Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF

)
CPCECABA Comisión de Jóvenes Profesionales Subcomisión IMPRECOSO Área Contable
Julio y agosto 2010
Autores 1º Parte

Gustavo Kurgansky Carolina Lapadatoff Estela Lettieri Damián Pellegrini

Normas Internacionales de Información Financiera

INTRODUCCIÓN

Principales emisores de normas contables
International Accounting Standards Board Financial

IASB
US GAAP

Accounting Standards Board

INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)

Originalmente basadas en principios

Basados en reglas

¿Qué son las NIIF?
Las NIIF son normas globales diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de uso general, así como en otras informaciones financieras correspondientes a entes con fines de lucro que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras o similares. Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a exponer para transacciones y sucesos económicos que son importantes para los estados financieros.

¿Qué beneficio tiene la adopción de normas globales?
Contribuye a la calidad de la información financiera y provee un lenguaje común que favorece la transparencia y comparabilidad

Reduce costos en las ofertas públicas internacionales y en el proceso de consolidación de la información de grupos multinacionales

Normas contables globales

Ayuda a la evaluación de riesgos crediticios y facilita el acceso a fuentes de financiación externa

Pueden resolver la falta de un marco contable adecuado en países emergentes

Nomenclatura
Emisor IASC SIC IASB IFRIC Normas Inglés IAS SIC Interp. IFRS IFRIC Interp. Castellano NIC Interp. CIN (SIC) NIIF Interp. CINIIF

Evolución de las NIIF en América del Sur
Países
Argentina

Hasta 2009

2010

2011

2012
Públicas sin Bcos y Seguros

Bolivia Cías. Públicas y Bancos + NIIF Para Pymes Cías públicas más grandes sin Bcos y Seguros Resto de Cías públicas y Seguros

16 NIIF

Resto de NIIF hasta 2013

Brasil

Chile (1) (2)

Registradas -No emisoras-

(1) CHNIIF(convergencia de normas chilenas con NIIF)optativas para empresas privadas (2) Bancos subsidiarias de entidades listadas reconcilian a NIIF

Evolución de las NIIF en América del Sur
Países
Ecuador

Hasta 2009

2010
Públicas sin Bcos y Seguros

2011
Activos > USD4M, Holdings, Sector público, Suc. ext. NIIF integral Cías. Públicas

2012
Resto de entidades

Perú

NIIF vigentes al 2005 sin Bcos. NIIF vigentes a Julio 2007 (4)

Uruguay

Venezuela (3)

Empresas grandes sin Bcos.

NIIF para Pymes

(3) Bancos presentan estados financieros bajo NIIF como información suplementaria (4) Con excepciones y sin Bcos.

Argentina – Adopción de las NIIF
N
Circular 1 (Abril 2010) La FACPCE extiende la adopción de las NIIF incorporadas por la RT 26 a las aprobadas por el IASB entre Abril 2009 y Enero 2010.

Proyecto 19 de Modificación de la RT 26 sobre adopción de las NIIF: RT (Marzo •Fecha de emisión: 19-03-2010 2010) •Período de consulta: 120 días Adopción NIIF En Noviembre 2010 una Comisión Técnica con en Entidades participación de Firmas de Auditores y miembros de CENCyA y del BCRA, presentarán al Directorio del Financieras BCRA un plan para la adopción de las NIIF en entidades financieras

Proyecto 19 RT. Cambios en el alcance y en la vigencia de las NIIF plenas
Tema RT 26 Proyecto 19 RT Incorpora como exclusión adicional a las emisoras que califiquen como Pymes Entes alcanzados por la Entidades bajo el aplicación obligatoria control de la CNV excepto: •Las no comprendidas en le régimen de la oferta pública •Entidades financieras, Cías. de Seguros, Cooperativas y Asociaciones civiles Vigencia para entes obligados Aplicación anticipada para entes obligados Ejercicios anuales iniciados a partir de 01-01-2011 No admitida Ejercicios anuales iniciados a partir del 01-01-2012 Admitida para ejercicios iniciados a partir del 01-01-2011

Fecha de aplicación y requerimientos para un ejercicio terminado el 31-12-2012
Fecha de transición a NIIF Fecha de adopción de NIIF

