Sommaire : Introduction

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I. Aspects conceptuels du contrôle interne I.1 Principe de base du CI I.2 Aspects du contrôle interne au sein de la direction approvisionnement II. Méthodologie de l’audit interne et opérationnel de la direction des approvisionnements II.1 Généralités sur la fonction achat II.2 Les services intervenant dans le processus achat II.3 L’organisation typique de la direction des approvisionnements III. Cas pratique III.1 Description narrative III.2 Phase de préparation III.3 Phase de réalisation III.4 Phase de conclusion Conclusion Bibliographie

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« MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE », mieux acheter suppose une parfaite maîtrise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de disposer de la meilleure matière première et/ou marchandises résultante d’une sélection antérieure des fournisseurs. De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise sans lequel une estimation exacte de ses besoin ne peut être faite ! L’entreprise ne peut maîtriser son activité en amont et en aval qu’avec une meilleure prospection de son marché, une bonne sélection de ses fournisseurs avec un planning scrupuleusement établit permettant de canaliser l’ensemble des informations dont elle dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces dernières pour une utilisation fiable et simplifiée.

Pour permettre à l'entreprise de bien cerner les risques afférents à ses activités, la mise en oeuvre d'un contrôle interne est indispensable. C'est ainsi que dans notre travail, nous essaierons de présenter une partie théorique qui traitera les aspects conceptuels du contrôle interne ainsi que la méthodologie d'audit interne et opérationnel dans la fonction achats, et ensuite, dans une seconde partie, une étude de cas, portant sur l'application des concepts théoriques précédemment décrits.

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I. Aspects conceptuels du contrôle interne : I.1 Les principes de base :
Pour avoir sa crédibilité et garantir une qualité satisfaisante, le contrôle interne doit observer et respecter un certain nombre de règles de conduite ou de percepts. Ces principes sont au nombre de sept à savoir : l’organisation, l’intégration, la permanence, l’universalité, l’indépendance, l’information et l’harmonie. Le principe d’organisation : Pour que le contrôle interne soit satisfaisant, il est nécessaire que l’organisation de l’entreprise possède un certain nombre de caractéristiques. L’organisation doit être : – préalable, l’improvisation étant l’exception. – Adaptée et adaptable, se conformer aux objectifs, mais aussi être souple pour ne pas être vulnérable aux événements exceptionnels, – Formalisée, afin d’être vérifiable, Elle doit comporter une séparation convenable des fonctions. L’organisation doit être établie sous la responsabilité du chef d’entreprise. La règle de séparation des fonctions a pour objectif d’éviter que dans l’exercice d’une activité de l’entreprise un même agent cumule : – les fonctions de décision, – les fonctions d’enregistrement, – les fonctions de contrôle, – ou même simplement deux d’entre elles. ➢ Le principe d’intégration Les procédures de contrôle interne doivent permettre le fonctionnement d’un système d’auto-contrôle qui permet de déceler des anomalies par des recoupements ou des contrôles réciproques. Les recoupements consistent à comparer des informations semblables alors qu’elles existent dans des documents différents. Ils permettent de s’assurer de la fiabilité d’une information au moyen de renseignements émanant de sources différentes (concordance d’un compte collectif avec la somme des comptes individuels). Les contrôles réciproques consistent en un traitement subséquent ou simultané d’une information selon la même procédure, mais par un agent différent, de façon à vérifier l’identité des résultats obtenus (total des relevés de chèques reçus et total des bordereaux de remise sen banque). ➢ ➢ Le principe de permanence : Pour la mise en place de l’organisation de l’entreprise et de son système de régulation qu’est le contrôle interne, il faut une pérennité de ce dernier, elle aussi indépendante de la continuité d’exploitation. Les systèmes de contrôle interne doivent être maintenus aussi bien qu’il y’a une continuité d’exploitation. Le principe d’universalité : Pour que le contrôle interne soit d’une qualité satisfaisante, il doit couvrir toutes les personnes exclues du contrôle par privilège, ni de domaines réservés ou d’établissements mis en dehors du contrôle interne. Le principe d’indépendance :

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En particulier. dans la petite entreprise. l’auditeur effectue les tests suivants : Il sélectionne des bons de réception et s’assure de l’enregistrement des factures correspondantes. ➢ Le principe d’harmonie : C’est l’adéquation du contrôle interne aux caractéristiques de l’entreprise et de son environnement. Pour s’assurer de l’exhaustivité des procédures. l’informatique ne doit pas éliminer certains contrôles intermédiaires. ➢ Il sélectionne les demandes d’avoir ou retrouver les avoirs reçus et les enregistrements correspondants En somme. l’auditeur se demande si toutes les opérations de l’entreprise ont été enregistrées. ➢ I. Les risques qui peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les suivants : ○ Enregistrement d’achats non effectués ○ Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées. le risque d’omission peut se manifester par : ➢ L’omission de l’enregistrement d’une facture reçue ou d’un avoir. Mais.2. il ne faut pas ignorer que cette lacune se trouve en partie compensée par la connaissance des hommes et des activités par le chef d’entreprise qui est un des éléments essentiels du contrôle interne. ➢ Il sélectionne des doubles de bon de commande. CI au sein de la direction d’approvisionnement: a. Le principe d’information : L’information doit répondre à certains critères tels que la pertinence.Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre indépendamment des procédés. l’utilité. retrouve les bons de commandes et les factures correspondantes et s’assure de leur enregistrement. méthodes et moyens de l’entreprise. 4 . ➢ Il sélectionne les relevés fournisseurs et les compare avec les factures enregistrées. il exige que le contrôle interne soit bien. Principes d’évaluation du CI : A ce stade. le contrôle interne connaît des limites inhérentes à la dimension. l’auditeur doit acquérir la certitude que toutes les opérations intervenues ont été bien communiquées à la comptabilité et traitées par cette dernière. • L’exhaustivité des procédures : A ce niveau. adapté au fonctionnement de l’entreprise. • La réalité des procédures : Il s’agit de s’assurer que toutes les procédures effectuées traduisent correctement une opération réelle. ➢ Non comptabilisation de certains paiements dans les comptes fournisseurs. la communicabilité et la vérifiabilité. ➢ La réception des marchandises sans enregistrement de la facture à recevoir. nous allons examiner les différents principes du contrôle interne quant à la procédure d’achat. En particulier. notamment pour ce qui concerne la mise en œuvre généralisée du principe de séparation des fonctions. l’objectivité.

qualité) – Abus de pouvoir – Des demandes d’achats non justifiées – Engagements non autorisés – Fraudes et détournements – Omission de la comptabilisation ou double comptabilisation – Paiement non autorisé – Mauvais rattachement des charges – Surévaluation ou sous évaluation des résultats – Omission ou perte de données des commandes – Omission des demandes d’achats – Manque d’information pour la passation d’une commande – Pertes liées à la fluctuation des monnaies – Réception ou livraison d’éléments non commandés – Achats fictifs – Fraude et détournement d’argent – Risque fournisseur (qualité. • L’optimisation : Il s’agit d’optimiser les besoins et les conditions d’achats de ces besoins via la maîtrise du processus d’achats. – Toutes les commandes sont autorisées. – Les avoirs sont justifiés. – Les règlements des factures sont autorisés et en cas de paiement par traite s’assurer que leur acceptation est faite par les personnes compétentes . délais…) – Rupture de stock – Retard dans la comptabilisation 5 . – Le choix du fournisseur est approuvé par la personne compétente. quantité. – Les réceptions sont validées par les personnes habilitées pour ce fait. détournements…). existence d’achats fictifs. • L’autorisation : L’objectif à ce niveau est de s’assurer que : – Les besoins sont déclenchés par des personnes ayant autorité. prix. Les risques qui peuvent existés sont : (le manque de précision. – Les fiches d’inventaire sont validées . car cela est reflété dans les documents comptables de la société. Pour cela. b. il faut disposer d’informations fiables afin de prendre une très bonne décision. Risques liés à la direction d’approvisionnement : Principes du CI Autorisation Coupure Exhaustivité Optimisation Risques propres – Manque de précision (quantité.○ Non détection d’erreurs qui peuvent entacher les factures.

compte tenu des opérations qui affecteront ces approvisionnements dans l’entité et donc les charges qu’ils engendreront . Généralités sur la fonction achat : La fonction achats n’est pas seulement une fonction intervenant en amont. services et fournitures qui soient : Conformes aux spécifications des utilisateurs et contrôlables par les réceptionnaires .1. La qualité du service attendu (régularité. Les facteurs que doit prendre en considération. pérennité. marchandises. II. matières. Le prix dans toutes ses composantes . Méthodologie de l’audit interne et opérationnel de la direction des approvisionnement II. mais ils ne peuvent les envoyer directement aux fournisseurs. et les conditions nécessaires et souhaitées.Réalité – – – – – – – – Retard de paiement (litige. Le nombre de fournisseurs pour les produits stratégiques . Les conditions permettant de simplifier la tâche de l’entreprise . Elle doit agir de façon à assurer aux utilisateurs un approvisionnement en matériels. mais une fonction-carrefour entre les divers utilisateurs qu’elle doit satisfaire dans l’entité et l’ensemble des fournisseurs potentiels. sans rupture de la continuité des approvisionnements La hiérarchie de ces trois missions peut évoluer selon les types d’activité et la nature des biens achetés mais aussi dans l’échelle du temps. Les services intervenants dans le processus d’achats : ◘ Services « Initiateurs »: émettent des « demandes d’achat » dans des limites strictement définies (en nature et en montant).2. 6 . la fonction achats sont généralement multiples et complexes : La définition des spécifications acceptables . L’attitude du fournisseur sa capacité d’entre dans les contraintes du métier du client. souplesse et extensivité) . Obtenues dans des conditions compétitives de coût net. amendes pour retard) Dépassement du budget alloué Enregistrement d’achats non effectués Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées Non détection d’erreurs qui peuvent fausser les factures Choix erroné des fournisseurs Livraison partielle Sur-paiement ou sous-paiement de la facture II. Disponibles dans la forme.

◘ Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la base des demandes d’achats soit des besoins spécifiques. Parfois. ◘ Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (quantité et qualité).3. L’organisation typique de la direction d’approvisionnement: 1 Déclenchement de la commande : Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner l’assurance que les commandes de marchandises ou des biens et services sont faites en fonction des besoins de l’entreprise. Ces demandes doivent être approuvées par un responsable et ce dans le cadre des dépenses autorisées par signature. ◘ Service « Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par les personnes compétentes. En ce qui concerne les achats de matières et de marchandises ces objectifs sont indissociables des problèmes de gestion des stocks. choisit les fournisseurs et surveille les délais de livraison. ◘ Service « Stocks»: il reçoit la marchandise du service « Réception » et procède aux enregistrements permettant un suivi quantitatif. les erreurs dans les programmes des besoins… 7 . Les procédures mises en place doivent donc permettre de répondre de manière satisfaisante aux questions suivantes : • • • • Qui peut déclencher la commande? Quand passer la commande? Quelle quantité faut-il commander? A quel fournisseur doit-on s’adresser? a. est celle de la demande d’achat transmise par les services demandeurs au service achat. le suivi e fait à l’aide d’une fiche de stock et la mise en œuvre des règles régissant le système de réapprovisionnement qui déclenche le besoin. ➢ Commandes urgentes : le caractère d’urgence peut provenir de plusieurs causes telles les ruptures de stocks. pour des quantités optimales et par des personnes autorisées à le faire. ➢ Commandes imprévisibles à caractère non répétitif : la procédure utilisée. les mauvaises prévisions des besoins. on n’assiste pas à une demande d’achat proprement dite. il y a la naissance d’un besoin provenant d’une entité quelconque de l’organisation. Il négocie les prix. mais ce sont les fiches de stock qui jouent ce rôle. ◘ Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation. En fonction de la nature du bien commandé. en général. II. plusieurs procédures peuvent coexister : ➢ Articles courants à consommation régulière : les besoins sont déterminés en fonction des programmes de production et un stock minimum doit exister pour éviter d’éventuelles ruptures. Expression du besoin : A l’origine de tout achat. ➢ Articles courants à consommation irrégulière : dans ce cas.

Il doit y avoir une procédure d’appels d’offres dûment documentée et une justification. et ce avant de passer la commande. c. Aussi. Généralement. sur le plan juridique. les besoins de réapprovisionnement peuvent. a. la demande d’achat doit être signée par le service achats soit par le Directeur Général. Un bon de commande est systématiquement établi. Autorisation d’achats : Les fonctions ayant trait aux commandes doivent être distinctes de celles de réception. Passation de la commande : La commande est considérée. il existe une liste de fournisseurs agrées pour les différents produits ou services achats comprenant les prix obtenus et leur délais de livraison. ➢ Un exemplaire au service initiateur de la demande . Une procédure particulière doit être envisagée afin de procéder à la relance des marchandises non livrées à la date prévue. par exemple. notamment dans le cas de fournisseurs en nombre réduit ou d’un fournisseur en situation de monopole. 8 . de tenue de l’inventaire permanent. d’expédition. Généralement. Une demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au service « Achats » . au cas où le fournisseur le moins disant n’a pas été retenu. comme le contrat liant l’entreprise et le fournisseur. la description et la quantité des articles commandés… Le bon de commande est généralement établi en 5 exemplaires : ➢ L’original destiné au fournisseur . Pour remplir cette obligation. de stockage. le numéro et la date de la commande. il faut que ce dernier. dépendent essentiellement des quantités en stocks. des consommations et des délais de livraison. le meilleur prix eu égard à la qualité exigée. La date de passation de la commande et les quantités à commander. 2. Sélection et négociation des conditions d’achats : A ce stade de traitement de la commande. Le bon de commande. à partir des demandes d’achats par le service « Achats ». document qui matérialise la commande. les demandes d’achats doivent prévoir un repérage de l’urgence des commandes à destination des acheteurs. comporte un certain nombre d’informations telles que le nom et l’adresse de l’entreprise. la recherche de l’information se fait sur la base des études de marchéachat et des négociations directes avec les fournisseurs. ou par le service « Approvisionnement » en fonction des besoins de production. Enfin.Dans ce cas. Le choix du fournisseur doit permettre d’obtenir. être déterminés par les magasiniers en fonction d’un niveau minimal de stocks par produit déterminé à l’avance. ➢ Un exemplaire demeure au service « achats » pour l’inclure dans le dossier d’achat. de l’enregistrement comptable et du règlement des factures . cette liste fait l’objet d’une remise en cause et d’une mise à jour périodique. la collecte du maximum d’informations internes et externes à l’entreprise est un gage de la qualité de la procédure de sélection des fournisseurs. par comparaison des possibilités offertes. ➢ Un exemplaire au service de la comptabilité . le nom et l’adresse du fournisseur. de ce fait. si possible sur des exemplaires standard et prénumérotés. ➢ Un exemplaire au service chargé de la réception . exprime clairement les intentions des deux parties.

Contrôle des livraisons: Un contrôle des réceptions est prévu. pouvant se traduire par des retards de production. il est souhaitable que les quantités soient omises. (ou les services reçus) ne peuvent être acceptés que s’ils correspondent à une demande. ○ De signer les décharges présentées par ceux. des pertes de vente. ○ D’identifier et d’enregistrer les marchandises qui entrent . On pourra même admettre dans certains cas l’utilisation du bon de livraison du fournisseur. pouvant se traduire par des frais financiers ou des coûts de stockage trop élevés. Il doit contenir : l’identité du fournisseur. Il est particulièrement utile que ces bons soient pré-numérotés. Un certain nombre de vérifications doivent être effectuées : elles sont généralement faites en deux temps : ➢ Contrôle de spécification et de quantité par rapprochement entre le bon de commande et le bon de réception. il est recommandé qu’un cahier de signatures reproduise un fac-similé des signatures autorisées. Dans les sociétés importantes. • Soit à des achats insuffisants ou à contre-temps.ci . un double du bon de commande peut servir de bon de réception. Les livraisons ne doivent être acceptées que dans la mesure où la réception correspond à un bon de commande de l’entreprise. ainsi que par des pertes dues au vieillissement ou à la détérioration des produits. La signature des personnes autorisées doit apparaître clairement sur le bon de commande . Acceptation et traitement des livraisons (ou services reçus) : Il faut en ce domaine garantir que : – Les délais de livraison prévus sont respectés. – Les livraisons sont faites selon les spécifications de la commande. Dans les petites entreprises. ce qui suppose que cette signature soit connue de la personne chargée de vérifier le bon de commande avant son envoi. mais à la condition que celui-ci soit numéroté dès son arrivée. – Les livraisons. des frais excessifs de réapprovisionnement et des conditions moins avantageuses quant aux prix. 4. – Un bon d’entrée (ou de réception) est établi pour chaque réception. 3. Pratiquement. Le non respect de telles procédures peut conduire : • Soit à des achats excessifs par rapport aux besoins normaux. Sur cette copie. 9 . les bases d’une organisation satisfaisante : – Elle assurée généralement par le service chargé de la réception et dans certains cas par le service de la gestion des stocks. le numéro de commande. la quantité reçue et la quantité rejetée éventuellement. Organisation correspondante : Les éléments suivants constituent. ○ De mettre plus rapidement possible les marchandises à disposition. Ce service a pour tâches : ○ De recevoir les arrivages des transporteurs ou des fournisseurs .Les personnes autorisées à émettre des bons de commande sont désignées par écrit et un montant maximum autorisé est défini . en général. il est nécessaire que le service chargé de la réception possède une copie de l’ordre d’achat l’autorisant à effectuer une entrée de marchandise.

Un certain nombre d’opérations est effectuée avant l’enregistrement de la facture : ◘ Un rapprochement de la facture.A dans les délais normaux. Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu à des litiges et détériorer l’image de marque de l’entreprise.V. De plus. La comptabilité doit être en mesure de détecter les marchandises reçues pour lesquelles aucune facture n’est encore parvenue. ➢ 5. elles doivent être classées en attente (il convient de noter que l’ensemble des factures classées en attente devra être examiné avec soin en fin d’exercice. ➢ La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations. Enregistrement des dettes : Après avoir effectué les contrôles de réception. la facture doit être classée dans un échéancier jusqu’à ce qu’elle soit payée. Ceci permet à cette dernière. il est indispensable que les factures soient centralisées dès réception par la comptabilité. Il est nécessaire que la comptabilité soit organisée de la manière que soient évités : – La perte ou simplement l’absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit. A cet égard. afin de permettre leur identification et datées afin de mémoriser leur date d’arrivée. Celleci peut alors sans risque les transmettre aux différents services qui peuvent avoir à les utiliser. Le contrôle interne doit garantir que : ➢ Les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des services. au moment de l’établissement du Bilan). Avant d’être vérifiées. d’une part. ◘ Approbation de la facture par une personne responsable. du bon de réception ou du bon de commande en vue de s’assurer que la facture correspond à une réception effective.Contrôle de qualité de la marchandise reçue : il ne peut être fait que par une personne compétente (en général un technicien) qui procèdera soit de manière exhaustive. L’enregistrement incorrect des charges nées de ces opérations. d’effectuer le regroupement en liasse du bon de commande. d’autre part de pouvoir connaître à tous moments l’ensemble des réceptions effectuées pour lesquelles la facture n’a pas encore été reçue. – Une fois enregistrée. Les vérifications de qualité et de quantité doivent être matérialisées sur le bon de réception. Les retards de règlement qui peuvent se traduire par le versement d’indemnités. les factures sont numérotées. le service achats reçoit la facture correspondante et l’enregistre. soit par sondages. A cet égard. une bonne procédure (parmi d’autres possibles) consiste à transmettre systématiquement à la comptabilité les doubles des bons de commande et des bons de réception. Les doubles doivent être oblitérés d’un tampon « Duplicata – ne pas enregistrer ». on peut mentionner les procédures suivantes : – – – – Dès leur réception. les délais de circulation dans les différents services et les litiges éventuels ne doivent pas faire obstacle à la récupération de la T. 10 . du bon de réception et de la facture . acceptée et légitime.

les objectifs spécifiques à la mise en paiement sont les suivants : ○ Les factures sont contrôlées avant mise en paiement . une procédure doit être mise en place pour qu’elles viennent en déduction du règlement définitif . ○ Les factures ne sont pas payées plusieurs fois. A cette fin. en général. Dans tous les cas. Elle commercialise un matériel électrique destiné à l'installation des 11 . après un premier usage qui n’a pas donné satisfaction. les factures payées sont annulées par la mention « payé » pour éviter un double usage et portent la référence du paiement. des précautions doivent être prises quant aux modalités de règlement . il est indispensable que l’ensemble des réclamations soit suivi par un responsable. quantités) avec une copie des bons de réception et les bons de commande. sur les exemplaires autres que l’original. – En cas de livraison incomplète. il convient d’obtenir du fournisseur un avis de réception et il faut demander au fournisseur d’établir un avoir. II. ○ La mise en paiement est dûment autorisée . La société GESCOM est une entreprise familiale qui connaît ces derniers temps quelques problèmes commerciaux. ○ La mention « bon à payer » n’est portée sur la facture qu’après comparaison de celleci avec les bons de réception et de la commande correspondante. afin d’éviter de le donner plusieurs fois pour la même facture. la mention « duplicata » est indiquée dès la réception. Organisation correspondant à ces objectifs : ○ Les procédures suivantes sont généralement considérées comme satisfaisantes au regard du contrôle interne : ○ Le service comptable compare les éléments figurant sur la facture (prix. par exemple : – En cas de retour des marchandises. ○ Les factures comptabilisées portent la référence de l’enregistrement afin d’éviter les doubles comptabilisations . qualité. lorsque la facture est reçue en plusieurs exemplaires. – Si des avances sont versées au fournisseur. ○ Le bon à payer est porté uniquement sur l’original. 6. par diverses négociations qui se prolongent dans le temps. Cas pratique III. vous avez été chargé d'auditer la fonction Approvisionnement de la société GESCOM afin d'apprécier ses procédures d'achat et d'en recenser leurs forces et leurs faiblesses. Ce genre de situation se traduit.Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilité doit être en mesure de les suivre.1 Description narrative Dans le cadre de votre travail dans le cabinet KPMG qui vous a affecté à un équipe d'audit . Paiement des factures : Outre les objectifs relatifs aux trois phases précédentes.

Description des procédures d'achats. Vous avez interviewé les différents chefs de service et obtenu les renseignements suivants: I. L'exemplaire bleu. la semaine de livraison prévue demandée. en garde un exemplaire et en remet un deuxième au livreur. aluminium et cuivre. Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier d'usinage ou d'assemblage. Les bons de commande sont pré numérotés et sont établis en quatre exemplaires: ○ L'exemplaire blanc pour le fournisseur ○ L'exemplaire bleu pour le service achat ○ L'exemplaire rose pour le service magasinier ○ L'exemplaire vert pour la comptabilité fournisseur Seule les commandes d'un montant supérieur à 30000 Dhs doivent être signées par le directeur technique avant envoi aux fournisseurs. le réceptionnaire signe le bon de livraison du fournisseur. d'entrées en stocks et de comptabilisation des dettes fournisseurs: 1. 2. bon interne à la société qui est établi en quatre exemplaires: ○ Le premier est envoyé au service achat qui mettre à jour le bon de commande correspondant compte tenu des quantités reçues ○ Le second accompagne la marchandise reçue pour son stockage dans le magasin concerné (matières premières. matières consommables…) ○ Le troisième est conservé par le réceptionnaire sans classement particulier ○ Le quatrième est adressé au service comptabilité fournisseurs 2. Elle emploie 450 personnes dont 350 à la production. La société GESCOM ne dispose pas d'un manuel de procédures. La réception des articles commandés Le service réception des situe à l'entrée de l'usine. laissées sur des palettes en bois (pour les grandes pièces) ou rangées dans les casiers (pour des petites pièces). conservé par le service achat. permet d'indiquer sur les fiches cartonnées de suivi des achats par référence d'article les quantités commandées avec la date de commande.réseaux hausse et basse tension au Maroc. Lorsque les camions livrent la marchandise. Les entrées en stock Les pièces reçues sont directement entrées en stock. Le réceptionnaire crée alors un bon de réception. 12 . Le siège social se trouve au boulevard ZERKTOUNI à Casablanca alors que l'usine est située au quartier industriel AIN SEBAA (Casablanca). Les commandes Toute commande doit passer par le service achat. Les entrées en stocks se font chaque après midi sauf dans le cas ou il y'aurait rupture de stock et nécessité de transférer directement les pièces de l'aire de réception à l'atelier de production: aucune procédure de mise à jour des stocks n'est prévue dans ce cas. puis dans l'ordre alphabétique des fournisseurs afin de faciliter les relances. L'activité technique consiste en un usinage et un assemblage de pièces en acier. Son chiffre d'affaire s'est stabilisé depuis deux ans à 120 000 Dhs.

Il effectue alors la vérification de la facture (quantités. Vu que l'organisation interne de l'entreprise est devenu un atout majeur face à la concurrence et constitue actuellement un facteur de compétitivité indiscutable././2008 charges et code fournisseur). 3. prix unitaires. 5. et sa signature sur la ligne "Bon à Payer". loyers…) figure également sur la facture la signature du chef de service concerné par la prestation. Le chiffre d'affaire réalisé au cours 1. Dès lors. Le règlement des fournisseurs Le service comptabilité fournisseur. Les documents signés audit opérationnel de la fonction achat reviennent au trésorier pour comptabilisation des paiements. nos meilleures salutations.2 Phase de préparation l'installation des réseaux hausse et basse tension. Ce dernier classe les factures par ordre d'arrivée et par fournisseur. la fonction achat. précisément de la direction approvisionnement. 13 Signature Directeur Général .. les factures sont enregistrées en comptabilité par date d'échéance en attente de règlement qui sera effectué par chèque ou par virement bancaire. 4. puis recherche le bon de réception et le bon de commande correspondants. quelques jours avant l'échéance. Les bons de réception et de commande qui restent en attente d'une facture sont revus deux fois Cabinet KPMG par an ou lors des réclamations des fournisseurs. Aucune mention particulière n'est établie à cette occasion. et le rendre d'une grande pertinence et ce par votre assistance et votre accompagnement. notre entreprise désire améliorer son système de contrôle interne. L'enregistrement des factures fournisseurs Les factures provenant des fournisseurs sont transmises par le service courrier au service comptabilité fournisseurs. L'activité de notre entreprise consiste à la commercialisation du matériel électrique destinée à III. Les destinataires sont le service "comptabilité fournisseur" et le chef comptable. agréez messieurs. L'analyse des comptes Une balance auxiliaire "fournisseurs" est établie à la fin de chaque mois. conditions de règlement. nous faisons appel à vos prestations en tant que cabinet de renom. la date de vérification. En ce qui concerne les fournitures de services (honoraires.Le magasinier qui s'occupe des entrées physiques en stock met à jour l'inventaire permanent à la fin de chaque journée.. puis au service comptabilité fournisseur pour classement par ordre alphabétique des fournisseurs. calculs arithmétiques) et appose un cachet avec les imputations comptables (comptes de GESCOM Mercredi le. La lettre de collaboration varie autour de 120 000 000 des deux dernières années Dhs. Objet: Le trésorier transmet le tout au directeur financier pour signature. Cette balance n'est pas Dans le souci d'améliorerrégulière par ledu travail au sein de notre entreprise et précisément de analysée d'une façon la conduite service "comptabilité fournisseurs". Lettre de mission Messieurs. Dans l'attente d'une réponse favorable. transmet au trésorier les pièces pour les quelles il faut préparer un chèque ou un ordre de virement bancaire.

QUESTIONNAIRE DU PRISE DE CONNAISSANCE Données sectorielles Le secteur d'activité (électrique et électronique) La branche d’activité (matériel électrique destiné à l'installation des réseaux de hausse et basse tension) L'activité (usinage et assemblage des pièces en acier.2. aluminium et cuivre) Evolution du Chiffre d'Affaires pendant les trois dernières années (stabilité depuis deux ans) 14 . il permet aussi une meilleure organisation de la réflexion et des recherches et finalement aide à l’élaboration du questionnaire de contrôle interne. Le questionnaire de prise de connaissance (QPC) Le questionnaire de prise de connaissance est un outil utilisé lors de la phase de préparation de l’audit interne. c’est un ensemble de questions qui permettent de définir le champ d’application de la mission.

procédure de réception de la commande. procédure de suivi de la commande.Evolution du secteur dans les cinq dernières années Taux de marge sectoriel Les facteurs clés de succès du secteur Les principaux concurrents La part du marché de l'entreprise Données quantitatives Nombre de fournisseurs par catégories Montant des achats par période et par catégories de fournisseurs Nombre de bon de commandes par période Nombre de bon de réception par période Nombre de bon de livraison par période Nombre de factures reçues par période Stock minimum gardé par l'entreprise Montant des achats par rapport au chiffre d'affaires Nombre de références d'articles Données qualitatives Délai de paiement des fournisseurs Mode de règlement Nombre de retours des marchandises par période Nombre d'avoirs reçues par période Nombre de litiges par période Existence d'un contrôle qualité Délai d'approvisionnement Répartition des commandes sur les fournisseurs Formation du personnel Données organisationnelles Organigramme de la société Nombre de services composant la direction approvisionnement Position de la direction approvisionnement Existence d’un manuel de procédures (non) Le nombre de procédures existantes: Enchaînement des procédures (procédure de génération de la commande. procédure de règlement de la commande) Données réglementaires Taux de TVA appliqué et fait générateur Régime d'imposition de l'entreprise Droits de douane Certification Avantages fiscaux 15 . procédure de passation de la commande.

sa lecture va permettre de déceler les erreurs aux manquements à la séparation des tâches et donc d’y porter remède. Il faut garantir que les délais de livraison prévus sont respectés. Les bons de commandes dont le montant est supérieur à 30 000 dhs doivent être signés par le directeur technique Les commandes doivent être faites pour des quantités optimales. On peut concevoir une grille pour chaque fonction ou chaque processus élémentaire : chaque grille va comporter le découpage unitaire de toutes les opérations relatives à la fonction ou au processus concerné. de contrôle et d’enregistrement ce qui constitue une infraction de l'un des principes du contrôle interne. Visa du bon de livraison Emission d'un bon de réception Tenue d'un inventaire permanent afin d'évaluer l'état des stocks Les factures justifiant l'achat doivent être vérifiés pour éviter toute erreur possible Les factures doivent être comptabilisées dans l'attente du règlement Valider le règlement ultérieur de la facture La légitimité du paiement Eviter le double paiement du fournisseur Garantir la conservation et la disponibilité de l'information Eviter l'accumulation des arriérés Détecter le nombre de fournisseurs créditeurs Mise à jour des stocks Réception et vérification des factures Enregistrement des factures et imputations comptables Opposition d'un cachet sur la facture avec la mention Bon à payer Signature des documents relatifs au fournisseur pour autoriser le paiement de la facture Comptabilisation du paiement par le trésorier Classement du dossier fournisseur Etablissement d'une balance fournisseur Analyse de la balance fournisseur 16 . Le plan d'approche 2. 5. Diagramme de circulation : (voir annexe 2) Taches élémentaires Passation de la commande Suivi des commandes Réception des commandes Objectifs Les commandes sont faites en fonction des besoins de l’entreprise.1. La commande reçue doit être vérifiée en quantité et en qualité. La grille d’analyse des tâches : La grille d’analyse des tâches est la photographie à un instant T de la répartition du travail. (Voir annexe 1) Commentaire de la GAT : Le service comptabilité fournisseurs et le service réception cumulent les tâches d’autorisation.

La légende adoptée pour le diagramme de circulation se présente comme suit: Début Création de document Réunion de document Document visé Document Alternative Conservation 6. Questionnaire contrôle interne (1ère version) Principe d'organisation Questions 1) Existe-il un manuel des procédures internes ? 2) La répartition des taches est-elle respectée par les services suivants: – le service achat – le service réception – le service magasin – le service comptabilité fournisseur – le service trésorerie Oui / Non Non Observations Oui Non Non Non Oui Voir la grille d'analyse des taches Principe d'intégration Questions Oui / Observations 17 .

Non 1) Est-ce que tout le personnel est satisfait ou insatisfait des procédures qui organisent l'entreprise? 2) Les services suivants disposent-t-ils des moyens et outils nécessaires pour l’accomplissement de leurs fonctions (matériel .fiches de stocks – ordinateur – imprimante…): – – – – – le le le le le service service service service service achat réception magasin comptabilité fournisseur trésorerie Principe de permanence Questions Oui / Non Observations 1) Est-ce que la procédure de passation de la commande est toujours respectée? 2) Est-ce que le réceptionniste applique les formalités de la procédure de réception de manière régulière? 3) Les magasins sont ils toujours rangés selon la taille des produits ? 4) Les procédures d'enregistrement et de règlement de la commande sont elles toujours respectées par le service comptabilité fournisseurs et le service trésorerie? Principe d'universalité Questions Est-ce que tout le personnel de la direction approvisionnement respecte les procédures qui leur sont dictés? Principe d'indépendance Questions Oui / Non Observations Oui / Non Observations 1) Les procédures mises en place permettent t-elles d’atteindre les objectifs de la direction approvisionnement indépendamment de ses moyens? 18 .

au magasin.Principe d'information Questions Oui / Non Oui Non Non Observations Le magasinier se charge du contrôle et de l'enregistrement Aucune mise à jour n'est prévue dans le cas d'une commande urgente qui fait l'objet d'une rentrée directe aux ateliers Le service achat n'envoie pas un exemplaire du BC au service réception Le réceptionniste envoie un exemplaire au service achat. sont elles vérifiées par une autre personne ? 1) Les fiches de stock reflètent elles la réalité du stock physique? Non 2) Est-ce que les bons de commandes préparés par le service achat sont envoyés à l'ensemble des services concernés? 3) Est-ce que les bons de réception établis Oui par le réceptionniste sont envoyés aux services concernés? 4) Est-ce que les exemplaires des bons établis par les services sont conservés par les mêmes services (archivage) 5) Est-ce que toutes les pièces concernant les fournisseurs non encore payés sont remises au trésorier? Oui Oui Principe d'harmonie Questions Oui / Non Observations 1) Les moyens existants sont. 19 . à la comptabilité. Le service achat garde l'original du BC Le service réception garde une copie du BR 1) Est-ce que les fiches de stock sont tenues régulièrement? 2) Si oui.ils suffisants pour atteindre les objectifs préalablement définis ? 2) Le système contrôle interne mis en place dans le service achat assure-t-il un niveau suffisant de sécurité ? 2. TFfA : Le tableau de forces et faiblesses apparentes conclut la phase d'analyse de risques sur la base des objectifs définis dans le plan d'approches.

Objectifs de contrôle interne Indicateurs PF /P f ➢ Inexistence de procédure d’autorisation d’achat ➢ Inexistence de procédure de vérification des stocks existants au magasin ➢ Inexistence de procédure de confrontation BC/ BL ➢ Absence de contrôle quantitatif et qualitatif ➢ Absence d’une mise à jour des stocks dans le cas du transfert direct des matières à l’atelier de production f opinions conséquences Commentaires Achats correspondants à des besoins réels de l’entreprise ➢ Les quantités commandées sont optimales Achats de quantité non économiques f Les commandes passées par le service achat et seules celles d’un montant supérieur à 30000 doivent être par le directeur technique.Il présente de manière synthétique et argumentée les présomptions ou l'avis de l'auditeur sur chacun des thèmes analysés. et permet de hiérarchiser les risques dans le but de préparer le rapport d'orientation. Il constitue l'état des lieux des forces et faiblesses réelles ou potentielles. ➢ Respect des délais de livraison ➢ Les livraisons ne peuvent être acceptées que s’ils correspondent à une commande ➢ La vérification de qualité et de quantité doit être mentionnées sur le BE f Réception ne correspondant pas à un ordre d’achat Retard de production fraude Le réceptionnaire ne confirme pas BC et BL f Les pièces défectueuses ne sont détectées qu’après entrée en stock Aucune procédure de mise à jour n’est prévue dans ce cas f ➢ Le service comptable doit comparer les éléments sur facture avec ➢ Défaillance de la procédure de vérification et d’enregistrem f Ecriture erronée Double comptabilisatio n Il y a un risque d’erreur non détecté et/ou risque de fraude 20 .

d’enregistrement et de contrôle par la même personne au niveau des services magasin et réception et comptabilité fournisseur et si nécessaire prévoir des recrutements (cas de sur charge de travail) ♦ Formaliser les taches ♦ Elaborer une procédure de traitement de non-conformité et retours aux fournisseurs Champ d’action : ♦ Service magasin ♦ service réception ♦ Service achats 21 ..pour être pertinent. les préoccupations du management et les objectifs incontournables. les priorités d’actualité. Le rapport d’orientation : La rapport d’orientation définit et formalise les axes d’investigations de la mission et ses limites . » quand il s’agit de vérifier l’existence d’une faiblesse et d’en évaluer l’impact Objectifs généraux : ♦ Réorganisation de la fonction Approvisionnement ♦ Respect des règles du contrôle interne ♦ Elaboration d'un manuel de procédure organisationnel et comptable Objectifs spécifiques : ♦ Eviter l’accomplissement des tâches d’exécution.une copie du BR et du BC. ➢ La mise en paiement est dûment autorisée ent facture fournisseurs ➢ Autorisation par le DF ➢ Le trésorier choisit le moyen de règlement ➢ Aucune mention n’est établie ➢ Absence de suivi régulier de la balance « FRS » F F contrôle Le trésorier transmet le tout au directeur financier pour signature ➢ Les factures payées sont annulées par la mention « payer » f Double paiement Retard de paiement Relation conflictuelle avec le fournisseur Transmission du trésorier au compta FRS sans avis ou visa f 2. il les exprime en objectifs en objectifs à atteindre par l’audit pour le demandeur . et les formulera le plus souvent en : – « s’assurer que » quand il s’agit de confirmer l’existence d’une force . il reprendra les conclusions retenues du tableau des forces et faiblesses apparentes. – « apprécier.

Le service comptable tient – il un registre des réceptions et des retours ou réclamations pour lesquels les factures et avoir n’ont pas été reçus? 5. S’assurer que tous les achats (retours) sont saisies et enregistrées (exhaustivité) Oui 1. Réunion d’ouverture : premier contact avec l’audité b. Il garantie une meilleure répartition des tâches entre ces derniers (voir annexe). le service comptable vérifiet-il la séquence numérique des documents de support comptable ? 4. Toutes les marchandises reçues sont-elles enregistrées sur des documents standards ? 2. Phase de réalisation Cette phase comprend essentiellement les étapes suivantes à savoir : a.♦ Service comptabilité fournisseur ♦ Service trésorerie 2. le journal des achats est –il rapproché de la liste des * * * * * * Non Commentaires 22 . Ce registre fait-il l’objet d’une revue régulière pour identifier les causes des retards? 6. c. toutes les marchandises retournées et les réclamations effectuées sont enregistrées sur des documents standards ? 3. QCI 2ème version : Objectif de contrôle interne A. Programme d’audit : document interne et contractuel entre le chef de mission et l’ensemble des auditeurs.

les factures e tavoirs reçus sont-ils vérifiés quant aux : • • • Quantités Prix unitaires TVA ou autres déductions ou charges ? * * * Non Commentaires Objectif de contrôle interne A.réceptions retours ou réclamations pour s’assurer que toutes les factures et tous les avoirs sont comptabilisés ? 7. en fin de période de la comptabilisation 23 . l’ouverture d’un nouveau compte fournisseurs est –elle soumise à autorisation? * Objectif de contrôle interne B. Oui 1. S’assurer que tous les achats enregistrés sont correctement évalués. Oui Non Commentaires Référence programme de vérification des procédures • 1. Diag. S’assurer que touts les achats ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrés dans la bonne période Réf.

la liste des bons de retour et de réclamation sans avoir ?? 2.. S’assurer que touts les achats ainsi que les charges et les produits connexes sont correctement imputés. Réf. pour les charges spécifiques (publicités. totalisés et centralisés.utilise t-elle : • • la liste des bons de livraison non facturés? .) * * * * s’assurent-on que le montant passé en charge correspond à la période? 4. Diag. pour les charges récurrentes (loyers. Les personnes chargées d’imputer les factures * 24 . assurances. honoraires…) la comptabilité moyens bien a-t-elle les les montants * d’obtenir des * informations au contrôle du fondé concernés? Objectif de contrôle interne A. la comptabilité est-elle informée des derniers numéros de séquence des documents cidessus pour pouvoir vérifier la cohérence des dates d’arrêtés ? 3. Oui Non Commentaires Référence programme de vérification des procédures 1.

TVA? ces documents sont-ils régulièrement mis à jour? 3.disposent-elles : • • • D’une liste des codes fournisseurs ? D’un plan comptable ? De règles d’imputation(notamme nt pour ce qui concerne la distinction entre et et de la la * * charges immobilisation récupération 2. les écarts identifiés sont-ils : • Analysés ? • Corrigés ? • les comptes fournisseurs. FRAP : 25 . sontils régulièrement lettrés et analysés pour identifier les erreurs d’imputation éventuelles? * d.les relevés reçus des fournisseurs sont-ils régulièrement rapprochés des comptes individuels ? • Si oui.

les « conséquences » que cela entraîne 5.La FRAP. Etablit par : par : validé par : Approuvé 26 . Tout dysfonctionnement digne d’être signalé sera formulé sous forme de FRAP 1. les « causes » qui l’expliquent 4. FRAP N°001/ Direction approvisionnement/ Service achats Cabinet KPMG Superviseur: X GESCOM Problème : Aucune formalisation des procédures Constat : La société ne dispose pas d’un manuel de procédures Causes : négligence inconscience des responsables quant à l’importance de l’enregistrement des procédures Conséquences : contrôle défaillant Recommandations : L'élaboration d’un manuel de procédures permettrait de conserver une trace écrite de la représentation des tâches et responsabilité et permet d’éviter des pertes de temps lors du changement de personnel. est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente chaque dysfonctionnement. peut constituer le corps du rapport. les « faits » qui le prouvent 3. Le « problème » qui le résume 2. après classement et tirage. les « recommandations » qui le résolvent La FRAP doit être approuvée par le chef de mission puis validée avec les audités concernées au fur et à mesure des sections travail terrain. L’ensemble des FRAP. conclut chaque section du travail terrain et communique avec l’audité concerné.

FRAP N°002/ Direction approvisionnement/ Service achats Cabinet KPMG Superviseur: X Problème : défaillance du système d'approvisionnement Constat : Absence d'une demande formalisée d'achat fourni par les services concernés Causes : GESCOM Procédure défaillante de formulation du besoin et de traitement de la commande Conséquences : Risque de fraude du fait de l'absence d'une demande justifiant le besoin Confusion entre les bons de commande des fournisseurs Mal organisation du service achat Recommandations : L'expression du besoin doit être formalisée par une demande d'achat Associer pour chaque bon de commande la fiche cartonnée correspondante et archivage de ces deux documents une fois la commande est reçue et validée Etablit par : validé par : Approuvé par : FRAP N°003/ Direction approvisionnement/ Service réception GESCOM 27 .

Cabinet KPMG Superviseur: X Problème : défaillance de la procédure de réception de la commande Constat : Le réceptionnaire signe directement le bon de livraison du fournisseur à la réception de la marchandise Etablissement d'un bon de réception interne conservé par le réceptionnaire sans un classement particulier Causes : Mauvaise procédure de réception de la commande Absence d'une personne responsable du contrôle de la commande Le service achat n'envoie pas au service réception un exemplaire du bon de commande Arrêts éventuels de la production et par la suite des retards de productions Conséquences : Non-conformité de la commande aux besoins de l'entreprise Rupture de stock des matières en question Recommandations : Contrôle de la commande reçue en quantité et en qualité: Le service achat doit envoyer au réceptionniste un exemplaire du bon de commande permettant le contrôle de la marchandise ou de la matière première grâce à un rapprochement entre le bon de commande et le bon de livraison pour établir un bon de réception. Le bon de réception doit être classé par le service par ordre chronologique Recruter une personne se chargeant du contrôle de la commande pour échapper au cumul des taches du réceptionnaire Etablit par : validé par Approuvé par : FRAP N°004/ Direction approvisionnement/ Service magasin GESCOM 28 .

Fournisseurs 29 . les pièces sont directement transférées aux ateliers sans qu'il y'ait une mise à jour des stocks.Cabinet KPMG Superviseur: X Problème : Non respect du principe de séparation des taches et défaillance de la procédure de stockage Constat : Les pièces reçues du service réception sont directement entrées en stock Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier usinage ou assemblage En cas de rupture de stocks. Le magasinier s'occupe des entrées en stocks et du contrôle des stocks (cumul des taches) Causes : Absence d'un contrôle en quantité et en qualité des matières au niveau du service réception Absence d'une procédure exhaustive de stockage Conséquences : Non respect du principe d'organisation au niveau du magasin Arrêts de production Risque de fraude par l'absence d'une procédure d'entrée des commandes urgentes Arrêts éventuels de la production et par la suite des retards de productions Non respect des délais d'achèvement des commandes clients Recommandations : Etablissement d'un bon d'entrée par le magasinier une fois une nouvelle marchandise devra être stockée Elaboration d'une procédure de stockage des commandes urgentes Recrutement d'une personne qui se charge de la constatation des mouvements des stocks (mise à jour et inventaire permanent) Etablissement d'un bon de sortie une fois des articles sont sortis du stock pour un meilleur contrôle Envoyer un exemplaire du bon de livraison au service achat et au service comptabilité fournisseur Etablit par : validé par Approuvé par : GESCOM FRAP N°005/ Direction approvisionnement/ Service compta.

Fournisseurs 30 . on procède au classement des factures sans distinction faite entre les factures fournisseurs réglés et les autres qui ne le sont pas. au-delà de ce seuil le directeur financier ou le directeur général le fera Porter une mention "payée" sur les factures fournisseurs réglées avant de les classer Les lettres de relance doivent relever de la compétence du service achat. vérification. après vérification avec le bon de commande. Après règlement. le bon de réception et le bon de livraison.Cabinet KPMG Superviseur: X Problème : Non respect du principe d'organisation Constat : Réception des factures fournisseurs. Le service comptable se chargera de l'enregistrement comptable Affecter la tache d'appréciation de règlement des factures au service trésorerie en lui fixant un seuil d'autorisation. (périodicité 1fois/mois) Etablit par : validé par Approuvé par : GESCOM FRAP N°006/ Direction approvisionnement/ Service compta. enverrai une copie de la facture au service comptabilité fournisseur. imputations comptables et autorisation des règlements des factures par opposition d'un cachet "Bon à Payer" Enregistrement des factures Revue des bons de commande et de réception en attente d'une facture deux fois par an ou par réclamation des fournisseurs. Causes : Absence d'un manuel de procédures Mal organisation du service comptabilité fournisseurs qui se charge de tout Conséquences : Cumul des taches au niveau du service comptabilité fournisseurs Possibilité de payer le fournisseur plusieurs fois en l'absence d'une mention figurant sur les factures payés avant de les classer Surcharge de travail qui augmente les possibilités d'erreurs Recommandations : Les factures doivent être reçues par le service achat qui.

Cabinet KPMG Superviseur: X Problème : Mauvais suivi des comptes fournisseurs Constat : La balance auxiliaire fournisseur établie par le service comptable n'est pas analysée d'une manière régulière L'analyse relève de la compétence du service comptabilité fournisseur Causes : Absence d'une procédure de suivi des comptes fournisseurs Conséquences : Accumulation des arriérés "fournisseurs" Problème de la trésorerie Recommandations : L'analyse de la balance doit être faite par le chef comptable pour éviter le cumul des taches subit par le service comptabilité fournisseur Prévoir une analyse mensuelle de la balance Etablit par : validé par Approuvé par : e. Cahier des recommandations : Recommandation1: Une formalisation des procédures est nécessaire. ainsi que la direction doit envisager la mise en place d'un manuel de procédure comptable car son absence est reconnue comme une infraction du fait que l'entreprise réalise un chiffre d'affaire supérieur à 10 000 000 Dhs (120 000 000) 31 .

Recommandation6: Le suivi de la balance fournisseurs doit être réalisé mensuellement et effectué par un service autre que celui qui l'établit. 32 . étant donnée que ces taches ne respectent pas les règles du contrôle interne. Recommandation5: L'instauration du manuel de procédures comptables allégera le travail du service comptabilité fournisseur qui souffre d'une surcharge de travail. Recommandation3: Le recrutement d'une ou deux personnes au niveau du service réception pour éviter toute tentative de fraude ainsi que la perte d'argent Recommandation4: Instauration d'une procédure exhaustive de stockage et désignation d'une personne responsable de l'enregistrement des écarts constatés au niveau de la comptabilité fournisseur autre que le magasinier. il est fort recommandé de procéder à une répartition de certaines taches confiées à ce service entre le service achat et le service trésorerie.Recommandation2: La formalisation écrite des besoins de l'ensemble des services quel que soit le montant du besoin.

le contenu du rapport est structuré comme suit : la 1ère partie du rapport doit rappeler le contexte. En effet. Le cahier de recommandation qui figure ci dessous.4 Phase de conclusion a. ensuite le programme d'audit. l’ordre de mission initial est rappelé . a. avec celui des chefs de mission les noms des destinataires du rapport d’audit mention de « confidentialité » Un sommaire est particulièrement indispensable pour le rapport un tant soit peu volumineux ou comportant de nombreuses annexes. nous avons procédé à l’évaluation des dispositifs du contrôle interne de ladite 33 . Le rapport définitif Souvent on fait figurer sur la page de garde du rapport les mentions suivantes : – – – – le titre de la mission et la date d’envoi du rapport qui signe très exactement la date de clôture des opérations d’audit . Elle doit obligatoirement comporter des informations sur le champ d’action et des objectifs de la mission. les feuilles de révélation et d'analyse des problèmes doivent être présenté. Enfin. Conformément à votre demande relative à l'audit de la fonction approvisionnement. en résumé vient la synthèse : « la lettre de président ».III. ainsi qu’un très bref descriptif de l’organisation de l’unité ou de la fonction audité. le secteur de l'organisme et des informations générales. L’introduction est en général assez brève. éventuellement. La lettre de président LETTRE DU PRESIDENT Monsieur le Directeur. Le projet discuté lors de la réunion de clôture b. les noms des auditeurs ayant participé au travail. présente des conseils à l'entité pour éliminer les risques décelés.

Les principaux risques peuvent se résumer dans l'absence d'un manuel de procédure comptable et organisationnel qui entraîne un cumul des taches dont souffre le service comptabilité fournisseur particulièrement. Sur la base de cette évaluation dégager les dysfonctionnements du de contrôle mis en place.fonction et ce 30/04/2008. Des tests ont été effectués pour tous les concernés à savoir: Le service achat Le service réception Le service magasin Le service comptabilité fournisseurs Le service trésorerie on a pu système détaillés services Des anomalies ont été décelée tant au niveau du service achat qu’au niveau des autres services cités ci-dessus. ainsi qu'une défaillance des procédures au niveau des autres services à savoir: le 34 . Elle a comporté toutes les vérifications que nous avons considérées nécessaires en la circonstance. généralement appliquées en matière des commandes d’achat. entre le 01/03/2008 et Notre évaluation a été effectuée en observant les procédures.

le service magasin. si vous le souhaitez. à la sécurité et à la flexibilité de ses approvisionnements. 35 . méthodes et procédures de ce contrôle cerne la majorité des risques pouvant perturber son fonctionnement et pouvant toucher à son efficacité et à sa performance globale. dans la mise en œuvre des suggestions proposées. et à être utilisé. règles. comme défini auparavant. et d’autres structures internes à l’entreprise. la direction. Ainsi. Le contrôle interne. Il se manifeste par l’organisation.service comptabilité fournisseur. est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Nous serions heureux de discuter de ces commentaires avec vous. une entreprise appliquant les principes.le service réception et le service achat. et de vous assister. (Signature) Conclusion L’efficacité globale de la fonction achats doit s’estimer en tenant compte de l’importance que l’entreprise accorde au coût. Ce rapport est exclusivement destiné à informer. les méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.

Bibliographie ➔ Jacques RENARD. 36 . « Théorie et pratique de l’audit interne ». 4ème Edition d’organisation.Henry BOUQUIN. « L’audit opérationnel » Edition Economica. ➔ Jean Charles BECOUR.

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