INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y
ADMINISTRACIÓN (ESCA)
UNIDAD TEPEPAN

* SEMINARIO DE IMPUESTOS Y CASOS ESPECIALES*

PROFESOR: ROGELIO BATALLA RIVERA
CARPETA DE EVIDENCIAS
PRESENTAN:
 CANSECO REFUGIO JUAN RAÚL
 CAPELO VAZQUEZ ALEJANDRO
 GONZÁLEZ GAYTÁN DYANA
 RIVERA NEIRA LORENA MARLEN

5CVY

MÉXICO, D.F. A 18 DE FEBRERO DE 2016

1

lo genetral presentacion y revelacion para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad ... partidas fiscales y créditos fiscales la sumas de estas tres impuestos son las que scorresponden pasivo o activo que se debe reconocer en la entidad NIFD-4 Impuestos a la utilidad 2 .Impuesto causado: se debe reconocer como un gasto excepto en la manera que haya surgido que se reconoce fuera del resultado ya sea en resultado integral o directamente en el rubro de capital. causado y diferido devengados durante el periodo contable 1.Definición: Es la diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su valor fiscal y.. puede se deducible o acumulable Deducible: Son aquellas partidas que a futuro disminuira la utilidad fiscal o icrementsrs la pérdida fisca.Asociacion de costos y gastos con ingresos: se consideran desde el momento en que se devenguen independiente de su realizacion 2. este impuesto representa un pasivo generlamente para la entidad menor a un año por Es establecer las normas particulares de valuacion.Impouesto diferido: Se determina mediante las diferencias temporales. atribuibles al peridodo contable generando una partida por impuesto diferido 1. a al vez. generando una partida por activo diferifo Acumulable: Son aquellas partidas que aSu futuro reconocimiento contable se debe determinar el impuesto causado y incrementara la utilidad fiscal o disminuiradiferido.-Devengacion contable: para efectos del impuestos a la ultilidad es necesario incluir ademas del impuestos causado el impuesto diferido que se considera atribuible al periodo que se devenga idependiente de cuando se realice 2. la pérdida.

Los principales cambios y aclaraciones en relación a la norma anterior son: a. Cualquier efecto de resultado de la adopción de esta nueva 3 . Principales cambios y aclaraciones en relación con el Boletín D-4 "Tratamiento contable del impuesto sobre la renta. se precisa la definición de diferencia temporal. la cual será reclasificará a resultados cuando se recicle la partida que le dio origen. Transitorios Se requiere que el efecto acumulado del ISR se reclasifique a resultados acumulados. Al igual que el anterior Boletín D-4. Se aclara que la tasa de impuesto a utilizar para la determinación del impuesto diferido corresponde a aquella promulgada a la fecha de emisión de los estados financieros.Norma de Información Financiera D-4 El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió la Norma de Información Financiera (NIF) D-4 "Impuestos a la utilidad". El impuesto al activo (IMPAC) se reconocía en el anterior Boletín D-4 como un pago anticipado en la medida que existiera probabilidad de recuperarlo. Dicha norma establece las reglas que deberán observarse para el reconocimiento de los impuestos a la utilidad. 2) incorporar mayor precisión con relación al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad. d. Se precisan algunas definiciones como son: valor fiscal de un activo / pasivo y crédito fiscal. debe utilizarse el método de activos y pasivos. Se elimina el concepto de diferencia permanente y se incorpora la definición de tasa efectiva. cuya entrada en vigor aplica para ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2008. excepto la parte que corresponda a las partidas de la utilidad integral. b. Se mantiene como regla de presentación que el saldo del impuesto diferido se presente en el largo plazo y dicho saldo no debe descontarse a valor presente. del impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad". h. c. se establece que. Principales razones para emitir la NIF D-4 Las principales razones que el CINIF expone para emitir la NIF D-4 son: 1) reubicar el tratamiento contable de la participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) a la NIF relativa a beneficios a los empleados (NIF D3). la nueva NIF D-4 lo considera como un crédito fiscal y en la medida que exista la posibilidad de recuperarlo. g. 3) establecer criterios específicos en cuanto al reconocimiento inicial del impuesto a la utilidad diferido. f. para determinación del impuesto diferido. al igual que en la Norma Internacional de Información Financiera NIC-12. e. compensado contra el impuesto sobre la renta diferido. ésta se reubica a la NIF D-3 "Beneficios a los empleados". como un activo por impuesto diferido. Debido a que la PTU causada y diferida se considera un gasto ordinario asociado a los beneficios a los empleados y no un impuesto. Se aclara que la adopción de esta nueva NIF no provoca un cambio contable para aquellas entidades que han reconocido los impuestos diferidos hasta el año 2007 de acuerdo al Boletín anterior. y. Se precisa que la norma es aplicable sólo a entidades lucrativas y a las operaciones de entidades no lucrativas que por las disposiciones fiscales son consideradas como lucrativas.

deben considerar esto como un error contable cuya corrección debe hacerse de manera retrospectiva.NIF debe reconocerse en los resultados acumulados. por lo que no procede reestructurar los estados financieros de periodos anteriores. estando obligadas a reconocer los pasivos y activos por impuestos diferidos. Apéndices La NIF D-4 incluye cuatro apéndices que. 4 . aunque no son normativos. Por el contrario. ayudan a entender mejor el significado de esta norma. no lo hubiesen hecho. aquellas entidades que.

• En 1994. público el Boletín de Principios de Contabilidad No 11 el cual fue criticado por la inconsistencia de sus enmiendas e interpretaciones. su objetivo era el correcto reconocimiento y presentación en los estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables. que han analizado. se reconocía una provisión para una porción de los activos diferidos que no se realizaron. criterios. debido a la complejidad que instituía la aplicación de esta norma y a la manera tan conservadora que trataba las. normas etc. • 1967 el Instituto Americano de Contadores Públicos. reconocimiento del impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Público la “NORMA” 109.Origen de los Impuestos Diferidos El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos años. a lo largo de este tiempo ha habido una innumerable serie de reglas. • 1992 la FASB. primer antecedente en México Origen de los Impuestos Diferidos El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos años. además de que el método utilizado para contabilizar los efectos de los impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias temporales. • Boletín D-4 de 1987. bajo la misma “NORMA” 109. tratar la creciente complejidad y significación de los impuestos diferidos. • 1987 el Comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) el cual tenía como fin. los métodos aceptados para la determinación de los impuestos diferidos.. reconocer por primera vez el método del pasivo para tal determinación. pronto se convirtió en una fuente 5 . 12. Sin embargo. tratar la creciente complejidad y significación de los impuestos diferidos. • 1987 el Comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) el cual tenía como fin. pronto se convirtió en una fuente de controversia entre las empresas. normas etc. criterios. firmas de contabilidad internacionales y grupos comerciales. Reconocer el método de activos y pasivos para la contabilización del impuesto sobre la renta. finalmente resulto obsoleto debido a la implementación de nuevos métodos de depreciación. reglamentando y discutido este tema. a lo largo de este tiempo ha habido una innumerable serie de reglas. reconocer por primera vez el método del pasivo para tal determinación. finalmente resulto obsoleto debido a la implementación de nuevos métodos de depreciación. Sin embargo. reglamentando y discutido este tema.. • 1967 el Instituto Americano de Contadores Públicos. Adicionalmente. se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. debido a la complejidad que instituía la aplicación de esta norma y a la manera tan conservadora que trataba las. público el Boletín de Principios de Contabilidad No 11 el cual fue criticado por la inconsistencia de sus enmiendas e interpretaciones. que han analizado.

