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SISTEMAS TRIBUTARIOS (638)

UNIDAD 1:
LA ACTIVIDAD FIANCIERA DEL ESTADO
1-Actividad Financiera del Estado: Concepto: Es aquel conjunto de actividades que deben ser puestas en marcha a
fin de dar cumplimiento a la compleja gama de fines que el estado debe satisfacer, lo cual implica:
a) Una selección valorativa de objetivos.
b) Una provisión adecuada de recursos materiales (económicos y financieros) a fin de alcanzarlos y
c) La existencia de todo un aparato burocrático organizado, con el objeto de que los recursos existentes sean manejados
en la forma más eficiente, y con ello poder satisfacer la mayor cantidad de necesidades publicas.
2.- Teorías sobre la actividad financiera del Estado: Las misma se pueden agrupar en tres categorías: sociológicas,
políticas y económicas.
a) Teorías Sociológicas: Ello significa que la forma general de la sociedad se determina por los diversos elemento que
actúan en ellas pudiendo distinguirse las siguientes categorías.1- los elementos de la naturaleza(flora, fauna, clima,
ubicación geográfica y riquezas minerales) 2- la acción ejercida por una sociedad por otra anteriores en el tiempo o
exteriores en el espacio. 3- los elementos internos tales como la razas y los que se llama residuos que son las calidad de
los sentimientos las inclinaciones de la inteligencia y de los intereses predominantes en toda sociedad.
b) Teorías Políticas: Siendo el estado sujeto activo de la actividad financiera, un ente político por su propia naturaleza,
siendo los fines de estado, objeto de la actividad financiera, políticos, en tanto y en cuanto los mismos responden a un
juicio de tipo valorativo hacho por el estado mismo y siendo que los recursos con los que cuenta y debe contar el estado,
a fin de lograr la satisfacción de sus fines, son elegidos de acuerdo a un criterio político (piénsese en los tributos y el
crédito publico) tenemos que la actividad financiera tiene esencialmente una naturaleza política.
c) Teorías Económicas: El denominador común de estas teorías estriba en considerar a la actividad financiera del
estado como un fenómeno en el cual, los verdaderamente relevantes es, el aspecto económico en ella envuelto.
3.- La actividad financiera del Estado venezolano: La actividad financiera del estado se desarrolla a través de las
ramas del poder publico.
4.- El concepto de Hacienda Pública: En términos generales es el patrimonio del ente público administrado por el
poder público, en este sentido tenemos que la hacienda publica venezolana esta constituida por: hacienda publica del
poder nacional, hacienda publica del poder estadal y hacienda publica del poder municipal.
5.- La Hacienda Pública Estadal y la Hacienda Pública Municipal.
Hacienda publica estatal: Esta constituida por bienes ingresos y deudas correspondiendo su administración al poder
ejecutivo de cada estado.
Hacienda publica municipal: Esta constituida por bienes ingresos y deudas correspondiendo su administración al
poder ejecutivo de cada municipio.
6.- Los Ingresos públicos. Concepto: Son los medios económicos, generalmente representados en dinero, que le
estado obtiene con actividades o de las rentas o bienes del sector privado que se destinan a cubrir los gastos del estado
o a lograr otros fines económicos-sociales
Clasificación:
-Ingresos ordinarios y extraordinarios: Son los que el estado y demás entes públicos perciben en razón de bienes de
su propiedad o con ocasión de actividades económicas realizadas directamente por ellos en la misma forma que lo haría
un particular.
-Ingresos originarios e ingresos derivados: Son los obtenidos por el estado u otro ente público actuando en función
de imperio siendo extraídos de las economías particulares en ejercicio de la potestad tributaria.
7.- El gasto público, Conceptos:
- Según la llamada definición clásica: Son aquellos ejecutados por la republica por los estados y los municipios en
general, por cualquier establecimiento que tenga personalidad jurídica (institutos autónomos y empresas del estado)
- Según la llamada definición Socioeconómica: Son solo los que tenga el estado en el ejercicios del poder de mando;
por el contrario se consideraran privado los que le estado (y las otras colectividades publicas) realicen en condiciones
análogas a las de los particulares de los organismos privado.
Su Naturaleza,
A.- Concepción clásica: El gasto público actúa como un simple consumidor de bienes y de riquezas, siendo que, dicho
gasto, constituye una carga sobre la renta nacional y conlleva a un empobrecimiento de la colectividad, que se ve
obligada a contribuir con sus rentas al financiamiento de aquel.
b.- Como factor de redistribución del Ingreso: Ya que propende a la satisfacción de necesidades colectivas. Al
realizarlo, crea bienes y servicios que pone a disposición de los ciudadanos. En la medida en que tales bienes y
servicios son financiados, en parte con recursos provenientes de las economías particulares.
Su Clasificación.
a.- Financiera:
Gastos Ordinarios: Son aquellos vinculados con las actividades normales y cotidianas del Estado (Gastos de personal,
de materiales y suministros, de mantenimiento, de inmuebles, etc.) y Gastos Extraordinarios: Son aquellos que se
presentan en una forma imprevista, y por supuesto, no han sido contemplados en el presupuesto ordinario. (Gastos de
guerra, inundaciones, terremotos, etc.).
b.- Económica:
Gastos Corrientes: Son aquellos destinados a cubrir el costo de los servicios públicos, y en general, el funcionamiento
del estado. (Pago de sueldo de personal, compra de materiales, etc.)
Gastos de Capital: Comprenden aquellos directamente destinados a la inversión publica. (Construcción de autopista, de
un sistema ferrocarrilero, etc.)
c.- Compensación:
Gastos con rendimiento compensatorio: Son aquellos en los que le Estado recibe una determinada contraprestación,
ya sea en los bienes (compra de materiales) o servicios (gastos de sueldos de personal).
Gastos sin rendimiento compensatorio: No conllevan una contraprestación a favor del estado (en el caso de los
subsidios, las transferencias de fondos a entes públicos)
8.- El régimen presupuestario venezolano. Consideraciones generales: Es el instrumento que limita la acción del
estado para el cumplimiento de los planes, coordinando los diversos recursos y actividades del sector publico y en el se
establecen las autorizaciones máximas de gasto que pueden efectuarse en un periodo determinado. En Venezuela la
ley que rige lo relativo al proceso presupuestario, se halla contenida en la ley de régimen presupuestario. Están sujetos a
el todos los entes públicos de carácter constitucional.
El presupuesto público se rige por una serie de principios a saber:
• Anualidad: Se estima que el presupuesto debe hacerse en el periodo de un año, El ejercicios del presupuesto
comienza el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año.
• Equilibrio: El monto de gasto presupuestado no podrá exceder del total del presupuesto de los ingresos.
• Unidad: De acuerdo con este principio, todos los gatos y todos los ingresos deben estar recogidos en un solo
documento presupuestario.
• Universalidad: Es el principio que determina que el monto del presupuesto debe estar representado en un
monto bruto.
• Programación presupuestaria: Consagra que el presupuesto del estado debe responder a una estructura,
lineamientos y composición.
• No afectación de los recursos: Ningún órgano dependiente del estado podrá destinar el producto de los
ingresos con el fin de atender ningún gasto.
9.- Disciplinas que se ocupan del estudio de la actividad financiera del Estado:
1. La ciencia de las finanzas publicas: procura explicar los fenómenos vinculados a la ostentación y
erogación del dinero necesario para el funcionamiento de los servicios a cargo del estado o de otras
personas del derecho publico, así como los demás efectos derivados de esa actividad gobernativa.
2. Economía financiera: Se ocupa de la actividad financiera de los estados en especial el aspecto
económico.
3. Sociología financiera: Es centro del estudio en el aspecto social.
4. Administración financiera: estudia la organización de la maquinaria financiera del estado.
5. Derecho financiero: tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan los recursos.

UNIDAD 2:
EL TRIBUTO
1.- Introducción: esto es prestaciones obligatorias que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley y cuya
recaudación se destina a la satisfacción de los fines propios del estado.
La Potestad Tributaria: Concepto: El poder del estado por el cual crea tributo. La potestad tributaria tiene una por un
lado:
• Una justificación Política: El estado como sujeto activo de la actividad financiera requiere proveerse de
recursos necesarios que le permitan el logro de sus fines, a través de la realización del gasto publico.
• Una justificación Ética: Es la que determina que el estado a través de la actividad financiera no busca otra
finalidad que el bien común, el bienestar general y la justicia social.
Caracteres:
a) Es originaria: La organización la recaudación y el control del impuesto a la renta y al capital y a las sucesiones y
donaciones; de las contribuciones y de las importaciones son de competencia nacional. Ordinal 12 articulo 156
constitución bolivariana de Venezuela.
b) Es inalienable: Algunos autores la determina como indisponible e irrenunciable. La verdadera justificación de la
indisponibilidad de la potestad tributaria esta en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de efectuar
el reparto de la carga impositiva.
c) Es imprescriptible: La potestad tributara no se agota no se prescribe con el transcurso del tiempo, ni aun cuando no
se la ejerza por parte del ente publico que tiene su titularidad.
d) Es territorial: al igual que la soberanía política, se ejerce dentro del territorio del Estado. No obstante existen países
donde la legislación tributaria grava a ciudadanos residenciados en otros estados.
e) Es un poder legal: Es un principio cardinal en materia tributaria, el que el ejercicio del poder de imposición no puede
llevarse por medio distinto a la ley.
2.- Potestad Tributaria y Competencia Tributaria: Definimos la potestad tributaria como el poder de crear tributos. Es
una esencia del estado, no puede ser cedido, trasladado, delegado o renunciado. En cuanto a que la potestad tributaria
es indisponible no ocurre lo mismo con la competencia tributaria entendida como la facultad de ejercitar el poder de la
imposición en el plano material, esto es, el poder de exigir el cumplimiento de las obligaciones tributaria.
3.- Derecho Tributario: Se refiere aquella rama del derecho que tiene por objeto el estudio del aspecto jurídico de la
tributación, en sus diversas manifestaciones, el objeto del derecho tributario se puede decir que estudia 2 áreas:
Una estudia los principios generales que sirven de sustrato limitante al ejercicio de la potestad tributaria y la
segunda se orienta al estudio analítico del tributo.
Principios del Derecho Tributario Venezolano: Constituyen verdaderas garantías ciudadanas frente a la actividad del
estado, que se orientan a la consecución de ingresos de origen tributario.
Principio de la legalidad: Se encuentra consagrado en el articulo 317 de la constitución bolivariana de Venezuela: “No
podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidas por la ley, ni concederse exenciones ni
exoneraciones de los mismo sino en los casos por ella previstos”. De el se derivan importantes consecuencias:
• Constitunacionalizacion de la construcción técnico-jurídico: Se refiere a que no es suficiente que la ley lo
consagre sino que es imperativo que se prevean todos y cada uno del elemento jurídico tributarios.
• La segunda es que no solo se aplica a los impuestos naciones se extiende a los estadales y municipales.
• La tercera: que conlleva a cualquier exención y exoneración.
• Una cuarta: es la irretroactividad: su vigencia no puede extenderse a situaciones pretéritas.
• La administración tributaria no pueden exigirse tributos que no estén establecidos por la ley.
Principio de la justicia tributaria: El mismo se sub. Divide en:
• Principio de la generalidad del tributo: Lo consagra la constitución “todos están obligados a contribuir con el
gasto público” Como lo antes dicho contempla que impone una obligación de carácter general a todos los
habitantes del país.
• Y el principio de igualdad del tributo: 316 de la constitución bolivariana de Venezuela “El sistema tributario
procurara la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al
principio de la progresividad, así como a la protección económica nacional y la elevación del nivel de vida del
pueblo”. Establece que el tributo se aplicara de manera expresa y justa, al contribuyente.
4.- Fuentes del Derecho Tributario Venezolano: Cuando hablamos de fuentes del derecho tributario se alude al
principio de la norma:
a) La constitución Nacional: Consagra toda una serie de principios, que vienen a ser la base de toda actividad
tributaria de los entes dotados con potestad de crear tributos.
b) La ley: la ley es por excelencia toda fuente del derecho tributario, es ella quien crea tributos y que concede
exenciones y exoneraciones.
c) Decretos –leyes: la constitución lo consagra en el articulo 236 “Son atribuciones y deberes del presidentes o
presidenta de la republica dictar medidas extraordinarias en materia económica y financiera cuando así lo
requiera el interés publico y haya sido autorizado para ello por leyes especiales”
d) Normas reglamentarias: Los reglamentos constituyen también fuentes jurídicas del derecho, siempre y cuando
no alteren el espíritu o razón de la norma jurídica.
e) Los convenios y Tratados internacionales: Estos son fuentes del derecho tributario fundamentalmente en
áreas referidas al tratamiento de los problemas de doble tributación.
5.- El tributo: Concepto: Pueden ser definidos como aquella prestación, comúnmente en dinero (en algunos países se
admite que pueda ser satisfecha en especies) que son debidas, por mandato expreso de la ley, a un ente publico y las
cuales tiene por finalidad, la de proporcionarle los medios necesarios a objeto de cubrir las necesidades generales.
Fundamentación: La finalidad extrafiscal no constituye en la esencia jurídica de la institución del tributo, sino, más bien,
la utilización para objetivos económicos-sociales de un útil instrumento de intervencionismo cuya originaria finalidad es
obtener ingreso.
Clasificación: La clasificación comúnmente aceptada de los tributos, distingue entre tasas, impuestos y contribuciones
especiales.
a- Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho generador de halla constituido por una actividad que el estado realiza o
desenvuelve respecto de un sujeto pasivo determinado, y la cual beneficia, de un modo particular y concreto, al
sujeto que demanda el servicio en el que se traduce aquella actividad.
b- Impuestos: al contrario que en el caso de las tasas, los impuestos son tributos exigidos por el estado a aquellos
sujetos pasivos que se encuentran vinculados a las situaciones de hecho (hecho generador) consagradas por la
ley, como relevantes para exigir de aquellos el pago de determinadas prestaciones.
c- Contribuciones por mejoras: En referencia a esta categoría tributaria es posible distinguir: Contribuciones por
mejoras y contribuciones parafiscales:
1- Las contribuciones por mejoras: son aquellos tributos debidos por un sujeto pasivo, en razón de mayor
valor, de la plusvalía, que beneficia a un determinado bien o inmueble, con ocasión de la ejecución de una obra
publica cuyo valor reporta una ventaja económica al propietario (sujeto pasivo) de dicho inmueble. Por ejemplo:
el estado a consecuencia de la construcción del metro de caracas es estado decide grabar al los propietarios de
los alrededores con un impuesto puesto que las propiedades verán incrementado en beneficios su valor.
2- Las contribuciones parafiscales: Son aquellos tributos establecidos con el fin asegurar una fuente de
financiamiento autónomo, para determinados entes públicos que desarrollan una actividad que beneficia, en
forma directa y preponderante, a los sujetos pasivos de dicho tributos.
Elementos cualitativos de los tributos:
a- El hecho generador o hecho imponible: es el conjunto de circunstancia o hechos a cuya ocurrencia la ley vincula el
nacimiento de la obligación tributaria; y que puede ser un hecho material, como pasar unas mercancías de un país a
otro.
b- Los sujetos: pueden distinguirse a los sujetos activos y los sujetos pasivos, los sujetos activos de la actividad
tributaria son aquellos que por ende están investidos de potestad o soberanía tributaria, esto es, del poder público de
crear tributos, tiene derecho a su percepción. En Venezuela se podría decir que el sujeto activo podría ser: La Nación, en
muy limitado grados de los estados y los municipios. Sujetos pasivos es aquel respecto de quien se ha producido el
hecho generador del tributo, resultado por tanto deudor del mismo. Ejemplo: el sujeto que ha obtenido una renta o que
he recibido una donación, o el importador de una mercancía.
c- El objeto Es el propio hecho generador del tributo, es la prestación que debe ser pagada por el sujeto pasivo y a la
cual tiene derecho el sujeto activo conforme a la ley.
Elementos cuantitativos de los tributos:
a- La materia imponible o gravable: tal como lo define el profesor Lucien Mehl, “es el elemento económico sobre el que
se asienta el impuesto y en el que directa o indirectamente tiene su origen. Dicho electos puede ser un bien, un
producto, un servicio, una renta y el capital”.
b- La base imponible: Es el conjunto de datos relativos a los componentes de la materia imponible viene dada por el
producto neto derivado del inmueble; en el caso de un impuesto sobre transferencia de la propiedad, la materia
imponible es el bien transmitido, y, en cambio, la base del impuesto es el valor en capital de dicho bien.
c- La tarifa o alícuota del tributo: este es el elemento que ha de aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el
monto del tributo (prestación tributaria) Puede estar establecido en la ley como un monto fijo por cada unidad de base
imponible.
6.- El Impuestos: Podemos definirlo como aquella prestación en dinero o en especie, que se le exige a las personas
naturales o personas jurídicas del derecho publico o del derecho privado, en consideración de su capacidad tributaria,
sin que exista, por parte del sujeto activo la potestad tributaria que lo exige.
Fundamentos:
Ha sido aportadas diversas teorías a fin de explicar la naturaleza del impuesto, las más importantes son:
a- Teoría del precio de cambio: para los sostenedores de esta teoría el impuesto vendría a ser una especie de
contraprestación que pagan los contribuyentes (sujetos pasivos) por los servicios que presta el estado y que le
reportan beneficios. Se tratarían un poco del pago de un precio por vivir en civilización.
b- teoría de la prima de seguro: Para algunos autores, el impuesto vendría a ser una prima contra riesgo; un
pago hecho a cambio de la seguridad que el estado le brinda a los sujetos pasivos que lo pagan y a sus bienes.
c- teoría de la distribución de las cargas publicas: Según esta tesis, el impuesto responde a la idea de
distribución de las cargas públicas entre los sujetos pasivos. Se entiende que con los ingresos obtenidos por
concepto de impuestos, el estado propenderá a la satisfacción de las necesidades colectivas, mediante el gasto
publico, y precisamente en esto radicara el beneficio del sujeto pasivo que paga un determinado impuesto.
Clasificación:
A- impuestos Reales y Personales: Son reales, aquellos que toman en cuenta, a los efectos del gravamen, la materia
imponible, con absoluta prescindencia de la situación personal del sujeto pasivo, ejemplo: impuestos sobre inmuebles
urbanos. Y los personales aquellos que si toman en cuenta la situación personal del sujeto pasivo, y concretamente, su
capacidad tributaria ejemplo: impuesto sobre la renta.
b- impuestos directos e indirectos: antes de referirnos en concreto a este criterio clasificatorio, pensamos que es muy
importante referirnos a la incidencia, la percusión y traslación. La incidencia se refiere al ámbito de la realidad, a los
distintos elementos de hecho generador. La percusión es el sujeto al cual soporta la carga del tributo mediante el pago y
la trasladación cuando el sujeto que ha soportado la carga del tributo, transfiere a otra persona. El impuesto indirecto
consiste en establecer la obligación de pago del impuesto a cargo de una determinada persona sin conceder a estas
facultades legales. Y los impuestos directos, aquellos en los que la norma jurídica tributaria concede facultades al sujeto
pasivo del impuesto.
7.- El Sistema Tributario Venezolano: En Venezuela las principales fuentes de ingresos tributarios no petroleros, a
nivel nacional; están constituidos por: el impuestos sobre la renta (tanto de las personas naturales, como de las personas
jurídicas); el impuesto sobre el alcohol y cigarrillos las llamadas contribuciones parafiscales.

UNIDAD 3:
LOS IMPUESTOS NACIONALES
1.- Introducción.
Impuesto Aduanero: Los impuestos de aduanas constituyen por su naturaleza impuestos indirectos al consumo de
mercancías destinadas a ser usadas o consumidas en un país que no es el de su procedencia.
Breve bosquejo histórico: aparece originalmente en la india y ya en la antigua Grecia se recaudaban impuestos por el
transito de mercancía. Con el desarrollo industrial de la ciudades de Italia, Francia y Alemania comienza a utilizarse el
sistema aduanero comienza la utilización del sistema aduanero.
Importancia atribuida a los Impuestos Aduaneros En los países de economías subdesarrolladas: Se ha sostenido
que los impuestos aduaneros se le atribuyen muchas ventajas en países de economías subdesarrolladas:
• Su facilidad de recaudación desde el punto de vista de su recaudación, se afirma que la cantidad de personal
administrativo que se requiere para la recaudación de este tributo es menor que el caso del impuesto sobre la
renta, debido a que la mercancía que entra y sale de un país debe pasar por el cuello de una aduana.
• Se sostiene que los impuestos aduaneros pueden ser utilizados como instrumentos muy efectivos, para el logro
de objetivos vinculados al desarrollo económico del país de que se trate. Mediante los impuestos aduaneros por
ejemplo las importaciones de lujo no consideradas de interés para el desarrollo económico, las personas
probablemente se verán desectimuladas a adquirir este tipo de productos.
• Los impuestos aduaneros, pueden ayudar a implementar un proceso de sustitución de importación, el cual en un
país subdesarrollado, pueden constituir una política muy positiva.
Criticas formuladas a los Impuestos Aduaneros en los países de economías subdesarrolladas:
• En virtud de la finalidad proteccionista que normalmente persigue el impuesto aduanero, al gravar las
importaciones para con ello incentivar la producción interna de bienes, dicho impuesto puede acarrear, el que se
cree unas industrias artificiales y poco eficientes.
• El impuesto aduanero sobre bienes de consumo masivo cuya producción nacional no sea de la calidad y/o
cantidad adecuada, puede acarrear el surgimiento del contrabando.
• En el caso del impuesto aduanero ad-valorem, serán necesario establecer la forma como calcular dicho valor, lo
cual, en pocos casos es fuente de problemas.
• Se habla que si las tarifas aduaneras son modificadas frecuentemente ello puede acarrear el que los
comerciantes sufran perdidas o obtengan ganancias especulativas.
El Impuesto Aduanero Normativa Constitucional Venezolana que lo regula: El articulo 156 ordinal 15 de la
constitución bolivariana de Venezuela: “Es de la competencia del poder nacional la organización y régimen de la
aduanas”
Marco legal que regula el Impuesto Aduanero en Venezuela: El impuesto bajo consideración, se halla regulado por
las distintas disposiciones normativas contenidas en las vigencias en la Ley orgánica de aduanas: el articulo 5 dispone
“Todo vinculo o medio de transporte que realice operaciones o sea objeto de trafico internacional, o trafico interno en
aguas territoriales y espacios aéreos nacionales, así como las mercancías que contenga, sea cual fuere su naturaleza,
estarán sometidos a potestad aduanera. También estarán sometidos a dicha potestad los objetos que formen parte del
equipaje de los pasajeros y tripulantes”.
Previsiones normativas que contiene la ley Orgánica de adunas en relación con la especial sujeción de
mercancías al impuesto Aduanero:
Articulo 9: “Las mercancías que ingresen a la zona aduanera, no podrá ser retirada de ella sino mediante el pago de los
impuestos, tasas, penas pecuniarias y demás cantidades legalmente exigibles y el cumplimiento de otros requisitos que
pudieran estar sometidas. El ministerio de hacienda podrá autorizar que le retiro de las mercancías se efectué sin haber
sido cancelada la planilla de liquidación definitiva mediante garantías que cobran el monto.”
Articulo 10: “El fisco nacional tendrá privilegio, preferente a cualquier otro, sobre los bienes a que se refiere del articulo
5 de esta ley, para exigir el pago de impuesto, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias y otros derechos o
cantidades que se originan en virtud de los establecido en ella” la potestad de exigir la ley.
Articulo 11: “Cuando las mercancías hubieren sido retiradas de la zona aduanera, sin que hubieren satisfecho todos los
requisitos establecidos en la ley o en las condiciones a que quedo sometida su introducción o extracción y no se hubiere
pagado el crédito fiscal respectivo, el fisco nacional podrá perseguirla y aprenderlas”. Prevea la sanción en caso de que
la mercancía que haya sido retiradas de la zona aduanera sin que hubiesen cancelado al fisco nacional los derechos
fiscales que le corresponda.
El hecho generador del Impuesto Aduanero: Según el articulo 82 dicta: “la importación, exportación y transito de
mercancía estarán sujetas al pago del impuesto aduanero que autoriza la ley, en los términos por ella previsto”.
2.- Impuesto al alcohol y especies alcohólicos. Normativas constitucionales
Venezolana que lo regula: El poder nacional goza la potestad excluyente, en cuanto a la disponibilidad de grabar al
alcohol y las especies alcohólicas. Potestad que le otorga el artículo 156 ordinal 12 de la Constitución Bolivariana de
Venezuela.
Marco legal que regula el Impuesto al alcohol y licores en Venezuela: Este tributo se halla regulado por la ley de
impuesto sobre el Alcohol y especies alcohólicas, articulo 1: “El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción
nacional o importadas, destinadas al consumo en el país quedan sujetas al impuesto que establecen esta ley”.
Monto del Impuesto al alcohol y especies alcohólicas: El monto de los impuestos fueron aumentados en julio 1.981
al 50% bajo el decreto 1.138: “El ejecutivo nacional queda autorizado para aumentar o disminuir mediante decreto
reglamentario y hasta en un 50% los impuestos establecidos en los artículos 10,11,12 y 13 de esta ley, para lo cual
deberá solicitar la aprobación previa de la comisión de finanzas de la asamblea nacional” De los mencionados articulo el
10: se refiere al alcohol etílico, articulo 11: se refiere a loa cerveza de producción nacional, articulo 12: el vino de
producción nacional y articulo 13: se refiere a los productos de la misma especie alcohólicas de importación.
Causación y exigibilidad del Impuesto al alcohol y especies alcohólicas: En el momento de exigibilidad del mismo,
la oportunidad en que se debe ser cancelado al fisco nacional. El impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas es
exigible en el instante en que el alcohol y especies alcohólicas gravadas, sean retirados del establecimiento de
productor.
Exenciones consagradas en la Ley del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas:
Articulo 14: “Quedan exentos del pago del impuesto, el alcohol etílico y especies alcohólicas perdidos por evaporación,
derrames u otras causas naturales o accidentales, ocurridas en las industrias productoras de alcohol o especies
alcohólicas que funcionen bajo sistemas cerrados de producción o almacenes fiscales” Por otra parte articulo 18: “El
alcohol etílico y especies alcohólicas de producción nacional destinados al consumo fuera del país o a expendios
ubicados en los territorios bajo el régimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidos a buques y
aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior, no están gravados de impuestos
establecidos por esta ley”.
3.- Renta de Timbre Fiscal: Es aquella renta que se compone de una serie de tasas que han sido establecidas
legalmente, como contraprestación por la demanda que los ciudadanos hacen de determinados servicios públicos y,
adicionalmente por el llamado impuesto de salida al exterior.
Normativa Constitucional venezolana que las regula: lo determina la constitución “El poder nacional atiende la
organización, recaudación y control de la renta de timbre fiscal” Marco legal que regula la Renta de Timbre Fiscal en
Venezuela: El tributo se halla regulado por la ley de timbre fiscal, que en su artículo primero dicta, Artículo 1º: La renta de
timbre fiscal comprende los ramos de ingresos siguientes:1. El de estampillas, constituido por las contribuciones
recaudables por timbres móviles u otros medios previstos en esta Ley, y 2. El de papel sellado, constituido por las
recaudables mediante el timbre fijo.
Composición del ramo de estampillas. Composición del ramo de papel sellado: En la actualidad es regulado por
unidades tributarias y lo determina los artículos 4, 5, 6, 7, 8 y 9 de esta ley.
4.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones: Este tributo aparece atribuido a la competencia excluyente de poder
nacional. Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº36.687 de fecha 26 de abril de 1999, en Consejo de Ministros.
Marco legal que regula el Impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela: El impuesto sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos dicta en su articulo 1: “Las transmisiones gratuitas de derechos por causa de
muerte o por actos entre vivos serán gravadas con el impuesto a que se refiere la presente ley en los términos y
condiciones que en ella se establecen”.
Sujetos pasivos del Impuesto sobre sucesiones:
Artículo 2. Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la presente ley los beneficiarios de herencias y
legados que comprendan bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.
Artículo 3. Se entienden situados en el territorio nacional:
1. Las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades
constituidas o domiciliadas en el país.
2. Las acciones, obligaciones y giros títulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras cuando
sean poseídos por personas domiciliadas en el país.
3. Los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela.
4. Los derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela.
Bases imponible del Impuesto sobre sucesiones: Artículo 15. El patrimonio neto dejado por el causante se
determinará restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el
pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en esta ley.
En la determinación del patrimonio neto hereditario no se incluirán los bienes exentos, ni los desgravados.
Por los que respecta a la cuota liquida del heredero, sobre la aplicación de gravamen, esta debera calcularse con base al
patrimonio.
Composición del activo sucesoral:
Artículo 18. Forman parte del activo de la herencia, a los fines de esta ley:
1. Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la sucesión se encuentren a nombre
del causante, en virtud del título expedido conforme a la ley.
2. Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesión aparecieran enajenados por el causante.
3. Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año anterior a su fallecimiento, en favor de quienes estén
llamados por la ley a sucederle.
Composición del pasivo sucesoral:
Artículo 25. Constituyen el pasivo de la herencia:
1. Las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesión.
2. Los gastos de traslado del cadáver al lugar de inhumación y de los de embalsamamiento, exequias y entierro.
3. Los gastos de apertura de testamento, los de inventario, avalúo y declaración de la herencia.
4. Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores públicos o tasadores, con motivo de las
operaciones a que se refiere el ordinal anterior.
A los sólos efectos de esta ley, el total de dichos honorarios estará sometido a límites calculados según la siguiente
tarifa:
LÍQUIDO HEREDITARIO PORCENTAJE
DE BS. 20,01 unidad tributaria HASTA 50 Unidad Tributaria 6%
DE BS. 50,01 unidad tributaria HASTA 200 Unidad Tributaria 4%
DE BS. 200,01 unidad tributaria HASTA 500 Unidad Tributaria 3%
A PARTIR DE BS. 500 Unidad Tributaria 2%
Si en el pasivo se hacen figurar honorarios no retasados judicialmente, los funcionarios podrán solicitar la retasa cuando
los juzguen excesivos.
Bienes que están excluidos de la herencia a los fines de la liquidación del Impuesto sucesoral: El impuesto, y el
monto de su correspondiente valor se excluirá del cómputo de la base imponible, los siguientes bienes:
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos fines a los
ascendientes.
2. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las
pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepío siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
3. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
4. Aquellos que corresponda a entes públicos territoriales cuando concurren otros herederos o legatarios.
Causaciòn y monto del Impuesto de sucesiones: El impuesto se causa en el momento de la apertura de la sucesión,
esto es en el momento del fallecimiento de una persona que haya sido universalidad de activos y pasivos. El monto se
calculara a partir del la tabla que determina esta ley en su articulo 7. Exenciones del Impuesto sucesoral:
Artículo 8º: Estarán exentos:
1. Los entes públicos territoriales.
2. La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cónyuge, y padres e hijos por adopción,
cuando no excedan de setenta y cinco unidades tributarias (75 Unidad Tributaria)
3. Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de beneficencia y de asistencia o
protección social siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.
Impuesto sobre donaciones, Sujetos pasivos:
Artículo 57. Quedan obligados al pago del impuesto establecido en esta ley para las herencias y legados, los
beneficiarios de donaciones que se hagan sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el
territorio nacional.
Causacion del Impuesto sobre donaciones:
Artículo 64. El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el fisco nacional la
voluntad de donar y deberá cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento en que se formalice o confiera
autenticidad a la donación. Si la donación no se perfeccionare por revocación del donante o falta de aceptación del
donatario, cesará la obligación de pagar el impuesto y se podrá pedir el reintegro de las cantidades que hubieran sido
pagadas.
Exenciones del Impuesto de donaciones:
Artículo 66: Estarán exentos:
1. Los entes públicos territoriales.
2. Las entidades públicas no territoriales previstas en el artículo 8º, numeral 3 de esta Ley.
3. Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de veinticinco unidades tributarias (25 unidad tributaria.), pero la
exención dejará de aplicarse cuando las donaciones recibidas por el contribuyente, de un mismo donante, dentro de un
período de cinco (5) años, excedan de esa cantidad.
4. Las rentas periódicas constituidas para cumplir obligaciones de pensión, y alimentos en favor del cónyuge no
separado de bienes, o de los ascendientes, descendientes aun adoptivos, cuando esas cantidades se deban de
conformidad con la Ley.
5. Los fondos de ahorro constituidos en bancos y otros institutos de créditos de beneficio de los hijos menores del
donante y hasta un máximo de 250 unidades tributarias (250 unidad tributaria.) por cada beneficiario.
Las primas pagadas en contratos de seguros mediante pólizas dotales o de capitalización en beneficio de los hijos
menores del donante, hasta un límite de 375 unidades tributarias (375 unidad tributaria) y los capitales o valores de
rescate producidos por esas pólizas.
Presunciones de donaciones contempladas en la Ley:
Artículo 70. A los fines de esta ley se considerarán también donaciones:
1. El mayor valor que en un veinte por ciento (20%) o más resulte tener en el mercado, sobre el precio indicado en la
transmisión, el bien enajenado entre personas unidas por parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad. A este efecto, las partes, cuando sean personas físicas, declararán bajo juramento ante el
funcionario que autorice el acto, si se encuentran o no comprendidas dentro de los grados de parentesco mencionados,
lo cual se hará constar en la nota del respectivo otorgamiento.
2. Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los comerciantes en estado de atraso
o de quiebra de conformidad con las disposiciones del código de comercio, y las efectuadas por la nación, los estados y
las municipalidades con relación a multas y contribuciones fiscales y sus accesorios.
3. Las renuncias de derechos de créditos o de herencias en favor de otras personas, cuando no pueda comprobarse que
han sido realizadas sin el beneficio de otra contraprestación proporcionada. Se exceptúa la renuncia hecha por un
heredero en provecho de todos sus coherederos a quienes se deferiría la parte del renunciante.
5.- Impuesto sobre cigarrillos, Normativa constitucional venezolana que lo regula: según la constitución este
tributo es de competencia nacional.
Marco legal que regula el Impuesto sobre cigarrillos en Venezuela.
Articulo1
Los cigarrillos , tabaco y picaduras para fumar, importados o de producción nacional destinados al consumo en el país,
serán gravados con el impuesto que esta Ley establece. El Ejecutivo Nacional queda facultado para fijar el precio de
venta de las especies a que se refiere esta Ley y para aumentar o disminuir hasta en un tercio los porcentajes
establecidos en el artículo 2º de esta Ley, mediante Decreto Reglamentario. En todo caso deberá mantenerse un
equilibrio entre el precio de venta y la carga impositiva.
Monto del Impuesto sobre cigarrillos:
Articulo 2
El impuesto sobre cigarrillos, se fija en el cuarenta y cinco por ciento (45%) del precio de venta al público de la especie.
El impuesto sobre tabaco y picaduras para fumar se fija en el treinta por ciento (30%) del precio de venta al público.
Causacion y exigibilidad del Impuesto sobre cigarrillos:
Articulo 3
El impuesto a que se refiere esta Ley se causa al ser producida la especie y se hace exigible al ser retirada de los
establecimientos productores.
A los efectos de este artículo, la unidad de referencia será la correspondiente al envase menor en que el producto se
venda al público, no obstante el control fiscal de la producción se podrá determinar, a juicio del Ministerio de Hacienda,
por unidades de mayor magnitud.
6.- El Impuesto al Debito Bancario, Hechos Imponibles:
Artículo 1
Se establece un impuesto que grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depósito en
custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del
mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los
bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Ley del
Banco Central de Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y las demás leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
Los contribuyentes.
Artículo 3
Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales y jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho y los consorcios, en su condición de titulares de cuentas o depósitos o de ordenadores de pago, por las
operaciones que constituyen hechos imponibles previstos en la presente Ley realizadas en los bancos y otras
instituciones financieras regidas por las leyes antes señaladas.
Base imponible:
Artículo 6
La base imponible estará constituida por el importe de cada débito en cuenta u operación gravada, sin efectuar
deducciones por comisiones o gastos, cualquiera sea la naturaleza de éstos.
La alícuota:
Artículo 7
La alícuota de este impuesto será del cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%).
Los agentes de retención:
Artículo 8
Los bancos y otras instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, la
Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y demás leyes especiales que rijan a otras
instituciones financieras, deberán cargar en las cuentas corrientes, de ahorros, depósitos en custodia o en cualquier otra
clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en
cualquier otro instrumento financiero, el monto equivalente al resultado de multiplicar el total del débito, sin deducción
alguna, de cada una de las operaciones gravadas por la alícuota del cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%).
Las exenciones. No sujetos al debito bancario:
Artículo 14
Están exentos del pago de este impuesto:
1) La República, los Estados, los Municipios, los Institutos Autónomos, el Banco Central de Venezuela, las Instituciones
Educacionales del Estado y los Institutos de Educación Superior Nacionales del sector público.
2) Los débitos que generen la compra - venta y transferencia de la custodia en títulos valores emitidos o avalados por la
República o el Banco Central de Venezuela. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) mediante Providencia establecerá el procedimiento respectivo.
3) Los débitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de préstamos con garantía hipotecaria ley de política
habitacional.
4) Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas, ubicadas o abiertas en
Venezuela, dentro de una misma institución financiera ubicada en Venezuela o entre ésta y su Fondo de Activos
Líquidos Filial. Esta exención no se aplica a las cuentas con más de un titular.
5) Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares, de representaciones de organismos
internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela, por lo que respecta a la renta consular o
propia de su actividad.
6) Los débitos o retiros asociados a préstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no superiores a un (1) día
hábil bancario, en el entendido de que esta exención no incluye los intereses generados por dichas transacciones.
7) Los débitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos de origen o destino agropecuario a través
de las Bolsas de Productos Agrícolas. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de compensación de la Bolsa de
Productos Agrícolas y las cuentas de compensación de los puestos de Bolsa de dicha institución.
8) Los débitos o retiros en cuentas asociados a la adquisición de títulos en las bolsas de valores nacionales. El Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) mediante Providencia, establecerá el
procedimiento respectivo.
7.- El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A):
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados.
Los hechos imponibles:
Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos
que provengan del exterior, en los términos de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
Sujetos pasivos:
Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de
su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el
encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
Temporalidad de los hechos imponibles:
Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación
tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago correspondiente.
b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes,
según sea lo que ocurra primero.
2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente
declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios:
Territorialidad de los hechos imponibles:
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artículo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación.
Artículo 15. La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país,
aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
No sujetos al impuesto al valor agregados:
Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cédulas
hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas regidas por el
Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de
arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del
artículo 5 de esta Ley.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el
Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia.
Las exenciones del impuesto:
Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos por Venezuela. ´
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de
tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén
bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda
franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y
a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así como los materiales e
insumos para la elaboración de las mismas por él órgano competente del Poder Público Nacional.
Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción
de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas
las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) Margarina y mantequilla.
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
q) Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.
2. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las
vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso
humano, animal y vegetal.
3. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones
de éstos destinados al fin señalado.
4. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
5. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
6. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educación, Cultura y
Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusválidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate
de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda
de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas,
centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su
reproducción y producción.
La base imponible:
Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es
el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible será este último precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
La alícuota impositiva:
Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley de
Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho porciento (8%) y un máximo de dieciséis y
medio por ciento (16,5%).
Determinación de la cuota Tributaria:
Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinará aplicando en
cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para
cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
Artículo 29. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a
soportarlos.
Período de imposición:
Artículo 32. El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos
de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si
fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo
período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga
derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley.
Determinación de los debitos y créditos:
Artículo 34. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles corporales y en la
recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas, se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas.
Regímenes de recuperación de crédito fiscales:
Artículo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de producción nacional,
tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con
ocasión de su actividad de exportación.
Declaración y pago del impuesto:
Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento.
Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será determinado y
pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se cancelará en una oficina
receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de Finanzas.
Emisión y documento de registro contable:
Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus
ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria.
Emisión de facturas.
UNIDAD 4:
TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
1.- Introducción. Concepto: Aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido por una actividad que el estado
realiza o desenvuelve respecto de un sujeto pasivo determinado, y la cual beneficia, de un monto particular y concreto, al
sujeto que demanda el servicio en el que se traduce aquella actividad. Llamamos tasas a los pagos que se hacen al
estado en contraprestación de un servicio.
Características de las tasas:
1. Las tasas son una contraprestación de dinero por un servicio al el sujeto pasivo al sujeto pasivo (el estado) que
presta el servicio.
2. Son tributos legalmente creados por el estado como lo demanda su autoridad articulo de la constitución que
demanda.
3. Las tasas son contraprestaciones debidas por sujetos particulares, con ocacion de beneficios divisibles e
individualizables por ellos obtenidos al serle prestados determinados servicios públicos.
4. Son tributos de carácter beneficiario no existe una correlación entre el monto de las tasa y el costo del servicio o
la entidad del beneficio que aprovecha al sujeto particular que demanda el servicio publico de que se trate.
5. El pago de las tasas en cuanto al sujeto pasivo es de carácter compulsivo (consumo), debido a que su verdadera
naturaleza es de carácter no se considera de carácter tributario, por el contrario como un contrato celebrado por
el estado.
Clasificación de las tasas.
De acuerdo al beneficiario pueden ser:
1. tasas de fisco, las que entran a formar parte del erario publico.
2. tasas de funcionario, las que cobran los empleados que prestan el servicio, y que la reciben como sueldo o
complemento del mismo.
Según el modo de calcularlas:
1. tasas fijas consiste en la cantidad de dinero permanente sin tomar en cuenta la magnitud del servicio.
2. tasas varibles son la que se fijan en proporcion al servicio prestado, es decir, que aumentan dependiendo de la
cuantia de las tasas.
Por la naturaleza del servicio:
Tasas industriales:
1. postales o de correos
2. tasas rediticias
3. tasas de acuñacion
Tasas administrativas:
1. tasas civiles las que se cobran oor el otorgamiento de un documento.
2. tasa de vida intelectual, certitficados de actitud
3. tasas administración economica o de vida economica, son las que se cobran por el permisos de ferias y boulevar
4. tasas de entradas museos, bibliotecas etc…
2.- Principales tasas existentes en la legislación venezolana:
Tasas contenidas en la ley de timbre fiscal:
1. tasas sobre documentos aduaneros
2. tasas sobre conseciones
3. tasas de constancia de domicilio
4. tasas de pasaporte
5. tasas de legalización de firmas
6. tasas de titulos o diplomas
7. tasas sobre registros de marcas y patente
Tasas contenidas en leyes y reglamentos especiales:
1. ley de reglamentos publico: las caudasadas en oficinas de registro, derechos de documentos, copias
certificadas, solicitus de documetos entere otro…
2. ley de servicios consulares: son derechos que se le pagan al estado por derechos o atribuciones comerciales,
pasaportes, herencias entre otras…
3. ley de adunas y sus reglamentos
4. ley de comunicaciones
5. ley de propiedad industrial
6. ley de aviación civil
7. ley de aranceles judiciales
8. reglamento de sanidad maritima
9. ley de utilización de obras publicas
Cuestionamientos formulados a la tesis que sostiene el carácter esencialmente económico de las tasas: Se
sostiene que las tasas no guardan una extricta relacion con el costo del servicio unitario pretado por el estado, que la
medida de las tasas, su monto y graduación, esta en funcion directa de los objetivos que el estado (que presta los
servicios publicos que ellas remunera) pretende alcanzar, todo ello en funcion de los intereses generales en juego.
3.- Principales diferencias existentes entre las tasas y los impuesto:
• Las tasas se pagan por servicios determinados, los impuestos no.
• En caso del criterio de de la capacidad contributiva es mas especifico en el caso del impuestos que en el de las
tasas.
• Puede decirse que el impuesto es una carga tributaria general, que es soportada por las personas vinculadas al
hecho generador del tributo son soportadas por los sujetos que demendan el tributo.
• La contraprestación del impuesto no es inmediata en el caso de tasas si.
• Se dice que el impuesto es una contribución al mantenimiento del estado y las tasas una contraprestación.
• El sacrificio del impuesto persigue es el interes general y las tasas el beneficio lo obtiene quien lo paga.
Principales diferencias existentes entre las tasas y el precio público:
• Se sostiene que el comprador que paga un precio publico se halla en una situación eminentemente contractual
con un empresa del estado, el usuario del servicio publico es administrativo muy por el contrario en el caso de
las tasas.
• Hay precio cuando la prestación del servicio deja margen de utilidad, y tasas cuando el producto se limita a
cubrir el costo del servicio.
• Cuando el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos hallamos ante un precio y en
cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas.
4.- Las contribuciones especiales. Concepto: Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras publicas o de especiales actividades del
estado. Ejemplo la pavimentación de una zona residencial.
Clasificación: Se clasifican fundamentalmente en dos grandes grupos: contribuciones por mejoras y contribuciones
parafiscales.
5.- Las contribuciones por mejoras. Concepto: Son contribuciones debidas de un grupo de individuos a razon de una
obra de interes por parte del ente publico, ejemplo el pavimento de una calle, el beneficio de los contribuyente deriba de
la obra.
Elementos característicos:
• Es una prestación personal, la obligación de pagar la contribución por mejora nace en el momento en que se
culmina la obra del beneficiante.
• El beneficio derivado de la obra: surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tenia antes
de ella.
• Existencia de una proporcion razonable entre el beneficio obtenido y la contribución exigida: es necesario que el
importe exigido sea proporcionado al beneficio obtenido.
• El destino o afectación: cabe decir, que para algunos utores, es nota esencial y distintiva de la contribución por
mejoras, el hecho de que los montos recaudados por concepto de dicho tributo, sean destinados efectivamente
de la obra publica.
6.- Comparación entre la contribución por mejoras y las tasas:
Entre los caracteres comunes estan:
• La fuente de servicios obtenidos esta representado por un servicio
• Proporcionan multiples ventajas, a los beneficiarios.
Entre las principales diferencias:
• Las contribuciones por mejoras constituyen una contraprestación que se paga con motivo de una ventaja
especifica a una propiedad y las tasas son contraprestaciones por servicios prestados.
• La contribución por mejoras es una contraprestación debida por una determinada categoría de personas
delimitadas geográficamente. En el caso de la tasas no existe delimitacion.
• Las contribuciones por mejoras su pago es unico y las tasas se pagan cada vez que se hace el efectivo el
servicio.
7.- Comparación entre las contribuciones por mejoras y el Impuesto:
• Las contribuciones por mejoras constituyen una contraprestación el impuesto no acarrean beneficio al sujeto
pasivo.
• La contribución por mejoras es proporcional al beneficio el impuesto obedece a un criterio político.
• La contribución por mejoras siempre es proporcional al beneficio obtenido por el dueño en caso del impuesto es
progresión y regresivo.
8.- Las contribuciones parafiscales. Concepto: Aquel conjunto de obligaciones exigidas a los particulares, que son
destinadas, una vez recaudadas, al financiamiento parcial de los servicios especiales.
9.- Comparación entre las contribuciones parafiscales y las tasas:
• Las contribuciones parafiscales son hechas a un grupo particular del contribuyente en el caso de las tasas son
debidas a cualquier sujeto en particular.
• Un salario indirecto que el empresario -en el sujeto de no estar establecidos un sistemas de seguridad- debería
pagar directamente.
• Se sostiene que los ingresos por concepto de contribuciones parafiscales están destinados al financiamiento
parcial y directo de los servicios prestados.

UNIDAD 5:
EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
1.- Introducción. Consideraciones generales.
Una vez que entre en vigencia el Codigo Organico Tributario, la estructura juridico-fiscal venezolana estara conformada
de la siguiente forma:
1.- Constitución.
2.- Codigo Organico Tributario (Cuya normativa general sera de aplicación preferente a las leyes tributarias especiales) y
3.- Leyes Tributarias Especiales.
Codigo: Son “Los actos que sancionan las Camaras comos cuerpos colegisladores se denominaran Leyes. Las Leyes
que reunan sistemáticamente las normas relativas a determinada materia podran denominarse Codigo.
Estructura general del Código Orgánico Tributario.
El Codigo Organico Tributario se descompone de la siguiente manera: Titulos, Capitulos, Secciones, etc
Vigencia temporal del Código Orgánico Tributario. Ámbito de aplicación:
Artículo 1: Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurídicas derivadasde esos tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a
los medios de extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinación de intereses y
en lorelativo a las normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos
se aplicará
con carácter supletorio.
2.- Fuentes de Desarrollo Tributario:
Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos
facultados al efecto.
3.- Principios de la legalidad tributaria y el Código Orgánico Tributario:
Lo consagra en la constitución bolivariana de venezuela: No podra cobrarse ningun impuesto u otra contribución que no
esten establecidos por la ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos.
Artículo 3:
Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e
indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
4.- Vigencia temporal de las leyes tributarias especiales: Art.8 las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en
vigencia.
Si no lo establecieran, se aplicarán una vez vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la
Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que
se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
5.- Forma de computar los plazos legales y reglamentarios:
Artículo 10:
Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:
1. Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo. El lapso que
se cumpla en un día que carezca el mes, se entenderá vencido el último
día de ese mes.
2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Administración Tributaria, se entienden
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en días hábiles se
entenderán como días hábiles de la Administración Tributaria.
6.- Ámbito especial de las Leyes Tributarias conforme al Código Tributarios:
Artículo 11:
Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando
el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento
permanente o base fija en el país. La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional.
La obligación tributaria y su regulación. La regulación del domicilio.
Artículo 13:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
7.- Formas de extinción de las obligaciones tributarias:
Artículo 39: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión y
5. Declaratoria de incobrabilidad.
8.- Regulación de las exenciones y exoneraciones fiscales:
Artículo 68:
Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable, y tendrán
prelación sobre los demás créditos con excepción de:
1. Los garantizados con derecho real, y
2. Las pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crédito tributario y a las sanciones de carácter pecuniario.
9.-La Administración Tributaria. Sus facultades y deberes:
Artículo 121:
La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
AdministraciónTributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.


2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de las
leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares,
coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos por
las leyes especiales tributarias.
Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros:.
Artículo 130:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento de
una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y
demás normas de carácter tributario.
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre base
presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de
las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o no
aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los
antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.
La determinación o liquidación tributaria:
Artículo 131:
La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión con el
hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
La certificación de solvencia y su regulación:
Artículo 169:
Cuando el contribuyente o responsable no presente declaración jurada de tributos, la Administración Tributaria le
requerirá que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante en el plazo máximo de quince (15) días hábiles
contados a partir de su notificación.
El juicio ejecutivo conforme a la regulación legal:
Artículo 194:
Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses,
sanciones y recargos, siempre que no estén prescritos.
UNIDAD 6:
SISTEMA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.- Conveniencia e importancia del Impuesto Sobre la Renta y su origen histórico.
2.- Evolución del Impuesto sobre la Renta: Etapa del Impuesto de Capacitación. Etapa del Impuesto al
Patrimonio. Etapa del Impuesto sobre el Gasto. Etapa del Impuesto sobre el Producto y Etapa del Impuesto
sobre Renta.
3.- Ventajas Fiscales del Impuesto sobre la Renta.
4.- Sistemas de Aplicación del Impuesto sobre la Renta.
5.- Historia del Impuesto sobre la Renta en Venezuela.

UNIDAD 7:
CONCEPTOS BÁSICOS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.- Consideraciones Generales.


La vigente Ley de Impuesto sobre la Renta fue originalmente promulgada el 23/06/1978 (Gaceta Oficial
Extraordinaria Nº. 2277, de la misma fecha), y comenzó a regir efectivamente a partir del 01/07/1978.
En el Impuesto sobre la Renta, el objeto del tributo es precisamente la renta, pero, a su vez, esa renta, constituye la
base imponible o gravable por el tributo.
El concepto de renta como materia gravable del impuesto correspondiente, tiene fundamentalmente dos (02)
connotaciones:
a.- El concepto de renta, en su acepción restringida, alude a todo aquel ingreso que es obtenido por un contribuyente
proveniente de una fuente permanente, lo cual acarrea que el ingreso mismo sea percibido con carácter periódico y
regular.
b.- El concepto de renta, en su acepción amplia, atiende más bien a la idea de enriquecimiento del contribuyente, esto
es, a la cantidad de riquezas que este ha percibido durante un periodo económico determinado, sin que la fuente de los
ingresos por el obtenido tenga relevancia.
2.- El enriquecimiento como base imponible del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos
según las normas establecidas en esta ley.
Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflación previsto en esta Ley.
Para que un enriquecimiento, en dinero o en especie, sea gravable con el Impuesto sobre la Renta Venezolano, se
requiere, como regla general, que estén presentes, en forma concurrente, tres (03) condiciones básicas.
a.- Que se trate de un enriquecimiento neto, es decir que el incremento patrimonial de un contribuyente solo tiene lugar
después que este rebaja del ingreso bruto por el percibido, los costos y gastos en que incurrió para lograr la obtención
de dicho ingreso
b.- Que se trate de un enriquecimiento disponible, es cuando la renta neta obtenida por un contribuyente es gravable
para el.
Existen tres (03) momentos en los cuales los enriquecimientos son considerados disponibles para un contribuyente, y en
consecuencia, son sujetos al gravamen:
1.- Al momento en que son pagados.
2.- El momento cuando son devengados; y
3.- El momento en que se realizan las operaciones que producen los enriquecimientos.
c.- Que se trate de un enriquecimiento que haya sido obtenido por un contribuyente con ocasión de actividades
económicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el país. (Esto es lo que se conoce con el nombre de
Principio de la Territorialidad del Enriquecimiento).
Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se consideraran disponibles en el momento en que son pagado.
3.- Exenciones en materia de Impuesto sobre la renta.
Exención: “Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por la Ley…”.
Artículo 14. Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y
Social de Venezuela, así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio
para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean
pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros; pero
deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en
las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el
caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y único establecido
para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se
trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a plazo fijo,
cédulas hipotecarias.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas de conservación, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre
que no persigan fines de lucro.
11. Las instituciones de ahorro y previsión social.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por los
enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de
formación.
4.- Exoneraciones en materia de Impuesto sobre la Renta.
Exoneración: “Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos
autorizados por la Ley”.
Es decir, que el impuesto sobre la Renta autoriza al Ejecutivo Nacional para que, habida cuenta de determinado tipo de
circunstancia, pueda exonerar del pago del tributo, a ciertos enriquecimientos obtenidos por aquellos contribuyentes que
lo han obtenido.
5.- De gravámenes a las personas naturales.
Artículo 60. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los desgrávameles siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores
de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de
hospitalización, cirugía y maternidad.
3) Lo pagado por servicios médicos, odontológico y de hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a las
personas a sus cargo, a que se contrae el artículo 62.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El de gravámenes autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 unidad
tributaria) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición
de su vivienda principal o de ochocientos unidades tributarias (800 unidad tributaria) por ejercicio en el caso de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.

UNIDAD 8:
LOS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

1.- Contribuyentes sometidos a la Ley de Impuesto sobre la Renta.


Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades
de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales
anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
2.- Tarifas aplicables a las distintas categorías de contribuyentes.
Artículo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán impuesto por sus enriquecimientos
netos, con base en la tarifa y demás tipos de gravámenes previstos en el a artículo 50 salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artículo 12 de esta ley.
Artículo 9. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que realicen actividades distintas a las
señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artículo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les será aplicado el régimen previsto
en este artículo.
Artículo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, estarán sujetos al impuesto previsto en el
literal a) del artículo 53 por las regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por
los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotación de
minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, también estarán sujetos al impuesto establecido en el literal a) del
artículo 53, por los enriquecimientos señalados en el encabezamiento del presente artículo.
Artículo 13. Las empresas propiedad de la Nación, de los Estados o de los Municipios, estarán sujetas a los impuestos y
normas establecidas en esta ley, cualquier que sea la forma jurídica de su constitución, aunque las leyes especiales
referentes a tales empresas dispongan lo contrario.
Artículo 60. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los de gravámenes siguientes:
1) Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores
de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de
hospitalización, cirugía y maternidad.
3) Lo pagado por servicios médicos, odontológico y de hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a las
personas a sus cargo, a que se contrae el artículo 62.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgrávame autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 unidad tributaria
por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su
vivienda principal o de ochocientos unidades tributarias (800 unidad tributaria) por ejercicio en el caso de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Artículo 61. Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un de gravamen único equivalente a
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 unidad tributaria). En este caso, no serán aplicables los de
gravámenes previstos en el artículo anterior.
Artículo 62. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades
tributarias (unidad tributaria) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las
rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. No darán ocasión a
esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y
sean menores de veinticinco (25) años.
3.- Tasas proporcionales contempladas en la Ley.
Artículo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de películas en el exterior y similares para el
cine o la televisión, estarán constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos.
Artículo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarán constituidos por el quince
por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Artículo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela, serán el diez por ciento (10%) de
sus ingresos brutos.
Artículo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al país mercancías en
consignación serán el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán constituidos por el
monto de las ventas de dichas mercancías en Venezuela.
Artículo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas en el país, estarán
constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados en el país, cuando no exista exención de
impuestos para las empresas similares venezolanas. Estos estarán representados por el monto de sus ingresos brutos,
menos las rebajas devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país.
Artículo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en Venezuela,
provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarán constituidos por el noventa por ciento (90% de sus
ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41.
Artículo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en
virtud de viajes no comprendidos dentro de las actividades previstas en el artículo 29 y en los Parágrafos Primero y
Segundo del artículo 148 de esta ley, serán igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se
causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artículo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalías y demás participaciones análogas, obtenidas por
beneficiarios no domiciliados en el país, estarán constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por
tales conceptos.
4.- Rentas presuntas previstas en la Ley.
5.- Rebajas de impuestos contempladas a las personas jurídicas y actividades empresariales.

UNIDAD 9:
APLICAR SOBRE LA BASE DEL EL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTOS
DE LAS PERSONAS JURÍDICAS.

UNIDAD 10:
APLICAR SOBRE LA BASE DEL EL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTOS
DE LAS PERSONAS NATURALES.