TUGAS AKUNTANSI PEMERINTAHAN

CHAPTER 16
NON--SLG NOT FOR-PROFIT ORGANIZATIONS

KELAS 2D AKUNTANSI PEMERINTAHAN

ANGGOTA KELOMPOK :

1. Danny Lukito 05
2. Dimas Pratama 09
3. Muhammad Faisal Reza 24
4. Muhammad Riza Widoyo 27
Chapter 16
NON--SLG NOT FOR-PROFIT ORGANIZATIONS
SFAS 116 AND 117 APPROACH
Objek pembelajaran:
Setelah memperlajari bab ini, mahasiswa seharusnya dapat:
 Memahami sumber dari GAAP untuk pemerintahan yang tidak mencari untung .
 Menerangkan dasar akuntansi dan pernyataan keuangan untuk pemerintahan yang tidak mencari
untung.
 Mambedakan antara dan diantara tiga kelas aktiva bersih.
 Memahami waktu pengakuan dan klasifikasi pendapatan dan beban untuk organisasi yang tidak
mencari untung.
 Memahami laporan batasan kontribusi dan laporan pendapatan investasi.
 Catatan dan laporan kepuasan penderma, pembebanan batasan sementara sumber daya yang
digunakan.
 Mempersiapkan jurnal untuk transaksi umum pemerintahan yang tidak mencari untung
 Mempersiapkan laporan keuangan pemerintahan yang tidak mencari untung

Pada bab lalu yang telah dibahas adalah akuntansi dan laporan keuangan entitas negara bagian dan
pemerintahan lokal. Bab ini membahas dan mengiustrasikan dasar utama laporan keuangan dan praktek
yang dilakukan organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung. GASB menetapkan standard
laporan keuangan dari negara bagian dan pemerintah lokal termasuk organisasi non- pemerintah yang
tidak mencari untung. FASB mengatur standard laporan untuk organisasi non- pemerintah yang tidak
mencari untung.
Hal utama organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung adalah mendiskusikan dan
mengilustrasikan hubungan dengan voluntary health and welfare organizations (VHWOs) dan other not-
for-profit organizations (ONPOs). ONPOs adalah organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung lain
yang merupakan organisasi pemerhati kesehatan , perguruan tinggi dan univesrsitas, dan VHWOs. Dasar
utama yang sama diilustrasikan dalam bab ini yang dipergunakan untuk organisasi non- pemerintah di
bidang pemerhati kesehatan dan non--pemerintah di bidang perguruan tinggi dan univesitas.Aspek unik
dalam akuntasi untuk entitas yang didiskusikan dalam bab 17 dan 18, adalah akuntansi entitas perguruan
tinggi pemerintah dan universitas dan pemerhati kesehatan.
Standard akuntasi untuk VHWOs dan ONPOs mempunyai perkembangan dalam beberapa tingkatan
sejak tahun 1960. Organisasi industri telah mengambil langkah awal. AICPA telah memulai untuk
memainkan perannya dalam oraganisasi standard akuntansi pada pertengahan 1960. Pada 1979, FASB
berasumsi pertanggungjawaban untuk mengatur akuntansi dan laporan standard pada semua organisasi
non- bisnis kecuali pemerintah. FASB menerima pertanggungjawaban dalam FASB Statement No. 32 untuk
khususnya akuntansi dan laporan utama dan praktek dalam berbagai AICPA Statemen of Position(SOPs),
pengarah audit, dan pengarah akuntansi.

1
 Pengarahan pendahuluan utama yang berwenang untuk semua non- organisasi non- pemerintah
yang tidak mencari untung, termasuk VHMOs dan ONPOs, telah ditetapkan pada Juni 1993. Pada saat yang
bersamaan FASB menerbitkan SFAS No. 116, “Accounting for Contributions Received and Contributions
Made” dan SFAS No. 117 “Financial Statements of Not-for-Profit Organizations” standard yang
diberlakukan untuk non- organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung kecuali adanya operasi
yang langsung bermanfaat ekonomi bagi anggotanya. (seperti aggota organisasi non-pemerintah yang
bermanfaat seperti penggabungan kredit, kerjasama penghubungan litrik pedesaan, dan rencana manfaat
karyawan adalah dihitung dari kepribadian yang diketahui rekannya). Ada dua pernyataan FASB yang perlu
perubahan besar dalam laoran keuangan untuk non-organisasi non-pemerintah yang tidak mencari untung.
AICPA mengaudit dan mengarahkan akuntansi, organisasi yang tidak mencari untung, penggabungan syarat
dari SFAS No. 116, 117, dan 124 dan menyediakan tambahan pelaksanaan pengarahan. Pengarahan
ditetapkan untuk semua non-pemerintah VHWOs dan ONPOs.
Catatan utamanya, GASB memiliki standard utama pengatur wewenang untuk semua negara
bagian dan organisasi pemerintahan lokal, termasuk pemerintahan VHWOs, perguruan tinggi, dan
universitas, rumah sakit dan organisasi yang tidak mencari untung lainnya. GASB melarang organisasi bukan
pemerintah yang tidak mencari untung menerapkan SFAS N0. 116 dan SFAS No. 117 dan pernyataan FASB
lainnya yang diterbitkan yang dipakai untuk organisasi yang tidak mencari untung.
Bab pertama mendiskusikan syarat standard FASB, utamanya SFAS No. 116 dan 117 untuk non-
pemerintahan VHOWs dan ONPOs. Syarat kuncinya standard ini adalah diilustrasikan, dan dasar
pengarahan pernyataan keuangan adalah diberitahuakan ilustrasi organisasi tersebut.

KLASIFIKASI DARI ORGANISASI

Klasifikasi not-for-profit organizations(NPOs) sama dengan pemerintahan atau non-pemerintahan
dalah bersifat dasar karena pemerintahan NOPs tidak harus menerapkan SFAS N)116, 117, 124 dan
standard yang tidak mencari untung lainnya, dimana non-pemerintahan NPO diperlukan untuk laporan
yang sesuai dengan SFASs. Juga, entitas non-pemerintahan tidak dapat menerapkan standard GASB,
dimana entitas pemerintah diharuskan. Ketentuan pemerintahan didiskusikan pada bab 1 (lihat figure 1-5).
Demikian, dengan indentifikasi tipe organisasi yang tidak mencari untung antara VHWO melawan
ONPO adalah penting dikarenakan perbedaan paham dalam akuntansi dan laporan keuangan utama dalam
penerapannya. Fokus keputusannya adalah khas dalam suatu organisasi adalah VHWO karena ONPOs
adalah penegasan tentang semua organisasi yang tidak mencari untung lainnya seperti rumah sakit
(institusi pemerhati kesehatan) perguruan tinggi dan universitas dan VHWOs.
ORGANISASI SUKARELA KESEHATAN DAN KESEJAHTERAAN
Organisasi sukurelawan kesehatan dan kesejahteraan merupakan bentuk yang tersedia dari berbagai
macam kesehatan, kesejahteraan, dan jasa umum komunitas keuangan oleh kontribusi lembagadari publik
(tidak bayar atau murah bayar) untuk berbagai segmen sosial. VHWOS dibebaskan pajak, organisasi yang
bermanfaat untuk publik, dengan dikungan oleh kontribusi publik dan beroprasi dengan dasar tidak
mencari untung. Demikian, keistimewaan yang membedakan VHWOs (dari ONPOs) adalah:
1. Maksudnya, untuk pertemuan komunitas kesehatan kesejahteraan atau membutukan jasa sosial
lainnya.
2. Lembaga asli, tidak ada pembayaran yang berubah, atau hanya pembyaran yang sangat kecil
dalam proporsi untuk perubahan jasa yang tersedia. Dan

2
 3. Hubungan dengan sumber yang tersedia, ketersediaan sumber tidak umum diterima oleh jasa
atau bermanfaat bagi VHWO.
Beberapa ONPOs boleh menediakan jasa yang sama dengan yang tersedia sesuaipersetujuan VHWOs, tapi
ONPOs seringkali jasa keuangannya mengalam perubahan pengguna atau biaya keanggotaan untuk
penerima jasa utama.
United Way, atau permintaan kontribusi komunitas federasi lainnya dan alokasi organisasi adalah
kota teraktif dan kemungkinan tipe pengakuan yang lebih luas dari VHWO di Amerika Serikat. Banyak
VHWO lainnya seperti Boy Scouts and Girl Scouts, American Heart Association, YMCA and YWCA, dan
berbagai asosiasi kesehatan mental lainnya di kota besar. Banyak dari organisasi adalah keselruhan
keuangan atau bagian oleh alokasi dari United Way tau organisasi yang sama. Diantara banyak tipe dari
jasa yang tersedia melalui VHWOs adalah perawatan anak untuk yang ibunya bekerja, konseling keluarga,
nutrisi pelengkap dan rekreasi untuk yang tua, perawatan dan pemerikasaan setiap orang dengan
rintangan mental atau fisik, perlindungan dari penyalahgunaan anak-anak, kriminalitasdalam rumah atau
penggunaan obat terlarang dan pertemuan untuk melindungi bagi masyarakat yang kerusakan fisik atau
mental. Pembayaran VHWOs yang sederhana yang dapat menghasilakn untuk membayar mereka, kadang
menggunakan biaya yang menurun berdasarkan ukuran keluarga dan pendapatan.
ORGANISASI YANG TIDAK MENCARI UNTUNG LAINNYA
Organisasi yang tidak mencari untung lainnya tidak termasuk (1)rumah sakit, perguruan tinggi, dan
universitas dan lembaga kesehatan dan organisasi kesejahteraan dan (2) Organisasi yang tidak mencari
untung yang operasinya perlu bisnis yang bermanfaat langsung pada ekonomi (dalam bentuk dividen,
harga murah dan lainnya) dari anggotanya atau pemegang sahamnya. Demikian, istilah pther not-for-profit
organizations (ONPOs) digunakan untuk mwngikuti tipe organisasi dan organisasi yang tidak mencari
untung lainnya.
 Organisasi pengurus pemakaman
 Organisasi kemasyarakatan
 Organisasi persaudaraan
 Perpustakaan
 Museum
 Institusi budaya lainnya
 Organisasi penyelenggara budaya
 Partai politik
 Yayasan pribadi dan komunitas
 Sekolah dasar dan menengah pribadi
 Asosiasi profesional
 Organisasi penelitian dan ilmiah
 Lembaga flora dan fauna
Manfaat anggota organisasi seperti perusahaan asuransi yang sama, pemgasangan listrik didesa, dan
penggabungan kredit seharusnya dihitung dengan cara yang sama dengan kepemilikan pribadi dari sektor
rekanan.
KELAS AKTIVA BERSIH
SFAS NO. 117 tidak membutuhkan organisasi yang tidak mencari untung untuk melaporkan sumber
dananya. Rumus akuntasi adalah Assets = Liabilities + Net Asset. Standardnya membutuhkan aktiva bersih

3
(aktiva dikurang dengan kewajiban) melporkan dalam tiga kelas. Yang ditunjukan pada Figur 16-1, ketiga
kelas yaitu:
 Aktiva bersih yang tertutup, porsi dari aktiva bersih tidak seperti yang tertutup sementara atau
permanent(kategori ini termasuk aktiva sebelum tertutup sementara, tetapi sesuai syarat
penderma yang telah bertemu, menghilangkan pembatasan)
 Aktiva bersih yang tertutup sementara, porsi aktiva bersih yang digunakan terbatas oleh batasan
penderam yang mengadakan atas waktu atau maksud penggunaan sumber penderma.
 Aktiva bersih yang tertutup permanent, porsi aktiva bersih yang digunakan terbatas oleh batasan
penderam yang permanent di alam yang pembatasannya yang tidak dapat dipenuhi oleh yang lain
pada waktu atau organisasi aksi.
Gambaran pembatasan pada kelas aktiva bersih merupakan hasil dari syarat negara yang tegas terhadap
sumber penderma atau pembantu atau gambaran tegas yang dibuat oleh organisasi yang mencari sumber
(negara yang tegas adalah yang mengangkat dana untuk dasa pembangunan misalnya) atau dapat
memenuhi keadaan saat waktu diberi telah dibuat (keadaan karena penderma percayaa bahwa sumber
telah didonasikan untuk maksud yang pasti). SFAS No. 117 membutuhkan perubahan dalam aktiva bersih
untuk melaorkan setiap kelas kativa bersih

Figure 16-1.

