SOCIEDADE DE ENSINO SUPERIOR DO PIAUÍ / SESPI FACULDADE PIAUIENSE - FAP COORDENAÇÃO DO CURSO DE ADMINISTRAÇÃO

CONTABILIADE GERENCIAL
PROF. HENRIQUE MELO

APOSTILA

ALUNO: _______________________________________________ TURMA:_______________ BLOCO: ______________

PARNAÍBA / PI

Contabilidade Gerencial

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SUMÁRIO A Evolução e o Impacto da Contabilidade Gerencial como ferramenta de gestão nas organizações ....................................................................................................................... 03 A Integração do processo decisório com os sistemas de informações contábeis e gerenciais e características das informação contábil útil .............................................. 05 Definições da Contabilidade Gerencial ............................................................................... 07 Características da Contabilidade Gerencial ........................................................................ 08 Objetivos e Finalidades da Contabilidade Gerencial .......................................................... 09 Usuários das Informações Contábil-Gerenciais ...................................................................10 Integração da Contabilidade Gerencial para fins decisoriais .............................................. 11 Métodos de Custeamento .................................................................................................. 12 Objetivo da Contabilidade de Custos .................................................................................. 13 Necessidade da Contabilidade de Custos ............................................................................ 13 Importância da Contabilidade de Custos ............................................................................. 13 Terminologia Contábil ........................................................................................................ 14 Diferenças entre Custos e Despesas ................................................................................ 16 Classificação de Custos ....................................................................................................... 18 Quanto à alocação ao produto ........................................................................................ 18 Quanto ao volume .......................................................................................................... 19 Conceitos e práticas de métodos de apropriação de custos ................................................. 22 Métodos de Custeio ............................................................................................................. 23 Abordagem por Absorção ................................................................................................... 23 Abordagem do Custeio Variável ......................................................................................... 30 Abordagem do Custeio ABC ou Custeamento por Atividades ........................................... 33 Vantagem do Sistema de Custeio ABC ......................................................................... 34 Análise Custo/Volume/Lucro ........................................................................................... 38 Margem de Contribuição .................................................................................................... 39 Ponto de Equilíbrio ............................................................................................................. 42 Estudo de Caso 1 ................................................................................................................ 52 Estudo de Caso 2 ................................................................................................................ 53 Referências ........................................................................................................................ 54

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A EVOLUÇÃO E O IMPACTO DA CONTABILIDADE GERENCIAL COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS ORGANIZAÇÕES

O ambiente nas organizações vem se modificando constantemente ao longo do tempo. A TI (Tecnologia da Informação), está cada vez mais atuante e presente nas organizações, deixando de ser um diferencial para passar a ser quase um produto de commodites. A TI possibilita uma maior ação na logística, no que tange a competição pelo mercado (market share), proporciona aos gestores uma crescente rapidez, flexibilidade e agilidade nas tomadas de decisões. As empresas evoluem a todo o momento e por isso a contabilidade como um sistema de informação (SI), e principal meio de informação econômico e financeiro que é para os gestores também tende a crescer. Analisando a contabilidade como ciência e a importância dela no SI, verifica-se que a mesma pode ser influenciada por vários fatores no ambiente externo acarretando mudanças no ambiente dos negócios na organização modificando todo o contexto informacional anterior, tais fatores são: a tecnologia da informação, os capitais investidos na empresa e o próprio mercado tão volátil hoje em dia. Tais vertentes interferem diretamente na compra de matérias primas, na cadeia produtiva da empresa, na comercialização entre os clientes, surgimento de novos produtos, aumento dos riscos na economia, aumento do valor agregado ao produto/serviços, melhor gerenciamento interno e externo das organizações, etc. Diante do exposto no que tange ao crescimento do cenário da economia mundial, a contabilidade principalmente a gerencial, também sofrerá um impacto como uma ferramenta de gestão nas organizações nas tomadas de decisões. Para Atkinson (2000), contabilidade gerencial é o processo de produzir informação operacional e financeira para funcionários e administradores. Segundo Crepaldi (2004), a contabilidade gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funções gerenciais. A contabilidade gerencial faz parte do rol das ciências da contabilidade e como já foi mencionado, vem tendo crescimento como ciência e consequentemente alterando e mudando seu foco, bem como no processo de tomadas de decisões pelos gestores. Em meados dos anos 50, a contabilidade gerencial funcionava como órgão de staff, ou seja, efetuava apenas atividades de apoio à gestão, como: preparação dos orçamentos, processo de elaboração e controle dos custos na produção e elaboração de relatórios gerenciais. Já por volta dos anos 90, a contabilidade gerencial foi de certa forma “promovida”, passando de mero órgão de apoio, para ser parte integral do processo de gestão, criando valor através do uso da TI e disponibilizando informações em tempo real para os gestores. Hoje em dia, os profissionais da área (contadores gerenciais, controllers), tem como foco principal, mensurar, analisar, interpretar e gerar pareceres concisos que possam ser usados pelos gestores em tomadas de decisões mais coerentes com a realidade. Crepaldi apud IFAC (2004) afirma que o contador gerencial é um profissional que identifica, mede, acumula, analisa, prepara, interpreta e relata informações (tanto financeira quanto operacionais) para uso da administração de uma empresa [...].

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Segundo Padoveze (2004), o atual estágio da Contabilidade Gerencial, que abarca todos os estágios evolutivos anteriores, centra-se no processo de criação de valor por meio do uso efetivo dos recursos empresariais. Diante desse contexto, constata-se quatro estágios no processo evolutivo da Contabilidade Gerencial, que influencia nas tomadas de decisão do gestor, são elas: • • • • Estágio 1 – em meados dos anos 50, o foco principal estava vinculado ao controle do custo de produção e a elaboração do orçamento; Estágio 2 – acontece em meados dos anos 60, a contabilidade gerencial passa a fornecer informações para o controle gerencial; Estágio 3 – já em meados dos anos 80, a contabilidade gerencial foi focada mais como ferramenta para minimizar os custos no processo começou-se a usar mais a tecnologia para auxiliar tal processo; Estágio 4 – e em meados dos anos 90, a contabilidade gerencial passou a fazer parte integrante no processo de gestão, não só apenas na geração de informações, mas também na criação de valor, bem como na busca de se usar tal ferramenta como um diferencial para alcançar vantagem competitiva no mercado.

Figura 1: Estágios Evolutivos da Contabilidade Gerencial FONTE: Padoveze (2004) Analisando o gráfico acima, constata-se que cada estágio representa uma evolução da contabilidade gerencial, bem como o crescimento dos focos e objetivos da organização. A

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evolução dos estágios não significa que os focos anteriores tenham deixado de ser trabalhados, cada estágio é uma combinação do antes com o atual. Constata-se também que os estágios “velhos” estão sempre sendo modificados, isso acontece para facilitar a integração com o “novo” estágio e contribuir para a solidez e alinhamento estratégico da organização. A contabilidade gerencial se bem usada é uma ferramenta impar e indispensável no processo de gestão. No decorrer de todo processo na organização, a contabilidade gerencial vai adicionando e criando valor para os stakeholders e gerando informações necessárias para um crescimento, perpetuidade e obtenção de lucro para a organização. A INTEGRAÇÃO DO PROCESSO DECISÓRIO COM OS SISTEMAS DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS E GERENCIAIS E CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL O momento atual caracteriza-se com uma intensidade de mudanças significativas como o desenvolvimento tecnológico, o aumento da competitividade, a complexidade do ambiente econômico e a globalização, colocando as empresas diante de novos desafios. A administração com pressões competitivas levam as empresas a obtenção de novas formas de vantagens competitivas, caracterizadas por intensos e contínuos esforços oferecendo produtos e serviços inovadores com padrão de qualidade, a um custo mais baixo, e provocando uma maior satisfação dos clientes . Uma das técnicas utilizadas para auxiliar no avanço competitivo é o uso do sistema de informações contábeis (SIC), oferecendo as empresas relatórios gerenciais com informações que auxilie no processo de gestão criando vantagens competitivas no mercado concorrente. Segundo Padoveze (2004), para que a informação contábil seja usada no processo de administração, é necessário que essa informação contábil seja desejável e útil para as pessoas responsáveis pela administração da entidade. Para os administradores que buscam a excelência empresarial, uma informação, mesmo que útil, só é desejável se conseguida a um custo adequado e interessante para a entidade. A informação não pode custar mais do que ela pode valer para a administração da entidade. Segundo Figueiredo e Caggiano (1997), desde que a qualidade da informação disponível seja essencial para a qualidade da decisão, um sistema de informação adequado e eficiente é pré-requisito do sucesso gerencial.........informação é força integradora que combina os recursos organizacionais num plano coerentemente direcionado para a realização dos objetivos organizacionais. Para Laudon & Laudon (2004), hoje, todos admitem que conhecer sistemas de informação é essencial para os administradores, porque a maioria das organizações precisa deles para sobreviver e prosperar. Esses sistemas podem auxiliar as empresas a estender seu alcance a

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ocupa um lugar preponderante na administração dos negócios. transformar radicalmente o modo como conduzem os negócios. com elo de comunicação vital e bidirecional das metas e objetivos da organização para que possam chegar à melhor tomada de decisões. O termo Sistemas de Informações Gerenciais (SIGs) também designa uma categoria especifica de sistemas de informação que dão suporte às funções do nível gerencial. Contabilidade Gerencial. sendo utilizada como ferramenta de apoio nas atividades de tomada de decisões pelos gestores. determinando. Diante dessa importância. desde que se construa um Sistema de Informação Contábil. Com um enfoque especial a contabilidade através da aplicação de varias técnicas e procedimentos com grau detalhado de informações feitos sob medida para o usuário. podem auxiliar o gestor nas tomadas de decisões? Contabilidade Gerencial 6 . é possível fazer e é possível ter Contabilidade Gerencial dentro de uma entidade. evidencia a Contabilidade Gerencial. Para se fazer. talvez. compatibilizando planos e procedimentos. assim. Exercícios: a) b) c) d) e) Como você define o momento atual em relação a Tecnologia no nosso ambiente? O que você entende por Sistema de Informação Gerencial (SIG)? O que você entende por Sistema de Informação Contábil (SIC)? Qual a principal necessidade do Sistema de Informação Contábil (SIC)? Como os Sistemas de Informações Gerenciais (SIGs). reorganizar fluxos de tarefas e trabalho e. em contínua evolução através da elaboração de relatórios que dêem suporte às etapas de planejamento. oferecer novos produtos e serviços. fica claro o caminho a ser adotado para que a contabilidade se transforme em ferramenta de ação administrativa e se torne um instrumento gerencial. e colaborar para otimizar os resultados da empresa. então a necessidade da cultura de controle e a utilidade do planejamento e da Contabilidade Gerencial como sistema de informações dentro das organizações. Sob o ponto de vista teórico. Diante desses pressupostos básicos para a informação contábil. munindo os gerentes de relatórios ou de acesso on-line aos registros do desempenho corrente e histórico da organização. execução e controle das atividades empresariais. Os Sistemas de Informações Gerenciais (SIGs) atendem ao nível gerencial da organização.locais distantes. Segundo Laudon & Laudon (2004). abordaremos a Contabilidade Gerencial a como fonte de dados. planejamento e relatórios gerenciais. maior agilidade à contabilidade e maiores informações gerenciais para a tomada de decisão. é mister a construção de um Sistema de Informação Gerencial. propiciando. definem Sistemas de Informações Gerenciais como o estudo dos sistemas de informação nas empresas e na administração. Em outras palavras. então.

de métodos e conhecimento da organização e da utilização do planejamento. uma outra contabilidade. apresentação e interpretação dos fatos econômicos. quer visem a suprir apenas idéias. Em síntese. portanto. como conceito básico. em grande parte da quantidade e da qualidade das informações recebidas. a Contabilidade Gerencial é uma atividade fundamental na vida econômica. É mediante esse fluxo de informações que ela consegue administrar sua empresa. das dividas e das negociações com terceiros. através de um sistema de informações. formador do método que orientará o conjunto de conhecimentos contábeis organizado para observar o objeto da ciência sob o aspecto administrativo. Usam-se os termos Contabilidade Gerencial para descrever essa atividade dentro da organização e Contabilidade Financeira quando a organização presta informações a terceiros (Crepaldi. é necessária manter a documentação dos ativos. O papel da contabilidade torna-se ainda mais importante nas complexas economias modernas. A Contabilidade Gerencial é. utilizase da doutrina e da técnica existente para encaminhá-las na observação de uma finalidade definida. selecionálos. A Contabilidade Gerencial. Entendemos por Contabilidade Gerencial. 2004). A tarefa de coletar dados. visando auxiliar a empresa a atingir seus objetivos. Em sentido amplo. temos de escolher entre as melhores alternativas. Não se constrói. e para identifica-las são necessários os dados contábeis. notadamente sob os da tomada de decisões. comparando-se o planejado com o realizado. os relatórios visam fornecer à empresa melhores condições para que possa: • • • • Calcular o lucro e as vantagens obtidas em relação aos planos estabelecidos.DEFINIÇÕES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Segundo Crepaldi (2004). À medida que uma empresa cresce. Melhor controlar as operações correntes e tomar decisões necessárias. Avaliar o desempenho por área e responsabilidade. qual seja a da correta administração do patrimônio. pois uma organização de conhecimentos científicos para conseguir efeitos práticos na direção dos empreendimentos. Uma vez que os recursos são escassos. a cúpula administrativa necessita de informações para inteirar-se dos acontecimentos importantes nas respectivas áreas de atuação. quer sejam eles lucrativos. a Contabilidade trata da coleta. suas atividades tornam-se mais complexas. Contabilidade Gerencial 7 . com relatórios que demonstram os resultados por atividades e global da empresa. fornecerá informações para atender a necessidade de seus usuários. Mesmo nas economias mais simples. Fornecer base para o planejamento futuro. analisá-los e retratá-los é muito importante para que a empresa alcance seus objetivos. Para dirigila. para análise da gestão empresarial e da necessidade de tomada de decisões. A tomada de decisões depende.

Segundo Crepaldi (2004). para serem utilizados no processo de avaliação ou nas tomadas de decisões da empresa. Deverá ser evitado um número exagerado de cifras e tabelas complicadas. Em um bom relatório as informações são classificadas em função de usa relevância . A Contabilidade Gerencial é um processo com a finalidade de produzir informações estratégicas. como os conceitos da administração. Exercícios: a) O que você entende por Contabilidade Gerencial? b) Com quais ferramentas a Contabilidade Gerencial. para o processo decisório e de controle. com medidas de desempenho e lucratividade. A Contabilidade Gerencial utiliza em suas aplicações outros campos de conhecimento. È o processo de produzir informação operacional financeira para funcionários e administradores. desenvolvidos conforme as necessidades dos usuários. a condição primordial de um bom relatório é a clareza. de custos e das demais atividades organizacionais que ocorrem na empresa. produz relatórios de informações. econômicas e de gestão das operações. bem como da administração financeira. a Contabilidade Gerencial é o ramo da Contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em sua funções. Uma informação clara e objetiva permite a compreensão.Portanto. Para Padoveze (2004). as de pouca importância são relegadas ao final ou eliminadas. a qual conduz à confiança e ao sucesso. Um bom relatório indica claramente a situação passada e a tendência futura do fenômeno observado. da estrutura organizacional. Deve ser direcionado pelas necessidades informacionais dos indivíduos internos da empresa e deve orientar suas decisões operacionais e de investimentos. o ponto fundamental da Contabilidade Gerencial é o uso da informação contábil como ferramenta para administração. Com a utilização de procedimentos e técnicas contábeis. trabalha para auxiliar os administradores nas tomadas de decisões? c) Qual a importância dos relatórios gerenciais para o gestor? d) Os relatórios gerenciais fornecem quais informações aos administradores? e) Qual a principal característica de um “bom” relatório gerencial? f) A Contabilidade Gerencial utiliza outros ramos do conhecimento para auxilia-la? Quais? CARACTERÍSTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade Gerencial 8 . através de um sistema integrado de informações contábeis que abrangem tanto os recursos humanos quanto o tecnológico. O Sistema de Informação Contábil Gerencial só poderá ser executado de forma eficiente.

Para Iudícibus (1998). na contabilidade de custos. Para Crepaldi (2004). analisa. Considera-se que o modelo decisório do administrador leva em conta cursos de ações futuras. descrita por Iudícibus (1998). Este desempenho pode ser considerado não somente em relação à apuração de resultados por produto ou por serviços. consiste em “fornecer informações hábeis para a avaliação de desempenho. Necessitam de um sistema de controle Contabilidade Gerencial 9 . mas envolve uma apreciação de “quão bem” se houveram os vários setores da empresa. o contador gerencial é um profissional que: identifica. de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisório. na análise financeira de balanços etc. A Contabilidade Gerencial consiste em preparar. está voltada única e exclusivamente para a administração da empresa. num sentido mais profundo. não se pode deixá-la solta demais. a Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada superficialmente como: um enfoque especial. interpreta e relata informações (tanto financeiras operacionais) para uso da administração de uma empresa. procurando suprir suas informações que se encaixam de maneira válida e efetiva no modelo decisório do administrador. Na aplicação da Contabilidade Gerencial em uma empresa. segmentos do mercado e de cada produto e cliente. de forma simples e objetiva. A contabilidade gerencial. conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade financeira.. execução e controle. colocados numa perspectiva diferente. prepara. porém. mede. acumula. as informações financeiras para o processo de gestão da empresa. um grau de detalhe mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação diferenciada. Os gestores necessitam de informações de custos e lucratividade de suas linhas de produtos. com conhecimento e acompanhamento amplo do contador gerencial nos processos de planejamento. devendo-se criar parâmetros com aplicações úteis e confiáveis ao processo de gestão empresarial. informações sobre situações passadas ou presentes que serão de valor para o modelo decisório. apurando as variações ocorridas e suas possíveis causas. avaliação e controle de suas atividades e para assegurar o uso apropriado e a responsabilidade abrangente de seus recursos. Exercícios: a) Qual (s) a (s) característica (s) da Contabilidade Gerencial? b) O que você entende por Contador Gerencial (Controller)? OBJETIVOS E FINALIDADES DA CONTABILIDADE GERENCIAL Uma das funções mais importantes da contabilidade gerencial. a mediada que o passado e o presente sejam estimadores daquilo que poderá acontecer no futuro. nas funções de planejamento. regras demais poderão atrapalhar o processo de atendimento das necessidades de informações para os usuários.

Exercícios: a) De acordo com Iudícibus (1998). as informações deve ser gerada para atender a esses usuários e não aos contadores. Deve-se continuar comprando matérias-primas de terceiros ou interessa fabricá-los na empresa? O processo da Contabilidade Gerencial deverá ser obtido através do processamento da coleta de dados e informações que serão armazenadas e processadas no sistema de informações da empresa. Se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender a todos os pedidos dos clientes. com relação à utilização dos dados da Contabilidade de Custos para tomada de decisões. qual o principal objetivo da Contabilidade Gerencial? b) Qual a importância da Contabilidade de Custos segundo Crepaldi (2004). O contador gerencial é aquele que sabe perfeitamente que a informação que faz parte de seu sistema foi elaborada para atender às necessidades de outros. seus consumidores. bem como a sua situação econômico-financeira através da apresentação de informações claras e objetivas de acordo com a necessidade de cada usuário. de projetos e de produtos da empresa. Para Padoveze (2004). proporciona aos seus administradores informações que permitem avaliar o desempenho de atividades. O contador gerencial deve fazer um estudo básico das necessidades de informações a partir das decisões-chaves que serão tomadas baseadas no Sistema de Informação Contábil Gerencial. Com a integração das informações obtidas nos vários departamentos. para o auxilio na tomada de decisões do gestor? USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES CONTÁBIL-GERENCIAIS A necessidade da informação é determinada por seus usuários finais. deverão especificar claramente as necessidades Contabilidade Gerencial 10 . deve-se fazer um estudo básico das necessidades das informações a partir de decisões que serão tomadas. Segundo Crepaldi (2004). de qualidade e de redução de tempo de processamento das atividades desenvolvidas por seus funcionários. a informação deve ser construída para atender a esses consumidores e não para atender aos contadores. Assim. Portanto. Os usuários finais da informação. Assim.operacional que acentue a melhoria de custos. O contador gerencial é aquele que sabe perfeitamente que a informação que faz parte de seu sistema foi elaborada para atender as necessidades de outras pessoas. a Contabilidade Gerencial. por seus consumidores. a necessidade da informação é determinada pelos usuários finais dessa informação. estes podem ser muito úteis para o administrador avaliar as conseqüências de medidas tais como: 1. como ferramenta. Como fixar o preço de venda de um produto? 3. qual produto ou linha de produtos deve ser cortado? 2.

fornecedores e outros. referem-se a relatório de informações relacionadas aos membros envolvidos no processo da empresa. requerem um esforço extra de classificação. objetivando a todo momento atender às necessidades de informações aos usuários. para ser utilizada como instrumento no processo de tomada de decisões necessita de integração com: a contabilidade de custos. Os usuários internos. portanto. relacionase a pessoas ou empresas que não participam da organização e que possuem a necessidade de conhece-la por motivos específicos. sem sombra de dúvida.22). a contabilidade gerencial utiliza em seus procedimentos a contabilidade de custos. Na melhor das hipóteses. Exercícios: Contabilidade Gerencial 11 . A Contabilidade Gerencial gera informações destinadas ao usuário interno. diretamente envolvidos no processo: a) Os processadores da informação b) O público em geral c) Os estudiosos Exercícios: a) Qual a importância das informações contábil-gerenciais para os usuários? b) Quais os tipos de usuários que usam a informação contábil útil? c) Como podem ser os usuários internos? INTEGRAÇÃO DA CONTABILIDADE GERENCIAL PARA FINS DECISORIAIS A contabilidade gerencial. para apresentar informações sob o enfoque gerencial na gestão e tomada de decisões da empresa. Para a contabilidade gerencial. visualizado como um todo e detalhado conforme necessidades específicas dos usuários. dados financeiros... com todos os procedimentos contábeis e financeiros ligados a orçamento empresarial.de informações que necessitam para atender adequadamente no processo de decisão que deverão serem tomadas. a fornecimento de informações contábeis e financeiras para decisão entre cursos de ação alternativos recaem. devese distinguir três classes de participantes. agregação e refinamento para poderem ser utilizadas em tais decisões. assim como as instituições financeiras. operacionais. a planejamento empresarial. deverá apresentar um sistema integrado. e por sua vez.) que requerem informações contábeis (além das de outras disciplinas) que não são facilmente encontradas nos registros da contabilidade financeira. até os operários que necessitam estarem envolvidos no processo de planejamento e controle do desempenho do objetivo e meta da empresa. afirma IUDÍCIBUS (1998. Assim. para facilitar o nível da informação de forma clara e objetiva na apresentação do resultado da empresa. o fornecimento de relatórios a usuários externos. desde o empresário/administrador. no campo da contabilidade gerencial (. órgãos governamentais. A contabilidade. objetivos e metas das empresas. p.

Contabilidade Gerencial 12 . o nascimento da Contabilidade de Custos decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informações. Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado. assumindo uma posição de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada. constituindo o que se convencionou chamar de custo de produção ou fabricação. as funções da Contabilidade de Custos expandiram-se. à medida que aumentava a competição dos mercados. que permitissem uma tomada de decisão correta após o advento da Revolução Industrial. A necessidade da análise e do controle dos gastos empresariais acentua-se à medida que cresce a competição entre as empresas. O novo bem criado era resultante da agregação de diferentes materiais e esforços de produção. conseqüentemente. sobre a integração da Contabilidade Gerencial para fins decisoriais. servindo de apoio indispensável a decisões gerenciais das mais diversas naturezas. produzindo dados de receita. A Contabilidade de Custos – que atende essa necessidade – destina-se à geração de informações contábeis de interesse dos usuários internos da empresa. como não poderia deixar de ser. de forma a abranger. novas ferramentas gerenciais são desenvolvidas e as preocupações de a empresa conseguir se manter no mercado aumentam. Por isso. todas as áreas e atividades das empresas. a Contabilidade de Custos é analítica e flexível. A atual tendência à globalização dos mercados. Enquanto a Contabilidade Financeira é sintética e regida por regras bem definidas que atendem o interesse do publico externo à empresa (ao qual se destinam às informações por ela geradas). da qual depende a apuração do Custo dos Produtos ou Serviços Vendidos e. a necessidade da adoção de técnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento desses gastos. a necessidade de divulgação e aplicação das técnicas de análise e de controle dos gastos empresariais. custo e resultado por produto. enfatiza. por cliente. Com a Revolução Industrial. por departamento. hoje. etc. MÉTODOS DE CUSTEAMENTO INTRODUÇÃO Segundo Bruni e Famá (2004). as empresas passaram a adquirir matéria-prima para transformar em novos produtos. as informações são altamente divulgadas em pequenos espaço de tempo. a cada dia. Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliação dos estoques. das quais se ocupa a Contabilidade de Custos.a) Comente a afirmação de Iudícibus (1998). que estende essa competição a um nível internacional. dos Resultados. aumenta.

Para mensuração de lucros. custos são essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. De acordo com Figueiredo e Caggiano. A administração necessita de elementos e informações rápidas e exatas. as informações de custos são necessárias para quatro propósitos principais: • • • • Para decisão de planejamento. destacam-se: Contabilidade Gerencial 13 . pois. IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Dentre as principais importâncias da Contabilidade de Custos. e não é surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e análise das informações de custos. mas. pois através dela. para a empresa é condição indispensável saber o valor do custo de produção do produto para poder fazer esse cálculo. principalmente. em épocas de desequilíbrio econômico. NECESSIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos é de suma importância para a organização. Para decisões de controle. as providências adequadas para manter o equilíbrio econômico/financeiro e aumentar a eficiência da empresa. e Para informação aos empregados. as informações de custos são necessárias para quais propósitos? OBJETIVO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS O objetivo básico da Contabilidade de Custos é de ser utilizado como instrumento que possibilita à administração da empresa gerenciar suas atividades produtivas. tanto quanto possível. Conseqüentemente.Segundo Figueiredo e Caggiano (1997). ocasiões como estas é que obrigam o gestor a fazer revisões de suas estratégias e metas nos âmbitos da política e fixação de preços. a fim de que se possa tomar. comerciais e financeiras. através do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indústrias. em tempo real. Exercícios: a) b) c) d) Conceitue Contabilidade de Custos? Qual a importância da Contabilidade de Custos na tomada de decisão do gestor? Diferencie Contabilidade de Custos de Contabilidade Financeira. o gestor pode traçar estratégias e metas como por exemplo: adequar o preço de venda ao valor praticado no mercado. quando existe forte concorrência ou estão em perspectiva de novos concorrentes. são parte muito importante do processo decisorial. Isto não só em tempos normais. Ainda segundo Figueiredo e Caggiano (1997).

departamentos. balanço e demonstração de resultados parcial/total. Oferece elementos para comparação e interpretação dos custos ocorridos por departamentos. bem como o controle e previsão dos negócios. Exercício: a) Qual o principal objetivo da Contabilidade de Custos? b) Qual a necessidade de se usar a Contabilidade de Custos como ferramenta gerencial? c) Cite algumas maneiras de como a Contabilidade de Custos possa ser importante nas decisões gerenciais. seções.• • • • • • • Permitir avaliar os custos unitários de produção. períodos. reduzir ou eliminar gastos. fases de fabricação. Exemplos: Gasto com mão-de-obra (salários e encargos sociais) = aquisição de serviços de mão de obra. Permite apuração de custos por elementos. Gasto com energia elétrica = aquisição de serviços de fornecimento de energia. principalmente nas sociais (e econômicas em particular) uma profusão de nomes para um único conceito e também conceitos diferentes para uma única palavra. produtos. gastos são ocorrências de grande abrangência e generalização. aproveitar resíduos. Gasto com aquisição de matérias-primas para industrialização. representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Infelizmente. bom como os pagamentos efetuados e recebimentos de ativos. gastos são todas as ocorrências de pagamentos ou recebimentos de ativos. custos ou despesas. encontramos em todas as áreas. O gasto se concretiza quando os serviços ou bens adquiridos são prestados ou passam a ser de propriedade da empresa. Permite descobrir quais os produtos/serviços mais lucrativos para a empresa. Gasto com aquisição de mercadorias para revenda. Permite localizar os desperdícios de material. etc. TERMINOLOGIA CONTÁBIL O ponto inicial da exposição sobre custos está na terminologia. GASTOS _ Sacrifício que a entidade arca para obtenção de um bem ou serviço. conseqüentemente fixar os preços de venda. produtos. Como se pode verificar. Oferece elementos para estudo acurado das despesas. Para Padoveze (2004). Fornece rapidamente os inventários de materiais. horas máquinas/homens. Contabilidade Gerencial 14 . facilitando o levantamento de balancetes. produtos em elaboração e produtos acabados. Significa receber os serviços e produtos para consumo para todo o processo operacional.

só que reconhecido como tal. nos Ativos da empresa para baixa ou amortização quando de sua venda. despesas. Exemplos: Salários e encargos sociais do pessoal de vendas. Gasto com combustíveis e refeições do pessoal de vendas. Como exemplos de despesas poder ser citados gastos com salários de vendedores. Depreciação dos equipamentos da fábrica. Exemplos: Salários do pessoal da produção (MOD). no momento da utilização dos fatores de produção (bens e serviços). Contabilidade Gerencial 15 . Aquisição de matéria-prima. etc. Energia elétrica consumida na sede administrativa. Salários e encargos sociais do pessoal administrativo. Gastos com manutenção das máquinas da fábrica. Não estão associadas à produção de um produto ou serviço. Alugueis e seguros do prédio da fábrica. INVESTIMENTOS _ Gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros. o custo é também um gasto. de seu desaparecimento ou de sua desvalorização são especificamente chamados de investimentos (Martins. Aquisição de material de escritório. DESPESA _ Gastos com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Aquisição de imóveis. Todos os sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços (gastos) que são “estocados”. Aquisição de marcas e patentes. correspondem a bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Matéria-prima utilizada no processo produtivo. Para Bruni e Famá (2004). Segundo Martins (2003). Despesas pré-operacionais. Exemplos: Aquisição de móveis e utensílios. 2003). gastos com funcionários administrativos. CUSTO _ Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços: são todos os gastos relativos à atividade de produção. Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica. como custo.- Gasto com aluguel de edifícios. de seu consumo. isto é. para a fabricação de um produto ou execução de um serviço.

No 2º caso. Alugueis e seguros da sede administrativa. integram o custo de produção. propor uma regra simples do ponto de vista didático: todos os gastos realizados com o produto até que esteja pronto. entretanto. não se importando com os retalhos. Enchente. o camiseiro que considera o preço do pano total comprado. Exemplos: Incêndio. Da mesma forma. Assim. durante ou após a entrada da utilidade comprada. Período de greve. se realizados após a produção (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem). Todos os Custos que estão incorporados nos produtos acabados que são fabricados pela empresa industrial são reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos são vendidos. no momento de sua compra. Diferença entre Custos e Despesas Em termos práticos. Entretanto. como custo. portanto defasada ou não do gasto. são sempre considerados Despesas. por exemplo. Exemplo: Uma indústria de estamparia que aproveita apenas 80% da chapa de aço e considera 20% como perda técnica. A matéria-prima industrial que. Pode ocorrer antes. por exemplo. DESEMBOLSO _ Saídas de caixa para atender a aquisição de um bem ou serviço. Os encargos financeiros incorridos pela empresa. são considerados da mesma natureza que as Despesas e são jogadas diretamente contra o resultado do período. PERDA _ É um gasto não intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. as perdas normais de matérias-primas na produção industrial. passa a ser considerada Custo no momento de sua utilização na produção e torna-se Despesa quando o produto fabricado é vendido. Em alguns casos admite-se considerar dias parados por motivo de greve como “ociosidade” e inclui-los nos gastos gerais de fabricação para rateio na formação do custo de todos os produtos. são Custos. Contabilidade Gerencial 16 . gastos com embalagens são Custos se realizados no âmbito do processo produtivo (o produto é vendido embalado). Pode-se. são Despesas. volta a ser Investimento. representava um Investimento. Furto/roubo. a partir daí. nem sempre é fácil distinguir Custos e Despesas. onde se enquadram. No 1º caso. pelo fato destes serem ativados. são Despesas. Obsoletismo de estoques. mesmo aqueles decorrentes da aquisição de insumos para a produção.- Conta telefônica da administração e de vendas. a matéria-prima incorporada aos produtos acabados em estoque.

Custo ( C ). ( C ) matéria-prima consumida na fábrica. ( D ) depreciação do prédio da empresa. ( D ) imposto de circulação de mercadorias e serviços. ( P ) deterioração do estoque de matéria-prima por enchente. ( I ) aquisição de embalagens. ( C ) mão-de-obra indireta utilizada na produção. Exemplo 2: Conforme as informações abaixo preencha os parênteses com C = Custo e D = Despesa ( D ) depreciação de máquinas e outros bens da Administração. ( P ) remuneração do tempo de pessoal em greve. ( C ) salário do chefe do departamento de produção. ( D ) pró-labore. ( C ) utilização de matéria-prima (transformação). ( D ) gastos com pessoal do faturamento (salário). ( D ) comissões proporcionais de vendas. ( D ) pagamentos de honorários da administração. ( P ) estrago acidental e imprevisível de lote de material. Exercícios: a) b) c) d) e) O que são gastos? O que são investimentos? O que são custos? O que são despesas? Diferencie custos de despesas. ( C ) aluguel de maquinas e equipamentos da produção. Contabilidade Gerencial 17 . ( C ) consumo de energia elétrica. ( C ) utilização de mão-de-obra. Despesa (D) ou Perda (P): ( I ) compra de matéria-prima. ( C ) depreciação de máquinas. ( C ) salários de vendedores e de demonstradores de produtos.Exercícios Resolvidos Exemplo 1: Classifique os eventos descritos a seguir em investimentos (I). ( C ) energia elétrica utilizada na produção. ( I ) aquisição de máquinas. ( D ) remuneração do pessoal da contabilidade (salário). ( I ) geração de sucata no processo produtivo. ( C ) consumo de combustível.

Sabe-se o preço da matéria-prima. é possível apropria-la diretamente ao produto. Conforme as informações abaixo preencha os parênteses com C = Custo e D = Despesa ( ( ( ( ( ( ( ( ) encargos e salários do departamento de administração. ) depreciação de móveis e utensílios do escritório. CUSTO INDIRETO _ São os custos que dependem de cálculos. portanto. porque há uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricação. CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS Quanto à alocação ao produto CUSTO DIRETO _ São aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados. ) mão-de-obra direta utilizada na produção. Aluguel da fábrica. O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de base ou critério de rateio. Contabilidade Gerencial 18 . Gastos com limpeza da fábrica. o custo daí resultante está associado diretamente ao produto. ) material de embalagem consumido na fábrica. ) manutenção de máquinas e equipamentos da produção. Mão-de-Obra direta – Trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na produção. são os custos que só são apropriados indiretamente aos produtos. quando é possível saber quanto foi consumido na produção de cada produto.f) O que são perdas? Exemplifique. Exemplos: Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto. rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos. Depreciação de equipamento quando é utilizado para produzir apenas um tipo de produto. ) encargos e salários do departamento de vendas. Material de embalagem. Energia elétrica das maquinas. Exemplos: Matérias-primas – Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matéria-prima que está sendo utilizada para a produção de uma unidade do produto. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preço da mão-de-obra. Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção. ) aluguel da fábrica. ) energia elétrica do setor de produção.

o seu valor unitário é que varia com o volume de operação. Para Braga (1995). mas é de tão pequeno valor que não compensaria o trabalho de associá-lo a cada produto. uma vez que terá o mesmo valor qualquer que seja a produção do mês. GRÁFICO REPRESENTATIVO DOS CUSTOS FIXOS (CF) custo custo custo Custo fixo unitário Custo fixo unitário Unidades produzidas Unidades produzidas Unidades produzidas Contabilidade Gerencial 19 . etc. È o caso. Outros exemplos: imposto predial. b) Ás vezes. não deixa de ser considerado um Custo Fixo. Este será cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível de produção. por exemplo. definimos como custo fixo todo aquele item de custo ou despesas que não varia. mesmo quando sobre reajuste em determinado mês. salários de vigias e porteiros da fábrica. O aluguel da fábrica. Portanto. depreciação dos equipamentos. do aluguel da fábrica. sendo tratado como indireto. Exemplo: gasto com verniz e cola na fabricação de móveis. inclusive no caso da fábrica nada produzir. mas podem variar de valor no decorrer do tempo. OBSERVAÇÕES: a) Se a empresa produz apenas um produto. independentemente das variações ocorridas no volume de produção e vendas durante esse período. em valor total. são custos que permanecem constantes dentro de certo intervalo de tempo. Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção. o valor total desses custos e despesas será ajustado para um novo patamar. todos os seus custos são diretos.- Energia elétrica que não pode ser associada ao produto. com o volume de atividade ou operação. Segundo Sanvicente (1997). Configurada uma retração mais prolongada nas atividades ou um ciclo de expansão dos negócios. em decorrência de decisões da administração. prêmios de seguro. O referido interalo de tempo não costuma ser superior a alguns meses. Quanto ao volume CUSTO FIXO _ Custos fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o volume e produção da empresa. o custo é direto por natureza.

pode-se considerar que os CDVs variam linearmente.. a produtividade dos operários diminui em função do cansaço etc. de um relacionamento com a unidade produzida. ambientais etc. o valor total dos custos e despesas variáveis varia proporcionalmente à quantidade de produção. Os Custos Variáveis aumentam à medida em que aumenta a produção. Por exemplo: algumas maquinas funcionam com maior eficiência algum tempo depois de colocadas em funcionamento... GRAFICO REPRENSENTATIVO DOS CUSTOS VARIÁVEIS (CV) custo custo custo Custo variável total teória Unidades produzidas prática Custo variável unitário Unidades produzidas Unidades produzidas Fonte: FGV modificada pelo autor Segundo Martins (2003). já o custo variável é aquele que se altera em relação direta com as modificações do volume de atividade. o Custo Variável será nulo. Segundo Hoji (2004). Portanto..... Segundo Sanvicente (1997). o valor total de custo com um item nessa unidade de tempo e o volume de atividade. Entretanto. Não se trata. por mês.. como o próprio termo indica. por unidade elaborada a quantidade Contabilidade Gerencial 20 .Fonte: FGV modificada pelo autor CUSTO VARIÁVEL _ Custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa. já que. mecânicos. a matéria-prima é um Custo Variável. o custo variável total (CVT) é perfeitamente variável. os CDVs são fixos. Exemplo: matéria-prima consumida.. Se não houver quantidade produzida.) influenciam o nível de produção.. e o custo variável unitário pe constante. como no caso da classificação de Diretos e Indiretos.. é de grande importância notar que a classificação em Fixos e Variáveis leva em consideração a unidade de tempo. 1995). Unitariamente. de modo geral. Mas.a proporcionalidade dos CDVs não é exata em alguns casos. São aqueles cujo valor total aumenta ou diminui direta e proporcionalmente com as flutuações ocorridas na produção e vendas (Braga. pois vários fatores (humanos. Por exemplo. no final do dia. seu valor total consumido depende da quantidade de bens fabricados..

Exemplo 3: Classifique os custos a seguir em Diretos (D) Fixos (F) Indiretos (I) Variáveis (V) CUSTOS Diretos / Indiretos Fixos / Variáveis material de embalagem D V energia elétrica da fabricação / produção D ou I F ou V matéria-prima D V salários e encargos da supervisão produção I F aluguel da área fabril/fabrica/produção I F salários e encargos do pessoal da produção D V depreciação das máquinas da fabricação I F consumo de água da fabricação D ou I F ou V refeições e viagens dos supervisores da produção I F Exercícios: Contabilidade Gerencial 21 . quando nada se produza.000 480.000 60. têm uma parcela fixa que existe mesmo que não haja produção. na qual a concessionária cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja gasto no período. mas isso não lhe tira a característica de Variável. embora o valor da conta dependa do número de quilowatts consumidos. mesmo que seja num valor mínimo. pelo contrario. reforça-o CUSTO SEMI-FIXO _ Custos Semi-Fixos são custos que são fixos numa determinada faixa de produção. do volume de produção da empresa. gasto com combustível para aquecimento de uma caldeira. já que a caldeira não pode esfriar. mas que variam se há uma mudança nesta faixa.000 240.000 40. da conta de energia elétrica da fábrica.001 – 80. portanto. a necessidade de supervisores de produção de uma fábrica expressa na tabela a seguir: Volume de Produção 0 – 20. mas que existirá. Outros exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa mesmo que nenhuma cópia seja tirada. por exemplo.000 Quantidade Necessária de Supervisores 1 2 3 4 Custo em R$ (Salários + Encargos) 120.000 360.de matéria-prima é provavelmente a mesma.001 – 60. Considere. entretanto.001 – 40.000 CUSTO SEMI-VARIÁVEL _ Custos Semi-Variáveis são custos que variam como o nível de produção mas que.000 20. que varia de acordo com o nível de atividade. por exemplo. É o caso.

planejam e gerenciam seus funcionários e cada vez mais determinam quais produtos serão produzidos e onde. c) O que são custos fixos e variáveis? Classifique os custos em Custos Fixos (F). Por conseguinte. em que as tecnologias (TI). buscarem ferramentas que proporcionem melhor visão da organização. hoje.a) O que são custos diretos? b) Conceitue custos indiretos. Custos Indiretos (I). em ter uma gestão eficaz e eficiente. Os sistemas de hoje afetam diretamente o modo como os administradores decidem. A Contabilidade de Custos apresenta vários sistemas de custeio sendo que determinados métodos são aplicados apenas para fins gerenciais. Segundo Laudon & Laudon (2004). Dentro de um novo mercado tão globalizado e altamente competitivo. Esse evolução de métodos se deve à necessidade de as entidades. CUSTOS Diretos / Indiretos Fixos / Variáveis Matéria-prima consumida na produção Encargos e salários dos supervisores da produção Luz e força consumida na produção MOI do pessoal da produção MOD do pessoal da produção Depreciação de máquinas da produção Aluguel da fábrica Encargos e salários do gerente de produção Material de embalagem consumido na produção CONCEITOS E PRÁTICAS DE MÉTODOS DE APROPRIAÇÃO DE CUSTOS A Contabilidade de Custos se desenvolve oferecendo às empresas novas ferramentas que auxiliam na tomada de decisão. A preocupação das empresas se voltam. a responsabilidade pelos sistemas não pode ser delegada a tomadores de decisões técnicos. então. administradores não podem ignorar os sistemas de informação porque estes desempenham um papel fundamental nas organizações atuais. Custos Diretos (D). quando e como. Contabilidade Gerencial 22 . Exemplifique. e até entre paises. através de desempenhos ótimos. estão cada vez mais rompendo fronteiras e maximizando as negociações entre organizações. para as organizações. Custos Variáveis (V). com a finalidade de obter resultados esperados. A gestão de custos se torna imprescindível e a escolha de métodos de custeio que irão auxiliar no gerenciamento da empresa deve ser estudada. desenvolver novas ferramentas de análises que auxiliem na tomada de decisão. para fazer com que o projeto de implementação tenha êxito. pois possuem restrições impostas pela legislação para fins contábeis. Para tanto é necessário estabelecer estratégias.

todos dos gastos fabris de produção são distribuídos para todos os produtos fabricados pela empresa. comercialização dos produtos e os gastos financeiros decorrentes de empréstimos e. Outros critérios têm surgido através do tempo. os gastos fabril cuja produção não se destina à venda. com vantagens e desvantagens de aplicação. no Brasil.fazendo com que as mesmas tenham um papel importante na avaliação de desempenho de forma que dê sustentação na tomada de decisões. além de ser admitido pela legislação do imposto de renda. comercialização e financeiros são descarregados para o resultado do exercício (DRE). indo diretamente para o resultado do período (considerados despesas do período). O método de custeio consiste em considerar custos de produção a todos os gastos com a matéria-prima direta e indireta consumidas. ou seja. custo indireto e despesas administravas. adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal. portanto válido tanto para fins de elaboração do Balanço Patrimonial como Demonstração de Resultado. As despesas com a administração da empresa. MÉTODOS DE CUSTEIO Existem diversos métodos de custeio. o Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período. mas o custeio por absorção é o único adotado pela contabilidade financeira. È o método derivado da aplicação dos princípios fundamentais de Contabilidade e é. Dependendo do método de custeio adotado. cada um com uma metodologia própria. em que consiste na alocação de todos os custos de produção aos bens produzidos pela empresa. ABORDAGEM POR ABSORÇÃO Custeio por Absorção é o método de apropriação de custos derivado da aplicação dos Princípios da Contabilidade geralmente aceitos. a mão-de-obra direta e indireta aplicadas e os demais custos indiretos incorridos no processo de produção de bens destinados à venda. comerciais e financeiras é de suma importância para aplicação ou distribuição dos custos de produção aos produtos fabricados pela empresa. não são tratados como custos. Entretanto. Nesse sentido os custos decorrentes da obtenção ou transportes para colocar a matéria-prima em condições de produção serão custos. Os gastos não fabris (despesas) são excluídos. Contabilidade Gerencial 23 . Entende-se por Métodos. custo direto. ainda. tem-se diferentes custos para um mesmo produto. As despesas relativas aos gastos da administração. Os conceitos de investimento. outros métodos de custeio são utilizados para necessidades gerenciais como: Método de Custeio Pleno (RKW) e o Custeio Baseado em Atividades (ABC). Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial é o único permitido para fins de avaliação de estoque. Os métodos mais utilizados no Brasil são: o Método por Absorção (atende as necessidades societárias e fiscais) e o Método de Custeio Variável (atende as necessidades gerenciais). Para Crepaldi (2004). a forma de apuração de custos de um determinado produto. Assim todo o esforço de fabricação medido em termos de custos é absorvido pela produção.

onde. As despesas são direcionadas para os resultados da empresa. esse sistema. todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos (Martins. diretos e indiretos. podendo ser utilizado como parâmetro para a formação de preços. é o método de custeamento . Segundo Bernardi (2004). consideram-se todos os gastos industriais. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados. 2004). Os gastos industriais indiretos ou comuns são atribuídos aos produtos por critérios de distribuição. Estoque de produtos Demonstração de Resultados Venda Receita Líquida CPV Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro Líquido Contabilidade Gerencial 24 . o método é válido para a apresentação de demonstrações financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda. fixos ou variáveis. e só os de produção. e finalmente aos produtos. Gráfico do Sistema de Custeio por Absorção Custeio por Absorção Empresa Industrial Despesas Custos Custos fixos e indiretos (rateio). nascido da situação histórica mencionada. direciona todos os custos de uma fábrica. para se obter o custo dos produtos. Níveis de eficiência e produtividade. Capacidade utilizada da fabrica. como o nome sugere. diretos ou indiretos. Dessa forma. mas uma metodologia decorrente da aplicação desses princípios. Custeio por Absorção é o método derivado da aplicação dos princípios da contabilidade geralmente aceitos. para avaliar o custo de um produto: • • • • Relacionamento a determinado volume de produção. Sua principal finalidade e utilidade é a avaliação de estoque.Não é um principio contábil em si. Segundo Padoveze (2004). fixos e variáveis para uma produção dada. Métodos de rateio dos custos indiretos e fixos que podem gerar distorções nos custos unitários. Quatro aspectos devem ser considerados na adoção desse custeio. Custos variáveis e diretos.

00 Gastos Comissões sobre vendas Salários da administração Material de expediente $ mil 10 10 5 25 Total das Despesas do Período é de: $ 25.000.000. no valor de $ 268.000.00.00 Os gastos. dos custos indiretos de fabricação. apropriação dos custos diretos aos produtos. Exercício Resolvido: Exemplo: Gastos Salários da fábrica (MOD + MOI) Matéria-prima Comissões sobre vendas Depreciação de maquinas e equipamentos Energia elétrica da fabrica Manutenção de maquinas e equipamentos Seguros da fábrica Salários da administração Material de expediente $ mil 100 120 10 5 8 3 7 10 5 268 $ mil 100 120 5 8 3 7 243 Custos Salários da fábrica (MOD + MOI) Matéria-prima Depreciação de maquinas e equipamentos Energia elétrica da fabrica Manutenção de maquinas e equipamentos Seguros da fábrica Total dos Custos do Período é de: $ 243. por rateio. ficaram assim distribuídos: Contabilidade Gerencial 25 . classificação dos custos em diretos e indiretos.Fonte: Martins (2003) modificada pelo Autor Segundo Crepaldi (2004). apropriação. o custeio por absorção segue os seguintes passos: a) b) c) d) separação dos gastos do período em custos e despesas.

000 Indiretos Total 80.000 B 30. Assim sendo. fazer a apropriação dos custos diretos.000 são apropriados diretamente aos produtos A e B. Assim sendo. serão lançados diretamente no resultado do exercício. suponhamos que a empresa trabalhe na produção de dois produtos: A e B.Gastos Custo de produção Despesas do período $ mil 243 25 268 Como já sabemos. enquanto $ 20.000 5. Custo Direto Mão-de-obra: Produto A Mão-de-obra: Produto B Total da MOD Mão-de-obra indireta (MOI) $ mil 50 30 80 20 100 Dessa forma.000 120. então.000 40. temos: Custo Direto Produto A Produto B $ mil 80 40 120 Com relação aos salários da fábrica. cada produto consumiu.000 80. Verificamos que para o consumo da matéria-prima.000 5. como conseqüência.000. serão incorporados aos gastos gerais de fabricação para posterior distribuição: Diretos Custos MOD Matéria-prima Depreciação A 50.000 Contabilidade Gerencial 26 . que lhes proporciona a condição de identificar quanto matériaprima. os $ 80. existe a necessidade de se separar a mão-de-obra direta e a indireta. as despesas não compõem o custo dos produtos e. a empresa possui um sistema de controle dos materiais. devemos. Com isso a empresa mantém cálculos que permitem a apuração das horas gastas em cada produto e as horas de mão-de-obra indireta.

333 43. $ 200. e os gastos gerais de fabricação.000 Total 157.000 80.000 proporção Indiretos sub-total 67% 33% 100% 28.000 já estão apropriados aos produtos A e B.000 43.000 8.000 80. materiais auxiliares de acordo com o consumo de matéria-prima. Outras alternativas de rateio.000 20.000 3.125 123. mostraremos algumas formas de alocação desses custos indiretos aos dois produtos.000 7.667 84. no montante de $ 43. depreciação de maquinas Contabilidade Gerencial 27 .667 14. precisam. alguns descendo a detalhes como distribuição do aluguel (ou depreciação do prédio.000 30.000 proporção Indiretos sub-total Matéria-prima 63% 38% 100% 26.000 MOD 50. Produtos A B Total Diretos 130.000 proporção 65% 35% 100% Indiretos 27.000 120.875 46.950 85. por metros quadrados.000 70.000 7.000 80.000 120.000 108.125 243.950 15. ou custos indiretos de fabricação.000 76.000 40.000 243. do total de custos. existem vários critérios de rateio.050 243.000 Total 158.000 Para Crepaldi (2004). ser rateados aos produtos A e B.000 8.333 243.000. por algum critério.125 43.000 30.000 Total 156.333 163.875 16. Produtos A B Total Matéria-prima 80.667 54.000 40.000 Como podemos constatar.000 200. se for próprio).875 86.000 A ultima coluna indica-nos o custo total de cada produto e a penúltima o montante de custos indiretos de fabricação distribuídos segundo os custos diretos de cada produto.Enérgia Manutenção Seguros da fábrica MOI Total 130. A seguir.000 70.000 Produtos A B Total MOD 50.000 3.050 43.000 20.

Com o consumo de 120.00. Exercício 2 A Canecão S.000.de acordo com horas trabalhadas etc.000.A produz os itens Alfa. totalizaram $ 50. quais são os passos que o Custeio por Absorção segue para calculo do mesmo? Exercício 1 A empresa Fabricante S.000 foram vendidas a $ 5. pode-se afirmar que: a) ( b) ( c) ( d) ( e) ( ) O custo unitário de Alfa foi de $ 250.000 canecas.00 cada uma.500 por 10. As despesas administrativas.60 $ 4.25 por unidade vendida e os pagamentos de propaganda totalizando $ 25. todas fixas. ) O custo unitário de cada um dos três produtos foi de $ 370. Com base nessas informações.A fabrica canecas decoradas com personagens famosos de desenhos animados. visando eliminar as arbitrariedades.00. Exercícios: a) Quais os métodos de custeio usados na contabilidade? b) O que você entende por Custeio por Absorção? c) Segundo Crepaldi (2004).000 canecas foram fabricadas e 207. O rateio é baseado nas horas/máquina (h/m) trabalhadas para cada um deles.50 $ 1. Não havia estoques iniciais ou finais de produtos em processo. O custo unitário real para uma caneca é o seguinte: Materiais diretos MOD CIF variáveis CIF fixos Total do custo unitário $ 0.000. foi concluída a produção de 300 unidades. O estoque inicial de produtos acabados era de $ 40.00. ) O custo unitário de Delta foi de $ 310. Beta e Delta. No ultimo ano 200. É impossível determinar uma regra de rateio. 240 e 360 h/m para cada tipo de produto. ou seja.20 $ 0. respectivamente. em quantidades rigorosamente iguais de Alfa.00. O custo a ratear entre os três produtos totaliza $ 36. O custo direto unitários também foi o mesmo para cada tipo de produto.05 As despesas de vendas consistiam de uma comissão de $ 0.75 $ 1.00. ) O custo total do período foi de $ 36. Beta e Delta.000. $ 250. O nível de detalhamento a ser usado depende de relevância dos valores envolvidos e do bom-senso de cada um. ) O custo unitário de Beta foi de $ 430.00. Contabilidade Gerencial 28 .00.

700 h 4. sabendose que são necessários 10 minutos para produzir um kg de cera em pó e 8 minutos para produzir um kg de cera em barra.00 A matéria-prima consumida.00 Depreciação de máquinas e equipamentos (produção) 9. MOD.500 kg Matéria-prima MOD Material de embalagem $ 2/kg $ 6/hora $ 0.5/kg Custos Indiretos de Fabricação _ CIF Supervisores da produção 5. a MOD e o material de embalagem são comuns aos dois produtos. MOD.500.000 kg 8.00 Depreciação de móveis e utensílios (produção) 9.000. A empresa não possui medidores de energia. Contabilidade Gerencial 29 . c) Aluguel de galpão (produção). Em determinado período produziu 80. Os CIF são incorporados aos produtos de acordo com o tempo usado na produção.000 kg de cera em barra. b) Prepare uma demonstração do custo de produtos vendidos.A produz cera em pó e cera em barra.000 kg de cera em pó e 70.000 h 12. honorários da diretoria. ambas usadas para diversos fins. fretes de venda. seguros da Fábrica. c) Prepare uma demonstração de resultado de custeio por absorção.500 kg 6.500. Pede-se: a) elaborar um quadro de apropriação de custos aos produtos. b) Pro labore.00 Energia elétrica consumida na produção 8. b) calcular o custo unitário de cada produto.Pede-se: a) Calcule o número de canecas e o valor do estoque final de produtos acabados.00 Seguro da Fábrica 3.000 kg 8. incorrendo nos seguintes gastos: em Pó em Barra 12. todo o gasto com energia elétrica é fixo. assim sendo. Exercício 3 A indústria Ceras do Nordeste S.000.000. Exercício 4 Devem ser classificados como custos de produção os itens: a) Matéria-prima. matéria-prima.

dessa forma. cujo volume de produção é de 20. Contabilidade Gerencial 30 . Em determinado período. Portanto a empresa que desejar adota-lo. pois trabalharemos apenas com os gastos variáveis. deverá fazê-lo mediante controles e relatórios distintos. sendo encerrados diretamente contra o resultado do período. Assim sendo. não há necessidade de rateios. insumos de acabamento. para alocação dos custos aos produtos da empresa. 37. o custeio variável ou direto toma em consideração. mão-de-obra e CIF variáveis. É um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produção do período apenas os custos variáveis incorridos: os custos fixos. p. e) Energia elétrica direta. ou seja.00 por período. poderão ser apropriados diretamente aos produtos.000 unidades do produto B por período. Método de custeio que atribui apenas custos de manufatura variáveis aos produtos. foram registrados os seguintes custos diretos por unidade ($): A B Material-direto 20 25 Mão-de-obra direta 15 8 Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto utilizando o custos de MOD como base de rateio. pelo fato de existirem mesmo que não haja produção. em complemento á informação contábil.d) Salários da Administração. 2001). MOD. matéria-prima. sobre o método anterior (custeio por absorção). Assim sendo. é que não é aceito pela Legislação do Imposto de Renda. quando confrontados os custos variáveis aos valores de receita liquida ao período objeto de analise (CFC. o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaboração e acabados só conterão custos variáveis (Viceconti. Exercício 5 A empresa Diamante produz dois produtos. a grande falha deste sistema. indo diretamente para os resultados. fazendo com que as distorções que ocorrem no método por absorção (em referencia aos rateios).000. algumas vantagens no que tange à apuração dos resultados financeiros gerados pelos diferentes produtos da empresa e conseqüentemente as decisões gerenciais. não existam. 2000). considerando apenas os custos variáveis aos produtos vendidos. Desse modo. A e B. Entretanto. estes custos incluem materiais diretos. MOD. somente os gastos variáveis. O sistema de custeio direto ou variável prevê uma apropriação de caráter gerencial. não são considerados como custos de produção e sim como despesas. 1995). Sabe-se que os CIF totalizam $ 500. Os CIF fixos são tratados como um custo do período e são alocados no resultado no período incorrido (Iudícibus. ABORDAGEM DO CUSTEIO VARIÁVEL Em oposição ao método por absorção.000 unidades do produto A e 16. essa modalidade de custeio apresenta. As vendas em média são: 90% e 95% dos produtos A e B respectivamente. possibilita a apuração da margem de contribuição. os custos fixos ficam separados e considerados como despesas do período.

000.00 Pede-se: a) Aproprie os custos variáveis as quantidades vendidas por período. pelo fato de existirem mesmo que não haja produção. com os gastos que oscilam proporcionalmente ao volume de produção/venda e os gastos que mantêm sua estabilidade (estáveis) perante as produções e vendas dentro de certos limites de produção.00 Mar/06 R$ 12.00 R$ 8.00 Manutenção = R$ 5.00 Energia = R$ 60.00 R$ 7.00 MOI = R$ 30.00 R$ 28. Contabilidade Gerencial 31 .000 11.00 R$ 7.00 Fev/06 R$ 11.00 R$ 6.000. não são considerados como custo de produção e sim como despesas.00 R$ 8.000 0 Custos variáveis por mês: Custo Unitário por mês Mês / ano Material Direto MOD Embalagens TOTAL Jan/06 R$ 10.000. em suma.00 Abr/06 R$ 13. Estoques Vendas 10.00 Depreciação = R$ 5. vamos exemplificar.000 10.00 R$ 24. Os Custos Fixos.Para Crepaldi (2004). o Custeio Variável é um método que trabalha na separação dos gastos em custos variáveis e custos fixos.00 R$ 8. sendo encerrados diretamente contra o resultado do período.000. custeio variável (também conhecido como Custeio Direto) é um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produção do período apenas os Custos Variáveis incorridos.00 Total = R$ 150.000 Meses / ano jan/06 fev/06 mar/06 abr/06 produção Final 3.000 5.00 / unidade Custos Fixos Aluguel da fabrica = R$ 50.00 Preço de Venda = R$ 65. fazendo com que os produtos fabricados sejam incorporados a eles.000 10.000 13.000 8.00 R$ 29.00 R$ 25. confrontando as vendas com os custos e despesas.000. somente os gastos variáveis do período.000 3.000 7. Assim sendo. Exercício Resolvido: Exemplo: Para deixar claro o método de custeio variável.000.000 8. b) Faça a DRE.00 R$ 6.00 R$ 10.

000 fev/06 520.000 396.000 250.Resolução: janeiro (+)Vendas Líquidas (-) CPV – custos variáveis (=) Margem de Contribuição .379. para possibilitar a determinação imediata do comportamento dos lucros em face das oscilações de vendas.000 961.000 779.000 224.000 296.000 246.000 150. decisão do compra ou fabricação.340.000 150. Gráfico do Sistema de Custeio Variável Custeio Variável Empresa Industrial CUSTOS Despesas Custos Variáveis Custos Fixos Estoque de produtos Demonstração de Resultados Venda Receita Líquida CPV Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro Líquido Contabilidade Gerencial 32 .000 1.000 Para Crepaldi (2004).000 319.000 150.000 287.000 150.MC (-) Custos Fixos . e ainda.000 600.000 400.000 mar/06 650.000 168.CF (=) Lucro Líquido =7000*65 =7000*24 fevereiro =8000*65 =8000*28 março =10000*65 =10000*25 abril =11000*65 =11000*29 Total =455000+520000+650000+715000 =168000+224000+250000+319000 =455000-168000 =520000-224000 =650000-250000 =715000-319000 =2340000-961000 =150000 =150000 =150000 =150000 =150000*4 =287000-150000 =296000-150000 =400000-150000 =396000-150000 =1379000-600000 (+)Vendas Líquidas (-) CPV . determinação do mix de produtos.000 146.000 250.000 Total 2. o sistema de custeio variável ou direto é útil para a tomada de decisões administrativas ligadas a fixação de preços.000 137.custos variáveis (=) Margem de Contribuição – MC (-) Custos Fixos – CF (=) Lucro Líquido jan/06 455.000 abr/06 715.

000.00 R$ 8.00 R$ 21.00 Manutenção = R$ 10.000 4.00 R$ 23.000 3.00 Total = R$ 110.000 15. De acordo com os dados abaixo.00 R$ 20.00 Energia = R$ 40.000.000 3.00 mar/06 R$ 13. é um método que procura minimizar as distorções acarretadas pelos critérios de rateio dos custos Contabilidade Gerencial 33 .000 17.000 5.000 10.00 R$ 6.000 4.000. Estoques Vendas Final 20.00 / unidade Custos Fixos Aluguel da fabrica = R$ 30.000. b) Faça a DRE.00 Depreciação = R$ 10.00 R$ 4.000.00 R$ 1.00 Pede-se: a) Aproprie os custos variáveis as quantidades vendidas por período.Fonte: Martins (2003) modificado pelo Autor Exercícios: a) Conceitue Custeio Variável.00 R$ 7.000. ou Custeio Baseado em Atividades.000 13.00 MOI = R$ 20.000 0 Meses / ano jan/06 fev/06 mar/06 abr/06 produção Custos variáveis por mês: Custo Unitário por mês Mês / ano Material Direto MOD Embalagens TOTAL jan/06 R$ 11.00 R$ 7.000 9.00 R$ 2.00 fev/06 R$ 12.00 abr/06 R$ 13. confrontando as vendas com os custos e despesas. ABORDAGEM DO CUSTEIO ABC OU CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES O custeio ABC ( Activity-Based Costing ). calcule usando o critério do Custeio Variável.00 Preço de Venda = R$ 70.00 R$ 22.00 R$ 2.

5. desta forma.indiretos. comparando os custos unitários dos geradores de custos. Método de custeio voltado para as atividades como objetos fundamentais de custos. maximizando os esforços para a resolução de problemas e aumento de qualidade. Permite a gestão do portifólio de produtos. os custos de projetar produto são atribuídos aos novos produtos projetados. a partir do histórico de custos ou orçamento de determinado período. 6. O ABC é uma ferramenta de custeio mais voltada à gestão de negócios. 4. atribuindo aos objetos de custeio os custos efetivamente incorridos. Vantagens do Sistema de Custeio ABC O CFC enumera os benefícios que a utilização do ABC pode trazer para a organização: 1. Segundo Atkinson (2000). como produtos. Atribui custos para o objeto de custos ao primeiramente rastrear os custos para as atividades e depois rastrear os custos para os objetos de custos.17. 2. Sistema de custeio de produtos e serviços que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário aos custos indiretos (Iudícibus. se torna uma poderosa ferramenta a ser utilizada nas estratégias da gestão de custos. proporciona uma visão diferenciada do consumo de recursos das organizações (CFC. Contabilidade Gerencial 34 . preços e tarifas. Custeamento Baseado em Atividades – método de aplicar os CIF aos produtos que consideram atividades não relacionadas ao volume que criam CIF. 1995). uma vez que. e o custo do atendimento do cliente é atribuído a cada um deles. Identifica o custo efetivo dos produtos e processos em função da eliminação das distorções propiciadas pelos atuais sistemas de rateio. A seguir. permitindo uma análise comparativa com as melhores práticas do mercado. podendo. assim como as atividades relacionadas ao volume. o custeio ABC. identificar exatamente quais e onde os recursos vêm sendo consumidos. 3. É a base de remuneração. Identifica o grau de valor agregado que cada atividade atribui ao negocio. analisando a rentabilidade individual de cada produto e sua contribuição para o negócio. 2001). Identifica as reais fontes geradoras de custos em função dos geradores de custos. Assim sendo. serviços e clientes que criaram demanda pelas atividades executadas ou foram por elas beneficiadas. Emprega o custo dessas atividades como base de apropriação de custos a outros objetos de custos. Permite realizar benchmarking com outras empresas do mesmo setor. Isso significa que os custos das compras é atribuídos aos itens comprados. os custos das atividades são atribuídos aos produtos. evitam alocações arbitrárias e distorções subseqüentes nos custos por atribuir primeiro os custos dos recursos às atividades que os utilizam. Incentiva a integração entre as áreas envolvidas nos processos e atividades. p. serviços e clientes.

com base na demanda por tais atividades pelo produto durante o processo de produção.7. as atividades são o foco do processo de custeio. eliminando arbitrariedade nos processos de redução de custos. é o método que mede o custo e o desempenho de processos e produtos. e o volume de produção e de vendas é de 12.490 unidades do produto B. Exercício 1 A empresa Enchuta produz dois produtos. b) Cite algumas vantagens no uso do Custeio ABC. relacionando-se as atividades aos produtos. respectivamente. Ainda segundo Crepaldi (2004). as bases de alocação usadas no custeio baseado na atividade são medições das atividades executadas que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquina ou número de vezes em que isso foi feito. Contabilidade Gerencial 35 . Para Crepaldi (2004). Atribui custos a produtos ou serviços com base no consumo de atividades. Permite estabelecimento de cost target (custo meta) para cada atividade. A e B cujos preços de venda líquidos de tributos são. Reconhece os fatores que determinam (explicam) os custos das atividades. em média. no Sistema ABC. CLIENTES demandam PRODUTOS demandam ATIVIDADES demandam RECURSOS demandam GASTOS demandam CUSTOS Figura 2. Os custos são investigados. que: • • • Atribui custos às atividades combase no consumo de recursos. Portanto. e o consumo destas pelos produtos ou outras atividades.000 unidades do produto A e 4. por período. Mais especificamente. Custeio ABC Fonte: Crepaldi (2004) Exercícios: a) Conceitue Custeio por Atividades (ABC). possibilitando a gestão desses custos na fonte. $ 80 e $ 95.

dedica-se à produção de dois produtos: Requeijão Cremoso (unidades) e Queijo Parmesão (unidades). b) Idem. foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Requeijão 12 Queijo 18 Matéria-prima Contabilidade Gerencial 36 . Em determinado período. Por meio de entrevistas.000 200. Exercício 2 A empresa Pharma. pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC).95 5 Material Direto Mão-de-obra Direta Os custos indiretos de Produção (CIP) totalizam $ 500. segundo cada uma das três abordagens. verificou-se que esses custos indiretos referem-se às seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processos (Engenharia) Total $ 60.000 no referido período. rateando com base no custo de material direto.000 50. e sua distribuição entre os produtos. foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Produto A 20 10 Produto B 27. e d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto. c) Idem. análise de dados na contabilidade etc.000 Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades.Em determinado período.000 500. produtora de laticínios da cidade de Parma.000 25% Produto B 7 6. utilizando o custos de MOD como base de rateio.000 150.. a saber: Produto A 3 4.000 40.000 75% Número de lotes inspecionados e armazenados Numero de horas-máquina de processamento de produtos Dedicação do tempo dos engenheiros Pede-se para calcular: a) O valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto.

a saber: Requeijão Queijo Número de lotes inspecionados e armazenados 15 60 Numero de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140 Número de horas-máquina de processamento de produtos 4. b) Idem. c) Idem.000 20. Por meio de entrevistas..620. segundo cada uma das três abordagens. análises de dados na contabilidade etc. d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto.000 Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades e sua distribuição entre os produtos. pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC).000 6. em relação à receita.000. Exercício 3 A empresa de telecomunicações Telefonic dedica-se à prestação de dois serviços principais: • • Chamadas locais (A): Receita Liquida no período = $ 790.000 Numero de horas de transporte 210 295 Dedicação do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150 Os dados relativos à produção e vendas do período são: Requeijão Quantidade produzida e vendida 6. verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processos (Engenharia) Total $ 8.000 54. Chamadas em domicilio (B): Receita Líquida no período = $ 994.00.000 $ 41 Em determinado período foram constatados os seguintes custos diretos: Contabilidade Gerencial 37 . rateando com base no custo de matéria-prima.Mão-de-obra 6 3 Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram $ 54.000 6.00 no referido período.000 15.000 5. utilizando o custo de mão-de-obra direta como base de rateio.000 Preço médio de venda unitário (liquido) $ 30 Pede-se: a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) de cada produto. Queijo 3.715.00.

000 500.000 B 5. foram de $ 500. por tipo de Serviço. comuns aos dois serviços.Depreciação de veículos Salários e encargos sociais do pessoal Depreciação da planta básica Material para reparos (fios de cobre.000 0 Os Custos Indiretos. d) \A margem bruta de lucro.000 120.000 para o mesmo período.000 20 75% 40 80 300 0 Numero de horas de manutenção preventiva Numero de pedidos de manutenção corretiva Tempo dedicado pelos Supervisores Numero de defeitos detectados e corrigidos Numero de pontos de inspeção de controle de qualidade Quantidade de consertos realizados em domicílio Quantidade de minutos de uso Pede-se calcular: a) O valor dos custos indiretos.000 5 25% 10 20 0 30. Por meio de entrevistas. verificou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes atividades: Atividade Realizar manutenção preventiva de equipamentos Realizar manutenção corretiva de equipamentos Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Total $ 150. segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC).000 0 45.000 100.000 100. por tipo de Serviço.000 70. essa análise permite estudar o efeito no lucro se ocorrer variação no volume de vendas? Ou qual o Contabilidade Gerencial 38 . Conhecendo-se o comportamento dos custos do produto.. ferramentas etc.000 B 80. ANÁLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO Uma das análises mais relevante nas estratégias da gestão no negócio é a de custo/volume/lucro. c) Idem.) Energia elétrica A 0 200.000 180. rateando com base no custo de mão-de-obra direta. segundo cada uma das três abordagens. segundo o rateio com base no custo direto. em porcentagem da receita.000 0 155. b) Idem.000 Lista de Direcionadores de Custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades): A 1. análises de dados na contabilidade etc.

volume de saídas e lucro (Figueiredo e Caggiano. com a analise da Margem de Contribuição. o ponto em que as receitas de vendas se igualam com a soma dos custos e despesas e o lucro é nulo. porque explora o relacionamento existente entre as suas quatro principais variáveis – custo. A análise CustoxVolumexLucro é uma ferramenta importante no planejamento de curto prazo. 1997).volume de vendas será necessário para que o lucro do negócio seja $X?. dado que o volume de operação será de Y unidades e o lucro desejado deverá ser de $Z?. Toma decisões em relação às estratégias de minimizar custos. isto é. Margem de Contribuição (MC) é o valor resultante das vendas (liquidas de impostos) deduzidos dos CDVs. Para utilizar essa análise é importante que os custos da empresa sejam divididos em fixos e variáveis. Os gestores usam a análise da Margem de Contribuição como ferramenta de decisão gerencial. ou que preço deve ter o produto. Avalia o desempenho da produção e vendas dos produtos. despesas e lucro são estudadas a fim de responderem perguntas similares as apresentas. Verifica possibilidades vindas da produção. de propagandas para melhorar suas vendas. Margem de Contribuição Para Hoji (2004). como calcular o melhor preço de venda em relação a concorrência. receita. Em suma. como conseguir o mix de produção. As relações entre receita. Formulas: A Margem de Contribuição Unitária (MCu) é dada pela formula: Mcu = PV – (CVu + DVu) Mcu = Margem de Contribuição Unitária Contabilidade Gerencial 39 . pelo gestor. Decidi sobre estratégias de preços. usam para tomar decisões estratégicas para a organização no mercado em que atua. Assim sendo. A análise de custo/volume/lucro evidencia a dois importantes conceitos: margem de contribuição e ponto de equilíbrio. a análise da relação custo/volume/lucro tem a finalidade de calcular o ponto de equilíbrio (breakeven point). Segundo Hoji (2004). auxilia-o nas seguintes informações: 1 2 3 4 5 Decidir se maximiza ou diminui a produção de certo produto em sua linha de produção. o gestor tem como visualizar alternativas para melhorar a utilização da capacidade de produção da empresa. Em suma. a análise da Margem de Contribuição.

Para Martins (2003). 5.PV = Preço de Venda CVu = Custo Variável Unitário DVu = Despesa Variável Unitária A Margem de Contribuição Total (MC) é dada pela formula: MC = Rec – (CV + DV) MC = Margem de Contribuição Total Rec = Receita de Vendas CV = Custo Variável DV = Despesa Variável Para Crepaldi (2004).) Despesas variáveis unitárias: ( = ) Margem de contribuição unitária (MCU) $ 10. Segundo Hoji (2004).500 e 10. Multiplicado pelo total vendido. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrará determinado valor. uma vez apurada a Margem de Contribuição Unitária (MCU). é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputados sem erro. EXEMPLO: ( + ) Preço unitário de venda (liquido de impostos): ( . representa o lucro variável. Contabilidade Gerencial 40 .) Custos variáveis unitários: ( .000.000 unidades seriam feitos como segue: Quadro 1 Cálculo de MCT para diferentes quantidades de vendas. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto e os custos e despesas variáveis por unidade de produto.30 $ 0.80 Com base na estrutura de custos e despesas apresentadas os cálculos da Margem de Contribuição Total (MCT) para 1. Em termos de produto. pois ela varia proporcionalmente ao volume produzido e vendido.000. Segundo Padoveze (2004).00 $ 4. a margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e a coma dos custos e despesas variáveis. basta multiplica-la pela quantidade total de vendas para se conhecer a Margem de Contribuição Total (MCT). margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e o Custo Variável de cada produto. que é a margem de contribuição relativa a uma unidade do produto. 7. teremos a contribuição marginal total do produto para a empresa.90 $ 4. Margem de Contribuição é um conceito de extrema importância para o custeio variável e para a tomada de decisões gerenciais.

Por exemplo: 1.80 = $ 24.500 10.000 $ 32.000 $ 75.Quantidade de vendas ( + ) Vendas líquidas ( . cujo preço de venda unitário seja $ 20.300 $ 900 $ 4.000 $ 4.000 $ 48. em 20% do preço de venda. Qual sua Margem de Contribuição unitária? Resolução: MCu = PV – (CVu + DVu) MCu = 10 – (4 + 3) = MCu = 10 – 7 = 3 2º Certa empresa trabalha no ramo na produção do produto B.000 $ 10.00. Calcule a Margem de Contribuição unitária do produto.00 5.para obter a MCT. Calcule sua Margem de Contribuição unitária. suas despesas variáveis são $ 2.00 de MOD.00.000 Em vez de calcular item por item.00 EXERCICIOS RESPONDIDOS 1º Suponhamos que uma empresa trabalhe na produção do produto X com preço de venda unitário de $ 10.000 $ 50.00.750 $ 9.) Custos variáveis ( .800.80 = $ 4. Resolução: MCu = PV – (CVu + DVu) CVu = 8 DVu = comissões s/ vendas e impostos Comissões s/ vendas = 2% do PV = 20%x20 = 4 Impostos = 3% do PV = 30%x20 = 6 Então.000 $ 21. seus custos variáveis são $ 4.250 $ 43.000 unidades x $ 4. e de imposto no valor de 30% do preço de venda.800 5.00 a unidade. incorre em despesas com comissões s/ venda. Seu preço de venda unitário é de $ 15.000 $ 6.00 de matéria-prima e $ 3.00 a matéria-prima e $ 2 a MOD. a empresa.00 e seus custos variáveis sejam $ 5.000 $ 100.000 unidades x $ 4.000. Contabilidade Gerencial 41 . basta multiplicar a MCU pela quantidade de vendas.000 $ 36. Além desses custos variáveis.500 $ 4.000 7. e suas despesas variáveis são de: $3. Resolução: MCu = PV – (CVu + DVu) MCu = 15 – (6 + 2) = MCu = 15 – 8 = 7 3º Suponhamos um produto X.00 e cujo os custos variáveis são de $ 4.500 $ 24. por ocasião da venda.) Despesas variáveis ( = ) MCT 1.

000 = 2. não tenha prejuízo. Segundo Martins (2003). a empresa passa a ter lucros. o Ponto de Equilíbrio faz o calculo do montante e mostrando assim a capacidade mínima em que a empresa deve operar (produzir) para que no final do período. O ponto de equilíbrio expressa o volume a ser comercializado a fim de que o Lucro seja 0 (zero). o Ponto de Equilíbrio (também denominado Ponto de Ruptura – Break-even Point) nasce da conjugação dos Custos e Despesas Totais com as Receitas Totais. Em suma. No ponto de equilíbrio. Antes que sejam feitos quaisquer cálculos.MCu = PV – (CVu + DVu) MCu = 20 – (8 + 10) = 20 – 18 = 2 4º Em relação a questão anterior. Denominamos o Ponto de Equilíbrio também com ponto de ruptura (break-even point).000 = 8. para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas.000 DV = DVu x Q = 10 x 1. em caso de empresa não-industrial) em que o resultado operacional é nulo. além dos custos e despesas variáveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto. ponto de equilíbrio de uma empresa é aquele nível ou volume de produção (ou atividade. mesmo que para isso. Assim assumimos que os padrões de custos e receitas foram criteriosamente determinados e que possuem um comportamento linear. qual é o volume que a empresa precisa produzir ou vender. não há lucro ou prejuízo.000 + 10. Para Padoveze (2004).000 – 18.000 = 20.000 MC = 20.000 – (8. suponhamos que a empresa tenha produzido e vendido 1. que os custos e despesas totais sejam iguais a receita. Segundo Sanvicente (1997). a análise do Ponto de Equilíbrio tem como finalidade o cálculo desse ponto. em termos quantitativos. evidencia.000 CV = CVu x Q = 8 x 1. as receitas operacionais são exatamente iguais ao valor total das despesas operacionais.000 unidades.000) = 20. isso é. MC = Rec – (CV + DV) Rec = PV x Q = 20 x 1. Contabilidade Gerencial 42 . A partir de volumes adicionais de produção ou venda.000 = 10.000 Ponto de Equilíbrio Podemos dizer que Ponto de Equilíbrio é o ponto em que o total da Margem de Contribuição se equipara aos custos e despesas fixas do período. ou seja. no intervalo do nível de atividade que esta sendo analisado. Calcule a Margem de Contribuição Total do produto X. ocorra o valor ao custo de um lucro zero. Para Figueiredo e Caggiano (1997). é necessário que sejam estabelecidas algumas premissas a respeito do comportamento dos custos e das receitas.

refere-se ao nível de venda em que não há lucro nem prejuízo.80. a quantidade de venda necessária para cobrir todos os custos e despesas é calculada como segue: PE = 36.30) ( .500 unidades x $ 10. Acima do PE.000. tradução de break-even-point.. Devemos também entender como os custos reagem com mudanças de volume. Vamos verificar a veracidade desse cálculo. sob a ótica contábil.750 $ 36.000 $ 36.000 $ 0 Contabilidade Gerencial 43 . sobre o preço de venda.. devemos entender o conceito de equilíbrio.... e CDF é $ 36. persiste o problema sem solução de um único PE para a cobertura dos CDF comuns.) Custos variáveis totais (7. Segundo Martins (2003).. deveremos calcular o volume de vendas necessário para cobrir os custos e como usar essa informação. onde os custos totais são iguais às receitas totais.a expressão ponto de equilíbrio.80 = $ 36. abaixo desse ponto ocorrerão prejuízos cada vez maiores. O máximo que se pode fazer é calcular o PE especifico de cada produto. Também é possível calcular um ponto de equilíbrio econômico onde o lucro liquido corresponderia à remuneração esperada pelos acionistas sobre o capital próprio.90) ( = ) Margem de contribuição total ( . quando há custos e despesas fixos identificados com cada um.500 unidades x $ 4. o ponto de equilíbrio corresponde a certo nível de atividades onde o lucro será nulo.500 unidades x $ 4. Antes que seu negócio possa gerar lucro.. À medida que o volume de operações se deslocar acima do ponto de equilíbrio surgirão lucros crescentes. os CDFs.80 A MCT é $ 36.500 unidades 4. os Custos e Despesas Totais (CDTs).) Custos e despesas fixas totais ( = ) Lucro líquido $ 75. a não ser que eles tenham mesma MC por produto ou mesma porcentagem de MC. a empresa está produzindo (e vendendo) a quantidade de produtos suficiente para cobrir além dos CDVs. ( + ) Receita liquida total (7. Mesmo assim. EXEMPLO: Sabendo-se que a MCU é $ 4. A análise distingue dois pontos de equilíbrio contábeis relacionados com o lucro operacional e com o lucro liquido.. Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou serviço do departamento.000 (7. passo a passo. no Ponto de Equilíbrio (PE). Para Braga (1995).000 = 7.Segundo Crepaldi (2004)...) Despesas variáveis totais (7. Haverá sempre um número infinitamente grande de diferentes hipóteses para esse PE global e final. O Ponto de Equilíbrio não pode ser calculado como um todo para empresas com diversos produtos.. ou seja.500 unidades x $ 0.000). Para Hoji (2004).250 $ 6.00) ( . ou seja. a empresa obtém um lucro liquido de X valor para cada unidade vendida.000 $ 32.

f) acima do PE as RLTs superam os CDTs. Portanto. c) a diferença entre as RLTs e os CDTs representa o resultado econômico.500 unidades do produto para ter o “lucro zero”. abaixo do PE as RLTs não são suficientes para cobrir os CDTs. uma vez que os CDFs são cobertos pela MCT gerada pelas 7.500 unidades vendidas.000. O PEE é a quantidade de produção e venda em que a Receita total anula os Custos e despesas totais acrescidos dos custos econômicos. além dos custos fixos de $ 36. conforme calculou-se. Figura 3 Ponto de equilíbrio contábil.80 (Figura 1. o que gera prejuízo. sendo que os CDVs acompanham linearmente a variação do nível de atividade.3). o lucro é nulo. e) pela inclinação das retas correspondentes a RLTs e CDTs. é chamado Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC). cada unidade vendida acima do ponto de equilíbrio gerará lucro de $ 4. O PEE é calculado como segue: Contabilidade Gerencial 44 . O ponto de equilíbrio. b) os CDTs são soma dos CDFs e CDVs. Pode-se calcular também o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) e o Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF). gerando lucro. d) no PE. sendo prejuízo abaixo do PE. Fonte: Hoji (2004) Podem ser observados os seguintes aspectos na Figura 3: a) os CDFs não se alteram com a variação do volume de atividade.000. Suponha-se que o custo econômico seja de $ 15.A empresa precisa vender 7. e lucro acima desse ponto.

Sabendo que seus custos e despesas fixas são de $ 50. Suponha-se que as depreciações e amortizações sejam de $ 6. O PEF é calculado como segue: PEF = 36. seus custos e despesas variáveis são de $ 10. Calcule seu Ponto de Equilíbrio em unidades.000.000. seus custos variáveis unitários sejam de $ 17.000.00.000 – 6. Resolução: PE = (CF + DF) = PV-(cv+dv)u 20.250 unidades 4.00.625 unidades 4.000 unidades MCu 10 2º O preço de venda do produto X é de $ 20.00 a unidade. sua MCu foi de $10.000) = PE = 6.000 = 10.80 O PEF é a quantidade de produção e venda (venda a vista) que produz Receita total que anula os Custos e despesas totais (também pagos a vista) deduzidos das depreciações e amortizações.00 a unidade.00 3º Suponhamos que o preço de venda de um produto seja $ 30.000.000 = $ 40.000 no período.000 unidades 20-10 PE em valor = PV x Q = 20 x 2.000.00 a unidade.00. Calcule o Ponto de Equilíbrio em unidades e em valor.000 + 10.000 = 6. Resolução: PE = (CF + DF) = (50. Calcule o Ponto de Equilíbrio em unidades e em valor.000 unidades 30-20 Contabilidade Gerencial 45 . Resolução: PE = (CF + DF) = PV-(cv+dv)u 50.PEE = 36.00 e suas despesas variáveis unitárias sejam de 10% sobre o PV.000 = PE = 2.80 EXERCICIOS RESOLVIDOS Exemplos: 1º Um produto em custo fixo de $ 50.000 + 15. seus custos e despesas fixas totalizam $ 20.00.000 = PE = 5.00 suas despesas fixas foram de $ 10.

calcular a margem de contribuição percentual.00 = $ 75.000.00 4º Uma empresa estima seus custos e despesas fixas em $ 30.000 = $ 150.800.800.6 2. Determinar o Ponto de Equilíbrio da empresa.000.00 Total dos custos fixos = $10.000.PE em valor = PV x Q = 30 x 5.36 x 100 = 36% Receita de Venda 7.00 Pede-se: a) b) c) d) calcular o preço médio unitário do produto.000.000.800.00) = 12.00 d) PE em quantidade = (CF+DF) = (10. calcular o ponto de equilíbrio em quantidade e em valor.615.200.00 b) MC = Rec – (CV+DV) = 7. então Margem de Contribuição média = MC = 2.00 %MC 40% 5º Uma empresa pretende vender e produzir no próximo ano 1.00 = 0.000.000.00 – (2.00 por período.00) = 7.00 = MC = $ 2.38 MCu 2.00 Total das despesas variáveis =$ 1.2 Quantid 1.00 = $ 2.00 + 2.6 Contabilidade Gerencial 46 .6 Q 1.600.000.200. calcular a margem de contribuição média do produto.00 + 1.000 c) MC percentual = Margem de Contribuição = 2. em valor.00 – 4.00 = 3.00 = $ 7.200. sabendo que a Margem de Contribuição é de 40%. Resolução: a) Preço médio unitário = PV = Receitas = 7.00 DVu = 10%xPV = 10%x30.600.000.00 = 4.200. Resolução: PE = (CF+DF) = 30.00 Total das despesas fixas = $ 2.00 Total dos custos variáveis = $ 2.00. Os valores orçados são: Total das receitas esperadas = $ 7.000 unidades de seu produto.600.200.000.800.600.

00 Embalagem 6.000) 150.000 Contabilidade Gerencial 47 .000.000.PE em valor = (CF+DF) = (10.00 Fretes s/ vendas 1.000.000.000) 100% 254.333. d) o ponto de equilíbrio de cada produto.000.00) = 12.33 % MC 36% 36% 6º) A empresa Produtos Quimicos S.00 / kg Produto B: $ 15.00 = $ 33.000. Pede-se: a) o lucro de cada produto.00 Comissões s/ vendas 5. de cada produto.000.000. Na sua linha de produção se destacam dois produtos: Produto A e Produto B.000.00 12.000.00 7. trabalha com produtos corrosivos.00 A empresa no mês corrente produziu e vendeu: Produto A: 8.00 6.00 45.00 2. Resolução: a) percentuais rateio (+) Receita de Venda (-) Custo Variável Produto A Produto B 41% 59% 104.000.A.00.00 kg Seus preços de venda são: Produto A: $ 13.00 / kg Obs: seus custos e despesas fixas são rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada produto.000.000.00 + 2. b) a margem de contribuição total (MCT). c) a margem de contribuição unitária (MCU) de cada produto.00 kg Produto B: 10. qual será seu novo ponto de equilíbrio de cada produto.000 (64. No mês corrente a empresa obteve um total de custos e despesas fixas no valor de $ 50.00 MOD 15.000.000.000 (61.000. Seus custos e despesas variáveis foram: Produto A Produto B Material Direto 40. e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%.

785.542.000 – (64.000) 78.80 Produto B MCu = MCT = 78.426.000.472 + 20% = $ 5.000 + 8.000 MCT = $ 78.472 (50.80 Q 10.000 produto B c) Margem de Contribuição unitária (MCu) Produto A MCu = MCT = 37.65 MCu 4.000) MCT = 104.000 – 72.528) 48.(-) Despesa Variável = Margem de Contribuição (-) Custo e Despesa Fixa = Lucro Líquido (6.000 – (61.000 = $ 7.000) b) Margem de Contribuição Total (MCT) Produto A MCT = Rec – (CV + DV)total MCT = 104.63 Q 8.528 (8.472 = 4.472) 16. Pede-se: a) Qual a margem de contribuição para um dicionário? b) Quantos dicionários a Renzen precisa vender para atingir o ponto de equilíbrio? Contabilidade Gerencial 48 .528 + 20% = $ 4.58 MCu 7.63 Produto B PE = CDF = 29.000 MCT = $ 37.000) 37.77 MCu 7.311.000 e) Ponto de Equilíbrio (PE) + 20% Produto A PE = CDF + 20% = 20.000 – 67.000 (29.80 Exercícios: Exercício 1 A Empresa Renzen fabrica dicionários digitais de bolso.000 produto A Produto B MCT = Rec – (CV + DV)total MCT = 150.000 d) Ponto de Equilíbrio (PE) Produto A PE = CDF = 20. Os custos variáveis são de $ 30 por dicionário.000 = $ 4.000 (20.000) MCT = 150.47 MCu 4.000 + 6.63 Produto B PE = CDF + 20% = 29. o preço é de $ 45. e os custos e despesas fixos são de $ 90.528 = 3.

b) O valor do resultado operacional máximo da empresa por período. sobre esses preços ela paga comissões de 5% aos vendedores.00 $ 200. Quantas unidades do produto ela precisaria vender para atingir seu objetivo? Exercício 4 A empresa Camomila produz apenas dois produtos (A e B) cujos preços de venda – líquidos dos tributos – são $ 120 e $ 80. o mercado consome.00.000. respectivamente. a empresa planeja obter lucro liquido de $ 120. $ 20/h Matéria-prima MOD Segundo o Diretor de Marketing.000 unidades $ 500.000. Contabilidade Gerencial 49 .000. $ 20/h B 2 kg/un. Os custos e despesas fixos totalizam $ 4.00 200.5 h/un. Exercício 3 Com a mesma estrutura de custos e despesas do exercício anterior.00) Calcule a quantidade de vendas necessária para atingir o ponto de equilíbrio.5 h/un.00 $ 150. $ 4/kg 2. para o produto botas e 2 h/un.000 por mês. custos e despesas: Receita liquida total: Quantidade de vendas: Custos variáveis: Custos fixos: Despesas variáveis: Despesas fixas: Lucro (prejuízo) liquido: $ 1.c) Se a empresa Renzen vender 6. para sapatos).000. Os custos variáveis são os seguintes: A 4 kg/un.000.00 $ 220. considerando a demanda máxima.000. 100 unidades de cada produto da empresa por período. Pede-se: a) O valor do resultado de cada produto pela óptica da Margem de Contribuição.000.300 dicionários.00 ($ 70. e são rateados à base de horas de MOD (2. $ 4/kg 2 h/un. qual será o resultado operacional? Exercício 2 Uma empresa tem a seguinte estrutura de receita. no máximo.000.

) de cada produto. Material direto $ 5. a empresa produz. Usando esse percentual.00? c) Compute o percentual de margem de contribuição em relação as vendas.000 unidades do segundo. 5.5/un. respectivamente). Exercício 6 O lucro projetado da Empresa Cutlass para o ano vindouro é o seguinte: Total Por Unidade $ 200. Para atender ao mercado. compute o lucro adicional que a Curtlass teria ganhado se as vendas fossem $ 25.00 $ 16.000.) de cada produto.000.c) O Ponto de Equilíbrio de cada produto ao mês.00 $ 20. E $ 80/un. Pede-se calcular: a) b) c) d) A Margem de Contribuição unitária (MC/un. para sapatos).000. Os custos e despesas fixos totalizam $ 33.00 64. por mês: Os preços de venda são aproximadamente os das empresas concorrentes ($ 100/un.00 12.1 h/un.5/un.000.000 por mês.000 unidades do primeiro e 4.000. O valor do lucro bruto unitário (LB/un.5 h/un.000. A Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto. O Ponto de Equilíbrio de cada produto ao mês..5/h Mão-de-obra direta $ 21. Exercício 5 A indústria de calçados Corezzo fabrica dois produtos: botas e sapatos.00 Vendas Menos: Despesas variáveis Margem de contribuição Menos: Despesas fixas Resultado operacional Pede-se: a) Compute o ponto de equilíbrio em unidades.00 a mais do que o esperado. e são rateados à base de horas de MOD (2.00 $ 8. normalmente.00 $ 80.5/h $ 21. Sua estrutura de custos variáveis é a seguinte: Botas $ 40/un.00 120. Demais custos variáveis Sapatos $ 30/um. $ 5. para o produto botas e 1. b) Quantas unidades devem ser vendidas para se obter um lucro de $ 30.000. Contabilidade Gerencial 50 .

de cada produto.00 / kg Produto B: $ 16. Exercício 8 A Demonstração de Resultado da Cia. Exercício 7 A empresa PI Ltda. Seus custos e despesas variáveis foram: Produto A Produto B Material Direto 30.000. Pede-se: a) o lucro de cada produto.000.000.00 9.000.00 Embalagem 7. Esperase que o relacionamento dos Custos e das Receitas de Vendas.000.00 kg Produto B: 11.00 A empresa no mês corrente produziu e vendeu: Produto A: 9. trabalha com produtos quimicos.00 / kg Obs: seus custos e despesas fixas são rateadas de acordo com o total das receitas de venda de cada produto.d) Suponha que a Curtlass queira obter um resultado operacional igual a 20% da receita de vendas. Contabilidade Gerencial 51 ..00 2.000.00 Comissões s/ vendas 4. siga os mesmos padrões do ano anterior.00 35. Na sua linha de produção se destacam dois produtos: Produto A e Produto B.000.00 kg Seus preços de venda são: Produto A: $ 14. b) a margem de contribuição total (MCT).000. No mês corrente a empresa obteve um total de custos e despesas fixas no valor de $ 60. qual será seu novo ponto de equilíbrio de cada produto.000. Quantas unidades devem ser vendidas para esses objetivos serem realizados? Prepare uma demonstração de resultado para evidenciar sua resposta.00 8.000.000.000.00 5.00. e) se a empresa aumenta seus custos e despesas fixas em 20%.00 Fretes s/ vendas 1. d) o ponto de equilíbrio de cada produto. c) a margem de contribuição unitária (MCU) de cada produto. para o próximo ano.00 MOD 10.000. SP Ltda. do último ano é mostrada abaixo.

Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Quantidade de lã 2.5 kg 1. Qual o volume de vendas necessário para possibilitar à companhia manter o lucro atual e ganhar o mínimo exigido para o novo investimento? d) Se a fábrica operasse em sua capacidade total.000.0 h Tabela 3 Estrutura básica-padrão de custos e despesas.) b) Está prevista uma ampliação na fábrica que adicionará um custo fixo de $ 50.000) (100. cerca de 30. e a mão-de-obra direta é qualificada.000 (300. Os artigos são classificado como de luxo e destinados a populações de alta renda.5 h 1.5 kg 2.8 h 1. Quantas unidades terão de ser produzidas até que seja alcançado o Ponto de Equilíbrio? c) O Diretor da Companhia acha que se deve ganhar pelo menos $ 10. Tabela 1 Preços médios praticados pela empresa e demanda máxima do mercado Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Preço de venda bruto (por un.00 no novo investimento. depois da ampliação.5 h 1.6 kg 1.) $ 150 $ 125 $ 130 $ 100 Demanda (em unidades / mês) 15.000 10.000 Pede-se: a) Qual o Ponto de Equilíbrio das vendas? (Em Valor e Unidades. Matéria-prima $ 20 por kg de lã Contabilidade Gerencial 52 .000 garrafas a $ 0.000.000 5. normalmente.25) Custo Variável Custos Fixos Custo Total Lucro 500.2 kg Tempo de MOD 2.000 8.000) 100.000) (400.000 Tabela 2 Padrões físicos de Mão-de-oba direta (MOD) e de Matéria-Prima (MP) por unidade de produto. a matéria-prima principal (lã) é importada.000 unidades de seus produtos por mês. qual o lucro que seria possível ganhar? Estudo de Caso 1 Uma empresa produz e vende.00 e aumentará a capacidade produtiva em 60% (capacidade máxima).000.DRE Vendas (2.

250 750 500 Tabela 2 Padrões físicos de matéria-prima (MP) e de Mão-de-obra direta (MOD) por unidade de produto. Estudo de Caso 2 Uma empresa produz e vende.500 1.000 unidades de seus produtos por mês. b) Pela produção e venda normais: a.5 kg 10.000 por mês $ 615.000 por mês $ 75.200 Volume (em unidades / mês) 1. As informações mais relevantes sobre as atividades da organização são apresentadas nas tabelas a seguir: Tabela 1 Preços e volumes normais de produção e vendas. O ônus de encargos sociais sobre a MOD é de 100%. O resultado normal da empresa. b. normalmente. O Ponto de Equilíbrio de cada produto. O resultado máximo da empresa por produto. Pede-se: a) Pela produção e venda totais: a.000 por mês Sobre a receita bruta incidem 25% de tributos.) $ 300 $ 400 $ 800 $ 1. O Ponto de Equilíbrio de cada produto. Os custos e despesas fixas serão rateados à base de horas de MOD. cerca de 4.5 kg 12. b.5 kg 2. Produtos Fogões Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Preço de venda bruto (por un. Produtos Fogões Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Quantidade de MP 4.Mão-de-obra direta (MOD): salário dos operários Comissões sobre a receita liquida Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) Despesas comerciais e de marketing (fixas) Custos fixos Outros dados: • • • $ 6 por hora 10% $ 100.5 kg Tempo de MOD 6h 5h 12 h 20 h Contabilidade Gerencial 53 .

São Paulo: Atlas. CREPALDI. Anthony A. BRUNI. $ 25 por kg de MP $ 8 por hora $ 20. O ônus de encargos sociais sobre a MOD é de 100%. Mark. 1995. Sandra. 2004. Fundamentos e Técnicas de Administração Financeira. Rio de Janeiro: Campus. 2004. BERNARDI.000 por mês $ 70. Gestão de Custos e Formação de Preços. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo. FAMÁ Rubens. 1995. tributários e financeiros para pequenas e médias empresas. 1997. Paulo César.. S. Silvio Aparecido.Tabela 3 Estrutura básica-padrão de custos e despesas. Roberto. Contabilidade Gerencial. Contabilidade Gerencial 54 . BRAGA. Custos como ferramenta gerencial – 8. São Paulo: Atlas. BANKER. S. Adriano Leal. São Paulo: Atlas. Roberto.000 por mês Com base nas informações apresentadas. Luiz Antonio. Contabilidade Gerencial: teoria e pratica. pede-se calcular: a) A margem de contribuição de cada produto..000 por mês $ 45. ATKINSON. REFERÊNCIAIS ASSEF.000 por mês $ 160. Controladoria: teoria e pratica. CAGGIANO. 2004. 2000. Guia Prático de Formação de Preços: aspectos mercadológicos.000 por mês $ 10. Robert. São Paulo: Atlas. Matéria-prima Mão-de-obra direta (MOD): salário dos operários Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) Despesas comerciais e de marketing (fixas) Custos Fixos Comuns a todos os produtos Custos Fixos Diretos dos produtos: Fogões Forno de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Outros dados: • • • • Sobre a receita bruta incidem 15% de tributos. São Paulo: Atlas. c) O resultado mensal global da empresa.. 2003. FIGUEIREDO. b) O Ponto de Equilíbrio de cada produto. KAPLAN. Manual de Formação de Preços: políticas. Sobre a receita liquida incidem 10% de comissões.000 por mês $ 20. estratégias e fundamentos. YOUNG. São Paulo: Atlas. Os custos e despesas fixos são rateados pelo tempo de MOD de cada produto.000 por mês $ 170. São Paulo: Atlas. Rajid D.

2008. SANVICENTE. São Paulo: Frase.. Disponível em: http://www. NEVES. LAUDON. IUDÍCIBUS. 2004. Henrique. MARTINS. MARTINS. Silvério das. São Paulo: Atlas. São Paulo: Prenhall. Administração Financeira: uma abordagem prática. 2001. 2004. Cobertura on-line. LAUDON. Contabilidade Gerencial. Sistema de Informação Gerenciais: administrando a empresa digital. 2003. 1997. 1998. Sérgio de. Kenneth C. Clóvis Luís. São Paulo: Atlas.jan. Eliseu. Contabilidade Gerencial. 2000. PADOVEZE. Contabilidade de Custos. Don R. MARTINS. Masakazu. Preço e Gestão Estratégica de Custos. Eliseu. São Paulo: Atlas. A evolução e o impacto da Contabilidade Gerencial como ferramenta de gestão nas organizações. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo. São Paulo: Atlas. 2006. 2003. São Paulo: Atlas. São Paulo: Atlas. Contabilidade de custos: livro de exercícios. Contabilidade de Custos. Jane P. Eliseu. Paulo Eduardo Vilchez. São Paulo: FGV management. Net. MOWEN Maryanne M.Fundação Getúlio Vargas. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 2001.fap. HANSEN. São Paulo: Atlas.. Gestão de custos: contabilidade e controle.com. IUDÍCIBUS. VICECONTI. São Paulo: Atlas. Sérgio de.phb. 2004. São Paulo: Pioneira Thomson. MELO.br Acesso em: 07. Administração Financeira. Contabilidade Gerencial 55 . HOJI. Antonio Zoratto.

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