surgen problemas de comparabilidad y de enfrentamiento de ingresos contra gastos. bajo la misma “NORMA” 109. Pasivo parcial. presentación y revelación del Impuesto Sobre la Renta (ISR). además de que el método utilizado para contabilizar los efectos de los impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias temporales. considerando el entorno actual de las empresas nacionales. En dicho Boletín se reconocía el método de pasivo con un enfoque de aplicación parcial. • 1992 la FASB. en mayo de 1999 se modificó el Boletín con el objeto de actualizarlo y de homologar su reglamentación con pronunciamientos internacionales. en un ambiente de economía globalizada. 6 . 3. 2. En un inicio se reconocieron tres enfoques para el tratamiento de los impuestos diferidos. del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad”. El objetivo de este Boletín que estuvo vigente del 2000 al 2007 es establecer y definir las reglas de valuación. 12. Diferido. lo cual conduce a una distorsión de resultados. Finalmente. se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. los métodos aceptados para la determinación de los impuestos diferidos. bajo el cual los impuestos diferidos que se registran solo si provenían de diferencias temporales de naturaleza no recurrente. firmas de contabilidad internacionales y grupos comerciales. reconocimiento del impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. se reconocía una provisión para una porción de los activos diferidos que no se realizaron. Con el fin de evitar dichos problemas. su objetivo era el correcto reconocimiento y presentación en los estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o reembolsables. contable o fiscal. 1) Reubicar el tratamiento contable de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) a la NIF relativa a los beneficios de los empleados (NIF D-3). dejando sin efecto al boletín publicado en 1987 y las circulares 30. Adicionalmente. derivados de operaciones y otros eventos económicos reconocidos en los estados financieros en periodos diferentes al considerarlo en las declaraciones anuales. la profesión contable se dio a la tarea de definir un tratamiento contable. primer antecedente en México Debido a la aplicación de ciertos criterios distintos para el tratamiento de las partidas dependiendo del enfoque que se aplique. Activo y pasivo. los cuales básicamente consistían en los métodos: 1. En 1987 se publicó en México el Boletín D-4 “Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta. • En 1994. el Impuesto al Activo (IA) y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa (PTU).de controversia entre las empresas. Público la “NORMA” 109. cuyo efecto pudiera estimarse razonablemente en un periodo determinado. Reconocer el método de activos y pasivos para la contabilización del impuesto sobre la renta. El Boletín D-4 entro en vigencia el 1 de enero de 2000.33 y 35. • Boletín D-4 de 1987.

La NIF D-4 se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A. mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros y en la NIF A-6 Reconocimiento y Valuación. 3) Establecer criterios específicos en cuanto al reconocimiento inicial del impuesto a la utilidad diferido. La NIF D-4 establece la obligación de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido. debido a que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que se devenga. devengados durante el periodo contable. la NIF D-4 da cumplimiento a la característica de predicción y confirmación establecida en la NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros. causado y diferido. independientemente de cuándo se realice. independiente de cuando se realicen. independiente de cuando se realicen. principalmente en los siguientes postulados básicos: a) Devengación contable. ya que se reconocen gastos o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados. Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarán en el futuro. 2) Incorporar mayor precisión con relación al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad. independientemente de cuándo se realice. Objetivo. presentación y revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad. 7 . y b) Asociación de costos y gastos con ingresos.” 1) Reubicar el tratamiento contable de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) a la NIF relativa a los beneficios de los empleados (NIF D-3). “El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuación. y b) Asociación de costos y gastos con ingresos. principalmente en los siguientes postulados básicos: a) Devengación contable.2) Incorporar mayor precisión con relación al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad. 3) Establecer criterios específicos en cuanto al reconocimiento inicial del impuesto a la utilidad diferido. debido a que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que se devenga. ya que se reconocen gastos o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados. La NIF D-4 se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A.

” Alcance. por lo anterior. es aquella partida que en periodos futuros. es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal. es aquella partida que en periodos futuros. f) Activo por impuesto diferido. 8 . g) Diferencia temporal. “El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuación. es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles. partiendo de la pérdida contable se incrementará) para obtener la utilidad o pérdida fiscal. es el impuesto a cargo de la entidad. genera un pasivo por impuesto diferido. impuesto a cargo o a favor de la entidad. las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. determinado en base en las disposiciones fiscales aplicables en el periodo. impuesto a la utilidad pagadera en los periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables. i) Diferencia temporal acumulable. que surge de las diferencias temporales. solo es aplicable a los efectos de sus operaciones que son consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales. es el impuesto causado más el impuesto diferido del periodo. Para las entidades con fines no lucrativos. menos los anticipos enterados. b) Impuesto causado. partiendo de la utilidad contable se incrementará (en su caso. partiendo de la pérdida contable se disminuirá) para obtener la utilidad o pérdida fiscal. partiendo de la utilidad contable se disminuirá (en su caso. La NIF D-4 es aplicable a todas las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. La NIF D-4 establece la obligación de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido. e) Pasivo por impuesto diferido. más los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados. mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros y en la NIF A-6 Reconocimiento y Valuación. presentación y revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad. por lo anterior se genera un activo por impuesto diferido. puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro. devengados durante el periodo contable. Objetivo. de pérdidas fiscales por amortizar y de créditos fiscales por aprovechar. d) Impuesto causado por pagar o cobrar. la NIF D-4 da cumplimiento a la característica de predicción y confirmación establecida en la NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros. h) Diferencia temporal deducible. c) Impuesto diferido. Definición de términos a) Impuestos devengado. impuesto causado en el periodo.Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarán en el futuro. causado y diferido.

Su valor fiscal “es el importe que será deducido para fines del impuesto a la utilidad de períodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al venderlos o usarlos. Estos activos no se acumulan ni se deducen fiscalmente en algún momento. Los valores contables de los activos y pasivos que se mencionan en el párrafo anterior resultan de aplicar íntegramente las NIF. Este valor resulta de restarle al valor contable de dicho activo el importe que será acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.” El método de activos y pasivos es aquél que compara los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de una entidad. mientras que los valores fiscales se determinan con base en las disposiciones fiscales aplicables en el periodo. debe atenderse a la siguiente mecánica: a) Activos contables por deducirse fiscalmente. La suma de los importes de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo por impuestos diferidos que debe reconocer la entidad. “El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse utilizado el método de activos y pasivos. el resultado obtenido corresponde al activo o pasivo por impuesto diferido del periodo. • Impuesto Diferido. las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. el resultado obtenido corresponde al activo o pasivo por impuesto diferido del periodo.” El método de activos y pasivos es aquél que compara los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de una entidad. mientras que los valores fiscales se determinan con base en las disposiciones fiscales aplicables en el periodo. pero fiscalmente no. El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales. debe atenderse a la siguiente mecánica: 9 . a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente. “El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse utilizado el método de activos y pasivos. El impuesto diferido se determina sobre las diferencias temporales. Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad.” Un ejemplo son los activos fijos. c) Activos sin repercusiones fiscales. Los valores contables de los activos y pasivos que se mencionan en el párrafo anterior resultan de aplicar íntegramente las NIF.• Impuesto Diferido. las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad. De esta comparación surgen diferencias temporales deducibles o acumulables. La suma de los importes de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo por impuestos diferidos que debe reconocer la entidad. ya que su valor fiscal es igual al contable. a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente. b) Activos contables por acumularse fiscalmente. De esta comparación surgen diferencias temporales deducibles o acumulables. por ejemplo las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que contablemente ya se reconocieron.

el total de los pasivos y de activos por impuesto diferido y presentarlos en el largo plazo. Este saldo debe reconocerse en el estado de resultados. por ejemplo las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que contablemente ya se reconocieron. El resultado representa el 10 . el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad. si estos últimos fueran mayores. En el estado de resultados. el total de los pasivos y de activos por impuesto diferido y presentarlos en el largo plazo. de no existir la intención el importe a favor de que se trate debe presentarse como una cuenta por cobrar. El resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo. Los créditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse. el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo. dicha tasa debe estar promulgada y establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros. La entidad debe reconocer en el balance general. Este valor resulta de restarle al valor contable de dicho activo el importe que será acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros. El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general. El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las diferencias temporales: acumulables y deducibles. así como los anticipos efectuados. será la que esté vigente en la fecha de la reversión de las diferencias temporales. será la que esté vigente en la fecha de la reversión de las diferencias temporales. La tasa de impuesto diferido. como un pasivo a corto plazo. Normas de Presentación • Impuesto Causado.” Un ejemplo son los activos fijos. pero fiscalmente no. El impuesto diferido resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las diferencias temporales: acumulables y deducibles. siempre que sea probable su recuperación contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga la intención de recuperarlo.a) Activos contables por deducirse fiscalmente. ya que su valor fiscal es igual al contable. El impuesto diferido derivado de pérdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas pérdidas la tasa del impuesto diferido. La tasa de impuesto diferido. La entidad debe reconocer en el balance general. Su valor fiscal “es el importe que será deducido para fines del impuesto a la utilidad de períodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al venderlos o usarlos. sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas. dicha tasa debe estar promulgada y establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros. b) Activos contables por acumularse fiscalmente. c) Activos sin repercusiones fiscales. Estos activos no se acumulan ni se deducen fiscalmente en algún momento. El impuesto diferido derivado de pérdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas pérdidas la tasa del impuesto diferido. Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores.

La tasa efectiva de impuesto “es la que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (conformado por la suma del impuesto causado y el impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.000 45. así como los anticipos efectuados.844.000 2. permitirá a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de tales partidas en conciliación y el impacto que pudieran tener en el impuesto causado. S.000 500. En el estado de resultados.saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo. no siempre ocurre así. presenta la siguiente balanza para el ejercicio 2___ Balanza al 31 de diciembre de 2____ Bancos Clientes Terrenos Edificios DPN Acumulable Camiones DPN Acumulable Mobiliario DPN Acumulable $450. la utilidad no incluye partidas que fiscalmente proceden para la determinación de dicho impuesto.000 60.000. Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores.000 1.833 $5. si estos últimos fueran mayores. Este saldo debe reconocerse en el estado de resultados. o bien.000 3. La revelación de la tasa efectiva de impuesto y la conciliación entre dicha tasa y la tasa de impuesto causado.709 11 . El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general.A.000 500. Normas de Presentación • Impuesto Causado. como un pasivo a corto plazo.458 4. de no existir la intención el importe a favor de que se trate debe presentarse como una cuenta por cobrar.167 ISR por pagar Capital Social $456.950. EJEMPLO: La empresa La Comercial.” Aunque la tasa efectiva de impuesto puede ser igual a la tasa de impuesto causado.000 Utilidad Neta 437.000. siempre que sea probable su recuperación contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga la intención de recuperarlo. el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad.000. ya que en ocasiones la utilidad o pérdida antes del impuesto a la utilidad contiene partidas que son reconocidas por la base fiscal para el pago de impuestos. sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas. el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo. Los créditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse.

0 00 $2.A.458 Utilidad Neta $437.000.000 $60.000 $1.000.$5. La Comercial. Activo Fijo Fiscal 12 DPN Acumula ble $- DPN Ejercicio $60.709 La empresa La Comercial tiene las siguientes políticas contables y reglamentaciones fiscales: Camiones Activo Activo Fijo Contable Tasa DPN (DEPRECIACIÓN) Edificio Camiones Mobiliario Fiscal Tasa DIN (DEDUCCIÓN DE INVERSIONES) 2% 50% 10% 5% 25% 10% Sus cuadros de depreciación quedan como sigue: Fecha de Tipo de Adquisici Activo ón 01/01/20 Terreno 14 01/01/20 Edificio 14 01/01/20 Camiones 14 01/02/20 Mobiliario 14 $6.167 Ventas Gastos Depreciación Provisión ISR $4.0 00 $45.000. S.000 2.000.000 La Comercial.0 00 $500. Activo Fijo Contable Tasa Mes de Valor DPN Tenencia Activo Anual 0% 12 $500.333 .833 Nota: No incluye el efecto de la inflación.000 $1.000 2% 12 50% 12 10% 11 $3.000.000 1. S.105.A.844.0 00 $45.518.000.833 $1.833 $- $1.000.833 456.105.

la empresa La Comercial.00 0 $500.833 Nota: No incluye el efecto de la inflación.Fecha de Tipo de Adquisici Activo ón 01/01/20 Terreno 14 01/01/20 Edificio 14 01/01/20 Camiones 14 01/02/20 Mobiliario 14 $6.000 $150.000 $500.000 $500. En este caso.000 $45.A.000 Tasa DPN Anual 0% Mes de Tenencia Valor Activo 12 $500.000.833 DIN Acumula ble $- DIN Ejercicio $150.833 $- $695.000.000 5% 12 25% 12 10% 11 $3.833 $45.00 0 $2. S.000 $695. 13 . presentará el siguiente estado de resultados contable y fiscal.000.

833 $45.000 $ Costos $2.000 DPN Y DIN mobiliario $45.000.000.000 $500.254.000 $4.000 $ $ $410.000 % $4. S.000 $ $3.917 44% 56% $391.254.000 Ventas $4.833 Contable Ventas Gastos DPN Y DIN edificio Utilidad antes de ISR ISR causado Utilidad Neta % $894.000 Créditos $950.La Comercial. Balanza al 31 de diciembre de 2___ Contable Fiscal Bancos Diferencia Permanente $450.A. Camiones DPN Acum.000.000 $4. METODO DE ACTIVOS-PASIVOS La Comercial. $5.000 ISR por pagar $456.000.000 $950.A.000 $2.000 $500.000 $ $500.000 $150.000 $500.709 $847.000.167 $60. Estado de Resultados 2___ Fiscal $4.000 $500. Mobiliario DPN Acum. está haciendo pagos anticipados de impuestos.000 $410.000 $3.167 100% $391. S.844.000 $1.000 Temporal $450.000.304.000.000 $150.000 $500.250 $912.844.000 $2.000 $410.000 $ Terreno $500.709 Utilidad $5.833 $45.833 $6.000 $500.000 $45.250 $502.000.167 $6.000.000 $ 14 . Es claro que la empresa La Comercial.000 -$90. alcanza el 44% en relación a la utilidad antes del ISR. en la columna contable.000 $ Clientes $500.917 30% 70% Observemos que el ISR causado.000 $ Edificio DPN Acum.000 $500.000.A.000.000 $437.458 $456. representa el 30% de la utilidad antes de impuestos.000 DPN Y DIN camiones $1.000 $2.000.000 $60.000.167 100% $1.000.000. S.000.167 $410.000 $2. el impuesto de la columna fiscal.167 -$90.458 Capital Social $4.000 $2.

458 $847.304.000 ISR diferido 30% $123.000 que se aplican contra la provisión le generan a La Comercial un activo por Impuesto Diferido que aplicará en ejercicios posteriores.250 37% Utilidad Neta $625. en el caso que estamos analizando. Fiscal $894.167 $410.250 $0 $502. el estado de resultados contable quedará de la siguiente manera: Contable La Comercial.A.833 $410.105.917 $410.917 $912.250 $391.167 100% $268. estamos ante la presencia de una diferencia temporal deducible que genera un activo por Impuesto Diferido ajustando la tasa efectiva del Impuesto Sobre la Renta a la tasa que en realidad debe ser de la siguiente manera: Contable Utilidad antes de ISR Provisión ISR Utilidad Neta La Comercial. deberán valuarse de igual manera en ambas columnas (contable y fiscal).167 $410.Depreciación Utilidad provisión ISR Utilidad Neta $1.000 $391.167 $1.458 $437. la diferencia temporal es de $410.304.709 $410. El Método Activos-Pasivos consiste en valuar cada una de las cuentas del activo y pasivo.917 70% Los $123. a la cual debe aplicarse la tasa vigente del Impuesto Sobre la Renta para determinar el activo o pasivo en materia de Impuestos Diferidos. S. a su valor contable y a su valor fiscal comparando ambas partidas y determinando una diferencia (tercera columna).000.167 Diferencia $1.000 $456. la deducción contable excede de la deducción fiscal por concepto de depreciación. es importante comentar en este momento que el activo por Impuestos Diferidos sólo se puede constituir cuando la empresa pruebe que podrá reversar dicha situación en los ejercicios futuros 15 .000 Nota: No incluye el efecto de la inflación.000 con abono a la provisión y cargo al activo diferido.000 $ $410.A. en el caso de que se trate de una diferencia temporal.000 $894. % Utilidad antes de impuestos Provisión ISR $894. Si existen diferencias permanentes no deberán determinar diferencias en la tercera columna.709 $456.000 De ajustarse el Impuesto Diferido por $123.000 $410.833 $695.000 $410. S. podemos pensar que se está adelantando ISR a la autoridad administradora.

167 Utilidad antes de ISR Provisión de ISR Utilidad Neta $391.000 $2.000 Camiones $2.000 Costos $2.000 $1.000 Terreno $500.967.167 $5.000 $268.000. Activo por Imp.000 $4.167 Ventas $4.000 $3.950.000 DPN Acum.000 $3.167 ISR por Pagar $391.000.000 $502. $1.000 Nota: No incluye el efecto de la inflación.844.y éstas serás suficientes para revertir dicho activo.833 $45.000 $500.000.000 $4.000 $123.000.167 $894.167 $5.105.000 Depreciación $1.000. 16 $625.000 $45.833 $1. Dif.250 Capital Social $4.000 $500.000 $500.000.844.917 $625.917 Utilidad $5.000 $5.000 $60.000.250 $391.000 $60.000.000 $123.250 $123.000.000 Clientes $500.833 Edificio DPN Acum.917 $123.833 $894. Mobiliario DPN Acum.105. $123.000 31 dic 2___ $450.000 $500.967.917 .250 $502.950.000. la balanza final quedará como sigue: 31 dic 2___ Debe Haber Bancos $450.000 $2.

revisión y estructura de trabajo escrito Rivera Neira Lorena: Recopilación de datos para la elaboración del caso práctico y apoyo en la síntesis de la NIF. revisión y estructura de trabajo escrito González Gaytán Dyana: Resumen teórico del contenido de la NIF-D4 para elaboración del mapa y la estructura del mismo. revisión y estructura de trabajo escrito 17 . revisión y estructura de trabajo escrito Capelo Vázquez Alejandro: Aportación de datos para el caso práctico.CONCLUSIÓN DESEMPEÑO DE LOS INTEGRANTES Canseco Refugio Raúl: Recopilación de datos para la elaboración del caso práctico.