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fiscalité IGR

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Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité

1 Prof : Zine

Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan, visitez ce site pour plus d’informations http:// www.basscom.fr.fm

Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité

2 Prof : Zine

L ’impôt g
Chapitre I : Généralités

L’IGR est un impôt qui s’adresse aux personnes physiques et qui touchent plusieurs revenus.     Les revenus agricoles sont exonérés de l’IGR jusqu’en 2010, mais les agriculteurs devraient déposer annuellement la déclaration annuelle sinon, ils seront sanctionnés. Revenus salariaux et pensions de retraite Revenus et profits foncier et revenus professionnels Revenus et profits de capitaux mobiliers qui émanent des placements bancaires (DAT, DAV, des comptes sur carnet et les comptes convertibles pour les MRE), les placements boursiers (en cas d’achat des OPCVM), les placements monétaires (TCN, bon de trésor, billets de trésorerie). Tous les revenus fixes ou variables, on devrait payer un impôt dessus. Les salariés uniques sont dispensés de la déclaration L’IGR est soit prélevé par voie de source, soit par voie de rôle (obligation de déposer la déclaration)

 

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obligations) Section 2 : Les personnes imposables L’IGR s’applique :  Aux personnes physiques prises individuellement ou aux groupements de personnes physiques qui se constituent en société de personnes (société en nom collectif.fr. visitez ce site pour plus d’informations http:// www.basscom. bons de caisse.  Dans le cas de l’association en participation ou de l’indivision. société de fait) associations en participation ou indivision (immeuble en cas d’héritage) Remarque : Pour le cas des sociétés de personnes. boursier. bons de trésor.fm . industrielles. et monétaire : (DAV. un retraité l’abattement concerne 40% IV) Les revenus et profits foncier : ce sont les revenus émanant des locations d’immeubles ou de leur vente. deux critères sont pris en comptes : le critère de résidence et le critère de source de revenu : R NR IGR RSM RSE (on déclare le montant brut) RSE Le cas ou l’IGR n’est pas retenu est celui de NR Définition de la résidence : Trois critères sont retenus :   Avoir un foyer d’habitation permanent au Maroc Avoir un centre d’intérêt économique (établissement économique) Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. société en commandité simple. II) Les revenus provenant des exploitations agricoles ils sont exonérés jusqu’en 2010 III) Les revenus salariaux et assimilés (pension de retraite) les salariés ont un abattement de 17% par contre. Section 3 : La territorialité Pour l’assujettissement à l’IGR. la déclaration au niveau de l’IGR se fait individuellement. V) Les revenus et profits des capitaux mobiliers : Il s’agit essentiellement des produits issus des placements bancaires. action. ou professions libérales exercées par des personnes physiques ou leurs groupements. la déclaration de l’IGR se fait au nom de l’associé principal qui doit déclarer les revenus de la société ainsi que tous ses autres revenus dans une déclaration annuelle.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Chapitre II : Champ d’application 3 Prof : Zine Section 1 : Les revenus imposables I) Les revenus professionnels provenant des activités commerciales. artisanales. DAT.

on doit appliquer le droit commun marocain. – – – – – Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. Le rôle des conventions fiscal était de favoriser les investissements puisque la convention prévoit plus souvent des avantages fiscaux pour les ressortissants des dites pays.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité  4 Prof : Zine Durée de séjour continue ou discontinue doit être supérieure à 180 jours par an. les agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions à l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le revenu dan le pays étranger où ils résident. il faut vérifier avant d’appliquer l’imposition s’il y a oui ou non une convention fiscale entre le Maroc et le pays de la source de revenu. ses conventions fiscales peuvent éviter la double imposition et prévoir le partage de l’impôt. Remarques : – Lorsqu’une personne résidente doit déclarer les revenus de sources étrangères au Maroc.basscom. Sont considérés comme des résidents. Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur résidence habituelle.fm . Les conventions fiscales ont la primauté sur le droit interne (droit commun) Lorsque le droit marocain prévoit des avantages plus importants que les conventions fiscales. en raison de leur revenu global de source marocaine. Le deuxième avantage. c'est à dire les non-résident sont assujettis de l’impôt sur les revenus de source marocaine.fr.

il devra payer l’impôt : – Pour les RSM du 01/01 jusqu’à 31/12 – Pour les RSE il paiera l’impôt du 01/01 au 30/06 B L’arrivé au Maroc d’un nouveau résident IL paiera l’impôt sur : – Le RSM entre le 01/01 et le 31/12 – Le RSE entre la date de son arrivée jusqu’au 31/12 Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. ou s’ils ont été imposé à tord et souhaitent une restitution d’impôt. VI) Réduction de 50% pour les cinq premiers exercices pour les Entreprises minières. Tétouan.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Section 4 : Exonérations 5 Prof : Zine I) Les ambassadeurs et agents diplomatiques.basscom. II) Les revenus qui produisent des œuvres littéraires. Cas particulier : A Le départ du Maroc vers l’étranger Exemple : Comment sera imposée une personne physique qui quitte le Maroc le 30/06/02 ? Lors de sa déclaration. artistiques ou scientifiques. Entreprises artisanales et les établissements privés d’enseignement et de formation professionnelle. la liste est fixée par décret. III) Les Entreprise exportatrices de produits ou services pour le montant de leur CA à l’exportation pendant 5 ans (exonération totale). Section 5 : Période et lieu d’imposition I) : Période d’imposition L’IGR est établi chaque année en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l’année précédente. L’exonération et l’abattement s’appliquent au CA réalisé en devise. Tanger. l’exonération est valable sous réserve de la réciprocité. VII) Une exonération totale pendant cinq ans pour les établissements hôteliers et une réduction de 50% de l’impôt au-delà de cette période. …). V) Réduction de 50% de l’IGR pour les Entreprises qui investissent dans les préfectures ou provinces défavorisées pendant les cinq premières années (Nador.fr. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère ils sont assujettis des RSM et exonérés des RSE. Une réduction de 50% de l’impôt (exonération partielle) IV) Les personnes physiques qui exécutent des marchés de services financés par des dons de l’UE au titre de ces marchés. Les salariés ne font pas de déclaration annuelle de revenus sauf s’ils ont un autre revenu. sont exonérés sur les droits d’auteur ou d’usage. Le revenu global acquis est celui sur lequel on a un droit.fm .

Section 7 : Présentation du modèle de déclaration de l’IGR I)  Déclaration des revenus imposables Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou plusieurs catégories ‘revenus salariaux. des Entreprises. une déclaration d’identité fiscale. Section 6 : Déclaration d’identité fiscale Les contribuables passibles de l’impôt générale sur le revenu. B Le montant des intérêts normaux des prêts accordés aux contribuables qui veulent acheter ou construire un logement pour l’habitation principale   Intérêt normaux = qu’on pays à la date fixée sans retard. revenus professionnels.fr. il s’agit des dons accordés aux œuvre sociales. sont tenus de remettre.fm . visitez ce site pour plus d’informations http:// www.’. Le résultat bénéficiaire réalisé par les sociétés des personnes..2% du CA en TTC du donateur. Tout changement de résidence doit être signalé à l’administration fiscale. soit celle de l’acquisition de la première source de revenu. de certains œuvres institués par la loi(FAR) dans ce cas il y a un risque de détournement de fonds. Le maximum déductible = 10% du revenu global imposable C Les primes ou cotisations se r apportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite    Dans la limite de 6% du RGI Durée du contrat au moins 10 ans La société d’assurance doit être établie au Maroc Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.basscom. moins on paiera d’impôt. il est considéré comme un revenu professionnel du principal associé et imposé en son nom. à l’inspecteur des impôts.  Principale établissement (pour les Entreprises)  Pour les étranger non résident. fiduciaire. Les revenus de sources étrangère sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut.   II) Déduction à caractère social Trois types de déductions. notaire. plus le RGI est grand et les déductions sont importantes. revenus fonciers. les intérêts de retards sont exclus et l’habitation secondaire est exclus. dans les 30 jours suivant soit la date du début de leur activité. A Dons octroyés à des organismes à but non lucratif   Certains sont déductibles sans aucune limite (voir liste TD) D’autres dons sont déductibles dans la limite de 0. ils doivent choisir une adresse fiscale (domicile fiscal) : auprès d’un avocat.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité 6 Prof : Zine II) : Lieu d’imposition  Résidence habituelle (foyer permanent d’habitation) pour les personnes physiques. sous peine de l’application d’une amende de 500 Dh. Passible : être dans le champs de l’IGR soit imposé ou exonéré..

ensuite.fm . (C’est le cas ou le contribuable déclare les RSM également) 3 Déduction et atténuation à caractère économique et social a Déduction des cotisations se rapportant au contrat d’assurance vie    La durée du contrat doit être supérieur ou égale à 10 ans Base de calcul de la déduction : 9000 Dh par an au maximum.basscom. o Les enfants atteints d’une infirmité sont déductibles quelques soit leur âge o Lorsqu’un enfant dispose d’un revenu inférieur ou égale au montant de la tranche exonérée du barème (20 000 Dh) o L’épouse est déductible quelque soit son revenu 2 Imputation de l’impôt étranger  Le contribuable déclare au Maroc le revenu étranger brut dans sa déclaration annuelle. la déclaration doit être accompagnée :  Des pièces justificatives des déductions à caractère social et les déductions sur impôts  Des justificatifs portant sur les revenus à la source qui ont été opérées par l’employeur ou le débirentier Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. il y a lieu de pratiquer la règle de trois pour déterminer l’impôt Marocain correspondant au revenu étranger.fr. Montant maximum déductible 9000 * 10% = 900 Dh par an b Déduction au titre des pensions de retraite étrangère transférées définitivement au Maroc    Le transfère doit se faire en Dhs non convertible Le contribuable doit disposer d’une résidence habituelle au Maroc Le montant de la déduction est égal à 80% du montant de l’impôt B Déduction annuelle Elle doit être faite au plus tard le 31 mars de chaque année et porte sur les revenus de l’année précédente.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité  7 Prof : Zine L’âge dont les prestations seront servies aux bénéficiaires est de 50 ans révolus III) IV) V) Revenus nets global taxables RNGT = RGI – Déduction sociales Calcul de l’IGR brut RNGT * Barème – Somme à déduire = IGR brut L’IGR à payer IGR à payer = IGR brut – déduction sur impôt A Déduction sur impôt 1 Déduction pour charge de famille 180 Dh par an par personne dans la limite de 6 personnes soit 1080 Dh en maximum o les personnes à charges sont les enfants âgés de moins de 21 ans o les enfants âgés de moins de 25 ans à condition qu’ils justifient la poursuite des études.

visitez ce site pour plus d’informations http:// www.basscom. d’accident et de maternité. … Les indemnités de licenciement dans la limite fixée par la législation.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité 8 Prof : Zine    Déduction à caractère sociale Les intérêts sur crédit logement pour l’acquisition ou la construction de logement à usage d’habitation principale Cotisation pour l’assurance retraite dont la limite de 6% de RGI : o La durée doit être > à 10 ans o La compagnie d’assurance doit être établie au Maroc o Il faut que les prestations soient servis après l’âge de 50 ans révolus.fr.  Les pensions et les rentes viagères (à vie)  Les avantages en argent ou en nature accordée en sus des revenus précités. Chapitre III L’IGR sur les revenus salariaux et assimilés Section 1 : Les revenus imposables Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’IGR :  Les traitements  Les indemnités et émoluments  Les salaires  Les allocations spéciales  Les remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés. les œuvres sociales sont déductibles dans la limite de 0.2% du CA     Déduction su IGR 10% des cotisations d’assurance vie o durée de contrat dépasse 10 ans o la compagnie d’assurance doit être établie au Maroc o la base de calcul ne doit pas dépasser 9000 Dh (900 Dh/mois. Section 2 : Les éléments exonérés Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction (n’est pas applicable en cas de déduction des frais inhérents à la fonction) Les allocations familiales et d’assistance à la famille Les majorations de retraite ou de pension pour charge de famille Les pensions d’invalidité servie aux militaires et à leurs ayant causes Les rentes viagères et allocation temporaires accordées aux victimes d’accidents du travail Les indemnités journalières de maladie. Les pensions alimentaires La part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.fm          . 10% de la prime) déduction pour charge de famille imputation de l’impôt payé à l’étranger dans la limite de la fraction de l’impôt qui correspond au revenu étranger (plafond = IGR brut * RSE/RB) 80% de l’IGR correspondant à la partie d’une pension de retraite étrangère transférée au Maroc dans compte en DH non convertible. Les dons octroyés à des établissements et à des organismes bien déterminés par l’art 9 de l’IGR.

Journalistes. les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites. artistes musiciens.fr. agents de placement de l’assurance vie. pension et rentes viagères Précision pour les déductions concernant les cotisations de retraite D’après la loi de finances de 1993 : Les salariés ont le choix entre deux options pour la déduction de leur cotisation de retraite :  Option 1 : Les cotisations de retraite sont déductibles dans la limite de salaire net imposable. e. photographes. chefs d’orchestre. invalidité et décès. ouvriers mineurs ii. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. 17% pour les personnes ne relevant pas des catégories professionnelles visées ci-dessous (plafond de 24 000 Dh par an) b. La décote : accorder par la société sont égale à la différence entre la valeur de l’action et le prix payer par le salarié.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité   9 Prof : Zine  La part patronale des primes d’assurances groupe couvrant les risques de maladie. la part salariale des primes d’assurance groupe couvrant les risques de maladie. rédacteurs. Section 3 : Le revenu brut imposable RBI = Σ Revenus imposables – Σ éléments exonérés Section 4 : Le revenu net imposable Le montant du revenu net imposable est obtenu en déduisant du montant brut : 1. 45% : i. 40% pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime. Personnel navigant de l’aviation marchande iv. maternité. directeurs de journaux iii.basscom. Voyageurs. ii. (dans la limité de 11 Dh par mois) 4. invalidité et décès. ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit. cette décote est appelée abondement.  Option 2 : Les cotisations de retraites sont déductibles annuellement dans la limite de 6% du RGI (cas du salarié qui dispose plus de revenus). les remboursements en principal et intérêts normaux des prêts contractés par le salarié pour la constitution ou l’acquisition de logements économiques. artistes dramatiques. inspecteurs et contrôleurs des compagnies d’assurance des branche vie. lyriques. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. 35% : i. ce prix correspond à la valeur de l’action (le jour de l’attribution de l’action) assorti d’une décote. 5. 3. d.fm . 25% personnel des casinos et cercles supportant des frais de représentation et de veillée ou de double résidence c. les intérêts des emprunts contractés auprès d’organismes habilités à la constitution ou l’acquisition des logements d’habitation principale (dans la limite de 10% du RNI) 7. les frais inhérents à la fonction o à l’emploi calculés aux taux forfaitaires suivant : a. cinématographiques. capitalisation et épargne. représentant et placiers de commerce et d’industrie 2. L’abondement : la société offre à ses salariés d’acquérir ses propres actions ou de souscrire à une augmentation de son capital à un prix déterminé à l’avance. maternité. (les remboursements soient opérés mensuellement par l’employeur ou le débirentier) 6. les cotisations aux organismes de prévoyances sociales ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives aux prestations à court terme. chorégraphiques.

3.fr. o Si SNI > 6% RGI on opte pour l’option 1 o Si SNI < 6% RGI on opte pour l’option 2 Section 5 : Mode de perception de l’impôt I) La retenue à la source Cas du personnel salarié non permanent. ce taux n’est pas libératoire de l’IGR. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. la retenue à la source est pratiquée au taux de 17% libératoire de l’IGR (dispensé de la déclaration annuelle) 2. Exemple 1 : Cas des employeurs qui débute leur fonction en cours de l’année. II) Liquidation par voie de rôle Imposer sur la base de déclaration annuelle :  Les salariés disposant de plusieurs revenus  Les salariés disposant d’un revenu salariales étranger (ou une pension étrangère) et résident au Maroc  Les salariés qui quittent le territoire du Maroc  Employés des organismes internationaux résident au Maroc Remarque : Les salariés travaillant pour un seul employeur (et n’ayant pas d’autres revenus) sont dispensé du dépôt de la déclaration annuelle.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité  10 Prof : Zine la meilleure option pour le salarié sera celle qui va lui permettre de déduire le montant le plus élevé de ses cotisations de retraite.  La déclaration annuelle. Remarque : lorsque la retenue à la source n’est pas libératoire à l’IGR en doit la considérer comme une simple avance sur l’IGR.fm . Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. Enseignant vacataire dans les établissements d’enseignement. trois cas peuvent se poser : 1. implique : il aura un complément à payer. Exemple 2 : Les contribuables qui bénéficie de déduction sociale ou de déduction économique. Il faudra donc comparer le montant de SNI avec les 6% du RGI. cela signifie que cet personne devrait déclarer sa rémunération brut (est compris la RS au niveau de la déclaration annuelle) deux cas peuvent être poser : a. les employeurs et les débirentiers. autres rémunération occasionnelle : la retenues à la source est de 30%. Section 6 : Les obligations des employeurs et débirentiers I) Retenue à la source : Les obligations des employeurs et débirentiers :  La retenue d’un livre spéciale  Ils doivent pouvoir justifier les rémunérations qu’ils allouent à leurs personnels. dans ce cas le véritable impôt sera l’IGR. l’exonération porte sur le produit artistique. implique la demande de restitution de surplus perçu. le montant de la RS est supérieur à l’impôt dû au niveau de la déclaration annuelle. si ce salarié estime que l’impôt retenu à la source est supérieur à l’impôt effectif. b. Toutefois. Le montant de la RS est inférieur à l’impôt dû au niveau de la déclaration annuelle. la retenue à la source est libératoire. il doit présenter une déclaration annuelle pour régularisation. Cas des artistes : retenues à la source de 30% après abattement 40%.  Versements des retenues dans le mois suivant celui du paiement des salaires.basscom. en effet.

fm .5Dh) Et de 50 Dh par erreur c'est à dire 100% de majoration si le retard de dépôt est supérieur à 2 mois.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité II)   Déclaration annuelle 11 Prof : Zine Pour les employeurs : ils doivent déposer une déclaration annuelle de l’ensemble des salaires versé au cours de l’année échéance le mois de février Pour les débirentiers : ils doivent fournir des indications sur l’identité des retraités à qui ils versent une pension ou une rente. En cas de retard d’un mois (25Dh * 50% = 37. visitez ce site pour plus d’informations http:// www.basscom. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.fr. Section 7 : Les sanctions I) Sanction pour les versements effectués hors délai   Pénalité de 10% sur les sommes dus Majoration de retard prévue par le code de recouvrement des créances publique (celleci est de 8% actuellement) II) Sanction pour non dépôt de la déclaration annuelle  Amende fiscale de 25 Dh par omission ou inexactitude relevé dans les renseignements des employeurs ou des retraités (cette sanction ne concerne pas la fraude portant sur la base d’imposition) Sanction pour dépôt hors délai fixé de la déclaration III) annuelle   Une majoration de 50% de l’amende fiscale en cas de déclaration souscrite hors le délai fixé.

maternité. (les remboursements soient opérés mensuellement par l’employeur ou le débirentier) Les intérêts des emprunts contractés auprès d’organismes habilités à la constitution ou l’acquisition des logements d’habitation principale (dans la limite de 10% du RNI) Pensions et rentes viagères (dans ce cas en doit appliquer un abattement de 40% sur le RGI) Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. maternité. invalidité et décès. d’accident et de maternité. 35%. 45%) plafond de 24 000 par an sauf pour les frais professionnels ‘’40%’’ Les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites Les cotisations aux organismes de prévoyances sociales ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives aux prestations à court terme. Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction (n’est pas applicable en cas de déduction des frais inhérents à la fonction) Les allocations familiales et d’assistance à la famille Les majorations de retraite ou de pension pour charge de famille Les pensions d’invalidité servie aux militaires et à leurs ayant causes Les rentes viagères et allocation temporaires accordées aux victimes d’accidents du travail Les indemnités journalières de maladie. délivrés par les employeurs à leurs salariés (une limite de 10 DH par salarié et par jour ces frais ne peuvent être supérieur à 20% du SBI du salarié.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Revenus Salariaux et Assimilés                  12 Prof : Zine   Les traitements Les indemnités et émoluments Les salaires Les allocations spéciales Les remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés. invalidité et décès Le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou d’alimentation. 40%. L’abondement supporté par les sociétés employeuses dans le cadre de l’attribution d’options de souscription ou d’achat d’actions par ladite société à ses salariés décidée par l’AGE (limite de 10% de la valeur de l’action. (dans la limité de 11 Dh par mois) La part salariale des primes d’assurance groupe couvrant les risques de maladie. Les pensions et les rentes viagères (à vie) Les avantages en argent ou en nature accordée en sus des revenus précités. … Les indemnités de licenciement dans la limite fixée par la législation.fm . Les pensions alimentaires La part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale La part patronale des primes d’assurances groupe couvrant les risques de maladie. 25%.basscom. Les remboursements en principal et intérêts normaux des prêts contractés par le salarié pour la constitution ou l’acquisition de logements économiques. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. la vente ne doit pas intervenir avant une période de 5 ans) Σ Revenus imposables – Σ éléments exonérés Revenu net Revenu brut Exonérations Revenus imposables Revenu brut – éléments déductibles    Déduction sur revenu     Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi (17%.fr.

Section 2 : Définition des profits fonciers Sont considérés comme profits fonciers. B La valeur locative des immeubles et construction que les propriétaires donnent gratuitement à des tiers autres que ceux que la loi exonère Remarque : Les revenus fonciers encaissés par des sociétés soumis à l’IGR dans la catégorie des revenus professionnels sont comptabilisés en temps que produit accessoire et au niveau du résultat de l’Entreprise sont imposés. visitez ce site pour plus d’informations http:// www.  Des œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l’Etat  Associations reconnues d’utilité publique  Les locations d’immeubles faites par des personnes physiques ou soumise à l’IGR professionnel. Exemple : « l’immeuble fait partie de l’actif de la société : Médecin a une immeuble qui entre dans le bilan de la société.fm . Section 3 : Revenus et profits exclus du champ d’application de l’impôt Revenus fonciers exclus du champ Profits exclus du champ d’application d’application Les immeubles données gratuitement :  Les profits réalisés sur cession  A leurs ascendant et descendant à condition d’immeuble par les personnes qu’elle l’affecte à l’habitation publiques et privées relevant de l’IGR professionnels.fr.  Des administrations de l’Etat et des collectivités locales. y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y attachés. les profits constatés ou réalisés à l’occasion :  De la vente d’immeuble au Maroc  De l’apport en société d’immeuble  Cession d’action ou part sociale par les sociétés a objet immobilier ou part des sociétés à prépondérance immobilière. c’est un revenu professionnel Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Chapitre IV : L’IGR sur les revenus et profits fonciers 13 Prof : Zine Section 1 : Définition des revenus fonciers Sont considérés comme revenus fonciers lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus professionnels : A Les revenus provenant de la location   Des immeubles et construction Des propriétés agricoles.basscom.

50% du montant de l’impôt sur profit.fr. d.000 dh implique une exonération construction pendant les trois totale années qui suivent celle de b.les revenus provenant de la c. f.Profits réalisés sur la première cession d’un logement économique. Section 5 : Comment se calcule l’impôt : l’assiette de l’impôt Revenus fonciers Profits fonciers Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.Profit réalisé sur cession d’immeuble agricole sur un bien acquis depuis plus de 4 ans. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. Si le prix de cession est inférieur à nouvelles et additions de 1.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Section 4 : Exonérations 14 Prof : Zine Revenus fonciers exonérés Profits exonérés Il y a des exonérations temporaires b.Cession d’immeuble dont la valeur est inférieur à 60. a. Si le prix de cession est supérieur à l’achèvement desdites 1.000 dh e.basscom.000.000 dh implique une exonération de constructions.Immeubles habité entre 5 et 10 ans deux cas : location des constructions a.000.Immeubles habités au moins 10 ans à titre plus permanentes : d’habitation principale. frères et sœurs.fm . g.Les cessions à titre gratuit effectuées entre ascendants et descendants et entre époux.

15 Prof : Zine I) Profits fonciers nets imposable = [prix de cession – frais de cession] – [ prix d’acquisition réévaluée + frais d’acquisitions] + dépenses d’investissement + intérêts payés par le vendeur sur les crédits. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.basscom.fr. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. II) Revenu net = RFB Remarque : les frais d’acquisition non justifiés peuvent être évalués à 15% du prix d’acquisition. Revenu foncier des propriétés Cas particulier : agricoles : soit le montant du loyer La cession d’immeuble apporté en société stipulé dans le contrat. L’IS immobilier et la TVA immobilier sont toujours des sujets de l’examen. d’aucun abattement. Le cession à titre gratuit Important : l’immobilier est un secteur très important dans le Maroc. * 60% ‘immeubles urbaines’ Remarque : le revenu foncier provenant Exemple : prix d’acquisition réévalué = prix * coefficient de l’année du propriété agricole ne bénéficie d’acquisition d’acquisition.fm .Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité I) Revenu brut = Σdes loyers + dépenses payés par les locataires (normalement à charge pour le propriétaire) – les charges payés par le propriétaire à la charge des locataires.

sauf le cas des OPCVM et les sociétés qui sont concessionnaires d’un service public. autres produits de participations (parts des fondateurs). ne sont pas considérées comme des capitaux mobiliers. SP. Ce sont des revenus de source étrangère. une déclaration remise dans les 60 jours qui suivent la date de cession. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. Relevant de l’IS : ce terme signifie que les sociétés assujettis ou exonérée de l’IS sont concernées par l’impôt de distribution. Chapitre V : Les revenus et profits de capitaux mobiliers Section 1 : Définition des revenus de capitaux mobiliers  les produits des actions ou parts sociales distribuées par les sociétés ayant leurs siège au Maroc et relevant de l’IS quelque soit la qualité du bénéficiaire résident ou non résident. o Le boni de liquidation augmenté des réserves constituer depuis moins de 10 ans.fr. voir également. la déclaration sur profits immobiliers. En cas d’absence ou une déclaration incomplète le contribuable doit déposer ou compléter cette déclaration dans un délai de 30 jours. De même.  Quelles sont les distributions concernées par l’impôt ? (SA.  Explication : 1. Dégrèvement pour perte de loyer Il faut envoyer pour bénéficié d’une restitution d’impôt (en cas de perte de loyer) au direction des impôts une lettre avant l’expiration du délai de prescription (4 mois). intérêt du capital.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Section 6 : Obligation des propriétaires 16 Prof : Zine Déclaration du revenu global plus un annexe modèle de l’administration fiscale des revenus fonciers. pour l’application de la loi. ses distribution sont imposables. o Les sommes prélevés sur les bénéfices pour l’amortissement du capital ou le rachat de valeurs mobilières. au niveau de l’IGR les bénéfices sont imposés au nom de l’associé principal. Section 7 : Déclaration et recouvrement Le contribuable est tenu de déposer une déclaration dans un délai de soixante jours qui suivent la date de la cession auprès du receveur de l’enregistrement. les distributions réalisées par les sociétés soumises à l’IGR ne sont pas considérées comme des capitaux mobiliers. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. SARL. Les revenus de placement à revenu fixe versé ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales ayant au Maroc leur résidence habituelle. si non on provoquer une solution judiciaire. En effet. les revenus variables  les distributions réalisées par les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc. qui ont opté pour l’IS) o les dividendes.basscom. en même temps que le montant de l’impôt dû.fm . SCA.

basscom. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.  Les cessions des titres portant sur les sociétés à prépondérance immobilière au moins 75%. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. o Les cautionnements en numéraire : sommes versé en la garantie de la bonne exécution d’un contrat. conclusion L’imposition des revenus des capitaux mobiliers dépend de trois critères :    la qualité de la personne distributrice (IGR ou IS) la nature du revenu distribuer (variable ou fixe) de la qualité du bénéficiaire (résident ou non résident avec ou non une convention) Section 2 : Profits de capitaux mobiliers I) Définition Ce sont des profits nets annuels réalisés par les personnes physiques résidente sur :  Les cessions de valeurs mobilières (action. les titres d’emprunts émis par les personnes morales privées ou publiques (titre de créances négociables). les bons de caisse. o Les prêts consentis par l’intermédiaire d’organisme bancaire par des personnes physiques ou morales relevant de l’IGR à d’autres personnes. bon de trésor) II) Exemption Ne sont pas considérés comme profit de capitaux mobiliers :  Les donations entre ascendants et descendant et entre époux. ils sont imposés à la source au taux de 10% pour leur montant hors taxe. 3.fm . à vue et sur carnet (réalisé auprès des organismes bancaires Le livret d’épargne de la poste est situer en dehors de champs. traitement fiscal des revenus fixe profitant à des personnes physiques non résident D’après la loi. obligation. o les créances privilégies : ce sont des créances qui jouissent d’un droit préférentiel et se font payer avant les autres créanciers. (le cas des billets de trésorerie). o Les créanciers chirographaires : c’est le patrimoine de débiteur qui constitue la garantie de la créance. frère et sœurs. Les revenus fixes  Quels sont les produits du placement à revenu fixe ? 17 Prof : Zine o Les obligations.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité 2. o les créances hypothécaires (ce sont des créances garanties par des biens mobiliers). o Les dépôts à terme. Sauf si une convention fiscale prévoit un taux inférieur  Cas de l’exonération prévue pour les personnes physiques non résident o Prêts consentis à l’Etat ou garantie par lui o Dépôt en devise ou en dirhams convertible o Les intérêts sur prêts en devise d’une durée égale ou supérieur à 10 ans 4.fr. titre d’OPCVM) Emis par personnes  Les cessions de titre de capital (droit de souscription et d ‘attribution morale public ou privé ou par les OPCVM  Les cessions de titre de créances (TCN.

