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AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

1.1 Definicin.
Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que
le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos
que soportan legal, tcnicos, financieros y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y medidas de control interno estn de
acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la
entidad.
En otras palabras se puede destacar que la auditoria de cumplimiento es un proceso
mediante el cual la empresa logra comprobar si se cumplen con todas las normas,
reglas, y pautas establecidas, a travs de la revisin de los libros contables, las
operaciones financieras que la organizacin realizo en un lapso de tiempo.
1.2Objetivos.
Es responsabilidad de la organizacin asegurar que las operaciones se conducen de
acuerdo con las leyes y regulaciones. Para dar cumplimiento a los siguientes
objetivos el auditor debe comprender de manera genera las leyes y regulaciones,
utilizar el conocimiento existente sobre la actividad principal de la empresa, e
identificar las normativas por las cuales deben regirse, tales como la Leyes sobre
Sociedad, Leyes Tributarias, Legislacin Contable, Leyes Cambiarias o de Aduanas,
entre otras.
1.2.1. Comprobar si los procedimientos y las medidas de control estn apegadas a las
leyes, derechos, disposiciones legales y si estn siendo aplicados de manera efectiva.
1.2.2. Asegurar que los empleados este apropiadamente entrenados y comprende las
polticas de la organizacin, de igual manera prever que los beneficios les sean
otorgados de acuerdo a la legislacin correspondiente.
1.3 Importancia de la auditoria de cumplimiento.

Para la organizacin es vital que se lleven a cabo auditorias de cumplimiento, porque


le brinda seguridad sobre la legalidad y el contenido de los documentos pertinentes a
la constitucin, su funcionalidad, actividad comercial y contractual de la misma,
evitando de esta manera futuras sanciones fiscales y penales; favoreciendo as los

intereses
y
bienes
de
la
organizacin.
La realizacin de este tipo de auditora sirve para la revisin de las declaraciones,
retenciones y contribuciones por concepto de impuesto sobre la renta y otras
contribuciones, dando as una correcta interpretacin de las leyes correspondientes
en
Venezuela.
Otro aspecto determinante en esta auditora es el fiel cumplimiento que debe las
polticas y normas empresariales, por parte de la estructura organizativa para la
consecucin
de
los
objetivos.
Cabe destacar que es importante conocer las reglas bajo los cuales se aplica la
auditoria de cumplimiento en el contexto de las organizaciones, y determinar que tan
apegado a las leyes y al control, se encuentra dicha organizacin, verificando que el
ente auditado este ajustado al cumplimiento de las normas exigidas por nuestro pas
para el desempeo de las mismas.
1.4 Normativas de la auditoria de cumplimiento.
El auditor debe ser un profesional integro con principios y valores morales, con una
preparacin y capacitacin acadmica ejemplar, con experiencia slida y una actitud
positiva que lo conduzca a la objetividad, la credibilidad, la integracin. Un profesional
discreto y que tenga la tica como su smbolo de reconocimiento.
1.4.1 Normas relativas al Sujeto Auditor, o Principios Generales.
Son todas las cualidades que caracterizan al auditor, como el respeto, la dignidad, los
valores, entre otros. Algunos aspectos importantes son entrenamiento tcnico y
capacidad profesional, cuidado y diligencian profesionales, e independencia.
1.4.2 Normas Relativas a la realizacin del Trabajo de Auditoria.
El auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es
difcil definir lo que en cada tarea puede representar, que dada su importancia,
debern ser cumplidos mediante;
1.4.2.1 Planeacin y Supervisin.
El trabajo de auditora deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
estos deben ser supervisados en forma apropiada.
1.4.2.2 Estudio y Evaluacin del Control Interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a

depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y


oportunidad que va dar procedimientos de auditora.
1.4.2.3 Obtencin de Evidencia Suficiente y Competente.
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base
objetiva
para
su
opinin.

1.4.3 Normas Relativas para la Elaboracin y Presentacin de Informes.


El trabajo final del auditor es su dictamen o informe donde se da a conocer a las
personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a
travs
de
su
examen.
El dictamen o informe del auditor es en la herramienta con la que se proporciona
confianza a los interesados de los estados financieros y las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa.
Aspecto que se deben tomar en consideracin.
1.4.3.1. Presentacin en forma debida.
Las actuaciones del auditor en la empresa darn lugar a informes por escrito, que
presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad, objetividad y
adecuado fundamento o soporte.
1.4.3.2. Entrega a los destinatarios.
Los informes se entregarn en tiempo oportuno a los destinatarios que establezca la
normativa legal, a fin de estos puedan adoptar medidas en relacin con el contenido
de dicho informe.
1.4.3.3. Adecuada Preparacin.
Los informes debern prepararse, aplicando de manera uniforme las normas de
auditora. Asimismo, ser conveniente obtener de los auditores manifestaciones por
escrito relativas a aspectos del trabajo de auditora realizado.
1.4.3.4 Contenido Mnimo.
El informe deber contener el ttulo, la identificacin de las personas, entidades u

rganos auditados y a las personas o entes a los que va dirigido, una descripcin
clara de las razones de la fiscalizacin, sus objetivos, alcance y norma de auditora
aplicadas, comentarios sobre cuestiones e incidencias relevantes, la opinin o
conclusin, las recomendaciones, en su caso, la fecha y la firma del emisor del
informe
1.4.3.5. Publicidad.
Los informes se publicarn de acuerdo con la normativa aplicable a cada rgano de
control externo y no se debe autorizar publicaciones parciales de dicho informe.
1.4 Procedimientos de la Auditoria de Cumplimiento.
En la auditoria de cumplimiento lo primero que se debe hacer es planificar el tiempo,
estudio y alcance del trabajo de auditora, luego se recolecta toda la informacin
suficiente y competente que le permita al especialista emprender la etapa de
Ejecucin, comparando las Leyes con los Papeles de Trabajo recaudados en dicho
estudio, deber desarrollar tambin, todas las etapas de la ejecucin de la auditoria,
comenzando por la exploracin, realizando una revisin, estudio y recopilacin de las
principales normativas jurdicas que sean de obligatorio cumplimiento por la entidad
auditada; con el objetivo de comprobar la existencia de las normativas aplicables,
aspectos identificativos y documentos rectores del funcionamiento y la organizacin
de la entidad auditada.
Una auditoria de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas
violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean
encontradas aun cuando la auditoria esta apropiadamente planeada y desarrollada de
acuerdo con las normas tcnicas debido a factores como:
* La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin de la
entidad que no son capturadas por lo sistemas de contabilidad y de control interno
* La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de
comprobaciones.
* Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.
* El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intensin de ocultarlo, como
colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones
errneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatuarios especficos o con el alcance de
trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoria integral si la

auditoria cumple con las principales leyes o regulaciones a que puede someterse. En
estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con
estas leyes y regulaciones.
Para planear la auditoria de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin
general del marco legal y regulador aplicable a la organizacin. Se hace la siguiente
mencin:
* Leyes Sobre Sociedades.
Su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa ha cumplido con las normas
legales relevantes en materia de sociedades o normas legales del sector al que
pertenece la organizacin.
* Leyes Tributarias.
Establecen la relacin entre las autoridades tributarias y la empresa como sujeto
pasivo. La auditoria tiene como objeto comprobar si todos los impuestos,
contribuciones, retenciones, han sido declarados y contabilizados de acuerdo con la
leyes sobre la materia.
* Leyes Laborales.
Establecen las relaciones entre las organizaciones y su personal. La auditoria debe
estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicacin
de conformidad con los mismos.
* Legislacin Contable.
Se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de contabilidad, libros de actas de
socios, accionistas y similares estructuras de la correspondencia.
* Leyes Cambiarias o de Aduanas.
Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos de la
organizacin referentes al cumplimiento con leyes y regulaciones.
Despus de la etapa principal se procede a ejecutar la auditoria, verificando toda la
informacin obtenida, las certificaciones solicitadas y las confirmaciones realizadas,
as como la verificacin de la legalidad y el contenido de los documentos de la parte
constitutiva y funcional, la actividad comercial y contractual y la observacin del
funcionamiento de la empresa.

Esta auditora se puede realizar como una auditoria en s o como complemento de


otra auditoria. Cuando se realizan ambas auditorias simultneamente, un especialista
jurdico puede incorporarse a formar parte del grupo y segn los objetivos propuestos
dar un dictamen sobre dichos resultados.
Como todos los procedimientos de auditora, no son ms que el conjunto de tcnicas
de investigacin aplicadas a las partidas, grupo de hechos, circunstancias relativas a
los estados financieros sujetos a examen, documentos legales, reglas estatutarias,
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin. Se pueden combinar dos o ms tcnicas, mientras que si se fusionan dos o
ms procedimientos de auditora, se derivan los llamados programas de auditora
Tomando en consideracin el ciclo de auditora como una herramienta que resulta
efectiva en las revisiones de las operaciones, se puede considerar la evaluacin de
cada uno de los siguientes ciclos en funcin de esta auditora.
* Ciclo de Ingresos.
Incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por
efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Estas funciones incluyen la toma
de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los
clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por
cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es
el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se
venden, la determinacin del costo de ventas.
Algunas de las Leyes y Normas a considerar.
* Normas y polticas de control interno.
* Cdigo de Comercio.
* Cdigo Orgnico Tributario.
* Ley de Impuesto Sobre la Renta.
* DPC-3.Contabilidad para el impuesto sobre la renta.

* Ciclo de Compras.

Son aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: La adquisicin de bienes,
mercancas y servicios; El pago de las adquisiciones anterior; Clasificar, resumir e
informar lo que se adquiri y lo que se pago.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin del os recursos y el
pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte de este ciclo las
cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dichos
recursos.
Algunas de las Leyes y Normas a considerar.
* Normas internas de control.
* Cdigo Orgnico Tributario.
* Ley del IVA

* Ciclo de Nmina o Personal.


Son aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para la contratacin y utilizacin
de mano de obra, el pago de mano de obra, clasificar, resumir e informar lo que se
utilizo y pago de mano de obra.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios del
personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo de las
cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos
recursos.
Algunas de las Leyes y Normas a considerar.
* Ley Orgnica del Trabajo.
* Ley de Seguro Social Obligatorio.
* Ley de Paro Forzoso.

* Ley del INCE

* Ciclo de Tesorera.
Son aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Se
inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, continan con la
distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se
terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
Algunas de las Leyes y Normas a considerar.

* Ley de Orgnica de la Administracin Financiera del sector Pblico.


* Ley de Bancos y otras Instituciones Financieras.
* Regulaciones inherentes a la bolsa de valores.
* Cdigo de Comercio.
* DPC-12. Tratamiento de las transacciones en moneda extranjera y conversin o
traduccin de operaciones en el extranjero.

* Ciclo de Produccin.
Manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables,
recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no
monetarios
que
se
tienen
para
usarse
en
el
negocio.
El ciclo de produccin de una organizacin incluira el proceso y movimiento de todos
los recursos relacionados con los inventarios, hasta quelos productos terminados se
transfieren a su almacn respectivo. Los embarque a clientes son parte del ciclo de
ingresos.
Norma a considerar

* Declaracin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados N 2


(DPC-2).
* Ciclo de Informacin Financiera.
Comprende la preparacin de estados financieros que resumen el resultado de las
actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
Algunas de las Leyes y Normas a considerar.
* DPC-10. Normas para la Elaboracin de los Estados Financieros Ajustados Por
Efecto de la Inflacin.
* DPC-4. Revelacin de Estados Financieros.
* DPC-7. Estados Financieros combinados, consolidados y valuacin de Inversiones
Permanente.

1.5 Informe de auditora de cumplimiento.


El informe acerca del cumplimiento se basa en las pruebas que ejecutan los auditores
sobre el acatamiento de leyes, reglamentos, concesiones y contratos que tiene un
impacto directo sobre los montos que aparecen en los estados financieros.
La estructura que deben poseer los informes de auditora de cumplimiento vara de
acuerdo a la forma de trabajo de cada especialista, y sobre todo, de acuerdo a lo
auditado.
Normalmente llevan el encabezado (a quien va dirigido) seguido lo que se audit y a
las reas a las cuales se le hizo la revisin indicando la fecha o periodo, llamado
prrafo introductorio.
Seguido un prrafo donde se explica las situaciones observadas y su mbito, en este
prrafo se describe tambin la naturaleza de la auditoria. Se indica que fue realizada
conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas
Y al finalizar, el nombre del auditor, C. P. C y firma. La elaboracin del informe es muy
importante, porque en l se describe que el proceso de auditora fue realizado
satisfactoriamente por el profesional, dndole credibilidad y tranquilidad a los

accionistas de que la compaa si se est cumpliendo con el Control Interno


establecido
1.6.1 De los aspectos de convenios contractuales.
La compaa o empresa deber indicarle al auditor que dictamine sobre el
cumplimiento de ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de
emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente
requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implica asuntos
legales como pago de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados,
restriccin de pagos de dividendos y el uso de productos por venta de propiedad.
Dichos compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una
empresa con los convenios contractuales debera desarrollarse solo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y
contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo,
cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que est fuera de la
prctica del auditor, ste debera considerar usar el trabajo de un experto.
El dictamen debera declarar, si segn la opinin del auditor, la entidad ha cumplido o
realizado los procedimientos de acuerdo los parmetros normales a seguir con las
condiciones particulares de los convenios.
1.7 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento.
Cuando el auditor observa la existencia de un error, deber tener en cuenta si la
irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as, el auditor
deber tener presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con otros
aspectos de la auditoria, en particulares, la fiabilidad de las manifestaciones hechas
por
la
direccin.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de
incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha incurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el
posible efecto sobre la entidad. Por lo que el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, o la no continuacin
forzosa de operaciones.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias son tan serias como para presentar su
impacto en los estados financieros.
Cuando se cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados
y discutirlo con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de
registros y documentos.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria, de que de hecho hay


cumplimiento, el auditor consultara con el abogado sobre la aplicacin de las leyes y
regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditora sobre el dictamen del auditor.
1.7.1 Informe sobre incumplimiento.
Cuando el auditor se encuentra un error derivado de un fraude o supuesto fraude, o
error involuntario, deber tener presente la responsabilidad que tiene de comunicar tal
informacin a la direccin, a los encargados de la gestin y, en algunas circunstancias
a las entidades reguladoras y aquellas que velan su aplicacin.
La comunicacin de un error originado por un fraude, un supuesto fraude o error
involuntario, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es importante
porque permite a la direccin que tome las medidas necesarias.
Cuando el auditor sospeche que miembros de la administracin, incluyendo miembros
de la junta directiva estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber
reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad de la organizacin.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene unos efectos sustanciales sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros,
el auditora debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin,
bien sea sobre los estados financieros, o exclusivamente sobre el cumplimiento de las
leyes y regulaciones importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada para
evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa se debera expresar una opinin con Salvedad o Abstencin de
opinin sobre los estados financieros basados en una limitacin al alcance de la
auditoria.
INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS
Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o
supuesto fraude, o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de
comunicar tal informacin a la direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en
algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y a aquellas que velan por su
aplicacin.
La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto fraude o
error, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es importante
porque permite a la direccin que tome las medidas que estime necesarias. La
determinacin de qu nivel de direccin es el adecuado es cuestin de juicio

profesional y queda afectado por factores tales como la naturaleza, la magnitud y la


frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude. Por regla general, el nivel
adecuado de direccin es, al menos, un nivel por encima de las personas que parecen
estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude.
La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte del
auditor a aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio profesional, y se ve,
asimismo, afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu temas deben
comunicarse. Normalmente, estos temas Incluirn lo siguiente:
Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccin.
Fraudes en los que est implicada la direccin.
Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan
irregularidades significativas.
Irregularidades significativas originadas por errores habidos.
Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control interno,
incluido el diseo o funcionamiento del proceso de informacin financiera de la
entidad.
Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan
irregularidades
importantes.
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, la Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado
sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia
relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe
apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros de la
Junta Directiva, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el
asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un
comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta,
o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro
sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.

Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa debida aun error, lo deber


comunicar al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y considerar la
necesidad de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de conformidad
con la NA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos encargados de la
gestin.
El auditor deber informar a aquellos encargados de la gestin sobre las
irregularidades acumuladas por ste, que no se hayan corregido durante la realizacin
de la auditora, y que se consideraron sin importancia por parte de la direccin.
Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos encargados de la gestin
no tienen por qu incluirse cuando dichas irregularidades correspondan a importes por
debajo del mnimo fijado.
Si el auditor:
Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una
irregularidad significativa en los estados financieros; o
Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un fraude (incluso si el
efecto potencial en los estados financieros no fuera importante).
El auditor deber comunicar estas cuestiones al nivel adecuado de la direccin, en el
momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de estos asuntos a aquellos
encargados de la gestin, de conformidad con la NIA 260 "Comunicacin de temas de
auditora a aquellos encargados de la gestin".
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un fraude, es
importante que esta cuestin la ponga en conocimiento del nivel adecuado de la
direccin. Esto es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera considerarse
intrascendente (por ejemplo, un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel
bajo dentro de la organizacin de la entidad). La determinacin de qu nivel de la
direccin es el adecuado viene, tambin, afectado, en estas circunstancias, por la
probabilidad de connivencia o la implicacin o involucramiento de un miembro de la
direccin.
Si el auditor ha determinado que la irregularidad es, o puede ser, el resultado de un
fraude, y ha decidido, bien que el efecto en los estados financieros podra ser
significativo o que ha sido intil evaluar si el efecto es importante, el auditor deber:

Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una investigacin


ms en profundidad con el nivel adecuado de la direccin que est, al menos,
un escaln por encima de las personas afectadas, y con la direccin, al ms
alto nivel; y

Sugerir, si lo considera adecuado, que la direccin pida consejo legal.

A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros


Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros u otros aspectos importantes de la temtica de la auditora
integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor
debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los
estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea
de importancia relativa para los estados financieros, debera expresar una opinin con
salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una
limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, al auditor deber
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras o de control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar
incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de
justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias,
dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cualquier tipo de
informacin sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes o
errores a terceros ajenos a la entidad auditada. Sin embargo, las responsabilidades
legales del auditor varan de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber
de confidencialidad puede verse anulado estatutariamente, por ley o por los tribunales
de justicia. Por ejemplo, en algunos pases, el auditor de una institucin financiera
tiene el deber estatutario de informar acerca de la aparicin de un fraude y de errores
significativos a las autoridades supervisoras. En tales circunstancias, el auditor debe
considerar la posibilidad de asesorarse, debidamente, desde el punto de vista legal o
jurdico.