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GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

SECRETARIA DE ESTADO DE PLANEJAMENTO E GESTO


Superintendncia Central de Recursos Logsticos e Patrimnio
Diretoria Central de Gesto de

NOTA TCNICA SEPLAG/SCRLP/DCGIM N 83/2016


EMENTA: Incidncia de tributos sobre bens imveis.

1. Introduo
Considerando as vrias transaes de aquisio, transmisso, bem
como a administrao dos imveis de propriedade de Minas Gerais, se faz
necessria uma pesquisa aprofundada sobre os tributos que tenham como
fato gerador a propriedade de bem imvel e que encontram-se previstos na
Constituio da Repblica Federativa do Brasil e nas leis infraconstitucionais
institudas pelos entes federados.
Para tanto, o estudo a seguir tem como base a verificao dos
principais tributos incidentes sobre bens imveis e a partir da, far-se- um
detalhamento dos aspectos materiais e formais da hiptese de incidncia, as
possveis alquotas incidentes nas bases de clculo e a verificao do sujeito
passivo da obrigao tributria.
2. Conceito de Tributo
Conforme prev o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
O tributo, no entanto, um gnero, dele se ramificando vrias
espcies, que, nos termos do art. 5, do CTN, so os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria.
A partir desta definio prevista pelo legislador ordinrio, os tributos
possuem natureza obrigatria perante o contribuinte, a quem compete
observar a legalidade e a vinculao obrigatria da atividade administrativa
instituda pela Administrao Pblica, entendendo-se que a atividade
vinculada aquela em que no cabe ao intrprete da lei qualquer margem
de discricionariedade, no cabe anlise de convenincia e oportunidade,
devendo praticar o ato conforme a determinao legal. Assim, o comando
legal no permite que a autoridade responsvel pela administrao do

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tributo preencha campo de indeterminao algum com seu juzo pessoal,


subjetivo, j que a atividade tributria plenamente vinculada.

3. Tributos em espcie Bens Imveis


Feita esta importante conceituao, o presente estudo passar a tratar
dos tributos em espcie e os que recaem especificamente sobre os bens
imveis.
A Carta Magna de 1988 atribuiu aos entes federados (Unio, Estado,
Municpios e Territrios) a competncia concorrente para instituio dos
impostos, das taxas e das contribuies de melhoria (art. 145, CF/88), ou
quando a legislao lhe conceder, expressamente, a competncia tributria.
Nas hipteses em que houver conflito de competncia, caber lei
complementar resolver tal imbrglio (art. 146 CF/88).
Neste sentido, os principais tributos que recaem sobre bens imveis
so: Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre Transmisso
de Bens Imveis (ITBI), Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
(ITCMD), Imposto Territorial Rural (ITR) e a Contribuio de Melhoria e as
taxas.
A CF/88 estabelece, em seu art. 145, I que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podero instituir impostos. Assim, cada um
dos entes federativos poder instituir determinados impostos, de acordo com
a repartio de competncias estabelecida pela CF/88.
O conceito, no entanto, dessa espcie tributria trazido pelo art. 16,
do CTN, que estabelece que imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Segundo essa definio legal, o imposto tem por principal
caracterstica a previso de uma situao desvinculada de qualquer
atividade do Estado como fato gerador, no sendo necessrio, portanto, que
o Estado preste a certo indivduo uma atividade determinada para lhe exigir
o pagamento de um certo tributo. por essa razo que se considera que o
imposto um tributo no vinculado, porque independe, para sua cobrana,
de qualquer atividade direta do Estado em prol do contribuinte.
Abaixo sero tratados os impostos que recaem especificamente sobre
os bens imveis.
3.1

- Imposto Predial e Territorial Urbano

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Previsto no art. 156, I, da CF/88, o referido tributo recai sobre a


propriedade de imvel territorial urbano, o qual dever ser institudo e
cobrado pelo ente federativo municipal. Sua base de clculo, em tese, se d
sobre o valor venal do imvel, ou seja, a estimativa realizada sobre o valor
do bem pela Administrao Pblica e o seu lanamento ocorrer anualmente.
Em razo do grande nmero de imveis pertencentes a este ente
federativo estadual, foi realizada uma pesquisa para demonstrar a
diferenciao de alquotas nos municpios de Belo Horizonte, Contagem,
Uberlndia e Montes Claros.
A pesquisa nesses municpios foi feita em funo destes municpios
abrigarem grande nmero de imveis pblicos de propriedade do Estado de
Minas Gerais:
ALIQUOTAS