000 Le profit = 10. E Cas particulier n° 5 : exonération sur profit de valeur mobilière Est exonéré de l’impôt. D Cas particuliers n° : les moins – values qui subsistent en fin d’année sont reportable sur l’année suivante (après compensation avec les profits). obligation. OPCVM) Profit net = (prix de cession – frais de courtage vente) – (prix acquisitions + frais de courtage achat) = (prix de vente – prix achat) – Σfrais A Cas particulier n°1 : obligation et autres titres de créances : Profit net = [(prix de cession – intérêt courus) – frais] – [prix d’achat + frais] B Cas particulier n°2 : En cas de cession de titre de même nature acquis à des prix différents.000 / 1.000) = 200 Pour bénéficie de la restitution du montant exonéré le contribuable a besoin de faire une déclaration annuelle.000 Dh Exemple : Le prix de cession net = 1.B : les moins-values sont imputables jusqu’au quatrième année suivant celle de la réalisation de la moins-value. visitez ce site pour plus d’informations http:// www. le prix d’acquisition à retenir est le coût moyen pondérée Exemple : Janvier : achat 300 A pour 1000 Dh par unité Février : achat 200 A pour 1600 Dh par unité Coût moyen pondérée = (300 * 1000 + 200 * 1600) / 500 C Cas particulier n°3 : les moins – values subies au cours d’une année sont imposable sur les plus – values de même nature réalisées au cours de la même année.B : Les profits de cession des capitaux mobiliers réaliser par des personnes physiques non résident sont exclus (hors champ d’imposition)  Section 3 : Détermination de la base imposable I) 1er cas : Pour les revenus des actions et parts sociales et intérêts Revenu net = (revenu brut – Σfrais de tenu de compte.000 * (20.000. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.000.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité  18 Prof : Zine Les cessions portant sur des titres appartenant à des sociétés immobilières transparentes.…) II) 2ème cas : Pour les profits de cession de valeurs mobilières (actions.fr. droit de garde. la fraction des profits afférent au montant des cessions réalisée au cours d’une année civile sans que celui-ci ne dépasse le montant de 20. N.000 Profit exonéré = 10.fm . III) Exonérations Les cessions portants sur les actions cotées à la bourse de Casablanca et les cessions portants sur les OPCVM – actions investis au minimum à 85% d’actions côtés (valable jusqu’au 31/12/05) N. agios.basscom.

fr. Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité Section 4 : Fait générateur de l’impôt 19 Prof : Zine FG RKM Encaissement Inscription au compte Mise à disposition PKM La cession à titre onéreux ou gratuit L’échange (double vente) L’apport en société Section 5 : Mode de perception de l’impôt I) Retenue à la source Taux 10% ou tx Con Fisc pour PPR et R 20% PMR (NL) 30% PPR (Lib) 10% PPNR ou tx con Fisc Exonérés jusqu’au 2005 PPR 10% PPR hors champ d’application pour PPNR 10% 20% 15% Société chargée de la retenue Les société distributrices ou les organismes financiers Les société distributrices ou les organismes financiers ---------Intermédiaire financier ou teneur de compte ---------------------------Délai de versement Le mois suivant du FG Le mois suivant du FG ---------Avant le 01 février de chaque année. Revenu de capitaux mobilier  Produit des actions ou parts sociales OPCVM. visitez ce site pour plus d’informations http:// www.fm . ---------------------------- Nature du revenu ou profit 1. Deux cas peuvent se poser :   Retenue à la source supérieur à l’IGR ou la cotisation minimale implique une restitution d’impôt.action  Revenu de placement à revenu fixe OPCVM. Retenue à la source inférieur à l’IGR ou la cotisation minimale implique un complément d’IGR à payer.B : la retenue à la source au taux de 20% est imputable sur le montant de l’IGR annuelle.basscom. Profit de capitaux mobiliers  actions et OPCVM – action 85%  action non côté et parts sociale et autres titres de créances OPCVM – action (minimum 60%) OPCVM – obligation et autres titres de créances à revenu fixe OPCVM – diversifie    N.obligation 2.

fm .B : les personnes physiques non résident sont exclus de l’IGR pour l’ensemble des profits réalisées. visitez ce site pour plus d’informations http:// www.basscom.Université Mohammed V Cours et Résumé de la fiscalité 20 Prof : Zine N.fr. Chapitre VI : L’IGR sur les revenus professionnels Section 1 : Définition Ce résumé a été réalisé par Bassidi hassan. l’IGR doit être versé spontanément avant le 31 mars de l’année suivant celle de la réalisation de dit profit. ils seront imposés au taux de 10% libératoire. S’ils encaissent des revenus fixes ou variables. II) Versement spontané Pour les profits de cession de valeur mobilière qui ne passe pas par le circuit financier.

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