You are on page 1of 13

OBRAČUN AMORTIZACIJE U RAČUNOVODSTVENE I PORESKE SVRHE

- esej -

Ime i prezime: Sabina Tuzović


Br.indeksa: M06/67

Podgorica, 16.05.2006.godine

1
I UVOD

Amortizacija kao ekonomska kategorija predstavlja trošak osnovnih sredstava koji se


raspoređuje tokom njegovog vijeka trajanja. Amortizacija se utvrđuje primjenom propisanih
stopa na osnovicu koja je propisana računovodstvenim odnosno poreskim stopama.

Treba razlikovati način obračuna amortizacije u računovodstvene svrhe od načina


obračuna amortizacije u poreske svrhe. Ta razlika se ogleda u metodama obračuna
amortizacije i različitim amortizacionim stopama. Amortizacija u računovodstvene svrhe
vrši se saglasno Zakonu o računovodstvu i reviziji («Sl.list RCG», br.6/2002), odnosno
Medjunarodnim računovodstvenim standardima (MRS16), dok se obračun amortizacije u
poreske svrhe vrši saglasno članu 13. Zakona o porezu na dobit prvanih lica («Sl.list
RCG», br.65/2001) i Pravilnika o razvrstavanju osnovnih sredstava po grupama i metoda
za utvrđivanje amortizacije («Sl.list RCG», br.28/2001).

2
II OBRACUN AMORTIZACIJE U RAČUNOVODSTVENE SVRHE

2.1. Iznos koji se amortizuje i amortizacioni period

Amortizacija osnovnih sredstava je obrađena Međunarodnim računovodstvenim


standardom 16 (MRS 16). Iznos koji se amortizuje na sistematskoj osnovi tokom
procjenjivanja korisnog vijeka upotrebe utvrdjuje se kao razlika između nabavne vrijednosti
(ili cijene koštanja) i rezidualne vrijednosti (preostale vrijednosti). MRS 16 sadrži zahtjev
da amortizacija sredstva započinje kada je ono raspoloživo za korištenje. Amortizacija će
se vršiti nakon stavljanja sredstva u upotrebu. Amortizacija sredstva prestaje kada se ono
isknjiži. U skladu sa zahtjevom MRS 16 sa obračunom amortizacije se ne prestaje kada se
sredstvo ne koristi aktivno i kada se drži radi otuđenja, osim ako nije u potupnosti
amortizovano. Od preduzeća se zahtijeva da sredstvo amortizuje sve do njegovog
isknjižavanja, čak i ako se u tom periodu ne koristi.

2.2. Promjene stopa i metoda amortizacije

Sredstvo treba amortizovati na sistematskoj osnovi tokom procijenjenog korisnog vijeka


upotrebe. Korisni vijek upotrebe i metod amortizacije treba povremeno preispitati, pa ako
su nastale značajne promjene treba za tekući i budući period prilagoditi stope, odnosno
metod amortizacije. Ako se mijenja prvobitno procijenjeni vijek upotrebe sredstva, stopa
amortizacije za tekući i budući period izračunava se na sljedeći način:
(sadasnja vrijednost / nabavna vrijdnost) / preostali vijek upotrebe

Primjer : Preduzeće «XYZ» na dan 1.januar 2005.godine posjeduje sredstvo čija je


nabavna vrijednost 1.000,00 eura. Prvobitno procijenjeni korisni vijek upotrebe je 10
godina, a sredstvo je u upotrebi već 6 godina.

1) Nabavna vrijednost .............................................................................. 1.000,00


2) Prvobitno procijenjeni korisni vijek upotrebe ...................................... 10 godina
3) Stopa amortizacije ..................................................................................... 10%
4) Godišnji iznos amortizacije .................................................................... 100,00
5) Ispravka vrijednosti ( 4 x 6 godina) ........................................................ 600,00
6) Knjigovodstvena (sadašnja) vrijednost (1– 5) ........................................ 400,00

U slučaju da preduzeće preispita korisni vijek upotrebe sredstva i procijeni da sredstvo


može da se koristi još u narednih npr. 7 godina, onda je ukupni procijenjeni vijek upotrebe
13 godina, a ne 10 godina kako je prvobitno bilo procijenjeno. Stopa amortizacije za
narednih 7 godina biće:
(400/1000) / 7 = 0.05714 x 100 = 5,714%
Dakle, u narednih 7 godina sredstvo će biti otpisivano po stopi od 5,714%, tj.
1000 x 5,714 = 57,14 x 7 = 400,00.

3
III OBRAČUN AMORTIZACIJE U PORESKE SVRHE

3.1. Poreski tretman amortizacije

Predmet obračuna amortizacije u smislu člana 13. Zakona o porezu na dobit prvanih lica
čine stalna osnovna sredstva koja se nalaze kod poreskog obveznika. Pod stalnim
osnovnim sredstvima podrazumijevaju se materijalna i nematerijalna sredstva čiji je vijek
trajanja duži od jedne godine i čija vrijednost prelazi 200 eura.

Poreska pravila mogu da povećaju ili smanje dobit iskazan u bilansu uspjeha po osnovu
amortizacije u zavisnosti od slučaja kako je amortizacija iskazana kao trošak u
računovodstvene svrhe. Poreski način obračuna amortizacije u principu dozvoljava veće
troškove, sa ciljem da bi se preduzeća ohrabrila da brže modernizuju opremu.

3.2. Razvrstavanje osnovnih sredstava

Osnovna sredstva u smislu člana 13. Zakona o porezu na dobit pravnih lica razvrstavaju
se u pet grupa sa sljedečim amortizacionim stopama 1:
- I grupa 5%
- II grupa 15%
- III grupa 20%
- IV grupa 25%
- V grupa 30%
U I grupi su razvrstane zgrade i objekti, i amortizuju se primjenom proporcionalne metode
po stopi od 5% godišnje po principu sredstvo po sredstvo, a ostala osnovna sredstva
razvrstana su od II do V grupe i amortizuju se primjenom degresivne metode na grupnoj
osnovi po stopi od 15% do 30%.

3.3. Početak obračunavanja amortizacije

Početak obračunavanja amortizacije za poreske svrhe za nabavljena sredstva u tekućoj


godini nije neposredno propisan. Međutim, iz navedenih propisa i posebno propisanog
obrasca «OA», proizilazi da se za tekuću godinu obračun amortiazcije svih sredstava
razvrstanih u I – V grupu vrši jednako, tj. istim procentom bez obzira na vrijeme nabavke
sredstva. Tako npr. za sredstvo iz I grupe nabavljeno u bilo kom mejsecu tekuće godine
biće ista amortizacija kao i za sredstvo nabavljeno u prethodnoj godini pod uslovom da im
je nabavna vrijednost ista. Nabavna vrijednost sredstava nabavljenih u tekućoj godini u
bilo kom mjesecu iz grupe II – V ulazi u neotpisanu vrijednost koja podliježe istoj stopi
amortizacije.

3.4. Osnovica za obračun amortizacije

Za prvu grupu sredstava koja se amortizuju primjenom proporcionalne metode osnovica


za obračun amortizacije predstavlja nabavna cijena pojedinog osnovnog sredstva uvećana
za vrijednost ulaganja koja prelaze 5% od nabavne vrijednosti tog osnovnog sredstva.

1
“Službeni list RCG” br.65/2001, Zakon o porezu na dobit pravnih lica, Podgorica 2002.

4
Primjer :
1) Nabavna vrijednost sredstva nabavljenih u toku 2004.godine ............ 565.000
2) Ulaganja iznad 5% nabavne vrijednosti u 2004.godini ....................... 45.000
3) Ispravka vrijednosti u prethodnim godinama ...................................... 60.250
4) Sredstvo nabavljeno u toku 2005.godine ........................................... 700.000
5) Ukupna NV (osnovica za amortizaciju) (1+2+4) ................................. 1.310.00
6) Stopa amortizacije za tekuću godinu .................................................. 5%
7) Amortizacija za tekuću godinu (5 x 6) ................................................. 65.000
8) Ukupna ispravka vrijednosti (3 + 7) .................................................... 125.750
9) Neotpisana vrijednost na kraju godine .............................................. 1.184.250

Osnovica za obračun amortizacije po degresivnoj metodi ( II – V grupe) predstavlja


neotpisana vrijednost grupe osnovnih sredstava (saldo grupe) utvrđena na kraju prethodne
godine, uvećane za vrijednost ulaganja koje prelaze 5% salda pojedine grupe, kao i za
vrijednost kupljenih osnovnih sredstava u okviru grupe. Vrijednost osnovnih sredstava u
grupi umanjuje se za vrijednost prodatih osnovnih sredstava iz grupe.
Primjer :
1) Saldo grupe II na kraju 2004.godine ................................................ 50.000
2) Kupljena sredstva u toku 2005.godine ............................................. 7.000
3) Vrijednost prodatih sredstava u toku godine .................................... 5.000
4) Izdaci za opravku sredstava u toku 2005.godine ............................. 9.000
5) Neotpisana vrijednost (1+2+3) ......................................................... 52.000
6) Povećanje salda grupe po osnovu ulaganja .................................... 6.400
7) Osnovica za obračun amortizacije (5+6) ......................................... 58.400
8) Stopa .............................................................................................. 15 %
9) Amortizacija (7 x 8) ......................................................................... 8.760
10)Neotpisana vrijednost na kraju godine (7 – 9) ................................ 49.640

Povećanje salda grupe po osnovu ulaganja izračunava se kao razlika troškova popravki u
tekućoj godini i iznosa dobijenog kao 5% od iznosa salda grupe na kraju godine. U datom
primjeru to je: 52.000 x 5% = 2.600; 9.000 – 2.600 = 6.400. Po navedenom primjeru,
početni saldo II grupe u 2006.godini biće 49.640 eura.
Isti postupak obračuna amortizacije primjenjuje se i na preostale grupe, s tim što se za
pojedine grupe primjenjuju posebne stope amortizacije.

Kada saldo grupe (neotpisana vrijednost na kraju godine) za osnovna sredstva koja se
amortizuju po degresivnoj metodi dođe ispod 100 eura cjelokupni iznos se iskazuje kao
rashod i saldo grupe iznosi nula.

5
IV ZAKLJUČAK

Amortizacija osnovnih sredstava je obrađena Međunarodnim računovodstvenim


standardom 16 (MRS 16). Sredstva koja se amortizuju su sredstva:
 za koja se očekuje da će biti korištena više od jednog obračunskog perioda
 imaju ograničen životni vijek
 pravno lice ih drži radi njihovog korištenja u proizvodnji ili snadbijevanju robama i
uslugama, zbog iznajmljivanja drugima ili u administrativne svrhe.

Potreba za amortizacijom nastaje iz obračunske pretpostavke. Ako je novac potrošen za


kupovinu sredstva, onda iznos koji je potrošen mora u neko vrijeme biti terećen sa
prihoda. Ako sredstvo doprinosi prihodima pravnog lica u toku više obračunskih perioda,
onda bi bilo neadekvatno teretiti bilo koji period pojedinačno (odnosno period u kojem je
sredstvo nabavljeno) za cijeli trošak. Umjesto toga, mora biti pronađen neki metod za
raspored troškova sredstava u toku njegovog životnog vijeka.

6
V LITERATURA

«ACC –Finansijsko/Financijsko izvještavanje- Međunarodni standardi», Udruženje


računovođa i revizora FbiH, «BEMUST» Sarajevo, Sarajevo 2002.

«Sl.list RCG» br.6/2002, Zakon o računovodstvu i reviziji; Podgorica 2002.

«Sl.list RCG» br.65/2001, Zakon o porezu na dobit pravnih lica; Podgorica 2002.

«Računovodstvo, revizija i finansije» br.1,2; jan-feb 2006., Institut računovođa i revizora


CG, Štampa «Makarije» Podgorica, Podgorica 2006.

«Računovodstvo, revizija i finansije» br.11; novembar 2005., Institut računovođa i revizora


CG, Štampa «Makarije» Podgorica, Podgorica 2005.

7
8
2

You might also like