Consejo de Vigilancia de la Profesión

de Contaduría Pública y Auditoría

PROCESO DE ADOPCION DE
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA E IMPLICACIONES
EN EL INFORME DE AUDITORES EXTERNOS
PRIMERA PARTE
 LAS PYMES
EN AMERICA LATINA
 INFLUENCIA DE LAS PYMEs
SEGUN LA CEPAL

• 59% de todo el empleo

• 40% de las exportaciones tradicionales
• Más del 49% del consumo industrial
• Más del 43% de todos los salarios
• Casi el 40% del Producto Nacional Bruto
• Más del 80% de las empresas operacionales
(al nivel de ventas al detalle)
NUMERO DE ESTABLECIMIENTOS
SEGUN EL BID

Micro Pymes Micro+Pymes

Argentina 90.8% 8.9% 99.7%

Brazil 76.2% 22.7% 98.9%
México 97.0% 2.4% 99.4%
Perú 95.8% 4.0% 99.8%
Costa Rica 90.6% 7.3% 97.9%
 PORCENTAJE DE EMPLEO
SEGUN EL BID

Micro Pyme Total

Argentina 38.3% 40.0% 78.3%

Brazil 13.3% 35.3% 48.6%

México 51.3% 18.2% 69.5%

Perú 37.1% 30.6% 67.7%

Costa Rica 29.5% 24.5% 54.0%

PORQUE NIIF PARA PyME?
 PORQUE NIIF PARA PyMEs? (1/2)

• Se necesitan estados financieros comprensibles a

nivel global (el mundo esta globalizado)
• Las entidades financieras necesitarán cada vez mas
estados financieros confiables
• La evaluación de capacidad de endeudamiento será
mas objetiva
• Proveedores locales y de otros países necesitan
conocer la situación financiera de sus clientes
• Los inversionistas necesitan estar seguros de sus
inversiones
 POR QUE NIIF PARA PyMEs? (2/2)

• Las instituciones financieras hacen préstamos a

clientes transfronterizos
• Los banqueros confían en estados financieros al
tomar decisiones de otorgar préstamos
• La definición de PYMES no obedece a criterio de
tamaño, total de activos, número de empleados u
otros factores, sino a entidades que tienen
responsabilidad de publicar estados financieros
con propósito de información general. Que
tienen obligación pública de rendir cuantas.
 ASPECTOS QUE OBLIGAN A
ADOPTAR LAS NIIF

• Cambios en el entorno económico

– Apertura de nuevos mercados
– Tratados de libre comercio
– Globalización
• Consecuente cambio en la información contable
– Información transparente
– Actualización técnica
– Necesidad de información confiable
• Se necesita información contable clara, confiable
y oportuna
 NIIF PARA PYMEs SEGUN SU
RESPONSABILIDAD DE INFORMAR

Las NIIFs para Pymes son apropiadas para una entidad

que:

• No tenga responsabilidad contable pública

• No sea cotizada públicamente
• No sea una institución financiera

Una entidad cuyos valores sean vendidos

públicamente tiene responsabilidad pública y está
obligada a adoptar las NIIF (versión completa) para
la protección de los inversionistas.
ANTECEDENTES EN EL
SALVADOR
Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría, aprobada el 26 de enero
del año 2000, se crea el actual Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría,
conformado por doce directores: seis propietarios y
seis suplentes, nombrados para un período de tres
años, por: Ministerio de Economía, Ministerio de
Hacienda, Superintendencia del Sistema Financiero y
Valores, Asociación Nacional de la Empresa Privada,
Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, y
Corporación de Contadores de El Salvador.
 CODIGO DE COMERCIO 1/2

Art. 443.- Todo balance general debe expresar

con veracidad, y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situación financiera del
negocio en la fecha a que se refiera. Sus
renglones se formarán tomando como base las
cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de
estimación emitidos por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Publica y Auditoria, y en su defecto por las
Normas Internacionales de Contabilidad.
 CODIGO DE COMERCIO 2/2

Art. 444.- Para la estimación de los diversos

elementos del activo se observaran las reglas que
dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría y Auditoria, y en su defecto, por las
Normas Internacionales de Contabilidad.
 REGLAMENTO DE APLICACIÓN
DEL CODIGO TRIBUTARIO
Art. 66.- Los estados financieros a presentar
serán los que establecen las Normas
Internacionales de Contabilidad, los que se
acompañarán de las respectivas notas
necesarias de acuerdo a las circunstancias y
actividades que desarrollan los contribuyentes
que ameriten ser reveladas de acuerdo a la
Norma referida…………
(Decreto Ejecutivo No. 117 del 11 Dic. 2001)
 LEY DEL EJERCICIO
DE LA CONTADURIA PUBLLICA 1/2

Art. 36.- Son atribuciones del Consejo:

f) Establecer los requerimientos mínimos de
auditoría que deben cumplir los auditores
respecto de las auditorías que realicen.
g) Fijar las normas generales para la
elaboración y presentación de los estados
financieros e información suplementaria de los
entes fiscalizados;
 LEY DEL EJERCICIO
DE LA CONTADURIA PUBLICA 2/2

Art. 36.- Son atribuciones del Consejo:

h) Determinar los principios conforme a los
cuales, deberán los comerciantes llevar su
contabilidad y establecer criterios de
valoración de activos, pasivos y constitución de
provisiones y reservas;
i) Aprobar los principios de contabilidad y las
normas de auditoria internacionalmente
aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley
no haya dispuesto de manera expresa sobre
ellas;
ACUERDOS SOBRE LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA,
Y
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
 PRIMER ACUERDO

• El 2 de septiembre de 1999 el CVPCPA

acordó que en la preparación de los estados
financieros debían utilizarse las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC),
recomendando a las gremiales de contadores
promover la difusión de las referidas normas
contables.

• En esta misma fecha el Consejo acordó que en

las auditorias de los estados financieros los
Auditores Externos deberían aplicar las
Normas Internacionales de Auditoría.
 SIGUIENTES ACUERDOS

• El 15 Diciembre de 2000 - Prórroga para 1 de

enero de 2002.
• El 1 de enero de 2002 - Ratificar la adopción de
las NIC y prorrogar la entrada en vigencia al 1 de
enero de 2004.
• El 7 de marzo de 2003 - Ratifica el acuerdo
anterior.
• El 5 de Diciembre de 2003 el CVPCPA acuerda
un Plan Escalonado para implementar las
Normas Internacionales de Contabilidad a partir
de 2004.
 SIGUIENTES ACUERDOS
• El 22 de diciembre de 2004 - Mantener vigente el
plan escalonado y adoptar como normas
contables locales las NIC actualizadas a Octubre de
2003, reconociéndolas como Normas de
Información Financiera Adoptadas en El Salvador
(NIF/ES).
• En Febrero de 2005 el CVPCPA emite una Guía de
Orientación para la aplicación de las NIF/ES.
• El 15 de diciembre de 2005 y del 9 de noviembre de
2006, el CVPCPA toma acuerdos prácticamente
iguales y de aplicación para los cierres 2005 y
2006.
 SIGUIENTES ACUERDOS

• El 20 de agosto de 2009 el CVPCPA aprueba la

adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), y las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), según sean o no entidades
con responsabilidad de presentar información
al público a partir del ejercicio que inicia el 1 de
enero de 2011.
 DECIMO PRIMER ACUERDO
• El 7 de octubre de 2009 el CVPCPA acuerda aprobar la
adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), versión oficial
en idioma español emitida por el IASB, para la preparación de
estados financieros con propósito general, para todas aquellas
entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no
tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando
aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIFen su
versión completa.
• Aprobar la adopción de las NIIF, versión completa en idioma español
emitida por el IASB para la preparación de estados financieros
con propósito general, para todas aquellas entidades que
cotizan en el mercado de valores o con obligación pública
de rendir cuentas.
• En ambos casos los primeros estados financieros a que hace
referencia son los del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. Las
empresas deberán considerar como balance de apertura el que
corresponde al ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2009,
y presentar al menos como estados financieros comparativos los
correspondientes al ejercicio económico que termina el 31 de
diciembre de 2010.
 DECIMO SEGUNDO ACUERDO
El 22 de enero de 2010 el CVPCPA acuerda:
• Informar a los Contadores Públicos inscritos la forma en que
deberá revelarse en el dictamen e informe de auditoría externa
correspondiente al ejercicio 2009, la condición que las
empresas auditadas presenten respecto a la adopción de las
Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador
(NIF/ES) y la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PyMEs).
• Los auditores externos deberán incorporar un párrafo de
énfasis en su dictamen de auditoría, en aquellos casos en que
la entidad, estando obligada a presentar sus primeros estados
financieros con base a las Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador, no haya completado el proceso de
implementación.
 ESPECTATIVAS AL 31/12/2011

• Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF

completas. (Empresas multinacionales y de
tamaño importante).
• Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF
para PYMEs. (Empresas de tamaño mediano y
multinacionales).
• Habrá empresas que no hayan adoptado ninguna
de las normas indicadas por el CVPCPA.
(Empresas pequeñas y micro empresas). Esto
tendrá implicaciones en la auditoria externa.
 DECIMO TERCER ACUERDO
El 9 de Julio de 2010 el CVPCPA acuerda:
• Reiterar a los auditores externos, que la Norma de
Auditoria (NIA) 700 únicamente puede ser utilizada para la
auditoria de estados financieros de propósito general.
• Los auditores externos que lleven a cabo auditorias de estados
financieros preparados sobre bases contables distintas a
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y la Norma Internacional de
Información Financiera para Medianas y Pequeñas
Entidades (NIIF para PYMEs), no deberán utilizar la
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 para la
elaboración de su dictamen de auditoría. Por el contrario,
únicamente podrán utilizar la Norma Internacional
de Auditoria (NIA) 800 para la elaboración de su
dictamen.
• Se exceptúan las entidades reguladas por las diferentes
Superintendencias.
SEGUNDA PARTE
www.pwc.com/interamericas

Transición a
NIIF - PyMES
 Requisitos

• Identificación de la fecha de transición. Todos los ajustes a la fecha de

transición se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas.
• Selección de las políticas contables que cumplen con las NIIF para PyMES
• Preparación de un balance general de apertura según las NIIF para
PyMES.
• Preparación de los primeros estados financieros según las NIIF para
PyMES.
Fechas claves

Último período cubierto Primer período de reporte

por previos PCGA NIIF para PyMES

1 de Enero 2010 1 de Enero 2011 31 Diciembre 2011

Estados financieros Período corriente en la

comparativos en la primera primera adopción de NIIF
adopción de NIIF para PyMES para PyMES

Fecha de Fecha de Fecha de

Transición Adopción Reporte

Reconciliación del balance general con los previos PCGA.

Reconciliación del estado de resultados con los previos PCGA.
Implementación – Ahora es el momento de iniciar
Metodología de conversión a IFRS

Fase 1 Fase 2 Fase 3

2.1 2.2
Estructuración Evaluación de 2.3
Estudio preliminar del proyecto componentes y Conversión Integración
resolución de asuntos inicial del cambio
técnicos

Fase 1 Fase 2 Fase 3

Cambios en Cambios en negocios,
números personas, sistemas y
procesos
Administración de
cambios
Implementación - Ahora es el momento de iniciar
Cambios en números
• Determinación de las nuevas políticas contables, modificación de los saldos de apertura,
resultados, etc.
Cambio de “Mindset” Cambio de proceso Cambio de sistemas
(nuevo lenguaje de negocio)
• Comunicación • Mejoras a sistemas • Disponibilidad de datos y
− Interna existentes. sistemas
• Podría ser necesario la • Nuevos componentes de
− Externa
creación de nuevos sistemas
• Capacitación
procesos • Conciliar nueva información
− No únicamente para el financiera
• Controles internos que
equipo de • Soluciones múltiples
finanzas/contraloría necesitan ser revisados
• Cambio de GAAP principal.
− Relaciones con
inversionistas y
analistas
Cambios en el negocio
Impactos en resultados/dividendos Desempeño de gestión
Impactos financieros: “debt covenants” Efectos en remuneraciones/bonos
 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full
IFRSs)

Versión completa de
Tópico NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades NIIF (full IFRSs)
Estados El mismo requerimiento. Sin embargo, si los únicos Estado de cambios en el
financieros cambios en el patrimonio durante el período patrimonio es requerido,
corresponde a: utilidad del período, pago de presentando una
dividendos, corrección de errores de periodos reconciliación de cada
anteriores o cambios en políticas contables, se puede partida entre el inicio y el
presentar un estado combinado de resultados y de final del período.
utilidades retenidas en lugar de dos estados: un estado
de ingresos integrales (comprenhesive income) y un
estado de cambios en el patrimonio.
Combinación Los costos de la transacción son incluidos como parte Los costos de la transacción
de negocios del costo de adquisición. Consideración de son excluidos bajo IFRS 3
contingencia es incluida como parte del costo de revisada. Consideración de
adquisición solamente si es probable que una cantidad contingencias es reconocida
será pagada y el valor razonable puede ser medido en contablemente
forma fiable independientemente de la
probabilidad del pago.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full
IFRSs)
Versión completa de NIIF
Tópico NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades (full IFRSs)
Inversiones Las inversiones en entidades asociadas o Las inversiones en entidades
en negocios conjuntos, puede ser reconocidos asociadas se reconocen bajo
asociadas y contablemente, utilizando cualquiera de los el método de participación.
negocios siguientes métodos: a. Modelo de costo (costo Los modelos de costo y de
conjuntos menos cualquier pérdida acumulada por valor razonable no son
deterioro), b. Método de participación y c. permitidos; excepto en
Modelo de valor razonable con cambios en estados financieros
resultados separados. El reconocimiento
de negocios conjuntos, ya sea
por el método de
consolidación proporcional o
método de participación son
permitidos. Los modelos de
costo y de valor razonable no
son permitidos.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full
IFRSs)

NIIF para Pequeñas y Medianas Versión completa de NIIF

Tópico Entidades (full IFRSs)
Reconocimiento Todos los costos de investigación, Los costos de investigación son
de gastos desarrollo y costos de préstamos son reconocidos como gastos cuando
reconocidos como gastos. se incurren: los costos de
desarrollo son capitalizados y
amortizados; pero solamente
cuando un criterio específico es
cumplido. Los costos de intereses
son capitalizados, si se cumplen
ciertos criterios.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full
IFRSs)
NIIF para Pequeñas y Medianas
Tópico Entidades
Activos no El modelo del costo es el único permitido.
financieros Todos los activos intangibles, incluyendo
y crédito el crédito mercantil, se asumen que tienen
mercantil vida finita y son amortizados.
(goodwill)
No existe distinción entre activos con vida
finita e indefinida. El enfoque de
amortización se aplica a todos los
intangibles. Se realiza prueba de deterioro
solamente cuando haya indicación.
Versión completa de NIIF (full
IFRSs)
Para activos tangibles e intangibles existen
políticas contables que permiten elegir
entre los modelos de costo y de
revaluación. El crédito mercantil y otros
intangibles con vida indefinida son
revisados para verificar cualquier deterioro
y no son amortizados.
Bajo NIC 38 - Activos intangibles, La vida
útil de los intangibles puede ser finita o
indefinida. Esta última no se amortiza y es
una evaluación anual de deterioro es
requerida
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para
Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full
IFRSs)
NIIF para Pequeñas y
Tópico Medianas Entidades Versión completa de NIIF (full IFRSs)
Activos no Las propiedades de inversión se NIC 40 - Propiedades de inversión, ofrece la
financieros miden al valor razonable si este alternativa de utilizar el método de valor
y crédito valor puede ser determinado con razonable o método de costo.
mercantil fiabilidad con un esfuerzo normal.
(goodwill)
(Continuación) Activos no corrientes mantenidos NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para
para la venta no están cubiertos por la venta y operaciones descontinuadas, requiere
estas normas. La decisión de que los activos no corrientes sean clasificados
vender un activo esta considerado como mantenidos para la venta cuando el valor
como un factor de deterioro. registrado (carrying amount) es recuperada a
través de una transacción de venta, en lugar de
recuperarla a través del uso.
3. Divulgación
Explicación de la transición

• Descripción de cada cambio en política contable.

• Conciliación del patrimonio
• Conciliación del resultado
• Correcciones de errores deben ser diferenciados en la
conciliación
TERCERA PARTE
Marcos de referencia contable hasta el 31 de
diciembre de 2010
Los marcos de referencia aceptables son:

 Las Normas de Información Financiera Adoptadas en El

Salvador (NIF/ES).
 Las políticas contables que los comerciantes han venido
utilizando en la preparación y presentación de sus estados
financieros.
Marcos de referencia contable desde
el 1 de enero de 2011
Los marcos de Otros marcos de
referencia de uso referencia (no
general: serian marcos
aprobados):
 Las Normas Internacionales
de Información Financiera  Las normas de información
(IFRS) en su versión financiera adoptadas en El
completa Salvador (NIF/ES)
 Las políticas contables que los
 Las Normas Internacionales comerciantes han venido
de Información Financiera utilizando en la preparación y
para entidades sin presentación de sus estados
responsabilidad pública financieros
(IFRS fors SMEs)
Modelos de dictamen según el marco contable
EF de uso general
NIA-700
Base de preparación NIIFs.
“En nuestra opinión, los estados
financieros presentan
razonablemente, en todos los
aspectos importantes la situación
financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 2010 y su
desempeño financiero y sus flujos
de efectivo para el cierre del
ejercicio de esa fecha, de acuerdo
con las NIIF.”
EF de propósito especial
NIA-800
Otras bases contables diferentes
a NIIF
“En nuestra opinión, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes la posición financiera de la Compañía
ABC al 31 de diciembre de 2010, y los resultados los
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de acuerdo con las políticas contable descritas en la
nota X.
Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención
a la nota X en los estados financieros, que describe la
base de contabilidad. Los estados financieros están
preparados para cumplir diferentes requisitos
legales. En consecuencia, los estados financieros
pueden no ser adecuados para otro fin.”
Otras bases contables diferentes a NIIF que darían
lugar a informe especial - NIA 800
Marco de referencia para propósito especial:
• Base contable “fiscal” para propósitos de preparar un
juego completo de estados financieros que acompañan
la declaración de impuesto sobre la renta.
• Base contable ingresos y desembolsos de efectivo para
información de flujos de caja que una entidad puede ser
requerida por sus acreedores.
• Requerimiento de reportes financieros establecidos por
un ente regulador para cumplir requerimientos de ese
regulador.
• Requerimiento de reportes financieros de un contrato,
tales como contrato de préstamos, proyectos de
donación, etc.
MUCHAS GRACIA
POR SU ATENCION