LEI MUNICIPAL

MUNICPIOS

2014

2015

2016

BELO
HORIZONTE

0,60% a 3%

0,60% a 3%

0,60% a 3%

9.795/2009

UBERLNDIA

1% a 2%

1% a 2%

1% a 2%

4.012/1983

CONTAGEM

0,60% a 2%

0,60% a 2%

0,60% a 2%

1.611/1983

MONTES
CLAROS

0,35%
2,10%

a 0,35%
2,10%

a 0,35%
2,10%

a LC 04/2005

Obs: No Municpio de Belo Horizonte, as alquotas so definidas de acordo


com o valor venal do imvel que varia entre R$30.000,00 (trinta mil reais) e
R$1.000.000,00 (um milho de reais), bem como o seu tipo de ocupao que
ser exclusivamente residencial, no residencial e os lotes e terrenos no
edificados.
Obs: No caso do Municpio de Uberlndia, a legislao municipal prev a
possibilidade de alquotas progressivas que sero determinadas anualmente,
as quais no podem exceder o percentual de 10% do valor venal ou gleba do
imvel . No foi encontrada norma, nos anos de 2014 a 2016, que
determinem a alquota cobrada naquele perodo, bem como a aplicao da
alquota progressiva, sendo aplicada a regra geral acima exposta, que
consiste na base de clculo do valor venal do lote ou gleba.
Obs: A Lei 1.611/1983, correspondente ao Cdigo Tributrio do Municpio de
Contagem, no sofreu qualquer alterao no tocante s alquotas aplicadas
entre os anos de 2014 e 2016, aplicando-se, portanto, a regra geral segundo
a qual as alquotas variam de acordo com o tipo de ocupao e do valor
venal do imvel.
Obs:A Lei Complementar 04/2005, correspondente ao Cdigo Tributrio do
Municpio de Montes Claros no sofreu qualquer alterao no tocante s
alquotas entre os anos de 2014 e 2016, aplicando-se, portanto, a regra geral
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segundo a qual as alquotas variam de acordo com o valor venal do imvel,


o tipo de ocupao e sua situao de construo (edificado ou no).
3.2

- Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (ITBI)

Tambm de competncia municipal, o imposto que incide na


transmisso inter vivos (entre pessoas vivas), a qualquer ttulo, por ato
oneroso de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais
sobre imveis, exceto os de garantia, bem como de cesso de direitos a sua
aquisio (art. 156, II, CF/88). Ou seja, sempre que algum proprietrio alienar
o seu imvel, ou ceder os direitos relativos a esse imvel, haver incidncia
do ITBI que, por sua vez, dever ser pago pelo adquirente.
O fato gerador do tributo se opera com o efetivo registro do ttulo
translativo da propriedade imvel no Cartrio de Registro de Imveis e na
base de clculo se leva em conta o valor do bem transmitido no momento da
alienao.
Utilizando-se novamente como base a legislao dos Municpios de
Belo Horizonte, Contagem, Uberlndia e Montes Claros, apurou-se as
seguintes alquotas, conforme se observa abaixo:
ALIQUOTAS

LEI MUNICIPAL

MUNICPIOS

2014

2015

2016

BELO
HORIZONTE

3%

3%

3%

10.692/2013

UBERLNDIA

0,5% a 2%

0,5% a 2%

0,5% a 2%

4.871/1989

CONTAGEM

2,5%

2,5%

2,5%

1.611/1983

MONTES
CLAROS

0,5% a 2,5%

0,5% a 2,5%

0,5% a 2,5%

LC 04/2005

Obs: A base de clculo do ITBI em todos os municpios acima descritos


consiste no valor dos bens, no momento da transmisso, atravs de
avaliao ou estimativa da Administrao Fazendria ou preo pago pelo
contribuinte, se este for maior que o apurado pelo ente federado. (art. 5,
caput, da Lei Municipal de Belo Horizonte 5.492/1988; Art. 7, caput, da Lei
Municipal de Uberlndia 4.871/1989; art. 71-P, caput, da Lei Municipal de
Contagem 1.611/1983 e art. 40, caput, Lei Complementar Municipal
04/2005).
3.3

