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AUDIT INTERNE ET EXTERNE


Youns OUJENHA

1. Les mtiers de I'audit


2. Les diffrents types d'audit
3. Le contrIe interne- CI
W "uelques dfinitions, les objectifs et les composantes du C
W Enseignements prudentiels fournis pour les cas de dfaillances
des contrles internes- Cas des banques
W Exercices d'application
4. Audit Interne :
W normes A
W Cas d'application : "$ sur les normes d'audit
5. Audit Financier:
W Normes de l'FAC
W marche de l'auditeur
W Exercices :
!Ianification de Ia mission es $elleries de l'Empereur
nfluence de l'environnement gnral d'une mission sur le
programme d'audit
A;aIuation du ContrIe interne, $ocit milien iagramme
de circulation , Grille d'analyse et de sparation des tches,
"uestionnaire de contrle interne, Feuille d'valuation du
systme
ContrIe des comptes Contrle des comptes clients
$ocit Ferdinand - Contrle des stocks $ocit Flavien

LES METIERS DE L'AUDIT

AUDIT INTERNE AUDIT EXTERNE


Statut !ersonnel de l'entreprise !restataire de service (honoraires)
Bnficiaires
de I'audit
Travaille pour le bnficie des
responsables de l'entreprise (managers,
G, Comit d'Audit)
Certifie les comptes l'attention de ceux
qui en ont besoin : actionnaires,
banquiers, autorits de tutelle, clients et
fournisseurs, etc.
Objectifs de
I'audit
Apprcier la bonne matrise des activits
de l'entreprise et de recommander les
actions correctrices
e C est un objectif pour l'A
Certifier la rgularit, la sincrit et
l'image fidle des comptes, rsultats et
tats financiers.
e C apparat comme un moyen.
Champ
d'appIication
de I'audit
e champ d'application couvre toutes les
fonctions de l'entreprise mais galement
dans toutes leurs dimensions.
Englobe tout ce qui concourt la
dtermination des rsultats,
l'laboration des tats financiers.(les
fonctions qui alimentent le systme
comptable)
!r;ention
des fraudes
Une fraude touchant par ex la
confidentialit des dossiers personnels
concerne l'audit interne et non l'audit
externe
Est intress par toute fraude, ds qu'elle
est susceptible d'avoir une incidence sur
les rsultats
L'indpendan
ce
$alari Juridique et statutaire (profession
librale)
!riodicit de
I'audit
Travail en permanence dans l'Ese sur des
missions planifies, en fonction du risque
Ralisation de missions de faon
intermittente
Normes A nternational nternal Auditors Normes de l'FAC nternational
Fdration Accountants

Les compImentarits
'Audit nterne est un complment de l'Audit
Externe et inversement:
Chaque partie peur utiliser le travail de
l'autre pour asseoir leur jugement ou tayer
leur dmonstration

LES DIFFERENTS TY!ES D'AUDIT

Les diffrents types d'audit


Audit financier
Vrifier la fiabilit de la comptabilit et des comptes annuels qui en
dcoulent
Audit de conformit Compliance audit
Vise vrifier le respect des lois, rglements, politiques et
procdures
Audit oprationnel
Comporte la vrification de la qualit et du caractre adquat des
systmes et procdures, l'analyse critique des structures
d'organisation et l'apprciation de l'adquation des mthodes et
moyens utiliss par rapport aux objectifs fixs
Audit de management
Apprcier la qualit de la fonction de management dans le cadre
de l'objectif de l'tablissement
Audit de stratgie
Confrontation de l'ensemble des politiques et stratgie de l'Ese
avec le milieu dans lequel elles se situent pour en vrifier la
cohrence globale

