2016 Trib 12 Comprobantes Pago

Gua de comprobantes de pago
ndice
Presentacin................................................................................................................. 2
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago ................................... 3
1. Facturas: las facturas debern emitirse en los siguientes casos: .......................... 3
2. Recibos por Honorarios: ........................................................................................ 6
3. Boletas de Venta: .................................................................................................. 7
4. Liquidacin de Compra:......................................................................................... 8
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 11
Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir Comprobante de Pago................... 19
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 19
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 24
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir y/u otorgar
Comprobante De Pago............................................................................................ 26
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 29
3.1 Requisitos de los comprobantes de pago .......................................................... 29
3.2 Boletas de Venta ............................................................................................... 35
3.4 Liquidacin de compra ...................................................................................... 37
3.5 Ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 38
Captulo V: Notas de crdito y notas de dbito ........................................................... 40
5.1 Notas de crdito ................................................................................................ 40
5.2 Notas de debito ................................................................................................. 44
Gua de comprobantes de pago

Presentacin
Las empresas deben tener presente la correcta aplicacin de los comprobantes de
pago, ya que cumplen un rol importante en relacin a las operaciones que se realizan
sobre ellos, y servir para un control tanto para el contribuyente, as como poder servir
a la administracin a determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las
fiscalizaciones.
Asimismo, las incorrectas aplicaciones de los comprobantes de pago generaran
contingencias tributarias, como el desconocimiento del costo o del gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, esta situacin se produce porque no es suficiente con
demostrar la fehaciencia de los gastos realizados, sino que adems deber
acreditarse con el comprobante de pago que la norma legal prev para cada caso
concreto de acuerdo a su naturaleza. En relacin al Impuesto General a las ventas
tendr el perjuicio del desconocimiento del Crdito fiscal o a otro derecho o beneficio
derivado del IGV (el saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio,
el reintegro del IGV, la recuperacin anticipada del IGV), as como la generacin de
infracciones y aplicacin de sanciones que prev el Cdigo Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administracin pone mucho nfasis en
solicitar los sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones,
dentro de los cuales el comprobante de pago es lo esencial y base que como mnimo
debe poseer el contribuyente adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve
reflejado porque existe operaciones no reales que tratan de ser fachadas carecen de
sustancia al ser simuladas para obtener un beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones y
herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en
relacin a los comprobantes de pago, con una recopilacin de los criterios emitidos por
los rganos Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, SUNAT).
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de

Pago
El Reglamento de Comprobante de Pago Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, precisa los documentos que son considerados comprobantes de pago, as
como los efectos que cada uno contiene:
1. Facturas: las facturas debern emitirse en los siguientes casos:
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas
que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para

efecto tributario.
Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar

crdito deducible.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de
venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin realizadas por
los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del

Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y
normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los
bienes y/o servicios definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico
Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del Artculo 6 del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se refiere el
numeral 6 del presente Artculo.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico
de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas
en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
Informe N 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratndose de empresas exportadoras que otorgan a sus proveedores

anticipos por la compra de caf efectuando, posteriormente, dichos proveedores la
entrega del bien o producto:
El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y, posteriormente,
emitir otra describiendo el bien vendido menos el monto del anticipo entregado? (...)
Anlisis:
En relacin con la consulta sealada en el numeral 1.1., cabe indicar que de acuerdo
con lo establecido en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estos
documentos debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad indicada en dicho
artculo, a saber:
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (numeral 1).
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido (numeral 4).
En tal sentido, en el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor
un pago anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor
deber emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el
pago anticipado y por el monto percibido. Posteriormente, en caso existiera un saldo
pendiente de cancelacin, el proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho
saldo, considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Conclusin:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber
emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el pago
anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el proveedor
deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que este documento
debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Informe N 019-2004-Sunat/Sunat/2B0000
Se consulta si las empresas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia
de Banca y Seguros estn obligadas a emitir facturas en las operaciones de
exportacin definitiva o es que pueden sustentar dichas operaciones con los
documentos a que hace referencia el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Anlisis: "(...) el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP seala que se
emitirn facturas en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en el caso
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se

emitirn boletas de venta o tickets.
As, conforme se puede apreciar de la normatividad precedentemente glosada, tanto el
inciso b) del artculo 71 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, como el
numeral 47 del Rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA-PG.02 de Exportacin
Definitiva establecen como documento exigible para la regularizacin del rgimen de
exportacin definitiva, la presentacin de la segunda copia de la factura - SUNAT; lo
que resulta concordante con lo estipulado en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4
del RCP, norma que obliga a la emisin de facturas en las operaciones de exportacin.
Las citadas normas ostentan carcter especfico y regulan en forma expresa el trmite
correspondiente al rgimen aduanero de exportacin definitiva, razn por la cual, para
efectos del referido trmite, no puede aceptarse la presentacin de un documento
distinto de la factura.
De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del
RCP concordante con el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 4 del mismo dispositivo,
los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros
constituyen comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el
caso(2); dicha norma no autoriza el uso de tales documentos en las operaciones de
exportacin, respecto de las cuales existe mandato legal y especfico que exige la
emisin de facturas(3).
En ese sentido, de acuerdo a lo sealado precedentemente, deber emitirse una
factura en toda operacin de exportacin definitiva, incluso cuando sta sea realizada
por una empresa que se encuentra bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Para efecto de la regularizacin del rgimen aduanero de exportacin
definitiva, el despachador de aduana deber adjuntar la segunda copia de la factura SUNAT, no pudiendo sustentar dicho trmite con cualquier otro tipo de comprobante
de pago.
Conclusin:
En toda operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando
dicha operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Carta N 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los
insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin: y otra, por la fabricacin de
bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente
detraccin.
Anlisis: "(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestacin de servicios.
Asimismo, el artculo 5 del citado Reglamento detalla las oportunidades en que deben
ser entregados los comprobantes de pago. As pues, se dispone, por ejemplo, que:
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser

entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
perciba el pago, lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, tales comprobantes sern entregados cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin establece
que las facturas debern tener como requisito mnimo de su informacin no
necesariamente impresa, el valor total de la venta de los bienes vendidos, importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin
ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su parte, el numeral 3.8 del mismo
artculo seala que, tratndose de boletas de venta, se consignar como informacin
no necesariamente impresa, el importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un
documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso
o la prestacin de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la
norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operacin y verificado un
mismo supuesto que determina la entrega del referido documento, se emitan
comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la
sola consideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara
incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del
comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un comprobante de
pago sea considerado vlido.
2. Recibos por Honorarios:

El comprobante de Pago deber ser usado por la prestacin de servicios a travs del
ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. As como por todo otro
servicio que genere rentas de cuarta categora.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y para
sustentar crdito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y
actividades similares.
Oficio N 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los requisitos
mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, podr consignarse
cualquier informacin adicional que se considere pertinente.
Anlisis:
"(...) En cuanto a este tema cabe sealar que, el numeral 2 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispone los requisitos mnimosque debern
contener los recibos por honorarios.
As, respecto a la informacin no necesariamente impresa, el citado numeral establece
que deber consignarse, entre otros, el monto de los honorarios; el monto
discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin
correspondiente, en su caso; y el importe neto recibido por el servicio prestado,
expresado numrica y literalmente.
Por consiguiente somos de la opinin que, en tanto el recibo por honorarios se emita
cumpliendo con los requisitos mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, podr consignarse cualquier informacin adicional que se considere
pertinente.
3. Boletas de Venta:
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con consumidores
finales o usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al
amparo de las normas respectivas. Las boletas de venta No permitirn ejercer el
derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo
en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario
con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no son
consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba fehaciente
de una operacin realizada.
Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del servicio
no corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems, que las
cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al amparo del
literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta legalmente vlido
afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio acotado y que la
Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley (...).
RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)
Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten sustentar el crdito

fiscal.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a que parte
de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, comprobante de pago
que no permite ejercer el derecho al crdito deducible, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 6 del D.Leg. N 777 y el inciso h) del artculo 1 del D.S. N
74-95-EF, por lo que se determina que la resolucin de determinacin impugna ha sido

emitida conforme a ley.
RTF N 04431 -5-2005 (15.07.2005)
Comprobantes que no sustentan gasto

No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago.
4. Liquidacin de Compra:
Son empleados cuando el realicen adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante
Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra. Asimismo, podrn ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que
el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda designado
como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)
Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra

emitidas a comerciantes de bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha
comprobado que sta emiti indebidamente liquidaciones de compra a vendedores
que tenan la calidad de comercializadores de bienes en general y no de productores o
acopiadores de productos primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no
haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF N 03241 -1 -2006 (13.06.2006)
Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor

La Administracin Tributaria no ha verificado las discrepancias observadas entre las
firmas que aparecen en los comprobantes observados y las que el recurrente consign
en aqullos otros cuyas operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas
sobre la realidad de las operaciones efectuadas, ms an si se tiene en cuenta que se
trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los bienes.
RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)
No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya que generar
operaciones no reales
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven como
sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble juego
de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos.

Asimismo, respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos
vendedores son trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta,
siendo adems que del movimiento fsico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes,
siendo adems que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno del
pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo desconociendo el
crdito fiscal. Se confirma adems la multa impuesta que se relaciona directamente
con la acotacin principal.
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no gravada

con IGV
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas
mnimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, los
documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del referido Reglamento y
otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT. Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los que
corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del
artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de
pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas
antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de las
operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma [...], se
deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)
El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de
liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le
atribuyen, asimismo, se determina que ste contaba con R.U.C., supuesto en el cual
de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, no
corresponda la emisin de liquidaciones de compra.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a

continuacin sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:
1.
Las emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra en estado de
baja de oficio, o que se encuentran con suspensin temporal de actividades, y/o
cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en
la liquidacin de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin
de comprobantes de pago.
2.
Las emitidas sin sealar el lugar dnde se realiza la compra, ni el dato adicional
que permita precisar su ubicacin y/o que tampoco consignan el nmero del
documento de identidad del comprador.
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en
estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral
1.3 del artculo 6 del RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no
corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando
no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra,
ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes
de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos
del
Impuesto
a
la
Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del
comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del
artculo 6 del RCP.
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a
pequeos agricultores.
"(...) el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la actividad
agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su estado natural, siendo
ms bien, el resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs
de maquinaria y equipo
que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado respecto al
arroz en cscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin
de arroz pilado a pequeos agricultores".
Se consulta si procede emitir liquidacin de compra en el caso que se adquiera

pprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o mediante su
exposicin al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que
no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido

humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas

derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas
derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirn en
operaciones con consumidores finales o en operaciones con sujetos del Rgimen
nico Simplificado. Asimismo, no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito
deducible, ni sustentar gasto o costo tributario, salvo en los casos que cumplan los
siguientes requisitos:
Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus

apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 05397-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado
Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo
que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

