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Trabajo Procedimiento de Fiscalizacion y Verificacion Municipal

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA ESPECIALIZACION DE DERECHO

TRIBUTARIO VIII COHORTE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DR. SALVADOR SANCHEZ

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA

Betty Alejandra Casas Ruiz Maurent Sohail González Arciniegas

C.I. V- 17.108.354 C.I. V-14.975.895

SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010

ESQUEMA

INTRODUCCION

BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

Y

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIA:

DE

FISCALIZACIÓN

Y

DETERMINACION

 DE LA DETERMINACION  DE LA FISCALIZACIÓN  DE LAS NOTIFICACIONES  COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNCIPAL  FUNCIONARIOS COMPETENTES

ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:  FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO  DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION  DE LAS NOTIFICACIONES

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

que debe pagarse por la sede física (construcción. Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal del Estado Táchira. terreno o edificio) de la misma.INTRODUCCION Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las tasas por el uso de sus bienes o servicios. principalmente el Impuesto a las Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. comercio y servicios. juegos y apuestas lícitas. entre otros. los impuestos sobre actividades económicas de industria. así como una breve descripción del procedimiento de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias. Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de localización. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. son los tributos municipales. . vehículos. conforme a lo establecido en Ley Orgánica del Poder Público Municipal. los impuestos municipales varían según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas Municipales correspondientes. los impuestos sobre inmuebles urbanos. En Venezuela. espectáculos públicos. así como por propaganda y publicidad comercial.

Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la Constitución vigente de 1999. de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo” (SENACT). inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces. es la consiguiente modernización de la administración tributaria.407. hoy Ministerio de Finanzas. como parte del Programa de Modernización del Sistema de Finanzas Publicas. una de cuyas estrategias dirigida a la modernización del sector público. Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y Creación del Instituto de las Finanzas Públicas. y en especial las . Sistema de Tesorería Nacional. la Reestructuración Integral del Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de la recaudación tributaria. la existencia de administraciones tributarias: nacional.BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. determina la distribución de competencias tributarias y en consecuencia. otros sistemas. estadal y municipal. Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión Pública. En 1994. En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel central. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el estado de cosas antes referido. La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce tres niveles de ejercicio del poder. Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo). este plan contempla además. Las políticas fiscales nacionales. con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o similares al SENIAT. carácter que se mantuvo después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia en fecha 20 de junio de 1990. aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35. producto del proceso que comenzó en 1989.

La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora. cautelando el correcto. El proceso de fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. en este caso a través de fiscalizaciones. Superintendencias. para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del país. Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades especialmente creadas con estos propósitos denominados. generalmente. integro y oportuno pago de los impuestos. facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes. La extinción de la . a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad. Así pues. El artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios como la unidad política primaria de la organización nacional. por lo que se hace de gran importancia la participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y de poder. La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización.municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local. esto implica el desarrollo de procedimientos para implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales. con autonomía funcional y administrativa. sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. o por unidades de línea como son las direcciones de hacienda municipal. recaudación e inversión de sus ingresos. la cual consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes. de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la ley. La autonomía de los Municipios comprende la creación. La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria. la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover.

la confusión y la declaratoria de incobrabilidad. que realiza los funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia.obligación tributaria se realiza mediante el pago. para atender las innumerables necesidades del colectivo. El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal. aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. establecido en principio en la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta. con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. local o territorial. Además de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los avances tecnológicos y humanos. De conformidad con el principio sobre los Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. la forma de pago. que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria. la información tributaria al contribuyente. poco aplicables en los Municipios. como son la compensación. fiscalización y sanción tributaria. En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes. La administración tributaria municipal debe contar con un profundo conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios con los que cuenta el municipio. dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente. servicio. existen otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago. . y que cuenten para su ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio municipal. todo lo relacionado a la consecución del tributo. la claridad en los procedimientos de determinación. observando las diferencias y similitudes en los tributos. la atención al contribuyente. comercio o de índole similar. la forma de autoliquidación tributaria. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio. toda persona. sin embargo. a través de procesos más estructurados de atención y fiscalización. Es directo y proporcional. el cual se rige por las disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT. para poder unificar ciertos aspectos que conllevan a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios.

Comercio. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá obtener toda persona natural o jurídica. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA: • DE LA DETERMINACION Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. Servicios e Índole Similar”. Así lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. la determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos. Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de diciembre de 2004. De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario. quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración . cualquiera que sea naturaleza. En nuestro ordenamiento jurídico. ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA: Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. que ejerza actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación sólo exterioriza algo que ya existe.A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del Estado Táchira. la determinación se considera de carácter declarativo.

En este sentido. el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. También la determinación puede ser hecha de oficio por la Administración Tributaria. Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones de ingresos brutos tanto definitiva como estimada. para el cierre del periodo establecido. c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda considere necesario para determinar el monto del Impuesto. definitiva y estimada. Comercio. El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren procedentes. 5) En los demás casos previstos en la Ordenanza. deberán estar acompañadas por ciertos recaudos. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco .tributaria. b) RIF y NIT. También prevé los casos de la presentación extemporánea de las declaraciones de ingresos brutos. 2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y razonadas relativas a su sinceridad o exactitud. bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base presuntiva. sin haber obtenido la correspondiente Patente. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la Declaración Jurada dentro del lapso establecido. el contribuyente podrá ser conminado a la presentación inmediata de dicha declaración. entre ellos: a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. así haya transcurrido el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la determinación de oficio. 3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas. sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o responsable. 4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva Patente.

4. a través de los elementos comprobatorios que suministre el contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones que constituyan el Hecho Imponible. cuya organización no permita ejercer un control sobre sus ingresos brutos u otras operaciones. si fuere el caso. tomando en consideración los hechos y circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible. Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el Código Orgánico Tributario. intereses y multas que contenga la misma. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos formas: 1. 2. . La determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos. sin perjuicio de que ordene efectuar la correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo prudencial. Cuando las declaraciones juradas no contengan los datos exigidos por ellas. calificando de oficio las actividades del contribuyente. 3. por Resolución motivada que se fundamentará en el acta respectiva. permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. Sobre base presunta. Cuando los datos de la declaración jurada no se correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la lleve en forma irregular o incorrecta. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones juradas requerida por esta Ordenanza.(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución Culminatoria del proceso junto con los recargos. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal. También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o medianos establecimientos. estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto correspondiente en los siguientes casos: 1. 2.

• DE LAS NOTIFICACIONES La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad Municipal. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. Se tendrá también por notificado personalmente el interesado o representante que realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del acto. Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las notificaciones entre ellas: 1) Personalmente. el recurso que proceda contra el acto en cuestión. con expresión del término para ejercerlo y del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse. la Administración Municipal deberá utilizar todos los medios a su alcance. . requiere seguir un orden lógico. desde el día en que se efectuó dicha actuación. En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. pasajes y todos los gastos en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella jurisdicción. Comercio. el contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos. entregándola contra recibo al interesado.• DE LA FISCALIZACIÓN Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto sobre Actividades Económicas. Además prevé que para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal. establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el Registro de Contribuyentes. entre ellos la fiscalización permanente. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61 que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar. Comercio. Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados.

director. Comercio. entre ellas las siguientes: . 4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en el Artículo anterior. se haya presentado o no la declaración. Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera consensual con el contribuyente. el interesado hubiere intentado algún procedimiento. del cual se dejara copia al interesado en la que consta la fecha de entrega. el presidente de las asociaciones. gerente. se entenderá notificado el interesado. corporaciones o fundaciones. Esta notificación se hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio. quien deberá firmar el correspondiente recibo. con acuse de recibo para la Dirección de Hacienda Municipal. circunstancia que se advertirá en forma expresa. Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación. administrador de sociedades civiles o mercantiles. • COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. En este caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal posee ciertas atribuciones. pública o privada. cualquiera que sea el periodo de esa actuación dentro del Año Fiscal. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado. cinco (05) días continuos después de la referida publicación. no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales. del cual se le dejara copia al destinatario en la que conste la fecha de entrega. están facultados para ser notificados a nombre de esas entidades. El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que el presidente. dirigida al interesado a su domicilio.2) Por correspondencia postal certificada. esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la disposición de éste para ello. 3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. se procederá a la publicación del acto en el diario de mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso.

. especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea delegable de conformidad con la ley. A tal efecto. 4) Liquidar mediante Resolución motivada. por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03) meses.1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su despacho. según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada caso. documentos y papeles que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. 3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera. 2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro del Contribuyente Municipal. 5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente Ordenanza. Intereses Moratorios. Entre sus facultades se exponen las siguientes: 1) Examinar libros. 9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores. 6) Supervisar la Fiscalización. 7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. se levantara acta en la cual se especificaran los libros y documentos incautados. En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes mencionada. 8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes. 2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal conforme a la Ordenanza. así como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributación. que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la referida Ordenanza. Liquidación y Recaudación de los Impuestos señalados en esta Ordenanza. los Impuestos. prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren indispensables. previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes. así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza. La medida estará limitada a quince (15) días. también conocido como “Estatuto del Contribuyente” 3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza.

comerciales. Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones Tributarias Municipales. previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal. políticas.4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el respectivo trabajo tributario. militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en Jurisdicción Municipal. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. de conformidad con el Código Orgánico Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria. de servicios o de índole similar que señale la Dirección de Hacienda. • FUNCIONARIOS COMPETENTES El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los competentes. . El artículo 58 establece además que las autoridades civiles. También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin. a fin de realizar las siguientes actividades: 1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales. breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente dictar resolución sobre cada caso. funcionarios y empleados de fiscalización a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden público. A dichos infractores se les abrirá individualmente. están obligados a prestar su concurso a todos los órganos. así como las autoridades municipales. un procedimiento administrativo tributario. administrativas.

2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. rigiéndose por las normas establecidas en el Código Orgánico Tributario. 3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea ordenada por la Dirección de Hacienda. Una vez que le sea ordenado por dicha Dirección. El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar constancia a través de un acta. El Director de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir la presentación de todos los documentos contables y en general de toda información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar la información fiscal del contribuyente. . comunicarla a su inmediato superior a los fines consiguientes. 4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones. en el término de cinco (05) días hábiles a partir de la correspondiente notificación. El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que trata él capitulo V. la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la información fiscal necesaria para la determinación Impositiva. Aquel contribuyente afectado por dicho requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar la controversia surgida. de de los casos en que exista oposición por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras.

061 de fecha 04 de noviembre de 2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario en quien delegue o autorice. realizar investigaciones y pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la exactitud de los datos suministrados. por iniciativa propia o a solicitud del Sindico Procurador Municipal. hará la rectificación del caso. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas. La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias con la municipalidad. publicada en gaceta Extraordinaria No. se encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del impuesto. Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente. Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser controlados. esta se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores. a fin de evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en material tributaria.ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA: ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones que realiza la Administración Tributaria Municipal. podrá examinar las declaraciones. mediante Resolución motivada. o la sinceridad de las actividades realizadas o ingresos declarados. con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga. de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás leyes nacionales sobre la materia”. representada por el Servicio Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar. el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o autorice de oficio o a instancia de parte interesada. practicara la liquidación complementaria a que . se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al contribuyente. La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira.

a investigar las actividades de quienes las hubiesen presentado. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados por cualquier titulo. así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su poder. 3. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza. En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. documentos o papales que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. Examinar los libros. el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar. que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. la exhibición de sus libros y documentos. en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos competentes podían realizar las siguientes actuaciones: 1. 4. para .hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva. Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto. 2. siendo extensiva a quienes se dedicaran a actividades industriales. aun cuando no tengan licencia o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella. Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente. así como su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar la información que le sea requerida. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal. Exigir al contribuyente o responsable. No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo 112º del Código Orgánico Tributario. conforme a esta Ordenanza. así como investigar las actividades de aquellos que no la hubieren presentado. 5. 6. y especialmente. y verificar la veracidad del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. por los contribuyentes y responsables. comerciales o económicas de índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar. al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo esta corriente.

y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario. a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Tributaria. 27 de noviembre de 2009. firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su representante. Las informaciones y documentos que se obtengan de los contribuyentes.realizarlas en locales fuera de las horas hábiles. representantes o terceros. por cualquier medio. períodos y. Dicha providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable. El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda fiscalización. en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por la División de Tributos. se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria. tributos. se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo. los motivos y resultados de las actuaciones que practicaren en las fiscalizaciones. tendrán carácter reservado. 7. Los funcionarios que ejecutaban la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia respectiva. identificación de los funcionarios actuantes. Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA. publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira. los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar. . en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente. y con su propia base de datos. por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones. Una copia de dichas actas quedaba en poder del contribuyente o su representante. siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario. sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación. así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales. Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada. en su caso. en prueba de la notificación de las inspecciones con los reparos. los reparos. será necesario Orden Judicial de allanamiento. objeciones u observaciones consignadas en ella. de conformidad con el Derecho Común. independientemente de que tal actividad conduzca o no a la aplicación de sanciones.

3. Pagar los reparos que le sean impuestos. 2. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas. 3. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas. 2. Presentar los libros. Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el Municipio Bolívar. se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76 ejusdem. 4. describiendo las siguientes: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS: 1. 6. el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio. 4. registros y demás documentos cuando así sea requerido por la Administración Tributaria. 7. independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de sanciones. 8. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos brutos. Presentar la declaración para el anticipo. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza administrativa.El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza tributaria. . 5. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo. Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas.

previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. 4. dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. y analizados los hechos y los elementos de derecho.• FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA La Administración Tributaria. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. todo de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes especiales. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. según lo establecido en el artículo 71 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. 2. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. • PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. En este sentido la Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. 3. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado . Culminado este lapso. así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o coordinada con las demás administraciones tributarias. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin.

5. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. 3. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. la cual deberá ser notificada al interesado. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. para liquidar las diferencias a . Culminado este lapso. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. 4. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. la cual deberá ser notificada al interesado. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. 2. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. 5. • DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las declaraciones de los contribuyentes o responsables. y analizados los hechos y los elementos de derecho.por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.

el contribuyente o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos para que proceda a realizar la investigación. causa la indefensión. Para el último caso. e imponer las sanciones a que haya lugar. Asimismo. En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación se realiza por el funcionario designado para tal fin. de los deberes formales previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar. su domicilio y el funcionario designado para tal fin. la cual indicará el contribuyente. • DE LAS NOTIFICACIONES La notificación del acto es un medio de protección de los derechos individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración Tributaria. por cuanto el desconocimiento de los mismos. la Administración Tributaria Municipal podrá verificar el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes. .net. una vez que el sujeto pasivo realiza la determinación de su tributo. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del impuesto correspondiente. Aún más. Siendo esta implementación novísima en la aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente.tributosbolívar. El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. demás disposiciones de carácter tributario y los deberes de los agentes de retención y percepción. el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web www. el Código Orgánico Tributario. Para realizar la verificación. si el fiscal actuante no presenta la debida autorización. deberá existir autorización expresa emanada esta Dependencia.que hubiere lugar.

o sobre base presuntiva. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo. cuando la practica la Administración Tributaria. Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias municipales en Venezuela emanan. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración y. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur). como son: la determinación y la liquidación. en sentido amplio. en su mayoría. cuando la realiza la Administración Tributaria con la cooperación del sujeto pasivo. cuando la realiza el contribuyente o responsable. basada en indicios. el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el . sobre base cierta –con base en elementos conocidos. Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal. indicando los recursos que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cuales deben interponerse. Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo. el cual se aplica de manera análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen disposiciones específicas en los casos arriba señalados. La liquidación comprende. esto es. mixta. quién es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur). y los actos de naturaleza administrativa serán notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución. de oficio. de las normas establecidas por el Código Orgánico Tributario. Las notificaciones de actos de naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el Código Orgánico Tributario.El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos particulares deberán ser debidamente notificados.

y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado. procediendo al pago de lo adeudado por concepto de tributo. Lo ejerce el contribuyente. con una Providencia Administrativa. en el caso de tributos municipales. la cual será notificada al contribuyente o responsable y en donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del cumplimiento de la obligación tributaría. al mismo tiempo que se emplaza al contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados. en contraste con las autoridades administrativas municipales. multa e intereses moratorios a que hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente. que en el caso del Municipio. si los resultados no son favorables. cualquiera sea el tributo objeto de examen. El procedimiento de fiscalización de un contribuyente. El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo. la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le . y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado. El recurso contencioso tributario es aquel que el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República. es el Alcalde o Alcaldesa. El primero es el que se interpone ante la máxima autoridad administrativa. Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos. así como también todas las actividades previas necesarias para ello. y si éstos persisten en que sus derechos han sido afectados. como se establece en el artículo 178 del Código Orgánico Tributario. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. en cuyo caso se procederá a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. se inicia. en el supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado favorablemente a los recursos por ellos interpuestos. que podría ser la misma Acta Fiscal. en cuyo caso el Acta Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad. El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o responsable. en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable investigado. El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta Fiscal. se levanta un Acta de Reparo. Una vez presentadas las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario. como son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo.contribuyente. en cuanto es correcta su situación tributaria.

la Resolución de Fiscalización debe sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la Alcaldía del Municipio de que se trate. Personalmente. no se requiere de la Providencia Administrativa. el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece. sin embargo. Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante. sobre la base de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos. previa Resolución Administrativa publicada en Gaceta Municipal. Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización. debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o responsable.corresponde al Alcalde o Alcaldesa. en algunas de estas formas: 1. Por otra parte. según corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía. en original y tres (3) copias mínimo. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo. que serán distribuidas de la siguiente manera: • • • • Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de loa fiscalización. entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. que las notificaciones se practican. Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la Administración Tributaria. Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en su archivo personal. sin orden de prelación. quien podría delegar esta responsabilidad en el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda. 2. . pero sí de un Acta de Inicio. a un mismo tenor. de existir una Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria del Municipio. la cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. Por tratarse de un acto administrativo.

Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. contemplado en el artículo 161 Código Orgánico Tributario. conforme al procedimiento previsto en este Código. a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables. con expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Además las providencias administrativas. vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto y una vez publicado. deberá incorporarse en el expediente respectivo. 2. electrónicos y similares. se practicará mediante la publicación de un aviso de presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable. telegráfico. siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción. El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización.3. tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores. pudiendo especialmente: 1. facsimilares. . como requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria. cuando estos produzcan efectos individuales. y la identificación de acto emanado de la Administración Tributaria. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la capital de la República. Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de los medios antes señalados. y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado. prestadores o receptores de servicios. incluyendo las de carácter municipal. por sistemas de comunicación. deberán notificarse al contribuyente o responsable. actas y cualquier información de interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalización o reparo. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.

Exigir a los contribuyentes. así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados. 11. 6. . sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. responsable o tercero. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares. características técnicas del hardware o software. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes. 8. cuando se encuentre éste en poder del contribuyente. responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas. responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad. será necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales. 10. 12. la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción. así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria. 9. 7. 5. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización. 13.3. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código. en cualquier lugar del territorio de la República. documentos o bienes. Requerir a los contribuyentes. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización. los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. incluso durante su transporte. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributación. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado. 4. A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservación.

sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización.14. alteren o destruyan los sellos. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. a pesar de haber sido requerida su presentación por la Administración Tributaria. previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos. así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad. Así mismo. No se hayan presentado dos o más declaraciones. continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse. o en dos (2) o más períodos. o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron colocados. c. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores. correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización. b. para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. e. colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria. En todo caso. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más períodos. en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales. cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a. precintos o marcas oficiales. so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. f. En . Estos serán puestos a disposición del Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. d. se levantará acta en la que se especificará lo retenido. El contribuyente o responsable. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado deberá devolverse la documentación retenida. en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario. Se desprendan. 15.

cuanto a las facultades de fiscalización. agencia.… Estos registros deben estar al día. estas serán desarrolladas indistintamente. Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados. fecha de cierre del ejercicio económico. d) imponible. Donde se realicen total o parcialmente las actividades Donde exista alguna prueba. etc. fecha de presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos. sucursal. galpón o depósito. del hecho De acuerdo con el artículo 129 del COT. sin atraso. c) gravadas. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal. fecha de pago de cada trimestre. las facultades de fiscalización pueden ejercerse en: • Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente las actividades gravadas. • En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos. mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables. en fecha . como lo dice el Artículo 129 de la referida norma: a) En las oficinas de la Administración Tributaria. al menos dos tipos de registros: • Un registro permanente de los contribuyentes. en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos. y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. fecha de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto. en donde queden registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes. conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas. En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de fiscalización. fecha de otorgamiento de la Licencia de Actividades Económicas. o en el de su representante que al efecto hubiere designado. es decir. al menos parcial. en la sede principal de la empresa. la Administración Tributaria debe llevar. En el caso del ISAE. por los períodos de prórroga u otras facilidades de pago.

tomándose en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”… . dispone que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. a la Prescripción. en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el contribuyente.oportuna. y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal. para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones. 2. distintas a las penas restrictivas de la libertad. Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166. 3. la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente. • Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados Cada mes. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos accesorios. el COT dedica todo el Capítulo VI del Título II. El derecho para verificar. La acción para imponer sanciones tributarias. En este sentido. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización.

debe contener lo siguiente: a. Tributos de los cuales se trata.178 del Código Civil. b. como lo establece el artículo 1. la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del término de la prescripción. o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas. o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes. todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego resultaron excesivas. en el caso de los tributos municipales. sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas de la libertad. no la conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria a su cargo. o también en pagos realizados por error del deudor. contempladas en el artículo 56 del COT. o no llevar contabilidad. la prescripción requiere de tres elementos: • • • El transcurso de un determinado tiempo. dispone el COT. c. como por ejemplo. . la prescripción de penas restrictivas de la libertad. opera tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco. d. existen circunstancias agravantes. y en general. como medio de extinción de la obligación tributaria. Comercio. que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible. Ahora bien.La prescripción. La Providencia Administrativa. Razón social o denominación comercial. La inacción de las autoridades tributarias y. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por concepto de tributos. RIF y número de Licencia de Industria. por pagos de lo indebido. En todo caso. que pueden extender el término de la prescripción. Identificación del contribuyente o responsable. pues. Servicios o de Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee. Igualmente.

El COT. Períodos a fiscalizar y/o a auditar. Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a fiscalizar. para que el contribuyente haga entrega de los recaudos indicados en la misma. a partir de la fecha de emisión del acta. se le concederá un plazo contado en días hábiles. la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. como prueba de haber recibido el original. se refiere a estas medidas. h. destrucción o alteración d documentos o pruebas. entre las cuales se destacan las siguientes: • • • Retención de archivos. de lo cual se dejará expresa constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimientos. . En esta acta. Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos. en el artículo 128. La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna información y/o documento requerido. que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente. correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos entre las fechas igualmente indicadas en el acta. para impedir la desaparición.e. f. Retención de documentos. que puedan ser útiles en el desarrollo de dicho proceso. de lo contrario se aplicarán las sanciones previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en concordancia con el artículo 104 del COT. Identificación de los funcionarios. Durante el proceso de fiscalización. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones fiscales. Se le recuerda al contribuyente el cumplimiento de los deberes formales. la Administración Tributaria podrá tomar ciertas medidas de tipo administrativo. g.

responsables y terceros. se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT. Desprendimiento. sanciones y otros accesorios. 3. 4) Fiscalización. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice. registros o libros sin cumplir los requisitos legales. . intereses. por ejemplo. 5. así como los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella. alteración o destrucción de sellos. 2. en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos suministrados por los contribuyentes. 3) Determinación de la obligación tributaria y. Existencia de sistemas de contabilidad. precintos o marcas oficiales. Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso contenido. Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en comentario. 2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria. sin perjuicio de que tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. 4. Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable. 6.Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria lo estime conveniente. Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se destacan: 1) Recaudación de los tributos. la retención de la contabilidad del contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias: 1. Así. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas. Falta de presentación de dos o más declaraciones.

estableciendo a la sociedad como un todo. con equidad y eficiencia. logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación tributaria. minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para el cumplimiento de la obligación tributaria. igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones desiguales. El hecho de que la Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley.CONCLUSIONES De acuerdo con modernas concepciones. es de trascendental importancia. por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. implicando la ejecución de la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos por el sistema tributario. Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad. . actuar con transparencia e integridad y brindar un servicio de calidad. entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a las normas jurídicas. se podría definir la misión de la Administración Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del sistema tributario. va más allá de la recaudación de los tributos propiamente. atendiendo al entorno en que se desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes. de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administración. Desde este punto de vista. al igual que la de la nacional o estadal. está sometida al Derecho. para contribuir al bienestar de la comunidad. la misión de la Administración Tributaria municipal. tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento voluntario. por cuanto incorpora también la preocupación de la forma de recaudar. incluida la tributaria.

305. 2008. Gaceta Oficial Ordinaria No.net • Jesús Ramos. • Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. SUFICIENCIA FINANCIERA Y PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES ANTE EL CRECIENTE DEL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS. Gaceta Oficial No. • Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira.weffe@weffe.BIBLIOGRAFÍA • Constitución de República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Municipal Extraordinaria No.001 • Código Orgánico Tributario. Málaga-España. 21 de Diciembre de 2004. 2.453. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. 2. Octubre 17. Weffe H. Revista de Estudios Regionales No.000.A. (2003) AUTONOMIA. • Carlos E. 37. Aplicación del Código Orgánico Tributario a la tributación estadal y municipal. 5. carlos. Comercio. Comentado y Comparado. 066 Universidad de Andalucía. . Gaceta Municipal Número Extraordinario 078 de fecha. • Código Orgánico Tributario. Marzo 24. 084 de fecha 27 de Noviembre de 2009. Legis Editores C.

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