SOCIEDAD ANONIMA BANCARIA

Sociedad annima bancaria, regulada por la Ley de Bancos y Grupos

Financieros.
Se entiende como banco a la institucin que acta como intermediaria en
el mercado de dinero de capitales, segn la Ley de Bancos y Grupos
Financieros en su Artculo 2 establece: Banco comprende a los bancos
constituidos en el pas y a las sucursales de bancos extranjeros, el Artculo
3 establece que: los bancos podrn realizar intermediacin financiera
bancaria, consistente en la realizacin habitual, en forma pblica o privada,
de actividades que consistan en la captacin de dinero, o cualquier
instrumento representativo del mismo, del pblico, tales como la recepcin
de

depsitos,

colocacin

de

bonos,

ttulos

otras

obligaciones,

destinndolo al financiamiento de cualquier naturaleza, sin importar la

forma jurdica que adopten dichas captaciones o financiamientos. La
sociedad bancaria es aquella sociedad annima especial que se crea como
una institucin cuya funcin principal es la intermediacin financiera, y es
la misma ley la que especifica que se debe constituir en forma de sociedad
annima segn el
8 Artculo 6 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros. La primera forma de
sociedad bancaria surge en Italia con el Banco de San Jorge, como un tipo
de asociacin de acreedores del Estado, estas asociaciones italianas se
originaban de los prstamos que tomaban los gobiernos, cediendo a sus
acreedores el derecho de cobrar los impuestos con el fin de evitarse el
pago de intereses de los prstamos obtenidos. En estas asociaciones, la
responsabilidad de los acreedores o socios se limitaba hasta el importe de
su crdito, como sucede en las sociedades annimas actuales.
De igual forma el capital de las mismas se encontraba dividido en partes
alcuotas, las cuales se podan transferir libremente a terceros, como hoy
en da se pueden transferir las acciones.
Las sociedades bancarias gozan de una supremaca que las distingue de
las dems sociedades annimas especiales, ya que si bien su objeto
principal es la captacin de dinero y la intermediacin financiera, su
funcin es mucho ms amplia como se observa en la estructura de los

grupos financieros donde el eje principal siempre debe ser un banco como
lo estipula el Artculo 27 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros.
Recordemos que grupo financiero es la agrupacin de dos o ms personas
jurdicas que realizan actividades de naturaleza financiera, en las cuales
una de ellas deber ser un banco y debe existir un control comn. La
supremaca a la que nos referimos radica en que todo grupo financiero est
compuesto por: sociedades financieras, casas de cambio, almacenes
generales de depsito, aseguradoras, afianzadoras entre otras, todas
sociedades annimas especiales, pero que actan bajo un mismo sistema
organizado, estructurado y bajo 9 la denominacin de banco. Esto significa
que es bajo la pancarta de banco que el grupo financiero se da a conocer y
presta los servicios de aseguradora, afianzadora, emite tarjetas de crdito,
presta arrendamiento financiero e incluso en algunos casos factoraje.
Organizar o fundar un banco se fundamenta en la libertad de industria y
comerciio que establece el articulo 43 de la constitucion politica de la
republica pues el negocio de la banca esta reconocido como actividad
mercantil segn lo previsto en el articulo 2. Inciso 3 del codigo de
comercio. Y como esta actividad comercial es esencial para la economia
del estado de Guatemala, el

regimen legal de la sociedad anonima

bancaria se rige por normas especiales que hacen variar el procedimiento

constitutivo con respecto a la sociedad anonima comun que regula el
codigo de comercio. Esta exposicion, empero se refiere a los bancos
privados; a los que surgen de la autonomia de la voluntad de los
ciudadanos y no a los llamados bancos publicos de propiedad estatal, en
donde la figura societaria esta ausente, porque deben su existencia a la
ley que los crea tal caso del cretido hipotecario nacional.
En el ao 2002, el congreso de la Republica emitio nuevas leyes para
normar la actividad financiera, dentro de las cuales se incluyo la ley de
Bancos y Grupos Financieros, identificado como Decreto No. 18-2002. Esta
ley fue reglamentada por resolucion JM-185-2002 de la Junta Monetaria, la
que contiene el Reglamento para la Autorizacion, Constitucion y Fusion de
Bancos Privados Nacionales y el Establecimiento de Sucursales de Bancos

