Contabilidad 2

c c

cc c c c c
cc
c
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c
c
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c
c
c
c

c c c
Contabilidad II
c c
c
M bl ica B ol i va r ia na d V n la
Mi nis t ri o d E d ca ci ón S r i or
F n d a c i ó n M i s i ó n S cr

c c c

c
S a m l Mo nca da Ac os t a

c c !" c # c
M a r a M o m r o Y é

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A n t o n i o Y é
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T o ys a Mart í n Ag i l r a
Contabilidad II
c c
%c %&& %&c 'c
c c
c (
c
Trabao Acomañado 3
Trabao Ind ndi nt 3
Horas or s mana 6
!c(
c
c

c )*c
c
Contabilidad II
c c
c c
!!
c
c c
c , -! c.c
/ c c.c0 !
c
L y s, normas y
id as y solc
Particiación n
Pios. d coo.
Elab inform s.
Comromiso
Org y dirigir
Métodos y
Aort d
%c+
M lacion s
Elab dos
roc dim.
r nion s
d sarrollo
ndóg no
roc d. d
Administ
y PYME
Gral s
as rtiva.s
oficina
financ.
social
1.c Balanc G n ral
2.c Estado d
r sltados/Ganancias y
érdidas
3.c Flo d f ctivo
4.c Matric s y sbsidiarias
Contabilidad II
c c
-! cc c
c 12c
Programa instrccionalc c
Introdcción )c
Unidad 1. Balanc G n ralc 3c
Dc El activo c
Êc El activo circlant c
Êc Activos fios [*c
Êc Cargos dif ridos y otros activos *)c
D c El asivo *c
Êc El asivo circlant *c
Êc El asivo a largo lao **c
Êc Ingr sos dif ridos **c
Êc Otros asivos **c
D c El atrimonio **c
Êc Caital **c
Êc El s rávit c
Êc M s rvas d atrimonio c
Êc Utilidad s no distribidas c
Êc M gistro f cto d la inflación (MEI) [c
Unidad 2. Estado d M sltados (Ganancias y érdidas)c 3c
D c Ingr sos o racional s Ëc
Êc V ntas Ëc
Êc { volcion s sobr v ntas Ë[c
Êc { sc ntos y r baas sobr las v ntas Ë*c
D c Costos d v ntas Ë*c
D c Gastos d o ración Ë*c
Êc Gastos d administración Ëc
Êc Gastos d v ntas Ëc
D c Otros ingr sos y gr sos Ëc
Unidad 3. Flo d f ctivo )c
D c Actividad s o rativas )[c
D c Actividad s d inv rsión )*c
D c Actividad s financi ras )*c
Unidad 4. Matric s y sbordinadasc 3c
D c Matric s y sbordinadas 3*c
D c Consolidación d los Estados financi ros 3*c
M f r ncias bibliográficas c
Contabilidad II
c c
&4&c&% c
c
-50c
!c
Int rr tar la sitación conómica financi ra d na organiación, a artir d l análisis
d ss stados financi ros.
c
cc c
c
2c % 6c ! c4
!c
c !c0c
Dc El activo circlant
1.c El f ctivo
2.c Ef ctos y c ntas or cobrar
3.c Inv rsion s. Valor s n gociabl s
4.c Inv ntarios
5.c Gastos agados or anticiado
Dc Activos fios
1.c Activo fio tangibl
2.c Activo fio intangibl
3.c La d r ciación, agotami nto y amortiación
Dc Cargos dif ridos y otros activos
1.c Cargos dif ridos
2.c Otros activos
c !c 0c
Dc El asivo circlant
Dc El Pasivo a largo lao
Dc Ingr sos dif ridos
Dc Otros asivos
c !c
c
Dc Caital
Dc El S rávit
Dc M s rvas d atrimonio
a.c M s rva l gal
b.c M s rvas contractal s
c.c M s rvas stattarias
d.c M s rvas volntarias
.c M s rvas ara amliacion s ftras
f.c M s rvas ara accion s n t sor ría
Dc Utilidad s no distribidas
Dc M gistro f cto d la inflación (MEI)
2c % 6c cc

! c7c4 c.c#
c
Contabilidad II
c c
c Ingr sos o racional s

Dc V ntas
Dc { volcion s sobr v ntas
Dc { sc ntos y r baas sobr las v ntas
c Costos d v ntas
c Gastos d o ración
Dc Gastos d administración
Dc Gastos d v ntas
c Otros ingr sos y gr sos
[2c % 6c8!5c90c
c Actividad s O rativas
c Actividad s d inv rsión
c Actividad s financi ras o d financiami nto
Dc Ob tivos d l Estado d Flo d Ef ctivo
Dc Imortancia d l Estado d Flo d Ef ctivo
Dc Flo d f ctivo brto o n to
Dc Flo d f ctivo n mon da tran ra
Dc Pr aración d l Estado d Flo d Ef ctivo
*2c % 6c
c.c-
ccc
c Matric s y sbordinadas
c Consolidación d los Estados financi ros

c! c
c
Eosición d l Facilitador.
Estdio d casos.
{inámica Gral Asincrónica.
Pr s ntacion s y {iscsion s d Eqios d Trabao

cc0 ! c
La valación d las com t ncias adqiridas or l articiant s hará a niv l t órico-
r fl ivo como art d las actividad s d sta nidad crriclar y, a niv l d
alicación, n l longitdinal Proy cto II.
La calificación d finitiva d sta nidad crriclar odría star distribida d la
sigi nt man ra:
0 c0 ! 0 c

5c
E rcicios scritos 25%
Análisis d casos 30%
Particiación activa 25%
Trabao n gros 20%
Contabilidad II
c c
&% :c
El rcicio d la contabilidad stabl c ntr no d ss ob tivos fndam ntal s l
r gistro, r sión y comnicación d información q rmita tomar d cision s,
si ndo sta información lasmada n docm ntos q l rmit n al sario d la
misma comr nd r l l nga tiliado, tal s rodctos s lo q s conoc como
stados financi ros.
La r sión d dichos r gistros contabl s son n connto d accion s d talladas

q r qi r n d l man o d conc tos, roc dimi ntos y actitd s articlar s, q
garantic n s corr cta y fici nt laboración. l roósito d l r s nt mat rial
didáctico s facilitar la int rr tación d la sitación conómica financi ra d na
organiación, a artir d l análisis d ss stados financi ros.
Est mat rial s nc ntra strctrado n catro nidad s d ar ndia , r c didas
or la tabla d com t ncias y l rograma instrccional q han d s rvir como maa
d bicación drant l d sarrollo d la nidad crriclar. Todas las nidad s c ntan
con l ctras coml m ntarias q rmitirán rofndiar n l t ma d sarrollado,
q dando d art d l qio dagógico y los roios trinfador s aortar los
rcicios más rtin nt s con la r alidad d cada Ald a Univ rsitaria, d modo q s
mat rialic , también n la rodcción d l conocimi nto col ctivo, la mnicialiación
d la dcación.
En la rim ra nidad s abordan n d tall los l m ntos n c sarios ara la laboración

d l Balanc G n ral, r f rir al activo, l asivo y l atrimonio. Post riorm nt n la
s gnda nidad s on n los as ctos constittivos d l Estado d M sltados o d
Ganancias y Pérdidas, r r s ntados or los ingr sos, costos-v ntas, tilidad s, gastos
im stos.
L go s aborda la t rc ra nidad dond s r s ntan los comon nt s d l Estado d

Flo d Ef ctivo, r f ridos a las actividad s d o ración, d inv rsión y d
financiami nto. Finalm nt s r s nta la carta nidad q sboa algnos d los
l m ntos q rmit n int rr tar lo r f rido a la matric s y sbsidiarias n los stados
financi ros.
Contabilidad II
c c
% cc
c c4&c
Contabilidad II
c c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c Para ser exitoso no tienes que hacer
c cosas extraordinarias. Haz cosas
c ordinarias, extraordinariamente bien.
c Jim Ronh
c
c
c
Para r aliar l r gistro contabl d na organiación haci ndo so d l balanc g n ral,
s imortant d dicar ti mo y conc ntración, d modo q la tar a, a sar d s r
s ncilla y n mchos casos conv rtirs n ordinaria, l comromiso d b s r hac rlo d
forma traordinaria.
Esta nidad ti n como roósito q l l ctor comr nda la d finición y alicación d

las c ntas d l activo d l balanc g n ral, sto q al iniciar o racion s, toda
mr sa d b indicar n dicho docm nto, todos ss bi n s y d r chos, así como todas
ss obligacion s, d stacan así comon nt s tal s como l activo, l asivo y l
atrimonio; a continación s d tallan cada no d llos.
Contabilidad II
c c
El balanc g n ral s l stado financi ro q m stra los r crsos d q dison na

organiación ara a r aliación d ss roósitos, así como las f nt s t rnas
int rnas d dichos r crsos, a na f cha d t rminada.
En l marco d dicho r gistro contabl s obs rvan tr s grand s comon nt s, q s

stdiaran a continación
Dc El activo
Dc El asivo
Dc El atrimonio.
c
c c
c
Esta s la art corr sondi nt al balanc g n ral q indica los bi n s y d r chos d
na mr sa.
c
El activo, os n connto d c ntas q os n caract rísticas s m ant s q s
d scrib n a continación.
c
Dc El activo circlant
Dc Los activos fios
Dc Cargos dif ridos y otros activos
A continación s d scrib n n d tall cada no d stos conntos ara s ost rior
comr nsión y alicación.
c c c & %c
Est gro corr sond a las c ntas q g n ralm nt s movilian con fr c ncia y
r r s ntan bi n s y d r chos d la mr sa; también s l conoc como Corri nt o
Flotant , sto q la rincial caract rística d st gro d c ntas s s
rman nt movimi nto, s d cir, orq stá circlando, moviliándos
continam nt .
Esta clasificación d las c ntas, válido ara los activos y los asivos, s basa n l
crit rio d l ríodo, n l cal son consid radas ara q s convi rtan n f ctivo,
g n ralm nt fiado a artir d la r s ntación d l balanc g n ral, n n año.
{ ntro d los activos circlant s ncontramos
a)c El f ctivo
b)c Ef ctos y c ntas or cobrar
c)c Inv rsion s. Valor s n gociabl s
d)c Inv ntarios
)c Gastos agados or anticiado
Contabilidad II
c c
;c !c90c
Es la artida líqida or c l ncia, stá r r s ntado or l din ro disonibl n caa,
caa chica y n los bancos, clasificado ara fin s s cíficos. Es la rim ra artida q
aar c n n balanc g n ral y r r s nta l activo más líqido d na ntidad, sto
q r r s nta l rincial l m nto d l caital d trabao r q rido ara cmlir con la
mayoría d los comromisos adqiridos or la organiación.
Tal y como lo lant a Catacora (1998), od mos d cir q l f ctivo stá com sto
or artidas q s d n man ar con dif r nt s c ntas; or lo q st activo d
star r r s ntado or n connto d c ntas. Cada na d stas c ntas os nas
caract rísticas y fncionami nto articlar q r qi r n stdio d tallado.
A continación s nncian cal s son las c ntas r lacionadas con l f ctivo:
Dc Caa
Dc Fondos Fios
Dc Bancos
Dc { ósitos a lao fio
Dc Otros conc tos d qival nt d f ctivo
5 c
La c nta d nominada caa stá conformada or l f ctivo q s r cib o d s mbolsa
con fin s s cíficos y r d t rminados. El monto disonibl s caract ria or t n r
movimi ntos continos q son af ctados diariam nt . S tilia ara agiliar ci rtas
o racion s.
G n ralm nt las mr sas l asignan a n ml ado, llamado comnm nt ca ro, la
r sonsabilidad d r cibir din ro y ch q s rodcto d las cobranas, q d b rá s r
d ositado lo más ronto osibl n l banco. Es or sta raón q la c nta d caa
d fncionar como na c nta t moral d control.
También fnciona sta c nta ara hac r agos m nor s a rov dor s, anticios a
ml ados otro conc to atoriado.
El r gistro d sta c nta s r alia n l formlario d nominado º º
Los camos q conti n la información n sta c nta son:
Dc Entradas d f ctivo
Êc V ntas d contado
âc Abonos d cli nt s
Dc Salidas d f ctivo
Êc Egr sos varios
El movimi nto d din ro a través d la c nta d caa d b r s ntar ci rtos

docm ntos q soortan l din ro disonibl .
Contabilidad II
c c
Eist n algnas artidas q s d nominan f ctivo y otras q no odrán s r

consid radas como tal, a continación ncontrar mos n cadro dond odr mos
id ntificar los rbros q s consid ran f ctivo y los q no d b n s r confndidos
como tal, a niv l d la c nta d caa.
cc90c cc90c

Dc Mon da d circlación oficial Dc Ch q s osf chados, hasta
mitida or l Banco C ntral q s da conv rtir n
d V n la. f ctivo.
Dc Mon das d otras Dc Ch q s d v ltos, ara lo
d nominacion s. cal d b hac rs na c nta
DcCh q s d g r ncia, ch q s s cífica, distinta a caa.
r cibidos d rsonas Dc {in ro n cstodia d
natral s y l r cibido d t rc ros.
mr sas.
DcM cibos conformados d
tar tas d crédito q stén
ndi nt s or d ositar.
DcVal s d c sta tick t, q s
hayan r cibido d cli nt s y
q son qival nt s.
Finalm nt , n r lación a sta c nta, s n c sario conoc r cal s son las o racion s
contabl s q d n hac rs , n st s ntido a continación m ncionamos las
transaccion s osibl s r f ridas al cargo y abono n la c nta d caa, s gn Catacora
(1998).
S
or:
Dc La cr ación d l saldo inicial asignado ara s r man ado or la caa.

Dc Los ingr sos n f ctivo or dif r nt s conc tos:
Êc M mbolsos or art d ml ados.
Êc Cobros a cli nt s.
Êc Transf r ncias d fondos.
Êc M osicion s or calqi r otro conc to q incr m nt la
disonibilidad d fondos n mon da d crso l gal.
Êc {ocm ntos r r s ntativos d f ctivo como ch q s d g r ncia, c sta
tick t, voch rs o comrobant s d consmo d tar tas.
Dc El incr m nto corr sondi nt al ast or tasas d cambio sobr mon da
tran ra al ci rr d n ríodo.
Dc Los sobrant s d f ctivo q d n d rivars d arq os r aliados or la
mr sa.
S
or:
Dc Pagos r aliados or dif r nt s conc tos

Êc Pagos m nor s a ml ados.
Êc Pagos a rov dor s cyo monto s a m nor.
Contabilidad II
c c
Êc Otros conc tos.

Dc La transf r ncia d fondos a otras c ntas.
Dc La disminción corr sondi nt al m nor valor d las mon das tran ras
ll vadas n la caa.
Dc El ci rr d la c nta caa.
Dc El d ósito d saldos d caa n las c ntas corri nt s.
c
8c85c
c
c
La c nta q s d nomina fondos fios stá constitida or la disonibilidad d
f ctivo n mon da nacional o tran ra disonibl . S constity n ara n fin
s cífico y r crr nt q s hayan stabl cido. S cstodia g n ralm nt s l asigna
a na rsona, ro no d t n r la r sonsabilidad d f ctar los r gistros contabl s
q s d riv n d s o ración. También s l da l nombr d 5 c( .
Los agos q s hac n or caa chica d b n star arobados y atoriados or qi n s
stabl ca la mr sa. Las factras q soortan stos agos d b rán s r intiliadas
con n troq l o la alabra ³canc lado´, d forma q no dan s r r s ntadas
n vam nt ara s cobro.
S dif r ncian d na c nta d caa n q los montos rman c n constant s y sólo
varían cando s toma la d cisión d disminirlos o am ntarlos a na cantidad
s cífica. En st s ntido s d obs rvar q los r gistros contabl s r lacionados a
sta c nta q s d n r aliar son los sigi nt s:
Dc c!c9c95: P rmit contabiliar la a rtra o constitción d l

fondo fio, r aliado or l d artam nto d contabilidad.
Dc c!c9c95: Est r gistro s r alia igal q ara la constitción,

con la distinción d q l monto q s contabilia s la dif r ncia ntr l
monto d l n vo fondo y l actal.
Dc c !c 9c 95: Est r gistro s r alia n forma inv rsa a los d
constitción y am nto. El soort q r salda sta transacción d b rá s r l
d ósito bancario n na d las c ntas corri nt s d la mr sa o la ntr ga d l
monto q s va a disminir d l fondo fio, stabl cido n la caa rincial d la
organiación.
Dc &-!cc!c9c95: Esta s la transacción más fr c nt d sta c nta

s r r s nta los movimi ntos diarios d l fondo. S r alia con n crédito a la
c nta d f ctivo n bancos, d bido a q d b s r r sto l din ro alicado
a los dif r nt s conc tos d gastos. El ch q ara r on r l fondo fio, d b
s r mitido a nombr d la mr sa, y los agos d b n t n r d finidos or lo
m nos l c 1<c c
c
c !c 9c yc ! c
!/ c !c c c

!/
.
Contabilidad II
c c
En r lación al man o d la c nta Catacora (1998) lant a las transaccion s osibl s

r f ridas al cargo y abono n la c nta d fondo fio, q a continación s m ncionan:
S
or:
Dc La cr ación d l fondo fio.

Dc Los am ntos d l fondo fio.
Dc El mayor valor d rivado d ast s or las tasas d cambio alicadas a la
mon da n l fondo d d nominacion s tran ras.
S
or:
Dc La disminción d l fondo fio.

Dc El m nor valor d la mon da con d nominación tran ra y q g n ra ast
or tasas d cambio.
Dc El ci rr o canc lación d l fondo fio.
c
c
Esta c nta stá constitida or l monto disonibl n las c ntas corri nt s otras
modalidad s d d ósitos n na ntidad financi ra y las cal s stán s tas a n
roc so d nominado conciliación bancaria. La c nta d bancos d s r dividida n
dos tios: bancos nacional s y bancos tran ros.
Las o racion s q s d n g n rar d bido al movimi nto d f ctivo n la c nta

d bancos d n s r:
Dc (=c c .c (=c

-: Los ch q s son docm ntos q
rmit n moviliar l f ctivo disonibl n na c nta corri nt ; éstos d b n
s r man ados con control s strictos, ntr los q s c nta como no d los
más l m ntal s la imr sión d la fras ³No Endosabl ´ ara vitar
d sviacion s o osibl s frad s. Otro d los control s q s sgi r n s la
colocación d n riodo d cadcidad.
Dc c
-c.cc9 : Esta transacción sirv ara colocar
n na c nta corri nt l rodcto d las cobranas n f ctivo o ch q
r cibidos q d b n s r inm diatam nt d ositados.
Dc c c #-: Estos docm ntos son mitidos or los bancos y d n
r f rirs a dif r nt s conc tos q disminy n l saldo d la c nta corri nt
q ti n na organiación, ntr los q s d n m ncionar los sigi nt s:
Êc Comision s bancarias
Êc Ch q s d ositados q l go son d v ltos
Êc Cargos
>c n c nta corri nt or s rvicios r stados
>c or ch q ras ntr gadas
>c or comras d divisas
Contabilidad II
c c
>c or transf r ncias a otras c ntas

>c or ago d la nómina
>c n c nta or int r s s agados sobr r stamos r cibidos o
sobr giros bancarios
Êc Calqi r otro cargo r lacionado con l man o d la c nta corri nt .
Dc c c
#: Estos docm ntos am ntan l saldo d la c nta corri nt
d la mr sa y d n r f rirs a div rsos conc tos, tal y como s m nciona a
continación:
Êc Por los ch q s nviados ara s cobro y q son acr ditados n c nta
corri nt .
Êc Por transf r ncias r cibidas d otras c ntas corri nt s.
Êc Por abonos d réstamos r cibidos.
Êc Por int r s s r cibidos sobr inv rsion s o colocacion s h chas
Êc Por l abono d v ncimi nto d colocacion s.
c c! /c95c

Los d ósitos a lao fio stán r r s ntados or din ro q ha sido colocado ara
d v ngar obt n r algn ingr so or int rés, g n ralm nt d b n t n r n v ncimi nto
m nor a nov nta días.

cc=0 !c
P d n s r inv rsion s a corto lao q s an altam nt líqidas o conv rtibl s a

f ctivo y q s v ncimi nto or lo g n ral s m nor a nov nta días a artir d la
r s ntación d l balanc g n ral y no ista ri sgo ara s conv rsión ráida n
f ctivo.
Estas artidas d b n cmlir con na s ri d condicion s q s r san a

continación:
1.c Las inv rsion s d b n s r fácilm nt conv rtibl s n f ctivo.

2.c La artida d b t n r n término c rcano d v ncimi nto q garantic s ronta
conv rsión n f ctivo. G n ralm nt q t nga v ncimi nto m nor a tr s m s s
a artir d la laboración d l balanc g n ral.
Finam nt s imortant d stacar q , así como las dif r nt s artidas y stados

financi ros, también n s r s ntación l f ctivo d b r sond r a lo atado n los
rinciios d contabilidad g n ralm nt ac tados, n st s ntido, a continación s
m ncionan los as ctos a consid rars , s gn Catacora (1998).
Dc{isonibilidad d mon da d crso l gal o ss qival nt s: c ntas

corri nt s n bancos, f ctos qival nt s como ch q s r cibidos y q
s nc ntr n n la organiación ndi nt s ara s d ósito.
Contabilidad II
c c
Dc{isonibilidad n mon da tran ra n c ntas corri nt s, d d ósitos

o n fondos fios constitidos or la roia organiación.
DcTasas d cambio q s an alicabl s a las artidas d l f ctivo q s
nc ntran d nominadas n mon da tran ra, q dan s r
conv rtidas n mon da nacional al mom nto d r s ntación d l balanc
g n ral.
DcM striccion s q s t ngan sobr las cifras d f ctivo o qival nt s
or las sigi nt s raon s: Niv l s d nd dami nto contraídos y
{ stino d artidas d f ctivo a la comra d activos a largo lao.
-;c 9c.c c

c-

c
{ ntro d la clasificación d los Activos Circlant ncontramos: los f ctos y c ntas

or cobrar, stán com stos or los d r chos q ti n na ntidad or las o racion s
q r alia or dif r nt s conc tos, ntr los cal s stán las v ntas d bi n s o la
r stación d s rvicios o din ro q s ha ntr gado a otras art s y sobr las cal s s
ti n n los d r chos d cobro.
Los f ctos y c ntas or cobrar com rcial s stán formados or los d r chos q ti n
la mr sa rov ni nt d las v ntas r aliadas a crédito a los cli nt s. Cando la
o ración d v nta s igibl y stá r saldada con l tras d cambio, s d nomina l
saldo r s ctivo f ctos or cobrar, y cando la o ración s igibl con na factra,
la d nominación d la c nta q soorta stas o racion s d b rá s r la d c ntas or
cobrar. Los f ctos a cobrar, no son más q las l tras d cambio y los agarés or
cobrar, or art d l individo ( rsona, mr sa o institción) q otorgó l crédito.
c
Las l tras d cambio y l agaré constity n docm ntos d crédito q asan a formar
art n l balanc g n ral d los Ef ctos a cobrar ó a agar, d ndi ndo d la
transacción r aliada. En los ti mos mod rnos, stos instrm ntos d crédito s han
conv rtido n na h rrami nta imortant ara las transaccion s com rcial s, ya q las
mismas stán cont mladas n l Código d Com rcio, lo cal hac osibl s cobro.
Los f ctos a cobrar (l tras d cambio y agarés), ti n n n valor nt ndido y or lo

tanto r r s ntan na garantía f ctiva ara r c rar l valor d los mismos. Ya q l
Código d Com rcio stabl c la normativa q d b r aliars n los r crsos o
accion s contra los ndosant s, l librador y los d más obligados n caso d falta d
ago d tal s f ctos. Por las raon s stas, s q la mayoría d las mr sas o
institcion s bancarias los tilian como na garantía d l cobro d los bi n s o s rvicios
q v nd n o r stan, ya q constity n n docm nto d crédito con n basam nto
l gal claram nt stabl cido n l Código d Com rcio.
c
c!
cc -c
La l tra d cambio, d nominada n n stro aís "giro", s n docm nto m rcantil q

conti n na rom sa obligación d agar na d t rminada cantidad d din ro a na
conv nida f cha d v ncimi nto. Y constity na ord n scrita, m diant l cal na
rsona llamada Librador, manda a agar a s ord n o a la otra rsona llamada
Contabilidad II
c c
Tomador o B n ficiario, na cantidad d t rminada, n na ci rta f cha, a na t rc ra

rsona llamada Librado.
A continación s d fin n las caract rísticas d cada no d los s tos q int rvi n n
n na l tra d cambio:
Dc !c -
c c 4
: la rsona a la q s da la ord n d ago (qi n d b
agar), s l d stinatario d la ord n dada or l librador. El Código d
Com rcio r qi r q n la L tra d Cambio s diga l nombr d l Librado, s
d cir, l nombr d l q d b agar (Art. 410, Ord. 3).
Dc !c-

cc4

: la rsona q ord na hac r l ago. En l Código d
Com rcio s ig q la l tra d cambio ll v s firma (Art. 410, Ord. 3).
Dc !c9
c c
: s aq l a cya ord n d b hac rs l ago d la
sma ord nada or l Librador. Es n c sario q n la l tra s indiq l nombr
d l b n ficiario o tomador; n n stro d r cho no s válida la L tra al Portador,
s imr scindibl r sar l nombr d na rsona como b n ficiaria (Art.
410, Ord. 6)
Dc !c8
cc0 ! : la rsona q garantia l ago d la l tra.
Para q las l tras d cambio s consid r n l gal s, d ac rdo al Artíclo 410 d l
Código d Com rcio, d b n cont n r los sigi nt s r qisitos:
1.c La d nominación d L tra d Cambio ins rta n l mismo t to d l

Títlo y r sado n l mismo idioma ml ado n la r dacción d l
docm nto.
2.c La ord n ra y siml d agar na sma d t rminada.
3.c Nombr d l q d b agar (Librado).
4.c Indicación d la f cha d v ncimi nto.
5.c Lgar dond l ago d b f ctars .
6.c Nombr d la rsona a cyo cargo d b f ctars l ago (B n ficiario
o Tomador).
7.c F cha y lgar dond s mitió la l tra.
8.c La firma d l q gira la l tra (Librador).
Así mismo s d b n at nd r las sigi nt s consid racion s stabl cidas n l Código d
Com rcio:
Art. 411: "La l tra d cambio cyo v ncimi nto no sté indicado, s consid ra
agad ro a la vista".
Art. 412: "La l tra d cambio d s r a la ord n d l mismo librador. Librada
contra l librado mismo. Librada or c nta d n t rc ro".
"La l tra d cambio cyo valor aar c scrito a la v n l tras y n garismos,
ti n , n caso d dif r ncia, l valor d la cantidad m nor".
Art. 415 "La l tra d cambio cyo valor aar c scrito más d na v ,
nicam nt n l tras, o nicam nt n garismos, ti n , n caso d dif r ncia, l
valor d la cantidad m nor.
c
Es imortant d stacar q las l tras d cambio t ndrán n r gistro articlar n l
balanc g n ral, s d b rá colocars n l activo, s cíficam nt n l activo
circlant , con la c nta f ctos or cobrar si l b n ficiario o tomador s la mr sa.
Contabilidad II
c c
Ahora bi n, si l librado s la mr sa, d b rá r gistras n l asivo, s cíficam nt

n l asivo circlant , con la c nta f ctos or agar
c
6

Ar lna Moas, adqi r mobiliario or n monto d Bs. 1.500.000,00 n

Ti ndas "El Crro" bicada n Maracay, l día 15-10-06, y firma dos l tras d
cambio, agad ros n dos m s s, la 1/2 Bs. 765.000,00 y la 2/2 or Bs.
757.500,00 con int r s s al 12% anal.
El asi nto contabl s ría l sigi nt :
8( c
c -c , -
c
15-10-06 Mobiliario 1.500.000,00
Int r s s gastos 22.500,00
Ef ctos or agar 1.522.500,00

c
!c
#c
c
El agaré s n títlo valor o instrm nto financi ro my similar a la l tra d cambio y
s sa, rincialm nt ara obt n r r crsos financi ros, si ndo n docm nto scrito
m diant l cal na rsona s comrom t a agar a otra rsona o a s ord n na
d t rminada cantidad d din ro n na f cha acordada r viam nt . Los agarés d n
s r al ortador o ndosabl s, s d cir, q s d n transmitir a n t rc ro.
Los agarés d n mitirlos individos articlar s, mr sas o l Estado; anq st

instrm nto d crédito s s l sar ntr banq ros y comañías d financiami nto, n
las r lacion s con ss cli nt s cando r cisan f ctivo ara o racion s, g n ralm nt
a corto o m diano lao.
A continación s d fin n las caract rísticas d cada no d los s tos q int rvi n n
n n agaré:
Dc -

6 s qi n s comrom t a agar la sma d din ro, a la vista o n na
f cha ftra fia o d t rminabl .
Dc !c -9
c c
: s aq l a cya ord n d b hac rs l ago d la
sma d din ro stilada n l agaré.
Dc !c8
cc0 ! : la rsona q garantia l ago d l agaré.
Para q los agarés s consid r n l gal s, al igal q las l tras d cambio, l Código
d Com rcio, stabl c algnas consid racion s, q s transcrib n a continación:
c
Art. 486: "Los agarés o val s ntr com rciant s o or actos d com rcio d
art d l obligado, d b n cont n r: la f cha, la cantidad n nm ro y l tras, la
éoca d s ago, la rsona a qi n o a cya ord n d b rá agars , la r sión
si son or valor r cibido y n qé s ci o or valor n c nta".
Art. 487: "Son alicabl s los agarés a la ord n, a q s r fi r l artíclo
ant rior, las disosicion s ac rca d la l tra d cambio sobr : los laos n q
s v nc n; l ndoso; los términos ara la r s ntación, cobro o rot sto; l aval;
l ago; l ago or int rv nción; l rot sto; la r scrición".
Contabilidad II
c c
Art. 488: "El ortador d n agaré rot stado or falta d ago ti n d r cho a
cobrar a los r sonsabl s: l valor d la obligación; los int r s s d sd la f cha
d l rot sto; los gastos d l rot sto; los int r s s d éstos d sd la d manda
dicial; los gastos dicial s q hbi s d s mbolsado".
c
Es imortant d stacar q los agaré al igal q las l tras d cambio t ndrán n
r gistro articlar n l balanc g n ral, s d b rá colocars n l activo,
s cíficam nt n l activo circlant , con la c nta agaré or cobrar si l
b n ficiario o tomador s la mr sa. Ahora bi n, si l librado s la mr sa, d b rá
r gistras n l asivo, s cíficam nt n l asivo circlant , con la c nta agaré or
agar.
6

Wilm r Moas, solicita n agaré n l Banco Provincial or Bs. 1.000.000,00,

n f cha 30-10-06, agad ros n 90 días, con na tasa d int rés d l 12% anal,
y l banco l d osita l n to n s c nta d ahorros No. 02136-98E, na v
d dcido los int r s s y los gastos bancarios or Bs. 2.500,00.
c
8( c
c -c , -
c
30-10-06 Banco Provincial 957.500,00
Cta. Ahorros
Gastos Bancarios 2.500,00
Int r s s 40.000,00
r agados
Pagaré or agar 1.000.000,00
cc
c
Entr la l tra d cambio y l agaré, son my ocas las dif r ncias q ist n, ya q
inclso s gn la l gislación v n olana, l art. 487 d l Código d Com rcio, stabl c
q las mismas disosicion s ara las l tras d cambio son alicabl s al agaré; sin
mbargo s n c sario d stacar dos distincion s r l vant s ntr ambas, tal y como s
on n a continación:
&cc c 4&c

Es n docm nto. Es na rom sa d ago h cha or
scrito.
Es n docm nto l gal q s Es n docm nto l gal ntr
ll va a cabo ntr com rciant s y na ntidad bancaria o
com rciant s. comañía d financiami nto.
cc
c
Los 9c.c or cobrar d n clasificars n:
Dc Com rcial s
Dc Comañías r lacionadas o afiliadas
Dc Fncionarios y ml ados
Dc Otras
Contabilidad II
c c
A continación s d tallan as ctos d cada na d stas c ntas.
c

!c
Los f ctos o c ntas or cobrar com rcial s stán r r s ntados or los d r chos q
ti n la mr sa rodcto d las v ntas a crédito.
Las l tras d cambio o también llamados giros s n docm nto d crédito n gociabl ,
q na rsona d nominada girador tilia ara agarl a otra rsona d nominada
girado, n b n ficio d n t rc ro d nominado b n ficiario, n monto d t rminado n
na f cha d t rminada.
En r lación a la c nta d f ctos or cobrar, s n c sario conoc r cal s son las
o racion s contabl s q d n hac rs , n st s ntido a continación m ncionamos
las transaccion s osibl s r f ridas al cargo y abono n la c nta d nominada f cto or
cobrar, s gn Catacora (1998).
S
or:
Dc El valor d los docm ntos q la ntidad otorga or créditos a los cli nt s, s an
or agarés o l tras d cambio y q s d rivan d la v nta d rodctos o
r stación d s rvicios.
Dc El mayor valor d rivado d los ast s d las tasas d cambio d docm ntos
S
or:
Dc El cobro d los docm ntos r gistrados n la c nta.

Dc El imort d los docm ntos consid rados totalm nt incobrabl s.
Dc El m nor valor d rivado d los ast s or las tasas d cambio d docm ntos
con d nominación n mon da tran ra.
Con los f ctos a cobrar d n r s ntars tr s dif r nt s o racion s, q os n a s

v n connto d r scricion s, a continación s d tallan cada na d llas.

cc! c cc9c
c-

c

!c

Para contabiliar la v nta d m rcancías con

º la firma d l tras d cambio.

Para contabiliar l d sc nto d f ctos n

l banco y l asivo conting nt d la
osibl d volción.

Para contabiliar la ntr ga d f ctos
r cibidos d cli nt s, ara s cobro.
Contabilidad II
c c
$" c
! cc 9! c
c
Estas son las c ntas q m stran o r fl an o racion s q r alia na mr sa con
otras ntidad s con las cal s ti n algn tio d vínclo.
S gn Catacora (1998) las c ntas or cobrar a comañías r lacionadas o afiliadas stán
com stas or los sigi nt s conc tos:
ÿc V ntas d bi n s o r stación d s rvicios.

ÿc Préstamos otorgados a mr sas r lacionadas.
ÿc Transf r ncias las c ntas int rcomañías.
S
or:d saldos d dif r nt s c ntas a través d
Dc Pr stamos, v ntas, transf r ncias d f ctivo o calqi r conc to similar

r aliado con mr sas r lacionadas.
S
or:
Dc Cobro, r c ción d f ctivo o com nsación d las c ntas or cobrar con
mr sas r lacionadas.
8
c.c! c
c
Las c ntas or cobrar a fncionarios y ml ados stán conformadas or v ntas,
réstamos r aliados o anticios otorgados or gastos a c nta d la mr sa y q no
han sido r ortados o r lacionados.
En r lación a stas c ntas s n c sario q l go d ntr gado n anticio, l

ml ado as s corr sondi nt r lación d gastos a fin d stificar l monto q s
l otorgó como anticio, y si l gasto s mayor al monto d l anticio y l ml ado
colocó d s din ro rsonal, s l hará l r mbolso corr sondi nt y n caso d q
hbi s sido m nor al anticio, ntonc s l ml ado d b rá r mbolsar a la mr sa la
cantidad q t nga como sobrant .

cc! c cc9c
c-

c
c9
c.c! c
Dc V ntas d m rcancías a ml ados.
Dc Préstamos r aliados a ml ados.
Dc Anticios otorgados a ml ados or gastos a stificar.
Dc M lación d gastos or anticios otorgados con saldo a favor d l
ml ado.
Dc M lación d gastos or anticios otorgados con saldo a favor d
la mr sa.
Contabilidad II
c c

c c.c9c
c-

c
{ ntro d otras c ntas or cobrar, s d b clasificar calqi r otro conc to q no
ha sido licado hasta ahora, ntr llas s d n m ncionar los r clamos or cobrar
al s gro, ICSVM crédito fiscal o anticios a rov dor s q s consid r n igibl s.
Ent ndiéndos or cada na d llas lo sigi nt :
Dc Los r clamos or cobrar al s gro, ti n n s orig n n montos q stán

cbi rtos or na ólia q s aga sobr algno d los activos d na ntidad
y q ha t nido algn tio d sini stro. Estos r clamos srg n al dar d baa al
activo q s sini stro.
Dc El ICSVM crédito fiscal, s g n ra or las comras d bi n s o la r c ción d
s rvicios or art d na ntidad y q r r s nta n im sto q d b s r
d clarado m nsalm nt conform a lo stabl cido n la L y d l Im sto al
Consmo Sntario y d V ntas al Mayor. La d claración d st tio d
im sto s r alia n los rim ros qinc días d l m s sigi nt sobr l cal
s stá d clarando.
Dc Los anticios a rov dor s stán com stos or l f ctivo ntr gado a c nta
d comras q s r aliarán a los rov dor s.
Finalm nt s imortant d stacar q la valación d los f ctos y c ntas or cobrar

stabl c n rinciio q l monto a s r r s ntado como f ctos y c ntas or cobrar
d b s r l valor nominal d los docm ntos ac tados or los cli nt s como créditos
otorgados. Esto s v modificado or la stimación d la orción q s consid ra como
incobrabl , la cal d b s r r gistrada n los libros como na rovisión ara
incobrabl s.
6 c
c c c
c
Cando na mr sa ti n robl mas ara l cobro d ss l tras o giros: ya s a or q
no t nga d artam nto d cobranas, o q t nga cli nt s n onas o cidad s my
distant s, lo q hac anti- conómico cobrarl s dir ctam nt ; n stos casos, las l tras
d cambio d n s r nviadas al Banco ara q ést las cobr , s d cir, l Banco sirv
d int rm diario d la mr sa ara cobrar los giros. { b q dar claro q n st caso
l Banco NO ANTICIPA l valor d l docm nto, sino q solam nt hac las fncion s
d cobrador y or llo rcib ci rto orc nta or comisión sobr los giros.
c
c
El roc dimi nto ara nviar f ctos o giros al cobro s l sigi nt :
Dc La mr sa nvía al Banco la L tra ara s cobro.
Dc Cando l Banco cobra las l tras, abona l n to n la c nta d la mr sa y
d sés d d dc n ci rto orc nta or comisión.
Dc Envía a la mr sa la Nota d Crédito or lo n to abonado n c nta.
Dc Si no logra cobrarla, d v lv la L tra, nto con na Nota d {ébito
corr sondi nt a la comisión or ss g stion s d cobrana a la mr sa.
c

Contabilidad II
c c
6

º

º
!
" #

º
$
º!
º

º
$

! ºº !
"
% $ &

º ! '
º #:
c
c
F cha { scrición { b Hab r
10-11-05 Ef ctos nviados al cobro 250.000,00
Ef ctos nviados al cobro 250.000,00

r contra
15-11-05 Banco Indstrial Cta. Corri nt 240.000,00

Comisión Bancaria 10.000,00
Ef ctos or Cobrar 250.000,00
15-10-05 Ef ctos nviados al cobro r 250.000,00
contra
Ef ctos nviados al cobro 250.000,00
c
c
cc
c
c
c
º

º
!
" #

º
$ º
!!
" % $&

º !
((

' º #)
c
c
F cha { scrición { b Hab r
10-11-05 Banco Provincial 240.000,00

Comisión Bancaria 10.000,00
Ef ctos { scontados 250.000,00
15-11-05 Ef ctos { scontados 250.000,00
Ef ctos or cobrar 250.000,00
c
c
c
c
Contabilidad II
c c
;c 0
c
Las inv rsion s son las colocacion s d los c d nt s d f ctivo, q r alia na
ntidad, con l roósito d maimiar l r ndimi nto d l din ro, q si no s coloca n
algn instrm nto odría rd r valor or dif r nt s raon s, ntr llas s d
m ncionar la inflación.
Las inv rsion s l rmit n a la mr sa q ti n la int nción d obt n r n

r ndimi nto a ftro ya s a or la r aliación d n int rés, divid ndo o m diant la
v nta a n mayor valor, d s valor d adqisición.
Las inv rsion s d n clasificars n:
Dc 0
c c
c ! /, q son aq llas inv rsion s q s r alian con la
int nción d mant n rlas or n ríodo m nor a n año o d l ciclo d
o racion s a artir d l balanc g n ral.
Dc 0
c c!
c! /, q son aq llas colocacion s q s r alian con la
int nción d mant n rlas or n ríodo mayor a n año o al ciclo d
o racion s contabl s.
El ac rdo g n raliado d tomar n año como r f r ncia ara d cidir si na inv rsión
s a corto o largo lao, r sid n la r gla g n ralm nt ac tada d l conv rsión n
f ctivo d todas las artidas d l balanc g n ral y d bido a q los rcicios
conómicos ti n n or lo g n ral na dración d n año.

c9
c
c(
c0
c
Las inv rsion s s d n r aliar a través d na vari dad d instrm ntos financi ros,
ntr los q s d n m ncionar los sigi nt s:
Dc !c
!. Son obligacion s mitidas or mr sas; g n ralm nt
ti n n n v ncimi nto m nor a n año.
Dc "!c c -!/ c

2 Son instrm ntos q ti n n como
finalidad dr nar l c so d liqid q di ra t n r la conomía n n
mom nto d t rminado. Est instrm nto s dif r ncia d otros, n tanto q ,
stabl c s r ndimi nto n fnción d l int rés actado n la o ración al
mom nto d s adqisición.
Dc
c!c
. Estos son instrm ntos d r nta fia q son mitidos or l
Estado, q los garantia n n 100% or lo q ti n n n bao ri sgo.
Dc . Son títlos r r s ntativos d l caital social d na mr sa n la cal

s ti n na articiación. Estas d n s r: comn s o r f ridas o r f r nt s.
Dc c
c 2c c Son títlos d d da q mit l Banco C ntral d
V n la como na strat gia ara controlar l niv l d circlant q s
nc ntra n la conomía y s r ndimi nto s nc ntra n fnción d la
dif r ncia ntr l r cio al cal son comrados y l r cio al cal son can ados
Contabilidad II
c c
ost riorm nt n l Banco C ntral. Ti n n la d nominación d d c ro cón,

orq no os n bonos q s an sados ara l cobro d int r s s.
c
Dc 2cEstos son títlos d d da q mit n las mr sas ara financiar algna
o ración d ss n gocios y q s caract rian or l ago d int r s s n
forma riódica or m dio d con s q or lo g n ral d n s r trim stral s
o s m stral s. Ti n n na tasa d r ndimi nto fia o variabl , si s fia l
inv rsionista conoc d ant mano lo q d v ngará or s colocación; si or l
contrario l inv rsionista ota or bonos d r ndimi nto variabl , la tasa d
int rés s fiada d forma blica. c
c
Dc ! c c c <
5
2c Estas colocacion s d n star
r r s ntadas n calqi ra d los ant rior s instrm ntos d tallados, y na
ntidad or lo g n ral trata d r aliar inv rsion s d st tio d mon das q
ti ndan a am ntar s valor con r s cto a la mon da nacional.c

cc! c cc0
c
º Para contabiliar la adqisición d algnos
instrm ntos d inv rsión.
º Está r lacionado a inv rsion s q sin s r
accion s d v ngan n int rés, s a or n
d sc nto o or la fiación d na tasa d
int rés nominal.
S r laciona con l r ndimi nto q s
obti n or accion s q s os n. S
d n cobrar n accion s o n f ctivo.

P d srgir or dif r nt s raon s, ntr
llas, la n c sidad d dison r d f ctivo
ant s d l v ncimi nto d la inv rsión.

Est roc so consist n r s ntar n l
balanc g n ral l m nor valor ntr l
saldo d la inv rsión y s valor d m rcado
c
c
;c 0
c
c
Consist n n la r lación orm noriada y valoración d l connto d bi n s y d r chos
rt n ci nt s a na rsona física o rídica q forman s atrimonio. Es la artida
contabl q r cog l niv l d ist ncias d na mr sa n n mom nto d t rminado
a través d l r c nto físico d las mismas.
En na comañía com rcial, l inv ntario consta d todos los bi n s roios y
disonibl s ara la v nta a los cli nt s. El inv ntario s convi rt n f ctivo d ntro d l
ciclo o racional d la comañía y, or consigi nt , s consid ra como n activo
corri nt . En l balanc g n ral, l inv ntario s r laciona inm diatam nt d sés d
las c ntas or cobrar, orq s sólo s n aso más n la conv rsión a f ctivo l go
d los f ctos or cobrar d los cli nt s.
Contabilidad II
c c
Los inv ntarios constity n las artidas d l activo q son g n radoras d ingr sos ara
varios tios d mr sas, ntr las q od mos m ncionar, las q ti n n como
rincial actividad la transformación, y las q s d dican a la comra y v nta o
com rcialiación. Las mr sas manfactr ras ti n n inv ntarios d rodctos
t rminados, n roc so, mat ria rima y sministros q s vayan a incororar n la
rodcción; mi ntras q las mr sas com rcialiadoras d fin n s inv ntario con los
artíclos o m rcancías q s nc ntran disonibl s ara la v nta, ind ndi nt m nt
d l lgar dond s nc ntr n.
A continación s d tallan los dif r nt s tios d inv ntarios, d ac rdo a la mr sa
n dond s r alian.
0
cc
c
!c
En las mr sas com rcial s s r alian inv ntarios d m rcancías o inv ntarios ara la
v nta, dado q no s r alia ningna transformación d los bi n s adqiridos, ss
costos stán d t rminados or s r cio d factra más calqi r otro costo r lacionado
con s adqisición. Los inv ntarios d m rcancías ti n n dos tios d transaccion s
básicas: Comras d inv ntarios o v ntas d inv ntarios.
0
cc
c 9

c
c
En las mr sas manfactr ras s lant a na mayor div rsidad d inv ntarios, q
r sond n al tio d actividad q ti n n, a continación s caract ria a cada no d
llos.
Dc 0
cc
c
. Es similar al inv ntario d m rcancías,
lo conforman los rodctos fabricados or las mr sas indstrial s; m diant la
transformación d la mat ria rima, y q ti n n d stinados ara la v nta. Est
d tall s my imortant ; orq , los m bl s q na m bl ría ti n
d stinados ara s so, s rán activos fios; mi ntras q , los q d stinaba ara
la v nta, formarán art d s
º .
Las rincial s o racion s q s r alian con st tio d inv ntarios son: La

t rminación d rodctos y v ntas d rodctos.
Dc 0
c c
c c
. Está formado or los rodctos n
roc so d laboración, sin t rminar an; d allí q lo conforman: la mat ria
rima s mi laborada, la mano d obra dir cta y los gastos d fabricación o
costos indir ctos d rodcción. Cada no d stos rbros d b s r s gr gado n
términos d l r gistro contabl .
Las rincial s o racion s q s r alian con st tio d inv ntarios son: La

incororación d costos a los rodctos n roc so y t rminación d rodctos.
Dc 0
c c
c
. Comr nd todos aq llos l m ntos básicos,
q la mr sa comra ara, m diant la manfactra, obt n r los rodctos
t rminados. Las rincial s o racion s q s r alian con st tio d
Contabilidad II
c c
inv ntarios son: La comra d mat ria rima y transf r ncia d mat ria rima a
la rodcción.
Dc 0
c c
c c
. Está constitido or los mat rial s,
acc sorios y otros l m ntos n c sarios ara l fncionami nto d las
maqinarias y l roc so d laboración n sí; ro q no figran n los
rodctos t rminados, o no s d n d t rminar n llos con facilidad; como
or mlo: la cola, los clavos y la lia sada n la fabricación d m bl s.
Algnos d los rbros q aar c n n st inv ntario son: los sministros d
fábrica, mat rial d maq y m rcancía n tránsito, ntr otros.
c
#cc0
c
La valación d l inv ntario y d l costo d los bi n s v ndidos s d imortancia crítica

ara los g r nt s y ara los sarios d los stados financi ros. Ya q n mchos
casos, l inv ntario s l activo corri nt más imortant d la comañía, y l costo d
los bi n s v ndidos s s mayor. Estas dos c ntas ti n n n f cto significativo n los
sbtotal s d los stados financi ros y n las raon s tiliadas n la valación d la
solv ncia, así como n la r ntabilidad d l n gocio.
La valoración o valación d los inv ntarios s d r aliar or dif r nt s métodos,

sin mbargo s r ciso r aliar na aclaratoria n r lación a dichos métodos, s dado
q n n stro aís la actividad contabl s rig or los Princiios Contabl s
G n ralm nt Ac tados, q ac tan la tiliación d los Métodos UEPS y PEPS, q
a continación s m ncionan nto con l Método d Prom dio, no obstant los PCGA
s nc ntran som tidos a discsión fr nt a las Normas Int rnacional s d
Contabilidad (NIC s) q no ar ban l so d l Método UEPS, así como ti n n
algnas r s rvas con l d Prom dio. Si ndo n c sario l man o d la información n
s más amlia a continación s on n los tr s métodos ya nnciados.
Dc
.
Êc !. La valación d los inv ntarios bao st método consist n
dividir los bolívar s total s d l inv ntario inicial y comras ntr la
smatoria d las nidad s n ist ncia al inicio y l total d las
comras.
Êc
. La valación d los inv ntarios or st método s alica
dividi ndo l costo total d l inv ntario inicial más las comras ntr l
total d nidad s.
Êc 0!. Est método consist n f ctar n cálclo cada v q s ti n

na ntrada o salida d inv ntario. S nombr vi n d l costo q s
alica sobr la bas d l ltimo costo rom dio calclado.
Contabilidad II
c c
º )

6666c
c VALOM UNITAMIO MONTO TOTAL

c c c c c c c c c c
c cc c c c c c c c c

c c c c c c c c c c c
Dc # . Método d rim ras ntradas, rim ras salidas. Con st método
s son q las rim ras m rcancías comradas ( ntradas) son las rim ras
q s v nd n (salidas). Por lo tanto, las m rcancías n ist ncia al final d l
ríodo s rán las d más r ci nt adqisición, valoradas al r cio actal o a los
ltimos r cios d comra.
º )

6666c
c
c

c c c c c c c c c c
c
c c c c c c c c c c
c
c
c c c c c c c c c c
c
Contabilidad II
c c
Dc #c % 2c Método d ltimas ntradas, rim ras salidas. Est método
consid ra q las ltimas m rcancías comradas ( ntradas) son las rim ras q
s v nd n (salidas). Por lo tanto, las m rcancías n ist ncia al final d l ríodo
s rán las d más vi a adqisición, valoradas a los r cios inicial s d comra.
Con los mismos datos d l mlo ant rior, s mostrara como fnciona st
método.
c
º )

6666

c c c c c c c c c c

c
c cc c c c c c c c
c
c
c

Dc #c c 9 c "9 . Est método consist n asignar

dir ctam nt los costos a nidad s q s nc ntran claram nt id ntificadas.
El costo transf rido al stado d r sltados y or consigi nt d sincororado d
los inv ntarios, artirá d na qival ncia ntr l flo físico y l flo
contabl . Ent ndido l flo físico como l movimi nto n nidad s q ti n n
los inv ntarios n los almac n s o n l roc so rodctivo d na mr sa; y l
flo contabl como l movimi nto n bolívar s q ti n n los inv ntarios n
los r gistros contabl s, or lo q srg l conc to d id ntificación s cífica.
Es imortant aclarar n st nto, q n r lación a los métodos, n n stro aís

0 ! cc! c!=/c!c0
c
c
Esta valación con fr c ncia d ntro d las comañías s calcla a través d na tasa
d rotación d inv ntario, or s r l mismo l activo corri nt más imortant ara na
mr sa.
La tasa d rotación d inv ntario s igal al costo d los bi n s v ndidos dividido or l
costo rom dio d l inv ntario (inv ntario inicial más l inv ntario final, dividido or 2).
Esta raón indica cantas v c s n l crso d n año la comañía d v nd r l
Contabilidad II
c c
monto d s inv ntario rom dio.. Entr mas alta s a sta tasa, mas ráidam nt v nd
s inv ntario la comañía.
TM Costo v ndido / Costo rom dio
COSTO PMOME{IO Inv. inicial + Inv. final / 2
c

!c
cc!c0
c
c
Actividad consist nt n la comrobación física d q l inv ntario q figra l la
contabilidad d na mr sa s corr sond con lo r al.
Para n m or control d los inv ntarios s r comi nda dividirlo n tr s art s:
Dc Prim r gro: S inclirá todos los artíclos q or s alto costo, s valor
r l vant d ntro d l inv ntario o bi n or s tiliación como artíclos críticos,
n c sitaran d n 100% d control stricto.
Dc S gndo gro: S d inclir los artíclos q or s r d n costo q ño,

m nos imortant ara la mr sa y no r l vant n l valor total d l inv ntario,
no am ritan n 100% d control stricto.
Dc T rc r gro: Inclir n st gro l r sto d los artíclos q or s bao

costo, oca inv rsión or art d la mr sa y d oca imortancia ara l
d artam nto d v ntas o rodcción, am ritan nicam nt na q ña
s rvisión sobr l niv l d ist ncia.
c
c
;c 4 c c
c c
c
Losc gastos agados or anticiado constity n rogacion s q s d s mbolsan y
canc lan n na f cha anticiada a la d s consmo o iración. Entr los rbros más
conocidos d st l m nto d l circlant s d fin n a continación.
Dc
c c
c , stán constitidos or las rimas d s gro
q s agan ara da na cob rtra a la mr sa ant osibl s érdidas d
activos imortant s, o bi n ara darl s n b n ficio a los ml ados y a ss
familiar s or m dio d la contratación d ólias HCM.
Tal y como lo r sa Catacora (1998), los s gros s d n sbdividir n:
Êc Patrimonial s y o racion s d la mr sa

>c Planta física
>c Mobiliario
>c Eqio y maqinarias
>c V híclos
>c M rcancías
Contabilidad II
c c
>c Lcro c sant

>c Fid lidad
Êc P rsonas
>c Hositaliación, Cirgía y Mat rnidad (HCM)
>c Vida
>c Accid nt s rsonal s
Êc T rc ros
>c M sonsabilidad civil d v híclos
>c M sonsabilidad civil g n ral
>c M sonsabilidad civil rof sional
>c Plan s d bilación
Dc !=!
c c
c , son las rogacion s q s r alian sobr
los local s q la mr sa ti n n alqil r, d forma anticiada. Esto garantia
al arr ndatario n r cio más bao, y ara l arr ndador, dison r d l din ro d
forma inm diata y no riódica.
Dc
c c
c son los agos d int r s s sobr l rincial
o l caital d n réstamo r cibido y q s convino n contratar con la
modalidad d int r s s agados al rinciio d l ríodo n l q s c l bró l
mismo.
Dc cc9 , stá, formados or q ñas cantidad s d inv ntarios d

mat rial s d oficina y n g n ral calqi r activo similar y sobr los cal s no
s r qi r n control stricto como n los inv ntarios d m rcancías.
Dc c c
c , stán constitidos or los agos d tribtos
q son r aliados a lo largo d l año y q s nc ntran stabl cidos n las
l y s. Entr stos tribtos s d n m ncionar: im sto sobr la r nta, at nt
d indstria y com rcio, im stos inmobiliarios y otros tribtos q s dan
canc lar d man ra anticiada.
S
or:
Dc {if r nt s conc tos d r agados, ntr los q s d n m ncionar:
Êc Primas sobr ólias contratadas

Êc Alqil r s
Êc Int r s s
Êc Comras m nor s d sministro d oficina
Êc Cotas d im sto sobr la r nta
Êc Otros im stos
S
or:
Dc La distribción d l gasto corr sondi nt a dif r nt s ríodos y q d n

star com stos or:c
c
Contabilidad II
c c
Êc S gros contratados or la mr sa

Êc Alqil r s
Êc Int r s s
Êc Sministro d oficina
Êc Asignación d l gasto d im sto sobr la r nta d l rcicio
Êc Amortiación d otros im stos
c

c-1 cc!c c c
c c

º

º #
#
º
# º º
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
Contabilidad II
c c
c
c c8>c
Est gro corr sond a las c ntas q r r s ntan inv rsion s rman nt s y
d stinadas a la rodcción d bi n s y s rvicios, n st s ntido d b n s r n c sarias
ara la rodcción s, aq llas q no s an n c sarias ara la obt nción d l ob tivo
rincial d la mr sa s consid ran como inv rsion s.
Los bi n s q s consid r n como activo fio d b n cmlir con tr s condicion s

básicas:
Dc P rman ncia n l ti mo

Dc { b s r sado n l giro d las o racion s
Dc No d b istir int nción d v nta
En l marco d los activos fios ncontramos:
;c !c 0c95c -!c

Los activos fios son aq llas inv rsion s q ti n la mr sa n bi n s q ,
físicam nt , ti n n mat ria; s d n d finir como todos los bi n s tangibl s,
corór os, d natral a más o m nos rman nt , q son sados o s saran n la
lotación d l n gocio, con l ob to d obt n r ingr sos.
{ ntro d los rincial s rbros q s disting n n los activos fios tangibl s, s

d n m ncionar:
Dc T rr nos
Dc Edificios
Dc Instalacion s
Dc Maqinarias
Dc Embarcacion s
Dc A ronav s
Dc V híclos
Dc Mobiliario
Dc Eqios
Dc Activos n roc so d constrcción
Dc Activos t moralm nt ociosos
A continación transcribimos na clasificación tiliada or Catacora (1998) n

r lación a la man ra con la q nos od mos ncontrar algnos rbros d los activos
fios tangibl s:
Dc No s tos a d r ciación

Êc T rr nos
Dc S tos a d r ciación o amortiación
Êc Edificios
Êc Instalacion s
Contabilidad II
c c
Êc Maqinarias
Êc Embarcacion s
Êc A ronav s
Êc V híclos
Êc Mobiliario
Êc Eqios
Dc S tos a agotami nto
Êc Bosq s mad r ros
Êc Poos
Êc Minas
-;c !c 0c95c -!c
Est gro stá formado or aq llas c ntas q r r s ntan bi n s o d r chos
rídicos intangibl s (inmat rial s); s l n t n r n caráct r d inv rsión rman nt y
s r n c sarios ara la obt nción d los ob tivos rimordial s d la mr sa.
{ ntro d los rincial s rbros q s disting n n los activos fios tangibl s, s

d n m ncionar:
Dc Pat nt s
Dc Marcas d fábrica
Dc Conc sion s
Dc Franqicias o d r chos d lotación
Dc Fondo d com rcio
Dc Otros
En st mismo ord n d id as y dada la n c sidad d contabiliar y controlar l activo

fio d na mr sa, s imortant q s conoca cal s son las o racion s q s
d n r aliar con llos, a continación s r fi r n.

cc!c 0c95c
º
Esta s r gistra con débito a la c nta d l
activo r s ctivo y n crédito a la c nta d
bancos o c ntas or agar, s gn s haga
la o ración; cyo costo d b rá inclir los
conc tos n c sarios ara on r o rativo
dicho activo.

Consist n la distribción d l costo

d r ciabl d n activo a lo largo d s
vida til. El método o sist ma ara s
cálclo d n variar, ro no las c ntas a
tiliar.

Esta o ración d b s r r gistrada,

incly ndo n l activo n roc so. La
c nta d constrccion s n roc so d b
r fl ar todos los costos q van si ndo
d s mbolsados y q stán r lacionados con
dicho activo, así como las
Contabilidad II
c c
d sincororacion s d los activos na v

t rminados y caitaliados.
Esta o ración s r alia fr c nt m nt , y

s r gistro r r s nta na ganancia o na
érdida. Si l activo no s v ndido, sino
r tirado o d sincororado d los libros l
r gistro s r alia d forma similar a la
v nta y s obt ndrá na érdida or
d sincororación o baa d l activo hasta or
l monto d s valor n to, s d cir, l costo
m nos la r s ctiva d r ciación acmlada
hasta la f cha d l r tiro.
Entr las o racion s r aliabl s con l activo fio, la r f rida a la d r ciación

constity na d las q más d tall r qi r . P sto q tal c nta s la q rmit
r gistrar la información conc rni nt al d sgast d dichos activos, n términos d la
distribción d los gastos, y s d r fl ar n los libros bao la d nominación d
d r ciación, agotami nto o amortiación.
c
c cc.c
/ c
A artir d la clasificación r aliada q disting ntr activos tangibl s intangibl s,

s n c sario id ntificar n q consist la d r ciación, agotami nto y la amortiación,
q son conc tos q lo af ctan dir ctam nt . A continación s d fin n cada na d
llas, d sglosando ss corr sondi nt s métodos.
Dc c
cc
c
Constity la distribción d l costo d r ciabl d n activo fio a lo largo d s vida
til stimada, nt ndiéndos ésta como l ríodo drant l cal s s ra q n
activo s a sado or la mr sa, o l nm ro d nidad s d rodcción otras
similar s q la mr sa s ra obt n r d l activo.
El cargo or d r ciación ara cada ríodo d b s r r conocido como n gasto a

m nos q s a inclido n los libros, n l valor d otro activo.
En r lación al conc to d d r ciación s disting n varios l m ntos asociados, ntr

los q s d n m ncionar los sigi nt s:
Êc c(
, constitido or todos los d s mbolsos r lacionados con
la adqisición y sta n fncionami nto d l activo.
Êc !
c
!, s la art d l costo histórico q s asigna como l
valor simbólico d l activo al final d s vida til.
Êc
c c 0 !
c
-!, s la dif r ncia ntr l costo histórico y
l valor r sidal, q s rá l monto q s irá d r ciando drant s
vida til.
Contabilidad II
c c
Êc c?!, s l ti mo asignado ara n activo n l cal s s ra q

sté o rativo ara la g n ración d las tilidad s o b n ficios.
La cantidad d r ciabl d na artida d activo fio d b s r asignada sobr na bas
sist mática drant s vida til. El método d d r ciación q s tilic d b r fl ar l
atrón con q los b n ficios conómicos d l activo son consmidos or la mr sa.
Dc !c c

c
S nti nd or agotami nto a la disminción d ci rtos bi n s q conforman los
activos fios, como cons c ncia d la formaliación d n d r cho, consmo o v nta
d l mismo. S dif r ncia d la d r ciación, an cando ambas s r fi r n a activos
fios tangibl s, n l h cho d q la rim ra s r fi r a los bi n s q s van
d sgastando, s d cir, qios, maqinas, tc.; mi ntras q , l agotami nto alica a
aq llos activos q s d n ir acabando, s d cir, q s agotan al s r tiliados,
tal s como bosq s, r s rvas d oro, minas, tc.
El cálclo d la cota d agotami nto d b s r stimada dividi ndo l costo ntr l

nm ro q r fi r l ár a d roi dad.
cc c@c c!c 07c+

c !c!c 0c
Para calclar la cota d agotami nto m nsal o anal, basta con mltilicar l nm ro
d l ár a lotada or la cota d agotami nto.
Dc c
/ c
c
S nti nd or amortiación a la disminción d n stro d r cho sobr l activo fio
intangibl , d bido a la acción d l ti mo, dado q los d r chos d roi dad o
lotación d los activos intangibl s son conc didos or n ti mo limitado, q
condc n c sariam nt a calclar como s r c rará la inv rsión r aliada.
El cálclo d la cota d amortiación s stima dividi ndo l costo d l activo ntr l

nm ro d años d dración d la atoriación sobr l mismo.
c
cc
/ c@c c!c 07c$cc
(c-
c!c 0c
Tal como s ha obs rvado, l cálclo d la d r ciación d los activos fios r qi r n
sf ro mcho mayor, s or llo q a continación s d tallaran los métodos q
sirv n a tal roósito.
c
c
#cc
c
c
Son las formas q rmit n distribir l costo d r ciabl d n activo a lo largo d s
vida, cada no d llos os roc dimi ntos s cíficos q rsig n n mismo
ob tivo. Entr algnos d los métodos q s d n alicar s disting n los
sigi nt s:
Contabilidad II
c c

S basan n l

cálclo d la
d r ciación Est s l más tiliado or las mr sas y consist n
sobr na distribir lin alm nt l valor d r ciabl d n activo a
cantidad fia. lo largo d s vida til.
La fórmla a tiliar s gn l método s:
@c A&c
ccccc%c
6

#
)

* +),
*+)

* +)
-* +).

*+)/////

@c1.300.000-100.000 20.000 Bs. or m s
5 años

'

#)

0 , 0 1

0 , 02 2

, 0 , 3 2

0 0 , 41 ,0

0 ,

Contabilidad II
c c

Est método consist n d t rminar l ti mo q na
máqina stará n so a lo largo d s vida til y sar
sta bas ara distribir l costo d r ciabl .
La fórmla a tiliar s gn l método s:
%&ccccc
c !c 'c
"c
c '& c
{ond HT s l nm ro total d horas stimadas d so
d l activo y HMA s l nm ro d horas r al s anal s
tiliadas.
#c

!cc- c95 (cargo niform ).
6
Ã#
º $ %

5 , 6 $

º 6

)
. 7

2
, 4
0

. º
)
c !c "c
cccccc
6c c c c#cc c$c
c c

c !c "c
cccccc
6c c c c#ccc$c
c c
c !c "c
cccccc
6c c cc#ccc$c

c c
c !c "c
cccccc
6c c c c#ccc$c
c c
c !c "c
cccccc
6c c c c#c cc$c
c c
Contabilidad II
c c
'

%
º
#)

0,02 , 0,02 41

03,4 , 3,4 3321

, 041 , 3,4 214

0 0,02 , 3,4 321

321 ,

Est método s similar al d ti mo d fncionami nto,
s variant radica n la bas d rorrat o d l costo
d r ciabl q n lgar d r f rirs a nidad s d
ti mo s r lacionan con nidad s d l roy cto o d
rodcción.
Contabilidad II
c c
Est connto
d métodos s

caract ria
bi n s a Est método s basa n l cálclo d n orc nta fio
orq la bas alicado sobr l valor s gn libros.
o l
co fici nt s La fórmla a tiliar s gn l método s:
modifican d
ac rdo con
n tio d c
%&c
variación q
stabl c cada
no d los
(c c cc c
cómtos d
la 6
d r ciación.
º
%
)

8

*R+)////
9-º *+)
*+)
6

* +),
Úº %)
c
c
(c c c c c c

c

:
{1 c c 1.300.000 0.401297145c c
521.686 c Bs. l 1 r a $o c
{2 c c (1.300.000-521.686) c
0.401297145c c c
312.335 Bs. l 2do a$o
{3 c c (1.300.000- 521.686 - c c
312.335) 0.401297145 c c 186.996 Bs. l 3 r a $o
{4 c c (1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996)
0.401297145c c c
111.955 Bs. l 4to a $o c
{5 c c (1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996 - 111.955) c
0.401297145c
c
67.028 Bs. l 5to a $o c
Ã

'
#)

Contabilidad II
c c

121 , 121 332,0

,,, , 2,0 01434

, 21441 , 3 3242,

0 4 , ,43 132

132 ,

Contabilidad II
c c

Est método también s conoc con los nombr s d :

método d la adición d los ríodos ar ciativos d
ist ncia o sma d los años d vida. S roc dimi nto
consist n alicar n orc nta d d r ciación basado
n na fracción n la cal l d nominador stá
com sto or la sma d los años d vida til d l activo
y l nm rador or l dígito d l año.
La fórmla tiliada s la sigi nt :
c)c c
ic ccc
!c c "c
6
º

%
)

Ãº # *:+)////
9-º *+)

Úº %)

c)c c
ic ccc
!c c "c c c

$ º
%)
{1 c c 1.200.000 (1 / 15)c c 80.000cBs. c
l 1 r a $o
{2 c c 1.200.000 (2 / 15)c c 160.000cBs. l 2do a$o c

{3 c c 1.200.000 (3 / 15) c c 240.000cBs. c
l 3 r a $o
{4 c c 1.200.000 (4 / 15)c c 320.000cBs. c

l 4to a $o
{5 c c 1.200.000 (5 / 15)c c 320.000cBs. c

l 5to a $o
Ã

$ % º

:

Contabilidad II
c c

2 , 2

1 , 0 1

, 0 , 02 2

0 , , 2

0 ,

Est método s caract ria or no s gir n
roc dimi nto s cífico, s nica r gla s q l gasto
or d r ciación, ti n q am ntar a m dida q
transcrr la vida til d l activo.
6
º

%
$
#

)
Gasto or
Año
d r ciación
1 50.000
2 80.000
3 180.000
4 300.000
5 590.000
Total gasto or 1.200.000
d r ciación
Contabilidad II
c c

Est método s similar al ant rior, con la nica dif r ncia
q las cantidad s or gasto d d r ciación son
cargadas n cada ríodo n forma d cr ci nt .
#cc
c0
-!ccc9
cB
c !;
Contabilidad II
c c

Est método s basa n la sigi nt fórmla:
! )c"cc c
Ãc c&ccc !c c "c
6
º

%
)

*Ã+)
9-º *+)
Ú ;*+)

# )((((((
#cc
#cc

$º %)

! ) "cc c
c c &ccc !c c
"c c c

º %
)

Ñ
èc

c c

£

c c

c

c 22 222 c
(((( 2224c 2224c
24 c 4 c
c 22 222 113c 44c 00c
24c 4c
,c 22 222 020c ,1401c 1,3,43c

24c 4c
0c 22 222 31022c 1,2c 4333c

24c 4c
c 22 222 2,,c 43,c c

24c 4c

Contabilidad II
c c

S gn st método, la mr sa r conoc q d b
f ctar n d ósito n n fondo q al final d l ríodo
d la vida til d l activo, s t ndrá n valor igal al costo
d r ciabl , la dif r ncia rincial stá n la
acmlación d n fondo d amortiación ara la
r osición d l activo y q g n ra n r gistro contabl
adicional al cargo or d r ciación.

Estos métodos

son d
natral a Est sist ma s concr ta n ac tar q la d r ciación
híbrida, or consist n cargar a los ingr sos todas las r novacion s y
llo n lgar sstitcion s. S tilia fr c nt m nt n las grand s
método s mr sas sto q , d sés d lograr la d r ciación,
d nomina y n c sitar hac r las r novacion s, s cargan las
sstitcion s n calidad d gasto, absorbi ndo toda la
d r ciación acmlada, logrando así n cargo
aroimadam nt niform d ríodo n ríodo.
Bao st sist ma la d r ciación no figra n l balanc ,

sino bao la d nominación d ³Gastos d r tiro d
mat rial´, a la cal s carga n cada rcicio la sma q
#c0
c
s consid r rtin nt ara afrontar las sstitcion s.

Est sist ma sólo s alicabl d sés q la
d r ciación stá n la taa d r novacion s. {
ac rdo a st sist ma s lant a q si l mat rial s to
a d r ciación stá com sto or nm rosas i as
igal s, al sobr asar la taa d r aracion s, n la cal
ya todas las i as han sido r aradas d na otra
man ra, ntonc s l connto stará n n 50% d ss
condicion s d fncionami nto, mi ntras q l otro 50%
s rá alcanado or la d r ciación.
El 50% d d r ciación s contabiliará drant los años

d r aracion s, sto q l go d st laso no s
r aliará ningn cargo n la c nta d M s rva ara
d r ciación.

Est sist ma stabl c q al v ncimi nto d cada
Contabilidad II
c c
rcicio contabl , s r alic na tasación d l activo fio

d la mr sa, sta consid ración condc a na
dif r ncia ntr ríodos sc sivos q d t rminará la
cota d d r ciación q d b rá r gistrars ; t ni ndo
como bas d las sc sivas tasacion s l valor d costo
inicial d l activo.

{ ac rdo a st sist ma, la d r ciación d nd d las
ntradas brtas d l rcicio. S r comi nda s so n
aq llas mr sas cyos r cios d ss s rvicios stá
stabl cido or la L y, sto q rmit oca o
ningna alt ración n las tarifas drant la ist ncia d l
mat rial.
c
c &4c8&cCc&c c
Est gro corr sond a las c ntas q no son fr c nt s d ntro d l balanc g n ral,
y q aar c n n la s cción d l activo a final. S sbdivid n n:
Dc Cargos dif ridos.

Dc Otros activos.
;c
c9
2cc
Están conformados or gastos q no ocrr n fr c nt m nt , y cyo d s mbolso s

d atribir a rcicios ftros.
Los conc tos asociados a cargos dif ridos son los sigi nt s:
Dc 4 c

0. Ent ndidos como los d s mbolsos q d b
r aliar na mr sa ara on rs n o racion s. En V n la las
normas stabl c n q d n dif rirs o amortiars n n ríodo
máimo d 5 años.
Dc 4 cc $ c-!
. Son los d s mbolsos q s difi r n
or más d n ríodo, sobr la r misa d q b n ficiarán los
r sltados n l ftro.
Dc 4 c c c c

( c c 0. Son costos q , d bido a s
natral a y cantía, son transf ridos a más d n ríodo. { tal man ra
q no s af ct l r sltado d l ríodo actal.
Contabilidad II
c c
Dc c c
c c .c ! c c -. Son los
d s mbolsos q s incrr n n st tio d asivos a largo lao y q
s amortian n más d n ríodo.
-;c
c 02cc
c
Los otros activos son rbros d l activo q or div rsas raon s son r s ntados n sta
s cción, d bido a q no di ron s r clasificados n ss rbros original s.
Entr los conc tos asociados a otros activos, s nc ntran los sigi nt s:
Dc { ósitos n garantía. Conformados or f ctivo q r cib na mr sa or

div rsas raon s y q d b n s r r mbolsados n l ftro.
Dc Los activos fios no tiliados. Ent ndidos como todos aq llos activos q
s ran v nd rs .
Dc Ef ctivo inmoviliado. Q son r clasificacion s q or circnstancias

s cíficas no d n s r inclidas n ss artidas original s.
Contabilidad II
c c
c c
c
Es la art d l balanc g n ral q indica las obligacion s d na mr sa, q s han
contraído con t rc ros or la adqisición d bi n s o s rvicios, or la contratación d
na d da or réstamos bancarios o or la g n ración d na d da com rcial d rivada
d las actividad s d l n gocio.
Al igal q l activo, l asivo os n connto d c ntas q ti n n caract rísticas

comn s. A continación s nncian stas c ntas.
Dc El asivo circlant o a corto lao

Dc El asivo a largo lao
Dc Otros asivos
c c c & %c

Está constitido or las d das y obligacion s agad ras or la mr sa a corto lao o
s a d ntro d n lao aroimado no mayor d n año, a artir d la f cha d l balanc
G n ral Normalm nt s agan con activos circlant s. M r s ntan aq lla art d los
r crsos d la ntidad q f ron financiados or f nt s t rnas a la misma y stá
formado or n connto d obligacion s q ocasionarán q la mr sa trasas
activos, r st s rvicios o ntr g m rcancía n l ftro a otras ntidad s como
cons c ncia d transaccion s o v ntos asados.
Entr las caract rísticas q r n n los asivos s d n m ncionar las sigi nt s:

c
Dc M r s ntan d das obligacion s q ti n la mr sa actalm nt .

Dc Esas d das obligacion s d b rán cbrirs n l ftro ya s a m diant l
ago d f ctivo, bi n s o s rvicios.
Dc Son cons c ncia d transaccion s o v ntos asados.
Dc Son in ldibl s.
Dc P d n id ntificars y cantificars or m dio d n valor mon tario.
Ss rincial s c ntas son:
a)c Préstamos y sobr giros bancarios

b)c Ef ctos y/o c ntas or agar com rcial s
c)c Gastos acmlados or agar
d)c IVA. {ébito fiscal
)c Im sto sobr la r nta or agar
f)c {ivid ndos or agar
g)c Pasivo circlant d la d da a largo lao
h)c Ingr sos dif ridos
c
c
c
c
Contabilidad II
c c
;c
# c.c-

c-
c c
Los réstamos y sobr giros bancarios r r s ntan l din ro r cibido d na ntidad
financi ra y l saldo acr dor n to d las c ntas corri nt s q s ti n n n los libros
d bancos.
Los
# c d n s r contraídos con ntidad s nacional s o tran ras. Es
imortant consid rar q l saldo d la c nta r gistrada or st conc to d b
r fl ar solo l valor d l caital tomado, sin inclir los int r s s q s g n r n, con la
c ción d q éstos s caitalic n sobr l monto d l valor original.
Estos s d n solicitar or div rsas raon s, ntr llas s d n m ncionar las
sigi nt s:
Dc Financiami nto d caital d trabao.

Dc Comra d inv ntarios
Dc Adqisición d activos fios
Dc Canc lación d d das
Dc Otros d stinos
Por otra art los -

c -
stán r r s ntados or los saldos acr dor s
n libros sobr las c ntas bancarias.

cc! c c
c.c
c-

c-
c
Dc M c ción d n réstamo
Dc Acmlación d int r s s
Dc M novación d n réstamo
Dc Pago d n réstamo
Dc M clasificación d sobr giros
-;c 9c.7c c

c
c
!c
Los docm ntos y c ntas or agar stán com stos or asivos ci rtos q no son
stimacion s y q d n originars or div rsas casas.
Los rincial s conc tos d docm ntos y c ntas or agar, son los sigi nt s:
Dc {ocm ntos o f ctos or agar com rcial s. Q s originan or

transaccion s con rov dor s ara adqirir bi n s o r cibir s rvicios
r lacionados con l rcicio d la mr sa. Están constitidos or l tras
d cambio o giros q ti n n na mayor f ra d igibilidad ara los
acr dor s.
Dc C ntas or agar com rcial s. Q s originan al igal q los f ctos,

or o racion s con rov dor s, no obstant s dif r ncian d los
f ctos or agar, sto q , s nc ntran constitidas or factras
r cibidas d los rov dor s
Contabilidad II
c c
Dc C ntas or agar comañías r lacionadas. Estas c ntas d n t n r

div rso orig n y constitción. Algnas d los conc tos or los cal s s
contra n asivos con comañías r lacionadas d n s r:
Êc Financiami nto r cibido

Êc Comras d bi n s
Êc M c ción d s rvicios
Êc Otras o racion s
Dc Otras c ntas or agar. En st rbro s r gistran aq llas c ntas q

no ti n n na clasificación d ntro d las ant rior s. Entr stas c ntas s
d n m ncionar:
Êc C ntas or agar a ml ados. En sta c nta s incly n los

montos d r mbolso or gastos r aliados or los ml ados
a favor d la mr sa.
Êc M t ncion s varias d im stos. Estas stán r r s ntadas

or las d dccion s q s l hac n a los rov dor s or
div rsos conc tos, dadas or la L y d Im stos sobr la
M nta. Entr algnos d los conc tos d ago sobr los
cal s alican r t ncion s, d ac rdo a la l y imositiva
vig nt s ti n n:
>cHonorarios rof sional s

>cComision s q s ag n or v nta d bi n s
inm bl s
>cOtras comision s dif r nt s a las canc ladas or
agos acc sorios d los s ldos
>cPago d int r s s
>cArr ndami nto d bi n s inm bl s
>cPagos a ag ncias d noticias int rnacional s
>cM galías
>cS rvicios t cnológicos
Êc M t ncion s sobr nóminas. En sta c nta s incly n todos

los conc tos d rivados d la s gridad social y l im sto
sobr la r nta a los ml ados. Entr stos conc tos s
d n m ncionar:
>cS gro Social Obligatorio

>cS gro d aro foroso
>cPolítica Habitacional
>cI.N.C.E.
>cIm sto sobr la M nta
Contabilidad II
c c
;c 4 c ! c
c
c
M r s ntan d das q s originan or s rvicios los cal s s r cib n d na man ra
contina y s v nc n cada ci rto ti mo. Estas obligacion s son d das conómicas o
contabl s, ro no l gal s ya q éstas no stán v ncidas y or tanto no son igibl s,
d ahí q r r s nt n aq llos asivos q son stimacion s sobr crit rios
stabl cidos claram nt .
Entr los rincial s rbros q los constity n s nc ntran los sigi nt s:
Dc Aort s atronal s d l S gro Social Obligatorio, S gro d aro

foroso, I.N.C.E., Política habitacional.
Dc Pat nt d indstria y com rcio.
Dc S rvicios blicos.
Dc Provisión d vacacion s, tilidad s.
;c 2c#-c9 !c
Es l rodcto d alicar la alícota d l 16% a las factras rov ni nt s d la v nta d

bi n s m bl o inm bl s o d la r stación d n s rvicio, dicho monto s consid ra
na r t nción o saldo or nt rar al fisco nacional.
;c c-

c! c
c
c
c
El im sto sobr la r nta or agar, s na d las artidas más imortant s d las
r fl adas n l asivo d n balanc g n ral. S cálclo s rig or las normas
stabl cidas n la l y, d ahí q difi ra d la m todología alicabl ara f ctos
contabl s o financi ros, or las dif r ncias q stabl c la l y d im sto sobr la
r nta n los mom ntos n los cal s s consid ran r aliados los ingr sos, costos y
gastos ara f ctos tribtarios.
Entr stas disosicion s l gal s s imortant m ncionar q ist n tr s

caract rísticas fndam ntal s a sab r: la analidad, la disonibilidad y la t rritorialidad.
A continación s m stran las o racion s q s d n r aliar con sta c nta.

cc!ccc
-
c! c
c
c
c
Dc 8#

º
Dc
º
Dc 8# º º
Dc # # º
Contabilidad II
c c
9;c 0c

c
c
Son d das circlant s q ti n la mr sa con los accionistas, rodcto d q s ha

d cr tado n divid ndo y an no s ha canc lado.
;c 0c
! cc! c c c!
c! / c
Las d das a largo lao, tal s como bonos hiot cas s agan g n ralm nt n laos
s rior s a n año. La art d l asivo a largo lao q v nc n los róimos doc
(12) m s s o n l róimo rcicio conómico, constity n asivo circlant y s lo
q s d nomina la art circlant d la d da a largo lao.
c
c
c c cc&4c 'c
Esta c nta stá constitida or aq llas obligacion s contraídas con t rc ras rsonas,
las cal s d b rán s r canc ladas n n lao s rior a n año aroimadam nt ac
c cc c
c c c .
G n ralm nt s asocian a sta c nta, los sigi nt s rbros:
Dc Préstamos bancarios a largo lao

Dc Hiot cas or agar
Dc Otros asivos a largo lao
c 4&c8&c
Esta c nta stá constitida or artidas d ingr sos q s r cibi ron or ad lantado, y
sobr los cal s s d b r star n s rvicio o ntr gar n bi n. También s l s conoc
como crédito dif rido.
Los rincial s conc tos d ingr sos dif ridos son los sigi nt s:
Dc Alqil r s cobrados or anticiado.

Dc Int r s s cobrados or anticiado.
Dc Pblicidad cobrada or anticiado.
Dc Sscricion s cobradas or anticiado.
Eist n rincialm nt dos o racion s con los ingr sos dif ridos:

cc!c
c9
c
Dc

#
Dc
#
c
Contabilidad II
c c
c &c c
Son d das obligacion s con t rc ras rsonas las cal s or ss caract rísticas
s cíficas no d n s r clasificadas n los gros s ñalados ant riorm nt . Por
mlo: d ósitos r cibidos n garantía, c ntas or agar socios, arr ndami nto
r cibido or anticiado, tc.
c
c &c
c
Es la raón d s r d na mr sa, s r r s nta l valor q os n los accionistas
d na soci dad, s d cidir l valor d la mr sa s gn los r gistros contabl s. El
rim r comon nt d l atrimonio s l caital social.
Al igal q l activo y l asivo, l atrimonio os n connto d c ntas q ti n n

caract rísticas comn s. A continación s nncian stas c ntas.
Dc El caital
Dc S rávit
Dc M s rvas d atrimonio
Dc Utilidad s no distribidas
Dc M gistro f cto d la inflación (MEI)
c c cc
El caital constity l valor inicial d los activos aortados or los accionistas, mas los
ost rior s am ntos d l mismo y m nos las dismincion s or r dccion s d l caital
social. Esta c nta ti n s orig n n la conformación formal d na mr sa y s
r saldo s l docm nto constittivo d la misma.
Es l d r cho d los roi tarios sobr los activos d la mr sa, s d cir, la art d los
activos q f financiada or los accionistas. El caital contabl srg or aortacion s
d los roi tarios así como or otras transaccion s o circnstancias. El caital social
sta dividido n títlos r r s ntativos d l mismo q s d nominan ACCIONES. Estos
títlos ti n n n valor nominal normalm nt fio.
{ ntro d la c nta d l caital ist na d nominación q s constity n na d ss

r misas fndam ntal s: las accion s, a continación s d tallan algnos d as ctos
fndam ntal s.
c c
Son Títlos N gociabl s, q l rmit n a ss roi tarios t n r ci rtos d r chos

inh r nt s a s os sión, tal s como: articiar n los b n ficios, articiar n la
administración, articiar n n vas mision s d accion s y articiar n la liqidación
d los activos d la mr sa.
Contabilidad II
c c
{ ac rdo al artíclo 293 d l Código d Com rcio v n olano las accion s d b n
cont n r:
Dc El nombr d la comañía, s domicilio, l lgar n l q s nc ntran
r gistrados los stattos, con r sión d la f cha y nm ro d l r gistro.
Dc El monto d l caital social, l r cio d la acción, y si hay varias clas s d stas
las r f r ncias q r s ctivam nt t ngan, y l monto d las div rsas clas s.
Dc La f cha n q conform a los stattos haya d v rificars la asambl a anal
ordinaria.
Dc La dración d la comañía.
Por otro lado s imortant distingir q las accion s s d n dif r nciar d ac rdo
a l valor q stas os an, a continación s d tallan las caract rísticas d ac rdo a
los valor s q s l d sign n.
c
!
cc! c c
Dc !
c !: Es aq l q l corr sond a la acción or na d cisión
stattaria y ad más s rá l r cio q ll va inscrito la roia acción. No indica
l valor d indica l valor d m rcado, st siml m nt indica l valor con q
s va r gistrar n la c nta d caital social.
Dc !
c c
: Vi n a s r aq l q l accionista s comrom t a
agar a la soci dad or l titlo q va a adqirir. Est valor di ra s r igal al
valor nominal, sin mbargo, ist la osibilidad d q la acción s v nda or
n r cio mayor o m nor al valor nominal. En stos casos, star mos hablando
d Primas o { sc ntos n colocación d accion s. Est valor s stará af ctado
or factor s, tal s como: tilidad s ftras d la comañía, r ndimi nto robabl
or acción (divid ndos), la sitación financi ra actal d la soci dad; l stado
actal d l r cio d m rcado d na acción.
c
Dc !
cc
: Esta r r s ntado or l r cio al cal s n gocian ntr los
inv rsionistas, s n valor q toma la acción d sés d mitida, na v sta
n circlación. Est valor s v af ctado or las dif r nt s f ras d l m rcado
así como la roia sitación d la mr sa; l r cio d m rcado d la acción
r fl a l rogr so d la soci dad y s n r cio q no ti n ningna r lación
con l valor nominal y q ti nd a r fl ar las ctativas ftras d la
soci dad y los corr sondi nt s divid ndos d los inv rsionistas También s v
af ctado or la sitación conómica y socio-olítica d n aís.
Dc !
c?c!-
: Es aq l q ti n n d ac rdo a lo indicado n los libros
d contabilidad d na mr sa; l valor n libros d la acción s obti n al
dividir l caital contabl d la soci dad ntr l nm ro d accion s n
circlación, como d d dcirs d lo sto st s n valor calclado
arti ndo d la sitación financi ra d la mr sa ara na f cha d t rminada.
Dc !
cc!= : Es n valor q otorga la soci dad y q solo s alica a
las accion s r f r nt s. El valor r r s nta lo mínimo q l os dor d st
tio d acción ti n d r cho a r cibir n caso d liqidación d la soci dad.
Contabilidad II
c c
Dc !
c c
: El valor d r d nción solo lo ti n n las accion s
r f r nt s r dimibl s. G n ralm nt las soci dad s q mit n accion s
r f r nt s s r s rvan l d r cho d r dimirlas agando or llas s valor
nominal más na rima. Por tanto, l valor d r d nción no s otra cosa q la
cantidad q la soci dad ac rd agar ara r tirar d circlación las accion s
r viam nt mitidas y colocadas.
Dc !
c c 0
: El valor d conv rsión solo s alicabl a las accion s
r f r nt s conv rtibl s. Est valor r r s nta lo q l corr sond rá r cibir n
accion s o bonos al os dor d st tio d acción, n l s sto caso d q
las accion s r f r nt s conv rtibl s las convi rtan n accion s comn s o
bonos mitidos or la misma soci dad.
Los r gistros contabl s r f ridos a sta c nta d b n consid rar or na art , l
mom nto n l q s constity a mr sa, q s cando s stabl c l monto d l
caital social d la n va mr sa, s d cir, s l mom nto n l q s
-c !c
!. Por otra art , s d b consid rar n s gndo mom nto, n l cal s r alia l
aort or art d los accionistas, d la art q l s corr sond or las accion s d l
caital social, s d cir, s l mom nto n l q s c!c !2c
En r lación a la c nta d caital social, a continación m ncionamos las transaccion s

osibl s r f ridas al cargo y abono s gn Catacora (1998).
c
c
:
Dc Las r dccion s d l monto d l caital
c
c
:
Dc Por l valor d la sscrición d accion s d los accionistas a la soci dad n la

f cha d constitción.
Dc Por los ost rior s am ntos d caital dif r nt s a la constitción inicial d la
soci dad.
En st nto s n c sario obs rvar cal s son las o racion s q s d n r aliar

con l caital, a continación s d tallan.

cc!c !c !c
º
S d am ntar caital or:

a)c Emisión d n vas accion s ara l ago
d d das d la soci dad
b)c Emisión d n vas accion s con cargo a
otras c ntas d l caital contabl
c)c Emisión d n vas accion s or aort d
f ctivo otros bi n s or art d los
accionistas actal s o or n vos
sscritor s.
Contabilidad II
c c
º
Para las soci dad s anónimas ist n

disosicion s l gal s q la obligan n
d t rminadas sitacion s a r dcir s caital
social (art.264, C.C). No obstant n otros casos,
cando no istan im dim ntos l gal s, l
caital social d s r r dcido ara
conv ni ncia d la soci dad. Entr las rincial s
casas ara q na soci dad anónima r dca s
caital, od mos m ncionar:
a)c Por érdidas n la soci dad:
b)c Por c so d caital

º
c
Una d las o racion s q a v c s r alian las
soci dad s, s la r comra d ss roias
accion s, o ración q no stá rmitida or l
Código d Com rcio d V n la n s artíclo
263, c to q tal o ración s a h cha con la
atoriación d la asambl a d accionistas y con
fondos rov ni nt s d las tilidad s
r glarm nt obt nidas. En st caso, la comra
d accion s r cib la calificación y d nominación
d accion s n t sor ría, las cal s d n s r
v ndidas n vam nt n f chas ost rior s.
Las accion s n t sor ría s r s ntan n la

s cción d l atrimonio d l balanc g n ral,
r stando al caital social q corr sonda, s
d cir, s a r f r nt o comn. En otros casos
también las accion s d t sor ría d n s r
r s ntadas l go d todas las artidas
corr sondi nt s al atrimonio.
!c !c
c
Las accion s r f ridas al caital social s d n distingir n dos tios:
Dc !c !c ?2c Está r r s ntado or accion s q no ti n n ningn

grado d r f r ncia y los d ños d tal s accion s, son los q asm n l
mayor ri sgo al inv rtir n n n gocio.
Los accionistas q os n accion s comn s, son los q administran la

soci dad y or lo g n ral ti n n d r cho a vo y voto n la asambl a d
accionistas.
Dc !c !c
9
2c Está r r s ntado or accion s r f r nt s q s
dif r ncian d las accion s comn s, or la r f r ncia q ti n n d algn
Contabilidad II
c c
as cto r lacionado con la soci dad. Estas accion s os n nas caract rísticas
s cíficas q s nncian s gidam nt :
Êc Pr f r ncia n canto a divid ndos. S r fi r a la articiación d las

accion s r f r nt s con r s cto al r arto d divid ndos. La
r f r ncia n canto a divid ndos también d clasificars n los
sigi nt s tios:
>c Accion s r f r nt s acmlativas. Ti n n la caract rística d no
rd r l d r cho d cobrar l divid ndo q t ngan
r stabl cido, an cando la soci dad no haya d cr tado r arto
d divid ndos ara n rcicio conómico, or lo cal l
divid ndo q l s corr sonda, s acmla ara rcicios
ost rior s.
>c Accion s r f r nt s no acmlativas. Por l contrario no ti n n

l d r cho d acmlación d ss divid ndos n l caso d q la
soci dad no d cr t divid ndos n n rcicio conómico.
>c Accion s r f r nt s articiant s. P rmit n la articiación n

n orc nta sobr l valor r man nt d l total d divid ndos,
na v canc lados los divid ndos a las accion s r f r nt s.
>c Accion s r f r nt s no articiant s. No ti n n l d r cho a

articiar n l monto q q d l go d canc lar los
divid ndos a los accionistas r f r nt s y q sta d stinado a las
accion s comn s.
Êc Pr f r ncia n canto a distribción y liqidación d activos. S r fi r

al caso n q s d cr t la disolción d la soci dad y la r f r ncia sta
d t rminada or la r articiación d los activos roc d nt s d l roc so
d liqidación.
Êc M dimibl s a oción d la soci dad. Est s n d r cho q s r s rva la

comañía misora d r adqirir las accion s d los inv rsionistas a n
r cio r viam nt stilado, l cal s salm nt mayor al valor d la
acción. En caso d r d nción, ad más d agar st valor la soci dad
d b agar r viam nt calqi r divid ndo ndi nt o atrasado a los
os dor s d la misma.
Êc Conv rtibl s n accion s comn s o n bonos. Est tio d acción ofr c

rivil gios a ss os dor s d od r s r cambiadas or accion s
comn s o n bono d la misma soci dad n na d t rminada
roorción.
G n ralm nt st tio d accion s r f r nt s s mit n sin d r cho a

articiar n l r man nt rodcto d la distribción d divid ndos. Si
la soci dad ros ra y obti n tilidad s cada v m or s, las accion s
comn s son las mas favor cidasc or l robabl incr m nto d ss
divid ndos. Ahora bi n l os dor, d accion s r f r nt s conv rtibl s
d cambiarlas n accion s comn s ara obt n r n r ndimi nto
Contabilidad II
c c
mayor. Ad más, con l rivil gio d conv rsión d los accionistas

as gra s articiación n calqi r am nto imortant n l valor d
m rcado d las accion s comn s d la soci dad.
c
c !c
10c
Pr cisam nt n r lación a la o ración d am nto d l caital social, d scrita
ant riorm nt , ncontramos l conc to d s rávit, q s divid n dos gros
d tallados a continación.
Dc S rávit d caital o agado: Est gro d c ntas r r s nta las ganancias
obt nidas or donacion s, or o racion s con accion s d la roia mr sa y
or la r valoriación d ss activos. Est s rávit no s consid ra ganado,
motivo or l cal no d s r d stinado ara r artirlo como divid ndos n
f ctivo. G n ralm nt l s rávit agado s s l tiliar ara am ntar l
caital social, m diant l r arto d divid ndos n accion s; s d cir, s l s
ntr ga a los accionistas accion s libr s d ago con cargo a c nta d s rávit
agado.
c
Las c ntas d s rávit agado s incly n n l caital contabl , d ntro d l
gro d l caital agado ara q al smarlo al caital social n to, s obt nga l
caital agado d la soci dad.
Dc S rávit ganado: Esta art d l s rávit s formará con las c ntas q s
originan n las ganancias o érdidas q rov ngan d las o racion s
ordinarias o normal s, y d las o racion s traordinarias d la mr sa, s
d cir, d las o racion s fndam ntal s o rincial s a las cal s s d dica la
soci dad tal s como, comra v nta d m rcancía laboración y v nta d n
rodcto, r stación d n s rvicio, tc. La s gnda, d nominadas
traordinarias s r fi r n a ci rtas o racion s q r aliaría la mr sa ro
q no son roias d la actividad rincial como odría s r l d na mr sa
indstrial fabricant d aatos y haya obt nido ganancias or v nta d nos
t rr nos d s roi dad.
c
c &&cc &c
El s gndo rbro imortant d l atrimonio lo constity n las c ntas d r s rvas, q
r r s ntan s gr gacion s d tilidad s no distribidas q s cr an con algn fin
s cífico y r string n l r arto d divid ndos.
{ ntro d los dif r nt s tios d r s rvas s d n distingir las sigi nt s:
a)c M s rvas l gal s.

b)c M s rvas contractal s.
c)c M s rvas stattarias.
d)c M s rvas volntarias.
)c M s rvas ara amliacion s ftras.
f)c M s rvas ara accion s n t sor ría.
Contabilidad II
c c
;c &
0 c! !c
Esta constitida or las s gr gacion s d tilidad s q stabl c l código d com rcio
n s articlo 262. { l citado artíclo s disting q la r s rva l gal ti n varias
caract rísticas:
Dc { b s r cr ada n forma anal d las tilidad s obt nidas, n caso contrario
no s cr ará r s rva l gal, s d cir, si ara n ríodo s obti n érdida.
Dc El orc nta mínimo q s d b alcanar s d l 10% d l caital social y n
cada rcicio s irá acmlando n 5% d las tilidad s líqidas d l ríodo
hasta ll gar a s 10%.
Dc No odrá s r tiliado l fondo n la colocación d accion s obligacion s
d la comañía o n activos roios.
-;c &
0 c
!c
S cr an or las obligacion s q stabl c n contrato s cial, q d s r ara

r dimir accion s, amortiar obligacion s otros conc tos. Normalm nt st tio d
r s rvas sta ligada a la cr ación d n fondo.
;c &
0 c
c
Están com stas or aq llos montos s gr gados d tilidad s no distribidas y q
s cr an d bido a q lo stabl c n los stattos social s o l acta constittiva d la
mr sa, or lo cal d n t n r dif r nt s fin s.
;c &
0 c0!
c
S cr an or n ac rdo d los accionistas y son arobadas n asambl as ordinarias o

traordinarias. Un mlo, d s r l cr ar na r s rva ara ftros incr m ntos d
caital social, or lo q n c sariam nt llo d b rov nir d n ac rdo n asambl a
d accionistas.
;c &
0 c
c ! c9
c
Están r lacionadas con la amliación d activos q stén d stinados ara actividad s

rodctivas tal s como lantas indstrial s o también las instalacion s administrativas.
L go d la cr ación d la r s rva, d b s gr gars l f ctivo n c sario m diant n
fondo ara cmlir con l ob tivo d la r s rva.
9;c &
0 c
cc cc

" c
S cr a con l ob tivo d bloq ar l ago d divid ndos sobr aq llas accion s q
f ron r adqiridas or la soci dad.
Contabilidad II
c c
En r lación a la c nta d r s rvas d atrimonio, a continación s m ncionan las

transaccion s osibl s r f ridas al cargo y abono s gn Catacora (1998).
c
c
:
Dc {isminción y liminación d calqi r tio d r s rvas r viam nt

constitidas
c
c
:
Dc Cr ación d la r s rva l gal stabl cida or l Código d Com rcio.

Dc Constitción o am nto d otros tios d r s rvas dif r nt s a la stabl cida
ant riorm nt .
c %cc&%c
c
Est rbro d l atrimonio rovi n d la acmlación d las tilidad s obt nidas n
cada rcicio conómico. Las tilidad s no distribidas incr m ntan l valor d la
inv rsión d los accionistas, or lo cal na ntidad d b star n la caacidad d
g n rar ganancias o tilidad s q incr m nt n l valor d l n gocio.
Las tilidad s no distribidas corr sond n a los b n ficios n tos acmlados d na
mr sa, logrados a lo largo d s ist ncia, m nos las érdidas obt nidas y q s
originan or l trasaso d las tilidad s o rdidas obt nidas n cada ríodo.
El saldo d las tilidad s no distribidas r r s nta l monto disonibl ara l d cr to

d divid ndos otras disosicion s q rovi n n d tilidad s o érdidas n tas
obt nidas or l n gocio.
Para r aliar los r gistros corr sondi nt s a sta c nta s n c sario consid rar lo
sigi nt :
c
c
6c
Dc El r gistro d érdidas obt nidas or l n gocio n n rcicio conómico.

Dc Por la cr ación d las r s rvas con dif r nt s ob tivos.
Dc Por l d cr to d divid ndos a los accionistas d la mr sa.
Dc Por la corr cción d tilidad s d rcicios ant rior s.
Dc Por la caitaliación d art d l saldo ara la misión d n vo caital.
c
c
c
6c
c
Dc El monto n to d las tilidad s q han sido obt nidas n cada rcicio
conómico.
Dc Por la lib ración d r s rvas or accion s n t sor ría.
Dc Por la lib ración d otras r s rvas.
Dc Por la corr cción a las tilidad s d rcicios ant rior s.
Contabilidad II
c c
Cando l saldo d las tilidad s no distribidas d na mr sa r fl a n saldo d dor

como cons c ncia d érdidas r crr nt s, la d nominación d st saldo asa a s r
#9. Cando s saldo s d dor, significa q las érdidas acmladas d l n gocio
son mayor s a las tilidad s obt nidas.
En l caso d q na mr sa r s nt la érdida d n t rcio d s caital, stá

stabl cido n l artíclo 264 d l Código d Com rcio, q s d b convocar a na
r nión d socios con l roósito d tomar algna d las sigi nt s ocion s:
Dc M int grar l caital social. Tal oción imlica q los socios aort n f ctivo
ara r on r l déficit acmlado.
Dc Limitar l caital social. Establ ci ndo q l n vo caital social s rá l monto

al cal q dó r dcido or f cto d l déficit acmlado.
Dc Liqidar la soci dad. Esta d cisión, son tingir l caital social y n

cons c ncia todos los saldos d las artidas d los stados financi ros.
c
c &4&c8 ccc8 :c

S nti nd or inflación, l d t rioro d l od r adqisitivo d n signo mon tario
ml ado como atrón d m dida n l int rcambio d bi n s y s rvicios,
incr m ntando l valor mon tario d los mismos con lo cal disminy l od r d
comra d sa mon da.
La inflación s la variación d r cios n la conomía, s d cir, n qé orc nta

am ntaron (o disminy ron) los r cios n n ríodo d ti mo d t rminado. En
f cto la inflación s n incr m nto d l niv l d r cios q ti n como rim r f cto
n on r n dda l s sto básico d stabilidad d la mon da, ya q l solo h cho
d transcrrir l ti mo hac q na artida n stado financi ro am nt o disminya
n s valor intríns co .
La inflación también r r s nta l am nto g n raliado d los r cios n la conomía,

or canto n Bi n q hac n año f adqirido or n r cio d t rminado, con toda
s gridad no t ndrá l mismo valor l go d transcrrido ci rto ti mo. Est f nóm no
hac q los valor s n libro d los bi n s, no s a comarabl s ntr dif r nt s
ríodos, condición ésta q s indis nsabl ara los stados financi rosc
Para m dir l ncar cimi nto d l costo d la vida d los v n olanos, s tilia l Índic
d Pr cios al Consmidor (IPC), q rmit comarar los r cios ntr n año y otro.
Para r aliar los cálclos r f ridos al ast or inflación s n c sario consid rar los
sigi nt s conc tos:
Dc cc-c.c
0. Q r r s ntan l connto d bi n s y s rvicios
d la conomía a niv l d l rodctor, mayorista y consmidor.
Contabilidad II
c c
Dc Àc c ! .

. S tilia ara calclar l Índic d Pr cios d l
Consmidor, ond rando los r cios a na f cha d t rminada, tiliando
cantidad s d n ríodo bas .
Dc 8
c c
. Es la división d dos índic s d r cios, sirv ara

r r sar na cifra histórica o cifras r r sadas n años ant rior s.
Los stadísticos d l Banco C ntral d V n la, na v stabl cidos los bi n s y

s rvicios q formaran la c sta familiar, y d ac rdo con normas y roc dimi ntos
int rnacional s g n ralm nt ac tados n sa rof sión obti n n l rom dio
ond rado d los mismos. Analian s comortami nto n n d t rminado laso y
stabl c n las corr sondi nt s r lacionadas ntr dos ríodos, d sés d r aliado
sta coml a labor na formla my siml roorciona l índic d l m s. Para obt n r
l corr sondi nt a n m s (odría s r trim stral, anal d na o más décadas, tc.) La
fórmla s la sigi nt :
El int rés ara la contabilidad s mostrar l f cto d la inflación d sd l nto d vista

d l imacto q ti n sobr las cifras financi ras. El int rés ara la contabilidad s
mostrar l f cto d la inflación d sd l nto d vista d l imacto q ti n sobr las
cifras financi ras.
En valor s nominal s la mr sa manti n la misma cantidad d f ctivo q n la

f cha d s constitción, ro ist na érdida q la contabilidad tradicional no
r fl a y q s la originada or la inflación.
Para r aliar los ast s or inflación n los stados financi ros s d b n distingir dos
tios d artidas n los mismos, or n lado las artidas mon tarias y or otro lado las
no mon tarias, q a continación s on n n d tall .

c
c
Son aq llas artidas q manti n n n valor constant n las nidad s mon tarias d
cambio d la conomía y or llo no stán rot gidas contra los f ctos d la inflación.
Están constitidas or f ctivo, d das obligacion s r sadas n nidad s
mon tarias, si ndo ind ndi nt s d las flctacion s n l niv l d r cios n g n ral

cc
c
Son aq llas artidas q no r sa n valor fio n términos d la nidad tiliada
como signo mon tario d la conomía n la cal s d sarrolla na mr sa.
{ ac rdo a la ant rior dif r nciación s imortant d finir cál s son las artidas q
d b n r r sars n los stados financi ros, a continación s d tallan cada na d
llas.
Contabilidad II
c c

c=cc
<
c
Dc 0c
. Son artidas q manti n n o am ntan s valor intríns co
n ríodos d inflación or lo q d b n s r astadas or inflación ara
r sar s mayor valor con r s cto a los valor s nominal s n los cal s sta
r r sado n la contabilidad histórica. Estas artidas rmit n f ctar las
sigi nt s o racion s:
Êc Ast d l costo.
Êc Ast d la d r ciación acmlada y gastos or d r ciación.
Dc 0c c

. Limitada a ocas artidas, ara astar los asivos no
mon tarios, s sig l mismo roc dimi nto, s d cir, s alican los factor s
corr sondi nt s a los IPC la f cha d ci rr y d orig n d la artida.
Dc
c
!. Esta artida s actalia st rbro or l método niv l
g n ral d r cios, las r glas ara s ast son las sigi nt s.
OPEMACIÓN VAMIABLE FECHA {E OMIGEN

Por aort d los { b actaliars d sd la
accionistas f cha q s da l aort o la
actaliación
Caitaliación d na No s actalia y d b
r valación liminars la r valación or
l caital social q f
mitido
{ b tomars como f cha d
orig n ara las tilidad s la
Incr m nto d Caital f cha n q s g n ran y no
Caitaliación d
Utilidad s l mom nto d s
caitaliación
{isminción d Caital {isminción d l déficit { b tomars como f cha d
acmlado orig n la disminción d l
déficit acmlado
Dc
c c
c !c c c
! . { ntro d l stado d
r sltados, las artidas no mon tarias stán formadas or aq llas q s d rivan
d artidas igalm nt no mon tarias d l balanc g n ral como lo son l costo
d v ntas d los rodctos v ndidos, l gasto or d r ciación d l rcicio y
otras artidas mon tarias. El cálclo d l costo d v ntas s f cta or m dio d
la formla q stabl c :
Costo d v nta inv ntario inicial + comra + inv ntario final
Dc
c
c!c cc
! cc9( c

. También
s d b n r r sar aq llas artidas mon tarias d l stado d r sltados q
f ron r aliadas n f chas ant rior s, con la finalidad d t n rlas como nto
d r f r ncia y comaración.
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
c
ESTA{OS FINANCIEMOS BÁSICOS
Por: Giovanny E. Góm
Los stados financi ros son los docm ntos q d b r arar la mr sa al
t rminar l rcicio contabl , con l fin d conoc r la sitación financi ra y los
r sltados conómicos obt nidos n las actividad s d s mr sa a lo largo d
n ríodo
c! cc! c9

c -!c
La información r s ntada n los stados financi ros int r sa a:
La administración, ara la toma d d cision s, d sés d conoc r l

r ndimi nto, cr cimi nto y d sarrollo d la mr sa drant n riodo
d t rminado.
Los roi tarios ara conoc r l rogr so financi ro d l n gocio y la

r ntabilidad d ss aort s.
Los acr dor s, ara conoc r la liqid d la mr sa y la garantía d

cmlimi nto d ss obligacion s.
El stado, ara d t rminar si l ago d los im stos y contribcion s sta

corr ctam nt liqidado.
! 9 c
Los stados financi ros básicos son:
El balanc g n ral
El stado d r sltados
El stado d cambios n l atrimonio
El stado d cambios n la sitación financi ra
El stado d flos d f ctivo
& -! c
Los stados financi ros d b n ll var las firmas d los r sonsabl s d s

laboración, r visión y laboración.
Contabilidad II
c c
! c
!c
Es l docm nto contabl q informa n na f cha d t rminada la sitación

financi ra d la mr sa, r s ntando n forma clara l valor d ss
roi dad s y d r chos, ss obligacion s y s caital, valados y laborados d
ac rdo con los rinciios d contabilidad g n ralm nt ac tados.
En l balanc solo aar c n las c ntas r al s y ss valor s d b n corr sond r

actam nt a los saldos astados d l libro mayor y libros ailiar s.
El balanc g n ral s d b laborar or lo m nos na v al año y con f cha a

31 d dici mbr , firmado or los r sonsabl s:
Êc Contador
Êc M visor fiscal
Êc G r nt
Ú º )< 8 )< <º
)===#

ºcc
Contabilidad II
c c
% cc
ccc&%c
Contabilidad II
c c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c Ãe debe hacer todo tan sencillo como
c sea posible, pero no más sencillo .
c Albert Einstein
c
c
c
c
La consolidación int rr tación d l Estado d , así como los otros stados financi ros,
son n c sariam nt la r sión d información d forma tal q da s r
comr ndido y s r fici nt ara la corr cta toma d d cision s; la m ta s
r cisam nt hac rlo lo más s ncillo osibl , ro no más d lo n c sario.

las c ntas n c sarias ara laborar l Estado d M sltados o d Ganancias y Pérdidas,
como también s conoc .
Contabilidad II
c c
El stado d r sltado o stado d érdidas y ganancias s n docm nto contabl q

m stra d talladam nt y ord nadam nt la tilidad o rdida d l rcicio. Est s
r alia con l fin d sab r cal s f ron las tilidad s n n ríodo d t rminado.
c
El éito d n n gocio s ga rincialm nt a través d ss ganancias, no nicam nt
or cantía, sino también or la t nd ncia q manifi stan. Est Estado r s nta l
c so d los ingr sos sobr los gastos lo q da orig n a la tilidad n ta y al c so d
los costos y los gastos sobr los ingr sos s llama érdida n ta.
Est Estado d inclir los inform s a los accionistas ara q stos s form n na
oinión sobr l rogr so d la comañía y la fici ncia d los administrador s. P d
r s ntars a los bancos aoyando las solicitd s d réstamos ara q aq llos
dan gar sobr las rs ctivas d ganancias d la comañía solicitant .
Los inv rsionistas d n val rs d dicho stado ara d cidir la conv ni ncia d
adqirir, cons rvar o dison r d los valor s mitidos or la soci dad (ss accion s).
c
El cálclo d la tilidad o érdida d na mr sa n n ríodo d t rminado s n
roc so coml o q r qi r alicar dif r nt s icios y stimacion s q d n
star s tos a div rsos factor s.
En st s ntido s n c sario q s id ntifiq n los sigi nt s conc tos fndam ntal s

d ntro d l Estado d M sltados.
c
Dc Ingr sos o racional s
Dc Costos d v ntas
Dc Gastos d o ración
Dc Otros ingr sos y gr sos
c c
c
4&c & c
c
Los ingr sos o racional s son los ingr sos q s g n ran como rodcto d la v nta
d bi n s o d r star s rvicios, r lacionados con l ob to d la mr sa, d ahí q s
da hablar d dos tios d ingr sos o racional s, a sab r:
Dc G n rados or la v nta d bi n s

Dc G n rados or a r stación d s rvicios
No obstant , también s d b hac r na distinción n r lación a los tios d mr sas
q d n g n rar stos ingr sos o racional s, or llo a continación s d tallan
cada na d llas.
Dc
c 9

. Estas mr sas g n ran ss ingr sos o racional s
a través d la v nta d rodctos laborados or lla misma, m diant la
rodcción o la fabricación.
Contabilidad II
c c
Dc
c
!/
. Obti n n ss ingr sos o racional s a través d
la v nta d bi n s q adqi r n d t rc ros, sin incororar mayor s roc sos d
transformación, más allá d l macado ara s ost rior distribción y v nta.
Estas son las mr sas q g n ralm nt man an los inv ntarios d m rcancías.
Dc
c c
0. Estas son mr sas q obti n n ss ingr sos
o racional s como rodcto d la r stación d n s rvicio.
Dc
c c 0 c !/ . P d n t n r div rsas formas d
obt n r ss ingr sos. Entr llas od mos m ncionar las sigi nt s:
Êc c 9
. Estas ntidad s obti n n ss ingr sos a través
d l cobro d int r s s sobr los caital s ntr gados n réstamo.
Êc
c c ! . Estas obti n n ss ingr sos d la
r stación d n s rvicio al ofr c rl sacios blicitarios a annciant s
o cli nt s.
Êc
c c c 0 c <
0 . Estas mr sas rcib n ss
ingr sos como rodcto d la v nta d bi n s q obti n n d la
natral a, s d cir d mat ria rima, q otros tiliaran ara la
rodcción d otros bi n s.
Êc
c c ! c !" . Estas mr sas obti n n ss ingr sos
tanto d la v nta d bi n s como d l réstamo d s rvicios.
Ya abordadas las dif r nt s clasificacion s ac rca d la obt nción d los ingr sos
o racional s, s d n id ntificar las rincial s o racion s q s d n r gistrar
n l Estado d M sltados. S gidam nt d nnciaran y d tallaran.
a)c V ntas
b)c { volcion s sobr v ntas
c)c { sc ntos y r baas sobr las v ntas
c
c
;c c
c
El saldo d las v ntas stá com sto or l valor d las m rcancíasc v ndidas o d los
s rvicios r stados a los cli nt s.
Para id ntificar los mom ntos n q los ingr sos o racional s, rodcto d na v nta
s r alian, s n c sario conoc r las condicion s a artir d las cal s éstas s dan
g n rar. A continación s on n las div rsas condicion s n r lación a sta artida.
Dc
-cc0 !
2cEsta circnstancia s g n ra cando n na transacción
d v nta, cada art ntr ga a la otra, n valor d t rminado. Esto s r conoc n
los r gistros contabl s a través d las v ntas.c
c
Contabilidad II
c c
Dc
ccc-cc
ccc
02cEst s l mom nto n l q
s ntr ga formalm nt l bi n o s r sta l s rvicio, g n rándos
f ctivam nt la v nta. Para llo s imortant ll var los control s ad cados
q rmitan constatar q l bi n o l s rvicio r alm nt f ntr gado.c
c
Dc & cc
(2cEsta condición s da cando l cli nt r gistra
d forma contabl l monto r lativo a la d da q contrao, a través d n
formlario d nominado Inform d r c ción, o a través d la firma d la
factra.
sigi nt :
c
c
6c
Dc Las corr ccion s o ast s q s d riv n d rror s n l r gistro d las v ntas.

Dc El saldo n to d la c nta al final d l rcicio, or s ci rr contra la c nta d
ganancias y érdidas
c
c
c
6c
c
Dc El valor d las v ntas r aliadas a los cli nt s drant n rcicio conómico.
Dc Ast s q s an rodcto d las corr ccion s a las v ntas r viam nt
r gistradas.
-;c 0!c-

c0 c
c
Esta o ración s g n ra cando l cli nt d cid or algna raón d volv r art d los
bi n s q l f ron v ndidos. En st caso la c nta d b s r man ada aart y no
cargars dir ctam nt n la c nta d ingr sos o racional s.
sigi nt :
c
c
6c
Dc El valor d las d volcion s d m rcancías d los cli nt s

Dc Las corr ccion s o ast s q s f ct n or rror n l r gistro d los
conc tos r lacionados con la natral a d la c nta.
c
c
c
6c
c
Dc Los ast s q s r alic n a las cifras or rror s n l r gistro d las
d volcion s d los cli nt s.
Dc El saldo n to d la c nta al final d l rcicio ara s ci rr contra la c nta d
ganancias y érdidas.
Contabilidad II
c c
c
;c c.c
- 5 c-
c! c0 c
c
Esta o ración s f cta cando s r alian adqisicion s or na d t rminada
cantidad o como stímlo ara las v ntas. En l caso d hac r n d sc nto o r baa
drant la v nta, l r gistro q s d b r aliar s or l r cio d l artíclo o s rvicio,
m nos los d sc ntos o r baas otorgados.
sigi nt :
c
c
6c
Dc El valor d las r baas y d sc ntos q s otorgan a los cli nt s.

Dc Los ast s q s f ct n or rror n l r gistro d los conc tos r lativos a la
natral a d la c nta.
c
c
c
6c
c
Dc Las corr ccion s o ast s q s f ct n a las cifras or rror s n l r gistro
d las r baas y d sc ntos.
Dc El saldo n to d la c nta al final d l rcicio ara s ci rr contra la c nta d
ganancias y érdidas.
c
cccccc
c
Esta o ración d ntro d l stado d r sltados stá com sta or todas aq llas
rogacion s o d s mbolsos q son n c sarios ara q s obt ngan los ingr sos n na
mr sa.
En st s ntido s r ciso acotar q , la g n ración d n costo stá r lacionada con n

ingr so r r s ntado or las v ntas; así, calqi r mr sa d b star n la caacidad d
s arar ad cadam nt las artidas d costos, q son n c sarias ara g n rar ss
ingr sos.
Los costos también d n s r clasificados d ac rdo a la natral a con q s r alia

l d s mbolso, s gidam nt s id ntifican los tr s tios d costos q s conoc n.
Dc Costos d los s rvicios r stados.

Dc Costos d los rodctos v ndidos.
Dc Costo d rodcción y v ntas
Para calclar l costo d v ntas s tilian las sigi nt s fórmlas:
Para mr sas com rcialiadoras:
Costo d v ntas Inv ntario inicial + Comras d m rcancías ± Inv ntario final
Contabilidad II
c c
Para mr sas manfactr ras:
Costo d rodcción y v ntas Costo d rodcción +- Variación d inv ntarios
{ todo lo sto ant riorm nt , srg la n c sidad d dif r nciar los conc tos d
costo y d gasto, ara llo s on n algnos crit rios a continación:
9
cc
c 4 c
P rmit la obt nción d n No stán r lacionados con
ingr so. {istingiéndos los ingr sos
dos rbros: o racional s, ro son
Êc Los costos fios. Q n c sarios ara q la
son ind ndi nt s d l mr sa da rc r
volm n d fncion s. Estos también
rodcción y v ntas. s dif r ncian n dos
Êc Los costos variabl s. tios:
Están dir ctam nt Êc Gastos d
r lacionados con los administración.
ingr sos obt nidos Êc Gastos d v ntas
A continación s d tallaran las c ntas r f ridas a los gastos.

c
c
4cc & :c
c
Estos gastos stán r lacionados con los d s mbolsos q s hac n ara l
fncionami nto d la mr sa, y s d n originar or dif r nt s conc tos, s
d nominan así, orq son los q rmit n q la mr sa s mant nga o rativa, s
d cir, n fncionami nto.
Los oríg n s d sta o ración radican n algna d las sigi nt s ocion s:
Dc {istribción d l costo d n activo

Dc Valación d n activo
Dc M c ción d bi n s o s rvicios m diant :
Êc La adqisición d n asivo
Êc { s mbolso d f ctivo
Así mismo, s n c sario on r q ist n dos rbros d ntro d los gastos d
o ración, stos son:
a)c Gastos d administración

b)c Gastos d v ntas
c
c
Contabilidad II
c c
;c 4 cc
c
c
Los gastos d administración stán r f ridos a todos aq llos q s r lacionan con l
man o y control d na mr sa, s d cir, con s administración. A continación s
nncian algnos d los conc tos ,más comn s r lacionados a sta c nta:
Dc Salarios d l rsonal administrativo

Dc Gastos d r r s ntación
Dc Honorarios rof sional s
Dc Gastos d d r ciación dificio administrativo, mobiliario y qio d oficina.
Dc Sscricion s d r vistas
Dc Sministro d oficina
Dc Alqil r d oficina
Dc Otros
c
-;c 4 cc0 cc
c
Estos gastos s asocian a las actividad s q r alia l ár a d v ntas. Entr los
rincial s conc tos asociados a sta c nta t n mos:
Dc Gastos d salarios d l rsona d v ntas

Dc Gastos d d r ciación qio d v ntas, v híclos d r arto
Dc Comision s d v nd dor s
Dc Gastos d blicidad
Dc Gastos d at nt s d indstria y com rcio
Dc Gastos d mbala
&c4&cCc4&c
c
Est conc to stá r r s ntado or artidas q no stén r lacionadas con los ingr sos,
costos y gastos o racional s, ro q d b n s r r s ntadas n l stado d r sltados.
Ss rincial s rbros son:
Dc
c
c c
c 2 Est rbro stá conformado or
o racion s q s r alian con instrm ntos financi ros, con l fin d inv rtir o
colocar art d ss c d nt s d f ctivo. El r gistro contabl s rá d int r s s
ingr sos cando na mr sa invi rta con l fin d obt n r int r s s a artir d
na colocación. Por otro lado l r gistro contabl s rá d int r s s gastos cando
la mr sa r ciba algn financiami nto or art d na ntidad financi ra.
Dc 9
c -
c
c c
. Esta artida s g n ra or la
t n ncia d activos y/o asivos n mon da tran ra, q s gn la normativa
l gal, d b rán s r conv rtidas a la tasa d cambio vig nt a la f cha d ntr ga
d l balanc g n ral.
Dc
. En sta artida s d n r gistrar las sigi nt s c ntas:
Contabilidad II
c c
Êc Pérdidas or c ntas incobrabl s

Êc Ganancias o érdidas n v ntas d activos fios
Êc Amortiación, lsvalía
Êc Pérdidas no cbi rtas or s gros
Contabilidad II
c c
c
c c
c
c
cc
CONFIANZA EN LA INFOMMACIÓN CONTABLE
Por: Maria Eliab th Cardona
Más q s r n siml fracaso mr sarial, l colaso sc dido con varias
mltinacional s como Enron, Worldcom y otras grand s más, at ntaron
contra l cr cimi nto d los m rcados financi ros : La Confiana.
Estos h chos alcanaron connotacion s global s y on n n ntr dicho la

cr dibilidad d institcion s d gran r nombr como lo f ron las firmas d
aditoria y d los r stigiosos analistas d bolsa, qi n s no tvi ron
m dida al mom nto d dar ss ocos confiabl s dictám n s.
Lo q n r alidad asombra s l so oco ético d los administrador s y

contador s q no midi ron las cons c ncias q sto acarr aría, ad más d
las rdidas financi ras s ha rdido lo más imortant ara articiar d l
m rcado, la confiana; obligando a los nt s ncargados d cr ar n vas
normas q r gl n tanto los inform s cómo la rof sión.
La iml m ntación d n vas normas como los Estándar s int rnacional s

d Contabilidad q tra consigo la globaliación s n b na m dida na
alt rnativa d g n rar confiana ntr los m rcados brsátil s.
La contadría blica s na rof sión mltidiscilinaria, q goa d s r

coml m ntada or l d r cho, la conomía, la administración, las
mat máticas y otras ramas d l conocimi nto, q n ningn mom nto la hac
d ndi nt d ningna d llas, dándol al contador blico idon idad ara
d s m ñars como g r nt , administrador, as sor, aditor, r visor fiscal y
d más cargos ya q s l s r critico y ob tivo d la mr sa, la rsona
qilibrada q dirim calqi r inconv ni nt q s r s nt , s l nto
n tro, d él d nd q la información q s r s nta, s a v ra y ad más
q las d cision s q toma la alta g r ncia s an las más conv ni nt s y
acord s a la r alidad financi ra d la comañía, ti n l rivil gio d dar f
blica q lo comrom t con la mr sa, l gr mio, s comnidad y l
stado.
La Aditoria consist n v rificar q la información financi ra, o racional

y administrativa q s r s nta s a confiabl , v ras y oortna. Es r visar
q los h chos, f nóm nos y o racion s s d n n la forma como f ron
lan ados; q las olíticas y lin ami ntos stabl cidos han sido obs rvados
y r s tados; q s cml n con obligacion s fiscal s, rídicas y
Contabilidad II
c c
r glam ntarias n g n ral.
Es valar la forma como s administra y o ra obt ni ndo al máimo l

arov chami nto d los r crsos.
P ro or l contrario ar c ría q n la información contabl hoy n día

srgi ra n ambi nt d dda y no l q inicialm nt g n ra, La
contabilidad n g n ral sta d sgastada, ha ido rdi ndo s caract rística
rincial q la dif r ncia d otras ci ncias y q sin dda ésta ra la r ba
ara tomar ó no d cision s, n las cal s sta n go n valor inv rtido,
na ganancia s rada, na d cisión tomada, n ml o.
Casos como l sc dido con l gigant d la léctrica Enron, Worldcom,

Tyco tc sacan a la l blica los casos d corrción racticados or stas
mltinacional s, sin m dir l daño q casarían tanto a ahorrador s q
v ían n ss stados financi ros na mr sa sólida con magnificas
r ntabilidad s na b na oción d inv rtir sin m ncionar la cantidad d
trabaador s q s rian d s didos y l daño tan grand h cho a la
cr dibilidad d la información financi ra, oni ndo n crisis la r aliación
d n gocios ya q s g n ran n n ambi nt caract riado or las ddas,
or na inc rtidmbr cr ci nt srgida d las manilacion s d la
información con bas n la cal los inv rsionistas tomaran ss d cision s.
Esta crisis ti n n orig n ó lo t nia d sd n rinciio y con l ti mo s ha

conv rtido n na gran d r sión, la fl ibilidad d las normas q cada aís
adota d ac rdo a s ntorno, no cr a n ambi nt confiabl ara otro aís
q qi ra v nir a inv rtir, las aditorias r aliadas or contador s q n s
afán d ind ndiars d na normativa rof sional trabaan a s amaño ó
al d ss int r s s, ntonc s s d b rán adotar mlar s sancion s contra
firmas contabl s d r stigio mndial y or q no stabl c r tribnal s
éticos ara sancionar n rcicio rof sional d ddosa moralidad.
{ bido a los casos r s ntados n Estados Unidos y n Eroa s rodo

n cons nso sobr la n c sidad d na acción l gislativa f rt y ráida,
dando lgar al fortal cimi nto d normas q controlan y ndr c n l
control int rno y q ya mchos aís s lo stán también haci ndo, como la
l y mitida or l congr so d los E.U. Conocida como la L y d Sarban s -
Ol y d l 2.002, ara rot g r a los inv rsionistas, con la cal cr aron n
n vo organismo s rvisor d la contabilidad, na r forma a la contabilidad
cororativa, la rot cción d l inv rsionista y s am ntaron las nas
criminal s y civil s or las violacion s al m rcado d valor s.
El conoc r d na l y d otro aís nos cr a la n c sidad d ar nd r d lla

y q d na otra forma ésta t ndrá incid ncia n nosotros.
Otra b na alt rnativa ara combatir la corrción s la Aditoria For ns ,

ya q va acomañada d n dictam n h cho or n rto ant los c s
dando oinion s d mcho valor las cal s facilitan l actar d la sticia,
ya q mchos casos d corrción y frad s han d scbi rto, y sta no s
Contabilidad II
c c
limita solo a los h chos administrativos sino también a lo rof sional.
La strctra conómica d los aís s, s cialm nt n América Latina

stá conformada n s mayoría or q ñas y m dianas mr sas q son
l fndam ntal d la actividad conómica; En Colombia las micro,
q ñas y m dianas mr sas (MIPYMES) son n r nglón imortant n la
conomía , ya q son la mayor g n radora d l ml o y la riq a,
r r s ntando l 94% d las mr sas d l aís y ocando l 65% d los
ml os.
Alr d dor d llas s d b cr ar n ntorno mr sarial dinámico, dond las

mr sas cr can innov n y s convi rtan n los motor s q imls n la
cr ación d n vos ml os. la cr ación d normas int rnacional s q
sirvan d stándar s a todas las mr sas d los aís s, ya s an grand s,
m dianas o q ñas. cr an na cltra n cada nación sobr la n c sidad
q ti n n d asmirlas y adatarlas a las n c sidad s d las mr sas,
d scbrir ss v ntaas y articiar d na conomía d m rcados, obligando
a q cada aís d ba articiar n sta n va strctra d na forma abi rta,
n condicion s d transar ncia q garantic n l libr flo d información
y d la riq a.
Tomado d : G stioolis. Por: Maria Eliab th Cardona
En: www.g stioolis.comcc
c
c
Contabilidad II
c c
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c8%>cc8 c
Contabilidad II
c c
c
c
c
c
c
c
c
c
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c
c
c
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c

c

c

cc
c
c
c
El f ctivo s na d las artidas d l activo más imortant s y d licadas d ntro d l

rcicio d l r gistro contabl , sin mbargo, l rof sional q ra s manilación o
bi n d ba tomar d cision s al r s cto no odrá rd r d vista q la dignidad hmana
stá or ncima d las os sion s mat rial s.

las c ntas r s nt s n l Estado d Flo d l Ef ctivo, así cómo cál s son ss tios
int rr tacion s.
Contabilidad II
c c
El Estado d Flo d Ef ctivo d d finirs como n docm nto q r s nta l

imacto q ti n n las actividad s o rativas, d inv rsión y d financiami nto d na
mr sa sobr ss flos d f ctivo a lo largo d n ríodo contabl o fiscal. El
roósito d l Estado d Flo d Ef ctivo s mostrar forma comr nsibl la
información rtin nt sobr los cobros y agos d f ctivo d na mr sa drant n
ríodo, s d cir, ofr c r na sínt sis d los cambios ocrridos n la sitación financi ra
ara q los sarios d los stados financi ros dan conoc r y valar la liqid o
solv ncia d la ntidad.
En st s ntido s odría d cir q la finalidad d st Estado s valar: la habilidad d

la mr sa ara g n rar ftros flos d f ctivo; la habilidad d la mr sa ara
cmlir con ss n c sidad s d financiami nto; las raon s d la dif r ncia ntr las
tilidad s n tas y los cobros y agos d f ctivo asociado.
El Estado d Flos d Ef ctivo s dis ña con l roósito d licar los movimi ntos d
f ctivo rov ni nt d la o ración normal d l n gocio, tal s como la v nta d activos no
circlant s, obt nción d réstamos y aortación d los accionistas y aq llas
transaccion s q inclyan disosicion s d f ctivo tal s como comra d activos no
circlant s y ago d asivos y d divid ndos.
Est stado s r ara analiando todo l movimi nto conc rni nt a las ntradas y
salidas d f ctivos s cíficos d ahí q los flos d f ctivo n l stado d flo d
f ctivo, s agr n n tr s cat gorías:
Dc Actividad s O rativas o actividad s d o ración

Dc Actividad s d Inv rsión
Dc Actividad s Financi ras o d financiami nto
c &c
c
Las actividad s o rativas son las rincial s actividad s d la mr sa q rodc n
las tilidad s y otras actividad s q no son d inv rsión o financiami nto, stas s
d n dif r nciar n tr s rbros:
Dc Ef ctivo r cibido d cli nt s.

Dc Ef ctivo agado a rov dor s.
Dc Ef ctivo agado or int r s s, tc.
c
c
6c
Dc Ingr sos n f ctivo or v ntas al contado d bi n s o r stación d s rvicios

Dc Cobros a cli nt s or v ntas al crédito d bi n s y s rvicios
Dc Ingr sos n f ctivo or r clamos sobr ólias d s gros.
Dc M mbolsos d im stos, a m nos q dan id ntificars con actividad s d
financiami nto inv rsión.
Dc Ingr sos or contratos mant nidos ara fin s com rcial s.
Dc Otros ingr sos r lacionados con la o ración d l n gocio.
Contabilidad II
c c
Dc Int r s s y divid ndos r cibidos

c
c
c
6c
c
Dc Pagos a rov dor s d bi n s y s rvicios.
Dc Pagos a y n nombr d ml ados
Dc Pagos n f ctivo d rimas sobr ólias d s gros
Dc Pagos d im stos a m nos q dan id ntificars con actividad s d
inv rsión y financiami nto.
Dc Pagos or contratos mant nidos ara fin s com rcial s.
Dc Otros gastos r lacionados con o racion s.
Dc Pago d Int r s s sobr réstamos o d da mitida
c
cc&:c
c
Las actividad s d Inv rsión son las g n radas or transaccion s d activos d largo
lao inv rsion s no inclidas n los qival nt s d f ctivo, ntr stas s d n
dif r nciar n dos rbros:
Dc V ntas d activos fios.

Dc Adqisición d activos fios.
c
c
c
6c
Dc Ingr sos or v nta d Activos d largo lao o inv rsion s (accion s, bonos,
tc.)
Dc Ingr sos or cobros d smas rincial s d réstamos y anticios otorgados.
Dc Ingr sos n f ctivo or contratos a ftro, contratos d ocion s y contratos d
r comra c to cando los contratos s manti n n ara roósitos d
n gociación o com rcialiación, o los ingr sos s han clasificados como
actividad s financi ras.
Dc Int r s s y divid ndos r cibidos
c
c
6c
c
Dc Pagos ara adqirir inv rsion s (accion s, bonos, tc.) o activos d larga
dración.
Dc Smas anticiadas a r statarios y r stamos otorgados.
Dc Pagos n f ctivo or contratos a ftro, contratos d ocion s y contratos d
r comra c to cando los contratos s manti n n ara roósitos d
n gociación o com rcialiación, o los ingr sos s han clasificados como
actividad s financi ras.
Contabilidad II
c c
c8 &ccc8 c

c
Actividad s d Financiami nto o Financi ras comr nd n transaccion s r sltant s d
financiación con d da (r stamos r cibidos) y atrimonio o aort s d los roi tarios
o accionistas.
Dc Préstamos blicos.
Dc Emisión d accion s.
Dc Pago d divid ndos.
c
c
6c
c
Dc Estas incly n transaccion s r sltant s d financiación con d da (r stamos
r cibidos) y atrimonio
Dc Entradas or nd dami nto d corto y largo lao (r stamos r cibidos, or
mitir obligacion s, tc.).
Dc Ef ctivo r cibido d los roi tarios (or mlo: misión d accion s, aort s
d caital)
c
c
6c
c
Dc Pagos d l rincial d Préstamos r cibidos o d agos or d da mitida. ( l
ago d int r s s d b r v lars or s arado)
Dc Pagos a roi tarios, tal s como divid ndos, r tiros d caital (com rciant
individal) o dismincion s d caital.
Dc Pagos n f ctivo or n r statario ara r dcir l asivo insolto r lativo a n
arr ndami nto financi ro.
Dc Pagos d int r s s sobr réstamos r cibidos o sobr d da mitida
-50c!c cc8!5cc90c
Entr los rincial s ob tivos d l Estado d Flo d Ef ctivo t n mos:
Dc Proorcionar información aroiada a la g r ncia y otros sarios int rnos, ara

q ésta da m dir ss olíticas d contabilidad y tomar d cision s q
ayd n a g r nciar la mr sa.
Dc Facilitar información financi ra a los administrador s, lo cal l rmit m orar

ss olíticas d o ración y financiami nto.
Dc Mostrar n qé s ha stado gastando l f ctivo disonibl , q odría g n rar

d scaitaliación d la mr sa.
Dc Mostrar la r lación q ist ntr la tilidad n ta y los cambios n los saldos

d f ctivo. Conoci ndo q stos saldos d f ctivo d n disminir a sar
d q haya tilidad n ta ositiva y vic v rsa.
Contabilidad II
c c
Dc Salvagardar los r crsos contra d s rdicio, frad s insfici ncias.
Dc Promov r la contabiliación ad cada d los datos.
Dc Al ntar y m dir l cmlimi nto d las olíticas d la mr sa.
Dc gar la fici ncia d las o racion s n todas las division s d la mr sa.
Dc M ortar los flos d f ctivo asados ara facilitar:
Êc La r dicción d flos d f ctivo ftros
Êc La valación d la man ra n q la administración g n ra y tilia l

f ctivo
Êc Id ntificar los cambios n la m cla d activos rodctivos
Êc La d t rminación d la caacidad q ti n na comañía ara agar

int r s s y divid ndos y ara agar ss d das cando éstas v nc n.
No obstant , lo dicho ant riorm nt , s imortant r cisar q l control int rno no s

dis ña ara d t ctar rror s, sino ara r dcir la oortnidad q ocrran rror s o frad s.
Algnas m didas d l control int rno d l f ctivo son tomar todas las r cacion s
n c sarias ara r v nir los frad s y stabl c r n método ad cado ara r s ntar l
f ctivo n los r gistros d contabilidad.
Un b n sist ma d contabilidad s ara l man o d l f ctivo d la fnción d r gistrarlo,

hac r agos o d ositarlo n l banco. Todas las r c cion s d f ctivo d b n s r
r gistradas y d ositadas n forma diaria y todos los agos d f ctivo s d b n r aliar
m diant ch q s.

c!c cc8!5cc90
La administración d l f ctivo s d rincial imortancia n calqi r n gocio, orq s

l m dio ara obt n r m rcancías y s rvicios. S r qi r na cidadosa contabiliación
d las o racion s con f ctivo d bido a q st rbro d s r ráidam nt inv rtido.
La administración d l f ctivo g n ralm nt s c ntra alr d dor d dos ár as: l
r s sto d f ctivo y l control int rno d contabilidad.
El control d contabilidad s n c sario ara dar na bas a la fnción d lan ación y
ad más con l fin d as grars q l f ctivo s tilia ara roósitos roios d la
mr sa y no d s rdiciados, mal inv rtidos o hrtados. La administración s r sonsabl
d l control int rno s d cir d la rot cción d todos los activos d la mr sa.c
El f ctivo s l activo más líqido d n n gocio. S n c sita n sist ma d control

int rno ad cado ara r v nir robos y vitar q los ml ados tilic n l din ro d la
comañía ara so rsonal.
Contabilidad II
c c
La imortancia d l Estado d Flo d Ef ctivo manti n r lación dir cta con los
sarios y la tiliación q d dicho stado financi ro f ctan stos, ya s an sarios
int rnos o t rnos. Unos mlos d s imortancia son los sigi nt s:
Dc Es sado or los r stamistas y/o acr dor s ara d t rminar la caacidad d
ago d los d dor s o ot ncial s d dor s.
Dc Es na h rrami nta til, ya q d scbr los as ctos q l d n star

casando robl mas d liqid .
Dc Sirv ara id ntificar daños n n n gocio or mal man o d l f ctivo, or
mlo, cando tilia f ctivo ara comrar mat rial s or sobr las
n c sidad s normal s o d manda d cr cimi nto (o sobr -inv ntariars ), o s l
han incr m ntado ss c ntas or cobrar y no s han r c rado oortnam nt .
Dc P rmit id ntificar la rincial actividad q financia l n gocio y/o cál s la

actividad q más f ctivo consm o tilia.
{ ntro d la consolidación d los stados d flo d f ctivo ist n dos conc tos
fndam ntal s q a continación s d scrib n:
8!5cc90c-
ccc
Como r gla g n ral, si mr s r qi r la r v lación d los flos brtos n l Estado d
Flos d Ef ctivo. S son q los imort s brtos d las ntradas y salidas ti n n
mayor r l vancia q los imort s n tos. Sin mbargo, n ci rtos casos d s r
sfici nt r v lar l imort n to d algnos activos y asivos y no los imort s brtos.
Para los activos y asivos d rotación ráida, d imort l vado y d v ncimi nto a corto
lao d n r v lars los cambios n tos obt nidos drant l rcicio. Como mlo
stán las cobranas y agos corr sondi nt s a:
Dc Inv rsion s, n docm ntos q no son qival nt s al f ctivo.

Dc Préstamos or cobrar, y
Dc { da, si mr y cando l lao original d l v ncimi nto d l activo d l asivo no
c da los tr s m s s.
8!5cc90cc c<

5
c
c
La mr sa q convi rt c ntas r sadas n mon da tran ra, o q ti n
o racion s n l tran ro, r v la n s Estado d Flos d Ef ctivo y n s mon da, l
imort qival nt a los flos d f ctivo tran ros tiliando las tasas d cambio, n
f cto, al ocrrir los flos.
En lgar d las tasas q r alm nt staban n f cto al ocrrir los flos s d tiliar
l rom dio, ad cadam nt ond rado, d las distintas tasas vig nt s drant l rcicio,
si s q llo rodc s ncialm nt los mismos r sltados. El f ctivo d las variacion s
n las tasas cambiarias sobr los saldos t nidos n mon da tran ra s r v la n l Estado
Contabilidad II
c c
d Flos d Ef ctivo como n comon nt s arado d ntro d la conciliación ara l

rcicio d l cambio n l f ctivo y ss qival nt s.

c!c cc8!5cc90c
c
El roc so d la r aración consist fndam ntalm nt n analiar las variacion s
r sltant s d l balanc comarativo ara id ntificar los incr m ntos y dismincion s n
cada na d las artidas d l Balanc d Sitación clminando con l incr m nto o
disminción n to n f ctivo.
Las bas s ara r arar l Estado d Flo d Ef ctivo la constity n:
Dc {os Estados d Sitación o Balanc s G n ral s (o s a, n balanc comarativo)

r f ridos al inicio y al fin d l ríodo al q corr sond l Estado d Flo d
Ef ctivo.
Dc Un Estado d M sltados corr sondi nt al mismo ríodo.
Dc Notas coml m ntarias a las artidas cont nidas n dichos stados financi ros.
Para st análisis s imortant id ntificar l flo d f ctivo g n rado or o d stinado a

las actividad s d o ración, q consist s ncialm nt n tradcir la tilidad n ta
r fl ada n l Estado d M sltados, a flo d f ctivo, s arando las artidas inclidas n
dicho r sltado q no imlicaron r c ción o d s mbolso d l f ctivo.
Asimismo, s imortant analiar los incr m ntos o dismincion s n cada na d las
d más artidas comr ndidas n l Balanc G n ral ara d t rminar l flo d f ctivo
rov ni nt o d stinado a las actividad s d financiami nto y a la inv rsión, tomando n
c nta q los movimi ntos contabl s q sólo r s nt n trasasos y no imliq n
movimi nto d fondos s d b n com nsar ara f ctos d la r aración d st stado.
6 ccc
cc
c
Para laborar n flo d f ctivo, d b rá hac rs na lista n la q s stim or

ad lantado todas las ntradas y salidas d f ctivo ara l riodo n q s r ara l
flo, or lo q s d b rán d s gir los sigi nt s asos:
1. Establ c r l riodo q s r t nd abarcar.
2. Hac r na lista robabl d l ingr so d l riodo d t rminado y d sés d r gistrar los
valor s d cada c ntro d costos s sman los valor s y s obti n l total.
3. S nlistan las obligacion s q imlican gasto d f ctivo, smando l valor d cada

gr so ara obt n r l total.
4. Una v q s han obt nido los total s d los ingr sos y gr sos, stos s r stan ara
obt n r l r sltado. Si l r sltado s ositivo, significa q los ingr sos son mayor s q
los gr sos y or lo tanto ist n c d nt , lo q indica q la mr sa o ra
favorabl m nt . En caso contrario, l mr sario d b rá stdiar las m didas ara cbrir
los faltant s o r v r los riodos n los q los r sltados s an n gativos, r fl ándos
stos datos n na artida llamada saldo a fin d l riodo.
Contabilidad II
c c
5. Si s qi r trabaar l flo d f ctivo con mayor d tall , s d ml ar n saldo

acmlado q s la sma d l saldo obt nido n l riodo más l saldo d l riodo
ant rior.
E mlo d flo d f ctivo:
1 2 3 4
INGMESOS
M fr scos 1,215.60
L ch 282.00 264.00 264.00
L ch { scr mada 152.50 66.00 66.00 152.50
Gall tas
Pan 200.00 136.35 108.50 108.30
Tostadas
B bida Tamico
Pan 250.00 215.00 264.00 263.50
Chrros 45.00 45.00 45.00 45.00
C r al s
{lc s 83.40
Tar tas 152.00
H vo 196.00
Varios 650.00 1,427.00 14.00 918.50
TOTAL {E
1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20
INGMESOS
EGMESOS
V ntas d l día 2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90
TOTAL {E
2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90
EGMESOS
SAL{O A FIN {E MES 970.50 -228.75 372.90 459.70

SAL{O ACUMULA{O 970.50 741.75 1,114.65 1,574.35
Una v q s labora l flo d f ctivo, sirv ara la toma d d cision s y od r

controlar fici nt m nt a n stra mr sa ara obt n r m or s r sltados.
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
LOS CUATMO PMINCIPIOS BÁSICOS

PAMA LA A{MINISTMACIÓN {E EFECTIVO
Eist n catro rinciios básicos cya alicación n la ráctica condc n a na

administración corr cta d l flo d f ctivo n na mr sa d t rminada,
Estos rinciios stán ori ntados a lograr n qilibrio ntr los flos ositivos
( ntradas d din ro) y los flos n gativos (salidas d din ro) d tal man ra q
la mr sa da, consci nt m nt , inflir sobr llos ara lograr l máimo
rov cho.
Los dos rim ros rinciios s r fi r n a las ntradas d din ro y los otros dos a
las rogacion s d din ro.
PMIMEM PMINCIPIO:"Si mr q s a osibl s d b n incr m ntar las

ntradas d f ctivo".
E mlo:
- Incr m ntar l volm n d v ntas.
- Incr m ntar l r cio d v ntas.
- M orar la m cla d v ntas (imlsando las d mayor marg n d

contribción).
- Eliminar d sc ntos.
SEGUN{O PMINCIPIO: "Si mr q s a osibl s d b n ac l rar las

ntradas d f ctivo"
E mlo:
- Incr m ntar las v ntas al contado.
- P dir anticios a cli nt s.
- M dcir laos d crédito.
TEMCEM PMINCIPIO:"Si mr q s a osibl s d b n disminir las salidas

d din ro".
E mlo:
Contabilidad II
c c
N gociar m or s condicion s (r dcción d r cios) con los

rov dor s.
- M dcir d s rdicios n la rodcción y d más actividad s d la

mr sa.
- Hac r bi n las cosas d sd la rim ra v ({isminir los costos d

no T n r Calidad).
CUATMO PMINCIPIO: "Si mr q s a osibl s d b n d morar

las salidas d din ro".
E mlo:
- N gociar con los rov dor s los mayor s laos osibl s.
- Adqirir los inv ntarios y otros activos n l mom nto más

róimo a cando s van a n c sitar.
Hay q hac r notar q la alicación d n rinciio d

contrad cir a otro, or mlo: Si s v nd sólo al contado
(canc lando v ntas a crédito) s logra ac l rar las ntradas d
din ro, ro s corr l ri sgo d q disminya l volm n d
v nta. Como s d v r, ist n conflicto ntr la alicación d l
s gndo rinciio con l rim ro.
En stos casos y otros s m ant s, hay q valar no sólo l f cto

dir cto d la alicación d n rinciio, sino también las
cons c ncias adicional s q d n incidir sobr l flo d l
f ctivo.
Ú cc
cc
c
c
Contabilidad II
c c
% cc
c& cCc%&c
c
c
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c
Contabilidad II
c c
c
c
c
c
c
c
c ñn poco de conocimiento que actúa
c es más valioso que mucho
c conocimiento ocioso.
c Jalil Gibran
c
c
c
En ti mos d globaliación y a rtras conómicas nos ncontramos con na r alidad

cada v más fr c nt : la r s ncia d mr sas mltinacional s o trasnacional s, q
rc n o racion s n n stros aís s, conoc r cómo s r alian los r gistros contabl s
dadas ss articlaridad s s na n c sidad rg nt .
Esta nidad ti n como roósito ofr c rl al l ctor las d finicion s y algnas

caract rísticas fndam ntal s d las matric s y sbordinadas n n stro aís, si bi n l
t ma no s trata n s máima rofndidad, lo q s r s nta int nta dar h rrami ntas
básicas q l rmita a n stros ftros gr sados actar ant tal r alidad.
Contabilidad II
c c
c
En l cont to social d la mr sa la rt n ncia d los activos, la r sonsabilidad d
los asivos y la os sión d l atrimonio d n variar constant m nt s gn la
aortación d caital q t ngan los inv rsionistas sobr sta, las d cision s q s
toman sobr la actividad conómica d la organiación d nd d la comosición d l
aq t accionario mayoritario s or llo q srg la figra d matri y sbsidiaria
como na r lación mr sarial fndam ntada n na consolidación d actividad s
financi ras.
& cCc%&c
Una mr sa s consid ra matri d otra cando sta rc l control conómico,

financi ro y administrativo sobr lla dir cta o indir ctam nt , or nd la sbordinada
s aq lla q car c d atonomía or l h cho d s r dominada or na matri.
Una soci dad s consid ra sbordinada or na matri cando s r s ntan los
sigi nt s casos:
Dc Cando l 50% o más d l caital rt n c a la matri, ya s a n forma dir cta o

or int rm dio d ss filial s o sbsidiarias.
Dc Cando las soci dad s t ngan l d r cho d mitir los votos q constityan l
qórm d cisorio n la nta d socios o n la asambl a d accionistas o n la
nta dir ctiva d la mr sa.
Dc Cando las soci dad s sbordinant s artici n n l 50% o más d las
tilidad s d la mr sa, así s a r rrogativas o actos r viam nt stabl cidos.
Las soci dad s sbordinadas no d n os r, bao ningna circnstancia, art s d

int rés o cotas o accion s n las soci dad s q las controlan conómicam nt , éstas
d n s r d dos tios:
Dc 8! !. Son aq llas ntidad s controladas y dirigidas conómica y

administrativam nt or la matri n forma dir cta.
Dc -
2 Son aq llas cyo control y dir cción lo rc la matri d forma
indir cta a través d na o varias filial s syas, o or soci dad s q ti n n
algn vinclo d d nd ncia d la matri o las filial s d stas.
A continación s r s nta los dif r nt s l m ntos q condicionan la r lación d

control, q d s r d índol conómico, financi ro y administrativo, d las
mr sas matric s con las sbordinadas:
c
c
Dc
!c2cEn st caso la ntidad sbordinada r cib aort s dir ctos
o indir ctos d la matri d tal magnitd, q i rd s atonomía, ya q las
d cision s d nd n d la matri.
Dc
!c 9
2c Est r slta d la adqisición d comromisos
obligacion s (Pasivos) coml m ntarias a las amortiacion s d la d da y los
Contabilidad II
c c
int r s s d la mr sa sbordinada q hac n q ésta i rda s atonomía n

la toma d d cision s administrativas y financi ras.
Dc
!c
02c El control administrativo d la sbordinada or art
d la matri s r s nta n l mom nto n q la matri imon ss crit rios n
l fncionami nto int rno, como l nombrami nto d fncionarios o n la
r r s ntación q s haga d la sbordinada.
Para aclarar como s g n ran las r lacion s ntr las mr sas ara q s g n r n
condicion s d matric s o sbsidiarias a continación s on n n connto d
mlos.
6

Ã
Ã Ã$ 3;
$ º
< º 1; º 8 Ã $

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< º8 Ã '

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1;
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'
º
8 5

º&

:cccc8 &c
La cr ación d vínclos conómicos, financi ros y administrativos ntr dos ntidad s

rídicam nt ind ndi nt s, q stabl c na r lación d sbordinación, son
ntr ss obligacion s, la r aración d na s ri d inform s q int gr n los stados
financi ros, consolidando los d na mr sa con la otra.
Los stados financi ros consolidados r s ntan los activos, asivos, atrimonio, ingr so
y gastos d na soci dad matri y ss sbordinadas como si f ra n solo nt contabl .
La consolidación d los balanc s ntr na matri y na sbsidiaria s logra m diant la
int gración d las c ntas d cada na d llas, liminando c ntas como:
Dc La inv rsión d la matri n la sbordinada.
Dc C ntas or cobrar g n radas or transaccion s ntr la matri y la sbsidiaria.
Dc C ntas or agar g n radas or transaccion s ntr la matri y la sbsidiaria.
Dc V ntas y comras ntr las comañías.
Contabilidad II
c c
Dc {ivid ndos ntr las dos mr sas.
Dc Las ganancias ntr ntidad s n l inv ntario inicial o finalî
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
COMPOMACIONES MULTINACIONALES
Por: Lisa F rnanda Góm
Las cororacion s mltinacional s son las d dicadas al d sarrollo d na

actividad ( s) n varios aís s, dond bscará mayor cr cimi nto d ss
o racion s, na mayor ansión d ss actividad s, t ni ndo como
r sltado imortant l cr cimi nto conómico, dado los baos costos q
rmitirán baos r cios y na amliación d s m rcado.
9cc
L go d la cr ación d las mltinacional s s ha t nido controv rsias or

las dif r nt s d finicion s q s ti n n d lla, algnos lo d fin n como
toda mr sa q manti n o racion s conómicos n más d n aís; otros
afirman q sta no s d b limitar sólo a q os a o racion s f ra d las
front ras, sino q d b ad más os r caital y rsonal d dif r nt s
aís s.
Encontramos los dif r nt s tios d cororacion s q ist n q son:

mr sa tnocéntrica: s ori nta a s nación y las filial s son controladas or
la matri, l sist ma contabl s d ac rdo a las rácticas tiliadas n l
aís d orig n, ist n dominio rman nt d la casa matri; mr sa
olicéntrica: s r s nta na d sc ntraliación n la cal s rmit l
d sarrollo d las rácticas contabl s d cada na d ss filial s d las cal s
la matri s ra los r ndimi ntos conómicos; mr sa g océntrica: s
dis ñan sist mas d información contabl q s an as qibl s a los sist mas
d todos los aís s r lacionados n lla y s d sarrolla n bsca d l b n ficio
d todos, s dis ño s r alia tomando como bas los sist mas d los aís s
d mayor d sarrollo y las normas int rnacional s.
c.c9 cc
Ya conocido n conc to g n raliado d las cororacion s

mltinacional s, s d bido sab r cál s son las n c sidad s q stas
d sarrollan y n qé forma s d n financiar. { ntro d las n c sidad s
ncontramos la bsq da d homog n iación n la man ra d dirigir los
r crsos, l rsonal y la información financi ra y n g n ral l control d
ss sbsidiarias, g n rando n ambi nt organiacional con ficacia, otra
n c sidad s cr ar nas b nas r lacion s con los gobi rnos d los aís s n
los q s nc ntr n las filial s d la firma mltinacional; d mostrando los
b n ficios q sta g n ra, rmiti ndo n ambi nt d confiana q
facilitará l fácil acc so y distribción d ss rodctos .
Contabilidad II
c c
Por ltimo la firma mltinacional d b cmlir con dif r nt s rbros l gal s

q rmita l d sarrollo d ss actividad s y la cr ación d n grado d
confiana d ss rodctos y n la información financi ra q s r s nt a
ss sarios, la cal s caract riará or s fácil comr nsión s s
d sarrollará n bas al as cto normativo d s aís.
Para od r d sarrollar stas n c sidad s las mltinacional s d b n os r

na f nt d financiación q d s r:
F nt nort am ricana ara la obt nción d fondos

F nt int rnacional d fondos
F nt s local s d fondos n l t rior
Otras f nt s tran ras d fondos
{ sarrollo contabl d las mltinacional s y ss robl máticas:
Mi ntras q las técnicas básicas d la contabilidad ara las transaccion s d

n gocios son las mismas s a cal s a l aís n l cal l n gocio s
condcido, los robl mas s r s ntan al alicar sas técnicas a las
o racion s tran ras, las cal s no ist n n las o racion s domésticas.
Estos robl mas cr c n f ra d las sigi nt s condicion s, lo cal
caract ria las o racion s n l tran ro. Estas son:
{istancia d la casa matri

{if r nt s idiomas y las barr ras r sltant s ara facilitar las
comnicacion s
{if r nt s l y s y sist mas l gal s
{if r nt s taas d rogr so n l art d alicar la contabilidad
{if r nt s rácticas d contabilidad
{if r nt s tios d mon da.
cc! c c
/: s r s nta sta dificltad or la distancia ntr
la casa matri y ss sbsidiarias al mom nto d la r coilación d la
información d los dif r nt s movimi ntos y transaccion s r aliados, q
s rán n c sarios ara la laboración d los stados financi ros; stos r trasos
s v rán r fl ados n l mom nto d r ndir los inform s consolidados (IAS
27 Estados Financi ros consolidados y contabiliados d las inv rsion s n
las sbsidiarias).
En mchos casos las comañías matric s atriby n l r traso n obt n r los

stados financi ros d las sbsidiarias tran ras al h cho d q los
contador s n algnos aís s no on n tanto énfasis sobr los r ort s
riódicos como lo hac n los contador s n los aís s d sarrollados.
9
c : Las l y s local s y l ml o d rsonal local hac
n c sario gardar r gistros contabl s d contabilidad n l l nga nacional
y n la mon da nacional n la mayoría d los aís s, sin s r n c sario
gardar dicha información n otro idioma (idioma d la matri o
sbsidiaria), ocasionando robl mas n l mom nto d analiar int rr tar
la información r s ntada or las dif r nt s mr sas.
.c <
5
: Cada aís ti n ss roias l y s y ag ncias
Contabilidad II
c c
administrativas q r glan la contabilidad n s aís, or casa d l

nfoq q s l da a cada l y n s aís d orig n, ll va a los contador s a
darl n man o dif r nt a la rof sión ya s a nsando n l bi n star d la
comañía, d l stado o d los socios. Por otra art s da q n mom nto d
laborar los stados financi ros no s cmla con los r q rimi ntos dados
n cada aís y da tra r robl mas n la mr sa.
9
c c ! c
1 c c -! c : Cando na
sbsidiaria r alia ss stados contabl s, stos son r aliados a las l y s d
cada aís; al mom nto d consolidar la información s d n r s ntar
ci rtas dificltad s. Cando las dif r ncias son mat rial s las sbsidiarias
astan ss stados a las rácticas ac tadas s gidas or la casa matri.
Como mlo d stas dif r ncias od mos r saltar la d r ciación

ac l rada a tasas mas l vadas q ractican algnos aís s tran ros, q
las rmitidas ara roósitos d im stos n otros aís s; otro mlo q
od mos citar son las r glacion s d l im sto sobr la r nta n Brasil,
dond limitan la d dcción or d r ciación d los bi n s m bl s y no
rmit ningna d dcción or d r ciación d dificios otras m oras d
la roi dad.
Algnas Comañías r qi r n q todas ss sbsidiarias sigan ss mismos

métodos d Contabilidad; s or sto q las comañías Mltinacional s
r alian n manal d contabilidad q roorciona n catalogo d c ntas,
tasas stándar d d r ciación y na s ri d formas d r ort , rmiti ndo
todo sto q s da comarar la Contabilidad y los costos ntr los
aís s; ll gando a istir algna d sviación q f r n c sario ara acatar
las l y s local s.
c c

c c
!c -!c c c !c <
5
:
Lo q s cr mas aroiado s q l as cto contabl d cada sbsidiaria
st a cargo d n contador d l mismo aís, ro mchas comañías
mltinacional s no lo cr n así y s han sto n la fnción d nviar
rsonal local d la casa matri a q d s m ñ n stos cargos n las
dif r nt s filial s q os n.
En la bsq da d t n r mayor confiana y cr dibilidad d las transaccion s

y movimi ntos r aliados or cada sbsidiaria la casa matri ota or alicar
algnas d ss rácticas n los otros aís s, a v c s sin s r conci nt s d q
sto d tra r cons c ncias administrativas y l gal s a ss sbsidiarias; s
or sto q lo m or s caacitar al rsonal tran ro ara q r alic n ss
fncion s as m ándos a lo q d s a la s d rincial, ro
roorcionalm nt l d sarrollo d stos aís s.

-! c c -! c -c c ! c 9
c c ! c :
dada la d valación q r s ntan nas mon das fr nt a otras, n algnos
casos cando s convi rt la mon da tran ra a la local s d asar d
t n r ganancia a t n r rdida.
Lo q mchas mltinacional s no comr nd n a v c s s q las márg n s
Contabilidad II
c c
d tilidad q son satisfactorias cando son m didas n mon da local,

d n no s r los más ad cados ara com nsar la d valación y d s
modo mant n r l caital d trabao y s caacidad rodctiva.
A sar d la imortancia adqirida or las cororacion s mltinacional s a

través d los ltimos años, llas s si nt n n oco vln rabl s n canto a la
com titividad no orq car can d b nos rodctos, r cios,
stadísticas, sino or las dificltad s r s ntadas n canto a la normativa
contabl , t ni ndo sto na infl ncia imortantísima n la calidad o
imortancia d los stados financi ros.
En la iml m ntación d las cororacion s mltinacional s, la rof sión

contabl ga n a l fndam ntal d bido a la n c sidad d t n r inform s
financi ros til s y claros tanto ara los sarios local s, como ara los
sarios tran ros.
Pr s ntándos sta a rtra conómica, los contador s d b n s r cada día

mas fici nt s y s cialiados, ya q s incr m nta cada v más la
com t ncia si ndo sto n nto a favor ara las cororacion s
mltinacional s.
-!
9" cc
cc
arn arn , osé Ignacio. Otros análisis int rnacional s d la calidad d la
aditoria mr sarial. M vista: L gis d contadría y aditoria No 17( n ro
-maro d 2004). Pág. 26-66.
M ia Soto, Etimio. Mont s Salaar, Carlos Alb rto. Contadría

int rnacional aroimación a los stándar s int rnacional s.2005.
Com rcio int rnacional, introdcción al mndo d la mr sa mltinacional.

Editorial: Pr ntic / Hall int rnacional. 1997
Ú º )< 8 )'? '

)===#
ºc
Contabilidad II
c c
c
c
c
&8& c4&+8 c
BMITO, . (1994) !5

V n la: Editorial C ntro d Contador s.
CASHIN, y LEMNEM . (1990) " Méico: Editorial Mc Graw ± Hill.
CATACOMA, F. (2000) ' º

#

V n la: Mc Graw Hill Int ram ricana.
{ICCIONAMIO {E CONTABILI{A{ Y FINANZAS 1999. Madrid Editorial Cltral
ECHEVEMMIA, M. (2006) ?

. {isonibl n:
www.g stioolis.com
FELIZ, I. (2006)
8
º
º $
Ã
{isonibl n: www.monografias.com
GÓMEZ, G. (2006) {isonibl n: www.g stioolis.com
MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNEM. (2000) '

#
Colombia: Mc Graw Hill
Int ram ricana.
ME{ON{O, A. (1992) 8 5

# .(3a. Ed)
Caracas-V n la. C ntro contabl V n olano.
www.g stioolis.com
www.r dcontabl .com
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2c % 6c  cc

c Ingr sos o racional s

[2c % 6c8!5c9 0c

0 c0 ! 0 c 

Análisis d casos 30%

Particiación activa 25%

Trabao n gros 20%

La r sión d dichos r gistros contabl s son n connto d accion s d talladas

En la rim ra nidad s abordan n d tall los l m ntos n c sarios ara la laboración

L go s aborda la t rc ra nidad dond s r s ntan los comon nt s d l Estado d

Esta nidad ti n como roósito q l l ctor comr nda la d finición y alicación d

El balanc g n ral s l stado financi ro q m stra los r crsos d q dison na

En l marco d dicho r gistro contabl s obs rvan tr s grand s comon nt s, q s

c c c & %c

{ ntro d los activos circlant s ncontramos

A continación s nncian cal s son las c ntas r lacionadas con l f ctivo:

El r gistro d sta c nta s r alia n l formlario d nominado º º  

  Los camos q conti n la información n sta c nta son:

El movimi nto d din ro a través d la c nta d caa d b r s ntar ci rtos

Eist n algnas artidas q s d nominan f ctivo y otras q no odrán s r

c c9 0c c c9 0c

Dc La cr ación d l saldo inicial asignado ara s r man ado or la caa.

Dc Pagos r aliados or dif r nt s conc tos

Êc Otros conc tos.

Dc   c!c9c95: P rmit contabiliar la a rtra o constitción d l

Dc c!c9c95: Est r gistro s r alia igal q ara la constitción,

Dc &-! cc!c9c95: Esta s la transacción más fr c nt d sta c nta

En r lación al man o d la c nta Catacora (1998) lant a las transaccion s osibl s

Dc La cr ación d l fondo fio.

Dc La disminción d l fondo fio.

Las o racion s q s d n g n rar d bido al movimi nto d f ctivo n la c nta

Dc (= c  c .c (= c

>c or transf r ncias a otras c ntas

  c c! /c95c

P d n s r inv rsion s a corto lao q s an altam nt líqidas o conv rtibl s a

Estas artidas d b n cmlir con na s ri d condicion s q s r san a

1.c Las inv rsion s d b n s r fácilm nt conv rtibl s n f ctivo.

Finam nt s imortant d stacar q , así como las dif r nt s artidas y stados

Dc{isonibilidad d mon da d crso l gal o ss qival nt s: c ntas

Dc{isonibilidad n mon da tran ra n c ntas corri nt s, d d ósitos

-;c 9  c.c  c

{ ntro d la clasificación d los Activos Circlant ncontramos: los f ctos y c ntas

Los f ctos a cobrar (l tras d cambio y agarés), ti n n n valor nt ndido y or lo

La l tra d cambio, d nominada n n stro aís "giro", s n docm nto m rcantil q

Tomador o B n ficiario, na cantidad d t rminada, n na ci rta f cha, a na t rc ra

1.c La d nominación d L tra d Cambio ins rta n l mismo t to d l

Ahora bi n, si l librado s la mr sa, d b rá r gistras n l asivo, s cíficam nt

Ar lna Moas, adqi r mobiliario or n monto d Bs. 1.500.000,00 n

El asi nto contabl s ría l sigi nt :

Los agarés d n mitirlos individos articlar s, mr sas o l Estado; anq st

Wilm r Moas, solicita n agaré n l Banco Provincial or Bs. 1.000.000,00,

&cc c 4&c

A continación s d tallan as ctos d cada na d stas c ntas.

Dc El cobro d los docm ntos r gistrados n la c nta.

Con los f ctos a cobrar d n r s ntars tr s dif r nt s o racion s, q os n a s

ÿc V ntas d bi n s o r stación d s rvicios.

Dc Pr stamos, v ntas, transf r ncias d f ctivo o calqi r conc to similar

En r lación a stas c ntas s n c sario q l go d ntr gado n anticio, l

Ent ndiéndos or cada na d llas lo sigi nt :

Dc Los r clamos or cobrar al s gro, ti n n s orig n n montos q stán

Finalm nt s imortant d stacar q la valación d los f ctos y c ntas or cobrar

%c %&& %&c 'c

2c % 6c cc

c Ingr sos o racional s

[2c % 6c8!5c90c

0 c0 ! 0 c

Trabao n gros 20%

La r sión d dichos r gistros contabl s son n connto d accion s d talladas

c c c & %c

El r gistro d sta c nta s r alia n l formlario d nominado º º

Los camos q conti n la información n sta c nta son:

El movimi nto d din ro a través d la c nta d caa d b r s ntar ci rtos

Eist n algnas artidas q s d nominan f ctivo y otras q no odrán s r

cc90c cc90c

Dc La cr ación d l saldo inicial asignado ara s r man ado or la caa.

Dc c!c9c95: P rmit contabiliar la a rtra o constitción d l

Dc c!c9c95: Est r gistro s r alia igal q ara la constitción,

Dc &-!cc!c9c95: Esta s la transacción más fr c nt d sta c nta

En r lación al man o d la c nta Catacora (1998) lant a las transaccion s osibl s

Dc La cr ación d l fondo fio.

Dc La disminción d l fondo fio.

Dc (=c c .c (=c

c c! /c95c

Estas artidas d b n cmlir con na s ri d condicion s q s r san a

Dc{isonibilidad n mon da tran ra n c ntas corri nt s, d d ósitos

-;c 9c.c c

1.c La d nominación d L tra d Cambio ins rta n l mismo t to d l

Ar lna Moas, adqi r mobiliario or n monto d Bs. 1.500.000,00 n

Wilm r Moas, solicita n agaré n l Banco Provincial or Bs. 1.000.000,00,

&cc c 4&c

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Dc . Son títlos r r s ntativos d l caital social d na mr sa n la cal

Êc 0!. Est método consist n f ctar n cálclo cada v q s ti n

c VALOM UNITAMIO MONTO TOTAL

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c VALOM UNITAMIO MONTO TOTAL

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Dc #c c 9 c "9 . Est método consist n asignar

TM Costo v ndido / Costo rom dio

COSTO PMOME{IO Inv. inicial + Inv. final / 2

Dc T rc r gro: Inclir n st gro l r sto d los artíclos q or s bao

Tal y como lo r sa Catacora (1998), los s gros s d n sbdividir n:

Dc cc9 , stá, formados or q ñas cantidad s d inv ntarios d

Los bi n s q s consid r n como activo fio d b n cmlir con tr s condicion s

En l marco d los activos fios ncontramos:

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{ ntro d los rincial s rbros q s disting n n los activos fios tangibl s, s

Dc No s tos a d r ciación

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{ ntro d los rincial s rbros q s disting n n los activos fios tangibl s, s

Esta o ración d b s r r gistrada,

Entr las o racion s r aliabl s con l activo fio, la r f rida a la d r ciación

Êc c?!, s l ti mo asignado ara n activo n l cal s s ra q

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{2 c c 1.200.000 (2 / 15)c c 160.000cBs. l 2do a$o c

{4 c c 1.200.000 (4 / 15)c c 320.000cBs. c

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