manual de control interno

contable aplicado al cultivo

de arroz
Ctedra:
Contabilidad Agropecuaria.

Catedrtico:
Lic. Sergio Molina.
Integrantes:
Tatiana Berenice Campos Ramirez.

CR121639.

Jacqueline Beatriz Galvez Reyes.

GR120501.

Ana Carolina Melgar Rodriguez.

MR120082.

David Alexander Uribe Rivera

UR121494

Ftima Marisela Zelaya Orellana

ZO120276

Lugar y Fecha:
San Salvador, 23 de febrero de 2016.

NDICE.
INTRODUCCIN. .................................................................................................................... i
OBJETIVOS. .............................................................................................................................ii
Manual de control interno para cultivo de arroz. ........................................................... 1
Captulo I: Generalidades. ................................................................................................. 1
1. Descripcin del proceso productivo del arroz. ........................................................... 1
1.2 Antecedentes de la empresa GUMARSAL. ................................................................ 3
Capitulo II: Generalidades del manual. ........................................................................... 4
Resumen Ejecutivo. .......................................................................................................... 4
Objetivos del Manual....................................................................................................... 5
Alcance. ............................................................................................................................ 6
Capitulo III: Manual Contable. ........................................................................................... 7
3.1 Proceso de produccin............................................................................................. 7
3.1.1 Proceso 1 (plantacin de semilla de arroz). ....................................................... 7
3.1.2 Proceso 2 (Mantenimiento de cultivo) ................................................................. 9
3.1.3 Proceso Tres (Colecta del arroz). ........................................................................ 11
Capitulo IV: Procedimientos de control interno. ........................................................... 13
4. Marco conceptual del manual (Conceptos Generales de Control Interno y
COSO). ................................................................................................................................. 13
Principios del Control Interno ........................................................................................... 14
Componentes del Control Interno. .................................................................................. 15
4.1 Control para crdito de avo y liquidacin .......................................................... 17
4.2 Control para compra de insumos agricolas. ....................................................... 18
4.3 Control del pago de planillas. ................................................................................ 23
4.4 Control para los inventarios. ................................................................................... 23
4.5 Control para cuentas y documentos por pagar. ................................................ 24
Capitulo V: Financiamiento. ............................................................................................. 25
CONCLUSIN. ..................................................................................................................... 27
Anexos. ................................................................................................................................ 28

INTRODUCCIN.

Con la presente investigacin se pretende elaborar un manual de control interno

con un enfoque contable aplicable a un cultivo temporal exactamente al cultivo
del arroz, ya que dicho grano es catalogado en esta rama debido a que dicha
planta solo permite una cosecha entre un lapso de tiempo, y esta es la principal
caracterstica de los cultivos temporales.
El arroz es uno de los principales granos bsicos de nuestro pas y el cual forma parte
esencial de la canasta bsica de todas las familias salvadoreas.
El proceso productivo del arroz engloba lo que es primeramente la plantacin de
la semilla de arroz que es el primer procedimiento; luego el segundo procedimiento
consiste en el mantenimiento del cultivo y dejando por ltimo la recolecta del arroz
que se convierte en el tercer procedimiento de nuestro manual de control interno.
Adems incluye una serie de procedimientos que a nuestro criterio son importantes
a lo largo del proceso productivo como lo son la compra de los insumos agricolas,
el pago de planillas, el control de los inventarios y las cuentas por pagar.
Tambin como anexos tenemos el proceso productivo del arroz y el proceso
industrial que tambin lo realiza nuestra empresa elegida GUMARSAL.

pg. i

OBJETIVOS.
General.
Crear un manual de control interno contable que se capaz de demostrar el
registro de los diferentes procedimientos aplicables al proceso productivo
del arroz.
Especficos:
Determinar cules son las fases en las que se divide el proceso productivo
del arroz.

Enumerar las diferentes cuentas que estn inmersas dentro de los registros
contables de este proceso.
Analizar desde el punto de vista contable el proceso del arroz.

pg. ii

Manual de control interno para cultivo de arroz.

Captulo I: Generalidades.

1. Descripcin del proceso productivo del arroz.

Paso 1: Sistematizacin del predio.
poca de realizacin de esta actividad: uno o dos aos antes de la primera
siembra, y los inviernos y otoos de todos los aos en los que se va a sembrar.
Tambin durante la poca del cultivo (primavera y verano) pero ms que nada
para reparar roturas.
Se entiende por sistematizacin a la realizacin de obras (hidrulicas y de
infraestructura como ser canales de riego, drenajes, caminos, estacin de bombeo,
etc.) necesaria para la produccin de arroz.
Sus actividades suelen iniciarse uno o dos aos antes de la primera siembra en ese
campo, ya que prev una primera etapa de relevamiento planialtimtrico de
gabinete y posterior convalidacin en terreno, inversin, construccin de las obras,
etc. Esta es una de las principales razones, por la cual los contratos de
arrendamiento en arroz son por varios aos. El productor no solo realiza las
inversiones iniciales sino que tambin debe gastar ao a ao en mantenimiento y
reparacin de canales, caminos, bombeo, electrificacin, etc.

Paso 2: Preparacin del terreno.

poca de realizacin de esta actividad: Preferentemente otoo invierno de todos
los aos.
El sistema ms utilizado por los medianos y pequeos productores es el
convencional, el cual demanda mayor tiempo, planificacin y dependencia de
factores ambientales, y es por estas razones que deben comenzar las actividades
en el cuarto mes del ao, dependiendo de escala de produccin, disponibilidad
de maquinarias y factores ambientales. El objetivo de esta actividad es dejar lo
mejor posible el lote como para poder realizar una buena siembra. Puede incluir
aplicacin de herbicida pre-emergente, es decir anterior al nacimiento del cultivo.

Paso 3: Siembra.
poca de realizacin de esta actividad: un mes

pg. 1

Sembrar en fecha es una de las cuestiones fundamentales para la produccin de

arroz. Lo que lgicamente exige preparar a tiempo el terreno. Siembras posteriores,
se traducen en cosechas con menores rendimientos.
Paso 4: Riego (mantenimiento)
poca de realizacin de esta actividad: 15 das posteriores al nacimiento del cultivo
y durante 100 das.
Es importante empezar cuando el arroz se encuentra entre 4 y 5 hojas, es decir
temprano, con una planta de arroz pequea. Es una actividad que genera mucha
mano de obra, especifica de la produccin de arroz, como es el aguador arrocero,
pilar fundamental para poder expresar el potencial de rendimiento del cultivo.
Anterior al riego se realizan la fertilizacin nitrogenada y eventualmente una
aplicacin de herbicidas post-emergentes, es decir posterior al nacimiento del
cultivo. No tardar ms de 4-5 das en completar el lote con agua luego de aplicado
el fertilizante y el herbicida

Paso 5: Cosecha
poca de realizacin de esta actividad: Dependiendo de la fecha de siembra.
Una vez completado el ciclo biolgico de la planta de arroz, encontrarse maduro
el grano y haberse alcanzado la humedad deseable de cosecha 21-24% de
humedad de grano, se procede a recolectar el grano de arroz. Esta actividad es
generalmente mecnica y dependiente tambin de los factores ambientales. Una
vez cosechado el grano, se lo debe acondicionar a travs de un proceso de
limpieza y secado, para ser almacenado con la humedad recomendable de
almacenaje y comercializacin del mismo (12-13% de humedad del grano).

pg. 2

1.2 Antecedentes de la empresa GUMARSAL.

Agroindustrias GUMARSAL, fue fundada en 1997. Iniciando sus operaciones en la
Molinera de Arroz Blanco. En sus orgenes, se concentr en atender al mercado
mayorista del pas, pasando al poco tiempo a exportar sus productos a los pases
vecinos en Centro Amrica. El crecimiento de la empresa ha sido constante lo cual
le ha permitido cubrir todos los canales de distribucin a nivel nacional. Inicialmente
se abasteca al mercado con productos a granel como arroz, frijol, maz, entre
otros; a medida fue incrementando la demanda, fue necesario incluir productos
empacados y adems, aprovechando la fortaleza en la distribucin, incluir una
amplia variedad de productos fabricados por terceros.
En el ao 2000, la empresa ve la oportunidad de invertir en una planta de
precocido de arroz, lo cual permiti crear nuestra marca lder Arroz San Pedro,
marca que a travs de los aos ha ganado una importante participacin en el
mercado dada su alta calidad y su precio competitivo.
Comercializamos nuestros productos en diferentes canales de distribucin,
logrando de esta manera cubrir todo el territorio salvadoreo. Tambin contamos
con una sucursal en San Miguel que nos permite cubrir la zona oriental del pas y
brindar un servicio gil y oportuno en todo el territorio nacional.
Nuestra fuerza de ventas est compuesta por un equipo especializado en cada
segmento con el fin de ofrecer una atencin directa y especial a nuestros clientes.
Todo esto nos ha ayudado a lograr un crecimiento sostenido a travs de los aos y
nos ha convertido en una empresa que provee a todas familias salvadoreas con
productos necesarios en la canasta bsica, a precios competitivos, de ah nuestro
slogan: EN CADA COMIDA SIEMPRE HAY ALGO NUESTRO.

pg. 3

Capitulo II: Generalidades del manual.

Resumen Ejecutivo.
Este manual presenta el Sistema de Control Interno enfocado al rea contable de
las empresas agricolas dedicadas al cultivo y coseha del arroz del rea rural de El
Salvador, Empresa GUMARSAL Caso Prctico
Las empresas Agricolas son de vital importancia en nuestra economia pues brindan
alimentos que son parte esencial de la canasta bsica salvadorea como lo es el
arroz. Adems no solo es el cultivo y produccin del arroz tambin es su compra y
venta tanto a nivel nacional como internacional.
GUMARSAL es una empresa dedicada a la produccin y cultivo del arroz en
grandes proporciones y es uno de los principales distribuidores en diferentes lugares
de nuestro pais adems de dedicarse a la produccin de diferentes granos bsicos
a nivel centroamericano.
La implementacin de este sistema de control interno permitir a esta empresa
arrocera mejorar los controles en el manejo de sus bienes de produccin, ser ms
eficientes en el desarrollo de sus operaciones, obtener informacin eficiente y
oportuna para la toma de decisiones y cumplir a cabalidad con las normas internas
y externas que la rigen.
Adems de poder producir un arroz de calidad que sea capaz de cumplir con los
estndares generados a nivel mundial y sobre todo ser la empres lider que busca
ser.

pg. 4

Objetivos del Manual.

Objetivo General.
Establecer polticas, procedimientos, y otros para el fortalecimiento de
controles que permitan garantizar la eficacia, eficiencia, y economa en
todas las operaciones promoviendo la correcta ejecucin de las funciones
y actividades de la empresa.

Objetivos Especficos.
Contribuir a la transparencia en la administracin de los recursos materiales,
financieros y humanos de la empresa.

Velar que todas las actividades y recursos estn dirigidos al cumplimiento de

los objetivos de la empresa.

Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros.

pg. 5

Alcance.
El presente manual se ha realizado, aplicndolo a la empresa GUMARSAL S. A DE
C.V que se dedica a la industria arrocera de El Salvador, la cual inicio sus
operaciones en el ao 1987, y se encuentra ubicada en Kilmetro 30 y medio
carretera a Santa Ana .
Por lo que mediante la creacin del presente manual se espera disear un conjunto
de procedimientos de control interno que mejoren el ambiente interno dentro de
la empresa, as como tambin de su estructura organizativa en base a sus
necesidades y a la complejidad operacional, y la vez aplicando la normativas
legales de nuestro pas.
Como grupo pretendemos, crear un manual de control interno comprensible para
los ejecutivos de la empresa, tanto como para el Gerente Financiero como
tambin a auditores tanto internos como externos les permita su fcil aplicacin,
permitiendo una eficiente gestin en las operaciones cotidianas de la empresa
GUMARSAL S. A DE C.V
Al implementar el sistema de control interno propuesto, se pretende lograr la
eficiencia en el desarrollo de las operaciones y el buen manejo de sus recursos, lo
que le generara un mayor beneficio para la poblacin que consumen este tipo de
productos.
Anlisis de reas sujetas a control.
Esquema de procesos sujetos a control dentro de la empresa GUMARSAL S. V para
la produccin de arroz.
Mantenimiento de cultivo
-Compra de Fertilizantes.
-Costo de mano de obra.

Siembra.

-Costo adicionales.

-Adquisicion de
insumos agricolas.

-Costo de mano
de obra.

-Costos de mano
de obra
empleada.

-Costos atribuibles
a la maquilaria
utilizada.

Proceso
sujeto a
control.

pg. 6

Recolecta.

Capitulo III: Manual Contable.

3.1 Proceso de produccin.
3.1.1 Proceso 1 (plantacin de semilla de arroz).
Objetivo: Controlar de manera eficiente el proceso de siembra del arroz.
Alcance: Esto es aplicable a todos los encargados del proceso de siembra del
cultivo del arroz.
Efectivo y Equivalente.
En esta cuenta se registraran cada una de las entradas y salidas de efectivo dentro
del proceso de cultivo del arroz, esta cuenta pertenece al activo no corriente y
tiene naturaleza deudora, en esta parte (plantacin) se originaran los siguientes
movimientos:
Cargo.
Con las entradas de efectivo provenientes de pagos parciales o totales de las
cuentas y documentos por cobrar, por recibimiento de efectivo proveniente de
prstamos bancarios, ventas al contado del producto terminado (cosecha).
Abono.
Por los egresos autorizados de efectivo originados por la compra de insumos
agrcolas necesarios para llevar a cabo el proceso agrcola tales como: semilla,
fertilizantes, y el pago de todos aquellos elementos necesarios para llevar a cabo
el proceso productivo (mano de obra, alquiler de maquinaria, etc.

Crdito de Avi (cultivo de arroz)

Esta cuenta representa los prstamos que la entidad ha realizado para poder llevar
a cabo sus operaciones, pertenece a los pasivos a corto plazo (segn el plazo de
pago pactado), es de saldo acreedor.
Abono.
Por el recibimiento del desembolso de efectivo lo cual corresponde a una
obligacin para la empresa.
Cargo.
Por el valor de pago de cuotas parcial del prstamo adquirido por la empresa.

pg. 7

Inventario de insumos agrcolas

En esta cuenta refleja cada una de las entradas y salidas de los insumos agrcolas
de la bodega, con su respectivo resguardo con documentacin que sustente su
autorizacin, esta cuenta pertenece a los activos no corrientes y tiene naturaleza
deudora.
Cargo.
Al inicio de las operaciones con el valor de adquisiciones de insumos agrcolas,
equipo, y otros costos e los que se hayan incurrido para darles la condicin y
ubicacin necesarias, devoluciones que realicen los clientes del producto
cosechado y con el valor de los bienes donados, por ajustes y correcciones.
Abono.
Con las salidas fsicas de los insumos agrcolas y suministros debidamente
autorizados para la produccin, por el deterioro o prdidas sufridas en el cultivo,
por la utilizacin o entrega de los bienes donados segn lo dispuesto por el
donante.

Cuentas y Documentos por pagar

Esta cuenta corresponde a los pasivos corrientes, es de saldo acreedora e incluye
todas las cuentas y documentos que deben liquidarse dentro del periodo de
cultivo, o hasta la venta del cultivo, segn lo pactado, dicho pago est sujeto a un
plazo determinado.
Abono.
Con el valor de las obligaciones y documentos que deben liquidarse durante el
plazo determinado.
Cargo.
Con el importe pagado a los proveedores incluyendo cualquier rebaja o
devolucin sobre compra.

Plantaciones temporales
Esta cuenta pertenece a los activos no corrientes, posee un saldo deudor,
representa el importe de la siembra del cultivo (costo de siembra), del que se
espera tener a lo largo del proceso de produccin.

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Cargo.
Con el importe que la empresa ha invertido en el proceso de siembra.
Abono.
Cuando la empresa da de baja el activo y se ha dejado de producir el cultivo.

Costo de produccin agrcola

Esta cuenta es de resultado, se representan el valor de los costos incurridos dentro
del proceso productivo de la cosecha, se incluyen los costos atribuibles a
mantenimiento y cosecha del cultivo.

3.1.2 Proceso 2 (Mantenimiento de cultivo)

Objetivo: Controlar eficiente y oportunamente el proceso de mantenimiento de los
cultivos.
Alcance: El presente documento es aplicable a todo el personal y empleado que
se desempee en la produccin del cultivo.
Efectivo y Equivalente.
Naturaleza: Deudora
Cuando se registra: Al momento de la transaccin.
Abono: Todos los desembolsos realizados en efectivo o equivalentes al efectivo, ya
sea por emisin de cheques por pago de planillas y gastos por suministros para
maquinaria y cultivo.
Cargo: Todas las entradas de efectivo y equivalentes al efectivo, en concepto de
prstamos para el mantenimiento del cultivo
Inventario de produccin en proceso
Naturaleza: Deudora

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Esta cuenta servir para registrar las existencias de cultivos en fase de

mantenimiento, de acuerdo al conteo de cultivos sembrados, estos sern valuados
al costo.
Cargo: Todos los cultivos que se encuentren en la fase posterior a la siembra se
debern registrar en esta cuenta cargando todos los cultivos en proceso de
mantenimiento.
Abono: Todos los cultivos en la fase posterior al mantenimiento pasaron al proceso
de cosecha por lo que se deber abonar los cultivos que se encontraban en el
proceso de mantenimiento.
Costo de produccin agrcola
Esta cuenta se utilizara para la acumulacin de los costos incurridos en la
produccin de cultivos, para determinar el costo final de los cultivos en cada fase
del proceso agrcola. Para el mantenimiento del cultivo se cargara esta cuenta con
las respectivas subcuentas que generen dicho costo.
Cargo.
Se cargara para todos los importes de costos en la obtencin y produccin de los
cultivos.
Abono.
Se abonara por la venta de los cultivos producidos.
Provisiones por deterioro de la tierra.
Esta cuenta se utilizara para el registro del deterioro de los recursos utilizados en la
produccin de cultivos.
Cargo.
Se cargara por el importe determinado de deterioro de los activos.

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Abono.
Se abonara por la reversin del deterioro de los activos.

3.1.3 Proceso Tres (Colecta del arroz).

Objetivo: Controlar los registros generados dentro del proceso de cosecha del
arroz.
Alcance: Aplicado a los empleados encargados de colectar el arroz sembrado.
Crdito de Avo (Cultivo de arroz).
En esta parte del proceso productivo del arroz la mayor parte del crdito de avo
se ha liquidado pues ha medida que se ha conseguido la cosecha de arroz est se
ha ido entregando al ingenio para su respectiva venta y de esa manera se subsana
dicha deuda.
Cargo.
Se cargar por saldo a favor del banco que el ingenio reciba por medio de la
venta realizada por el productor, creando as disminucin de la deuda.
Abono.
Si opta a un refinanciamiento esta cuenta se ver afectada pues el valor del
crdito aumenta y el abono da origen a ello.
Inventario de productos terminados.
En esta cuenta se registran cada una de las entradas y salidas del producto
terminado al almacn y su respectivo resguardo en las bodegas. Esta cuenta tiene
naturaleza deudora.
Cargo.
Por la entrada de la cosecha recolectada en los sacos y su respectivo resguardo
en el almacn e incluso por el aumento de la produccin.
Abono.
Por la salida del producto de las bodegas y su respectiva venta al consumidor final
o al mayoreo.
Propiedad, planta y equipo (Depreciacin).
En esta cuenta se vern reflejadas las depreciaciones correspondientes de la
maquinaria utilizada en el proceso productivo. Es un cuenta de resultado
acreedora y es una cuenta representada en el balance general.

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Abono.
Se genera cuando se aumenta el valor de la depreciacin de cada una de las
maquinas utilizadas dentro del proceso productivo del arroz correspondiente.
Cargo.
Cuando se realiza el ajuste correspondiente con respecto a los valores reales de los
activos es decir que deducimos la depreciacin a la Propiedad, Planta y Equipo.
Costo de Produccin Agrcola.
Esta cuenta registra todas las transacciones que tienen que ver con los materiales,
mano de obra y gastos generados por la produccin del cultivo de arroz los cuales
se van acumulando en esta cuenta.
Cargo.
Se carga por el aumento en los costos incurridos en la produccin en concepto de
materiales, mano de obra y gastos de produccin.
Abono:
Se abona en concepto de trmino de la produccin y venta de la produccin final
al ingenio correspondiente representando el costo de la venta.

pg. 12

Capitulo IV: Procedimientos de control interno.

