Contabilidade - Apresentacoes

INSTITUTO SUPERIOR DE ECONOMIA E GESTÃO
CONTABILIDADE GERAL I
LICENCIATURA EM GESTÃO
LICENCIATURA EM FINANÇAS
LICENCIATURA EM MAEG
CONTABILIDADE
LICENCIATURA EM ECONOMIA
Contabilidade Geral I 2007/ 2008

CONTABILIDADE GERAL I
CONTABILIDADE
• Objectivos da disciplina
• Programa
• Metodologia / Método de estudo
• Avaliação
• Bibliografia

OBJECTIVOS
Responder às seguintes questões:

• A empresa é lucrativa?
• Como é obtido o lucro?
• O que aconteceu no ano anterior?
• A empresa está muito endividada?
• Que tipo de investimentos foram realizados?

UTILIZADORES
Internos Externos
Gestores Investidores
Para: Credores
– tomada de decisão – Bancos
– planeamento – Fornecedores
– controle Clientes
Concorrência
Empregados
Estado
INFORMAÇÃO
Histórica Geral ou externa
Previsional Analítica ou interna

A CONTABILIDADE
• Contabilidade = conjunto de técnicas relativas ao

registo de todos os factos que alterem ou possam vir a
alterar o valor ou composição do património.
• Património = Conjunto de bens, direitos e obrigações

CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO
• Fiável
• Atempada
• Relevante
• Comparável

PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS
• Continuidade
• Consistência
• Especialização (ou do acréscimo)
• Custo Histórico
• Prudência
• Substância sobre a forma
• Materialidade

PATRIMÓNIO
• Património = Bens, Direitos e Obrigações

• Activo = Bens e Direitos
• Passivo = Obrigações
Num património há que considerar:
(a) Composição = natureza dos elementos
(b) Valor

Equação Fundamental da Contabilidade
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRÓPRIO
SL Activa: Activo > Passivo

SL Negativa: Activo < Passivo
SL Nula: Activo = Passivo

FACTOS PATRIMONIAIS
• Constitui um facto patrimonial toda a ocorrência que

implique variações no património.
• Factos permutativos ou qualitativos ⇒ Variação da
composição património.
• Factos modificativos ou quantitativos ⇒ Variação da
composição e do valor do património.

FACTOS PATRIMONIAIS
Factos Modificativos
Aumentativos Diminuitivos
( Proveito ou Lucro) (Custo ou prejuízo)

INVENTÁRIO
• O Inventário consiste numa relação dos elementos

patrimoniais com a indicação do seu valor.
• Classificação
– Inventário geral ou parcial
– Inventário simples ou classificado

O BALANÇO
• O Balanço apresenta a posição patrimonial e

financeira de uma empresa numa determinada
data.
Activo Capital Próprio

+
Passivo

O BALANÇO
• Numa óptica financeira o Balanço pode ser visto da

seguinte forma:
Aplicações de Fundos Origens de Fundos

ou ou
Investimento Financiamento

O ACTIVO
Classificação dos activos (grau crescente de liquidez):

– Activos Imobilizados = recursos detidos com carácter de
continuidade ou permanância;
– Activos Circulantes = activos relacionados com o ciclo da
actividade normal da empresa.
– Activos correntes ou CP: período de realização < 1 ano;
– Activos não correntes ou a Prazo: período de realização > 1
ano;

O PASSIVO
Classificação dos passivos (ordem crescente de exigibilidade):

– Passivos de Funcionamento : derivam da aquisição de bens e
serviços;
– Passivos de Financiamento: derivam da obtenção de
empréstimos junto de 3ºs;
– Passivos correntes: passivos exigíveis até um ano;
– Passivos não correntes: passivos exigíveis a mais de uma
ano.

O CAPITAL PRÓPRIO
• O Capital Próprio ou Situação Líquida representa a

posição dos donos da empresa.
• Os valores do Capital Próprio estão ordenados
segundo a formação histórica dos respectivos valores
Tópico relacionado:
• Diferença entre valor contabilístico e valor de mercado.

PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS
• Custo Histórico:
– “Os registos contabilísticos baseiam-se em custos de
aquisição ou de produção”;
• Prudência:
– “É possível integrar nas contas um grau de precaução…”

A DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
• A Demonstração dos Resultados tem como objectivo

demonstrar como é que a empresa gerou os
resultados líquidos.
⇓
PROVEITOS (Classe 7)
Um Proveito ocorre com a prestação de um serviço ou
a venda de um bem.

CUSTOS (Classe 6)
Um custo ocorre quando se utilizam, consomem ou
desgastam bens ou serviços.

Resultado Operacional
Resultado Resultado Financeiro
Resultado Extraordinário

PRINCÍPIO DA ESPECIALIZAÇÃO (OU DO
ACRÉSCIMO)
“Os proveitos e os custos são reconhecidos quando

obtidos ou incorridos, independentemente do seu
recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas
demonstrações financeiras dos períodos a que
respeitam.”

FORMAS DE APRESENTAÇÃO DA DR
• Demonstração dos Resultados por natureza:

– Resultados operacionais
– Resultados financeiros
– Resultados correntes
– Resultados extraordinários
– Resultados antes de imposto
– Resultados líquidos

FORMAS DE APRESENTAÇÃO DA DR
• Demonstração dos Resultados por Funções (DC nº 20/97):

os resultados respeitam uma demonstração por funções.
– Resultados brutos;
– Resultados operacionais;
– Resultados correntes (antes e depois de impostos)
– Resultados extraordinários (antes e depois de impostos);
– Resultados líquidos
– Resultados por acção

FLUXOS DA EMPRESA
Fluxos Monetários
Fluxos Reais
Pagamento
Despesa
Fornecedor Compras Custos Fornecedor
Produção Cx/DO
Receita Proveitos
Cliente Vendas Cliente
Recebimentos

Despesa/Custo/Pagamento
Receita/Proveito/Recebimento
1- Óptica Financeira:
– Despesas: aquisições de bens e serviços
independentemente do seu pagamento ou consumo;
– Receitas: Vendas de bens e serviços independentemente
do seu recebimento ou da sua formação;

2 - Óptica Económica:
– Custos: consumos, utilizações de bens e serviços
independentementeda sua aquisição;
– Proveitos:os proveitos correspondem à produção de bens e
serviços, independentemente da sua venda;

3- Óptica de Tesouraria
– Recebimentos: corresponde às entradas de dinheiro na
empresa;
– Pagamentos: corresponde às saídas de dinheiro da
empresa.

CONTAS E CLASSES
• Contas: conjunto de classes de elementos patrimoniais

que gozam de uma característica comum.
• Características da Conta:
– Título
– Ponto de vista
– Extensão

CONTAS E CLASSES
• Requisitos de uma conta:

– Homogeneidade
– Integralidade
Título da Conta
Deve/Débito Crédito/Haver

CONTAS E CLASSES
• Classificação das contas:

– Compreensão: contas 1º, 2º 3º grau….
– Contas Colectivas, Divisionárias e Elementares
– Contas Principais e Subsidiárias

MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
• As contas do Activo debitam-se pelos aumentos,

creditam-se pelas diminuições:
• As contas do Passivo e CP creditam-se pelos
aumentos e debitam-se pelas diminuições;
• Sempre que se debita uma conta, deve-se creditar
outra pelo mesmo montante.

O QUADRO DE CONTAS
• Classe 1 - Disponibilidades
• Classe 2 - Terceiros
• Classe 3 - Existências
• Classe 4 - Imobilizado
• Classe 5 - Capital, Reservas e Resultados
• Classe 6 - Custos e Perdas
• Classe 7 - Proveitos e Ganhos
• Classe 8 - Resultados

OS LANÇAMENTOS
• O lançamento é o registo do facto patrimonial. O

lançamento tem 4 elementos:
– Data;
– Título das contas;
– Descrição ou histórico;
– Valores das variações das contas.

OS LANÇAMENTOS
• Classificação dos lançamentos:

– Lançamentos simples
– Lançamentos complexos
• 2ª fórmula: 1 débito, vários créditos
• 3ª fórmula: Vários débitos, 1 crédito
• 4ª Fórmula: Vários débitos, vários créditos.

OS LANÇAMENTOS
• Lançamentos de abertura/reabertura
• Lançamentos correntes
• Lancamentos de estorno
• Lançamentos de regularização
– Lançamentos de rectificação
– Lançamentos de transferência
• Lançamento de encerramento

OS LIVROS
• Livros obrigatórios (artº31 do CC):

– Livro de Inventário e Balanços
– Diário
– Razão
– Copiador
– Livro de Actas
• Livros Facultativos
– Balancetes do Razão Geral, Diários auxiliares
OS DOCUMENTOS
• Nota de Encomenda;
• Guia de Remessa;
• A Factura;
• Nota de Débito;
• Nota de Crédito.