Extranjeros. Tanto en la ley citada como en su reglamento, se establecen

los requisitos especiales que deben cumplirse para organizar este tipo de
sociedad. A ellos vamos a refereirnos a continuacion dejando establecido
que, en cuanto a los aspectos no regulados por la ley bancaria, el banco se
rige por lo que el codigo de comercio establecen en cualquier sociedad
Anonima.
ESPECIALIDAD PRECONTRACTUAL
Previamente a la constitucin de un banco privado, debe seguirse un
procedimiento administrativo en la Superintendencia de Bancos a efecto
de que en la opinin de sta, la Junta Monetaria este en posibilidad de
otorgar o denegar la constitucin de la entidad. Este procedimiento previo
esta normado en el artculo 8 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, en
donde se establece que para constituir un banco, establecer una sucursal
de un banco extranjero o registrar una oficina de representacin de este
ltimo, se presentara una solicitud, acompaando la informacin y la
documentacin que indica el reglamento.
El reglamento, artculos 2 y 3, se establece que las personas individuales
que por s o en representacin de otros suscriban una solicitud para
organizar un banco, sus firmas deben ser autenticadas o legalizadas por
notario. A la solicitud debe acompaarse un estudio de factibilidad del
futuro negocio, que comprenda: el estudio de mercado; bases de
financiamiento; forma de gobierno de la sociedad, su organizacin y
administracin; monto del capital autorizado y pagado y forma de
aportarse; su proyeccin financiera indicando los elementos propios de
estos estudios y sealados especficamente en el reglamento. Los estudios
econmicos y contables a que se alude deben suscribirlos profesionales de
la economa y de la contadura pblica, teniendo prohibicin de hacerlo
aquellos profesionales que laboren en las dependencias bancarias que
intervienen en la autorizacin solicitada, incluyendo quienes integran la
Junta Monetaria o laboren en el Banco de Guatemala. Se acompaara el
proyecto de Escritura de la futura sociedad, la que se suscribir al

obtenerse la autorizacin; y, debe acreditarse la solvencia econmica, la

honorabilidad, el curriculum vitae, la falta de antecedentes penales y
policiacos de los organizadores y de los accionistas fundadores, exigencias
de prevencin que, juntamente con otras, tienden a garantizar el correcto
desenvolvimiento de la futura sociedad, en bien de la confianza que los
usuarios deben tener en el sistema financiero.
Cuando los organizadores y solicitantes son personas jurdicas segn, que
tengan su origen en Guatemala o en el extranjero, las exigencias obedecen
a la misma naturaleza jurdica de estos entes. Por ejemplo, que el rgano
correspondiente haya resuelto autorizar a la sociedad a involucrarse en la
formacin de la sociedad bancaria; probar su existencia como persona
jurdica, debiendo tener cinco aos de existencia; y , si se tratare de
sociedades extranjeras, estn obligadas a probar que en el Estado en que
se organizaron, hay reciprocidad para que personas jurdicas organizadas
en Guatemala, puedan all constituir sociedades bancarias.
Si la solicitud rene los requisitos que establece la ley y el reglamento y los
interesados han cumplido con los requerimientos que le haya hecho la
superintendencia de bancos, esta mandara

publicar la solicitud en el

Diario Oficial y otro de mayor circulacin en un edicto que incluir los

nombres de quienes gestionan, a efecto de que quien tenga alguna
objecin pueda manifestarla.
Finalizando el expediente, la superintendencia de bancos deber elaborar
un dictamen que contenga su opinin sobre la solicitud, con base en las
actuaciones e investigaciones realizadas, elevando el expediente a la Junta
Monetaria para que resuelva autorizar la fundacin del banco, autorizarlo
bajo condiciones o denegar la solicitud. Debe sealarse que la autorizacin
condicionada no aparece prevista en la ley, sino en el artculo 12 del
reglamento, lo cual va mas all de lo que indica el articulo 7

PROYECTO DE ESCRITURA CONSTITUTIVA

El proyecto de escritura que posteriormente se formalizara para organizar
a la sociedad anonima bancaria, debe cumplir los requisitos de forma y
fondo que establece el codigo de notariado, el codigo de comercio y el
reglamento de la ley de bancos y grupos financieros. En cuanto al
reglamento el articulo 4. Exige hacer constar:
a) Bases de constitucion, incluyendo la denominacion social, el nombre
comercial y el domicilio;
b) Capital social autorizado, suscrito y pagado y forma de acumular las
reservas;
c) Objeto de la sociedad;
d) Numero y valor nominal de las acciones, las que debera ser
nominativas;
e) Organos directivos, responsabilidades, funciones y atribuciones;
f) Plazo de sociedad;
g) Ejercicio financiero, estados de situacion e informes especiales;
h) Declaracion y pago de dividendos;
i) Organos de control
j) Disolucion y liquidacion; y,
k) Otras disposiciones que sean propias de esta especie de sociedad y
necesarias conforme a la ley.

ESPECIALIDAD EN CUANTO AL TEMA DE CAPITAL SOCIAL

El tema del capital en la sociedad bancaria se rige por los artculos 15 al
19, inclusive, de la ley de bancos y grupos financieros. Una de sus
particularidades es que las acciones tienen que ser nominativas. En cuanto
al monto, el banco tiene que tener un capital pagado mnimo, cuya cifra la
fijara cada ao la superintendencia de bancos. Sobre esa cifra los
accionistas pueden pactar una suma mayor. Y como el capital social debe
pagarse con efectivo, los aportes tienen que ser obligadamente dinerarios.
Habr casos en que un banco puede ser obligado a que aumente su capital
por razones de seguridad en su actuar comercial. En tal caso, la
superintendencia de bancos puede exigirlo y el banco tiene que cumplir. Y
cuando dicha dependencia fije el monto de capital mnimo, como
requerimiento general, la nueva forma deber hacerse haber publicndola
en el Diario Oficial. Una medida que juzgamos tambin como especial en
esta sociedad es que los accionistas para poder ser propietarios de
acciones que representen el 5% del capital pagado a la sociedad o un
porcentaje mayor, deben tener autorizacin previa de la superintendencia
de bancos, aunque la propiedad se ejerza indirectamente. Y como la
sociedad est obligada a llevar un registro de accionistas, porque sus
acciones son nominativas, esta limitacin en la adquisicin de acciones
que prev el artculo 19 de la ley, es fcilmente controlable. Adems los
bancos deben informar a la superintendencia de bancos, anualmente,
sobre la identidad de sus accionistas el cumplimiento de la norma
contenida en el artculo 19

ESPECIALIDAD EN CUANTO A LA ADMINISTRACION

En lo que se refiere al rgano de administracin, el artculo 20 de la ley
establece que este debe organizarse de manera colegiada, como no menos
de tres miembros. Adems, las personas individuales que lo integren, lo
cual se exige tambin para los gerentes, deben acreditar su solvencia
econmica, honorabilidad, conocimientos y experiencia en el negocio
bancario y financiero, as como la administracin de riesgos financieros.
Para el cumplimiento de estos requisitos, la superintendencia de bancos
tiene facultad para exigir nueva designacin cuando los electos o
nombrados, segn el caso, no renan tales requerimientos; y si no se
cumple, las designaciones quedan sin ningn efecto.

ESPECIALIDAD EN CUANTO AL REGISTRO DE LA PERSONA JURIDICA

Unicamente cabe sealar que, aemas del registro de la sociedad en el
registro mercantil, la Superintendencia de Bancos lleva un registro propio
de las sociedades anonimas bancarias autorizadas para funcionar.
SOCIEDAD ANNIMA ALMACENADORA
I.- Definicin.
Al Hablar de la Sociedad Almacenadora, nos referimos a los Almacenes
Generales de Depsito, son empresas privadas que tienen el carcter de
instituciones de crdito que se constituyen como Sociedad Annima y que
tienen como actividad social el depsito, la conservacin y custodia, el
manejo y la distribucin, la compra y la venta por cuenta ajena de
mercancas o productos de origen nacional o extranjero y la emisin de
ttulos valor o ttulos de crdito.

CARACTERES.
El capital mnimo pagado debe ser de 250,000 quetzales aun cundo
la ley no lo seala expresamente, no obstante debe entenderse que
se refiere al pagado, en virtud que esta es la cifra a que se refieren
otras leyes que rigen las sociedades especiales Art. 2 ley.
Dentro de las funciones del Almacen se encuentran el de fungir como
ALMACEN GENERAL FISCAL, lo que permite que en el mismo se
paguen los impuestos a que estn sujetos los bienes depositados.
Los Almacenes Generales de Depsito son los nicos autorizados
para emitir Certificados de depsito y Bonos de Prenda (Ver
Art. 7 y 8 ley).
Para que un Almacen general de Depsito Pueda iniciar sus funciones
se requiere Dictmen favorable de la Superintendencia de Bancos y
autorizacin de la Junta Monetaria.
Esta Sociedad esta sujeta a fiscalizacinde la Superintendencia de
bancos.
3.- Solicitudes de depsito (Art. 6).
4.- contenido de los ttulos (Art. 9).
5.- Los Almacenes Genrales de Depsito deben de llevar por lo menos 2
Registros autorizados por la Superintendencia de bancos:
> Registro de Certificados de depsito y
> Registro de Bonos de Prenda.
* Ambos son Ttulos Ejecutivos sin necesidad de Protesto, para el solo
efecto que sus tenedores legales puedan exigir la devolucin de los
bienes o el pago de las sumas adeudadas

6.- Retiro de las mercaderas depositadas (Art. 12)

7.- Los Certificados de depsito pueden emitirse hasta por un ao de
plazo, y el vencimiento de los Bonos de prenda no debe exceder de el
mismo plazo.
8.- Vencimiento del Bono de Prenda.
El tenedor de un Bono de prenda a su vencimiento debe presentarse a
cobrar su importe al almacen que lo haya emitido; y si el deudor
(depositante); no hubiese hecho la provisin de fondos oportuna y
suficientemente, para cubrir las obligaciones, el almacen debe anotarlo
en el ttulo Respectivo, para los efectos de que el acreedor pueda:
iniciar el procedimiento ejecutivo.
Pedir Directamente al almacen el Remate por escrito dentro de los 8
das hbiles en que ocurri el vencimiento.
Remate Directo del Almacn General de Depsito (Art. 18)

RECOMENDACIONES
Que en la normativa que se cree se establezca como responsabilidad de
Junta
Monetaria, realizar anlisis profundos a los expedientes de fusin, para que
al momento de autorizarse la escritura de fusin, el Registro Mercantil
proceda a su inmediata inscripcin.
Que la Superintendencia de Bancos de acuerdo a su funcin de vigilancia e
inspeccin sobre las entidades bancarias, realice de forma dinmica y
eficiente este papel para lograr un mejor resultado en el procedimiento
establecido.

