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14074128 Primer Curso de ad Elias Lara Flores Trillas 16a Edicion

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CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Catalogación
Lara Flores, Elías

en la fuente

Primer curso de contabilidad. -- 16a ed. -- México : Trillas, 1999. 347p. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. Contabilidad D- 657Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- HF565L3.6

80

La presentación y disposión en conjunto de
PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte

puede ser reproducida o trasmitida,
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Derechos reservados © 1964, Editorial Trillas, S. A. de C. V, División Administrativa, Av. Río Churubusco Tel. 6884233, FAX 6041364 División Comercial, Calz. de la Viga 1132, C. P. 09439 México, D. F. Tel. 6330995, FAX 6330870 Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editotial. Reg. núm. 158 Primera edición, 1964

385, Col. Pedro María Anaya, C. P. 03340, México, D. F.

Segunda edición, 1966 Tercera edición, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mayo y septiembre 1972, mayo y octubre 1973 y 1974

Sexta edición, 1975 Reimpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (ISBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octubre 1980 Octava edición, 1981 (ISBN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (ISBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edición, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edición, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edición, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpresión, 1995 Decimoquinta edición, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpresiones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en México Printed in México

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendizaje, es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestionario que correspondan a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material contable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos con lápiz o que no reúnan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno haga un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los conceptos de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y los párrafos respéctivos se corresponden con suma precisión, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el concepto que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece el libro: la de que el alumno pueda ser ayudado en su estudio, inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

13 Capítulo 3. Aspecto contable. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. 95. 15. 7 . Principales cuentas del Activo. 125. Cuentas de capital. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% sólo Capítulo 7. Cuentas principales del pasivo. Reglas del cargo y del abono. 64. Aspecto legal. Clasificación del Pasivo. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Registro contable del IVA 188 Antecedentes. Empresas exportadoras. 193. Capitulo 5. 31. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. 117. 24. 113. Capítulo 14. retenciones de impuestos federales. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. 166. Igualdad numérica entre los movimientos. 5 9 Capítulo 9. 77. 192 Capítulo 15. Nociones preliminares La contabilidad. La cuenta. Cuentas principales de capital o de resultados. el contador y aspectos legales. Nomenclatura y clasificación. Formación del estado de pérdidas y ganancias. movimientos y saldos 77 Definición. 161. 168. 59. 13. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras.Sugerencias Capítulo 1. 180. Procedimiento de inventarios perpetuos. 70.por una parte de sus actividades. Libros de contabilidad Aspecto legal. Capítulo 4. Libros principales. Capítulo 2. 9. Capítulo 13. Balance comparativo. 175. 30. 176. 118. 86. 79. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 26. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. 188. 193. 83. Formas de presentar el Balance. Formulario de pagos provisionales. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. 145. Capital. Capítulo 11. 39. 15. 39. Balance comparativo 3 9 167. Procedimiento analítico. 107. Capítulo 6. 179. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. 173. Capítulo 10. 61. 94. Empresas que Capital. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Principales cuentas del Pasivo. Partida doble. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Pasivo y del 10%.Los movimientos y saldos. 182. 131. 18. 55. Aspecto contable. Primera parte del estado de pérdidas y ganancias. Capítulo 8. Capitulo 12. 192. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. Cuentas principales del Estado de pérdi.

300. 287. 341. Registro de documentos por cobrar. Federal. Ajustes por activo diferido. 234. Impuesto sobre la renta. Hoja de trabajo concentrada. Apertura de libros principales y auxiliares. 333. 339. Aspecto contable. de ajuste. Aspecto legal. 331. 318. 258. 219. 332. Estados financieros. 289. 297. Ajustes por pasivo diferido. 277. 301. 255. Primera práctica de contabilidad A los alumnos. 324. 332. 261. to legal 273. 262. 241. Asientos de perdidas y ganancias. Formulario de pagos Capitulo 19. Mayor auxiliar de almacén. 274. Instituto del activo diferido. Cierre anual de operaciones y hoja de provisionales. Asientos de ajuste. 312. 347. Asientos. 219 Capitule 17. Material contable. 305. 257. Instrucciones. Ajustes por acumulación de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 264. Descargos por Aportaciones al Seguro Social y SAR. 332. 266. Cuentas colectivas o de control 232 Registro individual y global. 270. Asientos de perdidas y ganancias. Registros de gastos. Aspecto contable. 286. 319. 343. 313. Asientos de ajuste. 306. Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Capitulo 18. Errores. parcialidades y retenciones de impuestos trabajo 2 8 6 federales. 305. Proceso contable. Balanza de saldos ajustados.. 8 INDICE DE CONTENIDO . 239. 243. 287. Hoja de trabajo. Abreviaturas . 253. 255. . Asiento de cierre. Ajustes delactivo fijo. Procedimiento. 330. 305. Ajustes por acumulación de activo. Asiento de reapertura. 305. pasivo.Capítulo 16. Mayor auxiliar de Bancos. Asientos de cierre y asiento de reapertura. 249. Ajustes por Capítulo 21. omisiones y contrapartidas En el diario y en el mayor. Ajustes de cuentas por cobrar. 249 Circunstancias que los motivan. Ajuste de la cuenta de almacén. Ajuste de la cuenta de Bancos. 266. Balanza previa al Balance. 235. 275. Estado de situación financiera o Balance General. Mayor auxiliar de clientes. Asientos de ajuste. AspecContribuciones. Ley de Hacienda del Departamento de Distrito. 333. 250. 312 Capitulo 20. Aspecto contable. Ajustes de la cuenta de caja. Ajuste para determinar la utilidad o la ‘perdida en ventas. 254. Balanza de comprobación. 340. 239. Aspecto legal. 312. Apertura y operaciones. Balanza de comprobación. 273. 265. Balanzas de comprobación y hoja de trabajo. 313. Sueldos y salarios y su carga tributaria 3 3 3 activo fijo. Registro de documentos por pagar. 286. 232. Aspecto legal.

Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. en forma clara y pre@a.9 la forqa de sociedades. entre otras. de la en5presa. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa... auxiliares de conceptos espe&&os.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. entre otros. 4. 4 Servicios qw presta el contador. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. ventas. los procedimientos tienen por objetivo. Proporcionar. industrias. ante terceras personas.empwsa. &. en cualqtier-moment&. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . Registrar.de ope. 9 1 z . planeac&Tn.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. e instituciones de hexieficencia.) 2. El contador. ñi&á@có o’&&r6~cQ. (Producción. registrar.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be. Servir como mmprobante y fuente d_e información.Nociones preliminares LA WNTABILIDAD. ¡os siguientes: . Es l a disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. En conjunto. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. 5. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar. Gjercicio fiscal. %da. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad.) 5. AdrWustraz.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales.‘nkrcadoctecnia.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e.)’ 3. . h. Fines fundamentales de la Contabilidad. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. entre otros. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. 1.civiles o mercantiles (bancos.). verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una. 2. comkcios. 5. .

33. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. Art. 36.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos. 38.00 pesos. l El texto de Ley indica 25 000. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. En el libro mayor se deberán anotar. en el caso de las personas morales. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. En México. y en su caso. políticos. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. CAPITULO 1 10 . Art. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. 34. Art. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. 37. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori.00* pesos.que sea el sistema de registro que se emplee. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. empastados y foliados el libro mayor y. sociales y culturales. los comprobantes originales de sus operaciones. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. los consejos de administración. debe leerse como 25. como mínimo y por lo menos una vez al mes. el libro o los libros de actas. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. vigentes al 10 de enero de 1993. aunque el comerciante sea extranjero. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. se deberán llevar debidamente encuadernados. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. Cualquiera.000. 35. Art. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.00 pesos. Art. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad.

Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. I I . Las perspnas ue de acuerd. Frac. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1. Z. relacionándolas con la documentación comprobatoria. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros.puedan identificarse con las distintas c. Frac. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión.ontribuciones y tasas. 58. II. Relacionar cada operación. III. NOCIONES PRELIMINARES 11 . por los registros. 58. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. III. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. 28. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 26. Formular los estados de posición financiera. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. deberán observars as siguientes reglas: 1. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. su descripción. V. IV. Art. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. jdentificar cada operación. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. cuentas especiales. de tal forma que aqu&llos. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. acto o actividad y sus características. Lleva& la contabilidad en su domicilio.ZZ.

29. . el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. Art.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Art. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Para los efectos del artículo$?. l+crc.empresa o entidad para su buen funcionamiento. en su caso.o devolver. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. 32. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. empastarse y foliarse consecutivamente.28’dél C¿kligo. . 2 Los. 46.contribuyentes~ \. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior.VI. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. debidamente encuadernados. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. mecanizado o elect$finícb. VIII. En el libro diario. Art. podrán usar indistintamen-. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor.primero por. empastados y foliados. Asegurar el registro total de operaciones. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. 1. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros.. particulares. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. debiendo contener dichos libros el nombre. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales. fracción 1 de la Ley. podrán encuadernarse. escrito y despubs otalmenté. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. por establecimientos o dependencias. y por qué? 4. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. 48. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. Podrán llevarse los libros diario y mayores. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. pero e# todos los.as se efectúen. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. deberán llevar sus libros diario. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. VII. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. te los sistemas de registro manual.

su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. .ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. por . AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. por lo general se refiere al dinero o a los bienes. Capi+ kntable. Capital contable. hechos. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo. aunque tiene varios significados. mercancías.capital.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. dinero por el cual cobran un iriteres.ejemplo. por ser indispensables para labrar la tierra.’ si una entidad tiene en efectivo. que posee una persona. El Capital.00 6 7 8 s 4000ocl. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs.00 loo 000. etc. Capital econõmico.00. el valor de sus acciones constituye su Capital. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital.00 y de un edificio de $ 600 000. Pasivo.QO. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. en el caso de un carpintero. por ejemplo. expresados en dinero.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. En contabilidad +é:e. etc. Ckpital lí+ddo o Capital neto. por ejemplo. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. El-. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. Para poder tener un concepto claro del verdad. E).el total de SUS deudas. porque sin ellas no puede percibir dividendos. corno~los que â continuacibn se indican: Activo.00. el Capital financiero y el Capital contable. por tanto.la empresa y . Cafiital fipanciero. su Capital contable es de $400 OQO. su Capital es de $900 000. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. Por ejemplo.00 9 Capital sontable po&ivo. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. cosas o. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. en el caso de un agricultor.00.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. el-capital econõmico.

por los que percibe.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000.00 con los cuales otorga préstamos.00. 1.invertidos $ 800 000. Una persona tiene.09 12 13 Capital propio. 2. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00 Contablemente existen varias clases de Capital. Capital social.00 9 50 000.00. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000.00 250 000.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido. El capital propio es el que pertenece a una persona. 5.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo.00 4.en cambio un interés.00 $ 500 ooo. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa.00 Capital contable negativo. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.00 200 000. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.00 y deudas por S 50 090. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000.00. 3. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000. 14 CAPíTlJLO 2 . financiero o contable. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico.

disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.en insftituciones bancarias. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. 16 Mercancias. Bancos. Caja es cuenta del Activo. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. Más adelante se explicará que. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. durante el ejercicio. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. depositado. hechos en institu. Documentos por cobrar. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. Clientes. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. billetes de banco. Representa el dinero en efectivo. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. o sea. etcétera. * En México. Clientes es cuenta del Activo. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. Mercancías es cuenta del Activo. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. giros bancarios. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. monedas. Bancos es cuenta del Activo.15 ciones bancarias.venden mercancías a crédito. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. etc. tales como letras de cambio. porque representa el dinero propiedad del comerciante. es cuenta mixta. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. pagarés. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. postales y telegr&os. 15 .

Mobiliario y . Gastos de instalación es cuenta del Activo. scanners. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Deudores diversos es cuenta del Activo.. Gastos de instalacih. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. etc. Las cuentas anteriores son las que. Son los predios que pertenecen al comerciante. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. Por Equipo de entrega o de reparto . al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. las mesas. etc. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial.equipo es cuenta del Activo. las básculas. entrega o de reparto. Deudores diversos. los mostradores. Equipo de @cina. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. Edi’s. por ejemplo.monitores. por ejemplo. impresor&. camionetas. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. bicicletas. al prestar dmero en efectivo. Equip&& cómputo electrónico. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. Son las unidades centrales de proceso (CPU). Mobiliario y equipo. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Terrenos. por lo regular. Las cuentas de Terrenos. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. las máquinas de ofi/cina. La cuenta de Edificios est8. los libreros.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. motocicletas.egocio.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. Naturalmente. baja por inservibles. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. constituida por las casas propiedad del comerciante. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. entre otros. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. -etc. Edificios es cuenta del Activo. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. Equipo de. Terrenos es cuenta del Activo. teclados. drives. etc. diaminuyen cuando se vendan o se den de. las vitrinas. 16 CAPíNLO 3 . Edificios. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. ploters. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías..19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. las sillas. La cuenta de Depósitos en. que se usan en el reparto de las mercancías. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. Depósitos en garantia.

los secantes. radiodifusoras. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. anuncios en diarios. Propaganda o publicidad. Naturalmente.a dos años. etc. Naturalmente. disminuye por la parte de . Papelerh y útiles es cuenta del Activo. por ejemplo. etc. Primas de seguros. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. bloques de remisiones. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. Naturalmente. los sobres. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. por intereses corresp0ndientes. por la publicidad en diarios. registros. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. libros. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. las tarjetas. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Intereses pagados por anticipado. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. semestrales o anuales. servicio o producto que el negocio proporciona. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. talonarios de facturas o recibos. las tintas. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. Naturalmente. que es el plazo del crédito. el pago correspondiente a los daños ocasionados. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. volantes. riesgos y accidentes. prospectos. revistas. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. en revistas. Primas de seguros es cuenta del Activo.Papelerfa y útiles. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. semestrales o anuales. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado.00. comerciante ha pagado por anticipado. de la cual se descuentan S 75 000. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. correspondientes al local que ocupa el negocio. papel carb6n. Rentas pagadas por anticipado. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. en caso de algún siniestro. etc. los principales son el papel tamaño carta u oficio.00. robos. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. produce o vende. prospectos.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. Los medios m8s conocidos son los folletos. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. los borradores.que se pague por la impresión de folletos. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. como puede verse. volantes. los lápices. Naturalmente.

Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. por ejemplo. que el comerciante tiene la obligación de pagar. duraderos’y no consumibles rápidamente. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. pagarés. 18 cAPínJLO3 . Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. tales como letras de cambio. Naturalmente. al comprar mobiliario a crédito. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. Proveedores es cuenta del Pasivo. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. etc. etc. Naturalmente. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. Son el importe de una o varias rentas mensuales. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. semestrales o anuales. Acreedores diversos. con el arrendatario. sin darles ninguna garantía documental. Intereses cobrados por anticipado. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. Documentos por pagar. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. al recibir un préstamo en efectivo. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. y por las cuales tiene la obZigaci&. Se entiende por inmuebles. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. de continuar proporcionando el inmueble. Rentas cobrdas por anticipado. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías.

$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y.$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .equipo? b) iCuándo au. a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) . a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .

$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? . 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) .b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) . los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .qué la cuenta de P. a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son.

00 20ooo. nos dieron mercancfas.00. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar. r 1. ’ 10. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000.00. 1.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.AMercancfas $9ouo. 4. Vendimos mercancías por $200 000.00. Prestamos $10 000.00 a crédito. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. 9.00. 4. por tal motivo. A.S. 15. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar. f 5.00 a crédito.00.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de.oo. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas. A. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. por lo que nos firmaron una letra de cambio. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo. Prestamos $15 000.00. Vendimos mercancías por $40 000. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. Vendimos mercandas por $30 000. + A Documentos por cobrar 4 000. A. nos expidieron una letra de cambio. 8. $10 000. a cuenta nos dieron $5 000.cr&dito. a cuenta nos dieron í $500 OOO. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000.ACaja $50000. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. Vendimos mobiliario por $60 000. su estudio apece en la lección 13. 7..00 + A Documentos por cobrar 500 000.00 + ACaja 5ooo. . Compramos mercancías por un monto de $20 000. Compramos mercancias por $50 OOO.00. 2. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional.. por los cuales expedimos una letra de cambio. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. 2. 6.* solucidn 3. Vendimos mercancias por un monto de $25 000.Qo. 11. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. Qbsmcidn. Operación: Compramos mobiliario por $20 000.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. 14.00 que hicimos ayer. Operación: Vendimos una casa por $800 000. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. 3. Los importes de las operaciones son supuestos.00 50 ooQ.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja.00.A Edificios $800000. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . por lo que nos firmaron una letra de cambio. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él.00 La solución debe expresarse ssk 1.QO con un paga& y.00 en efectivo. S.00 en efectivo y. 2 4 . S.Otl que pagamos en efectivo.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. Menos activo en nwwamks. S. Solucidn 1 + A Mercancías . A. ” 13.00.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000.00 12.00 en efectivo. Soiucih . . por el resto. por el resto.

22.00 a crédito.00. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz.00. teclados e impresoras por $60 000. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional. Le pagamos a “El Universal” $ 750.00 a crédito. S. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial. Compramos mercancías por S 60 090.A. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio. 51. 24.00 cada uno. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000. 43.00. pagamos S 50 000. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”. Compramos mercancías por $ 30 000. hipotecamos nuestro edificio. 39.A.00 y pagamos S 10 000. 29. por lo que. 47.00 que nos pagaron en efectivo. 5 5 . en cambio noa dieron mercandaa. 33.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo. 44.00.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios.A. firmamos una letra de cambio. Compramos mobiliario por S 40 000. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.00 con una letra de cambio a nuestro cargo.00 28.00 en una letra de cambio a nuestro cargo. Pagamos en efectivo S 10 000.00. 27. S.00 en efectivo: S 36 009. 19.A.. Nos prestaron S 50 000. 42.00 y por el reato. y el resto lo quedamo$ a deber.A. Pagamos S 50 000. nos firm6 una nueva letra de cambio. 32. cuyo valor pagamos en efectivo. por S 290 000.00.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. 49. 41. Pagamos en efectivo $ 800.A.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. S. 31. 53.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. S. 34. Compramos mercancías por S 220 000. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 en efectivo. lo quedamos a deber. y el resto. 26. S. 5 0 . Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio. dimos S 20 000. S 25 000. por lo que.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.00 por intereses correapondientes a dos años.00 y. 17. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. 40. monitores. prospectos y volantes. S.16.00. Compramos mobiliario por S 160 000. S 10 000. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. 20. 38.00 y S 25 000. de los cuales descontamos S 30 000. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. 23. endosamos una letra a cargo del señor Torres. 48.00 en efectivo.00 en efectivo.00 con un cheque.A. Nos prestaron $ 100 000.00. el depósito en garantir por $ 60 098. 18.00 cada una. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. de los cuales nos descontaron S 20 000..00.00 con mobiliario.A. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. cada uno. Compramos mobiliario por $ 10 000. 35.00.00 para el suministro de energía eléctrica.00. firmamos una letra de cambio. S 25 000. 46. Compramos una camioneta por S 60 000.00. 45.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000. en cambio. 36. el deposito en garantir por $200. por varios anuncios que publicar& 30. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000. nos firmaron varias letras de cambio. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000. 22 cAPlTu103 . firmamos otra nueva letra de cambio.00 y. 37.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. firmamos una letra de cambio. por el resto.00 en efectivo. Pagamos $ 10 000. en cambio. Compramos una casa por S 300 000. S. S 30 000. Compramos unidades centrales de proceso. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000.00 en efectivo.00 por la impresión de folletos. por el resto.00 en efectivo por diversas instalaciones.. Prestamos S 150 000..00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. Pagamos en efectivo $ 200 000. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio. Vendimos una casa por S 200 000.00. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. S 40 000. 25. Devolvimos mercancías por S 60 000. Nos prestaron S 106 000.00. por lo que. Compramosun terreno por $60 000. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. 5 4 . 52. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000.00 que pagamos en efectivo. de su letra de cambio por S 50 009. por lo que. S.00 en efectivo.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000.00 a crédito. y por el resto endosamos letras de cambio.00 a crédito. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. Devolvimos mercancías por $ 50 000.

firmamos una letra de cambio por $100 000. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO. 57. pagamos en efectivo S 200 000. y el resto. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000. 58. endosamos una letra de cambio por S 10 000. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000. 50. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a . 5 9 .00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.00.00.00.00. Compramos una casa en S 400 000.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer.56. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.00 con una letra de cambio.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. lo quedamos a deber.6 su saldo de S 10 000.

Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . en tanto sea más. Mayor grado de disponibilidad. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. Grado de disponibilidad. Menor grado de disponibilidad. puesto que ya lo son. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad.fácil / su convershh en dinero efectivo. Se debe entender por grado de disponibilidad. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. por ser valores disponibles. o sea.

cobrarlos antes de su vencimiento. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. a p&rtir de la fecha del Balance. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. pues son inversiones de carãcter permanente. por ejemplo. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. por lo que. debido l que constantemente se est4n re&ando.A&O dlqnmible. para poderlas considerar como un Activo circulante. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. deben apareter primero. sí pueden venderse o cambiarse. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. -Lacuentade. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. sin necesidad de ningum conversi6n. la compra de 53 54 . o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. Pongamos. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. Activo diferido o Cargos diferidos.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. Activo fijo. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. su conversión es m&rBpida que la de clientes. mediante un descuento. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. o sea. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. También deben figurar en el Activo fijo las acciones.

ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.00 cada uno. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Menor grado de exigibilidad. como en el caso de la papelería y útiles. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y.00 que se hizo el mes de enero. Las principales deudas y obligaciones que. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. con valor de $ 120 000. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. contado a partir de la fecha del Balance. son: . ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. o la parte devengada. ~. el resto del crédito. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. un Pasivo fijo o consolidado. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. Con los ejemplos anteriores. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Grado de exigibilidad. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. digamos a cinco años. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. Mayor grado de exigibilidad. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.55 papelería y útiles por $ 100 000. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. . dicha papelería. Este grupo.

presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. que se recibió al principio del ejercicio. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm . adquiridos con el propõsito de usarlos. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. un Pasivo diferido. por ejemplo. Con el ejemplo anterior. Pongamos.00 cada uno.. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto.

principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 . 38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .

Equipo de cómputo electronico. Caja. Acreedores diversos. Papelerfa y útiles. Propaganda. Rentas pagadas por anticipado. Equipo de reparto. Acreedores diversos. Propaganda. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Gastos de instalación. Intereses cobrados por anticipado. Mobiliario y equipo. Mercancías. de oficina. Documentos por pagar a largo plazo. Documentos por pagar a largo plazo. Documentos por cobrar. Intereses cobrados por anticipado. Mercancfas. Caja. Documentos por cobrar. 3. Documentos por cobrar. Proveedores. Documentos por pagar. Acciones y valores. Depositos en garantía. Intereses cobrados por anticipado. Gastos de instalación. Gastos de instalación. Equipo a largo plazo. Rentas cobradas por anticipado. Terrenos. Proveedores. Caja. Gastos de instalackkr. Documentos por cobrar a largo plazo. Proveedores. Bancos y Depósitos en garantía. Intereses cobrados por anticipado.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Acreedores hipotecarios. Documentos por pagar. Intereses pagados por anticipado. Acciones y valores. Mexcancfas. Propaganda. Hipotecas por pagar. Clientes. Proveedores y Deudores diversos. largo plazo. Hipotecas por pagar. Documentos por cobrar a largo plazo. Rentas pagadas por anticipado. Bancos. Bancos. Papelerfa y útiles. 2. h&reses pagados por anticipado. Rentas cobradas por anticipado. Mobiliario y equipo. Bancos. Caja. 4. Equipo de reparto. Documentos por pagar. Depósitos en garantfa. Memandas. Rentas pagadas Bancos. Papelerfa y útiles. Mobiliario y equipo. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Edificios. Propaganda. Mercancías y Clientes. Mobiliario y equipo. Papelerfa y útiles. Intereses pagados por anticipado. Acciones y valores. f$cumentos por cobrar. Depósitos en garantfa. Proveedores. Clientes. Caja. Acreedores diversos. Equipo de entrega. Gastos de instalación. Intereses cobrados por anticipado. Papelería y útiles. Documentos por cobrar. Documentos por pagar por anticipado. Clientes. Hipotecas por pagar. 5. Acciones y valores. Edificios. Acciones y valores. Equipo de reparto. Depósitos en garantía. Terrenos y Equipo de computo electn5nico.

La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. esto es.7 BALANCEGENERAL t Activo . debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas.. . .realizan solas. porejemplo. ..-. principalmente el Estado. . y quizá no totalmente. al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. . p. es decir. AZ Estado. ... . .---^ . por lo siguiente: A los propietarios. . . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada .. porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. . . En el primero. .. . . . Pasivx. . . .. para poder liquidar el Pasivo. Pasivo . mientras que en el segundo. . . . . . a veces a menos del costo. . . a las que también les importa. la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. . . 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. . . . . . . .. . socios o accionistas. para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. . o sea. aun cuando no se practicara ningunaoperación. . . . . se tendría que realizar el Activo. La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad.. no presentaría exactamente la misma situación.. la del día en que se practica.. .. existen otras personas. así como el valor del capital. . etc. . . . . . . . . . o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. . . . la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. pues hay operaciones que se.. . _. . Activo .. . . . . ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . . . . . sin la intervención de ninguna persona. . . o sea. . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. . . . . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente..-. con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo.. . . . El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. . . . . -. . . . . la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. . .

- 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . se reflejará directamente en el capital. Fecha de formulación. 3. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. Del propietario del negocio. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. Nombre de la empresa o nombre del propietario. es decir. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. en una sola página. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Firmas { 1. Ejemplo: . tanto de más como de menos. correctamente valorizados. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. Indicación de que se trata de un Balance general. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. Importe del capital contable. pues cualquier alteración. 2.-. 2. para determinar el capital contable. con su verdadero valor. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. Del contador que lo hizo y autoriz6. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. 2.A los acreedores (instituciones de crédito. { 3. 1.

9. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. Los nombres Activo. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. do para anotar el nombre de las cuentas. 2 . En este caso no se utiliza. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera.77 De acuerdo con lo anterior. 3 . en las cuales se anotan las cantidades. Pasivo y Capital contable se. hay cambios en la colocación de las cantidades. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. Anotación de las caritidades. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. 6 . pues la ley lo prohíbe. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. 7 . El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. A continuación se-indica la forma m8s conocida. más adelante veremos cuándo es que se emplea.deben anotar en el centro del espacio destina4. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. Los cortes deben abarcar toda la columna. ya que de hecho forma el total del grupo. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. La tercera línea se debe transformar en doble. por ejemplo. Anteriormente. actualmente dicho Código no obligaallevarlo.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. debido a su importancia. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros.* 8. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . 5. Naturalmente. en la primera línea. no obstante. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna.i_ rectamente hasta en la tercera. No se deben dejar renglones en blanco. a la misma altura del último sumando. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. 10. del Pasivo y del Capital. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna. 2 2 cAP11u105 . Cuarta columa. el Balance general o Estado de situación financiera. Tercera columna. Segunda columna. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. en la segunda linea.

. Balance general. A. al 31 de diciembre del año “X”. -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38.LA COMERCIAL MERCANTIL. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a . S.

el periodo puede ser de un año.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. se presenta anualmente. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. Tercera columna. En este caso. de tres meses. Cuarta columna. incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. así como el total del Activo. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. el Pasivo y el Capital contable. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. del Pasivo y del Capital. Anotacibn de Zas cantidades. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. etc. En esta columna se anota el total de cada grupo. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. y en la de la derecha. en la de la izquierda. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. Ejercicio. Para ilustrar las explicaciones anteriores. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. por lo regular. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. El Balance general. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. se anota clasificadamente el Activo. de seis meses.

... .-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.3-.ii.! 4 1 I ! l! t I I I \.. .2-.-.ITi _ 1 .

ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. Nombre del negocio: La C&M. Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta.68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. . LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. 1. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. .f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta.

Propietario: señor Luis Jiménez S. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”. -.00 :~~~~~a~ $ 500. Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105..00 . --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 . . 1 7 4 2 8 5 5 .. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.’ . LI ” J .- $ 225955. 1 4 . r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 . 0 -.00 10 755.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. . Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo. t245sss100 975 155. Nombre del negocio: La EQetíuL . 0 .00 ~:< . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. ( .r: : < .:.. Nombre del negocio: La Chiquifn.00 Documentos por pagar 255 ooo. Nombre del negocio: Ln Asturiana.) .v _“. :< 155 174 1tIowo: 2 655 555..00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . Propietario: seftor Ernesto Alonso. Papeleria y útiles Intereses cobrados por .2 .::..00 23a5555. Documentos por pagara largo 5 .’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.:<‘. Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe.Lló f221fB 7g-J@2&-~. .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155. .i..3 137 234. 3.00 -1~~~. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.i . I .+.-.00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. :‘ ” 630 250.= _.:s.s:.00 Eq rto (-&jj.00 ‘~160oooò.+.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.

00 941420.--_. ---~.00 91i 360. -.00 875520.._ .oo 3 245 112.00 1 240 640. .- -.. Nombre del negocio: Ln Peque&.00 60 643._. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”.._. .__-.00 635 470. _l_.-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515.-_ll------------l -------_._ -.00 1234 112.00 210 750.00 675 498. 194 613.00 700 422.00 35231..00 1 Intereses pagados por anticipado 7.00 2 12204z..00 17 905.00 160 420.00 Clientes Nloo. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.00 29 824. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C.___------_ 180600.._.w~ 1 w Froveedom 2250750.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.._ --.00 8 413.. i “_^‘. .ao 322 814. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez.00 730250.--.-.00 Deudores diversos $ 125430.00 400.00.00 82 750. .00 Intereses cobrados por anticipado 620.-.00 500.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.00 1 ( 1 ] 6 ._ _.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620._ _.-.00 1 38 CAP/TULO 5 .00 588 890.._-__.. ---. Nombre del negocio: La Montaiia.-._.

... Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’.los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. . 101 10..2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que. Activo en Caja . .t .00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad. _ _ s .por las operaciones practicadas.. el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio. ” .00 . Aportaciones adicionales de Capital. . Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.00 L : 2..-*-:* ‘_. .muestra.. Ingresos. únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.x.I.. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. . .:. .. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final..: w fJoo. Ejemplos: 1..... ..por lo tanto.. es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual.: . Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. . . :.<i I i‘” *_:/...1. .. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo. . . / .104 cionales de Capital. Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital. .‘. .. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi.. .LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó..1:: *I _>. .. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social..

. observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. . 3. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. -Lb. . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. . . . ..$.‘+.Activo en Mercancías .. ._--. . . . i -. . .‘. . . . . . . . .Capital por Reducción Parcial . . . Egresos. se quedó a deber. . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital.. 40 CAPíTULO 6 . .00. . . . . . . . Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. . . El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000.00. . .T . Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . .00 por el servicio de energk ektrica.00 . Reducciones pardales de Capital. ACtivoenCaja . .*. . . s ~46ooo. . . . . . . :% . . 20t3UB.<.00. . se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo. . . . . . . . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . . .__-. . . .01) i -20 O@&@ 2. i i. Ejemplos: 1. Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social.. . .3. . El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. _ . ‘:‘. . . 30 uoyo . . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. . . . Se pagaron en efectivo $ 20 000. .

. . . .....Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. sería el siguiente: . .‘. que ennuestro caso.. . . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. . . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores.. . . . . . .._ Acttvo inicial .. . Precisamente. . El Ji. . encontramos las siguien-. .... ..7 . .It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil.t.*. Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6.. . Activo fin&. .. .&0 ahnént6 . tes modificaciones: .. . .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I. ... el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo.=. . . . . .. .

.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. 5. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. b) Cuando aumenta el Pasivo. &. De las modificaciones anteriores.! ‘..- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 . -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. 4. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. b) Cuando disminuye el Pasivo. 3. 3.~j. 4. Cuando aumenta el Pasivo solamente. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. 42 CAPíTULO 6 . Cuando disminuye el Activo solamente. Cuando aumenta el Activo solamente. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.r BALANCE i t--.-. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. j . Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. 5. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. Cuando disminuye el Pasivo solamente. : I + .. 2. . 2.

Aumentos de Capital 1. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores..00 = á 50 000.00 2.oo + s50ooo. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.00 = BALANCE COMWRATIVO fi .00 = s 50 ooo. II Comprobación: I f! I II . Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000.00 L _‘ 3. $50ooo.00 s5oooo. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital. 5 50 000. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.

* 5.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital.00 $2000NM = ã 30 000.oo 44 cAPhulO6 .4. Disminuciones de Capital 1. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo. ’ . El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo.oo = s 50 ooq. Disminución del Pasivo . El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.oo s5oooo. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .00 = s 5o’ooo.00 ‘. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% .____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.- .00 = $40000._ ~--. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4.-. que el Activo.2. __.00 Concepto 3. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo. W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5.00 BALANCE COMPARATIVD 46 ._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -..--- Capital contable Disminución de Activo .00 = $50 ooo... Aumento de Pasivo .00 t10ooo. _______--..aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo.

por lo regular. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. 2. Importe del Capital inicial. Del propietario. A continuación se indica la. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. tanto del Balance inicial como del final. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. los totales de Pasivo y los totales de Capital. 1. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . Fecha de los ejercicios que se comparan. 1. son superiores a los del Balance inicial.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. por lo que. 2. tanto del Balance inicial como del final. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. Se emplea para anotar. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial. 2. Tercera columna. Del contador que lo hizo y autorizó. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. que si aparecieran invertidas. así como del final. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. En$eo de Zas columnas. Segunda columna. Los valores del Balance final. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página.con lo anterior. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. firmas 109 Al igual que el Balance general. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. Primera columna. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. forma en que se deben emplear dichas columnas. 3. Nombre del negocio. 3. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. colocados en la forma señalada. De acuerdo.

-l__-__l_~ ). S._.-.__---. .it -=L y -+--t _.--.___ _.~ _.--____-___ ... tim. -_--__ +e-’ / / i+i..-. BALANCE COMPARATIVO 47 .___. --~ -.-..LA COMERCIAL MERCANTIL.-g. A. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54._..--____ -& ----Bi=--.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----.e t 10 i Total Activo I .--____-_- ~__. cuenta r ---Q@ ------.{ /f 1+ i j _---. -. Balance comparativc 1_por los ciercicios terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”.--JI - 1 7 /6 / --k-t.

si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. según sea el caso. dicha cantidad en debe aparecer como diferencia positiva o negativa. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. No debe olvidarse que los 120 121 . las del Pasivo y los Capitales también se comparan.JJ5 Cuarta columna. si es negativa. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F.(menos). La suma de la columna de diferencias está correcta.~ La diferencia entre los Capitales. si es positiva. la suma de la primera columna es S 95 000. y signo menos cuando es negativa.00.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. Las sumas del Activo. / i/ Balance I. representa las pérdidas sufridas durante el mismo. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. la dife> rencia entre ambas es $2 000.00. con lo cual se comprueba que está correcta. en caso contrario. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. en el so contrario. en la columna de diferencias. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b el Balance final o en el inicial.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. que es igual a la suma de la columna de diferencias. en seguida se comparan las dqs aanas. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . éstas se pueden sumar di. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. en el ejemplo axiterior. la suma es negativa. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas.

la situacián financiera.que se hayan hecho.00. que es precisamente el que aparece en dicho Balance.00 y el Pasivo $ 1 000 000. lejos de haber mejorado. es menos favorable que la del ejercicio anterior. el Capital aumentõ $ . tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma . las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto.00. Para comprender mejor lo anterror.2 500 000. Znterpretacibn del Balance comparativo.2!5Roooopo iooo~~ . ya que también es de $2 500 000. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $. y un aumento del Capital de $2 500 000. una disminución del Pasivo de $500 000.00. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital.. motivadas por el retiro de parte del mismo. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y.00.Para apreciar mejor lo expresado. y las disminuciones. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000. sin embargo.aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de.00. nuevas aportaciones de Capital. estancamiento o retroceso del negocio. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo.00. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 . tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo.\ El aumento o la disminución del Capital se . sin embargo.100O 000.00.

Después de analizar los puntos anteriores. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. la existencia. aumentó. La cuenta de Mercancías también disminuyó. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. Al igual que el Balance general. disminuyo. Su saldo actual de. y en la de la derecha. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. que contiene las deudas a corto plazo.00.00. Su saldo actual es de $ 3 000 000. El empleo de las columnas. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. con sus respectivas alteraciones. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad.00.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. lo que nos indica que el Activo circulante. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . llegaba a $ 4500 000.00. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó.$ 500 000. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. a pesar de haber aumentado el Capital. encontramos que.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. localizados en espacio de las cuentas. Por lo que se refiere al Pasivo. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. Por su importancia. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones.00. en tanto que el Pasivo circulante. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. nos encontramos con que el Pasivo fijo. no ha sido debidamente administrado. que representa las deudas a largo plazo.

.

hacer los balances comparativos correspondientes.$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . Nombre del negocio: LA Competidom. . localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. actual y del anterior. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. Nombre del negocio: Lu Nacional. .106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ .$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta.$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez.$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital. 1. 5 2 CAPhUlO6 .

.___--. ___ _-.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo. cobrar Mobiliario y equipo . Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. Nombre del negocio: La Esmemkla. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez.. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15.3. -_-..600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. Nombre del negocio: Gasa Baltasar.---_ __I_-___ Datos del balance _-I__.- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero.

-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 ._-. Nombre del negocio: Casa Blanca..-.--_l__^----. ---. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.__I_--__---_~__._--_--.---- actual y del anterior. ~_--.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.5. Datos del balance .

Como puede observarse. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. color. las cargas y descargas. el precio. ya sea al contado o a crédito. etc. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. el precio. Descuentos sobre compras. vendidas al contado o a credito. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. Son el valor de las mercancías adquiridas. los seguros. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. etc. estilo. las mercancías adeudadas. Rebajas sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. antes del plazo estipulado. por que no nos satisface la calidad. los principales son: los derechos aduanales. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. color. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. Rebajas sobre compras. los fletes y acarreos. estilo. Devoluciones sobre ventas.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. etc. Descuentos sobre ventas. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Devoluciones sobre compras. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Compras. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. Gastos de compra. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.

6. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. por el pago de servicio telefónico. 4. Consumo de papelería y útiles de escritorio. Los . envohuras y empaques. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. etc. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. 3.intereses sobre préstamos bancarios. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. ll. 8. podemos citar los siguientes: 1. Los descuentos sobre ventas. 5. 4. 7. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. por el pago del servicio telefónico. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. En general. 142 Gastos de administracián o indirectos. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Gastos #le venta o directos. 4. los Gustos de situación. por el pago de luz. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 3. 9. Otros gastos y productos.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Sueldos de los empleados del almacén. Comisiones de agentes y dependientes. 2. Los descuentos sobre compras. 5. Seguro social del personal de este departamento. Seguro social del personal de este departamento. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. Consumo de etiquetas. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. etc. 2. 5. 2. 3. 10. 8. en general. como ejemplos. Propaganda. 143 Gastos y productos financieros. ya sean a nuestro cargo. Sueldo del contador. por el pago de luz. 6. Los intereses sobre documentos. Gastos de correo y telégrafo. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. o a nuestro: favor. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. hipotecarios. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Sueldo del personal de oficinas. 12. Inventario final. Sueldo del gerente. Sueldo del subgerente. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. también 56 CAPITULO 7 . todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. 7. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.

como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. 2. 5. Comkiones cobradas.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . etc. 4. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. 3. P . Rentas cobradas.

elería y útiles de oficina. 8. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Propaganda. sueldo del gerente. dividendos cobrados y gastos de situación. intereses pagados. utilidad en venta de acciones y valores. renta de la tienda y bodegas. sueldo del chofer. sobre ll. clientes Compras de mercancías al contado. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. Pérdida en venta de mobiliario. correos y telégrafos. 6. existencia de mercancías al principio del ejercicio. ventas de mercancías al contado. luz para las oficinas.el valor de las mercancías. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 1. ventas de mercancías a crédito. Gastos de admiqi~racibn. sueldo del gerente. existencia de mercancías al terminar el ejercicio.personal de oficinas. 9. pap. Publicidad. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . intereses cobiados. 4. sueldos de los dependientes y agentes. 2. renta de las oficinas. . Mercancías devueltas a los proveedores. comisiones cobradas. mercancías devueltas por los clientes. lentas de mercancías a crédito. Irlercancías devueltas por los clientes. Bonificaciones concedidas por los proveedores. existencia de mercancías al principio del ejercicio. descuentos sobre ventas. 7. ventas de mercancías al contado. descuentos sobre compras. utilidad en venta de valores de Activo fijo. Ventas. 58 CAPÍTULO7 . Renta del almacén. 15. 14. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. pago de luz del almacén y bodegas. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Inventario final. gastÓs de situación. 3. 12. mercancías devueltas por los clientes. compras de mercancías al contado.Solución: 1. lentas de mercancías al contado. Gastos financieros. teléfonos de las oficinas. Devoluciones slcompras. 5. Sueldos de los empleados de almacén.tas. mercancías devueltas a los proveedores. sobre el valor de las mercancías. Pérdida en venta de acciones y valores. adquisiciones de mercancías a crédito. cambios ganados. adquisiciones de mercancías al contado. Devoluciones slver. Compras. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. Compras de mercancías a crédito. Papelería y útiles de escritorio. cambios pagados. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Descuentos sobre compras. envolturas. pérdida en venta de acciones y valores. 10. seguro social del personal de oficinas. Productos financieros. 13. comisiones de agentes. 2.. etiquetas. Rebajas sobre compras. Rebajas sobre ventas. Inventario inicial. Rentas cobradas. renta del almacén. Intereses a nuestro favor. Sueldo del Contador. Comisiones cobradas. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. ventas de mercancías a crtdito. intereses cobrados. sueldos del personal de oficinas. Gastos de compra. Otros productos. sueldo del subgcrente. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. Otros gastos. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Descuentos sobre ventas. Gastos de venta. sueldos del. cambios pagados. Gastos de Situación.

a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. puesto que en dicho documento aparece el capital. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. Precisamente. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. Por consiguiente. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom.oc 5ooooo oc 59 . según sea el caso. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta.

00.00.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . cuyo costo era de $ 100 000. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.Capital (por los gastos de Admón. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .Capital (por los gastos de venta) 3).00 en efectivo.00 100 000.Activo en Caja .00 $ 20 000.Activo en Caja 50 000.) 20 000.00.’ . las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general. 3. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.00 .Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. 2.00 Después de practicadas dichas operaciones.00 + Capital (por la utilidad) 4 .Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.00 $ 10 000.00 10 000. el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~. 2 0 0 0 0 .! 60 CAPíTULO 8 .

Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Compras totales o brutas. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. Costo de lo vendido. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000.00.00. que es la. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias.00. Ventas netas._’ * ’ s 1. se les concedieron. pero no la forma en que esta se ha obtenido. Compras netas. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad.. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000.dad del ejercicio. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. Naturalmente. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. 5oti 00 . Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. se divide en dos partes principales. I *. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. mas no la forma en que se ha obtenido. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO .00 y.~ <. ademas.rebajas por valor de S 20 000. o sea.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad.

suponemos como existencia inicial de mercancías. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. además. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000.00. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.00 del caso anterior. para trasladarlas hasta el almacén. y como existencia final.00.150 Compras totales o brutas.00. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas. y se tuvo que pagar. $ 600 000.00 por fletes y acarreos. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. 62 CAPÍTULO 8 . El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. mas Compras ka1 * 6 Suma menos. la cantidad d e 0 1 250 000. además. $ 20 000.00. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á .00 del caso anterior. Inventario inual c Costo de lo vendido.

hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 .$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. 1. #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta . ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n . den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera.ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta. jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras. Nombre del negocio: &kr Junco. jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 .$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 . jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera.

en venta de valores dé embre del aiio anterior. 7 4 CAPhO8 .

Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. 2 . del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Observación. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. Cuarta columna. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. Cambios en la colocación. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. de los gastos de compra. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. de las compras netas y del inventario final. Primera columna. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. del inventario inicial. Al igual que en el Balance general. Empleo de las columnas. 154 155 156 157 158 1. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. como si fuera compras totales. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. como si fueran ventas netas. Segunda columna. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. 3. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. Tercera columna. su valor pasa a la tercera columna. segunda columna. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. 5. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. Cuando no hay gastos de compra. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. 4. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. como si fueran compras netas.

u cAP1Tu108 . Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio. Utilidad de operacibn.173 de la página 73. operación.

S 17 000. $ 12 @O.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros. intereses a nuestro cargo.00. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. papelería y útiles de oficina.OQ. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. consumo de luz de oficinas.00.00.Gastos de operacih. Cuando el resultado sea pérdida financiera. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. S 500.00.00.00.’ (41 -TGastos de venta . S i6 000. $ 3 000. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. $ 4 600. S 2 006. gastos de .00. y es utilidad financiera. S 43 000. renta de las oficinas. si su valor es mayor que el de los gastos. j 1 000.administraci6n y gastos financieros. consumo de luz del departamento de administración. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. $9 000. descuentos sobre ventss. según el caso. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. se deben clasificar en primer término los productos. $ 32 dOO.anciera. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración. para obtener el total de gastos de operación.00. los de administración y los financieros. en el caso contrario. $ 5 000. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos.00. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta. sueldos del Personal.00. sueldos de agentes y dependientes. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . comisiones de agentes. proPaganda. Se consideran gastos de operacion los de venta. De acuerdo aonio anterior.00 y gastos de situación.

de administración y financieros del caso anterior. para obtener el total de los gastos de operación.s los de administración.00 y descuentos sobre compras S 3 000.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. 6 6 CAPíTULO 8 . y adetis. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000. el total de los gastos de operación. y después se clasificó los productos finaficieros. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración. para obtener de esta manera.00. por ser mayor su valor. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. la cual + sumó a los gastos de venta rn8. primero se clasificaron los gastos financieros. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse.

____-__-____ ._ Concepto (2) ..... 1 .... .--_-.I _-. (41 “’ .-_.._-.+-----. la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.-_“. I menos 5 p..i :: I / _. los gastos financieros._I_. u“._.-..-_. j Gastos 1 j financieros I-. ..-..-._.-.. y después. -_.~.---. 1.. _.. La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación..---.00.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor..._...... igual I ”. Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior. .. .._-< .. ” (1) i/ j_ t .~ i 3 _ 1 r /.I . ..-_.^“. l! ! Gastos de operación 8 l / .1‘ _.! L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : . uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .----...00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000. GastosdeE operach5n _.._.. ‘Productos I financieros i _‘_ ” . que cuando no existen gastos y produotos financieros. . I .. _ $1 ...t i .I . _.-. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera..-._ ... la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn..--__.... con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000. -.-_ . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-. i. . i -“--I^_.y3) . g a T1..-_._.. ._ ...-.-. Naturalmente.... Utilidad de operación.C l Utilidad de operacibn i L-_-.

la diferencia que se obtenga al efe.-goat- otros productos .ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . si su valor es mayor que el de los otros productos. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos.el de los otros gastos. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. . Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos.00 y gastos de operach por $ 133 000.‘r . 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que.ao 133000 OO 36yotxJ OO . la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos. 2. menos 1 ‘Ejemplo: .Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. la diferencia será pkdida de opémción. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. si su valor es mayor que . Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta.-.el de los otros gastos.00 y dividendos cobrados $ 4 000. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella. Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.00.igual _ 8 . d e operacibn.00. resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos.00.00. comisiones cobrad& 5’ 2 000. pero se deber& clasificar en primer término otros productos.

dida del ejercicio. 178 ãjemplo: s 20 ooo. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. 5. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. . siendo el total pérdida del ejercicio. la diferencia será pérdida del ejercicio.Ejemplo: Supongamos los mismos. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. 4 . 2. w suman.00.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. Empleo de las columnas: Primera cohmna. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. la diferencia será utilidad del ejercicio. la diferencia ser8 $4’. 3. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000.60 y los dividendos cobrados S 20 000. datos del caso anterior. se suman. siendo el total utilidad del ejercicio. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos.00.

3.. Segunda columna. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. Nombre del negocio. gastos de administración. gastos financieros y productos financieros. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. de la utilidad de operacibn.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. Charta columna. operación más 0 penos i- t .err gastos y productos . financieros L Utilidad de. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. gastos financieros y productos financieros. ‘~ Gastos de venta . El periodo a que se refiere dicho estado. Tercera columna. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. gastos de administración._. de los gastos de operaciõn. 2.

su valor se suma a ellas para obtener las compras totales.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. en el siguiente orden: 8 . el cual se debe restar de la utilidad bruta. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. al que simplemente se le da el nombre de suma. si hay. De acuerdo con lo anterior. En seguida. no como el Balance general. pérdida. Se anotan las ventas totales. Primero. Se’ anotan las compras. gastos de administraci6n y gastos financieros. que aparecen en primer término. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. y que el Balance general? . a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. para obtener el total de los gastos de operaciõn. se les resta el valor del costo de lo vendido. al 31 de diciembre. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias.$5mo se determinan las ventas netas? . 3.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . se su-n los totales de los gastos de venta.. según sea el caso. 5 . por último. por ejemplo. los gastos y productos financieros. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. Para ilustrar las explicaciones anteriores. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. para determinar la utilidad de operación. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. se detallan los gastos de venta. para obtener el costo de lo vendido. . hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. de la siguiente forma: 1. 4 . si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. del lo de enero aZ 31 de diciembre.El último dato del párrafo anterior es muy importante. se le resta el valor del inventario final. 10. AdemBs. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. en caso de haberlas. que se refiere a una fecha determinada. que es el total de mercancías. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio.gastos de compra. 6 . 2. Finalmente. 7 . para obtener la utilidad o pérdida bruta. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. en el caso contrario.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . para obtener las compras netas. A la suma. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. por ejemplo. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. A las ventas netas. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. después los gastos de administraci6n y. 9 .

Fkmaeanda II l. Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”. : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76..“j ...Rentadelalmacén .. l . 72 CAPiTUlO 8 .‘ ‘“. ce-e y “..- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 . S. A..LA COMERCIAL MERCANTIL..

. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .--. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7.. i--T 1 6. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior. Nombre del negocio: La Princesa. Nombre del negocio: Almacenes de Todo.-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-. c..00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5.--_---_____-. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior.-- $ 890 000 OO 750 oo0 00. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. Nombre del negocio: LQ Marina. Nombre del negocio: Comercial Mexicana._ --- 4. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 .----. 4&xmm ... -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l.

. Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3. Nombre del negocio: La Perla. Nombre del negocio: La Especial.8. . Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto .Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10.i#.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo . Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

de Pasivo y de Capital. . para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. por ejemplo. Ahora bien. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. Ejemplo: 188 289 . de las cuentas de Activo. Clasificaciõn de las cuentas. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias.llimlenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. Cuentas de Pasivo. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. de Pasivo y de Capital. Las cuentas se clasifican en tres grupos. Precisamente. por lo tanto.finir de la siguiente manera: Cuenta. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. etc. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar.. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. A ésta se le puede d. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. Cuentas de Capital.

y la segunda en la página de la derecha. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~. la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. ‘ Esta segunda forma. También se pueden distribuir las columnas en la misma página.Haber _. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. /< - Como puede observarse. tambikn consta de dos columnas. / 1 Haber -- .

Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos.00 qo ooo. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor.00 30 ooo. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.00 180 ooo. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. LA CUENTA.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Cargar o debitar. Haber. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor.00 20 ooo.00 Movimiento acreedor Saldo. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Abonar o acreditar.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . Saldo acreedor. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo.

188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . su valor representa saldo deudor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. 198 Saldo deudor. < Saldo deudor 50 000.. Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. el saldo será acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor.00 199 Saldo acreedor. . Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Cuenta saldada o cerrada. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. 201.

00 ooo.00 0 0.w 700.00 16 300.00 500.00 8 300. Movimiento deudor ! ooo. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 6700.00 9 400.0 oaLo8016 ooo.00 4 300. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.00 cm1.00 1 5 100.00 200.00 ow.00 52 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2.00 400. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 112 35 46 59 68 ooo.00 9 800.00 000.00 19 600.00 240 1230 5 16 ooo. @emplos: 1.005ooo.00 ooo.00 25 200.00 ooo.00 800. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 9oo.00 LA CUENTA.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo. CAJA Sokci6n: 1. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.00 13 4uo.

00 23 400.00 4 9 150.00 ..00 16 900.00 $128 200.00 73 100. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 1 3 150.00 6o-tl&ulo 29 800.00 15 400.00 15 ooo.00 14 500.

tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. al mismo tiempo. siempre habrá una causa y un efecto que. 3. oBea.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. del Pasivo y del Capital.. Pasivo y Ca. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. la disminución del Activo en caja por $ 30 000. de los cuales pagamos $30 000. como la disminución del Activo en caja.203 pital. del Pasivo y del Capital. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa.00. 5. como la disminución del ACtivo en caja. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. como la disminución del Activo en caja. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. Si pagamos en efectivo algún gasto.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. por las operaciones efectuadas por el negocio.00 en efectivo y el resto a crédito. por la misma cantidad. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. . tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. 4. Si compramos mercancías por $ 50 000. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. Las variaciones.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. al mismo tiempo y por la misma cantidad. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. al mismo tiempo y por la misma cantidad. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. por las operaciones que se efectúan en el negocio. 2 .00. debemos considerar. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. debemos considerar. tanto el aumento del Activo en mercancías. Como puede verse en los ejemplos anteriores. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. variará nuestros valores del Balance. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar.00. Ahora bien. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. debemos considerar.

3. con una anotaci6n en el haber. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. cuenta. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . de acuerdo con la misma f&rnula. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. es decir. es decir. según la misma f&mula. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. quedan asf: . con una anotaci6n en el debe. el Activo aparece cargado. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. el Pasivo y el Capital. con una anotaciõn en . que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base.__m=_++I__m Por lo que.el haber. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. sí a cada uno de los valores que forman el Activo. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. se toma como base la f6rmula del Balance. 2. le asignamos una. o sea.

b) Las dkminuciones del Activo se ahan. hay. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . para disminuir su saldo se debe cargar. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. para disminuir su saldo se deben cargar. por ejemplo. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor.--l-fc- ‘I” Por el contrario. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. para disminuir su saldo se deben abonar. para aumentar su saldo se deben abonar.En cambio. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia.

Se deben cargar. y su saldo es acreedor. puesto que. tanto aumentos como disminuciones de Capital. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. de acuerdo con las reglas establecidas. su. en consecuencia. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. Cuando disminuye el Activo. como únicamente se cargan. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. de acuerdo con las reglas instituidas. saldo podrh ser deudor o acreedor. aumentan abonándolas. 2. se deben . Conclusiones: 1. Cuando aumenta el Pasivo. Gastos y productos financieros. disminuye cargándola. las disminuciones del Capital se deben cargar. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. disminuyen cargándolas. Cuando disminuye el Capital. b) Las disminuciones del Capital se cargan. y su saldo por lo regular es acrwdor. conforme a lo anterior. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. del Pasivo y del Capital. es decir. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. 3. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. Como puede verse. por que éstas no siempre se abren con un abono. las disminuciones del Capital se deben cargar. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. puesto que. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. su saldo siempre ser8 deudor. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. lo mismose pueden cargar que abonar. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. en el caso contrario. disníinuyen abonándolas. aumentan cargándolas. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. se instituyeron las siguientes reglas: . Otros gastos y productos.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. Gastos de administración. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. Cuando disminuye el Pasivo. y su saldo es deudor. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan.abonar. aumenta abonándola. según la clase de operación que en ellas se registre.del mismo. La cuenta de Capital empieza con un abono. 86 CAPíTULO 1 0 . por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones.

con lo cual se evita.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . la preposición “a”. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. Modo de expresar correctamente los asientos de diario.00. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono.4. la mala costumbre. siempre se cargan y. y en el siguiente renglh dejando sangría. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. la preposición “a”. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. después. por tanto. Análisis de la operación t Ac Mercancías . Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Operación 2.00 50 000. Vendimos mercancías por $50 000.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000. + Ac Caja 221 $ 50000. se pueden cargar o abonar y.00 se abona 50 000.00. Para registrar las operaciones. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. a continuación se presentan varios ejemplos. por tanto. su saldo será deudor. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. su saldo podrá ser deudor o acreedor.Ac Mercancías .00 en efectivo. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. no escrita. Compramos mercancías por $40 000.Ac Caja $ 40 000. se deben analizar. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. ejemplo: .m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. por lo pronto. 5. Operaciones. queda registrado en esquemas de Mayor. Análisis de la operación .00 se carga 40 000. no escrita. El asiento de Diario anterior.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. es decir. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. en primer lugar.00 en efectivo. el cual será objeto de un estudio posterior. a ésta última se le antepone en forma expresa.

. .. . .... ... . s Proveedores . . .Asiento de la operación Mercancias ... . . . ... . .... . .. .... An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000.. ........... .. .00 a cr6dito. . . . . . .. . . .. S 20 000.... .‘.**. ... . . . .. . .... .. ..... . . ..*.. . . 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4.... .*. .I.. .... . . .. . ... . . ... .. .. . ..~..... . .00 se carga .. ..00. . . . ... .00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo.*. . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000... .00 30 000. .. . . .Ac Bancos . .. . ... .. . . . .. ..< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3.... Compramos mercancías por $ 30 000.. ... . .00 se carga 20 000. .PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 . . .. .... . An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar ....‘. .00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías . MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2. . . . ... . .00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . .. ...00 se abona 10 000.. .... . . Anblisis de la operaci6n S 10 000. .. . . .... ..... Compramos mercancfas por $20 000. I Docunbentosporpagar . ....... . . .. .. . s Caja ...

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de instalacibn. . . . 3ancoB . . . . . . . . . . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . . Doct. Mobiliario . . . . $ 150 000. Proveedores. .00. . atpital . Expedimos un cheque por $20 000. . . . . . . . . . . . La diferencia entre. . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . . . . . . S 200 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Ac Bancos . . .C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . Documentos por cobrar. . . . Anblisis . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario. .00. . . . . .00. . . . . . . . . .00. . . . . . . . . $200 000. . . . . . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6.00. Depõsitos en garantía. S 60 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dq%sitos en garantia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . .lmentoBpar~ . . . . y Documentos por pagar. . .00 seabona 20ooo. . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . Proveedores . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. . . . . . . . . . . . . . . . . . S 150 000. . . . . . . .00. . . . . . S 50 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asiento de la operach Caja . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 4ooemCA[ 1g

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

>”

.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

.. ..” . .ooo. . . . . . .. . . .. caja.... .. . . 2 15deellero 2owo 1 Caja.. .. 1 ... . . .+ .. . . .. . . . . . . .. . . ... .. . .. . . . 6 Docuktosporpagar . .. ... . . . . . . ... .. . ... . . .. .. * . ... ... . . . .. . . . . caja . . . . .... . . . ... . . . . . .. . . . . .. .. Mercanda 3 15deetmo 9oooo . .. ...00 ........l. ...<.......’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores. ... .. ... . . . .. . .. poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. .....L.. . ... ...... . .. . . . . . .*./ -J Continuaci~delapáglnaanterior... * .. .. . . .. . .. . .. .. .... . ... . .. . . . con el objeto de. ...00 ( 2 5Qoo....*.. . ... ... . . . . . .. . . . . . .. . .. . . . . .*... .. . .. .. .. .. 1 ) 100ooo. . . .00 ( 8 83 ooo... .. . . . .. ... 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . . . . . . .. ... .. .00 - -20. . . .. . . 15deenero 6oooo s ¿zwes . . .. . .00 (10 42 000. . ... .. ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” . . .... .... . . .. .. . . .. . ... .. . ..... . .. .. .... . . .. . ... .. . ... . .oo 160 OoO. . .lSdeenero 10 Gastopde~ . . . . .. . .. .. .. . . .~ . .. ...... ... . .. . . . . . . . ... 1 Caja Mercadas.i. .. . .. .... . . . . . .. .. . . .. . . .. . . . 8 ClienteR . .. .... . . . . .. .. . ..* .. . . . . . .. ..00 ‘p 8000. . . . .. . . . .. . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . . .*. ... ... . . . . . . .. ... . ce . . .. . 1 15deenero 5om . .. . ... . . . ....40 10) 30000. 2 . . ... . . . . . .00 9. * .. . .. .. .~ooo.. . .. . ... . ... . * . . . .... .. ..00 30ooo.. . . .. . . .. . . . .. .. .. . a las cuentas correspondientes del Mayor. .. * . . .. .... . .15deenem3ooot 2 Bancos.. .. .

. . .s. .c.. . . .. . . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . .. . Clientes .. . . . . . . . . . . . . . B . . . . .. . . . Proveedores .. ... 3. . . . . . . . . . Folio del Mayor de cada cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . .. . . . o sea. . . . .. . 6. . : . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Como puede verse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . su?nes igueles . . . . . . . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . Balanza de comprobacith. . . . . . . . . . . Gastos de administraciõn . . . Nombre de las cuentas. . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . . . . . . . ...o. . . . . . . . . . . . . . .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . Nombre del documento.. . . .. . . Balanza de comprobacibn.. . . . . . . .. . .. . .. ... . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . . . . . . . . . respetando la partida doble. “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. . . . . . . . .. . . . . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. . . . . . capital . . . . . . . .. . . .. .. . . 5. . . . . . . . . .. .. . . . . . .. Gastosdeventa . . . . . . . . . 2. . . . . . .. . . . .. . . . . 4. . . . . . . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. Mercancías . . .. Nombre del negocio. . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . . . . . . .. . . . .a.. . . . . . . . . . .n . . .. ... . Documentosporpag8r . . . . .. . . .. . . .. . . . . . . . . . .. . . . . .. . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . . . . . . . . . . . . . .. .

. . . . . . . . . . . basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . Mercanclas . Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos. . .. . . . Sin embargo. . . . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. . . .. . . . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. . . . . .. Documentos por pagar . . . . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. 3. . . .. Clientes . . Sumas iguales . . . . 3. . . . . . . . . . . . . . . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. 2. . .. por ejemplo: 1. . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. . .. Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . . . . . . . . . . . . . 5 . Mobiliario . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . . . . . . . . .. 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. Gastos de venta . . . . .. . .. . . . . . .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. .varios asientos del Diario. Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . .. . . . . .. . . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . . ... Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. . . . 2. . . .. . y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. . Gastos de Administración . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales. . . Capital . . . . .*. . .. . . . . .. . 00s OO W~ 00 Bancos .*. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .. . . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. . 4 . . .. . . . .

del Pasivo y del Ca. por lo regular. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. Por tanto. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . Desde luego. en qué parte.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. ya que únicament. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo.106. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra. no por esto deja de ser un documento importante.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.

23. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara. S. 3.00. Compramos una camioneta. Compramos un terreno por S 120 000. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000. S. Devolvimos mercancfas por S 50 000. 2 2 . 26..00. S. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000.00 que hicimos ayer.00 que nos pagaron en efectivo. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se. S. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz.. Le pagamos a El Universal S 60 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 27. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio.A. 20. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. 24. Vendimos mercancfas por S 30 000. Prestamos 5 10 000.00 en efectivo.00.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey. l o o CAPlnJ~olo 1. Compramos mercandas por S 20 000. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. bonos del Ahorro Nacional por $5 000.00. 10.00 que pagamos en efectivo.00.00. pagando en efectivo. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio. Prestamos S 15 000.00. 17. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. Compramos mobiliario por S 50 000. 18. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. 14. con valor de S 10 000.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000. S. 31.00 en efectivo. en $70 000. 15.A.A. 16.. 21. 8.. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600.A. S 100 000. 19. 9 . 2.00 en efectivo.00. 6. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional. 25.00 por el suministro de energta ekctrica. que pa gamos con cheque.00.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. 4. 13. . una letra de cambio de $3 200. que vendimos a crklito ayer.hecho a cr6dito.00. Vendimos mercancfas por S 30 000.A.A. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000. 5. el deposito en garantía con valor de S 900.00.A. ll. S. 7.00. 3 0 . Adquirimos.00..00 de una venta que habfamos . Pagamos e7 efectivo $ 60 000. Pagamos en efectivo $7 000. para repartir la mercancfa.. S.00 que pagamos en efectivo.00. OO. S. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. 28.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. 29.00 (considérese un activo diferido). y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. Nos devolvieron mercancfas por $20 060.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. 12. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional.A. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. Vendimos mercancfas por S 25 000.

$5 000. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. 61.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio.00.00. Comprarnos mobiliario por S 30 000.06.00 en efectivo.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio.00. 52. S. 63. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000.00 en efectivo. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. $ 100 000. 56. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 .00. $15 000.00. de los cuales dimos $10 000. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. Compramos una casa en $ 500 000.00 por intereses correspondientes a dos’años. 60. Nos prestaron $ 50 000. cuyo total es de $ 12 000. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00. 48. 67.A. 47. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio.00. 50.32.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. 33. el cual es de S 5 000. de los cuales dimos $5 000.00. S.00. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. $5 000. S 50 000 . 41. de los cuales nos descontaron S 20 000. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio.00.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 51.00. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio.00 en efebtivo y 5 20 000.000.00. y nos dieron mercancfas por esta suma. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes.Ckl 68. S.00 con un cheque que expedimos. Compramos una casa en S 700 000. el resto. $10 000.OO.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. 43. 66.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. Nos prestaron $ 500 000. $5 000. 44. Compramos a credito mobiliario por $80 000. Pagamos en . y el resto. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000. 39. 40. 62. 69.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.06 por intereses correspondientes a dos años. 46. Nos prestaron S 100 000. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. 42. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. de los cuales descontamos $ 30 000. Expedimos cheque por $ ID 0OO. Compramos mobiliario por $40 000. 49. S. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O.00 y por el resto nos firmó una nueva. 36.A.00 en efectivo. 64.09 en efectivo. Pagamos $ 50 000. de una compra que habíamos hecho a credito. 55. S 200 000..00 cada uno.00.00 cada una.00.00.A.00. 59. 53. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00 en efectivo. de los cuales pagamos S 100 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz. Expedimoscheque por $985. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . 58. $10 000.A. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00.00 con un cheque que expedimos. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. 34.. 35.. Vendimos una casa en $ 400 000. 54.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer. 57. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio. 65.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 38. Pagamos en efectivo $ 30.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.00. lo quedamos a deber. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio.00 en efectivo.A. lo quedamos a deber..00. Devolvimos mercancía por $ 60 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000.00. Prestamos 0 150 000. 37. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. 45. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas.M) para liquidar el sueldo del gerente. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.efectivo $ $000.00 cada uno. Pagamos S 10 000.

Pagamos en efectivo. Nos prestaron á 50 000. 77. Un cliente nos pagó S 2 000.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. 98. 75.00.00.00 y S 1 200. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060. Compramos mercancías por $200 000. 94. Se expidió cheque por $ 7 500. Expedimos cheque por $ 5 000.00. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. 80. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago.90. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300.00. Compramos papel de envoltura por S 800.00 en efectivo por la renta del local. 90. antes de su vencimiento.00.00.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. considere los intereses un activo diferido.00 en efectivo por adornar un aparador. 101. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650. 72.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. 71. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. 83. Expedimos un cheque por $40 000.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Expedimos cheque por $ 12 000. Pagamos $ 30 000. 86.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas.00 en efectivo por concepto de intereses.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. Vendimos mercancías por $ 10 000. Se pagaron S 150.00.00 y S 2 000. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Se pagaron $1200. 89. considere los intereses como un pasivo diferido. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. e incluimos en ella intereses del 2%.00. 73. Pagamos $ 40 000. 76.00 en efectivo. 85. 74. 100. 92.70. 87. 96. 105. 97.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. 95.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. considere los intereses como un activo diferido. 91. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000.00 deintereses. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. que se quedó a deber el mes anterior.00 de intereses.00. Se pagaron en efectivo $ 1600. Pagamos $25 000. para ser consumido de inmediato. 104.00. 103. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. Pagamos $ 1200. Se pagaron s 3 000. Cobramos en efectivo. 79. 88.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. 99.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas.00 y S 5 000.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. Expedimos cheque por $10 000. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración.00 de intereses. 78. Compramos en efectivo timbres de correo por $200. 102.00 a nuestro cargo. en la cual se incluyó intereses del 2%. 93. una letra de cambio de S 80 000. 82. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000.00. una letra de cambio de S 60 090. 84. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. 81. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración.00 en efectivo.00 en efectivo. antes de su vencimiento. Pagamos $1 200. 102 cAPíTULO10 . por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.00.00 para liquidar el sueldo del contador. 106.

125.00 d6lares anteriores. la cual aceptamos con el 2% de descuento. Vendimos mercancía por ã 40 000.00 de situación. considere los intereses como un pasivo diferido. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.00. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000.. 115. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. compramos un giro al Banco del País.40 cada uno. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. S.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000. 110. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. REGISTRO DE OPERACIONES loe. Pagamos con cheque 5 40 000. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco.00 al señor Agustín Aguilar. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques.50. los cuales nos pagaron en efectivo. 120.00. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales.00.00 de su letra de cambio de 16 30 000.08 dblares. 108.A. 116. en la que se incluyeron el 2% de intereses. 124.50. los cuales aceptamos a $12. S. . con valor de $ 30 000. 119. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. ll 1.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. la cotización del dólar ese dia era de $12.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante.00. 114. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. 123.00. S. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00 al señor Ramiro Fonseca. El Banco de Comercio. la cantidad de $ 2 000.A.00. la cotización del dólar ese dia era de $12. a cuenta dimos $ 30 000. los cuales nos aceptó a $12. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario.00 y el resto lo pagó en efectivo. Nos pagaron en efectivo 5 9 000.107. 122. con valor de $ 20 000. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario.A.00. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación. 117. 109.00. con valor de $ 60 000.00. 113. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber.. Prestamos á 10 000. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. una letra de cambio de $ 30 000.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000. por S 6 500. 121. Vendimos mercancías por $ 20 000. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara. 112.00.00. e incluimos en ella intereses del 2%. Le endosamos al Banco Nacional Industrial.. el resto lo recibimos en efectivo. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas.00.00 en efectivo.00. S.00. . por 5 5 500. haga la Balanza de comprobaci6r-r. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000. 118.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. Compramos mercancías por $ 50 000. e) En un rayado de cuatro columnas. en la cual se incluyeron el 2% de intereses.A. por $ 51 000. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor.00 al señor Federico Ríos. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria.30 cada uno. por los cuales nos cobró $ 60. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000.

..00 en efectivo.. . 5.. .. . Mercandas. . . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00. . .. 4. . .Ejercicio 1.. .00.. .00.. . . . 1 o de marzo. . .00. . . . .. Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090.00..00 en efectivo... ... . Bancos . .. con los siguientes valores: ... . 2 de marzo. .. El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos.. .. . . El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000.00.. Un cliente nos abon6 S 20 000. . . de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000. . . . . . .00 en efectivo. . . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo.. . ..90 a los de administración.. Se abriõ un negocio denominado LQ Especial. 2.. . por $ 1 200. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. . 9 d e enero. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. . . . s.. . . 1. .. Prov* . .. .. m8s el 2% de interks.. . . Pasivo 1 Activo caja. . . . 6. . 7.. .. . caphl. .. es . . en la que se incluyó el 2% de interes. . ... .~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena.. . . .. . . .00 y $ 28 000.. . Documentos por pagar. .. lo de enero. Mobiliario . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. .. . . 104 CAPíTULO 1 0 . . . . ella el 2% de interés mensual.. . Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. . . . . . . . . .. . Clientes .~. .00 a favor de la Casa Ramos. . 5. . . 9. .. . . .00. . enero. . . . . . ll 15 de enero. . Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. enero. 3. . 8 de marzo. . . . . ll de enero. .. papelería y útiles de oticina por S 840. los cuales se pagaron en efectivo. . 2 3 4 5 8 de de de de de enero. . . . .‘. . .. . ... . .. . . 1. . . . Se vendieron mercancías por $ 60 000. . Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. .. . . 3 de marzo. . . . . . . .00. . . enero. . 7. . . Expedimos un cheque por $ 8 000. Documentos por cobrar. . . . . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio. Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. ... 7 de marzo. para consumo inmediato. .. . 6. . 4. .. . . . .. . . 10 12 d e enero. . . con los siguientes valores.. 9 de marzo. 8 . . . 10 de marzo. . . . . . .. 8. . ... ....OB. en la que se incluyó en. . . . . .. . 3. diarlo . .. . . . . 4 de marzo...... . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. . .. . . . . . . Ejercicio 2. .. . .. Compramos en efectivo timbres de correo por S 209.. 2.. . .. . .. Le abonamos a un proveedor S 12 000. . . Compramos en efectivo. . . . . Se compraron mercancías por S 15 000. enero.00..00. . . 10 d e enero. . . . . .. .

. Pagó con cheque S 9 000. 14. .*. de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. Pagamos en efectivo $16 000. . . . ll. .00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. . de enero. .00. . . en ésta se incluyó el 2% de intereses. . 7. *. . 9 de enero.00. . 12. ..00. . El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. Mobiliario . deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. 40 000. . . 2 de enero.00. 3 3. . . . . . REGISTRODEOPERACIONES 105 .00. El señor Rafael Has& abrir. lo de enero.00 en efectivo. por el resto. . ..00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. *. . .. . 5 4. y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. .00. .. .00.. 8. 2 de enero. . . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. . en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. . . . S. . .. . s Bancos . de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y. . 7 5. . . 10 de enero. con valor de S 2 000. 15.. cantidad que se quedó a deber. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. . 15 de marzo.A. 9 de enero. . . de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración.. ll. . . Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000.. 13 de enero. por el que firm6 una letra de cambio. .4 de enero. Gjercicio ‘3. Mercancías .. . 3. . Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato.00 por concepto de intereses. 10. 12 de enero. . . El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. . . .00 en efectivo (considkese un activo diferido). pidió una letra de cambio a su cargo.. *. & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. 5 de enero. en la que se incluyó el 2% de intereses. Se vendieron mercancfas por S 180 000.. . . 9. 4. . su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. . .. de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio.00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . *. 2 de enero.00. Pagó en efectivo S 15 000. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar. 11 de marro. el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia .. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. . En esta fecha. 14 de marso. . . Compr6 mobiliario por S 45 000..00 en efectivo. .*. . 15 de marzo. firm6 una letra de cambio.00. . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500.. 8 de enero. 3 de enero. Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. . .00. .s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. . 12.00 a un proveedor. 1. $ GlpM . 5.. Le pag6 a El Universal S 30 000. . . . .00 en efectivo. . . 1. Compró mercancías por S 750 000. .3 un negocio con una inversión de S 950 000. . . Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. .00 cada uno. .00 en efectivo. . . . 2ooooooo 9oooooo Pro* . .. 15 de enero. .#’ 1 _ 2. . . . . Ejercicio 4. de enero. . Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. . . Vendió a crédito mercancfas por S. de enero. . . 10. a rax6n de S 20 000. ll de enero. lo de enero.. 14 de enero. . .00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. . 13. . . .. .9.

otro. Se expidieron dos cheques. 12 de enero. 7. 13 de enero. 10 de enero. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00..00.00.00. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y. Se paga en efectivo S 75. 14 de enero. 0.A. por 5 31 425. 9. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. ll de enero. 15 de enero. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. 10. S. $20 000. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. 106 CAPíTULO IO . 11. por S 33 190. en la cuenta de cheques.00.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. Uno.00 en efectivo.6.

pues entre más uetallado sea éste. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. b) Naturaleza de su saldo. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. tanto del activo como del pasivo y del capital. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. 107 . este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. Las principales cuentas del Activo. que se van a estudiar son: Caja Bancos.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones.

Durante el ejercicio 2. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. para saldarla. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. 1. Del valor de los sobrantes en efectivo. 1. cobranzas. Del valor del dinero que ingrese en caja. 2. Al terrninar el ejercicio I I 2. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. (Véase página 124). Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. 2. Del valor de su saldo. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. en un capítulo posterior. 3. Del valor de los faltantes en efectivo. Al tefminar el ejercicio 3. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. 108 cAPhui0 l l . Del valor de la existencia en efectivo.estudio especial. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. Durante el ejercicio 2. etc. 3. La cuenta de Mercancías será objeto de un . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo para saldarla. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. Al terminar el ejercicio 3. sin necesidad de ninguna conversiõn.

Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro.Durante el ejercicio 2. para saldarla. Durante el ejercicio 2. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. nos queden a deber terceras personas. 3 . Del valor nominal de los documentos recibidos. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Del valor de b cantidades que. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. Durante el ejercicio 2 . Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de su saldo. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Se abona: Durante el ejercicio 1 . Al teminar el ejercicio 3. 2. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. crédito. endosados o cancelados por el comerciante. 5. Se abona. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. 3. Al terminar el ejercicio 2 . para saldarla. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. por el conceptoanterior. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 4 . 3. Al terminar el ejercicio 4. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. suscritos o endosados a favor del comerciante. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Del valor nominal de los documentos cobrados.Durante el ejercicio 1.

Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Del importe de su saldo. para saldarla. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Del valor de su saldo. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. para saldarla.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 110 cAPhuLO11 . 2 . 4. Del precio de costo de los terrenos existentes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los edificios existentes. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 2 . para saldarla. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. 3. 3. Del precio de costo de los edificios que se adquieran. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del valor de su saldo. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los terrenos que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 .

CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de las nuevas adaptaciones. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. 3. 1 . Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. instalaciones. etc... Del precio de costo de los vehículos que se vendan. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.. mejoras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. para saldarla. efectuados para acondicionar el local. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. 1.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. que se hagan. Del valor de su saldo. de adaptación. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. Al terminar el ejercicio 2. mejoras. etc. Del valor de su saldo. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones.. etc. Durante el ejercicio 2 . para saldarla. Del valor de su saldo. de mejoras. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. revistas. Del valor de su saldo. 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. Del valor de los nuevos pagos que. 2. Del importe de su saldo. 112 CAPITULO ll . Durante el ejercicio 2. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. radiodiiusoras. por el concepto anterior. 2. Del valor de los folletos. Al terminar el ejercicio 1. prospectos y volantes existentes. . I l Al terminar el ejercicio 1. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. para saldarla. Del valor de su saldo. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios.249 se carga: PAPELSIdA Y m. etc. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Del valor de los materiales y útiles que se compren. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. para saldarlar. se vayan haciendo. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. 2.

PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . 2.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. $epditites de pago. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . de las compras de mercancías a credoto. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. para saldarla. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores.. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses pagados por anticipado. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. durante el ejercicio. para saldarla. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. Del valor de su saldo. durante el ejercicio. que se van a estudiar. Durante el ejercicio 2. Del valor de su saldo.

3. 2. se deban a terceras personas. personas. 3. Al teminar el ejercicio 3. Del valor nominal de los documentos que se paguen. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . para saldarla. por conceptos distintos de la compra de mercandas. Del valor de las cantidades que. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 4. Por el concepto an- terior. 114 cApJluo11 . Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Durante el ejercicio 2. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. 3 . Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. 1. 1. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. para sakhrla. Del valor de las c@idades que. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Del valor de su saldo. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. Del importe de su saldo. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito.2. 2. Lkuante el ejercicio 2 . Al teminar el ejercicio 3. para saldarla. se deben a terceras personas. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. 2.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. Dei valor de su saldo. para saldarla. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. garantla este constituida con algún bien inmueble. para satisfacer sus necesidades personales. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. en mercancías o en otros bienes. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. peri- durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. Al iemhar el ejercicio 2. Cuenta de Gastos particulares. pendientes de vencerse. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. que retira de su negocio el propietario. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . Durante el ejercicio 2. dientes de vencerse. para saldarla. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. pendientes de vencerse. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. para saldarla. durante el ejercicio. pendientes de vencerse. 2. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Del valor de su saldo. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo.

al terminar el ejercicio. retire el propietario para satissus necesidades personales. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . tario. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. mercanfacer cías u otros bienes. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. 1. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. Del valor de las cAntidades que en efectivo. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. el valor del sueldo que se haya asignado. el valor del sueldo que se haya asignado.. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. 116 . gdemás. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. adermis. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta).262 De acuerdo con lo anterior. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122.

00 1 ) 60ooo.00 e) 300000. GASTOS PARTlCULARRS GASTO. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo.00 f) 50ooo. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000.00 250000.00 50ooo. y al terminar.00 (a 20000.00 (c 6) 300000.00 b) 20000. Mercancías.Al terminar el ejercicio 2. a continuacián se presenta. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares.00 5) 100000.(b dj 60000. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123.00 (4 70000.00 300000.. primero.00 4) 50 000. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .00 a) 70000. El sueldo que se haya asignado el propietario.00 320000. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. durante el mismo.00 320000. 2. si es acreedor.00 (3 100000.00 l 30000.m 300000. Del valor de su saldo.00 7) 20000. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. según la naturaleza del retiro.00 (2 50ooo. Bancos. Del valor de su saldo. puede ser deudor o acreedor.00 (e 60ooo.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio. cuando éste sea acreedor. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. arroje saldo acreedor.00 -m (5 60000.00 (1 100000. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio. despues. Como puede verse.00 -T. Si 266 es deudor.06 3) 80 000. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y.00 3OOOOmO 300ooo. cuando iMe sea deudor.00 cl 100000. etc.00 (f. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo.

El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. 3. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. debido a su importancia. 275 276 Por tanto. para determinar la utilidad o perdida neta. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Del valor de la utilidad neta.. Lhmnte el ejercicio pietario. para saldarla.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de la @dida neta. por esta razõn. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. 2. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo. Cuentas de ventas y mercancfus generales. 4. Al terminar el ejercicio de capital que 3. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. titulares del propietario. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. El movimiento de estas cuentas. 4. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital.

Del.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. luz. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. valor de los sueldos. Al teminar el ejercicio 1. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. 3. propaganda. teléfonos. rentas. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. empaques. Del valor de los intereses cobrados. etc. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. luz. por ejemplo. luz. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . 4. Del valor de los sueldos. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. etc. sueldos. Del valor de la reserva. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. 3. impuestos. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. etc. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. causados por el negocio. rentas. sueldos. causados por el negocio. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. impuestos. rentas. por ejemplo.. Dei valor de los intereses pagados. etc. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. rentas. luz.

cuando sea acreedor. 3. 6. Del valor de las uJilidades valores. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. Del valor de los gastos de situaci6n. Del valor de los descuentos’ concedidos. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales.. 3. 1. Dei. valor de su saldo cuando sea deudor. 4. 120 CAPJTULOll . en venta de acciones y 3.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 3.2. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. 5. rentas. Del valor de los dividendos. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de su saldo. cuando sea acreedor. 2. Del valor de su saldo. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 6. 282 Se carga. Del valor de su saldo. 4. cuando sea deudor. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. comisiones. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. pendientes de cobro a favor del negocio. 5. etc. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Al terminar el eje$cio 4. Del valor de los dividendos. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. 2. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. r&tas y comisionescobradas. Del valor de los descuentos ganados. cuando sea deudor. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. cuando sea acreedor. pérdida de operacibn. 2. Del valor de las pkrdidas lores.

su saldo. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. para saldarla. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. 3. 3. con abono a la cuenta de Capital. y cu4les son? . cuando sea deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 4 . que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. 4. cuando en. Del valor de. 5. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles. 2 . 6. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. cuando sea acreedor. y qu6 expresa su saldo. de qué valores se abonan. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. ¿De quC valores se cargan. 238 239 240 241 . para saldarla. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. cuando sea deudor.2 .$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. cuando sea deudor. con cargo a la cuenta de Capital. Del valor de su saldo.

4.00 en efectivo. 4.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. S 2 000.00 en mercancías. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. . 3 000. S 2 000. 3 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. S 2 000. $ E 000. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1.00 en efectivo. 3 000. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor.00 en cheque. 1. 1.00 en efectivo.00 en cheque. qué valores representa su saldo. b) Después. 1 000. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares.00 en mercancías.00 en cheque. 2. además.00 en mercancfas. 4. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. 750. 1.00 enefectivo.00 enefectivo.00 en cheque. 0 500. 3 .00 en mercancías. primero. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el.00 en efectivo.00 en efectivo. 3 . cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. 3 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. 3. anote los retiros hechos por el propietario. S 4 000. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital. 4. 2. de qué valores se abonan. 4.00 en cheque. 3 . 2. 7 000. CAPiTULO l l 3 . S 3 000.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. S 1 000. S 1 000.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. 2.

500.00 en efectivo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1. 6 1. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000. 5.oq S 300Oilo. 2.. 2.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . 4.00 50 ooo.00 50 ooo. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1. 15OO:OO de mercancías. 4. 4. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. 5. 3. .00 3 ooo.00 200 ooo. 2.5. 5. 2. S 2 000. 3 000. En un esquema del Mayor. 3. anote los siguientes datos y determine el capital final. 3. giercicio d 1.00 de una letra de cambio que eobró. 3.00 7 500.00 500.00 80 ooo. 4. Cuenta de Capital.00 de un abono que recibiõ de un cliente.00 8 000.00 10 ooo.00 600 000.00 60 000.00 100 000.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.00 120 000.

4. 4. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías. Ventas. existen varios procedimientos. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. 124 286 . Rebajas sobre compras. 3. Gastos de compra. también. 2. 5. 6. 2. Procedimiento global o de mercancías generales 2. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Rebajas sobre ventas. sino existencias de mercancías. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. Devoluciones sobre compras.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. Compras. 3. pues aunque no son operaciones propiamente. A fin de facilitar el estudio de los . Devoluciones sobre ventas. 7. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. 284 285 Por tanto. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. Ademas de las operaciones anteriores. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.

de acuerdo con las reglas. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. Los gastos de compra se cargan. de acuerdo con las reglas establecidas. cio de adquisiciõn) . Del valor de las rebajas sobre ventas. toda disminuciõn del Capital se carga. Devoluciones sobre ventas. todo Activo debe principiar por un cargo. de acuerdo con las reglas. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. Del valor de las rebajas sobre compras. para disminuir el Capital y. 2. Compras. todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. Del valor de los gasto& de compra. El inventario inicial se carga. de Activo y de resultados. se dice que su saldo es mixto. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. 3. Ventas. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. aumenta el Activo y. Gastos de compra. porque. 5. Durante el ejercicio 2. Las devoluciones sobre ventas se cargan. disminuye el Activo y. al vender mercancías. Las ventas se abonan. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. al devolvernos mercancías. Del valor de las ventas (a precio de venta).A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. porque los gastos disminuyen el Capital y. Como puede verse. Las rebajas sobre ventas se cargan. de acuerdo con las reglas. porque. 3. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). toda disminución del Activo se abona. Las compras se cargan. es decir. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . todo aumento del Activo-se carga. de acuerdo con las reglas. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. de acuerdo con las reglas. toda disminución del Capital se cargan. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. porque representa un Activo y. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). en cada uno de los tres procedimientos que existen. 4. ya que no representa el costo del inventario final de. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1.

. .00 en mercandas.. . Dewhciones sobre compras.. :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos...00 en efectivo. el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga.. ‘moac ao .. .. . 1 . . S A -caja... . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000. .. ... .A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto... . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000. +A .. .’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital.. ... . toda disminucián del Activo se abona. .. Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO... . porque aumentan el Capital y. Rebajas sobre compras... Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae.00 en efectivo. Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. . . .. S 100 oca lfJ@&.n.. . se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja.. ... Ejemplo: ... porque. .. .. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas.. .. <. . . Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT se quede a deber.. ... . . . Las rebajas sobre compras se abonan. Compramos mercandas por $ 50 000...(. de acuerdo con las reglas. para disminuir el crédito a nuestro cargo.00. 1 5 Por los compros. :‘. Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra.. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues.>. al devolver mercancfas. 1 \ + A Mercandas generales (Compral. ... de acuerdo con las reglas.‘<.. Iniciamos un negocio con $ 100 000.. .. . . .~~~... . Proveedores. *.: . . el abono se debe hacer a la cuenta de Acree s dores diversos.:.298 299 Devoluciones sobre compras. .. todo aumento del Capital se abona..:. Rebajas sobre compras.. Por los gastos de compra. .. . carga para disminuir el Capital. .. 126 cAPlNLO12 .... .. .. . ‘. +A M~~ge~~~v~~. . Documentos por pagar. .. ..00 que nos pagaron en efectivo.. . . diminuye el Activo y. . etc.. ___<\ Al comprar mercancías por $50 000. OQ +c T!@itl . . .. según la forma de pago. . .‘. Las devoluciones sobre compras se abonan.: .

$&& mJ S ‘.. i ____---.. . .. . Al terminar el ejercicio. .. -:. para disminuir el crCdito a cargo del cliente.*. y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales... i i .. .*. ... el de las compras. . ..00 en efectivo. . . . . . * y..? .._.:.*. . :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . . .. . r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago.. . . Por las re&jas sobre ventas... . ... . . .. para disminuir el crkdito a nuestro cargo. .” ‘. + ACaja *.. . . ... Desventajas del procedimiento global.. .00..00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000... ... para aumentar el Capital. . . . ....... ... .Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. .. s . . para disminuir el crtdito a cargo del cliente.. . . el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido...f.*.r. w@ .> .00...I $ . Por las ventas... . Por Zas devoZuciones sobre ventas. . . . .. .z * / s. cantidad que pagamos en efectivo..*. ..g . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 .“‘... cuenta de Clientes. . .. . :. . ...* ..3... .. . el abono se debe hacer a la.:c~~~.. . . .... . .*..“. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito. ‘. el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes. :. ” . . .. . ca.. $ ~#)Q&$fJg) ‘.*. .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: .’. . . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. .“.... . . .%..*... . ... ... . ..‘.-.... . son las siguientes: 1.. .. .t.. .. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito... >.. ... ... .. . .. . . . Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales.... para disminuir el Capital. .... .. . + A Caja. el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo.. .~‘*.-. .i-.. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: .. % I . 1 L y fj(J o(g$ 00. :..* *. . . + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘.. . Al hacer una venta por $60 000.. ... .C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr. .*.C ~J&+rcancías -A. .... :. ì ‘. .A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj. . . para disminuir el Capital. .. . . . . . . etc. ..A Mercandas generales (Ventas) . . . La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales... no se puede conocer por separado el importe de las ventas.. . . . ... 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito.. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000. . ... . ... La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales. generales (Rebajas s/v@aj ... + A Caja .. Documentos por cobrar. . .. . .. .i ._.. .‘**. Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta.. . Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. .. ... . . . “‘.. . . . .. Vendimos mercancías por $60 060. I z..... .. . ...A Caja ....

de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000.00. 4 . 7 . si es deudor. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas.00 en efectivo y S 700 000. Iniciamos un negocio con 5 100 000. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas.00. 120 cAPltulo11 .00. 8.00. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. S 500 000. 3. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. pesar o contar una gran variedad de artfculos. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. los movimientos quedan separados.2. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000. No se puede conocer. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. de ptrdidas y ganancias. y que. robos o errores en . si su saldo es acreedor o la pkdida bruta.00 en mercandas. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. 6. 301 ventas. puesto que no existe.00 que se pagaron en efectivo. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. No es posible descubrir si ha habido extravfos. en un momento dado. es decir. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. Vendimos mercandas por S 500 000. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. Inventario fii de mercandas. de Activo y de resultados.00. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. 5. 4. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. 3.00. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Debido a las desventajas anteriores. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. principalmente cuando.el manejo de las mercancías. 2. hay que medir. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. el valor del inventario final de: mercancías.00. mientras no se conozca el valor del inventario final. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. Una vez determinado el inventario final. 5. suma que cargamos a sus duernas.

. . . . . . 700 030. . .00 5000. . .00 En estos momentos. . ... . .. . . . .. . .. . . 8) Rebajass/compras . . . .00 10 lm. . . . . .00 55OLNl. . . . . . . . . . . 600 ooo.. . . . . . . . . . . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . . . . . . . . . 5) Compras . .. 3) Devoluciones s/ventas .00 4QOQO. . . .00 2) ventas . . . . . . ... .. . . . .. . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. . . . . . . . .. . . .. 4) Rebajass/ventas .. . . . . es decir de Activo y de resultados. . . .. . . . . . . 7) Devolucionessicompras . . . . . . . . . .00 10000. . . .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . . . . . . . .. . . . . . . . .00 300 ooo. . 6) Gastosdecompra. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . .

. 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) .. . .. . . . . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. ....00 40 000. ... . .. .. Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000.. . . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. . . . . . . . . 1) Inventarioinicial. . . . . . . . ..00). 9) Inventariofinal . . . . . . .00 6) Gastosdecompra . . . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. .. Como puede verse.. 5ooolnoo 5 000.. . . 2) Ventas .. .. . . . . . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm. en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.. ..00 8) Rebajas s/compras . . que representa el Activo. . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales.. .. . . . .00. .. . .OO).. . 10000. pues su saldo representa la utilidad o la perdida. .al Saldo acreedor: S 100 000.. . .. raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. . .00 1060000. . . .. .00 10000.. .. .. Mercancías generales (Inventario final). . . ... . . después de haber sido ajustada. . . dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . .00 5) Compras . .00). . . . . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo. . .. que representa la utilidad en ventas o bruta.00 7) Devoluciones s/compras.. . . .inventario final de mercancías. 600 ooo.00). .. . . . . . .00 1160 OoO.. . . 55 009.00). 3. . . . . podemos ver: 1.. que en nuestro caso es de $ 500 000. . . . ... y perdida en el caso contrario. . . . . . ..00. .. . cAPhuLO12 . .. . . . . . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. . . . . . . . . .. .*. . P&dIdas y ganancias .00. . . . .. .. . se convierte en cuenta de resultados. ...00 fASGEt4XMUE 700000. . .. 300 ooo. . . . .. . . . .. . . . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000. . . . . . . Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000. . . . . . . ..00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. .. De esta manera se han separado los movimientos.. . .00). . . . . . .**. . . 2. .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . . .00). . . .. . . .9 Inventanos. . . . . . .. La cuenta de Mercancías generales. . . .. . . . .\.. .00 3 ) Devoluciones shentae . En nuestro caso. ya sea deudor o acreedor.. Que las ventas netas (S 550 000. . .. . Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000.. .. ... . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. . . . 4 ) Rebajas s/ventas . . .. ... .. . .00. ...*. todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. . S . . .

. . . . . . . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras.00 6) Gastosdecompra . . .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . . . 131 . . . . . . . . . . . . . . .4) Rebajas s/ventas . . . . .00 10) Utilidad bruta. . . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. . . . . . . .00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . . Devoluciones sobre compras.00 5) Compras . . . . . . . . . .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. . 9) Inventarlofinal . . . .DespuCs de este asiento. . .. . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . .00 8) Rebajas ô/compras . . . . .00 7) &oluciones s/compras. . . . . . . . . 300000. . . . Devoluciones sobre ventas. . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 000.00 3) Devoluciones s/ventas . . 600000. Gastos de compra. . . . . . . . . . . . . . Rebajas sobre compras. . . . . . . . . . . 10000. . . . . . . . . . . . *. . . *. . . . Por tanto. . . . .00 1160 000. Rebajas sobre ventas. . . . . . . . . . . . . después de haber sido esta ajustada. .00 5 ooo. . 100000. .00 . . . . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . . . 700 000. 500ooo. . . . . . . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. . . Ventas. . 10 000.. .00 1160 000. . . . . 40 000. . . . . . . . .

o como cuentas dé mercancfus. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. Al terminar el ejercicio. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. pues su saldo representa la existencia de mercancías. Del valor del inventario inicial de mercancías. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. para determinar la suma o total de mercancías. se convierten en cuentas. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. los cuales detallamos a continuación. al pasar a este procedimiento. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. para determinar las compras totales. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. simplemente. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. como su saldo ya no corresponde a la existencia. Al terminar el ejercicio. al principiar el ejercicio.310 Como podemos ver. 132 cAPhu10 12 I . Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Esta cuenta. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas.

el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. Al terminar el ejercicio. para determinar lasventas netas. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 .El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. Al terminar el ejercicio. para determinar las compras netas. para determinar las ventas netas. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito.

. . .. .. Por Zas rebajas sobre compras. .00.. ... . . .~-. .. Proveedores. . . . .. Devolvimos mercancias por $ 20 000._-.. . . .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra.. .. .. Capital . .. . .. . . . . ._ _-_-_ . . . . . . .. . . Al hacer la compra anterior. . . ... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. ... . ..A Caja . . -. ... .-.... .. . . . . . . . . .. . . Por las devoluciones sobre compras. . . ---.. .----.. . . ..---~--~. . . . . .. . ..00 que nos pagaron en efectivo. . . .. .. . .00 en mercancías. /---+ A jInventarios ...c . . .. en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. . . . T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber.. . . .. . . _.00 en efectivo. . . . . .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. . .. . .. . .. .. para disminuir el crédito a nuestro cargo. . Al comprar mercancías por $50 000.. . . . . . ..-.._... . . . . . . . . .*. El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. . . segtin la forma de pago.Aj Devoluciones skompras . . . . .. . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A .. . . . . ... . . . ... . .C Gastosdecompra .. .. . el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. . . + A/Caja . . . . . . -A/ --~-~zi$q Caja .00 en efectivo. . . .. .__-. . .... . . 134 cAPlnJ1012 . . . . . . .. .. . I. .. .. . . .. .. . .. . . . + A Compras . . nuestro cargo.. . ... . .. Compramos mercancías por $ 50 000. . . ._-_. . .. . . . .-l_-_ll-ll . . . . . .. . . nos concedieron una rebaja de $ 5 000. . . . .00 en efectivo. . ... .. .*. Por el inventario inicial. .. .Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores.... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . .. ... -. . . .. . . . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000.__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. Por gustos de compra. . . . . . .-_-_ --~.. . etc. . Documentos por pagar. . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. . +c/L_ - Por las compras. . .. . . . . . . . . . .. . . . ._____ _. . . . Rebajas sobre compras . Iniciamos un negocio con $ 100 000. . . para disminuir el credito a. . .. .

.. . . . . ... el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. . . ...00 en efectivo.00 en efectivo..... . .. .. ... . .... .. de las. .. . . ... . debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.. 3. ... . . .. *_.. .. .. No se puede conocer. las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1. .. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. El registro de las operaciones de mercancías es mas claro. . . . . . . .. cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. . .. .... .. .. 2 . . . . . .*. ... . . .. .. .$ -AlCaja . . S 6oooo .. .. . . ...*.. ........ .. .i”““““: . En cualquier momento.. .. .. ... el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.-. . .. .. .... . .00.. . .. de los gastos de compra. . puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias... . . .*. S . . .... . .. . . de las ventas. . . .. se puede conocer el valor del inventario inicial. .. ..&&ii:c.. ... norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1. < ... . Nos devolvieron mercancías por $ 40 000. debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial..00 que pagamos en efectivo. . . + A Devoluciones sobre ventas . . . . .. .. para disminuir el credito a cargo del cliente. . .. .. .: .. . Por Zas rebajos sobre ventas. . 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja. .. . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. .. . concedimos una rebaja de $ 6 000. en un momento dado.. . . . -A Ventas .... . . . . 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes.. Vendimos mercancías por $ 60 000. . . .. .. . . ... .. .. .... Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias. . según la forma de pago.. Documentos por cobrar.. .. Por Zas devoluciones sobre ventas. . .*. . 1s 6ooo~w .... . . . . ... . . . .. . ..Por Zas ventas. . . ...C Rebajas sobre ventas *. .. el valor del inventario final de mercancías.. .. de las compras. . . ..devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas. . etc. ‘_ . . . .. .. . . . para disminuir el credito a su cargo.. . .. ...... Al hacer una venta por $ 60 000. q. Ventajwdel procedimiento anulftico. + A Caja . ... ... . . . ..... . .s. . .. ....d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito. . Desventajas del procedimiento anaZftico. . ..... ... . . .... .. ... . . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 .

por medio de un cargo. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. por medio de un cargo. Se concedieron rebajas a los clientes. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. por medio de cargos y abonos. Para obtener la suma o total de mercancias. Iniciamos un negocio con $ 100 000. de esta forma: 1 . se deben obtener. pesar o contar una gran variedad de artículos. para conocer la utilidad o perdida bruta. b) La cuenta de Compras. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. 7. mientras no se conozca el valor del inventario final. el valor del costo de lo vendido. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas.00. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. el valor de los gastos de compra.00. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. No es factible descubrir si ha habido extravíos. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido .00.00 en mercancfas. Vendimos mercancías por $600 000. 4. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. por valor de S 10 000. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. el valor del inventario inicial. 2 . este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras.m la utilidad o la perdida bruta. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. 4 . como. 321 Debido a las desventajas anteriores. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. 3 . aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. es deudora. se debe sumar a la cuenta de Compras. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. 6 . 2 .00. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. por medio de un cargo.2 .60 en efectivo y $700 000. por medio de un abono. 136 cAPhuL012 . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. por medio de un abono. cantidad que abonamos a sus cuentas. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO.W que se pagaron en efectivo. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. 6. como es acreedora. 5. 3. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. robos o errores en el manejo de las mercandas.00. 4. 5 . Para conocer el valor del inventario final. 3. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. por medio de un cargo. 8. el valor del inventario final. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito.00. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. principalmente cuando hay que medir.

....... ........................ .............. ....*.. ................... ..........Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 calantes ......... ....... .......... ......... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas..................*.................................................. ...............*......... EDr DlWOLUWNBTrz........ .. (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus...........*........................... 1 wfw~vcrrtrrs ...... ? clten#eB .... -ccarrpr....................... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB ... CO53oo (...............................1............................................................. . ......................... . BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS RSMJAStKS3~ 6) 1...~~~ ~~ ........ ...... ........... .......... Proveed.......... ........... l clie . REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 ....... ...... ..as S............................................. ........ ................... 5 6 ..... .” seoo-OO Po.....

.. que representa las compras netas.. que expresa las ventas netas... 3.. . que expresa las compras totales...Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. . . .. 5 Gastos de compra .._. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000. . después del ajuste. . .. .. .. .. .. la... la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000. .27 Compras netas. .... ..... Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra. .00.$ 550 000.. . . . en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas.. COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse.... cAPhuLO12 .00....00.. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. . . . ... se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior...10 _L___-I_ __. 326 Compras totales. la cuenta de Ventas aparece con un saldo de.. ... 328 Suma o tord de mercanefas. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. .-__ Compras. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.. . . Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. .. . mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas......

-.*.. ..~. . ..*.._ _...00.. el valor del inventario final. que 332 expresa el valor del inventario final. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000. .. L_--.... en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000. ..**. ..*... .INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo..**..*. que expresa la suma o total de mercancías.L. .. 1.*..... ..----.. .._...00.:. .. I t 5mooooo Despues del ajuste anterior.~.. .. --------.. ..*.. .... ~GZi-/--iCZi ..~~~~~~. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido..*~..09. ... :... El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final... .... sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. ----2:..*.*.. -../. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada........* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior.00..-__1-__11 ~~.pf_... -.... . 330 en un momento dado...*....*. .. En nuestro caso. La utilidad o Za pbdida bruta..*.._-__-.. s .. . .... . .. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-.. que representa el costo de lo vendido.. . . Por lo tanto.------... Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer.:..: -.. ._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s .._ -.... para poder determinar el costo de lo vendido..*... .... ..._. .... La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido.--.. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante.. ..... Costo de 20 vendido.-_ _. .. que aparece como saldo de la cuenta de Compras...*. .--.-.Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______.... la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000. .*....-.. 1---. .

00 (13 450 ooo.00 (15 140 cAPm012 . pues su saldo representa la utilidad.00 10 000. En nuestro caso.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo.00 700 000.50ooo.00 Y GANANCIAS 100000.00 ~ r 10 o o.00 9) . que expresa la utilidad bruta.00 (7 55 ooo. si es acreedor.00 8) 5000. ya sea deudor o ya sea acreedor.00 1010 000. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00 5 ooo.00 (ll 500 ooo.00 600ooo. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000. La cuenta de Ventas.00 I PhDlDAS 55 ooo. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 5 ooo.00 600ooo.00 (6 1) mo 000. El saldo de la cuenta de Ventas. desputs de haber sido ajustada.00 (14 1‘010 000.0 (9 10 000.00 13) 500 OOQ.00 2) 300 ooo.00 10 000.00 (12 800 000.00 600ooo.00 ll) 5000.334 335 Despues del ajuste anterior. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.00 5 000.00 15) 1uO 000. o la p&dida.00 (8 5 ooo. se convierte en cuenta de resultados. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 55 ooo.00 10 000.00 700000.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00. la cuenta de Compras queda saldada.00 14) 450 m. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores. si es deudor.

a la de. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. 2. Para poder explicar estos procedimientos. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. con abono a la cuenta liquidadora. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. con abono a la cuenta liquidadora. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. con cargo a la cuenta liquidadora. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. pero menos detallados. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. todos los saldos de las cuentas de mercancías. Se aboti.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. 3. A la cuenta a la. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. y después registrar el Inventario final. Después de estos ajustes. para ajustar las cuentas de mercancías. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias.

. . . . ... . . Rebajassobreventas . / -__--.. . . . . . . . Devoluciones sobre ventas ... . . .. . . . .. .. .. . . .. .. . ... . .. . .. . . . .. . . . Núm. . . . . . . . . . .. . . ... . . . . . .. . .. . . .. .. . . .. ..~. . .. . . Ventas ... . . . . . . . .. . . . . ... .. Inventarias . . . . .. . . . . . . .. . . .. . . . . . . . ... . . . .. . ... . Coppras .... Inventarios . .. . .. . . .-.. .. ...... . Rebajassobrecompras . . . .. . . . .. .. . . ..-$ *06o. ...--. ... .. . . . . . . .. .. ...-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras. . . .. .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas... .* . . . . .. . . . .. . .. . .. . . .. . . . . .. ... . 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA .. . . . . -6oooo OO 11 Ventas.. . ... . . . . . .. . . .~... . .. . . . . .. .. . .. . . . . . 9 VentaS . ..c . . ___. . .. . ... .~I:aoao: 142 cAPhu1012 . . . . ... . . .... . . Gastosdecompra .. . . .i. . .. . .. . .~.. .. . .. .-I.. . ... . . . . . . . . .. . ... . .. . .. .. . . .. .. .. . ... . . .. . . . . . .. . ... .. . ... . . .. . . . . . . . .. . .. . . .

. . . . Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias.......... . .. . . .00.... ... Nfim... CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000... . . .00 (ll 1160 000. ...* Compras .... Rebajas sobreventas ... . . ... . ..00 (3 1 0 000... ..... ..... que es la cuenta de Ventas.. . .. ..00 4 0 ooo....... .00 660 000. . .*.. . . .. ... . ..... .00 9) 1060000.00.. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000... . . / 1 1’ Inventarios. que representa el Inventario final.00 600 000..00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS .. .. . .. .... $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas . ...... .....*..00 2) 300 000... .00 1060 OcNl. .. . .... . . .. . que expresa la utilidad bruta.. Rebajassobrecompras. ... . b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.. . .. . .00 (4 10) 600 000. .. ... . .. .. .. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . .. ... .. Gastos de compra ... .................. . ... .. ._... .. ...00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000..00 1 5000. 9 Perdidas y ganancias ....... .. ... j’ l Phdidasyganancias.~..... . Inventarios **. .. . .... ....C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000. .. ... .. .‘. ....... . Al igual que en el procedimiento anterior.i.00 6 0 0 000. . ... ....... ... ... .... ........... ......*.Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora... .*..*... . . . .... ..i..........*.t. .. . .. .. ....... .. .. 1 Devoluciones sobre ventas ..00 (7 5 5 ooo.00 I 5000. .. . . . ... . .00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B ... ..*..00 5 5 ooo.. . . .. el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.. ..00 ( 1 0 500000.. .00‘ 1~~ 55 000. .00 (8 5000. . .. .00 (2 600 000.. / Devo$ciones sobre compras. .. .**.. .. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas.. ....’... ... .. . .. . .00 ( 6 800000.. ... ..‘...*.. .00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000....m. . ..... ....00 1 0 000.

... que expresa el inventario final....... . .................. .... ..... tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora.................................................................. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas...................Conclusiones.00 que expresa la utilidad bruta...... .... .................. .... ............... ............ a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000...... Por filtimo.... .......... .........00.............. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 .

El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. Almacén. el valor del costo de lo vendido. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. para determinarlo. sobre todo en empresas importantes. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. que expresa el inventario final. en cualquier momento. sino que es preciso. robos o errores en el manejo de las mercancías. Cuentas que se . el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. o sea. pesar o contar una gran variedad de artículos.00. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. e) Se puede conocer. Como una solución a los inconvenientes anteriores. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. sin necesidad de practicar inventarios físicos. la existencia de mercancías. en cualquier momento. se maneja precio de costo. se maneja exclusivamente a precio de costo. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. Es cuenta de mercancías. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad.00 que expresa la utilidad bruta. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. en cualquier momento. cuenta liquidadora. c) Se pueden descubrir los extravíos. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . Esta cuenta es del Activo circulante. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. El saldo de cuenta liquidadora. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. el inventario final. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. en la forma indicada. d) Se puede conocer. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. sobre todo cuando hay que medir. Costo de ventas. Debido a las ventajas anteriores.

A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. de lo vendido 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del valor de los gastos de compra. cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Es cuenta de mercancías. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Del valor de las ventas (a precio de venta). 3. Del valor de las devoluciones sobre compras. Del valor de las ventas (a precio de costo). 2. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. al terminar el ejercicio. Del valor de las rebajas sobre compras. se maneja a precio de venta. 146 cAPIlu1012 . Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del valor de las ventas (a precio de costo). 4. Durante el ejercicio 2. pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. Del valor de las compras (a precio de adquisición).347 Ventas. Del importe de las rebajas sobre ventas. 3. 2. se convierte en cuenta de resultados. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1.

. . A continuacibn.i.00 S 6000.. hriciamos un negocio con $ 150 000.00 cada uno. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘.__“_ -I.. El costo de la devolucián es de S 3 900. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta.00 qu4 pagamos en efectivo. d. $9000.-^_--. por cada venta o devolución sobre venta. . Ahnac6n Costo de ventas s 3000.‘- El costo de la venta es de 6 6 000.00 cada uno. el costo de lo vendido y las ventas netas._. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. así como la solución de las mismas.~ “. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000.‘-.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000.00 53OOO. como a precio de costo. se deben hacer dos asientos.‘ .j -.00 :Caja r----j r . r . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . .m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500.00 i en efectivo. Ventas . Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. .sobre -. ” .00. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. De la compra anterior devolvimos 20 articulos. 5. ‘: .. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías. __“.. vamos a exponer una serie de operaciones. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones ventas IL_.00 6000. CAIA s9oooió -. i. a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . . uno por el precio de venta y otro por el de costo. 2. -r. 4. : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000. _...-. . . 1. el costo de lo vendido y las ventas netas. 3.00 cada uno. . Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas. .00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.

. . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . Alma& . . . .. . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . Alma& .. .-. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . .. .. . .*. .. .. . .. . . 140 cAF4Tu1012 . . . . ... . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘.. . .. . Capital . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . .. .. . . .. . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . .. . . . . . .. . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. AIm&n . .. . . . . . . . . . Totales . . . .Devoluciones sobre compras . . . Caja .. . . . .. . .. . . . . . . . .. . . . . . . .. .. . . . .. caja 4ooooooo . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas . . . . . . . . . .saAlmadn . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . .. . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . . .. . . . .. .. . .. . . .. . . . . . . . . .. . .. .... . . . . ... . . . . . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . . . . . . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .Núti. ... .. . . . . ... . . . . .. .. .. . . . . . .. . .. . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. Proveedores . . . . ... . . ... . . . . . . . .. ..00 Costo de lo vendido: $ 300 000. .. . . . . ... . .. . . 8ooooooo 4 4s . . . . . . . . . . . . . . .00 salida FJdstencia . . . . . . .. PIwt!fxlores .. .. . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . .. VaMW .. .. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .” . . . . . . . . . . . .. . . .. . . ... . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . ... . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. .. . . . ... . . . . . . .. . ... . . . . . . .. . . Almacén . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . 1 Caja . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . . . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . .. . . t Compras . ... . . . .. . . . . . .. . . .. . . . . ... .. . .. . . . ..Ventas . . . . . .. . . . .. . *. . . . .a. . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .. . . . . . . . . . . . . Ventas y Costo de ventas. . . . . ..

. . con un costo de $ 10 000.00.00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000.00 Después del ajuste anterior... mbs 60 que se compraron. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. Cuenta de Costo de ventas. la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. . La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven. a raz6 de $20 000.. .. raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.. . su saldo resultb acreedor por $ 600 900. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000. .00 (5a 300000.00 y expresa el valor del inventario final. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas.. el valor del costo de los 30 artículos vendidos. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen.. recibiõ abonos por $ 600 000.00.. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn. con un costo de $ 10 000. la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. .... o sea.. se carg6 por $200 000.. o sea. i . . menos 20 que se devolvieron. En nuestro caso.00.... ..00.00 en cada uno.... b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos).00 cada uno. . la cuenta de Costo de ventas queda saldada. En nuestro caso.00.00 cada uno.. igual a 50. ... su saldo resultó deudor por $ 600 000..00 cadá uno. .. menos 40 que se vendieron. . En nuestro caso.. o sea. el valor del costo de los 60 artículos existentes... REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 .. . .Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia. igual a 110. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000....6 L . . que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes... Ventas. ..00 (6 400~ooo.. Cuenta de almacén. .. y se abon6 por $ 100 000... .. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes. La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve. . Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta.. que son el valor de los 60 artículos que salieron..00 y expresa las ventas netas. . el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000...00 y representa el costo de lo vendido. . . Cuenta de Ventas. . que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos. .... :.00 cada uno. Costo de ventas . igual a 60 artículos). .00 cada uno. que son el valor de los 120 artículos que entraron. mas 10 que nos devolvieron. su saldo resultb deudor por $ 300 000. . igual a 90.

. . / . . . .. .._ “I . . .-. .. . . . . . ._^.00 que nos pagaron en efectivo. . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias. . . . .‘. . j _. . . .. Alrnhcen . . . . ..45oootJo.“. . . .. .. . . . . .- 5()m bo il -.00 en efectivo. ----r. . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . .. . . . . .. . ... . . . . .. i .-. . _- i p 3óoooo~j . . . . VENTAS 3ooooo po 1. . .* Núm.. . . . ‘[’ . . . .-. . !.. . ._ . . . .. ... . . !i Caja . . .. .___ 1ooooo’. . . .. .1...b._. . .. . Devolvimos mercancías por $20 000. . . . . . .00 800000.. Almacén . .00 800 000. .--“i--‘ . Compramos mercancías por $ 50 000.. .. . . . . . ..*. . . . . -. . . . . __ . . ..--. . . . . . . . .. . . .. .^ i ri. . . . . . . . ..L.. . se convierte en cuenta de resultados. . . . . .. . . . . . . . . . ... . ‘li Almactn .-i Por Zas devoluciones sobre compras.. .. . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . . . . .. . . :i$ Almacen . .. . después de haber sido ajustada. :. .. . . .. . . . .i . ._~ . . .. . . . . . . 1)s loo OO0 ioo 1: 1 Capital . .. ._ . . i!_ ___ “__3 Ll _“_. . . . . . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.. . . . . . . . .-2 Por las compras. . I .. . . .. “.-"_.. . “ -. . ..' -:..00 en mercancías. . . .. ... . . .. I. . . . . . . . . 7 Ventas. . . . . .. . . . . _. . .. .. . . . . .. . . :.00 (4 6) 300 000.. . . ... .. .. . . . ._. .. k 1000pi! !k Caja . _. . .. . . . . . . . . ..._.. . . ... .. . . .__ .. .“. Ventas y Costo de ventas.. .>. . . . .. .. . Por los gastos de compra.. .. . . . ..I. .00 7j 300 000.. . . . . .. Al comprar mercancías por $ 50 000.“. ..354 La cuenta de Ventas. . . . . . ._ . debemos hacer el siguiente asiento: _ -. . . . o la pérdida si es deudor.. . .__. . . .&. ... . .. .00. :. .. . . . .. . . . .“. . . .$ PiMidaS y ganancias . .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. . .. “c. . En nuestro caso.. .-. . . . . . .. ..-_ . . .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén. .--2 --.. . . . -. -. ..... ._.. ._--. --. . . ... . . ". pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor.. . . .~ . . . . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000._. . . . . . ... l_. .. . .. .. . . .. . .. . ..I . . . . .00 en efectivo. .L 160 cAPíNLO . ã Por las rebajas sobre compras. . . ..00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000.. . .. . .. ‘. . . . .. . $5 I_ i i 5ooobo. . .. ._. . . . . . :’ _ 1OOOpoj ... . . . . . . .. . . . . . . l---' 1 1 Almacbn . .. Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. . . . . I. . . . . . Ll i _....‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. . .. .. .. Caja . . . . . . . . .. . . ... . ... . .. . .00 I 800 000. .. . . . . . . . ..... .. . . . . ..

. ... . . . . --_ etc ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159. ._ 1j iiS Ventas . --... . . .-l. -. . . . . . ._.. . . Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. .._.Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra. .. . . . siendo su costo de $ 40 000..^ .00.. .->--L. . .*.. ... .. . . ._.--l-‘-~~“l. .-_-.00 en efectivo. . .. . .~.. . . . . . ... ! -. . . . ...--l_l_-...I_ _. . . . . . . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. . el costo de la devolución es de $ . . ..I Ventas . . ... . . . . ^ _ _. . . . .-l”-.00.. _ -.. . . . Por el precio de venta: -.-l_.. Por Zas rebajas sobre ventas.--m -ULLa. ..i-. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. . . .. .. . . ._ _ . .‘.. . . .._ --..-. . . .. .. . .. ...._ l Almach . .. -.. .-.. ._ ~ __.. .. . ..!) l 36 OO0 Ll /i Caja .. . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. . . . . . . . . . . . . ” .-. Por el precio de costo: __II__~ . . . ..‘ . . . clientesJ-. . . .. . . . . Costo de ventas. . . .. . ..__-. . .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000.--. .. .. . el asiento que se debe hacer es: I_ .It. .. . .-. . . . . . . .. . . . . i! ---.-_. . .. . . .._._ .20 000. . ... -.. ._. .‘. . . .. .. -“.I-. . . _-“. . . . . . .^_ -. .-. ._-_--. . . . .. ... . . . . ... .. . . . . . . .. . .) .. lll_____l. Por el precio de venta: . .. . .--.-xitl_J~~---. .00.._.. . . .-LA . . .._ .. ... .. . .. -._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _. . . Vendimos mercancías por $ 60 000.--_. . .. . _ ..~~-. . . . ._. Caja . .. . .. el costo de la venta es de $ 30 000. . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 . . .--^ -¡-. . .. . ... . . . .. .00._.I_ _.. . Al vender mercancías por $ 40 000. ..__ _ _.. ..-.. . 4@-J)po// Ventas . . . .. . . . .-~-l.... .-l-l--_l __. .. . . . .kL->-J_U-*-.~J_Ll. ..__ .. . .00 que pagamos en efectivo. . . . . : ?! Caia._.__-.

puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. Saldo deudor: Ptsrdida bruta.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Durante el ejercicio 1 . En la cuenta de Costos y ventas se registra. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 357 358 359 Al terminar el ejercicio. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . Ventajas de este proCedimiento. 2 . únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Del valor de las ventas (a precio de venta). 3 . puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. De acuerdo con lo anterior. Saldo acreedor: Utilidad bruta. Desventaja de este procedimiento. iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. Cuenh de Almacén. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Del valor de las ventas (a precio de costo). La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. 2 . Cuenta de Costos y ventas. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. Del valor de las rebajas sobre ventas. el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias.

$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 .$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 . y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta. cuando se lleva el procedimiento analítico.302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . cuando pérdida.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 . para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $. después de 304 haber hecho.$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar.$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .

Documentos por pagar . . . . . . . . haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas.66. con los siguientes valores: Bancos . .. . . . . . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. . . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. .. ... .7 . . d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. . . . . . qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. . 4. . tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. Proveedores . . . . . . . . . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. .. y después. . .. . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . 164 CAtiTULO 1 2 . . .. .*. 1.‘.. . b) Haga esquemas del Mayor. . .. . Ejercicio 1. y páselos a los esquemas del Mayor. . 3. . . y pase a ellos los asientos del Diario. ..00 que pagamos en efectivo. .. . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias.343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. . . .... a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas.. . . . . por el analítico. . a qué precio se maneja. c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. . . . . Mobiliario . . . . .Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial.00 que pagamos en efectivo. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. ... de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . . . . ... y paselo a los esquemas-del Mayor. Mercancías .

_“_. . . . . Ejercicio 2. . A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000.. . .. . . . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000. . . . .. . 8.00. . se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas.~ I Durante el ejercicio. . . . se hicieron las siguientes operaciones: 2. . .. 6. . j Caja .00 que nos pagaron en efectivo. Durante el ejercicio.. . . . . . . .. j Mercancías ... ..00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. . . . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. . . ... . .. . . Mobiliario . .00. con los siguientes valores: l-l_ _-. REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 . . Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. 8.. . . . . ._. . . .00. . 9.. .. 6. /if: Clientes . . . . Ejercicio 3. . . .5. . . 7.00 pagamos en efectivo.__--.__. . :. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000.00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. . . . . . Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. 1-” _ . 5.. . . . .. .. . Bancos .--.---l_ll---l.00 que se pagaron en efectivo.-i Actiw J Caja . De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. .. ._x Activo T Pasivo .00. . Según el inventario físico. .00. .00.. Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. . Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000. . . . . . . . . 3. .00 que nos pagaron en efectivo. Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo .. . .l----I --y-v- y_ _ . . . .-. Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. . . . 8. .00. .. . Devolvimos mercancías por S 4 000. . .. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. . . . . . .. .. . . . 4. . ... 4. . . . . ... . :Mobiliario . _ _-_. . ._. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000..00. . .-. . SegBn el inventario físico.. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. . . 7. . 5. . . . l Mercancías ..00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. . .00. -. . . . . Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. _--_. . 6. .. . ._-_..00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. .. De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.. tiene los siguientes valores: ._. 3. . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500.00. . .. . .. Se abriõ un negocio denominado “La Única”. Al empezar el ejercicio. . .. . . 1.. . . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. .00. . Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . . . . . 7. 1.. .. .00. 9.---. 9. .

00. . . . . .00 que pagamos en efectivo. . * . Según el inventario ffsico. . Vendimos mercancías por $700 000.. . . . . Ventas garantizadas con documentos. Mercancías .. . . . . . . . 5. . S 300 000. . . . . .. . . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: .00 de los cuales pagamos $ 50 000. . Ejercicio 5. . . . . 7. . S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. . . . . . .. .. Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . . Mobiliario . . . . .00. Documentosporcobrar . . . Nos devolvieron mercancías por S 1 000. . 3. .. . . . . . .. . . . . Según inventario físico. . .. . .00. . . . . . S 200 000. Devolvimos mercancías por $ 10 000. ..*.. 1. 300000 OO Documentospar pagar . .. .. . * . 5. . . .. .00.b . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. . . S 190 000.. . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. .. . . . . S 400 000.. . . .00 que nos pagaron en efectivo. . . . 1. 750000 00 capital .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. $ 500 OO0 00 Bancos . 10. . . 8. &iercicio 6. . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. . . . . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000. .00. II. . . . Ejercioio 4.00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. . . . . . . . .. . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas .00. . Compras al contado riguroso.. . . 4ooooo 00 Mobiliario . . S 300 000. . Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio.IO.. Ventas al contado riguroso. ....00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000. .00. . . . ... .... 1.. . Según el inventario físico.00. 4. . . .. . . .00. Ventas al contado comercial. . . . . . .+. . Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . ... . .. 6.. capiraz . . . .. . . 3.. . Activo -P&ivo Documentos por pagar . .. . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. .. .00. . . Compras al contado comercial... 4. ..00. . . ... 9. . ..00. S 100 000. . . . 6.. Compramos mercancías por S 350 000. 350 000 00 Bquipodereparto . . 20000000 s2150000 00 $2 150000.. . . . . . . . * . . .. . . . .00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. . .

Apertura: Caja. 2..00. Al vender mercancías por $ 800 000.00. $ 50 000. $ 200 000. Qercicio 7.00.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País. S 50 000. $ 60 000.00 2. $ 300 000. Clientes. . $ 400 000. $150 ooo. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000.00 900 ooo. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. 7.80.A.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. Bancos. Vendimos mercancías por $ 850 000. Mercancfas.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000.00 150 000.00. Al comprar mercancías por $700 000.00 en efectivo. y Proveedores. Según el inventario físico.00. Apertura: Caja. Devolvimos mercancías por $ 40 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario.00 200 000.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 8 50 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. S 100 000. Devolvimos mercancías que importaron $40 000. de los cuales nos pagaron S 50 000.00. 1. Bancos $ 150 000. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000.00 se pagó en efectivo.00.00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. Pagamos en efectivo. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000.00. Compras al contado riguroso. Mercancías.00 se pag6 en efectivo. S. 5 500 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . 3.00.00. 6. $600 000.00. y el resto lo quedamos a deber. 4.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. Según inventario físico. 1. 4.00. $ 250 000.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber.00.00. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000. $ 50 000. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. $60 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. 5 300 090. 10.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000. Según inventario físico. 8. de los cuales dimos $ 50 000. 4.00. 6.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Documentos por cobrar.00.00 a nuestro cargo. Compramos mercancías por $600 000. $ 50 000. 6. S 150’000.00 y Documentos por pagar. 3.00. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. 9. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000. $ 300 000. 2. 6.00. 3. Ejercicio 8. $250 000. 7. y Documentos por pagar. $100 000. Compramos mercancías que costaron $ 600 000. 3.00.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00. $ 200 000. Según el inventario ffsico. Proveedores.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario. Apertura: Caja. Clientes. Documentos por cobrar. Cobramos en efectivo.00. 5. una letra de cambio de $ 80 000.O& Mobiliario. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 5.00~ 2. 4. Ejerciho 9.00. Vendimos mercancías que importan $ 800 000.00 en efectivo. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000. Ventas al contado riguroso. 1. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo.00. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000. $50 000. 5. 5. $ 150 000. 8. Mercancías $ 800 000. antes de su vencimiento. Ventas garantizadas con documentos.

00. Mobiliario. 8. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000.DO.00. El costo de la devolución es de S 20 000. 6. 6. 3. con un costo de s 20 ooo. 2. S 300 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. lõ) cAPlNLOl2 . nos concedieron rebajas de S 30 000. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. S 250 000. $ 300 000. 3.00.00. 5.00.00. Compramos mercancías por s 700 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo.00 de gastos que se pagaron en efectivo.00.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. 5. Ejercicio 2. 4.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000. 7. Apertura: Caja.00. Ejercicio 3. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. S 600 000. Compramos . S 300 000. $500 000. El costo de la venta es de S 200 000. 4.00.00. S 210 000.00 se quedó a deber.00. $ 600 000.00. Apertura: Caja. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000.00 en efectivo. Compras al contado riguroso.00 que nos pagaron en efectivo. que habíamos vendido en $ 150 000. 10.00. hjercicio 4. 7. y Documentos por pagar S 500 000. S 380 000.mercancks por S 200 000. 6. 2. S 150 000. Bancos.00.00. 3. $ 400 000. S 900 000.Bjercicio 10. con un costo de $300 000. Compras al contado riguroso. S 800 000. Compras al contado comercial. 1.00. devolvieron mercancías que importaron S 30 000.00. Ventas contra documentos $ 500 000. S QOO 000. De las ventas efectuadas a crtdito. Devolvimos mercancias por $40 000.00. concedimos rebajas de $ 50 OOO. S 260 000. 1. IApertura: Caja.00. No quedõ inventario de mercancías. Apertura: Caja. el costo de la venta’ es de S 300 000. s 350 ooo. 5.00.00.importe de 5 10 (lOO. 4. Ventas al contado riguroso.00. 1. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000. $400 000. 2. ll. S 420 000. 8. con un costo de S 350 000. 2.00.00. S 250 000. Documentos por cobrar.00. Mercancfas. S 300 000. Ejercicio 1. Mercancías. 9.00. $ 100 000. 1.00. Las compras anteriores originaron S 20 000.00.00 en efectivo.00.OU se pagb en efectivo. 10.00. con un costo de S 200 000. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior.00. y Documentos por pa gar. 4.00.00.00.00. Ventas al contado comercial.00 y Mobiliario.00 que pagamos en efectivo. y Proveedores. 1. 2. Mobiliario. 9. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000. Ventas al contado riguroso.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00. Mercancías. Compras contra documentos a nuestro cargo.00. Vendimos mercancías por $ 300 0W. 3.

00. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. 6. el costo de ellas es de $ 200 000. $ 500 000.00. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 1. Compramos mercancías por S 300 000.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000.00. 6. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial.00.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. 4. Devolvimos mercancías por $ 50 000. 3. 8.00 que nos pagaron en efectivo. 9. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000.00 al contado comercial. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. 5.00. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000.00 al contado riguroso.00. Compramos mercancías por $ 300 000.00 se pag6 en efectivo. 5. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. el costo de la venta es de $ 60 000.00 al contado riguroso. el costo de ellas es de $ 300 000. 10. el costo de las mercancías es de $ 250 000. ll. Vendimos mercancías por $ 500 000. Vendimos mercancías por $ 400 000. Ejercicio 5.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas.3. 12.00. Vendimos mercancias por $875 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000.00. 15. 4.00. Compramos mercancías por $ 200 000.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000. 8. Compramos mobiliario por $ 300 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. El costo de la devolución es de $ 65 000.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor.00. incluyendo en ella el 2% de interés. Compramos mercancías por $ 600 000. 7. 7. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. suma que abonamos a sus respectivas cuentas.00. Al vender mercancías por S 80 000. Vendimos mercancías por $ 300 000.00 se pagó en efectivo. 2. Apertura: Existencia en efectivo.00 al contado comercial. El costo de la venta es de $525 000. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00. 13. 14.

así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. el día lo. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. la actividad de la empresa. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. en toda la República. la zona de ubicaci6n. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. las concesiones especiales otorgadas. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. tales como: la tasa. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. de enero de 1980. por tal motivo. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. En Mexico. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. para su correcta aplicación. etc. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados.. 160 .

quedando dicha tasa en un 10%. entre otros. y entraron en vigor a partir del día lo. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. por supuesto. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. 6%. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. quedando como siguen: 0%. 15% y 20%. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. quedando como sigue: O%. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. aumento cuyos efectos acumulativos. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. II. III. afectaban a los consumidores finales. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. bajo ciertas condiciones. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. es decir. y ~610 entrega al Estado la diferencia. establecer en dicha región una Tasa del 10%. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. 6% y 10%. no produce efectos acumulativos. realicen los actos o actividades siguientes: 1. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. lo que determinaba en todas ellas. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. lo. de esta forma. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. El impuesto al valor agregado. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. de enero de 1983. asimismo. en territorio nacional. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . se establecib. Sujetos del impuesto. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. de esta ley mencionada. un aumento de los costos y los precios. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. en definitiva. De acuerdo con lo establecido con el Art.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. Enajenen bienes. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. IV Importen bienes o servicios. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. Posteriormente. quedando dicha tasa en un 10%. A finales de 1994. de abril de 1995. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. Presten servicios independientes. No obstante lo anterior.

En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. los Municipios y sus organismos descentralizados. 2. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. 4. los Estados. al entregarse materialmente el bien. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. El transporte de personas o bienes. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. así como por concesionarios. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. El seguro. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. III. VI. de no hacer o de permitir. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. la cosignación y la distribución. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. en los términos de la Ley General de Educación. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. Los prestados en forma gratuita. IV. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. El mandato. el afianzamiento y el reafianzamiento. Toda otra obligación de dar. Los de enseñanza que preste la Federación. Tratándose de seguros y fianzas. Se envíe el bien al adquiriente. organismos descentralizados. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. A falta de envío. la correduría. asumida por una persona en beneficio de otra. municipios. Se pague total 0 parcialmente el precio. II. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. así como la donación. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. II. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. la mediación. excepto por ferrocarril. V . el Distrito Federal.367 Enajenación de bienes. la comisión. En el caso de servicios personales independientes. la agencia. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. 5. la representación. estados. ampliación. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. III. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. 162 CAPíTULO 13 . así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. El transporte público terrestre de personas. 3. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. Prestación de servicios independientes.

Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. las sociedades financieras. en operaciones de financiamiento. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. ganaderas. de habilitación o avío. 8 . ampliación. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. 7. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. 9 . Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. 10. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. tratándose de: a) Partidos. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. o no presten servicios personales independientes. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. agrupaciones agrícolas. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. asociaciones. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. las uniones de crédito. políticos. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. así como organismos que las reúnan. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.6. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. salvo los de teatro. c) Cámaras de comercio e industria. religiosos y culturales. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. pesqueras o silvícolas. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. c) Reciban las instituciones de fianzas. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. cine y circo. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista.

369

370

No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

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374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” previamente el impuesado to, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

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379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores Proveedores. . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Documento por pagar. Documentopor pagar. . . ... ... . Acreedores diversos Acreedoresdiversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . IVAporpagar.............. . .

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . . // 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

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. . . .-. .. . . . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra. ._ .. --. . _. _. . . . . . 1 i IVA acreditable .:. . . . . . . . . . .’ . .. . . . . . . .-_. .--. . .______. . .00 2OO.~.--._. . . . . . :‘. .-_ __. .-__.. . . junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110.. . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. . . . . _. . . . . . . . -_. . Proveedores . IVA acreditable . . .. . . . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente.00 11.00 2oo. . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. . . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. . . D&umentosPckPag& . . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . . . . . . . .^__ _. .-_- 6. .. . 1. . . . 4. .-. . . . . iGastos financieros . .-. . . .intereses moratorios. . . .-..----. . . . . .-_-. . . . . _-. . ... ~. . .I. . . . . .^ --5 : < I i Gastosdeventa . . _. . . . . . -_.i ___. .00 $ 44000. .00 170 CAPhULO 13 . . ..__. .OO 4 000. . . ... . . . .-. . . . . . . .00..-- j Compras .00 Importante._. . Zntereses moratorios. según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000.. . . . . . . . . . . . . .. . . .^ _. . . . 6 Caja 0 Rancos . . . .... . . . . . . _. 1. $10 006.. . ____. . . .1. . . . .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo.. . . . .-. . .. . . i / . . ._. .-.2 000. . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. . . 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . . . . .OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. . . .. . . . . .. . . . . . . . Presfacibn de seruicios.Importante. ..00 2 321. .‘. . .-- . . . . 5. . . .. .-. . . . . . .-. . . . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000.. . . . . . . . . .-. . . l. .^ _ “~ _.OO .. . .00 Mds: 121. .. . . . . . . . . Gastos financieros . . .x. . .:::. . :. . .. . . . .. . . . . . . . . . .:. . “.__.00 % 2 200.. . . . .Y. . . . ii$ IVA acreditable . .. .l___ ... 7. . . . . . . . . . .. . . _ . . ._-_. . . . . . . .// Caja oBancos . . .00 Zmportante. Gastos de operacibn. .

. .“..____-./j Ventas .. . ._.:r. . . .-.. . .. . . . Devoluciones sobre ventas. . . ._ .: 95a. :.. . . . .ot$ I i. .00 ~ 1:’ I__ --.. . . . ... .’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . ... _.iiii.-~->“-. .-.: r! IVAporpagar .. __. *.î-~-“-~.” __. . . .00 $ 94050. $ 95 000._ . . ._-__ _I Ji.__ 94 050 /OO. . .__“-_ _-“” _I .‘.00 ll.i~-~~ “S ma LJ . .lX <J . . . Ventas al contado riguroso. . _ .00 $ 99 000. según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. .00 $ 85 500.. según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. .00 8 550. .. .. . ... ... . . . .1 . el valor le fue reintegrado al cliente. .y!f..l. .^ .:-. .. 2 . . . Devolvieron mercancías de la venta anterior. . . .. . 10.00 9 000.. .^ . . . . ... . . ij -1-. . .*.00 50. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. . . Compras de’activo fijo.00 9 500.-_. . ^.i!S Gastos financieros ..---. ... ._I-. Ventas con descuento. . ..8. . Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . --. . . .. .. .. . .:r._. . . ..: iO0 .. . ._. según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500.00 m. . ...00 ..l*:. .. .. .-. .. Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago.- : ! 8550 _ -.. . ._ _c. . .00 9. . ..*.. . . .. . . . .. ._.s i$ ... . . .550. .. . .. Se compró mobiliario y equipo a crCdito. . . . . . . .

... la operación se garantizb con una letra de cambio...~. . ..‘ fVAWP¿W .. ...00 Ll 461. según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo..*. . . 172 CAP~NJLO 13 .*. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725....00 7) 4000.~. . IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000.00 300. .. ... .00 26 775. . . .00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja .‘. ...~.. ... El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable..*....+.. .. Qtros praductee .r~*... .00 8 925.... .. ..00 21461.. en la declaración o formulario 1. ... .‘... $ 85 000. ...**.. . denominado: Pagos provisionales..00 (9 (ll (12 (13 800. .f.00 Determinacibn 800.r...r. 14. -1 r.00 22 261.*... .....00 8 550....<.r.. .. .00 13. ..00 3 300. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182..00 8 925. es el siguiente: .00 5 250.. .. .. anotando el importe del citado entero en el renglón 455..00 5 98 175. .l..00 300.00 5 89 250.. .00 50.‘. . . según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .~..s...L. .00 50... ... . ....~...~. Se vendieron mercancfas con intereses del 596.r~.00 800.*.‘. ..~... El asiento para registrar el entero del IVA... .00 I del entero del NA. . .00 1800. .00 (2 10) 9 000.. ..**~.... Asiento del entero del IVA... se presentará en este caso. ...q. ..00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado.....00 200. Otros ingresos.OQ 3 5 264..00 26 725.00 8) 3000.00 4 250.. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes.. ... parcialidades y retenciones de impuestosfederales.. toa fiincieros . Ventas con intereses. ...*..00 6) 11.12. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.00 50.

00 (12 300. Operaciones.00 (13 26775. Para comprender mejor lo anterior. por su complejidad.00 9000. con ejemplos muy sencillos. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. EMPRESAS.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a .00 (14 14) 26750.00 5) 1) 8000. sin embargo. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. en este caso mensual.00 11. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. Se compraron mercancías al contado riguroso. Resueh los ejercicios 1. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad. o liberadas o exentas de tal gravamen.00 8925. a grandes rasgos. corresponde a cursos más avanzados.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 PAGAR 3) 1800. registrar y efectuar la declaración de pago. pues en tal caso. los más comunes y usuales. sin embargo. tanto la cuenta de IVA por pagar. cuyo estudio.00 6) 7) 8) 4000. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos.00 4) 5250.00 3000.00 5 s 50000. del impuesto al valor agregado y es precisamente. 1. además. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior.00 200. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 Esta es. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 (9 8 550.00 26775. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen.00 (ll 22261. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn. la forma de calcular.00 800. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. se ha juzgado conveniente tratar.00 50 000. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable.2 y 3 de las phginas 183 y 184. de los actos o actividades sujetas a la tasa general.00 (2 21461.00 22261. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. ITABLE IVAR 10) 50.

-. ^. --< 3. . . . .. .--.00 5 Caja . . . z::rx 4.. .. . . .. . ---“‘ 7ii-x Importante. .. . i .. . ... . Se compró mobiliario y equipo a crédito. .00 600ooo. .. . j .. ..-. .. . . .. Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes. ._. . . . . Mobiiio y equipo . . . . .--.. . . . .. La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. . .. .. . . . . .---i 4. . --..___ .. --. . .-I. . . según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. ....- 13200 OO s 13200 OO 5.. ..-._-_--.2. . .. .. . . .. . . . ._l ___-__ . .I. . .. . . . .00 0. .” “_. . . . .. . . .... .... . _. . . . . .00 1 200._. .00 [<T---F& Qe venta .. . . . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185.__. .._-_ ~. .. . . __ c: j_^ _~ .--. . -_. . . . .. ._ . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. . ._.00 i 21 <_ _^ ?-. ..00 3 000... . -. .... .00 600.. . . en este caso. ..___ ._-_... . . .-. . . . .---.. . .. . . . ..*. . . -_... . _-” .. Caja 0 Bancos . .. . .. Caja 0 Bancos . ..*..-. . . . . 1Gastos de compra .. ..._-. .._. .‘-- 0 . ... .....--- S s 6 000. .. ..i.. . . . . Ventas . . . . _ ____ __.. . .... _ _. . _.00 _ .... .-.. . . ... . ..00 Mbs: Total a pagar s 13 200. . . . . .. ._--.. . . .... . Se vendieron mercancfas al contado riguroso..-i. ._-. .00 6 600. . . . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. . sí los incrementa a sus costos o gastos. . .. según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000.-_.. -I-_-.. .. _ . .-. . . . según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo._. .. . .00 33 000.. . .-I.“_. . . .-.*.. . ._.. Véase que. . .. f Acreedores diversos . . . . .. .. ._ ^_. . . . . . .... . .. . : .

__.. ..* ...00 110ooo.._. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr.... * .--.. Para comprender mejor esto._... . o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos.. los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo..00 800ooo..... . * . Se vendieron mercancías por $ 800 000..00 50 000.._ _ oBancos. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado.._._-. * . . * . se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.II... . Se compraron mercancías al contado riguroso. . . .00 P5 0... ._.00 2..00 10 ooo. -....En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%.. . debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. .. en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes.-_-._____ I---.. _ -. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 .. 1.. aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO.00 550ooo. .. ....00. ...-...-.. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. Ventas . ._. ._ _--_-. .. . según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000..00 c 3 . Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.. . ..-.....-..-. a continuacián. _. pues en este caso. Operaciones..----_.. ..00 -_.I ..

.d.... Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000... únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1.00 10 ooo.. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto..... ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble .00 200 000..00 S 90 ooo.00 Totales $1200ooo. las que sean gravables.00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo..00 t ioo 000.00 S 65000. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000. mensual o trimestral. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1. el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables.....IVA ACRBDITABLB :’ 4. según sea el caso..........00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185.....00 60 1) 50000.00 20 000.. EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades.00 ( 4 60ooo.00 10 ooo..00$ 120ooo...00 50 ooo. por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable..00 S 650000.00 J 500 000...*....00 - 5 ooo.. se correr8 el siguiente asiento: 4 *....*. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo......00...00 6 0 000..<*...00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo..00 176 cAPhlJl0 13 ..

Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 . Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.00 170ooo. se proceder4 de la siguiente manera: 1.00 1~500.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.CKI 3 .00 s 50ooo.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 s1700ooo. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo.00 aooooo.00 33 ooo.2.65 ooo.00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 0.00 16 500. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 i 500.00 1 0 % s 30ooo.00 s 165ooo.00 0. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.oo$ 900 ooo.00 65~.00 90 ooo.00 NA del 0% 0.00 120 ooo. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 $ 214 500.00 3 ooo. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable.00 65 ooo.00 z 5 15ooo.00 2.oos 400 ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.00 10% 15 ooo. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00 s 900ooo.oo(3 65 000.00 10% s 195ooo.

00 s 530ooo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable.00 200 ooo.00 3oooo OO 200ooo.00 111 700. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.50 .00 0.60 .00 1800.00 s 360alo.5 - acmditabb 9 ooo.00 10% s 30000. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo.00 900. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo. = 0.60 0.00 ll 700. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 x 0. 0 0 s . El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.60 - s Impuesto fmshiudo.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.00 0 % 5 0.00 3ooo.60% Zmpussto acredituble.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 ~0ooo. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g. en la declaración de pago provisional.g . El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido.2. Elvalor del impuesto apagar. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.00 Cobro total s 330ooo.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.00 J8 3 0 0 .00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo.

00. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 .’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. . . . _-. Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. . . . en territor’io nacional importen bienes y servicios. . . representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto.Para comprender mejor lo anterior.--_-_. . . . 3. . . . I V A ACRBDITABLE ‘. Por las ventas Ventas . . a continuuoi6n 1. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. . . . . . las personas físicas y las morales que. 4. . . . . . que en este caso es de S 7 800. . Por la devolución del impuesto acreditable. IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. . ._ . . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2.. . . .

. . . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . . . .. . . . . .00 I . . . mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . .C . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B a n c . . . . . . . . . . . . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . .. . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . . . . . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . cuando unos u otros se exporten. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . 1. . . . IVA acreditabie . . . . . . .. . . Total de IVA acreditable . . . . . . . .. . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . Suma . . . . . . .. . . . . . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0 13 . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . . Otrosimpuestos . . . .. . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . . . . . . . Comisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base gravable de la importación de bienes. . . . . . . Basegravabledelatrnporta&n. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . os Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . Gastos en el extranjero . . . . .. . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . . . .. . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . .. . . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . . . . . . . .. .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . . . . . . . 180 cAPíTlJl. . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n.

... . .. .. . . .00. . . Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos . . ...‘... . . . . .. . . . . . .. ..00 $ 630ooo. . . .. . . .. .operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo. . . ... . .. ...00 loo ooo... ~ooooa t 4QooQao . . . . . ... .... .. . . . . .00 5 IVA del 10% 20 m. . . . .00 6 000. . . .. . . . . .. .00 10 ooo. . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico.. ... . .. . .. ..00 0. .. . NAacreditable . .. . .. Caja 0 Bancos . . . ... .00 s 5’ 40 ooo.. .. . . 1 .00 - ?- compras .. .. .00 s 63OooO00 0. . .. . .. .. .. . . . .. .. .. . . ... . . . ... .. . . . . .. . ... .r . .. . . . .. .. .. .. 3 VelItas .00 $ 4cloooo... . Mobiirioyquipo. . .. t 40090 OO 4.. . . . . .. . . . .. . . .00 40 ooo.... 9 de las pl4ghas 183-187. . . .. . . ... . . . .. ... . . . . . ... ... . . de la devoluciõn del impuesto acreditable...00 4 ooo. . en este cas$kpw $ 40 000. . ...00 0. .... . . . . . . . . . . .00 3. . . . . .. .. . . .00 40 ooo. . . ... .. . ... . ..00 60 ooo. . . ..00 40 ooo.... ... .. Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 . . . . Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. . .. :. . . .. . . . Gastos de admínistraci(in .. . .. . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. ... ... .. ...... . . . . Gastosdeventa . . .. . . ... . .. ... . . . . . . . .. t Deudores diversos ... . t 6ooooooo 3oooooo 2. ... . . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. . .. .. se registra asf. .. . . . . ... .. . . . . .. . IVA acreditable . . . . . . . Gastos y productos finanhw .. . . . . ..... .. .. . . . 3 Doudorc#i t3hmaos .00 - Caja’oBancos... . . . . .. . . . . . . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . . . . s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico. . . . . . . . .

1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm . PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.--c--e-----.PAGOS PROVlStDNALES. I 1 U-’ 5264 1 ...‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 .l-J-K) 0 ‘- J L _... = . 1 L--.RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec.---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i.” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G.

’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 . S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I .. fXENTA.

(excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . por separado de los esquemas de Mayor. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. 184 CAtiTULO 13 . su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. y páselo a los esquemas de Mayor. Operaciones 1. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. Haga dos esquemas de Mayor. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. a más tardar. Determine. el importe del entero del IVA. entre otros.00.

13.00. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. 6. Se compró equipo de reparto por $750 000. Se devolvieron mercancfas por $40 000. 6. según recibo.00. con intereses del 5%.00. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. según factura. con intereses del 5%.00.00 de la venta anterior. Se pagó una letra de cambio por $36 000. según nota de crédito. con intereses del 15%.00. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. con intereses moratorios del 3%. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000.00.00.00. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. 8. según factura. junto con intereses moratorios del 5%.00. según factura. el importe lo reintegró el proveedor. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. Se vendieron mercancfas por $750 000. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO.00.00 de la venta anterior. 10. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. 2. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000.00.00. El costo de la devolución es de $6 400.00. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. Devolvieron mercancfas por $50 000. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000.00 y de administración por $90 000. Se compraron mercancfas por valor de $15 000.2. según notas de sali4.00. Se cobró una letra de cambio por $24 000. según recibo. en pago se dio mobiliario por valor.00. 5. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se cobró la renta de una oficina por $30 000. en pago se dieron mercancías por igual valor.00. 7. Se compraron mercancfas por $100 000. según factura.00. con descuento del 5% por pronto pago. según factura. 14.0~0 de la compra anterior.00 y de administración por $115 000. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. 3.00. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. Devolvieron mercancfas por $50 000. 15. 8. mediante asientos de Diario.00.00.00. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000. 4. 9.00. según nota de crédito.00. Operaciones 1. ll. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. al igual que los intereses y el IVA correspondientes. Se devolvieron mercandas por $200 000.00. con intereses moratorios del 6%. Se cobró una letra de cambio por $25 000. 3. en pago se dieron mercancías por igual valor. el importe se reintegró al cliente. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. 3.00. Se compraron mercancfas por valor de $25 000.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300.00. 5. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000. 10. 7. con descuento del 10% por pronto pago. Se pagaron gastos de venta por $150 000. con descuento del 10% por pronto pago. 9. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. Se vendieron mercancfas por $600 000. 4. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000. la operación la garantizaron con una letra de cambio. 12. Operaciones 1. de la compra anterior.00. 2.00. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000.

00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000.00 4 0 0 000.00 8 5 0 000. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2.00 3 7 500. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 75 000. y estas últimas son plenamente identificables. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. 2. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable.00 700 000.00 75 000.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%.00 1.00 975 000. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 $ 1 650 000. y por la otra parte causa la tasa del 15%. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto.00 4 8 7 500. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000. c) Determine la devolución del impuesto acreditable.00 1. y en otra.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado. los de las sujetas a la tasa del 0%.

00 6 000.OQ $ 450 ooo. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.00 Honorarios del agente aduana1 500.00 22 500.00 11 250. b) Determine la devolución del impuesto acreditable.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500. b) Determine el factor del impuesto acreditable. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 146 250.00 75 ooo.00 3 ooo. 30 corresponde a una empresa importadora. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 Valor $ 450 OOO. c) Determine el valor del impuesto acreditable.00 150 000. Valor $ $ 112 500.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000. d) Determine el impuesto trasladado.00 Operaciones 2. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 2. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. Operaciones 1.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 45 ooo.00 375 000. Operaciones 1.00 $ 20000.00 $ $ 400 23 1 7 000. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo. y páselo a los esquemas de Mayor. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 0 flQLOQ 300ooo. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.

Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. Movimiento y saldo de la . Compras o Almactn. cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Cuando esto sucede. la mercancía hasta su llegada al almadn. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. Durante el ejercicio 2 . Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1.Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. . Compras o Alrnacén. desde el punto de envío hasta el de su destino. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. debido a que no se conoce su costo total. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio.cuenta de Mercaucfas en trbsito. En cambio. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 3 . o sea el almaclén del negocio. este valor se debe traspasar a.las cuentas de Mercancías generales. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. desde el punto de envío hasta el de su destino. Compras o Almacén. además todos los gastos que originen. según el procedimiento que se siga.

00 se pagó con cheque. de Guadalajara.. . ... S. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. . a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. . A.. . ... . en nuestro caso.00 5000. . ... .. tanto el valor del giro. . 5..5 de julio.. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total...... S. cuyo valor de $15 ooO. ”.. .. . MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 .00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales. . . lo. 1.. de julio. .. para pagar al contado comercial. 3. A. . . . sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550. por $550 000.. . 2.. 4. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco..... . . . S. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana.. S. junto con el IVA correspondiente.... .. Bancos . . . . A. .5 de julio... Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. . A. Compras o Almacén. S..30 de julio.00 $ 520000.... . 1’ mm 30 17250 30 Bancos .00 15 ooo. A. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. A. cuyo valor que asciende a $5 000.. .. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana.Con objeto de ver. por valor de $550 000. por nuestra cuenta y riesgo. se compro un giro al Banco del Pafs. . S.. ...... Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo... .. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana. . . . el costo total se formó así: Factura de La Mexicana. . ..00. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. . Factura de Ferrocarriles Nacionales. S.. con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior.. ... ... Jal.. ... .4 de julio... .. Factura 02612 de Transportes Infante. . ... .. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana.00.00 se pag6 con cheque.. A. A.. A. .00 más el 15% de impuesto al valor agregado. .. .. S.. .. S..

5.00 1 500. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. A. S. 4. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. S.. con valor de $ 800 000. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica. por el valor del adeudo a su favor. de 190 CAPíTULO 1 4 . Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte.. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones. 30 de julio. L. S. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales.00 55. S. 4 de julio.00. S.00 15 000. por nuestra cuenta y riesgo. cuyo valor de $ 14 000.00 5) 5 5 0 000. @ercicio 2.. A. S. 1 O de juZio. 3..00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500. para pagar al’contado comercial.08 pagamos con cheque. cuyo valor de 5 8 000. 1. A.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191.. N. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales.00 5 000. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte.00 520 000. Factura de Transportes del Norte. 5 de julio. A.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000.00 ( 1 11 50 000.. S..08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. junto con el IVA correspondiente. y paselos a esquemas de Mayor.00 550 000.00 (4 520 000. 2. A. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. 1. A. Ejercicio 1. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. de Monterrey. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. A.. lo de junio. Compras o Almacén? 387 . para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil. 5 de julio.00 520 000.

MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 .. cuyo valor de S 14 100. Factura de los gastos del ferrocarril. A. 4. . Idejunio. Jal. por nuestra cuenta y riesgo. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&. Guadalajara. con valor de $ 750 000.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. S.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. S. A. S. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla. 4 de junio.. 3dsjunio. cuyo valor de S 6900. A..00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 3.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber.2.

) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. deban pagar el impueso sobre la renta.: 94 fracc. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. 28 CFF Y 27 RCFF. dependiendo de dicha actividad.) Personas fisicas régimen simplificado. II LISR. Además.) 192 . Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. establecen las leyes. 111 RISR. 28 CIT y 32 RCFF. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. (Arts. para cada clase de contribuyente. 1. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. y. Los libros de contabilidad a que esrán. 28 CFF y 32-A RCFF. En el capítulo 1. II LISR. II y 124 LISR. II. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. 28 CFF y 32 RCFF.: 112 fracc. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. (Arts. y 28 CFF. LISR.: 119 I fracc. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. llevarán un libro de ac. egresos y de registro de inversiones y deducciones.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que.: 88 fracc.: 58 frac. XI. (Arts. 120 frac. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. y con el régimen bajo el cual. IV. (Arts. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada.) Personas ff&as con actividades empresariales. Nociolzcs preliminnms. III LISR. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). D(. 102 RISR. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). en los consejos de administración. Personas fíkicas. (Arts.) Personas morales. en su Caso.

con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. Relaciones anaIíticas del Balance. en su caso. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. en particular a su articulo 28.) Además. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. relativos a la marcha del negocio. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales.lO años. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. en los consejos de administrackn (Art. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. Obligación & conservar los libros. de 7 tias. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor.Además de los libros anteriores. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. publicadas el 20 de diciembre de 1991. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . dichas relaciones se conocen. Ahora. así como todo lo referente a cada uno de ellos. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. y para 1996. en 1993. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. en 1994. 46 del Código de Comercio. de 8 años. en 1995 de 9 años. a continuación se presenta un Balance. Para poder cumplir con el nuevo plazo. 36 del Código de Comercio. así como sus anexos o pormenores correspondientes.) No autorización de libros. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos.

Giros 458postal _I 194 129 bancario Total . etc.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95.-__ -“. de Comercio._. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar. 1 LA ESPECIAL AJ.__.MACfiN DE ROPA Balance general.- Núm.- I__. S. ’ .-._ - -__----_~ ___.A 7629 del Bco.---CAPíTULO 15 .’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo .-. Akteca. cobre. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata.] d e s so00 2000 .Núm.-.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- . SA.-.

_.. Ver.~ ! 1 bguiano Antonio. S.Núm. _. S.----._I---.-..~~~~~~.x-m/rs-eme. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 .. Guadalajara. ...-_. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1Sueteres de lana l Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm.---. Ciudad 11 lttkulos para el hogar..: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% . .~-..~il Banco de Comercio. / j! Núm..!: Flores Agustln.._ _. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&. Total -.-.. A.-.. /: Total ‘8 ij ‘. Ciudad /I r Carlos Campos.. 4 .._. Jal..._-.. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) . A.. --_-..-. Veracruz.-_---.____ .

GuadaIajara. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter.__. 1 ~----_ -~ Núm. número 2325 Vitrinas. . 642 Escritorio ejecutivo. fac. Ma nuel. para maye 24 (del presente año) Total . factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 . 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial..M.i ‘< 1% CAPITULO 15 .7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez.Núm. Car los. Rer tha. mettilico. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. Ciudad. Fac.--T_---!/ $ 16 000 L ‘. Jal. Ciudad. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos.B. núm. metálico.. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. 9363 Caja registradora I. .. NOm.6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. fac mlm.

i Arreglo y pintura de muros . Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!._____. Ciudad La Mexicana. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1.---__-. Modelos Exclusivos. motor mímero Bicicleta Champion.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol.--. Guadalajara.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir 1. //I -~---. cuadro número 26389 Total Núm.& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla._ Material y:mano de obra de .-_-. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm ./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) ._-_ i Núm.IvT+fu[O . 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-. Ciudad El Mundo Elegante.T Almacenes Garda. Jal.------.

Ciudad para julio 15 j del presente año). letras de cambio. S.. Rayado del libro Diario. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. Vencimiento de los documentos. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. una serie de datos de caracter informativo. 2. Ciudad. 198 CAPiTULO 15 ..A. sino. como hasta ahora se ha venido haciendo.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. pagarés. facturas. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. parte en efectivo y el resto a credito. en efectivo. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. etc.. Todos estos datos. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. . para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. 6 . notas. Fecha de operaciãn.. por ejemplo. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. Número de orden de la operacibn. i. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. Ciudad. i’Wolfo. recibos. como son: 1. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. 4. etc. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. a crklito.Núm. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. ademds. 5. ! Total . por ejemplo. 3.

Para mejor comprensión de lo antes dicho. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. El número debe ser progresivo. todas se deben indicar. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. según nota número x. según factura número x. de mas o menos unos tres centímetros. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. etc. por ejemplo. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. junto a la columna. día y año. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. se deben trazar dos líneas. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. después de la columna para folios. Con el objeto de separar los asientos. pago de sueldos. según su folio en el Mayor. pago de renta. c) Documento que comprueba la operación. por ejemplo. En caso de que existan varias formas de pago. Indicación de la operación. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. su devolución.que comprueba la operación. nuestra c6mpra. nuestro depósito. Forma de pago. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. parte con cheque y el resto con garantía. y no la del día en que se registra. c) El nombre de las cuentas de abono. segun requisición número x. según escritura pública número x. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. b) El nombre de las cuentas de cargo. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. a crédito o con garantía.USO de los columnas. Columna para folios del Mayor. según factura rAmero 552. Documento. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. Nuestra venta en efectivo. según vale número x. Se vendieron mercancías por $ 50 000. o sea. d) La redacción. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. según factura número 5521 Redacción. etc. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. según nbmina número x.para folios del 408 Mayor. dejando una sangría. concisa y completa. etc. Espacio para redacción. así como su redacción: Operación. a continuación se indica una operación. según contrato número x.00 los cuales nos pagaron en efectivo. según recibo número x. nuestra devolución. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . nuestra venta. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. b) Forma de pago. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn.

ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. . Columna parcial..K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor.. 1 Caja . * . cuando se inicia el negocio.....N6* ta%.411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono...‘... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo.. 416 417 418 Asientos simples.... también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de... Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono.. . para redactar la operacion. .. ?. 45 I 15 Qe julio del aA “X”...cada uno de los Diarios. 4...00... y las del Pasivo y la del Capital. N/Venta en efectivo... .*. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. . Columna para los abonos... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono. 3200 Jo ! _ . * . en caso de ser necesarios varios renglones mas. ..*. 2. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. con un abono. ...... Nombre del negocio. .. 352mp $ SOOOk. 200 CAPITULO 15 ... Para una mejor explicacikr de lo antes dicho.$” 15dejulk-B ~ ....... según factura número 138. Asientos compuestos. se llama asiento de apertura. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario.. ventas . Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. Número del Diario: el número debe ser progresivo.. . El primer asiento que se hace en el libro Diario.. . lhcabezado del Diario.... Clase de negocio. s7Fec.. La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos. 3.I<<. 1 6 *...* *. . Nombre del propietario. a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo. No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo.. la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios.. .' 13 17 IVA Por pagar ... Asiento de apertura. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos.. ... Columna para los cargos. . . .... al contado riguroso. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1.... . .*..

. 15 de julio.. . . clientes. .. . . .. . .00 en efectivo. . .. . . . . . pues se tendrían que tomar de diferentes documentos. . . . . . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . Proveedores . . . 7 Equipodeentrega . . . . . . 38.. en consecuencia. . . Mayor auxiIiar de bancos. . . Apertura de cuentas... notas. . ... . .. . .. . . . llamado Mayor auxiliar... .. etc. . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . . . . ... . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. . . . . .. . . . .. . . . . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. . . como lo hacen algunas personas.. . . .. . . . . . . . Clientes y Proveedores. . . se confunde con los demás datos.. . . . .. . . como son: facturas. .. . . . tenemos las de los Bancos. . . . . Documentosporcobrar . .. . . .. . . . recibos. Mayor auxiliar de clientes. .. . . . etc. .. . . . . . 9 / Documentos Por pagar . . . . en el espacio para redacción. . . . . . . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . . . .. . . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. . . . . . . . 10 ! Capital . . . . . Como ejemplo de cuentas colectivas. 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . . . . . 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . . . . valor de la renta del presente mes. la cantidad de S 5 000. . . .. .. . pues si se anota. . . . . .. . . . . . . proveedores.. . . . ._-- _- --------l Diario núm.. . En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio.. . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . ... . . . Bancos . . . . según recibo núm. . . .. lo cual hace m&s tardada su localización y. .. . .. . . Pagamos S 50 000. A. . . . . .. para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. . Mayor auxiliar de proveedores. .. .00 en efectivo. De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. .. . propiedad del Sr.. . Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. . . . . . Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. . Clientes. . mas laborioso el pase a las subcuentas. . . . 6 Mobiikuioyequipo. . Inventario de mercandas . . . . . . . . . . . .-_- ____---. . S. . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional... En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. . ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas. de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. . . .. 8 Gastos de instalación. Eduardo García. . . . . . . . . .. . según balance general practicado en e&a fecha.

..00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . . . . . . ... S. . 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores .. . . .. . . . Pago de sueldos. . se@ nómina núm. . . . . .. . anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. . . 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito.. . .. . para liquidara 30 días. . .. . . ... . . . . . . . . . .‘.. .. . . . Rentas Gastos de administraci6n . 121.. . . . el número de la subcuenta o. . .. .. .. . . . . . . . . . . . . . Impuestos retenidos . . . 36. . . .. . . :.. .. Dep6sito en efectivo. .. .. . . 1 2 IVA acreditable . ... . . . . .. . . 38. . .. .. . . .. . . .. con Chs y 152131. Caja . . . . A. . . ... . . . .. . . . . . . A. . . .. . . . .. . .. . \I Rentas . ... . ... . . A. . . .. .... . . . . . . ... ... . . . .. . .. . : .. . . . . por la cantidad de $300 000. . . . .***. . . .. . . . .‘. . . . .. .. . . . .. .. . . una contraseña (4... . . . .... . . . . . . 15 de julio Gastos de venta . Tesorerfa de la Federaci6n . . . S... . . ... .. . .. . . . . según factura núm.. .. . .. . . 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario.. .L . . . . ... . . .. . .. según ficha. . 36... ... . 36. . ... . . Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . S. .... . .. . . .. . . . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. .. . IMSS. . . . . . . Uso de’ Zas columnas parciales. Banco del Ahorro Nacional.15 de julio. . . . . . .. .. . . . . .**. . . . 1 2 IVAacreditable . 1 7 Gastos de administración . . . . .. . . .... .. . Rentas IVA acredkable . . . . . .. .. \/ S u e l d o s ..... . . ... . . . . . . .. .. . .00 presente mes según recibo núm. . . . ... . . . . .00 según factura núm.. . . . 5ooooo 55ooo. . 4 La Comercial. . . . .. . ... .. . . . ..... y renta según reciio núm. .. . . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . .. . . . . . . . .... S.. . .. . . .. . . . . . . .. . .~.. . . . . . 4 Rentas . . 25 15 de julio 18 Compras . ... . . . . . ... . 4 Sueldos . . . 14 Tesorerfa de la Federación . . . . .. . .. . . . . ... .. $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . . .. .. 2 4 20 14 Banco de Comercio. . . . . . . . . .. .. . . . . .. . . . . . .. . .... .. .. .. . . Tesoreria de la Federación Caja . . . . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial.. . . . . . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. . $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo. .*. . .. .A. .. . . .. simplemente. ... Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . .

. . . . 2 Roberto Alcántara . . . . . . . .. . . . . . . .. . Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles.. . . . . . . .. . .. . . . .. .. .. . . según . . . . . ... . . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. .. a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. . después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . . . .. . . .. . . . . . .. . “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra.A. . . . . . . . . . . Para entender mejor las explicaciones anteriores. . . . . . . . . ._ 3recibos. . . . . . . . Caja .. . . .. . . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. .. . . . . . ... . . . . . . deberá continuarse en la siguiente página. según recibos. . . si al final de una hoja da principio un asiento. . . . . . 14 I Jaime Sánchez . .. . . . . . ... . . . y no termina porque no cabe. . . .. . . . . . .. . . ... .. . . . 20 Martín Muftoz . . _ . . . . . S. 31 Eduardo Ferat . . . . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos .. . . . 26: LaNaciona1. . . . .. . . . S.. . .. .... Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. ... .. Sus abonos en efectivo. . . . . . .. . . . .. 2 9 Casa Novedades... . . no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior... . . . . . 4 Clientes .. . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar.. . .. 1 ! Banco del Ahorro Nacional. . . . . . .. . .. . . . .. . para su mejor comprensión. .. . .. . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . . anteponiendo._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. . . A. .. . . . .. . . .. . . . . . . .. ... . . Nuestros abonos en ekctivo. . . . . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. . . .. . . . . . . . . . . . .. A. .. . .S. . .. . . . . ... . . . . . 1 Caja o Bancos . . . .. . . 1 ! $ Pasa al folio núm. . . .. . . . . 24’ Jos Luis Patifio . . . . . . por lo que. . . ... . . . ... .. . . . . . . . . . La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada.. anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . . . .. . . . . .. .. a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario. ._ . . 3 Miguel Chincoya . . . . . . .. llamada zeta... . . ... . . . .. .. 16 de julio 1 Cajaobancos . 18 ÓscarFuentes . . .

.-. . .. .. .. . .. ip de julio 16 15 :Gastos de administraci6n . . . */ Documentos por cobrar . . . . . . . .. . I $ 382000 lSoi0 DO oá OO 18000 1800 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO 1 5 . . . . . . 1. .. ./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. . . ... . .. 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio. . i . . . . . . . .... . . .*.. . . . . . . . .. . 15 de julio Caja. @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta .. .i. . . . . . 1 j . núm 11. ... .. 41 l?. . . . núm. .. 1. . . A.. . .j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS . ..-. . .. . .. . .. . . . . .: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii. .: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . . . . . . . .. . . Nuestra venta a crédito.. . . . . .. .*. . s/Fac. .*.. .. . . . .. .. 16 LaImperi&$i. . . . / / !l 1.. . . . . .... . . . . ... . . .. . ‘1 21 IVAporpagar . .. . . . . . . .. . .. .. . . . . ... ... .. . .... . . . . +. . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . ... . . . ... . nútn. !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . . / 16 de julio . . .. / 21 ~ IVA par pagar . ... . . . . .#35. . .. . .. . .. . . .. . .. . . .. . . . . *--j-q1 / Caja . . . según Fac.. . :. . . .. . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar .. ... . . . .. .. . /j d I Papelería y útiles . . . . . . . . . .. . ... . . . . . . . . . . . : . . . . . . .Folio 4 / 26 27 28 29 30 31 32 + Del folio núm. .. . . . . . . . . .. .. I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores . . . . . ... 5. . . . ... . . . . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. .. .. . . . . . .. ../ 22 jIVAacreditable ... .. 17.. . . .. . . . . ..*. . . . ..j 22 IVA afreditable .. . / 12 : Ventas a. .. .. . /i . . .*. .. . según Fac. . . ... . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . . . . . . . . . . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . .*.. . . núm~~l6.*. . .... . ..*.. . . . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . .. . . . . .. . . . . . . .. . .1’. con garantía documental. . . . según Fac. . . / 1 14 Tetirería de la Federación 11 . .k... i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable . . . . ... . 3 . . . .. / Pasa al folio núm. S. . ti?. . . .*. . . . . .. .. . . . . . . . . . . i 21 ~ IVAporpagar . . . . . . . / I N/Vta.. .. ? 15 de juiio L / 13 Compras . .. . . . . . . s/Fac. . . . . . . .. Ch/3836 a El Universal. según Fac.. . . . . . . . . . # l / i. 14 / T~rerfade la Federa& 1. . . . . .

.b. . . . . . . . . . . . La Imperial. . / j / !j .. Caja e a . . . . . .. . . .. . .. . .. . .. . . .. . Nuestro depósito en efectivo. .. . . . . ... . .. .*. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36.. ..... . . . . . . .. .. .. . IVAacmditable . .* Banco Internacional S. . .... ... .‘. .. . . ... . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras .. . . según ficha.-. .. ... ij ! N/devohxión sobre Fac.. . . . . . . .. . . .. . . . . . .. . .. . . . . .. . 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . . S. .. .’ Del folio núm. uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . .. . . . . .. . . ... . .-~ _ -. . . . . 6. . . . . . ntim. . . . . bevoluciones sobre compras . . .._ _ -. .. . . . ... .*. Documento pagado con Ch/264526 Caia . . .! i’ Pasa aI folio mím.. . .~ . . .. . . . . . . . . . seg&n recibo 28. . .. .. . . . .. . .. . Bancos de Londres y Mexico. . Documentos por cobrar . . ... .. . . . . . . .. . . .. .... . . .*. . . . . . . . .‘. . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . . . S. . . . .. . . . .*... . . . . . . . . . . . . .*. ! / / 20 de jubo f Caja . . . . mi&. IVA acreditabfe . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .. 13. . . . . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . . . . . . .. . . ... . . . . . . . . . .. . .. . . . .. . . . .. . . ..*. A. . ... .: Bancos . .. . . . . . . . ... .. . . . . . ...... .. ... . . i/ MiguelRodrIguez . . . .1. .. ..d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . . . Jorge Porr6a Proveedores . . .... . . . . . . . . . . .. . . .**. 82.. . .. . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . Documentosporpagar . A. . . . uo . . . .. . . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. . L/16 a favor de Juan López . ..’ . Caja . . A. . .. . . .. . . . . . . ... clientes .. .. . . .. . . . ... . . . . . . ..Il :/ l Clientes . Su abono en efectivo. . . .. L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. . . .... . . . ... .. . .. . . .*.. .. . . .. . .. . . . .. .. . . .

Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. Cuando en las cuentas. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. Número de asiento del Diario. 6. Cargos. los valores y las fechas. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. se anota el saldo. 5. Abonos. Pasivo y Capital. Fecha. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. ademas de registrar los cargos y abonos. -5. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . 4. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. 6 7 BANCOS 2 . Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. del cual se copian las cuentas. 3. Rayado del Zibro Mayor. 2.

............... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja..... En la cxhmna mímero dos.......................................................... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores....... En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores....... o la palabra varios... con tinta roja.. se anota como contracuenta Clientes................... por ejemplo.................... Bancos ..... Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores................................ ..... cuando existan varias contracuentas...... y..... únicamente se anota la palabra Varios................................. como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas...... Caja ........ en cada una se anota como contracuenta Proveedores.. y....... s ................ que se vayan obteniendo... Uso de Zas columnas................. ........ Veamos........ se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor................. en lugar de los nombres de Caju y Bancos........ S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores.... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '.. La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.................2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja.. $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD ................ tinta azul o éstos. Ejemplo: 443 Proveedores... 8......... Cuando existan varias contracuentas... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno......se anota como contracuenta Varios.................... s 2oooooo....... IVA acreditable .. el caso contrario: Ahnacen .. ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7............................ en el siguiente asiento: 440 ~1 44.... aquellos se anotan con................... Caja ........ al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos..........7 .... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja.....z Caja .... se escribe el nombre de la contracuenta.. Clientes ........

._-_ ___.-_.. . . 8i 9i 1 / Capital ..r. . .. . ... . . ..... . . .. .. se anotan los saldos deudores. se escribe el numero del folio de la contracuenta. . ....*. . .. . .. .. .. . .. . ... ._-I_ _.. ... .. ... .. Capital . .. ..... _. .. .. ... . .... .. . . ... .. .... .. . . . .. Documentos por pagar.. . . . IVA acreditable . .. ... 1--y-.. .. ... Pasa al folio núm. .. . ... ... ... . se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor.. . el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta.. . .. .. .. . .. .. .. . ... ... .. . al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital... .. Mobiliario y equipo . .*. . ..... .... . . . En IU columna nknero se&. practicado en esta fecha. .... .. . ... __--e-______-__ -. . ... .*.. . ..Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. . .. pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio. . . . . ... . . En la columna nûmero cinco... ...s 21 Bancos . Cuando la contracuenta es Varios... . .. . a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor.. . ... .. en la columna para folios de las contracuentas. .....*.....--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja .. . .. .. simplemente se traza una rayita (-1. Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas. . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: . . ... ..-_I ---l--------- Diario núm.**...*. ... . ... . . . se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. ---y-----m . . y.*.. . . . .. ... . .. .. ...-... .. . Apertura de cuentas.. . ....-.. .. . . ... 4 Clientes . .. . . . 2.. .. .. .. en cada una se anota también como contracuenta Varios. -.... .._-. . . Proveedores. ... .. . ... ..< 3 / Inventario de mercandas . ... .. . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama... . . .. .. . .. .... .... Al cargarse en las cuentas de caja.-.. ... y.~. Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios....--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i .... .. . . . .. L 5 í Documentosporcobrar . En la columna mímero siete.. ... . . . .. Documentosporpagar ........ . . . . .. en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. . . ... . . . . En Za columna número tres. ...... ... .. . . . . . .i. .. . . se anotan los saldos acreedores.... . .... . ... . . .. .. . . . .. En la columna nlimero cuatro. . . . Salvador Portman. .-. o sea... se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor... .. . Para comprender mejor lo anterior. . .. . . / Mohiliarioyequipc.. . .. .. . ... al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios. . ... según balance .. ..----. . propiedad del Sr. En la columna nûmero ocho.. ... 2 0 8 CAPhuLOlS ..

. . . . . . . . . . .. . . ... . . núm. . . . . . ... .. .. . . . . .. se@ Fac.. . . . . .‘. .~. . .. . . 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. ... .. Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . .. ... ... .. F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo. ..-<. . . ... .. . .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 .. .. . . Según fir.. .. loo00 00 Antonio Carreh Ventas . . . .. . .. .. .. . .. . . . .. .*. . .. ..:. .. Mm.... . . . . . . . . . 3 clientes . . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t.. . .. . .. . . . .. 01 de enero Bancos ... . .... 99. . 3oooooo IVA acreditable .. . 2oooooo CasaLarios. .. . ... . ..*. . .. . ..$a. . . .... . 1 Varios I.. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . .... . .’ L Caja . . . .... .. .. .. . . 23OCKl OO Ventas . . . . . ..‘.. . . . . .... . . según Fac.. . . $ 15000 OO Almacenes SeviIla .: . ...... . . . . ... . .. . .. .. . . . . . . . . . . . . .. . .. 02déenem Proveedores .. ..$ 2 4 4 .. . . . .. .4 . .. . ... . ’ . . . .. . . S. ... 4500 00 Caja . . .. . . . Nuestra compra en efectivo.. / caja . . . . . ...k. . .. .... . .I *.. .. .. . . . ... . .. . JWWmc . K3ooooo .. .. .. .. . .. .. Oldeenem Caja. . . . . .2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. . ... .A... . . . . 725000 Clientes . . ... 02 de enero Compras . . .. .“.*. . . . . .. .. ‘.. .. . . 1.. seg&n mcibo núm. s/recibos 2 y 3... ..... ..’ so00 OO Caja . ..*. ... .. 1.. . . . ... . . .... .. . . .. . . . *.. . .. ’ ‘..*. .. ... . . . ..... .‘. . Nuestro depdsito en efectkvo. . .. . *.. . .. . . .. . .. . .. . . . :. . . . .. . . . .. . . 24000 OO Clientes ... .. IVAporpagar.<.*. ...7 ... ... . NIabonos en efectivo... ... . $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja.. . . Nuestra venta en efectivo. . . .* . . . . . ... .. ..**.c Banco de Comercio... . ..*. .. . . . .... . . ‘WAporpager. .. . 3. . . ..*. . 1.

.. --_-..z-’ : -T.$ bo :1 . .-_...-.. -_..‘.._ Li _.---._-_-. ix _-. ._ _” .Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -.-.--_ __ -__--. r-_ll__. .&‘ -...._-. .-. . ..__. ... _^ -.._~ _______-.--_---._.--._. _____...-.-. ?-‘-..~... ___ “__ .LAI _-_.“..-: z : :.. _ _.-.-.-... _. __. ...-_ _. .-..--.._<_ -._ _^ /Arlo ___. !:3 . j__-.. j -~.... .-.____ _ ooo *OO-...--._.__. -.. ._ _-_-. .-~....^ . _ . ._-._ -_._... ._ _--._ . . “- ._. .. Añode . .Año de -.--. . . -.-_--I _ .-. ..._ _._I___.. ._._ Año de “X” ..--.-.”...‘----~^‘..__ i i ! ‘” “.. II / 4 i Varios L ____..: sz.-.-_ ^. .- _ - ‘6 i Debe c--. ..... .-..2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -.T+~_zzE de “X”-. _____--I__---...- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i ...^ . .r..._ .plAf.7. --._. -.-.. “X” . i-i-_ .-. ^. ._“‘e < “X” .-ll~~~~=17=I=‘~~.. _ .-.. .._ Haber / _.__ .-.-liEnero i 1 . -..._.._ _ _ .-.-_.. .y---: .‘. ....? .___ -_ “-. : 1Enero ( 1 j Varios i.-.... .z-.-.------. .__ ..^..-.._“..L -i _. : Enero .__. .____ _--. ___ --.---_ -...’ -._. 3 j / Haber / . . ..? ._ : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6.. I BANCOS _ __ ._ __ :. . ._--I-I._. _.--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ . ._.: _ .. .._ __ . -__“-. z -.I.___-.. 1-ñ _...__- _.. _? ..‘~Aiiode“X” ..:: -.Caja /Varios 210 CAPITULO 15 ._... “X .--_ _._-..-.._---_l-. .-__..._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X. .._._.._.~._ .“-. .. bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : .< -.._- _-. .b-y .) j Enero [T-i’ Varios 1 L __. -_. -1_9._... ._.._ I.-_ ..-.---..--. .

.r------- __..--.~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” . . Haber -_.-__ J LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .--..-. . .--__ 8 / --..--~.. .--__ kberi 20 Haber -I__-_..-.. F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_...

. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. el espacio que sobre en la parte incomp-ta.I I. . Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. . 8.--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem .. . 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta.Sumas de 20s cargos y abonos. = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos...il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. i. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . #‘ . I. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. II d.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 . en su respectiva columna. I.porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z. Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----.I . I. I. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) ..I #I . : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber. se debe cancelar por medio de una zeta.

LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 .. . rMuestra el movimiento y i saldo de cada una de Ias cuentas. por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. En cambio. . 1-. Como se vio en el capítulo 1. . ‘. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. I-_-. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. Características y ventajas.. siendo este último de gran importancia en la actualidki. sino que se clasifican por cuentas. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el .--- .-. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. hoy&. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. .__. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor.. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa.-I___-1 ventaja:. ~4 que implica el uso de una computadora. ademas. Reducción de tiempo y costos.Ohwvociones. los valores.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. .. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas. finch del Zibrq Mayor. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. La compu&don. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha.‘_* :. En él no se clasifican las operaciones por cuentas. mccúnico y &ctrónico. principalmente. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. y. En consecuencia. LIBRO h4AYOR . SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘.ta458 les como la Balanza de comprobación. Funci6n de2 libo Diario. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. -. 1 < : I s. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. . Requerimiento de la contabilidad. sino que se describen ampliamente.

El registro de las operaciones. (software). Finalmente. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones.lrtcl. 3. Proceso. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. también conocidas como PC (Personal Computer). para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. administrativo. 2. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. Contabilidad 2000. auxiliares. 61 libro mayar. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. Contabilidad amigo. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . Salida de información. Se requiere de una computadora que cuente de un C.las computadoras personales.que vari conectados a la computadora. Contpaq. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. El uso de las microcomputadoras se refiere a. Actualmente. balanza de comprobación. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. Retroalimentación. Contabilidad lomas. varia según el programa contable utilizado. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. mediante el sistema electrónico. Se requiere de los equipos periféricos. un monitor. una impresora y la unidad de disco. financiero y fiscal. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. entre otros.(~~r~~. El registro de las opeiaciones. miky mirro~[)rnj.U. Contamax. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. y/o de fuentes de información confiables. de apoyo estadístico.P. donde se insertan los “diskettes”. Contavisión. a través del procesamiento electrónico de datos. 1.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. es necesario contar conJos programas adecuados. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. tales como el teclado. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. Pacioli 2000. (Unidad Central de Proceso).

Captura de movimientos del periodo._ .--_.--_-‘..--- ! ! Captura de 1 ._ --.^-.. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original. Emiiión de informes.. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo.. Ajustes de la información. iniciales 1 5.. I 1 ! Instalaci&r I.--. .s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1.-) 1 odel .. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo.-i ! Captura de 1 saldos 1 .71.-J ---*. ~.__ I ..-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 . LIBROS DE CONTABILIDAD 215 . . de la f j información 1 : :. Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran. _“.-7 1 Cierre de mes _I--. ^^. i i ejercicio L.-.- p-._ . Respaldo de la información. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C.-” .--.-^. -. ll<.-__ -_-__.U.. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa._. _ I_.___. capturada L-...* ! 1 Emisiím de ..-. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa.m -- --_ _. . Captura del catálogo de cuentas.P.. Captura de saldos iniciales. _ h ta_ -empre?J . _ .--..> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i._ r’ -.- . Proceso de la información capturada.~_.I. ..).. _ p..^ _ . --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I i.. . - j Captura del 1 del sistema de /..-..... Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo. ._l -..i .. -.1Estad& financier--. -..s. .. .r----. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar.--j infortiación + :.--1-...--.” .DI j<.

la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Capacidad de almacenamiento. Precisión y exactitud. Cuando . Cada vez que se registra una operacien. etc. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. (ver capítulo IO). Saldos actualizados.como las cuentas auxiliares. a realizar los ajustes de dicha información. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. al proceso de la informaci6n capturada. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). debiendo contener dichos libros: nombre. es un ahorro increíble de tiempo y costo. tal es el caso. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. Ventajas del sistema de registro electrónico.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. a la obtención de los infcwmes necesarios. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas.cierre del meso ejercicio.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. control de inventarios. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. informes financieros. empast+r& y foliarse consecutivamente. tanto las cuentas cle mayorafecta$as. se procede.a realizar el cierre del‘perioclo. Las grandes cmprcsas que realizan milesd. en tan solo segundos. Interacción con otros sistemas.).. fiscales. tales como elabora ción de nóminas. entre otros. la balanza de comprobación y de los estados financieros. cuentas poicobrar. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. La implantación dc otros sistemas computarizados. Genera informahón adicional con un costo miniio. Una vez registradas las opcracioncs. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. cuentas por pagar. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. Por otra parte. entre otros. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. eua@o no se respeta la teoría de partida doble.utikrá’dichb sistema. In elalx)raci6n cle los auxiliares. además la fecha a partir de la cual se.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante.

el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? . y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? . cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan.$n donde se llevan las cuentas colectivas.$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios.$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos. y qué cuentas se abonan.$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta. en el asiento de apertura? . simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 . y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? . se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.$ómo se cancelan los renglones disponibles.iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario. día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? . y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? .

Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 . y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. Cuando se invierte el orden de las cuentas. 6. tachar. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. 3. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . Cargar y abonar mas de lo debido. Invertir el orden de las cuentas. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. Equivocarse en la redacción.EIVOIWS. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. arrancar hojas. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. 5. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. borrar o alterar la foliacion. 2. son detectados. 4. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. dejar huecos. hacer raspaduras o enmiendas. Cargar y abonar menos de lo debido. Invertir el orden de las cuentas. entrerrenglonar. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. Omitir el nombre de una cuenta.

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..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

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’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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1
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aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , !_.._. -. ---...-_-.. I L

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. Pmveedores .*,,......,......................*.*....... I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a. s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . * * . . .~: * . ; : . , . 1 , T *,. ,: .* s. . . . . . 1 . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

. ... Debe‘. . ... .. . -. .-. . 13: ... ZA -. .. . .. .- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta.. . ..I.. .. ...__. ..-__---__-"-. .--.. ._ _--. .---... . ' ‘. . . . . .. . .. ~. . . . .. ..~A>io& "x" . . ..ij 3 000 / Caja . .. .s T------“-----’ 7 i_ :..-. -..'::-" .. 1: _ ---.ii-.. j presente.. . .. . i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad. .---. Ejemplo: ” f i‘j ~---r---. .. . //$ 3300000 ....... .-.... : ... .-----..-_ -.ía de Gestos de’v&a.. .--. ....------jq-g-& j Junio ..----13 iaab 226 ..---I.._ ___.. . . . .7-----~4 . ..-- . __ ____ -....ii:/ _.. .__ . . ..-_ _-_ --.-. .... . . ......CApiTULO 16 ......ii $ 30000 1 3 IVAacreditable.---7r .ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~.. . correspon.-‘1..‘~--_l-------‘---“-“~ -“.-----.. .... en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad.----.. .__-.. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-. .’ : Junio j ” . -... ..1..! $8 I ..... .... . .r--í. ..: :Ij --Iloo/1 001. se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente.. .--...40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa ._... El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----.-... . . .. . ..--. 24 Caja be. .....--. .. en este caso.__._ .__..~ ~.*. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n.: ------r.-. Ejemplo: . .1 ll iz 130 Caja.-.I . ..I_...--.

..00. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente.. El error. se corrige de la siguiente forma: .que la verdadera.00 en la cuenta de Caja.$ . el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.00. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . . se abona en otra..I F e . d‘/.l 1 lientes C 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_. Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. Si en lugar de abonar en una cuenta.. En esta forma. 1.iI I Sm 40008’00 9 >... Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera. se cargaron $ 90 000. Si se carga una cantidad mayor. por la cantidad anotada de más. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. ~.. 3.. que es el que le corresponde.Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente.. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. . por la canudad anotada de más.

... Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - ... la cantidad registrada de menos.......... .. el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta....Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo. ..-. . ... ....---e--e ..‘.. .. . ......i Caja . ..... . 487 4.. de la cantidad registrada de más.. la cantidad duplicada.. Si en itria cuenta de..62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4.. ... 5.. . el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida.. . Repetir un asiento. .... 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000.. con tinta roja. el error se corrige con anotar en la misma cuenta.00. ..‘. ... ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar ... kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse.. Mayor el asiento: 62 ... . Ejemplo: Al pasar al...... El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 .la misma cuenta...00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000... . Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo.. .... Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. 5. de la cantidad abonada de más. Si se carga una cantidad menor que la verdadera. .0 con el abono con tinta roja.

Ejemplo:~ / .en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.’ 1 .I _ ..: . y cómo se corrigen 459 los errores que . ” -_ ... ... * )‘I’ /I : . si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada. : &j&& / !‘J t: “X” .. ::RocuMBFdTq~goRc..465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.. 10 .$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas..6 . si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES... CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. _.. $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad..----M-m .... Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231..:c . Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : ... si el error se advierte an.. si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? . ....... _ ..466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r.. .: ‘l . . b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” .... OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 . Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.i ...edacción equivocada. si el error se advierte des.lwef .

$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008.00 en efectivo. b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 . Por una venta de mercancías que importó $ 30 000. un abono de $ 50 OOq.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta.472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 . 2. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 números escritos con tinta roja? ‘bs 480 .que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 . folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1.00 en efectivo de un cliente.’ . b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.Qmo se corrige cuando se anotan fechas.00. 3. se corrió el siguiente asiento: . Por.

..... .. En lugar de abonar ã 1 850.00 en la cuenta de Caja. se hizo el si.. 6. se registró fecha 3 de enero.00 en la cuenta de Ventas.00.S...en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500. En lugar de cargar $ 14 000.60.. 12. . se cargaron i 200 OO&O.00.. En vez de cargar $ 20 000. guiente asiento: : : . Por un deposito en el Banco Nacional de México.’ núm. con fecha 2 de enero. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : . ... ll. 13..06.00 en la cuenta de Proveedores. 16.00 en la cuenta de Clientes. .00. En una cuenta se anotó como número de asiento 84. se cargola misma cantidad. 19. En hrgar de abonar $ 36 000..OO en la cuenta de Gastosde administración.. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000. en lugar de Clientes.. . se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja..4.. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. En vez de abonar $ 16 000. 17. de $ 60 000. de Gastos de venta.. se cargaron $ 2 400. 10. 1346.. se abonaron $ 32 000..00 en la cuenta..14. se abonó ia misma cantidad. S.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos.. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 . . En lugar de abonar ã 50 000. ” ERRORES.00 en efectivo. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. 18.00. 15. ’ “> .‘.A. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500. 8. en lugar de 48. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000. 7. Al pasar un asiento.00...00 en efectivo. según‘Fac... se hizo el siguiente asiento: 5... En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000..00 en la cuenta de Bancos. :. En vez de cargar $ 24’OOi). 9. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000..’ k:1 1 “.’ .

“..*. *.’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio.. o registros. 5.*. *..*.. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera..a : /: : . llamados Mayores auxiliares. ... *..Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual.. Sería más complicado localizar las cuentas. .:.. 5oot. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación. cliente.d$a@o.‘“.. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.1 ‘. etc.-.* $ ” 55000 OO .. . ... : . 2. se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros... Las cuentas colectivas. &&. 494 49... se abre una cuenta especial en.. por ejemplo.“~ .. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio.5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. . ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *. En cambio. deudores diversos. :f$ . se abren cuentas colectivas. . .i.i’. proveedores.. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros. ‘..._-. +::. las empresas que efectúan operaciones con numerosas . o de control. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas. 3.. . ... ” ‘/ _<... 6... sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas.*. 9...debera hacerse así: .. .. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes..*.OO. . . Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&.. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas.. 37 *i. *. el registro de esta venta.*.. .~lhl*s : ri:. deberan llevar registro global.I 1’” 2. 4.. ..... pues. .-OO .. 2 3 2 . *. p 6 . .. o subcuentas. ’ Antonio González.. . se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1.*. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. o de control... cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones.*. :. .‘.... i >II:T:. bancos. . Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares.: * .*. .. ...el libro Mayor.. Ventas . acreedores diversos...personas o instituciones.. por 5 50 OOO. >#‘....

la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. hecho lo cual.“w~ /L__:scml * * 30 000. en lugar de abonarse o viceversa.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. así como los saldos están correctos. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. en cualquier momento. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. ya sea de la cuenta colectiva.00 20. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar.150 000. en hojas intercambiables o en tarjetas. Principales Mayores auxiliares.ooo.Pases a las subcuentas. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro. De acuerdo con lo que acabamos de decir. ya sea de las subcuentas. Si las sumas de los movimientos. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas.00 * $ 150000. Mayor auxiliar de Almacén. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . Una vez localizado el error. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente.

. l_^l-- 7T... . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos . .. .---. Caja ... . .. .. MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva. . . . . . ..? --. . .. .. . . .. Un saldo acreedor aumenta con un abono. . b) Documentos por cobrar. .-. .. . . . . ... .. 8421 pagada con Ch/345622 . .-I. ... .a) Clientes... 21 de julio Gastosdeventá . .. .. . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. ... . ..‘!: il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 .. . . ...T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo. .. . . Un saldo deudor aumenta con un cargo. . A. . . . .. . .. ...... S.. 300000 / o( / __. . . . .. . . . . c) Acreedores diversos.. . . . . . . . /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable . .. . . Banco de Comercio. . . .. ..... . .. . . . . . A. .. 5.. .bl j 400000 100 / I I\$i . .. . .--_. .. . .... .. . .I-_. .acreedores. .. . . . Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . .---.. . . a continuación se presentan varios asientos de Diario.. ... . . S. . . . . .. . . . . . . . -r L _- . . A. r _-.. . Tesoreria de la Federación Bancos. b) Documentos por pagar. . .. _. 19 ’IVAacreditahle .-- . 4.. . se presentan las siguientes reglas: 1. .. . .. . . ... . .I. . .. . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. . 2.__ “... . . ... /! 1’ ‘l/ / /i I !j .. ..._ . . . .. ... por lo regular.. . . . .. 234 CAPhIJLO 1 7 . . . . . .... .. -_ __.. .. . .. . .. .. . M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores. . 30 de julio 13 Compras . . . ... . . ...._. - . . Ch/345621 a El Universal.. . . . según Fac.‘. .. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas.. ./ )’ . . . . . .. . ... .. Un saldo deudor disminuye con un abono.2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra. . . . . . . .... . . . .. . . .. . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos .. . . Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. ._-... .. Un saldo acreedor disminuye con un cargo. . . . c) Deudores diversos. . 6... . .. . .. .. . . Banco de Ccknercio. . . núm.. . . . . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. . . .-.... .. .. .. ... . . S. .. . . . 3.~_ ___. . segGnficha. . . . . . . .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -.. ..----.

En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. etc. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. salidas.Nombre Banco de Comercio. Al terminar el ejercicio. cuando éstos sean acreedores. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . Col. peso. por controlar mercancías de diferente clase. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. se deben 506 escribir con tinta roja. S. A.. D. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. se cortan con dos rayas dichos movimientos.5 de cada abono. medida. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. el nombre del banco correspondiente. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. en seguida. Moctezuma México 9. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. Emilio Carranza Núm. 5 0 8 el número de la subcuenta. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. Núm. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. por lo referente a entradas. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. en la columna para folios. para distinguirlos de los deudores. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. para anotar en ella los saldos acreedores. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. 203. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. Al empezar el nuevo ejercicio. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. se anota como saldo el del día anterior. F. se debe anotar en el Diario. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. Comprobación.

Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. 6. deben contener las siguientes columnas: 1. por lo regular. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. Existencia. forman el encabezado de las subcuentas. Precio promedio. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . 5. c) Máximo. es decir. Número de factura o nota. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. precisamente al último precio promedio. que puede ser pieza. los principales son: 51 a) Primeras entradas. 3. b) Unidad de que se trata. b) Precio promedio (PP). por lo regular. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. además. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia.00 cada una. de tal manera-que se pueda conocer.O? cada una.00 cada una. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. d) Mínimo. Estos datos son los que. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. 2. y la segunda. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. primeras salidas (PEPS). las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. Entradas. kilogramo. y una vez concluidas esas 20 unidades. 512 513 Primeras entradas. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. las que por otra parte. es decir. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. f) Número de la tarjeta u hoja. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. se hicieron dos compras del artículo “X”. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. por 30 unidades a $900. en cualquier momento. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. éste se determina por medio de varios procedimientos. la primera por 20 unidades a $ 1 000. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. Precio por unidad. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. precio segün factura o precio ‘de adquisición. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. 4. primeras salidas. al mismo precio con que se les dio entrada.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. durante el ejercicio. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. De acuerdo con estos datos.00 cada una. Fecha. Salidas. ciento. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. etc. metro. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. docena. par.

Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. Haber. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido. . Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido.---. ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. Importe Observaciones Comora . Precio promedio. Para comprender mejor las explicaciones anteriores._. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. Precio promedio = %!!$!!! = $940.-. Saldo. 7. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas. --_ ~. ---_. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén. Debe. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. Año Ile “X” _---_-.---ilFacjl.--.. ----. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. primeras salidas.. Operaciones --Inventario Inicial .. 9....---Fecha . 10.00 Cuando se sigue este procedimiento.-____ _____ .-----. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 .-. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento. 8. las unidades deben salir del almacén al precio promedio._.Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta.

. . Así. .. . . Arturo Sánchez Ocampo Ventas . . 517 Comprobación. MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor.. de tal manera. . b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. .. . .. . . Clasificación Núm. . La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. .. .. . 146.. por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas.. .Casillero Núm. . .. . según Fab. . . .. ll de julio del ario ‘74” Clientes . . . . . . . . ... . . . . . . la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes... . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. .. .. . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. .. representa el inventario final de mercancías.... el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. pero no el que a cada uno le corresponde.. . . .. . . . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. d) Las ventas se registran al precio medio actual. . . por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos. . . . . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . es necesario llevar un Mayor auxiliar. ... . . Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. .. . . . . .. . ... núm. .. . .. En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos.. . . . Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. nunca al precio de venta. . . IVAporpagar.. a continuación se presentan varios asientos de Diario. . . . así como su registro en la subcuenta respectiva... .... . . . . .. . Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. .. . . . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. . . . . .. .

.. ..OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I . .. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor..-. Proveedores y Acreedores diversos. . 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo... -....-----. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo... .. . ... . según recibo núm.I........ - __ -_ __ --.. . .... . “...-...._. Asturias 1 población México 13.. 285. Col. . ....-. .. . . . . ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas ... - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse......... ..’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito. i) l I .. . determinando después de cada uno el saldo correspondiente..---__ 82 .. 1 ... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas. .. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos.. En la columna del Debe y en la del Haber..h... <* 6000 .. ..-... .. ... ... En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. .... .___.. .. Arturo / Dirección Oriente 65 Núm.. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 . . .. . Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares...4’-“’ -. ._ . I 1 __ _.. / 29 de julio i 8 i Clientes . . 1...... $ 8 ! Clientes. / Año de “X” =....L.._. ... .....” -..Cargos y abonos 23 Núm...... .. 2827. 512.r. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro....Fac. .... .... ....*. ... . D..... se anotan los cargos y abonos. núm. .. ’.-.= -....L.____ 4r. . ..*. 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a ... . .. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247..... F.... -~~ ... respectivamente.. según..... ._ ~~.. .. MI -.... .. : .- -- ... :< 16 ) 17 i IVA por pagar .. en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente.. . . En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada.. ....-. --.. ..... -~.... . su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo.. ...... . .. Comprobación.. En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación.__ _.. ._..*.‘. . ... . ...

. .. . . Por $40 000. ... En esta columna se anota el día... . . Número de documento... sino que se emplea un libro... .. . D. . . .... En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. . . ....*. Observaciones.521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos. así como su registro. a/cargo.. .00 c/u. En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré.. . . .. Jos4 Gómez.. . . protestado...> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar .. . .. . a continuación se incluyen varios asientos de Diario. respectivamente. 10 de julio Documentosporcobrar . 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden... . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar.. E Clientes . .. Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año.. . cancelado.. Clase de documento. .*.. . . Vencimiento. IVA por pagar . Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. con vencimiento a 30 y 60 dias. 0 E uo CAPíTULO 1 7 ..*. . del cual se utiliza un renglón para cada documento... Plaza de cobro.. .*.. . .. En ella se anota el valor que trae escrito el documento. plaza de cobro México.. .... .*... . Valor nominal. . . respectivamente. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento.I.. . . . .. . a/cargo. el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. . . en el momento de expedirlo.*.. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento.. . . . . Girado. .. .. .. .. En esta columna.. DIARIO IP Mo . En este espacio se anota si el documento ha sido endosado. . .. Fecha de cobro. en el momento de registrarlo. . . Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38.. . las siguientes columnas: Folio. Pagares números 20 y 21. ... . Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro.Mich. .. Ventas. . .. . . ..00 c/u.. . .. . . Fecha.. . Girador... . . .. .... . Luis López. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento.*. se anota el número que ha puesto el girador en el documento.*... En esta columna.. Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. .**.... ... El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener. . mes y año en que se cobra el documento. . etcétera. en dichas columnas se anota el día en que vence el documento..*.. . . . con vencimiento a 15 y 30 dfas.. . Letras números 90 y 91 por$30 000. ... ... . . por lo menos. . . .. Plaza de cobro Moreha. .

. . . . 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247.. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar. :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250. . . así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. . . .. .. .. Documento endosado con el 5% de descuento mensual. . ... . 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio. S. etc.. REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación.... . menos el valor de los documentos que esten endosados.. 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 .00 di d Comisión de cobro @upuesta.. . 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar.. . . REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben...75 ...... .00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo.. debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro.. . . . .~.. . protestados cancelados. descontada por el Banco) 10. .. A.... .. y la ficha de cobro por la de pago.... El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 . varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario. .

. .. ...“3---: I 26 .. .. .. así como su registro. . .. .. .. .... ... .. .. ... .. Rodolfo Cruz. .. . A. . . según factura número 8845. ....2 y 3 por$20 000... /t 07 de junio </j Documentosporpagar ... . . . ._.... .. .... . .... según factura número 6487. ---__ 01 de junio del año “X” Zompras .. Letras números 84 y 85 por $10 000.. . .. ... .. . .. . . Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar. . respectivamente.. ... . .. ....~. . . . . ..-_. ! _ __--. .. .... . . .30 y 45 días. ...06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras .. . .. VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . ji 1: Letra 8414 a/fr.... .14 /19 1 15 i ': / -.___ .00 c/u. S. .._____ ___ __. .... .~. .00 cl u. . . . .. . . . .. <! 18181 82. números 1. .. . . . .. con vencimiento a 30 y 60 dfas. . ... .. ... . ..Para facilitar su estudio.. ____ __.“. . . . Pa S r a favor de la Casa Ríos. ... .. . _ . . .. . . .. . a continuación se incluyen varios asientos de Diario.. : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i. IVA acreditable .. .... . .~. NAacreditable.-.. . . .. .. .. . . . . .. .. . . ._.. Banco de Comercio.. .. Nuestra compra garantizada con documentos. Rodolfo Cruz Bancos ...‘. . . . ..__-. . . .. .. .. . . . .. . .. respectivamente. . . . .I . .-. . . . 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar .._. .... ... . .. .. . . ... . . .... . . Documento pagado con Ch/359631 .... . ... con vencimiento a itos 15. . . ... . .... . .... . . .. . ... . . . . .. . . .. . .-. .. .. . . .. . . .. .. . Nuestra compra garantizada con documentos.. . . . . . . ... ... .. . que aceptamos pagar al Sr._ _ _ .

. . . . . . . . . . . Para ilustrar lo anterior. . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. . . . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . . . . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . En esta columna se anotará la suma del asiento. El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. Registro de Gustos de udministrucibn. . Folio o referencia.. Fecha. se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. Varias columnas. . . . . es necesario llevar . . . y para aquellos que no la requrrran. . . . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . . . El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. . . . . . 5 . . . . . .segúnrecibo39 . . . . . Rayado de los registros de Gastos. Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . . . Total o control. . . . . . Renta.registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. Registro de Otros gustos y productos. En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . . . y para aquellos que no la requieran. . . . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos.:. 3. Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. . Registro de Gustos y productos financieros. se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. $ . debido a su poca importancia. . .Comprobación. . . Pasa al folio Uxrr . se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. . En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. . 4. 2. . por su poca importancia. . . . Concepto. . . . . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. . . . . . . 56100 1 II. . . . . . . . . . Su@dossegúnnómina 121. . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. . . . expresa el total de determinada clase de gastos. . Limpieza de vidrios . . . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas.

...*. . .... únicamente existen columnas para cargos... Anuncios publicados pagados en efectivo. . . tal abono se hará con números rojos....... debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.....<. ...... $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta ... ........ Como en los Registros de Gastos...d........ .. .. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración....... .L. ..... ....... . .. Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248.... . razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos.. ... ...4........ .... se deben corregir por medio del empleo de tinta roja............. .... .... ...... 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable . 2 4 4 CAPmO 17 . El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta.... Gastos pagados en efectivo.. Tesorería de la Federación Caja .. Comprobación. ...... ..OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros.... 16 de junio 56100 OO 5610 OO . ... ........... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis...... ..... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja .....*. .... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto...1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable... 15000 00 1500 .... . . Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. ......... ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta. a su vez. veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84... . ... y la de ésta...

CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248.

para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 .CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 .$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que. y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares. en la columna para saldos. así como los saldos. y a qué debe ser igual? 518 . se pueden llevar las subcuentas. primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen. cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 .$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén. .

Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA.A.emplea una’ sola? . y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares. ‘y para cuá-ies se..qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional. y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? . y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 .$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano. en forma pormenorizada. S.529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento.

248 CAPITULO 17 . Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.

intereses. se debe proceder a la formación de los estados financieros. no corresponde al que realmente se tiene. ya sea intencionalmente o por olvido. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. para saber si su valor coincide o no con la realidad. sueldos. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas.. primas de seguros. por ejemplo. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. etc. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. amortizado o disfrutado dichos conceptos. rentas. impuestos. después de tener la seguridad. rentas. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. De acuerdo con lo que se ha señalado. rentas. etc. han originado en ellos una disminución en su valor. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. por ejemplo. cuando no coincida la diferencia que resulte. el de los gastos de instalación. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. intereses. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. por ejemplo. ya no es el mismo. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. dividendos. etc. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. Por tanto. que figura como saldo en las cuentas respectivas. papelería. propaganda. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. 547 548 549 . éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas.

en este caso. . .. . . Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. .: *: . no es necesario hacer ajustes. . Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. . se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores.. o sea con. -.00 (1 556 Como puede observarse. Al terminar el ejercicio. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. -_.-_-I. . .. después del ajuste. . .00 5 30 000. : . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. . . . . b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. .00 El faltante en caja por $ 30 000.00 que coincide exactamente con el saldo real. . -. . El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. . El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.-. puesto que no hay diferencia. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5.. según arqueo Faltante en Caja $ 200 000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. . en la contabilidad de empresas comerciales.-.I~~-i.:.00 170 000.-. . según el Mayor Existencia en efectivo.: LI. ._“I! 1. Arqueo de caja. . el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. Como ya se indicó. ... . . Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.i Documentos por pagar .00 170 000. no report6 el cajero. se pueden presentar los siguientes casos: 1. sin embargo. por lo regular.. 1. la diferencia constituye un sobrante.:m.-Tliil :: 1.’ . El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: ._ _ . . . al terminar el ejercicio. la existencia según arqueo. por esa misma cantidad._ __ ^L Saldo real S) 200 000. la diferencia constituye un faltante. . es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja.. para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. . Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. .-.00 30 000. . 3.00 se debe al pago de una letra de cambio que. . CAIA 3oooohoi~ . . Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . . - “.~~. . x- I ‘8 : 3oooo1ooi -2 __. .. e-9&. ._-.50 551 Cuenta de Caja. .A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean.__ . /i$ !1 -.i-. en este caso. . 2. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. . .

según el Mayor Existencia en efectivo. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad.Saldo de la cuenta de Caja. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 $ 20000. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. con la existencia según arqueo. sepirn el Mayor Existencia en efectivo.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 . siempre y cuando así lo autorice la gerencia.00 20ooo. según el Mayor Existencia en efectivo.00 (2 I Después del ajuste. los cuales coinciden con el saldo real. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 275 000.00. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo.00 140 000.00 20. o sea. en cada caso. su importe se puede considerar como una pérdida.00 s 15000. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000.00 CAJA Saldo real S) 160 000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000. según arqueo Faltante en caja s 220 000. .00 140 000.00 S 557 219 980.

... . .. . .. . .. . ...El sobrante en caja por $ 15 000.00 605 000. . . ..00 15 ooo. . .. -.. ..... .... . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.. . 1 i . 500000 GastónRico. .... . . . .. ._ ... ... . . .. .. .. . ... ..00 $ 5 000. .. . .. ... . . . .00 no reportados por el cajero.. . ... . . .-... .. . . ... según el Mayor Existencia en efectivo... .. .... . . . .. _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126.. . .. . . .. ... .00 6.. .. . ... . ........ ... .. ... .. es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _.. su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos... . :$ Otros gastos y productos.ã ... . . . .. ... . .OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico... .. .. . . . . . .... ...... .. f Documentos por cobrar. . .. ‘Caja.._... . . . ... .. Acreédorei . .. .. .. .. .82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000. .... ... según arqueo Sobrante en caja $ 120.. . . ._. Sobrante en caja. . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ .. . . . .. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. . . ... .. sobre una cuenta ya liquidada.... IVA por pagar. . ....__-__A.00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.. . . . . . . . ..00 126. . .. es el siguiente: .00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181. . . . ....00 4) 275 000.. .. ... . para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. .. . . . .. cuando se conozca el origen del sobrante. ... 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO.00 120.... .. . .. ...00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. .. . . ... . .. .. . .. . .. . _. . El ajuste para registrar las operaciones no reportadas.. su valor se debe considerar como una utilidad. . ... .. . . 5 C a j a ......00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja. . según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. ... . .... . . . . . .. . .. i. . ... ...: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 ... . 6 Caja.. ... .. .. -II _ : _ _. según el Mayor Exiskncia en efectivo. . .. S Ventas. .. . .00 En cambio.. . . .. . .. Fiooooo S diversos ..

Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta. no es necesario hacer ajustes.. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. el saldo queda correcto.... bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos . libramiento de cheques sin fondos...00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos... .. . d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d . el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta. impresión de chequeras especiales. .. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros..00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior.. . sin embargo. *Gastos y productos financieros .. ..AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos. hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. . alquiler de cajas de seguridad. .. es el siguiente: 7 Bancos. . etc. . por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. ... .562 dos de cuenta son varias.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal.por falta de fondos..00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta... ...~. ... . . según el Mayor $ 860 000. puesto que. etc.... situackn de fondos. La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos....< BANCOS S) 860 000.00 1 Saldo real 71 1 000. Cheques expedidos atin no cobrados..00 861 000. . la cual no procede 1 000. manejo de cuenta de cheques. entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron.. al ser cobrados.. .... . c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.. . b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta..... Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos... El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias....

. picadas...... según inventario físico Faltante $ 126000.8 1 --~..--. . .. según el Mayor Existencia de mercancías..00 .. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200..gastos que corresponda y abonar en la de Bancos.... rolas.. ...-. debido a varios motivos..^. .. Para explicar con mejor claridad.00 4 500. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico.. con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal... ... . ” El asiento de ajuste.. .00 1 1000.. Que hubo mermas por 11...00 $ 6000.00 I AJUSTES DE LA... sin embargo. entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones.. . IVA acreditable... 1Gastos de productos financieros. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10.. etc.. por ejemplo. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías. ‘ .. es el siguiente: --_-_.. .... c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías.. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9. .... 567 Cuenta de Almach. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida. y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse..00 300. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos..00 (8 179 000. ..00 Cargo por situación de fondos 5 909... .. ....00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000.----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000. según el Mayor S 180 000.. pasadas.00 120 ooo. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable... .. ............. . se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones. por los conceptos anteriores. se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén. LI-.09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA. . . si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos... .. . se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente... Bancos.... : .. .....OO Para saber las causas que originaron dicho faltante.. b) Que haya mermas de mercancías.00 $ 6 Ot&..

. /[ . .‘. .. . . . . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo.. . ALhlACEN S ) 126 000. . . /de la Ley. de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. . .. . Almacb . . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. . siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. a continuacián se enumeran los que proceden. 568 Procedimiento global 1.00 120 000. . . . . :. . . . . . . . .’ . . . . . Serán deducibles. . .00 126 000. Art. . . . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.^ . . Art. ._ . .00 (10 4 500. . . . . . . . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. I. . . . . ..-. . . . .__-__ - Mercancías generales. Bancos y Almacen. . . . . . . . .il$ ” -. . _-. . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . . . . . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. . . . . . . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. . . son los siguientes: Gastosdeventa .. . . .._.Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. .00 Saldo real I 1 200. . . . . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. . . . . Art. .00 (9 300._ -^-. . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . . . . . . . . . . . . . . . .I--. . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. . . 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI.00 (ll 6 000. . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. -. .-. . . . . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. . . IL. .. . .

. .. i ....- Compras..Prodecimiento analítico 1.-- i 3.. . .___... . ______-_---_ 1 -_-. ... _____ . . .--~ ___.... ! C o m p r a s . -_de compra. . ... . .l.. ... . __..-....-. .. . Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~. .. .-?I-‘“....‘..__.____ .i. .-._~~~~_~~~~~~ . . ..‘ --_-_-. _b .---..-I__ !. .-. . ._____...l _ _ l --_ll__-____--- / i ~.._ i .. . .-2.. . .. ..-_ Tá. . / I Compras . . . ‘. .... ...-.. _ T .. _ -.‘“~---... .-. . . .. Para determinar las compras netas: _ . . $ - . / _ _ _ _ .. ... Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: .---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas.. . ... . . .. .I. .. --... . .--_--. 1” ..._ -_Compras. __.... .. . j Devoluciones sobre compras . . ..-. --__ . . ...--. .--P----1 1 Ventas.. __ .---__--.....--... i._-. . -_---__ . _.. .. ...--------~ -. . ... 1 Compras.... -.-I.. *. . [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .___-_ . .-. ..__. .... . . .......___ -.. . 4. ! 5. .. ..-..__-. Para determinar las compras totales: í --.. ...... . ....... .... ... Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -. . i _ ____.. . . . .._-_... . . ... ....” -.- . .. Inventarios... . . Para determinar el costo de lo vendido: . . . 1 1 Inventarios.-------Jy=lq~~ ... . . ..-Tventas_:-~T‘.. .. i .-_-_. .....I -.LiJ .. ..... ..~“---~ l. .. _- 6. ..__ -_.. . . . . .. ...... . .----1 .... . ..... .: _.<.._ -.. ... _ .... . ..... .---_IILF-..-___--.. .” __ . . ... .. .._---B .. .. . . / 3 Gastos . ... ...IV . . ....--- i l.. --... .. .-....l. .. -..--. i Rebajas sobre compras.... . . . . .__...... .--... .-11117:. ... . . ......._. .. -. ~.--.-..-::I .. -.. . .l__< _ . . .... . . . . .-.. . ... _-_...*. _~----... . -1... . . ____ Ji. . ..__. ..._ ___ --__-. . .... I Devoluciones sobre ventas ... i --.. . .. ..-~. ..-. /i I .. . ... .... .._.. ..__.. . ..__.. ___ _. ._ _. 1 Costo de ventas. .. ._” ___..----. .... ... . . .. ‘--T”_ _ _ _ ^ .. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1... .-_-.--.. ji L .. . .~. ..-. ... -l. ...._____ -.._-. . ._.-.-n1~1-....l_. _..~~--~~~~--. .I _... .. .ll.. . Para determinar las ventas netas: j-. -Jl . .. 2. .___ I _ $ .-~ . . . ._..... . . .. ._. .pl.... .

Por tanto. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. y multiplicar la tasa del tanto por ciento. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 0. incendios. incobrables $ 24000.00 24 000. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes.00 X 0 12 = á 31 200. quiebras. ASIENTOS DE A.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.OOO. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos.00 220 ooo.00 $ 1ooo000. de esta forma: 120 000. debido a diferentes causas. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables.00 160.OO 200 000. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. existen varios procedimientos. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente.00 16 000.00 240 000. cambios de domicilio. y otros. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito.00 28 000. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros. etc. 260 000. que resulte. inferiores a las verdaderas. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes.00 28 000.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento.00. ahora bien. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos .WSTE 257 .00 =.12 tasa que equivale al 12% 1000 000. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200.

00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.00 8Qoo.00 1680 000. Este procedimiento consiste en examinar. se deben considerar $ ~6TjOO.00 á 8 000 000. cuenta por cuenta.00 2 ooo. y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.$ 120 000.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.OO 174oOQO@ 1990 000.00 6 000.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 6 000. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.00 de perdida probable por créditos incobrables. al terminarcl ejercicio. 120 000.oo 2 400.00 3‘000. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 .00 28 th.00 1 35o.00 28’000. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.OOO.296 8000000.00 1 400.00 16 OOOQO 24 000..00 574 De acuerdo con lo anterior.. y de acuerdo con el grado de riesgo. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes.00 X 0.02 taza que equivale al .02 = a $36 000.00 1800 000.00 * 0. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo.00.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh. por cualquiera de los procedimientos anteriores.

de... la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de.. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250.. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes....por documentos incobrables.pérdida probable. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . su saldo resultaría evidentemente equivocado... se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s . o sea que primero se calcula la . para hacer el asiento de ajuste correspondiente... se considera absolutamente incobrable.. pues si así se hiciera.. por ello.para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes. ya sea p. y abonar.m .. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000.- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo .- I l I . Para entender con mejor claridad.Documentos por cobrar. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. haber agotado todos los recursos ..00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado. el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego.mercancías.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo.. por ser estimativa...- Cancelación de crkditos incobrables. Cuenta.

. . . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. .00. .. . y abonar. . . . . . .m . . .. .. el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. por ser estimativa. ... . si proceden de otras operaciones. . . . . préstamos en efectivo. . .. . el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. . . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.. .. . . . al terminar el ejercicio. . . .. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. . .. . el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. . . . . . . .. . .por cobrar. . . . Ejemplo: Supongamos que. Provisibn para créditos incobrables .. . . . . . 200 000. . . . por ejemplo.. . en la de Gastos y productos financieros. . $ Provisión para créditos incobrables. . . . . .. . es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . .. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. . 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. de acuerdo con el riesgo. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías. . . .. . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . . . . . J Por el contrario. . . .00 X 0.e . . si los documentos provienen de la venta de mercancías o. Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. . .. .10 = $20 000. en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables.00 pérdida probable. . puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. . . . . sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. .. . . Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . .- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . . .

. / t j -.... su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos. . .. . con lo cual quedan cancelados. ..... .. . .. . primero se calcula la perdida probable.. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro.... .1Gastos y productos financieros . . se considera una perdida probable de $500. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. . el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“. ..Documentos por 1 S . .. ASIENTOS DE AJUSTE 261 ... cobrar..Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400..... . Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes... .. . 1400 00 S 1400 OO Desde luego.. . . . .. y abonar..---. . . . 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. . S Provisión para créditos incobrables.. . El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: .. a cargo del sefior Alfonso Maldonado. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables. .. Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos.. .. .00. . . por tratarse de un ingreso.. Cuenta de Deudores diversos.ncobrables. Art.00.. 25 akl reglumento de la L.. .. . señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley. hecho lo cual.. .00. .. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes......Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos...... ..--16?---pI Provisiõn para crCdito~. en la cuenta de Otros gastos y productos. . se considera absolutamente incobrable. que es de $20 000. Recuperacih de créditos incobrables.I.. Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar.ey del Im+uesto sobre In R&n. por cualquiera de los procedimientos ya indicados.---_i---L’ .. ... 500 00 s 500 OO Circulante --__-....... ..--/ 17 1- 583 I -... . . . Las pérdidas por créditos incobrables.r ... .

de un peso”. 22 Fracc. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. III. Frac.. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . 586 De acuerdo con lo anterior.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. De las deducciones por creditos incobrables. En el primer supuesto. Conclusión. dèbe.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. soloS considera deducibles los créditos incobrables. 589 Intereses por cobrar. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. Dividendos por cobrar. en siguien tes casos: los 1. II. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. concurso o en suspensión de pagos. Art. VI. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. Art. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. entre otros. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores.deudor ha sido declarado en quiebra. En el caso señalado en 1a’fratrnI. De la recuperacih de créditos incobrables. I V .acnvo.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito. se puede observar que ía Ley no establece. 17. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. Los intereses porcobrar. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. no registradas a la fecha. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. pero sí existentes como un activo. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. además de los señalados en otros artículos de esta Ley.. por lo regular. En todos los casos. Rentas por cobrar. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. Cuando se compruebe que el.

.00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos. .. . ... también se registran por medio del mismo asiento. en caso de que las rentas causen IVA. . y que.. . . .591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado. . . . Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable. . con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. . S 22ooO 00 Otros gast0s. s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. . 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . y abonar en la de Otros gastos y productos. .. . Ejemplo: Pongamos por caso..... Rentas por cobrar. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.. (Nombre de los inquilinos) ..00. su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. . . ... vencida hace dos meses.. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. ..y productos. . . . el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120.... .. . las cuales sí causan IVA. .. . al terminar el ejercicio. .. . y abonar en la de Otros gastos y productos. . . . . . . .. .00 a cargo del sefior Emilio Mora. .. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. .. el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar.. . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ.la de Gastos y productos financieros..00 e IVA a cargo del deudor por $1 2.00. . Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías. al terminar el ejercicio. De acuerdo con los datos anteriores.. existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. y que. al terminar.. .... . aparece una letra de cambio con valor de $3 000. . 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar. . y abonar en la de IVA por pagar... . . . Deudorescfiversos. . Dividendos por cobrar.... la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. _ . .

como el valor de desecho. por lo que.00. Valor de desecho. se deben tener en cuenta varios elementos. que en nuestro caso ser%: 2 000. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito.00 Depreciación total $ 2 000. conocido con el nombre de Método de línea recta. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable..00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. uso o servicio. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que. se va a presentar el más sencillo. etc. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos.00 .594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. 599 600 Depreciación tetal. Método de línea recta. Como sabemos. la diferencia es la depreciacion total. equipo de reparto. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original.00 = $400. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo.00 se le estima una vida probable de 5 anos. son factores estimativos. el edificio.00 Valor de desecho 600. por ejemplo. tales como el estado actual en que se encuentran. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho.600. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600. Vida probable.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600.que han prestado. tanto la vida probable. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.00 5 = $400. mobiliario. únicamente para tener una idea de ellos. etc.

por lo tanto. El Art. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. transportes y acarreos 9 400.00 Más: 63 560. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. es natural que. manejo. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. fletes. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto.00 $198 560. transportes. además del precio del bien. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. etc. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. 1.00 Fletes. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado. Fracs. para cumplir con dicho principio. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales.00 Monto original de la inversión ã 135009.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. así como las erogaciones por conceptos de derechos. acarreos. El monto original de la inversión comprende. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo.derado que tendrIa al concluir su vida probable. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. seguros contra riesgos en la transportación. 44. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. sin exceder del máximo autorizado. Monto original de la inversión. la depreciación. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. sea tambitn estimativa. Por cientos menores. III. por ser estimativa.

.-ll.. en cuentas de Orden.por la Ley para determinar la depreciación anual._ -. Depreciación comercial. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo. la comercial.-1: --.r__ _ ___.00 X 0. Ejemplo: .posible determinar la depreciación más apegada a la realidad.00 f so0 = $37. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado._. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley. por cuyo medio es.00 1OQ 000. el resto.____ . se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. La depreciación que sufren los edificios. tienen muy poca aplicación. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y. ___. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo. _-. -------. y la fiscal.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio.L-~í. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa.i-.50 $37. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio.00..7 .-_-. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal.lf+-I---._ .00 para el departamento de ventas 37. que tiene 800 metros cuadrados de construcción. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley.. sin embargo.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios.de administraci&r $30 000.entc. precisamente. . Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley. Depreciación fiscal.-j Edificios (construcciones) $600 000..50 = 200 M.00 1 25% j = / 25 000.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _. al de administración._. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado. = 7 500..00 De acuerdo con los datos anteriores. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos.600 M* = $22 500. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 . Monto original de inversión .00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . -.---. j= f $ 3 0 0 0 0 . = M* ã 600000.50 .. denominados tambien constzucciones.05 $30 000.. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo.00 para el departam.-._.-.00 1 30% !z I 750000 _ _. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000. -ir ---. 0 0 f 5% 10% != j 12000.

el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. . . .t/ - // / / l 1 /. . . . . . . . .. . .. . de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.. . . .. . . . .j ____-----j! / i . . Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. . . de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. . (. .. .-‘ “ I . . es de naturaleza acreedora. . ... . . . . . .__.. . . .. ..0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. .00 $120000. .. . .. . . . ASIENTOS DE AJUSTE 267 . . . . . _ 22 500 fMl ’ 7500 00 .! . . .. . _. . 3. . . . . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina. . . . . . . . . _ . pues si se hiciera así. . .. . es el siguiente: _-. . .t 1 2 0 0 0 OO. . .. . . . . .00 $12000. y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. Depreciación acumulada de edificios ._ I -. . . .00 3 600.. 122 i C L Gastos de administración . Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. . . . . .. . . . . . . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. es el siguiente: Valor original $ 84000.i__ astos de venta ... . . . . . . 1 t l >--_-_ .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. .rzr-.__. . . . . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. .I. 1 lLl____. . . .. . . 1 . . ¡. . . .._ 10% 10% = 0 $ 8400.TG i “. . . .)600000 $. .. y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. . ” 1 8400 OO : 380000 . ... . . $ Gastos de administración . . -. .. .00 De acuerdo con los datos anteriores. . . - ! I Activo iCirculantt? / .--.. .00 x X X % legal = Depreciación anual I I.---L--i”-. .. La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. .00 36 000. .. _. ‘i. .-~ . . . bastos de venta .-:-. . su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida.. ./ 1 pjo . ._. . . . .^-----.

_ _ -. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina._I___.-I _.-~. Cuenta de Equipo de reparto.._. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.-~..613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina..__. _ _ . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto. en el Balance general._. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.. ._.... __-. t ! _ ..-.._i _. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina._ -..___ -..__ . _ i: 1. su saldo resultaría evidentemente equivocado. -l___l_ -cI-I.‘--i._-I ^__-.. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley. __ . -i.__ II .- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico.00 X 0.I ._-__-I .- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----.^____.4 * . en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 .00. --. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas.. ~_-.^-..-.25 $ 25000. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina.-. .^. i BALANCEGENEBAL _---. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta. se ajusta y se presenta.1_I. pues si se hiciera._. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida.~.-------- Fijo .... il -. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 . pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado... Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000. --_-. por ello._._---. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto.. _ ._--------- jl !h i.00 Por el valor de la depreciación anual anterior..-L __.. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000. . ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ .. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.Li-. - -.. LL.--..j s . _ ._. .. es de naturaleza acreedora.

-. las líneas de transporte. el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio.._.. ---__ ..--..- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 . no es conveniente aumentar su valor en libros. .-.-..-.... aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos. .__--. _ . en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida.-_ -_..00 450 000.. La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo.----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > .._ ___ .... la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros. _ _...6.___ j 24 Terrenos._I ..-_...... se pueden mencionar las obras de urbanización... etc.. _. . GENERAL Circulante Activo .__-_ _ _..-_.. de esta forma: l^... $600 000.......__..00 $150 000... .~~0 leza acreedora..--... de natura.. .*..-._.. . -.-..BALANCE . _.L...” .-.00 _._^-_-___ .. . -_. / ..__. No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa.-..-_l_j.. -_-..._ -.... -.-... . _ ...-_ -. de terrenos..-._II__ ^___....Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos.. -. .... el aumento de población. 1 i /8 Superávit por revaluación .... El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo. las construcciones circundantes. es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -.. .

. . . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado.00 621 y que de ellos la parte consumida. . . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . . . . . . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable.. . . .:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij g ii i. . . . . . . . . . . .00 El valor de la parte consumida. . . . . . . .00 60 000. . .! IVAporpagar. . . . .00 100 000. . “ M I .. . . . . . . . .00 50 000. Para entender con mejor claridad. . . . . . . . .00 80 000. . .: Otros gastos y productos. . . . .. . ._ . ... . .00 80 000. .00 120 OOOOO 250 ooo.. . . . . . . . . . . .. . “J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. . utilizada o disfrutada durante el ejercicio. . . .. . . Ahora bien.. . .. . . . .. . . . . . Para facilitar su estudio. . . . . . . $ Otros gastos y productos .. . . . . . . . . . vamos a suponer que.. _ 1 ” . . . . . . .. . . . . . .. . . . .. . . . ... . . . . .. . Ejemplo: Caja . . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . . . . . rssoo()(joq Terrenos . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . utilizada o disfrutada. . .. . .3 -. . . . . . . . . . . . . . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. al momento de vender el terreno. . . . . . . . . .. . . . . ... Superávit por revaluación de terrenos . .. . . .. utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . .. . . . .. . . . . . . . . . .00 20 000. . . . . ... . para aumentar los gastos de operacion. . . . . . . . . .--. . . ... . . al terminar el ejercicio. . . . . . . . . . . $ 660000 OO Terrenos .. . . . . . . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000.. . . . .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. IVAporpagar . .!ZAPíTULO 1 8 . . . . . . . . . . . .. . . .. y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. . . . . . . . . . . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

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16 OOC/ 09
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l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; $ .‘

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL ’ i -... 2?Y-!!Li.-.- -2 !!!!!! ii ! ---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

* Gastospendientesdepago .. . . . ..__ I ...-_. La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo.*. -..-... . ... . .._.. . . al terminar el ejercicio.F lante 0 flotante._... . . .. . .. .. --L..... ... T. .. . . . .. .___ _ II _ . . con el propbsito de disminuir el pasivo.. . . . . . .. A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 . -.. Sueldos por pagar... .. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. Ahora bien. j Gastos de administraciõn .... .-_.. .. . ..00 30 ooo.. _.. .-. . ... . . . .. la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. . . F -. .. y se abona en la de Otros gastos y productos.... ... .-. vamos a suponer que. . .. ..-..-.. por ejemplo...-.Por el servicio de luz pendiente de pago.... El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000... . .. ... .. .. .. ._ ---.. ____-_ _. .. . . .. ... ..---.. .... .-._ . AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado... . .*. Gastos pendientes de pago . .. . ... / Gastosdeventa. ..“__-__. . .... . .. .00 40 ooo. IVA acreditable .. . . . .. Por el servicio telefónico pendiente de pago... .. . j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago. ... tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta.... . . .. ... La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65. o establecer una cuenta particular para cada concepto.... . .... . . .. . Rentas por pagar... Impuestos por pagar. . . . .-_- . .. .. .. . i 37 i .. I 651 Acreedores diversos. . . Para facilitar su estudio.--.. ._-__ -----3a : j Gastos de venta *. . ..--____-_l_-_l .... . . ... . . . ... .... .. aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000. se puede llevar la de Acreedores di652 veres... .--.. ... con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos... .. ... . . ... .. ... . .. . ... . .. . .... . .. .. .... .. .. . .*.. Acreedores diversos . . ._. .. etc... . . .... /IVA acreditable . . y se abona en las cuentas de resultados correspondientes. . por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio... . . / Gastos de administraci6n.. . ..

.aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . . . . .00 120 000. . . . . . . . . . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . . . . . . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . . . . 546 547 548 549 550 551 552. . . .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . . . . . . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . . . y cuál es el ajuste? . . .00 ( S 40 000. . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . . . . . . . . . . . . . . : . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . Gastos y productos financieros. . $ Otros gastos y productos . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . . . . . . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. .$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . .39 Rentas cobra+ por anticipado .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . . . . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000. El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. . . . .

y cómo aparece en el Balance ge. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 .578 te incobrables. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y en qué grupo del activo deben apa. y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo debe apa.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar.588 .581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y si causan IVA.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen.

utilizada o devengada del Activo diferido. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. ademAs. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. además. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos.$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?.. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. 611 . 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 .Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?.

en qué cuentas se carga y abona su valor. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 . 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. ade. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 .iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a .637 más. pues serh empleados en el siguiente capítulo.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. Ejercicio 1. y en qué grupo del Pasivo debe apa. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios.

3. según inventario físico S 20 500. 10. /¡ .00 S 1 139. según inventario ffsico $ 120. José García Rojas.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley.. Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : .- . Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. 5. los títulos proceden de la venta de mercancías. 4500 OO. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración.00.-.00. Luz y fuerza 12.‘De la pagina anterior .j 2*jwj .00 :. Sr. 9. según arqueo de caja á 490.00. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.ri. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras .) : 15. . Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “. Capital 4. “S 600. 6. Inventario final de papelerfa y útiles. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. . según estado de cuenta $ 2 79 1 . por la diferencia se hizo responsable al cajero. Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 . 1. Inventario final de propaganda. 8.00 240.OO. 2. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad. Telefonos 13. Saldo de la cuenta de Bancos. Sueldos / 14.Rebajas sobre ventas n/i .---- 2500000 s 9 000 OO. Existencia en efectivo. descárguelos de gastos de adm6n._ . Honorarios (Causan el I@%‘de I.$ 4 oOO!Ot. .-~’ ‘-^ ‘-. según inventario físico $230.00._.. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.00 125.00 72. Calcule el por ciento máximo autorizado . 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i.” _ _ -.R. . Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley..: 5000 oo.S. 4. 7. Inventario actual de mercancías.00 s 1 187./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. Ventas :Devoluciones sobre ventas :. Compras 1.00 200.00 1 “_ . 69 68OfOO 500/00.’ 6000~00 8000 OO 56300~00.00 75. . 84.. _^ . descárguelos de gastos de venta. Concepto I ll.-“_ .S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 .

OO. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.OO m& IVA. 16. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián.00 4. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración.00. Rxistencia en efectivo. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan.00 más IVA. 1. 6. 3. según arqueo de caja $ 257. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. según recuento físico S 75000. operación que no causa IVA. los tftulos proceden de la venta de mercancías. considere la diferencia como una utilidad. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . Inventario final de mercancías. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. 7. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . Ejercicio 2. 10. Saldo de la cuenta de Bancos. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. y del de administración $ 175 . 9. 8. según estado de cuenta S 1498. 2. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley.00. 5.00. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. 2. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120.

-. Ejercicio 3. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos..--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i . Caja----~.“..-_ ./ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530.00 más IVA.q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 0001 i l 6oooopo OO 1 .. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos.-. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh..oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 .._____ --_---. 13..-.11. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores..----. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240. ---. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.__ -~~.-_ --i en las cuentas que procedan. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400.00 más IVA. . T ~w--33~~sp9801 320! OO 9 T250/ OO./ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina . ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías).00 más IVA.---. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10.-_--.. _----. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------. 12. -______-.

00.00 1100. 6.00 459.\_ r__% _. según arqueo de caja S 420.que marca la Ley. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar..00 880. Inventario final de papelería y utiles. efectivo.00 60. 11.00 380. según inventario ffsico t 1000. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000.S. 10.06 100. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. Teléfonos 15. 5. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías).00. según inventario físico S 2 000. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion.__+ -+-. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley.00 Total s 1540.00 6 170. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr.00 1520.00 240.) 17. 12. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley.00 550.00 300. 9. 4.00 80. Existencia en.00 310. Luzy fuerza 14. 8.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio. Sueldos 16.00. Arturo Baquet. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.00 f 900. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. 3. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. Inventario final de propaganda.00.00 490.00. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700. Cuotas del seguro social 18.00. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías.00 ASlENTOSDEAJUSTE m .00 mas IVA.00 Gastos de administración j IVA 5 470.00 s 450. Honorarios (Causan el 10% d e I.00 s 140.R. Inventario final de mercancfas S 80 000. 7. 1. 2.

Se hace el asiento de cierre. 10. 8. Se verifica. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. 5 . 9. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. Se formula el Estado de situación o Balance general.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. 4. no es posible for286 . 2. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 7. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. . Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. 6.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. 3. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. o por lo menos sea lo más exacto posible. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. por medio de la Balanza de comprobación. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. respetando el principio de la partida doble.

g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad._. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados. . al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2. -. . fl Amortización y consumo del activo diferido.._.. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor.cumentos por cobrar * --. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios. d) Créditos de cobro dudoso. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. r----. coincida con la realidad. debido a que por motivos ajenos o imprevistos. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~..‘. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios._ __-. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro..mular los estados financieros con ellos. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas.. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios. no siempre coinciden con la realidad. b) Extravíos. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior. al terminar el ejercicio... o por lo menos sea lo m8s exacto posible. De acuerdo con lo anterior.“_ .7 .I..

pues las rentas corresponden a una bodega.00.00. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000.8. Saldo de la cuenta de Bancos. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO. 14.00. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. Existencia en efectivo. Amortización de gastos de instalación 5%. Depreciación de equipo de reparto 15%. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. c3PtTlno19 . correspondiente al próximo ejercicio.00. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. Se estima incobrable. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. y del de administración S 125 000. los cuales se deben cargar a gastos de venta. la cantidad de $ 1 600. según estado de cuenta $ 3 l96 556. 10. de la cuenta de Deudores diversos. 9. según recuento físico $ 8’900 000. ll. del valor que resulte. 2. 5. 13. según arqueo de caja $ 42 000. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. 8. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. señorita Socorro Regalado. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. OO. Inventario final de mercancías.00. Depreciación de edificios 5%. 2. 7. del valor que resulte. 3. 6. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. 4.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1.00. 12. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. aplique el 100% a gastos de venta.00. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad.

. ..... ..... .......... .......... ....... .15. ...... . .. S 1 Caja . tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella.... .. 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado . 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO.....00.... 17....... Bancos .. 20 Devoluciones sobre ventas ... Inventario final de propaganda $ 150 000. .. ....... .. los asientos de ajuste que se deben procesar... . . ...... 24 Gastos de compra...... Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO....... .... . ..... S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II.... .. .... ...... .. ........... . 23 IVA acreditable ...... . .. .. ........ ........~.......... ............ ...... s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . . son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos .... ..... ... . . s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras ........... .. . ... .....s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas ....... las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste........... ........ En nuestro caso... . ..... .. ...00.. 21 Rebajas sobre ventas .... ..... .. ........ 16...... . ... . ........a.. .... .. ......... ...... .... ... . .. ... ................ .. 8500 OO....... Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000. ...... .. . .. .. ........... .. ... ............ los cuales causan IVA....... S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad.................. ........... . ..........

.. ......... Provisión para créditos incobrables. ... ....... ... S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ....... ....... ..... ...... .$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta.... S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras .... .. . ......... .. S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ......... ... .... . .... . ....... ...... .... ... . ........ ... ................. . ...... ... .. ..... .. ........ .... ... .... ......... .......... ... .... 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ... ... . .... ........ ...... . .. ....... ...... .... Compras . ....... . . ... .. ... 22 Compras.. ................... 32 Provisián para créditos incobrables. .. .. ................... ....... .... .... . ... ............ . ..... ... ...... ..... ........ ...... .......... ... .. .......... -s k&oo 00~ ........ ...... ............ .... 22 Compras ... .. s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 ................. ... ...... . 26 Rebajas sobre compras .... 33 Superávit por revaluacih de terrenos . . . ..... ...... 3 Inventario de mercancías ....... ...... . ... ....... . .............Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras .. .. $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas ...... ............. .. ...... ....... .......... Provisión para créditos incobrables........................ .. . ....... . ............ .. ... .......... ................... s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ... .. ...... .. ...........

. .*... . . :S / 36 .. . . ... . . . .... .. . .. .. . .. . . r 13 i 27 1Gastos de venta ..i ... .... .. . . . .j 10-1 _~.. . . .. . . . . . . . ... . . . . ..---. . . ..... .. . . .L .. .. ... . ....-. . _ .. ... . ..~-‘r . . de reparto.-. . .~~ -.i I34/ 375000 OO.. ._~ -_. . .. .. . .4{ 4oooc. . .._ .. .. .. .. . . .. ./ Depreciación acumulada de edificios . . .... . - - -.-L----. ... ..oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’-------? 29 ---. . . Gastos de venta *...~...L. . . ... ..-. ..i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. ... .. . . . .. . . .. . . . .. .*.. ...... ... .. . . .. .....-.. ll / 27 ! Gastos de venta . . . . _~_. . .... . .-.... .. . .... . ...... .Propaganda . . . . . . .... .. .. -~. .. .. ... ..-. . . .. .. .. . .. . .. .... .. . . .... . . . . ... . . . . . .-.. /- ~.. .. . . . . .. j 27 I Gastos de venta ... . ... . . . . ...... . . . . . .. .._t Gastos y productos financieros ... . . . .‘ I_. ..140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. L . .. . . .. . l __. . ..T--....-. . .. ... . .. . .-:-.. . .. ^ .. . s. . . .. . . ._.. . ..-. .. .I..-~---8 _. . .~. ... .. .. _..... .. . . ... .._. . .. . . . . .L-. . .-. _ &... ._.. . ...---. .*.. ~ _ ~-. . 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: . . ... .. . .. . .... . . .. . .. . . ..*. ..-.-~ . .. . ....~_~ . .. . . . . ... .. . . . .. . 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . .. ... .. .. . ------------------~-~- - --- -- -.. -... .. . . ._ -.... .._ .. . . . . . -. 14 ! 27! / 281 . ..... . .. .. . ...... ... . . ... l 271 c---.. ~_~-. . . ..~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. .. .. . Gastos de venta . . . . . .. . --. .. . .. . .... . s de mobiliario y equipo. . .7-~-7 _. .. . . .. . . . . .. .. . Intereses Pagados por anticipado.. ... .. 10 j 27 1 Gastos de venta .. . -. .. .-- 15 r39J.. .. ... 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. . . . . .. ....-. .-... .....~ . . .. . .. .. . . . .. . . .. Depreciación_ _acumulada . .-de equipo . . ..< . .. ... . . . ... .Por la depreciacion de edificios: ~-----T-. .. . .. . . .*.. .. ...._ ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. . . . . .. . . .‘s i 28 I Gastos de administraci6n.. . . . . .. I Gastos de administración . .---.. ~:S ... .. ..-.. . .. .. ... . . ... . . ..._.. .. *... . s 5oooc’oo s 5oooooo r.. . . .. . . . Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . .

.......... ...00 42 000... ...00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000...00(3c 7800000..0 0 0..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000.............. .................... ...00 SI 7 800 000. . .... ..00 16700000....00 3 3 4iO..... .....00 3 450.... a las cuentas del Mayor...00 S) 3 196 550......Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros... ........ Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta..... ..3 200 000...... .....00 lS) 7) 41 0 0 0 0 0 0 0 0. .. ..0 5 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 . ... ...00 / S) 4 445 000.. .............00 7 800000...0 0 0.... .. 23 IVA acreditable . éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000.......00 ..00 3d) 8 900 000... .... . ........00 -50 000.. 15 Acreedores . $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores...00 (1 8 000........... .00 S) 3 200 000.... ..00 (2 3-450.00 8 000. ............ 28 Gastos de administración .....00 S) 8 900 000..00 7800000.....

OO(S 700 000.00 12900000.00 92 000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 600 000.00 171 4 873 450.00(14 150 000.00 8 900 OOO.00 249OOOOO.00 118 000.00 24 900 000.OO(S 3) 1000000.ool 500 000.00 600 000.00 11900000.00 500 ooo.00 (JS 1400 000.00 300 000.00 I 4200.00 9) 140 000.00 25OOOOOO.00 184650.00 (S S) 18 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 (S 3 782000.00 450.00 (3e 22800000.00 225000.00 600 000.00 44 450.OO(S 3cJ 11900000.00 1400 000.00 (3b 34 500 000.00 S) 4 648 450.00 (S 600 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 8) 375000.00 (15 225000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 22 800000.00 p 700000.00 12 900000.00 700000.00 180000.00 1400000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 700 000.00 12000000.OO(3d 3c) 7800000.00 300000.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 13 300000.00 (16 266 OOO.00 13) 24 000.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00 75 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 2000000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 10) 240 000.00 : : 3 800 000.00 11) 40 000.

00 (16 420 000.00 91 17) 125 000.00 (S 1 000 000.00 125 000.00 (S S) 120 000.00(5 1600. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.do 1 600.00 2 371000.00 (S 50 ooo.00 51 600.00 81 125 000.00 146 000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 51 600.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 368 400.00 125 000.00 (4 44 450.00 66.00 _ 2 496 000.00 (ll 14) 200 ooo.00 92 ooo.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 16 138 050.00 300 ooo.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.-.00 50 000.00 60 ooo.M.00 138 000.00 (14 6) 121 111 ooo.

‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4. i i^.Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 .’ -.5 000 OO0 00 10000006 OO 2.00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .

Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. cuando resulte deúdor. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. Expresa la pérdida neta del ejercicio. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. 1. Ventas Gastos de venta . PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. 667 1. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. 1. 668 Saldo deudor. Saldo acreedor. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. Expresa la utilidad neta del ejercicio. 2. Del valor de su saldo. que en nuestro caso. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. para saldarla. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. para saldarla. 2. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. 296 c/víwLo 19 . para saldarla. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente.

. Otros gastos y productos ............. Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre........................... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ... se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo. $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta....... que son las que.. en nuestro caso........ En nuestro caso.... Pérdidas y ganancias .......... también nombrados Traspasos.......dos asientos. ........ Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas... Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. en nuestro caso..........00.. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados.. queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950...... Gastos de administración y Otros......... dicha utilidad. que representa la utilidad del ejercicio. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias.. Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias......................... Del valor de SU Se abona: saldo. se acostumbra hacer ... resultaron con saldo deudor............ ... se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias....... Gastos de administración . gastos y productos. según la clase de empresa de que se trate......... Gastos de venta . con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio...... cuando resulte acreedor.........UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1.. para saldarla. en el primero..... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados. Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias.................. que son los que aparecen con saldo acreedor.... Ventas y Gastos y productos financieros................ 1................... Gastos y productos financieros ..... por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io . los deudores............... ..se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio.................

..00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000..00 159000.00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor...00 1'2 50000.00 50 000.00 3000.*.s.00 3d) 8 900 000.00 3450..00 ..00(13 24000.00 7 800000..00 S) 4 750000..5OOUO.. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias ..00 SI 700000..00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000...00 750 000. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio.00 ...00 ~183000.00 S) 7800000..00 12 3450.8000.00 3200000. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 81 SI 24000.00 298 CAP~ULO~~ ..00(3c 7800000..00 800000.00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000..00 50 000.00 24000..00 S) 8 900 000.00 7800000.16 700000....*..00 S) 2 000 000.00 42 a90..00 Il 8000..00 SI 3 200 000.00 2 BANCOS 3 3 450.00 ..00 S) 3 196 550.

00 4 125 000.00 YiTiGz6~“’ 420000.00(19 4873450.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .00 420000.00 4.00 (S 3b) 1400000.00 S) 3 800 000.00 11) 40 000.00 24900000.00 600 000. 92 000.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 (19 12) 18j 2496000.00 (S 3) 1000 000.00 (S 600 000.00 8) 375000.00 600 000.00 (15 4648450.00 (14 6) 2 371000.00 368 400.00 4873450.00 I .00 2496000.1: .00 50 000.00 5) 44 450.249OOOOO.O( 1400 OOO.O( 1.00 13) 24 000.00 81 125000.00 18)12000000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00(14 150 000.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 1600.00 91 140 000.00 60000.OO(S 3e)11900 000.00 171 111000.00( 24900000.00 75 000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00' 600000.00 17) 118 000.00 10) 240000.

.~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 . del Pasivo.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000.oo .--..-. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general.~ .‘.~~~ --. correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:. AMOKTIZACIÓN ACUMUI.ADA DE G A S T O S tDEI~. j” 678 Como puede verse.rS 150 .11 ..-. ..00 240 000. 2oo . que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. las Complementarias de Activo..00 (10 37 15. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias...- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” . la de Capital y la de Utilidad del ejercicio. únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo.

1 _l_-___-l-- I __. como su nombre lo indica....-.._-I_-__ Inventario de mercancías ......---..~------. _._.--.--J-l-._ ..- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre.-.-.._II__-. -~.---______--._--_-.. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 . .---___I_-- 31 Deudores diversos -._-..-. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.--...

00 s) 7800000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.00(21 4445000.00 I S ) 3 200 000.00 (1 42 000.00 4000000.00 1 3200000.00(21 5000000. 0 0 4600000. 0 0 4445000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 (21 3d) 8 900 000. .00 7800000.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 . Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 4600000.00 16 700000.00 7J 1000000.00 1 2 8 000.00 4445000.___- ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le o c .00(21 4600000.00 (21 3200000.00 5000000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00 1 8 900 000.00 . todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00 (21 50 000.00(2 1 3 196 550.-~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.00 I 16700000.00 5000000.= p renarto Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación .00(3c 3450. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada de edificio.

00 300 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 10 000 000.00 25 000 000.00 (J3e 17) 000.00 1600 ooo.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 . 159 000.00 750 000.800 000.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 266 O(.OO 248 000.00 300 ooo.00 3 550 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.00 183 000.00 (12 700 000.00 (13 S).00 121 SI 2 000 000.00 (S 21) 3 782 000.00 (j3a 500 ooo.00 4 200.JO.00 (S S) 18 000.00 1 600 000.00 700 000.00 750 000.00 1 500 000.00 24 900 000.00 (S 24 900 000.00 (21 1 600 000.00 (21 750 000.00 (16 266 000.00 10 000 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 22 800 180 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 (3 300 ooo.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 2 000 34 500 000.00 3 782 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 10 000 000.00 (3d 2) 000.00 3 550 000.00 3 000.00 184 650.00 184 650.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 (S 21) 25 000 000.00 (3b S) 000.00 800 000.00 (21 Sj 500 000.00 24 000.00 (21 183 000.00 184 650.00 800 000.00 (21 800 000.00 (3 700 000. . 3 550 000.00 (S 3) 1 000 000.00 450.00 121 SI 1600 000.00 2 000 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 300 000.00 i 2 000 000.00 700 000.00 700 000.00 ll 900 22 800 000.00 24 900 000.00 .00 2 000 000.00 500 000.

00 200000.00 (5 1 600.00 2496 000.00 4873450.00 146 000.00 140000.00 150 000.oE 1 400 000.00 5.00 4873450.00 40 000.00 ( 7 1 000 000.00 (S 1 4 0 0 000.00 l- 600 600 000.00 (9 200 000.00 (19 50 000.00 240000.00 200 000.00 24000.00 420 000.00 146 000.00 (8 200000.00 (10 500000.00 40 000.00 1 0 0 0 000.00 368400.00 2496000.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 138 050.00 ( 1 6 50 000.00 500 000.00 240 000.00 200 150000.oc 1400000.00 75 000.00 I ll 1 000. 92 ooo.00 (15 4 648 450.25 3i.00 ( 6 138 050.00 240 000.00 240 000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 40000.00 200000.00 50 000.00 (14 6) 000.00 (S 000.00(14 150 000.00 1 000 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 92 000.00 200 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 600 000.00 300 120 000.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 (ll 14) 200 000.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 240 000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 5 0 000.00 3b) 600 000.00 (21 21) 146000.00 18) 420000.00 60 000.00 50 000.00 138000.00 40 000~.00 <- 500000.00 (4 1 000 000.00 (S 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 S ) 3 800 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 4 4 450.00 138050.00 375000.00 119 118 000.00 2 371 1 2 5 000.

00 21) 5 298 950.00 12 368400. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre.00 12368400. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar.00 5298950. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 .40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450.00 120 5 298 950. y las que figuran abonadas se deben cargar.00 12 368 400. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302. 682 ESTADO DE SITUAC1ó. Hoja de trabajo. pero invirtiendo su orden.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.00 (18 5298950. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado.00 5 298 950. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros.

en la tercera. si corresponde a pérdida. los acreedores. los acreedores. es necesario dejar después de ella tres disponibles. los saldos deudores y en la cuarta. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. Precisamente. y además de índole interna. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. los acreedores. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. pero. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. los abonos. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. Balanza previa al Balance. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. Por lo tanto. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. 306 CAPíTULO 1 9 . se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. Asientos de pérdidas y ganancias. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. los acreedores.687 table obligatorio o indispensable. tiene carácter optativo. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. los acreedores. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. en la segunda. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. Balanza de saldos ajustados. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. Asientos de pérdidas y ganancias. si por ejemplo. Al hacer la Balanza de comprobación. Asientos de ajuste. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. Asientos de ajuste. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. los abonos. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste.

y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. cuándo se hacen. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 .Para entender mejor los puntos anteriores. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. con qué se hace.

” 1 _ .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279. del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O ..1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000.-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 . O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / .950 OO i ._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 . formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 . 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298._I_ . S 23 900 000 OO -.

- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s .w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . . únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores.5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo. . no se acostumbran anotar.. en la práctica.

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8wmo.” IVALTI u 2. lïJ “.m 4 w.2.oc 4 6M.-se -“.3d 1.m -l- .3b 7800000.M sww. w cao.00 2wm. 45o.00 .m.2 -1 sc) COYW ww.m.m zzwwm.

Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. en gran parte su éxito. exactitud y limpieza. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. es decir no solo tebrico. Con esta práctica. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. hasta lograr hacerlo con seguridad. hasta lograr que se convierta en un contador completo. así como la elaboración de los Estados financieros. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. rapidez. sino también prbctico. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD.

. . a mi cuenta . . . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. Trabaje con tinta azul o negra. . . . . . a mlcgo. . a mlcta. pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. 7 . Si comete errores. a mi favor . . Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. . 6. . . . . . Nombre Dirección RF. al Llene la forma anterior. .C. . . . . . b a n c o . . haga ia siguiente forma. 4. 2. . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. pero sin incluir explicaciones innecesarias. . Clasedellibro Núrb. . . con los datos que le proporcione su maestro. . . . tanto en los libros principales como en los auxiliares. vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. . . . . a la vista . raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. a mi cargo . . . 8. bco. en caso de inseguridad para hacerlo. . . . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. .INSTRUCCIONES 1. . . . 9 . . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. página 219. . PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . . . . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. a/v. . . . . según sea el caso. admón. corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. tachaduras. 3 . . administración . . . 5 . ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. a rnlfr. sin omitir datos importantes. . . así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. vea la forma de redactar en la página 199. . No se admiten borrones. . . . enmendaduras. . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor.

. .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. fr. En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . ___-. . . . . . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . . . . . . . . . . . . . . . gral. . . . . . . . venta . . . gastos . . . . nlcgo. . . . . . . . . . . cta. . . . . y al pie de dicha hoja blanca. . . . . . . . . . . lllO. . . . . . . . . . . . . . . efvo. de preferencia a máquina de escribir. . . . cargo . . . . . . . . . . . D. . . . . . . . . . . . devolución . . . nuestro número . . . . . . en los números 2 al ll. . . . favor . . Ll meres. . . . . . . . . . slvtas. . . . . . cuenta corriente . debajo de él. . . . . . . . . mlcta. . . . . próximo . . . . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. estado . dev. . m/fr. . . . . documento . . . . . . F. . . . . . haga las Relaciones e Inventarios. . . .. . nal. . . . . . . . nuestra orden . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . . fac. . . . . . . . . . . descuento . . . nlfr. . . . el trabajo. . . . . .. . . . . . reb. cte. . . . . cheqw . . . . . al 01 de j. . . . . . efectivo . . . mercancías . rebaja . en forma progresiva del 1 al ll.nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . nlcta. . . . . . . . . mi cuenta . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. . . . . edo. .cada uno . . . letra . . nacional . general . . . . . . . . . . . n/fac. . . . . mi favor . . gtos. . . . . . . . . . . . nuestra cuenta . . . departamento . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . cta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . descto. . mi cargo . . . . . .México. . . . . . . nuestro favor . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . . docto. . . . . . . . . . sobre ventas . nuestro cargo . . . . . . . . . . CIU ego. . . . . . . . . . . . . Chl depto. . . . . . . . . . . . . nlno. . . . . . . . . . rbo. nuestra factura . . . . . . . pagaré . . Balance general. num. . . p. . . su cuenta . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . . . . . . . . . . . . el nombre de la empresa. . cuenta . . . según factura . . slcta. factura . . . . . . . . . . . . . . . pieza . no. . . . . . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . . sln. y en la segunda a la onceava. . . . pdo. . PI Pm. . . .06020 . número . . . . . . . sifac. . . . . . . . : recibo . . . . . . . . . . . . . . sin número . . . . próximo pasado . . . . . fra. . . . BALANCE GENERAL. . .

/ Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .05 Total r / I -: 11 : 3 -. .” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 .= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes..ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .00 de 10.00 Monedas de $ 5.00 de 50..400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r .00 de 20..~.__ (del presente afro) . .] 71: .00 2..00 de 1.20 0. A.50 de de 0.00 de 0. Practicada el_-.=l--l.10 de de 0.00 de 100.. _. 1 / Banco de Comercio.. A. S._ Banco del Ahorro Nacional.:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01 de junio -. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .de banco de $ 200.. S...

Escritorios secretariales metálicos. s/facs. 5 . s/facs. 21070’00~ .--. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac. Reynosa. ”-.$ 1320(00. S. j \ Labson. Tijuana.--: t -! -. .1 -_ ..~~. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.__. S. A. Corp. :$ 67000 OO..-. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni. --~ ---~ -. 95ooo~orl r--._ .. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo. s/fac.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. Caja fuerte Sommer. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. A.. .-.._----____._ .--_. $ --'3.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO. Tam.. __.OL.-. 12oojoo~ 5 : 725100: i : . 915 Maquinas de escribir IBY.. T- _ . 1 Sepomex. Chih. A... 4250 OO -. C. S.-..~. Ciudad Juuárez. 1450100. s/fac.-. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo..: . . 816 y 817 Mueble archivador. Ciudad l Takana.. 815 Sillones giratorios secretariales.--T .-~ ---... S. A. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo. S.’ --. A. 5124 . Ciudad./ -..-_I .-_--_-.2 r-. S.. Ciudad._ _ .-_..2 _ - ..--:.---. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic. . _ ...:- Practicado el 01 de junio (dc 1 =.A. Departamento de administración rente año) _.--. Ciudad / Í Mistic._ _ _ -. s/facs. S. s/fac. s/fac. B. A. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H.. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico.

Camión Ford 2 toneladas.. 9492 Planeación y decoración.-LJ -.^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas._. i -.. s/ fac.---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 . núm.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas.--rl / ‘T. arreglo y pintura de muros.. slfac.l --. .L-2 ---.. s/fac...~.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores. s/fac.. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ . s/fac. 819 Departamento de ventas .--. 2325 Aparadores. 7222 Total i / I I i : .-~ry. 1462 ! Colocación de loseta en pisos.- _ . 98765 Total --3 . 1 2.____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 . s/fac. 1526 Motocicleta Yamaha. s/fac. L_. 9363 ) Caja registradora IBM. 819 Total / _ 1.. .--..-. número de cuadro 65498.. 6548 Bicicleta Champion. de-motor 15648 s/fac. 2869 j Sillas tubulares. .:::. s/fac. de motor 156489. s/fac.._--. slfac. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias. s/ fac. núm..- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -.

Libros auxiliares. S... Monterrey. S. N..--. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). . La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314. anote la autoriza&n.---._. .___ ~_----_. En la primera hoja que. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral.00 240 000 OO $ 670000’00 r..--- .-._ .. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. --:. : : $ 1404m. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco._--... -- 4.-~.- 3 ! -. Ciudad Corporación Bramer. Libro Mayor..i-. S. Ciudad 1 Miranda. _-_ . . S. A.-.. A. A.. A.-. por lo regular viene en blanco y sin foliar.-. y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR . Jal. -.. 3~-.. 1 1 Cristaleria Mónaco.. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas.. ..---.~..i. 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----. -.-... con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0. L.. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura.. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318. Guadalajara. ~.. A. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher. S. -1 IC 2 Comercial Mabe. 318 CAPiMO20 . 00 130000 00 160000.Y..__ ------1 ....~.. S.. ~... S. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar....-. A.. A.-/ / .-: -.-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. anote la autorización.

. . . . .i-.50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . con la indicación de la subcuenta correspondiente. . . . . .. . S. .00 5 Artículos modelo “D” . 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . ...A.. . para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . . . . . .00 840. l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México. incendios. . . . . . .. . . . 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. Para que el cajero. . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. .00. . según recibo 001. por supuesto. . S. También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. . . . .A. . . . extravíos. . . S. según ficha. .. . . . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . . cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. . .. . 001. . . .00 1120. . . . . . . . quien firmó el recibo 001.. pérdidas considerables de numerario por robos. . . . .. .. .. Cargue el citado importe en la 1 cuenta de Caja.. .. . . . . . . . i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 .. . . . . .. con cheque a cargo del Banco de Comercio. . . A.. .. . . . . .. 168. .00 5 600. señor Ricardo Rico.. . los cuales si podrán pagarse en efectivo. . . . .. . . . .00 7 840. .. . . . . . . 1050. .. $ 2660. . . . . . . .. . . .. 7 654. . . . .. a nombre del cajero. . .00. . .. . 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO.. . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . . $ 51030. . . . 350. $ 58684. .-----r Instrucciones ---T----- APERTURA Y OPERACIONES . según fac. e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. ..50). .. .. . . . . . . . . . . . . . . y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345.00 Subtotal . . .. con excepción de los gastos menores de $1000.. 3 . . . . .00 $ 13 300. . ..A. . . . . . . Total.00 4 Artículos modelo “8“. ... . . .~. los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . . . . a cargo del Banco de Comercio. . . S. . .00 5 Artículos modelo “E” . . . .. .. los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. . . . .. S. . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio. . . . b) Recuerde que. .. . . 22 400. . . . .A... . .A. . .00 2 240. . . .cio. . .. . . . . ....08 1960. . . . . .. . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. . . .. . . . . / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. . . .. entre otros.. . . el total de la existencia en efectivo ($61684. S.. . . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000.%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . .00 3 Artículos modelo “C” . .. . .00 10 Artículos modelo “F” . . . . . . . y evitar con ello. . . . . malos manejos.. . ..50 IVA .. . .00. . . señor Ricardo Rico. . .. . .. . . . . .

. . ... . . . ... . . . . . . . . . . . 320 CAPíTULO20 .. . .00 10 Artículos modelo “A” . . . . . . . . S. .00 3 150. . . . pagó $6 000. . . . . . . . . . . . . . . . . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe..28 mm.. . . . . A. . . . . S. . . . . . ... .. . . .. . . . . . . . . . . . A. . .. . . . 2 240. serie M33D17 .00 24150. . . Total . . . . ...00 22 400. . . . según recibo 1522. . .128 y 129 por igual valor nominal cada uno. . . . . según fac. ... . . . . . . .. .. . .. . . .. .. . . . . . . .. . . . ‘... . . . . .. . . .. . . . . . . . . .00 $. . . S. . . . . . . . . . . . .. . . . . . .60. según fac. . . . . . . . . . . . . . . . . S.Ot $ 30 935. . . .. .. . . S. . .. . . . .. . . . . . . . . . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González...... . . . se le pagaron $40 000. .. ... . ... . . . .00 25760. . . . . serie 3352. . . . . .. . . . . .. .. ... . . . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio. . . . . .. .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec. . . . . . . .ot Total I. . ..*.00 Subtotal . . . . . . .00 ll 200. . . . .I Venta al contado riguroso. .. .. . . .. . . .. . . .. . 6 720. . . . . 004. . . . $ 1120. . . .. . . . . . . .. . . . . . ... ..00 $ 43 470. . . . .. . . . . . . .. por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” ..Of 45O. . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . .. . . . . ... . . . . . .OC Total . . .. . . . . . .. .. . $ El cliente Takana. .. .. . . de esta Ciudad. .. . .. . . . . . .. .00 $ 37 800. según fac. . .. . . . . .. .. . . . IVA . . . . A. .. . . . ... . . . .00 3 360. . . .. . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126. .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. . $ 9 2OO. . . . .. . . . . . . . . .90 y 120 días.. . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . . . Total . . ..00 5 670.. . . . . . . . . . . . .. . . ... . . . ... . . . . . . . . .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. . . .127. . . . $ 2 660.. . . . . . . . . . . . . .. . . . . ... . .. . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . . respectivamente. . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 2 35O. . . . . . . . . . . . . según fac.00 8 005. . . . . . . . . . . . . . . . . . serie JPBF0326 . . . .00 $ 44 800. .. . . . . . .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4... . . . . . . . .. .. . . . . . . . A. . . . 002. . . serie M203T188. . . .. . . . ..00 21000.. . . . . . . . . . ... ... . . . $ IVA .*. . 9 800. .. . . . . . . . . . . . . .Ot IVA .. . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”. .. . . .00 5 Artículos modelo “F” . .. . . .. . .. . . . $ 269OO. . . . . . . según fac. . ... . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. . 5152O.... .. . . . . . . . . . . . . . . .. Subtotal .. . .. $ 1960. . .0(1 Subtotal . . .. . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . A. ... . . Total .. . .. .. . .. . . . . .00 $ Subtotal . . . . .00 ll 200. según recibo 002. . .. . . $ IVA . . . . ... .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 003... . . 4 035. . . . . 1 120. . . .. . . . .. . . . . . $ 2 240. . .. . . 2451. . . . por lo siguiente: $ 26 600. . ... ... ... . . . . . .00 con cheque.. . . . . .00 Subtotal . . .. . .. . . . . . . .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . 14 9OO. . . . . . son vencimiento a 30. . A. . . . .. .. . . . . .. . . . .. . . S. . . .. . IVA . . . . . . . .0(3 $ 44 800. . . .00 22400. . . .. . . .

. . . Total . . . . . . una comisión de cobro por $30. . . . . . . . . . . . . 2 240. . con ch/24681. . . . . .00 56 000. . . . . .00 $ 152 950. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . . . . . . . .00 Subtotal . . . 12 l I de junio Venta en efectivo. . . . . . . . . . . . . .00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . Garden-Diner. según fac. . . . . . . . . S.00 100 Artículos modelo “C” . . . . . se le abonaron $75 000. . . . $ 2 660. . . . . . .00 más IVA. segrín recibo 7642. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .--. . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350. . . $ 1960. . . . 1 960. lo siguiente: $ 133 000. .00 Subtotal . aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . . . . por $390 000. . . . . . . . . . . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . .00. . según fac. . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . .. . . . . . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .j según ficha. . . . . . . . . A. . . . . .00 y el IVA de ambos. . S. . . . . según comprobante del Banco. .00. .. . . . . . . . . . . S.. . . . . . . . . . . A. . . . $ 206500. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 $ 39 900. . .00 33 600. . . . . . . . . . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . según fac. . . con vencimiento a 30 y 60 días. por loO3siguiente: 1 4 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . .00 19 950. . . . .00. .elo “F” . . . . . . . .00 $ 133 000. . . . . . . . . por igual valor nominal. . . . . . . . . . . . . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual.00 200 Artículos modelo “E”.00 35 000. . . . . .00 19 600. . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168. . . . . . . . A. . . . A. . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. . . . . . . según recibo 003. 006. . . . . .. . . . . . . . . . . IVA . . . . S. S. . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. 1 120. el pagaré 89/141 a cargo de 3H. 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . . . A. . . . 350. . . S. . . . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . . . . . . . . . . . respectivamente. . 007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . según comprobante del Banco. . . . . . . . .. el importe neto quedó como depósito. .00. . . . por $32 000. .-____~. . . . . . . . . S. . . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . . . .00 80 Artículos modelo “F” . . .. por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . $ 2 660. . A. . . . . . . A. . . de Torreón Coah. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . .00 i IVA . . . . . . . . . .. . . .00 22 400. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .___- ~-----___--. . .. . . según ficha. S. . . . . . . . . .00 10 Artículos mod. : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240.-7---- ~--. . . . . . . 13 Siva. . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. IVA . . A. Total . . . . . . . su abono con cheque por $7 000. . . . . . . . . . . . . .00 Subtotal . . .00 10 Artículos modelo “B”. .

.00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. 1679. . . . $ 25760. . .. .. . 4 t $ 32 000. . . . A.00 $ ll 198. . . . .30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. i 06 de junio . que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. . .. . . por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” ..00 30 = $11 168. Calcúlese el interés sobre 29 días.. . . con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. .. . . . . . S.. .. tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. . S.. vencido el día 8 del mes i próximo pasado.. .. . . . . .. .. . . .. . .. . ... . . . . ... . . S. A. . . S.. ..Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. .. . . .. . .. . . . . A. . 009. . . . .. .._. 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. A. . . . . . . . .. . . . . . . . . ... .. . .. .. . .... . . . .. .. .. .__ -_-. vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5... . . .00 : Subtotal . . .. . . . . . E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000.00 i $ 22400. Valor nominal del pagaré . . . . .00 . . . . . . . .. S.. $50 000... . . .. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda. ... . . S.. .00... . . . según fac.. . . según recibo 004. ... .. $ 2 240. A. . . .. . . . A.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio.00 ’ Total .00. . . $ 44150.00 Comisión de cobro . . . con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. ... . . . . .. .00 30.. . . . . ..00 : Sepomex. . . por $16 000. ... . . . .70 12 877. . . .. ... . . . . . . . . . .. -~ . junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos. . S. por . . según recibo 853. . . . . . ... . . . . . ... ... Inc. . .. .. .l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. . . . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional.. . .. . a crédito 90 días. . . A. .. . con cheque.. $ 19122. por . ._---“_-.. . . . . efectuados por los siguientes clientes: Takana. . . S. . .. . A.* ..00. . .00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. . . ... Importeneto. . $ ll 168. IVA . . i2 uío. . . . . . . .. ... .. . . . . . . 24 / : Se vendieron mercancías a Advance.. . según ficha.. . . . . . .00 ... . .00 i 28 150. .... . . .. . . . . . . .. . $40 000. sobre 349 días . Corp. . .*. . . .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos. A.. . . . .. .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro.... . . . . . . . ... . A. .. .. .. I S. según recibo 4624. $ 16 000.. .. .. . .... tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.03 x 30 349 = 335 040. . . . . ..*.* 3 360. por $180 000.. . . . . . .. .. el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional.. . . S. Total. . . A.00 x . según recibo 005. Descuentos: Intereses del 3% mensual. .00 $ 22 400. . S..

. . . . . . . S. de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . .. . . . .. .. . . .. . semanalmente. . . . . . . . . . . . según ficha. . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . ... . . . . . . . . . S. ..00 i 5 Artículos modelo “F” . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . S. .00 $ 13 300. . . . . .00 / $ 520000.. . .. . A.. . . . . . su importe y el del IVA corres. . . .. . . .. . . . .. . .. . . . . . .. .. . ...*. . . según nota de crédito 001. . . . por $150 000. . . S. . . . . . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. . . . . . . . 8$6 4 5 7 .. . . . . . ..*. . . . 26 I- $ 420 000.. $ 1120. . . . . . . . . 168. . .. . .*. . . . A. . . . según comprobantes. .00 400 Artículos modelo “C” . . . S. .200. . . . . . . S. . según fac. . . . 1960. . .OOi ‘ IVA .. . . $ 12880. . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. . . . .*. .00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . . 010. .. . . . I 06 de junio El cliente Sepomex.. . . . .. . . . . .. . . . . . .. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. . . . . por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” .. . . . 1 120.. . .. . . . . . ... . . . . . . . . .. I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . 6352. . . . . .*. .. . . . .. . . .-.i l :a&en la presente semana. . . . .óO 1680. . . . . . . .. . . .00 1 Subtotal . . . al contado riguroso. .. . . . .00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). . . . . .. . . .. ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. . . . .. .00 $ 11200.00 Subtotal .. . . .. . devolvió 10 artículos modelo “D”.. . IVA . . ... . Total . .. . . .. $ 2 660. . <. . . . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . . .. . . ... $14 000.00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. . . . ..‘. . . . .. . . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. 06 de junio Se vagó a El Universal.. . 350. .00 7 000. .00 / Subtotal . A. . .. . . . por el importe total de los gastos meno. . . . .. . . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. . .*. . . . .. . . . . . . . A.. . . . . . . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. . . . . . A. . . . . . . . . . S. . . . . .00 1 $ 598 000. ..00. . .00 ! 10 Artículos modelo “E”. A.00~ 78 000. . . . . . . . . . . . .. . . .00 1 Total . . . . .. . .. . . .. . .*. . . . $’ 1400. . .. . .00 22 400.quien debe de firmar el recibo correspondiente. 11. . $ 7518O.. . .00 19 600. . . . . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. . .00 I Total . . . 250. . . . . . . . El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. . . . . ... . . . . . ... . 1680. . . . . . . . . . .. . . . . . . . s. . 20 Artículos modelo “C” . 8426. . . . .. . .00 11200. por anuncios que publi. . . . . . . . . 2 240. señor Ricardo Rico. . . . . . . . . . . . . . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado. . . . . . . . .00 1 100 000. 1. .. . A.. .. . . ... . . . . . . . . . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. según fac.i 1 :es pagados. .00 : 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . 1 10 Artículos modelo “D” . . . . . . .00 más el IVA correspondiente. . . . . . . . . . . . .. .. i a nombre del cajero. . . . . S. A. . . . . . . . . . . .. ll 277. . . . . . . . . 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. según fac. . . . . . .

. Importante. correspondiente al bimestre próximo pasado. según nómina 1.20 184.00 783.--. .70 27.-. ..00 130. con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio.00 23. ~--- 1 02 al 06 ae junio del ario “x” Del Comproban te i Artículos de aseo . .. ..50 45._-. . ...-___ 1 120.50 66. por honorarios 642 fac. A.__--. . 04988.. .00 190. . . . . I Artículos de empaque . ..---... .50i$ 644... . . el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio... 324 CAPíTULO20 .-. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. . ..._. que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM.50 180.. . entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. . por honorarios 945 . .__ _.... . . . S.-. .00 __-[mm total _--.__. A. Refacciones del equipo de reparto . ...20 + / $1594. .00 34.90... .00 24. . . 1 6 345.ta ~-.. .. ._ -... fac.. .. S. . . .. fac._. . I__ . el cual quedó amparado con el recibo 006. . --_. . / ‘fac.. .fac. . -. ... . A... .. 1Papelería y útiles de ofi&na .. ..50 --.... .-. .. .. 29414. S. .00 19..-__ . a su nombre. i . .W A XSR acrediretenitable do -_-.70 315.50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. . 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto.. a la empresa Luz y Fuerza del Centro. . . .f-de .. Adorno de aparadores .... . . .-__ ---...T -Gastos wnta : ~.00 300.. _ _-. y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente. pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales. j rbo. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . . .$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas.. . . -. una vez comprobado lo anterior.. ... .. . . L” Ppgado-... . . j$ ---15392. . . previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario. por $6 032.51212..-. . .- Gastos Gas tos de de ven admón. .. . No olvide anotar. __.. .00 1 149. ...50 315. . j$ _.. --. . .. . . en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. Totales . en el asiento de Diario.--. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. .-F -___ _-__--$ 45.-.fac. .00 126. .. .._. según recibo. . .00 218..50 $ 48._. . ... .venta y el resto a gastos de administración). ... .~- Sueldos ... . ....25 .. : Abonos de transporte.. debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle. ._. . .00 160..E - -.--... . .. . por el total del importe pagado se expidió..50 8. .00 28.30 06 de junio El señor Rico. . --------- ___. rbo. i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite .... que el señor Rico firmó..00 6 180.. 16216. .00 16. . 758814..39987.00 $ 18. . . ..~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _.00 30.50 j$ 214. ..__~_ -. . .

. . . . . . . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . .00 1 120. . . .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. Subtotal . . .i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. 08 de junio Se pagó propaganda. . . -. . .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . A. . .. . . . . en el cual se conviene. . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. según nota de rédito 115. . . . . . . . . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “F” . . Aspecto Legal. . Total . . . . . . . S. S. . de C.. . . A. . . . . . . . A. . . . IVA . . . . $ 32200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . . . . . . . . . . a Teléfonos de déxico. .. . . . . . . . . . . . . . . . 39 312.. .00 ) $ 291200. . . . . . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . Total . . V. . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . . . .. . . . . . 2 240. . . . . . . . . . . . $ 1400. .00.00 100 Artículos modelo “C” . . . . . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . según actura 226689. . .00 : 16 800. . . por tal motivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 000. . . . . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . . . \ 3. . . . .00 1 39 200. . . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . S. considera los depósitos como pagos anticipados. . . . . . . . . . . . $ 28 000. A. . . . . . . . . . . . . .00 20 Artículos modelo “B”. .00 $ 262 080. S. . . . . . . . . . . . . . 350. . . A. tanto en pagar una renta anual por $ 520. . 1960. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 28 000. . . . .00 40 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. . . . . . . . . . . el importe anterior.00. . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . según recibo 526 . . . $ 2 660. 168. . . . . . Descuento del 10% por pronto pago.00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . S. . . . A.00 I 4 200. como en pagar un depósito en garantía por $ 380. . . .. .00 / 44 800. . . . . .anterior. . a MAS. . . . . . . . . . . por $ 32 200. . . . . . . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . . . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. . . .00 j $ 22 400. . . . . . . . . . . . . . . . . así como el extravío de las llaves de la misma. 0011. . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . A. . . según contrato. . . . . .00.. . . . . . defectuosos. . .e Rosa María Alaniz Serrano. . . . según fac. . . . . . . . . . . . . . . . . S.00. . .00 I $ 301392. . . . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . . . de C. . . . . . . . . . . . . el importe. . . El Art. . . . . . . . . . a la Organización Radiofórmula. . . . . . . Importe neto . . . . . . . . . . . por trasmitirse en la presente semana. . . ..00 . tiene incluido el IVA. . . . . . por $ 25 000. . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) .00 / 29 120. . . .astos de administración). . ..00 1 35 000. . . . . . . . . . más el IVA correspondiente. V. . . . . S. . . . . . .00 Subtotal . . . . . .00. con el 10% de descuento por pronto pago. . . .00 100 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . A. según recibo por $2 990. .

. . . . . . .00 874. . . . . . . .00 1035. .. . . . según fac. $ . Precio de compra de la máquina de escribir . ..40 78. A. . S. . . . S.. . . $ Subtotal .. . . . . . .. . . . .. . .. por lo siguiente: .. . . . .70 4 099. . . Subarriendo correspondiente a un mes 1200. . .. ... . .. . . .. según recibo provisional s/n. S.00 524.... ... . . A. . ... . . . a la Casa Trejo. . . ... . . . .. . . . . con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual. . . $ 4 140. .. . . Total . . $ 3 800. y el depósito como un pasivo fijo.. Total .. . .. . .00. .. . . .. . .. ... .. . .. . . ... . . .. ... .-~ . . . .. .. . . . se aceptó pagar el P/95 1 / 1. .00 135. : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. por pequeños defectos. . . . $ IVA . Resto por pagar. . . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. Considere la renta anual como un activo diferido. . .. .. .. Total . . . . . . 261542. . . . . . . . . . . . . . . marca IBM. al Cajero. . . . .. . . .. .. . . según ficha.. A. . .. ... .. . .. . . $ IVA sobre el precio de compra .. . . .. --5+Qoo . . S. . .. . A. . S. . . .. -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 .. A. . . . $ .00... .. según fac. . .... .... . .. . . .. . . . . ... 2 400. . . . . en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200.00 900.. A.. . .. . .. Debe tenerse presente que los intereses causan IVA.. .. . . . . . . . . ..00 380... . 11 de junio Se vendieron mercancías. . ... .__. el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. se expidió la fac. giró el ch/405016 a . . . . el cual. . . 012 y Litográfica Madrid. . . ... . . . . . . . . ..00. . . . . .t Renta anual de la caja de seguridad .. .. . .. por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio.. S. . S. . . . .. . .. . y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. A. .. . . .. 3 600. . . . . . ... .. . . . . . .. . ... . . Acuenta20%concheque. . .. Por el importe anterior... . . . . . . . ..00 Depósito en garantía que avala daños .. . . .10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. . 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria. .00 . . . . . S. . .. .. .. .. . . . .. .. . . . . . . . ..cargo del Banco de las Artes Gráficas. . .. $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . .. . ..... . . . .. . . . . . . .... IVA ... . . . . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%.. . . . :. .. . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . . . .. . como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional. .. Valor nominal del pagaré . . . . . . .00 4 370. . . . . . .. . .. S.. .. . . A. . . . . . . . . . . . . . .... . A. . . . . . . . .. . ..... . .. . . . . .. . . . . .. . .00 570. . . . . . . . . .. . en $3 800. . . . . . ... . .... . ... . . . y por el resto. .... . . . . . . . más el IVA correspondiente. . . . .. . . . . . .. . . 013. . . . . A.. . . .. . . .00. . ..._ . .. .. . . . . .. . ... .. . . . . . . . .. . . .. . . . . .. . ... . IVA de los intereses (aproximado). .. .. . . .00 . a Litográfica Madrid. . . .00 c Por el importe anterior. . .. ... . . * $ 520.. .. . . . .. . . . . . . .. . y el depósito en garantía como un activo fijo.. . se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. modelo 6787~S/N-llTX528. . . . . . . .. según con/trato... . . .00 Subtotal .. . . .-.. a favor del banco del Ahorro. . . . .00 3 496. . : ... . . . .. . . del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio. . . . . S. . . . . . . .. . . . . señor Ricardo Rico. . . .. . . . . . . . .

. .50. .. .. .... S. sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento... según fac. ... .. S.. . . al Centro Papelero Lozano. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio. A. A. . ^ _____-_____I_. .. . Il Importeneto.. . 6109. $ - *- $ - - 327 . . . “F” $ / 60 Artículos modelo “A” .... / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial. $ 80 Artículos modelo “F” . . . ... .. . según fac. según recibo 7050. .00.de l? de venta **- . . . S. . . .00.ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072.. . . .-t40%deut. $375 000. S. . . .. .. . Total.00.. . .. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). . . . ._-... más IVA a Corporación / Bramer. . . .=$ . . . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta .=$ jl? l? del art. ... . . según fac. . 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600. . A... por el j importe anterior. . según recibo 007. . . .. .....00.. . A. . según ficha.-. .. . .. . A. . . . . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente).00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. . ..t 40% de ut. ... . ... A. . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente).. .. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 ... . .. . . IVA sobre el precio neto ... ..00. 46 l. . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta . cada uno. El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. $21 800. . ... . . cada uno... . . . . . según fac.. .. A. S. “A” $ .. . ..00 $ ll 200.. . . . . . IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. . . .. .. . S.. 3369. 014. ... con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional.. . . .. . . ..5 Artículos modelo “F” . .. .. .. . más IVA.. A.. . ... .. .... .. ... . ..... ll de junio $ 2 240. .. .. . $ *.d e l ? deventa 1 .. . 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. A.. . . . . . . A. . . S. .. / S. . . . . . .. . por pronto pago.. . ... .. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio. ...$ *. S. .. . . / S. S. . . A. . . 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. . .. . . . . . a Miranda. .. con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio. . . por $15 760.. . .. .. .....

. . . . . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . . . S. . . . . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral. . por pronto pago. A. de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . A. .. en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . 015. . S. . .. . según ficha. . . . . . . . . . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. . . . . . A. así como en las subcuentas respectivas. . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio.. 998873. . . . . . . . . .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. 350. . . . Se venden mercancías. En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . . . . . . IVA . . . .00. . . . A. . . . .00 $ 375130. . . . . . . . . . . por $ 9 800. . . . . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . . S. . . . . . . . según fac.50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . . concedieron el 6% de descuento mensual. .00 36 Artículos modelo “C” . .00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior.00 48 930. . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. S. . . A. . S. . . . . .00. . . . . . . . . . . . . sobre el citado importe. . . . . . . . . con el ch/24684 a cargo. . . 313 600. . $170 000. . . sin que el movimiento de las cuentas se altere. . . .. Total . . según fac. por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . como en la subcuenta del IVA por pagar. 55 56 57 13. . . . . y en esa misma forma. páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . A. . . . . con valor nominal de $240 000. . . . A. . . 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . . por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. . .00 $ 326200. . . . $ 1960. . .. . . . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación.00 Subtotal . así como a la subcuenta respectiva. . .00 12 600. y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . . . .del Banco del Ahorro Nacional. . así como en la subcuenta respectiva. 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación.. . . . . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. . . . . . que vence el 15 de julio del presente año. . . .00. . . . . . . .00. . S. . . S. . .00. el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . Considérese el importe total como un activo diferido. . . . . . . . . . . .

. fac.00.-. entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. ... . . por el total de ellos se expidió.. ._ ~~:‘.00. . en el cual se cargaron y abonaron $ 680. . .L’.00... Totales . . fac. 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk!.1 . . a su nombre. fac. más de lo debido.r-----. . . .-__--_. . -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --. --_ _~. . __._ rbos. . correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes. .-.--. . . . Gasolina y aceite . .. 46878. giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino.. indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. . . . . .. . . . . jefe de ventas. Comprobante --.. 834206. / . por hotiorarios . ..__. . .. Se le abonaron $19 000. . 016. . .e l a+. . y Graciela Morales P. . I i S. . S.__ Concepto -__ ---._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I . . . . .r.-. a Miranda. 13 de’funio El señor Rico. .. . -. . . . . . . que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. Compostura de una calculadora . . según fac.. . S. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. . por el importe de ambos más el IVA correspondiente. .00.“X” . A. . . Papelería y artfculos de oficina . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. .. . A. .. . . I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772. . con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio. . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio. . .$ / i/ I ----. !i$ 15392125!.. . provisionales . . . -. . .. . -.--.-. . -Lzd@L ::. ..j.. por $200. .. . . .. .. . .--e i/ Gastos de ji .00. por $50. . según recibo 86924. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. . . . .. . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. A. . ._ . “-1 Sueldos . S. ~. . . . A... .. . El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. -. según nómina 2. S. rbo. . el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio.IL. .. 31555. .00. cada uno. . secretaria. . A. .----. .. Abonos de transportes . . . .-. .L .__. . zmlta z. .i . -. .--. . .~__ . .------kestamos personales .--. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere.. . .--.-EUX-. ._ . . . .-.

.. . .1 $ 676 45 1319 95.. . . . . . . . . . . . $ 647 20 2% s/ nómina . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . . . . .. . . . . . . . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . . .. . . . $ 615 65 2%s/nómina .. . . . . . . . . . . . . . ... . . . 5% INFONAVIT . . . . . .. .... . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. . . .. . . . . . . . . 1691 15 5% INFONAVIT . . . . . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . . . . es el siguiente: . de preferencia de tamaño oficio. . . . . . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes.. . . . .. . . . . .. . . . . para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . .M. . . . . . .. . .S.. . . .. Gastos de administración..- . . . . . . . . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . ... . . . .. . . .S.. . . . . . después de. . . .. . . . . . . . Impuestosporpagar . ... .. . pendientes de pago . . .< Gastos de administración. . . . . .. .. . . .. . . la Hoja de trabajo.**. . . . . . . . . . .S. . .. .r.M.. . .. . .. . . . . . . . . $ 1691 15 329985 5 643. .. . 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . .. . .S. . . . . .... .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 5 380 60 I. . . . . . . . . . . . . . . 2% SAR . .. . . . . . . .S. . . . . . . . . . . :. . . .. . . . . . . ... !§ 5118 15 I. . . . . . . . . . ...* Gastosdeventa . . . . . . . . . . .. . . .. . . $ -7 986 :35. . . . . . . . . . ... . . . . . . ... . . . . . .. . . .. . . .S. . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. . . .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. . . . . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . . . . . . . . . 2%s/nómina . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . .. . . . . . .. . Totales . . . .. . ..S. . . .. . .S. . . . . . . . . . . . 676 45 2% SAR . . . 50. . .M. . . . . . . . . . . . .. .. .. . . . . . . . .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio.. . . . . . . . . . . . . .M. . .. . . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. . . . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . . y por supuesto. . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . .cumplir con lo indicado. .. . . . . 8 395 40 16 381 .. . . . .. . . . .

_-----. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido._-_--__-----. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas.__. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación..__.-._ / - -. 1 i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas. señor Ricardo Rico. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. y de ello aplique el 75% a gastos . quien firmó un vale para garantizar el adeudo. 13 de junio / 16 b4 .00. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta. así como los datos para ajustar las cuentas._-. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías. ~.. !block tabular de 4 columnas.-. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. y aplíquelo a gastos de venta. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días.-. .331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD ..saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén.___.y aplíquelo a gastos de administración. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el . importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa... Obtenga el inventario final jde mercancías..-__ll __---_.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo..-. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días.. . I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días.. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. de venta y el resto a gastos de administración. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías..

e) Balance comparativo en la página 19.. 82 xmas finales. .._.00 $ .00 $ 1200. .00.. . ..__ -~2 990. 1840. d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18.. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico..00 330. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15.00 ! . la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración.00 j 2 530...astos pendientes de pago..__ Concepto _ ______.00... S. . cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”.___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza.. . a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1.00 2 960. según recibo. y por último. .390..--. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __. $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~.001 $ __-__ _ _ _I_ . c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17.Importe NA 440.. 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor. . en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas..00. V. $ lervicio telefónico. 1400. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias.00. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras. .. la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800.--___-____L ____ totfl1 . .. . en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura.___.. según recibo . de C.___-_.. . después páselo a las cuencas del Mayor. _ ndmón.00 $ 1 760. $ 720.. fi Anexos del balance o pormenores del Balance. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras.. . ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de ..00 5 520.. $ Gns tos Gastos de de venta . A.. Totales..00. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 .. b) Balanza previa al Balance general en la página 16..

la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. denominadas: 1. Tarifa del artículo 80. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tabla del artículo 80-B. según sea el caso. decenal. Tabla del art$xlo BO-A. los sueldos y salarios. entregados al trabajador en un periodo de.tiempo. quincenal. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. una tarifa y dos tablas. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. también.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. por su complejidad. 333 . Se aplica para determinar el crédito al salario. BO-A y 80-6 de la LISR. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. en forma Semestral. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. las tarifas de los artículos 80. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. Se aplica para determinar el impuesto determinado.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. por 10s periodos de retención más.comunes: semanal. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. 3. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. en su artículo 80. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. publicada el 31 de marzo de 1995. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. son objetos de diversas contribuciones. Tarifa y tablas. mensual y trimestral. Cálculo de la retención. corresponde a cursos más avanzados. 2. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. además de las prestaciones en efectivo o en especie. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. en México. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos.

e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. conocido como ingreso excedente. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. Al impuesto marginal. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. se multiplica por el subsidio total. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. Al ingreso resultante. 334 CAPíTULO 2 1 . En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior.702 703 704 705 Impuesto determinado. se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. según el renglón en donde está ubicado. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. conocido como ingreso gruvudo. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Al total de ingresos percibidos. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). siendo el beneficio prop. No se incluirán los útiles. y con motivo de la revisión del PECE. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. materiales y herramientas de trabajo. incluyendo. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. servicios de comedor. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. Incremento al ingreso de los trabajadores. de comida y transporte. entre otras. determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. 2 . se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. 2 . y el resultado se multiplica por dos.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. como se indica a continuación: 1 . de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. siendo el resultado el subsidio ucredituble. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. como se indica a continuación: 1 . Subsidio acreditable. 4 . 3. conocida como impuesto marginal. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. Subsidio. 3 . d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. se le denomina impuesto determinado. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior.

marzo. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0.85 4 013.86 4 013.00 32.73 2 883.07 8 093. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de.32 1640.31 1640. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.00 50.00 35. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.00 10. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales. Impuesto determinado.53 361.80 12 756. a partir de enero de 1996.68 1712.59 3. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.53 1599.73 2883.06 8 093.42 3 351.80 150. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B. febrero.46 345.05 En adelnnte 0. Para determinar el crédito al salario mensual.00 Subsidio acreditable.00 25.93 16 187.31 1640. abril.32 1640.06 193.00 50.85 4013.89 75.24 883. (3).89 1359.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0. mayo y junio de 1996. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.94 193.99 50.00 50. (2).93 En adelante 5.41 3 351.80 12 756.07 8 093.00 34.79 12756.72 2 883.79 12756.89 239.00 33. Para comprender mejor lo anterior.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193. hasta ingresos de.06 8 093.00 10. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.Crédito al salario.57 19 425.00 20.94 16 187. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 . Caso práctico.00 0. correspondientes a enero.86 4013. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.00 50.90 690. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.56 19 425.00 17.00 Crédito al salario mensual.80 478.72 2 883. (1).00 30.42 3 351. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.49 2 037.27 180.00 2.00 40.01 193.41 3 351.12 3622.

. corresponden al año de 1995.57 114. .77 98. con el objeto de facilitar su determinación. en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados. .-.. - / Sueldo mensual del trabajador (1) . $ li -. .’ ffogaciones :. y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. el impuesto.. Aguinaldos .. ./ ... . entre otros. Datos para resolver el caso práctico .62 148. . . ... . .... ..21 132.57 126. .-.14 1 Ol-L71 / 1033.. . . .93 1378..96 689.--.. . El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. . . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador.--..-. tales como: nóminas firmadas. ---_ Para el cálculo de la proporción... Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario.~ -..73 4’ 1 732...11 2 078.97 2 771. . .--_--_- Depreciación de comedor .-.. .98 2 771. 4. . .(2) 1 . . .~~~~-~?J¿%¿%~ ----------_---. . . SAR e INFONAVIT.27 _----.38 2 875. . . son los siguientes: 1 . ..95 En adelante ! . .-. .!i . / Concepto . .69 1352. . /j Totales. ..37 . . . . . . . . las aportaciones al IMSS.. .-. ...15 1014. 5. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. . . . .-.J --_---- Sueldos y salarios . en forma individualizada. . _.. . correspondiente al ejercicio. .-trabajador~. . . Conservar los comprobantes. .---__- 71902 001. . . Pagar.CAPíTULO 2 1 .-_ ~. !.27 1 474. . I-. .. se haya retenido. están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo.i exentas ._-__. . . los importes de los conceptos que se presentan a continuación.--. .--. .. . . relacionadas i I Importes Previsión social . . ---i3i%%--7 / 1 . . conjuntamente con su sueldo 0 salario.01 689.. . . ... Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario. .Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0.. ... Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. . . .54 137.53 2 424. (2) y (3). Gastos de comedor :..72 1033.-. . . .. . .* /I i .26 1474. . . . .$ 5 000. de tal manera que se pueda. .. / 2 875.: g r a v a d a s . . . 6. . . ? $ Il _ _-.54 2 424. .-.--. --.14 146.--. que en su caso. . . . . Primas vacacionales . .. --__9800 750 8 350 ooj. . 336 .74 1 732. . Los números (l). . . . que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores. .00 j Sueldo mensual del . se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio.. .*****li i . . ... . . recibos de sueldos. .-. .. 3.76 84.- .70 1 352. ... .10 2 078. . .. .77 1 69.j Percepciones ‘i Perrepciones .. .~-~-. . .61 93.94 1 378.i- 137. . 14 500 1238 I001’ 1.. . con motivo del crédito al salario. 2. entre otras. -. . . . . . .. Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. . .17 139. .- l I lI 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. .

67 5..07 $ 986.. . .00%: 130. . . .27 $ 146. ... . .. ..55 $ 70. .. . fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. . .... .29 345..67 $ $ $ 50. .. . .. . Impuesto marginal . . . .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado. ..49 $ 1016.. .. .. .96 352. ... . . .. . . . . .. * .... . . . .86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . .86%) .. . . .... . . . .33 2. .. .*.. . ... .. ..... . .. . .. .. . . . Menos: % de subsidio no acreditable (25. . ..68 0. .8707 . .. . .27 $ $ 28. . .<. Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: . . . . . .36 600 $ 98... .51 122.. Subsidio total . . ._. . . .. . .07% total de erogaciones 82575. . .. Impuesto determinado (1) .69 690.47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 .. . . . . .. ... . . ..89 38. . .. .. . Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador..oa 594. . . .24 475.33 $ 325. . . . . .. . . . . . . $ 5 000. * <..2586 = 25. .. .. . . . . . .18 $ $ $ $ . .. . .. . . . .47 174. . . . . . . . .88 28... . .. . . . . .. . . .04 998. .. . . ... . la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de .. . . .10 70.00 .*... . . . . . . .. .51 . . . . . .. ’ $ ! $ $ $ 325.= 0..00 Ingresogravado. . . . . . . $ 98. . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal .. * . .otros-impuestos...04 . . .. Subsidio acreditable (2).oq -$4405. . .*. . . ... . $ 5 ooo. . . .... . .. . Más: Cuota fija. . . .55 69.. ...00 193. . . .. .. . . . . .. . .. . . . . . 900. ......8707 = 87. . .00 4 013... .. .. . ... . Más: Subsidio sobre cuota fija .. .. . . 900.82 594. . .. . . . .1) x 2 = (.. . . . . . . Menos: Límite inferior . .. .. . . ... . .-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . . . .... . . Aplicación de la tabla del artículo 80-B . $ ++. I’ . . . . .. ._ -:. . . Menos: Impuesto a retener. . . . .. Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . . . .... . . . . . . . ..17 76. . .00 = . ..18 352...*. . . . . . . . . . .. .93 0..69 40. . . . . . . . .. .. . .. .. * . . ..32 706.. .80 -76. . . <.. . .1) ’ x 2 = .--$ 421. . . . . . .00 Subsidio no acreditable = (Proporción .. .* Más: Crédito al salario a entregar. .. . .. . .34 146.36 $ 0. .. .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . . . . .. . . Totalapagar. .. .. . ... .. Impuesto a retener.. . .04 o.. .. .. . . . .. Ingreso excedente del límite inferior . . . . . . Crédito al salarió a entregar. .. .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A.. . . . Subsidio sobre impuesto marginal . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A ...17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 .. .. Determinación del total a pagar $ $ 1 016. . . . . . . . .... . . . ..22 9. . .00% LS. . . . . .. . . .

. . . . . . . . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. . . . . . . . . . . . . . . . . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. .... . . . Trabajador (1) I. . . .. es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. Se abonn: 713 1. . .S. .. . . . . .. . .. . . . . . . . . . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . . . Trabajador (2) . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. .. .. . . C Xdito al salario . .. movimientos y saldo. .. . . ..... . . .710 711 Aspecto contable. . . . . . . . . .. el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. por entregar al trabajador (2). .. . . aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. . . .. . .. . . .. . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . .. . . . . . . . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). . . sin centavos. . . . . . . .. . . . . . . . .. . . .. . . . . .T. . . .. . .. . . . .. . Trabajador (2) . . . . . . . . . . originan el siguiente asiento: . . . .. . . . . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . se debe efectuar en pesos redondeados. . . .. . . . . . . de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l). . . . . . . . . . . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . . .. . Sumasiguales . . . . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . .. . Crédito al salario por acreditar.. . . . . . . .. . . .T. . . al respecto. . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales.. . de acuerdo ...S. . .. . . .. . . ... . .P... Trabajador (1) . con motivo del crédito al salario. . .rlS .. . .. .714 ueldos y salarios . . . . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar .. que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . .. . . . . .. .. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . El pago del I.. . entre otros. . . . . Crédito al salario. retenido Sumas iguales... Trabajador (1) . .. . El registro de sueldos y salarios. . . . . . así como el crédito al salario en efectivo. . ... .P.. . . Trabajador (2).. .. . . . . . . ... . .. . . . Asientos contables. . se indica a continuación su clase.. .. . . . . causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar .. . . .. . . . . . . . .. . . . Bancos.. Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . . . . .... . . . . . . . . . . . . ..

.l?T.. la asistencia médica. . ... . retenido al trabajador (1).. .I.. y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior. pago del ?‘S.. III.. . . a 151... Retiro. el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo.25% 715 716 lnval ida. . ... . . . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. .. ... . II. . Regímenes. durante 1996. así. . . IV Guarderías para hijos de aseguradas.. y 150..S. la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud. . ... .. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1... El seguro socialcomprende. ..P.51... . . vejez cesantía en edad avanzada y muerte. . Trabajador (2). ..95% 2. acreditamiento del credito al salario Bancos . o sea el monto del entero del 1.. . .. .. . . .. .. . . Enfermedades y maternidad. . .....34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro.. Trabajador (l). Tasas. .... .50 se redondeará a 150. . .. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . . .. . 150. . . ..... . . - Impuestos por pagar . . y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8... .... . . ..~. redondeado a la unidad del peso.. . . Riesgos de trabajo.. .. .la unidad del peso inmediato anterior. De acuerdo con esta disposición. .. el pago del I.. retenido Otrosproductos... vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5.. . . .T. dos regimenes. . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 .. retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar. en el caso práctico que se está resolviendo. .. . . (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347).S. que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario. . . V. . .. .125% Guarderías Riesgos dq trabajo . deberá presentarse en la declaración o formulario 1. . Invalidez... .. . . .75% 3.. Sumasiguales . ... El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización.... . $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos.. . .... ..... . . . . . la utilidad por redondear a la unidad del peso... . ..S.P.. . por ejemplo. .. Las tasas correspondientes a cada seguro. . . . . .... ...T.. ... Porcentajes.. denominado Pagos provisionales.‘. parcialidades y retenciones de impuestos federales. . .. ... .. . .T..P.. . ..

Integración. Excepciones. 2 . la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. am CAPITULO21 . prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. la cuota del seguro de retiro. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. 3. marzo. 4. Porcentaje. Seguro de retiro. Fechas de pago. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. nació en febrero de 1992. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. La cuota del seguro de retiro. los siguientes conceptos: 1. Hay que resaltar que el seguro del retiro. abril. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. 6. Cesantía en edad avanzada y Muerte. La del seguro del retiro (SAR).34785* y el máximo de 10. como ya se vio. Los instrumentos de trabajo. La alimentación y la habitación. alimentación. Los premios por asistencia. 5.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. Para el cálculo de las cuotas. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. septiembre y noviembre de cada año. mayo. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Limite. Los pagos por tiempo extraordinario. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. habitación. A diferencia de las otras ramas del seguro. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. agosto. comisiones. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. para la construcción. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). No se toman en cuenta dada su naturaleza. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. percepciones. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. 2. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. junio. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. ropa y otros similares. Además. a más tardar el día 17 de los meses de enero.03500%. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. así como las despensas. tales como herramientas. octubre y diciembre de cada ano. y las gratificaciones. que es una prestación en favor de los-trabajadores. con excepción del Ramo de Invalidez. Vejez. julio. El ahorro.

. . . . . . . M a s : Salanodiario. . . .. Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS. .. . . . . .. el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 .-----~-.. ... . .. .. .. .. .. . . .. . . . .34785%).. .. ...___. .______ _. .. . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . vejez. .. Guarderías . . .. . . . . . .0411 x 95. . .. . . .. . . . . . . .La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. . . . . . ... . . . . . . . . . . / s ‘I 95. Retiro (SAR) . .. . . . . .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. . . . .... . . . . . . . . . ... . . .. . . . . . . . .. . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. .. . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador. . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. . .. . . . . . . . . . cesantia y muerte. . . . . .. . . .. . .5 días. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Vacaciones (6 días x .. . .. . .38LIMSS8. .. Comida . . . . . . .. . . . . Sumas . . . .. Vacaciones . . . . . . Invalidez. . . . . . .. . .. . . . . . ... . .. . . .. . . . . . . Prima vacacional . .0833x95. ... . Al igual que el seguro de retiro. . . . . . . . . entre 365 días = 0. ... . . Salario diario base de cotización . . . . Asiento contable. .. . . . . . . Parte de integración del salario ..-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad . . SAR. . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---. . . .. . . Riesgos de trabajo *. .. .0041 x 95. . . . .. . . . . . . . Gratificación . . . . . . . . . . . . . .00 de salario diario) . . Totales .. la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. . .. .. .. : . . .. .. . . . Procedimiento __--. . .. . . ..... .. . . . . . .. . . . . .. .. . . Por días del bimestre (ler.__.00 de salario diario).25 = 1. . . . . . . . .. . .. . . . .. . . .) .. . . . . . .. . .. . ._-- ~-- -n. . . . - __~ ~..... . . . .. .. .. . . . ... . .. . . ... .33% =0.. .-. .. .. . . . . ._ ~~~~. . .. .. . . . . . . .~ . . . . Determinación de aportaciones. . .00desalariodiario) .. . . . Comida(art. . . . . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----..-. .. . . ..

. . . .. . . . . . . . . . . . .) . . . . . . . . .. . bimestre) . . . .. . . .. . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. de vta.. . . * . . . . . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . .. . . . Asiento contable. . .. . . .. . . . .. . . . .. . . .. . . . . . .. . . .*.. $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. .. . . . . . . . . .._ Gastos de operación @os. . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . . . .. . . .*. . . . .. .. . . . . . * . . .. . . . . . . . . . . .. Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . . . . .. . . . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . .... . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . ... . . . . . . . . . . .. . . . SAR (impuesto patronal).. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . .. . se determina como se indica a continuación: .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. Sueldos y salarios . . . . . .. . . .. .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . Aportación al INFONAVIT . . .. .. 242 CAPíTULO 21 . . . . ... . . . . . . . . . .. . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . . . ... . . . . ... . . . . . .. . IMSS (cuota patronal) . .. . .. . . . : .. . . . . .. . . . . . . 126 Oo. . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . . . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . . . . . . . . . . . .. Bancos . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda.. . . . . . .y de admh. . .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . Impuestosporpagar . . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social. . . . . de vta. . . . .. ... . . . . . f_. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) . . . . . . . .. . .. . . . ... . y admón.. . .. . . . . SAR (impuesto patronal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . . . .*. .. . . .. . . .. . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . .. .. . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . .. . . . . . Sueldos y salarios por pagar. SAR (impuesto patronal) . . . .. Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . . . . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador.. .. . d’ . . ... . . . . . . . .. . . . . .... . *. . . . .. . . . . . .. . . . . .. Determinación de la aportación al INFONAVIT. . ... . La aportación bimestral antérior. . .. . . .. .. . . .. ... . . . . . . . . .. . . . . .. . .. . . . .**. . . . .... . . . . . . . . . . .) . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .

. Tasa. ... . ..1I I. . .. ... .. . . . . .. .. . El asiento contable. .. .. de vta. origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . . . . . . .. .. . . .__. . ... . Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). ..52 de salario integrado x 6 días. Determinación del impuesto... .... .../i . . . mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago.. . . ... . . . . .. .. .... .. .... .. . .. . . . y de admón. . . . . . . . ... .. ....... . . . . .. . . . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. ..... .. . .. . ...0452 = $ 104... .. .. . . .. . . t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo.. . . . . . . ... . . .. . . . . .. .... .. .. . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) .. . INFONAVIT . . . . . .. . . Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. . .. . . ...--....... . . . . . .. . ... El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen.. .. . .. . .. Gratificaciones (15 días x $100.. ... _ _-__---“-.. .. . ... Para determinar este impuesto. . . 2% sobre nómina Impuestosporpagar. .. ... . . .. .. ... . . . . . .. ... .. . . . . ... . ... . ... . . . ..-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. .. . . . . . .. ..00) . . .. -. . . .. . . . . . . . ... . ... . ... .. ... .. . ... . .. .. .... . . . ... . . .. ...00 x 1. . .. . . . .. . . ... ... .. . ~-.. . . .~--. . . ... . Impuesto sobre nóminas (2%) .. . . . . . ..-.. ... ..Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . Total. . . . . . . ... .. .... . . .. .. . . .. .. . . . .. . . ..... . .. . .. . . .. . j/ Prima vacacional ($100. . ..) . . . . . . .. ... ... . . .. . . .. Bancos . . el cual.. .. PTU .-. .. .. .. ... . . . .. Impuesto sobre nóminas. . . Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal. . .. .. .. en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas... . . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = .00 por día x 30 dias) . .. . .. . .. 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. .. . ._---Gastos de operación @os.. . .. . . .. . .. . . . . El impuesto determinado anteriormente. . ... .. . . . . . El impuesto se entera en efectivo. .. ... . .. . . .. . . . . . . . . . . . .. . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. . .. . .. .. ....... . . . . a continuación.. . . .. . . . . . . . .. . .... . . . .

.. . . así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién... iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80. . .. y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro.. . . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios. .. .. . qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener.. . . .. y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario.. . . . . ... . .. .... .. ... .. .Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar. por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 . . y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario. .. .. . . . . ..... y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. . .. $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1.. ... ... Impuesto sobre nóminas Bancos . .. . .. . . ... .. .2 y 3 de las páginas 344-346. y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido.. ........ .... . . . ... .. a qué se aplica. . . . .

. .. . .. . . . . . . . . . .-. . $ $ 280000 233 al 420. ... .... . . .. . .-. . . . .. . .... .. . . . . .__ ! l iIngreso del mes. . .. .. . . . . . Con los datos que aparecen en la página 345. .--. . ....... .. . ... . . . . . . . . . . . . . trabajador 2 :Sueldo . . .. . .... . ... .. . . . . . . . . . .--... . .. .. .. . . . .. iTota pagado . .. a más tardar.. . . .*. . . . .. ... IPTUrecibida(a) . . .-. . .--. .*. . .. . .. .. . .*. . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. . . . . . .. . . ... . . ..-. . . . . trabajador 1 iSueldo . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual.... .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. . . . ” --_. . ... ... .. .-.. . . .. ... ... . . . . . . . . . . . . b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. .... . .. . . . . ... . . .... . . .--.. .. . . . 1Total pagado .. . y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas.. .. .. ... . / ! L. . Datos :.~. . .*. ... . . . .. . . ... . . .. .. .. . .. . . haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. . ... . ... . . .Prima vacacional recibida (a) . ... . . . ._ I” . . .. . . . .. . .... . . . .. . ..... . . . . . iGratificaaónanual(c). ... . . . . . .. . . . . ..*. . . . . . . . . -__. . .. .... en dónde y.. . . . .. ._. . . .. .00 3453. . ... .. . ..-_. . .. .. . . .. (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) ... ...^. . .. .. . . . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. .. .. . . . . .. .. . . . ... .. .. . .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . . .--_..._. ... . . .. ._. .00 / j Ingreso del mes. . .

.... . . ... . ..... . .. .... .. ... .... ... .. ...... b) Los asientos de Diario correspondientes.. .... SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón.. .... 77 fracc.. .. . . . .. : . .. .. . . . . determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador.. . .. .. . . ... . .... . XI LISR. . . . . . ...‘. .. .. . . . .. . . .*. . . Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario . ... Mu . . . . . ..00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días.. . 1 $.. . determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador.... .. . . . b) La aportación bimestral al IMSS. . .<. .. . . .. . . . (Art. 77 fracc.. ... . .. .. . ... . .. . . XI LISR... .. . Vacaciones . ... . . .. Depreciación de equipo de transporte del personal.. .*.) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior.. .. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1. . . (Art.. Depreciacióndecomedor.. .) b) Exenta el 50%... .. .. ... ... ... . .... .. . . . . ... ... Gratificación . . .. . .. .. . (Art. Vacaciones . . . . . . .... ..... . .. . . .. . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. 10 dtas Prima vacactonal . . . ... .. 15 días Gratificación . . .... . Gastos de comedor . . .Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . . . Gratificaciones . . 1 LISR. c) La aportación bimestral al IMSS. . .. .. . . ... .. .. 25% 2aldía 143. . . .. . ... d) Los asientos de Diario correspondientes. . .. . . Primas vacacionales . .... .. . . ... . .. .. 77 fracc. . . 346 CAPíTULO 2 1 . .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. . Comidas . . . Prima vacacional .. $ 93. ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente. Totales....*.. .00 Sueldo dho...... .

R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL.L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0.PAGOS PROVISIONALES.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 . l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.

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