Codigo de Etica Profesional

Comisin de tica Profesional
Gerente Editorial: Coordinadora Editorial: Diseo, portada y formacin: Correccin ortogrfica: Produccin:
Edilberto Calvillo Snchez Juana Trejo Caballero Gabriela Machorro Bentez Nicols M. Centeno Bauelos Martn Castillo Gonzlez
cdigo de tica Profesional Octava edicin, 29 de junio de 2009 Derechos reservados conforme a la ley. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorizacin escrita del autor. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Bosque de Tabachines Nm. 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Mxico, D. F. ISBN 978-607-7620-18-1
Impreso y hecho en Mxico
Cdigo de tica Profesional
ndice
INTRODUCCIN POSTULADOS 5 7
Alcance del cdigo I. Aplicacin universal del cdigo
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Responsabilidad hacia la sociedad II. III. IV. V. Independencia de criterio Calidad profesional de los trabajos Preparacin y calidad del profesional Responsabilidad personal
Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios VI. VII. VIII. IX. Secreto profesional Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral Lealtad hacia el patrocinador de los servicios Retribucin econmica
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Responsabilidad hacia la profesin X. XI. XII. Respeto a los colegas y a la profesin Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos
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1.
NORMAS GENERALES
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Alcance del Cdigo Artculos 1.01-1.07 Artculos 1.08-1.15 Artculos 1.16-1.22
2.
DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE 1. General Artculos 2.01-2.04 Artculos 2.05-2.08 Artculos 2.09-2.13 Artculos 2.14-2.18 Artculos 2.19- 2.25 2. Del Contador Pblico como auditor externo Artculo 2.26 Artculos 2.27-2.28 Artculo 2.29 3. 4. Del Contador Pblico como consultor fiscal Artculos 2.30-2.33 Del Contador Pblico como consultor de negocios Artculos 2.34-2.36 Artculo 2.37
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3.
DEL CONTADOR PBLICO EN LOS SECTORES PBLICO Y PRIVADO Artculos 3.01-3.06
4.
DEL CONTADOR PBLICO EN LA DOCENCIA Artculos 4.01-4.06
5.
SANCIONES Artculos 5.01-5.04 Artculo transitorio
CORRELACIN ENTRE POSTULADOS Y ARTCULOS NDICE ANALTICO GUA Y EJEMPLOS DE APLICACIN DEL CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE COMISIN DE TICA PROFESIONAL
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Introduccin
Es necesario reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de las normas generales de conducta en la prctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de aplicacin general. Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi, a fines de la dcada de los aos veinte, un Cdigo de tica Profesional. Como todo instrumento originando en el devenir humano, ese Cdigo tuvo que ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones cambiantes de los tiempos. Para la elaboracin de diversas actualizaciones del Cdigo, incluido el actual, las opiniones de una gran parte de los miembros del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, han representado una orientacin definitiva. Por lo tanto, el Cdigo ha sido elaborado por la propia profesin, a fin de tener una serie de reglas que permitan regir la actuacin de todos los Contadores Pblicos. Un Cdigo de tica Profesional, no slo sirve de gua a la accin moral; tambin, mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, patrocinadora de sus servicios, para servirla con lealtad y diligencia y de respetarse ella misma. Al elaborar el presente Cdigo, se ha reconocido la existencia de varios principios de tica aplicables a nuestra profesin, a los cuales, en este Cdigo, nos referimos como postulados. Se estima que estos postulados representan la esencia de las intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de la tica y se han agrupado en cuatro rubros fundamentales. Con objeto de destacarlos y de hacer una rpida referencia a ellos en cualquier momento, se presentan como una primera parte y son:
La definicin del alcance del propio Cdigo. Las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente a la sociedad.
Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales. La responsabilidad hacia la propia profesin.
El captulo I comprende las normas aplicables, en forma general, al Contador Pblico, sin importar la ndole de su actividad; en tanto que, los captulos II, III y IV estn limitados a las normas relacionadas con el tipo de actividad que desarrolla el Contador Pblico en el ejercicio de su profesin. Por ltimo, el captulo V prev las sanciones que pudieran aplicarse, cuando se hubiesen violado las normas aqu fijadas. Debemos destacar que muchas de las modificaciones que se incluyen en esta actualizacin al Cdigo (aprobadas por el Comit Ejecutivo Nacional el 30 de enero de 2009, tras su debido proceso normativo), se originan con el fin de homologar lo ms posible nuestras disposiciones, con las correspondientes de la International Federation of Accountants (IFAC), en atencin al compromiso de convergencia de disposiciones normativas que ha asumido nuestro Instituto con esa organizacin. Derivado del anlisis comparativo minucioso a que fueron sometidos ambos ordenamientos, se resolvi incorporar en el nuestro aquellas medidas fundamentales y sustantivas contenidas en el de IFAC, que vienen a complementarlo, sin restar rigor a su contenido.
Postulados
ALCANCE DEL CDIGO
Postulado I Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico o Firma nacional o extranjera por el hecho de serlo, entendindose como Firma lo establecido en el artculo 2.04 siguiente; no importa la ndole de la actividad o especialidad que el Contador Pblico cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas. Tambin abarca a los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra profesin.
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

Postulado II Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio imparcial y libre de conflicto de intereses. Postulado III Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Asimismo, actuar con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Postulado IV Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador Pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales, satisfactoriamente.
Postulado V Responsabilidad personal. El Contador Pblico siempre aceptar una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.
RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS

Postulado VI Secreto profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin. Con la autorizacin de los interesados, el Contador Pblico proporcionar a las autoridades competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten. Postulado VII Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral, como el recibir retribuciones econmicas (cohechos), las cuales no tengan sustento profesional para su aceptacin. Postulado VIII Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El Contador Pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Postulado IX Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico se hace acreedor a una retribucin econmica.
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN

Postulado X Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico cuidar sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con espritu de grupo. Postulado XI Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el Contador Pblico se valdr, fundamentalmente, de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando lo considere conducente, podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general. Postulado XII Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico que, de alguna manera, transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin.
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NORMAS GENERALES
ALCANCE DEL CDIGO
Artculo 1.01. Los Contadores Pblicos y/o las Firmas tienen la ineludible obligacin de regir su conducta, de acuerdo con las reglas contenidas en este Cdigo, las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral, cuyo espritu ampla el de las presentes. Artculo 1.02. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico en sus relaciones con el pblico en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o patrn) y sus compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad, especialidad que cultive o la naturaleza de la retribucin que perciba por sus servicios. Artculo 1.03. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra profesin debern acatar estas reglas de conducta, independientemente de las que seale la otra profesin para sus miembros. Artculo 1.04. Los casos en los cuales exista duda acerca de la interpretacin de este Cdigo, deber someterse a la Junta de Honor de la asociacin afiliada a que pertenezca el socio o del Instituto, en su caso. Artculo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el Contador Pblico deber aclarar la relacin que guarda ante quien patrocina sus servicios. Artculo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Pblico debern contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error, y tomando en cuenta las declaraciones del Instituto. Artculo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el Contador Pblico con su firma, debern ser, necesariamente, el resultado de un trabajo practicado por l o
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por algn colaborador bajo su supervisin. Podr suscribir aquellos informes que se deriven de trabajos realizados en colaboracin con otro miembro del Instituto. Artculo 1.08. El Contador Pblico y/o la Firma solamente aceptarn trabajos para los que estn capacitados. Es obligacin del Contador Pblico y/o la Firma mantener sus conocimientos profesionales debidamente actualizados, conforme a la Norma de Educacin Profesional Continua. El Contador Pblico y/o la Firma deben adoptar un programa diseado para asegurar el control de calidad en la ejecucin de los servicios profesionales. Artculo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo, el Contador Pblico ser responsable de ellos en forma individual. Artculo 1.10. El Contador Pblico podr consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados. Artculo 1.11. El Contador Pblico no deber utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la moral. Artculo 1.12. El Contador Pblico deber analizar, cuidadosamente, las verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para proponer aqullos que ms convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deber darse en forma desinteresada y estar basado en los conocimientos y la experiencia del profesional. Artculo 1.13. Ningn Contador Pblico podr obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la venta al patrocinador de su trabajo, de productos o servicios que l haya sugerido en el ejercicio de su profesin, excepto de aqullas que le sean propias a su actividad como Contador Pblico. Artculo 1.14. El monto de la retribucin econmica que perciba el Contador Pblico ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacin requerida. Artculo 1.15. Los Contadores Pblicos se abstendrn de hacer comentarios sobre otro Contador cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacin o el prestigio de la profesin en general, a menos que se le soliciten por quien tenga un inters legtimo en ellos.
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Artculo 1.16. El Contador Pblico deber dar a sus colaboradores el trato que les corresponde como profesionales y vigilar su adecuado entrenamiento, superacin y justa retribucin. Artculo 1.17. El Contador Pblico no deber ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros Contadores, si no es con previo conocimiento de stos, pero podr contratar libremente a aquellas personas que por su iniciativa o en respuesta a un anuncio le soliciten empleo. Artculo 1.18. El Contador Pblico deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en sus actos. Artculo 1.19. El Instituto, directamente o por conducto de sus asociaciones federadas, difundir, de manera institucional y como juzgue conveniente, los servicios que los Contadores Pblicos estn en capacidad de brindar a la sociedad en general. Artculo 1.20. El Contador Pblico puede comunicar sus servicios y productos a la sociedad en general, manteniendo una presentacin digna y de altura profesional. Se prohben comunicaciones o difusiones que hagan alusin a honorarios, que puedan crear expectativas falsas de obtener resultados especficos y que persigan fines de autoelogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un colega en particular o de la profesin en general. Para estos propsitos, no se considera autoelogio la descripcin de caractersticas comprobables del Contador Pblico o de los servicios que presta, siempre y cuando no se califiquen ni se comparen. Artculo 1.21. El Contador Pblico y/o la Firma que manejen fondos o valores, propiedad de los usuarios de sus servicios, debern proceder con absoluta transparencia y honradez. Artculo 1.22. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que elaboran los Contadores Pblicos debern tener una presentacin digna, y slo podrn circularlos entre su personal, clientes y quienes expresamente lo soliciten.
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2 DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
1. GENERAL
Artculo 2.01. El Contador Pblico y/o la Firma no debern participar en ningn negocio, ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, como resultado, fuera incompatible con la prestacin de servicios profesionales. Artculo 2.02. El Contador Pblico y/o la Firma expresarn su opinin en los asuntos que se les hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este Cdigo, y una vez que hayan dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el propio Instituto, las cuales sean aplicables para la realizacin de este trabajo. Cuando el Contador Pblico y/o la Firma permitan que aparezca su nombre en informes o documentos, debern: a) Indicar que debe leerse en relacin con otra informacin que s cumple con los trminos de esta regla.
b) Sealar, claramente, que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su opinin profesional. Artculo 2.03. Ningn Contador Pblico que acte independientemente, permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el Contador Pblico asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos. Artculo 2.04. El Contador Pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones, formando una Firma, con el fin de estar en
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posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite; es decir, podr utilizar, dentro de su propio despacho, servicios de otros profesionales para llevar a cabo cualquier trabajo profesional y tambin para que, por su intervencin, se obtenga evidencia comprobatoria suficiente y competente, con el fin de suministrar una base objetiva para su opinin. Esta asociacin, con cualquier miembro de otra profesin, slo podr formarse si el Contador Pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la asistencia de un especialista asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del profesionista especializado y deber informar claramente a su cliente las peculiaridades de esta situacin. Artculo 2.05. El Contador Pblico no deber aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia de hecho y de apariencia, si sta se encuentra limitada. Artculo 2.06. La asociacin profesional deber contener en su razn social el nombre de, al menos, un Contador Pblico que sea o haya sido socio, y no podr utilizar denominaciones sociales ni expresiones de autoelogio. Slo podr ostentarse como firma de Contadores Pblicos cuando tenga como finalidad ejercer en el campo de la Contadura Pblica y ms de 50% de sus socios sean Contadores Pblicos; en este caso, debern exigir a sus miembros no Contadores Pblicos el respeto a las normas contenidas en este Cdigo de tica, en todo aquello que les sea aplicable. Artculo 2.07. Cuando algn Contador Pblico miembro de la asociacin acepte un puesto incompatible con el ejercicio independiente de la profesin, deber retirarse de su actividad profesional como tal, dentro de la propia asociacin. Igual deber suceder cuando alguno de los Contadores Pblicos, miembro de la asociacin, haya dejado de pertenecer a un colegio o instituto afiliado por haber sido dado de baja en los trminos del artculo 5.03, o bien, cuando no siendo socio del Instituto, la Junta de Honor respectiva considere procedente tal sancin. Artculo 2.08. Ningn Contador Pblico que ejerza independientemente permitir actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad. Tampoco firmar estados financieros, cuentas, informes, etc., preparados por quien no tenga alguna de estas calidades, a menos que sean derivados de los trabajos en colaboracin a que se refiere el artculo 1.07.
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Asimismo, no permitir que un empleado o subalterno suyo preste servicios o ejecute actos que al propio Contador Pblico no le estn permitidos, en los trminos de este Cdigo. Artculo 2.09. El Contador Pblico deber puntualizar en qu consistirn sus servicios y cules sern sus limitaciones. Cuando en el desempeo de su trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en la forma originalmente propuesta, deber comunicar de inmediato esa circunstancia a su cliente. Artculo 2.10. El Contador Pblico no deber ofrecer trabajo, directa ni indirectamente, a funcionarios o empleados de sus clientes, si no es con previo conocimiento de stos. Artculo 2.11. El Contador Pblico en ningn caso podr conceder comisiones o corretajes por la obtencin de un trabajo profesional. Slo podr conceder participacin en los honorarios o utilidades derivadas de su trabajo a personas o asociaciones con quienes comparte el ejercicio profesional. Artculo 2.12. En su actuacin profesional, el Contador Pblico y/o la Firma no debern aceptar obsequios o invitaciones que pongan en duda o comprometan su independencia, tampoco debern aceptar tratos comerciales o de servicios a valores inferiores a los de mercado. Artculo 2.13. El Contador Pblico y/o la Firma reconocen el derecho que el usuario tiene a solicitar propuestas de servicios profesionales, con su correspondiente cotizacin de honorarios; el Contador Pblico y/o la Firma podrn presentar en concurso una propuesta de sus servicios y honorarios, siempre que les sea solicitada o se trate de una licitacin pblica y no recurran a procedimientos que vayan en contra de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este Cdigo. Los honorarios propuestos debern calcularse de acuerdo con lo establecido en el artculo 1.14. Si el objetivo del concurso es sustituir al Contador Pblico y/o la Firma actual, antes de presentar la propuesta debern seguir el procedimiento indicado en el artculo 2.18, y si el Contador Pblico y/o la Firma cotizan un honorario inferior al cobrado por el Contador Pblico y/o la Firma anterior o cotizado por otros Contadores Pblicos o Firmas, ser necesario que: El Contador Pblico o la Firma puedan demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el nivel del personal asignado al mismo garantiza una auditora de estados financieros apropiada. Todas las normas de auditora generalmente aceptadas, guas y procedimientos de control de calidad sern cumplidos.
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Artculo 2.14. El Contador Pblico en el ejercicio independiente de la profesin se abstendr de ofrecer sus servicios a clientes de otro colega. Sin embargo, tiene el derecho de atender a quienes acudan en demanda de sus servicios o consejos. Artculo 2.15. Antes de aceptar el trabajo especfico de un cliente, el Contador Pblico y/o la Firma debern obtener un entendimiento apropiado de la naturaleza del negocio del cliente, la complejidad de sus operaciones, los requisitos especficos del trabajo y el propsito, naturaleza y alcance del trabajo que se va a desempear, as como, en su caso, obtener conocimiento de la actividad de que se trate, con el fin de evaluar si tiene la capacidad necesaria para llevar a cabo el trabajo, de lo contrario debern rechazarlo. Artculo 2.16. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, el Contador Pblico y/o la Firma debern obtener informacin acerca de la integridad y honorabilidad del cliente potencial (sus dueos, administradores y actividades), con objeto de evitar riesgos de involucramiento profesional en asuntos cuestionables, si los hubiere, asociados con el posible nuevo cliente. Las decisiones de aceptacin debern revisarse peridicamente para los trabajos de clientes recurrentes. Artculo 2.17. El Contador Pblico a quien otro colega solicite su intervencin para prestar servicios especficos a un cliente del segundo deber actuar exclusivamente dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacin de los servicios originalmente establecidos para el Contador Pblico llamado a colaborar, ste no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del Contador Pblico por cuyo conducto recibi las instrucciones originales. Artculo 2.18. Cuando a un Contador Pblico le sea solicitada una propuesta de servicios profesionales por un cliente de otro Contador Pblico, para efectos de sustitucin, deber dirigirse a l para informrselo antes de presentar dicha propuesta. En caso de necesitar informacin adicional de parte del colega actual, deber solicitar al posible cliente que gire las instrucciones para que le sea proporcionada libremente. Dicha informacin la utilizar, exclusivamente, para tener mejores bases de sustentacin de su propuesta de servicios y honorarios, o bien para decidir sobre la aceptacin del trabajo.
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Artculo 2.19. El Contador Pblico y/o la Firma debern obtener la autorizacin por escrito de su cliente para, si es requerido, proporcionar informacin sobre dicho cliente a otro Contador Pblico que haya sido propuesto para sustituirlo. Artculo 2.20. Tratndose de asociaciones profesionales, no podrn los socios contratar o hacer trabajo profesional por su cuenta, sin el consentimiento de los otros socios. Artculo 2.21. Es contrario a la tica profesional ofrecer directamente servicios a personas, empresas u organismos con los que no se tengan relaciones personales o de trabajo. Asimismo, no se debern ofrecer servicios a quienes no los hayan solicitado. Artculo 2.22. Los Contadores Pblicos que trabajen asociados con o representando a profesionales de otros pases, estn obligados y son responsables de que estos ltimos, al hacerse presentes en territorio nacional, cumplan con lo establecido en este Cdigo. Artculo 2.23. La retribucin econmica que perciba el Contador Pblico y/o la Firma, podr fijarse en relacin con los resultados que se obtengan con su intervencin, siempre y cuando la determinacin de dichos resultados no quede a cargo del propio profesional. Este mtodo de clculo de honorarios contingentes, no deber utilizarse en servicios cuando el honorario dependa del resultado de un trabajo para atestiguar. Artculo 2.24. Cuando el Contador Pblico preste sus servicios en un pas distinto al suyo, deber cumplir las exigencias del Cdigo de tica Profesional local y si no lo hubiere, deber ajustarse a los usos y prcticas profesionales en ese pas Artculo 2.25. El Contador Pblico debe informar a sus clientes o socios acerca de cualquier relacin significativa que tenga con personas, entidades, productos o servicios, que pudiera implicar un conflicto de intereses y, por ende, el deterioro de su independencia, sobre la cual el cliente o socio esperar a ser informado. En los casos en que se proporcione o se est en posibilidad de proporcionar asesora a dos o ms clientes, en relacin con una misma transaccin, el Contador Pblico deber informar por escrito a cada una de las partes involucradas, referente a la naturaleza del servicio que est prestando o que se prestar a las mismas, sin menoscabo de la confidencialidad. Es importante obtener el consentimiento de las partes involucradas, igualmente por escrito.
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2. DEL CONTADOR PBLICO COMO AUDITOR EXTERNO

Artculo 2.26. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico: a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente. Sea (haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin con el cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin), administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del Comisario, se considera que subsiste la independencia de criterio. Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales y exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin. Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio. Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de Contadores Pblicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.
b)
c)
d)
e) f)
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g)
Perciba de un cliente, durante ms de tres aos consecutivos, ms de 33% de su ingreso u otra proporcin que, aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia. Se entiende que un grupo de compaas que operan bajo control comn o una entidad que asigna los trabajos de auditora externa son, para este fin, un cliente. Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, impidan o pongan en riesgo su independencia de criterio. El Contador Pblico deber obtener el consentimiento del cliente para prestar servicios a otro cliente que pudiera representar un conflicto de intereses. No haya percibido los honorarios contratados por servicios de auditora externa del ao anterior, en la forma e importes convenidos por escrito, al inicio de la siguiente auditora. Para estos efectos, la renegociacin de honorarios no se considera como el pago de los mismos. Reciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los que le proporcione servicios de auditora externa, inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses econmicos. Proporcione, directamente, o por medio de algn socio o empleado de su asociacin profesional, adems del de auditora externa, cualquiera de los servicios siguientes: Preparacin de la contabilidad del cliente. Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas del cliente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar. En cuanto a diseo e implantacin de sistemas, se permite la participacin del Contador Pblico o Firma, que sean auditores externos, siempre y cuando el cliente conserve la responsabilidad del proyecto, asignando la direccin del mismo a un funcionario con la competencia y nivel adecuados para tomar decisiones de planeacin, coordinacin y supervisin.
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Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables, cuando el auditor externo toma la responsabilidad de dicha funcin. Se entiende que el cliente conserva la responsabilidad cuando uno de sus funcionarios con la competencia y nivel adecuados planea, supervisa y coordina las funciones y emite los informes correspondientes. Suministro de personal al cliente, cuando el auditor externo toma responsabilidad de la supervisin de dicho personal. Reclutamiento y seleccin de personal del cliente para que ocupe cargos en los primeros niveles de autoridad. Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto en registros contables y sean relevantes, en relacin con los activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. Manejo de fondos o valores del cliente. Actuacin en litigios, en circunstancias en las cuales los montos implicados sean de importancia, en relacin con los estados financieros del cliente. Las situaciones mencionadas en este artculo no admiten la aplicacin de salvaguardas. Artculo 2.27. El simple hecho de que un Contador Pblico y/o la Firma realicen simultneamente labores de auditora externa y de consultora en las reas de administracin o fiscal, no necesariamente implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de los servicios no incluya la participacin o responsabilidad del Contador Pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras. Los servicios jurdicos (con excepcin de actuar en litigios en circunstancias en las cuales los montos implicados sean de importancia, en relacin con los estados financieros del cliente), fiscales y de consultora de negocios son compatibles con los de auditora externa, siempre y cuando la prestacin de dichos servicios no incluya la participacin o responsabilidad del Contador Pblico o la Firma en la toma de decisiones administrativas y financieras. Artculo 2.28. El Contador Pblico como auditor externo tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando en cuenta el contexto en que realiza su
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prctica, los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles. Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad (ver Artculo Transitorio), el auditor externo deber implementar, entre otras, las salvaguardas siguientes que se apliquen en cada caso: Establecer polticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los trabajos de auditora. Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora. Asegurarse de que el personal est consciente de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos. Involucrar a otro Contador Pblico dentro o fuera de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de auditora, para que revise las salvaguardas implementadas, el trabajo realizado u ofrezca su consejo cuando ste sea necesario. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin de personal de alto nivel. Discutir problemas de independencia relacionados con la prestacin de servicios distintos de la auditora externa, con los rganos de gobierno corporativo del cliente. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser considerados como de poca importancia.
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Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditora debern documentarse las circunstancias o hechos que podran haber daado la independencia del auditor, cmo se evaluaron los riesgos y cules salvaguardas fueron utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos, reducir el riesgo a un nivel aceptable. Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses del auditor no pueden ser eliminados o limitados por las salvaguardas, o el auditor elige no eliminar dichas actividades o intereses, deber rehusarse a desempear, o retirarse de un trabajo de auditora. Existen otras salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminacin, que pueden considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo: Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber informarse sobre los resultados de la revisin. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar trabajos que no sean de auditora. Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal. Obtener del Contador Pblico y su personal involucrado en los proyectos, convenios de confidencialidad. Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente est en conflicto. Terminar la relacin financiera o de trabajo que da origen al riesgo de conflicto de intereses. La aplicacin de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artculo 2.26. Artculo 2.29. En las asociaciones profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes procedentes de auditora quienes posean ttulo de Contador Pblico debidamente registrado.
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3. DEL CONTADOR PBLICO COMO CONSULTOR FISCAL

Artculo 2.30. El Contador Pblico y/o la Firma cuando presten servicios de consultora fiscal cuidarn de proponer la mejor posicin a favor de su cliente, que no se obstruya de ninguna manera la integridad y objetividad, y sea segn su opinin consistente con la ley. Artculo 2.31. El Contador Pblico y/o la Firma no debern dar a su cliente la seguridad de que la asesora fiscal ofrecida, es incuestionable. Por el contrario, debern asegurarse de que el cliente se d cuenta de las limitaciones y consecuencias inherentes, de modo tal, que no se malinterprete la expresin de una opinin como la afirmacin de un hecho. Artculo 2.32. El Contador Pblico y/o la Firma debern cuidar de documentar la consultora fiscal que proporcione. Artculo 2.33. El Contador Pblico y/o la Firma debern sustanciar sus interpretaciones de la ley y, cuando lo consideren necesario, recomendar al usuario de sus servicios la asesora de un profesional de otra rama.
4. DEL CONTADOR PBLICO COMO CONSULTOR DE NEGOCIOS

Artculo 2.34. El Contador Pblico y/o la Firma que ofrezcan servicios de consultora de tipo administrativo, financiero y/o de sistemas, debern, basarse en normas y/o guas de actuacin profesional reconocidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., y contar con papeles de trabajo que sean la documentacin soporte necesaria para sustentar sus conclusiones. Artculo 2.35. Los servicios que sean ofrecidos que pueden ser anlisis crticos a la administracin, finanzas o sistemas debern ser tiles y representar una solucin a los problemas o una mejora a la operacin del cliente, haciendo notar las consecuencias y limitaciones inherentes, estableciendo por escrito los lmites y/o alcances de la consultora que se proporcione y la participacin y responsabilidad del cliente. Artculo 2.36. El Contador Pblico y/o la Firma debern abstenerse de dar a su cliente la seguridad de que la asesora ofrecida puede o debe considerarse como
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permanente, ya que las condiciones del entorno y soluciones tecnolgicas y de recursos asignables podrn ir cambiando en el tiempo. Artculo 2.37. El Contador Pblico y/o la Firma debern estar en condiciones de demostrar que, segn su leal saber y entender, consideraron las alternativas ms viables y lgicas, las cuales fueron comentadas con el cliente y que fue este ltimo, junto con el consultor de negocios, quienes tomaron la decisin final ante las diversas opciones.
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3
3 DEL CONTADOR PBLICO EN LOS SECTORES PBLICO Y PRIVADO
Artculo 3.01. El Contador Pblico que desempea un cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin, incluyendo el cohecho, en la administracin de los negocios o de la cosa pblica. Artculo 3.02. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el Contador Pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera promulgadas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), aplicables al caso. Artculo 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeo de su labor presente a las dependencias oficiales tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente. Artculo 3.04. El Contador Pblico no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios. Artculo 3.05. Es obligatorio para el Contador Pblico mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas de su ejercicio profesional y participar en la difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la profesin. Artculo 3.06. El Contador Pblico que desempee un cargo en los sectores pblico o privado solamente podr firmar los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del puesto que desempee.
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4
4
DEL CONTADOR PBLICO EN LA DOCENCIA

Artculo 4.01. El Contador Pblico que imparte ctedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional acten con estricto apego a las normas de tica profesional. Artculo 4.02. Es obligacin del Contador Pblico catedrtico mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio, a fin de transmitir al alumno los conocimientos ms avanzados de la materia existentes en la teora y prctica profesionales. Artculo 4.03. El Contador Pblico catedrtico debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instndolos siempre a su constante superacin. Artculo 4.04. El Contador Pblico en la exposicin de su ctedra podr referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de proporcionar informacin que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa para el efecto. Artculo 4.05. El Contador Pblico catedrtico en sus relaciones con los alumnos deber abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio de alumnos, catedrticos, otros Contadores Pblicos o de la profesin en general. Artculo 4.06. En sus relaciones con la administracin o autoridades de la Institucin en la que ejerza como catedrtico, deber ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posicin de independencia mental y espritu crtico en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica objeto de estudio.
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5 SANCIONES
Artculo 5.01. El Contador Pblico que viole este Cdigo se har acreedor a las sanciones que le imponga la asociacin afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que intervendr tanto en caso de que no lo haga la asociacin afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos. Artculo 5.02. Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad de la violacin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesin de Contador Pblico y la responsabilidad que pueda corresponderle. Artculo 5.03. Segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir en: a) Amonestacin privada
b) Amonestacin pblica c) Suspensin temporal de sus derechos como socio
d) Expulsin e) Denuncia, ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional.
Artculo 5.04. El procedimiento para la imposicin de sanciones, ser el que se establece en los estatutos del Instituto.
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Artculo Transitorio:
Con motivo de las reformas que entran en vigor a partir del 1 de abril de 2009, y para la mejor aplicacin de las normas que contiene, se faculta a la Comisin de tica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., a emitir guas y ejemplos en relacin con el artculo 2.28 de este Cdigo, respecto de la implementacin de salvaguardas que pueden reducir o eliminar riesgos de independencia e imparcialidad del auditor externo.
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CORRELACIN ENTRE POSTULADOS Y ARTCULOS
POSTULADO I POSTULADO II POSTULADO III POSTULADO IV POSTULADO V POSTULADO VI POSTULADO VII POSTULADO VIII POSTULADO IX
Artculos 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 2.06, 2.22, 2.24, 5.02, 5.03 y 5.04 Artculos 1.05, 2.05, 2.07, 2.09, 2.12, 2.25, 2.26, 2.27, 2.28, 3.02 y 4.06 Artculos 1.06, 1.07, 1.08, 1.12, 2.02, 2.04, 3.02 Artculos 1.08, 3.05 y 4.02 Artculos 1.07, 1.09, 2.04, 2.08, 2.29 y 3.06 Artculos 1.10 y 4.04 Artculos 1.11, 1.12, 2.01, 2.08, 2.16, 3.01 y 4.01 Artculos 1.12, 1.13, 2.10, 2.11 y 3.04 Artculos 1.14, 2.13, 2.23, 2.26 y 3.04
POSTULADO X POSTULADO XI POSTULADO XII
Artculos 1.15, 1.16, 1.17, 1.19, 2.13, 2.14, 2.17, 2.18, 2.19, 2.21, 4.03 y 4.05 Artculos 1.18, 1.19, 1.20, 1.22 Artculos 3.05, 4.01, 4.02 y 4.03
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NDICE ANALTICO TEMAS POSTULADO Y ARTCULO
A
Aceptacin de trabajos Actos deshonestos Actualizacin profesional Agente de bolsa de valores Alcance del Cdigo Alumnos orientacin para actuar con tica Alumnos trato digno y respetuoso Amonestacin privada Amonestacin pblica Aplicacin universal del Cdigo de tica Aprovechar situaciones que puedan perjudicar Asesora a dos o ms clientes sobre un mismo trabajo Asesora Profesional de otra rama Asociacin Afiliada Art. 2.33 Art. 5.01 Art. 2.25 Post. VIII Art. 4.03 Art. 5.03 Art. 5.03 Post. I, Art. 1.01, 1.02, 1.03, 2.06 y 2.22 Post. IV y Art. 1.08 Art. 3.01 Art. 3.05 y 4.02 Art. 2.26 Post. I Art. 1.01, 1.02, 1.03, 2.06 y 2.22 Art. 4.01
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Asociacin con miembros de otras profesiones Asociacin con otros colegas Asociacin profesional Asociaciones federadas Atencin a quienes demandan servicios o consejos Auditor externo Autoelogio Auditora Interna
Art. 2.04
Art. 2.04 Art. 2.04, 2.06 y 2.29 Art. 1.19 Art. 2.14
Art. 2.26 Art. 1.20 y 2.06 Art. 2.26
B
Baja del colegio o instituto Base objetiva para emitir opinin Boletines Art. 2.07 Art. 2.034 Art. 1.22
C
Calidad profesional de los trabajos Calidad profesional Calidad profesional y personal Capacidad profesional Post. III, Art. 1.06, 1.07, 1.08 y 2.03 Post. IV, Art. 1.08, 2.01 y 4.02 Post. XI Art. 1.18
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Circulacin de trabajos tcnicos y boletines Cliente Clientes de otro colega Colaboradores Colegas Comentarios que perjudiquen reputacin o prestigio Comentarios sobre otro Contador Pblico Comisiones Comunicacin y difusin de productos Comunicacin y difusin de servicios Comunicar y difundir sus capacidades Concursos Conducta Confidencialidad Conflicto de intereses Conocimientos profesionales Consejo desinteresado Consultar con colegas Consultora en administracin
Art. 1.22
Art. 1.02 Art. 2.14 y 2.18 Post. X, Art. 1.07 y 1.16 Post. XI y Art. 1.02 Art. 4.05
Art. 1.15
Art. 2.11 y 3.04 Art. 1.20
Art. 1.20
Post. XI
Art. 2.13 Art. 1.01 Art. 2.25 Post. II y Art. 2.25 Art. 1.11 y 1.12 Art. 1.12 Art. 1.10 Art. 2.27
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Consultora fiscal Contabilidad del cliente Contador Pblico en el sector privado o pblico Contratacin de colaboradores Control de calidad Corretajes Corrupcin Cotizacin de honorarios Criterio imparcial Criterio libre Cuentas Cuestiones de criterio o doctrina Cuidado
Art. 2.27, 2.30, y 2.32 Art. 2.26 Art. 3.01
Art. 1.17 Art. 1.08 Art. 2.11 Art. 3.01 Art. 2.13 Post. II Post. II Art. 2.08 Art. 1.10 Post. III y 1.12
D
Declaraciones a las dependencias oficiales Declaraciones del Instituto Denominaciones sociales Denuncia a las autoridades competentes Desempeo de puestos pblicos Art. 2.26 Art. 1.06 Art. 2.06 Art. 5.03 Art. 3.03
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Despachos nombre Desvirtuar Dictmenes Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos Difusin institucional Dignidad de colegas Dignidad de la profesin Dignificacin de la imagen profesional Diligencia Disposiciones normativas de la profesin Docencia Documentos
Art. 2.06 Art. 1.06 Art. 2.29 Post. XII, Art. 3.05 y 4.02
Art. 1.19 Art. 1.20 Post. X y Art. 1.20 Post. XI, Art. 1.18, 1.19, 1.20, 1.22, 2.13 y 2.21
Post. III Post. III
Art. 4.01 a 4.06 Post. VI y Art. 1.06
E
Educacin Profesional Continua Ejercicio de otra profesin Ejercicio independiente Elementos objetivos Empleado Empleados Art. 1.08 Art. 1.03 Post. I Art. 1.06 Post. I Art. 2.08
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Empleados o socios de otros contadores Entrenamiento a colaboradores Entrenamiento tcnico y capacidad Especialidad Especialistas Espritu crtico Espritu de grupo Estados financieros Estimaciones tica profesional Evidencia comprobatoria suficiente y competente Experiencia profesional Expulsin
Art. 1.17
Art. 1.16 Post. IV Post I y Art. 1.02 Art. 2.04 Art. 4.06 Post. X Art. 2.08 y 2.29 Art. 2.03 Art. 4.01 Art. 2.04
Art. 1.12 Art. 5.03
F
Financiamiento e intereses econmicos Firma Firma de estados o informes Firma de informes de cualquier tipo Folletos Post. I y Art. 2.04 Art. 3.06 Art. 1.07 Art. 1.22 Art 2.26
38
Funcionario Funcionarios o empleados de clientes, contratacin
Post. I Art. 2.10
G
Grado de especializacin Gravedad de la violacin al Cdigo Art. 1.14 Art. 5. 02
H
Honor Honorarios Post. VII Post. IX, Art. 1.02, 1.14, 1.20, 2.11, 2.13, 2.23, 2.26 y 3.04 Honorarios contratados por servicios de auditora interna Honradez Art. 1.18 Art. 2.26
I
Imagen positiva Imparcialidad Importancia de las labores a desarrollar Independencia de criterio Post. II, Art. 2.05, 2.07, 2.09, 2.25, 2.26, 2.27 y 4.06 Post. XI Art. 2.26 Art. 1.14
39
Independencia de hecho y de apariencia Inducir a error Informes Informes del C.P. en los sectores pblico y privado Instituciones privadas Instituciones pblicas Instituciones que agrupan a colegas Instituto Intencin Interpretacin del Cdigo Inversiones de capital
Art. 2.05
Art. 1.06 Art. 1.06, 1.07, 1.09, 2.08 y 2.29 Art. 3.02
Post. I Post. I Post. X Art. 1.04, 1.19 y 5.01 Post. III Art. 1.04 Art. 2.26
J
Juicio fundado Juicio profesional Junta de Honor Justa retribucin de colaboradores Art. 1.06 Post. II y Art. 1.05 Art. 1.04 y 2.07 Art. 1.16
L
Laboriosidad Art. 1.18
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Lealtad Libertad de criterio Limitaciones Limitaciones a la independencia e imparcialidad
Post. VIII, Art. 2.10 y 2.11 Art. 2.26 Art. 2.09 y 2.31 Art. 2.26
M
Manejo de Fondos y Valores Art. 1.21
N
Necesidad de los servicios del Contador Pblico Nombre del Contador Pblico en informes o documentos Normas de carcter legal y moral Normas de Educacin Profesional Continua Normas de tica Profesional Normas de Informacin Financiera Normas profesionales del Instituto Art. 4.01 Art. 3.02 Art. 2.01 Art. 1.01 Art. 1.08 Art. 2.01 Art. 1.12
41
O
Obligacin del Contador Pblico Obligacin de la firma Ocultar o desvirtuar hechos Ofrecimiento de servicios profesionales Oferta de empleo Opinin profesional lmites Opiniones Art. 1.17 Art. 2.01 Art. 1.06, 2.01 y 2.26 Art. 1.08 Art. 1.08 Art. 1.06 Art. 2.21
P
Parentesco con directores o administradores Parentesco con propietario o socio principal Partes relacionadas Participacin en los honorarios a otras personas Participacin en los resultados de asuntos Participacin en toma de decisiones del cliente Patrocinador de servicios Patrn Art. 1.02, 1.05 Art. 1.02 Art. 2.27 Art. 2.26 Art. 2.26 Art. 2.11 Art. 2.26 Art. 2.26
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Persona responsable Personas que no sean socios o representantes Preparacin y calidad profesional Preparacin de avalos o estimaciones Presentacin digna de anuncios Presentacin digna de trabajos tcnicos y boletines Prestigio de la profesin Prestigio profesional Prestigio y estabilidad de la profesin Procedimiento para la imposicin de sanciones Profesin Profesionista especialista Promocin institucional Proponer servicios que ms convengan al cliente Proporcionar datos de clientes. Prohibicin Propuestas de honorarios y servicios Proyectos de informaciones financieras Pblico en general
Post. III Art. 2.08
Post. IV, Art. 2.01, 3.05 y 4.02 Art. 2.26
Art. 1.20 Art. 1.22
Art. 1.15 Post. XI Art. 5.02 Art. 5.04
Post. XI Art. 2.04 Post. XI Art. 1.12
Post. VI y Art. 1.10, 2.18 y 4.04
Art. 2.13 y 2.18 Art. 2.03
Art. 1.02
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Puestos incompatibles con el ejercicio independiente Puntualizar en qu consistirn los servicios
Art. 2.07
Art. 2.09
R
Reclutamiento y seleccin de personal Reglas de tica Representacin de organizaciones internacionales Representacin de organizaciones nacionales Reputacin de colegas Reputacin del propio Contador Pblico Respeto a los colegas y a la profesin Post. X, Art. 1.15, 1.16, 2.13, 2.14, 2.17, 2.18, 2.20, 2.21, 4.03 y 4.05 Responsabilidad del Contador Pblico Responsabilidad hacia la sociedad Responsabilidad individual Responsabilidad personal Retribucin econmica Post. II a V Art. 1.09, 2.04 y 5.02 Post. V, Art. 1.07, 1.09, 2.04, 2.08, 2.29 y 3.06 Post. IX, Art. 1.02, 1.14, 1.20, 2.11, 2.13, 2.23, 2.26 y 3.04 Riesgo de independencia Art. 2.28 Art. 2.27 Art. 1.15 Art. 1.18 Art. 2.06 Art. 1.18 Art. 2.06 y 2.22 Art. 2.26
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S
Sanciones por incumplimiento del Cdigo de tica Sanciones impuestas por el IMCP Secreto profesional Sector privado Sector pblico Servicios a clientes de otro colega Servicios de Auditora Externa Servicios de Contadores Pblicos. Difusin Servicios de miembros de otras profesiones Servicios diferentes a los de dictaminacin Servicios, ofrecimiento a quien no lo solicite Servicios prestados en el extranjero Socios fallecidos Socios jubilados Socios trabajos por su cuenta Superacin de colaboradores Supervisin Art. 2.24 Art. 2.06 Art. 2.06 Art. 2.20 Art. 1.16 Art. 1.07 Art. 2.21 Post. XI y Art. 2.27 Art. 2.04 Art. 5.01 Post. VI, y Art. 1.10, 2.18 y 4.04 Art. 3.01 Art. 3.01 Art. 2.14 Art. 2.26 Art. 1.19 Art. 5.01
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Supervisin de los sistemas generadores de informacin contable Suscripcin de informes Suspensin temporal de derechos como socio Sustitucin de colegas
Art. 2.26
Art. 1.07 Art. 5.03
Art. 2.13 y 2.18
T
Tareas que no cumplan con la moral Tiempo que se destine a las labores Ttulo de Contador Pblico registrado Trabajo Profesional Trabajos en colaboracin con colegas Trabajos realizados bajo su direccin Trabajos tcnicos Post. VII y Art, 1.11 y 2.08 Art. 1.14 Art. 2.29 Post. III Art. 1.07, 2.08 y 2.17 Post. V Art. 1.22
V
Venta de productos o servicios Ventajas econmicas directas Ventajas econmicas indirectas Vinculacin econmica con el cliente Violaciones a las leyes Art. 1.13 Art. 1.13 y 3.04 Art. 1.13 y 3.04 Art. 2.26 Art. 5.03
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Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional
Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico como profesional independiente
1.
Introduccin
Los ejemplos de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse as, una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Pblico y/o la Firma, que puedan crear riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). En consecuencia, el marco de referencia contenido en los principios fundamentales (postulados), deber aplicarse a las circunstancias particulares que se presenten. Muchos de los riesgos caen dentro de las siguientes categoras: a) Riesgos de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de los intereses econmicos o de otro tipo de un Contador Pblico y/o la Firma o de un familiar cercano o inmediato. Riesgos de auto-revisin, que pueden ocurrir cuando es necesario volver a evaluar un juicio previo, por el Contador Pblico responsable de dicho juicio. Riesgos de mediacin, que pueden ocurrir cuando un Contador Pblico y/o la Firma promueven una postura u opinin hasta el punto de que pueda comprometerse la objetividad. Riesgos de familiaridad, que pueden ocurrir cuando, debido a una relacin cercana, un Contador Pblico tiene demasiada simpata hacia los intereses de otros. Riesgos de intimidacin, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a un Contador Pblico y/o la Firma para actuar en forma objetiva con amenazas, reales o percibidas.
b)
c)
d)
e)
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de inters personal incluyen, pero no se limitan a: Un inters financiero en un cliente o poseer de manera conjunta un inters financiero con un cliente.
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Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente. Tener una relacin cercana de negocios con un cliente. Preocupacin por la posibilidad de perder a un cliente. Empleo potencial con un cliente. Honorarios contingentes relativos a un trabajo de atestiguamiento. Un prstamo a, o de un cliente del trabajo de auditora o cualquiera de sus directores o funcionarios.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de auto-revisin incluyen, pero no se limitan a: Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador Pblico. Reportar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado involucrado en su diseo o implementacin. Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son la materia del trabajo. Que un miembro del equipo de auditora sea, o haya sido recientemente, director o funcionario de ese cliente. Que un miembro del equipo de auditora sea, o haya sido, recientemente, empleado por el cliente en una posicin para ejercer influencia directa e importante sobre la materia del trabajo. Desempear un servicio para un cliente, que directamente afecte la materia del trabajo de auditora.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de mediacin incluyen, pero no se limitan a: Promover acciones de una entidad que se cotiza en bolsa, cuando esta entidad es un cliente de auditora de estados financieros. Actuar como abogado a nombre de un cliente del trabajo de auditora en litigios o pleitos con terceros.
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Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de familiaridad incluyen, pero no se limitan a: Que un miembro del equipo de trabajo tenga una relacin de familiar cercano o inmediato con un empleado del cliente, que est en una posicin para ejercer influencia directa e importante sobre la materia de trabajo. Que un socio anterior de la Firma sea un director o funcionario del cliente o un empleado en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la materia del trabajo. Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea claramente insignificante. Una larga asociacin de personal ejecutivo con el cliente del trabajo de auditora.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de intimidacin incluyen, pero no se limitan a: Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el trabajo de un cliente.
2.
Nombramiento profesional
Aceptacin del cliente

Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si la aceptacin creara algn riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Los riesgos potenciales a la integridad o al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por ejemplo, asuntos cuestionables asociados con el cliente (sus dueos, administracin, y actividades). Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran representar un riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o prcticas cuestionables de negocios o de informacin financiera.
Aceptacin del trabajo

Un Contador Pblico y/o la Firma debern estar de acuerdo con prestar slo aquellos servicios en los que tengan competencia para desempearlos. Antes de aceptar el trabajo especfico de un cliente, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si la
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aceptacin creara algn riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, se crea un riesgo de inters personal a la competencia profesional y al cuidado debido, si el equipo de trabajo no posee, o no puede obtener, las competencias necesarias para llevar a cabo el trabajo de manera apropiada.
Cambios en un nombramiento profesional

Un Contador Pblico y/o la Firma a quienes se pide reemplazar a otro, o quien est considerando hacer una propuesta para un trabajo actualmente detentado por otro Contador Pblico, debern determinar si hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, puede haber un riesgo a la competencia profesional y cuidado debido a si un Contador Pblico y/o la Firma aceptan el trabajo antes de conocer todos los hechos pertinentes. La importancia de los riesgos deber evaluarse. Dependiendo de la naturaleza del trabajo, ste puede requerir comunicacin directa con el Contador actual para establecer los hechos y circunstancias detrs del cambio propuesto, de modo que el Contador Pblico y/o la Firma puedan decidir si sera apropiado aceptar el trabajo. Por ejemplo, las razones aparentes para el cambio en el nombramiento pueden no reflejar totalmente los hechos e indicar desacuerdos con el Contador actual, que pueden influir en la decisin sobre si se acepta el nombramiento. Un Contador Pblico est atado por la confidencialidad. El grado en que puede y debera discutir los asuntos de un cliente con un Contador propuesto, depender de la naturaleza del trabajo y si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo as. En ausencia de instrucciones especficas del cliente, un Contador Pblico actual no deber ofrecer informacin de forma voluntaria sobre los asuntos del cliente. Un Contador Pblico necesitar obtener el permiso del cliente, de preferencia por escrito, para iniciar la discusin con el Contador Pblico actual. Cuando el Contador Pblico actual proporcione informacin, deber hacerlo de manera honrada y sin ambigedades. Si el Contador Pblico propuesto no puede comunicarse con el Contador Pblico actual, entonces deber tratar de obtener informacin sobre cualesquiera posibles riesgos por otros medios, por ejemplo, averiguaciones con terceros o investigaciones de antecedentes de la administracin o los encargados del gobierno corporativo del cliente. Puede pedirse a un Contador Pblico y/o a la Firma que emprendan un trabajo que sea complementario o adicional al trabajo del Contador actual. Estas circunstancias pueden dar origen a riesgos potenciales para la competencia profesional y al cuidado debido, resultantes de, por ejemplo, falta de informacin o informacin incompleta. Las salvaguardas contra estos riesgos incluyen notificar al Contador actual sobre la oportunidad
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de proporcionar cualquier informacin relevante necesaria para la apropiada conduccin del trabajo.
3.
Conflictos de inters
Un Contador Pblico y/o la Firma debern tomar medidas razonables para identificar las circunstancias que podran plantear un conflicto de inters. Estas circunstancias pueden dar origen a riesgos en el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, se puede crear un riesgo a la objetividad cuando un Contador Pblico y/o la Firma compiten directamente con un cliente o tienen un negocio conjunto o un arreglo similar con un competidor importante de un cliente. Tambin puede crearse un riesgo a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Pblico y/o la Firma desempean servicios para clientes cuyos intereses estn en conflicto o los clientes tengan un pleito entre s, en relacin con el asunto o transaccin en cuestin. Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, las salvaguardas ordinariamente debern incluir que el Contador Pblico y/o la Firma: a) Notifiquen al cliente sobre el inters de negocios o actividades que puedan representar un conflicto de inters, y obtener su consentimiento para actuar en tales circunstancias, siempre y cuando no sea un trabajo de auditora o de atestiguamiento. Notifiquen a todas las partes conocidas relevantes de que estn actuando para dos o ms partes, respecto de un asunto donde sus respectivos intereses estn en conflicto, y obtener su consentimiento para actuar as.
b)
En el caso del inciso b) anterior, debern tambin considerarse las siguientes salvaguardas adicionales: a) b) El uso de equipos de trabajo separados. Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta separacin fsica de estos equipos, archivos de datos confidenciales y seguros). Lineamientos claros para miembros del equipo de trabajo sobre temas de seguridad y confidencialidad. El uso de convenios de confidencialidad firmados por los empleados y socios de la Firma.
c) d)
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e)
Revisin regular de la aplicacin de salvaguardas por una persona de jerarqua superior no involucrada con trabajos relevantes del cliente.
Cuando un conflicto de inters represente un riesgo a uno o ms de los principios fundamentales (postulados), incluidos la objetividad, confidencialidad o el comportamiento profesional, que no puedan eliminarse mediante la aplicacin de salvaguardas, el Contador Pblico y/o la Firma debern concluir que no es apropiado aceptar un trabajo especifico o que se requiere renunciar a uno o ms trabajos que estn en conflicto. Cuando un Contador Pblico y/o la Firma han pedido consentimiento a un cliente con el fin de actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual), respecto de un asunto en donde los respectivos intereses estn en conflicto y el cliente ha negado el consentimiento, entonces el Contador Pblico y/o la Firma no deben continuar actuando para una de las partes en el asunto que da origen al conflicto de inters.
4.
Segundas opiniones
Las situaciones en las que se pide a un Contador Pblico y/o la Firma que rindan una segunda opinin sobre la aplicacin de normas de informacin financiera, auditora, informacin a terceros y reguladores o de otro tipo a circunstancias especficas o a transacciones por o en nombre de una compaa o una entidad que no es un cliente actual, pueden dar origen a riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, puede haber un riesgo a la competencia profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinin no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se basa en evidencia inadecuada. La importancia del riesgo depender de las circunstancias de la peticin y de todos los otros hechos disponibles y supuestos relevantes para la expresin de un juicio profesional. Cuando se les pida rendir una opinin as, un Contador Pblico y/o la Firma debern evaluar la importancia de los riesgos y, si no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlos. Estas salvaguardas pueden incluir buscar el permiso del cliente para establecer contacto con el Contador actual, describiendo las limitaciones que rodeen cualquier opinin en las comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinin. Si la compaa o entidad que busca la opinin no permite comunicacin con el Contador actual, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si, tomando en cuenta todas las circunstancias, es apropiado rendir la opinin que se busca.
5.
Honorarios
Puede haber riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) causados por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea un riesgo de inters per-
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sonal a la competencia profesional y al cuidado debido, si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser difcil desempear el trabajo, de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales, por dicho precio.
6.
Mercadotecnia de servicios profesionales
Cuando un Contador Pblico y/o la Firma solicitan un nuevo trabajo, por medio de anuncios u otras formas de mercadotecnia, puede haber riesgos potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, se crea un riesgo de inters personal al cumplimiento del principio de comportamiento profesional si se comercializan los servicios, logros o productos en una forma que sea inconsistente con dicho principio. Un Contador Pblico y/o la Firma no debern faltar a la reputacin de la profesin para la mercadotecnia de sus servicios profesionales. Deber ser honrado y veraz, pero no deber: Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda. Hacer referencias que denigren y comparaciones al trabajo de otros.
Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen duda sobre si es apropiada o no una forma propuesta de anuncio o mercadotecnia, deber consultar con la Junta de Honor del Colegio al que pertenezca.
7.
Obsequios e invitaciones
Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador Pblico, o a un familiar inmediato o cercano. Este ofrecimiento ordinariamente da origen a riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, pueden crearse riesgos de inters personal a la objetividad si se acepta un obsequio de un cliente; tambin pueden resultar riesgos de intimidacin por la posibilidad de que estos ofrecimientos se hagan pblicos. La importancia de dichos riesgos depender de la naturaleza, valor e intencin detrs del ofrecimiento. Cuando se hacen obsequios o invitaciones, que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, considerara claramente insignificantes, un Contador Pblico puede concluir que el ofrecimiento se hace en el curso normal de los negocios, sin la intencin especfica de influir en la toma de decisiones ni de obtener informacin. En esos casos, el Contador Pblico, generalmente, puede
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concluir que no hay riesgos importantes al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados).
8.
Custodia de activos de clientes
La custodia de los activos del cliente crea riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados); por ejemplo, hay un riesgo de inters personal al comportamiento profesional y puede haber un riesgo de inters personal a la objetividad, que se originen por tener la custodia de activos del cliente. Para salvaguardarse contra dichos riesgos, un Contador Pblico y/o la Firma a quienes se confa dinero (u otros activos) que pertenecen a otros, deber: a) b) c) Conservar dichos activos por separado de activos personales o de la Firma. Usar dichos activos slo para el fin al que se destinan. En todo momento, estar listo para rendir cuentas de esos activos y cualesquiera ingresos, dividendos o ganancias generados, a cualquier persona con derecho a dicha rendicin de cuentas. Cumplir con todas las leyes y regulaciones relativas a la custodia y rendicin de cuentas por dichos activos.
d)
Adems, los Contadores Pblicos y/o las Firmas debern estar enterados de los riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) por la asociacin con dichos activos; por ejemplo, si se hallara que los activos se derivan de actividades ilegales, como lavado de dinero. Como parte de los procedimientos de aceptacin del cliente y del trabajo para dichos servicios, los Contadores Pblicos y/o las Firmas debern hacer las averiguaciones apropiadas sobre la fuente de dichos activos y considerar sus obligaciones legales y de regulacin. Pueden considerar tambin buscar asesora legal.
9.
Objetividad-todos los servicios
Un Contador y/o la Firma debern considerar, cuando preste cualquier servicio profesional, si hay riesgos al cumplimiento del principio fundamental (postulado) de objetividad, que resulten de tener intereses en, o relaciones con un cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse un riesgo de familiaridad a la objetividad por una relacin familiar cercana, personal o de negocios. Se requiere que un Contador Pblico y/o la Firma que proporcionen un servicio de auditora, sea independiente del cliente del trabajo de auditora. La independencia mental y en apariencia es necesaria para facultar al Contador Pblico y/o la Firma a expresar
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una conclusin, y que sea evidente que expresa una conclusin sin sesgos, conflicto de inters o indebida influencia de otros.
10. Independencia
Intereses financieros
Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen un inters financiero directo o indirecto en un cliente de auditora de estados financieros, el riesgo de inters personal que se crea sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. En consecuencia, la nica accin apropiada para permitir al Contador Pblico y/o la Firma desempear el trabajo sera deshacerse del inters financiero. Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen un inters financiero en una entidad que tenga un inters de control en un cliente de auditora de estados financieros, el riesgo de inters personal que se crea sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. Las nicas acciones apropiadas para permitir al Contador Pblico y/o la Firma desempear el trabajo sera que se deshicieran del inters financiero en su totalidad. Si otros socios, o sus familiares inmediatos, poseen un inters financiero directo o un inters financiero indirecto en un cliente de auditora, el riesgo de inters personal que se crea sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. En consecuencia, estos socios o sus familiares inmediatos no debern poseer ningn inters financiero de tal tipo en un cliente de auditora Puede crearse un riesgo de inters personal si el Contador Pblico y/o la Firma tienen un inters en una entidad, y un cliente de auditora de estados financieros, o un director, funcionario o dueo con control del mismo tambin tiene una inversin en dicha entidad. No hay salvaguardas disponibles para reducir el riesgo; en consecuencia, el Contador Pblico y/o la Firma debern deshacerse del inters o declinar el trabajo de auditora.
Prstamos y garantas
Un prstamo, o una garanta de prstamo al Contador Pblico y/o la Firma por un cliente, que sea un banco o institucin similar, no creara un riesgo a la independencia, siempre que el prstamo o garanta, se haga con procedimientos, trminos y requisitos normales para prstamos y que ste no tenga importancia relativa para el Contador Pblico y/o la Firma ni para el cliente. De modo similar, los depsitos que haga, o las cuentas de corretajes de un Contador Pblico y/o la Firma con un cliente que sea un banco, corredor o institucin similar, no
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crearan un riesgo a la independencia, siempre que el depsito o cuenta se tengan con trminos comerciales normales. Si un Contador Pblico y/o la Firma piden un prstamo a un cliente, que no sea un banco o institucin similar, o garantizan el prstamo solicitado al cliente, el riesgo de inters personal creado sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirlo a un nivel aceptable. De modo similar, si un Contador Pblico y/o la Firma aceptan un prstamo de, o tienen una solicitud de prstamo garantizada por un cliente que no sea un banco o institucin similar, el riesgo de inters personal creado sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirlo a un nivel aceptable.
Relaciones cercanas de negocios con clientes de auditora

Una relacin cercana de negocios entre un Contador Pblico y/o la Firma y un cliente de auditora, o su administracin, implicar un inters financiero comercial o comn y puede crear riesgos de inters personal y de intimidacin. Los siguientes son ejemplos de estas relaciones: Tener un inters financiero en un negocio conjunto con el cliente de auditora o con un dueo, director, funcionario u otra persona con control, que desempee funciones gerenciales para dicho cliente. Arreglos para combinar uno o ms servicios o productos del Contador Pblico y/o la Firma con uno o ms servicios o productos del cliente de auditora y comercializar el paquete con referencia a ambas partes. Arreglos de distribucin o comercializacin con los que el Contador Pblico y/o la Firma actan como distribuidores o comercializadores de los productos o servicios del cliente de auditora o, este ltimo acta como distribuidor o comercializador de los productos o servicios del Contador Pblico y/o la Firma. En el caso de un cliente de auditora, ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. En consecuencia, los nicos cursos de accin posibles son: a) b) Terminar la relacin de negocios. Negarse a desempear el trabajo.
En el caso de un cliente de auditora, las relaciones de negocio en que se implique un inters que posee el Contador Pblico y/o la Firma, en una entidad de control cerrado, cuando el cliente de auditora o un director o funcionario del cliente de auditora, o cual-
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quier grupo relacionado, tambin tenga un inters en dicha entidad, crean riesgos a la independencia. En consecuencia, se deber terminar la relacin de negocios o declinar el trabajo de auditora. La compra de bienes y servicios a un cliente de auditora por el Contador Pblico y/o la Firma, generalmente no creara un riesgo a la independencia, siempre que la transaccin sea en el curso normal de los negocios y en una transaccin de libre competencia.
Relaciones personales y familiares

Las relaciones personales o familiares entre un miembro del equipo de auditora y un consejero, un funcionario o ciertos empleados del cliente, pueden generar riesgos de inters personal, de familiaridad o de intimidacin. La importancia de estos riesgos depender de diversos factores, tales como las responsabilidades del miembro del equipo de auditora, la cercana de la relacin y la funcin que el familiar o la persona con quien se tiene la relacin, desempea con el cliente del trabajo de auditora. Cuando un familiar inmediato o un miembro del equipo de auditora sea consejero, funcionario o empleado del cliente del trabajo de auditora y est en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del asunto principal del trabajo, o estuvo en esa posicin durante cualquier periodo cubierto por el trabajo, el riesgo relativo a la independencia se elimina con el reemplazo de la persona del equipo de auditora. Adems, pueden crearse riesgos de inters personal, familiaridad o intimidacin cuando una persona que no sea un familiar inmediato o cercano de un miembro del equipo de auditora, tenga una relacin cercana con l y sea consejero, funcionario o empleado del cliente en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin objeto del trabajo de auditora. En estos casos, los riegos se eliminan mediante el reemplazo de la persona del equipo de auditora. Deber considerarse si pueden crearse riesgos de inters personal, familiaridad o intimidacin por una relacin personal o familiar entre un socio o empleado de la Firma que no sea miembro del equipo de auditora y un consejero, funcionario o empleado del cliente en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin financiera. Los socios y empleados de la Firma son responsables de identificar cualquier relacin de este tipo y de consultar de acuerdo con procedimientos de la Firma.
Empleos con clientes de trabajos de auditora

Se crea un riesgo de independencia si un consejero, funcionario o empleado del cliente de auditora en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin financiera, ha sido miembro del equipo de auditora o socio de la Firma. Estas circuns-
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tancias pueden generar riesgos de inters personal, familiaridad e intimidacin, cuya importancia depender de los siguientes factores: a) b) c) d) El puesto que ha ocupado la persona con el cliente del trabajo de auditora. El grado de involucramiento que tendr la persona con el equipo de auditora. Cunto tiempo ha pasado desde que la persona fue miembro del equipo de auditora o de la Firma. El puesto anterior de la persona dentro del equipo de auditora o la Firma.
De modo similar, se crea un riesgo relativo a la independencia cuando un miembro del equipo de auditora sabe, o tiene razn para creer, que va a, o puede, ingresar a laborar con el cliente del trabajo de auditora en algn momento futuro.
Servicio reciente con clientes de trabajos de auditora

El hecho de que un miembro del equipo de auditora se haya desempeado anteriormente como funcionario, consejero o empleado del cliente genera riesgos de inters personal, auto-revisin y familiaridad. Si, durante el periodo cubierto por el informe de auditora un miembro del equipo de auditora hubiera servido como funcionario o consejero del cliente de trabajo, o hubiera sido empleado en un puesto con influencia directa e importante sobre la informacin financiera, el riesgo creado sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. Por consiguiente, no deber asignarse a estas personas al equipo de auditora. Si antes del periodo cubierto por el informe de auditora, un miembro del equipo de auditora hubiera servido como funcionario o consejero del cliente, o hubiera sido empleado en un puesto con influencia directa e importante sobre la informacin financiera, se generaran riesgos de inters personal, auto-revisin y familiaridad. Por ejemplo, se crearan estos riesgos si una decisin que tom o un trabajo que desempe en un periodo anterior, como empleado del cliente, se va a evaluar en el presente como parte del trabajo de auditora. La importancia de los riesgos depender de factores tales como: El puesto que el individuo ocupaba con el cliente del trabajo de auditora. Cunto tiempo ha pasado desde que la persona dej al cliente del trabajo de auditora. La funcin que desempea la persona en el equipo de auditora.
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Larga asociacin de personal de auditora de alto nivel con clientes de auditora

Emplear al mismo personal de auditora de alto nivel en un trabajo de auditora durante un largo tiempo puede generar riesgo de familiaridad, lo que depender de factores tales como: Cunto tiempo ha sido miembro del equipo de auditora. Su funcin dentro del equipo de auditora. La estructura de la Firma. La naturaleza del trabajo de auditora.
La importancia del riesgo deber evaluarse, y si ste no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas para reducir el riesgo a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: Rotar al personal clave del equipo de auditora. Incluir a un Contador Pblico adicional que no haya sido miembro del equipo de auditora, para revisar el trabajo hecho por el personal clave. Revisiones internas de calidad.
Prestacin de servicios que no sean de trabajos para atestiguar

Los Contadores Pblicos y/o las Firmas que han prestado a sus clientes de auditora de estados financieros otros servicios de dictaminacin conocidos como trabajos para atestiguar, pueden prestar una gama de servicios que no son de atestiguar, consistentes con sus habilidades y pericia. Los clientes de trabajos para atestiguar valoran los beneficios que se derivan de que el Contador Pblico y/o las Firmas, que tienen un buen entendimiento del negocio, aporten su conocimiento y habilidad para atender otras reas. La prestacin de servicios que no son de atestiguar puede, sin embargo, crear riesgos a la independencia del Contador Pblico y/o la Firma, particularmente, respecto de riesgos percibidos a la independencia. Por consiguiente, es necesario evaluar la importancia de cualquier riesgo creado por la prestacin de estos servicios. En algunos casos, puede ser posible eliminar o reducir el riesgo que se crea con la aplicacin de salvaguardas. En otros casos, no hay salvaguardas disponibles para reducir el riesgo a un nivel aceptable. Las siguientes actividades, generalmente, crearan riesgos de inters personal o de autorevisin, que son tan importantes que slo evitar la actividad o negarse a desempear el trabajo para atestiguar reducira las amenazas a un nivel aceptable:
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Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin, o de otro modo, ejercer autoridad en nombre del cliente del trabajo para atestiguar, o tener la autoridad para hacerlo. Determinar qu recomendacin del Contador Pblico y/o la Firma deber instrumentarse. Reportar, en el papel de administracin, a los encargados del gobierno corporativo.
Las siguientes actividades pueden tambin crear riesgos de auto-revisin o de inters personal: Tener custodia de activos de un cliente del trabajo para atestiguar. Supervisar a empleados del cliente del trabajo para atestiguar en el desempeo de sus actividades normales recurrentes. Preparar documentos fuente u originar datos, en forma electrnica o de otro tipo, con evidencia de que ha ocurrido una transaccin (por ejemplo, rdenes de compra, registros de nminas y rdenes de clientes).
La importancia de cualquier riesgo creado deber evaluarse, y si ste no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: Planear el trabajo de modo que el personal que presta esos servicios no participe en el trabajo para atestiguar. Incluir a otro Contador Pblico para asesorar sobre el impacto potencial de las actividades en la independencia del Contador Pblico y/o la Firma y el equipo de atestiguar.
Las siguientes salvaguardas pueden ser relevantes para reducir a un nivel aceptable riesgos creados por la prestacin de servicios que no sean de atestiguar a clientes de trabajos para atestiguar: Polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar decisiones administrativas para el cliente del trabajo para atestiguar, o asumir la responsabilidad de tales decisiones. Discutir problemas de independencia relacionados con la prestacin de servicios que no sean de atestiguar con los encargados del gobierno corporativo, como el comit de auditora. 62
Polticas del cliente del trabajo para atestiguar respecto de la responsabilidad de vigilancia para la prestacin de servicios que no sean de atestiguar por el Contador Pblico y/o la Firma. Incluir a un Contador Pblico adicional externo a la Firma, para atestiguar sobre un aspecto de poca importancia relativa del trabajo para atestiguar. Obtener el reconocimiento del cliente del trabajo para atestiguar de su responsabilidad por los resultados del trabajo desempeado por el Contador Pblico y/o la Firma. Revelar a los encargados del gobierno corporativo, como el comit de auditora, la naturaleza y extensin de los honorarios cobrados. Planear el trabajo de modo que el personal que presta servicios que no sean de atestiguar no participe en el trabajo para atestiguar.
Antes de que el Contador Pblico y/o la Firma acepten un trabajo para prestar un servicio que no sea de atestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar, deber considerarse si la prestacin de este servicio creara un riesgo a la independencia. En situaciones en las cuales un riesgo que se crea no es claramente insignificante, deber declinarse el trabajo que no sea de atestiguar, a menos de que puedan aplicarse salvaguardas apropiadas para eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable. La prestacin de ciertos servicios que no sean de atestiguar a clientes de auditora de estados financieros puede crear riesgos a la independencia de tanta importancia que ninguna salvaguarda podra eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Sin embargo, la prestacin de estos servicios a una entidad relacionada, divisin o partida menor de estados financieros de dichos clientes, puede permitirse cuando cualquier riesgo a la independencia del Contador Pblico y/o la Firma se han reducido a un nivel aceptable, para que dicha entidad relacionada, divisin o partida de poca importancia relativa de estados financieros, sea auditada por otro Contador Pblico y/o Firma.
Servicios de valuacin
Una valuacin comprende elaborar supuestos respecto de desarrollos futuros, la aplicacin de ciertas metodologas y tcnicas, la combinacin de ambos para calcular un cierto valor, o gama de valores para un activo un pasivo, o para un negocio como un todo. Prestar servicios de valuacin para un cliente de auditora de estados financieros, los cuales no son, por separado ni en el agregado, de importancia relativa para los estados financieros, o que no implican un grado importante de subjetividad, puede crear un
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riesgo de auto-revisin, que es factible reducir a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas. stas podran incluir: Involucrar a un Contador Pblico adicional que no haya sido miembro del equipo de atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo, recomendar lo necesario. Confirmar con el cliente de auditora su entendimiento del supuesto fundamental de la valuacin y la metodologa que se va a utilizar y obtener aprobacin para su uso. Obtener el reconocimiento del cliente de auditora de su responsabilidad por los resultados del trabajo desempeado por el Contador Pblico y/o la Firma. Planear el trabajo de modo que el personal que preste esos servicios no participe en el trabajo de auditora.
Al determinar si las anteriores salvaguardas seran efectivas, debern considerarse los siguientes asuntos: a) La extensin del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditora para evaluar los asuntos en cuestin, y el grado de su involucramiento para determinar y aprobar asuntos de juicio importantes. El grado en que se aplican las metodologas establecidas y los lineamientos profesionales cuando se desempea un particular servicio de valuacin. Para valuaciones que impliquen metodologas estndar o establecidas, el grado de subjetividad inherente en la partida en cuestin. La confiabilidad y extensin de los datos fundamentales. El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podra crear importante volatilidad inherente en los montos implicados. La extensin y claridad de las revelaciones en los estados financieros.
b) c) d) e) f)
Auditora interna
Puede crearse un riesgo de auto-revisin cuando una Firma presta servicios de auditora interna a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de auditora interna pueden comprender: a) una extensin del servicio de auditora de la Firma, ms all de
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los requisitos de las normas de auditora generalmente aceptadas; b) ayuda en el desempeo de las actividades de auditora interna de un cliente, o c) subcontratacin de las actividades. Al evaluar cualesquiera riesgos a la independencia, necesitar considerarse la naturaleza del servicio. Desempear una parte importante de las actividades de auditora interna del cliente de auditora de estados financieros puede crear un riesgo de auto-revisin.
Sistemas
La prestacin de servicios por una Firma a un cliente de auditora de estados financieros, que impliquen el diseo o la implementacin de sistemas de tecnologa de la informacin que se usen para generar informacin que forma parte de los estados financieros de un cliente, pueden crear un riesgo de auto-revisin. De existir el riesgo, ste se elimina cuando el cliente asume la responsabilidad del proyecto y asigna a un funcionario competente para la toma de decisiones respecto de dicho proyecto, en cuanto a diseo, implementacin, operacin, coordinacin, supervisin y control.
Prstamo de personal
El prstamo de personal por parte de una Firma a un cliente de auditora de estados financieros, puede crear un riesgo de auto-revisin cuando la persona est en posicin para influir en la preparacin de las cuentas o estados financieros del cliente. En la prctica, esta ayuda puede darse (particularmente, en situaciones de emergencia), pero slo en el entendimiento de que el personal de la Firma no se involucrar en: a) b) c) Toma de decisiones de administracin. Aprobar o firmar acuerdos u otros documentos similares. Ejercer autoridad discrecional que comprometa al cliente.
Servicios legales
Los servicios legales se definen como cualquiera por los cuales la persona que preste los servicios debe ser admitida a la prctica ante las cortes de la jurisdiccin en que estos servicios se van a prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para la prctica de la ley. Los servicios legales abarcan una amplia y diversa gama de reas, que incluyen servicios corporativos y comerciales a los clientes, tales como apoyo para contratos, litigios, asesora y apoyo en fusiones y adquisiciones, as como dar asistencia a los departamentos legales internos del cliente. La prestacin de servicios legales por una Firma a una entidad que sea un cliente de auditora de estados financieros, puede crear riesgos de auto-revisin y de mediacin.
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Apoyo en litigio
Puede crearse un riesgo de auto-revisin cuando los servicios de apoyo en litigio que se prestan a un cliente de auditora de estados financieros, incluyen la estimacin del posible resultado y, por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar en los estados financieros. La importancia de cualquier riesgo creado depender de factores como: La importancia de las cantidades implicadas. El grado de subjetividad inherente en el asunto en cuestin. La naturaleza del trabajo.
La Firma deber evaluar la importancia de cualquier riesgo que se cree y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir: Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de auditora, que tomen decisiones gerenciales en nombre del cliente. Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de auditora para desempear el servicio.
Actuar en litigio
Actuar por un cliente de auditora de estados financieros en la resolucin de un pleito o litigio en circunstancias en las que los montos implicados sean de importancia, en relacin con sus estados financieros, creara amenazas de mediacin y de auto-revisin tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por tanto, la Firma no deber desempear este tipo de servicio para un cliente de auditora de estados financieros.
Reclutamiento de personal a nivel gerencial para un cliente

El proceso de reclutamiento y seleccin de personal para la administracin de un cliente en donde desarrollamos un trabajo de auditora, crea riesgos actuales o futuros de inters personal, familiaridad e intimidacin. La Firma podra prestar servicios de revisin de las calificaciones profesionales de los solicitantes y producir una lista final de candidatos para la entrevista, siempre y cuando se sigan los criterios especficos del cliente. La importancia del riesgo deber evaluarse y en todos los casos la Firma no deber tomar decisiones de administracin, ya que la decisin final de contratar personal deber ser del cliente.
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Actividades de finanzas corporativas y similares

La prestacin de servicios, consejo o asistencia de finanzas corporativas a un cliente de un trabajo de auditora, puede crear un riesgo de mediacin o auto-revisin. En el caso de algunos servicios de finanzas corporativas, los riesgos de perder la independencia son tan altos que no podra aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlos a un nivel aceptable. En ningn caso, el Contador Pblico y/o la Firma participarn en la toma de decisiones.
Honorarios
Cuando los honorarios totales generados por un cliente de auditora representen un alto porcentaje de los honorarios totales de la Firma o del socio en particular, la dependencia respecto de ese cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la posibilidad de perderlos, constituye un riesgo importante de inters personal.
Honorarios vencidos
Existe un riesgo de inters personal si existen honorarios vencidos en un cliente de auditora y estos continan sin cobrarse por un largo tiempo, especialmente si no se recuperan antes de iniciar la auditora del ejercicio siguiente.
Precios
Cuando la Firma obtiene un trabajo de auditora a un nivel de honorarios notablemente ms bajo que los que cobr su predecesora, o los que cotizaron otras Firmas, el riesgo de inters personal es muy alto y no hay atenuantes para reducir el riesgo.
Honorarios contingentes
Corresponden a aqullos que se calculan sobre una base predeterminada, relacionada con el resultado del trabajo desempeado. Un honorario contingente cobrado por una Firma con respecto a un trabajo de atestiguamiento, crea un riesgo de inters personal y, por consiguiente, una Firma no deber participar en ningn arreglo de honorarios sujetos al resultado del mismo.
Obsequios e invitaciones
Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente del trabajo de auditora crea riesgos de inters personal y de familiaridad. Cuando una Firma o un miembro del equipo los acepta, amenaza su independencia; consecuentemente, no debern aceptarse si se pone en duda o se compromete su independencia. 67
Del Contador Pblico en los sectores pblico y privado

1. Introduccin
Esta seccin ilustra cmo deben aplicar el Cdigo de tica Profesional los Contadores Pblicos en los sectores pblico y privado, ante situaciones que ponen en riesgo el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) y de las normas del Cdigo. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, as como los gobiernos y el pblico en general, pueden apoyarse en el trabajo de un Contador Pblico. Los Contadores pueden ser responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y presentacin de informacin financiera y de otro tipo, en la que pueden confiar tanto las organizaciones que los emplean como otros terceros. Pueden tambin ser responsables de prestar una administracin financiera efectiva y asesora competente en una variedad de asuntos relacionados con los negocios. Un Contador Pblico que se desempee en el sector pblico o privado, puede ser un empleado con un salario, un socio director (ya sea ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueo, un voluntario o alguien que trabaja para una o ms organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relacin con la organizacin, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades ticas que incumben al Contador Pblico. Un Contador Pblico tiene la responsabilidad de fomentar las metas legtimas de la organizacin que lo emplea. Estas guas consideran circunstancias en las cuales pueden crearse conflictos para cumplir con los principios fundamentales (postulados). Un Contador Pblico ocupa a menudo un puesto directivo dentro de una organizacin. A mayor categora del puesto, mayor ser la capacidad y oportunidad de influir en los hechos, prcticas y actitudes. Por tanto, se espera que un Contador Pblico promueva dentro de la organizacin una cultura basada en la tica, que enfatice la importancia que la administracin deposita en el comportamiento tico. Los ejemplos que se presentan en la siguiente seccin se proponen ilustrar cmo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual y no pretenden ser, ni debe interpretarse as, una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Pblico, que puedan crear riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). En consecuencia, no es suficiente que un Contador Pblico slo cumpla con los ejemplos; ms bien, deber aplicarse el marco de referencia a las circunstancias particulares a las que se enfrente.
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Riesgos y salvaguardas
En el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) pueden presentarse riesgos por una amplia gama de circunstancias. Muchos riesgos entran en las siguientes categoras: a) b) c) d) e) Inters personal Autorrevisin Mediacin Familiaridad Intimidacin
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de inters personal para un Contador Pblico incluyen, pero no se limitan a: Intereses financieros, prstamos o garantas. Compensacin basada en incentivos econmicos. Uso personal inapropiado de activos corporativos. Preocupacin por la seguridad en el empleo. Presin comercial externa a la organizacin que lo emplea.
Las circunstancias que pueden crear riesgos de auto-revisin incluyen, pero no se limitan a decisiones de negocios o datos que estn sujetos a revisin y justificacin por el mismo Contador Pblico responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos datos. Cuando fomentan las metas y objetivos legtimos de las organizaciones, los Contadores Pblicos pueden promover la posicin de la organizacin, siempre y cuando cualesquiera declaraciones que se hagan no sean falsas ni engaosas. Esas acciones no crearan una amenaza de mediacin. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de familiaridad incluyen, pero no se limitan a: Un Contador Pblico en una posicin de influencia sobre la informacin financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un familiar inmediato o cercano que est en situacin de sacar beneficio de esa influencia.
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Larga asociacin con personas que influyan en las decisiones de negocios. Aceptacin de un obsequio o trato preferente, que se aparte de las prcticas habituales de negocios.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de intimidacin incluyen, pero no se limitan a: Riesgos de despido o reemplazo del Contador Pblico o de un familiar cercano, por un desacuerdo sobre la aplicacin de una norma de informacin financiera, del cumplimiento de obligaciones fiscales y/o de otras circunstancias de negocios. Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de decisiones sobre cualquier aspecto profesional o de negocios.
Los Contadores Pblicos pueden, tambin, encontrar que hay circunstancias especficas que dan lugar a riesgos para cumplir con los principios fundamentales (postulados). Estos riesgos especiales no pueden categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores Pblicos debern estar siempre alerta a estas circunstancias y riesgos. En el ambiente de trabajo, las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable los riesgos que enfrentan los Contadores Pblicos, incluyen pero no estn restringidos a: Los sistemas de supervisin corporativa de la organizacin u otras estructuras de supervisin. Los programas de tica y conducta de la organizacin. Procedimientos de reclutamiento en la organizacin, los cuales enfaticen la importancia de contratar personal competente de alto nivel. Controles internos fuertes. Procesos disciplinarios apropiados. Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento tico y la expectativa de que los empleados actuarn de una manera tica. Polticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad del desempeo de los empleados.
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Comunicacin oportuna a todos los empleados de las polticas y procedimientos de la organizacin, incluyendo cualquier cambio, as como entrenamiento y educacin apropiados sobre dichas polticas y procedimientos. Polticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a los niveles gerenciales dentro de la organizacin, cualquier problema tico que les concierna sin miedo de represalias. Consulta de otro Contador Pblico apropiado. Cuando un Contador Pblico crea que seguir ocurriendo el comportamiento o las acciones no ticas de otros, deber considerar buscar asesora adecuada a dicha circunstancia. En las situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es posible reducir los riesgos a un nivel aceptable, un Contador Pblico puede concluir que es apropiado renunciar a la organizacin.
2.
Conflictos potenciales
La obligacin de cumplir con los principios fundamentales (postulados) de un Contador Pblico en los sectores pblico y privado, puede en ocasiones estar en conflicto con sus obligaciones hacia la organizacin que lo emplea. Como consecuencia de las responsabilidades hacia la organizacin, un Contador Pblico puede estar bajo presin de actuar o comportarse de tal forma que implique el incumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Esta presin puede ser explcita o implcita, ya sea que venga de un supervisor, gerente, director u otra persona dentro de la organizacin y se puede manifestar, entre otras, de las siguientes formas: Actuar contra la ley o regulacin. Actuar contra las normas tcnicas o profesionales. Facilitar estrategias de administracin de utilidades no ticas o ilegales. Mentir, engaar u ocultar informacin, particularmente: A los auditores de la organizacin. A los reguladores. A otros externos.
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Emitir o estar asociado a un informe financiero o no financiero, que contenga una representacin errnea de importancia relativa de los hechos, incluyendo declaraciones relativas a: Los estados financieros. Cumplimiento de impuestos. Cumplimiento de leyes. Reportes que requieren los reguladores de valores.
La importancia de los riesgos que se originen en estas presiones, tales como riesgos de intimidacin, debern evaluarse y, si es el caso, debern considerarse aplicar salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir: Obtener asesora cuando sea necesario, dentro o fuera de la organizacin La existencia de un proceso formal de resolucin de la disputa dentro de la organizacin.
3.
Preparacin y presentacin de informacin
Los Contadores Pblicos participan a menudo en la preparacin y presentacin de informacin que puede hacerse pblica o usarse por terceros dentro o fuera de la organizacin. Esta informacin puede incluir informacin financiera o administrativa, por ejemplo, pronsticos y presupuestos, estados financieros, discusin y anlisis de la administracin y la carta de representacin de la administracin provista a los auditores como parte de una auditora de estados financieros. El Contador Pblico deber preparar o presentar esta informacin de manera razonable, honesta y de acuerdo con normas profesionales, de modo que la informacin se entienda en su contexto. Un Contador Pblico puede encontrase presionado, ya sea externamente o por la posibilidad de una ganancia personal, a asociarse con informacin engaosa, por medio de la accin de otros, lo que genera riesgos de inters personal o de intimidacin a la objetividad o competencia profesional y cuidado debido. La importancia de estos riesgos depender de factores como la fuente de la presin y el grado en que sea, o pueda ser, engaosa la informacin. Deber evaluarse la importancia de los riesgos y debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir consultas
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con los superiores dentro de la organizacin, por ejemplo, el comit de auditora u otro rgano responsable del gobierno corporativo o con un organismo profesional.
4.
Actuacin con capacidad profesional
El riesgo de incumplimiento del postulado de calidad profesional en el trabajo que desempea se genera, entre otras razones, por las siguientes: Insuficiente tiempo para desempear o completar de manera apropiada los deberes relevantes. Informacin incompleta, restringida o de algn modo, inadecuada para desempear los deberes de manera apropiada. Experiencia, entrenamiento y o educacin insuficientes. Recursos inadecuados para el desempeo apropiado de los deberes.
La importancia de esos riesgos depender de factores como el grado en que el Contador Pblico est trabajando con otros, la relativa antigedad en el negocio y el nivel de supervisin y revisin que se aplique al trabajo. Deber evaluarse la importancia de los riesgos y, en su caso, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden considerarse, incluyen: Obtener consejo o entrenamiento adicional. Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempear los deberes relevantes. Obtener asistencia de alguien con la capacidad profesional necesaria. Consultar, cuando sea apropiado, con sus superiores dentro de la organizacin, con expertos independientes o con un organismo profesional.
5.
Intereses financieros
El Contador Pblico puede tener intereses financieros o puede conocer de intereses financieros de familiares cercanos que podran, en ciertas circunstancias, dar origen a riesgos de incumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Los ejemplos de circunstancias que pueden generar riesgos de inters personal incluyen, pero no se limitan a situaciones en las que el Contador Pblico o un familiar cercano:
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Posee un inters financiero directo o indirecto en la organizacin y el valor de este inters podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Pblico. Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Pblico. Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin, cuyo valor podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Pblico. Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin, que son, o sern pronto, elegibles para su realizacin. Puede calificar para optar por acciones en la organizacin o para bonos relacionados con el desempeo, si se logran ciertos objetivos.
Al evaluar la importancia de este riesgo y las salvaguardas apropiadas para eliminarlo o reducirlo a un nivel aceptable, los Contadores Pblicos deben examinar la naturaleza del inters financiero. Esto incluye una evaluacin de la importancia del inters financiero y de si ste es directo o indirecto. Es claro que lo que constituye una participacin importante o valiosa en una organizacin variar de persona a persona, dependiendo de las circunstancias personales. Deber evaluarse el riesgo y considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlo o reducirlo a un nivel aceptable, las cuales pueden incluir: Polticas y procedimientos para que un comit independiente de la administracin determine la remuneracin a escala gerencial. Revelacin de todos los intereses relevantes, incluyendo cualquier plan para negociar acciones relevantes con los encargados del gobierno corporativo de la organizacin, de acuerdo con cualquier poltica interna. Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organizacin. Consultar, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo de la organizacin o con organismos profesionales. Procedimientos de auditora interna y externa. Actualizacin profesional sobre asuntos de tica y restricciones legales y otras regulaciones sobre negociacin con informacin privilegiada.
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Un Contador Pblico no deber manipular informacin, ni usar informacin confidencial para su beneficio personal.
6.
Incentivos
Recibir ofrecimientos Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador Pblico o a un familiar cercano. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, entre otras: obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad. Los ofrecimientos de incentivos pueden crear riesgo de incumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Cuando se ofrece un incentivo a un Contador Pblico o a un familiar cercano, la situacin deber considerarse con cuidado. Se crean riesgos de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un incentivo en un intento por influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener informacin confidencial. Se crean riesgos de intimidacin a la objetividad o a la confidencialidad, si se acepta el incentivo y ste va seguido de amenazas de hacer pblico ese ofrecimiento y daar la reputacin del Contador Pblico o de su familiar inmediato o cercano. Debern ser evaluados los riesgos, con el fin de considerar y aplicar salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Cuando los riesgos no pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas, un Contador Pblico no deber aceptar el incentivo. Como los riesgos reales o aparentes al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) no surgen meramente de la aceptacin de un incentivo, sino a veces meramente del hecho de que se haya hecho el ofrecimiento, debern adoptarse salvaguardas adicionales. Un Contador Pblico deber valorar el riesgo asociado con todos estos ofrecimientos y considerar si debiera tomar las siguientes acciones: Informar inmediatamente a los niveles superiores de la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de la organizacin. Informar a terceros sobre el ofrecimiento, por ejemplo, a un organismo profesional o al empleador de la persona que hizo el ofrecimiento. Sin embargo, un Contador Pblico deber considerar el buscar asesora legal antes de tomar esa medida. Avisar a familiares cercanos de los riesgos y salvaguardas relevantes cuando estn potencialmente en una posicin que pudiera dar lugar a ofrecimientos de incentivos. Por ejemplo, como resultado de su situacin de empleo.
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Informar a niveles superiores de la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de la organizacin, cuando familiares cercanos sean empleados por competidores o proveedores potenciales de dicha organizacin.
Hacer ofrecimientos Se crea el riesgo de incumplimiento de los principios fundamentales (postulados) cuando un Contador Pblico se encuentra en una situacin en la que se espera que, o est bajo presin de hacerlo, ofrezca incentivos para subordinar el juicio de otra persona u organizacin, influir en un proceso de toma de decisiones u obtener informacin confidencial. Esta presin puede venir desde el interior de la organizacin, por ejemplo, de un colega o un superior. Puede, tambin, venir de una persona u organizacin externa que sugiera acciones o decisiones de negocios que seran ventajosas para la organizacin, posiblemente influyendo de manera impropia en el Contador Pblico. Un Contador Pblico no deber ofrecer un incentivo para influir de manera impropia en el juicio profesional de un tercero.
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COMISIN DE TICA PROFESIONAL 2008 2009
C.P.C. Luis Ral Olivas Presidente C.P.C. Jos ngel Vargas Secretario C.P.C. Luis Javier Fernndez Barragn C.P.C. Carlos Garca Sabat C.P.C. Manuel Sinz Meixueiro C.P.C. Enrique Pastor OFarril C.P.C. Sergio Hernndez Gonzlez C.P.C. Jos Ibarra Posada C.P.C. Eduardo Garca Fuentes C.P.C. Alfredo Huerta Soto C.P.C. Miguel ngel Brizuela Gonzlez C.P.C. Carlos Faz Cole C.P.C. Hctor Hongo Tsuji
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Post. III Post. III

Art. 4.01 a 4.06 Post. VI y Art. 1.06

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Post. III Art. 2.08

Post. IV, Art. 2.01, 3.05 y 4.02 Art. 2.26

Art. 1.20 Art. 1.22

Art. 1.15 Post. XI Art. 5.02 Art. 5.04

Post. XI Art. 2.04 Post. XI Art. 1.12

Post. VI y Art. 1.10, 2.18 y 4.04

Art. 2.13 y 2.18 Art. 2.03

Puestos incompatibles con el ejercicio independiente Puntualizar en qu consistirn los servicios

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