ALMACENADORAS

De acuerdo a su naturaleza y objeto, las actividades en las que pueden

coadyuvar al desarrollo econmico los Almacenes Generales de Depsito,
son muy amplias y de acuerdo a su definicin de entidades auxiliares
de crdito, han estado colaborando con la evolucin del sistema bancario
y compaas financieras, a efecto de financiar la inversin pblica y
privada en cuanto al suministro de fondos.
Tambin sus actividades estn encaminadas a apoyar a los agricultores,
industriales y comerciantes en los servicios de depsito y conservacin
de cosechas, materias primas, brindando la opcin en todo momento de
financiar las obligaciones, tomando como garantas los bienes en custodia.

Derivado de la irriportancia que tienen las almacenadoras en el mbito

local, es conveniente conocer la historia, funciones y principales
caractersticas de las mismas.

ANTECEDENTES HISTRICOS
Su origen abarca desde pocas muy primitivas, aparecen con el
almacenamiento de mercancas, principalmente de productos agrcolas,
con el objeto de guardar la abundancia o los excedentes de produccin
para prevenir la escasez futura, as tambin el proteger las mercancas de
las inclemencias del tiempo.

Durante la edad media, aparecen lugares destinados a la guarda de

mercancas. A travs del florecimiento del comercio en el Mediterrneo
Oriental principalmente en Venecia, surgieron los primeros bancos que
arripararon las mercancas almacenadas en las bodegas de los muelles,
iniciando con ello la emisin de recibos comprobantes que amparaban la
mercanca depositada en este tipo de empresas, y con ello surgen
paralelamente los Almacenes Generales de Depsito.
En la actualidad se les atribuye el nacimiento de los Almacenes
Generales de
Depsito a los Venecianos, a principios del siglo XVIII.

En lnglaterra existieron los establecimientos, denominados DOCK, voz

inglesa que significa Drsena y cuyo significado es muelle rodeado de
almacenes. Esta denominacin fue generalizndose para aquellos
almacenes en los cuales se difera el pago de los derechos aduaneros
hasta el momento de su venta dentro del pas. Los almacenes estaban a
orillas de aguas tranquilas a efecto de facilitar las operaciones de carga y
descarga, custodiando dichas actividades en mejor forma.

Posteriormente, se constituyeron las prendas en calidad de garanta de los

gneros depositados. Este elemento consista en la emisin de un
documento denominado WARRANT, que consisti en un recibo que
era extendido al depositante, donde se certificaba la cantidad, calidad,
procedencia, destino y valor de las mercancas. Al WARRANT se le anex
otro documento denominado WEIGHT NO-FE, ambos documentos
constituan el ttulo de propiedad del depositante, con el cual, poda
rescatar las mercancas previo el pago de las obligaciones contradas con el
depositai io.

Al vender al crdito, endosaba nicamente "WEIGHT NOTE al comprador,

quien quedaba reemplazado de todos los derechos y obligaciones del
depositante original. Para obtener dinero en prstamos con garanta de los
gneros proceda:

a endosar el WARRANT al prestamista. Como ventaja se observaba el

traspaso o negociacin de los objetos sin incurrir en mayores costos.

En Guatemala, el Cdigo de Comercio de 1877 hizo referencia por primera

vez a esta clase de instituciones; posteriormente el 21 de mayo de 1925,
se emiti el Decret Legislativo Nmero 1406 Ley de Instituciones de
Crdito y su Constitucin, donde se les considera instituciones cuyo
objeto es el depsito, la conservacin y la custodia de mercancas y efectos.

Actualmente estas entidades se rigen por la Ley de Almacenes

Generales de
Depsito, Decreto nmero 1746 del Congreso de la RepLiblica.

Los Almacenes

Generales de Depsito del Crdito Hipotecario

Nacional, constituyeron la primera almacenadora del pas.

En el siglo XXI los Almacenes Generales de Depsito jugaron un papel

importante en la Repblica de Guatemala, supliendo a necesidad de
almacenamiento, custodia y logstica de materias primas, producto
terminado, equipos, vehculos importados, etc.; adicionalmente a travs
de la emisin de certificados de depsitos y bonos de prenda, facilitan las
necesidades de crdito.

DEFINICIN

Una compaa almacenadora en el mbito guatemalteco, es una entidad

de carcter privado, forman parte d3l 9ector financiero y su objeto es prestar
servicios de depsito, conservacin y depsito de mercaderas
productos de origen nacional y extranjero, por cuenta de terceros.

De acuerdo con la Ley de Almacenes Generales de Depsito, Decreto

nmero
1746, estos se definen como:

Empresas privadas, que tienen el carcter de instituciones auxiliares de

crdito, constituidas en forma de sociedad annima guatemalteca, cuyo
objeto es el depsito, la conservacin y custodia, el manejo y la
distribucin, la compra y venta por cuenta ajena de mercancas o
productos de origen nacional o extranjero y la emisin de los ttulos-valor o
ttulos de crdito. (3:01)

Existe una excepcin a lo estipulado en el Decreto nmero 1746, la cual

corresponde a los Almacenes Generales de Depsito del Crdito
Hipotecario Nacional de Guatemala, cuyo capital es pblico, ya que
proviene del Estado de Guatemala, sin embargo por ser un
departamento adsci ito a dicha entidad financiera, cuenta con la
respectiva autorizacin para fungir como un Almacn General de Depsito.

Derivado de la excepcin mencionada anteriormente, el artculo 30 del

Decreto nmero 1746, menciona una legislacin independiente, y se
refiere especficamente a que los Almacenes Generales de Depsito del
Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala se rigen nicamente por su Iey
especial y en consecuencia, contina en todo su vigor el Decreto ni.imero
1236 y 76-69 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

OBJETO Y NATURALEZA

El objeto y naturaleza de una entidad se refieren a las operaciones de la

entidad, los tipos de inversin que est haciendo y que planea y puede
hacer, la manera como est estructurada la entidad y cmo se financia.

El objeto y naturaleza de las almacenadoras constituidas en el mbito

guatemalteco estn debidamente regulados por la Ley de Almacenes
Generales de Depsito, conso se detalla a continuacin:

Slo los Almacenes

Generales de Depsito pueden emitir

Certificados de Depsito y Bonos de Prenda, los cuales sern transferibles

por simple endoso.

CERTIFICADOS DE DEPSITO:

Acreditan la propiedad y depsito de las mercancas o productos y estn

destinados a servir como instrumento de enajenacin, transfiriendo a
su adquiriente la propiedad de dichas mercancas o productos.

BONOS DE PRENDA:

Representan el contrato de prstamo con la consiguiente garanta de

las mercancas o productos depositados, y confiere por s mismos los
derechos y privilegios de un crdito prendario.
FUNCIONES
Las funciones de las almacenadoras estn contempladas en el Decreto
nmero
1746, las principales funciones se detallan a continuacin:
Expedir certificados de depsito y bonos de prenda.
Negociar los ttulos que emitan.
Colaborar en la importacin o exportacin de mercancas o productos, por
cuenta ajena.
Colaborar con empresas industriales en la importacin de materias primas,

elaboradas o semi elaborabas, para ser procesadas en el pas por dichas

empresas, con obligacin de exportar los correspondientes artculos
manufacturados.
Almacenar mercancas o productos terminados que no hayan pagado
derecho de importacin.

Proceder a la venta directa o al remate de los bienes depositados, en los

Casos que la Iey determina.

RESPONSABILIDADES

Las responsabilidades de las almacenadoras estn contempladas en el

artculo nmero 4 del Decreto nmero 1746.

Las principales se detallan a continuacin:

Custodia.
Conservacin.
c) Oportuna restitucin de las mercancas o productos depositados.

Para cubrir los riesgos inherentes del almacenaje de bienes ajenos, los
almacenes deben mantener en vigor una pliza de seguro, la que debe
cubrir el valor real de los productos o mercancas depositados o en proceso de
depsito.

Las almacenadoras deben responder por los errores, negligencia o

imprudencia de los miembros de su personal, ya sea de forma directa o a
travs de una fianza.

CLASES DE BODEGAS
Las clases de bodegas de un Almacn General de depsito son las
siguientes:

BODEGAS PROPIAS

Son instalaciones aptas para almacenaje que son propiedad del Almacn
General de Depsito, y que estn destinadas al Almacenaje y/o custodia de
mercancas nacionales o nacionalizadas, propiedad de terceros. Estas
bodegas son atendidas por el depositario.

BODEGAS HABILITADAS

Estas bodegas se encuentran en las instalaciones de los clientes y

pertenecen a ellos, pero han sido habilitadas por un Almacn General de
Depsito, para que funcionen como bodegas de almacenaje. El Almacn
emite un Certificado de Depsito y un Bono de Prenda por las mercancas
depositadas en estas bodegas para que stas sirvan como garanta de algn
prstamo o financiamiento.

BODEGAS FISCALES
Estas pueden ser propias o arrendadas y las mismas estn destinadas al
depsito de mercancas que han ingresado al pas, pero que an no han
pagado los derechos de importacin.

Sobre este tipo de instalaciones el fisco efecta un monitoreo permanente,

para lo cual la Compaa cuenta en sus instalaciones con la presencia de
un delegado de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), el
cual se encarga de llevar el control sobre los ingresos y salidas de
mercancas y el correspondiente pago de los impuestos aduanales. En este
tipo de bodegas, la almacenadora es responsable ante el depositante por
las iasercancas depositadas, y ante el Fisco por los derechos de
importacin que no han sido pagados.

BODEGAS EN TRNSITO
En este tipo de bodegas se registran aquellas mercaderas que an no se
encuentran en las bodegas del Almacn General de Depsito, pero que
estn en trnsito comprobado hacia ellas.

20

CONSTITUCIN

El artculo nmero 2 de la ley de Almacenes Generales de Depsito se

indica que la constitucin de la respectiva empresa no est sujeta a
autorizacin previa ni a otros trmites que no sean legalmente aplicables
a cualquiera otra sociedad annima; y para el comienzo de sus
operaciones slo se requiere dictamen favorable de la Superintendencia
de Bancos y autorizacin de la Junta Monetaria, los cuales deben darse
siempre que los organizadores interesados comprueben que han cumplido
con las disposiciones de la Ley de Almacenes Generales de Depsito y su
Reglamento. (3:02)

En el caso especfico de los Almacenes Generales de Depsito del

Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala, su capital es pblico, proviene
del Estado de Guatemala, por ser un departamento adscrito a dicha
entidad, cuenta con la respectiva autorizacin para fungir como un
Almacn General de Depsito y se rigen nicamente por su Iey especial
el Decreto nmero 1236 y 76-69 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

NORMATIVA

Los Almacenes Generales de Depsito forman parte del sector financiero

del pas, estn sujetos a la vigilancia e inspeccin, de la Superintendencia
de Bancos, y son reguladas por lo dispuesto en la Ley de Almacenes
Generales de Depsito y su Reglamento.

Los Almacenes se regirn por el Decreto nmero 1746 y su reglamento; y

en lo no previsto en dichas disposiciones, por las leyes bancarias, por el
Cdigo de Comercio y la legislacin general del pas, en su orden y en lo
que les fuere aplicable. En caso de conflicto entre otras leyes y la
presente Iey, predomina esta ltima. (3:11)

Las principales leyes vigentes del sector financiero, a las cuales est
sujeto un Almacn General de Depsito en la Repblica de Guatemala son
las siguientes:

LEY

DE

2002 Y

SUPERVISIN

FINANCIERA,

DECRETO

NMERO

18-

SUS

REGLAMENTOS.
Ley de Almacenes Generales de Depsito Decreto nmero 1746 y su
Reglamento.
Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, Decreto nmero 67-2001 y
su Reglamento.
Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo, Decreto
nmero 58-2005 y su Reglamento.

Manual de instrucciones contables para entidades sujetas a la

vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos
(denominado MIC)

El 7 de diciembre de 2006, se emiti la Resolucin JM-150-2006 donde la

Superintendencia de Bancos eleva a consideracin de la Junta Monetaria
la propuesta de MIC para entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin
de la Superintendencia de Bancos.

LA JUNTA MONETARIA ANALIZ LA PROPUESTA Y RESOLVI DE LA

SIGUIENTE MANERA:

Emitir las normas especializadas de contabilidad propuestas por la

Superintendencia de Bancos que, con carcter general y uniforme, deben
observar las instituciones su p)as a su vigilancia e inspeccin, contenidas
en
el MIC, disponiendo que en ! no regulado especficamente se aplicarn las
Normas Internacionales de Contabilidad y/o las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, segn corresponda, emitidas por el Consejo de
Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls)
y adoptadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores,
a partir del 01 de enero de 2002.

El 20 de diciembre de 2007 el Instituto Guatemalteco de

Contadores
Pblicos y Auditores, resolvi lo siguiente:

1. Adoptar como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Guatemala referido en el Cdigo de Comercio, el Marco Conceptual para la
Preparacin

Presentacin

de

Estados

Financieros

las

Normas

Internacionales de Informacin Financiera NIIF (en ingls International

Financial Reporting standard - IFRS, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales

de

Informacin

Financiera

(en

Ingls

International

Accounting Standards Board IASB), expresin que comprende tambin

las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC y las Interpretaciones.
2. Las nuevas normas o modificaciones que emita el IASB o el organismo
que lo sustituya, entren en vigencia en Guatemala en las fechas indicadas
en las mismas, para facilitar la actualizacin y aplicacin.
3O

El texto en espaol del Marco Conceptual

para la preparacin y

presentacin de Estados Financieros y las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, correspondern a la versin publicada por el IASB.
4O jin perjuicio de las gestiones que promueva el IGCPA para lograr la
armonizacin legal y reglamentaria con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera adoptadas mediante la presente resolucin, cuando
estas no coincidan con disposiciones emitidas por entes reguladores dentro
del campo de su competencia, los entes regulados prepararn sus estados
financieros para curriplir con esas disposiciones, circunstancia que deber
revelarse. Dicha presentacin no deber interpretarse que constituye una
presentacin segn las Normas Internacionales de informacin Financiera.

5. Las disposiciones contenidas en la presente resolucin surten

efecto optativo a partir del perodo anual que comienza en enero de
2008 y obligatorio a partir del 1 de enero de 2009.

Disponer que la vigencia del MIC, es a partir del 1 de enero de

2008.
(16:04).

DE ACUERDO AL MIC, LOS PRINCIPALES OBJETIVOS SON LOS

SIGUIENTES:

Regularizar y uniformar el registro, validacin, presentacin y revelacin de

las operaciones.
Suministrar informacin financiera til para la toma de decisiones.
Coadyuvar con la supervisin en forma individual y asociativa.
Facilitar la consolidacin de la informacin financiera de las empresas que
conforman los grupos financieros. (16:49)

Para los Almacenes Generales de Depsito, el MIC, regulara lo siguiente:

Normas contables generales, dentro de las cuales se incluyen las

siguientes:
Perodo contable: El perodo contable ordinario corresponde a la duracin
del ao calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao. Podrn existir perodos contables extraordinarios por situaciones

especiales, los que requerirn autorizacin previa de la Superintendencia

de Bancos ante solicitud razonada de la entidad.

Para efectos de los cierres contables parciales, el perodo corresponde a la

duracin de cada mes, es decir del primer da al ltimo de cada mes.

Unidad monetaria: Las operaciones contables se debern registrar en

Quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala de acuerdo con el
Decreto No. 17-2002 del Congreso de la Repblica, Ley Monetaria, excepto
las operaciones de las entidades fuera de plaza of shore que podrn
registrar sus operaciones en la moneda que les requiera el pas que les
otorg la licencia.

Entidad: La informacin incluida

en los registros contables y estados

financieros debe corresponder a una entidad que tiene estructura y

operaciones propias. En ese sentido, en los registros contables y estados
financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos, obligaciones,
ingresos y gastos de dicha entidad".

Negocio en marcha: El registro de operaciones debe efectuarse sobre la

base de que la

empresa est en funcionamiento y continuar sus

operaciones dentro del futuro previsible. Por lo tanto, salvo evidencia en

contrario, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de
liquidar o reducir de forma importante la escala de sus operaciones.
Prudencia: Las incertidurribres deben reconocerse por las entidades
mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y
extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los
estados 'financieros, entendiendo como prudencia la inclusin de un cierto
grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera
que los activos y los ingresos no deben sobrevaluarse, ni subvaluarse las
obligaciones y los gastos.

La prudencia no permite la infravaloracin deliberada de activos o

ingresos, o la sobrevaloracin deliberada

de pasivos o gastos. En

sntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Base de acumulacin o devengo: Los estados financieros deben ser

preparados sobre la base de la acumulacin o del devengo contable, la
cual establece que los efectos de las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren o se conocen y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Para la
aplicacin de la base de acumulacin o devengo se debern observar los
criterios prudenciales contenidos en las presentes normas".

El criterio prudencial es aplicable para los Almacenes Generales de

Depsito, en el caso del reconocimiento de ingresos, especficamente en la
utilizacin de la base de acumulacin o devengo, de tal manera que los
ingresos devengados por concepto de productos por cobrar, utilidades
diferidas, sern registrados en resultados hasta el momento en que sean
efectivamente percibidos.
Traslado

de

crditos

de

vigentes

vencidos:

Dentro

de

las

consideraciones del MIC, se incluye el tratamiento contable que debe

drsele a los crditos que han excedido su periodo de recuperacin, el cual
indica que Un crdito deber registrarse contablemente como vencido, en
la divisionaria que corresponda, en cualquiera de los casos siguientes:

AI da siguiente del vencimiento del plazo del crdito conforme la fecha

pactada, cuando no haya sido cancelado.
A los 90 das calendario de atraso en el pago de por lo menos una de las

cuotas de capital, intereses, comisiones u otros recargos, contados a partir

de las fechas pactadas, sin importar la situacin legal del crdito. En la
fecha en que se haya realizado la erogacin de los fondos, para los
crditos que no tengan una fecha de vencimiento determinada.
En la fecha en que la entidad, por cualquier otro motivo pactado
contractualmente, d por vencido el crdito.

En estos casos se considera como vencido el saldo del crdito.

DESCRIPCIN DE CUENTAS

La descripcin y procedimientos de registro, estn incli.iidos en la seccin

IV, del
MIC, las cuentas contables aplicables a los activos fijos son:

109 Inmuebles y muebles

202 Depreciaciones acumuladas

1091 Moneda nacional (MN)

2021 Moneda nacional (MN)

1096 Moneda extranjera (ME)

2026 Moneda extranjera (ME)

109101 Inmuebles (MN)

202109 Inmuebles y muebles (MN)

109601 Inmuebles (ME)

202609 Inmuebles y muebles (ME)

109102 Muebles (MN)

505 Revaluacin de activos

109602 Muebles (ME)

109103 Const. en proceso (MN)
109603 Const. en proceso (ME)

JORNALIZACIN

Los dbitos y crditos se registraran contablemente de acuerdo al

catlogo de cuentas del MIC.

ESTADOS FINANCIEROS

El MIC, suministra un machote de estados financieros que debern ser

reportados peridicamente a la Superintendencia de Bancos, los cuales se
presentan en el detalle siguiente:

Balance General Condensado.

Estado de Resultados Condensado.
Estado de Movimiento del Capital Contable.
Estado de Flujo de Efectivo.

Adicionalmente las normas especializadas de contabilidad del MIC, en lo

no regulado especficamente se deben aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad y/o las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

Principales Diferencias entre las Disposiciones Establecidas en el MIC y

las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Los estados financieros de un Almacn General de Depsito, son

preparados de acuerdo con disposiciones establecidas por la
Superintendencia de Bancos de la Repblica de Guatemala en el MIC,
estas bases presentan algunos aspectos diferentes en su aplicacin con
respecto a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, a
continuacin se presenta un resumen de las principales diferencias:

MTODO DE RECONOCER LOS INGRESOS

Los ingresos se registran de acuerdo con el mtodo de lo percibido

(excepto aquellos provenientes de inversiones en valores del Estado) y
de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera,
solamente se acepta el mtodo de lo devengado, y las transacciones
deben registrarse cuando ocurren independientemente de cundo se
cobren.

DEPRECIACIONES

Una almacenadora utiliza tasas mximas que le permite la Ley del

Impuesto Sobre la Renta, para el registro de gastos por depreciacin de los
activos fijos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
requieren que las instalaciones planta y equipo se deprecien tomando
en cuenta la vida til estimada de los activos.

PROVISIONES PARA PRESTACIONES LABORALES

De acuerdo al MIC, las entidades sujetas a dicho manual, debern

provisionar mensualmente contra resultados la proporcin equivalente a las
indemnizaciones por finalizacin de la relacin laboral que reconozcan a sus
empleados, ya sea por virtud de lo establecido en el artculo 82 del
Cdigo de Trabajo, en pactos colectivos de condiciones de trabajo, por
polticas expresamente establecidas por la entidad o, en su caso, por
contratos individuales de trabajo.

La Norma Internacional de Contabilidad nmero 19, indica que la entidad

reconocer los beneficios por terminacin de contrato de empleados, como
un pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre
comprometida de forma demostrable a: rescindir el vnculo que le une con
un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o
pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.

En dicho sentido, si la entidad paga indemnizacin, solamente en los

casos de que sea un despido injustificado, de acuerdo a lo estipulado
en el artculo 82 del Cdigo de Trabajo, no se reconocer ningn gasto,
ni pasivo hasta que se genere la obligacin.

SOCIEDADES OFF SHORE (FUERA DE PLAZA)

El trmino "of-shore" naci en los Estados Unidos para designar a las
personas jurdicas de tipo financiero con domicilio legal fuera de las
fronteras

de

un

pas.

Muchos

bancos

estadounidenses

tienen

subsidiarias Of-shore para llevar a cabo actividades que estn

excesivamente reguladas, soportan una excesiva carga fiscal o estn
prohibidas bajo las leyes estadounidenses. Lo que podramos llamar
"Industria financiera Of-shore" (principalmente bancos, aseguradores y
administradoras de fideicomisos) comenz a desarrollarse a partir de los
aos 50 de este siglo en pequeas jurisdicciones autnomas, cercanas a
las costas de los Estados Unidos, por lo general, colonias o ex colonias
inglesas. Adems de las sociedades of-shore de tipo financiero, es hoy
frecuente la creacin de otras sociedades of-shore para ayudar a

disminuir la carga fiscal que soportan las empresas en Amrica Latina o

para asegurar la propiedad individual frente a la inestabilidad poltica.
Las sociedades of-shore suelen constituirse en alguno de los llamados
"parasos fiscales", que se caracterizan por la ausencia total de
impuestos directos (inexistencia de impuesto sobre la renta, impuesto a
las ganancias de capital, retenciones de cualquier clase, impuestos
sobre herencias o legados, etc.) y por tasas muy moderadas de
impuestos

indirectos

(casi

nicamente

derechos

arancelarios).

Prcticamente la nica carga que soportan las sociedades of-shore

consiste

en

un

impuesto

anual

por

mantener

actualizada

la

incorporacin o registro de la sociedad of-shore en el pas sede.

Los criterios para escoger el pas sede de una sociedad of-shore son
muy variados y dependen en gran medida de las actividades que se
deseen llevar a cabo con esa sociedad. Actualmente, se reconocen
internacionalmente como pases o territorios tiles para este tipo de
sociedades, entre otros, a los siguientes: Anguilla, Antigua, Aruba,
Bahamas, Bermuda, Islas Vrgenes Britnicas, Islas Cayman, Islas Cook,
Chipre, Dubai, Guernsey, Gibraltar, Hong Kong, Isla de Man, Jersey,
Liechtenstein, Luxemburgo, Madeira, Malta, Mauricio, Mnaco, Panam,
Samoa Occidental, principalmente.