4. Marco conceptual del manual (Conceptos Generales de Control Interno y
COSO).
Control interno es un proceso diseado y ejecutado por la Administracin y otro
personal de una Entidad para proporcionar seguridad razonable con miras a la
consecucin de los siguientes objetivos:
1. Administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos del Estado.
2. Confiabilidad de la rendicin de cuentas.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno est presente en la mayor parte de la Administracin en una
Entidad. Comprende los planes mtodos y procedimientos utilizados para cumplir
la misin, alcanzar las metas y objetivos y respaldar la gerencia basada en
resultados y principios de servicios pblicos. La administracin eficaz, eficiente y
transparente de los recursos del estado est relacionada con las metas y objetivos
as como el uso de los recursos, lo cual conlleva a la proteccin de los activos y a
prevencin de errores e irregularidades.
En la definicin de Control Interno se destacan los siguientes aspectos
fundamentales:
El Control Interno es un proceso; es decir constituye un medio para un fin, no un fin
en s mismo. Incluye una serie de acciones que ocurren en el desarrollo de las
operaciones. El Control Interno debe reconocerse como una parte integral de los
sistemas que utiliza la Administracin acadmica y administrativa, para regular y
guiar sus operaciones, en vez de un sistema separado dentro de la empresa.
El Control Interno es ejecutado por personas. No son solamente Manuales de
Polticas y formas, sino personas en cada nivel de una organizacin. Las personas
hacen que el Control Interno funcione. La responsabilidad por un buen Control
Interno la tienen en principio los Directivos. La Administracin fija los objetivos,
coloca los mecanismos y actividades de control en marcha y evala el
funcionamiento del Control. Sin embargo, todo el personal en la empresa tiene un
rol importante para que esto suceda.

pg. 13

Del Control Interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad

razonable, no seguridad absoluta, a la Administracin de una Entidad.
Razones como la relacin Costo Beneficio y la influencia de factores externos
pueden limitar la eficacia del control.
El Control Interno est engranado para la consecucin de objetivos en una o ms
categoras separadas pero interrelacionadas.
El Control Interno se debe estructurar, teniendo en cuenta que la Administracin
acadmica y administrativa est al servicio de los intereses generales y se desarrolla
con fundamento en los principios de equidad, tica, eficacia, eficiencia,
economa, rendicin de cuentas y preservacin del medio ambiente.
Principios del Control Interno

Equidad

Las actividades de la empresa deben estar orientadas hacia el inters general, sin
privilegios otorgados a personas o grupos especiales. Es decir que en la
administracin de los recursos nadie deber sentirse afectado tendenciosamente
en sus intereses o ser objeto de discriminacin.

tica

Se refiere a que las operaciones para la Administracin deben ser realizadas no solo
acatando las Normas Constitucionales y Legales, sino los principios ticos o de
conducta que deben regir la Sociedad. Este principio se fundamenta en los valores
que deben prevalecer en la empresa como una barrera contra el flagelo de la
corrupcin y otras prcticas irregulares.

Eficacia

Se debe disponer de planes estratgicos o planes de desarrollo y de accin en los

cuales se identifiquen claramente objetivos y metas para el corto, mediano y largo
plazo. De igual forma, se deben estructurar y poner en marcha sistemas apropiados
que faciliten el logro de dichos objetivos y metas, as como su medicin respectiva.

pg. 14

Eficiencia

Se deben organizar y poner en marcha procesos de trabajo que soporten los

objetivos y metas, en la bsqueda permanente de ptimos resultados a costos
razonables, evitando el desperdicio o uso indiscriminado de los recursos.

Economa

Este principio promueve que los resultados se obtengan a un costo razonable, es

decir que se consigan las mejores opciones financieras sin afectar la calidad,
cantidad y oportunidad requeridas para alcanzar tales resultados. La economa
obtenida siempre debe ser demostrable.

Rendicin de cuentas

Este principio se refiere a la obligacin de revelar en forma oportuna y confiable el

cumplimiento de sus responsabilidades y de administrar en forma transparente la
informacin que se utiliza para el anlisis de su gestin. La rendicin de cuentas, no
se debe asociar nicamente con la presentacin oportuna y confiable de Estados
Financieros. Los informes y comunicaciones que se deben exponer a los
ciudadanos, poderes y otros, sobre la forma, resultado e impactos obtenidos en la
administracin de los recursos, as como la calidad, oportunidad y transparencia
de los mismos.

Preservacin del medio ambiente

Segn este principio, debe organizar sus operaciones con una firme orientacin
hacia la preservacin, conservacin y recuperacin del medio ambiente y de los
recursos naturales.
Componentes del Control Interno.
De acuerdo al marco COSO, el control interno consta de cinco componentes
relacionados entre s; stos derivarn de la manera en que la Direccin dirija la
Unidad y estarn integrados en el proceso de direccin. Los componentes sern
los mismos para todas las organizaciones (pblicas o privadas) y depender del
tamao de la misma la implantacin de cada uno de ellos.

pg. 15

Los componentes son:

Ambiente de Control.

Evaluacin de Riesgos.

Actividades de Control.

Informacin y Comunicacin.

Supervisin y Monitoreo.

Ambiente de Control

El gerente y todos los empleados deben establecer y mantener un ambiente

mediante el cual se logre una actitud positiva de respaldo hacia el control interno,
creando conciencia en el personal bajo su cargo sobre los beneficios del control
para el logro de los objetivos de la administracin de la empresa.

Evaluacin de Riesgos

Se deben identificar y analizar los riesgos relevantes para la consecucin de los

objetivos, de tal forma que se disponga de una base para administrarlos.

Actividades de Control

Se deben establecer y ejecutar actividades de control, para contribuir a la

administracin de los riesgos en la consecucin de los objetivos de la empresa.

Informacin y Comunicacin

La informacin debe ser registrada y comunicada a los responsables de reas y

estos a su vez al gerente de la empresa, en la forma y oportunidad que les permita
cumplir con sus responsabilidades, incluyendo las relacionadas con el control
interno.

Monitoreo

pg. 16

Se debe evaluar el desempeo del control interno en el tiempo y asegurar que los
hallazgos de auditora y otras revisiones sean atendidos correcta y oportunamente.
4.1 Control para crdito de avo y liquidacin.
El proceso de otorgamiento y liquidacin del crdito de avi es de vital
importancia dentro de la entidad debido a que gracias a este la empresa
productora agrcola realiza su giro econmico y por ende es importante que el
control interno en esta rea sea eficiente a fin de poder detectar cualquier
inconsistencia en el proceso de otorgamiento y liquidacin del crdito de avi.
A manera de mejorar dichos procedimientos sugerimos implementar las siguientes
recomendaciones para evitar cualquier inconsistencia en dicho proceso
financiero:
1. El socio de la empresa deber de solicitar a la entidad financiera el
respectivo crdito de avi para el cultivo de arroz siendo este mismo la
garanta.
2. La institucin financiera especifica los diferentes requisitos que deben de
cumplir los socios para poder acceder al crdito; entre algunos de los
requisitos que estos deberan de cumplir se pueden citar que el solicitante
del crdito de avi debe poseer la calidad de socio de la empresa agrcola,
se debe de llenar la respectiva solicitud de crdito de avi y el contrato,
entre otros.
3. Se empiezan a realizar las gestiones necesarias por parte del comit de
crdito con el principal objetivo de tramitar el crdito de avi, alguna
documentacin que se debe de conocer es la ubicacin geogrfica de la
finca, la presentacin del plan de trabajo de la finca, entre otros.
4. El comit de crdito empieza a analizar la solicitud, posteriormente se
procede a la aprobacin o negacin de la solicitud; en dado caso que el
crdito sea negado el comit de crdito vuelve a analizar con el fin de

pg. 17

ayudar al solicitante del crdito de avi, si la solicitud vuelve a negarse se

finaliza el proceso de solicitud de crdito de avi.
5. En este procedimiento el comit de crdito resolvi a favor de la entidad y
se procede al desembolso y este ser de acuerdo a las etapas de
produccin de la cosecha y se procede a crear un expediente en donde se
lleva el control de los crditos el cual se tiene que actualizar continuamente.
Para el proceso de liquidacin de un crdito de avi, se necesitan establecer
ciertos mecanismos que son necesarios para poder realizar la liquidacin de los
crditos otorgados por parte de la institucin financiera.
Por lo que sugerimos implementar dichos procedimientos a manera de evitar
dificultades en la liquidacin de dicho crdito:
1. El comit de crdito encargado procede a realizar la revisin del expediente
del socio con el principal objetivo de verificar la situacin actual de la
empresa.
2. Por medios de los registros contables se determinan los desembolsos y se
entrega el producto por parte del socio.
3. Se procede a determinar el saldo del crdito del socio otorgndole el estado
de cuenta determinando as el saldo de su crdito.
4. Una vez que el saldo de su crdito este determinado, se procede a la
liquidacin del crdito, el cual puede presentar dos situaciones saldo a favor
del socio y saldo pendiente de liquidar, en dado caso que el resultado de la
liquidacin sea saldo pendiente de liquidar ese saldo se traslada a la
siguiente cosecha y se agrega al expediente la liquidacin del crdito del
socio con el propsito de tener actualizados los datos del socio.
4.2 Control para compra de insumos agricolas.
La compra de insumos agrcolas es una de las principales actividades de control
interno de toda empresa productora agrcola, ya que por medio de esta la

pg. 18

empresa adquiere todos los insumos necesarios para llevar a cabo el proceso de
cultivo.
A su vez, esta actividades es muy sensible a riesgo ya que hace uso de recursos que
posee la empresa misma como es el efectivo, una inadecuada custodia de la
cuenta de compras puede presentar un problema para la empresa, ya que se
pueden dar exceso de materiales que con el paso del tiempo pueden deteriorarse,
vencer y ya no utilizarlos, otro de los riesgos es el la posibilidad de hurto por el
encargado de compra ya que puede realizar una factura con alguna compra
ficticia, entre otros.
Por lo que sugerimos implementar los siguientes procedimientos para permitirle a la
empresa una adecuada custodia de las compras.
1. El encargado del departamento agrcola, debe determinar la necesidad de
adquisicin de insumos agrcolas, verificando la existencia en bodega.
2. El departamento agrcola, proceder a elaborar una solicitud de compra
de los insumos agrcolas requerido.
3. La persona encargada de recibir la solicitud de compra, deber hacer las
cotizaciones respectivas con los diferentes proveedores.
4. Las cotizaciones debern pasar a una la persona encargada de la
aprobacin de dicha compra, la cual decidir cul es la idnea para
realizar la compra.
5. Una vez est aprobada la cotizacin se deber elaborar la orden de
compra y se enviara al proveedor seleccionado. Se deber tambin tramitar
el pago correspondiente del proveedor.
6. El bodeguero recibir la mercadera y deber enviar la documentacin a
contabilidad. Y es en este punto donde finaliza el proceso de compra.
Analizando estos procedimientos, se cuenta con una adecuada segregacin de
funciones ya que se cuenta con la persona encargada del departamento agrcola
quien hace la solicitud, persona encargada de compra y bodeguero lo que
asegura que dicha actividad se est realizando de la manera idnea.
Otro punto a resaltar es que se utiliza documentacin soporte que sustente el
procedimiento realizado como los son: la solicitud de compra, cotizacin, orden
de compra, ingreso de bodega, segn formatos sugeridos:

pg. 19

1. Solicitud de compra

GUMARSAL S.A DE C.V

SOLICITUD DE COMPRA No.____
DEPARTAMENTO AGRCOLA
CANTIDAD

DESCRIPCIN

Elaboro __________________________

pg. 20

FECHA:___________

NOMBRE
TERRENO/FINCA.

Autorizo __________________________

DEL

2. Cotizacin /Orden de compra

GUMARSAL S.A DE C.V

COTIZACIN/ ORDEN DE COMPRA No.____
DEPARTAMENTO AGRCOLA
FECHA:___________
COTIZACIONES
COSTO
DESCRIPCIN
COSTOS
UTILIZARSE EXISTENCIA
COSTO
CANTIDAD
TOTAL
DE INSUMOS
UNITARIOS
EN FINCA
ACTUAL
UNITARIO.
ACEPTADO
A B
C

Total
Elaboro __________________________

$
Autorizo __________________________

A) EMPRESA _____________
B) EMPRESA _____________
C) EMPRESA _____________
Condiciones de pago: ____________________
Solicitado por: ___________________________
Autorizado por: __________________________

pg. 21

3. Ingreso a bodega.

GUMARSAL S.A DE C.V

INGRESO A BODEGA
FECHA:___________________________
PROVEEDOR:______________________
CCF No. :_________________________
DESCRIPCIN DE INSUMOS
ACEPTADO

CANTIDAD

Cotizacin / orden de compra

No_______________________

INGRESO No.______
UNIDAD
DE
MEDIDA

COSTOS
UNITARIO

Total Gravado
Total IVA
Sub-Total
Exentos
Totales

F. __________________________
Bodeguero

pg. 22

F. __________________________
Revisado

COSTO
TOTAL

4.3 Control del pago de planillas.

El pago de planilla es parte importante en la administracin pues es la
retribucin econmica del trabajo que han realizado sus empleados. En el area
agricola es de vital importancia mantener los derechos y deberes de cada uno
de los trabajadores.
Al igual que con la compra de insumos agricolas esta es una actividad sujeta al
riesgo en el sentido de malos calculos en la planilla de las respectivas
retenciones o el clculo de horas extras en el pago de la misma.
Para evitar este tipo de riesgos sugerimos implementar los siguientes
procedimientos para permitirle a la empresa un adecuado pago de planilla:
1. El encargado de recursos humanos debe de llevar un control de cada
uno de los empleados con su respectivo salario.
2. El encargado de planilla llevar un control de cada una de las horas
laboradas en las jornadas de trabajo.
3. En el caso de las horas extras estas sern pagadas de acuerdo a la ley.
4. Al dar por terminada el clculo de la planilla sta ser entregada a
contabilidad para su respectiva revisin y registro.
5. Los pagos de las jornadas sern cada 15 das a cada trabajador, ya sea
por medio de cheque o en efectivo.
6. Los pagos por anticipado de la planilla se llevarn en un control aparte
por el encargado de su pago, el cual es el tesorero.
4.4 Control para los inventarios.
Para la entrada y salida de los inventarios se deben seguir los siguientes pasos:
Entradas:
1. Para el ingreso de los insumos agrcolas a la bodega se debe cotejar la
respectiva factura con la requisicin de compra para verificar que la
cantidad recibida es la que se ha registrado como compra. Posterior a
esto se deber ingresar las entradas al sistema de control de inventarios.
2. Para el ingreso de los cultivos cosechados se deber generar un reporte
de la cantidad producida de arroz, el cual se almacenara en sacos hasta
un mximo de un quintal. Colocndolos posteriormente en los estantes
designados al producto.
Salidas:
1. Para la salida de insumos agrcolas de la bodega se debe de exigir la
respectiva requisicin de insumo agrcola la cual deber estar firmada

pg. 23

por el responsable de la siembra, de mantenimiento y en su caso el de

cosecha.
2. Para la salida de los cultivos cosechados se deber exigir una copia de
la factura la cual debe estar en cumplimiento de sus requerimientos.

4.5 Control para cuentas y documentos por pagar.

Dicha cuenta debe de ser controlada eficazmente ya que el control interno
juega un papel muy importante en este tipo de cuenta. A continuacin se
proporcionan algunos procedimientos que se recomiendan utilizar:
1. Deben separarse las funciones de recepcin en el almacn, de
autorizacin del pago y de firma del cheque para su liquidacin.
2. Es preciso conciliar peridicamente los importes recibidos y pendientes
de pago segn controles contables, con los de los suministradores.
3. Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de
cada Factura, su correspondiente Informe de Recepcin (cuando
proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelndose las Facturas
con el cuo de Pagado.
4. Es preciso mantener al da los Submayores de Cuentas por Pagar, los de
Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos.
5. Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse
por cada Factura recibida y cada pago efectuado; as como por
edades y analizarse por el Consejo de Direccin.
Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los
Submayores de las Cuentas por Pagar coincida con los de las cuentas de
control correspondientes.

pg. 24

Capitulo V: Financiamiento.
El Financiamiento, es el conjunto de recursos monetarios y de crdito que se
destinan a una empresa, actividad, organizacin o individuo para que los
mismos lleven a cabo una determinada actividad o concreten algn proyecto,
siendo uno de los ms habituales la apertura de un nuevo negocio.

Cabe destacarse que las maneras ms comunes de lograr el financiamiento

para algunos de los proyectos mencionados es un prstamo que se recibe de
un individuo o de una empresa, o bien va crdito que se suele gestionar y lograr
en una institucin financiera.

Crditos Agropecuarios. (Banco Agrcola)

El crdito agropecuario est destinado a toda la actividad agrcola o

agropecuaria que necesite financiamiento, incluyendo las agroindustrias
tradicionales.

Informacin General
Est destinado a toda actividad agrcola o agropecuaria que necesite
financiamiento, incluyendo las agroindustrias tradicionales y no tradicionales. Se
otorga

como

complemento

del

costo

de

los

proyectos.

Crdito Avo
Disponible para caf, caa de azcar y otros cultivos. Destinado para la
operacin anual y se otorga a productores propietarios o arrendatarios de
fincas; los desembolsos son parciales y la forma de pago es al vencimiento,
pagan intereses en junio y diciembre.

Nota: Los plazos del crdito dependen de la actividad agropecuaria y de la

poca de generacin de ingresos.

pg. 25

Requisitos
Se requiere garanta hipotecaria, prendara, fiduciaria o personal, segn
el cliente y la naturaleza de los proyectos.
Hoja de Informacin bsica (empresas).
Estados financieros auditados y anexos, adems de la opinin del auditor
externo.
Balance de Comprobacin y anexos recientes (2 meses mximos).
Copia de Escritura de Constitucin de la Sociedad y de las
modificaciones.
Copia de credencial del representante legal.
Constancia de deudas, con buena trayectoria financiera.
Estudio de factibilidad (costo de Proyecto, aportes, presupuestos, flujo de
efectivo).
Los tipos de Crditos agropecuarios entre los que se puede otorgar son los
crditos de avi el cual es el que se utiliza en dicha empresa, Beneficiado de
caf, compras de caf, anticipos de contrato, FEDA II, crditos para el desarrollo
agropecuario y forestales.

pg. 26

CONCLUSIN.

Durante la realizacin de este trabajo se ha llegado a la conclusin de que los

manuales de control interno son de vital importancia para el control y manejo
de cuentas contables y ms para una empresa agricola que se dedica a la
produccin masiva de productos de canasta bsica como lo es GUMARSAL S.A
DE C.V
Estos manuales dan la pauta para poder controlar las entradas y salidas de
dinero generados por el cultivo del arroz y tambin el control del registro del
financiamiento generado por el crdito de avo que hoy en da es muy
demandado por los agricultores.
Adems de poder conocer el proceso productivo a profundizar de este cultivo
y as poder darle un enfoque contable a cada una de las fases del cultivo desde
su siembra pasando por el mantenimiento y hast finalizar en la cosecha del
mismo. Incluso como se registrar la venta de esta produccin al ingenio
correspondiente.

pg. 27

Anexos.
Flujograma del proceso de produccin de arroz.

Proceso
productivo
del arroz

Primero se
siembra el
arroz en el
mes de
septiembre

pg. 28

Cuando
esta maduro
lo sacan del
agua y
cosechan

Luego inundan
el plantio,
creando talpas,
que son
cordones de
tierra que
retiene el agua

Lo envian a las
plantas
industrializador
as y separan la
cascara que
no es
comestible

Ahi lo
limpian,
secan y
almacenan

pg. 29

Control de produccion de cultivos

Se llev ara un informe por cultiv o procesado, en el cual se llev ara control sobre lo
indicando extensin de
Clase de cultiv o
Cantidad de
producto
Cantidad
percibida por la
Costos incurridos

Informe de costos de produccion del arroz

N Manzanas cultiv adas:
Quintales producidos:
Costo total :
Costo unitario (qq):
Precio de v enta unitario
Total v enta percibida
INSUMOS

Unidad Cantidad

Costo unitario
dolares

Costo parcial
dolares

Costo
total

Semilla
Fertilizantes:
Fertilizantes
organicos
Fertilizantes
quimicos

Pesticidas y
Agua
Rubros

MASCULI NO
Costo
Costo
Jornal
unitario parcial

FEMENI NO
Costo
Costo
Jornal
unitario parcial

Costo
total

MAQUI NARI A
Costo
Costo
Pases
unitario parcial

ANI MAL
Costo
Costo
unitario parcial

Costo
total

Mano
de obra DE
PREPARACION
LA TIERRA
Manipulacion de
maquinaria de arar

SIEMBRA
Siembra
LABORES DE
CULTIVO
Primera
fertilizacion
Aplicacin
de
pesticidas y
Herbicidas
Primera limpia
Segunda limpia
Aguador de cultivo

SUMINISTROS DE
MAQUINARIA EN
LA COSECHA
Recoleccion
Limpieza
Secado y
Transporte interno
pg. 30

Pases