NORMALIZAÇÃO
Normalização Contabilística:definição de um conjunto

de princípios e critérios que deverão ser seguidos
genéricamente por todas as unidades económicas:
– Quadro de contas
– Regras de movimentação
– Concepção dos diversos mapas
– Regras de avaliação dos elementos patrimoniais

NORMALIZAÇÃO
• Três fases distintas no processo de

normalização contabilística em Portugal:
– até ao início da década de 70: ausência de normas;
– DL 47/77 de 7 de Fevereiro: primeiro Plano Oficial de
Contabilidade;
– 4ª Directiva comunitária: Revisão do Plano de
Contas, em vigor a partir de 1 de Janeiro de 1990.

NORMALIZAÇÃO
• Organismos existentes:
1 - Em Portugal:
– Comissão de normalização contabilística;
2 - A nível internacional:
– FASB - Financial Accounting Standards Board (GAAP´s)
– IASB (NIC´s)
– União Europeia

CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Conta 11 - Caixa:
– Âmbito: Segundo o POC a conta caixa “inclui os meios
líquidos de pagamento, tais como notas de banco, moedas
metálicas de curso legal, cheques e vales postais,
nacionais ou estrangeiros”.
Segundo a DC nº 14 e NIC nº 7 do IASB, define-se Caixa
como “o numerário e os depósitos bancários imediatamente
mobilizáveis”

– Movimentação:
Debitada Creditada
Entrada de meios monetários Saída de meios monetários
– Critérios de valorimetria: “ As disponibilidades em moeda

estrangeira são expressas no balanço final ao câmbio em
vigor à data.”

1. Diferenças de câmbio favoráveis
785 Dif. Câmbio Fav. 11 Caixa
X X
2. Diferenças de câmbio desfavoráveis
11 Caixa 685 Dif. Câmbio desf.
X X

– Contas divisionárias:
• 111 - Caixa A
• 112 - Caixa B
…….
• 119 - Transferências de caixa: Esta conta permite apurar os
movimentos existentes entre as diversas caixas e possibilita o
controle entre as mesmas.

111 – Caixa A 112 - Caixa B
X1 X2
119 – Trf de Caixa
X1 X2
X1- Transferência
X2 Recepção da Transferência

- Conferência do saldo
1. Falha
11 Caixa 698 OCPExtraoridnárias
X X
2. Sobra
798 OPGextraordinários 11 Caixa
X X

3. O tesoureiro é responsável
11 Caixa 2629 ODC-Op. C/ Pessoal
X X
Reposição do valor em dívida
2629 ODC Op. c/ pessoal 11 Caixa
X X

12 - Conta de Depósitos à Ordem

- Âmbito: De acordo com o POC a conta de
depósitos à ordem “respeita aos meios líquidos de
pagamento existentes em contas à vista nas
instituições de crédito”.
- Movimentação:
12 Depósitos à ordem
Saldo inicial Cheques emitidos
Depósitos efectuados Transferênciaa p/ terceiros
Cobranças (títulos, cheques) Transferências p/ outras contas de
depósitos
Transferências de terceiros
Juros vencidos pelos depósitos

O saldo da conta é devedor na contabilidade do depositante e credor

na do banco. No entanto, no caso da empresa acordar com o banco
um “descoberto bancário”, esta conta poderá apresentar um saldo
credor ou tal valor será transferido para a conta 231 - Empréstimos
bancários. Os juros suportados constituem um custo financeiro:
12 Depósitos à Ordem 6811 CPF- Juros suportados
X X

Conta 13 – Depósitos a prazo

- Âmbito: Esta conta engloba os depósitos que só podem
ser movimentados após a data pré-fixada, sem
alterações da taxa de juro.
- Movimentação:
1 – Depósitos efectuados
11 Cx / 12 DO 13 Depósitos a. prazo
X X

2 – Levantamentos ou transferência de conta
13 Depósitos a prazo 12 Depósitos a ordem
X X
3 –Vencimento dos juros
7811 Juros Dep. Bancários.. 12 Depósitos à Ordem
X X

• Conta 15 - Títulos negociáveis:

– Âmbito: De acordo com o POC a conta 15 - Títulos
Negociáveis “inclui os títulos e partes de capital adquiridos
com o objectivo de aplicação de tesouraria de curto prazo”.
– Nesta conta registam-se as acções, as obrigações e títulos

de divida pública e outros títulos adquiridos, portanto, com
o objectivo mencionado.

• Conta 15 - Títulos negociáveis:

– Contas divisionárias: As subcontas 151 - Acções e 152 -
Obrigações e títulos de participação encontram-se divididas
de acordo com o tipo de relação existente entre a empresa
e as empresas emissoras dos títulos.

• 15X1 - Empresas do grupo

• 15X2 - Empresas associadas
• 15X3 - Outras empresas
Esta classificação resultou:
• da aplicação da 4ª Directiva;
• das disposições do Código das Sociedades Comerciais;
• da consolidação de contas.
Nota: Ver nota 7 do capítulo 2 - Considerações técnicas do POC

- Movimentação:
1 – Aquisição de títulos:
12 Depósitos à ordem 15 Títulos negociáveis
X X
2 – Rendimento (juros/dividendos) dos títulos em carteira:
781 Juros/784 Rend. Part. De Cap.. 12 Dep. Ordem
X X

3 – V e n d a d o s títu lo s a d q u irid o s
3 .1 – A o p e ra ç ã o g e ra u m re s u lta d o p o s itiv o
787 PG F 1 1 C a ix a /1 2 D e p . O
X1 X2 X2
1 5 T ítu lo s n e g o c iá v e is
X1
X 1 - V a lo r d e A q u is iç ã o
X 2 – V a lo r V e n d a
V a lo r d e V e n d a > V a lo r d e a q u is iç ã o

3.2 – A operação gera um resultado negativo
11 Caixa/12 Dep. Ordem 687 CPF
X2 X1 X2
15 Títulos negociáveis
X1
X1 - Valor de Aquisição
X2 – Valor Venda
Valor de Venda < Valor de aquisição
Nota: No caso da operação gerar um resultado nulo, podemos creditar directamente a conta 15 -
Títulos negociáveis por contrapartida de uma conta de disponibilidades.

• Conta 18 - Outras aplicações de tesouraria

– Âmbito: Segundo o POC “compreende outros bens não
incluídos nas restantes contas desta classe, com
características de aplicação de tesouraria de CP”. Ex:
aplicações em obras de arte, metais e ou pedras preciosas,
antiguidades, etc.
– Movimentação: ver movimentação da conta 15 - Títulos
negociáveis.

• Conta 19 – Ajustamento de aplicações de

tesouraria-
• De acordo com o POC “esta conta serve para registar as diferenças

entre o custo de aquisição e o preço de mercado das aplicações de
tesouraria quando este for inferior àquele”

• Conta 19 – Ajustamento de aplicações de tesouraria-

•
• Esta conta distingue os títulos negociáveis na sub conta 195 e
a outras aplicações de tesouraria na sub conta 198

- Movimentação:
1 – Constituição ou reforço
19 Ajustam. de Aplic. de Tesouraria 684 Ajustam. de Aplicações Financeiras
X X
2 – Reposição ou anulação
7881 Reversões de Ajustam.

de Aplic. de Tesouraria 19 Ajustam. de Aplic. de Tesouraria
X X

– Critérios de valorimetria: ponto 1.2 do Capítulo 5 do POC.

• I) A valorização será ao preço de aquisição, considerando este
como o preço de compra acrescido das despesas acessórias
suportadas na mesma
• II) Se o preço de aquisição for superior ao de mercado será este
o utilizado. Neste caso, a diferença será expressa na conta de
ajustamento para aplicações de tesouraria, a qual será reduzida
ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
• III) Como método de custeio das saídas adoptam-se os
seguintes: Custo específico; Custo médio ponderado; FIFO;
LIFO.
- Anexo ao Balanço e Demonstração dos
Resultados:
- Nota 3 – Indicação dos critérios valorimétricos adoptados
relativamente às disponibilidades expressas em moeda estrangeira.
- Nota 4 – Indicação das cotações utilizadas para conversão em

moeda portuguesa das disponibilidades incluídas no Balanço
originariamente expressas em moeda estrangeira.
- Nota 48 – Eventuais contas bancárias relativamente às quais

existam restrições à sua movimentação.

A LETRA
“A letra é um título de crédito através do qual uma

entidade (sacador) ordena a outrém (sacado) o
pagamento de uma certa importância (valor nominal),
a si ou a outra entidade (tomador) numa determinada
data (vencimento)”.
Fonte: Borges, António e outros; Elementos de Contabilidade geral, 16ª edição, Rei dos Livros, 1998.

A LETRA
A. O Saque: O saque corresponde à emissão da própria letra.

Trata-se da ordem de pagamento que o sacador dá ao sacado;
B. O Endosso: Transmissão a terceiros de todos os direitos
emergentes da letra;
C.A Cobrança : A cobrança ocorre quando a letra é apresentada
ao sacado na data de vencimento. A cobrança pode ser feita
directamente pelo portador da letra ou através do banco.

