P. 1
tva deductibil

tva deductibil

|Views: 2,239|Likes:
Published by usernamesdsds

More info:

Published by: usernamesdsds on May 02, 2011
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

06/29/2013

pdf

text

original

CAPITOLUL 2 TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

2.1 Probleme rezolvate 1. Societatea comercială X realizează următoarele operaţiuni: - livrări de mărfuri la export 100 milioane lei; - livrări de mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de 125 milioane lei, TVA 19%; - livrari de mărfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fără drept de deducere în valoare de 25 milioane lei; - achiziţii de materii prime şi materiale consumabile de pe piaţa internă 75 milioane lei, TVA 19%; - achiziţie de materii prime din import 20 milioane lei, taxa vamală 10%, TVA 19%. Să se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plată sau de rambursat, după caz (la momentul achiziţiei nu se cunoaşte dacă materiile prime vor fi folosite la producerea de bunuri supuse TVA sau scutite de TVA, fără drept de deducere). Rezolvare: Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil şi de dedus Pentru aceasta trebuie analizate operaţiunile pentru care se calculează TVA-ul deductibil, şi anume achiziţiile, respectiv operaţiunile care intră în calculul proratei TVA şi a TVA-ului de dedus. Printre aceste operaţiuni se află unele cu drept de deducere şi altele fără drept de deducere. Prin urmare este necesar să calculăm cât din TVA-ul posibil de dedus (deductibil) este şi efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorata TVA(%) pe care o vom aplica TVA-ului deductibil , urmând a obţine un TVA de dedus proporţional cu totalul operaţiunilor cu drept de deducere în total operaţiuni efectuate. În baza de calcul a TVA-ului deductibil vor intra: - achiziţii materii prime şi materiale consumabile de pe piaţa internă 75 milioane lei; - achiziţie materii prime din import 20 milioane, taxa vamală 10%.

În ceea ce priveşte mărfurile achiziţionate prin import 20 milioane, în calculul bazei de impozitare TVA intră valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puţin TVA, desigur) plătite. Prin urmare, valoarea luată în considerare va fi preţul materiei prime plus taxe vamale aferente: 20 milioane lei + 10% x 20 milioane lei = 22 milioane lei. Baza de impozitare a TVA deductibil va fi: 75 milioane lei + 22 milioane lei = 97 milioane lei. TVA deductibil= 19% x 97 milioane lei = 18,43 milioane lei Prorata = venituri din livrări supuse TVA / venituri din total livrări = = (venituri din livrări de mărfuri la export 100 milioane lei + venituri din livrări mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de 125 milioane lei) / (venituri din livrări de mărfuri la export 100 milioane lei + venituri din livrări mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de 125 milioane lei + venituri din livrări mărfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fără drept de deducere în valoare de 25 milioane lei) = 90% Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA deductibil = 90% x 18,43 milioane lei = 16,587 milioane lei Pas 2: calcularea TVA-ului colectat TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrărilor realizate de către contribuabil Baza de calcul este valoarea livrărilor de mărfuri de la intern cu drept de deducere în valoare de 125 milioane lei. Deci TVA colectată este 125 milioane lei x 19% = 23,75 milioane lei. Pas 3: compararea sumelor reprezentând TVA de dedus si TVA colectat şi determinarea TVA-ului de plată sau de recuperat, după caz TVA colectată 23,75 milioane lei TVA de dedus 16,587 milioane lei TVA de plată (TVA colectată> TVA de dedus) = TVA colectată - TVA de dedus = 23,75 milioane lei - 16,587 milioane lei = = 7,163 milioane lei.

Societatea comercială X realizează următoarele operaţiuni: . desigur) plătite.2. acciza 30%. În ceea ce priveşte mărfurile achiziţionate pe baza de import în valoare de 2. respectiv operaţiunile care intră în calculul proratei TVA şi a TVA-ului de dedus.achiziţionează materii prime de la intern 150 milioane lei. taxa vamală 10% pe care le vinde aplicând un comision de 7%. Să se calculeze TVA de plată sau de rambursat. În baza de calcul a TVA-ului deductibil vor intra: . în calculul bazei de impozitare TVA intră valoarea acestor materii prime. cheltuieli cu transportul 500 euro.000 lei Taxa vamală = valoarea în vamă x cota =10% x 80. Prin urmare este necesar să calculăm cât din TVA-ul posibil de dedus (deductibil) este şi efectiv dedus.achiziţionează bunuri în contul clienţilor în valoare de 20 milioane lei care vor fi ulterior decontaţi.000 lei = = 8.000. taxa vamală 10% pe care le vinde aplicând un comision de 7%. după caz. aferentă operaţiunilor. .000 lei/euro. cheltuieli cu transportul 500 euro.importă mărfuri în valoare de 2. Pentru aceasta vom calcula prorata TVA (%) pe care o vom aplica TVA-ului deductibil calculat. acciza 30%. .produce şi livrează produse finite la intern fără drept de deducere în valoare de 60 milioane lei. şi anume achiziţiile.000 euro.produce şi livrează produse finite la intern în valoare de 200 milioane lei.000 lei . urmând a obţine un TVA de dedus proporţional cu totalul operaţiunilor cu drept de deducere în total operaţiuni efectuate.importă mărfuri în valoare de 2000 euro. valoarea luată în considerare va fi preţul materiei prime plus taxe vamale şi acciza aferente: Valoarea în vamă = 2. . .000.000. inclusiv toate taxele aferente (mai puţin TVA. Prin urmare.000 euro x 40.achiziţionează materii prime de la intern 150 milioane lei.000 lei/euro = 80. Cursul de schimb valutar este de 40. Rezolvare: Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil şi de dedus Pentru aceasta trebuie analizate operaţiunile pentru care se calculează TVA-ul deductibil.000 euro. . Printre aceste operaţiuni se află unele cu drept de deducere şi altele fără drept de deducere.

prorata TVA = (200 milioane lei + 122.408 milioane lei / 382.Acciza = (valoarea în vamă + taxa vamală) x cota = (80. Prorata = livrări supuse TVA / total livrări = (veniturile din vânzarea produselor finite livrate la intern.000.843 x 50.008 milioane lei.3%. aplicând un comision de 7%.4 milioane lei. sumă la care se aplică procentul de 7%. Astfel comisionul = 7% x 114.000 lei + 26.008 milioane lei = 122. Prin urmare TVA de dedus va fi 0. Deci valoarea înscrisă în dreptul veniturilor din vânzări produse importate va fi de 114.4 milioane lei = 50.408 milioane lei + 60 milioane lei) = 322.353.400.000. Baza de calcul va fi: produse finite livrate la intern în valoare de 200 milioane lei + vânzări produse importate.236 milioane lei = 42. Comisionul se calculează pornind de la valoarea în vamă + + taxa vamală + acciza.408 milioane lei.000 lei = 114.408 milioane lei = 0.000.843 sau 84.408 milioane lei)/(200 milioane lei + 122. .947 lei. valoarea care intră în calculul proratei este egală cu valoarea în vamă + taxa vamală + acciza + + comisionul aplicat.4 milioane lei. aplicând un comision de 7%).400.4 milioane lei + 8. în valoare de 200 milioane lei + veniturile din vânzarea produselor importate. Pas 2: calcularea TVA-ului colectat TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrărilor realizate de către contribuabil. Baza de impozitare TVA deductibil va fi deci: 150 milioane lei + 114.236 milioane lei.000 lei) x 30% = 26.000 lei + 8. Deci valoarea luată în calcul pentru calculul TVA deductibil aferent importului de mărfuri este valoarea în vamă + taxa vamală + acciza = 80.843 x TVA deductibil = 0. aplicând un comision de 7%) / (veniturile din vânzarea produselor finite livrate la intern în valoare de 200 milioane lei + + veniturile din vânzarea produselor finite livrate la intern fără drept de deducere în valoare de 60 milioane lei + veniturile din vânzările de produse importate. TVA deductibil = 19% x 264.000 lei + + 8.4 milioane lei = 8.4 milioane lei = 264. Pentru vânzările aferente producţiei importate.000.000 lei.

Baza de calcul a TVA deductibil este preţul de achiziţie a orezului.840 lei.336 milioane lei x 19% = 8.663lei. Societatea comercială A vinde societătii comerciale B o cantitate de 7.Deci TVA colectată este (200 milioane lei + 122.947 lei TVA de plata (TVA colectată > TVA de dedus) = TVA colectată .520 lei.928. La rândul său C vinde produsul consumatorului final la un preţ (inclusiv TVA) de 15. Baza de calcul aferenta TVA-ului colectat va fi preţul de vânzare a mărfii achiziţionate de la A.4%) = 44.257.336 milioane lei x 11%) x 19% = = 46.408 milioane lei) x 19% = 61.42. după caz TVA colectată 61. adică costul acesteia plus comisionul.257.353. Pentru cantitatea livrată A acordă clientului său în momentul întocmirii facturii o reducere de 4%. luând în considerare şi reducerea de 4% oferită.300 lei / kg) x (100% . Să se calculeze TVA de plată la bugetul de stat de către societăţile B respectiv C precum şi TVA ce cade în sarcina consumatorului final.903. B vinde marfa societătii comerciale C practicând un adaos comercial de 11%.573 lei.96 = 42.947 lei = 18.520 lei .353.000 lei/kg. 3.520 lei TVA de dedus 42.000 kg x x 6.300 lei/kg. TVA 19%. aferent vânzărilor către C şi un TVA deductibil aferent achiziţiilor de la A. Pas 3: compararea sumelor reprezentând TVA de dedus şi TVA colectat şi determinarea TVA-ului de plată sau de recuperat.257.99296 milioane lei x 19% = 8.336 milioane lei + 42. Rezolvare: Pas 1: TVA de plată sau de recuperat aferent ansamblului operaţiunilor realizate de B În această primă situaţie avem un TVA colectat.1 milioane lei x 0.TVA de dedus = 61.000 kg orez la un preţ negociat de 6.336 milioane lei. prin urmare aceasta va fi (7. TVA deductibil = 42. .043. TVA colectat = (42.

egal ca sumă cu TVA-ul colectat de către B (8. agentul B va avea de plată la bugetul de stat 8.840 lei = 884.043. adică 19/(100+19). Un agent economic importă într-o lună parfumuri în valoare de 25. acciza 30% pentru parfumuri şi 20% pentru ape de parfum. inclusiv TVA dată de problemă.823 lei.706 lei. adică 16. d) preţul de vânzare cu TVA practicat de importator pentru fiecare categorie de produse. TVA colectat = (15. Deci.836. La randul său comerciantul vinde marfa consumatorilor finali practicând un adaos comercial de 20%.000 kg) x (19/119) = 105 milioane lei x 19/119 = 16.Conform calculelor. Importatorul vinde în continuare produsele importate unui comerciant practicând o marjă comercială de 10%. deci 16. Deci nu rămâne de calculat decât TVA-ul colectat. aproximativ 2.043 lei.000 euro.928. Cunoscând preţul de vânzare al orezului inclusiv TVA.706 lei. b) preţul importatorului.706 lei/7. .395 lei pe kg. TVA-ul ce cade în sarcina consumatorului final este reprezentată de către TVA colectată de C. Să se afle următoarele : a) valoarea în vamă. Conform calculelor.764.764. pentru fiecare categorie de produse în parte. se observă că TVA colectat> TVA deductibil. deci în ansamblu. acciza şi TVA aferente importului. agentul C va avea de plată la bugetul de stat 16.706 lei . taxa vamală. Pas 2 : TVA de plată sau de recuperat aferent ansamblului operaţiunilor realizate de C În această situaţie avem un TVA colectat. pentru fiecare categorie de produse în parte.000kg.663 lei).928.663 lei = 7. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 1.000 euro.663 lei .000 lei / kg x 7. deci în ansamblu. aferent vânzărilor către consumatorul final şi un TVA deductibil aferent achiziţiilor de la B. se observă că TVA colectat > TVA deductibil.8.8.000 euro din care ape de parfum în valoare de 10. Se dau următoarele informatii : taxa vamală 15%.764. c) obligaţiile fiscale în vamă ale importatorului. 4. TVA 19%. pentru aflarea TVA-ului colectat vom aplica cota TVA recalculată asupra valorii de vânzare.928.764.

Acciza se calculează având ca bază valoarea în vamă şi taxa vamală (în acest exemplu comisionul vamal nu este luat în considerare.000 lei/euro.000 euro reprezentând cheltuielile pe parcursul extern este comună celor 2 categorii de produse.e) preţul de vânzare cu TVA practicat de comerciantul cu amănuntul pentru fiecare categorie de produse.4 milioane lei. .parfumuri: taxa vamală = 15% x VV = 15% x 624 milioane lei = 93. el fiind 0).000 lei/euro + 24 milioane lei = 600 milioane lei + 24 milioane lei = 624 milioane lei. acciza şi TVA aferente importului.000 lei/euro + 16 milioane lei = 400 milioane lei + 16 milioane lei = 416 milioane lei.4 milioane lei) x 20% = 478.cheltuieli pe parcursul extern aferente parfumurilor: (15.000 euro) x 1. Fiind cunoscută valoarea în vamă. .000 euro / 25. putem trece la calculul valorii în vamă : .000 euro = 400 euro = 16 milioane lei.000 euro x 40.68 milioane lei.cheltuieli pe parcursul extern aferente apelor de parfum: (10. Cursul de schimb valutar este de 40.parfumuri: VV = preţ extern + cheltuieli pe parcursul extern = 15.000 euro x 40.000 euro = 600 euro = 24 milioane lei.000 euro) x 1.ape de parfum: taxa vamală = 15% x VV = 15% x 416 milioane lei = = 62. putem afla şi taxa vamală aferentă fiecărei categorii de produse importate: . Astfel : .ape de parfum: VV = preţ extern + cheltuieli pe parcursul extern = = 10. . deci ea va trebui împărţită proporţional. . În acest caz însă suma de 1. Rezolvare: Pas 1: Calcularea indicatorilor : valoarea în vamă.ape de parfum: (416 milioane lei + 62. Odată cunoscut cum se împart aceste cheltuieli între cele două categorii de produse.4 milioane lei x 20% = 95. pentru fiecare categorie de produse în parte Valoarea în vamă reprezintă preţul la extern al mărfii importate plus toate cheltuielile realizate pe parcursul extern.6 milioane lei. taxa vamală.000 euro / 25. .

4 milioane lei + 95.88 x 19% = 177.6 milioane lei + 215.6 milioane lei x 30% = 215.parfumuri: (624 milioane lei + 93..88 milioane lei.ape de parfum: (416 milioane lei + 62. . . Pas 4: calcularea preţului de vânzare cu TVA practicat de importator pentru fiecare categorie de produse . baza la care se aplică cota TVA este reprezentată de suma dintre valoarea în vamă.1552 milioane lei. acciza. Deci: .6 milioane lei + 215.0752 milioane lei = 267.6 milioane lei) x 30% = 717. Astfel.pentru celelalte produse de parfumerie 93. preţul importatorului fără TVA = valoarea în vamă + taxa vamală + + comision vamal + acciza: . Deci.08 milioane lei + 574 milioane lei x 10% = 631.68 milioane lei = 574. în final.parfumuri: (624 milioane lei + 93.28 milioane lei. Pas 2: calculul preţului importatorului.pentru apele de parfum: preţul de vânzare fără TVA = 574.6 milioane lei + 0 + 215. Pas 3 : calculul obligaţiilor fiscale ale importatorului: Obligaţiile fiscale ale importatorului = taxa vamală + accize + TVA: . comisionul. 0752 milioane lei.2472 milioane lei = 486. comisionul vamal.28 milioane lei = 932. deci atât preţul lor plătit la extern. Preţul de vânzare fără TVA utilizat de contribuabil va fi egal cu valoarea în vamă a produselor la care se adaugă toate cheltuielile cu taxele şi impozitele (mai puţin cele cu TVA) şi.4 milioane lei + 95.08 milioane lei. taxa vamală.68 milioane lei + 109.08 milioane lei x 19% = 109.1272 milioane lei.488 milioane lei. vom avea: . Pentru calculul taxei pe valoarea adaugată.pentru apele de parfum 62.28 milioane lei) x x 19% = 932.2472 milioane lei. cheltuielile efectuate pentru a le aduce în ţară cât şi toate taxele şi impozitele aferente transportului plătite. pentru fiecare categorie de produse Preţul importatorului reprezintă ansamblul cheltuielilor ce le realizează acesta cu mărfurile. .parfumuri: 624 milioane lei + 93.4 milioane lei + 0 + 95.ape de parfum: 416 milioane lei + 62.68 milioane lei) x 19% = 574.28 milioane + 177. .

.000 lei.764. fără TVA.19 = 901.88 milioane lei + 932. Societatea a livrat marfă în valoare de 9. Preţul de vânzare cu amănuntul = preţul de vânzare fără TVA x (100% + + 19%) = 757.000 lei.Preţul de vânzare cu TVA = preţul de vânzare fără TVA x (100%+19%) = = 631. practicat de către comerciantul cu amănuntul este egal cu preţul de achiziţie al produselor de la importator.7856 milioane lei x 1. De asemenea.19 = 751.168 milioane lei.000. Ambalajele în care a fost livrată materia primă sunt în valoare de 100. ele fiind luate la schimb. Taxa pe valoarea adăugată este în procent de 19%. plus comisionul aplicat la această valoare.168 milioane lei x (100% + + 20%) = 1231. ea nefiind inclusă în valorile de mai sus.19 = 1221. Deci: . fără TVA = preţ de achiziţie fără TVA + comision x preţ de achiziţie fără TVA = 1026. Preţul de vânzare cu TVA = preţul de vânzare fără TVA x (100%+19%) = = 1026. .13992 milioane lei Pas 5 : calculul preţului de vânzare cu TVA practicat de comerciantul cu amănuntul pentru fiecare categorie de produse.pentru parfumuri: preţul de vânzare fără TVA = 932. fără TVA = preţ de achiziţie fără TVA + comision x preţ de achiziţie fără TVA = 631.000 lei.4016 milioane lei x 1. b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă.465.pentru parfumuri: preţul de vânzare.864 lei .168 milioane lei x 1.488 milioane lei x x (100%+20%) = 757.88 milioane lei x x 10% = 1026. Să se determine: a) taxa pe valoarea adăugată colectată. 5.19 = 1.904 lei. prestările de servicii către firma respectivă se ridică la suma de 2. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a achiziţionat în luna mai a anului în curs materii prime în valoare de 10.000 lei. Preţul de vânzare cu amănuntul = preţul de vânzare fără TVA x (100% + + 19%) = 1231.4016 milioane lei.488 milioane lei x 1.000. Preţul de vânzare cu amănuntul fără TVA.7856 milioane lei. .367. c) taxa pe valoarea adăugată de plată.pentru apele de parfum: preţul de vânzare.000.47072 lei.

prestările de servicii către firma respectivă au fost în sumă de 1. Ea se calculează prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată deductibilă.Rezolvare: Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adăugată colectată: Taxa pe valoarea adăugată colectată este taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii.000.000. 6.000 x 19% = 2. De asemenea.280.000 lei.710.000 lei. Societatea a livrat marfă în valoare de 8.000.000) x x 19% = 12. TVA 19%. TVA de plată = TVAc – TVAd = 2.000 + 2. deci nu are loc transferul dreptului de proprietate). Pasul 2: Taxa pe valoarea adăugată deductibilă: Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este taxa pe valoarea adăugată aferentă intrărilor (achiziţiilor) de bunuri sau servicii.710. . TVAd = baza de impozitare x cota TVA = (10. în cazul nostru.000 lei. c) taxa pe valoarea adăugată de plată. în ea nefiind inclusă valoarea ambalajelor (au fost luate la schimb.000. din valoarea achiziţiei de materii prime şi din valoarea serviciilor recepţionate.000 lei.280. TVAc = baza de impozitare x cota TVA = 9.000 = 570.000 lei. Baza de calcul este formată.000 lei. O societate comercială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată a achiziţionat în luna mai materii prime în valoare de 5. Ea se calculează prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată. Taxa pe valoarea adăugată este inclusă în valorile prezentate mai sus.000 x 19% = 1. Pasul 3: Taxa pe valoarea adăugată de plată: Taxa pe valoarea adăugată de plată reprezintă diferenţa dintre taxa pe valoarea adăugată colectată şi cea deductibilă. Să se determine: a) taxa pe valoarea adăugată colectată.000.000.000.000 – 1. TVA 19%. TVA 19%. b) taxa pe valoarea adăugată deductibilă.

000 lei.966% = 1.277. TVA de plată = TVAc – TVAd = 1.000 x 15. fiindu-i achitată suma de 7. nu putem aplica cota de 19%. TVAc = 8. la calculul ei intrând sumele datorate pentru materiile prime achiziţionate şi pentru serviciile recepţionate. O societate achiziţionează materii prime în valoare de 8. contravaloarea serviciilor prestate către ea este de 2. inclusiv TVA.000 lei. Se mai cunosc următoarele: cota TVA = = 19% şi societatea mai are o restanţă de plată a TVA în sumă de 186.960 lei.300 + 159660 = 957. 7. Pasul 3: Taxa pe valoarea adăugată de plată: Taxa pe valoarea adăugată de plată reprezintă diferenţa între taxa pe valoarea adăugată colectată şi cea deductibilă. Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului.000 x 15. societatea livrează marfă în valoare de 15.000. exclusiv TVA.000 lei. Calculul ei se va face ţinând cont de livrările de bunuri realizate de agentul economic.000.960 = 319. societatea achită integral contravaloarea serviciilor şi 30% din contravaloarea materiei prime.280 lei.000. ci trebuie să folosim cota rezultată conform principiului sutei majorate. De asemenea. .000.000 lei (TVA nu este inclus). Pasul 2: Taxa pe valoarea adăugată deductibilă: Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este cea aferentă aprovizionărior.000.000.966% + 1.354 lei. Tot în luna respectivă.966% = 798. TVAd = 5.966% Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adăugată colectată Taxa pe valoarea adăugată colectată este cea aferentă livrărilor.280 – 957. Aceasta este: (19/ (100 + 19)) x 100 = 15.320 lei.000. În luna respectivă.000 x 15.277.Rezolvare: Deoarece taxa pe valoarea adăugată este inclusă în sumele prezentate în datele problemei.

baza de calcul este formată din valoarea facturată a materiilor prime achiziţionate şi din contravaloarea serviciilor recepţionate.000 x 15.000. Trebuie să determinăm. TVAd = 10.000. TVA de plată = 494.000 + 2.900 lei. . mai întâi.000. Taxele vamale sunt de 25%. respectiv 15.comisionul vamal = valoarea în vamă x cota. comisionul vamal 0. S-a folosit cota recalculată deoarece taxa pe valoarea adăugată este inclusă în valoarea de vânzare.accizele.900. Deoarece agentul economic mai are o restanţă la plata taxei pe valoarea adăugată. .000. . cât şi cea deductibilă. Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfii (cota TVA = = 19%).000 lei. se calculează la valoarea de facturare şi nu în funcţie de fluxurile de bani pe care le implică.000.000 = 494.000. pentru determinarea acesteia se va lua ca bază de calcul întreaga sumă facturată.000 lei. baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată.394.900 + 186.taxele vamale = valoarea în vamă x cota. 8.000.000 = = 10.354 = 681. Un importator primeşte din străinătate marfă în valoare de 10.000 x 19% = 1.254 lei.394. accizele sunt de 1. deci baza de calcul este 8.966% = 2.900 lei.000 lei. În cazul taxei pe valoarea adăugată colectată. TVAc = 15.000 cât reprezintă suma achitată. Rezolvare: Taxa pe valoarea adăugată pe care trebuie să o plătească importatorul se determină prin aplicare cotei de 19% asupra bazei de calcul.000. Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată cuprinde: .000 lei.900.000 lei.000.900 – 1.valoarea în vamă.5%. În cazul taxei pe valoarea adăugată deductibilă. atât cea colectată. . Pentru depozitarea mărfii în vamă se plăteşte o taxă de magazinaj de 500. . Taxa pe valoarea adăugată de plată (pentru operaţiunile realizate în luna în curs) = TVAc – TVAd = 2.Rezolvare: Taxa pe valoarea adăugată.cheltuielile de depozitare.000 lei şi nu 7.

250 lei.000 + + 47.425 x 19% = 5. Comisionul vamal = valoarea în vamă x cota comisionului vamal = = 18.479.631 lei. TVA de plată = 13. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adăugată de plată în vamă: Taxa vamală = valoarea în vamă x cota taxei vamale = 18.900.500 lei.818.545.000 lei.000 + + 3. Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată = VV + TV + CV + acciza + cheltuieli de magazinaj = 10. . Acciza = 22.727. Marfa sosită în vamă pentru un importator este în valoare de 18.250 = 22.780.000 x 20% = 3.25% = 47.000 + 47.780. 9. iar comisionul vamal este 0.250 x 30% = 6. comisionul vamal.000.000 lei.613. taxa vamală.900.000 + 500.050. TVA de plată în vamă = baza de impozitare a TVA x cota TVA = = 29.000 = 13.900.050.000 + 50. Baza de impozitarea a TVA = VV + CV + TV + acciza = 18.250 lei.175 lei.250 + 6.000 lei.000 lei.000. Baza de impozitare a accizei = VV + TV + CV = 18.000. practicând un adaos comercial de 15%.500.000 lei.900.TV = VV x cota = 10.175 = 29. Importatorul vinde marfa unui angrosist.000 x 19% = 2.5% = 50.000 x 0. Taxele vamale sunt stabilite într-o cotă procentuală de 20%.780.000 x 25% = 2.500.727.545. b) taxa pe valoarea adăugată plătită ca urmare a vânzării mărfii.000 + 3. CV = VV x cota = 10.818.25%. Acciza = baza de impozitare a accizei x cota acizei Baza de impozitare a accizei cuprinde: valoarea în vamă.000 + 2.425 lei.900.000 x 0. Să se determine: a) taxa pe valoarea adăugată plătită în vamă. Accizele sunt de 30%.

000 lei.000. Taxa pa valoarea adăugată colectată = 33. De asemenea. Preţul fără TVA în vamă este chiar baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată în vamă.000.425 x 15% = 4.813 lei.238 lei.000. În baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată colectată sunt cuprinse livrările de 8.977.545. achită o rată dintr-o achiziţie cu plata în rate în valoare de 3.Pasul 2: Determinarea taxei pe valoarea adăugată de plată ca urmare a vânzării mărfii: Adaosul comercial al importatorului în situaţia în care vinde marfa este preţul fără TVA din vamă la care se aplică cota de adaos comercial. O societate comercială livrează în luna mai bunuri în valoare de 8.631 = 842. de asemenea. 10.431. ea livrează şi un utilaj cu plata în rate în valoare de 10.813 = 33. taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă în luna în care este scadentă rata respectivă şi nu în momentul în care are loc încheierea contractului.000.455. În cazul livrărilor cu plata în rate.431.425 + 4.000 lei în condiţiile următoare: avans 40% şi apoi tranşe lunare de 1.977. Să se determine taxa pe valoarea adăugată care trebuie plătită la bugetul statului pentru luna mai. Preţul de vânzare fără TVA către angrosist = baza de impozitarea a TVA în vamă + adaos comercial = 29.000.613.675 – 5.000.044 lei. avansul din contractul cu plata în rate şi rata pentru luna mai.000 lei.000 lei şi. Taxa pe valoarea adăugată este în cotă 19% şi nu este inclusă în sumele din aplicaţie. Adaos comercial = 29. TVA de plată = TVAc – TVA în vamă = 6.000 lei.238 x 19% = 6. Rezolvare: Pentru a determina taxa pe valoarea adăugată de plată trebuie să determinăm taxa pe valoarea adăugată colectată şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă.000 lei.455.545. .675 lei. începând chiar cu luna mai. Societatea se aprovizionează cu bunuri în valoare de 4.

000 lei. Deci.000 x 19% = 2.000. .000 lei.000 lei.livrări de marfă la export 10.470.000. TVA devine exigibilă la scadenţa plăţii. TVA 19%. din care se încasează 10. .000. TVA de plată = TVAc – TVAd = 2. TVA 19%. devine scadentă o rată dintr-un contract cu plata în rate de 15.000 lei.000 lei. Rezolvare: Pentru a determina TVA de plată pentru agentul economic trebuie să facem câteva precizări: .000.000.000.000.000. 11. Să se determine TVA de plată.pentru contractul cu plata în rate.000 lei.000.000. supusă TVA.000 = 13. în valoare de 15. . Un agent economic prezintă următoarea situaţie a operaţiunilor efectuate în luna august: . În baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată deductibilă includem achiziţiile de bunuri şi achitarea ratei din contract.conform unui contract anterior.000 – 1.000.330.se aprovizionează cu materii prime în valoare de 45. Numărul fiselor este 100. fără drept de deducere.Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată colectată = 8. iar preţul unei fise este 10.330. .470.000. TVA 19%.colectează fise dintr-un aparat prin care se distribuie produse.000.000.000 lei + TVA.000 + 1. deşi au fost încasaţi doar 10. . în cazul nostru.000 lei.000. 5.850.000. TVA 19%.000 lei.000.000 lei. aferent valorii ratei.000 lei.000 lei.000. TVAd = 7.000. Baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată deductibilă= 4.000 = 7. TVAc = 13.000.000 x 40% + 1.livrări de marfă la intern 50. .000 = 1.000 + 4.000 lei.livrări de marfă la intern. vom avea TVA exigibilă va fi cea aferentă ratei de 15.140.000 lei.000 x 19% = 1.000 + 10.000.000 = 8.000 x 19% = 2.000 lei.000 + + 3.

000. Pro rata = (venituri din livrări supuse TVA care dau drept de deducere / venituri din total livrări supuse TVA) x 100 = (50.340) / (50. vom determina TVA care poate fi dedusă cu ajutorul pro ratei.000 + 15.000.000.020.966% = 159.488.340) = 93.650.000 x 19% + 15.000. .550. TVA 19% şi încasează o rată dintr-un contract cu plata în rate în valoare de 50. Transportul pe parcursul extern generează cheltuieli în valoare de 6.000. aceasta cuprinzând şi TVA.200. Care este valoarea TVA de plată în vamă şi care este valoarea TVA de plată pentru operaţiunile realizate la intern? Rezolvare: Valoarea în vamă = preţul extern + cheltuielile cu transportul pe parcursul extern = 90. deci valoarea. TVAc = 50. TVA deductibilă = 45.000.000 x 19% = 19. 12.755 lei.. TVA colectată = 1. Valoarea fiselor = 100 x x 10.000 lei.000 + 5.020. Un agent economic importă în luna iulie produse în valoare de 90.000 + 10.905 lei. TVA de dedus = 8.000.000.81%.000 lei.000 lei.000.000 + + 15.755 = 4.000 lei.în cazul în care are loc vânzarea produselor prin aparate pe bază de fise.000 + 840. Considerăm că agentul economic calculează lunar pro rata.000 + + 840.000 lei. TVA de plată = 12. comision vamal 0.000.966% = = 12.000. fără TVA. a produselor este 840.81% = 8.000 + 10.509.5% şi accize 30%.000 x 19% + 1.000 x 93.000 lei. agentul economic livrează în ţară produse importate la o valoare de 200.000.660 lei. Taxa vamală = valoarea în vamă x cota de impozitare = 96.000. . Taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă operaţiunilor efectuate în ţară este 2.509.000 x 19% = 8.000.000 lei. Tot în luna iunie. TVA devine exigibilă în momentul colectării fiselor.000.660 – 8.000 x x 15.000.000 = 96.000.000 lei. La intrarea mărfii în ţară.000.000 + 6.000 x 15.660 lei.deoarece agentul economic efectuează şi livrări supuse taxei pe valoarea adăugată care nu dau dreptul de deducere.000. TVA 19%.000.000.000 = 1.340 lei. agentul economic datorează taxe vamale în cuantum de 20%.550.000 lei.

277.200.000 lei.200.000.960 = 16.000 – 31.000) = 28.000 lei.000 kg.000 x 10%) x 19% = 8.000) x 30% = 34. Taxa pe valoarea adăugată deductibilă a agenţiei. Acciza = (valoarea în vamă + taxa vamală + comisionul vamal) x cota de impozitare = (96.000 + + 34. Să se determine TVA de plată.650. TVAc = 5.222. TVA 19%.000 + 480.000 lei.200. O societate comercială livrează marfă unui client.000 lei.cheltuieli cu masa 5. într-o cantitate de 5. astfel. . TVA de plată = 47.960 lei.cheltuieli de transport 2.000 – 10.960 lei.500. .000 x (10.500.704. TVAd = TVA plătită în vamă + TVAd pentru operaţiunile de la intern = = 28.100. Agenţia vinde turiştilor bilete în valoare de 15.Comisionul vamal = valoarea în vamă x cota de impozitare = 96.000 lei/kg. Care este valoarea TVA colectată? Rezolvare: Reducerea de preţ nu se cuprinde în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.960 + 2.000.000.000.000 = 31.000 x 19% + 50.000 x 19% = 47.000 lei.000 lei. generată de cheltuielile pentru întreţinerea sediului este de 120.000.704.572.000.000 + 19. Pentru operaţiunile efectuate de agentul economic la intern avem următoarea situaţie: TVAc = 200.5% = 480.040 lei.000 lei.cheltuieli aferente cazării 4.000 x x 0. 13.000 lei.000 + 19. TVA 19%.000 + 480. la un preţ de 10. O agenţie de turism organizează o excursie pentru care efectuează următoarele cheltuieli cu plata unor servicii închiriate: .572. Furnizorul acordă o reducere de preţ de 10%.000 lei. TVA de plată în vamă = 19% x (valoarea în vamă + taxa vamală + + comisionul vamal + acciza) = 19% x (96. TVA 19%. valoarea de impozitare fiind diminuată.550. .000.222. 14.

d.553. b. cheltuieli de transport 20 milioane lei.966% = 247.000. 2.000 – (5.000 lei. transport) la care apelează agenţia nu este deductibilă. . O societate comercială achiziţionează materii prime în valoare de 120 milioane lei şi mărfuri în valoare de 50 milioane lei din care preţul ambalajului returnabil 1 milion lei.Rezolvare: Taxa pe valoarea adăugată colectată este cea aferentă comisionului.19 = 1. e.000 + 4. Să se calculeze TVA de plată ştiind că mărfurile sunt vândute în aceeaşi lună la preţul de 65 milioane lei fără TVA iar materiile prime sunt utilizate în producţie.000 + + 2.000 x 15. Plata se face cu întârziere iar cumpărătorul este obligat la plata unor penalităţi de 1%. cazare.2 Probleme propuse spre rezolvare 1. O societate comercială vinde unei alte societăţi comerciale produse în valoare de 100 milioane lei( fara TVA) pentru care acordă un discount de 2%.952 lei. 2. cheltuieli cu salarizarea personalului 15 milioane lei. TVA de plată = 247.553.000 = 127. TVA aferentă serviciilor (masă. cheltuieli de cazare 200 milioane lei. Să se calculezeze TVA aferent operaţiunii. 3.952 – 120. O societate de intermediere în turism vinde bilete pentru o excursie în valoare de 500 milioane lei (inclusiv TVA). Societatea respectivă înregistrează următoarele cheltuieli: a. cheltuieli cu întreţinerea agenţiei 10 milioane lei.000. cheltuieli cu chiria 25 milioane lei.200. c. TVA aferent comision = 1. Să se calculeze TVA aferentă operaţiei.952 lei.000) x 1. Comision (inclusiv TVA) = 15. vânzându-se bunuri în valoare de 200 milioane lei(inclusiv TVA) .100.

O societate comercială livrează în luna mai bunuri în valoare de 10. Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfii (cota TVA = = 19%).000 euro. Pentru depozitarea mărfii în vamă se plăteşte o taxă de magazinaj de 800. societatea achită integral contravaloarea serviciilor şi 50% din contravaloarea materiei prime.000.000 lei şi.000 lei. Tot în luna respectivă. La livrare clienţii refuză o parte din medicamente în valoare de 20 milioane lei datorită unor insuficienţe calitative.000 lei. TVA 19%. Societatea se aprovizionează cu bunuri în valoare de 7. fiindu-i achitată suma de 9.000.000 euro. O societate comercială livrează clienţilor produse ortopedice în valoare de 120 milioane lei şi medicamente de uz uman în valoare de 140 milioane lei.000. comisionul vamal 0. Să se calculeze taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului. contravaloarea serviciilor prestate către ea este de 6.000 lei.000.4. achită o rată dintr-o achiziţie cu plata în rate în valoare de 2. Să se calculeze TVA şi să se precizeze tipul acesteia. O societate achiziţionează materii prime în valoare de 10. accizele sunt de 7. De asemenea. Taxele vamale sunt de 30%.000 lei. societatea livrează marfă în valoare de 22.000 lei. ea livrează şi un utilaj cu plata în rate în valoare de 20.000 lei.000. Să se determine taxa pe valoarea adăugată care trebuie plătită la bugetul statului pentru luna mai.000. 5. De asemenea.000 lei.000. acciza 30% pentru parfumuri şi 20% pentru ape de parfum.000. inclusiv TVA. În luna respectivă. Taxa pe valoarea adăugată este în cotă 19% şi nu este inclusă în sumele din aplicaţie.000 euro din care ape de parfum în valoare de 15. exclusiv TVA. Se mai cunosc următoarele: cota TVA = = 19% şi societatea mai are o restanţă de plată a TVA în sumă de 250.5%. Un importator primeşte din străinătate marfă în valoare de 50. 8. 7. de asemenea.000 lei (TVA nu este inclus).000 lei în condiţiile următoare: avans 60% şi apoi tranşe lunare de 1. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 4.000.000 lei.000 lei. Importatorul vinde în continuare produsele importate unui comerciant practicând o . Se dau următoarele informatii : taxa vamală 15%.000.000 lei. Un agent economic importă într-o lună parfumuri în valoare de 50. începând chiar cu luna mai. 6.000.

4. Taxa pe valoarea adăugată: 1. b) bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră. . c) 2.5. d) preţul de vânzare cu TVA practicat de importator pentru fiecare categorie de produse. 3. d) 2.4. b) 1. 5. taxa vamală. se datorează bugetului de stat.000 lei/euro. c) obligaţiile fiscale în vamă ale importatorului.4. pentru fiecare categorie de produse în parte. acciza şi TVA aferente importului.5. e) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executării silite. La rândul său comerciantul vinde marfa consumatorilor finali practicând un adaos comercial de 30%.3 Grile propuse spre rezolvare 1. 2. d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ. e) preţul de vânzare cu TVA practicat de comerciantul cu amănuntul pentru fiecare categorie de produse. în limitele prevăzute în lege. care nu mai pot fi valorificate. Cursul de schimb valutar este de 42. Sunt considerate livrări de bunuri: a) perisabilităţile. este un impozit direct. a) 1. 2. 2. e) 3. Să se afle următoarele : a) valoarea în vamă. ca ajutoare umanitare. se datorează bugetelor locale.marjă comercială de 20%. b) preţul importatorului. este o taxă. pentru fiecare categorie de produse în parte. 4. c) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat. este un impozit indirect.

c) cheltuielile de asigurare. d) intrarea de gaze naturale provenind din Rusia în Romania. 6. c) medicamente de uz uman şi veterinar. b) veniturile rezultate din anularea datoriilor datorate bugetului statului. indiferent de statul de provenienţă. d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi. b) cheltuielile de ambalare. d) remizele acordate de către furnizori. Se cuprind în baza de impozitare a TVA: a) dobânzile percepute pentru plăţi cu întârziere. e) sumele reprezentând daune-interese stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă. c) dobânzile percepute pentru operaţiuni de leasing. c) veniturile rezultate din anularea majorărilor datorate bugetului statului.3. b) intrarea de cereale provenind din UE în Romania. 7. decontate cumpărătorului. prin schimb. d) livrările de produse ortopedice. e) medicamentelor de uz uman şi veterinar. 4. d) serviciile funerare prestate de unităţile sanitare. e) accizele. Care dintre următoarele tipuri de importuri nu sunt supuse TVA: a) intrarea de bunuri în Romania provenind dintr-un alt stat. b) cheltuielile de transport decontate clientului. e) livrările de cărţi. e) livrarea de utilaje de înaltă precizie. b) dreptul de intrare la case memoriale. . pentru produsele care sunt supuse acestui impozit. Cota redusă a TVA este de 9% şi se aplică asupra: a) veniturilor realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare. 5. decontate clientului. decontate cumpărătorului. Nu se cuprind în baza de impozitare a TVA: a) comisioanele. Operaţiuni scutite la plata TVA sunt: a) spitalizarea. c) livrarea bunurilor aflate în regimuri vamale suspensive.

e) TVA neexigibil. d) TVA exigibil. Răspunsuri grile: 1 2 3 C E C 4 5 6 D B E 7 8 9 A B A . b) se face la începutul fiecărei luni calendaristice. c) se face la data transportului persoanelor cu taximetrele. 9. TVA de dedus se determină prin aplicarea pro-ratei la: a) TVA colectată. d) se face în termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data livrării bunurilor utilizând avizul de însoţire. b) TVA deductibil.8. Emiterea facturilor fiscale de către plătitorii de TVA: a) se face la data livrării de bunuri. c) TVA de plată. e) se face în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la prestarea de servicii de către firme din străinătate.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->