregistrare fiscal i nici data nregistrrii
fiscale;
- nu este reglementat instituia radierii nregistrrii fiscale, dei aceast
operaiune este efectuat n practic;
- nu este reglementat depunerea declaraiilor de meniuni i n cazul n care
contribuabilul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.
E. n ceea ce privete Titlul V Declaraia fiscal
- regulile privind procedura ndeplinirii obligaiilor declarative nu fac
distincie ntre cele 2 categorii principale de declaraii fiscale, respectiv:
declaraii de impunere i declaraii informative;
- exist antinomie legislativ cu privire la depunerea de declaraii rectificative
ca urmare a unor dispoziii cuprinse n hotrri judectoreti definitive prin
care se acord drepturi, de regul salariale, supuse impozitrii pe perioade
pentru care s-a mplinit prescripia n materie fiscal. Astfel, punerea n
executare a hotrrii presupune i aplicarea Codului fiscal cu privire la
impunere, precum i declararea i virarea impozitelor i contribuiilor aferente
respectivelor drepturi, n timp ce Codul de procedur limiteaz dreptul
contribuabililor de a depune declaraii rectificative n perioada de prescriptie;
- declaraiile rectificative depuse de contribuabili pe perioada inspeciei
fiscale nu sunt luate n considerare de organul fiscal, neexistnd o alternativ
care s permit emiterea, cu celeritate, a unui titlu de crean fiscal chiar i
pe perioada inspeciei.
F. n ceea ce privete Titlul VI Stabilirea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat
- nu este definit sfera activitii de stabilire a creanelor fiscale;
- deciziile de impunere prin estimarea, de ctre organul fiscal, a bazei de
impozitare, emise n cazurile expres prevzute de lege, nu sunt ntotdeauna
motivate suficient sub aspectul motivelor de fapt i temeiului de drept care au
determinat folosirea estimrii, precum i al criteriilor de estimare.
- nu sunt reglementate efectele depunerii declaraiei fiscale dup impunerea
din oficiu de ctre administraia fiscal atunci cnd aceasta se realizeaz n
termenul de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere iar
nluntrul acestui termen de mplinete prescripia dreptului de a stabili
obligaii fiscale.
G. n ceea ce privete Titlul VI Controlul antifraud
- controlul antifraud cuprinde aspecte procedurale referitoare la efectuarea
controalelor operative i inopinate i are drept scop asigurarea unei bune
funcionaliti i eficiene a Direciei Generale Antifraud Fiscal. De
menionat c, dei reprezint o procedur de control fiscal ea este
reglementat ntr-un titlu distinct.
2-

H. n ceea ce privete Titlul VII Inspecia fiscal


- controlul inopinat, dei reprezint o procedur de control distinct sub
aspectul scopului i modului de abordare, este inclus n titlul dedicat
inspeciei fiscale, aspect ce creeaz confuzii mai ales la nivelul
contribuabililor controlai n ceea ce privete drepturile i obligaiile
procedurale aplicabile. Mai mult, contribuabilul ar putea opune administraiei
fiscale principiile aplicabile inspeciei, ntre care cel mai important i care s
genereze implicaii semnificative este cel al unicitii inspeciei fiscale;
- nu este definit metodologia de verificare prin sondaj, fapt care face ca
aceasta s fie aplicat neunitar;
- nu este clar definit dreptul organului fiscal de a decide cu privire la
contribuabilii selectai pentru efectuarea unei inspecii fiscale i nici un
criteriu obiectiv de selectare;
- avizul de inspecie fiscal nu se comunic n toate cazurile n care se
declaneaz o inspecie fiscal;
- nu este reglementat dreptul contribuabilului supus inspeciei fiscale de a fi
informat ori de cte ori se decide o delegare a competenei de efectuare a
inspeciei fiscale;
- nu este reglementat actul procedural prin care se decide suspendarea
inspeciei fiscale;
- nu este reglementat regimul juridic al procesului-verbal ntocmit de organele
de inspecie fiscal;
- termenul n care contribuabili pot prezenta punctul de vedere cu privire la
rezultatele inspeciei fiscale este insuficient n special n cazul marilor
contribuabili;
- nu este prevzut posibilitatea emiterii de ctre organele de inspecie fiscal,
pe perioada derulrii unei inspecii fiscale, a unor decizii de impunere
provizorii pentru obligaiile fiscale suplimentare aferente unei perioade i
unui tip de obligaie verificate.
I. n ceea ce privete Titlul VIII Colectarea creanelor fiscale
- nu este reglementat scadena obligaiilor fiscale stabilite de organul fiscal
prin decizii de pli anticipate comunicate dup expirarea termenelor de plat
prevzute de Codul fiscal, n cazul contribuabililor care nu au avut obligaia
efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct nu au realizat venituri;nu sunt reglementate aspectele cu privire la publicitatea debitorilor care
nregistreaz obligaii fiscale restante;
- nu este reglementat posibilitatea efecturii ndreptrii erorilor materiale din
documentele de plat ale contribuabililor i n cazul n care plata s-a efectuat
ntr-un cont al altui buget dect cel al crui venit este creana pltit;
- nu este reglementat compensarea sumei negative a taxei pe valoarea
adugat solicitat la rambursare de reprezentantul unui grup fiscal constituit
potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului;
- nu este reglementat data stingerii n cazul regularizrii, potrivit Codului
fiscal, a taxei pe valoarea adugat de plat din decontul perioadei fiscale
anterioare cu suma negativ de tax din perioada de raportare;
- exist o antinomie legislativ (conflict ntre legea fiscal i legea
insolvenei) cu privire la regimul compensrii taxei pe valoarea adugat

solicitat la rambursare individualizat n decontul de tax depus dup


intrarea n procedura insolvenei;
- nu sunt reglementate regulile de calcul a accesoriilor n cazul impozitului pe
profit care, similar impozitului pe venit, pentru care exist astfel de reguli, are
ca perioad de stabilire anul fiscal, cu pli anticipate n cursul anului de
impunere i regularizarea acestora cu impozitul anual n anul fiscal urmtor;
- n prezent, sistemul accesoriilor datorate pentru nerespectarea termenului de
plat a obligaiilor fiscale cuprinde, n cazul celor administrate de ANAF, pe
de o parte dobnzi de 0,03% pe zi de ntrziere (10,95% pe an) i, pe de alt
parte, penaliti de ntrziere de 0,02% pe zi de ntrziere (7,3% pe an).
Astfel, la nivelul unui an, accesoriile n cazul obligaiilor fiscale administrate
de ANAF, sunt de 18,25%. n schimb, pentru nerespectarea termenului de
plat a obligaiilor fiscale administrate de organele fiscale locale, se datoreaz
majorri de ntrziere de 2% pe lun sau fraciune de lun (24% pe an). Exist
astfel un regim neunitar i totodat inechitabil sub aspectul cuantumului n
ceea ce privete accesoriile n materie fiscal, care nu respect principiul
proporionalitii normei, atta timp ct n ambele cazuri scopul urmrit prin
instituirea sistemului de accesorii este acelai: protejarea valorii reale a
creanei fiscale i sancionarea neplii la scaden;
- sistemul actual al accesoriilor aplicate pentru neplata la termen a obligaiilor
fiscale administrate de ANAF, compus din dobnzi i penaliti de ntrziere,
se aplic i diferenelor suplimentare de impozite i taxe stabilite de organele
fiscale n procedurile de control fiscal. Acest sistem are ca principal
inconvenient faptul c nu ine cont de cele dou obligaii fiscale de a face pe
care le reglementeaz dreptul fiscal: de a stabili i declara corect suma
impozitului datorat i, pe de alt parte, de a plti la scaden impozitul
respectiv. Cu alte cuvinte, sistemul actual al accesoriilor nu ine cont de
comportamentul contribuabililor n ceea ce privete ndeplinirea obligaiei de
a declara corect impozitele i taxele datorate. Astfel, un contribuabil care
declar corect creana fiscal dar nu pltete, n principal datorit lipsei de
disponibiliti bneti, datoreaz aceleai dobnzi i penaliti ca i
contribuabilul care nu a pltit aceeai sum ca urmare a depunerii unei
declaraii incorecte. n fapt, acest din urm contribuabil a nclcat dou
obligaii prevzute de legea fiscal, n primul rnd, aceea de a stabili i
declara corect creana fiscal i, n al doilea rnd, ca o consecina a acestei
obligaii, aceea de a plti la termen creana fiscal, n timp ce primul
contribuabil a nclcat doar obligaia de a plti n termen creana fiscal;
- nu este definit noiunea de obligaie fiscal restant, dei aceast noiune
este utilizat frecvent n multe proceduri administrative (licitaii, acordarea de
autorizaii, licene etc.), n special n aplicarea legislaiei prin care se acord
unele drepturi contribuabililor i care impun ca respectivul contribuabil s nu
nregistreze obligaii fiscale ctre bugetul general consolidat;
- nlesnirile la plata creanelor fiscale administrate de organele fiscale din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sub forma ealonrii la
plat, dei reprezint o activitate de administrare fiind parte a activitii de
colectare a creanelor fiscale, fac obiectul unui act normativ special
(Ordonana de Urgen nr. 29/2011 privind acordarea ealonrii la plat);
- sunt situaii n care se dispun msuri asigurtorii naine de emiterea titlului
de crean, neurmat de emiterea titlului, i care afecteaz buna desfurare a
activitilor productoare de venit (materie impozabil);

- scrisorile de garanie sunt admise doar dac sunt emise de o banc dei
exist i alte instituii financiare, cum ar fi societile de asigurare, care pot
emite astfel de documente de garantare (polie de asigurare de garanie);
- nu este definit noiunea de executor fiscal;
- n cazul executrii silite a obligaiilor cuprinse n titluri executorii transmise
spre recuperare organului fiscal, somaia transmis debitorului trebuie s fie
nsoit de un exemplar al titlului executoriu (proces verbal de contravenie,
proces verbal de nereguli, hotrre judectoreasc), aspect care limiteaz
dezvoltarea comunicrii electronice cu contribuabilii, ca mijloc de
simplificare a poverii administrative, att n privina contribuabilului, ct i n
privina administraiei fiscale;
- nu este reglementat destinaia sumelor virate de terii poprii urmare
popririi asigurtorii, acestea avnd acelai regim ca i n cazul popririi
executorii, ngreunnd activitile de distribuire a sumelor n scopul stingerii;
- n cazul popririi bancare, terii poprii (bncile) trebuie s indisponibilizeze
i s vireze de ndat sumele din conturile bancare poprite, cu efecte negative
n ceea ce privete situaia disponibilitilor bneti atunci cnd exist popriri
multiple, n condiiile n care organul fiscal, care dispune doar de informaii
cu privire la conturile bancare ale unui debitor, nu dispune ns i de
informaiile cu privire la disponibilitile bneti din respectivele conturi;
- procedura de valorificare prin liciaie a unui bun sechestrat, limiteaz preul
de pornire ncepnd cu a treia licitaie la 50% din preul de evaluare de la
prima licitaie, indiferent de cte licitaii sunt organizate, fapt de natur a
ngreuna valorificarea, n multe cazuri blocnd activitatea de valorificare, care
nu-i realizeaz scopul;
- situaia juridic a adjudecatarului cruia i s-a aprobat plata preului n rate
nu este clar reglementat;
- nu este prevzut o limitare a valorii bunului imobil oferit pentru stingerea
obligaiilor fiscale prin dare n plat, raportat la nivelul creanelor fiscale,
ceea ce face ce uneori statul s fie n situaia de a da bani debitorului, dei nu
a ncasat banii reprezentnd contravaloarea datoriei acestuia.
J. n ceea ce privete Titlul IX Soluionarea contestaiilor formulate
mpotriva actelor administrative fiscale
- dei prin definiie procedura contestaiei este o procedur contradictorie, nu
este reglementat posibilitatea contestatorului de a-i susine oral contestaia
n faa organului competent cu soluionarea acesteia la care s participe i
organul emitent al actului administrativ fiscal atacat;
- este prevzut posibilitatea organului de soluionare competent de a
suspenda procedura, la cerere, dac sunt motive ntemeiate.
- este reglementat posibilitatea contestrii pe cale administrativ a refuzului
de emitere a actului administrativ fiscal;
- nu exist o limitare a situaiilor de desfiinare a actelor administrative
fiscale n procedura de soluionare a contestaiilor;
- nu exist o reglementare cu privire la situaiile n care contestaiile nu sunt
soluionate ntr-un anumit termen;
- nu este reglementat n mod clar regimul accesoriilor pe perioada suspendrii
executrii actului administrativ fiscal contestat,suspendare acordat n
condiiile Legii nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ.

K. n prezent, n cuprinsul Codului de procedur fiscal sunt transpuse dou


directive europene care vizeaz activitatea de administrare a creanelor
fiscale, respectiv: Directiva 2011/16/UE a Consiliului privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE,
precum i Directiva 2010/24/UE a Consiliului privind asistena reciproc n
materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte
msuri, msurile n cauz regsindu-se la titlurile corespunztoare procedurii
administrative funcie de obiectul reglementrii. n plus, Directiva
2011/16/UE a fost modificat prin Directiva 2014/107/UE, cu termen de
transpunere 31 decembrie 2015. Directiva 2011/16/UE prevede deja schimbul
automat de informaii ntre statele membre cu privire la anumite categorii de
venituri i de capital, n principal de natur nefinanciar, pe care
contribuabilii le dein n alte state membre dect statul lor de reziden. De
asemenea, directiva respectiv stabilete o abordare etapizat a consolidrii
schimbului automat de informaii prin extinderea sa progresiv la noi
categorii de venituri i de capital i prin eliminarea condiiei potrivit creia
schimbul de informaii trebuie s aib loc numai dac informaiile sunt
disponibile. n prezent, avnd n vedere creterea posibilitilor de a investi n
strintate ntr-o gam larg de produse financiare, instrumentele de
cooperare administrativ existente n domeniul fiscal la nivelul Uniunii i la
nivel internaional au devenit mai puin eficace n ceea ce privete combaterea
fraudei i a evaziunii fiscale transfrontaliere.
L. Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile
i completrile ulterioare, prevede c eliberarea de ctre organele
administraiei publice a adeverinelor i a oricror alte nscrisuri prin care se
atest un fapt sau o situaie, cu excepia acelor acte pentru care se pltete o
alt tax extrajudiciar de timbru mai mare, se taxeaz cu 2 lei. Sunt
prevzute, totui, scutiri de la plata eliberrii anumitor documente pe care le
solicit organele administraiei publice pentru soluionarea cererilor
contribuabililor sau autoritilor publice, cum ar fi, de exemplu, eliberarea
certificatelor destinate obinerii unor drepturi privind asistena social,
asigurrile sociale i protecia social.
Pe de alt parte, eliberarea certificatului de atestare fiscal pe care organul
fiscal competent pentru administrarea creanelor fiscale datorate de
contribuabili l elibereaz la solicitarea, de regul, a contribuabililor n urma
depunerii unei cereri, se taxeaz conform actului normativ mai sus menionat.
Datorit perceperii acestei taxe, contribuabilul este mpiedicat s solicite prin
mijloace electronice, un certificat de atestare fiscal ori o adeverin.
Avnd n vedere situaia mai sus menionat, se impune o intervenie
legislativ pentru reglementarea sistematic i coerent a procedurii fiscale,
constnd n msuri care s aib drept scop realizarea obiectivelor rescrierii
Codului de procedur fiscal.
n acest context, se dovedete necesar adoptarea noului Cod de procedur

fiscal, care s cuprind dispoziii clare, concentrate n principal pe creterea


eficienei activitii de administrare a impozitelor i taxelor.

2. Schimbri
preconizate

Prin prezentul proiect de lege se propune:


Meninerea structurii Codului de procedur fiscal n considerarea faptului c
structura existent faciliteaz nelegerea i aplicarea Codului.
n plus, att contribuabilii ct i organele fiscale din cadrul ANAF sau ale
unitilor administrativ teritoriale (UAT), sunt familiarizai cu actuala
structur a Codului de procedur fiscal, motiv n plus pentru meninerea
structurii.
Cu toate acestea, structura a fost mbuntit n sensul c au fost comasate
unele titluri/capitole, considerndu-se c astfel se mbuntete i accesul la
reguli i, pe aceast baz, aplicarea. Comasrile au constat n:
- au fost restructurate capitolele din cadrul titlului III referitoare la
competen, innd seama de faptul c administrarea sistemului de impozite i
taxe din Romnia se realizeaz prin dou organe fiscale, respectiv organul
fiscal central reprezentat de ANAF i unitile sale subordonate i organul
fiscal local, reprezentat de compartimentul de specialitate din cadrul
autoritilor administraiei publice locale;
- includerea actualului Titlu V Declaraia fiscal n cuprinsul noului Titlul V
Stabilirea creanelor fiscale, ntruct declaraiile fiscale sunt documente prin
care fie se efectueaz stabilirea creanelor fiscale (aa numitele declaraii de
impunere), fie se comunic organului fiscal informaii pentru stabilirea
creanelor fiscale, cum este cazul declaraiilor de venit depuse de
contribuabilii persoane fizice sau declaraiile informative depuse de teri;
- comasarea actualului Titlu VII Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
n care sunt transpuse prevederile Directivei 2011/16/UE a Consiliului privind
cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei
77/799/CEE cu actualul capitol XII Asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte msuri n care
sunt transpuse prevederile Directivei 2010/24/UE a Consiliului privind
asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe,
impozite, drepturi i alte msuri. Prevederile n cauz au fost incluse ntr-un
titlu nou, distinct, Titlul X- Aspecte internaionale, n scopul de a sistematiza
acquis-ul comunitar n domeniul procedurilor de administrare a creanelor
fiscale i de a facilita accesul la aceste norme. De altfel, normele n cauz se
adreseaz n principal organelor fiscale din ANAF i, n cadrul Ageniei,
numai unei pri a administraiei fiscale, respectiv unor structuri ale acesteia
organizate la nivelul central;
- de asemenea, n ceea ce privete actualul Titlu VII Inspecia fiscal, acesta a
fost restructurat innd cont de faptul c administraia fiscal verific
ndeplinirea obligaiilor prevzute de legea fiscal utiliznd mai multe
instrumente, fiecare avnd un scop distinct n ceea ce privete obiectul
1

verificrii, chiar dac toate au ca scop final perceperea sumei corecte a


impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate de contribuabili. Distincia n ceea
ce privete obiectul verificrii determin i reglementarea unor reguli
procedurale distincte i, pe cale de consecin, gruparea lor n capitole
distincte pentru a fi clare drepturile i obligaiile prilor implicate i a elimina
confuziile generatoare de conflicte.
Ca urmare, regulile de control n scopul impozitrii au fost prevzute ntr-un
titlu, Titlul VI, cu denumirea Controlul fiscal, care cuprinde 6 capitole, ntre
care 5 sunt destinate, fiecare, unui anume tip de control/verificare innd cont
de obiectivele fiecruia. Astfel, n cuprinsul Titlului VI a fost inclus i
actualul Titlu VI - Controlul antifraud, sub forma unui capitol, Capitolul III
Controlul antifraud, motivat de faptul c aceast procedur reprezint tot o
procedur de control fiscal.
2

A. n ceea ce privete Titlul I Dispoziii generale


- sistematizarea definiiilor referitoare la noiunile cele mai frecvent utilizate
n coninutul Codului ntr-un articol distinct, pentru a facilita aplicarea acestui
act normativ. Una din definiiile care a suferit o modificare semnificativ este
cea referitoare la noiunea de crean fiscal, n sensul restrngerii acesteia la
veniturile statului ce au natur fiscal, respectiv impozite, taxe, precum i
venituri similare impozitelor.
Totodat, o alt noiune ce a fost inclus n capitolul de definiii se refer la
analiza de risc, activitate care este efectuat de organul fiscal n scopul
identificrii i evalurii riscurilor de nedeclarare a creanelor fiscale. Aceast
activitate este aplicabil tuturor procedurilor de administrare a creanelor
fiscale pe care organele fiscale le desfoar;
- de asemenea au fost definite organele fiscale, fcndu-se distincie ntre cele
dou categorii de organe fiscale (ale ANAF i ale autoritilor administraiei
publice locale) care au fost identificate sub denumirea de: organ fiscal central
i organ fiscal local. Aceast distincie servete identificrii drepturilor i
obligaiilor fiecruia dintre aceste organe fiscale corespunztor modului de
organizare i funcionare a acestora.
Efectul unei asemenea abordri este creterea predictibilitii normei fiscale
mai ales n ceea ce privete aplicarea acesteia la nivelul organelor fiscale
locale: organul fiscal central i organul fiscal local.
De precizat c, n coninutul noiunii de organ fiscal central este inclus i
Ministerul Finanelor Publice n considerarea faptului c, n calitatea sa de
autoritate fiscal central, cu rol n coordonarea aplicrii unitare a legii
fiscale, emite soluii de aplicare la solicitarea contribuabililor i a organelor
fiscale din ANAF i/sau din cadrul autoritilor administraiei publice locale.
Mai precis i aceast autoritate are atribuii privind ndrumarea
contribuabililor.
Totodat, n coninutul noiunii de organ fiscal au fost incluse i alte instituii
care administreaz creane fiscale (ex. Administraia Fondului pentru Mediu);
-includerea n sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal a creanelor
fiscale (impozite, taxe i contribuii sociale percepute de stat sau de unitile
administrativ-teritoriale i accesoriile acestora) n considerarea faptului c,
aceste creane provin din raporturi juridice de drept public i au nsuirea de a
fi fiscale. Acestor creane le sunt aplicabile, n principiu, toate procedurile de

administrare din Codul de procedur fiscal, mai puin n situaia n care legea
care le instituie prevede altfel. Este cazul mai ales al taxelor, care, potrivit
legii speciale, se achit anticipat sau concomitent prestrii serviciului, astfel
c aplicarea Codului n cazul acestei categorii de creane fiscale are o
frecven redus, respectiv atunci cnd legea stabilete achitarea lor la
anumite perioade (ex. taxa anual de meninere a unei autorizaii, licene etc.).
De prevederi speciale se bucur i drepturile vamale, care, n esen, sunt
reglementate de Codul vamal dar i de regulamentele europene n materie.
Prin urmare, Codul de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea
drepturilor vamale doar n situaia n care legile speciale nu conin dispoziii
derogatorii de la prevederile acestuia;
- de asemenea, n sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal, a fost
inclus i o alt categorie special, respectiv cea a creanelor bugetare care,
potrivit reglementrilor legale prin care au fost instituite, sunt asimilate
creanelor fiscale cum ar fi: sumele pltite la scadene de Ministerul
Finanelor Publice, n calitate de mprumutat sau garant, n contul
submprumutailor ori garantailor de stat, ca urmare a lipsei disponibilitilor
financiare ale acestora, reprezentnd rate de capital, dobnzi, comisioane i
alte costuri, comisioanele datorate i neachitate la fondul de risc de ctre
acetia, majorrile de ntrziere aferente acestor categorii de debite, precum i
debitele rezultate din mprumuturile acordate din contul general al Trezoreriei
Statului n baza OUG nr. 64/2007 privind datoria public;
- ca i n textul actualului Cod de procedur fiscal, normele sale nu se aplic
creanelor rezultate din raporturi juridice contractuale, cu excepia
redevenelor miniere, petroliere i redevenelor din contractele ncheiate de
Agenia Domeniilor Statului. Pentru creanele rezultate din raporturi juridice
contractuale (ex. chirii, redevene altele dect redevenele exceptate,
dividendele cuvenite statului/UAT-urilor urmare deinerii de aciuni la diverse
societi comerciale), sunt aplicabile prevederile dreptului comun n ceea ce
privete regimul juridic, mai puin recuperarea pe calea executrii silite.
Aceast din urm activitate a fost dat n competena executorilor fiscali (din
ANAF sau UAT-uri), care efectueaz executarea silit n baza titlului
executoriu obinut n condiiile dreptului comun, ns dup regulile
corespunztoare din Codul de procedur fiscal. De altfel, aceste prevederi
sunt n armonie cu prevederile noului Cod de procedur civil care a eliminat
din competena executorilor judectoreti executarea silit a veniturilor
bugetului general consolidat;
- pentru alte creane bugetare care rezult din raporturi de drept public (ex.
restituiri de credite bugetare acordate necuvenit cum ar fi subvenii, ajutoare
sociale) pentru care legea care le reglementeaz nu prevede reguli de stabilire,
s-au propus reguli speciale la Titlul V- Stabilirea creanelor fiscale, care s
permit emiterea titlului de crean dup regulile aplicabile creanelor fiscale;
- de asemenea, la Titlul VII Colectarea creanelor fiscale, s-a propus un text
care s permit colectarea,creanelor bugetare care nu sunt creane fiscale sau
asimilate acestora, dup regulile aplicabile creanelor fiscale;
- nu n ultimul rnd n ceea ce privete sfera de aplicare, avnd n vedere c
exist i alte autoriti, care administreaz creane fiscale (ex. Agenia
Fondului de Mediu), s-a prevzut c i aceste autoriti au calitatea de organ
fiscal i aplic Codul de procedur fiscal, cu excepia cazului cnd prin lege
se prevede altfel;

- de precizat c mai exist o categorie de creane bugetare pentru care legea


reglementeaz regimul emiterii titlului de crean bugetar i totodat, prin
norm de trimitere, prevede aplicarea regulilor OG nr. 92/2003 privind Codul
de procedur fiscal n ceea ce privete recuperarea. n acest caz, pentru a
asigura continuitatea aplicrii Codului de procedur fiscal, prin norme
tranzitorii se prevede c orice trimitere la OG nr. 92/2003 se consider a fi
fcut la prezentul Cod de procedur fiscal;
- s-a prevzut completarea Codului de procedur fiscal cu dispoziiile
dreptului comun (Codul civil i Codul de procedur civil), cu precizarea c
aceasta este posibil doar n msura n care regulile acestor Coduri, care au ca
fundament convenia prilor, nu contravin principiilor dreptului public, iar
dreptul fiscal face parte din ramura dreptului public, care are ca fundament
legea. Astfel, dat fiind natura public (si nu privat) a creanei fiscale, al crei
izvor este legea, nu toate instituiile dreptului comun pot fi aplicabile n
dreptul fiscal. Un exemplu este cesiunea de datorie, care nu poate fi aplicat
n dreptul fiscal ntruct legea a stabilit obligaia n sarcina contribuabilului
iar acesta nu poate ceda datoria sa fiscal altui contribuabil, nici mcar cu
acordul organului fiscal care, la rndul su, n ndeplinirea atribuiilor
conferite de lege, trebuie s urmreasc pe contribuabilul care, conform legii,
datoreaz impozitul, taxa, contribuia;
- s-a dezvoltat modul de conduit a organului fiscal n ceea ce privete
exercitarea de ctre acesta a dreptului de apreciere, n sensul c organul fiscal
trebuie s ia considerare i opinia emis de organul fiscal competent
respectivului contribuabil n cadrul activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal n
cadrul unui act administrativ fiscal sau de instana judectoreasc printr-o
hotrre definitiv, dac exist astfel de documente emise anterior pentru
situaii de fapt similare la acelai contribuabil
- s-a completat regimul documentelor care prezint relevan fiscal dar care
sunt n alt limb dect limba romna. Astfel, dac la organul fiscal se depun
petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb
strin, pentru care nu exist traductori autorizai, organul fiscal solicit ca
acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau certificate de
o ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis
documentul respectiv;
- preluarea n Codul de procedur fiscal a dispoziiilor din Codul fiscal cu
privire la funcionarea Comisiei fiscale centrale, avnd n vedere rolul acestei
Comisii n aplicarea unitar a legislaiei fiscale n general (Codul fiscal,
Codul de procedur fiscal, alte legi ce reglementeaz n materie fiscal),
aplicarea unitar fiind unul din principiile de conduit n activitatea organelor
fiscale;
- reglementarea principiului rezonabilitii i echitii ca mod de conduit a
activitii organelor fiscale atunci cnd acestea i exercit dreptul de
apreciere. Acest principiu presupune ca, n cazul n care organul fiscal are un
drept de apreciere i i exercit acest drept, utilizarea acestuia nu poate fi
discreionar, organul fiscal trebuind s acioneze echilibrat, asigurnd o just
proporie ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia;
- reglementarea principiului legalitii n administrarea impozitelor i taxelor,
potrivit cruia procedura fiscal se desfoar n conformitate cu dispoziiile
legii, organul fiscal avnd obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor

legale privind realizarea drepturilor i obligaiilor contribuabilului sau a altor


persoane implicate n procedur;
- dezvoltarea principiului bunei credine care trebuie s guverneze relaiile
dintre contribuabili i organele fiscale. Astfel, potrivit acestui principiu,
contribuabilul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile i s-i exercite drepturile
potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege, iar organul
fiscal este obligat la respectarea riguroas a drepturilor contribuabililor n
fiecare procedur aflat n derulare;
- au fost dezvoltate regulile cu privire la interpretarea legii fiscale care s
permit i, aplicarea principiului in dubio contra fiscum (n caz de dubiu cu
privire la norma fiscal, interpreterea se face n favoarea contribuabilului).
Astfel, atunci cnd trebuie s aplice norma fiscal la o situaie individual i
exist o incertitudine cu privire la aplicarea legii la situaia fiscal respectiv,
organul fiscal trebuie mai nti s clarifice respectivul text apelnd la voina
legiuitorului i scopul legii, aa cum acestea sunt exprimate n diversele
documente publice (Note de fundamentare, Expuneri de motive, dezbateri
parlamentare, rapoartele i avizele comisiilor de specialitate ale
Parlamentului, etc. - documente care se regsesc publicate pe site-ul
Guvernului, Ministerelor, Parlamentului, etc.), la interpretarea sistematic
(prin prisma ntregului ansamblu al legii), iar dac prin aceste reguli sensul
normei nu a fost clarificat, urmeaz a se aplica regula de interpretare n
favoarea contribuabilului.
Precizm c acest principiu este consecina direct a interpretrii legii fiscale
atunci cnd legea nu este clar i are ca raiune protejarea contribuabilului
contra unei aplicri abuzive a legii de ctre organul fiscal i este de natur a
reduce conflictele ntre administraia fiscal i contribuabil.
- reglementarea posibilitii organelor fiscale de a aduce la cunotin public
informaiile pe care le dein ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege
ca fiind publice sau ori de cte ori prin acte administrative sau prin hotrri
judectoreti, definitive, se constat nclcri ale obligaiilor prevzute de
legislaia fiscal.
B. n ceea ce privete Titlul II Raportul juridic fiscal
- completarea coninutului raportului juridic fiscal, definind ambele
componente ale coninutului raportului juridic fiscal: raportul sarcinilor
fiscale sau raportul de drept material fiscal i raportul procedurilor
fiscale.Totodat, s-a modificat i denumirea marginal a acestui titlu;
- reconsiderarea noiunii de obligaii fiscale, n sensul de obligaie de plat
a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, care este o obligaie de a da;
obligaiile procedurale fiind definite cu coninutul lor specific n cadrul
fiecrei proceduri n care sunt de altfel reglementate (ex. obligaia de
declarare, obligaia de colaborare etc.). n cazurile rare n care a fost necesar
referirea la astfel de obligaii, s-a utilizat sintagma obligaii prevzute de
legea fiscal (ex. n cadrul titlului privind inspecia fiscal);
- completarea procedurii de atragere a rspunderii solidare cu prevederi care
mbuntesc echilibrul drepturilor i obligaiilor dintre prile implicate n
procedura atragerii rspunderii solidare. Astfel, s-a clarificat procedura
audierii naintea emiterii deciziei de ctre organul fiscal n sensul c persoana
n cauz are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n termen de 5

zile lucrtoare de la data audierii. Totodat, s-a prevzut ca, ori de cte ori
Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz creane fiscale prevd
rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane pentru aceeai crean
fiscal titlul de crean fiscal se emite pe numele persoanelor care rspund
solidar.
n plus s-a reglementat sancionarea cu nulitatea a deciziilor de atragere a
rspunderii solidare emise fr audierea prealabil a persoanei creia i s-a
atras rspunderea.

C. n ceea ce privete Titlul III Dispoziii procedurale generale


- s-a separat, n cadrul unui articol, partea referitoare la
nregistrarea/modificarea domiciliului fiscal;
- s-au ajustat i sistematizat normele de competen general, inndu-se cont
de cele dou categorii de organe fiscale definite de Codul de procedur fiscal
(ANAF/compartimente de specialitate ale UAT). Astfel, ANAF este
competent pentru administrarea creanelor fiscale ce constituie venituri ale
bugetului de stat i bugetelor asigurrilor sociale, cu excepia cazului n care
prin lege se prevede altfel.
- s-a prevzut posibilitatea ca i organul fiscal local, n baza unor criterii de
selecie, s clasifice contribuabilii n contribuabili mari sau, dup caz,
contribuabili mijlocii;
- s-a prevzut c domiciliul fiscal utilizat de contribuabili n relaia cu organul
fiscal central s poat fi utilizat i n relaia cu organele fiscale locale pentru
comunicarea actelor administrative;
- s-au completat prevederile privind emiterea actului administrativ fiscal cu
reguli privind data emiterii, adaptate la modalitile de emitere (pe suport
hrtie, prin intermediul unui centru de imprimare masiv, n form
electronica). Totodat, s-a reglementat un termen de 10 zile lucrtoare n care
organul fiscal emitent iniiaz procedurile de comunicare a actului
administrativ fiscal;
- s-a reglementat sancionarea cu nulitatea a actului administrativ fiscal emis
cu nclcarea regulilor de competen, precum i actul afectat de o grav i
evident greeal (cauzele care au stat la baza emiterii unui act administrativ
fiscal sunt att de viciate nct, dac acestea ar fi fost nlturate anterior sau
concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea acestuia), precum i
actul care nu precizeaz organul fiscal emitent. Situaii de acte afectate de o
grav i evident greeal pot fi:
- decizie de impunere emis pe numele unei persoane care, potrivit
legii, nu are statut de contribuabil;
- decizii de calcul accesorii emise eronat, adic nu exist obligaia
fiscal principal;
- decizie de impunere emis pe numele unei societi radiate din
registrul comerului.
De asemenea, au fost reglementate efectele nulitii/anulrii actelor
administrative fiscale, pentru a se asigura o aplicare unitar n privina
conduitei pe care organele fiscale trebuie s o aib n aceast privin: emite
un alt act administrativ fiscal dac acest lucru este posibil n condiiile legii.

Spre exemplu, ulterior anulrii unui act administrativ fiscal, un nou act
administrativ fiscal cu acelai obiect i cauz nu mai poate fi emis dac s-a
mplinit prescripia dreptului la aciune sau dac viciile care au condus la
anularea actului administrativ fiscal privesc fondul actului (adic nsi
obiectul i cauza emiterii actului anulat). De asemenea, n cazul unui act
administrativ emis de inspecia fiscal care a fost anulat, nu va mai putea fi
efectuat inspecia fiscal urmat de emiterea unui alt act deoarece se ncalc
principiul unicitii inspeciei fiscale. Cu toate acestea dac anularea nu
privete fondul actului, se poate emite un alt act administrativ fiscal, cu
respectarea termenelor de prescripie;
- reglementarea explicit privind emiterea acordului de pre n avans pentru
tranzacii efectuate cu persoane afiliate;
- modificarea termenului n care contribuabilul transmite o notificare
organului fiscal emitent n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de
acord cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans
emis, de la 15 zile la 30 de zile de la comunicare;
- n ceea ce privete comunicarea, de ctre bnci, a informaiilor referitoare la
operaiunile derulate prin conturile bancare ale clienilor lor, s-a prevzut
obligaia acestora de a comunica automat organului fiscal, zilnic, informaiile
privind operaiunile al cror nivel este mai mare de 5.000 euro, indiferent
dac tranzacia se realizeaz prin una sau mai multe operaiuni. Precizm c,
n prezent, bncile transmit astfel de informaii la Oficiul Naional de
Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, Oficiu care nu le poate furniza
organelor fiscale ntruct acest lucru nu este permis de legislaia specific ce
transpune direciva european n domeniu.
Aceeai modalitate de transmitere urmeaz a fi aplicat i n cazul:

listei titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr


personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi, informaii care n prezent
se comunic de asemenea automat, dar cu o frecven bilunar;

persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea


contractului de nchiriere, informaii care n prezent se comunic la cerere;

entitilor prevzute la art. 10 lit. b) k) din Legea nr. 656/2002


pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, precum i
cele care realizeaz transferuri electronice de numerar, care sunt obligate s
transmit informaii privind operaiunile n lei sau n valut despre care au
luat cunotin cu ocazia desfurrii activitii, a cror limit minim
reprezint echivalentul n lei a 5.000 euro, indiferent dac tranzacia se
realizeaz prin una sau mai multe operaiuni ce par a avea o legtur ntre
ele;
Msura prezint avantajul constituirii, la nivelul ANAF, a unei baze de date
care s fie valorificat att n scopul identificrii evaziunii fiscale (venituri
nedeclarate), ct i n scopul eficientizrii activitii de executare silit (prin
poprire).
Prelucrarea informaiilor n temeiul prezentei legi este necesar i
proporional n scopul de a permite ANAF s identifice n mod corect i fr
echivoc contribuabilii vizai, s i administreze i s asigure punerea n
aplicare a legislaiei fiscale, s evalueze probabilitatea comiterii de evaziuni
fiscale i s evite investigaii suplimentare inutile.
Totodat, bncile ar trebui s i ndeplineasc obligaiile de informare fa de

fiecare persoan care face obiectul raportrii prin utilizarea modalitilor de


comunicare, inclusiv n ceea ce privete frecvena, prevzute n procedurile
lor interne.
De precizat c bncile i ANAF, n calitatea lor de operatori de date, urmeaz
s pstreze informaiile prelucrate n conformitate cu prezenta lege pentru o
perioad care nu depete perioada necesar pentru atingerea obiectivelor
acesteia. Astfel, durata maxim de pstrare este limitat la termenenul de
prescripie prevzut de legislaia fiscal.
Precizm c informaiile obinute de ANAF n aceste condiii vor fi utilizate
doar pentru necesitile de administrare de ctre organul fiscal central a
creanelor fiscale, neputnd fi furnizate altor autoriti publice. De altfel,
ANAF este supus obligaiei de pstrare a secretului fiscal pentru toate
informaiile deinute, aceste putnd fi furnizate doar n situaiile expres
prevzute de lege, de regul ctre autoriti publice n scopul ndeplinirii
atribuiilor lor, precum i ctre autoriti judiciare. Acestor din urm autoriti
nu le vor fi totui comunicate informaiile privind operaiunile derulate prin
conturile bancare primite de la bnci, acestea fiind folosite, aa cum s-a artat
mai sus, doar de organul fiscal central, pentru ndeplinirea atribuiilor sale
Cu toate acestea,, baza de date constituit n urma informaiilor transmise de
instituiile financiare va putea fi utilizat i pentru implementarea acordurilor
referitoare la schimbul de informaii de tip FATCA (The US Foreign Account
Tax Compliance Act). FATCA reprezint un set de prevederi legislative din
domeniul fiscal introduse n legislaia american n anul 2010 i care se aplic
ncepnd cu 1 iulie 2014. Conform acestor prevederi, instituiile financiare
nerezidente n SUA la care cetenii sau rezidenii americani (persoane fizice
sau societi) au deschise conturi, au obligaia de a transmite n mod automat,
direct sau prin intermediul autoritilor fiscale ale statelor lor de reziden,
informaii financiare legate de cetenii sau rezidenii americani respectivi;
n plus menionm c ANAF este autorizat ca operator de date cu caracter
personal, sens n care informaiile deinute i care privesc persoanele fizice
sau juridice sunt protejate asigurndu-se respectarea dispoziiilor legale cu
privirea la viaa private.
n conformitate cu principiul proporionalitii, astfel cum este prevzut la
articolul 5 TFUE, msura nu depete ceea ce este necesar pentru atingerea
obiectivului propus, aa cum acesta a fost menionat mai sus;- s-a prevzut
obligaia autoritiilor/instituiilor publice de a solicita organului fiscal
certificatul de atestare fiscal/adeverina atunci cnd acest document este
necesar pentru soluionarea unor cereri de ctre respectivele
autoritai/instituii. De asemenea, s-a prevzut ca atunci cnd comunicarea
documentului se realizeaz electronic, respectivul document s fie valabil i
fr semntura i tampila organului fiscal emitent;
- n ceea ce privete dreptul organului fiscal de a solicita informaii i
clarificri de la contribuabili prin solicitarea prezenei contribuabilului la
sediul su, pentru evitarea situaiilor n care organele fiscale stabilesc termene
n mod arbitrar, s-a prevzut c acest termen trebuie s fie unul rezonabil, care
s dea posibilitatea contribuabilului s-i ndeplineasc obligaia iar scopul
demersului efectuat de organul fiscal (stabilirea situaiei fiscale a
contribuabilului) s fie atins;
- au fost precizate expres termenele de prelungire a termenului general de 45
de zile pentru soluionarea unei cereri, n funcie de sursa informaiilor

suplimentare necesare soluionrii cererii:

2 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare


de la contribuabilul/pltitorul solicitant;

3 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare


de la autoriti sau instituii publice ori de la tere persoane, din
Romnia;

6 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare


de la autoriti fiscale din alte state, potrivit legii;
- s-a prevzut termenul de soluionare a cererilor contribuabililor/pltitorilor,
n situaia n care pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit
efectuarea inspeciei fiscale. n acest caz, termenul de soluionare este de 90
de zile de la nregistrarea cererii. Aceast regul vizeaz, n principiu, cererile
de restituire i cererile de rambursare.
Aceasta nseamn c organul fiscal trebuie s efectueze inspecia fiscal
nluntrul acestui termen, prevederile privind durata inspeciei fiscale (de 3
luni, respectiv 6 luni la marii contribuabili) nefiind aplicabile acestei situaii.
D. n ceea ce privete Titlul IV nregistrarea fiscal
- definirea sferei activitii de nregistrare fiscal ca activitate de atribuire a
codului de identificare fiscal, de organizare a registrului
contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a certificatului de nregistrare
fiscal;
- s-a reglementat data nregistrrii fiscale;
- eliminarea prevederii referitoare la obligaia contribuabililor care realizeaz
venituri din activitatea de comer, de a afia certificatul de nregistrare fiscal
n locurile unde se desfoar activitatea, ntruct obligaia respectiv nu
prezint relevan fiscal, organele fiscale avnd dreptul s solicite oricnd cu
ocazia controalelor efectuate certificatul de nregistrare fiscal ca dovad a
obligaiei de nregistrare fiscal;
- reglementarea depunerii declaraiilor de meniuni i n cazul n care
contribuabilul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal;
- reglementarea instituiei radierii nregistrrii fiscale, ca fiind aciunea de
retragere a codului de identificare fiscal la ncetarea calitii de subiect de
drept fiscal. n cazul ncetrii existenei persoanei juridice sau decesului
contribuabilului persoan fizic, radierea se efectueaz de organul fiscal din
oficiu, iar n celelalte cazuri prin depunerea unei declaraii de radiere.
E. n ceea ce privete Titlul V Stabilirea creanelor fiscale
- includerea actualului Titlul V Declaraia fiscal n cuprinsul Titlului VI
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat i redenumirea acestui titlu, respectiv Titlul V - Stabilirea
creanelor fiscale. Aceast restructurare a avut ca i considerent faptul c
declaraiile fiscale sunt documente prin care fie se efectueaz stabilirea
creanelor fiscale (aa numitele declaraii de impunere), fie se comunic
organului fiscal informaii pentru stabilirea creanelor fiscale, cum este cazul
declaraiilor de venit depuse de contribuabilii persoane fizice sau declaraiile
informative depuse de teri;
- definirea activitii de stabilire a creanelor fiscale ca fiind activitatea de

determinare a materiei impozabile, de calculare a bazei de impozitare i a


creanelor fiscale;
- s-au detaliat dispoziiile privind emiterea deciziei de impunere, n sensul
emiterii deciziei de impunere ori de cte ori organul fiscal stabilete i
modific baza de impunere ca urmare a unei verificri documentare, a unei
inspecii fiscale sau a unei verificri fiscale, efectuate n condiiile legii;
- se propune aplicarea prevederilor acestui titlu i pentru creanele bugetare
reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice. Astfel, aceste
creane urmeaz a fi stabilite prin decizie (asimilat unei decizii de impunere)
de ctre autoritile competente, dac legea special nu prevede altfel. Se
asigur n acest fel reguli procedurale armonizate cu Legea finanelor publice
nr. 500/2002 i alte legi speciale care, prevd recuperarea sumelor
reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice.
F. n ceea ce privete Titlul VI Controlul fiscal
- regulile de control n scopul impozitrii au fost prevzute ntr-un titlu cu
denumirea Controlul fiscal care cuprinde ase capitole, ntre care cinci sunt
destinate, fiecare, unui anume tip de control/verificare innd cont de
obiectivele fiecruia, astfel:
1. inspecia fiscal
- ajustarea textului privind persoanele supuse inspeciei fiscale, pentru a
elimina interpretrile potrivit crora inspecia fiscal trebuie efectuat asupra
tuturor contribuabililor, datorit faptului c este tiut c nicio administraie
fiscal din lume nu are capacitatea s controleze toi contribuabilii i este
doar o chestiune de principiu c inspecia privete toi contribuabilii (niciun
contribuabil nu este exclus de la efectuarea unei inspecii). n exercitarea
activitii sale, inspecia are resurse umane limitate i, ca urmare, n toate
administraiile fiscale inspecia procedeaz la selectarea contribuabililor n
baza unei analize de risc;
- reglementarea ca tipuri i metode de control verificarea prin sondaj,
verificarea exhaustiv i controlul electronic;
- completarea prevederilor referitoare la utilizarea controlului documentelor
prin sondaj stabilindu-se c metodele de selectare a documentelor urmeaz a
se aproba prin ordin al preedintelui ANAF;
- reformularea prevederilor referitoare la competena de efectuare a inspeciei
fiscale, innd cont i de regulile generale de competen prevzute n cazul
ANAF, reguli care sunt aplicabile i activitii de inspecie fiscal ca atribut
al administraiei fiscale. n plus, s-a prevzut dreptul contribuabilului supus
inspeciei fiscale de a fi informat ori de cte ori se decide o delegare a
competenei de efectuare a inspeciei fiscale;
- comunicarea avizului de inspecie fiscal n toate cazurile, chiar dac acesta
se comunic la nceperea inspeciei. Aceasta deoarece avizul cuprinde
informaii cu privire la obiectivele inspeciei fiscale, informaii care servesc la
aprecierea respectrii de ctre organele fiscale a principiului unicitii
inspeciei fiscale. n plus, aceste informaii dau posibilitatea contribuabilului
s-i ndeplineasc obligaiile de colaborare pe perioada inspeciei fiscale,
eliminnd astfel conflictele costisitoare pentru ambele pri;
- s-a prevzut expres, ca regul procedural, emiterea unei decizii ce se
comunic contribuabilului, atunci cnd se decide suspendarea inspeciei

fiscale;
- s-a prevzut dreptul contribuabilului supus inspeciei fiscale de a fi informat
ori de cte ori se decide o delegare a competenei de efectuare a inspeciei
fiscale;
- s-a prevzut posibilitatea contribuabilului/pltitorului de a renuna la
discuia final, notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.
- s-a extins de la 3 zile la 10 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei
fiscale dreptul contribuabilului de a prezenta, n scris, punctul de vedere cu
privire la constatrile inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili
termenul este de 15 zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive
justificate cu acordul conductorului organului de inspecie fiscal;
- s-a prevzut ca deciziile de impunere, de nemodificare a bazei de
impozitare, sau, dup caz, de modificare a bazei de impozitare dac se
constat diferene ale bazelor de impozitare fr stabilirea de diferene de
obligaii fiscale, s se comunice n termen de 25 de zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale;
- reglementarea faptului c, procesul verbal ntocmit de organele de inspecie
fiscal reprezint act de sesizare i st la baza documentaiei de sesizare a
organelor de urmrire penal;
- s-a prevzut posibilitatea ca, la cererea contribuabilului i n scopul plii
obligaiilor fiscale suplimentare, pe perioada desfurrii inspeciei fiscale,
organele de inspecie fiscal s poat emite decizii de impunere provizorii
pentru obligaiile fiscale suplimentare aferente unei perioade i unui tip de
obligaie verificate; obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere
provizorii se includ n deciziile ntocmite de organele de inspecie fiscal i
se contest mpreun cu acestea;
- s-a reglementat procedura refacerii inspeciei fiscale, procedur distinct de
procedura reverificrii, atunci cnd aceasta se impune doar ca urmare a unei
decizii de soluionare a contestaiei prin care se desfineaz un act
administrativ fiscal. Desfiinarea fiind o instituie juridic specific dreptului
fiscal asemntoare instituiei casrii din dreptul comun, refacerea se
circumscrie acesteia. Astfel, refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte
strict perioadele fiscale, precum i considerentele deciziei de soluionare a
contestaiei care au condus la desfiinare astfel cum acestea sunt menionate
n decizie. De asemenea, dat fiind circumstanele desfiinrii, s-a prevzut i
c refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act administrativ fiscal sunt
posibile chiar dac pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere sa anulat rezerva verificrii ulterioare, n principal ca urmare a prescripiei;
2. controlul inopinat
- definirea controlului inopinat cu meninerea caracterului acestuia de a fi un
control efectuat fr ntiinarea prealabil a contribuabilului. Au fost
meninute i menionate obiectivele controlului inopinat, inclusiv cel de
verificare a documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil n
corelaie cu cele deinute de persoana supus unei inspecii fiscale (control
ncruciat);
- reglementarea regulilor controlului inopinat: consemnarea controlului n
registrul unic de control, posibilitatea contribuabilului de a-i exprima punctul
de vedere fa de constatrile menionate de organul de control n coninutul
procesului-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare,
nesuprapunerea controlului inopinat i a inspeciei fiscale (dac este n

derulare o inspecie fiscal, nu se poate derula n acelai timp un control


inopinat pentru operaiuni n legtur cu obligaiile fiscale aferente
perioadelor fiscale supuse inspeciei fiscale) ;
- s-a prevzut un termen maxim de 30 de zile n care un control inopinat
trebuie finalizat.
3. controlul antifraud
- n cuprinsul acestui nou titlu, a fost inclus i actualul Titlu VI Controlul
antifraud, sub forma unui capitol, capitolul III Controlul antifraud,
motivat de faptul c aceast procedur reprezint tot o procedur de control
fiscal.
2

4. verificarea situaiei fiscale personale


- preluarea unor prevederi din cuprinsul H.G. nr. 248/2011 privind
aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei
impozabile ajustate n scopul mbuntirii textului, avnd n vedere relevana
lor prin prisma drepturilor i obligaiilor ce revin organului fiscal, pe de o
parte i persoanei verificate, pe de alt parte, cum ar fi:
- drepturile i obligaiile organului fiscal;
- dreptul de colaborare a persoanei verificate;
- regulile privind colaborarea dintre organul fiscal i persoana
verificat;
- cazurile de suspendare a verificrii;
- condiiile reverificrii;
- actele care se ncheie ca urmare a verificrii situaiei fiscale personale
5. verificarea documentar
- are ca scop, n principal, identificarea incoerenelor din declaraiile de venit
depuse de persoanele fizice, realizndu-se din birou. Spre deosebire de
inspecia fiscal, se limiteaz numai la cercetarea documentelor/informaiilor
deinute de organul fiscal i obinute din diverse surse (contribuabil, pltitori
de venit, tere persoane). Rezultatul verificrii documentare const n
emiterea deciziei de impunere potrivit informaiilor deinute de organul fiscal,
iar aceast decizie de impunere este sub rezerva verificrii ulterioare,
contribuabilul putnd fi supus inspeciei fiscale;
- s-a prevzut nulitatea deciziei de impunere emis n aceast procedur cu
nclcarea dreptului la audierea contribuabilului.
6. dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal
central i local
- a fost reglementat regimul proceselor verbale de sesizare a organelor de
urmrire penal prin care organele fiscale constat situaii de fapt care ar
putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, precum i a
proceselor verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire penal,
documente prin care se evalueaz prejudiciul, n sensul c acestea nu sunt
acte administrative fiscale;
- n plus, au fost prevzute reguli de organizare a evidenei sumelor
reprezentnd prejudiciile evaluate potrivit acestor documente, care va permite
distribuirea eventualelor pli fcute de cei interesai n contul acestor

prejudicii i prin care acetia urmresc obinerea unor drepturi cum ar fi


limitarea suportrii de accesorii datorate pentru respectivele prejudicii sau a
drepturilor conferite de legea evaziunii fiscale (reducerea pedepsei);
- s-a reglementat i dreptul la restituire i regimul acesteia n cazul n care
prin actele emise de organele judiciare rezult c persoana care a efectuat
plata nu datoreaz sumele achitate.
- s-a stabilit ca prin hotrre a autoritii deliberative s se delimiteze
competenele diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal local.
G. n ceea ce privete Titlul VII Colectarea creanelor fiscale
- reglementarea expres a faptului c, obligaiile fiscale stabilite de organul
fiscal prin decizii de pli anticipate comunicate dup expirarea termenelor de
plat prevzute de Codul fiscal, n cazul contribuabililor care nu au avut
obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct nu au realizat
venituri, sunt scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de
pli anticipate;
- s-au preluat dispoziiile privind publicitatea debitorilor care nregistreaz
obligaii fiscale restante din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru
asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor
publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei;
- reglementarea posibilitii efecturii ndreptrii erorilor materiale din
documentele de plat ale contribuabililor i n cazul n care plata s-a efectuat
ntr-un cont al altui buget dect cel al crui venit este creana pltit. Aceasta
ns numai dac plata nu a stins obligaii datorate bugetului n care s-a ncasat
suma. n mod corespunztor, s-a reglementat i procedura de transfer a
plii/ncasrii eronate;
- n scopul asigurrii unui raport echilibrat n ceea ce privete accesoriile
aferente creanelor fiscale, s-a reglementat data plii n cazul stingerii
obligaiilor fiscale din garaniile constituite de contribuabili sub forma
consemnrii de mijloace bneti la Trezoreria Statului ca fiind data constituirii
garaniei. Aceste prevederi nu se aplic totui n cazul executrii garaniilor de
acelai tip constituite n procedura ealonrii, dat fiind c n acest caz exist
prevederi speciale privind constituirea i executarea garaniilor, pe de o parte,
precum i un regim special al accesoriilor, pe de alt parte;
- n acelai scop, au fost prevzute norme privind regularizarea obligaiilor
fiscale n cazul reconsiderrii unei tranzacii de ctre organul fiscal central cu
obligaiile fiscale declarate/pltite de contribuabil/pltitor aferente respectivei
tranzacii;
- s-au prevzut reguli speciale privind ordinea de stingere n cazul creanelor
administrate de organele fiscale locale n sensul c se sting cu prioritate
amenzile. Astfel, dac un contribuabil dorete s plteasc impozitul pe
cldiri i precizeaz ca obiect al plii sale acest tip de impozit, dar acelai
contribuabil figureaz n evidena organului fiscal cu o amend neachitat,
organul fiscal va stinge mai nti amenda i apoi, din suma rmas,,impozitul

pe cldiri. Regula nu se aplic n situaia n care contribuabilul dorete i


precizeaz c obiectul plii sale este o tax pentru prestarea unui serviciu de
ctre o autoritate (ex. tax judiciar sau tax extrajudiciar de timbru);
- s-a precizat, n cazul compensrii, faptul c, prin sume de plat de la buget
se neleg sumele pe care statul sau unitatea/subdiviziunea administrativ
teritorial trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv cele care rezult din
raporturi juridice contractuale, dac acestea sunt stabilite prin titluri
executorii;
- n scopul creterii gradului de conformare a contribuabililor, s-a reglementat
o nou penalitate, penalitatea de nedeclarare. Aceast penalitate are rolul de a
aplica un tratament echitabil raportat la comportamentul contribuabililor, n
sensul diferenierii celor care declar corect dar nu pltesc, de cei care nu
declar.
Aceast msur este menit s ajute la obinerea unui nivel mai mare de
conformare (depunerea de declaraii fiscale corecte n termen i plata sumei
corecte atunci cnd este datorat), cu impact direct n combaterea evaziunii
fiscale.
Totodat, prin aplicarea acestei msuri se instituie un tratament difereniat
ntre contribuabilii care au un comportament corect, de bun credin
(contribuabilii care declar corect sumele datorate) i contribuabilii care
acioneaz cu rea credin (contribuabilii care i diminueaz obligaiile
fiscale depunnd declaraii incorecte sau nu declar obligaiile fiscale dei
aveau aceast obligaie). Astfel, sistemul propus prevede:

aplicarea unei penaliti de nedeclarare de 0,06% pe fiecare zi,


ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data
stingerii sumei datorate inclusiv, din obligaiile fiscale principale
nedeclarate de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de
inspecie fiscal prin decizii de impunere. Cu alte cuvinte, este
vorba de diferenele de obligaii fiscale constatate de administraia
fiscal prin inspecie fiscal;

aplicarea penalitii de nedeclarare implic obligaia de plat, pe


lng aceasta, a dobnzilor i penalitilor de ntrziere;

penalitatea de nedeclarare se reduce cu 50% dac obligaiile


fiscale principale stabilite prin decizie se sting prin plat sau
compensare pn la termenul de plat prevzut de Codul de procedur
fiscal sau sunt ealonate la plat, n condiiile legii;

penalitatea se majoreaz cu 100% dac nedeclararea este


rezultatul svririi unor fapte de evaziune fiscal potrivit Legii nr.
241/2005;

Penalitatea de nedeclarare este limitat la 100.000 lei dac,


urmare calculului aceasta depete aceast sum.
Avantajele acestei msuri sunt ncurajarea conformrii voluntare n ceea ce
privete ndeplinirea obligaiei de stabilire i declarare a impozitelor i taxelor
(rolul preventiv al sancionrii contribuabililor care nu declar corect
impozitele i taxele), precum i ncurajarea rectificrii voluntare (prin
neaplicarea penalitii).
Penalitatea de nedeclarare nu se aplic atunci cnd diferenele de impozite
rezult ca urmare a aplicrii interpretrii dat de administraia fiscal n

situaia fiscal n cauz, interpretare care rezult din documente publice


precum: circulare, instruciuni, ndrumri metodologice;
De subliniat c penalitatea de nedeclarare se aplic doar creanelor fiscale ce
se nasc dup data de 1 ianuarie 2016.
- s-a prevzut ca dobnda n cazul plii cu ntrziere a obligaiilor fiscale
administrate de ANAF s fie de 0,02%, pe zi de ntrziere fa de 0,03% n
prezent, avnd n vedere noua penalitate de nedeclarare. Acest nivel zilnic
corespunde unui nivel anual de 7,3%. La acest nivel se adaug i nivelul de
7,3% al penalitilor de ntrziere, rezultnd un nivel total al accesoriilor de
14,6% pe an. De precizat c prin reducerea nivelului dobnzilor, se asigur
reducerea sarcinii accesoriilor n cazul contribuabililor care declar corect
obligaia fiscal datorat;
- n vederea aplicrii principiului proporionalitii n ceea ce privete
accesoriile n materie fiscal, s-a prevzut un nivel de 1,2% al majorrilor de
ntrziere pe lun sau fraciune de lun n cazul obligaiilor fiscale
administrate de organele fiscale locale, fa de 2% n prezent. Acest nivel
corespunde unui nivel anual de 14,4% pe an;
- n cazul popririi bancare, s-a prevzut un termen de 3 zile pentru ca bncile
s plteasc sumele indisponibilizate. Acest interval creeaz premisele evitrii
situaiilor de executri multiple, atunci cnd au fost poprite i
indisponibilizate sume existente n mai multe conturi bancare. Astfel, n acest
interval de timp, debitorul, dup ce a fost informat de banca sa cu privire la
popririle instituite poate solicita organului fiscal meninerea doar a uneia
dintre popriri i ridicarea celorlalte care depesc debitul nscris n titlul
executoriu ce face obiectul popririi;
- s-a definit noiunea de obligaie fiscal restant, aceast noiune fiind
frecvent utilizat n alte proceduri administrative (ex licitaii, emiterea de
licene/autorizaii);
- s-a reglementat ncetarea de drept a msurilor asigurtorii care au fost luate
nainte de emiterea titlului de crean atunci cnd titlul de crean nu a fost
emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de la data la care au fost
dispuse msurile asigurtorii, cu posibilitatea prelungirii acestuia pn la 1 an
n cazuri excepionale;
- n scopul armonizrii cu Codul de procedur penal, s-a prevzut ca, n
situaia n care au fost instituite msuri asigurtorii i au fost sesizate organele
de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii s nceteaze de drept la
data la care au fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010
privind Codul de procedur penal;
- n cazul popririi asigurtorii, s-a reglementat obligaia terilor poprii, cu
excepia bncilor, de a vira ntr-un cont de garanii, de ndat sau dup data la
care creana devine exigibil, suma indicat de organul fiscal prin adresa de
nfiinare a popririi asigurtorii;
- s-au extins regulile de compensare i la nivelul grupului fiscal, fiind astfel
posibil compensarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat la
rambursare de reprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal
cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului;
- n scopul corelrii cu reglementrile legale n vigoare privind insolvena, s-a
prevzut expres c sumele solicitate la rambursare dup deschiderea
procedurii se compenseaz doar cu obligaii fiscale exigibile dup data intrrii
n procedura insolvenei;

- reglementarea datei stingerii obligaiilor fiscale n cazul regularizrii taxei


pe valoarea adugat de plat din decontul perioadei fiscale anterioare cu
suma negativ de tax din perioada de raportare;
- reglementarea unor reguli de calcul a accesoriilor n cazul impozitului pe
profit similare cu cele aplicabile impozitului pe venit, pentru care exist astfel
de reguli;
- s-au preluat dispoziiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 29/2011
privind reglementarea acordrii ealonrilor la plat, cu modificrile i
completrile ulterioare, n cadrul Capitolului IV denumit nlesniri la plat, al
noului Titlu VII Colectarea creanelor fiscale.
- reglementarea posibilitii contribuabililor de a depune, n vederea
suspendrii executrii silite sau a nenceperii acesteia, drept garanie, scrisori
de garanie/polie de asigurare de garanie emise de instituii de credit sau alte
instituii financiare autorizate. Aceast nou reglementare vizeaz
suspendarea executrii silite n cazul contestaiilor formulate mpotriva
actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale, ns, spre
deosebire de prevederea anterioar, confer contribuabililor posibilitatea de a
depune scrisori de garanie/polie de asigurare de garanie emise i de alte
instituii de credit sau alte instituii financiare autorizate, nu numai de ctre
cele bancare;
- definirea noiunii de executor fiscal ca fiind persoana din cadrul organelor
de executare mputernicit s efectueze executarea silit;
- s-au reglementat dou noi situaii n care scrisoarea de garanie rmne fr
obiect, respectiv atunci cnd actul administrativ fiscal contestat a fost
desfiinat, n totalitate, de ctre organul de soluionare a contestaiei i atunci
cnd actul administrativ fiscal a fost anulat, n totalitate, de ctre organul
fiscal emitent, potrivit legii;
- s-au prevzut reguli menite a simplifica procedura vnzrii la licitaie.
Astfel, n situaia n care bunul nu se vinde nici la a treia licitaie, se
organizeaz o nou licitaie, caz n care bunul poate fi vndut la cel mai mare
pre oferit, chiar dac acesta este inferior preului de pornire a licitaiei. De
asemenea, n cazul bunurilor mobile, dac la aceast a patra licitaie nu se
prezint niciun participant, se consider c bunul nu are valoare de pia i
acesta se restituie debitorului;
- clarificarea situaiei juridice a adjudecatarului cruia i s-a aprobat plata
preului n rate, n sensul c acesta este debitor pentru sumele reprezentnd
contravaloarea ratelor. n acest caz, obligaia adjudecatarului are natur civil
i nu fiscal;
- s-a prevzut ca i condiie de acceptabilitate a stingerii prin dare n plat,
condiia constnd n limitarea valorii bunului imobil oferit la 120% din
valoarea creanelor fiscale ce fac obiectul stingerii prin executare silit. Dac
valoarea este mai mare, darea n plat va fi posibil dac debitorul renun la
pretenia de a i se restitui diferena. Cu toate acestea, diferena va putea
compensa obligaiile fiscale viitoare ale debitorului De asemenea, s-a
prevzut c pot face obiectul unei dri n plat doar bunuri imobile
reprezentnd construcie i teren aferent; n plus, s-a reglementat faptul c,
instituia public care solicit preluarea n administrare a bunului trecut n
proprietatea public a statului are obligaia de a iniia hotrrea de Guvern n
termen de 90 de zile de la data comunicrii ctre aceasta a procesului verbal
de trecere n proprietate public a statului a bunului imobil.

- s-au eliminat regulile privind dobnzile datorate n cazul nlesnirilor la plat


ntruct acestea au fost cuprinse n cadrul capitolului de nlesniri la plat;
- s-a prevzut n cadrul unui articol distinct aplicarea dispoziiilor acestui titlu
i pentru colectarea amenzilor de orice fel i altor creane bugetare transmise
spre recuperare organului fiscal;
H. n ceea ce privete Titlul VIII Soluionarea contestaiilor formulate
mpotriva actelor administrative fiscale
- reglementarea posibilitii contestatorului de a-i susine oral contestaia n
faa organului competent cu soluionarea acesteia, situaie n care se va
convoca i organul fiscal emitent, scopul fiind dezbaterea contradictorie a
cauzei;
- eliminarea prevederilor care reglementau posibilitatea contestrii pe cale
administrativ a refuzului de emitere a actului administrativ fiscal, pentru
armonizare cu Legea contenciosului administrativ;
- s-a circumstaniat una din cauzele de suspendare a procedurii de soluionare
a contestaiei, respectiv suspendarea numai n cazul n care organul competent
a sesizat organele de urmrire penal cu privire la existena indiciilor
svririi unei infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea
bazei de impunere. Pe cale de consecin, organul de soluionare urmeaz a
analiza i soluiona contestaiile formulate mpotriva unor decizii de impunere
n care a fost individualizat o obligaie fiscal, dac ntre obligaia stabilit i
fapta care a fcut obiectul sesizrii penale nu exist vreo legtur de
cauzalitate. n acest caz nu exist o motivaie obiectiv pentru ca organul de
soluionare s nu se pronune cu privire la contestaie;
- s-au prevzut reguli care s limiteze situaiile de desfiinare a actelor
administrative fiscale n procedura de soluionare a contestaiilor, n sensul c
soluia urmeaz a se pronuna o singur dat i numai dac situaia de fapt nu
a fost clarificat n urma demersurilor efectuate de organul de soluionare;
- s-a reglementat dreptul contribuabililor de a se adresa instanei de
contencios administrativ n situaia n care contestaia nu a fost soluionat de
organul competent n termen de 6 luni de la data depunerii. De subliniat c o
asemenea prevedere permite accesul liber la justiie a persoanei n cauz, fiind
n concordan i cu exigenele art. 6 din Convenia European a Drepturilor
Omului privind accesul efectiv la instan i garania unui proces echitabil;
- s-a reglementat regimul accesoriilor pe perioada suspendrii executrii
actului administrativ contestat, suspendare acordat de instan n condiiile
Legii nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ, n sensul c pe
perioada ct subzist suspendarea, se datoreaz doar dobnd, nu i penaliti
de ntrziere. n mod corespunztor, n cazul creanelor administrate de
organele fiscale locale, se datoreaz un nivel al majorrii de ntrziere redus,
respectiv de 0,6%, nivel corespunztor acelei componente a majorrii de
ntrziere ce reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei
fiscale principale (componenta de dobnd);
- n scopul corelrii cu Legea nr. 554/2004, s-a prevzut expres momentul
ncetrii msurii suspendrii executrii actului administrativ fiscal dispus de
instan potrivit art. 14 din acest act normativ, respectiv c suspendarea
nceteaz de drept i fr nicio formalitate dac aciunea n anularea actului
administrativ fiscal nu a fost introdus n termen de 60 de zile de la data

comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei .


I. n ceea ce privete Titlul IX - Procedura amiabil pentru
evitarea/eliminarea dublei impuneri
- s-a prevzut ca modalitatea de derulare a procedurii amiabile s fie aprobat
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
- s-a reglementat faptul c, n cazul n care organul fiscal competent constat
c sunt ndeplinite condiiile pentru efectuarea ajustrii venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele romne afiliate, acesta modific n mod
corespunztor baza de impozitare i emite decizia de impunere sau dup caz,
decizia de modificare a bazei de impozitare, iar decizia se comunic persoanei
la care s-a efectuat ajustarea.
De asemenea, s-a prevzut posibilitatea celeilalte persoane afiliate de a
corecta, n baza deciziei de ajustare primit, declaraia de impunere aferent
perioadei fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie, n vederea
eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii venitului sau cheltuielii.
Decizia de ajustare se transmite celeilalte persoane afiliate i este opozabil
organului fiscal care administreaz obligaiile acestei persoane.
J. n ceea ce privete Titlul X - Aspecte internaionale
- comasarea ntr-un titlu distinct a prevederilor referitoare la transpunerea
prevederilor Directivei 2011/16/UE a Consiliului privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i prevederilor Directivei 2010/24/UE a
Consiliului privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor
legate de taxe, impozite, drepturi i alte msuri. Prevederile n cauz au fost
incluse ntr-un titlu nou, distinct, intitulat Aspecte fiscale internaionale n
scopul de a facilita accesul la aceste norme. De altfel nomele n cauz se
adreseaz n principal organelor fiscale din ANAF i, n cadrul Ageniei,
numai unei pri a administraiei fiscale, respectiv unor structuri ale acesteia
organizate la nivelul central. De precizat c, aceste directive au fost transpuse
prin Ordonana Guvernului nr.2/2012 i, respectiv, Ordonana Guvernului
nr.29/2011, fiind preluate ntocmai, cu excepia dispoziiilor care au fost
modificate prin Directiva 2014/107/UE.
- n ceea ce privete Directiva 2010/24/UE este de precizat c, n situaia n
care au fost recuperate ntr-un stat membru creane fiscale solicitate la
recuperare de ctre autoritatea din Romnia, iar ulterior titlul de crean
fiscal a fost anulat de ctre o autoritate din Romnia, n condiiile legii,
contribuabilul are dreptul la restituirea impozitului recuperat n baza art.168,
precum i la dobnzi potrivit art.182 din proiect;
- s-au modificat unele dispoziii urmare rectificrii Directivei 2011/16/UE
- s-au transpus prevederile Directivei 2014/107/UE care modific Directiva
2011/16/UE, n sensul, pe de o parte, extinderii schimbului automat de
informaii i la alte categorii de venituri i eliminarea condiiei potrivit creia
schimbul de informaii trebuie s aib loc numai dac informaiile sunt
disponibile.
Pentru a reduce la minimum costurile i sarcinile administrative att pentru
administraiile fiscale, ct i pentru agenii economici, prin noile reglementri

se asigur faptul c domeniul extins de aplicare a schimbului automat de


informaii n cadrul Uniunii este n concordan cu evoluiile de pe plan
internaional. De asemenea, domeniul de aplicare al articolului 8 din Directiva
2011/16/UE a fost extins pentru a include informaiile cuprinse n Modelul de
acord ntre autoritile competente i n Standardul comun de raportare ale
OCDE.
K. Totodat au fost ajustate unele texte pentru a asigura o mai bun coeren
i claritate i, pe aceast baz, eliminarea interpretrilor i s-a asigurat
armonizarea cu legislaia conex n vigoare (Legea contenciosului
administrativ nr. 554/2004, noul Cod civil, noul Cod de procedur civil).
L. Alte aspecte
- s-a prevzut scutirea contribuabililor/pltitorilor de la plata taxelor
extrajudiciare de timbru n cazul n care solicit eliberarea unor certificate,
adeverine sau alte asemenea documente organelor fiscale din cadrul ANAF
sau autoritilor administraiei publice locale. Msura propus este n strns
legtur cu noul concept n cea ce privete comunicarea n mediul electronic
dintre contribuabil i organul fiscal.
Nu este cazul

Seciunea a 3-a
Impactul socio-economic al proiectului de act normativ
1.
Impactul
macroeconomic
2.
1.1. Impactul asupra
Introducerea posibilitii de acordare a ealonrii la plat, a
mediului concurenial
obligaiilor
fiscale, n cazul debitorilor care nu dein bunuri n proprietate sau
i domeniului
acestea sunt insuficinte pentru a constitui garaniile prevzute de lege, are ca
ajutoarelor de stat
fundament principal faptul c prin adoptarea acestei msuri s-a urmrit
sprijinirea debitorilor care doresc s achite pe cale voluntar creanelor fiscale
datorate, ns se afl n imposibilitatea de a le achita.
Astfel, s-a considerat faptul c, n condiiile n care mijloacele de
recuperare pe cale silit sunt reduse, ntruct aceti debitori nu dein bunuri
urmribile n patrimoniu sau disponibiliti bneti pentru a putea fi supuse
executrii silite, o msur eficient de recuperare a creanelor fiscale datorate
de acestea, n condiiile n care sunt ndeplinite condiiile de acordare a
ealonrii la plat acordat pentru obligaiile fiscale, este reprezentat de
instituirea unor excepii de la prevederile referitoare la Garanii, excepii prin
care se dorete sprijinirea acestora n vederea depirii dificultilor generate
de lipsa temporar a bunurilor n proprietate sau a disponibilitilor bneti,

asigurndu-se astfel i prevenirea acumulrii unor noi datorii de ctre acetia.


Totodat, s-a considerat oportun, ca acestei categorii de debitori,
exceptat de la constituirea de garanii, s nu i se acorde i facilitatea de
anulare a penalitilor, pentru a nu se creea discriminare ntre acetia i
debitorii care nu sunt exceptai de la constituirea de garanii potrivit
prevederilor legale.
De asemenea, trebuie menionat c debitorii care nu constituie niciun
fel de garanie ntruct nu au bunuri n proprietate ealonarea la plata se va
acorda pe cel mult 6 luni.
n acest context, se poate aprecia c o asemenea msur este n
concordan cu regulile n materie de ajutor de stat i are ca obiectiv sprijinul
debitorilor care doresc achitarea voluntar a creanelor fiscale, precum i
creterea gradului de recuperare a creanelor fiscale.
2. Impactul asupra Msurile propuse prin prezentul proiect de act normativ sprijin mediul de
mediului de afaceri
afaceri n special n ceea ce privete ndeplinirea obligaiei de plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor, prin acordarea de faciliti de plat i prin
reducerea poverii accesoriilor.
Totodat, msurile propuse pentru descurajarea evaziunii fiscale, vor avea
efecte pozitive i n realizarea unui mediu economic n care riscul de
distorsiune prin eventualele nclcri ale legislaiei fiscale s fie minimizat.
3.Impactul social

Msurile propuse prin prezentul proiect de lege creeaz premisele pentru


creterea gradului de ncredere a contribuabililor n sistemul fiscal. Astfel,
actul normativ promoveaz o relaie de ncredere ntre organul fiscal i
contribuabil, prin msuri menite a garanta i consolida drepturile procedurale
ale prilor raportului juridic fiscal, dar i prin msuri care s elimine
incertitudinile cu privire la modul de ndeplinire a obligaiilor sau modul de
exercitare a drepturilor.
De asemenea, msurile propuse vor reduce conflictele dintre organele fiscal
i contribuabili, costisitoare din punct de vedere al efortului i timpului pentru
ambele pri.
Nu n ultimul rnd, msurile propuse ncurajeaz conformarea i contribuie la
creterea efectivitii principiului echitii impozitrii.

Seciunea a 4-a
Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, att pe termen scurt, pentru anul
curent, ct i pe termen lung (pe 5 ani)
- mil. lei -

Indicatori

Anul curent

1
1) Modificri ale veniturilor
bugetare, plus/minus, din
care:

a) buget de stat, din acestea:


(i) impozit pe profit
(ii) impozit pe veniturile
microntreprinderilor
(iii) impozit specific unor
activiti
(iv) impozit pe venit
(v) TVA
(vi) accize
(vii) redevene
(viii) impozitul pe veniturile
suplimentare
obinute
ca
urmare a dereglementrii
preurilor din sectorul gazelor
naturale
(ix) impozitul pe veniturile din
exploatarea resurselor naturale
(x) impozitul pe monopolul
natural din sectorul energiei
electrice i al gazului natural
b) bugete locale:
(i) impozite i taxe locale
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) contribuii de asigurri
2)
Modificri
ale
cheltuielilor
bugetare,
plus/minus, din care:
a) buget de stat, din acestea:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
b) bugete locale:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii

2016
3

Urmtorii 4 ani
2017
2018
4
5

2019
6

Media pe 5
ani
7

3)
Impact
financiar, -2,8
plus/minus, din care:
a) buget de stat

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

-2,8

b) bugete locale
4)
Propuneri
pentru
acoperirea
creterii
cheltuielilor bugetare
5) Propuneri pentru a
compensa
reducerea
veniturilor bugetare
6) Calcule detaliate privind
fundamentarea modificrilor
veniturilor
i/sau
cheltuielilor bugetare

7) Alte informaii

Impactul financiar negativ urmeaz s se acopere din cotele defalcate


ce urmeaz a fi primite de ctre autoritile administraiei publice
locale din impozitul pe venitul agricol ncepnd cu 1 ianuarie 2016,
potrivit prevederilor Codului fiscal ce urmeaz s intre n vigoare de la
1 ianuarie 2016.

Seciunea a 5-a
Efectele proiectului de act normativ asupra legislaiei n vigoare
1. Msuri normative necesare
pentru aplicarea prevederilor
proiectului de act normativ:
a) acte normative n vigoare
Elaborarea de Ordine ale ministrului finanelor publice, ale preedintelui
ce vor fi modificate sau
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv de ordine comune
abrogate ca urmare a intrrii ale ministrului finanelor publice i ale ministrului dezvoltrii regionale
n vigoare a proiectului de act i administraiei publice. De precizat c ordinele n vigoare, emise n
normativ;
temeiul OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, vor produce
b) acte normative ce urmeaz a efecte juridice pn la momentul intrrii n vigoare a noilor ordine, fapt
fi elaborate n vederea
reglementat n cadrul dispoziiilor tranzitorii ale actului normativ.
implementrii noilor dispoziii
2.Compatibilitatea proiectului
de act normativ cu legislaia Prezenta lege transpune:
comunitar n materie
- Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind
cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei
77/799/CEE;
- Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind
asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de
impozite, taxe i alte msuri.

3. Decizii ale Curii Europene Nu este cazul.


de Justiie i alte documente
4.Evaluarea conformitii

Nu este cazul.

5. Alte acte normative i/sau


documente internaionale din
care decurg angajamente

Prezenta lege respect drepturile fundamentale i ine seama de


principiile care sunt recunoscute n special de Carta drepturilor
fundamentale a Uniunii Europene, inclusiv dreptul la protecia datelor
cu caracter personal

6. Alte informaii

Nu este cazul.

Sectiunea a 6-a
Consultrile efectuate n vederea elaborrii proiectului de act normativ
1. Informaii privind procesul de consultare cu organizaii
neguvernamentale, institute de cercetare i alte organisme
implicate

A fost respectat procedura prevzut


de Legea nr. 52/2003 privind
transparena
decizional
n
administraia public, n sensul c
proiectul de act normativ a fost
publicat pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice n data de 17
februarie 2015.

2. Fundamentarea alegerii organizaiilor cu care a avut loc Nu este cazul.


consultarea, precum i a modului n care activitatea acestor
organizaii este legat de obiectul prezentului act normativ
3. Consultrile organizate cu autoritile administraiei publice
locale, n situaia n care prezentul act normativ are ca obiect
activiti ale acestor autoriti, n condiiile Hotrrii
Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de consultare a
structurilor asociative ale autoritilor administraiei publice
locale la elaborarea proiectelor de acte normative

S-a realizat consultarea structurile


asociative
ale
autoritilor
administraiei publice locale (Asociaia
Comunelor din Romnia, Asociaia
Oraelor din Romnia, asociaia
Municipiilor din Romnia, Uniunea
Naional a Consiliilor Judeene).

4.
Consultrile
desfurate
n
cadrul
consiliilor Nu este cazul.
interministeriale, n conformitate cu prevederile Hotrrii
Guvernului nr. 750/2005 privind constituirea consiliilor
interministeriale permanente
5. Informaii privind avizarea de ctre:
Proiectul a fost avizat favorabil de
a) Consiliul Legislativ
Consiliul Legislativ i de Consiliul
b) Consiliul Suprem de Aprare a rii
Economic i Social.
c) Consiliul Economic i Social
d) Consiliul Concurenei
A fost consultat pentru aviz, Consiliul
e) Curtea de Conturi
Concurenei, Autoritatea Naional
pentru Prelucrarea Datelor cu Caracter

Personal i Banca Naional.


6. Alte informatii:

Raportul Testului IMM, aferent


proiectului de act normativ, a fost
avizat de catre Grupul pentru
evaluarea impactului economic al
actelor
normative
asupra
intreprinderilor mici si mijlocii
(GEIEAN) din cadrul Departamentului
pentru IMM-uri, Mediul de Afaceri si
Turism.

Seciunea a 7-a
Activiti de informare public privind elaborarea i implementarea proiectului de act normativ
1. Informarea societii civile cu privire la necesitatea n data de 3 martie 2015 au fost
elaborrii actului normativ
organizate la sediul Ministerului
Finanelor Publice dezbateri publice cu
toate persoanele interesate (mediu de
afaceri,
sindicate,
patronate,
organizaii profesionale, etc.).
2. Informarea societii civile cu privire la eventualul impact Nu este cazul.
asupra mediului n urma implementrii prezentului act
normativ, precum i efectele asupra sntii i securitii
cetenilor sau diversitii biologice

Seciunea a 8-a
Msuri de implementare
1. Msurile de punere n aplicare a prezentului act normativ Nu este cazul
de ctre autoritile administraiei publice centrale i/sau
locale nfiinarea unor noi organisme sau extinderea
competenelor instituiilor existente
Avnd n vedere cele prezentate, a fost elaborat proiectul de Lege privind Codul de
procedur fiscal.
PRIM-MINISTRU
MINISTRUL INTERIMAR AL FINANELOR PUBLICE
VICTOR-VIOREL PONTA

AVIZM FAVORABIL
VICEPRIM-MINISTRU PENTRU SECURITATE NAIONAL,
MINISTRUL AFACERILOR INTERNE,
GABRIEL OPREA
MINISTRUL DEZVOLTRII REGIONALE I ADMINISTRAIEI PUBLICE,
NICOLAE-LIVIU DRAGNEA
MINISTRUL AFACERILOR EXTERNE,
BOGDAN LUCIAN AURESCU

MINISTRUL PENTRU SOCIETATEA INFORMAIONAL,


SORIN MIHAI GRINDEANU

MINISTRUL JUSTIIEI,
ROBERT MARIUS CAZANCIUC