A LETRA
D. O Desconto: Recebimento antes da data de vencimento do valor

líquido de desconto:
Valor Líquido Desc. = Valor Nominal - Encargos desconto
Encargos de desconto:
– Juros = (VN*i*(n+2))/365
– Comissão de cobrança = VN*t
– Imposto de Selo = (Juros + Comissão cobrança)*I
– Outras Despesas

A LETRA
E. O Recâmbio: Devolução da letra por falta de pagamento da

parte do aceitante.
F.O Protesto: Quando a letra não é paga na data de vencimento, o
sacador deve protestá-la nos dois dias úteis imediatos à data do
vencimento. O protesto é feito num cartório notarial. Trata-se
assim, de uma acção levada a efeito pelo portador de uma letra
pela falta de pagamento.
G. A Reforma: Substituição da letra vencida por uma nova letra. A
reforma pode ser total ou parcial. A reforma diz-se parcial, quando
o sacado paga parte da letra vencida.

CLASSE 2 - TERCEIROS
• Conta 21 - Clientes
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “regista os movimentos
com os compradores de mercadorias, de produtos e de
serviços”. Nesta conta regista-se assim as relações da
empresa com as entidades que lhe compram mercadorias,
produtos e ou serviços, sejam eles sócios , pessoal, Estado
etc.

• Conta 211 Clientes c/c : Esta conta regista todas as dívidas de clientes
que não se encontrem representadas por títulos de crédito. Esta conta
será movimentada da seguinte forma:
211 Clientes c/c
Facturas emitidas Pagamentos de clientes
Notas de débito Saques de letras ou outros
Anulação de letras títulos
Notas de crédito
Devoluções
Dívidas de cobrança duvidosa
Anulação adiantamentos
• Conta 212 – Clientes – Títulos a receber: “inclui as dívidas de clientes

que estejam representadas por títulos ainda não vencidos.”
A. O SAQUE : Através do saque, a dívida do cliente passa a estar
representada por esse título de crédito.
211 Clientes c/c 212 – Clientes – Títulos a receber
VN VN

B – O Endosso: transmissão a 3ºs de todos os direitos emergentes da

letra. O sacador pode utilizar a letra como meio de pagamento.
Na escrita do endossante
212 Clientes- Tit.a receber 22/26 – Fornecedores/ODC
VN VN

C – A cobrança
C.1 Cobrança directa: a entidade sacadora apresenta a letra à
cobrança ao sacado na data do vencimento ou num dos dois
dias úteis seguintes.
212 Clientes- Tit.a receber 11/12 Caixa/Dep. à ordem
VN VN

C.2 Cobrança bancária: a entidade sacadora entrega as letras ao

banco para que este proceda à sua cobrança. O Banco cobra uma
comissão e despesas.
VN VN-Enc.
6881 – CPF – Serviços bancários
Enc.

D – Desconto: Recebimento antecipado do valor líquido do

desconto.
VN VN - Enc.
6814 – CPF – Des. Títulos
Enc.

E - Recâmbio: Devolução de uma letra por falta de pagamento.

1 – A letra tinha sido descontada no Banco
211 Clientes- c/c 12.1 D.Ordem
VN + D VN + D
2 – A letra estava em carteira e enviada à cobrança através

do Banco
211 Clientes – C/C 212 – Clientes tit. A rec. 11/12 – Caixa/Dep.ordem.
VN + D VN D

F – O Protesto
F.1 Protesto da letra em carteira: Se a empresa tiver em seu
poder a letra a protestar, os registos contabilísticos a fazer
pelo protesto da letra são:
• Anular o saque a protestar
212 Clientes- Tit.a receber 211 Clientes – C/C
VN VN

F.2 Protesto da letra enviada à cobrança bancária: se na data

do vencimento o sacado não pagar a letra.
• Se a letra tiver a indicação «sem despesas»:
12 Dep. à ordem 211 Clientes – C/C

Despesas de
Dr recâmbio Dr
VN
212 Clientes – Tit. a receber
VN

• Se a letra tiver a indicação «com despesas»:
Dr + Dp Dr + Dp.
VN
212 Clientes – Tit. a receber
VN

F.3 Protesto da letra descontada
• Se a letra tiver a indicação «sem despesas»:
VN + Dr VN + Dr.

G – A Reforma
G.1 Reforma total: quando a letra vencida é substituída.
212 Clientes- Tit.a receber 211 Clientes – C/C
VN VN

G.1.1 Reforma total com a inclusão de encargos
• Débito do cliente pelos encargos a incluir na nova letra.
788 PGF – Outros prov. e ganhos financ 211 Clientes – C/C
Enc. Enc.

- Emissão da nova letra

211 Clientes – C/C 212 Clientes – Tit. a receber
VN + Enc. VN + Enc.
G.1.2 Reforma total com o pagamento de encargos
- Pagamento de encargos:
788 – Outros prov. e ganhos fin. 211 Clientes – C/C 11/12 – Caixa/Dep. à ordem.
Enc. Enc. Enc. Enc.

- Emissão de nova letra:
Os registos a fazer são os mesmos do ponto G.1.1.

O valor do saque é igual ao da letra reformada.
G.2 Reforma parcial: Quando o sacado paga parte da letra

vencida.
211 Clientes – C/C 11/12 – Caixa/Dep. à ordem
A A
A = Amortização

G.2.1 Reforma parcial com inclusão de encargos
- Débito do cliente, pelos encargos:
788 – Outros prov. e ganhos financ. 211 Clientes – C/C
Enc. Enc.

- Emissão da nova letra
1º Método alternativo:
211 Clientes – C/C 212 Clientes – Tit. a receber
VN - A + Enc. VN - A + Enc.

G.2.2 Reforma parcial com o pagamento de encargos
- Pagamento de encargos:
788 – Outros prov. e ganhos fin. 211 Clientes – C/C 11/12 – Caixa/Dep. à ordem.
Enc. Enc. Enc. Enc.
- Emissão de nova letra:

Os registos a fazer pelo novo saque são iguais ao do ponto anterior,
com excepção do valor do saque, que é igual ao valor nominal da
letra reformada menos a amortização.

• Conta 218 – Clientes de cobrança duvidosa: Esta conta

regista as dívidas de clientes cuja cobrança se encontre
duvidosa.
211 Clientes c/c 218 – Clientes –de cob. duv.
X X
Após este lançamento duas situações podem ocorrer:

1 - O Cliente líquida a sua dívida:

218 Clientes de cob.duv. 11 Caixa/12 D.ordem.
X X
2- A dívida é considerada incobrável:
218 Clientes de cob.duv. 692 Dívidas incobráveis.
X X

• Conta 28 – Ajustamento de Dívidas a Receber: Esta conta destina-se a

fazer face aos riscos da cobrança das dívidas de terceiros.
1. Constituição / Reforço
28- Ajustamentos de Dívidas a
a Receber 666 Ajustamentos de Dívidas a Receber
X X
2. Anulação / Reposição
7722 Reversões de Ajustamentos 28- Ajustamentos de Dívidas a
de Dívidas a Receber a Receber
X X

• Conta 219 – Adiantamentos de clientes : Esta conta regista as

entregas feitas à empresa que sejam relativas a fornecimentos a
efectuar a terceiros, cujo preço não esteja previamente fixado”.
Temos neste caso um activo monetário.
1 –Pela entrega do adiantamento
219 Ad. Clientes 11 Cx/12 DO 2433 – IVA Liq.
V V+IVA IVA
V – Valor do adiantamento
Os adiantamentos estão sujeitos a IVA

2 – Pela emissão da factura, além do lançamento de venda
211 Clientes c/c 219 Ad. clientes 24341 IVA Reg. A f/ Emp
V + IVA V IVA
Quando o preço estiver fixado, o registo das entregas adiantadas é semelhante, utilizando-se
para o efeito a conta 269 Adiantamentos por conta de vendas. Trata-se neste caso de um activo
não monetário.

– Critérios de valorimetria: ponto 2 do Capítulo 5 do POC.

• As operações em moeda estrangeira são registadas ao câmbio
da data considerada para a operação. À data do balanço, as
dívidas de e a terceiros resultantes dessas operações em relação
às quais não exista fixação ou garantia de câmbio, são
actualizadas com base no câmbio dessa data.
• As diferenças de câmbio resultantes da actualização são
reconhecidas como resultados do exercício (685 CPF e 785
PGF).

- Anexo ao Balanço e Demonstração dos Resultados:

- Nota 3 – Indicação dos critérios valorimétricos adoptados relativamente
às dívidas a receber de clientes, das políticas contabilísticas utilizadas
quanto ao reconhecimento dos proveitos.
- Nota 23 – Valor global das dívidas de cobrança duvidosa incluídas em
cada uma das rúbricas de terceiros constantes do Balanço.
- Nota 26 – Indicação do valor global das dívidas títuladas de clientes,
quando a empresa tenha optado , de acordo com o ponto 2.10 do POC,
não efectuar qualquer lançamento contabilístico referente à titulação das
dívidas.

-
-
- Nota 31– Indicação das responsabilidades relativas a desconto de letras.

• Conta 22 - Fornecedores
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “regista os movimentos
com os vendedores de bens e serviços, com excepção dos
destinados ao imobilizado”.

