Audit du cycle Client-Vente Client

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AUDIT DU CYCLE CLIENT ² VENTE

13/07/2010 13/07/2010

Audit du cycle Client-Vente Client-

Objectifs: 
Bien comprendre l importance du cycle client vente dans les sociétés commerciales.  Maîtriser les assertions d audit applicables au cycle

client vente. 
Connaître les procédures de validation du cycle

client vente. 
Echanger sur nos expériences passées.

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Audit du cycle Client-Vente Client-

Sommaire
Partie I : Généralités Partie II : Approche d·audit 1. Evaluation du contrôle interne, 2. Contrôle des comptes.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

‡ La « fonction vente » occupe une place prépondérante dans la structure générale d·une entreprise qu·elle soit commerciale, industrielle ou prestataire de service. Elle est l·une des plus importantes sources de valeur ajoutée pour toute entreprise ; ‡ C·est la fonction qui reflète le mieux, la taille et la position de l·entreprise par rapport aux autres entreprises.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Afin d·analyser de manière pertinente les opérations intervenues durant l·exercice, l·auditeur doit d·abord maîtriser ou prendre connaissance de :
‡ L·activité : recenser notamment les produits commercialisés par l·entreprise, leur nature (biens matériels, prestations de services, location«), leur provenance (marchandises achetées ou production, sous-traitance «); sous‡ Des procédures de ventes utilisées par l·entreprise : vente sur commande avec livraison, vente en magasin, vente par des représentants, vente par réseau de distribution, vente par correspondance etc.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

‡ L·environnement externe: des partenaires de l·entreprise : clients (volume d·affaires, taille, secteur«) intermédiaires divers (relations contractuelles, mode de rémunération«) ; des marchés sur lesquels intervient l·entreprise ; et du cadre législatif et réglementaire qui s·appliquent aux opérations réalisées par l·entreprise; ‡ L·organisation interne: organigramme de la
fonction ( différents services intervenant dans les opérations du cycle, leurs attributions respectives ) et sa place dans l·organisation générale de l·entreprise.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

‡ Des méthodes et principes comptables utilisés par l·entité :
des faits généraux du transfert de propriété et du transfert des risques à l·acheteur (départ usine, livraison domicile«) ; des méthodes de calcul des dépréciations des créances clients ; et des principes de comptabilisation retenus pour les créances en devises, les retenues de garanties, etc.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

L·objectif du contrôle interne est de s·assurer que: ‡ L·entreprise peut honorer les commandes acceptées dans les conditions stipulées : ‡ Les commandes acceptées correspondent à des clients solvables ; ‡ Les commandes sont traitées dans des délais raisonnables ‡ Il n·y pas de livraison à des clients fictifs Risque s potentiels ‡ Acceptation de commandes à des conditions financières ou techniques défavorables, pouvant générer ultérieurement des pertes ; ‡ Acceptation d·une commande provenant d·un client insolvable ;

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Risque s potentiels (Suite)
‡Non-transmission de l·acceptation d·une commande au Nonservice production ou au service des expéditions, risquant d·entraîner des retards de livraison. livraison.

Conséquences : Les risques mentionnés ci-dessus cipeuvent avoir une incidence sur: sur: ‡L·exhaustivité de la prise en compte des pertes ou charges relatives à des commandes acceptées ; ‡L·exhaustivité de la prise en compte des litiges clients liés à un retard ou à mauvais traitement des commandes ; ‡L·évaluation des créances des clients présentant un risque de recouvrement. recouvrement. ‡Existence de créance irrécouvrable à passer en perte

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Contrôles à mettre en place par le client
‡La définition de pouvoirs pertinents d·acceptation des commandes, et la mise en de ces pouvoirs ; ‡La réalisation d·enquêtes préliminaires sur la solvabilité des clients et l·établissement d·une liste des clients à risques ; ‡Le contrôle du processus de transmission des commandes aux services production ou au service expédition ; ‡L·enregistrement des commandes dans un carnet de commandes et la décrémentation du carnet au fur et à mesure des livraisons ou réalisations des prestations, de manière à suivre l·évolution des engagements pris. pris. uvre d·un contrôle du respect

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients L·objectif est de s·assurer que: ‡Les livraisons effectuées font l·objet d·un suivi correct ; ‡Les factures sont établies et enregistrées correctement et rapidement sur les bases contractuelles de la commande client. Risque s potentiels: ‡Des livraisons aux clients ne soient pas recensées, ou le soient avec retard, empêchant ou retardant ainsi le déclenchement de la facture ; ‡Des clients déclarent ne pas avoir reçu des biens qui leur ont effectivement été livrés; ‡Des biens non encore livrés ou des prestations non encore réalisées soient facturées ; ‡Des factures émises ne soient pas enregistrées au journal des ventes ;

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Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Risque s potentiels (Suite):
‡Des livraisons aux clients ne soient pas recensées, ou le soient avec retard, empêchant ou retardant ainsi le déclenchement de la facture ; ‡La survenance de problèmes informatiques gêne la reprise du journal des ventes en comptabilité générale ; ‡Des factures ou avoirs soient émis sans justification (notamment à la suite de fraudes)

Conséquences:
‡ L·exhaustivité des factures émies et des factures enregistrées, en cas de recensement imparfait des livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la facturation, d·une interface défectueuse entre le journal des ventes et la comptabilité générale« générale« ;

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Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Conséquences: (Suite)
‡L·évaluation des créances clients, si l·entreprise ne parvient pas à justifier à posteriori auprès du client les livraisons réalisées ; ‡L·existence des créances clients et du chiffre d·affaires, en cas d·émission de factures non justifiées ; ‡La séparation des exercices, en cas de décalage entre les livraisons et/ou les prestations et la facturation. facturation.

Contrôles à mettre en place par le client
‡ La numérotation (manuelles/automatique) des factures et des bons de livraison et la mise en place d·un contrôle de séquentialité des enregistrements ; La séparation des fonctions commerciale, facturation, et comptabilisation ;

‡

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients ‡ ‡ ‡

Contrôles à mettre en place par le client (suite): (suite):
‡ La numérotation (manuelle/automatique) des factures et des bons de livraison et la mise en place d·un contrôle de séquentialité des enregistrements ; La séparation des fonctions commerciale, facturation, et comptabilisation ; L·émargement par le client d·un bon d·expédition et le retour de ce document au service expédition afin de justifier la livraison ; La mise en place d·une piste d·audit permettant de contrôler la procédure en passant aisément de la facture au bon de livraison, et inversement ;

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Contrôles à mettre en place par le client (suite et fin) :
‡La mise en

uvre d·une procédure spécifique

pour les émissions d·avoirs ;
‡L·instauration d·une procédure de contrôle

permanent de l·interface entre le journal des ventes et la comptabilité. comptabilité.

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Audit du cycle Client-Vente ClientL·objectif est de s·assurer que: ‡ les comptes clients sont correctement suivis et analysés ; Importance du cycle ‡ les retards de règlement font l·objet de Importance de la prise de relances rapides et régulières ; connaissance du cycle ‡ les litiges commerciaux sont rapidement Acceptation et traitement des identifiés et traités ; commandes ‡ les créances clients font l·objet de Livraison, émission et dépréciations traduisant correctement les enregistrement des factures risques de non-recouvrement. non-recouvrement.
I. Généralités
Suivi des comptes clients

Risque s potentiels:
‡ Un retard dans la procédure de relance,

imputable au manque de clarté des comptes clients ;
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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Risque s potentiels (Suite et fin):
‡ La non-détection de retards de règlement, qui non-

de ce fait ne sont pas traités ;
‡ L·insuffisance de dépréciation des créances

douteuses. douteuses.
‡ les défaillances existant dans la procédure de

suivi des comptes clients sont susceptibles d·avoir une incidence sur les assertions d·existence et d·évaluation des créances clients. clients.

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Audit du cycle Client-Vente ClientI. Généralités
Importance du cycle Importance de la prise de connaissance du cycle Acceptation et traitement des commandes Livraison, émission et enregistrement des factures Suivi des comptes clients

Contrôles à mettre en place par le client
‡L·analyse régulière des comptes clients ; ‡L·examen périodique d·une balance âgée et la

relance systématique des clients présentant des retards de règlement ;
‡La séparation des tâches de relance et de

dépréciation. dépréciation.

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1-Evaluation du contrôle Interne

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Audit du cycle Client-Vente ClientL·objectif est de S·assurer de l·efficacité du contrôle interne afin de déterminer l·étendu des travaux à faire au final en : ‡ Prenant connaissance des points de contrôle mis en place par le client; client; ‡ Testant les contrôles jugés efficaces; efficaces; ‡ Précisant enfin, l·incidence des insuffisances relevées sur les comptes et les diligences à faire sur ces comptes. comptes. Outils à notre disposition:
‡Entretien à l·aide du questionnaire de contrôle interne Narratif/ Flow chart ‡Grille de séparation de tâches ‡Feuille d·Analyse de Contrôle (FAC)
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1.Evaluation du contrôle interne

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2-Contrôle des Comptes

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Audit du cycle Client-Vente Client2-Contrôle des comptes Les produits ou chiffre d¶affaires Les créances Confirmation de soldes (Circularisations) (Circularisations) Procédures alternatives

L·objectif est de s·assurer de: ‡L·exhaustivité des enregistrements ; ‡La séparation des exercices ; ‡La réalité des ventes ; ‡La présentation des comptes et l·information donnée en annexe. Diligences généralement mises en
‡Revue analytique ‡Rapprochement chiffre d·affaires déclaré/ comptabilisé ‡Rapprochement balance auxiliaire et générale (entre département commercial et comptable) ‡Vérification des dernières livraisons, livraisons non facturées, des avoirs à émettre, des produits et avoirs comptabilisés en N+1

uvre:

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Audit du cycle Client-Vente Client2-Contrôle des comptes Les produits ou chiffre d¶affaires Les créances Confirmation de soldes (Circularisations) (Circularisations) Procédures alternatives

L·objectif est de s·assurer de:
‡La réalité des soldes ‡La correcte évaluation des soldes ‡Droit et obligation ‡Bonne présentation et information

Les diligences généralement mises en

uvre:

‡Vérification de l·analyse de solde et justification des créances, ‡Analyse des comptes des avances reçues, des effets de commerce, des retenues de garantie« ‡Vérification de provisionnement des créances douteuses ou litigieuses

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Audit du cycle Client-Vente Client2-Contrôle des comptes Les produits ou chiffre d¶affaires Les créances Confirmation de soldes (Circularisations) (Circularisations) Procédures alternatives

L·objectif est de :
‡Répondre aux exigences de la norme ISA 500 et 505 en matière des procédures d·audit à mettre en uvre par l·auditeur; ‡Obtenir une pièce probante plus fiable ‡Limiter les diligences sur pièces

Les diligences généralement mises en

uvre:

‡Préparation et envoie des confirmations de soldes (Voir Modèle de circulariation sur le lecteur Documentation Audit » disponible en réseau ) ‡Exploitation des réponses de circularisation (Voir modèle de dépouillement)

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Audit du cycle Client-Vente Client2-Contrôle des comptes Les produits ou chiffre d¶affaires Les créances Confirmation de soldes (Circularisations) (Circularisations) Procédures alternatives

Le paragraphe 13 de la norme ISA 505 stipule : La confirmation externe d·un compte client ou autre débiteur apporte un élément probant fiable et pertinent sur l·existence du compte à une certaine date. La confirmation fournit aussi un élément probant concernant le fonctionnement de la procédure de césure. A l·inverse, une telle confirmation n·apporte pas nécessairement tous les éléments probants nécessaires quant à l'assertion de valorisation, dès lors qu·il n·est généralement pas possible de demander au débiteur de confirmer qu·il sera bien en mesure de payer sa dette. »

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Audit du cycle Client-Vente Client2-Contrôle des comptes Les produits ou chiffre d¶affaires Les créances Confirmation de soldes (Circularisations) (Circularisations) Procédures alternatives

L·objectif est de :
‡S·assurer de la réalité des créances clients ‡Eviter de se fier au pièces internes en cas de doute

Les diligences généralement mises en

uvre:

‡Vérification des règlements poste clôture ‡Vérification des correspondances

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Questions

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Merci de votre attention

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