31/12/2010

31/12/2011

31/12/2012

EECC bajo normas locales con ciertas revelaciones y eventual conciliación

EECC bajo normas locales con ciertas revelaciones /conciliaciones

Primeros EECC trimestrales bajo NIIF de acuerdo con la NIC 34 y conciliaciones

Primeros EECC anuales bajo NIIF, con comparativo 2011 y BG 2010 y conciliaciones

Proyecto 19 RT. Cambios en las conciliaciones requeridas
Tema
Ejercicio previo al anterior a aquel en que se apliquen las NIIF por primera vez, solo si se concluyó el análisis de los efectos

RT 26
PN al inicio y cierre, más resultado integral, más efectivo y equivalentes y causas de su variación. Requería comparar el resultado integral total bajo NIIF con un resultado integral equivalente preparado con las normas anteriores, abierto en resultado neto del ejercicio y “otro resultado integral” No tratado

Proyecto 19 RT
Solo PN al cierre (fecha de transición)

Conciliación del resultado integral

Comparación del resultado integral bajo NIIF con el resultado del ejercicio bajo normas anteriores

Tratamiento de errores bajo normas anteriores

Deben presentarse en la conciliación por separado de los cambios en políticas contables

Evolución de la NIIF para Pymes Principales características de la NIIF
Emitida por el IASB el 9 de Julio de 2009. Aplicable por entidades que no tengan obligación pública de rendir cuentas. Organizada por temas, con modelo de EEFF y checklist de exposición. Simplificada (230 páginas) pero construida en base a NIIF completas (3000 páginas) Exposición reducida (300 items vs 3000 items en checklist). Completamente autónoma (solo admite recurrir como opción a la NIC 39) 2014 como fecha más temprana para recibir enmiendas. Al 30-06-10 IASC Foundation publicó 19 módulos de entrenamiento de los 35 previstos

Proyecto 19 RT. Incorporación de las NIIF para Pymes
Alcance de la aplicación Todos los entes no obligados a aplicar las NIIF plenas en tanto no tengan obligación pública de rendir cuentas Optativa

Carácter de la aplicación

Primera fecha en que pueden aplicarse

EECC anuales de ejercicios iniciados a partir del 1° de enero el 2011 y, cuando sea aplicable, EECC de períodos intermedios correspondientes a dicho ejercicio Las establecidas en la sección 35 de la NIIF para Pymes

Normas de transición para la primera aplicación

Normas Internacionales de Información Financiera

PRESENTACIÓN DE EEFF

Presentación de EEFF
Cuestión
Denominación Estados básicos Modelos/Formatos Entidades sin fines de lucro Información comparativa si hay ajustes retroactivos Participación de terceros en el patrimonio de entidades controladas

NIIF
Estados financieros Los consolidados No hay No hay normas especiales Presentar ESF al principio del primer período comparativo Incluida en el patrimonio consolidado

RT (≠ 26)
Estados contables Los individuales Hay Normas especiales de exposición (RT 11) No se prevé

Por separado, entre el pasivo y el patrimonio Obligatorio cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla

Compensación de partidas

Prohibida salvo que así lo requiera o permita una NIIF

Presentación de EEFF (cont.)
Cuestión
Clasificación corriente / no corriente Parámetro para clasificar en corriente / no corriente Activos biológicos

NIIF
Hay excepciones Plazo de 12 meses o ciclo operativo Rubro por separado Distinción resultado de resultado integral No se los separa Naturaleza o función Previstos (NIC 34)

RT (≠ 26)
No las hay Plazo de 12 meses exclusivamente Clasificarlos como bienes de cambio o de uso No hay distinción Se los presenta separadamente Función No previstos

Resultados Resultados extraordinarios Agrupamiento Estados condensados

Normas Internacionales de Información Financiera

PP&E

Propiedades, planta y equipo
Cuestión
Uso por más de un período Incorporación por donaciones Intereses por financiación dentro de plazos normales “Costos por prestamos” de bienes producidos Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta Agrupación de elementos Medición primaria

NIIF
Se requiere

RT (≠ 26)
No se requiere A su valor corriente (regla general) Se excluyen

No previsto Se incluyen en la medición inicial (según NIC 16) Se incluyen en la medición inicial Se incluyen en la medición inicial En clases Costo o valor razonable

Se excluyen

No se mencionan No previsto Costo

Propiedades, planta y equipo (cont.)
Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta
Se compra un elemento de PPE en $1000. Se estima que el costo de retiro y rehabilitación será de $100 en 5 años. La tasa de interés es del 10%. Como medición inicial deben tomarse $1000 más 100/1.10^5:

