STANDARDUL INTERNA?

IONAL DE CONTABILITATE 24
Prezentarea informa?iilor privind p?r?ile afiliate
OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului standard este de a asigura faptul c? situa?iile financ
iare ale unei entit??i con?in prezentarea informa?iilor necesare pentru a atrage
aten?ia asupra posibilit??ii ca situa?iile sale financiare ?i profitul sau pier
derea s? fi fost afectate de existen?a p?r?ilor afiliate ?i de tranzac?iile ?i s
oldurile scadente cu aceste p?r?i afiliate.
DOMENIU DE APLICARE
2. Prezentul standard trebuie aplicat la:
(a) identificarea rela?iilor ?i tranzac?iilor cu p?r?ile afiliate;
(b) identificarea soldurilor scadente între o entitate ?i p?r?ile sale afiliate;
(c) identificarea circumstan?elor în care este cerut? prezentarea informa?iilor la
literele (a) ?i (b); ?i
(d) determinarea informa?iilor care trebuie prezentate cu privire la aceste lite
re.
3. Prezentul standard prevede prezentarea informa?iilor tranzac?iilor ?i solduri
lor scadente ale p?r?ilor afiliate în situa?iile financiare individuale ale unei s
ociet??i-mam?, ale unui asociat într-o asociere în participa?ie sau ale unui investi
tor prezentate în conformitate cu IAS 27 Situa?ii financiare consolidate ?i indivi
duale.
4. Soldurile scadente ?i tranzac?iile p?r?ilor afiliate cu alte entit??i într-un g
rup sunt prezentate în situa?iile financiare ale entit??ii. Tranzac?iile cu p?r?il
e afiliate din interiorul grupului ?i soldurile scadente ale p?r?ilor afiliate s
unt eliminate la întocmirea situa?iilor financiare consolidate ale grupului.
SCOPUL PREZENT?RII INFORMA?IILOR PRIVIND P?R?ILE AFILIATE
5. Rela?iile cu p?r?ile afiliate reprezint? o caracteristic? normal? a comer?ulu
i ?i a afacerilor. De exemplu, entit??ile exercit? adesea p?r?i distincte ale ac
tivit??ilor lor prin filiale, asocieri în participa?ie ?i entit??i asociate. În aces
te cazuri, capacitatea entit??ii de a influen?a politicile financiare ?i de expl
oatare ale entit??ii în care s-a investit se manifest? prin prezen?a controlului,
controlului comun sau a influen?ei semnificative.
6. Rela?ia cu p?r?ile afiliate poate avea efect asupra profitului sau pierderii
?i asupra situa?iei financiare a entit??ii. P?r?ile afiliate pot încheia tranzac?i
i pe care cele neafiliate nu le-ar încheia. De exemplu, o entitate care vinde soci
et??ii-mam? bunuri la cost s-ar putea s? nu vând? în acelea?i condi?ii unui alt clie
nt. De asemenea, tranzac?iile între p?r?ile afiliate pot fi f?cute la valori difer
ite fa?? de cele efectuate de p?r?ile neafiliate.
7. Profitul sau pierderea ?i pozi?ia financiar? a unei entit??i pot fi afectate
de o rela?ie cu p?r?ile afiliate chiar dac? nu au loc tranzac?ii cu acestea. Sim
pla existen?? a rela?iei poate fi suficient? pentru a afecta tranzac?iile entit?
?ii cu alte p?r?i. De exemplu, o filial? poate înceta rela?iile cu un partener com
ercial odat? cu achizi?ionarea de c?tre societatea-mam? a unei filiale cu acela?
i profil ca fostul partener comercial. În mod alternativ, o parte se poate ab?ine
s? ac?ioneze din cauza influen?ei semnificative a alteia de exemplu, o filial? p
oate primi instruc?iuni de la societatea-mam? s? nu se angajeze în activit??i de c
ercetare ?i dezvoltare.
8. Având în vedere aceste motive, cunoa?terea tranzac?iilor, a soldurilor scadente ?
i a rela?iilor p?r?ilor afiliate pot afecta evalu?rile activit??ii unei entit??i
de c?tre utilizatorii situa?iilor financiare, inclusiv evalu?rile riscurilor ?i
oportunit??ilor cu care se confrunt? entitatea.
DEFINI?II
9. Urm?torii termeni sunt folosi?i în prezent standard cu în?elesul specificat în cont
inuare:
Parte afiliat? O parte este afiliat? unei entit??i dac?:
(a) direct sau indirect, prin unul sau mai mul?i intermediari, partea:
(i) controleaz?, este controlat? de sau se afl? sub controlul comun al entit??ii
(aceasta include societ??ile-mam?, filialele sau filialele membre);
(ii) are un interes într-o entitate care îi ofer? influen?? semnificativ? asupra ent
it??ii respective; sau
(iii) de?ine controlul comun asupra entit??ii;
(b) partea este o entitate asociat? (potrivit defini?iei din IAS 28 Investi?ii în
entit??ile asociate) a entit??ii;
(c) partea este o asociere în participa?ie în care entitatea este asociat (a se vede
a IAS 31 Interese în asocierile în participa?ie);
(d) partea este un membru al personalului-cheie din conducerea entit??ii sau a s
ociet??ii-mam?;
(e) partea este un membru apropiat al familiei oric?rei persoanei men?ionate la
litera (a) sau (d);
(f) partea este o entitate care este controlat?, controlat? în comun sau influen?a
t? semnificativ sau pentru care drepturile semnificative de vot într-o asemenea en
titate sunt date, direct sau indirect, de orice persoan? men?ionat? la litera (d
) sau (e); sau
(g) partea este un plan de beneficii postangajare pentru beneficiul angaja?ilor
entit??ii, sau al oric?rei entit??i care este parte afiliat? entit??ii.
O tranzac?ie cu p?r?ile afiliate reprezint? un transfer de resurse, servicii sau
obliga?ii între p?r?ile afiliate, indiferent dac? se factureaz? sau nu un pre?.
Membrii apropia?i ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei care se ant
icipeaz? s? influen?eze sau s? fie influen?a?i de respectiva persoan? în rela?ia l
or cu entitatea. Ace?tia pot include:
(a) partenerul de via?? ?i copiii persoanei;
(b) copiii partenerului de via?? al persoanei; ?i
(c) dependen?i ai persoanei sau ai partenerului de via?? al acesteia.
Compensarea include toate beneficiile angaja?ilor (conform defini?iei din IAS 19
Beneficiile angaja?ilor), inclusiv beneficiile angaja?ilor la care se aplic? IF
RS 2 Plata pe baz? de ac?iuni. Beneficiile angaja?ilor reprezint? toate formele
de contrapresta?ie pl?tite, de plat? sau oferite de c?tre entitate sau în numele e
ntit??ii în schimbul serviciilor aduse entit??ii. Include, de asemenea, ?i contrap
resta?iile pl?tite în numele unei societ??ii-mam? a entit??ii în leg?tur? cu entit??
ii. Contrapresta?ia include:
(a) beneficiile angaja?ilor pe termen scurt, cum ar fi pl??ile s?pt?mânale, salari
ile ?i contribu?iile sociale, concediul anual pl?tit ?i concediul medical pl?tit
, participarea la profit ?i prime (dac? se pl?tesc în decursul a dou?sprezece luni
de la sfâr?itul perioadei), precum ?i beneficiile nemonetare (cum ar fi asisten??
medical?, cazare, autoturisme, precum ?i bunuri sau servicii gratuite sau subve
n?ionate) pentru angaja?ii actuali;
(b) beneficii postangajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensionare, as
igur?ri de via?? postangajare ?i asisten?? medical? postangajare;
(c) alte beneficii pe termen lung ale angaja?ilor, care includ zile de concediu
pentru vechime, concediu de studii, jubilee sau alte beneficii care decurg din v
echime, beneficii-pl??i pentru invaliditate pe termen lung ?i, dac? acestea nu s
unt pl?tite integral în decurs de dou?sprezece luni de la sfâr?itul perioadei, parti
cip?ri la profit, prime ?i compens?ri amânate;
(d) beneficii pentru terminarea contractului de munc?; ?i
(e) plata pe baz? de ac?iuni.
Controlul este capacitatea de a controla politicile financiare ?i de exploatare
ale unei entit??i pentru a ob?ine beneficii din activit??ile acesteia.
Controlul comun reprezint? controlul partajat al unei activit??i economice conve
nit prin contract.
Personalul-cheie din conducere sunt acele persoane care au autoritatea ?i respon
sabilitatea de a planifica, conduce ?i controla activit??ile entit??ii, în mod dir
ect sau indirect, incluzând orice director (executiv sau nu) al entit??ii.
Influen?a semnificativ? este capacitatea de a participa la luarea deciziilor pri
vind politicile financiare ?i de exploatare ale unei entit??i, f?r? a exercita u
n control asupra lor. Influen?a semnificativ? poate fi dobândit? prin participare
la capital, prin statut sau prin contract.
10. În luarea în considerare a fiec?rei leg?turi posibile cu p?r?ile afiliate, aten?
ia este îndreptat? spre fondul acestei leg?turi, ?i nu numai spre forma legal?.
11. În contextul prezentului standard, urm?toarele nu sunt în mod necesar p?r?i afil
iate:
(a) dou? entit??i doar pentru c? au un director sau un alt membru al personalulu
i-cheie din conducere în comun, în pofida literelor (d) ?i (f) ale defini?iei privin
d "p?r?ile afiliate";
(b) doi asocia?i doar pentru c? exercit? controlul în comun asupra unei asocieri în
participa?ie;
(c) (i) finan?atorii;
(ii) sindicatele;
(iii) serviciile publice; ?i
(iv) departamentele ?i agen?iile guvernamentale,
doar în virtutea rela?iilor obi?nuite pe care le au cu o entitate (de?i acestea po
t afecta libertatea de ac?iune a entit??ii sau de a participa la procesul de lua
re a deciziilor din cadrul entit??ii);
(d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general c
u care entitatea realizeaz? un volum semnificativ de tranzac?ii, numai în virtutea
dependen?ei economice rezultate.
PREZENTAREA INFORMA?IILOR
12. Leg?turile între societ??ile-mam? ?i filiale trebuie prezentate indiferent dac
? au existat sau nu tranzac?ii între acele p?r?i afiliate. O entitate trebuie s? p
rezinte numele societ??ii-mam? ?i, în cazul în care difer?, partea care controleaz? în
ultim? instan??. Dac? nici societatea-mam?, nici partea care controleaz? în ultim
? instan?? nu întocmesc situa?ii financiare disponibile uzului public, trebuie s?
prezinte ?i numele urm?toarei societ??i-mam?, din punct de vedere al importan?ei
, care întocme?te aceste situa?ii.
13. Pentru a permite utilizatorilor situa?iilor financiare s? î?i formeze o p?rere
cu privire la efectele rela?iilor unei entit??i cu p?r?ile afiliate este oportu
n? prezentarea rela?iei cu p?r?ile afiliate când exist? control, indiferent dac? a
u existat sau nu tranzac?ii între p?r?ile afiliate.
14. Identificarea rela?iilor cu p?r?ile afiliate între societ??ile-mam? ?i filiale
vine în completarea dispozi?iilor privind prezentarea de informa?ii din IAS 27, I
AS 28 ?i IAS 31, care prev?d o enumerare ?i o descriere adecvat? a investi?iilor
semnificative în filiale, entit??i asociate ?i entit??i controlate în comun.
15. Atunci când nici societatea-mam?, nici partea care controleaz? în ultim? instan?
? nu întocme?te situa?ii financiare disponibile pentru uzul public, entitatea prez
int? numele urm?toarei societ??i-mam? din punct de vedere al importan?ei care înto
cme?te aceste situa?ii. Urm?toarea societate-mam? din punct de vedere al importa
n?ei este prima societate-mam? în grupul imediat deasupra societ??ii-mam? care întoc
me?te situa?iile financiare consolidate disponibile pentru uzul public.
16. O entitate trebuie s? prezinte informa?iile privind modul de compensare a pe
rsonalului-cheie din conducere per total ?i pentru fiecare dintre categoriile ur
m?toare:
(a) beneficiile angaja?ilor pe termen scurt;
(b) beneficiile postangajare;
(c) alte beneficii pe termen lung;
(d) beneficii pentru terminarea contractului de munc?; ?i
(e) plata pe baz? de ac?iuni.
17. Dac? au existat tranzac?ii între p?r?ile afiliate, o entitate trebuie s? prezi
nte natura rela?iei dintre p?r?ile afiliate, precum ?i informa?iile cu privire l
a tranzac?iile ?i soldurile scadente necesare pentru în?elegerea efectului poten?i
al al rela?iei asupra situa?iilor financiare. Aceste dispozi?ii privind prezenta
rea informa?iilor se adaug? dispozi?iilor de la punctul 16 privind prezentarea m
odului de compensare a personalului-cheie din conducere. Prezentarea informa?iil
or trebuie s? includ? cel pu?in:
(a) valoarea tranzac?iilor;
(b) valoarea soldurilor scadente ?i:
(i) termenii ?i condi?iile acestora, inclusiv dac? sunt garantate, ?i natura con
trapresta?iei de decontat; ?i
(ii) detalii privind garan?iile date sau primite;
(c) provizioanele privind crean?ele îndoielnice aferente valorii soldurilor scaden
te; ?i
(d) cheltuiala recunoscut? în timpul perioadei cu privire la crean?ele nerecuperab
ile sau îndoielnice datorate de p?r?ile afiliate.
18. Prezent?rile prev?zute la punctul 17 trebuie f?cute separat pentru fiecare d
intre urm?toarele categorii:
(a) societatea-mam?;
(b) entit??ile care de?in controlul comun sau exercit? o influen?? semnificativ?
asupra entit??ii;
(c) filiale;
(d) entit??ile asociate;
(e) asocierile în participa?ie în care entitatea este asociat;
(f) personalul-cheie din conducerea entit??ii sau al societ??ii-mam?; ?i
(g) alte p?r?i afiliate.
19. Clasificarea sumelor de pl?tit c?tre ?i de primit de la p?r?i afiliate în dife
rite categorii, a?a cum se prevede la punctul 18, este o prelungire a dispozi?ie
i privind prezentarea de informa?ii din IAS 1 Prezentarea situa?iilor financiare
pentru informa?ii ce trebuie prezentate fie în bilan?, fie în note. Categoriile sun
t extinse pentru a oferi o analiz? mai cuprinz?toare a soldurilor p?r?ilor afili
ate ?i pentru a se aplica tranzac?iilor cu p?r?ile afiliate.
20. Situa?iile urm?toare sunt exemple de tranzac?ii care sunt prezentate dac? su
nt efectuate cu p?r?ile afiliate:
(a) cump?r?ri sau vânz?ri de bunuri (finite sau nu);
(b) cump?r?ri sau vânz?ri de propriet??i imobiliare sau de alte active;
(c) prestare sau primire de servicii;
(d) contracte de leasing;
(e) transferuri de cercetare ?i dezvoltare;
(f) transferuri în cadrul contractelor de licen??;
(g) transferuri în cadrul contractelor de finan?are (inclusiv împrumuturi ?i aportur
i de capital în numerar sau în natur?);
(h) furnizarea de garan?ii personale ?i reale; ?i
(i) decontarea datoriilor în numele entit??ii sau de c?tre entitate în numele altei
p?r?i.
Participarea unei societ??i-mam? sau a unei filiale într-un plan de beneficii dete
rminate care împarte riscurile între entit??ile unui grup reprezint? o tranzac?ie într
e p?r?i afiliate (a se vedea punctul 34B din IAS 19).
21. Prezentarea de informa?ii privind tranzac?ii cu p?r?ile afiliate care au fos
t realizate în termeni echivalen?i celor care predomin? în tranzac?ii desf??urate în c
ondi?ii obiective se face numai dac? asemenea termeni pot fi demonstra?i.
22. Elementele de natur? similar? pot fi prezentate agregat, cu excep?ia cazului
în care prezentarea separat? este necesar? pentru în?elegerea efectelor tranzac?iil
or cu p?r?ile afiliate asupra situa?iilor financiare ale entit??ii.
DATA INTR?RII ÎN VIGOARE
23. O entitate trebuie s? aplice prezentul standard pentru perioadele anuale car
e încep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se încurajeaz? aplicarea anter
ior acestei date. Dac? o entitate aplic? prezentul standard pentru o perioad? ca
re începe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s? prezinte acest f
apt.
23A O entitate trebuie s? aplice amendamentele de la punctul 20 pentru perioadel
e anuale care încep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Dac? o entitate
aplic? amendamentele la IAS 19 Beneficiile angaja?ilor Câ?tiguri ?i pierderi actua
riale, planuri ?i prezent?ri de informa?ii pentru grup pentru o perioad? care înce
pe anterior acestei date, aceste amendamente trebuie aplicate pentru acea perioa
d? anterioar?.
RETRAGEREA IAS 24 (REFORMULAT ÎN 1994)
24. Prezentul standard înlocuie?te IAS 24 Prezentarea informa?iilor referitoare la
tranzac?iile cu p?r?ile afiliate (reformulat în 1994).