Kelas Aktiva Bersih

tertutup permanen tertutup sementara terbuka

ketertutupan penderma penderma menetukan tidak ada pemderma

Tipe
ditentukan permanent di (menyatakan) ketertutupan yang mengadakan
ketertutupa
alam (tidak mampu akan menemukan (kepuasan) ketertutupan
n
memuaskan atau oleh lintasan waktu atau
dipindahlan oleh organisasi ) digunakan dengan maksud
penggunaan sumber
 aktiva (dikurangi utang  ketertutupan aktica yang  semua aktiva bersih
contoh
kewajiban) yang pasti digunakan (penelitian, lainnya, termasuk
didonasikan permanent aktiva modal, dan akuisisi) sumber papan
sumbangan  ketertutupan aktiva design yang bukan
 aktiva (dikurangi digunakan untuk periode penderma tertutup
hubungan kewajiban) waktu yang pasti
seperti tanah atau seni  piutang janji diutangkan
yang tertutup untuk tahun mendatang (tidak
maksud pasti yang mengurangi penderma
dipelihara adalah yang yang dimaksud di tahun
dibutuhkan dan dijual sekarang)
sebagai larangan (atau  aktiva yang melibatkan
proses penjualan yang dasar waktu tertutup atas
membutuhkan kebijakan organisasi
penggunaan untuk
penempatan aktiva)

4
DASAR AKUNTANSI

Antara VHWOs dan ONPOs membutuhkan laporan pada pernyataan keuangannya pada fokus keterukuran
sumber ekonomi dan dasar akrual akuntansi adalah akuntansi pendapatan dan pembiayaan. Ini diterima
dan dijaga oleh beberapa dasar akuntansi lainnya, seperti dasar kas, dan membuat penyesuaian akhir
periode untuk tindakan GAAP.

AKUNTANSI DANA
Selain SFAS No. 117 document pendahuluan membutuhkan akuntansi dana untuk digunakan.
Bagaimanapun, banyak VHWOs dan ONPOs menerima bantuan dan kontribusi tertutup untuk maksud
tertentu dan menggunakan akuntansi dana untuk memelihara dan untuk menjaga akuntabilitas dari setiap
ketertutupan. Hal penting lainnya dihitung sumber keuangan tertutup oleh organisasi. Kegunaan akuntansi
adalah meningkatkan pengawasan fiskal dan akuntabilitas.
Beberapa ONPOs menggunakan akuntansi dana lebih llengkap dari normal, mereka tidak
menghitung kepentingan dari sumber keuangan tertutup/ akuntansi dana adalah tipe yang digunakan oleh
banyak organisasi seperti organisasi sekolah pribadi dan organisasi keagamaan, misalnya karena pendirian
praktik yang baik dalam suatu lahan. ONPOs lainnya menggunakan akuntansi dana karena (1) mereka
memiliki perhitungan, properti, pabrik dan peralatan dan (2) tambahan modal adalah anggaran, tapai
penyusutan bukanlah anggaran. Penggunaan akuntansi dana ketika organisasi memiliki perhitungan
properti, pabrik dan peralatan dan porsi penting hasil ekuitass dari investasi bersih adalah aktiva, diijinkan
pembersihan proporsi sumber keuangan yang tersedia untuk dapat digunakan jasa keuangan dalam
pernyataan keuangan.
Struktur dana tidak spesifik dibutuhkan untuk VHWOs atau ONPOsyang digunakan akuntansi. Dan
juga, laporan oleh dana tidak diijinkan ditempatkan dalam jumlah tertentu . demikian, akuntansi dana dan
laoran tidak diilustrasikan dalam bab ini.

SFAS 117 PERNYATAAN KEUANGAN

Pernyataan keuangan dibutuhkan oleh SFAS 117 untuk pemerintahah ONPOs adalah

1. pernyataan laporan keuangan (rugi laba)

2. pernyataan kegiatan
3. pernyataan arus kas

VHWOs harus juga menerangkan pernyataan fungsi pembebanan. Setiap pernyataan keuangan
didiskusikan dan diilustrasikan dan yang menjadi dasar utama adalah penerangan dalam seksi yang
diikutkan.

Rugi laba

SFAS No.117 tidak menentukan secara spesifik format laba rugi, hal ini membutuhkan atau melarang data
suatu kumpulan laporan organisasi oleh dana atau kelas aktiva bersih. Hal ini membutuhkan pengumpulan
laporan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersih. Juga, ektiva bersih harus dilaporkan pada tiga kelas yang
digambarkan pada Figure 16-1: keterbukaan, ketertutupan sementara, dan ketertutupan permanent.
Sebaliknya, pengumpulan dan penjelasan dari aktiva dan kewajiban adalah sama untuk organisasi yang

5
tidak mencari untung. Audit AICPA dan pengarah akuntansi, organisasi yang tidak mencari untung,
menyediakan pengarah laporan untuk aktiva yang spesifik dan kewajiban, termasuk yang didiskusikan
disini.

Investasi

SFAS 124 menyediakn pengarah akuntansi untuk investasi pada non-pemerintahan NPOs. Investasi adalah
laporan awal biaya. (donasi saham adalah laporan nilai pasar wajarnya pada waktu diberikan). Kemudian,
NPOsmelaporakan nilai pasar atau nilai wajar investasi mereka pada hutang investasi dan ekuitas investasi
dengan persiapan menentukan nilai wajarnya. Investasi lainnya menjadi perhitungan biaya (atau low cost
or market) atau nilai pasarnya.dari semua investasi lainnya seharusnya dihitung pada basis yang sama.
Perubahan nilai pasar investasi diklasifikasikan keterbukaan yang tidak mengurangi ketertutupan syarat
oleh penderma atau pengacara.

Janji

Dalam SFAS No. 116, organisasi seharusnya mengakui piutang janjidalam akuntansi jika janji tidak
dalam kondisi perjanjian yang diberikan. Perjanjian yang tidak dalam kondisinya tidak memiliki syarat
(keadaan) bahwa pembebasan penderma dari dasar obligasi pada kejadiannya atau tidak terjadi akan
datang, dan kejadian tidak pasti. Kondisi perjanjian yang diberikan dipertimbangkan tidak memiliki kondisi
jika kemungkinantidak menemukan kondisi terkecil (terlalaikan). Selanjutnya, perjanjian yang diberi harus
dibedakan dari pernyataan penderma pengikat lainnya sesuai tujuan penderma tetapi tidak merupakan
perjanjian untuk diberi.

Untuk perjanjian yang terkumpul selam satu tahun, berharap pengumpulan perjanjian tidak
dalam kondisinya (jumlah perjanjian dikurangkan kemungkinan perjanjian yang tidak tertagih) diakui aktiva
dan kontribusinya. Harapan pengumpulan perjanjian \lebih dari satu periode seharusnya dicatat sebagai
aktiva dan kontribusi pada nilai sekarang. Perjanjian yang dalam kondisi untuk diberi tidak dilaporkan
sebagai piutang tetapi ditutup pada catatan. Bantuan dari perjanjian yang dalam kondisinya untuk diberi
diakui ketika kondisi bertemu.

Aktiva Tetap

Aktiva (modal) tetap dari semua NPOs dicatat pada biaya, jika didonasikan, pada nilao pasar wajar
donsi tersebut. Jika data biaya masa lalu atau nilai pasar wajarnya tidak tersedia , biaya aktiva tetap dapat
diestimasi. Banyak kasusm, metode pengurangan, digunakan seharusnya tidak ditutup pada catatan
pernyataan keuangan.

Donasi aktiva tetap menggunakan operasi dilaporkan pada kontribusi yang terbuka tidak
mengurangi ketertutupan penderma atau kebijakan laporan organisasi NFP membutuhkan kegunaan aktiva
yang spesifik di masa datang. Dalam kasus kontribusia adalah ketertutupan sementara. Jika dijual atau
memperoleh pendapatan, pengaruh aktiva bersih pada kelas aktiva bersih adalah tetap dengan penderma
tertutup yang digunakan dalam proses.

Biaya penyusutan dan jumlah penyusutan dicatat untuk mengurangi aktiva tetap dalam proses
yang digunakan atau memperoleh pendapatan. Penyusutan tidak dicatat pada aktiva tetap yang bisa dijual.

6
 Pungutan

Beberapa organisasi yang tidak mencari l=untung memiliki aktiva yang diklasifikasikan
pengumpulan “pemungutan” ditetapkan dalam SFAS No. 116 :

“Kerja seni, harta benda kuno, atau aktiva yang sama (a) eksibisi pendidikan publik, penelitian
dalam pendorongan jasa publik yang cukup memberi laba keuangan, (b)perlindungan, menjaga
pemesanan, merawat dan memelihara, dan (c) subjek kebijakan organisasi membutuhkan proses
dari barang yang dijual untuk digunakan untuk memperoleh barang lain dari pemungutan.”

Organisasi yang tidak mencari untung harus menkapitalisasi pekerja seni, harta benda kuno, dan
aktiva yang sama tidak ditemukan kriteria untuk dipungut. Untuk pemungutan tiga peratutan perhitungan
ayng diijinkan:

1. pungutan tidak dikapitalisasi.

2. kapitalisasi pungutan didapatkan setelah mengadopsi SfAS No. 116 tetapi tidah harus
mendapat persetujuan pasa saat itu juga.
3. Kapitalisasi semua pungutan dilakuakn ketika diakui.

Organisasi yang mengkapitalisasi pungutan menggunakan dua cara terakhir laporan pungutan penderma
sebagai aktiva pada nilai wajar dan kontribusi ditambah apropriasi kelas aktiva bersih. Jika pungutan tidak
dikapitalisasi, kontribusi dilaporkan pada pungutan penderma tetapi tidak ditutup pada catatan pernyataan
keuangan.

Kepercayaan dan Persetujuan umumnya

Kepercayaan yang tidak dapat dibatalkan dan persetujuan yang sama dibuat untuk manfaat
organisasi yang tidak mencari untung dapat dipegang oleh tiga partai. Mereka seharusnya mengakui aktiva
dan kontribusi ayng tidak dikurangkan pada ketiga partai dalam kebijaksanaan yang menyediakan sumber
atau hubungan pendapatan pada beberapa entitas lainnya. Jika keriga partai memiliki banyak
kebijaksanaan, aktiva dan kontribuasi diakui ketika ketiga partai membuat sumber yang tersedia untuk
organisasi NfP. Kepercayaan yang tidak dapt dibatalkan dan persetujuan yang sama diberlakukan pada saat
perjanjian pada kondisi diberikan.

Kepercayaan yang tidak dapat dibatalkan secara berkelanjutan dibuat semata-mata untuk
manfaat organisasi yang tidak mencari untung ditambahkan aktiva bersih yang permenent tertutup.
Hubungan sumbangan yang utama dapat dibelanjakan setelah hubungan spesigik berakhir dan susunan
yang sama ditambah aktiva bersih yang tertutup sementar

7
Laporan Aktivitas
Laporan operasi utama NPO non-pemerintah adalah laporan aktivitas. Gambar 16-2 mengikhtisarkan
format dari laporan operasi. Pendapatan dan keuntungan diklasifikasikan berdasarkan sumbernya, beban,
dilaporkan diantara program pelayanan dan program pendukung kemudian dilaporkan berdasarkan
fungsinya. Perlu diperhatikan dalam gambar 16-2 bahwa perubahan dari tiga kelas aktiva bersih dilaporkan
secara terpisah. Pendekatan kolom-dengan satu kolom untuk setiap kelas aktiva dan total kolom juga
diperbolehkan.

SFAS No. 117 memberikan fleksibilitas yang tinggi apabila, misalnya, pengukuran garis bawah operasi
suatu organisasi disajikan. Meskipun beberapa organisasi mungkin melihat bahwa perubahan pada aktiva
bersih atau perubahan yang tidak dilarang dalam aktiva bersih harus disesuaikan dan memadai dari
pengukuran operasi, pengukuran lainnya mungkin disajikan. Misalnya, perubahan dalam aktiva bersih yang
tidak dilarang mungkin dikategorikan sebagai aktivitas operasi (sebagaimana didefenisikan oleh organisasi)
dan aktivitas non-operasi. Flesibilitas ini mengizinkan pelaporan subtotal operasi seperti “perubahan aktiva
bersih yang tidak dilarang dari aktivitas operasi”. Standarnya bahkan mengizinkan penyajian dari laporan
yang berbeda dari operasi tapi laporannya juga harus memuat mengenai total perubahan dari aktiva bersih
untuk periode tersebut. Rumah sakit misalnya melaporkan laporan operasi. Pos-pos luar biasa, keuntungan
atau kerugian dari operasi yang dihentikan dan efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi dilaporkan
terpisah dari pos terakhir “perubahan dari aktiva bersih yang tidak dilarang. “ tanpa memperhatikan format
atau pengukuran operasi menengah yang digunakan.

Gambar 16-2 juga mencerminkan bahwa semua beban dilaporkan sebagai perubahan dari aktiva bersih
yang tidakdibatasi . Ketika pembatasan aktiva bersih sementara dipenuhi dari menimbulkan biaya atau
beban untuk tujuan sementara dibatasi atau dengan berlalunya waktu pelepasan aktiva bersih dari
pembatasan dilaporka sebagai penambahan aktiva bersih yang tidak terikat dan sebagai pengurang aktiva
bersih dibatasi sementara.

Pelaporan Pendapatan dan Beban pada jumlah bruto

Pendapatan dan beban dari organisasi non-profit harus dilaporkan pada julah bruto (bukan
bersihnya) . Keuntungan dan kerugian mungkin dilaporkan bersih tergantung dari jumlahnya. Hasil
Pendapatan dan beban dari transaksi yang merupakan bagian dari organisasi utama atau aktivitas utama.
Hasil Keuntungan dan kerugian dari transaksi yang dianggap perifer atau insidental bagi organisasi. Karena
itu, jenis transaksi tertentu , seperti acara khusus penggalangan dana, mungkin dilaporkan sebagai
pendapatan oleh organisasi non-profit dan keuntungan bagilain pihak.

Diketahui juga bahwa pendapatan dan juga kerugian, harus diklasifikasikan sebagai perubahan
baik tidak dibatasi, dibatasi sementara, atau dibatasi secara permanen. Pengklasifikasian tegantun dari
keberadaan dan sifat dari pembatasan donor. Seperti yang tercantum sebelumnya, semua beban
dilaporkan sebagai perubahan dalam perubahan aktiva bersih dibatasi.

8
Figure 16-2 format dan isi laporan aktivitas
Not-for-Profit Organization
Statement of Activities
For Fiscal Year 20XX
Changes in unresctricted net assets :
Revenues and Gains:
Contributions (unrestricted support)............................................................................................xx
Other reveneus (by source)...........................................................................................................xx
Gains (may be reported net)......................................................................................................... xx
Total unrestricted revenues and gains.....................................................................................xxx
Net Assets released from temporary restrictions
Satisfication of program restrictions.............................................................................................xx
Satisfication of fixed asset acquisition restrictions........................................................................xx
Expiration of time restrictions.......................................................................................................xx
Total net assets released from temporary restrictions............................................................xx
Total revenues, gains and net assset released from restrictions..............................................xx
Expenses and losses
Program services (listed by function)..........................................................................................xx
Supporting services :
Management and general........................................................................................................xx
Fund raising..............................................................................................................................xx
Membership development......................................................................................................xx
Direct benefits provided to donors..............................................................................................xx
Losses (may reported net)........................................................................................................... xx
Total expenses and losses ...........................................................................................................xxx
Increase (decrease) in unrestricted net assets......................................................................... xx
Change in temporarily restrictions net assets :
Restricted contributions (support).............................................................................................xx
Restricted income, gain, or loss on investment of donor restricted net asset............................xx
Net asset released from restrictions...........................................................................................(xx)
Increase (decrease) in temporarily restricted net asset........................................................... xx
Changes in permanently restricted net assets :
Restricted contributions (support).............................................................................................xx
Permanently restricted income, gain or loss on investment of donor restricted
Resources.............................................................................................................................xx
Increase (decrease) in permanently restricted net assets........................................................xx
Increase (decrease) in net asset.......................................................................................................xxx
Net assets at beginning of year.........................................................................................................xxx
Net asset at end of year....................................................................................................................xxx

9
 Kontribusi

Kontribusi adalah sumber pendapatan siginifikan dari kebanyakan organisasi non-profit. Entitas ini
biasanya merujuk pada kontribusinya sebagai pendukung publik. SFAS no. 116 mengartikan “kontribusi”
sebagai :

Tansfer uang atau aktiva lain kepada suatu entitas atau pembatalan kewajiban dalam transfer
non-timbal balik sukarela oleh entitas selain sebagai pemilik.

Empat kunci yang membedakan kontribusi dengan transaksi yang lain seperti transaksi pertukaran dan
transaksi agen yang cirinya adalah :

 Tak bersyarat – tidak tunduk kepada masa depan dan acara pasti yang membutuhkan kembalinya
aktiva atau pengembalian kewajiban.
 Tidak timbal balik – tidak ada nilai uang signifikan yang diberikan sebagai imbalan atas kontribusi
 Sukarela
 Bukan investasi kepemilikan

SFAS no. 116 mengakui kontribusi sebagai pendapatan dalam periode dimana kontribusi diterima atau
dijanjikan tanpa syarat. Kontribusi diakui pada titik bahkan jika penggunaan dari sumbernya dibatasi.
Transaksi seperti hibah, iuran keanggotaan, dan sponsor sebaiknya di evaluasi secara hati-hati. Beberapa
dari transaksi tersebut merupakan kontribusi. Lainnya adalah transaksi pertukaran (atau bagian dari
kontribusi sekaligus bagian dari transaksi pertukaran) . Perbedaan bimbingan pengakuan pendapatan akan
mengubah dari transaksi pertukaran daripada kontribusi.
Kontribusi yang dibatasi dilaporkan sebagai pendapatan yang dibatasi dalam bagian “perubahan
dalam aktiva bersih dibatasi” dalam laporan aktivitas. Kontribusi yang dibatasi dilaporkan sebagai
pendapatan didalam bagian “perubahan dalam aktiva bersih sementara dibatasi” jika pembatasannya
adalah sementara. Kontribusi dibatasi dimasukkan ke dalam bagian “perubahan aktiva bersih dibatasi
permanen” jika pembatasannya adalah permanen.
Kadang-kadang penggunaan pembatasan pada sumbangan dibatasi sementara di pendapatan
investasi terpenuhi dalam periode yang sama dimana pendapatan di akui. Pada kasus ini, ada dua alternatif
perlakuan dari pendapatan yang diperbolehkan. Alternatif yang pertama adalah untuk pendapatan dibatasi
harus dilaporkan sebagai penambahan dalam aktiva bersih dibatasi sementara, seperti pemberian dibatasi
sementara lainnya, dan pelunasan dari pembatasan dilaporkan sebagai penurunan dalam aktiva bersih
dibatasi sementara dana peningkatan dalam aktiva bersih dibatasi. Alternatif yang kedua adalah
melaporkan porsi pelunasan ini pada kontribusi dibatasi atau pendapatan investasi dibatasi sebagai
perubahan dalam aktiva bersih yang tidak dibatasi. Aktiva bersih yang dilepas dari pembatasan tidak boleh
dilaporkan. Perlakuan alternatif ini harus diimplementasikan secara konsisten untuk kontribusi dibatasi
dam pendapatan investasi dibatasi dan kebijakannya harus diungkapkan.
Satu tambahan isu yang berhubungan dengan kontribusi terdapat secara detail didalam FASB
statement of Financial Accounting Standards No. 136 , “ Transfer of Assets to a Not-for-profit Organization
or Charitable Trust that Raises or holds Contributions for others”. Laporan ini menjelaskan secara spesifik

10
bagaimana organisasi yang menerima kas atau aset keuangan lainnya harus menggunakannya atau
mentransfernya ke penerima khusus , bagaiamana sebaiknya mereka mencatat transfer dari aktiva
tersebut. Pendapatan Kontribusi diakui oleh perantara organisasi jika secara eksplisit memberikan hak
sepihak untuk mengubah penggunaan dari aktiva yang ditransfer kepada pihak lain selain yang ditentukan
(atau organisasi perantara dan penerima “secara finansial saling terkait”- artinya satu dari keduanya
memiliki kemampuan untuk mempengaruhi operasi dan keputusan keuangan yang lain dan salah satunya
memiliki kepentingan ekonomi pada pihak lain). Jika secara eksplisit bubuk varians diberikan, pendapatan
sumbangan yang sama dengan nilai wajar harus dilaporkan. Jika secara eksplisit bubuk varians tidak
diberikan, organisasi biasanya harus mencatat kewajiban sama dengan nilai wajar aktiva yang dialihkan.

