276

decontului perioadei fiscale anterioare.

(8) Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare
pe baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul
sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent perioadei fiscale
urmtoare depunerii notificrii. Persoanele impozabile pot notifica organul
fiscal n vederea renunrii la cererea de rambursare pn la data
comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz.
(9) n cazul fuziunii, persoana impozabil care preia patrimoniul
altor persoane impozabile preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de
stat, sau/i, dup caz soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana
impozabil dizolvat nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de
rambursare rezultat din soluionarea deconturilor cu sume negative de tax
cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate i
nesoluionate pn la data fuziunii.
(10) n cazul divizrii, persoanele impozabile care preiau
patrimoniul unei persoanei impozabile divizate preiau, proporional cu
cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, i soldul
taxei de plat ctre bugetul de stat sau/i, dup caz soldul sumei negative a
taxei, pentru care persoana impozabil divizat nu a solicitat rambursarea
sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea deconturilor
cu sume negative de tax cu opiune de rambursare depuse de persoana
impozabil divizat i nesoluionate pn la data divizrii.
(11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz
de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin
normele n vigoare.
(12) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere,
prevzute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) i p), persoanele care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de
rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Ajustarea taxei
deductibile n cazul
achiziiilor de
servicii i bunuri,
altele dect
bunurile de capital

Art. 304. - (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre

sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n
urmtoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana
impozabil avea dreptul s o opereze;
b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de
tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 287;
c) persoana impozabil i pierde sau ctig dreptul de deducere a
taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate.
(2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de persoana
impozabil. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz
furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situaiilor prevzute la art. 270 alin. (8) i la art. 271 alin. (5).

277
Ajustarea taxei
deductibile n cazul
bunurilor de capital

Art. 305. - (1) n sensul prezentului articol:

a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe,
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de transformare
sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv
reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora, chiar n condiiile n care
astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui alt tip de contract prin care bunurile
imobile/prile de bunuri imobile se pun la dispoziia unei alte persoane cu
condiia ca valoarea fiecrei transformri sau modernizri s fie de cel
puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de
capital indiferent dac n contabilitatea persoanelor impozabile sunt
nregistrate ca stocuri sau ca imobilizri corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de nchiriere, de
leasing, de concesionare sau oricrui alt tip de contract prin care bunurile
se pun la dispoziia unei persoane, sunt considerate bunuri de capital
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la
dispoziia altei persoane. Operaiunile de transformare sau modernizare a
bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri
de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract,
aparin beneficiarului pn la sfritul contractului respectiv;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt
considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa
achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea a cror valoare
este de cel puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil
dup transformare/modernizare, exclusiv taxa achitat sau datorat,
aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei
pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n
care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d):
a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate
sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b);
b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui
bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun
imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel
puin 20% din valoarea total a bunului imobil/prii de bun imobil dup
transformare sau modernizare.
(3) Perioada de ajustare ncepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la
alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data
aderrii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt
recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care

278
sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte
de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an
ulterior anului aderrii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost
achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), i se
efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de
capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii,
dac faptul generator de tax a intervenit n anul aderrii sau ntr-un an
ulterior anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2)
lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare sau modernizare, i se
efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau
modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii,
dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul
aderrii sau un an ulterior aderrii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se
efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana
impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la
50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a
taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a
taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a
fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care
taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar
a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu
urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri
ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n
care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor.
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8);
4. n cazul casrii unui bun de capital;

279
e) n cazurile prevzute la art. 287.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:
a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se
efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea
deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea
destinaiei de utilizare;
b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz
de persoanele impozabile care au aplicat pro-rata de deducere pentru
bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o
douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad
fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale
elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la
alin. (2);
c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii;
d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se
efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 287.
(6) Ajustarea taxei pentru situaiile prevzute la alin. (5) se
realizeaz conform procedurii prevzute prin normele metodologice.
(7) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente
care genereaz ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea
statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se efectueaz pentru
acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte
ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor
de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit
controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie
trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa
aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani
dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice
alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie
pstrate pentru aceeai perioad.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care
suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform
prevederilor din normele metodologice.
Dispoziii
tranzitorii privind
ajustarea

Art. 306. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 305 alin. (5), se
ajusteaz taxa deductibil proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4)
pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de
31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au
fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data

280
31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile
care fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de
utilizare este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate
dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv.
(2) n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) pentru
care dreptul de deducere se exercit potrivit art. 297 alin. (2) i (3), se
ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) care genereaz ajustarea.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
Persoana obligat
la plata taxei pentru
operaiunile
taxabile din
Romnia

Art. 307. - (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea

adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile
prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de
bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 331.
(2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de
ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul
prestrii n Romnia conform art. 278 alin. (2) i care sunt furnizate de
ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei
sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii
pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac
este nregistrat n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform
art. 316 sau 317, creia i se livreaz produsele prevzute la art. 275
alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei
conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dac este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana
juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau
317, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:
1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n
Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi
efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu
este impozabil conform art. 268 alin. (8) lit. b); i
2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1,
s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de
alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor,
dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor
este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i