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Ministrio da Educao MEC Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES Diretoria de Educao a Distncia DED Universidade Aberta

rta do Brasil UAB Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP Bacharelado em Administrao Pblica

CONTABILIDADE GERAL

Csar Augusto Tibrcio Silva

2009

2009. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados. A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivos autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria e gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar o contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito interno dos cursos. A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita com indicao da fonte. A cpia desta obra sem autorizao expressa ou com intuito de lucro constitui crime contra a propriedade intelectual, com sanes previstas no Cdigo Penal, artigo 184, Pargrafos 1 ao 3, sem prejuzo das sanes cveis cabveis espcie.

S586c

Silva, Csar Augusto Tibrcio Contabilidade geral / Csar Augusto Tibrcio Silva. Florianpolis : Departamento de Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2009. 136p. : il. Inclui bibliografia Bacharelado em Administrao Pblica ISBN: 978-85-61608-99-6 1. Contabilidade. 2. Balano (Contabilidade). 3. Sistemas de informao. 4. Educao a distncia. I. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). II. Universidade Aberta do Brasil. III. Ttulo. CDU: 657

Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

PRESIDENTE DA REPBLICA Luiz Incio Lula da Silva MINISTRO DA EDUCAO Fernando Haddad PRESIDENTE DA CAPES Jorge Almeida Guimares UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA REITOR lvaro Toubes Prata VICE-REITOR Carlos Alberto Justo da Silva CENTRO SCIO-ECONMICO DIRETOR Ricardo Jos de Arajo Oliveira VICE-DIRETOR Alexandre Marino Costa DEPARTAMENTO DE CINCIAS DA ADMINISTRAO CHEFE DO DEPARTAMENTO Joo Nilo Linhares SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO Gilberto de Oliveira Moritz SECRETARIA DE EDUCAO A DISTNCIA SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA Carlos Eduardo Bielschowsky DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA DIRETOR DE EDUCAO A DISTNCIA Celso Jos da Costa COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA Nara Maria Pimentel COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO Grace Tavares Vieira COORDENAO GERAL DE INFRAESTRUTURA DE POLOS Francisco das Chagas Miranda Silva COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO Adi Balbinot Junior

COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP Alexandre Marino Costa Claudin Jordo de Carvalho Eliane Moreira S de Souza Marcos Tanure Sanabio Maria Aparecida da Silva Marina Isabel de Almeida Oreste Preti Tatiane Michelon Teresa Cristina Janes Carneiro METODOLOGIA PARA EDUCAO A DISTNCIA Universidade Federal de Mato Grosso COORDENAO TCNICA DED Soraya Matos de Vasconcelos Tatiane Michelon Tatiane Pacanaro Trinca AUTOR DO CONTEDO Csar Augusto Tibrcio Silva EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO DE RECURSOS DIDTICOS CAD/UFSC Coordenador do Projeto Alexandre Marino Costa Coordenao de Produo de Recursos Didticos Denise Aparecida Bunn Superviso de Produo de Recursos Didticos Flavia Maria de Oliveira Designer Instrucional Denise Aparecida Bunn Andreza Regina Lopes da Silva Superviso Administrativa rika Alessandra Salmeron Silva Capa Alexandre Noronha Ilustrao Igor Baranenko Projeto Grfico e Finalizao Annye Cristiny Tessaro Editorao Rita Castelan Reviso Textual Sergio Meira

Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.

PREFCIO
Os dois principais desafios da atualidade na rea educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro funcional atuante na gesto do Estado Brasileiro, nas vrias instncias administrativas. O Ministrio da Educao est enfrentando o primeiro desafio atravs do Plano Nacional de Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica (PNAP). Esse Programa engloba um curso de bacharelado e trs especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao dos gestores pblicos brasileiros, com especial ateno no atendimento ao interior do Pas, atravs dos Polos da UAB. O PNAP um Programa com caractersticas especiais. Em primeiro lugar, tal Programa surgiu do esforo e da reflexo de uma rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP), do Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade, pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas de ensino superior, vinculadas UAB, que colaboraram na elaborao do Projeto Poltico Pedaggico dos cursos. Em segundo lugar, esse Projeto ser aplicado por todas as instituies e pretende manter um padro de qualidade em todo o Pas, mas abrindo

margem para que cada Instituio, que ofertar os cursos, possa incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e culturais de sua regio. Outro elemento importante a construo coletiva do material didtico. A UAB colocar disposio das instituies um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo elaborado por profissionais experientes da rea da administrao pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos materiais didticos libera o corpo docente das instituies para uma dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos; uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos. Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante passo em direo democratizao do ensino superior pblico e de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.

Celso Jos da Costa Diretor de Educao a Distncia Coordenador Nacional da UAB CAPES-MEC

SUMRIO
Apresentao.................................................................................................... 11 Unidade 1 Informaes Contbeis
Formas de Organizao de uma Entidade............................................................ 15 Usurios............................................................................................ 18 Usurios Internos.................................................................................. 18 Usurios Externos................................................................................... 19 Atividades de uma Entidade...................................................................... 21 Comunicao com os Usurios.............................................................. 23 Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................................... 24 Balano Patrimonial................................................................................... 26 Demonstrao dos Fluxos de Caixa..................................................... 33 Outras Informaes................................................................................... 35 Pressupostos Bsicos............................................................................. 38 Regime de Competncia....................................................................... 38 Continuidade................................................................................... 39

Unidade 2 Sistema Contbil


Transao e Contabilidade.............................................................................. 45 Dbito e Crdito.................................................................................. 51 Balancete de Verificao............................................................................... 59 Efeitos das Partidas Dobradas no Ativo e no Passivo....................................... 62 Elaborando a Demonstrao dos Fluxos de Caixa............................................. 64

Unidade 3 Regime de Caixa e de Competncia


Reconhecimento da Receita............................................................................... 73 Confrontao da Despesa.................................................................................... 75 Ajustes.............................................................................................. 78 Despesas Antecipadas.................................................................................. 79 Receitas Antecipadas............................................................................... 84 Despesas a Pagar............................................................................... 86 Receita a Receber............................................................................... 87 Resumo dos Ajustes............................................................................... 88 Fechamento do Exerccio Social......................................................................... 94 Regime de Caixa e Competncia em Ativos No Circulantes.............................. 98 Sistema de Informao Computadorizado........................................................... 100

Unidade 4 Analisando as Demonstraes Contbeis


Anlise Vertical e Anlise Horizontal.................................................................... 107 Indicadores de Liquidez................................................................................... 111 Liquidez Corrente.................................................................................. 112 Liquidez Seca.................................................................................. 112 Liquidez Imediata.................................................................................. 113 Liquidez Geral.................................................................................. 114

Indicadores de Atividade...................................................................................... 115 Prazo de Estocagem.................................................................................. 115 Prazo de Pagamento.................................................................................. 117 Prazo de Cobrana.................................................................................. 118 Ciclo Financeiro.................................................................................. 119 ndices de Endividamento e Estrutura................................................................. 121 Relao Capital de Terceiros e Capital Prprio............................................. 121 Estrutura do Endividamento.......................................................................... 122 Indicadores de Rentabilidade................................................................. 123 ROA........................................................................................................ 123 ROE........................................................................................................ 124 Margem Lquida........................................................................................... 125 Indicadores da DFC....................................................................................... 126 Fluxo sobre Receitas...................................................................................... 126 Cobertura de Investimento............................................................................. 127 Fluxo sobre Lucro........................................................................................... 128

Consideraes finais ................................................................................. 133 Referncias.................................................................................................... 134 Minicurrculo.................................................................................................... 136

Contabilidade Geral

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Bacharelado em Administrao Pblica

Apresentao

APRESENTAO
Prezado estudante! Seja bem-vindo disciplina de Contabilidade Geral. Nessa disciplina voc ter contato com um instrumento muito importante de informao, planejamento e controle da atividade de uma entidade, inclusive na administrao pblica. Voc ir perceber que nos ltimos anos a Contabilidade tem apresentado mudanas significativas. Isto decorre do processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade. Recentemente, a base legal da Contabilidade apresentou alteraes importantes, atravs da Lei n. 11.638, do final de 2007, e de diversas resolues do Conselho Federal de Contabilidade, algumas aprovadas ao longo de 2008 e outras que sero aprovadas nos prximos anos. O foco da nossa disciplina mostrar que a Contabilidade um importante instrumento para a administrao. Mas convm destacar que o objetivo do curso no ensinar voc a ser um contador. Para usar a Contabilidade como um instrumento de gesto, o administrador deve entender todo seu potencial como principal sistema de informao de uma entidade, sem a necessidade de discutir complexos aspectos contbeis. Vamos comear? Bons estudos! Professor Csar Augusto Tibrcio Silva

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UNIDADE 1
INFORMAES CONTBEIS

OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM


Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de: Conhecer quem so os usurios das informaes contbeis e suas demandas de informao; Descrever as trs atividades que so exercidas por uma entidade; Apresentar a forma como a contabilidade se comunica com os usurios; e Apresentar os pressupostos bsicos da informao contbil.

Contabilidade Geral

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Unidade 1 Informaes Contbeis

FORMAS DE ORGANIZAO DE UMA ENTIDADE


Caro aluno, Nesta primeira Unidade do nosso curso voc ir conhecer o contexto no qual a contabilidade est inserida. Ao longo desta Unidade vamos estudar as formas de organizao de uma entidade. Posteriormente, mostraremos quais so os potenciais usurios da informao contbil. Esta discusso preliminar mostra que a contabilidade se ajusta ao ambiente e s necessidades dos usurios. Falaremos ainda sobre as trs atividades tpicas de uma entidade. Esta classificao tem sido ressalvada recentemente, inclusive na rea pblica. O entendimento destas atividades til para tambm conhecer o processo de obteno e alocao de recursos dentro da entidade. A Unidade finaliza com alguns conceitos importantes. Estes conceitos esto presentes na linguagem contbil e so relevantes para entendermos, por exemplo, algumas das limitaes das informaes contbeis. Por fim importante lembrarmos que: a nossa disciplina foi construda com a finalidade de mostrar a Contabilidade como um instrumento para a administrao, no um fim em si prprio. Ento, vamos l.

As transaes e os eventos econmicos que ocorrem a cada instante na economia podem ocorrer atravs dos indivduos ou por meio de entidades devidamente estruturadas e organizadas. Comumente estas entidades esto classificadas da seguinte forma:

Mdulo 2

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Contabilidade Geral

O estudo da

contabilidade do na disciplina de

Primeiro Setor ser feito

Contabilidade Pblica, no prximo semestre do nosso curso.

Primeiro Setor: envolve o governo, seja federal, estadual ou municipal. A finalidade obter recursos de maneira compulsria, por meio dos tributos, e aplic-los visando distribuio de renda, a estabilidade da economia ou mesmo prover algum bem ou servio para a populao. Segundo Setor: incluem as entidades que visam obter resultados financeiros para seus proprietrios. No segundo setor, os proprietrios esto interessados em explorar atividades que possam produzir estes resultados. Terceiro Setor: rene as entidades no governamentais que tm por finalidade fornecer algum bem ou servio, geralmente para pessoas carentes.

O nosso curso de Administrao Pblica estaria, portanto, focado no Primeiro Setor. Mas voc concorda que igualmente importante conhecer o segundo e o terceiro setor?

A organizao do Estado (primeiro setor) pode ocorrer atravs da administrao direta ou indireta. A escolha da forma de atuao do Estado ir depender de uma srie de fatores, como: o setor onde vai ser a sua atuao; a necessidade, ou no, de flexibilidade na ao; a permisso das leis do Pas; e interesses polticos, entre outros. No que tange ao segundo setor, esta compreende as empresas com fins lucrativos. A nossa legislao permite uma srie de formas de entidades. A mais complexa a sociedade annima de capital aberto, que possui capital negociado na bolsa de valores. Nessas empresas a contabilidade bastante desenvolvida, podendo ser considerada como um parmetro para outras organizaes.

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Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis

J o terceiro setor compreende as denominadas Entidades de Interesse Social, que segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2004) esto organizadas em: Associaes: so pessoas jurdicas formadas pela unio de pessoas com objetivo comum, sem finalidades lucrativas. Fu n d a e s: so entes jurdicos que tm por caracterstica o patrimnio, podendo ser constitudas para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia. Para a finalidade do curso, mais importante que conhecermos as diferentes formas de como uma entidade est estruturada, e as consequncias legais desta deciso, entendermos como isto afeta a contabilidade.

Para cada tipo de entidade h exigncias contbeis diferentes.

Nas organizaes do terceiro setor, a contabilidade est focada em mostrar os benefcios sociais obtidos com as suas aes. Outra funo importante da contabilidade nessas entidades demonstrar que as doaes recebidas esto sendo aplicadas conforme sua finalidade. J uma empresa com aes negociadas na bolsa de valores ter, por exemplo, preocupao em informar aos investidores o seu resultado. Estas empresas, conhecidas com companhias abertas, divulgam seus resultados com uma periodicidade trimestral.

Na nossa disciplina, iremos focar preferencialmente as entidades do segundo setor. Esta escolha por razes didticas, j que mais fcil compreendermos a contabilidade sob a tica de uma empresa.

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Contabilidade Geral

USURIOS
A finalidade da informao contbil fornecer dados para o processo decisrio, pois a Contabilidade um sistema de informao que identifica, registra e comunica os eventos econmicos de uma entidade aos usurios interessados.

A forma como ocorre o processo contbil ser detalhada nas unidades seguintes. Vamos primeiro entender melhor quem so estes usurios da informao contbil. Podemos comear?

USURIOS INTERNOS
Os usurios internos da contabilidade so os administradores que planejam, executam e controlam as atividades da instituio. Isto inclui as pessoas que decidem sobre preo, alocam recursos entre as diversas unidades, gerenciam recursos humanos, entre outras atividades, como est mostrado na Figura 1. So as pessoas que atuam dentro da entidade.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

Figura 1: Questes do usurio interno Fonte: Elaborada pelo autor

Para responder s questes da Figura 1, e a muitas outras, os usurios internos necessitam de informaes, passadas e futuras, da entidade. Um ramo importante da contabilidade que auxilia o usurio interno a contabilidade de custos. Pela contabilidade de custos o usurio interno poder determinar qual produto lucrativo, como melhorar o processo de produo, entre outras questes.

USURIOS EXTERNOS

Para conhecer diversos estudos na rea de

custos veja o congresso de Custos <http://

da Associao Brasileira www.abcustos.org.br/>.

Existem muitos usurios fora da entidade que necessitam de informaes sobre esta. Por exemplo, uma instituio financeira que v emprestar recursos para a entidade precisa saber a chance de recuperar os valores emprestados e os juros. Os fornecedores e clientes necessitam das informaes para saber a possibilidade de estabelecer um vnculo de longo prazo. Os sindicatos querem conhecer a possibilidade de melhor remunerao. As autoridades fiscais acompanham para determinao de padro mais justo de

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Contabilidade Geral

tributao. As agncias reguladoras querem informaes para verificar se a entidade est atuando conforme as regras estabelecidas. Para voc entender melhor, observe a Figura 2, que traz algumas das questes interessantes que a contabilidade pode ajudar a responder.

Figura 2: Questes do usurio externo Fonte: Elaborada pelo autor

importante observarmos que o interesse de cada tipo de usurio externo pode ser divergente, criando um problema para a contabilidade da instituio em satisfazer a diferentes demandas dos mais diversos usurios.
Para conhecer mais sobre a legislao, acesse o stio

regulao e atos da CVM <www.cvm.gov.br>.

Em algumas situaes, o usurio externo tem poder de fazer exigncias para a divulgao das informaes. o caso, por exemplo, das companhias abertas, que, por exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), responsvel pela regulao destas entidades, so obrigadas a divulgar para o pblico externo suas informaes.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE


So trs os possveis tipos de atividade em uma entidade: financiamento, investimento e operao.

Uma entidade obtm financiamentos por meio de emprstimos com terceiros ou recursos dos proprietrios, que sero usados em investimentos, como prdios, mquinas e computadores, que possibilitaro a execuo das suas operaes. Podemos dizer que atividades de financiamento so as que correspondem obteno de dinheiro.

Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os recursos obtidos sero considerados dentro da atividade de financiamento. Logo, uma das formas de medir o desempenho de uma entidade mensurar o custo das formas de financiamento e comparar com o que est sendo obtido com a aplicao desse dinheiro. Espera-se que esta relao seja favorvel para a entidade.

Nesta atividade, o ciclo produtivo, que ser registrado pela ento dividido. contabilidade, ser

As atividades de investimentos dizem respeito alocao do dinheiro obtido na atividade financiamento em recursos necessrios para a entidade operar. No estgio inicial da vida, uma entidade ir necessitar de muitos desses recursos, como mveis, prdios, mquinas, automveis e computadores. Estes recursos possuem uma vida til longa e auxiliam a entidade por vrios anos.

importante lembrarmos que os investimentos devem ser teis nas suas operaes.

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Contabilidade Geral

Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso dos recursos aplicados nos investimentos. Numa empresa comercial, as operaes consistem na compra e na venda das mercadorias. Numa indstria, incluem a compra de insumos, sua transformao e venda do produto final.

Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu estgio inicial da vida, provavelmente, enfrenta problemas para gerar riqueza com as atividades derivadas das operaes. Voc concorda?

Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com certeza necessrio um certo tempo para conquistar clientes, o que influencia diretamente nos resultados das operaes. Mas no longo prazo crucial que uma entidade possa ter um desempenho positivo nas suas operaes. Na sequncia, ainda nesta Unidade, iremos mostrar como isto mensurado. Por ora importante afirmarmos que a Portaria do Ministrio da Fazenda n. 184/2008 adota a tipologia que apresentamos (MINISTRIO DA FAZENDA, 2008).

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Unidade 1 Informaes Contbeis

COMUNICAO COM OS USURIOS


Estudamos os usurios da Contabilidade e algumas das questes que eles se interessam em fazer. A Contabilidade informa aos usurios, ao final de cada perodo, atravs de um instrumento denominado de d e m o n s t r a e s c o n t b e i s . As trs demonstraes mais importantes so: Balano Patrimonial: apresenta o que a entidade possui para gerar riqueza e as obrigaes atuais. Esta demonstrao mostra a situao em uma determinada data, geralmente o ltimo dia do ano. Demonstrao do Resultado do Exerccio: tem a finalidade de mostrar o desempenho da entidade, comparando a gerao de receita com o esforo necessrio para isto. Esta comparao feita para um perodo de tempo, que pode ser um ano, um trimestre ou at mesmo um ms. Demonstrao dos Fluxos de Caixa: mostra a movimentao financeira ocorrida durante um determinado perodo (um ano, um trimestre ou um ms especfico) no caixa da entidade. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a no Demonstrao do Fluxo de Caixa eram opcionais para as grandes empresas no Brasil. Mas, uma lei aprovada no final de 2007 (BRASIL, 2007) alterou esta situao. Isto reduziu a diferena da nossa legislao com a de outros pases, onde esta demonstrao j era obrigatria.

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Contabilidade Geral

Para voc entender melhor veja, a seguir, um detalhamento de cada uma destas demonstraes.

DEMONSTRAO

DO

RESULTADO

DO

EXERCCIO

*Exerccio Social perodo de tempo da contabilidade. Em geral o exerccio social possui a durao de doze meses, coincidindo com o ano civil. Mas isto pode variar conforme o pas onde a entidade atua. Fonte: Elaborado pelo autor.

A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) mostrar como o desempenho da entidade indica qual o resultado para um determinado perodo de tempo. Considere o exemplo apresentado na Figura 3, da Empresa Ondas do Mar. Esta demonstrao comea com o nome da empresa, o nome da demonstrao e a data a que se refere a informao. No exemplo, a demonstrao faz referncia ao exerccio social* que terminou no dia 31 de dezembro de 2009. Se o exerccio tiver a durao anual o que o mais comum de ocorrer , isto significa que todas as informaes dizem respeito ao perodo entre 1 de janeiro de 2009 e 31 de dezembro de 2009. Agora vamos analisar a Demonstrao que apresentamos como exemplo.

Figura 3: Demonstrao do Resultado da Empresa Ondas do Mar Fonte: Elaborada pelo autor

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Unidade 1 Informaes Contbeis

A Demonstrao comea expondo as receitas que a empresa obteve durante o ano de 2009. Voc pode notar que as receitas totalizaram R$ 50 mil. Podemos observar, ainda, as despesas* da empresa, que foram de R$ 41 mil. A mais relevante a Despesa de Salrios, que est totalizada em R$ 22 mil. Aparecem ainda as despesas com o aluguel, com seguros feitos, com depreciao (mais adiante iremos detalhar esta despesa) e com despesas financeiras, que so os juros dos emprstimos. Na ltima linha da Demonstrao podemos verificar a comparao entre as receitas e as despesas. Como, neste caso, o valor das receitas maior que o das despesas, a empresa teve um resultado positivo, ou seja, teve lucro*. Caso a soma das despesas fosse maior que as receitas, o resultado seria negativo, ou prejuzo*. Esta ltima linha de extrema importncia empresa. O lucro sinnimo de desempenho. Neste exemplo, a empresa obteve um lucro de 9 mil reais. Este valor pode ser melhor entendido quando calculamos o seu significado em relao a outra medida, como a receita. Ou seja, se dividirmos os 9 mil por 50 mil teremos uma relao de 0,18. Em outras palavras, para cada R$ 1 de receita que a empresa gerou, obteve-se um lucro de R$ 0,18, ou 18 centavos.

*Despesa esforo necessrio para gerar a receita por parte de uma entidade. Fonte: Elaborado pelo autor.

*Lucro resultado positivo que ocorre quando as receitas so maiores que as despesas. Fonte: Elaborado pelo autor. *Prejuzo resultado negativo, ou seja, as despesas so maiores que as receitas. Fonte: Elaborado pelo autor.

Voc saberia dizer como ns podemos descobrir se este valor muito ou pouco?

Outra observao importante e necessria antes de finalizarmos este assunto diz respeito Demonstrao do Resultado do Exerccio. Seguindo a ordem apresentada na Figura 3, observe que esta se inicia com as receitas, depois aparecem listadas as despesas e termina com a diferena entre as receitas e despesas, ou seja, o lucro ou prejuzo. Veja a Figura 4, que traz um resumo desta informao para, voc, futuro Gestor Pblico.

Eventualmente podem existir algumas conforme as entidade. pequenas variaes caractersticas da

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Contabilidade Geral

Figura 4: Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Deciso Fonte: Elaborada pelo autor

BALANO PATRIMONIAL
*Ativo representa todo recurso, controlado pela entidade em razo de uma operao que ocorreu no passado, que ir gerar riqueza futura. Fonte: Elaborado pelo autor. *Passivo uma obrigao atual, decorrente de um evento passado, cuja liquidao ir resultar num desembolso de recursos. Fonte: Elaborado pelo autor. *Patrimnio Lquido refere-se diferena entre os ativos e os passivos circulantes e no circulantes. Fonte: Elaborado pelo autor.

O Balano Patrimonial apresenta os ativos* e os passivos* (incluindo o patrimnio lquido*) de uma entidade num perodo de tempo especfico. Em outras palavras, podemos dizer que o ativo algo que ir contribuir para gerar riqueza. Entre os ativos mais comuns temos terrenos, mquinas, computadores, mercadorias que sero vendidas, direitos a receber de clientes (denominados tambm de valores a receber), dinheiro e aplicaes financeiras. Muitos ativos foram obtidos atravs das atividades de investimentos, como os terrenos, mas alguns outros foram atravs das atividades operacionais.

Em algumas obras comum encontrarmos a definio de ativo como sendo bens e direitos. Esta uma definio simplista, que no corresponde realidade. Um computador antigo, que j no usado, no um ativo, apesar de ser um bem da entidade. Voc saberia dizer qual a razo? Volte na definio

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Unidade 1 Informaes Contbeis

de ativo e verifique o que falta para este computador que no mais usado ser um ativo.

O potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa da empresa condio indispensvel para um item ser classificado como ativo. Se uma conta do ativo perder essa capacidade, dever ser transformada em despesa no momento em que se identificar essa ocorrncia.

E quanto ao passivo, voc saberia citar algum exemplo?

Partindo do princpio de que o passivo envolve todas as obrigaes que a entidade possui atualmente e que representaro, geralmente, um pagamento, podemos classificar um emprstimo obtido no passado junto a um banco como um exemplo de passivo. Ou ainda uma compra a prazo feita pela entidade que gera uma obrigao de efetuar pagamento no futuro tambm um passivo. Outro tipo comum de passivo a obrigao com empregados (salrios a pagar, por exemplo).
Mudanas recentes na legislao societria,

O passivo pode ser denominado de exigvel ou exigibilidades.

ocorridas em 2007, definiram que passivo corresponde ao seu sentido amplo (BRASIL, 2007) conceito que disciplina , j a adotaremos na nossa Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes

Na contabilidade o passivo possui dois significados, sendo um no sentido restrito e outro no sentido amplo. No sentido amplo, o passivo representa o lado direito do balano. O passivo representaria todas as fontes de financiamento de uma entidade num determinado momento. J no sentido restrito, o passivo cor responde aos compromissos da entidade com terceiros. Nesta definio, no seriam considerados como passivo os recursos que foram colocados na entidade pelos acionistas, ou o patrimnio lquido. Alguns

Contbeis utiliza o termo passivo no seu sentido restrito (CFC, 2009a).

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Contabilidade Geral

autores, para diferenciar, usam o termo exigibilidades, ou capital de terceiros, para passivo. Esquematicamente podemos dizer que:

A base conceitual do Balano Patrimonial a equao contbil bsica:

De acordo com esta expresso, o total dos ativos da entidade ser igual ao passivo (inclui o passivo no sentido restrito e o patrimnio lquido). A expresso importante, sendo observada em qualquer situao apresentada pela entidade. No prximo captulo iremos detalhar mais o seu funcionamento. Por hora, importante que voc considere que numa entidade o volume de recursos existentes para gerar riqueza no futuro (os ativos) igual s exigibilidades existentes e aos recursos prprios. Para melhor entendimento apresentamos um exemplo numrico de Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar. Veja a Figura 5.

Figura 5: Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar Fonte: Elaborada pelo autor

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Analisando com ateno esta demonstrao, podemos observar que o Balano mostra dois lados: o lado esquerdo com o ativo e o lado direito com as exigibilidades e o patrimnio lquido. Esta disposio uma conveno histrica da contabilidade brasileira e de alguns pases com influncia estadunidense na sua contabilidade. E, podemos observar ainda que o total do lado esquerdo (ativo) igual ao lado direito (passivo). Isto se deve equao contbil bsica. O Ativo est dividido em dois grandes grupos. So eles: Circulante: so o caixa ou aqueles itens que iro se transformar em caixa at o final do prximo exerccio social, ou seja, so as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. So os ativos de curto prazo. No circulante: inclui os direitos de longo prazo*, os investimentos de longo prazo, o imobilizado (prdios, computadores, equipamentos, entre outros) e o intangvel.

Em alguns pases, por exemplo, o ativo

apresentado em cima e as exigibilidades e o patrimnio lquido, embaixo.

*Ativo Realizvel a Longo Prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Fonte: Brasil (2007).

investimentos fazem referncia s participaes permanentes em outras sociedades e aos direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; ativo Imobilizado diz respeito aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e o controle desses bens; e intangvel faz meno aos direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Fonte: Brasil (2007).

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Contabilidade Geral

Volte Figura 5 e analise o ativo da empresa. Observe que existe um ativo total de 42 mil reais, a maior parte correspondente aos computadores. Mas, como sabido, o computador um bem que regularmente necessita de investimento, em razo da defasagem tecnolgica. Voc sabe o que isto significa?

Na Unidade 3, iremos discutir sobre as despesas.

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Significa dizer que a empresa possui um ativo que necessita ser reposto regularmente. Existem dois outros ativos que esto classificados como circulante, ou seja, so de curto prazo. Caixa representa a moeda corrente e os valores existentes em conta corrente. J Despesa Antecipada representa valores que a empresa j pagou, mas que tero usufruto em perodos seguintes, como seguros, salrios adiantados, aluguis pagos antes do prazo ou at mesmo estoques. Antes de olharmos o lado direito do balano importante destacarmos a ordem com que os itens do ativo so apresentados. Observe que o balano inicia com o dinheiro existente em caixa. So os recursos mais lquidos representam os recursos mais fceis de serem usados numa transao, ou seja, que a empresa pode lanar mo quando necessitar. O Balano finaliza com um recurso que a empresa ter dificuldade de converter em moeda corrente, que so os computadores. Esta ordem tambm uma conveno, e tem suas origens na histria da contabilidade.

Conhea mais sobre a

histria da Contabilidade no vdeo disponvel em: <http://tinyurl.com/ ydb3fg5>.

Analisado o lado esquerdo, vamos agora observar o lado direito do balano?

Quando o passivo representa uma obrigao que dever ou poder ser quitada at o final do perodo seguinte, este classificado como passivo circulante. Geralmente esto classificados como circulante as obrigaes com os funcionrios (salrios a pagar, por exemplo), com o governo (dvidas com o fisco ou a previdncia),

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Unidade 1 Informaes Contbeis

com fornecedores ou com clientes (as receitas antecipadas, que estudaremos mais adiante na disciplina) e algumas dvidas com bancos de curto prazo. O passivo que s ir vencer a partir do final do prximo exerccio social considerado como no circulante. O mais comum passivo no circulante so os emprstimos de longo prazo. Para melhor entender a distino entre o circulante e o no circulante, considere uma empresa que est fazendo seu balano de 31 de dezembro de 2009. A empresa possui dois emprstimos. O primeiro ir vencer no dia 30 de outubro de 2010 e o segundo somente ser quitado, pelo contrato feito com o banco, no dia 5 de abril de 2011. O primeiro emprstimo ir vencer at o final do prximo exerccio social (31 de dezembro de 2010) e ser classificado como passivo circulante. O segundo ir vencer aps o encerramento do prximo exerccio social, sendo classificado como passivo no circulante. Temos ainda o patrimnio lquido, que se refere aos recursos que foram investidos na entidade pelos acionistas, ou seja, os recursos prprios. Estes valores podem ter sido aplicados atravs de uma integralizao do capital, quando os acionistas so convocados para comprar aes de empresa, ou por meio do resultado obtido nos exerccios anteriores, que no foram distribudos. Novamente retorne Figura 5 e observe que o passivo circulante totaliza R$ 5.400 e incluiu dvidas com fornecedores, salrios de funcionrios a pagar e receitas antecipadas. Estes passivos devero ser quitados at o final do prximo perodo, ou seja, at o dia 31 de dezembro de 2010 (pois o balano encerrouse em 31 de dezembro de 2009). J o passivo de longo prazo corresponde aos emprstimos, no valor de R$ 7.600. Com isso, podemos concluir que de um passivo de R$ 42 mil, R$ 13 mil esto no grupo das exigibilidades (passivo no sentido restrito). Isto corresponde a 31% do total. Esta percentagem muito usada no mundo financeiro. Representa o endividamento da empresa, isto , quanto maior o seu valor, mais endividada estar a empresa.

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Contabilidade Geral

No podemos afirmar que endividamento bom ou ruim. Basicamente dois aspectos so relevantes na deciso de aumentar ou diminuir o nvel de endividamento: o risco e o custo do dinheiro. Em geral, exigibilidades possuem mais risco, mas o seu custo para a entidade menor. As caractersticas do administrador, se ele avesso ou no ao risco, podem influenciar nesta deciso. Outras variveis que podem influenciar o nvel de endividamento incluem a situao da economia, o acesso ao mercado financeiro e a existncia de expanso na empresa. Finalmente, o lado esquerdo encerra-se com o patrimnio lquido. Conforme afirmamos anteriormente, este grupo apresenta os recursos investidos pelos acionistas na empresa. Pela legislao brasileira est dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (BRASIL, 2007). Para nossa disciplina, iremos usar o capital social, que corresponde, basicamente, s aes que foram subscritas, e as reservas, que correspondem a uma das possveis destinaes do lucro. As outras contas devem ser objeto de estudo num curso mais avanado de Contabilidade.

Voc deve estar se perguntando: como utilizar estas demonstraes contbeis?


Existem muitos outros ndices e voc pode encontrar uma relao dos mais comuns na Unidade 4 ou consultando as na seo

indicaes apresentadas Complementando desta unidade.

apresentada no final

Para usar melhor as demonstraes contbeis comum o clculo de ndices que representam relaes entre os itens destas demonstraes. J comentamos sobre uma delas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, a relao entre o lucro e a receita, e sobre outra quando estudamos o passivo, o endividamento. Os resultados obtidos nos clculos podem ser comparados com outras empresas ou com a evoluo ao longo do tempo.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

A Figura 6 apresenta o resumo da relevncia do Balano Patrimonial para o gestor.

Figura 6: Balano Patrimonial e a Deciso Fonte: Elaborada pelo autor

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


Esta demonstrao detalha a movimentao com os recursos monetrios da empresa, incluindo o caixa* e os equivalentes de caixa*. A contabilidade da entidade prepara esta demonstrao em razo da importncia de saber sobre a movimentao destes recursos. Em outras palavras, esta demonstrao est dividida em fluxos de caixa decorrentes de atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Antes da Lei n. 11.638, de 2007, esta demonstrao no era obrigatria no Brasil. Com esta legislao, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. A Figura 7 traz um exemplo de Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Inicialmente apresentamos os valores originrios das atividades operacionais.
*Caixa Compreende o numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. (2009b). *Equivalentes de Caixa Compreende o numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Fonte: CFC (2009b). Fonte: CFC

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Contabilidade Geral

Figura 7: Demonstrao dos Fluxos de Caixa Fonte: Elaborada pelo autor

Observe que a empresa teve recebimento de clientes e pagamento de salrios, seguros e aluguel. Uma conveno adotada na apresentao foi de que as entradas de caixa (os recebimentos) esto com sinal positivo e as sadas (os pagamentos), com o sinal negativo (entre parnteses). O resultado final indica que obteve R$ 15.400 nas atividades.

Esperamos que toda entidade apresente resultado positivo nas atividades operacionais, como o caso do nosso exemplo.

Com base na figura podemos identificar os fluxos de investimento (em computadores) e os financiamentos, com recursos dos acionistas e emprstimos obtidos com terceiros. E, que a soma dos fluxos corresponde a uma variao no Caixa e Equivalentes de R$ 6 mil.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

De uma maneira resumida, a empresa obteve recursos das atividades operacionais e de financiamento, que foram destinados compra de computadores (atividade de investimento). A Figura 8 apresenta, de forma resumida, o uso desta demonstrao para a deciso do administrador.

Figura 8: Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Deciso Fonte: Elaborada pelo autor

OUTRAS INFORMAES
Apresentaremos trs demonstraes contbeis importantes: a Demonstrao do Resultado do Exerccio, o Balano Patrimonial e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Com estas demonstraes j possvel fazer diversas anlises. Existem outras informaes sobre uma empresa que podem ser encontradas e que foram produzidas pela contabilidade ou a partir desta. As mais usuais so: demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,

Saiba mais

Demonstraes Contbeis

As grandes entidades, algumas por determinao legal e outras por opo prpria, divulgam as demonstraes contbeis na internet. Para conhecer basta clicar no menu relao com investidor ou outro link semelhante. Voc poder obter estas informaes no stio da Comisso de Valores Mobilirios <www.cvm.gov.br>. Uma alternativa gratuita no endereo da Bovespa <http://www.bovespa. com.br>. Outra opo comprar as informaes de empresas que tornam estas informaes mais amigveis, sendo a principal delas a Economtica <www.economatica.com.br>.

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Contabilidade Geral

relatrio de administrao, notas explicativas, relatrio de auditoria, demonstrao do valor adicionado e balano social. Vamos, a seguir, discutir brevemente estas informaes. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: esta demonstrao, conhecida como DMPL, mostra as variaes ocorridas no Patrimnio Lquido da entidade no decorrer de um exerccio social. Evidencia o destino do lucro do exerccio, o aumento ou a diminuio do capital, as movimentaes das reservas, entre outras movimentaes. Algumas entidades costumam divulgar somente a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, que apresenta parte da DMPL. Relatrio de Administrao: difere das informaes anteriores por duas razes: um texto e no possui uma estrutura rgida, previamente definida em lei ou regulamentos. Estas caractersticas fazem com que este Relatrio seja um instrumento de apresentao dos resultados, incluindo justificativas sobre o desempenho da entidade, anlise do contexto econmico e seus efeitos no resultado, perspectivas da administrao, entre outros aspectos. De uma maneira geral, o texto deste Relatrio bastante otimista e favorvel administrao da empresa. Sua leitura pode indicar a viso dos administradores sobre a entidade. Notas Explicativas: apresentam o detalhamento de informaes que esto contidas nas principais demonstraes contbeis. Podem ser expressas em texto ou tabelas, mas sua linguagem tcnica. Em grandes empresas, as notas explicativas podem ocupar inmeras pginas. Existe uma tendncia no Brasil em encurtar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio e fazer o detalhamento nas notas explicativas. Podem trazer tambm os critrios

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Unidade 1 Informaes Contbeis

que foram usados na mensurao dos itens que compem estas duas demonstraes. Relatrio de Auditoria: uma entidade pode contratar uma empresa de auditoria que ir verificar se as informaes prestadas expressam a realidade e esto de acordo com a boa tcnica contbil. Caso exista algum problema com a contabilidade, a empresa de auditoria deve informar isto no Relatrio de Auditoria este documento uma leitura importante para saber a qualidade das informaes. Devemos tomar cuidado com as demonstraes de uma entidade cujo Relatrio de Auditoria possui ressalvas ou reprova os valores apresentados. Demonstrao do Valor Adicionado: tornou-se obrigatria para as sociedades annimas de capital aberto com a Lei n. 11.638, de 2007. Mostra a riqueza gerada pela entidade e a sua distribuio entre os empregados (salrios e participaes no lucro), financiadores, acionistas, governo e outros. Esta informao interessante para se saber como a riqueza est sendo distribuda. Pode ser til como instrumento de poltica econmica, pois mostra o que uma entidade est adicionando de valor para a economia. A rigor, a soma do valor adicionado de todas as empresas de um pas deveria corresponder ao Produto Interno Bruto. Balano Social: uma informao que apresenta a contribuio da empresa para a sociedade em termos de gerao de empregos, benefcios concedidos a movimentos sociais, polticas de defesa dos direitos das parcelas menos valorizadas pela sociedade, entre outros aspectos. Existem alguns modelos de Balano Social, como o do Ibase, mas no existe uma estrutura rgida. Por suas caractersticas, um interessante instrumento de marketing para certas empresas.

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Veja sobre o PIB no stio <http:// oquee.asp>. www.ipib.com.br/

Para conhecer mais

sobre o Balano Social acesse o stio <http:// www.ibase.br/ modules.php?name= Outra alternativa ao

Conteudo&pid=2414>. Ibase o GRI <http:// Home>.

www.globalreporting.org/

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Contabilidade Geral

PRESSUPOSTOS BSICOS
A contabilidade de uma entidade geralmente produzida e divulgada segundo dois pressupostos bsicos: o Regime de Competncia e a Continuidade (CFC, 2009a). Precisamos conhecer e entender estes pressupostos, pois isto afeta a informao que divulgada pela contabilidade.

REGIME DE COMPETNCIA
Dizer que a demonstrao contbil elaborada pelo regime de competncia significa dizer que os eventos so considerados pela contabilidade quando ocorrem. Considere uma entidade que efetue uma venda a prazo no ms de abril, para recebimento em junho. O registro da operao como receita ocorrer no ms de abril, quando ocorreu, e no em junho, quando existiu o recebimento. Da mesma forma, suponha que a mesma entidade utilizou um imvel alugado em abril, cujo pagamento do aluguel foi realizado em maio. A despesa com o aluguel ir aparecer na Demonstrao do Resultado do Exerccio do ms em que houve o evento, no caso abril. A utilizao do Regime de Competncia possibilita informaes melhores e mais adequadas sobre a situao de uma entidade. Com isto, as demonstraes contbeis informam no somente as transaes passadas relacionadas ao pagamento e recebimento de caixa, mas tambm os passivos futuros e recursos que sero recebidos no futuro.

Ns iremos ampliar

nossa discusso sobre o regime de competncia ser tambm objeto de discusso em

na Unidade 3. Alm desta

Contabilidade Pblica.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

CONTINUIDADE
Quando uma demonstrao contbil preparada, um dos pressupostos que a entidade continue existindo no futuro. Ou seja, no existe previso de que ir reduzir de forma expressiva suas operaes ou at mesmo encerrar as atividades. Este pressuposto importante, pois reflete na forma de medir os elementos que compem as demonstraes da entidade. Caso exista a possibilidade de a entidade no continuar existindo no futuro, devese usar uma forma diferente de mensurar. Uma entidade em dificuldades financeiras pode ter sua continuidade questionada. Isto pode ocorrer, por exemplo, no Relatrio de Auditoria. Nesta situao, a empresa de auditoria informa que, apesar das demonstraes contbeis terem sido elaboradas com o pressuposto da continuidade, isto talvez no seja o mais adequado.

Complementando......
Para saber mais sobre os assuntos discutidos nesta Unidade leia os textos propostos a seguir: Contabilidade de Custos de Eliseu Martins. Esta obra traz uma abordagem tradicional sobre custos. A Meta: um processo de melhoria contnua um best-seller de Eliyahu Goldratt; Jeff Cox. Neste livro voc encontra uma leitura mais instigante de custos. Custos no Setor Pblico de Csar Augusto Tibrcio Silva. Aqui voc pode aprofundar seus estudos sobre custos no setor pblico. Estrutura e anlise de balanos de Alexandre Assaf Neto. Estrutura, anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis de Alexandre Alcantara. A mensurao da Realidade de Alfred Crosby. Nesta obra voc encontra um estudo interessante sobre a relevncia da Contabilidade na sociedade ocidental.

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Contabilidade Geral

Resumindo
Vimos nesta Unidade que a Contabilidade comunica ao usurio, interno e/ou externo, a situao de uma entidade. O conjunto destas informaes, as demonstraes contbeis, permite ao usurio conhecer o desempenho da entidade. Destacamos, particularmente, o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Na prxima Unidade iremos mostrar como os nmeros surgem nestas demonstraes. Voc ir conhecer ainda o procedimento de contabilizao.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

Atividades de Aprendizagem
Confira se voc teve bom entendimento do que tratamos nesta Unidade realizando as atividades propostas a seguir. Se precisar de auxlio, no hesite em fazer contato com seu tutor. 1. Suponha que voc v comprar um bem (automvel, por exemplo). Faa uma lista de questes que voc gostaria de saber sobre a empresa que est vendendo este produto para voc. Como voc acredita que isto poder afetar a sua compra? 2. Entre no stio de uma empresa, como, por exemplo, a Vale do Rio Doce <www.vale.com> e acesse as suas demonstraes contbeis. Localize o ativo total, o endividamento, o lucro lquido e o fluxo de caixa das operaes. 3. Alm das demonstraes contbeis, as companhias abertas devem divulgar para o mercado o mais rpido possvel qualquer fato revelante que possa afetar o seu desempenho. V at a pgina da CVM <http://www.cvm.gov.br/> e clique em Fatos Relevantes. Escolha uma empresa e procure verificar como o fato pode afetar o desempenho da empresa. 4. Um dos usos mais interessantes das informaes contbeis na criao de rankings. Existem diversas empresas que fazem isto no Brasil, como o jornal Valor Econmico (Valor 1000), a revista Exame (Maiores e Melhores) ou o jornal Gazeta Mercantil. Pesquise na internet como estas publicaes usam as informaes contbeis.

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Respostas das Atividades de aprendizagem


1) Resposta individual. 2) Resposta individual. 3) Resposta individual. 4) Resposta individual.

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Unidade 1 Informaes Contbeis

UNIDADE 2
SISTEMA CONTBIL

OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM


Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de: Mostrar como a contabilidade registra os eventos atravs do mecanismo de dbito e crdito; Descrever os efeitos das partidas dobradas no ativo e no passivo; e Detalhar a elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

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Unidade 2 Sistema Contbil

TRANSAO E CONTABILIDADE
Caro estudante, na Unidade anterior mostramos as principais informaes contbeis disposio do usurio. Agora iremos apresentar como a contabilidade chega s informaes que foram apresentadas na Unidade anterior. importante que voc acompanhe todas as etapas do processo. Inicialmente trataremos do mtodo contbil das partidas dobradas. Este mtodo surgiu h mais de 700 anos e no se sabe ao certo quem o inventou. O certo que com as partidas dobradas a contabilidade tem condies de registrar os eventos que ocorrem numa entidade e que ainda hoje so a base do trabalho dirio do contador. A seguir discutiremos a questo do dbito e do crdito. Voc provavelmente j deve ter escutado estes termos na linguagem coloquial. Iremos mostrar o significado deles para a contabilidade. Vamos comear?

O sistema de informao contbil precisa de uma forma de registrar os eventos que ocorrem numa entidade. importante notar que nem todos eventos so registrados pela contabilidade, mas somente aqueles que afetam a posio financeira. Por exemplo, o pagamento de uma dvida, a compra de uma mquina e a receita obtida com a prestao de servio so exemplos de eventos que so registrados. Mas, a discusso com um cliente potencial, a aprovao de um plano de contratao de novos funcionrios ou a possibilidade de obter um novo emprstimo no so eventos registrados pela contabilidade, pois ainda no afetaram a posio financeira.

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Contabilidade Geral

Feita esta distino, vamos relembrar a equao bsica da contabilidade:

Com base nesta equao podemos afirmar que para cada evento que ocorrer numa entidade, podemos verificar os efeitos na equao contbil. Assim, se um ativo aumenta, dever existir uma reduo em outro ativo ou um aumento no passivo.

Para cada evento registrado pela contabilidade, a igualdade dada pela equao bsica da contabilidade deve se manter.

Para mostrarmos como os eventos afetam a contabilidade de uma entidade, vamos considerar sete eventos da empresa Fcil S/A, apresentados e analisados a seguir. Evento 1 Investimento em Dinheiro pelos Acionistas No primeiro dia do ms algumas pessoas decidiram criar uma empresa que recebeu a denominao de Fcil. Para isto, juntou R$ 80 mil de recursos para o seu capital em dinheiro. A nova empresa passa, a partir deste momento, a ter recursos em dinheiro (denominado de Caixa na contabilidade), indicando um aumento no ativo. Ao mesmo tempo foi investido na empresa pelos acionistas este valor, que constitui o seu Capital Social. Deste modo, o aumento no ativo Caixa foi seguido do aumento do Capital Social, que faz parte do Patrimnio Lquido. O efeito do evento na equao bsica :

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Unidade 2 Sistema Contbil

Evento 2 Obteno de um Emprstimo Logo aps a criao da empresa, foi solicitado e obtido um emprstimo de longo prazo num banco. Estes recursos sero usados no futuro para os investimentos da empresa. Por um lado, o evento ir aumentar o ativo Caixa, com um aumento de R$ 40 mil. Por outro lado, a empresa passa a ter um passivo do mesmo valor. O efeito na equao bsica o seguinte:

Observe que o Ativo, agora, tem um valor de R$ 120 mil e o passivo, que a soma dos Emprstimos e do Capital Social, tambm tem este valor. Evento 3 Compra de Terrenos A empresa utilizou os recursos existentes em Caixa para comprar um terreno onde no futuro pretende construir sua sede. O valor de compra foi de R$ 60 mil. Esta uma situao em que ocorreu um aumento no ativo da empresa, Terrenos, e ao mesmo tempo uma reduo em outro ativo, Caixa, no mesmo valor. Com isto, a equao contbil permanece vlida, conforme mostramos a seguir:

Assim, o ativo continua com um valor de R$ 120 mil, com R$ 60 mil no Caixa e R$ 60 mil aplicados em Terrenos. Do lado direito temos R$ 40 mil em Emprstimos e R$ 80 mil em Capital Social.

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Contabilidade Geral

Evento 4 Prestao de Servio A empresa prestou servio para terceiros e recebeu R$ 18 mil. Esta prestao de servio corresponde a uma receita para a empresa. Durante um exerccio social, uma empresa poder obter receitas, que quando confrontadas com as despesas, determinaro a existncia de lucro ou prejuzo. Este resultado far parte do patrimnio lquido at que seja distribudo ao acionista sob a forma de dividendo. Por esta razo, por um lado podemos dizer que a receita gerada afeta a equao bsica do lado direito. Mas o recebimento aumenta o Caixa, mantendo a igualdade na equao contbil, conforme mostrado a seguir:

O ativo passa a ter um valor de R$ 138 mil, sendo R$ 60 mil de Terrenos e R$ 78 mil de Caixa. O passivo tambm possui este valor, sendo R$ 40 mil de Emprstimo e R$ 98 mil de Patrimnio Lquido. Evento 5 Pagamento do Aluguel de Imvel A empresa efetuou um pagamento de R$ 7 mil referente ao aluguel de um imvel. Observe que este aluguel foi usado no processo de obteno de receita, sendo portanto uma despesa da empresa. A despesa reduz o resultado da empresa e, como consequncia, o patrimnio lquido. Ao mesmo tempo que este evento reduziu o lado direito da equao, ocorreu tambm uma diminuio do Caixa, do lado esquerdo. Com isto, a igualdade se manteve, conforme pode ser notado a seguir:

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O pagamento do aluguel reduziu o total ativo para R$ 131 mil em razo da diminuio do Caixa. O passivo tambm diminuiu em virtude da mudana no Patrimnio Lquido. Voc pode notar que uma conta de despesa pode reduzir, portanto, o Patrimnio Lquido de uma empresa. Na realidade, certas empresas em dificuldades podem ter um valor elevado de despesas, em relao s suas receitas, em um ou mais exerccios sociais, que terminam por gerar um Patrimnio Lquido negativo. Esta situao conhecida como passivo a descoberto, sendo considerada um sinal de fragilidade da empresa. Evento 6 Compra de Material de Escritrio A empresa comprou R$ 4 mil de material de escritrio a prazo. Isto significa dizer que, por um lado, passa a existir um novo ativo, Material, e um passivo com terceiros. Esta dvida com o fornecedor do material dever ser quitada num futuro prximo, representando um aumento no passivo. Com isto, a equao mantm a igualdade, conforme pode ser visualizado a seguir:

Observe que o ativo total aumentou para R$ 135 mil, agora dividido entre o Caixa (R$ 71 mil), Material (R$ 4 mil) e Terrenos (R$ 60 mil). J o passivo revela que a maioria do financiamento com o Patrimnio Lquido (R$ 91 mil), seguido de Emprstimo (R$ 40 mil) e Fornecedores (R$ 4 mil).

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Contabilidade Geral

Evento 7 Pagamento de Salrios Ao final do ms a empresa efetuou o pagamento de salrios, no valor de R$ 5 mil. Isto corresponde a uma despesa e ir reduzir o resultado da empresa. Com isto, o valor do Patrimnio Lquido tambm ficar menor. Ao mesmo tempo, o pagamento ir diminuir os recursos existentes no Caixa, mantendo a igualdade na equao contbil:

O pagamento de salrio diminuiu o ativo, de R$ 135 mil para R$ 130 mil, assim como o passivo. O Patrimnio Lquido reduziu de R$ 91 mil para R$ 86 mil. Para um melhor entendimento preparamos um resumo apresentando os eventos que ocorreram na empresa:

Ao longo deste exemplo analisamos detalhadamente os efeitos no ativo e no passivo da empresa. Aps cada anlise, mostramos que a igualdade contbil permaneceu. Assim, a igualdade entre o ativo e passivo, conforme consta da equao bsica, ser sempre verdadeira. Caso isto no esteja ocorrendo, deve ter existido um erro na contabilidade da entidade.

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Unidade 2 Sistema Contbil

DBITO E CRDITO
A forma que utilizamos para explicar como considerar os eventos em termos da equao bsica muito didtica, mas invivel na prtica. Imagine a complexidade do quadro numa entidade com muitos eventos ocorrendo diariamente e com um grande detalhamento. Todo este processo pode ser simplificado com o mecanismo do dbito e crdito. Na linguagem contbil, dbito no significa algo negativo; da mesma forma, crdito no algo bom. Na realidade, em cada evento, podemos responder a duas questes cruciais: Para onde foram os recursos? Ou seja, qual o destino dos recursos? De onde vieram os recursos? Em outras palavras, qual a sua origem? Em cada evento que ocorre na entidade e que registrado pela contabilidade, estas duas perguntas devem ser feitas. A resposta da primeira pergunta, qual o destino dos recursos?, corresponde ao dbito. Enquanto a resposta da segunda questo corresponde ao crdito. Em cada evento que ocorre numa entidade, sempre haver uma origem para os recursos e um destino; em outras palavras, em qualquer evento que ser registrado teremos lanamentos a dbito e a crdito.

O que estamos estudando corresponde ao mtodo das partidas dobradas. A existncia dos dois lados num mesmo evento conduziu a esta denominao. O lanamento contbil diz respeito ao processo em que so respondidas as questes qual a origem e qual o destino dos recursos em termos contbeis. Alm do dbito e do crdito fazem parte de um lanamento o local, a data, o valor e o histrico. O procedimento que envolve o lanamento ser mostrado mais adiante.
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Contabilidade Geral

Iremos mostrar como o mtodo das partidas dobradas pode ser aplicado ao exemplo que apresentamos anteriormente. Para cada evento iremos responder s duas perguntas e fazer os lanamentos contbeis. So duas as formas de fazermos um lanamento, atravs do Livro Dirio e pelos Razonetes. Ambas as formas no so excludentes e geralmente so realizadas pela contabilidade manual por uma razo prtica que iremos mostrar adiante. Um lanamento no Livro Dirio iniciado com o local e a data do evento. Logo a seguir, e sempre nesta ordem por conveno, vm a conta a ser debitada e o valor do dbito. Abaixo, a conta a ser creditada e o valor monetrio. O lanamento termina com um breve histrico do evento. Este histrico opcional, mas til que conste do lanamento para que no futuro se possa ter uma ideia precisa do que foi o evento. O texto Conta do histrico livre, podendo fazer referncia, por Saiba mais exemplo, ao nmero do documento que comprova Faz referncia a um item que compe a operao. um ativo ou passivo especfico, inclusive do resultado. Na medida do possvel a denominao da conta deve ser autoexplicativa. Cada entidade possui um conjunto de contas que sero utilizadas nos lanamentos, que so organizados e definidos no Plano de Contas. Em algumas entidades, como o caso das instituies financeiras e do setor pblico, este Plano de Contas padronizado, para facilitar a comparao e o controle.

A Figura 9 apresenta um exemplo de lanamento no Dirio do primeiro evento do exemplo que usamos no incio da Unidade. Observe a presena dos elementos local, data, conta a ser debitada (indicada por um D), conta a ser creditada (ou C), o valor do evento e um breve histrico. Daqui a pouco explicaremos a razo de termos debitado Caixa e creditado Capital Social. Observe tambm que o valor do dbito est mais esquerda do que o valor do crdito. Esta tambm uma conveno e deve ser observada no lanamento.

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Figura 9: Lanamento no Dirio Fonte: Elaborada pelo autor

Quanto aos Razonetes importante destacarmos que estes foram uma criao da contabilidade durante a fase na qual a conferncia dos lanamentos era dificultada pela ausncia de computadores. Assim, os Razonetes surgiram como uma maneira de facilitar o trabalho manual, reduzindo os erros nos lanamentos e tornando mais rpida a construo das demonstraes contbeis. Nos dias de hoje, com os computadores, o lanamento atravs do Dirio gera de forma automtica o lanamento dos Razonetes. Por funcionar como um auxlio no trabalho contbil, os Razonetes possuem uma estrutura mais simples que o Dirio. A Figura 10 mostra um exemplo de lanamento em razonetes.

Figura 10: Lanamento no Razonete Fonte: Elaborada pelo autor

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Contabilidade Geral

Note que cada item que iremos usar do Plano de Contas ir dar origem a um Razonete. No exemplo temos dois Razonetes, um para o Caixa e outro para o Capital Social. Abaixo do nome aparece um desenho sob a forma da letra T. O dbito no Caixa foi realizado do lado esquerdo da letra T, no valor de R$ 80.000,00; do lado direito da outra letra T a do Capital Social foi feito o lanamento do crdito. Voc pode observar que a Figura 10 apresenta tambm um nmero 1. Colocamos este nmero para fins didticos, para identificar que trata do Evento 1 do exemplo que usamos.
Por questo didtica vamos considerar somente o efeito do

evento que est sendo estudado, deixando de lado os eventos j contabilizados.

Vamos agora mostrar como funciona isto para todos os eventos. Em cada situao, iremos novamente mostrar o efeito na equao contbil, indicar o dbito e o crdito (para simplificar deixaremos de lado o Local, Data e Histrico), fazer o lanamento no Dirio e no Razonete.

Agora com voc. Tente, em cada evento, acompanhar o efeito na equao contbil, verificar o evento e as duas perguntas (de onde vieram e para onde foram os recursos), e como foi realizado o lanamento no Dirio e nos Razonetes. Acompanhe o processo, de acordo com as Figuras de 11 a 17, com ateno.

Figura 11: Evento 1 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Unidade 2 Sistema Contbil

Figura 12: Evento 2 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Figura 13: Evento 3 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Contabilidade Geral

Figura 14: Evento 4 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Figura 15: Evento 5 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Figura 16: Evento 6 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Figura 17: Evento 7 Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Contabilidade Geral

Finalizamos os lanamentos contbeis dos sete eventos. Ao final das operaes, seria interessante saber quanto a empresa possui em cada um dos itens do Balano Patrimonial. Iremos detalhar isto a seguir na Figura 18.

Figura 18: Razonetes do Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Com os Razonetes podemos saber, para cada conta, o valor do saldo existente aps o registro dos eventos que ocorreram na entidade.

As contas de resultado, receitas e despesas, so contas de controle, ou seja, servem para permitir o acompanhamento dos ganhos e gastos das entidades, mesmo que no recebidos ou pagos.

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BALANCETE DE VERIFICAO
Na Figura 19 colocamos juntos todos os Razonetes que usamos no exemplo. Observe atentamente que a figura apresenta um resumo que permite rapidamente determinar o valor existente ao final do perodo para cada conta do ativo e do passivo, assim como ter uma ideia sobre o montante do resultado do perodo. Os nmeros ao lado de cada valor permitem o vnculo com o nmero do evento. Resumimos, mais ainda as informaes dos saldos existentes em cada conta na Figura 20. Podemos observar que, em lugar de colocar todas as movimentaes, s apresentamos o saldo final. Verifique que o valor do Caixa, de R$ 66 mil, o resultado da soma de todos os eventos que significaram entrada ou sada de dinheiro. Este valor est na coluna do dbito, pois os valores debitados so maiores em R$ 66 mil do que os valores creditados. Agora verifique cada item da Figura 19 e compare com os Razonetes da Figura 18. Perceba que estamos simplificando os eventos que ocorreram na empresa atravs da Figura 19.

Figura 19: Balancete de Verificao Fonte: Elaborada pelo autor

Com base na figura podemos ver a listagem das contas com os saldos finais, se do lado devedor ou do lado credor. A primeira finalidade do Balancete de Verificao provar que existe a

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igualdade entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos. O mtodo das partidas dobradas pressupe que os valores dos dbitos sejam iguais aos valores dos crditos. Caso isto no ocorra, o processo contbil foi feito com algum erro. A partir do Balancete de Verificao fica fcil fazermos a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial da empresa. Observe na Figura 20.

Figura 20: Demonstrao do Resultado Fonte: Elaborada pelo autor

A opo sobre o destino do resultado tomada pela assembleia,

conforme regulamentado em lei e no estatuto de cada empresa.

Podemos notar que durante o perodo demonstrado as Receitas foram de R$ 18 mil e as Despesas, R$ 12 mil, o que resultou num lucro de R$ 6 mil. Podemos dizer ento que a relao entre o lucro do exerccio e a receita de 33%, indicando que para cada unidade monetria de receita a empresa tem um lucro de R$ 0,33. Este lucro pode ter vrias destinaes. Uma delas remunerar os acionistas, que aplicaram na empresa. A outra possibilidade reter os recursos na empresa para novos investimentos. Neste caso, os valores podem aumentar o Capital Social ou compor as Reservas de Lucros. Neste nosso pequeno exemplo iremos considerar que o resultado do exerccio far parte das Reservas de Lucros. Observe na Figura 21, que apresenta o Balano Patrimonial da empresa.

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Figura 21: Balano Patrimonial Fonte: Elaborada pelo autor

Claramente podemos ver que do lado do Ativo, o destaque para a participao dos recursos em Caixa (R$ 66 mil, ou 51% do ativo) e Terrenos. Enquanto do lado do passivo, o destaque est no patrimnio lquido que representa 66% do valor total.

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EFEITOS DAS PARTIDAS DOBRADAS NO ATIVO E NO PASSIVO


Esperamos que voc tenha entendido o significado do dbito e do crdito para contabilidade. Em caso de dvidas, no hesite em consultar seu tutor.

Agora que sabemos que dbito est associado ao destino dos recursos; e crdito sua origem, vamos ver uma regra simples e til sobre o efeito das partidas dobradas no ativo e no passivo. Para tanto, considere o primeiro evento da empresa, no qual foi realizado o aporte de recursos por parte dos acionistas. Neste evento, debitamos o Caixa e creditamos o Capital Social, e voc poder verificar este lanamento na Figura 11, apresentada anteriormente. Ao fazer este lanamento, a equao contbil sofreu um aumento no ativo e um aumento no passivo (grupo do patrimnio lquido). Agora considere o evento 7, que corresponde ao pagamento de salrios, cujo detalhamento est na Figura 17, evento que reduziu o ativo Caixa. No evento 7 creditamos Caixa.

Aqui ns temos a seguinte regra geral: toda vez que debitamos um ativo, estamos aumentando este ativo e quando creditamos, estamos reduzindo um ativo.

Voltemos ao primeiro evento que corresponde ao aporte de capital. Ao creditar Capital Social, estamos aumentando o lado direito. Observe agora o evento 7 pagamento de salrios. Este

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evento teve um dbito em Despesa de Salrios que entrou na equao contbil com o sinal negativo do lado direito.

Agora podemos anunciar como regra geral: toda vez que debitamos um passivo, estamos diminuindo este passivo e quando creditamos, estamos aumentando-o.

A Figura 22 uma adaptao da Figura 5, com a expanso para estas duas regras gerais.

Figura 22: Equao Contbil Bsica e Partidas Dobradas Fonte: Elaborada pelo autor

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ELABORANDO A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


Finalmente iremos elaborar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Voltando Figura 18, que apresentou os Razonetes do exemplo, podemos analisar as movimentaes que afetaram o Caixa da empresa: integralizao de capital, no valor de R$ 80 mil; obteno de emprstimo, em R$ 40 mil; compra de terrenos, por R$ 60 mil; recebimento de receita, de R$ 18 mil; pagamento de R$ 7 mil de aluguel; e pagamento de salrios, no valor de R$ 5 mil. Agora iremos classificar as transaes, conforme os grupos que atividade estudados na Unidade 1. Os dois primeiros eventos, integralizao de capital e emprstimo, so classificados como atividades de financiamento. A compra de terrenos um investimento e os outros eventos (receita, aluguel e salrios) so atividades operacionais. Com base nesta classificao, a Figura 25 apresenta a Demonstrao dos Fluxos de Caixa do exemplo.

Analisando o exemplo voc consegue ver que a empresa gerou caixa com as atividades operacionais e atravs de financiamentos? Os recursos captados foram parcialmente aplicados na compra de terrenos?

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Unidade 2 Sistema Contbil

Outro aspecto interessante comparar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Figura 25) com a Demonstrao do Resultado do Exerccio (Figura 20). Observe que o lucro lquido igual ao Fluxo de Caixa das atividades operacionais. Isto uma coincidncia, em razo da simplicidade do exemplo adotado aqui. Em situaes prticas o normal existir diferena. A anlise entre o resultado do exerccio e os fluxos de caixa til para verificar a existncia de variaes expressivas entre o resultado contbil, expresso na DRE, e a movimentao do dinheiro das operaes.

Figura 23: Demonstrao dos Fluxos de Caixa Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

A existncia de diferena entre o fluxo de caixa das operaes e o resultado lquido deve-se aos denominados accruals, que correspondem aos ajustes em razo da adoo do regime de competncia. Este ser objeto de estudo da prxima Unidade.

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Resumindo
Nesta Unidade estudamos que em cada evento respondemos a duas questes: de onde vieram os recursos? e para onde foram os recursos? A primeira pergunta diz respeito ao crdito; a segunda, ao dbito. Aprendemos tambm como representar isto em termos da equao contbil, do dirio e do razonete. Ao final da Unidade chegamos s principais demonstraes contbeis.

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Unidade 2 Sistema Contbil

Atividades de Aprendizagem
Vamos verificar como foi seu entendimento at aqui? Uma forma simples de verificar isso voc realizar as atividades propostas a seguir.

1. Suponha que voc possua uma dvida de R$ 450 com uma loja. Como voc no tem este dinheiro, procura dois amigos e pede R$ 250 para cada um. Com os R$ 500 que voc conseguiu, voc vai at a loja e quita a dvida de R$ 450, sobrando R$ 50. Depois disto, voc deixa R$ 30 em casa e fica com R$ 20. Encontrando por um acaso com seus amigos, resolve devolver R$ 10 para cada um. Com isto, sua dvida reduz para R$ 240 para cada um deles. Mas R$ 240 + R$ 240 igual a R$ 480. Como voc possui R$ 30 em casa, isto totaliza R$ 510. Isto significa que voc ganhou R$ 10? Tente responder a este enigma usando as partidas dobradas. 2. Considere uma empresa de informtica que presta servios na rea de informtica por R$ 300 a prazo. Como seria o lanamento contbil desta prestao de servio? Suponha agora que voc esteja na empresa que contratou o servio de informtica. Como seria o lanamento? 3. Aproveite o exemplo numrico da questo anterior e discuta como o mtodo das partidas dobradas pode ser um eficiente meio de controle. Imagine que voc seja um funcionrio do governo que esteja investigando a primeira empresa. Como a contabilidade da segunda empresa poderia ajudar no seu trabalho?

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4. No final da Unidade 1 estudamos a continuidade. Com base no que voc j estudou, voc seria capaz de imaginar uma situao na qual, atravs das demonstraes contbeis, seria possvel perceber que a empresa poderia ter problemas com a continuidade? 5. Considere que no exerccio social seguinte, a empresa do exemplo teve os seguintes eventos: (a) pagamento de metade da dvida com fornecedores; (b) receita com a prestao de servios, a prazo, no valor de R$ 15 mil; (c) despesa de salrios, no valor de R$ 10 mil; (d) compra de computadores, por R$ 20 mil. Faa os lanamentos e elabore as trs demonstraes contbeis.

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Unidade 2 Sistema Contbil

Respostas das Atividades de aprendizagem


1. Situao original => Um passivo de R$ 450,00 e zero de dinheiro; Toma emprestado => Passivo de R$ 450,00 + R$ 500,00 e Caixa de R$ 500,00; Paga para Loja => Passivo = R$ 500,00 e Caixa = R$ 50,00; Paga R$ 20,00 a cada amigo => Passivo = R$ 480,00 e Caixa = R$ 30,00. Sua dvida lquida de R$ 450,00, a mesma dvida que voc tinha no incio da brincadeira. Ou seja, voc no melhorou nem piorou. 2. Na empresa, debita Valores a Receber e credita Receita. Na empresa que contratou debita Despesas e credita Fornecedores. 3. O evento deve ser lanado na contabilidade das duas empresas. O governo pode investigar uma empresa atravs da contabilidade de outra. 4. Resposta individual.

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UNIDADE 3
REGIME DE CAIXA E DE COMPETNCIA

OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM


Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de: Explicar o reconhecimento da receita e a confrontao da despesa; Descrever o processo de ajuste, e o consequente encerramento do exerccio social; Diferenciar o regime de caixa e o regime de competncia; e Mostrar o impacto da evoluo tecnolgica na contabilidade.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

RECONHECIMENTO DA RECEITA
Voc estudou, na Unidade anterior, como a contabilidade faz o seu trabalho dirio de registrar os eventos que ocorrem numa empresa. E como isto se traduz nas demonstraes contbeis, em especial o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Agora, nesta Unidade, iremos estudar os conceitos relacionados com o reconhecimento da receita e a confrontao da despesa. Com isto, tambm estudaremos a distino entre o regime de competncia e o regime de caixa, tema relevante para a administrao pblica. A contabilidade divide a vida de uma entidade em perodos de tempo artificiais. Esta diviso denominada de exerccio social, conceito que estudamos na Unidade 1. Isto gera a necessidade de que ao final de cada perodo sejam realizados ajustes contbeis. Finalizando a Unidade, iremos mostrar o processo de encerramento de um exerccio social. Vamos iniciar?

O reconhecimento da receita faz referncia ao momento em que a receita registrada pela contabilidade. Para entender este fato, vamos considerar uma empresa que recebeu, no tempo 1, uma proposta de prestao de servio para terceiros. Dias depois foi assinado o contrato com as condies do negcio, incluindo prazo e valores. O servio foi prestado a seguir, no tempo 3. O recebimento pela prestao do servio e o encerramento do contrato ocorreram no tempo 4. A Figura 25 apresenta, de forma ilustrada, esta situao.

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Figura 24: Reconhecimento da Receita Fonte: Elaborada pelo autor

A questo : quando a contabilidade dever registrar a receita?

Temos, a princpio, quatro possibilidades. Pelo regime de competncia, que comeamos a estudar na Unidade 1, a receita dever ser registrada, ou reconhecida, no momento que ocorre. Em outras palavras, quando o servio executado, no quando do recebimento. No exemplo tempo 3, a empresa dever fazer um lanamento reconhecendo a receita. Neste caso, a receita dever ser creditada, como fizemos no exemplo da Unidade 2, no evento 4. Observe que apesar de no ter recebido o dinheiro ainda, a entidade possui um direito a receber no futuro. Este direito representa um ativo, conforme o conceito que estudamos. Desta forma, seria debitado este ativo, sob uma denominao como Valores a Receber ou Duplicatas a Receber ou outra deste tipo. O registro seria ento feito conforme a Figura 25. Logo, quando ocorrer o recebimento, deve-se fazer o lanamento creditando Valores a Receber e debitando Caixa.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

CONFRONTAO DA DESPESA
A questo da confrontao da despesa diz respeito ao momento em que registrada pela contabilidade.

A regra geral muito simples: siga a receita.

Em termos tcnicos, a despesa deve ser confrontada com a receita.

Figura 25: Reconhecimento da Receita Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Se durante a execuo do servio a entidade utilizou mo de obra, o salrio e os encargos correspondentes devem ser registrados no mesmo instante em que a receita for reconhecida. A confrontao da despesa a forma mais recomendada para o registro da despesa. Quando uma entidade comercial vende um produto, deve registrar a receita no momento da venda. O valor o preo de venda praticado na transao. O confronto da despesa neste caso refere-se ao registro do valor de custo da mercadoria, geralmente denominado de Custo da Mercadoria Vendida. Uma outra situao parecida ocorre na venda de um imvel com lucro. Suponha, por exemplo, uma empresa que comprou um terreno por R$ 60 mil, vista. No momento da compra tem-se o seguinte lanamento:

Se dois meses depois a empresa vender o imvel por R$ 70 mil, a prazo, devemos reconhecer a receita:

Como o imvel j no faz parte do ativo da empresa, necessrio retir-lo do Balano, ou seja, dar baixa no ativo:

Com estes lanamentos reconhecemos a receita e o ativo, um direito a receber. Mas o imvel que foi vendido foi adquirido no passado. O ltimo lanamento confronta a despesa com a receita e retira o imvel do ativo. Entretanto existem algumas situaes nas quais difcil para a contabilidade usar a confrontao. Uma possibilidade fazer o

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

que os tericos denominam de alocao sistemtica e racional, cujo exemplo da depreciao iremos estudar ainda nesta Unidade. Uma situao mais complicada se d quando a impreciso muito maior. Nestes casos, o reconhecimento da despesa deve ser imediato. Um exemplo seriam as perdas que ocorrem em razo de um desastre natural como uma enchente ou de um sinistro com um ativo sem seguro, como um acidente com um automvel com perda total. Nesta situao, a contabilidade deve dar baixa no ativo atravs de um lanamento no qual se debita uma conta da demonstrao do resultado e se credita a conta do ativo. A Figura 26 apresenta esta discusso.

Figura 26: Reconhecimento da Despesa Fonte: Niyama e Silva (2008, p. 204)

Tanto o reconhecimento da receita quanto a confrontao da despesa esto vinculados ao momento em que iremos registrar a receita e a despesa. Usar estas regras significa adotar o Regime de Competncia. Uma alternativa o Regime de Caixa, em que a receita registrada somente quando o Caixa recebido, e a despesa contabilizada quando existe uma sada de caixa. Pela Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis adotada no Brasil, s devemos usar o Regime de Competncia (CFC, 2009).

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AJUSTES
Os lanamentos de ajustes so importantes por assegurarem que o reconhecimento da receita e o confronto da despesa sejam garantidos. Estes lanamentos so feitos na contabilidade no final do perodo contbil.

Com os ajustes, as demonstraes contbeis mostraro a real situao da empresa.

Os ajustes so necessrios por diversos motivos. Em alguns casos, eles so feitos pois muito dispendioso fazer lanamentos no momento em que ocorrem. o caso do registro da despesa com salrios, que pela confrontao deveria ser realizado diariamente, mas por razes prticas o lanamento realizado no ajuste. Em outras situaes, as despesas esto associadas no decorrer do tempo. o caso do uso de prdios e de contratos de seguros. Existem quatro tipos bsicos de ajustes, que iremos estudar a seguir. So eles: despesas antecipadas; receitas antecipadas; despesas a pagar; e receitas a receber. Em todos estes casos existe uma diferena temporal entre a movimentao do caixa e o reconhecimento ou confrontao. Isto significa dizermos que existiro pelo menos dois lanamentos: o que afeta o caixa e o que afeta o resultado.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas (ou despesas diferidas) so aquelas em que o pagamento ocorre antes de a despesa aparecer na Demonstrao do Resultado. Os exemplos mais comuns de despesas antecipadas so aluguel, seguros, estoques e depreciao. Em todos os casos ocorre primeiro a movimentao no caixa, o pagamento a terceiros. A contrapartida para o crdito no Caixa ser o lanamento a dbito numa conta de ativo. Posteriormente a conta do ativo ser creditada, com dbito numa conta da Demonstrao do Resultado.

Aluguel Antecipado
Considere o exemplo de uma empresa que fez um contrato de aluguel com pagamento antecipado de R$ 3.000,00 por trs meses de aluguel. No momento em que feito o pagamento, a empresa adquire o direito de usufruir do imvel alugado pelos prximos meses. Veja na Figura 27, que mostra como seria feito este lanamento contbil.

Figura 27: Aluguel Antecipado Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

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Neste momento o lanamento no afeta o resultado da empresa, somente altera o lado do ativo da equao contbil. Como o adiantamento do aluguel se referiu a um pagamento de trs meses, transcorrido o primeiro ms 1/3 do ativo Aluguel Antecipado deixa de existir. Para um detalhamento note a Figura 28, que traz o lanamento que ser realizado nos prximos dois meses, com o transcorrer do tempo, at extinguir o saldo do Aluguel Antecipado.

Figura 28: Usufruto do Aluguel Antecipado Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Seguros
Considere a situao de um contrato de seguro. A assinatura e o pagamento de uma aplice produzem um direito de, em caso de sinistro, usufruir do prmio do seguro. Quando uma empresa assina um contrato, passa a existir um ativo. Este ativo ser considerado no resultado proporcional ao perodo de tempo. Suponha um contrato de um seguro de automvel, assinado com um valor de R$ 1.200,00. No momento da assinatura, ser feito o seguinte lanamento:

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

Saiba mais

Passar o tempo

Pro rata tempore uma expresso la-

O ativo se esgota com o passar do tempo. No primeiro ms de validade do seguro, ser realizado o seguinte lanamento:

tina usada para expressar o transcorrer do tempo. Em contabilidade comum afirmar que o lanamento ser pro rata tempore, significando que os valores sero proporcionais ao passar do tempo.

Com isto, o saldo existente na conta de ativo Seguros Antecipados reduz-se de R$ 1.200,00 para R$ 1.100,00, pois j se passou 1/12 do perodo do contrato. Nos meses seguintes o mesmo lanamento realizado, at o trmino do contrato.

Material de Consumo
Quando uma entidade adquire estoque, passa a ter um ativo que ser usado no futuro. No final de cada ms, podemos fazer uma verificao fsica para determinamos quanto do estoque foi usado e procedemos os lanamentos de ajuste. Suponha uma empresa que comprou num determinado ms um total de vinte cartuchos de impressoras por R$ 50,00 cada. O lanamento neste momento o seguinte:

Ns estamos supondo que a aquisio foi em dinheiro. Caso tenha sido a prazo, bastaria substituir o lanamento a crdito de Caixa por Fornecedores. Ao final do ms podemos verificar quantos cartuchos foram usados. Basta fazer uma contagem fsica dos cartuchos existentes em estoques. Considere que a contagem tenha revelado a existncia

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de 15 cartuchos. Isto significa que 5 cartuchos foram usados. Com isto, necessrio fazer o lanamento do uso destes cartuchos, dando baixa no estoque:

O maior problema no estudo dos estoques a questo da mensurao da unidade que foi pelo mtodo de mensurar. Para vendida. Isto afetado

detalhamento consulte a obra de Csar Augusto Tristo. Contabilidade 2008. Tibrcio Silva e Gilberto

Com este lanamento o valor existente no ativo Material de Consumo de R$ 750,00, que corresponde a 15 cartuchos pelo seu valor de aquisio (R$ 50,00). E os cartuchos consumidos esto agora considerados no resultado, pela confrontao da despesa. O lanamento de estoques mais complexo em empresas comerciais, onde aspectos como desconto, devoluo, frete, abatimento, entre outros, so estudados. No o nosso objetivo neste estudo, mas importante destacarmos que nestas empresas feita a confrontao entre o valor de aquisio do estoque e o valor de venda para se obter o resultado com as operaes com os estoques. A contabilizao aproxima-se do exemplo que fizemos com terrenos, no incio da Unidade.

Bsica. So Paulo: Atlas,

Depreciao
A depreciao a despesa antecipada mais relevante pelo fato de os valores envolvidos serem significativos. Ela diz respeito ao reconhecimento de que o uso e o transcorrer do tempo podem reduzir a capacidade de gerao de riqueza dos ativos permanentes. Desta forma, a depreciao a forma de alocar o valor de um bem utilizado nas atividades da empresa para a Demonstrao de Resultado como despesa. Considere o caso de um computador. Com o passar do tempo uma srie de fatores, como o desenvolvimento tecnolgico, reduz sua capacidade produtiva. Manter o computador na contabilidade de uma entidade como ativo pelo valor que foi adquirido no coerente. A depreciao permite que se reconhea esta perda de produtividade.

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Para o clculo da depreciao em geral, necessitamos dos seguintes clculos: estima-se a vida til do ativo em meses ou anos; determina-se a possibilidade de existir um valor no final desta vida til, que recebe o nome de valor residual; e calcula-se o valor da depreciao mensal com base nas informaes obtidas anteriormente. O tratamento contbil um pouco diferente das demais despesas antecipadas em razo da relevncia da depreciao. Vamos considerar um exemplo de um computador que foi adquirido por R$ 3.100,00. Neste momento feito o lanamento correspondendo compra do ativo:

Agora suponha que este computador ter uma vida til de cinco anos, ou 60 meses, e que ao final deste prazo estima-se revend-lo por R$ 100,00, ou seja, o valor residual de R$ 100,00. A ltima etapa calcular a depreciao mensal atravs da seguinte frmula:

Substituindo, temos:

Isto significa que a cada ms devemos fazer um lanamento de ajuste para reduzir o valor do ativo computador em R$ 50,00. Fazendo este procedimento, ao final de 60 meses o valor do computador no balano ter reduzido em R$ 3 mil, restando somente o valor residual de R$ 100,00.

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Logo, o lanamento mensal da depreciao de R$ 50,00 ser realizado da seguinte forma:

As contracontas no

seguem a regra geral que estudamos no final da Unidade 2.

Observe que o lanamento a crdito da depreciao diferente das demais despesas antecipadas, j que no feito diretamente creditando em Computador, e sim em Depreciao Acumulada. Como a cada ms feito o lanamento da depreciao, a cada ms a Depreciao Acumulada ser acrescida em R$ 50,00. Este valor representa 1,61% do valor de R$ 3.100,00, que representa a taxa de depreciao de Computador. A Depreciao Acumulada representa uma contraconta do ativo. Esta conta ir aparecer no Balano Patrimonial com o sinal negativo, reduzindo o valor da conta Computador, conforme apresentado a seguir:

O valor de R$ 3.100,00 corresponde ao valor bruto do computador, e o valor de R$ 3.050,00 refere-se ao valor lquido. Existem outras contas que aparecem com o sinal negativo no Balano Patrimonial, mas nenhuma to relevante quanto a Depreciao.

RECEITAS ANTECIPADAS
As Receitas Antecipadas acontecem quando a entidade recebe antes de prestar o servio ou vender um produto. Existem

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vrias situaes prticas de entidades que possuem este tipo de lanamento, como o caso da companhia area e de um jornal. Por exempo, comum na empresa area o passageiro comprar uma passagem meses antes de sua viagem. Nesta situao, ocorreu uma movimentao no caixa num primeiro momento e somente algum tempo depois existir a prestao de servio. J no exemplo do jornal, o assinante paga pelo produto antes de receb-lo. Isto tambm gera uma receita antecipada. Considere uma empresa de jornal que recebeu R$ 300,00 de um assinante para entrega de jornal nos prximos seis meses. No instante em que a empresa recebeu os recursos, realizado o seguinte lanamento:

A partir deste momento a empresa passa a ter uma obrigao para com seu assinante de entregar o jornal durante o semestre. Desta forma, a Receita Antecipada corresponde a um passivo da empresa, e no uma conta de resultado. Observe que a Receita somente aparecer no resultado da empresa quando ocorrer a entrega do jornal. Considere que transcorreu um ms. Neste momento a empresa dever reconhecer a receita e efetuar o seguinte lanamento contbil:

O valor de R$ 50,00 corresponde entrega de jornal durante um ms de um total de seis meses de assinatura. Ou 1/6 de R$ 300,00. Nos meses seguintes o mesmo procedimento deve ser adotado, at no mais existir o passivo.

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DESPESAS A PAGAR
Entre as despesas a pagar comum encontrarmos juros, impostos e salrios. Neste caso, o ajuste necessrio para reconhecer a obrigao, algumas delas associadas ao transcorrer do tempo. O lanamento tpico de Despesa a Pagar feito atravs do crdito de um passivo e o dbito de uma conta que afeta o resultado. Vamos exemplificar com o caso de despesas financeiras e de salrios. Considere um emprstimo realizado numa instituio financeira no valor de R$ 4.500,00, com juro de 1% ao ms sobre o principal. Este juro ser incorporado ao principal, sendo pago no final da operao. No momento da obteno do emprstimo, ser realizado o seguinte lanamento contbil:

Veja que este

lanamento parecido com o Evento 2 da Unidade 2.

Ao final do primeiro ms a empresa deve reconhecer o juro do emprstimo, com o seguinte lanamento:

Note que a conta de Despesa Financeira uma conta que ir afetar o resultado da empresa, reduzindo o lucro. Como o juro ocorre em razo do tempo do emprstimo, a cada final de ms necessrio fazer o lanamento de ajuste. Com este lanamento, soma-se R$ 45,00 ao principal de R$ 4.500,00, totalizando um saldo de R$ 4.545,00 neste passivo. Para entender o caso de salrios, imagine uma empresa que possui empregados com salrios de R$ 3.800,00. A legislao trabalhista no Brasil permite que a empresa efetue o pagamento deste salrio at o quinto dia til do ms seguinte, o que geralmente feito na prtica.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

Observe que o trabalhador presta servio para a empresa durante todo o ms. Para evitar o dispendioso trabalho de reconhecer o servio prestado pelo empregado a cada dia, recomendado fazer um nico lanamento no final de cada ms. Este lanamento de ajuste ir contemplar, portanto, o servio que foi prestado no ms da seguinte forma:

Nesta situao, aumentam-se as despesas e aumenta o passivo da empresa com Salrios a Pagar. Aps o pagamento necessrio reduzir o passivo de Salrios a Pagar e reduzir o Caixa da seguinte forma:

Em algumas empresas o funcionrio pode obter um adiantamento de parte do salrio, atravs de um vale. Esta situao um pouco diferente do salrio a pagar, pois existe uma despesa antecipada. O lanamento segue a lgica que foi explicada na seo Despesas antecipadas.

RECEITA A RECEBER
O ajuste de Receita a Receber pode ocorrer quando uma entidade fez um contrato de prestao de servio por um perodo de tempo que pode ultrapassar a um ms. Em tais casos, ao final de cada ms a entidade poder verificar quanto do servio j foi prestado e fazer o lanamento de ajuste. Considere uma empresa que fez um contrato de prestao de servio para um terceiro no valor de R$ 25 mil. Este valor somente

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ser pago aps a concluso total do servio. No momento da assinatura no feito nenhum lanamento. Mas ao final do primeiro ms, verificou-se que 30% do servio j tinha sido prestado. Neste momento necessrio fazer um ajuste da seguinte maneira:

Parte da receita deve ser reconhecida agora, pois foi prestado o servio. Como a empresa no ir receber, mas adquiriu o direito, deve-se lanar numa conta do ativo que demonstra este ativo. Quando a empresa receber o dinheiro, a conta dever ser creditada.

RESUMO DOS AJUSTES


A Figura 29 apresenta um breve resumo dos ajustes existentes. Observe que a Depreciao um caso especfico de despesa antecipada. Outro aspecto interessante que um ajuste com despesa tanto pode criar um ativo (no caso de despesa antecipada) como um passivo (no caso de uma despesa a pagar). O mesmo ocorre com a receita, que pode ser um ativo (receita a receber) ou um passivo (receita antecipada).

Figura 29: Tipos de Ajustes Fonte: Elaborada pelo autor

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

bvio que a ausncia do lanamento de ajuste poder distorcer o resultado apresentado por uma empresa. Vamos ilustrar o processo de ajuste atravs de um exemplo mais completo apresentado no balancete de verificao na Figura 30.

Figura 30: Balancete de Verificao Antes de Ajustes Fonte: Elaborada pelo autor

Os ajustes necessrios so os seguintes: a empresa pagou R$ 1.200,00 por 4 meses de aluguel antecipado. necessrio reconhecer o ajuste do ms; o contrato de seguros foi de R$ 7 mil por 10 meses. Voc pode observar na figura 31 que o valor de seguros antecipados de R$ 6.600,00, j que uma parte do tempo foi transcorrida em perodos anteriores; foi feito um levantamento de estoque e constatou-se a existncia de R$ 2 mil de material; depreciao de 1% sobre o valor de Computadores; da receita antecipada, 40% foram prestadas no ms;

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Contabilidade Geral

o emprstimo foi obtido no ms, a uma taxa de juros de 2%. As despesas financeiras devero ser incorporadas ao principal; durante o ms a empresa fez um contrato de prestao de servio no valor de R$ 12 mil. 10% do contrato foi executado no ms; e os salrios do ms sero pagos no dia 4 do ms seguinte e totalizam R$ 6.100,00. Para cada ajuste necessrio o lanamento que ir corrigir os valores atuais do balancete. Veja a descrio a seguir: Ajuste aluguel antecipado Refere-se a uma despesa antecipada (ou diferida). Para este ajuste necessrio reconhecer que o transcorrer do tempo fez com que parte do pagamento antecipado realizado anteriormente se transformasse em despesa no exerccio. O valor obtido multiplicando pelo valor existente na conta de Aluguel Antecipado. O lanamento o seguinte:

Ajuste Seguros necessrio fazer o reconhecimento do tempo transcorrido do contrato de seguros. Neste caso um ms num total de sete; esta proporo deve ser usada para reconhecer como despesa parte do seguro, que corresponde a 1/7 vezes R$ 7 mil (que corresponde ao valor original do contrato):

Ajuste Estoques O valor existente na conta do ativo Material antes do ajuste de R$ 3.400,00. Um

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

levantamento fsico mostrou a existncia de R$ 2.000,00. A diferena, de R$ 1.400,00, foi consumida durante o ms. necessrio fazer um ajuste reconhecendo este consumo:

Com este lanamento podemos identificar que o consumo do material e o saldo da conta do ativo Material passam a ser de R$ 2.000,00, o valor do levantamento fsico realizado. Ajuste Depreciao A taxa de depreciao de 1% sobre o valor do ativo a ser depreciado. Assim, o lanamento :

Observe que a taxa deve ser aplicada sobre o valor bruto dos computadores. Ajuste Receita Antecipada Neste caso preciso fazer o ajuste de 40% da receita antecipada, ou R$ 960,00, atravs lanamento:

O lanamento reduz o valor da Receita Antecipada em 40%, e passamos a ter o valor correto para esta conta. Ajuste Despesa Financeira Neste caso necessrio determinar o valor da despesa. Para tanto basta multiplicar a taxa de juros (2%) pelo valor do emprstimo (R$ 20.000,00), e o valor encontrado deve compor o lanamento:

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Ajuste Reconhecimento da Receita Como 10% de um contrato de R$ 12 mil foram executados, necessrio reconhecer a receita neste valor, atravs do seguinte lanamento:

Ajuste Salrios do Ms necessrio reconhecer os salrios do ms, que sero pagos no incio do ms seguinte. Para tanto o lanamento :

Podemos observar que os lanamentos de ajustes afetam tanto o Balano Patrimonial quanto a Demonstrao do Resultado. A Figura 31 apresenta um resumo do que fizemos.

Figura 31 : Balancete Aps Ajustes Fonte: Elaborada pelo autor

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Observe que as duas primeiras colunas so uma reproduo da Figura 30. As duas colunas seguintes mostram o efeito dos lanamentos de ajustes. J as duas ltimas representam a soma das colunas anteriores. Assim, o valor de Receita de R$ 22.160,00, resultado do valor anterior (R$ 20 mil) mais os dois ajustes, de R$ 2.160,00.

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FECHAMENTO DO EXERCCIO SOCIAL


Ao final de cada exerccio social necessrio fazermos o processo de encerramento contbil. Este processo envolve, alm dos ajustes, a movimentao de certas contas da entidade, as Contas de Resultado.

Mas, voc sabe o que so Contas de Resultado?

So as contas que sero encerradas (ou zeradas) ao final do processo de encerramento do exerccio social. Tambm recebem o nome de Contas Temporrias. J as Contas Patrimoniais so as contas que no so encerradas. So conhecidas como Contas Permanentes. Estas contas ficaro com o valor existente no ltimo dia do exerccio social. Como o objetivo zerar todas as contas de resultado, os valores existentes nas contas de resultados Despesas sero creditados e as receitas sero debitadas, conforme ilustrado na Figura 32. Os valores sero lanados numa conta de Resultado do Exerccio cujo saldo corresponder, conforme o nome da conta diz, ao lucro ou prejuzo apurado no exerccio social. Com os lanamentos nas contas de resultados, os saldos destas sero zero.

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Figura 32: Encerramento das Contas de Resultado Fonte: Elaborada pelo autor

Agora, considere o exemplo do item anterior, e observe os saldos apresentados na Figura 33.

Figura 33: Encerramento das Contas de Resultado Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Note que necessrio fazermos um lanamento de encerramento da Receita, debitando esta conta em R$ 22.160,00. De igual modo, devemos creditar os valores das Despesas, para zerar os saldos existentes. Os lanamentos so mostrados na Figura 34.

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Figura 34: Encerramento do Resultado Lanamentos Fonte: Elaborada pelo autor

Observe que os lanamentos zeram as contas de Despesas de Aluguel, de Material, de Seguros, de Depreciao e Financeira e a conta de Receita. Como o saldo existente na conta de Resultado do Exerccio de R$ 3.480,00, do lado credor, podemos afirmar que a empresa obteve um lucro no perodo. Com o encerramento do resultado podemos mostrar as duas demonstraes contbeis da empresa. Veja na Figura 35, que apresenta a Demonstrao do Resultado.

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Figura 35: Demonstrao do Resultado do Exerccio Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Conforme podemos notar, numa receita de R$ 22.160,00 a empresa obteve um lucro lquido de R$ 3.480,00. Este lucro representa um bom desempenho, j que para cada receita gerada, 16% lucro. As despesas esto concentradas especialmente em aluguel e salrios. Observe melhor esta situao atravs do Balano Patrimonial mostrado na Figura 36.

Figura 36: Balano Patrimonial Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Do lado do ativo, destacada a grande quantidade de recursos em Caixa (65% do ativo) e Computadores. Do lado do Passivo, 55% refere-se ao patrimnio lquido e o restante ao passivo circulante, sendo 33% de emprstimo de curto prazo.

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REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA EM ATIVOS NO CIRCULANTES


A diferena entre o regime de caixa e de competncia pode ser considerada uma problemtica nos ativos no circulantes. Vamos mostrar a importncia deste ponto supondo a compra de computadores por R$ 18 mil, vista, no final do ano. No regime de competncia, fazemos o seguinte lanamento:

Considerando cinco anos de vida til, sem valor residual. Ao final de cada exerccio social devemos ter depreciado 1/5 do valor, ou R$ 3.600,00:

No regime de caixa este processo no seria realizado, sendo considerada a despesa no instante da aquisio. A Figura 37 mostra a diferena existente entre os dois regimes:

Figura 37: Diferena entre Regime de Caixa e de Competncia Fonte: Elaborada pelo autor

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

Veja que o valor final o mesmo. O que difere a distribuio temporal dos nmeros. Ou seja, no longo prazo, o regime de caixa igual ao regime de competncia.

Ento qual a importncia do regime de competncia que faz com que a contabilidade o adote?

Adotar o regime de competncia mais lgico pois considera que o computador contribuiu com o esforo para obteno de receita ao longo de seu uso e no somente quando foi adquirido. A informao produzida pela competncia mais til que aquela gerada pelo caixa. Os efeitos da escolha do regime sobre o processo decisrio, o pagamento de impostos, dentre outros tm sido objeto de inmeros estudos na contabilidade.

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SISTEMA DE INFORMAO COMPUTADORIZADO


Nos dias atuais os computadores permitem uma maior rapidez e preciso no processo contbil. possvel fazer o encerramento do exerccio apertando uma tecla. Os ajustes podem ser realizados automaticamente, e o sistema contbil pode estar interligado com a folha de pagamentos, por exemplo. At mesmo os lanamentos mais usuais, como a venda de mercadoria numa empresa comercial, podem ser feitos no momento em que a operao est ocorrendo na registradora da empresa. Um exemplo de como a adoo de computadores tem influenciado a contabilidade a arrecadao tributria. Nos ltimos meses a Receita Federal passou a promover a adoo da contabilidade digital.

Saiba mais

Contabilidade Digital

Para um aprofundamento sobre o Sped substituio dos livros da escriturao mercantil pelos seus equivalentes digitais interessante consultar o stio <http:/www1.receita. fazenda.gov.br/default.htm>.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

Resumindo
Nesta Unidade estudamos as despesas a pagar, as despesas diferidas, as receitas a receber e as receitas antecipadas. Estes so os quatro casos bsicos em que existe a diferena entre o regime de caixa e o regime de competncia. Estudamos tambm como se procede o encerramento das contas temporrias no final do exerccio social.

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Atividades de Aprendizagem
Agora chegou a hora de analisarmos se voc est entendendo o que estudamos at aqui! Para saber, procure resolver as atividades propostas a seguir. Lembre-se: voc pode contar com o auxlio de seu tutor.

1. Recentemente as duas maiores empresas areas usaram a propaganda para destacar que possuam a frota mais nova do Pas. Supondo que ambas as empresas usem a mesma taxa de depreciao e considerando um valor residual igual a zero, como seria possvel verificar quem est com a razo? 2. Considere o conceito de ativo estudado na disciplina. Caso a empresa descubra que um ativo no possua mais capacidade de gerar riqueza futura, qual seria o procedimento contbil? 3. Alguns ativos e passivos esto em outra moeda. Isto significa que a valorizao ou desvalorizao do real pode ter consequncia contbil. Suponha um passivo de US$ 1.000,00. Considere que o cmbio mudou de US$ 1 = R$ 1,50 para US$ 1 = R$ 2,50. Qual o efeito sobre o passivo? 4. Volte ao exemplo sobre Fechamento do Exerccio Social estudado nesta Unidade. Analise qual seria o efeito para o total do ativo, o endividamento e o lucro caso a empresa no fizesse todos os ajustes.

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Unidade 3 Regime de caixa e de competncia

Respostas das Atividades de aprendizagem


1. Atravs da relao entre a depreciao acumulada e o valor contbil dos avies. 2. Dar baixa no ativo, debitando uma conta da DRE e creditando a conta do ativo. 3. O passivo em real ir aumentar de R$ 1.500,00 para R$ 2.500,00. 4. Na tabela, se no fizer o ajuste.

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UNIDADE 4
ANALISANDO AS DEMONSTRAES CONTBEIS

OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM


Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de: Apresentar as principais formas de anlise das demonstraes contbeis; Discutir indicadores para anlise da informao contbil; e Analisar a questo do endividameneto na prtica empresarial.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

ANLISE VERTICAL E ANLISE HORIZONTAL


Nesta Unidade iremos aprofundar a anlise das informaes contbeis. Existem muitas formas de se fazer uma anlise das demonstraes contbeis e os instrumentos mais tradicionais. Iniciaremos com a distino entre a anlise horizontal e a anlise vertical. Este tipo de anlise simples, mas em muitos casos possibilita uma boa compreenso do que est ocorrendo com a entidade. O processo seguinte consiste na anlise realizada por meio dos ndices econmico-financeiros de anlise. Neste momento sero estudados alguns dos ndices existentes, que segregamos em indicadores de liquidez, de atividade, de endividamento, de rentabilidade e de fluxos de caixa. Na sequncia faremos uma anlise dos indicadores setoriais dos parmetros que podem ser usados para o processo comparativo. E por fim, veremos alguns cuidados indispensveis para a anlise das demonstraes. Vamos comear?

Uma forma simples de analisarmos uma entidade verificando o comportamento de um dado item da demonstrao contbil em termos evolutivos ou em comparao com uma outra conta. Suponha as informaes sobre as receitas e o ativo total de uma empresa nos ltimos trs exerccios sociais constantes na Figura 38.

Quando a anlise

realizada verificando a de anlise horizontal.

evoluo, denominamos

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Figura 38: Evoluo das Receitas e do Ativo Total Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Como voc pode notar, nos ltimos trs exerccios sociais houve uma evoluo tanto das receitas quanto do ativo total. A anlise horizontal permite verificarmos o tamanho desta evoluo. Contudo para fins de clculos necessrio escolhermos uma data-base. Esta pode ser o primeiro ano de informao, no caso as informaes do exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2006. Para melhor entendimento, acompanhe o clculo a seguir que simples e se baseia na regra de trs da matemtica, ou seja: se a receita de 31/12/2006 igual a 100, qual seria o valor da receita de 31/12/2007? Assim, basta fazer a seguinte operao algbrica:

Assim, podemos dizer que a receita evoluiu de 100 para 114,29, de 2006 para 2007. Ou ainda 14,29% no perodo de um ano. Agora, veja na Figura 39 os clculos e os valores finais feitos no mesmo sentido e os valores finais.

Figura 39 Anlise Horizontal Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Observe que a anlise horizontal permite determinar que a receita cresceu 14,29% e 20% nos dois perodos. Ao mesmo tempo, o ativo total tambm apresentou crescimento, mas num nvel menor:

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

5% e 14,29%. Isto um sinal de que a empresa est conseguindo usar melhor seus ativos para gerar receitas. A anlise vertical corresponde usualmente anlise de participao. Em geral utilizamos como parmetro a receita total e o ativo total. Assim, para cada item do balano patrimonial calculase sua participao no ativo total; o mesmo feito com cada item da Demonstrao do Resultado em relao receita. Considere a Figura 40, onde so apresentados os valores da anlise vertical para a empresa do nosso exemplo.

Voc poder verificar

que a soma dos itens do do passivo so iguais a 100%

ativo e a soma dos itens

Figura 40: Anlise Vertical Balano Patrimonial Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Podemos claramente ver que a figura est dividida em dois grupos: no primeiro, a composio do lado esquerdo do balano; no segundo, o lado direito. Com base nestas informaes podemos perceber que ao longo do tempo ocorreu um aumento na participao do ativo circulante sobre o valor do ativo total. No lado direito, ocorreu um aumento na dvida de curto prazo e de longo prazo, compensado por uma reduo do patrimnio lquido. Ou seja, a empresa est mais endividada. Observe a Figura 41, que mostra os valores da anlise vertical para as contas da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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Figura 41: Anlise Vertical Demonstrao do Resultado Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Ainda, considerando a anlise vertical da Demonstrao do Resultado, podemos identificar que o lucro lquido reduziu de 14% para 11% no perodo de 2006 e 2007. No perodo seguinte o lucro aumentou, de 11% para 12%, em relao receita. E, as principais contas da Demonstrao do Resultado, Despesas Administrativas e Salrios, aumentaram sua participao em relao receita, justificando a reduo na lucratividade. Mas importante lembrarmos que tanto a anlise horizontal quanto a anlise vertical podem ser usadas para diversas situaes. Contudo, necessrio fazer uma ressalva sobre uma situao especial na qual devemos tomar muito cuidado: quando no clculo estiverem envolvidos nmeros negativos. Em tais situaes os sinais obtidos podem levar concluso errnea.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

INDICADORES DE LIQUIDEZ
Nesta seo iremos estudar apenas alguns dos indicadores. Veremos os mais comuns que podem ser utilizados na anlise de uma entidade.

Em alguns casos, existe mais de uma forma de clculo, mas optamos por aquela mais usada na literatura e na prtica. Em nenhuma hiptese, voc, aluno, deve se iludir com regras prontas, do tipo quanto maior o ndice, melhor.

A rigor, uma reduo da liquidez, por exemplo, pode ser negativa ou no, dependendo do contexto e de uma srie de variveis. Evite concluses simplistas.

A liquidez diz respeito rapidez com que a empresa consegue transformar os recursos em moeda corrente. um conceito muito importante e geralmente uma baixa liquidez est associada a maiores nveis de risco. Por este motivo, os ndices de liquidez so muitas vezes utilizados para previso de falncia, concesso de crdito bancrio e at mesmo selecionar fornecedores.

Conhea na sequncia os quatro indicadores mais comuns. Preparado? Vamos comear?

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LIQUIDEZ CORRENTE
Este um dos ndices mais usados em anlise. Seu clculo feito atravs da seguinte frmula:

Este ndice mostra se os ativos de curto prazo so maiores ou menores que os passivos de curto prazo. Quando o valor obtido superior unidade, isto significa que o ativo circulante superior ao passivo circulante. Caso contrrio, ou seja, quando o valor inferior a 1, o ativo de curto prazo menor que as obrigaes de curto prazo. A Figura 42, na sua primeira linha, mostra os resultados da liquidez corrente para a empresa do exemplo. No final de 2006 a liquidez era de 1,72, ou seja, a empresa possua um ativo circulante 72% maior que o passivo circulante. Este ndice apresentou uma reduo no perodo seguinte, para 1,58, e um pequeno aumento para 1,59, no final de 2008.

LIQUIDEZ SECA
A Liquidez Seca um ndice muito parecido com a Liquidez Corrente. A diferena que no se consideram no ativo circulante os itens que possuem uma menor liquidez. Existe aqui uma divergncia entre os autores sobre a forma de clculo. Alguns retiram somente as despesas antecipadas; outros, em menor nmero, retiram tambm os estoques; e existem alguns que s retiram os estoques. Iremos usar aqui a seguinte expresso para clculo da liquidez seca:

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A Figura 42 tambm apresenta os resultados da Liquidez Seca. Conforme podemos notar, a empresa possui ativo circulante de maior liquidez superior ao passivo circulante.

Figura 42: Indicadores de Liquidez Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

LIQUIDEZ IMEDIATA
A Liquidez Imediata relaciona os recursos mais lquidos da empresa, o caixa e o equivalente de caixa, em relao s dvidas de curto prazo. Veja a seguir:

Este ndice informa quanto do passivo circulante pode ser pago de imediato com os recursos existentes no caixa da empresa. Por exemplo, tomando por base a Figura 42, temos a liquidez imediata de 0,20 para o final de 2008, o que nos mostra que 20% do passivo podem ser pagos naquela data com o dinheiro existente.

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LIQUIDEZ GERAL
A liquidez geral considera no somente os itens de curto prazo, mas tambm os de longo prazo que possam ser transformados no futuro em caixa. A expresso de clculo a seguinte:

No exemplo utilizado aqui, que pode ser observado na Figura 42, temos que os ativos de curto prazo mais os direitos de longo prazo representaram 80% das dvidas com terceiros ao final de 2007 e 2008.

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INDICADORES DE ATIVIDADE
Os ndices de atividades procuram estudar o processo de produo da empresa. Numa empresa industrial, por exemplo, esto vinculados aquisio de insumos, sua transformao no processo de produo, a venda do produto final e o recebimento. A anlise das atividades de uma empresa realizada com ndices de prazos: de estocagem, de pagamento e de recebimento. Este ndices so mais usados em empresas comerciais e industriais, mas nada impede de serem tambm objeto de clculo em prestadoras de servios. O clculo um pouco mais complicado que os ndices anteriores e as variveis envolvidas so provenientes do Balano, da DRE e da DFC.

PRAZO DE ESTOCAGEM
O prazo de estocagem mede quanto tempo o estoque ficou na empresa. O seu clculo realizado atravs da seguinte expresso:

Considere as seguintes informaes sobre o estoque de material de consumo da empresa do exemplo:

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Suponha tambm que a despesa com estoque seja a seguinte:

Para calcularmos o prazo de estocagem necessrio primeiro determinarmos o valor do estoque mdio. Utilizamos aqui a mdia aritmtica:

Agora o clculo feito usando a expresso do Prazo de Estocagem e, na sequncia, estes valores so multiplicados por 360 dias pelo fato de as informaes serem anuais. Caso os dados fossem mensais, seriam multiplicados por 30 dias.

Vamos, agora, analisar as infor maes do Prazo de Estocagem. No exerccio de 2007 o volume de estoque de material de consumo era suficiente para 176 dias de uso. No ano de 2008 ocorreu uma reduo no investimento em estoque, pois o prazo diminuiu para 164 dias. O comportamento do prazo de estocagem depende de uma srie de variveis: situao da economia, expanso futura da empresa, existncia de desconto para compra de grandes quantidades, dificuldade de abastecimento, poltica da administrao, custo da estocagem, entre outras. Atravs desta anlise devemos concluir se a quantidade de estoques excessiva ou no.

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Uma forma de auxiliar nesta anlise fazer uma comparao com outras empresas do setor. Se o prazo de estocagem da empresa estiver acima da mdia, isto pode ser um sinal de excesso de estoque. Em alguns setores, o prazo de estocagem reduzido pode indicar uma maior eficincia. Isto ocorre, por exemplo, nos supermercados, onde a existncia de elevado prazo de estocagem mostra que este ativo fica muito tempo na prateleira.

PRAZO DE PAGAMENTO
O prazo de pagamento diz respeito ao tempo que a empresa leva para pagar os fornecedores. Veja, a seguir, a frmula para calculo deste prazo:

J quanto ao valor das compras, podemos obt-lo atravs da expresso:

Utilizando os exemplos apresentados anteriormente, podemos ento calcular as compras para 2007 e 2008: Compras 2007 = 38.000 + 19.200 18.000 = 39.200 Compras 2008 = 44.000 + 20.800 19.200 = 45.600 Para obtermos o valor do numerador da expresso do prazo de pagamento, basta fazermos a mdia aritmtica simples. Para entender melhor, supondo as seguintes informaes:

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Com estas informaes temos os seguintes clculos:

Agora, basta substituirmos os valores na frmula do prazo de pagamento:

Com base nos clculos, podemos afirmar que o prazo de pagamento aos fornecedores da empresa diminuiu de 71 dias para 69 dias. Este prazo depende da quantidade de obrigaes com os fornecedores, que um passivo que no gera despesa financeira, tornando-se mais interessante que a obteno de emprstimos bancrios. Entretanto, o volume de fornecedores depende de variveis, como a poltica de crdito do fornecedor, a quantidade adquirida, a fidelizao da empresa, o ambiente econmico, entre outros aspectos.

PRAZO

DE

COBRANA

Este ndice de atividade mede quanto tempo a empresa leva para receber de seus clientes. O prazo de cobrana tambm obtido atravs da relao entre os valores a receber e as receitas obtidas, conforme a seguinte expresso:

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Agora, considere as seguinte informaes:

Como os clculos seguem a mesma lgica dos anteriores, faremos a demonstrao dos clculos de forma mais resumida:

Podemos observar que o prazo de cobrana aumentou, ou seja, a empresa est concedendo mais prazo nas operaes com os seus clientes. Ao fazer isto, a empresa pode aumentar o volume de vendas, mas isto aumenta a possibilidade de perdas com clientes que no quitam suas obrigaes.

CICLO FINANCEIRO
Uma forma interessante de analisarmos a poltica de capital de giro de uma empresa verificar a relao entre os trs prazos que estudamos. Considere o exemplo apresentado anteriormente para o ano de 2008. No caso, a empresa compra material de consumo que fica estocado por 164 dias. Com a receita produzida, leva-se 32 dias para receber. Parte do estoque financiado pelos

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fornecedores, que concedem 69 dias para pagamento. A Figura 43 mostra o que ocorre na empresa, do momento da compra do material de consumo at o recebimento do cliente.

Figura 43: Ciclo Financeiro Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Podemos somar o prazo de estocagem ao prazo de recebimento para termos o tempo que a empresa leva entre a compra do estoque e o recebimento dos clientes: 196 dias. Como 69 dias so financiados pelos fornecedores, restam 127 dias em que necessrio buscar recursos para o financiamento. Este valor corresponde ao ciclo financeiro da empresa, que pode ser obtido da seguinte forma:

Substituindo para o exemplo, temos: Ciclo Financeiro = 164 + 32 69 = 127 dias Quanto maior o ciclo financeiro, maiores as necessidades de recursos para financiamento de capital de giro.

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NDICES DE ENDIVIDAMENTO E ESTRUTURA


Utilizamos estes ndices para estudar a composio do passivo da entidade. O interesse verificarmos o nvel de endividamento e as fontes de recursos usadas.

Iremos estudar dois desses indicadores.

RELAO CAPITAL DE TERCEIROS E CAPITAL PRPRIO


Este ndice relaciona o total do capital de terceiros, representado pelo passivo circulante e o passivo no circulante, em relao ao patrimnio lquido:

Quando o valor do ndice menor que a unidade, podemos afirmar que a maioria das fontes de financiamento proveniente do capital prprio. Para entendermos melhor, vamos considerar os dados da empresa de acordo com o exemplo a seguir:

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Contabilidade Geral

Apesar do capital prprio ser superior ao capital de terceiros, podemos perceber que a relao entre o capital de terceiros e o capital prprio aumentou ao longo dos anos. Isto significa dizermos que a empresa est mais endividada.

Maiores nveis de endividamento representam um aumento no risco, e devem ser motivo de preocupao quando estiverem acima dos valores mdios praticados por outras empresas.

ESTRUTURA

DO

ENDIVIDAMENTO

O ndice de estrutura de endividamento ajuda a entender melhor o comportamento da dvida da empresa, separando os recursos de curto prazo dos recursos de longo prazo. O seu valor obtido atravs da seguinte relao:

Usando os dados apresentados no exemplo, vamos calcular o ndice: CT/CP 0,90 1,02 1,02

Considerando que o endividamento da empresa tivesse aumentado no perodo, o ndice de estrutura do endividamento revelaria que metade do endividamento de curto prazo.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

INDICADORES DE RENTABILIDADE
Os indicadores de rentabilidade esto preocupados em mensurar o desempenho da empresa em termos do seu lucro no perodo.

Iremos estudar trs ndices de rentabilidade. Preparado? Podemos comear?

ROA
O ROA corresponde ao retorno sobre o ativo, ou seja, este ndice representa a medida do lucro que foi gerado pelo ativo de uma empresa em relao ao ativo mdio. A frmula de clculo :

O lucro operacional corresponde ao lucro que a empresa obtm com suas operaes, antes de remunerar os financiadores da empresa. o lucro antes das despesas financeiras, do imposto de renda e da contribuio social. Considerando as seguintes informaes do exemplo estudado, temos:

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Contabilidade Geral

Observe que o valor do ativo mdio obtido pela mdia aritmtica simples. Com base nestes valores, podemos ento calcular o ROA para 2007 e 2008:

Em outras palavras, as atividades da empresa conduziram a um lucro de 35% e 41% nos dois exerccios sociais.

ROE
O retorno sobre o patrimnio lquido corresponde relao entre o lucro lquido e o patrimnio lquido mdio:

Usando as informaes podemos ento aplicar a expresso do ROE, onde encontraremos um ROE de 35% para 2007 e 46% para 2008. A exemplo do que ocorreu com o ROA, a lucratividade, medida pelo ROE, aumentou no perodo.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

MARGEM LQUIDA
A Margem Lquida faz referncia quantia de receita que transformada em lucro. O seu valor obtido atravs da seguinte expresso:

Usando os nmeros da empresa, temos:

Logo, em 2008, para cada R$ 100,00 de receita, a empresa gera R$ 12,00 de lucro.

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INDICADORES DA DFC
At o momento usamos somente o Balano Patrimonial e a DRE. Mas, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa tambm pode ser utilizadas na anlise do desempenho de uma entidade. De uma maneira geral, os ndices so baseados no Fluxo de Caixa das Operaes. Conforme destacamos anteriormente, uma entidade deve gerar um Fluxo das Operaes positivo a longo prazo, sob pena de comprometer sua continuidade. Considere os dados resumidos da DFC da empresa de nosso exemplo, apresentados na Figura 44.

Figura 44: Fluxos de Caixa Exemplo Fonte: Elaborada pelo autor

Note que nos dois exerccios sociais a empresa gerou caixa das operaes (R$ 96 mil e 103 mil). Alm disso, teve de pagar financiamento a maior parte foram os dividendos e fez investimentos, comprando mquinas e terrenos.

FLUXO

SOBRE

RECEITAS

a relao entre o fluxo das operaes em relao s receitas. Mede quanto de cada unidade de receita foi transformado em caixa das operaes.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

Como j sabemos a receita e o fluxo das operaes, podemos ento calcular este ndice:

Assim, podemos afirmar que em 2008, de cada R$ 100,00 de receita, R$ 21,00 se transformaram em caixa das operaes.

COBERTURA DE INVESTIMENTO
Este ndice mostra quanto do investimento realizado pela empresa est sendo coberto com o caixa gerado na prpria empresa. Em empresas autossustentveis, espera-se que o valor seja superior unidade. Seu clculo o seguinte:

importante destacarmos que o sinal na expresso do ndice corresponde ao mdulo do nmero. Ou seja, desconsidere o sinal do fluxo de investimento ao fazer os clculos. Assim, temos o resultado superior unidade. Logo, podemos afirmar que o fluxo das operaes foi mais do que suficiente para cobrir os investimentos realizados pela empresa.

Mdulo 2

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Contabilidade Geral

FLUXO

SOBRE

LUCRO

O ndice do fluxo sobre lucro usa duas medidas de desempenho: o lucro lquido e o fluxo das operaes. O ndice calculado de acordo com a frmula a seguir:

Este ndice mede a capacidade da empresa de transformar o lucro em caixa. Nos dois anos o valor do ndice foi de 2,18 (ou seja, 96 mil por 44 mil) e 1,81 ( = 103 mil por 57 mil).

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

Resumindo
Estudamos nesta Unidade a forma como podemos analisar uma entidade a partir das informaes contbeis. Atravs da anlise horizontal e vertical podemos verificar, de imediato, algumas tendncias importantes. Vimos tambm que os ndices reforam e auxiliam a anlise, permitindo a comparao ao longo do tempo e com outras entidades do mesmo setor. O processo de anlise deve ser feito com cautela, evitando concluses simplistas do tipo quanto maior, melhor. Por fim, esperamos que voc tenha identificado que na prtica empresarial no possvel afirmarmos que aumentar endividamento ruim ou outra concluso apressada.

Mdulo 2

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Contabilidade Geral

Atividades de Aprendizagem
Se voc realmente entendeu o contedo, no ter dificuldades de responder s questes a seguir. Se, eventualmente, ao responder, sentir dificuldades, volte, releia o material e procure discutir com seu tutor.

1. Considere que a empresa do exemplo desta Unidade atue num setor onde a liquidez corrente mdia de 1,72. Alm disto, o ciclo financeiro , em mdia, de 70 dias, a relao capital de terceiros/capital prprio de 1,2, o ROA de 22% e o fluxo sobre receitas de 18%. Faa uma anlise da empresa, utilizando as informaes do setor. 2. Do passivo circulante da empresa exemplo em 31/12/2008, cujo valor era de R$ 59 mil, R$ 21 mil referiam-se a Fornecedores e Salrios a Pagar. Estas duas contas no geram despesas financeiras e esto vinculadas ao ciclo do capital de giro da empresa (vide Figura 44). Suponha que voc decida fazer uma anlise da estrutura da empresa retirando estas duas contas e considerando somente o passivo que gera despesa financeira. Qual seria o efeito sobre o endividamento da empresa? Analise as vantagens e desvantagens desta nova medida. 3. Uma das dificuldades de se fazer anlise ter informaes sobre o setor onde a empresa atua. Geralmente esto disponveis os ndices de grandes empresas, de capital aberto. Discuta sobre a utilizao destas informaes para se fazer uma anlise de desempenho.

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Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis

4. Um dos casos clssicos de anlise diz respeito empresa W.T. Grant. Esta empresa era uma grande varejista estadunidense que faliu, mesmo apresentando elevados ndices de liquidez. Entretanto, uma anlise posterior comprovou que a empresa apresentou fluxo de caixa das operaes negativo nos ltimos anos. Voc saberia explicar como este fluxo foi decisivo para os problemas da empresa? 5. Muitas empresas apresentam uma elevada taxa de crescimento nas receitas por meio de uma poltica de crdito mais liberal. Esta situao pode representar um problema a mdio prazo. Qual o indicador diretamente afetado nesta situao?

Mdulo 2

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Contabilidade Geral

Respostas das Atividades de aprendizagem


1) Resposta individual. 2) Reduz o endividamento. Esta medida apresenta de forma mais clara o passivo oneroso da empresa. 3) Resposta individual. 4) Resposta individual. 5) Prazo de recebimento.

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Consideraes finais

CONSIDERAES FINAIS
Chegamos ao final da disciplina de Contabilidade Geral. Ao longo desta, procuramos apresentar importantes contedos bsicos que sero de grande valia em sua formao. Contudo ela no tem a pretenso de debater todo conhecimento da rea. O objetivo foi que voc conhecesse o que a contabilidade e como extrair informaes dela. Mas, importante! No guarde dvida alguma com voc. Busque o seu tutor e seus colegas de curso para trocar experincias. Em caso de dvidas, no hesite em consult-los. Continuamos sua disposio. Sucesso!

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Contabilidade Geral

Referncias
ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e anlise de balanos. So Paulo: Atlas, 2006. ALCANTARA, Alexandre. Estrutura, anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis. So Paulo: Atlas, 2007. BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/ _Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 31 jan. 2009. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 1.121/08. Aprova a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Disponvel em: <http:// www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1121.doc> Acesso em: 31 jan. 2009. ______. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2004. ______. Resoluo n. 1.121/08. Aprova a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/ RES_1121.doc>. Acesso em: 31 jan. 2009a. ______. Resoluo n. 1.125/08. Aprova a NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Disponvel em: < http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/ docs/RES_1125.doc >. Acesso em: 31 jan. 2009b. CROSBY, Alfred. A mensurao da Realidade. So Paulo: Unesp, 1999. FUNDAO BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Histria da Contabilidade. Disponvel em: <http://br.youtube.com/ watch?v=qw5wbbPwXTg&feature=PlayList&p=F9F1E32D5142B891& playnext=1&index=4>. Acesso em: 31 jan. 2009.

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Referncias Bibliogrficas

MINISTRIO DA FAZENDA. Portaria n. 184, de 25 de Agosto de 2008. Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico (pelos entes pblicos) quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-los convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Dirio Oficial da Unio. Braslia: Imprensa Nacional, 2008. NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da Contabilidade. So Paulo: atlas, 2008.

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M INICURRCULO
Csar Augusto Tibrcio Silva
Possui graduao em Administrao e Contabilidade. Fez mestrado em Administrao pela Universidade de Braslia e doutorado pela Universidade de So Paulo. Atualmente professor titular da Universidade de Braslia, foi diretor da Faculdade de Economia, Administrao, Contabilidade e Cincia da Informao e Documentao da Universidade de Braslia. Pesquisador do CNPq, atua no programa de Mestrado e Doutorado em Contabilidade da UnB-UFRN-UFPB. Escreveu o mdulo de Contabilidade Geral e Custos do curso de Administrao da UAB. autor/coautor dos livros Contabilidade Bsica, Teoria da Contabilidade, Administrao do Capital de Giro, Balano Social, Exame de Suficincia em Contabilidade. Tem diversos artigos publicados.

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