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCD)

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De competncia do ente federativo estadual, tal tributo recai sobre as


transmisses de bens mveis e imveis no caso de sucesso por morte e
doao (art. 155, I, CF/88). No caso dos imveis pblicos estaduais, o ITCD
recairia, somente, no caso de doao a qualquer ttulo.
O sujeito passivo da referida obrigao tributria, conforme prev o
art. 12, II, da Lei Estadual 14.941, de 29 de Dezembro 2003 ser o donatrio,
isto , aquele que recebe o bem imvel.
Importante esclarecer que, conforme prev o art. 4, I, do Decreto
Estadual 43.981 de 03 de maro de 2005, a no incidncia do tributo, ou
seja, a no caracterizao da obrigao tributria, ocorrer no momento da
doao, nos casos em que forem donatrios ou beneficirios, a Unio, o
Estado e Municpios. Neste sentido, os entes federados citados teriam
imunidades tributrias em relao doao de bens imveis.
Por outro lado, quando os donatrios ou beneficirios forem
particulares, estes no tero nenhuma prerrogativa que os isentem ou os
imunizem da obrigao tributria, salvo se, conforme prev o art. 6, do
referido diploma legal, o valor do imvel no exceder 10.000 (dez mil)
Unidades Fiscais do Estado de Minas Gerais (UFEMG); 1 o doador for o Poder
Pblico para programa habitacional destinado s pessoas de baixa renda; em
decorrncia de calamidade pblica; para atrair empresas industriais e
comerciais em Municpio e quando o beneficirio ou transmissor da doao
for a Companhia de Habitao do Estado de Minas Gerais (COHABMG).
A alquota para a base de clculo, conforme prev o do Decreto
Estadual 43.981/2005, varia entre 2% e 4%, no tendo sido feita qualquer
alterao, at ento, pelo legislador mineiro.
Importante salientar que, o valor da base de clculo se funda no valor
de mercado do imvel doado, da mesma forma como funciona no ITBI. Ser
de 2% se o imvel no for superior a 90.000 UFEMGs (art. 22, II, a, do
Decreto Estadual 43.941/2005) e de 4% se o imvel for superior a 90.0000
UFEMGs (art. 22, II, b , do Decreto Estadual 43.941/2005).
3.4

Imposto Territorial Rural (ITR)

Previsto no art. 153, VI, da Constituio Federal e nos arts. 29 a 31, do


CTN, o ITR um imposto de competncia federal que incide sobre os imveis
localizados fora das reas urbanas dos municpios.
Seu fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
rural, em 1 de janeiro de cada ano e a sua base de clculo o Valor da Terra
Nua tributvel (VTNt).
1

Obs.: Conforme prev a Resoluo SEF n. 4.841 de 02 de dezembro de 2015, o valor de 01 (uma) UFEMG ser de

R$ 3,0109 (trs reais, cento e nove dcimos de milsimos).


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Nos termos do art. 11, da Lei Federal n. 9.393, de 1996, o valor do ITR
obtido mediante a multiplicao do VTNt pela alquota correspondente,
considerados a rea total e o grau de utilizao (GU) do imvel rural,
devendo-se ressaltar que a alquota ser maior para propriedades de maior
rea e baixo grau de utilizao, de modo a desestimular os grandes
latifndios improdutivos.
Segue, abaixo, as alquotas dos ltimos anos:
ANOS

ALQUOTAS

LEI FEDERAL

2014

0,3% a 20%

9.393/1999

2015

0,3% a 20%

9.393/1999

2016

0,3% a 20%

9.393/1999

Obs: Os valores das alquotas variam de acordo com o tamanho da rea que
ser de 0,3% se o imvel for inferior a 50 hectares e 20% se forem acima de
5.000 hectares.
3.5

Contribuio de Melhoria

De competncia concorrente, nos termos do art. 145, III, da


Constituio Federal e dos arts. 81 e 82, do CTN, a contribuio de melhoria
poder ser instituda por qualquer um dos entes federados da Repblica
Federativa do Brasil, tendo como fato gerador a valorizao do imvel
localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas,
a qual dever ser paga pelo proprietrio do imvel beneficiado.
A base de clculo do tributo ser o valor total da obra (que ser
suportada por todos os proprietrios dos imveis valorizados), no podendo,
no entanto, a parcela individual ultrapassar o correspondente valorizao
efetiva do imvel.
Nos termos da jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, a
valorizao individualizada do imvel do contribuinte fator delimitador da
base de clculo da contribuio de melhoria, no sendo permitido to
somente o rateio do custo da obra entre aqueles que residem na rea em
que foi realizada a obra pblica (REsp 147094 / PR, Rel. Min. Benedito
Gonalves, DJe 21.03.2011).
A ttulo de exemplo, o Decreto-Lei n. 195, de 24 de Fevereiro de 1967,
que trata da contribuio de melhoria de competncia federal, estipula em
seu art. 12, que o tributo ser pago pelo contribuinte de forma que a sua
parcela anual no exceda a 3% (trs por cento) do maior valor fiscal do seu
imvel, atualizado poca da cobrana.
3.6

- Taxas

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Conforme prev o art. 145, II, da CF/88, os entes federados podero


instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio.
Neste sentido, Ricardo Alexandre (2015, p.63) nos ensina:
Os contornos da definio constitucional deixam claro que as taxas
so tributos retributivos ou contraprestacionais, uma vez que no
podem ser cobradas sem que o Estado exera o poder de polcia ou
preste ao contribuinte, ou coloque sua disposio, um servio
pblico especfico e divisvel.
So dois, portanto, os fatos do Estado que podem ensejar a
cobrana de taxas: a) o exerccio regular do poder de polcia, que
legitima a cobrana da taxa de polcia; e b) a utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio, que possibilita a cobrana de
taxa de servio.2

A partir deste ensinamento, podemos delimitar as taxas como sendo


decorrentes de um servio prestado pela Administrao Pblica ou em razo
do poder de polcia .
A primeira hiptese, prevista no art. 77, do CTN, se caracteriza na
disponibilizao dos servios pela Administrao Pblica com divisibilidade e
especificidade, isto , so especficos quando possam ser destacados em
unidade autnoma de interveno, de utilidade ou necessidade pblica e so
divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios (art. 79, II e II, do CTN).
J a segunda hiptese, conforme conceitua o art. 78, do CTN, recair
sobre a atividade regular da administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a
absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, etc.
Em relao aos imveis pblicos, dentre as diversas taxas que podem
ser cobradas pela Administrao Pblica, observa-se, com maior clareza, a
incidncia de taxas decorrentes de servios pblicos prestados.
Estas, na grande maioria das vezes, so cobradas pelo ente pblico
municipal para a coleta de resduos nos imveis. Neste sentido, segue a
variao apurada nos ltimos trs anos do valor da taxa de resduos slidos,
na cidade de Belo Horizonte, que o municpio mineiro que cobra o maior
valor no Estado de Minas Gerais:
ANOS
2

VALORES

DECRETO MUNICIPAL

ALEXANDRE, Ricardo Direito Tributrio Esquematizado, So Paulo: Editora Mtodo, 9 ed. 2015. p. 63
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2014

R$226,90 para imveis


com coleta em dias
alternados e R$453,80
para imveis com coleta
de resduos diria

15.433/2013

2015

R$247,90 para imveis


com coleta em dias
alternados e R$495,80
para imveis com coleta
de resduos diria

15.828/2014

2016

R$274,75 para imveis


com coleta em dias
alternados e R$548,90
para imveis com coleta
de resduos diria

16.184/2015

Obs: A Taxa de Coleta de Resduos Slidos Urbanos (TCR) devida pelos


proprietrios de imveis edificados e beneficiados por coleta domiciliar de
lixo. calculada em funo do nmero de economias e da frequncia (diria
ou alternada) da prestao do servio. Ela no incide sobre os lotes vagos,
vagas de garagem constitudas em imveis autnomos e sobre os barraces,
esses ltimos, somente quando forem o nico tipo construtivo no lote (arts.
19, 20,21 e 22 da Lei Municipal 8.147/2000)
4. Imunidades e Isenes
A imunidade a forma constitucional que limita o poder de tributar dos
entes federados, isto , demarca suas competncias constitucionais de
tributar. Em outras palavras, podemos entender que imune tudo aquilo que
no pertence ao universo dos impostos.
Conforme lio de Hugo de Brito Machado, imunidade o obstculo
criado por uma norma da Constituio que impede a incidncia de lei
ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de
determinada pessoa, ou categoria de pessoas.
Vale destacar que a imunidade atinge apenas a modalidade de
impostos, no alcanando as taxas e as contribuies de melhoria.
J a iseno um benefcio fiscal concedido a determinadas pessoas e
consiste na dispensa do pagamento de um tributo devido. A iseno
concedida por meio de lei pela Administrao Fazendria competente por
instituir determinado tributo e pode abranger impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Em outros termos, na iseno a obrigao tributria surge, mas a lei
dispensa o pagamento do tributo.
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Nos casos dos imveis pblicos estaduais, se observa as hipteses


abaixo:

TRIBUTOS

Legislao

IPTU

Imunidade prevista no art. 150, VI,


2 da CF/88

ITBI

Imunidade prevista no art. 150, VI,


2 da CF/88

ITCMD

Imunidade prevista no art. 150, VI,


2 da CF/88 e no art. 7, 1, do
Decreto Estadual 43.981/05.

ITR

Imunidade prevista no art. 150, VI,


2 da CF/88e no art. 3, II, do
Decreto 4.382/02

Contribuio de Melhoria

No aplicado

5. Administrao Indireta
A Administrao Indireta o conjunto de pessoas administrativas que,
vinculadas Administrao Direta, tm o objetivo de desempenhar as
atividades administrativas de forma descentralizada. Esta formada pelas
autarquias, fundaes, sociedades de economia mistas e empresas pblicas.
Nos casos de imunidades e isenes, a Carta Magna de 1988
expressa quanto verificao das imunidades relacionadas ao patrimnio
das fundaes pblicas e autarquias, ou seja, a imunidade tributria no
aproveita apenas ao ente pblico, mas tambm s entidades da
administrao indireta fundacional e autrquica.
Sobre as empresas pblicas e a sociedade de economia mista, de
acordo com o Supremo Tribunal Federal, a regra de imunidade sobre o
patrimnio tambm se aplica s empresas estatais, ou seja, as empresas
pblicas e sociedades de economia mista, desde que no concorram com a
iniciativa privada.
Para se chegar a este entendimento, a Suprema Corte utilizou a
diferenciao das empresas pblicas, quais sejam, as que exercem
atividades estatais e as que exercem atividade econmica.
Dessa forma, caso a empresa pblica exera a atividade puramente
estatal, ter a prerrogativa da imunidade tributria, conforme prev ao art.
150, 2 da CF/88. Porm, se a empresa pblica exercer atividade
econmica, no ser beneficiria, nesse caso, de tal benefcio constitucional.
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Neste sentido, a jurisprudncia ptria confirma o entendimento da


Suprema Corte:

AGRAVO REGIMENTAL EM AO CVEL ORIGINRIA. JULGAMENTO


MONOCRTICO. ALEGADO ERROR IN PROCEDENDO E VIOLAO DA
AMPLA DEFESA. NO OCORRNCIA. PREVISO REGIMENTAL.IMUNIDADE
TRIBUTRIA RECPROCA. ARTIGO 150, INCISO VI, ALNEA A, DA
CONSTITUIO

FEDERAL.

SOCIEDADE

DE

ECONOMIA

MISTA.

COMPANHIA CATARINENSE DE GUAS E SANEAMENTO (CASAN). NO


PREENCHIMENTO DOS PARMETROS TRAADOS POR ESTA CORTE
PARA

EXTENSO

DA IMUNIDADE

TRIBUTRIA RECPROCA.

PRECEDENTE. AGRAVO NO PROVIDO. 1. No h error in procedendo


ou violao da ampla defesa por alegada afronta ao Regimento Interno
do STF, em seus arts. 250 (que prev julgamento colegiado para as
aes cveis originrias) e 251 (que dispe sobre a concesso de
palavra s partes e ao PGR na sesso de julgamento), uma vez que
esta

Corte

admite

possibilidade

de

relator

decidir,

monocraticamente, pretenso sobre a qual a jurisprudncia da Corte j


tenha se posicionado, nos termos do art. 21, 1, do RISTF.
Precedentes. 2. A Corte j firmou o entendimento de que
possvel a extenso

da imunidade

tributria recproca

sociedades de economia mista prestadoras de servio pblico,


observados

os

seguintes

parmetros:

a)

a imunidade

tributria recproca se aplica apenas propriedade, bens e


servios utilizados na satisfao dos objetivos institucionais
imanentes do ente federado; b) atividades de explorao
econmica,
patrimnio
submetidas

destinadas
do

Estado

primordialmente
ou

tributao,

de
por

particulares,

aumentar
devem

apresentarem-se

o
ser

como

manifestaes de riqueza e deixarem a salvo a autonomia


poltica; e c) a desonerao no deve ter como efeito colateral
relevante a quebra dos princpios da livre concorrncia e do
livre exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.
Precedentes: RE n 253.472/SP, Tribunal Pleno, Relator para o acrdo
o Ministro Joaquim Barbosa, DJe de 1/2/11 e e ACO 2243/DF, deciso
monocrtica, Relator Min. Dias Toffoli, DJe de 25/10/13. 3. A Companhia
Catarinense de guas e Saneamento (CASAN) sociedade de
economia mista prestadora de servio pblico de abastecimento de
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gua e tratamento de esgoto. No obstante, a anlise do estatuto


social, da composio e do controle acionrio da companhia revelam o
no preenchimento dos parmetros traados por esta Corte para a
extenso da imunidade tributria recproca no RE n 253.472/SP
(Tribunal Pleno, Relator para o acrdo o Ministro Joaquim Barbosa, DJe
de 1/2/11) . 4. A pretendida desonerao tributria pela CASAN
que, a despeito de prestar servio pblico, desempenha
atividade econmica com persecuo e distribuio de lucro
beneficiaria os agentes econmicos privados que participam de
seu capital social, gerando risco de quebra do equilbrio
concorrencial e da livre iniciativa, o que no se pode admitir,
sob pena de desvirtuamento da finalidade da imunizao
constitucional. 5. Agravo regimental no provido. (ACO 1460 AgR /
SC, Rel. Min. Dias Toffoli, Tribunal Pleno, DJe 11.12.2015) (grifos
nossos)

Importante esclarecer que, no caso das empresas pblicas e as


sociedades de economia mista existentes no Estado de Minas Gerais, tais
como a CEMIG e a CODEMIG, a jurisprudncia mineira entende no ser
possvel enquadr-las como beneficirias de imunidade tributria, conforme
se observa abaixo:
APELAO CVEL - TRIBUTRIO - EMBARGOS EXECUO - CEMIG EMPRESA DE ECONOMIA MISTA CONCESSIONRIA DE SERVIO PBLICO
- IPTU - IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA INEXISTENTE - CCSIP COBRANA COM OUTROS TRIBUTOS - PREVISO EM LEI MUNICIPAL POSSIBILIDADE - SENTENA CONFIRMADA. I - A teor do art. 150,
3, da CR/88, no goza da chamada imunidade tributria
recproca a empresa de economia mista que exera atividade
econmica e se sujeita s normas de direito privado, razo
pela qual no se exime do pagamento do IPTU que tem como
fato gerador imvel de sua propriedade e uso, ainda que
usado. II - "A CEMIG, enquanto sociedade de economia mista
de capital aberto, que distribui lucro entre seus acionistas e
presta servios em concorrncia com as demais empresas do
ramo, no pode se beneficiar da imunidade fiscal, sob pena de
provocar distores no mercado. Inteligncia do art. 173 da
Constituio Federal" (AC n. 1.0079.13.048446-6/001, rel. Des.
urea Brasil). III - Tendo o inciso II do art. 3 da Lei municipal de Juiz de
Fora n. 10.364/2002 autorizado a cobrana da Contribuio para
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GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS


SECRETARIA DE ESTADO DE PLANEJAMENTO E GESTO
Superintendncia Central de Recursos Logsticos e Patrimnio
Diretoria Central de Gesto de

Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CCSIP) juntamente com


tributos municipais, no obrigatria sua exigncia por meio da fatura
de energia eltrica, como faculta a Constituio. (Apelao Cvel n.
0525566-87.2012.8.13.0145, Rel. Des. Peixoto Henriques, 7 CACIV,
DJe 07.08.2015)

Por outro lado, o STF estendeu a imunidade, tambm, s sociedades de


economia mista com nfima participao de capital privado, isto , com baixa
participao societria de particulares no seu capital social, como ocorre
com a Cmara de Comrcio e Indstria do Estado do Rio de Janeiro CAERJ e
os hospitais que foram estatizados pelo poder pblico.
A questo, como se v, no atinente ao capital pblico, pois a
sociedade de economia mista, a priori, no faria jus imunidade. Contudo, a
atividade exercida pode ser predominantemente pblica, o que a leva a
usufruir do benefcio constitucional ainda quando haja pequenas
participaes no capital por particulares e a existncia de monoplio das
atividades prestadas.
Destarte, mesmo que as empresas pblicas no gozem da imunidade
tributria, estas podero se beneficiar das isenes, das alquotas zero e da
no incidncia tributria.
Na iseno, o legislador infraconstitucional exclui o crdito tributrio
dispensando o contribuinte no seu pagamento (art. 175, I, e 176 do CTN). J
na alquota zero, o legislador estabelece o tributo, determina seu fato
gerador, mas quando determina seu aspecto quantitativo delimita sua
alquota a 0%, inexistindo-se, portanto, qualquer valor a ser pago pelo
contribuinte.
Na no incidncia, o fato gerador no poder ser enquadrado ao
contribuinte, seja por uma situao ftica, seja por uma questo legislativa,
isto , conforme nos ensina TAVARES (2010, p. 36) a no-incidncia
tributria, ou no incidncia pura e simples, tudo aquilo que escapa da
hiptese de incidncia, ou, simplificadamente corresponde a toda situao
que no se subsume perfeita e rigorosamente ao tipo tributrio legalmente
previsto.3
Portanto, apesar de nem todos os entes da administrao indireta se
beneficiarem das imunidades tributrias previstas pelo Constituinte
Originrio, existem as prerrogativas de excluso do crdito tributrio, as
quais atribuem s empresas pblicas, autarquias e fundaes a possibilidade
de no pagamento do tributo em razo de autorizao legislativa.
3

TAVARES, Alexandre Macedo. Fundamentos de direito tributrio. 2010 . So Paulo: Saraiva 2 ed. p. 39.

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6. Concluso
Observa-se que no houve grandes modificaes das alquotas pelos
entes federados no decorrer dos ltimos anos, o que ocasiona certa
estabilidade sobre os valores devidos e pagos nos anos de 2014 a 2016.
Lado outro, apesar da existncia ou no de tributao sobre os imveis
pblicos, bem como as imunidades previstas, caso o Estado de Minas Gerais
no cumpra as obrigaes acessrias dos tributos, por exemplo, a
declarao no caso do ITR, haver a cobrana, pela Autoridade Fazendria,
de multa, a qual ter um carter sancionatrio que no se confunde com
tributo.
Portanto, a atividade econmica estatal poder ser comprometida em
razo da inobservncia dessas obrigaes acessrias, o que poder
acarretar, alm da multa, a inscrio do Estado de Minas Gerais nos
Cadastros de Dvida Ativa (CADIN, etc.), ocasionando enormes dificuldades
nas relaes negociais deste este federativo estadual.
Este o nosso entendimento. considerao superior.
Belo Horizonte, 26 de abril de 2016.
Rodrigo Gonalves de Oliveira Soares
Estagirio Acadmico DCGIM
Evelyne Cirilo Souza
Assessora DCGIM
Maria Ceclia Bretas Martins Rosa
Assessora da Diretoria Central de Gesto de Imveis

De acordo:
Patrcia Mara Souza da Silva
Diretora da Diretoria Central de Gesto de Imveis

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