PPE Caja Provisión retiro

1062.10 1000.00 62.10

Propiedades, planta y equipo (cont.)
Al final del año 1 la estimación del costo pasa a ser $120. Efecto del paso del tiempo: $62.10 x 10% = $6.20
Costo financiero Provisión retiro 6.20 6.20

Medición de la provisión hasta el momento: 62.10 + 6.20 = 68.30 Nueva estimación: 120/1.10^4 = 81.95 Diferencia: 81.95 – 68.30 = 13.65
PPE Provisión retiro 13.65 13.65

Propiedades, planta y equipo (cont.)
Modelo de la revaluación
Se compró un terreno en $1000. Al año siguiente se realiza una tasación y se determina un valor razonable de $1200.
PPE Superávit rev. 200 200

Al siguiente año se realiza una nueva tasación que arroja un importe de $900.
Superávit rev. Resultado PPE 200 100 300

Normas Internacionales de Información Financiera

INVENTARIOS

Inventarios - Concepto
NIC 2
“Son activos poseídos
para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios”

RT 9
“Son los bienes
destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes”

Inventarios – medición inicial
NIC 2
-

RT 17
-

Adquiridos:

Adquiridos:

Precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente), transportes, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o servicios

Suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. En caso de no conocerse o no existieran operaciones de contado, se tomará el valor descontado

Inventarios – medición inicial (cont)
NIC 2
-

RT 17
-

Producidos:

Producidos:

Costo de los insumos y materiales, costos directamente relacionados con las unidades producidas, costos indirectos (fijos y variables) mas costos financieros (s/requisitos NIC 23)

Costos de materiales e insumos, costos de conversión y costos financieros.

Inventarios – medición inicial (cont)
NIC 2
-

RT 17
-

Con procesos de producción prolongada:
No contemplado

Con procesos de produccion prolongada:
Se valúan a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción.

Inventarios – medición al cierre
NIC 2
Se valúan al costo de adquisición con el límite del Valor neto realizable (precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta).

RT 17
Se valúan al costo de reposición o reproducción a la fecha de los estados contables con el límite del valor recuperable (VNR).

Inventarios – determinación del costo de ventas
NIC 2
El costo de las existencias se determina a través del método de identificación específica de sus costos individuales. Como segunda alternativa el costo se asignará mediante los métodos FIFO o PPP. LIFO PROHIBIDO

RT 17
Costo de reposición o reproducción a la fecha de venta

Inventarios - Exposición
NIC 2
Anticipos a proveedores se exponen en el rubro “otros créditos”

RT 9
Anticipos a proveedores se exponen dentro del rubro bienes de cambio

Normas Internacionales de Información Financiera

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Propiedades de inversión

OBJETIVOS

Tratamiento contable de las propiedades de inversión

Y las exigencias de revelación de información correspondiente.

Propiedades de inversión - definición

TERRENOS EDIFICIOS PARTES DE LOS MISMOS

QUE NO SE TIENEN PARA PRODUCIR

QUE SE TIENEN: En propiedad o en arrendamiento (por el arrendatario) Para ganar rentas, plusvalías, o ambas.

Propiedades de inversión ejemplos
Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalías).

Propiedades de inversión – NO ejemplos
Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios),

Condiciones
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:
Sea PROBABLE que los Beneficios Econ. futuros asociados con tales PI fluyan hacia la entidad; y El costo de las PI pueda ser Medido de forma FIABLE

Propiedades de inversión – medición inicial

Al COSTO Los COSTOS asociados a la transacción se incluirán en la medición Inicial.

Propiedades de inversión – medición posterior
SE PUEDE ELEGIR ENTRE:

MODELO VALOR RAZONABLE

MODELO COSTO

Propiedades de inversión ejemplo
Transferencia de PPE a PI y Modelo de la revaluación
Una empresa tiene una PPE con valor contable (VR) $900 y decide arrendar la misma.
PI PPE 900 900

Al siguiente año una nueva tasación de la PI arroja un importe de $1400.
PI Resultado 500 500

Propiedades de inversión disposiciones

Las PI se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado de situación financiera) en el momento de su disposición o cuando las PI queden permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición.