You are on page 1of 84

Q 01 Сущность и функции финансов

Термин финансы происходит от finances и в переводе означает доход, платеж. Финансы возникли в условиях __________
товарно-денежных отношений в связи с развитием государства и его потребностей в ресурсах.
Сущность финансов, закономерности их развития и роль в процессе общественного воспроизводства определяются
экономическим строем общества, природой и функцией государства. Понятие финансы иногда отождествляют с понятием
денег, однако это 2 различных, но взаимосвязанных понятия.
Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функциям.
Финансы – это не сами денежные средства, а отношения по поводу образования, распределения и использования фондов
денежных средств.
Если деньги – всеобщий эквивалент, то финансы – экономический инструмент распределения и перераспределения ВВП
и националь6гого дохода, это средство контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.
К финансовым отношениям относятся денежные отношения, возникающие в процессе расширенного воспроизводства
между:
1. Государством и предприятиями по уплате налогов и д.р. платежей в бюджет, а также по финансированию из
бюджета затрат предприятий;
2. Государством и гражданами при внесении обязательных и добровольных платежей в бюджет и внебюджетные
фонды;
3. Между предприятиями и внебюджетными фондами при внесении стразовых взносов в эти фонды;
4. Предприятиями и банками, при получении кредитов и уплате процентов за кредит;
5. Предприятиями и работниками при выплате З/П из фонда оплаты труда и д.р. денежные отношения.
Но не все денежные отношения являются финансами. Финансовые отношения охватывают только ту часть отношений,
которая связана с образованием и использованием фондов денежных средств. +
В систему финансовых отношений не входят и к финансам не относятся те денежные средства, которые обслуживают
личное потребление и обмен, т.е. различный товарооборот, оплату транспортных, коммунальных, зрелищных и д.р. услуг, а
также процессы купли-продажи между отдельными гражданами, акты дарения и наследования денег. Эти отношения
регулируются другими отраслями права (гражданским, административным и т.д.).
Сущностные признаки финансов:
Денежный характер финансовых отношений – важный признак финансов. Деньги –обязательное условие существования
финансов. Нет денег, не может быть и финансов, т.к. последние есть общественная форма, обусловленная существованием
первой.
Появление финансов, всегда дает знать о себе реальным движением денежных средств. Это движение происходит на 2-й
и на 3-й стадиях воспроизводственного процесса в распределении и обмене Однако характер движения стоимости на этих
стадиях различен. Что не позволяет обе их о нести к сфере функционирования финансов.
На 2-й стадии движение стоимости в денежной ферме осуществляется обособленно от движения товаров и
характеризуется ее отчуждение (т.е. переходом из рук одних владельцев в руги других) или целевым обособлением каждой
части стоимости (в рамках одного владельца).
На 3-й стадии распределенная стоимости обменивается на товарную, т.е. совершаются акты купли-продажи. Отчуждение
стоимости здесь не происходит, на лишь меняет форму с денежной на товарную.
На 3-й стадии воспроизводственного процесса, обменные операции обслуживаются 2-я категориями – во первых
деньгами, являющимися посредниками обменных актов и во 2-х ценой, на основе которой происходит соизмерение
обменивающихся стоимостей, находящихся в разных формах (денежной и товарной). Никакого другого общественного
инструмента здесь больше не требуется, => в обмене нет места финансов, с областью возникновения и функционирования
финансов, является 2-я стадия воспроизводственного процесса, на которой происходит распределение стоимости
общественного продукта по субъектам хозяйствования и по целевому назначению внутри каждого из них.
Поэтому важным признаком финансов является распределительный характер финансовых отношений.
Распределение и перераспределение стоимости с помощью финансов обязательно сопровождается движение денежных
средств, принимающих специфическую форму финансовых ресурсов. Они формируются у субъектов хозяйствования и
государства за счет различных видов денежных доходов, отчислений и преступлений, а используются на расширенное
воспроизводство, материальное стимулирование работающих удовлетворение социальных д.р. общественных потребностей.
Финансовые ресурсы выступают материальными носителями финансовых отношений. Это позволяет выделить финансы
из общей совокупности категорий, участвующих в стоимостном распределении (это цена, З/П, кредит и д.р.). ни одна из этих
категорий, кроме финансов не характеризуется материальным носителем, поэтому важным специфическим признаком
финансов, отличающим их от других распределительных категорий, является то, что финансовые отношения всегда связаны
с формированием денежных доходов и накоплений, принимающих форму финансовых ресурсов.
Вывод: Финансы –экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием
централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, в целях выполнения функций и задач государства и
обеспечения условий расширенного воспроизводства.
Особенности финансов:
Таким образом, подводя итог, следует отметить, что финансы как экономическая категория — это особая группа
денежных отношений, обладающих одновременно следующими признаками:
1) это денежные отношения, связанные с перераспределением созданного общественного продукта;
2) их наличие обусловлено существованием государства как органа управления;
3) это отношения, которые опосредуют преимущественно неэквивалентное денежное движение;
4) основой их существования и формирования является сфера материального производства;
5) они оказывают существенное влияние на весь ход воспроизводственного процесса, главным образом через налоги и
государственное финансирование.
Функции финансов
Под функциями финансов поминают проявление присущих им свойств, т.е. их роли в системе экономических отношений.
Финансы выполняют следующие функции:
① Сущность финансов проявляется прежде всего с помощью распределительной функции. Именно через эту функцию
реализуется общественное назначение финансов, обеспечение каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему
финансовыми ресурсами, используемыми в форме денежных фондов специального целевого назначения.
Объектами действия этой функции являются стоимость ВВП, а также часть национального богатства, принявшая
денежную форму.
Именно с помощью данной функцией осуществляется первичное распределение вновь созданной стоимости и
формирование на ее основе первичных доходов (прибыли, начисленные на социальные страховые, амортизационных
отчислений).
Первичное распределение осуществляется по месту создания национального дохода, т.е. в сфере материального
производства.
С помощью финансов, происходит и дальнейшее перераспределение стоимости между субъектами хозяйствования, а
именно изъятия части прибыли в распоряжение государства, уплата налогов гражданами страны и т.д., а также
конкретизация ее целевого использования (направление прибыли на капитальные вложения, формирование фондов
экономического стимулирования за счет разных источников и д.р.).
Субъектами при финансовом методе распределения, выступают государства, предприятия, учреждения, организации,
граждане.
② В тесном единстве с распределительной функцией действует контрольная функция финансов. Основу этой функции
составляет движение финансовых ресурсов, происходящие как в фондовой, так и внефондовой формах. Финансы обладают
свойством количественного, через финансовые ресурсы и фонды отображать как воспроизводственный процесс в целом, так
и отдельные его фазы.
Контрольная функция заключается в контроле за распределением ВВП, национального дохода по соответствующим
фондам и расходованием их по целевому назначению.
Финансы – универсальный инструмент контроля со стороны общества за производством, распределением и обращением
совокупного общественного продукта.
③ Регулирующая функция финансов – проявляется через воздействие государства на экономическое развитие
посредством финансовых рычагов. Основными инструментами, которые при этом используются, являются:
1. налоги, которые могут как стимулировать предпринимательскую деятельность, так и негативно влиять на нее и на
потребление;
2. Гос расходы, которые побуждают фирмы или работников производить те или иные товары или услуги, а также
социальные выплаты, обеспечивающие определенный уровень доходов некоторым слоям населения;
3. Регулирование или контроль на основе принятия соответствующих законов;
4. Установление предельных цен на некоторые товары и услуги.
Q 02 Особенности государственных и муниципальных финансов и их роль в
реформировании экономики.
Государственные и Муниципальные финансы – совокупность экономических отношений возникающих в реальном
денежном обороте по поводу формирования распределения и использования централизованных фондов финансовых
ресурсов.
Государственные и Муниципальные финансы – выражают экономические отношения, связанные с обеспечением
централизованными источниками финансирования государственного муниципального секторов экономики. Наиболее
значимых программ развития производства и общественного сектора организаций и учреждений бюджетной сферы и т.п.
Финансы на макроуровне и прежде всего государственные и муниципальные бюджеты основываются на финансовом
потенциале предприятий.
Гос и мун финансы опираются на информационные потоки, информация содержится в оперативной и статистической
отчетности, договорах и соглашениях, расчетных документов и т.д.
Гос и мун финансы имеют четкую целевую ориентацию. Они затрагивают определенные социально-политические
интересы отдельных слове общества, но во всех своих аспектах, они ориентированы на решение гос и мун задач.
Состояние гос и мун финансов – один из основных показателей устойчивости экономики и совершенства социальной
сферы.
Гос и мун финансы, риентированы на следующие принципы:
Единство законодательной и нормативной базы;
Открытости и прозрачности;
Разграничения полномочий и предметов ведения;
Целевой ориентированности;
Научного подхода к реализации намеченных целей;
Экономичности и рациональности;
Управляемости финансовыми потоками на централизованной основе.
Роль финансов в реформировании экономики.
Может быть сведена к следующим 3-м факторам:
1) экономической стабилизации;
2) адаптации к рыночным преобразованиям;
3) стимулированию инвестиционной активности.
1. Экономическая стабилизация на макроуровне неотделима от общей финансовой стабилизации в экономике. Поэтому
мониторинг макроэкономических показателей позволяет выявить реальную ситуацию в финансовой сфере. Из
макроэкономических показателей решающее значение имеют уровень бюджетного дефицита, ход исполнения бюджета,
уровень задолженности предприятий перед бюджетом и контрагентами, уровень инфляции, ставка рефинансирования
Центрального банка РФ, изменение валютного курса и др. Финансовая стабильность означает наличие устойчивых
источников финансирования, возможность привлечения средств на рынке капиталов, накопление ресурсов для расширения
производства и развития общественного сектора экономики.
2. Финансовая адаптация к рыночным преобразованиям выражается в том, что государство и предприятия являются
полноправными участниками рынка капиталов, выступая в роли кредиторов или заемщиков. Организация финансов
позволяет быстро реагировать на изменение ситуации на рынке, приспосабливаться к новым условиям, использовать
альтернативные финансовые инструменты, выполнять налоговые и другие денежные обязательства.
Реформирование экономики с целью финансовой адаптации включает:
■ либерализацию цен;
■ приватизацию;
■ социальную трансформацию;
■ интеграцию в мировую систему.
Трансформация экономических отношений означает переход к новому типу экономического роста, основанному на
низком уровне инфляции и безработицы, внешнеэкономической сбалансированности, благоприятной экологической среде и
достаточно высоком жизненном уровне. Цель трансформации — создание социально-ориентированной рыночной
экономики.
3. Инвестиционная активность государства и каждого предприятия является результатом и индикатором
экономического роста. Финансы играют решающую роль в привлечении инвестиций, создании благоприятных условий для
функционирования рынка капиталов. В отношении инвестиционной активности принцип стратегической направленности
является определяющим и задача финансов заключается в необходимости его реализации.
Q 03 Финансово-кредитная система, ее звенья и принципы формирования
Распределение и перераспределение созданного в обществе продукта, в конечном счете, находит свое выражение в
создании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. При этом важным элементом механизма
перераспределения денежных средств субъектов экономических отношений в условиях рыночной экономики является
финансовый рынок.
Существование финансового рынка обусловлено наличием временно свободных денежных средств, которые
аккумулируются в кредитной системе (рынок кредитных ресурсов), а также наличием ценных бумаг, которые выпускаются
хозяйствующими субъектами и государством с целью привлечения свободных денежных средств (фондовый рынок). В
результате объективно существующее несовпадение суммы собственных денежных средств с потребностью в них
способствует временному перераспределению свободных денег от их владельцев к заемщикам на определенных условиях.
Одним из главных субъектов финансового рынка является государство. Взаимоотношения государства и финансового
рынка многоплановы. Государство может выступать кредитором и заемщиком, устанавливать общие правила
функционирования рынка и осуществлять повседневный контроль над ним, проводить через рынок официальную денежно-
кредитную политику. Чаще всего на финансовом рынке государство выступает в качестве заемщика, что связано с таким
широко распространенным явлением, как дефицит государственного бюджета. Для покрытия дефицита государство
выпускает ценные бумаги. Эмитентом этих ценных бумаг является правительство, а агентом — Центральный банк.
Централизованные и децентрализованные фонды, а также кредитные ресурсы в совокупности составляют финансово-
кредитную систему (ФКС) любого национального хозяйства.
В целом ФКС включает две подсистемы: финансовую и кредитную. Каждая их этих подсистем делится на сферы, а те в
свою очередь — на звенья, подразделения и т.п. Хотя каждый элемент ФКС имеет свои организацию, механизм и порядок
функционирования, все они тесно взаимосвязаны и оказывают большое влияние на развитие национальной экономики.
Финансовая подсистема ФКС, в свою очередь, делится на:
1) централизованные финансы:
• Государственный бюджет;
• внебюджетные фонды;
• государственный кредит;
• финансы государственных предприятий;
• государственное страхование;
2) децентрализованные финансы:
• финансы коммерческих предприятий и организаций;
• финансы некоммерческих организаций;
• финансы кредитных организаций;
• финансы страховых организаций;
3) финансы домашних хозяйств.
Централизованные финансы представляют собой финансы государства и используются для регулирования национальной
экономики в целом. С их помощью денежные средства хозяйствующих субъектов и граждан аккумулируются в бюджетных
и внебюджетных фондах государства в целях удовлетворения общественных потребностей. Более подробно их структура
будет рассмотрена в главе 2.
Децентрализованные финансы — это денежные средства (доходы и накопления) хозяйствующих субъектов. Они
используются для производства и реализации товаров и услуг, а также воспроизводства капитала и рабочей силы. Именно
они составляют основу финансовой системы. Поскольку преобладающая часть финансовых ресурсов сконцентрирована у
предприятий, то и стабильность финансовой системы зависит от устойчивости их финансового положения.
Финансы предприятий представляют собой совокупность экономических денежных отношений, связанных с
образованием первичных доходов и накоплений, их распределением и использованием. Финансы предприятий выполняют
две функции:
1) формирования и использования денежных доходов и фондов;
2) контрольную.
На организацию децентрализованных финансов существенное влияние оказывают отраслевые особенности и
особенности организационно-правовой формы предприятий.
По отраслевой принадлежности финансы предприятий можно разделить на финансы: промышленности, сельского
хозяйства, транспорта, связи, торговли, строительства, дорожного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.
Исходя из организационно-правовых форм децентрализованные финансы делятся на финансы коммерческих и
некоммерческих предприятий. Для коммерческих организаций основной целью является получение прибыли. Они
функционируют как хозяйственные товарищества, общества, в том числе и как акционерные общества. Цель
некоммерческих организаций и их основная деятельность не сводятся к получению прибыли и ее распределению между
участниками. Они функционируют в форме финансируемых собственником учреждений, относящихся к
непроизводственной сфере, потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций,
благотворительных фондов и т.п.
В качестве особого звена децентрализованных финансов выступает страхование, которое представляет собой
совокупность перераспределительных отношений, возникающих по поводу защиты имущественных интересов физических и
юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств страхового фонда,
формируемого из страховых взносов.
Выделение страхования в качестве самостоятельного звена финансовой системы обусловлено наличием в условиях
рыночной экономики рисков, связанных с возможностью наступления чрезвычайных обстоятельств, результатом которых
могут быть весьма существенные материальные потери как хозяйствующих субъектов, так и граждан. Такими
чрезвычайными обстоятельствами могут быть стихийные бедствия (наводнение, пожар); непреднамеренные действия других
лиц (аварии), а также экономические действия (потеря прибыли в результате забастовок, колебания валютных курсов и т.п.).
Хотя наступление страхового случая носит вероятностный характер, однако хозяйствующие субъекты и граждане пытаются
себя обезопасить путем отчисления части денежных средств в специальные страховые фонды. Использование средств
страхового фонда связано только с наступлением и последствиями страхового случая. Именно эти особенности страховых
отношений и выделяют их в особую группу финансовых отношений.
Выделяют личное и имущественное страхование. Объектом личного страхования выступают жизнь и здоровье граждан
(страхование жизни, от несчастных случаев, детей, дополнительной пенсии и т.п.). Объектом имущественного страхования
выступает имущество в различных видах и имущественные интересы страхователя. К традиционным разновидностям
имущественного страхования относятся страхование: имущества граждан и предприятий; автомобилей; воздушного и
водного транспорта; строений; основных и оборотных фондов предприятий; грузов и т.п.
В настоящее время существует также страхование предпринимательских рисков: банковских кредитов и залоговых
операций; биржевых операций и сделок; потерь от колебания валютных курсов; от инфляции; рисков по новой технике и
технологии; от потери прибыли и т.п.
Финансы домохозяйств — это денежные средства граждан, которыми они располагают в рамках отдельной
экономической ячейки общества. Такой ячейкой является домохозяйство. Домохозяйство охватывает совместно
проживающих людей, ведущих общее хозяйство, поэтому финансы домохозяйств — это денежные отношения между
гражданами, совместно ведущими общее хозяйство. Они используются в целях удовлетворения личных и семейных
потребностей и являются материальной основной жизни граждан. Выделяют денежные доходы и расходы домохозяйств.
Денежные доходы домохозяйств включают:
1) оплату труда членов семьи;
2) доходы от предпринимательской деятельности, операций с личным имуществом и кредитно-финансовых операций;
3) государственные пенсии, пособия, стипендии и другие социальные трансферты.
Денежные расходы бюджета домохозяйств подразделяются на три группы:
1) потребительские расходы (покупка потребительских товаров, товаров длительного пользования, оплата услуг);
2) налоги, обязательные платежи и добровольные взносы;
3) денежные накопления и сбережения.
Кредитная подсистема ФКС включает:
1) банковскую сферу:
• эмиссионные банки (Центральный и Национальный банки);
• неэмиссионные банки, которые охватывают коммерческие и специализированные банки (ипотечные, инновационные,
инвестиционные, сберегательные и т.п.); 2) парабанковскую сферу:
• специализированные кредитно-финансовые институты (кредитные товарищества, расчетные центры, страховые
общества, лизинговые и факторинговые фирмы, ломбарды и т.п.);
• почтово-сберегательные учреждения.
В банковской сфере центральное положение занимает Центральный банк, который исторически выделился из массы
коммерческих банков еще в XVIII—XIX вв. Именно Центральному банку государство предоставляло исключительное право
эмиссии банкнот. Поэтому эмиссионная функция — старейшая и одна из наиболее важных функций Центрального банка.
Кроме того, Центральный банк выполняет также функции:
— хранения государственных золотовалютных резервов;
— хранения резервного фонда других кредитных учреждений;
— денежно-кредитного регулирования экономики;
— кредитования коммерческих банков и осуществления кассового обслуживания государственных учреждений;
— проведения расчетов и переводных операций;
— контроля над деятельностью кредитных учреждений.
Неэмиссионные (коммерческие) банки представляют собой главные “нервные” центры кредитной системы.
Коммерческие банки аккумулируют свободные денежные средства и предоставляют кредиты хозяйствующим субъектам.
Они также осуществляют расчеты и организуют платежный оборот в масштабах всего национального хозяйства, выполняют
другие операции (комиссионные и посреднические операции, операции на фондовом рынке). Современный коммерческий
банк выполняет до 100 видов операций.
Особое место среди неэмиссионных банков занимают специализированные банки, деятельность которых
сосредоточена на выполнении отдельных операций. Так, инвестиционные банки проводят операции по выпуску и
размещению на фондовом рынке ценных бумаг. Свой капитал они используют для долгосрочного кредитования различных
отраслей хозяйства. Ипотечные банки выдают кредиты под залог недвижимости. Длительное время специализированные
кредитно-финансовые учреждения играли подчиненную роль, уступая коммерческим банкам. Однако после Второй мировой
войны их роль в условиях рыночной экономики существенно возросла. Это произошло, с одной стороны, из-за усиления
значения операций, на которых специализировались эти институты, а с другой — из-за усиления их взаимосвязи с
коммерческими банками.
Кредитная подсистема ФКС, кроме банковской сферы, включает еще парабанковскую сферу, куда входит обширная
группа сберегательных учреждений — взаимосберегательные кассы, доверительно-сберегательные банки, ссудо-
сберегательные ассоциации, кредитные кооперативы и др. Все эти учреждения специализируются на том, что привлекают
мелкие сбережения и доходы, которые без помощи кредитной системы не могут функционировать как капитал.
Финансовая и кредитная подсистемы ФКС тесно связаны друг с другом. Так, учреждения Центрального банка и
кредитные организации обслуживают счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.
Банковская система является держателем практически всех денежных средств федерального бюджета. Коммерческие банки
и учреждения Центрального банка осуществляют безналичные расчеты между плательщиком и получателем бюджетных
средств. Центральный банк является центром информации при формировании федерального бюджета. Основываясь также на
информации Центрального банка об остатках средств на счетах по учету средств, полученных от предпринимательской и
иной деятельности получателей средств федерального бюджета, правительство осуществляет мониторинг объемов и
направлений использования бюджетных средств.
Основными принципами формирования ФКС являются следующие:
— наличие собственной финансовой базы;
— единство и взаимодействие всех элементов ФКС, предопределяемое общностью источника
первичных доходов (ВВП) и финансовой политики, направленной на согласование интересов субъектов
экономических отношений;
— функциональное назначение каждой подсистемы и ее звеньев.
Q 04 Государственная финансовая система и ее звенья
Государственная финансовая система в развитых странах включает шесть основных элементов:
1) государственный бюджет;
2) местные бюджеты;
3) государственный кредит;
4) специальные внебюджетные фонды;
5) государственное страхование;
6) финансы государственных корпораций.
Ведущим звеном любой финансовой системы выступает государственный бюджет. По своему материальному
содержанию — это главный централизованный фонд денежных средств государства. Государственный бюджет является
также главным средством перераспределения национального дохода (НД). Через это звено перераспределяется до 40% НД.
Основными доходами государственного бюджета выступают налоги, составляющие от 70 до 90% и более общей суммы его
доходов.
В странах с развитой рыночной экономикой за государственным бюджетом закрепляются главные налоги: налог на
прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Это во многом обусловлено
тем, что из государственного бюджета производятся основные расходы государства: на военные цели; управление;
правоохранительную деятельность; вмешательство в экономику; социальные расходы и субсидии. За счет средств
государственного бюджета осуществляется также выравнивание бюджетов разных уровней — предоставляются субсидии и
кредиты региональным и местным органам власти.
Второе звено государственной финансовой системы — местные бюджеты.
За местными бюджетами закреплены второстепенные налоги — подоходный налог, ресурсные налоги, поэтому они, как
правило, дефицитны и не могут нормально функционировать без субсидий и кредитов из государственного бюджета.
Большая часть расходов местных бюджетов направляется на социальные цели.
Третье звено государственной финансовой системы — государственный кредит, который представляет собой форму
кредитных отношений между государством, юридическими и физическими лицами, когда государство выступает как
заемщик, кредитор или гарант. Чаще всего государство выступает как заемщик, используя средства государственного
кредита для погашения дефицита государственного бюджета. Поэтому объективная необходимость государственного
кредита обусловлена, в первую очередь, превышением государственных расходов над его доходами. Государство постоянно
испытывает потребность в дополнительных финансовых ресурсах, тогда как доходы не всегда покрывают его расходы. В
этом случае государство выступает как заемщик. Реже государство выступает как кредитор, предоставляя займы другим
государствам или частным компаниям. Если же государство берет на себя ответственность за погашение частных
обязательств, то оно выступает как гарант.
Четвертое звено государственной финансовой системы — внебюджетные специальные фонды. Эти фонды имеют
постоянный источник, а мобилизация и использование средств осуществляется в особых формах и особыми методами.
Внебюджетные фонды не зависят от средств государственного бюджета, используются строго по целевому назначению —
для оказания социальных услуг населению, стимулирования развития отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечения
дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики.
В странах с развитой рыночной экономикой наиболее крупными внебюджетными фондами являются государственные
социальные внебюджетные фонды, средства которых используются на выплату пенсий по возрасту, по инвалидности,
пособий по временной нетрудоспособности, безработице и т.п.
Пятым элементом государственной финансовой системы является государственное страхование. Это форма
страхования, при которой в качестве страховщика выступает государственная организация. Чаще всего в условиях рыночной
экономики страхование осуществляется специальными частными страховыми компаниями. Однако и государство берет на
себя страхование некоторых видов риска, образуя централизованный страховой (резервный) фонд. Он формируется не
только в денежной, но и в натуральной форме за счет общегосударственных ресурсов и находится в распоряжении
правительства.
Создание такого фонда связано, как правило, с наличием страховых рисков природного и техногенного характера и
возмещением ущерба от стихийных бедствий, катастроф, экологических аварий и т.п. Реже государственное страхование
связано с экономическими факторами (риски при экспортно-импортных операциях, поставках, осуществляемых
государством) или экономической нестабильностью.
Финансы государственных предприятий, в собственности которых, находятся, как правило, низкорентабельные или
убыточные отрасли. Но эти отрасли очень важны для развития любого национального хозяйства.
В России до конца 80-х гг. все предприятия были в основном государственными. Сегодня государственные предприятия
существуют в форме казенных, унитарных и муниципальных предприятий.
Все перечисленные шесть основных элементов государственной финансовой системы характерны и для России. Более
подробно о них будет сказано ниже.
Q 05 Понятие, функции и роль государственного бюджета
Государственный бюджет – система экономических отношений между государством, экономическими субъектами и
населением по поводу перераспределения части стоимости общественного продукта в процессе образования и
использования централизованного фонда денежных средств.
Бюджетные отношения носят объективный характер, т.к. государству для выполнения его функций необходима
материально-финансовая база.
Бюджетные отношения материализуются в бюджетном фонде страны. Конкретная величина этого фонда зависит от ряда
факторов, в т.ч. уровня развития экономики, решаемых обществом социальных и экономических задач, методов
хозяйствования на предприятиях и от д.р. факторов.
Совокупность бюджетных отношений, по формированию и использованию бюджетного фонда страны, составляет
понятие государственный бюджет.
Бюджетный кодекс трактует бюджет, как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных
для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления.
В ряде исследований под термином бюджет, понимается совокупность доходов и расходов, приведенное в определенную
систему и приуроченную к определенному периуду времени. Этот подход характеризуется бюджет, как финансовый план
страны, где в количественном выражении отражается процесс получения и распределения государством денежных ресурсов.
В хозяйственной практике государственный бюджет, рассматривается и используется государством, как важнейший
инструмент финансового регулирования.
Бюджетное регулирование - процесс распределения средств, между бюджетами разных уровней в целях выравнивания
доходной базы местных бюджетов.
Основа бюджетного регулирования – закрепленное законом, распределение источников доходов между бюджетами
разных уровней.
Регулирующее воздействие на региональный и местный уровни государство, также оказывает воздействие, через систему
налогообложения, через государственные кредиты и инвестиции, %-е ставки.
Цель бюджетного регулирования –поддержание стабильности экономики, обеспечение ее сбалансированности,
структурных сдвигов, решение глобальных задач функционирования и развития общества.
Государственный бюджет имеет следующие особенности:
1) является особой формой перераспределительных отношений, связанной с обоcоблением части национального дохода
в руках государства с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных государственно-территориальных
образований;
2) С помощью гос бюджета, происходит перераспределение национального дохода, реже национального богатства
между отраслями народного хозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности.
3) пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей степени, чем у других звеньев финансовой
системы, определяются потребностями расширенного воспроизводства и задачами, стоящими перед обществом на каждом
историческом этапе его развития;
4) область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, что
обусловлено ключевым положение бюджета по сравнению с другими звеньями.
Гос бюджет, как экономическая категория, выполняет распределительную и контрольную функцию.
Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, которые отражаются в доходных и расходных
бюджетных показателях.
Основными функциями гос бюджета, как финансового плана государства являются:
1. Перераспределение национального дохода и валового внутреннего продукта;
2. Государственное регулирование и стимулирование экономики;
3. Финансовое обеспечение социальной политики;
4. Контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.
Роль Г.Б. сводится к следущему:
1. На основе бюджетного механизма, Г.Б. можно использовать в качестве инструмента гос регулирования экономики,
стимулирования производственных и социальных процессов.
Благодаря бюджетному перераспределению, происходит совершенствование структуры общественного производства,
при этом государство применяет различные формы прямого и косвенного воздействия на экономику (Н-р субсидирование
предприятий, государственные инвестиции и д.р.).
2. Гос бюджет – важный инструмент воздействия на развития экономики и социальной сферы.
Через налоги и налогвоые льготы, объем и направления бюджетного финансирования, гос-во, может влиять на различные
стороны хозяйствования, способствовать обновлению производственных фондов, повышению рентабельности, внедрению
научно-технических достижений.
3. С помощью бюджетного механизма, бюджет активно используется для реализации бюджетной политики гос-ва.
Судить о ней можно по статьям бюджетных доходов и расходов.
Основными задачами бюджетной политики в среднесрочной перспективе являются:
 Обеспечение полноценного финансирования социальной сферы;

 Стимулирование инвестиционной активности;

 Безусловное выполнение государством своих финансовых обязательств.

4. Гос бюджет, составляемый в форме баланса доходв расходов, является действенным средством
общегосударственного финансового контроля;
5. Бюджет – один из главных инструментов гос-ва в проведении социальной политики. Это обусловлено тем, что
именно бюджетные средства в совокупности с внебюджетными фондами, являются финансовой базой для реализации
социальных преобразований, перевода на более высокий уровень социального обслуживания населения.
Q 06 Бюджетная система принципы построения и правовая основа
Государственный бюджет — это централизованный фонд финансовых ресурсов, финансовый план государства,
имеющий статус закона на соответствующий финансовый год, форма образования и расходования денежных средств,
предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.
Через государственный бюджет происходит перераспределение части валового национального продукта путем
аккумуляции и мобилизации средств, выделения и использования финансовых ресурсов.
Государственный бюджет — центральное звено финансовой системы Российской Федерации. Он играет активную роль в
функционировании экономики, ее поступательном и динамичном развитии.
Бюджетная система Российской Федерации (рис. 6.1) состоит из бюджетов трех уровней:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты.
Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме
федеральных законов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов — в
форме законов субъектов РФ; местные бюджеты разрабатываются и утверждаются правовыми актами представительных
органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.
Государственный внебюджетный Фонд — централизованный фонд денежных средств, образуемый вне федерального
бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации прав граждан на пенсионное обеспечение,
социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет РФ.
Бюджет субъекта РФ и консолидированные бюджеты муниципальных образований, находящихся на его территории,
составляют консолидированный бюджет субъекта РФ. Бюджет муниципального образования и бюджеты муниципальных
образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет муниципального образования. В
составе бюджета образуются целевые бюджетные фонды.
Целевой бюджетный фонд — централизованный фонд денежных средств, создаваемый за счет доходов, используемых по
целевому назначению, или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или других поступлений и
используемый по отдельной смете.
Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого
бюджетного фонда.
Рассмотрим содержание основных принципов бюджетной системы.
1. Единство бюджетной системы: единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации,
принципов бюджетного процесса, санкций за нарушения бюджетного законодательства, единый порядок финансирования
расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
2. Разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы: закрепление соответствующих видов доходов
полностью или частично и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской
Федерации, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.
3. Самостоятельность бюджетов предполагает: 1) право законодательных и представительных органов
государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно
осуществлять бюджетный процесс; 2) наличие собственных источников доходов бюджетов. каждого уровня бюджетной
системы; 3) законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов
соответствующих бюджетов; 4) право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно
определять направления расходования средств, источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов; 5)
недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов о бюджете, сумм превышения
доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов; 6) недопустимость компенсации за счет
бюджетов других уровней бюджетной системы потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения
законов о бюджете, кроме случаев, связанных с изменением законодательства.
4. Полнота отражения доходов и расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов: все доходы и
расходы бюджетов и государственных внебюджетных фондов и другие обязательные поступления отражаются в бюджетах и
государственных внебюджетных фондах в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат
финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в
бюджетной системе.
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей полностью учитываются
отдельно по доходам и по расходам бюджетов и государственных внебюджетных фондов.
5. Сбалансированность бюджета: объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному
объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При этом может иметь место
дефицит доходов и расходов, а также первичный профицит бюджета.
6. Эффективность и экономность использования бюджетных средств: при составлении и исполнении бюджетов
уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных
результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием
определенного бюджетом объема средств.
7. Общее или совокупное покрытие расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов
бюджета и поступлений от источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления от источников
финансирования его дефицита могут быть направлены на финансирование определенных расходов бюджета только при
финансировании целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней
бюджетной системы.
8. Гласность означает: 1) опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении,
полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов; 2) открытость процедур рассмотрения и принятия
решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного или
представительного органа государственной власти, либо между законодательным или представительным и исполнительным
органами государственной власти.
9. Достоверность бюджета: надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей
территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
10. Адресность и целевой характер бюджетных средств: бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретным
получателям бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.
Правовая основа:
Бюджетные отношения регулируются бюджетным законодательством состоящим из:
1. Бюджетного кодекса и Ф.З. «О Федеральном бюджете на соответствующий год»
2. Законы субъектов Р.Ф, о бюджетах;
3. Нормативных правовых актов представительных органов власти местного самоуправления « о местных бюджетах»
4. Законов субъектов Р.Ф. и нормативных правовых актов представительных органов власти местного самоуправления.
Бюджетный кодекс устанавливает правовые основы функционирования бюджетов различных уровней, правовое
положение субъектов бюджетных отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, виды ответственности за
нарушения бюджетного законодательства и д.р. моменты.
Q 07 Бюджетная классификация
Бюджетная классификация группировка доходов и расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов
бюджетов, которая используется для составления, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней и обеспечения
сопоставимости показателей бюджетов всех уровней.
Бюджетная классификация РФ включает:
1. классификацию доходов бюджетов РФ;
2. классификацию расходов бюджетов РФ, которая охватывает:
 -функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

 экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

 ведомственную классификацию расходов бюджетов РФ;

3. • классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;


4. классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Рф;
5. классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга;
6. классификацию видов государственных внешних долгов РФ, субъектов РФ, а также государственных внешних
активов РФ.
Классификация доходов бюджетов РФ представляет собой группировку доходе в бюджетов всех уровней бюджетной
системы РФ по источникам их формирования и способам получения. Классификация доходов бюджетов РФ подразделяется
на группы, подгруппы, статьи и под статьи.,
Выделяют следующие группы доходов:
— налоговые доходы;
— неналоговые доходы;
— безвозмездные перечисления;
— доходы целевых бюджетных фондов.
Подгруппы, статьи и подстатьи представляют собой детализацию доходов внутри выделенных групп. Например,
группа — “Налоговые доходы”; подгруппа — “Налог на прибыль”; статья — “Налог на прибыль предприятий и
организаций” или “Налог на прибыль иностранных организаций” или “Подоходный налог с физических лиц”; подстатья —
“Подоходный налог, удерживаемый. предприятиями, учреждениями, организациями” или “Подоходный налог,
удерживаемый налоговыми органами”.
В рамках бюджетной классификации расходов бюджетов выделяют три вида: функциональную, экономическую и
ведомственную.
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех
уровней бюджетной системы РФ и отражает направления использования бюджетных средств на выполнение основных
функций государства. Она включает четыре уровня: разделы, подразделы, целевые статьи расходов и виды расходов.
I Разделы определяют расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Например,
“Государственное управление”, “Международная деятельность”, “Здравоохранение и f физическая культура”, “Социальная
политика”. j
II Подразделы конкретизируют направление бюджетных средств I на выполнение функций государства. Например, в
разделе “Государственное управление” подразделами будут являться: “Функционирование главы государства — Президента
РФ”; “Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти”; “Деятельность
финансовых и налоговых органов”.
Целевые статьи расходов образуют третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ и
отражают финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств
бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Например, в подразделе
“Функционирование главы государства — Президента РФ” целевыми статьями расходов будут: “Содержание Президента
РФ”; “Содержание Администрации Президента РФ” и др.
Виды расходов бюджетов РФ образуют четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ и
детализируют направления финансирования расходов, указанных в пределах целевых статей. Например, в целевой статье
“Содержание Президента РФ” видами расходов будут: “Денежное содержание Президента РФ”; “Содержание резиденций
Президента РФ” и др.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех
уровней по их экономическому содержанию. Она включает текущие и капитальные расходы. На основе этой классификации
составляются сметы расходов. Текущие расходы — это бюджетные средства, выделяемые на содержание юридических лиц и
покрытие их текущих потребностей. Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложениями
в основной капитал и прирост запасов. Экономическая классификация включает группы расходов, подгруппы, предметные
статьи, подстатьи и элементы расходов.
Группы и подгруппы расходов выглядят следующим образом:
1) текущие расходы (группа):
— закупки товаров и оплата услуг (подгруппа);
— выплата процентов;
— субсидии, субвенции и текущие трансферты;
— оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом;
2) капитальные расходы:
— капитальные вложения в основные фонды;
— создание государственных запасов и резервов;
— приобретение земли и нематериальных активов;
— капитальные трансферты;
3) предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения.
Предметные статьи, подстатьи и элементы расходов представляют собой детализацию расходов внутри
выделенных групп и подгрупп. Например, группа — “Текущие расходы”; подгруппа — “Закупки товаров и оплата услуг”;
предметная статья — “Оплата труда государственных служащих”; подстатья — “Основной оклад гражданских служащих”;
элементы расходов — “Надбавка к заработной плате, дополнительная оплата труда, прочие денежные выплаты гражданских
служащих” или “Оплата ежегодных отпусков гражданских служащих”.
Ведомственная классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджета, которая отражает
распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджетов. Выделяют ведомственную
классификацию расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Перечень главных
распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета утверждается законами
соответствующего уровня. Так, перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается Законом о
федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, а распорядители местных бюджетов утверждаются решениями
представительных органов местного самоуправления.
Ведомственная классификация необходима для адресного выделения средств и реализации принципа целевого
использования бюджетных средств. В рамках главных получателей бюджетных средств выделяют разделы, подразделы,
целевые статьи расходов и виды расходов. В этом смысле ведомственная классификация повторяет функциональную
классификацию с той лишь разницей, что распределение всех расходов осуществляется в рамках главных распорядителей
бюджетных средств. Например, главный распорядитель — “Министерство топлива и энергетики РФ”. Применительно к
этому распорядителю бюджетных средств можно выделить: раздел — “Государственное управление и местное
самоуправление”; подраздел — “Функционирование исполнительных органов государственной власти”; целевые статьи
расходов — “Центральный аппарат”; виды расходов — “Денежное содержание аппарата”.
Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных
средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного
самоуправления для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов. Все источники единены в следующие группы:
1) финансирование дефицита бюджета за счет кредита Центрального банка РФ и изменения остатков средств бюджета;
2) государственные и муниципальные ценные бумаги;
3) бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов;
4) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней; - 5) прочие источники внутреннего финансирования
(получение кредитов, погашение основной суммы задолженности и др.);
5) поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
6) государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней;
8) кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ. Классификация источников внешнего
финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ — это группировка заемных средств,
привлекаемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ для финансирования дефицитов
соответствующих бюджетов. Данная классификация включает следующие основные статьи:
1) кредиты международных финансовых организаций;
2) кредиты правительств иностранных государств, предоставленные Российской Федераций;
3) кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные Российской Федерации;
4) изменение остатков средств бюджета на счетах в банках в иностранной валюте;
5) прочее внешнее финансирование.
Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга
является группировкой долговых обязательств Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов
местного самоуправления и включает конкретные виды займов, существующие сегодня в России. Например, “Целевой заем
1990 г.”, “Государственные гарантии”, “Кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени муниципального
образования” и др.
Классификация видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних
активов РФ представляет собой группировку государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых
Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ. Данная
классификация включает три основные группы:
1) государственный внешний долг РФ (включая обязательства бывшего Союза ССР, принятые РФ);
2) внешний долг субъекта РФ;
3) внешний долг перед РФ.
В свою очередь, каждая из этих групп включает подгруппы. Например, группа “Государственный внешний долг РФ”
включает:
— задолженность по кредитам правительств иностранных государств;
— задолженность по кредитам иностранных коммерческих банков и фирм;
— задолженность по кредитам международных финансовых организаций;
— государственные ценные бумаги;
— задолженность по кредитам Центрального банка РФ.
В ходе исполнения бюджета за текущий финансовый год Правительство РФ по представлению главных распорядителей
средств I федерального бюджета вправе вносить изменения в:
— ведомственную структуру расходов федерального бюджета —в случае передачи полномочий по финансированию
отдельных учреждений, мероприятий или видов расходов; — ведомственную, функциональную и экономическую структуры
расходов федерального бюджета — при передаче органам государственной власти субъектов РФ в порядке межбюджетных
отношений средств на осуществление отдельных государственных полномочий;
— ведомственную структуру расходов федерального бюджета —_по результатам использования средств
государственных внешних заимствований, а также в результате неполного освоения средств международных кредитов
(займов) с учетом соглашений об их предоставлении;
— ведомственную, функциональную и экономическую структуры расходов бюджета путем уменьшения ассигнований на
сумму, израсходованную получателями бюджетных средств незаконно или по нецелевому назначению, — по предписаниям
контрольных органов Минфина РФ и Счетной палаты РФ;
— экономическую структуру расходов федерального бюджета в случае образования в ходе исполнения бюджета
экономии по отдельным статьям экономической классификации расходов бюджет РФ;
— ведомственную, функциональную и экономическую структуры расходов — на суммы средств, выделяемых
федеральным органам исполнительной власти и бюджетам субъектов РФ за счет средств резервных фондов.
Q 08 Доходы федерального бюджета, региональных и местных бюджетов
Доходы бюджета — это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за
счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и
органами местного самоуправления своих функций.
Указанное понятие является более узким, чем понятие “доходы государства”, поскольку в доходы государства входят
помимо бюджетных средств ресурсы внебюджетных фондов, имущество государственного сектора, а также все накопленное
богатство, которое принадлежит государству.
Главным источником доходов бюджетов разных уровней ВВП является прежде всего такая его часть, как национальный
доход. Основным методом перераспределения национального дохода в. условиях рыночной экономики являются налоги. С
помощью налогов формируется основная часть бюджета — примерно 80—90% доходов бюджета в разных странах
составляют налоги. Когда в экономике спад и государству не хватает финансовых средств для покрытия своих нужд,
используется национальное богатство. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может
использовать такой способ, как займы — внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования
доходов бюджета. В самых крайних случаях государство может использовать и такой метод, как дополнительная эмиссия
денег. Однако этот способ имеет крайне негативные последствия, поэтому государство старается его использовать очень
редко.
Выделяют следующие виды доходов бюджетов:
— налоговые доходы;
— неналоговые доходы;
— безвозмездные перечисления.
В соответствии с бюджетной классификацией подгруппы налоговых доходов бюджетов РФ включают.
1. Налоги на прибыль (доход), прирост капитала — налог на прибыль организаций, иностранных юридических лиц;
налог на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных, страховых организаций и т.п.; налог на доходы в виде дивидендов;
налог на доходы с процентов (дисконта); подоходный налог с физических лиц; налог на игорный бизнес и др.
2. Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы - НДС, акцизы, налог с продаж, лицензионные и
регистрационные сборы, налог на покупку иностранных денежных знаков и др.
3. Налоги на совокупный доход — единый налог для юридичес-1ких лиц; единый налог для физических лиц; единый
налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др. .
4. Налоги на имущество — налог на имущество физических лиц; > налог на имущество предприятий; налог на
имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с (.ценными бумагами.
5. Платежи за пользование природными ресурсами — платежи за пользование недрами, континентальным шельфом,
минеральными ресурсами, живыми и биологическими ресурсами, лесным фондом, водными объектами; платежи за
проведение поисковых и разведочных работ, за добычу полезных ископаемых; земельный налог и др.
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции — таможенные пошлины (ввозные и вывозные
таможенные пошлины).
7. Прочие налоги, пошлины и сборы — государственные пошлины; курортный сбор; налог на рекламу; налоги субъектов
РФ; местные налоги и сборы и др.
Неналоговые доходы бюджетов включают:
1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности:
—дивиденды по акциям, принадлежащим государству;
—доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
— арендная плата за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, городов и. поселков;
— доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за образовательными учреждениями, научными
организациями, учреждениями здравоохранения, культуры и искусства;
— проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных денежных средств;
— проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;
— перечисление прибыли Центрального банка РФ;
— доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства (консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта,
плата за информацию, плата за опробование и клеймение изделий из сплавов и драгоценных металлов и др.);
— доходы от реализации соглашений о разделе продукции;
— доходы от продажи квартир, государственных производственных и непроизводственных фондов, материальных
ценностей;
— доходы от распоряжения принадлежащими РФ правами на результаты научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ и технологических работ военного, специального и двойного назначения.
2. Доходы от продажи земли и нематериальных активов.
3. Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников (резидентов и нерезидентов).
4. Административные платежи и сборы.
5. Штрафные санкции, возмещение ущерба — административные штрафы, штрафы за нарушение правил дорожного
движения, санкции за нецелевое использование бюджетных средств; штрафы, взимаемые Министерством РФ по налогам и
сборам, и др.
6. Доходы от внешнеэкономической деятельности — проценты по государственным кредитам; поступление средств от
централизованного экспорта; таможенные сборы и прочие доходы.
Безвозмездные перечисления бывают следующие:
— от нерезидентов;
— от бюджетов других уровней;
— дотации;
— субвенции;
— средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в
результате| решений, принятых органами государственной власти;
— трансферты;
— прочие безвозмездные поступления.
Необходимо иметь в виду, что финансовая помощь от бюджета одного уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций,
субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета,
который является получателем этих средств. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления от
физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам, которые представляют
собой операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы, связанные с:
— изменением налогового и бюджетного законодательства;
— передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после принятия Закона о
бюджете и не учтенными им.
Перечисленная общая классификация доходов бюджетов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности.
Так, доходы федерального бюджета включают три основных элемента:
— налоговые доходы;
— неналоговые доходы;
— доходы целевых бюджетных фондов.
Налоговые доходы федерального бюджета включают:
— налог на прибыль;
— налог на доходы физических лиц;
— НДС;
— акцизы;
— налог на совокупный доход;
— платежи за пользование природными ресурсами;
— налог на операции с ценными бумагами;
— ввозные таможенные пошлины;
— вывозные таможенные пошлины;
— прочие налоги, пошлины и сборы.
Неналоговые доходы федерального бюджета включают.
l) доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности, в том числе;
 дивиденды по акциям, принадлежащим государству,

 доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего государству;

 арендная плата за землю;

 доходы от оказания услуг государства;

 платежи от государственных организации;

2) доходы от продажи имущества;


3) прибыль Банка России;
4) доходы от внешнеэкономической деятельности;
5) доходы от реализации государственных запасов и резервов,
6) прочие неналоговые доходы.
Доходы целевых бюджетных фондов :
 Федеральный экологический фонд РФ;

 Государственный фонд борьбы с преступностью;

 Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;

 Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов;

 Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;

 Фонд Министерства РФ по атомной энергии.

Для всех этих фондов были определены целевые источники формирования, а также конкретные направления
расходования средств.
Начиная с 2001 г. было принято решение об объединении средств большинства целевых фондов с федеральным
бюджетом. Исключение составил лишь Фонд Министерства РФ по атомной энергии. Поэтому в федеральных бюджетах 2001
и 2002 гг. доходы целевых бюджетных фондов в общей структуре доходов федерального бюджета существенно сократились.
Доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов формируются за счет налоговых
поступлений, неналоговых доходов и (поступлений из вышестоящих бюджетов.
К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:
— региональные налоги и сборы;
~ отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ,
за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.
— неналоговые доходы.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются так же, как и для федерального бюджета, с той лишь
разницей, что в данном случае речь идет не о федеральной собственности, а о собственности субъекта РФ. К неналоговым
доходам субъектов РФ относятся доходы от использования имущества, находящегося в Собственности субъектов РФ, а
также доходы от платных услуг, Оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов
государственной власти субъектов РФ.
Доходы местных бюджетов формируются за счет:
1) местных налогов и сборов;
2) отчислений от регулирующих доходов и сборов;
3) неналоговых доходов.
Местные налоги и сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами. В части первой Налогового кодекса РФ к
местным налогам отнесены: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на
наследование или дарение; местные лицензионные сборы.
Отчисления от регулирующих налогов и сборов, которые поступают в местный бюджет, определяются федеральным
законодательством или законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год. Субъекты РФ могут также
передавать местным бюджетам собственные доходы от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за
субъектами РФ федеральных налогов и сборов (полностью или частично) на срок не менее трех лет.
К неналоговым доходам местных бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в
муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными
учреждениями, которые находятся в ведении органов местного самоуправления; доходы от продажи имущества,
находящегося в муниципальной собственности; различного рода штрафы, суммы конфискаций, компенсаций. Неналоговые
доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся
после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают также ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных
полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами
местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ, ассигнования на компенсацию дополнительных
расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению
бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований.
Q 09 Расходы федерального, региональных и местных бюджетов
Государственные расходы — одна из сторон финансовой деятельности государства. Она неразрывно связана с процессом
собирания денежных средств в государственный фонд. Независимо от источников поступления все расходы государства
имеют единые принципы их использования. Они распределяются в соответствии с социально-экономическими программами
правительства, а размер государственных расходов определяется задачами и потребностями, выраженными в этих
программах.
Государственные расходы — это широкое понятие. Они охватывают как расходы бюджетов всех уровней, внебюджетных
фондов, так и расходы государственных предприятий, расходы по государственному страхованию и предоставлению
кредитов. При этом центральное место в системе государственных расходов занимают расходы бюджета.
Расходы государственного бюджета представляют собой денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение
задач и функций государства и местного самоуправления. Они выражают экономические отношения, на основе которых
происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным
направлениям.
Расходы бюджетов разнообразны и зависят от множества факторов: уровня социально-экономического развития страны;
административно-территориального устройства государства; внутренней и внешней политики; приоритетов государства и т.п.
В соответствии с бюджетной классификацией все расходы по их экономической роли в процессе воспроизводства делятся на
текущие и капитальные расходы.
Текущие расходы связаны с предоставлением бюджетных средств юридическим и физическим лицам на их содержание и
покрытие текущих потребностей. Эти расходы обеспечивают текущее функционирование органов государственной власти,
органов местного самоуправления, бюджетных учреждений. Они включают затраты на государственное потребление
(содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и
услуг гражданского и военного назначения, текущие расходы государственных учреждений); оказание государственной
поддержки (субсидии, субвенции, текущие трансферты) нижестоящим органам власти, государственным и частным
предприятиям, транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другое расходы. ч
В составе текущих расходов выделяют целевые статьи, ряд из которых относится к числу защищенных статей. Защищенными
называются такие статьи бюджета, которые не подлежат секвестированию, т.е. сокращению в случае превышения предельного
размера дефицита бюджета. Эти статьи не могут быть сокращены ни при каких условиях, в том числе при недостатке доходных
источников. К их числу относятся:
1) заработная плата с начислениями;
2) пенсии, стипендии, государственные пособия и другие выплаты населению;
3) расходы на питание в организациях систем правоохранительной деятельности, в лечебно-профилактических учреждениях,
домах для инвалидов, детских домах, школах, детских садах, детских дошкольных учреждениях, дневных профессионально-
технических училищах, институтах-интернатах для инвалидов, специальных школах и т.п.;
4) приобретение медикаментов и перевязочных материалов;
5) приобретение мягкого инвентаря (расходы на приобретение постельных принадлежностей, штор, ковровых дорожек,
матрацев, подушек, одеял) и обмундирования (приобретение фирменной одежды, обуви, халатов, курток и т.п.);
6) компенсации за продовольственное обеспечение (расходы на выплату продовольственных пайков прикомандированным
военнослужащим, работникам судов, органов прокуратуры, налоговой службы и т.п.);
7) оплата специального топлива и горюче-смазочных материалов (расходы на бензин, керосин, дизельное топливо, мазут
и другое по системам национальной обороны, государственной безопасности, органов пограничной службы и
правоохранительной деятельности, бюджетным организациям);
8) оплата коммунальных услуг.
Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложением в основной капитал и в прирост
запасов. Они обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность и включают капиталовложения за счет
бюджета в различные отрасли народного хозяйства; инвестиционные субсидии; долгосрочные бюджетные кредиты
государственным и частным предприятиям; расходы на проведение капитального ремонта и иные расходы, связанные с
расширением производства.
Бюджетным кодексом РФ предусмотрено, что в составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован
бюджет развития.
Источниками формирования Бюджета развития являются:
1) связанные иностранные кредиты под гарантии Правительства РФ;
2) инвестиционные кредиты Мирового банка реконструкции и развития (МБРР) и Европейского банка реконструкции и
развития (ЕБРР);
3) средства от приватизации;
4) средства из источников внутреннего заимствования.
Важным признаком классификации расходов бюджета является предметно-функциональный. В соответствии с этим
признаком все расходы бюджетов РФ включают расходы на:
1) государственное управление и местное самоуправление;
2) судебную власть;
3) международную деятельность;
4) национальную оборону;
5) правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства;
6) фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
7) промышленность, энергетику и строительство;
8) сельское хозяйство и рыболовство;
9) охрану окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорологию, картографию и геодезию;
10) транспорт, дорожное хозяйство, связь, информатику;
11) развитие рыночной инфраструктуры;
12) предупреждение и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий;
13) образование;
14) культуру, искусство и кинематографию;
15) средства массовой информации;
16) здравоохранение и физическую культуру;
17) социальную политику;
18) обслуживание государственного и муниципального долга;
19) пополнение государственных запасов и резервов;
20) финансовую помощь бюджетам других уровней;
21) утилизацию и ликвидацию вооружения, включая выполнение международных договоров;
22) мобилизационную подготовку экономики;
23) исследование и использование космического пространства;
24) военную реформу;
25) дорожное хозяйство;
26) прочие расходы;
27) целевые бюджетные фонды.
Из федерального бюджета осуществляется финансирование следующих расходов по выделенным статьям.
Определение приоритетных направлений расходования бюджетных средств — это очень важная и ответственная
деятельность государства. К сожалению, в России до сих пор сохраняется целый ряд негативных моментов в области
расходования бюджетных средств. Это низкая эффективность использования бюджетных средств; широко
распространенная практика нецелевого расходования средств бюджета; недостаточное количество средств, выделяемых на
решение социальных вопросов; низкая доля государственных инвестиций в народное хозяйство, что уменьшает
возможности быстрой стабилизации финансового положения в стране.
Основными задачами в области совершенствования процесса расходования бюджетных средств в России являются:
1) обеспечение приоритетного финансирования социальных расходов;
2) расширение государственного финансирования инвестиций в приоритетных областях экономики;
3) сокращение расходов по отдельным целевым статьям расходов и целевым программам;
4) уменьшение дотаций на покрытие убытков отдельных отраслей;
5) концентрация расходов бюджета на наиболее эффективных затратах;
6) сокращение расходов на содержание государственного аппарата и обслуживание государственного долга;
7) повышение эффективности использования бюджетных средств на национальную оборону на основе
постепенного проведения военной реформы;
8) усиление контроля за использованием бюджетных средств.
Расходы региональных и местных бюджетов
Расходы региональных и местных бюджетов отличаются от расходов федерального бюджета главным образом по предметно-
функциональному признаку.
В соответствии со ст. 86 Бюджетного кодекса РФ исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются следующие
функциональные виды расходов:
1) содержание органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ;
2) обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;
3) проведение выборов и референдумов субъектов РФ;
4) реализация региональных целевых программ;
5) формирование государственной собственности субъектов РФ;
6) осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ;
7) содержание и развитие предприятий, учреждений, организаций, находящихся в ведении органов государственной власти
субъектов РФ;
8) обеспечение деятельности средств массовой информации “Объектов РФ;
9) оказание финансовой помощи местным бюджетам;
10) прочие расходы.
Значительная часть расходов бюджетов субъектов РФ идет на финансирование социальных расходов — образование,
здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство. Причем в большинстве субъектов РФ на первом месте находятся расходы на
жилищно-коммунальное хозяйство, затем идут расходы на образование. Часть расходов используется на поддержку отдельных
отраслей региона (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.).
Существенную долю составляет финансовая помощь отдельным городам и районам. В расходной части могут быть также
предусмотрены расходы целевых бюджетных фондов, создание резервных фондов
Расходы местных бюджетов также включают ряд статей, по которым предусматривается совместное финансирование
расходов из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Это такие расходы, как: государственная
поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), сельского хозяйства, дорожного хозяйства;
обеспечение правоохранительной деятельности и пожарной безопасности; научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и проектно-изыскательские работы; охрана окружающей среды; обеспечение социальной защиты населения; обеспечение
предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий; поддержка средств массовой
информации; развитие рыночной инфраструктуры и другие расходы, находящиеся в совместном ведении Российской
Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований.
Исключительно из местных бюджетов финансируются следующие расходы:
1) содержание органов местного самоуправления;
2) формирование муниципальной собственности и управление ею;
3) организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения,
культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в
муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
4) содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;
5) организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;
6) муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;
7) благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;
8) организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);
9) содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;
10) организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности
или в ведении органов местного самоуправления;
11) обеспечение противопожарной безопасности;
12) охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;
13) реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;
14) обслуживание и погашение муниципального долга;
15) целевое дотирование населения;
16) содержание муниципальных архивов;
17) проведение муниципальных выборов и местных референдумов;
18) прочие расходы.
В большинстве муниципальных образований социальные расходы, включающие расходы на финансирование
непроизводственной сферы, составляют более половины расходов бюджета. Весьма существенны расходы на жилищно-
коммунальное хозяйство, образование, здравоохранение. В совокупности только эти три статьи составляют до 70% расходов
местных бюджетов (табл. 6).
Для большинства муниципальных образований России характерным является несоответствие полномочий органов
местного самоуправления имеющимся в их распоряжении материально-финансовым ресурсам. Экономическая и финансовая
база большинства муниципальных образований недостаточна для осуществления функций и местного самоуправления.
Чтобы привести в соответствие расходные и доходные полномочия местных органов власти, предлагается:
1) максимально сократить совместные расходы бюджетов, поскольку наличие таковых не позволяет четко разграничить
ответственность между органами власти разного уровня за финансирование отдельных видов расходов;
2) увеличить количество собственных доходов местных бюджетов. Сегодня, как известно, 80% доходов местных бюджетов
— это дотации и субвенции, передаваемые из федерального бюджета и бюджета субъектов РФ. Все это создает
финансовую зависимость местных бюджетов от бюджетов вышестоящего уровня. Чтобы устранить эту зависимость,
необходимо закрепить за местными бюджетами на постоянной основе налоги и доходы, достаточные для выполнения
расходных полномочий;
3) осуществить оптимальное распределение доходов между бюджетами всех уровней преимущественно путем
использования принципа разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной основе нормативов
распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы;
4) определить объем финансовых затрат для исчисления расходных полномочий местных органов власти на основе
введения государственных минимальных социальных стандартов.
Q 10 Сбалансированность бюджетов Российской Федерации. Дефицит и профицит
бюджетов.
Согласно бюджетному законодательству, бюджеты всех уровней должны составляться без профицита. Если в процессе
составления бюджета обнаруживается превышение доходов над расходами, то до утвержднения бюджета осуществляют
сокращение профицита в следующей последовательности.
1. Сокращают привлечение доходов от продажи государственной или муниципальной собственности.
2. Сокращают привлечение доходов от реализации государственных запасов и резервов (для федерального бюджета).
3. Предусматривают направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств.
4. Увеличивают расходы бюджета, в т.ч. за счет передачи части доходов бюджетам других уровней.
Если, эти меры по каким-то причинам осуществить нецелесообразно, следует сократить налоговые доходы бюджета.
Дефицит, рассматривается как временный, если имеются перспективы его преодоления и он составляет не более 3-х %
валового внутреннего продукта.
Если, бюджетный дефицит, составляет до 10%, суммы доходов – допустимый дефицит, но если он более 20% -
критический дефицит.
Бюджетный кодекс Р.Ф. регламентирует условия противодействующие возникновению дефицита бюджета, определяет
его границы.
Так размер дефицита федерального бюджета, не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов
на обслуживание гос долга Р.Ф.
Размер дефицита бюджета субъекта Р.Ф., не может превышать 5% объема доходов бюджета субъекта Р.Ф. без учета
финансовой полощи из федерального бюджета. Размер дефицита бюджета местного уровня, не может превышать 3% объема
доходов местного бюджета, без учета финансовой полощи других уровней бюджета.
Источники финансирования дефицита бюджета, утверждаются органами законодательной власти, законе и «о бюджете»
на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.
К источникам финансирования дефицита федерального бюджета, являются внутренние и внешние источники:
Внутренние:
Кредиты, полученные Р.Ф. от кредитных организаций в валюте Р.Ф.;
Государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Р.Ф.;
Бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней.
Внешние:
Государственные займы в иностранной валюте, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг, от имени Р.Ф.;
Кредиты Правительства иностранных государств, банков, фирм, международных финансовых организаций,
предоставленных в иностранной валюте.
Q 11 Сущность, признаки и функции налогов.
Налоги – обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке
установленной в законодательном порядке.
Если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы носят, как правило, целевой характер и формируют целевые
денежные фонды.
Признаки налогов:
1. Императивность – требование со стороны государства обязательности налогового платежа. При невыполнении
налогового обязательства, применяются соответствующие санкции.
2. Смена собственника – в частности через налоги, доля частной собственности становится государственной или
муниципальной, образуя бюджетный фонд.
3. Безвозвратность и безвозмездность – налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются к конкретному
плательщику.
Для понимания сущности налога, необходимо знать его элементы.
К важнейшим элементам относятся:
1. Субъект налога – налогоплательщик.
2. Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом
носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. Классический пример, субъект налога – производитель или
продавец товара, н-р по налогу НДС, а носитель налога – покупатель товара.
3. Объект налога – доход или имущество, которое служет основание для обложения налогом.
4. Налоговая база – денежная или физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
5. Источник налога.
6. Единица обложения.
7. Ставка налога.
8. Оклад налога.
9. Налоговых периуд.
10. Налоговая льгота.
Функции налогов:
1. Фискальная – ее основное предназначение – формирование финансовых ресурсов для государства.
2. Контрольная – создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и
распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря этой функции, оценивается эффективность каждого
налогового канала, налогового пресса в целом, и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику и в
налоговые законодательства.
3. Распределительная – выражается в распределении налоговых платежей между экономическими субъектами
физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованьями во
временном аспекте.
4. Регулирующая – реализуется через подфункции:
-стимулирующего назначения – реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних – сокращение размера
налоговых обязательств налогоплательщика.
-Воспроизводственного назначения – реализуется через систему налоговых платежей и сборов предназначенных для
восстановления израсходованных ресурсов и расширения степени их вовлечения в производство для достижения
экономического роста.
5. Социальная – ее предназначение обеспечение и защита конституционных прав граждан, к числу конкретных
механизмов реализации этой функции относятся: единый социальный налог, стандартные налоговые вычеты,
профессиональные налоговые вычеты и д.р. показатели.
Q 12 Принципы построения налоговой системы, классификация налогов
Налоговая система – совокупность существующих в государстве налогов, установленных законодательно и в взимаемых
уполномоченными органами исполнительной власти.
Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы известным шотландским экономистом А. Смитом
в 1776 г. В дальнейшем произошло развитие этих принципов, уточнение и адаптация к современным условиям.
Сегодня, к принципам построения налоговой системы, относят 12 признаков:
1. Принцип обязательств – означает обязательную уплату налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.
2. Принцип справедливости – предусматривает справедливое перераспределение платежей между различными слоями
населения в зависимости от уровня их дохода.
3. Принцип определенности –имеется в виду, что нормативными правовыми актами, должны быть определены правила
исполнения обязанностей плательщиков по уплате налогов и сборов.
4. Привилегированности (удобства плательщиков) – подразумевается удобство уплаты налогов, субъектами
налогообложения.
5. Принцип экономичности - сборы от взимания налога должны превосходить затраты на его функционирование.;
6. Подвижности и эластичности;
7. Однократности налогообложения;
8. Пропорциональности;
9. Стабильности;
10. Оптимальности;
11. Стоимостного выражения;
12. Единства.
Классификация налогов
Налоги весьма разнообразны и образуют сложную систему. Они делятся на многочисленные группы по самым разным
признакам. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Деление
всех налогов, на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от источника взимания.
Прямые налоги — это налоги на собственность, доходы и капитал. Они взимаются непосредственно с дохода или
капитала, а плательщиками прямых налогов выступают собственники доходов или капитала, К прямым налогам относятся
налог на прибыль, налог на собственность, подоходный налог и др. Прямые налоги исторически Предшествовали
косвенным, ибо они были более просты и очевидны.
Косвенные налоги —это налоги, которые представляют собой надбавку к ценам на товары или услуги и которые
оплачиваются потребителем этого товара. Перечисляют в бюджет косвенные налоги непосредственный производитель или
продавец товара, услуги. Косвенным этот налог называется потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может
не догадываться о налоге, входящем в цену товара. Но/покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем
самым является его плательщиком. Поэтому косвенные налоги служат менее “заметным” способом изъятия государством
денежных средств. К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог
с продаж и др.
Государство предпочитает косвенное налогообложение из-за его простоты взимания, а также скрытости. От косвенных
налогов трудно укрыться. Косвенные налоги выгодны и хозяйствующим субъектам, так как: 1) они полностью ложатся на
покупателей; 2) легко переложимы; 3) взимаются незаметно для большинства покупателей.
Налоги различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоги делятся на пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные.
Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба
объекта налогообложения. Например, если ставка налога на прибыль составляет 35% от прибыли и не изменяется в
зависимости от значения прибыли, то налог является пропорциональным. Название налога подчеркивает, что его общая
величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества и т.п.).
При Прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.
Например, доход в размере минимальной заработной платы может вообще не облагаться налогом, а владелец большего
дохода платит большую сумму налога по сравнению с владельцем меньшего дохода.
Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода).
Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом.
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на федеральные налоги,
налоги членов федерации и местные налоги.
Если в качестве классификационного признака налогов рассматривается субъект налогообложения, то различают налоги
на юридических и физических лиц.
Q 13 Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы
РФ
Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные
законы о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ устанавливает:
■ виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
■ основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
■ права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах;
■ формы и методы налогового контроля;
■ ответственность за совершение налоговых правонарушений;
■ порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и
сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами
местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношениям, возникающим в процессе
осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, применяется
таможенное законодательство в части, не предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов
учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Налоги и
сборы не носят дискриминационного характера. Дифференциация ставок налогов и сборов, налоговые льготы не зависят от
формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Особые виды пошлин,
дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в зависимости от страны происхождения
товара.
Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивать
свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или денежных средств, создавать препятствия
законной деятельности налогоплательщика.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы
субъектов РФ и местные устанавливаются, изменяются и отменяются соответственно законами субъектов РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с
Налоговым кодексом РФ.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы
местного самоуправления в предусмотренных случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Государственный таможенный комитет РФ руководствуется также таможенным законодательством РФ.
Законодательные акты о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и
не ранее 1-го числа очередного налогового, периода по соответствующему налогу. Законодательные акты о сборах вступают
в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс при установлении новых налогов и сборов,
законодательные акты субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы,
вступают в силу 1 января года, следующего за годом их принятия.
Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или
отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или по-иному
ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах ы сборах, обратной силы не имеют.
Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и других обязанных лиц, имеют
обратную ату.
Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие
обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, других обязанных лиц или по-иному улучшающие их положение,
могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
правила и нормы, не предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Налогоплательщики и элементы налогообложения
При установлении налога определяется круг налогоплательщиков. Налогоплательщиками и плательщиками сборов
являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют
функции организации.
Для целей налогообложения применяется понятие взаимозависимые (аффилированные) лица. К ним относятся
физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или
свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
К правам налогоплательщиков относятся:
■ получение от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, правовых
актах о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц;
■ получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах;
■ использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и
сборах;
■ получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
■ зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
■ представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
■ представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по
актам проведенных налоговых проверок;
■ присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
■ получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
■ обжалование в установленном порядке решений налоговых органов и действий их должностных лиц;
■ требование соблюдения налоговой тайны;
■ требование возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или
незаконными действиями их должностных лиц.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
К обязанностям налогоплательщиков относятся:
■ уплата законно установленных налогов;
■ постановка на учет в налоговых органах;
■ ведение учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;
■ представление в налоговый орган по месту учета соответствующих налоговых деклараций, необходимой информации и
документов;
■ представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты
налогов;
■ выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства; ■
обеспечение в течение трех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и
уплаченные налоги и др.
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — кроме того, обязаны сообщать в налоговый
орган по месту учета об:
■ открытии или закрытии счетов — в пятидневный срок;
■ всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала
такого участия;
■ всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их
создания, реорганизации или ликвидации;
■ прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее
трех дней со дня принятия такого решения;
■ изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных
законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты
налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание
налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица — в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на
уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате
налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу
органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается
уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на
перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетный фонд.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о
зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу. Если
обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с на налогового агента, то обязанность
налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения
обязанности по уплате налога. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате
налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового
агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета
налогоплательщика или налогового агента инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
и внебюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о
взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее
10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения
указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в
суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о
взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании
необходимых денежных средств.
Обязанность по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной
комиссией за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. При
недостаточности для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов остающаяся задолженность
погашается учредителями или участниками организации:
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняются его правопреемником.
Особую категорию лиц представляют налоговые агенты. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов. Они имеют
те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
■ правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и
перечислять в бюджеты и внебюджетные фонды соответствующие налоги;
■ в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
■ вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные
фонды налогов;
■ представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет
может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными
органами и должностными лицами — сборщиками налогов и сборов.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя.
Законными представителями налогоплательщика — организации являются лица, уполномоченные представлять
организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика —
физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским
законодательством РФ. Уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо,
уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, другими
участниками налоговых отношений.
Налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения.
Полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.
Налоговые органы наделены следующими правами:
1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также
пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о
совершении налоговых правонарушений;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц
для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;
5) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других
обязанных лиц;
6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием
объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию
принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании
данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц
налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо
связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органом необходимых для расчета
налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с
нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;
9) взыскивать недоимки и пени по налогам;
10) предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и других
обязанных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за
налоговые правонарушения;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение
для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим
лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды иски и т.д. Налоговые органы обязаны:
■ соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его соблюдением;
■ вести учет налогоплательщиков;
■ осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
■ соблюдать налоговую тайну и др. _ Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию
налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих
неправомерных действий, решений или бездействия, неправомерных действий должностных лиц. Причиненные
налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и
расследованию нарушении законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными
правонарушениями.
К полномочиям органов налоговой полиции относятся:
■ проведение дознания по делам о преступлениях, предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных к
их ведению;
■ осуществление оперативно-розыскной деятельности;
■ участие в налоговых проверках и др.
Элементами налогообложения являются:
■ объект налогообложения;
■ налоговая база;
■ налоговый период;
■ налоговая ставка;
■ порядок исчисления налога;
■ порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности
на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
отдельных случаях и на безвозмездной основе.
Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения не признается:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;
2) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества организации ее правопреемнику при
реорганизации этой организации;
3) передача товаров, работ, услуг, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный
капитал, по договору о совместной деятельности;
4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества
или товарищества, а также при распределении имущества между участниками при их ликвидации;
5) передача имущества участнику договора простого товарищества и договора о совместной деятельности или его
правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела
имущества;
6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при
проведении приватизации;
7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность других лиц
бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада и др.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, которая
соответствует уровню рыночных цен.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка
— это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
регистров бухгалтерского учета и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в
текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При
невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором
выявлены ошибки или искажения.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют
налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета
облагаемых доходов.
Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была
создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания
до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При
создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее
является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При ликвидации или
реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени
от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы — предоставляемые отдельным категориям плательщиков
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и
сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального
характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключительных случаях.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с
нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.
Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.
Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными плательщиками, взыскание которой невозможно,
относится к безнадежной и списывается.
Возможно изменение срока уплаты налога и сбора в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с
начислением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки,
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих
оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой обязанным лицом суммы
задолженности. Предоставляется она заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
причинения этому лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета или
оплаты выполненного государственного заказа; угрозы банкротства; если имущественное положение физического лица
исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом
носит сезонный характер.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
Особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу, определяются таможенным законодательством.
Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор
о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности
проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является
предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации
при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных
пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Он предоставляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих
оснований:
1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения
собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей
среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществления внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо
важных услуг населению.
Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматривает сумму кредита, срок действия договора, начисляемые
на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе,
которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки
рефинансирования Центрального банка РФ.
Требование об уплате налога — это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога,
а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Оно
направляется обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязанности по уплате налога.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества,
поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество
налогоплательщика.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или
другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится
налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на
основании письменного заявления налогоплательщика.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного
налога производится налоговым органом на основании письменного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом — в
порядке искового судопроизводства.
Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к которой относится, в частности, налоговая декларация. Это
письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту
учета налогоплательщика.
Она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке декларации по почте
днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения
сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вносит
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля
1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.)
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и
сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и
местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Общие условия установления налогов и сборов
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и
элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах
могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно
к конкретным сборам.
Q 14 Налог на добавленную стоимость
НДС представляет собой налог на стоимость, добавленную обработкой на конкретном этапе
производства или реализации. Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в процессе
его производства или доработки сверх цены, по которой были приобретены материалы или услуги,
использованные при изготовлении данного товара. Таким образом, налогом облагается только новая
стоимость.
Объектом налогообложения служат обороты по реализаций товаров, выполненные работы, оказанные
услуги, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами,
установленными таможенным законодательством РФ. В соответствии со ст. 146 части второй Налогового
кодекса объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ,
оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том
числе через амортизационные отчисления;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Плательщиками НДС являются: организации,
индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением
товаров через таможенную границу.
При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложению
некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию; услуги
скорой помощи; услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые государственными и
муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных
учреждениях; услуги по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом, морским, речным
или железнодорожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
реализация товаров общественным организациям инвалидов и др.
Налоговая база (добавленная стоимость) определяется в виде разницы между стоимостью
реализованных товаров, работ, услуг (включая акцизы для подакцизных товаров и исключая налоги на
реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж) и стоимостью материальных затрат,
относимых на издержки производства и обращения. На практике плательщик налога должен вносить в
бюджет не всю сумму налога, а лишь разницу между суммой налога, полученной от покупателя за
реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной поставщикам за материальные
ресурсы, топливо и другие купленные товары, стоимость которых фактически списана в отчетном
периоде на издержки производства и обращения.
С 1 января 1993 г. базовая ставка по НДС 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары
(кроме подакцизных) и товары для детей - 10%.
Сроки уплаты налога в бюджет зависят от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Если сумма выручки без учета налога и налога с продаж не превышает 1 млн руб/ в месяц, то
налогоплательщик имеет право платить налог 1 раз в квартал, не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим кварталом. Если сумма выручки превышает 1 млн руб. в месяц, то
плательщик налога обязан платить налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Начиная с 2001 г. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Причем 15% от НДС,
которые раньше зачислялись в бюджеты субъектов РФ, теперь образуют Фонд компенсаций,
предназначенный для финансирования ряда социальных законов.
Q 15 Акцизы
Будучи косвенным налогом, акцизы, так же как и НДС, включаются в цену товара, увеличивая ее.
Оплачиваются акцизы потребителем, а перечисляются в бюджет производителем товара.
В настоящее время в большинстве стран акцизы играют двоякую роль:
1) это один из важнейших источников доходов бюджетов;
2) это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образом социально вредных, а также
средство регулирования спроса и предложения товаров.
В России выделяют несколько групп подакцизных товаров:
1) товары широкого потребления (некоторые виды продуктов питания, бытовая техника, одежда, обувь);
2) социально вредные товары:
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная
пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5%, за исключением виноматериалов);
— пиво;
— табачная продукция;
— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
—спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком
виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3) предметы роскоши:
— ювелирные изделия (изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов,
драгоценных камней и культивированного жемчуга);
— золотые слитки, драгоценные камни;
— автомобили и мотоциклы;
4) природно-минеральное сырье и продукты переработки:
— нефть и стабильный газовый конденсат;
— природный газ;
— автомобильный бензин; •—дизельное топливо;
— моторные масла для дизельных или инжекторных двигателей;
5) акцизы, взимаемые на таможне.
Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие
подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара
или минерального сырья. Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров.
По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные.
Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу
товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По
подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговой базой
служит объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
Адвалорные налоговые ставки устанавливаются в процентах; Они предусмотрены на ювелирные
изделия и природный газ. Налоговой базой при этом служит стоимость реализованных (переданных)
подакцизных товаров без акциза, НДС и налога с продаж.
Для минерального сырья налоговая база исчисляется в особом порядке, установленном для каждого
вида минерального сырья. Она может дифференцироваться по отдельным месторождениям.
Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов
возвращаются налоговыми органами.
По ряду товаров (табаку, табачным изделиям, винно-водочным изделиям, пищевому спирту)
предусмотрена обязательная маркировка марками акцизного сбора. В таком случае предусмотрены
налоговые вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты. Если по итогам налогового
периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товарам,
реализованным в отчетном налоговом периоде, полученная разница возмещается.
Уплата налога производится не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
В отношении отдельных видов подакцизных товаров могут быть установлены специальные сроки.
В федеральном бюджете на 2002 г. было предусмотрено, что акцизы на нефть, природный газ,
автомобили, мотоциклы, бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных двигателей,
спирт этиловый из всех видов сырья, а также акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ,
зачисляются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого, водки,
ликероводочных изделий, спиртосодержащих растворов, производимых на территории, то 50% акцизов
на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а 50% — в бюджеты субъектов РФ.
Q 16 Таможенные пошлины
К числу важнейших косвенных налогов относятся также таможенные пошлины и сборы. Они
являются инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего
российского рынка при его взаимодействии с мировым рынком.
Таможенными называются налоги, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары.
Они призваны содействовать оперативному регулированию налогообложения перемещения товаров
через таможенную границу, поэтому право на установление размеров таможенных пошлин по
конкретным товарам, перемещаемым через таможенную границу, в отличие от других налогов и сборов
принадлежит Правительству РФ.
Различают три вида таможенных пошлин; ввозные, вывозные и транзитные.
Ввозные (импортные) пошлины — взимаются с импортируемых товаров, провозимых через
таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов, расположенных внутри страны. Они
устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка, либо для
предотвращения доступа товаров извне. Это самый распространенный вид таможенных налогов.
Вывозные (экспортные) пошлины — взимаются с товаров при вывозе их за таможенную
территорию. Эти пошлины служат для того, чтобы ограничивать вывоз товаров из страны. Чаще всего
они применяются к товарам, по которым в области экспориютрана обладает монополией.
Транзитные пошлины взимаются за провоз товаров через границу. Они достаточно широко
используются многими странами в фискальных целях и взимаются в виде: разрешительных, гербовых
сборов, платы за провоз грузов и т.п.
По характеру взимания ставки таможенных пошлин делятся на специфические, адвалорные и
смешанные.
При специфическом тарифе пошлина взимается в твердой фиксированной сумме с натуральной
единицы продукции (веса, объема, штуки и т.п.). При адвалорном тарифе пошлина взимается в виде
процента к таможенной стоимости товара, а при смешанном тарифе (коммулятивном) устанавливается
частично в твердой сумме, частично в процентах.
По характеру происхождения пошлины бывают:
— автономные — это пошлины, которые устанавливаются отдельными странами в одностороннем
порядке, вне зависимости от каких-либо многосторонних или двусторонних договоров. Величина этой
пошлины может быть изменена в связи с интересами государства без согласование со странами-
партнерами;
— конвенционные (договорные) — это пошлины, которые устанавливаются на основе соглашения между
странами. Они не могут быть изменены странами в одностороннем порядке.
Существует также целый ряд специальных пошлин. К их числу относят антидемпинговые пошлины,
которые взимаются сверх обычных при обнаружения факта демпинга. С их помощью ликвидируются
условия для демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преимущество перед аналогичным товаром данной
страны.
Уравнительные пошлины взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных
товаров с Ценами товаров отечественного производства. Они применяются для поддержания определенного
уровня цен на отечественные товары.
Преференциальные пошлины (предпочтительные) — это льготные пошлины, которые вводятся в
пониженных размерах для одной или нескольких стран. Чаще всего они ниже минимальных или равны
нулю, что равноценно беспошлинному провозу.
В противоположность преференциальным Существуют дискриминационные пошлины, которые вводятся
для ограничения ввоза отдельных товаров.
Существуют еще компенсационные пошлины, которые взимаются с целью нейтрализации субсидий,
предоставленных государством им портеру товара. Главной целью всех специальных пошлин является
противодействие вытеснению с рынка отечественных производителей из-за поступления более дешевых
импортных товаров.
Таможенные пошлины не являются регулирующим налогом. Они в полном объеме вносятся в
федеральный бюджет и составляют значительную часть его доходов. Вместе с тем сегодня
неиспользованные резервы увеличения таможенных платежей остаются еще значительными.
Q 17 Налог на прибыль
Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он
называется потому, что представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного
производителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным
плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог не перекладывается на конечного
потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.
Налог на прибыль позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономические
процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании
инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного
капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.
Налог на прибыль уплачивают все юридические лица. Плательщиками налога являются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или
получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками налога выступают также банки, страховые
компании, негосударственные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. Кроме того, к
плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и различные обособленные подразделения
предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный Счет.
Объектом налогообложения признается прибыль в денежном выражении. При этом прибылью в
соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов.
В 2001 г. с принятием дополнений к части второй Налогового кодекса РФ была изменена налоговая ставка
по налогу на прибыль. Она была снижена и установлена в размере 24%, из которых:
— 7, 5% зачисляются в федеральный бюджет;
— 14, 5% поступают в бюджеты субъектов РФ;
— 2% зачисляются в местные бюджеты.
При этом было также установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе
снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части суммы налога,
зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10, 5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через
постоянное представительство, были установлены в следующих размерах:
— 20% — с любых доходов;
— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
Кроме того, налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими
организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, устанавливался в размере 6%. 15%
составил налог по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными
организациями. 15% также составил налог на доходы в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам.
Q 18 Подоходный налог
Одним из основных источников налоговых поступлений в бюджетную систему развитых стран мира
является подоходный налог. Он выступает самой развитой и распространенной формой личного
обложения.
Плательщиками подоходного налога в РФ являются все физические лица — граждане РФ, а также
иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но которые получают доходы от
источников, расположенных в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком
доходы как в денежной, так и в натуральной форме на территории РФ и за ее пределами, а также доходы, в
отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде
материальной выгоды.
При. определении доходов граждан учитываются заработная плата; дивиденды и проценты; страховые
выплаты; доходы, полученные от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от
сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества; пенсии, пособия, стипендии и др.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными средствами;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в
соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
В ст. 215 части второй Налогового кодекса определены виды доходов, которые не подлежат
налогообложению на доходы физических лиц. К их числу относятся: государственные пособия;
государственные пенсии; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; премии за
выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства; материальная
помощь; призы в денежной форме, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и
кубках мира и Европы, и др.
При определении налоговой базы предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают ее и которые
включают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
С 1 января 2001 г. была введена плоская шкала налогообложения — на все основные виды доходов
ставка составляет сегодня 13%. Правда, кроме 13%, существуют еще две ставки:
1) 30% — для дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми
резидентами РФ;
2) 35% — для выигрышей и призов; страховых выплат по договорам добровольного страхования;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из
действующий ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по
рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Подоходный налог является регулирующим налогом. Он распределяется между всеми уровнями
бюджетной системы. Большая часть этого налога поступает в бюджеты субъектов РФ и местные
бюджеты. В федеральный бюджет поступает незначительная часть подоходного налога. Так, в доходы
федерального бюджета 2001 г. зачислялся всего 1% от подоходного налога.
Q 19 Налог на имущество
Налог на имущество предприятий среди имущественных налогов (налог на имущество физических
лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) занимает центральное место по сумме
поступлений (99, 5%), что исторически обусловлено сосредоточением большей части имущества в
ведении юридических лиц. Однако в доходных источниках бюджетов разных уровней он не играет
существенной роли. Его удельный вес составляет не более 3% доходов бюджетов.
Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в современной России предприятий
разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания
налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным
образом способствует росту доходов предприятия.
При взимании налога на имущество реализуются обе функции налога: и фискальная и
регулирующая. Фискальная — благодаря тому, что посредством налога на имущество обеспечиваются
небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функция реализуется через
заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего,
неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.
Налоговая база налога на имущество, как правило, менее подвержена рыночным колебаниям, она
мало зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятий; ее легко спрогнозировать
государству и учесть при разработке проекта бюджета на очередной финансовый год. Поэтому
преимущества налога на имущество для государства очевидны: регулярность поступления в бюджет,
простота в контроле и исчислении.
Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций в России являются:
— предприятия, организации, учреждения;
— филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет;
— иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения на
территории РФ.
При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к
объекту налогообложения: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на
балансе налогоплательщика.
Формирование объекта обложения состоит из трех этапов; исчисления балансовой стоимости
имущества; исчисления стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;
определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.
Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:
1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично
находящиеся на балансе предприятия;
2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или
гражданской обороны;
3) имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
и д.р.
Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество выступает среднегодовая стоимость
имущества, рассчитываемая на каждый отчетный период (I квартал отчетного года, полугодие, 9 месяцев,
год).
Предельная ставка налога на имущество составляет 2%. При этом региональные органы власти в рамках
предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот имеют право снижать ставку налога для
предприятий отдельных отраслей.
Что касается налога на имущество физических лиц, то он полностью зачисляется в местные бюджеты и
рассчитывается на основе стоимости имущества, находящегося в собственности граждан. Расчет этой
стоимости осуществляется специальными учреждениями — Бюро технической инвентаризации на
основании имеющихся у них данных о стоимости строительства тех или иных объектов.
Q 20 Ресурсные налоги
В настоящее время в России сложилась и существует целая система платежей за природные ресурсы,
включающая платежи рентного характера в виде: платы за воду, платы за лесопользование, платы за землю,
платы за недра.
Плата за воду была введена в целях рационального использования воды юридическими лицами. Поэтому
плательщиками являются юридические лица, которые используют воду для собственных нужд, независимо от
того, поступает ли вода от предприятий или непосредственно из водохозяйственных систем (рек, озер), или
из подземных источников.
Затраты предприятий на оплату использования воды относятся на себестоимость продукции, а характер
взимания регулируется Водным кодексом РФ. Фактические суммы платы за воду определяются исходя из
объема забранной воды за каждый истекший месяц и установленного тарифа.
Земельный налог взимается на всей территории РФ. Его целью является стимулирование рационального
использования, охраны и освоения земель, выравнивание социально-экономических условий
хозяйствования на землях различного качества.
Ежегодный земельный налог платят собственники земли и землепользователи. За земли, переданные в
аренду, взимается арендная плата. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади и в расчете на
год. Плата за землю устанавливается дифференцированно относительно земель сельскохозяйственного и
несельскохозяйственного использования.
В бюджете 2002 г. предусмотрено, что плательщики земельного налога и арендной платы заземлю
городов и поселков перечисляют 15% — в федеральный бюджет; 35% •— в бюджеты субъектов РФ (за
исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга, для которых размер отчислений составляет 85%); 50% —
в бюджеты городов и посёлков, иных муниципальных образований.
Лесной налог представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, которые
включают лесные подати, налог на использование древесины, арендную плату за пользование лесными
угодьями.
Лесные подати и арендная плата за пользование лесными угодьями взимаются за промысловую
заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, использование лесных угодий для нужд
охотничьих хозяйств, в оздоровительных целях, туристических и т.п. Плательщиками лесных податей
являются землепользователи, которые платят налог исходя из стоимости произведенных продуктов.
Плата за пользование недрами устанавливается для всех видов деятельности, которые связаны с
пользованием недрами. Пользователями недр могут быть предприниматели независимо от форм
собственности, в том числе и граждане других государств. Налогом облагаются: поиск, разработка, добыча
полезных ископаемых и пользование недрами в других целях. При определении размера платежей
учитываются экономико-географические условия, размер участка, виды полезных ископаемых, степень
риска. Платежи могут взиматься в виде разовых (например, оплата за выдачу лицензии) или регулярных
сборов.
Порядок распределения платежей за пользование недрами и лесными ресурсами между уровнями
бюджетной системы определяется Законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Q 21 Бюджетный федерализм: понятие, принципы, модели. Вертикальная и
горизонтальная сбалансированность бюджетной системы.
Бюджетный федерализм — это система налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления
различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Он является сложным механизмом регулирования федеративных
отношений на базе специально организованных бюджетно-налоговых связей.
Базовыми принципами бюджетного федерализма являются:
— единство общегосударственных интересов и интересов населения как основа сбалансированности интересов всех трех
уровней власти по бюджетным вопросам;
— сочетание централизма и децентрализации в разграничении бюджетно-налоговых полномочий, расходов и доходов по
вертикали бюджетной системы, распределение и перераспределение их между бюджетами различных уровней на
объективной основе;
— высокая степень самостоятельности бюджетов и ответственность органов власти каждого уровня за его
сбалансированность, бюджетную обеспеченность исходя из налогового потенциала соответствующих территорий при
наделении властных структур необходимой для этого налоговой инициативой;
— активное участие членов Федерации в формировании и реализации бюджетно-налоговой политики государства,
включая межбюджетные отношения.
Когда говорят о бюджетном федерализме, то речь, в первую очередь, идет о распределении и перераспределении
расходов и доходов на основе сочетания централизма и децентрализации. В идеале такая модель предполагает
самостоятельность региональных и местных бюджетов и одновременно сохранение за федеральным центром
доминирующего положения в решении узловых вопросов финансового обеспечения деятельности государства.
Бюджетный федерализм может эффективно претворяться только при законодательном распределении бюджетных
полномочий, которое должно включать три аспекта:
1) разграничение доходных (налоговых) полномочий;
2) разграничение расходных полномочий;
3) выравнивание бюджетов.
Идеальная модель бюджетного федерализма предполагает, что объем доходных полномочий членов Федерации должен
полностью соответствовать объему расходных полномочий, закрепленному за данным уровнем государственной власти.
Однако это возможно только теоретически, а на практике между расходными полномочиями и доходными возможностями
существует разрыв. В результате возникает “вертикальный дисбаланс”, или “вертикальный финансовый разрыв”.
Существует также и “горизонтальный финансовый дисбаланс”, обусловленный неравномерным распределением доходной
базы по различным регионам. Поэтому бюджетный федерализм предполагает вертикальное и горизонтальное выравнивание
бюджетных систем.
Бюджетная система считается вертикально сбалансированной, если объем поступлений в совокупных бюджетах на
каждом уровне власти в целом достаточен для осуществления их функций. Таким образом, существует равенство расходных
и доходных полномочий. Важным моментом для вертикального выравнивания является четкое разграничение обязанностей
между всеми уровнями власти и наделение их доходами, достаточными для выполнения этих обязанностей.
Под горизонтальной сбалансированностью понимается общее соответствие доходов расходам бюджетов разных
уровней.
Более важной и сложной задачей является обеспечение вертикального выравнивания. Даже при равенстве совокупных
доходов и расходов бюджетов разных уровней, как правило, сохраняются существенные различия в бюджетном положении
отдельных территорий и регионов. Чаще всего это обусловлено не зависящими от местных властей факторами: уровнем
экономического развития территории; хозяйственной специализацией; численностью и плотностью населения; природно-
климатическими особенностями и др.
Вертикальное выравнивание происходит за счет дотаций, субсидий, субвенций, бюджетной ссуды, бюджетного кредита.
Дотации — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и
безвозвратной основах на покрытие расчетных минимально необходимых текущих расходов без определения конкретных
направлений расходов по их видам, при недостаточности у них собственных доходов и отчислений от регулирующих
налогов.
Субсидии — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на условиях долевого финансирования
целевых расходов. По сравнению с дотациями субсидии являются более гибкой формой и могут использоваться в
регулировании инвестиционной бюджетной деятельности местных органов власти. Вместе с тем, поскольку субсидии
предусматривают встречное финансирование из региональных и местных бюджетов, то в условиях роста дефицита
бюджетов разных уровней они применимы не во всех случаях.
Субвенции — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах
с указанием конкретной цели и на определенный срок. В случае неизрасходования ее в установленный срок или
расходования не по назначению соответствующие средства субвенции подлежат возврату в бюджет, из которого они были
получены. Если же субвенция выделяется с указанием и других условий, то она называется обусловленной субвенцией.
Различают текущие и инвестиционные субвенции в зависимости от их целевого характера и условий предоставления.
К текущим относят субвенции, направленные на финансирование текущих расходов (расходы на социально-культурные
мероприятия, содержание бюджетных организаций и социальную защиту населения, подлежащие первоочередному
бюджетному финансированию). К инвестиционным относятся субвенции, связанные с расширенным воспроизводством,
финансированием инвестиционной и инновационной деятельности (капитальные вложения на развитие социальной
инфраструктуры, охрану окружающей среды, комплексное развитие территории и т.п.).
Бюджетная ссуда — сумма, выделяемая из бюджетов одного уровня в другой на возвратной основе. Она может
выделяться на покрытие кассовых разрывов в связи с сезонным характером осуществления расходов либо поступления
доходов. Ссуда предоставляется на срок до шести месяцев на безвозмездных или возмездных условиях с погашением не
позднее чем до конца текущего года и оформляется соглашением. Если данная ссуда не погашается до конца года, то остаток
ее рассматривается как средства, участвовавшие в бюджетном регулировании истекшего года.
Бюджетный кредит — это сумма денежных средств, выделяемых бюджету другого уровня на возвратной и возмездной
основах. Бюджетный кредит как форма выравнивания используется значительно реже, чем другие формы.
Выравнивание может осуществляться также за счет предоставления отдельным регионам особого экономического
режима. В мировой практике существуют три основных подхода центра к требованиям регионов о предоставлении особого
экономического режима.
Первый — индивидуально-договорный подход, когда центр договаривается с каждым регионом в отдельности о
распределении налоговых поступлений или других условиях. Этот подход распространен в некоторых странах, например в
Китае.
Второй подход — это создание специальных бюджетных режимов, в рамках которых отдельным регионам
предоставляются особые права в вопросах налогов и расходов. Официально такие режимы для отдельных территорий
существуют лишь в нескольких странах — на Филиппинах, в Австралии, Малайзии.
И третий подход — применение нормативно-расчетной формулы субсидий с целью частичного выравнивания
бюджетных условий регионов. Его использует большинство стран для решения проблем вертикального и горизонтального
выравнивания между регионами.
Существуют две основные модели бюджетного федерализма: децентрализованная и кооперативная.
Особенностями децентрализованной модели (Канада, США, Великобритания, Япония) являются следующие:
1) региональные власти получают высокую степень финансовой самостоятельности;
2) финансовым обеспечением независимости и самостоятельности является право регионов (штатов и т.п.) устанавливать
собственные налоги или определять порядок налогообложения;
3) четкое разделение и закрепление соответствующих налогов и доходов за каждым уровнем бюджетной системы. Как
правило, налоговыми источниками центрального бюджета являются подоходные налоги физических и юридических лиц,
таможенное налогообложение. Налоговыми источниками региональных и местных бюджетов выступают налоги на товары и
услуги, имущество, земельные участки (второстепенные налоги);
4) центральное правительство не контролирует бюджетную деятельность региональных органов и безразлично относится
к проблеме горизонтальных дисбалансов;
5) система бюджетного выравнивания развита слабо. Как правило, федеральные средства предоставляются в виде
целевых перечислений на финансирование конкретных программ;
6) центральное правительство снимает с себя ответственность по долгам региональных правительств и не отвечает за
дефицит их бюджетов. Региональные правительства самостоятельно изыскивают средства для погашения дефицита
бюджета.
Кооперативная модель бюджетного федерализма получила в настоящее время более широкое распространение в
мировой практике. Она существует в большинстве европейских стран и характеризуется следующими основными чертами:
1) широким участием региональных властей в перераспределении национального дохода;
2) наличием собственных и регулирующих налогов и доходов для каждого уровня бюджетной системы;
3) введением местных ставок к федеральным и территориальным налогам;
4) повышенной ответственностью центра за состояние региональных финансов (дефицит бюджета, наличие долга);
5) ограничение самостоятельности региональных властей в вопросах внешних заимствований. Как правило, внешними
заимствованиями могут заниматься только органы федеральной власти, тогда как региональные власти — внутренними
заимствованиями;
6) наличие развитого механизма перераспределения денежных средств между уровнями бюджетной системы через
субсидии, дотации, субвенции и т.п.
Кооперативная модель, как правило, используется там, где существуют весьма значительные различия в уровнях
бюджетной обеспеченности разных регионов. Поэтому именно для кооперативной модели большое значение приобретает
вертикальное выравнивание за счет дотаций, субсидий, субвенций. Широко используется при этом деление всех доходов на
собственные и регулирующие.
Собственные доходы — это налоги или доходы, закрепленные за соответствующим бюджетом полностью или частично
(в определенной доле или по разделенной налоговой ставке) на постоянной (долговременной без указания срока) основе в
соответствии с действующим законодательством. При этом необходимо иметь в виду, что финансовая помощь не является
собственным доходом соответствующего бюджета.
Регулирующие доходы — это доходы или налоги, по которым законодательными (представительными) органами власти
вышестоящего территориального уровня при утверждении бюджета на очередной финансовый год устанавливаются на
временной (не менее чем на год) и на долговременной, с указанием срока (не менее трех лет) основе нормативы отчислений
(в %) в бюджеты нижестоящего уровня.
Q 22 Предметы ведения Р.Ф., совместного ведения Р.Ф. + субъекты Р.Ф.
Основу бюджетного федерализма составляет разграничение предметтов ведения и полномочий Российской Федерации и
субъектов РФ, заложенные в Конституции РФ.
В ведении Российской Федерации в области федерализма находятся:
■ управление федеральной государственной собственностью;
■ установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического,
экологического, социального, культурного и национального развития РФ;
■ установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная
эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки;
■ федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.
В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ в области федерализма находятся:
■ вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами;
■ разграничение государственной собственности;
■ природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности; особо охраняемые
природные территории*
■ общие вопросы воспитания, образования, науки, культуры, физической культуры и спорта;
■ координация вопросов здравоохранения; защита семьи, материнства, отцовства и детства; социальная защита, включая
социальное обеспечение;
■ установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ;
■ административное, административно-процессуальное, трудовое, семейное, жилищное, земельное, водное, лесное
законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды;
■ установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления;
■ координация международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ, выполнение международных договоров
РФ.
Вне пределов ведения РФ и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской
Федерации и субъектов РФ субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти.
По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные
законы, имеющие прямое действие на всей территории РФ. По предметам совместного ведения Российской Федерации и
субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и другие нормативные правовые
акты субъектов РФ.
Вне пределов ведения Российской Федерации, совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ республики,
края, области, города федерального значения, автономная область и автономные округа осуществляют собственное правовое
регулирование, включая принятие законов и других нормативных правовых актов.
Законы и другие нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам.
К совместному ведению федеральных органов государственной власти РФ и органов государственной власти краев и
областей относятся:
■ разграничение государственной собственности на территории края, области;
■ установление общих принципов бюджетной системы, налогообложения в РФ.
Региональная и государственная национальная политика РФ
Принципы федерализма реализуются ъ региональной политике РФ.
Основными ее целями являются:
■ обеспечение экономических, социальных, правовых и организационных основ федерализма в РФ, создание единого
экономического пространства;
■ обеспечение единых минимальных социальных стандартов и равной социальной защиты, гарантирование социальных
прав граждан, установленных Конституцией РФ, независимо от экономических возможностей регионов;
■ выравнивание условий социально-экономического развития регионов;
■ приоритетное развитие регионов, имеющих особо важное стратегическое значение;
■ становление и обеспечение гарантий местного самоуправления.
Важную роль в региональной политике играет местное самоуправление. Определение компетенции местного
самоуправления исходит из принципа дополнительности, предусматривающего возложение субъектом РФ и Российской
Федерацией на органы местного самоуправления такого количества полномочий, которое они в состоянии выполнить.
Новое геополитическое положение России радикально изменило критерии рациональности территориальной организации
производства, специализации регионов, размещения отдельных предприятий.
Среди форм реализации региональной политики центральное место должно быть отведено разработке и осуществлению
федеральных целевых программ социально-экономического развития регионов.
Ведущим в области совершенствования финансовых и налоговых отношений между Российской Федерацией и ее
субъектами, а также между органами государственной власти и органами местного самоуправления является
последовательное повышение уровня бюджетного самообеспечения субъектов РФ и муниципальных образований,
составляющее основу бюджетного федерализма. С этой целью за субъектами РФ должны быть закреплены постоянные и
достаточные финансовые и прежде всего налоговые источники доходов для самостоятельного формирования бюджетов.
Для реализации задач региональной экономической политики в бюджетно-налоговой сфере необходимо обеспечить:
1) бездефицитность бюджетов большинства субъектов РФ путем изменения налоговой системы;
2) законодательное разграничение полномочий между федеральными органами государственной власти, органами
государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления по осуществлению социально-
экономической политики;
3) формирование доходных и расходных статей соответствующих бюджетов, сбор и использование налогов и других
обязательных платежей;
4) возможность при формировании бюджетов определять и учитывать финансовый и налоговый потенциал каждого
субъекта РФ;
5) сбалансированность бюджетов всех уровней, согласованные между Российской Федерацией и ее субъектами
соответствующие расчетные принципы и методы;
6) право (в пределах автономных финансовых ресурсов) самостоятельного принятия каждым органом власти на
соответствующем уровне решений о направлениях и масштабах использования бюджетных средств;
7) контроль за целевым расходованием средств, выделяемых из федерального бюджета на социально-экономическое
развитие регионов.
Региональные особенности процессов социального развития требуют адекватного отражения при формировании системы
мер государственного регулирования, направленных на создание равных условий для социального развития населения всех
регионов и предотвращение возникновения социальной напряженности.
Большинство вопросов развития образования, здравоохранения и культуры, жилищного и коммунального хозяйства,
социально-бытового обслуживания населения и ряд других должны решаться на уровне органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Q 23 Межбюджетные отношения: понятие, принципы и содержание.
Межбюджетные отношения — это отношения между органами государственной власти Российской Федерации,
органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления по поводу:
1) разграничения видов расходов и доходов полностью или частично на постоянной основе между уровнями бюджетной
системы;
2) распределения между бюджетами разных уровней регулирующих налогов по временным нормативам, утверждаемым
на каждый год;
3) перераспределения средств из бюджетов одного уровня в другой, а также между бюджетами того же уровня в разных
формах.
Цель межбюджетных отношений — создание исходных условий для сбалансированности бюджетов на каждом уровне с
учетом возлагаемых на них задач и функций при соблюдении минимальных государственных социальных стандартов на
всей территории страны исходя из имеющегося на соответствующих территориях налогового потенциала.
Межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:
— распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ;
— разграничения (закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих
доходов по уровням бюджетной системы РФ;
— равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований;
— выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований;
— равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во
взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ.
Q 24. Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации и
Фонд развития региональных финансов.
Формирование российской модели бюджетного федерализма началось в 1991 г. вместе со становлением в России
федеративного государственного устройства. Сегодня можно говорить о том, что развитие межбюджетных отношений
прошло несколько этапов.
До 1991 г. сбалансированность территориальных бюджетов всех уровней достигалась утверждением индивидуальных
нормативов закрепления доходных источников и централизованных дотаций. Их основу составляли многочисленные
ведомственные нормы расходов. Данная система могла функционировать только в условиях централизованного
планирования и прямого административного соподчинения региональных и местных органов власти.
В 1991—1993 гг. в условиях стихийной децентрализации бюджетной системы распределение финансовой помощи
проводилось в рамках индивидуальных договоренностей с применением дифференцированных нормативов отчислений от
основных федеральных налогов (прежде всего НДС) и прямого согласования объемов дотаций из федерального бюджета. В
результате проведенной в конце 1993 г. первой реформы межбюджетных отношений были установлены единые (за
исключением отдельных республик) нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ. В 1994 г.
был создан Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), средства которого (трансферты)
впервые стали распределяться на основе единой методики и формализованных критериев.
До 1996 г. источником ФФПР являлся НДС по товарам отечественного производства (в 1994 г. — 22% поступлений этого
налога шло в федеральный бюджет; в 1995 г. — 27%). Затем фонд формировался за счет 15% общего объема налоговых
поступлений в федеральный бюджет (за исключением подоходного налога и ввозных таможенных пошлин). Существовали
особые правила расходования средств этого ФФПР. До 1997 г. он состоял из двух частей, предназначенных для
финансирования двух типов регионов — “нуждающихся в поддержке” и “особо нуждающихся в поддержке”.
“Нуждающимся в поддержке” считался регион, для которого норма средней бюджетной обеспеченности на одного жителя
была ниже средней по стране. “Особо нуждающимся” являлся такой регион, для которого собственные доходы не
обеспечивали финансирования текущих затрат. С 1997 г. такое разделение уже не предусматривается. В 1997 г. была введена
новая группировка регионов: полностью расположенные в районах Крайнего Севера, частично относящиеся к районам
Крайнего Севера и приравненные к ним местности; все остальные.
За период с 1993 по 1997 г. резко возросло число дотационных бюджетов. Если в 1993 г. их было 54 (61% общего числа),
в 1995 г. — 78 (88%), в 1996 г. - 75 (84%), то в 1997 г. - 81 (91%). Это являлось лишним доказательством того, что
сложившаяся к середине 90-х гг. система межбюджетных отношений лишь частично соответствовала внешним признакам
бюджетного федерализма. Ее главными недостатками являлись следующие:
1) расходные полномочия для каждого уровня бюджетной системы не в полной мере были обоснованы и закреплены;
2) отсутствовал комплексный подход к выравниванию социально-экономического развития регионов с учетом целевых
федеральных программ;
3) региональные власти не были заинтересованы в увеличении налогового потенциала и росте собственных бюджетных
доходов, а помощь, которую регионы требовали от федерального правительства, значительно превосходила его
возможности;
4) недостаточная нормативная база для обоснования потребностей в бюджетных расходах.
В 1998 г. Правительством РФ была подготовлена и принята “Концепция реформирования межбюджетных отношений в
Российской Федерации в 1999—2001 гг.”. Основная цель данной Концепции состояла в том, чтобы осуществить поэтапный
переход к принципиально новой методике распределения трансфертов ФФПР, основанной на сопоставлении реальной
бюджетной обеспеченности регионов с использованием объективных оценок расходных потребностей и налогового
потенциала территорий.
Концепцией устанавливалось, что реформа межбюджетных отношений должна обеспечить: повышение эффективности
использования и управления финансовыми ресурсами бюджетной системы Российской Федерации; выравнивание
возможностей реализации на всей территории страны минимального уровня установленных Конституцией РФ и
федеральным законодательством социальных гарантий, финансирование которых должно осуществляться из бюджетов всех
уровней; создание условий для повышения эффективности социально-экономического развития регионов.
Согласно Концепции, выравнивание бюджетной обеспеченности по текущим расходам должно осуществляться через
ФФПР, а также вновь создаваемый Фонд компенсаций, оказание регионам инвестиционной поддержки — через Фонд
регионального развития и субвенций на дорожное хозяйство, а стимулирование бюджетных и экономических реформ на
региональном уровне — через Фонд развития региональных финансов.
За 1999—2001 гг. был реформирован ФФПР, внедрена принципиально новая, более прозрачная и объективная методика
распределения трансфертов, направленная на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов при одновременном
создании стимулов для проведения на местах рациональной и ответственной бюджетной политики.
По этой методике должна быть оценена реальная бюджетная обеспеченность регионов на основе индексов бюджетных
расходов и налоговых ресурсов. Трансферты ФФПР распределяются таким образом, чтобы повысилась бюджетная
обеспеченность регионов с удельными (в расчете на душу населения) налоговыми ресурсами ниже среднероссийского
уровня, гарантировав наименее развитым территориям минимальный уровень бюджетной обеспеченности.
Средства ФФПР в 2001 г. распределялись на основе сопоставления бюджетной обеспеченности субъектов РФ,
измеренной величиной приведенных к сопоставимым условиям удельных (в расчете на душу населения) валовых налоговых
ресурсов.
Валовые налоговые ресурсы (ВНР) субъекта РФ — основанная на объеме и структуре валового регионального
продукта (ВРП) оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ. ВРП — объем
созданных на определенной территории товаров и услуг.
Кроме ФФПР вертикальное выравнивание уровней бюджетной обеспеченности в РФ обеспечивает также Фонд
компенсаций. Он предназначен для полного целевого финансирования так называемых федеральных мандатов —
расходных обязательств, возложенных на региональные бюджеты федеральными законами “О государственных пособиях
гражданам, имеющим детей”, “О ветеранах” и “О социальной защите инвалидов в Российской Федерации”. Он был создан за
счет централизации поступлений НДС.
В 2002 г. решено также наряду с Фондом компенсаций создать Фонд софинансирования социальных расходов в
размере 18, 73 млрд руб. Его средства предполагается использовать на частичное возмещение расходов консолидированных
бюджетов субъектов РФ на:
— повышение тарифной ставки (окладов) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников
организаций бюджетной сферы (13, 73 млрд руб.);
— предоставление субсидий населению на оплату жилья и коммунальных услуг (5, 01 млрд руб.).
Для целей вертикального выравнивания в РФ создан также Фонд регионального развития. Его средства
распределяются с целью выравнивания обеспеченности регионов объектами производственной и социальной
инфраструктуры в рамках реализации федеральных и региональных программ. Фонд регионального развития призван
объединить средства, распыленные между многочисленными федеральными и инвестиционными программами.
Фонд развития региональных финансов, формируемый за счет займа МБРР, предназначен для поддержки реформ на
региональном уровне. Субсидии из этого Фонда направляются на реформирование и оздоровление региональных финансов,
развитие социальной инфраструктуры, повышение эффективности бюджетных расходов, поддержку экономических реформ.
Предполагается, что доступ к его средствам будут иметь регионы (до 5—10 регионов ежегодно), прошедшие конкурсный
отбор и реализующие программы бюджетных реформ. Порядок отбора субъектов РФ, а также порядок предоставления и
расходования средств Фонда определяются Правительством РФ совместно с Международным банком реконструкции и
развития.
Дальнейшее реформирование системы межбюджетных отношений в РФ должно обеспечить:
— сбалансированность интересов всех участников межбюджетных отношений;
— заинтересованность органов государственной власти и органов местного самоуправления в повышении уровня
собственных доходов бюджета, наиболее полном и своевременном сборе налогов как собственных, так и регулирующих;
— повышение ответственности органов власти на каждом уровне за сбалансированность бюджета и бюджетную
обеспеченность;
— сокращение дотационности территориальных бюджетов за счет минимизации встречных финансовых потоков;
— применение в межбюджетном регулировании единых для всех субъектов Федерации, а внутри каждого из них для всех
муниципальных образований методологии и критериев, учитывающих их индивидуальные или групповые особенности;
— распределение и перераспределение средств по вертикали бюджетной системы в целях выравнивания бюджетной
обеспеченности территориальных образований, отстающих по объективным причинам, для соблюдения минимальных
государственных социальных гарантий;
— обязательность компенсаций бюджетам недостающих средств при уменьшении их доходов или увеличении расходов
вследствие решений, принимаемых органами власти другого уровня;
— недопустимость изъятия или принудительной централизации в бюджеты другого уровня собственных доходов,
дополнительно полученных или сэкономленных бюджетных средств;
— взаимную ответственность органов власти разных уровней за соблюдение обязательств по межбюджетным
отношениям;
— наличие достоверной информации о финансовой обеспеченности территориальных образований, нуждающихся в
финансовой поддержке из бюджета другого уровня;
— ясность (прозрачность) и гласность межбюджетных отношений.
Q 25 Содержание и макроэкономическая основа составления бюджета
Бюджетный процесс представляет собой четко формализованную последовательность действий, связанных с
составлением проектов бюджетов, рассмотрением и утверждением бюджетов, их исполнением, государственным и
муниципальным финансовым контролем.
Участниками бюджетного процесса являются органы, обладающие бюджетными полномочиями:
■ Президент РФ;
■ органы законодательной и представительной власти;
■ органы исполнительной власти;
■ органы денежно-кредитного регулирования;
■ органы государственного и муниципального финансового контроля;
■ государственные внебюджетные фонды;
■ главные распорядители бюджетных средств;
■ другие органы, на которые возложены бюджетные, налоговые и другие полномочия.
Кроме того, участниками бюджетного процесса являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные
унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие
операции со средствами бюджетов и государственных внебюджетных фондов.
Рассмотрим процесс составления проектов бюджетов.
Для составления проектов бюджетов разрабатываются прогнозы социально-экономического развития РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований и отраслей экономики, а также осуществляется подготовка сводных финансовых балансов.
Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных
стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг, а
также в соответствии с другими нормами и нормативами, установленными законодательством РФ, субъектов РФ, правовыми
актами органов местного самоуправления.
Бюджетная политика Российской Федерации на очередной финансовый год определяется в Бюджетном послании
Президента РФ.
Составление проектов бюджетов — прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют
Минфин РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Для составления проектов бюджетов используется информация о
■ действующем на момент начала разработки проекта бюджета налоговом законодательстве;
■ нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов других уровней бюджетной системы;
■ предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляемой из бюджетов других уровней бюджетной системы;
■ видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюджетной системы на другой;
■ нормативах финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг;
■ нормативах минимальной бюджетной обеспеченности. Составление бюджета основывается на следующих данных
■ макроэкономики:
■ прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории;
■ основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории;
■ прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории;
■ нормативах финансовых затрат;
■ плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории;
■ долгосрочных целевых программах.
1. Прогноз социально-экономического развития территории разрабатывается на «основе данных социально-
экономического развития территории за последний отчетный период, прогноза социально-экономического развития
территории до конца базового года и тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год и
предшествует составлению проекта бюджета.
Изменение прогноза социально-экономического развития территории в ходе составления и рассмотрения проекта
бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета.
2. Перспективный финансовый план — документ, формируемый одновременно с проектом бюджета на очередной
финансовый год на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального
образования и содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению
государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета.
Перспективный финансовый план законодательно не утверждается. Он разрабатывается в целях: информирования
законодательных и представительных органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и
социальной сферы; комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов;
выявления необходимости и возможности осуществления в перспективе мер в области финансовой политики; отслеживания
долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер. Перспективный финансовый план
разрабатывается на три года, ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза
социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования, при этом плановый период сдвигается
на один год вперед. Он составляется по укрупненным показателям бюджетной классификации.
3. Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории. Он составляется на основе отчетного баланса
финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей
территории и является основой для составления проекта бюджета.
В процессе составления бюджета каждому главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств и бюджетному
учреждению устанавливаются задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг в зависимости от
цели функционирования конкретного главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, бюджетного учреждения,
государственного или муниципального унитарного предприятия.
4. Федеральный орган исполнительной власти разрабатывает и утверждает нормативы финансовых затрат на единицу
предоставляемых государственных или муниципальных услуг.
При составлении проекта бюджета выделение средств конкретному главному распорядителю, распорядителю бюджетных
средств, бюджетному учреждению определяется с учетом нормативов финансовых затрат на единицу предоставляемых
государственных или муниципальных услуг и задания на их предоставление. Нормативы финансовых затрат на
предоставление государственных или муниципальных услуг используются при расчете финансирования государственного
заказа, выполняемого государственными, муниципальными унитарными предприятиями или другими юридическими
лицами.
5. План развития государственного или муниципального сектора экономики включает:
■ перечень и сводный план финансово-хозяйственной деятельности федеральных казенных предприятий;
■ перечень и сводный план финансово-хозяйственной деятельности государственных или муниципальных унитарных
предприятий;
■ программу приватизации государственного или муниципального имущества и приобретения имущества в
государственную или муниципальную собственность;
■ сведения о предельной штатной численности государственных или муниципальных служащих и военнослужащих по
главным распорядителям бюджетных средств..
В план развития государственного сектора экономики федерального уровня включается в форме сводного плана по
главным распорядителям бюджетных средств план предоставления государственных или муниципальных услуг
бюджетными учреждениями.
6. Долгосрочные целевые программы разрабатываются органом исполнительной власти, органом местного
самоуправления и утверждаются соответствующим законодательным (представительным) органом, представительным
органом местного самоуправления.
Формирование перечня долгосрочных целевых программ осуществляется органом исполнительной власти, органом
местного самоуправления в соответствии с прогнозом социальноэкономического развития РФ и прогнозом социально-
экономического развития соответствующей территории и определяемыми на основе этих прогнозов приоритетами.
Долгосрочная целевая программа, предлагаемая к утверждению и финансированию за счет бюджетных средств
или средств государственного внебюджетного фонда, содержит:
■ технико-экономическое обоснование;
■ прогноз ожидаемых социально-экономических результатов реализации программы;
■ наименование заказчика программы;
■ сведения о распределении объемов и источников финансирования по годам;
■ другие документы.
Заказчиком долгосрочной целевой программы является орган государственной власти или орган местного
самоуправления (для муниципальных целевых программ).
Составление проекта бюджета осуществляется на основе налогового законодательства, действующего на момент
составления проекта бюджета.
При невключении отдельных видов пособий, пенсий, компенсаций, дотаций и других трансфертов населению в проект
бюджета либо включения их в неполном объеме или не для всех категорий граждан орган, составляющий проект бюджета,
одновременно представляет проекты изменений и дополнений правовых актов, являющихся основанием для получения
соответствующих трансфертов населением.
В проекте закона о бюджете содержатся основные характеристики бюджета:
■ общий объем доходов;
■ общий объем расходов;
■ дефицит бюджета.
В проекте закона о бюджете в доходной его части содержатся также:
■ прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов;
■ нормативы отчислений от собственных доходов бюджета, передаваемых бюджетам других уровней бюджетной
системы;
■ нормативы централизации доходов бюджетов других уровней бюджетной системы для целевого финансирования
централизованных мероприятий.
В проекте закона о бюджете устанавливаются расходы по следующим показателям:
■ расходы бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации расходов;
■ общий объем капитальных и текущих расходов бюджета; ■ расходы и доходы целевых бюджетных фондов;
■ объемы финансовой помощи бюджетам других уровней бюджетной системы, предоставляемой в форме дотаций и
субвенций, в разрезе бюджетов, получающих финансовую помощь;
■ распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств в соответствии с
ведомственной структурой расходов соответствующего бюджета;
■ другие показатели.
В составе расходов на бюджетные инвестиции в проекте закона о бюджете устанавливаются лимиты предоставления
инвестиционных налоговых кредитов на срок, превышающий пределы очередного финансового года.
По соответствующим разделам и подразделам расходов бюджета устанавливаются лимиты предоставления бюджетных
кредитов на срок, превышающий пределы очередного финансового года.
В проекте закона о бюджете определяются следующие характеристики государственного или муниципального долга, а
также государственных или муниципальных заимствований:
■ источники финансирования дефицита бюджета за счет государственных или муниципальных внутренних
заимствований;
■ верхний предел государственного или муниципального внутреннего долга по состоянию на 1 января года, следующего
за очередным финансовым годом;
■ предел предоставления государственных или муниципальных гарантий третьим лицам на привлечение внутренних
заимствований.
В проекте федерального закона о федеральном бюджете также определяются:
■ верхний предел государственного внешнего долга РФ по состоянию на 1 января года, следующего за очередным
финансовом годом;
■ предел государственных внешних заимствований РФ: объемы и перечень государственных внешних заимствований
РФ по показателям источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
■ пределы предоставления РФ государственных кредитов иностранным государствам и их юридическим лицам, а также
международным организациям, в том числе государствам — участникам СНГ;
■ предел предоставления государственных гарантий третьим лицам на привлечение внешних заимствований.
Для составления проекта бюджета на очередной финансовый год готовятся следующие документы и материалы:
1) прогноз социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год;
2) основные направления бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год;
3) прогноз сводного финансового баланса соответствующей территории на очередной финансовый год.
Одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год составляются:
■ прогноз консолидированного бюджета соответствующей территории на очередной финансовый год;
■ адресная инвестиционная программа на очередной финансовый год; план развития государственного или
муниципального сектора экономики; структура внутреннего государственного или муниципального долга и программа
внутренних заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета;
■ программа предоставления государственных или муниципальных гарантий на очередной финансовый год;
■ оценка ожидаемого исполнения бюджета за текущий финансовый год;
■ другие документы и материалы.
Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются объем ВВП на очередной
финансовый год и темп его роста, а также уровень инфляции.
Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ в соответствии с бюджетной политикой
РФ, определенной в Бюджетном послании Президента РФ.
Правительство РФ определяет порядок и сроки составления проекта федерального бюджета, порядок работы над
документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета.
Уполномоченный орган исполнительной власти разрабатывает прогноз социально-экономического развития РФ на
очередной финансовый год и уточняет параметры среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ,
положенного в основу перспективного финансового плана.
Q 26 Процесс формирования федерального бюджета
Минфин РФ разрабатывает: проекты основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу;
проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Проектировки основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу разрабатываются
одновременно с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочной программы
Правительства РФ, среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ и прошоза сводного финансового
баланса по территории РФ.
На первом этапе формирования федерального бюджета осуществляется разработка федеральными органами
исполнительной власти плана-прогноза функционирования экономики РФ на очередной финансовый год, содержащего
основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики.
На основании выбранного плана-прогноза функционирования экономики РФ на очередной финансовый год Минфин РФ
осуществляет разработку основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и распределение
расходов в соответствии с функциональной классификацией и проектировок основных доходов и расходов федерального
бюджета на среднесрочную перспективу.
Одновременно Правительством РФ рассматриваются предложения об увеличении или сохранении минимального размера
оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников
бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году и на среднесрочную перспективу.
Минфин РФ в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов:
■ направляет бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным
получателям средств федерального бюджета;
■ уведомляет органы исполнительной власти субъектов РФ о методике формирования межбюджетных отношений РФ и
субъектов РФ на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.
На втором этапе формирования федерального бюджета производится распределение федеральными органами
исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с
функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов и по получателям бюджетных средств, а также
разработка предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной
сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не
обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия таких
нормативных правовых актов или об их поэтапном введении.
Уполномоченный орган исполнительной власти формирует перечень федеральных целевых программ, подлежащих
финансированию из средств федерального бюджета в очередном финансовом году, согласовывает объемы их
финансирования в предстоящем году и на среднесрочную перспективу.
Разработка и согласование федеральными органами исполнительной власти показателей проекта федерального бюджета
на очередной финансовый год, представляемых одновременно с ним документов и материалов, законопроектов об
увеличении минимального размера оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, о порядке индексации
заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году, а также проектов
законодательных актов об отмене правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не
обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия этих
правовых актов или об их поэтапном введении завершаются не позднее 15 июля года, предшествующего очередному
финансовому году.
С 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство РФ рассматривает
прогноз социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и уточненные параметры прогноза
социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу, проект федерального бюджета и проекты бюджетов
государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год, проект перспективного финансового плана, другие
документы и материалы, характеризующие бюджетно-финансовую политику в очередном финансовом году и на
среднесрочную перспективу, представленные Минфином РФ, Минэкономики РФ, другими федеральными органами
исполнительной власти, и утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в
Государственную Думу.
Q 27 Рассмотрение и утверждение бюджета
Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления вносят проект закона о бюджете на очередной
финансовый год на рассмотрение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного
самоуправления.
При возникновении разногласий между ветвями законодательной и исполнительной власти, составляющими бюджет, в
связи с составлением смет расходов соответствующих органов орган исполнительной власти одновременно с проектом
бюджета представляет проекты смет бюджетов, предложенные законодательными и представительными органами,
судебными и контрольными органами.
Порядок рассмотрения проекта закона о бюджете и его утверждения, определенный законом субъекта РФ, правовыми
актами органа местного самоуправления, должен обеспечивать рассмотрение и утверждение проекта закона до начала
очередного финансового года.
Одновременно с проектом закона о бюджете на очередной финансовый год рассматриваются и утверждаются проекты
законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Законы о внесении изменений в налоговое законодательство РФ вносятся органом исполнительной власти на
рассмотрение и утверждение законодательным и представительным органом до принятия закона о бюджете на очередной
финансовый год.
Если закон о бюджете не вступил в силу с начала финансового года, орган, исполняющий этот бюджет, осуществляет
расходование бюджетных средств на цели, определенные законодательством, на продолжение финансирования
инвестиционных объектов, государственных контрактов, оказание финансовой помощи бюджетам других уровней
бюджетной системы при условии, что из бюджета на предыдущий финансовый год на эти цели уже выделялись средства, но
не более одной четвертой ассигнований предыдущего года в расчете на квартал по соответствующим разделам
функциональной и ведомственной классификаций расходов бюджетов. Орган, исполняющий этот бюджет, правомочен не
финансировать расходы, не предусмотренные проектом закона о бюджете на очередной финансовый год. Ставки зачисления
или нормативы регулирующих налогов в бюджеты других уровней бюджетной системы, нормативы централизации доходов,
зачисляемых в бюджеты других уровней бюджетной системы для финансирования централизованных мероприятий, прочие
тарифы и ставки, определяемые законом о бюджете, применяются в размерах и порядке, которые определены законом о
бюджете на предыдущий финансовый год. Порядок распределения средств на оказание финансовой помощи бюджетам
других уровней бюджетной системы сохраняется в виде, определенном законом о бюджете на предыдущий финансовый год.
Если закон о бюджете не вступил в силу через три месяца после начала финансового года, орган, исполняющий бюджет,
не имеет права:
■ предоставлять бюджетные средства на инвестиционные цели;
■ предоставлять бюджетные средства на возвратной основе;
■ предоставлять субвенции негосударственным юридическим лицам;
■ осуществлять заимствования в размере более одной восьмой объема заимствований предыдущего финансового года в
расчете на квартал;
■ формировать резервные фонды органов исполнительной власти и осуществлять расходы из этих фондов.
Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы проект федерального закона о федеральном бюджете
на очередной финансовый год не позднее 15 августа текущего года одновременно со следующими документами и
материалами:
■ предварительными итогами социально-экономического развития РФ за истекший период текущего года;
■ прогнозом социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год;
■ основными направлениями бюджетной и налоговой политики;
■ планом развития государственного и муниципального секторов экономики;
■ прогнозом сводного финансового баланса по территории РФ;
■ прогнозом консолидированного бюджета РФ;
■ основными принципами и расчетами по взаимоотношениям федерального бюджета и консолидированных бюджетов
субъектов РФ;
■ проектами федеральных целевых программ и федеральных программ развития регионов, предусмотренных к
финансированию из федерального бюджета;
■ проектом федеральной адресной инвестиционной программы;
■ проектом программы приватизации государственных и муниципальных предприятий;
■ расчетами по статьям классификации доходов федерального бюджета, разделам и подразделам функциональной
классификации расходов бюджетов РФ и дефициту федерального бюджета;
■ международными договорами РФ, вступившими в силу для РФ и содержащими ее финансовые обязательства на
очередной финансовый год, включая нератифицирован-ные международные договоры РФ о государственных внешних
заимствованиях и государственных кредитах;
■ проектом программы государственных внешних заимствований РФ и предоставления государственных кредитов РФ
иностранным государствам;
■ проектом структуры государственного внешнего долга РФ по видам задолженности и с разбивкой по отдельным
государствам;
■ проектом структуры государственного внутреннего долга РФ и проектом программы внутренних заимствований,
предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита федерального бюджета;
■ проектами программ предоставления гарантий Правительства РФ на очередной финансовый год и отчетом о
предоставлении гарантий за истекший период текущего финансового года;
■ проектами федеральных законов о приостановлении действия или об отмене федеральных законов, реализация которых
требует осуществления расходов, не предусмотренных федеральным бюджетом на очередной финансовый год.
Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Правительство
РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов: о внесении изменений и дополнений в законодательные
акты о налогах и сборах; о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Правительство РФ до 1 августа текущего финансового года вносит на рассмотрение Государственной Думы проект
федерального закона о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год.
Если проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и проектом федерального
закона о бюджете Пенсионного фонда РФ на очередной финансовый год предусматривается индексация минимального
размера оплаты труда и минимального размера государственных пенсий, Правительство РФ одновременно вносит проекты
федеральных законов о повышении минимального размера пенсии, о порядке индексации и перерасчета государственных
пенсий, о повышении минимального размера оплаты труда.
При возникновения разногласий между законодательной, исполнительной и судебной ветвями власти в связи с
составлением смет расходов соответствующих органов одновременно с проектом федерального закона о федеральном
бюджете Правительство РФ представляет протокол разногласий по поводу расходов вышеперечисленных органов, не
согласованных с Правительством РФ.
Правительство РФ дополнительно представляет в Государственную Думу не позднее 1 октября текущего года
следующие документы и материалы:
1) оценку ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий финансовый год и консолидированного бюджета
РФ за отчетный финансовый год;
2) проекты программ предоставления гарантий Правительства РФ на очередной финансовый год и отчет о
предоставлении гарантий Правительства РФ за истекший период текущего финансового года;
3) проект программы предоставления средств федерального бюджета на очередной финансовый год на возвратной основе
по каждому виду расходов и отчет о предоставлении средств федерального бюджета на возвратной основе за отчетный
финансовый год и истекший период текущего финансового года;
4) предложения по расходам на содержание Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов с
указанием их штатной численности на начало и конец очередного финансового года;
5) поквартальное распределение доходов и расходов федерального бюджета на очередной финансовый год.
Банк России до 1 октября текущего года представляет в Го-сударственную Думу проект основных направлений единой
государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год. Предварительно проект направляется
Президенту РФ и в Правительство РФ.
Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год считается внесенным в срок, если он
доставлен в Государственную Думу до 24 часов 15 августа текущего года. Одновременно законопроект представляется
Президенту РФ.
В течение суток со дня внесения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в
Государственную Думу Совет Государственной Думы или в период парламентских каникул Председатель Государственной
Думы направляет его в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета, для подготовки
заключения о соответствии представленных документов и материалов установленным требованиям. Совет Государственной
Думы или в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы на основании заключения Комитета по
бюджету принимает решение о том, что проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год
принимается к рассмотрению Государственной Думой либо подлежит возвращению в Правительство РФ на доработку.
Законопроект подлежит возвращению на доработку в Правительство РФ, если состав представленных документов и
материалов не соответствует установленным требованиям.
Доработанный законопроект представляется в Государственную Думу Правительством РФ в десятидневный срок и
рассматривается Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной
Думы.
Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течение трех дней направляется
Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы в Совет
Федерации, комитеты Государственной Думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения
замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ на заключение.
Совет Государственной Думы утверждает комитеты Государственной Думы, ответственные за рассмотрение отдельных
разделов и подразделов федерального бюджета. За рассмотрение основных характеристик федерального бюджета и каждого
раздела функциональной классификации расходов бюджетов назначается не менее двух профильных комитетов, одним из
которых является Комитет по бюджету.
Совет Государственной Думы также назначает комитеты Государственной Думы, ответственные за рассмотрение других
документов и материалов, представленных одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете.
Для обеспечения необходимой степени конфиденциальности рассмотрения отдельных разделов и подразделов расходов
федерального бюджета и источников финансирования дефицита федерального бюджета Государственная Дума утверждает
персональный состав рабочих групп, члены которых несут ответственность за сохранение государственной тайны.
Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год
в четырех чтениях. Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в законодательные акты о тарифах страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год должны быть приняты Государственной
Думой до утверждения основных характеристик федерального бюджета в первом чтении. Федеральные законы о бюджетах
государственных внебюджетных фондов, о повышении минимального размера пенсии, о порядке индексации и перерасчета
государственных пенсий, о повышении минимального размера оплаты труда должны быть приняты Государственной Думой
до рассмотрения во втором чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете.
При отклонении Государственной Думой федеральных законов о внесении изменений и дополнений в налоговое
законодательство, в законодательные акты о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до
рассмотрения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете расчеты по всем показателям
федерального бюджета осуществляются на основе действующего законодательства.
Проекты федеральных целевых программ, намечаемых к финансированию за счет средств федерального бюджета,
должны быть представлены в Государственную Думу одновременно с проектом федерального закона о федеральном
бюджете на очередной финансовый год.
В проектах федеральных целевых программ, утвержденных в составе бюджетов в предшествующие финансовые годы,
финансирование которых было открыто в годы, предшествующие очередному финансовому году, отражаются объемы
финансирования:
■ на очередной финансовый год согласно распределению средств федерального бюджета, принятому при утверждении
каждой программы;
■ на очередной финансовый год, предлагаемый Правительством РФ в составе проекта федерального закона о
федеральном бюджете на очередной финансовый год;
■ за предшествующие годы, а также за текущий финансовый год, согласно расписанию, принятому при утверждении
каждой программы;
■ фактического за предшествующие годы, а также ожидаемого в текущем финансовом году;
■ на финансовые годы, следующие за очередным финансовым годом, согласно расписанию, принятому при утверждении
каждой программы;
■ на финансовые годы, следующие за очередным финансовым годом.
В проектах федеральных целевых программ, впервые предлагаемых для утверждения и финансирования за счет средств
федерального бюджета, указываются:
■ технико-экономическое обоснование необходимости утверждения проектов этих программ и целесообразности их
финансирования за счет средств федерального бюджета;
■ ожидаемые социально-экономические результаты реализации программ;
■ объем финансирования на очередной финансовый год, предлагаемый Правительством РФ в составе проекта
федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год; расписание объемов финансирования на
последующие финансовые годы; другие документы и материалы, необходимые для утверждения федеральных целевых
программ.
В проектах федеральных целевых программ, финансирование которых из средств федерального бюджета предлагается
прекратить с начала очередного финансового года, указываются причины прекращения финансирования, а также объемы
финансирования:
■ на очередной финансовый год;
■ за предшествующие годы, текущий финансовый год;
■ фактического — за предшествующие годы, ожидаемого — за текущий финансовый год по каждой программе;
■ на финансовые годы, следующие за очередным финансовым годом.

Q 28 Процесс казначейского исполнения федерального бюджета


При казначейском исполнении федерального бюджета регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков
принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках
выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального
бюджета возлагаются на Федеральное казначейство.
Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета
в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Счета федерального казначейства в банке р.Ф. и кредитных
организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с законодательством.
Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, а также определение их режима, производятся по решению
федерального казначейства.
Исполнение бюджета может осуществляться как по доходам, так и по расходам.
Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:
— перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
— распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
— возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
— учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Сводная роспись федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается министром финансов
РФ в течении 15 дней со дня принятия закона о федеральном бюджете.
Утвержденная сводная роспись передается на исполнение федеральному казначейству и направляется для сведения в
федеральное собрание и счетную палату.
Для исключения непредусмотренных расходов, утвержденным Ф.З. «О федеральном бюджете» или необеспеченных
поступлениями доходов, действуют процедуры санкционирования расходов федерального бюджета.
К этим процедурам относятся следующие меры:
1) составление и утверждение бюджетной росписи;
2) утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных
средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
3) утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей
бюджетных средств;
4) принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
5) подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Порядок и правила санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются федеральным казначейством на
основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и ассигнований из федерального бюджета. Орган
исполняющий бюджет в течении 20-и дней со дня утверждения бюджетной росписи, доводит объемы бюджетных
ассигнований до нижестоящих распорядителей и получателей средств , через органы федерального казначейства.
Изменение бюджетных ассигнований осуществляется министром финансов Р.Ф., главными распорядителями средств
федерального бюджета.
Лимиты бюджетных обязательств формируются на период не превышающих 3 месяца на основании бюджетной росписи
и прогноза поступлений доходов из источников финансирования дефицита федерального бюджета.
Лимиты бюджетных обязательств для главных распорядителей средств, утверждаются федеральным казначейством.
Распределение бюджетных обязательств между распорядителями и получателями средств федерального бюджета,
утверждается главными распорядителями средств федерального бюджета.
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до распорядителей и получателей средств, через федеральное
казначейство в форме уведомления не позднее чем за 5 дней до начала срока действия лимитов.
Федеральное казначейство вправе отсрочить предоставление прав на принятие бюджетных обязательств распорядителя и
получателя средств на период до 3-х месяцев.
Перечисление средств из федерального бюджета в бюджеты субъектов Р.Ф. осуществляется в рамка межбюджетных
отношений и завершается 20.12.текущего года.
Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляет с использованием лицевых счетов бюджетных средств,
которые открываются в едимом учетном регистре федерального казначейства для каждого главного распорядителя,
распорядителя и получателя средств федерального бюджета.
На лицевом счете, отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель или
получатель этих средств в процессе реализации процедуры санкционирования и финансирования расходов федерального
бюджета.
Лицевой счет получателя или распорядителя средств открывается в соответствующем территориальном органе
федерального казначейства.
Изменения бюджетных ассигнований из федерального бюджета, по основанию с доведенными в уведомлении о
бюджетных ассигнованиях для каждого получателя средств, осуществляется путем введения режима сокращения или
увеличения расходов федерального бюджета, либо производится главным распорядителем средств федерального бюджета.
Если происходит снижение доходов или поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета,
что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 5%, то
министр финансов вправе самостоятельно принять решение о введении режима сокращения расходов федерального бюджета
и ввести указанный режим. При этом в решении о введении режима сокращения расходов бюджета должны быть указаны
дата, с которой вводится указанный режим, и размеры сокращения расходов бюджета.
Если сокращение доходов бюджетов происходит от 5 до 10%, то такое решение принимает соответственно
Правительство РФ.
Если сокращение расходов федерального бюджета происходит более чем на 10%, то Государственная Дума обязана во
внеочередном порядке в течение 15 дней принять новый Закон о бюджете в трех чтениях.
Доходы полученные при исполнении федерального бюджета сверх утвержденных законом « о федеральном бюджете»,
направляются Минфином на уменьшение размера дефицита федерального бюджета и выплаты сокращающие долговые
обязательства федерального бюджета без внесения изменений и дополнений в закон «о федеральном бюджете».
Законопроект о внесении изменен6ий и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете, вносится
Правительством Р.Ф. в Гос. Думу не позднее чем, через 10 дней после рассмотрения на заседании думы отчета об
исполнении бюджета за квартал или полугодие, в котором превышение доходов, было фактически получено.
Правительство Р.Ф. представляет ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении федерального бюджета в федеральное
собрание.
Ежеквартальные отчеты утверждаются правительством Р.Ф.
Исполнение федерального бюджета завершается 31.12, лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие в это
же время.
Принятие бюджета обязательств после 25.12 не допускается.
Подтверждение бюджетных обязательств, должно быть завершено федеральным казначейством 28.12
До 31.12 включительно, федеральное казначейство оплачивает принятые и подтвержденные бюджетные обязательства.
Счета, используемые для исполнения федерального бюджета завершаемого года, подлежат закрытию 31.12.
Главный распорядитель средств федерального бюджета — орган государственной власти РФ, имеющий право
распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств,
определенный ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. Главный распорядитель бюджетных
средств может быть уполномочен Правительством РФ представлять сторону государства в договорах о предоставлении
бюджетных средств на возвратной основе, государственных или муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций. Он
определяет также задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг с учетом нормативов финансовых
затрат; утверждает сметы расходов и доходов подведомственных бюджетных учреждений; составляет бюджетную роспись;
определяет лимиты бюджетных обязательств; осуществляет контроль получателей бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий
право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Он составляет бюджетную
роспись по подведомственным получателям бюджетных средств; определяет задания на предоставление услуг; утверждает
сметы расходов и доходов; осуществляет контроль над использованием подведомственными получателями бюджетных
средств.
Секвестр — это пропорциональное сокращение расходов бюджета, за исключением защищенных статей (заработная
плата, стипендии, медицинские услуги и т.п.), проводимое в случае превышения предельного размера дефицита бюджета.
Несмотря на то, что сокращение расходов происходит по всем основным категориям, секвестирование приводит к
значительному изменению расходной части. Это связано с тем, что существуют защищенные статьи, расходы по которым не
могут быть сокращены ни при каких условиях.

Q 29 Корректировка бюджета
При снижении или росте ожидаемых поступлений в федеральный бюджет, которые могут привести к изменению
финансирования по сравнению с утвержденным федеральным бюджетом более чем на 10% годовых назначений, орган
исполнительной власти вносит проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о
федеральном бюджете вместе со следующими документами и материалами:
■ отчетом об исполнении федерального бюджета за период текущего финансового года;
■ отчетами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих сбор доходов федерального бюджета за
период текущего финансового года, включая последний месяц, предшествующий месяцу, в течение которого вносится
законопроект;
■ отчетом об использовании средств резервного фонда Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ;
■ отчетами Минфина РФ и других уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и
бюджетных кредитов;
■ анализом причин и факторов, обусловивших необходимость внесения изменений и дополнений в федеральный закон о
федеральном бюджете.
Государственная Дума рассматривает законопроект во внеочередном порядке в течение 15 дней в трех чтениях.
Первое чтение проекта федерального закона о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном
бюджете в Государственной Думе должно состояться не позднее чем через два дня со дня внесения законопроекта. При
рассмотрении законопроекта в первом чтении заслушиваются доклад Правительства РФ и доклад Счетной палаты РФ о
состоянии поступлений доходов и средств от заимствований в федеральный бюджет. При рассмотрении в первом чтении
законопроекта Государственная Дума принимает его за основу и утверждает новые основные характеристики федерального
бюджета.
Второе чтение проекта федерального закона о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном
бюджете проходит не позднее чем через пять дней со дня принятия законопроекта в первом чтении. При рассмотрении
проекта закона во втором чтении утверждаются объемы ассигнований по разделам и подразделам функциональной и
ведомственной классификаций расходов бюджетов.
Третье чтение проекта закона проходит не позднее чем через три дня со дня принятия законопроекта во втором чтении.
В третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом.
Если проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете не
принимается в установленный срок, Правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов
федерального бюджета до принятия соответствующего законодательного решения.
Q 30 Государственное и Муниципальное кредитование сущность, функции и цели
Государственный и муниципальный кредит представляет собой отношения, по которым Российская Федерация, субъект
РФ или муниципальное образование являются кредиторами или заемщиками. Государственные и муниципальные кредиты
могут быть получены и предоставлены Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями
юридическим и физическим лицам, другим бюджетам, иностранным государствам, их юридическим лицам и
международным организациям в пределах полномочий соответствующего уровня бюджета.
Государство в лице уполномоченного органа исполнительной власти заключает кредитный договор, в соответствии с
которым у него возникают соответствующие обязательства или требования. Условиями кредитного договора являются:
■ срок предоставления или получения кредита;
■ обязанности сторон;
■ условия обеспечения возврата ссуды;
■ размер процентной ставки за пользование ссудой;
■ другие условия.
Функции и цеди государственного и муниципального кредита.
1. Важнейшая функция государственного и муниципального кредита — перераспределение денежных ресурсов в
соответствии с потребностями экономики в целом и целесообразностью поддержки того или иного направления социально-
экономической деятельности. В настоящее время отсутствует специальный централизованный фонд государственного
кредитования. Его источником служит соответствующий бюджет, при утверждении расходной части которого
предусматриваются необходимые средства на кредитование.
Перераспределение осуществляется между:
■ федеральным бюджетом и региональными бюджетами;
■ региональным бюджетом и бюджетами муниципальных образований;
■ международными финансово-кредитными институтами и федеральным бюджетом;
■ иностранными юридическими и физическими лицами и федеральным и региональными бюджетами;
■ федеральным, региональными и местными бюджетами и юридическими лицами-резидентами и др.
2. Государственный и муниципальный кредит выполняет также регулирующую функцию. В условиях ограниченности
бюджетных ресурсов их выделение на безвозмездной основе не всегда оправдано. Кроме того, эффективность использования
выделенных средств на возвратной и платной основе выше, чем на безвозвратной и бесплатной. При этом кредитование
создает мультипликативный эффект. У государства появляется дополнительная возможность для стимулирования развития
отдельных отраслей и предприятий путем выделения им целевых бюджетных ссуд.
Регулирующая функция проявляется и при получении Россией внешних займов от МВФ на финансирование бюджетного
дефицита, проведение структурных реформ и реструктуризацию экономики, поддержку приватизации, фондового рынка и
т.п.
С помощью регулирующей функции государство воздействует на заемщиков, которые обязаны обеспечить эффективное
применение бюджетных ссуд.
3. Одной из функций государственного и муниципального кредита является учет и контроль за целевым и рациональным
использованием кредита, выделяемого государством. Эту функцию осуществляют соответствующие институты на
федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Необходимость контроля вытекает как из самой природы кредита,
так и из функций государства. Формами контроля являются:
■ контроль за движением денежных потоков, осуществляемых через органы федерального казначейства или
уполномоченные банки;
■ контроль за соблюдением условий кредитного договора;
■ контроль за целевым использованием заемщиком выделенных средств;
■ контроль за выполнением принятых дополнительных обязательств, субъектами РФ и органами местного
самоуправления и др.
К основным целям государственного и муниципального кредитования относятся:
■ решение проблем финансирования бюджетного дефицита;
■ проведение региональной финансово-кредитной политики, направленной на выравнивание социально-экономических
условий жизни населения и функционирования региональных экономик;
■ поддержка муниципальных образований в решении неотложных социально-экономических задач;
■ поддержка приоритетных для экономики секторов и видов деятельности.
Долговые обязательства и активы.
По предоставленным государственным кредитам у заемщиков возникают долговые обязательства перед Российской
Федерацией, субъектом РФ и муниципальным образованием как кредиторами. Государственные кредиты образуют
государственные внутренние и внешние активы РФ.
Долговые обязательства перед Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальными образованиями как
кредиторами составляют внутренний и внешний долг заемщиков. Размеры и структура долга по видам долговых обязательств
и по заемщикам рассматривается вместе с законом о бюджете на очередной финансовый год.
При возникновении кризисных финансовых явлений и отсутствии реальных возможностей своевременного погашения
долга возникает необходимость в его реструктуризации. Реструктуризация долга иностранных государств перед Российской
Федерацией, субъектом РФ означает предоставление Российской Федерацией, субъектом РФ нового кредита иностранному
государству при условии погашения основного долга по ранее предоставленному кредиту с изменением условий
обслуживания кредита и сроков его погашения.

Q 31 Классификация государственных займов и структура бюджетных ссуд


Государственные займы можно классифицировать по нескольким признакам:
1) в зависимости от срока привлечения средств государственные займы делятся на краткосрочные (до 1 года),
среднесрочные (от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (свыше 5 лет). В соответствии с Бюджетным кодексом РФ долговые
обязательства РФ не могут превышать 30 лет;
2) в зависимости от того, кто является эмитентом, государственные займы делятся на займы, размещенные
центральным правительством, правительством членов федерации и местными органами власти;
3) в зависимости от места размещения государственные зай^ы делятся на внутренние и внешние;
4) по методам размещения государственные займы бывают принудительные и добровольные. Чаще всего они
выступают как добровольные. Государство только в исключительных случаях прибегает к принудительным займам, если
потребность в дополнительных денежных средствах обусловлена какими-то чрезвычайными обстоятельствами;
5) в зависимости от обращения на рынке государственные займы делятся на рыночные и нерыночные. Рыночными
называются займы, которые свободно обращаются (продаются и покупаются) на рынке. Например, в России это
государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО), казначейские обязательства (КО), облигации внутреннего
валютного займа (ОВВЗ) и другие. Нерыночные займы не могут свободно обращаться на рынке. Обычно они выпускаются
государством, чтобы привлечь средства определенных инвесторов, например средства Пенсионного фонда, страховых
компаний. Нерыночные займы могут существовать в виде оформленной государством задолженности перед бюджетом
отдельных отраслей, предприятий и организаций. К нерыночным относятся также задолженность Центральному банку,
специальные векселя, выпускаемые Министерством финансов, и др.;
6) в зависимости от обеспеченности государственные займы делятся на закладные и беззакладные. Закладные займы,
как правило, обеспечиваются каким-то конкретным видом государственного имущества или частью доходов бюджета,
например налоговыми доходами или имуществом крупного государственного предприятия. Беззакладные не обеспечиваются
чем-то конкретным, но это не значит, что они ничем не обеспечены. Напротив, они обеспечены всем имуществом, которым
располагает государство. Поэтому беззакладные займы считаются наиболее устойчивыми;
7) по форме выплаты дохода государственные займы делятся на: выигрышные, процентные, с нулевым купоном. По
выигрышным займам доход выплачивается на основании лотереи и только тем держателям ценных бумаг, кто выиграл. Как
правило, такие займы не пользуются большим спросом, поскольку выплата доходов является нерегулярной и зависит от
целого ряда субъективных обстоятельств. Процентные займы — это займы, по которым регулярно выплачивается
определенный доход в виде процента (купона). Этот доход может выплачиваться 1 , 2 или 4 раза в год. Некоторые
займы, главным образом краткосрочные, могут не иметь купонов, но их продажа осуществляется со скидкой с
номинала. Выкупаются такие займы по номиналу, и тогда у держателей займов образуется доход. Такие займы называются
займами с нулевым купоном;
8) по условиям погашения государственные займы делятся на займы с правом досрочного погашения и без права
досрочного погашения. Займы с правом досрочного погашения часто используются в условиях нестабильной
экономической ситуации, когда государству при размещении ценных бумаг сложно определить величину процента на
длительный срок. По истечении одного- двух лет ситуация может коренным образом измениться и государство будет не
в состоянии выплачивать процент. Поэтому займы с правом досрочного погашения для государства являются выгодными.
Однако для держателей ценных бумаг они не выгодны, так как у них нет полной уверенности относительно стабильности
тех доходов, которые они смогут получать в будущем. С точки зрения интересов держателей ценных бумаг, наиболее
выгодными являются займы без права досрочного погашения;
9) по способам погашения выделяют государственные займы, погашаемые единовременно и по частям.
Единовременно, как правило, погашаются краткосрочные займы. Долгосрочные займы могут погашаться равными
долями (1 , 2 или 4 раза в год); возрастающими долями или снижающимися долями. В последних двух случаях все
зависит от того, какая реальная ситуация существует в стране. Если размещение займов проводится в условиях глубокого
экономического кризиса, то имеет смысл выпускать займы с возрастающими долями погашения, перенося тем самым пик
платежей на более поздний срок, когда есть надежда, что общая экономическая ситуация улучшится. Если, наоборот,
ожидается падение производства, есть смысл разместить займы со снижающимися долями.

Государственный и муниципальный долг


Результатом государственных заимствований является внутренний и внешний долг. Рассмотрим более подробно сущность
государственного и муниципального долга, его состав, основные причины формирования внутреннего и внешнего долга
России, структуру государственного долга и пути его сокращения.
Сущность государственного долга
Государственный долг как экономическая категория представляет собой определенную систему отношений, возникающую
между органами государственного управления, с одной стороны, частными лицами, негосударственными институтами,
иностранными государствами — с другой, по поводу формирования и погашения задолженности органов
государственного управления, возникающих в результате формирования *дополнительных средств государства.
Государственный долг выступает как сумма долговых обязательств государства по выпущенным и непогашенным
государственным займам, полученным кредитам и процентам по ним, выданным государством гарантиям перед
физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными
субъектами международного права.

Таким образом, законодательство РФ определяет государственные долговые обязательства как совокупность


государственных заимствований (привлекаемые государственные займы и кредиты) и государственных гарантий,
предоставляемых по займам других лиц. Однако в настоящее время все большее распространение получает точка зрения, в
соответствии с которой при определении государственного долга следует учитывать всю сумму непогашенных долговых
обязательств государства, включая задолженность государственных предприятий, государственных внебюджетных фондов,
внутреннюю задолженность перед нерезидентами, внешние долги регионов и муниципалитетов, просроченные кредиты,
выданные под гарантии правительства.
В совокупности все эти обязательства называются капитальным государственным долгом. Расходы по выплате доходов
кредиторов по всем долговым обязательствам и по погашению обязательств, срок по которым наступил, образуют
текущий государственный долг.
Кроме государственного долга Российской Федерации существуют также государственные долги субъекта РФ и
муниципальный долг. По своему составу они состоят из Соответствующих кредитных соглашений и договоров; займов
субъекта РФ или муниципального образования, а также переоформленных долговых обязательств третьих лиц в долг
субъекта РФ или муниципальный долг.
До 2001 г. субъекты РФ, бюджеты которых не получали финансовую помощь на выравнивание уровня бюджетной
обеспеченности, имели право самостоятельно осуществлять государственные внешние заимствования. В 2001 г. в
Бюджетный кодекс были внесены поправки, в соответствии с которыми субъекты РФ были лишены этого права. В
настоящее время правом государственных внешних заимствований субъекты РФ и муниципалитеты не обладают. Они
имеют право только на внутренние заимствования.
Право осуществления государственных заимствований от имени РФ принадлежит Правительству РФ либо
уполномоченному на то Правительством РФ федеральному органу исполнительной власти. Что касается внутренних
заимствований и выдачи государственных гарантий другим заемщикам от имени субъекта РФ и муниципальных
образований, то оно принадлежит уполномоченному органу исполнительной власти субъекта РФ или органу местного
самоуправления в соответствии с его уставом.
При принятии бюджета на очередной финансовый год определяется предельный объем государственного долга и
предельные объемы государственных заимствований РФ с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств. При этом
предельный объем государственных внешних заимствований РФ не должен превышать годовой объем платежей по
обслуживанию и погашению государственного внешнего долга, а предельный объем государственного долга субъекта РФ и
муниципального долга не должен превышать объем доходов соответствующего бюджета без учета финансовой помощи из
бюджетов других уровней.
Существует и такое понятие, как предельный объем расходов на обслуживание государственного долга. Для субъекта РФ
или муниципального образования он не должен превышать 15% объема расходов бюджета соответствующего уровня,
Правительство РФ имеет право осуществлять внутренние (внешние) заимствования с превышением установленного
предельного объема государственного внешнего (внутреннего) долга только в том случае, если это снижает расходы на
обслуживание государственного долга.
Заемные средства могут быть использованы в том числе и на покрытие дефицита бюджета. Однако в соответствии с
Бюджетным кодексом РФ предельный объем заемных средств, направляемых субъектом РФ на финансирование дефицита
своего бюджета, не может превышать 30% объема доходов бюджета субъекта РФ. Для муниципального образования эта
цифра, соответственно, составляет 15%.
Q 32 Государственный внутренний долг
Под государственным внутренним долгом понимаются долговые обязательства Российской Федерации как заемщика или
гаранта погашения займов другими заемщиками перед резидентами (юридическими и физическими лицами) или
нерезидентами, выраженными в валюте РФ.
Структура государственного внутреннего долга РФ включает следующие основные элементы:
1) рыночные долговые обязательства. К ним относятся эмитированные государством и свободно обращающиеся на
внутреннем
рынке государственные ценные бумаги. Это государственные краткосрочные обязательства (ГКО); облигации
федеральных займов с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК); государственный сберегательный заем; облигации
федеральных займов с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД); облигации федерального займа с фиксированным
купонным доходом (ОФЗ-ФК); облигации государственного нерыночного займа (ОГНЗ); векселя Министерства финансов
РФ и др.;
2) нерыночные долговые обязательства — это обязательства, которые не могут свободно продаваться и покупаться. К
ним относятся:
- — некоторые виды займов, размещенных среди населения, например целевой заем 1990 г.; целевые вклады и чеки на
автомобили и др.;
— целевые долговые обязательства по гарантированным сбережениям граждан РФ;
— задолженность Правительства РФ по кредитам, полученным от Центрального банка РФ (например, на покрытие
дефицита бюджета в 1991—1994 гг.), включая задолженность по процентам;
— задолженность предприятий отдельных отраслей, переофор~ мленная в государственный внутренний долг (например,
задолженность по агропромышленному комплексу, переоформленная и вексель Минфина РФ; задолженность предприятий
текстильной промышленности Ивановской области; задолженность по финансированию затрат на формирование
мобилизационного резерва, переоформленная в вексель Минфина РФ; задолженность Пенсионному фонду и др.);
3) государственные гарантии и поручительства, представленные федеральным правительством, субъектами РФ и
муниципальными образованиями;
4) государственный внутренний долг РФ, принятый от бывшего СССР.
Наибольшую долю в структуре внутреннего долга занимают рыночные долговые обязательства. Они составляют около
80% всего внутреннего долга РФ. На долю нерыночных долговых обязательств приходится примерно 18%. Причем
наибольшая доля (14, 5%) — это индексация вкладов населения, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом “О
восстановлении и защите сбережений граждан РФ”.
Следует отметить, что за последние несколько лет внутренний долг РФ постоянно увеличивается. Так, если в 1995 г. он
составлял 190, 0 млрд руб., в 1996 г. — 372, 6 млрд руб. (в деноминированных рублях), то в 2001 г. он вырос до 561, 3 млрд
руб. К 2002 г. общий размер государственного внутреннего долга составил уже 604, 9 млрд руб. Законом о федеральном
бюджете на 2002 г. верхний предел государственного внутреннего долга на 1 января 2003 г. установлен в размере 652, 1 млрд
руб. Всего за период с 1 января 1993 г, по 1 января 2001 г. внутренний государственный долг увеличился в 156 раз.
Рост внутреннего долга РФ в 90-е гг. был обусловлен выпуском в 1993—1998 гг. государственных бумаг для покрытия
дефицита бюджета и принятием на государственный долг задолженности, возникшей до и сразу после распада СССР. На
государственный долг списывалось также все текущее бюджетное недофинансирование, приобретая суррогатные формы в
виде переоформленных задолженностей предприятиям АПК, текстильной, топливной промышленности и др.
В 1995 г. только за счет размещения государственных облигаций было профинансировано 60% дефицита
государственного бюджета. К октябрю 1997 г. внутренний долг, оформленный в ГКО-ОФЗ и облигациях сберегательного
займа, достиг 12, 5—13% ВВП. В 1998 г., когда обрушился рынок государственных ценных бумаг, все невыплаты по
государственным ценным бумагам составили значительную часть государственного внутреннего долга РФ. Сегодня стоимость
бумаг, находящихся в Центральном банке РФ, равна 346 млрд руб., что составляет 62% общего объема государственного
внутреннего долга.
Существенную долю составляют сегодня компенсации населению в связи с обесценением вкладов. Еще в 1991 г. в
соответствии с Указом Президента СССР от 22 марта 1991 г. № УП-1708 “О компенсации населению потерь от обесценивания
сбережений в связи с единовременным повышением розничных цен” была произведена первая компенсационная выплата по
всем видам имеющихся вкладов, исходя из их остатка на 1 марта 1991 г. Она рассчитывалась как 404 -я выплата на остаток
вклада.
В соответствии с Указом Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2297 “О единовременных компенсациях вкладчикам
Сберегательного банка, имевшим вклады на 1 января 1992 г.” в 1994 г. проводилась вторая компенсация обесценившихся
сбережений граждан. При этом остатки вкладов по состоянию на 1 января 1992 г. были увеличены в 3 раза.
Начиная с 1996 г. Правительством РФ ежегодно разрабатывается порядок предварительной компенсации вкладов
отдельных категорий граждан в Сберегательном банке по состоянию на 20 июня 1991 г. В 1996 г. выплата Сбербанком
предварительной компенсации по гарантированным вкладам началась с категории граждан, родившихся в 1916 г. и ранее.
Сегодня постепенно круг лиц, имеющих право на получение предварительной компенсации по вкладам в Сберегательном
банке РФ, расширяется. В настоящее время осуществляется выплата гражданам, родившимся до 1928 г. включительно,
инвалидам 1 группы, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам II группы по 1940 г. рождения включительно,
родителям детей-инвалидов. Все выплаты осуществляются отделениями Сберегательного банка. С 1998 г. эти выплаты
контролируются органами федерального казначейства.
Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2002 год” предусмотрено, что к 1 января 2003 г. основную долю (81,
5%) будут занимать обязательства, оформленные облигациями федерального займа. Из них на долю ОФЗ-ПД будет
приходиться 47, 3% всей внутренней задолженности; ОФЗ-ФК — 30, 5; ОФЗ-ПК — 3, 7; ГКО — 6, 3%. Прочая
задолженность составит 12, 2%.
Основной прирост правительственных обязательств предусмотрен в секторе облигаций федеральных займов с
фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК) — 39, 5 млрд руб. Объем государственного долга, оформленного
краткосрочными облигациями, увеличится за 2002 г. на 5, 2 млрд руб. Значительно возрастут в 2002 г. государственные
гарантийные обязательства — с 0, 8 млрд до 6, 6 млрд руб.
Государственный внутренний долг является важным инструментом перераспределения доходов в обществе и
мобилизации временно свободных средств граждан и хозяйствующих субъектов. С его помощью государство может
регулировать многие экономические процессы, включая уровень ссудного процента, степень инвестиционной активности
и др.
Размер внутреннего долга, как правило, не имеет каких-то четко выраженных границ, которые можно считать
критическими. В большей степени это касается внешнего долга. Предельный размер внутреннего долга, с одной стороны,
определяется возможностями государства обслуживать его, а с другой стороны, зависит от того, насколько население
терпимо относится к самому факту наличия долга, готово мириться с его размерами и с тем, что государство не
торопится его погашать.
Q 33 Государственный внешний долг
В международной практике существуют два принципиально разных определения внешнего долга: либо как
совокупный долг нерезидентам, либо как задолженность, выраженная в иностранной валюте. Так, в<;комментариях к
расчетам, осуществляемым
МВФ, говорится, что различие между внутренним и внешним долгом основывается, где возможно, на принципе, является
ли заемщик резидентом или нет. Однако в иных случаях используется принцип валюты, в которой выражены долговые
обязательства.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ внешний государственный долг — это долговые обязательства РФ как
заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками перед физическими и юридическими лицами, иностранными
государствами, международными финансовыми организациями, выраженные в иностранной валюте.
Таким образом, в России главным критерием деления долга на внутренний и внешний является валюта, в которой
выражены долговые обязательства.
На мировом финансовом рынке государство, прибегая к внешним заимствованиям, выступает в качестве заемщика, а
предоставляя кредиты иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям, становится
кредитором. Внешние займы, так же как и внутренние, предоставляются на условиях срочности, платности и возвратности.
При принятии бюджета на очередной финансовый год определяются:
— верхний предел государственного внешнего долга РФ;
— верхний предел внешнего долга перед РФ;
— предел предоставления гарантий третьим лицам. Предельный размер государственных внешних заимствований,
как правило, не должен превышать годовой объем платежей по обслуживанию и выплате основной суммы
государственного внешнего долга.
В Федеральном законе “О федеральном бюджете на 2002 год” верхний предел государственного внешнего долга РФ
определен в сумме 130, 2 млрд дол. (без учета неурегулированной задолженности РФ в переводных рублях). Верхний предел
государственного внешнего долга перед РФ (за исключением государств — участников СНГ) составляет 76, 7 млрд дол., а
верхний предел государственного внешнего долга перед РФ государств — участников СНГ — 4, 7 млрд дол. Предел
предоставления гарантий третьим лицам на привлечение внешних заимствований составляет 2, 6 млрд дол.
При разработке проекта бюджета на очередной финансовый год в обязательном порядке должна быть разработана и
одобрена Программа государственных внешних заимствований. Эта программа представляет собой перечень внешних
заимствований федерального бюджета на очередной финансовый год с указанием цели,
источников, сроков возврата, общего объема заимствований, объема использованных средств по займу до начала
финансового года и объема заимствований в данном финансовом году. В программе государственных внешних
заимствований РФ должны быть отдельно предусмотрены все займы и государственные гарантии, величина которых
превышает сумму, эквивалентную 10 млн дол., на весь срок займа.
Правительство РФ имеет право на осуществление внешних заимствований, не вклкхченных в Программу, только в том
случае, если указанные внешние заимствования осуществляются в процессе .реструктуризации14 государственного внешнего
долга РФ, которая приводит к снижению расходов на обслуживание государственного внешнего долга. Данное право
распространяете”исключительно на несвязанные (финансовые) государственные внешние заимствования РФ.
В Программу государственных внешних заимствований РФ в обязательном порядке включаются соглашения о займах,
заключенных в предыдущие годы, если такие соглашения не утратили силу в установленном порядке.
В 1991 г."объем внешней задолженности составлял примерно 75—80 млрд дол. В 60 млрд дол. оценивался внешний долг
СССР перед странами Запада и 17 млрд дол. составлял долг государствам Восточной Европы и другим странам.
После ликвидации СССР назывались различные цифры внешней задолженности — от 60 млрд до 80 млрд дол. Разнобой
в цифрах был вызван различиями в методике подсчета величины долга, Например, применялись различные коэффициенты
перевода задолженности в переводных и клиринговых рублях в долларовый эквивалент; в одних случаях оценивался
только долг СССР, а в других — к нему приплюсовывалась задолженность по кредитам, полученным уже Россией, и т.п.
В целом после 1992 г. союзный долг, который составил основную долю современного российского долга, стали
оценивать в 180 млрд дол.. По состоянию на 1 января 2002 г. государственный внешний долг РФ составил 146, 6 млрд дол.
Современный внешний долг России состоит из двух частей:
1. Долг бывшего СССР, который приняла на себя Россия после распада СССР.
2. Новый долг России, который формировался в основном после 1992 г.
В свою очередь, долг бывшего СССР в течение длительного времени включал: задолженность Парижскому клубу
кредиторов17; задолженность Лондонскому клубу кредиторов; три первых выпуска облигаций государственного внутреннего
валютного займа (ОВГВЗ), являющиеся переоформленными задолженностями юридическим лицам — владельцам
“замороженных” валютных счетов во Внешэкономбанке; задолженность перед бывшими социалис-тичеркими странами.
В настоящее время задолженность перед Лондонским клубом кредиторов, переоформленная в результате реструктуризации
2000 г. в суверенные еврооблигации, учитывается в составе нового российского долга. Сама по себе задолженность России
перед Лондонским клубов кредиторов18 представляет долг Внешэкономбанка
16
См.: ТоцкийА. Возможности конверсии долгов // Внешняя торговля. 1994.
N9 2--3.
17
Парижский клуб был создан как неформальное объединение государствкредиторов в 1956 г., и сейчас в него входит более
20 стран, включая Россию, которая является полноправным членом этого клуба с сентября 1997 г. Все решения по
реструктуризации долгов принимаются на основе консенсуса. За весь период деятельности Парижский клуб списал долгов на
630 млрд дол. Будучи членом Парижского клуба, Россия имеет двойственное положение. С одной стороны, мы выступаем здесь
в качестве должника одних стран (38 млрд дол.), а с другой стороны, в качестве кредитора иных стран (50 млрд дол.).
В^>амках клуба у России 5 крупнейших должников: Алжир, Вьетнам, Йемен, Мозамбик и Эфиопия.
18
Лондонский клуб — международное объединение частных коммерческих банков. Он объединяет 600 коммерческих банков,
интересы которых представляет Управляющий комитет. Лондонский клуб был сформирован в 70-е гг. для решения проблем,
возникших из-за неспособности ряда стран (в первую очередь развивающихся) регулярно обслуживать внешнюю
задолженность. В отличие от Парижского клуба, Лондонский клуб занимается вопросами задолженности перед частными
коммерческими банками, кредиты которых не находятся под защитой государственных гарантий или страхования. За весь
период деятельности Лондонский клуб списал долгов на сумму 54 млрд дол.
(межбанковские кредиты, предоставленные ВЭБу в советское время, а также векселя, использовавшиеся во
внешнеторговых расчетах). В 1996 г. с Лондонским клубом было заключено соглашение о реструктуризации долгов
СССР банкам на следующих условиях: на сумму долгов России было выпущено два новых инструмента: ценные
бездокументарные бумаги — РппЫра! Ьоап (РКЛМ), на сумму основного долга; и бумажные процентные облигации —
1п1еге§1 Ассша! N0168 (1АМ), на сумму накопленных процентов со сроками погашения в 2020 и 2015 гг. соответственно.
Они были объявлены долговыми обязательствами государства и зарегистрированы на Люксембургской бирже. Обращение
этих • облигаций предусмотрено как в России, так и за ее пределами — в европейской клиринговой системе Еигос1еаг.
В целом структура внешнего долга, принятого на себя Россией в качестве правопреемницы бывшего СССР,
представлена на рис. 1.
Задолженность Парижскому клубу кредиторов составляла около 35, 9 млрд дол., или 57% долга бывшего СССР. В
основном это кредиты, предоставленные коммерческими банками из западных стран под государственные гарантии или с
государственной страховой защитой. Россия дважды — в 1996 и 1999 гг. заключала соглашения с Парижским клубом о рассрочке
платежей. В соответствии с этими договорами примерно 45% Россия должна будет выплатить в течение 25 лет вплоть до 2020 г., а
оставшиеся 55% — в течение 21 года начиная с 2002 г.
Задолженность перед бывшими социалистическими странами на 1 июля 2001 г. составляла 14, 1 млрд дол., или 22%. Она
включает неурегулированные обязательства по межправительственным товарным поставкам, возникшие в советское время перед
такими странами, как ГДР, Чехословакия, Венгрия и др. Например, долг перед Словакией в настоящее время составляет 1, 8
млрд дол., перед Венгрией— 480 млн дол., Республикой Корея — 179 млн дол., • Болгарией — 100 млн дол., Польшей — 20 млн
дол.
Задолженность по ОВГВЗ III, IV и V траншей в составе бывшего долга СССР на 1 июля 2001 г. сортавляла небольшую долю — 2%
или 1, 3 млрд дол. ОВГВЗ впервые были выпущены 14 мая 1993 г. -пятью сериями на общую сумму 7885 млн дол. Выдача ОВГВЗ
юридическим лицам производилась с 14 сентября 1993 г. в счет “зймфйоженных” сумм валютных счетов во Внешэкономбанке.
В19% г. был выпущен еще ряд новых выпусков. Первоначально эти суммы считались внутренним государственным долгом, а в
1999 г. они были отнесены к категории внешних долгов.
Прочая задолженность в структуре бывшего долга СССР составляет 19% или 12, 1 млрд дол. В основном это задолженность
не члена|“ Парижского клуба, а перед коммерческими фирмами и банками, входившими ранее в Токийский клуб.
Новый российский внешний долг также состоит из нескольких частей. Его можно классифицировать по разным признакам. Так,
по субъектам заимствования новый российский долг можно разделить на:
1) долг органов государственного управления, (федеральные органы и местные органы власти);
2) задолженность Банка России;
3) задолженность кредитных организаций;
4) задолженность нефинансовых предприятий.
Основную долю внешнего долга России (77%) составляют обязательства сектора государственного управления. На 1 июля 2001 г. они
составили 121, 0 млрд дол. В их числе задолженность Правительства РФ составляет 120, 4 млрд дол., органов местного
самоуправления — 0, 6 млрд дол. Внешний долг местных органов власти существует в основном в виде еврооблигаций (0, 2 млрд
дол.) и кредитов иностранных банков (0, 4 млрд дол.).
Задолженность Банка России перед МВФ оценивалась на 1 июля 2001 г. в 2, 7 млрд дол., а внешний долг кредитной системы
— в 2, 3 млрд дол. 9
Иностранные долговые обязательства нефинансовых предприятий на 1 июля 2001 г. составили 21, 6 млрд дол. Они включают в
основном кредиты, полученные предприятиями для инвестирования, задолженность по лизингу и прочую задолженность.
По формам заимствования внешний долг можно разделить на:
1) кредиты международных финансовых организаций;
2) кредиты иностранных государств;
3) еврооблигации;
4) валютные облигации внутреннего займа (нерезиденты);
5) кредиты и займы российских компаний;
6) кредиты и займы российских банков.
Структура нового российского долга представлена на рис. 2.
19
Впервые российские коммерческие банки выступили заемщиками на международном рынке капиталов в конце 1995 г.
Первыми кредиторами российских банков были МБРР и ЕБРР. В основном они использовались для кратко- и среднесрочного
кредитования отдельных банков или для спекулятивных операций на российском финансовом рынке. Использовались лишь
две формы заимствования: синдицированные кредиты и еврооблигационные займы. Синдицированный кредит —это кредит,
который предоставляется одному заемщику группой банков (консорциумом или синдикатом), не является связанным и не
предполагает обеспечения.
Для России как самостоятельного заемщика важным источником внешних заимствований являются кредиты международных
финансовых организаций — МВФ и МБРР. В 1992 г. Россия, вместо СССР, присоедийилась к Всемирному банку (МБРР и МФК),
МВФ и ЕБРР.
Все займы, предоставляемые России Всемирным банком, были предназначены в основном для финансирования конкретных
проектов, т.е. являлись связанными. Кредиты МВФ в 90-е гг. были направлены главным образом на решение вопросов дефицита
бюджета, ликвидации нетарифных барьеров, для отмены экспортных пошлин на нефть и газ, повышение акцизов и др. Всего на 1
июля 2001 г. кредиты международных финансовых организаций составляли 14, 8 млрд дол., или 26% нового российского долга.
Прочие кредиты составили 7, 2 млрд дол., или 13% нового долга.
Задолженность перед Лондонским клубом кредиторов, переоформленная в еврооблигации в результате реструктуризации 2000 г., на
1 июля 2001 г. составила 20, 4 млрд дол., или 35% нового российского долга. Прочие валютные ценные бумаги составляют 10, 4 млрд
долбили 18% нового российского долга. Большинство из них номинировано в долларах, атакже в марках и лирах. Ценные
бумаги имйют один или два купона, а их держателями являются частные инвесторы.
Йосле финансового кризиса 1998 г. часть внутреннего долга Ро$!йи по ГКО-ОФЗ перед нерезидентами была переоформлена
во |нещний долг. И сегодня эта часть составляет 1, 1 млрд дол., или 2% норого долга.
Прочая задолженность, большую часть которых составляют обязательства по клиринговым расчетам, на 1 июля
2001 г. достигла 3, 2 млрд дол., или <?%.
В целом внешний долг Российской Федерации (по международной методологии) представлен в табл. 7. 21 В задолженность до
1 октября 2001 г. не включаются просроченные обязательства Минфина РФ по текущим операциям 1992—1993 гг. и частично
1994-^1998 гг. в общем объеме 1, 1 млрд дол., которые были списаны в IV квартале 2001 г. в соответствии с Соглашением
между Российской Федерацией и Республикой Казахстан от 8 октября 1998 г.
В соответствии с Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2002 год” к 1 января 2003 г, структура государственного внешнего
долга будет включать:
1) государственные ценные бумаги РФ, выраженные в иностранной валюте, — 37%;
2) задолженность странам — участницам Парижского клуба — 30%;
3) задолженность странам, не входящим в Парижский клуб, — 12%;
4) задолженность перед международными финансовыми организациями — 9%;
5) задолженность по кредитам Банка России — 4%;
6) прочая задолженность — 8%.
Для измерения государственного долга и международного сравнения долговой зависимости отдельных стран в мировой практике
применяется ряд показателей и индикаторов государственного долга.
К их числу относятся следующие:
Наиболее употребляемыми из приведенных индексов являются первые три. Они показывают, как соотносится общая сумма
внешнего долга с годовым объемом ВВП, годовой экспортной выручкой, а также то, какая часть экспортной выручки страны уходит в
порядке обслуживания внешнего долга. Остальные показатели по разным причинам, в частности вследствие отсутствия соответствующих
статистических данных, применяются реже.
В некоторых странах используются дополнительные индексы, увязывающие внешний долг с динамикой внутренних инвестиций, а
также с государственным бюджетом (бюджетным дефицитом).
Наиболее распространенным является “показатель отношения внешнего долга к ВВП”. Он определяет возможность обслуживания
внешнего долга, погашения платежей за счет произведенного продукта данного года. Если наблюдается рост ВВП, то не страшен и рост
внешнего долга. Главное, чтобы темпы роста ВВП не отставали от темпов роста внешнего долга.
Если наблюдаются отрицательные или даже нулевые темпы прироста ВВП, как это имело место в России в последние годы,
государство вынуждено перераспределять денежные ресурсы в пользу государственного бюджета посредством государственных
займов. При этом, если увеличение госдолга систематически превосходит темпы роста ВВП, происходит изменение
структуры портфеля частных инвесторов в пользу государственных долговых обязательств, что неизбежно оборачивается
снижением относительных объемов производственного капитала в экономике в целом.
Предельное значение показателя “отношение внешнего долга к ВВП” — не выше 80%. Хотя некоторые считают
критической отметкой 50%. Превышение страной этой величины — показатель ее сомнительной платежеспособности,
свидетельствующей о непосильной долговой нагрузке.
К середине 1996 г. Россия имела четырехкратный запас до порогового значения по данному коэффициенту. После августа
1998 г. ВВП России в долларовом исчислении составил около 200 млрд дол., и, следовательно, данный показатель
приблизился к 70%. В настоящее время этот показатель существенно снизился.
Для оценки долговой нагрузки важным является также показатель “отношение внешнего долга к экспорту”. Этот
показатель характеризует, насколько объем экспорта сопоставим с объемом государственного внешнего долга. Он позволяет
судить, насколько страна в состоянии покрывать валютными доходами от национального экспорта свою внешнюю
задолженность. Очевидно, что чем ниже этот показатель в пределах 100%-й экспортной выручки” тем благополучнее страна
как мировой дебитор. Считается, что те страны, у которых отношение внешнего долга к экспорту ниже 10—20%, не имеют
трудностей с погашением внешней задолженности. У традиционно проблемных должников он может превышать 500%.
Считается нормальным превышение сум мой долга размеров экспорта, но не более чем в 2 раза. При таком или ниже
значении этого показателя выручки от экспорта будет достаточно для покрытия внешних заимствований, а рост долговой
зависимости не будет представлять серьезную угрозу для национальной экономики.
По этому показателю Россия находится практически на уровне США (150—200%). Исходя из предоставленной отсрочки
ежегодные отчисления России на обслуживание внешнего долга в ближайшее время не превысят 8—9% суммы экспорта.
Это во много раз меньше, чем платежи, осуществляемые другими заемщиками.
Для оценки долговой зависимости важное значение имеет также показатель расходов на обслуживание внешнего долга, в
который включают: основной долг, проценты и комиссии. В настоящее время самые высокие показатели по
обслуживанию внешнего долга у Мексики — 21 млрд дол. в год. Второе место занимает Бразилия — 20 млрд дол. Россия
находится на восьмом месте. В 2000 г. расходы на обслуживание внешнего долга составляли в России 7, 0 млрд дол. •
Для оценки долговой зависимости важное значение имеет также показатель “отношение расходов по обслуживанию
внешнего долга к экспорту”. Расходы на обслуживание внешнего долга включают основной долг, проценты и комиссии. В
процентном отношении этот показатель не должен превышать 15—20%. Наихудшее положение по данному показателю у
таких стран, как Венгрия (55%), Алжир (50%), Мексика (45%) и Бразилия (40%).
Россия до недавнего времени имела относительно небольшой показатель, близкий к пороговому. В 1995 г. этот
показатель со^ ставлял всего 6, 5%, что во многом было обусловлено достигнутыми договоренностями России с Парижским
и Лондонским клубами кредиторов о реструктуризации российских долгов. Однако к 2000 г. этот показатель существенно
вырос и составил 27%.
Важное значение имеет также показатель “ величина внешнего долга на душу населения”. Данный показатель более
точно отражает степень внешнеэкономической зависимости страны, чем абсолютное значение внешней задолженности. Этот
показатель в России почти в 12 раз ниже соответствующего показателя Швеции, почти в 6 раз — Германии и более чем в 4
раза — США. Среди стран с переходной экономикой Россия по этому показателю занимает восьмое место.
Все приведенные выше показатели долговой зависимости имеют очень большое значение для анализа ситуации,
складывающейся в той или иной стране. Непомерно высокие расходы бюджета, связанные с выплатой процентных ставок и
погашением займов, ограничивают возможности проведения государством активной экономической политики. Это может
даже привести к тому, что государство из-за необходимости финансировать обслуживание государственного долга будет не
в состоянии выполнять возложенные на него .функции по обороне страны, проведению социальной политики,
регулированию экономических отношений и т.п. Как крайний случай — оно может объявить себя банкротом, приостановив
погашение займов и выплату процентов по ним. Поэтому очень важно контролировать размер государственной
задолженности. И если долг превышает предельные границы, использовать известные пути и способы его погашения.
Основные направления сокращения долговой зависимости
При решении проблемы государственного долга применяются различные схемы конвертации долговых обязательств, которые был
и широко опробированы в международной практике в 70—80-е гг., когда разразился мировой кризис задолженности.
Подход к реструктуризации внешнего долга осуществляется в зависимости от типов кредиторов и должников. Используется
несколько его вариантов, предлагаемых различными кредиторами. Один из них — списание долга, в процессе которого
происходит либо уменьшение долга, либо сокращение его обслуживания. Важнейшим условием реализации этого метода служат
согласование с МВФ страной-должником программы экономического развития и наличие достаточно убедительного платежного
баланса, который подтверждал бы, что дальнейшей реструктуризации задолженности не потребуется.
В категорию стран-должников, на которые распространяются эти условия, попадают страны, имеющие среднегодовой ВВП на,
душу Населения менее 500 дол. либо отношение долга к экспорту на уровне 350%. Кроме того, в течение трех лет программа
экономического развития таких стран должна быть согласована с МВФ и Парижским клубом кредиторов, а их правительствам
необходимо достигнуть консенсуса с основными кредиторами по вопросу реструктуризации иных категорий долга. В случае
выполнения этих условий государство может рассчитывать на списание 67% своей внешней задолженности.
-В качестве других критериев рассматривается возможность использования следующих показателей: приведенная
стоимость долга должна превышать 280% налоговых сборов, отношение годового экспорта в ВВП должно превышать 40%,
отношение налоговых сборов к ВВП — более 20%. Дополнительным условием, позволяющим рассматривать процедуру списания
долга в ускоренном порядке, является ситуация на мировых товарных рынках. Так, если экономика страны в значительной
степени зависит от экспорта двух или трех видов природных ресурсов и при этом их цены достигли исторических минимумов, то
это государство может рассчитывать на определенное улучшение условий списания своей задолженности. Действие тех или иных
факторов обусловливает вероятность уменьшения долгового бремени вплоть до 80% его первоначального объема.
Применение схемы “списание” промышленно развитыми странами объясняется не только соображениями политического харак-
тера (такого рода шаги, как правило, многократно повышают политический вес стран-доноров), но и чисто экономическими
расчетами, что подтверждается долговой кривой Лаффера (рис. 3).
Как видно из рисунка, при небольших объемах заимствований ожидаемый объем выплат по долгу совпадает с объемом
обязательств, т.е. ожидается, что долг будет погашен полностью. Однако начиная с некоторого момента величина долга начинает
превышать объем ожидаемых выплат по нему. Растущая вероятность дефолта приводит к падению стоимости долга. В точке Ј
отношение ожидаемого приведенного потока трансфертов к величине долга может быть измерено наклоном хорды, проведенной
к этой точке из начала координат.
С дальнейшим увеличением объемов заимствований, например до точки К, вместе с рыночной ценой падает и суммарная
стоимость долга. Дестимулирующее воздействие, которое оказывает избыточное налоговое бремя, становится настолько сильным,
что кривая из восходящей переходит в нисходящую. В этом случае, очевидно, необходимы списание или реструктуризация части долга.
На данный момент в числе претендентов на списание долга числятся преимущественно африканские страны (Нигерия, Чад и
др.), а также некоторые латиноамериканские (Никарагуа, Гондурас, Боливия) и азиатские страны (Вьетнам). На постсоветском
пространстве наиболее близки к данной категории Грузия и Таджикистан. Россия же практически по всем критериям в нее не
попадает. Однако, на наш взгляд, Россия сегодня не должна исключать попытки договориться с кредиторами о частичном
списании долга.
Другой вариант снижения долговой зависимости — реструктурирование долга. Переоформление задолженности может
осуществляться двумя способами: сокращение задолженности в результате “выкупа” долговых обязательств с дисконтом со
вторичного рынка странами с низким уровнем дохода (главным образом за счет средств Международной ассоциации
развития — МАР) или конверсия долгов; снижение долга и его обслуживание в рамках “плана Бреди”.
“Выкуп” считается самой рыночной схемой реструктуризации государственного долга. Реализация схемы “выкуп”
заключается в том, что регулирующий финансовый орган государства обращается к держателям ценных бумаг с
предложением о выкупе принадлежащих им облигаций по некой фиксированной цене, с дисконтом со вторичного рынка.
В основном такой вариант применяется для реструктуризации коммерческого долга.
Этот способ может осуществляться странами-должниками, которые имеют в своем активе значительные объемы
золотовалютных резервов или могут достаточно быстро их нарастить за счет стимулирования экспортных операций.
Для стран с низким уровнем дохода для целей выкупа могут быть использованы средства Фонда сокращения
задолженности МАР. Этот Фонд был организован в 1989 г. для оказания помощи беднейшим странам, имеющим право
получать кредиты только по линии МАР.
В соответствии с правилами деятельности Фонда выкупу подлежат средне- и долгосрочные государственные
обязательства частным иностранным кредиторам, которые не должны быть дополнительно гарантированы или обеспечены
правительством либо третьими сторонами, включая обеспечение активами, а также краткосрочные обязательства, в
частности коммерческие кредиты, полученные от экспортеров.
Поддержка по линии Фонда осуществляется при выполнении страной-должником следующих условий: наличия
программы стабилизации экономики, согласованной с МАР и другими финансовыми организациями; наличия стратегии
управления внешним долгом, включая программу глобального решения проблемы внешней задолженности частным
кредиторам с использованием средств Фонда и других доноров, соглашение о переоформлении внешней задолженности на
улучшенных условиях с Парижским клубом, соответствие стратегии управления внешним долгом долгосрочным целям
национального экономического развития.
Программы переоформления задолженности по линии Фонда МАР имеют безвозмездный разовый характер, т.е. пути
дальней-
шей реструктуризации не рассматриваются. Размер средств, выделяемых той или иной стране, ограничен 10 млн дол.
При этом страна должна быть в состоянии мобилизовать дополнительные ресурсы от прочих доноров. Проведение
операций по линии Фонда считается целесообразным, если она позволяет погасить не менее 85% задолженности частным
кредиторам.
Обычно “выкуп” осуществляется путем обмена “облигации — облигации”. Примером такого рода операций может служить
предложение правительства Аргентины, сделанное им в сентябре 1997 г. о выкупе двух выпусков облигаций: Рго,
(номинированных в песо, купон -- 3, 69% годовых) и Рго2 (номинированных в дол., купон — одномесячный LIBOR), которые
погашаются в 2007 г. Держатели этих бумаг могли бы поменять их на 30-летние валютные облига ции с купонным доходом в
9, 75% годовых либо продать их по фиксированной цене.
Вместе с тем “выкуп” долга как способ решения проблем долговой зависимости не очень приветствуется по двум
причинам. Во-первых, считается, что при этом нарушается принцип главенства кредиторов, т.е. их право на
преимущественное получение любых свободных средств должника, просрочившего платеж. Во-вторых, при этом
возникает проблема “морального риска” и отрицательной селекции, когда фактический выигрыш получают наихудшие
заемщики, долги которых торгуются с наибольшим дисконтом. В-третьих, в случае, когда заемщику разрешается
самостоятельно выкупать собственные долги на открытом рынке, это приводит к сокращению государственного долга без
принятия кредиторами каких-либо согласованных решений, что аналогично частичному прощению долга.
Досрочный выкуп приводит к тому, что кредиторы получают меньше. Но если снижение долгового бремени увеличивает
вероятность выплат, то кредиторы согласятся на выкуп долга. При этом их потери, вызванные отказом от получения
полной суммы кредита, перевешиваются улучшением перспектив возврата долга. Важно, что инвесторам выгодно
разрешать досрочный выкуп, равно как и прощать долг, если заемщик находится на нисходящем участке долговой кривой
Лаффера. Иначе кредиторы несут потери в результате реструктуризации.
В мировой практике наиболее популярной схемой реструктуризации долгов в последнее десятилетие стал обмен
“проблемных” долговых обязательств на новые. Самым распространенным способом проведения подобных сделок
является Так называемый “план Бреди” (по имени главы казначейства США, впервые выступившего с такой инициативой в
1986 г.).
“План Бреди” выглядит следующим образом: правительство страны, намеревающейся реструктурировать свой национальный
долг, достигает определенных договоренностей с МВФ и разрабатывает совместно с фондом программу структурной перестройки
экономики, включающую предоставление стране новых кредитных ресурсов. После того, как эта .программа начинает успешно
претворяться в жизнь, инвесторам предлагается обменять имеющиеся у них кратко- и среднесрЬчные долговые обязательства на
ценные долгосрочные бумаги, номинированные обычно в валюте одного из государств “большой семёрки”, которые частично
обеспечены US T-Bills. При этом происходит частичное списание долга (от 20 до 50%)23.
Впервые схема “облигации — облигации” была применена в 1989 г. в Мексике. Тогда кредиторам (в том числе держателям
ценных бумаг, оказавшихся в состоянии дефолта; банкам и компаниям, выдавшим синдицированные кредиты) было
предложено несколько вариантов реструктуризации задолженности.
Первый вариант предполагал обмен имеющихся у инвесторов обязательств по номинальной стоимости на 30-летние облигации
с одновременным списанием 35% от суммы задолженности (Discount Bonds). Купонная ставка (выплата купона — раз в полгода) этих
облигаций составляла LIBOR+13/16% годовых.
Второй вариант предусматривал обмен долгов по их номинальной стоимости на 30-летние облигации (ParBonds) с
фиксированным полугодовым купонным доходом — 6, 25% годовых в дол.; 6, 63% — во французских франках; 5, 31% — в
немецких марках; 10, 75% — в итальянских лирах; 3, 85% — в японских иенах (купонная ставка на момент выпуска облигаций
предполагалась ниже рыночных показателей, т.е. ниже аналогичной полугодовой среднерыночной ставки). При этом 25% от
общего объема эмиссии и 5% от объема купонных выплат по обоим видам ценных бумаг были гарантированы облигациями
казначейства США, которые приобретались Мексикой за счет средств, выделенных международными финансовыми
организациями.
23
Обмен долгов на облигации называется также “секьюритизация”. Такой обмен проводится как непосредственно, когда
старые обязательства сразу обмениваются на новые, так и опосредованно, когда средства, привлеченные за счет эмиссии,
направляются на погашение уже существующих долгов. Если новые бумаги торгуются на рынке с меньшим дисконтом, такая
операция приведет к сокращению общего объема задолженности. В последнее время наибольшее распространение
получила секьюритизация банковских долгов, т.е. обмен обязательств перед банками-кредиторами на облигации.
Вслед за Мексикой аналогичные варианты реструктуризации широко применялись в странах Латинской Америки (Аргентине,
Бразилии и др.), Восточной Европы (Болгарии, Польше), Африки (Нигерии, Марокко), Юго-Восточной Азии (Филиппинах).
В ходе реализации данной программы Всемирным банком, МВФ и Экспортно-импортным банком Японии был создан
специальный фонд в 32 млрд дол. для обеспечения выпуска Brady Bonds; на эти средства приобретались US T-Bills, которые
являлись обеспечением новых ценных бумаг.
Кроме того, весьма распространены варианты выпуска Brady Bonds с определенными привилегиями. Так, Мексика, Венесуэла
и Нигерия (страны, экономики которых весьма существенно зависят от экспорта нефти) при выпуске облигаций типа Par
прилагали к ним специальные варианты, которые давал и право владельцам облигаций получать дополнительный доход в случае
роста мировых цен на нефть. Технически это выглядело следующим образом (на примере Мексики): держатель облигаций получал
дополнительный доход, пропорциональный разнице между средней экспортной ценой мексиканской нефти в течение купонного
периода и “относительной” ценой. “Относительная” же цена определялась как стоимость мексиканской нефти на момент выпуска
облигаций (Идол, за баррель), умноженная на инфляционный коэффициент, рассчитываемый МВФ. И если эта разница
получалась отрицательной, инвестор не нес никаких убытков.
Всего в ходе реструктуризации долгов по “плану Бреди” в период с 1989 по 1998 г. было выпущено облигаций на.общую сумму
132, 8 млрд дол. Кардинальное отличие обычной схемы реструктуризации “облигации — облигации” от “плана Бреди” —
относительно стабильное состояние экономики страны, предполагающей подобный обмен, а также безупречность кредитной
истории инструментов, подлежащих обмену, причем наличие согласованной с МВФ программы экономических действий не
является необходимым условием.
Существует два варианта реализации указанной схемы:
1. Обмен долговых обязательств, номинированных в национальной валюте, на облигации, чей номинал выражен в
иностранной валюте.
2. Обмен одних “внешних” (как правило, Brady Bonds) долгов на другие.
Цели, преследуемые предложениями такого рода вариантов обмена (помимо “удлинения” долга, которое обычно происходит
и в том, и в другом случае), достаточно очевидны. В первом случае это реструктуризация госдолга в пользу “внешней” его части,
что на определенном этапе отвечает интересам правительства, позволяя инвесторам вместе с тем избежать “курсового” риска.
Во втором случае монетарные власти изменяют структуру лишь внешнего долга (в частности, при обмене Brady bonds они
избавляются от необходимости держать часть средств в 4)US T-bills, которые обычно служат обеспечением этих бумаг);
инвесторы же при этом получают возможность обменять имеющиеся у них долговые обязательства на более доходные, хотя
и более рискованные (иногда вследствие более длительного срока обращения, иногда ввиду отсутствия обеспечения),
инструменты.
Одной из наиболее известных рыночных схем реструктуризации государственного долга является обмен долгов на акции
национальных компаний. При этом кредиторам предоставляется право продажи долгов с дисконтом за национальную валюту.
Последняя используется им Для реализации инвестиционных проектов, приобретения ценных бумаг и прочих активов. С
целью обеспечения наиболее выгодного для страны-должника курса при обмене выраженных в долларах долгов на
национальную валюту в латиноамериканских странах, например, широко применялось проведение аукционов.
Победителями на них становились владельцы •долговых обязательств, предложившие наибольшие скидки с номинальной
стоимости этих обязательств. Чаще всего используется непосредственный обмен (своп) долгов на акции компаний, на-.
ходящихся в государственной собственности. При этом происходит капитализация внешнего долга.
Такая капитализация преследует следующие цели: замедление темпов роста или абсолютное сокращение величины
внешнего долга; уменьшение оттока финансовых средств в виде платежей по обслуживанию внешней задолженности;
привлечение новых инвестиций из-за рубежа; участие иностранного капитала в программах приватизации государственных
предприятий; частичное возращение национальных капиталов, вывезенных за границу. Таким образом решается двоякая
задача: с одной стороны, ослабляется внешнее долговое бременя, ас другой — привлекается иностранный капитал с целью
обеспечения экономического роста и структурной перестройки экономики.
Большой опыт конверсии внешней задолженности во внутренние активы накоплен странами Латинской Америки,
которые испытывали в 80-х гг. острейший долговой кризис. Максимальный объем заключения подобных сделок приходился
на 1989—1990 гг. Они активно использовались при переоформлении задолженности таких стран-должников, как Чили,
Аргентина и Мексика. Однако к 1991 г. их объем значительно сократился в основном по-
тому, что с начала 90^-х гг. цены долгов на вторичных рынках заметно возросли и привлекательность подобных
операций для инвесторов уменьшилась. Операции по конверсии долга в акции предприятий иностранными инвесторами
были прибыльными до тех пор, пока их национальная стоимость была ниже мировой.
В целом, этот механизм не столь однозначен. С одной стороны, такая схема предусматривает изменение расписания
выплат и снижает краткосрочную нагрузку на бюджет. Более того, если до свопа поток выплат по долгу был жестко задан в
номинальном выражении, то после поток доходов от компании становится зависимым от экономического состояния
страны, уровня внутренней и внешней инфляции и других факторов. Таким образом, выплаты подолгу привязываются к
экономическому положению страны-заемщика, что расширяет возможности достижения компромисса.
С другой стороны, инвестор, получивший акции в результате обмена, в действительности не делает реальных
вложений в экономику страны. Напротив, бюджет страны теряет потенциальные доходы, которые он мог бы получить от
приватизации. Говорить об уменьшении объема государственного долга в масштабах страны также не приходится,
поскольку кредиторы вместо долговых обязательств получили в собственность национальные компании, т.е. фактически
обменяли госдолг на обязательства частного сектора. Объем долга действительно уменьшится за счет разности дисконтов,
только если новые бумаги будут признаны приоритетными по отношению к старым.
Своп долгов на акции имеет и негативные моменты, такие, как возможное “бегство капитала”, когда инвестор, прлучив
на руки акции, сразу же старается продать их на рынке с тем, чтобы как можно скорее вывести капиталы из страны. В этом
случае обмен будет эквивалентен досрочному выкупу обязательств за счет резервов Центрального банка; При этом если
резервов будет недостаточно для удержания курса, последующая девальвация национальной валюты неизбежно приведет к
еще более серьезным последствиям для экономики в целом. Более того, даже если массированного оттока капитала не
будет, резервы страны могут тем не менее пострадать. Это произойдет в том случае, если иностранная компания
предпочтет проводить инвестиции, которые в любом случае имели бы место (например, строительство нового завода
стратегическим инвестором), с помощью акций, полученных при обмене, а не собственных финансовых ресурсов. В этой
ситуации получается, что Центральный банк как бы выкупает часть долгов за счет своих валютных резервов.
Существуют также определенные проблемы, связанные с бюджетно-налоговой политикой государства. Для проведения
подобного свопа государству необходимо, найти источники средств на покупку акций национальных-компаний (если эти акции
находятся в собственности государства, то можно говорить о вмененных издержках, связанных с отказом от возможных доходов
от их реализации). Это можно сделать неинфляционным путем, например, с помощью дополнительного внутреннего займа. В
этом случае .внешний долг переводится во внутренний. Однако, как правило, у стран, имеющих проблемы с внешними долгами,
значителен также и объем внутренней задолженности. Таким образом, в результате проведения свопа увеличивается нагрузка на
бюджет, что приводит к росту реальной стоимости обслуживания внутренних долгов и оказывает негативное воздействие на
экономическую ситуацию в стране.
Сегодня капитализация долговых обязательств может быть рассмотрена как один из способов сокращения внешнего долга.
Однако надо иметь в виду, что этот метод связан с определенным риском. В частности, следует учитывать, что вследствие
использования механизма конверсии одновременно сокращаются традиционные капиталовложения, следовательно, уменьшается
приток новых средств. Кроме того, процесс конверсии может активизировать спекулятивные операции с целью извлечения
дохода на разнице обменных курсов по конверсионным и текущим операциям. Расходы на обслуживание внешнего долга
уменьшаются, зато растут выплаты дивидендов по акциям, следовательно, ставится под сомнение сокращение итогового
оттока финансовых средств. Конверсионные операции неизбежно ведут к увеличению денежной массы и потому чреваты
усилением инфляционного процесса. Наконец, использование механизма конверсии порождает опасность ослабления
национального контроля над некоторыми стратегически важными сферами национального хозяйства.
Кроме того, как свидетельствует опыт других стран, например Аргентины, метод капитализации долгов может быть осуществлен
наиболее эффективно во время массовой приватизации государственного сектора. В России к концу 90-х гг. приватизация была
уже в основном завершена и в собственности государства находится не так много предприятий. Следует также иметь в виду, что
размер внешнего долга несоизмерим с оценкой стоимости акций большинства нормально работающих предприятий. Их
стоимость значительно ниже. К тому же, где государству взять деньги, чтобы выкупить эти акции у частных компаний?
Но самым главным является то, что в настоящее время акции крупнейших российских компаний в электроэнергетике,
топливной промышленности, металлургии, телекоммуникациях {“голубые фишки”) по отношению к бумагам аналогичных
компаний развивающихся стран недооценены в несколько раз. Бумаги компаний “второго эшелона” в машиностроении, лесной,
легкой, пищевой промышленности недооценены в еще большей степени. В то же время устойчиво действующая конвергенция цен
российского фондового рынка и фондовых рынков развивающихся стран позволяет надеяться на значительное повышение
относительной цены акций российских компаний в обозримом будущем. Таким образом, использование для целей обслуживания
и погашения долга более дешевых средств платежа при дальнейшем их неизбежном удорожании, к тому же при наличии более
дорогих альтернатив, является неоптимальным и ведет к существенным экономическим потерям.
Q 34 Государственные и муниципальные гарантии и поручительства
Гарант и сумма гарантии
Государственная ИЛИ муниципальная гарантия — это способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу
которого соответственно Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование — гарант — дает письменное
обязательство отвечать полностью или частично за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная
гарантия, обязательства перед третьими лицами.
Срок гарантии определяется сроком исполнения обязательств, по которым предоставлена гарантия. Гарантии
предоставляются, как правило, на конкурсной основе.
Гарант по государственной или муниципальной гарантии несет субсидиарную ответственность дополнительно к
ответственности должника по гарантированному им обязательству.
Предусмотренное государственной или муниципальной гарантией обязательство гаранта перед третьим лицом
ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия.
Гарант, исполнивший обязательство получателя гарантии, имеет право потребовать от последнего возмещения в полном
объеме сумм, уплаченных третьему лицу по гарантии.
Федеральным законом о федеральном бюджете устанавливается верхний предел общей суммы государственных гарантий
РФ, предоставляемых в национальной валюте, и верхний предел государственных гарантий РФ, предоставляемых для
обеспечений обязательств в иностранной валюте.
Общая сумма предоставленных государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств включается в состав
государственного долга РФ как вид долгового обязательства. Федеральным законом о федеральном бюджете утверждаются
государственные гарантии РФ, выдаваемые отдельному субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому
лицу на сумму, превышающую 1 000 000 минимальных размеров оплаты труда.
Отдельно утверждаются государственные гарантии РФ на сумму, превышающую сумму, эквивалентную 10 млн. долл.
США. Предоставление государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств в иностранной валюте утверждается в
составе программы государственных внешних заимствований.
Государственные гарантии РФ предоставляются Правительством РФ. Государственные гарантии субъектов РФ и
муниципальные гарантии предоставляются субъектам РФ, муниципальным образованиям и юридическим лицам для
обеспечения исполнения их обязательств перед третьими лицами.
Государственные гарантии предоставляются соответствующим органом исполнительной власти, муниципальные
гарантии — уполномоченным органом местного самоуправления.
Порядок предоставления государственных гарантий
Рассмотрим порядок предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета
развития РФ.
Государственные гарантии за счет средств Бюджета развития РФ являются поручительством Правительства РФ и
предоставляются российским инвесторам на конкурсной основе под заемные средства для реализации инвестиционных
проектов.
Основные цели предоставления государственных гарантий — стимулирование инвестиционной активности и
привлечение средств инвесторов для развития российской экономики по ключевым направлениям.
К рассмотрению принимаются инвестиционные проекты претендентов, имеющих устойчивое финансовое положение и
способных вернуть кредит с начисленными на него процентами в срок и в полном объеме. Проекты должны иметь
положительную величину чистого дисконтированного дохода в расчетный период, определяемую путем сложения за все
годы дисконтированных показателей «истой прибыли и амортизации и вычитания из полученной суммы объема инвестиций,
предназначенных на реализацию данного проекта.
Критерием отбора инвестиционных проектов для оказания государственной поддержки служит величина дохода,
который получит государство в результате реализации проекта. Принятые к рассмотрению проекты ранжируются в
соответствии с показателем бюджетной эффективности. Этот показатель определяется как отношение суммы
дисконтированной величины налоговых поступлений и обязательных платежей к размеру государственной гарантии.
Размер государственных гарантий, выдаваемых кредиторам, составляет до 40% от фактически предоставляемых ими
средств для реализации конкретного инвестиционного проекта.
Размер государственных гарантий указывается в заключаемом между Минэкономики РФ и кредитором договоре
поручительства.
Исполнение обязательств по предоставленным государственным гарантиям осуществляется за счет средств,
предусмотренных в Бюджете развития РФ на соответствующий год. Объем предоставленных государственных гарантий
фиксируется при расчете государственного долга Российской Федерации. Лимиты использования государственных гарантий
для реализации инвестиционных проектов устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на
соответствующий год.
Срок действия государственных гарантий определяется по бизнес-плану проекта как время, за которое намечено
возвратить взятый в коммерческом банке кредит на финансирование данного проекта. Указанный срок фиксируется в
договоре поручительства, заключаемом между Минэкономики РФ и кредитором, и пересмотру не подлежит.
Под гарантийным случаем понимается факт невозврата заемщиком основного долга в срок, установленный в кредитном
договоре, заключенном между заемщиком и кредитором.
Минэкономики РФ для рассмотрения официального обращения кредитора образует комиссию с привлечением
территориальных органов Центрального банка РФ, Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ,
финансовых органов субъекта РФ, на территории которого реализуется инвестиционный проект, кредитора и заемщика. Эта
комиссия рассматривает обоснованность требований кредитора к заемщику по кредитному договору, заключенному между
ними, оценивает достаточность действий кредитора по возврату основного долга и определяет размер убытков кредитора,
подлежащих возмещению со стороны Минэкономики РФ.
По результатам проведенной работы комиссия составляет заключение, в котором подтверждает или не подтверждает
наступление ответственности Минэкономики РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение заемщиком обеспеченного
поручительством обязательства. Минэкономики. РФ дает поручение Главному управлению Федерального казначейства
Минфина РФ о перечислении средств из Бюджета развития РФ на корреспондентский счет кредитора для возмещения части
основного долга по кредитному договору. Возмещению подлежит только основной долг без начисленных на него процентов,
пеней и штрафов.
При реализации государственной гарантии кредитор передает в Минэкономики РФ документы, удостоверяющие
требования к заемщику и права, обеспечивающие эти требования в объеме, в котором удовлетворены требования кредитора.
Минэкономики РФ для защиты интересов государства в месячный срок после реализации государственной гарантии
обращается в арбитражный суд с иском о банкротстве заемщика, если оно не было осуществлено на основании исковых
требований кредитора.
Средства, полученные Минэкономики РФ в целях удовлетворения требований к заемщику, зачисляются в Бюджет
развития РФ.
В качестве примера государственных гарантий, выдаваемых на развитие отечественного самолетостроения, приведем
кредитование производства и введения в эксплуатацию конкурентоспособных широкофюзеляжных самолетов Ил—96 М/Т.
Признано необходимым привлечение в 1997—2002 гг.:
■ кредитов Экспортно-импортного банка США в размере до 1079 млн. долл. США, в том числе в 1997—1999 гг. — в
размере до 341 млн. долл. США под гарантию Правительства РФ, для финансирования закупки акционерным обществом
«Аэрофлот — Российские международные авиалинии» авиационных двигателей, навигационного оборудования и других
комплектующих изделий американского производства, поставляемых для оснащения 20 самолетов Ил-96 М/Т,
приобретаемых этим акционерным обществом;
■ кредитов Европейского банка реконструкции и развития и других зарубежных и российских коммерческих банков в
размере до 480 млн. долл. США, в том числе в 1997—1999 гг. — в размере до 159 млн. долл. США под гарантию
Правительства РФ для финансирования производства 20 самолетов Ил-96 М/Т в акционерном обществе «Воронежское
акционерное самолетостроительное общество».
Минфин РФ и Внешэкономбанк подписали с Экспортно-импортным банком США и другими коммерческими банками
документы, необходимые для привлечения кредитов. Предусмотрено начиная с 2000 г использование залога самолетов Ил-
96 М/Т в качестве обеспечении кредитов вместо гарантий Правительства РФ.
Погашение основного долга, уплата процентов и комиссий по кредитам осуществляются за счет акционерного общества
«Аэрофлот — Российские международные авиалинии».
Минфин РФ, Мингосимущество РФ и Внешэкономбанк заключили с акционерным обществом «Аэрофлот — Российские
международные авиалинии» соглашения о контргарантиях возврата кредитов.
Министерство торговли РФ обеспечивает оперативный контроль за ценами, коммерческими и валютно-финансовыми
условиями контрактов, заключаемых в счет привлекаемых кредитов.
Акционерное общество «Аэрофлот — Российские международные авиалинии» создало за рубежом дочернее общество
для организации финансового лизинга самолетов Ил-96 МД.
Таким образом, государственные и муниципальные гарантии и поручительства значительно расширяют возможности
инвестиционного финансирования и способствуют экономическому росту.
Q 35-39 Государственные внебюджетные фонды: виды, общие черты и основной
источник формирования средств.
Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов
Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства. Внебюджетные фонды — это фонды денежных
средств, образуемые вне федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые предназначены для
реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья,
медицинскую помощь, а также для удовлетворения других общественных потребностей, не финансируемых из бюджета.
Считается, что внебюджетные фонды возникли раньше бюджета и в какой-то мере послужили его основой. Объясняется это тем,
что в процессе становления современной системы государственной власти происходило выделение отдельных функций
государства и закрепление за ними специальных финансовых ресурсов. Как правило, это были специальные виды
правительственной деятельности, для которых была нежелательна огласка, Покрывались они специальными доходами. Количество
специальных фондов и счетов не было постоянным. Одни счета открывались, другие закрывались.
Наличие этих фондов, хотя и было необходимо, создавало определенные финансовые неудобства В одних фондах наблюдалась
нехватка средств, в других — избыток. Кроме того, правительство могло использовать эти средства бесконтрольно. Поэтому по мере
укрепления централизованного государства постепенно происходило объединение специальных фондов в едином государственном
бюджете. Однако многие внебюджетные фонды сохранили свое значение и самостоятельность и существовали наряду с бюджетом.
Специальные счета создавались для строительства, правительственной предпринимательской деятельности, управления
денежной массой и государственным долгом, системой социального страхования.
Широкое распространение в большинстве стран специальные внебюджетные фонды государства получили после Второй
мировой войны: Сегодня они являются полноправным элементом финансовой системы и одним из способов перераспределения
финансовых ресурсов.
Выделение наряду с бюджетом специальных внебюджетных фондов обусловлено несколькими причинами:
1) необходимостью выделения специальных денежных ресурсов с целью их более эффективного и строго целевого
использования; :
2) необходимостью определения особых и одновременно устойчивых финансовых источников для удовлетворения специальных
потребностей государства;
3) необходимостью изыскания дополнительных средств для удовлетворения общественных потребностей, которые не могут
быть в полном объеме профинансированы из бюджета, Но которые являются основой расширения сферы деятельности
правительства в области военных расходов, научных исследований, социальных выплат населению и т.п.
Внебюджетные фонды позволяют преодолеть остаточный принцип финансирования социальных и других расходов. Они
позволяют также разгрузить бюджет, беря на себя часть его расходов, разрешая тем самым проблему финансирования бюджета.
Имея строго целевое направление использования средств; внебюджетные фонды дают возможность увеличить ресурсы,
мобилизуемые государством. Конечно, это можно сделать и за счет увеличения налогов, но, как правило, увеличение налогов
негативно воспринимается в обществе. А вот если происходит увеличение ставок во внебюджетные фонды, то это
воспринимается более спокойно, поскольку большинство граждан получает доходы из внебюджетных фондов.
Таким образом, главная причина создания внебюджетных фондов — необходимость выделения чрезвычайно важных для
общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов..
Материальным источником внебюджетных фондов во всех странах является Национальный доход, а преобладающая часть
фондов создается в процессе его перераспределения. В этом смысле внебюджетные фонды являются финансовой категорией и
частью системы государственных финансов. В то же время внебюджетные фонды обладают целым рядом особенностей. В
частности, в России:
1) проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов предоставляются одновременно с проектом соответствующих
бюджетов на очередной финансовый год;
2) бюджеты государственных внебюджетных фондов рассматриваются и утверждаются в форме федеральных законов
одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
3) внебюджетные фонды имеют строго целевую направленность. Их расходование может осуществляться исключительно на
цели, определенные законодательством РФ, в соответствии с бюджетами фондов, утвержденными федеральными законами или
законами субъектов РФ;
4) доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных отчислений, а также добровольных
взносов физических и юридических лиц;
5) страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу. Тарифы взносов
устандй&иваются государством и являются обязательными;
6), м1нежные ресурсы внебюджетных фондов находятся в госу-дарсзЦЫной собственности. Они не входят в состав бюджетов, а
такжё^ругих фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, пряма” не предусмотренные законом;
7) расходование средств из внебюджетных фондов осуществляется пб распоряжению Правительства или специально
уполномоченного органа (правление фонда).
Главными источниками формирования государственных внебюджетных фондов являются:
— специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
— средства из бюджета;
— отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;
— прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
— займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков.
В России начиная с 1992 г. действует более двух десятков внебюджетных фондов. Возникновение в России в 90-е гг.
специальных внебюджетных фондов было явлением относительно новым. До этого внебюджетных фондов как таковых не было.
В СССР
вместо этого существовало два типа бюджета: обыкновенный и чрезвычайный. Обыкновенный бюджет формировался из
традиционных, относительно постоянных доходов и направлялся на финансирование расходов, связанных с осуществлением
основных функций государства. Чрезвычайный бюджет фактически выполнял функции специальных фондов. Он не утверждался,
не публиковался и содержался в тайне, поскольку бюджетная система СССР предусматривала существование одного
государственного бюджета. За счет средств чрезвычайного бюджета погашался государственный долг, покрывались убытки,
вызванные стихийными бедствиями, и т.п. Кроме того, за счет его средств покрывался дефицит обыкновенного бюджета.
Целевые бюджетные фонды стали создаваться в России в период перехода страны на новые экономические отношения. Закон
РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” от 10 октября 1991 г. впервые предоставил
возможность органам власти образовывать целевые бюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица
и независимые от бюджетов соответствующих;ор^Ц”ов власти.
В 90-е гг. внебюджетные фонды были созданы на разных уровнях управления — федеральном, уровне субъектов РФ и местном
уровне. Главной причиной их создания была необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и
обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Ведущую роль среди них заняли социальные внебюджетные фонды.
Одновременно с социальными были созданы и другие внебюджетные фонды. В конце 90-х гг., исчерпав положительный ресурс
от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при
этом сохранив некоторую автономность этих фондов. Они были включены в бюджет отдельными статьями, т.е.
трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных фондов и были
официально утверждены законодательными актами.
В настоящее время в России существуют три типа внебюджетных фондов:
1) социальные внебюджетные фонды, имеющие общегосударственное значение;
2) экономические внебюджетные фонды (внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения);
3) территориальные внебюджетные фонды.
Q 36 Государственные социальные внебюджетные фонды
Существование государственного социального страхования — это объективная необходимость и условие нормального,
устойчивого развития современного общества. Поэтому в большинстве стран государство создает специальные фонды,
посредством которых оно концентрирует значительные финансовые ресурсы и тем самым обеспечивает надежную
социальную защиту населения страны.,
Государственное обязательное социальное страхование — это часть государственной системы социальной защиты
населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и
социального положения, в, том числе и по не зависящим от них обстоятельствам. Поэтому создание государственных
социальных внебюджетных фондов обусловлено прежде всего необходимостью страхования социальных рисков, которые
неизбежны В условиях рыночной экономики! К числу основных социальных рисков относятся:
— риски утраты трудоспособности с возрастом;
— риски утраты трудоспособности по инвалидности;
— риски временной нетрудоспособности в связи с болезнью или по другим причинам (беременность, роды, болезнь
детей и т.п.);
— риски пртери работы в связи с закрытием, реконструкцией предприятий, изменением структуры производства и т.п.;
— риски заболеваний и ухудшения здоровья.
Всё эти риски могут возникнуть независимо от желания работника. По большому счету они обусловлены рыночной
системой хозяйствования, при которой основным источником средств существования большинства работников является
продажа своего труда. И если по какой-либо причине работник не в состоянии продавать свой труд, он обречен на
вымирание. Поэтому государство обязано не допустить этого крайнего случая и предусмотреть финансовые ресурсы для
компенсации работнику при наступлении страхового случая.
В большинстве развитых стран к числу социальных внебюджетных фондов относятся пенсионные фонды, фонды
социального страхования, фонды медицинского страхования и др. Создавая эти фонды, государство тем самым выстраивает
целую систему правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию
последствий изменения материального или социального положения работника вследствие при-
знания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы,
беременности, родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи,
санаторно-курортного лечения И т.п.
В нашей стране впервые социальные внебюджетные фонды стали создаваться после принятия Закона РСФСР “Об
основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” от 10 октября 1991 г. При создании социальных
внебюджетных фондов ставилась задача “разгрузить” бюджет От существенной доли социальных расходов, которые в
рамках бюджета финансировались с. большими трудностями. Так, в начале 90-х гг. были созданы Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости
населения РФ. Начиная с 2001 г. один из социальных внебюджетных фондов — Государственный фонд занятости населения
РФ был соединен с бюджетом и перестал существовать в качестве самостоятельного. В настоящее время ставится задача
объединения ряда социальных фондов и* дальнейшая их консолидация с бюджетом.,,
Каждый из социальных внебюджетных фондов имеет свои особенности как при формировании, так и при использовании
средств, сосредоточенных в них. Однако всем этим фондам присущи следующие общие черты:
1) государственное регулирование системы обязательного со* циального страхования;
2) государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных рисков и исполнение
обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
3) государственные социальные внебюджетные фонды являются общедоступными и охватывают всех граждан,
независимо от пола, национальности, вероисповедания, места проживания;
4) для всех фондов характерен единый механизм их формирования, который предусматривает получение доходов от
отйоси- тельно надежной облагаемой базы — фонда оплаты труда. Это не только обеспечивает привлечение необходимых
финансовых ресурсов, но и создает надежный механизм самоиндексации доходов фондов. Такой механизм особенно
эффективен в условиях нестабильной экономики и высокой инфляции;
5) отчисления осуществляют работодатели от всех сумм оплаты труда, выплаченной работникам. Работодатели,
начисляя за своих работников страховые взносы, тем самым страхуют их;
6) все эти фонды по своей экономической природе являются страховыми, т.е. внесенные суммы страховых взносов являются
возратными. Правда, при ненаступленйи страхового случая для конкретного гражданина начисленные суммы организации не воз-
ращаются (как это бывает часто при добровольном страховании), а перераспределяются государством в пользу нуждающихся в
конкретной социальной помощи.,
До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых
взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, а их
взиманием занимался каждый отдельный фонд. Считалось, что такая система имеет свои недостатки.
Прежде всего полагали, что наличие большого количества фондов создает неудобства для плательщиков взносов. С точки
зрения интересов плательщиков, было бы целесообразно зачислять средства на единый счет, с которого потом осуществлялись
бы расчеты с фондами по установленным для них нормативам.
Для прежней системы государственных социальных фондов характерна была также распыленность контроля за правильностью
расчетов по платежам. В связи с этим было высказано предложение о сосредоточении функций по сбору и контролю платежей в
системе налоговых органов.
Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (взнос). Идея единого
социального налога возникла еще в 1998 г., когда МНС России предложило ввести для фондов единую налогооблагаемую базу и
передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако
эти предложения |1х> время остались невостребованными и были реализованы только в 2001 г.
С введением единого социального налога государственные внебюджетные фонды сохранились. Сегодня этот налог отчисляется
в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Был ликвидирован лишь
Фонд занятости (средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц). Для всех фондов была
установлена единая налогооблагаемая база/Тариф страховых взносов уменьшился с 38, 5 до 35, 6%, сократилась отчетность, был
введен единый порядок применения финансовых санкций.
С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения взносов в государственные
социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами
РФ. Налоговые органы:
— проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней,
штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;
— осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога;
— взыскивают суммй недоимки, пеней, штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды,
образовавшиеся на 1 января 2001 г.
Плательщиками налога признаются:
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам;
2) индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов
деятельности.
Объект налога, а также налогооблагаемая база определяются по-разному, в зависимости от вида плательщика. Однако в целом
объектом налогообложения выступают все выплаты, начисляемые работодателем в пользу работника, включая выплаты в
натуральной форме, в виде материальной помощи, материальной выгоды и т.п.
Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком, по
безработице, беременности и родам; .
2) все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями местных органов
власти (возмещение вреда, причиненного повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных
услуг; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования и т.п.; компенсации за неиспользованный отпуск;
расходы по повышению профессионального уровня работника; трудоустройство работника в связи реорганизацией или
ликвидацией организации и др.);
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателям работникам в связи со стихийными бедствиями,
пострадавшим от террористических актов; членам семьи умершего работника;
4) суммы полной или частичной компенсации стоимости пу--., тевок в расположенные на территории РФ санаторно-
курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и членам их семей, за счет средств,
оставшихся после уплаты налогов на доходы организаций;, .
5) суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направленным на работу за границу;
6) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
7) суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников
(пенсионное, социальное, медицинское и т.п.) за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы
организации;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями; . • >
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся
в личном постоянном пользовании;,, ,
10) займы” выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-
строительных кооперативов лицам, выполняющим работы для указанных организаций;
11) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
13) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что они
производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;
14) доходы, не превышающие 2000 руб., направляемые на выплату работникам материальной помощи, уволившимся в связи с
выходом на пенсию, или оплату медикаментов,
В ег 239 части второй Налогового кодекса РФ определен также круг организаций, которые освобождаются от уплаты единого
социального налога. В основном это организации инвалидов.
Ставка единого социального налога является регрессивной, т.е. она уменьшается по мере того, как возрастает налогооблагаемая
база. Выделяют четыре налоговых базы — до 100 000 руб, на каждого работника нарастающим итогом с начала года; от 100 001 руб.
до 300 000 руб.; от 300 001 руб. до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. Для каждого из социальных внебюджетных фондов
определяются своя ставка и своя степень регрессии. Ставки единого социального налога зависят также от вида плательщика —
работодатели; крестьянские (фермерские) хозяйства и хозяйства малочисленных народов Севера; индивидуальные
предприниматели, адвокаты.
В целом создание самостоятельных социальных внебюджетных фондбв в России в 90-е гг. сыграло положительную роль,
поскольку это позволило в первую очередь снять зависимость обеспечения социальной сферы от бюджета, дефицит которого
негативно сказывался на отраслях, финансируемых в сметном порядке. Был фактически сведен к минимуму остаточный принцип
финансирования социальной сферы. Однако выделение средств в самостоятельные внебюджетные фонды не решило всех проблем.
Сегодня средств для социальных программ йсе также не хватает.
В связи с этим выделение в качестве самостоятельных государственных социальных внебюджетных фондов не приучило
однозначной, оценки в обществе. По мнению некоторых специалистов, < существующая форма функционирования государственных
социальных внебюджетных фондов ничем не отличался от бюджетной. В связи с этим было бы достаточно принять
законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды. Тогда не
потребовалось бы создавать автономные фонды:
Сторонниками консолидации внебюджетных фондов в системе бюджетов выступают преимущественно представители
правительственных, в частности финансовых и налоговых структур, которые исходят прежде всего из соображений
фискального порядка. Согласно их точке зрения, преимущества консолидации средств внебюджетных фондов в бюджетной
системе страны заключаются в предотвращении образования в одних фондах излишних средств наряду с нехваткой их в других.
Значительно упростилась бы и процедура централизации избыточных средств этих фондов, образовавшихся в отдельных
регионах.
Противники консолидации, напротив, считают, что ни в коем случае нельзя объединять внебюджетные фонды с бюджетом. По
их мнению, при устойчивом дефиците федерального бюджета сохраняется реальная опасность нецелевого использования средств
социальных внебюджетных фондов, неполного осуществления социальных платежей, гарантируемых государством. Еще одной
причиной возражений против бюджетной консолидации является то, что в составе бюджета у социальных фондов не будет
возможности получать проценты от размещения временно свободных средств, ценных бумаг. А это усилит зависимость от
общеэкономической конъюнктуры. Наконец, полная централизация средств фондов в федеральном бюджете приведет к
ослаблению функций региональных органов управления в социальной сфере, усложнит их работу.
Наличие разных мнений свидетельствует о том, что внебюджетные социальные фонды как экономический субъект
государственной финансовой системы не являются однородными и не обладают, ни абсолютными преимуществами, ни
абсолютными недостатками по сравнению с бюджетной формой ее существования.
Q 37 Пенсионный фонд РФ
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) был образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря
1990 г. Это постановление было принято после принятия Закона Р.Ф. “О государственных пенсиях в РСФСР” 20 ноября 1990 г.
Реально фонд начал функционировать лишь с 1 января 1992 г.
Закон “О государственных пенсиях в РСФСР” заложил основы страховой системы пенсионного обеспечения,
функционирующей обособленно от госбюджета, со своей финансовой основой — Пенсионным фондом. Новая пенсионная система
основывалась на следующих страховых идеях:
1) каждый гражданин, работающий по найму, подлежит обязательному (принудительному) пенсионному страхованию
независимо от его воли и воли работодателя;
2) все условия и нормы уплаты страховых взносов, условия и нормы пенсионного обеспечения определяются законом и не
могут меняться по соглашению сторон, трудового договора, по воле Президента РФ или решениями Правительства РФ;
3) реальный уровень пенсий находится в неразрывной связи со страховым стажем и размером заработка, из расчета которого
уплачиваются страховые взносы;
4) средства обязательного пенсионного страхования неприкосновенны, не могут изыматься даже временно и расходоваться на
иные цели, кроме пенсионного обеспечения застрахованных их семей.
Для реализации этих идей и был создан ПФ. Его главная цель — аккумуляция средств, предназначенных на выплату трудовых
пенсий и управление финансами пенсионного обеспечения.
ПФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою
деятельность в соответствии с законодательством РФ. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является
Положение о< Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-
1.
В основные задачи ПФ входят:
1) целевой сбор и аккумуляция страховых взносов от плательщиков в соответствии со страховыми тарифами, принятыми в
законодательном порядке;
2) финансирование выплаты пенсии, а также других расходов в соответствии с назначением ПФ;
3) контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФ страховых взносов, а также за
правильным и рациональным расходованием его средств;
4) капитализация средств ПФ, а также Привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей)
физических и юридических лиц.
Будучи элементом системы управления финансами пенсионного обеспечения ПФ РФ осуществляет следующие функции:
— участвует в определении размера взносов на государственное страхование, обосновании их дифференциации по
предприятиям и организациям;
— участвует в подготовке предложений по совершенствованию пенсионного обеспечения и разработке социальных программ;
— осуществляет международное сотрудничество по вопросам, относящимся к компетенции фонда.
ПФ является самым крупным из социальных внебюджетных фондов. На его долю приходится 75% средств внебюджетных
социальных фондов. Общий бюджет ПФ составляет примерно /3 федерального бюджета РФ. На начало 2001 г. остаток его средств
приблизился к 100 млрд руб., или 3, 5 млрд. дол.
Его средства формируются за счет следующих основных источников:
1) страховых взносов работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров,
адвокатов (85—90% всех доходов ПФ);
2) ассигнований из бюджета на выплату пенсий военнослужащим, социальных пенсий, пособий и компенсаций (5—6%);
3) добровольных взносов физических и юридических лиц (1 —2%);
4) доходов от капитализации средств ПФ и других поступлений (2-3%);