• Conta 221- Fornecedores c/c : Esta conta regista todas as dívidas
resultantes de aquisições já recepcionadas e conferidas e que não
estejam tituladas. Esta conta será movimentada da seguinte forma:
221 - Fornecedores c/c
Pagamentos Facturas de fornecedores
V / Notas de crédito V/ Notas de débito
Devoluções de compras Anulação de letras
Aceite de letras
Anulação de adiantamentos

• Conta 222 – Fornecedores títulos a pagar: “inclui as dívidas a

fornecedores que estejam representadas por letras ou outros títulos
de crédito.”
A. O ACEITE: Pelo aceite, a dívida ao fornecedor passa a
estar representada por uma letra.
1º Método simplificado:
211 Fornecedores – C/C 222 – Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN

B. O PAGAMENTO:
11/12 – CX / DO 222 – Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN

C. A REFORMA: Quando da data de vencimento, o sacado

não paga a totalidade ou parte da letra e solicita a sua
reforma ao fornecedor.
O primeiro registo a fazer, referente à reforma de uma letra a

pagar, é o da anulação da letra vencida.
221 Fornecedores – C/C 222 – Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN

C.1. Reforma total

C.1.1. Reforma total com encargos incluídos
- Registo dos encargos de reforma
221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perdas financ.
Enc. Enc.
- Aceite de nova letra

221 Fornecedores – C/C 222 Fornecedores – Tit. a pagar
VN + Enc. VN + Enc.

C.1. Reforma total

C.1.1. Reforma total com encargos incluídos
- Registo dos encargos de reforma
221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perdas financ.
Enc. Enc.

VN + Enc. VN + Enc.

C.1.2 Reforma total com pagamento de encargos
- Pagamento de encargos de reforma

11/12 – Caixa/Dep. à ordem 221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perdas Financ.
Enc. Enc. Enc. Enc.

VN VN

C.2. Reforma parcial: Sempre que o aceitante pague parte da letra vencida. “Neste
caso é necessário registar a amortização do título.
11/12 – Caixa/Dep. à ordem 222 Fornecedores – C/C
A A
C.2.1. Reforma parcial com encargos incluídos
- Registo dos encargos
221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perd. financ.
Enc. Enc.


VN – A + Enc. VN – A + Enc.
C.2.2 Reforma parcial com pagamento de encargos
- Pagamento de encargos
11/12 – Caixa/Dep. à ordem 221 Fornecedores – C/C 688 – Outros custos e perd. financ.
Enc. Enc. Enc. Enc.

• Conta 229 – Adiantamentos a fornecedores : Esta conta “regista as

entregas feitas pela empresa com relação a fornecimentos a efectuar
por terceiros, cujo preço não esteja previamente fixado.”. Temos neste
caso um activo monetário.
11 - Cx/12 DO. 2432 - IVA Ded. 229 - Ad. a Forn
V+IVA IVA V

2 – Pela recepção da factura, além do lançamento de compra

229 Ad. A Forn. 24342 IVA Reg. a f/ Estado 221 Fornecedores. c/c
V IVA V +IVA

Quando o preço estiver fixado, o registo das entregas adiantadas
é semelhante, utilizando-se para o efeito a conta 37 -
Adiantamentos por conta de compras. Trata-se neste caso de um
activo não monetário.


• As operações em moeda estrangeira são registadas ao câmbio
da data considerada para a operação. À data do balanço, as
dívidas de e a terceiros resultantes dessas operações em relação
às quais não exista fixação ou garantia de câmbio, são
actualizadas com base no câmbio dessa data.
• As diferenças de câmbio resultantes da actualização são
reconhecidas como resultados do exercício (685 CPF e 785
PGF).


- Nota 3 – Critérios adoptados relativamente às dívidas expressas
em moeda estrangeira.
- Nota 26 – Indicação do valor global das dívidas títuladas quando

não estiverem evidenciadas no Balanço.
- Nota 29 – Valor das dívidas a terceiros há mais de cinco anos.

- Nota 31 – Valor global dos compromissos financeiros que não
figurem no Balanço.

• Conta 23 - Empréstimos
– Âmbito: Segundo o POC “registam-se nesta conta os
empréstimos obtidos, com excepção dos incluídos na conta
25 - Accionistas (sócios).”
Os empréstimos podem classificar-se em:
• Empréstimos de funcionamento: estes empréstimos têm como
finalidade suprir insuficiências temporárias de tesouraria
resultantes da actividade corrente.
• Empréstimos de financiamento: estes empréstimos têm como
objectivo financiar um determinado investimento.
• Empréstimos de Curto Prazo:os empréstimos são classificados

como de curto prazo quando o seu reembolso é exigido num
prazo inferior a 1 ano.
• Empréstimos de Médio e Longo Prazo: os empréstimos são
classificados a MLP quando o seu reembolso é exigido num
prazo superior a um ano.

- Movimentação:
1 – Obtenção do empréstimo:
231 Empréstimo Bancário 12 Depósitos à Ordem
X X
2 – Pagamento de juros:
12 Depósitos à Ordem.. 6811 – Juros Suportados
X X

3 – Amortização total ou parcial do empréstimo
12 Depósitos à Ordem.. 231 Empréstimos Bancários
X X


• Relativamente às diferenças de câmbio provenientes de
financiamentos destinados a imobilizações, admite-se que sejam
imputadas a estas somente durante o período em que tais
imobilizações estiverem em curso.
– Anexo ao Balanço e Demonstração dos Resultados

– Nota 3 - Critérios de valorimetria adoptados relativamente aos
empréstimos obtidos em moeda estrangeira.
– Nota 11 - Indicação dos custos incorridos no exercício e
respeitantes a empréstimos obtidos quando tenham sido
capitalizados.
– Nota 26 - Valor global dos empréstimos obtidos que se

encontrem titulados, por rubrica do Balanço, quando nele não
estiverem evidenciado.
– Nota 29 - Valor dos empréstimos obtidos há mais de cinco anos.
– Nota 30 - Valor dos empréstimos obtidos cobertos por garantias
reais prestadas pela empresa.
– Nota 45 - Demonstração dos Resultados Financeiros.

• Conta 27 - Acréscimos e diferimentos

– Âmbito: Esta conta “destina-se a permitir o registo dos
custos e dos proveitos nos exercícios a que respeitam”.
Esta conta visa aplicar o princípio contabilístico da
especialização ( ou acréscimo).
Os proveitos e os custos são reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento,
devendo incluir-se nas demonstrações financeiras dos períodos
a que respeitam.

1 - Contas Activas:
• 271 - Acréscimo de Proveitos: Esta conta regista os proveitos
imputáveis ao exercício económico em curso, mas cuja receita
apenas ocorrerá no exercício ou exercícios seguintes. Ex: Juros
de depósitos a prazo, rendimentos de participações de capital.
• 272 - Custos Diferidos: Esta conta regista as despesas ocorridas
no exercício cujo consumo ou utilização se verificará em
exercícios posteriores.Ex:Rendas adiantadas, juros antecipados,
publicidade adiantada etc.

2 - Contas Passivas:
• 273 - Acréscimo de Custos: Esta conta regista os custos
imputáveis ao exercício económico, cujo documento justificativo
só é emitido no exercício seguinte. Ex: Consumos de água,
energia, telefone do último mês, Juros, Remunerações de férias e
subsídio de férias etc..
• 274 - Proveitos Diferidos: Esta conta compreende as receitas ou
rendimentos obtidos no exercício mas imputáveis a exercícios
seguintes. Ex: Rendas recebidas adiantadamente, Subsídios ao
investimento etc.

A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE
1) Conceito de Imposto:
Imposto: “ Prestação patrimonial, definitiva, unilateral, estabelecida pela
lei, a favor de entidades que exerçam funções públicas, para satisfação
de fins públicos, que não constitui sanção de um acto ilícito, nem de
qualquer vínculo anterior”.
2) Tipologia dos Impostos:
2.1 - Impostos directos e indirectos
• Impostos directos: São directos os impostos que tributam manifestações
directas ou imediatas de riqueza (ex: IRS, IRC, imposto sobre sucessões
e doações, a contribuição autárquica, o imposto sobre veículos).

• Imposto indirecto: são indirectos os impostos que tributam

manifestações indirectas ou mediatas de riqueza (ex: o IVA e
impostos especiais sobre o consumo, imposto de selo).
2.2 - Imposto sobre o rendimento, património e despesa

• Impostos sobre o rendimento: Tributação sobre o rendimento,
definindo-se o rendimento como a diferença entre o património inicial
e final (teoria do acréscimo patrimonial). São impostos sobre o
rendimento o IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares) e o IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas).

• Impostos sobre o património: Impostos que incidem sobre a riqueza

adquirida. São impostos sobre o património, a sisa, o imposto sobre as
sucessões e doações, a contribuição autárquica, o imposto sobre
veículos.
• Impostos sobre o consumo ou despesa: Estes impostos caracterizam-se

por tributar a riqueza despendida no momento da aquisição de bens ou
ser viços. O principal imposto sobre a despesa é o IVA, existindo
também impostos especiais sobre o consumo, como o imposto s/ tabaco,
imposto automóvel, imposto s/ bebidas alcoólicas etc.
(Brás Carlos, Américo e outros; Guia dos Impostos em Portugal)

• Conta 63 - Impostos: incluem-se a débito nesta conta , os

encargos com os vários impostos de conta da empresa, com
excepção dos impostos sobre o lucro.
Esta conta subdivide-se da seguinte forma:
– 631 - Impostos indirectos:
• 6311 - Direitos aduaneiros
• 6312 - Imposto s/ valor acrescentado
• 6313 - Imposto de selo
• 6314 - Impostos sobre transportes rodoviários
• 6317 - Taxas
• 6318 - Outros impostos

– 632 - Impostos directos:

• 6321 - Contribuição autárquica
• 6322 - Imposto sobre sucessões e doações
• 6323 - Imposto especial sobre veículos
• 6324 Imposto municipal sobre veículos

• Conta 24 - Estado e Outros Entes Públicos

– Âmbito: Segundo o POC “registam-se exclusivamente as
relações com o Estado, autarquias locais e outros entes
públicos que tenham características de impostos e taxas”.
Assim, as dívidas com o Estado relacionadas com a
actividade corrente, financiamento e/ou transacções de
imobilizado deverão ser contabilizadas nas respectivas
contas da classe de terceiros.

Esta conta pode ser subdividida da seguinte forma:
• 2411 - Pagamentos por conta

• 2412 - Retenções efectuadas por terceiros
• 2413 - Imposto estimado
• 2414 - Imposto liquidado
• 2415 - Apuramento do imposto
• 2416 - Imposto a pagar
• 2417 - Imposto a recuperar

– Contas Divisionárias:
• 241 - Imposto sobre o Rendimento: A utilização desta conta
decorre da aplicação do código do I.R.C. Esta conta movimenta-
se da seguinte forma:
241 Imposto sobre o rendimento

Pagamentos por conta Estimativa do imposto
Retenções na fonte

Resultado Contabilístico
+ Variações patrimoniais positivas
- Variações patrimoniais negativas
+ Correcções ficais
Lucro Tributável
- Prejuízos Fiscais
-Benefícios Fiscais
Matéria Colectável
* Tx IRC
Colecta do IRC
- Deduções à colecta
- Pagamentos por conta
Imposto a pagar Imposto a recuperar

- 2411- Pagamentos por conta: Esta subconta servirá para

evidenciar os pagamentos por conta efectuados nos termos dos
artigos 82º e 84º do CIRC.
121 Depósitos à ordem 2411- Pagamentos por conta
X X
Valor da entrega = (85%/3)*(Colecta – Retenções na fonte)
- 2412 Retenções na fonte: Esta conta irá registar as retenções

efectuadas por terceiros relativamente a rendimentos de que a
empresa é titular (artº 75º e 76º do CIRC).

Classe 7 11 Cx/12 DO 2412 Retenções na fonte
RB RL Ret.
RB = rendimento ilíquido
RL = rendimento líquido
Ret. = retenção efectuada
- 2413 – Imposto Estimado: Esta conta regista a estimativa do

imposto sobre o rendimento que será devido no exercício
seguinte àquele a que o resultado contabilístico respeita.

2413 Imp. s/ Rendimento 86-Estimativa imposto
X X
- 2414 Imposto liquidado: Esta conta irá evidenciar o montante

efectivamente devido à Fazenda Nacional. Na altura do
apuramento do imposto a pagar, o que ocorre no ano
seguinte ao do encerramento, o saldo da conta 2413
Estimativa de imposto é transferido para esta conta. Então
três situações podem ocorrer:

1) Imposto liquidado > Imposto estimado:

2414 –Imp. liquidado 6981.Ins. Est. Imposto 2413 Est. imposto
Est+Ins. Ins. Est.
Est – Estimativa de imposto

Ins. - Insuficiência de estimativa de imposto
2) Imposto liquidado = Imposto estimado

2414 –Imp. liquidado 2413 Est. imposto
X X

3. Imposto liquidado < Imposto estimado

2414 –Imp. liquidado 7981 Excesso Est.. 2413 Est. imposto
Exc.. Est. Exc.. Est.

Transferência de saldo
Excesso de Estimativa
Est – Estimativa de imposto

Exc. - Excesso de estimativa de imposto

2411 2414 2413
X1 X4 X3 X3
2412 2415
X1 X4
X2 X2
2416 Imposto a pagar 2417 Imposto a recuperar

• 242 - Retenção de impostos sobre rendimentos:Esta conta

regista “ a crédito o imposto que tenha sido retido na fonte
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou
IRS. As suas subcontas poderão ainda ser subdivididas
atendendo à natureza dos sujeitos passivos a que respeita a
retenção (IRC ou IRS) e às taxas utilizadas.”
– 2421 Trabalho dependente
– 2422 Trabalho independente
– 2423 Capitais
– 2424 Prediais
Esta conta credita-se pelo IRS ou IRC retido pela empresa sobre
rendimentos postos à disposição, e debita-se pela entrega do
imposto ao Estado.
Esquema geral de apuramento do IRC

Exercício económico N Final do exercício N Exercício N+1 Exercício N+1
Pagamentos por Apuramento do Pagam. / Receb.

conta imposto do imposto
241 (Débito)
• imp. liquidado > imp. estimado ; Insuf.. •241 Scredor ; Pagmt
• imposto liquidado = imposto estimado •241 Sdevedor ; Receb.
Estimativa do • imp. liquidado < imp. estimado ; Excesso
Imposto
241 (Crédito)
Retenções na fonte
efectuadas por 3ºs
241 (Débito)

• Conta 243 - Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA):Segundo o POC

esta conta “destina-se a registar as situações decorrentes da aplicação
do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado”.
– 2431 - IVA suportado
– 2432 - IVA dedutível
– 2433 - IVA liquidado
– 2434 - IVA regularizações
– 2435 - IVA apuramento
– 2436 - IVA a pagar
– 2437 - IVA a recuperar
– 2438 - IVA reembolsos pedidos

Esquema geral de apuramento do IVA
Imposto Imposto Regularizações Imposto

liquidado - dedutível +/- de imposto = apurado
2433 2432 2434 2435

• Vendas mercadorias e • Compras mercadorias, MP; • Erros e omissões;
produtos; • Compras de imobilizado; • Devoluções descontos e abatimentos;
• Prestações de serviços; • Compras de OBS; • Anulação de recebimentos antecipados;
• Adiantamentos de clientes; • Adiantamentos a fornecedores. • Anulação de pagamentos antecipados;
• Autoconsumos e operações • Créditos incobráveis;
gratuitas. • Roubos, sinistros, etc.
• Outros.
IVA IVA
recuperar a pagar
2437 2436

• 244 - Restantes impostos: Esta conta “recolhe outros impostos não

abrangidos nas rubricas anteriores”. Ex: Imposto de selo, sisa, quando
estes impostos estejam em dívida ao Estado.
• 245 - Contribuições para a Segurança Social: Esta subconta credita-se
pelas importâncias a entregar nas respectivas caixas de previdência, por
débito das subcontas da conta 64 Custos com o pessoal. A conta é
debitada pelo respectivo pagamento. (ver Processamento de Salários)
• 246 - Tributos das autarquias locais: Esta conta engloba as dívidas a
pagar resultantes de contribuições, impostos e taxas locais, que são
cobradas com autonomia ex: contribuição autárquica.

• Conta 26 - Outros Devedores e Credores

– Âmbito: regista os movimentos realizados com terceiros
que não estejam abrangidos por qualquer das contas
anteriores. Trata-se de uma conta mista, na medida em que
agrupa elementos activos ou passivos:
• 261 - Fornecedores de imobilizado: Esta conta regista as dívidas
resultantes de aquisição de imobilizado.
– 2611 Fornecedores c/c
– 2612 Fornecedores títulos a pagar
– 2619 - Adiantamentos a fornecedores de imobilizado.

• 262 - Pessoal: Remunerações a pagar - Processamento dos

custos com o pessoal.
1ª fase: Processamento dos ordenados e outras remunerações:
2421
IRS
245
642 SS trabalhador
263
Valor bruto
Sindicatos
2621/2622
Valor Líquido
2623/2624
Adiantamentos

2ª fase:Processamento dos encargos sociais

645 - Encargos s/ rem. 245 Segurança Social
Encargos p/ Encargos p/
conta da emp. conta da emp.
3ª fase: Pagamento das remunerações e descontos

2621/2622 Rem. a pagar 11 Caixa/12 DO

2421
IRS
245 11 Caixa/ 12 DO
SS total Valor dos

descontos
263
Sindicatos

• 267 Consultores, assessores e intermediários: Honorários - Os

honorários correspondem a remunerações atribuídas a
trabalhadores independentes resultantes de serviços prestados
pontualmente ou em regime de avença.
62229 Honorários 2422 Trab. Ind. 267 Consultores
Valor Bruto IRS Valor líquido

CLASSE 3 - EXISTÊNCIAS
Noções Introdutórias:
1 - Bens armazenáveis, adquiridos ou produzidos pela empresa
que se destinam à venda ou a serem incorporados na
produção.
2 - Diferentes conceitos:
a - matérias primas; matérias subsidiarias; produtos em
curso; subprodutos e resíduos e produtos acabados =>
actividade industrial
b - mercadorias => actividade comercial

3 - Sistemas de Inventário:
1 - Sistema de Inventário Permanente (S.I.P.) -
conhecimento permanente dos stocks e do resultado das
vendas
2 - Sistema de Inventário Intermitente (S.I.I.) - apuramento
do custo das vendas e dos stocks no final do período,
através da contagem física das existências

\
1 - Sistema de Inventário Permanente (S.I.P.)
31 – Compras 22 – Fornecedores 32- Mercadorias
1 2 1 E.I.
2 4
21 – Clientes 71 – Vendas 61 – C.M.V.M.C.
3 3 4
1 - compras a crédito; 2 - transf. de compras para mercadorias; 3 - vendas a crédito;

4 - Custo da mercadoria vendida
2 - Sistema de Inventário Intermitente (S.I.I.)

31 – Compras 22 – Fornecedores 32 – Mercadorias
31 – Compras 22 – Fornecedores
1 saldo compras (*) 1 E.I.
1 1 saldo compras (*) C.M.V.M.C. (*)
21 – Clientes 71 – Vendas 61 – C.M.V.M.C.

21 – Clientes 71 – Vendas
2 2 C.M.V.M.C. (*)
2 2
1 - compras a crédito; 2 - vendas a crédito;

No final do ano:
32 – Mercadorias 61 – C.M.V..M.C
EI CMVMC CMVMC
Saldo Compras
31 – Compras
Saldo Compras

4 - Fórmulas:
• Resultado bruto das vendas = V.L. - C.M.V.M.C.
• Vendas líquidas (V.L.) = vendas brutas - dev. Vendas -
descontos e abatimentos em vendas
• Compras líquidas (C.L.) = compras brutas - dev. compras -
descontos e abatimentos em compras
• Custo das mercadorias (C.M.V.M.C.) = E. iniciais + C.L. - E.
finais +/- regularizações em exist.
• Preço de Venda ( margem sobre o P.C. ou o P.V.)

5 - Valorimetria de Existências:
a - das entradas:
– Custo Produção ou de aquisição: preço de custo + despesas de compra -
descontos comerciais obtidos
b - das saídas:
– Critérios com bas nos custos históricos:
Critérios
• Custo específico
• FIFO (First in First Out)
• LIFO (Last in First Out)
• Custo Médio POnderado

6 - Descontos e Abatimentos:
a - Financeiros - obtidos e concedidos em pgts. (p.p.)
b - Comerciais - rappel, bonus, desc. de quant.,de revenda, etc.
Desc. Compras Desc. Vendas
Classificação
Débito Crédito Débito Crédito
Na factura – recibo (1) 31 11/12 e 786 11/12 e 686 71
Financeiros
Extra factura 221 786 11/12 e 686 211
Na factura (2) 31 221 211 71
Comerciais
Extra factura 221 318 718 211
(1) - pelo montante ilíquido

(2) - pelo montante líquido

7 - Devoluções:
– Devoluções de compras
221 - Forenecedores c/c 31.7 Devoluções compras 2434 - IVA Reg. a favor Estado
X X X
– Devoluções de vendas:
717 - Devoluções de Vendas 211- Clientes c/c. 2434 - Iva Reg. a favor Emp.

• Conta 31 - Compras
– Âmbito: Segundo o POC esta conta regista-se o custo das
aquisições de matérias primas e de bens armazenáveis
destinados a consumo ou venda. “Devem nela também ser
incluídas as despesas adicionais de compras. Esta conta
saldará, em todas as circunstâncias, por débito das contas
de existências.”

– Movimentação:
Debitada Creditada
aquisição de bens armazenáveis descontos e abatimentos (comerciais)
despesas em compras devoluções de compras
transferência do saldo

• dizem respeito às diversas espécies de existências que podem ser
adquiridas no exterior: mercadorias, matérias primas, subsidiarias e de
consumo.
• As contas 317 e 318 apresentam, contrariamente às restantes
saldo credor.
• A conta 317 regista as devoluções de compras.
• A conta 318 regista apenas os descontos e abatimentos comerciais
extra-factura.

• Conta 32 - Mercadorias
– Âmbito: Segundo o POC esta conta “respeita aos bens
adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que
não sejam objecto de trabalho posterior de natureza
indústrial.”
– Movimentação:
Debitada Creditada
compras de mercadorias custo das vendas de mercadorias
custo das devoluções de vendas devoluções de compras

• Conta 33 - Produtos acabados e intermédios

– Âmbito: Segundo o POC esta conta “incluí os principais bens
provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os
que embora normalmente reentrem no processo produtivo podem ser
objecto de venda.”
A sua movimentação faz-se apenas em SII, por contrapartida da
conta 81 Resultados Operacionais.
– Movimentação:
Saldo das E.I. ( 1) Trf. Das E.I. Para a 81
(2) Registo das E.F. pela 81

• Conta 37 - Adiantamentos por conta de compras

– Âmbito: Segundo o POC esta conta “regista as entregas feitas pela
empresa relativas a compras cujo preço esteja previamente fixado”.
11 - Cx/12 DO. 2432 - IVA Ded. 37 – Adiant. compras
V+IVA IVA V

2 – Pela recepção da factura, além do lançamento de compra

37 – Adiant. compras 24342 IVA Reg. a f/ Estado 221 Fornecedores. c/c
V IVA V +IVA

• Conta 38 - Regularização de Existências

– Âmbito: Segundo o POC esta conta “destina-se a servir de
contrapartida ao registo de quebras, sobras, saídas e entradas por
ofertas, bem como a quaisquer outras variações nas contas de
existências não derivadas de compras, vendas ou consumos.”
– Assim, a tipologia dos factos patrimoniais susceptíveis de registo
nesta conta será:
• quebras e sobras de existências;
• ofertas de existências;
• Transferências de contas entre existências;
• Transferência para e do imobilizado.

Quebras e Sobras de Existências:

- quebras e sobras normais - as verificadas com alguma regularidade e
resultantes do exercício da actividade, porque inerentes ao processo produtivo e/ou
ao manuseamento de certos bens;
- quebras e sobras anormais - as de verificação imprevisível, extraordinária e
resultantes de factos alheios ao exercício da actividade.
Movimentação:
- as quebras/ sobras normais podem sofrer dois tratamentos distintos:
(a) alteração das quantidades e do custo unitário, mantendo-se o valor global das
existências em armazém, não havendo lugar a qualquer lançamento;
(b) alteração das quantidades e do valor global, mantendo-se constante o custo
unitário, através de registo apropriado:
Quebras normais: débito - 656 quebras normais; crédito - 38 reg. Exist.
Sobras normais: débito - 38 Contabilidade
reg. Exist; crédito
Geral I - 766 sobras normais. 2007/ 2008
Quebras e Sobras de Existências:

Movimentação:
- as quebras/ sobras anormais têm o seguinte tratamento:
(a) No caso de uma quebra:
Quebras anormais: débito - 693x perdas em exist.; crédito - 38 reg. Exist.;
(b) No caso de uma sobra:

Sobras anormais: débito - 38 reg. Exist; crédito - 793x ganhos em exist..

Ofertas de Existências:
Movimentação:
- as ofertas têm o seguinte tratamento:
(a) No caso de ofertas a terceiros (clientes):
débito - 655 ofertas e amostras.;
crédito - 38 reg. Exist.;
(a) No caso de ofertas de terceiros (fornecedores):

débito - 38 reg. Exist.;
crédito - 765 ofertas e amostras.;

Transferências entre contas (de exist. e de e para imobilizado):

Movimentação:
- transferências entre contas de existências:
débito - 32/36 - mercadorias/matérias primas (de e para).;
- transferências para imobilizado:
débito - 42x - Imob. corpóreo.;
- transferências de imobilizado, pelo valor contabilístico:
débito - 38 reg. Exist.;
crédito - 42x - Imob. corpóreo.;

• Conta 39 – Ajustamentos de Existências

– Âmbito: Segundo o POC esta conta “ serve para registar as diferenças
relativas ao custo de aquisição ou de produção, resultantes da
aplicação dos critérios definidos na valorimetria das existências.
– Movimentação:
(a) constituição ou reforço: débito - 667 – Ajustamentos de Existências.;
crédito – 39x – Ajustamentos de Existências
(b) reposição ou anulação: débito - 39x - Ajustamentos de Existências;
crédito -
77723 – Reversão de Ajustamentos de Existências

CLASSE 4 - IMOBILIZADO
Noções Introdutórias:
1 - Bens patrimoniais activos, corpóreos ou incorpóreos, que a empresa
utiliza como meios para a realização dos seus objectivos, e cujo o
carácter de permanência implica uma utilização superior a um ano.
2 - valorimetria:
a - registam-se pelo custo de aquisição ou produção, de acordo
com os critérios definidos para as existências. No caso de terem vida útil
limitada são objecto de amortizações.
b - os investimentos financeiros em partes de capital de filiais e
associadas podem registar-se pelo método do custo ou da equivalência
patrimonial.

1 - Aquisições e produção de imobilizado:

1 - Aquisição do Imobilizado:
4X - Imobilizado. 11/12/261/576*
X. X.
Notas:
(a) - deve ter-se em conta que, à semelhança das existências, as despesas adicionais com a
aquisição acresce ao valor de compra;
(b) - No caso do Iva não ser dedutível, também deve ser acrescido ao valor de aquisição do
imobilizado - exº viaturas, aviões, motos, barcos, etc.
(*) no caso do imobilizado ter sido obtido por doação

(c) - No caso da aquisição de imóveis devem ser notadas duas situações:

- se o imóvel é para utilização própria ( 422) ou para arrendamento a terceiros,
constituindo um investimento financeiro (414);
- O valor do terreno tem que ser separado do valor do imóvel sendo registado em conta
própria (421), não sendo este objecto de amortização. No caso de não se conseguir separar o
seu valor utiliza-se supletivamente como critério que este diz respeito a 25% do valor total.

Aquisições e produção de imobilizado:

2 - Produção de imobilizado - Trabalhos para a própria empresa:
(a) Durante a execução das obras registam -se os custos nas
respectivas contas de custos;
(b) No final de cada exercício apura-se o total dos custos
correspondentes a esse exercício e procede-se ao seguinte registo:
Débito - 44; Crédito - 754
(c) Aquando da conclusão da obra procede-se à transferência para a
respectiva conta de imobilizado, por contrapartida do saldo constante na
conta 44.

2 - Amortizações:
1 - resultam do desgaste físico e da obsolescência tecnológica dos
imobilizados.
2 - Critérios:
a - Rígidos - as quotas de amortização anual são fixadas à data de
aquisição e resultam apenas do factor tempo - Métodos das quotas constantes,
dígitos e das quotas degressivas.
b - Elásticos - as quotas são fixadas no final de cada período em função
de determinados acontecimentos (grau de utilização, preço de mercado, etc.) -
Método do desgaste funcional e da base dupla.
3 - Movimentação: Débito - 66x - Amortizações do Exercício
Crédito - 48x - Amortizações acumuladas.
Amortizações:
1 - Método das Quotas constantes - pressupõem -se que o desgaste é directamente
proporcional ao tempo, ou seja, é constante o valor das quotas anuais de amortização:
Qt = V.aquisição - Valor Residual

n
Amortizações Acumuladas= t * Q
Valor Líquido = V. aquisição - Amortizações Acumuladas

com,
Qt - quota de amortização do período t;
n - anos de vida útil

Amortizações:
2 - Método das quotas degressivas (quotas variáveis em progressão
geométrica):
Qt = Tx. Amort. quotas constantes * coeficientej * V líquido em t-1
o coeficiente é função da vida útil:

* 1,5 para uma vida útil inferior a 5 anos;
* 2 para uma vida útil entre 5 e 6 anos;
* 2,5 para vidas úteis superiores a 6 anos.

Amortizações:
3 - Método do Desgaste funcional - proporcional à utilização:
Qt = q * ut
com V = nº de unidades de actividade, (KMs, Horas, etc.), para a vida útil
do bem; ut =nº de unidades de actividade no período t e q = quota por
unidade prevista,
assim,
q = V. aquisição - Valor Residual
V

3 - Alienações, sinistros e Abates de Imobilizado:

1 - Alienações de imobilizado
(a) Cálculo da mais ou menos valia:
+/- valia = V. venda - V. liquido contabilístico do bem
com V. líquido contabilístico = V. aquisição - Amort. acumuladas
(b) Registo contabilístico:
No caso de mais valia :
11/12/268 794 PGE 2433 – IVA LIquidado
V.Venda V. Venda IVA

+ IVA

4X- Imobilizado. 794- PGE
V. Aq. V. Aq.
48- Amort. Ac. 794- PGE
Am.Ac. Am.Ac
Nota: no caso de uma menos valia utilizar a conta 694-perdas em imobilizações a débito.
2 - Abates de imobilizado - o registo faz-se da mesma forma, não existindo,

contudo nem valor de venda nem, consequentemente, IVA.
3 - Sinistros - o registo também se faz da mesma forma, podendo existir
indemnizações a receber do seguro, (mas não se incluí qualquer valor
de IVA).
4 - Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e

associadas:
1 - Valorização dos investimentos financeiros
- POC 89
• Valorização inicial: as acções devem ser valorizadas inicialmente ao custo
de aquisição, incluindo os custos de transacção.
• Valorização subsequente:as acções podem ser valorizadas
subsquentemente ao custo de aquisição ou pelo método da equivalência
patrimonial
– DC nº 9/92
• Valorização inicial: Os investimentos em filiais e associadas devem ser
valorizados inicialmente ao custo de aquisição;
• Valorização subsequente: Deve-se aplicar :

– o método do custo se:
» existirem restrições severas e duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferência de fundos para a empresa
detentora; ou,
» as partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a
finalidade de venda num futuro próximo.
– o método de equivalência patrimonial nos restantes casos.
– O método de equivalência patrimonial deve ser interrompido quando:
» a empresa deixa de ter controlo sobre a filial ou influência
significativa sobre a associada, mas mantenha o investimento;
» existem restrições severas e duradouras que prejudiquem
significativamente a capacidade de transferência de fundos para a
empresa detentora; ou,

» a participação do investidor nas perdas da filial ou associada igualar

ou exceder o valor do investimento.
– No método de equivalência patrimonial, pode observar-se uma diferença
entre o justo valor dos activos e passivos identificáveis à data de
aquisição e o custo de aquisição.
– Se tal diferença for negativa, ela deve ser sistemática e directamente
amortizada por contrapartida de custos e perdas financeiros;
– Se a diferença for positiva, não há que fazer qualquer movimento
contabilístico.

Investimentos financeiros em partes de capital em filiais e

associadas:
2 - Método da equivalência patrimonial - consiste numa “correcção”
actualizada do valor da participação, quer por variações positivas quer
negativas do seu valor, na respectiva conta de registo dessas
participações.
3 - Movimentação, pelo método da equivalência patrimonial:
(a) aquisição - débito - 411; crédito - 11/ 12 / 268
(b) lucros imputáveis à participação, com base nas demonstrações
financeiras finais - débito - 411; crédito - 782


associadas:
(c) prejuízos imputáveis à participação, com base nas demonstrações
financeiras finais - débito - 682; crédito - 411
(d) variações positivas nas rubricas de capital próprio da participada que
não respeitem a resultados - débito - 411; crédito - 553
(e) variações negativas nas rubricas de capital próprio da participada
que não respeitem a resultados - débito - 553; crédito - 411
(f) lucros atribuídos à participação - débito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - retenção de imposto
- crédito
Contabilidade Geral I - 411 2007/ 2008

associadas:
(f) lucros atribuídos à participação - débito - 2523/ 2533 - dividendo liq.
- 2412 - retenção de imposto
- crédito - 411 - dividendo ilíquido
(pela diferença entre os lucros imputáveis e os que lhe foram
atribuídos) - débito - 59; - crédito - 552
(g) cobertura de prejuízos correspondente à participação
- débito - 411; - crédito - 2523/ 2533


associadas:
(f) ajustamento de transição do método do custo para o método da
equivalência patrimonial, no ano em que tal ocorre:
determina-se qual é o valor correspondente à fracção adquirida dos
capitais próprios da participada, comparando-o com o valor de aquisição
dessa participação (= V. aquisição - V. % Cap. Próprios da participada).
- Caso a diferença seja positivo - débito - 551;- crédito - 411,
- Caso a diferença seja negativa - débito - 411;- crédito - 551,


associadas - provisões:
No caso de haver lugar à constituição/ reforço e anulação de provisão para
investimentos financeiros em partes de capital em filiais e associadas há
que distinguir se os mesmos são registados pelo método do custo ou pelo
método da equivalência patrimonial.
Assim, no caso do método do custo temos:
1 - Constituição/ reforço da provisão - débito - 6843/ 6962 (*); crédito - 491
2 - Anulação/ redução - débito - 491; crédito - 7962
De acordo com o método da equivalência patrimonial temos:
1 - Constituição/ reforço da provisão - débito - 554; crédito - 491
(*) de acordo com a natureza do risco
CLASSE 5 - CAPITAL PRÓPRIO
A classe 5 representa os fundos aplicados pelos sócios ou

proprietários e os resultados não levantados ou distribuídos. O
capital próprio vai ser variável, aumentando com os lucros ou
diminuindo com os prejuízos. O capital próprio engloba:
Capital inicial
(Capital social)
Res. de lucros
Reservas Res. de Capital
Capital adquirido
Res. de Reavaliação
R. Líquido

1 - Capital Social/Capital inicial: O capital inicial corresponde aos

fundos que os proprietários colocaram à disposição da
empresa na data de constituição.
2 - Capital adquirido: o capital adquirido correspomde aos
aumentos ou reduções resultantes da actividade da empresa.
2.1 Reservas de lucros: são constituídas à base dos
lucros alcançados pela empresa e não distribuídos.
2.2 Reservas de capital: resultam nomeadamente de
doações e subsídios obtidos.

2.3 Reservas de reavaliação: correspondem a

actualizações dos valores imobilizados da empresa.
De salientar ainda que as reservas se podem classificar em :
Res. Legais
Reservas obrigatórias Res. Estatutárias
Res. Contratuais
Res. Livres
Reservas facultativas
Res. Especiais

Forma jurídica das empresas:

Comerciante em
nome individual
Empresas
Individuais Estab. Ind. de
Respons. Limitada
em nome colectivo
Soc. Civis
Empresas simples
quotas
Soc.
Comerciais
Empresas anónimas
Colectivas
Cooperativas comandita
Emp. Públicas

Conta 51 - Capital:
– Âmbito: “ Relativamente às empresas sob a forma de
sociedade, esta conta respeita ao capital nominal
subscrito”.
– Movimentação: Em termos genéricos, pode-se dizer que
esta conta se movimenta da seguinte forma:
51 Capital
reduções de capital capital nominal subscrito
aumentos de capital

– Subcontas:
• 511 Capital ordinário
– 5111 Capital subscrito
– 5112 subscrito e realizado
• 512 Capital privilegiado
– 5121 subscrito e não realizado
– 5122 subscrito e realizado
• 513 Capital amortizado
– 5131 sem fruição
– 5132 com fruição

1 - Constituição
a) Sociedades por por quotas
i) subscrição do capital
5111 Capital sub. e não realizado 264 subscritores
X X
ii) pelo pagamento do capital subscrito

264 subscritores 11/12 Dordem *
X X
* A entrada também pode ser em espécie, debitando-se ou creditando-se as contas do activo ou passivo em causa

iii) transferência entre contas do capital

5112 Capital subs. e realizado 5111 Capital subs. e não realizado
X X
iv) Despesas de instalação

11/12 D ordem 431 Imob. incorpóreo
X X

b) Sociedades anónimas
VN acções VN acções
Se o valor de subscrição for acima do par

264 Subscritores 5111 Capital subscrito 54 Prémios de emissão
VN + P VN P

ii) liberação das acções

264 subscritores 11/12 Dordem
X X

X X

iv) Despesas de instalação

11/12 DO 431 Imob. incorpóreo
X X

2 – Aumento de capital
a) Aumento de capital por entradas em dinheiro
VN acções VN acções
Se o valor de subscrição for acima do par

264 Subscritores 5111 Capital subscrito 54 Prémios de emissão
VN + P VN P
(artº 265º a269º e 373º a 389º do CSC)

ii) liberação das acções

264 subscritores 11/12 Dordem
X X

X X

b) Aumento de capital por incorporação de reservas:

X X
264 Subscritores 56/57 Reservas
X X

c) Transformação de dívidas em capital:

X X
264 Subscritores 26/22
X X

Relativamente a cada acção, podemos distinguir três conceitos:

– Valor nominal da acção: valor inscrito no título. A opção deste valor determina o
número de acções a emitir.
– Valor contabilístico da acção = Capital Próprio
nº de acções
– Valor de mercado da acção: valor que indica o montante por que cada acção
poderá ser transaccionada. No caso de empresas cotadas em Bolsa, o valor de
mercado é facilmente verificável pela sua cotação.

3 - Prestações suplementares vs Suprimentos:

i) Prestações suplementares: As prestações suplementares respeitam
a entradas de dinheiro, como reforço do capital social, que podem ser
exigidas por contrato aos sócios, ocupando uma posição intermédia entre
o capital e as reservas.
ii) Suprimentos: Empréstimo dos sócios ou accionistas à sociedade.
iii) Prestações suplementares vs suprimentos:
– natureza patrimonial (Situação líquida/passivo);
– objecto (só dinheiro/ bens fungíveis ou créditos);
– exigibilidade (dependem da deliberação dos sócios / podem não depender);
– Remuneração ( não vencem juros / podem vencer juros);
– Reembolso (depende da integridade do capital social / não dependente).

4 - Aplicação de Resultados:Os lucros gerados pela empresa são

geralmente divididos pelos sócios proporcionalmente às suas
quotas-partes do capital social, depois de deduzidas as
importâncias destinadas à formação de reservas, gratificações,
podendo ainda adiar-se para o exercício seguinte a sua aplicação.
i) Transferência entre contas:

59 Res. Transitados 88 Resultado Líquido
Lucro Líquido Lucro Líquido

Ou,
88 Resultado Líquido 59 Res. Transitados
Prejuízo Prejuízo
ii) Aplicação:
1 – Constituição de reservas:
57X Reservas 59 Res. Transitados
X X

2 – Gratificações aos membros dos órgãos

sociais/pessoal:
2628/2629 59 Res. Transitados
X X
Estes rendimentos ficam sujeitos a retenção na fonte:

2628/2629 ODC 2421 RIR – Trab. Dep. 11/12 D. Ordem
VB IRS VL

3 – Distribuição de dividendos:
Na empresa participada:
i) Resultados atribuídos
25X3.1 Res.atribuídos 59 Res. Transitados
X X
ii) Colocação à disposição:

25X4.1 Lucros disponíveis 25X3.1 Res.atribuídos
X X

Na empresa participante:
i) Resultados atribuídos
78.4 Part. capital 25X3.2 Res.atribuídos
X X
ii) Colocação à disposição:

25X3.2 Lucros disponíveis 25X4.2 Res.atribuídos
X X

4 – Adiantamentos por conta de lucros:

Na empresa participada:
i) Adiantamento p/ conta de lucros
11/12 D. Ordem 25X2.1 Adiantamentos
X X
ii) Anulação do adiantamento (aquando da

colocação à disposição):
25X2.1 Adiantamentos 25X4.1 Lucros disponíveis
X X

Na empresa participante:
i) Adiantamento p/ conta de lucros
25X2.2 Adiantamentos 11/12 D. Ordem
X X
ii) Anulação do adiantamento (aquando da

colocação à disposição):
25X4.2 Lucros disponíveis 25X2.2 Adiantamentos
X X


- Nota 35 – Forma como se realizou o CS e seus aumentos e reduções.
- Nota 36 – Nº de acções de cada actegoria em que se divide o capital da

empresa e seu valor nominal.
- Nota 37 – Participação no capital subscrito de cada uma das pessoas colectivas

que nele detenham pelo menos 20%.
- Nota 38 Número e valor nominal das acções e quotas subscritas no capital,

durante o exercício, dentro dos limites do capital autorizado.

- Nota 39 Variações das reservas de reavaliação.
- Nota 40 Explicitação e justificação dos movimentos ocorridos em cada uma

das rúbricas de CP.

OPERAÇÕES FIM EXERCÍCIO
Balancete de Balancete Balancete de

Verificação Lançamentos de Rectificado Lançamentos de Encerramento Lançamt de
Regularização Apuramento Res. fecho
• Demonstração de Resultrados Balanço Fim do

•Demonstração por Funções Trabalho
• Anexos do Exerc.

Lançamentos de Regularização
• Registo de diferenças encontradas: ex: diferenças de Cx, quebras,

sobras….
• Registo dos lançamentos de Acréscimos e Diferimentos;
• Lançamentos de constituição, reforço, anulação e reposição de
provisões;
• Registo das amortizações do exercício
• Rectificação das existências, no caso de utilização do SII
• Lançamento da Estimativa para imposto (IRC)

BIBLIOGRAFIA
• Borges, António e outros; Elementos de Contabilidade Geral,

16ª edição, Rei dos Livros, 1998.
• Costa, Carlos Baptista da e Gabriel Correia Alves;
Contabilidade Financeira, 2ª edição, Vislis Editores, 1997.
• Viegas da Silva, Helder e Maria Adelaide Matos; Contabilidade
e Gestão, 1ª edição, Texto Editora, 1990.
• Bento, José e José Fernandes Machado; Plano Oficial de
Contabilidade Explicado, 26ª edição, Porto Editora, 2001.

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Contabilidade Geral I 2007/ 2008

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Responder às seguintes questões:

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Histórica Geral ou externa

Previsional Analítica ou interna

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Contabilidade = conjunto de técnicas relativas ao

• Património = Conjunto de bens, direitos e obrigações

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Património = Bens, Direitos e Obrigações

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRÓPRIO

SL Activa: Activo > Passivo

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Constitui um facto patrimonial toda a ocorrência que

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• O Inventário consiste numa relação dos elementos

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• O Balanço apresenta a posição patrimonial e

Activo Capital Próprio

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Numa óptica financeira o Balanço pode ser visto da

Aplicações de Fundos Origens de Fundos

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Classificação dos activos (grau crescente de liquidez):

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Classificação dos passivos (ordem crescente de exigibilidade):

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• O Capital Próprio ou Situação Líquida representa a

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• A Demonstração dos Resultados tem como objectivo

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Resultado Resultado Financeiro

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“Os proveitos e os custos são reconhecidos quando

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Demonstração dos Resultados por natureza:

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Demonstração dos Resultados por Funções (DC nº 20/97):

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

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Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Contas: conjunto de classes de elementos patrimoniais

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Requisitos de uma conta:

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Classificação das contas:

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• As contas do Activo debitam-se pelos aumentos,

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• O lançamento é o registo do facto patrimonial. O

Contabilidade Geral I 2007/ 2008

• Classificação dos lançamentos: