Marjory Fornazari: A Tributaçao Por Meio Das Contribuçoes Previdençiarias

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE
SO PAULO
PUC-SP
Marjory Fornazari
A tributao por meio das contribuies previdencirias sob o enfoque da semitica
MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO
So Paulo
2010
PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE

SO PAULO
PUC-SP
Marjory Fornazari
A tributao por meio das contribuies previdencirias sob o enfoque da semitica
MESTRADO EM DIREITO TRIBUTRIO
Dissertao
apresentada
Banca
Examinadora da Pontifcia Universidade

Catlica de So Paulo, como exigncia
parcial para a obteno do ttulo de Mestre
em Direito Tributrio, sob a orientao do
Prof. Doutor Paulo de Barros Carvalho
So Paulo
2010
Banca Examinadora:
________________________________
________________________________
________________________________
Esse trabalho dedicado, com muito

amor,
aos
BENEDICTO
meus
e
FORNAZARI;
ALBERTO
pais,
JOO
aos
meus
FORNAZARI
MARLY
ALBERTO
irmos,
MAYNARA
FORNAZARI; a minha av, CORINA

BELANGA BENEDICTO; ao meu esposo,
RICARDO ALEXANDRE HIDALGO PACE.
E,
memria
de
JOS
RINALDO
LAZARINI, meu primeiro professor de

Direito Tributrio.
AGRADECIMENTOS
Em primeiro lugar, agradeo a DEUS por me conceder foras todos os dias da

minha vida e, assim, me tornar apta a realizar um trabalho de tamanha importncia.
Ao professor, amigo, pai e orientador, PAULO DE BARROS CARVALHO, que
tornou real meu sonho: o ingresso no mundo acadmico.
Ao meu querido professor, ROQUE ANTONIO CARRAZZA, por ter me ensinado a
amar Direito Tributrio com tamanha simplicidade.
Aos meus trs grandes amigos e professores, TCIO LACERDA GAMA, ROBSON
MAIA LINS e FABIANA DEL PADRE TOM, que muito me auxiliaram na produo
desse trabalho.
Ao grande tributarista e professor, JOS EDUARDO SOARES DE MELO, que
tambm contribuiu na produo desse trabalho e, ainda, por seu apoio e amizade.
Ao professor e amigo PAULO AYRES BARRETO que me inspirou muitas idias para
esse trabalho.
Ao ilustre professor, WAGNER BALERA, por toda a sua ateno comigo e pelos
ensinamentos valiosos acerca de Direito Previdencirio.
Ao professor, filsofo e amigo, CELSO FERNADES CAMPILONGO, que me abriu os
horizontes, por seu conhecimento brilhante nas questes jurdicas, histricas e
sociolgicas.
Ao professor EURICO MARCOS DINIZ DE SANTI e a toda a equipe do IBET,
responsveis pelo meu aprofundamento em Direito Tributrio e, tambm, nas
questes filosficas.
A todos os meus professores de graduao na FMU (1997-2001), responsveis pela
minha formao jurdica.
E a todos os meus colegas da PUC/SP, USP, IBET e grupo de estudos, pelas
interminveis discusses, as quais fomentaram as idias aqui consignadas, em
especial TATHIANE DOS SANTOS PISCITELLI, uma amiga de ouro.
H, sem dvida, muitos tipos de vozes no

mundo, nenhum deles, contudo, sem
sentido. Se eu, pois, ignorar a significao
da voz, serei estrangeiro para aquele que
fala; e ele, estrangeiro para mim. (1 Cor
14, 10-11).
Chega de mal-dizer a incerteza e a

insegurana! Vamos construir critrios
para reduzi-las a partir das normas
constitucionais
postas,
atendendo
complexidade que resulta do prprio

Direito Positivo. (Marco Aurlio Greco)
A Constituio a lei suprema, sagrada,

superior; a Constituio ordena, manda;
irresistvel. Todo ato praticado contra a
Constituio
inconstitucional,
nulo,
invlido, merecedor de sano e de

perseguio judiciria. (Geraldo Ataliba)
RESUMO
FORNAZARI, Marjory. A tributao por meio das contribuies previdencirias sob o

enfoque da semitica. So Paulo: Dissertao apresentada banca examinadora da
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, como exigncia parcial para a
obteno do ttulo de Mestre em Direito Tributrio, 2010.
O presente trabalho, tomando por base a teoria da linguagem como constitutiva de

realidade e do direito enquanto texto, realiza uma anlise semitica e dialgica das
normas atinentes tributao das contribuies previdencirias; isto , as analisa
sob os trs planos da linguagem sinttica, semntica e pragmtica e busca
oferecer um modelo terico de controle de validade, vigncia e eficcia dentro do
sistema jurdico brasileiro com o intuito de realizar um controle mais rgido na
instituio, fiscalizao, arrecadao e na gerncia do produto da arrecadao das
contribuies previdencirias.
PALAVRAS-CHAVES: Teoria da linguagem, Dialogismo, Previdncia Social,

Solidariedade, Contribuies Previdencirias.
ABSTRACT
FORNAZARI, Marjory. Tax by the contribution for the social insurance under the
semiotics focus. So Paulo: Dissertation presented to the Examining Board of the
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, as a partial exigency to the
obtainment of the Masters Degree Certificate in Tax Law, 2010.
The present approach, based in a theory of language as constituted of the reality and
the law as a text, achieves a semiotic and dialogic analysis of the rules related to the
tax by the contribution for the social insurance; that is, analyses them under the three
languages degrees syntactic, semantics and pragmatics and try to offer a theoric
model of validity, legality and efficacy inside the Brazilian law system in order to
accomplish a more strict control in the institution, inspection, tax revenue and
management in the product of the tax revenue of the contribution for the social
insurance.
KEY-WORDS: Language theory, Dialogism, Social insurance, Solidarity, Contribution

for the social insurance.
SUMRIO
Captulo I
Introduo
12
Fundamentos para uma anlise semitica do texto e do
16
discurso
1.
O homem, a linguagem e o fenmeno comunicacional
16
2.
Semitica
19
2.1.
Sinttica
20
2.2.
Semntica
20
2.3.
Pragmtica
23
3.
Linguagem e realidade
25
4.
Fundamentos semiticos do texto e do discurso
28
Captulo II
Anlise semitica do direito e da cincia do direito
34
1.
O direito como linguagem
34
2.
Anlise semitica do direito positivo
40
2.1.
Sinttica
40
2.2.
Semntica
45
2.3.
Pragmtica
47
3.
Anlise semitica da cincia do direito
52
3.1.
Sinttica
52
3.2.
Semntica
53
3.3.
Pragmtica
55
4.
Recapitulando
57
10
5.
Importncia lingstica do Texto Constitucional de 1988:
58
seu carter dialgico e polifnico

Captulo III
Plurivocidade
dos
termos
previdncia
social,
67
contribuies previdencirias e solidariedade social

1.
Da plurivocidade
67
2.
Da previdncia social
68
2.1.
Na cincia do direito
68
2.2.
No direito positivo
69
3.
Contribuies previdencirias
70
3.1.
70
3.2.
No direito positivo
71
4.
Solidariedade social
73
4.1.
73
4.2.
No direito positivo
75
5.
A plurivocidade dos termos estudados e a importncia da
76
anlise semitica
Captulo IV
Anlise semitica da previdncia social
79
1.
Histrico da proteo social
79
1.1.
No mundo
79
1.2.
No Brasil
82
2.
Anlise semitica da seguridade social e seus princpios
86
informadores
2.1.
Sinttica
86
2.2.
Semntica
91
2.3.
Pragmtica
102
3.
Anlise semitica da previdncia social e seus princpios
106
particulares
11
3.1.
Sinttica
106
3.2.
Semntica
107
3.3.
Pragmtica
112
Captulo V
Anlise semitica das contribuies previdencirias
119
1.
Do conceito de tributo
119
2.
As classificaes das espcies tributrias na doutrina
125
brasileira
3.
A classificao tributria proposta pelo trabalho
131
4.
As contribuies e suas espcies
135
5.
Anlise sinttica das contribuies previdencirias
139
6.
Anlise semntica das contribuies previdencirias
151
7.
Anlise pragmtica das contribuies previdencirias
171
8.
O modelo constitucional terico
175
8.1.
Sinttica
176
8.2.
Semntica
177
8.3.
Pragmtica
190
9.
Da teoria prtica
198
Concluses
201
Bibliografia
205
12
INTRODUO
O presente trabalho pretende analisar semioticamente as contribuies

previdencirias de forma a construir um modelo terico de controle de validade,
vigncia e eficcia das normas atinentes atribuio de competncia, instituio e
destinao do produto da arrecadao das exaes.
Deve-se esclarecer, inicialmente, que as contribuies previdencirias so as
exaes geridas pelo Instituto Nacional de Seguridade Social INSS e que se
destinam especificamente ao financiamento da Previdncia Social (um dos
elementos da chamada Seguridade Social).
Dissertar sobre um modelo terico para tais contribuies significa analis-las
apuradamente dentro do ordenamento jurdico constitucional como um todo e
verificar suas delimitaes de validade, vigncia e eficcia.
A anlise semitica consiste no estudo dos enunciados (signos/smbolos)
concernentes s contribuies previdencirias sob os trs nveis da linguagem:
sinttica, semntica e pragmtica.
A sinttica est relacionada com a estrutura interna do enunciado; a
semntica com a relao do enunciado com outros enunciados; j a pragmtica,
com a relao entre o enunciado e seus destinatrios.
O ponto de partida dessa anlise o Texto Constitucional de 1988, todavia,
h outros comandos que no podero ser esquecidos, tal como a Lei n 8.212/91.
A anlise semitica busca alcanar o sentido da tributao por meio das
contribuies previdencirias para que elas sejam utilizadas conforme os objetivos
da CF/88. Por sentido da tributao entende-se a significao da utilizao dos
tributos pelos rgos do Estado. A utilizao das contribuies previdencirias
conforme os objetivos da CF/88 significa tributar por meio delas observando-se os
valores e princpios estabelecidos pelo poder constituinte no Prembulo do Texto
Constitucional, quais sejam, justia social, fraternidade, liberdade, segurana,
desenvolvimento e igualdade.
A teoria semitica oferece como subsdio uma anlise dos textos (inclusive o
jurdico) segundo trs planos diferentes, j apontados acima, os quais tramitam entre
13
a abstrao e a concreo do contexto de um enunciado textual e, assim,

estabelecer uma interpretao muito prxima da que o enunciatrio (construtor do
texto) quis transmitir atravs da mensagem emitida.
DANIEL PULINO1 observa que: qualquer que seja o uso do modelo semitico
adotado para o trato das questes jurdicas, seu carter ser meramente
instrumental e analtico, pois a realidade a ser analisada, salvo raras excees,
apresentar-sede modo complexo, a envolver, concomitantemente, as dimenses
sintticas, semnticas e pragmticas.
Para o controle da validade, vigncia e eficcia das normas, a anlise
semitica importante no sentido de que se pode alcanar a interpretao do
enunciatrio das normas, ento posso descobrir se essa norma pertinente com o
direito positivo, quando e como ela vai ser aplicada e tambm se ela vai funcionar
perante seus destinatrios. O que at ento parecia impossvel aos estudiosos de
Direito.
H carncia de estudos que se proponham a criar modelos tericos de
controle de validade, vigncia e eficcia das normas atinentes s contribuies
previdencirias.
Ademais,
uma
confuso
entre
contribuies
previdencirias
contribuies sociais. Muitos cientistas as tratam como sinnimas, mas, na verdade,

no so.
H, ainda, a confuso entre os doutrinadores sobre a natureza jurdica das
contribuies previdencirias. Autores como WLADIMIR NOVAES MARTINEZ,
MARCUS ORIONE GONALVES CORREIA, RICA PAULA BARCHA CORREIA,
HAMILTON DIAS DE SOUZA, MARCO AURLIO GRECO, BRANDO MACHADO,
LUIZ MLEGA e VALDIR DE OLIVEIRA ROCHA acreditam que elas no possuem
natureza tributria, todavia, autores como WAGNER BALERA, MIGUEL HORVATH
JUNIOR, CARLOS PEREIRA DE CASTRO, JOO BATISTA LAZZARI, SERGIO
PINTO MARTINS, AMRICO MASSET LACOMBE, SACHA CALMON NAVARRO
COELHO, PAULO DE BARROS CARVALHO, FABIANA DEL PADRE TOME,
PAULO AYRES BARRETO, JOS EDUARDO SOARES DE MELO, NICOLAU
Diferentes usos da linguagem na interpretao do direito previdencirio: uma anlise pragmtica in

Linguagem e suas aplicaes no Direito. p. 33.
14
KONKEL JUNIOR e LEANDRO PAULSEN acreditam que elas possuem natureza

tipicamente tributria.
O que justifica tambm esse trabalho a falta de observncia do Texto
Constitucional como um todo por parte de cientistas e dos rgos competentes para
aplicar as normas, inclusive dos princpios relativos ao sistema tributrio para a
instituio, arrecadao, fiscalizao, destinao e administrao do produto da
arrecadao das contribuies previdencirias.
H que se ressaltar que o tema das contribuies previdencirias bastante
importante, posto que se relaciona com direitos e garantias fundamentais sociais
previstas no Texto Constitucional, logo, tema merecedor de uma anlise mais
acurada.
O paradigma a ser utilizado o da linguagem como constitutiva de realidade
e, portanto, tudo o que considerado real texto. Dessa forma, sendo o direito uma
realidade, ele texto.
Se o direito texto, deve ser, primeiramente, analisado segundo as regras
gerais de texto; ou seja, deve-se realizar uma interpretao dos enunciados jurdicos
como signos (anlise semitica) e, ento, analis-lo sinttica, semntica e
pragmaticamente.
Esse percurso entre o plano da expresso e a finalidade acaba oferecendo
um sentido para o texto que est sendo interpretado, sentido esse que gera uma
significao s palavras, frases, perodos e oraes do discurso jurdico.
E isso bastante oportuno no tema das contribuies previdencirias, posto
que as normas que as veiculam so formadas por palavras e expresses eivadas de
vcios de linguagem, tais como polissemia e ambigidade.
Assim, esse trabalho pretende esclarecer qual a natureza jurdica das
contribuies previdencirias, bem como seu respectivo regime jurdico e, ainda,
verificar suas materialidades e validao constitucionais, alm de outros elementos
importantes, sob o plano da semitica.
O captulo I tratar dos fundamentos tericos da teoria semitica dos textos,
explicando os nveis dos signos que devem ser percorridos para se atingir o sentido
do enunciado textual e, assim, interpret-lo.
15
O captulo II tratar da anlise semitica do direito positivo, bem como da

cincia do direito, esmiuando-se sinttica, semntica e pragmaticamente as normas
jurdicas (relaes com validade, vigncia e eficcia) e as proposies descritivas
(relaes de verdade e falsidade) dos cientistas do direito, de forma a oferecer
subsdios para uma anlise especfica de um dado tema jurdico.
O captulo III tratar da polissemia que comporta os termos previdncia
social, contribuies previdencirias e solidariedade social na cincia do direito e
no direito positivo.
O captulo IV tratar da anlise semitica da previdncia social, passando,
logicamente, pela anlise semitica da seguridade social, de maneira a deixar claro
que ambas as expresses esto relacionadas, todavia, no so sinnimas. Referida
anlise inclui refletir sobre os princpios gerais da seguridade social, bem como
sobre os especficos da previdncia social e, ainda sobre validade, vigncia e
eficcia das normas atinentes previdncia social.
E, por fim, o captulo V tratar da anlise semitica das contribuies
previdencirias, de maneira a elaborar a regra de competncia, bem como das
possveis regras-matriz de incidncia vlidas, vigentes e eficazes. Nessa seara,
apresentar tambm o modelo terico para tais exaes e, assim, apontando sua
natureza jurdica, bem como o regime jurdico aplicvel.
16
CAPTULO I
FUNDAMENTOS PARA UMA ANLISE SEMITICA DO TEXTO E DO DISCURSO
1. O homem, a linguagem e o fenmeno comunicacional
Afirmava ARISTTELES que o Homem um politikon zoon; isto , um ser

gregrio que vive constantemente em contato com outros homens como fator
imprescindvel para sua existncia. uma necessidade vital.
O professor JOS GERALDO BRITO FILOMENO2 pondera que: as
mencionadas necessidades so evidentemente de ordem no apenas biolgica, mas
sobretudo cultural, a comear pela constituio do grupo familiar, que evolui, at
chegar-se ao Estado, mas no necessariamente, pois, enquanto que a nao
grupo
social
mais
evoludo
organizado
caracteriza-se
por
vnculos
eminentemente sociolgicos, a sociedade poltica por excelncia (Estado)

caracteriza-se pela existncia de vnculos polticos e jurdicos.
Os seres humanos, portanto, permanecem em constante interao, seja ela
de natureza familiar, seja ela de natureza poltica e jurdica. Essa interao ocorre
por meio de linguagem; ou seja, atravs de um conjunto de signos, os quais so
repassados para cada uma das pessoas por meio da comunicao (processo de
transmisso de uma mensagem).
Nos dizeres de JUAN E. DAZ BORDENAVE3: A comunicao confunde-se,
assim, com a prpria vida. Temos tanta conscincia de que comunicamos como de
que respiramos ou andamos. Somente percebemos a sua essencial importncia
quando, por um acidente ou uma doena, perdemos a capacidade de nos
comunicar. Pessoas que foram impedidas de se comunicarem durante longos
perodos, enlouqueceram ou ficaram perto da loucura. A comunicao uma
necessidade bsica da pessoa humana, do homem social.
Cada pessoa, enquanto produtora de linguagem, ter a sua maneira particular
de expressar o seu ato de comunicao. Essa maneira especfica de se comunicar
2
3
Manual de teoria geral do estado e cincia poltica. p. 23.

O que comunicao. p. 19.
17
chamada de atos de fala, enquanto que a materializao desses atos

simplesmente chamada de fala.
Temos, portanto, o seguinte esquema:
LINGUAGEM > LNGUA > ATOS DE FALA > FALA
Os atos de fala so um modo particular e individualizado pelo qual o utente

exercita a lngua. A fala o exerccio material da lngua levado a cabo por este ou
aquele indivduo pertencente a uma comunidade lingstica especfica 4.
Os atos de fala foram denominados por J.L.AUSTIN5, um filsofo britnico,
como atos ilocucionrios. Tais atos ilocucionrios foram definidos por JOHN
SEARLE6 como a menor unidade completa possvel da comunicao lingstica
humana. Sempre que falamos ou escrevemos para outra pessoa, realizamos atos
ilocucionrios.
O ato ilocucionrio um ato de comunicao e todo ato de comunicao
constitudo por remetente, contexto, mensagem, contacto, cdigo e destinatrio,
consoante a teoria comunicativa de ROMAN JAKOBSON7; ou seja, para a
ocorrncia do fenmeno comunicacional, imprescindvel que haja a pessoa
(remetente) que ir emitir um texto (mensagem), sob a forma verbal, musical, escrita,
gestos, pinturas, grficos ou nmeros (cdigo) sob determinadas circunstncias de
tempo, espao e de pessoas (contexto) e atravs de um canal, tais como ondas
sonoras, partituras musicais, revistas, jornais, cdigos de leis, televiso, cinema,
partes do corpo e quadros (contato) para um grupo determinado ou no de pessoas
(destinatrios).
Esse fenmeno de troca de informaes entre pessoas chamado de
comunicao ocorre por meio da linguagem.
4
Cleverson Leite Bastos e Kleber B.B. Candiotto in Filosofia da linguagem. p. 15.

How to do things with words apud John Searle, Mente, linguagem e sociedade. p. 127.
6
Ibid. p. 127.
7
Lingstica e comunicao. p. 123. cada um desses seis fatores determina uma diferente funo da
linguagem. Embora distingamos seis aspectos bsicos da linguagem, dificilmente lograramos,
contudo, encontrar mensagens verbais que preenchessem uma nica funo. A diversidade reside
no no monoplio de alguma dessas diversas funes, mas numa diferente ordem hierrquica de
funes. A estrutura verbal de uma mensagem depende basicamente da funo predominante.
5
18
Assim, os homens se socializam por meio da utilizao da linguagem para a

troca de informaes e obteno de conhecimento. Essa linguagem se manifesta
graas capacidade comunicativa dos humanos e ocorre por meio de signos
(cones, ndices e smbolos). Assim, percebe-se que a linguagem e a comunicao
esto intimamente ligadas.
Confirmando tal assertiva, CRISTIANO CARVALHO8 afirma que: A relao
entre linguagem e comunicao no uma causalidade linear, mas um processo
circular. Ao passo que a comunicao pressupe linguagem, esta s desenvolve-se
com a interao comunicacional. Em verdade, linguagem e comunicao so duas
dimenses de um mesmo fenmeno, qual seja, a capacidade humana de processar
e conceitualizar abstratamente os dados vindos da realidade.
Os signos normalmente se manifestam no mbito de uma lngua (cdigo de
signos em um determinado grupo cultural) e se particularizam atravs do ato de fala
e, conseqentemente, da fala.
FERDINAND DE SAUSSURE9 ensina que o exerccio da linguagem repousa
numa faculdade que nos dada pela Natureza, ao passo que a lngua constitui algo
adquirido e convencional, que deveria subordinar-se ao instinto natural em vez de
adiantar-se a ele.
A lngua, portanto, um cdigo artificial institudo por um grupo de pessoas,
tal como a lngua dos surdos-mudos e, sempre se refere linguagem humana, a
qual inerente natureza do homem.
Sobre a imanncia da linguagem para o Homem, explica ENI PULCINELLI
ORLANDI10 que: Ao procurar explicar a linguagem, o homem est procurando
explicar algo que lhe prprio e que parte necessria de seu mundo e da sua
convivncia com outros seres humanos.
A partir da linguagem, o homem capaz de refletir e de adquirir conhecimento
sobre o mundo fsico que o circunda (dados brutos) e assim os transforma em
realidade ao descrev-los. Dentre toda a imensido dos objetos presentes no mundo
fsico, o homem escolhe algo que considera relevante e reduz linguagem, de modo
Teoria do sistema jurdico. p. 29.

Curso de lingstica geral. p. 17.
10
O que lingstica. p 07.
9
19
a criar realidade. Ele faz o mesmo com os incontveis eventos sociais que ocorrem:
verte em linguagem somente o que lhe aprouver e, assim, cria os fatos sociais.
LEONIDAS HEGENBERG11 explica que o ser humano quando nasce
literalmente jogado no meio de uma poro de coisas, transformando a
circunstncia em mundo. Dando sentido s coisas que o cercam, interpretando-as,
o ser humano pode viver (ou, no mnimo sobreviver). Quer dizer, o ser humano,
reconhece as coisas, entende-as, sabe valer-se delas, para seu benefcio.
Em suma, a linguagem imprescindvel para o homem e sua dinmica ocorre
atravs da comunicao; ou seja, o processo comunicativo pressupe ao menos
duas pessoas. Cada pessoa ao se comunicar utiliza um modo particular da
linguagem conforme a lngua do espao em que se encontra e segundo seu ato de
fala (produto do perfil do emissor e da situao em que se encontra ao realizar um
ato de enunciao).
2. Semitica
Todo
esse
fenmeno
comunicacional
composto,
segundo
ROMAN
JAKOBSON, por remetente, contexto, mensagem, contacto, cdigo e destinatrio

que se manifesta atravs dos atos de fala e da fala para expressar uma linguagem,
que um conjunto de signos, ao ser analisado, apresentar trs instncias: sinttica,
semntica e pragmtica. Essas trs instncias, nada mais so do que os nveis dos
signos, conforme os ensinamentos de DCIO PIGNATARI12 e, mais ainda, so os
planos a serem percorridos pelo intrprete da mensagem para encontrar seu
respectivo sentido (percurso gerador de sentido).
Na busca do sentido de um texto, esses planos praticamente se confundem;
isto
durante
processo
interpretativo
esses
planos
se
entrelaam
constantemente, de forma que o intrprete deve transitar vrias vezes por esses trs
planos sinttica, semntica e pragmtica at atingir o sentido do texto.
Qualquer um desses planos analisados isoladamente no faz qualquer
sentido: para se analisar a sinttica, necessria a pragmtica e para se analisar a
pragmtica necessria a semntica e assim esses planos transitam circularmente
o tempo todo. A percepo do plano sinttico, inclusive, est relacionada com a
11
12
Saber de e saber que: Alicerces da racionalidade. p. 24-25.

Informao, linguagem e comunicao. p. 32.
20
posio pragmtica do intrprete. o que defende o professor MARCELO NEVES13

ao afirmar que: A prpria questo sinttica da descaracterizao do functor dentico
s pode ser compreendida a partir dessa varivel pragmtica.
impossvel,
portanto,
dissecar
esses
trs
planos
num
processo
interpretativo. Aqui nesse trabalho, os planos sero separados apenas para fins
didticos.
2.1. Sinttica
A sinttica ou sintaxe diz respeito estrutura interna dos signos lingsticos;
ou seja, gramtica de uma lngua e, portanto, diz respeito ao plano da expresso:
as formas geomtricas dos objetos (crculo, quadrado, retngulo, tringulo, oval,
cilindro, cone, cubo), partes do corpo, marcas de tinta, figuras, grficos, nmeros,
ondas sonoras, partituras musicais, imagens televisivas, imagens em pelculas de
cinema, letras, palavras, frases, oraes e perodos.
Essa gramtica explicada por NOAM CHOMSKY14 como uma descrio da
competncia intrnseca do falante-ouvinte ideal. Para CLEVERSON LEITE BASTOS
e KLEBER B.B. CANDIOTTO15, a anlise lingstica em nvel sinttico tem por
finalidade a descrio dos sistemas lingsticos que so encarados como produto de
convenes e valores sociais, de onde derivam as regras que tornam
compreensveis as intercomunicaes ao nvel da fala.
Trata-se, na verdade, da primeira instncia do enunciado lingstico e,
portanto, do nvel que norteia o percurso gerador de sentido; isto , a sinttica
funciona como uma moldura do processo interpretativo: todos os significados e
significaes obtidos pelo trabalho do intrprete devem estar contidos dentro dessa
estrutura sinttica, de forma que ela prpria acaba sendo o limite da atividade
interpretativa. Quer se dizer com isso que ter um momento em que todos os
significados e significaes comearo a transbordar dessa moldura.
2.2. Semntica
Trata-se do plano lingstico em que h a compreenso do significado do
signo lingstico.
13
A constitucionalizao simblica. p. 164.

Aspectos da teoria da sintaxe. p. 84.
15
Op. cit. p. 19.
14
21
A semntica, consoante JULIA KRISTEVA16, o estudo da funo das

palavras enquanto portadoras de sentido; isto , o estudo dos significados das
palavras, das frases e dos textos.
O objetivo da semntica estar constantemente buscando dentro de uma
palavra (ou texto) todos os elementos que ela comporta, os quais sempre estaro
representados por palavras tambm. Isso porque com o passar dos tempos e, com a
dinmica da sociedade, as palavras podero adquirir novos significados e a
semntica dever sempre estar acompanhando isso.
Segundo ALAR CAFF ALVES17, esse nvel do signo explicado da
seguinte forma: a dimenso semntica diz respeito ao contedo dos conceitos e das
proposies em sua relao com o mundo real ou ideal, isto , ao que eles
significam, e no apenas em relao a sua forma (sintaxe).
H muitas formas para se encontrar os significados de uma palavra (ou de um
texto), seja atravs do prprio lxico das palavras denotao e conotao
(semntica lexical), seja atravs das formas lgicas (semntica formal), seja atravs
do contexto (semntica textual) e at atravs de traos peculiares que buscam
manipular a concluso do leitor (semntica argumentativa).
Segundo apontamentos de IRVING M. COPI.18 Compreender um termo
saber como aplic-lo corretamente (...). Esse autor tambm esclarece que os signos
podero ter significados intensivo ou conotativo e extensivo ou denotativo.
ANTONIO VICENTE SERAPHIM PIETROFORTE e IV CARLOS LOPES19
afirmam que tanto a denotao como a conotao so construes discursivas
fundando-se na seguinte assertiva: Se da linguagem que emana o sentido, a
partir de mecanismos de linguagem que se constri efeitos de sentido tanto de
denotao quanto de conotao.
A denotao refere-se ao significado constante dos dicionrios; ou seja, ao
sentido usual; o difundido socialmente. OSWALD DUCROT e TZVETAN
TODOROV20 explicam que a relao de denotao concerne, por um lado, aos
16
Histria da linguagem. p. 48.

Lgica: pensamento formal e argumentao. p. 59.
18
Introduo lgica. p. 119.
19
A semntica lexical in introduo lingstica II. p. 125.
20
Dicionrio enciclopdico das cincias da linguagem. p. 103.
17
22
signos-ocorrncias e no aos signos-tipos; e que, por outro lado, ela muito menos
freqente do que se acredita: fala-se antes das coisas em sua ausncia que em sua
presena; ao mesmo tempo difcil conceber qual seria o referente da maioria dos
signos.
E a conotao, nos dizeres de RODOLFO ILARI21, o efeito de sentido pelo
qual a escolha de uma determinada palavra ou expresso d informaes sobre o
falante, sobre a maneira como ele representa o ouvinte, o assunto e os propsitos
da fala em que ambos esto engajados etc. A conotao ope-se denotao, que
o efeito de sentido pelo qual as palavras falam neutramente do mundo. Ele ainda
acrescenta que: As conotaes relativas ao falante dizem respeito, mais geralmente
faixa etria, profisso, s condies sociais e, procedncia geogrfica.
Esse estudioso tambm esclarece que Os dois efeitos de sentido da
conotao e denotao esto presentes em diferentes medidas em qualquer ato de
fala e no fcil dizer onde termina um e onde comea outro.
esse nvel da linguagem, portanto, o ponto de partida do carter dialgico
da linguagem, afinal, graas ao dilogo infinito que existe entre as palavras que se
pode sempre extrair significados. Como j dito, a vida em sociedade dinmica, os
significados das palavras esto em constante mudana, e palavras sempre devero
dialogar no somente com outras palavras, mas tambm com o seu objeto.
O dialogismo a capacidade que as palavras e os textos possuem de
dialogar uns com os outros e tambm com o seu prprio objeto; isto , o dialogismo
tem a ver com o fato das palavras serem sempre referentes a algo.
Assim, dessa funo inter-relacional das palavras que se busca a semntica
ora de uma palavra, ora de uma frase, de uma orao e ora de um texto e de um
discurso.
Portanto, a semntica a instncia lingstica em que o intrprete busca o
significado das formas contidas no plano da expresso, significado esse que
consiste na denominao a ser dada quelas formas, e que dever sofrer mutaes
no decorrer dos tempos.
21
Introduo semntica. p. 41-42.
23
2.3. Pragmtica
J a pragmtica o plano mais dinmico da linguagem, posto que o estudo

da relao dos signos com os seus prprios utentes. Para alguns estudiosos, a
pragmtica deveria ser definida como a cincia do uso lingstico em contexto, da
acreditarem que esse plano deveria ter outra denominao: contxtica.
Ousa-se, afirmar, inclusive, a contragosto dos positivistas lgicos, que a
pragmtica o nvel mais importante para o processo interpretativo. Sem o
contexto (situao ftica e valorativa em que o texto proferido), no possvel a
sua percepo sinttica e semntica.
Nos dizeres de ALF ROSS22, a interpretao no tem ponto de partida
lingstico independente, mas que desde o incio determinada por consideraes
pragmticas sob a forma de senso comum.
Sem a instncia pragmtica, o texto tornar-se-ia algo extremamente abstrato,
remoto de qualquer carga psicolgica. E isso jamais pode acontecer porque um texto
sempre uma construo humana e ao elaborar um texto o homem impinge a ele
uma srie de valores e ideologias que comprometem seu prprio sentido. Negar a
pragmtica negar o carter humano do texto.
A pragmtica, portanto, est relacionada com as convices pessoais do
usurio do signo; ou seja, a forma como um signo ser utilizado pelos seus
destinatrios ser determinada pelos seus valores, ideologia e experincias.
Vale dizer que, em termos pragmticos, o destino do signo incerto, tudo
depende do livre arbtrio dos destinatrios; isto , seja qual for seu contedo
sinttico e semntico, sua finalidade sempre depender da carga psicolgica de
cada um de seus destinatrios.
Logo, graas a esse nvel de linguagem que se pode afirmar que a
linguagem jamais tocar a realidade e que o dever-ser jamais se confunde com o
ser, afinal, a dinmica dos signos depende da livre iniciativa de cada um de seus
destinatrios.
22
Direito e justia. p. 175.
24
A semitica, portanto, o estudo desses signos lingsticos com o intuito de

encontrar um sentido, uma interpretao para eles. LUCIA SANTAELLA23, adepta da
semitica peirceana, explica que: As linguagens esto no mundo e ns estamos na
linguagem. A semitica a cincia que tem por objeto de investigao todas as
linguagens possveis, ou seja, que tem por objetivo o exame dos modos de
constituio de todo e qualquer fenmeno como fenmeno de produo de
significao e sentido.
Essa estudiosa tambm esclarece que24: No apenas a vida uma espcie
de linguagem, mas tambm todos os sistemas e formas de linguagem tendem a se
comportar como sistemas vivos, ou seja, eles reproduzem, se readaptam, se
transformam e se regeneram como as coisas vivas.
Um signo, portanto, segundo CHARLES PEIRCE25 : qualquer coisa que
conduz alguma outra coisa (seu interpretante) a referir-se a um objeto ao qual ela
mesma se refere (seu objeto), de modo idntico, transformando-se o interpretante,
por sua vez, em signo, e assim sucessivamente ad infinitum. Esse autor acrescenta
que: Um signo um cone, um ndice ou um smbolo. Um cone um signo que
possuiria o carter que o torna significante, mesmo que seu objeto no existisse, tal
como um risco feito a lpis representando uma linha geomtrica. Um ndice um
signo que de repente perderia seu carter que o torna um signo se seu objeto fosse
removido, mas que no perderia esse carter se no houvesse interpretante. Tal ,
por exemplo, o caso de um molde com um buraco de bala como signo de um tiro,
pois sem o tiro no teria havido buraco; porm nele existe um buraco, quer tenha
algum ou no a capacidade de atribu-lo a um tiro. Um smbolo um signo que
perderia o carter que o torna um signo se no houvesse um interpretante. Tal o
caso de qualquer elocuo de discurso que significa aquilo que significa apenas por
fora de compreender-se que possui essa significao.
Um trovo seria um exemplo de ndice; uma fotografia, um exemplo de cone
e, as palavras, de smbolos. Cada um deles guarda uma relao com o objeto: o
ndice o que mantm uma relao de extrema proximidade com o objeto (tal como
o trovo em relao chuva; a fumaa em relao ao fogo; a febre e a dor em
23
O que semitica. p. 13.

Ibid. p. 14.
25
Semitica. p. 74.
24
25
relao doena); o cone o que mantm uma relao de similaridade com o

objeto (fotos, filmagem, desenhos, pinturas, grficos e planilhas); o smbolo o signo
que no mantm qualquer relao de proximidade ou similaridade com o objeto, ele
apenas representa o objeto por conveno entre seus utentes.
Abaixo, esquematiza-se a relao tridica (tringulo semitico) estabelecida
por CHARLES PEIRCE e elaborada por OGDEN e RICHARDS para os signos em
geral:
Referncia (significado)
Smbolo
Referente (objeto)
DECIO PIGNATARI26 explica que: OGDEN e RICHARDS o estabeleceram

principalmente tendo em vista o problema do significado nos signos verbais: a linha
pontilhada indica que no h ligao direta entre signo e referente, ou melhor, que a
relao apenas convencional e que s adquire significado em funo do
intrprete.
Os signos, em suma, representam, de uma forma ou de outra, um objeto da
realidade (dado bruto), o qual poder ser percebido por uma srie de interpretantes
e, assim, ser analisado e interpretado sob ticas diversas.
3. Linguagem e realidade
A partir do estudo semitico possvel perceber que somente atravs dos
signos apreende-se a realidade; isto , somente quando o ser humano em contato
com os objetos do mundo emprico (dados brutos) produz um signo atravs da
linguagem que se verifica a realidade, de modo que sem linguagem no possvel
haver realidade. Portanto, a linguagem que constitui a realidade e somente atravs
dela que se adquire o conhecimento de dado objeto (seja ele natural, ideal,
26
Informao, linguagem, comunicao. p. 33.
26
metafsico ou cultural), logo linguagem e conhecimento so redutores de

complexidades e criadores de realidade.
A jurista FABIANA DEL PADRE TOM27, em poucas linhas, explica esse
fenmeno: As coisas no precedem o discurso, mas nascem com ele, pois
exatamente o discurso que lhes d significado.
No existe qualquer conhecimento sem a utilizao da linguagem. Somente
atravs dela que se podero captar os fenmenos do mundo fsico circundante;
isto , somente o ser humano com suas capacidades sensorial e intelectiva poder
comunicar a existncia de algo para os membros da sociedade atravs da
utilizao da linguagem (gestos, desenhos, atos de fala, frases e textos escritos).
DARDO SCAVINO28, nesse sentido, chega a dizer que: El mundo se vuelve
fabula, el mundo tal cual es, solo es una fbula: fbula significa algo que se cuenta y
que no existe sino en el relato; el mundo es algo que se cuenta, un acontecimiento
contado y por eso mismo una interpretacin: la religin, el arte, la historia son otras
tantas variantes de la fbula.
Conforme MANFREDO ARAJO DE OLIVEIRA29 no existe mundo
totalmente independente da linguagem, ou seja, no existe mundo que no seja
exprimvel em linguagem. A linguagem o espao de expressividade do mundo, a
instncia de articulao de sua inteligibilidade.
Nesse sentido o professor PAULO DE BARROS CARVALHO ensina que: O
mundo da vida, com as alteraes ocorridas no campo das experincias tangveis,
submetido a nossa intuio sensvel, naquele caos de sensaes a que se referiu
Kant. O que sucede neste domnio e no recolhido pela linguagem social no
ingressa no plano por ns chamado de realidade, e, ao mesmo tempo, tudo que
30
dele faz parte encontra sua forma de expresso nas organizaes lingsticas com
que nos comunicamos; exatamente porque todo o conhecimento redutor de

dificuldades, reduzir as complexidades do objeto da experincia uma necessidade
inafastvel para se obter o prprio conhecimento..
27
A prova no direito tributrio. p. 06.

La filosofa actual: pensar sin certezas, p. 37.
29
Reviravolta lingstico-pragmtica na filosofia contempornea. p. 13.
30
Direito tributrio, linguagem e mtodo. p. 07.
28
27
J o estudioso VILM FLUSSER31 explica a realidade da seguinte forma: Se

definirmos realidade como conjunto de dados, podemos dizer que vivemos em
realidade dupla: na realidade das palavras e na realidade dos dados brutos ou
imediatos. Como os dados brutos alcanam o intelecto propriamente dito em forma
de palavras, podemos ainda dizer que a realidade consiste de palavras e de
palavras in statu nascendi.
A importncia da linguagem para o homem est consignada em toda nossa
Histria: todas as conquistas e avanos se deram em razo da linguagem o
avano do Imprio Romano, o crescimento do Cristianismo pelo mundo, a
proclamao da Repblica do Brasil, a abolio dos escravos, o voto feminino, o
movimento Diretas J, a promulgao da Constituio Federal de 1988, a
informtica e as descobertas da biogentica. Todavia, somente agora que se
percebe sua efetiva importncia nas relaes intersubjetivas em quaisquer dos
sistemas sociais (poltica, religio, economia, direito, cincia).
Com muito acerto afirmou o professor JOS SOUTO MAIOR BORGES32 que:
nada existe onde faltam palavras.
Como bem assinala o professor TRCIO SAMPAIO FERRAZ JUNIOR33, os
homens comunicam-se, quer queiram quer no ( impossvel no se comunicar, pois
no se comunicar comunicar que no se comunica). Essa comunicao admite
vrias linguagens (falada, por gestos, pictrica, musical etc.). Em conseqncia, a
descrio da realidade depende da linguagem usada, e em casos como o da msica
pode-se at dizer que a linguagem (musical) e a realidade (musical) se confundem.
Nesse sentido o filsofo LUDWIG WITTGENSTEIN34 traz os seguintes
ensinamentos: A Lgica enche o mundo; os limites do mundo so tambm os seus
limites; Que o mundo o meu mundo revela-se no facto de os limites da linguagem
(da linguagem que apenas eu compreendo) significarem os limites do meu mundo;
O mundo e a vida so um; Eu sou o meu mundo (O microcosmos)..
Com todas essas assertivas, portanto, no h que se olvidar que a linguagem
reduz as complexidades dos objetos do mundo da experincia e constri
31
Lngua e realidade. p. 40.

Cincia feliz. p. 123.
33
Introduo ao ensino do direito. p. 36.
34
Tratado lgico-filosfico. p. 115.
32
28
realidades para poder alcanar um dado conhecimento, o qual, ressalte-se, somente

tomar corpo com a carga psicolgica que o estudioso dever impregnar no texto.
Sublinhe-se que de acordo com o enfoque que o intrprete fizer do objeto, ele
poder construir vrios tipos de realidade; quer se dizer com isso que a realidade
no uma s. possvel verificar a existncia de tecidos lingsticos
correspondentes realidade social, realidade jurdica, realidade poltica,
realidade econmica, etc.
A realidade, portanto, um recorte que o intrprete realiza do mundo fsico
por meio da linguagem. Assim, a realidade nunca ser algo estanque, posto que o
mundo fsico est em constante mudana, ela sempre ser alterada por meio de
outras linguagens.
Novas descobertas, novos hbitos, costumes, cultura, ideologia so as
principais causas de tantas alteraes no mundo fsico que devero refletir nas
novas realidades construdas.
Foi graas a esse dinamismo que GALILEU GALILEI construiu uma nova
realidade: de que a Terra, assim como outros planetas, girava em torno do Sol
(teoria heliocntrica), fazendo cair por terra a realidade de que era a Terra o centro
de tudo (teoria geocntrica).
Portanto, quando se fala em linguagem e realidade no se est fazendo
referncia a fatos imutveis, mas, sim, a fatos em constante transformao em
decorrncia das complexidades e contingncias do mundo fsico.
O socilogo NIKLAS LUHMANN que defendia que a sociedade complexa
e contingente. Complexa porque composta por inmeros elementos e situaes de
coisas e pessoas que nem sempre so apreensveis pela linguagem, e contingente
porque existe um leque de possibilidades, s vezes, at inimaginadas, que podero
ocorrer35.
E a linguagem dever estar constantemente dialogando com essa sociedade
complexa e contingente e, assim, sempre construindo novas realidades.
4. Fundamentos semiticos do texto e do discurso
35
La sociedad de la sociedad. passim.
29
Se a linguagem est sempre apta a reduzir as complexidades e contingncias

do mundo emprico e, assim, construir a realidade para que se torne de
conhecimento de todos, ento o texto um recorte da realidade.
Um texto um conjunto de signos munidos de sentido. Sentido esse que
somente ser conhecido com a anlise dos trs nveis dos signos: sinttica,
semntica e pragmtica. De posse desse sentido, segundo ensinamentos do
professor TACIO LACERDA GAMA36, podemos: i. precisar o sentido de certas
expresses; ii. superar problemas de ambigidade, evitando com isso, discusses
verbais; iii. evitar falcias de ambigidade e vaguidade; iv. compreender e manejar
formas de definio dos conceitos; e v. identificar formas de legitimar a definio de
sentido.
Paralelamente, o professor PAULO DE BARROS CARVALHO37 explica que:
... o plano das unidades lgicas constitui um sistema comunicacional, com suas
dimenses sinttica, semntica e pragmtica: uma autntica linguagem, com a
particularidade de ser formalizada. Os recursos semiticos, por sua vez, permitem a
anlise das trs dimenses que esta linguagem apresenta, cada qual analisando de
acordo com as respectivas bases: (i) as estruturas frasais e as regras lgicogramaticais nela contidas; (ii) os tipos de linguagem; e (iii) as funes da linguagem
no discurso. De um lado, a referida formalizao contemplar os vnculos
associativos que ligam os vrios signos de um mesmo sistema, expondo carne
viva o plano sinttico daquele conjunto, e, na instncia semntica, encontrando-se a
significao que inerente quela estrutura formal. De outro, a pragmtica da
comunicao humana indicar a trajetria imprescindvel para a determinao do
tipo de lgica com que devemos trabalhar..
A realidade sempre estar representada por um texto. Esse texto poder ser
um gesto, uma pintura, uma escultura, um desenho, uma msica, uma fotografia,
uma encenao, um grfico, uma planilha, um programa de televiso, uma
propaganda, uma novela e um documento escrito (cartas, certides, textos de livros
e revistas, peas jurdicas, decises jurdicas, atos normativos, entre outros) os
quais esto constantemente sujeitos interpretao do leitor-destinatrio.
36
37
Competncia Tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. p. 164.

Op. cit p. 66-67.
30
Nesse sentido, PAUL RICOEUR38 afirma que: O texto, objectivado e

desistoricizado torna-se a mediao necessria entre o escritor e o leitor. Esse
estudioso ainda explica que: A interpretao no seu ltimo estgio quer igualizar,
tornar contemporneo, assimilar, no sentido de tornar semelhante. Este objectivo
consegue-se na medida em que a interpretao actualiza a significao do texto
para o leitor presente.
O filsofo DARDO SCAVINO39 afirma que interpretar significa crear; el
interprete es un poeta.
A capacidade interpretativa do ser humano ilimitada; ou seja, existe um
enorme leque de possibilidades semnticas e pragmticas no intelecto de cada
pessoa, todavia, empreender uma interpretao segundo as regras gramaticais e
textuais, significa que haver limitaes no corpo do prprio texto a ser interpretado;
ou seja, segundo as construes estruturais de um texto, possvel encontrar a
interpretao adequada a ele.
Nesse sentido, explica a professora LEONOR LOPES FAVERO40 que: todo e
qualquer texto possui uma multiplicidade de significaes, no sendo possvel
considerar-se uma nica leitura como verdadeira; o interlocutor far aquela que
estiver mais de acordo com as intenes do texto que se fazem presentes atravs
de marcas lingsticas que vo funcionar como pistas que permitiro perceber o
sentido global do texto.
Sobre essas marcas, o professor JOSE LUIZ FIORIN41 explica que o
enunciado um simulacro do processo de enunciao (de produo de texto), posto
que o enunciado composto por marcas de espao, tempo e pessoa que tentam
simular tal processo. Essas marcas so denominadas de enunciao-enunciada e
podem ser facilmente identificadas num dado texto (enunciado) e sero elas o ponto
de partida para qualquer processo interpretativo-gerador de sentido.
oportuno, nesse momento, apontar a diferena entre o texto bruto
elaborado pelo enunciador (enunciado-enunciado) que denominado de texto e o
38
Teoria da interpretao. p. 103.

Op. cit. p. 37.
40
Pardia e dialogismo in Dialogismo, polifonia, intertextualidade: em torno de Bakthin. p. 56.
41
As astcias da enunciao. p. 41-55.
39
31
texto contextualizado segundo as marcas da enunciao que denominado

discurso.
Enquanto texto (enunciado-enunciado), o enunciador possui infinitos modos
de criao de sua estrutura sinttica (sujeitos, tempos verbais, adjetivos, advrbios,
preposies, adjuntos adnominais, frases exclamativas, interrogativas, negativas,
afirmativas, oraes coordenadas e oraes subordinadas). Enquanto discurso e a
partir da estrutura sinttica que produziu, o enunciador promove uma srie de
articulaes e recursos (funes da linguagem, figuras de linguagem e figuras de
pensamento,
metalinguagem,
polifonia
ancoragem
desembreagem,
intertextualidade ou intratextualidade, interdiscursividade ou intradiscursividade) para

melhor emitir sua mensagem e, assim, dar pistas para o destinatrio daquele
discurso sobre a interpretao que deve ser dada quele.
Isso porque, mesmo sendo a capacidade interpretativa do leitor-destinatrio
completamente infinita, o enunciador, ao construir um discurso, certamente no quer
ser mal interpretado. Atravs das construes semnticas e pragmticas, ele
oferece elementos para o leitor empreender a interpretao coerente com a
mensagem que queria passar.
E o destinatrio ao empreender a anlise do texto, especialmente do texto
escrito, dever primeiramente se ater s trs instncias do signo: sinttica,
semntica e pragmtica. o que ensina tambm o professor TRCIO SAMPAIO
FERRAZ JNIOR42 ao afirmar que: para interpretar, temos de decodificar os
smbolos no seu uso, e isso significa conhecer-lhes as regras de controle e da
denotao e conotao (regras semnticas), de controle das combinatrias
possveis (regras sintticas) e de controle das funes (regras pragmticas)..
No que tange s regras pragmticas do texto e do discurso, no se pode
esquecer o carter dialgico da linguagem; isto , a capacidade que a linguagem de
um texto ou discurso possui de dialogar com outros textos ou discursos.
Dialogar com outros textos ou discursos significa que um texto ou discurso
ao ser elaborado est se referindo a um outro de forma implcita ou explcita. Um
bom exemplo desse tipo de dialogismo so as pardias (textos que satirizam um
outro texto).
42
Op. cit. p. 261.
32
J dialogar com o prprio destinatrio-leitor significa que o enunciador se vale

de alguns recursos, segundo um sistema de valores, para manipular o destinatrio e,
assim, promover uma determinada interpretao (fazer-interpretativo). Essa
manipulao poder ocorrer sob as formas de: tentao, intimidao, provocao e
seduo.
Segundo a professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS43, O dialogismo
a condio de sentido do discurso.
Mais do que o dialogismo, a polifonia (vrias vozes dentro de um mesmo
discurso), a intertextualidade (dilogo entre textos), a interdiscursividade (dilogo
entre discursos), a intratextualidade (dilogo entre frases num mesmo texto) e a
intradiscursividade (dilogo entre frases num mesmo discurso) tambm auxiliam no
processo gerador de sentido do texto.
Intratextualidade e intertextualidade esto relacionados ao contexto do prprio
texto; ou seja, referem-se coeso total do texto enquanto tecido uno de linguagem
(semntica). J a intertextualidade e a interdiscursividade esto relacionadas com a
funo do texto enquanto manipulador de valores e ideologias (pragmtica).
A professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS44 explica resumidamente
como ocorre esse processo gerativo de sentido: a) o percurso gerativo do sentido
vai do mais simples e abstrato ao mais complexo e concreto; b) so estabelecidas
trs etapas do percurso, podendo cada uma delas ser descrita e explicada por uma
gramtica autnoma, muito embora o sentido do texto dependa da relao entre os
nveis; c) a primeira etapa do percurso, a mais simples e abstrata, recebe o nome de
nvel fundamental ou das estruturas fundamentais e nele surge a significao como
uma semntica mnima; d) no segundo patamar, denominado nvel narrativo ou das
estruturas narrativas, organiza-se a narrativa, do ponto de vista de um sujeito; e) o
terceiro nvel o do discurso ou das estruturas discursivas em que a narrativa
assumida pelo sujeito da enunciao.
Em suma, qualquer objeto cultural suscetvel de interpretao ser
denominado texto e de discurso quando esse texto for contextualizado e, para tanto,
dever se ater a todas as regras semiticas de texto e discurso e percorrer todo o
43
Dialogismo, polifonia e enunciao in Dialogismo, polifonia, intertextualidade: em torno de Bakhtin.

p. 02.
44
Teoria semitica do texto. p. 09.
33
processo gerativo de sentido desde a estrutura fundamental at a estrutura

discursiva e, assim, apreender a interpretao mais adequada com o real sentido do
enunciado.
Assim, dada todas essas explicaes, verifica-se que o processo gerativo de
sentido de um dado enunciado complexo. H muitas articulaes com a linguagem
dentro de um enunciado que devem ser identificadas para se atingir a interpretao
adequada quele dado discurso: os trs nveis dos signos devem ser muito bem
explorados para se exaurir o processo gerador de sentido e a adequada
interpretao seja imputada a um dado discurso. Com ateno especial para o nvel
pragmtico, pouco explorado ainda pelos estudiosos: como foi apontado no incio
desse captulo, cada enunciador possui uma forma particular de se expressar (ato de
fala), conforme seus valores, ideologia, sentimentos e at conforme a situao em
que se encontra, tal fato implica uma enorme complexidade da anlise pragmtica.
Para esse nvel de linguagem todas as marcas deixadas pelo enunciador so
importantes: as marcas de sua prpria pessoa, o tempo e o espao em que enuncia
o texto ou discurso. Alis, quanto a esse plano MIKHAIL BAKHTIN45 d uma grande
importncia ao afirmar que: tudo que ideolgico possui um valor semitico.
O filsofo MARTIN HEIDEGGER46, de forma sucinta, explica como deve ser o
contato do intrprete diante de um texto: Fazer uma experincia com a linguagem
significa portanto: deixarmo-nos tocar propriamente pela reivindicao da linguagem,
a ela nos entregando e com ela nos harmonizando. Se verdade que o homem,
quer o saiba ou no, encontra na linguagem a morada prpria de sua presena,
ento uma experincia que faamos com a linguagem haver de nos tocar na
articulao mais intima de nossa presena. Ns, ns que falamos a linguagem,
podemos nos transformar com essas experincias, da noite para o dia ou com o
tempo. Mas talvez fazer uma experincia com a linguagem seja algo grande demais
para ns, homens de hoje, mesmo quando essa experincia s chega ao ponto de
nos tornar por uma primeira vez atentos para a nossa relao com a linguagem e a
partir da permanecermos compenetrados nessa relao.
De posse de todas essas ferramentas gramaticais, passa-se a analisar o
direito enquanto texto e discurso.
45
46
Marxismo e filosofia da linguagem. p. 33.

A caminho da linguagem. p. 121.
34
CAPTULO II
ANLISE SEMITICA DO DIREITO E DA CINCIA DO DIREITO
1. O direito como linguagem

Da leitura do primeiro captulo, possvel inferir que o sistema jurdico
enquanto realidade constitudo pela linguagem. Todavia, no basta ao jurista
afirmar que o Direito texto, isto , que ele constitudo pela linguagem, preciso
saber destrinchar todas as conseqncias dessa afirmao. preciso rememorar os
ensinamentos gramaticais e de interpretao de textos adquiridos nos bancos
escolares e traz-los para o mundo do Direito.
Como bem afirma JOS ARTUR LIMA GONALVES47, no possvel
proceder anlise de questo jurdica sem considerar a circunstncia de que o
ordenamento jurdico composto por normas jurdicas, cuja organizao em sistema
efetuada pelo jurista, visando a sua compreenso global, a partir de sua coerncia
interna de sentido.
preciso, antes de apelar para qualquer tcnica de interpretao jurdica,
analisar os textos jurdicos sob as regras gramaticais semiticas. Se o Direito
texto, ele suscetvel de interpretaes segundo as regras gramaticais semiticas
de texto ensinadas pelos lingistas.
Ensina o professor LUIS ALBERTO WARAT48 que a interpretao da lei
uma especificao de seu sentido. O legislador ao estabelecer uma norma jurdica,
prescreve uma conduta, fixa pautas para a ao humana. A disposio legal
emanada do rgo competente, desde o ponto de vista semitico, constitui uma
mensagem com intencionalidade inerente, destinada a diversos protagonistas, dos
quais cada um interpreta sua funcionalidade. Especificar seu sentido implica distinta
significao, segundo seja de que se trate o protagonista.
Sobre esse aspecto, A.J. GREIMAS49 afirma que:
47
A imunidade tributria do livro, p. 01.

Semiotica y derecho. p. 172.
49
Semitica e cincias sociais. p. 72-73.
48
35
A anlise de um texto jurdico particular, (...), pressupe uma reflexo sobre o

estatuto semiolgico do discurso jurdico tomado no seu conjunto. S de posse de um
certo nmero de conceitos operacionais, precisando suas propriedades e seu modo de
existncia lingstica, que se poder determinar um objeto ou lugar discursivo
especfico (...). A prpria expresso discurso jurdico j comporta um certo nmero de
pressupostos que preciso explicitar:
1. Ela sugere que por discurso jurdico deve-se entender um subconjunto de
textos que fazem parte de um conjunto mais vasto, constitudo de todos os textos
manifestados numa lngua natural qualquer.
2. Isso indica tambm que se trata de um discurso, quer dizer, de um lado a
manifestao sintagmtica, linear da linguagem e, de outro lado, a forma de sua
organizao que levada em considerao e que compreende, alm das unidades
frsicas (lexemas, sintagmas, enunciados), as unidades transfsicas (pargrafos,
captulos ou, enfim, discursos-ocorrncias).
3. A qualificao de um subconjunto de discursos como jurdico implica, por sua
vez, tanto a organizao especfica das unidades que o constituem, como a existncia de
uma conotao particular subentendida a esse tipo de discurso, ou, ainda, as duas coisas
ao mesmo tempo..
Nesse mesmo sentido, o professor CARLOS MAXIMILIANO50 explica que: As

leis positivas so formuladas em termos gerais; fixam regras, consolidam princpios,
estabelecem normas, em linguagem clara e precisa, porm ampla, sem descer a
mincias. tarefa primordial do executor a pesquisa da relao entre o texto
abstrato e o caso concreto, entre a norma jurdica e o fato social, isto , aplicar o
Direito. Para o conseguir, se faz mister um trabalho preliminar: descobrir e fixar o
sentido verdadeiro da regra positiva; e logo depois, o respectivo alcance, a sua
extenso. Em resumo, o executor extra da norma tudo o que na mesma se contm:
o que se chama interpretar, isto , determinar o sentido e o alcance das
expresses do Direito.
A norma jurdica o discurso (a estrutura textual; uma frase) utilizado pelo
jurista. E esse discurso dever ser submetido a todas as regras de interpretao de
texto, seguindo todo o caminho do percurso gerador de sentido que se inicia com a
anlise sinttica das normas e finaliza-se com a anlise pragmtica do discurso
jurdico.
50
Hermenutica e aplicao do direito. p. 01.
36
O precursor dessas idias no campo jurdico o professor PAULO DE

BARROS CARVALHO51 ao explicar que: Seguindo esta construo exegtica e
partindo da premissa da unicidade do texto jurdico-positivo que se pode alcanar os
quatro subsistemas pelos quais se locomovem obrigatoriamente todos aqueles que
se dispem a conhecer o sistema jurdico normativo: a) o conjunto de enunciados,
tomados no plano da expresso; b) o conjunto de contedos de significao dos
enunciados prescritivos; c) o domnio articulado de significaes normativas; e d) os
vnculos de coordenao e de subordinao que se estabelecem entre as regras
jurdicas.
Nessa esteira, a professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS52 ensina que:
A semitica, (...), procura hoje determinar o que o texto diz, como o diz e para que o
faz. Em outras palavras, analisa os textos da histria, da literatura, os discursos
polticos e religiosos, os filmes e as operetas, os quadrinhos e as conversas de todos
os dias, para construir-lhe os sentidos pelo exame acurado de seus procedimentos e
recuperar, no jogo da intertextualidade, a trama ou o enredo da sociedade e da
histria.
Sublinhe-se tambm que, como j explanado no captulo anterior, as
realidades sempre devem acompanhar as transformaes do mundo fsico e, se a
realidade social reflete tais mudanas, o direito enquanto texto que , deve estar em
constante dialogismo (que caracterstica da linguagem) com a realidade social; o
que significa dizer que o direito no somente texto; o direito uma metalinguagem
que dialoga com sua linguagem objeto: a realidade social. Assim, dever estar
constantemente digitalizando os novos elementos da realidade social.
Nesse raciocnio, REINALDO PIZOLIO53 aduz que o direito positivo deve
acompanhar a sociedade e a evoluo de seus interesses; deve acompanhar as
transformaes e a elevao crescente da complexidade das relaes sociais, o que
implica visualizar e compreender o ordenamento jurdico de uma perspectiva
dinmica, superando o apelo excessivamente normativista, ou, ainda melhor,
levando a regra jurdica ao grau mximo de sua potencialidade normativa.
51
Op. cit. 183.

53
Competncia tributria e conceitos constitucionais. p. 47.
52
37
nessa esteira que se afirma que o direito dialgico, posto que formado
por um tecido lingstico que deve estar sempre dialogando com outros tecidos
lingsticos.
O sistema jurdico um sistema social parcial formado por uma rede de
comunicaes; ou seja, por enunciados lingsticos adequados com a sua
programao interna (Constituio Federal, leis ordinrias, leis complementares,
decretos, medidas provisrias, portarias, circulares, instrues normativas, decises
judiciais, contratos, testamentos, entre outros direito positivo manuais e cursos
doutrinrios, artigos, consultas e pareceres jurdicos cincia jurdica). A unidade
dessa programao interna a norma jurdica cuja estrutura transita desde o plano
de expresso (sinttica) at a pragmtica de seu discurso para adquirir um dado
sentido e, assim, ser aplicada aos fatos social-jurdicos.
Esclarece a professora CLARICE VON OERTZEN DE ARAJO54 que: A
linguagem inclui-se entre as instituies humanas resultantes da vida em sociedade.
O direito apenas uma das formas sociais institucionais que se manifesta atravs da
linguagem, a qual possibilita e proporciona a sua existncia. A linguagem o veculo
do qual se utiliza o homem para comunicar-se. O Direito, sendo a disciplina dos
comportamentos sociais intersubjetivos, suscetvel de mudanas sob a presso
das diferentes necessidades, com vistas a adaptar-se ao modo mais econmico e
racional de satisfazer o bem-estar social. Ou seja, os sistemas jurdicos utilizam a
linguagem natural (lngua, vernculo) como verdadeira substancia de sua
constituio. Para qualquer fenmeno ingressar dentro do sistema normativo ele
deve estar expresso em algum tipo de linguagem..
GREGORIO ROBLES MORCHON55 tambm ressalta que: sin normas, no
hay Derecho; pero sin accin, no hay normas.
Numa outra oportunidade, esse mesmo estudioso ensina que56: A prova
palpvel de que o direito texto est em que todo ordenamento jurdico suscetvel
de ser escrito, isto , de ser convertido em palavras. (...). O direito linguagem no
sentido de que sua forma de expresso consubstancial a linguagem verbalizada
suscetvel de ser escrita. Isto aparece no direito moderno, que j nasce escrito. Esta
54
Semitica do direito. p. 19.

Teoria del derecho (fundamentos de teoria comunicacional del derecho). p. 226.
56
O direito como texto. p. 02-03.
55
38
afirmao no implica uma tese ontolgica forte, mas se limita a apontar o modo
universal de apresentao do direito na comunicao humana, que como tal pode
servir de ponto de partida para um enfoque terico. No incompatvel com teses
ontolgicas fortes, como aquela que afirma que o direito o justo, ou a que sustenta
que fato social. Em qualquer dos casos, o certo que o direito sempre se
manifesta em linguagem. A linguisticidade sua forma natural de ser. Como texto, o
direito suscetvel das anlises tpicas de qualquer outro texto. Por essa razo, a
teoria do direito pode ser caracterizada como uma teoria hermenutico-analtica, ou,
para empregar uma palavra mais simples, comunicacional. Pragmtica, semntica e
sinttica so as trs operaes possveis do texto jurdico..
O discurso jurdico, portanto, seja ele do direito positivo, seja da cincia do
direito, um discurso composto por signos, mais especificamente de smbolos, os
quais so denominados de enunciados, posto que decorrem de um processo de
enunciao e, assim, est sujeito anlise gramatical baseada nos trs nveis dos
signos: sinttica, semntica e pragmtica.
E, como j explicado no captulo anterior, a sinttica refere-se forma do
signo (relao do signo com o prprio signo), a semntica, ao significado desse
signo (relao do signo com outros signos) e a pragmtica, relao dos signos
com os seus usurios.
A sinttica, sob o ponto de vista jurdico, explicada pelo professor LUIS
ALBERTO WARAT57 da seguinte forma: Uma linguagem formada sintaticamente
a partir de um alfabeto finito, um conjunto de instrues para a construo do lxico
da linguagem; para a construo de linguagens especializadas (sintaxe pura) devese acrescentar um conjunto inicial de palavras chamadas axiomas. Do ponto de vista
jurdico, podemos afirmar que uma expresso est sintaticamente bem formada
quando o enunciado acerca de uma ao encontra-se deonticamente modalizado..
J a semntica est relacionada com os significados das normas jurdicas, os
quais sero apreendidos pelo jurista. Assim, partindo-se da estrutura lgica
(sinttica), que texto, o cientista do Direito iniciar a construo semntica de cada
um dos enunciados normativos.
57
O direito e sua linguagem. p. 40.
39
Nessa esteira, ALF ROSS58 afirma que: Toda interpretao do direito

legislado principia com um texto, isto , uma frmula lingstica escrita. Se as linhas
e pontos pretos que constituem o aspecto fsico do texto da lei so capazes de
influenciar o juiz, assim porque possuem um significado que nada tem a ver com a
substncia fsica real. Esse significado conferido ao impresso pela pessoa que por
meio da faculdade da viso experimenta esses caracteres..
A pragmtica, por sua vez, consiste nos modos de significar em decorrncia
dos usos e funes da linguagem pelos indivduos. Portanto, ela est
intrinsecamente relacionada com a temtica da ideologia. Explica o estudioso LUIS
ALBERTO WARAT59 que:
Quando se utiliza uma expresso em um contexto comunicacional, esse emprego

provoca uma alterao na estrutura conceitual. A teoria dos modos de significar levanta a
questo de um deslocamento significativo em razo do uso concreto de um conceito ou
expresso. (...) existiria uma significao independente dos contextos de uso
(significao de base) que, quando empregada, tem sua significao alterada. Quando
uma palavra utilizada na comunicao, os destinatrios captam um ncleo de
significao no qual o contexto de uso no gravita; no entanto, o contexto provoca
forosamente um deslocamento significativo dessa compreenso para-contextual. (...) A
pragmtica, projetada ao direito, permite compreender que a ideologia um fator
indissocivel da estrutura conceitual explicitada nas normas gerais. A partir da anlise
pragmtica pode ser levantada a tese no sentido de que um discurso normativo, para que
exista o efeito de uma univocidade. Significativa, deve haver uma prvia coincidncia
ideolgica. Por esta razo, a anlise pragmtica um bom instrumento para a formao
de juristas crticos, que no realizem leituras ingnuas e epidrmicas das normas, mas
que tentem descobrir as conexes entre as palavras da lei e os fatores polticos e
ideolgicos que produzem e determinam suas funes na sociedade. Desta forma,
realizar estudos jurdicos margem da anlise da pragmtica constitui uma atitude
cientificista..
Somente com a anlise dessas trs instncias que se poder aferir um

sentido completo para o discurso jurdico.
58
59
Op. cit. p. 139.

O direito e sua linguagem. p. 46-47.
40
Analisar a semitica do direito positivo percorrer em busca do sentido da

norma jurdica (proposio prescritiva de condutas), isto , encontrar o que ela
potencialmente significa para ter aplicabilidade aos casos concretos. E, analisar a
semitica da cincia do direito consiste em buscar o sentido da doutrina (proposio
descritiva de condutas) construda pelos juristas.
Como bem pontua ULRICH SCHROTH60, o texto normativo no
compreensvel se considerado em si mesmo. Assim, os elementos de interpretao
podem contribuir para tornar transparente a necessidade de interpretar um texto. O
que significa que o Direito enquanto texto, deve ser, indubitavelmente, analisado
segundo regras gramaticais de interpretao para que ele seja, acima de qualquer
coisa, um texto inteligvel.
2. Anlise semitica do direito positivo
2.1. Sinttica
O sistema do direito positivo constitudo por normas jurdicas (estruturas
lingsticas). E atravs dessas normas que o Direito busca realizar sua funo de
promover o equilbrio e a harmonia na sociedade (j que est inserido dentro dela).
Os seres humanos possuem permanente contato uns com os outros e na
tentativa de estabelecer o equilbrio entre essas relaes inter-humanas que
surgem as normas jurdicas como comandos.
Assim, a sinttica jurdica do direito positivo refere-se estrutura lgica das
unidades normativas que compem o ordenamento e que prescrevem condutas
(enunciados prescritivos), ou seja, Lgica Jurdica.
NORBERTO BOBBIO61 explica que as normas jurdicas so proposies
prescritivas. Entende esse jurista que proposies so: um conjunto de palavras
que possuem um significado em sua unidade. E, so prescritivas porque cumprem a
funo prescritiva da linguagem, a qual consiste em dar comandos, conselhos,
recomendaes, advertncias, influenciar o comportamento alheio e modific-lo, em
suma no fazer fazer. 62.
60
Hermenutica filosfica e jurdica in Introduo filosofia do direito e teoria do direito

contemporneas. p. 398.
61
Teoria da norma jurdica. p. 72-73.
62
Ibid. p. 78.
41
O professor PAULO DE BARROS CARVALHO63 as define como mnimo

irredutvel do dentico e, ainda acrescenta: Em simbolismo lgico, teramos: D [f
(SR S)], que se interpreta assim: deve-ser que, dado o fato F, ento se instale a
relao jurdica R, entre os sujeitos Se S. Seja qual for a ordem advinda dos
enunciados prescritivos, sem esse esquema formal inexistir possibilidade de
sentido dentico completo..
O professor LOURIVAL VILANOVA64 explica que A forma lgica obtm-se
desprezando as constantes significativas referentes a fatos ou condutas,
substituindo-as por variveis lgicas. Como cada inciso uma proposio, teramos:
se p, ou q, ou r, ento dever-ser s. A estrutura reduzida uma proposio
condicional: vrios antecedentes ou hipteses para uma s conseqncia ou tese.
Cada uma das proposies antecedentes condio suficiente para determinar a
proposio conseqente. Partculas que funcionam como constantes lgicas (com
funo fixa de interligar) so: se...ento, ou e o functor dever ser. Se em lugar de
tomarmos as proposies exteriormente, em blocos indivisos, realando as relaes
interproposicionais, exibirmos sua estrutura, desarticulando os elementos de sua
composio interna e as relaes no interior de cada proposio, teremos: Se A B,
ou se C D, ou se F G, ento S dever-ser P. As letras, nesse contexto, so
variveis-de-sujeito e variveis-de-predicado (variveis cujos substituintes so
sujeitos-de-direito, condutas e fatos naturais). Antes, p, q, r e s eram letras como
smbolos de variveis proposicionais (substituveis por proposies quaisquer, como
seus valores).
Assim, a sinttica jurdica do direito positivo est baseada na estrutura lgica
dos enunciados prescritivos: no seu sentido dentico. Estrutura essa tambm
estudada pelo professor PAULO DE BARROS CARVALHO65: Em simbolismo
lgico, teramos: D [f (SR S)], que se interpreta assim: deve-ser que, dado o fato
F, ento se instale a relao jurdica R, entre os sujeitos S e S. Seja qual for a
ordem advinda dos enunciados prescritivos, sem esse esquema formal inexistir
possibilidade de sentido dentico completo..
63
Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. p. 17-18.

As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo. p. 66-67.
65
Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. p. 18.
64
42
O professor EURICO MARCOS DINIZ DE SANTI66, na mesma esteira,

apresenta a norma jurdica completa reduzida linguagem formal da seguinte forma:
D [ hR(Sa,Sp)]. Destacamos no interior desta frmula a hiptese e a tese. A
hiptese implica a tese. Descritor de possvel situao fctica do mundo natural ou
social, o primeiro; prescritor da relao em que um sujeito As fica em face a outro
sujeito Sp, o segundo. Retomando a frmula D [h R (Sa , Sp)] temos: D functorde-functor indicador da operao dentica incidente sobre a relao de implicao
interproposicional, o functor D (deve ser o vinculo implicacional) que constitui o
nexo jurdico das proposies jurdicas intranormativas (hiptese e tese); h,
hiptese; , conectivo implicacional; e R (Sa , Sp), tese. Nesta R varivel
relacional que no universo dentico triparte-se nos modais obrigatrio (O), permitido
(P) e proibido (V); Sa e Sp so os termos, relato e referente, desta relao..
As formas lgicas do direito positivo, portanto, possuem uma estrutural dual:
um antecedente (hiptese ou suposto) e, um conseqente, ambos compostos por
variveis e constantes. As constantes so os chamados sincategoremas (variantes
operacionais que articulam internamente a frmula proposicional ou functores de
inter-relacionamento proposicional). J as variveis so os chamados categoremas
(variveis-de-objetos, de-significados ou de-sujeitos).
Vale
ainda
lembrar
outros
ensinamentos
do
professor
LOURIVAL
VILANOVA67 acerca da sinttica jurdica: A sintaxe gramatical lgico-pura, como

temos visto, no envolve em suas operaes a validez das expresses. certo que
a correo sinttica da gramtica pura condio sem a qual o segundo estrato da
lgica no alcana o valor-de-verdade. O que no se d com a sintaxe gramatical
emprica. Um erro em sintaxe de concordncia, de regncia, de colocao dos
termos, em nada afeta a verdade ou a falsidade lgica e emprica de um enunciado.
Mas um enunciado no pode ser verdadeiro empiricamente sem antes verificar as
condies de verdade lgica, e a verdade lgica no possvel sem antes verificar
as condies sintticas que estatuem o vitando sem-sentido..
Em razo do carter coativo do sistema jurdico, h que se falar em sanes
pelo descumprimento de uma determinada conduta imposta. Assim, toda conduta
positivada pelo ordenamento vem acompanhada de sua respectiva sano. Dessa
66
67
Lanamento Tributrio. p. 38-39.

Teoria das formas Sintticas in Escritos Jurdicos e Filosficos. p. 123-124.
43
forma, embora a estrutura lgica completa de uma norma jurdica seja composta
pela conduta positivada e pela sano pelo seu descumprimento, a doutrina as
reparte em normas jurdicas primrias e normas jurdicas secundrias.
Nesse sentido, esclarece HANS KELSEN68 que: uma ordem social pode e
este o caso da ordem jurdica prescrever uma determinada conduta
precisamente pelo fato de ligar conduta oposta uma desvantagem, (...), ou seja,
uma pena no sentido mais amplo da palavra. Desta forma, uma determinada
conduta apenas pode ser considerada, no sentido dessa ordem social, como
prescrita ou seja, na hiptese de uma ordem jurdica, como juridicamente prescrita
-, na medida em que a conduta oposta pressuposto de uma sano (no sentido
estrito). Quando uma ordem social, tal como a ordem jurdica, prescreve uma
conduta pelo fato de estatuir como devida (devendo ser) uma sano para a
hiptese da conduta oposta, podemos descrever esta situao dizendo que, no caso
de se verificar uma determinada conduta, se deve seguir determinada sano. Com
isto j se afirma que a conduta condicionante da sano proibida e a conduta
oposta prescrita..
As normas primrias so denominadas por COSSIO de endonorma e, as
secundrias de perinorma. O professor PAULO DE BARROS CARVALHO69
tambm, nesse sentido, esclarece que: Inexistem regras jurdicas sem as
correspondentes sanes, isto , normas sancionatrias. A organizao interna de
cada qual, porm, ser sempre a mesma, o que permite produzir-se um nico estudo
lgico para a anlise de ambas. Tanto na primria como na secundria a estrutura
formal uma s [D (pq)]. Varia to-somente o lado semntico, porque na norma
secundria o antecedente aponta, necessariamente, para um comportamento
violador de dever previsto na tese de norma primria, ao passo que o conseqente
prescreve relao jurdica em que o sujeito ativo o mesmo, mas agora o Estado,
exercitando sua funo jurisdicional, passa a ocupar a posio de sujeito passivo.
Por isso o que existe entre ambas uma relao-de-ordem no simtrica, como
agudamente pondera LOURIVAL VILANOVA. Apresentada em notao simblica, a
norma secundria apareceria da seguinte forma: D [(p.-q)S]..
68
69
Teoria Pura do Direito. p. 26-27.

44
Portanto, a norma jurdica completa possui a seguinte estrutura lgica:

D[(pq) v (-qs)].
De posse desses dados, possvel apresentar a estrutura sinttica da norma
jurdica da seguinte forma:
ANTECEDENTE = Critrio Material (verbo + complemento). Critrio Espacial.
Critrio Temporal.
NJ -
Dever Ser neutro
Dever Ser modalizado (obrigatrio, permitido,
proibido)
CONSEQUENTE = Critrio Pessoal (Sujeito Ativo + Sujeito Passivo). Critrio

Quantitativo.
Observe-se que o carter dentico da norma jurdica est relacionado com o
dever-ser que aparece na estrutura normativa de duas maneiras distintas: o
interproposicional que neutro; ou seja, no est modalizado, ele somente une a
proposio hiptese com a proposio conseqente e o intraproposicional que por
relacionar dois sujeitos aparece modalizado num dos operadores denticos
obrigado, permitido e proibido.
Ressalte-se bem que esse trabalho no defende a teoria imperativista do
direito, apenas analisa as trs dimenses do direito e, em termos sintticos, o direito
positivo est estruturado de forma imperativa. Quer-se dizer: embora em termos
sintticos o direito positivo pretenda impingir sano a um comportamento negativo
e, assim, regular condutas, como veremos no item da pragmtica esse regramento
no ocorre devido ao livre arbtrio dos destinatrios das normas jurdicas.
O modelo da estrutura lgica da norma jurdica apresentado pertinente para
quaisquer sub-reas do sistema jurdico, todavia, em cada uma delas receber um
tratamento distinto. Exemplos: em Direito Penal haver a norma que estabelece o
fato tpico e, em Direito Tributrio, as normas se dividiro em: normas de
competncia (para instituir um tributo), normas que veiculam a obrigao principal
(regra-matriz de incidncia) e normas que veiculam os deveres instrumentais.
Concluindo: a estrutura sinttica da norma jurdica est relacionada com a
prpria relao de pertinncia dela com o ordenamento do direito positivo. Se a
45
norma sequer estiver revestida sintaticamente de forma adequada com o direito

positivo, no poder ser considerada vlida no ordenamento, sob pena de se
quebrar toda a coeso interna da estrutura das formas lgicas do direito positivo. A
validade, portanto, est relacionada com a sinttica das normas.
Confirmando esse raciocnio, o professor LUIS ALBERTO WARAT70 afirma
que: A validez a condio de sentido para as normas que vo ou no constituir o
direito positivo. A validez , portanto, a condio significativa para a definio do
direito positivo.
2.2. Semntica
A norma jurdica, enquanto unidade do direito positivo, consubstancia-se
numa proposio prescritiva de comportamentos; isto , tem por contedo a
prescrio de condutas intersubjetivas de carter obrigatrio, permissivo ou proibitivo
dentro de uma atual realidade social. Reitera-se aqui que a semntica do direito
positivo dever conter os elementos atuais da realidade social; ou seja, o significado
do comando normativo dever ser construdo a partir dos elementos recm-captados
da realidade social.
Consoante a professora FABIANA DEL PADRE TOM71 a linguagem
prescritiva presta-se expedio de ordens, comandos dirigidos ao comportamento
humano, intersubjetivo ou intra-subjetivo.
Para GREGORIO ROBLES72 O direito um conjunto de mensagens
prescritivas, e no descritivas, narrativas ou informativas. O direito no trata de
informar, mas de ordenar. No entanto, sempre que ordena informa sobre aquilo que
ordena. A informao, por conseguinte, se encontra no ntimo do direito como
verbalizao das instituies ou como sistemas de mensagens; mas tal informao
no constitu a prpria essncia do fenmeno comunicacional que o direito, mas
sim parte envolvida em sua funo principal, que obviamente a de organizao
prescritiva da sociedade..
Esses comandos jurdicos baseiam-se na proteo dos variados interesses do
ser humano na medida em que todos se relacionam entre si de forma complexa e
70

op. cit. p. 27.
72
O direito como texto. p. 79.
71
46
contingente. E dessas intensas relaes intersubjetivas tanto poder haver

convergncia como poder haver coliso de interesses.
Nesse sentido, confira-se o seguinte trecho de KARL ENGISCH73: a ordem
jurdica constituda por comandos (imperativos). Estes comandos devem afeioar a
vida, a vida agitada cheia de presses e exigncias. As exigncias da vida
chamamos interesses. Destarte, so interesses no s os interesses materiais,
econmicos e sociais, mas tambm os interesses ideais: h interesses culturais,
morais e religiosos. O Direito tem por funo apreender os interesses materiais e
ideais dos homens e tutel-los, na medida em que eles se apresentem como dignos
de proteo ou tutela. O Direito tutela, por exemplo, os interesses no rendimento e
na propriedade, na vida, na sade, na liberdade e na honra, na valorizao e
divulgao dos produtos do esprito, na conservao dos sentimentos morais e
religiosos. Mas a verdade que os interesses dos homens no se situam
isoladamente uns ao lado dos outros, antes se encontram uns com os outros,
podendo conduzir na mesma direo, mas podendo tambm colidir entre si. Importa
sobretudo ao Direito a coliso de interesses, o conflito de interesses. Muito
freqentemente, talvez sempre, a proteco de um interesse pelo Direito significa a
postergao doutro interesse..
Todavia, h que se levar em conta que a norma jurdica at incidir sobre um
caso concreto apresenta um carter dual; ou seja, sua linguagem abrange duas
dimenses: (i) denotativa e (ii) conotativa.
A norma jurdica denota quando consiste num juzo hipottico-condicional
neutro (sem modalizao em obrigatrio, permitido e proibido); ou seja, quando
prescreve abstratamente uma conduta de possvel ocorrncia (um fato jurdico de
possvel ocorrncia no mundo social). So as chamadas normas jurdicas gerais e
abstratas.
Nos dizeres do professor PAULO DE BARROS CARVALHO74: A hiptese
guarda com a realidade uma relao semntica de cunho descritivo, mas no
cognoscente, e esta sua dimenso denotativa ou referencial..
73
74
Introduo ao pensamento jurdico. p. 369.

Direito tributrio: fundamentos jurdicos da Incidncia. p. 27.
47
A norma jurdica conota quando dispe da efetiva ocorrncia do fato jurdico,

o qual faz nascer o vnculo relacional entre dois ou mais sujeitos de direito em torno
de um comportamento modalizado em proibido, permitido ou obrigatrio. So as
chamadas normas jurdicas individuais e concretas.
Um fato jurdico efetivamente ocorre quando no mundo social por meio da
linguagem competente ocorre um fato com as mesmas caractersticas do fato
prescrito no juzo hipottico-condicional da norma geral e abstrata; isto , quando se
d a chamada subsuno do fato norma. Portanto, ocorre a subsuno que faz
irromper uma relao jurdica entre dois ou mais sujeitos de direito em torno de um
objeto. Nesse momento, ento, construda a norma individual e concreta
conotando todo esse processo, a qual dever ser observada pelos sujeitos para que
ocorra a incidncia jurdica; ou melhor, para que referida norma realmente surta
efeitos no mundo social.
A todo esse processo que se inicia na norma geral e abstrata para buscar
atingir a conduta intersubjetiva d-se o nome de processo de positivao das
normas.
A semntica do direito positivo, em suma, est relacionada com o fenmeno
da subsuno e com o processo de positivao das normas ao caso concreto; isto ,
com a linguagem prescritiva dos enunciados do direito positivo que ora denotam, ora
conotam uma conduta prescrita como fato jurdico com o intuito de realizar a
incidncia
jurdica
ao
caso
concreto.
Nesse
sentido,
norma
jurdica
semanticamente estruturada uma norma vigente; ou seja, uma norma capaz de

propagar efeitos na medida em que prescreve condutas que possivelmente
ocorrero no mundo social.
Nessa esteira, o professor PAULO DE BARROS CARVALHO75 bastante
claro: a norma jurdica se diz vigente quando est apta para qualificar fatos e
determinar o surgimento de efeitos de direito, dentro dos limites que a ordem positiva
estabelece, no que concerne ao espao e no que consulta ao tempo..
2.3. Pragmtica
A pragmtica to importante quanto a sinttica e a semntica, embora os
positivistas-lgicos no concordem. Sendo o direito um tecido de linguagem, ou seja,
75
Curso de direito tributrio. p. 85.
48
composto por signos, dever ser analisado sob as trs instncias dos signos.
Corroborando com essa assertiva, o professor TRCIO SAMPAIO FERRAZ
JNIOR76 tece as seguintes consideraes: encaramos a norma como fato
lingstico, incorporando a dimenso ldica. Ademais, significa tambm que
acreditamos serem as caractersticas pragmticas da norma fundamentais para o
seu entendimento, no sentido de que uma anlise semntica e sinttica dificilmente
conseguem descrev-la a contento, sem tais caractersticas..
A riqueza do plano pragmtico da linguagem jurdica no poder ser ignorada
pelo intrprete do direito. Trata-se da interao que o discurso possui com o
ambiente (realidade social) em que ele produzido, afinal, o produtor do texto
sempre o ser humano e esse poder visar efeitos diversos com a sua mensagem
textual.
A linguagem, em termos de funo, poder ter roupagens diversas: (i)
descrio de fatos (funo descritiva); (ii) prescrio de comportamentos (funo
prescritiva); (iii) expresso de situaes subjetivas (funo expressiva ou potica);
(iv) formulao de perguntas e pedidos (funo interrogativa); (v) persuaso de
argumentos (funo persuasiva ou conativa); (vi) elocues que concretizam aes
(funo operativa ou performativa); (vii) tcnicas para manter ou interromper o canal
de comunicao (funo factica); (viii) afasia tcnica utilizada para perturbar a
mensagem emanada de outrem (funo afsica); (ix) fices e hipteses (funo
fabuladora) e, (x) metalingstica dois nveis de linguagem numa mesma
seqncia textual (funo metalingstica).
A metalinguagem do ordenamento jurdico poder aparecer com quaisquer
dessas funes dependendo do contexto em que ela for proferida.
A pragmtica jurdica, embora pouco explorada, imprescindvel para que o
signo jurdico atinja sentido completo. As normas jurdicas devem ser analisadas
conforme o contexto histrico e ideolgico em que foi editada e, mais ainda,
consoante as convices e valores particulares de quem a editou.
O saudoso jurista MIGUEL REALE77 afirmava que: Estamos, aos poucos,
abrindo as portas a uma nova compreenso humanstica do Direito. Que
76
77
Teoria da norma jurdica. p. 11-12.

Estudos de filosofia e cincia do direito. p. 65.
49
compreenso? Eis outro valor fundamental. Viver compreender; viver valorar;

viver por as coisas e os fatos em funo de fins ou de valores, de maneira que
compreender uma norma jurdica no analisar as suas expresses lgico-sintticas
ou gramaticais, mas penetrar nos valores que esto no mago de seu enunciado.
preciso, pois, ir da sintaxe da regra jurdica para a sua semntica e a sua
pragmtica, a fim de que possa haver algo de significativo para a conduta do
homem, o qual no pode ser visto como ente abstrato, mas, antes como ser situado
no mundo, na sua efetiva condio humana, social e histrica..
Esses dados pragmticos parecem estranhos ao sistema jurdico, todavia,
no se pode esquecer que a linguagem uma aptido do ser humano e que o direito
manifesta-se atravs de linguagem. Logo, para se atribuir um sentido ao enunciado
lingstico necessrio no somente a anlise de suas formas sintticas e, do
significado de suas expresses, mas tambm a anlise do contexto em que o
emissor se encontrava para construir o enunciado, posto que esse dado influi
sensivelmente na interpretao do enunciado lingstico-jurdico.
Ensina a professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS78 que: O exame
interno do texto no suficiente, no entanto, para determinar os valores que o
discurso veicula. Para tanto, preciso inserir o texto no contexto de uma ou mais
formaes ideolgicas que lhes atribuem, no fim das contas, o sentido..
Portanto, em sendo o sistema do direito um fenmeno lingstico formado por
normas jurdicas produzidas pelo legislador, deve-se identificar o processo legislativo
como o processo de enunciao, as normas jurdicas so os enunciados emitidos
pelo legislador-enunciador-manipulador (de valores sob as formas de intimidao,
provocao, seduo e tentao), as quais contm marcas da enunciao referente
pessoa, espao e tempo e que, tambm, esto estruturadas de forma dialgica.
Logo, o jurista deve conhecer do processo gerativo de sentido das regras gerais
semiticas e somente assim conseguir atingir o verdadeiro sentido da norma
jurdica emitida pelo legislador.
A pragmtica das normas jurdicas est relacionada com a carga axiolgica e
ideolgica que elas representam dentro da sociedade. Como juzos de valor e de
ideologia so inerentes ao ser humano, as normas jurdicas, na verdade, refletem as
78
50
preferncias valorativas e ideolgicas de quem as elaborou. Ademais, como valor e

ideologia so atributos personalssimos, relativos ndole de cada pessoa, cada
destinatrio observar a norma jurdica conforme suas convices valorativas e
ideolgicas.
O legislador ao produzir a hiptese normativa (juzo condicional ou
antecedente) escolhe uma determinada conduta intersubjetiva de possvel
ocorrncia no mundo social; isto , ele seleciona algumas propriedades do mundo
social para inserir numa proposio jurdica. Esse recorte que o legislador faz tem
carter puramente axiolgico e ideolgico: ele seleciona de acordo com suas
convices os valores que considera importante para uma convivncia harmnica e
equilibrada entre os membros da coletividade.
Nessa esteira, explica o professor PAULO DE BARROS CARVALHO79 que:
Ao escolher, na multiplicidade intensiva e extensiva do real-social, quais os
acontecimentos que sero postos na condio de antecedente de normas tributrias,
o legislador exerce uma preferncia: recolhe um, deixando todos os demais. Nesse
instante, sem dvida, emite um juzo de valor, de tal sorte que a mera presena de
um enunciado sobre condutas humanas em interferncia subjetiva, figurando na
hiptese da regra jurdica, j significa o exerccio da funo axiolgica de quem a
legisla..
J os destinatrios dessas normas com dplice aspecto as interpreta tambm
em consonncia com a sua carga valorativa e ideolgica; ou seja, recebem a norma
jurdica de acordo com suas convices pessoais e, assim, determinam o seu agir;
isto , o seu ser. Quer se dizer que, em contato com as normas jurdicas, os
destinatrios, conforme seus valores e ideologia pessoais, iro cumpri-las ou no.
Um valor uma qualidade positiva ou negativa (bipolaridade e implicao
recproca) que uma pessoa atribui a um dado objeto (atributividade e objetividade)
em decorrncia do momento histrico e cultural (historicidade) e de suas
preferncias sobre ele (preferibilidade e referibilidade), que no se pode medir
(incomensurabilidade), mas que poder ser colocado de forma escalonada em
relao a um outro valor (tendncia graduao hierrquica) e ainda que poder
servir para predicar outros objetos (inexauribilidade).
79
Direito tributrio, linguagem e mtodo. p. 174.
51
Para o professor MIGUEL REALE80 um valor como um aliquid dotado de

objetividade, mas de objetividade histrica, tal como essa se desenvolve no mundo
da cultura, a qual entendida como o sistema de bens e valores que o homem
realiza graas atividade espiritual criadoramente exercida em sintonia com as leis
da natureza..
J a ideologia, conforme define NICOLA ABBAGNANO81, toda crena
usada para o controle dos comportamentos coletivos, entendendo-se o termo crena
em seu significado mais amplo, como noo de compromisso da conduta, que pode
ter ou no validade objetiva. Para o professor LUIZ ALBERTO WARAT82, uma
mensagem de dominao; ou seja, um discurso dotado de articulaes para
manipular o destinatrio a ponto de determinar comportamentos e opinies.
Portanto, o legislador ao elaborar as normas jurdicas, principalmente os
juzos hipotticos condicionais (normas gerais e abstratas), escolhe os valores que
considera importantes para se efetivar na coletividade, tais como os previstos no
Prembulo
do
Texto
Constitucional
(liberdade,
segurana,
bem-estar,
desenvolvimento, igualdade e justia), para tanto, utiliza-se de sua ideologia para

manipular o comportamento dos destinatrios das normas jurdicas. Isso tudo para
que a funo do direito em promover harmonia e equilbrio entre as relaes sociais
seja cumprida.
Paralelamente, os destinatrios das normas jurdicas devero observ-las
segundo sua ideologia e, assim, impingem determinados valores a elas. E a partir
desse juzo que realiza decorre um comportamento do destinatrio, o qual poder
ser positivo ou negativo diante do comando normativo.
Segundo a professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS83, a manipulao
s ser bem-sucedida quando o sistema de valores em que ela est assentada for
compartilhado pelo manipulador e pelo manipulado, quando houver uma certa
cumplicidade entre eles..
em decorrncia dessa riqueza pragmtica, imanente mente humana, que
no se pode garantir que uma determinada norma jurdica ter o condo de
80
Teoria tridimensional do direito. p. 153-154.

Dicionrio de filosofia. p. 533.
82
83
81
52
proporcionar o valor que o legislador quis e, por conseqncia, no se pode garantir

que o direito efetivamente ir regular condutas.
MAX WEBER84 j afirmava que: O agente no orienta sua ao pelo
comportamento de outros, mas, a observao desse comportamento permitiu-lhe
conhecer determinadas probabilidades objetivas, e por estas que orienta sua
ao.
Portanto, afirma-se que a pragmtica de uma norma que ir determinar sua
eficcia, seja ela tcnica, jurdica ou social. Sem a observncia da norma jurdica,
isto , se o comportamento dos destinatrios das normas jurdicas forem
incompatveis com ela (ineficcia social), no possvel que ela possa dar
juridicidade ao fato (ineficcia jurdica) e, tambm, poder haver obstculos
materiais que impeam essa juridicidade (ineficcia tcnica).
A eficcia de uma norma jurdica definida por CARLOS PEL85 da seguinte
forma: a qualidade de produzir efeitos mediatos e imediatos advindos da
incidncia..
3. Anlise semitica da cincia do direito
3.1. Sinttica
A sinttica da cincia do direito refere-se aos enunciados estruturados em
proposies descritivas; ou seja, frases que descrevem atributos (adjetivos) sobre o
seu objeto, no caso, sobre a linguagem do direito positivo.
oportuno, desde j, ressaltar que a cincia do direito tambm funciona
como uma autntica metalinguagem. Esse fenmeno lingstico bem explicado por
SAMIRA CHALHUB86 da seguinte forma:
A=B
Linguagem a = linguagem b
84
Economia e sociedade, v. 1, p. 14.

A validade e a eficcia das normas jurdicas. p. 100.
86
A Metalinguagem. p. 07.
85
53
O sinal de equao, sublinhe-se bem, significa uma relao de pertinncia: quer

dizer que a linguagem b refere-se, em sua prpria linguagem, linguagem a. Ou, por
outra, a linguagem-objeto (linguagem a) falada pela linguagem b, cujos signos so
constitudos da linguagem a. Em termos gerais, a isso denominamos metalinguagem..
A cincia do direito uma metalinguagem porque se utiliza de uma outra

camada de linguagem para ser objeto da descrio: a linguagem do direito positivo
(que uma linguagem-objeto em relao cincia do direito). Ela, portanto, uma
camada de linguagem de hierarquia superior a sua respectiva linguagem-objeto.
Linguagem do Direito Positivo = Linguagem da Cincia do Direito
Como discurso descritivo, a Cincia do Direito formada por frases

informativas, declarativas e denotativas acerca das normas do direito positivo.
Frases essas compostas por uma infinidade de adjetivos87, os quais compem o
vasto vocabulrio de nossa Gramtica, que iro definir o sistema do direito positivo
como tal; ou seja, o jurista ao realizar seu texto descritivo atribui caractersticas
negativas e positivas relevantes ao sistema do direito positivo, de maneira que o
resultado ser um discurso construtor do sentido das normas jurdicas.
3.2. Semntica
Para LUIS ALBERTO WARAT88, o problema central da semntica , assim, o
da verdade. Uma expresso lingstica, bem formulada sintaticamente,
semanticamente verdadeira se pode ser empregada para subministrar uma
informao verificvel sobre o mundo, ou seja, se tem correspondncia com os
fatos, se sua situao significada aceita como existente.
KARL OTTO APEL89 explica que: tudo que se fixa a priori em um sistema
semntico, quanto as regras de significao ou de verdade, depende mais da
metalinguagem em que as prprias regras so introduzidas, do que um sistema
87
Adjetivo toda e qualquer palavra que, junto de um substantivo, indica qualidade, defeito, estado
ou condio. Ex: homem bom, moo perverso, casa suja, moa feliz, velho amigo, nova
remarcao. in Nossa Gramtica, Luiz Antonio Sacconi, p. 155.
88
O direito e sua linguagem. p.40.
89
Transformao da filosofia I. p. 172-173.
54
puramente sinttico dependeria. Contudo, a metalinguagem ltima em toda

hierarquia lingstica lgico-matemtica, como se disse, linguagem corrente.
dela que o pensador dedicado semntica lgica vai depreender o ponto de vista
especulativo (o significado!) de sua construo reguladora, o qual se garante pelo
fato de que as regras de significao permitem uma determinada interpretao
objetiva do sistema, ou seja, uma determinada traduo por meio de conceitos da
linguagem corrente..
Como j esclarecido no item anterior, o cientista do direito constri um
discurso metalingstico, na medida em que se utiliza da linguagem das normas do
direito posto para elaborar seu texto descritivo. Dessa forma, o jurista quem
confere sentido s normas jurdicas, na medida em que predica todos os seus
aspectos, seja de forma positiva ou negativa.
Assim, o cientista do direito quem ficar com o encargo da interpretao das
normas jurdicas positivas e lhes conferir o respectivo alcance; ou seja, seu sentido.
ele quem dever ater-se s tcnicas de interpretao de discurso jurdico,
oferecidas pela semitica, na medida em que observa as diferenas entre denotao
e conotao, relaes de sinonmia e antonmia90 entre as palavras, uso de palavras
homnimas e parnimas91, figuras de linguagem (figuras de palavras e figuras de
pensamento)92,
intratextualidade,
intradiscursividade,
intertextualidade
interdiscursividade (polifonia e dialogismo), dessa forma, estar apto a abolir

quaisquer vcios de linguagem, tais como contradio, ambigidade e obscuridade.
A ambigidade est relacionada com o carter polissmico das palavras; isto
, elas podem assumir uma srie de significados. A contradio refere-se a
paradoxos que podem ocorrer num dado enunciado, fato esse que poder
comprometer o significado de todo o discurso textual. J a obscuridade refere-se
90
Relao de Sinonmia: relativo aos sinnimos das palavras; ou seja, de outras palavras com
sentido semelhante que tem por condo descrever as mesmas coisas e as mesmas situaes, tal
como nas palavras obrigado e compelido. Relao de Antonmia: relativo ao antnimo das palavras;
ou seja, palavras com sentidos opostos, tal como bem e mal.
91
Palavras homnimas so aquelas que possuem grafia ou pronncia igual, tal como cassar (anular)
e caar (apanhar animais). Palavras parnimas so aquelas que possuem grafia ou pronncia
parecidas, tal como eminente (notvel, clebre) e iminente (prximo, prestes a acontecer).
92
Figuras de linguagem so utilizaes da linguagem fora das normas gerais; ou seja, a utilizao
de uma linguagem figurada. Compreendem as figuras de palavras (tais como metfora, metonmia,
pleonasmo, elipse e hiprbato ou inverso) e as figuras de pensamento (tais como hiprbole,
eufemismo e ironia).
55
vagueza do significado; ou seja, construes textuais que no atingem um

significado, dada a vagueza das palavras usadas.
contra esses vcios na linguagem jurdica (e outros mais como barbarismo e
cacofonia93) que o jurista deve atuar para que a semntica jurdica no seja
comprometida.
As proposies prescritivas da cincia do direito, portanto, devero vir
despidas de quaisquer vcios de linguagem e sem (=ou praticamente sem) a
utilizao de figuras de linguagem, de maneira que o discurso fique perfeito, coeso;
ou seja, sem margem para duplas ou triplas interpretaes.
O objetivo do jurista transmitir o conhecimento das normas do direito
positivo para todos os outros estudiosos da rea na medida em que informa, declara
ou denota todos os aspectos objetivos e subjetivos dessas normas que podero
incidir sobre as relaes do mundo social.
Dessa forma, a semntica da cincia do direito est baseada na informao
cientfica que o jurista deve descrever para seus respectivos receptores acerca do
significado das normas jurdicas; isto , declarar se elas so vlidas, invlidas,
constitucionais,
inconstitucionais,
vigentes
ou
no
vigentes,
eficientes
ou
ineficientes; sobre suas caractersticas e natureza, bem como sobre os regimes de

aplicao aos casos concretos; sobre a ideologia de que a norma esteja investida,
bem como os princpios e valores que a circunda.
3.3. Pragmtica
Os enunciados descritivos da cincia do direito fundam-se nos sistemas
ideolgicos e valorativos do jurista; ou seja, o jurista, ao resolver elaborar um
discurso descritivo, parte de crenas e idias prprias, as quais refletem em todo seu
trabalho e que devem influenciar os respectivos destinatrios em sua compreenso;
ou seja, os receptores do discurso cientfico do jurista somente se convencero de
sua veracidade se aceitarem o ponto de vista do jurista.
Como bem explica a professora DIANA LUZ PESSOA DE BARROS94,
93
Barbarismo: qualquer tipo de desvio relativo palavra, tais como compania, juniores, seniores, os
cidades, bem como o uso desnecessrio de palavras estrangeiras, tais como show (ao invs de
espetculo) e menu (ao invs de cardpio). Cacofonia uma seqncia de silabas que provoca um
som desagradvel, tais como nosso hino e por cada uma das pessoas.
94
Teoria do discurso. p. 94.
56
o enunciador prope um contrato, que estipula como o enunciatrio deve

interpretar a verdade do discurso; em segundo lugar, que o reconhecimento do dizerverdadeiro liga-se a uma srie de contratos de veridico anteriores, prprios de uma
cultura, de uma formao ideolgica e da concepo, por exemplo, dentro de um sistema
de valores, de discurso e de seus tipos. O contrato de veridico determina as condies
para o discurso ser considerado verdadeiro, falso, mentiroso ou secreto, ou seja,
estabelece os parmetros, a partir dos quais o enunciatrio pode reconhecer as marcas
da veridico que, como um dispositivo veridictrio, permeiam o discurso. A interpretao
depende, assim, da aceitao do contrato fiducirio e, sem dvida, da persuaso do
enunciador, para que o enunciatrio encontre as marcas de veridico do discurso e as
compare com seus conhecimentos e convices, decorrentes de outros contratos de
veridico, e creia, isto , assuma as posies cognitivas formuladas pelo enunciador..
Essas convices pessoais do jurista se materializam na escolha de seu

paradigma (um pressuposto filosfico, uma teoria baseada em mtodos e valores),
de seu sistema de referncia e de suas premissas, os quais so imprescindveis
para a elaborao de um discurso cientfico.
THOMAS S. KUHN95 ensina que: as regras derivam de paradigmas e,
tambm que a aquisio de um paradigma e do tipo de pesquisa mais esotrico que
ele permite um sinal de maturidade no desenvolvimento de qualquer campo
cientfico que se queira considerar..
O professor PAULO DE BARROS CARVALHO96 sobre esse assunto afirma
que Quando se afirma algo como verdadeiro, portanto, faz-se mister que
indiquemos o modelo dentro do qual a proposio se aloja, visto que ser diferente a
resposta dada, em funo das premissas que desencadeiam o raciocnio.
Portanto, a pragmtica dos discursos descritivos elaborados pelos cientistas
do Direito importantssima para definir no somente a veracidade ou falsidade do
discurso, mas, tambm, para definir a linha de raciocnio cientfico que o jurista
pretende adotar.
95
96
A estrutura das revolues cientficas. p. 31 e 66.

57
Nesse sentido, afirma KARL ENGISCH97 que: A lgica do jurista uma lgica
material que, com fundamento na lgica formal e dentro dos quadros desta, por um
lado, e em combinao com a metodologia jurdica especial, por outro lado, deve
mostrar como que nos assuntos jurdicos se alcanam juzos verdadeiros, ou
justos (correctos), ou pelo menos defensveis.
De qualquer maneira, vale lembrar que para se detectar o valor de veracidade
ou falsidade do discurso cientfico, dever haver uma outra linguagem ou afirmando
que os fatos descritos pelo jurista ocorreram ou negando a ocorrncia dos fatos
descritos; ou seja, sero verificados atravs de uma nova metalinguagem (e assim
sucessivamente, posto que na teoria a metalinguagem infinita)98.
4. Recapitulando
Portanto, o direito positivo uma metalinguagem em relao linguagem que
constitui a realidade social, que sua linguagem-objeto, afinal dever estar sempre
dialogando com as vicissitudes da sociedade moderna para que suas normas
possam incidir de forma adequada aos casos concretos.
A cincia do direito tambm uma metalinguagem em relao ao direito
positivo, que funciona como sua linguagem-objeto.
Dessa concatenao de linguagens (que normalmente infinita), depreendese trs tipos de realidade: realidade social > realidade jurdica > realidade cientifica.
Nesse sentido, ENRIQUE R. AFTALIN, JOS VILANOVA e JULIO
RAFFO99:
Normalmente hablamos del mundo y los entes que lo pueblan (incluyendo
sentimientos y actos de consciencia) aunque stos no se encuentren en el mundo como
las cosas y los acontecimientos. Pero no hablamos de palabras ni de enunciados. De
stos hablan los lingistas y en una medida que requerir aclaracin los lgicos. Para
dar cuenta de estas dos formas muy distintas de emplear los enunciados y las palabras,
se habla de un lenguaje objeto (de primer nvel) y de un metalenguaje (lenguaje de
segundo nvel). Esta distincin es, no obstante, relativa. Si hablamos de la lingstica ya
estamos empleando un lenguaje de tercer nvel. Tambin puede haber lenguajes de
cuarto nvel (cuando hablamos acerca del lenguaje que habla de la lingstica), de quinto
97
Introduo ao pensamento jurdico. p. 08.

Cf. Ricardo A. Guibourg; Alejandro M. Ghigliani; Ricardo V. Guarinoni in Introduccin al
conocimiento cientifico. p. 27.
99
Introduccin al derecho. p. 98.
98
58
nvel, etctera. Esto constituye una verdadera escalera hacia el vaco que nos aleja de
nuestro inters primrio que es el conocimiento del mundo..
5. Importncia lingstica do Texto Constitucional de 1988: seu carter dialgico e

polifnico
A partir de agora, passa-se a analisar o Texto Constitucional sob a Teoria
Lingstica da Norma proposta por esse trabalho para, assim, se alcanar uma
concluso
respeito
do
sistema
constitucional
de
tributao
e,
mais
especificamente, da tributao por meio das contribuies previdencirias.

Ao empreender uma anlise da Carta Constitucional de 1988 sob a Teoria
Lingstica da Norma, deve-se tomar como ponto de partida sua estrutura sinttica.
A Constituio Federal de 1988 possui um Prembulo e 250 (duzentos e
cinqenta) artigos, sistematizados em 09 (nove) ttulos: A) Ttulo I - Dos Princpios
Fundamentais (art. 1 ao 4); B) Ttulo II Dos Direitos e Garantias Fundamentais
(arts. 5 a 17); C) Ttulo III Da Organizao do Estado (arts. 18 a 43); D) Ttulo IV
Da organizao dos Poderes (arts. 44 a 135); E) Ttulo V Da Defesa do Estado e
das Instituies Democrticas (arts. 136 a 144); F) Ttulo VI Da Tributao e do
Oramento (arts. 145 a 169); G) Ttulo VII Da Ordem Econmica e Financeira
(arts. 170 a 192); H) Ttulo VIII Da Ordem Social (arts. 193 a 232); I) Ttulo IX
Das Disposies Constitucionais Gerais (art. 233 a 250).
H ainda que se considerar o Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias (ADCT) com 95 (noventa e cinco) artigos e as Emendas Constitucionais
somadas em 62, sendo que 56 (cinqenta e seis) so as Emendas Constitucionais e
06 (seis) so Emendas Constitucionais de Reviso.
No Prembulo, h o seguinte texto:
Ns, representantes do povo brasileiro, reunidos em Assemblia Nacional Constituinte para
instituir um Estado Democrtico, destinado a assegurar o exerccio dos direitos sociais e individuais, a
liberdade, a segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores
supremos de uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos, fundada na harmonia social e
comprometida, na ordem interna e internacional, com a soluo pacfica das controvrsias,
promulgamos sob a proteo de Deus, a seguinte Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Afora as discusses acerca desse Prembulo fazer parte ou no do

ordenamento das normas constitucionais, em termos sintticos, ele faz parte do
texto positivado em 05 de Outubro de 1988, afinal, precede os artigos e, ainda,
59
menciona a promulgao da seguinte Constituio da Repblica Federativa do

Brasil.
O professor PAULO DE BARROS CARVALHO100 aponta tambm para a
importncia do Prembulo ao dizer que: o prembulo da Constituio faz parte da
Lei Fundamental? A resposta : faz, enquanto plexo de enunciados cujas
significaes revelam valores, tendncias e objetivos devidamente aprovados no
mesmo documento de teor prescritivo da Lei Constitucional. Nele, prembulo,
poderemos recolher importantes enunciados de fundo axiolgico, que havero de
penetrar as regras do sistema, no trabalho de construo do sentido das normas do
direito posto.
oportuno tambm destacar que, entre o texto do Prembulo e todos os
artigos do Texto Constitucional, incluindo o ADCT e as Emendas Constitucionais,
existe
um
verdadeiro
dialogismo;
ou
seja,
uma
intratextualidade
intradiscursividade entre todos os dispositivos constitucionais, o que significa dizer

que esto todos entrelaados, subordinados e coordenados uns aos outros,
formando um nico tecido normativo constitucional, de forma que nenhum dos
dispositivos poder ser interpretado isoladamente sob pena de afrontar a coeso do
Texto Constitucional: todos os princpios fundamentais, direitos e garantias
individuais explcitos e implcitos devem estar em perfeita consonncia com a
organizao dos poderes, do Estado, defesa do Estado e Instituies Democrticas,
tributao e oramento, ordem econmica e financeira e ordem social e vice-versa.
E todos devem tambm estar em plena consonncia com o Prembulo, o qual
dialoga com todos os dispositivos da Constituio Federal.
nesse sentido de uniformidade do Texto Constitucional no qual todas as
normas esto subordinadas e coordenadas que se fala em intratextualidade e
intradiscursividade101.
100

Cf. o professor PAULO DE BARROS CARVALHO em sua obra Direito tributrio, linguagem e
mtodo: dois pontos que suportam o trabalho interpretativo, como axiomas da interpretao:
intertextualidade e inesgotabilidade. Como disse, a intertextualidade formada pelo intenso dilogo
que os textos mantm entre si, sejam eles passados, presentes ou futuros, pouco importando as
relaes de dependncia estabelecidas entre eles. Assim que inseridos no sistema, iniciam a
conversao com outros contedos, intra-sistmicos e extra-sistmicos, num denso intercmbio de
informaes.
101
60
Seguindo para o aspecto semntico do Texto Constitucional, tem-se que o

seu significado global est relacionado com o Estado Democrtico de Direito Social,
o qual est muito bem definido no texto preambular (da a importncia da
intratextualidade e interdiscursividade j mencionada).
O prembulo descreve um Estado Democrtico de Direito Social, o qual deve
ser perseguido na aplicao dos comandos constitucionais, sejam eles concernentes
ao sistema tributrio, ordem econmica e social ou sejam eles concernentes aos
princpios fundamentais e direitos e garantias fundamentais. Quer-se dizer que, no
importa a norma constitucional a ser aplicada, a idia do Estado Democrtico
descrito no Prembulo dever se interpenetrar em todas elas. Essa foi a inteno
dos constituintes ao elaborar a Carta Magna de 1988 (ns, representantes do povo
brasileiro).
Corroborando, ORLANDO LEITE JNIOR e MARLI QUADROS LEITE102
explicam que: No Prembulo, o discurso no prescritivo, mas persuasivo, tanto
que h, logo no incio, uma debreagem, que a projeo da enunciao no
enunciado, o que cria o efeito de sentido de subjetividade, ficando marcada a
presena do povo que participou do processo constituinte, ao apresentar sugestes
nova Carta. Alm disso, se o povo se sente mais prximo do texto promulgado, h
outro efeito de sentido instalado, a aproximao..
A maior contribuio desse Texto Constitucional de 1988 reside em seu
carter pragmtico; ou seja, ao analisar em que contexto histrico e social esse
Texto fora elaborado, possvel alcanar uma srie de concluses.
Como bem explica KONRAD HESSE103: A Constituio jurdica est
condicionada pela realidade histrica. Ela no pode ser separada da realidade
concreta de seu tempo. A pretenso de eficcia da Constituio somente pode ser
realizada se se levar em conta essa realidade. A Constituio jurdica no configura
apenas a expresso de uma dada realidade. Graas ao elemento normativo, ela
ordena e conforma a realidade poltica e social.
Em toda Histria do Brasil, a Constituio Federal de 1988 foi a nica que
possuiu uma vasta participao popular. Em resposta a um perodo de ditadura e
102
Uma aplicao da anlise do discurso ao texto legal in Linguagem e sua aplicaes no Direito. p.
13.
103
A fora normativa da Constituio. p. 24.
61
autoritarismo, os brasileiros foram s ruas pedindo Diretas J e pleiteando uma

srie de valores que at ento tinham sido esmagados pelos governos militares.
Ademais, uma srie de sugestes foi enviada ao Congresso Nacional para ser
submetida anlise pela Comisso de Sistematizao (comisso formada pelo
presidente Jos Sarney para elaborar o Texto Constitucional de 1988).
Nesse sentido, portanto, podemos dizer que h a presena de muitas vozes
no Texto Constitucional (a voz do povo brasileiro, a voz dos legisladores
constitucionais, a voz do Presidente da Repblica), o que o torna polifnico. essa
polifonia que demonstra claramente o carter social da Constituio Federal de
1988, carter esse bem definido no Prembulo: instituir um Estado Democrtico,
destinado a assegurar o exerccio dos direitos sociais e individuais, a liberdade, a
segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores
supremos de uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos, fundada na
harmonia social e comprometida, na ordem interna e internacional, com a soluo
pacfica das controvrsias....
Portanto, esse fenmeno discursivo da polifonia que consagra o Estado de
Bem Estar Social Welfare State: um Estado em que todas as pessoas esto
comprometidas na persecuo de valores como igualdade, justia, liberdade e
segurana; ou seja, toda a sociedade solidria - solidariedade social.
H que se memorar, nessa esteira, um trecho de um discurso proferido pelo
senhor Deputado ULISSES GUIMARES sobre essa Constituio Federal em 27 de
Julho de 1987:
Senhores constituintes,
A Constituio, com as correes que faremos, ser a guardi da governabilidade.
A governabilidade est no social. A fome, a misria, a ignorncia, a doena
inassistida so ingovernveis.
A injustia social a negao do governo e a condenao do governo.
A boca do constituinte de 1987-1988 soprou o hlito oxigenado da governabilidade
pela transferncia e distribuio de recursos viveis para os municpios, os securitrios, o
ensino, os aposentados.
Repito: esta ser a Constituio cidad. Porque recuperar como cidados milhes
de brasileiros... Esta Constituio, o povo brasileiro me autoriza a proclam-la, no ficar
como bela esttua inacabada, mutilada ou profanada.
62
O povo nos mandou aqui para faz-la, no para ter medo.

Viva a Constituio de 1988.
Viva a vida que ela vai defender e semear..
O discurso do Texto Constitucional de 1988 dialoga tambm com o discurso

transcrito acima do Deputado ULISSES GUIMARES e com ele mantm uma
interdiscursividade, a qual tambm redunda no carter social e solidrio da referida
Carta Magna.
Interdiscursividade essa que deve ocorrer sempre com os demais atos
normativos infraconstitucionais, afinal, eles derivam da Carta Maior; o que significa
dizer que o ordenamento infraconstitucional (leis complementares e ordinrias,
decretos, medidas provisrias, regulamentos, circulares, portarias, instrues
normativas) deve ser elaborado em consonncia com o discurso do Texto
Constitucional, buscando tambm perseguir os valores nele consagrados para o
Estado Democrtico de Direito Social.
Esse raciocnio serve tambm para os Tratados Internacionais que o Brasil
ratifica; ou seja, quando o Brasil adere ao Tratado, ele tambm dialoga com o Texto
Constitucional e ambos devem ser aplicados de forma uniforme.
oportuno ressaltar tambm que, j que o Texto Constitucional de 1988
consagra valores sociais, no demasiado afirmar que tambm dialoga com a
Declarao Universal dos Direitos do Homem e do Cidado de 26 de agosto de
1789 (Frana), a qual serve de modelo para todos os pases do mundo no que tange
aos direitos do Homem (os chamados direitos naturais).
Ademais, a Carta Magna de 1988 consagra os valores sociais conjugados
com os direitos civis, polticos, econmicos e culturais e dessa forma consagra a
correspondncia entre a conjugao desses direitos com a dignidade e a integridade
da pessoa humana.
O professor TRCIO SAMPAIO FERRAZ JNIOR104, nessa linha, explica
que: A lei constitucional chama-se lei apenas por metfora, ela no igual s outras
leis. A Constituio tem que ser entendida como a instaurao do Estado e da
comunidade. Ento ela no deve se submeter quele puro formalismo sob a pena de
104
Notas sobre contribuies sociais e solidariedade no contexto do estado democrtico de direito in

Solidariedade social e tributao. p. 215.
63
fazermos o inverso, isto , tiranizarmos um grupo contra outro e impedirmos a

realizao do Estado Social.
A jurista CAROLINA ZANCANER ZOCKUN105 tambm defende o Estado
Social e afirma, corroborando com a idia do trabalho, que: Desde o Prembulo at
o ltimo artigo da Constituio Federal verifica-se, ao longo de todo o texto
constitucional, a preocupao em se construir um Estado Social, garantidor dos
direitos sociais e prestador de atividades positivas que visam a reduzir as
desigualdades sociais e regionais existentes. Ela tambm sublinha que tal fato to
importante que o art. 85, III, da CF prev como crime de responsabilidade os atos do
Presidente da Repblica que atentem contra o exerccio de direitos sociais.
Se todo o discurso do Texto Constitucional de 1988 persegue os valores
atinentes ao Estado de Direito Social apontados no Prembulo, o sistema tributrio
tambm deve operar dessa forma. Alis, cabe aqui dizer que a tributao no possui
um fim em si mesma, ela, na verdade, uma forma de angariar recursos para a
promoo de tais valores.
Alis, o professor MIGUEL REALE106 afirma que o sentido ideolgico do Texto
Constitucional de 1988 baseia-se na dade: livre iniciativa e interesses coletivos.
No se pode esquecer que o Texto Constitucional uma metalinguagem que
utiliza a realidade social como linguagem objeto, logo, no se pode esquecer do
dialogismo necessrio que dever haver constantemente entre todos esses valores
e princpios presentes no Diploma Constitucional e a linguagem da realidade social,
adequando todos esses conceitos constitucionais s necessidades da sociedade
moderna.
O sistema constitucional tributrio, que ser abordado no prximo captulo,
apenas parte do discurso constitucional; o que significa dizer que deve manter a
intradiscursividade com todos os outros dispositivos do Texto Constitucional e a
interdiscursividade com outros textos relacionados com a aplicao de suas normas
(tais como a Declarao Universal dos Direitos Humanos e os Tratados
Internacionais) observando os princpios fundamentais, direitos e garantias
105
106
Da interveno do estado no domnio social. p. 42.

O estado democrtico de direito e o conflito das ideologias. p. 45.
64
fundamentais individuais e sociais, organizao do Estado e dos Poderes, Ordem

Econmica e Financeira e Ordem Social, dentre outros princpios.
O professor italiano CLAUDIO SACCHETTO107, ao falar sobre a constituio
republicana italiana e imposio tributria, explica que: A soberania pertence ao
povo, o que acentua ainda mais a idia de Estado-Coletividade e no de Estadosoberano. A imposio torna-se, ento, um dever solidrio, no sentido de contribuir
para objetivos comuns..
Acredita-se que bem essa a idia da Constituio Federal Brasileira de
1988. Ela foi elaborada pelo povo e para o povo (como bem analisado se analisou
atravs dos trs nveis de linguagem do Texto Constitucional).
A jurista BERENICE ROJAS COUTO108, nesse sentido, lembra que: Pela
primeira vez um texto constitucional afirmativo no sentido de apontar a
responsabilidade do Estado na cobertura de necessidades sociais da populao e,
na sua enunciao, reafirma que essa populao tem acesso a esses direitos na
condio de cidado..
O professor TRCIO SAMPAIO FERRAZ JNIOR109 ensina que: deve fazer
da Constituio uma prtica e no somente um texto ao cuidado dos juristas; a
participao, no apenas do Legislativo, do Executivo, do Judicirio, mas tambm do
cidado em geral, na concretizao e na efetivao dos direitos, uma pea
primordial do seu contexto democrtico-social legtimo.
H um clima de solidariedade nessa Carta Magna que no pode ser
ignorado, nem mesmo para os fins de tributao. Alis, ousa-se afirmar que a mola
propulsora desse Estado Solidrio a tributao: pagar tributos um dever
constitucional que deve ser respeitado em nome do dever de solidariedade fiscal.
Cada tributo ter uma forma diferente de manifestao de solidariedade. Por
exemplo, na forma de imposto, o instrumento que efetiva a redistribuio dos
rendimentos, posto que cada um pagar, segundo sua capacidade contributiva,
pelas despesas pblicas. J nas contribuies previdencirias essa solidariedade se
107
O dever de solidariedade no direito tributrio: O ordenamento Italiano in Solidariedade social e

tributao. p. 15.
108
O direito social e a assistncia social na sociedade brasileira: uma equao possvel? p. 161.
109
Notas sobre contribuies sociais e solidariedade no contexto do estado democrtico de direito in
Solidariedade social e tributao. p. 221.
65
manifestar de maneira diversa, nesse caso, como se ver mais adiante, a

solidariedade voltada para um grupo especfico, mesmo que o contribuinte seja
algum de fora desse grupo.
JOS
CASALTA
NABAIS110
ensina
que:
cada
contribuinte
tem
simultaneamente um dever, o dever de contribuir para a comunidade que integra, e

um direito, o direito de exigir que todos os outros membros da comunidade tambm
contribuam para a mesma comunidade..
nesse sentido, portanto, que se diz que os tributos no so neutros, pois
devem financiar todas as despesas da coletividade. JOS MARQUES DOMINGUES
DE OLIVEIRA111, ao tocar nesse assunto, diz que a destinao pblica caracteriza o
tributo como gnero e explica que: parece-nos que o princpio jurdico da
proporcionalidade condiciona, sim, o momento jus-poltico de elaborao da lei
tributria e ele que permite verificar a sua adequao aos interesses e fins
constitucionalmente legtimos e suscetveis de serem considerados no momento da
criao do tributo, meio que financiamento da despesa pblica..
Reforando essa idia o jurista RICARDO LOBO TORRES112 afirma que: o
tributo um dever fundamental. Sim, o tributo se define como o dever fundamental
estabelecido pela Constituio no espao aberto pela reserva da liberdade e pela
declarao dos direitos fundamentais. Transcende o conceito de mera obrigao
prevista em lei, posto que assume dimenso constitucional.. E MARCO AURLIO
GRECO113 acrescenta que cabe falar em resgate da capacidade contributiva pelo
constituinte de 1988 que reintroduziu no sistema constitucional brasileiro esse
princpio, hoje retratado no 1 do artigo 145. Isto significa a partir de uma
perspectiva do Estado Social que no podemos ver a tributao apenas como
tcnica arrecadatria ou de proteo ao patrimnio; devemos v-la tambm da
perspectiva da viabilizao social do ser humano..
110
Solidariedade social, cidadania e direito fiscal in Solidariedade social e tributao. p. 135.

Contribuies Sociais, Desvio de Finalidade e a Dita Reforma da Previdncia Social Brasileira. p.
128 in Revista Dialtica de Direito Tributrio n 108. Nesse artigo, o professor Jos Marcos
Domingues de Oliveira cita o jurista A.D.GIANINNI que afirmava a atividade financeira do Estado
como um instrumento e no um fim em si mesma. E que: os tributos tm trs caractersticas: devidos
a um ente pblico; fundamentados no poder de imprio do Estado; tm a finalidade de prestar os
meios para facilitar as necessidades financeiras do mesmo essa ltima refere-se ao princpio da
destinao pblica do tributo.
112
Solidariedade e justia fiscal in Estudos de direito tributrio em homenagem memria de
Gilberto Ulhoa Canto. p. 301.
113
Solidariedade social e tributao in Solidariedade social e tributao. p. 179.
111
66
J. M. OTHON SIDOU114, defendendo a tese de que o tributo um

sustentculo do Estado alega que o tributo, assim, um adiantamento na
transao que a sociedade faz com o Estado para garantia da paz coletiva, merc
da paz e do bem estar dos indivduos..
Portanto, deve-se perseguir ao longo desse trabalho anlises que se
coadunem com os princpios e valores consagrados no Prembulo acerca do Estado
Social de Direito.
Assim, ser sob o carter dialgico e polifnico do Texto Constitucional que
se iniciar o estudo da Previdncia Social e especificamente de suas respectivas
contribuies dentro do sistema tributrio nacional. As relaes de coordenao e
subordinao
entre
os
comandos
constitucionais
(intratextualidade
intradiscursividade), bem como a relao de tais comandos com os textos e

discursos externos (intertextualidade e interdiscursividade) sero tomados como
ponto de partida na anlise semitica do regime geral de previdncia social, o qual
inicia-se com a anlise da Seguridade Social.
114
A natureza social do tributo. p. 02-12.
67
CAPTULO III
PLURIVOCIDADE DOS TERMOS PREVIDNCIA SOCIAL, CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS E SOLIDARIEDADE SOCIAL
1. Da plurivocidade
Antes de adentrarmos especificamente na anlise semitica dos signos

previdncia social, contribuio previdenciria e solidariedade social preciso
destacar a polissemia que ronda essas expresses.
Tais expresses so os vocbulos principais no estudo da tributao (ou no)
dentro do sistema previdencirio. Logo, seus respectivos significados devero estar
bem delimitados para se poderem formular concluses.
O enfoque lingstico dentro desse tema oportuno, posto que a chave de
tantas divergncias no sistema previdencirio consiste na vaguidade e ambigidade
desses termos. Ousa-se dizer que a falta de consenso na doutrina quanto a
natureza jurdica e o regime jurdico das contribuies previdencirias tem origem
nesses vcios da linguagem (vaguidade e ambigidade).
DANIEL PULINO115, citando CARRI, lembra que certas palavras possuem
uma enorme carga emotiva para grande parte das pessoas, o que acaba
comprometendo sua significao e esse bem o caso desses trs vocbulos.
O ilustre professor e ministro EROS ROBERTO GRAU116, tambm, ao
apontar a linguagem como um conjunto de vocbulos convencionais afirma que a
linguagem jurdica vive em zona de penumbra e tem por caracterstica a
ambigidade e a impreciso.
Cada um desses trs termos carrega uma carga subjetiva muito grande e,
para um estudo cientfico, necessrio o estudo semitico para delimitar cada um
desses
115
116
termos.
Como
bem
destaca
professora
Op. cit. p. 43.

Ensaio e discurso sobre a interpretao/aplicao do direito. p. 216-217.
jurista
CRISTIANE
68
MENDONA117, essa plurivocidade inaceitvel no patamar de uma linguagem

cientfica.
Porm, segundo ensinamento de REINALDO PIZOLIO118, por mais vaga ou
ambgua que possa ser a palavra, por mais que dependa do contexto em que
utilizada para se apurar o seu significado, nem por isso ela deixa de possuir um
significado intrnseco, uma carga mnima de significao que no lhe pode ser
separada..
2. Da previdncia social
2.1. Na cincia do direito
A evoluo da proteo social no ordenamento constitucional, do seguro
social ao Estado assistencialista de segurana social, provocou e ainda provoca uma
srie de divergncias nos conceitos de previdncia social e seguridade social.
Alguns tributaristas ao dissertar sobre contribuies sociais no se
pronunciam acerca dessa diferena, o caso dos autores JOS EDUARDO
SOARES DE MELO119, FABIANA DEL PADRE TOME120, SACHA CALMON
NAVARRO COELHO121, PAULO AYRES BARRETO122 e JUNIA ROBERTA
GOUVEIA SAMPAIO123.
J o jurista MARCOS OSAKI124 trata o termo Previdncia Social como
sinnimo de Seguridade Social.
Por outro lado, o jurista NICOLAU KONKEL JUNIOR125 afirma que:
Previdncia social um modelo de seguro social e indica ... o conjunto de
medidas destinadas a proteger os indivduos contra os riscos dos infortnios, tendo
como objetivo final a proteo social ou seguridade social. Portanto, previdncia
social e seguridade social no se confundem..
117
Competncia tributria. p. 38.

Op. cit. p. 196.
119
Contribuies sociais no sistema tributrio. passim
120
Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal. passim
121
Contribuies: seus problemas e solues. passim
122
Contribuies: regime jurdico, destinao e controle. passim.
123
O financiamento da seguridade social.passim.
124
Substituio tributria na seguridade social.pasim.
125
Contribuies sociais: Doutrina e jurisprudncia. p. 27.
118
69
E acrescenta o jurista JEDIAEL GALVO MIRANDA126 que o termo

previdncia social um sistema de proteo social, de carter contributivo e em
regra de filiao obrigatria, constitudo por um conjunto de normas principiolgicas,
regras, instituies e medidas destinadas cobertura de contingncias ou riscos
sociais previstos em lei, proporcionando ao segurado e aos seus dependentes
benefcios e servios que lhes garantam subsistncia e bem-estar..
J MARLY CARDONE127 a define como um meio de cobertura das
conseqncias oriundas da realizao dos riscos normais da existncia ou de
eventos que acarretem um aumento de despesas..
H variaes nas definies propostas por cada um dos doutrinadores,
todavia, h um denominador comum em cada uma delas (ser um seguro social), o
qual dever auxiliar na anlise que ser realizada neste trabalho.
2.2. No direito positivo
Falar sobre Previdncia Social no direito positivo remeter-se ao art. 201 do
Texto Constitucional que se refere a um regime geral de carter contributivo e de
filiao obrigatria e que atender eventos de doena, invalidez, morte, idade
avanada, maternidade, desemprego involuntrio, dependentes de segurado de
baixa renda e dependentes de segurado preso.
H que se sublinhar, dada a inovao na redao do Texto Constitucional de
1988 do termo Seguridade Social, o termo Previdncia Social adquiriu uma nova
significao dentro da Ordem Social, figurando como um dos elementos de um
Estado assistencialista, juntamente com a sade e a assistncia social.
O regime previdencirio, portanto, funciona segundo a Lei n 8.212/91, que
trata do custeio da Previdncia Social, e a Lei n 8.213/91, que trata dos benefcios
previdencirios.
Portanto, resta claro, pela redao do Texto Constitucional/1988, que se trata
de um seguro social, no qual deve-se inscrever (filiao) para se tornar seu
segurado e ser coberto nos casos previstos no mesmo Diploma. Conseqentemente,
no se confunde com o termo seguridade social, que um atributo da ordem social
126
127
Direito da seguridade social. p. 137.

Dicionrio de direito previdencial. p. 141.
70
no que tange a sade, assistncia social e previdncia social, conforme apregoa o

art. 194, tambm do Texto Constitucional.
Assim, pela redao do Texto Constitucional, verifica-se que o termo
previdncia social abrangido pelo termo seguridade social, estando, portanto,
sua acepo relacionada com a seguridade social. Tal fato significa que para se
atingir a significao do termo previdncia social imprescindvel analisar a
seguridade social.
3. Contribuies previdencirias
O termo contribuio previdenciria sempre provocou muitas discusses
doutrinrias, principalmente em decorrncia de sua evoluo legislativa. Para
alguns doutrinadores trata-se de tributo e, os que afirmam no ser tributo, a
denominam de prmio de seguro, de salrio, contribuio parafiscal, de salrio
diferido e exao sui generis (MARCO AURLIO GRECO). WAGNER BALERA,
LEANDRO PAULSEN, SRGIO PINTO MARTINS e ARTHUR BRAGANA
VASCONCELOS WEINTRAUB, por exemplo, defendem a natureza tributria de tais
contribuies, enquanto que WLADIMIR NOVAES MARTINEZ, MARCUS ORIONE
GONALVES CORREIA e RICA PAULA BARCHA CORREIA defendem
veementemente que as contribuies previdencirias no podem possuir natureza
tributria e que so apenas salrio diferido.
Mesmo dentre os juristas que defendem a natureza tributria das
contribuies previdencirias, h a discusso acerca delas serem espcie tributria
autnoma ou se elas podem assumir a feio ora de impostos, ora de taxas.
PAULO DE BARROS CARVALHO, ROQUE ANTONIO CARRAZZA, HERON
ARZUA, REGIS FERNANDES DE OLIVEIRA, RUY BARBOSA NOGUEIRA,
ESTEVO HORVATH e AMRICO MASSET LACOMBE afirmam que as
contribuies so tributos que podem se apresentar ora como impostos, ora como
taxas. J MRCIO SEVERO MARQUES, TCIO LACERDA GAMA, FABIANA DEL
PADRE TOM, PAULO AYRES BARRETO, ZELIA LUIZA PIERDON128 e IONAS
DEDA GONALVES acreditam que se tratam de espcies tributrias autnomas.
128
a destinao da receita preceito que torna as contribuies sociais espcie tributria autnoma.
Enfim, como norma que atribui a competncia tributria, no h como argumentar que est fora do
campo do Direito Tributrio in Contribuies para a seguridade social. p. 36.
71
Afora essas duas discusses doutrinrias, h ainda que se destacar o

problema da delimitao do termo contribuio previdenciria. MARCOS OSAKI,
ARTHUR MARIA FERREIRA NETO, OMAR CHAMON e AUGUSTO MASSAYUKI
TSUTIYA, por exemplo, englobam tais contribuies junto com as outras previstas
no art. 195 da CF/88 e as denomina contribuies sociais destinadas ao
financiamento da seguridade social ou contribuies securitrias.
J FABIO FANUCCHI129 diferencia as contribuies previdencirias das de
interveno no domnio econmico e das de interesse de classes profissionais ou
econmicas, e as justifica pela manuteno do servio estatal de assistncia,
seguro e participao sociais dos trabalhadores , isto , ele utiliza o vocbulo como
sinnimo de contribuies sociais, assim como LEANDRO PAULSEN130.
O jurista IONAS DEDA GONALVES131 explica que dentre as contribuies
de Seguridade Social, h aquelas que se diferenciam pela destinao especfica ao
custeio da Previdncia Social. So as contribuies previdencirias, cuja matriz
constitucional obtida a partir da combinao dos arts. 167, XI e 195, I, a e II..
Tantas variaes doutrinrias demonstra claramente tamanha subjetividade
que ronda o termo contribuies previdencirias e exatamente esse vcio de
linguagem que esse trabalho pretende sanar a partir dos prximos captulos.
Falar sobre o significado das contribuies previdencirias no direito positivo
implica fazer uma incurso por sua evoluo legislativa, posto que, se existe
confuses acerca do significado delas, isso se deve aos inmeros atos normativos
expedidos e, principalmente, mudana brusca que ocorreu no panorama
constitucional da Constituio Federal de 1967 (Com a Emenda Constitucional n.
01 de 1969) para a Constituio Federal de 1988.
Com a edio do Decreto-Lei n 27/1966, as contribuies previdencirias
foram acrescentadas no Cdigo Tributrio Nacional (art. 217), logo era indubitvel
sua natureza tributria e a Emenda Constitucional n 01 de 1969 consagrou essa
129
Curso de direito tributrio brasileiro. p. 271.

S se ter uma contribuio social de seguridade social art. 149 c/c o art. 195 da Constituio
quando voltada ao custeio de aes na rea da sade, da previdncia social ou da assistncia
social... in Contribuies: Custeio da seguridade social. p. 35.
131
Direito previdencirio. p. 76.
130
72
natureza quando conferiu Unio competncia tributria para institu-las (art. 21,
2).
Contudo, com o advento da Emenda Constitucional n 08 de 1977, essa
natureza tributria passou a ser questionada, posto que referidas contribuies
ficaram fora do sistema tributrio (que s previa como tributos impostos, taxas e
contribuies de melhoria) e passaram a ser de incumbncia do Congresso
Nacional, com sano do Presidente da Repblica (art. 43, X). Tanto que o prprio
Supremo Tribunal Federal se posicionou no sentido de excluir as contribuies
previdencirias do sistema tributrio; ou seja, afirmando que durante o perodo de
1966 a 1977, elas possuam carter tributrio e, a partir da EC n 08/77, elas
deixaram de possuir tal natureza.
Porm, o Texto Constitucional de 1988 introduziu as contribuies
previdencirias no sistema tributrio art. 149 e nesse dispositivo faz remisso
observncia de princpios tributrios. Com esse tipo de previso, difcil no afirmar
que as contribuies previdencirias possuem natureza tributria. Tanto que o
prprio Supremo Tribunal Federal mudou seu posicionamento no julgamento do RE
146.733 e ainda sumulou esse entendimento ao elaborar a Smula Vinculante n. 08
que estabelece 5 anos de prazo prescricional e decadencial para as contribuies
previdencirias (prazo previsto para os tributos no Cdigo Tributrio Nacional).
bastante oportuno sublinhar, tambm, que as contribuies previdencirias
esto embutidas na expresso contribuies sociais prevista no art. 149 da CF e
somente nos arts. 167, XI e 195, I a e II que elas so especificamente tratadas,
respectivamente, acerca de sua destinao e materialidades.
O inciso XI do art. 167 aduz que elas so destinadas ao pagamento de
benefcios do regime geral de previdncia social do art. 201. J os incisos I a e II
descrevem suas materialidades: (i) folha de salrio e demais rendimentos da pessoa
fsica pelo empregador; e, (ii) remunerao de trabalhadores e demais segurados.
Portanto, embora esse trabalho pretenda se aprofundar melhor nessa
problemtica, adianta-se que com esse desenho normativo a acepo da
contribuio previdenciria como tributo destinado a custear o regime geral da
Previdncia Social bastante certa.
73
4. Solidariedade social
Para demonstrar a intensa polissemia em torno do vocbulo solidariedade
social consigna-se o seguinte trecho de MARCIANO SEABRA DE GODOI132: O
termo solidariedade, apesar de ser plurvoco, aponta sempre para a idia de unio,
de ligao entre partes de um todo. Etimologicamente, solidariedade remonta a
termos latinos que indicam a condio de slido, inteiro, pleno. A solidariedade une
ou integra duas ou mais pessoas no seio de uma mesma obrigao jurdica (donde
devedores ou credores solidrios), no seio de uma mesma condio ou grupo social
(por exemplo, a solidariedade entre os trabalhadores, entre os empresrios, entre os
acometidos pela mesma enfermidade), ou no seio de um mesmo sentimento ou
estado anmico (por exemplo, o indivduo que se solidariza com o semelhante que
sofre)..
Verifica-se, dessa maneira, que o termo apesar de ter um ncleo comum em
suas vrias ocorrncias, pode aparecer com acepes extremamente objetivas, tal
como a solidariedade entre credores e devedores, como em acepes puramente
emotivas, como a solidariedade de um indivduo em relao a outrem que padece de
algum sofrimento.
A Solidariedade social um termo bastante difundido entre os juristas
tributaristas e previdencialistas e cada um deles trata o vocbulo de forma distinta.
Em linhas gerais, enquanto os previdencialistas conferem uma acepo ampla e
ilimitada solidariedade social, os tributaristas impem algumas restries.
O professor SACHA CALMON NAVARRO COLHO133, tributarista, critica a
solidariedade
social
nos
seguintes
termos:
Nesses
tempos
confusos,
conspurcando a axiologia jurdica, fala-se em solidariedade, justamente para ofender

a liberdade e a isonomia, em prol da injustia fiscal e do autoritarismo, a pretexto de
se estar fazendo justia social. A jurisprudncia e a doutrina, ainda que minoritrias,
arrazoam em nome da solidariedade quando abordam as contribuies..
Em contrapartida, OMAR CHAMON134 explica que: a natureza humana
comum a todos ns, o que nos faz solidrios, no aceitando em uma sociedade que
132
Tributo e solidariedade fiscal in Solidariedade social e tributao. p. 142.

Contribuies no direito tributrio: Seus problemas e solues. p. 10.
134
Introduo ao direito previdencirio. p. 39-40.
133
74
cada qual cuide exclusivamente de seus interesses. Existe um preceito de ordem

jurdica, e porque no dizer, tambm de ordem moral e para muitos religiosa, que
nos obriga a cotizar, entre os mais abastados, para distribuir queles que, em
determinado momento histrico, mais necessitam. (...). Fruto da solidariedade,
possvel, por exemplo, manter todos os benefcios, as prestaes e as aes
assistenciais..
Nesse mesmo sentido MATTIA PERSIANI135 afirma que: nel sistema della
previdenza sociale trovi attuazione un principio diverso e di pi vasta portata che non
quello mutualistico. Attraverso tale sistema si realizza la solidariet di quanti sono in
grado di lavorare e di quanti dallaltrui lavoro traggono unutilit, nei confronti dei
lavoratori divenuti incapaci di trarre dal prprio lavoro i mezzi di sostentamento e di
chi, comunque, si trovi in condizioni di bisogno. Um pouco mais adiante em sua obra,
a autora italiana tambm afirma que: quella solidariet che lo Stato realizza ogni
volta che, attraverso limposizione fiscale, opera, in definitiva, una redistribuzione del
reddito..
Verifica-se que enquanto o primeiro professor critica a solidariedade, os dois
ltimos a tratam como uma forma de redistribuio de renda aos mais necessitados.
Todos eles certamente esto certos, porque cada um deles utiliza o vocbulo sob
acepes distintas.
A solidariedade pode ser identificada sob diversas perspectivas. O professor
MIGUEL HORVATH136, por exemplo, abre um leque de possibilidades para os tipos
de solidariedade: direta (quando se trata de um grupo determinado), indireta
(quando se trata de um nmero indeterminvel de pessoas), interpessoal (quando se
d entre duas ou mais pessoas individualmente consideradas), intergrupal (quando
se d entre grupos), tica ou moral (a imposta pelos preceitos ticos e morais);
jurdica (a imposta pela norma jurdica); total (quando engloba todos os valores das
partes vinculadas); e parcial (quando s tem valores concretos e determinados).
Dentro desse leque proposto pelo respeitado professor, preciso saber
identificar qual ou quais os tipos de solidariedade que so relevantes para a cincia
do direito. FABIANA DEL PADRE TOM e LEANDRO PAULSEN mencionam os
princpios
135
136
constitucionais
tributrios
Diritto della previdenza sociale. p. 45-46.

Direito previdencirio. p. 67-68.
como
bices
essa
solidariedade.
75
Corroborando, o professor HUMBERTO VILA137 defende que: O Estado no pode

justificar a tributao com base direta e exclusiva no princpio da solidariedade
social. Isso porque o poder de tributar, na Constituio brasileira, foi delimitado, de
um lado, por meio de regras que descrevem os aspectos materiais das hipteses de
incidncia e, de outro, por meio da tcnica da diviso de competncias em ordinrias
e residuais (...) que a tributao com base na solidariedade social contraria, entre
outras normas, as regras de competncia e o sobreprincpio da segurana jurdica e
seus sub-elementos da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade..
Assim, transitando entre tantas lies adversas, preciso identificar uma
acepo para o termo solidariedade social coerente com o sistema jurdico e que
harmonize os princpios basilares do sistema constitucional de tributao com os
princpios constitucionais atinentes proteo social. Afinal, como apregoa o prprio
professor
WAGNER
BALERA138,
sem
solidariedade
no
seguridade.
Solidariedade nas relaes entre os indivduos e o Estado e vice-versa; entre os

indivduos e a sociedade e, finalmente, entre sociedade e Estado..
A primeira idia de solidariedade social no ordenamento do direito positivo
encontra-se no texto do Prembulo do Texto Constitucional: sociedade fraterna,
pluralista e sem preconceitos, fundada na harmonia social e comprometida, na
ordem interna e internacional, com a soluo pacfica das controvrsias..
Posteriormente, no artigo 3 da CF/88, dentre os objetivos fundamentais da
Repblica Federativa do Brasil, est no inciso I construir uma sociedade livre, justa
e solidria e no III erradicar
pobreza
marginalizao
reduzir
as
desigualdades sociais e regionais..

No artigo 4 do mesmo Diploma, consagra-se a cooperao entre os povos
para o progresso da humanidade como princpio das relaes internacionais.
Dentro do Ttulo VIII Da Ordem Social, o constituinte dispe que a
seguridade social compreende aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da
sociedade (art. 194) e tambm que essa seguridade ser financiada por toda a
137
Limites tributao com base na solidariedade social in Solidariedade social e tributao. p. 6971.
138
A Seguridade social na Constituio de 1988. p. 33.
76
sociedade de forma direta e indireta (art. 195). A Lei n. 8.212/91 em seus artigos 1.
e 10 reafirma esses dizeres.
J a Lei n. 8.213/91 em seu art. 2., inciso VIII dispe como princpio e
objetivo da Previdncia Social: o carter democrtico e descentralizado da gesto
administrativa, com a participao do governo e da comunidade, em especial de
trabalhadores em atividade, empregadores e aposentados..
At aqui, pode-se afirmar que o direito positivo brasileiro consagra o princpio
da solidariedade de forma absoluta e ilimitada.
Todavia, como esse trabalho identifica o direito como um tecido nico de
linguagem, no qual todas as suas estruturas encontram-se completamente
entrelaadas, deve-se lembrar que no somente de regras solidrias vive o
ordenamento jurdico, tem-se as regras atinentes ao sistema financeiro e econmico,
ao sistema tributrio e os direitos e garantias individuais.
Seguindo a estrutura lingstica do Texto Constitucional, verifica-se que h
um clima de solidariedade muito forte por todos os seus enunciados, mas em
contrapartida, a Constituio Federal tambm consagra uma srie de princpios que
devem ser respeitados pelos cidados e, tambm, pelos rgos do Poder Pblico,
tais como direito de igualdade e propriedade, a iniciativa privada, o princpio do noconfisco e capacidade contributiva (todos previstos expressamente).
Dessa forma, parece mais coerente pensar que a solidariedade dentro do
direito positivo encontra uma roupagem diferente, sendo toda torneada pelos outros
princpios presentes expressa e implicitamente no Texto Constitucional. De qualquer
forma, essa afirmao ser melhor analisada no tpico sobre Solidariedade Social.
5. A plurivocidade dos termos estudados e a importncia da anlise semitica
Afirmar que o direito texto e que as normas so frases, perodos ou oraes
significa que ele poder ser objeto de interpretao pelas regras gerais da
lingstica; isto , que se poder trabalhar com o discurso jurdico sob todas as
regras gramaticais de sinttica, semntica e pragmtica. E somente pela
interpretao atravs das regras gramaticais que se poder suprir o vcio de
linguagem atinente polissemia dos termos explicitados anteriormente.
77
Parece simples, bvio e at repetitivo dizer que a interpretao ocorrer

segundo as regras dos trs nveis da linguagem, todavia, trata-se de uma anlise
bastante frtil que certamente atingir o sentido que o emissor quis dar aos termos
polissmicos.
No plano da sinttica, depara-se, primeiramente, com as regras da anlise
morfolgica: artigos definidos e indefinidos, substantivos, verbos, adjetivos,
advrbios, pronomes pessoais, oblquos e de tratamento, numerais, frases
afirmativas, exclamativas, negativas e interrogativas. E posteriormente com as
regras da sintaxe: sujeitos, verbos de ligao ou verbos de ao, objetos diretos e
indiretos,
adjuntos
adnominais
ou
adverbiais,
oraes
coordenadas
ou
subordinadas, perodos simples e perodos compostos.

No plano da semntica as regras so nfimas e incluem as relaes de
sinonmia e antonmia, linguagem referencial (denotao) e linguagem figurada ou
figuras de linguagem figuras de palavra e figuras de pensamento (conotao),
homnimos e parnimos, discursos diretos, indiretos e indireto-livre, diferenas entre
as funes da linguagem (referencial, emotiva, conativa, potica, metalingstica e
ftica) e os vcios de linguagem (paradoxos, ambigidades, vaguezas, pleonasmo,
cacfato e hiprbole).
J no plano da pragmtica dever se detectar os valores, convices, ideais e
princpios que o emissor impingiu aos termos que formulou.
O professor LNIO LUIZ STRECK139, ao se referir ao estudo da semitica e
mais especificamente sobre a pragmtica, afirma que uma abertura de caminho
para uma hermenutica jurdica crtica; ou seja, para uma hermenutica que
problematiza as recprocas implicaes entre discurso e realidade e, ainda que
somente pela linguagem (...) possvel ter acesso ao mundo (do Direito e da
vida)..
Para que haja uma perfeita aplicao do Direito, como tem-se defendido
desde o incio deste trabalho, deve haver um intenso dilogo entre a linguagem
jurdica e a linguagem social; ou seja, o intrprete do Direito deve ser capaz de
captar o maior nmero de elementos possveis da realidade social para que o texto
jurdico combine com o texto da realidade social.
139
Hermenutica jurdica e(m) crise. p. 182-183.
78
Isso tudo bastante importante, principalmente quando se trata de direitos

sociais e, mais especificamente, do direito previdncia social. Se a pragmtica se
trata da instncia que estuda a relao dos signos com os seus usurios (os
membros da sociedade) de acordo com suas convices, valores e ideologia, ento
somente estudando essa relao que se pode verificar qual a acepo que est
sendo utilizada para os termos previdncia social, contribuies previdencirias e
solidariedade social.
Portanto, o uso que a sociedade confere aos termos auxilia no processo de
elucidao de cada termo dentro do ordenamento do direito positivo e tambm
auxilia na criao de um modelo constitucional terico de eficcia de normas
jurdicas.
79
CAPTULO IV
ANLISE SEMITICA DA PREVIDNCIA SOCIAL
Passa-se a partir de agora a analisar o signo Previdncia Social para que

posteriormente se possa analisar o signo contribuio previdenciria, posto que se
antecipa em afirmar que no possvel dissociar as relaes de custeio das
relaes de benefcio do sistema previdencirio; ou seja, no possvel realizar um
estudo de contribuies previdencirias sem entender como funciona o sistema da
Previdncia Social, alis, como funcionava, como funciona e como funcionar no
futuro, at para entendermos a complexidade e contingncia desse sistema.
Da a importncia de se estudar o histrico da proteo social, no somente
no Brasil, como pelo mundo todo.
A proteo social, segundo CELSO BARROSO LEITE140 o conjunto das
medidas que, tendo a frente a previdncia social, permitem Sociedade atender a
certas necessidades essenciais dos indivduos que a compem isto , de cada um
de ns..
1. Histrico da proteo social
1.1 No Mundo
O Homem preocupa-se com o seu bem-estar desde os tempos primrdios,
desde a Pr-Histria toma medidas necessrias para a sobrevivncia das pessoas
pertencentes ao grupo. Certamente, tal fato foi o ponto de partida para o
desenvolvimento da proteo social.
A Bblia Sagrada, o Cdigo de Hamurabi e o Cdigo de Manu foram os
primeiros documentos a contemplar medidas de proteo social. O Talmud (livro de
doutrina e jurisprudncia da lei mosaica) tem registro de proteo em casos de
acidentes do trabalho.
J em Roma, as famlias, por meio do pater familias, tinha a obrigao de
prestar assistncia aos servos e clientes mediante contribuio de seus membros
atravs de uma associao de forma a auxiliar os mais necessitados. E os soldados
140
A proteo social no Brasil. p. 21.
80
de Roma, ao se aposentarem, recebiam suas economias (duas partes de cada sete

do salrio) juntamente com um pedao de terra.
O primeiro registro da preocupao do Homem com o infortnio data de 1344,
no qual ocorre a celebrao do primeiro contrato de seguro martimo. Posteriormente
surgem contratos de cobertura de riscos contra incndios.
Nas associaes com fins religiosos denominadas confrarias, os associados
pagavam uma taxa anual para formar um fundo que cobrisse velhice, doena e
pobreza.
No ano de 1601, a Inglaterra criou a Poor Relief Act (lei de amparo aos
pobres), a qual dispunha sobre a obrigatoriedade do pagamento de contribuio
para fins sociais, de maneira a chancelar outras leis sobre assistncia pblica. Essa
lei consistia na possibilidade dos juzes da Comarca poderem lanar um imposto de
caridade a ser pago por todos os ocupantes e usurios de terras e, ainda, nomear
inspetores para cada parquia com a finalidade de receber e aplicar o imposto
arrecadado. Isso tudo para que o indigente fosse amparado pela parquia.
No fim do sculo XIX, a preocupao com as questes sociais tornou-se mais
acirrada em decorrncia do idealismo dos socialistas utpicos (MARX e ENGELS).
Tinha-se uma grande preocupao com os chamados acidentes do trabalho em
virtude do manuseio pelos trabalhadores das mquinas industriais e, nessa poca,
como inexistia contrato de trabalho, no havia forma de responsabilizar o
empregador. O empregado que se via acidentado no trabalho era obrigado a provar
na justia a culpa do patro pelo acidente sofrido para poder obter uma indenizao.
Um pouco depois, em resposta a essas aflies, o direito criou a figura da
responsabilidade objetiva pelo simples risco profissional e, em vista dessa situao,
os empregadores comearam a contratar seguros para os livrarem dos prejuzos em
decorrncia das indenizaes pelos acidentes de trabalho. Como bem ensina
ARMANDO DE OLIVEIRA ASSIS141, Chegados a esse ponto, bastava um pequeno
passo a mais para tornar esse seguro obrigatrio, objetivando a consecuo daquilo
que era a preocupao maior dos homens de Estado: oferecer aos trabalhadores
uma garantia diante dos imprevistos da vida profissional..
141
Compendio de seguro social. p. 49-50.
81
Com o auxilio dos movimentos sociais e dos ideais de OTTO VON

BISMARCK, em 15/06/1884, na Alemanha, foi promulgada uma lei que criava o
seguro obrigatrio contra doenas e, em 06/11/1884, foi aprovada a lei que institua
o seguro obrigatrio contra acidentes do trabalho. Portanto, fora criado o seguro
doena, o de acidentes de trabalho e o de invalidez e velhice em 1889, os quais
reunidos formaram o Cdigo de Seguros Sociais (1911). Esse modelo alemo foi
disseminado ao mundo inteiro: Noruega, Luxemburgo, ustria, Mxico (1917), Chile
(1925) e, em 1923, no Brasil com a famosa Lei Eloy Chaves.
Assim, o mundo foi tomado por um sistema de seguridade social, com uma
nova gerao de direitos para o Homem (direitos sociais e econmicos; de 2
gerao), os quais foram inseridos em todas as Constituies do ps-guerra. Essa
internacionalizao tambm se deve criao da Organizao Internacional do
Trabalho (OIT), derivada do Tratado de Versalhes.
Nos EUA, Franklin Roosevelt instituiu a poltica do New Deal com a doutrina
do Welfare State (do Estado de bem-estar social) que consistia na criao de novos
empregos e uma rede de previdncia e sade pblicas. Em 14/08/1935, o
Congresso norte-americano instituiu o Social Security Act que criou o auxliodesemprego para os trabalhadores que ficassem provisoriamente desempregados e
que tambm tinha por finalidade auxiliar os idosos.
Na Nova Zelndia, em 1938, instituiu-se a lei de proteo para toda a
populao, de forma a implantar um seguro social.
E, a Carta do Atlntico, em 14/08/1941, previa a previdncia social como um
modo de viver livre do temor e da misria.
Em 1941, na Inglaterra, atravs dos estudos de LORD BEVERIDGE, criou-se
o Plano Beveridge como um programa de prosperidade poltica e social que garantia
ao indivduo determinados ingressos suficientes para ficar acobertado das
contingncias sociais, tais como indigncia e desemprego. Esse Plano tinha por
objetivos: 1) unificar os seguros sociais existentes; 2) estabelecer o princpio da
universalidade para que a proteo se estendesse a todos os cidados; 3) igualdade
de proteo; 4) trplice forma de custeio, com predominncia do custeio estatal. Esse
plano tinha por princpios fundamentais a horizontabilidade das taxas de benefcios
de subsistncia, horizontabilidade das taxas de contribuio, unificao da
82
responsabilidade administrativa, adequao dos benefcios, racionalizao e

classificao. Graas a esse plano, o governo ingls, em 1946, implantou uma
reforma em seu sistema de proteo social.
Em 1944 foi aprovada a Declarao da Filadlfia que recomendava a todas as
naes a adoo de programas especficos para a seguridade social. E, em 1948, a
Declarao Universal dos Direitos Humanos, em seu artigo 22, estabelecia que:
toda pessoa, enquanto membro da sociedade, tem direito seguridade social,
fundada em obter a satisfao dos direitos econmicos, sociais e culturais
indispensveis a sua dignidade e ao livre desenvolvimento de sua personalidade,
graas ao esforo nacional e cooperao internacional, levando em conta a
organizao e os recursos de cada pas..
Em 26 de junho de 1952, sob as influncias da Declarao, surgiu a
Conveno n. 102 da OIT relativa s normas mnimas de seguridade social, a qual
ficou conhecida como Norma Mnima e que cuidava das prestaes de assistncia
mdica, proteo aos desempregados, contra os riscos de doena, velhice,
invalidez, morte, acidentes do trabalho e doenas profissionais, prestaes de
famlia e maternidade. Alm de outras Convenes que a OIT criou.
Na maior parte dos pases do mundo foram criados programas de seguridade
social.
1.2 No Brasil
O primeiro registro que se tem notcia no Brasil sobre seguridade social de
1795 com o Plano de Beneficncia dos rfos e Vivas dos Oficiais da Marinha.
Logo aps teve o Decreto 1/10/1821 de Dom Pedro de Alcntara, o qual
assegurava aposentadoria aos mestres e professores aps 30 anos de servio e,
tambm, abono de dos ganhos aos que se mantivesse em atividade.
Posteriormente, na Constituio Imperial de 1824, no artigo 179, XXI, havia a
garantia de socorros pblicos, todavia, para esse dispositivo faltava o requisito da
exigibilidade.
A primeira entidade privada que funcionou num sistema tpico de mutualismo
foi o Montepio Geral dos Servidores do Estado (Mongeral) em 22 de junho de 1835.
83
Em 1850, o Cdigo Comercial previa no artigo 79 que os acidentes

imprevistos e inculpados que impedirem aos prepostos o exerccio de suas funes
no interrompero o vencimento de seu salrio, contanto que a inabilitao no
exceda trs meses contnuos..
E o Regulamento n 737 de 1850 assegurava aos empregados acidentados
no trabalho os salrios por, no mximo, trs meses. J o Decreto n 2.711/1860
regulamentou o financiamento de montepios e sociedades de socorros mtuos. E,
tambm os Decretos 9.912/1888 (que concedia aposentadoria aos empregados dos
Correios) e 3.397/1888 (que criou a Caixa de Socorro para os trabalhadores das
estradas de ferro do Estado).
H, ainda, que se apontar outros documentos importantes como o Decreto
9.212/1889 (que estatuiu o montepio obrigatrio para os empregados dos Correios);
o Decreto 10.269/1889 (que estabeleceu um fundo especial de penses para os
trabalhadores das Oficinas de Imprensa Rgia); o Decreto 221/1890 (que
estabeleceu aposentadoria para os empregados da Estrada de Ferro Central do
Brasil); e o Decreto 565/1890 (que estendeu o benefcio da aposentadoria para
todos os empregados das estradas de ferro gerais da Repblica).
A Constituio de 1891 foi a primeira a mencionar a aposentadoria para os
funcionrios pblicos em caso de invalidez. A Lei n 217/1892 previa a
aposentadoria por invalidez e a penso por morte dos operrios do Arsenal da
Marinha do Rio de Janeiro.
At ento tais benefcios eram financiados pelo Estado sem qualquer
pagamento de contribuio por parte do beneficirio.
O primeiro comando normativo que instituiu o sistema da previdncia social
no Brasil a Lei Eloy Chaves (Decreto n 4.682/1923), a qual instituiu as Caixas de
Aposentadorias e Penses (Caps) para os ferrovirios e os benefcios de
aposentadoria por invalidez, ordinria (equivalente aposentadoria por tempo de
servio), penso por morte e assistncia mdica. Contudo, em 1930, o sistema
previdencirio deixou de ser estruturado por empresa, passando a compor
categorias profissionais e, assim, surgiram os IAPs (Institutos de Aposentadorias e
Penses): cada categoria profissional passava a ter um fundo prprio. Nesse
contexto surge a trplice contribuio: do empregado (incidia sobre folha de
84
pagamentos), do empregador e do Estado (por meio de taxa cobrada dos artigos

importados). Deve-se ressaltar que alm dos benefcios de aposentadorias e
penses, os institutos prestavam servios de sade, internao hospitalar e
atendimento ambulatorial.
Na data de 29/06/1933, criou-se o Instituto de Aposentadorias e Penses dos
Martimos (IAPM), o qual serviu de modelo para a criao de outros institutos
estruturados, tambm, por categorias profissionais.
A Constituio Federal de 1934 tornou obrigatria a contribuio social, tendo
ela forma trplice de custeio: Estado, empregado e empregador. o primeiro
Diploma Constitucional que menciona a expresso previdncia, todavia, sem
qualific-la como social.
J a Constituio de 1937 foi um retrocesso em matria de previdncia. Mas,
a Constituio de 1946 traz a idia de previdncia social e seu artigo 157, XVI,
consagrou a previdncia, mediante contribuio da Unio, do empregador e do
empregado, em favor da maternidade e contra as conseqncias da doena, da
velhice, da invalidez e da morte. E, no inciso XVII, a obrigatoriedade da instituio
de seguro pelo empregador contra os acidentes do trabalho.
Os IAPs atendiam os trabalhadores urbanos e o IPASE, os funcionrios
pblicos. E o Decreto 32.667/53 facultou a filiao de profissionais liberais como
segurados autnomos.
Em 1940 ocorreu a uniformizao e unificao das polticas legislativas sobre
previdncia social com a expedio do Regulamento Geral dos Institutos de
Aposentadorias e Penses. A Lei Orgnica de Previdncia Social (LOPS) Lei n.
3.807/60 padronizou o sistema assistencial e ampliou os benefcios, tais como
auxlio-natalidade, auxlio-funeral e auxlio-recluso e ainda estendeu a rea de
assistncia social a outras categorias profissionais. Foi a LOPS que concedeu
unidade ao sistema de previdncia social, de forma a estabelecer um nico plano de
benefcios, bem como elevar o teto de salrio-de-contribuio de trs para cinco
salrios mnimos.
Instituiu-se a contagem recproca para efeitos de aposentadoria (Lei n.
3.841/60), o Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural Funrural (Lei n.
4.214/63), o salrio-famlia (Lei n. 4.266/63), o abono anual (Lei n. 4.281/63), a
85
regra da contrapartida (Emenda Constitucional n. 11/65) e o Fundacentro (Lei n.

5.161/66).
Com o Decreto-lei n. 72/66, os institutos de aposentadorias e penses foram
unificados, centralizando-se a organizao previdenciria no Instituto Nacional de
Previdncia Social (INPS), o qual foi implantado em 02/01/67.
A Constituio de 1967 no inova nada em relao anterior em matria
previdenciria, nem mesmo a Emenda Constitucional 1/69.
Contudo, com o Decreto n. 77.077/76 que se unificou definitivamente a
legislao previdenciria com a edio da Consolidao das Leis Previdencirias.
Antes da promulgao da Constituio Federal de 1988, expediu-se uma
srie de comandos normativos que institua benefcios, o Ministrio da Previdncia e
Assistncia Social (Lei n. 6.025/74) e o SIMPAS (Lei n. 6.439/77) que o Sistema
Nacional de Previdncia Social, cujo objetivo era a reorganizao da previdncia
social, de forma que tinha por funo integrar as atividades da previdncia social,
assistncia mdica, assistncia social e gesto administrativa, financeira e
patrimonial entre as entidades ligadas ao Ministrio da Previdncia e Assistncia
Social.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, ficou consagrada a
diversidade da base de financiamento sobre a receita do sistema de seguridade
social, de forma que se fala num modelo tripartite de custeio: empregadores,
trabalhadores e Poder Pblico. Os trabalhadores mantiveram a tradicional
contribuio sobre seus ganhos e os empregadores passaram a contribuir com base
em trs grandezas: folha de salrio, faturamento e lucro. O Poder Pblico custeia de
forma indireta, posto que financia toda a seguridade social atravs dos recursos
advindos da tributao.
Dessa forma fica bastante ntida a diferena entre os termos seguridade
social e previdncia social: a seguridade social mais abrangente e composta por
sade, assistncia social e previdncia social. J a previdncia social um sistema
de seguro social dos trabalhadores filiados e inscritos para a cobertura de riscos e
contingncias como invalidez, morte, doena, recluso, maternidade e velhice.
Nesse contexto, surgiu o INSS (Instituto Nacional de Seguridade Social) para os
trabalhadores sob o regime da Consolidao das Leis do Trabalho e os rgos
86
pblicos para os servidores pblicos, tal como o IPESP (Instituto de Previdncia do

Estado de So Paulo).
Nesse sistema de Seguridade Social da Constituio Federal de 1988,
unificou-se a Previdncia Social Urbana e Previdncia Social Rural (PRO-RURAL),
de modo que o PRO-RURAL fora extinto, por conseqncia, extinguiu-se a
contribuio ao INCRA de natureza previdenciria que a ele era devida.
Os benefcios previdencirios que atualmente podem ser gozados pelos
trabalhadores filiados e inscritos no RGPS encontram-se regulados pela Lei n.
8.212/1991.
CARLOS ALBERTO PEREIRA DE CASTRO e JOO BATISTA LAZZARI142
explicam que: A Lei que regula o Regime Geral de Previdncia Social composta
por normas de direito pblico, que estabelecem direitos e obrigaes entre os
indivduos potencialmente beneficirios do regime e o Estado, gestor da Previdncia
Social. Dessa maneira, impe-se discriminar exaustivamente as obrigaes que o
ente previdencirio tem para com os segurados e seus dependentes. A estas
obrigaes, de dar ou de fazer, conseqentemente, correspondem prestaes, a
que chamamos prestaes previdencirias..
2. Anlise semitica da seguridade social e seus princpios informadores
A anlise do signo seguridade social se faz necessria num trabalho sobre
previdncia social, posto que preciso esclarecer a relao existente entre eles,
inclusive, para que no mais sejam tratados como palavras com relao de
sinonmia; isto , para que no sejam utilizadas como sinnimos. Alis, at para
dirimir a ambigidade que vicia ambos os termos.
Como se ver a seguir, o signo seguridade social gnero do qual
previdncia social espcie, logo tudo o que se refere ao signo seguridade social
aplica-se, tambm previdncia social.
2.1. Sinttica
A sinttica da Seguridade Social inicia-se com o Texto Constitucional de
1988, partindo do Prembulo, perpassando pelos direitos e garantias fundamentais
individuais, direitos sociais, sistema tributrio, especialmente seus princpios e,
142
Manual de direito previdencirio. p. 453.
87
enfim, atingir os artigos 194 e 195 constantes do Ttulo VIII Da Ordem Social e no
Captulo II Da Seguridade Social, abaixo transcritos:
Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa

dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos
sade, previdncia e assistncia social.
Pargrafo nico. Compete ao Poder Pblico, nos termos da lei, organizar a seguridade
social, com base nos seguintes objetivos:
I - universalidade da cobertura e do atendimento;
II - uniformidade e equivalncia dos benefcios e servios s populaes urbanas e rurais;
III - seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e servios;
IV - irredutibilidade do valor dos benefcios;
V - eqidade na forma de participao no custeio;
VI - diversidade da base de financiamento;
VII - carter democrtico e descentralizado da administrao, mediante gesto
quadripartite, com participao dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e
do Governo nos rgos colegiados. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de
1998).
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo
pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
88
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas
seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da
Unio.
2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada
pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em
vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada
a cada rea a gesto de seus recursos.
3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber
benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso
da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem
como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia
familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a
aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus
aos benefcios nos termos da lei. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter
alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do
mercado de trabalho. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 47, de 2005)
10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de
sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de
recursos. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
89
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que

tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em
lei complementar. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou
parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou
o faturamento.
Da anlise sinttica desses dois artigos, possvel extrair que a seguridade

social composta por trs elementos: sade (art. 196), assistncia social (art. 203) e
previdncia social (art. 201) e que dever ser promovida pela Administrao Pblica
juntamente com todas as pessoas da coletividade de forma direta ou indireta atravs
do repasse de verbas do oramento geral das entidades polticas (Unio, Estados e
Municpios) e da tributao por meio de contribuies sociais, as quais possuem
suas respectivas modalidades previstas no art. 195.
Dito de outra forma, alm do repasse exigido das entidades polticas, o
produto da arrecadao das contribuies sociais destinado ao financiamento da
seguridade social, isto , tais contribuies somente so institudas com uma nica
finalidade: custear a seguridade social.
A Seguridade Social dever funcionar visando 07 (sete) metas: I)
universalidade da cobertura e do atendimento; II) uniformidade e equivalncia dos
benefcios e servios s populaes urbanas e rurais; III) seletividade e
distributividade na prestao dos benefcios e servios; IV) irredutibilidade do valor
dos benefcios; V) eqidade na forma de participao no custeio; VI) diversidade da
base de financiamento; VII) carter democrtico e descentralizado da administrao,
mediante
gesto
quadripartite,
com
participao
dos
trabalhadores,
dos
empregadores, dos aposentados e do Governo nos rgos colegiados.

O professor ANNIBAL FERNANDES143 explica que: Na Constituio de 1988
a Seguridade Social tem a seguinte estrutura: (...) cria um sistema denominado
seguridade social, composto das seguintes partes: Previdncia Social, reformulada e
143
Guia dos aflitos da nova previdncia. p. 59.
90
ampliada; assistncia social (para invlidos, indigentes etc); sade (a assistncia

mdica preventiva e reparadora ser absolutamente gratuita).
Assim, seus 03 (trs) pilares so:
- Sade:
Art. 196. A sade um direito de todos e dever do Estado, garantido mediante polticas
sociais e econmicas que visem reduo do risco de doena e de outros agravos e ao
acesso universal igualitrio s aes e servios para sua promoo, proteo e
recuperao.
- Assistncia Social:
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente
de contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II - o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de
sua integrao vida comunitria;
V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de
deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria
manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei..
- Previdncia Social:
Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter
contributivo e de filiao obrigatria, observados os critrios que preservem o equilbrio
financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei a:
I - cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada;
II - proteo maternidade, especialmente gestante;
III - proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio;
91
IV - salrio-famlia e auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda;

V - penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro e
dependentes..
Se a sinttica da Seguridade Social definida a partir desses dispositivos, as

regras infraconstitucionais para serem consideradas vlidas devem conter vnculo de
subordinao com tais dispositivos.
2.2. Semntica
A seguridade social est atrelada com o conceito de Estado de bem-estar
social (Welfare State), o qual significa que o Estado dever ser gerido na busca do
bem-comum de toda coletividade, tal como disposto no Prembulo do Texto
Constitucional de 1988.
Isso significa que a seguridade social denota muito mais do que se pode
imaginar, principalmente nos dias atuais em que se preza mais elementos para o
conforto da coletividade.
A definio apresentada pelos professores MARCUS ORIONE GONALVES
CORREIA e RICA PAULA BARCHA CORREIA144, demonstra essa afirmao. Para
eles: em face da sociedade atual, destarte, pode-se, hoje, afirmar que o conceito de
seguridade social equivalente Previdncia Social (destinada, apenas, prestao
dos chamados seguros sociais) est ultrapassado, cedendo lugar a uma noo
assistencial, que supera todas as deficincias contidas na estrutura da Previdncia
Social, inclusive o mecanismo clssico do seguro privado. Portanto, segundo JOSE
MANUEL ALMANSA PASTOR145, a seguridade social passa a ser concebida como
instrumento protector, que garantiza el bienestar material, moral y espiritual de todos
los indivduos de la poblacin, aboliendo todo estado de necesidad social en que
stos puedan encontrarse. O bien como sistema estatal normativo, orgnico e
institucional, que permite a todos los ciudadanos mantenerse establemente libres de
toda necesidad..
144
145
Curso de direito da seguridade social. p. 16.

Derecho de la seguridad social p. 60.
92
Tambm no se pode perder de vista as definies clssicas de seguridade

social, as quais muito auxiliam numa construo moderna do significado de
seguridade social.
WILLIAM BEVERIDGE146 a definiu como el conjunto de medidas adoptadas
por el Estado para proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos de concrecin
individual que jams dejarn de presentarse, por ptima que sea la situacin de
conjunto de la sociedad en que vivan..
MANUEL ALONSO OLEA e JOSE LUIS TORTUERO147 definem a seguridade
social como: conjunto integrado de medidas pblicas de ordenacin de un sistema
de solidaridad para la prevencin y remdio de riesgos personales mediante
prestaciones individualizadas y economicamente evaluables, agregando la idea de
que tendencialmente tales medidas se encaminan hacia la proteccin general de
todos los residentes contra las situaciones de necesidad, garantizando un nvel
mnimo de rentas..
De forma mais clara, JOSE MANUEL ALMANSA PASTOR148 explica que: em
esta encrucijada de ataques y defensas en que se halla la naturaleza humana se
situa la seguridad social, cuya finalidad ltima consiste en la satisfaccin de las
necesidades sociales.. Esse mesmo autor ainda esclarece que: por necesidad se
entiende, en un primer sentido vulgar e impreciso, la falta de las cosas que son
menester para la conservacin de la vida. En un sentido ms preciso y tcnico, los
economistas suelen considerarla como carencia o escasez de un bien unida al
deseo de su satisfaccin. E, tambm que: el calificativo social, de otra parte,
completa la expresin indicando que la carencia o escasez de los bienes puede
incidir en un doble sentido: sobre el individuo, en tanto que miembro del cuerpo
social, y sobre la totalidad o parte de la colectividad social..
E, ainda MIGUEL HORVATH JNIOR149, apontando o modelo puro de
seguridade social idealizado por BEVERIDGE, constri o seguinte conceito: A
Seguridade Social um sistema em que o Estado garante a libertao da
necessidade. O Estado fica obrigado a garantir que nenhum de seus cidados fique
146
Full employment in a free society, Londres, 1944, p. 11 apud Manuel Alonso Olea e Jos Luis
Tortuero Plaza in Instituciones de Seguridad Social. p. 19.
147
Ibid., p. 38.
148
Ibid., p. 30.
149
Previdncia social em face da globalizao. p. 44-45.
93
sem ter satisfeitas suas necessidades mnimas. No se trata apenas da necessidade

do Estado fornecer prestaes econmicas aos cidados, mas tambm, do
fornecimento de meios para que o indivduo consiga suplantar as adversidades, quer
seja prestando assistncia social ou por meio da prestao de assistncia sanitria.
Tudo isso independente da contribuio do beneficirio. Todas as receitas do
sistema sairo do oramento geral do Estado, ou seja, so direitos garantidos pelo
simples exerccio da cidadania..
Com os dizeres de todos esses doutrinadores, pode-se concluir que a
seguridade social denota uma atividade interventiva do Estado na proteo da
Ordem Social no sentido de proporcionar as necessidades bsicas para toda a
coletividade, tais como sade, educao, lazer e previdncia social, para que todos,
independentemente de idade, raa, sexo ou deficincias genticas, tenham uma
vida digna.
O professor WAGNER BALERA150 bastante pontual:
Na ordem social, o trabalho humano revestido desse valor que lhe nsito no
pode ficar sujeito a nenhuma forma de explorao. Considerando, pois, essa posio
primacial do trabalho, o Cdigo Supremo de nossa ptria coloca como objetivo da Ordem
Social o bem-estar e a justia. Como participe do esforo nacional, espera o trabalhador
alcanar satisfao e bem-estar para si e para os seus. E, consociada com o bem-estar,
encontra-se esse valor superior a que todos aspiram: a justia social. S o bem-estar e a
justia sociais traduzem, na vida do homem, essas condies de dignidade a que se
refere o texto da Declarao Universal, que nosso Pas subscreveu. Num tal contexto
irrompe a seguridade social como a entidade que possui a severa responsabilidade de
garantir a todos quantos exercem com dignidade o trabalho que lhes incumbe um mnimo
de bem-estar, nas situaes que geram necessidades..
A seguridade social, portanto, conota um conjunto de aes em prol da

coletividade, aes essas divididas em torno de trs aspectos elementares: (i)
sade; (ii) assistncia social; e, (iii) previdncia social.
A sade, conforme ensinamentos de FBIO ZAMBITTE IBRAHIM151,
garantida mediante polticas sociais e econmicas, visando reduo do risco de
150
151
A seguridade social na Constituio de 1988. p. 32.

Curso de direito previdencirio. p. 07.
94
doena e de outros agravos, com o acesso universal e igualitrio s aes e aos

servios necessrios para sua promoo, proteo e recuperao. As condies
para a implantao de tais aes da sade, alm de sua organizao e seu
funcionamento, so objeto de regulamentao pela Lei n. 8.080/90..
J a assistncia social, conforme esse mesmo autor152, tem por objetivos a
proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; o amparo
s crianas e adolescentes carentes; a promoo da integrao ao mercado de
trabalho; a habilitao e a reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a
promoo de sua integrao vida comunitria e a garantia de 1 (um) salrio
mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que
comprovem no possuir meios de prover a prpria manuteno ou de t-la provida
por sua famlia (art. 2 da Lei n 8.742/93). Para CELSO BARROSO LEITE153,
Assistncia social traduz sobretudo prestaes em natureza, por vezes desligadas
da idia de contribuio ou pelo menos de uma correlao precisa entre a
contribuio e o direito assistncia..
A sade est relacionada com as providncias atinentes ao saneamento
bsico da populao sadia (tais como limpeza de bueiros e ruas e as medidas contra
o mosquito da dengue) e tambm aos atendimentos mdicos das pessoas que
sofrem de algum mal (esses atendimentos devem abarcar servios de mdicos
profissionais e de laboratrios).
Assistncia social um termo que pode representar um leque de
possibilidades; ou seja, se protege famlia, mes, crianas, adolescentes, deficientes
e velhos, deve abarcar lazer, educao, cultura, programas de incluso social, de
incentivo terceira idade, de apoio mulheres grvidas, programas de combate
fome e misria e campanha do agasalho.
J a previdncia social um seguro coletivo que visa assegurar aos seus
filiados (obrigatrios e facultativos) o mnimo vital consagrado pela Constituio
Federal nos riscos e contingncias sociais referentes doena, velhice, acidente do
trabalho, invalidez, desemprego, recluso e maternidade.
152
153
Ibid., . p. 11.
Op. cit. p. 18.
95
Dentro do contexto semntico da seguridade social como um conjunto de

aes do Estado na busca do
bem-estar geral de todas
as pessoas
independentemente de sexo, cor, raa, padro social e doena, atinentes a

atendimento hospitalar e laboratorial, aes preventivas de doenas, polticas
educativas e culturais e programas sociais, oportuno analisar os princpios que
norteiam todas essas atividades quando de suas respectivas realizaes:
- Universalidade da Cobertura e do Atendimento: consiste na proteo de todos os
indivduos integrantes da sociedade, desde que atendidos os requisitos legais,
diante de uma situao de necessidade social decorrente de risco ou contingncia
social. O sistema de seguridade social dever atender a todos indistintamente e o
sistema de previdncia social dever tentar abarcar ao mximo o nmero de
segurados.
- Uniformidade e Equivalncia dos Benefcios e Servios s Populaes Urbanas e
Rurais: consiste numa poltica de proteo social indistinta entre os trabalhadores
urbanos e rurais. Conforme lies do professor WAGNER BALERA154, A
uniformidade significa identidade. Existiro prestaes idnticas para toda a
populao, independentemente do local onde residam ou trabalhem as pessoas.
Equivalente quer dizer de igual valor. Significa, pois, que os benefcios no sero
distintos entre as populaes protegidas..
- Seletividade e Distributividade na Prestao dos Benefcios e Servios: A
seletividade consiste na escolha e seleo pelo legislador de riscos e contingncias
sociais a serem protegidos e, so eles: doena, velhice, invalidez, morte,
desemprego, maternidade, acidente do trabalho, recluso e baixa-renda. J a
distributividade consiste na criao de requisitos legais para ter acesso aos
benefcios sociais e, assim, cada vez mais atingir um nmero maior de pessoas a
serem seguradas.
- Irredutibilidade do valor dos Benefcios: Essa irredutibilidade possui um aspecto
dual: a irredutibilidade nominal e, a irredutibilidade real do valor do benefcio. A
irredutibilidade nominal refere-se tanto concesso do benefcio, como ao seu
respectivo reajustamento. E consiste na obrigatoriedade de incorporao dos
ganhos habituais do trabalhador no clculo do benefcio previdencirio, bem como
154
A seguridade social na Constituio de 1988. p. 37.
96
na regra do artigo 201, 2, da CF que dispe que nenhum benefcio ter valor
inferior ao salrio mnimo. J a irredutibilidade real consiste em manter o poder real
de compra do segurado, de maneira a proteger o benefcio dos efeitos da inflao.
- Equidade na forma de participao do custeio: consiste na aplicao dos valores
de justia e igualdade para todos os contribuintes de contribuies sociais,
consoante o princpio tributrio da capacidade contributiva expresso no artigo 145,
1., da CF.
- Diversidade da Base de Financiamento: consiste em diversas bases para o
financiamento do sistema securitrio, segundo disposio do artigo 145, caput, e
incisos I, II, III e IV da CF: por toda a sociedade de forma direta e indireta, mediante
os recursos das pessoas polticas e, com o produto das contribuies sociais pagas
pelos empregadores, trabalhadores e demais segurados da previdncia social,
importador de bens ou servios e das receitas de concursos prognsticos. E, ainda,
h que se ressaltar a possibilidade da utilizao de um mecanismo de emergncia
para manuteno e expanso da seguridade social disposta no artigo 195, 4., da
CF.
- Carter Democrtico e Descentralizado da Gesto do Sistema: A democracia na
gesto consiste, segundo MIGUEL HORVATH JNIOR155, na efetiva participao
dos trabalhadores, empregadores, aposentados e tambm do Governo na
administrao dos assuntos relativos seguridade social, de maneira equivalente,
ou seja, a composio dos rgos deve se dar de forma igual entre todos os
membros. E, a descentralizao da gesto, segundo esse mesmo autor, significa:
proporcionar o atendimento das necessidades bsicas dos indivduos relacionadas
com a sade, previdncia social e assistncia social..
Regra da Contrapartida: H que se ressaltar, tambm, alm dos princpios da
seguridade social, uma importante regra: o artigo 195, 5 da CF: Nenhum
benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido
sem a correspondente fonte de custeio total. Essa regra foi denominada pelo
professor WAGNER BALERA156 como regra da contrapartida. Esse professor
acrescenta que: essa norma limita o agir do legislador ordinrio, vedando a
imposio de ainda maiores nus ao sistema mediante criao, majorao ou
155
156
Direito previdencirio. p. 85-86.

Sistema de seguridade social. p. 40.
97
extenso de benefcios ou servios. S com a concomitante previso da fonte de

custeio que se pode cogitar de novas prestaes..
Solidariedade: Esse o princpio mais importante da seguridade social e deve ser
analisado de forma mais detalhada, inclusive em decorrncia do intenso dialogismo
que comporta em diversos ramos da sociedade; isto , em cada um dos ramos
(moral, religio, poltica, economia e direito, por exemplo) a solidariedade ser
abordada de maneiras diversas, ocorrendo muitas acepes que se relacionam
entre si.
Em linhas gerais, consiste na ajuda mtua entre todos os membros da
coletividade. NICOLA ABBAGNANO157 define solidariedade como um termo de
origem jurdica que, na linguagem comum e filosfica, significa: 1 inter-relao ou
interdependncia ; 2 assistncia recproca entre os membros de um mesmo grupo..
O professor MICHAEL A. LIVINGSTON158 menciona que: solidariedade na
Europa (Frana, solidariet; Itlia, solidariet) diz respeito tributao progressiva
ou segundo a capacidade contributiva como um dentre os deveres que os
indivduos tm uns em relao aos outros em sociedade e, portanto, como parte vital
da estrutura social como um todo mais do que uma regra tributria isolada e na
Amrica do Norte os estudiosos tambm tm encontrado argumentos para relacionar
a solidariedade com a progressividade (posto que tradicionalmente, os norteamericanos relacionam a solidariedade com o socialismo).
MANOEL GONALVES FERREIRA FILHO159 explica que: Na sociedade
existe a necessidade da cooperao e apoio mtuo. Nela, como o esforo de todos
beneficia a cada um, todos devem auxiliar-se ou socorrer-se uns aos outros. Tal
auxlio ou socorro evidentemente to mais imperativo quanto mais grave a
necessidade por que passa o semelhante. Poder-se-ia dizer que esse fundamento ,
numa palavra, a solidariedade entre os homens..
Como bem assevera o professor RICARDO LOBO TORRES160, a
solidariedade no traz contedos materiais especficos, podendo ser visualizada ao
mesmo tempo como valor tico e jurdico, absolutamente abstrato, e como princpio
157
Dicionrio de filosofia. p. 918.

Progressividade e Solidariet: uma perspectiva Norte-americana in Solidariedade social e
tributao, p. 190.
159
Direitos humanos fundamentais. p. 51.
160
Existe um princpio estrutural da solidariedade? in Solidariedade social e tributao. p. 198-199.
158
98
positivado ou no nas Constituies. sobretudo uma obrigao moral ou um dever

jurdico..
Esse professor aponta a solidariedade como um valor constante da
sociedade. Tal afirmao ratificada por CLAUDIO SACCHETO161 no seguinte
trecho: A solidariedade antes de ser um dever/direito um valor (...). E, no h
dvidas que se trata de um valor, o qual foi perseguido durante a Idade Mdia, mais
precisamente na Revoluo Francesa. LEON BOURGEOIS, um dos filsofos
expoentes dessa poca, em sua obra Solidarit, explica a solidariedade como
sinnimo de fraternidade e elabora a teoria da solidariedade natural dos seres.
Para esse filsofo162, a solidariedade se consubstancia com a coordenao
de esforos individuais (aes individuais) e condio de desenvolvimento
indispensvel vida como um meio de libertao. E, ainda163, que a solidariedade
conduz a uma teoria de direitos e deveres do Homem dentro da sociedade.
ANDR-JEAN ARNAUD compara a solidariedade social com os quasecontratos previstos no Cdigo Civil Francs164 e explica que165: devemos pensar a
solidariedade social como uma combinao de quase-contratos, quer a entendamos
como uma comunidade indivisvel, quer como gesto do negcio de todos por uns
poucos, ou como recepo inconsciente de coisa indevida (dvida social).
LON DUGUIT166 explica que a solidariedade social que constitui os liames
que mantm os homens unidos. Esse estudioso tambm explica que167:
O homem vive em sociedade e s pode assim viver, a sociedade mantm-se
apenas pela solidariedade que une seus indivduos. Assim uma regra de conduta impese ao homem social pelas prprias contingncias contextuais, e esta regra pode formularse do seguinte modo: no praticar nada que possa atentar contra a solidariedade social
sob qualquer das suas formas e, a par com isso, realizar toda atividade propcia e
desenvolv-la organicamente. (...) A regra de direito social pelo seu fundamento, no
sentido de que s existe porque os homens vivem em sociedade. (...) O homem em
sociedade tem direitos ; mas esses direitos no so prerrogativas pela sua qualidade de
161
O dever de solidariedade no Direito Tributrio: o Ordenamento Italiano in Solidariedade social e

tributao. p. 12.
162
Solidarit. p. 63.
163
Ibid., . p. 131.
164
Art. 1371: Os quase-contrato so os fatos puramente voluntrios do homem, dos quais resulta um
compromisso qualquer com terceiros,e, algumas vezes, um compromisso recproco de duas partes.
165
O direito trado pela filosofia. p. 59.
166
Fundamentos do direito. p. 22.
167
Ibid.,. p. 25-27.
99
homem; so poderes que lhe pertencem porque, sendo homem social, tem obrigaes a
cumprir e precisa ter o poder de cumpri-las. (...) existe uma regra de direito que obriga
cada homem a desempenhar determinado papel social, que cada homem goza de
direitos direitos que tm assim, por princpio e limites, o desempenho a que esto
sujeitos..
Corroborando com tais raciocnios, o grande socilogo, MILE DURKHEIM168

explica que: a solidariedade social, porm, um fenmeno totalmente moral, que,
por si, no se presta observao exata, nem, sobretudo, medida..
E, ainda MOACYR VELLOSO CARDOSO DE OLIVEIRA169 que traz um
conceito cristo para a solidariedade: a determinao firme e perseverante de se
empenhar pelo bem comum, ou seja, pelo bem de todos e de cada um, porque todos
ns somos verdadeiramente responsveis por todos..
De todos esses trechos verifica-se que o termo solidariedade amplo
demais, posto que sua idia principal uma ajuda ampla e irrestrita dos homens em
relao aos outros. Dessa forma, preciso delimitar o que realmente significa a
solidariedade dentro do ordenamento jurdico, portanto, necessrio falar numa
solidariedade jurdica.
MIGUEL HORVATH170 separa, de acordo com o fundamento ou fonte, a
solidariedade tica ou moral da solidariedade jurdica e, ainda, diz que essa ltima
estabelecida pela norma jurdica com aplicao compulsria.
A solidariedade social jurdica uma norma constitucional que estabelece o
dever jurdico (compulsrio) de todas as pessoas integrantes da sociedade de
prestar assistncia uns aos outros e, ao mesmo tempo, o direito subjetivo de todas
as pessoas receberem assistncia de outrem, respeitados os demais dispositivos
constitucionais.
Essa solidariedade jurdica acaba sendo compulsria mesmo, ora pelo
pagamento de impostos e contribuies sociais gerais, ora pelo pagamento de
Como bem assevera o professor WAGNER BALERA171, As prestaes de
previdncia social dependem de contribuies (art. 201, caput, da Constituio);
168
Da diviso do trabalho social. p. 31.

A doutrina social ao alcance de todos. p. 87.
170
169
100
enquanto que as prestaes de sade e de assistncia social sero devidas a quem

delas necessitar.
Vale destacar, nesse momento, que a solidariedade social jurdica subdividese em: (i) solidariedade dos impostos; (ii) solidariedade das contribuies sociais
genricas (COFINS, CSLL, PIS, PASEP); e, (iii) solidariedade das contribuies
previdencirias.
A solidariedade dos impostos, segundo a classificao do professor MIGUEL
HORVATH JUNIOR172, a indireta (com grupo indeterminado de pessoas),
interpessoal (se d entre pessoas individualmente consideradas) e total (quando
engloba todos os valores das partes vinculadas).
J a solidariedade das contribuies sociais genricas indireta (grupo
indeterminado de pessoas), intergrupal (se d entre grupos) e parcial (quando
abarca apenas valores concretos e determinados).
E a solidariedade das contribuies previdencirias uma autntica
solidariedade de grupo: direta (quando as partes sabem quem participa do grupo);
intergrupal (se d entre grupos) e parcial (quando abarca valores concretos e
determinados).
Nesse sentido, o professor SACHA CALMON NAVARRO COELHO173 diz que:
A solidariedade, frise-se, expressa-se na capacidade contributiva, na pessoalidade,
na progressividade e at na proporcionalidade. So as bases ticas (axiologia
jurdica) que informam o sistema dos impostos. (...) As contribuies verdadeiras, as
sinalagmticas, so referidas ao valor retributividade..
A leitura do Texto Constitucional, em diversas passagens, traz a idia de
solidariedade social dentro do sistema do Direito. Pode-se verificar em seu
Prembulo, inclusive, a meno a uma sociedade fraterna (fraternidade, na
acepo bblica, sinnimo de solidariedade social). O artigo 3, I da CF coloca
como um dos principais objetivos fundamentais da RFB a construo de uma
sociedade livre, justa e solidria e tambm h que se mencionar o caput do art. 195
que consagra a solidariedade social ao dispor que toda a sociedade, direta ou
indiretamente, dever financiar a seguridade social.
171
Noes preliminares de direito previdencirio. p. 119.

Ibid., . p. 35-36.
173
Contribuies no direito brasileiro: seus problemas e solues. p. 33
172
101
Em termos efetivos e operativos, a solidariedade est expressa no caput do

art. 195 da CF quando este prescreve que a seguridade social ser financiada por
toda a sociedade de forma direta e indireta mediante oramento da Unio, Estados,
Distrito Federal, Municpios e exigncia de contribuies sociais e tambm no art. 11
da Lei 8.212/91 (Emenda Constitucional n 20/1998). Assim, a seguridade social
custeada pelo oramento do Estado (impostos), pelas contribuies sociais cobradas
de todas as pessoas da sociedade e ainda poder haver instituio de outras fontes
(contribuies sociais residuais), se necessrio.
A demarcao precisa dessa solidariedade social baseia-se em seus limites,
ou seja, nos comandos constitucionais concernentes aos princpios fundamentais,
direitos e garantias fundamentais, demarcao das competncias tributrias, bem
como nas limitaes ao poder de tributar.
Portanto, o princpio da solidariedade que deve ser obedecido quando do
financiamento da seguridade social, no o da solidariedade como valor bblico,
mas, sim, de uma solidariedade jurdica que observa os limites constitucionais
impostos, tais como direito de propriedade, segurana, liberdade, princpio da
capacidade contributiva, da livre iniciativa, do no-confisco e as normas de
competncia dos entes federados.
Assim, tais princpios esto atrelados com o significado da seguridade social,
posto que eles denotam o alcance das aes sociais; isto , prescrevem como,
quando e quanto de seguridade social deve haver na Ordem Social de forma a
buscar a equalizao entre direitos e garantias fundamentais individuais e direitos e
garantias fundamentais sociais. Portanto, eles procuram nortear a realizao de
aes sociais de forma que sempre haja um espao entre o mbito individual e o
mbito social.
Dessa forma, tem-se com esses princpios o instrumental que realiza a
medida de interveno do Estado na Ordem Social. Essa interveno, como j dito,
se manifesta atravs de aes em prol da sociedade quanto sade, assistncia
social e previdncia social; ou seja, atravs da seguridade social.
Portanto, a noo de seguridade social nos dias de hoje muito mais ampla
do que se imagina, posto que pode abarcar todas as necessidades sociais
102
decorrentes de sade, alimentao, educao, cultura, moradia, vesturio, lazer e

incluso social.
Nesse mesmo raciocnio, MOZART VICTOR RUSSOMANO174 afirma que: A
seguridade social tem uma rea de incidncia muito mais ampla e muito mais
profunda que aquela tradicionalmente reservada Previdncia Social (...) A
Seguridade Social vai alm: visa proteger todos os cidados que, por suas
condies econmicas ou fsicas, caream de proteo e amparo.
Corroborando, CELSO BARROSO LEITE175: a seguridade social deve ser
entendida e conceituada como o conjunto das medidas com as quais o Estado,
agente da sociedade, procura atender necessidade que o ser humano tem de
segurana na adversidade, de tranqilidade quanto ao dia de amanh..
Logo, as normas de seguridade social infraconstitucionais iro viger quando
essa interveno estatal subsumir-se idia de ao social em prol de toda a
coletividade de forma a no interferir em direitos e garantias constitucionais
individuais.
2.3. Pragmtica
Conclui-se, ento, que a seguridade social busca o Estado Social de Direito,
ou seja, todas as iniciativas em prol da sociedade servem para operacionalizar os
objetivos do Estado Social de Direito estampados no texto do Prembulo constante
da Carta Magna: a liberdade, a segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a
igualdade e a justia.
Esse Estado Social de Direito est consagrado pelo Texto Constitucional de
1988 e significa uma mudana do papel do Estado nas demandas sociais. A Carta
Magna prope um Estado que intervm na ordem social, buscando aes e
mecanismos que possibilitem o surgimento de uma sociedade mais solidria e justa.
Como bem explica o professor MARCO AURLIO GRECO176, (...) enquanto no
sculo XVIII era um Estado espectador, passou, no sculo XX a ser um Estado
preocupado com as demandas sociais.
Esse professor ainda acrescenta que:
174
Curso de previdncia social. p. 55.

Conceito de seguridade social in Curso de Direito Previdencirio: Homenagem a Moacyr Velloso
Cardoso de Oliveira. p. 17.
176
Contribuies: uma figura sui generis . p. 36-37.
175
103
(...) a relao entre indivduo e Estado tambm mudou, na medida em que ela (na
minha maneira de ver), no mais uma relao de pura proteo contra o Estado. A
relao , fundamentalmente, de participao, de atuao positiva de cada um na
construo do Direito e no exerccio do poder. No somos meros espectadores como se
fossemos distanciados de algo que ocorre em plano distinto daquele em que nos
encontramos. Entre indivduo e Estado no h um ns e eles, mas sim um todos,
pois o Estado nada mais do que uma criao do prprio Homem, que atua mediante
condutas humanas por agentes em cuja escolha e de cujo controle todos participamos,
direta ou indiretamente. As palavras-chave do mundo atual so participao no e
controle sobre o exerccio do poder e no mais uma atitude de busca de proteo
contra, como se existissem lados opostos (sustentar a existncia de lados opostos
retornar idia de opostos! E lgica bivalente!). Se, no plano prtico, por vezes podem
ocorrer momentos em que h um distanciamento e uma oposio, creio que devemos
trabalhar para que o contexto de oposio seja superado por um contexto de convvio e
participao.
Quando as normas de seguridade social incidem na busca dos objetivos do

Estado Social, ela ser considerada eficiente. Todavia, quando seu destinatrio usla de forma a desvirtuar esses fins, elas sero logicamente ineficazes.
Deve-se ressaltar neste trabalho, que no se pretende fugir da realidade dos
fatos no sistema securitrio brasileiro, principalmente em termos pragmticos; isto ,
as normas de seguridade social ainda esto muito presas no papel, o que significa
que em termos sintticos e semnticos foram realizados muitos estudos, todavia, at
hoje muito pouco se aplicou de todos esses estudos.
Ainda no h eficincia o suficiente nas normas de seguridade social, posto
que suas respectivas aplicaes esto subordinadas interpretao de cada um dos
seus destinatrios; ou seja, as normas de seguridade social esto a merc dos
ideais e valores de cada um dos membros da sociedade, seja do destinatrio
cidado que pode obedecer ou no o enunciado prescritivo, seja do destinatrio
julgador que deve aplicar a norma para as partes litigantes e seja do destinatrio
poltico que deve proporcionar programas para atingir os fins das normas de
seguridade social.
exatamente neste ponto que identificamos um problema srio com a
linguagem jurdica: a sociedade se tornou mais complexa e contingente, tanto que
demanda muito mais proteo do que os direitos sociais podem proporcionar. Isso
104
significa que, em termos pragmticos, o direito um texto estanque que continua

dialogando com a sociedade que promulgou a Constituio Federal h 21 (vinte e
um) anos atrs e no atualizou seus institutos para a sociedade que existe hoje.
Nesse sentido, EDUARDO NOVOA MONREAL177 defende que:
a lei permanente, classe a que pertence, como explicamos, a imensa maioria das
leis, expedida como norma obrigatria que perdurar enquanto o mesmo legislador, por
novo ato de vontade, no na derrogue ou modifique. Mas, com isso, o mandato
imperativo que nela se contm, originado pelos fatos e circunstncias que o legislador
conhece e pondera no momento da elaborao da lei, isto , quando a vai promulgar, se
prolonga indefinidamente no tempo, de um modo inaltervel. Publicada a lei, seu
contedo obrigatrio fica como que cristalizado ou fixado, sem qualquer alterao para
um futuro sem termo, salvo o que provier de outra declarao legislativa. Poderamos
dizer que se assemelha a uma flecha que fere retilineamente o espao temporal, sem
desvio em sua direo (direo a representar seu contedo), malgrado o transcurso do
tempo. Se a vida social fosse imutvel, nada teramos que objetar..
Demonstrando as sensveis mudanas no panorama social, as quais ensejam

proteo, o professor MIGUEL HORVATH JNIOR178 explica que: Mundialmente a
Seguridade Social, especificamente o ramo da previdncia social, passa por
reformas de replanejamento, em decorrncia de uma srie de fatores, como: falta de
recursos, ineficincia administrativa e ingerncia poltica, o que muitas vezes
inviabiliza qualquer tipo de estrutura. Aliada a esta conjuntura soma-se a
configurao econmica global que, forosamente implica em mudana na produo
de bens e capital, acarretando instabilidade de emprego, baixos salrios, alm do
aspecto especfico referente seguridade social, como o aumento da expectativa de
vida, diminuio da taxa de mortalidade infantil e diminuio da taxa de natalidade.
Porm, as alteraes econmicas refletem-se na esfera jurdica atingindo os
cidados de todos os Estados-parte do bloco econmico, posto que afetar a
circulao de bens, pessoas que provocaram a necessidade de adaptao das
ordens jurdicas em face das normas comunitrias.
por causa dessa defasagem na linguagem jurdica em relao moderna
realidade social que estudiosos como ALESSANDRA GOTTI BONTEMPO179
177
O direito como obstculo transformao social. p. 28.

Previdncia social em face da globalizao. p. 51.
179
Direitos sociais:. Eficcia e Acionabilidade luz da Constituio Federal de 1988. p. 192-193.
178
105
preocupam-se com a eficcia das normas constitucionais atinentes aos direitos

sociais.
As normas atinentes ao sistema securitrio somente tero aplicabilidade
segundo seus princpios j explicitados; ou seja, sero eficientes, quando a
linguagem jurdica comear a transportar as necessidades atuais da sociedade para
dentro de si e, urge que isso acontea, posto que os direitos sociais so direitos
fundamentais.
A seguridade social imprescindvel para o desenvolvimento de uma
sociedade. Como a sociedade extremamente heterognea, cada um de seus
membros possui uma necessidade diferente e justamente para suprir essas
necessidades que existe a seguridade social. Ela surge, portanto, para atender as
necessidades de toda a coletividade e, assim, tornar digna a existncia de cada uma
das pessoas, isto , para defender o mnimo existencial protegido pelo direito
constitucional positivo.
Tais assertivas so chanceladas por PIERRE MOREAU180 ao dizer que: O
escopo primordial da Seguridade Social dar s pessoas e s famlias a
tranqilidade de saber que o nvel e a qualidade de suas vidas no sofrero, dentro
do possvel, reduo significativa por fora de alguma contingncia social ou
econmica. Isso no pressupe apenas atender s necessidades que surjam, mas
tambm prevenir riscos e ajudar as pessoas e as famlias a se adaptarem da melhor
maneira possvel quando tiverem de enfrentar incapacidades ou dificuldades no
prevenidas a tempo..
Em suma, a seguridade social extremamente importante para a
coletividade, todavia, sua eficcia est atrelada a um direito positivo que ainda
dialoga com a sociedade de 1988!
Essa problemtica estende-se para todos os elementos da seguridade social
sade, assistncia social e previdncia social.
Portanto, como a partir do prximo tpico passar-se- a analisar somente a
previdncia social, era necessrio analisar anteriormente a seguridade social como
um todo para que o leitor se contextualize bem com todo esse panorama para
melhor entender a previdncia social, bem como perceber que no se tratam de
180
O financiamento da seguridade social na Unio Europia e no Brasil. p. 231.
106
palavras sinnimas; ou seja, seguridade social e previdncia social no significam a

mesma coisa. So termos bem delimitados, mas que apresentam uma autntica
interdiscursividade.
Essa diferena entre seguridade social e previdncia social parece mero
detalhe, todavia, o professor TRCIO SAMPAIO FERRAZ JNIOR181 aponta para o
seguinte problema: se a Constituio prev que todos contribuam e a universalidade
de cobertura, como fica a noo de grupo? E finaliza dizendo que mesmo que um
grupo seja diretamente beneficiado, o sentido desse benefcio erga omnes.
Se se entende a seguridade social como o conjunto de aes de todos
indistintamente (rgos pblicos e sociedade) atinentes sade, assistncia e
previdncia social, ento a seguridade social promove um benefcio erga omnes,
agora se a previdncia apenas uma das vertentes dessa seguridade e, adianta-se,
trata-se de um sistema de seguro social no qual os seus segurados (inscritos e
dependentes) pagam contribuies para receber um benefcio especfico de volta,
ento os benefcios sero apenas concedidos ao grupo de segurados. Logo, h
benefcios erga omnes no sistema da Seguridade Social e benefcios para um grupo
na Previdncia Social.
Deve-se esclarecer, tambm, que se a previdncia social um dos elementos
da seguridade social, que se trata de um conjunto maior, todos os princpios acima
explicitados devem ser aplicados tambm previdncia social, por motivos lgicos.
Logo, da estrutura semitica da Seguridade Social se depreende a estrutura
semitica da previdncia social.
3. Anlise semitica da previdncia social e seus princpios particulares
3.1. Sinttica
A sinttica da previdncia social depreende-se, portanto, do dialogismo entre
todos os seus princpios do Texto Constitucional de 1988 expressos e implcitos
constantes desde o Prembulo, passando pela Seguridade Social e alcanando os
artigos mais especficos, tal como o art. 201:
181
Constituio Federal: contribuio ou contribuies? in Direito Constitucional: Liberdade de

fumar. Privacidade. Estado. Direitos Humanos e outros temas. p. 306-307.
107
Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter
contributivo e de filiao obrigatria, observados os critrios que preservem o equilbrio
financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei a:
I - cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada;
II - proteo maternidade, especialmente gestante;
III - proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio;
IV - salrio-famlia e auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda;
V - penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge ou companheiro e
dependentes.
H tambm as normas prescritivas das Leis n.s 8.212/91 e 8.213/91. A Lei

n. 8.212/91 trata do plano de custeio da previdncia social, j a Lei n 8.213/91 trata
do plano de benefcios da previdncia social.
Existem outros atos normativos concernentes previdncia social, todavia, os
j mencionados so os mais importantes, posto que prescrevem sobre os
segurados, filiao obrigatria e facultativa, benefcios, bem como sua forma de
financiamento (contribuies previdencirias).
O art. 201 do Texto Constitucional de 1988 dita basicamente todos os
fundamentos do sistema previdencirio, e todas as regras infraconstitucionais que
defluem desse tema devem ser condizentes com o referido dispositivo, bem como
com todos os outros comandos constitucionais para serem consideradas vlidas.
3.2. Semntica
A previdncia social significa um seguro coletivo gerido por um determinado
rgo para um grupo determinado de pessoas, as quais contribuem mensalmente
para que em caso de incapacidade para o trabalho, desemprego involuntrio,
velhice, doena, tempo de servio, encargos familiares, priso e morte, receba um
benefcio para continuar a viver mantendo o mnimo existencial.
Essa previdncia social poder ser gerida pelo INSS, nesse caso rene o
grupo dos trabalhadores empregados sob o regime da CLT e autnomos, alm dos
facultativos. Ou poder ser gerida por um rgo pblico, nesse caso reunir os
servidores pblicos estatutrios, civis e militares. Desse fato j possvel inferir uma
das principais caractersticas da previdncia social: apesar de ser um dever do
108
Estado Social, administrada por um rgo paraestatal, da se falar em

parafiscalidade.
Parafiscalidade a delegao da capacidade tributria ativa a rgo
paraestatal. Quanto a essa parafiscalidade ALIOMAR BALEEIRO182 afirma que: as
instituies que delas se beneficiem esto sujeitas ao controle do Tribunal de
Contas, porque ou so pessoas de direito pblico por sua natureza, funes e
origens, (...), ou so responsveis por dinheiros e outros bens pblicos, para
aplicao especfica a fins pblicos, e s estes..
Esclarece FBIO LOPES VILELA BERBEL183 que: Essa espcie de seguro
pode se apresentar de vrios modos. A forma social est adstrita aos elementos
presentes na relao jurdica, pois a caracterizao desse tipo de previdncia
encontra-se vinculada existncia, no corpo da relao, da obrigatoriedade,
tripartio de custeio, gesto pblica e delimitao prvia dos sujeitos jurdicos
abstratos.
Esse sistema de seguro coletivo consiste em concesso de prestaes
previdencirias, as quais se subdividem em benefcios (obrigao de dar) de
aposentadoria por tempo de servio, aposentadoria por invalidez, aposentadoria por
idade, aposentadoria especial, auxlio-doena, auxlio-acidente, auxlio-recluso,
salrio-famlia, salrio-maternidade e penso por morte e, em servios (obrigao
de fazer) de habilitao e reabilitao profissional e, tambm, de servio social,
tendo em vista a arrecadao das contribuies previdencirias.
Por ser gerida por um rgo paraestatal, a previdncia social possui
oramento separado da Unio consoante art. 2, 1, da Lei n. 11.457/07 (Lei da
Super-Receita). Alis, o principal motivo pelo qual a previdncia deve ter seu
oramento separado dos demais o fato das contribuies previdencirias (que
sero melhor tratadas no prximo captulo) estarem especialmente destinadas para
custear as prestaes que o sistema previdencirio deve custear. Portanto, no faria
qualquer sentido que o produto da arrecadao dessas contribuies ficassem
diludos no oramento da Unio (a maior responsvel pelas tredestinaes).
182
183
Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 590.

Teoria geral da previdncia social. p. 130.
109
Nesse sentido, afirma o professor HAMILTON DIAS DE SOUZA184 que: O

contribuinte tem o direito de s contribuir na medida em que a exao pretendida
esteja em conformidade com o desenho normativo traado pela Constituio. Se a
cobrana no efetuada pelo rgo prprio da seguridade social, mas pela Unio,
distorce-se o conceito da exao, mesmo porque perde-se a certeza de que os
recursos sero inteiramente alocados atividade em causa..
De qualquer forma, mesmo sendo gerida por um rgo paraestatal com
oramento prprio, no se pode perder de vista que a previdncia social uma das
caractersticas do Estado Social previsto no Prembulo da CF/88 e, portanto, uma
das vertentes da seguridade social, isso significa que todos os princpios constantes
do Diploma Constitucional (gerais e especficos da seguridade social) devem ser
observados pelo rgo parafiscal quando da gerncia do oramento da previdncia
social.
Nesse sentido, o professor MARCO AURLIO GRECO185 explica que a figura
parafiscal deve ser controlada com a sua submisso obrigatria a certas restries;
isto , de forma a manter o reconhecimento e prestigio qualificao das
finalidades, mas impondo um controle normativo, disciplinando sua edio.
Controlou-se mediante submisso a um conjunto normativo que fosse considerado
politicamente suficiente e adequado para tanto..
Deve-se tambm atentar especificamente para os seguintes princpios:
Princpio da Obrigatoriedade da Filiao: consiste na necessidade de filiao ao
seguro social dos indivduos que desenvolvem relao de trabalho. Trata-se de
clculo atuarial e do carter cogente da relao jurdica previdenciria.
Princpio da Unicidade: consiste ao direito do segurado em apenas um benefcio que
substitua sua remunerao, afinal, a relao jurdica tem carter intuitu personae.
Mesmo que haja atividades concomitantes num mesmo regime de previdncia, o
benefcio sempre ser nico, no podendo haver cumulao, salvo em casos de
direito adquirido.
184
Contribuies para a seguridade social in Caderno de Pesquisas Tributrias, Resenha Tributria

v. 17. p. 131.
185
Contribuies (uma figura sui generis). p. 61.
110
Princpio da Compreensibilidade: consiste na proteo plena de todas as situaes

de necessidade social e no apenas aquelas situaes tipificadas. Seus limites
encontram-se na capacidade econmica do Estado.
Princpio da Automaticidade das Prestaes: consiste na obrigatoriedade da
concesso do benefcio a todos os segurados trabalhadores, bem como a seus
dependentes quando cumpridos todos os requisitos, mesmo que no haja a
comprovao do pagamento das contribuies mensais. O sentido para tal princpio
apontado por MIGUEL HORVATH JNIOR186: O direito subjetivo do segurado
empregado e trabalhador avulso no pode ser obstado em virtude de falta de
cumprimento da obrigao principal de custeio (pagamento das contribuies
previdencirias) do empregador ou do responsvel pelo recolhimento das
contribuies previdencirias..
Princpio da Imprescritibilidade do Direito ao Benefcio: consiste no direito ao
benefcio previdencirio, mesmo que ele no seja exercitado; isto , aps o
cumprimento de todos os requisitos legais para a concesso de um dado benefcio
previdencirio, o seu no exerccio no extingue o direito percepo de prestao
previdenciria pelo segurado.
Princpio da Expansividade Social: consiste no dever do sistema previdencirio em
garantir o acesso do maior nmero possvel de pessoas como segurados, quer como
obrigatrios, quer como facultativos. um corolrio do princpio da universalidade na
cobertura e no atendimento e de sensvel importncia para o sistema geral da
previdncia social, posto que ele viabiliza a proteo social dos trabalhadores
informais.
Princpio in dubio pro operario: Tal princpio nem sempre ser aplicado, posto que
sua aplicao por vezes poder afetar a fonte de custeio ou receita do sistema de
previdncia social, na medida em que pode gerar prejuzos expressivos. Alm de
violar sensivelmente o princpio da solidariedade. Portanto, referido princpio dever
ser bastante ponderado ao ser aplicado.
Princpio da Solidariedade do Grupo: somente as pessoas pertencentes ao regime
geral da Previdncia Social so solidrias umas com as outras, quer dizer, o
pagamento de contribuies previdencirias pelo inscrito no RGPS facultativa ou
186
111
obrigatoriamente poder ser utilizado por ele se incidir em algum dos infortnios
previstos na Lei n. 8.213/91 ou, se ele nem chegar receber de volta pelo que pagou,
suas contribuies sero revertidas em favor de um outro contribuinte, o qual poder
no ter pago o mesmo nmero de contribuies que ele (caso da penso por morte,
em que o cnjuge suprstite recebe a penso somente pelo fato do falecido ter sido
inscrito no RGPS).
O professor SACHA CALMON NAVARRO COELHO187, a respeito da
solidariedade de grupo, ensina que: Certos fins dizem respeito a grupamentos
sociais e somente a eles, podendo o grupo ser imenso, como o dos aposentados e
pensionistas, ou restrito, como o dos corretores de imveis, exportadores de caf,
etc. Nesses casos, surge a figura da contribuio que certos grupos devem pagar
para que o Estado ou entes paraestatais realizem, com espeque no princpio da
retributividade, em prol deles, determinadas tarefas (atuaes estatais) que
satisfaam as suas necessidades, ocasionando maiores despesas....
Portanto, o princpio da solidariedade que informa o sistema previdencirio
o princpio da solidariedade jurdica do grupo; ou seja, da ajuda mtua que os
membros de um grupo esto sujeitos uns em relao aos outros sem afrontar outros
princpios constitucionais que consagram direitos e garantias individuais, tais como
propriedade, livre iniciativa e capacidade contributiva.
A semntica da previdncia social, portanto, baseia-se num seguro coletivo
com nmero determinvel de pessoas filiadas, as quais esto sujeitas a uma
solidariedade em relao ao grupo para, na ocorrncia de infortnios de
necessidade social, tais como doena, priso, velhice e invalidez, receber um
benefcio ou um servio para poder sobreviver dignamente.
Nessa esteira, MOACYR VELLOSO CARDOSO DE OLIVEIRA188 conceitua
previdncia social da seguinte forma: a organizao criada pelo Estado, destinada a
prover as necessidades vitais de todos os que exercem atividade remunerada e de
seus dependentes, e, em alguns casos, de toda a populao, nos eventos
previsveis de suas vidas, por meio de um sistema de seguro obrigatrio, de cuja
administrao e custeio participam, em maior ou menor escala, o prprio Estado, os
segurados e as empresas..
187
188
Op. cit. p. 33-34.

Previdncia social. p. 10.
112
As situaes de necessidade social devem se subsumir hiptese de

incidncia previdenciria (regra-matriz de incidncia do benefcio ou servio) para
que ocorra efetivamente a concesso de uma prestao pelo regime geral de
previdncia social. Para tanto, a situao do trabalhador deve se subsumir
hiptese de incidncia tributria (regra-matriz de incidncia das contribuies
previdencirias) para financiar o sistema previdencirio atravs do pagamento de
Corroborando, os professores IVES GANDRA DA SILVA MARTINS e IVES
GANDRA DA SILVA MARTINS FILHO189 apregoam que: O exame, portanto, das
contribuies sociais de natureza previdenciria tem dupla vertente: os encargos que
elas visam a cobrir, denominados benefcios, e o valor e forma de recolhimento das
contribuies, denominadas fontes de custeio..
Portanto, o sentido da Previdncia Social consubstancia-se na vigncia de 02
(duas) normas jurdicas: a hiptese de incidncia previdenciria e a hiptese de
incidncia tributria. Sendo certo, ento, o carter retributivo desse sistema, isto ,
contribuir para receber uma prestao.
3.3. Pragmtica
A pragmtica da Previdncia Social baseia-se principalmente no direito ao
mnimo existencial do trabalhador consagrado no art. 7, IV, da CF/88, j que, como
j explicado, h uma intensa interdiscursividade entre todos os princpios
constitucionais expressos e implcitos da Carta Magna de 1988:
Art. 7. So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem
melhoria de sua condio social:
(...)
IV salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender as suas
necessidades vitais bsicas e s de sua famlia com moradia, alimentao, educao,
sade, lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com reajustes peridicos
que lhe preservem o poder aquisitivo.
(...)
189
Manual de contribuies especiais. p. 80.
113
A finalidade do regime previdencirio socorrer o trabalhador (empregado ou

autnomo)
de
infortnios
que
possam
prejudicar
sua
produtividade
e,
conseqentemente, o seu mnimo existencial e tambm de seus dependentes; isto

, como o inscrito na previdncia social um trabalhador, depende do fruto de seu
trabalho para financiar suas necessidades vitais bsicas e tambm a de seus
dependentes (filhos, esposa, pai, me, etc).
H, portanto, uma relao sinalagmtica entre o trabalhador e o regime da
Previdncia Social, ou seja, o trabalhador paga uma quantia para esse seguro
coletivo para receber em troca uma prestao num caso de doena, invalidez,
acidente de trabalho, velhice, priso ou morte. Isso tudo para que, no caso ocorrer
um desses infortnios que fatalmente iro prejudicar suas atividades laborativas,
haja o mnimo para seu sustento prprio e de sua famlia.
O professor RICARDO LOBO TORRES190 ensina que: Sem o mnimo
necessrio existncia cessa a possibilidade de sobrevivncia do homem e
desaparecem as condies iniciais da liberdade. A dignidade humana e as
condies materiais da existncia no podem retroceder aqum de um mnimo, do
qual nem os prisioneiros, doentes mentais e os indigentes podem ser privados..
Esse professor ainda explica191, quanto a esse assunto, que: O mnimo
existencial no tem dico constitucional prpria. Deve-se procur-lo na idia de
liberdade, nos princpios constitucionais da dignidade humana, da igualdade, do
devido processo legal e da livre iniciativa, na Declarao dos Direitos Humanos e
nas imunidades e privilgios do cidado. S os direitos da pessoa humana, referidos
a sua existncia em condies dignas, compem o mnimo existencial..
A Previdncia Social, portanto, funciona como um seguro social que protege o
trabalhador de um risco, ou seja, de um perigo potencial futuro e incerto. Isso quer
dizer que no certeza que o trabalhador receber de volta tudo o que contribuiu,
as situaes eleitas a ensejar o benefcio podero no ocorrer com ele, todavia,
podero ocorrer com outro trabalhador inscrito, o qual poder aproveitar o produto
das contribuies pagas por aquele outro que no ir se beneficiar. exatamente
esse o sentido da solidariedade do grupo inscrito na Previdncia Social.
190
191
O direito ao mnimo existencial. p. 36.

Ibid., . p. 36.
114
Nos dizeres de ARMANDO DE OLIVEIRA ASSIS192 como um mtodo de

economia coletiva que deve conter os seguintes requisitos para produzir o resultado
almejado: a) contar, obviamente, com a participao financeira de cada um e de
todos os interessados; b) pressupor a concordncia, por parte de todos os
participantes, em sofrerem restries ao seu livre arbtrio no que concerne
utilizao e movimentao do fundo comum realizado; c) eleger as causas
justificadoras das retiradas do fundo comum; e d) restringir sua funo a indenizar ou
compensar os danos sofridos ou as necessidades experimentadas pelas pessoas
surpreendidas pelo infortnio..
Percebe-se, ento, que a Previdncia Social possui um carter puramente
social; afinal, todas as suas finalidades so voltadas para as necessidades sociais.
um sistema que est integralmente afinado com os valores consagrados na
Constituio Federal de 1988.
Foi dito no incio desse trabalho que o Texto Constitucional de 1988 foi
elaborado com bases sociais, consagrando valores como fraternidade, justia,
igualdade, segurana, liberdade, desenvolvimento e bem-estar. O regime da
Previdncia Social a prova efetiva desse carter da Constituio Federal, todavia,
como defendido at ento, esse regime no consegue atender a todas as
necessidades da sociedade moderna.
nesse ponto que se passa a afirmar que as normas infraconstitucionais da
Previdncia Social no esto atingindo seus objetivos; isto , no so eficazes e
eficientes, posto que o sentido de sua finalidade acabou sendo distorcido.
Atualmente, possvel observar feies tipicamente arrecadatrias nos
rgos parafiscais. Esse carter puramente arrecadatrio se consubstancia na
cobrana de contribuies previdencirias dos servidores inativos (art. 4, pargrafo
nico, I, da EC n. 41/2003) e na possibilidade do INSS recorrer na Justia do
Trabalho de acordos firmados entre empregado e empregador para haver o
recolhimento de contribuio previdenciria sobre verbas indenizatrias (art. 831,
pargrafo nico, da CLT).
192
Compndio de seguro social. p. 14.
115
As contribuies previdencirias cobradas dos servidores inativos, inclusive

declarada constitucional pelo STF193, como o prprio nome j diz, consiste em
compelir o servidor que no trabalha mais a pagar contribuio ao INSS.
inconstitucional tal cobrana porque, antes de tudo, viola o princpio da
universalidade da cobertura e do atendimento (art. 194, pargrafo nico, I, da CF) e
tambm a regra da contrapartida (art. 195, 5., da CF), porque os inativos
contribuem sem ter nada em troca. Isso imposto, travestido de contribuio!
A faculdade do INSS recorrer na Justia do Trabalho para recolher
contribuio previdenciria sobre acordos firmados entre empregado e empregador
acerca de verbas indenizatrias tambm outra distoro da pragmtica da
Previdncia Social, posto que o INSS simplesmente requer o recolhimento de uma
contribuio sobre a verba que ele entende ser de natureza salarial, todavia, no
houve reconhecimento do vnculo empregatcio, logo esse valor que ele pretende
recolher no aproveitar ao trabalhador no futuro caso ele se encontre numa das
situaes de risco protegidas pelo sistema da Previdncia Social. Da forma como
tramitam esses recursos na Justia do Trabalho, no h qualquer defesa ao tempo
de contribuio do trabalhador, somente h uma autntica sanha arrecadatria do
INSS. Se o empregador for compelido a pagar essa contribuio, estar pagando
por um imposto tambm!194.
O principal argumento utilizado para continuar essa distoro pragmtica a
observncia ao princpio da solidariedade. Faz-se mister, ento, reiterar a explicao
de que o sistema previdencirio funciona como um contrato de seguro: paga-se para
no futuro, no caso ocorrer uma das situaes elencadas, receber de volta em forma
de benefcio ou servio. Se no ocorrer a situao com determinado inscrito, poder
ocorrer com outro, da se alocar o que foi pago por um para cobrir a prestao de
outrem. Quer se dizer com isso que a solidariedade no a causa do sistema
previdencirio, posto que ningum se inscreve para contribuir para prestao de
outro inscrito a relao entre o inscrito e a Previdncia sinalagmtica ambos
possuem direitos e deveres correlatos logo, no se pode cogitar de solidariedade
num primeiro momento.
193
ADI n.s 3.105 e 3.128 O STF declarou constituci onal a cobrana da contribuio previdenciria
e inconstitucional a faixa diferenciada para servidores da Unio, de 60%, enquanto que os servidores
dos Estados, Municpios e Distrito Federal de 50%, por violar o princpio da igualdade.
194
CARLOS ALBERTO PEREIRA DE CASTRO e JOO BATISTA LAZZARI apresentam
posicionamento idntico quanto a esse tema in Manual de direito previdencirio, p. 733.
116
A solidariedade uma conseqncia dentro do sistema previdencirio. Ela

decorre da incerteza e da contingncia da vida dos inscritos; ou seja, as situaes
que podem ocorrer com um, podem no ocorrer com o outro e da ocorrer a
solidariedade para socorrer ao inscrito que se encontra numa situao de
necessidade. Portanto, o inscrito contribui para a previdncia social para obter
prestao para si, em caso de necessidade; se no houver essa situao de
necessidade ele concorda em alocar o produto de suas contribuies para outro que
precisa.
Nesse sentido, o professor SACHA CALMON NAVARRO COELHO195 dispe
que: Intil argumentar com vis atuarial que o segurado no paga para si, mas para
a gerao mais antiga e que ser beneficiado pelas pagas das geraes mais novas
(sistema de repartio simples ou pacto de geraes). Isto verdadeiro pelo ngulo
sociolgico, no, porm, pelo ngulo jurdico. A contraprova simples. Se o
segurado nada pagar, direito algum ter perante o INSS, pouco lhe adiantando o tal
pacto de geraes. Para fruir as atuaes do Estado, em seu prol ter que
contribuir obrigatoriamente, ou seja, ter que pagar um tributo ao Estado ou a
instrumentalidade sua, dele..
Em suma, no pode o INSS intentar uma srie de arrecadaes pura e
simplesmente em nome da solidariedade. O fundamento do sistema no esse! A
previdncia social baseia-se na universalidade de cobertura e atendimento em
situaes de risco social que podero ocorrer com o trabalhador e no na
solidariedade.
Por outro giro e at para perceber o paradoxo desse sistema, nota-se que no
h compatibilidade com o quanto se contribui e o quanto se percebe a ttulo de
prestao. A prova disso que muitos aposentados e pensionistas so obrigados a
continuar trabalhando para ter uma renda compatvel com o mnimo necessrio. Isso
realmente no deveria ocorrer por se tratar, repita-se, de uma relao sinalagmtica
entre o inscrito e o sistema previdencirio: as prestaes deveriam ser proporcionais
com o valor pago a ttulo de contribuio previdenciria.
Todos esses problemas, inclusive a distoro do princpio da solidariedade,
na verdade, traz um trgico pano de fundo: a atual situao que o pas enfrenta no
195
Op. cit. p. 53-54.
117
tocante ao sistema previdencirio cresce cada vez mais o fluxo de pagamento dos
benefcios previdencirios e diminuem os pagamentos de contribuies
Previdncia Social devido ao aumento da populao idosa e dos riscos a que as
pessoas devem se sujeitar em suas atividades laborativas, crescimento da taxa de
desemprego e da informalidade, alm, claro, das sonegaes de pagamento de
contribuies previdencirias por parte dos empregadores.
PIERRE MOREAU196, nesse raciocnio, argumenta que: As novas realidades,
os novos riscos oriundos destas transies econmicas, no encontram respaldo no
sistema de proteo social, que h tempos no est conseguindo suprir, de forma
plena, os problemas antigos, muito menos os novos desafios sociais. As inmeras
discusses e crticas acerca da Seguridade Social, giram em torno, principalmente,
da forma de seu financiamento e sobre os prejuzos sociais e econmicos gerados
por seu elevado custo sociedade..
Verifica-se, portanto, que, em termos pragmticos, as normas constitucionais
e infraconstitucionais da Previdncia Social no esto sendo eficazes o suficiente
para concretizar as finalidades do sistema.
Como se est argumentando por esse trabalho, a linguagem jurdica do direito
positivo h tempos no consegue acompanhar as necessidades modernas da
sociedade, todos esses problemas citados acima no esto em dilogo com a
linguagem do direito positivo. Da a falta de eficincia que tanto se reclama do
sistema previdencirio.
O sistema constitucional previdencirio cultiva os termos plurissignificativos,
os quais foram reclamados por uma sociedade oprimida pelo governo militar no
passado e esquece-se que os tempos so outros e deixa cada vez mais estagnado
o ordenamento em relao a sua realidade social. E o que pior, em nome de
termos vagos, capaz de criar mecanismos inusitados que oneram mais seus
segurados, como o caso da contribuio sobre os inativos.
A anlise pragmtica da Previdncia Social permitiu verificar que a
significao desse sistema est completamente fora de sua moldura sinttica.
196
Op. cit. p. 233.
118
Voltando para as lies de J.M. OTHON SIDOU197 acerca da natureza social

do tributo, uma das premissas deste trabalho, Para fixar a natureza social do tributo,
mister apreciar, antes do mais, as tendncias e os anseios da coletividade
humana..
A Previdncia Social custeada pelas contribuies previdencirias e por
percentual do oramento geral derivado de outros tributos, conseqentemente, para
que esse sistema funcione adequadamente, os tributos devero sempre estar
cumprindo sua funo social que significa dialogar sempre com as necessidades
atuais da coletividade.
Nunca se poder perder de vista que os tributos no so figuras neutras, mas
sim, sustentculos das atividades do Estado para promoo do bem-estar geral de
todos os membros da coletividade, de maneira que qualquer mudana a ser feita
para melhorar o sistema previdencirio imprescindvel que seja feita uma pesquisa
sobre as reais e atuais tendncias da sociedade.
O sistema previdencirio clama por mudanas e h muito a ser feito para que
haja uma equalizao adequada entre o princpio da universalidade de cobertura no
atendimento e o equilbrio financeiro e atuarial sem criar aberraes jurdicas. E as
propostas de solues sero apresentadas no tpico do modelo constitucional
terico.
197
Op. cit. p. 02.
119
CAPTULO V
ANLISE SEMITICA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
Antes de adentrar no estudo semitico das contribuies previdencirias,

preciso fazer algumas consideraes acerca do conceito de tributo, bem como de
suas classificaes dentro do sistema constitucional tributrio.
Somente com essa digresso que se poder saber se as contribuies
previdencirias tratam-se ou no de espcies tributrias autnomas e, assim,
estabelecer seu regime jurdico adequado, bem como suas caractersticas; ou seja,
de elaborar um modelo terico de controle de validade, vigncia e eficcia de suas
normas.
1. Do conceito de tributo
A Constituio Federal Brasileira promulgada em 1988, no que tange ao
Sistema Constitucional Tributrio, prev no artigo 145 a existncia de 03 (trs)
espcies tributrias que as entidades polticas competentes podero instituir:
impostos, taxas e contribuies de melhoria. Todavia, veicula mais dois dispositivos
que prevem outras espcies tributrias: os emprstimos compulsrios (artigo 148) e
as contribuies sociais, corporativas e interventivas (artigo 149). Referidas
disposies provocam uma sria discusso doutrinria a respeito das classificaes
das espcies tributrias.
Ressalte-se que a maior dificuldade para se realizar tais classificaes est
relacionada, principalmente, com a elaborao de um conceito constitucional para o
vocbulo tributo.
O professor PAULO DE BARROS CARVALHO, ao apontar 06 (seis)
significaes utilizadas nos textos de direito positivo, lies de doutrina e
jurisprudncia para o vocbulo tributo, demonstra como esse vocbulo pode ter
tantas acepes, que so: (a) tributo como quantia em dinheiro; (b) tributo como
prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo; (c) tributo como
direito subjetivo de que titular o sujeito ativo; (d) tributo como sinnimo de relao
jurdica tributria; (e) tributo como norma jurdica tributria; (f) tributo como norma,
fato e relao jurdica.. No sistema jurdico, partindo-se do cdigo lcito/ilcito, a
120
acepo norma jurdica a mais adequada para o conceito de tributo. Nesse

sentido, GERALDO ATALIBA198 afirma que: O conceito de tributo para o direito
um conceito jurdico privativo, que se no pode confundir com o conceito financeiro,
ou econmico de outro objeto, de outros setores cientficos, como o tributo
ontologicamente considerado. Tributo, para o direito, coisa diversa de tributo como
conceito de outras cincias..
C.M. GIULIANI FONROUGE199 conceitua tributo como uma coero por parte
do estado, j que criado pela sua vontade soberana com prescindncia da
vontade individual (...). Os tributos so prestaes obrigatrias e no voluntrias..
Foi o doutrinador AMRICO MASSET LACOMBE200 quem encontrou uma
definio para tributo, baseando-se na estrutura dual da norma j exposta
anteriormente: Tributo norma jurdica geral, no autnoma, que estabelece uma
prestao pecuniria ao Estado, como resultante da ocorrncia de um fato lcito,
concretizada por uma norma individual plenamente vinculada s previses da norma
geral, da qual extrai o seu fundamento de validade..
A comprovao dessa definio a existncia do artigo 3 do Cdigo
Tributrio Nacional (uma norma jurdica): tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada..
Esse conceito perfeitamente aplicvel s espcies tributrias contempladas
pelo Texto Constitucional, contudo a problemtica inicia-se com a previso do artigo
4 do CTN:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva

obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao..
198
Hiptese de incidncia tributria. p. 23.

Conceitos de direito tributrio. p. 20-21.
200
Contribuies profissionais. p. 19.
199
121
Sobre a denominao, explica o professor VALDIR DE OLIVEIRA ROCHA201

que:
Melhor que o nome do instituto corresponda ao seu significado, de modo que se

tenha termo com significado de cuja conveno lxica ou estipulada todos os
endereados participem imediatamente. Se ao nome no corresponde o instituto como
localizado no sistema jurdico, o regime jurdico que se lhe aplicar no ser outro que
no o que lhe seja intrnseco, afastando-se o que lhe imporia se se deixasse levar
apenas por aspecto exterior. Nesse sentido, diz o CTN (art. 4, I) que a denominao
adotada pela lei irrelevante para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo;
trata-se de mais um exemplo de norma geral que tem a utilidade prpria e limitada das
revelaes didticas. Mais amplamente, a denominao irrelevante para qualificar a
natureza jurdica de qualquer instituto jurdico; enquanto desvinculada de significado dado
e aceito pelo ordenamento jurdico simples palavra (sem sentido); ou com sentido que
resultar de uma definio estipulativa que lhe dar o aplicador ou o intrprete.
Seguindo o raciocnio desse professor sobre a irrelevncia da denominao e

das formas externas do tributo, acertada a redao dada ao inciso I do art. 4, no
havendo, portanto, qualquer divergncia sobre esse aspecto do tributo. Contudo,
dispe o inciso II sobre a irrelevncia da destinao legal do produto da
arrecadao, disposio essa que contraria completamente a relao de
interdiscursividade das normas constitucionais, posto que, como j explicado, o
tributo no uma figura neutra (afinal sempre ter uma destinao, sendo especfica
ou no) e ainda h que se levar em conta as previses constitucionais expressas do
artigo 149 sobre as destinaes especficas.
Nessa esteira, o professor PAULO AYRES BARRETO202 ensina que:
preciso enfatizar a relevante alterao surgida em relao possibilidade de se
determinar a natureza jurdica especfica do tributo. No h mais espao para se
predicar a irrelevncia da destinao legal do produto da arrecadao. Ao revs, a
vinculao do montante arrecadado a rgo, fundo ou despesa, em alguns casos,
passa a determinar a espcie tributria (...). Assim, o artigo 4 II, do Cdigo
Tributrio Nacional no foi recepcionado pela Constituio Federal em vigor..
201
202
Determinao do montante do tributo:Quantificao, Fixao e Avaliao. p. 89-91.

Op. Cit. p. 40-41.
122
Nesse mesmo raciocnio, PAULO ROBERTO LYRIO PIMENTA203 explica que:

o disposto no art. 4, II do CTN no se aplica s contribuies especiais, valendo
to-somente para os tributos validados atravs da tcnica causal, mormente porque
a norma geral de direito tributrio desconhece a tcnica finalista, partindo, desse
modo, de outro modelo. poca da elaborao da Lei 5.172/66 partiu-se de um
pressuposto: que a natureza jurdica dos tributos era definida pelo fato gerador,
sendo irrelevante o elemento finalidade. O mencionado dispositivo, portanto, no
vale para as contribuies especiais, aplicando-se apenas em relao s exaes
previstas pelo CTN em seu art. 5..
Esse professor se vale dos sbios ensinamentos de MARCO AURLIO
GRECO204 que difere os tributos com validao causal (impostos, taxas e
contribuies de melhoria) dos com validao finalstica (imposto extraordinrio de
guerra,
emprstimos
compulsrios,
contribuies
sociais,
corporativas
interventivas). Diz ele expressamente que: (...) no se pode negar a existncia do

dado jurdico positivo que so as previses constitucionais explicitas, nas quais o
modelo finalista est previsto..
Para LUCIANO AMARO205 a destinao tambm no pode ser ignorada e,
afirma categoricamente que: Se a destinao integra o regime jurdico da exao,
no se pode circunscrever a anlise de sua natureza jurdica ao iter que se inicia
com a ocorrncia do fato previsto na lei e termina com o pagamento do tributo (ou
com outra causa extintiva da obrigao), at porque isso levaria o direito tributrio a
ensimesmar-se a tal ponto que negaria sua prpria condio de ramo do direito que
supe a integrao sistemtica ao ordenamento jurdico total..
O Texto Constitucional, como j explicado, um corpo nico de linguagem de
maneira que todos os seus dispositivos se entrelaam e possuem entre si uma
relao de intratextualidade, ou melhor, intradiscursividade. Relao essa que deve
ser levada em conta no processo de interpretao de cada um dos dispositivos. O
tributo, mencionado expressamente somente a partir do artigo 145 quando se
iniciam as prescries do Sistema Constitucional Tributrio deve ser conjugado
com o Prembulo, com os princpios fundamentais e com os direitos e garantias
203
Contribuies de interveno no domnio econmico. p. 18.

205
Direito tributrio brasileiro. p. 76.
204
123
fundamentais (individuais e sociais). dessa forma que se pode apreender o

verdadeiro sentido do processo de tributao. O tributo no uma quantia paga ao
Estado unilateralmente, pelo contrrio, serve para garantir os ideais expressos no
prprio Prembulo da Constituio Federal e, por conseguinte, consagrar um Estado
Democrtico. So os tributos, portanto, os instrumentos garantidores dos valores
consagrados no Texto Constitucional: exerccio dos direitos sociais e individuais, a
liberdade, a segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia.
diante de todo esse contexto que se afirma, logicamente, que os tributos
no so figuras neutras, eles so institudos para atender finalidades, sejam elas
genricas e indivisveis (como no caso dos impostos), concretas e divisveis (como
no caso das taxas, contribuies de melhoria, contribuies corporativas, CIDE e
contribuies
previdencirias)
especficas
indivisveis
(como
no
caso
das
contribuies sociais genricas e dos emprstimos compulsrios).

Nesse sentido, GERALDO ATALIBA206 define o tributo como um instrumento
jurdico de abastecimento dos cofres pblicos e, explica que: a finalidade ltima
almejada pela lei, no caso, a transferncia de dinheiro das pessoas privadas,
submetidas ao poder do estado, para os cofres pblicos..
Esse autor sublinha bem a importncia desses dinheiros pblicos
207
: O
controle dos dinheiros pblicos seja na fase de arrecadao, de gesto ou de

dispndio minuciosamente disciplinado seja pela Constituio, seja pela
legislao. So previstos atos controladores prvios, concomitantes e posteriores,
alm de cabal prestao de contas, seja episdica, seja peridica, conforme as
circunstncias do caso.
No mesmo raciocnio, ARTHUR MARIA FERREIRA NETO208 explica que o
trao nuclear constitucional do tributo receita pblica derivada e explica que: A
referncia receita pblica derivada na estruturao do conceito constitucional de
tributo necessria por dois motivos. Primeiro, por indicar que os valores recolhidos
mediante a cobrana das prestaes tributrias devero efetivamente representar
um ingresso nos cofres pblicos. So, pois, receitas pblicas em sentido lato.
Segundo por possibilitar a diferenciao dos ingressos de natureza tributria das
206
Hiptese de incidncia tributria. p. 29.

Repblica e Constituio. p. 79.
208
Natureza Jurdica das contribuies na constituio de 1988, p. 42-43.
207
124
receitas pblicas originrias, cujos valores so extrados exclusivamente da

explorao econmica do patrimnio da entidade estatal.
Assim, se jaz na essncia ltima dos tributos a finalidade de custear as
atividades
do
Estado,
os
elementos
destinao
restitutibilidade
so
extremamente relevantes para a construo das espcies tributrias.

Nessa esteira, quando a Constituio Federal refere-se destinao das
contribuies e restituibilidade dos emprstimos compulsrios, ela est delimitando
caractersticas peculiares dessas espcies tributrias atinentes essncia da
tributao: financiamento da atividade estatal. So essas caractersticas peculiares
que proporcionaro uma estrutura lingstica diferenciada para cada uma das
espcies tributrias.
Para consagrar esses elementos que os estudiosos EURICO MARCOS
DINIZ DE SANTI e VANESSA RAHAL CANADO209 readaptaram o artigo 3 do CTN
e formularam o seguinte conceito para tributo: Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei, cobrada e destinada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada..
De qualquer forma, o conceito de tributo tem suas origens no texto da
Constituio Federal e toma como ponto de partida os ideais e princpios
consignados no referido texto. Dessa forma possvel afirmar que o tributo um
instrumento utilizado pelo poder constituinte para a efetivao do Estado Social
Democrtico; isto , para a concretizao dos valores apontados no Prembulo da
CF e, assim, para o financiamento dos princpios fundamentais e dos direitos e
garantias individuais e sociais.
Conseqentemente, o Sistema Constitucional Tributrio entendido como um
conjunto harmnico de normas interdependentes presentes no Texto Constitucional,
as quais dispem sobre as relaes entre os entes tributantes e seus respectivos
contribuintes atinentes ao exerccio da competncia tributria, bem como dos direitos
e garantias individuais fundamentais (gerais e tributrias) dos contribuintes. bem
essa a idia que o mestre GERALDO ATALIBA210 expressa no seguinte trecho: ,
209
Direito Tributrio e Direito Financeiro: Reconstruindo o conceito de tributo e resgatando o controle

da destinao in Contribuies para a seguridade social. p. 314.
210
Sistema constitucional tributrio brasileiro. p. 10-11.
125
pois universal e necessria a presena de disposies que cuidem da matria

tributria nas constituies modernas. O conjunto delas, harmonizado com certos
outros princpios constitucionais mais genricos, forma o que se designa por
sistema constitucional tributrio, oferecendo quadro geral informador das atividades
tributrias, ao mesmo tempo que a colocao essencial das posies, demarcaes
e limites dentro dos quais e segundo os quais se desenvolve a trama tributria..
Tambm nesse sentido, e, at para finalizar esse raciocnio acerca da
importncia do estudo constitucional para o sistema da tributao, o professor JOS
ARTUR LIMA GONALVES211 ensina que: Princpios e normas constitucionais
informam substancialmente a matria e devem nortear sua inteleco. que s
assim estaro sendo prestigiados os princpios; e repita-se, o sentido, contedo e
alcance dos princpios constitucionais da legalidade, da igualdade, da anterioridade,
da capacidade contributiva, da indelegabilidade de funes, da segurana jurdica
etc. s podem, evidentemente, ser perquiridos a partir das normas constitucionais,
sistematicamente consideradas. Seria absurdo no se pode admitir que a
pesquisa do sentido e alcance dos princpios constitucionais pudesse ficar sujeita a
prescries da legislao ordinria ou de atos administrativos. Tais princpios
fundamentais devem ser compreendidos a partir de sistema de normas igualmente
fundamentais, da Constituio Federal..
2. As classificaes das espcies tributrias na doutrina brasileira
Sobre a classificao dos tributos, expressa muito bem sua importncia o
professor ROQUE ANTONIO CARRAZZA212 ao dizer que: No Brasil, pelo contrrio,
imperioso classific-lo corretamente, at para constatarmos se no houve uma
invaso de competncia, por parte da entidade tributante. que, no raro, a pessoa
poltica que invade campo tributrio alheio rotula o tributo assim criado com nomes
exticos (preo, sobrepreo, tarifa, adicional, encargo financeiro etc). Da a
importncia de
termos critrios cientficos, que nos permitam verificar, com
acentuado grau de certeza, se estamos realmente diante de um tributo e de que tipo,

e se a pessoa poltica que o criou invadiu, ou no, esfera que a Constituio
reservou a outra entidade tributante..
211
212
Imposto sobre a renda: pressupostos constitucionais. p. 172-173.

Curso de direito constitucional tributrio. p. 488 (nota de rodap).
126
O professor ESTEVO HORVATH213 ensina que: Uma classificao, em

qualquer cincia, significa a reduo de algo a grupos que tenham as mesmas
caractersticas. A diviso ser mais til quando servir para explicar didaticamente, da
melhor maneira, o objeto daquela cincia. Qualquer classificao que se pretenda
jurdica h de tomar por base o direito positivo.. E, corroborando os seus dizeres, o
professor JOS EDUARDO SOARES DE MELLO214, sabiamente, explica que As
classificaes das normas tributrias devem tomar como ponto de partida a prpria
Constituio Federal, mediante plena compatibilizao vertical com os demais
preceitos espalhados no ordenamento jurdico..
Classificar um ato decorrente da inteligncia humana e consiste numa
operao lgica que divide em classes um dado nmero de objetos, consoante
critrios preestabelecidos. JOHN HOSPERS215, nesse sentido explica que: (...)
classes are man-made in the sense that the act of classifying is the work of human
beings, depending on their interests and needs. We could quite validly have made
classifications quite different from those we did make by selecting from the infinite
reservoir of nature different groups of common characteristics (as bases for
classification) from those we did select..
Nessa esteira, o professor VALDIR DE OLIVEIRA ROCHA216 afirma que:
Tanto quanto as definies, as classificaes so instrumentos da metodizao da
atividade jurdica. Com as classificaes, que operam mediante divises, apontamse caractersticas que permitem melhor distinguir os objetos com o escopo de
melhor identific-los. (...) As classificaes devem ser procedidas diante de um
critrio eleito, segundo possa apresentar utilidade, com isso, no se incide no erro
metodolgico de se classificar objetos como quem simplesmente amontoa..
Dessa maneira, cada doutrinador escolhe o critrio (ou critrios) que melhor
lhe aprouver para realizar sua classificao tributria e, assim, identificar duas, trs,
quatro, cinco ou n espcies de tributos o que aponta o professor LUCIANO
AMARO217 no seguinte trecho:
213
Lanamento tributrio e autolanamento. p. 46.

215
An introduction to philosophical analysis. p. 21.
216
Op. cit. p. 35.
217
Op. cit. p. 66-67.
214
127
O grande divisor de guas das classificaes doutrinrias est em que alguns

autores escolhem uma nica varivel como elemento distintivo, enquanto outros optam
por utilizar mais de uma varivel. obvio que, adotada uma s varivel (por exemplo, a
caracterstica x), os tributos s podero receber uma classificao bipartida, dado que a
pergunta sobre a existncia de x em dado tributo s admite duas respostas: sim ou no.
Se a varivel eleita for a caracterstica y (diversa de x), cada conjunto ter um rol
diferente de figuras. S haver coincidncia em relao s figuras que, cumulativamente,
apresentem as caractersticas x e y. (...). Os autores que se utilizam de mais de uma
varivel para classificar os tributos (fato gerador, destinao, restituibilidade, etc), iro
logicamente, identificar trs, quatro, n conjuntos conforme a maior ou menor
especificidade dos critrios analticos que sejam eleitos. (...). A questo que deve ser
colocada est em saber se o critrio eleito suficiente para que se apreendam os
diferentes regimes jurdicos a que cada grupo de figuras est submetido pelo
ordenamento jurdico.
ALFREDO AUGUSTO BECKER foi o representante da classificao bipartida

dos tributos, posto que reduziu todas as exigncias tributrias em impostos ou taxas.
GERALDO ATALIBA, PAULO DE BARROS CARVALHO e ROQUE ANTONIO
CARRAZZA so representantes da classificao tripartida dos tributos, partindo-se
da classificao elaborada por GERALDO ATALIBA dos tributos em vinculados e
no vinculados a uma atuao estatal. Assim, encontraram-se os impostos (tributos
no vinculados a uma atuao estatal); as taxas (tributos vinculados a uma atividade
estatal) e as contribuies de melhoria (tributos vinculados a uma atuao estatal).
Eles analisam a consistncia da hiptese de incidncia e, desconsideram a
destinao especfica para a sua verificabilidade, de maneira que as contribuies e
os emprstimos compulsrios, ao terem suas hipteses normativas analisadas,
sero reduzidas a impostos ou taxas.
O professor PAULO DE BARROS CARVALHO considera, ainda, que a
hiptese normativa deve ser conjugada com a base de clculo do tributo para
determinar sua espcie. E, portanto, essa corrente tripartida das espcies tributrias
consagra o que JOHN HOSPERS218 denominou de classificao intrnseca
(classes are in nature in the sense that the common characteristics can be found in
nature, waiting (as it were) to be made the basis for a classification), afinal, ela
somente leva em conta os aspectos internos da regra-matriz de incidncia tributria
(h.i. e BC) e, por conseqente, chancela os ditames do art. 4. do CTN.
218
Op. cit. p. 21.
128
Dentre os adeptos da teoria tripartida, h os que acreditam que as

contribuies so espcies tributrias autnomas, como GERALDO ATALIBA,
AIRES BARRETO, RUBENS GOMES DE SOUSA e SUSY GOMES HOFFMANN e
outros que acreditam que as nicas contribuies verdadeiras so as de melhoria e
as demais podero ser reduzidas a impostos ou taxas, como ROQUE ANTONIO
CARRAZZA, PAULO DE BARROS CARVALHO e AMRICO MASSET LACOMBE.
H juristas como JOS SOUTO MAIOR BORGES, FBIO FANUCCHI,
LUCIANO AMARO e BERNARDO RIBEIRO DE MORAIS que encontram quatro
espcies tributrias, cada qual com uma diviso diferente. LUCIANO AMARO219, por
exemplo, apregoa que as quatro espcies tributrias so: impostos, taxas (de
servio, de polcia, de utilizao de via pblica e de melhoria), contribuies (sociais,
econmicas e corporativas) e emprstimos compulsrios.
MARCIO
SEVERO
MARQUES220,
tomando
por
base
trs
critrios
diferenciadores: (a) previso legal de vinculao entre a hiptese de incidncia e a

atividade estatal; (b) previso legal de destinao especfica do produto da
arrecadao; e, (c) previso legal de restituio do montante arrecadado ao
contribuinte, ao cabo de determinado perodo, elaborou a seguinte classificao
abaixo transcrita:
Tributos
1 Critrio: exigncia
2 Critrio: exigncia
3 Critrio: exigncia
Identificados
constitucional
de
constitucional
de
constitucional
de
previso
de
previso
de
previso
de
legal
vinculao
entre
materialidade
a
do
antecedente
normativo
atividade
referida
legal
destinao especfica
restituio
para
montante arrecadado
produto
arrecadao
e
uma
da
ao
estatal
perodo
ao
Impostos
No
No
No
Taxas
Sim
Sim
No
Sim
No
No
de
Melhoria
219
220
contribuinte,
do
ao
cabo de determinado
contribuinte
Contribuies
legal
Op. cit. p. 80.

Classificao Constitucional dos Tributos. p. 225.
129
Contribuies
No
Sim
No
Emprstimos
No
Sim
Sim
Compulsrios
Essa
classificao
quinquipartida
dos
tributos
foi
encampada
pelos
doutrinadores JOS EDUARDO SOARES DE MELLO, CLUDIO SANTOS, HUGO

DE BRITO MACHADO e TCIO LACERDA GAMA.
Outros jovens doutrinadores, EURICO MARCOS DINIZ DE SANTI e FABIANA
DEL PADRE TOM formularam uma classificao extrnseca das espcies
tributrias, posto que ambos observaram que a classificao intrnseca no seria
suficiente para esgotar todas as possibilidades previstas no Sistema Constitucional
Tributrio. Afirma o professor EURICO MARCOS DINIZ DE SANTI221 que: a
classificao intrnseca no esgota o repertrio de variveis do sistema
constitucional tributrio vigente. Nele foram instaladas as seguintes peculiaridades:
(i) vedada a vinculao de receita de impostos (art. 167, IV da CF/88); (ii) as
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de
categorias profissionais ou econmicas, tm sua destinao vinculada aos rgos
atuantes nas respectivas reas (arts. 149, 195, 212, 5, etc) e (iii) os emprstimos
compulsrios, sobre serem vinculados aos motivos que justificam sua edio, ho de
ser,
obrigatoriamente,
restitudos
ao
contribuinte.
Assim,
esquema
da
classificao dos dois professores o seguinte222:

Taxa
Vinculado
Tributo
Contribuio
de
Melhoria
Imposto
No Vinculado
Imposto
em
sentido
estrito
Contribuio
Emprstimo
Compulsrio
221
As classificaes no sistema tributrio brasileiro. p.12.

Cf. Fabiana Del Padre Tom, Contribuies para a seguridade social luz da Constituio
Federal. p. 83.
222
130
H que se consignar a coerncia lgica na classificao elaborada pelo

professor PAULO AYRES BARRETO. Explica esse ilustre tributarista que223: O
tema da classificao dos tributos subordina-se como de resto aconteceria em
todo esforo classificatrio aos princpios, conceitos e limites da teoria das classes.
Ao pretender-se dividir tributos em diferentes classes, tem-se, necessariamente,
que: (i) eleger um nico fundamento para diviso, em cada etapa do processo
classificatrio; (ii) as classes identificadas em cada etapa desse processo devem
esgotar a classe superior; e (iii) as sucessivas operaes de diviso devem ser feitas
por etapa, de forma gradual..
Assim, a sua classificao dos tributos esquematiza-se da seguinte forma:
Tributos Vinculados
Destinados
Restituveis
No
Restituveis
Tributos No Vinculados
No Destinados
Restituveis
No
Destinados
Restituveis
Restituveis
No
No Destinados
Restituveis
Restituveis
No
Restituveis
Portanto, o professor PAULO AYRES BARRETO224 conclui pelas seguintes

possibilidades:
1) se o tributo for vinculado, destinado e restituvel, teremos um emprstimo

compulsrio, cuja materialidade pode ser de uma taxa ou de uma contribuio de
melhoria;
2) se o tributo for vinculado, destinado e no restituvel, estaremos diante de uma
taxa ou de uma contribuio de melhoria, a depender do critrio material eleito;
3) em face das premissas adotadas, no haveria a possibilidade lgica de um
tributo ser vinculado, no destinado e restituvel; o tributo vinculado tem o produto de sua
arrecadao destinado a uma finalidade constitucionalmente determinada;
4) o mesmo raciocnio desenvolvido para o item anterior aplica-se hiptese de
tributo vinculado, no destinado e no restituvel;
223
224
Op. cit. p. 74.

Op. cit. p. 78.
131
5) se o tributo for no vinculado, destinado e restituvel estaremos diante de um

emprstimo compulsrio;
6) se o tributo for no vinculado, destinado e no restituvel, teremos,
necessariamente, uma contribuio que no a de melhoria;
7) no h previso, em nosso sistema tributrio, de tributo no vinculado, no
destinado e restituvel;
8) se o tributo for no vinculado, no destinado e no restituvel, estaremos diante
de um imposto.
3. A classificao tributria proposta pelo trabalho

Ao se tomar como sistema de referncia o fenmeno da linguagem e dessa
forma considerar o Texto Constitucional como um corpo lingstico que deve ser
interpretado segundo as tcnicas da sinttica, semntica e pragmtica, a
classificao das espcies tributrias deve percorrer todo o processo gerador de
sentido (sinttica, semntica e pragmtica) da tributao e de cada uma das
espcies de tributos previstas. Quer se dizer com isso que a classificao a ser
construda deve distinguir as normas constitucionais sob trs planos: sinttico,
semntico e pragmtico.
Sob o plano sinttico do sistema constitucional tributrio, pode-se vislumbrar
03 (trs) regras-matrizes de incidncia tributria: (1) O tributo que tem por hiptese
de incidncia um fato que representa um signo presuntivo de riqueza e que, em
decorrncia disso, no est vinculado a qualquer atividade estatal especfica
(impostos); (2) O tributo que tem por hiptese de incidncia uma atividade estatal
relativa ao exerccio de poder de polcia e execuo de servios pblicos e,
portanto, vinculado a uma atividade estatal especfica (taxas); (3) O tributo que tem
por hiptese de incidncia uma valorizao imobiliria decorrente da realizao de
obra pblica e, portanto, vinculado indiretamente a uma atividade estatal especfica
(contribuies de melhoria). Todavia, tambm sob o prisma sinttico, h que se
adicionar 02 (dois) enunciados prescritivos: (i) destinao do produto da arrecadao
do tributo; e, (ii) restituio do valor pago a ttulo de tributo.
Ao se atrelar esses enunciados prescritivos s trs hipteses de incidncia,
surgem 02 (duas) novas espcies tributrias: (1) quando se combina a regra-matriz
dos impostos com o enunciado prescritivo de restituibilidade do valor pago, tem-se
um emprstimo compulsrio-imposto; (2) quando se combina a regra-matriz das
132
taxas com o enunciado prescritivo de restituibilidade, tem-se, tambm um

emprstimo compulsrio-taxa e, (3) quando se combina a regra-matriz dos impostos
com o enunciado prescritivo de destinao, tem-se uma contribuio.
Sob o plano semntico, j se pode afirmar, seguramente, que existem 05
(cinco) espcies tributrias distintas: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies, posto que cada uma dessas espcies
possuem significados completamente distintos: (i) os impostos so tributos
completamente desvinculados de uma atuao estatal e se fundam em uma situao
de fato ou de direito em que o contribuinte se encontra; (ii) as taxas so tributos
vinculados a uma atividade estatal referente a servios pblicos ou atividade
decorrente do poder de polcia; (iii) as contribuies de melhoria so tributos
vinculados indiretamente a uma atividade estatal relativa realizao de obra
pblica que ocasione valorizao imobiliria; (iv) os emprstimos compulsrios so
tributos que podem ou no ser vinculados a uma atuao estatal excepcional
decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia ou, ainda, uma
atividade estatal relativa a investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse social; e, (v) as contribuies so tributos no vinculados a uma atuao
estatal, todavia, o produto de sua arrecadao est atrelado a uma atividade estatal
relativa interveno do Estado no Domnio Econmico, no Domnio Social e no
Domnio do Trabalho - quando essa atuao for no domnio econmico, so
denominadas de contribuies de interveno no domnio econmico; quando essa
atuao for no domnio do trabalho so denominadas contribuies corporativas, e,
quando essa atuao for no domnio social, sero denominadas contribuies
sociais 225.
E, sob o plano pragmtico tambm se verifica seguramente 05 (cinco)
espcies tributrias distintas: (i) os impostos que financiam os cofres pblicos e, por
conseqente, as atividades estatais genricas e indivisveis; (ii) as taxas que
financiam especificamente as atividades estatais concernentes a servios pblicos
taxas de servios pblicos - e o exerccio de poder de polcia taxas de poder de
polcia; (iii) as contribuies de melhoria que financiam as obras pblicas que geram
valorizao imobiliria; (iv) os emprstimos compulsrios que financiam despesas
225
Por todas as premissas adotadas, as contribuies do art. 149-A no so consideradas nesse

trabalho, posto que, pelo sistema de referncia adotado, tal figura sequer se enquadra na qualidade
de contribuio.
133
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa (ou sua

iminncia) ou alguma outra situao de carter urgente e de relevante interesse
social; (v) as contribuies que financiam atividades estatais de interveno no
Domnio Econmico contribuies de interveno no domnio econmico no
Domnio do Trabalho contribuies corporativas e no Domnio Social
contribuies sociais ou contribuies para a seguridade social. Essas ltimas se
subdividem em: contribuies sociais genricas quando financiam o oramento da
seguridade social de forma genrica (FGTS, Salrio-Educao, PIS, PASEP,
COFINS, CSLL), e em contribuies sociais previdencirias quando financiam
especificamente o oramento da Previdncia Social.
Assim, da anlise dos trs planos de linguagem do Texto Constitucional no
que concerne ao Sistema Tributrio, possvel esquematizar as espcies tributrias
da seguinte forma:
Sinttica
Semntica
Pragmtica
Fot
Impostos
Financiar cofres
pblicos
para
atividades
universais,
genricas
indivisveis.
Aeot
Taxas decorrentes do
Taxas de servios pblicos
Financiar
exerccio do poder de
atividade estatal
polcia
relacionada
ao
exerccio
de
poder de polcia
ou realizao de
servios
pblicos.
Ae+fs ot
Contribuies de Melhoria
Financiar
atividade estatal
relacionada
realizao
de
obra pblica que

promova
valorizao
imobiliria
134
F+dlot
Contribuies
Contribuies
Corporativas
Interventivas-
Contribuies Sociais
Financiar fundo
ou
Genricas
CIDE
Previdencirias
rgo
responsvel
pelas
corporaes
profissionais,
setores
econmicos
seguridade
social de forma
genrica
ou,
especificamente,
para
Previdncia
Social
ae+dl+rot
f +dl+rot
Emprstimos
Compulsrios
Taxas
Emprstimos
Impostos
Compulsrios
Financiar
despesas
extraordinrias
decorrentes
guerra
de
externa
ou sua iminncia
ou
calamidade
pblica; financiar
investimento
pblico
de
carter
urgente
e de relevante
interesse
nacional.
Legenda:
f = fato jurdico signo presuntivo de riqueza
ot = obrigao tributria
ae = atuao estatal
fs = fato jurdico superveniente
dl = destinao legal
135
r = restituibilidade
Conseqentemente, com base nas assertivas formuladas acima, possvel
concluir que as contribuies so espcies tributrias distintas das demais sinttica,
semntica e pragmaticamente.
sintaticamente diferente porque possui uma estrutura lgica atrelada a uma
destinao especfica, tal como se ver mais adiante.
semanticamente distinta porque se trata de uma espcie tributria com
destinao especfica (=ordem social, ordem econmica e ordem do trabalho).
E, pragmaticamente distinta porque utilizada como instrumento extrafiscal
pelo Estado para o custeio de atividades realizadas pelo Estado ou de quem lhe faa
s vezes (caso das contribuies corporativas e previdencirias) na ordem social, na
ordem econmica e na ordem do trabalho.
Em suma, graas estrutura lingstica das normas constitucionais possvel
identificar as espcies tributrias, bem como suas subespcies. Dessa maneira,
inclusive, se diferenciam completamente os impostos das contribuies, afinal, eles
possuem estruturas sintticas, semnticas e pragmticas distintas.
4. As contribuies e suas espcies
A palavra contribuio deriva do latim contributione e, conforme as definies
propostas pelo Dicionrio Michaelis, pode apresentar as seguintes acepes: (i) Ato
de contribuir; (ii) Quantia com que cada um entra para uma despesa comum; (iii)
Imposto, tributo; (iv) Subsdio de carter moral, social, literrio ou cientfico, para
alguma obra til.
O termo contribuio foi muito difundido no direito portugus, embora
traduzindo uma noo de imposto. Exemplos de antigas contribuies portuguesas
so: a contribuio criada para a jornada dEl-Rei pela Proviso de 13 de dezembro
de 1612; a contribuio destinada a compor o dote da rainha da Gr-Bretanha,
instituda pelo Alvar de 12 de julho de 1966; a contribuio sobre a carne e o vinho,
criada pela Carta Rgia de 29 de novembro de 1674; a contribuio do tabaco,
instituda pela Proviso de 13 de novembro de 1680; a contribuio para o
casamento de D. Isabel, estabelecida pela Proviso de 15 de maro de 1681;
136
contribuio para a construo de estradas do Alto Douro, criada pelo Alvar de 23

de maro de 1802.
No direito espanhol o termo contribuio tambm significava imposto, tal
como nos exemplos contribucin general sobre la renta e contribucin territorial
urbana..
Era no antigo sistema francs que as contribution denotavam pagamento
voluntrio.
No Brasil, o termo contribuio foi utilizado pela primeira vez na Constituio
Imperial de 1824 como sinnimo de imposto. Em 1836, foram institudas a
contribuio sobre o couro para consumo e a contribuio para o montepio (Lei n.
70/1836) e, em 1843, a contribuio extraordinria incidente sobre os vencimentos
recebidos dos cofres pblicos (Lei n. 317/1843 primeira lei brasileira sobre
imposto de renda). Portanto, todas elas tinham conotao de imposto.
Com o Texto Constitucional de 1967, mais especificamente com a Emenda
Constitucional n. 1/1969, as contribuies comearam a apresentar nova
conotao, primeiro porque o art. 21, 2., da EC disps sobre a competncia
tributria da Unio para instituir contribuies para custeio dos encargos da
previdncia social e, segundo, porque foi acrescentado no Cdigo Tributrio
Nacional o artigo 217 que previa a exigibilidade de contribuies outras diversas das
contribuies de melhoria; isto , comeava a despontar sua natureza tributria.
Com o advento da Emenda Constitucional n 8/1977, iniciou-se uma rdua
discusso na doutrina quanto a sua natureza tributria, posto que com referido
Diploma, as contribuies passaram a ser de responsabilidade do Congresso
Nacional e foram excludas do sistema tributrio.
Contudo, com a promulgao da Constituio Federal de 1988, as
contribuies
foram
inseridas
no
Captulo
atinente
ao
sistema
tributrio
constitucional, em artigo apartado das espcies tradicionais (impostos, taxas e

contribuies de melhoria art. 145), porm com determinao expressa para se
submeter a princpios tpicos do sistema tributrio, bem como s normas gerais em
matria de legislao tributria, alm da estrita observncia de sua especfica
destinao, dessa forma, com conotao completamente diversa de imposto, taxa e
contribuio de melhoria.
137
Fato esse que nos faz consagrar a natureza tributria das contribuies, bem
como que so espcies tributrias autnomas. Corrobora esse raciocnio a
professora FABIANA DEL PADRE TOM226 ao afirmar que: A Constituio Federal
brasileira, porm, no fez uso do vocbulo contribuio como sinnimo de tributo.
Evoluiu no sentido de utilizar essa nomenclatura para indicar espcie tributria
autnoma, no coincidente com impostos e taxas..
Nessa mesma esteira, ARTHUR MARIA FERREIRA NETO227 afirma que: a
leitura sistemtica do texto da Constituio deixa pouco espao para dvidas acerca
da qualificao tributria das contribuies. O fato do art. 145 referir apenas os
impostos, as taxas e as contribuies de melhoria no pode levar concluso de
que seriam somente esses os tributos existentes no Sistema Tributrio Nacional em
vigor. Sabe-se que esse dispositivo apenas elenca os tributos de instituio comum
s trs esferas da Federao, j que, logo em seguida no texto constitucional, os
arts. 148 e 149 estabelecem outras duas exaes (emprstimos compulsrios e
contribuies) que caberiam exclusivamente Unio. Ora, a leitura isolada do art.
145 at poderia levar concluso de que somente existem as trs espcies
tributrias ali apontadas, mas uma leitura integrada dos dispositivos estabelecidos
sob o Captulo do Sistema Tributrio Nacional impede tal raciocnio..
E, tambm com a seguinte explanao da professora MIZABEL ABREU
MACHADO DERZI228: Custou algum tempo para que o regime tributrio especfico
fosse estendido s taxas. Foi necessria uma outra longa caminhada, uma outra
longa luta para que as contribuies, de forma indiscriminada, para que os
emprstimos compulsrios tivessem reconhecido o seu carter tributrio. No vamos
retroceder agora, no vamos permitir nenhum retrocesso histrico. Vamos, ao
contrrio, tornar efetiva, concreta e real a atuao do princpio da legalidade.
Tenhamos a conscincia de que quando ele se abala dentro do Direito Tributrio se
abala a Repblica e se abala a democracia. Na verdade no podemos permitir que
atravs dessa porta se crie um outro vcio, que um retrocesso gravssimo, somente
existente e explicvel poca do fascismo e do corporativismo exacerbado..
226
Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal. p. 95.

Op. cit. p. 62-63.
228
Contribuies in Revista de Direito Tributrio n 48/1989, p. 232.
227
138
As contribuies, ento, so espcies tributrias autnomas e se subdividem

em corporativas (as que custeiam entidades que fiscalizam e regulam o exerccio de
atividades profissionais ou econmica, tal como as contribuies destinadas
Ordem dos Advogados do Brasil), interventivas (as que custeiam a interveno do
Estado no domnio econmico, tal como a CIDE-Combustvel) e sociais (as que
custeiam a Seguridade Social).
As contribuies destinadas Seguridade Social, estudada no captulo
anterior, tambm se subdividem segundo mostra a tabela abaixo:
Contribuies Sociais
Genricas
Previdencirias
So as contribuies sociais que compem o
So as contribuies sociais que compem o
oramento da Unio para a Seguridade Social,
oramento da previdncia social gerido pelo
tais
PIS,
INSS, se o trabalhador estiver sob o regime da
COFINS, PASEP, CSLL, PIS/PASEP e COFINS
CLT ou por outro rgo paraestatal, se o
importao e a contribuio sobre receita de
trabalhador for servidor pblico. a contribuio
concursos prognsticos.
do empregador sobre a folha de salrio dos
como
Salrio-Educao,
FGTS,
segurados obrigatrios e a contribuio dos

trabalhadores e demais segurados (segurados
facultativos).
Em sendo as contribuies espcies tributrias autnomas, distintas das

demais, verifica-se que as contribuies previdencirias so uma subespcie das
contribuies sociais e dessa assertiva pode-se concluir que: (i) as contribuies
previdencirias possuem natureza tributria; (ii) as contribuies previdencirias so
espcies tributrias autnomas; e, (iii) contribuies previdencirias no so
sinnimos de contribuies sociais. Tratam-se respectivamente de espcie e gnero.
oportuno dizer nesse momento quo importante diferenciar seguridade
social e previdncia social, posto que cada uma delas tem sua forma de custeio; ou
seja, enquanto a seguridade social custeada pelas contribuies sociais genricas,
posto que, como j dito no captulo anterior, deve englobar todas as necessidades
da coletividade, inclusive a educao, a previdncia social, por se tratar de um
sistema de seguro social entre seus inscritos, custeada pelas contribuies
previdencirias e por parcela do oramento geral da Unio.
139
So as contribuies previdencirias o foco deste trabalho e, portanto, so

exclusivamente delas que trataremos daqui por diante.
5. Anlise sinttica das contribuies previdencirias
Se at ento, todas as concluses inferidas partiram do carter dialgico do
Texto Constitucional e da interdiscursividade e intertextualidade entre os comandos
normativos, nesse momento de anlise das contribuies previdencirias tal carter
ser at melhor explorado, tendo em vista que, como j apontado linhas acima, tais
contribuies so qualificadas pela sua destinao constitucional especfica.
Essa qualificao se infere do dilogo entre os arts. 149, 195 e 201 do Texto
Constitucional.
Assim, em termos sintticos, o primeiro aspecto a ser levado em conta essa
norma que impe a destinao do produto da arrecadao das contribuies
previdencirias para as prestaes do sistema geral de Previdncia Social.
Nesse sentido, o professor PAULO AYRES BARRETO229 afirma que: Nas
contribuies, alm de apreciao de mesma natureza cabvel nas hipteses em
que h referncia materialidade na Constituio, como, verbi gratia, nas
contribuies destinadas seguridade social (artigo 195) impe-se a anlise dos
dispositivos que informam a finalidade de sua instituio. Nos termos do artigo 149
da Constituio Federal, a outorga de competncia para a instituio de
contribuies subordina-se efetiva atuao da Unio em determinada finalidade.
Os recursos advindos de contribuies devem, obrigatoriamente, ser aplicados na
finalidade que motivou a instituio do tributo, sempre como instrumento de atuao
da Unio..
MARCIANO SEABRA DE GODOI230 explica que: Do ponto de vista da
formulao e da execuo da poltica tributria/oramentria do governo federal, o
texto constitucional de 1998 no poderia ter sido mais claro: os recursos dos
impostos federais destinam-se a financiar os gastos/despesas/investimentos gerais
do governo central (infra-estrutura, segurana pblica, encargos da dvida pblica,
vencimento dos servidores dos trs poderes, etc.), ao passo que as contribuies
229
Op. cit. p. 156.

Contribuies Sociais e de Interveno no Domnio Econmico: a paulatina desconstruo de sua
identidade constitucional in Revista de Direito Tributrio da APET Ano IV-Edio 15/2007. p. 84.
230
140
sociais e as Cides tm sua arrecadao voltada especificamente para determinadas

reas..
Ademais, deve-se acrescentar que a contribuio identificada a partir da
especificidade de sua destinao, como bem demonstra o Ministro ILMAR GALVO
em seu voto no RE 146.733, referido anteriormente:
A especificidade da destinao do produto da arrecadao do tributo em causa que,
obviamente lhe confere o carter de contribuio. Eventual desvio de finalidade que se
possa verificar na administrao dos recursos por ela produzidos no pode ter o efeito de
transmudar-lhe a natureza jurdica..
Essa destinao especfica que qualifica as contribuies veiculada pela

Constituio Federal e o Min. MOREIRA ALVES, no voto desse mesmo Recurso
Extraordinrio citado acima, do qual foi Relator, confirma tal assertiva:
Assim da essncia do regime jurdico especfico da contribuio para a seguridade
social a sua destinao constitucional. No a destinao legal do produto de sua
arrecadao, mas a destinao constitucional, vale dizer o vnculo estabelecido pela
prpria Constituio entre a contribuio e o sistema de seguridade social, como
instrumento de seu financiamento direto pela sociedade, vale dizer pelos contribuintes..
A regra da finalidade ou da destinao, portanto, subordina o exerccio da

competncia das regras-matrizes das contribuies previdencirias, afinal, o
legislador infraconstitucional ao instituir a contribuio deve, necessariamente,
especificar qual a destinao a ser dada ao produto da arrecadao da contribuio
que ele est instituindo.
Corroborando esse raciocnio, a professora ZELIA LUIZA PIERDON231
explica que: Ora, se a Unio somente pode instituir as contribuies se destinar os
recursos delas seguridade, a destinao prevista constitucionalmente faz parte da
norma de estrutura que atribui competncia a Unio; portanto o legislador somente
poder criar a hiptese de incidncia norma de comportamento se os recursos
forem destinados seguridade. E, se somente pode instituir a contribuio se
destinar os produtos seguridade, a destinao da receita preceito que torna as
contribuies sociais espcie tributria autnoma.
231
Op. cit. p. 36.
141
E, tambm o professor TCIO LACERDA GAMA232: o sujeito ativo da norma

de competncia tributria dever, alm de instituir os critrios da regra matriz
segundo os limites autorizados, prescrever destinao especfica para aquilo que se
arrecada com esses tributos. Sem tal destinao a uma finalidade especfica, seja
para atender fundo, rgo ou despesa, o exerccio da competncia no ser
legitimo. E, mais adiante apresenta a seguinte estrutura sinttica para as normas de
competncia das contribuies233:
An = Sc.Cp.Ce.Ct
NCT DSn
DSm
Cn = Rj [Sc.Sp.Obj (RMITP.FIM)]
NCT = Norma de Competncia Tributria.

An = Antecedente Normativo.
Sc = Sujeito competente para editar o tributo.
Ce = critrio espacial (indica as condies de espao em que a norma deve ser
produzida).
Ct = critrio temporal (indica as condies de tempo, fazendo referncia ao preciso
instante em que a norma passa a ingressar no sistema do direito positivo.
Cp = critrio procedimental, relacionados ao procedimento necessrio elaborao
da lei que veicula o tributo.
DSn = o dever ser no modalizado que, por meio da imputao dentica, relaciona
o antecedente ao conseqente normativo.
Cn = Conseqente normativo.
Rj = a relao jurdica.
Sc = o sujeito competente para edio da norma jurdica
232
233
Contribuio de interveno no domnio econmico.. p. 85.

Ibid. p. 86-88.
142
Sp = o sujeito passivo
Obj = o objeto da relao jurdica (permisso para editar tributos delimitada pelo
conjunto de imunidades, princpios e dispositivos constitucionais e complementares
que condicionam a validade material de um tributo).
RMITP= a regra-matriz de incidncia tributria possvel.
FIM = a finalidade prescrita para o produto da arrecadao da contribuio.
Assim, as normas de competncia das contribuies previdencirias previstas
no Texto Constitucional possuiro a seguinte estrutura:
NCT
An = Unio. Lei 8.213/91.Territrio Nacional. 24 de Julho de 1991.
Ento deve ser
Cn = INSS. Empregador/Trabalhador. RMIP das contribuies do empregado com

vnculo empregatcio, RMIP das contribuies trabalhador sem vnculo empregatcio,
RMIP das contribuies dos trabalhadores segurados facultativos. Prestaes
Previdencirias (aposentadoria por tempo de servio, aposentadoria por idade,
aposentadoria por invalidez, aposentadoria especial, auxlio-doena, salrio-famlia,
salrio-maternidade, penso por morte, auxlio-recluso, auxlio-recluso, auxlioacidente, servios sociais, habilitao e reabilitao profissional).
Logo, tm-se sintaticamente as seguintes estruturas:
1) Rs + iRGPS + NcCP OtCP
2) Rr + iRGPS + NcCP OtCP
3) Rr + iRGPS + NcCP OtCP
Onde:
Rs = receber salrio
Rr = receber remunerao
iRGPS = inscrio no Regime Geral de Previdncia Social
NcCP = norma de competncia das contribuies previdencirias
OtCP = obrigao tributria de contribuio previdencirias
143
Em suma, a norma que outorga Unio competncia para criar as

contribuies previdencirias prev tambm que o exerccio dessa competncia
somente ser legitimado com a instituio da finalidade. Portanto, nesse momento
que tais tributos se diferem dos impostos.
A sinttica das contribuies previdencirias consiste em seus arqutipos
constitucionais definidos pela Constituio Federal de 1988 art. 195, I, a e II.
E baseia-se fundamentalmente na delimitao das competncias tributrias,
as quais, indubitavelmente, possuem natureza de direito constitucional, posto que
decorrem dos princpios constitucionais republicano, federativo, da autonomia dos
municpios e da legalidade.
Da a razo de se sacar a sinttica constitucional das normas, justamente
porque o Texto Constitucional oferece todas as balizas para o sistema jurdico,
especialmente ao Tributrio. Portanto, o controle de validade somente poder
ocorrer por meio da anlise da Constituio Federal; ou seja, a validao das
contribuies, especialmente as previdencirias, constitucional e est relacionada
com a sua estrutura sinttica.
Dentro da anlise sinttica das contribuies previdencirias, h que se
considerar tambm sobre a necessidade de se institu-las por lei complementar.
Primeiramente, oportuno registrar as lies do ilustre professor HELENO
TAVEIRA TORRES234: Por determinao constitucional, no Brasil, o Congresso
Nacional exerce trs funes legislativas (competncias) distintas: i) constituinte
derivado, ao discutir e votar Emendas Constituio, e o legislador ordinrio da
Unio, sob duas modalidades: ii) legislador federal, ao exercer as competncias
tpicas da Unio, na qualidade de pessoa de direito pblico interno, plenamente
autnoma; e iii) legislador nacional, ao dispor sobre normas gerais aplicveis s
quatro pessoas polticas, nas matrias previstas no art. 24, da CF, e em outras
previstas no corpo da Constituio..
A divergncia quanto necessidade de edio de lei complementar pelo
Congresso Nacional na qualidade de legislador nacional para a produo de normas
234
Funes das leis complementares no sistema tributrio nacional hierarquia de normas papel do
CTN no ordenamento. p. 05.
144
gerais em matria de contribuies inicia-se da prpria redao do caput do art. 149

do Texto Constitucional, quando esse faz aluso observncia do artigo 146, III do
mesmo Diploma Normativo:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno

no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts.
146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo. (grifos nossos).
O art. 146 possui a seguinte redao:

Art. 146. Cabe lei complementar:
(...)
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e
da contribuio a que se refere o art. 239.
A combinao literal desses dois dispositivos leva a concluso de que as

contribuies, previamente as suas respectivas instituies, devem ter seus fatos
geradores, bases de clculo, contribuintes, obrigao, lanamento, crdito, prazos
decadenciais e prescricionais, bem como tratamentos especficos para cooperativas,
microempresas e empresas de pequeno porte descritos numa lei complementar.
Ser isso mesmo necessrio?
Para comear a responder essa questo, oportuno analisar atentamente o
texto do art. 146 e posicionar-se quanto funo da lei complementar.
145
O professor TCIO LACERDA GAMA235 consigna pontualmente a divergncia

doutrinria quanto a esse tema:
Embora o artigo 146 da Constituio, transcrito acima, faa referncia aos critrios
da competncia que devem ser regulados por lei complementar, o tema controverso. A
indagao sobre os tipos de enunciados que podem ser veiculados por lei complementar
tem vrias respostas. No h consenso na Doutrina sobre o papel das normas
complementares no direito tributrio brasileiro. De um lado, entende-se que a lei tributria
s poderia dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria, entre os entes
que compem a Federao, ou regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Segundo esse entendimento, somente os dois primeiros incisos do artigo 146 poderiam
ser plenamente tratados por lei complementar. Noutra posio alinharam-se aqueles que
opinaram pela aplicao integral do artigo 146 da Constituio. Haveria no duas, mas
sim trs matrias a serem reguladas por lei complementar: i. conflitos de competncia; ii.
limitaes constitucionais ao poder de tributar e iii. normas gerais de direito tributrio, em
especial sobre a regra matriz possvel e as formas de constituio e extino da
obrigao tributria. H clara divergncia entre a primeira e a segunda corrente.
Posicionar-se segundo uma ou outra, significa posicionar-se sobre a prpria funo
desempenhada pelos enunciados complementares na norma de competncia..
A primeira corrente referida por esse professor a chamada corrente

dicotmica e, a segunda, corrente tricotmica. Para se posicionar quanto a uma
dessas correntes, deve-se atentar exclusivamente para os enunciados prescritivos
do Texto Constitucional, j que so os atos normativos de maior hierarquia.
Nesse raciocnio, o professor ROQUE ANTONIO CARRAZZA236 afirma que:
lei complementar no possui o apangio de buscar nela prpria seu fundamento de
validade. Muito pelo contrrio: ela s poder irradiar efeitos se e enquanto estiver
contida na pirmide jurdica, em cuja cspide encontram-se as normas
constitucionais, verdadeiras matrizes de todas as manifestaes normativas do
Estado, j que representam o nvel mais alto dentro do Direito Nacional, como
observou, com propriedade, Hans Kelsen.
Em paralelo com esse raciocnio da lei complementar como ato normativo que
deve estrita obedincia Carta Magna, tem-se a questo da segurana jurdica
(princpio constitucional implcito) levantada pelo professor TRCIO SAMPAIO
FERRAZ JNIOR237 em sede de instituio de normas gerais em matria tributria:
235
Contribuio de interveno no domnio econmico. p. 189-190.

Op. cit. p. 858.
237
Segurana jurdica e normas gerais tributrias. p. 53-54.
236
146
a interpretao de que h um contedo prprio para a expresso constitucional

normas gerais de Direito Tributrio, refora a segurana tendo em vista a funocerteza. O que se percebe, neste sentido, a importncia do argumento segundo o
qual as normas gerais podem s assim, completar a eficcia de preceitos expressos
e de princpios decorrentes da Constituio, mormente quando a realidade brasileira,
com sua multiplicidade de municpios e Estados-membros exige uma formulao
global, garantidora de unidade e racionalidade..
Esse autor mescla as duas vertentes da segurana jurdica funo-certeza e
funo-igualdade e conclui pelo seguinte238: a funo-certeza da exigncia de
segurana passa a depender da funo-igualdade, posto que a segurana repousa,
primariamente, na generalidade enquanto isonomia no tratamento dos endereados.
Ou seja, desde que as aes-tipo estejam corretamente discriminadas em leis
ordinrias (funo-certeza), s normas gerais (leis complementares) caber a
resoluo prvia de conflitos de competncia, resultando do sistema assim
instaurado a segurana que h de ser o produto da competncia sistematicamente
discriminada. Por isso, para esta concepo as normas gerais (em termos de leis
nacionais) tm muito mais a natureza de normas secundrias, donde se segue a
nfase posta na correta discriminao, e soluo de conflitos de competncia entre a
Unio, Estados e Municpios, insistindo-se sobremaneira na autonomia dos dois
ltimos..
Corroborando com os dizeres desse professor e estudioso, ROQUE
ANTONIO CARRAZZA239 menciona que: a Constituio no conferiu ao legislador
complementar um cheque em branco para, por meio de edio deste ato
normativo, traar as competncias tributrias, com suas limitaes, da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal..
Em suma, da anlise desses autores e levando-se em conta que o ponto de
partida desse trabalho o Texto Constitucional, tratado como um tecido lingstico
uno e coeso que prima pelo carter dialgico da linguagem e pelas trs instncias
de interpretao de seus dispositivos (sinttica, semntica e pragmtica), conclui-se
que a adoo da chamada corrente tricotmica seria uma violao a vrios
princpios constitucionais expressos e implcitos, principalmente, o federativo e da
238
239
Segurana jurdica e normas gerais tributrias. p. 54.

Op. cit. p. 860.
147
autonomia dos Estados-membros, Municpios e Distrito Federal (demarcao das

competncias tributrias) e da segurana jurdica. Referida corrente comprometeria
todo o carter intradiscursivo do Texto Constitucional explicado no captulo anterior.
Repetindo, oportunamente, o professor ROQUE ANTONIO CARRAZZA, seria
conferir um cheque em branco para o legislador em matria de lei complementar.
Para harmonizar o Texto Constitucional, adota-se a corrente dicotmica; isto
, a lei complementar deve instituir normas gerais em matria tributria para (i)
dirimir conflitos de competncia e (ii) regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar. Portanto, somente aclarar o que j est impregnado na Carta Magna. Por
exemplo, o caso da lei referida no art. 195, 7., da CF, a qual deve ser editada para
estabelecer as exigncias para as entidades beneficentes serem imunes s
contribuies sociais. Esse um tpico caso de lei complementar instituindo normas
gerais em matria tributria para regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar.
Tambm nesse sentido, o professor ROQUE ANTONIO CARRAZZA240 afirma
que: ... as leis complementares devem colorir, de novos e mais intensos matizes,
as linhas, por vezes tnues, que a Carta das Cartas traa ao impor limitaes ao
poder de tributar e ao distribuir competncias tributrias, privativas e indelegveis
entre a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal. Tais linhas divisrias
(intransponveis) j existem: foram traadas pelas mos cuidadosas do constituinte.
A lei complementar referida no art. 146 em pauta, s pode torn-las mais ntidas..
Portanto, em se tratando das contribuies previstas no art. 149 da CF,
inclusive as previdencirias, quando se diz que a elas deve ser aplicado o art. 146,
III, do mesmo Diploma, quer-se dizer que em caso de conflito de competncia ou
regulao de limitao constitucional ao poder de tributar, pode-se expedir lei
complementar veiculando normas gerais em matria tributria.
A prova da assertiva veiculada acima so dois dispositivos constitucionais: o
pargrafo nico do art. 22 e o pargrafo nico do art. 23, abaixo consignados:
Art. 22. Compete privativamente Unio legislar sobre:

(...)
240
Op. cit. p. 875.
148
Pargrafo nico. Lei complementar poder autorizar os Estados a legislar sobre questes
especficas das matrias relacionadas neste artigo.
Art. 23. competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios:
(...)
Pargrafo nico. Leis complementares fixaro normas para a cooperao entre a Unio e
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, tendo em vista o equilbrio do
desenvolvimento e do bem-estar em mbito nacional..
Todavia, h uma outra discusso em sede de leis complementares: a

necessidade de o Congresso Nacional editar uma lei complementar para instituir um
tributo federal; ou seja, do Congresso Nacional legislar na qualidade de legislador
federal para instituir um tributo de competncia da Unio. Como as contribuies
previdencirias so de competncia exclusiva da Unio, ser que elas poderiam ser
institudas por uma lei complementar?
Novamente se valer dos ensinamentos do professor HELENO TAVEIRA
TORRES241: As leis complementares so figuras do ordenamento que se
diferenciam dos demais atos legislativos tanto pela matria (competncia), quanto
pelo processo de formao (quorum qualificado de maioria absoluta, art. 69, da CF).
(...) Dito de outro modo, as leis complementares encontram no sistema constitucional
o respectivo campo material predefinido (competncia), sob a forma de matrias
sujeitas ao princpio de reserva de lei complementar (pressuposto material) e so
aprovadas por maioria absoluta (pressuposto formal, art. 69, CF). Eis o quanto as
diferem das leis ordinrias..
Dessa forma, somente quando a Carta Poltica expressamente prever que
haver a instituio de um tributo federal por meio de lei complementar. o caso
dos impostos residuais de competncia da Unio (art. 154, I da CF); dos
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF); e das contribuies sociais residuais
(art. 195, 4 da CF; ex: LC n. 84/96 que institu iu uma nova contribuio
previdenciria). Em outros casos, somente por lei ordinria federal.
Nesse sentido, WERTHER BOTELHO SPAGNOL242 afirma que o veculo
formal para a instituio das contribuies a lei ordinria, devendo haver
241
242
Op. cit. p. 05-06.

As contribuies sociais no direito brasileiro. p. 117.
149
observncia da legislao complementar referente matria prevista no art. 146, b

e c da CF.
Devem-se relembrar as leis complementares que instituram contribuies
sociais, tal como a LC n. 70/91 que instituiu a COFINS e a LC n. 7/70 que
instituiu o PIS. No caso da LC n. 70/91, o Suprem o Tribunal Federal entendeu
serem materialmente lei ordinria federal e formalmente lei complementar, de forma
que poderiam ser revogadas por uma simples lei ordinria federal.
Em suma, entende-se que, em regra, no h caso de hierarquia entre lei
complementar e lei ordinria federal. O fato da lei complementar possuir um
processo legislativo diferenciado, com quorum qualificado, no significa que ela seja
superior a lei ordinria federal. Cada uma delas possui demarcaes distintas quanto
competncia e matria; isto , cada uma delas possui o seu respectivo mbito de
validade. H jurisprudncia nos Tribunais Brasileiros nesse sentido tambm:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO

DE
INSTRUMENTO.
COFINS.
LC
70/91.
CONSTITUCIONALIDADE.
AGRAVO
IMPROVIDO. I - Esta Corte, no julgamento da ADC 01/DF, declarou a constitucionalidade

da COFINS, instituda pela LC 70/91. II - Agravo regimental improvido.
(AgR 655.207; SO PAULO; Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI; rgo
Julgador: Primeira Turma; Julgamento: 27/11/2007; DJ 19/12/2007).
E M E N T A: AGRAVO DE INSTRUMENTO - SOCIEDADE CIVIL DE PRESTAO DE

SERVIOS
PROFISSIONAIS
RELATIVOS
AO
EXERCCIO
DE
PROFISSO
LEGALMENTE REGULAMENTADA - COFINS - MODALIDADE DE CONTRIBUIO

SOCIAL - OUTORGA DE ISENO POR LEI COMPLEMENTAR (LC N 70/91) MATRIA
NO
SUBMETIDA
RESERVA
CONSTITUCIONAL
DE
LEI
COMPLEMENTAR - CONSEQENTE POSSIBILIDADE DE UTILIZAO DE LEI

ORDINRIA (LEI N 9.430/96) PARA REVOGAR, DE MODO VLIDO, A ISENO
ANTERIORMENTE CONCEDIDA PELA LC N 70/91 - INEXISTNCIA DE VIOLAO
CONSTITUCIONAL - A QUESTO CONCERNENTE S RELAES ENTRE A LEI
COMPLEMENTAR E A LEI ORDINRIA - INEXISTNCIA DE VNCULO HIERRQUICONORMATIVO ENTRE A LEI COMPLEMENTAR E A LEI ORDINRIA - ESPCIES
LEGISLATIVAS
QUE
POSSUEM
CAMPOS
DE
ATUAO
MATERIALMENTE
DISTINTOS - DOUTRINA - PRECEDENTES (STF) - RECURSO DE AGRAVO

IMPROVIDO.
150
(AI-AgR 637.299; RIO DE JANEIRO; Relator(a): Min. CELSO DE MELLO; rgo

Julgador: Segunda Turma; Julgamento: 18/09/2007; DJ 05/10/2007).
EMENTA: AO DECLARATRIA DE CONSTITUCIONALIDADE. ARTIGOS 1., 2., 9.

(EM PARTE), 10 E 13 (EM PARTE) DA LEI COMPLEMENTAR N. 70, DE 30.12.91.
COFINS.
DELIMITAO
DO
OBJETO
DA
AO
DECLARATRIA
DE
CONSTITUCIONALIDADE NO SE ADSTRINGE AOS LIMITES DO OBJETO FIXADO

PELO AUTOR, MAS ESTES ESTO SUJEITOS AOS LINDES DA CONTROVRSIA
JUDICIAL QUE O AUTOR TEM QUE DEMONSTRAR. - IMPROCEDNCIA DAS
ALEGAES
DE
INCONSTITUCIONALIDADE
DA
CONTRIBUIO
SOCIAL
INSTITUDA PELA LEI COMPLEMENTAR N. 70/91 (COFINS) . AO QUE SE

CONHECE EM PARTE, E NELA SE JULGA PROCEDENTE, PARA DECLARAR-SE,
COM OS EFEITOS PREVISTOS NO PARGRAFO 2. DO ARTIGO
102 DA
CONSTITUIO FEDERAL, NA REDAO DA EMENDA CONSTITUCIONAL N. 3, DE

1993, A CONSTITUCIONALIDADE DOS ARTIGOS 1., 2. E 10, BEM COMO DAS
EXPRESSES "A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O FATURAMENTO DE QUE
TRATA ESTA LEI NO EXTINGUE AS ATUAIS FONTES DE CUSTEIO DA
SEGURIDADE SOCIAL CONTIDAS NO ARTIGO 9., E DAS EX PRESSES "ESTA LEI
COMPLEMENTAR
ENTRA
EM
VIGOR
NA
DATA
DE
SUA
PUBLICAO,
PRODUZINDO EFEITOS A PARTIR DO PRIMEIRO DIA DO MES SEGUINTE NOS

NOVENTA DIAS POSTERIORES, AQUELA PUBLICAO,... CONSTANTES DO
ARTIGO 13, TODOS DA LEI COMPLEMENTAR N. 70, DE 30 DE DEZEMBRO DE
1991.
(ADC 1; Distrito Federal; Relator(a): Min. MOREIRA ALVES; rgo Julgador: TRIBUNAL
PLENO; Julgamento: 01/12/1993; DJ 16/06/1995). (grifos nossos)
Todavia, consoante lio de JOS SOUTO MAIOR BORGES243, poder

haver a supremacia da lei complementar quando essa versar sobre normas gerais
em matria tributria: A lei complementar de normas gerais prevalece no s sobre
as normas de direito estadual e municipal, mas tambm de direito federal. H
portanto uma relao sinttica hierrquica que se resolve pela aplicao da regra:
direito nacional corta direito federal, estadual e municipal. Mas essa regra
excepcional no direito positivo brasileiro. o quanto basta entretanto para concluirse que a lei complementar nem sempre superior lei ordinria federal. Os mesmos
fundamentos justificam a proposio conversa: nem sempre a lei ordinria inferior
243
Hierarquia e sintaxe constitucional da lei complementar tributria. p. 70.
151
lei complementar. Nunca porm a lei ordinria superior lei complementar. As

relaes sintticas materiais entre uma e outra implicam essas ponderaes..
com os ensinamentos desse ilustre professor que finalizamos esse tpico,
concluindo que somente haver hierarquia entre lei complementar e lei ordinria
federal quando a primeira tratar de normas gerais de direito tributrio, as quais so
vlidas para toda a legislao nacional. A lei complementar para instituio de
contribuies previdencirias somente ser necessria para os casos expressos no
Texto Constitucional: para os demais, basta a lei ordinria federal (assim como
ocorreu com a CSLL). Ademais, as suas respectivas materialidades j esto
previstas no Texto Constitucional.
Portanto, quando a contribuio previdenciria for instituda obedecendo
todas essas estruturas sintticas previstas no ordenamento do direito positivo, ela
ser considerada vlida.
6. Anlise semntica das contribuies previdencirias
O contedo semntico das contribuies previdencirias tambm dever ser
bem delimitado para que haja uma perfeita subsuno de sua norma com os fatos
sociais para que surja o fato jurdico tributrio que irrompa a obrigao jurdica de
pagamento
de
contribuies
previdencirias.
Portanto,
semntica
das
contribuies previdencirias esto relacionadas com a sua vigncia.

A semntica das contribuies previdencirias tambm est contida no Texto
Constitucional e dele no deve destoar.
Nesse sentido, o professor JOS ARTUR LIMA GONALVES244 afirma que:
Admitindo-se que a Constituio que confere ao legislador infraconstitucional as
competncias tributrias impositivas, o mbito semntico dos veculos lingsticos
por ela adotados para traduzir o contedo dessas regras de competncia no pode
ficar disposio de quem recebe a outorga de competncia..
A contribuio previdenciria um tributo (i) no vinculado a uma atuao
estatal (ii), destinado Previdncia Social (iii) e no restituvel (iv).
- (i) sobre a natureza tributria das contribuies previdencirias:
244
Imposto sobre a renda: Pressupostos Constitucionais. p. 171.
152
Muito j se discutiu acerca da natureza jurdico-tributria das contribuies

previdencirias, todavia, com base nas premissas adotadas por esse trabalho acerca
das contribuies previdencirias serem subespcies de contribuies sociais, posto
que a Previdncia Social um dos elementos da Seguridade Social, que um
conjunto de aes tpicas do Estado, essa natureza tributria passa a ser uma
conseqncia.
O professor RUBENS GOMES DE SOUZA245 afirma que: o enquadramento
da previdncia social no sistema tributrio decorrncia lgica, seno necessria,
da sua conceituao como atividade prpria do Estado..
pacfica a natureza tributria das contribuies sociais, consoante
entendimento do STF no julgamento do RE 146.733246. O voto do Ministro Relator
MOREIRA ALVES no deixa dvidas:
Perante a Constituio de 1988, no tenho dvida em manifestar-me afirmativamente.
De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies
de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so competentes para institulos a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a
duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o
emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas..
Mesmo com o entendimento pacificado do STF, h doutrinadores que

entendem que as contribuies previdencirias no possuem natureza tributria,
como o caso dos professores MARCO AURLIO GRECO, MARCUS ORIONE
GONALVES CORREIA, RICA PAULA BARCHA CORREIA, HAMILTON DIAS DE
SOUZA, VALDIR DE OLIVEIRA ROCHA, LUIZ MLEGA, BRANDO MACHADO e
WLADIMIR
NOVAES
MARTINEZ.
Esses
doutrinadores
acreditam
que
as
contribuies previdencirias no so tributos porque so devidas Previdncia

Social, uma instituio sem fins fiscais que gere o produto dessas contribuies de
modo a conceder benefcios a contribuintes em situao de necessidade social
(desemprego, velhice, doena, recluso, invalidez, etc).
Com todo o respeito a esses doutrinadores, as contribuies previdencirias,
especialmente as que devem ser recolhidas pelas empresas pelo fenmeno da
245
A Contribuio de previdncia social e os municpios. p. 59.

Recurso Extraordinrio n. 146.733/SP, Tribunal Pl eno, Rel. Min. Moreira Alves, publicado no DJ
de 06.11.1992.
246
153
substituio tributria, subsumem-se perfeitamente definio disposta no artigo 3

do CTN:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A contribuio previdenciria uma prestao pecuniria compulsria, posto

que a partir do momento em que o trabalhador torna-se segurado do Regime Geral
de Previdncia Social, fica ele obrigado a efetuar o pagamento das contribuies.
paga em nossa moeda corrente (Real).
No constitui sano por ato ilcito, posto que paga somente para financiar
um possvel benefcio em caso de situao de necessidade social. Foi instituda pela
Lei Federal n. 8.212, de 24 de Julho de 1991.
E, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, posto
que o seu no pagamento enseja o lanamento do agente fiscal da Unio ou, no
caso dos segurados facultativos, a no concesso de qualquer benefcio, mesmo
que o segurado se encontre em situao de necessidade social.
Portanto, se referido dispositivo traduz o que denota a palavra tributo e as
contribuies previdencirias se encaixam perfeitamente nessa denotao, logo elas
so uma conotao da palavra tributo e, portanto, so definitivamente espcies
tributrias.
Nesse raciocnio, o jurista JOS DOS REIS FEIJ COIMBRA247 aduz que:
cremos indubitvel que a contribuio previdenciria tem indisfarvel carter de
tributo, at pela sua inteira acomodao ao conceito fornecido pelo art. 3 da Lei n
5.172, de 25/10/66 (Cdigo Tributrio Nacional). uma prestao pecuniria
compulsria, que s a lei pode instituir, no constituindo pena por ilcito, e exigvel
por ao administrativa estritamente vinculada..
O professor SRGIO PINTO MARTINS248 aduz que: A relao obrigacional
da contribuio previdenciria uma relao tributria. O sujeito ativo a Unio,
embora esta delegue a arrecadao e a fiscalizao ao INSS, o que encontra
amparo legal no art. 7 do CTN. Os sujeitos passivos so o empregador e o
247
248
Direito previdencirio brasileiro. p. 274.

154
trabalhador. O fato gerador o pagamento de remunerao ao trabalhador. A base

de clculo a remunerao..
Ademais, h que se consignar um trecho sabiamente elaborado pelo
professor WAGNER BALERA249 sobre esse assunto:
Quase nos atreveramos a dizer que, ao querer contrariar a natureza especfica das
contribuies sociais, procurando retir-las do terreno tributrio, o legislador acabaria por
provocar o retrocesso na marcha histrica da evoluo do fenmeno protetivo. Nos
lugares onde a moderna seguridade social j admite financiamento exclusivo pelo
oramento fiscal, no h lugar para discusses desse tipo. Ao reverso, onde se pretende
retirar do campo tributrio a base direta de financiamento do seguro social, volta-se ao
passado mutualstico e, nos extremos, pode-se confundir as contribuies dos
trabalhadores e dos empregadores com os prmios do seguro privado....
Confirma esse raciocnio, tambm, o professor PAULO ROBERTO LYRIO

PIMENTA250 ao afirmar que as contribuies esto de acordo com o artigo 3 do
CTN e que sua natureza tributria inquestionvel. Alm do que esse jurista conclui
que as contribuies so espcies autnomas, que no podem ser confundidas nem
com taxas e nem com impostos.
A importncia em se saber realmente se tais contribuies possuem natureza
jurdico-tributrio consiste em descobrir seu regime aplicvel. Nesse sentido, explica
o professor VALDIR DE OLIVEIRA ROCHA251 que: V-se que com a determinao
da natureza jurdica busca-se dar a um instituto uma localizao genrica dentro do
sistema jurdico que ajude na compreenso do regime jurdico a que se ache
submetido e o que as vezes mais importante a que no se submete. Da
porque s para exemplificar relevante apontar-se a natureza jurdica de
institutos como tributo, imposto, taxa, contribuio de melhoria, servios etc., at
para que no deixe levar por aspectos meramente exteriores, como o nome que se
lhes d, a natureza jurdica resulta do que intrnseco ao instituto como posto no
sistema de direito positivo..
Dessa forma, se as contribuies previdencirias, como se explicou acima,
so espcies tributrias, ento seu regime aplicvel tambm o tributrio.
249
Noes Preliminares de Direito Previdencirio. p. 141-142.

Op. cit. p. 16-23.
251
Op. cit. p. 88.
250
155
Nesse sentido, a professora FABIANA DEL PADRE TOM252 em sua obra, ao

adotar, tal qual esse trabalho a premissa de que a linguagem que constitui a
realidade, explica que: as coisas no apresentam uma natureza em si; a
linguagem que cria os objetos integrantes da realidade do ser cognoscente, bem
como sua natureza. Quando nos referimos a natureza de algo, no fazemos aluso
essncia a ele inerente. Essa essncia no existe; construo da linguagem. E,
no mbito jurdico, referida essncia (natureza) construda pela linguagem do
direito positivo que, por meio de enunciados prescritivos, disciplina-a. No h,
portanto, como analisar de forma separada a natureza e o regime jurdico, sendo
descabido o argumento no sentido de que, apesar de haver a aplicao do regime
jurdico tributrio s contribuies, estas no apresentariam natureza tributria.
Portanto, s contribuies previdencirias devem ser aplicadas as regras
constitucionais atinentes ao sistema tributrio, bem como as regras atinentes ao
Cdigo Tributrio Nacional; isto , devem ser aplicados (alm dos princpios
constitucionais gerais princpio republicano, do pacto federativo, da autonomia dos
municpios, direitos e garantias individuais, direitos sociais e da livre iniciativa) os
princpios constitucionais da estrita legalidade, da tipicidade tributria, da
anterioridade nonagesimal, capacidade contributiva, irretroatividade tributria, noconfisco e as hipteses de imunidade tributria, bem como todas as regras previstas
no Cdigo Tributrio Nacional acerca, principalmente, de suspenso, extino e
excluso do dbito tributrio, bem como dos prazos de decadncia e prescrio.
A mais moderna demonstrao dessas assertivas a edio em 12/09/2008
da Smula Vinculante n 8 do STF: So inconstitucionais o pargrafo nico do art.
5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991 que
tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Essa Smula consagra a natureza jurdico-tributria das contribuies
previdencirias, bem como a aplicao do regime jurdico tributrio a essas espcies
tributrias, mais especificamente, que para os prazos de prescrio e decadncia
das contribuies previdencirias devem ser aplicados os artigos 150, 4, 173 e
174, todos do CTN.
252
Contribuies para a Seguridade Social luz da Constituio Federal. p. 88.
156
- (ii) a no vinculao das contribuies previdencirias:

Embora a doutrina tradicional persista na vinculao das contribuies
(principalmente quando se trata das contribuies previdencirias recolhidas pelo
trabalhador) por entender que existe uma atuao estatal para conceder algum
benefcio a um dado grupo de pessoas ou a toda coletividade em algum momento
futuro, importante ater-se acepo dada ao vocbulo vinculao quando se
tratar da classificao doutrinria das espcies tributrias formulada pelo mestre
GERALDO ATALIBA.
Nesse sentido, oportuno consignar suas lies253: A materialidade do fato
descrito pela h.i. (aspecto material da h.i.) de todo e qualquer tributo ou uma (1)
atividade estatal ou (2) outra coisa qualquer. Se for uma atividade estatal o tributo
ser (1) vinculado. Se um fato qualquer, o tributo ser (2) no vinculado..
E, tambm as lies do professor RUBENS GOMES DE SOUSA254 que
afirmou o seguinte em parecer: Nesta linha de pensamento enquadra-se a opinio,
que adoto, de Geraldo Ataliba (RDP 9/43), de que os tributos podem ser vinculados
ou no vinculados em funo da natureza do seu fato gerador, nome que se d
situao material ou jurdica definida em lei como necessria e suficiente para gerar
a obrigao de pag-los..
Assim, vislumbra-se que essa vinculao a uma atividade estatal est
relacionada com a materialidade do tributo; isto , a hiptese de incidncia do tributo
deve estar relacionada, mesmo que indiretamente, a uma atividade estatal.
Sobre essa atividade estatal indiretamente relacionada com a hiptese de
incidncia, esclarece o professor AIRES BARRETO255 que: A hiptese de incidncia
das contribuies o somatrio de atuao estatal e circunstncia intermediria que
o dado de conexo com o obrigado. O liame entre atuao estatal e obrigado s
se d com o engaste, com o elo da circunstncia que entre eles se interpe..
Vale aqui uma explicao a respeito da vinculao indireta do tributo a uma
atuao estatal: Antigamente, mesmo se especulando a respeito de outras espcies
de contribuies, a nica contribuio que os juristas realmente tinham
conhecimento era a de melhoria, cujo fato gerador a valorizao imobiliria em
253
Hiptese de Incidncia Tributria. p. 131.

Natureza tributria da contribuio para o FGTS in Revista de Direito Pblico 17/1971. p. 309.
255
Base de clculo, alquota e princpios constitucionais. p. 104.
254
157
decorrncia de realizao de obra pblica. Para essa contribuio, o fenmeno da

vinculao indireta se enquadra perfeitamente h atuao estatal (realizao de
obra pblica), um fator superveniente que ensejar a cobrana da exao
(valorizao imobiliria) e referibilidade. Dessa forma, utilizaram o esquema dessa
exao para outras espcies de contribuies. Por isso que autores respeitados
como RUBENS GOMES DE SOUZA, GERALDO ATALIBA, AMRICO MASSET
LACOMBE, HAMILTON DIAS DE SOUZA e YLVES JOS DE MIRANDA
GUIMARES afirmam que as contribuies em geral so tributos vinculados a uma
atuao estatal.
S posteriormente promulgao da Constituio Federal de 1988, que prev
expressamente a tributao por meio de contribuies sociais, que se comea a
vivenciar a sistemtica das contribuies sociais, que em nada se assemelha com as
contribuies de melhoria.
Mesmo que se analise especificamente as contribuies previdencirias,
independentemente de serem pagas pelo trabalhador ou empregador, no se
vislumbra qualquer atuao estatal de forma indireta em sua hiptese de incidncia.
SYLVIO SANTOS FARIA256, ao analisar o fenmeno da parafiscalidade, faz a
seguinte observao a esse respeito: Efetivamente, no h uma contra-prestao
capaz de justificar uma participao do contribuinte no servio pblico custeado com
aquela contribuio parafiscal (...) o caracterstico da parafiscalidade no o
benefcio direto a ser recebido obrigatoriamente pelo contribuinte, o que muito a
aproximaria da taxa, mas a incidncia de um tributo sobre indivduos ligados por um
vnculo social ou econmico, e o emprego das arrecadaes em benefcio deles..
Nas contribuies previdencirias, como j verificado, as materialidades
possveis so: receber salrio e ser inscrito no RGPS e receber remunerao e ser
inscrito no RGPS. Logo, no h qualquer atividade estatal na materialidade, nem
mesmo de forma indireta, o que significa afirmar no se tratar de um tributo
vinculado.
Essa hiptese de incidncia referida pelo professor AIRES BARRETO
somente a hiptese de incidncia das contribuies de melhoria, as quais so as
autnticas contribuies com vinculao indireta.
256
Aspectos da parafiscalidade. p. 43.
158
Pagar para ter um benefcio em troca no significa a vinculao do tributo a

uma atividade estatal. Se assim o fosse, todos os tributos seriam vinculados, posto
que todos so pagos esperando um retorno do Estado, inclusive os impostos (que
tm por finalidade o financiamento de atividades genricas e indivisveis, tais como
segurana, saneamento bsico, sade, conservao de ruas e iluminao pblica).
nesse sentido que se pronunciou BRANDO MACHADO257: Nessa
classificao dicotmica dos tributos em no-vinculados e vinculados no h, no
entanto, lugar para as contribuies. O fato gerador da obrigao de pag-las no
consiste numa atuao, direta ou indireta, do Estado ou de entidade que faz as suas
vezes; consiste num fato imputvel ao contribuinte, desvinculado de qualquer
atividade estatal, embora a receita das contribuies se destine a financiar a
atividade que tenha motivado a sua instituio. Para ele, o que caracteriza a
contribuio a vinculao com o motivo da sua criao. Posteriormente, esse
mesmo jurista explica que258: A contribuio de previdncia social devida pelo
empregado decorre do fato da percepo de salrio, que pressupe uma relao de
emprego e a automtica estipulao do seguro social. A contribuio do empregador
tem como pressuposto a despesa do salrio de todos os seus empregados. No h,
nessas duas hipteses qualquer relao entre perceber salrio e pagar salrios, de
um lado, e prestar assistncia mdica, pagar aposentadorias e penses, como faz,
de outro lado, a entidade destinatria da receita..
O risco da tredestinao prprio dos tributos no vinculados e bem esse o
risco do produto da arrecadao dos impostos e das contribuies (ambos no
vinculados). O dinheiro arrecadado desses tributos revertido respectivamente para
compor cofres pblicos e fundos e rgos para que, quando necessrio, financie
uma possvel atividade estatal.
Ao passo que nos tributos vinculados (taxas e contribuies de melhoria), o
sujeito passivo paga especificamente para aquela atividade estatal que j ocorreu.
No h mais risco para tredestinar: houve pagamento pela atividade estatal ocorrida.
Mesmo nas contribuies previdencirias, que pressupem uma relao
sinalagmtica entre o contribuinte e o INSS, ao se realizar o recolhimento do ms, o
257
258
So tributos as contribuies sociais? p. 1.839-1.841.

Ibid., p. 1.852.
159
sujeito passivo o faz para compor o seguro social Previdncia Social e no como
forma de pagamento por uma atividade previdenciria ocorrida.
Reafirmando tais assertivas, os professores MARCELO ALEXANDRINO e
VICENTE PAULO259 explicam o problema sob outra abordagem: O critrio de
distino de tributos em vinculados e no-vinculados, baseado no fato de suas
hipteses de incidncia descreverem, ou no, atividades estatais especificamente
relacionadas ao contribuinte, no vlido para a identificao de uma dessas
contribuies (esse critrio funciona perfeitamente para a identificao da natureza
especfica de um tributo quando se adota a classificao tripartida, prevista no art. 5
do CTN). Observamos que tanto podem as contribuies ter por fato gerador
atividades estatais especficas (e.g., o exerccio de poder de polcia), como podem, o
que mais comum, suas hipteses de incidncia ser fatos econmicos relativos ao
contribuinte, desvinculadas de qualquer atuao do Estado (e.g., o faturamento das
empresas, fato gerador da COFINS). Da mesma forma, o STF j pacificou a
possibilidade de possurem as contribuies base de clculo idntica de impostos
(RE 228.321). O que realmente as diferencia a vinculao do produto de sua
arrecadao a determinados fundos, rgos, despesas ou finalidades especficas.
(sic!)
Nesse sentido, salienta o professor PAULO AYRES BARRETO260 que: As
materialidades das contribuies auferir lucro, obter receita, pagar folha de salrios
etc. no consistem, necessariamente, em atuao estatal mediata ou
indiretamente referida ao obrigado. A conjugao dos dois fatores acima descritos (a
atividade do Estado e o efeito causado por essa atividade a um determinado crculo
de pessoas) ocorre na contribuio de melhoria. Em outros casos, as contribuies
apresentam materialidades tpicas de impostos. O antecedente da regra-matriz de
incidncia descreve um fato que, em sua essncia, independe de qualquer atuao
estatal relativa ao contribuinte. Do mero cotejo critrio material/base de clculo no
se pode afirmar se estamos diante de imposto, contribuio ou mesmo emprstimo
compulsrio..
259
260
Direito tributrio na Constituio e no STF. p. 60-61.

Op. cit. p. 70.
160
nesse sentido que discordamos, com toda vnia, da professora SUSY

GOMES HOFFMANN261 quando ela afirma que: a criao das contribuies exige a
conjugao de dois fatos: a) a atividade estatal realizada para o cumprimento de
uma finalidade constitucionalmente prevista; b) que essa atividade enseje um efeito
a um determinado grupo de pessoas..
Como bem ressalta o professor PAULO AYRES BARRETO, a conjugao
desses dois fatores funciona muito bem para as contribuies de melhoria, as quais,
realmente possuem em sua materialidade ambos os fatores, todavia, as
contribuies sequer possuem em sua materialidade uma atuao estatal. Quem
dir as contribuies previdencirias que tm por materialidades situaes do
trabalhador receber salrio; receber remunerao.
Embora traadas essas assertivas, para no retirar por completo a razo dos
doutrinadores
que
acreditam
serem
as
contribuies
tributos
vinculados,
especialmente a contribuio dos trabalhadores, possvel perceber que existe, sim,

uma vinculao do produto da arrecadao das contribuies com uma atividade
estatal.
Aqui, no h um paradoxo, mas, sim, a comprovao das premissas
lingsticas adotadas. O termo vinculao pode aparecer em diversos contextos,
com significaes diferentes. o que se pode verificar nas seguintes frases dadas
como exemplos: Minha conta bancria vinculada com a conta de meu pai
(vinculao com sentido de atrelamento); H uma interessante vinculao entre
mes e filhos (vinculao no sentido de unio); O contrato vincula as partes
(vinculao no sentido de obrigao).
O termo vinculao, embora sempre pressuponha a relao entre duas ou
mais pessoas ou objetos, poder, portanto, apresentar-se em contextos distintos,
com significaes diferentes, alis, esse termo pode relacionar n pessoas e objetos
diversos e em cada situao essa relao ter uma significao prpria.
a polissemia da palavra vinculao que torna a doutrina confusa em
relao classificao constitucional proposta por GERALDO ATALIBA. Enquanto o
mestre refere-se relao entre fato gerador de tributo e atividade estatal (relao
261
96.
As contribuies no sistema constitucional tributrio: Significado e Regra Matriz de Incidncia. p.
161
a), os doutrinadores referem-se vinculao do produto da arrecadao das

contribuies a uma atividade estatal (relao b).
Percebe-se aqui nitidamente que se trata de duas vinculaes diferentes. H
duas relaes distintas: a relao a que se refere vinculao do fato gerador do
tributo com uma atividade estatal (nesse caso, a palavra vinculao significa
coincidncia; isto , coincidncia de fato gerador com atividade estatal); e a relao
b que se refere vinculao do produto da arrecadao das contribuies com
uma atividade estatal (nesse caso a palavra vinculao significa atrelamento; isto ,
o produto arrecadado pelas contribuies est atrelado com uma atividade estatal).
Portanto, para que no ocorram mais confuses, esse trabalho adotar a
nomenclatura tributos vinculados para designar os tributos que possuem fato
gerador coincidente com uma atividade estatal, e a nomenclatura tributos afetados
para designar os tributos que possuem o produto de sua arrecadao atrelado a
uma atividade estatal.
Dentro desse contexto, elaboraram-se as seguintes tabelas:
Tributos No Vinculados
Tributos Vinculados
Impostos
Taxas (de poder de polcia e de servios
Contribuies
corporativas,
interventivas
sociais (genricas e previdencirias).

Emprstimos Compulsrios - Impostos
Tributos No Afetados
pblicos),
Contribuies
de
Melhoria,
Emprstimos
Compulsrios Taxas
Tributos Afetados
Taxas (de poder de polcia e de servios
pblicos),
Contribuies
de
Melhoria,
Emprstimos Compulsrios (impostos e taxas)

Impostos
e as Contribuies (corporativas, interventivas e

sociais genricas e previdencirias).
162
Isso significa que as contribuies previdencirias so tributos no vinculados

a uma atuao estatal, porm so afetadas ocorrncia de possveis atividades
estatais atinentes concesso de prestaes previdencirias.
- (iii) destinao Previdncia Social:
A contribuio previdenciria, como subespcie de contribuio, espcie
tributria qualificada por sua destinao, como j verificado anteriormente.
A Unio Federal, valendo-se do exerccio de sua competncia, por intermdio
da Lei n. 8.213/91, previu que tais contribuies
fossem destinadas ao
financiamento da Previdncia Social; isto , o produto de sua arrecadao deve ser

revertido para o fundo previdencirio responsvel pela concesso de prestaes
previdencirias: benefcios (aposentadoria por tempo de servio, aposentadoria por
idade, aposentadoria especial, aposentadoria por invalidez, auxlio-doena, auxlioacidente, auxlio-recluso, salrio-famlia, salrio-maternidade e penso por morte) e
servios (servio social, habilitao e reabilitao profissional).
As contribuies previdencirias, portanto, so destinadas a custear as
prestaes previdencirias que devem ser concedidas aos seus segurados quando
esses se encontrarem em situao de risco social (doena, velhice, morte, invalidez
para o trabalho, maternidade, recluso, entre outros).
Nesse
sentido
GERALDO
ATALIBA262:
Insere-se
contribuio
previdenciria na parafiscalidade, exatamente porque a lei erigiu autarquias

pessoas distintas do estado como organismos previdencirios para a especfica
finalidade de desempenhar as atividades concretas tendentes a favorecer
maternidade e ocorrer s conseqncias da invalidez, doena, velhice e morte. s
autarquias previdencirias foi conferida pela lei a sujeio ativa deste tributo.
Deferido a elas o encargo de desempenhar a atividade chamada de previdncia
social, o produto deste tributo reverte em seu proveito..
nesse momento que se consigna que, graas destinao especfica das
contribuies previdencirias para a Previdncia Social, h, como no poderia deixar
de ser, um oramento prprio para a Previdncia Social que no se confunde com o
oramento geral da Unio por fora do art. 2, 1 e 2, da Lei n. 11.457/07, e nem
mesmo com o oramento da Seguridade Social.
262
Sistema constitucional tributrio brasileiro. p. 192.
163
E esse oramento da Previdncia Social gerido pelo Instituto Nacional de

Seguridade Social, autarquia federal, que recebeu da Unio, ente poltico com
competncia tributria, a capacidade para gerir o oramento particular da
Previdncia Social. Passaram a ser arrecadadas pela Receita Federal do Brasil.
em decorrncia dessa parafiscalidade que referidas contribuies so
tambm denominadas parafiscais e, consoante ensinamentos do professor JOS
SOUTO MAIOR BORGES263, trata-se somente de uma tcnica descentralizada de
arrecadao e tal nomenclatura no muda a estrutura jurdica do tributo..
Nos dizeres da professora MIZABEL ABREU MACHADO DERZI264: Do ponto
de vista estritamente jurdico-tributrio, a parafiscalidade apenas o fenmeno
segundo o qual a lei da pessoa competente atribui a titularidade de tributo a
pessoas diversas do Estado, que as arrecadam em benefcio das prprias
finalidades. o caso de autarquias dotadas de capacidade tributria ativa (IAPAS,
DNER, OAB,CONFEA, CEF) ou de entidades paraestatais, pessoas de direito
privado chamadas pela lei a colaborar com a administrao pblica..
A parafiscalidade necessria uma conseqncia da destinao especfica
das contribuies previdencirias, afinal se elas somente devem financiar prestaes
previdencirias, no poder o produto da arrecadao dessas espcies tributrias
estar diludo no oramento geral da Unio.
O professor HAMILTON DIAS DE SOUZA265 explica que: A descentralizao
da gesto administrativa da seguridade uma exigncia do sistema. O que se
pretende que a seguridade seja destacada do Estado de sorte que possa atingir
seus objetivos, sem que as dificuldades do poder central as contaminem. O
contribuinte tem o direito de s contribuir na medida em que a exao pretendida
esteja em conformidade com o desenho normativo traado pela Constituio. Se a
cobrana no efetuada pelo prprio rgo da seguridade social, mas pela Unio,
distorce-se o conceito da exao, mesmo porque perde-se a certeza de que os
recursos sero inteiramente alocados atividade em causa..
Esse professor fala em descentralizao da gesto da seguridade social em
geral, todavia, se a previdncia social um dos seus elementos, ento, por razes
263
Contribuies: carter tributrio in Revista de Direito Tributrio n. 34/85, p. 34.

Contribuio para o Finsocial in Revista de Direito Tributrio n. 55/91.
265
Contribuies para a Seguridade Social in Caderno de Pesquisas Tributrias, v. 17, p. 131.
264
164
lgicas, a previdncia tambm deve necessariamente estar descentralizada e pelas

mesmas razes apontadas por esse professor.
oportuno mencionar que o oramento da Previdncia Social no somente
composto pelas contribuies previdencirias pagas pelos seus segurados, h,
tambm, parcela do oramento da Seguridade Social que destinada ao fundo
previdencirio, consoante previso expressa do art. 2, caput, e 1, da Lei n.
11.457/07 (Lei da Super-Receita) e art. 68, 1, da Lei Complementar n. 101/00
(Lei de Responsabilidade Fiscal).
De qualquer forma, as contribuies previdencirias no possuem nenhum
outro
objetivo:
elas
somente
servem
para
custear
provveis
prestaes
previdencirias que sero devidas a seus segurados num momento de necessidade

social. Da decorrer a parafiscalidade necessria.
Nesse raciocnio, considera-se completamente inconstitucional a Emenda
Constitucional n 27/00 (que foi prorrogada at 2007 pela Emenda Constitucional n.
42/03) que instituiu a DRU Desvinculao das Receitas da Unio de fundos,
rgos e despesas em 20% de contribuies sociais de competncia da Unio.
As contribuies previdencirias so subespcies de contribuies sociais de
competncia da Unio, e se essa emenda fosse aplicada a elas, 20% do seu
produto fatalmente seria tredestinado, o que uma patente inconstitucionalidade, j
que a validade constitucional de tais espcies tributrias se d pela destinao
especfica.
No se acredita que a falta de vinculao desses 20% (vinte por cento) da
receita seria forma de flexibilizao do oramento e que, de qualquer forma, haveria
aplicao de percentagem na Previdncia Social, por exemplo, como afirma
FERNANDO FACURY SCAFF266.
Ademais, h que se consignar nesse momento que a contribuio
previdenciria se no for utilizada em sua destinao especfica, ou seja, se houver
tredestinao do produto de sua arrecadao, dever ser declarada inconstitucional
e, conseqentemente, ensejar ao repetitria de seus respectivos segurados.
266
o que pretende o Governo Federal com a DRU dar maior flexibilidade oramentria, o que no
quer dizer que, pontualmente, parcela dos valores apartados no seja utilizada nas finalidades
constitucionalmente determinadas. Direitos Humanos e a Desvinculao das Receitas da Unio-DRU
in Tributos e Direitos Fundamentais. p. 75.
165
Tambm poder haver a responsabilizao da autoridade competente nos termos

dos arts. 84 da CF; 54 e 58 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n. 101/00) e art.
10 da Lei de Improbidade Administrativa (Lei n. 8.249/92).
O professor JOS MARQUES DOMINGUES DE OLIVEIRA267 afirma, nesse
sentido,
que
Ento
finalidade
relevante,
sim,
para
anlise
da
constitucionalidade do tributo. E se o desvio de finalidade pode ensejar a nulidade

do imposto (porque a afetao deste constitucionalmente proibida), deve-se
entender, pela mesma razo, que o desvio de finalidade das contribuies, cuja
afetao determinada na Constituio, torna-os ilegtimos desde a sua instituio.
Isto pode explicar tambm pela natureza justificadora que a destinao especfica
(finalidade) exerce sobre os fatos geradores desses tributos..
Nesse mesmo sentido, ALIOMAR BALEEIRO268 explica que: A destinao
passou a fundar o exerccio da competncia da Unio. Sem afetar o tributo s
despesas expressamente previstas na Constituio, falece competncia Unio
para criar contribuies. (...). Assim, a destinao assume relevncia no s
tributria como constitucional e legitimadora do exerccio da competncia federal. O
contribuinte pode opor-se cobrana de contribuio que no esteja afetada aos
fins, constitucionalmente admitidos; igualmente poder reclamar a repetio do
tributo pago, se, apesar da lei, houver desvio quanto aplicao dos recursos
arrecadados..
Corroborando essa idia, o jurista WERTHER BOTELHO SPAGNOL269 afirma
que: Existindo desvio de finalidade ou tredestinao, verifica-se o exerccio irregular
da competncia impositiva, viciando-se inapelavelmente a norma tributria. que o
mandamento de uma norma tributria veiculadora de contribuio social no
explicita apenas o comando entregar dinheiro aos cofres pblicos, mas, em razo
de possuir aspecto finalstico expresso, explicita o comando entregar dinheiro aos
cofres pblicos para a consecuo de determinada finalidade.. Dessa forma, esse
jurista conclui que incontestvel o direito do contribuinte opor-se ao pagamento do
tributo ou de repeti-lo.
267
Contribuies sociais, desvio de finalidade e a dita reforma da previdncia social brasileira in

Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 108. p. 129.
268
Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7 ed. p. 598.
269
Op. cit. p. 97-98.
166
E tambm a jurista JNIA ROBERTA GOUVEIA SAMPAIO270: A partir do

momento em que se verifica que as contribuies para a seguridade social no so
destinadas a custear benefcio algum, cai por terra a legitimidade constitucional para
a cobrana desse tributo, uma vez que o sistema s permite a onerao adicional
por meio das contribuies para a seguridade social se comprovada a criao de
novo benefcio. Atinge-se, assim, o direito individual do contribuinte de s ser
afetado desde que a finalidade esteja resguardada..
Um bom exemplo legislativo que ilustra a importncia da destinao das
contribuies previdencirias o art. 197 da IN/INSS/PRES n. 20/07, que dispe
sobre devoluo de valores ao INSS:
Art. 197. Os valores indevidamente recebidos devero ser devolvidos ao INSS, na
forma dos artigos 154 e 365 do RPS.
Parece evidente tal concluso quanto inconstitucionalidade da contribuio

previdenciria e conseqente ao de repetio do indbito, todavia no o , h
muitos segurados que contribuem inutilmente para o Regime Geral de Previdncia
Social; isto , o rgo parafiscal por meio de suas Instrues Normativas cria
situaes extremamente utpicas para a concesso de benefcios, de modo que se
elas no ocorrerem nem o segurado e nem seus dependentes recebero o
benefcio.
Em consulta ao site do INSS, encontra-se a seguinte explicao a respeito da
concesso da penso por morte:
Benefcio pago famlia do trabalhador quando ele morre. Para concesso de penso
por morte, no h tempo mnimo de contribuio, mas necessrio que o bito tenha
ocorrido enquanto o trabalhador tinha qualidade de segurado. Se o bito ocorrer aps a
perda da qualidade de segurado, os dependentes tero direito a penso desde que o
trabalhador tenha cumprido, at o dia da morte, os requisitos para obteno de
aposentadoria, concedida pela Previdncia Social.
Essa citao constante do site do INSS somente uma ilustrao das muitas
situaes utpicas criadas para obstar que a contribuio previdenciria paga
durante muitos anos no cumpra sua destinao. Dessa forma, esse trabalho
defende a inconstitucionalidade da contribuio previdenciria e o cabimento de
ao de repetio de indbito tributrio.
270
Op. cit. p. 218.
167
Como j defendido linhas atrs, o segurado no paga contribuio

previdenciria para conceder prestaes previdencirias a outrem, ele paga para ele
ou seus dependentes receberem a prestao. A solidariedade no a causa do
sistema previdencirio, mas sua conseqncia: se o segurado morre e no tem
dependentes, a sim deve ser a solidariedade.
Em suma, a destinao especfica das contribuies previdencirias deve ser
respeitada, afinal, ela est inserida na prpria norma constitucional de competncia
tributria, alis, ela identificada atravs da especificidade de sua destinao, como
bem demonstra o Min. ILMAR GALVO em seu voto no RE n. 146.733, referido
anteriormente:
A especificidade da destinao do produto da arrecadao do tributo em causa que,
obviamente lhe confere o carter de contribuio. Eventual desvio de finalidade que se
possa verificar na administrao dos recursos por ela produzidos no pode ter o efeito de
transmudar-lhe a natureza jurdica.
Nessa esteira, a professora ZLIA LUZA PIERDON271 conclui que: As

disposies constitucionais aplicveis aos tributos nos permite concluir que a
diferena entre as contribuies para a seguridade social e as demais espcies
tributrias se encontra na norma de estrutura que atribui competncia a Unio para
instituir as referidas contribuies. O principal preceito diferenciador a destinao
da receita das contribuies para a seguridade social. Tal destinao revela uma
finalidade constitucionalmente qualificada..
Dada a importncia da especificidade da destinao nas contribuies, cabe
nesse tpico ainda um posicionamento acerca de sua validao, se causal ou
finalstica.
O professor MARCO AURLIO GRECO272 explica que h duas tcnicas de
validao das normas hierarquicamente subordinadas: a validao causal ou
condicional e a validao finalstica.
A validao causal ou condicional consiste em normas que prevem
situaes aptas a gerar efeitos (se-ento), enquanto que a validao finalstica
consiste na prpria previso de efeitos, mais especificamente, na previso de
271
272
Op. cit. p. 107.

168
finalidades. Segundo explicaes do professor273: enquanto o primeiro modelo um

modelo protetivo da realidade, o segundo um modelo modificador da realidade
pois, na medida em que se edita uma norma jurdica para obter um resultado,
porque este resultado ainda no existe. Se o resultado ainda no existe, a diretriz do
ordenamento, nestes casos, de construo de uma realidade nova, de busca de
um contexto inexistente, no momento da prpria edio da norma..
J foi dito neste trabalho que as contribuies so espcies tributrias
autnomas principalmente pelo fato de possurem uma norma de competncia
diferenciada
sintaticamente
das
demais
espcies
tributrias;
ou
seja,
as
contribuies se qualificam como tal em decorrncia de sua norma de competncia

prever uma finalidade.
Ao se construir a regra-matriz de incidncia das contribuies, baseada na
norma de competncia j instituda, tem-se exatamente a mesma tcnica dos
demais tributos: a prescrio de uma situao que dever gerar efeitos; ou seja, h
uma validao causal.
Dentro
dessa
discusso
oportuno
diferenciar
dois
momentos
completamente distintos: (i) o momento em que a autoridade legislativa prev uma

finalidade em abstrato na norma que prescreve o exerccio da competncia tributria
para instituir contribuio que o momento relevante para diferenciar a norma
jurdica atinentes s contribuies das demais; (ii) o momento em que ocorre a
efetiva destinao do produto da arrecadao que o momento em que o
administrador, realizando o oramento, destina as verbas do produto da arrecadao
das contribuies determinada finalidade.
O professor JOS EDUARDO SOARES DE MELO274, corrobora essa idia:
Trata-se de situaes distintas, inconfundveis no mbito jurdico e cronolgico, pois
concernem, respectivamente, a anterior exerccio da atividade do Legislativo
(estipulando o destino do tributo) e posterior atuao do Executivo (aplicando os
recursos)..
273
274

Op. cit. p. 35.
169
REGIS FERNANDES DE OLIVEIRA275, com o mesmo raciocnio, conclui que:

a finalidade o objetivo almejado pelo legislador constituinte, enquanto a
destinao o direcionamento dado receita das contribuies pela lei instituidora
da exao, pela lei oramentria e pelo administrador para alcanar o fim
constitucional..
Com essa distino de finalidade em abstrato e efetiva destinao quer se
dizer que para qualificar a contribuio basta a finalidade em abstrato que
condiciona o exerccio da competncia tributria e no a efetiva destinao.
A validade de uma norma jurdica dentro do ordenamento verificada quando
guardar pertinncia sinttica e semntica com as demais normas j existentes de
hierarquia superior. Se ela vlida, ela passa a ter vigncia e da passar a gerar
efeitos, positivos ou negativos, de forma que no possvel falar em validade de
acordo com os efeitos, como prope os estudiosos que defendem a validade
finalstica.
Portanto, no possvel se falar em validao finalstica no direito positivo,
nem mesmo para as contribuies: a validao ser sempre causal. Nas
contribuies previdencirias a validade ocorrer se as normas de sua regra-matriz
estiverem em consonncia com as normas constitucionais atinentes ao sistema
previdencirio e elas se qualificam como tal porque sua respectiva norma de
competncia prev a Previdncia Social como finalidade.
- (iv) sobre a no restituio das contribuies previdencirias:
Parece estranho querer sublinhar o carter da no restituibilidade das
contribuies previdencirias, porm, poder-se-ia inferir que elas so restituveis na
forma de prestaes previdencirias.
A contribuio previdenciria no restituvel pelos seguintes motivos: (i) a
prestao previdenciria somente concedida ao segurado ou dependente se
houver situao de necessidade social; e, (ii) se houver a concesso da prestao
previdenciria ela no correspondente com o valor pago a ttulo de contribuio
previdenciria.
275
Contribuies sociais e desvio de finalidade in Direito Tributrio: Homenagem a Paulo de Barros

Carvalho p. 549.
170
(i) A prestao previdenciria somente concedida ao segurado ou dependente se

houver situao de necessidade social: trata-se de um contrato de seguro, no qual
pagam-se as parcelas (contribuies previdencirias) para que haja cobertura numa
situao de necessidade social. Portanto, se paga para se obter uma prestao
previdenciria se ocorrer uma situao de necessidade social.
(ii) Se houver a concesso da prestao previdenciria ela no correspondente
com o valor pago a ttulo de contribuio previdenciria: O segurado ou dependente
no recebe benefcio em valor correspondente com o que pagou a ttulo de
contribuio previdenciria; ou seja, o valor da prestao previdenciria (salvo
salrio-famlia e salrio-maternidade) no coincide com o valor das contribuies
previdencirias. Conforme arts. 28 e 29 da Lei n. 8.213/91, a base de clculo das
prestaes o chamado salrio-de-benefcio, o qual calculado conforme tabela
abaixo:
Aposentadoria por idade
Aposentadoria por invalidez
Aposentadoria por tempo de contribuio
Aposentadoria especial
art. 29, I, da Lei 8.213/91
Auxlio-doena
Auxlio-acidente art. 29, II, da Lei 8.213/91
Mdia aritmtica simples dos maiores salrios-
Mdia aritmtica simples dos maiores salrios-
de-contribuio correspondentes a 80% (oitenta
de-contribuio correspondentes a 80% (oitenta
por cento) de todo o perodo contributivo,
por cento) de todo o perodo contributivo.
multiplicada pelo fator previdencirio
276
Nesse sentido, JOS DOS REIS FEIJ COIMBRA277 afirma que: No h

correspondncia entre a obrigao de custeio e a de amparo; na primeira, o Estado
figura como sujeito ativo, sujeito passivo sendo a pessoa amparada ou algum por
ela. A obrigao de recolher contribuies no , na maior parte dos casos, nem
mesmo condio para o exerccio do direito prestao. Decorrentemente, a relao
276
O fator previdencirio, conforme dispe o art. 77 da IN/INSS/PRES n. 20/07, calculado com

base na idade, a expectativa de sobrevida e o tempo de contribuio do segurado ao se aposentar.
Sua frmula a seguinte:
f = Tc.a . [ 1+ {Id + Tc.a} ]
Es
100
onde: f = fator previdencirio; Es = expectativa de sobrevida no momento da aposentadoria; Tc =
tempo de contribuio at o momento da aposentadoria; Id = idade no momento da aposentadoria; a
= alquota de contribuio correspondente a 0,31.
277
Op. cit. p. 268-269.
171
de custeio autnoma, forma-se e extingue por modos e em ocasies diversas das

que regulam as demais relaes jurdicas de Direito Previdencirio..
Corroborando, JOO ANTONIO G. PEREIRA LEITE278 afirma que no seguro
social, por seus fins, no existe proporcionalidade entre o valor das contribuies
dos beneficirios e a quantia das prestaes..
Portanto, aps essa anlise, conclui-se que efetivamente as contribuies
previdencirias so tributos no vinculados e no restituveis que passam a viger
quando da coincidncia semntica entre a norma e o fato social (subsuno do fato
norma).
7. Anlise pragmtica das contribuies previdencirias
Pela anlise pragmtica, poder-se- verificar quo eficiente so as normas de
custeio da Previdncia Social.
As contribuies previdencirias distinguem-se das demais contribuies
principalmente pela sua pragmtica; isto , elas possuem uma finalidade bem
definida que custear a Previdncia Social, o que significa financiar todas as
prestaes previdencirias concedidas aos segurados.
Prestaes essas que se dividem em benefcios e servios, conforme a tabela
abaixo:
Benefcios
Servios
Aposentadoria por invalidez
Servio Social
Aposentadoria por idade
Habilitao Social
Aposentadoria por tempo de contribuio
Reabilitao Social
Aposentadoria especial
Auxlio-doena
Salrio-famlia
Salrio-maternidade
Auxlio-acidente
Penso por morte
Auxlio-recluso
278
Curso elementar de direito previdencirio. p. 169.
172
Cada uma dessas prestaes serve para situaes de necessidade social

diversas, consistentes em doena, velhice, incapacidade para o trabalho, morte,
recluso, acidente de trabalho, maternidade, deficincia fsica e psquica.
As contribuies previdencirias, portanto, custeiam a cobertura para todas
essas situaes de risco para os segurados. So chamadas de situaes de risco
porque consistem em situaes de futuro incerto ou indeterminado e todos,
indistintamente, podero se encontrar nesse tipo de situao.
MOACYR VELLOSO CARDOSO DE OLIVEIRA279 explica que: H um anseio
universal pela segurana do presente e, sobretudo, do futuro. Os problemas do
sustento na velhice, na invalidez, no desemprego, do tratamento e da subsistncia
na doena; do amparo do grupo familiar, pela morte do que o tem sob sua
dependncia; do aumento dos encargos no nascimento e na criao dos filhos;
assumiram na sociedade moderna em virtude das crescentes dificuldades da vida
humana e mesmo rural que a caracterizam propores tais que a pessoa isolada
ou o prprio grupo familiar no pode, p si s, enfrent-los e dar-lhe soluo
adequada no momento oportuno. Da o apelo cada vez maior ao Estado
responsvel pelo bem comum para que propicie, por meio de contribuies sociais
especficas, os meios para garantir essa segurana para todos e para cada um..
Assim, mais do que cobrir as situaes de risco, as contribuies
previdencirias primam pelo princpio da dignidade humana e do mnimo existencial;
ou seja, elas complementam a renda de uma famlia em um caso de necessidade
social para que seus membros tenham ao menos um mnimo para uma existncia
digna.
Explicando dessa forma, possvel se pensar que as contribuies
previdencirias so infinitamente pragmticas, no sentido de que uma prestao
previdenciria poderia ser a nica fonte de renda de vrias famlias. Todavia, isso
no verdade e jamais poderia ser sob o risco de tornar completamente deficitria a
Previdncia Social.
Deve-se esclarecer que a previdncia social um sistema de seguro social,
logo somente custeia um risco social que se efetiva. Que tem por funo a cobertura
279
Op. cit. p. 10.
173
de situaes de necessidade social, vale dizer de situaes que possam inviabilizar

a obteno de coisas imprescindveis para a vida no meio social nesse sentido
que se fala em mnimo existencial e princpio da dignidade humana.
Ademais, h que se rememorar que esse mnimo existencial est consignado
no Texto Constitucional, no art. 7, inciso IV:
Art. 7. So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem
melhoria de sua condio social:
(...)
IV salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender a suas
necessidades vitais bsicas e s de sua famlia com moradia, alimentao, educao,
sade, lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com reajustes peridicos
que lhe preservem o poder aquisitivo (...).
CAROLINA ZOKUN280 alega que: o mnimo existencial deve ser garantido

pelo valor das prestaes, que, quando substitutivas do rendimento do trabalhador,
devem ser capazes de atender s suas necessidades vitais bsicas e s de sua
famlia com moradia, alimentao, educao, sade, lazer, vesturio, higiene,
transporte e previdncia social. Isto quer dizer que o Estado tem o dever de nos
termos do art. 7, IV, do Texto Maior garantir o recebimento de um salrio mnimo
mensal ao beneficirio (segurado ou dependente) do sistema da previdncia social..
Portanto, de salutar importncia sublinhar, nesse momento, que a
Previdncia Social, logo as contribuies previdencirias, somente financiam o
mnimo existencial, jamais padro de vida. A Previdncia Social, ento, no pode ser
considerada fonte de renda, mas sim como uma complementao na renda da
famlia do segurado que se encontra numa situao de necessidade social. Os
segurados que pretendam mais do que o mnimo existencial devem procurar outras
fontes de renda.
A pragmtica das contribuies previdencirias acabam resultando em
normas jurdicas ineficientes justamente por causa desse engano em tratar a
prestao previdenciria como nica fonte de renda, posto que, efetivamente, quem
precisa fica sem e, quem no precisaria tanto, usa a prestao como nica ou
principal fonte de renda.
280
Ob. cit. p. 99.
174
O equilbrio atuarial da Previdncia Social depende muito mais de bom senso

e vedao de abusos, do que de instituio de outras contribuies previdencirias
flagrantemente inconstitucionais, tais como a contribuio dos inativos, ou, ainda, da
utilizao do fator previdencirio para calcular o benefcio281.
Mesmo com as atuais mudanas (que tem sido boas, ao menos
pragmaticamente) de concesso de benefcio em meia hora e trmino de fator
previdencirio, h ainda muito a se evoluir em termos pragmticos para que
efetivamente a Previdncia Social atinja seus reais objetivos de manter dignamente
o cidado que pagou durante toda a sua vida contribuies ao INSS e que agora
est, por exemplo, aposentado.
Se as normas relativas Previdncia Social dialogam com a realidade social,
ento quem as interpreta no deve somente pensar no equilbrio atuarial do sistema
previdencirio, mas tambm em como satisfazer plenamente as necessidades
bsicas de seus segurados e, para tanto, dever levar em conta quo alto o
padro de vida do brasileiro atualmente.
O Professor MARCUS ORIONE GONALVES CORREIA282 a esse respeito
afirma que: No se pode permitir que a busca de um pretenso equilbrio financeiro
se d com o incremento de uma poltica de excluso social..
A
Previdncia
Social,
em
termos
pragmticos,
deveria
servir
para
efetivamente custear as necessidades vitais dos cidados quando esses se tornam

seus beneficirios, de forma que no precisassem mais trabalhar para obter o
necessrio para sua sobrevivncia.
nesse sentido que se afirma que as contribuies previdencirias, como
todas as contribuies sociais, tambm so financiadoras de atividade interventiva
do Estado na Ordem Social; isto , as contribuies previdencirias financiam a
interveno social do Estado atravs da concesso de benefcios previdencirios em
razo da efetiva ocorrncia de uma situao de risco com o segurado que
281
WLADIMIR NOVAES MARTINEZ ensina que o fator previdencirio um nmero, em cada caso,
menor ou maior do que um, podendo ser, coincidentemente, igual unidade, apurado em funo de
dados pessoais e profissionais do trabalhador, que define o quantum do salrio-de-benefcio que se
presta para o clculo da renda mensal inicial de pelo menos uma prestao in Comentrios lei
bsica da previdncia social. p. 213.
282
Digresses a respeito da inconstitucionalidade do fator previdencirio in Revista do Advogado n.
60. p. 61.
175
prejudique sua capacidade laborativa e, conseqentemente, de obter por si prprio o

mnimo vital para sua sobrevivncia e de seus dependentes.
Corroborando com essa assertiva, CARLOS ALBERTO PEREIRA DE
CASTRO e JOO BATISTA LAZZARI283 afirmam que: o seguro social, imposto por
normas jurdicas emanadas do poder estatal, caracteriza-se uma interveno do
Estado na economia e na relao entre os particulares. E no outra a funo do
poder estatal, seno a de assegurar o bem comum da sociedade a que serve..
E tambm JOS DOS REIS FEIJ COIMBRA284: o Estado passou a intervir
corrigindo excessos e distores que valiam, afinal, por evidentes contradies com
os postulados fundamentais da Revoluo de 1789: Liberdade, Igualdade,
Fraternidade. Receptiva tornava-se a conscincia da coletividade idia de que o
bem comum o fim do Estado, cabendo a este disciplinar os interesses individuais,
conciliando-os com os da sociedade. A ao dos governos j no se limitaria,
portanto, garantia dos direitos civis e polticos, ordem interna e defesa do Pas,
na esfera internacional, devendo voltar-se para a proteo de outros direitos,
denominados ento de sociais e econmicos..
Assim, resta claro que o Estado Brasileiro, emprestando as idias de
solidariedade e justia social da Revoluo Francesa, instituiu com o Texto
Constitucional de 1988 um instrumento que viabilizasse sua interveno na Ordem
Social, de forma a manter o bem-comum; ou melhor a seguridade social: esse
instrumento so as contribuies sociais, as quais compreendem as genricas e as
previdencirias.
Portanto, resta claro que as contribuies previdencirias so instrumentos
que financiam a atividade interventiva do Estado no sistema da Previdncia Social;
isto , o Estado intervm para prover uma subsistncia digna aos trabalhadores que
esto provisria ou definitivamente incapacitados para exercer atividade produtiva.
8. O modelo constitucional terico
Pensar num modelo terico para o controle de validade, vigncia e eficcia
das contribuies previdencirias bastante oportuno nesse trabalho que levantou
283
284
Op. cit. p. 49.

Op. cit. p. 08-09.
176
srios problemas dentro do sistema previdencirio quando da anlise de sua

pragmtica.
8.1. Sinttica
A estrutura sinttica vlida das contribuies sociais previdencirias a
seguinte:
NCTCP: Ant = U. Art. 195 da CF. TN Cons = U. E/T. RMTIP. PS
RMICP: Ant = U. (Rr/Rs + iRGPS + NCTCP). TN. m Cons = INSS. Er/Eo. (SC. A)
Onde:
NCTCP = norma de competncia tributria das contribuies previdencirias
Ant = antecedente
Cons = conseqente
U = Unio
TN = Territrio Nacional
E/T = empregador ou trabalhador
RMTIP = regra-matriz tributria de incidncia possvel
PS = Previdncia Social
RMICP = regra-matriz de incidncia das contribuies previdencirias
Rr/Rs = receber remunerao ou receber salrio
iRGPS = inscrio no Regime Geral de Previdncia Social
m = ms
INSS = Instituto Nacional de Previdncia Social
Er/Eo = empregador ou empregado
SC = salrio-de-contribuio
A = alquota
Dessa estrutura, portanto, extraiu-se que a regra da finalidade constitucional
prevista para as contribuies previdencirias est inserida em sua norma de
competncia, condicionando o exerccio da competncia do ente tributante. E, mais
177
do que isso, essa norma de competncia qualificada que dever legitimar a

instituio da referida exao, tanto que est presente no aspecto material da regramatriz de incidncia tributria.
Dessa forma, percebe-se que a validade das contribuies, especificamente
as previdencirias, ocorre no mbito da sinttica da Constituio Federal; ou seja, a
norma da contribuio previdenciria dever guardar relao de pertinncia com
todas as outras normas constitucionais.
8.2. Semntica
J a estrutura semntica das contribuies previdencirias est relacionada
com a sua prpria natureza jurdica:
So exaes de natureza tributria, no vinculadas a uma atuao estatal, todavia,
com o produto de sua arrecadao afetado ao sistema da Previdncia Social,
arrecadadas por rgo parafiscal, e no restituveis.
Possuem natureza tributria, posto que se encaixam perfeitamente no
conceito do artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, mesmo porque esto inseridas
no Texto Constitucional no Captulo do sistema tributrio, com meno expressa de
observncia a princpios tipicamente tributrios.
Dessa maneira, conseqncia lgica que se apliquem os princpios
constitucionais tributrios as referidas exaes. Alm dos demais princpios
constitucionais presentes no Texto.
Salienta muito bem acerca desse assunto REGIS FERNANDES DE
OLIVEIRA e ESTEVO HORVATH285: Importa salientar que, juridicamente,
qualquer que seja a finalidade pretendida pelo legislador ao instituir um tributo
(fiscal, extra ou parafiscal), esta instituio dever seguir os parmetros
constitucionais para tanto, ou seja, obedecer ao regime jurdico-tributrio, j que sua
natureza ser sempre a de um tributo..
Corroborando com tais assertivas, os professores IVES GANDRA DA SILVA
MARTINS e IVES GANDRA DA SILVA MARTINS FILHO286 ensinam que:
285
286
Manual de direito financeiro. p. 51-52.

Op. cit. p. 35-36.
178
Se as contribuies tm natureza fiscal, de se perguntar se todos os princpios

tributrios lhes so aplicveis. Entendemos que sim. So eles 10 princpios, a saber:
capacidade contributiva, da redistribuio de riquezas, legalidade, tipicidade, igualdade,
desigualdade seletiva, inter-relao especial, imposio equalitria, trplice funo
integrativa e superior interesse nacional. A estes se agregam os sub-princpios da
irretroatividade tributria ( 3), universalidade da jurisdio ( 4), assecuratrios do
direito propriedade ( 22), liberdade de trabalho ( 23), assecuratrios do direito de
representao e petio ( 30), assecuratrios do direito expedio de certides ( 35),
anterioridade do exerccio financeiro para cobrana ( 29) ou, ainda, os implcitos
(vinculabilidade de tributao, territorialidade tributria) ou explcitos, como uniformidade
de tributao (art. 20, I), imunidade recproca (art. 19, III, a), transferncia do exerccio
de competncia (arts. 18, 5, e 21, 5)..
Apesar desses professores estarem fazendo remisso antiga Constituio

Brasileira, eles enumeram muitos dos princpios presentes na Carta Magna atual,
sendo eles gerais, especficos do sistema tributrios, explcitos e implcitos.
Se se partiu da premissa que o ordenamento do direito positivo um tecido
nico de linguagem em que h uma intensa interligao entre todos os enunciados
normativos, ento, deve-se concluir que as normas atinentes s contribuies
previdencirias devem estar em perfeita consonncia com todas as outras normas,
principalmente com as normas constitucionais que prevem princpios.
Portanto, as contribuies previdencirias possuem natureza tributria,
estruturam-se segundo o regime tributrio e, portanto, alm de deverem observar a
todos os dispositivos da Constituio Federal, inclusive o Prembulo, devem
observar aos seguintes princpios do sistema constitucional tributrio:
- Estrita Legalidade Tributria: Corolrio do princpio da legalidade consagrado no
art. 5., II, da CF, a estrita legalidade tributria est prevista no art. 150, I, tambm
do Texto Constitucional, e consiste na vedao de exigncia ou aumento de tributo
sem lei prvia que o estabelea.
- Tipicidade Tributria: Princpio inferido a partir da estrita legalidade e da
demarcao das competncias tributrias, refere-se aos tipos tributrios j descritos
no Texto Constitucional que so fechados, tais como no Direito Penal; ou seja, os
arqutipos de cada tributo esto predefinidos na Constituio Federal, sendo vedada
qualquer interpretao analgica para legitimar exigncia estranha ao que est
prescrito nos dispositivos constitucionais.
179
- Isonomia Tributria: Esse princpio decorre do princpio da igualdade previsto no

caput do art. 5 da CF (tratamento igual para os iguais e desigual aos desiguais, na
medida em que se desigualarem) e consiste em tributar todas as pessoas
indistintamente na medida de suas possibilidades. A medida de possibilidade de
cada pessoa denominada pela Carta Constitucional de capacidade tributria.
Nos dizeres do professor CELSO ANTONIO BANDEIRA DE MELLO287, o
princpio da isonomia preceitua que sejam tratadas igualmente as situaes iguais e
desigualmente as desiguais. Donde no h como desequiparar pessoas e situaes
quando nelas no se encontram fatores desiguais..
Quanto observncia da capacidade contributiva para as contribuies
previdencirias explica a professora REGINA HELENA COSTA288 que: O princpio
da capacidade contributiva aplica-se somente aos tributos no vinculados a uma
atuao estatal, vale dizer aos impostos, e assim tambm s contribuies sociais
e aos emprstimos compulsrios, quando a materialidade de suas hipteses de
incidncia assumir a feio daqueles tributos. (grifos nossos).
A professora FABIANA DEL PADRE TOM289 tambm acredita que o
princpio da capacidade contributiva deva ser aplicado s contribuies sociais.
- Anterioridade Nonagesimal: Deriva da segurana jurdica e consiste na vedao de
cobrana de contribuio previdenciria antes de passados 90 (noventa) dias de sua
instituio ou majorao.
- Irretroatividade Tributria: Esse princpio consiste na vedao de cobrana de
contribuio previdenciria a fatos tributrios ocorridos antes de sua instituio ou
majorao, salvo se for para beneficiar contribuinte infrator.
- No-Confisco: Esse princpio consiste em vedar a cobrana de contribuies
previdencirias de forma confiscatria.
- Uniformidade Geogrfica: Esse princpio consiste numa tributao uniforme por
todo o territrio nacional, exceto para fins de incentivo fiscal em determinada regio.
287
O contedo jurdico do princpio da igualdade. p. 35.

Princpio da capacidade contributiva. p. 108.
289
Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal. p. 140.
288
180
- Imunidades Tributrias:
Quanto s imunidades vale a pena destacar que as previstas no art. 150, VI,
da Carta Magna no so aplicveis s contribuies previdencirias, mas somente
aos impostos. Todavia, h imunidades previstas para tais exaes, tal como a
prevista no art. 195, 7., da CF:
So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Apesar da redao constar o adjetivo isentas, aqui se trata de uma

imunidade tributria, ou melhor, norma de incompetncia tributria. cedio que as
competncias tributrias s constitucionalmente so disciplinadas, e a iseno a
que se referiu erroneamente o constituinte deve ser lida como imunidade tributria.
O jurista JEDIAEL GALVO MIRANDA290 tambm aponta como casos de
imunidade as aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de
previdncia social (art. 195, II, 2 parte, da CF), bem como as receitas decorrentes
de exportao (art. 149, 2, I, da CF).
O princpio da no-cumulatividade previsto no art. 195, 12, no ser
aplicado nas contribuies previdencirias, posto que no se tratam de tributos que
possuem incidncia em cadeia, tais como IPI e ICMS. As contribuies
previdencirias incidem de forma nica para empregados, empregadores e
trabalhadores.
H que se sublinhar, tambm, que s contribuies previdencirias tambm
se aplicam as regras constantes do Cdigo Tributrio Nacional, tais como prazos
prescricionais e decadenciais e formas de extino e suspenso da obrigao
tributria.
Sem prejuzo, os princpios atinentes Seguridade Social e os especficos da
Previdncia Social tambm devero ser observados: universalidade da cobertura e
atendimento; uniformidade e equivalncia dos benefcios e servios s populaes
urbanas e rurais; seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e
servios; irredutibilidade do valor dos benefcios; equidade na forma de participao
do custeio; diversidade da base de financiamento; carter democrtico e
descentralizado da gesto do sistema; regra da contrapartida; obrigatoriedade da
290
181
filiao;
unicidade;
compreensibilidade;
automaticidade
das
prestaes;
imprescritibilidade do direito ao benefcio; expansividade social; in dubio pro

operario; e, solidariedade de grupo.
Portanto, em termos semnticos no se pode perder de vista que h um juzo
de ponderao a ser feito: as contribuies previdencirias apesar de serem
destinadas ao custeio da Previdncia Social, que um sistema de seguro social em
que todos os seus inscritos esto sujeitos a uma solidariedade social compulsria
em favor dos mais necessitados na busca do bem-comum de toda a coletividade
indistintamente, possuem natureza tributria, conseqentemente, esto sujeitas a
todos os princpios e regras atinentes ao sistema tributrio previsto tanto no Texto
Constitucional como no Cdigo Tributrio Nacional. H dois extremos que devem ser
conciliados.
Nesse mesmo raciocnio, DANIEL PULINO291 afirma que: nas normas
relativas s contribuies destinadas ao custeio da seguridade social que, embora
devam ser pagas por toda a sociedade (art. 195, caput) de forma eqitativa (art. 194,
V), no deixam de ser tributos (consoante previso do art. 149), sujeitos, portanto, a
fortes restries impostas atividade do Estado, como forma de legtima
preservao da esfera de autonomia dos indivduos (...), preciso observar que a
disposio constitucional dada matria autoriza, com absoluta clareza, que
tambm se invoquem, na aplicao das disposies sobre o custeio, todos os
valores de justia e bem-estar sociais para combin-los, num juzo de ponderao,
mas no de conflito, com os cnones que compem o chamado estatuto do
contribuinte..
Com posicionamento semelhante, o professor MARCO AURLIO GRECO292
tambm afirma que: o momento atual no nem de nenhuma primazia mope (nem
da liberdade, nem da solidariedade), mas de prestigiar ambos e conjug-los num
produto final equilibrado..
Nessa esteira, portanto, afirma-se que s contribuies previdencirias se
aplica o regime jurdico dos tributos, contudo, elas no podem deixar de observar os
princpios atinentes ao sistema securitrio, especialmente os pertencentes ao
sistema da Previdncia Social.
291
292
Op. cit. p. 48.

Solidariedade social e tributao in Solidariedade social e tributao. p. 169.
182
As contribuies previdencirias tambm so tributos no vinculados a uma

atuao estatal, porm o produto de sua arrecadao destinado Previdncia
Social.
Isso porque as materialidades previstas para referidas contribuies no se
relacionam, nem mesmo indiretamente, com uma atividade estatal. Como j visto, a
materialidade das contribuies previdencirias para o empregado consiste em
receber salrio ou remunerao e ser inscrito no Regime Geral de Previdncia
Social. Tal materialidade nada mais do que uma situao em que o contribuinte se
encontra (de forma que at chega a assemelhar-se com os impostos), no se
relacionando de forma alguma com qualquer atividade estatal, logo, no h qualquer
vinculao.
Os contribuintes de contribuies previdencirias, estando na situao de
perceber salrio (ser empregado) ou remunerao e terem sido inscritos no regime
geral da Previdncia Social, pagam-na para que num futuro incerto possam
porventura receber algum tipo de benefcio. Dessa maneira, verifica-se que tais
exaes so realmente no vinculadas com uma atividade estatal, porm o produto
de sua arrecadao destinado a um rgo previdencirio, o qual o administra na
medida em que concede benefcios a todos que necessitar. Da dizer que o produto
de sua arrecadao afetado.
So tributos arrecadados por rgo parafiscal; ou seja, nelas ocorrem o
fenmeno da parafiscalidade necessria na qual o produto da arrecadao gerido
pelo Instituto Nacional de Previdncia Social justamente para que efetivamente
ocorra a destinao prevista constitucionalmente e no haja risco de tredestinaes.
Para que esse fenmeno seja possvel a Unio Federal, titular da
competncia tributria para a instituio de contribuies previdencirias, delega sua
capacidade tributria ativa para o rgo previdencirio.
So tambm tributos no restituveis, posto que o sistema previdencirio se
trata de um sistema de seguro, no qual os contribuintes pagam contribuies para
que num futuro indeterminado, se eventualmente ocorrer uma das situaes
elencadas na lei como de risco social, recebam algum tipo de benefcio. Fato esse
que significa que possvel que os pagamentos efetuados a titulo de contribuio
nem retornem na forma de benefcios e sejam, inclusive, estornados em favor de
183
outrem e, mais, o valor dos benefcios no correspondem fielmente aos valores

pagos via contribuio.
Ainda dentro da semntica, preciso ainda destacar, pela leitura do Texto
Constitucional, especialmente no art. 195, a possibilidade de se apreender as
seguintes hipteses de incidncia para as contribuies previdencirias, nas quais
certamente os fatos sociais devem se subsumir para justificar o pagamento de
contribuies previdencirias:
Regra-Matriz
Incidncia
de
Contribuio
do
Contribuio
do
Contribuio
empregado-segurado
trabalhador-segurado
trabalhador
obrigatrio
obrigatrio
(contribuinte
(com
vnculo empregatcio)
(sem
vnculo empregatcio)
do
individual) e demais
segurados
segurados
facultativos
Critrio Material
Receber salrio e ser
Receber remunerao
Receber remunerao
inscrito no RGPS
e ser inscrito no RGPS
e ser inscrito no RGPS
Critrio Espacial
Territrio Nacional
Territrio Nacional
Territrio Nacional
Critrio Temporal
O ms trabalhado
O ms trabalhado
O ms trabalhado
Sujeito Ativo
Unio Federal INSS
Unio Federal INSS
Unio Federal INSS
(parafiscalidade)
(parafiscalidade)
(parafiscalidade)
O prprio trabalhador
Sujeito Passivo
Critrio Quantitativo
empregado,
trabalhador,
observando-se o dever
observando-se o dever
instrumental
do
instrumental
do
empregador
na
empregador
na
de forma autnoma.
reteno.
reteno.
BC: folha de salrio X
BC:
Alquota:
rendimentos
do
contribuio X alquota:
trabalho
ou
20% ou 11%
vide
tabela
abaixo
Demais
pago
BC:
Salrio
de
creditado X Alquota:
vide tabela abaixo
Fundamento Legal
Art. 195, I, a e art.
Art. 195, I, a, e art.
Art. 195, II, e art. 201,
201, 3, da CF
201, 3, da CF
3, da CF
184
Observe-se que estas so as hipteses de incidncia possveis, segundo o

texto constitucional, que devem custear a Previdncia Social, sem prejuzo de outras
contribuies sociais que so revertidas parcialmente para esse sistema.
Quanto s hipteses de incidncia da contribuio do empregado e do
trabalhador como segurados obrigatrios, fazem-se as seguintes observaes:
1) da norma que estatui o dever instrumental do empregador em fazer a reteno
da folha de salrios do empregado e pagar a contribuio previdenciria em favor de
seu empregado ou de qualquer outro trabalhador sem vnculo.
No passa de dever instrumental a reteno que o empregador dever
realizar da folha de salrio de seus empregados ou prestadores de servios, posto
que no ele quem suporta a obrigao tributria; ou seja, o sujeito passivo o
empregado ou o trabalhador-prestador de servio, dos quais so descontados
percentuais para que o empregador recolha a respectiva contribuio previdenciria.
Se ele no efetuar o pagamento das contribuies previdencirias em favor
de seus funcionrios ele poder responder criminalmente por apropriao indbita
nos termos do artigo 168-A do Cdigo Penal (norma introduzida pela Lei n.
9.983/00) e, ainda, ser chamado pelo Fisco para efetuar o pagamento como forma
de sano.
A redao do art. 33, 5., da Lei n. 8.212/91 prova dessas assertivas: O
desconto de contribuio e de consignao legalmente autorizadas sempre se
presume feito oportuna e regularmente pela empresa a isso obrigada, no lhe sendo
lcito alegar omisso para se eximir do recolhimento, ficando diretamente
responsvel pela importncia que deixou de receber ou arrecadou em desacordo
com o disposto nesta lei..
Corroborando com essas assertivas, ANDR STUDART293 diz que: o
retentor de tributo devido por terceiro age como simples agente de arrecadao, no
figurando, pois, como partcipe da relao jurdico-tributria. A sua responsabilidade
patrimonial eventual e depende do inadimplemento de sua obrigao acessria de
reter o tributo..
293
Arrecadao e recolhimento das contribuies previdencirias. p. 23.
185
E tambm RENATO LOPES BECHO294: O empregador, fazendo o trabalho

como se fosse cada uma das pessoas fsicas, presta-lhes um servio, verdade.
Substitui-as, no sentido vulgar, coloquial, naquela tarefa de apurar o imposto,
declar-lo e recolh-lo, certo. Entretanto, em nenhum momento, o faz
juridicamente em conta prpria. Ou seja, em nenhum momento passa a ser detentor
de direito subjetivo como se empregado fosse..
O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do Recurso Extraordinrio n.
393.946/MG, ao se pronunciar sobre a constitucionalidade da reteno de 11% dos
prestadores de servio, assentou que a reteno simples tcnica de arrecadao
destinada elevao da arrecadao; ou seja, uma obrigao acessria e no um
novo tributo.
oportuno, nesse contexto, e dada a posio do STF sobre o assunto,
destacar que essa regra administrativa de reteno vale, inclusive, para o tomador
de servio mediante cesso de mo-de-obra (art. 31 da Lei n. 8.212/91 alterado
pela Lei n. 9.711/98) que deve reter os 11% (onze por cento) sobre o valor da nota
fiscal ou fatura da prestao do servio. O papel do tomador de servio nessa
situao simplesmente reter essa porcentagem da remunerao que deve efetuar
em favor do prestador e efetuar o pagamento da contribuio previdenciria em
favor do prestador, tanto assim que quando o prestador for efetuar o valor da sua
contribuio previdenciria, esses 11% devero ser descontados ( 1).
Nesse sentido, EDUARDO ROCHA DIAS295: A reteno, com posterior
recolhimento ao INSS, a cargo do contratante, de 11% do valor bruto da nota fiscal
ou fatura, constitui antecipao do pagamento da contribuio devida pelo
contratado, cedente da mo-de-obra, incidente sobre a remunerao dos segurados
a seu servio colocados disposio do contratante, nas suas dependncias ou nas
de terceiros..
Portanto, a situao em que o empregador se encontra no de sujeio
passiva direta, nem de indireta (por substituio e por transferncia), posto que no
figura como sujeito passivo da obrigao tributria de pagar contribuio
previdenciria, afinal, no ele que suporta o pagamento do tributo. Tambm no se
294
Sujeio passiva e responsabilidade tributria. p. 123.

Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra e a reteno de
percentual do valor da fatura pela Lei 9.711/98: aspectos controvertidos in Contribuio
Previdenciria: reteno sobre remunerao relativa a cesso de mo-de-obra. p. 29.
295
186
trata de responsabilidade tributria, posto que, como o empregador no suporta o

encargo da contribuio tributria, tambm no tem direito de ser ressarcido. O
empregador somente ser o titular de uma obrigao acessria, a qual no passa de
uma tcnica de recolhimento diferenciada para facilitar a arrecadao das
contribuies previdencirias. Suas normas so as seguintes:
Regra-Matriz de Incidncia
Contribuio do empregado-
Contribuio do trabalhador
da
segurado
segurado obrigatrio (sem
Reteno
contribuio
de
obrigatrio
(com
vnculo empregatcio)
vnculo empregatcio)
Pagar salrio
Pagar
previdenciria
Critrio Material
remunerao
por
servios prestados
Critrio Espacial
Territrio Nacional
Territrio Nacional
Critrio Temporal
O ms trabalhado
O ms trabalhado
Sujeito Ativo
Unio
Sujeito Passivo
Federal
INSS
Unio
Federal
(parafiscalidade)
(parafiscalidade)
O empregador
empresa
INSS
tomadora
de
servios

Alquota: vide tabela abaixo
BC: Demais rendimentos do

trabalho pago ou creditado X
alquota: vide tabela abaixo
2) A folha de salrio, prevista como base de clculo de tais contribuies, pode ser
definida como o conjunto dos ganhos habituais do empregado, ou seja, equivale ao
holerite do empregado que discrimina todas as suas verbas salariais.
LEANDRO PAULSEN296 explica que: A expresso folha de salrios
pressupe salrio, ou seja, remunerao paga a empregado, como contraprestao
pelo trabalho que desenvolve em carter no-eventual e sob a dependncia do
empregador..
296
Contribuies: Custeio da seguridade social. p. 93.
187
Portanto, a contribuio previdenciria sobre folha de salrios pressupe

vnculo empregatcio, dessa forma, o percentual a ser retido pelo empregador incide
sobre a totalidade dos ganhos do empregado.
Ressalte-se que essa hiptese de incidncia de contribuio dos empregados
cuja base de clculo est definida pelo Texto Constitucional como a folha de salrios
tambm abrange a contribuio dos empregados domsticos que , nos termos do
art. 1 da Lei n. 5.859/72, aquele que presta servios de natureza contnua e de
finalidade no lucrativa pessoa ou famlia no mbito residencial. Nesses casos,
sua folha de salrio consiste no valor registrado em sua Carteira de Trabalho e
Previdncia Social. So exemplos de empregados domsticos a faxineira, o
motorista e os caseiros de stios/chcaras/fazendas.
3) Demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados significam os ganhos do
trabalhador avulso, pessoa fsica, que presta servios empresa sem qualquer
vinculo empregatcio.
Nesse caso, tem-se a figura da empresa tomadora de servio e do
trabalhador prestador de servio. No h vnculo empregatcio. A contribuio
previdenciria dever incidir sobre quaisquer valores creditados em favor de um
prestador de servio.
4) Tanto os empregados, como os trabalhadores sem vnculo, possuem o que se
denomina de salrio-de-contribuio que definido pelos incisos I e II do artigo 28
da Lei n. 8.212/91:
- para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais
empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou
creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho,
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a
forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos
servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou
tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou
acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
- para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de Trabalho e
Previdncia Social, observadas as normas a serem estabelecidas em regulamento
para comprovao do vnculo empregatcio e do valor da remunerao.
188
5) Para as alquotas, que tambm fazem parte do critrio quantitativo, tanto para os
empregados, incluindo os domsticos, e para trabalhadores avulsos, tem-se a
seguinte tabela:
Salrio-de-contribuio (R$)
Alquota para fins de recolhimento ao INSS
At 840,55
7,65%
De 840,56 at 1.050,00
8,65%
De 1.050 at 1.400,91
9,00%
De 1.400,92 at 2.801,82
11,00%
J quanto s contribuies previdencirias dos demais trabalhadores e

segurados facultativos cabem as seguintes observaes:
1) Tratam-se de tributos, posto que a partir do momento em que o contribuinte
individual e os segurados facultativos se inscrevem, eles so obrigados a pagar a
contribuio.
2) salrio de contribuio, previsto como base de clculo para a contribuio
previdenciria dos demais trabalhadores e segurados facultativos, definido pela Lei
n 8.212/91 em seu artigo 28 nos incisos III e IV.
JOO
ERNESTO
ARAGONS
VIANNA297
fala
que
contribuio
previdenciria calculada mediante a aplicao de uma alquota sobre o seu

salrio-de-contribuio, o qual definido pelo art. 28 da Lei n. 8.212/91. Veja-se que
o salrio-de-contribuio um conceito prprio do Direito Previdencirio, sem
relao com o Direito do Trabalho ou com outros ramos do Direito. Por isso,
possvel atribuir um salrio-de-contribuio para os contribuintes individuais e
avulsos, os quais no recebem salrios, sob o ponto de vista do Direito Laboral, pois
sua remunerao no decorre de uma relao de emprego. Mesmo os segurados
facultativos, que sequer precisam auferir alguma remunerao, tm, no Direito
Previdencirio, salrio-de-contribuio..
O
salrio-de-contribuio
desses
demais
trabalhadores
facultativos conceituado da seguinte forma pela referida lei:
297
Curso de direito previdencirio. p. 101.
segurados
189
- para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas

ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o
limite mximo estipulado;
- para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite mximo
estipulado.
3) A alquota dos segurados contribuintes individuais e facultativos ser de 20%
(vinte por cento) sobre o salrio-de-contribuio, nos termos do artigo 21 da Lei n.
8.212/91, ou de 11% (onze por cento) sobre o mnimo de salrio de contribuio,
quando o segurado contribuinte individual e facultativo optarem pela excluso do
direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, nos termos do 2.
do artigo 21 da Lei n. 8.212/91.
H que se destacar tambm que existem as denominadas contribuies
previdencirias patronais, isto , as contribuies pagas pelas empresas com as
seguintes alquotas:
- 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas
a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores
avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que
seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador
de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo
coletivo de trabalho ou sentena normativa.
- Em razo de incidncia de capacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais
de trabalho, mais 1% (risco leve); 2% (risco mdio); 3% (risco grave) sobre o total
das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms.
- 12% (doze por cento) sobre o salrio-de-contribuio do empregado domstico.
- 2% (dois por cento) da receita bruta proveniente da comercializao da sua
produo e 0,1% (um dcimo por cento) da receita bruta proveniente da
comercializao da sua produo para financiamento das prestaes por acidente
do trabalho para empregadores rurais.
190
So, portanto, outras espcies de contribuies destinadas Previdncia

Social, fundadas no artigo 195, caput do Texto Constitucional das quais se infere a
seguinte regra-matriz:
Regra-Matriz de Incidncia
da
Contribuio
Previdenciria Patronal
Critrio Material
Pagar folha-de-salrio
Critrio Espacial
Territrio Nacional
Critrio Temporal
mensalmente
Sujeito Ativo
Unio
Federal
INSS
(parafiscalidade)
Sujeito Passivo
empregador
empregador
(empresa,
domstico
empregador rural)

Alquota: 20%; 1%,2% ou 3%;
12%, 2% e 0,1%.
8.3. Pragmtica
Por derradeiro, a estrutura pragmtica das contribuies previdencirias
consiste em:
Financiar o sistema previdencirio, isto , custear todas as situaes de risco social
dos necessitados no que tange a doena, velhice, incapacidade para o trabalho,
morte, recluso, acidente de trabalho, maternidade, deficincia fsica e psquica por
meio de benefcios e servios, equacionando tais necessidades com a observncia
dos princpios do sistema tributrio, de maneira a estar sempre acompanhando a
evoluo das necessidades sociais.
Para que isso ocorra, as entradas de verbas na Previdncia Social
(contribuies previdencirias + percentual do oramento da Unio art. 68, 1.,
da Lei Complementar n. 101/00) devem estar equalizadas com os pagamentos de
benefcios atuais. Isso tudo para que haja uma boa estrutura financeira que possa
suportar os benefcios vindouros.
191
As contribuies previdencirias, da forma como a Constituio Federal criou,

devem ser pagas por empregadores e trabalhadores para benefcio deles prprios,
para suas prprias seguranas, para que nunca lhes falte o mnimo vital para uma
sobrevivncia digna. Tal fato deve estimular empregadores e trabalhadores a
sempre contribuir para a Previdncia Social, independentemente de estarem ou no
na formalidade.
Paralelamente, h o percentual repassado pela Unio do oramento geral
para a Previdncia Social. ARTHUR BRAGANA VASCONCELLOS WEINTRAUB298
afirma que: A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do
Oramento Fiscal, sendo de responsabilidade da Unio a cobertura de eventuais
insuficincias financeiras da Seguridade Social, quando decorrentes do pagamento
de benefcios de prestao continuada da Previdncia Social, tudo na forma da Lei
Oramentria Anual. Assim, quando os recursos arrecadados no so suficientes
para pagar todos os benefcios do INSS, o Tesouro Nacional pode subvencionar os
recursos faltantes (financiamento indireto por toda a sociedade)..
Ocorre que no h qualquer previso expressa nas leis oramentrias do
quantum desse percentual, de forma que a Unio repassa uma parte do que est
inserido em sua reserva do possvel.
A reserva do possvel definida pela jurista TATIANA ARAJO ALVIM299 da
seguinte forma: Segundo a teoria da reserva do possvel, a possibilidade de se
exigir do Estado prestao material estaria condicionada ao limite fctico da
disponibilidade de recursos financeiros. O Estado somente estaria obrigado a atuar
para a satisfao das necessidades pblicas dentro da reserva do possvel, fora
desse mbito no haveria como coagi-lo em virtude da impossibilidade material de
realizao de direito..
Refora PAULO CALIENDO300 que: A reserva do possvel entendida como
limite ao poder do Estado de concretizar efetivamente direitos fundamentais a
prestaes (...). A chamada reserva do possvel pode ser de ordem ftica (falta de
recursos) ou jurdica (oramentria). A ausncia total de recursos necessrios para o
298
Manual de previdncia social. p. 37.

Contribuies sociais: Desvio de finalidade e seus reflexos no direito financeiro e no direito
tributrio. p. 98.
300
Reserva do possvel, direitos fundamentais e tributao in Direitos Fundamentais. Oramento e
reserva do possvel. p. 200-201.
299
192
atendimento de um direito a prestaes impede faticamente o cumprimento da

demanda social, pouco restando para questionamento. Cabe esclarecer que essa
insuficincia de recursos deve ser provada e no apenas alegada, sob pena de
responsabilidade do administrador..
Verifica-se, ento, que os recursos que o Estado arrecada so finitos, logo,
elaborar a pea oramentria e estabelecer prioridades e metas extremamente
importante para a sade econmica, financeira e social de um pas.
O sistema jurdico brasileiro carece de uma lei que prescreva expressamente
os percentuais que devem ser repassados para a seguridade social e devido a
isso que fica extremamente complicado realizar qualquer controle sobre as efetivas
destinaes das verbas.
Entende-se que esse percentual que deve ser obrigatoriamente repassado
para a Previdncia Social deve ser previamente definido na lei oramentria, de
forma expressa, at para que seja possvel o controle e tambm para se reduzir a
possibilidade de tredestinao.
Observaes, como a abaixo transcrita do professor IVES GANDRA DA
SILVA MARTINS301, seriam evitadas se houvesse uma melhor poltica oramentria
com as verbas do oramento geral, principalmente para custear as insuficincias do
sistema previdencirio:
Desde que a trplice contribuio foi criada, a Unio, caloteira inveterada em todas as reas de seu
endividamento, revelou sua faceta, nunca tendo contribudo ao ponto de se ter que alterar a
imposio, exigindo-a apenas dos empregados e trabalhadores. Aquele descompasso inicial tornou
sempre a Previdncia um organismo falido, visto que jamais recuperou seu poder de administrar
poupanas alheias para garantir aposentados futuros, sendo obrigada, repetidas vezes, a alterar
fundamentalmente os critrios de benefcios e manipular ndices para cumprir, de forma insuficiente,
sua funo. Basta dizer que durante muitos anos parcela substancial dos trabalhadores pagou
contribuies correspondentes a sua receita futura de 20 salrios, que foram reduzidos para um
benefcio mximo de 10 salrios e mesmo assim menores por serem salrios de referncia. Ocorre
que o sistema previdencirio brasileiro torna hoje, em face da aposentadoria por tempo de servio e
no s por idade, o sistema ainda mais insustentvel, fazendo com que um nmero menor de
pessoas sustente um nmero maior de aposentados, com as burras oficiais, por desperdcio e
incapacidade administrativa que vem de governos anteriores e no equacionados no atual, estando
em estado pr-falimentar..
301
O artigo 195 da constituio federal e seus incisos in A Previdncia Social Hoje. p. 129-130.
193
Com um percentual de aplicao na Previdncia Social expresso na lei de

diretrizes oramentrias o controle via judicial ser mais fcil. Nos dizeres de
MARCO AURLIO GRECO302, Trata-se de reconhecer a possibilidade de o Poder
Judicirio examinar a constitucionalidade da norma oramentria e a legalidade de
seus atos de aplicao..
Isso tudo porque, como bem afirma o professor WAGNER BALERA303: os
planos de seguridade dependem de prvia definio sobre o regime financeiro de
todo o arcabouo de proteo; de fixao precedente das contribuies por meio
das quais o segurado e a empresa a ele aderem e, finalmente, de disciplina de
aplicao de reservas a serem auferidas em cada exerccio..
E o controle judicial a ser realizado poder ser tanto concentrado (via ADI),
como difuso. E, para que pudesse haver controle difuso, a pea oramentria
deveria respeitar o princpio da publicidade previsto no art. 37 da CF/88; ou seja, o
oramento aprovado anualmente deveria ser pblico para que todos pudessem
auxiliar no controle da aplicao das verbas oramentrias, principalmente as
destinadas a custear a Seguridade Social, mais especificamente a Previdncia
Social.
E para aferir a no-aplicao das verbas oramentrias no sistema
previdencirio, o prprio professor MARCO AURLIO GRECO304 aponta como
critrios objetivos e subjetivos: (i) o aspecto temporal a verba deve ser aplicada
somente no exerccio financeiro em que ocorreu a arrecadao ou no prximo e, em
caso de Plano Plurianual, que tem por meta objetivos condizentes com a Seguridade
Social e tambm com a Previdncia Social a aplicao das verbas dever ocorrer
enquanto durar o Plano; e, (ii) a razoabilidade, excesso e manifesta no-aplicao.
Reforando essa idia JOO ARAGONS VIANNA305 defende que: Havendo
dficit na seguridade social, decorrente do pagamento de benefcios de prestao
continuada da previdncia social, a Unio deve assumir sua responsabilidade, nos
termos da lei oramentria anual. Para pagamento dos encargos previdencirios da
Unio, podero contribuir os recursos da seguridade social arrecadados das
302
Em busca do controle sobre as CIDEs in Revista do Advogado n. 94. p. 107.

A organizao e o custeio da seguridade social in Curso de Direito Previdencirio: Homenagem a
Moacyr Velloso Cardoso de Oliveira. p. 41.
304
Ibid.,. p. 116-117.
305
Op. cit. p. 68.
303
194
empresas, incidentes sobre o faturamento e o lucro, na forma da lei oramentria

anual, assegurada a destinao de recursos para as aes de sade e assistncia
social..
Em suma, em sendo pblica a pea oramentria, ela poder ser objeto de
controle tanto via ADI, como via difusa, na qual a sociedade dever exigir a
aplicao das verbas oramentrias pertinentes ao sistema securitrio, afinal,
referidas verbas nada mais so do que o produto da arrecadao de impostos e
outras contribuies tambm pagas pela sociedade.
O professor PAULO AYRES BARRETO306 levanta um outro aspecto
importante a ser levado em conta o princpio do equilbrio oramentrio; ou seja a
busca pela compatibilidade entre receitas e despesas, a subordinao da despesa
previso da receita e a existncia de uma fonte de custeio como condio para o
gasto pblico e elenca algumas prescries constitucionais que visam esse
equilbrio:
(a) vedao ao inicio de programa ou projeto no includo da lei oramentria anual
(art. 167, I);
(b) proibio da realizao de despesas ou assuno de obrigaes diretas que
excedam crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, II);
(c) vedao da abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao
legislativa e sem recursos correspondentes (art. 167, V);
(d) no concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, VII);
(e) vedao utilizao de recursos da seguridade social e do oramento fiscal para
cobrir dficit de empresas, fundaes ou fundos (art. 167, VIII);
(f) proibio de instituio de fundos, sem prvia autorizao legislativa (art. 167, X);
(g) impossibilidade de utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais
de que trata o art. 195, I, a e II para realizao de outras despesas que no o
pagamento de benefcio do regime geral de previdncia social (art. 201);
(h) vedao ao incio de investimento cuja execuo ultrapasse o exerccio
financeiro, sem a prvia incluso no plano plurianual ou autorizao legal (art. 167,
1);
306
Op. cit. p. 190-191.
195
(i) vinculao da abertura de crdito extraordinrio a situaes extremas, tais como

guerra, comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3);
(j) proibio de concesso de benefcio ou prestao de servio de seguridade
social, sem a correspondente fonte de custeio (art. 195, 5);
(k) organizao da previdncia social sob critrios que observem o equilbrio atuarial
e financeiro (art. 201).
A obedincia a essas prescries constitucionais est intimamente ligada com
a possibilidade da pea oramentria ser objeto de controle pelo Judicirio. E ainda
h, em caso do administrador no observar nenhuma das prescries, a
possibilidade do contribuinte intentar ao de repetio do indbito para reaver os
valores pagos a ttulo de contribuio previdenciria, bem como da autoridade
competente ser processada nos termos do art. 84 da CF c/c os arts. 54 e 58 da Lei
de Responsabilidade Fiscal e com o art. 10 da Lei de Improbidade Administrativa.
Os tempos so outros, as necessidades dos membros da sociedade se
alteraram, cada vez maior o nmero de pessoas que dependem do sistema
previdencirio e o direito positivo enquanto pragmtica precisa acompanhar tudo
isso.
Se o direito positivo texto, ento ele dialgico e possui uma instncia
pragmtica, de forma que dever estar sempre dialogando com a linguagem da
realidade social para estar sempre atualizado com os novos elementos sociais e,
assim, suas normas terem completa efetividade sobre os casos concretos.
Assim, as normas do direito positivo atinentes Previdncia Social devero
estar
constantemente
acompanhando
as
mudanas
da
realidade
social,
especialmente quando se tratar de taxas de natalidade, mortalidade, desemprego,

longevidade dos indivduos e relaes de trabalho.
Nesse contexto, o Estado dever assumir uma nova feio conciliando a
efetiva observncia das normas do direito positivo com o seu objetivo principal
busca do bem comum.
Nesse sentido, EDUARDO NOVOA MONREAL307: O Estado h-de assumir
funes novas de grande importncia. Alm de regular as atividades sociais,
307
Op. cit. p. 187.
196
especialmente as econmicas, a fim de que se adequem s exigncias do bemcomum, pode restringi-las e, em casos extremos, tomar alguma delas a seu encargo,
afastando, assim, aos empresrios privados. Mas, para isso, deve sujeitar-se ao
princpio da subsidiariedade. O Estado o supremo conciliador e rbitro das pugnas
e contradies que surgem entre classes sociais ou entre grupos sociais importantes
dentro da vida social. tambm, o encarregado de atuar como protetor dos fracos e
indefesos. A mais acariciada meta dos que sustentam essa atitude trazer vida
social um equilbrio interno, erigido em bases ticas, que seria a verdadeira justia
social; redistribuir a riqueza para evitar as fundas desigualdades que existem em sua
repartio atual, e limar as contradies sociais..
RUY BARBOSA NOGUEIRA308, ao se questionar acerca do objetivo da
atividade financeira do Estado, apresentou a seguinte resposta: consiste em toda
ao que o Estado desenvolve para obter, gerir e aplicar os meios necessrios para
satisfazer s necessidades da coletividade e realizar seus fins. Essas necessidades
so imensas e para atend-las o Estado precisa de bens imveis, mveis, servios,
pois necessita de terras, casas, estradas, ruas, pontes, navios, precisa manter a
ordem, a defesa interna e externa, promover a justia e demais atribuies, e tudo
isto representa um mundo de bens e servios. Com a ampliao do Estado
intervencionista crescem essas necessidades e ainda a se incluem a assistncia, a
previdncia e a seguridade sociais, o desenvolvimento econmico, enfim a
promoo do bem comum. Em ltima anlise, dentro da economia monetria, isto
significa necessitar de dinheiro e o Estado tem de obter receita, despender, orar,
fazer emprstimos e gerir toda essa atividade de economia pblica ou finanas..
E, tambm MOZART VICTOR RUSSOMANO309: nos regimes de Seguridade
Social, a interveno e a responsabilidade do Estado so cada vez mais ostensivas,
tanto na criao de rgos gestores quanto na instituio e distribuio dos
benefcios e servios, bem como quanto ao custeio ou financiamento do programa
desenvolvido..
Dessa forma, para que haja eficincia nas normas relativas s contribuies
sociais e elas possam efetivamente custear todo o sistema previdencirio, de modo
que todos os que dele realmente necessitarem sejam atendidos, imprescindvel
308
309

Curso de previdncia social. p. 56.
197
que haja publicidade das verbas do oramento do Estado, previso expressa do

quantum a ser aplicado na Previdncia Social, equilbrio entre despesas e receitas
pblicas e, mais importante, participao popular no controle da aplicao do
percentual no sistema previdencirio, para que possa ser levado anlise do
Judicirio, eventualmente, levando-se em conta, inclusive, os princpios da
razoabilidade e da proporcionalidade.
Essa participao popular muito importante para compelir o Estado a
despender, orar e gerir as verbas pblicas especificamente em favor de toda a
coletividade.
Por outro vis, ser importante tambm uma conscientizao dos segurados
da Previdncia Social, no sentido de efetuar mensalmente o pagamento das
contribuies previdencirias ou exigir que este seja feito por quem de direito, sem
conluios e fraudes, afinal trata-se de um seguro social que envolve um grande
nmero de pessoas. Baseando-se nisso que se defende tambm a criao de um
rgo dentro do sistema previdencirio que certifique anualmente que todas as
receitas oriundas das contribuies previdencirias e do repasse da Unio foram
realmente destinadas Previdncia Social, de forma a realizar um autntico relatrio
discriminando as receitas e as prestaes concedidas durante o ano e, ainda, que
tudo isso seja pblico.
YOSHIAKI
ICHIHARA310defende
implementao
de
uma
poltica
previdenciria, um modelo que resolva os problemas de caixa ou de dficits da

previdncia, que seja bom para os contribuintes e para os beneficirios, atravs da
adoo de regras objetivas, um sistema atuarial real, evitando a evaso de receitas
e as fraudes, seja na hora de contribuir ou no pagamento dos benefcios..
Embora no texto das normas jurdicas o termo solidariedade encontre limites,
de maneira a considerarmos uma solidariedade jurdica, em termos pragmticos,
tanto os segurados como todos os demais membros da sociedade devem ter em
mente sempre a solidariedade no seu sentido mais nobre e amplo.
CELSO BARROSO LEITE311 aduz que:
310
311
A previdncia social hoje. p. 237.

A crise da previdncia social. p. 125.
198
deveremos avanar para a alta e lcida meta de assegurar um mnimo a cada

pessoa necessitada, para que ningum deixe de dispor pelo menos do essencial
subsistncia. Assim, apagaremos tambm a triste mancha da mendicncia e at mesmo
da pobreza. Nada disso fcil e bem sei que essas metas encerram, ao lado de
perspectivas concretas de viabilidade, um estimulante teor de ideal, para no dizer de
utopia. Da a necessidade de uma conjugao de esforos para a busca das solues. A
responsabilidade direta cabe aos parlamentares, s autoridades, aos especialistas. Mas
no s a eles; parodiando o pensamento famoso, eu diria que a previdncia social e
outros programas dessa natureza so importantes demais para ficarem a cargo apenas
dos responsveis diretos. Todos devemos ajudar e, na modstia das minhas
possibilidades, o que estou procurando fazer. Nada importa mais que a pessoa humana
em si, e para ela que tem de orientar-se o nosso esforo por satisfatrias condies de
vida, no presente, e pela garantia do futuro. Isso s possvel, pelo menos no nosso
mundo de hoje, atravs da adequada mobilizao dos recursos que a sociedade precisa
dispor para esses fins e da sua justa distribuio, dentro do princpio de que antes pouco
para muitos do que muito para os poucos. Em ltima anlise, a est o que se deve
entender como imperativo do sentido social..
Resumindo, o sistema da Previdncia Social somente conseguir atingir suas

metas quando houver uma mudana cultural dentro da sociedade.
9. Da teoria prtica
Procurando demonstrar a aplicabilidade da teoria at aqui desenvolvida,
analisar-se- as contribuies dos inativos prevista no artigo 40, 18, do Texto
Constitucional, o qual foi introduzido pela Emenda Constitucional n. 41/03:
18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas

pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os
benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual
igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos.
Em termos sintticos, tem-se:

NCTCP: Se a Unio institui atravs da Emenda Constitucional n. 41 de 19 de
Dezembro de 2003 no Territrio Nacional o 18 no art. 40 na CF, ento poder
exigir contribuio dos aposentados e pensionistas do servio pblico.
RMICP: Se a Unio pode exigir no Territrio Nacional contribuio previdenciria
para aposentados e pensionistas do servio pblico mensalmente, ento
199
aposentados e pensionistas devero pagar ao INSS 11% (onze por cento) sobre o
valor de sua aposentadoria ou penso.
Pela estrutura sinttica, j possvel verificar patente invalidade dessa
contribuio, posto que em sua norma de competncia no h a prescrio da
finalidade a que se destina.
Em termos semnticos, trata-se de um tributo no vinculado a qualquer
atuao estatal, arrecadado por rgo parafiscal dos servidores, no restituvel e
com provvel destinao previdncia social dos servidores pblicos.
A contribuio dos inativos viola a regra da contrapartida prevista no art. 195,
5, do Texto Constitucional que consiste na vedao de criao, majorao ou
extenso de benefcio sem a correspondente fonte de custeio. Isso porque ela no
foi criada sem qualquer previso de destinao; ou seja, quando de sua instituio,
no houve a especificidade do produto de sua arrecadao.
A falta de observncia dessa regra ocasiona a violao de outros princpios,
como o da vedao ao confisco e da tipicidade tributria e, ainda, todo o sentido do
sistema previdencirio que tem por caracterstica principal a contributividade dos
seus segurados para receber benefcios em contraprestao.
O professor SRGIO PINTO MARTINS312, nesse sentido apregoa que: O
aposentado j pagou a contribuio para fazer jus ao benefcio. Isso mostra o
princpio da contrapartida. No h retribuio com a nova contribuio. A exigncia
um tributo sem causa jurdica. No h relao causal com o fato gerador da
obrigao tributria. Nenhuma contraprestao devida ao segurado com a
exigncia da contribuio do inativo. A contribuio previdenciria um tributo
vinculado a uma espcie de prestao: o benefcio..
O professor AUGUSTO MASSAYUKI TSUTIYA313 ressalva que essa
voracidade do Poder Pblico sobre as aposentadorias e penses decorre da pouca
resistncia que os prprios aposentados podem oferecer.
Essa contribuio tambm viola o princpio da isonomia tributria, posto que,
se s por suposio essa contribuio fosse devida, ela deveria ento ser suportada
por todos os aposentados e pensionistas, tanto os estatutrios (servidores pblicos),
312
313
Reforma previdenciria. p. 147.

Curso de direito da seguridade social. p. 64.
200
como os celetistas (trabalhadores/empregados inscritos no INSS) e no somente

pelos servidores pblicos.
Ademais, referida contribuio infringe muitos outros princpios constitucionais
genricos, tais como segurana jurdica, direito adquirido e propriedade.
Portanto, em termos semnticos essa contribuio sequer deveria viger, posto
que sequer se subsume aos arqutipos constitucionais.
E, em termos pragmticos, a contribuio dos inativos se mostra
completamente ineficiente, posto que no tem destinao, sequer se sabe onde seu
produto est sendo aplicado.
Assim, com base no modelo terico apresentado, a contribuio dos inativos
invlida, no se subsume as hipteses constitucionais e completamente ineficaz,
posto que sua norma de competncia no especifica a finalidade a que ela se
destina, sua regra-matriz viola uma srie de princpios constitucionais genricos,
tributrios e previdencirios e tambm porque o produto de sua arrecadao tem
destino desconhecido.
Conclui-se esse estudo semitico sobre contribuies previdencirias, com
nfase na anlise pragmtica, com o seguinte trecho do professor e jurista TRCIO
SAMPAIO FERRAZ JNIOR314:
O direito um dos fenmenos mais notveis na vida humana. Compreend-lo

compreender uma parte de ns mesmos. saber em parte por que obedecemos, por que
mandamos, por que nos indignamos, por que aspiramos a mudar em nome de ideais, por
que em nome de ideais conservamos as coisas como esto. Ser livre estar no direito e,
no entanto, o direito tambm nos oprime e tira-nos a liberdade. Por isso, compreender o
direito no um empreendimento que se reduz facilmente a conceituaes lgicas e
racionalmente sistematizadas. O encontro com o direito diversificado, s vezes
conflitivo e incoerente, s vezes linear e conseqente. Estudar o direito , assim, uma
atividade difcil, que exige no s acuidade, inteligncia, preparo, mas tambm
encantamento, intuio, espontaneidade. Para compreend-lo, preciso, pois, saber e
amar. S o homem que sabe pode ter-lhe o domnio. Mas s quem o ama capaz de
domin-lo, rendendo-se a ele. Por tudo isso, o direito um mistrio, o mistrio do
princpio e do fim da sociabilidade humana..
314
Introduo ao estudo do direito. p. 21.
201
CONCLUSES
Tomando-se como paradigma a idia da linguagem como elemento

constitutivo da realidade e que o sistema jurdico faz parte dessa realidade, atingese a assertiva de que o direito linguagem e, portanto, texto.
O Direito Positivo um texto composto por comandos normativos, os quais
esto organizados de forma coordenada ou subordinada formando uma autntica
intratextualidade e interdiscursividade, elevando o Direito ao status de discurso
lingstico nico; ou seja, um corpo de texto nico composto por unidades
normativas organizadas entre si.
essa organizao entre as unidades normativas que confere coerncia
interna ao sistema do direito positivo e, portanto, lhes d o que se chama de
sentido. Dessa forma, est sujeito a uma srie de interpretaes, todavia, antes de
se empreender em quaisquer das anlises jurdicas, deve-se, primeiramente, buscar
o sentido dessas unidades normativas segundo as regras gerais de texto, mais
precisamente, conforme a semitica.
O percurso gerador de sentido que o estudioso da semitica deve percorrer
consiste em transitar por trs nveis de linguagem: sinttica, semntica e pragmtica.
Desbravar-se nesse percurso no tarefa fcil, posto que, embora distintos em tese,
esses planos se confundem constantemente e faz com que o interprete v e volte
em cada um deles para a construo de sentido de um texto.
No bastasse isso, h que se ressaltar que a pragmtica, nvel mais
importante para a interpretao, posto que todas as escolhas do intrprete decorrem
dela, possui uma carga de subjetividade muito mais profunda do que se imagina,
porque abarca uma srie de instncias interpretativas que podem dificultar a busca
pelo sentido exato do texto.
A pragmtica como relao do signo com o seu utente abrange no somente
a finalidade que o intrprete pretende conferir ao texto, ela vai mais longe, abarca
tambm toda a carga axiolgica e subjetiva que leva o intrprete a escolher a
finalidade do texto. Ademais, no se trata somente de axiologia e subjetividade do
intrprete cientista, mas tambm dos intrpretes destinatrios do texto.
202
Foi com base nesses estudos semiticos que esse trabalho buscou uma
interpretao para uma parte do Direito bastante rida de estudos - as contribuies
previdencirias.
As contribuies previdencirias, segundo a classificao tributria proposta
por esse trabalho, possui sim natureza tributria e deve seguir o regime jurdico dos
tributos; isto , devem observar as regras atinentes ao sistema constitucional
tributrio e, tambm, as regras previstas no Cdigo Tributrio Nacional.
A demonstrao cabal dessa afirmao foi a elaborao da Smula n 8 do
STF que estabelece que as contribuies previdencirias devem obeceder aos
prazos decadenciais e prescricionais estabelecidos no Cdigo Tributrio Nacional.
Oportunamente no se pode olvidar que a presena de todas as
contribuies, como espcie tributria autnoma, no direito positivo uma marca do
Estado Social de Direito; ou seja, realizar tributao por meio delas uma tentativa
de buscar um Estado de coordenao e colaborao, amortecer a luta de classes e
promover, entre os homens, a justia social, a paz econmica, consoante
ensinamentos do professor PAULO BONAVIDES315.
Elas representam, ao menos, a preocupao do Poder Constituinte na
realizao concreta dos direitos e garantias sociais consagrados no Texto
Constitucional de 1988.
Fato esse que torna nobre a criao dessa espcie tributria, to pouco
compreendida entre os doutrinadores. As contribuies nada mais so do que
instrumentos da Unio para operacionalizar os preceitos contidos na Constituio
Federal. Sua finalidade, portanto, completamente extrafiscal, logo, sua validao
constitucional se d pela sua destinao especfica.
nesse contexto que se torna valioso o estudo acerca das contribuies,
especialmente das contribuies previdencirias que possuem a especial finalidade
de socorrer os segurados da Previdncia Social que se encontrem em situao de
risco social que comprometa sua capacidade laborativa.
A anlise semitica das contribuies previdencirias permitiu verificar a
validade, vigncia e eficcia de suas normas e descobrir que, embora tenha havido
315
Do estado liberal ao estado social. p. 187.
203
alguns avanos, h ainda muito a ser feito em termos de Previdncia Social,

inclusive readaptar essas normas para as transformaes atuais da realidade social
(outro tecido lingstico).
A validade constitucional das contribuies previdencirias est relacionada
com sua sinttica, portanto com suas respectivas normas de competncia que
inclusive esto qualificadas pela previso de destinao especfica.
A vigncia constitucional das contribuies previdencirias est relacionada
com sua semntica, portanto, com os todos os princpios consagrados no Texto
Constitucional desde o Prembulo at os princpios especficos da tributao,
seguridade social e previdncia social.
E a eficcia constitucional das contribuies previdencirias com sua
pragmtica, portanto, com o ideal de proporcionar de forma adequada aos
segurados da Previdncia Social o mnimo existencial em situaes de expressiva
necessidade social, tais como doena, morte e velhice.
Feita a anlise partindo-se das formas sintticas para se atingir a pragmtica
do sistema previdencirio, bem como de suas contribuies, ou seja, uma anlise
que se inicia com a esttica e termina na dinmica do sistema da Previdncia Social,
possvel verificar que suas formas sintticas e sua construo semntica esto
completamente desconectadas de sua efetiva utilidade (pragmtica).
Da a importncia da proposio de um modelo terico de validade, vigncia e
eficcia como tentativa para solucionar esse descompasso.
A tributao por meio das contribuies previdencirias um instrumento
utilizado pelo legislador constitucional para financiar e conseqentemente viabilizar a
realizao de prestaes no sistema de previdncia social (benefcios e servios).
Se estiver ocorrendo um enorme desvio entre a forma constitucional sinttica e sua
pragmtica, ento as prestaes previdencirias no esto sendo realizadas da
forma que o Texto Constitucional previu e o produto da arrecadao das
contribuies previdencirias est sendo mal gerido.
O modelo terico apresentado oferece algumas ferramentas para tentar sanar
tanto a m gesto do produto da arrecadao das contribuies previdencirias,
como para melhorar a qualidade dos benefcios e servios do sistema da
Previdncia Social. Alm, claro, de provocar novas reflexes doutrinrias.
204
O referido modelo, em suma, busca sincronizar as estruturas lgico-sintticas

constitucionais das contribuies previdencirias com sua construo semntica e,
ainda, com sua respectiva pragmtica.
205
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1. O homem, a linguagem e o fenmeno comunicacional

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eminentemente sociolgicos, a sociedade poltica por excelncia (Estado)

Manual de teoria geral do estado e cincia poltica. p. 23.

chamada de atos de fala, enquanto que a materializao desses atos

LINGUAGEM > LNGUA > ATOS DE FALA > FALA

Os atos de fala so um modo particular e individualizado pelo qual o utente

Cleverson Leite Bastos e Kleber B.B. Candiotto in Filosofia da linguagem. p. 15.

Assim, os homens se socializam por meio da utilizao da linguagem para a

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JAKOBSON, por remetente, contexto, mensagem, contacto, cdigo e destinatrio

Saber de e saber que: Alicerces da racionalidade. p. 24-25.

posio pragmtica do intrprete. o que defende o professor MARCELO NEVES13

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