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CAPITULO 1.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS.


EL IMPUESTO, ELEMENTOS Y PRINCIPALES CLASIFICACIONES.
PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN.
1. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS
Existen diversas clasificaciones; estudiaremos las de Smith, Seliman y Neumark, que atienden
fundamentalmente a:
El Grado voluntariedad o coactividad con que el Sector Pblico obtiene sus ingresos.
Existencia o no de contraprestacin por tales ingresos.
a) Adam SMITH, bajo la rbrica de Soberana o potestad del Estado, distingue:
Ingresos ORIGINARIOS, obtenidos por el Estado como si fuese un particular.
Ingresos DERIVADOS, basados en el poder de coaccin.
b) Edwin SELIMAN adopta como criterio de sistematizacin el grado de voluntariedad de
los particulares al hacer efectivo el pago o ingreso pblico, diferenciando:
Ingresos GRATUITOS: cantidades cedidas o canalizadas voluntariamente por los
particulares hacia el estado (donaciones).
Ingresos CONTRACTUALES (parte integrante de un sistema de PRECIOS), a cambio de
los cuales se percibe una contraprestacin. Financian servicios de solicitud voluntaria por
los particulares con beneficio individual y divisible. Podemos diferenciar 4 clases de
precios:
1. Precio Privado. El SP fija la oferta y cobra con arreglo a los criterios de un ciudadano
particular (P = Cma), ej. servicio de correos.
2. Precio Cuasi-Privado. La oferta del bien realizada por el SP se rige por una mezcla de
consideraciones econmicas y de inters social, ej. madera.
3. Precio Pblico. Debe cubrir el coste medio de producir (P = Cme); carece de fines
lucrativos, ej. piscina municipal.
4. Precio Poltico. Inferior al coste medio de produccin (P < Cma) con lo que origina
prdidas, justificadas por la incentivacin del consumo por razones polticas, ej. billete
tren.

Ingresos COACTIVOS (DERIVADOS segn Smith). Se pueden dividir en:


1. Derivados del Dominio Eminente sobre determinados bienes, ej. expropiaciones
pblicas.
2. Derivados del Poder Penal del Estado. Sanciones pecuniarias (MULTAS) por
incumplir normas.
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3. Derivados del Poder Fiscal del Estado (TRIBUTOS). Su objetivo primordial es cubrir
los gastos pblicos. Adoptan una triple tipologa:
i. TASAS: ingreso coactivo que guarda semejanza con los precios pblicos. En su
origen se cobraba para compensar un servicio pblico prestado a un particular (tasas
de financiacin). Su fundamento radica en financiar (en muchos casos) servicios
especficos de solicitud o demanda obligatoria para los ciudadanos, por lo que el
precio es fijado unilateralmente por el SP, ej. expedicin DNI.
ii. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Su mbito de aplicacin se circunscribe
(generalmente) a Corporaciones Locales. La exaccin se justifica por el beneficio
especial recibido por algunos miembros de la comunidad como consecuencia de la
realizacin de una inversin pblica (incremento del valor de propiedades).
iii. IMPUESTOS: transferencias coactivas negativas (al SP) establecida mediante una
ley y no correspondida con ningn tipo de contraprestacin individual.
c) Fritz NEUMARK (1947), clasifica los ingresos en torno a las distintas FUENTES,
contempladas desde el punto de vista de una determinada Administracin Pblica, distingue 2
FUENTES:
1. ECONOMA PBLICA, que, a su vez, puede desglosarse en:
i. La propia Economa Pblica a travs de empresas pblicas o mediante transferencias
entre corporaciones o instituciones de una misma Economa Pblica.
ii. Las Economas Pblicas Extranjeras mediante transferencias de ingresos del exterior.
En ambos casos, las transferencias pueden ser:

Condicionada
CORRIENTES (Financiar gastos de consumo)

No condiciona
CAPITAL (financiar gastos de inversin)
2. ECONOMA PRIVADA, por una triple va:
i. Contraprestacin: en virtud del principio de contraprestacin con triple origen:
Ventas de bienes y servicios.
Rentas patrimoniales del Estado (alquileres, intereses, dividendos. Etc.).
Variaciones patrimoniales (venta activos, endeudamiento pblico, etc.).
ii. Principio de Soberana: incluye los INGRESOS DERIVADOS de A. Smith (tasas,
contribuciones especiales, impuestos, expropiaciones y multas ) y las siguientes fuentes
adicionales:
Deuda Pblica Forzosa (poco habitual). En situaciones crticas la H.P. obliga a
adquirir a las entidades financieras (imperativo legal) Deuda Pblica con bajos tipos.
Seoreaje de Estado. Beneficios del derecho o privilegio estatal en acuacin de
moneda y creacin de papel-moneda.
iii. Revalorizacin de Activos: aumento de valor de los ingresos y prdida de valor de las
deudas del Sector Pblico por una posible poltica inflacionista del SP.
2. EL IMPUESTO: CONCEPTO, ELEMENTOS INTEGRANTES Y
CLASIFICACIONES
Es la fuente de ingresos de mayor importancia relativa en trminos recaudatorios.
IMPUESTO: transferencia econmica establecida coactivamente por el SP a su favor, sin
contraprestacin directa y aprobada por ley.
GLOSARIO DE TRMINOS
Sujeto activo, ente pblico con capacidad legal para establecer un impuesto.
Sujeto pasivo. persona natural o jurdica obligada por ley al cumplimiento de la prestacin
impositiva.
Conviene distinguir entre:
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Sujeto pasivo jurdico, persona obligada por ley a realizar la prestacin impositiva.
Sujeto pasivo econmico, persona natural o jurdica que soporta realmente y
finalmente la carga econmica del impuesto.
As mismo hay que distinguir:
Sujeto pasivo a ttulo de contribuyente, persona natural o jurdica a quien la ley
impone la carga tributaria por ser el titular de la capacidad de pago que se pretende
gravar.
Sustituto del contribuyente, persona natural o jurdica que asume las obligaciones
del sujeto pasivo en determinados casos legalmente establecidos.
Objeto imponible, manifestacin de la capacidad de pago que el impuesto pretende
gra var.
Hecho imponible, presupuesto acto o circunstancia de naturaleza jurdica o econmica
fijado por la ley para configurar cada impuesto y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin impositiva.
Es preciso distinguir entre:
No sujecin, supuestos no contenidos en la delimitacin del hecho imponible.
Exencin, la eliminacin de la obligacin impositiva de un hecho sujeto.
Estas pueden ser:
Objetivas, en funcin del tipo de actividad realizada, ej. dietas por desplazamiento
laboral.
Subjetivas, en funcin del sujeto que realiza esa actividad, ej. Iglesia Catlica.
Base imponible, concrecin o cuantificacin (en trminos monetarios o uu.dd. fsicas) del
hecho imponible a efectos de estimacin de la obligacin impositiva.
Mtodos:
Mtodo directo, mediante datos y documentos contables del contribuyente.
Mtodo objetivo o indiciado, mediante signos externos. Conlleva menores costes para la
Admn. Tributaria y para el contribuyente, pero reparte con menos justicia y ofrece
menor capacidad recaudatoria neta.
Base liquidable, base imponible reducciones legalmente establecidas.
Deduccin, reduccin de la base imponible o de la cuota en una cantidad FIJA.
Bonificacin, reduccin de la base imponible o de la cuota en PROPORCIN a stas.
Desgravacin, minoracin de la cuota en la parte correspondiente a determinados
elementos de la base imponible inicialmente gravados. Puede ser al TIPO MEDIO, al
TIPO MARGINAL o a un TIPO FIJO.
Tipo impositivo (o tipo de gravamen), cuanta o proporcin que se aplica a la base
liquidable para obtener la cuota ntegra:
Podemos diferenciar:
Impuesto unitario, si el tipo de gravamen es una cantidad fija por unidad fsica de base
liquidable.
Impuesto ad valrem, si se trata de un porcentaje de la base liquidable:
Porcentaje fijo, el impuesto ser PROPORCIONAL.
Porcentaje variable, (en funcin de la cuanta de la base), confeccionando una tarifa:
Si el % aumenta al aumentar la base liquidable IMPUESTO PROGRESIVO
Si el % disminuye al aumentar la base liquidable IMPUESTO REGRESIVO
Tipo medio, cociente entre la cuota impositiva integra y la base liquidable (T* = T/BL).
Tipo medio efectivo, tipo impositivo que realmente soporta el pasivo (cuota lquida/ base
imponible).
Tipo marginal, tipo aplicable al ltimo tramo de la base liquidable (o base imponible).
correspondiente a la ltima unidad monetaria de renta obtenida. Se obtiene mediante la
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derivada de la recaudacin respecto a la base liquidable (T' = dT/dBL). COINCIDE CON


