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contabilidad de costes y gestion ejercicios resueltos

contabilidad de costes y gestion ejercicios resueltos

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Antonio Fernandez Fernandez •.

Gerardo Gutierrez Dlaz e Rafael Don050 Anes @JavierMartin Garrido
Prologocle AngelSaez Torrecllla

CONTABILIDAD DE COSTES y CONTABILIDAD DE GESTION
EJERCICIOS Y SOLUCIONES

Antonio Fernandez

Fernandez Diaz

Catedrat ico de Econornia Financiera y Contabi lidad Universidad de Extrernadura

Gerardo Gutierrez

Profesor titular de Eeonomia Financiers y Contabilidad Universidad Nacional de Educacion a Distancia (UN ED)

Javier Martin Garrido
Profesor asociado de Economla Financiera y Contabilidad Universidad Nacional de Educacion a Distancia (UNED)

CONTABILIDAD DE COSTES EJERCI CIOS Y SOLUCIONES

Y CONTABILIDAD

DE GESTION.

Rafael Donoso Anes
Profesor titular de Economfa Financiera Universidad de Sevilla y Conrabilidad

No esta permitida la reprcduccion total formatica, ni Ja transmision de ninguna por escrito de los titulares del Copyright.

0

tronico, mecanico, por fotocopia, per registro

parcial de este libra, oi su tratamiento informa 0 por cualquier medio, ya sea elecU otTOSmetodos, sin el permiso previo y

DERECHOS RESERVADOS ~) 1995 respecto a la primera McGRAW-HILLIINTERAMERICANA DE ESPANA, S. A. Edificio Val realty, 1. planta
3

edici6n

en espaftol

por

Basauri. 17
28023 Aravaca (Madrid) ISBN: 84-481-1842-1 Deposito legal: M. 35.221-1994

McGraw-Hill
MADRID· NUEVA YORK' AUCKLAND' BUENOS PANAMA' HAMBURGO' AIRES· CARACAS· SANTAFE MILAN' SINGAPUR· GUATEMALA. DE BOGOTA' MONTREAL' ST. LOUIS. LlSBOA. NUEVA TOKIO' MEXICO SAO PAULO PARIS DELHI. TORONTO SAN JUAN' SIDNEY· SANTIAGO' LONDRES' SAN FRANCISCO'

l-ditor: Mariano J. Norte Cuhic rta: Felix Pinucla. Grafismo Elcctronico Compucsto en Puntographic , S, L. hnpre so ('11 lmprcscs )' Revistas. S. A. IMI'RESO EN ESPANA· PRINTED IN SPAIN

vi

CONTENlDO

PARTE CUll.RTA: LA ASIGNll.CION Caso 20. Caso 21.

EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES .. , 183 188

Diferentes metodos de asiqnacion de costes conjuntos " ".."." "" La arbitrariedad inherente a los procesos de asignaci6n de costes conjuntos

PARTE QUINTA: APENDICE: Caso Caso Caso Caso Caso 22. 23, 24 . 25, 26,

LA CONTABILIDAD

DE COSTES EN LOS EXAMENES 195 199 206 215 222

Pr61ogo

de Angel Saez Torrecilla ,.."

ix xi

...................................................................................................................................................
.

Pres entacten ..

.

PARTE PRIM ERA: FUNDAMENT OS DE LA CONTABILIDAD

DE COSTES PARTE SEXTA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTION variables .. , "...." ..".." 231 235 Caso 27, Caso 28.

EL PROCESO CONTABLE BASICO Y SUS MODALIDADES Caso Caso Caso I, 2, 3, Objetivos de la Contabilidad de Costes Metodo monist a y metodo dualista abreviado Cuadros extracontables de castes .. ,, .. ".."" . 3 6 17

Distintas formas de presentaci6n, identificacion y calculo de las posibles El calculo de las variables entroncado con el tr abajo contable normal

PARTE SEPTIMA: EL MODELO DE DIRECT Y LA ADOPCION DE DECISIONES DE COSTES COMPLETOS Caso 29. EL DfRECT COSTING SIMPLIFICADO

COSTING

PARTE SEGUNDA: MODELO

VERSION EUROCONTINENTAL DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS Caso 4. Estructura contaole. Proceso contable. Relaci6n entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes ..,,..,....,..,..,',.,,.,,.,..,.,.,.,..,."., ..,..,....,....,.,".'" ,."......"., ..,..,..,..". ,..,' .,...,"...,..,.,.,,......" Analisis del Cuadra Contable Basico, Etapas del movimiento interne de valores Fabricaci6n por pedidos. Metodo del coste complete . Elaboraci6n del cuadra de reparto Analisis de las cuentas de costes, Centras de actividad " : : :'; . Elaboraci6n del cuadro de cuentas. Subproductos y mermas. Diferencias de mcorporacion . Los inventarios . . . Sintesis y recopilacion " : :" :: . Elaboracion de los distintos inventarios y cuadros extracontables y su interrelacion con e1 Diane . 31 35 42 50 56 64 73 82 99 Estructura contable y proceso contable del Direct Costing Sirnplificado. Punto muerto, margen de seguridad. Ratio BN ." " " ".". .. " "",, .. Proceso contable del Direct Costing Simplificado con todas sus fases. Presentaci6n de los inventarios , ". Dos productos y dos mercados. Cargas semivariables y plan de cuentas completo , Cuadros de costes finales e ingresos por mercados y productos. Cuadros de rnarqenes brutos por productos y mercados ........."."."."." ....""... .. "" ' Proceso continuo y unidades equivalentes en e1 Direct Costing . Recopilaci6n del Direct Costing Simplificado " """."" ,, . 241 246 254 265 275 284

Caso 30. Caso 31. Caso 32, Caso 33, Caso 34,

Caso 5, Caso 6, Caso 7, Caso 8, Caso 9, Caso 10, Caso 11. Caso 12.

EL DIRECT COSTING PERFECCIONADO VERSION ANGLOSAjONA DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS Caso 13, Caso 14. Caso 15. Preparaci6n de los cuadros-sintesis, Dos product os. Tres departamentos Unidades perdidas. Proceso contable. Unico producto en cadena . . 113 120 127 Caso 35, Caso 36. Caso 37, Estructura contable. Etapas del proceso contabls. Punta muerto, margen de seguridad y ratio BN, Plan de cuentas completo. Proceso contable del Direct Costing Perfeccionado Elaboraci6n del cuadro de «Resultados analiticos par marqenos» para calcular el punta muerto, margen de seguridad y ratio EN para cad a producto """ "."."" ""." .. 299 306 314

PARTE TERCERA: Caso 16. Caso 17, Caso 18. Caso 19.

EL MODELO

ABC puede seguirse con este modelo ' Aspectos generales de los modelos . . . , . . Su roolasificacion Sill acudir a calculos 139 156 166 177 Caso 38, Caso 39.

PARTE OCTAVA: CONTROL

PRESUPUESTARIO

Y COSTES ESTANDAR

Tecnica basics del metodo ABC. Procedimiento contable que Proceso de asignaci6n mas elemental por el metodo ABC. tradiciona1es Problematic a de la reclasificaci6n de actividades Diferenciaci6n y determinacion de actividades y qeneradores. numericos

CONTROL PRESUPUESTARIO Elaboracion de las Cuentas de resultados analiticos presupuestados y del Presupuesto tesoreria ".. """"' . . Interpretacion y transmisi6n de 1a informacion en e1 sistema presupuestario de 327 330

v

COSTES ESTANDAR A) Planteamiento Caso 40. Caso Caso Caso Caso Caso 41. 42. 43. 44. 45. convencional

Dos productos. Explicacion minuciosa de las desviaciones. Metodos convencionales y cus di ferencias , . Desviaciones en el centro de distribuci6n Reconstrucci6n del coste real . Elaboraci6n de cuadros sinteticos. Producci6n en curso . Ejercicio de recapitulacion del calculo extracontable de las desviaciones .... Normalizaci6n contable. Plan de cuentas que facilite un detallado y profundo analisis del prcceso contable .

:14 ) 348 ~153 358 363 368

B) La aplicaci6n

de los modelos estadisticos al control de las desviaciones (Por Jose Antonio Donoso Anes)

de los castes estandar

Caso 46. Caso 47.

Tablas de control con lineas de aviso. Tabla de control simple, lineas de aviso y toma de observaeiones para el control... . Tablas de control can lineas subjetivas. Construcci6n de las line as de control subjetivas .

393 397

PARTE NOVENA: Caso Caso Caso Caso Caso 48. 49. 50. 51. 52.

APENDICE:

LA CONTABILIDAD

DE GESTION

EN LOS EXAMENES 401 407 411 420 426

La Contabilidad de Castes y de Gesti6n ha experimentado un cambio importante en los ultimos anos: de esta manera se daba adecuada respuesta a las exigeneias derivadas de la aparici6n de una serie de faetores nuevos en el panorama empresarial que habian puesto en entredicho a los modelos tradicionales, A este respecto, es precise: Primero, acusar recibo de la afluencia de nuevas modelos, entre los que es preciso situar al ABC (Activlty, Based Costing; Determinaci6n de castes basada en la actividad). Este modele esta implantandoso ya en nuestro pais en algunas empresas, especialrnente en aquellas que ernplean tecnologia punta. EI modelo ABC se caracteriza no solamente par diseiiar un mapa de actividades dentro de la empresa, que sirven de nucleo para la traslaci6n de los castes a los productos. Se distingue par eso, por supuesto, pera adem as par la clasificaci6n que hace de las actividades segUn sus niveles: actividades a nivel de ernpresa, actividades a nivel de lineas de productos, actividades a nivel de lotes y, por ultimo, las actividades a nivel de product os. Segundo, destacar que el cambio experiment ado en la Contabilidad de Costes y de Gesti6n ha conseguido un replanteamiento de tecnicas ya conocidas, conectandolas a las nuevas orientaciones de la Contabilidad de Gesti6n.

-

E8tO se ha producido especialmente en e1 control presupuestario, donde se han perfeccionado los metcdos de previsi6n, ala vez que e1 tratamiento informatica esta permitiendo una mayor celeridad en e1 calculo y en la respuesta a las desviaciones que se van detectando. Desde una perspectiva metodol6gica, estimo conveniente llamar 1a atenci6n sabre algunos puntas que afectan a la forma y al fondo de la obra. En primer lugar, me parece que es fundamental explicitar una idea que he asurnido desde hace mucho Hempo, yen 1aque me vay reafirrnando cada vez mas, y que sale al paso de uno de los defectos tradicionales de la ensefianza de la Contabilidad que se apoya exclusivamente en casas practicos: como diria un castizo, «a golpe de supuesto». Estoy persuadido, porque pertenece a 1a evidencia de mi experiencia personal, que la formacion te6rica previa es totalmente imprescindible para dar soluci6n a los casas practices que se van trabajando, y que han de estar subordinados a ella. En este sentido, he de indicar inmediatamente que esta obra conecta con otra: Contebilided de Castes y de Gestion, de la que soy coautor junto con Fernandez Fernandez y Gutierrez Diaz

[ustamente en esta obra se encuentran las explicaciones que capacitan para enfrentarse con exito a los diferentes supuestos. Para facilitar semejante relacion de complementariedad, los indices de ambos libros quardan un necesario paralelismo. Esto no es 6bice para que se pueda adquirir esta plataforma de conocimientos previos a traves de otros manuales, Sobre to do si tenemos presente que en esta obra se hacen planteamientos y se presentan soluciones que gozan de una aceptaci6n generalizada. En segundo lugar me parece muy acertada la selec~ cion de supuestos que se ha hecho. Compruebo que se han conservado supuestos clasicos que en su momenta marcaran una nueva frantera en el ambito del aprendizaje y de los examenes de Contabilidad, y han anadido otros que constituyen ahara el terreno recien conquistado par la Contabilidad de Costes y de Cestion. En tercer lugar, me parece conveniente resaltar algo que ambas obras tienen en comun, y es no haber renunciado allenguaje contable tradicional, que ernplea anotaciones en el Diario y en el Mayor. A estas alturas, todos somos conscientes de que los programas informaticos permiten, frente a los metodos de registra tradicionales, una mayor flexibilidad en la entrada de datos en el proceso de la Contabilidad de Castes y de Cestion, Sin embargo, muchos seguimos convencidos de que el aprendizaje a traves dellenguaje con table ofrece mas ventajas, Es mas, se han sistematizado los procesos contables seguidos por los diferentes modelos para que su solucion pueda hacerse tambien, y rnuy facilrnente, mediante programas inforrnaticos adecuados, que Van desde la hoja de calculo hasta otros programas mas adecuados al tratamiento de los procesos de Contabilidad de Costes y de Gesti6n dentro de los esquemas modernos, Y como ultima observaci6n sobre forma y contenido, es justa subrayar que los autores han hecho un esfuerzo de disciplina para que no apareciera una yuxtaposici6n de supuestos diversos e incluso contradictorios, y si una colecci6n sistematica y gradual. Me consta que el profesor Gutierrez Diaz asurnio la tarea de coordinaci6n, y 1a ha llevado a cabo con indudable acierto. Y ya para terminar no me queda sino desear exito a los autores. Estoy segura de que 10 tendran, ya que han conseguido contribuir a que no se pierda, y, adernas se actualice, una linea de aprendizaje de la Contabilidad de Castes y de Gesti6n que se ha revel ado como muy
I

eficaz.
ANGEL SAFZ. TORRECILLf,

Como indica ya el misrno titulo, este libra de ejercicios se plantea, como continuaci6n de 1aobra de teoria Contabilidad de Cosies y Coniebilided de Gestion, publicada en dos volUmenes par esta editorial. Recoge una coleccion completa, sistematica y puesta al dia de casos practices. siguiendo la misma division y e1mismo orden en los apartados conceptuales que aparecen en e1libro de teoria, can e1 que pasa a integrarse como su complemento natural, para formar una obra coherentemente cerrada. Se ha buscado este planteamiento, convencidos de que Ia aplicacion directa de los apartados te6ricos a un nurnero importante de distintos casos practices ayudara al alumna a enriquecer 10 que alli se expuso mas sinteticamente, y a llegar a conseguir un criterio personal, para mejor situar los divers os problemas y sus posibles solucioncs, independientemente de cualquier realidad empresarial, que siernpre sera «otra y distinta», EI hecho de que los autores se hayan dedicado al estudio y docencia de la materia desde hace muchos anos y en distintos foros, tanto universitarios como de otra indole, ha permitido ir acumulando un extenso material didactico que se ha ido dando a conocer a traves de los distintos cursos y, sobre todo, a traves de las diversas publicaciones de la UNED. Esto les ha permitido espigar y actualizar, para esta ocasion, un buen nurnero de casas suficientemente rodados con la necesaria calidad y consistencia y, a su vez, completarlos con la elaboracion de los casos correspondientes a los nuevos planteamientos y tecnicas, principalmente acerca del metoda ABC. Los casos presentados proceden, con los ajustes 16gicos, en buena parte de la realidad empresarial, perc tarnbien de exarnenes de universidad 0 de prestigiosas oposiciones, can 1a idea de alcanzar una determinada altura que puede servir, tanto a universitarios, como a opositores y profesionales de la empresa. Como metodologia para el estudio de los casos, se utiliza, por una parte, la misma ordenaci6n de las informaciones de los enunciados y, por otra, la misma ordenacion de las etapas del proceso contable seguido en la solucion de cada caso. Can ella se pretende hacer hincapie en que hay un modelo contable base que, de manera universal, tipifica y modeliza el movimiento interno de valores que se da en toda empresa, y que se convierte en el marco general de referencia para poder situar cualquier problema, constituyendo asi un instrumento pedaqoqico irrenunciable. Con esta metodologia nos situamos en 1a verttente de aprcndtzaje del alumno, que es nuestro primer objetivo. Aunque, a primera vista, pudiera parecer mas laboriosa

esta manera de hacer trabajar al alunmo, las ventajas pedaqoqicas son evidentes y muy importante. EIalumno, desde el principia, tiene una vision global del proceso contable base y, por tanto, estara en disposici6n de saber en que momento de dicho proceso se encuentra y que variables deben intervenir, sea cual sea el problema que se analice y el metoda que se aplique para su solucion, 10 cualle perrnitiria avanzar mas rapidarnente y can mayor seguridad en la cornprension de la materia. Esta metodologia se hace, quiza, mas necesaria en el ambito de la Contabilidad de Gesti6n (presupuestacion, etc.) donde la temporaJidad del praceso y de los elementos que intervienen en cada momento en las distintas magnitudes adquieren toda su irnportancia para poder situar el trabajo contable, que sera el fundamento de la toma de decisiones. No cabe duda que el trabajar con la etabo.racfen extracontab1e de los cuadros que recojan sinteticarnente la informacion de 1a empresa para Ia toma de decisiones tiene una enorme importancia, y mas can las posibilidades que hoy ofrece la informatica. Pero sus ventajas se situan mas en el campo del trabajo concreto, ya en la empresa, que en el ambito del aprendizaje, y en tal caso, habria que decidir previamente que tipo de cuadros serian los apropiados, en funcion tambien de otrus consideraciones ajenas (cultura empresarial, estilo de organizaci6n, estilo de dir eccion, etc.). Par 10 que respecta al contenido, despues de pre~ sentar la vision global de un modelo cant able base del movimiento interne de valores de la empresa, como marco de obligada referencia, se avanza en los problemas concretos y mas especificos que suelen caracterizar los metodos de costes convencionales (coste completo, coste variable, coste hist6rico, coste estandar). Dentro del mismo modelo base, se trabajan tambien los casos sabre el metoda ABC,el analisis coste-volumenbeneficio, el Direct-Costing Perfeccionado, el control presupuestario y dernas tecnicas modem as de qestion. Este libra de ejercicios, al igual que el texto de teoria publicado en dos volumenes, pretende cubrir el programa de un curac de dos semestres. El primero, dedicado a la Contabilidad de Costes (Partes Primera a Quinta), y el segimdo semestre dedicado a la Coniabilidad de Cestion (Partes Sexta a Novena). El contenido de cada sernestre se cierra con un spartado especial, a modo de apendice, que recoge algunos casos de examenes que, por su estructura y plante amiento, pueden servir de orientaci6n a profesores y alumnos.
GERARDO GUTIERREZ DiAz

xi

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILlDAD DE COSTES

3

4

EjERCICros

Y SOLUCrONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CASO 1· Se pretende hacer ver al alumna que los objelivos de la Contabilidad de Costes son diferentes de los objetivos de la Contabilidad General, y que Ia Contabilidad de Castes pennite la detenninaci6n y analisis de los resultados a nivel, en este caso, de centros de actividad.

-

Compras Compras pesetas.

de vinos: 8.129.400 diversas

pesetas. 9.134.500 SOLUCION CASa 1

(Iicores, aperitivos): gastos

3.° EI recuento guientes:

de los distintos

da las cifras si-

CUADRO DE CARGAS POR ACTIVIDAD a) Cargas inciirectes por centros

Una sociedad an6nima explota un hotel restaurante comprende un inmueble comprado en 24.000.000 inmovilizaciones siguientes: Mobiliario y enseres . Hotel .. Restaurante Bar . Hotel Restaurante Bar .

que y las

Gastos de personal Tributos Gastas diversos Amortizaci6n: 4.° Los consumos han sido los siguientes: Inmueble Mobiliario Instalaciones TOTALES 720.000 1.500.000 4.000.000

6.250.000 6.750.000 2.000.000 15.000.000 4.000.000 1.000.000 de Explota-

8.412.600 3.836.000 5.874.600 6.220.000 450.000 625.000 3.000.000 24.343.200

2.470.800 84.000 1.794.800 4.075.000 180.000 675.000 800.000 8.424.600

5.293.200 1.912.000 2.770.600 1.655.000 90.000 200.000 200.000 11.630.800

648.600 1.840.000 1.309.200 490.000

-

Instalaciones

.

.

4.287.800

AI [mal del ejercicio econ6mico, ci6n se presenta como sigue:
EXPLOTACION

la Cuenta

Vines ..
Diversos

Compras
Oastos de personal

25.240.000
8.412.600

Stocks

3.882.820

Tributes castes diversos .. Dotacicn a ..... amornaactones ".
H'

3.836.000 5.874.600 6.220.000 49.583.200

Ventas .... Inqresos hotel Perdidas y ganancias

38.960.000 6.252.000
488.380

5.° Las amortizaciones se hacen linealmente, siguientes porcentajes: Inmueble: Mobiliario: Instalaciones: 3 por 100 10 pDT 100 20 por 100

segUn los

b) Cargas directas poreenlros
.

c)
la Ba>

Resultados

analiticos por centros

....

.......

Hotel

Hotel Inqresos
Cosies totales.. ......._.

;..;
20.960.000
22A47.180

49.583200

Productos alimentioios ......,.... Vines .......__...."" .........
Diversos TOTALES ..

La sociedad quiere conocer los resultados de cada una de sus actividades, hotel, restaurante y bar, para 10 que el contable reline las siguientes informaciones: 1.0 Las vent as se desglosan Ventas restaurante: como s1911e: 20.960.000 pesetas.

Hay que tener presente que la amortizacion del inmueble se reparte a cada actividad en funci6n de la superficie ocupada, a saber: Restaurante: 5/8 118.
2/8

40.000 150.960 190.960

7.582.500 2.241.780 992.100 10.816.380

185.600 2.964.800 7.199.440 10_349.840

6.252.000 8.615.560 -2363.560

18.000.000 14.637.640 +3362360

Resultados

-1.487 180

21.357.180.

d) Resultado global de Contsbilidsd de Cosies = -488.380

-Hotel: -Bar: SE PIDE

Ventas bar: 18.000.000 recoge

de pesetas. 10 siguiente:

2.0 El libro de compras Compras setas.

de product os alimenticios: 7.976.100 pe-

Presentar un cuadro de cargas par centros de actividad (hotel, restaurante y bar) y un cuadro de resultados de estas actividades.

FUNDAMENTOS DE LJI CONTABILlDAD DE COSTES

5
de

6 III.

EjERCICIOS Y SOLUCIONI;S DE CONTABILlDAD DE COSTES

CASOl! Se desarrolla el Modelo contable basico a traves del metoda mordsta y del meta do dualista abreviado, exponiendo el proceso contable (etapas y asientos en el Diario) en cada uno de los metodos.

ponsabilizan de los costes indirectos. actividad son los siguientes: Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro de de de de de de de reparaciones. compras. cortado. terminado. adrninistracion. financiaci6n. distribucion.

Estos centros

INVENTARIO

EXTR1l.CONTABLE

IV. a)

INFORMACION Distribucion los centres

COMPLEMENTARIA indirectos entre

de los castes

HOilil"'i<l<) un invontario extracontable de algunos de lor; olomontos inventariables, S8 ha llegado a los siguien[(,;; y"1018S de las existencias [males:
-Mesas:

I.

ORGANIZACION

TECNICO-ECONOMICA

La empresa industrial MESISA se dedica a la fabricacion y venta de mesas y sillas de madera. Respecto a su orqanizacion economica, MESISA se encuentra dividida en una serie de centros que se res-

EI Centro de cortado se encarga de preparar las tablas y tablones de madera de distintos grosores. y en el Centro de terminado se acaban de fabricar las mesas y sillas. EI Centro de raparacion trabaja solamente para la roparacion de las rnaquinas instal ad as en los Centros de cortado y terminado.

_ .. Sillas: - Madera:

17.500.000 8.000.000 55.000.000

En MESISA todos los elementos integrantes del coste son indirectos a excepcion de la materia prima. El estudio realizado para distribuir los elementos indirectos del coste entre los centros ha llevado al estab1ecimiento del cuadro de claves de reparto que se facilita en el Anexo. b) Cesi6n de costas entre centros

Para lleqar a estas valoraciones se han seguido unos calculos extracontables de costes. Las existencias finales de los otros elementos inventariables, para los cuales no se ha realizado un invent ario extracontable, se determinan de acuerdo can el valor deducido de la Contabilidad de Castes.

Algunos centros aplican su actividad a los demas centros. Mediante el estudio realizado al respecto se han calculado unos porcentajes que permiten trasvasar los castes indirectos de los centros que prestan su actividad a los centros que la reciben. Los porcentajes calculados para realizar la cesi6n de castes entre los centros se reflejan en el cuadra siguiente:

II.

INFORMACION

CONTABLE en su parte financiera, al Plan General de Contabilidad espanol, EI

La contabilidad de MESISA pretende ajustarse, balance de saldos inicial es el siguiente:

221 223 226 282 310 325 340 350 351 400 410 430 480 485 542 570 572 60[ 602 624 629 63 64 65 66 68 1010 1011 Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias Proveedores de madera .. de materias auxiliares pr oductos semiterminados de mesas de sillas

30.000.000 110.000.000 10.000.000 46.000.000 45.000.000 2.500.000 5.000.000 12.500.000 11.000.000 36.000.000 22.100.000 31.500.000 8.355.000 8.200.000 36.000.000 500.000 3.500.000 125.000.000 20.000.000 7.500.000 15.500.000 5.845.000 47.100.000 2.000.000 6.000.000 22.500.000

c)

Irnputac icn de los costes de los centros

indirectos

De acuerdo con estes estudios, costes indirectos de los diferentes asi: -

la imputacion de los centros se etectuara

Acreedores varies ..
Clientes ..... Castes Ingresos

Creditos a
Caje. pesetas Bancos e inslituciones de credito Compras de madera .. Compras de rnaterias auxiliarea Transportee y fletes .. OITOSservicios exteriores ... Tributos Gastos de personal . Otros qastos de gesti6n Casias financieros ,.. Dolaciones para amortizaciones
ele

La imputaci6n se realiza basandose en unos estudios especiales. Estes estudios se han centrado, igual que para la cesion de castes entre centros, en la medici6n de la actividad de los centres en terminos de unidades de obra.

Del Centro de compras: en funci6n de los valores de las compras que aparecen en el balance de saldos. De los Centros de producci6n: segUn las proporciones que indican el cuadro siguiente, que traduce a porcentajes las unidades de obra:

Ventas de mesas .,...

cortado Cestus mduectos del Centro de

40

100

tcrnunado

60

40

FUNDAMENT OS DE LA CONTilBiL1DAD

DE COSTES

7

8

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABlLlDAD

DE COSTES

-

Del Centro respectivas

de distribucion: ventas.

segUn el importe

de las

-

AI coste de produccion AI coste de produccion

de mesas: 43 par 100. de sillas: 57 par 100.

SOLUCION CASO 2

d)

Afectaci6n de los costes directos

1)

Determinacion

de los costes finales 1. TERMINACION DEL CUADRO DE REPARTO (en miles de pesetas)

La materia prima consumida, 132.625.000 pesetas, se afecta a las distintas categorias de productos de la siguiente forma: A A A A productos en curso: I par 100. productos semiterminados: 4 par 100. mesas terminadas: 55 por 100. sillas terminadas: 40 par 100.

Ademas de la informaci6n surninistrada anteriormente sabre la imputaci6n de los costes indirectos del Centro de distribucion, se sabe que los productos vendidos estaban inventariados con los siguientes importes: 115.043.750 las mesas, 91.1 00.000 las sillas y
63 64. 65. 66. 68. 250 314 100 0
1.125 4.114

e)

Tratamiento de las existencias iniciales de productos en curso y de productos semiterminados

SE PIDE: I . Terrninacion del cuadro de reparto. 2. Anotaciones en e1 Diario, hasta cerrar la contabilidad, par el metoda monista. 3. Anotaciones en e1 Diario, hasta cerrar las contabilidades, per el metoda dualista (abreviado): a) b) En 1a Contabilidad En la Contabilidad General. de Costes.

1.215 3.925 400 0
3.375 14.240

3.100 558 11.775 400 0
4.500 20-.333

4.650 878 15.700 300 0
6.150 28.278

1.550 1.000 7.850 600 0 4.500
15.500

1.550

250 0 0 6.000

1.694 7.536 200 0 2.250
17.730-

5.845 47.100 2.000 6.000
22.500

Se conoce que no hay existencias iniciales de productos en curso. Las existencias iniciales de productos semiterminados se reincorporan al coste de la produccion de mesas y al coste de la produccion de sillas de acuerdo can estos porcentajes:

6,250-

106.445

ll.NEXO. Cuadro

de claves

de reparto

624. Transportee y fletes 629. Otros eervicios exteriores 63 Tributes 64 Oastos de personal 65. Otros gas los
de gesti6n

Tm/km

216 IS 250 2.000 15 1215 25000 20 15 4000 20 558 75.000 20 20 6.000 30 878 100.000 15 30 10.000 10 1000 50.000 30 6.000 20

324 10 1.694 48.000 10 10

540 100 5.845 300.000 100 6.000 100 20.000

2. "* 1. * *

Porcentaje esumado Valores controlados hIh ponderadas
Porcentaje estimado

METODO MONISTll.. PROCESO CONTABLE EN LA CONTABILIDAD DE COSTES Apertura de las cuentas de inventario contable pennanente

2.

250

Traslado de las cargas indirectas a las cuentas de costes indirectos de los centres

66. Oastos financieros 68 Dotaci6n amortizaci6n Materias auxiliares * En estes Iilas Jas cantidades

Valores controlados Porcentaje estimado Valoree controlados estan expresadas

en miles de pesetas

Jnventano permanente Jnventario permanente Inventerio permanente semiterminados

de mesas de sillas de productos

12.500.000 11.000.000 5.000.000 45000000 2.500.000 12.500.000 11.000.000 5.000.000 45.000.000 2.500.000

C. I. Centro C. I. Centro C. I. Centro C.1. Centro C. I. Centro C.I. Centro C. I. Centro a

reparaci6n compras cortado terminado administrecion
Iinanciacion

lnventario permanents de madera Inventano permanente de materias auxiliares a Existencias de mesas a Existencias de sillas a Existencias de productos semiterminados a Existencias de madera a Existencias de materias auxiliares (Por las cifras que aparecen en el balance de saldos)

a a a a a a a

distribuci6n Transport es y fletes Otros servicios exteriores Tributos Castes de personal DITOS gas los de gesli6n Oestos nnancteros Dotaciones para amortiaaciones lnventano permanents materias
euxiliares

8.114.000 14.240.000 2,6.333.000 38.278.000 15.500.000 6.250.000 17.730.000 7.500.000 15.500.000 5.845.000 47.100.000 2.000.000 6.000.000 22.500.000 20.000.000

(SS9lm Ia parte superior del cuedro de reparto)

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILlDAD DE COSTES 3. Cesion de coates indbeetos entre centres
6.205.000 7.167.000 8.722.000 1.550.000 7.770.000 8.114.000 15.S00.000 7.BOO.OOO

9

10

E)ERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDADDE COSTES

E1asiento a realizar seria:
Coste de produccion de mesas Coste de produccion de sillas Coste de produclos semiterminados a C. 1. Centro cortado a C, l. Centro terminado (SegUn el cuadro de imputaci6n) 44.950.000 33.200.000 3.360.000 33.500.000 47.000.000

C. I. Centro compras C. L Centro cortado
C. L Centro terminado

Coste de compras de madera .. Coste de compras de materias
auxiliares.

125,000.000 30000.000

17.625.000 2830.000 30.445.000

C.1. Centro financiaci6n C. J. Centro distribuci6n a C. L Centro reparacion a C. I. Centro administraci6n a C. L Centro financiaci6n (Sequn la parte inferior del cuadro de reparto)

Par tanto, e1 asiento seria:
Coste de compr as de madera Coste de compras de materias auxiliares a C. 1. Centro compras (SegUn el cuadro de imputacion anterior) 125.000.000 20.000.000 125.000.000 20.000.000 17.625.000 2.820.000 20445.000

6.2. Afectaci6n de los cosies directos
De acuerdo con los criterios expuestos siguiente forma: en e1 enunciado, la madera se afecta a los diferentes tipos de productos de 1a

4.

Detenninaci6n

del coste de compras

4.1. Par los precios de Iecturs
Coste de compras de madera Coste de compras de materias auxiliares a Compr as de madera a Compras de materias auxiliares (Segim datos del balance inicial)

Cuadro de afectaci6n

Madera consumida

19..'o

1.326.250

5.305.000

55% 72.943.750

400/0 53.050.000

132.625.000

5.

Entrada

de las compras

en el a lrnaeen EI asiento correspondiente es:
72.943.750 53.050.000 5305.000 1.326,250 132.625.000

EI asiento

seria:
2.150,000 3.850.000 5.000000

4.2. Par los cosies indirectos del Centro
decompras Seglin el enunciado, los castes indirectos del Centro de compras se imputan en funcion de los valores de las compras que aparecen en el balance de saldos. Es decir:

Inventarto pennanente de madera Inventario permanente de materias auxiliares a Coste de compras de madera a Coste de compras de materias auxfliares (Por traspaso del saldo de las cuentas de coste de compras)

142.625,000
22,820.000 142.625.000

22.820.000

Coste de produccion de mesas Coste de produccion de sillas Coste de productos semiterminados Coste de productos en curse a Inventario permanente de madera
(Sequn el anterior cuadro de afectacion)

Coste de produccion de mesas Coste de produccion de sillas a I, P. de productos semiterminados (Sequn el anterior cuadro
de reincorporacicn)

7.

Entrada en almacen de productos

de las distintas

clases

6.

Determinactcn

del coste de produccfen

6.3. Reincorporaci6n 611roceso de los productos p en curso y semilenninados
De acuerdo con los criterios expuestos en el enunciado, las existencias iniciales de productos en curso y de productos serniterminados se reincorporan a1 proceso sequn el siguiente cuadra:

7.1. Entrada en slack de Josproductos lerminados
lnventano permanente de mesas Inventario permanente de sillas a Coste de producci6n de mesas a Coste de pr oduccion de sillas {Per el saldo de las respectivas cuentas de coste de produccion) 120.043,750 88.100.000 120.043.750 88.100,000

6.1. Impulaci6n de los cosies indireclos de los centres
De acuerdo con los criterios expuestos en e1 enunciado, los castes indirectos de los Centros de producci6n a los castes de producci6n segUn el siguiente cuadro de imputaci6n: Cuadro de imputacion se imputan

Cuadra de reincorporacion de produetos en curso y semitenninados

7.2. Entrada en slock de los produclos en curso y semilenninados
Inventario permanente
semiterminados

de productoa 8.655.000 1.326.250 8655.000 1.326.250

lnventario permanente de product os en curso a Coste de productos
semiterminados

a Coste de productos en curso
cuemas

(Per el Soldo de las correspondientes de coste de producclon)

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

11

12 3. a)

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

8.

Determinacion

del coste final

9.3.

Cslculo del resultado de Ie explotaci6n
69.956.250 38.400.000 108.356.250

METODO

DUALISTA en la Contabilidad General

SegUn el enunciado. los castes indirectos del Centro de distribuci6n se imputan a cada producto vendi do. mesas y sillas, segUn el importe de las respectivas ventas. La mostramos con el siguiente cuadra:

ResuJtado analltlco de mesas Resultado analttico de sillas a Perdidas y qanancias (Por los saldos de Jas cuentas de resultados anallticos)

Proceso contable

I.

Regularizaci6n: adecuaci6n del saldo de las cuentas a los inventetios 12.500.000 12.500.000

10.

Recomposicion de existencias
de mesas de sillas

de las euentas

Variacion de existencias de mesas a Existencias de mesas ... (For las existencias iniciales de mesas) x Existencias de mesas ... a Variaci6n de existencias de mesas .... (Por las existencias finales de mesas)
-----X ------

17.500.000 17.500.000

Existencias Existencias

11.500.000 8.000.000 8.655.000 1.32-6.250 55.000.000 5.320.000 17.500.000 8.000.000 8.655.000 1.326.250 55.000.000 5.320.000

Existencias de productos
semiterminados

Par tanto, e1 asiento seria:
Coste final de mesas (1IS.043750+ IS.000.000) Coste final de sillas (91.100.000 + 10.500.000) a Inventario permanente de mesas a Inventario permanente de sillas a C. 1. Centro distnbucion
(SegUn y

130.043.750 101.600.000 115.043.750 91.100.000 25.500.000

Extstencias de productos en curso Existencias de madera Existencias de materlas auxiliares a 1. P. de mesas a J. P. de sillas a I. P. de productos eemiterminados a 1. P. de productos en curso aLP. de madera aLP. de materias auxiliares (Par las cifras de las existencias finales)

Variaci6n de existencias de sillas . a Existencias de sillas (Por las existencias
------

11.000.000 11.000.000 iniciales de sillas)
X ------

Existencias de sillas a Variaci6n de existencias de sillas (Por las existencias fmales de sill as) Variaci6n de existencias de product os semiterminados .. a Existencias de productos semiterminados ., . (Por las existencias iniciales de product os semiterminados)

.. .

8.000.000 8.000.000

------x-----------x

del enunciado del cuadro de imputaci6n anterior
informacion

5.000.000 5.000.000

Balance de sitllaci6n 9. Determinacion de los resultados analiticos

Existencias de productos semiterminados ..... a Variaci6n de existencias de productos semiterminados .. (Por las existencias finales de productos semiterminados) Existencias de productos en curso . a Variaci6n de existencias de productos en curso . (Por las existencias fmales de productos en curso)

8.655.000 8.655.000

9.1. Cslculo del resultado anaIitico de las mesas
ventss de mesas a Coste final de mesas a Resultado analttico de mesas (Per el traslado del saldo de las cuentas de coste final y de ventas a la cuenta de result ado de las mesas) 200.00-0.000 130043.750 69.956.250 30.000.000 170.000.000 10.000.000 46.000.000 17.500.000 8.000.000 8.655.000 1.326.250 55.000.000 S.320.000 36.000.000 22.100.000 31.500.000 8.355.000 8.200.000 1Ol.600.000 38.400.000 36.000.000

-----x----------x------

1.326.250 1.326.250

Variaci6n de existencias de madera. a Existencias de madera. (Par las existencias ------

45.000.000 45.000.000

iniciales de madera) x -----55.000.000 55.000.000

9.2.

Celculo del resultado analltico de les sillas

de productcs en curse .. Existenclas de madera. Existencie de matertas auxiliares .... Proveedores ... Acreedores varies .. Clientes ..
Existencias

Existencias de madera. a Variaci6n de existencias de madera (Por las existencias [males de madera)
-----x ------

Ventas de sillas a Coste final de sillas
a Resultado analitico de sillas

140.000.000

Variaci6n de existencias de materias auxiliares a Existencias de materias auxiliares (Por las existencias iniciales de materias

2.500.000 .. auxiliares) 5.320.000 5.320.000 2.500.000

------x
Existencias de materias auxiliares a Variacion de existencias de materias auxiliares . (Por las existencias finales de materias auxiliares)

(Por el traslado del saldo de las cuentas de coste final y de venlas a la
cuenta de resultedo de las silJas)

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

13

14

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILlDAD

DE COSTES

2.

Requlerizscion:

ctetorminecion

de los resultados 254.445.000 125.000.000 20.000.000 3.000.000 7.500.000 lS.500.000 5.845.000 47.100.000 2.000.000 6.000.000 22.500.000

Pordidas y ganancias . a Compras de madera". a Compras de materias auxiliares . a Variaci6n de existencias de sillas "." a Transportes y fietes " a Otr08 servicios exteriores . a Tributos .. a Gastos de personal. """"""".,,"" . a Otros gastos de gestion . a Gastos financieros . a Dotaciones para amortizaciones (Por el.traslado a Perdidas y ganancias del saldo de las cuentas que corresponda)

Centro reparacion Centro compras Centro cortado Centro terminedo Centro administraolon Centro financiacion Centro distnbucion a Castes y dotaclones reflejoa a Inventano permanente de matenas auxiliares (Sequn la parte superior del cuadro de reparto)

8.114.000 14.240.000 26.333.000 38278.000 15.500.000 6.250.000 17.730.000 106.445.000 20.000.000

5.2.

Afectaci6n

de los castes

directos
72.943.750 53.050.000 5.305.000 1.326.260 132.625.000

Coste de produccion de mesas Coste de producci6n de slllas Coste de productos semiterminados Coste de productos en curse a lnventario permanente de madera (Sequn el cuedro de afectacion
ya explicado)

b) Cesi6n

de costes

indirectos

entre

centros

5.3.

x-----Variacion de existencias de mesas. Variacion de existencias de productos semiterminados. Variaci6n de existencias de productos en curso Variaci6n de existencias de madera Variaci6n de existencias de materias auxiliares Ventas de mesas"" """."""",, .. Ventas de sillas . a Perdidas y ganancias " (Por el traslado a Perdidas y ganancias del saldo de las cuentas que corresponda) 5.000.000 3.655.000 1.326.250

Centro compras Centro cortado Centro terminado Centro Imanciacion Centro distribuci6n a Centro reparacton a Centro administracion a Centro fmanciaci6n (Sequn la parte inferior del cuadro de reperto)

6.205.000 7.167.000 8.722.000 1.550.000 7.770.000 8.114.000 15.500.000 7.800.000

Reincorporaci6n al proceso curso y semiterminados

de los productos

en

Coste de producci6n de mesas Coste de producci6n de sillas aLP. de productos semitenninados
ya

2.150.000 2.860.000 5.000.000

(Sequn e1cuadro de reincorporacion explicado)

!O.OOO.OOO
2.820.000 200.000.000 140.000.000 362.801.250

3. Determmscion del coste de compras
Coste de compras de madera Coste de compras de materias
auxiliares a

6. 6.1.
20.445.000

Entrada en eltnecen de productos Entrada

de las dis tin las c1ases tenninados

17.625.000 2.820.000

en stock de los produetos

Centro compras

Podemos e1 resultado

observar que el saldo de Perdidas y ganancias es de 108.356.250 calculado anteriormente por e1 metoda monista.

pesetas,

que 16gicamente

coincide

con

(Seglin las bases de imputaci6n del enunciado)

lnventario permanents de mesas inventario permanente de sillas a Coste de produccion de mesas a Coste de produccion de sillas (Par el saldo de las respectivas cuentas de coste de prcduccicn)

120.043.750 88.100.000 120.043.750 88.100.000

4.

Entrada de las compras

en e1 elmecen
142.625.000 22.820.000 142.625.000 22.820.000

Balance de sttuae ien El balance de situaci6n seria el mismo que el balance que se ha obtenido par el metoda monista. b) 1. Proceeo contable en la Contabilidad de Costes Apertura y recepci6n de las existencias
12.500.000 11.000.000 5.000.000 45.000.000
2.500.000 76.000.000

2.

Recibo de las cargas can sus moda1idades, por los cen iros Respecto a las compras
125.000.000

pasando

2.1.

Inventario permanente de madera Jnventano permanents de matenas auxiliares a Coste de compras de madera a Coste de compras de matenas auxiliares (Por traspaso del saldo de Jas cuentas de coste de ccmpras)

6.2.

Entrada en stock de los productos terminados

en curso y semi-

Coste de compras de madera Coste de compras de matenas
auxihares

inicia1es

20.000.000 145.000.000

a Compras reflejas (Sequn datos del balance inicial)

S. 5.1.

Detenninaci6n Imputaci6n

del coste de producci6n de los castes indirectos
44.950.000 32200.000 3350.000 3350Q.QCO 47.000.00J

Jnventano permsnente de productos serniterminados Inventario permanente de productos en curso a Coste de productos
semitemunedos

8.655.000 1.326.250
8.655.000

lnventano permanents de mesas Inventario permanente de sillas lnventario permanente de productos
semnermtnados

a Coste de productos en curso

de los centros

1.326.250

el saldo de las correspondientes cuentas de coste de producci6n)
(Por

Inventario permenente Inventario permanente auxiliares
a Stock inicial

de madera de materiaa

2.2.

Respecto rectas a)

a las restantes

ear gas incorporables

indi-

reflejo

(Per las cifras que aparecen en el balance inicial)

Recepcion de los gastos y dotaeiones par naturaleza directamente en los centros ala vez que se complementan sus costes indirectos

Coste de produccion de mesas Coste de producci6n de sillas Coste de productos semiterminados a Centro cortado a Centro terminado
(Sequn el cuadro ya explicado)

7.

Determinacion

del coste de ciistribucicn

de imputacion

Este coste, como sabemos, normalmente juega yaparece en el momenta de la determinacion del coste final.

FUNDAMENTOS

DE ~

CONTABILIDAD

DE CaSTES

15

16

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE caSTES

8. Determinacion del coste final
Coste final de mesas (115.043.750 + 15.000.000) Coste final de sillas (91.100.000 + 10.500.000) a lnventario perrnanente de mesas a Inventario permanents de sillas a Centro distnbucion (Sequn informacion del enunciado y del cuadro de imputaci6n
ya explicadc)

9.2.

130.043.750 10l.600.oo0 115.043.750 91.100.000 25.500.000

Agregaci6n de todas las cuentas de diferencias de incorporacion. No precede realizar, ya que en este supuesto no existen diferencias de incorporacion. Entrada de todos los resultados ajenos a la explotacion normal y corriente. No procede realizar al no existir resultados ajenos. Presentaci6n liticos: de una (mica cucnta de resultados ana-

9.3.

Stock final reUejo a I. P. de mesas . a I. P. de sillas a I. P. de productos semiterminados a I. P. de productos en curso a I. P. de madera . aLP. de materias auxiliares

.

95.801.250 17.500.000 8,000.000 8.655.000 1.326.250 55,000.000 5,320.000

..

9.4,

Resultados de explotacton con
cntertos de Contabilidad

EI cierre de la Contabilidad asientos anteriores.
108.356250 108.356.250

de Costes tarnbien podria haberse

realizado

en un unico asiento, en lugar de los dos

de Castes a RESULTADOS DE LA CONTAB1LIDAD DE COSTES

9. Determinacion de los resultados analiticos 9.1. Determinaci6n de los distintos resultados y su aqreqacion en un resultado (mica a) Registro de los costes
130.043.750 101.600.000 130.043,750 101.600.000

(Por los saldos de las cuenlas de resultados)

analiticos

10. Balance snelitico de explotecion y cierre de la Conlabilidad de Costes 10.1. Balance analitico de explotaci6n

ResuJtado analitico de mesas
Resultado enallticc de sillas

a Coste final de mesas a Coste final de sillas (por e1 traslado del saldo de las cuentas de coste fmal a las cuentas resultados)

Stock Gastos
de

inicial

reflejo .

Compres Jnqresos

reflejas

de

b) Registro de las ventas
Ingresos de explotacion reflejoe de mesas Ingresos de explotacion reflejos de sillas a Resultado analitico de mesas a Resultado analitico de sillas
(Sequn Jas cifras de ventas del balance inicial)

200.000.000

y dotaciones reflejos . de explotaci6n reflejos mesas .. Ingresos de explotacion reflejos de sillas .. lnventario permanente de mesas. Inventano permanente de sillas . Inventarto permanente de productos semiterminados Invent aria permanente de productos en curso Invenrario permanente de madera ..

200.000.000 140.000.000 17.500.000 8.000.000
8.655.000

l.326.250

140.000000 .200.000.000 140.000.000

c)

Agregaci6n en un result ado unico de todos los resultados analiticos de explotaci6n
69.956.250
38.400.000

10.2. Cierre de la Contabilidad
Stock inicial reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejos RESULTADOSDE LA CONTABILIDAD DE COSTES a Ingresos explotacion reflejos de mesas a Ingresos explotacion reflejos
de sillas a

de Costes
76.000,000
145.000.000 106.445.000

Resultado analitico de mesas Resultado anelntco de sillas a Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Cosies

108.356.250
200.000.000

108.356.250

(Par los saldos de las cuentas de resultados analiticos)

Stock final r eflejo

140.000.000 9S.801.250

FUNDAlvIENTOS DE LA CONTABlLIDAD DE COSTES

17

18

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD DE CaSTES

CAS03 Se analiza el Modelo con table basico a traves del metodo dualista abreviado y se introducen y analizan los cuadros extracontables de costas.

III,

DATOS COMUNES DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Exisiencies inicisles 2.172.000 8.719.250 786.600 350.000 1.958.800 753.500 pta. pta. pta. pta. pta. pta.

la reeiben, se recogen en la parte inferior del cuadro de claves de reparto (anexo). c) d) Febricecion del periodo. Se han fabricado 100.000 kg de arena TOR y 180.000 kg de arena TEN. Los consumos de materia prima neeesarios para fabricar los kilogramos indicados en el apartado anterior, han sido los siguientes:

k)

Existencies iineles. De acuerdo con el inventario extracontable realizado al final del perfodo, las existencias finales eran las siguientes: Arena blanca , Arena rojiza . Arenilla .. Materiales diversos Arena TOR ... Arena TEN. 29,000 2.500 14.000 100.000 5.500 1.600 kg kg kg pta. kg kg

a) b)

I.

LA EMPRESA

Arena blanca (5.000 kg) Arena rajiza (25.000 kg) Arenilla (6.000 kg) Materiales divers os Arena TOR (4.000 kg) Arena TEN (2.000 kg) Compras del periodo

.

ARENASA es una empresa familiar que tradidonalmente se dedicaba ala fabricacion y venta de arena para plazas de toros. Posterionnente, a1 entrar en crisis 1a fiesta nadonal, tambien ernpezo a fabricar y vender arena para pistas de tenis. En la actualidad, la primer a de ellas redbe la denorninacion de arena TOR y la segunda de arena TEN. Para la obtencion de estos productos, ARENASA adquiere, en Avila, tres tipos especiales de arena: la primera es una arena muy blanca que precede del termino municipal de Adanero, 1a segunda es una arena rojiza que unicamente existe en el municipio de El Oso, y la tercera es una arenilla que se recoge en los mar genes del rio Adaja.

c) ___!.

Arena blanca (120.000 kg) .. Arena rojiza (107.500 kg) . Arenilla (62.000 kg) . Gastos poi naturaleza Gastos de personal ... Tributes Servicios exteriores Gastos financieros .. Otros gastos de gestion Dotaci6n a la amortizaci6n Dotaci6n a provisiones . Ventas del periodo Arena TOR (98,500 kg) Arena TEN (180.400 kg)

57.600.000 39.775.000 11.780.000

pta. pta. pta.

Arena blanca" Arena rojiea Arenilla

60.000 kg 40.000 kg

36.000kg 90.000 kg 54-000 kg

SE PIDE: I. Contabilizar en el Diario de Contabilidad de Costes el movimiento interne de val ores por el metodo dualista abreviado. Calcular exlracontablemente las diferentes magnitudes del movimiento interno de valores, segUn el meta do dualist a abreviado, de acuerdo can los siguientes cuadros: 1. Cuadra de localizaci6n de costes indirectos. 2. Cuadra del reparto de castes indirectos entre centros de actividad. 3. Cuadra de costes indirectos totales por centros. 4. Cuadra de las diferencias de incorporacion. 5. Cuadra de la formacion del coste total de las compras. 6. Cuadra del coste de produccion.
7. Cuadros de los movimientos de inventario.

2. e) 6.191.900 2.750.000 1.045.500 678.330 3.960.000 2.550.000 220.000 pta. pta. pta. pta. pta. pta. pta. Centro de compras. Repercute su coste sobre las materias primas compradas, en funcion del valor de las compras de cada una de ellas. Centro de triturado. Cede sus costes atendiendo a los kilogramos de arena, blanca y rojiza, consumidos par cada producto. Centro iguales de mezclado. Reparte entre los dos produetos. sus costes a partes a

1)

d)

.

g)
h)

II.

ORGANIZACION

TECNICO·ECONOM!CA

-

78.800.000 216.480.000

pta. pta.

Centro de tratado. Imputa sus castes atendiendo los kilogramos de productos fabricados. Centro de distribucion. Cede sus castes de acuerdo can el importe de las ventas de cada producto.

i)
j)

El organigrama tecnico senala que la actividad de ARENASA ssta estructurada en seis centros de actividad: Centro de direcci6n general, Centro de mantenimiento, Centro de compras, Centro de triturado, Centro de mczclade, Centro de tratado y Centro de distribucion. De estos centros el Centro de diroccion general y el Centro de mantenimiento son auxiliares. El proceso tecnico nos indica que en el Centro de triturado se muelen y trituran la arena blanca y la arena rojiza, pasando inmediatamente al Centro de mezclado; en este centro se rnezclan: 0,60 kg de arena blanca y 0,40 kg de arena rojiza para obtener 1 kg del producto arena TOR; y 0,20 kg de arena blanca, 0,50 kg de arena rojiza y 0,30 kg de arenilla para obtener I kg de arena TEN.

IV.
a)

INFORMACION

COMPLEMENTARIA

EI criterio de veiorecion de almacenes, que sigue ARENASA, es el meta do del coste medio ponderado.

8. 9.

Cuadra de la formaci6n del coste de distribuci6n Cuadra de castes finales y de determinacion de resultados.

Estos productos pasan despues al Centro de tratado, en la que son tratados mediante la aplicaci6n sucesiva de aire caliente y aire frio para obtener los productos terminados que se almacenan en silos de arena, desde los que salen hacia e1 mere ado .

Distribuclon de los costes indirectos entre los centros. La loealizaci6n de los castes indirectos por eentros de aetividad se realiza de acuerdo con el cuadro de claves de reparto que se facilita en el Anexo. EnARENASA todos los elementos integrantes del coste son indirect os a excepci6n de la materia prima. En el total de cargas indirectas, recogido en el cuadro de claves de reparto, se han incorporado rnateriales diversos par 250.000 pesetas. Tambion se recogen 2.760.000 pesetas de sueldo del empresario, que a efeetos de la Contabilidad de Costes se cons idera como un elemento supletorio incorporable. Se sabaadomas, que las provisiones dotadaspor la Contabilidad Gei1eralseco'ii~ig<li:ari cargas nomcorporables por fa Contabilidad de Costes; por consiquiente.jioestan reCOgidll!l~el1_el_clladro declaves cJereparto. Cesi6n de costes entre centros. Las claves de reparto, que permiten trasvasar los costes indirectos de los centros que prestan su actividad a los centros que
Direccion general Mantenimiento

ANEXO. Cuadro

de clave.

de reparto

970 100.000 2 2.760.000
9.350

1030 15
103.675

224 10 20 55.000

475 10
46.900

2.000 10

5

10

25 110000

212.800 30 85.000

560 20 205.605 8

5.629 100 678.330 100 250.000 2.760.000

REPARTO DE caSTES

ENTRE CENTROS

b)

Forcentaje estimado him trabejadas en pesetas

100
2.700

* En las filas cuya clave de repartc es Valores controlados las cantidades estan expresadas

FUNDAMENTOS

DE LA CONTABILIDNl

OF COSTE[;

19

20

EJERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABIUDAD

DE COSTES

2. SOLUCION C.!l.SO 3 2. L 1. CONTABILIZJ!.R EN EL DlJ!.RlO DE CONTABILIDAD DE COSTES EL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES POR EL METODO DUALISTA ABREVIADO Organigrama del p"oceso tecnico 2.2.

Recibo de Jas cargas con sus modaJidades, pesenoo par los centros Respecto a las compras
57.600.000 39.115.000 11.780.000
109.155.000

Cuadro

de reparto

Coste de cornpras de arena blanca Coste de compras de arena rojiea Coste de compras de arenilla a Compras reflejas
(Por el importe de las compras)

Tributos Gastos de personal Otros gaslos de qestion Casias financieros amcrtiaacton uotecton

212.500 2.500.000 407.000 1.386.000 100.000 51.000

25.500 1.067.000 0 9.350 127.500

76.500 1.133.000 594.000 103.675 255.000

221.000 246.400 396.000 0 510.000

212.500 522.500 396.000 46.900 537.500 0

229.5-00 0 2.200.000 396.000 2]2,800 165.000

68.000 250.000 616.000 792.000 205.605 204.000 220.000

1.045.500 2.750.000 6.191,900 3.960.000 678.330 2.550.000 220,000 17.395.730 250.000 2.760.000

1.

Dotacion de provision es

Respecto a las restantes rectas a)

cargas incorporables

indi-

Total castes I. P. Materi

y dotaciones

4.658.500

1.229.350 0

2.182.175

Recepcion de los gastos y dotaciones par naturaleza directamente en los centros a la vez que se complementan sus coates indirectos.
de direccion general
de mantenimiento

ales diversos Elementos supletorlos incorporados

1,373.400 55.000

1.815.400 110.000

3.803.300 85.000

2.135.605 0

220.000

2.760.000

Centro

de mezclado

Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro Cargas a

~
Centro de tratado

~ ~

de compras de triturado de mezclado de tratado de distribucion no incorporables Oastos y dotaciones reflejos aLP. de materiales diversos a Elementos supletorios incorporados

7.416.500 1.229.350 2.162.175 1.428.400 1.925.400 3.888.300 2.135.605 220.000 17.395.730
250.000

Cuadro

2760.000

de Imputaeten de costes de compras

del Centro

s.

Determinacion

del coste de produccion
50.270.000 69.635.000 47.232.000 48.750.000 10.260.000 3.503.000 4.000.000 6.160.000

(Seglin le parte superior del cuadto de reparto)

~

r=:
~.

6
~

b) Cesion de costes indirectos
Centro de mantenimiento Centro de compras Centro de tritur ado Centro de meaclado Centro de tratado Centro de distnbucion a Centro de direccicn general a Centro de mantenimiento (SegUn l a parte inferior del cuadro de reparto que S8 recoge en la paqina siquiente)

entre centros.
741.650

Coste de producci6n de arena TOR Coste de producci6n de arena TEN aLP, de arena blanca aLP. de arena rojiza aLP. de arenilla a Centro de trtturado a Centro de mezcJado a Centro de tratado (De acuerdo can el cuadro de determinacion del coste de producci6n de Ia paqina 25)

1.112.475

2.074.600 2.074.600 2.271.700 1.112.475 7.416500 1.971.000

3.274.850

6. 4. Entrada de las compras en el etmocen

Entrada en elmscen de las distinlas clases de productos
50.210.000 69.635.000 50.270.000 69.635.000

2.

Proceso contable abreviado

segun el metodo

dualista

I.

Apertura y recepcion de Jas existencias iniciales 3.
L P. de arena blanca L P. de arena rojiaa L P. de arenilla 1. P. de materiales divers os I. P. de arena TOR l. P. de arena TEN a Stock inicial reflejo (Par las existencias iniciales) 2.172.000 8.719.250 786.600 350,000
1.958.800

Detenninaci6n

del coste de compras
1.728.000 1.193.250
353.400

de arena blanca I. P. de arena rojiza 1. P. de arenilla
I. P. a Coste de compraa de

59.328.000 40.968.250 12.133.400 arena 59.328.000 40.968.250 12.133.400

1. P. de arena TOR I. P. de arena TEN a Coste de producci6n de arena TOR a Coste de produccion de arena TEN (Par el saldo de las respectivas cuentas de coste de produccion)

Coste de compras de arena blanca Coste de compras de arena rojiaa Coste de compras de areniUa a Centro cornpras 14.740.150
(Sequn el cuadro de imputaci6n de los costes del Centro de compras de 18 paqina siquiente)

3.274.650

753.500

blanca a Coste de compras de arena rojiza a Coste de compras de arenilla (Per traspsso del saldo de las cuentas de coste de compras)

7.

Detenninaci6n

del coste de ciisiribucion

Este coste. como sabemos, normalmente juega y aparece en el momenta de la determinacion del coste [mal.

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILlDAD

DE COSTES

21

22
10,2,

EJERC1CI0S

Y SOLUC10NES

DJ: COHTABILIDJ\D

DE COSTES

8,

Determinacion

del coste fmal
50.333.500 72.150.980 49466.700 69769.700 3.248.080 de

-

Segundo conjunto Aqrcqacion de todas las cuentas de diferencias de

Ciene

de Ia Contabilidad

de Castes 14,740.150 109,155,000 17.395,730 175,335.520 78.800,000 216.480,000 14.268,000 937.500 2,660,000 100,000 2.762.100 618.800

Coste final de arena TOR
Coste final de arena aLP. aLP. de arena de arena TEN TOR TEN

incorporacion:
Elementos supletorios incorporados a Cargas no incorporables a Saldo cuentas diferencias incorporaci6n (Per los saldos de las cuentas de diferencias de incorporaci6n)
2,760,000 220.000 2,540.000

a Centro de distribucion
(De acuerdo con las cuentas

inventario permanente (paqtna 23) y del cuadro de imputacion de costes del Centro de distnbucion)

Cuadro de imputacten de costes del Centro de dislribuci6n

-

Tercer conjunto Entrada de todos los resultados ajenos a la explotacion normal y corriente: No procede realizar, ya que en este supuesto no existen resultados ajenos,

Stock inicial reflejo . Compras reflejas """""".,,"""'" Gastos y dotacianes reflejos ." .., RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES" , a Ingresos explotacion reflejos de arena TOR., a Ingresos explotaci6n reflejos de arena TEN '" aLP, de arena blanca """"""","" aLP, de arena rojiza "" aLP, de arenilla a I. P. de materiales diversos . aLP. de arena TOR, aLP, de arena TEN .

CUENTAS DE INVENTARIO

PERMANENTE

9, Determinacion Primer conjunio a) Registro de los costes
50,333,500 72.150.980 50.333.500 72.150.980

Presentaci6n de una imice cuenta de resultados analiticos
Resultado explotacion can criterios de Contabilidad de Costes Saldo cuentas diIerencias de mcorporacion a RESULTADOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTES

de los resultados analilicos

172.795,520 2.540,000 175.335.520

Resultado analtnco de arena TOR Resultado analitico de arena TEN a Coste [mal de arena TOR
a Coste final de arena TEN

(Par los saldos de las cuentas de resultados)

(Per el traslado del saldo de las cuentas de coste final a las cuentas de resultados)

10.

Balance analitico de explotacion y cierre de la Contabilidad de Costes Balance analitico de axplotacion

b)

Registro de los ingresas 10, L

Ingresos de explotaci6n reflejos de arena TOR Inqr esos de expJotaci6n reflejos
de arena TEN

78,800,000 216.480,000 78.800.000 216.480.000

a Resultado analltico de arena TOR a Resultado analitico de arena
TEN (Sequn las cifras de ventas)

c)

Aqreqacion ductos

de los resultados

analiticos par pro-

14.268.000 937,500 2,660.000

Resultado analltico de arena TOR i Resultado analitico de arena TEN a Resultados de exploteclon con criterios de Contabilidad de Castes (par los saldos de las cuentas de resultados analnicos)

28.466,500 144.329.020

100.000 2.762.100 618.800 172.795.520

Exist. inic .. Campras:

350,000 350,000

o

Consumos: Exist. final:

250,000 100,000 350,000

FUNDAMENTOS DE l.A CONTABILIDAD

DE COSTES

23

24 3.

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro de costes indirectos

totales por centros de actividad

Exist. inic.: 4.000 kg x 489,70 pta.lkg = 1.958.800 Fabricac.: 100.000 kg x 502,70 pta.lkg = 50.270.000 104.000 Coste media ponderado 52.228.800 = 52.228.800 pta.

Exist. inic.: 2.000 kg x 376,75 pta.lkg = 753.500 Fabricac.. 180.000 kg x 386,86 pta.ikg = 69.635.000 182.000 Coste media ponderado 70.388.500

Ventas: Exist. final:

180AOOkg x 386,75 pta.lkg = 69.769.700 1.600 kg x 386,75 pta.lkg = 618.800 182.000 70.388.500 4. Cuadro de las diferencias de incorporaci6n

= 70.388.500 pta. : 182.000 kg = 386,75 pta.lkg

2.

CALCULAR EXTRACONTABLEMENTE LAS DIFERENTES MAGNITUDES INTERNO DE VALORES SEGUN EL METODO DUALISTA ABREVIADO Cuadro de localizaci6n de cosies indireclos
.

DEL MOVIMIENTO

Cargas no incorporables Elementos supletorios incorporados Total

'" . ..

. 2.760.000 2.760.000

220.000

220.000 2.760.000 2.540.000

I.

220.000

CEN,TRO.s --_: -; _':-,c __ r. Dlrecci6n ge~eral 212500 2.500,000 407.000 1.386.000 100.000 51.000 9.350 127.500 Mantenim:iento . 25_500 1_067.000 76-500 0 1.133.000 594.000 103.675 255.000 510.000 246.400 396.000 0 221.000 0 522.500 39-6.000 46.900 6.31.500 2J2_500 0 2.200.000 39B.OOO 212.800 765.000

~
Servicios €xtenores TIibutos Castes de personal

,

co~p~~'i>: Tzitul'ado

Mezclado

~l'a,tado
c

229.500 0

R
68.000 250_000 616.000 792.000 205.605 204.000 2.135.605 0 2135.605

-::_.c:~rga,~_,:,_::,\: __ ;
no bico~o'~ab'le'5

TOTAL

5. 5.1.

Cuadro de la forrnaci6n del coste total de las compras Cuadra de itnputecion CIelos castes indirectos del Centra de compras

1_045_500 2.750.000 6.191.900 3.960.000 878.330 2.550.000 220.000 220.000 17.395.730 0 250.000 2.760.0(lO

Otros castes de qestion Castes fmanciercs Dotacion amorttzaoion Dotacion de pr ovisiones Total qestcs y dotaciones I P. Mareriales Elementos inccrporadcs Total reparto p nmano diver so s supletonos

~.656.500 0 2,760.000 7.416.500

1.229.350

2.162.175 0

1.373.400 55.000

1.815.400 110.000

3.803.300 85.000

220.000

Coste de compras de arena blanca Coste de compras de arena rojiza Coste de compras de arenilla ." ,,"

.

57.600.000 39.755.000 11.780.000

1.728.000 1.193.250 353.400 3.274.650

1.229.350

2.162.175

1.428400

1.925.400

3.888.300

220.000

20.405.730

5.2. 2. Cuadro del reparto de costes indirectos entre centres de actividad

Cuadra del coste de las compras

Arena Arena

blanca .. rojize .,

120.000 101.500 62.000

480,00 370,0(1 190,00

51.600.000 39.775.000 11.780.000

1,128.000 1.193.250 353.400

120.000 107.500 62.000

494,40 381,10 195,70

59.328.000 40.968.250 12.133.400

Arenilla ..

FUNDAMENTOS

DE LA CONTABILIDAD

DE COSTES

25

26

1.111(<;1<;1(>:: 'i SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

6.

Cuadro del coste de producoicn

Exist. inic.: Campras:

6.000 kg x 131,10 pta.lkg = 62.000 kg x 195,70 ptaJkg

=

Exist. final: 12.920.000

54,000 kg x 190,00 pta.lkg = 10.260.000 14.000 kg x 190,00 pta.ikg = 2.660.000 68.000 12.920.000

68.000 1. P. Arena blanca 60.000 kg x 492 pta.lkg = 29.520.000 40.000 kg x 375 pta.lkg = 15.000.000 36.000 kg x 49Z pla.ikg = 17.712.000 90.000 kg x 375 pla.ikg = 33.750.000 54.000 kg x 190 pla.ikg = 10.260.000 100.000 kg x 15,50 pta.ikg 1.550.000 50% de 4,000.000 2.000.000 100.000 kg x 22,00 pta.lkg 2.200.000 50.270.000 96.000 kg x 492 pta.lkg = 47.232.000 130.000 kg x 375 pta.lkg = 48.750.000 54.000 kg x 190 pta.lkg =
10.Z60.000

Coste media panderado

= 12.920.000 pta. : 68.000 kg = 190,00 pta.lkg

1. P. Arena rcjiza

I. P.Arenilla

Centro de triturado

=

126.000 kg x 15,50 pta.lkg 1.953.000 50% de 4.000.000 2,000,000

=

226,000 kg x 15,50 pla.ikg 3.503.000

=

Exist. inic.: Campras:

350.000 350.000

a

Consumes: Exist. final:

250.000 100,000 350.000

Centro de mezclado

4.000.000 280.000 kg x 22,00 pta.lkg 6.160.000 119.905.000

Centro de tratado

=

180.000 kg x 22,00 pta.lkg = 3.960.000 69.635.000 180.000 kg

=
Exist. inic.: 4.000 kg x 489,70 pta.lkg = 1.958.800 Fabricac .. 100.000 kg x 502,70 pta.lkg = 60.270.000 104.000 52.228.800 Coste media ponderada

Ventas: 98.500 kg x 502,20 pta.lkg = 49.466.700 Exist. final: ~ kg x 502,20 pta.lkg = 2.762.100 104.000 52.228.800

COSTE

UNITARlO

PRODUCCION

502.70 pta.lkg

386,86 pla.lkg

= 52.228.800 pta. : 104,000 kg = 502,20 pta.lkg

7.

Cuadros de los movimientos

de inventario Exist. inic.: 2.000 kg x 376,75 pta.lkg = 753.500 Fabricac.: 180.000 kg x 386,86 pta.lkg = 69.635.000

Ventas: 180.400 kg x 386,75 pta.lkg = 69,769.700 Exist. final: ~ kg x 386,75 pta.lkg = 618.800 182.000 70.388.500

Exist. inic.: 5.000 kg x 434,40 pta.lkg = 2.172.000 Compras: 120.000 kg x 494.40 pta.lkg = 59.328.000 125.000 Coste medio ponderada 61.500.000

Consumos: Exist. final:

96.000 kg x 492.00 pta.lkg = 47.232.000 29.000 kg x 492,00 pta.lkg = 14.268.000 125.000 61.500.000

182.000 Coste media ponderado

70.388.500

= 70.388.500 pta. : 182.000 kg = 386,75 pta.lkg

= 61.500.000 pta. : 125,000 kg = 492,00 pta.lkg 8. Cuadra de la formaci6n del coste de distribuci6n

Exist. inic.: 25.000 kg x 348,77 pta.lkg = 8.719.250 Compras: 107.600 kg x 381,10 pta.lkg = 40.968.260 132.600 Coste medio ponderada 49.687.500

Consumes: 130.000 kg x 376,00 pta.lkg = 48.760.000 Exist. final: 2.500 kg x 375,00 pta.lkg = 937.500 132.500 49.687.500 Coste de distribuci6n Coste de distribuci6n de arena TOR de arena TEN . 78.800.000 216.480.000 866.800 2.381.280 3.248080

= 49.687.600 pta. : 132.500 kg = 375,00 pta.lkg

F1lNDAMENTOS

DE lJ\ CONTAlJILIDAD

DE COSTES

27

9.

Cuadro de cosies finales y de determinacion

de resultados

= Coste [mal

H

98.500
Cantidad (unidades)

Ingreso venta
total

98.500

78.800.000 28.466.500

180.400 144.329.020

:::: esultados de explotaci6n R de Contabilidad de Costes

con criterios

+ - Diferencias incorporaci6n

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

31

EjERC1CIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CAS04 Se plante a un proceso tecnico muy sencillo, con un solo producto, para centrar la atenci6n en la estructura contable (grupos de cuentas), en el proceso contable (etapas del movimiento interno de valores) y en la relaci6n entre la Contabilidad Ge· neral y la Contabilidad de Costes.

-

Cargas de clistribuci6n: 5.299.200 pesetas. Cargas de administraci6n: 2.054.400 pesetas grar en el coste de producci6n).

(a inte-

Los consumos para la fabricacion del periodo han sido los siguientes: Materia prima A . Materia prima B 7.713.920 1.955.200 pta. pta.

b) Recibo del resto de cargas 800.000 8.669.400 5.299.200 2.054.400 Coste Coste Coste Coste a del centro de compras del centro de produccion del centro de distribuci6n del centro de administraci6n Gastos y dotaciones reflejos -----3 640.000 160.000 Determinacion del coste x -----de compras

La empresa EOUSA se dedica a la fabricaci6n y venta de un solo producto a partir de las materias primas A y B. Las existencias iniciales al comienzo del periodo fueron las siguientes: ~ Materia prima A . - Materia prima B 3.340.800 983.040 pta. pta.

Todos los productos fabticados han entrado en el almaelm de productos terminados. De este almacen de productos tenninados han salida productos para la venta por un valor de 18.304.000 pesetas y los ingresos por ventas de estos productos han supuesto 21.840.000 pesetas.

16.823.00

SE PIDE: I. Proceso contable determinar: 2. en la Contabilidad de Costes para

Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B a Coste del centro de compras

800.000

Las compras han sido 5.920.000 pesetas de materia prima A y 1.484.800 pesetas de B. Durante el periocto considerado, las cargas reclasificadas por funciones han side: Cargas de compras de materias primas: 800,000 pesetas (de las cuales 640.000 pesetas fueron para A y el resto para B). Cargas de producci6n: 8.669.400 pesetas.

EI coste de compra de materias prirnas. EI coste de prcduccion, EI coste final. EI resultado en Contabilidad de Costes. en la Contabilidad

----------x--------4 6.560.000 1.644.800 Entrada de las compras en atmacen L C. Permanente de materia I. C. Permanente de materia a Coste de compra de a Coste de compra de --------prima prima materia materia A B prima A prima B

-

Calcular el resultado de la empresa General.

6.560.000 1.644.800

x -----de produccion 7.713.920 1.955.200 8.669.400 2.054.400

SOLUCION

CASO 4 5 Determinaci6n Coste a a a a del coste

1.

PROCESO

CONTABLE

EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES

20.392.920

de producci6n del articulo I. C. Permanente de materia prima A I. C. Pennanente de materia prima B Coste del centro de producci6n Coste del centro de administraci6n ----x -----de los productos terminados

Recibo 3.340.800 983.040

de las existenclas

iniciales

L C. Permanente de materia prima A L C. Permanente de materia prima B a Stock inicial reflejo

6 4.323.840 20.392.920

Entrada

en almacen

----2 Recibo de las cargas a) Compras 5.920.000 1.484.800

x------

L C. Permanente del articulo a Coste de producci6n del articulo

20.392.920

---------x---------7 5.299.200 7.404.800 Determinacion del coste de dishibuci6n 5.299.200 Coste de distribuci6n del articulo a Coste del centro de distribuci6n

Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B a Compras reflejas

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

33

34
2.

E]ERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CONTABILIDAD

GENERl!.L.

MOVIMIENTOS

DE LA CUENTA DE EXPLOTACION

8 23.603.200

Determinacion

del coste final 18.304.000 5.299.200

Coste final del articulo a I. C. Pennanente del articulo a Coste de distribucion del articulo

Regularizacion Etapa de adecuaci6n de saldos
a)

------

x ------

3.340.800 983.040

9 23.603.200

Detenninaci6n

de resultados 23.603.200

Materias primas Variaci6n existencias materia prima A Variaci6n existencias materia prima B a Existencias materia prima A a Existencias materia prima B

3.340.800 983.040

Resultados analiticos del articulo a Coste final del articulo

(Por la anulaci6n de las existencias inicialcs)

------x------21.840.000 Ingresos de explotaci6n reflejos a Resultados analiticos del articulo 2.186.880 672.640 21.840.000 Existencias materia prima A* Existencias materia prima B* a Variaci6n de existencias materia prima A a Variaci6n de existencias materia prima B (Para recoger el saldo de las existencias finales) 2.186.880 672.640

----10 4.323.840 16.823.000 7.404.800

x-----de Costes 2.088.920

-------x------b) Productos terminados Existencias articulo= a Variacion existencias articulo 2.088.920

Cierre del Diario de Conlabilidad

Stock inicial reflejo Castas y dotaciones reflejos Compras reflejas a I. C. Permanente de materia prima A a I. C. Permanente de materia prima B a I. C. Pennanente del articulo a Ingresos de explotaci6n reflejos a RESULTADOS DE LA CONTABILlDAD DE COSTES

2.186.880 672.640 2088.920 21.840.000 1.763.200

-----------x----------Etapa de aeterminecio» 25.692.120 de resultados 7.404.800 800.000 8.669.400 5.299.200 2.054.400 1.153.920 310.400 Explotaci6n a Compras a Cargas de compras a Car gas de producci6n a Cargas de distribuci6n a Car gas de administraci6n a Variaci6n de existencias de materia prima A a Variaci6n de existencias de materia prima B

-----------x----------

-----------x----------21.840.000 2.088.920 1.763.200 Ventas Variaci6n de existencias articulo PERDlDAS Y CANANCIAS a Explotaci6n 25.692.120

~ Datos obtenidos

de Ia Contabilidad

de Costes.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

35

36

EjERC1CIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CAS05 Se desarrolla el analtsts del Cuadro Contable Bastco y las etapas de l rnovfrntento traves del metoda de costes completos. interne de valo:res a 93.

924. 925. 926.

Centro de administraci6n. Centro de fmanciaci6n. Centro de distribucion. DE PRODUCCION

B) Le unidad econ6mica se encuenlra dividida en los siguientes centros de actividad: Compras. Mantenimionto, Fabricaci6n I, Fabricaci6n II, Administraci6n, Financiacion y Distribuci6n.

CUENTAS DE CaSTES

Y CaSTES FINALES
930. 932. 933. 934. 935. 94. Coste Coste Coste Coste Coste de compras de materias primas. de producci6n de carteras L. de producci6n de carteras S. final de carteras L. final de carteras S. V. INFORMACION COMPLEMENTARIA

La sociedad 1.

CARTCUSA se dedica CONTABLE

a la fabricaci6n

de carteras

de cuero.

INFORMACION

El balance

inicial de saldos de la sociedad

era como sigue:

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE (J. P.) 940. 941. 942. 943. J. P. I. P. I. P. I. P. de de de de materias primas. materias auxiliares.' carteras L. carteras S.

100 112 221 223 226 282 310 325 350 351 400 430 570 572 601 602 62 64 65 66 68 7010 7011

Capital social . Reserva legal Construcciones Maquinaria Mobiliario Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material . Existencias de cuero Existencias de materias auxiliares Existencias de carteras L Existencias de carter as S _ Proveedores .. Clientes ...... Caja, pesetas .. Bancos c/c vista, pesetas. . .. Compras de cuero , . Compras de materias auxiliares Tributos .. Gastos de personal Otros gastos de gesti6n Gastos financieros . Dotaciones para amortizaciones ,.",.., Ventas de carteras L " ,,'''''''''' Ventas de carteras S TOTALES ..

600.000 100.000 120.000 680.000 40.000 200.000 110.000 10.000 50.000 40.000 150.000 220.000 5.000 15.000 300.000 80.000 20.000 180,000 35.006 30.000 90.000 630.000 405.000 2.085.000 2.085.000

97.

CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACION 971. 972. Cargas no incorporables. Elementos supletorios incorporados.

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE CaSTES 9S0. Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Castes. 9S0 1. Resultados de explotaci6n de carteras L. 9802. Resultados de explotaci6n de carteras S. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n. anadalas justificandolas ade-

A) Los cosies indireclos primarios se onqineii conforme aparecen en la parte superior del cuadro de reparto. En dicho cuadro puede apreciarse que parte de los gastos de personal, 10.000, se consideran no incorporables y, ademas, que existen unas cargas supletorias, por intereses calcuiados sobre el capital propio de 95.000 pesetas. B) Todos los cosies indirectos del centro de compras se imputan a las materias primas. C) Le cesi6n de cosies indirectos entre los centres de aclividad se realiza conforme a los porcentajes que se expresan en la parte inferior del cuadro de reparto. D) lmpulaci6n de los cosies indireclos de los centros de producci6n. Los calculos de acuerdo con las unidades de obra se resumen en los siguientes porcentajes:

.

987.

Del centro de fabricaci6n I . Del centro de fabricaci6n II ....

70

30

60

40

(Si necesita mas cuentas, cuadamente.)

III. -

INVENTARIO

EXTRACONTABLE

E) Las malerias primes se han afeclado en un 70 por 100 a las carteras L. y en un 30 por 100 a las carteras S. F) Los cosies indireclos del centre de distribucion se imputan asi: -

Las existencias iniciales. a I de enero. eran las que aparecen en el balance. Las existencias fmales, a 31 de diciembre, eran: Existencias Existencias Existencias Existencias de de de de carteras L carteras S . cuero " materias auxiliares .. .. 100.000 80.000 120.000 90.000

2/3 al coste final de las carteras 1/3 al coste fmal de las carteras

L., y S.

SE PIDE: I. 2. Completar el cuadro de reparto. Proceso contable en la Contabilidad

II.

ORGANIZACION

CONTABLE contiene las siguien92.

906. 907.

Gastos y dotaciones refiejos. Productos de explotaci6n reflejos. IV.

El Plan de Cuentas tes cuentas: 90.

de la Sociedad

de Costes.

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTfYlDAD 920. 921. 922. 923. Centro Centro Centro Centro de de de de compras. mantenimiento. fabricaci6n I. fabricaci6n ll.

ORGANIZACION

TECNICO-ECONOMICA NOTA: Cuando no se especifique si se ha de seguir el metodo dualista 0 el metodo monista, supondremos desde ahora que se ha de utilizar el dualista.

CUENTAS REFLEJAS 903. 905. Stock inicial r eflejo. Compras reflejas.

A) loa empresa obtiene dos produclos: unas carteras de lujo, que denomina L, y unas carteras normales, que
denomina S.

MODELO

DE COSTES COMPLETOS

37

38
Sean:

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

ANEXO.

Cu adro de rep artc de costes

indirectos

X Y Z

Total cargas Centro de mantenimiento. Total cargas Centro de administraci6n. Total cargas Centro de financiacion. de las interrelaciones es:

2) Recepci6n de los gastos y dotaciones por naturaleaa directamente en las euentas de los centres de acttvidad a Ia vez que se completan sus costes indirectos La recepci6n se hara directamente en las cuentas de los centres, que reciben, a Ia vez, las cargas indlrectas inventariables. (2)----12.000 27000 127.000 57.000 75.000 115.000 87.000 10.000 Centro de mantenimiento Centro de administraci6n Centro de financiaci6n Centro de compras Centro de fabricaci6n I Centro de fabricaci6n II Centro de distribuci6n Cargas no incorporables a Gastos y dotaciones rellejos a Elementos supletorios incorporados
y

EI esquema

5.000 lD.OOO

5.000 40.000

5.000 60.000

20.000 5.000 2.000 30000 2.000
95.000

30.000 20.000
2.000

2.000 Cargas supletonas

2.000

30000

50000

Cosies

Indtrectcs
(total) ..

prima. 57.000

rtcs

12.000

75.000

115.000

2'1.000

127.000

87.000

Centro de mantenimiento Centro de administracion Centro de tinanciecion ,

.. .. 200/0
10% 10%

50""0 20% 35%

smo
20%
35% 10%

Y, per tanto, e1 sistema de ecuaciones
10%
30%

seria:

415.000 95.000

(I) X = (2) Y = (3) Z = Sustituyendo

12.000 27.000 127.000

+ O,IOZ + O,IOZ + 0,10 Y

* Cantidades s/cuadro de reparto

datos del supuesto

(3) en (2): 3) Cesi6n de costes Indirectos actividad (subreparto) entre centros de

SOLUCION CASO 5

Y = 27.000 + 0,10 (127.000 + 0,10y) Y = 27.000 + 12.700 + 0,01 Y Y - 0,01 Y = 39.700; 0,99 Y = 39.700; Y = 40.101 Z = 127.000 X = 12.000

(3)----13.101 13.101 4.010 21.121 66.424 66.424 12.031 Centro de mantenimiento Centro de administracion Centro de fmanciaci6n Centro de compras Centro de fabricaci6n I Centro de fabricaci6n II Centro de distribuci6n a Centro de mantenirniento a Centro de administracion a Centro de fmanciacion

+ O,IOY
+ 0,10 Z

1.

CUADRO DE REPARTO

Z = 131010 X = 25.101

2.

PROCESO CONTABLE EN LA CONTABILIDAD DECOSTES

20.000 170.000 35.000 30.000 90.000 95.000

10.000

20.000 5.000 2.000 30.000 2.000 95.000 2.000

5.000 40.000

5.000 60.000

I) Apertura de la Contabilidad de Cosies y recepefen de las existencias iniciales (directarnente en las cuentas de inventario perrnanente)
2.000

25.101 40.101 131.010

2.000

30.000

50000

La recepci6n se hara con cargo a las cuentas de J. P. Y con abono ala cuenta de «stock inicial reflejo». (1)-----

* Cantidades s!cuadro de subreparto de reparto)

(parte inferior del cuadro

Coates

indirectos

prima-

rios (total)

500.000

12.000

27.000

127.000

57.000

75.000

115.000

87.000

Centro de mantenimiento .. Centro de administracion Centro de fmanciaoion .,

(25.101)
13.101

(40.101) 13101

4010 (131.010)

8.020 13.101

12.550.50 8.020 45.853.50

12550.50 8.020 45853.50

12.031

50.000 40.000 110.000 10.000
-j;

I. P. I. P. I. P. I. P.

de carteras L de carteras S de materias primas de materias auxiliares a Stock inicial reflejo

4) Recepcion de las cornpras y determinacion del coste complelo de compras a) lncorporecion de los valores que figuran en el precio de fac/ura, que no es otra cosa que la entrada de las compras como figuran en la Contabilidad General, se hara directamente en las cuentas de «Coste de compras» (si van a recibir cargas indirectas del centro de compras) 0 en las cuentas de «Invontario permanente» (si no van a

210.000

Coates ind ire cto s

500.000

'18.121

141.424

181.424

99.031

Cantidades slbalance de saldos del enunciado

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

39

40

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

,,,,,,illl

castes indirectos del centro de compras) ,dH_Hl'Ud. ala cuenta de «compras reflejas». (4) lOU.OOO Coste compras de materias no.ooo I. P. de materias auxiliares a Compras rellejas
, Cantidades 'Ii'r:,lklos

y se

Cuadro

de imputacton

8) Determinacion

del coste final (10)-----

b) Traslado de los castes finales a las cuentas de Resultados analiticos de explataci6n par produclas (12)

primas 380.000

a/datos de las compras que figuran en el balance

481.557 Coste 218.443 Coste a a a

final de carteras L final de carteras S l. P. carteras L I. P. carteras S Centro de distribucion

415.536 185.433 99.031

481.557 Resultado explotaci6n carteras L 218.443 Resultado explotaci6n carteras S a Coste final de carteras L a Coste final de carteras S
a las de «Resultados analittcos».

481.557 218.443

* Por cancelaci6n de las cuentas de «coste final», mediante traspaso

I. P. carteras b) lncorporecioti de los castes que figuran en el centro ele comprss. Aqui s610 cargaremos a los castes de compras, los castes indirectos procedentes del centro de compras. ya que los costes directos fueron cargados en cd memento 4-a) anterior. (5) '/S.121
-.J..

L c) Agregaci6n tado unico de los Resultados analfticos en un resul-

Existencia b) Aiectaeian de los castes tiirectos (8) 257.685 110.436 Coste de producci6n de carteras Coste de producci6n de carteras a I. P. de materias primas L S 368.121 Existencia Entrada Entrada

inicial: almacen:

50.000 465.536

Y = Valor carteras L vendidas: 100.000 Exist. final - E, = 415.536

Y = E; + Entrada

(13) 148.443 186.557 Resultados explotacion carteras L Resultados explotacion carteras S a Resultado explotaci6n con criterios de Contabilidad de Castes

I. P. carteras inicial: almacen: 40.000 225.433

S

Coste compras de materias a Centro de compras
y

primas 78.121

Cantidades a/datos del supuesto

del cuadro de reparto

-};Las materias primas consumidas han sido: I. P. Materias primas Consumidas: Existencia final: 368.121 120.000

Z = Valor carteras S vendidas: 80.000 Exist. final - E, = 185.433 del centro de distribuci6n se

335.000

Z= E; + Entrada

* Por cancelacion de Jas cuentas de «Resultados anahticos de cada
producto». mediante traspaso a la de «Resultado de explotacicn con criterios de Contabilidad de Costes».

5) Entrada

de las compras (6)

en alrnacen

Existencia inicial: Entrada almacen:

110.000 378.121

* Los castes imputan:
Carteras L:

indirectos

378.121

I. P. de materias primas a Centro de compras materias primas

*
de 378.121 -

Las materias primas se han afectado: L S 70% 30% 257.685 110.436 368.121 Carteras S:

2 3 3

x

99.031 = 66.021

d) Reeotupecion

de las diferencias de incorporecion (14)-----

Carteras Carteras

x 99.031 = 33.010 99.031 L: S: 415.536 + 66.021 = 481.557 185.433 + 33.010 = 218.443 y determinacion 95.000

* POTcancelaci6n de los saldos de Jas cuentas de costes de compras mediante traspaso a las de inventario permenente. La entrada en almacen de las compras de matenales auxiltares ya fue contabilizada en el momenta 4-a) anterior, par carecer de costes indirectos.

Total consumido

Total:

*

Por tanto: Coste final cartera Coste final cartera

Elementos supletorios incorporados a Cargas no incorporables a Saldo cuentas diferencias de incorpor acion

10.000 85.000

7) Entrada nados 6) Determinacion a) Imputecion de Iebricecion del coste de pro due cion de los cosies indirectos de los centros 465.536 225.433

en almaesn

de los productos

termi-

9) Reeepeien de los Resultados

de los ingresos analiticos

* Par cancelaci6n de las cuentas de diferencias de incorporecion
mediante traspaso a la de «Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacion».

(9) l. P. carteras L l. P. carteras S a Coste de producci6n de carteras L a Coste de producci6n de carteras S

a) Recepcion de los ingresos: Se hara directamente a Resultados analiticos can cargo a «Productos de explotacion rellejos» (11)----465.536 225.433 1.035.000 Productos de explotaci6n reflejos a Resultado de explotacion carteras L a Resultado de oxplotacion carteras S
s/cifras

e) Reeqnipecicn de los dos eonjunlos de resultados (15)----335.000 Resultados explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes Saldo cuentas diferencias de incorporaci6n a RESULTADO ANALITICO

(7) 207.851 114.997 Coste Coste a a de producci6n de carteras L de producci6n de carter as S Centro de fabricacion I Centro de fabricacion II

141.424 181.424

630.000 85.000 405.000

* Cantidades s/cuadro de imputacion siguiente.

" Por cancelacion de los saldos de las cuentas de coste de produccion mediante traspaso a las de inventano permanente.

* Cantidades

de ventas que figuran en e; balance inicial

420.000

---~~---~~

-~.~~--

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

41

42

E]ERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

10) Cisne

de la Contabilidad de Coates de Costes antes del cierre seria:

CAS06 Se contempla un proceso de fabricaci6n por pedidos, en el que se adapta el proceso contable del rnetodo del coste complelo.

EI balance de la Contabilidad

9372. 9373. 9374. 94.

Coste final peclido numero 2. Coste final peclido nurnero 3. Coste final peclido nlimero 4.

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 944. L Permanente 9455. L Permanente de produccion en curso. de materias auxiliares.

I. L P. carteras L .. L P. carteras S . L P. materias primas L P. materias auxiliares Stock inicial reflejo Gastos y dotaciones reflejos Compras reflejas Productos de explotacion reflejos RESULTADO ANALITICO TOTALES ... 100.000 80.000 120.000 90.000 .. .. 1.035.000 .. 1.425.000 420.000 1.425.000 210.000 415.000 380.000

ORGANIZACION

TECNICO.ECONOMICA 97.

..

La empresa PEDISA trabaja de tal manera que solo efectua la transformaoion de sus productos suministrando los propios clientes la materia prima Y. adernas, los productos terminados son automaticamente entregados y facturados. Respecto a su organizaci6n econ6mica, la empresa se ha cliviclido, siguiendo el organigrama tecnico, en los siguientes centros de actividad: tres auxiliares -Administracion, Mantenimiento y Almacsn-s-, tres principales de producci6n - Talleres A, B Y C- Y uno de Distribuci6n. II. ORGANIZACION CONTABLE

CUENTAS DE DlFERENCIAS DE INCORPORACION 972. 975. Elementos supletorios incorporados. Gastos residuales de centros de actividad

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES 980. Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes. 980 I. Resultados de explotacion pedido numero I. 9802. Resultados de explotacion peclido numero 2. 9803. Resultados de explotacion pedido numero 3. 9804. Resultados de explotacion pedido numero 4. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n. Saldo sobre Perdidas y Ganancias.

Por tanto, el asiento de cierre es:

(16)

PEDISA tiene establecido un modele contable que en su parte analitica esta orientado a calcular el coste final por pedido, respondiendo al cuadro contable basico del dualismo. EI plan de cuentas analitico que, ya dentro de ese cuadro contable basico, sigue 1a empresa, en concreto, es el siguiente: 90. CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 907. 908. 92. Stock inicial reflejo, Compras reflejas, Gastos y dotaciones rellejos. Productos de explotacion reflejos, Resultados rellejos ajenos ala explotacion, III.

987. 988.

210.000 415.000 380.000 420.000

Stock inicial rellejo Gastos y dotaciones reflejos Compras rellejas RESULTADO ANALITICO

aLP. carteras L a I. P. carteras S a I. P. materias prim as aLP. materias auxiliares a Product os de explotaci6n

reflejos

100.000 80.000 120.000 90.000 1.035.000

DATOS COMUNES DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y DE LA CONTABILIDAD DECOSTES de la

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTNIDAD 920. 921. 922. 924. 925. 926. 927. Centro auxiliar de administraci6n. Centro auxiliar de mantenimiento. Centro auxiliar de almacen. Taller A. Taller B. Taller C. Centro de distribuci6n.

Los datos que constituyen la situaci6n de partida Contabilidad de Costes son los siguientes:
a)

Exislencias iniciales Producci6n en curso: 10.000 pesetas, que corresponden al pedido nurnero I. Materias auxiliares en alrnacen: 2.000 pesetas.

b)

Compras 2.200 pesetas de materias auxiliares.

93.

CUENTAS DE COSTES DE PRODUCCION Y COSTES F1NALES 9301. 9302. 9303. 9304. 9305. 9371. Coste Coste Coste Coste Coste Coste de producci6n pedido nurnero de produccion pedido numero de producci6n pedido numero de produccion pedido numero de producci6n peclido nurnero final pedido numero I. I. 2. 3. 4. 5.

c)

Gastos pot naturaJeza Servicios exteriores . Transportes """',,.... Tributos .,''', " '''"..... Gastos de personal """"'" .., Otros gastos de gesti6n.... Gastos fmancieros '''''''".... Dotaciones a amortizaci6n 28.281 9.350 6.420 45.960 17.820 800 13.200 pta. pta. pta. pta. pta. pta. pta.

MODELO DE COSTES COMP1ETOS

43

44

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABlLlDAD

DE COSTES

Se incorporan a los centros de actividad un mont ante de cargos fmancieros igual al interos calculado sobre la tasa mensual del 6 por 100 del total de 220.000 pesetas, que constituye los capitales propios de la empresa. d) Venlas Pedido Pedido Pedido Pedido e) numero numero nurnero numero I 2 3 4 .. . 43.600 12.100 55.300 47.000 pta. pta. pta. pta.

-

-

-

Existen beneficios ajenos a 1a explolaci6n te de: 3.000 pesetas. DATOS DE FABRlCACION Febricecion En el periodo del periodo que se pretende analizar:

por irnpor-

IV. a)

-

Se ha terminado el pedido numero I. Comenzado y terminado los peclidos nurneros
3 Y 4.

2,

-

Comenzado

y no terminado

el pedido nurnero 5. -

b) Cuadra de reparto b. I) Reparto primario Despues del estudio correspondiente, las cargas par naturaleza han sido repartidas entre los centres de actividad de la siguiente forma:

Los materiales auxiliares, 2.560 al centro de mantenimiento. 160 al Taller A, 320 al Taller B y 160 al centro de distribuci6n. Los gastos de personal, 9.192 al centro de adrninistraci6n, 4.596 al de mantenimiento, 2.298 al de almacen, 9.192 al Taller A, 6.894 al TallerB, 6.894 al Taller C y 6.894 a distribuci6n. Los gastos fmancieros, 480 al centro de adrninistracion y 320 al de distribuci6n. Los tributes, 2.568 al centro de adrninistracion y 3.852 al de distribuci6n. Los servicios exteriores, 2.700 al centro de administracion, 2.904 al de mantenimiento, 7.186 al Taller A, 5.854 al TallerB, 5.604 al Taller C y 4.033 al de distribuci6n. Los transportes, 7.178 al centro de almacen y 2.172 al de distribuci6n. Los otros gastos de gesti6n, 8.910 al centro de administracion, 1.782 al Taller A, 1.782 al Taller B, 1.782 al Taller C y 3.564 al de distribuci6n. Las amortizaciones, 1.320 al centro de administracion, 660 al de mantenimiento, 660 al de almacen, 3.960 al Taller A, 2.640 al Taller B. 2.640 al Taller C y 1.320 al de distribucion. Los elementos supletorios -cargos financieros-, 10 por 100 al centro de administracion, 10 par 100 al de mantenimiento, 10 por 100 al de almacen, 20 par 100 al Taller A, 20 por 100 al Taller B, 20 par 100 al Taller C y 10 par 100 al centro de distribuci6n.

d) E1 cuadra de impulaci6n Durante el periodo, los centres principales han concurrido a los pedidos de la siguiente manera: De las 4.000 unidades de obra del Taller A, 1.460 han side para el pedido numero 2; 1.200 para el numero 3; 760 para el nurnero 4, y 600 para el pedido numero 5. De las 3.000 unidades de obra del Taller B, 1.000 han sido para el pedido numero 2; 200 para el numero 3; 900 para el numero 4, y 900 para el nurnero 5. De las 2.400 unidades de obra del Taller C, 480 han sido para el pedido numero I; 700 para el numero 2; 820 para el numero 3, y 400 para elnUmero 4.

SE PIDE: I . Elaborar el cuadro de reparto de las cargas por naturaleza entre los distintos centros de actividad, teniendo presente, para el reparto secundario por imputaoion indirecta, el Hamado metoda alqebraico. 2. Elabor ar el cuadro de imputacion de las cargas reo cogidas en los centres a los costes de los correspondienles pedidos. 3. Con la informacion extraconlable obtenida y ordenada por los cuadras anleriores, realizar la totalidad de los asientos de la Contabilidad de Costes que reflejen el movimiento interno de valores.

-

-

SOLUCION 1.

CASO 6

CUADRO DE REPARTO

7.178 6.420
2.568

b.2)

Repetto

secundario se ha acordado ejecutarlo sobre la base

45.960 17.820

9.192
8.9ID

4596

2.298

9.192

6.894 1.782

1.782 660 2.560 1.320 12.040 2.649 -16.236 1.546
-I

6.894 1.782 2.640 2.640 19.560 5.298
3.572

6.894 3.564

EI traspaso de las cargas de los centros auxiliares a los centros principales numeric a del cuadro siguiente:

800 13.200 3.200 13.200

480 1.320
1.320

660
1.320

3.960 160
2.640

2.640 320 2.640 20.130 5.298 2.841 5.41 I 33.680 H.M 3.000 11.23

320 1.320 160 1.320 23.635 6.623 1.786 32.044 Pesetas venia 218.000 0.147

26.490 -26.490

11.456 1.3Z4 2.679 -15.460 -1

24.920 5.298 5.358 5.41 I 40.987 H.H 4.000

Administraci6n Mantenimiento Almacen (%) .

(%) . (horas) ...

10 10

5 16,5

20 33,0 35

20 17,5 35

20 22,0 20

25 11,0

3.092 31.522 H. H. 2.400 13.13

Coste unitario de Ja unidad de obra

10.25

c)

Las unidades

de obra

Las unidades de obra elegidas para medir la actividad de los centros principales son: La hera hombre -H. H.- para los taHeres A y C. La hora maquina -H. M.- para el taller B. La peseta vendida para el centro de distribuci6n.

Y el nurnero de unidades tales centros han sido: Taller A: Taller B: Taller C: Distribucion:

de obra correspondiente

a Reparlo secundario:

4.000 H. H. 3.000H. M. 2.400 H. H 218.000 pesetas

Sean: de venta.

X Y

Total costes indirectos del centro de mantenimiento. Total costes indirect os del centro de almacen.

X = 14.689 + 0,10 Y } Y = 12.780 + 0,165 X

X = 16.234,93 Y = 15.459,26

MODELO DE COSTES COMPLETOS

45

46

EjERCIC10S Y SOLUC10NES DE CONTABILIDAD DE COSTES

2.

CUADRO

DE IMPUTACION 921 922 924 925 926 921 920 921 922 915

(Reparto secundario) Centro auxiliar de mantenimiento Centro auxiliar de alrnacen Taller A . Taller B Taller C . Centro de distribucion ".,"", ,'" ". a Centro auxiliar de administraci6n a Centro auxiliar de mantenimiento a Centro auxiliar de almacen a G astos residuales de centros de actividad 4.195,0 4,003,0 16.067.0 13.550,0 11.962,0 8409.0 26.490,0 16.235.0 15.459.0 2,0

3.

ASIENTOS

EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES

1. 944 9455 903

Recibo de los stocks existentes J. P. de producci6n en curso .. J. P. de materias auxiliares .. a Stock inicial reflejo ..
-----x ------

Tanto el reparto primario como el reparto secundario podian haberse hecho en un solo asiento contable, contabilizando 1a parte superior y la inferior del cuadra de reparto de una sola vez. 10.000.0 2.000,0 12.000,0 3. pasando

---------x--------Determinacion del coste de compras asiento

2. Recibo de las cargas con sus modalidades, por los centres de actividad a) Respecto 9455 905 a las compras

No procede

--------x-------. 2.200,0 2.200.0 No pro cede asiento ------x -----4. Entrada de las compras en almace n

1. P. de materias auxiliares a Cornpras reflejas ..

b) Respeclo

a las reslanles

cargas incorporables

inciirectes 5. Determinacion del coste de produeefcn I 2 3 4 5. ,,""""""" . 16.302,4 35,283,5 25.312,6 23.046,5 16.257,0 10.000,0 40.981,0 33.680,0 31.522,0 13,0 9301 9302 9303 9304 9305 944 924 925 926 915

(Reparto primario) 920 921 922 924 925 926 921 9455 906 972 Centro auxiliar de administraci6n Centro auxiliar de mantenimiento Centro auxiliar de almacen Taller A . Taller B Taller C . Centro de distribuci6n a J. P. de materias auxiliares a Gastos y dotaciones reflejos . a Elementos supletorios incorporados 26.490,0 12.040,0 11.456,0 24.920.0 20.130.0 19.560,0 23.635,0 3.200,0 121.831,0 13200.0

.

Coste de praducci6n pedido numero Coste de producci6n peclido numero Coste de produccion pedido nfunero Coste de producci6n pedido numero Coste de producci6n peclido numero (en curso) a I. P. de productos en curso a Taller A a Taller B a Taller C a Gastos residuales de centros de

actividad ..

------

x------

h10DELO

DE COSTES

COMPLETOS

47

48

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

6.

Entrada

en almaoen 907 9801 9802 9803 9804

b) Registro de las ventas Productos de exp1otaci6n refiejos . a Resultado de explotacion del pedido a Resultado de explotaci6n del pedido a Resultado de exp1otaci6n del pedido a Resultado de exp1otaci6n del pedido numero 1 .. numero 2. nurnero 3 .. numero 4 .... 218.000,0 43.600,0 72.100,0 55.300,0 47.000,0

a) Entrada en etmeceti de productos lenninados No procede asiento

b) Entrada en elmeceti de productos en curso 944 9305 I. P. de productos en curso a Coste de producci6n pedido numero x 7. 16.257,0 5 ... 16.257,0

El resultado con criterios analiticos, es, pues: Pedido Pedido Pedido Pedido numero I . ............................................ numero 2 . nurnero 3 .............................................. nlimero 4 . 20.888,4 26.217,8 21.858,3 17.044,5

Detenninaci6n

del coste de disbibuci6n no pro cede asiento x 9801 9802 9803 9804 980

c) Resqrupecion de los resultados analilicos Resultado de explotaci6n del pedido numero Resultado de explotaci6n del pedido nurnero Resultado de explotaci6n del pedido nurnero Resultado de explotaci6n del pedido numero a Resultado de explotaci6n con criterios de de Costes . ......................... I. 2. 3 4 Contabilidad 20.888,4 26.217,8 21.858,3 17.044.5 86.009,0

Normalmente,

8. Determinacion 9371 9372 9373 9374 9301 9302 9303 9304 927 975 Coste Coste Coste Coste a a a a a a

del coste final I. 2. 3 ............. ........... ......................... 4 ........................................ pedido numero I . pedido numero 2 . pedido numoro 3 . pedido numero 4 . .... ..................................... centros de actividad .. 22.711,6 45.882,2 33.441,7 29.955,5 16.302,4 35.283,5 25.312,6 23.046,5 32.044,0 2,0 972 975 987

final pedido nurnero final pedido numaro final pedido numero [mal pedido numoro Coste de producci6n Coste de producci6n Coste de producci6n Coste de producci6n Centro de distribuci6n Castes residuales de x

Segundo

conjunto

Resqrupecion de las even/as de diferencias de incorporscion
Elementos supletorios incorporados . .. ..... ..,. .. , , , " , , ., . ., . Gastos residuales de centros de actividad a Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n. 13.200,0 17,0 13.217,0

Tercer
a)

conjunto

9. Determinaci6n de los resultados analiticos Primer conjunto a) Regislro de los castes 980] 9802 9803 9804 9371 9372 9373 9374 Resultado de expiotacion del pedido Resultado de explotaci6n del pedido Resultado de explotaci6n del pedido Resultado de explotaci6n del pedido a Coste final del pedido nurner o a Coste [mal del pedido numero a Coste final del pedido nurnero a Coste final del pedido numero numero numero numero numero ]. 2. 3. 4. I 2 3 4 . . . ... 22.711,6 45.882,2 33.441,7 29.955,5 22.711,6 45.882,2 33.441,7 29.955,5

Registro de los resultados ajenos y extraordinarios
3.000,0 3.000,0

908 988

Resultados reflejos ajenos ala explotaci6n a Saldo sobre Perdidas y Canancias .

b) Reeqnipecion de los Ires conjuntos de resultados 980 987 988 98 Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes ................ " .......... , .. .... Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n . Saldo sobre Perdidas y Ganancias . a RESULTADOS DE CONTABILlDAD DE CaSTES.
"

86.009,0 13.217,0 3.000,0 102.226,0

x

-

-

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

49

50

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Balance

de la Contabilidad

de Costes Se analiza Ia elaboraci6n del ouadro to (repartos primario y secundario), de repar-

c) ~ ~ d) -

Gestos par naturaleza Servicios exteriores ,. Tributos "" ..,""""" Gastosde personal ,,,. Otros gastos de qestion Gastos financieros Dotaci6n a amortizaciones Ventas

Pesetas 625,000 375,000 ·3,000,000 250,000 875,000 i250.000

903 905 906 907 908 944 9455 98

Stock inicial refiejo "'"'''''''''''" ..,''''' Compras reflejasi..c.. ..,,,,,,,,,,,,,,,,,., Ga8tos y dotaciones reflejos """" Productos de explotaci6n reflejos Resultados retJejos ajenos a la explotacion I. p, de productos en curso .."""" .." ..,,,'''''' I. p, de materias auxiliares ...""" ..,,",, ..,,''''',,' RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES TOTALES " ..

12,000 2,200 121.831 218,000 3,000 16,257 1.000 102,226 238,257 238,257

I.

ORGANIZACION

TECNICO·ECONOMICA

La empresa CUAREPSA tiene por objeto la fabricaci6n y venta de los productos Ply P2, Respecto a su orqanizacion econ6mica, la empresa se ha dividido en los siguientes centros de actividad: dos Centros auxiliares -auxiliar A y auxiliar B-, un Centro de compras, dos Centros de produccion -Taller I y Taller 2- yun Centro de distribucion. II. DATOS COMUNES A LA CONTABILIDAD GENERAL Y A LA CONTABILIDAD DECOSTES de la

10,000 unidades de PI a 1.000 pta.run. .. " 10,000,000 5,000 unidades de P2 a 1.500 pta.zun.. 7,500,000

III. a)

DATOS DE FABRICACION Febricecion del periodo I I ,000 unidades 6,500 unidades finales de PI, de P2.

Los datos que constituyen la situacion de partida contabilidad de costes son los siguientes: 10. 903 905 906 98 907 908 944 9455 Cierre de la Contabilldad de C05tes 12,000,0 2,200,0 121.831,0 102,226,0 218,000,0 3,000,0 16,257,0 1,000,0 a) Exislencias inicieles

b) Exislencias -

Pesetas 875,000 250,000

Stock inicial reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejos RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES a Productos de explotaci6n reflejos a 'Resultados reflejos ajenos a la explotacion " a I. p, de productos en curso "" ..""""""""".,, ..., aLP, de materias auxiliaros. " ..""""",, ..,,"''', ..,

Materias primas: 875 kg a 1.000 pta.zkq , Materiales para consumo y reposici6n .

2,250 kg de materias primas (el criteria seguido para valorar las existencias ha sido el UFO),

c)

Cuedro de reperto
c.I) Despuss del estudio correspondiente, los costes indirectos han sido repartidos entre los centros de actividad de la siguiehte forma:

b) Compras Materias primas: 7,500 kg a 1.000 pta.zkq. Materiales para consumo y reposicion , 7,500,000 1,000,000

Servicios exteriores Tributos "" Gastos de personal Otros gastos de gesti6n Gastos financier os Dotaci6n a amortizacionas .. Materiales para consumo y

625.000 375.000 3,000.000 250,000 875,000 2,250,000 1.250,000

37,500 150,000 125,000 100,000 225,000

37,500 300,000 187.500 225,000 250,000

37,500 300,000 125,000 87.500 450,000

125.000 112,500 L050,000 250.000 450,000 500,000

500,000 112,500 1.050,000 250,000 676.000 500,000

37,500 150,000

225,000

reposicion

..........................

c.z)

EI subreparto

se lleva a cabo de acuerdo

con los siguientes

porcentajes:

Centro Centro

auxiliar B "' auxiliar A "'"'"''""''"''''''''''",'""",,,.,,,,

300;"

20% 20 %

10% 40%

10% 40%

30%

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

51

52

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABIL1DAD

DE COSTES

d)

Las unidades de obra de los centres de actividad que sirven para la imputaci6n de sus respectivos coates, son las .siquientes: Centro de compras: kilogramo de materia prima comprada (las materias auxiliares, por tanto, no absorben ninqun coste). Taller I y Taller 2: hora/rnaquina, Centro de distribuci6n: volumen de ventas de cada producto. prima y de las unidades

90.

CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 9070. 9071. Stock inicial refiejo. Compras reflejas. Gastos y dotaciones reflejos. Productos explotaci6n reflejos Pl. Productos explotacion reflejos P2.

1.

CUADRO

DEREPARTO de las ecuaciones:

-

Planteamiento

92.

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTMDAD 920. 922. 923. 924. 925. 926. Centro de compras. Centro auxiliar A. Centro auxiliar B. Taller I. Taller 2. Centro de distribuci6n.

A = 1.000,000 + 0,2 B B = 1.000,000 + 0,2 A Soluci6n: SA = 5.000.000+ B -0,2A = 1.000.000 - B 4,BA = 6,000.000 B = 1.000. 000 + 0.2 x 1.250.000 A=~=1.250.000 4,B

e)

La imputacion de la materia de obra se realize asi:

PI Materia prima Taller I Taller 2 .. 30% 70.000 him 120.000 him

P2 70% 70.000 him 80.000 him 93.

= 1.000. 000 + 250.000 = 1.250.000

SE PIDE: 1. Completar el cuadra de roparto, teniendo presente, para el reparto secundario, el metoda algebraico (planteamienta de las ecuaciones y solucion de las mismas). Realizar la totalidad de los asientos de la Contabilidad de Castes que pongan de manifiesto: Reparto primarioy reparto secundario. Coste compra materia prima (coste unitario, extracontable) . Coste producci6n PI (coste unitario, extra contable). Coste producci6n P2 (coste unitario, extra contable). Coste final PI. Coste final P2. Resultado de explotacion PI Resultado de explotacion P2. Resultado de explotacion con criterios de Contabilidad de Costes. Resultado de Contabilidad de Costes.

CUENTAS DE COSTES DE PRODUCCION Y COSTES FINALES 933. 934, 935, 9370, 9371. Costecompra materia prima. Coste producci6n PI. Coste producci6n P2. Coste final PI. Coste [mal P2.

2.

94.

CUENTAS DE INVENTARlO PERMANENTE 9410. 9411. 945, 947. lnventario lnventario lnventario Inventario conswno permanente permanente permanente permananta y reposici6n. de PI. de P2. de materias primas. de materiales para

97.

CUENTAS DE DlFERENClAS DE lNCORPORACION (A abrir segUn proceda.)

2.

ASIENTOS DEL PROCESO CONTABLE

1. Recibo de los stocks existentes 945 947 I. P. de materias primas ". I. P. de materiales para consume a Stock inicial refleje . . .. y rsposicion 875.000 250,000 1.125.000

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES 980. Resultados explotacion con criterios de Contabilidad de Costes 9800, . Resultado de explotaci6n PI. 9801. Resultado de explotaci6n P2. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacion,

903

~

.

--x-----pasando

ANEXO EI Plan Contable Analitico que tiene la empresa, que es necesario seguir para la soluci6n del ejercicio, es el siguiente: 987.

2.

Recibo de las cargas con sus modalidades, por los centros de actividad a)

Respecto de las compras
." .. 7.500,000 1.000.000 B.500.000

933
947 905

Coste de compras de materia prima. , I. P. de materiales para consume y roposicion a Compras reflejas "

MODELO DE COSTES COMPLETOS

53

54

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILlDAD

DE COSTES

b) 920 922 923 924 925 926 906 947

Respecto a las restantes indirectas .
auxiliar A

cargas incorporables 637.500 1.000.000 1.000.000 2.487.500 3.087.500 412.500 7.375.000 1.250.000

Centro de compras
Centro

Centro auxiliar B Taller 1 .. Taller 2 ... Centro de distribuci6n ... a Gastos y dotaciones reflejos a 1. P. materiales para consumo y reposici6n ..

Exist. inic.: Compras:

875 kg x 1.000 pta.lkg 7.500 kg x 1.135 pta.lkg 8.375

= =

875.000 8.512.500 9.387.500

Consumos:

Exist. final:

6.125 kg x 1.135 pta.lkg = 1.375 kg x 1.135 pta.lkg + + 875 kg x 1.000 pta.lkg = 8.375

6.951.875 2.435.625 9.387.500

Coste unitario producci6n

P,

5.869.3 1<\5 1 LOOO

533.57386 pta./unid

920 924 925 926 922 923 922 923

Centro de compras Taller 1 . Taller 2 Centro de distribuci6n Centro auxiliar A Centro auxiliar B. a Centro auxiliar A a Centro auxiliar B

.. .

375.000 625.000 625.000 375.000 250.000 250.000 1.250.000 1.250.000 9410 9411 934 935 1.012.500 1.012.500

Coste unitario producci6n ------6.

P,

7.907.56<\5 = 1.216.548 pta./unid 6.500 x ------tenninados 5.869.312.5 7.907.562.5 PI P, 5.869.312.5 7.907.562.5

.. ..

Entrada en almacim de productos J. P. de PI" I. P. de Pz a Coste de producci6n a Coste de producci6n

------x-----3. 933 920 Detenninacion del coste de cornpra Coste de compra de materia prima a Centro de compras

-----------x----------7. 9370 9371 Determinacion del coste final 5.785.738.6 6.420.240 .. .. . 5.335.738.6 6.082.740 787.500 Coste final de PI Coste final de P, a I. P. de P, a I. P. de P,... a Centro de distribuci6n

------x-----4. 945 933 Entrada de las compras en almacen J. P. de materia prima .. a Coste de compra de materia prima 8.512.500 8.512.500

----------x----------Coste unitario compra

94]0 9411 926

----------x--------Cuadro de detenninacion del coste final

=

8.512.500 7.500

= 1.135pta'/kg

5. _Detenninaci6n del coste de produccten a) 934 945 924 925 Respecio al produclo PI
....................... ...... ................
"

Coste de producci6n PI .... a I. P. de materia prima a Taller 1 a Taller 2

5.869.312.5 2.085.562.5 1.556.250 2.227.500 I. P. de PI

......................................

".

533.57386 pta.lkg x x 10.000 kg = = 5.335.738.6 1.216,548 pta.lkg x x 5.000 kg = = 6.082.740 0.045 pta.lu.o. x x 10.000.000 U.o. = = 450.000 5.785.738,6 0.045 pta.lu.o. x x 7.600.000 U.o. = 337.500 6.420.240

5.335.738.6

b) 935 945 924 925

Respecto

al producto

P, 7.907.562.5 4.866.312.5 1.556.250 1.485.000

I. P. de P,

6.082.740

Coste de produccion P, a I. P. de materia prima a Taller 1 .. .............. , ...... a Taller 2

Centro de distribuci6n . TOTALES .....................

787.500 12.205.978,6

,'"

....

MODELO DE COSTES COMPLETOS 8. Determinacion a) 9800 9801 9370 937] de los resultados

55

56

EJERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDADDE COSIES 92. Se centra en el amHis is de las euentas de costes. Completamos el cuadro de reparto, calculamos el costede la unidad de obra de los centro s de actividad principales y realizamos los asientos: empresa industrial con dos productos semiterminados, un producto terminado y dos talleres de producci6n. CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTMDAD 923. 924. 926. 926. 927. 93. Centro de compras. Taller I. Taller 2. Taller de montaje. Centro de distribucion.

anattttees

Reqistro de los cosies finales de explotaci6n de explotaci6n final de PI final de P2 PI P2 ................. ........................... ,.
",

Resultado Resultado a Coste a Coste

....

5.785.738,6 6.420.240

.......................

",.""

.....

".

6.786.738,6 6.420.240

Y

CDENTAS DE COSTES DE PRODUCCION COSTES F1NALES 931. 9320. 9321. 9360. 9351. 937. Coste nados. Coste Coste Coste Coste Coste de produccion de productos termi-

b) 9070 907] 9800 9801

Regislro de los ingresos ]0.000.000 7.600.000 10.DOO.000 7.500.000 La empresa informaci6n analisis: industrial PYP, S. A, presenta la siguiente respecto al mes de marzo del ana objeto de

Productos de explotaci6n reflejos PI . Productos de explotaci6n reflejos P2 a Resultados de explotaci6n PI a Resultados de explotaci6n P2

I. c) 9800 9801 980 Agregaci6n de los resultados de explolaci6n en un resullado unico 4.214.261,4 1.079.760 5.294.021,4

ORGANIZACION

TECNICA 94.

de producci6n pieza I. de producci6n pieza 2. de compra de materia prima A de compra de materia prima B. final de productos terminados.

Resultados de explotaci6n PI Resultados de explotaci6n P2 a Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes

La empresa fabrica dos tipos de piezas diferentes, PI y P2, en dos talleres de prcduccion, Taller I y Taller 2, respectivamente. Estos dos tipos de piezas se ens amblan en el Taller de montaje para obtener el producto terminado, que es el unico que se ofrece al mercado. El producto terminado se compone de una pieza PI, obtenida a partir de la materia prima A, y de una pieza P2, fabricada a partir de la materia prima B.

CDENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 941. 9420. 9421. 9450. 9461. I. P. I. P. I. P. I. P. I. P. de de de de de productos terminados. pieza I. pieza 2. materia prima A. materia prima B.

97. II. d) 980 98 Delerrninaci6n del Resullado de 1a Conlabilidad de Cosies de 5.294.021,1 6.294.021,4 ORGANIZACION ECONOMICA

CDENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACION 971. 972. Cargas no incorporables. Elementos supletorios incorporados.

Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad Costes ..... ........ "."" .. "',,. a RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES x 9. Cierre de la Contabilidad de Costes

De acuerdo con este proceso de fabricaci6n, la empresa, para un mejor analisis y control de su gesti6n, aparece dividida en los siguientes centros de actividad: Centro de fuerza motriz. Centro de transportes. Centro de administraci6n. Centro de compras. Taller 1. Taller 2. Taller de montaje. Centro de distribucion. 98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES 980. 987. Resultado de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n.

903 905 906 98 9410 9411 945 9070 9071

Stock inicial reflejo ...... ...................... Compras reflejas . Gastos y dotaciones reflejos . RESULTADOS DECONTABILIDAD DE COSTES .. a I. P. de PI'" a I. P. de P, .... ............. ,." "".". a I. P. de materia prima ... ".",." ........ " ,,, ..... ,,.,,.,, ...... ,, ..... a Productos de explotaci6n reflejos PI .............. ,.............. a Productos de explotaci6n reflejos P, .............................

1.125.000 8.500.000 7.375.000 5,294.021,4 533.573,9 1.824.822,5 2,435,625 10.000.000 7,500,000

IV. III. ORGANIZACION CONTABLE

..... ....

DATOS COMUNES A LA CONTABILIDAD GENERAL Y A LA CONTABILIDAD DECOSTES han sido los siguientes:

Esta empresa, de acuerdo con BU organizaci6n econ6mica y con el equilibrio entre sus medios .y sus necesidades, ha elaborado el siguiente Plan de Cuentas Analitico: 90. CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 907. Stock inicial reflejo. Compras reflejas. Gastos y dotaciones reflejos. Productos de explotaci6n refJejos.

Los datos del mes de marzo a) Exislencias

a1 dia 1 de maTZO a 400 pta.itm a 600 pta.itm a 7,185 pta.ipieza a 8 pta.iunid. 2.000 pta. 600 pta. 1.437 pta. 4.000 pta.

- 5 tm. de M. P. A - I trn. de M. P. B. - 200 piezas P2 - 500 unidades de productos terminados

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

S7

58

EjERCICIOS

Y SOLUCI0NES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

b) Compras del mes c) ~ d) 5 trn. de M. P. A. 4 tm, de M, P. B,

V.

a 380 a 642

pta.ltm pta.ltm

1.900 pta, 2,568 pta,

INFORMACION RELATIVA AL CUADRO DE REP1lRTO E IMPUTACIO,N

ANEXO.

Cuadra

de roparto

a)

Reparto ptitnerio
1.500 1.000 15,000 3.400 600 1.500 120 600 250

Gastos del mes
Servicios exteriores Transportes Tributos Gastos del personal Gastos diversos de gesti6n Gastos financieros Dotaci6n para amortizaciones 4,000 1,500 1.000 15,000 3,400 600 2,000 pta, pta, pta, pta, pta, pta, pta,

Ventas del mes
1.200 unidades de productos terminados a 41,43 pta.zu. 49,719 pta,

El reparto primario de las car gas por naturaleza entre los centros de actividad aparece recogido en el Anexo. Es precise advertir respecto a este reparto primario que la dotaci6n para amortizaciones de la Contabilidad General incluye un importe de 460 pesetas que se refiere a una provisi6n por depreciaci6n de inversiones financieras. Ademas, por razones del sector en que se mueve la empresa, se deben incorporar, como elemento del coste. los intereses del capital propio por un importe de 840 pesetas, El reparto primario de estos dos conceptos entre los centres de actividad debe hacerse a prorrateo entre todos ellos, excepto el de Fuerza motriz, que no recibe ninguno de estes dos conceptos.
Unidad de obra .... Numero de unidades de obra Coste de la unidad de obra ..

240 1.200 1.100 420

700 200

3,400 400

4,000 200

3,700 450

640 1.400 ZOO 180

b) Repetto secundario EI reparto secundario se hara segUn los porcentajes siguientes:

SOLUCION Fuerza motriz (%) Transportes (%) Administraci6n (%) 40 40 5 30 40 30 20 30 60 5 1.

CAS08 DEL PROCESO PRODUCTIVO

ESQUEMA

c)

lmputaci6n
se imputa de la

EI importe total del centro de compras siguiente manera: -

-

Productos terrninados: 300 unidades. No hay existencias [males de productos de piezas 1 y piezas 2. EI criterio de valoraci6n dio ponderado.

en curso, ni

VI.

75 por 100 (2,097 pta.) a los costes de compra de materia prima A y materia prima B a prorrateo de las cantidades (1,165 pta, y 932 pta, respectivamente) compradas. 25 por 100 al coste final de los productos vendidos. DATOS DE FABRICACION

c)

seguido es el del coste me-

SE PIDE: 1. Esquema del proceso productivo. 2. Cornpletar el cuadro de reparto y calcular el coste de la unidad de obra de los centros principales de producci6n. 3, Hacer los asientos correspondientes en Contabilidad de Costes para determinar:

a) Fabricaci6n del periodo - El Taller I ha producido 1,000 piezas PI, - EI Taller 2 ha producido 800 piezas P2, '':_ EI Taller de montaje ha obtenido 1.000 unidades productos terrninados. b) Las existeticies -

de

-

al 31 de marzo son

Materia prima A: 4 tm. Materia prima B: 2 trn.

El coste de compra de materias primas: El coste de producci6n de las piezas PI, P2 Y el de los productos terminados, EI coste final de los productos terminados. El resultado analitico del mes de marzo.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

59

60

EjERCICIOS

'i SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

2.

COMPLETlUI.

EL CU,ADRO DE REPARTO 9350 9351 923

3~ Determinacion

del coste de cornpras 1.165 932 2,097 de las

Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B ,.. a Centro de cornpras , * Se imputa: 75 por 100 s/2,796 = 2,097; a pronateo cantidades compradas: ~a M,P,A (5 tm): 1.165 ~a M.P,B. (4 tm): 932.

x~-----~
4. Entrada de las cornpraa en almacen 9450 9451 9350 9351
Numero de unidades de obra .. Coste de la unidad de obra "'
termin.

LODO 6,548

800 8,685

1.000 6,668

1. P. de materia prima A .... 1. P. de materia prima B . a Coste de compra de materia prima A . a Coste de compra de materia prima B . Se compraron: 5 tm de materia prima A. 1 tm de materia prima B.

3065 3.500 3065 3,500

-----------x----------3. l!.SIENTOS CORRESPONDIENTES 1. Recepci6n 9450 9451 9421 941 903 l!. LA CONTl!.BILIDAD iniciales 2.000 600 1.437 4,000 8,037 9320 9321 9450 9451 924 925 DE COSTES 5. Determinacion a) del coste de produccion de la existencias

Deierminscion del coste de los prociucios semiierminedos
9.587 9.408 3.039 2.460 6.548 6.948

L P. de materia prima A L P. de materia prima B L P. de pieza 2 , L P. de productos terminados a Stock inicial reflejo

..

-----------x----------2. Recepci6n de las cargas con sus rnodaJidades, pasando por 105 centros de activldad

Coste de producci6n pieza 1 Coste de producci6n pieza 2 . a I. P. de materia prima A ... a l. P. de materia prima B ". a Taller 1 . a Taller 2 .. ----------x ----------

2,1. Respeclo de las compras
9350 9351 905 Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B a Compras reflejas 1.900 2,568 4.468 Exist. inic.: Cornpr as: 5 tm x 400,00 pta.itm 5 tm x 613,00 pta.itm

I. P. MATERIA

PRIMAl!. Consumos: Exist. final: 6 tm x 506,50 pta.itm 4 tm x 506,50 pta.itm

C.M.P.

=
=

----

2.000 3065 5065

10 Coste medio ponderado

---

= =

3,039 2,026 5.065

10 pta.itm

2,2, Respeclo de las demes csrqs« incorporebles inairectes
923 924 925 926 927 971 906 972 Centro de compras Taller I .. Taller 2 .. Taller de montaje Centro de distribuci6n ..,,' Cargas no incorporables .... a Gastos y dotaciones reflejos , a Elementos supletorios incorporados Si optamos por registrar el cuadro de reparto solo asiento. 2,796 6,548 6,948 6,568 5.020 460 27,500 840 en un

=

5.065 pta. : 10 tm

= 506,50

I. P. MATERIA Exist. inic.: Cornpras: 1 tm x 600,00 pta.itm 4 tm x 875,00 pta.itm 5

PRIMA

B 3 tm x 820,00 pta.itm 2 tm x 820,00 pta.itm 5

C.M.P.

----

= =

600 3.500 4.100

Consumos: Exist. final:

--=

= =

2.460 1.640 4.100

-----

x------

Coste media panderado

= 4.100

pta

5 tm

820 pta.itm

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

61

62

E)ERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILlDAD

DE COSTES

b) Entrada en slmecen de los prcciuctos semilerminados 9420 9421 9320 9321 I. P. de pieza I .. I. P. de pieza 2 a Coste de producci6n pieza 1 a Coste de producci6n pieza 2 . ",,,,,,,,,,,,,,,,,. 9.587 9.408 9.587 9.408 Exist. inic.: Fabricac.: 500 unid x 8,00 pta.iunid = LOOOunid x 27,00 pta.iunid = 1.500 Coste media ponderado 4.000 27.000 31.000 Ventas: Exist. final: L200 unid x 20,667 ptaJunid 300 unid x 20,667 ptaJunid 1.500 pta.: 1.500 unid

= 24.800 = 6.200
31.000

-----------x----------c) 931 9420 9421 926 Delerminaci6n del coste de producci6n de los produclos lenninados terminados . .. 27.000 9.587 10.845 6.568 980 937 Coste de producci6n de productos a I. P. de pieza I a 1. P. de pieza 2 a Taller de montaje ------x ------

= 31.000

= 20,667

ptaJunid

8. Determinacion

de los resultados

analiticos de Contabilidad 30.519 30.519

Resultado de explotacion con criterios de Costes.......... .. . a Coste fmal ..... (Registro de los costes finales.)

907 980 Exist. inic .. Fabricac ..

o unid x 0,000 ptaJunid LOOOunid x 9,587 ptaJunid
LOOO

=

=

o
9.587 9.587

Consumos: Exist. final:

LOOOunid x 9.587 ptaJunid o unid x 9,587 ptaJunid LOOO

= =

9.587 9.587

o
972 987 971

Productos de explotacion rellejos a Resultado de explotaci6n con criterias dad de Costes . (Registro de los ingresos)

49.719 de Contabili49.719

Coste medio ponderado

~ 9.587 pta. : 1.000 unid = 9,587 pta.iunid

Elementos supletorios incorporados .. a Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n. a Cargas no incorporables ... (Agregaci6n de las cuentas de diferencias de incorporacion)

840 380 460

980 Exist. inic.: Fabricac: 200 unid x 7,185 pta.iunid ~ 800 unid x 11,760 pta.iunid 1.000 Coste media ponderado

=
=

1.437 9.408 10.845

Consumos: Exist. final:

1.000 unid x 10,845 pta.iunid o unid x 10,845 ptaJunid 1.000

= =

10.845 10.845

o

987 98

Resultado de explotaci6n can criterios de Contabilidad de Costes.. .. .. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporaci6n . a RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES. (Presentaci6n de una unica cuenta de resultados)

19.200 380 19.580

10.845 pta. : 1.000 unid = 10,845 pta.iunid

-----------x----------9. Balance de saldos de la Contabilidad de Costes 27.000

6. Entrada en a lmaoen de los productos 941 931 I. P. de praductos terminados a Coste de produccion de praductos
--------x ------

terminados terminados ... 27.000 903 905 906 . . 30.519 24.800 699 5.020 907 941 9450 9451 98 Stock inicial reflejo .. Compras rellejas . Gastos y dotaciones reflejos Productos de explotaci6n reflejos I. P. de productos terminados . I. P. de materia prima A. I. P. de materia prima B . RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES ... 8.037 4.468 27.500 49.719 6.200 2.026 1.640 19.580

7. Determinacion 937 941 923 927

del coste final

Coste final de productos terminados a I. P. de productos terminados a Centro de compras (sequn informacion del enunciado: a Centro de distribuci6n

. 25% sJ2.796)

--------x--------

MODELO DE COSTES COMPLETOS

63

64

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILlDAD

DE COSTES

10. Cferre de Ia Contabilidad de Cosies 903 905 906 98 907 941 9450 9451 Stock inicial reflejo Compras reflejas . Gastos y dotaciones reflejos RESULTADOS DE LA CONTABILlDAD DE COSTES .. a Productos de explotaci6n reflejos . a 1. P. de productos terminados a 1. P. de materia prima A a I. P. de materia prima B .. . 8.037 4.468 27.500 19.580 49.719 6.200 2.026 1.640

CASO 9 Se pone e1 enfasis en la elaboraci6n del cuadro de cuentas de la Contabilidad de Costes dentro de W1 proceso con productos, subpxoductos y rne rrna s. asi como en el analisis de las d ife re ncias de tncoeporecfon c)

-

Materia prima C (6.500 kg) Materias auxiliares ..

6.500.000 1.300.000

pta. pta.

Gaslos per naluraleza del perfodo Servicios exteriores , Transportes . Tributos ......... Gastos de personal ... Otros gastos de qestion Gastos financieros ...... Dotaci6n a amortizaci6n ... Dotaci6n a provisiones . 1.474.100 1.200000 750.000 11.887.050 2.490.000 442.500 1.000.000 255.000 pta. pta. pta. pta. pta. pta. pta. pta.

I.

ORGANIZACION

TECNICA

La empresa industrial BEAMAR, S. A , se dedica ala labricaci6n y venta de tres product os en e1 mere ado nacional Las materias primas A y B son tratadas en el Taller I, donde se obtiene el producto X; una parte de este producto se vende y el resto se samete a un proceso de transformaci6n en el Taller 3. Asimismo, en el Taller 2, a partir de la materia prima C se obtiene el producto Y, que tambien pasa al Taller 3. En e1 proceso de transformaci6n en el Taller 3, a partir de los productos X e Y, se obtienen el producto Z, que se destina a la venta, y un subproducto que se vende integramente al final de cada ejercicio II. ORGANIZACION ECONOMICO·CONTABLE

d)

Venlas del perfodo Producto X (3.800 unidades) Producto Z (3.100 unidades) Subproducto . . 7.600.000 25.110.000 500.000 pta. pta. pta

e)

Ingresos por natureleze del periodo La empresa ha obtenida, fuera de Iactura, un descuento por pronto pago de 200.000 pesetas .. Tambien ha obtenido par ingresos financieros 100.000 pesetas.

f)

Resultados extraordinarios

negativos

Respecto a su organizaci6n econ6mica la empresa, para till mejor analisis y control de su qestion, aparece dividida en los siguientes centros de actividad: Ivlantenimiento, Transportes, Administracion. Compras, Taller I, Taller 2, Ta~ lier 3 y Distribuci6n. De estos centros, los tres primeros son auxiliares y los tres talleres son los centros de produccion. Por otra parte, el Plan de Cuentas de la Contabilidad de Costes que tiene establecido BEAMAR, S. A. se corresponde con el cuadra contable basico del modele de costes completos. III. DATOS COMUNES DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y DE LA CONTABILIDAD DECOSTES de la

Como consecuencia de un incendio en las oficinas, BEAlvIAR S. A. ha tenido unas perdidas de 400.000 pesetas.

IV.

DATOS DE FABRICACION y complementarios han sido: consu-

Los datos de Iabricacion
a)

EJ libro de fabricaci6n registra los siguientes mos del perfodo -

-

Los datos que constituyen la situacion de partida Contabilidad de Castes son los siguientes
a)

Existencias -

iniciales: 800.000 1.080.000 630.000 750.000 220.000 ... 2.250.000 pta. pta pta. pta. pta. pta.

Materia prima A (2.000 kg) Materia prima C (1.200 kg) . Materias auxiliaros .. Producto X (750 unidades) . Producto Y (100 unidades) .. Producto Z (500 unidades) .

Taller I: ha consumido 5.000 kg de materia primaA y 4.500 kg de materia prima B, conlos cuales ha producido el producto X, registrimdose una merma del 15% (1 unidad de X = 1 kg). Taller 2: ha consumido 7.700 kg de materia prirna C, con los cuales ha producido el producto y, registrimdose una merma del 35% (l unidad de Y= I kg). Taller 3: cada unidad producida de Z lleva incorporada la misma cantidad del producto X y del producto Y. Se sigue el criteria de no asignar al subproducto ninqun coste de produccion comun, pero si los posteriores.

b)

Valoraci6n de los almacenes Todos los almacenes de materias primas funcionan siguiendo el criterio de valoraci6n LIFO y los almacenes de productos, sequn criteria del coste medio ponderado.

b) Compras del perfodo Materia prima A (4.000 kg). Materia prima B (5.000 kg) . 1.640.000 1.100.000 pta. pta

MODELO DE COSTES COMPLETOS

65

66

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

c)

Reparto de los gaslos c.l.) Reparto primario:

-

EI reparto primario de las cargas se efectua en base a una serie de calculos, resultantes de Ia aplicacion de diferentes claves de reparto empleadas por el departamento de Costes, y cuyo resultado se ofrece como anexo al enunciado. Debe advertirse que, en la Contabilidad de Castes del periodo, habra de tenerse en cuenta: La dotaci6n a las provisiones, el descuento por pronto pago y los ingresos fmancieros corresponden a conceptos computados por la Contabilidad General, pero irrelevantes a efectos del proceso de castes, y se consideran, par tanto, como no incorporables. For otra parte, se incorpora a los centros de actividad un montante de 480.000 pesetas correspondientes a interes de los capitales propios de la empresa. Al final del ejercicio, seglin la Contabilidad de Costes, la dotaci6n a la amortizaci6n asciende a 1.027.500 pesetas. Se considera que, en el ejercicio objeto de estudio, el Taller 3 ha tenido una subactividad de 130.000 pesetas. Reparto secundano:

-

-

-

Centro de compras: kilogramos de materias primas compradas (en el calculo despreciense los decimales). Taller 1 y 2: estos centros fabrican un unico producto, por 10 que no plantean problema de imputacion, Taller 3: al suponer que los subproductos tienen un coste de fabricaci6n nulo, su imputaci6n tampoco plante a ninqun problema. Centro de distribuci6n: el 60 por 100 de los costcs de este centro son atribuibles al producto Z, el 30 par 100 al producto X y el res to al subproducto.

SOLUCION 1.

CASO 9 c) DEL PROCESO TECNICO

DIAGRAMA

E1reconstruir el diagrama del praceso tecnico seguido por la empresa, es siempre aconsejable, porque 10 que vamos a hacer es seguir, a traves del Plan Contable Analitico, dicho proceso tecnico. EI diagrama del proceso tecnico de BEAMAR, S. A. podria ser el siguiente: 2.

rectas a Y, recogidas en 1a correspondiente cuenta del centro de actividad «Taller 2». El Taller 3, para producir el producto Z y el subproducto, consume productos X e Y, e incurre en unas cargas indirectas a Z y al subproducto, recogidas en la correspondiente cuenta del centro «Taller 3». En cuanto al tratarniento contable del subproducto, segtin se puede deducir de la informaci6n facilitada en el enunciado, se sigue el criteria de no asignar al subproducto ninqun coste de producci6n cornun, pero si los costes posteriores a la separaci6n; es decir, los castes de distribuci6n.

e)

Existencias -

finales 300.000 1.025 !.l05 400 pta. unid. unid. unid.

CUADRO DE CUENTAS DE LA CONTABILIDAD DECOSTES

-

-

Materias auxiliares Producto X Producto Y .. Froducto Z ..

.

De acuerdo con el proceso tecnico que deberia establecerse para calcular y analizar las magnitudes del movimiento interne de valores, podria ser el siguiente: 90. CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 907. 908. 92. Stock inicial reflejo. Compras refiejas. Gastos y dotaciones refiejos. Productos explotaci6n reflejos. Resultados reflejos ajenos ala explotaci6n.

-

SE PIDE: I 2. Diagrama del proceso tecnico. Elaborar el cuadro de cuentas que debe seguir la empresa para calcular y analizar las diferentes magnitudes del movimiento interne de valores. Realizar la totalidad de los asientos de la Contabilidad de Costes siguiendo el anterior cuadro de cuentas.

c.2)

La cesi6n de castes entre los centros de actividad se ofrece tarnbien en el anexo al enunciado. 3. d) Las unidades de obra de los centros de actividad, que sirven para la imputaci6n de sus respectivos costes, son las siguientes:

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTIVlDAD 920. 921. 922. 923. 924. 925. 926. 927. Centro Centro Centro Centro Taller Taller Taller Centro de de de de 1. 2. 3. de mantenimiento. transportes. administraci6n. compras.

ANEXO.

Cuadro

de reparto

de las cargas

indirectas 93.

distribuci6n.

CUENTAS DE COSTES DE FRODUCCION Y COSTES F1NALES 9330. 9331. 9332. 9351. 9352. 9353. 9371. 9373. 9374. Coste Coste Coste Coste Coste Coste Coste Coste Coste de compras de materia prima A. de compras de materia prima B. de compras de materia prima C. de producci6n X. de producci6n Y. de producci6n Z. final X. final Z. final subproducto.

Venta

VenIa

225.000 105.000 Oastos financieros 442.500 1.027.500 1.530.000 480.000 60.000 525.000 30.000 1.050.000 -1.050.000

135.000 45.000 IS0.000 4S.000 2.100.000 -2100.000

180.000 975000 1.275,000 300.000 30.000 IS0.000 60.000 3090.000 210000 -3.296.950 3.050

600000 120.000 4S.000 7S.000 30.000 1.005.000 180.000 165.000 1.350.000

2.683.650 300.000
225.000

3.053.400 150.000 375.000 IS0.000 75.000 4.106.500 420.000 993.600 5S20.100

2.8S0.000
315.000

480.000 1.200.000 90.000 142.500
22.500

150.000 75.000 3.779.650 420.000 988.350 S.188.000

225.000 180.000 IS0.o00 3.975.000 210.000

150.000 IS000 2175.000
1.110.000

Una vez reconstruido servar que: a)

el proceso

tecnico podemos

ob-

990.000 5.175.000

160000
4.045.000

El Taller 1, para producir el producto X, consume materias primas A y B, e incurre en unas cargas indirectas a X, recogidas en la correspondiente cuenta del centro de actividad «Taller 1», 1J) El Taller 2, para producir el producto Y, consume materia prima C, e incurre en unas cargas indi-

94.

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 9410. 9411. 9412.
I. I. I.

P. de producto P. de producto P. de producto

X. Y. Z.

MODELO DE COSTES COMPLETOS

67

68

EJERC1C10S Y SOLUC10NES DE CONTAB1LIDAD DE COSTES

9450. 9451. 9452. 946. 97.

I. I. I. I.

P. P. P. P.

de materia prima A. de materia prima B. de materia prima C. materias auxiliares.

b) Respecto 1.050,000 2,100,000 3,090,000 1,005,000 3,779,650 4.106,500 3,975.000 2.175.000 255.000 100.000

a las restantes cargas incorporables

indirectes

CUENTAS DE DlFERENCIAS DE INCORPORACION 971. 972. 973. 974. 975. 976. 977. 978. Cargas no incorporables, Elementos supletorios incorporados, Diferencias sobre materiales, amortizaciones y provisiones. Diferencias de inventario, Gastos y costes residuales de centros de ac tividad. Diferencias por nivel de actividad. Productos de explotaci6n no incorporados. Product os de explotacion supletorios.

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES 980. Resultados explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes, 9800, Resultados de explotacion producto X. 980 I, Resultado de explotacion producto Z. 9802, Resultado de explotaci6n subproducto. Saldo de las cuentas de Diferencias de incorSaldo sobre Perdidas y Ganancias.

Centro de mantenirniento (920) Centro de transportes (921) Centro de administraci6n (922) Centro de compras (923) Taller I (924) Taller 2 (925) Taller 3 (926) Centro de distribuci6n (927) Cargas no incorporables (1) (971) Diferencias de inventario (2) (974) a (906) Gastos y dotaciones reflejos (3) 19.498.650 a (972) Elementos supletorios incorporados (4) 480.000 a (946) I. P. materias auxiliares (2) 1.630.000 a (973) Diferencias s/materiales, amortizaciones y provisiones (5) 27.500

1.000.000 de pesetas, y saqun la Contabilidad de Castes asciende a 1.027.500. La diferencia, 27.500 pesetas, debe ser puesta de manifiesto dentro de esta cuenta de diferencias sobre materiales, amortizaciones y provisiones c) Cesion de cosies entre centros (reparto secundario) 210.000 345000 1.408.350 1413600 1.200,000 1.870.000 3.050 Centro de administraci6n (922) Centro de compras (923) Taller I (924) Taller 2 (925) Taller 3 (926) Centro de distribuci6n (927) Gastos y castes residuales de centros de actividad (l) (975) 1.050.000 a (920) Centro mantenimiento 2100.000 a (921) Centro transportes 3,300,000 a (922) Centro administraci6n

Nilmero

de unidades unidad

de obras: obra:

15.500 37 pta'/kg

Coste unitario

1.350.000 15.500 (despreciando decimales

s/enunciado)

lrnputacion: Materia prima A: 4.000 kg x 87 pta.lkg Materia prima B: 5.000 kg x 87 pta.ikg Materia prima C: 6.500 kg x 87 pta.lkg Total Gastos residuales: Total 348.000 435.000 565.5000 = 1.348,500 1.500

= 1.350.000

4,

Entrada

de las compras I. P. materia I. r. materia I. P. materia a (9330) materia a (9331) materia a (9332) materia

en afmacen

1,988,000 1.535.000 7,065,500

987, 988.

poracion.

3,

DESlI.RROLLO OPER.lI.TIVO CONTlI.BLE BlI.SICO

DEL PROCESO

1~ Recibo de los stocks existentes 800.000 1.080.000 630.000 750.000 220,000 2.250.000 I. P. materia prima A (9450) l. p, materia prima C (9451) l. P. materias auxiliares (946) l. P. producto X (9410) l. P. producto Y (9411) I. P. producto Z (9412) a (903) Stock inicial refiejo
x

(I) Seglin el enunciado la dotaci6n de provisiones (255.000 pesetas) es irrelevante a efectos del proceso de los costes y, por tanto, se considera como carga no incorporable. (2) Esta diferencia de inventario surge como consecuencia de la diferencia que se produce entre la cifra deducida de la ficha de inventario permanente de rnaterias auxiliares y la cifra del inventario fisico (valor de las existencias fmales segUn el inventario extracontable). Tenemos:
Exist. iniciales: Compras: Total entradas:
Consurnido s/cuadro

(I) Surge al haber una parte de las cargas indirectas del centro de administraci6n, 3.050 pesetas, que no ha sido cedida a1 reste de los centros de actividad. Reqistro de la sub-actividad delectada en el Taller 3 (976) 130.000 5.

prima A (9450) prima B (9451) prima C (9452) Coste compra prima A Coste compra prima B Coste compra prima C x

1.988.000 1.535.000 7,065500

d)

130.000

Diferencias por nivel de actividad a (926) Taller 3

Determinacion

del coste de produce ion del coste de productos X

a) Determmacion
6300.000 1.300.000 1.930,000 -1.530.000} ~ ~ 300.000

x

8.957.500

dereparto:

j
1.630.000 ~

1.530.000 con cargo a los centros de actividad

3.

Determinacion

del coste de compra

Coste producci6n X (9351) a (9450) 1 P. materia prima A a (9451) I. P. materia prima B a (924) Taller I

2,388.000 1.381,500 5.188,000

5.730.000

Diferenciadeinventario:
Existenctas finales:

100.000Diferencia de inventano

348.000 435.000 565.500 1.500

2.

Recibo de las cargas con sus modaUdades, pasando pOl' los centros de actividad a las compras Coste comp. mat. prima A (9330) Coste comp. mat. prima B (9331) Coste comp. mat. prima C (9332) I. P. materias auxiliares (946) a (905) Compras refiejas 10.540.000

a) Respecto 1.640.000 !.l00.000 6.500.000 1.300.000

(3) El importe, 19.498,650 pesetas, abonado a gastos y dotaciones refiejos, obviamente debe coincidir con la suma de las cargas por naturaleza del peri octo segUn la Contabilidad General, (4) Surge al introducir en la Contabilidad de Costes como elemento del coste el interes de los capitales propios de la empresa, que no son computables en la Contabilidad General. (5) Surge como consecuencia de la diferencia en las amortizaciones, ya que, sequn la Contabilidad General, la dotacion a las amortizaciones del periodo ascienden a

Coste compra materia prima A (9330) Coste compra materia prima B (9331) Coste compra materia prima C (9332) Gastos y costes residuales de centros de actividad (975) a (923) Centro de compras 1.350.000

Los productos sido: -

X (I unidad de X = I kg) fabricados

han

x lmputaci6n de las cm-gas indirectas del centro de compras: Cargas centro compras: 1.350,000 Unidad de obra: kg materia prima comprado -

Kg de materias prim as consumidas en Taller I Merma registrada en Taller I: 15% s/9.500 Kg de producto X fabricados Productos X fabricados Coste unitario de fabricaci6n X: 8.957.000 8.075

9.500 -1.425

kg kg

8.075 kg 8.075 unid. .109,2879 pta.lu.

.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

69

70

EjERCICIOS

Y SOWCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

(Goste meal.

Exist. iniciales: Compras:

2.000 kg a 4.000 kg a 6.000

400 pta.!kg 497 pta.!kg

=

800.000

Consumido: en Taller 1 Exist. finales:

Extstencias iniciales:

150 unid. a
8.075 unid. a

l.OaO 1.109,2879

pta.runtd. pta.runid.>

7S0.000
8.957.500 9.707.500

Consumidos Vendidos

= 1.988.000
2.788.000

4.000 kg a + 1.000 kga 1.000 kg a 6.000

497 pta.!kg + 400 pta .!kg 2.388.000 400 pta.!kg = 400.00

Fabricados

=

Existencias finales
8.82-5

4.000 = unid..a UOD pta.runid 3.800 unid. a l.l 00 pta.Amid. ~ 1.025 unid. a UOO pte.zunid. -= 8.825

4.400,000

4.180.000 1.127.500 9.707.500

2.788.000

Coste media ponder ado'

g.701.500 pia 8.825unid.

::: 1.100 pta.runidad

* Unidades consumidas (Taller 3)

= EI+ Fabric, - Unidades vendidas - Er =- 750

+

8.075 - 3.800 - 1.025 =- 4.000 unidades

Exist. iniciales: Compras:

0 5.000 kg a 5.000

307 pta.lkg

= 1.535.000
1.535.000

0

Consurnido: en Taller 1: Exist. finales:

4.500 kg a 500 kg a 5.000

307 pta.ikg 307 pta.lkg

= 1.381.500 = 153.500
1.535.000

FICBA]. Existencias iniciales:
Fabricados:

P. PRODUCTOS Y
Consurnidos (Taller 3) 4.000

(Costemedio- ponderado} * unid.
a 2.720 ptaJunid 10.880.000

100 unid. a 2.200
5.005 unid. a 2.730,3896

pta.zunid. pta.runid.

220.000

= 13.665.600 13.885.600

Existencias finales: 5.105

1.lOS unid. a 2.720 pta.zunid. ::; 3.005.600 13.885.600 5.105

Coste medic ponder ado

13,885,600

pta

2.720

pta. lunidad

5.105unid. '" Unidades consumidas (Taller 3)::: E, + Fabric. - Er::: 100 + 5.005 - 1.105::: 4.000 unidades

Exist. iniciales: Cornpras:

1.200 kg a

900 pta.ikg

=

1.080.000

Consumido: en Taller 2: Exist. finales:

6.500 kg a 1.087 pta.ikg 7.700

= 7.065.500 8.145.500

6.500 kg a 1.087 pta.ikg + 1.200 kg a 900 pta.ikg

+
= 8.145.500 8.145.500

o

a

6.

7.700

Entrada en almacen terminados

de los productos

9.

Determinacion de los resultados analiticos conjunto

Prrmer 20.325.000 1. P. productos Z (9412) a (9353) Coste producci6n Z 20.325.000
a)

Registro de los costes Rtdos. explot. pto. X (9800) Rtdos. explot. pta. Z (9801) Rtdos. explot. subpto. (9802) a (9371) Coste fmal pta. X a (9373) Coste fmal pto. Z a (9374) Coste final subpto.

b)

Determinacion

del coste de los preductos

Y

c) Entrada en eltnecen 8.145.500 5.520.100 8.957.500 13.665.600

de los productos

XeY 7. X Y 8.957.500 13.665.600 Determinacion

x
del coste de dtstrtbucion en el momen-

13.665.600

Coste producci6n Y (9352) a (9452) l. P. materia prima C a (925) Taller 2

5.393.500 22.422.000 404.500

I. P. productos X (9410) I. P. productos Y (9411) a (9351) Coste producci6n a (9352) Coste producci6n

Este coste, normalmente, juega y aparece ta de la determinaci6n del coste final.

5.393.500 22.422.000 404.500

Los productos sido: -

Y (I unidad

de Y = 1 kg) fabricados

han

8. d) Determinacion deJ coste de los productos Z

Determinacion del coste final Coste [mal X (9371) Coste final Z (9373) Coste final subproducto (9374) a (9410) I. P. producto X a (9412) I. P. producto Z a (927) Centro de distribucion de imputacion x de la paoina b) Registro de Jas ventas 33.510.000 4.180.000 19.995.000 4.045.000 siquisnte) Ptos. explot. reflejos (907) a (9800) Rtdos. explot. pta. X a (9801) Rtdos. explot. pta. Z a (9802) Rtdos. explot. subpto. a (977) Ptos. de explotaci6n no incorporados (I) 7.600.000 25.110.000 500.000 300.000

Kg de materias prim as consumidas en Taller 2 Merma registrada en Taller 2: 35% sl7.700 Kg de producto Y fabricados Productos Y fabricados Coste unitario de 13.665.600 Iabricacion de Y: 5.005

7.700 -2.695 5.005

kg kg kg 20.325.000 Coste producci6n Z (9353) a (9410) I. P. productos X a (9411) l. P. productos Y a (926) Taller 3 4.400.000 10.880.000

5.393.500 22.422.000 404.500

5.005 unid. 2.730,3896 pta.lu.

(~.6456i:J15·

(vcaso

Cuadra

x -------

MODELO DE COSTES COMPLETOS

71

72

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

(1) Surge como consecuencia de que la empresa ha obtenido, fuera de factura, un descuento por pronto pago de 200.000 pesetas y unos ingresos linancieros de 100.000 pesetas. Ambos conceptos son irrelevantes a efeclos del proceso de los costes, y se consideran como no incor ~ porables. c) Agregaci6n en un resullado unico de todos los resultados analfUcos de explotscion 2.206.500 2.688.000 95.500

Segundo conjunto: a) Agregaci6n de todas las cuentas de diferencias de incorporecion 480.000 27.500 300.000 Elementos supletorios incorp. (972) Diferencia s/materiales, arnortizacion y provisiones (973) Ptos. explotaci6n no incorporados (977) a (971) Cargas no incorporables 255.000 a (974) Diferencias de inventario 100.000 a (975) Gtos. y costes residuales de centros de actividad 4.550 a (976) Diferencias par nivel de actividad 130.000 a (987) Saldo de las etas de Difer. de incorporacion 317.950

b) Entrada de todos los resultados ajenos a la exp]otaci6n llonnal y cornente 400.000 Saldo sabre Per didas y Ganancias (988) a (908) Resultados reflejos ajenos ala explotaci6n (1) 400.000

Tercer conjunlo a) Presentaci6n 4.990.000 de una iinice cuenta de resultados anaJflicos

317.950

Rtdos. explotacion pto. X (9800)
Rtdos. explolaci6n pto. Z (980 I) Rtods. explotacion subproducto (9802) a (980) Rtdo. explot. con criterios de Contabilidad de Costes x

(I) Es la perdida registrada cendio en las oficinas.

como consecuencia

del in-

Resultados de explotacion con criterios de Contabilidad de Castes (980) Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacion (987) a (988) Saldo sabre Pordidas y Ganancias 400.000 a (98) Resultados de la Conlabilidad de Costes 4.907.950

4.990.000

10.

Balance

analilico

y cierre de la Contabilidad

de Costes

SALDOS CUENTAS ABIERTAS EN ESTE MOMENTO Debe Haber 5.730.000 10.540.000 19.498.650 33.510.000 300.000 400.000 153.500 1.127.500 3.005.600 2.580.000 400.000

Cuadro de imputacl6n

J. P. producto X J. P. producto Z . Centro de distribucion Totales

4.180.000 . 1.213.500 5.393.500 19.995.000 2.427.000 22.422.000 404.500 404.500

.4.180.000 19.995.000 4.045.000 28.220.000

Stock inicial reflejo . Compras reflejas . Gastos y dotaciones rellejos . Productos explotaci6n rellejos . Resultados reflejos ajenos a la explotaci6n . 1. P. materias auxiliares 1. P. materia prima A l. P. materia prima B 1. P. materia prima C .. 1. P. productos X . 1. P. productos Y . 1. P. productos Z . Resultados de la Contabilidad de Cosies. TOTALES.

4.907.950 41.076.600

41.076.600

Asiento de cierre 5.730.000 10.540.000 19.498.650 400.000 4.907.950 Stock inicial reflejo (903) Compras reflejas (905) Gastos y dotaciones reJlejos (906) Resultados reflejos ajenos a explotacion (908) RESULTADOS DE LA CONTABILlDAD DE CaSTES (98) a (907) Productos de explotaci6n rellejos a (946) 1nventario permanente de materias auxiliares a (9450) 1nventario permanente de matena prima A a (9451) 1nventario permanente de matena pnma B a (9410) 1nventario permanente de productos X a (9411) 1nventario permanente de productos Y a (9412) 1nventario permanente de productos Z
x ------

Exist. iniciales: 500 unid. a 4.500 ptaJunid. Fabricados: *3.000 unid. a 6.775 pta.iunid. 3.500

= 2,250.000 =20.325.000 22.575.000

Vendidos: Exist. finales:

3.100 unid. a 6.450 pta.iunid. = 19.995.000 400 unid. a 6.450 pta.iunid = 2.580.000 3.500 22.575.000

Coste medio ponderado.

22.575.000 pta. = 6.450 pta. iunidad 3.500 unid.

33.510.000 300.000 400.000 153.500 1.127.500 3.005.600 2.580.000

* Unidades Iabricadas producto Z Ventas + Er- E; :::3.100 + 400 - 500:;;;3.000 unidades.
:=

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

73

74

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CASO 10 Se centra la atenci6n Inventarios. en la probternatica de los

c)

Los ingresos -

han sido los siguientes: JI' 40.000.000 35.000.000 pta. pta. 93.

De encendedores De encendedores

924. 925. 926.

Centro de lien ado. Centro de compras. Centro de distribuci6n.

97.

CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACION 971. 972. 974. Cargas no incorporables. Elementos supletorios incorporados. Diferencias de inventario.

J, ....

d) 1. ORGANIZACION TECNICO-ECONOMICA

En una actividad ajena ala exploteci/»: se han tenido unos ingresos de 2.000.000 de pesetas con unos costes de 1.220.000 pesetas.

Y

CUENTAS DE COSTES DE PRODUCCION COSTES FINALES 9S. 93350. Coste blesJI' 93351. Coste blesJz. 93352. Coste 9336. Coste 9351. Coste 9352. Coste 9371. Coste 9372. Coste de compras de compras de conjuntos incorporade conjuntos incorpora-

RESULTADOS DE LA CONTASILIDAD DE COSTES 9S0. Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes. 9800. Resultados analiticos de encendedores j.. 9801. Resultados analiticos de encendedores Jz. Saldo de las diferencias de incorporacion. Saldo sobre Perdidas y ganancias.

La empresa ENCEGASA tiene por objeto la fabricacion y venta de dos tipos de encendedores de gas. De ella se tiene la siguiente informacion: Los dos tipos de encendedores que fabric a son el ], Y el j,. Ambos tienen un deposito identico de gas, pero estan hechos con elementos de material muy clistinto. Estos elementos --conjunto incorporable J 1 Y conjunto incorporable J,- son adquiridos a otras empresas, lirnitandose ENCEGASA a ensamblarlos y a llenar los pcquenos depositos. La empresa se haJJa dividida en los siguientes centros de actividad: Mantenimiento y preparaci6n, Administraci6n, Almacenamiento, Ensamblaje, Llenado y acabado, Compras y Distribuci6n. Todo el equipo de mantenimiento y reparaci6n se guarda en los locales del centro de mantenimiento.

III. a)

DATOS DE FABRICACION

II.

DATOS COMUNES DE LA CONTABILIDAD GENER1I.L Y A LA CONTABILIDAD DECOSTES Las exislenciasy los movimientos de meterieles de productos terminados se muestran en e1 Cuadro 1, que se da como Anexo. Conviene advertir, adernas, que: Se sigue el metodo LIFO para la valoraci6n de existencias. Todos los pequefios depositos se llenan can 10 g de gas. _ Los praductos terminados que dan valorados al coste, al en

EI movimiento de materiales y productos terminados aparece recogido en el Cuadro I. b) Les datos para la distribuci6n de cargas inclirectas y subreparto de castes indirectos entre los centres de actividad figuran en el Cuadra 2. Las utiidedes de obra elegidas para el centro de mantenirniento y reparaci6n han sido unas operaciones combinadas de hombres y equipos y ascendieron a 3.S40. Para el centro de almacenamiento se han tornado como unidad de obra la ocupaci6n cliaria de una superficie fijada, y se cuantificaron en 2.750. Respecto al centro de administraci6n, se han traducido las unidades de obra a porcentajes. EI destino de las unidades de obra se muestra, asimismo, en el Cuadra 2. c) En este mismo Cuadra Z se especifican las unidades de obra tamadas para los centros principales.

de compras de gas liquido. de compras de materias auxiliares. de producci6n de encendedores JI' de producci6n de encendedores Ie. final de encendedores JI. final de encendedores J2.

987. 988.

94.

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 9411. 9412. 9450. 9451. 9452. 946. I. P. I. P. I. P. I. P. I. P. I. P. de de de de de de encendedores JI. encendedores lz. conjuntos incorporables conjuntos incorporables gas Uquido. materias auxiliares.

SE PIDE: I. Cuadros de movimiento terminados. Completar el cuadro de y elaborar el cuadro de Realizar los asientos de de materiales y de productos reparto de cargas indirectas imputacion a los productos. Contabilidad de Costes.

JI' J,.

2. 3.

a)

IV.

ORGANIZACION

CONTABLE ANEXO de Castes que sigue Cuadro 1. Movi:rniento de materiales y prcductos terminados

El Plan de Cuentas de Contabilidad la empresa es el siguiente

90.

CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 907. 90S. Stock inicial reflejo. Compras reflejas. Gastos y dotaciones reflejos. Productos explotaci6n reflejos. Resultados reflejos ajenos a la explotacion.

b)

Los gastos y doteciones del periodo incorporados coste en la Contabilidad de Costes aparecen el Cuadra 2. Interesa anadir, sin embargo, que: -

420.000uds. x 120pta. (1) BIO.OOOuds.x l z pta. (I) 10.000 kg x 20 pta. (1) 600,OOOpta. (1)

300.000 uds. 70LOOO uds JO_OOOkg 500.000 pta 290.000uds 7 10.000 uds 20.000 uds 30.000 uds 35.000 uds. 500 kg

-

En la Contabilidad General se han incluido entre los Tributos 680.000 pesetas corresponclientes a un impuesto que no se considera carga incorporable por la Contabilidad de Coates. En cambia, esta Contabilidad ha calculado una remuneracion del capital propio, que asciende a 550.000 pesetas.

92.

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD 920. 921. 922. 923. Centro Centro Centro Centro de de de de mantenimiento y reparaci6n. almacenamiento. administracion. embalaje.

300.000 uds 700.000uds

(2) A

(I) Estos son los datos de las cornpras, excluido el coste indirecto del centro de compras efectos de Ia aplicaci6n del metoda LIFO, se constdera que pnmero salen los matenales empleados

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

75

16
2.A.

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadra

2.

Informacion

hastca

para Ia distrfbucion

y subreparto

CUADRO DE DISTRIBUCION.

REPl!.RTO SECUNDl!.RIO

E

~
"", ..",....,
..............•

TOTAL

Manlenimienlo Yleparacion

Almacenamienlo

Adrninisttacl6-n

Ensamhlaje

Cempres 2.000.000 435000 19% 190.000 90 45.000 200 180000 850.000 C Cpo
=

DiStrlbuci6n

Costes primarios

14.500.000 100% 3.840

1150.000 5~o 50.000 (-1.920.000)

1.915000
G%

1.000.000 (-I 0(0000)

3500.000
35%

4.500.000 15% 150.000 800 400.000 250 225.000 5,216.000

Centro de admimsuacion Centro de mantenimiento y reparaci6n .._,,,,,.,,,,.,,,__ .. . ,__ Centro de almacenamiento
TOTAL,.

2mo
200.000 950 450.000 750 6]5.000 3.350,000

60.000 1.000 500,000 (-2.475.000)

350.000 1.000 500.000 750 6]5.000 5,025,000

2.750 14.500.000

800 720.000

C

M;= ;=

CJ,

Coste unidad de obra del centro de mantenimiento Coste unidad de obra del centro de almacenamiento

3.840 x Cn= (1.150.000 2.150 x C,,;= (1.915,000

+ +

50.000) + 800 60.000) + 1.000

X

c; }

f_1

X ell

=

500 900

2.B. SOLUCION 1. CASO 10

CUADRO DE IMPUTACION

A LOS PRODUCT OS

TOTAL

ENCENDEDOR 300.000 unid 3652289]

JI

ENCENDEDORJ,

CUADRO COMPLETO

DE MOVIMIENTO

DE MATERIALES

Y DE PRODUCTOS

TERMINADOS

(LIFO)

Conjuntos incorporables JI (szcuadro movimiento materiales) Conjuntos incorpor ables J2 (s/cuadro movimiento materiales) Gas ltquido (J 0 gr,por encendedor)

300.000 unid 36,522.897 700.000 unid 8326323 10.000 kg
x
=

700.000 unid 8.326.323 3.000
kg x

20,2905 pta.zkq= 202,905

20,29-05pla./kg ~60872

=
;;;

7.000kg

x =

20,2905pta,/kg 142.033

=

x 121,14299pt3_=

'"...81!!.E.2...
21.391.130

Centro de ensamblaje (unidad obra: umdades

ensarnbladae)

1,000_000 unid. x 5.025 pta.runid. ~ = 5025,000
],QOO.OOOunid. = x 3,350

300000 umd. x 5,025 pta.runid = ].507500 300.000unid.
= x 3,350pta.lunid, 1005.000

29--0.000

un. x 10 pia = 2.e-OO.OOO

=

610.000 un. x 12- pta + C. {_compras 610.000 x 12,1743

='" ~

7.320.000 106.323

610_000 + 90.000

un.

x

12.1743 pta. = ;:; 7.426.323
=

35.-000 un. x 10 pta. =- 350.000

165.000 un. x 10 pia ;;; -= 1.650.000

Centro de Henado (unidad obra: unidades llenadas) COSTE PRODUCCION TOTAL Unidades producidas Coste de produccion unitario

ptaJunid , =

=

700_000 unid.

x

3,350 pta.zunid.

=

3.350.000

= 2.345.000
14.330.856 700.000 20.472651

W1,

x 10 pta.

53.427.125

39.096.269

= 900.000 100.000 500 kg
x

8.326.323500 kg
x

300000 130,320897

lg pta. -= 9.000

10.000 kg x aOpta + C. J. compras 10,000 x 20,2905

200.000 2.905 202,905 600.000 8.115 608.715

10.000 kg x 20,a905 pIa.:: =202,905

18 pta = g,OOO

Marenas auxlliar es

45.000 pIa + C. Lcompras

500.000

pta

153.715

Coste de produccion de los productos vendidos
(s/cuaoro movnniento productos)

290,OOOun

x 130,320897 = 37.793.060

pte.zun.e

70Q,QOOun.

x 20.472651

pta.zun.

=

52.223,916 75000
u.o.

+ 10.000un. x lO,OOpta,/un. ==- ]4.430,856

Encendedores ],

10.000 un. x 110 pta. = "- 1.100.000

300.000

un, x

130.320896 pte =39.090.269'

=

290.000

un. x 130.32{)896pla_ = 31.793.060

=

10.000 un x 110 pte ::

:: LlOO.OOO t 10.000 un x 130,320896 :: pta.
=~

Centro

de distribuci6n (unidad obre: ventss miles de pesetas)
:;OSTE FlNAL POR VENTAS CRITERlOS DE COSTES

x 05.275.000

40.000 D.O X

2,403.209
Encende-

57498,916 75.000,000

40.606.393

16.892.523

dores],

40,000 un. x 10 pia = 400.000

=

700.000 un. x 20,472651 pta, = = 14.330,856

100.000

+

x 20,472851 pia, = = 14,330.856 10.000 un. x JO pta. = 100.000 un.

30.000

10 pia. = 300.000
un. x

=

lNGRESOS

40.000,000

35,000,000

14.430,856

HLSULTADOS CON COUTf\f3ILlDAD

17.501.084

(606.393)

18,]07.477

MODELO DE COSTES COMPLETOS

77

78

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILlDAD

DE COSTES

3.

ASIENTOS DE LA CONTABILIDAD 1. Recibo 9411 9412 9450 9451 9452 946 903 I. P. I. P. I. P. I. P. I. P. I. P.

DE COSTES existentes !.l00.000 400.000 8.000.000 2.900.000 9.000 45.000 12.454.000 93350 93351 93352 9336 925

3.

Determinacion

del coste

de compras ] I" J, .. 732.057 106.323 2.905 8.715 850.000 en miles de costes

de los stocks

de encendedores J, . de encendedores J, de conjuntos incorporables de conjuntos incorporables de gas liquido .. de materias auxiliares a Stock inicial refiejo ... x

Coste de compras de conjuntos incorporables Coste de compras de conjuntos incorporables Coste de compras de gas liquido Coste de compras de materias auxiliares .. a Centro de compras • La unidad de obra es el valor de las compras de pesetas. Cada 1.000 pesetas soporta as; una incidencia indirectos de compras que asciende a: 850.000 = 14,524948 58.S20 • Hemos redondeado. x 4. Entrada de las compras I. P. I. P. I. P. I. P. en almacen

J, .
J, .

2.

Recibo de las cargas con sus modalidades, pasando por los centros de actividad 2.1. Respecto a las compras 50.400.000 7.320.000 200.000 600.000 58.520.000 9450 9451 9452 946 93350 93351 93352 9336

93350 93351 93352 9336 905

Coste Coste Coste Coste a

de compras de conjuntos incorporables J, de compras de conjuntos incorporables j, de compras de gas liquido de compras de materias auxiliares ''',."'''''''''''''''''',, Compras refiejas.

..

de conjuntos incorporables J, ............................. de conjuntos incorporables ], .. de gas Uquido .. .. .. ............ .... .. de materias auxiliares ................... a Coste de compras de conjuntos incorporables J, a Coste de compras de conjuntos incorporables J2 a Coste de compras de gas Uquido , a Coste de compras de materias auxiliares .
" " " "

. ..

51.132.057 7.426.323 202.90S 608.71S 5l.l32.057 7.426.323 202.905 608.71S

2.2. Respecto a las restantes cargas incorporables a) Reparlo pnmsrio 920 921 922 923 924 92S 926 971 972 946 906 Centro de mantenimiento y reparacion Centro de almacenamiento Centro de adrninistracion Centro de ensamblaje Centro de llenado .. Centro de compras ...................................... Centro de disttibucion ................................. Cargas no incorporables .... a-Elementos supletorios incorporados a.I. P. materias auxiliares a Gastos ydotaciones reflejos
•••••••••••••••••• 0.

x 5. Determinacion del coste de produccton l.l50.000 1.915.000 1.000.000 3.500.000 2.000.000 435.000 4.500.000 680.000 9351 9352 9450 9451 9452 923 924 550.000 500.000 14.130.000 9411 9412 Coste Coste a a a a a de producci6n de encendedores J, . de produccion de encendedores J2 . I. P. de conjuntos incorporables 1, . I. P. de conjuntos incorporables L . I. P. de gas Uquido ......................... Centro de ensamblaje .. Centro de llenado x 6. Entrada en almacen de los productos tenninados I. P. de encendedores J, I. P. de encendedores J, . a Coste de produccion de encendedores a Coste de produccion de encendedores x 7. 9371 9372 9411 9412 926 Determinacion del coste final 40.606.393 16.892.523 37.793.060 14.430.856 5.275.000 39.096.269 14.330.856 39.096269 14.330.856 39.096.269 14.330.856 36.522.897 8.326.323 202.905 5.025.000 3.350.000

.
.............................

b) Subreparto 920 921 923 924 925 Centro de mantenimiento y reparaci6n Centro de almacenamiento Centro de ensamblaje .................... ............................ ......................... Centro de llenado . Centro de compras .. ...................... " .... Centro de distribuci6n a Centro de mantenimiento y reparaci6n a Centro de alrnacenamiento . a Centro de administr acion . ............. ,.." .. x 770.000 560.000 1.S25.000 1.350.000 415.000 77S.000 1.920.000 2.47S.000 1.000.000

9351 9352

1,

J, .

926
920 921 922

Coste final de encendedores J, Coste final de encendedores 12. a 1. P. de encendedores J, a I. P. de encendedores h a Centro de distribucion .. x

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

79

80

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTAllILIDAD

DE COSTES

8. Determinacion

de los resultados 988 908

-

Par los castes 1.220.000 1.220.000

8.1. Resultados analflicos can criterios de Contabilidad de Castes 8.1.1. 9801 9802 8371 8372 Calculo del resultado producto analitico de cada

Saldo sabre Perdidas y Ganancias . a Resultados reflejos ajenos a la explotaci6n ..

Resultados Resultados a Coste a Coste

analiticos de encendedores analiticos de encendedores final de encendedores 1I . final de encendedores h.

1I . 12 .

40.606.383 16.892.523 40.606.393 16.892.523

8.4. 84.1.

Presentaci6n de una unica cuenta de resultados hacer diferenciando dos pasos: Saldar con «Resultados analiticos» las cuentas de resultados de explotacion con criterios de Contabilidad de Costes y «Saldo de las Cuentas de diferencias de incorporacion». As},hecho esto, el saldo de la cuenta de «Resultados analiticos» ha de coincidir con el saldo de Explotaci6n de la Contabilidad General.

10 podemos

907 9S01 9S02

Productos de explotaci6n reflejos . a Resultados analiticos de encendedores a Resultados analiticos de encendedores

1I 12

75.000.000 40.000.000 35.000.000 908

8.1.2. 9802 9S01 980

Agregaci6n

de los resultados

analiticos 18.107.477 606.393 17.501.084

Resultados analiticos de encendedores 12 a Resultados analiticos de encendedores 1I . a Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes .. .............................
•••••••••••• -» ............

987 98

Resultados de explotaci6n de Costes ... a Saldo de diferencias a Resultados analiticos

con criterios

de Contabilidad 17.501.084 . 1.697.430 15.803.654

de incorporaci6n .

8.4.2.

8.2. Agregaci6n de las cuentas de diierencias

Saldar con «Resultados analiticos» la cuenta de «Sal do sabre Perdidas y Ganancias». Despues de esto, el saldo de «Resultados analiticos» ha de coincidir con el de «Perdidas y Ganancias» de la Contabilidad General.

de incotporecion
974 9450 9451 Para registrar las diferencias de invenlan'os
,

Diferencias de inventario ", ......................... a I. P. de conjuntos incorporables Il... a I. P. de conjuntos incorporables 12 .

..............

1.567.430 1.217.430 350.000

988 98

Saldo sobre Perdidas y Ganancias a Resultados analiticos . x

...

780.000 780.000

987 972 971

Par la agregacion
,

9. Asiento de cierre de la Contabilidad de Costes ......................... 1.697.430 550.000 680.000 1.567.430 903 905 906 98 907 908 9411 8412 9450 9451 9452 946 Stock inicial reflejo .. Compras reflejas . Gastos y dotaciones reflejos . RESULTADOS DE LA CONTAB1LlDAD DE COSTES a Productos de explotaci6n reflejos . a Resultados reflejos ajenos a la explotacion .. a I. P. de encendedores II . aI. P. de encendedores j, . P. de conjuntos incorporables 1I . aI. I, al. P. de conjuntos incorporables aI. P. de gas liquido . a1. P de materias auxiliares 12.454.000 58.520.000 14.130.000 16.583.654 75.000.000 780.000 2.403.209 300.000 21.391730 1.650.000 9.000 153.715

Saldo de las c1iferencias de incorporaci6n Elementos supletorios incorporados a Cargas no incorporables a Diferencias de inventario ..... ".

8.3. Entrada de los resultados ajenos a la explotecion 908 988 Par los ingresos . 2.000.000 2.000.000

Resultados retlejos ajenos a la explotaci6n a Saldo sobre Perdidas y Ganancias

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

81

82

EJERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Balance de saldos de la Conlabilidad

de Cosies

CASO 11 Se reaEza una sinlesis y recopilaciim, a traves de un complejo proceso tecnico de tabricacion.

907 908 9411 9412 9450 9451 9452 946 98

Stock inicial reflejo , .., .. Compras reflejas ,. Castes y dotaciones reflejos , . Productos explotaci6n reflejos .. Resultados refiejos ajenos a la explotaci6n , L P. de encendedores Jl L P. de encendedoresJz .. L P. de conjuntos incorporables J 1 L P. de conjuntos incorporables J2 . I. P. de gas liquido 1. P. de materias auxiliares ." ,. RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES TOTALES

12.454,000 58.520.000 14.130,000 75,000.000 780,000 2.403,209 300,000 21.391.730 1.650.000 9.000 153,715 16.583,654 101.687,654 101.687,654

papellitografiado tras realizar tare as de cortado. esternpado, taladraje y rebobinado del papel litoqrefiado. En este Centro se realiza tambien el disefio de anagramas. Este Centro de actividad venia presentando problemas de utilizaci6n de la capacidad motivados par 3U participacion discontinua en el praceso. A efectos de corregirlos se decidi6 fabricar bobinas de papel litografiado para ser vendidas como tales en el mercado.

..

AZUCARSA es una empresa que tiene par objeto social la manipulacion, estuchado y comercializaci6n de aZ11car molido y refinado, asi como la elaboraci6n y comercialiaacion de papel litografiado de estuchado de azucar y adernas todas aquellas actividades relacionadas con las antes mencionadas.
I

Centro de preperecion de terranes: Mediante la teenologia apropiactas, el azucar molido se transforma, antes de ser estuchado, en terranes de cinco gramos cada uno. Centro de estuchado l: Obtiene sobres de azucar de 109 empleando bobinas fabricadas y azucar. Centro de esluchado ll: Produce cortadillos de dos terrones de azucar de 5 9 cada uno utilizando bobinas fabricadas y terrones. Centro de estuchado JJJ: Estaba concebida para conseguir bolsas de un kilogramo partiendo tambien de las bobinas fabricadas y azucar. Sin embargo, ante las expectativas economicas del sector y del mercado especifico que se habia previsto, la empresa ha considerado conveniente retrasar el lanzamiento de este producto.
Centro de transportes:Trabaja de hecho para los Centros de compra y de distribuci6n. Centro de edminisirecion: Tiene encomendadas actividades propias de esta funci6n. las

..

I.

ORGANIZACION

TECNICO-ECONOMICA

I. El diagrama del proceso se ajusta al esquema que fiqura en el Anexo I, en el que, para mayor claridad de la representacicn. no aparecen ni el Centro de Transporte ni el de Administraci6n.
2, La descentralizaci6n de AZUCARSA se ha realizado teniendo en cuenta las siguientes consideraciones acerca de cada uno de los centros de actividad:

Centro de Comprss: Adquiere en donde convenga -mercado interior 0 exteriarlas dos materias primas que utiliza AZUCARSA:
Azucar molido y refinado a grane!. Bobinas de papel especial.

Centro de aimacenamienlo: Tiene una gran imp ortancia en esta empresa. El azucar molido y refinado es adquirido, por 10 general, en los mere ados de futuros can el fin de tener una garantia de suministro y unos precios mas favorables. Ella implica que AZUCARSA recibe el azucar comprado dentro de los dos meses siguientes a las campanas de recolecci6n, con 10 que se ve obJigada a conservarlo durante cierto tiernpo. Para este menester AZUCARSA tiene arrendados unos almaceneS de caracteristicas tocnioas adecuadas, de donde se traslada el azucar a las instalaciones propias a medida que el proceso fabrillo requiere. Para el ejercicio x, que vamos a estudiar, el coste de este centro se irnputa exclusivamente al azucar comprado durante el periodo, puesto que las existencias iniciales de este Centro de activi dad se pasaron a primeros de enero a las instalaciones propias.

Centro de aistribucion: Tarnbien tiene encomendadas las actividades propias de esta funcion.

II.

PLAN DE CUENTAS

El plan de Contabilidad de Castes de AZUCARSA obedece a un modele de costes completos historicos. El Cuadro de Cuentas es el siguiente: 90. CUENTAS REFLEJAS 903. 904. 906, 907. 908, Stock inicial reflejo. Compras reflejas. Gaslos y dotaciones reflejos. Productos de explotaci6n reflejos. Resultados reflejos ajenos ala explotacion.

Centro de menipulecion dei papei: Recibe las boo binas de papel especial y se fabric an unas bobinas de

MODELO

DE COSTES

COMPIETOS

83

84

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

92.

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD 920. 921 922. 923. 924. 926. 926. 927. 928. 929. Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro Centro de de de de de de de de de de compras. almacenamiento. manipulaci6n de papel. preparaci6n de terrones. estuchado I. estuchado II. estuchado Ill. transportes. administraci6n. distribuci6n.

945.

946. 947.

I. P. de materias primas. 9450. I. P. de azucar. 9451. I. P. de bobinas de papel especial. I. P. de materias auxiliares. I. P. de materiales para consumo y reposici6n.

III. DATOS COMUNES La cuenta de Perdidas

DE LA CONTABILIDAD

GENERAL Y DE LA CONTABILIDAD General, referida al ejercicio

DE COSTES x, es la siguiente:

y Ganancias DEBE

que ofrece la Contabilidad

HABER 19045.500 24.350.000 60.000.000 4.500.000 2.500.000 75.000.000 10.000.000 3.000.000 30.000.000 3.000.000 Existencias, saldos finales. Ventas.. .. Otros ingresos de gestion .. Ingresos lmancieros . Subvenciones a la explotaci6n

97.

CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACION 971. 972. 973. 974. 975. 976. 977. 978. Car gas no incorporadas. Elementos supletorios incorporados. Diferencias sobre materiales, amortizaci6n y provisiones. Diferencias de inventario. Gastos y costes residuales de Centros de actividad. Diferencias por nivel de actividad. Productos de explotacion no incorporados. Productos de explotacion supletorios.

93.

CUENTAS DE COSTES DE PRODUCCION Y COSTES F1NALES 933. Coste de compras. 9330. Coste de compras de azucar 9331. Coste de compras de bobinas de papel especial. Coste de produccion, 9350. Coste de producci6n de sobres de azucar. 9351 . Coste de producci6n de cortadillos. 9352. Coste de producci6n de bobinas de papel litografiado. 9353. Coste de producci6n de boIs as. Coste de distribuci6n. 9360. Coste de distribuci6n de sobres azucar. 9361. Coste de distribuci6n de cortadillos. 9362. Coste de distribuci6n de bobinas de papellitografiado. 9363. Coste de clistribuci6n de bolsas. Coste final. 9370. Coste [mal de sobres de azucar. 9371. Coste final de cortadillos. 9372. Coste final de bobinas de papel litografiado. 9373. Coste final de boIsas.

Existencias, saldos iniciales . Compras. Servicios exteriores .. Transportes . Tributos . Gastos de personal. . Otros gastos de gesti6n . Gastos financieros . Amoriizaciones Provisiones Saldo acreedor Total ...

...

195.000.000 2.000.000 5.500.000 15.000.000

.

Total.

935.

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES 980. Resultado de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes. 9800. Resultado de explotaci6n de sobres de azucar. 9801. Resultado de explotaci6n de cortadillos. 9802. Resultado de explotaci6n de bobinas de papellitografiado. 9803. Resultado de explotacion de bolsas. Saldo de las cuentas de cliferencias de incorporaci6n. Saldo sobre perdidas y ganancias. Es necesario hacer constar que: Materiales para consumo * Materiales diversos . y reposicion: 54.000

936.

a) La empresa no ha tenido «Resultados Extraordinarios». por 10 que el saldo anterior, beneficia de las actividades ordinarias, coincide con el saldo de la cuenta de Perdidas y Ganancias. b) La cuenta de Perdidas y Ganancias esta incompleta, a falta de valorar las existencias finales. c) El detalle de la cuenta de Perdidas y Canancias:

c.2.

Compras del ejercicio x: Compras de materias primas: * Azucar a granel: 2.000.000 kg a 10 pta.lkg . 20.000.000 * Bobinas de papel especial: 600 bobinas a 6.500 pta./bobina . 3.900.000 Compras de materias auxiliares 100.000 Compras de materiales para consumo y reposici6n: 350.000 * MateriaJes diversos .

987. 988.

c. J.

Existencies -

all

de enero del ejeicicic

x:

-

937.

94.

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 941. I. P. de nado. 9410. 9411. 9412. 9413. productos I. P. de I. P. de I. P. de fiado. I. P. de terminados y semitermi-

sobres de azucar. cortadillos. bobinas de papel bolsas.

litogra-

.. Si necesitase en el desarrollo del ejercicio alguna cuenta nueva, es necesario advertir su creaci6n e inclicar sus caracterlsticas. No conviene desdoblar Ia cuenta 9412, ya que se ha de calcular un unico coste meclio para todas las bobinas, ya sea por encargo, ya sean para los propios Centros de actividad. AZUCARSA aplica los principios, criterios y procedimientos de valoraci6n del Plan General de Contabilidad Espanol, Dentro de la libertad para la fijacion de procedimientos de valoraci6n de existencias, la empresa ha optado par aplicar el procedimiento LIFO respecto de los movimientos totales del ano a los aJrnacenes de materias primas y el procedimiento del coste media ponderado para los aJrnacenes de productos semiterminados y terminados.

-

-

Productos terminados: * Sobres de azucar: 3.000.000 de sobres a 0,9616 pta./sobre.. 2.885.000 * Cortadillos: 5.000.000 de cortadillos a 1,04 pta'/cortadillo.. 5.200.000 * Bobinas de papellitografiado hechas por encargo, listas para ser entregadas a los clientes: 100 bobinas a 17.270 pta.zbobina.. 1.727.000 Productos semiterminados: * Bobinas de papel litografiado a la espera de pasar a los siguientes centros: 350 bobinas a 17.270 pta./bobina 6.044.500 Productos en curso de fabricaci6n: ninguno Materias prirnas y auxiliares: * Azucar a granel: 100.000 kg a 30 pta'/kg .. 3.000.000 * Bobinas de papel especial: 20 bobinas a 5.500 pta./bobina... 110.000 * Materias auxiliares 25.000

c.3.

Gestos del ejercicio x: No es necesario facilitar ninqun detalle respeeto de la informaci6n contenida en la Cuenta de Perdidas y Ganancias.

c4.

Ventas del ejercicio x: Sobres de azucar: 45.000.000 de sobres a 1,50 pta.lsobre . 67.500.000 Cortadillos: 65.000.000 de cortadillos a 1,75 pta.lcortadillo.. 113.759.000 Bobinas de papel litografiado: 550 bobinas a 25.000 pta./bobina.. 13.750.000 de gestion· industrial cedida en explo2.000.000

c5.

Olros ingresos -

De propiedad tacion .

---=--- _..,.. '-

MODELO DE COSTES COMPLETOS

85

86 b)

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

c.6.

Ingresos tinencieros: De inversiones financier as temporales 500.000 Descuentos sabre compras por pronto pago 5.000.000

c)

lrnputecion

Exislencias fma1es

-

Las unidades de obra de los Centros de actividad, que sirven para la imputaci6n de sus respectivos costes, son las siguientes: Compras: Kilogramos de materias primas compradas (cada bobina de papel especial pes a 50 kg). Almacenamiento: Kilogramos de azucar comprados. Manipulaci6n de papel: bobinas de papellitografiado. Preparacion de terrones: terrones de azucar fabricados. Estuchado I, Il Y III: unidades de producto fabri-

EI inventario extracontable realizado al31 de diciembre del ano x arroja las siguientes existencias: Productos terminados: - Sobres de azucar: 11.500.000 sobres. - Cortadillos: 15.000.000 de cortadillos. - Bobinas de papel litografiado hechas par encargo, listas para ser entre gad as a los clientes: 120 bobinas. Productos semiterminados: - Bobinas de papellitografiado ala espera de pasar a los siguientes Centros de actividad: 350 bobinas. -

Productos en curso de fabricaci6n: ninguno. Materias prim as yauxiliares: - Azucar a grane!: 800.000 kg. - Bobinas de papel especial: 30 bobinas. - Materias auxiliares: 5.000 pesetas. Materiales para consumo y reposici6n: 20.000 pesetas.

c.Z,

Subvenciones a 1a exp1olaci6n: Subvenciones oficiales . 15.000.000

-

SE PIDE: I. 2. Proceso contable de acuerdo con el Plan de cuentas de la Contabilidad de Costes de AZUCARSA. Terminar la Cuenta de Perdidas Y Ganancias.

IV.

INFORMACION RELATIVA AL CUADRO DE REPARTO E IMPUTACION PARA LA APLICACION DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS Repetto piimerio V. a)

-

-

cadas.
Distribuci6n: volumen de ventas de cada produclo.

a)

ANEXO I. DATOS DE FABRICACION

Diagratna

del pro ce so productivo

EI reparto primario de las cargas por naturaleza entre los Centres de actividad se efectua basandose en una serie de calculos, resultantes de la aplicaci6n de diferentes claves de reparto empleadas par el Departamento de Costes tras ser discutidas con los diferentes respons abIes de los Centros, y cuyo resultado se ofrece en el Anexo II. No obstante, es preciso advertir respecto a este reparto primario que:
a.l. La dotaci6n a las provisiones, los otros ingresos de qestion y los ingresos financieros corresponden a conceptos computados por la Contabilidad General, pero irrelevantes a efectos del proceso de costes, y se consideran, por tanto, como no incorporables. a.2. Las subvenciones vienen a reforzar los ingresos por las ventas de los productos y se fijan en fund6n de estas. En las clausulas que regulan la concesi6n de la subvenci6n a AZUCARSA se especifica que tienen su justificaci6n en las lirnitaciones que ofidalmente pudieran aplicarse al precio de los productos terrninados que contengan azucar. a.3. Pot otra parte, se incorpora a los Centros de actividad un montante de 3.793.000 pesetas, correspondientes al coste de los capitales propios de acuerdo con los calculos realizados por una empresa especializada. a.4. AI final del ejercicio, segUn criterios seguidos par la Contabilidad de Costes, la dotaci6n a la arnortizaci6n asciende a 40.000.000 de pesetas. Para llegar a esta cantidad se ha estudiado detenidamente la repercusi6n de la obsolescencia.

Fabricaci6n del perfodo La Contabilidad Auxiliar de Fabricaci6n siguientes consumos del periodo: a.I. Centro de manipulaci6n de papel:

registra

los

Ha consumido 590 bobinas de papel especial, obleniendoss 1.770 bobinas de papellitografiado, de las cuales 570 bobinas han side fabricadas par encargo de otras empresas. a.2. Centro de preparaci6n de terrones:

Este Centro ha consumido 760.000 kilogramos de azucar molido y refmado a granel, con los cuales ha fabricado 150'millones de terrones de azucar, que pasan inmediatamente al Centro de estuchado Il, a.3. Centro de estuchado I:

Ha consumido 540.000 kg a azucar molido y refmado a granel, con los cuales ha fabricado 53,5 millones de sobres de azucar, Asimismo, se han consumido SOO bobinas de papellitografiado para el estuchado de los sobres de azucar. a.4. Centro de estuchado 1I:

b)

Repetto secundario

La cesi6n de costes entre Centres de actividad se ofrece, tambien, en elAnexo II. Debe aclararse que la cantidad 100 que aparece en la columna del Centro de transportes corresponde a gastos residuales de dicho centro.

Se han fabricado 75 millones de cortadillos. Asimismo, se han consumido 700 bobinas de papel litoqrafrado. Hay que anadir que no ha existido anomal1a alcjuna en e1 funcionamiento de los equip os de manipulacion de papel, los cuales han actuado de acuerdo con las ospoci ficaciones tecnicas previstas.

L.

C==:J

Centros de actividad Inventario

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

87

88

EjEl,CICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILlDAD

DE COSTES

ANEXO II.

Cuadro de reparto prima rio y secundarfo

de cargas .indtreetas

(en miles

de pesetas)

2. Recibo de las cargas con sus modalidades, pasando por los centres de actividad a) 9330 9331 946 947 904 Respeclo a Jas compras 20.000.000 3.900.000 100.000 350.000 24.350.000

Gastos de personal Otros gastos de gesti6n ... Castes financieros Amortizaciones ..
Materias auxiliares

3000 SOO 1500

500 5.000 IS00 1500 500

1000 7.000 4.000 LOOO

1000 15.000 400 10.000 50
10.000 15.000 15.000 5.000

4.000 300 5.500 50 400 7.000
10

400 4.000 10

Coste compras de azucar .. Coste compras de bobinas de papel especial I. P. materiales auxiliares I. P. materiales para consumo y reposici6n a Compras rellejas ....

.....

10.000

500

Par la compras del ejercicio, sequn datos del enunciado. En el caso de materiales auxiliares y de materiales de consumo y reposicion se les da directamente entrada en el almacen respective, porque e1 precio de compra se identifica con el coste de compra, es decir, se trata de compras que no implican otros gastos que aumenten sus costes.

b) Respecto 920 921 922 923 924 925 926 927 928 929 906 946 947

a Jas restantes

cargas incorporables 14.000.000 50.000.000 27.300.000 17.600.000 24.100.000 21.000.000 10.000.000 11.500.000 12.293.000 11.500.000 185.000.000 120.000 380.000 3.793.000 10.000.000

SOLUCION CASO 11

1.

PROCESO CONTABLE DE ACUERDO CON EL PLAN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES DE ((AZUCARSA»

972
973 1. 9410 9411 9412 Recibo de los stocks existentes I. P. sabres de azucar I. P. cortadillos . I. P. bobinas papel litografiado . - con propension al mercado: 1.727.000 - con propension a ser costes: 6.044.500 I. P. azucar . .. . I. P. bobinas papel especial L P. materias auxiliares . I. P. rnateriales para consumo Y reposici6n .. a Stock inicial rellejo .. . Por los valores de las existencias iniciales, facilitados en el enunciado.
-----X ------

Centro de compras ... Centro de alrnacenamiento .. Centro de manipulaci6n de papel .. Centro de preparaci6n de terranes. Centro de estuchado I. Centro de estuchado 1I ..' Centro de estuchado III . Centro de transportes . Centro de administraci6n . Centro de distribucion . a Gastos y dotaciones rellejos (6) . aLP. materiales auxiliares (3) aLP. materiales para consumo y reposicion a Elementos supletorios incorporados (4) . a Diferencias s/materiales, amortizaciones siones (5)

(2) ... y provi-

2.885.000 5.200.000 7.771.500 971 974 906 946 19.045.500

Por las cantidades recogidas en el cuadro de reparto, facilitado en el Anexo 1I del enunciado. No obstante, hay que tener en cuenta adem as, como asiento complementario del anterior, Cargas no incorporables Diferencias de inventario a Gastos y dotaciones aLP. materiales para 1. (l) . (2) reflejos (6) conswno y roposicion 3.000.000 4.000 (2) .. 3.000.000 4.000

9450 9451 946 947 903

3.000.000 110.000 25.000 54.000

Cargas no incorporebles (cargo de 3.000.000 de pesetas): Sequn el enunciado la dotacion a las provisiones, es irrelevante a efectos del proceso de los costes y, por consiguiente, se considera como carga no incorporable.

MODELO

DE COSTES COMPLETOS

89

90

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

2.

Dilerencies de inventario (cargo de 4.000 pesetas) e J. P. Meterieles para consumo y reposici6n (abono de 380.000 y 4.000 pesetas): Esta diferencia de inventario surge como consecuencia de la diferencia que se produce entre la cifra deducida de la ficha de lnventario perrnanente de materiales para consumo y reposici6n y la cifra del inventario fisico (valor de las Existencias finales segUn el inventario extracontable). As! tenemos:

6

Gastos y dotaciones reflejos (abono de 185.000.000 de pesetas): Este importe, obviamente, debe coincidir con la suma de las cargas par naturaleza del periodo sequn la Contabilidad General. Cesion de castes entre centros 8.330.000 2.000.000 1.728.000 1.725.000 2.820.000 1.040.000 6.050.000 100.000 11.500.000 12.293.000

c) 920 921 922 923 924 925 929 975 927 928 4.000 404.000

Exist. inic.: Compras:

54.000 350.000

Consumes: Exist. [mal. sl inventario fisico: Exist. final. sll. P.: Exist. final. s/inventario fisico: Diferencia de inventario:

380.000 20.000 24.000 20.000

Centro de compras .. Centro de almacenamiento . Centro de manipulacion de papel . Centro de preparacion de terrones Centro de estuchado I.. Centro de estuchado II Centro de distribuci6n Gastos y castes residuales de centros a Centro de transportes a Centro de administracion
0<

.. de actividad ..

.

-

404.000

Por la cesi6n de los costes indirectos de los centros auxiliares a los principales (reparto secundario).

Luego el abono a efectuar en la cuenta «I, P. materiales para consumo y reposici6n» es de 384.000 pesetas, de las cuales 380.000 pesetas son con cargo a los Centros de actividad (consumos) y 4,000 pesetas con cargo a Diferencias de inventario (por la diferencia).

Las 100.000 posetss de «Geslos y cosies residuales de cetitros de ectivicied» surge al haber una parte de las car gas indirectas del centro de transportes que no ha sido cedida al resto de los centros de actividad. d) Reqistro de la subaclividad 976

3.

J. P. materias auxiliares (abono de 120.000 pesetas):

926

Diferencias por nivel de actividad .. a Centro de estuchado III

10.000.000 . to.OOO.OOO

Como consecuencia de la subactividad producida por no haberse puesto en funcionamiento e1 proceso productivo del centro de estuchado III Exist. inic.: Compras: 25.000 100.000
Consumos:

Exist. final, sl inventario ftsico: Exist. final. sf I. P.: Exist. fmal. s/inventario fisico: Diferencia de inventario:

120.000 5.000 5.000 5.000 3. 9330 9331 920

------x-----Determinacion del coste de compra de papel especial .. .. 22.000.000 330.000 22.330.000 Coste compras de azucar. Coste compras de bobinas a Centro de cornpras

o
125.000

125.000

Por las cargas indirect as que implican un mayor coste de compra. 4. Elementos supletotios incorporados (abono de 3.793.000 pesetas): Surge al introducir en Ia Contabilidadde Castes como elementos del coste el interes de los capitales propios de la empresa, que no son computables en la Contabilidad General. Diferencia slMateriales, amortizaciones y provisiones (abono de to.OOO.OOO pesetas): Surge como consede cuencia de la diferencia en las amortizaciones, ya que, segUn la Contabilidad Generalla Dotaci6n a las amortizaciones del periodo ascienden a 30.000.000 de pe~ setas, y segUn la Contabilidad de Castes ascienden a 40.000.000 de pesetas. La diferencia, to.OOO.OOOde pesetas, debe ser puesta de manifiesto en esta cuenta. Impulaci6n de las cargas del centro de compras

5.

Cargas centro de compras: 22.300.000 pesetas. Unidad de obra del centro de compras: kg de materias primas compradas. Numero de unidades:

-

Azucar .

..
. de obra ..

..

Bobinas: 600 bob. x 50 kgfbob Numero de unidades

2.000.000 30,000 2030000

Coste unidad de obra

22.330.000 pta. -----'-= 11 pta.zu.o. 2.030.000 u.o.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

91

92

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTflBILIDAD

DE COSTES

Imputaci6n Imputado al coste compras azucar Imputado al coste compras bobinas Total imputado -----4. x -----9412 2.000.000 U.o. x II pta./u.o. = 22.000.000 9352 30.000 U.o. x II pta./u.o. = .. 330.000 22.330.000

5.2.

Entrada en elmecet: de las bcbines de papeJ li/ografiado 33.187.500

1. P. bobinas de papel htografiado .. con propensi6n al mercado: 10.687.500 con propensi6n a ser costes: 22.500.000 a Coste de produccion de bobinas de papel htogr ..

33.187.500

* Coste produccion

bobina de papel htografiado

33.187.500 pta. = 18.750 pta.lbobina 1.770 bob De las 1.770 bobinas. 570 bobinas son can propension al rnercado (570 bob. x 18.750 pta.lbob. = 10.687.500 pta.) y 1.200 bobinas con propensi6n a ser castes (1.200 bob. x 18.750 pta./bob. = 22.500.000 pta.). 42.000.000 4.230.000 42.000.000 4.230.000 5.3. 9350 9351 9412 9450 923 924 925 52.000.000 Coste de produccion de sobres y cortadillos 61.525.000 90.000.000 22.140.000 61.100.000 19.325.000 26.920.000 22.040.000 Coste producci6n sabres de azucar .. Coste produccion cortadillos .. a J. P. bobinas papel litografiado . aLP. azucar ._.. a Centro de preparacion de terranes ... a Centro de estuchado I ... a Centro de estuchado 11. ----x ------

Entrada de las cornpras en almacen

4.1.
9450 9451 9330 9331

Valor de las compras
,.

1. P. azucar .......... " .. " .. ,'''''" ..... J. P. bobinas de papel especial ................... ........................ a Coste compras de azucar a Coste compras de bobinas de papel especial 4.2.

Coste del centro de almacenamiento
se imputan a las 52.000.000

Las car gas del centro de almacenamiento entradas en almacim de azucar. 9450 921 1. P. azucar .. ...................... a Centro de almacenamiento
"

..

*

Coste compra kg de azucar

94.000.000 pta. 2.000.000 kg 4.230.000 600 bob x pta.

= 47 pta.lkg

* Coste c ornpra de

la bobina de papel

= 7.050 pta.lbob

I. P. BOBINAS DE PAPEL LITOGRAFIADO Exist. inic .. Fabricac.: 450 bob x 17.270 pta.lbob 1.770 bob x 18.750 pta.lbob = 7.771.500 =33.187500 40.959.000 Coste medio ponderado = 40.959.000 2.220 Consumos: Ventas: Exist. final:

C.M.P.

5.

Detenninaci6n 5.1.

del coste de produccion

Coste de produccion de bobinas de pepel litoqreiiedo . 33.187.500 4.159.500 29.028.000

--

2.220

-2.220

1.200 bob x 18.450 pta./bob =22.140.000 550 bob x 18.450 pta.lbob =10.147.500 470 bob x 18.450 pta. bob = 8.671.500 40.959.000

9352 9451 922

Coste de producci6n de bobinas de papellitografiado a I. P. bobinas de papel especial .... a Centro de rnanipulaci6n de papel

= 18.450 pta.lbobina

I. P.AZUCAR Exist. inic.: Compras: 20 bob x 5.500 pta.lbob 600 bob x 7.050 pta.lbob 620 = 110.000 = 4.230.000 4.340.000 Consumes: Exist. final: 590 bob x 7.050 pta.lbob = 4.159.500 10 bob x 7.050 pta.lbob + + 20 bob x 5.500 pta. bob = 180.500 620 4.340.000 Exist. inic.: Compras: 100.000 kg x 30 pta.lkg = 2.000.000 kg x 47 pta.lkg = 3.000000 94.000.000 97.000.000
Consumos:

(LIFO) 1.300.00 kg x 47 pta.lkg = 700.000 kg x 47 pta.lkg + + 100.000 kg x 30 ptalkg = 2.100.000 6l.l00.000 35.900.000 97.000.000

Exist. final:

----

2.100.000

----

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

93

94

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cua.dro de determinacion

del coste de prcducclen

de sob res y codadillos

Imputaci6n Sabres de azucar . Cortadillos. bobinas 67.500.000 .. 113.750.000 13.750.000 195.000.000 Coste distribuci6n sabres de azucar Coste distribuci6n cortadillos Coste distribuci6n papel litografiado 6.075.000 pta. 45.000.000 sob. 10.237.500 pta. 65.000.000 cart. 1.237.500 pta. 550 bobinas x 0,09 = 6.075.000 x 0,09 = 10.237.500 x 0,09 = 1.237.500 17.550.000

l. P. bobinas papel litoqrafiado empleadas en el proC8S0 ..

=

1.200 bobinas x 18.450 pta./bob. 22.140.000

500 bobinas x 18.450 pta./bob. = 9.225.000 540.000 kg x 47 pta./kg = = 25.380.000

700 bobinas x 18.450 pta./bob. = 12.915.000 760.000 kg x 47 pta./kg = = 35.720.000

= 0,135 pta.lsob.

l. P. azucar .

1.300.000 kg x 47 pta./kg = = 61.100.000

= 0.1575 pta./cort.

Centro de preparaci6n de terrones .. Centro de estuchado Centro de estuchado
Totales . I.

19.325.000 26.920.000 22.040.000 151.525.000 61.525.000 53.500.000 sob.

19.325.000

= 2.250 pta.lbob.

JJ ..

22.040.000 90.000.000 75. cart. 8370 8371 8372 8410 8411 8412 9360 9361 9362 61.525.000 90.000.000 8.

-----x----Determinacion del coste final 57.375.000 87.587.500 11.385.000 . 51.300.000 77.350.000 10.147.500 6.075.000 10.237.500 1.237.500 Coste final sobres de azucar . Coste final de cortadillos .. Coste final de bobinas papellitografiado . aLP. sobres de azucar ." a 1. P. cortadillos . a 1. P. bobinas papel litografiado a Coste distribuci6n sabres de azucar a Coste distribuci6n cortadillos a Coste distribuci6n bobinas papel litografiado

Coste unitario ..

l,15 pta./sobre

1,20 pta./cortad.

6. 9410 9411 9350 9351

Entrada en almacen de los productos terminados I. P. sabres de azucar . I. P. cortadillos ... a Coste producci6n sobres de azucar .... a Coste produccion cortadillos Par los valores de los costes de producci6n. 61.525.000 90.000.000

...

I. P. SOBRES DE AZUCAR
Exist. inic .. Fabricac

C.M.P.
51.300.000 13.110.000 64.410.000

-----x----7. 9360 9361 9362 929 Determinacion del coste de distribuci6n Coste distribuci6n sobres de azucar . Coste distribuci6n cortadillos Coste distribuci6n bobinas papellitografiado a Centro de clistribuci6n Imputaci6n 6.075.000 10.237.500 1.237.500 17.550.000 .

3.000.000 sob x 0,9616 pta/sob. ~ 2.885.000 53.500.000 sob x 1,15 pta.lbob. ~ 61.525.000 56.500.000 64.410.000 Coste medic ponderado =

Ventas: Exist. fmal:

45.000.000 sob x 1,14 pta/sob. ~ 11.500.000 sob x 1,14 pta/sob. ~ 56.500.000

64.410.000 56.500.000

~ 1,14 pta/sabre

de las cargas del centro de distribuci6n = 17.550.000 pesetas. volumen de ventas.
Exist. inic.:

I. P. COR'l'ADILLOS
Fabricac. 5.000.000 cart x 1.04pta/cart. ~ 75.000.000 cart x 1,20pta/cart. = 80.000.000 5.200.000 90.000.000 95.200.000 Coste media ponderado = 95.200.000 80.000.000
Ventas: Exist. final:

C.M.P.
65.000.000 cart. x 1,19 pta/cart. ~ 15.000.000 cart. x 1,19 pta/cart. ~ 80.000.000 ~ 1,19 pta/cortadillo 77.350.000 17.850.000 95.200.000

Cargas centro distiibucion

Unidad de obra centro distribuci6n: Numero unidades de obra.

195.000.000 pesetas. 0,09 pta./u.o.

Coste unidad de obra

17.550.000 pta. ... 195.000.000 U.o.

MODELO

DE COSTES

COMPI>ETOS

95

96

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABtLIDAD

DE caSTES

Costes finales unitarios Coste final unitario sabres de azucar Coste final unitario cortadillos Coste final unitario bob. de pap. litog. 57.375.000 45.000.000 87.587.500 65.000.000 11.385.000 pta. sob. = 1,275 pta.lsob. pta. cort. pta.

Sabres azucar Ventas. Coeficiente 1,3475 pta.zcort. Adscripcion subvenci6n/ventas de las subvenciones . ..... 5.586.000 73.086.000 67.500.000

Cortadillos 113.750.000

Total 181.250.000 0,082758

=

9.414.000 123.164.000

15.000.000 196.250.000

550 bobinas

20.700 pta.lbob.

Ventas mas subvenciones.

------x-----9. Determinacion de los resultados analiticos

c) 9800 9801 9802 980

Agregacion en un resultado unico de todos los resultados analiticos de explotacion 15.711.000 35.576.500 2.365.000 53.652.500

Primer conjunto
a)

Reqisiro de los costes de explotaci6n de sobres de azucar de explotaci6n de cortadillos .. de explotaci6n de bobinas papel litografiado final de sobres de azucar . final de cortadillos . final de bobinas papellitografiado de los costes finales. 57.375.000 87.587.500 11.385.000 57.375.000 87.587.500 11.385.000

9800 9801 9802 9370 9371 9372

Resultado Resultado Resultado a Coste a Coste a Coste

.

Resultado de explotacion de sabres de azucar ...... Resultado de explotacion de cortadillos ... Resultado de sxplotacion de bobinas papel1itografiado ... a Resultado de explotacion con criterios de Contabilidad de Costes ..

Segundo conjunto a) 972 973 977 971 974 975 976
987

Par el registro

Agregacion poreciot:

de tadas las cuentas de aiteiencias

de incor3.793.000 10.000.000 7.500.000 3.000.000 4.000 100.000 10.000.000 8.189000

b) Reqisiro de las ventas 907 9800 9801 9802 977 Productos de explotaci6n reflejos a Resultado explotacion de sobres de azucar .. a Resultado explotacion cortadillos ... a Resultado explotacion bobinas papellitografiado a Productos explotacion no incorporados .. 217.500.000 73086.000 123.164.000 13.750.000 7.500.000

.

Por el registro de los ingresos por ventas y del registro de Ia diferencia de incorporaci6n en la vertiente de los ingreses: «Productos de explotaci6n no incorporados», la eual surge como consecuencia de que la ernpresa ha obtenido otros ingresos de gestion (2.000.000 de pesetas). unos ingresos financieros (5.500.000 pesetas), conceptos que son irrelevantes a efectos del proceso de costes, y se consideran como no incorporables. Los ingresos procedentes de las subvenciones se CODsideran, en este caso, como ingresos de ventas de sabres de azucar y de eortadillos seglin el enuneiada, donde el enjuiciamiento de las subvenciones viene dado. Conviene, no obstante, llamar la atencion sabre las difieultades que, cada vez mas, presenta el analisis econ6mico de los ingresos, desde las propias subvenciones hasta los ingresos por venta de inrnovilizado. La adscripcion de los ingresos par subvenciones a los productos que 1a motivan se hace en este caso en funcion de las ventas expresadas en dinero. Si la subvenci6n fuera de naturaleza diferente habria que bus car otro criteria de asiqnacion de los 15.000.000 de pesetas de su importe.

Elementos supletorios incorporados ... Diferencias s/materiales, amortizaciones, provistas Productos de explotacion no incorporados a Cargas no incorporables a Diferencias de inventario a Gastos y costes residuales de centroo de actividad a Diferencias por nivel de actividad a Saldo de las cuentas de diferencias de incorpor acion

Tercer conjunto a) Entrada de todas los resultados normal y cornente ajetios a 1a exptoiacion

En este caso no precede, ya que no existen resultados extraordinarios.

b)

Agregacion de los [res conjuntos de resultados unica cuenta de resultados analiticos:

en una

980 987 98

Resultado de explotacion con criterios de Contabilidad de Costes. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacion a RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES . L6gicamente, la cuenta «Resultado de 1a contabilidad de Costes» presenta un saldo iqual a la cuenta de Perdidas y ganancias de la Contabilidad General. x

53.652.500 8.189.000 61841.500

-

..

MODELO

DE COSTES

COIvlPLETOS

97

98

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Balance

analitico

y cierre

de Ia Oontabfltded

de Cosies

Gu errta de perdtda s y qananctas del ejercrcios x
DEBE

Balance analitico (Cuentas abiertas en este momento) 903 904 906 907 9410 9411 9412 Stock inicial reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejos . . Productos de explotaci6n reflejos I. P. sobres de azucar .. J. P. cortadillos . . J. P. bobinas papel litografiado . . 9450 9451 946 947 98 con propensi6n con propensi6n al mercado: a ae'r costes: . . . . . . 2.214.000 6.457.500 35.900.000 180.500 5.000 20.000 61.841.500 293.237.000 293.237.000 . .. . . . 217.500.000 13.110.000 17.850.000 8.671.500 19.046.500 24.350.000 188.000.000
Existenclas.

el cuadro de distribncion exactamente, y otro que hemos denominado complementario. El asiento complementario da pie a algunas conside-

HABER Existencias. saldos finales 1757370001 Ventas: 195.000.000 Otros inqresos de gesti6n 2.000.000 Ingresos financie-

raciones:
La primera es que el cuadro de distribuci6n podria haberse extendido hasta incluir la informaci6n que recoge este asiento. Esto es tanto como decir que, entonces, el asiento complementario dejaria de existir al insertarse de hecho en el asiento que traduce el cuadro de distribuci6n. La segunda consideraci6n se centra en las «Diferencias de Inventarir» que aparecen en este caso. Su reflejo contable puede hacerse aqui, con las variantes ya expuestas, 0 bien puede aplazarse hasta la fase 8. 2. Se podria proponer 934. la creaci6n de una cuenta: de azucar

seldos

imciales Compms Serviciosexteriores
Trensportes

19.045500 24350.000 60.000.000
4.500.000 2.500.000 75.000.000

Tributos Castes de personaJ Otros qastos de

co,

5.500.000 a 1a

Subvenciones

10000000 3000000 Amortizaciones Provisiones Saldo acreedor Total
30.000.000

explotacion

15000000

I. P. azucar . l. P. bobinas papel especial .. l. P. materiales auxiliares . l. P. materiales consumo y reposici6n . RESULTADO DE LA CONTABILIDAD DE COSTES. TOTALES ... Cierre de Ia Conlabilidad de Costes

---293.237.000

:~.OOO.OOO 161.8415001 Total

---293.237.000

Coste de almacenamiento

Altel'nativas razonables 1 En la fase 2.b de la so1uci6n propuesta, que hace referencia a las cargas incorporables distintas de las compras. conviene recoger exactamente el contenido de la parte superior del cuadro de distribucion. Ello nos lleva a presentar dos asientos para esta fase Uno que traduce

903 904 906 98 907 9410 9411 9412 9450 9451 946 947 2.

Stock inicial reflejo . Compras reflejas . Gastas y dotaciones reflejos .. RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES . a Productos de explotaci6n reflejos a 1. P. sabres de azucar . a l. P. cortadillos .. al. P bobinas papel litografiado . al. P. azucar ". al. P. bobinas papel especial. al. P. materiales auxiliares . al. P materiales consumo y reposicion ..
o.

19.045.500 24.350.000 188.000.000 61.841.500 217.500.000 13.110.000 17.850.000 8.671.500 35.900.000 180.500 5.000 20.000

a la que se cargarian los costes del centro de almacenamiento. Esta cuenta evidenciaria que, aparte de los costes de compras, exist en unos costes de almacenamiento. El hecho de que en este supuesto se haya previsto que los costes de almacenamiento hayan de ser soportados en el ejercicio x que hemos estudiado, solamente por el azucar comprado puede obedecer al analisis econ6mico del movimiento de existencias de este ano. Sin embargo, no puede dar pie a que S8 confundan los costes de compra con los costes de almacenamiento.

CUENTA DE PERDIDAS DE ,<AZUCARSfu. Resumen existencias

Y GANANCIAS

-

Materias primas y auxiliares:

*
finales

azucar a grane!... 800.000 kg 700.000 kg a 47 pta. ~ 100.000 kg a 30 pta. ~ 32.900.000 3.000.000

35.900.000

2.1. -

Productos terminados:

* sobres:
11.500.000 sobres a l , 14 pta./sobre . 13.110.000 17.850.000 2.214.000

* bobinas de papel especial ..
30 bobinas: 10 bob a 7.050 pta./bob 20 bob a 5.500 pta./bob ~ ~ 70.500 110.000

180.500

* cortadillos:
15.000.000 cortadillos 120 bobinas Productos a I: 19 pta./cort.

* bobinas papel litograliado:
a 18.450 pta./bobina... semiterminados· . 6.457.500

* Materias auxiliares .
Materiales para consumo y reposici6n. finales

5.000 20.000 75.737.000

* bobinas papellitografiado:
350 bobina a 18.450 pta./bobina

Total valor existencias

L

-

••

-.----------------------------

MODELO DE COSTES COMPLETO

99

100 2.2.2. -

E]ERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CASO 12 Se trata de un proceso complejo que pone el enfasis en la alaboracien de los distintos mventaz ios y cuadros exlracontahles que se generan y su interrelaci6n con el Dial'io.

97.

CUENTAS DE DlfERENCIAS DE INCORPORACION 972. 973. 974. 975. 977. Elementos supletorios incorporados. Diferencias sobre materiales, arnortizaciones y provisiones, Diferencias de inventarios. Gastos y costes residuales de centros de actividad. Productos de explotacion no incorporados.

Malenas auxiiares Existencias iniciales: 300.000 kg a 160 pta.!kg. Entradas: Dia 20-2-x: 200.000 kg a 150 pta.ikg, a falta de incluir los costes de compras. Salidas a fabricaci6n: Dia 2-1-x: 100.000 kg. Dia 2-2-x: 90.000 kg. nia 1-3-x: 110.000 kg. al precio medio ponder ado del

2.4.

Del control de las unidades de ohm se deducen los siguienles datos para la imputacion de los costes de los eontros de fabricacion
Verjas estilo arebe Verjas estilc castellano
30.000 400.000 heres/hombre horas/maquina

VERJAESTISA es una empresa dedicada a la Iabricacion de verjas de estilo, utilizando como materia prima una aleacion especial. Para cada verja se emplea una tonelada de materias primas. 1. ORAGANIZACION CONTABLE

Las salidas se valoran trimestre. Existencias

Taller Taller

I II

40.000 250.000

horaslhombre horas/maquina

98.

RESULTADOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Deberan abrirse las cuentas que se estimen conveniente, de acuerdo con Ia consecucion de una maxima infonnaci6n

finales: 200.000 kg.

2.5.

Los costes indirectos del centro de compras que no hayan sido absorbidos por las materias primas se cargan a las materias auxiliares al final de cada trimestre.

El coste del centro de ventas en proporcion a las unidades

se i:mputa vendidas

2.6.

VERJAESTISA ha orqanizado su Contabilidad de Costes siguienda el metodo dualista, mediante un plan contable del que se reproduce a continuacion el cuadro contable: 90. CUENTAS REFLEJAS 903. 905. 906. 907. 908. 92. Stock inicial rellejo. Campras reflejas. Gastos y dotaciones reflejos. Productos de axplotacion reflejos. Resultados reflejos ajenos a la axplotacion.

Los ingresos de VERJAESTISA durante el primer trirnestre del afio x han sido Pesetas

Si se necesita alguna cuenta mas, debera abrirse rante el registro contable.

du-

2r3.

Existencias

con propenston
Existencias iniciales

al rnercado
Existencias finales

2.

INFORMACION DEDUCIDA DE LOS REGISTROS AUXILIARES, DEL PRIMER TRIMESTRE DEL ANO X Gastos

l'efjas

de

essno

drabe

Productos

en CUTSO

10 unid. a 150.000 pIa 200 umd a 200,000 pia.

20

unid

a 160_000 pIa.

-

Ventas de verjas estilo castellano. Ventas de verjas estilo arabe .. Ingresos fmancieros . A1quileres de oficinas* .

310.000.000 290.000.000 2.500.000 1.000.000

Pr oducros termmados I'vrj<Jsde <;'silio cestenenc Proctucros en cur so

300 unid

2. L

y dotaciones

CUENTAS DE LOS CENTROS DE ACTMDAD 920. 921 922. 923. 924. 925. 926. Centro de compras. Centro de edificios. Centro taller I. Centro taller II. Centro de administracion. Centro de financiacion. Centro ventas.

10 unid a 110,000 pIa. 100 unid. a 190,000 pta

5 urud. a 150,000 pI" 250 unid

* Incluidos en Contabilidad General dentro del Grupo 7. corresponde a una parte del edificio administrative que ocupa una extension de 1.000 metros cuadrados. E1 alquiler incluye todos los servicios de que se ha hecho cargo el centro de edificios.

93.

CUENTAS DE COSTES DE PRODUCCION Y COSTES FINALES 930. 934. 9360. 9361. 9370. 9371. Coste Coste Coste Coste Caste Coste compras de materias primas. compras de materias auxiliares. de verjas de estilo arabe. de verjas de estilo castellano. final de verjas de estilo arabe. final de verjas de estilo castellano.

Los qastos y dotaciones incorporados durante el periodo contable figuran en el anexo que recage el cuadro de reparto que se facilita en otra paqina. Las cargas supletorias se deben a la diferencia de criterios seguidos para las amortizaciones. En ese mismo cuadra aparece resumido ya el reparto de dichos gastos y dotaciones, a falta de conocer el valor de las materias auxiliares consumidas, que se inCOYporan integramente al taller II. La informacion corresponcliente a las materias auxiliares se ofrece a continuaci6n.

Productos

terrmnados

SE PIDE· Como se sabe, par cada unidad de productos terminados se consume I tonelada de materias primas. Los productos en curso ya tenian incorporada toda la materia prima. Se ha empleado el rnismo numero de toneladas de materias prim as en cada tip a de verja. La valoraci6n de las salidas de productos terminados se realiza por el meta do F1FO. 1. Presentar las fichas de inventario permanente de materias primas y materias auxiliaros. 2. Completar el cuadro de reparto en su columna de total y en todas sus filas a partir de la correspondiente a costes primaries. 3. Proceso contable.

2.2. 2.2.1. -

Existencias con propensi6n a ser costes Meteriesprimas Existencias iniciales: 4.000 tm a 100.000 pta.itm. Entradas: Dia 23-2-x: 3.000 tm a 120.000 pta.itm, a falta de incluir los costes de compras. Salidas a fabricaci6n: Dia 2-I-x: 1.000 trn; Dia 2-2-x: 900 tm: Dia 1-3- x: l.l 00 tm. por el metoda LIfO.

94.

CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 9410. 9411. 9420. 9421. 9450. 946. I. P. de verjas de estilo arabe. 1. P. de verjas de estilo castellano. Productos en curso de verjas estilo arabe. Productos en curso de verjas estilo castellano. I. P. materias auxiliares. I. P. de materias primas.

Las salidas se valoran Existencias

finales: 3.990 tm (segUn inventario).

Los costes indirectos del centro de compras se imputan a las materias prirnas a razon de 2.000 pesetas pOl cada tonelada que entre en el almacen.

---- -

-

--

-

MODELO DE COSTES COMPLETO

101

102 2.

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

ANEXO.

Cuadra

de reparto

(en miles de pesetas)

DIARIO 981. 987. 988.

Para empezar: 1. 98. Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Otros gastos de gesti6n . Gastos financieros , Dotaciones a amortizacion . Dotaciones para provisiones Cargas supletorias Materias auxiliares , Costes prirnarios Edificios* - Unidad de obra: metros cuadrados 7.000 3.000 50.000 21.000 63.000 42.000 15.000 17.000 Que las cuentas de resultados utilizadas son: RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES 980. Resultados de explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes. 9800. Resultados de explotaci6n de verjas estilo arabe,

Resultados de explotaci6n de verjas estilo castellano. Resultados de alquiler de edificios con criterios de Contabilidad de Costes. Saldo de cuentas de diferencias de incorporacion. Saldo sobre Perdidas y Ganancias.

9801.

..

2. Hemos supuesto, que tanto los ingresos financieros y los resultados de alquiler de edificios han de quedar fuera de los resultados tipicos de la Explotacion.

.

.500

10.000

50.000

39.000 9410 9411 9420 9421 9450 946 903

1. Recibo de los stocks existentes 1. P. de verjas estilo arabc .. 1. P. de verjas estilo castellano .... Productos en curso de verjas estilo arabe ..... Productos en curso de verjas estilo castellano .. 1. P. de materias primas. 1. P. de materias auxiliares . a Stock inicial reflejo . x 40.000.000 19.000.000 1.500.000 1.100.000 400.000.000 48.000.000 509.600.000

ocupados

.

5.000

10.000

10.000

5.000

5.000

Administracion: - Unidad de obra: nurnero de adrninistrativos .. Financiacion: fondos adscritos, millones de pesetas (2) ... Total costes indirectos en

IS

10

10

IS

60 .

400

500

600

100

70 2. Recibo de las cargas con sus madalidades, par los centros de actividad a) 933 934 Respecto a las compras 360.000.000 30.000.000 390.000000 pasando

* Veese la informacion corr espondiente a los ingresos ** A delerminar

SOLUCION

casotas

3. Inventario permanente de materias auxiliares, que
se puede de saber ble a las construir auxiliares presentar en dos fases. En una primera antes el coste del centro de compras que es imputamaterias auxiliares. Y, conocido este, cabe rela ficha de inventario permanente de materias en su integridad.

905

Coste de compras de materias prirnas .. Coste de cornpras de materias auxiliares .... a Compras reflejas.

b) Respeclo a las restentes cargas incorporables indireclas 920 921 922 923 926 975 Centro de compras .. Centro de edificios . Centro de taller I . Centro de taller II .. Centro de ventas . Castos residuales de centros de actividad ... - de edificios: 340.000 - de Iinanoiacion: 4.500 a Gastos y dotaciones refiejos .. a Diferencias sobre materiales, amortizaciones y provisiones. a I. P. de materias auxiliares SegUn el Cuadro V del Anexo 4, y haciendo un (mica asiento. -----x -----21.276.500 750.000 84.792.000 112.592.000 54.210.000 344.500

1.

PLANTEAMIENTO

Uno de los problemas que surgen en este supuesto es el orden a seguir en 1a soluci6n. En este sentido, a medida que se va escribiendo e1 Diario, se han de elaborar estes complementos: I. Cuadra de ieperto en una primera eproximecion que tiene sin completar la columna correspondiente al taller II,al que corresponden las cargas de materias auxiliares. Para conocer estas cargas se necesita saber el coste del centro de compras, cuyo irnporte viene determinado en esta primera aproximaci6n al cuadro de reparto. 2. Inventerio permanente de meteries primas, donde lucira la parte del coste del centro de compras que es imputado a las materias primas.

4.

Cuadra de reperto complete, al que se puede
auxi-

lIegar ya una vez conocidos los costes de materias liares. 5. Determinecioti cuadro confeccionado del coste de los productos, al efecto.

en un

6. Informacion sobre los productos obteniclos, quepuede elaborarse para facilitar las anotaciones ell <)] Diario. 7. Celculo del coste final, tambien H'.,;J!i;J.'lblc· en un cuadra extracontable para justificar las iJ}H)l,\(:)()III':-: de-l Diario.

906 973 946

201.000.000 17.000.000 55.965.000

MODELO DE COSTES COMPLETO

103

104

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

3. Detenninaci6n 933 934 920

del coste de cornpra s 6.000.000 15.276.500 21.276.500 907 9371 9801 366.000.000 45.276.500 366.000.000 45.276.500 9800 9801 980 907 9370 9800

B.

Coste de compras de materias primas - 3.000 unidades a 2.000 ptaJunidad Coste de compras de materias auxiliares .... - el resto a Centro de compras
x

Dete rm inacton de los resultados analiticos Productos de explotacion refiejos .. a Coste final verjas estilo arabe a Resultados explotaci6n verj as estilo arabe . Productos de explotacion reflejos . a Coste final verjas estilo castellano .. a Resultados explotacion verjas estilo castellano

290.000.000 268.836.044 21.163.956 310.000.000 .. 21.163.956 40.697.761 61.861.717 269.302.239 40.697.761

4. 9450 946 933 934

Entrada

de las cornpras

en almacen

1. P. materias primas . I. P. materias auxiliares . a Coste de compras de materias prirnas . a Coste de compras de materias auxiliares . x 5. Determinacion del coste de producci6n

Resultados de explotacion verjas estilo arabe . Resultados de explotaci6n verjas estilo castellano. a Resultados explotaci6n con criterios de Contabilidad de Costes ... Resultados de alquiler de edificios con criterios de Contabilidad de Castes .. a Centro de edificios . Resultados reflejos ajenos ala oxplotacion . a Resultados de alquiJer de edificios con criterios Contabilidad de Costes . a Productos de explotaci6n no incorporados . - Estos ultimos por ingresos financieros.

981 255.354.900 268.823.300 5.800 1.220.000 84.792.000 112.592.000 325.420.000 1.500.000 1.100.000 921 908 981 977

9360 9361 975 974 922 923 9450 9420 9421

Costes verjas estilo arabe '''''''', .................... Costes verj as estilo castellano Gastos y castes residuales de centros de actividad Diferencias de inventario ..... "",.<.,,,,,,,. a Centro de taller I .. a Centro de taller 11 .. a I. P. materias primas a Productos en curso verjas estilo arabe .. a Productos en curso verjas estilo castellano. SegUn el cuadro de determinaci6n del coste de produccion (Cuadro Vl del Anexo 5).
x

750.000 750.000 3.500.000

de

1.000.000 2.500.000

977 973 975 974 987 255.354.900 981 980 987

6. 9410 9420 9360

Entrada

en almacen

de los productos

terrntnados 252.154.900 3.200.000

I. P. verjas estilo arabe .. Productos en curso de verjas estilo arabe . a Coste verjas estilo arabe ............................ Teniendo presente que en el enunciado se da e1valor de las existencias finales de productos en curso (Cuadro VlI del Anexo 5). 1. P. verjas estilo castellano. Productos en curso de verj as estilo castellano .. a Coste verjas estilo castellano ", .. Tambien aqui se sabe el valor de la producci6n so al fmal (Cuadro VlI del Anexo 5). x 7. Determinacion del coste final

Productos de explotaci6n no incorporados Diferencias sabre materiales, amortizaciones y provisiones a Gastos y costes residuales de centros de actividad a Diferencias de inventario . a Saldo de cucntua de diferencias de incorporaci6n .. Resultados de alquiler de edificios con criterios de Contabilidad de Castes .. Resultados de explotaci6n con criterics de Contabilidad de castes .. Saldo de diferencias de incorporacion " .. a RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES x 9. Asiento de cierre de la Contabilidad de Costes Stock inicial reilejo . Compras reflejas Gastos y dotacionos reflejos . RESULTADOS DE CONTABILIDAD DE COSTES . a Product os dE explotaci6n reOejos a Resultados refJejos ajenos a la oxplotacion .. a I. P materias prim as ... a 1. P. materias auxiliares ... a Productos en curso verjas estilo arabes .. a Productos en curso verjas eshlo castellano aLP. verjas estilo ar abe a 1. P. verjas estilo castellano - Asiento de cierre s/balance analitico que sigue

2.500.000 17.000.000 350.312 1.220.000 17.929.638

250.000 61.861.717 17.929.688 80.041.405

9411 9421 9361

268.073.300 750,000 268.823.300 en cur903 905 906 98 268.836.044 269.302.239 12 241.385.449 242.542.846 54.210.000

98

509.600000 390.000.000 201.000.000 80.041.405 600.000.000 3.500.000 440.580.000 37.311.500 3.200.000 750.000 50.769451 44.530.454

9370 9371 975 9410 9411 926

Coste fmal verjas estilo arabs . Coste fmal verjas estilo castellano ............................. Gastos y costes residuales de centros de actividad . a 1. P. verjas estilo arabe .. ................. ......... ........ ...... ...... a I. P. verjas estilo castellano ............................. a Centro de ventas .... SegUn el Cuadra VlIl del Anexo 7 ..
"

907 908 9450 946 9420 9421 9410 9411

x

....

__

.

_

MODELO

DE COSTES

COMPLETO

105

106

EjERCICIOS

Y SOWCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Observaciones macion»: 907 908 9450 946 9420 9421 9410 9411 Productos de expl. reflejas . Resultados refl. ajenos a la Expl.. 1. P. de materias primas 1. P. de materias auxiliares . Productos en curso verjas estilo arabe Productos en curso verjas estilo ................... castellano 1. P. verjas estilo arabe 1. P. verjas estilo castellano TOTAL .. 600.000.000 3.500.000 440.580.000 37.311.500 3.200.000 .. 750.000 50.769.451 44.503.454 1.180.641.405 TOTAL 1.180.641.405 903 905 906 98 Stock inicial reflejo Compras reJlejas ...... Gastos y dotaciones reflejas ... RESULTADOS DE CONTABILI· DAD DE COSTES .. 509.600.000 390.000.000 201.000.000 80.041.405

al «Cuadro de reparto: una primera

aproxi-

Esto significaria Costepor m-

que: Coste del centro de eclificios Total de rn- poseidos 10.000 + 17.340 36.000 0,75

1. Es preciso empezar por establecer la re1aci6n que existe entre los centros de actividad auxiliares y especiales. Es esta:

/EdifiCiOS~ Fmanciaci6n

Administracion

3.

ANEXOS Cuadra de reparto: una primera aproxirnacion. Inventario permanente de materias primas. Inventario pennanente de materias auxiliares. CUADRO DE REPARTO: UNA PRIMERA 1.

4. 5. 6. 7.

ANEXO 1.

I.·.~
Servicios Tributos exteriores

?. 3.

Cuadro de reparto completo. Determinacion del coste de produccion de los productos. Informacion sobre los productos obtenidos. Calculo del coste final.

De aqui se desprende que es preciso comenzar la distribuci6n de los costes del centro de financiacion, despues los del centro de edificios y, par ultimo, los de administraci6n. 2. Conviene calcular la extensi6n total de los edificios que posee la empresa. Para ello hay que tener presente que, sequn informaci6n que se da a prop6sito del cuadro de reparto. la parte de edificios ocupada par los diferentes centros de actividad es: Compras. Taller I. Taller II .. Administraci6n . Ventas TotaL A esta extension habria las oficinas alquiladas, de que se da a proposito de tal de metros cuadrados es 36.000. 5.000 10.000 10.000 5.000 5.000 rn"
m2

3. Quiza sea adecuada resaltar que en los centros auxiliares han aparecido unas diferencias por castes residuales de centros de actividad por no ser ex acto el coste de la unidad de obra. 4. Hemos destacado en el cuadro de reparto las cantidades que se calculan al final encerr andolas en un rectimgulo; antes de conocerlas es preciso saber e1 importe de las materias auxiliares, que se escribirian en los rectanqulos (2). Por ella seguimos adelante y despues se terminar a este cuadro de reparto.

ANEXO 2.

INVENTARIO PERMANENTE DE MATERIAS PRIMAS de

APROXIMACION de reparto
(en miles de pesetas)

Observeciones a 1a iicne de inventsric pennanente materias prim as

Cuadro

Cuadro (incompleto)

rnm-

•••••••••••••

Ii

.......

.......

IAdml.lshacl6n
.
.'

m'

Oastos de personal Otros qastos de gesti6n
Oastos Imancieros

Dotaciones a amortizecion Dotectones para provisiones Car gas supletorias Materias auxiliares ......
Costes p rtmartoe

7000 3.000 50.000 21.000 63000 42.000 15.000 17.000

35.000 mque anadir los 1.000 m- de acuerdo con la informacion los ingresos. Es decir. el to-

[ill]
6.500 10.000 50.000

[ill]

posefdos

por la empresa

En este caso se imputan los costes del centro de compras de acuerdo con unas estimulaciones 2. El inventario realizado al final del trimestre pone de rnanifiesto que se han producido unas perdidas de 10 trn. Tarnbien estas desviaciones deberian ser analizadas oportunamente. En cualquier case, el saldo final habra de coincidir con las existencias. 3. Segun la informacion facilitada por el enunciado, las salidas se valoran par el metoda LIfO. 4. Del cuadro se deduce que las toneladas de materias primas consumidas en el proceso son 3.000, ernpleandose segUn el enunciado, 1.500 tm en cada tipo de verja.

..................

c=:J
i.QQQ.
26010 110.000 7.500

20.000

75.000

39.000

c=:J
l..lEQ_

Centro de financiacion Coste unidad de obra 75.000 1.730 043.35 Centro de edificios Coste unidad de obra 27.340 36.000 00,75 Centro de administracion Coste unidad de obra 28.085= 561,70 Totales ..............................
I

~
2.601

l_4QQ_
17.340

i.§QQ_
21.675 110.000 7.500

llQQ_
4,335

t-.
(74.995.5)

ll2.__
3034,5 15.000 3750

~
3.750

r-.
(26.250)

15000 3.750

l=-

135.000

~
8.425,5

l=_

1J<l...
5617

lJ<l...
5.617

l=_
(28.085)

t-.
4,5

l_J_s_
8.425.5

~
c=:J

--so-

,.

21.276,5

1.09D

84.792

c=:J

54.210

De eeta cantidad. 1090, ccrrespcnden

a los

edmcios

alquilados (1,000 m-): 750.

MODELO DE COSTES COMPLETO

107

108
ANEXO

EjERCICIOS

Y SOWCIONES

DE CONT!'BILIDAD

DE COSTES

Cuadro U.

Inventario de materias prtrnas

4.

CUADRO

DE REPlI.RTO

COMPLETO

Terminaci6n del cuadra de reparto Con todos los datos disponibles en este momenta, ya es posible completar el cuadro de reparto. Para ella basta anadir al Cuadra I -cuadra (incomplete) de repartoel importe de las materias auxiliares que se han consumido en el periodo y que se han absorbido integramente en el taller Il.

Este importe asciende a 55.965.000 pesetas. como puede comprabarse en el Cuadro IV (total importe salidas). EI total de castes primarios del taller 1I se desprende inmediatamente de 1a estructura del cuadro de reparto. EI total de car gas incorporadas asciende a 273.965.000 pesetas, el total de costes primarios ha de ser del mismo importe. 0 sea (en miles de pta.): 273.965 - (6.500 + + 10.000 + 50.000 + 20.000 +75.000 + 39.000) = 73465. que scran los costes primarios del taller II.

23-2

3.000

122.0001

366.000.000

23-2

2.100 3.000 5.100

100.000 122.000

210.000.000 366.000.000 676.000.000

Cuadro III. ENTRADAS Fecha I-I Cantidad 300.000 Precios 160

Ficha parcial del inventario perrnanente de rnaterias auxiliares SALIDAS SlI.LDO Importe Fecha I-I 2-1 2-2 100.000 90.000 2-1 2-2 20-2 1-3 110100 1-3 Cantidad 300000 200.000 IID.OOO 310.000 200.000 Precios 160 Imports 48.000.000

1-3

i.ioo

122.000

134.200.000

1-3

2.100 1.900 4.000

100.000 122.000

210.000.000 231.800.000 441.800.000

Importe 48.000.000

Fecha

Cantidad

Precios

31-3

102

122.000

1.220.000

31-3

2.100 1.890 3.990

100.000 122.000

210.000.000 230.580.000 440.580.000 20-2 200.000 1501 30.000.0001

Ya computado el coste del centro de compras. Sequn el enunciado a razon de 2.000 pesetas par cada tonelada que entre en almacen. es decir. 2.000 pesetas x 3.00{ltm= 6.000.000 2 Estas 101m son las que fallan de acuerdo con el inventano extracontable.
J

31-3 500.000

15.000.0002 82.276.500

ANEXO

3,

INVENTARlO PERMANENTE DE MATERlAS AUXILIARES

Obsetvecion a 1a ficha de inventario pennanente de materia1es auxi1iares 1. Cuando se adapta el metoda del precio medio ponderado para valorar las salidas se ha de soportar el inconveniente que representa e1 no conocer los precios de salida hasta el final del periodo en base al cual se calcula dicho coste media. Se conoce, eso si, el movimiento en tsrmino de unidades fisicas. 2. Tambien se produce un retraso en el canocimiento de las magnitudes que interesan por el hecho de que se tengan en cuenta castes reales del centro de compras. De ah1 que convenga empezar la solucion del ejercicio can la elaboraci6n del cuadro de reparta en 10 que se refiere a la columna de compras. Como el coste del centro de compras asciende a 21.276.500 pesetas y la parte que se imputa a las compras de materias primas es de 6.000.000 de pesetas, el coste que se imputa a las materias auxiliares es de 15.276.500 pesetas 3. Por 10 dicho en las dos observaciones anteriores se deduce que para las materias auxiliares solamente se

dispondra hasta el ultimo dla del trimestre, de una ficha parcial, que es la que mostramos en el Cuadro III. 4. Alllegar al final del periodo ya podemos preparar la ficha completa de inventario contable permanente. Para ella basta recordar que el metodo a seguir es el coste medio del trimestre; este es el siguiente:

A Ialta de computer el coste del centro de compres ~ C oste del centro de compras
I

Cuadra IV. ENTRADAS

Ficha (cornpleta) de inventario permanente de :rnaterias auxiliares SALIDAS SALDO Importe Fecha I ~I 2-1 100.000 90.000 186,55 186,55 18.655.000 16.789.500 2-1 2-2 20-2 Cantidad 300.000 200.000 110.000 110.000 200.000 Precios 160 Importe 48.000.000 29.345.000 12.555.500 12.555.500 45.276.500 57.832.000 186,44 37.311.500

coste media ponderado

= 93.276.500
500.000

186,55 Fecha y situaci6n de mateI-I Cantidad 300.000 Precios 160 Importe 48.000.000 Fecha Cantidad Precios

5. La sintesis del movimiento rias auxiliares es la siguiente

Cantidad Existencia inicial ... Campras ... Total Salidas fabricaci6n Existencias [males. 300.000 200.000 500.000 300.000 200.000

Valor 48.000.000 46.276.500 93.276.500 55.965.000 37.311.500

Precia medio 20-2 200.000 45.276.5001

2-2

--186,55 1-3 186,55
I

3]0.100

...

1]0.000

186,55

20.520.500

1-3

200.000

Despues de imputar los costes dE-Icentro de compras

1vI0DELO DE COSTES COMPLETO

109

110

EjERCICI0S Y SOWCI0NES

DE CONTf\BILlDAD

DE COSTES Verjas e51110rabe: produclos en cur so a Existencias finales: 20 unid. a 160.000pta, '" 3.200.000

Cuadro V.

Cuadro (completo)

de reparto

Caleulo del coste de los productos terminados Cuando conocemos e1coste incorporado a cada producto, deduciendo el coste de la produccion en curso que da el enunciado, obtendremos el valor de la produccion terminada. En este caso: Cuadro VII
verjee eeuto Verjas -esUlo castellano 268.823.300 750.000 268.073.300

-------

Existencias iniciales 10 unid. a 150.000 pta. :=1.500.000

Verjas estilo ar abe: productos Existenctaa inicieles 200unid. a 200.000 pia. = 40.500.000 'Terrmnades en el periodo' 1.490unidades

terrninados

Existencias flneles: 300 unidades a Produc. vendida (por diferencia) 1.390 unidades

babe

Coste incorporado. Valor-de la producclon en curso a1 final .. Valor de los productos terminados .....................................

255.354.900 3.200.000 252.154.900

Verjas esulo castellano: productos Existencias miciales: Iu unid. a 110.OOOpta .= 1.100,000 .

I

en curso

Existencias finales 5unid. a 150.000·pta.:::;:750.000

Numero de umdades termi......... nadas' Coste unitano del pertodo .......
I

1.490 169.23.1,47

1.505 118.121.19 apart ado 2.3,
Existencias

Verjas estilo castellano: productos en terminados
iniciales Existencias fmales: 100 unid. a 190.000pta. = 19.000,000 250 unidades a 'I'ermmadas en el pertodo' Produe. vendida (por diferencia) ] .505 unidades 1.355 unidades

De esta cantldad. 1090, corresponden a los edificios alquiledos: 750 Sequn la informaci6n tendremos, pues
I

que nos facilita el enunciedc,

Tm consumidas

+ E, - E, :;;;: Unidades terminadas

1500 + 10 - 20 ::;:1.490: estilo arabe 1,500 + 10 - 5:= 1.505: estilo castellano
decir ,

ANEXO 5.

DETERMINACION

DEL COSTE DE PRODUCCION VI. Determinacion

DE LOS PRODUCTOS

ANEXO 6.

INFORMACION SOBRE LOSPRODUCTOSOBTENIDOS

Tamas como toneladas de materias primas se han consumido. es 1.500, sabre l a base de que la empresa ha empJeado par mitad las 3.000 tm. consumidas
I

Cuadra

del coste de los productos

Es util, aunque no imprescindible, ordenar de alguna manera la informacion que se facilita de la produccion. Can este proposito, podemos escribir 10 siguiente.

Para la valoracion de las salidas de productos terminados, de acuerdo con el enunciado, se aplicara el metodo FIFO.

ANEXO 7. Taller I: coste h/h Taller II: coste him 1.211,31

CALCULO DEL COSTE FINAL

Cuadro VIII. 173,21 1.500
Vujas estt1oa.~abe SaJidas de almacen para Ia venta 200 ud 1.I9Qud 1.390 ud x 200.000 x 169.231,47 =

Caleulo

del coste final.
Verjas estilo castellano D1fel'encias de incorporaci6n 19.000.000 223.542.846 242.542.846

Materias primas

I

1.500

1

162.100.000

I

3.010 1.220.000

162.100.000

I
325.420.000

240.000.000 201.385.449 241.385.449

100ud 1.255 ud 1.355 ud

190.000 x 178121.79
x

=

Productos en curso al principia del periodo Totales
1

1.500.000 2.555.354.900

1.100.000 268.823.300 1.225.800

2.600.000 525.404.000

Coste de distribucion * Coste por unidad vendida: 54.~~~~000 Coste final

= 19.748.63

1.390ud,

x

19,748.63-=

+ 27.450.595 268.836044

1395 ud.

x

19.748,63

=

26.759.393 269.302.239

12 12

Sabre la base de igual consumo de, rnatenas primes en cede uno de los tipos de verjas. sequn el enunciado. El total de consumo de matertas pnmas ha side 324.200.000,y las diferencias de tnventano ascienden a 1.220.000 (Cuadra

JJ)

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

113

114
b)

CASO 13 Se analiza la preparacion de los cuadros-smtesis del valor de la produccion obtenida y el proeeso contahle del modelo anqlosajon. El proceso productivo es a traves de tres centros de actividad que trabajan en cadena con el fin de obtener un unico pro dueto.

b)

Compras de maleria prima Materia prima A .. Materia prima B Materia prima C . 9.720.000 pta. ................. 10.800.000 pta. 3.732.000 pta.

Ca

c) I. ORGANIZACION TECNICO·ECONOMICA

Gaslos por naluraleza Servicios exteriores Tributos... Gastos de personal Otros gastos de gesti6n . Gastos financieros.. Dotacion a amortizaci6n 12.000.000 2.760.000 26.940.000 3.300.000 2.400.000 18.000.000 pta. pta. pta. pta. pta. pta.

Servicios exteriores .. Tributos. Gastos de personal. .. ........ .. . . Otros gastos gesti6n ... Gastos financieros . Dotacion amortizacion ... TOTAL . c) Cosies del perfodo

=es
EjERC1CIOS Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Castes del perfodo no incorporebles

al coste del produclo De adminletraci Sn 1.320.000 1.860.000 4.273.350 1.800.000 2.991.600 12.244.950 De
financia-ci6n

De distribuci6n 5.520.000 900.000 5.580.000 942.000
-

Total

600.000 300.000 2.400.000 3.300.000

6.300.000 18.242.000

7.440.000 2.760.000 9.853.350 3.042.000 2.400.000 9.291.600 34786.950

La empresa jAMARTSA tiene como actividad principalla obtencion y venta del producto X y la realiza a traves de un proceso productive que descansa en tres centros de actividad que trabajan en cadena: los departamentos A, By C. La empresa presenta la siguiente infonnaci6n referida al mes de mayo del afio x.

d)

Ventas del perfodo Producto X (5.400 unidades) ... 99.900.000 pta.

D.

DATOS COMUNES A LA CONTABILIDAD GENERAL Y A LA CONTABILIDlI.D DECOSTES Exislencias iniciales Materia prima A. Materia prima C . 3.900.000 pta. 547.500 pta. e)

a)

Otros ingresos del perfodo Otros ingresos de gesti6n . Ingresos financieros 400.800 pta. 186.150 pta.

En el departamento de producci6n A se han empleado 6.120 unidades, de las que al final estaban en curso 120, a las que se habia incorporado la totalidad de materia prima A, el 75 por 100 de la mano de obra direct a y el 50 por 100 de los gastos generales de Iabricacion. En el departamento de produccion B S8 han trabajado las 6.000 unidades terminadas en el departamento anterior; de elias quedaban al fmal en curso de Iabricacion 240 unidades, can el80 por 100 de la materia prima Bincorporada y can un 40 por 100 de la mano de obra directa y un 10 por 100 de los gastos generales de fabricaci6n. En el departamento de producci6n C S8 han tratado las 5.760 unidades terminadas en el departamento B,

quedando al final en cur so 180 de elias, a las que se habia incorporado: el 70 por 100 de la materia prima C yel 50 por 100 de la mano de obra directa y de los gastos generales de fabricaci6n. SE PlOE Preparar los cuadros necesario para calcular analiticamente el valor de la producci6n abtenida en cada departamento de producci6n. Diario del proceso de Contabilidad de Costes por el metoda monist a y siguiendo el modelo anglosaj6n. Elaborar la cuenta de Perdidas y Ganandas del periodo, valorando las existencias de acuerdo con los costes calculados.

2. 3.

SOLUCION 1. III. a) DATOS DE FABRIClI.CION Castes del perfodo incorporables al coste del producto

ClI.SO 13 PlI.RA ClI.LCULAR lI.NALITIClI.MENTE

PREPARACION DE LOS CUlI.DROS NECESARIOS EL VALOR DE LA PRODUCCION Cuadro-sintesis

del departamento de produccfon

A

CosIes del departamento

* Cosies del period a
Unidades ttsices ----.,.

12.Z40.000

5.328.750

3.787.500

21.356Z50

Mana de obra directa . Gastos generales de fabricaci6n: 2.370.300 600.000 120.000 697.200 1.320.000 600.000 42.000 2.376.000 869.700 600.000 96.000 5.635.200 4.560.000 1.800.000 258.000 8.708.400

"* En curse al final
Trabajadas Unidades equivetentes Coste meaio unusno Valor de la proauccion 'I'erminada * En curso al final
"i<

~ Terminadas

6.000 120 6.IZO

100 100

6.000 120

100 75

6000 90

100 50

6.000 60

Servicios exleriores Mano de obra indirecta Otros qastos gestion Amortizacion .

6.120 2.000
(6.000 x 2.000)

6.090 875 (6000 x 875) ~5.250.000 (90 x 875) = 78.150 5.338.150
(6.000

6060 625
x 625} ::: 3.750.000 x

3500
21.000.000 356.250

= 12.000.000
240.000

(120 x 2.000) ~

(60

625)

=

37.500 3.787.500

Total

12.340000

21.356Z50

MODELO DE COSTES COMPLETOS

115

116

EjERCICI0S Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD DE COSTES

Cuadro-sintesis

del departamento

de produccion

B
Mano de
cbra dire eta

Clasificaci6:n
Manode
obra

de las carqas
Servieio d. Walca 4560000

poz naturaleza
Cosies generales de adminisbaclon 1320.000
I.S60.000

Indlrecta

Amortlzaci6n Industrial

Cosies generales de flnandacloh 600000

Cosies generates. de dlsttibllci6n
5.520,000

Tolal

*

Cosies

del
fisicas

penodo ~ 5.760 240

Servicios extertores
Tributes

.....

12.000.000

Unidades

900.000 5.580000
300.000 942.000

2.760.000
26.940.000

"*

"* En curso al final
Trabajadas

Terminadas

Oastos de personal
Dims

15.286.650

1800.000
258.000

4.273.350
1.800.000

6.000

qastos de gesti6n.

3.300.000 2.400.000

Unidades

equivalentes

Castes financieros Dotacion amoritzaci6n ....,... 15.286.650 1800.000 4.818000
8.708.400 2.991.6-00

2.400.000
6.300.000

lS.000.000

Valor de la produccion

Total

.......................

8.708.400

12.244.950

3.300.000

19.242000

65.400.000

* Terminada * En curso al final 2.
Tolal

ANOTACIONES

EN EL DIARIO

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Inventario permanente de materia pri.ma A . Inventario permanente de materia prima C . a Existencias de materia prima A . a Existencias de materia prima C .

3.900.000 547.500 3.900.000 547.500 de I. P. (por las

* De acuerdo
existencias

con el funcionamiento iniciales).

de las cuentas

2--------------------------------------I. P. de materia I. P. de materia L P. de materia a Compras a Compras a Compras
Unidedee fisicas ~ 5.580 [mal 180 5.760

prima A . prima B . prima C . de materia prima A de materia prima B de materia prima C del periodo.

9.720.000 10.800.000 3.732.000 9.720.00 10.800.000 3.732.000

.

*

Por las cornpras

"* Terminadas * En curso al
Trabajadas

3------------------------------------Mano de obra directa .. Mano de obra indireeta Servieio de fabrica .... Amortizaci6n industrial Costes generales de administraci6n Costes generales de financiaci6n Costes generales de distribuci6n a Servicios exteriores a Tributos a Gastos de personal . 15.286.650 1.800.000 4.818.000 8.708.400 12.244.950 3.300.000 19.242.000 12.000.000 2.760.000 26.940.000

Valor
-t:

de Ja procuccion

Terminada
En curso al fmal

.. ..

*

TOlal

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

117

118

EJERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

a a a

Otros gastos de gesti6n Gastos financieros Dotaci6n amortizaci6n ,

.

3.300.000 2.400.000 18.000.000

10--------------------------------------------Coste del departamento a I. P. de productos B .. semiterminados 21.000.000 del departamento A A en e1 21.000.000 Por 1a entrada de los castes de productos del departamento departamento B.

*

De acuerdo can el cuadro de clasificaci6n de las car gas por naturaleza.

4----------------------------------------Servicio de fabrica a Mano de obra indirect a . 1.800,000 1.800.000

11------------------------------------------I. P. de productos semiterminados del departamento I. P. de productos en curso del departamento B . a Coste del departamento B B ... 37.728.000 1.222.800 38.950.800 del departamento B.

*

Por el traspaso

de la mano de obra indirecta.

5------------------------------------------Gastos generales de fabrieaei6n a Servieio de fabrica .. a Amortizaei6n industrial 15.326.400 6.618.000 8.708.400 industrial y del servicio de fabrica.

* Por la salida contable del coste de la producci6n

12--------~--------------------------------Coste del departamento a I. P. de productos C ... semiterminados 37.728.000 del departamento B .. B en el 37.728.000 del departamento ;, Par la entrada de los costes de productos departamento C.

*

Par el traspaso

de la amortizaci6n

6------------------------------------Coste Coste Coste a a a del departamento del departamento del departamento I. P. materia prima I. P. materia prima I. P. materia prima A B C A. B C 12.240.000 8.928.000 4.279.500 12,240.000 8.928.000 4.279.500 de la materia prima.

13------------------------------------------P. de productos terminados P. de productos en curso del departamento a Coste del departamento C ... Por la salida de los castes del departamento C .. C 53010.000 1.471.500 54.481.500

*

Por la incorporaci6n

a los departamentos

14--------------------------------------------Coste industrial de las vent as a I. P. de productos terminados 5.328.750 4,684.800 5.273.100 15.286.650 Por los castes de fabricaci6n 5.400 unid. x 9.500 pta.iunidad de los productos vendidos: 51.300.000 51.300.000

7----------------------------------------Coste del departamento A . 5.328,750 Coste del departamento B Coste del departamento C .. a Mano de obra directa

15--------------------------------------------Ventas de productos terminados ... a Beneficia bruto en vent as . 99.900.000 99.900.000

*

Por la ineorporaci6n

a los departamentos

de la mano de obra directa.

8------------------------------------------Coste Coste Coste a del departamento del departamento del departamento Gastos generales A B C de fabricaci6n , . .. .. de los gastos generales de 3.787.500 4.338.000 7.200.900 15.326.400

* Par las ventas del periodo.

16--------------------------------------------Beneficia bruto en ventas . a Coste industrial de las ventas .... Por los costes de fabricaci6n de los productos vendidos. 51.300.000 51.300.000

* Par la incorporacion
fabricacion.

a los departamentos

9----------------------------------------I. P. de productos semiterminados del departamento A I. P. de productos en curso del departamento A . a Coste del departamento A .. 21.000.000 356.250 21.356.250 A

17--------------------------------------------Beneficia bruta en ventas . Otros ingresos de qestion . Ingresos financieros . a BenefiCIa neto del periodo .. POI los elementos positivos del beneficia neto del periodo. 48.600.000 400.800 186.150 49.186.950

*

Par la salida contable

de los castes del departamento

.

-

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

119

120

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

18------------------------------------------Beneficia neto del periodo ... a Costes generales de administraci6n .. a Costes generales de financiacion .. a Costes generales de distribuci6n .. -;: Por los elementos negativos del beneficia neto del periodo. I. 3. CUENTA DE PERDIDAS
..

CASO 14 34.786.950 12.244.950 3.300.000 19.242.000 Se centra en una empresa que obtiene ductos a tr aves de Ires departamento. bajan en cadena. do. proque tra-

IV. INGRESOS a)

DEL PERIODO

b) ORGANIZACION TECNICO·ECONOMICA

Y GANANCIAS

I

DEBE Existencias materia prima A .. Existencias materia prima C .. Compras materia prima A Compras materia prima B .. Compras materia prima C Servicios exteriores . Tributos . Gastos de personal.. Otros gastos de gesti6n .. Gastos fmancieros ... Dotacion a amortizacion . Saldo acreedar. TOTAL ..

:
.

.

.

La empresa industrial GEGURSA se dedica a la fabricacion y comercializaci6n de los productos X e Y, y tiene estructurada su actividad en tres centros de actividad que actuan en cadena: Existencias materia prima A ..... Existencias materia prima B . Existencias productos curso dpto. Existencias productos curso dpto. Existencias productos curso dpto Existencias productos terminados Ventas productos terminados . Otros ingresos de gesti6n . Inqresos financier os .. 1.380.000 1.872.000 356.250 1.222.800 1.4 71.500 1.710.000 99.900.000 400.800 186.150 Departamento de preparacion, en el que se incorpara la materia prima A. Departamento de e1aboraci6n, en el que se emplea la materia prima B. Departamento de acabado.

Ventas del periodo:todas las unidades terminadas en el periodo se vendieron. Las ventas del producto X ascendieron a 30.250.000 pesetas, y las del producto Y a 15.110.000 pesetas. Otros ingresos del periodo: se conoce que se han obtenido 780.000 pesetas en concepto de ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci6n y 340.000 pesetas de comisiones facturadas por servicios de mediacion.

V.

PRODUCTOS ELPERIODO

OBTENlDOS

DURANTE

. .

3.900.000 547.500 9.120.000 10.800.000 3.732.000 12.000.000 2.760.000 26.940.000 3.300.000 2.400.000 18.000.000 14.400.000 108.499.500

a)

A .. B. C .. ..

II.

COSTES DEL PERIODO INCORPORABLES AL COSTE DEL PRODUCTO Consumos de msteris prima: se han consumido 49.800 kg de materia prima A por valor de 4.980.000 pesetas, y 9.440 kg de materia prima B par valor de 1.888.000 pesetas. Mano de obra directa: se ha empleado mano de obra por los siguientes importes: 14.160.000 pesetas. en el Departamento de preparaci6n. 6.043.200 pesetas en el Departamento de elaboraci6n y 389.400 pesetas en el Departamento de acabado. Gesios generales de fabricaci6n: los gastos aplicados a cada departamento han side: 2.918.790 pesetas en el Departamento de preparaci6n, 3.663.690 pesetas en el Departamento de elaboraci6n y 3.874.200 pesetas en el Departamento de acabado.

b)

a) TOTAL . 108.499.500 b)

c)

En el Departamento de preperecion se han empezado y terminado 560 unidades del producto X y 400 unidades del producto Y, quedando, al final del periodo, 48 unidades del producto X en curso de fabricaci6n a las que se habia incorporado el 75 per 100 de la materia prima A. el 50 por 100 de la mano de obra directa y el 25 por 100 de los gastos generales de fabricaci6n. En el Departamento de eleborecion se han trabaj ado las unidades terminadas en el Departamento de preparaci6n; de ellas estaban pendientes de acabarse al fmal 80 unidades del producto Y, a las que se habian incorporado el 80 par 100 de la materia prima B, el 20 por 100 de la mano de obra directa. yel 40 por 100 de los gastos generales de fabricaci6n En el Departamento de acabado se han terminado totalmente 560 unidades del producto X y 320 unidades del producto Y.

c)

VI.

HORAS TRABA}ADAS DEPARTAMENTO

EN CADA

III.

COSTES DEL PERIODO NO INCORPORABLES AI.. COSTE DELPRODUCTO

Los costes del periodo que no se incorporan al coste de los productos han sido los siguientes: En el Departamento de administraci6n 1.342.500 pesetas. En el Departamento de financiaci6n 515.000 pesetas. En el Departamento de distribucion 2.220.000 pesetas.

En el Departamento de preperecioti durante el periodo se han trabajado 7.380 horae/hombre de mano de obra dire eta. b) En el Departamento de eleborecioti se han trabajado 3.177 haras/hombre de mano de obra directa. c) En el Departamento de acabado se habian trabajado 177 horas/hombre de mano de obra directa y 3.522 hor as/maquma. a)

VII.

ASIGNACION DE LOS COSTES A LOS PRODUCTOS Los gastos generales de Iabricacion de los departamentos de preparacion y elaboracion se asignan a los product os de acuerdo con la mano de obra di-

a)

----_-------------_._-----

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

121

122

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD DE COSTES

b) e)

recta que se haya empleado en cada uno de ellos, y los gastos generales del Departamento de acabado en funcion de las horas/maquina. Cada unidad de producto incorpora la misma cantidad de materias primas. La produccion del producto X ha empleado el doble de horaslhombre de mano de obra directa y el doble de horas/rnaquina que la producci6n del productoY.

SE PIDE: I. Preparar los cuadros necesarios para calcular analiticamente el valor de la producei6n obtenida en cada uno de los departamentos. De acuerdo con la informacion facilitada, realizar las anotaciones contables que procedan en el Diario de la Contabilidad de Costes.

Cuadro

1.

Unidades

equivalentes

(continuaci6n) Mano de obra directa Gastos generales de fabl'icaci6n

Mate.ia prima Departamento de acabado. Unidades Iisicas producto X:

2.

* Terminadas:
,. En curso al final: Trabajadas: Unidades equivalentes producto y.

-560 X

560 0

0 0

0 0

100 0

660 0

100 0

560 0

SOLUCION

GASO 14

0

560

560

1.

Cuadra

I. Unidades

equivalentes

Unidades

fisicas producto

.~Terrninadas:
'f..-

En curso al final: Trabajadas:

-320 Y producto

320 0

0 0

0 0

100 0

320 0

100 0

320 0

Unidades Unidades fisicas producto X: 560 48 608 producto Y:400 final: 400 producto Y X 100

equiva1entes

0

320

320

* Terminadas:
Trabajadas: Unidades Unidades

* En curso al final:

75

560 36

100

50

560
24

100 25 Cuadra II. Localizaci6n de costes y calcuto del coste unttarto de las bases de reparto

equivalentes

596

584

105

ftsicas producto

* Terminadas: * En curso al
Trabajadas: Unidades

o

100

o

400

o

100

o

400

o

100

o

e

~

s
Costes del periodo Base de reparto Cantidad consumida Coste unitario

Materia prima

Mana de obra directa

Gastos generales de fabricaci6n

Total

Dpto. de preparaci6n: equivalentes Departamento de elaboraci6n: Unidadas flsicas producto X: 560 4.980.000 Unid. consumidas 49.800 100,00 14.760.000 Horas hombre 7.380 2.000,00 2.918.790 Horas hombre 7.380 395,50 22.658.790

* Terminadas: * En curso al final:
Trabajadas: Unidades Unidades equivalentes producto Y:

o

100

o

560

o

100

o

660

o

100

a

560

o

Dplo. de elaboraci6n: Costes del periodo Base de reparto Cantidad consumida Coste unitario Dpto. de acabado: Castes del periodo Base de reparto Cantidad consumida Coste unitario Total 6.868.000 389.400 Horas hombre 177 2.200,00 21 .192.600 3.874.200 Horas hombre 3.522 1.100.000 10.456.680 4.263.600 1.888.000 Unid. consumidas 9.440 200,00 6.043.200
Horas hombre

560
X 560

560

560

3.777 1.600,00

3.663.690 Horas hombre 3.777 970,00

11.594.890

flsicas producto curso al final:

* Terminadas:

* En

320 80

100 80

320 64

100 20

320 16

100 40

320 32

Trabajadas: Unidades equivalentes producto

400
Y
(continua)

38.517.280

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

123

124
2.

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro III.

Consurnosde

los componeutes

del coste en cada departamento

ANOTACIONES

EN EL DIARIO

DE LA CONTJl.BILIDAD

DE COSTES

Coste Coste a a

del Departamento del Departamento I. P. materia prima I. P. materia prima

de preparaci6n de elabaraci6n A B.

. . ..

4.980.000 1.888.000 4.980.000 1.888.000

*

Por la incorporaci6n

a los departamentos

de la materia prima

2----------------------------------------------Coste Coste Coste a del Departamento de preparaci6n del Departamento de elabaraci6n del Departamento de acabado Mano de obra directa .. . . 14.760.000 6.043.200 389.400 21.192.600 de la mano de obra directa.

* Por la incorporaci6n a los departamentos

3----------------------------------------De acuerdo con el enunciado. cada unidad de producto incorpora la misma cantidad de materia prima ;' En la produccion del producto Xse emplea. secun el enunciado. el doble de h/h y de him que en Ja producci6n del produclo Y
I

Coste Coste Coste a

del Departamento de preparaci6n del Departamento de elaboracion . del Departamento de acabado . Gastos generales de fabricaci6n . a los departamentos

..

2.918.790 3.663.690 3.874.200 10.456.680

Cuadro IV.

Coste de produccion

de cada uno de los departamentos

y asignacion

a los productos

* Par la incorporacion
fabricaci6n.

de los gastos generales

de

4--------------------------------------------I. P. producto semiterminado X . I. P. producto semitenninado Y .. I. P. produdo en curso X en el Departamento de preparaci6n .. a Coste del Departamento de preparaci6n. .. .. 14.141.124 7.892.930 624.736 22.658.790

*

Par la salida contable de los castes del Departamento

de prepara-

cion.

5----------------------------------------------Coste del Departamento de elaboraci6n a I. P. producto semiterminado X . aLP. producto semiterminado X . . 22.034.054 14.14l.l24 7.892.930 X e Y en

* Por la entrada de los costes de productos semiterminados
Departamento de elaboraci6n.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

125

126

E]ERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDFID

DE COSTES

13----------------------------------------I. P. producto semiterminado X I. P. producto semiterrninado Y I. P. producto en curso Y en el Departamento de elaboraci6n a Coste del Departamento de elaboraci6n .. . .. .. 21.732.384 9.983.394 1.913.166 33.628.944 Beneficia brute en ventas . Ingresos propiedad industrial cedida en explotaci6n Ingresos par comisiones . a Beneficio neto del periodo .. .. 9.380.622 780.000 340.000 10.500.622

*

Por la salida contable de los costes del Departamento

de elaboraci6n.

* Por los elementos positivos del beneficia neto del periodo.

7---------------------------Coste del Departamento de acabado a Producto semitenninado X a Producto semitenninado X

___
31.715.778 21.732.384 9.983.394 semitenninados X e Y en el

14------------------------------------Beneficia neta del perioda . a Costes generales de administraci6n .. a Costes generales de financiaci6n .... a Costes generales del distribucion. 4.137.500 1.342.600 575.000 2.220.000 . .

*

Por la entrada de los costes de productos Departamento de acabado.

* Por las elementos negativos del beneficio neto del periodo.

8---------------------------I. P. producto terminado X ......... I. P. producto terminado Y . a Coste del Departamento de acabado .

___
24.574.784 11.404.594 35.979.378 de acabado.

*

Por la salida contable de los costes del Departamento

9---------------------------Coste Coste a a industrial de industrial de l. P. producto I. P. producto las ventas del producto las ventas del producto terminado X terminado Y X Y .. ..

___
.. 24.574.784 11.404.594 24.574.784 11.404.594

* Par los castes de fabricaci6n de los productos vendidos (se ha vendi ..
do toda la producci6n).

10---------------------------------Ventas de productos terminados a Beneficio bruto en ventas del producto X .. a Beneficio bruto en ventas del producto Y

___
45.360.000 30.250.000 15.110.000

* Por las vent as del periodo.

11-----------------------Beneficio brute en ventas Beneficio brute en ventas a Coste industrial de a Coste industrial de del producto X del producto Y las ventas del producto las ventas del producto . .. X Y

___
24.574.784 11.404.594 . 24.574.784 11.404.594

* Par los castes de fabricaci6n de los productos vendidos.

12---------------------------Beneficio bruto en ventas del producto X Beneficio brute en ventas del producto Y a Beneficia bruto en ventas .. ..

___
.. 5.675.216 3.706.406 9.380.622

* Par la agrupaci6n

del beneficio brute de los distintos productos,

----.~ ... ~~~~=~~~~~~c~- .. .. ·--------------------

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

127
el pe-

128
_

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABlLIDAD

DE COSTES

eASOlS
Se concentra la atencion en un proceso productivo de un unico producto que conlleva la generacion de unidades perdidas.

b) Los dos centres auxiliares prestaron no do los siquientes servicios:

durante

Taller reparaciones Central energia

-

Dotaci6n a la amortizaci6n: 125.000 pesetas, se corresponde integramente con la depreciaci6n del equipo y de las instalaciones productivas. Ventas productos terminados (15.000 unid.): 1.200.000 pesetas. Otros ingresos: 20.000 pesetas. de rede los

SE PIDE l. Preparar los cuadros-sintesis de los costes de los distintos departamentos, necesarios para calcular analiticamente el valor de la prcduccion obtenida en cada uno de ellos, atendiendo a las siguientes indicaciones: _ Para el Departamento I no es necesario determinar el coste de las unidades perdidas en su conjunto, ni, por consiguiente, e1 coste adicional par unidades perdidas. _ Para el Departamento II se determinara el coste adicional unitario por unidades perdidas. _ Para el Departamento III tarnbien se calculara el coste adicional unitario par unidades perdidas. Anotaciones contables que correspondan anglosaj6n, metodo monista, y referidas bilidad de Costes. al modelo a 1a Conta-

I. ORGANIZACION

TECNICO-ECONOMICA III. INFORMACION PROCEDENTE DEL DEPARTAMENTO CONTABLE Futicion de aprovisionamiento

Una ~mpre~a industrial se dedica a la elaboraci6n y cornercializacion de un unico producto. Este se abtiene a traves de un praceso complejo que se divide en tres etapas sucesivas, encomendadas cada una de elias a un departamento de fabricaci6n. . Existen adernas en la planta industrial, dos centros auxihares 0 de s~rvicjos: ,el Taller de reparaciones y la Central de enerqia electrica. En cada periodo, y a efectos de control, se deterrninan los costes de estos centros de actividad, trasladandose a los departamentos de fabricaci6n en funcion de los servicios prestados a cada uno de ellos. Se dispone de la siguiente informaci6n referida al periodo objeto de analisis.

El reparto de los castes entre los distintos centros actividad se efectua basandose en ciertas claves de parto, previamente establecidas par el Departamento administracion, El resultado de aplicar las mismas a anteriores costes es el siguiente: Taller de reparaciones . Central de energia .. Departamento I . Departamento II .. Departamento Ill .. Departamento de venta .. Departamento de adm:i.nistraci6n ... Departamento financiero: Total ..

a)

Se compraron 10.000 kg de materias primas a 20 pesetas/kg, abonimdose adernas unos gastos de transporte de 15.000 pesetas Habia en existencias, al inicio del periodo, 2 .. 00 kg 0 de matenas pnmas adquiridas a 18 pta./kg .. Los valores de la salida recibidos del alrnacen totali zan un consumo, realizado en su totalidad por e1 Departamento I, de 8.000 kg. Se sigue el metodo F1FO para valorar dicho consumo. b)

80.000 70.000 85.000 65.000 34.000 162.000 54.000 80.000 620.000

2.

Gastos de personal

SOLUCION CASO 15

II.

INFORMACION PROCEDENTE DE LA DIRECCION TECNICA

a) El movimiento de unidades lisices eu los tres departamentcs de produccion queda resurnido en el siquiente cuadro:

La nomina del perlodo ascendio a 1.600.000 pesetas. Los transportes del personal a la plant a industrial supusieron un importe de 60.000 pesetas, y la subvencion del economato fue de 80.000 pesetas. De acuerdo con la informacion procedente de las fichas de control, de los vales de trabajo y de la nomina, se ha elabarado el siguiente reparto de los gastos de personal:

1.

PREPARACION DE LOS CUADROS NECESARIOS PARA CALCULAR ANALITICAMENTE EL VALOR DE LA PRODUCCION Cuadro I. Calculo de los gastos generales de fabricaci6n de los departamentos Taller reparaciones Central energia 50.000 70.000 120.000 0 0 0 -120.000 0 Depaetamenta I 200.000 85.000 286.000 50.000 15.000 350.000 Departamenta II 30.000 55.000 85.000 120.000 75.000 280.000 Depaete'mente III 70.000 34.000 104.000 20.000 30.000 154.000

Unidades Unidades Unidades Unidades

puestes en fabr icacion terminadas . perdidas en e1proceso. en curso al final ...

60.000 45.000 5.000 10.000

45.. 00 0 28.000 2.000 15.000

25.000 20.000 1.000 4.000

..... MOJ. ....... Otros castes ..

.......

110.000 80.000 190.000 ...... .. -190.000

Costes prim arias . ....... Taller de reparaciones . Central de energia ...... Total costes . ..............
,

, En relaci6n con las unidades perdidas, como consecuencia de la naturaleza del proceso tecnico, la empresa no, dispone de especificaciones tecnicas que definan los margenes de admisibilidad. No obstante, se conoce que las umdades perdidas S8 ocasionan al iniciarse el proceso productive en cada uno de los departamentos. Por 10 que respecta a las unidades en curso aJ final del periodo se estima que su grado de adelanto medio por elementos de coste, era: '
I .. _

Del resto de los gastos de personal, 360.000 pesetas corresponden al Departamento de ventas, y 230.000 pesetas al Departamento de administracion, c)

Otros ingresos y costes regislrados
tambien de la siguiente informacion relativa

Se dispone al perlodo: -

CALCULO DEL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS Existencia inicial: Compras: Consumos Existencia (8.000 kg): final: 2.000 kg x 18,00 pta./kg = 36.000 pta. 15.000 pta. 215.000 pta. 165.000 pta. 86.000 pta.

rrrro)

Materia prima .. M ana de obra directs . Gastos generales de Iabr icacion.

112 112

7115 7115

112 112

-

Compras de combustibles: 20 .. 00 pesetas. 0 No existen existencias iniciales y finales de combustibles. Servicios exteriores: 385,000 pesetas. Tributos: 10.000 pesetas. Gastos financieros: 80.000 pesetas.

=

10.000 kg x 20.00 pta./kg + 10.000 kg x 21.50 pta./kg

=

2.000 kg x 18,00 pta./kg + + 6.000 kg x 21,50 pta.fkg 4.000 kg x 21,50 pta./kg

= =

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

129

130

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro II.

Ouadro-sfntests

del Departamento

I

Cuadso III.

Cuadro-sinlesis

del Depaxtam ento II
Peoductos serntetabcradcs DepartiUI\e:nto preparacten

Gaatoa genexales de fabricaci6n

Costes del departamento:

*

Costes del departamento

Costes del periodo fisicas: 45.000 5.000 10.000 60.000 100 100

165.000

300.000

350.000

815.000

* Costes del periodo
Unidades ftsicas

70.000

280.000

350000

720.000

1.070.000

Unidades

* *

Terminadas: Perdidas En CUISO al final: Trabajadas:

45.000 ]0.000

]00 50

45.000 5.000

100 50

45.000 5.000

" Terminadas
Perdidas En curso Trabajadas: al final

28.000
2.000 15.000 45.000

100 46,7

28000
7.000

100
46,7

28.000
7.000

°

100 100 100

28000 2.000 15.000

Unidades equivalentes

35.000
0,00 adicional 2,00

35000
8,00 10,00

45.000 16.00
26,00

Unidades

equivalentes

55.000 3,00

50.000 6,00

50.000 7,00 16,00

Coste media unitario
Determinacion del coste

Coste medio unitario Valor de la producci6n:

par unidades perdidas 1 Coste global de unidades
perdidas

(2.000 x 16.00) 0,00
32.000

*
*

Terminada: En curso al final:

(45.000 x 3,00) 135.000 (10.000 x 3,00) 30.000 165.000

(45.000 x 6,00) 270.000 (5.000 x 6,00) 30.000 300.000

(46.000 x 7,00) 315.000 (5.000 x 7,00) 35.000 350.000

2

Unidades

a soportarlo

43.000 0,744
0,00

720.000 95.000 815,000

3

Coste (unilario) adicional por unidades perdidas
unitario

Coste

incrementado

2.00

8.00

10.00

16.744

26.744

Total

Valor de Ia produccion
t

Terminada En curso al final'

(28.000 x 2.00)
56.000

(28.000 (7.000

x 8.00) 224.000 x

(28.000
280.000

x

16,744)
468.837 748.837

(7.000

x

2,00)

8,00)
70.000

(15.DOO x 16.744) 251.163 321.163

14.000

56.000

Total
Destino

70.000 temnneae (25.000 (3.000
x 2,00) 50.000 x

280.000

350.000

720000

1070.000

de la procluccion

Unidades enviadas al Departamento Hl Unidades en existencias finales

(25.000 x 8,00) 200.000 (3.000 x 8,00) 24.000 224.000

(25.000
250.000 (3.000

x

16,744)
418.605 668605 16,744) 50.232 80.232

2,00)
6.000

x

30.000 280.000

Total

56.000

468.837

748837

MODELO

DE COSTES COMPLETOS

131

132

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro IV.

Cu ad ro-sf nte sfs del Departamento

III Mano de obra direct a .. Mano de obra indirecta Costes generales de administracion Costes generales de distribucion a Gastos de personal 590.000 460.000 230.000 350.000 1.630.000

'*

Cosies del periodo:

220.000

154_000

374.000

1.042.605

*

Por los gastos de personal

del periodo.

Unidades fisicas:
"iI

* Perdidas "* En curso al Final:
Trabajadas
Unidades equivalentes

Terminadas:

20.000 1.000 4.000 25.000

100

o

20.000 2.000

100 50

20.000 2000

o

50

100 100 100

4----------------------------------------Servicio de fabric a .. Amortizacion industrial Costes generales de administracion Costes generales de financiacion Costes generales de distribucion a Servicios exteriores a Tributes a Gastos financieros .. a Dotaci6n para amortizaci6n . a Compras de combustibles. 199.000 125.000 54.000 80.000 162.000 385.000 10.000 80.000 125.000 20.000

. ..

Determinacion del coste adicional por unidades perdidas 1. Coste global de unidades perdidas 2 Unidades a soportarlo

*

Por los gastos del periodo.

3. Coste (unitanc) adicional por unidades perdidas

5----------------------------------------Servicio de fabric a ..... a Mano de obra indirect a . 460.000 460.000

Valor de la producci6n

* Tenninada
"Ie

*

Por el traspaso de la mano de obra indirecta.

En curs a OIlfinal:

6----------------------------------------Gastos generales de fabricaci6n Departamento taller reparaciones Departamento central energia a Servicio de fabrica a Amortizacion industrial . .
n ••••••••••••••••••••••••••••••••••

474.000 190.000 120.000 659.000 125.000

2.

ANOTACIONES

EN EL DIARIO

DE LA CONTABILIDAD

DE COSTES

. industrial y del servicio de fabrica.

*
1. P. materia prima .. a Existencias materia prima. 36.000 36.000

Por el traspaso

de la amortizacion

* De acuerdo con el funcionamiento de las cuentas de I. P., par las existencias iniciales.

Gastos generales de Iabricacion ... a Departamento taller reparaciones a Departamento central energia ..

310.000 .. 190.000 120.000

*

2------------------------------------------1. P. materia prima .. a Compras materia prima. a Transportes 215.000 200.000 15.000

Por el traspaso de los costes de los centros de actividad auxiliares a los centros de fabricacion.

8------------------------------------------Coste del Departamento I a I. P. materia prima .. Por la incorporacion a los departamentos de la materia prima. 165.000 165.000

* Por las compras del periodo.

MODELO

DE COSTES

COMPLETOS

133

134

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE COI0TABILIDJ,D

DE COSTES

16--------------------------------------------Coste Coste Coste a del Departamento I . del Departamento II .. del Departamento III . Mano de obra directa a los departamentos de la mano de obra directa. 300.000 70.000 220.000 590.000 Coste industrial de las vent as . a I. P. producto terminado .. ;. Por el coste de fabricaci6n 44,85855 pta.lunidad). del producto vendido (15.000 unid. x 672.878 672.878

*

Por la incorporaci6n

10-------------------------------------------Coste Coste Coste a del Departamento I del Departamento II del Departamento JIJ . Gastos generales de fabricaci6n a los departamentos 350.000 280.000 154.000 . de los gastos generales de 784.000

17----------------------------------------Ventas de productos tenninados . a Beneficia bruto en ventas .. 1.200.000 1.200.000

*

Por las ventas del periodo.

* Por la incorporaci6n
fabricaci6n.

18------------------------------------------Beneficio bruto en ventas . a Coste industrial de las ventas ... 720.000 95.000 815.000 672.878 672.878 vendido.

11----------------------------------------I. P. producto semiterminado, Departamento I. P. producto en curso Departamento I a Coste del Departamento I I. .. . .. I. ..

*

Par el coste de fabricaci6n

del producto

19------------------------------------------Beneficia bruto en ventas . Otros ingresos . a Beneficia neto del periodo ... 527.122 20.000 547.122 net a del periodo.

* Por la salida contable de los costes del Departamento

12~-------------------------------------Costes del Departamento II . a I. P. producto semiterminado, partamento II. 720.000 Departamento I . en el De720.000

*

Par los elementos

positivos del beneficia

* Por la entrada de los costes de productos semiterminados

20--------------------------------------------Beneficio neto del periodo a Costes generales de a Castes generales de a Costes generales de . administraci6n . financiaci6n. distribucion .. del beneficio neto del periodo. 876.000 284.000 80.000 512.000

13-------------------------------------------I. P. producto semiterminado, Departamento II .. I. P. producto en curso en Departamento II " . a Coste del Departamento II , 748.837 321.163 .. II. 1.070.000

*

Por los elementos

negativos

* Por la salida contable de los costes del Departamento

21------------------------------~------------Existencias materia prima. a 1. P. materia prima. 86.000 86.000

14------------------------------------------Coste del Departamento III .. a I. P. producto semiterminado, partamento III. 668.605 Departamento II .. en el De668.605

*

Por las existencias

[males de materia prima.

* Por la entrada de los costes de productos semiterminados

22--------------------------------------------Existencias de productos en curso en Departamento I. Existencias de productos en curso en Departamento II .. Existencias de productes en curse en Departamento III.. aLP. productos en curso en Departamento I . a I. P. productos en curso en Departamento II . a I. P. productos en curso en Departamento Ill .. 95.000 32U63 145.434 95.000 32Ll63 145.434

15-------------------------------------------1. P. producto terminado I. P. producto en curso en Departamento a Coste del Departamento III III . III. 897.171 145.434 1.042.605

*

Por la salida contable de los costes del Departamento

*

Por las existencias fmales de productos

en curso.

-

.

--

-

MODELO DE COSTES COlvlPLETOS

135

Existencias de productos semiterminados, Departamento a I. P. productos semiterminados, Departamento II

II

80.232 80.232

* Por las existencias

finales de productos

semiterminados.

24---------------------------------------Existencias de productos terrninados a I. P. productos terminados

___
224.293 224.293

*

Por las existencias

fmales de productos

terminados.

25---------------------------------PERDIDAS Y GANANCIAS a Beneficia neto del periodo . ".

___
328.878 328.878

* Por la perdida acaecida en el periodo.

EL MODELO

ABC

139

140

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

C.ll.SO 16 Se pretende introducir al alumna de una manera sencilla en el manejo de la tecnica hasfca del metodo ABC. Asimismo se expone el procedixniento contable que puede seguirse con este modelo.

-

Centro Centro Centro Centro Centro

de de de de de

produccion L produccion II. administraci6n. financiaci6n. distribuci6n.

Una ilustracion de 10 que acabamos

de decir seria la que aparece

en 1a fiqura siguiente.

EI centro de produccion I se encarga de cortar y preparar la madera en tablas, listones, etc., y el centro de produccion II, de su montaje en los tipos de mesas conocidos como modelo X y modelo Y. Los costes localizados en cada uno de estos centros son los que aparecen en el Cuadra I.
Centro de prcducclon I

FAMESA (Fabrica de mesas, sociedad anonirna) , que tiene como objeto social la fabricacion de dos modelos de mesas: mesas modele X y mesas modele Y, presenta al treinta y uno de diciembre de x la siguiente infonnaci6n.

b) Los productos

y los centros

de producclen

ORGANIZACION

TECNICO-ECONOMICA de la ernpresa en centros

a) Descentralizaci6n de responsabilidad FAMESA se encuentra de responsabilidad: Centro Centro

dividida en los siguientes

centros

de compras. de conservacion.

La madera, (mica materia prima que utiliza la empresa, se incorpora en el centro de prcduccion I y el proceso productivo que se realiza en ella se empieza y se acaba en el dia, por 10 que no hay produccion en curso. Lo que si existe normalmente es un cumulo de madera pasada ya por el centro de produccion I que est" esperando pasar al centro de produccion II y que se integra en el concepto de producto terminado. En este Ultimo centro si existen, por 10 general, productos en curso pendientes de ser terminados.

Cuadro

1.

Cuadro de localizaci6n

(en miles

de pesetas)

Productos terminados mesas modelo X

Productos terminados mesas modele Y

61 62 63 64 65 66 68

Gaatos de personal
Oastos financier

..

9.600 2.000 5.600 10.400 1.500 5.000

2.400 1.000 2.800 1.300 500 2.500

12.000 3.200 4.200 1.300 1.000 15.100

30.000 2.000 8.400 1.300 1.000 17.400

13.200 2.000 2.800 1.300 1.000 5.000

os ...

Tributos .. Servicios exteriores .. 'Iransportes y fletes .... Otros serviclos .. Dotaciones de ejercicio para amortizaci6n

600 15.000 800 1.400 500

10.200 2.000 2.800 10.400 4.500 5.000

78.000 15.000 13.000 28.000 26.000 10.000 50.000

c) c.l.

Informacion complernentaria Actividades implicados desarrolladas en los centros direciemente en el proceso productive

dado que s610 utili zan este nuevo castes, procedieron a determinar actividades no consideradas como son las que aparecen en el Cuadra

sistema para asignar unicamente aquellas de nivel de empresa; 2.

Totalcargas Materias auxiliares Repuestos

34.100 900

10.500 500

36.800 15.000 1.500

60.100 15.000 1.800

25.300 600

18.300

34.900 1.100

220.000 30.000 6.400

Cosies indirectos primaries

35.000

11.000

53.300

76.900

25.900

18.300

36.000

256.400

FAMESA tiene implantado, desde hace un afro, un sistema de costes bas ado en las actividades (ABC), a electos de calcular de la manera mas precis a posible e1coste de los dos modelos de mesas que fabrica. A tal fin, y como una de las primeras me did as que adoptaron fue la de detectar las distintas actividades que se vienen realizando en los diferentes centros. si bien, y

c.2.

Reparto de los costes de los centres entre las actividades

Los costes localizados en los diferentes centros que aparecen en el Cuadro 1 se reparten entre las distintas actividades tal como aparecen en el Cuadra 3.

EL MODELO

ABC

141

142

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro 2.

llo.ctividades desanolladas

por los drferentes

centres

Cuadra

3.

(conlinuaci6n)

Emislon A C

de 6rdenes

de

Corte de madera Pulimentado de la madera Puesta a punta de la maquinaria Transporte interne de materiales Inspeccion y control de calidad de los lotes en proceso

Bamizado de la madera Mcntaje de las mesas Puesta a pun to de la maquinana Transporte interno de materiales Inspecci6n y control de calidad de los lotes en proceso y tenninados Cambios de inqenierla

Emision de 6rdenes de ventas Embalaje de lotes Facturaci6n pedidos
y 2.500 1.500 7.500

compras Inspecclon y control de calidad de los lotes recibidos Mantenimiento de los materiales en almacen

T I V
I D A

envio de los

200

300 1.260 1.000 150 4.490

100 420 50
2.680

500 2100 250

9.500 700 2.440 300 350

1.000 500

30.000 2.000 8.400 1.300
1.000

D E

Cuadro 3.

Elementos

de coste de cada una de las actividades

4.400 500 1.200 400 1000 960 200 560 540 150 500 3.840 - 800 2.240 2.660 600 1.500 4.800 1.000 2.800 7.200 750 3.000 9.600 2.000 5.600 lD.400 1.500
5.000

3.000 1.200 1.300
10.000

lD.200
2.000

2.800
10.400

1.500 3000

4.500 5.000
1.100

600

1400

Transportes

_

Otros servicios ..

c.3.

Generadores de costes

c.5. a)

Campras y ventas del ejercicio Las compras realizadas dodo han side: Madera Materias auxiliares Repuestos .... par la empresa para el pepta. pta. pta.

2. Centro de prcduc, I
Gastos de personal Tributos ...._ ..

Servicios exteriores Transportee . Otros servlcios .
Dotaciones a amortize-

..

l.500 960 1.460 330 300 6.500 6.500 450

2.600 1.030 860 260 200 4.000 5.750 300

5.100 410 LI75 710 250 1.980 375

1.800 470 255 150 1350 1.250 225

1.000 330 450 100 1.270 1.500 ISO

12.000 3.200 4.200 1.300 1.000 15.100 15.000 1.500

Los generadores de costes establecidos para cada una de las actividades identificadas en los distintos centros, asi como el numer o de ellos son los reflejados en el Cuadra 4.

270.000.000 25.000.000 4.000.000

c.4.

Cansumo de generadores de costes

cion .. Materias auxiliares .. Repuestos ......

(Continua)

Las primeras materias, los productos en proceso (en curso y semiterminados) y los productos terminados han utilizado las distintas actividades en la medida que refleja el Cuadra 5. en el que se expresa tal usa a disfrute en funcion de los generadores consumidos par cada uno de ellos.

b) Se han vendido mesas del modelo X por un importe de 306.358.000 pesetas. y del modele Y por un importe de 202.372.000 pesetas. c.6. Afeclaci6n de los castes directas

EI valor de la madera consumida, 300.000.000 de pesetas, se afeeta al modele de mesa X en un 55 par 100. un

EL MODELO

ABC

143

144
c.S.

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILlDAD

DE COSTES

Cuadro 4.

Generadol'es de costas per actividades

Determinacion

de los castes finales

c,IO,

Adernas de la informacion suministrada sabre la imputacion de los castes indirectos del centro de distribucion. se sabe que los productos vendidos estaban invent ariados asi:
Numero de ordenes emitidas
Tiempc/lote Kg comprados Horas.maquina Horaslhombre Numero de pueslas a punto Numero de transportes etectuados Tiempo/lote Horae/hombre

El balance de situecion de FAMESA, al3l diciembre de 19X3 es el que presentamos continua cion (Cuadra 7) Cuadro 7. Balance de situaciiin a 31 de diciemhre de 19X3

de a

Facturecion y envio de pedidos ..

Hores/maquina Numero de puestas a punto Numero de transportes efectuados Tiempollote Tiempo/cambio Numero de ordenes emitidas Lotes embalados Numero de envies

720 300 200 100 60 400 2"000 300 180 62,5 100 60 80 40

~ ~

229,008,000 las mesas modele X, 201 ,022,000 las mesas modele Y"

N.O CUENTA

CUENTll.

DEBE

H1l.BER

c.O.

Critetios de velorecion

Los consumos de materiales y las salidas de almacen de los productos terminados se valoraran siguiendo el procedimiento F1FO, En el Cuadro 6 se encuentra informacion al respecto.

100 112 117 220 221 223 226 2821 2823

«o.oonooo
80,000,000 20.000.000 20.000.000 50"000000 300"000"000 50"000.000 3.000.000

Cuadro 6.
EXISTENClAS INICIALES

Informacion

adicional

24"500000 2826 350 10,500,000 loX .. 351 18"000.000 340 5"000000 330 3.000.000 85"000"000 14"000.000 hares 400 430 480 485 570 572 6.000.000 65.000.000 22.000.000

Cuadro 5.

Con sumo de generadores

por productos

sequn el modele

ABC

425.000 22.000 10.000

m'
uds uds

1.350.000 350.000 250"000
y ventas

mkg kg

310 322 325

20 100 1.350.000 30 350.000 20 250.000 12 10 25 50 55 40 10 20,5 70 237 80 45 50

Inspecci6n y control de calidad de lotes Mantenimiento almacen material. Corte ..
Montaje

35 50 350
1.204

25 40 290 534 270 190 90 60 30 15

90 272,5 1.950.000 720 2,000 700 500 280 100 80 40 Mesas Mesas
Y.

so.coo.ooo
31.100000 67,000,000 900.000 15000000 670.000.000 670.000.000

175.799 106.111
FINALES

uds uds

y bamiaado de madere .. Pue-stas a punto de maquinaria .. 'Trensporte interno de materiales. Cambios de ingenieria .. Embalaje de Iotes .. facturaci6n y envies de pedidos.
Pulimentado

EXISTENClAS

300 210 100 30 50 25

Primera materia madera Productos en curso: los fabric ados en el ejercicio Mesas X .. MesasY ..
CONSUMOS DE PRlMERA

SE PIDE:
21.041 2.293 uds uds

Calcular el coste de los distintos productos terminados y en curso de fabricaci6n siguiendo los planteamientos del sistema ABC"

40 por 100 al modelo de mesa Y, un 3 par 100 a los productos semiterminados y un 2 par 100 a los productos en curso en el centro de producci6n II,

coste de produccion del modele Y, en porcentaje, arreglo al siguiente cuadro:

con

MATERIA

Mesas

733700 533.478 26.680 40,020

m'
m'

mm'

SOLUCION

CASO 16

c. 7"

Tratamiento de las existencies inicieles de productos en curso y de produclos semiterminados al coste de produccion el modelo X y al

INTRODUCCION
Productos en cur so Productos semiterminados 60 58 40 12 Mesas Mesas Y 176.758 114.478
uds

Se reincorporan

uds

La metodologia que seguiremos para solucionar este y los dernas ejercicios sobre e1 sistema de asignaci6n basado en e1 modele ABC, se correspondera basicarnente

EL MODELO ABC

145

146

EJERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE COl-!TABILlDAD

DE COSTES

can el desarrollo expuesto en el Volumen I dellibro de teoria, si bien realizaremos pequefias modificaciones «ad hoc» a efectas de hacer mas Iacil su resoluci6n y que en nada van a desvirtuar 10 alli expuesto. En este primer ejercicio se trata de llevar a cabo, de una manera elemental, las distintas rases 0 etapas que ya conocemos; no obstante, en primer lugar creemos que en aras de un adecuado desarrollo practice, el orden secuencial en la exposici6n de las distintas fases debe atender al siguiente esquema: 1." ETAPA: Localizaci6n de los costes indirectos en los centres. 2.' ETAPA: Identificaci6n de las actividades en cada uno de los centros. 3." ETAPA: Reparto del coste de los centros entre las distintas actividades en ellos identificadas. 4." ETAPA: Determinaci6n del generador para cada actividad. 5." ETAPA: Calculo del coste unitario de cada generador. 6." ETAPA: Reclasificaci6n de las actividades. 7." ETAP A: ABignaci6n del coste de las actividades a los productos. 8." ETAPA: ABignaci6n de los castes directos a los productos. 9." ETAPA: Formaci6n del coste final de losproductos vendidos.

Como aspectos fundamentales sobre los que nos interesa que el alumna centre en estos momentos su atenci6n hemos de destacar los siguientes: a) Aun cuando en el enunciado aparecen ya como datos conocidos tanto las actividades como los generadores, hemos de recordar que, en Ia realidad practica, la determinaci6n de unas y otros suponen el momento clave en la implantaci6n de un sistema ABC 0 ABM. b) En este ejercicio hemos huido conscientemente de plantear la problernatica, harto frecuente en la realidad, de la coexistencia de generadores identicos con distintos costes unitarios, aspecto este, como veremos en ejercicios posteriores, que plante a problemas para su correcta resoluci6n. c) Se trata, en definitiva, de un ejercicio con un planteamiento y desarrollo elementales y sencillos que nos ayudara, principalmente, a empezar a entender los aspectos mas basicos y fundament ales de este nuevo modelo de asignaci6n. d) Con el fin de dar una visi6n de globalidad hemos incluido en su resoluci6n aspectos ya tratados en el resto de los modelos tradicionales, como puede ser el relativo a 1a valoraci6n de las salidas de inventarios o la fonnaci6n del coste de los productos en proceso. e) Finalmente, en este y en el pr6ximo ejercicio pas aremos, en Ultimo lugar, a desarrollar toda la problematica contable que afecta a estos sistemas de asignaci6n.

Se recordara que dentro de un sistema de costes bas ado en las actividades no procede efectuar reparto secundario a1guno, dado que e1 objetivo fundamental del modelo se centra en observar la manera en 1a que cada actividad, con independencia de! centro en el que se ejecute, actua sobre cad a producto. 2." ETAPA: Identificaci6n de las actividades en cada uno de los cenfro s detectadas en cada uno de los centros son las que re1acionamos

Atendiendo al Cuadm 2 del enunciado, a continuaci6n. Cuadro 2.

las actividades

Actividades

desarrolladas

por los diferentes

centros

CENTROSDEACTDnDAD
Compras Producci6n I
Corte de madera.

Producci6n II Bamizado de la madera
Montaje

Dislribuci6n Emision de ordenes de vemas
Embalaje de lotes envio

A
C T V I D A D E

Emisi6n de
compras

ordenes

de

Pulimentado
maqumane

de la madera

de las mesas

Puestas 8. punto de la maqumana Transporte intemc de materiales lnspeccion y control de calidad de los Iotes en proceso y terminados Cambios de ingenieria

Facturacion y pedidos

de

los:

materiales en almacen

Transporte

intemo de-

RESOLUCION 1.' ETAPA: Localizacion de los costes indirectos en los centros de los costes indirectos por centros es el que expresamos

Se habra observado, que como ya se hacia alusion en e1 enunciado, hemos prescindido de determinar las activiclades correspondientes a los centros de conservacion administraci6n y financiaci6n al considerar, en este caso, que las actividades que en e110s se realizan henen la catalogaci6n de actividades «3 nivel de empresa», y dado que cualquier proceso de asignaci6n encaminado a repercutirlas sobre los product as resultaria ser arbitrario, es recomendable su no asignaci6n, tal como se indica en el capitulo correspondiente del Volumen I dellibro de teoria. 3. a ETAPA: Asignacion de los costes de los centros a las actividades

Tal como aparece a continuaci6n.

en el Cuadro

1 del enunciado,

el reparto

SegUn el Cuadro 3 del enunciado, los costes asociadas

con cad a actividad en cada uno de los centres son los siquientes:

Cuadro

1.

Cuadro

de localizaci6n

(en miles de pesetas)

Cuadro

3.

Sintesis

del reparto

de costes entre actividades
Producci6nI ProduccionJI

62 63 64 65 66 68

Transportes y fietes . Otros servlcios ..

1.000 2.800 1.300 500 2.500 10.500

3.200 4.200 1.300 1.000 15.100 36.800

2.000 8.400
1.300

1.000 17.400 60.100

2.000 2.800 1.300 1.000 5.000 25.300

500

2.000 2.800 10.400 4.500 5.000

is.ODO 28.000 15.000

26.000
10.000

10000 5500 4.800

15.000 9.900 5.000
20.000 25.000 2.000

50000

18.300

34.900

6.000 10.000 2(1.000
53.300 76.900 36.000

EL MODELO

ABC

147

148

EjERCICIOS

Y SO~UCIONES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Como puede observarse, del enunciado. 4.a y 5. a. ETAPAS:

este cuadro no supone nada mas que un resumen

de 10 contenido

en el cuadro ya cit ado

Cuadra 5.

Reclasificaci6n

de aefividadea

Determinaciotl

de los genel'adoxes -y de sus respectivoscostes

unitarios

Ac-Uvidades :reclaeifieadas

Generad-orde

ccetee

Numero de geueradores
de costes

Coste total 9.000 2L800 20.000 18000 35.000 25.000 25.000 15.400 2.000 10.000 20.000

Con los datos que aparecen en el Cuadro 4 del enunciado y en el Cuadro 3 de la soluci6n puede procederse de manera inrnecliata a la determinacion de los costes unitarios de cada generador dentro del contexto concreto de cada actividad, tal como aparece en el siguiente cuadro,

de orclenes de compras y ventas Inspecci6n y control de calidad Mantenimientc de materiales en almacen Corte de madera. , , .. , , Pulimentado y barnizado de madera, Emisi6n Montaje de mesas ..

..

Nurnero de ordenes emitidas Tiempo/lote
Kg almacenados

, '"

,,

Hore/maquina Horezhombre Numero

Cuadra 4.

Coste unitario de generado;res

Puestas a p unto de la maquinaria .
Transporte interne de

Hora/maquina de puestas
efectuadas

90 272.5 1.950.000 720 700 2.000 500 280 100 80 40

a

punto

matenas

.

Numero de transportes
efectuados

150 tiempozlote 1.950.000 kg comprados
720 hores/maquina

12.000

Cambios de tnqemena . EmbaJaje de lotes Facturacion y envio de pedidos
10,256

.

Tiernpo/cambios Lotes embalados Numero de envios

300 horae/hombre 200 puestas a punta 100 numero de trensportes 60 tiempollote 400 horae/hombre 2.000 horas/maquina 300 puestas a punto 180 numero de transportee 62,5 tiempo/lote 100 tiempo/cambio 606rdenes 80 lotes embalados 40 envies

20.000 18000 15.000 10.000 5.500 4.800 20.000 25.000 15.000 9.900 5.000 2.000 6.000 10000 20.000

25000 50.000 50.000
55.00.0

80.000 50.000 12.500 50.000 55.000 80.000 20.000 100.000 125.000 500.000

7.' ETAPA:

Asignaci6n de 105costes indireclos

a 105productos

Segan se observa en el Cuadro 5 del enunciado, tanto la primera materia, materias auxiliares y materiales de consumo y reposici6n, as; como los productos en curso, semiterminados y terminados, han consumido generadores de costes de diferentes actividades, luego sobre todos ellos hemos de repercutir los costes indirectos. Los primeros (materiales para consumo y reposici6n, materias auxiliares y primeras materias), han necesitado las actividades propias del centro de compras para su adquisici6n, por 10 que el correcto valor de esas adquisiciones se forrnara aftadiendo al precio de factura el coste de los generadores consumidos para cada uno de aquellos conceptos, tal como reilejamos en el Cuadro 6.

Cuadro 6. Para su confecci6n hemos procedido a dividir el coste de cada actividad entre el numero de generadores por ella causado, Ast, por ejemplo, para deterrninar el coste unitario de cada generador de la actividad «Ordenesde compras», que como 5e observa enel Cuadro 4 delenunciado es igual a30 «numero de6rdenesemitidas»,Jendremos; 3.000.000 (coste actividad «ordenes de compras»; 30 (nurnero de generadores) = 100.000 u.m, rarse la relativa a las actividades de «Corte de madera» y «Montaje de mesas», ya que aun teniendo ambas el rnismo generador (horasunaquina) I sus respectivas naturalezas 0 rnisiones en la empresa son muy distintas, no tenienc:lp nada mas en comun, por 10 que hemos deciclidono reclasificarlas. En cambio, sf hemos realizado tal reclasificaci6n con las actividades relativas a «Pulimen_tado demadera» y«BarnizadodemaderaJ),y esto por los siguientes motives: tienen el mismo generador, el coste de sus respectivos geheradores tambien es identico Y la naturaleza de las tareas que en ell as se integran son sirnilares. No obstante, queremos dejar sentado el hecho de que los comentarios realizados en los dos parrafoa anteriores estan cargados de cierta dosis de subjetividad, por 10 que hemos de terminar manifestando que el criterio para reclasificar este tipo de actividades debe estar supeditado ala racionalidad, ala relevancia informativa y a las circunstancias de cada tipo de empresa en par-

Formaci6n

del coste de cornpras

(mn

.Colte total esde pesl!tas) 4.000

6.' ETAPA:

Reclasificaci6n

de las actividades

100.000 80.000 lD.256

2000 8.000 13.846 23846
293.846

7

30 350.000

100.000 80.000 10.256

700 2.400 3.590 6.690 31.690

3 20 250.000

100.000 80 10,256

300 1600 2.564 4.464
8.464

En este primer ejercicio sobre el sistema de asignacion bas ado en el modelo ABC, hemos considerado, lleqado el momento de reclasificar las actividades, el caso mas sencillo; es decir, aquel en el que los generadores son identicos y se ejecutan al mismo coste, con independencia del centro en el que la actividad tiene

217,66

90.54

33.856

ticular
Las actividades reclasificadas sequn 10 expuesto anterioridad quedan recogidas en el Cuadro 5. con

luqar
Como excepci6n de la regIa anterior, ha de conside-

Por otra parte, los costes indirectos a asignar a los clistintos productos (terminados, semiterminados y en curso), son los que aparecen en el Cuadra 7. Para confeccionar estos dos ultirnos cuadros hemos procedido a actuar en base a 10 sonalado en el Cuadro 5 del enunciado (generadores consumidos) y al Cuadro 5 de est a soluci6n (costes unitarios de los generadores).

EL MODELO

ABC

149

150

£jERCICIOS

Y SOLUCIOHES

DE CONTABILIDi\D

DE COSTES

Cuadro 7.

Asignacion

de costes Indiraetos

a los productos

Cuadro 8.

Coste de pxoduccfon Productos
semitenninados (miles de pesetas) 8.485 15.353 Mesas X Mesas Y de

Prcductoe
en curs c (m.iles de pesetas) Primeras materias consumidas (FiFO) 5.657 9.173

(miles
de pesetas) 155.569 59.400 1.800 2.900 175799

(miles pesetas)

Corte de madera .. Pulimentado y bamlzado madera
Monlaje de mesas

10 de 50 25 55 40

25.000 50.000 12.500 50.000 55.000 80.000

250 2.500 313 2750 2.200 960

70 80 237 45 50
20,5

25.000 50.00 12.500 50.000 55.000 80.000

1.750

350 300 1.204 210 100 50

25.000 50.000 12.500
50.000

8.750 15.000 15.050 10.500 5.500

290 270 534 190 90

25.000 50.000 12.500 50.000 55.000 80.000

Castes indirectos Prcductos en curso: exislencias iniciales, Productos semiterminados: existencias ini7.250 13.500 6675
9.500

-

-

113.141 46.275 1.200 2.100 106.771 162.716 1.523,97

dales Unidades

.....

.....................................................

-

-

Puesta a punta de maquinaria ". Transporte interne de materiales Inspecci6n y control de celidad

4.000 2.963 2.250 2.750
1.640

producidas

.....

"

,

........... ...
,

Coste de produccion

......................

......

14.830
-

23.838

219.669 1249,54

Coste unit aria ............ ".........................

...........

-

55.000 80.000

4.950 3.200 1200
46.275

Cuadro 9.

Coste de produccten
MESAS X

de unidades

vendidas

(FIFO)
MESAS Y Coste total (miles de pesetas) 18.000 162.716 180.716 1800 1.523.97 18.000 159.221

Costes totales indirectos

De esta forma, los castes indirectos asignados a cada receptor han sido calculados sin mas que multiplicar el nurnero de generadores consumidos por cada uno de e110spor el coste unitario de cada generador.

8.' ETAPA: Asignacion a los productos

de los castes directos

fabrica asi como los productos en curso y terminados existentes al [mal del ejercicio, Los calculos aparecen en el Cuadro 8. En el hemos procedido a agregar adernas, a fin de determiner de rnanera inmediata el coste de producci6n, el consumo de costes indirectos ya calculado para cada uno de ellos segUn el Cuadra 7 de la so1uci6n.

Cantidad

Precio

Coste total {rrrifea de pesetas) 22.000 219.668 241.668 22.000 193.376

Cantidad

Precfe

Existencias Producci6n

iniciales del periodo

22.000 175.799 197.799 22.000 154.758

1000 1249,54

10.000 106.771 116771 10.000 104.478

1.800 1523,97

Existencias mas produccion ..
Coste de las ventas (FIFO)

1000 1.249.54

Sabemos por la exposici6n te6rica sabre los procesos de asiqnacion segUn el modele ABC, que generalmente 8610 deben asignarse de manera directa los materiales consurnidos. Es par eso par 10 que en est a etapa s610 suele asiqnarse a los product os el coste de la primera materia, productos en curso y, si tuviesen e1 caractsr de directo, las materias auxiliares y dernas elementos paraconsumo y reposicion (en el ejemplo que nos ccupa tal caracter sololo.poseen las primeras materias y los productos en curse y semiternlinados) .. Dado que can respecto a las prirneras materias hemas procedidos a calcular ya su correcto valor de compras (vease Cuadro 6 de la solucion), procedera ahara su repercusion directa sobre los productos. Pero antes de efectuar tal operacion, hemos de valorar correctamente los consumes. par cuanto el ejercicio especifica que se ha de seguir el procedimiento TIFO. Efectuada la valoracion de las primeras materias consumidas segUn el proceclimiento FIFO, sin mas que acudir al enunciado, observaremosde manera inmediata la canti dad de prirnera materia (madera) y de productos en curso y semiterminados, existentes a comienzo del ejercicio, que consumen los dos mode1os de mesas que la empresa

9. a ETl1.PA:

Determinacion

del coste final

--176.758
Existencias finales 21.041

--215.376

--114.478

--177.221
3.495

Como conocemos ya suficientement8, exist en ciertas actividades, Iocalizadas en este caso en el centro de distribucion, de las que solo se han beneficiado los productos vendidos, debiendo, pues, repercutir sus costes solamente sabre ellas. El coste final se formara, segUn la apreciaci6n anterior, con los costes de produccion de los productos vendidos mas los castes de las actividades de distribuoion. Como paso previo a su determinacion, y dado que las salidas de almacen se valoran siguiendo el procedimiento TIFO, hemos de determinar, ernpleando este criterio, el correcto valor de los productos terminados vendidos. Los calculos son los reflejados en el Cuadro 9. Para terminar e1 praceso, e1 coste [mal se calculara como se refleja en el Cuadro 10. En el se observa que nos hemos limitado a sumar al coste de produccion de los productos vendi dos, los costes de los generadores consumidos per cada uno de los modelos de mesa correspondientes a las actividades de distribucion. Como se recordara, los consumos de estas actividades se calculan sin mas que multiplicar los generadores consumi dos (Cuadra 5 del enunciado) por los cosies unitarios de cada generador (Cuadra 5 de la solucion).

-

26.292

2.293

-

Cuadro 10.
MESAS X

Coste final
MESASY Coste total (miles de

Cantidades

Coste unitario

Cantidades

Coste
unitario

pesetas)

Coste total (miles de pesetas)

Embalaje de lotes Facturacion de envios Ordenes de venta .. Actividades de distribuci6n ...._ ......... _._ .....__ .

ACTMDADES

50 25 35

125.000 500.000 100.000
-

6.250 12.500 3.500 22.250 215.376 237.626
-

30 15 25

125.000 500.000 100.000

3.750 7.500 2.500 13.750 177.221 190.971

176.758

1.659,58

Coste de produccion Coste final

-

-

1.347.42

114478

EL MODELO

ABC

151

152

CJCRCICIOS

Y SOLUCIOi"ES

DE COHTABILIDAD

DE COSTES

PROCESO

CONTABLE

2. Locattaacton Castes Costes Castes Castes Castes Castes Castes del del del del del del del

de los costes en los centres de actividad 35.000.000 11.000.000 53.200.000 77.000.000 25.900.000 18.300.000 36.000.000 78.000.000 15.000.000 13.000.000 28.000.000 26.000.000 10.000.000 50.000.000 30.000.000 6.400.000

Para desarrollar e1proceso contable vamos a valemos de todos los calculos ya efectuados con anterioridad, por 10que al final de cada asiento remitiremos allector a las fuentes en las que se encuentran las cantidades consignadas en cada uno de ellos. E1 proceso contable que describimos a continuaci6n puede descomponerse en las siguientes etapas:

1. Apertura de la Contabilidad de Castes can la recepci6n de las cargas por naturaleza, las compras y las existencias iniciales 78.000.000 15.000.000 13.000.000 28.000.000 26.000.000 10.000.000 50.000.000 220.000.000 3.

Castes de personal . Castes financieros . Tributes Servicios exteriores . Transportes .. . .. Otros servicios ".. Dotaciones para amortizacion . a Gastos y dotaciones reflejos.

centro de compras .... centro de conservaci6n .. centro de producci6n L. centro de producci6n Il centro de administraci6n . centro de financiacion centro de distribuci6n . a Castes de personal. a Cosies financieros . a Costes de tributos . a Costes de servicios exteriores . a Costes de transportes a Costes de otros servicios a Costes de dotaciones para amortizaci6n a Inventario permanente de materias auxiliares . a Inventario permanente de materiales para repuestos

..

. .. ..

* De acuerdo can el Cuadra 1 de localizacion de castes.

-----------x----------Cesi6n de los costes de los c entros a las actividades Ernision de 6rdenes de compras .. Inspecci6n y control de calidad de materiales recibidos IVIantenimiento de los materiales en almacen .. Corte de madera. Pulimentado de madera. Puesla a punta de la maquinaria en centro de producci6n I .. Transporte interne de materiales en centro de producci6n I Inspecci6n y control de calidad en centro de producci6n I .. Bamizado de madera .. Montaje de mesas. Puesta a punta de maquinaria en centro de produccion 11. Transporte interne de materiales en centro de producci6n II Inspeccion y control de calidad en centro de producci6n II Cambios de ingenieria en centro de producci6n II Emision de 6rdenes de venta Embalaje de lotes . Facturaci6n y envies de pedidos .. a Costes del centro de compras . a Costes del centro de produccion I . a Costes del centro de producci6n II . a Costes del centro de distribucion . 3.0000.000 12.000.000 20.000.000 18.000.000 15.000.000 10.000.000 5.400.000 4.800.00 20.000.000 25.000.000 15.000.000 10.000.000 5.000.000 2.000.000 6.000.000 10.000.000 20.000.000 35.000.000 53.200.000 77.000.000 36.000.000

*

Por las dotaciones

y los gastos iniciales. de acuerdo

con el enunciado.

Coste de compras de materias auxiliares Coste de compras de materiales para repuestos Coste de compras de madera a Compras reflejas ...

..

25.000.000 4.000.000 270.000.000 299.000.000

*

Par las compras,

de acuerdo

can el enunciado.

Inventario Inventario Inventario Inventario Inventario Inventario Inventario

pennanente de perrnanente de permanente de permanente de perrnanente de perrnanente de perrnanente de a Stock inicial

mesas modelo X .. mesas modele Y productos semiterminados productos en curso madera .. materias auxiliares materiales para repuestos reflejo

." . _ .. .. .

.

22.000.000 18.000.000 5.000.000 3.000.000 85.000.000 6.000.000 14.000.000 153.000.000

.

*

Por las existencias

iniciales, de acuerdo

con el enunciado.

*

De acuerdo

can el Cuadra

3 de sintesis del reparto actividades.

de costes entre

----------x-----------

-----------x-----------

l

___ c__

__

_

__

EL MODELO

ABC

153

154 7.

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

4.

Reclasificacion

de las actrvtdades 9.000.000 3.000.000 6.000.000

Fo>rnaci6n Coste Coste Coste Coste de de de de

del coste de pzo ducckon 9.173.000 15.353.000 59.400.000 46.275.000 18.000.000 25.000.000 35.000.000 25.000.000 15.400.000 9.800.000 2.000.000 a

Emisi6n de 6rdenes de compra y venta . a Ernision de 6rdenes de compra . a Ernision de 6rdenes de venta . Este asiento, y tad as los de esta fase que vienen a continuacion, se ajustan al Cuadra 5 de reclasificacion de actividades.

Inspeccion

y a a a

control de Inspsccion Inspeccion Inspsccion

calidad ... y control de calidad de materiales recibidos y control de calidad en produccion I . y control de cali dad en produccion II

21.800.000 ... 12.000.000 4.800.000 5.000.000

produccion de productos en curso . produccion de productos serniterminados. produccion de producto terminado mesas X ... prcduccion de producto terminado mesas Y . a Corte de madera. a Montaje de mesas .. a Pulimentado y bamizado a Puestas a punto de maquinaria .. a Transporte interno de materiales . a Inspeccion y control de cali dad ... a Cambios de ingenieria en centro de produccion con el Cuadro 7 de asiqnacion los productos.

II

*

De conformidad

de castes indirectos

Pulimentado

y barnizado de madera .. a Pulimentado de madera a Bamizado de madera ..

35.000.000 15.000.000 20.000.000 Coste Coste Coste Coste de de de de produccion produccion produccion produccion a I. P. de a I. P. de a I. P. de de productos en curso . de productos semiterminados .. de producto terminado mesas X ... de producto terminado mesas Y .. madera.. .. productos en curso .... productos semiterminados can el Cuadra 8 de coste de produccion. 5.657.000 8.485.000 160.269.000 116.441.000 .. 282.852000 3.000.000 5.000000

Puestas a punta de maquinaria a Puestas a punta de maquinaria a Puestas a punta de maquinaria

. en prcduccion en produccion I. II .

25.000.000 10.000.000 15.000.000

Transporte

interno de materiales a Transporte intemo de materiales a Transporte intemo de materiales

.. en prcduccion en producci6n I. II .

15.400.000 5.400.000 10.000.000 8.

* De conformidad

-----------x----------5. Fo rrnacien del coste de las cornpras .. . .. . del coste 23.846.000 6.690.000 4.464.000 3.000.000 12.000.000 20.000.000 Coste de compras de madera Coste de compras de materias auxiliares Coste de compras de repuestos a Emision de ordenes de compras y vent as a Inspeccion y control de calidad a Mantenimiento de materiales en almacen

------x------Entrada en alrnacim de los distintos tipos de productos Inventario Inventario Inventario Inventario permanente permanente permanente permanente a Coste de a Coste de a Coste de a Coste de de productos en curso de productos semiterminados . mesas X . mesas Y . . .. produccion en curso . produccion de productos semiterminados produccion mesas X.. .. . prcduccion mesas Y . . .. 14.830.000 23.838.000 219.664.000 162.716.000 14.830.000 23.838.000 219.669.000 162716.000

*

De conformidad

con el Cuadra de compras

6 de formaci6n

*

Los datos pueden

verse igualmente en el Cuadro 8 de forrnacion del coste de producci6n. x ------

-----------x----------6. Entrada de las compras Inventario permanente lnventario permanente lnventario permanente a Coste de a Coste de a Coste de en atmacen
« ..

------9. 293.846.000 31.690.000 8.464.000 31.690.000 8.464.000 293.846.000 Formaci6n del coste final

de madera de materias auxiliares . de materiales de repuestos compras de materias auxiliares .. compras de materiales para repuestos compras de madera. compras.

.

* Tarnbien conforme a los datos del Cuadra 6 de formacion de coste de

Coste final mesas X . Coste final mesas Y . a Inventario permanente mesas X ... a Inventario permanente mesas Y . a Ordenes de venta .. a Embalaje de lotes . a Facturaci6n y envio de pedidos .

237.626.000 190.971.000 215.376.000 177.221.000 6.000.000 10.000.000 20.000.000

-----

x------

*

Con los datos que aparecen

en los Cuadros

9 y lOde la solucion,

-------x-------

--

-

--

EL MODELO

ABC

155

156

E]ERC1CIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTflBILIDAD

DE COSTES

10.

Recepcicn analiticos

de los ingresos

y determinacion

de los resultados

CASO 17 Se insiste en e1 prcceac de asignacion mas elemental exigido por el metodo ABC, si bien se combina este desarrollo con aspectos generales ya vistos en la exposici6n de los rnodelos tradtcionales.

a) Resultado con criterios de Contabilidad lngresos reflejos mesas X "" a Coste final mesas X " a Resultado con criterios mesas X. con el enunciado

de Coste para las mesas X 306.358.000 237.626.000

-

de Contabilidad

de Costes

de 68.732.000

-

*

De acuerdo

y con los asientos anteriores. ENUNCIADO d) 202.372.000 190.971.000 de Conlabilidad de Castes de 11.402.000 PACHECOSA es una empresa creada para la fabricaci6n de irnaqenes policromadas con la finalidad de surninistrarselas a las iglesias. Ha iniciado su actividad el dia 1 de septiembre de 1993, mes al que se refiere la siguiente informaci6n

10Y; al final del periodo quedan en curso 12 irnaqenes del modelo X. las cuales tienen incorporado el 75 por 100 de la materia prima. En el centro de policromado se han trabajado las imagenes terminadas en el centro de moldeado; de elias estaban pendientes de acabarse al final 20 imaqenes del modelo Y que tienen incorporado el 80 por 100 de la materia prima. En el centro de cocido se habian terminado totalmente 140 imaqenes del modelo X y 80 imaqenes del modelo Y.

b) Resultado can criterios de Contabilidad Ingresos reflejos mesas Y . a Coste [mal mesas Y a Resultado can criterios mesas Y .

de Costes para las mesas Y

Actividades realizadas en los centros

* De acuerdo can el enunciado y con los asientos anteriores.

£1cuadra siguiente recoge las diferenfes actividades que S8 han identificado en 1a empresa, dentro de cada centro, para la obtenci6n de las imaqenes modelo X y de las imaqenes modelo Y (vease Cuadra 1).

a) c) Resultado fmal con criterios de Contabilidad de Costes 68.732.000 11.402.000 11.000.000 25.900.000 18.300.000 24.934.000 Resultado con criterios de Contabilidad de Costes mesas X Resultado con criterios de Contabilidad de Costes mesas Y . a Coste del centro de conservaci6n a Coste del centro de administraci6n ". a Coste del centro de financiacion a Resultado con criterios de Contabilidad de Costes

Proceso producttvo

e)

La empresa realiza su actividad en cuatro centres que actuan en cadena: centro de moldeado, en e1 que se incorpora 1a materia prima A; centro de policromado, en e1 que se incorpora como materia prima 1a pintura: centro de cocido, y centro de distribucion. PACHECOSA ha empezado a fabricar dos modelos de imaqenes que denomina modele X y modelo Y.

Identificaci6n de los costes con las actividades :realizadas en cada centro

Se conoce que en este periodo las actividades realizadas en cada centro han consumido los castes que se recogen en el Cuadra 2.

* De acuerdo con el enunciado y con los asientos anteriores.

f) b) Costes del periodo Incorporab del producto le s al coste

Definicion, identificaci6n y cuantificaci6n de los generadores de costes

-----------x-----------

~ Se ha comprado y consumido materia prima A por valor de 1.245.000 pesetas correspondiente a 12.450 kg Y pintura por valor de 472.000 pesetas correspondiente a 2.360 kg. Cada unidad de product a incorpora la misma cantidad de materia prima. - Se ha empleado mana de obra directa par los siguientes importes en cada uno de los centros: 3.690.000 pesetas en el centro de moldeado, 1.416.000 pesetas en e1 centro de policromado, 88.000 pesetas en el centro de cocido y 400.000 pesetas en el centro de distribuci6n. - Los gastos generales de fabricaci6n aplicables a cada centro han sido: 729.000 pesetas en el centro de policromado, 880.000 pesetas en el centro de cocido y 500.000 pesetas en el centro de distribucion.

El Cuadra 3 recoge los genera dares de costes que la empresa ha elegido entre las posibles alternativas que se Ie presentaban, asi mismo recoge el numero de cada uno de ellos.

g)

Consumo de generadores por los productos

de costes

La empresa ha identificado el consumo de actividades a travcs de los generadores de costes que aparecen en el Cuadro 4.

h)

Trabajos a realizar

c) -

Productos obtenidos durante el periodo En el centro de moldeado se han empezado y terrninado 140 imaqenes modele X y 100 imaqenes mode-

Con la informacion sumimstr ada se pide el calcuio del coste de las im aqenes modelo X, de las imagenes modelo Y, asi como el coste de compras y el coste de los productos en curso del modelo X y del modelaY.

EL MODELO

ABC

151

158

EJEllCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro 1. Actividades reaJizadas

en los centros de PACHECOSA

Cuadro 3.

Identtffcacfon

de los generadores de costes
Numero de genel'adOre5 25 L556 13.333 50 30 888 20
8.888

AcUvidades

Definici6n

del generador

Ordenes de compra en moldeado
Moldeado

Numero de ordenes de compr as Horae/hombre Metros recorndos
Numero de puestas a puntc

A

C T I V I D A D E S

Ordenes de compra Moldeado Transporte de materiales Puestas a punto de la maquinaria

Ordenes de compra Inspeccion y control de calidad Transporte de rnateriales

Cocido Inspeccion y control de calidad Transporte de materiales

Publioidad Ordenes de venta

Numero de ordenes de cornpra Heres/hombre Numero de inspecciones Metros recorndos Horas/mequina Numero de inspecciones Metros recorridos Numero de campanas Numero de ordenes de venia

880 38 17.779 40

Cuadra 4.

Consumo de generadores de costes pox los productos

Actividades

Pdmera materia
A

Pintura

Producto X

Producto
y

Prcductc X

Producto
Y

Cuadro

Z.

Costes de las actividades

realizadas

en cada centro

Ordenes de compra .. Moldeado policromado Transporte interno de matenales . Puestas a punto de maquinaria Inspeccion y control .. Cocido Publicidad Ordenes de venia.

25

30
1.588,23 799,68

18.000 25 28
586,67 3

18.000 15 20
293,33

41.1 1.000 10

14,99

3.000

25

2 15

Ordenes de compra primera materia A. Moldeado . Transporte interno materiales en moldeado ... Puestas a punto en moldeado . Ordenes de compra de pintura .. Policromado . Inspecci6n y control policromado .. Transparte interno materiales en policromado. Cocido Inspeccion y control en cocido . Transporte materiales en cocido .. Publici dad .. Ordenes de venta .. COSTES TOTALES.

50.000 3,450.000 SOLUCION CASO 17 150.000 769.000 60.000 1.968.000 200.000 100.000 388.000 380.000 200.000 500.000 400.000 4.419.000 2.328.000 968.000 900.000 1. a ETAPA:Localizaci6n de los costes indirectos en los centres El reparto de los castes indirect os por centres, aparece en el Cuadra I 1

Cuadro
Elementos del coste

Manode obra 3.690.000
1.416.000

Gastos generales 729000 912000
880.000

Total 4.419.000 2.328000 968..000
900.000

88.000
400.000

500000 3.021 000

5.594.000

8.615.000

EL MODELO

ABC

159

160

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Se recordara que en el sistema de costes basado en las actividades, los costes de 1amano de obra directa se localizan en los ceritros dande se consumen, dado que e1 objetivo fundamental del modelo se centra en observar la manera en la que cada actividad, con independencia del centro en que se ejecute, aetna sabre el producto.

S." ETAPA: Asignacion de los costes de los centres a las actividades En el enunciado se pueden observar los costes asociados con cada actividad identificada en cada uno de los centros (vease Cuadra 3)

informacion del enunciado sobre la determinaci6n y el numcro de generadores de las actividades, puede confeccionarse el Cuadra 4. Para su confecci6n hemos procedido a dividir e1 coste total de cada actividad por el nurnero de generadores por ella ocasionado.

G.a ETAPA:

Rectastftcacton

de las actividades

La reclasificaci6n de las actividades, como se conoce, consiste en aunar las actividades que realizan la misma funcion, y con generadores comunes con independencia del centro en que la actividad tiene lugar (vease Cuadro 5).

2.' ET1!.P1!.: Identificaci6n en cada uno de los centros

de las actividades

4.' Y 5." ET1!.P1!.S: Determinacion de 105 generadores y de sus respecttvos costes unitarios Con la infonnaci6n que aparece en el cuadro anterior, referente a los castes de las diferentes actividades y la

Cuadra

4
total
Ocste unttarfc

En el enunciado se relacionan las actividades identificadas en cada uno de los centros y que pasamos a transcribir en el Cuadro 2.

generador 50.000
3.450.000

2.000
2.217,22 11,25 15,380

Cuadro

2.

1!.ctividades

realizadas

en los centros

de P1!.CHECOS1!.

1!. C T
I

Metros recomdos Numero de puestes a punto Numero de 6rdenes de compra Horaslhombre Numero de Inspecciones Metros recorrictos Horas/maqutns Numerc de inspecciones Metros recorridos Numero de campanas Numero de 6rdenes de venta

13.333

150,000 769.000

50 30 888 20 8888 880 38 17.179 40

60.000 1.968.000
200.000

2.000 2.216.22
10.000 11,25 440,91

100.000
388.000

380.000 200.000 500000
400.000

10.000
11,25

100000 10.000

Ordenes Moldeado

de compra

Ordenes de compra Inspecci6n y control de calidad Transporte de materiales

Cocido Inspeccion y control de calidad Transporte de materiales

Publicidad Ordenes de venta Cuadro 5
Coste total (en miles de pta.)
llO

V
I

D 1!. D E S

Transporte de materiales Puestas a punto de la maquinaria

Actividades reclas ificadas

Generadores de coste
Nornero de ordenes de compras Horasrhombre Metros recorridos Numerc de puestas a punta Numero Numero de inspecciones de campenas

unitario
2,000

5.418
450

Cuadro 3.

Asignacion

de los costes de los centres a las actividades

769
.580 388

2.216.22 11,2~, 15.380 JO.OOO
440,91 100.000

Horas/mequina Numero de 6rdenes de venta

500 400

10.000

50.000 3.450.000 150.000 769.000 60.000 1.968.000 100.000 100.000 388.000 380.000 200.000 500.000 400.000 900.000

En el Cuadro 5 puede observarse que hem os procedido a reclasificar actividades como: «Ordenes de compras». con independencia que se realicen en el centro de moldeado 0 de policromado, 0 «Transporte interne». con independencia que este se produzca en el centro de moldeado, policromado 0 cocido. AI mismo tiempo hemos procedido al calculo del coste unitario de los generadores de costes de las actividades reclasificadas. EI coste unitario se obtiene divicliendo el coste total (suma de los castes totales de las actividades reclasificadas) por el numero de generado-

res de castes (suma de los generadores actividades reclasificadas).

de costes de las

7." ET1!.PA: Asignacion a los productos

de los costes

indirectos

Previo al calculo del coste de los productos fabric ados en esta empresa, es necesario calcular el verdadero coste de la materia prima comprada, en este caso, primera materia A y pintura, ya que ambas han consumido

EL MODELO ABC

161

162

qERCIC10S

Y SOLUCIONES DE CONTABILID[ID

DE COSTes

Oua drc 6
PRODUCTOX Coste Cosle

Cuadro 8
PRODUCTOY
Q Coste unnanc Coste PRODUCTO Coste CURSO X Cos1e tolal 41000 PRODUCTO Coste CURSO Y Coste total

Q

unitaric 104 225,42

tolal 120.000 315593
4,6~6,550

total 520.000 180140
2535.309

Q

unilario 104

Q

unitario

Pnmere materia
Pintura Coste acfividaries TOTAL COSTE DE FABPJCACION

1.000 1.400

5.000 800

104 225,42

450

160
216161

215.42

3606;
146880

140

~O,64€i

5690143

80

4.446

3.235.648

323.161

1830-l?

Cuadro 9
PRODUCTOX Cantidades Coste de Iebncacion ..
Publicidad

PRODUCTOY Coste tot a! 5680.160
300.000 250.000

Coste unitario 40.644 100.000
10.000

Gantida des 80
2

Coste unttar!c 40.440 100.000
]0000 44.820

Coste total 3.235.680 200.000 150.000

140
................... vendidas

Cuadro 7

Ordenes

de venta

25 140

15 80

Coste fmal de unidades

44.572

6240.160

l,k,lde-ado Transpone

y pohcromedo interne de matenetes 2(

2.216,85 11,25

lnspeccion y contrcl PUf1:\(l a punto de maquinerie

2~'
586.67

10.000 15.380
~.jO.91

J.520.88-2 202.500 180000 384.500
258.f.68

199.6E: 18.000 2C 15
283.33

22lE.,BE'

U72771

11.25 10(·00 15380
HO.9!

202.:,00
200,OO{1 23(1,'iO{l \2<,j:m
j(,

IE.,2bO

153.800

CaSTES

INDJPJ:CTOS

4.648.550

2.035.309

216.181

146980

considerar que se ha incorporado el 100 par 100 de la materia prima a 16 imaqenes, Respecto a] calculo de unidades equivalentes remitim as al alumno al Capitulo 9 del primer volumen de teoria. De estamanera en el Cuadra 8 dispondremos del coste total de tabricacion, tanto del product a terminado X, pYOducto terminado Y, como de los productos en curso X y los productos en curso Y, como consecuencia de la adicion de los castes directos (materia prima) y de los castes indirectos (castes de las actividades).

g.a ETAPA:

Determinacion del coste final

Los castes de las actividades localizadas en el centro de distribucion, como es conocido, deben ser asignadas s610 a los productos vendidos. Como puede apreciarse en el Cuadro 9, el coste final esta formado par el coste de fabricacion de las unidades vendidas sumandole el coste del nurnero de genera dores (sequn el Cuadra 4 del enunciado y el Cuadra 4 de la soluci6n) que han consumido cada producto en el proceso de comercializaci6n. .

PROCESO actividades antes de comenzar el proceso de fabricacion. Para la Iorrnacion del verdadero coste de compra (vcaso Cuadro 6), hay que tener en cuenta el precio en factura de dichas compras mas los costes indirectos ocasionados por la adquisicion. Los costes indirectos se asignan a la materia prima (materia prima A y pintura) y a los diferentes product os (producto X, producto Y, producto en curso X, producto en curso Y). en funcion del consumo de generadores provocado par cada uno de ellos (segUn aparece en el Cuadro 4 del enunciado) multiplicado por sus respectivas castes unitarios: 8," ETAPA: Asignacion a los productos de los cosies direclos I.

CONTABLE

El modele ABC establece que, generalmente, solo deben asignarse de manera directa los materiales consumidos: en este caso la primera materia A, Y la pintura a los productos fabricados. En este caso hay que tener en cuenta que los productos en cur so X (12 imagenes) tienen incorporado el 75 por 100 de la materia prima, esto equivale a considerar que se ha incorporado la totalidad de la materia prima a 9 irnaqenes: igualrnente el producto en curso Y (20 imaqenes) tiene incorporaclo el 80 par 100 de la materia prima, por 10 que 5e puecle

Apertura de Ia Contabilidad de Costes con la recepci6n de las cargas por naturaleza, las compras y las existencias iniciales Castes de mana de obra directa _ Castes Generales .. a Gastos y dotaciones reflejos 5.594.000 3.021.000 8.615.000 segUn se indica

*

Par la mana de obra directa y los qastos generales en el enunciado.

EL MODELO ABC

163

164

EjERCICIOS Y SOLUCIOi,ES DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Costes de compras de materia prima A . Costes de compras de pintura a Compras reflejas .

1.245.000 472.000 1.717.000

* Par las cornpras, de acuerdo can el enunciado.
~~~~~2. Localizaci6n Centro Centro Centro Centro de de de de x ~----de actividad 4.419.000 2.328.000 968.000 900.000 5.594.000 3.021.000 1 de la solucion. 5.

Transporte intemo de materiales a Transporte interne en rnoldeado . a 'I'ransporte interno en policromado a Transporte interne en caddo.

450.000 . 150.000 100.000 200.000

de los costas en los centres

moldeado . policromado . cocido distribucion ... a Mano de obra directa . a Costes generales.

Inspeocion y control de calidad a Inspeccion y control en policromado a Inspecci6n y control en caddo.

. .

580.000 200.000 380.000

* Todos los asientos del Apartado 4 estan confeccionados
con el Cuadro 5 de la soluci6n.

de acuerdo

-------x-----Formacton del coste de compras 50.000 60.000 ".",."",, .. 110.000 Coste de compra primera materia A .. Coste de compra pintura . a Ordenes de compras

*

De acuerdo con el Cuadra

-----------x----------3. Cesi6n de costes de los centres a las actividades Ordenes de compras en moldeado . Moldeado. Transporte interne en moldeado Puesta a punto de maquinaria en moldeado Ordenes de compra en policromado . Policromado Inspcccion y control en policromado ... Transporte interne en policromado . Cocido. lnspecci6n y control en caddo. Transporte interno en cocido Publicidad . Ordenes de ventas a Centro de moldeado a Centro de policromado ... a Centro de cocido .. a Centro de distribucion . 50.000 3.450.000 150.000 769.000 60.000 1.968.000 200.000 100.000 388.000 380.000 200.000 500.000 400.000 4.419.000 2.328.000 968.000 900.000

* SegUn el Cuadro 6 de la soluci6n.
-----x --------

....

6. Entradas de cornpras en almacen Inventario permanente primera materia A . Inventario permanente pintura .. a Coste compra primera materia A . a Coste compra pintura . 1.295.000 532.000 1.295.000 532.000

"* SegUn el Cuadra 6 de la solucion
--------x ---------

*

Segill1 Cuadro 4 de la solucion.
x _

7. Fonnaci6n del coste de producci6n Coste Coste Coste Coste . 110.000 50.000 60.000 de de de de produccion producto en curso X producci6n producto en curso Y . produccion producto terminado X . produccion producto tenninado Y . a Moldeado y policromado .. a Transporte interno de materiales . a Puesta a punto de rnaquinaria .. . a Inspecci6n y control. a Cocido . .. 276.161 146.980 4.646.550 2.535.309 5.418.000 450.000 769.000 580.000 388.000

___________

4.

Reclasificaci6n Ordenes

de las actividades

de compra a Ordenes de compra en moldeado a Ordenes de compra en policromado

.

Moldeado y policromado a Moldeado . a Policromado ...

5.418.000 3.450.000 1.968.000

* Seglin e1 Cuadro 7 de reparto de castes indirectos mediante
generadares.

I

EL MODELO ABC

165

166

EjERCICIOS

Y SOLLICIONES

DE COI'iTiIBJJ.ID[ID

DE COSTES

Coste Coste Coste Coste

de de de de

producci6n producci6n producci6n producci6n a Primera a Pintura

produdo en curse X .. producto en curso Y producto tenninado X . producto tenninado Y materia A .

,

.

47.000 36.067 1.043.593 700.340 1.295.000 532.000

CASO 18 Se pretende avanzar un paso mas, planteandose 1aprob lemattce que suele aparecer en el ambito de la reclastficacton de actividades cuando los castes de los generadores comunes a algunas de ellas son de diferente importe. 3.

En

el pueden

distinguirse las siguientes actividades:

-

*

Mezcla (800.000 litros mezclados). Movimiento interno de materiales (16.000 metros reconidos) . Puesta a punta de la maquinaria (20 puestas a punto). Control de calidad (1.000 controles realizados).

Seglin los datos del Cuadro 8 de la soluci6n.

----8. Entrada en almacen Inventario Inventario Inventario Inventario pennanente permanente pennanente permanente a Coste de a Coste de a Coste de a Coste de

x----de los distintos tipos de productos 323.164 183.048 5.680,183 3.235.674 323,164 183.048 5.680.193 3.235.674 BECAREXSA Bebidas Carbonicas Extremenas, S. A. (BECAREXSA), es una filial de una gran empresa multinacional dedicada al emboteUado y comercializaci6n de bebidas no alcoholicas. En la actualidad produce colas, limonadas y tonicas, productos que envasa y distribuye en recipientes de 0,33 y 2 litros de capacidad.

Centro

de embotellado

producto en curso X . producto en curso Y producto terminado X . producto terminado Y .. produccion producto en curso X . produccion producto en curso Y . produccion producto terminado X . produccion producto terminado Y

Consta de una sola linea que atiende a los diferentes productos y tarnanos. A estos efectos hemos de liacer notar que el cambio de envase en el embotellado provoca la necesidad de realizar diferentes puestas a punto a fin de acomodar la maquinaria al tamano de cada envase (0,33 litros 0 2litros). Como operacion final realizada en esta linea se procede al etiquetado de las diferentes botellas Las tareas realizadas en el centro de embotellado se han agrupado en las siguientes actividadea: Llenado (800.000 litros). Movimiento interne de materiales (22,000 metros recorridos) . Puesta a punto de la maquinaria (16 puestas a punto). Etiquetado (200 him). Control de calidad (1.400 controles realizados).

* Sequn los datos del Cuadra 8 de la solucion,

ORGANIZACION

FUN ClONAL dividida funcionalmente en los

------x-----9. Forrnacicn del coste final Coste final productos terminados X ... Coste final productos terminados Y a Inventario permanente producto terminado X a Inventario permanente producto terrninado Y a Publici dad . a Ordenes de ventas . 6.240.143 3.585.649 5.690.193 3.235.674 500.000 400.000

BECAREXSA se encuentra siguientes centros:

1.

Centro de compras 4.

*

Seglin datos del Cuadra

9 de la solucion.

x------

En este centro se llevan a cabo todas las funciones tipicas de compras: pedidos, almacenamiento, transporte, etc. Las materias que adquiere del exterior y que pasarim a conformar el producto final hacen referencia a: jarabes (distintos para cada uno de los productos), glucosa, agua, envases no retornables y etiquetas. Las numerosas tareas que en 81 se realizan pueden ser cornpendiadas en las siguientes actividades: Ernision de ordenes de compras (35 ordenes emitidas). Movimiento interne de materiales (9.000 metros reconidos) . Almacenamiento de primeras materias (1.000 dias de permanencia 1m' ocupados).

Centro

de dtstrfbucion

Encargado tanto del almacenaje de los productos terminados, como de las gestiones encaminadas a una eficaz colocacion de los product as en los diferentes mercados. Se han detectado en Ed las siguientes actividades: Ordenes de venta (55 ordenes emitidas). Almacenamiento (15.000 dias de permanencias/m" ocupados). - Publicidad (5 carnpanas emprendidas). ~ Movimiento interne de materiales (12.000 metros recorridos) .

5. 2. Centro de mezclado

Centro de adrntnfetractcn

Es donde comienza el proceso productivo propiamente dicho. En diferentes tolvas, se descargan separadamente los distintos componentes que pasaran con posterioridad al centro de embotellado. En concreto, en este centro se procede a la mezcla de los diferentes jarabes can glucosa yagua.

El centro de administraci6n tiene encomendadas tadas las gestiones propias de su naturaleza, y asi desde 81se acomete la qestion integral de la empresa (contable, financiera, juridica, del personal, etc.) Las actividades que engloba son las referidas a: Direccion general (230 h/h). Contabilidad (1.560 apuntes contables).

----.

-

---

EL MODELO

ABC

167

168

EjERCICIOS

Y SOl.UCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

Cuadro 1.

Hoja de distxibuci6n

Cua.drc 2.

Reparto de los costes de los oerrtro s entre las actividades
Emision de oldenes
de compras 1.1

Movimiento Intemo de
rnaledales 1.2

Almaccna·

mlentc 1.3
1.4

TOTAL 1.5 1.6 1.1

1. Centro

de oompeas

50000 400.000 150.000

250.000
100,QOO

550.000 150.000 200.000 400.000 200.000

800.000 200000 500.000 400.000 100000 3.600.000

100.000 100.000 200.000 100.000 2.600.000

1.750.000 450.000 1.400.000 1.400.000 400.000 11.400.000

Costes de personal Amortizacion de equipos Trensportes
Alquiler

300000

200.000
SO.OOO

100.000

200000 50000 350.000 450.000 Movimienlo internode
rnaterfales 2.1 2.2

200.000 250.000

200.000 100.000 400.000 Control
de caUdad

600000 50.000 400.000 150000 1.200.000

Coste de las actividades

1.200.000

1.300.000

2.700.000

Me ... la c

Puestas apunlo 2.3

TOTAL
2.5 2.6 2.7

2.4

2. Centro

de rnezclado

-

Equipos inforrnaticos (3.600 him). Asesoria juridic a y lab oral (152 asuntos

tratados).

Etiquetas: 160.000 unidades para las botellas de 2 litros a 0,67 pesetas unidad y 1.600.000 unidades para las de 0,33litros de tamano a 0,40 pesetas cada una. 2. La producci6n y ventas habidas en el ejercicio han side de: Colas: 100.000 botellas de 2 !itros y 909.000 de 0.33 litros, de las que se han vendido 90.000 de 2 litros a 95 ptaJc.u. y 825.000 de 0,33 litros a 25 pta.zc.u, Limonadas: 37.500 y 303.000 botellas, respectivamente, de las que se han vendido en el ejercicia 35.000 de 2 litros y 200.000 de 0,33 litros al misrno precio que las colas. T6nicas: 12.500 y 303.000 botellas, con unas ventas de 10.000 y 180.000 unidades, a los mismos precios que los anteriores productos. 3. Los consumos de primeras materias de los product as son los siguientes: por cada uno

50000 150.000 50.000
Transportee Alquilei 50,QOO 100.000

150.000

200000
50.000

50.0DO
150,000 50,000

100000 50000

500.000
250_000 lOO_GOU 200.000

100.000

250.000

DATOS

HISTORIC

OS DEL PERIODO

Coste

de las acuvidades

...._ , .._.

.]00000

·100.000

250000

250.000

J

.30UOOO

Movimiento Llenado interne materiales de

Del registro de sus datos historicos se conoce la informaci6n que aparece en el Cuadra 1. en el que se recogen los diferentes costes indirectos localizados por centros de responsabilidad. Asi mismo, el estudio tendente a identificar los costes de cada centro con las distintas actividades que en ellos tienen lugar, ha quedado finalmente plasma do en el Cuadro 2. Los consumos de generadores por los distintos productos son los reOejados en el Cuadro 3.

Puestas
e puntc

Control d. calidad Etiquetado TOTAL

3.1
3. Centro de emhotellado 200.000 ;::50.000

3.2

3.3

3.4

3.5

3.6

3.2

COSies de personal Amoruzecion Servicios de equipos extenores

.300000 100000

400.000

200.000

100000
150.000 100,OCO

1.200

(JOO

50000 100000 100.000

50000 100.000 200.000
50(l[J[1 100,000

CEQ,aOO ]!':,OGrK'1

Alqui!

.

200000 100000
50.000 ~OO,OOD 200_0U(_!

"'m"
Coste de las aclividades"".",

700.000

550.000

600000

350.000 Movimiento

500.000

;~7COOuO

INFORMACION

ADICIONAL

Almace· narnlenlo

Orden

de veates 4.2

Publicldad 4.3

internode metertetes 4.4 4.5 4.6 4.7

TOTAL

Como informacion adicional se conocen los siguientes aspectos: Las compras habidas en e1 ejercicio han sido las siguientes: Jarabes: 150.000 kg, 50.000 kg Y 30.000 kg de concentrado de cola, limon y tonica, respectivamente, a un precio (mica de 20 pta.ikg. Glucosas: 85.000 kg a 30 pta.ikg. Agua: 800.000 litros a I pta.zl. Botellas: 150.000 botellas de 2 litros a 2 pta.fc.u. y 1.515.000 de 0,33litros a 1,2 pta.fc.u.

4.1

4. Centro de

dtstrfbucton

Jarabes: 0,2 kg par litro embotellado. Glucosa: 0, I kg por litre embotellado. Etiquetas: una par botella. 4. No habia existencias de elemento alguno a comienzos del ejercicio.

'pE Servicios

300000
500000 'iOO.GUO 300.000

"V,"

-oncoo
5D,QOO

600,000

50000
200.000

300.000 200.000 100000

l_()(i(lO(i(J :;:,(1000:-1 200.UOCI
E',(l{_).O(l~J

exteriores 100,000

'-IOO,OCi'~J

Coste de IdS actividades

IE-DOOOO

ssooco

ceo nco

Con todos los datos anteriores se ha de proceder al calculo del coste de los distintos productos siguiendo los plantearnientos preceptuados por e1 sistema ABC.

EL MODELO ABC

169

170

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTflBILlDi\D

DE CaSTES

Cuadro 2.

(continuaci6n)

~ En el centro de envasado: dos a 25 pta.lmetro. - En centro de distribuci6n: dos a 50 pta.lmetro.

22.000 metros reearri12.000 metros recorri-

2. RESOLUCION

E}ERCICIO

BECAREXSA

1. a ETAPA: Localizaci6n indirectos en los centros

de los costes

500.000 25.000 50000 50.000
100.000 25.000

300.000 75.000
100.000

400.000
50.000 25.000

2.100.000 100.000 100.000 200.000
100.000

Cosle

de las actividades

.

1.100.000

550.000

475,000

475.000

2.600.000

Cuadra

3.

Consumo de generadores
Bcte llas 0,331

A

~
ordenes y venta compra

Jarahe

[arahe

[arabe

Cola

Limon

Tonica

Glaccsa

Agua

BOI;:I"

21

•Lim;j'da

Idmenada

21

0,331

0,3.31 15 5.000 600
110.000

Tonica 0.331

Emision

10 1.000 50 1.000 100 1.000 150 1.000 150 3.000 1.500 250 500 300
9.000

25 5000 200
50,QOO

Movimiento interne de materiales Almacenamiento
Mezolado Puesta Control y lleuado de calidad a punto

450
200.000

3000 300
30,QOO

Etiquetedo Puhlicidad

18 500 30

12 200 20

11 400 10

6.000 1.500 300000 9 600 90

3.000 700
110,000

10 350 30

350 30

Pues bien, a efectos de llevar a cabo la correspondiente relacion de equivalencia, se ha de tener presente que cada dos metros recorridos en los centros de mezclado y envasado equivalen a uno en los centres de cornpras y de distribucion. De esta manera, como se observa en el Cuadra 6, el nurnero total de generadores correspondiente a la actividad reclasificada «rnovimiento interno de materiales», no es igual a la surna del nurnero de e1108 pertenecientes a esas actividades sin reclasificar (9.000 + 16.000 + + 22.000 + 12.000 = 59.000). AI establecer la relaci6n de equivalencia antes mencionada, el nurnero de generado res resultara ser de 40.000 (= 9.000 + 8.000 + 11.000 + 12.000). siendo el coste ahora para todos ellos de 50 pesetas par metro recorrido. Finalmente hemos de indicar, como ya 10 hemos heeho en los ejercicios anteriores sobre el modele ABC de asiqnacion, que hemos introducido insiqnificantes variacrones en el orden secuencial de las etapas en relaci6n can el libra de texto, afladiendo en este caso una mas significativa del calculo de los distintos resultados, tanto por producto como final. El motivo principal que nos ha inducido a afiadir esta etapa mas ha sido el de observar de una manera directa el proceso seguido por las actividades consideradas como de «nivel de empresa», que como se sabe, entran directamente a formar parte del result ado final. Advertir, asimismo, que en este ejercicio hemos huido ya de la resoluci6n cant able, no obstante, aconsejamos al alumno que intente acometer libremente su resoluci6n

Atendiendo al enunciado del ejercicio la localizaci6n de los distintos castes indirectos en los centros es la que aparece en el Cuadro 1 del enunciado.

2." ETAPA: Determinacion cada uno de los centros

de las actividades

en

Las actividades que se ejecutan en cada centro son las que se desprenden del enunciado del ejercicio, y que pasamos a recopilar en el Cuadro Z.

3.' ETAPA: Reparto entre las actividades

de los costes

de los centros

Los costes de cada una de las actividades son los procedentes del reparto senalado en el Cuadro 3 del enunciado, y que expresamos tambien en el Cuadro 3 de la soluci6n.

4. a ETAPA: Determinacion para cada actividad

de los generadores

En el enunciado del ejercicio, aparecen los distintos generadores representativos del esfuerzo desarrollado por cada actividad dentro de cada centro de responsabilidad, asi como el nurnero de elios (vease Cuadra 4).

SOLUCION CASO 18 1. INTRODUCCION

En e1 ejemplo que estamos tratando este problema plantea con los generadores de las actividades de: Movimiento interno de materiales. Almacenamiento. Puestas a punto.

se Cuadro I. Roja de distribucion

Se pretende en este ejercicio avanzar un paso mas en torno ala problomatica que con frecuencia suele spareeer en la implantacion del sistema ABC en la practica. Nos referimos eoncretamente ala reclasificacion de aetividades en los easos altamente frecuentes de que sus generadores comunes tengan costes diferentes. En nuestra opinion. y como ya que do apuntado en el desarrollo te6rieo que aparece en el primer volumen del libro Contebilideci de Costes y de Cestion. la resolucion mas razonable pas a por bus car un sistema de equivalen cia entre los generadores relatives a actividades susceptibles de reclasificaci6n

Compras
C

MezcJado

Embotellado

Dlslribuc16n

Admini5h"ac16n

Total

Tomando como referencia la primer a de ellas. puede observarse que el generador representativo es el relativo a los metros recorridos. siendo el nurnero de ellos. as} como sus castes unitarios en los distintos centros donde se ejecuta la actividad movimiento interno de materiales los siguientes: En el centro de compras: 9.00D metros recorridos con un coste de 50 pta.imetro. En el centro de mezclado: 16.000 metros recorridos a 25 pta.imetro.

~
de personal de equipos

Costes

600000
50,000

500.000
250.000 ]00,000

1.200.000 550000
150.000 200.000

1.600.000
800,000 200,000 500000

2.100.000 100000
]00.000 200.000

6.000.000 1750.000
450.000 i AOO.OOO

Amortizaci6n

Servictos extertores
Transportes AJquiler Otros servicios 400,000 150.000

200.000
250,000

400.000
200.000

400000 100000
3.600.000

1400000
400000

100000
2.600,000

TOTALES

1.200.000

1300000

2.700.000

11.400.000

EL MODELO ABC

171

172

EjERCICIOS Y SOLUCION£S DE CONTABILIDAD DE COSTES

Cuadrc

2.

Identtffcacfon

de activfdades

por centres

Cuadro 3.
Movimiento Interne de materiales

(continueciotis
Conhol de

Llenado

Pueslas apunto

Etiquelado 3.5 3.6 3.7

TOTAL

1.

Compras

1.1. 1.2. 1.3. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

Emisi6n de 6rdenes de compra Movimiento interno de materiales Almacenamiento de materias primas Mezcla Movimiento interno de materiales Puestas a punto Control de calidad Llenado Movimiento interno de materiales Puestas a punto Control de calidad Etiquetado Almacenamiento de productos terrninados Ordenes de venta Publicidad Movimiento interne de materiales Direcci6n general Contabilidad Equipos informaticos Asesoria juridica y laboral

3.1 3.
Centro de embotellado

a.a

3.3

calidad 3.4

2.

Mezclado

Costes de personal Amortiaacion de equipos .. Servicios exteriores Trensportes
AJquiler Otros servicios

200.000
250.000 50.000

300.000
100.000 100.000

400.000

200.000 50.000

100.000 150.000 100.000

1.200.000 550000 150.000 200000

100.000 100000 100.000 50.000 100.000

200.000 50000

400.000 200.000

Coste de las actividades ..

700000

550.000

600000

350000

500.DOO

2.700.000

3.

Embotellado

Almaee· namiento

Orden

Movimlento
PublicI dad 4.3 Interne U de TOTAL maleriales

de ventas
4.2

4.5

4.6

4.7

4.

Distribuci6n

4. Centro de distribuci6n Castes de personal Amoruaacion de equipos . Servicios extenores 'Irensportes
Alquiler Otros servicios

300000

400.000 50000

600.000
50.000

300.000

1.600.000 800.000 ZOO.000 500.000 400.000 100.000

500.000
400000 300.000

200.000
100.000

200.000
100.000 100.000

5

Administracion

Coste de las actividades

1.500.000

550.000

950000

600000

3.000.000

Cuadro 3.

Reparto de los costes de los centros entre las actividades
5. Centro de administraei6n Costes de personal Amortieacion de equipos Transportes
Alquiler

Dtreccicn gen-eral
5.1

Centebllidad
5.2

Equlp-os informa·
ticos 5.3

AsesGria
jurldica ylaborai 5 .• TOTAL

5.5

5.6

5.7

900.000

500.000 Z5.000

300.000 75000

400.000 50.000

2100DOO 100.000 100.000 ZOO.000 100000

.

50.000 50.000
100000

25.000

100.000

25.000

Otros servicios Coste de las actividades

1.100.000

550000

475.000

475.000

2.600.000

5." ETAPA: generador

Calculo del coste unitario de cada

Conocidos tanto el numero de generadores producidos par cada actividad, como e1 coste provocado por cada una de elias, e1coste unitario de cada generador se obtendril de una manera simple sin mas que repartir dichos costes entre el nurnero de e110s (Cuadra 5). 6. a ETAPl1.: Reclasificaci6n de las actividades recla-

En &1puede observarse que hemos procedido a agrupar dado que son de iguales 0 similares carac teristicas y utilizan un mismo generador, las corresponmentes a:
I

-

Ordenes de compras y ventas. Movimiento interne de materiales. Alrnacenamiento Mezclado y llenado. Puestas a punto.

(Continuey

Seglin los datos que disponemos, las actividades sificadas son las que aparecen en el Cuadra 6

En el Cuadra 6 pueden observarse tambien el total de actividades reclasificadas, asi como e1numero de ge-

EL MODELO

ABC

173

174

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES DE COI"TABILIDAD

DE COSTES

Cuadra 4.

Generadores

de cosies

lU:macenamiento EI coste unitario del generador de la actividad de (almacenamiento» en e1centro de distribuci6n es cuatro veces menor que el de la misma actividad en el centro de compyas, de tal manera que puede establecerse una relacion de equivalencia entre ambas actividades enunciando que cuatro elias de permanencialm' ocupados (generador) en e1 centro de distribuci6n equivalen a un dia de per ~ manencia/m" ocupados en el centro de compras. De esta manera, el numero de generadores de la actividad reclasificada «almacenamiento» sera de 4.750 dias de permanencia/m" ocupados (1.000 + 3.750), a un coste unitario de 400 pesetas, que es el coste del generador que se ha tomado como referencia para realizar la relaci6n de equivalencia (en este caso los dias de permanenciaim' ocupados en el centro de compras).

3.2.

3.3
3.4

3.5
4.1

4.2 4.3.
4.4

Dies de permanencia/m" ocupados Lnros mezcledos Metros recorridos Numero de pueslas a punto Controles reeliasdos Litroa embotellados Metros recorridos Numero de puestas a punto Cant roles realizados Horas/maquina Dias de permanencla/m" ocupados Numero de 6rdenes emitidaa Campanas emprendidas Metros recorridos

800.000 16.000 20 1000 800.000 22.000 16 1400 200 15.000 55 5 l2.000

tres realizadas en el centro de mezciado, can 10 que el nurnero de genera do res del primer centro pasaria a ser de 3 x 16 = 48, Y el total de generadores de costes de la actividad «puestas a punto» de 68 (20 + 48), a un coste unitario en este caso de 12.500 pesetas. En cuanto al resto de actividades reclasificadas, «em isi6n de 6rdenes de compra y ventas» y «control total de calidad», dado que los costes unitarios de sus respectivos generadores son los mismos (l0.000 pesetas para cada orden de compra 0 venta y 250 pesetas por cada lote inspeccionado y controlado), con independencia del centro en cl que tales actividades se ejecutan, la reclasificaci6n no presenta problema alguno. 7." ETAPA: Form acton del coste de compras y asignacion del coste de los generadores a los productos Como conocemos, sequn los datos presentados en e1 Cuadro 3 del enunciado, tanto las primer as materias, excepto las etiquetas, como los productos, consumen actividades, siendo la base representativa del consumo realizado de cada una de ellas y, por tanto, la unidad de referencia en el proceso de asignaci6n, los generadores empleados en sus respectivas realizaciones. Separando este proceso en dos partes vamos a empezar determinando los correctos castes de las compras (vease Cuadro 7). Determinada el coste de las compras, podemos pa~ sar a asignar los castes indirectos a los productos tomando a tal fin como referencia el numero de generadores consumidos por cada uno de enos, que aparecen reflejados en el Cuadra 3 del enunciado. A este respecto conviene no olvidar que los costes correspondientes a las actividades ejecutadas en el centro de distribuci6n, excepta la de «rnovimiento interno de materiales», se repercutiran unicarnentc sabre los productos vendidos, asimisrno, los costes de las actividades del centro de administraci6n s610 entran a formar parte del resultado final. Su resoluci6n aparece en el Cuadro 8. 8." ETAPA: Formaci6n del coste final de los productos vendidos Calculado en la etapa anterior el coste de producci6n, la determinaci6n del coste final no representa elificultad alguna, tal como aparece en el Cuadro 9. En el Cuadro 9 puede observarse que el coste final se ha calculado incrementando el coste de producci6n de las unidades vendidas con los castes de las actividades de distribucion. No obstante se ha de recordar que la actividad «rnovimiento interno de materiales», perteneciente a este centro, repercuti6 ya sus costes en la etapa anterior entre todos los productos fabricados en el ejercicio, esto es debido a que tal actividad supone el es-

Mezcla y llenado Estas dos actividades, aun cuando diferentes entre si, pueden ser objeto de reclasificaci6n, dado que: a) Utilizan el mismo generador. b) Ambas son actividades a nivel unitario que varian en funci6n de cada unidad tratada,
35 9000 1.000 800.000 16.000 20 1.000 800.000
22.000

Cuadra 5.

Costes unitarios

de los generadores

Etiquetadc

4.3. 4.4

Almacenamiento de productos terminados Ordenes de venta Publicidad Movimiento interno de materiales

.

400.000 400000 250.000 250.000 700.000 550000 600.000 350.000 500.000 1.500.000 550.000 950.000 600.000

25
12.500

16 1.400 200 15.000 55 12.000

250 0,875 25 37.500 250 2.500 100 10.000 190.000 50

Pero a diferencia de las anteriores actividades re~ clasificadas, en este caso, cada generador producido (los 800.000 litros tratados) bien en la actividad de «rnezclado», bien en la actividad de «llenado», despues de su tratarniento por estas dos actividades acurnular a un coste unitario de 1,375 pesetas (0,5 pesetas en mezclado + 0,875 en lIen ado) , por 10 que no habra que recurrir a1 establecimiento de relaci6n causal alguna.

Puestas a punto Las actividades de puestas a punto de las rnaquinarias, ejecutadas en los centros de mezclado y embotellado, pueden ser igualmente redasificadas en virtud de 1a existencia de un mismo inductor 0 generador de costes para ambas. No obstante, como puede observarse, los costes unitarios del generador comun «numero de puestas a punto realizadas», varia sensiblemente segtin el centro en el que tiene lugar la ejecuci6n de la actividad, y mientras que en el centro de mezclado el coste es de 12.500 pesetas, en el centro de embotellado el coste unitario de cada generador es de 37.500 pesetas. El problema, como ya sabemos, queda resuelto estableciendo la correspondiente relacion de equivalencia. En el caso que nos ocupa, puede afirmarse que una puesta a punto en el centro de embotellado es equivalente a

neradores de cada una de ellasy sus respectivos costes unitarios. Es importante recordar aqui, que ante la existencia de distintos castes unitarios para generadores pertenecientes a actividades objeto de reclasificaci6n, es necesario establecer las correspondientes relaciones de equivalencia, que en el caso concreto del ejernplo que nos ocupa son las siguientes: Movimiento interno de materiales

Dado que el coste del generador en los centros de mezclado y embotellado es exactamente la mitad del que ese

mismo generador ostenta en los centros de compras y distribuci6n, puede convenirse a efectos de simplificar el proceso de asignaci6n de la actividad reclasificada «movimiento interno de materiales», que dos metros recorridos en los primeros centros equivale a uno en los ultimos. De esta forma podremos afirmar que el numero total de generadores de la actividad reclasificada «rnovimiento interno de rnateriales» es de 40.000 metros (9.000 en el centro de compras, 8.000 en el centro de mezclado, 11.000 en el centro de embotellado y 12.000 en el de distribucion), con un coste unitario cornun de 50 pesetas el metro recorrido, tal como ya explicabarnos en la introducci6n.

EL MODELO ABC

175

176

EjERCICIOS Y SOLUCIOI'iES DE CONTABILIDAD DE CaSTES

Cuadro 6.

Reclastftcacion

de actividades
Olucosa Agua

Cuadra
Bolellas

8.
Etlqcetes

Coste de produccion
hl~IO, lnt. AlmateMezcladc Puestas
El!qllelado

Coste
tetal 3.109.000

Costenettarte 31.09ptil

2.000000 Almacenamientode Mezcla
Puestas y a punto (2.3

40.000

50 400 1,375 12.500 250 2.500 190.000

materias primes (1.3 + 4.1) +
3.3)

1.900.000

4750
800,QOO

Limon.g I (31.5008)

1.343.925

35 .Bq pta

Ilenado {2,} +3.1) ...

1.100.000 850.000 600.000 500.000 950.000

'romce-z
(12.5008) Cola-0,331

t

813.775

G5.IDpla

68 2.400 200

f..962.601

Control de calidad (2.4 + 3.4) ..

e.se cre
7.23pta

(909.0008) Limon·Q.331 (303.0QQ B) 2.191.942

2.. 300.877

7,59

pta

Cuadra 7.

Forrnacfon del coste de compras de la prfmera materia
Unidades vendtdas
COLA21

Cuadra 9.
Coste de producci6n
2.798.100 (90.000 Y 31,09) -21

Coste final (unidades vendidas)
Publicidad 190.000
(1 x 190.000) 380.000

Ordenes de ventas 50000
(5 x 10.000) 30.000

Coste final
3.038.100

Coste unitado final
33,76

(90.000)
L1MONADAS

(JO x JO.OOO) 1.000.000 (50.000 x 20) 600.000 (30.000 x 20) Glucosa 2.550.000 (85.000 x 30) 800.000 (800.000 x 1) 1.818.000 (1.515.000 x 1.2) 300.000 (150.000 x 2) 40.000 (4 x 10.000) 20.000 (2 x 10.000)
60.0GO

(J .000 x 50) 50.000 (1.000 x 50) 50.000 (J .000 x 50) 50.000 (l.000 x 50) 150.000 (3.000 x 50) 75.000 (1.500 x 50) 25.000 (500 x 50) 100.000 (250 x 400) 120.000 (300 x 400) 40.000 (JOO x 400) 60.000 (150 x 400) 60.000 (150 x 400) U50.000 23,00 ptaJkg

(35000) TONICAS - 2 I (12500)
COLAS

1254400 (35000 x 3584) 813750 (12500 x 6510) (825000 X6.56) 1.J46000 (200000 x 7,23) 1366200
(l80,QOO x 1,59) 5 ... 12.000

(3 x 10.000)
40.000

(2 x 190.000)
380000

1.66-iAOO 1233.150

47.55
98.70

(4 x 10000) 250000 (25xI0.000) 150.000 (15 x 10.000) 80.000 (8 x 10.000)

(2 x 190000)
5.662.000

(6 x JO.OOO) 30.000 (3 x JO.OOO) 50.000 (5 x 10.000)

(825000)

- 0.33 I

6.86 7.98 8.03

740.000

24,67 ptaJkg

LIMONADAS 0,33 I (200 000) TONICAS - 0,33 (180.000)
I

1.596.000

1446.200

2.7JO.000

31,88 ptaJkg

Agua.

950.000

1,19 pta.fkg

Cuadro 10.
Prcductcs COLAS - 21 lngresos 8.550.000
(90.000 LIMON - 21 x 95)

Resultados
Resultados productos + 5.51 1600 +
1.660.750

Botella 0,331 ...

2.033.000

1,30 pta.lkg

Coste final 3.038.400
(90.000 x 33,16)

Costes adminisltaci6n

Resultado final

Botella 2 I

465.000

3.10 ptaJkg

3.325.000 (35.000 x 95) 950000 (10.000 x 95)
20.625.000 (825.000 x25)

1.664.250 (35000 x 47,55) 987000 (10000 x 98 70)
5.659.500 (825.000 x 6,86)

TONICAS-

21

- 37000
+ 14.965.5'00

fuerzo que realiza el centro de distribuci6n para llevar todos los productos tenninados a almacen. 9." ETAPA: Determinacion resultados de los distintos

Calculado el coste final de cada uno de los productos vendiclos y conocidos los ingresos obtenidos por cada

uno de ellos, los resultados por productos son los que aparecen en el Cuadro 10. En este ultimo cuadro se ha procedido a determinar el resultado final del ejercicio, para 10cual se ha deducido del sumatorio de los resultados por productos los costes del centro de administraci6n. que bajo la optics cle los sistemas ABC no suelen asignarse a la formacion del coste de producci6n.

COLAS

- 0.331

LlMON-

0.331

5.000.000
(200.000 x 25) 4.500.000

1596000
(200.000 x 7.98)

+ 3.40-l000

TONICAS - 0.33 I TOTALES

(180000 x 25) 42.950.000

1.445400 (180000 x 8.03) 1.439055

+

3.054600 2600.000

+ 28.559.450

I 25959450 I

EL MODELO

ABC

177

178
SE PIDE

EjERCICIOS

Y SOLUCIONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

CAS019 Dada la dificultad que en la realidad practice sueIe presentarse a la hora de diferenoiacfon y determinacion de actividades y generadores asi como en el momento de proceder a su reclasifieaeton, se plantea en este caso la posibilidad de que sin acudir a calou los numeric os el alurrmo acometa las acciones anteriores.

MAGRAFESA, es una empresa dedicada ala elaboraci6n de cigarriJIos negros y rubios de alta calidad que comercializan, junto con sus respectivas picaduras, en todo el territorio nacional. El proceso de elaboraci6n parte de dos variedades distintas de hojas de tabacos que requieren tratamientos similares, aun cuando diierenciados, y culmina con elliado en hojas de papel especial y su posterior empaquetado en cajetillas de 20 cigarrilios y en envases de I kg de peso para la picadura de tabaco. A tal fin, la organizaci6n tecnico-economica que presenta esta empresa puede explicarse brevemente de la siguiente forma: 1. Las hojas de tabaco, adquiridas del exterior, son lievadas directamente a unos hornos electric os deride se procede a su sec ado. En este proceso las hojas aun humedas pierden un 20 por 100 de su peso por efecto de la evaporaci6n. En el ejercicio que nos ocupa, se adquieren 15.000 kg de hojas para cigarrillos negros y 10.000 kg para rubio. Las hojas de tabaco rubio han necesitado la mitad del tiempo de secado que las de tabaco negro (tiempo total de funcionamiento de los homos: 300 horas). 2. Una vez secas, las hojas de tabaco se someten a un proceso de cortado, donde quedan reducidas a pequefias particulas, no todas recuperables para el liado, ya que un 10 por 100 de los kilos troceados quedan inservibles para ser liados, por 10 que se envasan y se cornercializan como picadura de tabaco (negro y rubio). El cambio en el corte de hojas para cigarrillos negros y rubios, exige el reqlaje y puesta a punto de las maquinas.-A estes efectes se conoce, que la empresa ha cortado las hojas de tabaco negro en diez lotes, y las de rubio en siete lotes, El coste de cada kilo cortado es identico, can independencia de tratarse de uno u otro tipo de hojas. 3. Las finas particulas, listas para ser liadas, pasan a un centro posterior donde se efectua esta operaci6n mediante maquinas de una alta tecnologia, no habiendo diferencia entre las tareas encaminadas a liar un cigarri110 negro 0 rubio, excepto las de realizar algunos ajustes

en la maquinaria (15 para liar los cigarrillos negros y 9 para los cigarrillos rubios). Para completar todas las operaciones de este centro, se han adquirido y consumido 200 m' de papel y empleado 350 horas/rnaquina. 4. La totalidad de los cigarriJIos liados pasan finalmente a un centro de empaquetado, habiendose envasado en el periodo que nos ocupa, 200.000 paquetes de negro (produccion total: 4 miJIones de cigarrillos negros), y 100.000 paquetes de rubio (produccion total: 2 millones) y toda la picadura (en envases de 1 kg). El tiempo empleado en empaquetar cada envase de picadura es cinco veces superior al empaquetar cada cajetilla, ya sea de tabaco negro 0 rubio. 5. El proceso productivo culmina en la empresa con las tareas propias del centro comercial, que en este ejercicio pueden resumirse en las encaminadas a cursar las 6rdenes de venta, confeccionar las rutas de reparto (150 horas para las de negro, 80 para las de rubio y 50 para la picadura), asi como proceder a efectuar el reparto propiamente dicho (3.000 kill para las cajetillas de negro, 2.600 para las de rubio y 800 para la picadura). 6. Adernas de la informacion contenida en los puntas anteriores acerca de las actividades que se realizan en la empresa, se conoce que: Los centros que utilizan primera materia (hojas de tabaco), materias auxiliares (papel para liar) y envases (cajetillas para ciqarrillos y envases para picadura), realizan directamente sus propias compras. El coste de elaborar cada orden es identico, can independencia del centro en el que se realiee, confeccionandose una orden por cad a 500 kg de hoja de tabaco comprados, 500 m" de papel, 10.000 cajetillas de cigarrillos y 1,000 paquetes de envases para pica dura, ya sean compradas 0 vendidas. No suele quedar nunea ninqun tipo de existencias. Cada centro de transformaci6n se encarga de transportar al siguiente el producto que elabora, guardando las distancias recorridas y el coste de recorrerlas una gran identidad entre si. A este respecto se conoce que el numero de transportes efectuados en cada centro ha sido, siguiendo el orden secuencial del proceso productive, de 75, 40, 225 Y 125. Ala salida de cada proceso de transformaci6n existe un centro de control de calidad, que se encarga de certificar la suficiencia de cada late inspeccionado. El nurnero de lotes totales inspeccionados ha side de 500, habiendose inspeccionado el doble de lotes en el empaquetado que en los centros anteriores. No exist en tales tare as en el centro comercial.

HOJAS

Determinar los distintos centros de actividad en los que se encuentra dividida la empresa. 2. Diferenciar las actividades que pueden establecerse dentro de cada uno de los anteriores centres 3. Definir los generadares mas apropiados para cada actividad, as! como el numero de ellos. 4. Reclasificar las actividades que estime mas oportuno.

I.

$
HOJAS TABACO

TABACO

DE

DE

~
SOLUCION CASO 19

--II

t

TROCEADO TAB~CO PARA LIAR

I

1.

INTRODUCCION
TABACO PARA PICADURA $IADO

Una vez nos hemos familiarizado ya can los procesos de asiqnacion efectuados bajo la orbita de los sistemas ABC, hemos de terminar el grupo de ejercicios dedicados a esta materia con un intento de acercarnos a su implant acion en la realidad practica. Existe coincidencia generalizada entre los expelios que han llevada a cabo la anterior tarea en que los rnomentos culminantes de estos procesos se centran tanto en la determinacion de las actividades como en la definicion y medida de los generadores de costes. Es par esto, par 10 que en este ejercicio hernos renunciado expresamente a cualquier calculo numerico en el proceso de asignaci6n (tampoco se dan datos sufidentes para ella) para asi intentar acercamos a la realidad practica, centrando la atenci6n tanto en e1establecimiento de los distintos centros que pueden distinguirse en MAGRAFESA,como en la determinacion de actividades y generadores que a la luz de la literatura existente en el enunciado puedan proponerse.

I

CIGARRILLOS

l__.1

~AAL,oo I
PAOJETES COMERCIAL

+

Figura 1.

Proceso

productive.

-

2.

RESOLUCION

EJERCICIO

MAGRAFESA

2. Para diferenciar las actividades por cada uno de los centros anteriores es necesario una lectura atenta de las diferentes operaciones que tienen lugar en cada uno de ellos. - Con caracter ta 6 del enunciado: general, Y ssqun se indica en el pun-

-

1. Los centros de actividad existentes en la empresa pueden determinarse de una manera sencilla si empezamos, a tal fin, esquematizando el propio proceso productivo que se desprende del enunciado. Este es el que aparece en la Figura 1. SegUn e1 anterior esquema, los centros en los que se encuentra dividida la empresa son: Centro Centro Centro Centro Centro de secado. de cortado. de liado. de ernpaquetado. cornercial.

• Los centros que utilizan la materia prima, las rnaterias auxiliares y los envases, es decir, los centros de secado (hojas de tabaca), liado (papel) y empaquetado (cajetillas y envases para picadura), lanzan sus propias «ordenes de compr a» (actividad) para abastecerse. • Cada centro de transformaci6n transporta internamente los materiales al centro que le precede, par 10 que, en todos esos centros (men as en e1 comercial, que no transforma) se ha de distinguir la actividad de «rnovimiento interno de materiales».

-

~-

---

~-

EL MODELO ABC
e A la salida de cada centro de transformacion (todos menos el comercial) existon puntos de «control de calidarn), par 10 que esta activldad queda perfectamente detenninada en cada 000 de los centros anteriores,

179

180

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTABILIDAD DE COSTES

Cuadro

1.

.ll.ctividades

por contros

Cuadro

2.

Generadores

por aclividades Definicion del generador N." de 6rdenes Horas de secado N," de transportee N." de lotes inspeccionados Kg cortados N.? de puestas a punto N." de transportes N, ° de lotes inspeccionados N. ° de 6rdenes Horas/rnaquinas N. o de transportes N° de puestas a punto N." de lotes inspeccionados N." N° N." N." de de de de 6rdenes paquetes/tiempa transportes inspecciones Num.ero generadores 20 300

Centros Secado Ordenes de compras Secado Movimiento interne de materiales Control de calidad Corte de hojas Puestas a punta Movimiento interno de materiales Control de calidad Ordenes de compra Liado Movimiento interno de materiales Puestas a punto Control de cali dad Ordenes de compra Envasado Movimiento interne de materiales Control de cali dad Ordenes de ventas Rutas de reparto Transporte

Actividades Ordenes de compras Sec ado Movimiento interne de materiales Control de cali dad Corte de hojas Puestas a punto Movimiento interno de materiales Control de cali dad Ordenes de compras Liado Movimiento interno de materiales Puestas a punto Control de calidad Ordenes de compra Envasado Movimiento interne de materiales Control de calidad Ordenes de ventas Rutas de reparto Transporte

- Con caracter particular, para cada uno de los centros existentes, y sequn 10 indicado en el enunciado (puntas I a 5), puede deducirse la siguiente informacion: • En el centro de secado se procede al «secadc» (actividad definida) de las hojas de tabaco. • En el centro de cortado, se «cortan» (actividad) las hojas de tabaco. Adomas en este centro, es necesario realizar ajustes a «puestas a punto: (actividad) de las maquinarias segUn el tipo de hoja (para negro 0 rubio) que se trata, • En e1 centro de liado se procede a realizar esta tarea (can e1 suficiente peso, hemos de entender, como para ser consider ada actividad) y la de «puestas a punta» de la maquinaria, • En 81 centro de empaquetado, se «empaquetan» 0 envasan los cigarrillos y las picaduras, no ejecutandose ninguna actividad mas digna de mend6n tal como se desprende del enunciado. • Finalmente, y como especificamente se senala en e1punto 5 del enunc:iado, las actividades llevadas a efecto en el centro cornercial son las de «cursar las 6rdenes de venta», «confeccionar las rutas de reparto» y «transportar los productos vendidos» hast a sus respectivos destinos. SegUn to do 10 anterior, puedeconfeccionarse el Cuadro I en el que aparecen detect ad as las activldades en cad a W10 de los centros. 3, Los generadores de castes que pueden establecerse para las actividades senaladas en el punto anterior, aparecen en e1 Cuadra 2. Para pro ceder a su confecci6n hemos realizado las siguientes consideraciones: - En cuanto a las actividades tros, seha.deindicar .que; comunes a varios cen-

SECADO

75
100 20,000 17 40 100 4 350 225 24 100 32 310.000 125 200

Cortado

CORTADO

Liado

LIADO

Empaquetado

EMPAQUETADO

Cornercial

COMERClAL

N," de 6rdenes Horas Km recorridos

32
280 6.400

a) Con respecto ala actividad ordenes de cornpras, como se indica en el punta 6 del enunciado.vesta viene expresada en «numero de ordenes» quese han curs ado (y, por tanto, buen generador), SegUn dicho enunciado, el numero de elios ha de calcularse en funcion de los kilos, metros cuadrados y cajetillas y envases comprados, segUn se trate de hojas de tabaco, papel y cajetillas y envases. Asi, para el centro de secado, encargado de comprar las hojas de tabaco, se ha de cursar una orden por cada 500 kg comprados; dado que se han adquirido 25,000 (15,000 + 10,000), se habran debido cursar 50 ordenes. b) Can respecto ala actividad movimiento interno de materiales, el citado punto 6 del enunciado da a en-

tender que al ser identicas las distancias recorridas, el generador eleqido hace referenda al numero de «transpartes efectuados» cuya cantidad se cita expresamente. c) 'I'ambien en el punta 6 del enunciado se informa que el generador establecido en la' actividad control de calidad es el que hace referencia al numero de lotes inspeccicnados. El nurnero total de inspecciones que se indica es de sao, habiendose inspeccionado el doble de lotes en el centro de empaquetado que en el resto de los centros de transformacion. SegUn esta informacion habra que repartir las 500 inspecciones en cinco partes, de las que dos iran a empaquetado y una a cada uno de los rest antes excepto al centro comercial, que no participa en el proceso de transformaci6n. d) En los centros de cortado y liado (ver puntas 2 y 3 del enunciado), tienen lugar puestas a punto de la maquinaria, siendo el generador utilizado en ambos casos el referido al «nurnero de puestas a punto», cuyas cantidades exactas se indican alii. e) En cuanto a las funciones especificas que se realizan en cada uno de los centros (secado, cortado, liado y empaquetado), en los puntos I al 4 del enunciado se

recoge de manera clara tanto Ia definicion del generador como el numero de e11os. S610 advertir que en el numero de los generadores correspondiente a la actividad de envasado, se han de corregir los paquetes envasados en funcion del Hempo empleado; asi, los paquetes envasados han sido de 302,000 unidades (200,000 de cigarrillos negros, 100,000 de rubio y 2,000 paquetes de picadura de tabaco), pero como el tiempo empleado en envasar la picadura es cinco veces superior al empleo en envasar los paquetes de cigarrillos, esos 2,000 paquetes se han de hacer equivaler a 10,000 de estos ultimos por 10 que el mimero total de generadores sera de 310,000 (200,000 + 100,000 + + 10,000), f) Con respecto al centro comercial, los generadores establecidos y el nurnerc de ellos quedan perfectamente reflejados en el punto 5 del enunciado. 4. La reclasificaci6n de las actividades, no present a en este caso, y en ausencia de otro tipo de informaci6n, complejidad alquna. Como S8 sabe, y sin entrar ahor a en otras compliesClones, las actividades susceptibles de ser reclasifica-

das son aquellas de iguales 0 similares caracteristicas y generadores comunes. En Iuncion de los cuadros anteriores, las actividades reclasificadas, asi como el nurnero de generadores correspondientes a cada una de ellas son las que aparecen en el Cuadro 3, Cuadro
Actividades reclastffcadea Ordenes de cornpra
y venia

3.

Actividades

reclasificadas
Numero de geileradores

Definicion generadores

Sec ado

88 300
465 500

41 20.000
350 310.000 280

6AOO

U, ASIGNACION EI" LA CONTAB1LIDAD DE COSTES

183

184 2.

EjERCICIOS Y SOLUCIONES DE CONTAB1LIDAD DE CaSTES

Cl!.SO 20 SOLUClON En esta parte, mediante este y el caso siguiente, se pretende practicar las tecnicas ya expuestas en su vertiente te6rica sabre los diferentes rue todos de asignacion de coates conjuntos. CASO ZO

METODOS BASl!.DOS EN LA CAPACIDAD PAM SOPORTAR EL COSTE Metodo del valor de ventas

2,

La empresa CARMUSA, se dectica a la obtenci6n de ciertos productos conjuntos, que denominaremos A, Bye de los que se conacen los siguientes datos: El coste conjunto habido en el proceso de trata miento conjunto (CC). Sus respectivos costes autonornos (C,'). Los ingresos obtenidos por sus ventas (Ii). EI men or precio de mercado para cada uno de los productos (CF). Una unidad fisica de medida, homoqenaa para todos elios; en este caso, representativa de sus respectivos pesos y expresada en kg la cual simbolizamos como (PD. en el

La problernatica inherente a la asiqnacion de castes conjuntos ha resuJtado siempre arbitraria y subjetiva. Con la resoluci6n del presente ejercicio se pretende observar la mectida en la que de la aplicaci6n de modelos distintos se obtienen resultados diferentes. Como ya senalabamos en el primer volumen toorico, la eleccion de cua1quiera de eIlos comportara un eleva~ do grado de subjetividad. Aun cuando la elecci6n de cualquier modelo debe quedar supeditada a la pretendida utilidad de la informacion para la decision concreta que en cada momento pretendamos tornar, no es menos cierto, que, como el alurnno tendra ocasion de verificar en la resolucion de este ejercicio, las nuevas aportaciones al respecto, se sustentan en argumentos algo mas solidos que aquellos basad os en e1 beneficio 0 en la capacidad para soportar costas.

a)

Asigna el coste conjunto (C') en funcion directa de la importancia relativa del valor neto de realizaci6n de cada producto (VRN,) sobre el valor neto de realizacion total (~VRNi):

Este metodo consiste en asignar e1 coste conjunto atendiendo a 1a importancia relativa del valor de las ventas de cada uno de los productos en relad6n con las ventas totales. EI coste conjunto (Cn a asignar a cada producto, se calcuJa mediante la siguiente expresi6n: C: = _l;__C'

En nuestro

caso:

c=
A

lA-C~ C'= VRNA C'=_!fl_S=I,21u.m 'IIi - IC: I. VRN, 119 I,-C: 'Il,-IC:
Ie -

,

II,

C'=
B

C'=

VRN'C'=~8=2,96u.m I.VRN, 119

En nuestro

caso: C' =~cc=~8=1,23um. A II, 130 C' =~Cc=_!3(l_8=3,08u,m B I. I, 130 C' =
c

C' -

c-IIi-IC:

C~ C' = VRNc C = _'3Z_8= 3,S3 u.m, 'IVRN, 119 correspondientes seran:

Los beneficios

1.

RESOLUCION ATENDIENDO BASADOS EN EL BENEFICIO

11. METODOS

lLc'
I. Ii

Todos los datos anteriores aparece recogidos Cuadro I.

Cuadro

I

El mas representativo es el metoda que asigna el coste conjunto tomando como referenda una unidad de medida fisica comun para todos los productos. Una vez elegida la unidad de mectida, se pro cede a realizar el reparto del coste conjunto (C") en proporci6n direct a a1 numero de estas que contenga cada producto. EI coste conjunto a asignar a cada llllO de los productos se calcu1a tomando como unidad de medida fisica sus respectivos pesos, siguiendo la expresion:

= _!3Cl_s = 3,69 u.m 130 para cada producto son los 3, a)

BA = IA -C~ = 20- (1,21 + 2) = 16,79 u.m BB =IB -q = 50 -(2,96+6) = 41,04 u.m. Be = t.. -C~ = 60-(3,83+ 3) = 53,17 U.m.

Los beneficios siguientes: BA = Is By = I, Be = Ie b)

obtenidos

METODO

DE LOS COSTES ALTERNATIVOS

-q =50-(3,08+6)= 40,92 u.rn. -q = 60- (3,69 +3) = 53,31 U.m.

-q =20-(1,23+2)

= 16,77 u.m.

Metodo de los costes alternativos de Moriarity siguiendo los pasos que a

Este metoda se desarrolla continuaci6n detallamos: 1. Determinaci6n

Metodo del valor neto de realizaci6n

del coste de la rnejor alternativa:

Coste conjunto (CC) Costes aut6nomos (Cl) . Coste total (C'), Menor precio mercado (cY). Pesos (kg) ........... ................ Ingresos (J,J .. ........... ..........•..
" ' ,

2 22 3 20

6 12 5 50

3 5 4 60

8 II 19 39 12 130

En nuestro

caso:

En este metoda se !leva a cabo la asiqnacion en funci6n de los ingresos minorados en los costes aut6nomos. EI proceso de asiqnacion se fundamenta en los siguientes pasos: I. Considera como valores netos de realizacion (VNR) la diferencia entre los valores de vent as y los costes aut6nomos: VNR, =1, -C; 2. En nuestro caso: VNRA = 20-2 = IS urn. VNRs =50-6=44 u.m VNRc =60-3=57 U.m. IVNR, = 130-11

Se trata de calcuJar el coste correspondiente a la mejor altemativa de obtener cada producto (Y), que ser:ia matematicamente de la siguiente forma:

C' =..!l_cc =28=2u.m A I~ 12 C~=~

En nuestro

caso:

CARMUSA, consciente de las ctiferentes posibilidades que se le presentan de conocer tanto los costes de producci6n como 10s distintos beneficios, contrata los servicios de un experto para que le muestre cada una de esas posibilidades tendentes a su consecucion. Con toda la informacion anterior, p6ngase en el caso del experto y ofrezca a CARlvIUSA las ctistintas soluciones que rec1ama.

q=

L~

:e
L~

C'=~S=3,33um 12 C' = _4_s = 2,67 u.m 12 obtiene unos benefi-

YA = min(22; 8 +2) = 10
YB = min(l2; 8+6) = 12 Yc =min(5;S+3)=5 CalcuJo del ahorro total de castes:

SegUn este metcdo, la empresa cios de: BA =IA B, = Is Be = Ie

El ahorro total de coste conseguido (H) por el proceso de produccion conjunta en relaci6n con 1a mejor obtencion altemativa de los productos conjuntos sera:

-q =20-(2+2)=16u.m -q =50-(3,33+6)=
-q
=60-(2,67

40,67 u.m +3) = 54,33 u.m

H=IY,

-C'

= 119

u.m.

H = 27 -19 =8

LA ASIGNACION

EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES

185

186 c)

C]ERCICIOS

Y SOLUC10NCS

DC C010TABILlDAD

DE COSTES

3.

Asignaci6n del ahorro total de castes a los cliferentes productos: La parte del ahorro total de costes que se asigna a cada producto (H,), se obtiene atendiendo ala irnportancia relativa del coste de la mejor alternativa de obtener cada producto (Y,) en relacion con el coste alternativo total (LY,).

b)

Metodo de los costes elternetivos siguiendo

de Louderbak los pasos siguientes:

Metodo de los costes y Ramakisham

elterriativos

de Ba1achandran

4.

METODO DE LOS COEFICIENTES DE CONVERTIBILIDll.D DE Vll.LORES del metoda pasa par las siguientes

Este metcdo se desarrolla I.

El desarrollo Calculo de la mejor alternativa de obtener ducto (1',) utilizando la expresion: 1',
e

de este metoda atiende a los siguientes de la mejor alternativa

pasos:

cada pro1.

Determinacion

inmediata:

E1 desarrollo fases:

min Cj'

La mejor alternativa inmediata de obtener cada producto, resulta de 1a expresi6n: Y, ~ min(C~; (Ce +C;'» Y" =min(22:8+2)= 10 u.rn Y, =min(l~8+6)=12u.m Yc =mm(5; 8+3) = 5 u.m. 2. Calculo de los costes alternatives
=

Obtenci6n del coeficiente lores Cal: Este coeflciente guiente: se

de convertibilidad

de va-

YA =22 YB = 12 HA =_f!_10=2,96 27 H, =_f!_12=3,55 27 He = _f!_5 = 1,48 27 4. Calculo del coste total de cada producto: EI coste total de cada producto (Cl) se calcula deduciendo del coste de su mejor alternativa (lj), el ahorro de costes asiqnado.

deduce

de

la oxpresion

si-

Yc =5
2. Determinacion de los costes alternativos netos (1',"), los cuales se obtienen restando de los costes de la mejor altern at iva para cada producto sus costes autonomos: 1',N=Y,_q

a= __ L_l._ C+LC; En nuestro caso:

notes:

Yo"

y, -C;

Y: =22-2=20
Yj' =12-6=6 YJ"=5-3=2 3. Asiqnacion del coste conjunto a cada uno de los productos (Cil. Se realiza en funcion de la importancia relativa del coste alternative neta de cada uno de ellos, sobre el coste alternative neto final: 3. Asiqnacion

Y,(' = 10-2= 8 urn. Yl =12-6=6urn. =5-3 =2 u.m.

a=~=6,84u.m 8+11 2. Determinacion de los ingresos uno de los productos: Si consideramos: 1," = valor de los ingresos generados por el proceso aut6nomo de un determinado producto autonornos de cada

yt

C: =Y, -H,
q =10-2,96=7,04u.m q =12-3,55 = 8,45 u.rn q = 5-1,48= 3,52 u.m
5. Calculo del coste conjunto a asignar a cadaproducto El coste conjunto a asignar siguiente expresion: se obtiene mediante la

del coste conjunto:

Se calcula en funcion de la irnportancia relativa de sus respectivos costes alternativos netos sabre el coste alternativo neto total.

If y" C, CC = --'-C' = _ l"." 'yr .. , Y""
I

valor de los ingresos generados por el progreso conju.nto, y correspondiente a un determinado producto la siguiente expresi6n:

=

q = _f!_20 = 5,71
28 C;=_f!_6=1,71 28

u.rn. C'=~8=4um A 16 .. um ..

Tendremos

C;

=Ci

+Cf '

C,e =C: -C:'

u.rn. Co =~6=3 8 16 Si contemplamos un solo ambito de transformacion de valores, en el que e1 coeficiente (o) siempre toma el mismo valor, ya se aplique sobre el proceso conjunto 0 sobre los procesos aut6nomos, y dado que tanto el valor de este coeficiente como el de los costes aut6nomos son conocidos, tenemos que:

C~ =7,04-2 q =8,45-6 q =3,52-3 6. Calculo del beneficio:

=5,04 u.m. =2,45 u.rn. =0,52u.m. 4. Determinacion

C~ = _f!_2= 0,57 u.m. 28 de los beneficios:
4.

C[ = _f!_2= I u.rn, 16 Determinacion del beneficia.

Conocidos lOS ingresos y los costes totales de cada producto, el beneficia estara representado por:

AI igual que en el modelo anterior, conocidos los ingresos y los castes totales, el beneficio se determinara mediante la expresi6n: B, = 1, -Cj = 1, -(Cj +ctJ

Dado que tanto los ingresos como los costes tota1es son conocidos, el beneficia para cada producto sera:

BA = 20-7,04

= 12,96 u.m 41,55 u.rn.

BB = 50-8,45=

Be = 60- 3,52= 56,48 u.m.

BA =20-(5,71+2)= 12,29 u.rn. B8 = 50- (1,71+6)= 4~29 u.m. Be =60- (0,57 +3) = 56,43 u.m,

BA = 20-(4+2) = 14 u.m B8 = 50 - (3 + 6) = 41 u.m
Be =60-(l+3)=S6urn.

1;, = 6,84 x 2 = 13,68 u.m
1; = 6,84x6
= 41,04 u.m 1~ = 6,84 x 3 = 20,52 u.rn.

LA ASIGNACION

EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES

187

188

EjERCIClOS

Y SOLUClONES

DE CONTABILIDAD

DE COSTES

3.

Determinacion producto:

de los ingresos

conjuntos

de cada

4.

Calculo del coste conjunto a asignar a cada producto:

CASO 21 Se vuelve a poner de manifiesto, al igual que en el easo anterior, la arbitral'iedad inherente a los prccesos de asfqnacfon de costes conjuntos, dado que como S8 observar a todos ellos dan resultados divergentes.

aCf
Para eUo utilizamos la siguiente expresion:

=

If

cy =!3_

a

I; ~ If +f'j IJ ~ II ~ It
I~ ~

q~~=4,84u.m 6,84

13,68~2 ~ 11,68 u.m 35,04 u.rn.

q~ 35,04
6,84

~ 5,12 u.rn.

I~ ~ 4J,04~6~

I~ ~20,52~3~17,52u.m

q~ 17,52 = 2,56 u.m,
6,84

La empresa proceso de aut6nomos, A, By C, de _ -

BIFEDlSA, tras someter a sus productos a un produccion conjunta y sucesivos procesos obtiene totalrnente acabados los productos los que se conocen los siguientes datos:

riores productos. Una voz conocido este dato, podremas determinar sus costes totales y los beneficios generados por cada uno de ell os (B,). No se pretende con el presente ejercicio nada mas que insistir en la problematic a de la producci6n conjunta ya planleada en el ejercicio anterior, par 10 que todo 10 alii afirrnado acerca de la subjetividad y arbitrariedad de estos procesos, vuelve a ponerse aqui de manifiesto como se tendril. ocasion de abservar cuando se proceda a su resolucion. A lal fin hemos de aeudir a los modelos mas usuales que intentan resolver la problematic a y que son los siguientes: 1. METODOS BASADOS EN EL BENEFICIO

EI coste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto (C"). Sus respectivos costes autonomos (C,"). Los ingresos obtenidos por sus ventas (I,). EI menor precio de mere ado pam cada uno de los pr oductos (C,"). Una unidad fisica de medida, homoqenea para todos ellos; en este caso, representativa de sus respectivos pesos y expresada en kg la cual simbolizamos como (P,). aparecen recogidos en el

El mas representalivo es el rnetodo que asigna el coste eonjunto tomando como referencia una unidad de medida fisiea comun para todos los product os. Una vez elegida la unidad de rnedida, se procede a realizar el reparto del coste conjunto (C') en proporcion directa al numero de estas que contenga cada producto. EI coste conjunto a asignar a cada uno de los productos se caJcula tomando como unidad de medida fisica sus respectivos pesos, siguiendo la expresion:

Todos los datos anteriores cuadro siguiente.

A

B

C

Total
750 1350 2.100 3.150 38 3.765

En nuestro caso:

~

s C;. ~

Coste conjunto (C') . Costes autonomos (Ci) Coste lotal (C) . Menor precio mere ado (C,'). Pesos (kg) . Ingresos (I,) .

2cc ~_()_ 750=
IA
38

177,63 u.m

75

150

J.l25

q ~_!l_c' IA

~_J_Ei750~296,05um. 38 ~ 276,32 u.rn.

600 9 750

1050 15 1365

1.500 14 1650

C; ~ .!l_c' ~.!2750 IA 38

Con la informacion anterior, se han de determinar los castes totales y los beneficios de eada uno de los tres productos par los procedimientos ymodelos que conozca.

Segun este metodo, 1aempresa obtiene unos beneficios de: Bn ~ 1, - q ~ 750 - (177,63 + 75) ~ 497,37 u.m B, ~ I, -q = 1365- (296,05+ 150)~ 918,95 u.m. Be ~ l.. -Cc ~ 1650-(276,32 + Ll25) = 248,68 u.m 2, METODOS BASADOS EN LA CAPACIDAD PARA SOPORTAR EL COSTE Metodo del valor de ventas

SOLUCION

CASO 21 a)

EI objetivo que pretendemos es el de determinar la parte del coste conjunto, que segiin los distintos metodos propuestos corresponde asignar a cada uno de los ante-

Este metoda consiste en asignar el coste conjunto atendiendo a la importancia relative del valor de las ventas

.

--

-

""

_.

.

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