CUYA ALTA NO HA SIDO COMUNICADA A LA SUNAT.
1.
La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido
declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado
o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la
SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan
con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9
del RCP.
2.
El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en cuanto a
su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario. Se incurre
en esta misma infraccin cuando se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido
declarada ante la SUNAT.
3.
Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento
distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario.
RTF N 860-3-98 (01.10.98)
La recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de establecimiento por

no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera como
tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera como
tal el Ticket entregado, debido a que el nmero de RUC consignado en l no
corresponde al de la recurrente. Esta indica que el equvoco en el nmero de RUC se
debi a un error de programacin de la mquina registradora, al consignar un dgito
adicional. En ese sentido no se ha configurado la infraccin de "emitir documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago".
RTF N 1008-3-98 (27.11.98) Establecimientos ubicados en centros

comerciales
La Administracin impone la sancin de cierre de establecimiento a la recurrente por
entregar documentos que no renen los requisitos establecidos para ser considerados
comprobantes de pago, debido a que en el Ticket emitido por la recurrente no se
consigna la direccin exacta de establecimiento, sino slo se menciona el nombre del
Centro Comercial y el nmero de tienda. El Tribunal considero que para el caso de
establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha informacin es suficiente.
6. Documentos autorizados: los Documentos autorizados son documentos que son
considerados como comprobantes de pago y el contribuyente pueda tener derecho a
utilizarlos. A los documentos
autorizados no le son aplicables los requisitos, caractersticas y obligaciones
contenidas en los captulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o
ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
a)
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial
por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
b)
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
c)
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus
actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia.
d)
Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y
agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren
bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo

Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en
el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de
OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, los comprobantes
de pago correspondientes a los servicios indicados a continuacin:
Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras
autorizadas por OSIPTEL;
Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de
los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u otra aprobada para tal efecto por
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las
empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa
concesionaria del servicio de telefona o de
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo
Ns. 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD- OSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los operadores del
servicio telefnico fijo y mvil, en sus redes, a travs del cdigo de numeracin 15XX u
otro cdigo aprobado para tal efecto por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, de acuerdo a la normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usar para incluir los comprobantes de pago antes indicados deber
permitir que se identifique claramente a cada una de las empresas. En cada
comprobante de pago se deber consignar como requisitos mnimos: los datos de
identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), el nmero
correlativo del comprobante de pago, la fecha de emisin, la descripcin o el tipo de
servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del mismo discriminando el monto
de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el
importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el prrafo anterior ser
considerado en forma independiente para todo efecto tributario, sin perjuicio que en
aquellos casos que conforme con lo establecido en este reglamento u otra norma
deban consignarse los datos de identificacin del usuario y la fecha de emisin, stos
pueden colocarse por separado y como datos comunes a todos los comprobantes de
pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el comprobante de pago
que emita incluya el(los) de otra(s) empresa(s), deber, previamente y por nica vez,
comunicar a la SUNAT la primera oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato
que usar para ello. De presentarse la comunicacin sin adjuntar el formato
respectivo, se tendr como no presentada la comunicacin, quedando a salvo el
derecho de la empresa a presentarla nuevamente adjuntando el aludido formato. El
incumplimiento de la obligacin de comunicar no afectar la validez de ninguno de los
comprobantes de pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que los mismos
deban cumplir con lo sealado en el cuarto prrafo del presente literal para ser
considerados comprobantes de pago.
Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no

comprenden a aqullos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a
terceros.
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del
inmueble, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de
los servicios pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato
de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble
incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario,
crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de
la fecha de certificacin de las firmas.
e)
Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera
de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con
valores inscritos o no en ellas.
f)
Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de
transporte de carga area y martima, respectivamente.
g)
Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que
rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar
con autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del
Impuesto que corresponda al ejecutado.
h)
Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las
entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas
podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice
la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones que los referidos
bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados
sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de
Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N
27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los
servicios que prestan, en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as
como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como
mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los
tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total.
Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin
del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en
una misma operacin.
El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada
comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen
a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes
realicen conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en
el documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante
ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el
Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto
Supremo N 042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de
Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr servir asimismo para facturar
los conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas
natural por red de ductos no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de
ser comercializado a terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas

vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de
Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias,
y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por
la prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la
impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs
del Formulario N 806 - "Formulario de Autorizacin de Impresin", mediante sistema
computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignar los datos del
concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y
caractersticas, necesariamente impresos:
1.
Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares
Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre

comercial, si lo tuviera.
Nmero de RUC.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el

punto de emisin del comprobante de pago. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
2.
Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 9 del presente reglamento.
3.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.
4.
Destino del original y copia:
En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda
"COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" colocada en caracteres
destacados.
5.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del
vehculo.
6.
Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural
que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y
nmero de su documento de identidad.
7.
Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC
y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad

Metropolitana de Lima.
8.
Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.
9.
Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere.
10.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11.
Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y
literalmente.
12.
Fecha de emisin.
13.
Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de
pago.
14.
Nmero de la revisin tcnica.
15.
Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo

3 de la Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia

almacenada en archivos magnticos u otro medio de almacenamiento de informacin,
el cual estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia
podr ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes
enumerados, con excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal.
Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la
copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no Gravada
con IGV.
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas
mnimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, los
documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del referido Reglamento y
otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT. Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los que
corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del
artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de
pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas
antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de las
operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma (...), se
deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
Informe N 159-2003-Sunat/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros,
debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
(...)de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a
los documentos autorizados, los requisitos y caractersticas contemplados en el
Captulo III de dicho Reglamento, los cuales debern cumplir con las disposiciones
especficas que la SUNAT determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
norma especial sealando requisitos, caractersticas o un formato a emplear para el
caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros, los mismos como mnimo debern cumplir con lo sealado en el artculo 4
del RCP (...).
OFICIO N 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes
de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas
estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehculos
automotores que dichas entidades realicen podr ser acreditada con los mismos, no
siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.
Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir

Comprobante de Pago
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago
Las operaciones y transacciones comerciales y/o prestacin de servicios tienen
diferentes momentos u oportunidades de entrega de los comprobantes de pago.
De conformidad con el artculo 5 de la resolucin de Superintendencia N 00799/Sunat Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la
oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles:
En el momento en que se entregue el bien.
En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y
otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien
sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago de le podr otorgar a aqul
hasta la fecha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin
referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y
otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los
compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una
orden de compra virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del
producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos compradores -en
forma parcial o total- pagos adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del
vendedor), no consignan el nmero de orden de compra que permita identificar al
cliente.
"(...) Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes
muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se
entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho
numeral que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y
entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre
otros, la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la
forma o circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello
irrelevante que la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como
en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado -sea
parcial o total-, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, la obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y
por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que
el pago -parcial o total- es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el
bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad
el precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de
pago, considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero
(...)".
RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 018- 97SUNAT, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; Que ha... (2)...regar
que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente durante el periodo
materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante de pago
deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se efecte el pago, lo que ocurra primero (...).
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha
sustentado como los pagos diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribucin ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a
la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no
ha sustentado de qu manera los pagos (...).
2.
En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
Retiro de Bienes muebles RTF N 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra
primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de
acuerdo con el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento (...).
3.
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la venta del inmueble,
deben emitir un nico comprobante de pago o, por el contrario, deben emitir un
comprobante de pago por el terreno y otro por la construccin.
"(...) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe sealar que de
acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, este documento acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios. En ese sentido, el artculo 6 del citado
Reglamento seala que estn obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 5 del
mencionado Reglamento, dispone que tratndose de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, tales documentos deben ser emitidos y otorgados
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial. Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien inmueble,
conformado por el suelo y los bienes adheridos fsicamente a ste (edificacin) (1 ), al
tratarse de una sola operacin se debe emitir, por el monto percibido, un nico
comprobante de pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban
parte del precio por la venta de un inmueble debern emitir un nico comprobante por
dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro por la
construccin".
4.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido.
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha
sustentado como los pagos diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribucin ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a
la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no
ha sustentado de qu manera los pagos (...)
5.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a)
b)
c)
corresponda a cada vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del
numeral 6 del Artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados
en el mes en que se perciba la
retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los
comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
CARTA N. 128-2011 -SUNAT/200000
Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en los servicios de
prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artculo 5 del citad o Reglamento seala que los
comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la prestacin de servicios,
incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
a)
b)
c)
corresponda a cada vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad
de emisin del comprobante de pago deber determinarse cul de los supuestos antes
indicados ocurre primero, lo cual habr de verificarse en cada caso concreto; al igual
que el momento en el que culmina un servicio, considerando que este depende del
acuerdo entre las partes.
INFORME N 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto recibido
hasta la fecha.
"(...) el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP seala que los recibos por honorarios se
emitirn, entre otros, por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 6 del mencionado Reglamento, establece que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales
que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que corresponde
emitir por la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo
oneroso, el ltimo prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento bajo
comentario dispone que stos debern ser entregados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de rentas
de cuarta categora para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, se
encuentran obligados a emitir recibos por honorarios con ocasin de la prestacin de
sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad de
manera continua y pacten el pago peridico de la contraprestacin respectiva, los
recibos por honorarios debern ser entregados en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos por
honorarios y los montos a consignar estn expresamente regulados en el citado
Reglamento, no habindose contemplado la posibilidad de totalizar las
contraprestaciones devengadas ni tampoco se prev excepcin alguna a lo dispuesto
en el numeral 5 del artculo 5 antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a entregar los recibos
por honorarios haya omitido efectuar dicha entrega en las oportunidades establecidas,
no resulta posible que emita un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha,
motivo por el cual deber regularizar su incumplimiento mediante la emisin de un
recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y por el monto que hubiera
correspondido en dicha oportunidad".
RTF N 11471-1-2012 (13-07-012) Prestacin de Servicios
(...) la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al fedatario, toda vez,
que no se ha realizado ni cancelado el servicio, no se identific a los supuestos
huspedes para su anotacin en el registro de huspedes, solamente se realiz una
reserva de habitacin triple, lo que no conlleva a emitir comprobante de pago
respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de separacin, lo que
no implica la existencia de un contrato definitivo. (...)
Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por
los servicios que prestaba se encontraba obligada a encontrar el comprobante de pago
respectivo, en los casos que perciba la retribucin total o parcial por el servicio, como
ocurri en el caso de autos, debiendo precisarse que no es requisito para otorgar
comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho servicio sea prestado,
sino que se haya abonado la correspondiente retribucin. El citado criterio ha sido
recogido de las Resoluciones del
tribunal Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19
de febrero del 2010. (...)
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

2.2.1 Estarn obligados a emitir comprobantes de pago los siguientes casos
especiales:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a)
Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin
en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
b)
Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del
Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a
emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante
Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra.
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta
de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley N