LE CONTRLE INTERNE

Le contrIe interne
"uelques dfinitions
es objectifs de contrle interne
Composantes du contrle interne
Enseignements prudentiels fournis pour les
cas de dfaillances des contrles internes-
Cas des banques (A distribuer)
Exercices
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"ueIques Dfinitions du CI
Ordre des experts comptabIes : le C est l'ensemble des
scurits contribuant la matrise de l'entreprise. l a pour but
d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualit de l'information, de l'autre l'application des instructions
de la irection et de favoriser l'amlioration des performances. l
se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures
de chacune des activits de l'Ese pour maintenir la prennit de
celle-ci
COSO: le C est un processus mis en ouvre par le CA, les
dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir
une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs
CircuIaire 6 de BAM: le $C consiste en un ensemble de
dispositifs conus et mis en ouvre par les instances
comptentes , en vue d'assurer en permanence notamment : la
vrification des oprations et des procdures internes- la
mesure, la matrise et la surveillance des risques la fiabilit
des conditions de collecte, de traitement, de diffusion et de
conservation des donnes comptables et financires- l'efficacit
des canaux de la circulation interne de la documentation et de
l'information ainsi que de leur diffusion auprs des tiers
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Les objectifs du CI
$curit des actifs
"ualit des informations : fiabilits et
vrifiables, exhaustives, pertinentes,
disponibles
Respect des directives
Optimisation des ressources
1
Composantes du CI
Environnement de contrle
Evaluation des risques
Activits de contrle
nformation et communication
!ilotage
1
Enseignements prudentieIs -
Cas de dfaiIIance de CI
Cadre pour les systmes de CI dans les
organisations bancaires Comit de
Ble
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AUDIT INTERNE : Normes IIA
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Les normes internationaIes de
I'Audit Interne
Normes publies par l'A nstitute of nternal Auditors
Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs
internes puissent s'acquitter de leurs responsabilit
Ces normes se composent de
Normes de qualification (srie 1000): caractristiques des
services d'audit interne et des personnes qui ont font partie
Normes de fonctionnement (srie 000): dcrivent les
activits d'audit interne et dfinissent les critres de qualit
es normes de mise en ouvre (srie 1000 ou 000
assortie d'une lettre) qui dclinent les prcdentes pour
des missions spcifiques
odalits pratiques d'application (!A): facultatives mais
qui font autorit
e Code de dontologie
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Les normes de quaIification
Norme 1000- ission, !ouvoirs et
Responsabilits
ndique l'exigence de la dfinition de la mission, des
pouvoirs et des responsabilits, dans une charte.
C'est indiquer clairement que ce document fondateur
doit tre le premier acte de la cration d'un service
d'Audit nterne
es !A 1000-1 prcise les modalits de rdaction
de la charte, son contenu et sa diffusion.
emple d'une charte ( distribuer en classe)
1
Les normes de quaIification
Norme 1100. ndpendance et Objectivit
Elle affirme le principe d'indpendance et le conjugue sous
trois articles.
Rattachement un niveau hirarchique satisfaisant
Rappel de l'objectivit: attitude impartial
Atteinte l'indpendance et l'objectivit
Norme 100. Comptence et conscience
professionnelle
Comptence : il faut savoir faire pour faire
Conscience professionnelle : elle n'implique pas
l'infaillibilit
Formation professionnelle continue : exigence (ex
certification)
1
Les normes de quaIification
Norme 100. !rogramme d'assurance et d'amlioration
qualit
Evaluations du programme qualit: elles sont internes et
externes
Evaluations externes : au moins une fois tous les cinq ans
Rapports relatifs au programme qualit: communiquer au
Conseil
Utilisation de la mention Conduit conformment aux Normes
: cette pratique est encourage dans les rapports
ndication de non-conformit
1
Les normes de fonctionnement
Normes 000. Gestion de l'Audit nterne:
!lanification: doit tre fonde sur les risques pour dfinir
les priorits (ex cartographie des risques)
Communication et approbation: programme et besoins
sont communiquer la G et au Conseil
Gestion des ressources: en cohrence avec le programme
Rgles et procdures: les auditeurs doivent avoir leur
procdures
Coordination: avec les autres prestataires internes
Rapports au Conseil et la irection Gnrale
0
Les normes de fonctionnement
Norme 100. Nature du travail
angement des risques : participer l'valuation
et l'identification des risques
Contrle : aider maintenir un dispositif de
contrle
Gouvernance : contribuer au processus de
gouvernance
1
Les normes de fonctionnement
Norme 00. !lanification de la mission
Considrations relatives la planification:
Objectifs de l'activit audite, les risques et les
moyens utiliss
Objectifs de la mission
Champ de la mission : exhaustivit du champ?
Ressources affectes la mission
!rogramme de travail de la mission

Les normes de fonctionnement


Norme 00. Accomplissement de la mission
dentification des informations
Analyse et valuation
ocumentation des informations

Les normes de fonctionnement


Norme 00. Communication des rsultats
Contenu de la communication
"ualit de la communication
Erreurs et commissions
ndication de non-conformit aux Normes
iffusion des rsultats

Les normes de fonctionnement


Norme 00. $urveillance des actions de
progrs
ise en place d'un systme permettant cette
surveillance
Norme 00. Acceptation des risques par la
G

Exercice d'appIication
Test sur l'application des normes

AUDIT FINANCIER

Audit Financier
es normes de l'FAC
a dmarche de l'auditeur

Les normes internationaIes


appIicabIes I'audit des comptes
Normes publies par l'FAC: nternational
Fdration of Accountants
Utilit: le respect des normes est essentiel
pour que les auditeurs externes puissent
s'acquitter de leurs responsabilit
Ces normes $A se composent de
es principes fondamentaux
es modalits d'application

La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
0
!Ianification de I'audit
'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale de l'entreprise
de ses particularits et de son environnement conomique et social
afin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes faisant l'objet de sa
vrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifier
sa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention
particulire et choisir en consquence les techniques d'audit les
plus appropries.
a planification va dpendre de :
Nature de la mission et niveau d'assurance
a prise de connaissance de l'entreprise
Analyse pralable des risques
e seuil de signification
es moyens
$ources d'information internes et externes
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!Ianification de I'audit
- Nature de Ia mission et ni;eau d'assurance-
Mission d'audit : une assurance leve (expression d'une opinion
sur la fidlit de l'image, conformment aux principes comptables
gnralement admis)
Mission d'examen Iimit: une assurance modre; 'examen se
distingue de l'audit dans la mesure o les contrles reposent plutt
sur des entretiens et des examens analytiques que sur
l'apprciation du Contrle interne et la collecte d'lments de forte
valeur probante (observation physique, confirmation, etc)
Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnel
n'est pas matre de la dtermination de la nature et de l'tendue de
ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre de
mission

!Ianification de I'audit
!rise de connaissance de I'Ese
a prise de connaissance de l'activit du client et de son secteur
nous permet de :
'identifier les domaines significatifs pour l'audit y compris les
domaines problmes potentiels (d'identifier dans le bilan les
domaines ncessitant une attention particulire),
'valuer le niveau de risque et le type d'erreurs pouvant
provenir des estimations comptables (d'valuer les choix
comptables afin de dterminer s'ils sont cohrents, et d'valuer
le caractre raisonnable des explications et affirmations de la
direction),
'valuer les difficults que nous pourrions rencontrer pour
obtenir des lments probants suffisants.
Connatre l'activit d'un client ncessite la connaissance des
facteurs externes et des caractristiques financires et
oprationnelles de la socit.

!rise de connaissance de l'Ese


Facteurs externes
ors de la revue des facteurs externes, nos objectifs sont d'obtenir les informations
susceptibles de nous aider comprendre l'activit du client.
Facteurs conomiques :
Un flchissement, par exemple, de la conjoncture dans le secteur peut signifier des
problmes potentiels de recouvrabilit des crances.
$i le secteur emploie beaucoup de main d'ouvre, y a-t-il des risques inhabituels de
conflits sociaux ?
a concurrence :
On peut se poser les questions suivantes : certains concurrents connaissent-ils des
problmes financiers ou oprationnels ?
e client pourrait-il tre confront aux mme problmes ?
es pratiques comptables :
e client a t-il des pratiques comptables qui ne sont pas usuelles dans le secteur
concern ?
e nouveaux textes en matire d'informations financires ou de comptabilit
concernent-ils le client ?
es contraintes lgales, rglementaires et les obligations d'informations
financires :
es lgislations trangres ont-elles un impact significatif sur l'activit ?

es grandes orientations stratgiques


es acquisitions, cessions ou restructurations d'activits envisages, y
compris l'arrt de certaines branches d'activit,
es caractristiques financires
a connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du client
est essentielle pour l'valuation du risque d'audit. Ceci implique une revue
de sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes court
terme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes long
terme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle.
!rise de connaissance de l'Ese
Caractristiques financires et oprationnelles

Les ;entes
es ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ?
a socit ralise t-elle un chiffre d'affaires important avec des clients
manquants d'assise financire ?
"uelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des
crances ?
"uelle est l'historique en matire de crances douteuses et
irrcouvrables ?
Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ?
!roduction :
a direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ?
Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ?
Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par
des niveaux levs de dchets de production, un important volume
de retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou de
recours en garantie ?
Charges
a socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au
mme niveau que ses concurrents dans certains domaines
(formation, publicit, recherche et dveloppement ) ?
Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ?
Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des
agents) ?
!rise de connaissance de l'Ese
Caractristiques oprationnelles