5) пеней, штрафов, финансовых санкций, а также банковских начислений по остаткам средств на счетах региональных
ПФ (1%).
Бюджет ПФ формируется в основном за счет страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым
относятся:
- работодатели — предприятия, учреждения, организации;
— крестьянские хозяйства;
— родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования;
— индивидуальные предприниматели;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, частные детективы.
До 2001 г. тарифы страховых взносов в ПФ составляли: —для работодателей-организаций — 28, 0%;
— для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, — 20, 6%;
— для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения — 20, 6% доходов,
определяемых исходя из стоимости патента.
- для работников— 1%.:
С введением единого социального налога с 1 января 2001 г. размер страховых взносов изменился. Перестали платить
страховые взносу работники. Для работодателей размер страхового взноса составил 28%; для фермерских хозяйств и
организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных ^5щин малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, — 20, 6%; для индивидуальных предпринимателей — 9,
6%, для адвокатов — 7, 0%. Причем существует регрессивная шкала налогообложения. Указанные ставки действуют в
отношении налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года в размере до 100 000 руб.
При возрастании налогооблагаемой базы размер отчислений снижается. Так, при налоговой базе свыше 600 000 руб.
работодатели платят всего 83 300 руб. + 2, 0% с суммы, превышающей 600 000 руб. (см. подробнее ст. 241 части второй
Налогового кодекса РФ).
Уплата начисленных взносов, производится путем безналичных расчетов со своих расчетных или текущих счетов на счет
ПФ РФ по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.
За счет средств ПФ осуществляются:
1) выплата трудовых пенсий, без пенсий для военнослужащих (около 90% расходов ПФ);
2) выплата социальных пенсий и пособий (1, 5% расходов ПФ). Социальные пенсии — это пенсии людям, не имеющим
заработка (например, инвалиды с детства), трудовой книжки; пенсии при потере кормильца. Пособия на детей
военнослужащих срочной службы; пособия на детей в возрасте от 1, 5 до 6 лет; пособия на детей одиноким матерям;
пособия на детей, инфицированных ВИЧ; атакже компенсационные выплаты гражданам, пострадавшим на Чернобыльской
АЭС, и др.;
3) выплата пенсий военнослужащим и других государственных пенсий (МВД, ФСБ), которые финансируются из
госбюджета (5% расходов ПФ);
4) содержание аппарата ПФ (0, 7%);
5) расходы по доставке пенсий (3, 6%);
6) выплата пособий на погребение (0, 5%).
ПФ финансирует различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров и детей.
Руководство ПФ РФ осуществляет Правление, и его постоянно действующий орган “-Исполнительная дирекция.
Правление осуществляет оперативно-методическое руководство деятельностью фонда, представляет его во
взаимоотношениях с государственными, общественными и международными организациями. Отделения ПФ есть во всех
регионах и крупных городах. В настоящее время система ПФ включает центральный аппарат 88. региональных отделений с
2393 пунктами уполномоченных.
Бюджет ПФ и смета расходов, а также отчетькйб их исполнении составляются Правлением. В Законе о бюджете ПФ РФ
утверждается общая сумма доходов, в том числе почисточникам, общая сумма расходов — по направлениям,
В настоящее время пенсионная система нуждается в реформировании, что обусловлено целым рядом факторов. Прежде
всего наблюдается финансовая несбалансированность пенсионной системы, вследствие чего объем средств, необходимых
для выплаты пенсий, снизился до критического уровня, он не обеспечивается поступлением страховых платежей. Средний
размер пенсии близок к прожиточному минимуму пенсионера, а минимальный составляет четверть минимума; Одним из
самых негативных социальных явлений стали задержки с выплатой пенсий. Кроме того, несовершенным является
сложившийся механизм взаимоотношений федерального бюджета и ПФ по возмещению расходов на пенсии, подлежащие
финансированию из федерального бюджета (социальные пенсии, пенсии военнослужащим и т.п.). Несовершенной является
и сам механизм пенсионной системы.
Пенсионная система России построена по распределительному принципу, основанному на солидарности поколений. При
этом на выплаты пенсий пожилым людям используются поступления в фонды пенсионного страхования от работающего
населения. Лица, платившие страховые взносы, получают при достижении пенсионного возраста право на пенсию, которая
финансируется, в свою очередь, следующими поколениями плательщиков страховых взносов. В данном случае говорят о так
называемом договоре между поколениями.
При такой системе размер пенсий находится в тесной связи с размером заработной платы. И “ели заработная плата
снижается по каким-либо причинам, то снижаются и возможности по выплате пенсий. При такой системе неизбежны также
сокрытия заработной платы от уплаты страховых взносов. Ярким примером тому является ситуация в России, где за последние
годы не только существенно сократилась доля заработной платы в ВВП (на 45%), но и широкое распространение получили
разные способы сокрытия заработной платы. Так, предприятия часто используют специальные ссудные счета, натуральные формы
оплаты. Возросло число “самрзаняТых* лиц, которые уклоняются от уплаты налогов. .
При распределительной системе учитываются только общие показатели: трудовой стаж, размеры заработка за определенный
период времени, льготы. Поскольку распределительная система устанавливает тесную связь между числом работающих и
пенсионеров, с сокращением первых или увеличением вторых уменьшается и размер пенсий. Поэтому возможности такой системы
весьма ограничены, если учитывать существующую демографическую ситуацию.
Распределительная система бескризисно существует при соотношении 10Г-11 работающих на одного неработающего. При
более низких соотношениях она начинает давать сбои. Сегодня в России на одного работающего приходится 1, 7 неработающих
и, судя по прогнозам, численность -экономически активного населения будет снижаться, а численность пенсионеров расти.
Происходит общее постарение населения страны: при общем его росте за последние 10 лет на 7, 7% численность лиц
пенсионного возраста увеличилась на 33, 4%, а их доля в составе населения поднялась с 16, 3 до 20, 2%.
В условиях, когда снижается доля всех занятых и занятых по найму в общей численности трудоспособного населения,
возникает объективная необходимость изменить формы пенсионного обеспечения и более тесно увязать уровень пенсий
различных категорий пенсионеров с их вкладом в финансирование пенсионной системы или прошлым трудовым вкладом.
Этим требованиям в большей степени отвечает накопительная пенсионная система. При накопительной системе поступающие
страховые взносы не сразу расходуются на выплату пенсий, а накапливаются и инвестируются. Вместе с полученными от,
инвестирования доходами они в будущем используются для пенсионного обеспечения тех, кто осуществлял накопление.
Считается, что накопительная пенсионная система обладает следующими преимуществами. Она:
1) не зависит от демографической ситуации в стране, от соотношения работающих и пенсионеров, хотя и продолжает зависеть
от темпов экономического роста;
2) обеспечивает дифференциацию пенсий в зависимости от того, каковы накопления человека и насколько эффективно
они были инвестированы;
3) позволяет использовать аккумулируемые деньги для долгосрочного инвестирования в экономику;
4) сочетается с системой конкурирующих друг с другом негосударственных пенсионных фондов, что облегчает внедрение
рыночных начал в пенсионное страхование.,
Вместе с тем высказываются и аргументы за более осторожный подход к накопительной системе. Прежде всего, (Это касается
сохранности накопленных средств по мере их Накопления. Если обратиться к истории развития системы пенсионного
страхования, то можно вспомнить такой пример. В Германии в первые 20 лет своего существования (т.е. к началу Первой мировой
войны) система социального страхования накопила огромный, капитал. В 1923 г. объем его был достаточен для выплаты пенсий в
последующие 13 лет. Однако во время Первой мировой войны государство воспользовалось этими денежными средствами для
финансирования военных расходов. В результате значительную часть накопленного в системе пенсионного страхования капитала
пришлось вложить в акции государственного займа, которые обесценились, поскольку война была проиграна. К тому же
сильнейшая инфляция, разразившаяся в стране, превратила оставшиеся в фонде средства в пустые бумажки. От чистого капитала, с
которым система пенсионного страхования работала до Первой мировой войны, к 1924 г. осталось приблизительно 15%.
Накопительная пенсионная система предусматривает безопасное, без риска, вложение капитала, накапливаемого с целью
финансирования выплаты пенсий. Однако в условиях быстрых изменений и роста экономики достичь этого практически
невозможно.
Если при распределительной системе выплату пенсий можно начинать с того месяца, за который собраны страховые взносы, то
при накопительной наблюдается другая картина. Уплаченные страховые взносы используются с начала В основном для того,
чтобы создать резервный капитал, а потому пенсии можно начать выплачивать только тогда, когда то поколение, которое
активно работает сейчас и создает этот резервный капитал за счет уплаты страховых взносов, достигнет пенсионного возраста,
т.е. станет следующим поколением пенсионеров.
Однако ни одно цивилизованное государство не позволит оставить без пенсионного обеспечения современное поколение
пенсионеров. Поэтому более рациональным является сочетание распределительной и накопительной пенсионной системы.
Сегодня в одних государствах накопительная система является лишь незначительным “довеском” к распределительной, в
других — накопительный механизм постепенно вытесняет распределительный. В России в любом случае при переходе от
распределительной системы к накопительной неизбежен период сосуществования Двух систем, в рамках которого государству
потребуется возмещать потери поступлений в распределительную систему, вплоть до полного исполнения обязательств.
Именно по этому пути и осуществляется сейчас реформирование пенсионной системы в РФ.-
7 августа 1995 г. называют началом реформы пенсионного обеспечения в России. В этот день вышло Постановление Правительства
РФ N9 790 цф мерах по реализации Концепции реформы системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации”. В соответствии
с “Концепцией реформы системы пенсионного обеспечения” в РФ пенсия должна складываться их трех составляющих, а именно
базовой, трудовой (страховой) и негосударственной.
Розовые пенсии, назначаемые всем гражданам России, должны обеспечивать материальные условия жизни независимо от
наличия трудового стажа и назначаться в твердых размерах с учетом прожиточного минимума пенсионера и степени
трудоспособности. Трудовая (страховая) пенсия должна соответствовать объему участия в социальном страховании, зависящему
только от продолжительности страхования и величины уплаченных взносов. Нако-нец< негосударственная пенсия —
необязательная составляющая, выплачиваемая через Негосударственные пенсионные фонды. По мнению разработчиков
концепции, негосударственная пенсия должна была заменить профессиональные пенсии, пенсии, связанные с неблагоприятными
условиями труда, а также служить прибавкой для лиц; желающих получать повышенный доход при выходе на пенсию.
Хотя трехуровневая система пенсий так и не была создана, часть намеченных в Концепции мероприятий была реализована.
В частности, с 1 апреля 1996 г. была введена система индивидуального (персонифицированного) учета в системе
государственного пенсионного страхования. В июне 1997 г. при Пенсионном фонде был создан Информационный центр
персонифицированного учета,
В мае 1998 г. была принята “Программа пенсионной реформы РФ”, предусматривающая переход от распределительной к
смешанной пенсионной системе. В этой системе три уровня пенсионной системы сохранились, но были модифицированы и
конкретизированы.
Социальная пенсия должна предоставляться за счет общих налоговых поступлений после обязательной проверки нуждаемости
лишь тому, кто не имел возможности накопить средства для проживания в старости и не располагает иными источниками
существования. Обязательная накопительная пенсия выплачивается всем работающим по найму. Она финансируется самим
работником за счет отчислений от зарплаты и за счет инвестиционного дохода. Размер этой пенсии ставится в зависимость от
величины индивидуальных накоплений и инвестиционного дохода, полученного на протяжении трудовой жизни. Дополнительные
пенсионные системы включают обязательные для отдельных категорий работодателей взносы и добровольные личные взносы
работников, позволяющие достичь более высоких стандартов пенсионного обеспечения.
Однако эта реформа также не была проведена по причине августовского кризиса 1998 г. К реализации пенсионной реформы
правительство приступило лишь в 2001 г. Было предложено с 2002 г. установить, во-первых, суммарный тариф отчислений
страховых взносов в ПФ, взимаемый с работодателя и работника, в размере 27%, из которых на именной пенсионный счет должен
идти 1% зарплаты (дохода) работника. Во-вторых, предельную величину годового дохода работника, на которую начисляются
страховые взносы, В-третьих, дополнительный тариф страховых взносов в профессиональные пенсионные системы,
начисляемых на фонд оплаты труда работников, имеющих право досрочного выхода на пенсию.,
Предполагалось также, что уже с 1 января 2002 г. пенсия будет состоять из двух элементов — гарантированного и
дифференцированного. Базовая пенсия (гарантированная) должна финансироваться за счет уплачиваемого работодателем 14%-го
налога с заработной платы. Еще 14%, опять же уплачиваемых работодателем (из которых 2% будут направляться на
инвестиционные цели, а остальные 12% — на финансирование текущих затрат), должны учитываться при выплате
дифференцированной пенсии.
Планируется постепенно повышать накопительный элемент тарифа по государственному пенсионному страхованию (при
соответствующем сокращении распределительного элемента). В 2003 г. ставка взноса в накопительной системе (на именные
пенсионные счета) составит 3%, в 2006 г. — 5, в 2009 г. — 7, в 2010 г. — 8%. В долгосрочной перспективе предстоит довести
соотношение между распределительной и накопительной частями трудовых пенсий до 50 : 50 при условии увеличения зарплаты в
соответствии с повышением ставки взносов, уплачиваемых работником.
Для лиц, выходящих на пенсию по старости до 2005 г., доля тарифа для зачисления на именной накопительный счет (даже если
они будут продолжать трудиться) станет направляться исключительно в ПФ, поскольку их пенсии будут финансироваться
целиком за счёт текущих поступлений в этот фонд без использования именных накопительных счетов.
Q 38 Фонд социального страхования РФ
В России система социального страхования начала развиваться еще с конца XIX в. Первые проекты государственного
социального страхования относятся к 80-м гг. XIX в. Революционные события 1905 г. ускорили решение вопросов; связанных с
введением обязательного социального страхования.
В 1912 г. Н1 Государственная Дума приняла пакет страховых законов: “Об утверждении присутствий по делам страхования
рабочих”, “(^страховании рабочих от несчастных случаев на производстве”, “Об утверждении Совета по делам страхования рабочих”
и др. Общее руководство социальным страхованием в России осуществлял Совет по делам страхования рабочих при Министерстве
торговли и промышленности.
После Октябрьской революции 30 октября 1917 г. была объявлена программа страхования Советского правительства и издан ряд
декретов. В частности, в 1918 г. было принято положение о социальном обеспечении трудящихся. Оно гарантировало обеспечение
всех наемных работников, независимо от характера труда, пособиями при временной утрате заработка в связи с болезнью,
беременностью и родами, увечьем. Однако реальное возрождение социального страхования в России началось в 1921 г. в связи с
новой экономической политикой. В 1921—1923 гг. постановлениями Совнаркома были определены взносы работодателей
различных
форм собственности по отдельным видам социального страхования. Устанавливались взносы на временную нетрудоспособность,
инвалидность, вдовство, сиротство, безработицу, лечебную помощь. Размер страхового взноса зависел от опасности и вредности
производства. Для государственных предприятий взнос был меньше, он составлял на все виды социального страхования 12%
фонда оплаты труда.
После окончания нэпа сохранились лишь отдельные виды медицинского страхования. Однако в целом в 30-е гг. был
осуществлен переход к государственной системе социального обеспечения. В 1933 г. социальное страхование было передано в
ведение профсоюзов, а страховые кассы были ликвидированы. Бюджет государственного социального страхования был
консолидирован в государственный бюджет. Финансы социального обеспечения и социального страхования включали
государственный бюджет, бюджет государственного социального страхования, Союзный фонд социального обеспечения
колхозников, социальные фонды государственных предприятий и колхозов. Доля государственного бюджета в общих расходах
социального обеспечения и страхования составляла 95%.
Таким образом, в плановой системе социальное страхование существовало в качестве подчиненного элемента государственной
системы социального обеспечения, зависимого от общего состояния бюджета страны. Управление системой социального
обеспечения и страхования было сложным и бюрократизированным.
При такой системе рост дефицита бюджета неизбежно сказывался на развитии системы социального страхования. Это и
произошло в 1991 г., когда дефицит бюджета достиг 20%. Старая система социального страхования уже не могла существовать.
Первой попыткой реорганизации старой системы социального страхования можно считать Постановление Совета Министров
СССР и ВЦСПС от 15 августа 1990 г. “О совершенствовании порядка финансирования расходов на социальное страхование! и
социальное обеспечение”. В соответствии с этим документом с 1 января 1991 г. образовывался Фонд социального страхования СССР.
Он передавался в ведение ВЦСПС, и одновременно упразднялся централизованный союзный фонд социального страхования
колхозников. Однако эта мера практически не привела к перестройке содержания и функционирования социального
страхования. Единственным положительным моментом являлось то, что с образованием данного фонда его средства уже не
включались в состав государственного бюджета. Это позволило избавиться от остаточного принципа распределения средств на эти
цели. Одновременно и государственный бюджет был освобожден от прежней дотации на эти нужды, хотя финансовый механизм
Фонда еще не был в достаточной мере отработан.
1 января 1991 г. был создан Фонд социального страхования РСФСР, который находился в ведении Федерации независимых
профсоюзов России (ФНПР) и который в течение некоторого времени действовал одновременно с союзным. С распадом СССР
союзный Фонд социального страхования прекратил свое существование и остался только Фонд социального страхования РФ.
Согласно постановлению Совета Министров РСФСР и ФНПР от 25 декабря 1990 г. № 600 Фонд социального страхования РФ
получил свой отдельный страховой тариф в размере 5, 4% к начисленной оплате труда. Позднее фонду было предоставлено право
применения финансовых санкций, которыми пользовался Пенсионный фонд. Постепенно Фонд укреплял свое организационное
и финансовое положение. Были утверждены временное положение о Фонде и инструкция о порядке уплаты страховых взносов и
расходовании средств. На местах были созданы региональные фонды.
В соответствии с Указом Президента РФ от 26 июня 1992 г. № 722 управление государственным социальным страхованием
возлагалось на Правительство РФ, поэтому и Фонд социального страхования из ведения профсоюзов был передан государству.
Профсоюзы могли лишь принимать участие в управлении этого фонда* 12 февраля 1994 г. постановлением Правительства РФ № 101
было утверждено Положение о Фонде социального страхования РФ, в соответствии с которым его деятельность
регламентируется и сегодня.
Сейчас Фонд социального страхования Рф (ФСС) является вторым по объему аккумулируемых средств государственным
внебюджетным фондом. В 2001 г. бюджет ФСС составил 86, 324 млрд руб.
Управление Фондом социального страхования осуществляется Правительством РФ при участии общероссийских объединений
профсоюзов. Председатель Фонда социального страхования и его заместители назначаются Правительством РФ. Денежные средства
и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду
санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Они не входят в состав бюджетов соответствующих
уровней, других фондов и изъятию не подлежат.
Для обеспечения деятельности ФСС создан центральный аппарат, а в региональных отделениях — аппараты органов ФСС.
При ФСС образуется правление, при региональных — координационные советы. Руководство деятельностью ФСС осуществляется
его Председателем, возглавляющим центральный аппарат Фонда. Отделением руководит управляющий. Фонд и его региональные
отделения являются юридическими лицами.
В соответствии с Положением о ФСС основными задачами ФСС являются:
1) обеспечение гарантированных государством пособий;
2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию
социального страхования;
3) осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;
4) разработка совместно 9 Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых
взносов на государственное социальное страхование;
5) организация разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.
Средства ФСС образуются за счет:
1) страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;
2) доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги
и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом фонда на соответствующий год;
3) добровольных взносов физических и юридических лиц;
4) ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам,
пострадавшим от радиации, а также на другие цели; ;
5) прочих доходов (не принятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания; недоимки по обязательным платежам и т.п.).
Основную долю доходов ФСС составляют страховые взносы — 92% от общей суммы доходов. До 2001 г. размер страховых
взносов составлял 5, 4%от фонда оплаты труда. С введением с 1 января 2001 г. единого социального налога ставка отчислений в
ФСС была снижена до 4%. Причем эта ставка является регрессивной. Сегодня по ставке 4% производят отчисления в ФСС
организации, предприятия. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции; родовые, семейные общины
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; фермерские хозяйства отчисляют в
ФСС 2, 9% от фонда оплаты труда. Эта ставка также является регрессивной.
От уплаты взносов в ФСС освобождены:
1) Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральное
агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней
разведки РФ, Федеральная пограничная служба РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых
проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ,
Государственная фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, военные суды, Судебный
департамент при Верховном Суде, РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ;
2) общественные организации инвалидов, предприятия, находящиеся в собственности этих организаций, а также
предприятия и организации, созданные для осуществления их уставных целей.
Все выплаты из ФСС можно условно разделить на три группы: 1) выплаты по временной нетрудоспособности; 2)
санаторно-курортное лечение; 3) социальная помощь семьям, имеющим детей.
Если говорить подробнее, то средства ФСС направляются на:
1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, Беременности> родам, при рождении ребенка, по уходу за
ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет; .
2) оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребеком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им
возраста 18 лет;
3) санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе расходы на лечебное
питание;
4) частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на
право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработная плата работников,
культурно-массовое обслуживание);
5) частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей
работающих граждан;
6) частичное содержание детско-юношеских спортивных школ;
7) оплату проезда к месту лечения и обратно;
8) создание резерва для обеспечения устойчивости фонда на всех уровнях;
9) обеспечение текущей деятельности, содержание аппаратауправления фонда;
проведение НИР по вопросам социального страхования и охраны труда;
10) осуществление иных задач в соответствии с задачами фонда.
Средства фонда могут использоваться только на целевое финансирование указанных мероприятий. Не допускается
зачисление средств социального страхования наличные счета застрахованных.
Примерно 75% взносов на социальное страхование остается в распоряжении страхователя. По истечении финансового
года, если у страхователя остаются неиспользованными средства, он обязан их перечислить в федеральный и региональный
уровни. В то же время в случае превышения фактических расходов над суммой начисленных страховых взносов
страхователь не имеет права приостанавливать выплату пособий. Недостаток средств ему возмещается за счет
исполнительного органа фонда.
Что касается санаторно-курортного обслуживания, то ежегодно исполнительный орган утверждает страхователю лимит
средств, которые он может использовать на приобретение путевок.
Средства государственного социального страхования относятся на себестоимость продукции, работ и услуг.
О формировании и использовании средств ФСС можно судить по схеме 2.
Из этой схемы видно, что основная часть средств социального страхования поступает работникам непосредственно от
работодателей, а меньшая (примерно 22%) перечисляется в Фонд социального страхования для перераспределения между
отдельными предприятиями, учреждениями, организациями. Из схемы также видно, что часть поступлений в ФСС
осуществляется из федерального бюджета. Это компенсационные выплаты по расходам на выплату пособий, санаторно-
курортное лечение и оздоровление, компенсации гражданам, пострадавшим от радиации, и т.п. Часть
средств ФСС направляется в Пенсионный фонд Для компенсаций семьям военнослужащих и иных компенсационных выплат.
В целом выделение в 90-е гг. в России в качестве самостоятельного Фонда социального страхования позволило решить целый ряд
проблем. Это дало возможность обеспечить строго целевое использование средств, не только сохранить, но и повысить уровень
обеспеченности застрахованных отдельными пособиями. Были увеличены сроки выплаты пособий по беременности и родам, по
уходу за ребенком, сняты ограничения при выплате пособий по временной нетрудоспособности работающим инвалидам.
В то же время существующая в России система социального страхования далека от совершенства. Ее главным недостатком
считается отсутствие системы дифференциации страховых взносов, что не позволяет задействовать механизм экономической
заинтересованности работодателя в снижении страховых рисков и связанных с ними выплат. Министерство экономического
развития и торговли РФ предлагает сегодня более широко использовать такие рыночные механизмы, как система бонусов (скидок
к тарифу) и малусов (надбавок) для страхователей в зависимости от уровня производственного травматизма и
профзаболеваемостй на каждом конкретном предприятии. Согласно этой точке зрения, необходимо, чтобы те.предприятия,
которые не обеспечивают хороших условий труда, низкого травматизма и низкой заболеваемости, платили больше. А те
предприятия, которые, наоборот, обеспечивают более благоприятные условия, платили меньше. Речь идет о том, чтобы
максимально привязать социальные страховые выплаты, страховой тариф к реальной ситуации на конкретном предприятии. В
рамках действующей системы Фонда социального страхования РФ такой привязки добиться сегодня очень сложно, поэтому
предлагается перейти к смешанной системе социального страхования и более активно привлекать в систему социального
страхования негосударственных страховщиков (акционерных страховых компаний).
Сегодня высказывается и такое предложение, чтобы Фонд социального страхования был лишь фондом социального
обеспечения, т.е. обеспечивал по минимуму выплату каких-либо социальных выплат, помогал наименее обеспеченным людям в
случае беды. Страхованием, которое предполагает решение многих технических вопросов, должны заниматься профессиональные
страховщики, которые дойдут до каждого предприятия, посчитают конкретный риск, возьмут конкретные суммы страховых
взносов на этот риск. При этом должны быть более широко использованы актуарные расчеты при определении тарифов страховых
взносов.
Q 39 Фонд обязательного медицинского страхования РФ
Важное место в системе государственного социального страхования занимает медицинское страхование. История страховой
медицины в России насчитывает более, ста лет. Уже во второй половине XIX в. в России возникли больничные кассы для
оказания медицинской помощи не только рабочим, но и членам их семей. По закону 1912 г. средства в больничные кассы
вносились рабочими (3% от заработка) и предпринимателями. Причем взносы последних составляли 2/зили половину от средств,
внесенных рабочими. Врачебная помощь за счет предпринимателя оказыва-лась участнику больничной кассы в четырех видах: 1)
первоначальная помощь при внезапных заболеваниях; 2) амбулаторное лечение; 3) родовспоможение; 4) больничное (коечное)
лечение с полным содержанием больного.
19 февраля 1919 т. В.И. Ленин подписал Декрет “О передаче всей лечебной части бывших больничных касс Народному
Комиссариату Здравоохранения”, в результате чего все лечебное дело передавалось Народному комиссариату здравоохранения и его
отделам на местах. Таким образом, этим Декретом кассовая медицина упразднялась.
Страховай медицина вновь была возрождена ц России в период с 1921 по 1929 г., в условиях НЭПа. Для предпринимателе на
случай болезни работника были установлены старховые взносы, ставки которых определялись Советом Народных Комиссаров и
дифференцировались в зависимости от числа занятых на предприятии лиц и условий труда.,
После 1929 г. в России начался период огосударствления системы здравоохранения. Этому во многом способствовало
провозглашение права на бесплатное медицинское обслуживание. Здравоохранение полностью перешло в руки государства, а
основным источником финансирования здравоохранения стал государственный бюджет. Министерство здравоохранения полностью
управляло системой. Оно представляло собой крупную, разветвленную иерархическую структуру, с подразделениями на различных
уровнях. Министр здравоохранения назначался Президиумом Верховного Совета.
Доступ к услугам системы здравоохранения определялся либо местожительством, либо местом работы, через поликлиники.
Зарплата врача зависела от специализации и квалификации, а не от качества работы. Выплаты больницам основывались на
количестве больничных коек и это во многом определяло неэффективность их работы.
К концу 80-х гг. многие недостатки советской системы здравоохранения стали очевидными. Они еще более
обострились в начале 90-х гг., когда растущий дефицит бюджета отразился на финансировании здравоохранения. По
мере того, как менялись экономические отношения, необходимость соответствующих изменений в системе
здравоохранения становилась все более очевидной. Вновь встал вопросе необходимости перехода к страховой медицине.
28 июня 1991 г. был принят Закон РСФСР “О медицинском страховании граждан в РСФСР”. Именное этого момента
в России начался переход к системе обязательного медицинского страхования (ОМС), призванной укрепить финансы
здравоохранения, Повысить роль экономических регуляторов деятельности медицинских учреждений.
2 апреля 1993 г. были внесены поправки в Закон “О медицинском страховании граждан в РСФСР”, а позднее 20 апреля
1993 г. издан Указ Президента РФ “О неотложных мерах по обеспечению здоровья населения РФ”. Верховным Советом РФ
было принято постановление “О порядке финансирования обязательного медицинского страхования1 граждан на 1993 г.”
(№ 4543-1 от 24 февраля 1993 г.), которым были утверждены “Положение о Федеральном фонде обязательного медицинского
страхования”, “Положение о территориальном фонде обязательного медицинского страхования”, “Положение о порядке
уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования”. В
соответствии с этим, постановлением в 1993 г. для реализации государственной политики в области обязательного
медицинского страхования были созданы Федеральный и терри-ториалшИЙ фонды обязательного медицинского
страхования РФ как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.
Законодательные акты позволили начать введение обязательного медицинского страхования как составной части
реформирования здравоохранения в России. Система обязательного медицинского страхования основана на принципе
“общественной солидарности”, когда богатый платит за бедного, а здоровый — за больного. Страховые взносы и платежи
на ОМС перечисляются на всех граждан, но востребование финансовых ресурсов происходит только при обращении за
медицинской помощью. Граждане с различным уровнем дохода и, соответственно, с различным уровнем отчислений
имеют равные права на медицинскую помощь.
Система ОМС основана на стабильном источнике финансирования здравоохранения посредством целевого взноса. В этой
системе оплата медицинской помощи должна осуществляться в зависимости от объема и качества проделанной работы с
одновременным контролем за целевым использованием средств, что должно привести к рационализации
инфраструктуры системы здравоохранения и повышению эффективности использования ресурсов!
Если 1993—1994 гг. были в основном периодом создания новой для здравоохранения РФ страховой инфраструктуры, то
вторую половина 1994т. и особенно 1995 г. можно считать периодом активного включения большинства субъектов РФ в
практическую реализацию Закона “О медицинском страховании граждан”.
В настоящее время медицинское страхование осуществляется в России в двух формах: обязательном (ОМС) и
добровольном (ДМС). ОМС является всеобщим и реализуется по единым правилам и программам ОМС. Программы
включают “гарантируемый” объем и условия оказания медицинской и лекарственной помощи гражданам. ДМС
обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами ОМС. ДМС
может быть коллективным и индивидуальным.
В качестве(участников медицинского страхования выступают:
1) застрахованные — все граждане РФ как потребители медицинских услуг;
2) страхователи — юридические и физические лица; для работающих — предприятия, учреждения, организации, для
неработающих — органы исполнительной власти;
3) страховая медицинская организация (СМО), которая обязана заключать договора с медицинскими учреждениями на
оказание медицинской помощи застрахованным.и оплачивать оказанную услугу в случае наступления страхового случая;
4) медицинское учреждение, которое лечит застрахованного и получает денежные средства от СМО;
5) Федеральный и территориальный фонды ОМС.
Страхователями при ОМС являются: для неработающего населения (пенсионеры, дети, студенты, инвалиды,
безработные) — органы государственной власти всех уровней; для работающего населения — работодатели (предприятия,
учреждения, организации, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью).
Страхователями при ДМС выступают сами граждане (индивидуальное страхование) или работодатели, представляющие
интересы своих работников. При этом работодатели могут финанси
ровать ДМС только при наличии прибыли, так как лишь она может быть источником средств на ДМС. ДМС осуществляется
разнообразными страховыми организациями, имеющими на это лицензию.
Документом, гарантирующим человеку предоставление медицинской помощи в рамках ОМС или ДМС, является страховой
полис.
Для сбора обязательных страховых взносов в системе ОМС созданы Федеральный и территориальный фонды обязательного
медицинского страхования — ФФОМС и ТФОМС. Финансовые средства ФФОМС являются государственной собственностью.
Страхователи передают взносы в ФФОМС и ТФОМС. ТФОМС передает средства в руки страховых медицинских организаций
(СМО). СМО — это организации, имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским
страхованием. СМО выплачивают медицинским учреждениям деньги за лечение граждан. В целом финансирование в рамках
обязательного медицинского страхования представлено на схеме 3.
В системе ОМС Федеральный фонд выполняет следующие функции:
1) осуществляет выравнивание условий деятельности территориальных фондов по обеспечению финансирования программ
ОМС;
2) проводит финансирование целевых программ в рамках ОМС;
3) организует разработки нормативно-методических документов;
4) вносит в установленном порядке предложения о страховом тарифе на ОМС;
5) осуществляет сбор и анализ информации о финансовых ресурсах системы ОМС;
6) участвует в создании территориальных фондов ОМС;
7} осуществляет контроль за использованием финансовых
средств системы 0МС;
8) аккумулирует финансовые средства ФФОМС.
Территориальные фонды ОМС:
1) аккумулируют финансовые средства территориальных фондов;
2) осуществляют финансирование ОМС, проводимого ершовыми медицинскими учреждениями;,, ;
3) проводят финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы ОМС; V, . ;.
4) выравнивают финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение ОМС;
5) совместно с органами государственной налоговой службы РФ осуществляют контроль за своевременным и полным
поступлением в территориальный фонд страховых взносов, а также за рациональным использованием поступивших финансовых
средств;
6) согласовывают совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями
тарификацию стоимости медицинской помощи, территориальную программу ОМС населения, вносят предложения о финансовых
ресурсах, необходимых для ее осуществления, о тарифах на медицинские и иные услуги по ОМС.
Финансовые средства Федерального и территориального фонда ОМС образуются за счет:
1) страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов на ОМС, устанавливаемых законодательством РФ;
2) взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
3) ассигнований из федерального бюджета на выполнение программ ОМС;
4) добровольных взносов;
5) доходов от использования временно свободных финансовых средств;
6) средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на ОМС неработающего
населения.
Основным источником средств системы ОМС являются страховые взносы — примерно 66%. Страховые платежи за
неработающее население составляют немногим более 20%.
В соответствии с законодательством в 1995 г. для предприятий и иных хозяйствующих субъектов страховой тариф взносов
составил 3, 6% начисленного фонда оплаты труда подвеем основаниям. При этом в ФФОМС перечислялось 0, 2%, а в ТФОМС —
3, 4%.
С введением с 1 января 2001 г. единого социального налога для • предприятий, организаций, индивидуальных
предпринимателей размер страховых взносов и их распределение между ФФОМС и ТФОМС не изменился — он составил 3, 6%
от фонда оплаты труда. Однако теперь, эта ставка является регрессивной, т.е. она уменьшается по мере возрастания
налогооблагаемой базы.
Для крестьянских (фермерских) хозяйств, для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, а также
предприятий родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, страховой взнос составил 2, 6%, из которых 0, 1% поступает в ФФОМС и 2, 5% — в ТФОМС. И эта ставка
также является регрессивной.
В настоящее время договорами об ОМС охвачено около 90% жителей РФ. В системе ОМС работают 8092 лечебно-
профилактических учреждения (ЛПУ), их них 5564 стационара, 1870 — амбулаторно-поликлинических учреждений и 658 ЛПУ,
оказывающих стоматологическую помощь населению. В российской модели сочетаются бюджетное финансирование и ОМС, что
позволяет ее охарактеризовать как бюджетно-страховую систему. Система ОМС как форма социальной защиты стала основным
механизмом реформирования здравоохранения в стране.
Однако нельзя сказать, что система ОМС коренным образом изменила суть деятельности лечебных учреждений. Она
принципиально преобразовала лишь их экономическую основу. Отныне медицинские услуги стали, по существу, товаром,
который покупает страховая медицинская организация. Любое лечебное учреждение по роду своей деятельности может
рассматриваться как предприятие, производящее необходимые населению товары — медицинские услуги.
Основным элементом реформирования системы финансирования здравоохранения в условиях ОМС стало введение оплаты за
фактически оказанную медицинскую помощь, а также введение систем учета деятельности лечебных учреждений, оценки труда
персонала по количеству и качеству труда.
Вместе с тем российская система ОМС далека от совершенства. Одна из острых проблем сегодня — это сокращение бюджетного
финансирования отрасли, что затрудняет реализацию Закона об ОМС. Сегодня тариф взноса — (3, 6 и 2, 6% фонда оплаты
труда) не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже работающему населению страны, которое
составляет всего 41, 1%. Большая часть (60%) — это неработающее население (старики, дети, инвалиды, безработные), которые
более всего нуждаются в медицинской помощи и за которых платит государство. Однако бюджетное финансирование
здравоохранения постоянно сокращается. При таком сокращении, в первую очередь, страдают скорая и неотложная
медицинская помощь, а также социально • значимые виды медицинской помощи.
Платежи на неработающее население за счет средств бюджета сокращают возможности государства по финансированию
профилактической работы, противотуберкулезной, психиатрической и наркологической служб, чего нельзя допустить с учетом
значительного роста заболеваний этого профиля.
Сегодня в России возникает ситуация, когда система становится заинтересованной в постоянном росте числа больных, а не
здоровых. Качество медицинской помощи определяется не результатами, а более дорогими технологиями.
Цены на медицинские услуги ныне формируются по остаточному принципу и каждый раз подгоняются под имеющиеся
финансовые возможности, т.е. не отражают реальных затрат медицинского учреждения. Объем затрат, исходя из которых
несколько лет назад рассчитывались плановые объемы финансирования изначально были значительно меньше средств,
необходимых для повышения качества медицинских услуг, формирования нормальной заработной платы врачей!
Сегодня оплата труда медицинских специалистов по-прежнему производится подтвержденной тарифной сетке, хотя
существует реальная возможность проанализировать реальную загрузку и эффективность каждого отдельного врача или
медсестры и начислить заработную плату соответственно реальным результатам работы.
Острой проблемой является проблема управления, а также проблема получения достоверной информации о поступлении и
расходовании средств системы ОМС. Функции государственных органов по контролю за поступлением средств, формированием и
исполнением доходов системы ОМС должным образом не определены. Механизм формирования доходов системы ОМС, учета
платежей, контроля деятельности системы ОМС нуждается в серьезном организационном и методологическом
совершенствовании.
Попытки решить существующие проблемы системы здравоохранения привели к идее преобразования системы ОМС в систему
обязательного медико-социального страхования (ОМСС). Речь идет по существу об объединении двух фондов — ФФОМС и ФСС.
Сторонники такого объединения считают, что создание ОМСС позволит сформировать более эффективные механизмы контроля
за выплатой пособий по Временной нетрудоспособности на основании сведений о характере заболеваний и оказанной
медицинской помощи, усовершенствовать порядок предоставления санаторно-курортного лечения, перенеся центр тяжести на
оплату реабилитационного лечения после перенесенных заболеваний, а затем. профилактического обслуживания при хронических
заболевани-. я^снизить административные затраты.
Формирование единой системы ОМСС предполагает реоргани-зййию фондов ОМС и ФСС в единый Федеральный фонд ОМСС
ищдантрализованное управление средствами ОМСС, формируемыми за счет закрепленных налоговых источников (единого
социального налога, единого налога на вмененный доход), взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также целевого трансферта из федерального бюджета на оплату
медицинской помощи неработающему населению.
Q 40 Министерство финансов РФ: задачи, функции, полномочия
Особую роль в функционировании государственных финансов играет Министерство финансов Российской Федерации.
Это федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной и налоговой
политики в Российской Федерации и координирующий деятельность в этой сфере других федеральных органов
исполнительной власти. Минфин России имеет территориальные органы.
К основным задачам Министерства финансов РФ относятся: ■ совершенствование бюджетной системы и развитие
бюджетного федерализма;
■ разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ;
■ концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития;
■ разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения федерального бюджета; составление отчета об
исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ;
■ разработка программ государственных заимствований и их реализация от имени Российской Федерации; управление
государственным внутренним и внешним долгом РФ;
■ разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков;
■ участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов
драгоценных металлов и драгоценных камней;
■ разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;
■ осуществление государственного финансового контроля;
■ обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, а также аудитом.
Министерство финансов РФ выполняет следующие основные функции:
■ подготавливает предложения и реализует меры по совершенствованию бюджетной системы РФ, развитию бюджетного
федерализма и механизма межбюджетных отношений с субъектами РФ;
■ участвует в разработке прогнозов социально-экономического развития на долгосрочную, среднесрочную и
краткосрочную перспективу;
■ участвует в разработке и осуществлении мер по финансовому оздоровлению и структурной перестройке экономики,
поддержке и защите интересов отечественных производителей товаров, исполнителей работ и услуг;
■ участвует в подготовке предложений по основным направлениям кредитной, денежной политики, улучшению
состояния расчетов и платежей в экономике, в формировании и осуществлении единой политики цен, в подготовке
федеральных целевых программ, обеспечивает их финансирование за счет средств федерального бюджета;
■ разрабатывает меры, направленные на формирование и реализацию активной инвестиционной политики, участвует в
разработке и финансировании федеральных инвестиционных программ и Бюджета развития РФ;
■ участвует в разработке проектов правовых актов; разрабатывает и принимает нормативные правовые акты по вопросам,
относящимся к своей компетенции, обязательные для исполнения на территории РФ;
■ разрабатывает проекты федерального бюджета и прогноза консолидированного бюджета РФ; исполняет федеральный
бюджет, составляет отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ; осуществляет
контроль за целевым использованием средств федерального бюджета;
■ подготавливает предложения и реализует меры, направленные на совершенствование структуры государственных
расходов;
■ подготавливает предложения о предельной численности работников центрального аппарата федеральных органов
исполнительной власти, их территориальных органов совместно с Министерством труда и социального развития РФ и
размере ассигнований на содержание аппаратов этих органов;
■ совершенствует методы бюджетного планирования и порядок бюджетного финансирования, осуществляет
методическое руководство в области составления и исполнения федерального бюджета;
■ разрабатывает совместно с Министерством по налогам и сборам РФ и другими федеральными органами
исполнительной власти предложения о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании
налоговой системы;
■ координирует политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за
обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет;
■ участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания
таможенных пошлин;
■ участвует в разработке порядка и осуществлении контроля за поступлением доходов от имущества, находящегося в
федеральной собственности;
■ проводит с участием Банка России государственную политику в области эмиссии и размещения государственных
ценных бумаг;
■ разрабатывает и реализует единую политику формирования структуры государственных заимствований;
■ участвует в разработке предложений по развитию рынка ценных бумаг; регистрирует выпуск ценных бумаг в пределах
своих полномочий; выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг, разрабатывает условия выпуска и
размещения государственных займов РФ;
■ проводит совместно с Банком России операции по обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга РФ;
управляет государственным внутренним и внешним долгом России, осуществляет необходимые меры по
совершенствованию его структуры и оптимизации расходов по его обслуживанию;
■ подготавливает предложения по формированию и использованию средств государственных внебюджетных фондов и
целевых бюджетных фондов, по установлению размеров отчислений в эти фонды;
■ осуществляет по поручению Правительства РФ сотрудничество с международными финансовыми организациями,
проводит с ними переговоры и консультации по вопросам финансовой политики и заключения кредитных соглашений;
■ подготавливает предложения по совершенствованию валютных, финансовых, кредитных и таможенных отношений с
иностранными государствами;
■ разрабатывает совместно с Министерством экономики РФ проекты программ государственных внешних
заимствований, организует работу по привлечению в экономику страны иностранных кредитов;
■ участвует в подготовке проектов межправительственных и межгосударственных договоров в области финансовых,
кредитных и валютных отношений;
■ участвует в работе по возврату кредитов иностранным государствам, осуществляет необходимые меры,по выполнению
обязательств РФ по кредитным соглашениям с иностранными государствами и международными финансовыми
организациями;
■ участвует в формировании Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, обеспечивает
пополнение, сортировку, оценку, учет и сохранность драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий, их
содержащих, разрабатывает и утверждает порядок определения цен на них; разрабатывает с участием Банка России
необходимые меры по регулированию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней, приобретает в Госфонд России
драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них; производит отпуск драгоценных металлов, драгоценных камней
и изделий, их содержащих, из Госфонда России в соответствии с решениями Президента РФ и Правительства РФ;
■ разрабатывает с участием Министерства экономики РФ проекты планов отпуска драгоценных металлов и драгоценных
камней потребителям для производственных, научно-исследовательских и социально-культурных целей, для продажи на
внешнем рынке, а также проекты планов сдачи в Госфонд России драгоценных металлов, извлекаемых из лома и отходов, и
рекуперированных алмазов; представляет в Правительство РФ предложения об экспортных квотах на необработанные
природные алмазы; осуществляет государственный контроль за качеством сортировки, классификации, оценки и реализации
алмазного сырья;
■ разрабатывает с участием Министерства экономики РФ и утверждает расчетные, отпускные и другие виды цен на
добытые и обработанные в РФ драгоценные камни; осуществляет анализ динамики цен на мировом рынке алмазов
посредством продажи в установленном порядке контрольных партий алмазного сырья; организует и проводит пробирный
надзор; осуществляет контроль за совершением сделок с драгоценными металлами и драгоценными камнями в РФ, за их
реализацией на внешнем рынке;
■ регистрирует сделки между пользователями недр и другими субъектами рынка, предусматривающие отчуждение
драгоценных металлов;
■ устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета,
смет расходов бюджетных организаций; ,
■ устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ;
■ проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования
средств федерального бюджета; контролирует рациональное и целевое" использование средств государственных
внебюджетных фондов и других федеральных средств;
■ проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям
правоохранительных органов; организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов
государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Министерство финансов РФ имеет право:
■ проводить совместно с Министерством экономики РФ экспертизу технико-экономических проектов, представляемых в
качестве обоснований для выделения средств на инвестиции;
■ представлять Правительство РФ при предоставлении государственных гарантий по кредитам в пределах размера
государственного долга, утверждаемого федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год;
■ ограничивать, приостанавливать, а в отдельных случаях и прекращать финансирование из федерального бюджета
организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также при
непредставлении ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;
■ взыскивать с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению;
■ организовывать формирование за счет средств федерального бюджета Федерального фонда финансовой поддержки
субъектов РФ и предоставлять помощь за счет средств этого фонда в порядке и размерах, утверждаемых федеральным
законом о федеральном бюджете на соответствующий год;
■ выдавать ссуды за счет средств федерального бюджета субъектам РФ на покрытие временных кассовых разрывов с
погашением этих ссуд в рамках бюджетного года;
■ предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в соответствии с законодательством,
с уведомлением налоговых органов и ведением соответствующего реестра;
■ выступать по поручению Правительства РФ официальным корреспондентом международных финансовых организаций,
в которых состоит РФ, а также других иностранных контрагентов по финансовым операциям Правительства РФ.
Министерство финансов РФ обладает следующими бюджетными полномочиями:
■ организует работу по составлению проекта федерального бюджета, составляет проект федерального бюджета и
представляет его в Правительство РФ, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных
фондов;
■ представляет сторону государства в договорах о предоставлении i средств федерального бюджета на возвратной основе
и гарантий за счет средств федерального бюджета;, / _У
■ осуществляет методическое руководство в области составления и исполнения федерального бюджета; составляет
сводную бюджетную роспись федерального бюджета; разрабатывает прогноз консолидированного бюджета РФ;
■ разрабатывает программу государственных внутренних заимствований РФ, условия выпуска и размещения
государственных займов, выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг, проводит регистрацию эмиссии
государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;
■ осуществляет по поручению Правительства РФ сотрудничество с международными финансовыми организациями;
разрабатывает программу государственных внешних заимствований РФ, организует работу по привлечению иностранных
кредитных ресурсов, разрабатывает программу предоставления гарантий Правительства РФ на привлечение иностранных
кредитов третьими сторонами и определяет порядок предоставления таких гарантий;
■ осуществляет методическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц;
■ принимает в пределах своей компетенции нормативные акты; получает от федеральных органов исполнительной
власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и органов местного
самоуправления материалы, необходимые для составления проекта федерального бюджета, отчета об исполнении
федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета РФ, а также отчета об исполнении консолидированного
бюджета РФ;
■ предоставляет бюджетные ссуды и бюджетные кредиты в пределах лимита средств, утвержденного федеральным
законом о федеральном бюджете;
■ предоставляет от имени РФ государственные гарантии субъектам РФ, муниципальным образованиям и юридическим
лицам в пределах лимита средств, утвержденного федеральным законом о федеральном бюджете;
■ проводит проверки: финансового состояния получателей бюджетных средств, в том числе получателей бюджетных
ссуд, бюджетных кредитов и государственных гарантий, а также получателей бюджетных инвестиций по соблюдению ими
условий получения и эффективности использования указанных средств;
■ регистрирует эмиссии займов субъектов РФ, муниципальных образований, государственных унитарных предприятий и
федеральных казенных предприятий; ведет государственные книги внутреннего и внешнего долга РФ; осуществляет
текущее управление государственным долгом РФ.
Руководитель Министерства финансов РФ имеет исключительное право дать разрешение на совершение следующих
действий:
1) утверждение сводной бюджетной росписи федерального бюджета; утверждение лимитов бюджетных обязательств для
главных распорядителей средств федерального бюджета; предоставление бюджетных ссуд из средств федерального
бюджета; введение режима сокращения расходов федерального бюджета при условии недостатка поступлений не более 5%
утвержденных поступлений в федеральный бюджет;
2) перемещение ассигнований между главными распорядителями средств федерального бюджета, разделами,
подразделами и статьями функциональной и экономической классификаций
- расходов бюджетов в пределах 10% утвержденных расходов;
3) осуществление блокировки расходов и отмену решения о блокировке расходов.
Министр финансов имеет право запретить главным распорядителям бюджетных средств изменять целевое назначение
бюджетные средств в пределах сметы, если ему поступило должностное представление Счетной палаты РФ или органов
Федерального казначейства, свидетельствующее о нарушении бюджетного законодательства главным распорядителем
бюджетных средств. Министр финансов имеет право назначить в федераль- ные органы исполнительной власти и
бюджетные учреждения уполномоченных по федеральному бюджету при установлении случаев нецелевого использования
бюджетных средств. К уполномоченному по федеральному бюджету переходят все полномочия главного распорядителя,
распорядителя и получателя бюджетных средств.
Министр финансов имеет право запретить главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств, бюджетному
учреждению осуществлять отдельные расходы. Основаниями применения такого запрета являются должностное
представление Счетной палаты РФ и акты проверок органов Министерства финансов РФ, Федерального казначейства,
свидетельствующие о нарушении бюджетного законодательства.
Министерство финансов РФ несет ответственность за:
1) соответствие бюджетной росписи утвержденному бюджету; своевременность составления бюджетной росписи;
2) соблюдение порядка предоставления бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, государственных гарантий и бюджетных
инвестиций.
Министр финансов персонально несет ответственность за: соответствие бюджетной росписи утвержденному бюджету;
своевременность составления бюджетной росписи; введение режима сокращения расходов бюджета при получении сведений
о невозможности исполнения федерального бюджета.

Q 41 Федеральное казначейство и его функции


В РОССИЙСКОЙ Федерации функционирует единая централизованная система органов федерального казначейства,
включающая Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему
территориальных органов федерального казначейства по субъектам РФ, городам, кроме городов районного подчинения,
районам и районам в городах.
Главные задачи органов Казначейства:
1) организация, осуществление и контроль за исполнением бюджета РФ, управление доходами и расходами бюджета на
счетах Казначейства, исходя из принципа единства кассы;
2) регулирование финансовых отношений между бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами,
финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;
3) осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное
управление ими;
4) сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление законодательным и
исполнительным органам отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по бюджету РФ, о государственных
внебюджетных фондах, о состоянии бюджетной системы РФ;
5) управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного
внутреннего и внешнего долга РФ;
6) разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам,
относящимся к компетенции Казначейства, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету
государственной казны РФ.
К функциям Главного управления федерального казначейства Минфина РФ относятся:
■ организация бюджетного и финансового исполнения федерального бюджета и финансовое исполнение
государственных федеральных внебюджетных фондов, исходя из принципа единства кассы;
■ руководство работой территориальных органов Федерального казначейства;
■ доведение до территориальных органов Федерального казначейства размеров ассигнований из федерального бюджета
по обслуживаемым ими территориям;
■ ведение сводного реестра распорядителей средств федерального бюджета, государственных федеральных
внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;
■ организация распределения доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, передача в местные
бюджеты отчислений от поступлений по государственным налогам и доходам;
■ управление доходами и расходами федерального бюджета и другими централизованными финансовыми ресурсами,
находящимися в ведении Правительства РФ, распоряжение средствами на соответствующих счетах в банках, кроме средств
государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств, осуществление операций с
этими средствами;
■ организация осуществления взаимных расчетов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;
■ регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными федеральными
внебюджетными фондами, организация контроля за поступлением и использованием федеральных внебюджетных средств;
■ организация и осуществление: краткосрочного прогнозирования и кассового планирования средств федерального
бюджета, других централизованных финансовых ресурсов и направлений их использования; учета операций по движению
средств федерального бюджета, государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных
средств на счетах казначейства; сбора, обработки и анализа информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ, государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральных внебюджетных средств;
■ осуществление по поручениям Правительства РФ и Минфина РФ других операций со средствами федерального
бюджета, другими средствами, находящимися в ведении Правительства РФ;
■ организация работы территориальных органов Казначейства по контролю за исполнением федерального бюджета,
государственных федеральных внебюджетных фондов, поступлением и использованием федеральных внебюджетных
средств;
■ управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга совместно с Банком России и другими
уполномоченными банками, организация и осуществление размещения на возвратной и платной основе централизованных
финансовых ресурсов, находящихся в ведении Правительства РФ;
■ организация и ведение операций по учету государственной казны. Органы Казначейства по субъектам РФ, а также
городам с районным делением, имеющим в своем подчинении нижестоящие органы Казначейства, осуществляют на
соответствующей территории функции, применительно к функциям, рассмотренным выше, кроме функций, относящихся
исключительно к обслуживанию федерального бюджета, закрепленным за Главным управлением федерального
казначейства.
Органы Казначейства наделены следующими правами:
■ открывать счета для зачисления и выдачи средств в Банке России, его учреждениях на местах, других кредитных
организациях;
■ приостанавливать операции по счетам предприятий, включая банки, использующих средства федерального бюджета,
государственных федеральных внебюджетных фондов и федеральные внебюджетные средства, в случаях непредставления
или отказа предъявить органам Казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных
с использованием этих средств;
■ выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий в бесспорном порядке средств,
выделенных из федерального бюджета, средств этого бюджета, направленных в государственные федеральные
внебюджетные фонды или федеральных внебюджетных средств, используемых не по целевому назначению, с наложением
на предприятия штрафа в размере ставки рефинансирования Банка России;
■ налагать на кредитные организации штраф при несвоевременном исполнении ими платежных документов на
перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета, в государственные федеральные внебюджетные фонды
либо средств из федерального бюджета и этих фондов на счета получателей в соответствующие кредитные организации в
размере действующей в банке, допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной
на 10 пунктов; вносить в Банк России представления о лишении кредитных организаций лицензий на совершение
банковских операций.
Федеральное казначейство осуществляет следующие бюджетные полномочия:
■ организует исполнение федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае
заключения соответствующих бюджетных соглашений;
■ исполняет федеральный бюджет, а также бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в случае заключения
соответствующих бюджетных соглашений;
■ осуществляет предварительный и текущий контроль за исполнением федерального бюджета, а также бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих бюджетных соглашений;
■ составляет отчет об исполнении федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае
заключения соответствующих бюджетных соглашений;
■ осуществляет операции со средствами федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в
случае заключения соответствующих бюджетных соглашений;
■ составляет отчет об исполнении федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае
заключения соответствующих бюджетных соглашений;
■ готовит отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ;
■ представляет отчет об исполнении федерального бюджета в Правительство РФ;
■ устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной
системы РФ,
смет расходов бюджетных учреждений, устанавливает формы учета и отчетности по исполнению бюджетов всех
уровней бюджетной системы РФ;
■ открывает и закрывает в Банке России и его учреждениях, а также в уполномоченных кредитных организациях счета
для зачисления и выдачи бюджетных средств;
■ открывает и закрывает лицевые счета главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств, бюджетных
учреждений, а также бюджетные счета других получателей бюджетных средств;
■ обладает правом требовать от главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств
предоставления отчетов об использовании средств федерального бюджета и других сведений, связанных с получением,
перечислением, зачислением и использованием средств федерального бюджета;
■ получает от кредитных организаций сведения об операциях с бюджетными средствами и средствами государственных
внебюджетных фондов;
■ направляет представления главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета,
Банку России и его учреждениям, кредитным организациям с требованием устранить выявленные нарушения бюджетного
законодательства и осуществляет контроль за их устранением;
■ приостанавливает операции по лицевым счетам главных распорядителей, распорядителей и получателей средств
федерального бюджета;
■ взыскивает в бесспорном порядке с лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств и
получателей средств федерального бюджета бюджетные средства, используемые не по целевому назначению;
■ взыскивает со всех счетов бюджетные средства, выданные в форме бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, по которым
истек срок возврата, а также проценты, подлежащие уплате за пользование бюджетными ссудами, бюджетными кредитами;
■ налагает на главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, кредитные
организации штрафы в пределах своей компетенции;
■ ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета и
осуществляет регистрацию бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из средств федерального
бюджета;
■ осуществляет другие полномочия в соответствии с бюджетным законодательством.
Федеральное казначейство несет ответственность за:
■ правильность исполнения федерального бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами;
■ финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных
гарантий;
■ полноту и своевременность перечисления и зачисления бюджетных средств на счета их получателей;
■ своевременность представления отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
■ своевременность доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах обязательств бюджета до получателей
бюджетных средств; финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись; финансирование расходов сверх
утвержденных лимитов обязательств бюджета,
■ осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства главными распорядителями, распорядителями
и получателями бюджетных средств, кредитными организациями;
■ исполнение предписаний Счетной палаты РФ и решений актов судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного
финансовыми органами получателям бюджетных средств.
Федеральное казначейство может осуществлять исполнение бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по
заключенным с соответствующими органами исполнительной власти и органами местного самоуправления соглашениям.
Полномочия органов-Федерального казначейства распространяются на организации, включая кредитные организации,
осуществляющие операции со средствами соответствующих бюджетов в объеме имеющихся полномочий применительно к
средствам федерального бюджета.

Q 42 Счетная палата РФ – орган государственного финансового контроля


Счетная палата РФ — орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием Российской
Федерации и. подотчетный ему. Счетная палата РФ является юридическим лицом.
Задачами Счетной палаты РФ являются:
1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального
бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной
собственности; ;
3) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов;
4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, нормативных правовых актов федеральных органов
государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих
на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
5) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование
бюджетного процесса в целом;
6) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных
внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных кредитных организациях;
7) регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального
бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
Счетная палата РФ осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и другие виды
деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов. С этой целью Счетная палата РФ обеспечивает: ■ организацию и проведение оперативного контроля
за исполнением федерального бюджета в отчетном году;
■ проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета,
бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
■ экспертизу проектов федерального бюджета, законов и других нормативных правовых актов, международных
договоров Российской Федерации, федеральных программ и других документов, затрагивающих вопросы федерального
бюджета и финансов РФ;
■ анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и
Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в
целом;
■ подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального
бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;
■ подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.
Контрольные полномочия Счетной палаты РФ распространяются:
1) на государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды;
2) на органы местного самоуправления, предприятия, организации, финансово-кредитные организации, их объединения,
если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную
собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными
органами государственной власти налоговые, таможенные и другие льготы и преимущества.
На деятельность негосударственных некоммерческих организаций контрольные полномочия Счетной палаты РФ
распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального
бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным
законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и других льгот и
преимуществ.
В процессе исполнения федерального бюджета Счетная палата РФ контролирует полноту и своевременность денежных
поступлений, фактическое расходование бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными
показателями ■ федерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их
устранению. Счетная палата РФ ежеквартально представляет Федеральному Собранию РФ оперативный отчет о ходе
исполнения федерального бюджета, в котором приводятся фактические данные о формировании доходов и произведенных
расходах в сравнении с утвержденными федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год показателями за
истекший период, квартал.
Счетная палата осуществляет контроль за:
1) управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;
2) законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых
Правительством РФ от иностранных государств и международных финансовых организаций;
3) эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;
4) предоставлением государственных кредитов, а также-предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным
государствам и международным организациям.
Счетная палата РФ контролирует формирование и эффективность использования средств федеральных внебюджетных
фондов и валютных средств, находящихся в ведении Правительства РФ.
Счетная палата РФ осуществляет контроль за поступлениями в федеральный бюджет средств, полученных от
распоряжения государственным имуществом и управления объектами федеральной собственности.
Счетная палата РФ осуществляет контроль за:
1) деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других кредитно-финансовых организаций в
части обслуживания ими федерального бюджета;
2) деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга РФ.
Счетная палата РФ проводит экспертизу и дает заключения по:
■ проекту федерального бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, размерам государственного
внутреннего и внешнего долга и дефицита;
■ вопросам бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюджетного процесса в РФ;
■ проектам законодательных и других нормативных правовых актов по бюджетно-финансовым вопросам, вносимым на
рассмотрение Государственной Думы;
■ проектам международных договоров РФ, влекущих правовые последствия для федерального бюджета;
■ проектам программ, на финансирование которых используются средства федерального бюджета.
По другим вопросам, входящим в компетенцию Счетной палаты РФ, она осуществляет подготовку и представление
заключений или письменных ответов на основании:
■ запросов Президента РФ;
■ поручений Совета Федерации или Государственной Думы, оформленных соответствующими постановлениями;
■ запросов комитетов и комиссий Совета Федерации и Государственной Думы;
■ запросов депутатов и членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы;
■ запросов Правительства РФ;
■ запросов органов государственной власти субъектов РФ.
Счетная палата РФ анализирует итоги проводимых контрольных мероприятий, обобщает и исследует причины и
последствия выявленных отклонений и нарушений в процессе формирования доходов и расходования средств федерального
бюджета. На основе полученных данных она разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетного
законодательства и развитию бюджетно-финансовой системы РФ и представляет их на рассмотрение Государственной
Думы.
По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата РФ направляет органам государственной власти,
руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению
выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных
лиц, виновных в нарушении законодательства.
При выявлении на проверяемых объектах нарушений в предпринимательской деятельности, наносящих государству
прямой непосредственный ущерб, в случаях несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты
РФ, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий она дает администрации проверяемых предприятий
обязательные для исполнения предписания. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний
Счетной палаты РФ Коллегия палаты вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о
приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий.
Q 43 Министерство РФ по налогам и сборам
Важной составной частью органов финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов
и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в Российской
Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также
органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.
В систему органов налоговой службы входят Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его
территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.
Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и
с другими государственными органами.
Налоговые органы наделены следующими правами:
■ требовать от налогоплательщика документы являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты;
■ проводить проверки соблюдения налоговой дисциплины;
■ приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
■ осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию
принадлежащего налогоплательщику имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные
с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;
■ определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании
данных по аналогичным налогоплательщикам при отказе налогоплательщика к осмотру помещений и территорий,
используемых для извлечения доходов, связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налотовым
органам необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов
налогообложения или ведения учета с нарушениями, не позволяющими правильно исчислить налоги;
■ требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение
таких требований;
■ взыскивать недоимки по налогам и пени;
■ предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;
■ требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений
налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и
санкций за налоговые правонарушения;
■ вызывать свидетелей, располагающих информацией о налоговых правонарушениях;
■ заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными
видами деятельности;
■ предъявлять иски в суды о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации
юридического лица или физического лица — индивидуального предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании
сделок недействительными и взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества, а также о
взыскании в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении
договоров о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и т.п.
Перечислим некоторые обязанности налоговых органов:
■ контроль за соблюдением законодательства о налогах;
■ ведение учета налогоплательщиков;
■ соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках;
■ осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
■ направление налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате
налога и сбора.
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных
действий или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими
своих обязанностей. Причиненные убытки подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета.
Налоговые инспекции несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в
них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных
налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании письменного решения начальника или заместителя
начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка
может не проводиться в установленные сроки в случаях, если:
■ налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других
обязательных платежей;
■ последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
■ увеличение размера имущества или другого объекта налогообложения предприятий документально подтверждено;
■ отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или
свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями,
подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику незаконными действиями
государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.
Жалобы предприятий на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций подаются в те
государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по
ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в
течение одного месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции. При несогласии предприятия с решением
Министерства РФ по налогам и сборам оно может быть обжаловано в арбитражный суд. При несогласии граждан с
принятым решением действия должностных лиц налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке.
Центральный аппарат Министерства РФ по налогам и сборам выполняет следующие основные функции:
■ проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за
соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
■ анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе
предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных
актов о налогах и других платежах в бюджет;
■ разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми
инспекциями работе;
■ обобщает практику применения нормативных актов по налогам;
■ производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях проверки денежных документов, регистров бухгалтерского
учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других
платежей в бюджет;
■ организует работу государственных налоговых инспекций: по учету, оценке и реализации конфискованного,
бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов; по проведению проверок
правильности взимания и сохранности денежных средств, полученных в уплату государственной пошлины;
■ координирует проведение с правоохранительными и контролирующими органами субъектов РФ мероприятий по
контролю за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
■ получает, обобщает и анализирует отчеты государственных инспекций о проделанной работе и разрабатывает
предложения по ее совершенствованию, проводит обследования и проверки организации работы налоговых инспекций на
всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;
■ осуществляет контроль за состоянием инспекторской работы налоговых инспекций в субъектах РФ;
■ осуществляет связи с налоговыми службами СНГ, иностранных государств и международными налоговыми
организациями;
■ подготавливает совместно с Минэкономики РФ и Минфином РФ и реализует межправительственные соглашения об
избежании двойного налогообложения доходов и имущества юридических и физических лиц стран-участниц;
■ координирует работу по взаимодействию с органами государственной власти и управления всех уровней.
Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют
следующие основные функции:
■ осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
■ обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность
исчисления платежей гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;
■ контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов,
отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют
достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, других объектов обложения и
исчисления платежей в бюджет;
■ осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных обязательных платежей в бюджет;
■ осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти,
правоохранительными и финансовыми органами, банками, органами Казначейства;
■ передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная
ответственность;
■ предъявляют в суд и арбитражный суд иски;
■ обеспечивают правильность применения финансовых санкций;
■ производят осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий документов, свидетельствующих о сокрытии или
занижении прибыли и других объектов от налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов
является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции;
■ осуществляет работу по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества,
перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;
■ получают от предприятий, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-
бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и
фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;
■ приостанавливают операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках;
■ составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную
отчетность, а районным и городским органам казначейства — ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах
налогов и других платежей в бюджет;
■ рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий по вопросам налогообложения и жалобы на
действия должностных лиц государственных налоговых инспекций.
Проверки предприятий должностные лица Министерства РФ по налогам и сборам оформляют актами, в которых
отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и фактически невыполнения
требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных
нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.
Акт подписывается должностными лицами Министерства РФ по налогам и сборам, другими участниками проверок и
руководителями и главными бухгалтерами проверенных предприятий, учреждений и организаций. В случаях несогласия с
фактами, изложенными в акте, руководители и главные бухгалтеры предприятий делают запись о возражениях, прилагая
письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.
Должностные лица государственных налоговых инспекций при установлении фактов нарушений гражданами
законодательства о налогах и других платежах в бюджет составляют протоколы.

Q 44 Государственный таможенный комитет РФ


Государственный таможенный комитет РФ (ГТК) — федеральный орган исполнительной власти. Организационная
структура ГТК включает региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты Российской Федерации,
таможенные лаборатории.
ГТК — это прежде всего правоохранительный орган.
Рассмотрим аспекты деятельности ГТК, относящиеся к его роли в мобилизации таможенных и других обязательных
платежей в федеральный бюджет.
Основными задачами ГТК в этой области являются:
1) обеспечение экономической безопасности и защита экономических интересов РФ;
2) обеспечение единства таможенной территории;
3) организация применения и совершенствование средств таможенного регулирования хозяйственной деятельности;
4) организация таможенного дела;
5) обеспечение соблюдения законодательства по таможенному делу.
К функциям ГТК относятся:
■ разработка правовых, экономических и организационных механизмов реализации таможенной политики;
■ подготовка предложений о совершенствовании механизма регулирования взаимоотйошений РФ с международными
организациями в области таможенного дела;
■ участие в разработке мер по экономической политике в отношении товаров, перемещаемых через таможенную
границу;
■ организация взимания таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную
границу;
■ организация контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров;
■ обеспечение своевременного и полного внесения в федеральный бюджет таможенных пошлин и налогов;
■ обеспечение эффективного использования таможенных режимов при перемещении товаров и транспортных средств
через таможенную границу;
■ выдача лицензий и квалификационных аттестатов, обеспечение ведения реестров, утверждение размеров обязательных
платежей;
■ организация таможенного оформления товаров и транспортных средств;
■ развитие таможенной инфраструктуры;
■ обеспечение контроля за соблюдением режима зоны таможенного контроля, осуществление мер по охране таможенной
границы;
■ организация соблюдения разрешительного порядка перемещения отдельных товаров и транспортных средств через
таможенную границу;
■ участие в организации экспортного контроля, контроля за вывозом стратегических товаров и культурных ценностей;
■ осуществление валютного контроля в статусе органа валютного контроля;
■ организация ведения борьбы с контрабандой и преступлениями в сфере таможенного дела;
■ обеспечение выполнения функций органов дознания по преступлениям в таможенной сфере и органов, осуществ-.
ляющих оперативно-розыскную деятельность;
■ оказание содействия в борьбе с международным терроризмом и наркобизнесом;
■ ведение таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики РФ;
■ ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
■ разработка проектов международных договоров РФ по вопросам таможенного дела;
■ обеспечение подготовки, переподготовки и повышения квалификации должностных лиц таможенных органов;
■ создание региональных таможенных управлений и таможни, таможенных лабораторий, вычислительных центров и т.п.;
■ реорганизация и ликвидация региональных таможенных управлений и таможни, таможенных лабораторий, других
подведомственных предприятий;
■ осуществление правомочий собственника по управлению имуществом таможенных органов РФ, таможенных
лабораторий, других подведомственных предприятий;
■ создание, обеспечение функционирования единой автоматизированной информационной системы таможенных органов
РФ.
К правам ГТК относятся:
■ определение особенностей правового регулирования таможенных режимов;
■ ограничение или запрещение ввоза отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны, помещение их на
свободные склады;
■ установление упрощенного, льготного порядка перемещения физическими лицами товаров не для коммерческих целей;
■ определение особенностей правового регулирования деятельности таможенного брокера и специалистов по
таможенному оформлению.
■ руководство деятельностью таможенных органов, таможенных лабораторий и других подведомственных предприятий,
а также деятельностью таможенных атташе представительств, РФ за границей.
Финансирование ГТК осуществляется за счет средств федерального бюджета, а также внебюджетных источников.
Региональное таможенное управление входит в единую систему таможенных органов РФ и осуществляет руководство
таможенным делом на территории региона деятельности. Пределы подведомственного региона определяются ГТК.
Основными функциями регионального управления являются:
■ обеспечение правильного и единообразного применения в подведомственном регионе таможенных режимов при
перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу;
■ выдача лицензий, в том числе на осуществление деятельности в области таможенного дела, аннулирование, отзыв либо
приостановление действия лицензий, отзыв либо приостановление действия квалификационных аттестатов специалистов по
таможенному оформлению;
■ организация, координация и контроль производства нижестоящими таможенными органами таможенного оформления
товаров и транспортных средств; применение нижестоящими таможенными органами таможенно-тарифного механизма и
налогового механизма в части налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;
■ организация, координация и контроль за начислением и взиманием нижестоящими таможенными органами
таможенных платежей, предоставление таможенных льгот в соответствии с правовыми актами; принятие в пределах своей
компетенции решения о предоставлении таможенных льгот;
■ обеспечение сбора, обобщения и анализ информации по начислению и взиманию таможенных платежей нижестоящими
таможенными органами;
■ осуществление контроля за правильностью отражения в документах и учета таможенных платежей, обеспечение
взыскания неуплаченных таможенных платежей, в том числе в бесспорном порядке;
■ осуществление контроля за полнотой взимания и своевременным перечислением в федеральный бюджет
нижестоящими таможенными органами таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через
таможенную границу РФ;
■ контроль в подведомственном регионе деятельности таможенных брокеров, таможенных перевозчиков и других лиц;
■ организация, координация и контроль за проведением в подведомственном регионе таможенными органами проверок
финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу,
таможенных брокеров либо других лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные
органы РФ;
■ разработка и обеспечение реализации программ создания на территории подведомственного региона таможенных
складов и складов временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы;
■ выполнение функций агента валютного контроля;
■ взаимодействие с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе;
■ участие в ведении товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
■ открытие текущих счетов по федеральному бюджету, сумм по поручениям, других счетов в кредитных организациях,
перечень которых определяется ГТК; ведение учета счетов, открываемых нижестоящими таможенными органами и
организациями системы ГТК, находящимися в оперативном подчинении регионального управления, в кредитных
организациях;
■ контроль и анализ за поступлением денежных средств, полученных от реализации товаров, транспортных средств и
других предметов, обращенных в федеральную собственность.
Таможня РФ входит в единую систему таможенных органов. Решением ГТК отдельные таможни подчиняются
непосредственно ГТК России.
В непосредственном подчинении таможни находятся расположенные на территории подведомственного региона
таможенные посты РФ, кроме таможенных постов, непосредственно подчиненных вышестоящим таможенным органам.
Основные задачи таможни:
1) осуществление таможенного оформления и таможенного контроля;
2) применение таможенно-тарифного механизма и налогового механизма в части налогов, относящихся к товарам,
перемещаемым через таможенную границу РФ; взимание таможенных платежей.
Основные функции таможни:
■ осуществление таможенного оформления товаров и транспортных средств и таможенного контроля;
■ осуществление контроля за доставкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, и
документов на них в места, определяемые таможенными органами РФ;
■ осуществление контроля за целевым использованием условно выпущенных товаров и транспортных средств; за
соблюдением ограничений, требований и условий при условном выпуске товаров и транспортных средств;
■ организация и осуществление таможенного сопровождения товаров и транспортных средств, находящихся под
таможенным контролем;
■ определение места и времени пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ;
■ начисление, осуществление проверки правильности исчисления лицами таможенных платежей, их взимание;
■ контроль за фактической уплатой лицами таможенных платежей, взыскание неуплаченных таможенных платежей, в
том числе в бесспорном порядке;
■ принятие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, таможенно-тарифных и
других таможенных льгот;
■ применение механизма обеспечения уплаты таможенных платежей;
■ обеспечение правильного отражения в документах и учет таможенных платежей, полноты взимания и своевременного
перечисления денежных средств в федеральный бюджет;
■ осуществление сбора, обобщения и анализ сведений о таможенных платежах;
■ осуществление проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и
транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров и др.;
■ осуществление деятельности по валютному и экспортному контролю; выполнение функции агента валютного
контроля;
■ взаимодействие с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе, в целях
повышения эффективности взимания таможенных платежей, их взыскания, обеспечения своевременного прохождения
денежных средств;
■ открытие текущих счетов по федеральному бюджету, сумм по поручениям, других счетов в кредитных организациях,
перечень которых определяется ГТК.
Основные права таможни:
■ выдача разрешений на помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим;
■ проведение таможенного досмотра и таможенного контроля;
■ проведение инвентаризации товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, товаров, в
отношении которых не уплачены таможенные платежи или предоставлены таможенные льготы в части таможенных
платежей;
■ проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства
через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо других лиц;
■ принятие решений о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, обеспечении уплаты
таможенных платежей путем заключения договоров залога, приема гарантий третьих лиц или приема на депозит
причитающихся сумм;
■ взыскание неуплаченных таможенных платежей в бесспорном порядке;
■ получение от кредитных организаций сведений и справок по операциям и счетам лиц, осуществляющих деятельность,
контроль за которой возложен на таможенные органы;
■ привлечение лиц к ответственности за нарушение таможенных правил;
■ обращение к исполнению постановления таможни о наложении взысканий за нарушения таможенных правил;
■ обращение в федеральную собственность товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ;
■ самостоятельное учреждение складов временного хранения, владельцем которого является таможня или нижестоящий
таможенный пост.
Основными задачами таможенного поста являются:
■ осуществление таможенного оформления и таможенного контроля;
■ применение таможенно-тарифного механизма и налогового механизма в части налогов, относящихся к товарам,
перемещаемым через таможенную границу РФ;
■ контроль за доставкой товаров, находящихся под таможенным контролем, и документов на них в места, определяемые
таможенными органами;
■ контроль за целевым использованием условно выпущенных товаров, за соблюдением лицами ограничений, требований
и условий при условном выпуске.товаров;
■ начисление и взимание таможенных платежей, осуществление проверки правильности исчисления лицами таможенных
платежей;
■ участие в обеспечении полноты взимания денежных средств;
■ взаимодействие с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе;
■ участие в контроле за деятельностью в подведомственном регионе таможенных брокеров, таможенных перевозчиков,
за созданием и функционированием таможенных складов;
■ выполнение функции агента валютного контроля, осуществление экспортного контроля и контроля за перемещением
через таможенную границу РФ культурных ценностей;
■ проведение инвентаризации товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, и товаров, в
отношении которых не уплачены таможенные платежи или предоставлены таможенные льготы в части таможенных
платежей;
■ обращение в соответствии с Таможенным кодексом РФ в федеральную собственность товаров.
Таможенный пост, имеющий статус юридического лица, открывает с разрешения вышестоящего таможенного органа
текущие счета по федеральному бюджету, сумм по поручениям, другие счета в кредитных организациях, перечень которых
определяется ГТК России; контролирует фактическую уплату лицами таможенных платежей; взыскивает неуплаченные
таможенные платежи, в том числе в бесспорном порядке; применяет механизм обеспечения уплаты таможенных платежей;
обеспечивает правильное отражение в документах и учет таможенных платежей; осуществляет своевременное перечисление
денежных средств в федеральный бюджет; осуществляет планирование расходов на содержание и развитие таможенного
поста.
В 1998 г. были созданы специализированные таможенные посты по оформлению ввоза на территорию РФ и вывоза с
территории РФ драгоценных металлов и драгоценных камней.
Таможенное оформление ввозимых и вывозимых необработанных природных алмазов, бриллиантов, аффинированного
золота и серебра независимо от региона деятельности и заявляемого таможенного режима осуществляет
специализированный таможенный пост Московского таможенного управления. Он взаимодействует с контролерами
Минфина России, с Российской государственной пробирной палатой и другими органами государственного контроля.
Особая роль отводится таможенной инспекции, являющейся структурным подразделением ГТК России, которая
организует и осуществляет инспекционную деятельность в единой системе таможенных органов, а также взаимодействие с
контролирующими органами РФ.
В сфере взаимодействия с контролирующими органами таможенная инспекция обеспечивает:
■ анализ результатов взаимодействия таможенных органов с контролирующими органами;
■ организацию взаимодействия и проведение совместных проверок участников ВЭД по конкретным направлениям,
выявление причин и условий, способствующих уклонению лиц от уплаты таможенных платежей и налогов.
В 1996 г. создан Таможенный комитет Союза России и Беларуси. Таможенный комитет Союза является отраслевым
органом управления Союза, осуществляющим совместную организацию и руководство таможенным делом в Союзе.
Таможенный комитет Союза:
■ вносит в Исполнительный Комитет предложения о ставках и механизме применения таможенных и других пошлин и
налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза;
■ организует взимание таможенных платежей;
■ обеспечивает распределение взимаемых таможенных пошлин и налогов между бюджетами государств Союза в
порядке, определяемом Исполнительным Комитетом Союза, а также своевременное и полное внесение таможенных пошлин
и налогов в бюджеты соответствующих государств;
■ организует систему контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров;
■ обеспечивает эффективное использование таможенных режимов при перемещении товаров и транспортных средств
через таможенную границу Союза и при ведении предпринимательской деятельности на территориях государств Союза;
■ организует осуществление таможенного оформления и таможенного контроля товаров, принимает меры к
совершенствованию и упрощению таможенного оформления и таможенного контроля.
Деятельность ГТК и его подведомственных организаций во многом зависит от финансовой политики государства в части
формирования структуры налоговых и неналоговых платежей предприятий, участвующих во внешнеэкономической
деятельности, в федеральный бюджет и возложения ответственности на ГТК по мобилизации соответствующих
обязательных платежей и взносов в доход бюджета.
Q 45 Финансы Субъектов Р.Ф.
Рассмотрим основные аспекты функционирования финансов субъектов РФ.
Финансы субъектов Российской Федерации представляют собой совокупность денежных отношений, возникающих по
поводу формирования, распределения и использования региональных фондов финансовых ресурсов для решения социально-
экономических задач субъектов РФ.
Эти отношения складываются между органами государственной власти субъектов РФ и населением, живущим на
территории данного субъекта РФ, а также хозяйствующими субъектами. Финансы субъектов РФ включают:
■ средства бюджета субъекта РФ;
■ государственные ценные бумаги, принадлежащие органам государственной власти субъекта РФ;
■ другое денежные средства, находящиеся в собственности субъекта РФ.
В широком понимании финансы субъекта РФ включают также консолидированный бюджет субъекта РФ.
Финансы субъектов РФ основываются на следующих принципах: ■ самостоятельность;
■ бюджетный федерализм;
■ государственная финансовая поддержка (трансферты из федерального бюджета и целевые поступления);
■ прозрачность;
■ гласность.
Права собственника в отношении финансов субъекта РФ осуществляются органами государственной власти субъекта РФ
в соответствии с конституцией или уставом субъекта РФ.
Финансы субъекта РФ составляют экономическую основу государственной власти субъекта РФ наряду с собственностью
субъекта РФ, имуществом, находящимся в государственной собственности и переданным в управление органам
государственной власти субъекта РФ, другой собственностью, служащей удовлетворению потребностей субъекта РФ.
Средства бюджета субъекта РФ, региональные внебюджетные фонды входят в состав собственности субъекта РФ.
Управляют собственностью субъекта РФ органы государственной власти субъекта РФ. Права собственника в отношении
имущества, входящего в состав собственности субъекта РФ, от имени субъекта РФ осуществляют органы государственной
власти субъекта РФ.
Органы государственной власти субъекта РФ имеют право передавать объекты собственности субъекта РФ во временное
или постоянное пользование физическим и юридическим лицам, сдавать в аренду, отчуждать.
Порядок и условия приватизации государственной собственности субъекта РФ определяются органами государственной
власти субъекта РФ самостоятельно.
Особое значение для финансов субъектов РФ имеет принцип бюджетного федерализма.
Органы государственной власти субъектов РФ по соглашению с федеральными органами государственной власти РФ
могут передавать им осуществление части своих полномочий.
Органы государственной власти субъектов РФ не могут принимать правовые акты по финансовым и денежно-кредитным
вопросам, отнесенным к ведению федеральных органов государственной власти РФ, также как и федеральные органы
государственной власти РФ не могут принимать правовые акты по вопросам, отнесенным к ведению субъектов РФ.
В целях реализации своих полномочий органы государственной власти субъекта РФ:
■ участвуют в разработке органами государственной власти РФ проектой федеральных законов и других нормативных
правовых актов РФ по предметам совместного ведения РФ и субъекта РФ;
■ осуществляют правовое регулирование по предметам совместного ведения, определенным в соответствии с
федеральным законодательством;
■ участвуют в разработке и реализации федеральных целевых программ на территории субъектов РФ;
■ создают условия для привлечения иностранных инвестиций в субъект РФ в целях реализации федеральных и
региональных программ в соответствии с федеральным законодательством.
Органы исполнительной власти субъекта РФ могут быть наделены полномочиями территориальных структурных
подразделений органов исполнительной власти РФ в области финансовых отношений в соответствии с соглашениями,
заключенными между органами исполнительной власти субъекта РФ и органами исполнительной власти РФ.
Территориальные структурные подразделения органов исполнительной власти РФ могут быть наделены полномочиями
органов исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с соглашениями, заключенными между органами
исполнительной власти субъекта РФ и органами исполнительной власти РФ.
Субъект РФ самостоятельно устанавливает и вводит своими законами областные налоги и сборы в соответствии с
общими принципами налогообложения и сборов, установленными Конституцией РФ и федеральным законодательством.
Состав и размеры доходов, поступающих в государственный бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных
образований данного субъекта РФ в форме отчислений от федеральных налогов и сборов (трансферты, целевые поступления,
субсидии, субвенции, дотации и др.), определяются соглашением между федеральными органами государственной власти и
органами государственной власти субъекта РФ, если они прямо не установлены федеральным законодательством.
Финансирование расходов федерального бюджета на территории субъекта РФ может осуществляться через
территориальные органы федерального казначейства, в том числе за счет налоговых и других платежей, взимаемых на
территории субъекта РФ и подлежащих перечислению в федеральный бюджет.
В целях разграничения полномочий между органами исполнительной власти РФ и органами исполнительной власти
субъекта РФ по предметам совместного ведения органы исполнительной власти субъекта РФ заключают соответствующие
соглашения с Правительством РФ.
Разграничение государственной собственности на территории субъекта РФ, включая разграничение собственности на
земельные, водные и другие природные ресурсы, на федеральную собственность и собственность субъекта РФ, а также
разграничение полномочий по управлению объектами федеральной собственности на территории субъекта РФ
производится, как правило, отдельными соглашениями.
34.2. Региональная финансовая политика
Финансы субъектов РФ — одна из важнейших составных частей государственных финансов. Они реализуются в рамках
субъектов РФ в пределах их компетенции в вопросах законодательного регулирования, организации и управления
финансовыми потоками.
Функционирование и развитие финансов субъектов РФ основываются на концепции региональной экономической
политики.
Основными целями региональной финансовой политики являются:
■ обеспечение основ бюджетно-налогового федерализма в РФ, основанного на едином экономическом пространстве;
■ обеспечение единых минимальных социальных стандартов и равной социальной защиты;
■ выравнивание условий социально-экономического и финансового развития регионов;
■ приоритетное развитие регионов, имеющих особо важное стратегическое значение;
■ становление и обеспечение гарантий местного самоуправления.
Главная цель региональной финансовой политики — стабилизация производства и обеспечение экономического роста.
Одним из главных условий реализации региональной финансовой политики является обеспечение единства
экономического пространства страны, определяемого, общностью денежной, налоговой, бюджетно-финансовой систем,
скоординированным развитием основных финансово-экономических институциональных структур.
Региональная финансовая политика во многом зависит от системы территориального разделения труда и
производственной специализации хозяйства регионов РФ и обеспечивается следующими методами:
1) финансирование модернизации структуры хозяйства индустриально развитых районов;
2) обеспечение условий для привлечения финансовых ресурсов российских и иностранных инвесторов к созданию и
эксплуатации предприятий в слаборазвитых районах, к развитию производств, в продукции которых заинтересована
российская экономика;
3) привлечение инвестиций регионов РФ и иностранных государств в развитие общероссийской инфраструктуры и ее
включения в систему мировых коммуникаций;
4) обеспечение государственного регулирования цен на продукцию естественных монополий, выравнивающего условия
предпринимательской деятельности в различных районах.
Важнейшими исходными пунктами региональной финансовой политики являются прогнозирование платежеспособного
спроса и его регионального распределения, изучение региональных финансово-кредитных рынков, оценка финансовых
возможностей регионов, стимулирование развития собственного финансового потенциала регионов для решения важнейших
социально-экономических. проблем их развития.
Среди форм реализации региональной финансовой политики особое место занимают разработка и осуществление
федеральных целевых программ социально-экономического развития регионов, финансируемых за счет средств
федерального бюджета, а также на долевой основе.
Основными формами реализации региональной финансовой политики наряду с федеральными целевыми программами
развития регионов и отраслей с долевым государственным финансированием являются:
■ участие финансовых ресурсов государства в наиболее эффективных инвестиционных проектах с использованием
конкурсной и контрактной систем их реализации;
■ размещение федеральных заказов на поставку продукции для общегосударственных нужд;
■ финансовая поддержка наукоемких производств и развитие высоких технологий;
■ создание финансовых условий для формирования свободных экономических зон и технополисов в регионах, имеющих
высокий научный и кадровый потенциал, а также развитую инфраструктуру;
■ финансовое содействие малому и среднему бизнесу. Совершенствование финансовых и налоговых отношений между
РФ и ее субъектами, а также между органами государственной власти и местного самоуправления направлено на повышение
уровня бюджетного самообеспечения субъектов РФ и муниципальных образований. Для этого необходимо закрепление за
субъектами РФ постоянных финансовых, и прежде всего налоговых, источников доходов для самостоятельного
формирования бюджетов. Это позволит уменьшить неоправданные встречные финансовые потоки между бюджетами
различных уровней, снизить объемы федеральной финансовой поддержки регионов, способных к самофинансированию.
Для реализации задач региональной экономической политики в бюджетно-налоговой сфере необходимо обеспечить:
1) бездефицитность бюджетов большинства субъектов РФ;
2) законодательное разграничение полномочий между федеральными органами государственной власти, органами
государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления по осуществлению социально-
экономической политики, формированию доходных и расходных статей соответствующих бюджетов, сбору и
использованию налогов и других обязательных платежей;
3) возможность при формировании бюджетов определять и учитывать финансовый и налоговый потенциал каждого
субъекта РФ;
4) сбалансированность бюджетов всех уровней;
5) право — в пределах собственных финансовых ресурсов — самостоятельного принятия каждым органом власти на
соответствующем уровне решений о направлениях и масштабах использования бюджетных средств;
6) контроль за целевым расходованием средств, выделяемых из федерального бюджета на социально-экономическое
развитие регионов.
Особо следует отметить роль региональной финансовой политики в решении острых социальных проблем, требующих
участия федеральных бюджетных средств. Основным элементом социальной политики является финансовое обеспечение
минимальных государственных гарантии — минимальной заработной платы, минимальных пенсий и пособий, их
регулярная индексация в соответствии с ростом потребительских цен.
Главные цели региональной политики в области доходов предусматривают: обеспечение условий для роста заработной
платы, пенсий, пособий и других денежных доходов граждан РФ и стабилизацию уровня жизни населения, создание основы
для его повышения во всех регионах РФ.
Субъектам РФ, которые не имеют достаточных средств для обеспечения гарантированного минимума доходов своего
населения, требуется дополнительное выделение государственных финансовых ресурсов с учетом региональных различий в
минимальных социальных стандартах.
Для минимизации отрицательных последствий расслоения общества региональная финансовая политика должна быть
ориентирована на:
■ совершенствование налоговой системы путем постепенной отмены налогов на средства, направляемые организациями
на потребление, при одновременном усилении налоговой нагрузки на индивидуальные, особенно сверхвысокие, доходы и
имущество физических лиц;
■ введение на региональном уровне системы страхования заработной платы на случай неспособности работодателей
выполнять обязательства по оплате труда.
В регионах с высоким уровнем социальной напряженности необходимо контролировать процесс банкротств убыточных
организаций, используя в случае необходимости механизм их целевой поддержки путем выдачи льготных кредитов на
развитие производства, дотации на выплату минимальной заработной платы.
34.3. Особенности разграничения предметов ведения и полномочий
между органами власти РФ и субъектов РФ
Органы государственной власти РФ:
■ разрабатывают с участием органов государственной власти Хабаровского края и утверждают федеральные целевые
программы по структурной перестройке экономики Хабаровского края, восстановлению минерально-сырьевой базы,
конверсии оборонных предприятий Хабаровского края;
■ обеспечивают финансирование Федеральной целевой программы экономического и социального развития Дальнего
Востока и Забайкалья на 1996—2005 гг. в объемах, установленных федеральным бюджетом;
■ совместно с администрацией Хабаровского края определяют порядок использования таможенных платежей и сборов,
собираемых на территории Хабаровского края, для поддержки экспорта и развития внешнеэкономической и таможенной
инфраструктуры.
Q 46 Муниципальные финансы
Содержание муниципальных финансов
Муниципальные (или местные) финансы — совокупность социально-экономических отношений, возникающих по поводу
формирования, распределения и использования финансовых ресурсов для решения задач местного значения.
Эти отношения складываются между органами местного самоуправления и населением, живущим на территории данного
муниципального образования, а также хозяйствующими субъектами.
Муниципальные финансы включают:
■ средства местного бюджета;
■ муниципальные внебюджетные фонды;
■ государственные и муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления;
■ другие денежные средства, находящиеся в муниципальной собственности.
Муниципальные финансы основываются на принципах:
■ самостоятельности;
■ государственной финансовой поддержки;
■ гласности.
Права собственника в отношении муниципальных финансов осуществляются от имени населения муниципального
образования органами местного самоуправления или непосредственно населением муниципального образования в
соответствии с уставом муниципального образования.
Муниципальные финансы составляют экономическую основу местного самоуправления наряду с муниципальной
собственностью, имуществом, находящимся в государственной собственности и переданным в управление органам местного
самоуправления, другой собственностью, служащей удовлетворению потребностей населения муниципального образования.
Органы местного самоуправления имеют право передавать объекты муниципальной собственности во временное или
постоянное пользование физическим и юридическим лицам, сдавать в аренду, отчуждать.
Порядок и условия приватизации муниципальной собственности определяются населением непосредственно или
представительными органами местного самоуправления самостоятельно. Доходы от приватизации объектов муниципальной
собственности поступают в полном объеме в местный бюджет.
Органы местного самоуправления имеют право создавать предприятия, учреждения и организации, решать вопросы их
реорганизации и ликвидации.
Органы местного самоуправления определяют цели, условия и порядок деятельности предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в муниципальной собственности, осуществляют регулирование цен и тарифов на их продукцию и
услуги, утверждают их уставы, назначают и увольняют руководителей предприятий, учреждений и организаций,
заслушивают отчеты об их деятельности.
Органы местного самоуправления могут выступать заказчиком на выполнение работ по благоустройству территории
муниципального образования, коммунальному обслуживанию населения, строительству и ремонту объектов социальной
инфраструктуры, производству продукции, оказанию услуг, необходимых для удовлетворения бытовых и социально-
культурных потребностей населения соответствующей территории, на выполнение других работ с использованием
предусмотренных для этого собственных материальных и финансовых средств.
Местные бюджеты
Местный бюджет — это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования,
формирование, утверждение и исполнение, а также контроль за исполнением которого осуществляются органом местного
самоуправления самостоятельно.
В качестве составной части сметы в местных бюджетах могут быть предусмотрены расходы отдельных населенных
пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями.
В доходы местных бюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы, отчисления от федеральных налогов и
налогов субъектов РФ в соответствии с нормативами, установленными федеральными законами и законами субъектов РФ,
закрепленными на долговременной основе, финансовые средства, переданные органами государственной власти органам
местного самоуправления для реализации отдельных государственных полномочий, поступления от приватизации
имущества, от сдачи муниципального имущества в аренду, от местных займов и лотерей, часть прибыли муниципальных
предприятий, учреждений и организаций, дотации, субвенции, трансфертные платежи и другие поступления в соответствии
с законом и решениями органов местного самоуправления.
Органы местного самоуправления самостоятельно распоряжаются средствами местных бюджетов. Сумма превышения
доходов над расходами местных бюджетов по результатам отчетного года не подлежит изъятию федеральными органами
государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ.
В доходной и расходной частях местных бюджетов раздельно предусматривается финансирование решения вопросов
местного значения и осуществления органами местного самоуправления отдельных федеральных полномочий, полномочий
субъектов РФ.
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ обеспечивают
муниципальным образованиям минимальные местные бюджеты путем закрепления доходных источников для покрытия
минимально необходимых расходов местных бюджетов. Минимально необходимые расходы местных бюджетов
устанавливаются законами субъектов РФ на основе нормативов минимальной бюджетной обеспеченности.
Доходная часть минимальных местных бюджетов формируется путем закрепления доходных источников на
долговременной основе федеральным законом, законом субъекта РФ. Если доходная часть минимального местного бюджета
не может быть обеспечена за счет этих источников, федеральные органы государственной власти, органы государственной
власти субъекта РФ передают органам местного самоуправления другие доходные источники федерального бюджета и
бюджета субъекта РФ. Свободные переходящие остатки местных бюджетов предыдущего года в расчет не принимаются.
Органы местного самоуправления обеспечивают удовлетворение основных жизненных потребностей населения в сферах,
отнесенных к ведению муниципальных образований, на уровне не ниже минимальных государственных социальных
стандартов, выполнение которых гарантируется государством путем закрепления в доходы местных бюджетов
федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ отчислений от
федеральных налогов и налогов субъектов РФ.
Финансовые средства, необходимые для осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных
полномочий, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ. Увеличение расходов или
уменьшение доходов органов местного самоуправления, возникшие в результате решений, принятых федеральными
органами и органами государственной власти субъектов РФ, компенсируются органами, принявшими решения. Размер
компенсации определяется одновременно с принятием соответствующего решения. Решения органов государственной
власти, влекущие дополнительные расходы органов местного самоуправления, реализуются ими в пределах переданных в
качестве компенсации средств.
Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного
самоуправления самостоятельно.
Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях граждан или представительные органы местного
самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для
финансирования решения вопросов местного значения.
Органы местного самоуправления получают плату, в том числе в натуральной форме, от пользователей природными
ресурсами, которые добываются на территории муниципального образования.
Представительные органы местного самоуправления могут образовывать целевые внебюджетные фонды в порядке и на
условиях, установленных законодательством РФ.
Органы местного самоуправления могут выпускать муниципальные займы и лотереи, получать и выдавать кредиты,
создавать муниципальные банки и другие финансово-кредитные организации.
Формирование и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно в
соответствии с уставом муниципального образования.
В качестве составной части местных бюджетов предусматриваются сметы доходов и расходов отдельных населенных
пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок разработки, утверждения и исполнения этих смет
определяется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.
Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, средств
по взаимным расчетам, финансовой помощи в различных формах: дотации, субвенции, средства фонда финансовой
поддержки муниципальных образований.
Собственные доходы местных бюджетов включают: местные налоги и сборы, другие собственные доходы, доли
федеральных налогов и налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе.
К собственным доходам местных бюджетов также относятся:
■ доходы от приватизации и реализации муниципального имущества; не менее 10% доходов от приватизации
государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования;
■ доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель;
■ платежи за пользование недрами и природными ресурсами;
■ доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
■ штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты;
■ государственная пошлина;
■ не менее 50% налога на имущество предприятий;
■ подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными
образованиями на постоянной основе, включают в среднем по субъекту РФ:
■ часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50%;
■ часть налога на прибыль организаций в пределах не менееч5%;
■ часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства, кроме драгоценных металлов и
драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных ме