EL TIPO MEDIO EN LOS IMPUESTOS PROPORCIONALES.
Cuota impositiva integra, Suma monetaria que representa el impuesto (puede ser
suma fija o T = tBL).
Cuota impositiva lquida, cuota ntegra reducciones legalmente establecidas (deducciones,
bonificaciones, etc.). Es la CARGA IMPOSITIVA EFECTIVA soportada por el
contribuyente.
Cuota impositiva diferencial, cuota lquida retenciones ingresos a cuenta.
Deuda tributaria, cuota diferencial + intereses de demora + recargos + sanciones.
Recargos, adiciones a la cuota por diferentes motivos legalmente establecidos.
Liquidacin impositiva, conjunto de operaciones que es preciso practicar para la
determinacin de la deuda impositiva.
Perodo impositivo, plazos de tiempo en que la ley fracciona los hechos imponibles de
duracin indefinida. Normalmente coincide con el ao.
Devengo de impuesto momento en que nace la obligacin impositiva, normalmente el ltimo
da del perodo impositivo.
Devengo de la deuda tributaria, momento en que se produce la exigibilidad de la
prestacin econmica en que consiste el impuesto.
Fuente del Impuesto, origen de los fondos necesarios para el pago del impuesto (renta o
patrimonio).

CLASIFICACIONES DE LOS IMPUESTOS


1. Criterio del Sujeto Pasivo:
I. Impuestos PERSONALES, consideran la capacidad personal del contribuyente, ej.
IRPF.
II. Impuestos REALES, recaen sobre objetos o actividades sin considerar circunstancias
personales, ej. IVA.
2. Criterio de la base Imponible:
i. Impuestos sobre la RENTA, gravan renta generada por el trabajo, capital y variaciones
patrimoniales.
ii. Impuesto sobre la RIQUEZA, gravan renta acumulada:
Impuestos sobre propiedad de riqueza, ej. IPN, IBI.
Impuestos sobre transmisin de riqueza, ej. ISD, ITP.
iii. Impuestos sobre el CONSUMO, gravan renta gastada:
Impuestos sobre el gasto personal, consideran circunstancias personales, ej.
RENTA OBTENIDA-AHORRO.
Impuestos generales sobre consumo, no consideran circunstancias personales, ej.
IVA.
Impuestos selectivos sobre consumo, determinados consumos, ACCISAS, ej.
alcohol, tabaco,
3. Criterio del Tipo Impositivo (segn el tipo de gravamen):
i. Impuestos UNITARIOS O ESPECFICOS (el tipo impositivo es una cantidad fija por
ud. fsica de la BL).
ii. Impuestos AD-VALOREM (el tipo impositivo es un % a aplicar sobre la BL).
Modalidades:
IMPUESTOS PROPORCIONALES
IMPUESTOS PROGRESIVOS
En funcin de la evolucin del tipo medio
IMPUESTOS REGRESIVOS
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4. Impuestos Directos e Indirectos.


i. Criterio administrativo o recaudatorio:
IMPUESTOS DIRECTOS: definen una relacin directa contribuyente-Admn.
Pblica en cuanto a su recaudacin, al ser ste el sujeto pasivo y recaudarse con listas
nominativas.
IMPUESTOS INDIRECTOS: el sujeto pasivo es una persona interpuesta, y no se
requiere el conocimiento de los datos nominativos de los contribuyentes por parte de
la Hacienda.
ii. Criterio relativo a la forma en que el objeto gravado por el impuesto expresa o
manifiesta la capacidad de pago:
DIRECTA: a travs de una magnitud econmica (renta obtenida, posesin de
riqueza).
INDIRECTA: adoptando como base de imposicin el gasto en consumo o la
transmisin de riqueza.
iii. Criterio de traslacin (Contabilidad Nacional):
IMPUESTOS DIRECTOS: existe coincidencia entre quienes los pagan y quienes los
soportan.
INDREC'TA: adoptando como base de imposicin el gasto en consumo o la
transmisin de riqueza
5. Criterio que atiende al objeto del impuesto o manifestacin de la capacidad de pago
que se pretende gravar:
i. Impuestos sobre la renta y los beneficios.
ii. Cotizaciones o cuotas obligatorias de la Seguridad Social (impuestos sobre rentas del
trabajo.
iii. Impuestos sobre las Nminas Salariales.
iv. Impuestos sobre la riqueza.
v. Impuestos sobre bienes y servicios (consumo y generales).
vi. Otros ingresos impositivos.
3. REQUISITOS O PRINCIPIOS GENERALES DE LA IMPOSICIN
SISTEMA TRIBUTARIO REAL: conjunto o suma de figuras tributarias.
Los cambios o revisiones a los que son sometidos los sistemas tributarios obedecen a las
siguientes categoras de criterios o principios impositivos:
1. Principio de Suficiencia y Flexibilidad.
Un sistema es SUFICIENTE cuando aporta los recursos necesarios para financiar la
totalidad del gasto pblico:
Requiere una pluralidad de impuestos dotados de gran capacidad recaudatoria.
Requiere una suficiencia dinmica, FLEXIBLE, que permita a la recaudacin ajustarse
automticamente a las variaciones de renta de una economa; adems, los impuestos
flexibles son estabilizadores automticos de la demanda agregada.
Comporta la existencia de:
Impuesto progresivo sobre la renta.
Imposicin a todo tipo de rentas.
Mnima diferencia temporal generacin-gravamen rentas.
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Flexibilidad activa del sistema (bases, tarifas, etc.).


2. Principio de Simplicidad Administrativa.
Un sistema tributario goza de SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA cuando se articula en
pocos impuestos de base muy amplia, sin reglas complicadas de valoracin y sin casos
particulares.
Exigencias:
Economicidad en la recaudacin: costes reducidos de gestin o administracin
tributaria.
Incomodidades y costes mnimos para el contribuyente (posibilidad de
fraccionamientos, colaboracin de entidades financieras en el cobro, costes indirectos de
cumplimientos reducidos.
Certeza y perceptibilidad de los impuestos. Comporta, a su vez, una triple exigencia:
a) Evitar ambigedad en las normas tributarias (menor fraude, mayor aceptacin).
b) Codificacin de Leyes Tributarias (evitar proliferacin normativa).
c) Reduccin al mximo de la ilusin fiscal.
3. Principio de Eficiencia.
Los impuestos han de disearse de manera que distorsionen lo menos posible las
decisiones econmicas de los productores o consumidores (alteren lo menos posible el
equilibrio al que habra llegado el mercado en ausencia de esta modalidad de intervencin
pblica). El EXCESO DE GRAVAMEN debe ser minimizado.
4. Principio de equidad.
Los impuestos deben repartir con justicia o equidad los costes que implica esa financiacin
del gasto pblico. Tiene una doble interpretacin:
a) El Principio del Beneficio: cada individuo ha de contribuir a financiar el gasto pblico
con pagos impositivos acordes a los beneficios recibidos del Sector Pblico.
b) El Principio de Capacidad de Pago: cada individuo ha de contribuir a financiar el gasto
pblico de acuerdo con su capacidad de pago con independencia del beneficio recibido.
Existe un doble criterio de equidad:
i. EQUIDAD HORIZONTAL: las personas que se encuentren en la misma situacin
econmica, soportan el mismo gravamen.
ii. EQUIDAD VERTICAL: trato fiscal distinto a personas en situaciones diferentes.
El Sistema Fiscal IDEAL ser aquel que cumpla simultneamente todos los principios
enunciados. El problema radica en el conflicto que puede surgir entre tales principios, lo cual
hace imposible su cumplimiento simultneo.