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Deutsche Steuerhinterziehung im Ausland - Voraussetzungen, Grenzen, Vorgehensweise

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Vermeidung der Steuerhinterziehung durch professionelle Steuerplanung im Vorfeld

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02/10/2015

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Recht

Gilt das deutsche Steuerstrafrecht auch in Thailand?
von Dr. Ulrich Eder

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as deutsche Steuerstrafrecht ist auf thailändische Steuern nicht anwendbar. Für die Verkürzung thailändischer Steuern gelten daher die einheimischen Gesetze und Regelungen. Der Arm der deutschen Finanzverwaltung reicht aber dennoch ins Ausland und auch bei einem Aufenthalt in Thailand sind die deutschen steuerlichen Regelungen zu beachten. Der Beitrag zeigt die strafrechtlichen Grenzen der Ausnutzung des Steuerstandorts Thailand auf. Warum das deutsche Steuerstrafrecht an Bedeutung gewinnen wird

Die Steuerhinterziehung wurde in der Vergangenheit sehr uneinheitlich bestraft. Auch bei einem hohen Steuerschaden konnte eine entdeckte Straftat mit kluger Verteidigungsstrategie häufig mit einem nicht-öffentlichen Strafbefehl abgehandelt und moderate Bewährungs- und Geldstrafen ausgehandelt werden. Nach den neuen Leitlinien des Bundesgerichtshofs liegt bereits bei einem Steuerschaden von mehr als Euro 50.000 eine „Steuerhinterziehung in großem Ausmaß“ vor. Bei sechsstelligen Hinterziehungsbeträgen sei die Verhängung einer Geldstrafe nur noch bei Vorliegen gewichtiger Milderungsgründe möglich. Das deutsche Strafrecht gilt zwar nur für Taten, die in Deutschland begangen werden. Eine Tat ist aber auch dann in Deutschland begangen, wenn dort der Erfolg eintritt.

Handelt es sich um einen Millionenbetrag, so kann eine FreiheitsstraDer Bundesgerichtshof, die letzte In- fe nach Auffassung der Richter nur stanz im Steuerstrafsachen, hat am 2. noch bei extremen Umständen („beDezember 2008 ein Aufsehen erre- sonders gewichtige Milderungsgrüngendes Urteil gefällt. Es handelt sich de“) zur Bewährung ausgesetzt werum eine Grundsatzentscheidung zur den. Strafhöhe. Sie hat unmittelbare Auswirkung auf die Praxis aller deutschen Im Umfeld eines (Groß-)Unternehmens sind die persönlich HandelnStrafgerichte. den in der unmittelbaren strafrechtlichen Verantwortung. Sie können sich nicht auf den Charakter des Unternehmens als eigenständige juristische Person berufen. Steuerliche Zweifelsfragen in Millionen-EuroHöhe sind hierbei keine Seltenheit. Die neue Rechtsprechung öffnet für die Verantwortlichen daher eine unerwartete Drohkulisse.

Warum Thailand kein Steuerhinterziehungsfreiraum ist
Der Erfolg bei der Hinterziehung deutscher Steuern liegt immer in Deutschland. Dieser Sachverhalt unterliegt daher weltweit dem deutschen Strafrecht. Dasselbe gilt für jede Form der Teilnahme an der deutschen Steuerhinterziehung. Sie unterliegt auch dann der deutschen Strafgewalt, wenn eine Beihilfehandlung ausschließlich in ailand erfolgte.

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enthalten eine „große Auskunftsklausel“. Demnach können die Finanzbehörden weitgehend Informationen austauschen, die für die Besteuerung der Steuerpflichtigen irgendwie relevant sind. Durch diese Klausel wird die Steuersituation des im Ausland lebenden Steuerpflichtigen auch für die deutschen Behörden erheblich transparenter. Das DBA mit ailand datiert allerdings aus dem Jahre 1967/1968. Es enthält lediglich eine „kleine Auskunftsklausel“. Diese besagt, dass (nur) die Informationen weitergegeben werden, die zur Durchführung des DBA selber erforderlich sind. Dies bedeutet auch in der Praxis eine wesentliche Einschränkung, auf die sich der Steuerpflichtige sorgfältig einrichten sollte. In dem thailändischen DBA mit Österreich aus 1986 ist die Auskunftsklausel übrigens erheblich erweitert; das DBA ailand-Schweiz aus 1996 hat dagegen - wenig überraschend - eine sehr enge Fassung der Auskunftsklausel. Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die deutsche Steuerstrafgewalt ihren Weg ins Ausland gefunden hat. Es gilt um so mehr, die entsprechenden Spielregeln zu kennen und zu beachten, um böse Überraschungen zu vermeiden. 

im Einzelfall eine Bewertung anzustellen ist, ob eine Hinterziehungshandlung für möglich gehalten wird. In einer Entscheidung aus dem JahEine Beihilfe liegt immer dann vor, re 2003 ist der Bundesgerichtshof wenn die Steuerhinterziehung ob- noch einen Schritt weiter gegangen. jektiv gefördert oder erleichtert wird. Demnach ist es bereits als BeihilfeHierbei gibt es kein Steuerberater- handlung anzusehen, wenn jemand privileg. Auch für eine berufliche Tä- benannt wird, der bei einem Transfer tigkeit gelten dieselben Regeln und oder der Anlage von Schwarzgeld im Ausland behilflich sein könnte. Grenzen. Wo professionelle Grenzen zur Beihilfe liegen In der Praxis geht es häufig um so genanntes „berufstypisches neutrales Verhalten“. Es liegt vor, wenn bei der Errichtung einer Offshoregesellschaft, dem Transfer von Bargeld, anonymen Finanzströmen oder einer sonstigen Maßnahme beraten wird, die für sich genommen auch aus anderen als steuerlichen Gründen möglich und sinnvoll ist. Auch dieses neutrales Verhalten in ailand taugt als Beihilfe zur Hinterziehung, wenn, so der Bundesgerichtshof im Jahre 2000, ein „erkennbar tatgeneigter Täter“ unterstützt wird. In der Praxis bedeutet dies, dass Warum Doppelbesteuerungsabkommen auch Nachteile haben Doppelbesteuer ungsabkommen („DBA“) haben den Zweck, eine mehrfache Besteuerung desselben Gewinns in verschiedenen Staaten zu vermeiden. Weniger bekannt ist, dass sie auch zu nachteiligen Wirkungen für den Steuerpflichtigen führen können. Hierzu zählen insbesondere die Auskunftsklauseln. Die von Deutschland in letzter Zeit abgeschlossenen modernen DBA

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29th Floor, Central World Tower 999/9 Rama I Road, Pathumwan Bangkok 10330, Thailand Tel: 0066 22072647 Fax: 0066 22072657 E-mail: lawyers@pugnatorius.com Website: www.pugnatorius.com EABC Representative Dr. Ulrich Eder Rechtsanwalt, Steuerberater, Managing Director lawyers@pugnatorius.com

Company Profile PUGNATORIUS is an independent law office based in Bangkok, Thailand. We provide international corporations, investors and law firms with premium legal and tax services relating to Thailand, Southeast Asia and offshore jurisdictions. We are specialized to guide foreign clients through the red-tape requirements, legal hurdles and international tax structuring of their foreign investments, trade operations, real estate developments or other business in Thailand and Southeast Asia. Products & Services Expert advice in foreign direct investments in Thai manufacturing and service sectors and real estate developments. Gateway to investments in Myanmar and utilization of Thailand as investment hub for the ASEAN region. Implementation of crossborder tax planning strategies for overall tax mitigation and risk management. International tax advice and individually tailored tax planning solutions for corporate and private clients with the inclusion of offshore jurisdictions. Corporate asset protection and advanced financing solutions. Senior Management 1. Dr. Ulrich Eder, German lawyer and tax counsel, Managing Director

European ASEAN Business Centre (EABC)

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