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Dmarche de

laudit interne

Plan
Audit interne, taches et champs dintervention

Lexercice de laudit interne: dontologie et normes de comportement

Droulement des missions daudit interne

Techniques et outils

Lorganisation des supports de travail

Plan de la prsentation

Audit interne, taches et champs dintervention


Lexercice et emploi de laudit interne: dontologie et normes de
comportement
Droulement des missions daudit interne
Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

Prsentation de la fonction
daudit interne
Dfinition:
Laudit interne consiste en lexamen discontinu des
diffrents systmes de gestion en vue daider la
Direction amliorer la rentabilit et lefficacit de la
gestion. Cet examen est assur par des personnes
indpendantes de la hirarchie non responsables de
lorganisation et de la gestion des systmes quelles
contrlent.

Organigramme:

Plan de la prsentation
Prsentation de la fonction daudit interne
Domaines, missions et modes dintervention de laudit interne
La dfinition des taches des auditeurs internes
Lexercice et emploi de laudit interne : dontologie et normes de
comportement
Droulement des missions daudit interne
Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

DOMAINES, MISSIONS ET MODES


DINTERVENTION DE LAUDIT INTERNE
Domaines dexercice de la fonction dAudit
interne
LAudit interne apporte sa contribution lensemble des activits. Il a donc
vocation intervenir, dans le cadre des missions qui lui sont rgulirement
confies, dans toutes les units et dans toutes les installations , pour tout type
de problmes touchant au fonctionnement interne de lorganisation, ainsi
quaux relations entre les oprations et lenvironnement (notamment aux
interfaces dordre administratif, dordre contractuel et commercial avec les
fournisseurs, les clients, les usagers de services publics, etc...)

Caractristiques des missions de lAudit


interne:
Les facteurs-cls de lanalyse des situations soumise audit sont :
Lconomie et lefficience dans lutilisation des ressources Le terme
de ressources est utilis ici dans le sens de moyens humains,
matriels (investissements, approvisionnements), financiers, intellectuels
(mthodes,...) mises la disposition de lunit, de lactivit ou de la
fonction,
La qualit et la sret du fonctionnement et sa scurit vis--vis des
risques pouvant natre de lenvironnement spcifique de lactivit ou de
lunit,
Lefficacit des rsultats obtenus, cest dire leur conformit aux
objectifs pralablement fixs.

Limites des missions de lAudit interne


Nentrent pas dans les attributions de la fonction dAudit interne :
La vrification courante systmatique de lexactitude des tats financiers et des
tableaux de bord de gestion priodiques
Le contrle rgulier des inventaires et de la situation des actifs
La prise en charge de fonctions permanentes dorganisation interne, ou la
participation directe la ralisation de programmes particuliers dorganisation
ou de rorganisation, dcids en application de recommandations concluant des
missions daudit antrieures (ce qui ne dispense pas lAudit interne de sa
mission de conseil de la hirarchie pour lapplication de ses recommandations),
Ainsi que toute fonction permanente de surveillance ou de supervision
lintrieur de organisme

Audits verticaux et audits horizontaux


Lapproche verticale: cible laudit sur une partie de la
structure : petite ou grande unit, dans laquelle seront examins un ou
plusieurs aspects de son fonctionnement ou dont il sera fait une
valuation globale.
Lapproche horizontale ou thmatique : cible laudit sur un thme
commun (une activit, une fonction, un problme de fonctionnement),
concernant plusieurs units ou lensemble de lorganisation.
Dans la mesure o une approche thmatique horizontale permet de
dgager des lments de synthse sur un plan gnral, il est
souhaitable que les missions confies lAudit interne privilgient
aussi souvent que possible ce mode dapproche de lorganisation.

Modes dintervention de la fonction


dAudit interne
Missions programmes :
L Audit interne agit soit dans le cadre de missions programmes sur la
base dun plan daudit interne. Les missions programmes ont pour
lessentiel un caractre rcurrent. Elle refltent les examens
systmatiques qui doivent porter sur les systmes de gestion et plus
largement sur le contrle interne de lorganisation.
Missions spcifiques, hors programmes:
Correspondent des besoins dexpertise ou dvaluation particuliers,
souvent urgents et trs ponctuels. Certaines de ces missions,
conscutives des fraudes ou des malversations, ont pour objet de
dmonter le mcanisme utilis afin de renforcer les procdures et
dviter la rptition dincidents du mme type

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Prsentation de la fonction daudit interne
Domaines, missions et modes dintervention de laudit interne
La dfinition des taches des auditeurs internes
Lexercice et emploi de laudit interne : dontologie et normes de
comportement
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Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

La dfinition des taches des auditeurs


internes
Le superviseur:
Anime et supervise dune manire gnrale les activits de la cellule daudit
interne ;
Etablit le planning des missions moyen terme ;
Planifie les missions et interventions (dtermine le service ou la fonction
auditer, la priode et la dure de la mission, dsigne le chef de mission et le(s)
assistant(s) et prend les rendez-vous) ;
Prsente et commente les projets de rapports la Direction Gnrale et le cas
chant aux autres directions ;
Participe aux missions spciales confies par la Direction Gnrale ;
Reprsente la cellule daudit interne dans ses relations avec la Direction
Gnrale et dans les diffrents comits et runions auxquels il participe.

Le chef de mission

Fixe les grandes lignes des programmes de travail ;


Rdige ou complte les programmes de travail dtaills ;
Encadre lquipe sur le terrain ;
Ralise ltude et lvaluation du systme pour les fonctions les plus importantes
;
Revoit le travail des auditeurs et finalise la forme du dossier et les conclusions ;
Rdige le projet de rapport ;
Discute le projet avec les services audits .

Lauditeur confirm
Effectue les travaux conformment aux programmes de travail qui lui sont
remis.

Lauditeur assistant
Il assiste les auditeurs dans la ralisation de leurs missions daudit.

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Prsentation de la fonction daudit interne
Domaines, missions et modes dintervention de laudit interne
La dfinition des taches des auditeurs internes
Lexercice et emploi de laudit interne : dontologie et normes de
comportement
Droulement des missions daudit interne
Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

Lexercice et emploi de laudit interne : dontologie et normes de


comportement

Rgles de conduite des quipes dAudit:


Sur le plan professionnel et technique, les quipes
daudit interne doivent faire preuve de:
Objectivit
Comptence
Rigueur et de fiabilit
Discrtion

Sur le plan thique et psychologique, ces quipes


doivent faire preuve de :
Ouverture aux opinions des audits
Intgrit et de loyaut

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Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

Droulement des missions


daudit interne

Phase
exploratoir
e

Formalisati
on des
Organisation travaux de
et lancement vrification
des tches

Synthse
et clture
des
missions

Phase exploratoire
Etablissement de lordre de mission:
Lordre de mission est un document formalisant le
mandat donn laudit interne. Il a pour fonction :
dinformer les responsables des fonctions de
lintervention de laudit interne,
dindiquer lorigine de la demande et lobjet de la
mission,
daccrditer lquipe daudit.
Le principe est que lauditeur interne ne dcide pas luimme de ses missions. Un modle dordre de mission
est joint en Annexe 1.

Prise de connaissance pralable du domaine auditer:


La prise de connaissance pralable de la mission implique dtablir
un plan dapproche dont les objectifs sont principalement de
- dfinir les objectifs de la phase dtude,
- de dgager des rsultats lissue de la phase de prise de connaissance.

La phase de prise de connaissance consiste collecter les


informations utiles tels que :
-

les points marquants sur lhistoire du domaine audit,


les donnes importantes sur lenvironnement (rglementation),
les informations sur le mtier et les facteurs cls de succs,
les mthodes de gestion et systme dinformation du domaine audit,
les rapports daudit antrieurs et autres analyses,
lorganigramme et la dfinition de fonction.

Cette analyse dbouche sur :


- ltablissement du tableau des forces et faiblesses apparents,
- ltat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles,
- la hirarchisation des risques et la prparation du rapport dorientation.

Analyse des risques:


Principes
Toute information recueillie lors de la phase de
reconnaissance est analyse dans la phase danalyse des
risques,
Une force ou faiblesse doit sexprimer par rapport un
objectif de contrle interne ou une caractristique
normalement attendue pour assurer le bon fonctionnement
dune organisation ou latteinte dun rsultat escompt,
Lauditeur met une opinion sur les forces ou faiblesses
apparentes (la validation, la dtermination des causes et
lvaluation des consquences feront lobjet du programme
Niveau de risque
Action
de vrification).
Force certaine
Ne rien faire
Force potentielle
Faiblesse Potentielle
Faiblesse Certaine

A valider
A dmontrer
Apprcier le risque

Organisation et lancement
des tches
Choix des objectifs:
Le rapport dorientation(voir annexe3):
Le choix des objectifs est reflt dans le rapport
dorientation qui prsente :
- les axes dinvestigation de la mission,
- les objectifs atteindre par laudit.
Sa structure:
-Objectifs gnraux,
-Objectifs spcifiques,
-Champ daction.

Dtermination des tches:


Les tches effectuer font lobjet dun programme de
vrification qui dfinit les travaux mener bien par
lquipe daudit afin datteindre les objectifs du
rapport dorientation.
Le programme de vrifications liste les actions telles
que :

les
les
les
les
les
les

entretiens conduire
tudes faire
tests effectuer,
questions se poser
contrles valider
risques viter

La planification :
Elle permet de:
organiser la mission dans le temps et dans lespace
tablir un tat davancement rgulirement mis jour

Les lments suivants doivent tre correctement intgrs dans


cette phase :
le budget avec une estimation du temps ncessaire la ralisation
de chaque tche
la rpartition des tches entre auditeurs
le planning avec une prvision des dates et sites de ralisation des
tches
le contrle de lavancement des travaux travers llaboration des
tats davancement

Formalisation des travaux de


vrification
Les diffrents travaux sont consigns dans deux tats
fondamentaux :
- La feuille de couverture
- La FRAP

La feuille de couverture (voir lannexe 4):


Principe:
Elle dcrit les modalits de ralisation de chaque tche et met en vidence
les conclusions des travaux.
Structure:
Chaque feuille de couverture doit comporter :
Le ou les objectifs recherchs,
Les travaux effectus,
Les conclusions de laudit.

Dmarche:
La feuille de couverture est tablie en deux tapes :
avant laction, lauditeur dcrit le but de laction et les modalits prvues pour
son excution,
aprs laction, lauditeur prsente les principaux rsultats et conclusions, il rend
compte des ventuelles modifications quil a du effectuer en les justifiant.

La FRAP:
Principe:
La feuille de rvlation et danalyse des problmes
dite FRAP est un deuxime document essentiel
dans le cadre de lexcution de la mission. Il sagit
dun document par lequel lauditeur prsente
chaque dysfonctionnement, le documente et
dveloppe ses recommandations.
Structure:
Tout dysfonctionnement doit tre remont en FRAP
suivant la table de correspondance suivantes :

Synthse et clture des


missions
Cette phase de bouclage se divise en trois tapes :

Compte
rendu
final sur

La prsentation au responsable de lentit


observations les plus importantes,
Une synthse effectue par le chef de mission.

Rapport
daudit
interne

Le rapport daudit interne est labor partir des problmes


figurant sur les FRAP (Annexe 5) et les conclusions figurant sur
les feuilles de couverture.

Etat des
actions
de
progrs

Il permet de :
sassurer de la bonne comprhension de la part des services
audits,
apprcier si les actions de progrs prvues sont pertinentes et
suffisantes,
tenir jour un tat davancement des actions de progrs

site

audite

des

Plan de la prsentation
Prsentation de la fonction daudit interne
Domaines, missions et modes dintervention de laudit interne
La dfinition des taches des auditeurs internes
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comportement
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Techniques et outils
Lorganisation des supports de travail

TECHNIQUES ET OUTILS
Il existe diffrentes catgories de tests daudit :
les tests de conformit : ils apportent des
preuves en matire de contrle interne. Ils servent
prouver que les contrles cls existent et sont
appliqus de manire effective et permanente. Par
exemple : linterview, le questionnaire de contrle
interne, les jeux dessai
Les tests substantifs : Ils apportent des preuves
de nature substantive, c'est--dire quils apportent
des preuves directes de la validit des oprations
effectues ou des soldes comptabiliss. Par
exemple : lanalyse globale, la vrification
dtaille.

Diagramme de circulation ou flow-chart


(description des procdures)
Objectif:
Le diagramme de circulation, ou circuit de documents, ou flowchart, est un schma que lauditeur doit tablir pour tudier :
lorganisation du traitement des documents affrents une
suite ou une catgorie doprations,
la validit et lefficacit du contrle interne,
lidentification des contrles cls,
le mode denregistrement des oprations.

Phase de mise en uvre


Gnralement, le diagramme est tabli sur la base dinterviews
lors de la Phase dEtude. En lui permettant de comprendre
lorganisation des services audits, il aide lauditeur mettre en
vidence les principales forces et faiblesses de conception du
systme. A partir de cette connaissance, lauditeur peut
programmer les tests et sondages qui lui permettront de
sassurer de la fiabilit des procdures.

Linterview
Phases de mise en uvre :
Linterview peut tre utilise divers moments dune
mission :
En phase dEtude: elle est essentielle dans la
description qui permettra dtablir les forces et les
faiblesses apparentes et dobtenir des lments
dorientation gnrale de la mission. Linterview est
notamment loutil privilgi pour llaboration dun
diagramme de circulation ,
En phase de vrification, elle peut tre soit une
technique de test prvu dans les Programmes de Travail,
soit un moyen dautocontrle pour vrifier lobjectivit et
la qualit des conclusions intermdiaires,
En
phase
de
conclusion,
elle
peut
servir
essentiellement valider des observations ou un
diagnostic.

Le diagnostic
Dfinition
Le diagnostic est un moyen pour lauditeur dapprofondir sa
connaissance de la fonction auditer. Il consiste analyser les
informations concernant le domaine audit afin didentifier les
secteurs risques et les faiblesses potentielles.
Phases de mise en uvre
Le diagnostic est tabli essentiellement lors de la Phase
dEtude notamment pour llaboration du Tableau des Forces
et Faiblesses (TFF) et du Plan dOrientation : cest alors un outil
danalyse pralable.
Modalits de mise en uvre
Un diagnostic comprend par exemple pour une fonction :
lanalyse de la nature et du volume des oprations,
notamment celles qui sont significatives, inhabituelles ou
rares,
la revue des informations financires,
lanalyse des chiffres cls.

Lanalyse globale
Dfinition
Lanalyse globale consiste tudier et valuer des informations
en les comparant avec dautres donnes pertinentes. Elle permet
galement de comprendre lvolution de la fonction ou de lentit
audite, den situer limportance et de dtecter certains risques
globaux (volutions inquitantes, ratios dangereux).
Phase de mise en uvre:
Lanalyse globale est une technique daudit qui savre utile :
en Phase dtude, en situant le domaine audit dans son
contexte et en mesurant son importance et les risques globaux,
elle aide laborer lapproche daudit ;
lors de la Phase de Vrification, elle est efficace pour valuer la
vraisemblance de certaines donnes ou de leur volution.
Modalits de mise en uvre
Analyse des tendances
Analyse des ratios

La vrification dtaille

La confirmation externe(ou circularisassions des tiers)


Laudit des pices justificatives
Lobservation physique
La rptition

Le questionnaire de contrle
interne (QCI)
Le QCI comporte une liste de questions qui auront pour
rponse oui ou non . Thoriquement, les rponses
ngatives dsignent les points faibles et les positives les
points forts. Lauditeur valuera ensuite limpact des
faiblesses et vrifiera la ralit des forces.
Les QCI sont utilises soit lors de la Phase dEtude (Analyse
des Risques), soit lors de la Phase de Vrification. Lors de la
phase dEtude, le QCI est un outil qui aidera prparer le
Tableau des Forces et Faiblesses.

Exemple pour la fonction Achats :


-Objectif de ralit : toutes les rceptions correspondent-t-elles
des prestations ralises ?
-Objectifs dexhaustivit : toutes les prestations demandes et
excutes ont-elles t bien rceptionnes ?
-0bjectifs de sparation des tches : les personnes charges des
rceptions sont-elles indpendantes des personnes du service
achat et du service comptabilit ?
Gnralement, le QCI sinterroge galement sur :
les responsabilits (qui est dsign, pour quelle responsabilit ? ) ;
la qualit des informations (peuvent-elles tre altres ou
dgrades ?)
la qualit des traitements (fiabilit, exhaustivit, etc.).

Autres tests

Le rapprochement
Tests de cohrence
Observation du travail (technique des jeux
dessai)
Echantillonnage

LORGANISATION DES
SUPPORTS DE TRAVAIL
Les dossiers comprennent chaque tape de la
mission les informations rcoltes ou produites. Ils
sont de trois types :
le dossier de travail,
le dossier de synthse,
le dossier permanent.

Le dossier de travail:
Ce dossier reprend les lments issus de la Phase de
Vrification savoir les papiers de travail des auditeurs et
les documents ou copies reus des services/directions
audits.
On y trouve donc :
Les Programmes de Travail,
Les Feuilles de Problmes Soulevs,
Les Feuilles de Synthse.

Le dossier de synthse :
Le dossier de synthse sert classifier les donnes ncessaires
laudit en cours et renseigner sur les audits venir. Il comprend
toutes les donnes ncessaires llaboration du rapport. Les
lments constitutifs du dossier de synthse sont :
La lettre de mission,
les informations oprationnelles ou financires rcentes,
lensemble des conclusions de la Phase dEtude :
Les interviews de la Phase dEtude ;
Le Tableau des Forces et Faiblesses ;
Le Plan dOrientation.
le budget,
les tats davancement,
le rcapitulatif de mission,
un exemplaire du rapport,
les points suivre (points en suspens ou O/S),
les rapports daudit antrieurs,
La fiche de suivi des recommandations,
le rapport de suivi des recommandations.

Le dossier permanent
Comme son nom lindique, il centralise tous les renseignements gnraux
dordre historique, juridique ou autres. Il contient galement les rapports
des consultants extrieurs.
Il comprend en outre :

lorganigramme et lannuaire dtaills de lentit audite,


lactivit de lentit,
le manuel des procdures et ses mises jour,
les contrats, conventions, notes de services, circulaires etc. ,
les documents fiscaux importants,
les budgets affects lentit et les ralisations confrontes au budget,
la date de la dernire visite de lAudit Interne,
les chiffres cls,
les correspondances diverses.