!rise de connaissance et anaIyse des risques


AnaIyse praIabIe des risques et incidence sur Ia mission
Le risque d'audit: la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion sans
rserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative. l est
analys en composantes:
le risque inhrent: risque qu'une erreur ou qu'une inexactitude significative
puisse survenir compte tenu des particularits de l'Ese, de ses activits, de
son environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations
le risque de non contrle : risque que le systme de contrle interne de l'Ese
ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs
le risque de non dtection: risque que les erreurs ou inexactitudes
significatives ne soient pas dceles par l'auditeur
AIe; Moyen FaibIe
AIe; inimum Faible oyen
Moyen Faible oyen lev
FaibIe oyen lev aximum
'auditeur a estim le risque li au contrle
'auditeur a estim
le risque inhrent

!rise de connaissance et anaIyse des risques


A;aIuation prIiminaire du risque inhrent
On peut analyser ces risques de la manire suivante:
Risques Iis I'acti;it: taille de l'Ese, marchs et produits de
l'entreprise, sources d'approvisionnement, oprations en monnaies
trangres, dates de transfert de proprit difficiles dterminer, mise en
cause de la garantie, fluctuation de l'activit (sous-activit), risque et non
recouvrement des crances, valuation des travaux en cours
Risques Iis Ia structure du capitaI: confusion de patrimoine,
risque d'abus de biens, risque de non dductibilit des charges, risque de
manipulation du rsultat
Risques Iis Ia structure financire : insuffisance de fonds de
roulement, insuffisances des capitaux propres, problmes de gestion de
trsorerie
Risques Iis I'organisation: insuffisance du personnel administratif
et du systme d'information, clients nouveaux (procdures spcifiques),
risque fiscal
Risques Iis I'importance de certains postes du BiIan (% du bilan,
transactions non routinires, estimations comptables, etc.)

!rise de connaissance et anaIyse des risques


Risque de non dtection
Exemple, lorsque l'auditeur estime que le risque inhrent et le
risque li au C sont levs, le risque de non dtection acceptable
doit tre faible
lorsque l'auditeur estime que le risque inhrent et le risque li au C
sont faibles, il peut accepter un risque de non dtection plus lev
AIe; Moyen FaibIe
AIe; inimum Faible oyen
Moyen Faible oyen lev
FaibIe oyen lev aximum
'auditeur a estim le risque li au contrle
'auditeur a estim
le risque inhrent

!rise de connaissance et anaIyse des risques


A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
'environnement de contrle comprend l'attitude de la direction vis--vis
du processus d'laboration des ses estimations comptables et sa
philosophie d'information financire, et reprsente le contexte dans
lequel le systme comptable et les contrles internes fonctionnent.
'environnement de contrle est dtermin par la combinaison des
lments suivants :
0
!rise de connaissance et anaIyse des risques
A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
a sensibilit au contrle de la direction
Cette sensibilit est relative l'importance que la direction attache
aux contrles interne. a sensibilit au contrle se reflte dans les
actions, les politiques menes, et les mcanismes de contrle mis
en place par la direction plus que dans la forme.
Nous examinons galement si la direction, en motivant le personnel
atteindre des objectifs conomiques, n'a pas conduit crer une
atmosphre gnratrice de comportements non conformes
l'thique :
anipulation des rsultats en vue d'atteindre les objectifs fixs
par le plan d'intressement,
Omission de provisions ou de charges payer quand les primes
sont verses en fonction des rsultats,
Non-respect des contrles sur le crdit et d'autres contrles sur
les ventes afin d'atteindre la croissance en volume prvue.
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!rise de connaissance et anaIyse des risques
A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
e style de direction
a comprhension du style de direction nous donne un aperu de la
comptence et des motivations de la direction. !lus nous avons confiance dans
les capacits et dans l'intgrit de la direction, et plus nous sommes fonds
nous appuyer sur les informations, explications et affirmations de la direction.
Nous pouvons obtenir un aperu du style de la direction en prenant en compte
les points suivants :
les caractristiques de la direction :
la rputation et l'histoire des principaux checs et succs des principaux membres de
la direction,
le taux de rotation,
une exprience significative dans le mtier,
l'existence d'autres engagements ou intrts professionnels,

!rise de connaissance et anaIyse des risques


A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
Comportement de la direction :
une rticence corriger les erreurs comptables ou nous
consulter pour des erreurs comptables,
une ambition irraliste des nouveaux dirigeants
surpasser le rsultat des anciens,
un historique d'oprations inhabituelles une date proche
de la clture,
des estimations comptables qui se sont rvles
systmatiquement sur ou sous values,
manque de documentation du contrle ou rponses
vasives,

!rise de connaissance et anaIyse des risques


A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
es mcanismes gnraux de contrle
Ce sont les procdures mises en place et soutenue par la direction, qui fournissent la
cadre dans lequel les traitements comptables fonctionnent.
!lus les mcanismes de contrle sont efficaces, plus nous pouvons les utiliser au
cours de notre audit :
thodes de contrle de la direction : nous cherchons dterminer si le systme
comptable et d'information financire fournit d'une faon efficace et en temps
utile la direction suffisamment d'informations prcises pour diriger la socit.
e la mme faon, en faisant la revue des systmes de planification et de
contrle budgtaire du client, nous prenons en compte les mthodes utilises
pour identifier et expliquer les carts par rapport aux performances prvues. Ceci
permet d'empcher ou de dtecter les erreurs.
$tructure organisationnelle et mthode d'attribution de l'autorit et de la
responsabilit : notre revue de la structure organisationnelle nous permet de :
nous assurer que les responsabilits sont clairement dfinies,
dterminer s'il existe une bonne sparation des taches, et d'valuer l'impact
de faiblesses significatives cet gard sur notre stratgie d'audit.

!rise de connaissance et anaIyse des risques


A;aIuation prIiminaire de I'en;ironnement de contrIe
es mcanismes gnraux de contrle (suite)
!olitiques et pratiques en matire de personnel : la comptence
et l'intgrit du personnel excutant le contrle constituent des
lments essentiels de son environnement de contrle.
$ervice d'audit interne : le service d'audit interne peut tre un
mcanisme efficace et indpendant pour examiner les contrles
et valuer leur efficacit. e plus, si l'objectivit et la comptence
des auditeurs internes sont satisfaisantes, nous pouvons utiliser
leurs travaux et rduire ainsi l'tendue de nos tests.

SeuiI de signification
e seuil de signification est dfini comme le montant partir
duquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules,
auraient pour effet de modifier ou influencer un jugement
d'une personne raisonnable se fiant aux tats de synthse.
ors de l'laboration de notre stratgie d'audit, nous devons,
en consquence, prendre en compte le seuil de signification
deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats de
synthse pris dans leur ensemble, c'est le seuil de
signification prliminaire et au niveau d'un compte, c'est
l'erreur tolrable.

!rise de connaissance
Les moyens
a prise de contact avec les auditeurs prcdents
a relation directe avec les dirigeants auprs desquels il
recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui
peuvent avoir une incidence sur les comptes
es contacts avec les cadres et responsables des diffrents
service, afin d'avoir une vue d'ensemble de la vie de l'entreprise
et s'assurer que les comptes sont le reflet fidle de son activit
'analyse globale des comptes des exercices prcdents
permettant d'avoir une opinion sur la cohrence des comptes
dans le temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur la
situation de la socit du point de vue de son quilibre et de sa
rentabilit

!rise de connaissance
Les sources d'information internes et externes
$ources internes:
Visite des lieux d'exploitation
es rapports du conseil d'administration et des auditeurs
es budgets, plans de dveloppement, plans de financement
es situations intermdiaires
es diverses publications internes
$ources externes
es rapports financiers d'entreprises similaires exerant dans le
mme secteur d'activit
a presse financire et les revues spcialises du secteur
d'activit
es publications des organismes professionnels

!Ianification de I'Audit
Cas d'application: es Selleries de l'mpereur
Influence de l'environnement gnral d'une mission sur le
programme d'audit

La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
0
A;aIuation du contrIe interne
finitions et principes de base du C (se rfrer au module
concern)
a dmarche l'auditeur
es outils
es conclusions
1
A;aIuation du contrIe interne
Dmarche en deux temps
Apprciation de l'existence du contrle interne
!rise de connaissance dtaille du systme de traitement des
donnes et des contrles mis en place par l'entreprise
(compltant la prise de connaissance gnrale effectue dans
l'tape prcdente)
Vrification par des tests que les procdures dcrites et les
contrles indiqus sont appliqus
valuation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le
traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent
atteindre les contrles internes
valuation des contrles internes devant assurer la protection
des actifs
dentification des contrle internes (points forts) sur lesquels
l'auditeur pourra s'appuyer et qui lui permettront de limiter ses
travaux de vrification

A;aIuation du contrIe interne


Dmarche en deux temps
Apprciation de la permanence du C
Vrification par des tests de l'application permanente des
procdures (tests de permanence)
Formulation dfinitive du jugement, partir de l'valuation
des conclusions des prcdentes phases

A;aIuation du contrIe interne


Les outiIs: 5 techniques
1. !rise de connaissance de documents existants
Organigrammes, diagrammes, circuits de documents,
description de postes, manuels de procdures, rapports
des auditeurs internes
. Conversation d'approche: Entretiens
. 'analyse par circuit de diagramme (flow-chart)
C'est une reprsentation graphique d'une suite
d'oprations dans laquelle les diffrents documents, poste
de travail, de dcisions, de responsabilits, d'oprations
sont reprsentes par des symboles
es objectifs des diagrammes de circulation sont de
onner un enregistrement des procdures et systmes de
l'entreprise et mettre en relief les aspects importants du contrle
interne
tre une base pour les tests de conformit qui servent vrifier
que les procdures sont appliques

A;aIuation du contrIe interne


Les outiIs: 5 techniques (Suite)
. es questionnaires et les guides opratoires:
permettent l'auditeur, grce un grand nombre
d'interrogations prcises, dceler les forces et les faiblesses du
contrle interne. eux formes de questionnaires
"uestionnaires ferms/ ouverts
Exemple de questionnaire: Achats -Fournisseurs
. es grilles de sparation des tches: permettent
de reprer les cumuls de fonctions ou de tches
Exemple de Grille d'Analyse du circuit des Achats

A;aIuation du contrIe interne


Ies concIusions
Tableau d'valuation du C: l'auditeur va orienter sa
mission. l peut rdiger une note qui rsume pour chaque
poste significatif:
e ou les systme comptables qui l'alimentent
es contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer et les
consquences sur l'tendue des contrles si les rsultats des
tests sur ces contrles internes sont satisfaisants
a nature, l'tendue et le calendrier des autres vrifications
effectuer, lorsqu'il n'y a pas de contrles internes sur lesquels il
puisse s'appuyer;

A;aIuation du contrIe interne


Ies concIusions
Tableau d'valuation du systme
es forces du systme
es faiblesses du systme de contrle
es effets possibles de ces faiblesses
'incidence des faiblesses sur les tats financiers,
'incidence des faiblesses sur le programme
d'audit des comptes
es recommandations faire l'entreprise

A;aIuation du contrIe interne


Cas d'application: $ocit milien
iagramme de circulation
Grille d'analyse et de sparation des tches
"uestionnaire de contrle interne
Feuille d'valuation du systme

La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
ContrIe des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport

Techniques du contrIe externe


En fonction des conclusions qu'il aura tires de l'apprciation
finale du contrle interne, l'auditeur procdera, sur la base
d'un programme de contrle qu'il aura tabli, aux
investigations directes lui permettant de fonder son jugement
sur l'ensemble des informations comptables synthtises
dans les comptes annuels
ans un premier temps, il effectuera un contrle des comptes
permettant d'tablir les documents de synthse, puis, dans un
deuxime temps et avant de signifier son opinion, l'auditeur
ralisera un dernier examen des comptes annuel en vue de
s'assurer si les principes comptables fondamentaux ont t
respects
e contrle externe s'effectuera selon diverses procdures.
0
Techniques du contrIe externe
-Ies procdures de I'audit-
'examen analytique
Examen de la validit des documents et des
comptes (obtention des lments probants)
Contrles par recoupement (internes et
externes)
Contrles physiques
Contrle des valuations
1
Techniques du contrIe externe
-Ies procdures de I'audit-
L'examen anaIytique
principales catgories
Revue de vraisemblance: un examen critique des composantes
d'un solde pour identifier celles qui sont priori anormale:
importance du solde d'un compte, dont le solde est dans un sens
inhabituel, critures sans libells
Comparaison de donnes absolues: analyse des donnes de
l'exercice par rapport :
Celles des priodes antrieures (volution cohrente)
Celles issues d'un budget (motifs de non atteinte des objectifs
Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour
identifier les particularits de l'entreprise
Comparaison de donnes relatives: analyse des ratios
significatifs (ratios d'exploitation, ratios de structure de bilan,
ratios de rotation). 'analyse des variations en valeurs absolues
atteint un degr de validit satisfaisant, si elle est complt par
celle des donnes relatives

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
L'examen anaIytique
es moments de l'examen analytique
ors de la prise de connaissance gnrale de
l'Ese
ors du contrle des comptes
ors de l'examen des comptes annuels, la fin
de la mission

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
L'examen des documents et des comptes
!ices justificati;es cres I'extrieur de I'Ese et
conser;es par eIIe: factures fournisseurs, les bons de
commande reues des clients, la correspondance reue des
tiers, les relevs de banque
!ices cres par I'entreprise et qui portent Ia marque
d'une circuIation extrieure: les effets recevoir
acceptes, les bordereaux de remise de chq viss par la B", les
doubles des bordereaux de livraison margs par les clients
!ices cres par I'entreprise et adresses des tiers:
les factures clients, la correspondance adresse des tiers, les
BC adress aux fournisseurs (A confirmer galement par des
documents cres par des tiers)
!ices cres et retenues par I'entreprise: ordres de
fabrication, bons de sortie matires, etc. (pend du Contrle
interne)
Force
probante

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Ies contrIes par recoupement
Recoupements internes
Rapprochement entre amortissements,
provisions, dotations et reprises (Amortissements
fin d'exercice= Ammo dbut d'exercice + EA
Ammo compris dans les immobilisations cdes
ou hors d'usage
Contrle des charges de personnel: Etat 1,
livre de paie et comptabilit
Contrle des taxes sur le chiffre d'affaires:
Confrontation du total annuel des bases avec le
montant des ventes comptabilises

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Ies contrIes par recoupement
es recoupements externes: confirmation directe, circularisation
a confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste
demander des tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de
confirmer directement au auditeurs eternes des informations concernant
l'eistence: d'oprations, de soldes, ou tout autre renseignement
es tiers circulariser (les principaux):
mmobilisations: conservation foncire (proprit des biens)
Crances et dettes: clients, fournisseurs, comptes courants, emprunts, prts
(soldes, chances, intrts, etc)
Valeurs d'exploitation: stocks appartenant des tiers et en dpt dans l'Ese
(et inversement)
Titres de participation et de placement
Banques: confirmation des soldes, garanties, personnes autorises signer,
titres en dpt, effets escompts non chus
!ersonnel: prts et avances
Engagements hors bilan et passifs ventuels: assurances, avocats

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Confirmation directe
ise en ouvre de la confirmation
Relations avec la socit contrle: Accord du Top
management, dfinition des modalits pratique de
ralisation (travaux faire notamment copie des relevs,
reproduction de la lettre de confirmation, etc.
Choix des lments confirmer
Tiers confirmer d'une manire exhaustive: Banques,
avocats, conservation foncire ( coefficient de rponse est
gnralement excellent)
Tiers qui doivent tre pralablement slectionns
Clients: envoi d'un relev dtaill des risques, c--d non
seulement les factures non encore rgles et les effets non
encore chus, mais aussi les dernires livraisons non
encore factures

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Confirmation directe
Tiers qui doivent tre pralablement slectionns
Fournisseurs: objectif est de dceler des passifs
non comptabilises. En ce sens, on demandera
aux fournisseurs d'adresser l'auditeur le relev
effectu par lui des crances qu'il a sur la socit.
$lection des tiers: recours aux sondages.
e choix des soldes confirmer tiendra
compte par exemple de :
es soldes importants
es soldes anciens
es comptes annuls ou ayant fait l'objet de
transferts ou de rgularisations dans la priode,
es comptes au nom des employs
es soldes anormaux (clients crditeurs)

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Confirmation directe
Choix de la date de confirmation
!our les confirmations par chantillon: quelques mois
avant ou aprs la date de l'arrt comptable
!our les confirmations exhaustives: il faut retenir la date de
clture de l'exercice
Exploitation des rponses
Relance et Feuille de travail de suivi des confirmations
!rocdure alternative (examen des pices justificatives, en
cas ou la circularisation n'est pas satisfaisante

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Ies contrIes physiques
e moyen le plus sr de vrifier la vracit et
l'existence de certains lments est de se les
faire prsenter.
Cette observation physique a pour objet de
confirmer l'existence d'un lment d'actif.
Cette technique ne saurait permettre
cependant de confirmer la valeur d'un bien
ou la proprit
0
Techniques du contrIe externe
-Ies procdures de I'audit-
Ies contrIes physiques
EIments sur IesqueIs peut porter
obser;ation physique : stocks,
immobilisations, effets, les espces en caisse
es Contrles physiques des stocks
es autres contrles physiques
1
Techniques du contrIe externe
-Ies procdures de I'audit-
Ies contrIes physiques des stocks
'auditeur doit s'assurer que conformment aux exigences lgales,
un inventaire des stocks et des travaux en cours est dress et que
cet inventaire est justifi par des documents qui attestent qu'un
rcolement des existants en quantit et en qualit a t effectu.
'auditeur doit prendre connaissance des mthodes employes et
des instructions donnes pour dresser l'inventaire physique des
stocks et travaux en cours. l apprciera les procdures utilises et
s'assurera de leur application effective
es modalits de contrle mettre en place:
Avant la prise d'inventaire: prendre connaissance des procdures
et en faire l'tude critique en procdant ventuellement certains
tests
!endant l'inventaire: s'assurer que les procdures mise en place
sont correctement appliques (TE$T$, problmes de
chevauchements)
Aprs l'inventaire: s'assurer de la saisie correcte des tickets ou
fiche de comptage, l'apprciation correcte du problme de
chevauchement

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Les autres contrIes physiques
ImmobiIisations corporeIIes: comparer le fichier
extra-comptable des immobilisations avec aux
existants
Effets de commerce: a porte principalement sur la
matrialit des effets. !eut apporter d'ventuelles
indications sur la liquidit de ces effets: effets
chance lointaines, ou chance dpasse, effets
retourns impays
Espces en caisse: compter les espces, consigner
sur un document le rsultat des comptages (y compris
le rapprochement avec les livres)
AIments hors comptabiIit : les stocks de chques
remettre l'encaissement, les bons de caisse

Techniques du contrIe externe


-Ies procdures de I'audit-
Ie contrIe des ;aIuations
Respect des rgles d'valuation admises par
le code gnral de normalisation comptable
(cas des stocks, des immobilisations, etc.

La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annueIs
Rdaction d'un rapport

Cas d'appIication
Contrle des comptes clients $ocit
Ferdinand
Contrle des stocks $ocit Flavien

Examen des comptes annueIs


Contrle raliser relatifs aux comptes annuels
Rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat
avec le dossier de travail
$'assurer qu'aucun poste n'a t omis
Vrifier que les comptes annuels concordent avec les
donnes de la comptabilit (pointage avec la balance
finale)
Vrifier la cohrence entre les notes de l'annexe et le bilan
et le compte de rsultat
Vrifier les chiffres de l'exercice prcdent avec les
comptes annuels prcdents

Examen des comptes annueIs


Contrles des vnements postrieures la
clture de l'exercice et de leur incidence sur
les comptes

La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport

Rapport gnraI
Cabinet d'audit
Aux Actionnaires de
SOCIETE X
Casablanca le xx
RA!!ORT GENERAL DU.....
EXERCICE DU 1er OCTOBRE N-1 AU 30 SE!TEMBRE N
Conformment la mission qui nous a t confie par votre
Assemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tats
de synthse, ci-joints, de la socit X au 0 septembre N, lesquels
comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des
soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETC) relatifs l'exercice clos
cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de
capitaux propres et assimils de A XX dont un rsultat de A
XX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit.
Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de
synthse sur la base de notre audit.
0
Rapport gnraI
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la !rofession au
aroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de
manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse
ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend
l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit
comprend galement une apprciation des principes comptables
utiliss, des estimations significatives faites par la irection Gnrale
ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que
notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur Ies tats de synthse :
A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers des
situations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits au
premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire
de la socit X au 0 septembre N ainsi que du rsultat de ses
oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos
cette date, conformment aux principes comptables admis au aroc.