Penjaminan, Iuran keanggotaan dan biaya lain-lain

Seperti disebutkan sebelumnya, organisasi non-profit mencatat jaminan piutang tanpa syarat
sebagai aktiva ketika jaminan dibuat. Pendapatan dari sumbangan diakui pada waktu tersebut. Jaminan
bersyarat dan transfer dari aktiva (yang memenuhi kriteria lain untuk sumbangan) di akui sebagai
pendapatan sumbangan ketika syaratnya terpenuhi. Jaminan tanpa syarat jatuh tempo dimasa mendatang,
bahkan jika tidak dibatasi penggunaannya, dilaporkan sebagai dukungan kecuali pendonor menentukan
bahwa kontribusi yand dimaksudkan untuk mendukung kontribusi tahun berjalan. Dengan kata lain,
pembatasan waktu (untuk digunakan dalam periode berikutnya) secara tersirat untuk jaminan kecuali
secara eksplisit bertentangan dengan pendonor.
Iuran keanggotaan oleh beberapa organisasi adalah transaksi pertukaran manfaat atau layanan
yang disediakan oleh organisasi. Iuran organisasi yang lain contohnya adalah sumbangan. Iuran organisasi
yang lain bagian dari transaksi (untuk manfaat atau servis yang diberikan) dan bagian dari sumbangan.
Iuran keanggotan yang berasal dari transaksi pertukaran diakui sebagai pendapatan selama masa
manfaat yang diberikan. Iuran sumbangan sebaiknya dilaporkan ketika pendapatan diterima. Iuran
keanggotaan seumur hidup dan biaya inisiasi biasanya dilaporkan sebagai pendapatan ketika diterima, jika
biaya masa depan dinilai untuk untuk menutup layanan masa depan yang diberikan kepada anggota. Jika
tidak, iuran keanggotaan seumur hidup dan biaya inisiasi yang tidak dapat dikembalikan akan ditangguhkan
dan ditukar denga pendapatan yang akan diterima diperiode mendatang. Alokasi dari pendapatan ini dari
beberapa tahun ditentukan oleh beberapa faktor seperti rata-rata durasi keanggotaan atau faktor lain yang
disediakan.

Acara Khusus Penggalangan Dana

Organisasi non-profit biasanya mengadakan beberapa acara khusus penggalangan dana seperti
makan malam, bazar, telethons dan konser amal untuk meningkatkan sumbangan. Pendapatan dari acara-
acara ini biasanya dilaporkan pada jumlah bruto kecuali apabila acaranya bersifat insidental atau
peripheral. Jika acara khusus ini diadakan secara insidental, maka keuntungan, bukan pendapatan,
sebaiknya dilaporkan. Keuntungan dari acara penggalangan dana mungkin dilaporkan baik bruto atau
nettonya dari biaya langsung pelaksanaan acara.
Biaya langsung dari pelaksanaan acara khusus penggalangan dana yang dilaporkan bruto mungkin
dilaporkan sebagai beban pengurang dari pendapatan – seperti ketika harga pokok penjualan dikurangkan
dengan penjualan. Kalau tidak, biaya langsung bisa dilaporkan sebagain bagian beban dari laporan aktivitas.
Biaya manfaat seperti makanan yang diberikan sebagai sumbangan dilaporkan sebagai item baris yang
terpisah yang mengidentifikasi biaya tersebut. Biaya langsung lainnya seperti iklan dilaporkan beban

11
penggalangan. Jika acara khusus memperoleh keuntungan dilaporkan dalam jumlah bersih bukan dalam
jumlah bruto, biaya langsung dari pelaksanaan harus dilaporkan.

Pendapatan Investasi dan Keuntungan/Kerugian

Pendapatan investasi dilaporkan dana keuntungan/kerugian diakui pada transaksi investasi

sebagian ditentukan oleh metode pengukuran yang digunakan. Pada kebanyakan investasi , SFAS 14
mensyaratkan penggunaan metode akuntansi nilai wajar dimana perubahan dari nilai wajar , seperti bunga
dan dividen, dilaporkan sebagai perubahan dalam akun aktiva bersih dibatasi kecuali jumlahnya secara
permanen atau sementara dibatasi oleh hukum atau ketentuan penyumbang. Pendapatan yang dibatasi
termasuk keuntungan dan kerugian, dilaporkan sebagai perubahan dalam akun aktiva bersih dibatasi
permanen atau sementara, yang sesuai.

Barang sumbangan, Fasilitas dan Pelayanan

Jumlah signifikan dari nilai wajar pasar material yang disumbangkan pada organisasi non-profit
dilaporkan sebagai sumbagan ketika diterima. Beban dilaporkan ketika barang telah digunakan atau dijual.
Perlakuan yang sama dibenarkan untuk sumbangan (gratis) dari fasilitas dan aktiva lainnya.

Sumbangan pelayanan juga harus dilaporkan sebagai sumbangan dan aset atau beban jika
pelayanan membuat atau meningkatkan aktiva non keuangan. Sumbangan pelayanan juga diakui apabila:

1. Membutuhkan keterampilan khusus (akuntansi, pengobatan)

2. Disediakan individu-individu dengan keterampilan tersebut, dan
3. Biasanya harus dibeli jika mereka tidak disumbangkan ke organisasi.

Kriteria ini agak terbatas. Hal – hal tersebut mencegah sukarelawan dalam penggalangan dana,
contohnya, dalam membantu staf anggota bekerja sama dengan klien agensi.

Pelepasan Aktiva Bersih dari Pembatasan

Fitur pelaporan nonpemerintah yang paling unik, organisasi yang tidak berorientasi keuntungan
adalah melaporkan “Aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan”. Aktiva bersih yang dilepaskan dari
persyaratan dilaporkan ketika NPO bertemu penyumbang persyaratan dalam penggunaan sumber
penghasilan (apakah secara bagian dari waktu atau secara mendatangkan biaya untuk penggunaan
bersyarat). Barang ini memperkenalkan baik sebagai penambahan ke aktiva bersih tak bersyarat dan
sebagai pengurangan dari aktiva bersih bersyarat sementara. Meskipun sering dilaporkan bersama
pendapatan, aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan tidak dianggap pendapatan dalam pelaporan
perubahan aktiva bersih tak bersyarat. Pendapatan—untuk kontribusi bersyarat sementara dan sumber
penghasilan bersyarat sementara lainnya—diakui sebagai perubahan dalam aktiva bersih bersyarat
sementara ketika criteria pendapatan diakui terpenuhi. Demikian juga pengurangan dalam aktiva bersih
bersyarat sementara bukan sebagai pengeluaran. (semua pengeluaran dilaporkan sebagai perubahan
dalam aktiva bersih tak bersyarat.) Peningkatan dilaporkan dalam perubahan aktiva bersih tak bersyarat

12
secara esensial mengatakan bahwa sumber penghasilan bersyarat sementara sudah digunakan untuk
financial atau pengeluaran terkini.—jika syarat terpenuhi oleh terlewati nya waktu atau mendatangkan
biaya terkini—atau pengeluaran yang akan datang (jika persyaratan terpenuhi dengan cara mendapatkan
fixed asset atau mengundurkan fixed asset yang berhubungan dengan beban). Pengurangan itu dilaporkan
sebagau perubahan dalam aktiva bersih bersyarat sementara memperlihatkann pengurangan dalam aktiva
bersih itu. Menggunakan syarat dianggap telah memenuhi biaya yang terjadi selama periode dari
penggunaan syarat—apakah sumber sebenar nya digunakan untuk pembayaran atau tidak .

Mengingat kembali dari diskusi pada bagian sumbangan yang oleh beberapa aktiva bersih dibatasi
ketika memenuhi dalam waktu yang bersamaan sebagai sumbangan dibatasi sementara atau pendapatan
investasi diakui sebagai pendapatan. Dalam hal ini, sumbangan dan pendapatan investasi – apabila
pembatasan yang dilakukan memuaskan, dilaporkan sebagai pendapatan didalam akun perubahan aktiva
bersih dibatasi. Jika kebijakan ini di adopsi, organisasi tidak akan melaporkan aktiva bersih yang dilepaskan
dari pembatasan sementara untuk jumlah tersebut. Akuntansi dan pelaporan pembatasan sumbangan dan
pembatasan pendapatan investasi di rangkum dalam gambar 16-3.

Beban

Beban dari organsiasi non-pemerintah dan non-profit selalu dilaporkan didalam perubahan aktiva
bersih . beban di kategorikan secara tepat diantara (1) beban program dan (2) beban pelayanan
pendukung. Program pelayanan adalah mereka yang berhubungan langsung dengan misi utama
organisasi. Layanan pendukung tidak berhubungan langsung pada misi utama non-profit organisasi dan
termasuk beberapa biaya seperti administrasi umum, pengembangan keanggotaan, dan penggalangan
danan. Keduanya program pelayanan dan layanan pendukung harus diklasifikasikan berdasarkan program
atau fungsinya.
Perlakuan akuntansi bagi beban selama tahun berjalan berpusat tanggung jawab departemen dan
tipe(objek) dari beban yang terjadi daripada fungsinya. Selanjutnya, beberapa pegawai bekerja pada lebih
dari satu fungsi dan beberapa biaya melibatkan beberapa fungsi. Dalam beberapa hal diperlukan
pengaturan waktu dan aktivitas arsip oleh fungsi dan untuk mengatur arsip sehingga semua beban dapat
ditetapkan, secara langsung atau berdasarkan alokasi, pada fungsi dari organisasi. Jika arsip tidak diatur
selama tahun berjalan, sebaiknya beban diklasifikasikan berdasarkan fungsinya di akhir tahun, ditentukan
oleh GAAP, membutuhkan biaya yang besar dan cukup sulit dilakukan, jika tidak mustahil untuk dilakukan.

Program Layanan. Beban Program layanan adalah sesuatu yang berhubungan langsung dengan misi utama
dari ogrganisasi. Sepert beban yang harus diklasifikasi berdasarkan fungsi, menggunakan aturan yang paling
menyampaikan dorongan utama dari prorgram organisasi. Beban Program layanan termasuk adalah beban
langsung yang dapat dengan mudah diidentifikasi dengan program atau fungsi dan alokasi sistematik dari
biaya tidak langsung.
Beberapa organisasi non-profit mengirimkan sebagian dari pendapatan mereka pada negara afiliasi
atau organisasi nasional. Dalam prakteknya, pembayaran ini dialokasikan pada klasifikasi fungsional. Jika
tak dapa dialokasikan, atau jika beberapa bagian tidak dapat dialokasikan, pembayaran ini dilaporkan pada
bagian terpisah dibawah layanan pendukung.

Layanan Pendukung. Beban layanan pendukung tidak berhubungan langsung dengan misi utama organisasi
dan termasuk dalam manajemen dan umum, penggalangan dana, dan biaya lain yang tidak terkait langsung

13
dengan pemberian program layanan. Analis dan regulator memberi perhatian yang dekat pada hubungan
antara beban layanan pendukung dan beban program layanan dan total beban. Khususnya, biaya
penggalangan dana sering dibandingkan antara organisasi dan organisasi individual sepanjang waktu.

Biaya manajemen dan umum. Biaya manajemen dan umum tidak dapat diidentifikasi dengan
program yang spesifik atau aktivitas penggalangan dana tapi melalui hubungannya dengan keberadaan dan
efektivitas organisasi. Didalamnya termasuk beberapa biaya seperti rapat dewan, manajemen bisnis,
pencatatan, penganggaran, akuntansi dan keseluruhan pengarahan dan kepemimpinan. Sejauh ini
beberapa biaya ini dihubungkan secara langsung pada program utama, biaya ini dialokasi pada program ini
melalui cara yang sistematik dan rasional.

Penggalangan dana dan Layanan Pendukung Lainnya. Biaya penggalangan dana dikeluarkan untuk
mendorong sumbangan dana, surat-surat berharga, real estate atau property lainnya, material atau waktu
dari organisasi. Upaya penggalangan dana dan biayanya sangat bervariasi diantara berbagai jenis organisasi
non-profit , tapi biaya penggalangan dana seperti yang berikut ini biasanya tejadi : milis, percetakan, surat,
pegawai, hunian, koran dan media periklanan lainnya dan biaya dari barang yang tidak diminta untuk
menndorong besarnya kontribusi.

Transaksi atau Pembatasan Aktiva Pembatasan Aktiva Pembatasan Aktiva

Kejadian Bersih Bersih Sementara Bersih Permanen

Penerimaan Hadiah Unrestricted revenue Pendapatan diakui jika

dibatasi sementara dilaporkan jika peningkatan jaminan
atau jaminan dengan pembatasannya terjadi dan hadiah
pembatasan dilakukan ketika diterima (kecuali jika
penggunaan hadiah diterima dan memenuhi kriteria
perlakuan ini standar dari pelaporan
mengikuti kebijakan restricted revenues)
dari NPO.

Penerimaan hadiah Pendapatan dilaporkan

atau jaminan dibatasi meningkat pada saat
untuk digunakan jaminan dibuat atau
selama periode hadiah diterima
tertentu atau setelah
tanggal tertentu

Penerimaan dari Pendapatan

hadiah dibatasi dilaporkan
permanen atau meningkat pada saat
jaminan jaminan dibuat atau
hadiah diterima

14
Biaya untuk tujuan  Beban dilaporkan Aktiva bersih yang
pembatasan sebagai pengurang dilepaskan dari
sementara  Aktiva bersih yang pembatasan di
dilepaskan dari laporkan berkurang.
pembatasan
dilaporkan
bertambah.

Pembatasan Waktu Aktiva Bersih yang Aktiva bersih yang

Terpenuhi dilepaskan dari dilepaskan dilaporkan
pembatasan berkurang
dilaporkan bertambah

Penerimaan dari Dilaporkan sebagai Dilaporkan sebagai

aktiva bersih berumur Unrestricted revenue temporarily restricted
panjang jika tidak ada syarat jika baik persyaratan
yang diberikan oleh penyumbang maupun
penyumbang atau kebijakan organisasi
kebijakan organisasi membutuhkannya
membutuhkannya dalam periode
dalam periode berjalan.
berjalan.

Pembelian (dan Beban penyusutan Aktiva bersih yang

ditempatkan dalam dilaporkan sebagai dilepaskan dari
pelayanan) aktiva pengurang apabila pembatasan dlaporkan
tetap yang dibatasi aktiva yang berkurang.
sementara oleh aktiva disusutkan dalam
yang tersedia pelayanan tahun
berjalan
Aktiva bersih yang
dilepaskan dari
pembatasan
dilaporkan
bertambah.
Jumlah yang sama
dengan capital
expenditure jika
persyaratan
penyumbang
maupun kebijakan
membutuhkan
dalam periode
berjalan.

15
 Jumlahnya didasarkan
pada alokasi atas
ketentuan periode
jika baik kebijakan
maupun ketentuan
penyumbang
membutuhkannya
dalam periode
berjalan

Pendapatan investasi Pendapatan Pendapatan dilaporkan

dari investasi aktiva dilaporkan bertambah bertambah jika
bersih sementara jika pendapatan pendapatan investasi
investasi tidak juga dibatasi
dibatasi penyumbang. penyumbang.

Pendapatan investasi Pendapatan Pendapatan dilaporkan Pendapatan

dari investasi aktiva dilaporkan meningkat bertambah jika dilaporkan
bersih permanen jika pendapatan pendapatan investasi bertambah jika
investasi tidak dibatasi sementara pendapatan
dibatasi penyumbang oleh penyumbang investasi juga
(atau jika dibatasi (kecuali jika memenuhi dibatasi permanen
sementara dan kriteria dan memenuhi oleh penyumbang.
pembatasannya syarat dari pelaporan
dilakukan dimana unrestricted revenues.)
pendapatan diakui
dan ini merupakan
perlakuan dari
kebijakan NPO.)

Unrestricred pledges Pendapatan Pendapatan dilaporkan

received tapi tidak dilaporkan bertambah bertambah kecuali
diterima selama jika penyumbang penyumbang
periode berjalan. menetapkan bahwa menetapkan bahwa
jaminan ini ditujukan jaminan ini untuk
untuk membiayai membiayai biaya tahun
biaya tahun berjalan berjalan.

Tabel ini berasumsi bahwa hanya terdapat satu pembatasan pada temporarily restricted net
assets atau semua pembatasan telah dialkukan sebelumnya.

Beberapa organisasi menggabungkan upaya penggalangan dana dengan materi edukasi atau servis
program (Program Services). Aktivitas-aktivitas seperti pertemuan pengumpulan dana, telepon,

16
pengumpulan pintu ke pintu, surat-menyurat, iklan, dll. Yang melibatkan pengumpulan dana dan fungsi
lainnya diebut dengan aktivitas bersama (joint activities). Biaya-biaya aktivitas bersama harus dilaporkan
sebagi beban pengumpulan dana kecuali aktivitas tersebut memenuhi tiga kondisi yang berhubungan
dengan kegunaan aktivitas, peserta sasaran aktivitas tersebut, dan tindakan-tindakan yang diminta untuk
dilakukan peserta. Kondisi-kondisi tersebut adalah:

1. Paling tidak salah satu kegunaan aktivitas bersama adalah untuk menyelesaikan beberapa fungsi
program yang merupakan bagian dari misi NPO atau untuk memenuhi tanggung jawab manajemen
dan umum dari organisasi.
2. Peserta aktivitas tidak bileh dipilih berdasarkan kemampuan atau kemungkinan berkontribusi.
3. Aktivitas tersebut harus memotivasi peserta untuk melakukan tindakan tertentu (selain membuat
kontribusi) yang mendukung tujuan-tujuan program atau yang memenuhi tanggung jawab
manajemen dan umum dari organisasi.

Saat tiga kondisi diatas dipenuhi, biaya aktivitas bersama yang dapat diidentfikasi dengan program spesifik
atau fungsi manajemen dan umum yang dialokasikan dengan benar dalam laporan operasi organisasi. Jika
salah satu kondisi tidak dipenuhi, semua biaya, kecuali biaya keuntungan langsung untuk donor dilaporkan
sebagai beban pengumpulan dana. Lebih jauh lagi, jika tujuan program berhubungan dengan tujuan
pengumpulan dana secara tidak sengaja, ini tidak membolehkan alokasi bagian dari biaya-biaya ke biaya
program melainkan dari beban pengumpulan dana.

Biaya pengumpulan dana yang dibayar langsung oleh seorang contributor harus dicatat oleh organisasi
sebagai kontribusi dan beban pengumpulan dana. Seperti disebutkan sebelumnya, saat pertemuan
pengumpulan dana, pesta makan malam, pesta teater, lelang barang atau lukisan, dan acara lainnya yang
serupa dan aktivitas besar, pemasukkan kotor dari hal-hal diatas dicatat sebagai pemasukkan. Biaya
langsung dari barang-barang pengumpulan dana makanan, atau keuntungan langsung lainnya untuk donor
harus dicatat juga. Biaya-biaya langsung ini bisa diperlihatkan sebagai pengurangan dari pemasukkan acara
special atau dicatat di bagian pengeluaran dari laporan. Jika dilaporkan di bagian pengeluaran, biaya
langsung dari keuntungan (baik peripheral atau tidak sengaja), seperti makanan minuman yang diadakan di
pertemuan pengumpulan dana, dimasukkan di tempat berbeda yang diberi nama “Keuntungan yang
diberikan ke donor” (Benefits provided to donors). BIaya-biaya langsung lain seperti biaya promosi
dimasukkan ke dalam beban pengumpulan dana.

Statement of Cash Flows

SFAS No. 117 juga mengharuskan organisasi pemerintah non-profit untuk mengadakan Stetement of Cash
Flows, yang berhubungan juga dengan ketentuan SFAS No. 95. Item paling unik yang ada di laporan ini,
dibandingkan dengan tipikal laporan untuk bisnis adalah:

17
  Pelaporan kontribusi dan investasi pendapatan yang hanya mencakup capital-asset, sumbangan,
atau kegunaan jangka panjang lainnya seperti aktivitas keuangan
 Pelaporan perubahan kas yang hanya mencakup kegunaan jangka panjang (yang akhirnya tidak
termasuk dalam aset lancer dan ekuivalen kas) seperti aktivitas investasi.
 Rekonsiliasi dari perubahan total dalam aset bersih dari laporan aktivitas ke arus kas bersih dari
aktivitas operasi.

Aspek-aspek unik ini diilustrasikan dalam Statement of Cash Flows yang ditampilkan berikutnya daam bab
ini.

Statement of Functional Expenses

VHWO dibutuhkan untuk membuat Statement of Functional Expenses (diilustrasikan belakangan di Figure
16-9). Laporan ini menunjukkan analisis detail dari bagian beban dalam Statemen of Activities sesuai kelas
objek atau tipe beban. Perhatikan judulnya menunjukkan kategori beban “Program Services” and
“Supporting Services” dari Statement of Activities. Laporan lebih detail dari beban fungsional adalah
opsional untuk NPO nonpemerintah lain.

ILUSTRASI AKUNTANSI DAN PENCATATAN VHWO DAN ONPO NONPEMERINTAH

Summary of Transactions and Entries

Transaksi dan entri dari entitas ilustratif diperlihatkan di bagian ini. Entri-entri berikut mengilustrasikan
sebagian besar prinsip yang sudah dibahas. Dibawah SFAS 116 dan 117, bantua ndicatat sebagai
pemasukkan (revenues). Bantuan dihasilkan dari transaksi non-timbal balik, yang sebenarnya sama dengan
kontribusi.

Transactions and Entries

1. Unrestricted Gifts and pledges dari tahun-tahun sebelumnya yang direncanakan donor untuk 20X1
diklasifikasi ulang sebagai unrestricted net assets karena pembatasan waktu telah dipenuhi.

1) Temporarily Restricted Net Assets – Reclassifications Out $22,000

Unrestricted Net Assets – Reclassifications In $22,000

  FIGURE 16-4 General Ledger Trial Balance      

   

18
  Illustrative VHWO/ONPO  
  Beginning Trial Balance  
  January 1, 20X1  
  Debit Credit  
  Cash Rp125,000    
  Pledges Receivable Rp50,000    
  Allowance for Uncollectible Pledges   Rp4,000  
  Accrued Interest Receivable Rp2,000    
  Inventory of Materials Rp3,000    
  Investments Rp90,000    
  Cash Restricted for Plant Purpose Rp150,000    
  Investments Restricted for Plant Purposes Rp120,000    
  Cash Restricted for Endowment Rp132,000    
  Investments Restricted for Endowment Rp313,000    
  Land Rp50,000    
  Buildings and Improvements Rp420,000    
  Accumulated Depreciation -- Building and Improvements   Rp140,000  
  Equipment Rp200,000    
  Accumulated Depreciation -- Equipment   Rp85,000  
  Voucher Payable   Rp28,000  
  Mortgage Payable   Rp205,000  
  Unrestricted Net Assets   Rp417,000  
  Temporarily Restricted Net Assets -- Education   Rp24,000  
  Temporarily Restricted Net Assets -- Research   Rp15,000  
  Temporarily Restricted Net Assets -- Term Endowment   Rp100,000  
  Temporarily Restricted Net Assets -- Plant Purposes   Rp270,000  
  Temporarily Restricted Net Assets -- Pledge for Future Years   Rp22,000  
  Permanently Restricted Assets   Rp345,000  
  $1,655,000 $1,655,000  
         

2. Unrestricted Cash Gifts $5,000 yang dapat digunakan pada 20X1 dan $10,000 dibatasi donor untuk
digunakan untuk operasi keuangan pada 20X2 telah diterima.

2) Cash $15,000
Unrestricted Support – Contributions $5,000
Temporarily Restricted Support – Contributions $10,000

3. Unrestricted Pledges sebesar $250,000 telah diterima pada 20X1, sebanyak $50,000 dibatasi donor
untuk digunakan pada 20X2, dan $200,000 direncanakan untuk mendukung operasi tahun 20X1.
Sepuluh persen (10%) dari pledges (perjanjian) diperkirakan tidak mungkin diterima (uncollectible).

19
 3) Pledges Receivable $250,000
Allowance for Uncollectible Pledges $25,000
Unrestricted Support – Contributions $180,000
Temporarily Restricted Support – Contributions $45,000

4. Pledges Receivable sebesar $205,000 diterima pada 20X1 dan pledges sebesar $18,000 ditetapkan
sebagai uncollectible.

4) Cash $205,000
Allowance for Uncollectible Pledges $18,000
Pledges Receivable $223,000
5. Tanah dan bangunan disumbangkan ke organisasi pada 20X1 dan ditahan untuk dijual. Harga pasar
tanah dan bangunan saat disumbangkan $150,000. Tidak ada pembatasan pada property yang
disumbangkan dan penjualannya.

5) Land and Buildings Held for Resale $150,000

Unrestricted Support – Contributions $150,000

6. Tanah dan Bangunan yang disumbangkan dijual sebesar $150,000.

6) Cash $150,000
Land and Buildings Held for Resale $150,000

7. Investment income sebesar $20,000 pada investasi yang tidak dibatasi dan $14,000 dari investasi tak
dibatasi dari sumbangan (endowment) telah diterima. Bunga akrual pada akhir 20X0 juga diterima
sebesar $2,000.

7) Cash $36,000
Accrued Interest Receivaable $2,000
Unrestricted Revenue $34,000

8. Perjamuan pengumpulan dana diadakan. Tiketnya terjual $75,000. Biaya langsung sebesar $25,000
untuk makanan dan biaya tidak terduga dibayar.

8) (a) Cash $75,000

Unrestricted Support – Special Events $75,000

8) (b) Expenses – Direct Costs of Special Events $25,000

Cash $25,000

20
9. Bahan baku yang disumbangkan dan kontribusi penggunaan fasilitas yang dicatat 20X1 adalah:
a) Bahan Baku, $10,000 (40% tidak digunakan pada akhir tahun, 60% digunakan untuk pengumpulan
dana)
b) Fasilitas, $8,000 (60% digunakan untuk kantor penelitian, 40% digunakan untuk bagian pencatatan)

9) (a) Inventory of Materials $4,000

Expenses – Fund Raising $6,000
Unrestricted Support – Donated Materials $10,000
9) (b) Expenses – Research $4,800
Expenses – Management and General $3,200
Unrestricted Support – Donated Facilities $8,000

10. Jasa - jasa yang disumbangkan yang dicatat termasuk:

a) Seorang CPA, yang meng-audit agensi tanpa biaya, $6,000.
b) Seorang pengacara, yang melakukan pekerjaan legal yang diperlukan tanpa biaya, $1,000.
c) Seorang dokter, yang membantu proyek penelitian, $3,000.

10) Expenses – Management and General $7,000

Expenses – Research $3,000
Unrestricted Support – Donated Services $10,000

11. Annual membership sebesar $17,300 ditagih dan diterima pada 20X1.

11) Cash $17,300

Unrestricted Revenues – Membership Dues $17,300

12. Upah dan gaji yang dibayar pada 20X1 totalnya $85,000, dan $3,000 akrual hingga akhir tahun.Beban-
beban ini dialokasikan untuk fungsi sebagai berikut:

Management and General $30,000

Fund-Raising 15,000
Education 27,000
Research 16,000
Total $88,000

12) Expenses – Management and General $30,000

Expenses – Fund Raising $15,000
Expenses – Education $27,000
Expenses – Research $16,000
Cash $85,000
Accrued Salaries Payable $3,000

21
13. Beban-beban, pembayaran, dan voucher lain pada 20X1 adalah sebagai berikut:
Expenses Amounts Unpaid at
Incurred Paid Year End

Vouchers payable, January 1, 20X1 $17,000

Management and General Expenses Rp98,000 Rp98,000

Fund-Raising Expenses Rp67,000 Rp60,000 Rp7,000

Education Expenses Rp85,000 Rp80,000 Rp5,000

Research Expenses Rp50,000 Rp48,000 Rp2,000

Materials Purchased   Rp,800  

Total Rp300,000 Rp303,800 Rp14,000

13) Vouchers Payable $17,000

Inventory of Materials $800
Expenses – Management and General $98,000
Expenses – Fund Raising $67,000
Expenses – Education $85,000
Expenses – Research $50,000
Cash $303,800
Vouchers Payable $14,000

14. Dewan Direktur menyiapkan $50,000 dari investasi digunakan sebagai sumbangan. Pendapatan
sumbangan akan digunakan untuk penelitian keuangan.

14) Unrestricted Net Assets $50,000

Unrestricted Net Assets – Designated for Endowment $50,000

15. Restricted gifts and pledges dari tahun-tahun sebelumnya direncanakan donor untuk digunakan pada
20X1 untuk membiayai program penelitian yang sudah memenuhi waktu yang ditentukan donor.

15) Tidak ada entri yang diperlukan. Walau waktunya sudah dipenuhi tapi aset ini bukan unrestricted
net assets.

16. Hibah kas sebesar $30,000 dan pledges $100,000, semua dibatasi untk penggunaan usaha pendidikan,
diterima. Sepuluh persen dari pledges diperkirakan uncollectible.

16) Cash $30,000

22
 Pledges Receivable 100,000

Allowance for Uncollectible Pledges $10,000

Temporarily Restricted Support – Contributions $120,000

17. Pledges $80,000 untuk kegunaan terbatas didapatkan, dan $7,000 dari pledges terbatas dimasukkan
sebagai uncollectible.

17) Cash $80,000

Allowance fo Uncollectible Pledges $7,000
Pledges Receivable $87,000

18. Pemasukkan investasi sebesar $20,500 pada investasi dari kontribusi terbatas diterima. Pemasukkan
tersebut juga dibatasi oleh donor; $10,000 dibatasi untuk usaha pendidikan dan $10,500 untuk proyek
penelitian.

18) Cash $20,500

Temporarily Restricted Revenues – Investment Income $20,500

19. Beban edukasi sebesar $70,000 dan penelitian $18,000 – keduanya digunakan sesuai ditentukan donor
– telah dibayar.

19) (a) Expenses – Education $70,000

Expenses – Research $18,000
Cash $88,000
(b)Temporarily Restricted Net Assets – Reclassifications Out $88,000
Unrestricted Net Assets – Reclassifications In $88,000

Ketika sumber daya dibatasi sementara yang tersedia untuk membiayai suatu program yang jelas,
biaya kualifikasi dianggap akan terpenuhi dari sumber daya itu. Memang, aktiva bersih yang telah
dibebaskan dari pembatasan harus dilaporkan bahkan walaupun dapat digunakan, sumber daya yang
dibatasi ini tidak benar-benar digunakan. Persyaratan ini melepaskan sumber daya yang dibatasi sementara
secepat mungkin. Juga ingat bahwa semua biaya dilaporkan sebagai perubahan aktiva bersih yang tidak
dibatasi.

20. Pemberian tunai $ 55.000 yang diterima untuk sumbangan (permanen) salah satu program pendidikan
yang disediakan oleh organisasi.

20) Permanently restricted Support – Contributions $55,0000

Cash Restricted for Endowment $55,000

23
21. Pendapatan investasi dana sumbangan yang dibatasi oleh ketentuan donor untuk meningkatkan dasar
sumbangan permanen yang diterima, $ 10.500.

21) Cash Restricted for Endowment $10,500

Permanently Restricted Revenues -Investment Income $10,500

22. Investasi dana sumbangan yang harganya $ 13.000 dijual seharga $ 14.000. Dengan ketentuan donor,
keuntungan dan kerugian yang direalisasikan dari dana ini harus ditambahkan ke atau dikurangkan dari
pokok sumbangan permanen.

(2
2) Cash Restricted for Endowment     $ 14,400    
  Investment Restricted for Endowment $ 13,000
  Permanently Restricted Gain - Gain on Sale  
      of Investments           $ 1,400

           
23. pemberian berupa uang tunai sebesar $ 100.000 dibatasi untuk perolehan aktiva tetap diterima di
20X1.

(2
3) Cash Restricted for Plant Purposes     $ 100,000    
  Temporarily Restricted Support - Contributions $ 100,000

24. Peralatan dengan biaya perolehan $ 140.000 diperoleh menggunakan sumber daya yang disumbangkan
dibatasi untuk tujuan organisasi dan digunakan dalam pelayanan.

(2
4) (a) Equipment   $ 140,000    
  Cash Restricted for Plant Purposes $ 140,000

  (b) Temporarily Restricted Net Assets-  

  Reclasification Out $ 140,000  
  Unrestricted Net Assets - Reclasification In $ 140,000

25. Beban penyusutan aset pabrik untuk 20X1 adalah $ 30.000 ($ 14.000 pada bangunan dan $ 16.000
pada peralatan), dialokasikan sebagai berikut:
Management ad General $13,000
Research $12,000
Education $ 2,000
Fund-raising $ 3,000

(25) Expenses - Management ad General     $ 13,000    

  Expenses - Research $ 12,000  

24
   Expenses - Education $ 2,000  
  Expenses - Fund - Rising $ 3,000  
Accumulated depreciation - Buildings and
  Improvements $ 14,000
  Accumulated Depreciation - Equipment $ 16,000

26. Pendapatan Investasi sejumlah $ 15.000 yang diperoleh dari investasi yang dibatasi ($ 12.000 telah
diterima). Pendapatan dibatasi oleh donor untuk pembelian aktiva tetap.

(2
6) Cash Restricted for Plant Purposes $ 12,000    
  Interest Recievable Restricted for Plant Purposes $ 3,000  
$
  Temporarily Restricted Revenues - Investment Income 15,000
          

27. Pembayaran hipotek $ 60.000, termasuk bunga $ 20.000, sudah jatuh tempo dan dibayar dari sumber
daya yang dibatasi untuk tujuan tersebut.

(2
7) (a) Mortgage Payable $ 40,000    
  Expenses-Interest $ 20,000  
  Cash Restricted for plant purposes $ 60,000
    Untuk mencatat pembayaran hipotek.       
  (b) Temporarily restricted Net Assets-Reclasifications Out $ 60,000  
  Unrestricted Net Assets-Reclasification In $ 60,000
    untuk mencatat klasifikasi ulang dari aset bersih terhadap     
    pemenuhan atas pembatasan sementara.       

28. Bangunan seharga $ 200.000 telah selesai. Dibayar dengan $ 100.000 kontribusi yang diterima
sebelumnya untuk tujuan tersebut dan $ 100.000 dari sumber daya yang dibatasi.

(2
8) (a) Buildings and Improvements $ 200,000    
29. Pe
  Cash Restricted for plant purposes $ 100,000
  Cash $ 100,000 ral
ata
    n
  (b) Temporarily restricted Net Assets-Reclasifications Out $ 100,000  
  Unrestricted Net Assets-Reclasification In $ 100,000
yang telah digunakan dalam operasi dijual seharga $ 40.000. Biaya peralatan adalah $ 75.000.
Akumulasi penyusutan pada tanggal penjualan adalah $ 45.000. Hasil dari penjualan tidak dibatasi.

(2
9) Cash $ 40,000    

25
   Accumulated Depreciation-Equipment $ 45,000  
  Equipment $ 75,000
  Unrestricted gain-gain on sale on equipment $ 10,000
           

30. Dana sumbangan jangka 10-tahun dengan saldo sebesar $ 100.000 telah kadaluarsa. Dari jumlah yang
kadaluarsa tersebut, $ 65.000 harus digunakan untuk pengeluaran modal. Sisanya tidak dibatasi.

(3
0) (a) Cash Restricted for Plant Purposes $ 65,000    
  Cash $ 35,000  
  Cash Restricted for Endowment $ 100,000

 
  (b) Temporarily restricted net assets- reclasification out $ 35,000  
  unrestricted net assets-reclasification in $ 35,000

   

                 

31. Akun ini ditutup pada akhir tahun.

(3
1) (a) Unrestricted Support- Contributions   $ 335,000    
  Unrestricted Support-Donated Materials $ 10,000  
  Unrestricted Support-Donated Facilities $ 8,000  
  Unrestricted Support- Donated Services $ 10,000  
  Unrestricted Support-Special events $ 75,000  
  Unrestricted Revenues- Membership dues $ 17,300  
  Unrestricted Revenues- Investment income $ 34,000  
  Unrestricted gain-gain on sale of equipment. $ 10,000  
  Unrestricted Net assets-reclasification in $ 445,000  
  Expenses-Education $ 184,000
  Expenses-Research $ 103,800
  Expenses-Management and General $ 151,200
  Expenses-Fund-Raising $ 91,000
  Expenses-Direct Cost of Special events $ 25,000
  Expenses-Interest $ 20,000
  Unrestricted Net Assets $ 369,300

  (b) Temporarily Restricted Support-Contributions $ 275,000  

  Temporarily Restricted Revenues- Investment Income $ 35,500  
  Temporarily restricted Net Assets $ 134,500  
  Temporarily restricted net assets- reclasification out $ 445,000

 
  (c) Permanently restricted Support-Contributions $ 55,000  
  Permanently restricted Revenues-Investment Income $ 10,500  
  Permanently restricted gain- gain on sale of Investments $ 1,400  

26
   Permanently Restricted Net Assets $ 66,900

Ilustrasi Laporan Keuangan Non Pemerintah VHWO/ONPO

Neraca

Neraca pada Gambar 16-6 menyerupai sebuah organisasi bisnis. Sumber daya keuangan dibatasi
untuk tujuan jangka panjang tidak dilaporkan sebagai kas dan setara kas. Melainkan harus dilaporkan
sebagai aktiva tidak lancar jika neraca disajikan. Sumber daya keuangan yang dibatasi untuk tujuan pabrik,
pada trial balance disajikan sebagai " assets restricted for plant purpose " di Neraca.

Tiga jenis; net aset-terbatas, dibatasi sementara dan permanen Pembatasan Aktiva Bersih
dilaporkan sesuai dengan PSAK No.117. Perhatikan bahwa Aktiva Bersih untuk sementara dibatasi
diklasifikasikan oleh sifat pembatasan.
FIGURE 16-5
Illustrative VHWO/ONPO
Postclosing Trial Balance
December 31, 20X1
 
    Debit   Credit
Cash......................................................................................   $ 227,000    
Pledges Recievable...............................................................   $ 90,000    
Allowance for uncollectible pledges......................................     $ 14,000
Inventory of Materials...........................................................   $ 7,800    
Investments..........................................................................   $ 90,000    
Cash Restricted for Plant Purposes......................................... $ 27,000    
Cash Restricted for Endowment............................................. $ 111,900    
Investments Restricted for Plant Purposes............................. $ 120,000    
Investments Restricted for Endowment................................. $ 300,000    
Interest Recievable Restricted for Plant Purposes.................. $ 3,000    
Land......................................................................................   $ 50,000    
Buildings and Improvements.................................................   $ 620,000    
Accumulated Depreciation - Buildings and Improvements.....       $ 154,000
Equipment............................................................................. $ 265,000    
Accumulated Depreciation - Equipment.................................     $ 56,000
Vouchers Payable..................................................................     $ 25,000
Accrued Salaries Payable.......................................................       $ 3,000
Mortgage Payable.................................................................       $ 165,000
Unrestricted Net Assets.........................................................     $ 786,300
Temporarily Restricted Net Assets - Time Restricted..............     $ 55,000
Temporarily Restricted Net Assets - Research........................       $ 7,500
Temporarily Restricted Net Assets - Education.......................     $ 84,000
Temporarily Restricted Net Assets - Plant Purposes...............       $ 150,000
Permanently Restricted Net Assets........................................     $ 411,900
    $ 1,911,700   $ 1,911,700
         

FIGURE 16-6

27
 Illustrative VHWO/ONPO
Balance Sheet
December 31, 20X0 and 20X1
 
 
  20X1   20X0
Assets      
Cash (and cash   $   $
equivalents).................................................................... 227,000 125,000
Pledges recievable* (less allowance for uncollectibles of $14,000        
  in 20X1 and $4,000 in $   $
20X0)................................................................ 76,000 46,000
Accrued interest $   $
recievable..................................................................... - 2,000
Inventory of materials and $   $
supplies......................................................... 7,800 3,000
Investments   $   $
90,000 90,000
Assets restricted for plant   $   $
purposes........................................................ 150,000 270,000
Land................................................................................................   $   $
........ 50,000 50,000
Building and improvements ( net of accumulated depreciation of        
  $140,000 and $154,000).................................................................... $   $
466,000 280,000
Equipment ( Net of accumulated depreciation of $56,000 and   $   $
$85,000). 209,000 115,000
Assets restricted for   $   $
endownment.......................................................... 411,900 445,000
  Total   $   $
Assets...................................................................................... 1,687,700 1,426,000
               
Liabilities and Net Assets      
Liabilities          
:
  Voucher payable............................................................................... $   $
25,000 28,000
  Accrued salaries payable................................................................... $   $
3,000 -
  Mortgage   $   $
payable............................................................................. 165,000 205,000
    Total   $   $
liabilities........................................................................... 193,000 233,000
               
         

Net
Assets:
  Permanently   $   $
restricted..................................................................... 411,900 345,000

28
   Temporarily restricted:        
    For   $   $
research...............................................................................
7,500 15,000
    For   $   $
education.............................................................................84,000 24,000
    For plant
  $   $
assets.......................................................................... 150,000 270,000
    For endownment........................................................................ $   $
- 100,000
    For future years.......................................................................... $   $
55,000 22,000
      Total temporarily restricted net   $   $
assets................................. 296,500 431,000
  Unrestricted:        
    Designated for capital   $   $
additions................................................. - 100,000
    Designated for endownment...................................................... $   $
50,000 -
    Invested in fixed   $   $
assets.............................................................. 560,000 240,000
    Undesignated............................................................................. $   $
176,300 77,000
    Total unrestricted net assets....................................................... $   $
786,300 417,000
      Total Net Assets   $   $
1,494,700 1,193,000
Total Liabilities and Net   $   $
Assets................................................................ 1,687,700 1,426,000
               
* Ingat bahwa piutang janji diijinkan untuk dilaporkan pada nilai realisasi bersih hanya jika mereka
untuk
jangka waktu satu tahun atau kurang, seperti dalam ilustrasi. Jika tidak, piutang ini harus
dilaporkan pada present valenya

Laporan Operasi

Laporan Operasi di Gambar 16-7-Laporan Aktivitas-mengikuti format yang diilustrasikan pada

Gambar 16-2. Jumlah yang dilaporkan untuk kontribusi di bawah "Perubahan Aktiva Bersih Tidak Terikat"
adalah jumlah dari saldo akun Unrestricted Support accounts for contributions, donated materials, donated
facilities, and donated services (31) (a)]. Perhatikan juga:

 Special event dilaporkan sebagai pendapatan, dengan biaya langsung atas even tersebut
dikurangkan secepatnya. Cara lain yaitu dengan biaya langsung dapat dilaporkan sebagai
pengeluaran.
 Semua pengeluaran dilaporkan sebagai perubahan pada net asset yang tidak dibatasi.
 Pengeluaran atas Program layanan dan program pendukung dilaporkan berdasarkan fungsinya.
 “Net assets released from restriction” dilaporkan sebagai penambahan dalam unrestricted net
assets dan sebagai corresponding decrease in temporarily restricted net assets. Hal ini tidak
berpengaruh terhadap total perubahan net asset.

29
 FIGURE 16-7

Illustrative VHWO/ONPO
Statement of Activities
For the Year Ended December 31, 20X1
 
                       
Changes in unrestricted net assets:            
  Revenues and gains:              
Contributions (net of estimated uncollectible pledges        
    of $20,000)*.....................................................................       $ 363,000
  Special events........................................................................   $ 75,000    
    Less: Direct cost of special events..................................... $ 25,000   $ 50,000
  Membership dues..................................................................       $ 17,300
  Investment Income**.............................................................     $ 34,000
  Gain on sale of equipment......................................................     $ 10,000
    Total revenes and gains....................................................     $ 474,300
  Net assets released from restrictions......................................     $ 445,000
    Increase in unrestricted net assets...................................       $ 919,300
                       
  Expenses:                
    Program Services:              
      Research...................................................................       $ 103,800
      Education..................................................................       $ 184,000
        Total program       $ 287,800
services........................................
    Supporting Services:            
      Management and general..........................................     $ 171,200
      Fund-raising..............................................................       $ 91,000
        Total supporting       $ 262,200
services....................................
    Total expenses................................................................       $ 550,000
  Net increase in unrestricted net assets...................................       $ 369,300
                       
Changes in Temporarily Restricted Net Assets:          
  Contributions.........................................................................       $ 275,000
  Investment income**.............................................................     $ 35,500
  Net assets released from restrictions.....................................       $ (445,000)
Decrease in temporarily restricted net assets...............................       $ (134,500)
                       
Changes in Permanently Restricted Net Assets:          
  Contributions.........................................................................       $ 55,000
  Investment income permanently restricted by donors............     $ 10,500
  Realized gains on sale of investments**.................................       $ 1,400
Increase in permanently restricted net assets...............................       $ 66,900
Increase in net assets....................................................................       $ 301,700
Net assets, January 1.....................................................................       $ 1,193,000
Net assets, December 31...............................................................       $ 1,494,700
                       
*Contributions akan dilaporkan pada NRV dari perjanjian (ditambah other contribution) hanya jika janji

30
akan diterima dalam satu tahun. Jika tidak, nilai sekarang, bukan NRV, dari perjanjian harus dimasukkan
dalam contribution.
** Ilustrasi ini mengasumsikan bahwa nilai tercatat investasi sama dengan nilai wajarnya pada
Akhir tahun. Jika tidak, atau keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas investasi akan
dilaporkan pada nilai wajar.

Laporan Arus Kas

Figure 16-8, Laporan Arus Kas, hampir sama dengan laporan arus cash pada bisnis. Hanya terdapat
sedikit Modifikasi sebagai berikut:

 Kontribusi dan pendapatan yang dibatasi untuk tujuan pabrik ataupun sumbangan diklasifikasikan
sebagai financing activities.
 Penurunan pada cash restricted for log-term purposes diklasifikasikan sebagai investing activity
 Arus kas atas operasi(operating cash flows) direkonsiliasi dengan perubahan atas net aset atau
dengan pendapatan bersih.

31
 Illustrative VHWO/ONPO
Statement of Cash Flows
For the Year Ended December 31, 20X1
 
Cash flows from operating activities:
  Cash recieved from contributors........................................................... $ 330,000
  Cash recieved from sale of assets donated for resale.... $ 150,000
  Cash recieved from special events........................... $ 50,000
  Cash recieved from membership dues....................... $ 17,300
  Interest and dividends recieved.................................. $ 56,500
  Interest paid................................................................. $ (20,000)
  Cash paid to employees and suppliers.......................................... $ (476,800)
    Net cash provided by operating activities............ $ 107,000
                 
Cash flows from investing activities:
  Purchase of buildings and improvements..................... $ (200,000)
  Purchase of Equipment................................... $ (140,000)
  Proceeds from sale of equipment................................. $ 40,000
  Proceeds from sale of investments........................................... $ 14,400
  decrease in cash invested in assets restricted for plant and  
    endownment puroses*.................................. $ 143,100
  Net cash used by investing activities................... $ (142,500)
                 
Cash flows from financing activities:
  Proceeds from contributions restricted for:      
    Investment in endownment....................... $ 55,000
    Investment in plant.......................................... $ 100,000
  Interest and dividends restricted to reinvestment..................... $ 22,500
  Payment of mortgage notes payable........................................ $ (40,000)
    Net cash provided by financing activities....................... $ 137,500
                 
Net increase in cash................................................................. $ 102,000
Cash at the begining of the year..................................... $ 125,000
Cash at the end of year............................................................... $ 227,000
                 
Reconciliation of change in the net assets and cash provided    
by operating activities:
Change in net assets............................................................ $ 301,700
Adjustments to reconcile change in net assets to net cash provided  
  by operating activities:          
  Depreciation expense..................................................... $ 30,000
  Increase in pledges recievable..................................................... $ (30,000)
  Decrease in interest receivable................................................. $ 2,000
  Increase in inventory............................................................. $ (4,800)
  Decrease in voucher payable......................................... $ (3,000)
  Increase in salaries payable........................................... $ 3,000
  Gain on sale of equipment............................................... $ (10,000)
  Gain on sale of long-term investment...................................... $ (1,400)
  Contribution restricted for long-term investment....................... $ (155,000)
  Interest and dividends restricted for long-term investment....... $ (25,500)
    Net cash provided by operating activities................ $ 107,000
 *in practice, this cash would probably have been invested; then the investments would
have been sold. Therefore, this amount would normally have been reflected in the 32
difference between cash used to purchase investments and cash recieved from sale of
investments.
 
Laporan Atas Pengeluaran Fungsional

Laporan Atas Pengeluaran Fungsional ”Statement of Functional Expenses” pada Figure 16-9 adalah
dasar, dibutuhkan dalam laporan keuangan VHWOs.Laporan ini menyajikan biaya yang dikeluarkan untuk
setiap program atau fungsi secara detail oleh kelas objek. Laporan ini adalah opsional untuk ONPOs.

FIGURE 16-9

Illustrative VHWO/ONPO
Statement of Functional Expenses
For the Year Ended December 31, 20X1
                         
  Program Services   Supporting services    
  Resear   Educa   Total   Manage   Fund-   Total   Total
ch tion ment
        and   Raisin     Expens
General g es
Salaries.................... $   $   $   $   $   $   $
................ 16,000 27,000 43,000 30,000 15,000 45,000 88,000
Employee health and                          
retirement $ 1,289   $   $   $   $   $   $
benefits........... 3,340 4,629 4,648 1,284 5,932 10,561
Payroll taxes, $ 644   $   $   $   $   $   $
etc. ..................... 1,670 2,314 2,324 642 2,966 5,280
Total Salaries                          
and Related
Expenses..... $   $   $   $   $   $   $
................. 17,933 32,010 49,943 36,972 16,926 53,898 103,841
Profesional fees and                          
contract
service $   $   $   $   $   $   $
payments.............. 34,996 90,710 125,70 13,428 2,283 15,711 141,417
6
Supplies................... $       $   $   $   $   $
................ 4,852 4,852 9,296 6,000 15,296 20,148
Telephone and $   $   $   $   $   $   $
Internet........... 1,245 1,670 2,915 7,747 5,965 13,712 16,627
Postgage and $   $   $   $   $   $   $
shipping.............. 1,192 1,670 2,862 6,714 8,015 14,729 17,591
Occupancy................ $   $   $   $   $   $   $
............... 10,000 2,000 12,000 15,494 7,707 23,201 35,201
Rental of $   $   $   $   $   $   $
Equipment................ 322 835 1,157 1,549 4,567 6,116 7,273
Local $   $   $   $   $   $   $
tranportation........... 966 2,505 3,471 11,879 8,563 20,442 23,913
........
Converences,                          
conventions,
meetings.......... $   $   $   $   $   $   $

33
 ................ 2,577 6,680 9,257 19,626 3,711 23,337 32,594
Printing and $   $   $   $   $   $   $
Publications.......... 1,289 3,340 4,629 7,231 18,268 25,499 30,128
Awards and $   $   $               $
Grants................... 16,106 39,747 55,853 55,853
Interest....................             $       $   $
................ 20,000 20,000 20,000
Meals.......................                 $   $   $
................ 25,000 25,000 25,000
Miscellaneous.......... $   $   $   $   $   $   $
................ 322 833 1,155 8,264 5,995 14,259 15,414
Depreciation of                          
Buildings,
Improvements,                          
and
Equipments...... $   $   $   $   $   $   $
................ 12,000 2,000 14,000 13,000 3,000 16,000 30,000
Total Expenses $   $   $   $   $   $   $
103,800 184,00 287,80 171,200 116,000 287,20 575,00
0 0 0 0
Less: Expenses                          
deducted
directly                 $   $   $
from revenues.. (25,000 (25,000 (25,000
) ) )
Total expenses                          
reported
by $   $   $   $   $   $   $
function.................... 103,800 184,00 287,80 171,200 91,000 262,20 550,00
.... 0 0 0 0
                           

Simpulan
VHWOs dan ONPOs mencakup berbagai jenis organisasi-organisasi nirlaba. Beberapa organisasi adalah
entitas pemerintah; banyak yang tidak. Bab ini membahas standar akuntansi dan pelaporan yang berlaku
untuk VHWOs non-pemerintah dan ONPOs. VHWOs pemerintah dan ONPOs diwajibkan untuk menerapkan
prinsip-prinsip pelaporan yang sama dan praktik seperti semua entitas pemerintah.perbedaan yang
signifikan juga terdapat pada akuntansi dan pelaporan keuangan untuk non-pemerintah, organisasi
kesehatan pemerintah, perguruan tinggi dan universitas. Perbedaan utama dalam akuntansi dan pelaporan
keuangan untuk perguruan tinggi, universitas, dan entitas kesehatan nonpemerintah yang nirlaba
dibandingkan dengan pemerintah yang dibahas dalam bab-bab berikut.

34