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CARTILLA TRIBUTARIA

CARTILLA TRIBUTARIA

Afiliados 2015

CONTENIDO
Captulo 1 Generalidades
1.1] Aspectos generales de la tributacin......................................................................8
1.2] Concepto y caractersticas de los impuestos...........................................................9
1.3] Algunos impuestos..............................................................................................10
1.3.1] Impuesto sobre la renta y complementarios........................................................10
1.3.2] Impuesto sobre las ventas (IVA)............................................................................11
1.3.3] Gravamen a los movimientos financieros (GMF)..................................................11
1.3.4] Impuesto a la riqueza.............................................................................................11
1.3.5] Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).................................................15
1.3.6] Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)...........................15
1.3.7] Impuesto complementario de normalizacin tributaria........................................15
1.3.8] Impuesto de industria y comercio........................................................................16
1.4] Elementos de la obligacin tributaria................................................................16
1.4.1] Sujeto activo..........................................................................................................16
1.4.2] Sujeto pasivo..........................................................................................................17
1.4.2.1] Personas naturales y asimiladas.......................................................................17
1.4.2.2] Residencia para efectos fiscales..........................................................................18
1.4.3] Hecho generador...................................................................................................20
1.4.4] Base gravable.........................................................................................................21
1.4.5] Tarifa......................................................................................................................21

Captulo 2 Renta
2.1] Generalidades de la renta.....................................................................................22
2.1.1] Ingresos.................................................................................................................23
2.1.1.1] Realizacin del ingreso......................................................................................23
2.1.1.2] Clasificacin de los ingresos..............................................................................23
2.1.1.2.1] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepcin.............................23
2.1.1.2.2] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia...........................................24
2.1.1.2.3] De acuerdo con el tratamiento fiscal..............................................................24
2.1.1.2.3.1] Gravados.......................................................................................................24
2.1.1.2.3.2] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (i.n.C.r.N.g.o)...24
2.1.1.2.3.3] Rentas exentas.............................................................................................25
2.1.2] Costos y deducciones............................................................................................25
2.1.2.1] Requisitos de los costos y las deducciones.......................................................26
2.1.2.2] Costos y deducciones de los independientes....................................................26

2.2] Origen de las rentas.................................................................................................27


2.2.1] Rentas de trabajo........................................................................................................27
2.2.2] Rentas de capital.........................................................................................................28
2.2.3] Rentas comerciales e industriales.............................................................................28
2.2.4] Rentas agrcolas y pecuarias......................................................................................28
2.2.5] Rentas inanimadas......................................................................................................29

2.3] Patrimonio lquido y patrimonio bruto.....................................................................29


2.4] Sujetos pasivos del impuesto sobre la renta...........................................................29
2.4.1.] Personas naturales....................................................................................................30
2.4.1.1] Categora empleados................................................................................................30
2.4.1.1.1] Asalariados............................................................................................................30
2.4.1.1.2] Trabajador sin riesgo propio.................................................................................30
2.4.1.1.3] Trabajador con riesgo propio................................................................................30
2.4.1.2] Trabajadores por cuenta propia...............................................................................31
2.4.1.3] Otros...........................................................................................................................32

2.5] Quines estn obligados a declarar renta?............................................................32


2.6] Sistemas de determinacin de la renta....................................................................33
2.6.1] Sistema de renta ordinario.........................................................................................33
2.6.2] Sistema de renta presuntiva......................................................................................34
2.6.3] IMAN empleados (obligatorio)....................................................................................35
2.6.4] IMAS empleados (voluntaria)......................................................................................40
2.6.5] IMAS trabajadores por cuenta propia (voluntaria).....................................................44

2.7] Retencin en la fuente.............................................................................................47


2.7.1] Salarios........................................................................................................................47
2.7.2] Deducciones retencin en la fuente...............................................................................48
2.7.3] Retencin en la fuente mnima......................................................................................49
2.7.4] Otros conceptos de retencin......................................................................................53

Captulo 3 Aspectos legales y tributarios


de los aportes voluntarios
3.1] Aportes voluntarios.................................................................................................56
3.1.1] Monto de los aportes...................................................................................................57
3.1.1.1] Manejo de cuentas individuales...............................................................................57
3.1.1.2] Base de retencin en la fuente para los independientes.........................................57

3.1.1.3] Base de retencin en la fuente para los asalariados........................................58


3.1.2] Beneficio tributario en los aportes voluntarios ...................................................59
3.1.2.1] Registro, reporte y control de la cuenta contingente........................................60
3.2] Retiros................................................................................................................62
3.2.1] Permanencia del aporte..........................................................................................62
3.2.1.1] Aportes hasta el 31 de diciembre de 2012.........................................................62
3.2.1.2] Aportes a partir del 1 de enero de 2013...........................................................62
3.2.1.3] Adquisicin de vivienda......................................................................................62
3.2.1.4] Cumplimiento de requisitos de pensin...........................................................63
3.3] Traslados............................................................................................................64
3.3.1] A otros fondos........................................................................................................64
3.3.2] A cuentas AFC........................................................................................................64
3.4] Certificados declaracin de renta.......................................................................64
3.5] Planeacin tributaria con aportes a los Fondos de Pensiones............................71
3.5.1] Retencin en la fuente por salarios con aportes
a Fondos de Pensiones Voluntarias.......................................................................................75
3.5.2] Aportes a Fondos de Pensiones por terminacin de un contrato laboral...........80
3.5.2.1] Clculo tarifa de retencin por bonificacin......................................................81
3.5.2.2] Clculo beneficio tributario de retencin por indemnizacin por despido.......82
3.5.3] Beneficios tributarios para los independientes....................................................84
3.5.3.1] Trabajador independiente sujeto de retencin en la fuente no
contribuyente del impuesto de renta..............................................................................84

Captulo 4 Beneficios tributarios


de las Cesantas
4.1] Cesantas de los asalariados..............................................................................86
4.1.1] Retiro......................................................................................................................87
4.1.1.1] Efecto tributario de las Cesantas que no se retiran una vez terminado
el contrato de trabajo .....................................................................................................89
4.1.1.2] Efecto tributario por el traslado de Cesantas al Fondo de
Pensiones Voluntarias......................................................................................................89
4.2] Cesantas de los independientes........................................................................90
4.2.1] Planeacin tributaria aportes a Cesantas para partcipes independientes
art. 126-1 del E.T.............................................................................................................90
4.2.2] Planeacin tributaria va aportes en Cesantas para empleadores y afiliados
art. 56-2 del E.T...............................................................................................................92

4.3] Deducibilidad de las Cesantas...........................................................................92


4.4] Manejo tributario de la rentabilidad...................................................................92
4.5] Seleccin de portafolio.......................................................................................93
4.5.1] creacin de dos portafolios para Cesantas.............................................................93
4.5.2] Composicin de la cuenta del afiliado al fondo de Cesantas...............................94
4.6] Certificado declaracin de renta afiliados a Cesantas.......................................95

Captulo 5 Aportes obligatorios


a los Fondos de Pensiones
5.1] En contratos de trabajo.......................................................................................98
5.1.1] Aportes de la empresa................................................................................................99
5.1.2] Aportes del trabajador................................................................................................101
5.1.2.1] Bonos Pensionales..................................................................................................101
5.1.2.2] Excedentes de libre disponibilidad en el RAI y su tratamiento tributario..........101
5.1.2.3] Devolucin de saldos y su tratamiento tributario...............................................102

5.2] Ingreso base de cotizacin para trabajadores independientes.........................103

Captulo 6 Planes Institucionales


6.1] Definicin..........................................................................................................106
6.2] Tipos de consolidacin de aportes en cabeza del partcipe..............................108
6.2.1] Consolidacin inmediata...........................................................................................108
6.2.2] Consolidacin futura o condicionada.......................................................................108
6.3] Beneficios de los Planes Institucionales...........................................................109
6.4] Beneficios tributarios de los Planes Institucionales para los empleadores.....109
6.4.1] Devolucin de aportes a la patrocinadora...............................................................110
6.5] Beneficios tributarios de los Planes Institucionales para los trabajadores......110
6.6] Retencin en la fuente para las prestaciones de los planes..............................112
6.7] Retiros..............................................................................................................112

Captulo 7 Otros aspectos tributarios para


tener en cuenta......................................................................118
7.1] Obligados a declarar renta por el ao 2014............................................121
7.2] Calendario tributario..............................................................................123
7.2.1] Grandes contribuyentes ...............................................................................123
7.2.2] Personas jurdicas y dems contribuyentes. declaracin de renta
y complementarios....................................................................................................124
7.2.3] Declaracin de renta y complementarios de personas naturales
(empleados, trabajadores por cuenta propia y dems personas naturales
y asimiladas residentes) y sucesiones ilquidas..................................................125
7.2.4] Impuesto sobre la renta para la equidad CREE y sobretasa al CR.........127
7.2.4.1] Tarifas sobretasa al CREE ........................................................................127
7.2.5] Declaracin informativa de precios de transferencia.................................129
7.2.6] Documentacin comprobatoria ..................................................................130
7.2.7] Declaracin y pago bimestral del impuesto sobre las ventas...................130
7.2.8] Declaracin y pago cuatrimestral del impuesto sobre las ventas........131
7.2.9] Declaracin anual y pago de los anticipos IVA ......................................132
7.2.10] Declaracin y pago bimestral del impuesto nacional al consumo.......133
7.2.11] Plazos declaracin simplificada del impuesto nacional al consumo....134
7.2.12] Declaracin mensual de retenciones en la fuente.................................135
7.2.13] Declaracin y pago autorretencin CREE..............................................136
7.2.14] Medios magnticosao gravable 2014..................................................137
7.2.15] Declaracin y pago del impuesto a la riqueza
y normalizacin tributaria...................................................................................138
7.2.15.1] Tarifas del impuesto a la riqueza.........................................................138
7.2.15.2] Tarifa del impuesto de normalizacin tributaria.................................140
7.2.16] Declaracin anual de activos en el exterior...........................................140
7.2.17] Tabla de retencin en la fuente para ingresos laborales......................141
7.3.] Efectos sucesorales y de inembargabilidad en cuenta de
ahorro individual de los Fondos de Pensiones...............................................142
7.4] Medios magnticos 2014........................................................................144
7.5] Cambios normativos relevantes.............................................................145

Captulo 8 Glosario.............................................................146

Captulo 1

GENERALIDADES

Captulo 1

GENERALIDADES
1.1] Aspectos generales de la tributacin
La obligacin tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artculo 95 de la
Constitucin Poltica de Colombia, que establece:

Son deberes de la persona y del ciudadano:


()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro
de conceptos de justicia y equidad.
Es pues la Constitucin la que establece la obligacin de todo ciudadano de
contribuir con los gastos del Estado, contribucin que debe ser acorde con su
capacidad econmica, es decir, su capacidad contributiva.
La misma Constitucin reglamenta la potestad de crear tributos, cuando su
artculo 338 expresa:

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y


los Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las
tarifas de los impuestos. ()
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Cartilla Tributaria 2015

Como se indica en la norma citada, la facultad impositiva solo le corresponde


al Congreso y a los cuerpos colegiados de eleccin popular, como las Asambleas Departamentales y Concejos Municipales, quienes pueden fijar algunos
elementos del tributo siempre con sujecin a la Ley. Adicionalmente, el Gobierno tiene la facultad de expedir normas de contenido tributario de forma excepcional, como sucede en los casos de declaratorias de emergencia econmica,
social y ecolgica. Son stos quienes pueden imponer tributos y contribuciones,
para lo cual, deben definir en forma expresa, tanto el hecho generador como el
sujeto pasivo del impuesto, su base gravable y la tarifa a aplicar.
El deber constitucional de aportar a las cargas del Estado, est desarrollado
por el Estatuto Tributario, en especial por el artculo 2 que establece:

Contribuyentes: Son contribuyentes o responsables directos del pago del


tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
La obligacin tributaria regula dos aspectos:
a) Obligacin sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente o
responsable) se encuentra obligado a pagar un tributo determinado al sujeto
activo (Estado).
b) Obligacin accesoria o formal: Hace referencia a todas las actividades necesarias para la efectividad del pago del tributo, tales como declarar, informar, recaudar, certificar, etc.
Si bien los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones, en
esta cartilla se har referencia nica y exclusivamente a los impuestos.

1.2] Concepto y caractersticas


de los impuestos
Los impuestos son una prestacin econmica de carcter obligatorio, a cargo
de los particulares y a favor del Estado con el fin de financiar las cargas pblicas en las que incurre el Gobierno.

Captulo 1

GENERALIDADES

Sus caractersticas generales son:


a) Obligatorio cumplimiento.
b) Si bien el sujeto pasivo paga el impuesto no recibe una contraprestacin
directa y/o especifica relacionada con el pago.
c) Es definitivo - No reembolsable.
d) Unilateralidad - Definido por el Estado.
e) Generalidad - Aplica a todas las personas.
As, dentro del cmulo de impuestos tenemos tributos de orden nacional, departamental y municipal. Ejemplos:
> Impuestos Nacionales: Impuesto sobre la renta y complementarios, Impuesto sobre las ventas, Gravamen a los Movimientos Financieros, Impuesto
a la riqueza, Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), Impuesto al
consumo, entre otros.
> Impuestos Departamentales: Impuesto al consumo de bebidas alcohlicas
y cigarrillos, Impuesto de registro.
> Impuestos Municipales: Impuesto predial, Impuesto de vehculos, Impuesto
de industria y comercio.

1.3] Algunos impuestos


La siguiente es una breve nocin de algunos de los tributos:

>

1.3.1] IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS


este tributo grava los ingresos de las personas que sean susceptibles de incrementar su patrimonio y su tarifa, aplicable a la base gravable, depende del
tipo de personas (naturales y asimiladas o jurdicas y asimiladas). Para el primer tipo, la tarifa marginal depende de la base y oscila entre el 0% y el 33%; y
se podra encuadrar en tres categoras: empleados, trabajadores por cuenta
propia y otros. En el caso de las personas jurdicas, la tarifa es del 25%.
El impuesto complementario del impuesto sobre la renta, es el de ganancias ocasionales, el cual se causa por la obtencin de ingresos extraordinarios, es decir que no corresponden a la actividad usual de las personas. Este
impuesto grava la utilidad en la venta de casas o apartamentos posedos
durante dos aos o ms; grava las herencias, las loteras, las apuestas y
las donaciones, entre otras. La tarifa general, desde la reforma tributaria
de 2012 (L1607 de 2012) es del 10%, salvo las loteras, rifas y apuestas que
tienen una tarifa del 20%. As mismo, el legislador estableci algunas porciones de ganancias ocasionales exentas.
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Cartilla Tributaria 2015

>

1.3.2] IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)


este tributo grava el consumo de las personas cuando compran bienes o
servicios. Por ejemplo, cuando usted compra un vestido, un televisor, el yogurt para la lonchera de sus hijos, el almacn que se lo vende le cobra un
16% adicional que corresponde al IVA. El IVA es uno de los denominados
impuestos cascada, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta
de bienes o prestacin de servicios (pertenecientes al rgimen comn) y
realicen compras de bienes o servicios con IVA que tengan relacin de causalidad con su actividad productora de renta, podrn llevar ese IVA pagado
como un menor valor en la respectiva declaracin.

>
>

Naturalmente, no todos los consumos estn gravados con este impuesto.


Por ejemplo, el pago del servicio de energa o de acueducto, no tiene IVA
(el telfono s lo tiene). El servicio de medicina (s el de medicina prepagada
y plizas de seguros de salud), ni el arrendamiento de vivienda tienen IVA.
1.3.3] GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS (GMF)
grava los retiros de dinero de las cuentas corrientes o de ahorros, la tarifa
actualmente, es del cuatro por mil (4x1000) la cual se mantendr hasta
2018, fecha a partir de la cual se iniciar su desmonte gradual. Sin embargo, los retiros de las cuentas de los Fondos de Pensiones Voluntarias, no
causan el GMF por estar expresamente exentos del tributo.
Tope para realizar retiros de cuentas de ahorro exentas: 350 uvt ($9.897.650
para 2015)
1.3.4] IMPUESTO A LA RIQUEZA
grava la posesin de riqueza por parte de contribuyentes personas nacionales o extranjeras que tengan inversiones directas o indirectas en nuestro
pas que superen un patrimonio lquido igual o superior a COP $1.000 millones a 1o de enero de 2015.
Sujetos pasivos: las personas naturales, sucesiones ilquidas, personas jurdicas, personas, nacionales o extranjeras, con o sin residencia en el pas, con
inversiones directas o indirectas en nuestro pas y sociedades de hecho que al
1o de enero de 2015 posean un patrimonio lquido (activos menos pasivos) igual
o superior a $1.000.000.000, sern contribuyentes del impuesto a la riqueza.
Hecho generador: la posesin a 1o de enero de 2015, de un patrimonio lquido (activos menos pasivos) que sea igual o superior a $1.000.000.000.
Base gravable: para las personas jurdicas y sociedades de hecho ser el
patrimonio lquido (activos menos pasivos) posedo a 1 de enero de 2015,
2016 y 2017, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilquidas, el patrimonio lquido posedo por ellas a 1 de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018.

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Captulo 1

GENERALIDADES

Los contribuyentes podrn excluir de la base gravable:


a) Las personas naturales las primeras 12.200 UVT (COP $345.004.000 2015) del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitacional.
b) El valor patrimonial neto de las acciones en sociedades nacionales posedas directamente o a travs de los fondos de pensiones voluntarias.
Esto significa que si usted tiene inversiones en el fondo de pensiones
voluntarias en alguno de nuestros portafolios que invierten en acciones
de sociedades nacionales, podr excluir el valor patrimonial neto de su
base gravable.
Tarifa: se aplicar a la base gravable las siguientes tablas de acuerdo a la
clasificacin de personas naturales o sucesiones ilquidas y personas jurdicas y sociedades de hecho.
Tabla impuesto a la riqueza personas naturales
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN PESOS
Lmite inferior

Lmite superior

Tarifa marginal

IMPUESTO

$ -

$ 2.000.000.000

0,125%

(Base gravable)*0,125%

$ 2.000.000.000

$ 3.000.000.000

0,35%

(Base gravable $2.000.000.000)*0,35% +


$2.500.000

$ 3.000.000.000

$ 5.000.000.000

0,75%

(Base gravable $3.000.000.000)*0,75% +


$6.000.000

1,50%

(Base gravable $5.000.000.000)* 1,50% +


$21.000.000

$ 5.000.000.000

En adelante

Tabla de impuestos a la riqueza personas jurdicas ao 2015


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN PESOS
Lmite inferior

Lmite superior

Tarifa marginal

IMPUESTO

$-

$ 2,000,000,000

0.20%

(Base gravable)*0,20%

$ 2,000,000,000

$ 3,000,000,000

0.35%

(Base gravable $2.000.000.000)*0,35% +


$4.000.000

$ 3,000,000,000

$ 5,000,000,000

0.75%

(Base gravable $3.000.000.000)*0,75% +


$7.500.000

$ 5,000,000,000

En adelante

1.15%

(Base gravable $5.000.000.000)* 1,50% +


$22.500.000

*Para las personas jurdicas y sociedades de hecho, la tabla del impuesto a la riqueza tendr variaciones
sobre la tarifa marginal la cual tendr una disminucin para los aos 2016 y 2017.

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Cartilla Tributaria 2015

Ejemplo:
PERSONAS NATURALES
IMPUESTO A LA RIQUEZA AO 2015
CON APORTES
PATRIMONIO BRUTO AL 1o DE
ENERO DEL 2015
MENOS : TOTAL PASIVO
PATRIMONIO LQUIDO AL 1o DE
ENERO DE 2015
MENOS : V/ PATRIMONIAL DE
LA CASA/APTO HABITACIN
MENOS: VPN DE LAS ACCIONES EN SOCIEDADES NAL
(SALDO EN FONDO P.V.)
BASE IMPUESTO A LA RIQUEZA

MENOS:

SUBTOTAL

TARIFA 0,75%

MS:
IMPUESTO A LA RIQUEZA
AO 2015
AHORRO DE IMPUESTO EN EL
PRIMER AO

SIN APORTES
4.000.000.000

4.000.000.000

300.000.000

300.000.000

3.700.000.000

3.700.000.000

340.000.000

340.000.000

280.000.000

3.360.000.000

3.080.000.000

3.000.000.000

3.000.000.000

360.000.000

80.000.000

2.700.000

600.000

6.000.000

6.000.000

8.700.000

6.600.000

2.100.000

A continuacin podr visualizar un ejemplo del certificado del valor patrimonial neto de participaciones en acciones de sociedades nacionales.

13

Captulo 1

GENERALIDADES

14

Cartilla Tributaria 2015

>

1.3.5] IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)


este impuesto, creado en la reforma tributaria de 2012 (L 1607), aplica para
las personas jurdicas y sociedades. Dicho impuesto present algunas modificaciones por la reforma tributaria de 2014 (L.1739), dentro de las cuales
se destaca la clarificacin de la depuracin de la base gravable en cuanto a
sus deducciones y la permanencia de la tarifa del 9%.

>

1.3.6] SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA


LA EQUIDAD (CREE)
se cre con la reforma de 2014 (L 1739), y aplica a las sociedades y personas jurdicas contribuyentes declarantes del CREE, que tengan como base
gravable para la liquidacin de dicho impuesto, un monto superior a $800
millones de pesos. sta regir por los aos gravables 2015, 2016, 2017 y
2018 con tarifas del (5%), (6%), (8%) y (9%) respectivamente, durante los
cuales se debern pagar siempre anticipos. Con ello, por ejemplo, en el ao
2015 se liquidar la sobretasa de 2015 y se generar el anticipo para 2016.

>

1.3.7] IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA


Aplica para aquellas personas que hayan omitido activos o incluido pasivos
inexistentes en sus declaraciones tributarias teniendo la obligacin legal
de hacerlo. Es complementario del Impuesto a la Riqueza, y aplica a los
contribuyentes del mismo o a declarantes voluntarios. Este impuesto se
declarar, liquidar y pagar en la misma declaracin del Impuesto a la
Riqueza. Los activos que sean objeto del Impuesto Complementario de Normalizacin Tributaria integrarn la base gravable del Impuesto a la Riqueza
del ao en que se declare el impuesto complementario.

Ejemplo: Una persona que omite activos y los declara en el 2015


bajo el impuesto de normalizacin tributaria:

Impuesto
Complementario de
Normalizacin

Declaracin de Impuestos a la Riqueza y Complementacin de Normalizacin Tributaria Ao Gravable 2015:

15

1. Activos omitidos en el exterior

$300.000.000

2. Activos omitidos en el pas

$500.000.000

3. Pasivos inexistentes en el exterior


4. Pasivos inexistentes en el pas
5. Base gravable para el impuesto de
normalizacin (sume 1 a 4)

$$35.000.000
$835.000.000

Captulo 1

GENERALIDADES

Liquidacin privada

Declaracin de Impuestos a la Riqueza y Complementacin de


Normalizacin Tributaria Ao Gravable 2015:
Impuesto a la riqueza

$-

Descuentos tributarios por convenios


internacionales

$-

Impuesto neto a la riqueza (6 - 7)

$-

Impuestp de normalizacin tributaria

$83.500.000

Total impuestos a la riquea y de normalizacin tributaria (8 + 9)

$83.500.000

Sanciones
Total saldo a pagar ( 10 + 11)

$$83.500.000

>

1.3.8] IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO


este es un tributo de carcter municipal, que grava los ingresos obtenidos
por el ejercicio de actividades econmicas (industriales, comerciales y de
servicios), y cuyo producto se destina a atender los servicios pblicos y las
necesidades colectivas de la respectiva entidad territorial.

1.4] Elementos
de la obligacin tributaria
Con el fin de entender las relaciones entre las personas contribuyentes o responsables y el Estado Colombiano, es preciso identificar los siguientes elementos de la Obligacin Tributaria, indispensables en la creacin de los impuestos:
a) Sujeto activo
b) Sujeto pasivo
c) Hecho generador
d) Base gravable
e) Tarifa

>

1.4.1] SUJETO ACTIVO


Es aquel a quien la Ley faculta para administrar y percibir los tributos en su
beneficio o en beneficio de otros entes.
A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por el Ministerio
16

Cartilla Tributaria 2015

de Hacienda y Crdito Pblico y ms concretamente, por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, entidad encargada de administrar los
impuestos, desarrollando funciones de recaudo, fiscalizacin, control, liquidacin y dems funciones que le permiten velar por el cabal cumplimiento de
todas las obligaciones sustanciales y formales por parte de los contribuyentes.
A nivel departamental es el Departamento, y a nivel municipal o distrital, el
respectivo Municipio o Distrito.

>

1.4.2] SUJETO PASIVO


Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.
Con el fin de entender el tratamiento tributario de las personas naturales,
haremos la siguiente clasificacin:
1.4.2.1] Personas naturales y asimiladas
a) Personas naturales
Las personas naturales son contribuyentes sin distinguir su nacionalidad, estado civil o edad, siempre que sobre ellas se pueda afirmar que se
ha realizado el hecho generador del tributo; es decir, siempre que generen rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad econmica gravada
con el impuesto.
En cuanto a las personas naturales, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
> Los cnyuges tienen tratamiento tributario independiente, de acuerdo con sus bienes y rentas (artculo 8 E.T.).
> Los menores de edad pueden tener bienes y derechos adquiridos, donados y/o heredados. Por su parte, quien ejerce la patria potestad es
quien declara el patrimonio e ingreso del menor. Los menores son
contribuyentes cuando poseen bienes que usufructan directamente
o cuando sus padres han renunciado al usufructo de dichos bienes,
as ejerzan la patria potestad, en cuyo caso se encargan de cumplir
los deberes formales. (Art. 24 Decreto 187 de 1975).
b) Asimiladas a Personas Naturales
Para efectos de impuestos, el Estado al igual que lo hizo con las personas jurdicas, ha establecido algunas figuras que se asemejan a las
personas naturales.

17

Captulo 1

GENERALIDADES

Cuando en materia tributaria encontramos la expresin personas jurdicas y asimiladas, se est haciendo referencia a todas las formas de
sociedades comerciales contempladas en el Cdigo de Comercio (sociedades annimas, sociedades limitadas, etc.) y las dems formas de
organizacin no comerciales (como corporaciones sin nimo de lucro,
cooperativas, universidades, movimientos religiosos, etc.).
Cuando se est citando la expresin personas naturales, se hace referencia a cualquier individuo vivo de la especie humana.
Al citarse la expresin asimiladas a personas naturales, se hace referencia a expresiones como sucesiones ilquidas, asignaciones y donaciones, conceptos que explicaremos a continuacin:
> Sucesiones ilquidas: se asimila a una persona natural, aunque no
corresponde propiamente a una persona, sino a una masa de bienes
y rentas que ha dejado una persona natural al morir y an no se han
adjudicado a sus herederos. Hasta tanto no se efecte tal asignacin,
ese patrimonio (y las rentas que pueda generar) se deben seguir declarando en cabeza de la sucesin ilquida que sustituye al causante
al momento de declarar y pagar el impuesto. Es as como la calidad
de contribuyente del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, no
termina con la muerte sino con la asignacin de los bienes y derechos a los herederos.
> Asignaciones o Donaciones Modales: son bienes o derechos que una
persona, mediante acto por causa de muerte (testamento) o por un
acto entre vivos (donacin), asigna a otra con la obligacin de que tal
bien o derecho se aplique a un fin especial, se realice cierta obra o se
sujete a una carga.
Como su nombre lo indica, las asignaciones son realizadas por una
persona que al fallecer asigna un bien o parte de sus bienes a un
determinado fin, por ejemplo, para obras sociales.
1.4.2.2] Residencia para efectos fiscales
De acuerdo con lo anterior, las personas naturales, segn su residencia,
pueden clasificarse en:
a) Personas nacionales residentes
Con la reforma tributaria de 2012 (L 1607) y el Decreto 3028 del 27 de diciembre de 2013, se dispuso que la residencia para efectos fiscales recae
sobre personas naturales, nacionales o extranjeras, que cumplan con los
siguientes requisitos:

18

Cartilla Tributaria 2015

> Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario incluyendo das de entrada y
salida del pas, durante un perodo cualquiera de trescientos sesenta
y cinco (365) das calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre
ms de un ao o perodo gravable, se considerar que la persona es
residente a partir del segundo ao o perodo gravable.
> Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior
del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de tributacin en
el pas en el que se encuentran en misin respecto de toda o parte
de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao o
perodo gravable.
> Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravable:
1. Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o
los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal
en el pas; o,
2. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de
fuente nacional; o,
3. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas; o,
4. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan
posedos en el pas; o.
5. Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para
ello, no acrediten su condicin de residentes en el exterior para
efectos tributarios; o,
6. Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno Nacional como paraso fiscal.
Las personas naturales nacionales residentes en el exterior para efectos tributarios, debern acreditarlo ante la DIAN mediante la presentacin de un
certificado de residencia fiscal o de un documento que haga sus veces, expedido por el pas o jurisdiccin del cual se hayan convertido en residentes.
No sern considerados residentes fiscales desde el 1o de enero de 2015,
segn lo preceptuado por la reforma tributaria de 2014 (L 1739), aquellos
nacionales que si bien cumplen con alguna de las 6 anteriores condiciones, cumplen al menos una de las siguientes:
1. Que el 50% o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.

19

Captulo 1

GENERALIDADES

2. Que el 50%o ms de sus activos se encuentren localizados en Ia jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.
En todo caso, el Gobierno Nacional deber definir los criterios bajo los
cuales se realizar el cumplimiento de una de tales condiciones.
Los ciudadanos colombianos y los extranjeros residentes estn sometidos
al Impuesto sobre la Renta y Complementarios, debiendo tributar tanto
sobre las rentas de fuente nacional como de fuente extranjera. (Art. 9 E.T.).
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el
pas al momento de su muerte, solo estn sujetas al impuesto sobre la
renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales
de fuente nacional (Art. 9 E.T.).

>

1.4.3] HECHO GENERADOR

Se trata de la manifestacin externa de un hecho econmico que hace que


surja la obligacin de pagar impuestos. Cada uno de los impuestos tiene un
hecho generador veamos algunos ejemplos:

Impuesto

Hecho Generador

Renta
y complementarios

Obtencin de ingresos ordinarios o extraordinarios susceptibles de incrementar el patrimonio

IVA

La venta de bienes o servicios gravados

GMF

Realizacin de transacciones financieras a travs de cuentas corrientes y de ahorros

Riqueza

La posesin de un patrimonio lquido (activos menos


pasivos) igual o superior a $1.000 Millones a 1 o de enero
de 2015

CREE

Similar al de Renta

Sobretasa CREE

Aquellos contribuyentes del CREE que posean una base


gravable superior a 800 millones

Normalizacin
Tributaria

Contribuyentes del impuesto a la riqueza o declarantes


voluntarios que omitieron activos o incluyeron pasivos
inexistentes en sus declaraciones

ICA

Obtencin de ingresos por el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios

20

Cartilla Tributaria 2015

1.4.4] BASE GRAVABLE


Es la unidad de medida o valor monetario sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.
1.4.5] TARIFA
La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades que las personas naturales y jurdicas declarantes deben aplicar a la base gravable y en esta medida
asumir como carga tributaria.
Ejemplos de tarifas

21

Impuestos sobre la renta para la equidad (CREE)

9%

Impuesto complementarios de renta (ganancias ocasionales)

10% salvo loteras,


rifas y apuestas 20%.

Impuesto sobre la renta personas jurdicas

25%

Sobretasa CREE 2015

5%

Captulo 1

GENERALIDADES

Captulo 2

RENTA

2.1] Generalidades de la renta


Se entiende por renta el beneficio generado por el desarrollo de cualquier actividad lucrativa y que resulta de comparar lo que se recibe (ingreso) contra lo
que se gasta (costos, gastos, deducciones, etc.). El legislador tiene definidas
reglas especiales para la determinacin de la renta, gravando o exonerando del
impuesto ciertos ingresos y permitiendo o negando ciertos gastos; usualmente
los gastos que se aceptan son aquellos vinculados directamente con la actividad
que genera el ingreso.

Ejemplos:
1. Un mdico que trabaja en forma independiente atendiendo pacientes en su consultorio tendr una renta derivada de lo que recibe
por las consultas menos lo que paga por arrendamiento, servicios
pblicos, secretaria, papelera, etc.
2. Un asalariado tendr una renta derivada de lo que recibe por salarios y prestaciones menos lo que por Ley le es permitido restarse,
como los intereses de vivienda, los aportes a fondos de pensiones
voluntarias y obligatorias, los ahorros en cuentas de ahorro para
el fomento de la construccin - AFC, la prima de la pliza de salud,
los gastos por dependientes, entre otros.

22

Cartilla Tributaria 2015

>

2.1.1] INGRESOS
En materia impositiva, se entiende por renta o ingresos, la produccin de un
incremento en el patrimonio neto o capital de las personas.
En otras palabras, lo que constituye ingreso es todo valor recibido en dinero
o en especie, en razn del desarrollo de la actividad productora de renta,
bien sea comercial, industrial o de servicios desarrollada por una persona
natural o jurdica.
2.1.1.1] Realizacin del ingreso
El concepto de realizacin de un ingreso significa el momento en el cual
se debe dar reconocimiento a dicho ingreso. En materia impositiva, deben
tenerse en cuenta las siguientes reglas:
a) Sistema de caja: para las personas naturales que no estn obligadas a
llevar contabilidad personas naturales no comerciantes y personas naturales comerciantes de menores ingresos o pertenecientes al rgimen
simplificado los ingresos se causan en el momento en que se mueva la
caja, es decir, al recibir efectivamente los dineros o bienes como remuneracin de sus servicios o de sus ventas o cuando se presenten hechos
de los que se desprenda que efectivamente la persona tiene el derecho
a reclamar el pago.
b) Sistema de causacin: para las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad o pertenecientes al rgimen comn, los ingresos se realizan o se causan en el momento de la prestacin del servicio o de la
realizacin de la venta, independientemente que el pago se reciba o no.
c) Reglas especiales: el legislador ha establecido algunos casos en los que
los ingresos se realizan en forma especial:
> Venta de inmuebles: en la fecha en que se otorga la escritura pblica
de compraventa ante la notara.
> Dividendos o participaciones en utilidades: cuando les hayan sido
abonados en cuenta en calidad de exigibles.
2.1.1.2] Clasificacin de los ingresos
Los ingresos se pueden clasificar de diferentes formas segn el enfoque
que se adopte:
2.1.1.2.1] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepcin:
> Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.
> Ingresos de capital o rentas de trabajo.

23

Captulo 2

RENTA

2.1.1.2.2] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia


> Ordinarios: aquellos que se reciben en el giro ordinario de los negocios
o actividades de las personas. Ejemplos: ingresos laborales, honorarios,
servicios, dividendos, rendimientos, ventas, etc.
> Extraordinarios: aquellos que no se perciben con regularidad y dependen
de situaciones extraordinarias. Ejemplo: los que provienen de la venta de
un activo fijo, como es el caso de los inmuebles o mquinas destinadas a
la produccin, posedo por ms de dos aos, el recibir una donacin o una
herencia, ganarse la lotera, una rifa, etc.
2.1.1.2.3] De acuerdo con el tratamiento fiscal
2.1.1.2.3.1] Gravados
Para que un ingreso sea considerado como generador de renta, debe tener
las siguientes caractersticas:
> Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable.
> Que sea susceptible de producir un incremento patrimonial.
> Que la Ley no lo trate expresamente como un I.N.C.R.N.G.O. o como Renta
Exenta.
2.1.1.2.3.2] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(I.N.C.R.N.G.O)
Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes en Colombia
se consideran constitutivos de renta o ganancia ocasional, segn la naturaleza del ingreso. No obstante, la Ley ha determinado que algunos ingresos
obtenidos en Colombia no se consideren constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, por lo que no son gravados con el impuesto.
Esta figura se aplica con el fin de evitar la doble tributacin, es decir, son
recursos que se pueden descontar de la base gravable de renta dado que
anteriormente ya haban sido gravados con el impuesto.
El desarrollo de estos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional se encuentra en los siguientes conceptos contenidos entre los artculos 36 y 57 del Estatuto Tributario:
a) Prima en colocacin de acciones.
b) Utilidad en la enajenacin de acciones.
c) Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas
de inters social.
d) Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas.
e) Componente inflacionario.
f) Utilidad en venta o casa de habitacin.
24

Cartilla Tributaria 2015

g) Indemnizaciones por seguros de dao.


h) Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos.
i) Los gananciales (monto del patrimonio neto que recibe cada uno de los
cnyuges, cuando se disuelve esa sociedad conyugal, bien sea por divorcio
o por muerte de uno de los cnyuges dentro de la relacin matrimonial).
j) Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
k) Participaciones y dividendos.
l) Distribucin de utilidades por liquidacin.
m) Incentivo a la capitalizacin rural.
n) Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para el
financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de
pasajeros.
o) Aportes del empleador a Fondos de Cesantas.
p) Ingresos por la enajenacin de inmuebles ubicados en reas de influencia
y de desastre y riesgo (Decreto 3850 de 1985).
q) Inmuebles ubicados en la zona del Nevado del Ruiz.
2.1.1.2.3.3] Rentas exentas
Las rentas exentas obedecen a un tratamiento preferencial otorgado por Ley a
algunos ingresos que se reciben con ocasin de ciertas actividades definidas
en los artculos 126-1, 206 a 235-1 del Estatuto Tributario, entre otros.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

>

Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones (Art. 126-1 E.T.).


Rentas exentas de trabajo (Art. 206 E.T.).
Rentas exentas de derechos de autor.
Para algunas actividades, rentas exentas de las empresas de servicios a
pblicos domiciliarios.
Rentas exentas por explotacin de hidrocarburos, minas, gases distintos
de los hidrocarburos y depsitos naturales.
Seguros de vida.
Empresas en la zona del Nevado del Ruiz.
Empresas editoriales.
Porcin conyugal (parte del patrimonio de una persona difunta que la Ley
le asigna al cnyuge sobreviviente para su subsistencia).

2.1.2] COSTOS Y DEDUCCIONES


Son las erogaciones o desembolsos en que incurre una persona natural o
jurdica en un perodo determinado para adquirir o producir un bien o prestar un servicio con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.
Conceptualmente, los costos y las deducciones, tambin denominados gastos, se diferencian en que los primeros se incorporan a un bien, se efectan para su adquisicin o prestacin de un servicio en particular, como por
ejemplo, la materia prima para producirlo, y las segundas las deducciones o

25

Captulo 2

RENTA

gastos, que seran aquellos relacionados con los gastos administrativos en


los cuales se incurre en la ejecucin de la actividad.

2.1.2.1] Requisitos de los costos y las deducciones


En general, las erogaciones realizadas durante un perodo son deducibles,
siempre que cumplan los siguientes requisitos legales:
a) Que sean de perodo, es decir, que correspondan al ao en el cual se
estn solicitando.
b) Que sean proporcionados, no pueden ser exagerados frente a los ingresos y utilidades que arroja el negocio
c) Que no estn prohibidos o limitados por Ley; por ejemplo, el pago a
vinculados econmicos que no sean contribuyentes del impuesto sobre
la renta o a proveedores ficticios o insolventes.
d) Que sean necesarios, que se requiera para la actividad propia del negocio.
e) Que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta,
el costo debe estar asociado o relacionado con la actividad que genera
los ingresos.
f) Que existan los soportes, los cuales son indispensables para poder descontar de la declaracin un costo o un gasto. Dichos soportes debern
cumplir con los requisitos exigidos a las facturas o documentos equivalentes por el artculo 617 del E.T. y los artculos 621, 773,774 y 777 del
Cdigo de Comercio.

2.1.2.2] Costos y deducciones de los Independientes


En el caso de los independientes, el Estatuto Tributario consagra algunos
tratamientos especiales en materia de costos y deducciones.
Los trabajadores independientes son aquellas personas naturales que no se
encuentran vinculadas laboralmente a un empleador, mediante contrato de
trabajo o a travs de una relacin legal o reglamentaria.
a) Lmite costos: Conforme con el artculo 87 del Estatuto Tributario, los
costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales
no pueden exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por
razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y
obras civiles ejecutadas por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior es del noventa por ciento (90%), para lo cual deben llevar
libros de contabilidad registrados en la cmara de comercio o en la DIAN.

26

Cartilla Tributaria 2015

Las limitaciones antes mencionadas no se aplican cuando el contribuyente factura la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan sido
sometidos a Retencin en la Fuente, cuando esta fuere procedente. En
este caso, se aceptan los costos y deducciones que procedan legalmente.
b) Deduccin cesantas: Los aportes a ttulo de cesanta realizados por los
partcipes independientes son deducibles de la renta hasta la suma de
2.500 UVT para el ao gravable correspondiente, sin que este valor exceda la doceava (1/12) parte de los ingresos de la persona en el ao.
Los partcipes independientes son aquellos trabajadores independientes
a los que hace referencia la Ley 100 de 1993 como afiliados al Sistema
General de Pensiones, esto es, aquellos que no tienen contrato de trabajo ni son servidores pblicos.

2.2] Origen de las rentas


La renta puede ser producida por varias fuentes: el trabajo, el capital, la industria y el comercio. Veamos:

>

2.2.1] RENTAS DE TRABAJO


Son las que obtienen las personas naturales por el desarrollo de
su capacidad fsica o habilidad intelectual, tales como los salarios y
prestaciones, las comisiones, honorarios y los servicios. Las rentas de
trabajo pueden ser, por tanto:
a) Rentas de trabajo asalariados: se obtienen por quienes se encuentran
vinculados a travs de contrato de trabajo. Se les conoce como rentas
laborales e incluyen el salario, las prestaciones, las pensiones de jubilacin, las bonificaciones, los auxilios, etc.
Las rentas de trabajo son rentas exentas conforme con el artculo 206
numeral 10: El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT
Ejemplo: Si usted es asalariado, tiene derecho a que una parte de
lo que se gana sea considerada como renta exenta. En trminos
generales y luego de una depuracin establecida por la Ley, el
25% de lo que gana el asalariado est exento, con un lmite mensual equivalente a 204 UVT.

27

Captulo 2

RENTA

b) Rentas de trabajo de personas con o sin riesgo propio de la categoria de


empleados: se obtienen por quienes no tienen vnculo de subordinacin
o laboral, no obstante, pertenecer a la categora de empleados.
La renta generada por el desarrollo de actividades profesionales recibe
el nombre de honorarios y la que se obtiene por actividades no calificadas (latonero, lustrabotas) se denomina servicios.
La Ley 1739 de 2014 reitera lo establecido en el Decreto 1070 de 2013
artculo 2 con relacin a la exencin del 25% que se otorga sobre los
salarios y dems pagos laborales, que sera aplicable tambin para las
personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral o legal y
reglamentaria.
Estos contribuyentes no podrn solicitar costos y gastos distintos de los
permitidos por los asalariados en la categora de empleados.

>
>
>

Ejemplo: Un abogado que percibe honorarios y se encuentra dentro de esta categora por su actividad solo podr aplicar el 25%
que consagra el artculo 206 numeral 10 del E.T. Si adems, el
abogado tiene que pagar arrendamiento en su oficina y el salario
de su secretaria, en caso de encajar en esta categora no podr
solicitar deducciones por los arrendamientos ni salarios pagados
para ejercer su actividad, pues dichos gastos desde la perspectiva
de un asalariado no son deducibles, es decir queda limitado a la
deduccin del 25%.
2.2.2] RENTAS DE CAPITAL
Se reciben por la explotacin del patrimonio, como es el caso de la inversin
o ahorro en un Fondo de Pensiones Voluntarias como el de Proteccin, el
cual genera unos rendimientos. Asimismo, el caso de los cnones percibidos en razn del arrendamiento de un inmueble.
2.2.3] RENTAS COMERCIALES E INDUSTRIALES
Se derivan de la explotacin de negocios organizados para la compra y venta
de bienes y/o para la produccin y venta de artculos. Por ejemplo, el comerciante que compra y vende zapatos; el empresario que fabrica y vende
camisas o pantalones.
2.2.4] RENTAS AGRCOLAS Y PECUARIAS
Son aquellas obtenidas en el desarrollo de actividades de agricultura o ganadera, entre las que se encuadran la cra, levante y ceba de ganado, as
como la explotacin de ganado para leche y lana.

28

Cartilla Tributaria 2015

>

2.2.5] RENTAS INANIMADAS


Se perciben por disposicin de la Ley, por la voluntad de otros, o por la suerte o el azar. Tienen incluye esta categora las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, as como las provenientes de loteras, rifas,
apuestas y similares.

2.3] Patrimonio lquido


y patrimonio bruto
El patrimonio lquido es el conformado por la relacin de bienes y deudas que
posee un sujeto en una fecha determinada. El patrimonio depende de dos elementos: los bienes, activos o patrimonio bruto, y las deudas o pasivos.
El patrimonio lquido se obtiene de la siguiente operacin:
Patrimonio bruto Deudas = Patrimonio lquido
El patrimonio bruto son todos los recursos posedos por la persona tales como
el efectivo, vehculo, casa, finca, ganado, mercancas para la venta, CDT y los
aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias.
Los aportes voluntarios se pueden excluir para el clculo de la base gravable de
la renta presuntiva (Consejo de Estado, Sentencia de junio 13 de 2011, Exp. 18024).

2.4] Sujetos pasivos del impuesto


sobre la renta
Para entender cmo funciona el impuesto sobre la renta, se debem primero
hablar de quines son los llamados a pagar el impuesto. Si bien se ha dicho
antes que todos estamos obligados a contribuir al Estado, en algunas circunstancias el mismo Estado, apelando a fines sociales, extra-fiscales o de utilidad
comn, exonera de esta obligacin de contribucin a algunos sujetos.
De otra parte, vemos que para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, adems de las categoras de personas naturales y asimiladas y personas jurdicas y asimiladas que se presentan en el captulo 1, pueden identificarse tres categoras de sujetos pasivos en materia de personas naturales:
29

Captulo 2

>

RENTA

2.4.1.] PERSONAS NATURALES


La reforma tributaria de 2012 (L.1607) introdujo nuevas categoras para las
personas naturales y asimiladas, aplicables para efectos de la depuracin
de la renta. Veamos:
2.4.1.1] Categora Empleados
Las personas naturales residentes en Colombia obligadas a presentar declaracin de renta por el ao gravable inmediatamente anterior y que en
dicho ao hayan obtenido sus ingresos en una proporcin igual o superior al
80% por la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria. Los cuales a su
vez se clasifican en:
2.4.1.1.1] Asalariados
Pertenecen a esta categora las personas naturales que tienen una relacin
de orden laboral, legal o reglamentario.
2.4.1.1.2] Trabajador sin riesgo propio
Realizan la actividad por cuenta y riesgo del contratante.
2.4.1.1.3] Trabajador con riesgo propio

> Realizan la actividad por su cuenta y riesgo.


> Prestan servicios tcnicos que no requieran el uso de materiales, insumos
o maquinaria o equipo especializado.
> Ejercen profesiones liberales, esto es, una profesin reconocida por el Estado, cuya remuneracin no es salarial, su ejercicio no se subordina a un
jefe o empleador y en la que predominan los conocimientos intelectuales
o acadmicos.
> Asumen las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio.
> Asumen la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin del servicio.
> Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos
durante un mes del perodo gravable, incurren en costos y gastos fijos y
necesarios para la prestacin de tales servicios, no relacionados directamente con algn contrato especfico, que representara al menos el 25%
del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo ao gravable (D.3032 de 2013).

30

Cartilla Tributaria 2015

El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional, IMAN, es un monto mnimo presuntivo que aplica a todas las personas que cumplan con las anteriores condiciones. El valor a pagar por IMAN deber ser comparado con valor a pagar
por el sistema de renta ordinaria, y se deber pagar el mayor de los dos.
Ahora, el Impuesto mnimo Alternativo Simple, IMAS, es un sistema simplificado de depuracin de las bases del impuesto de renta, opcional para
quienes se encuentren en la categora de empleados y que, adems de cumplir las anteriores condiciones, obtengan en el ao gravable ingresos brutos
inferiores a 2.800 Unidades de Valor Tributario (UVT), y hayan posedo un
patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT. A estas personas se les aplicar
la tarifa dispuesta para el rango que corresponda en el artculo 334 del E.T.
2.4.1.2] Trabajadores por Cuenta Propia
Pertenecen a esta categora las personas naturales con residencia en el
pas que:
> Tengan ingresos iguales o superiores al 80% por la realizacin de solo una
de las actividades establecidas en el Art.340E.T.:
Actividad
Actividades
deportivas y otras
actividades de
esparcimiento

Comercio de vehculos
automotores,
accesorios
y productos conexos

Fabricacin de
sustancias qumicas

Minera

Agropecuario,
silvicultura
y pesca

Construccin

Industria de la
madera, corcho y
papel

Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones

Comercio
al por mayor

Electricidad, gas
y vapor

Manufactura
alimentos

Servicios de hoteles,
restaurantes y similares

Comercio
al por menor

Fabricacin
de productos minerales y otros

Manufactura textiles,
prendas de vestir
y cuero

Servicios financieros

> Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume la
responsabilidad por el ejercicio de la misma y las prdidas monetarias
que resulten de la prestacin del servicio.
> Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artculo 339 del E.T.,
es inferior a 27.000 UVT (COP $763.533.000 2015)
> El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior es inferior
a 12.000 UVT (COP $339.348.000 2015)

31

Captulo 2

RENTA

Las personas en esta categora podrn declarar el impuesto por el sistema


de renta ordinaria o por el IMAS de trabajadores por cuenta propia.
2.4.1.3] Otros
En esta categora encuadran todas aquellas personas que no se encuentren
dentro de los supuestos de las anteriores, quienes siguen sujetas al sistema
de renta ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios, entre las
que encontramos, entre otros:
> Pensionados por jubilacin, invalidez, vejez,
de sobrevivientes y riesgos laborales.
> Notarios
> Diplomticos
> Rentistas de capital

2.5] Quines estn obligados


a declarar renta?
Cuando una persona residente en Colombia tenga ingresos superiores a cierto
monto o posea un patrimonio bruto superior a determinado valor, cumple con el
hecho generador del impuesto sobre la renta y deber presentar la respectiva
declaracin.

Concepto
Patrimonio bruto
Ingresos brutos
Consumos con tarjeta
de crdito
Compras y consumos

Empleados

Trabajadores por
cuenta propia

Otros

Superiores a 4.500 UVT (COP $127.256.000 - 2015)


Superiores a 1.400 UVT (COP $39.591.000 2015)

Superiores a 2.800 UVT (COP $79.181.000 - 2015)

Superiores a 28.00 UVT (COP $79.181.000 2015)

32

Cartilla Tributaria 2015

Yo declaro?

Cmo me clasifico?

> Patrimonio bruto 4.500 UVT


> Ingresos brutos Decreto 2972 27
> Compras y Consumos

2.800 UVT 75.155.000

> Consignaciones Inversiones Financieras


> Consumos de Tarjeta de Crdito

o Debito 2.800 UVT

EMPLEADO

Cmo declaro?
> Renta Ordinaria Vs. IMAN

(Se escoge la mayor)

> IMAS Voluntario

Trabajadores
por cuenta propia

> Renta Ordinaria o IMAS

OTROS

> Renta Ordinaria

2.6] Sistemas de determinacin


de la renta
Es importante recordar que el artculo 6 del E. T. determina que para los sujetos no obligados a presentar declaracin de renta, como es el caso de algunos
asalariados, su impuesto equivale al monto de las retenciones en la fuente que
le hayan descontado durante el ao. En este caso, la retencin se convierte en
impuesto definitivo.
Por ello es muy importante reducir las bases de retencin en la fuente mediante mecanismos legales tales como los aportes a los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
Por disposicin de la Ley, el impuesto sobre la renta y complementarios se determina por alguno de los siguientes mecanismos:

>

33

2.6.1] EL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO


de carcter obligatorio, se calcula as:

Ingresos Brutos:

(Sumatoria de todos los ingresos recibidos en el ao o perodo gravable)

Menos:

Devoluciones, rebajas y descuentos

Menos :

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o ingresos


excluidos del gravamen

Igual:

Ingreso neto

Menos :

Costos imputables a los ingresos

Igual:

Renta bruta

Menos :

Deducciones

Igual:

Renta lquida

Menos :

Rentas exentas

Igual:

Renta lquida gravable

Captulo 2

>

RENTA

2.6.2] SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA


Este sistema parte de la base de que un patrimonio posedo en el ao gravable produce una renta mnima. Esta renta mnima se determina aplicando
al patrimonio lquido (activos menos deudas) del ao anterior, un porcentaje
del 3%. La cifra que se obtenga de la operacin anterior, constituye la renta
presuntiva.
El sistema de renta presuntiva para el ao gravable 2015, por tanto, se
calcula as
Patrimonio
bruto del ao
anterior (2014)

(Sumatoria de todos los bienes posedos al final del perodo gravable)

Menos:

Pasivos (Deudas posedas al final de un perodo gravable soportadas


por documentos de fecha cierta)

Patrimonio
lquido del ao
anterior (2014):

(Patrimonio bruto Pasivos)

Menos:

Valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades nacionales

Menos:

8.000 UVT del valor casa o apartamento de habitacin

Menos:

Otros bienes que la Ley permite retirar para la determinacin

Menos:

Aportes voluntarios (Sentencia 18024 del 10 de junio de 2011)

Igual:

Patrimonio depurado base de renta presuntiva

Renta
presuntiva:

Patrimonio lquido (Depurado)* 3%

Al final, la renta que se somete a impuesto corresponde al mayor resultado


entre la renta ordinaria y la presuntiva. Por tanto, la renta presuntiva se
convierte en una medida de control a la liquidacin del impuesto de renta.
Si la persona no obtiene ingresos en el ao, la ley presume que debi obtener al menos el 3% de su patrimonio. En la sentencia N 18024 del trece
(13) de junio de dos mil once (2011) se establece que los aportes voluntarias
no se tomarn para determinar la renta presuntiva: () Por tanto, si bien
no le asiste razn al demandante, en cuanto a que los enunciados aportes
no deben hacer parte del patrimonio y de la obligacin de incluirlos en la
declaracin de renta y complementarios, ni en que sean exentos de todos
los impuestos, tasas y contribuciones de origen nacional, por tratarse de
"Sumas abonadas en cuentas de ahorro pensional, como tampoco en que
no deban hacer parte de la base para el impuesto de patrimonio o para la
comparacin patrimonial, s es procedente, dada la calidad de renta lquida
especial de la renta presuntiva, excluirlos de la base para la liquidacin de
dicha renta.
34

Cartilla Tributaria 2015

CLCULO RENTA PRESUNTIVA AO 2014


CON APORTES

SIN APORTES

Patrimonio lquido renta ao


inmediatamente anterior

10.000.000.000

10.000.000.000

Patrimonio bruto renta ao


inmediatamente anterior

10.500.000.000

10.500.000.000

10.000.000

10.000.000

Porcentaje patrimonial
Valor acciones en sociedades annimas
Valor acciones en sociedades limitadas
Aportes a Fondos de Pensiones
Total
Costo fiscal en acciones
Costo casa de habitacin hasta 8.000 UVT a
$27.485 (ao 2014)
Base patrimonio renta presuntiva sobre
Patrimonio lquido ao inmediatamente anterior

800.000.000

810.000.000

10.000.000

9.523.810

9.523.810

219.880.000

219.880.000

8.970.596.190

9.770.596.190

269.117.886

293.117.886

Porcentaje
Renta presuntiva
MAYOR IMPUESTO

>

24.000.000

2.6.3] IMAN (EMPLEADOS OBLIGATORIO)


La reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) cre un sistema alternativo y obligatorio para la determinacin de la renta denominado Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), el cual debe ser aplicado por las personas naturales
consideradas empleados para el clculo de su renta gravable alternativa
(RGA), que se traduce en una depuracin de la renta bastante limitada.
Para determinar la renta gravable alternativa se debe tomar el total de los
ingresos obtenidos por la persona y restarles los tems sealados por el
artculo 332 del Estatuto Tributario o los casos que de manera especial ha
determinado la legislacin tributaria que se restan de los ingresos, como
es el caso de los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias o cuentas de
ahorro para el fomento de la construccin (AFC) de acuerdo a lo establecido
por los artculos 126-1 y 126- 4 del Estatuto Tributario, respectivamente. En
ese sentido se ha pronunciado la DIAN a travs del Concepto N 18090 del
27 de marzo de 2013:

35

Captulo 2

RENTA

()
Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones puntuales consagra-das en
otros artculo del Estatuto Tributario los artculos 126-1, 126-4 y 331, establecen de manera especial que no integran la base gravable alternativa del
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN -: Las pensiones y los retiros,
parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan las condiciones
sealadas en el artculo 126-1,
IMAN
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

*Restas Descuentos Artculo 332 E.T.


a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 del E.T.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo 45 del e E.T.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado, esto es el 4% por salud y el otro 4% o 5% (fondo de solidaridad pensional, cuando aplique) por pensiones.
d) Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto
sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral
7 del artculo 206 de este Estatuto.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por los
planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen
el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo
gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor
entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo
o 2.300 UVT (COP $63.215.500- 2014).

36

Cartilla Tributaria 2015

Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos
por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada
por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el
exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o
calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio
domstico que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales no darn derecho al beneficio tributario a que se refiere
este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en
el Captulo 11 del Ttulo I del Libro I del E.T. de los bienes enajenados,
siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los
oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional, el
seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y la Polica Nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o
enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
j) Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios
o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo
de cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56-2 del E.T.
Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn
concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
K) Conforme con el artculo 126-1 Pargrafo No.3 del Estatuto Tributario:
Los retiros y pensiones que cumplan con el perodo de permanencia
mnimo exigido o las otras condiciones sealadas en l inciso anterior,
mantienen la condicin de no gravados y no integran la base gravable
alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional lMAN
Una vez realizada esta depuracin se obtiene un resultado denominado renta gravable alternativa, cuyo valor se debe llevar a la UVT del ao y ubicarlo
en el rango de la tabla del artculo 333 del Estatuto Tributario:

37

Captulo 2

Renta gravable alternativa total anual


Desde (en UVT)
menos de 1.548

Desde
(en pesos 2014)

RENTA

IMAN
Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

Menos de
$42.547.000

$0

1.548

$ 42.547.000

1,05

$ 29.000

1.588

$ 43.646.000

1,08

$ 30.000

1.629

$ 44.773.000

1,11

$ 31.000

1.670

$ 45.900.000

1,14

$ 31.000

1.710

$ 46.999.000

1,16

$ 32.000

1.751

$ 48.126.000

2,38

$ 65.000

1.792

$ 49.253.000

2,43

$ 67.000

1.833

$ 50.380.000

2,49

$ 68.000

1.873

$ 51.479.000

4,76

$ 131.000

1.914

$ 52.606.000

4,86

$ 134.000

1.955

$ 53.733.000

4,96

$ 136.000

1.996

$ 54.860.000

8,43

$ 232.000

2.036

$ 55.959.000

8,71

$ 239.000

2.118

$ 58.213.000

13,74

$ 378.000

2.199

$ 60.440.000

14,26

$ 392.000

2.281

$ 62.693.000

19,81

$ 544.000

2.362

$ 64.920.000

25,7

$ 706.000

2.443

$ 67.146.000

26,57

$ 730.000

2.525

$ 69.400.000

35,56

$ 977.000

2.606

$ 71.626.000

45,05

$ 1.238.000

2.688

$ 73.880.000

46,43

$ 1.276.000

2.769

$ 76.106.000

55,58

$ 1.528.000

2.851

$ 78.360.000

60,7

$ 1.668.000

2.932

$ 80.586.000

66,02

$ 1.815.000

3.014

$ 82.840.000

71,54

$ 1.966.000

3.095

$ 85.066.000

77,24

$ 2.123.000

3.177

$ 87.320.000

83,14

$ 2.285.000

3.258

$ 89.546.000

89,23

$ 2.452.000

3.339

$ 91.772.000

95,51

$ 2.625.000

3.421

$ 94.026.000

101,98

$ 2.803.000

3.502

$ 96.252.000

108,64

$ 2.986.000

3.584

$ 98.506.000

115,49

$ 3.174.000

3.665

$ 100.733.000

122,54

$ 3.368.000

38

Cartilla Tributaria 2015

Renta gravable alternativa total anual


Desde (en UVT)

39

Desde
(en pesos 2014)

IMAN
Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

3.747

$ 102.986.000

129,76

$ 3.566.000

3.828

$ 105.213.000

137,18

$ 3.770.000

3.910

$ 107.466.000

144,78

$ 3.979.000

3.991

$ 109.693.000

152,58

$ 4.194.000

4.072

$ 111.919.000

168,71

$ 4.637.000

4.276

$ 117.526.000

189,92

$ 5.220.000

4.480

$ 123.133.000

212,27

$ 5.834.000

4.683

$ 128.712.000

235,75

$ 6.480.000

4.887

$ 134.319.000

260,34

$ 7.155.000

5.091

$ 139.926.000

286,03

$ 7.862.000

5.294

$ 145.506.000

312,81

$ 8.598.000

5.498

$ 151.113.000

340,66

$ 9.363.000

5.701

$ 156.692.000

369,57

$ 10.158.000

5.905

$ 162.299.000

399,52

$ 10.981.000

6.109

$ 167.906.000

430,49

$ 11.832.000

6.312

$ 173.485.000

462,46

$ 12.711.000

6.516

$ 179.092.000

495,43

$ 13.617.000

6.720

$ 184.699.000

529,36

$ 14.549.000

6.923

$ 190.279.000

564,23

$ 15.508.000

7.127

$ 195.886.000

600,04

$ 16.492.000

7.330

$ 201.465.000

636,75

$ 17.501.000

7.534

$ 207.072.000

674,35

$ 18.535.000

7.738

$ 212.679.000

712,8

$ 19.591.000

7.941

$ 218.258.000

752,1

$ 20.671.000

8.145

$ 223.865.000

792,22

$ 21.774.000

8.349

$ 229.472.000

833,12

$ 22.898.000

8.552

$ 235.052.000

874,79

$ 24.044.000

8.756

$ 240.659.000

917,21

$ 25.210.000

8.959

$ 246.238.000

960,34

$ 26.395.000

9.163

$ 251.845.000

1.004,16

$ 27.599.000

9.367

$ 257.452.000

1.048,64

$ 28.822.000

9.570

$ 263.031.000

1.093,75

$ 30.062.000

9.774

$ 268.638.000

1.139,48

$ 31.319.000

9.978

$ 274.245.000

1.185,78

$ 32.591.000

10.181

$ 279.825.000

1.232,62

$ 33.879.000

Captulo 2

Renta gravable alternativa total anual


Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

RENTA

IMAN
Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

10.385

$ 285.432.000

1.279,99

$ 35.181.000

10.588

$ 291.011.000

1.327,85

$ 36.496.000

10.792

$ 296.618.000

1.376,16

$ 37.824.000

10.996

$ 302.225.000

1.424,90

$ 39.163.000

11.199

$ 307.805.000

1.474,04

$ 40.514.000

11.403

$ 313.411.000

1.523,54

$ 41.874.000

11.607

$ 319.018.000

1.573,37

$ 43.244.000

11.810

$ 324.598.000

1.623,49

$ 44.622.000

12.014

$ 330.205.000

1.673,89

$ 46.007.000

12.217

$ 335.784.000

1.724,51

$ 47.398.000

12.421

$ 341.391.000

1.775,33

$ 48.795.000

12.625

$ 346.998.000

1.826,31

$ 50.196.000

12.828

$ 352.578.000

1.877,42

$ 51.601.000

13.032

$ 358.185.000

1.928,63

$ 53.008.000

13.236

$ 363.791.000

1.979,89

$ 54.417.000

13.439

$ 369.371.000

2.031,18

$ 55.827.000

ms de 13.643

ms de
369,371,000

27% x RGA 1.622

Una vez se obtiene el valor en UVT, se debe aplicar la tarifa en UVT que corresponda, esta se debe multiplicar por la UVT del ao y ese ser el valor a
pagar por el impuesto de renta va IMAN.

>

Establece el artculo 330 del Estatuto Tributario que una vez realizada la
depuracin por el sistema ordinario y la depuracin por el IMAN, el valor del
impuesto a pagar ser el mayor de los dos.
2.6.4] IMAS EMPLEADOS (VOLUNTARIA)
La reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) tambin cre el Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS) aplicable en forma voluntaria por parte de las personas naturales clasificadas en la categora de empleados.
Consiste en tomar los ingresos obtenidos y restarles los gastos y los costos
sealados en la norma, con lo cual se obtiene la renta gravable alternativa,
a la cual se le debe aplicar la tarifa correspondiente.

40

Cartilla Tributaria 2015

El IMAS, con la entrada en vigencia de la reforma tributaria de 2014 (Ley


1739), desde el 1 de enero de 2015, aplica para aquellas personas que,
clasificadas en la categora tributaria de empleados, en el respectivo ao
gravable:
> Hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT
(COP$ 79.181.000 - 2015)
> Posean un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
(COP$339.348.000 - 2015).
El artculo 335 del E.T. dispone que esta declaracin quedar en firme despus de seis meses de presentada siempre y cuando se presente de manera
oportuna, salvo que: la Administracin de Impuestos tenga prueba sumaria
sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de documentos o informacin falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social,
pagos catastrficos y prdidas por calamidades, u otros.
Para su depuracin se debe seguir con el mismo proceso establecido para
el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN):
IMAS EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

Bajo este sistema se deben aplicar las mismas restas tradas para el IMAN
establecidas en el Artculo 332 E.T
*Restas Descuentos Artculo 332 E.T.
f) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 del E.T.
g) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo 45 del E.T.
h) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado, esto es el 4% por salud y el otro 4% o 5% (fondo de solidaridad pensional, cuando aplique) por pensiones
i) Los gastos de representacin considerados como exentos de impuesto sobre la renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del
artculo 206 de este estatuto.
41

Captulo 2

RENTA

j) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier rgimen, o por los
planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen
el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo
gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor
entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo
o 2.300 UVT (COP $63.215.500- 2014).
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos
por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada
por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el
exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
k) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o
calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.
l) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio
domstico que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio tributario a que se refiere
este artculo.
m) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en
el Captulo 11 del Ttulo I del Libro I del E.T. de los bienes enajenados,
siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
n) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los
oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el
seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o
enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
o) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o
partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56-2 del E.T. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn
concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
p) Conforme con el artculo 126-1 Pargrafo No. 3 del Estatuto Tributario:
Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de permanencia
42

Cartilla Tributaria 2015

mnimo exigido o las otras condiciones sealadas en l inciso anterior,


mantienen la condicin de no gravados y no integran la base gravable
alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional lMAN
De igual manera, se obtiene la Renta Gravable Alternativa, este valor se
debe llevar a la UVT del ao y ubicarlo en el rango de la tabla del artculo
334 del Estatuto Tributario:
Renta gravable alternativa total anual
Desde (en UVT)

Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

Menos de
$42.547.000

$0

1.548

$ 42.547.000

1,08

$ 30.000

1.588

$ 43.646.000

1,10

$ 30.000

1.629

$ 44.773.000

1,13

$ 31.000

1.670

$ 45.900.000

1,16

$ 32.000

1.710

$ 46.999.000

1,19

$ 33.000

1.751

$ 48.126.000

2,43

$ 67.000

1.792

$ 49.253.000

2,48

$ 68.000

1.833

$ 50.380.000

2,54

$ 70.000

menos de 1.548

43

Desde
(en pesos 2014)

IMAS

1.873

$ 51.479.000

4,85

$ 133.000

1.914

$ 52.606.000

4,96

$ 136.000

1.955

$ 53.733.000

5,06

$ 139.000

1.996

$ 54.860.000

8,60

$ 236.000

2.036

$ 55.959.000

8,89

$ 244.000

2.118

$ 58.213.000

14,02

$ 385.000

2.199

$ 60.440.000

20,92

$ 575.000

2.281

$ 62.693.000

29,98

$ 824.000

2.362

$ 64.920.000

39,03

$ 1.073.000

2.443

$ 67.146.000

48,08

$ 1.321.000

2.525

$ 69.400.000

57,14

$ 1.570.000

2.606

$ 71.626.000

66,19

$ 1.819.000

2.688

$ 73.880.000

75,24

$ 2.068.000

2.769

$ 76.106.000

84,30

$ 2.317.000

2.851

$ 78.360.000

93,35

$ 2.566.000

2.932

$ 80.586.000

102,40

$ 2.814.000

3.014

$ 82.840.000

111,46

$ 3.063.000

3.095

$ 85.066.000

122,79

$ 3.375.000

Captulo 2

Renta gravable alternativa total anual


Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

RENTA

IMAS
Desde (en UVT)

Desde
(en pesos 2014)

3.177

$ 87.320.000

136,13

$ 3.742.000

3.258

$ 89.546.000

149,47

$ 4.108.000

3.339

$ 91.772.000

162,82

$ 4.475.000

3.421

$ 94.026.000

176,16

$ 4.842.000

3.502

$ 96.252.000

189,50

$ 5.208.000

3.584

$ 98.506.000

202,84

$ 5.575.000

3.665

$ 100.733.000

216,18

$ 5.942.000

3.747

$ 102.986.000

229,52

$ 6.308.000

3.828

$ 105.213.000

242,86

$ 6.675.000

3.910

$ 107.466.000

256,21

$ 7.042.000

3.991

$ 109.693.000

269,55

$ 7.409.000

4.072

$ 111.919.000

282,89

$ 7.775.000

4.276

$ 117.526.000

316,24

$ 8.692.000

4.480

$ 123.133.000

349,60

$ 9.609.000

4.683

$ 128.712.000

382,95

$ 10.525.000

Igual que en el IMAN, en el IMAS una vez se obtiene el valor en UVT se debe
aplicar la tarifa en UVT que corresponda, esta tarifa se debe multiplicar por la
UVT del ao y ese ser el valor a pagar por el impuesto de renta va IMAS para
empleados.

>

2,6.5] IMAS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (VOLUNTARIA)


Este es un sistema por medio del cual se obtiene el impuesto de las personas
clasificadas como trabajadores por cuenta propia. Se obtiene al restar de la
totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el
respectivo perodo gravable, las devoluciones, rebajas, descuentos y otros.
Su estructura de depuracin es as:
IMAS Trabajadores por cuenta propia
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR

44

Cartilla Tributaria 2015

*Restas
> Depuracin artculo 339 Estatuto Tributario:
Devoluciones, rebajas, descuentos.
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 del E.T.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en
virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente,
de conformidad con el artculo 45 de este estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado.
d) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos
por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por los
planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen
el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo
gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor
entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo
o 2.300 UVT.

Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos
por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados
a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la
Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente
comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

e) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o


calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.
f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico
que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.
g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el
Captulo II del Ttulo I del Libro I de este estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
45

Captulo 2

RENTA

h) Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios o


partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesanta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56-2 del Estatuto
Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente
bajo ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios
o partcipes.
Igual que en el IMAS para empleados, en este se obtiene la Renta Gravable
Alternativa sumando los ingresos de la persona (ingreso bruto) menos los
conceptos ya enunciados, este valor se debe llevar a la UVT del ao, ubicarlo
en la actividad y el rango de la tabla del artculo 340 del Estatuto Tributario:
Para RGA desde
Desde
(en pesos 2014)

Actividad

(en UVT)

IMAS

Actividades
deportivas y otras
actividades de
esparcimiento

4.057

$ 111.507.000

1,77% x (RGA en
UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143

$ 196.325.000

1,23% x (RGA
UVT 7.143)

Comercio al por
mayor

4.057

$ 111.507.000

0,82% x (RGA
UVT 4.057)

Comercio al por
menor

5.409

$ 148.666.000

0,82% x (RGA
UVT 5.409)

Comercio de
vehculos automotores, accesorios y
productos conexos

4.549

$ 125.029.000

0,95% x (RGA
en UVT 4.549)

Construccin

2.090

$ 57.444.000

2,17% x (RGA
en UVT 2.090)

Electricidad, gas y
vapor

3.934

$ 108.126.000

2,97% x (RGA
en UVT - 3.934)

Fabricacin de productos minerales


y otros

4.795

$ 131.791.000

2,18% x (RGA
en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas

4.549

$ 125.029.000

2,77% x (RGA
en UVT - 4.549)

Industria de la
madera, corcho y
papel

4.549

$ 125.029.000

2,3% x (RGA
en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549

$ 125.029.000

1,13% x (RGA
en UVT - 4.549)

Manufactura
textiles, prendas de
vestir y cuero

4.303

$ 118.268.000

2,93% x (RGA
en UVT - 4.303)

46

Cartilla Tributaria 2015

Minera

4.057

$ 111.507.000

4,96% x (RGA
en UVT - 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento


y comunicaciones

4.795

$ 131.791.000

2,79% x (RGA
en UVT - 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes


y similares

3.934

$ 108.126.000

1,55% x (RGA
en UVT - 3.934)

Servicios
financieros

1.844

$ 50.682.000

6,4% x (RGA
en UVT - 1.844)

2.7] Retencin en la fuente


La retencin en la fuente es el pago anticipado del impuesto sobre la renta.
Cuando un agente retenedor (una sociedad, por ejemplo), le paga a una persona, debe descontarle una parte a ttulo de retencin en la fuente y entregarla a
la Administracin de Impuestos como anticipo del impuesto de renta que esa
persona debre pagar. Si una persona no est catalogada como contribuyente
de este impuesto, las retenciones en la fuente que se le practiquen sern su
impuesto.
El descuento de la retencin est en funcin del concepto del ingreso: salarios,
honorarios, comisiones, servicios, ventas, arrendamientos, rendimientos financieros y otros ingresos.

>

2.7.1] SALARIOS
Para el ao 2015 la tabla de retencin por salarios y dems pagos laborales
es la siguiente:

47

Desde UVT

Hasta UVT

Tarifa
marginal

Impuesto

>0

95

0%

>95

150

19%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 95 UVT) x 19%

>150

360

28%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 150 UVT) x 28% ms
10 UVT

>360

En adelante

33%

(Ingreso laboral gravado expresado


en UVT menos 360 UVT) x 33% ms
69 UVT

Captulo 2

>

RENTA

2.7.2] DEDUCCIONES RETENCIN EN LA FUENTE

SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES


MENOS
Deducciones:
> POS
> Inters de vivienda (100 UVT mensuales)
> Pliza salud (16 UVT mensuales)
> Dependientes (Ingresos brutos 10% hasta 32 UVT mensuales)
BASE GRAVABLE NETA
MENOS
Ingresos exentos:
> Aporte Obligatorio a pensin del Trabajador 4,0%
> Aporte Voluntario a pensin Trabajador y Empleador
> Aporte FSP 1% hasta 2% (dependiendo del salario)
> AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS
MENOS
Ingresos exentos 25% (Base Gravable antes de ingresos laborales exentos) Ao 2014:
$6.596.400 (mximo 240 UVT)
BASE GRAVABLE

Para depurar la retencin mensualmente bajo el concepto denominado dependientes, se incluyen:


> Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 aos de edad y dependan econmicamente de los padres.
> Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su
educacin en instituciones forma-les de educacin superior certificadas
por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas
tcnicos de educacin no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
> Los hijos del contribuyente mayores de 23 aos que se encuentren en
situacin de dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos que
sean certificados por Medicina Legal.

48

Cartilla Tributaria 2015

> El cnyuge o compaero permanente del contribuyente que se encuentre


en situacin de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en
el ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador
pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos
que sean certificados por Medicina Legal, y,
> Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situacin de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el
ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador
pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos
que sean certificados por Medicina Legal.

>

2.7.3] RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA


La Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012), en el actual artculo 384 del
Estatuto Tributario y reglamentado por el Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013 y
se ha determinado que a partir del 1 de abril de 2013 se liquidar o simular
una retencin en la fuente mnima a ttulo del impuesto de renta a los asalariados o empleados o personas sin vnculo laboral o legal y reglamentario,
es decir los que para el Derecho Laboral son denominados trabajadores independientes y que respondan afirmativamente a las siguientes preguntas:
1. Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provengan
o no de la prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
2. Que la persona haya estado obligada a presentar declaracin de renta
por el ao gravable inmediatamente anterior.
3. Que los ingresos totales de la persona en el ao gravable inmediatamente anterior superaron las mil cuatrocientas (1.400) UVT.
4. Que en el ao gravable inmediatamente anterior desarroll una de las
actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto.
5. Si contest afirmativamente a la pregunta anterior, indicar si esta actividad le gener ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos totales.
6. Durante el ao gravable inmediatamente anterior, el 80% o ms de sus
ingresos brutos provinieron de la prestacin de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestacin de servicios
tcnicos que no requirieron de la utilizacin de materiales o insumos
especializados, o de maquinaria o equipo especializado.

49

Captulo 2

RENTA

7. En el ao gravable inmediatamente anterior prest servicios tcnicos


que requirieran de materiales o insumos especializados o maquinaria o
equipo especializado cuyo costo represente ms del 25% del total de los
ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.
A la persona que se encuentra clasificada en la categora de empleado se le
comparar la retencin en la fuente tradicional con el valor obtenido por la
retencin en la fuente mnima, y se le practicar la mayor.
La depuracin de la retencin en la fuente mnima es de la siguiente manera:
RETENCIN MNIMA

Pagos mensuales o abonos en cuenta


> Aporte obligatorio a salud
> Aporte obligatorio a pensin
> Aporte a administradora de riesgos laborales*
> Gastos de representacin del numeral 7 del art. 206 del E.T.
> El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas mili
tares y la Polica Nacional.
> El pago correspondiente a la licencia de maternidad**
Base gravable
Retencin

*Para efectos de la presente cartilla no se debe restar el valor referente al aporte a la administradora
de riesgos laborales toda vez que este concepto solo es aplicable a los trabajadores independientes
que deban someterse a este sistema de retencin en la fuente; as las cosas, a los empleados se les
restar el aporte obligatorio a salud y a pensiones.
**Atendiendo al contenido del oficio de la DIAN N 016778 del 20 de marzo de 2013, lo ms prudente
es restar solo lo que corresponda a licencia de maternidad y no lo que corresponda por licencia de
paternidad (Ley Mara): Al respecto es preciso indicar que en virtud del principio de legalidad, consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia de impuestos, las exoneraciones o exclusiones son de interpretacin restrictiva y se concretan a las expresamente sealadas por la ley.

Una vez depurados los conceptos referidos al empleado, el valor en pesos


resultante se debe convertir a UVT, obtenido este se debe ubicar en el rango
y en la correspondiente tarifa en UVT de la tabla contenida dentro del artculo 3 del Decreto 099 de 2013 y el valor obtenido en UVT se debe llevar a pesos
y este ser el resultado de la depuracin de la retencin mnima:

50

Cartilla Tributaria 2015

EMPLEADO
Pago mensual o mensualizado
(PM) desde
(en UVT)

51

Retencin
(en UVT)

Pago
mensual
o mensualizado (PM)
desde (en
UVT)

Retencin
(en UVT)

Pago
mensual o
mensualizado
(PM) desde
(en UVT)

Retencin
(en UVT)

Menos
de 128,96

0.00

278.29

7.96

678.75

66.02

128.96

0.09

285.07

8.50

695.72

69.43

132.36

0.09

291.86

9.05

712.69

72.90

135.75

0.09

298.65

9.62

729.65

76.43

139.14

0.09

305.44

10.21

746.62

80.03

145.93

0.20

319.01

11.43

780.56

87.39

149.32

0.20

325.80

12.07

797.53

91.15

152.72

0.21

332.59

12.71

814.50

94.96

156.11

0.40

339.37

14.06

831.47

98.81

159.51

0.41

356.34

15.83

848.44

102.72

162.90

0.41

373.31

17.69

865.40

106.67

166.29

0.70

390.28

19.65

882.37

110.65

169.69

0.73

407.25

21.69

899.34

114.68

176.47

1.15

424.22

23.84

916.31

118.74

183.26

1.19

441.19

26.07

933.28

122.84

190.05

1.65

458.16

28.39

950.25

126.96

196.84

2.14

475.12

30.80

967.22

131.11

203.62

2.21

492.09

33.29

984.19

135.29

210.41

2.96

509.06

35.87

1.001.15

139.49

217.20

3.75

526.03

38.54

1.018.12

143.71

223.99

3.87

543.00

41.29

1.035.09

147.94

230.77

4.63

559.97

44.11

1.052.06

152.19

237.56

5.06

576.94

47.02

1.069.03

156.45

244.35

5.50

593.90

50.00

1.086.00

160.72

251.14

5.96

610.87

53.06

1.102.97

164.99

257.92

6.44

627.84

56.20

1.119.93

169.26

264.71

6.93

644.81

59.40

ms de
1.136.92

27% x PM
135.17

271.50

7.44

661.78

62.68

Captulo 2

RENTA

Dependiendo de la manera como responda la persona a las preguntas para


determinar si le es aplicable la retencin en la fuente mnima, de acuerdo
con los siguientes eventos:
1. Si responde negativamente a una de las tres primeras preguntas, se le
debe aplicar retencin en la fuente por el mtodo tradicional u ordinario,
pues la persona encuadrara en la categora de otros.
2. Si responde afirmativamente a las tres primeras preguntas y negativamente a la cuarta pregunta, se le debe simular la retencin en la fuente
ordinaria y la retencin mnima, pues la persona encuadrara en la categora de empleado.
3. Si responde de manera afirmativa a las cuatro primeras preguntas y negativa a la quinta pregunta, se le debe simular la retencin en la fuente
ordinaria y la retencin mnima, pues la persona encuadrara en la categora de empleado.
4. Si responde afirmativamente a las cinco primeras preguntas, se le debe
aplicar retencin en la fuente por el mtodo tradicional u ordinario, pues
la persona encuadrara en la categora de trabajador por cuenta propia o
de otros.
5. Si responde afirmativamente a las tres primeras preguntas, y negativamente la cuarta y la sexta pregunta, se le debe simular la retencin en la
fuente ordinaria y la retencin mnima. pues la persona encuadrara en
la categora de empleado.

6. Si responde afirmativamente la sptima pregunta, se le debe aplicar retencin en la fuente por el mtodo tradicional u ordinario, pues la persona encuadrara en la categora de otros.

52

Cartilla Tributaria 2015

>

2.7.4] OTROS CONCEPTOS DE RETENCIN

Concepto

53

Base UVT

Base pesos

Tarifa

Compras generales (declarantes)

27

$ 764,000

2.5%

Compras generales (no declarantes)

27

$ 764,000

3.5%

Compras con tarjeta dbito o crdito

$0

1.5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios sin procesamiento industrial

92

$ 2,602,000

1.5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios con procesamiento industrial (declarantes)

27

$ 764,000

2.5%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios con procesamiento industrial declarantes (no
declarantes)

27

$ 764,000

3.5%

Compras de caf pergamino o cereza

160

$ 4,525,000

0.5%

Compras de combustibles derivados del petrleo

100%

0.1%

Enajenacin de activos fijos de personas naturales


(notarias y transito son agentes retenedores)

100%

1%

Compras de vehculos

100%

1%

Compras de bienes races cuya destinacin y


uso sea vivienda de habitacin (por las primeras
20.000 UVT, es decir hasta $549.700.000)

100%

1%

Compras de bienes races cuya destinacin y uso


sea vivienda de habitacin (exceso de las primeras
20.000 UVT, es decir superior a $549.700.000)

20,000

Compras de bienes races cuya destinacin y uso


sea distinto a vivienda de habitacin

$
565,580,000

2.5%

100%

2.5%

Servicios generales (declarantes)

$ 113,000

4%

Servicios generales (no declarantes)

$ 113,000

6%

Por emolumentos eclesisticos (declarantes)

27

$ 764,000

4%

Por emolumentos eclesisticos (no declarantes)

27

$ 764,000

3.5%

Servicios de transporte de carga

$ 113,000

1%

Servicios de transporte nacional de pasajeros por


va terrestre (declarantes)

27

$ 764,000

2.5%

Servicios de transporte nacional de pasajeros por


va terrestre (no declarantes)

27

$ 764,000

3.5%

Servicios de transporte nacional de pasajeros por


va area o martima

$ 113,000

1%

Servicios prestados por empresas de servicios


temporales (sobre AIU)

$ 113,000

1%

Servicios prestados por empresas de vigilancia y


aseo (sobre AIU)

$ 113,000

2%

Captulo 2

Concepto

Base UVT

Base pesos

RENTA

Tarifa

Servicios integrales de salud prestados por IPS

$ 113,000

2%

Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes)

$ 113,000

2.5%

Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes)

$ 113,000

3.5%

Arrendamiento de bienes muebles

Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes)

27

$ 764,000

2.5%

Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes)

27

$ 764,000

3.5%

Otros ingresos tributarios (declarantes)

27

$ 764,000

2.5

Otros ingresos tributarios (no declarantes)

27

$ 764,000

3.50%

Pagos o abonos en cuenta gravables realizados


a personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado

95

$ 2,687,000

Pagos o abonos en cuenta gravables realizados


a personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado (tarifa mnima)

128.96

$ 3,647,000

Art. 383
ET

Honorarios y comisiones (personas jurdicas)

100%

11%

Honorarios y comisiones personas naturales que


suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos
o abonos en cuenta superen las 3.300 UVT

100%

11%

Honorarios y comisiones (no declarantes)

100%

10%

Servicios de licenciamiento o derecho


de uso de software

100%

3.5%

Intereses o rendimientos financieros

100%

4% renta
fija 7%
otros
rendimientos

Rendimientos financieros provenientes de ttulos


de renta fija

100%

4%

Loteras, rifas, apuestas y similares

48

Retencin en colocacin independiente de juegos


de suerte y azar

Contratos de construccin y urbanizacin

100%

$ 1,357,000
$ 141,000
100%

4%

Art. 383
ET

20%
3%
2%

Valor base de la UVT ao 2015 $28.279.

54

Cartilla Tributaria 2015

Para los sujetos no obligados a presentar declaracin de renta, las sumas


retenidas se convierten en el Impuesto de Renta definitivo. Por ello, es muy
importante ahorrar en los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de
Proteccin, porque esos aportes reducen su retencin tal como se explica
ms adelante.
Para los sujetos obligados a presentar declaracin de renta, las sumas
retenidas se convierten en un anticipo de su impuesto de renta. pero el
impuesto se reduce con los ahorros que hace en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 1 de la Ley 1607 de 2012 que ha
modificado el artculo 6 del Estatuto Tributario, ha determinado que si se
trata de personas naturales residentes en Colombia y que no estn obligadas a presentar declaracin de renta se entender que las retenciones
practicadas son su impuesto de renta, no obstante estas personas podrn
presentar su declaracin de renta de manera voluntaria, la cual se entiende
que produce todos los efectos legales (entre ellos, tener el derecho a pedir
la devolucin de las retenciones en la fuente practicadas durante el ao,
entre otros).

55

Captulo 2

RENTA

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES
Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES
VOLUNTARIOS

3.1] Aportes voluntarios


Son aquellos aportes que realizan voluntariamente a los Fondos de Pensiones
como el de Proteccin las personas naturales asalariadas y/o independientes.
Los aportes realizados en estos fondos hacen parte de la cuenta individual registrada a nombre de cada uno de los afiliados. Los rendimientos que producen
esos aportes, provienen de las inversiones realizadas por el fondo en el mercado financiero, los cuales son abonados en cada una de las cuentas individuales.
Los aportes realizados a los Fondos de Pensiones pueden provenir de cualquier
fuente lcita productora de ingresos. De hecho, el aporte puede realizarse con
salarios, primas legales, bonificaciones, honorarios, servicios, venta de activos
fijos o movibles, ventas de ganado, entre otros.

56

Cartilla Tributaria 2015

Los aportes voluntarios se pueden realizar de dos maneras:


> Aportes directos: los que realiza el afiliado sin la intervencin del pagador
del ingreso. En el momento de realizar estos aportes el afiliado debe informar si dichos aportes han sido o no sometidos a retencin en la fuente, con
el fin de que sean clasificados de forma correcta por el Fondo de Pensiones
Voluntarias, para que en el momento de su retiro no se practiquen retenciones que no correspondan.
> Aportes indirectos: son aquellos aportes que hace un afiliado por intermedio
de su empleador o pagador del ingreso, previa solicitud escrita donde aquel
solicita descontar del pago que recibir la suma que ser consignada en el
Fondo de Pensiones Voluntarias. Es responsabilidad de su empleador o pagador reportar al Fondo de Pensiones Voluntarias la retencin contingente, esto
es la retencin que se ahorra por realizar el aporte por medio del pagador.

>

3.1.1] MONTO DE LOS APORTES


De acuerdo con las normas vigentes, no existe un monto lmite para aportar
a Pensiones Voluntarias. Sin embargo, para efectos tributarios, las personas pueden ahorrar voluntariamente una suma que adicionada a los aportes
obligatorios y los aportes a cuenta AFC no excedan del 30% de su ingreso
laboral o tributario del ao gravable y sin que supere las 3.800 UVT, obteniendo un beneficio tributario que puede tener efecto en el impuesto sobre
la renta y/o en retencin en la fuente.
3.1.1.1] Manejo de cuentas individuales
En virtud del carcter nominativo de los recursos, las cuentas individuales
son creadas con el fin de identificar de manera individual tanto los aportes
como los rendimientos abonados a cada uno de los afiliados.
IMPORTANTE: El saldo a diciembre 31 de estas cuentas hace parte del patrimonio de los afiliados por ser de libre disponibilidad.
3.1.1.2] Base de retencin en la fuente para los independientes
Los trabajadores independientes pueden aportar a los Fondos de Pensiones
Voluntarias lo que consideren. No obstante, para efectos tributarios el beneficio tanto en el impuesto sobre la renta como en retencin en la fuente, se
encuentra limitado al 30% de su ingreso tributario del ao gravable sin que
supere las 3.800 UVT. Estos aportes se pueden realizar a travs del pagador
o directamente.

57

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

Si el trabajador independiente decide realizar los aportes a travs de su


pagador se debe aplicar el procedimiento establecido en el artculo 15 pargrafo 3 del Decreto 841 de 1998, cuyo texto seala:

A los trabajadores independientes que autoricen efectuar la cotizacin a


su favor, se les descontar de la base de retencin en la fuente, el monto
de la suma objeto del aporte, siempre y cuando no exceda del treinta por
ciento (30%) del pago sujeto a retencin en la fuente por concepto de
renta. Para tal efecto, el trabajador independiente deber manifestar por
escrito su voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o abono
en cuenta, indicando el monto del aporte. Este aporte deber ser consignado por el agente retenedor en la entidad administradora respectiva.
De igual forma, la DIAN mediante concepto 63290 del 16 de agosto de 2007,
sostiene que Si un profesional independiente que presta asesora en virtud
de un contrato de prestacin de servicios, realiza aportes voluntarios a los
Fondos de Pensiones, estos pueden disminuirse de la base para aplicar la
retencin en la fuente por concepto de honorarios.
El agente retenedor debe informar el beneficio tributario obtenido por la
realizacin de dichos aportes. Cuando el trabajador independiente realice
sus aportes directamente debe especificar el beneficio tributario obtenido y
soportar as la fuente del ingreso.
3.1.1.3] Base de retencin en la fuente para los asalariados
La base de aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias est determinada sobre el total de los ingresos laborales. Si el trabajador es asalariado y
decide realizar los aportes a travs de su pagador se debe aplicar el procedimiento establecido en el artculo 15 del Decreto 841 de 1998, que indica:

En el caso de los asalariados, la entidad pagadora efectuar directamente el aporte a la entidad administradora respectiva y para efectos
de practicar la retencin en la fuente descontar de la base mensual de
retencin la totalidad del monto de los aportes obligatorios a cargo del
trabajador y la parte de los aportes voluntarios del mismo, que adicionada al valor de los aportes obligatorios de este no exceda del treinta por
ciento (30%) del ingreso laboral del trabajador.
Tratndose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, este
deber manifestar por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad al pago del salario y dems ingresos laborales, indicando el monto
que desea aportar y si el mismo se refiere a un solo pago o a los que se
realizan durante determinado perodo.

58

Cartilla Tributaria 2015

En este sentido, el agente retenedor debe informar el beneficio tributario


obtenido por la realizacin de dichos aportes.
Ahora bien, el asalariado tambin podr realizar aportes en forma directa,
especificando y soportando el origen de los ingresos.

>

3.1.2] BENEFICIO TRIBUTARIO EN LOS APORTES VOLUNTARIOS


El beneficio tributario que se presenta al aportar a un Fondo de Pensiones
Voluntarias resulta de la diferencia entre el impuesto a pagar en renta, si no
se realizaran aportes voluntarios y el impuesto a pagar en renta al realizar
aportes voluntarios a dicho Fondo.
> Para las personas NO DECLARANTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
el beneficio se refleja en la disminucin de la retencin en la fuente.
> Para las personas DECLARANTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA el
beneficio se refleja tanto en la disminucin de la retencin en la fuente
como en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.

As, todas las personas pueden hacer aportes a los Fondos de Pensiones, teniendo en cuenta las siguientes condiciones:

> El ciudadano colombiano con residencia fiscal en Colombia puede hacer aportes con beneficio sobre sus ingresos, de fuente nacional como
extranjera.
> La persona extranjera con residencia fiscal en Colombia puede hacer aportes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia y en el exterior.
> Cuando se hacen aportes en un Fondo de Pensiones Voluntarias como el
de Proteccin, puede:
> Disminuir hasta en un 30% del ingreso laboral o tributario, sin que supere las 3.800 UVT, la base gravable sobre la que se calcula el impuesto de
renta por el sistema ordinario y la retencin en la fuente.
> Excluir de la base de la renta presuntiva los aportes voluntarios de
acuerdo a la Sentencia 18024 del 13 de junio de 2011.
> Para aportes realizados hasta el 31 de enero de 2012 despus de cinco
aos de permanencia de cada aporte en el Fondo, no tendr cobro del
7% de la retencin en la fuente sobre los rendimientos financieros. Si el
aporte es posterior al 1 de enero de 2013 el trmino de permanencia
ser de 10 aos.
59

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

> Los rendimientos no retirados no sumarn dentro del total de ingresos


por los que paga impuesto sobre la renta.
> Para el caso del producto Hijos Multinversin: estas cuentas presentan
el mismo beneficio tributario de las cuentas individuales solo cuando el
menor genera ingresos propios y sus padres han renunciado al usufructo legal de acuerdo a lo estipulado en el Decreto reglamentario 187 de
1975 artculo 24. El menor podr darles a los aportes voluntarios realizados en el ao el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta
hasta el 30% de sus ingresos totales para el caso de aportes voluntarios
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012, para los aportes voluntarios
realizados desde el 1 de enero de 2013, se podr tomar el 30% de sus
ingresos como renta exenta y limitado a 3.800 UVT.
3.1.2.1] Registro, reporte y control de la cuenta contingente
El registro se lleva a una cuenta especial denominada cuenta contingente o
cuenta de control de contingencias, conformada por la suma del beneficio
tributario a que el afiliado tiene derecho por haber realizado aportes voluntarios al Fondo.
Esta cuenta se encuentra registrada en el Fondo de Pensiones Voluntarias
con la informacin suministrada por el empleador en las planillas de aportes.
De acuerdo con la fuente del ingreso se determina la responsabilidad de
calcular e informar el valor del beneficio tributario que va a la cuenta de
control de contingencias:
a) Para ingresos laborales del asalariado: el empleador, que en este caso
acta como agente retenedor, es la persona encargada de calcular y
practicar la Retencin en la Fuente y quien debe reportar el valor del Beneficio Tributario que ir a la cuenta contingente al consignar los aportes
voluntarios del ingreso laboral del afiliado.
b) Para los ingresos del trabajador independiente y de las personas de
menores ingresos: como el trabajador independiente y las personas de
menores ingresos reciben ingresos de diferentes fuentes, es necesario
que se certifique, al momento de realizar el aporte voluntario, el valor de
la retencin en la fuente que le fue practicada o el beneficio tributario
existente, si al momento de efectuar dicho aporte no se ha realizado la
retencin respectiva.

El trabajador independiente y las personas de menores ingresos pueden


solicitar al pagador, es decir a la persona de la cual recibe el ingreso, que
le destine una parte del mismo para ser aportado al Fondo de Pensiones
Voluntarias. El pagador debe entonces calcular o certificar el respecti60

Cartilla Tributaria 2015

vo Beneficio Tributario y ser l, adems, quien consigne los aportes al


Fondo (Art. 15 Decreto 841 de 98).

Cuando la persona no solicite el certificado, puede realizar una constancia de beneficio tributario en el formato que Proteccin pone a su
disposicin para tal fin.

La no existencia de beneficio tributario por aportes voluntarios al Fondo


debe estar acompaada de algn documento donde conste la retencin
previamente practicada para dicho aporte, pues de lo contrario, el Fondo
calcula el valor del beneficio de acuerdo con las tasas mximas estipuladas por la ley.

El siguiente cuadro muestra la retencin contingente cuando a la persona


se le debe aplicar la retencin en la fuente fruto de la comparacin entre la
retencin ordinaria y la retencin mnima:

Retencin ordinaria sin aporte

Retencin ordinaria
con aporte

$500.000

Retencin
mnima

$290.000

$200.000

Retencin contingente

$210.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000

Retencin ordinaria sin aporte

Retencin ordinaria
con aporte

$500.000

Retencin
mnima

$200.000

$260.000

Retencin contingente

$240.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000

Retencin ordinaria sin aporte

Retencin ordinaria
con aporte

$500.000
Retencin contingente

61

200.000
No hay*

Retencin
mnima
700.000

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

3.2] Retiros
Los retiros de los Fondos de Pensiones Voluntarias se pueden realizar en cualquier momento de acuerdo con los siguientes eventos:

>

3.2.1] PERMANENCIA DEL APORTE


3.2.1.1] Aportes hasta el 31 de diciembre de 2012
Retiros antes de los cinco aos de permanencia del aporte sern sometidos
a la retencin en la fuente a que hubiere lugar, perdiendo la retencin en la
fuente contingente que se encontraba reflejada en su cuenta.
Asimismo, se aplicar la retencin en la fuente por rendimientos financieros
del (7%), se contina con esta tarifa y no se modific a la tarifa del 4% toda
vez que el Decreto 2418 de 2013, redujo la tarifa del 7% al 4% solo para los
de ttulos de renta fija.
Retiros despus de los cinco aos de permanencia del aporte en el fondo:
sern tratados como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
- INCRNGO.
3.2.1.2] Aportes a partir del 1 de enero de 2013

> Retiros antes de los diez (10) aos de permanencia del aporte: sern sometidos a la retencin en la fuente a que hubiere lugar, perdiendo la retencin contingente que se encontrara reflejada en su cuenta. Asimismo,
se aplicar la retencin en la fuente por rendimientos financieros (7%).
> Retiros despus de los diez (10) aos: sern tratados como renta exenta
de acuerdo con el artculo 126-1 del E.T.

3.2.1.3] Adquisicin de vivienda

> Para compra de vivienda con o sin financiacin, amortizacin o leasing
habitacional se pueden retirar del Fondo de Pensiones Voluntarias los
aportes y rendimientos, sin perder los beneficios que le otorga la ley.

Cuando se adquiere vivienda nueva o usada dentro de Colombia, el titular


de la cuenta individual de pensiones voluntarias debe ser el comprador o
uno de los compradores del inmueble.

En materia tributaria los beneficios son de carcter restrictivo, no podemos hacerlos extensivos si expresamente la norma no lo indica. Por
ejemplo, los cnyuges tributan de forma independiente, por tanto, si la
62

Cartilla Tributaria 2015

persona no aparece en los documentos que acreditan la propiedad, jurdicamente no est adquiriendo y como consecuencia, a su retiro de aportes
voluntarios se le aplicar la retencin en la fuente que hubiere lugar.

Si la compra es de contado es necesario presentar la copia simple de la


escritura de compraventa, eso quiere decir que la naturaleza del acto
solo puede ser la compraventa y no otro tipo de naturaleza jurdica por
medio de la cual tambin se podra adquirir vivienda despus de cumplir
con las solemnidades que exige la ley. En esta medida el legislador en el
artculo 126-1 del Estatuto Tributario restringi la compra sin financiacin a escritura de compraventa.

En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos
se destinaron a dicha adquisicin

Si la compra de vivienda es con financiacin, esta puede ser con una


persona jurdica sea o no vigilada por la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Con respecto a la amortizacin de crditos de vivienda ya adquiridos:
este beneficio fue reglamentado por el Decreto 379 de 2007, y estableci
que tratndose de amortizacin de crditos de vivienda, se debe realizar
a travs de crditos hipotecarios y la entidad que realiza el crdito debe
estar vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia y la vigilancia debe ser por actividades propias de crditos de vivienda.
Adems de lo anterior, de conformidad con los pronunciamientos de la
Administracin de Impuestos, es posible realizar retiros del Fondo de
Pensiones Voluntarias con destino al pago de cnones de contratos de
leasing habitacional, de obligaciones pasadas, presentes o futuras. En
este caso, los pagos se harn directamente a la entidad financiera.

3.2.1.4] Cumplimiento de requisitos de pensin


> Requisitos Pensin de Vejez: se debe aportar la certificacin de la AFP o
de Colpensiones, que indique que cumple con los requisitos de pensin de
acuerdo al Rgimen del Sistema General de Pensiones al que corresponda.
Si pertenece al rgimen de prima media debe cumplir con la edad y las
semanas cotizadas exigidas por la ley y si le aplica el rgimen de ahorro
individual con solidaridad debe reunir un capital ms rendimientos igual
o superior al 110% del SMMLV (no se incluyen los aportes voluntarios en
obligatorias).
> Pensin de Sobrevivencia: slo se permite el retiro con la exencin para
los aportes voluntarios del afiliado fallecido, el pensionado por sobre63

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

vivencia no podr invocar esta calidad para retirar exentos los aportes
realizados por ste.
> Pensin de Invalidez: debe aportar resolucin, se entregarn los aportes
bajo la calidad de renta exenta dentro de los tres aos siguientes a la
fecha de la resolucin, posterior a esta fecha, cada tres aos se debe
aportar certificacin de la invalidez.

3.3] Traslados

>

3.3.1] A OTROS FONDOS


Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a otros fondos de pensiones se genera un retiro (por traslacin) de aportes, donde el fondo de origen
informa al fondo receptor, la historia completa de la cuenta trasladada, con
el propsito de que el fondo receptor registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.

>

Nota: los afiliados que realicen estos traslados no pierden los beneficios
tributarios adquiridos ya que esta operacin en s misma no se considera
un retiro.
3.3.2] A CUENTAS AFC
Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a una cuenta de Ahorro
para el Fomento de la Construccin -AFC, el fondo de origen informar a la
entidad financiera receptora, la historia completa de la cuenta trasladada,
con el propsito de que la entidad financiera receptora registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.
Los afiliados que realicen estos traslados no pierden los beneficios tributarios adquiridos.

3.4] Certificados declaracin de renta


Los certificados para la Declaracin de Renta son documentos que deben
entregar los agentes retenedores a las personas naturales o jurdicas por
las retenciones que se le practicaron durante el ao. Estos se deben expedir
64

Cartilla Tributaria 2015

anualmente a ms tardar en la fecha que seale el Gobierno Nacional, para


el ao gravable 2014, la fecha mxima de acuerdo con el decreto 2326 de
2014 es el 20 de marzo de 2015.
Estos certificados deben cumplir con unos requisitos mnimos exigidos por
el artculo 381 del Estatuto Tributario, como son:
> Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin;
> Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor;
> Direccin del agente retenedor;
> Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien
se le practic la retencin;
> Monto total y concepto del pago sujeto a retencin;
> Concepto y cuanta de la retencin efectuada, y
> La firma del pagador o agente retenedor.
El certificado entregado por el Fondo de Pensiones Proteccin sirve para
soportar las cifras en la declaracin de renta y se debe interpretar de la
siguiente manera:

FONDO DE PENSIONES PROTECCIN


NIT. 800.198.281 - 5
Calle 49 No. 63-100 Torre Proteccin, Medelln

Nombre del Partcipe:


Nmero de identificacin:
Plan: Individual:
Ao Gravable: 2014
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
CONCEPTO DEL
CERTIFICADO
1

65

Saldo a diciembre
31 de 2014

EXPLICACIN TCNICA Y EFECTOS


EN LA DECLARACIN DE RENTA
Certificado: Corresponde al saldo final del ao anterior.
Renta: Sirve para el clculo de la renta presuntiva del ao gravable.

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


2

Aportes netos realizados en el ao

Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la cuenta en el ao gravable 2014.


Renta: Son renta exenta (Art.126-1 del E. T.) hasta el 30% del ingreso laboral o tributario sin que exceda de 3.800 UVT.
Recuerde que el 30% limitado a las 3.800 UVT se conforma de la
sumatoria de los aportes obligatorios, fondo de solidaridad, AFC
y aportes voluntarios a pensiones.

> Aportes realizados en el ao

> Retiros de aportes realizados en


el ao:

> Con retencin

directos como indirectos.

> Totalidad de aportes retirados en el ao gravable 2014 correspondientes a ahorros realizados en ese mismo perodo.

> Retiro de aportes con retencin contingente. Aportes reali-

contingente

zados a travs de un pagador, que corresponden a aportes


indirectos.

> Sin retencin

> Retiro de aportes sin retencin contingente. Aportes realizados

contingente

> Para compra


de vivienda

> Sumatoria de aportes realizados en el ao gravable 2014, tanto

directamente por el afiliado.

> Retiro de aportes exclusivamente para compra de vivienda.


Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como renta exenta.

Traslados:

Certificado: Valor trasladado al Fondo de Pensiones Proteccin


desde o hacia otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones voluntarios
y seguros pensionales.

> Desde otros fon-

Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos


anteriores, segn lo reportado por los fondos.

dos voluntarios y
seguros pensionales y/o planes
internos

> Hacia otros fondos


y/o planes
internos

Adicionalmente, se suman a este rengln todos los movimientos


internos realizados en las diferentes alternativas de
inversin.

66

Cartilla Tributaria 2015

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

> Pago de prima de


seguro pensional.

Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987).
Este es un campo informativo.

Retiros de aportes
de aos anteriores
en el ao gravable:

> De aportes antes > Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y
de 5 aos con
retencin contingente.

que presentan retencin contingente.


Renta: Son un ingreso gravado. Se recomienda incluirlo en el
rengln de otros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1
E.T.) Tendr este tratamiento cuando se realice para fines distintos
a adquisicin de vivienda.

> De aportes antes > Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y, los
de 5 aos sin
retencin contingente.

cuales no presentan retencin contingente.


Renta: (i) El retiro se comporta como un ingreso gravado cuando
se aport menos del 30% de los ingresos tributarios al Fondo de
Pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta
sobre estos. (ii) El retiro se comporta como un reintegro de patrimonio cuando se aport ms del 30% de los ingresos tributarios. Tendr
este tratamiento cuando se realice para fines distintos a adquisicin
de vivienda.

> De rendimientos > Certificado: Sumatoria de los rendimientos financieros retirados,


financieros antes de 5 aos.

correspondientes a aportes con menos de cinco aos.


Renta: Ingreso gravado por rendimientos financieros (Art.126-1 E.
T.). Tendr este tratamiento cuando el retiro se realice para fines
distintos a adquisicin de vivienda.

67

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


5

Retiros de aportes
con antigedad
mayor de 5 aos.

> De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados con ms de cinco


aos de permanencia en el fondo.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
> Ingreso (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro en la declaracin de renta
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el incremento patrimonial.

> De rendimientos:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados con ms


de cinco aos de permanencia.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:

> Ingreso (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos


Financieros) y luego salen como Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro en la declaracin de renta (Art.
126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.
6

Retiros de aportes
para compra de
vivienda:

> De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados con menos de cinco


aos de permanencia en el fondo, exclusivamente para la compra de
vivienda.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:
> Ingreso (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como Renta
Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro en la declaracin de renta
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.

68

Cartilla Tributaria 2015

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

> De rendimientos:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados con


menos de cinco aos de permanencia.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones:

> Ingreso (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos


Financieros) y luego salen como Renta Exenta.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro en la declaracin de renta (Art.
126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.
7

Retenciones en la
fuente:

> Retefuente a retiros Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos fide aportes antes de
5 aos:

nancieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados antes de cinco aos, con una tarifa del 7%.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao.
Se debe incluir en el rengln de total de retenciones ao gravable 2014.

> Retefuente sobre


rendimientos financieros (7%):

Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados antes de cinco aos, con una tarifa del 7%.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao.
Se debe incluir en el rengln de total de retenciones ao gravable 2014.

Valorizacin de los
aportes:

> Por valor de la


unidad:

Certificado: Corresponde a los rendimientos causados no


retirados.
Renta: Justifica incremento patrimonial. No tienen tratamiento de ingreso tributario.

69

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

> Por reintegro de


comisin:

Saldo a diciembre
31 de 2014

Certificado: Obedece al reconocimiento de comisin por


manejar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el saldo final.
Certificado: Saldo final de la cuenta del afiliado es el resultado de:
Saldo a diciembre 31 de 2014
+
+
+

+
+

Aportes Netos realizados en el ao


Traslados desde otros fondos
Aportes del patrocinador consolidados
Traslados hacia otros fondos
Pagos de prima seguro pensional
Retiro de aportes antes de cinco aos con retencin contingente
Retiro de aportes antes de cinco aos sin retencin contingente
Retiro de rendimientos antes de cinco aos
Retiros de aportes con cinco aos
Retiro de rendimientos con cinco aos
Valorizacin de los aportes
Reintegro de comisin por volumen de aportes.

Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se
recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art. 126-1 E. T.)
(*) Este certificado cumple con los requisitos de ley para el ao
gravable 2014.

70

Cartilla Tributaria 2015

3.5] Planeacin tributaria con aportes


a los Fondos de Pensiones
Le presentamos un ejercicio de declaracin de renta del ao gravable 2014 de
una persona natural que percibe ingresos, en su mayora, por concepto de salarios y que minimiza su impacto tributario, a travs de la realizacin de aportes
voluntarios a los Fondos de Pensiones.

INGRESOS
CONCEPTO
Salarios y dems ingresos laborales (gravados y no gravados) (salario integral)
Aportes consolidados Plan Institucional
Dividendos y participaciones
(gravados y no gravados)
Otros ingresos (Retiros Fondos de Pensiones para compra de vivienda)
TOTAL INGRESOS BRUTOS

CON APORTES

SIN APORTES

100.000.000

100.000.000

10.000.000

10.000.000

2.000.000

2.000.000

40.000.000

40.000.000

$ 152.000.000

$ 152.000.000

MENOS: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA


CONCEPTO
Dividendos y participaciones no gravadas

71

CON APORTES

SIN APORTES

1.000.000

1.000.000

TOTAL INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA

$ 1.000.000

$ 1.000.000

TOTAL INGRESOS BRUTOS

$ 151.000.000

$ 151.000.000

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

MENOS: COSTOS Y DEDUCCIONES


CONCEPTO

CON APORTES

SIN APORTES

Intereses pagados por vivienda

8.000.000

8.000.000

Salud obligatoria

2.800.000

2.800.000

Donacin a entidad sin nimo de lucro

1.000.000

1.000.000

$ 11.800.000

$ 11.800.000

TOTAL DEDUCCIONES

MENOS: RENTA EXENTA


CONCEPTO

CON APORTES

Renta lquida
Aportes a Fondo de Pensin Obligatoria

SIN APORTES

139.200.000

139.200.000

3.500.000

3.500.000

Aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias

29.830.000

Retiros Fondos de Pensiones para compra


de vivienda

40.000.000

40.000.000

Renta lquida antes de renta exenta laboral

65.870.000

95.700.000

Renta exenta (laboral)

16.467.500

23.925.000

Renta lquida gravable

$ 49.402.500

$ 71.775.000

LIQUIDACIN PRIVADA
CONCEPTO

CON APORTES

SIN APORTES

Impuesto sobre la renta gravable = (renta


lquida x tabla impuesto de renta ao 2014)

3.938.100

10.202.400

TOTAL IMPUESTO A CARGO

3.938.100

10.202.400

AHORRO IMPUESTO DE RENTA

$ 6.264.300

72

Cartilla Tributaria 2015

Clculo impuesto de renta


INGRESOS GRAVADOS

CON APORTES

BASE GRAVADA SUJETA

SIN APORTES

$ 49.402.500

$ 71.775.000

UVT (Valor ao 2014)

$ 27.485

$ 27.485

BASE GRAVADA SUJETA EN UVT

1.797,43

2.611,42

RANGO SEGN TABLA

MENOS

PROCEDIMIENTO

(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%

(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%

(Renta gravable
o ganancia
ocasional
gravable expresada en UVT

(Renta gravable
o ganancia
ocasional
gravable expresada en UVT

menos 1.700
UVT ) x 28% ms
116 UVT)

menos 1.700
UVT ) x 28% ms
116 UVT)

=((1.797,43 1.700 ) x
28%+ 116)

=((2.611,421.700 )x
28%+ 116)

IMPUESTO EN UVT
VALOR A PAGAR

143,28

371,20

$ 3.938.100,00

$ 10.202.400,00

**Los rendimientos de los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias no cuentan con el componente inflacionario de acuerdo al concepto radicado N 2011065808-001 del 18 de octubre de 2011.