29972, Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las
cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones - Ley N
29972 si adquieren de sus socios, definidos en el inciso l) del mismo artculo, bienes
muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo 3 de la citada
ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto a los obliga dos a emitir liquidacin
de compra.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso
de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
INFORME N 250-2006-SUNAT/2B0000 Se consulta si las operaciones de adquisicin
de lana de alpaca y oveja esquilada (criadas por el productor) sustentadas con
liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el "Rgimen de Retencin del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de
compra", aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
"(...)Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la alpaca, en tanto mantiene
su condicin de velln sin lavar, constituye un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a travs del Oficio N 559-2006AG-DVM, el Vice Ministro de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que
este producto es considerado producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, bsicamente, se diferencia el sector primario, del
secundario y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la
ganadera, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el segundo a la manufactura y
construccin, y el tercero a los servicios.
Adicionalmente, sealan que debe precisarse que, normalmente, se entiende por
producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en
su estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana de oveja esquilada
(criadas por el productor) pueden ser consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.
En consecuencia, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de
compra no se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta".
INFORME N. 032-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta si las operaciones de adquisicin de fibra de vicua y guanaco
sustentadas con liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el Rgimen de
Retencin del impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 2342005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS (DGEFFS)f), la Direccin
general Forestal y de Fauna Silvestre del Ministerio de Agricultura ha sealado que la
vicua y el guanaco son especie silvestres y patrimonio d la Nacin, sujetos a
proteccin del Estado, y cuyo usufructo y custodia recae en las comunidades
campesinas, personas naturales y/o jurdicas, en cuyos territorios habitan dichas
especies, previa autorizacin del ministerio de Agricultura. En ese sentido, afirma que
la fibra obtenida Producto de la esquila de amnales vivos, en estado de silvestre o

semicautiverio se considera como producto de origen silvestre tal como lo dispone el
numeral 3.68 del artculo 3 del Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre"
(subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que "en cualquiera de las presentaciones de la fibra de
vicua en estado primario (sucia, predescertada, descerdada, elc) estas se consideran
como producto de origen silvestre, toda vez que la esquila de vicuas se realza en
amnales en silvestra o en semicautverio, no perdiendo en ambos casos su condicin
de especie silvestre de manera que "el trmino "domesticacin no es aplicable para
estas especies n para el tipo de manejo que se les brinda .
Como puede apreciarse, tanto la fibra de vicua como la fibra de guanaco obtenida de
la esquila de animales vivos son productos de origen silvestre y no pierden dicha
condicin incluso tratndose de animales en semicautiverio, por lo cual no pueden ser
consideradas como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. En
consecuencia, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de
compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del impuesto a la Renta regulado por la Resolucin de Superintendencia
N." 234- 2005/Sunat.
2.2.2 Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin
ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el Formulario N
820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones
inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro de
Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos - SUNARP; Registro Pblico del
Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores - CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI.
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir

y/u otorgar Comprobante De Pago
De acuerdo con sealado en el artculo 7 del Reglamento de Comprobante de Pago
Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago los siguientes
supuestos:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados

por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional,
salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)
(...) La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin
de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestacin de
servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; (...).
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por

canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de

vehculos.
RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de pago,
pues como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaracin
jurada, sus labores se restringan al lavado de vehculos y manejo de los grifos de
agua a presin, lo que se corrobora con las copias legalizadas de los contratos de
trabajo, los que en cumplimiento de las disposiciones laborales(...) la emisin de
comprobantes de pago que no correspondan a operaciones reales, que de acuerdo
con los artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal condicin recae en el titular de los
comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se le haba autorizado la
emisin de los mismos, siendo responsable de su conservacin y uso a tenor de lo
dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 (...)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,

albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, as como
por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere
el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)
(...) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 018-97/SUNAT, en el caso de las dietas de directorio, no exista la obligacin de
acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto no supona que dicho
concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo (...).
La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas

accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un
dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a)
Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b)
Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.)
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los

asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean
cancelados a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del

Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la
retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)
(...) EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se
excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus
miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un ao (...).
Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal
b) del numeral 6.1 del Artculo 4 del presente Reglamento, as como los prestados a
ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en

aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos
de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es
asumida por el vendedor, siempre que:
a)
Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b)
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c)
La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se
deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del
originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste
recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera
entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de
calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el
nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de
precisin, indic que "No es venta el canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa (...)
La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado

de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral
16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la
devolucin del crdito al transferente o su recompra por ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y
otorgar el comprobante de pago por los servicios de crdito y/u otros servicios a los
que se refiere el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado
reglamento, segn lo indicado en dichas normas.
3.2 De conformidad con el numeral 2 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes
de Pago se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los
servicios de comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se
refiere el literal g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento, siempre
que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta
de Crdito Transferible.
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago

3.1 Requisitos de los comprobantes de pago
Los comprobantes sustentan las operaciones comerciales y/o servicios que los
contribuyentes realizan por tal motivo debern cumplir con los requisitos y
caractersticas Reglamentarias.
3.1.1 FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.
Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2.
Denominacin del comprobante: FACTURA
3.
Numeracin: serie y nmero correlativo.
4.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6.
Destino del original y copias:
a)
En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b)
En la primera copia: EMISOR
c)
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO

FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

7.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
8.
Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas
en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento.
9.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado,
indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se
trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de
serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin
del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
10.
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o
servicios prestados.
11.
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
12.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de
Arroz
13.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado
numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
14.
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro
documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los

documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio
establecido por el Decreto Legislativo N 919
15.
Fecha de emisin
16.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 0482003-OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho
sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos
bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la
traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la
emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
RTF No. 03653-3-2002
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha frase constituye un uso
habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados en
comprobantes de pago que slo consigna la frase por consumo que corresponden a
gastos propios del negocio de la recurrente, toda vez que dicha frase constituye un
uso habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas, verificndose
que son gastos del negocio.
INFORME N 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de expendio de comidas y bebidas
(como por ejemplo, restaurantes y bares) deben detallar en los comprobantes de pago
que expiden el contenido del servicio y no se limiten a consignar la frase "por
consumo".
"(...) tratndose de las boletas de venta, el RCP al referirse a la obligacin que tiene el
contribuyente de consignar el "tipo de servicio" -como uno de los requisitos
considerado como informacin no necesariamente impresa en las mismas-, alude a la
indicacin de la caracterstica o rasgo fundamental del servicio que se est brindando,
tal sera el caso, por ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase
"servicio de costura", para efecto de referirse al servicio de confeccin de prendas de
vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que brindan los servicios de
expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares, al consignar la frase
"por consumo" en las boletas de venta, cumpliran con el requisito bajo comentario,
previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideracin los argumentos antes expuestos, si los referidos
negocios consignan la frase "por consumo" en las facturas que emiten, se estara
cumpliendo con el requisito de consignar la descripcin o tipo de servicio a que se
refiere el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP. No obstante, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida tratndose de la prestacin de
servicios, tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que est identificada con su
denominacin social abreviada y el nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC) en las facturas que emiten sus proveedores, est cumpliendo con el requisito
formal de consignar la denominacin social exigida por el Reglamento de

Comprobantes de Pago.
En lo que concierne a la denominacin social, es del caso indicar que el artculo 9 de
la Ley General de Sociedades establece que la sociedad tiene una denominacin o
razn social, segn corresponda a su forma societaria. En el primer caso puede
utilizar, adems, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre coinciden en diferenciar los
conceptos de "denominacin social" y de "razn social". La primera es propia de las
sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las de responsabilidad
ilimitada.
En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identificarn mediante
una denominacin social, pudiendo utilizar, adems, una denominacin social
abreviada.
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7 del artculo 8 del RCP no
se hace distincin alguna respecto a la denominacin social que debe contener la
factura, es decir, si debe ser la denominacin social completa o la abreviada; se
cumplir con el requisito de consignar en las facturas la denominacin social del
adquirente o usuario, si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.
RTF N 292-5-96 (12.03.96)
Seala la fedataria de la Administracin que recibi un documento que no rene los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que el original no
fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente la sancin correspondiente a la
infraccin cometida. El Tribunal indica que del examen de dicho documento surge que
la copia "Usuario " aparece girada directamente con bolgrafo contraviniendo lo
dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2 de artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT. En tal sentido, se confirma la resolucin que
impone la sancin.
RTF N 352-4-97 (31.03.97)
No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que las facturas no cumplen con
dimensiones mnimas establecidas
Los reparos efectuados al crdito fiscal de la recurrente responden al desconocimiento
de las adquisiciones sustentadas en facturas que no cumplen con las dimensiones
mnimas a que se Refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, el
Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por la cual las facturas deben
tener unas dimensiones mnimas de 14 cm. Por 21 cm., a que alude el inciso 1 del
artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 03 -95/SUNAT, constituye un
requisito formal cuya inobservancia no puede acarrear el desconocimiento del crdito
fiscal, pues de por medio no est un requisito de Fondo que implique la inexistencia de
la operacin que genera el crdito o improcedencia del
Citado crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los comprobantes de pago y
cuyo
Incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa emitente, al haber sido
sta la
Que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal. Se revoca la
apelada. (...)
RTF N 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razn social anterior a la transformacin de la empresa
El contribuyente efectu un cambio en su razn social transformndose de Sociedad
de Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los
Comprobantes de pago con su razn social anterior, al considerar que el cambio no
afectaba la validez de los comprobantes de pago debido a que mantena su mismo
nmero de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social anterior a la transformacin
de una empresa no son vlidos dado que la transformacin constituye uno de los
supuestos que Determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar a
Administracin dichos comprobantes de pago (...)
3.1.2 RECIBO POR HONORARIO
INFORMACIN IMPRESA
1.
a)
Apellidos y nombres.
b)
Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
c) Nmero de RUC.
2.
Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
3.
4.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
6.
Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO
b)
En la primera copia: EMISOR
7.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del
usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios
o crdito deducible. En los dems casos deber anularse el espacio correspondiente
al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN RUC"
c)
En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario.

8.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
9.
Monto de los honorarios.
10.
Monto discriminado de:
a)
Los tributos que graven la operacin, indicando la tasa de retencin
correspondiente, en su caso.
b)
El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema
Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte
correspondiente.
11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado
numrica y literalmente. 12. Fecha de emisin
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas
naturales, para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y
caractersticas exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin
impresa, los datos de identificacin del obligado (apellidos y nombres),
independientemente del orden en que stos aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artculo 8 del RCP, uno de los requisitos
mnimos que deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los recibos
por honorarios1 como informacin impresa, son los datos de identificacin del
obligado, entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, an cuando en el aludido artculo se indica que deben figurar los
"apellidos y nombres", no existe disposicin alguna en la mencionada norma que
establezca que dicha informacin deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden en
que deben figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y nombres,
debe considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
antes mencionado; ms an si se tiene en cuenta que el objetivo es permitir la plena
identificacin del contribuyente, lo cual se verifica si en los mismos se encuentran
consignados ambos datos, independientemente del orden en que stos aparezcan.
Informe N 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo no
consignan las caractersticas delos comprobantes de pago
(...) Los requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin
(serie
Y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el mismo que
debe
Ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin completa o
abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no est impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente
nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con uno de los
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
mismo no puede ser considerado comprobante de pago.
3.2 Boletas de Venta

INFORMACIN IMPRESA
1.
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los
b)
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
2.
Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de

la imprenta o empresa grfica.
6.
Destino del original y copia:
a)
En el original: EMISOR
b)
En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA
7.
Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo
identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de
ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del
bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha
informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
8.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada Boleta
de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
9.
Fecha de emisin.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a)
b)
Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin
Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
trescientos cincuenta (S/. 350.00), ser necesario que los comerciantes de la citada
Regin consignen los datos de identificacin del adquirente indicados en el prrafo
anterior, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta

unitario de los bienes vendidos.
11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los casos en
que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su
equivalente en moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de
identificacin del adquirente:
-
Direccin en el pas o lugar de destino.
12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de
identificacin del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el
caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente.
c)
Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los requisitos mnimos de

informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro
idioma.
13 Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del artculo
4 del presente reglamento, se deber consignar el nmero de RUC as como los
apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
INFORME N 036 -2001-K00000
Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con consumidores finales se
deben emitir boletas de venta, las cuales deben reunir los requisitos mnimos
dispuestos en el numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
resultando posible que en un mismo establecimiento se cuente con ms de un punto
de emisin.
"(...) Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de Comprobantes de
Pago antes glosadas, tratndose de operaciones con consumidores finales
corresponde emitir boletas de venta, debiendo las mismas reunir los requisitos
mnimos que se sealan en el numeral 3 del artculo 8 de dicho Reglamento, entre los
cuales se encuentra la serie y el nmero correlativo, los que deben consignarse en
forma impresa (...).
INFORME N 065-2001 -SUNAT/K00000
Los sujetos comprendidos en el Rgimen General pueden emitir boletas de venta, en
los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que, dicha
emisin no es exclusiva de los sujetos pertenecientes al Rgimen nico Simplificado.
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumplir
con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.4 Liquidacin de compra

INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
b)
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
c)
Nmero de RUC.
2.
Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
6.
Destino del original y copias:
a)
En el original: COMPRADOR
b)
En la primera copia: VENDEDOR
c)
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL

DEL IGV".
7.
Datos de identificacin del vendedor:
a)
b)
Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber
consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su
ubicacin.
c)
8.
Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
9.
Precios unitarios de los productos comprados.
10.
Valor de venta de los productos comprados.
11.
Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el
Impuesto Especial a las Ventas.
12.
Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin
de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
13.
Fecha de emisin.
3.5 Ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras

INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA
1.
Datos de identificacin del emisor:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
b)
Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c)
Nmero de RUC
2.
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que
deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los
ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina antes de retornar a cero (0).
3.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
4.
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
6.
Fecha y hora de emisin.
7.
El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o
usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
Oficio N218-2007-SUNAT/2b0000
No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago.
(.. ) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta,
recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de
algunas de las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, para
que los citados documentos sean considerados comprobantes de pago.
La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido
declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado
o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la
SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan
con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9
del RCP
"(...) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas que deben
contener los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras para ser
considerados como comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran
detallados en los artculos 8 y
9
del
RCP, respectivamente.
As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8 del RCP, seala
que la informacin impresa por la mquina registradora deber ser la siguiente:
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
b.
Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c.
Nmero de RUC.
5.2.
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora que deber
constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros
(00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina, antes de retornar a cero (0).
5.3.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4.
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.5.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6.
Fecha y hora de emisin.
5.7.
El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o
usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las
caractersticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas, la copia a que
se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser expedida utilizando papel
carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la
copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, sern considerados
comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el RCP (...)".
Captulo V: Notas de crdito y notas de dbito

5.1 Notas de crdito
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes

de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar

comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar

comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones
debern constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos,

deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de
recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas

de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de
viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la
comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el
caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el
descuento.
En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el

vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto
originalmente transferido.
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo

dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
(...)El numeral 1 del artculo 10 del RCP, dispone, entre otros aspectos, que las notas
de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, debiendo contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan, y slo podrn ser emitidas
al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crdito se utilizan a los
efectos de modificar una operacin original realizada con
anterioridad, debidamente acreditada con el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las notas de crdito
son aqullos que, en su oportunidad, emitieron los respectivos comprobantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b) del artculo
26 del TUO del iGv, seala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del
Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda.
Agrega el ltimo prrafo del citado artculo, que las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las
normas que seale el reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artculo 27 del TUO del IGV, referido a las deducciones
del crdito fiscal, establece que de dicho crdito se deducir el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.
Agrega el ltimo prrafo del mencionado artculo, que las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito.
Como se observa de las normas glosadas, proceder la emisin de notas de crdito
cuando se anule una operacin, debiendo dichos documentos contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago con relacin a los cuales se
emitan(2) y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
1. Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la garanta
otorgada en un contrato de arrendamiento de bien inmueble, En el supuesto que su
monto sea superior al tres por ciento (3%) del monto total del contrato?. 2. De ser as,
y estando correcta la emisin de un comprobante de pago (factura), cmo quedara
dicho documento al trmino del vnculo contractual si el monto de la garanta debe ser
devuelto al arrendatario?
(...) conforme a lo establecido en el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o
similares que impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del

Impuesto, los comprobantes de pago deben ser emitidos y otorgados en el momento y
por el importe percibido. En consecuencia, la emisin de la factura por el arrendador
en el supuesto planteado, por el monto percibido por concepto de la garanta otorgada
por el arrendatario, que supera el tres por ciento (3%) del valor de prestacin del
servicio, se encuentra conforme a ley. Ahora bien, corresponde evaluar cmo se
realizar el ajuste respectivo si al trmino del vnculo contractual el monto de la
garanta debe ser devuelto al arrendatario. Al respecto, el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito se emitirn
por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros;
debiendo contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan, y emitirse al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Agrega el artculo antes
citado que en el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar, habindose producido una operacin que ha dado lugar a la
emisin de un comprobante de pago, corresponde la emisin de notas de crdito en
aquellas circunstancias que impliquen la disminucin del valor de dicha operacin. En
ese sentido tambin lo considera el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV cuando
dispone que se puede deducir del Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto
Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio no
realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios, agregando que la anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deduccin con la
nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale
el Reglamento(...).
Cules son los supuestos en que se emiten notas de crdito para anular factures?
Las notas de crdito que son utilizadas para anular facturas deben sealar De
manera expresa que son por anulacin de la factura?
Ahora bien, segn la primera acepcin del trmino descontar contenida en el
diccionario de la Lengua Espaola, por este se entiende rebajar una cantidad al tiempo
de pagar una cuenta, una factura, un pagar, etc.
Conforme a esta definicin, en el supuesto planteado para fines del presente anlisis,
en estricto, se presenta un caso de descuento, por cuando la obligacin de pago de la
retribucin a cargo del prestatario ha sido dejada sin efecto, lo que equivale a sealar
que dicha obligacin ha sido rebajada en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratndose de una prestacin de servicios
ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin
efecto la obligacin de pago de la retribucin, procede que se emita una nota de
crdito por concepto de descuento para consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestacin anotado en el comprobante pago que acredita la prestacin del
servicio.
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP nicamente contempla como caso de
anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de
dicho Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores
en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados,
a ser emitidos o durante su emisin. Segn seala este mismo numeral los
documentos anulados deben ser conservados con sus respectivas copias, de lo cual
se desprende que en el supuesto de anulacin de comprobantes de pago mencionado
en dicho numeral no corresponde la emisin de notas de crdito.
RTF N 04785-5-2003
Emisin de notas de crdito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante
En cuanto a la observacin a los descuentos efectuados a consumidores finales por el
pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicacin de la infraccin tipificada
del numeral 1.4 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago por cuanto
se desprende que al haberse otorgado a consumidores finales al momento de emitir la
respectiva boleta de venta, debi incluirse dicho descuento en el mencionado
comprobante, siendo innecesaria la emisin de una nota de crdito como sustento.
RTF N 00458-5-2005
Nota de crdito que anula operacin de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crdito emitida por la recurrente y por la cual
anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publicidad que no
prest, dejando establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del artculo 26 de la Ley
del IGV se refiere a la anulacin de ventas en las que los bienes ya fueron entregados
al adquirente y no a la anulacin de servicios (pues stos no pueden ser materia de
devolucin), ello no impide que los comprobantes de pago que contengan operaciones
de este tipo pueden ser anulados, siempre que se demuestre de manera fehaciente
que el servicio no se lleg a prestar.
RTF N06339-2-2004 (27.08.04)
(...) Se declara nulo el confesorio de la apelacin que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente su solicitud de emisin de nuevas notas
de crdito, al haber sido vctima de robo respecto de las que se le entregaron. Se
indica que conforme con el artculo 101 del Cdigo Tributario, es competencia del
Tribunal Fiscal (...).
RTF N07491-A-2005 (09.12.05)
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
(...) Se seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect que por
diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente emiti
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de
Restitucin materia de controversia, a pesar que las Notas [...] de Crdito tienen fecha
anterior a la Solicitud de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores FOB
sujetos a restitucin y que se consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [...]
se han emitido Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas
por sta, especto de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas
solicitudes ya que emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es evidente que se ha
declarado informacin falsa (...).
5.2 Notas de debito
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como
documento sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual
del proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes

de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar

comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Se consulta si una nota de dbito emitida con posterioridad a la emisin de las facturas
de venta de bienes (por reintegro de precio), debe ser anotada con todos los efectos,
tanto para el Impuesto General a las Ventas como para el Pago a Cuenta del Impuesto
a la Renta en el mes de la emisin de la nota, en aplicacin de lo establecido en los
artculos 26 y 27 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artculo 10 del RCP las notas de
dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u
otros.
Aade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir
una nota de dbito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de
dbito, la misma se deber anotar en el mes en que dichos recuperos se efecten y
afectar la determinacin del Impuesto General a las Ventas de dicho mes.
Distinto es el caso en el cual en el comprobante de pago se consigna un menor monto
al de la operacin, para posteriormente pretender emitir una nota de dbito por el
monto omitido, con el objeto exclusivo de diferir el nacimiento de la obligacin
tributaria. En efecto, en este ltimo supuesto, resulta evidente que lo que se estara
dando es un diferimiento indebido de la obligacin tributaria, lo cual no puede ser
aceptado.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a lo
dispuesto por el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas que en dicho
artculo se sealan.
El citado artculo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo, se consideran
ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora, resulta irrelevante la fecha de emisin de la nota de dbito
emitida por reintegro de precio, pues lo determinante para establecer a qu perodo
tributario corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que ste se deveng.
No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas para
sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte
de carga internacional, las normas contenidas en los Captulos III y IV del Reglamento
de Comprobantes de Pago, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11
del artculo 12 del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de notas de dbito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar
mediante la emisin de notas de dbito

2016 Trib 12 Comprobantes Pago

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Gua de comprobantes de pago

Gua de comprobantes de pago

Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de

1. Facturas: las facturas debern emitirse en los siguientes casos:

Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para

Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

Se consulta si tratndose de empresas exportadoras que otorgan a sus proveedores

aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se

En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser

La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el

2. Recibos por Honorarios:

Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)

Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten sustentar el crdito

74-95-EF, por lo que se determina que la resolucin de determinacin impugna ha sido

RTF N 04431 -5-2005 (15.07.2005)

Comprobantes que no sustentan gasto

RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra

RTF N 03241 -1 -2006 (13.06.2006)

Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor

de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes datos.

Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)

Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no gravada

RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)

Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a

Se consulta si procede emitir liquidacin de compra en el caso que se adquiera

Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido

Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas

5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus

Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.

VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

RTF N 860-3-98 (01.10.98)

La recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de establecimiento por

RTF N 1008-3-98 (27.11.98) Establecimientos ubicados en centros

bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo

Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no

p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas

Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre

Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.

Destino del original y copia:

y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad

Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.

Nmero de la revisin tcnica.

Datos del vehculo:

Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo

El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia

Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir

En el momento en que se entregue el bien.

En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

La culminacin del servicio.

La culminacin del servicio.

2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley N