AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

......................................................................... iv Daftar Gambar .........19 2 Profesi Akuntan Publik.......................15 1.................................. vi Daftar Tabel .......... Bukti Audit dan Kertas Kerja.............41 3..1...1 Independensi...........37 3............................ 9 1............50 4...............4 Etika Profesional ............................. Tahapan Audit Laporan Keuangan ............1 Batasan Suatu Audit .....................................39 2.....................2 Fee Profesional .................................................................................................26 2................2 Jenis Audit dan Auditor .........2 Implementasi Kelas File ...1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit .....2 Implementasi Kelas File .2.....................................................................74 8...........................................................................................18 1........1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ...........................................3 Standar Umum ....... Integritas dan Objektivitas .......25 2...............................5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ..........................................73 7...........................................................2 Exception .....13 1.....................................................................................................24 2.............................................................................40 3.................................................................................................40 3..........................................................................41 3...............................................40 3.............. 6 1..........................................29 3 Role Of Conduct ..............3 Laporan Audit ... Integritas dan Objektifitas .......1 Materialitas ..........................................66 6................. Materialitas dan Risiko Audit .............................................77 iv Auditing PAGE 10 .................4........................................................42 4...........................5...Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar................2 Kepatuhan terhadap standar ...................................... Strategi Audit .....65 5...................3 Prinsip-prinsip Akuntansi ..........................................................2......................27 2..................................... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ....................1 Standar Umum ..............3..............3 Tahapan audit atas laporan keuangan ...................................................2.......................................................................................................................................................28 2.........................................................................iii Daftar Isi ....................................................................................................................................70 7..................... 2 1..............................................4 Standar Auditing ............................................69 6..........................................2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ..................................................................49 4........... penerimaan Penugasan ......................59 5........5 Kode Etik Akuntan .1 Profesi Akuntan Publik ................................................................................................................................2 Peran Akuntan Publik ...... 1 1...........................................2................................................

....................................................................81 Diminta :... Kas dan Setara Kas ......2 Implementasi Kelas File .................3 DIMINTA .....................................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ........................................................................... 115 3................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ...................................................... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ....................................................................................1.......................124 12............... DEFINISI SAMPLING AUDIT ............................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH .......................................Politeknik Telkom Auditing 8......................................78 9........................114 11.................. 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas .................... vi Auditing v PAGE 10 ...................... 125 Daftar Pustaka ..........................1.............................................................

.. Gambar 3-5 Contoh Interface.. Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined.... Error! Bookmark not defined...... Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi. Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi .... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined.... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ...... Error! Bookmark not defined.. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined.. Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi.... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ... Error! Bookmark not defined. Gambar 4-3 Contoh overloading ..... Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ...... Error! Bookmark not defined. vi Auditing PAGE 10 .... Error! Bookmark not defined................... Error! Bookmark not defined.......Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined........... Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined.....

... Auditing vii PAGE 10 ...................... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined. Tabel 1-3 Karakter unicode ....... Error! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined........... Error! Bookmark not defined........... Tabel 1-5 Operator aritmatika...................... Tabel 1-7 Operator boolean .............................. Tabel 1-4 Operator unary............. Error! Bookmark not defined.............. Tabel 1-6 Operator relasi ..........Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer ........... Tabel 1-2 Tipe data floating point .......... Error! Bookmark not defined........

.

. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Jenis audit dan auditor. 2. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. laporan audit. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. keandalan dan keamanan sistem informasi. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1.

Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. serta pengendalian internal suatu entitas. relevan. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. investor. Conway computer berkembang dengan baik. kreditor. keandalan dan keamanan sistem informasi. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . terpercaya. dan tepat waktu.Telkom Polytechnic Auditing 1. Dua tahun yang lalu. internet.. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. terpercaya. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan. relevan. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. dan tepat waktu. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan.

Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. Oleh karena itu. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. untuk membiayai riset yang mahal. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. dan untuk mendanai bangunan. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. bererangka dan terorganisasi. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. dan bertujuan. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. Suatu Proses yang sistematik. oleh pihak yang independen. terorganisasi. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor.

Laporan perubahan ekuitas. pengukuran. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Dalam auditnya.. tidak memihak. untuk dibandingkan dengan kriterianya. yakni Neraca. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi.000.-.Telkom Polytechnic Auditing 2.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut.000. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. dan laporan arus kas. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10.000. Laporan laba rugi. dan mengevaluasinya secara objektif. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. kemungkinan pula bersifat kualitatif. 4. Menurut anggaran. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 . Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. 3. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha.000.000.000. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12.

auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar..000. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. c. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. b. perushaan swasta. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). serta Projek Pemerintah. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). 6. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. dalam semua hal yang material. sebagai contoh. Misalnya. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a.Telkom Polytechnic Auditing 5. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah.atau 20% diatas anggarannya.

Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. kreditur. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Audit Laporan Keuangan.Telkom Polytechnic Auditing 7. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. kreditor. c. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. 1. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. a. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . dan kantor pelayanan pajak. Sebaliknya. manajemen. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. calon ionvestor. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. b. Mengevaluasi kinerja 2. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. atau bagian daripadanya. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Audit Kepatuhan. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. organisasi buruh. dan kantor pelayanan pajak. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. dan Audit Operasional.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut.

dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). calon kreditor. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. 2. Oleh karena itu. calon investor. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). namun auditor independen harus independen. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. investor. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. tidak memihak kepada kliennya.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. yakni : 1. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut.

Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. serta instansi pajak. Pemeriksa Keuangan (BPK). projek-projek pemerintah. menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD).Telkom Polytechnic Auditing 3. Partner menandatangani laporan audit dan management letter. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. Projek pemerintah. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku.

Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. 3. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. 1.Telkom Polytechnic Auditing 2. mereview kertas kerja. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. melainkan di kantor auditor. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. laporan audit dan management letter. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. 4.

dan paragraf pendapat. laporan perubahan ekuitas. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Suatu audit meliputi pemeriksaan.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. 1. atas dasar pengujian. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. nama rekan. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. [Tanda tangan. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. nomor izin akuntan publik. paragraf lingkup. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. dalam semua hal yang material. Menurut pendapat kami. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Objek yang diaudit 3.

Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Disamping itu. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. yang meliputi neraca.. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. 2. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. laporan labarugi. a.dan seterusnya. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. laporan perubahan ekuitas.

Telkom Polytechnic Auditing b. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. c. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Tanggung jawab auditor. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. dalam semua hal yang material. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. bukan di tangan auditor. namun meliputi laporan keuangan. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca.

independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. 2. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . 1.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. yang berbeda dengan prosedur auditing. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. Standar Umum 1. 4. 2. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Standar auditing. Standar Pekerjaan 1. B. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. 3. 3. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. 2. pengamatan. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. permintaan keterangan. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. 3. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. 3. C. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. 4. saat. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Standar Pelaporan 1. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. maka alasannya harus dinyatakan. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. jika ada.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. jika ada. . Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan.

auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. digolongkan. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. Misalnya. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 .4. jenis bahan bukti. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. sediaan umumnya mempunyai arti penting. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. Semakin efektif pengendalian intern. diringkas. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. Dalam audit atas laporan keuangan.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. dengan nilai piutang yang besar.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. dilihat dari keadaan yang melingkupinya.

bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . auditor memberikan keyakinan berikut ini : a.4. Oleh karena itu. dalam audit atas laporan keuangan. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. Dalam bentuk pendapat. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. b. c. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. yang seringkali pendapat. estimasi. 1. estimasi.Telkom Polytechnic Auditing pula. digolongkan. dan dikompilasi. diringkas. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan).

Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .

c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. menambah kredibilitas laporan keuangan. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. kreditor. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. termasuk investor. Atas dasar informasi keuangan yang andal. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. mengandung hal-hal yang tidak benar. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu.Telkom Polytechnic Auditing 1. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan regulator. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. mengurangi kecurangan perusahaan.

1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. 1. Jika integritas manajemen kurang. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan.5. meskipun demikian. 2. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. 3. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing 2. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan.

dan Audit Operasional. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . mengurangi kecurangan perusahaan. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. paragraf lingkup. Auditor Internal. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. yakni Auditor Independen. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. dan paragraf pendapat. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Auditor Pemerintah. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Audit Laporan Keuangan. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 4. 2. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Audit Kepatuhan. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. menambah kredibilitas laporan keuangan. 3.

laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Menurut Standar akuntansi Keuangan. 3. Laporan Laba Rugi. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. 2. dan Catatan atas laporan Keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. Laporan Perubahan Ekuitas. 6. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. 4. 1. 5. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report.

Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. A. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. B. B. kecuali _____________ Rekan (partner) D. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. A. B. C. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. 2. 3. C. B. Bank-bank Pemerintah BPKP E. Auditor Senior Manajer E. Qualified opinion Adverse opinion E. E. B.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. A. kecuali___________ Neraca D. C. C. C. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. 4. A. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. 5.

laporan ekuitas. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 .” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. 2. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. laporan laba rugi. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 4. 5. 6. 3. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. Beri contohnya.

Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. 2. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.

pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. 1. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. Akuntansi merupakan proses pencatatan. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . Oleh karena itu. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas.Telkom Polytechnic Auditing 2. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. 2. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. Di lain pihak. penggolongan. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya.1. dalam suatu hal yang material. dalam semua hal yang material.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. dengan kriteria yang ditetapkan. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.

Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. jasa perpajakan. atau bentuk lain keyakinan. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. jasa konsultasi. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. ringkasan temuan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. 2. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. keyakinan negatif.

1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Namun bagi masyarakat keuangan. Oleh karena itu. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing.3.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik.3 Standar Umum 2. 43/KMK. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. Atas dasar informasi keuangan yang andal. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 . pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. 34 tahun 1954 tersebut. 2. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. 34 tahun 1954. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan.

Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Kerahasiaan g. Integritas d. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI.4 Etika Profesional 1. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Kepentingan umum (Publik) c. Tanggung jawab profesi b. Perilaku profesional h. 3. Objektifitas e. teridiri dari 8 prinsip. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. 2. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 4. yaitu : a. dan merupakan produk kongres. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya.Telkom Polytechnic Auditing 2. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika.

Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2. Sebagai profesional. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. Sejalan dengan peran tersebut. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 .

Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. 3. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. menghormati kepercayaan publik. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. pemberi kredit. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. investor. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. dunia bisnis dan keuangan. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. antara lain. pegawai. pemerintah. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. pemberi kerja.Telkom Polytechnic Auditing 2. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional.

tidak berprasangka atau bias. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. 5. dan pemerintah. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. jujur secara intelektual. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. pendidikan. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. tidak memihak. kompetensi dan ketekunan. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip.Telkom Polytechnic Auditing 4. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Apapun jasa dan kapasitasnya. serta konsultasi manajemen. perpajakan. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri.

Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. pemberi kerja dan masyarakat umum. pihak ketiga. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Internasional Federation of Accountants. 7. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. anggota yang lain. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. badan pengatur. staf. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. atau menilai apakah pendidikan. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati.Telkom Polytechnic Auditing 6. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. 8.

teridiri dari 8 prinsip. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 2. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . jasa atestasi dan jasa nonassurance. Oleh karena itu. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 3. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 4. 5. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi.

Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. dengan kriteria yang ditetapkan 3. atau bentuk lain keyakinan. ringkasan temuan.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 4. pemerintah dan dunia usaha. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. 2. 5. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. dalam suatu hal yang material. Dengan demikian. keyakinan negatif. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. dan merupakan produk IAI. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai.

C. 2. A. B. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. auditor Internal E. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. C. C. A.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. 4. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . A. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. 3. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. B. pemerintah. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. B. C. B. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E.

Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 4. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 5. 3. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia.

integritas. perencanaan keuangan perorangan. 2. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Tujuan 1. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. perpajakan. jasa atestasi. jasa akuntansi ndan review.

Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. Pernyataan. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. jasa akuntansi dan review. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. bila ada. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. 2. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. 38 Role of Conduct PAGE 10 . perencanaan keuangan perorangan. B. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. perpajakan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. jasa atestasi. Definisi/Pengertian : 1. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Telkom Polytechnic Auditing 3. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. 5. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan.1 3. 9. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. dan pemegang saham. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik.1. seperti investor. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah.jasa akuntansi dan review. kreditor. perpajakan. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP. Pertama. perencanaan keuangan perorangan. 8. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. 4. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa atestasi. 6. 7.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi.

2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Resiko kehilangan klien.1. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. 3. Dengan demikian. Berbeda dengan profesi lain. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. 3. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya.2.

Telkom Polytechnic Auditing B. D. konsultasi manajemen.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Dalam kondisi tersebut. Role of Conduct 41 PAGE 10 . Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. 3. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. atestasi. review. 3. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. kompilasi. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b.2. Dalam keadaan luar biasa. a. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. perpajakan. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C.

tanpa persetujuan dari klien. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3.3. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. 3. B. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. 2.3. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.2 Fee Profesional A. 3. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . kompleksitas jasa yang diberikan. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.Telkom Polytechnic Auditing 3. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.

2 dan/atau Iklan.3 3. 3. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.5. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.4. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi. 3. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.5.3 Komisi dan fee referal A.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi. Promosi. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 . 3.4.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. 3.4.5.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan.

Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.5.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi. 3. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing B. 44 Role of Conduct PAGE 10 .

Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. jasa atestasi. Role of Conduct 45 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 4. 2. jasa akuntansi dan review. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. 3. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Berbeda dengan profesi lain. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. perencanaan keuangan perorangan. perpajakan.

Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. 46 Role of Conduct PAGE 10 . pemerintah dan dunia usaha. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. no telepon dan fax b. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. 1. 4. Pemberitahuan pindah alamat. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 3. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. 5. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Dalam usaha memperoleh penugasan. Denagn demikian.

Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. 2. B. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Role of Conduct . Semua jawaban benar. B.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. 47 PAGE 10 A. B. Semua jawaban benar. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. 3. C. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. A. C. Semua jawaban benar. A. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional.

Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. 4. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. 5. 6. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. 3.Telkom Polytechnic Auditing C. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 48 Role of Conduct PAGE 10 . langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. 2.

Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. posisi keuangan. hasil usaha. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . Tujuan 1. perubahan ekuitas. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. atau apabila keadaan mengharuskan. dalam semua hal yang material. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit.Telkom Polytechnic Auditing 4. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2.

dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan.1. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. dalam semua hal yang material. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. atau apabila keadaan mengharuskan. utang. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. 4. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . mengolah. perubahan ekuitas.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. hasil usaha. di antaranya. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing 4. meringkas. Oleh karena itu. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Transaksi entitas dan aktiva. posisi keuangan.

sebagai basis memadai bagi pendapatnya. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. Sebagai contoh. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Sebagai contoh. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. Namun.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai.1.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . 4. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. penaksir atau pengenal barang. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. seluruhnya atau sebagian.2. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Begitu pula.

A. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. D. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. C.

dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . kewajiban. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. 3. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. D. B. C. 2. A. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. B. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. kewajiban. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. Untuk itu. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat.Telkom Polytechnic Auditing F. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. transaksi. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. kewajiban.

menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi. d) Laporan arus kas (cash flow statement). b) Laporan laba rugi. selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode.2. c) Laporan perubahan ekuitas. arus kas investasi dan arus kas pendanaan. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya.2. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. D.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. Laporan keuangan Laporan Keuangan. C. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 .I tahun 1998. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. e) Catatan atas laporan keuangan. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. 4.

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. buku besar.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. buku harian. Tujuan Audit. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. buku besar dan sub buku besar. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. buku harian. sampai menjadi laporan keuangan. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. neraca saldo. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. dan standar pengendalian mutu.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif.

produksi. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. catatan produksi. produksi. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. bahan. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. bahan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 .

perjanjian konsinyasi. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. perjanjian konsinyasi. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . dan kontrak. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 .

kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. Memeriksa analisis perputaran sediaan. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. rusak. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. berlebihan. jika semestinya demikian. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Unsur sediaan yang lambat perputarannya.

Mempertimbangkan resiko bawaan e. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Memahami pengendalian internal klien. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mengevaluasi integritas manajemen b. Memahami bisnis dan industri klien b. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Menilai independensi e. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Membuat surat perikatan audit 2. Melaksanakan prosedur analitis c. atau lain 4. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. f. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g.

6. Laporan perubahan ekuitas 4. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. aktiva tetap. Lembaran opini. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Pengujian analitik b. 4. b. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. beban umum dan administrasi serta beban penjualan.Telkom Polytechnic Auditing 3. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. kebijakan akuntansi. Pengujian pengendalian c. Laporan labarugi 3. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. hutang. Laporan arus kas 5. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. Neraca 2. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum.

perubahan ekuitas. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. 5. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. utang. posisi keuangan. mengolah.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . 4. meringkas. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. dalam semua hal yang material. yang tidak material terhadap laporan keuangan. 3. hasil usaha. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. mencatat. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. di antaranya. Transaksi entitas dan aktiva.

Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. 62 . Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. 1. 4. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. 6. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. 7.

2. 4. Ekuitas pemegang saham e. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Semua jawaban benar. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Utang jangka panjang d. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. auditor biasaanya bekerja dari a. kecuali : a. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Menentukan independensi b. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Persediaan b. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen.

5.Telkom Polytechnic Auditing d. 3. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. e. 2. Latihan 1. 6. 4. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. 7. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. auditor harus memenuhi standar umum pertama.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya.

Telkom Polytechnic Auditing 5. <Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.

Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. Exception mempunyai beberapa subclass. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. boleh ada atau tidak. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Exception merupakan runtime error. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Finally Blok finally merupakan optional. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program.Telkom Polytechnic Auditing 5. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 .

B. 7. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. 6. A. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . 9. 8.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. C. Pentium ENIAC E. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D.

while ((line = input. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null. String line = null.swing. // 0. character.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. try { input = new RandomAccessFile(file. Perhatikan kode berikut. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax.close(). 4. } return.JOptionPane. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2.println(line). } finally { if (input != null) { input. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .readLine()) != null) {System. } } } 3.out. "r").

3. 4. Penggunaan byte stream.Telkom Polytechnic Auditing 6. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . 2. Penggunaan character stream. Tujuan 1. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan file menggunakan kelas File.

if (!fn. if (fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. tanggal pembuatan dan akses.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.*.println(isi[i]). } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . System.out.isFile()?"file":"folder")). i++) { System.getName()). } System. System.println("Nama: " + fn.io.println(fileName + " tidak bisa dibaca.out. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.println("Daftar isi dari direktori:"). alamat dari direktori dimana file tersebut berada. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].out.io adalah kelas File. import java. Kelas file dalam package java.exists()) { System. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(fileName + " file tidak ditemukan").out. for (int i = 0.out. return."). seperti hak akses dari.isDirectory()) { String isi[] = fn. } } if (!fn.canRead()) { System. File fn = new File(fileName). i<isi. dll.length.out. return.Telkom Polytechnic Auditing 6.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.list().

Pernyataan 2 12. Pernyataan 1 11. C. Rangkuman 1 9. A. Pentium ENIAC E. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. B. Rangkuman 2 10. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 .

Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. 3. penghapusan data dan menampilkan data. Pengecekan pada saat login. Ketika aplikasi dimulai. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. b. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Aplikasi harus menyediakan menu a. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan.

Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Penggunaan byte stream. Tujuan 5. Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.Telkom Polytechnic Auditing 7. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File. 7. 8. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 6.

Telkom Polytechnic Auditing 7. if (fn. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. dll.println(fileName + " tidak bisa dibaca. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. File fn = new File(fileName). import java.canRead()) { System. return.getName()). } System.").io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println(isi[i]). tanggal pembuatan dan akses. return.io.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .out. for (int i = 0.out.println(fileName + " file tidak ditemukan").isDirectory()) { String isi[] = fn. System. i<isi.out.exists()) { System. i++) { System. Kelas file dalam package java. if (!fn. } } if (!fn. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out.list(). System.io adalah kelas File.length.*.println("Daftar isi dari direktori:").out. seperti hak akses dari.out.isFile()?"file":"folder")).println("Nama: " + fn.

Pernyataan 2 15. Rangkuman 1 12. Rangkuman 2 13. Pernyataan 1 14. Pentium ENIAC E. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. A. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. C. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B.

penghapusan data dan menampilkan data.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. Ketika aplikasi dimulai. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. 6. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Aplikasi harus menyediakan menu a. b. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengecekan pada saat login. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Terdapat menu untuk memilih penambahan data.

Telkom Polytechnic Auditing 8. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 12. Tujuan 9. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 11. Penggunaan byte stream. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 10. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . Penggunaan character stream. Penggunaan file menggunakan kelas File.

getName()).length.io.isFile()?"file":"folder")).exists()) { System.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.println("Nama: " + fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca.println("Daftar isi dari direktori:").2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.out.out.io adalah kelas File. Kelas file dalam package java."). for (int i = 0.*. if (fn.println(fileName + " file tidak ditemukan").isDirectory()) { String isi[] = fn. import java.out.canRead()) { System. File fn = new File(fileName). tanggal pembuatan dan akses. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out. System. if (!fn. return.out. } System. i++) { System.println(isi[i]). i<isi.Telkom Polytechnic Auditing 8. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . System. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. seperti hak akses dari. return.out. dll. } } if (!fn. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].list().

Pentium ENIAC E. Pernyataan 1 17. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. Pernyataan 2 18.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. A. Rangkuman 1 15. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 2 16. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16.

maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. penghapusan data dan menampilkan data. 9.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Aplikasi harus menyediakan menu a. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Pengecekan pada saat login. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Ketika aplikasi dimulai. b. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana.

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. 2. Tujuan 1.

Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Control activities 4. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Information & Communication 5. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. dan personel lainnya dalam suatu entitas. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. Keandalan pelaporan keuangan 2. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas.1. termasuk dewan komisaris. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. manajemen.Telkom Polytechnic Auditing 9. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. pengendalian pengolahan informasi. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. manajemen. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . pengendalian fisik. review kinerja. Control environment 2. Risk Assesment 3. analisis.

Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. 5. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . 6. misalnya di cashbox. 2.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. brand kas atau di bank. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. mengelompokkan. menganalisa. Pada saat penandatanganan check. 9. 9. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman.2. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan.2. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . 4. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. 7. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. mencatat dan melaporkan transaksi. menghimpun. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. 3. 8.1. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap.

000. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.10. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan.5. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. Begitu juga dengan posting ke buku besar. a.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.10. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order.000.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5. deposit slip.000. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. 11. b. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered).000. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. kuitansi dari supplier dan lain-lain.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.Telkom Polytechnic Auditing 10. supplier invoice. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar.

sales invoice. Uang kas. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . 10. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. 8. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. 9. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. kredit memo. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. umur piutang. memberikan otorisasi penjualn kredit. 2. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan.2. direksi.2. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. kuitansi.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. 7. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. delivery order. 4. 3. 9. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. melakukan penagihan. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. a. c. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. saldo piutang. mengirimkan barang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 6. b.

2. 5. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. g. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. e. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. kredit note dan lain-lain. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode.3. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 9. f. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. harga perolehan. i. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. metode dan persentasi penyusutan. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. 2.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. jumlah penyusutan. . Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. nama supplier. 3. 4. h. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif.

3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. penjualan. faktur penjualan. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. dan penerimaan serta pengeluara kas. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. laporan penerimaan barang. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. akuntansi dan keuangan. 3. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. penerimaan barang. baik untuk pembelian. kendaraan atas nama perusahaan. produksi. 9. chasis.4. penjualan. gudang. Adanya sistem otorisasi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah.2. 2. 6. gedung. order penjualan. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. tanggal pelaksanaan stock opname.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. Digunakannya anggaran untuk pebelian. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. 5. 4. surat jalan. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. order pembelian. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. 7. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank.

5. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian.2. bagian gudang. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. 9. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. Bagian penerimaan barang. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar.2. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. dan laporan penerimaan barang. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. dan jumlah nomor urut.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). order pembelian. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. Prosedur cut-of. untuk permintaan pembelian . 9. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. bagian akuntansi dan bagian keuangan. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya.5.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima.

dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. 4) Secara test basis . periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. reseving report dan supplier invoice. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya .30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 10) Seandainya ada hutang leasing. Perhatikan juga aspek pajaknya. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. maupun kredit overdraft. purchase order. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. harus dikirim konfirmasi. kredit investasi. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. mak kirim konfirmasi ke bank. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. tidak usah 100%). yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 .

6. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. Periksa notulen rapat direksi.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Seandainya ada kredit jangka panjang . perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. melakukan penagihan. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. memberikan otorisasi penjualan kredit. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).2. mengirimkan barang. 9.

10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. sales invoice.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. delivery order. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. direksi. kredit memo. kuitansi. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. dan faktur penjualan. 8) Uang kas. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. masih berlaku. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt.

Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. maka perusahaan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ).

5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian.1.Telkom Polytechnic Auditing 9. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha.3. Sebagai contoh. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 3) Otorisasi pembataln dokumen. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 9) Akurasi matematis. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 9. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian.2. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab.7.3. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. lapora penerimaan dan voucher.

seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan.3. 9. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor.3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Di samping itu. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas.2. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. dan rekonsiliasi bank bulanan.4. 9.3. 9. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien.3. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .

Penggunaan bagan akun. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi.5. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Jika prosedur ini diikuti. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. 9. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah.3. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Apabila perusahaan membuat cek. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Oleh karena itu. Pada kebanyakan sistem pembelian.

Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.3 Tanya-jawab 2. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan.1.2 Pengamatan 2. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.1.1.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi. dan pemisahan wewenang.4 Konfirmasi 2. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.1 Inspeksi 2.1. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Diminta : 1. memilih makanan yang diinginkan.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. yang menjumlahkan keduanya. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape).Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . Saat anda telah sampai pada akhir antrian. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir.

Tujuan 3. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 4. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. Dalam praktiknya. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. Selain itu. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. hugungan signifikan. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. baik mengenai jumlah.

diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 .ke dokumen pendukungnya. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.

apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. melalui proses produksi. dalam segala hal yang material.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. Dalam merancang pengujian subtantif. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. tujuan khusus audit. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai.

spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. Jumlah perediaan meliputi semua produk. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Dalam situasi demikian. material. catatan produksi. Observasi perhitungan fisik persediaan. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. dan catatan pembelian. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . Review catatan persediaan perpetual. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. 1.

Sebagai contoh. 37. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. langsung. 2) Risiki pengendalian tinggi.Telkom Polytechnic Auditing 2. PSA N0. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. Dalam keadaan tertentu. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. 4) Rekening memerlukan analisis. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. pos. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. Sebagai contoh. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan.

mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . observasi dan melakukan prosedur pengendalian. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan .Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. Pertanyaan pada personel. kelengkapan . keandalan. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . Dalam keadaan tertentu. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan .

observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. Contoh. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. dokumen. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. perhitungan . 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. bukti fisik. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan.

Observasi pelaksanaan tugas para personel. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Dalam melakukan pengujian. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. 1. 2.

siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. Apabila klien memiliki fungsi audit intern. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. Auditor Intern dalam pengujian.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. saat.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern.

Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. objektip dan bebas dari bias b. gas. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Buku besar dan buku pembantu b.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Memiliki kualitas yang relevan. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. Buku-buku jurnal c. Dipilih secara random d. Tidak ada jawaban yang benar 2. dan telepon.

Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 8. 7. PROSEDUR AUDIT 1. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 4. 3. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 6. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 5. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. 2.

____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi. b. Hitung j. Amati k. Tanyakan Jumlah kebawah l. ____________ kesepakatan antara PT. Telusuri h. ISTILAH : a. c. 10. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g.Telkom Polytechnic Auditing 9. f. e. d. Bandingkan i. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 .

Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Tujuan 5. Penggunaan character stream. 7. 8. 6. Penggunaan byte stream. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File.

Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). . Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. maupun pengujian subtantif. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. dan konfirmasi. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. tracing. Semakin banyak sampel yang diambil. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian.1. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi.waktu. Ketidakpastian meliputi : a. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.

116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Sebaliknya. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. dengan ukuran sampel. semakin tinggi risiko samplingnya. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. yang meliputi : I. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. semakin rendah risiko samplingnya. Sampling statistik. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Yang meliputi : I.Telkom Polytechnic Auditing b. pengajuan pertanyaan. Semakin kecil ukuran sampel. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. II. c) Salah interpretasi hasil sampel. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). semakin besar ukuran sampel. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. pengamatan. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian.

e. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Penilaian umur piutang. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic.Telkom Polytechnic Auditing 2. Ada dua macam teknik sampling statistik. g. Konfirmasi piutang dagang. Cadangan piutang yang rusak. d. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Variable sampling digunakan auditor. Menilai persediaan dalam perusahaan. Cadangan piutang tak tertagih. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. b. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. antara lain pada : a. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Difference estimation c. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. c. b. Observasi dan penilaian persediaann b. f. yaitu : a. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Mean per-unit (MPU) b.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. Lakukan perencanaan awal audit 6. 4. 1.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. Terbitkan laporan audit 7. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3.3 DIMINTA a. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. Konfirmasi utang usaha 2. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha.

Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. c. b. Total aktiva akhir tahun. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. Uji batas d. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. b. c. d. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. auditor harus menelaah: a. 2. d. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Uji keabsahan c. 3. Biaya operasi tahunan. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Pembelian persediaan tahunan. Saldo persediaan akhir tahun. Uji kelengkapan b. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan.

5.Telkom Polytechnic Auditing 4. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. d. d. Didukung oleh penilaian periodik. b. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. c. Menjelang peneriman yang dibeli. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. b. pabrik. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. dan peralatan. c. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Ditentukan oleh dewan komisaris. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 .

Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan byte stream.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Tujuan 9. 12. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 10. 11. Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File.

2 dan 2. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. Menurut PSAK No.2 hal. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam.Telkom Polytechnic Auditing 12. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid.1.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. 2.

Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga.Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

& jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor.

Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. keberadaan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . hak dan kewajiban. Saldo Akun dan Pengungkapan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. pisah batas. dan penilaian dan alokasi.

Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. maka : a. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. e. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Dalam melaksanakan analytical test c. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. catatan. Indra Firmansyah SE. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. c. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Tidak ada jawaban yang benar b. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Sama artinya dengan audit test e. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Ak. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . DR.

Bank Dagang Negara Rp.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp. 10 13 Keping Rp.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp. 50.Bank Niaga Rp. 100.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp.10.Bank Bumi Daya Rp. 16.672.500. 50. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp.000 18 Lembar Rp.255.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .000 14 Lembar Rp.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp.324. 25 15 Keping Rp. 20. 758. 1.000 13 Lembar Rp. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga. 5. 30. 1. 6. 50. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 8.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp.00 – 08.156. 25.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.000.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp.Total Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp.427.739354. 100 94 Keping Rp. 50 81 Keping Rp.

000 Rp. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank. Lampiran PT. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan . b.000 Rp (1.000 Rp.500.700 Rp.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 .750 Rp 263. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) ..650.400. 1. 1. 8.500 Rp.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.019..500.278.000 BDN Rp..713. 8. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan. 7. 9.419.014. 625.Co PT .Z CV.500 Rp 425.672 Rp 1. 1. X CV. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).255 Rp. saudara diminta untuk : a.262.505 Bank Niaga Rp.300.B T. M Rp 700. 6165.000 Rp. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003.398. 685. 9.T PT.K PY.268.324. 327.1. 1. Rp(3. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.12.700. Dari keterangan keterangan tsb diatas .022 BBD Rp. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.dan pengeluaran berjumlah Rp.519.2.005 Rp.022 Rp.013. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.250) Rp 354.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.000..500. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.000 Rp.350) Rp.

edisi 6. prawitt. 2005. Mulyadi. Salemba Empat. Penerbitan LP-FEUI . McGraw Hill Sukrisno Agoes. Auditing. Glover.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. edisi ketiga. fourth edition. 200. 2. 3. Jakarta. Messier. Auditing & Assurance Service. Auditing. 2004.