Impuesto de Renta va IMAN


Este procedimiento exige que se tome el total de los ingresos de la persona y se
permita restar los valores establecidos en los artculos 332 o 339 del Estatuto
Tributario. Este procedimiento de depuracin se puede utilizar para las personas que tengan la calidad de empleado o trabajador por cuenta propia.

INGRESOS BRUTOS (152.000.000-40.000.000)


Menos los dividendos y participaciones no gravados
Menos indemnizaciones en dinero o en especie
Menos los aportes obligatorios al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado

73

$112.000.000
No aplica para el ejemplo
No aplica para el ejemplo
$6.300.000

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

Menos los gastos de representacin considerados como


exentos de impuesto sobre la renta, segn los requisitos
y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 de
este estatuto
Menos los pagos catastrficos en salud efectivamente
certificados
Menos el monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas

No aplica para el ejemplo

No aplica para el ejemplo

No aplica para el ejemplo

Menos los aportes obligatorios al sistema de seguridad


social cancelados durante el respectivo perodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del
servicio domstico

No aplica para el ejemplo

Menos el costo fiscal

No aplica para el ejemplo

Menos Fuerzas Militares

No aplica para el ejemplo

Menos los retiros de los Fondos de Cesantas

No aplica para el ejemplo

Menos retiros de aportes voluntarios


art. 126-1 E.T.

No aplica para el ejemplo


RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA EXPRESADA


EN PESOS

$105.700.000

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA EXPRESADA


EN UVT

3.845,73

IMPUESTO EN UVT (ver tabla artculo 333


del Estatuto Tributario)

137.18

IMPUESTO EN PESOS

$3.770.392.

Observando el comportamiento de la renta, bajo este procedimiento y su


relacin con la renta ordinaria:
Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento el valor
por el impuesto de renta es:
> Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios: $3.938.100

> Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios: $10.202.400
> Impuesto de renta va IMAN: $3.770.392
El artculo 330 del Estatuto Tributario establece, bsicamente, que se debe
aplicar el mayor valor a pagar el impuesto de renta por el sistema ordinario
y el impuesto de renta va IMAN.

74

Cartilla Tributaria 2015

Veamos cmo se debe aplicar el impuesto de renta para cada caso:


> Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios e IMAN:
se debe aplicar el valor arrojado por el sistema ordinario es decir:
$3.938.100
> Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios e IMAN:
se debe aplicar el valor arrojado por el sistema ordinario es decir:
$10.202.400

>

As las cosas, para obtener un mayor beneficio en lo tocante con el impuesto de renta es importante realizar aportes voluntarios.

3.5.1] RETENCIN EN LA FUENTE POR SALARIOS CON APORTES A


FONDOS DE PENSIONES VOLUNTARIAS
Los beneficios en trminos econmicos se traducen en:
> Disminucin de la tarifa a aplicar segn el procedimiento 1 y 2 de retencin en la fuente.
> Disminucin de la base mensual sujeta a retencin en la fuente por salarios mensuales.
> Disminucin en la tasa de tributacin y por consiguiente un menor valor
del impuesto de renta a pagar.
> Disminucin de la base de retencin cuando se reciben bonificaciones
por retiro o indemnizaciones.
> Retencin en la fuente menor va procedimiento retencin mnima toda
vez que el aporte voluntario permite que la retencin ordinaria o tradicional sea inferior a la mnima.

75

A manera de ejemplo se ilustra el valor de la retencin en la fuente que


se debe descontar a un asalariado, con aportes y sin aportes a los Fondos
de Pensiones Voluntarias. Esta simulacin es para la depuracin de la
retencin en la fuente que se debe practicar desde el 1 de enero de 2013
atendiendo a lo establecido por la Ley 1607 de 2012, a los decretos 099,
1070 y 3032 de 2013.

Simulacin de clculo de retencin en la fuente por salarios ao gravable


2015 con aportes y sin aportes a los fondos de pensiones voluntarios.
(Procedimiento 1)

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

CON APORTES

SIN APORTES

9.000.000

9.000.000

$ 28.279

$ 28.279

149,79

213,05

- POS

252.000

252.000

Inters de vivienda (hasta 100 UVT mensuales)

400.000

400.000

Aporte Obligatorio a pensiones del trabajador 4,0%

252.000

252.000

Aporte FSP 1% hasta 2% (dependiendo del salario)

63.000

63.000

2.385.000

5.648.000

8.033.000

1.412.000

2.008.250

4.236.000

6.024.750

INGRESOS LABORALES. (salario integral)


MENOS DEDUCCIONES

MENOS EXENCIONES

APORTE VOLUNTARIO TRABAJADOR Y EMPLEADOR


AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES
EXENTOS
MENOS RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
Ingresos Exentos 25% (base gravable antes de ingresos
laborales exentos)
Ao 2015: $6.786.960 (Mximo 240 UVT)
BASE GRAVABLE

Clculo Retencin en la Fuente tabla artculo 383 del Estatuto Tributario:


INGRESOS GRAVADOS
Base gravada sujeta a Retencin
UVT (Valor ao 2015)
Base gravada sujeta a retencin en UVT

CON APORTES
AL FPV

SIN APORTES
AL FVP

$ 4.236.000

$ 6.024.750

$ 28.279

$ 28.279

149,79

213,05

Rango segn tabla

(>95 A 150 UVT) x


19%

(>150 A 360 UVT) x


28%

Menos

UVT) x 19%

UVT

Procedimiento

=(149,79 95)x 19%)

=(213,05 150 )x
28% + 10UVT

Impuesto en UVT
Retencin en la fuente mes
AHORRO en retencin en la fuente

10,41

27,65

$ 294.404

$ 782.002
$ 487.598

76

Cartilla Tributaria 2015

Adicionalmente, a los asalariados el ahorrar en los Fondos de Pensiones les


genera beneficios tributarios cuando su clculo de retencin en la fuente
est determinado por el PROCEDIMIENTO No.2. Veamos en qu consiste
este procedimiento:
Procedimiento 2 o reclculo del porcentaje fijo de retencin
La retencin en la fuente sobre pagos laborales debe descontarse de manera mensual. Sin embargo, para efectuar el descuento se necesita seleccionar uno de los dos procedimientos que establece la ley, conocidos como
procedimiento 1 y procedimiento 2.
> En el procedimiento 2, la retencin se calcula con base en un porcentaje
fijo de retencin que aplica por semestres (enero - junio, julio - diciembre). Para ello, los agentes retenedores deben tomar la sumatoria de
los ingresos gravables de los doce meses anteriores al mes del clculo.
Dicho resultado se divide entre 13, o entre el nmero de meses de vinculacin laboral, con lo que se obtiene el ingreso gravado promedio, el cual
sirve para calcular el porcentaje fijo, como se indica en la tabla siguiente:

Reclculo de retencin en la fuente por salarios para procedimiento 2,


para el primer semestre del ao 2015
SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS
LABORALES

CON APORTE

SIN APORTE

INGRESOS LABORALES

108.000.000

108.000.000

MENOS DEDUCCIONES
- POS

3.024.000

3.024.000

4.800.000

4.800.000

100.176.000

100.176.000

3.024.000

3.024.000

756.000

756.000

28.620.000

Inters de vivienda (hasta 1.000 UVT Mensuales)


BASE GRAVABLE NETA
MENOS RENTA EXENTA
Aporte obligatorio a pensiones
del trabajador 4,0%
Aporte FSP 1% hasta 2% (dependiendo del
salario)
APORTE VOLUNTARIO
TRABAJADOR Y EMPLEADOR
AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE
INGRESOS LABORALES EXENTOS

77

-067.776.000

96.396.000

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

MENOS RENTAS
DE TRABAJO EXENTAS
Ingresos Exentos 25% (Base Gravable antes
de ingresos laborales exentos) Ao 2014:
$6.596.400 .Ao 2015: $6.786,960 (Mximo
240 UVT)

16.944.000

24.099.000

BASE GRAVABLE ANUAL

50.832.000

72.297.000

3.910.154

5.561.308

BASE GRAVABLE /13 PROMEDIO MES


UVT (Valor ao 2015)

28.279

28.279

Base Gravable Mensual en UVT

138,27

196,66

Rango segn tabla

(>95 A 150 UVT) x


19%

(>150 A 360 UVT) x


28%

Procedimiento

= (138,27 95) x 19%)

= (196,66 150 )x
28% + 10 UVT

Valor del impuesto en UVT

8,22

23,06

Porcentaje fijo de retencin = Valor del impuesto UVT / Base gravable mensual en UVT

5,95%

11,73%

Clculo mensual Retencin en la Fuente procedimiento 2:



A la base gravable obtenida bajo el esquema del procedimiento 1 se le aplica el
porcentaje del reclculo:
Base gravable
Retencin a practicar
AHORRO en retencin en la fuente

4.236.000

6.024.750

251.868

706.591
$ 454.724

Para efectos del reclculo del porcentaje que se utilizar en el mes de diciembre en el procedimiento 2, la DIAN en el oficio No. 081582 del 19 de
octubre de 2011 y en el oficio No. 072390 del 20 de noviembre de 2012, define
que la UVT que se debe utilizar es la del ao del reclculo y no la del ao en
que efectivamente se realice la prctica de la retencin.
Retencin en la fuente mnima
La retencin en la fuente mnima se obtiene sumando el ingreso laboral de
la persona y restndole los conceptos de: aporte obligatorio a salud, aporte
78

Cartilla Tributaria 2015

obligatorio a pensin, aporte a administradora de riesgos laborales, gastos


de representacin del numeral 7 del art. 206 del E.T., el exceso del salario
bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica Nacional y el pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Una vez se resten los valores que le correspondan a la persona se llega a
un resultado denominado Renta Gravable Alternativa. Esta renta alternativa
se divide por la UVT del ao y el valor obtenido se compara con la tabla del
artculo 3 del Decreto 099 de 2013.
El valor en UVT obtenido se lleva a las UVT que corresponda y este valor
se convierte a pesos, el valor obtenido ser el monto de la retencin en la
fuente mnima a aplicar.

Clculo retencin en la fuente:


Pagos mensuales o abonos en cuenta
- Aporte obligatorio a salud

252.000

- Aporte obligatorio a pensin

315.000

- Aporte a administradora de riesgos laborales

No aplica por ser una persona con relacin laboral o


legal y reglamentaria.

- Gastos de representacin del numeral 7 del art. 206 del


E.T.

No aplica para el ejemplo

- Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de


las Fuerzas Militares y la Polica Nacional

No aplica para el ejemplo

-Pago correspondiente a la licencia de maternidad

No aplica para el ejemplo

Renta Gravable Alternativa


Renta Gravable Alternativa en UVT
Retencin mnima en UVT (Art. 3 Decreto 099 de 2013)
Retencin

79

9.000.000

8.433.000
298,21
9,05
255.925

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento las retenciones obtenidas son:

> Procedimiento 1 con aporte voluntario:

$294.404

> Procedimiento 1 sin aporte voluntario:

$782.002

> Procedimiento 2 con aporte voluntario:

$251.868

> Procedimiento 2 sin aporte voluntario:

$706.591

> Retencin mnima:

$255.925

El artculo 384 del Estatuto Tributario establece, bsicamente, que se debe


aplicar la mayor entre la del procedimiento 1 o 2, dependiendo de la que se
le aplique a la persona y la retencin mnima.
Veamos cmo se debe aplicar la retencin en la fuente para cada caso:
> Procedimiento 1 con aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin del procedimiento 1 de $294.404.
> Procedimiento 1 sin aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin del procedimiento 1 de $782.002.
> Procedimiento 2 con aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin mnima de $255.925
> Procedimiento 2 sin aporte voluntario y retencin mnima, se
debe aplicar la retencin del procedimiento 2 de $706.591
En los ejemplos anteriores se evidencia la importancia de los aportes voluntarios para disminuir el valor de la retencin en la fuente.

>

3.5.2] APORTES A FONDOS DE PENSIONES POR TERMINACIN DE UN


CONTRATO LABORAL
Cuando se termina un contrato laboral por arreglo directo con el trabajador
se pueden presentar dos alternativas: bonificacin por acuerdo o Indemnizacin por despido.
El trabajador podr tomar la decisin de aportar parte de la indemnizacin
en un Fondo de Pensiones Voluntarias como el de Proteccin.

80

Cartilla Tributaria 2015

Recuerde que debe manifestar expresamente a su empleador la intencin


de efectuar estos aportes.
En estos casos, los pagos por concepto de bonificaciones por retiro definitivo de la empresa se encuentran sujetos a la retencin en la fuente que
consagra el artculo 383 del Estatuto Tributario E.T. (retencin en la fuente
pagos laborales), resultando necesaria la realizacin de la comparacin con
el artculo 384 ET (retencin en la fuente mnima para empleados).
Los pagos por concepto de indemnizaciones por despido injustificado realizados a personas con vnculo laboral, legal o reglamentario que obtengan
ingresos mensuales superiores a 204 UVT ($5.769.000 2015), estarn sujetos a la retencin del 20% conforme con el artculo 401-3 E.T.
Los pagos por concepto de indemnizaciones por despido injustificado realizado a personas con vnculo laboral, legal o reglamentario que obtengan
ingresos mensuales iguales o inferiores a 204 UVT, podran estar sujetos a
la retencin de que trata el artculo 383 E.T. (retencin en la fuente pagos
laborales), resultando necesaria la realizacin de la comparacin con el artculo 384 E.T. (retencin en la fuente mnima para empleados).

3.5.2.1] Clculo tarifa de retencin por bonificacin


Paso 1: hallar el porcentaje fijo de retencin:

INGRESOS

84.000.000

RENTA EXENTA (4% aporte obligatorio salud + 1% FSP+


PENSIN VOLUNTARIA)

2.940.000

BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS


LABORALES EXENTOS

81.060.000

25% INGRESOS EXENTOS

20.265.000

TOTAL INGRESOS GRAVADOS

60.795.000

SALARIO PROMEDIO MENSUAL

5.066.250

Valor UVT 2015

81

28.279

Base gravable en UVT


Valor del impuesto en UVT

179,15

RANGO SEGN TABLA

(>150 A 360 UVT) x 28%

PROCEDIMIENTO

=(179,15 150 ) x 28% +


10 UVT

Valor del impuesto en UVT

18,16

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

18,80
CLCULO DEL PORCENTAJE

=(18,80 /179,15)= 10,14 %

PORCENTAJE

10,14%

Paso 2: hallar la retencin a pagar:


CONCEPTO

CON APORTES

SIN APORTES

$ 300.000.000

$ 300.000.000

Aporte a Pensiones Voluntarias

$0

90.000.000

Aporte a AFC

$0

$0

Total Ingresos exentos

$0

$ 90.000.000

Ingreso neto

$ 300.000.000

$ 210.000.000

Renta exenta

$ 75.000.000

$ 52.500.000

Base Gravable

$ 225.000.000

$ 157.500.000

10,14%

10,14%

$ 22.815.000

$ 15.970.500

Bonificacin

Porcentaje de retencin en la fuente


Valor de retencin en la fuente
Tarifa de retencin mnima

77.177.528

En el ejemplo vemos que al comparar la retencin con la retencin mnima


se aplicar la mayor de los dos y en la mayora de los casos ser le retencin
mnima por este motivo es importante hacer la proyeccin en la declaracin de
renta para determinar el monto de ahorro voluntario ptimo.

3.5.2.2] Clculo beneficio tributario de retencin por indemnizacin por


despido
Con el siguiente ejemplo, mostramos la incidencia, asumiendo que el trabajador tena un salario superior a 204 UVT:

TOTAL INGRESOS GRAVADOS

60.795.000

SALARIO PROMEDIO MENSUAL

5.066.250

82

Cartilla Tributaria 2015

CONCEPTO
Indemnizacin

CON APORTES

SIN APORTES

$ 300.000.000

$ 300.000.000

-Renta exenta por aporte voluntario


Indemnizacin Neta
-Renta exenta (25% laboral)
= Base para retencin
Porcentaje de retencin
= Retencin

$ 90.000.000
$ 300.000.000

$ 210.000.000

$ 75.000.000

$ 52.500.000

$ 225.000.000

$ 157.500.000

20%

20%

45.000.000

31.500.000

Beneficio tributario

13.500.000

Mostramos la incidencia, asumiendo que el trabajador tena un salario inferior


a 204 UVT:
Valor de la Indemnizacin

$ 300.000.000

ltimo salario

$ 4.000.000

CONCEPTO
Indemnizacin

SIN APORTE

CON APORTE
MXIMO

$ 300.000.000

$ 300.000.000

-Renta exenta por aporte voluntario


Indemnizacin neta
-Renta exenta (25% laboral)
= Base para retencin
Valor de la retencin por mtodo 1
Tarifa de retencin mnima

83

$ 90.000.000
$ 300.000.000

$ 210.000.000

$ 75.000.000

$ 52.500.000

$ 225.000.000

$ 157.500.000

$ 72.841.706

$ 50.566.706

77.177.528

31.500.000

Captulo 3

ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

En el ejemplo vemos que al comparar la retencin con la retencin mnima


se aplicar la mayor de los dos y en la mayora de los casos ser la retencin
mnima. Por este motivo es importante hacer la proyeccin en la declaracin de
renta para determinar el monto de ahorro voluntario ptimo.

>

3.5.3] BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS INDEPENDIENTES


Los trabajadores independientes tambin pueden realizar aportes a los
Fondos de Pensiones, como el de Proteccin, los cuales se comportan como
un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 y como una renta exenta para
los aportes realizados desde el 1 de enero de 2013.

3.5.3.1] Trabajador independiente sujeto de retencin en la fuente no


contribuyente del impuesto de renta
Al igual que el trabajador asalariado, el trabajador independiente tambin
puede disminuir la base de retencin en la fuente va aportes a los Fondos de
Pensiones, hasta el 30% de su ingreso tributario a travs de su pagador as:
Ingresos mensuales de $4.500.000

CONCEPTO
Ingresos por honorarios
Renta exenta (aporte pensin voluntaria)
TOTAL INGRESO NETO
Retencin en la fuente del 10%

TOTAL PAGO

BENEFICIO TRIBUTARIO

SIN APORTE

CON APORTE
MXIMO

$ 4.500.000

$ 4.500.000

$0

$ 1.350.000

$ 4.500.000

$ 3.150.000

$ 450.000

$ 315.000

$ 4.050.000

$4.185.000
($2.835.000 al
terminar la labor y 1.350.000
va fondo de
pensiones)
$ 135.000

84

Captulo 4

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

Captulo 4

BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
4.1] Cesantas de los Asalariados
Las Cesantas son un beneficio econmico al que se tiene derecho por ley y tienen como finalidad principal atender las necesidades primarias al momento de
quedar cesante laboralmente. As mismo, son un ahorro que le da la posibilidad
de cumplir el sueo de comprar su casa propia o de pagar la educacin propia
y la de su familia.
A las Cesantas se tienen derecho cuando existe un contrato de trabajo, y equivalen a un mes de salario por cada ao laborado (Ley 50 de 1990). El compromiso de los empleadores es liquidarlas cada ao o cuando se termina la relacin
laboral y consignarlas en un Fondo de cesantas como el de Proteccin.
Los asalariados, pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantas una
vez queden cesantes, como Afiliados independientes.
86

Cartilla Tributaria
Cartilla Tributaria
afiliados 2015
afiliados 2015

>

4.1.1] RETIRO (ART. 206 NUMERAL 4 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO)


Las Cesantas se pueden retirar parcialmente para la adquisicin de vivienda, mejoras de su propiedad, pagos de educacin superior y cancelacin de
prstamos del ICETEX; y totalmente cuando el trabajador quede cesante,
presente sustitucin patronal, servicio militar, muerte del afiliado o cuando
pase el trabajador de salario bsico a integral.
Aunque el retiro de las Cesantas no genera descuento de Retencin en la
Fuente, s puede llegar a ser gravado con el Impuesto de Renta cuando el
ingreso promedio del trabajador durante los ltimos seis meses anteriores
a su desvinculacin sea superior a 350 UVT (para 2014 $9.620.000, para 2015
$9.898.000).
Art. 206 del E. T. Numeral 4.

Rentas Exentas por auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas,


siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual
promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda
de 350 UVT ( $9.620.000 para 2014 y de $9.898.000 para el 2015), cuando
el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda estos
valores la parte no gravada se determinar as:

Salario mensual
promedio en pesos 2014
Entre

Salario mensual
promedio en UVT

Hasta

Entre

Hasta

$ 9.620.000

$ 11.269.000

350

410

EL 90%

$ 11.269.000

$ 12.918.000

410

470

EL 80%

$ 12.918.000

$ 14.567.000

470

530

EL 60%

$ 14.567.000

$ 16.216.000

530

590

EL 40%

$ 16.216.000

$ 17.865.000

590

650

EL 20%

Superior a $17.865.000

650

Salario mensual
promedio en pesos 2015
Entre

EL 0%

Salario mensual
promedio en UVT

Parte no gravada

Hasta

Entre

Hasta

$ 9.898.000

$ 11.594.000

350

410

EL 90%

$ 11.594.000

$ 13.291.000

410

470

EL 80%

$ 13.291.000

$ 14.988.000

470

530

EL 60%

$ 14.988.000

$ 16.685.000

530

590

EL 40%

$ 16.685.000

$ 18.381.000

590

650

EL 20%

Superior a $18.381.000

87

Parte no gravada

650

EL 0%

Captulo 4

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

Retiro de las Cesantas para asalariados


Efecto de retiro de cesantas en el impuesto de renta para asalariados que
presente un salario ordinario superior a $13.000.000 (base ao 2014). Valor
retirado $35.000.000.:

Depuracin retiro de Cesantas para aplicar


al impuesto de renta
Salario mensual promedio
$ 12.918.000

Parte no gravada
$ 14.567.000

60%

Salario ao 2014 (base mensual)


Retiro de Cesantas
ao 2013

$ 13.000.000
Parte exenta

$ 35.000.000

Concepto
Ingresos salarios ordinarios y dems
prestaciones ao 2013

530

Parte gravada

$ 21.000.000

(40%)

$ 14.000.000

Asalariado con retiro


de Cesantas

Asalariado sin retiro


de Cesantas

$ 150.000.000

$ 150.000.000

Retiro de Cesantas gravadas al 40%


(35,000,000*40%) (de acuerdo con el ingreso
promedio)

$ 14.000.000

$0

Retiro de Cesantas no gravadas al 60%


(35,000,000*60%)(de acuerdo con el ingreso
promedio)

$ 21.000.000

$0

$ 164.000.000

$ 150.000.000

Total ingreso gravado ao 2014


Deducciones:

$ 20.000.000

$ 20.000.000

$ 144.000.000

$ 130.000.000

$ 49.200.000

$ 45.000.000

$ 94.800.000

$ 85.000.000

25% ingresos laborales

$ 21.250.000

$ 21.250.000

Cesantas exentas

$ 21.000.000

$ 52.550.000

$ 63.750.000

$ 4.819.400

$ 7.955.400

Total ingresos netos


Menos:
renta exenta

Aportes a los
Fondos de Pensiones
Obligatorias y Fondo de
Solidaridad (aporte mximo
del 30% del ingreso laboral)

Renta lquida
Renta exenta

Renta lquida gravable


Impuesto de renta ao 2014
Ahorro en impuesto de renta

$ 3.136.000

88

Cartilla Tributaria 2015

Clculo del impuesto de renta


Concepto

Con retiro de Cesantas

Renta lquida
UVT (Valor ao 2014)
Base gravada en UVT

Sin retiro de Cesantas

$ 52.550.000

$ 63.750.000

$ 27.485

$ 27.485

$ 1.912

$ 2.319

Rango segn tabla

(1.700 > 4.100 uvt) x 28%

Menos

Renta gravable en uvt menos 1.700 uvt) x 28% ms 16 uvt

Procedimiento

= (1.912 1.700 )x 28% +


116uvt

= (2375,09 1.700 )x 28%


+ 116 uvt

Impuesto en UVT

175,35

289,45

Impuesto de renta en pesos


Ahorro en impuesto de renta

4.819.400

7.955.400
$3.136.000

4.1.1.1] Efecto tributario de las Cesantas que no se retiran una vez


terminado el contrato de trabajo
Una vez termina el contrato de trabajo el afiliado puede acercarse al Fondo
de Cesanta a retirar las cesantas y sus rendimientos. Si opta por mantener
los recursos en el Fondo de Cesantas, se tornarn cesantas voluntarias. Por
tanto, una vez ocurra esta reclasificacin de aportes, se genera ingreso para el
trabajador, bajo el supuesto legal de que el traslado de fondo obligatorio a voluntario, comporta disposicin de la cesanta. Ser su deber legal, declarar ese
ingreso por concepto de cesantas en la declaracin de renta.
4.1.1.2] Efecto tributario por el traslado de Cesantas al Fondo de Pensiones
Voluntarias
Si las Cesantas del trabajador son un ingreso exento, su aporte al Fondo Voluntario de Pensiones no le comporta beneficio alguno. Pero, en cambio, si las
Cesantas son gravadas para el empleado, puede aportar las mismas al Fondo
Voluntario de Pensiones, caso en el cual, el 30% del valor de la parte gravada
ser un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional si el aporte se
realiza antes del 31 de diciembre de 2012, si el aporte es a partir del 1 de enero
de 2013 se considerar el aporte como una renta exenta hasta el 30% del ingreso
tributario o laboral, segn el caso y hasta una suma que no supere las 3.800 UVT.

89

Captulo 4

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

4.2] Cesantas de los independientes


Son partcipes independientes todas las personas naturales que no estn vinculadas laboralmente mediante un contrato de trabajo a una empresa. Ejemplo,
un profesional independiente (arquitecto, ingeniero, abogado, contador, etc.), un
agricultor, un ganadero, un rentista de capital.
Los trabajadores independientes pueden realizar aportes a los Fondos de Cesantas, como el de Proteccin, con el fin de obtener beneficios tributarios. Esos aportes o ahorros le generan deducibilidad tal y como lo consagra la siguiente norma:

Artculo 126-1 del Estatuto Tributario, Inciso 7. ... Los aportes a ttulo de
cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles
de la renta hasta la suma de 2.500 UVT (para 2013 $67.103.000, para
2014 $68.712.000), sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable
del respectivo ao.
Esto significa que si usted es trabajador independiente, el aporte que realice
a los Fondos de Cesantas como el de Proteccin, es un gasto deducible que
disminuye la base con la cual se calcula su impuesto de renta:
> Hasta en una doceava parte del ingreso gravado.
> Puede realizar retiros parciales y totales de sus aportes a cesantas. Dicho
retiro, en cualquier caso, es un reintegro de capital que no le genera efecto
tributario en su impuesto de renta.
> El trabajador independiente a travs de esta va puede realizar un ahorro con
el fin de adquirir su vivienda o mejorarla, para cancelar los estudios superiores de sus hijos y cnyuge entre otros.
> Los rendimientos que le genera su cesanta estn sometidos a una retencin
en la fuente del 7%.

>

4.2.1] PLANEACIN TRIBUTARIA APORTES A CESANTAS PARA


PARTCIPES INDEPENDIENTES ART. 126-1 DEL E.T.
Un trabajador independiente puede planear su reduccin de impuesto de
renta va ahorro en Fondos de Cesantas como el de Proteccin y a su vez
generar un ahorro para sus metas futuras como son la compra de vivienda
y el estudio de sus hijos.

90

Cartilla Tributaria 2015

Trabajador
independiente que
realiza aportes a los
Fondos de Cesantas

Concepto

Ingresos estimados ao 2014


Aportes a los Fondos de
Cesantas (aporte mximo
1/12 del ingreso)

Deducciones:

Dems gastos
deducibles
Renta lquida
Menos:
renta exenta

Aportes a los Fondos de


Pensiones
Obligatorias
y fondo de solidaridad
(aporte mximo 30%)

Renta lquida gravable


Impuesto de renta ao 2013

Trabajador
independiente que
no realiza aportes
a los Fondos
de Cesantas

$ 400.000.000

$ 400.000.000

$ 33.333.000

$0

$ 150.000.000

$ 150.000.000

$ 216.667.000

$ 250.000.000

$ 120.000.000

$ 120.000.000

$ 96.667.000

$ 130.000.000

$ 17.172.160

$ 27.370.975

Ahorro en impuesto de renta

$ 10.198.815

Clculo del impuesto de renta


Concepto

Con retiro de Cesantas

Renta lquida
UVT (Valor ao 2014)
Base gravada en UVT

$ 96.667.000

$ 130.000.000

$ 27.485

$ 27.485

$ 3.517

$ 4.730

Rango segn tabla

(>1.700 a 4.100 UVT) x 28%

(>4.100 UVT) x 33%

Menos

(renta gravable en UVT menos


1700 UVT)x 28% ms 116 uvt

(renta gravable en UVT


menos 4.100 UVT) x
33% ms 788 UVT

Procedimiento

= (3567- 1700 ) x28% + 116 UVT

= (4730 4.100 ) x 33% +


788 UVT

Impuesto en UVT

624,78

995,85

Impuesto de renta en pesos

91

Sin retiro de Cesantas

17.172.160

27.370.975

Captulo 4

>

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

4.2.2] PLANEACIN TRIBUTARIA VA APORTES EN CESANTAS PARA


EMPLEADORES Y AFILIADOS ART. 56-2 DEL E.T.
La norma le permite al empleador realizar aportes voluntarios a sus trabajadores en los Fondos de Cesantas, los que tienen la calidad de deducibles y
para el trabajador son ingresos no constitutivos de renta. Los empleadores,
como medida de fortalecimiento de sus relaciones laborales con los trabajadores, pueden estructurar un plan de cesantas voluntarias, en forma
adicional a las obligatorias, logrando beneficios importantes.
Nota: Los trabajadores con salario integral no tienen obligacin de
realizar aportes a los Fondos de Cesantas.

4.3] Deducibilidad de las Cesantas


para el empleador
Las cesantas que causa a favor de sus trabajadores y que consigna a travs
del Fondo de Cesantas, son deducibles del impuesto de renta.

4.4] Manejo tributario de la rentabilidad


Los Fondos de Cesantas como el de Proteccin generan rendimientos que son
distribuidos en las cuentas individuales, y hacen parte del saldo al corte de un ao.
Esta rentabilidad cuando es retirada por un trabajador asalariado no genera
ningn tipo de retencin en la fuente pues se considera que hace parte de sus
Cesantas; caso contrario ocurre cuando esta rentabilidad es retirada por un trabajador independiente al cual se le debe practicar el 7% de retencin en la fuente
sobre rendimientos financieros.
A los rendimientos de los Fondos de Pensiones y de Cesantas no se les aplica
el componente inflacionario:

92

Cartilla Tributaria 2015

Oficio DIAN N 014881 del 20 de febrero de 2009:

Los Fondos de Pensiones en cumplimiento de la Ley ejecutan actividades conexas y complementarias, tales como la realizacin de inversiones
en el mercado financiero; actividad que si bien guarda relacin y es necesaria para la consecucin de recursos econmicos para el cumplimiento
de la finalidad que les es propia, no constituye su objeto propio ni su funcin principal ni se confunden con el mismo, pues, se reitera, que este
se concreta a cumplir los planes de pensiones de jubilacin e invalidez...
()
Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los Fondos de Pensiones
por las personas naturales, no se les aplican los artculos 38 y 39 del
Estatuto Tributario (Componente inflacionario).

4.5] Seleccin de portafolio


Con la expedicin de la Ley 2555 de 2010, se introdujeron importantes cambios en
materia de regulacin financiera que tienen gran impacto en el manejo de los Fondos de Pensiones y Cesantas. Los cambios ms significativos son los siguientes:

>

4.5.1] CREACIN DE DOS PORTAFOLIOS PARA CESANTAS


Teniendo en cuenta el horizonte de permanencia de los recursos en los Fondos de Cesantas y las expectativas de ahorro que varan de acuerdo con el
momento de la vida en que se est, ahora las Cesantas se pueden ahorrar
en dos portafolios, uno de Corto Plazo y otro de Largo Plazo.
> Corto Plazo: es un portafolio orientado a administrar recursos con horizontes esperados de permanencia cortos, es por esto que su rgimen de
inversin buscar mitigar el riesgo generado por el alto flujo de retiros
que all se presenta. Este portafolio se recomienda para quienes necesitan
usar sus cesantas en menos de un ao para cubrir gastos de educacin,
vivienda o desempleo. Como debe atender los retiros, las inversiones son
muy lquidas y no generan altas rentabilidades, pero preserva el capital.
> Largo Plazo: este portafolio se enfoca en la administracin de aquellos recursos que cuentan con horizontes esperados de permanencia mayores a
un ao y su rgimen de inversin pretende obtener mejores rentabilidades.

93

Captulo 4

>

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

4.5.2] COMPOSICIN DE LA CUENTA DEL AFILIADO AL FONDO


DE CESANTAS
Cada cuenta individual tendr dos subcuentas:
> Subcuenta de Corto Plazo, que corresponder al portafolio de Corto Plazo.
> Subcuenta de Largo Plazo que a su vez corresponder al portafolio de
Largo Plazo.
No se debe perder de vista que el propsito de las Cesantas es ser su mejor
respaldo en caso de quedarse sin empleo, razn por la cual, siempre ser una
buena decisin por parte de los afiliados tenerlas como un ahorro de largo
plazo y obtener as mejores rendimientos gracias al horizonte de este ahorro.
A partir del 1 de julio de 2010 los afiliados a los Fondos de Cesantas pueden
definir su perfil de administracin, es decir la forma como desean distribuir
sus recursos entre las subcuentas de Corto Plazo y Largo Plazo. Cada afiliado elegir qu portafolio se ajusta mejor a sus condiciones, necesidades
y expectativas.
Esta definicin ser aplicada tanto a los aportes existentes al momento de
la eleccin, como a los nuevos aportes que ingresen a la cuenta individual,
hasta que dicho perfil sea modificado por el afiliado.
Es importante tener en cuenta que esta definicin, y especialmente sus modificaciones, se realizarn teniendo en cuenta lo siguiente:
> La orden generada por el afiliado para aumentar el porcentaje de asignacin de sus recursos a la subcuenta de Largo Plazo, solo podr ser modificada una vez transcurridos al menos seis meses desde la ltima orden.
> La orden que indique aumentar el porcentaje de asignacin a la subcuenta de Corto Plazo, solo podr ser modificada una vez transcurridos
por lo menos doce meses desde la ltima orden.
Se debe tener en cuenta que a partir del 1 de julio del ao 2010 todos los
recursos que estaban en los Fondos de Cesantas, pasaron de inmediato al
Portafolio de Largo Plazo. Sin embargo, aquellos aportes realizados entre el
1 de enero (fecha en que entr en vigencia este nuevo esquema) y el 1 de
julio de 2010 (cuando los afiliados comenzaron a elegir su perfil de administracin), ingresarn al portafolio de Corto Plazo.
Adicionalmente, en aquellos casos en que los afiliados no seleccionen su
perfil de administracin, los nuevos aportes ingresarn a la subcuenta de
Corto Plazo. No obstante, las Administradoras como Proteccin debern
94

Cartilla Tributaria 2015

trasladar entre el 16 y 31 de agosto de cada ao, los saldos existentes en la


subcuenta de Corto Plazo a la subcuenta de Largo Plazo de estos afiliados.
Entonces, los nuevos aportes consignados entre el 1 de septiembre y el 31
de diciembre de cada ao, sern acreditados a la subcuenta de Corto Plazo.

4.6] Certificado declaracin de renta



afiliados a Cesantas
FONDO DE CESANTA PROTECCIN
RUT 800.170.494 - 5
CL 49 63 100 P 8 - MEDELLN
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
NOMBRE DEL AFILIADO: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT CC DEL AFILIADO: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
AO GRAVABLE:
RETIRO

95

CAPITAL

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

RENDIMIENTOS FINANCIEROS:

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

RETENCIONES SOBRE REND. FINANC. (7%)

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

BASE DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

RETENCIN GMF

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

SALDO FINAL AO 2011

$XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Corresponde al valor del capital retirado en el ao.


Renta: Se debe gravar como ingreso cuando se le d una destinacin diferente a compra de vivienda y estudio. Si al momento del depsito fue utilizado para bajar la renta. De lo contrario ser un reintegro de patrimonio.

Corresponde al valor de los rendimientos financieros obtenidos y base


para aplicar retencin en la fuente en el ao.
Renta: Se debe gravar como ingreso por rendimientos financieros.

Captulo 4

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS

Corresponde al 7% de los rendimientos.


Renta: Se debe llevar como retenciones practicadas.

Corresponde a los rendimientos obtenidos y que son la base para calcular la retencin por este concepto.

Corresponde a la Retencin del 4 por mil al momento del retiro de los


aportes.
Renta: De acuerdo con el artculo 115 del E. T. es deducible el 50% del
impuesto pagado por GMF.
Esta retencin fue pagada por cuenta de la entidad financiera.

Saldo Final es igual a: Saldo inicial + aportes +rendimientos financieros


retiros.
Renta: Hace parte del patrimonio bruto del ao.

Informacin adicional:
a) El Fondo de Cesantas en calidad de Administrador certifica que retuvo
GMF al momento del retiro de las Cesantas el cual fue declarado y
pagado por cuenta del establecimiento bancario.
b) Si usted es asalariado, de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100
de 1993 pargrafo 2, las cesantas no estn sujetas a retencin en la
fuente.
c) Asimismo, el artculo 206 numeral 4 del E.T. establece que las Cesantas:
Pueden ser gravadas con el impuesto de renta dependiendo del promedio de ingresos salariales.
Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de Medelln
Fecha de expedicin: XX.
No requiere de firma autgrafa de acuerdo con el Decreto 836 Artculo
10 de 1991.

96

Captulo 5

APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES

Captulo 5

APORTES
OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS
DE PENSIONES
5.1] En contratos de trabajo
Ahorrar para su pensin obligatoria, adems de que le permite valerse por s
mismo cuando llegue al retiro laboral, le da la tranquilidad de seguir adelante
ante una invalidez o de dejarle un ingreso a su familia en caso de muerte.
Los aportes obligatorios son aquellos que deben realizar los trabajadores a un
Fondo de Pensiones durante la vigencia de la relacin laboral. Estos aportes
equivalen al 4% del salario devengado cuando el trabajador obtenga ingresos
inferiores a cuatro salarios mnimos.
Un trabajador que tenga un ingreso mensual igual o superior a cuatro salarios
mnimos mensuales legales vigentes tendr a su cargo un aporte adicional de
un punto porcentual (1%) sobre su base de cotizacin, destinado al fondo de
solidaridad pensional. Si el trabajador devenga ms de 15 salarios mnimos al
mes, debe asumir un aporte adicional al fondo de solidaridad, conforme a la
siguiente tabla:

98

Cartilla Tributaria 2015

Base de aportes al fondo de solidaridad pensional


Ingreso base de cotizacin en smmlv

Aporte adicional

16 a 17

0,2%

17 a 18

0,4%

18 a 19

0,6%

19 a 20

0,8%

Superiores a 20

1,0%

Estos aportes se descuentan del ingreso mensual del trabajador, pero la base
nunca puede exceder 25 salarios mnimos legales mensuales.
La obligacin de cotizar cesa en el momento en que el afiliado rene los requisitos para acceder a la pensin mnima de vejez, o cuando se pensiona por
invalidez o anticipadamente.
Dentro del sistema general de pensiones existen dos regmenes pensionales:
El rgimen de prima media con prestacin definida, RPM, al que pertenece el
ISS, hoy COLPENSIONES y el rgimen de ahorro individual con solidaridad, RAI,
al que pertenecen los Fondos de Pensiones como Proteccin, pudiendo pertenecer a ellos los siguientes trabajadores:
> Los trabajadores privados dependientes nacionales o extranjeros, vinculados mediante contrato de trabajo regido por normas colombianas.
> Los servidores pblicos.
> Beneficiarios de los subsidios del fondo de solidaridad pensional.
> Trabajadores independientes.
> Los servidores pblicos que ingresen a Ecopetrol a partir de la vigencia de la
Ley 797 de 2003.
Estos ltimos deben tener en cuenta los condicionamientos de la Ley 797 de 2003.

>

5.1.1] APORTES DE LA EMPRESA


Mensualmente, el empleador hace un aporte para pensin equivalente al
16% del salario del trabajador. De ese aporte, el empleador paga el 75% y le
descuenta el 25%. Un trabajador independiente debe asumir el pago total
del aporte.

99

Captulo 5

APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES

11,5%

va a la cuenta individual del afiliado.

1,5%

va al fondo de garanta de pensin mnima, que servir para cubrir una pensin de vejez por valor de un
salario mnimo en caso de que, cotizadas las semanas mnimas (1.150) y teniendo la edad de pensin,
57 aos mujeres y 62 aos hombres, el dinero ahorrado no alcance para pagar una pensin vitalicia.

1,65%
es para el pago del seguro previsional, que le permitir al afiliado recibir una pensin en caso de invalidez, o a su familia en caso de que falte y el dinero
acumulado en su cuenta no sea suficiente para financiar el monto de la pensin a la que el afiliado o sus
beneficiarios 11.5 tengan derecho.

1,35%
es para el pago de la comisin que cobra Proteccin
por administrar su ahorro de manera profesional.

Las empresas tienen la obligacin de cotizar a nombre del trabajador el 12%


del salario devengado; esta cotizacin es asumida por el empleador y hace
parte de sus gastos deducibles.
Los empleadores deben procurar mantener al da los aportes del Sistema
General de Pensiones so pena de tener que asumir las prestaciones econmicas a cargo de sus trabaja-dores. Adicionalmente, de no encontrarse al
da podran asumir los intereses de mora y la DIAN podr en un momento
dado desconocerles los costos y deducciones.

100

Cartilla Tributaria 2015

>

5.1.2] APORTES DEL TRABAJADOR


Los aportes del trabajador ingresan a la cuenta individual a formar parte del
capital que financiar la pensin. A su vez, generan beneficios tributarios en
la base para aplicar la retencin en la fuente por salarios y en la declaracin
de renta, ya que son considerados como renta exenta a partir del 1 de enero
de 2013.
Los trabajadores que se encuentran afiliados en los Fondos de Pensiones
Obligatorias pueden aportar peridica u ocasionalmente valores superiores a los lmites establecidos como cotizacin obligatoria, con el fin de incrementar los saldos de sus cuentas individuales y procurando as por una
Pensin mayor o un retiro anticipado.
Estas cotizaciones voluntarias a los Fondos de Pensiones como el de Proteccin tambin tienen los beneficios tributarios consagrados en la Ley, que
se refieren a la reduccin de la base sobre la cual se calculan la retencin
en la fuente y el impuesto de renta.
Adicionalmente, existe la posibilidad de retirar esos aportes voluntarios en
Pensin Obligatoria, previa solicitud a la Administradora con un tiempo mnimo de seis meses (artculo 22 del Decreto 692 de 1994). Estos aportes
gozan de los mismos beneficios tributarios sealados anteriormente para
los aportes realizados a los Fondos Voluntarios.

5.1.2.1] Bonos pensionales


Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario para financiar las
pensiones de los afiliados al sistema general de pensiones. Son emitidos
por Colpensiones, a travs de la Oficina de Bonos Pensionales del Ministerio
de Hacienda, por los municipios, por las empresas o por las cajas del sector
pblico o privado.
Se recomienda que antes de tramitarlo se haga un anlisis de la historia
laboral, porque de ello depende el valor del bono.

5.1.2.2] Excedentes de libre disponibilidad en el RAI


y su tratamiento tributario

Ordena el artculo 85 de la Ley 100 de 1993 que Ser de libre disponibilidad,


desde el momento en que el afiliado opte por contratar una pensin, el saldo
de la cuenta individual de ahorro pensional, ms el bono pensional, si a ello
hubiere lugar, que exceda del capital requerido para que el afiliado convenga
una pensin que cumpla con los siguientes requisitos:
101

Captulo 5

APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES

a) Que la renta vitalicia inmediata o diferida contratada, o el monto del retiro programado, sea mayor o igual al setenta por ciento (70%) del ingreso
base de liquidacin, y no podr exceder de quince (15) veces la pensin
mnima vigente en la fecha respectiva.
b) Que la renta vitalicia inmediata, o el monto del retiro programado, sea
mayor o igual al ciento diez por ciento (110%) de la pensin mnima legal
vigente.
Se conoce como de libre disponibilidad, el monto de los recursos existentes
dentro del Fondo de Pensiones Obligatorias, que excede del capital requerido para financiar la Pensin Obligatoria. Una vez que el afiliado contrate la
pensin, podr pedir el retiro del excedente que se demuestre existe en el
Fondo de Pensiones Obligatorias, caso en el cual, su tratamiento tributario
ser el siguiente:
> Tratamiento tributario: el artculo 136 de la Ley 100 de 1993 establece
que los excedentes de libre disponibilidad, en la parte que corresponda a
rentabilidad real de las cuentas de ahorro pensional, para fines diferentes a la financiacin de pensiones, estar gravado con el impuesto sobre
la renta. Esto significa que, aunque el retiro del excedente est conformado con aportes obligatorios, es necesario gravar la rentabilidad real
de las cuentas, cuando el retiro se haga para fines no pensionales. En
sentido contrario, si el retiro de lo que no es rentabilidad real o su retiro
es con finalidad pensional, no est gravado. En caso de existir gravamen,
la retencin aplicable es del 7%.
De lo anteriormente expuesto se extraeran dos situaciones:
1. El excedente de disponibilidad que corresponde al capital no se encuentra gravado.
2. El excedente de disponibilidad que corresponde a los rendimientos, se
clasifica en dos:
a) Rendimiento no real: que corresponda a la inflacin. Este no se encuentra gravado.
b) Rendimiento real: aquel que supera la inflacin. Este si se encuentra
gravado y deber practicrsele retencin en la fuente del 7%.

5.1.2.3] Devolucin de saldos y su tratamiento tributario


Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que
mueren, se accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o
aquellas personas que cumpliendo la edad de 57 aos, si son mujeres, o 62,
102

Cartilla Tributaria 2015

si son hombres, no completen el capital para financiar una pensin vejez


de un salario mnimo y no tengan 1.150 semanas de cotizacin o ms en el
sistema general de pensiones.
En otras palabras, si en un Fondo de Pensiones como Proteccin no alcanza
a pensionarse, se le devuelve todo el capital acumulado en la cuenta individual incluyendo los rendimientos generados y el bono pensional si a l
hubiera lugar. A esto se le conoce como devolucin de saldos.
Precisamente, la Ley 100 de 1993 seala:

Artculo 253. Devolucin de Saldos. Cuando un afiliado al Rgimen de


Ahorro Individual con Solidaridad se invalide por accidente de trabajo o
enfermedad profesional, adems de la pensin por invalidez que cubre
la cotizacin a cargo del empleador, se le entregar la totalidad del saldo
abonado en su cuenta individual de ahorro pensional y en este caso no
habr lugar a bono pensional.
Artculo 256. Devolucin de Saldos por Muerte Causada por Accidente
de Trabajo o Enfermedad Profesional. En caso de muerte del afiliado al
Sistema de Ahorro Individual con Solidaridad, derivada de accidente de
trabajo o enfermedad profesional, no habr lugar a bono pensional y el
saldo de la cuenta individual de ahorro pensional podr utilizarse para
incrementar el valor de la pensin que se financia con la cotizacin del
empleador, si el afiliado as lo hubiere estipulado o los beneficiarios lo
acuerdan.
En caso contrario har parte la masa sucesoral del causan-te. Si no
hubiere causahabientes dichas sumas se destinarn al financiamiento
de la garanta estatal de Pensin mnima.
El artculo 206 de E.T. en su numeral 5 seala que la devolucin de saldos de ahorro pensional son una renta exenta. Por tanto, si un empleado
recibe la devolucin de sus saldos, dicho ingreso no le genera tributacin
por estar calificado como renta exenta.

103

Captulo 5

APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES

5.2] Ingreso base de cotizacin


para trabajadores independientes
El pargrafo 1 del artculo 3 de la Ley 797 de 2003 establece la base de aportes para los trabajadores independientes, al indicar que su ingreso base de cotizacin no podr ser menor al salario mnimo y deber guardar correspondencia
con los ingresos efectivamente percibidos por el afiliado.
La base de aportes tanto de los prestadores de servicios como de los trabajadores independientes equivale a los ingresos efectivamente percibidos. Segn
lo define el pargrafo del artculo 1 del Decreto 510 de 2003: se entiende por
ingresos efectivamente percibidos por el afiliado, aquellos que el mismo recibe
para su beneficio personal. Para este efecto, podrn deducirse las sumas que
el afiliado recibe y que debe erogar para desarrollar su actividad lucrativa en
las mismas condiciones previstas por el artculo 107 del Estatuto Tributario.
La base para hacer los aportes para Pensin Obligatoria de los trabajadores
independientes debe ser la misma de liquidacin de aportes para salud. Por
ello, el artculo 23 del Decreto 1703 de 2002 seala que la base para realizar los
aportes es el 40% del valor facturado o cobrado por el servicio. En consecuencia, la base para liquidar los aportes obligatorios de pensin de los trabajadores
independientes ser el 40% del valor de sus ingresos.

104

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

Captulo 6

PLANES
INSTITUCIONALES
6.1] Definicin
Los Planes Institucionales se encuentran regulados en el Decreto 2513 de
1987, el 663 de 1993 (Estatuto Orgnico del Sistema Financiero) y en la Circular
017 de 2006 recogida por la Circular 029 de 2014 de la Superintendencia Financiera de Colombia.
De acuerdo con la definicin establecida en el artculo 173 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, un plan de pensin es:

Un acuerdo por el cual se establece la obligacin de contribuir a un


fondo de pensiones de jubilacin e invalidez y el derecho de las personas,
a cuyo favor se celebra, de percibir una prestacin en la forma prevista
por este Estatuto.
Las prestaciones establecidas en un plan de pensiones de jubilacin e invalidez podrn consistir en el pago de un capital o de una renta temporal
o vitalicia por causa de vejez, invalidez, viudez u orfandad
En este sentido, los planes del fondo de pensiones de jubilacin e invalidez,
tambin conocidos fondos de pensiones voluntarias, pueden consistir en un
plan abierto (aquellos en los cuales puede vincularse cualquier persona natural
a travs de una cuenta individual nominativa) y en los Planes Institucionales
(aquellos en los cuales solo pueden ser partcipes los trabajadores o miembros
de la entidad patrocinadora)
106

Cartilla Tributaria 2015

En estos Planes Institucionales siempre existir una patrocinadora y un partcipe:


> Patrocinadora: puede ser una empresa, sociedad, sindi-cato, asociacin,
gremio, que promueve la creacin del plan de ahorro. Define el objetivo para
el cual se crea y las condiciones para ser partcipes del plan, consolidacin
de los aportes para estar disponibles para sus afiliados, alternativas de inversin, entre otros.
> Partcipe: personas naturales que se beneficiarn con la creacin del Plan
Institucional, es decir, los trabajadores o miembros de la patrocinadora.
> Beneficiario: todas las personas naturales, con derecho a la percepcin de
las prestaciones, por regla general son los mismos partcipes salvo cuando
el partcipe fallece, caso en el que los aportes formarn parte de la masa
sucesoral de acuerdo con las normas que consagra la materia.
Todo plan debe contener ciertas caractersticas de acuerdo con la Circular
Externa 017 de julio 5 de 2006 expedida por la Superintendencia Financiera,
estas son:
> Indicar de manera clara y detallada las condiciones que deben cumplir los
trabajadores o miembros de la entidad patrocinadora para ser partcipes
> En los Planes Institucionales podrn estipularse condiciones o requisitos
para la consolidacin de los derechos de los partcipes sobre los aportes
efectuados por la entidad patrocinadora.
> En ningn caso podrn pactarse condiciones cuya realizacin sea, en los
trminos del artculo 1532 del Cdigo Civil, fsica y moralmente imposibles;
ni condiciones redactadas en trminos ininteligibles.
> Tampoco podrn pactarse condiciones meramente potestativas ni aquellas
que consistan tan solo en la posterior identificacin por parte del patrocinador, en cualquier momento durante la ejecucin del contrato, de los partcipes o beneficiarios del plan.
> El carcter nominativo de los aportes, es decir que existen cuentas individuales a nombre de los partcipes, donde el partcipe podr identificar aquellos aportes ya consolidados y aquellos que no se han consolidado por no
haberse cumplido an las condiciones establecidas en el plan.

107

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

6.2] Tipos de consolidacin de aportes


en cabeza del partcipe

>

6.2.1] CONSOLIDACIN INMEDIATA


Son aquellos donde los aportes que se efectan en los Fondos de Pensiones
por parte de las patrocinadoras a nombre de un trabajador en particular,
quedan consolidados en cabeza del partcipe desde el mismo momento del
aporte, teniendo este facultad dispositiva sobre los mismos.
En esta medida los aportes no se encuentran supeditados al cumplimiento
de unas condiciones para permitir obtener el derecho a la prestacin, en
virtud de la consolidacin inmediata.
Al ser un aporte que no tiene ningn tipo de condicin y tienen un tratamiento idntico a los aportes que se realizan en un plan individual. Estos
aportes son gasto para la empresa, limitado a 3.800 UVT por empleado por
ao fiscal y constituyen renta exenta para el trabajador hasta 3.800 UVT,
siempre y cuando los mismos sean retirados para Vvivienda, cumplimiento
de requisitos de pensin o el aporte cumpla 10 aos de permanencia en el
Fondo de Pensiones.

>

6.2.2] CONSOLIDACIN FUTURA O CONDICIONADA


Son aquellos planes de pensiones en los cuales los aportes que efectan
las patrocinadoras a los Fondos de Pensiones se realizan a nombre de los
trabajadores, pero en los cuales solamente se adquiere el derecho al pago
de la prestacin una vez se cumpla la condicin o hecho futuro indicado para
que surja el pago de la prestacin.
En estos planes, segn orientacin de la Superintendencia Financiera en la
Circular Externa 017 de 2006, se hace necesario nominar los aportes desde el mismo momento en que se verifique el aporte. Cabe aclarar, que los
aportes, al quedar sujetos a condiciones de consolidacin, no generan ni
representna ingreso ni patrimonio para el partcipe beneficiario sino hasta
el momento en que se cumpla la condicin.
Los Planes Institucionales de consolidacin futura se nutren con los aportes
que realiza la patrocinadora a favor de personas determinadas, pero dejndolos sujetos a condicin, es decir, a hechos futuros e inciertos que pueden
suceder o no, de tal manera que el monto del aporte no se consolida en cabeza del trabajador sino hasta cuando se cumpla la condicin; por ejemplo,
cumplir la edad de pensin definitiva, completar 10 aos al servicio en la
108

Cartilla Tributaria 2015

empresa, entre otros, respetando, eso s, la vocacin pensional que inspir


la creacin de los Fondos de Pensiones.

6.3] Beneficios de los Planes


Institucionales
El beneficio ms importante es crear una cultura del ahorro entre los empleados que les permita mantener la calidad de vida y/o complementar su
pensin obligatoria. Otros beneficios son:
> Los aportes no consolidados no hacen parte del patrimonio del partcipe.
> Inembargabilidad del total de los saldos no consolidados.
> Inembargabilidad de los saldos consolidados hasta el lmite de
$29.748.348 moneda corriente, valor que tendr una vigencia desde el 1
de octubre de 2014 hasta el 30 de septiembre de 2015.
> Inembargabilidad de las prestaciones del plan hasta 8 salario mnimos
legales mensuales vigentes (Decreto 2513 de 1987).

6.4] Beneficios tributarios de los Planes


Institucionales para los empleadores
El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario establece para el ao gravable
2012 y anteriores que:
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras
o empleadoras a los Fondos de Pensiones de jubilacin e invalidez y de
Cesantas. Los aportes del empleador a los Fondos de Pensiones sern
deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen.
Este mismo artculo 126-1 del Estatuto Tributario despus de la Ley 1607
de 2012, establece que a partir del ao gravable 2013:

109

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras
o empleadoras, a los Fondos de Pensiones de jubilacin e invalidez y
de Cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del
empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por 3.800 UVT (para 2015
$107.460.000) por empleado.
Se concluye:
(i) el aporte realizado por el patrocinador es deducible en el mismo ao del
aporte independientemente de la consolidacin de los aportes en cabeza
del partcipe.
(ii) el patrocinador puede deducir de su impuesto sobre la renta el aporte
realizado al Plan Institucional hasta 3.800 UVT (para 2015 $107.460.000) por
empleado.
6.4.1] Devolucin de aportes a la patrocinadora
Tal como se mencion, los aportes que realice un empleador a los Fondos
de Pensiones son deducibles de la renta en el ao en que se realicen, valga
decir, en el ao en que el empleador entrega los recursos al fondo.
No obstante, se debe tener en cuenta, tanto para el ao gravable 2012 como
a partir del ao gravable 2013, que si esos recursos deducidos no se destinan
al pago de pensiones y se reintegran al empleador por el no cumplimiento
de la condicin, se genera una renta por recuperacin de la deduccin.
Conforme al pargrafo 2 del artculo 126-1 del Estatuto Tributario:
Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin
de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables,
como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de ste a los fondos o seguros de que trata el presente artculo, as como los rendimientos
que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo
de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

6.5] Beneficios tributarios de los Planes


Institucionales para los trabajadores
El Artculo 126-1 del Estatuto Tributario inciso 2 para el ao gravable 2012
y anteriores establece que:
110

Cartilla Tributaria 2015

Los aportes voluntarios que haga el trabajador o empleador, o los aportes del partcipe independiente a los Fondos de Pensiones de jubilacin
e invalidez, a los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de
1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de
pensiones en general, no harn parte de la base para aplicar la retencin
en la fuente y sern considerados como un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de
los aportes obligatorios del trabajador, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o tributario del ao, segn el caso.
Este mismo artculo 126-1 del Estatuto Tributario, establece para que a
partir del ao gravable 2013 y siguientes que:
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los
aportes del partcipe independiente a los seguros privados de pensiones,
a los Fondos de Pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por
las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de
los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso anterior, no
exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de 3.800 UVT (para
2013 $101.996.000) por ao.
Se concluye para efectos de la norma:
(i) Los aportes realizados al fondo de pensin voluntaria (Plan institucional
de condicin inmediata y cuenta individual del afiliado en el fondo) sumados
a los aportes obligatorios y a la cuenta AFC son renta exenta a partir del
2013 hasta el 30% del ingreso laboral o tributario del ao sin que supere las
3.800 UVT.
(ii) los aportes realizados a un Plan Institucional con consolidacin futura
disminuyen la retencin en la fuente que se le practica al trabajador por
parte de nomina por salarios y otros conceptos de la relacin laboral.
(iii) los retiros de aportes voluntarios tendrn tratamiento de renta exenta a
partir del 1 de enero de 2013 sobre el 30% del aporte consolidado, cuando
cumplan con el requisito de permanencia del aporte en el fondo, cumplimiento de requisitos de pensin o adquisicin de vivienda de acuerdo con las
condiciones establecidas en el contrato de adhesin.

111

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

6.6] Retencin en la fuente


para las prestaciones de los planes
En los Planes Institucionales, cuando las prestaciones a favor de los partcipes
no estn exentas por expresa disposicin legal el Fondo de Pensiones Voluntarias deber practicar la retencin que corresponda.

6.7] Retiros
Es importante aclarar que la consolidacin de los aportes es independiente de
los retiros de los mismos. Mientras la consolidacin es el momento en el cual
se adquiere el derecho por el cumplimiento de las condiciones establecidas
en el contrato de adhesin al Plan Institucional, De otro lado, el retiro de los
aportes consolidados puede darse en el mismo momento o despus de la
consolidacin.
Certificado de declaracin de renta Planes Institucionales
En los Planes Institucionales se entrega anualmente el certificado para declaracin de renta, el cual tiene como objetivo informar al afiliado la situacin de
sus aportes y su tratamiento fiscal.

FONDO DE PENSIONES PROTECCIN


NIT. 800.198.281 - 5
Calle 49 No. 63-100 Torre Proteccin, Medelln2

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES AO 2014


Nombre del Partcipe:
Nmero de identificacin:
Plan:
Ao Gravable: 2014
CONCEPTO DEL
CERTIFICADO
1

Saldo a diciembre
31 de 2014

EXPLICACIN TCNICA Y EFECTOS


EN LA DECLARACIN DE RENTA
Certificado: Corresponde al saldo final del ao anterior.
Renta: Sirve para el clculo de la renta presuntiva del ao gravable.

112

Cartilla Tributaria 2015

Aportes netos
realizados
en el ao

Certificado: Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la


cuenta en el ao gravable 2014 (1 enero 31 diciembre).

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


2

Aportes
del partcipe

Certificado: Sumatoria de los aportes del partcipe ingresados a la


cuenta en el ao gravable 2014 (1 enero 31 diciembre)..

Aportes consolidados patrocinador


de ms de cinco
aos

Certificado: Valor de los aportes realizados por el empleador consolidados en la cuenta del afiliado. (Estos aportes se consideran 100%
exentos)

Aportes consolidados patrocinador


de menos de
cinco aos

Renta: Estos aportes suman al ingreso laboral y a su vez son renta


exenta hasta el 30% del ingreso gravado sin que exceda de 3.800 UVT.
(Art. 126-1 E.T.)

Retiros

Con retencin
contingente:

Certificado: Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el


partcipe con retencin contingente.

Sin retencin
contingente:

Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe sin


retencin contingente.

Para compra
de vivienda:

Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe para


compra de vivienda.

Retenciones en
la fuente por
consolidacin

Retiros por cumplimiento de requisitos de pensin

Traslados
Desde otros fondos
y/o planes internos

113

Certificado: Valor trasladado al Fondo de Pensiones Proteccin desde


otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros
Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.
Los traslados entre planes no se reportan en medios magnticos. Solo
son informados en el certificado.

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

Hacia otros fondos


y/o planes internos

Certificado: Valor trasladado del Fondo de Pensiones Proteccin a


otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros
Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.

Pago de prima de
seguro pensional

Certificado: Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro


pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987). Este es
un campo informativo.

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


4

Retiros de aportes de aos anteriores en el ao gravable


De aportes antes
de cinco o 10 aos
con retencin
contingente

Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco o 10 aos y


que presentan retencin contingente.

De aportes antes
de cinco aos sin
retencin
contingente

Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y cuales


no presentan retencin contingente.

Renta: Son un Ingreso Gravado. Se recomienda incluirlo en el rengln


deotros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1 E.T.)

Renta: El retiro se comporta como un Ingreso Gravado cuando se aport


menos del 30% de los ingresos tributarios al fondo de pensiones y se
obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta sobre estos.
Renta: El retiro se comporta como un reintegro de Patrimonio cuando
se aport ms del 30% de los ingresos tributarios. al fondo de pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta sobre estos.
(ii) El retiro se comporta como un reintegro de patrimonio cuando se
aport ms del 30% de los ingresos tributarios. Tendr este tratamiento
cuando es retiro se realice para fines distintos a adquisicin de vivienda.

De rendimientos
financieros antes
de 5 aos

Certificado: Sumatoria de los rendimientos financieros retirados, correspondientes a aportes con menos de cinco aos.
Renta: Ingreso Gravado por Rendimientos Financieros.
(Art.126-1E. T.)

114

Cartilla Tributaria 2015

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


5

Retiros de aportes con antigedad mayor a cinco o diez aos


De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados con ms de cinco o diez


aos de permanencia en el fondo.
Renta: Se debe mostrar en dos renglones: Ingresos (rengln de Otros
Ingresos) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.

De rendimientos
financieros:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros retirados con ms


de cinco aos de permanencia.
Renta: Ingresos (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos
Financieros) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art. 126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar el
incremento patrimonial.

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


6

Retiros de aportes para compra de vivienda


De aportes:

Certificado: Valor de los aportes retirados exclusivamente para compra de vivienda.


Renta: Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como un ingreso y restarlos como una renta exenta.

De rendimientos
financieros:

Certificado: Valor de los rendimientos financieros exclusivamente para


compra de vivienda..
Renta: Estos retiros de rendimientos deben ser tratados en la declaracin de renta como un ingreso por rendimientos financieros y restarlos
como renta exenta.

115

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


7

Retenciones en la fuente
Retencin en la
fuente a retiro
de aportes antes
de cinco aos

Certificado: Valor de la retencin contingente de los aportes retirados con menos de cinco aos de permanencia.

Retencin en la
fuente sobre
rendimientos (7%)

Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados
antes de cinco aos.La tarifa actual es del 7%.

Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao o sea


las retenciones a su favor.
(Rengln de otras retenciones).

Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao. (Rengln de Otros Retenciones). o sea las retenciones a su favor.

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


8

Valorizacin de los aportes


Por valor de la
unidad

Certificado: Corresponde a los rendimientos causados no retirados.


Renta: Justifica incremento patrimonial. No tienen tratamiento de
ingreso tributario

Reintegros de
comisin por volumen de aportes

Certificado: Obedece a el reconocimiento de comisin por manejar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el
saldo final.

116

Cartilla Tributaria 2015

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


9

Saldo a diciembre 31 de 2013

Certificado: Saldo final de la cuenta del afiliado es el resultado de:


Saldo a Diciembre 31 de 2013
+
+
+

+
+

Aportes Netos realizados en el ao


Traslados desde otros fondos
Aportes del patrocinador consolidados
Traslados hacia otros fondos
Pagos de prima seguro pensional
Retiro de aportes antes de cinco aos con retencin contingente
Retiro de aportes antes de cinco aos sin retencin contingente
Retiro de rendimientos antes de cinco aos
Retiros de aportes con cinco aos
Retiro de rendimientos con cinco aos
Valorizacin de los aportes
Reintegros de comisin por volumen de saldos

Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se
recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art. 126-1 E. T.)

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES


10

Informacin adicional
Aportes realizados
por el patrocinador 2013

Certificado: Valor de los aportes realizados por el patrocinador


durante el ao gravable.
Renta: No presentan ningn efecto hasta tanto no se consoliden.

Aportes sin consolidar vealizados por


el patrocinador

Certificado: Valor de los aportes realizados por el patrocinador que


an no han sido consolidados en la cuenta del afiliado.
Renta: No constituye ingreso para el afiliado hasta tanto no se
consoliden.

117

Captulo 6

PLANES INSTITUCIONALES

Captulo 7

OTROS ASPECTOS
TRIBUTARIOS
PARA TENER
EN CUENTA
> Sancin mnima que se debe pagar por el incumplimiento de las obligaciones tributarias para el ao 2014: $275.000 y $283.000 para el ao 2015 (10
UVT) (Art. 639 del E. T.)
> Deduccin mensual mxima por intereses de vivienda ao 2014 $2.748.500
y para el 2015 $2.827.900 (100 UVT)(Art. 5 Decreto 4713 de 2005)
> Las rentas exentas por pagos laborales aplicables a los asalariados y los
no asalariados que se encuentren en la categora de empleados es del 25%
limitado mensualmente a $6.596.000 para el 2014 y $6.786.960 para el 2015,
(240 UVT) - Decreto 4715 de 2005.
> Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta $68.713.000 para el 2014 y
$70.697.500 para 2015 (UVT 2.500) (Decreto 4715 de 2005).
> Salario mnimo legal ao 2014: $616.500.
118

Cartilla Tributaria 2015

> Auxilio de transporte ao 2014: $72.000.


> Salario mnimo legal ao 2015: $644.350.
> Auxilio de transporte ao 2015: $74.000.
> Los activos fijos adquiridos en los aos 2014 y 2015 por valor de hasta 48
UVT, $1.319.000 y $1.358.000, respectivamente, podrn depreciarse en el
mismo ao, sin consideracin de la vida til (Decreto 4715 de 2005, Decreto
3019 de 1989 y concepto Dian 103512 de 2009).
> La deduccin mxima en el impuesto de renta por intereses sobre prstamos de vivienda y contratos de leasing habitacional es hasta 1.200 UVT, para
el ao 2014 es de $32.982.000 y para 2015 es de $33.934.800.
> Son deducibles para el empleador y no constituye ingreso para el trabajador
que devenguen un salario que no exceda de 310 UVT, por concepto de alimentacin hasta la suma de 41 UVT ($1.159.439).
> Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado que hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior o en el ao en curso contratos
de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.300 UVT ($90.700.000 para 2014 y $93.320.700 para 2015), pasarn a ser rgimen comn.
> Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado y que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras
durante el ao anterior o durante el respectivo ao supere las 3.300 UVT
($90.700.000 para el 2014 y $93.320.700 para el 2015), pasarn a ser rgimen comn.
> El tope exento para no causar el GMF en una sola cuenta de ahorros en el
sector financiero es de 350 UVT ($9.620.000 para el 2014 y $9.897.650 para
el 2015).
> A partir de 2013 es deducible el 50% del GMF efectivamente pagado durante el respectivo ao, debidamente certificado por el agente retenedor. (Ley
1430 de 2010, art. 45).
> El equivalente a las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda
urbana de propiedad del causante ($211.634.500 para el 2014 y $217.748.300
para el 2015).
> El equivalente a las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotacin econmica. Esta exencin no es apli119

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

cable a las casas, quintas o fincas de recreo. ($211.634.500 para 2014 y


$217.748.300 para 2015).
> El equivalente a las primeras 3.490 UVT ($95.923.000 para 2014 y $98.693.710
para 2015) del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los
herederos o legatarios, segn el caso.
> El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes
de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y
legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin
que dicha suma supere el equivalente a 2.290 UVT ($62.941.000 para el 2014
y $64.759.000 para el 2014).
> Exentas las primeras 7.500 UVT ($206.138.000 para el 2014 y $212.092.500
para el 2015) en la utilidad en la venta de la casa o apartamento y para casas
o apartamentos de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere
15.000 UVT ($412.275.000 para el 2014 y $424.185.000 para el 2015).
> Los depsitos de ahorro constituidos en las secciones de ahorro de los bancos, pueden ser inembargables hasta $29.748.348.
> Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez de sobrevivientes estn gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT ($2.748.500
para el 2014 y $2.828.000 para el 2015).

7.1] Obligados a declarar renta


por el ao 2014
Los contribuyentes obligados a declarar son aquellos que pertenecen a uno de
los grupos que superan los topes establecidos.

120

Cartilla Tributaria 2015

Ao gravable 2015

Patrimonio Mayor a:
$

Ingresos Mayores a:
UVTs

UVTs

Asalariados

$ 127,256,000

4500

$ 39,591,000

1400

Trabajadores Independientes

$ 127,256,000

4500

$ 39,591,000

1400

Menores Ingresos

$ 127,256,000

4500

$ 39,591,000

1400

Empleados

$ 127,256,000

4500

$ 39,591,000

1400

Trabajador por Cuenta Propia

$ 127,256,000

4500

$ 39,591,000

1400

Transacciones
Consumos mediante tarjeta de
crdito

$ 79,181,000

Compras y consumos

$ 79,181,000

Consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras

$ 127,256,000

4500

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2014


RANGOS EN PESOS
DESDE
>0

$ 29.959.000

$ 46.725.000

$
112.689.000

121

HASTA
$ 29.959.000

$ 46.725.000

$ 112.689.000

En adelante

RANGOS EN UVT
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

>0

1.090

0%

1.090

1.700

4.100

1.700

4.100

En
adelante

IMPUESTOs

19%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) x 19%

28%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700
UVT)
x 28% + 116 UVT

33%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100
UVT)
x 33% + 788 UVT

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2015


RANGOS EN PESOS

RANGOS EN UVT

HASTA

DESDE

HASTA

$ 30.824.000

>0

1.090

$ 48.074.000

$ 115.944.000

En adelante

1.090

1.700

4.100

1.700

4.100

En adelante

TARIFA
MARGINAL
0%

19%

28%

33%

IMPUESTOS

0%

19%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) x 19%

28%

(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700
UVT)
x 28% + 116 UVT

33%

33% (Renta
gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100
UVT)
x 33% + 788 UVT

122

Cartilla Tributaria 2015

7.2] Calendario tributario


A continuacin se seala los plazos para presentacin de las diferentes declaraciones y pagos tributarios:

>

7.2.1] GRANDES CONTRIBUYENTES (ART. 11 DECRETO 2623 DE 2014)

Declaracin y pago
segunda cuota
ltimo dgito

1
2
3

5
6
7
8
9
0

123

Hasta el da

10 de febrero de
2015
11 de febrero de
2015
12 de febrero de
2015
13 de febrero de
2015
16 de febrero de
2015
17 de febrero de
2015
18 de febrero de
2015
19 de febrero de
2015
20 de febrero de
2015
23 de febrero de
2015

1
2
3

5
6
7
8
9
0

Hasta el da

14 de abril
de 2015
15 de abril
de 2015
16 de abril
de 2015
17 de abril
de 2015
20 de abril
de 2015
21 de abril
de 2015
22 de abril
de 2015
23 de abril
de 2015
24 de abril
de 2015
27 de abril
de 2015

Pago tercera cuota


ltimo dgito

Pago primera cuota


ltimo dgito

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y anticipo

1
2
3

5
6
7
8
9
0

Hasta el da

10 de junio
de 2015
11 de junio
de 2015
12 de junio
de 2015
16 de junio
de 2015
17 de junio
de 2015
18 de junio
de 2015
19 de junio
de 2015
22 de junio
de 2015
23 de junio
de 2015
24 de junio
de 2015

Captulo 7

>

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

7.2.2] PERSONAS JURDICAS Y DEMS CONTRIBUYENTES.


DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS (ART.12 DECRETO
2623 DE 2014).

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y anticipo Personas jurdicas y
dems contribuyentes
Declaracin y pago primera cuota

Pago segunda cuota

ltimo
dgito

Hasta el da

ltimo
dgito

Hasta el da

1 al 5

14 de abril de 2015

10 de junio de 2015

6 al 10

15 de abril de 2015

11 de junio de 2015

11 al 15

16 de abril de 2015

12 de junio de 2015

16 al 20

17 de abril de 2015

16 de junio de 2015

21 al 25

20 de abril de 2015

17 de junio de 2015

26 al 30

21 de abril de 2015

18 de junio de 2015

31 al 35

22 de abril de 2015

19 de junio de 2015

36 al 40

23 de abril de 2015

22 de junio de 2015

41 al 45

24 de abril de 2015

23 de junio de 2015

46 al 50

27 de abril de 2015

24 de junio de 2015

51 al 55

28 de abril de 2015

56 al 60

29 de abril de 2015

61 al 65

30 de abril de 2015

66 al 70

04 de mayo de 2015

71 al 75

05 de mayo de 2015

76 al 80

06 de mayo de 2015

81 al 85

07 de mayo de 2015

86 al 90

08 de mayo de 2015

91 al 95

11 de mayo de 2015

96 al 00

12 de mayo de 2015

124

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.3] DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE PERSONAS


NATURALES (EMPLEADOS, TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y DEMS
PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS RESIDENTES) Y SUCESIONES
ILQUIDAS (ART. 14 DECRETO 2623 DE 2014)
Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y anticipo
Personas naturales y sucesiones ilquidas
Declaracin y pago

125

Dos ltimos dgitos

Hasta el da

01 y 02

11 de agosto de 2015

03 y 04

12 de agosto de 2015

05 y 06

13 de agosto de 2015

07 y 08

14 de agosto de 2015

09 y 10

18 de agosto de 2015

11 y 12

19 de agosto de 2015

13 y 14

20 de agosto de 2015

15 y 16

21 de agosto de 2015

17 y 18

24 de agosto de 2015

19 y 20

25 de agosto de 2015

21 y 22

26 de agosto de 2015

23 y 24

27 de agosto de 2015

25 y 26

28 de agosto de 2015

27 y 28

31 de agosto de 2015

29 y 30

1 de septiembre de 2015

31 y 32

2 de septiembre de 2015

33 y 34

3 de septiembre de 2015

35 y 36

4 de septiembre de 2015

37 y 38

7 de septiembre de 2015

39 y 40

8 de septiembre de 2015

41 y 42

9 de septiembre de 2015

43 y 44

10 de septiembre de 2015

45 y 46

11 de septiembre de 2015

47 y 48

14 de septiembre de 2015

49 y 50

15 de septiembre de 2015

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y anticipo


Personas naturales y sucesiones ilquidas
Declaracin y pago
Dos ltimos dgitos

Hasta el da

51 y 52

16 de septiembre de 2015

53 y 54

17 de septiembre de 2015

55 y 56

18 de septiembre de 2015

57 y 58

21 de septiembre de 2015

59 y 60

22 de septiembre de 2015

61 y 62

23 de septiembre de 2015

63 y 64

24 de septiembre de 2015

65 y 66

25 de septiembre de 2015

67 y 68

28 de septiembre de 2015

69 y 70

29 de septiembre de 2015

71 y 72

30 de septiembre de 2015

73 y 74

1 de octubre de 2015

75 y 76

2 de octubre de 2015

77 y 78

5 de octubre de 2015

79 y 80

6 de octubre de 2015

81 y 82

7 de octubre de 2015

83 y 84

8 de octubre de 2015

85 y 86

9 de octubre de 2015

87 y 88

13 de octubre de 2015

89 y 90

14 de octubre de 2015

91 y 92

15 de octubre de 2015

93 y 94

16 de octubre de 2015

95 y 96

19 de octubre de 2015

97 y 98

20 de octubre de 2015

99 y 00

21 de octubre de 2015

126

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.4] IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE Y SOBRETASA AL


CREE (ART.2 DECRETO 427 DE 2015)

Sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes de renta


Declaracin y pago primera cuota

Pago segunda cuota

ltimo
dgito

Hasta el da

ltimo
dgito

Hasta el da

14 de abril de 2015

10 de junio de 2015

15 de abril de 2015

11 de junio de 2015

16 de abril de 2015

12 de junio de 2015

17 de abril de 2015

16 de junio de 2015

20 de abril de 2015

17 de junio de 2015

21 de abril de 2015

18 de junio de 2015

22 de abril de 2015

19 de junio de 2015

23 de abril de 2015

22 de junio de 2015

24 de abril de 2015

23 de junio de 2015

27 de abril de 2015

24 de junio de 2015

7.2.4.1] Tarifas sobretasa al CREE (Ley 1739 de 2014)

a) Para el perodo gravable 2015:


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA MARGINAL

SOBRETASA

Lmite inferior

Lmite superior

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) x 0%

>=800.000.000

En adelante

5,0%

(Base gravable $800.000.000) x 5,0%

El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.

127

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

b) Para el perodo gravable 2016:


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA MARGINAL

SOBRETASA

Lmite inferior

Lmite superior

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) x 0%

>=800.000.000

En adelante

6,0%

(Base gravable $800.000.000) x 6,0%

El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.

c) Para el perodo gravable 2017:


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA MARGINAL

SOBRETASA

Lmite inferior

Lmite superior

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) x 0%

>=800.000.000

En adelante

8,0%

(Base gravable $800.000.000) x 8,0%

El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.

d) Para el perodo gravable 2018:


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA MARGINAL

SOBRETASA

Lmite inferior

Lmite superior

<800.000.000

0,0%

(Base gravable) x 0%

>=800.000.000

En adelante

9,0%

(Base gravable $800.000.000) x 9,0%

El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.

128

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.5] DECLARACIN INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Precios de transferencia Documentacin comprobatoria


Hasta el da

ltimo dgito
1

8 de julio de 2015

9 de julio de 2015

10 de julio de 2015

13 de julio de 2015

14 de julio de 2015

15 de julio de 2015

16 de julio de 2015

17 de julio de 2015

21 de julio de 2015

22 de julio de 2015

Precios de transferencia Declaracin Informativa


Hasta el da

ltimo dgito

129

8 de julio de 2015

9 de julio de 2015

10 de julio de 2015

13 de julio de 2015

14 de julio de 2015

15 de julio de 2015

16 de julio de 2015

17 de julio de 2015

21 de julio de 2015

22 de julio de 2015

Captulo 7

>

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

7.2.6] DOCUMENTACIN COMPROBATORIA (ART. 24 DECRETO 2623 DE 2014)

Hasta el da

ltimo dgito

08 de julio de 2015

09 de julio de 2015

10 de julio de 2015

13 de julio de 2015

14 de julio de 2015

15 de julio de 2015

16 de julio de 2015

17 de julio de 2015

21 de julio de 2015

22 de julio de 2015

7.2.7] DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


(ART. 25 DECRETO 2623 DE 2014)

ltimo
dgito

>

Enero/
Febrero

Marzo/
Abril

10 de
marzo
de 2015

12 de
mayo
de 2015

11 de
marzo
de 2015

13 de
mayo
de 2015

12 de
marzo
de 2015

14 de
mayo
de 2015

13 de
marzo
de 2015

15 de
mayo
de 2015

Mayo /
Junio

8 de julio
de 2015

9 de julio
de 2015

10 de julio
de 2015

13 de julio
de 2015

Julio/
Agosto

Septiembre/
Octubre

Noviembre/
Diciembre

8 de septiembre
de 2015

10 de noviembre
de 2015

13 de enero
de 2016

9 de septiembre
de 2015

11 de noviembre
de 2015

14 de enero
de 2016

10 de
septiembre
de 2015

12 de noviembre
de 2015

15 de enero
de 2016

11 de
septiembre
de 2015

13 de noviembre
de 2015

18 de enero
de 2016

130

ltimo
dgito

Cartilla Tributaria 2015

>

131

Enero/
Febrero

Marzo/
Abril

16 de
marzo
de 2015

19 de
mayo
de 2015

17 de
marzo
de 2015

20 de
mayo
de 2015

18 de
marzo
de 2015

21 de
mayo
de 2015

19 de
marzo
de 2015

22 de
mayo
de 2015

20 de
marzo
de 2015

25 de
mayo
de 2015

24 de
marzo
de 2015

26 de
mayo
de 2015

Mayo /
Junio

14 de julio
de 2015

15 de julio
de 2015

16 de julio
de 2015
17 de julio
de 2015

21 de julio
de 2015

22 de julio
de 2015

Julio/
Agosto

Septiembre/
Octubre

Noviembre/
Diciembre

14 de
septiembre
de 2015

17 de
noviembre
de 2015

19 de enero
de 2016

15 de
septiembre
de 2015

18 de
noviembre
de 2015

20 de enero
de 2016

16 de
septiembre
de 2015

19 de
noviembre
de 2015

21 de enero
de 2016

17 de
septiembre
de 2015

20 de
noviembre
de 2015

22 de enero
de 2016

18 de
septiembre
de 2015

23 de
noviembre
de 2015

25 de enero
de 2016

21 de
septiembre
de 2015

24 de
noviembre
de 2015

26 de enero
de 2016

7.2.8] DECLARACIN Y PAGO CUATRIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS (ART.26 DECRETO 2623 DE 2014)

ltimo

Enero Abril 2015

Mayo Agosto 2015

dgito

Hasta el da:

Hasta el da:

Septiembre 2015
Diciembre 2016
Hasta el da:

12 de mayo de 2015

8 de septiembre de 2015

13 de enero de 2016

13 de mayo de 2015

9 de septiembre de 2015

14 de enero de 2016

14 de mayo de 2015

10 de septiembre de 2015

15 de enero de 2016

Captulo 7

>

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

ltimo

Enero Abril 2015

Mayo Agosto 2015

dgito

Hasta el da:

Hasta el da:

Septiembre 2015
Diciembre 2016
Hasta el da:

15 de mayo de 2015

11 de septiembre de 2015

18 de enero de 2016

19 de mayo de 2015

14 de septiembre de 2015

19 de enero de 2016

20 de mayo de 2015

15 de septiembre de 2015

20 de enero de 2016

21 de mayo de 2015

16 de septiembre de 2015

21 de enero de 2016

22 de mayo de 2015

17 de septiembre de 2015

22 de enero de 2016

25 de mayo de 2015

18 de septiembre de 2015

25 de enero de 2016

26 de mayo de 2015

21 de septiembre de 2015

26 de enero de 2016

7.2.9] DECLARACIN ANUAL Y PAGO DE LOS ANTICIPOS IVA (ART.28


DECRETO 2623 DE 2014)

ltimo

Primer pago

Segundo pago

dgito

Hasta el da:

Hasta el da:

Declaracin y paso
ltima cuota
Hasta el da:

12 de mayo de 2015

8 de septiembre de 2015

13 de enero de 2016

13 de mayo de 2015

9 de septiembre de 2015

14 de enero de 2016

14 de mayo de 2015

10 de septiembre de 2015

15 de enero de 2016

15 de mayo de 2015

11 de septiembre de 2015

18 de enero de 2016

132

Cartilla Tributaria 2015

19 de mayo de 2015

14 de septiembre de 2015

19 de enero de 2016

20 de mayo de 2015

15 de septiembre de 2015

20 de enero de 2016

21 de mayo de 2015

16 de septiembre de 2015

21 de enero de 2016

22 de mayo de 2015

17 de septiembre de 2015

22 de enero de 2016

25 de mayo de 2015

18 de septiembre de 2015

25 de enero de 2016

26 de mayo de 2015

21 de septiembre de 2015

26 de enero de 2016

7.2.10] DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO (ART.29 DECRETO 2623 DE 2014)

ltimo
dgito

>

133

Enero/
Febrero

Marzo/
Abril

10 de
marzo
de 2015

12 de
mayo de
2015

11 de
marzo
de 2015

13 de
mayo de
2015

12 de
marzo
de 2015

14 de
mayo de
2015

13 de
marzo
de 2015

15 de
mayo de
2015

16 de
marzo
de 2015

19 de
mayo de
2015

Mayo /
Junio

Julio/
Agosto

Septiembre/
Octubre

Noviembre/
Diciembre

8 de
septiembre
de 2015

10 de
noviembre
de 2015

13 de enero
de 2016

9 de
septiembre
de 2015

11 de
noviembre
de 2015

14 de enero
de 2016

10 de
septiembre
de 2015

12 de
noviembre
de 2015

15 de enero
de 2016

13 de julio
de 2015

11 de
septiembre
de 2015

13 de
noviembre
de 2015

18 de enero
de 2016

14 de julio
de 2015

14 de
septiembre
de 2015

17 de
noviembre
de 2015

19 de enero
de 2016

8 de julio
de 2015

9 de julio
de 2015

10 de julio
de 2015

Captulo 7

Enero/
Febrero

Marzo/
Abril

Mayo /
Junio

Julio/
Agosto

Septiembre/
Octubre

Noviembre/
Diciembre

17 de
marzo
de 2015

20 de
mayo de
2015

15 de julio
de 2015

15 de
septiembre
de 2015

18 de
noviembre
de 2015

20 de enero
de 2016

18 de
marzo
de 2015

21 de
mayo de
2015

16 de julio
de 2015

16 de
septiembre
de 2015

19 de
noviembre
de 2015

21 de enero
de 2016

19 de
marzo
de 2015

22 de
mayo de
2015

17 de julio
de 2015

17 de
septiembre
de 2015

20 de
noviembre
de 2015

22 de enero
de 2016

20 de
marzo
de 2015

25 de
mayo de
2015

18 de
septiembre
de 2015

23 de
noviembre
de 2015

25 de enero
de 2016

24 de
marzo
de 2015

26 de
mayo de
2015

21 de
septiembre
de 2015

24 de
noviembre
de 2015

26 de enero
de 2016

ltimo
dgito

>

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

21 de julio
de 2015

22 de julio
de 2015

7.2.11] PLAZOS DECLARACIN SIMPLIFICADA DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO (ART.31 DECRETO 2623 DE 2014)
Declaracin Simplificada - Rgimen Simplificado
Hasta el da

ltimo dgito
1

13 de enero de 2016

14 de enero de 2016

15 de enero de 2016

18 de enero de 2016

19 de enero de 2016

20 de enero de 2016

21 de enero de 2016

22 de enero de 2016

25 de enero de 2016

26 de enero de 2016

134

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.12] DECLARACIN MENSUAL DE RETENCIONES EN LA FUENTE


(ART. 32 DECRETO 2623 DE 2014)

ltimo
dgito

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

10 febrero
de 2015

10 marzo
de 2015

14 abril
de 2015

12 mayo
de 2015

10 junio
de 2015

08 julio de 2015

11 febrero
de 2015

11 marzo
de 2015

15 abril
de 2015

13 mayo
de 2015

11 junio
de 2015

09 julio de 2015

12 febrero
de 2015

12 marzo
de 2015

16 abril
de 2015

14 mayo
de 2015

12 junio
de 2015

10 julio de 2015

13 febrero
de 2015

13 marzo
de 2015

17 abril
de 2015

15 mayo
de 2015

16 junio
de 2015

13 julio de 2015

16 febrero
de 2015

16 marzo
de 2015

20 abril
de 2015

19 mayo
de 2015

17 junio
de 2015

14 julio de 2015

17 febrero
de 2015

17 marzo
de 2015

21 abril
de 2015

20 mayo
de 2015

18 junio
de 2015

15 julio de 2015

18 febrero
de 2015

18 marzo
de 2015

22 abril
de 2015

21 mayo
de 2015

19 junio
de 2015

16 julio de 2015

19 febrero
de 2015

19 marzo
de 2015

23 abril
de 2015

22 mayo
de 2015

22 junio
de 2015

17 julio de 2015

20 febrero
de 2015

20 marzo
de 2015

24 abril
de 2015

25 mayo
de 2015

23 junio
de 2015

21 julio de 2015

23 febrero
de 2015

24 marzo
de 2015

27 abril
de 2015

26 mayo
de 2015

24 junio
de 2015

22 julio de 2015

ltimo
dgito

135

Enero

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

11 agosto

08 septiembre

08 octubre

10 noviembre

9 diciembre

13 de enero
de 2016

12 agosto

09 septiembre

09 octubre

11 noviembre

10 diciembre

14 de enero
de 2016

13 agosto

10 septiembre

13 octubre

12 noviembre

11 diciembre

15 de enero
de 2016

14 agosto

11 septiembre

14 octubre

13 noviembre

14 diciembre

18 de enero
de 2016

Captulo 7

ltimo
dgito

>

Julio

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

18 agosto

14
septiembre

15 octubre

17
noviembre

15
diciembre

19 de enero
de 2016

19 agosto

15
septiembre

16 octubre

18
noviembre

16
diciembre

20 de enero
de 2016

20 agosto

16
septiembre

19 octubre

19
noviembre

17
diciembre

21 de enero
de 2016

21 agosto

17
septiembre

20 octubre

20
noviembre

18
diciembre

22 de enero
de 2016

24 agosto

18
septiembre

21 octubre

23
noviembre

21
diciembre

25 de enero
de 2016

25 agosto

21
septiembre

22 octubre

24
noviembre

22
diciembre

26 de enero
de 2016

7.2.13] DECLARACIN Y PAGO CUATRIMESTRAL AUTORRETENCIN CREE

ltimo

Enero Abril 2015

Mayo Agosto 2015

dgito

Hasta el da:

Hasta el da:

Septiembre 2015 Diciembre 2016


Hasta el da:

12 de mayo de 2015

8 de septiembre de 2015

13 de enero de 2016

13 de mayo de 2015

9 de septiembre de 2015

14 de enero de 2016

14 de mayo de 2015

10 de septiembre de 2015

15 de enero de 2016

15 de mayo de 2015

11 de septiembre de 2015

18 de enero de 2016

19 de mayo de 2015

14 de septiembre de 2015

19 de enero de 2016

20 de mayo de 2015

15 de septiembre de 2015

20 de enero de 2016

21 de mayo de 2015

16 de septiembre de 2015

21 de enero de 2016

22 de mayo de 2015

17 de septiembre de 2015

22 de enero de 2016

25 de mayo de 2015

18 de septiembre de 2015

25 de enero de 2016

26 de mayo de 2015

21 de septiembre de 2015

26 de enero de 2016

136

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.14] MEDIOS MAGNTICOS AO GRAVABLE 2014


Grandes contribuyentes
ltimo dgito

fecha

20 de abril de 2015

21de abril de 2015

22 de abril de 2015

23 de abril de 2015

24 de abril de 2015

27 de abril de 2015

28 de abril de 2015

29 de abril de 2015

30 de abril de 2015

04 de mayo de 2015

Personas jurdicas y naturales

137

ltimo dgito

fecha

26 a 30

05 de mayo de 2015

31 a 35

06 de mayo de 2015

36 a 40

07 de mayo de 2015

41 a 45

08 de mayo de 2015

46 a 50

11 de mayo de 2015

51 a 55

12 de mayo de 2015

56 a 60

13 de mayo de 2015

61 a 65

14 de mayo de 2015

66 a 70

15 de mayo de 2015

71 a 75

19 de mayo de 2015

76 a 80

20 de mayo de 2015

81 a 85

21 de mayo de 2015

86 a 90

22 de mayo de 2015

91 a 95

25 de mayo de 2015

96 a 00
01 a 05
06 a 10
11 a 15
16 a 20
21 a 25

26
27
28
29
01
02

de mayo de 2015
de mayo de 2015
de mayo de 2015
de mayo de 2015
de junio de 2015
de junio de 2015

Captulo 7

>

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

7.2.15] DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y


NORMALIZACIN TRIBUTARIA (ART. 4 DECRETO 427 DE 2015)
Declaracin y pago primera cuota

Pago segunda cuota

ltimo
dgito

Hasta el da

ltimo
dgito

Hasta el da

12 de mayo de 2015

08 de septiembre de 2015

13 de mayo de 2015

09 de septiembre de 2015

14 de mayo de 2015

10 de septiembre de 2015

15 de mayo de 2015

11 de septiembre de 2015

19 de mayo de 2015

14 de septiembre de 2015

20 de mayo de 2015

15 de septiembre de 2015

21 de mayo de 2015

16 de septiembre de 2015

22 de mayo de 2015

17 de septiembre de 2015

25 de mayo de 2015

18 de septiembre de 2015

26 de mayo de 2015

21 de Septiembre de 2015

7.2.15.1] Tarifas del impuesto a la riqueza (Ley 1739 de 2014)

a) Para el ao 2015:
PERSONAS JURDICAS AO 2015
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA
MARGINAL

SOBRETASA

Lmite inferior

Lmite superior

>0

<2.000.000.000

0,20%

(Base gravable) x 0,20%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,35%

((Base gravable - $2.000.000.000) x


0,35%) + $4.000.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,75%

((Base gravable - $3.000.000.000) x


0,75%) + $7.500.000

>=5.000.000.000

En adelante

1,15%

((Base gravable - $5.000.000.000) x


1,15%) + $22.500.000

El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.

138

Cartilla Tributaria 2015

b) Para el ao 2016:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2016
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Lmite inferior

Lmite superior

>0

<2.000.000.000

0,15%

(Base gravable) x 0,15%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,25%

((Base gravable - $2.000.000.000) x


0,25%) + $3.000.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,50%

((Base gravable - $3.000.000.000) x


0,50%) + $5.500.000

>=5.000.000.000

En adelante

1,00%

((Base gravable - $5.000.000.000) x


1,00%) + $15.500.000

El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.

c) Para el ao 2017:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2017
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Lmite inferior

Lmite superior

>0

<2.000.000.000

0,05%

(Base gravable) x 0,05%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,10%

((Base gravable - $2.000.000.000) x


0,10%) + $1.000.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,20%

((Base gravable - $3.000.000.000) x


0,20%) + $2.000.000

>=5.000.000.000

En adelante

0,40%

((Base gravable - $5.000.000.000) x


0,40%) + $6.000.000

El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.

139

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

2. Para las personas naturales:


TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Lmite inferior

Lmite superior

>0

<2.000.000.000

0,125%

(Base gravable) x 0,125%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,35%

((Base gravable - $2.000.000.000) x


0,35%) + $2.500.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,75%

((Base gravable - $3.000.000.000) x


0,75%) + $6.000.000

>=5.000.000.000

En adelante

1,50%

((Base gravable - $5.000.000.000) x


1,50%) + $21.000.000

El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.

7.2.15.2] Tarifa del impuesto de normalizacin tributaria

>

Ao

Tarifa

2015

10,0%

2016

11,5%

2017

13,0%

7.2.16] DECLARACIN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR


(ART. 5 DECRETO 427 DE 2015)
Declaracin y pago primera cuota

ltimo dgito

Hasta el da
1

8 de octubre de 2015

9 de octubre de 2015

13 de octubre de 2015

14 de octubre de 2015

15 de octubre de 2015

16 de octubre de 2015

19 de octubre de 2015

20 de octubre de 2015

21 de octubre de 2015

22 de octubre de 2015

140

Cartilla Tributaria 2015

>

7.2.17] TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS


LABORALES

Para el ao 2015 la tabla de retencin en la fuente por salarios est liquidada


bajo la Unidad de Valor Tributaria UVT $28.279 as:

TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS 2015


RANGOS EN PESOS

RANGOS EN UVT

DESDE

HASTA

DESDE

HASTA

>0

$ 2.687.000

>0

95

$ 2.687.000

$ 4.242.000

95

150

TARIFA

IMPUESTO

0%

19%

(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 95
UVT) x 19%

$ 4.242.000

$ 10.180.000

150

360

28%

(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms
10 UVT

$ 10.180.000

En adelante

360

En adelante

33%

69 UVT

TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS


2014
RANGOS EN PESOS
DESDE

HASTA

DESDE

HASTA

>0

$ 2.611.000

>0

95

$ 2.611.000

141

RANGOS EN UVT

$ 4.123.000

95

150

TARIFA

IMPUESTO

0%

19%

(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 95
UVT) x 19%

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS


2014
RANGOS EN PESOS
DESDE

HASTA

RANGOS EN UVT
DESDE

TARIFA

IMPUESTO

HASTA

$ 4.123.000

$ 9.895.000

150

360

28%

(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms
10 UVT

$ 9.895.000

En adelante

360

En adelante

33%

69 UVT

Pargrafo. Para efectos de la aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 de este estatuto, el valor del impuesto en UVT determinado
de conformidad con la tabla incluida en este artculo, se divide por el ingreso
laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de
retencin aplicable al ingreso mensual.

7.3.] Efectos sucesorales y de


inembargabilidad en cuenta de ahorro
individual de los Fondos de Pensiones
El tema de los efectos que determinados saldos de cuentas de ahorro, data
desde la Ley 45 de 1923 en cuyo artculo 115 con-sider la entrega directa
de dineros a los herederos del titular de los depsitos de ahorro constituidos
en las corporaciones de ahorro y vivienda y en las secciones de ahorro de los
bancos sin necesidad de juicio de sucesin.
En efecto, el inciso final de la norma en mencin prevea:

Si muere una persona dejando una cuenta en la seccin de ahorros


cuyo saldo a favor de aquella no exceda de quinientos pesos, y no hubiere
albacea nombrado o administrador de los bienes de la sucesin, el establecimiento bancario puede, a su juicio, pagar el saldo de dicha cuenta al
cnyuge sobreviviente, al pariente ms prximo, al director de exequias,
o a cualquier otro acreedor que parezca tener derecho para ello. Como
condicin de este pago el establecimiento bancario puede requerir de142

Cartilla Tributaria 2015

claraciones juradas respecto a las partes interesadas, la presentacin de


las debidas renuncias, la expedicin de un documento de garantas por la
persona a quien el pago se haga y el recibo del caso, como constancia del
pago. Por razn de tal pago, hecho de acuerdo con este artculo, el establecimiento bancario no tendr responsabilidad para con el albacea o administrador nombrado despus.
Con la expedicin del Decreto 2349 de 1965, se adicion al beneficio de entrega sin juicio de sucesin, el de in-embargabilidad de los depsitos de
ahorro constituidos en las cajas de ahorro y secciones de ahorro de los bancos, quedando as ambos privilegios contenidos en la norma, en los siguientes trminos:
hasta la cantidad de $30.000.00, dichos depsitos no sern embargables
y hasta $50.000.00 podrn ser entregados directamente al cnyuge sobreviviente, o a los herederos, o a uno y otros conjuntamente, segn el caso,
sin necesidad de juicio de sucesin, segn las condiciones del inciso 10 del
artculo 115 de la Ley 45 de 1923.
Las anteriores disposiciones an conservan su vigencia y en cumplimiento de
las mismas la Superintendencia Financiera expide una circular cada ao, mediante la cual se actualizan los valores de las cuentas de ahorro reajustados de
los beneficios de inembargabilidad y exencin de juicio de sucesin de depsitos de ahorro.
Para el ao 2014 y 2015, los valores referidos se encuentran consagrados en
la carta circular N 88 del 7 de octubre de 2014, que nos permitimos extraer:
1. El de inembargabilidad de las sumas depositadas en la seccin de
ahorros y en depsitos electrnicos a los que se refiere el artculo 2.1.15.1.1. del Decreto 2555 de 2010, hasta veintinueve millones
setecientos cuarenta y ocho mil trescientos cuarenta y ocho pesos
($29.748.348) moneda corriente.
2. El de las sumas depositadas en: depsitos electrnicos, en la seccin de ahorros, en cuentas corrientes, en cualquier otro depsito,
y en dineros representados en certificados de depsito a trmino y
en cheques de gerencia, las cuales podrn entregarse directamente al cnyuge sobreviviente, compaero o compaera permanente,
herederos, o a uno u otros conjuntamente, sin necesidad de juicio
de sucesin, hasta cuarenta y nueve millones quinientos ochenta mil
quinientos setenta y cinco pesos ($49.580.575) moneda corriente.
Los lmites sealados rigen del 1 de octubre de 2014 al 30 de septiembre de 2015

143

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

Sin embargo, pese a que los aportes voluntarios son consignados en una cuenta
de ahorros individual y que los mismos adems de poder tener vocacin pensional, tambin son un estmulo a la inversin y a la motivacin para la adquisicin
de vivienda, la misma Superintendencia Financiera de Colombia en concepto
2006061364-002 del 29 de diciembre de 2006, despus de hacer un anlisis
histrico del tema, ha expresado que a dichos ahorros NO les aplica la entrega
directa sin juicio de sucesin

7.4] Medios magnticos 2014


Los medios magnticos consisten en reportar por tercero toda la informacin
que compone la estructura contable y fiscal.
La obligacin de informar hasta el ao 2004 estaba limitada a ciertas empresas
por sus topes de ingresos y patrimonio bruto. A partir del ao 2005 todas aquellas personas naturales y jurdicas que sean agentes de retencin en la fuente
independientemente de sus ingresos y patrimonio bruto tendrn que enviar el
literal b) solamente. Este consiste en informar a todas las personas que se les
practic retencin en la fuente por todos los conceptos durante el ao.
Con este cambio la administracin de impuestos podr ser ms efectiva en su
cruce de informacin as detectar con mayor facilidad para cruzar los contribuyentes del impuesto de renta y los contribuyentes que no cumplieron con
dicha obligacin.
Es importante que usted conozca que los Fondos de Pensiones Voluntarias al
igual que todas las entidades financieras por el ao gravable 2014 y atendiendo al
artculo 13 de la Resolucin N 000219 del 31 de octubre de 2014, deben reportar:
>
>
>
>
>
>
>
>
>

Apellidos y nombres.
Identificacin.
Direccin de cada uno de los ahorradores.
Indicacin del valor del saldo inicial.
Los ahorros efectuados en el ao.
El valor de los retiros gravados efectuados en el ao.
El valor de los retiros efectuados en el ao no gravados.
Los rendimientos y/o utilidades causadas.
El saldo a 31 de diciembre de 2014, independientemente que a 31 de diciembre dichos ahorros se hubieren retirado totalmente.

144

Cartilla Tributaria 2015

7.5] Cambios normativos relevantes


A continuacin se presenta un resumen de la normatividad o doctrina oficial
que en materia tributaria se expidi durante los aos 2013 y 2014:
> Ley 1739 de 2014: Reforma tributaria.
> Decreto 2623 de 2014: Plazos para presentar declaraciones 2015.
> Oficio No. 62595 del 12 de noviembre de 2014 bonificaciones por retiro e
indemnizaciones por despido.
> Concepto 885 de 2014: Leasing habitacional.
> Decreto No.1473 de 2014: Actividades econmicas para trabajadores por
cuenta propia.
> Decreto 099 de 2013: retencin en la fuente asalariados y trabajadores independientes.
> Decreto 1070 de 2013: retencin en la fuente.
> Decreto 803 de 2013: impuesto nacional al consumo.
> Decreto 3032 de 2013: clasificacin personas naturales.
> Decreto 3028 de 2013: residencia fiscal.
> Decreto 3025 de 2013: tarifas retencin en la fuente.
> Oficio DIAN N 068294 del 25 de octubre de 2013: retencin en la fuente
prima de servicios.
> Decreto 2701 del 22 de noviembre de 2013: aportes voluntarios en el CREE.
> Sentencia Corte Constitucional: tratamiento tributario activos omitidos.
> Oficio DIAN N 057623 del 11 de septiembre de 2013: no aplicacin exenciones cuando se practica retencin en la fuente mnima.
> Oficio DIAN N 054120 del 28 de agosto de 2013: abuso en materia tributaria.
> Oficio DIAN N 051245 del 15 de agosto de 2013: pago y no causacin por
aportes voluntarios para que opere la deduccin.
> Ley 1694 de 2013: reduccin tarifa del gravamen a los movimientos financiera.

145

Captulo 7

OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA

Captulo 8

GLOSARIO

> Abono en Cuenta: es la contabilizacin de una obligacin o de un derecho,


cuyo pago no se ha realizado, independientemente de que la obligacin sea
exigible o no.
> Activo: son todos los bienes o derechos que posee una persona a su disposicin y que le generan un beneficio de acuerdo con su valor.
> Activo Fijo: es aquel bien corporal o incorporal que no se enajena dentro del
giro ordinario de los negocios.
> Activo Monetario: es el que se mantiene inmutable con su valor en el transcurso del tiempo.
> Activo No Monetario: es el que presenta un mayor o menor valor con el
transcurso del tiempo por efecto de la inflacin o la devaluacin.
> Agente Retenedor: personas naturales o jurdicas y sociedades de hecho
que efectan pagos o abonos en cuenta generadores de ingresos gravados
con los impuestos de renta y complementarios. En los impuestos sobre las
ventas, timbre y, en algunos municipios o distritos, industria y comercio,
tambin existen los agentes retenedores.
> Ao o Perodo Gravable: corresponde al ao calendario que se inicia el 1
de enero y finaliza el 31 de diciembre.
> Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por los valores provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
146

Cartilla Tributaria 2015

> Autoavalo: es la determinacin del valor comercial de los bienes inmuebles


que hacen los propios contribuyentes del impuesto predial unificado siguiendo los parmetros sealados por las autoridades distritales o municipales.
> Autorretencin: es la retencin en la fuente que realiza la misma persona
jurdica que recibe el pago o abono en cuenta.
> Avalo Catastral: es la determinacin oficial que hacen las autoridades del
valor comercial de los bienes races y urbanos, obtenido mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado inmobiliario.
> Base Gravable: es el valor monetario o la unidad de medida del hecho imponible al cual se le aplica la tarifa del impuesto.
> Beneficiario: es la persona que recibe un dinero o un bien que le reporta
una ganancia o utilidad.
> Bien Inmueble: es una cosa corporal que no puede trasladarse de un lugar
a otro; como las tierras, edificios y minas.
> Bien Mueble: es aquella cosa que se puede transportar de un lugar a otro
por ellas mismas o por alguien externo.
> Bien: toda aquella cosa que le representa alguna utilidad al ser humano y
de la cual este se sirve para su beneficio y satisfaccin de sus necesidades.
> Compra: es la adquisicin de bienes muebles e inmuebles a cambio de una
retribucin econmica para quien vende.
> Contribuyente: persona o entidad que por disposicin legal se encuentra
obligada al pago de los tributos.
> Costo: todo tipo de erogaciones que se pueden asociar directa e indirectamente con la adquisicin o produccin de bienes o con la prestacin de servicios.
> Costo Histrico: est constituido por el precio de adquisicin ms las adiciones, construcciones, mejoras, reparaciones locativas y contribuciones
por valorizacin, menos la depreciacin.
> Curador o Tutor o Guardador: es la persona nombrada para representar
a una persona que no cuenta con la capacidad jurdica de acuerdo a la ley
para contraer derechos y obligaciones por s misma y en esta medida, no
tiene capacidad de disposicin sobre bienes.
> Declaracin Tributaria: formato determinado por los entes gubernamentales, que debe ser diligenciado por los contribuyentes, agentes retenedores
147

Captulo 8

GLOSARIO

o responsables del tributo, de acuerdo con las formalidades previstas en la


ley, por medio del cual el declarante pone en conocimiento de la Administracin de Impuestos la informacin contable por la cual debe tributar.
> Deducciones o gastos: son los gastos o egresos que efecta el contribuyente dentro de la actividad productora de renta necesaria para la produccin de renta.
> Empleado: persona natural, residente en Colombia, cuyos ingresos provienen, en 80% o ms, de su actividad; debe contar con una relacin de orden
laboral, legal o reglamentario, no obstante puede realizar la actividad por
cuenta y riesgo de otra persona, de esta manera tambin quedar catalogada como empleada. Tambin se puede tratar de personas que ejercen
profesiones liberales (toda persona que ejerce una profesin reconocida por
el Estado cuya remuneracin no es salarial, su ejercicio no se subordina a
un jefe o empleador y en la que predominan los conocimientos intelectuales
o acadmicos) que no requieren la utilizacin de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
> Ganancia: es la utilidad que resulta del trabajo productivo o de una actividad de negocios.
> Grandes Contribuyentes: son los contribuyentes, agentes retenedores o
responsables que por tener un volumen importante de operaciones o un
nivel de recaudo relevante pertenecen a una oficina especializada en la Administracin de Impuestos.
> Hecho Generador: es el conjunto de situaciones a las que el legislador vincula el nacimiento de una obligacin jurdica por la cual el sujeto pasivo
debe cancelar un tributo.
> Honorarios: es la remuneracin a la actividad, prestacin o trabajo realizado por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico, en el cual predomina el factor intelectual.
> IMAN: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional.
> IMAS: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.
> Ingresos: se entiende por ingresos aquellos que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin.
> Ingresos No Constitutivos de Renta: son aquellos ingresos que en atencin
a circunstancias especiales o al fomento de sectores deter-minados de la
economa se encuentran excluidos de los impuestos; no obstante producir
enriquecimiento en el patrimonio del sujeto activo.
148

Cartilla Tributaria 2015

> Patria Potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres
tienen sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
> Patrimonio: es la universalidad de elementos pasivos y activos de valor pecuniario, radicado en una persona.
> Patrimonio Bruto: es el que est constituido por el total de los derechos
reales y personales apreciables en dinero posedos por el contribuyente
dentro del pas en el ltimo da del ao o perodo gravable, susceptibles de
ser utilizados para la obtencin de renta.
> Patrimonio Lquido: es la suma de los activos al 31 de diciembre del ao o
perodo gravable menos las deudas.
> Renta: est conformada por todos los ingresos que son susceptibles de
producir incrementos en el patrimonio de la persona. Pueden ser ordinarios o extraordinarios, entendiendo por ingresos ordinarios los que se reciben normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
> Renta Bruta: est constituida por la suma de los ingresos netos realizados
en el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos
que no constituyen renta ni ganancia ocasional, o como ingresos susceptibles de constituir ganancias ocasionales.

Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia de costos.


Esta se determina con la suma de todos los ingresos netos menos todos los
costos imputables a los mismos.

> Renta Lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones
que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente. La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan
para determinar la renta gravable. La renta lquida se determina as:

149

Se suman todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el


ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento
neto del patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido
expresamente exceptuados y se restan las devoluciones, descuentos y rebajas, de ah se obtienen los ingresos netos, a estos se les restan, cuando
sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos.

Obteniendo la renta bruta a esta se le restan las deducciones realizadas


con lo cual se obtiene la renta lquida, esta es renta gravable y a ella se le
aplican las tarifas sealadas por la Ley.

Captulo 8

GLOSARIO

> Renta Presuntiva: es la cuanta mnima estimada de rentabilidad del patrimonio lquido de un contribuyente, sobre el cual la ley presume recaudar y
cuantificar un impuesto. El porcentaje de renta presuntiva es el 3% sobre el
patrimonio lquido.
> Rentas Exentas: son los valores que por determinacin de la ley se consideran eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida para obtener la
base a la cual se aplican las tarifas.
> Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN e IMAS.
De la suma total de los ingresos de la persona se restan los valores establecidos por los artculos 332 y 339 del Estatuto Tributario, el valor obtenido
se denomina Renta Gravable Alternativa (RGA).
> Representante Legal: sustitucin de una persona en cuyo nombre se acta.
> Servicio: es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural
sin vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una prestacin que se
concreta en una obligacin de hacer, en la cual predomina el factor mecnico o material sobre el intelectual, y que genera una contraprestacin en
dinero o en especie.
> Sujeto Activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en ejercicio
de competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los departamentos y municipios.
> Sujeto Pasivo: es el contribuyente o responsable directo del pago del tributo, o sea el sujeto respecto a quien se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
> Tarifa: es el porcentaje aplicable a la base gravable para liquidar el impuesto.
> Trabajador por Cuenta Propia: persona natural cuyas actividades provienen
en una proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de solo una
de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto
Tributario.
> Usufructo: es el derecho real que tiene el dueo de una cosa de concederle
a otra persona el uso y el disfrute.
> Valor Patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los bienes en
la declaracin del impuesto de renta.

150

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