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561_ICMS - SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO - APLICAÇÃO, APURAÇÃO, EMISSÃO E ESCRITURAÇÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS - ROTEIRO

561_ICMS - SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO - APLICAÇÃO, APURAÇÃO, EMISSÃO E ESCRITURAÇÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS - ROTEIRO

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ICMS: SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO - APLICAÇÃO, ESCRITURAÇÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS - ROTEIRO

APURAÇÃO,

EMISSÃO

E

Sumário Introdução I - Contribuintes II - Aplicação da substituição tributária II.1 - Operações internas II.2 - Operações interestaduais II.3 - Hipóteses de não aplicação da substituição tributária III - Apuração, emissão e escrituração de documentos fiscais - Contribuinte substituído III.1 - Operações internas III.1.1 - Base de cálculo, alíquota e valor do imposto III.1.2 - Emissão e escrituração do documento fiscal III.2 - Operações de aquisição interestadual - Recolhimento na entrada - Antecipação III.2.1 - Base de cálculo III.2.2 - Alíquota e cálculo do imposto III.2.3 - Emissão e escrituração de documentos fiscais III.2.4 - Apuração e recolhimento do ICMS-ST III.3 - Devolução de mercadoria sujeita à substituição tributária IV - Levantamento de estoque IV.1 - Considerações gerais IV.2 - Recolhimento do imposto - GARE IV.3 - Escrituração dos valores correspondentes ao imposto efetivamente recolhido IV.4 - Emissão e escrituração na saída subsequente IV.5 - Elaboração de arquivo digital Introdução O instituto da substituição tributária é amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo fato de a legislação atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou o fato que enseja a cobrança do ICMS (fato gerador). Com efeito, nos termos do artigo 6º da Lei Complementar Federal nº 87/1996 (LC 87/96), lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto. Já o contribuinte que teve seu imposto recolhido pelo substituto é denominado substituído tributário. Importante ressaltar que, o contribuinte substituído, eventualmente pode ficar responsável pelo recolhimento do imposto, como ocorre, por exemplo, em determinadas operações de aquisição interestadual de mercadorias sujeitas internamente à substituição, que não tiveram o imposto recolhido antecipadamente para o Estado de São Paulo pelo remetente. O Estado de São Paulo vem promovendo inúmeras alterações na legislação interna no que se refere à aplicação desse regime. Assim, no presente Roteiro são tratados os procedimentos a serem observados pelos contribuintes substituídos tributários, no que tange à aplicação, apuração, emissão e escrituração dos documentos fiscais, no âmbito do Estado de São Paulo, com base na Lei nº 6.374/1989 (Lei do ICMS paulista) e no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 45.490/2000 (RICMS/SP), atualizados em decorrência de alterações, dentre outras, relativas à regulamentação de produtos constantes na lista da substituição tributária e à prorrogação do prazo de recolhimento do ICMS-ST devido nas operações com produtos inseridos na substituição tributária em 2008 e 2009. Além disso, foram publicadas recentemente duas Decisões Normativas CAT, trazendo o posicionamento da Secretaria da Fazenda acerca:

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o artigo 8º da Lei nº 6. comissário. o varejista quando vende ao consumidor final também tributa a sua operação. Na operação sujeita ao regime de substituição tributária para frente. Ademais. no início da cadeia de comercialização. poderá ser efetivada mediante Termo de Acordo. as figuras de dois tipos de contribuintes: a) o substituto: aquele que a legislação determina como responsável pelo recolhimento do imposto. é responsável pelo recolhimento do ICMS de sua própria operação de saída (ICMS da operação própria) e do ICMS devido pelas operações subsequentes (ICMS-ST). atribuindo a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título. importa saber quais são os contribuintes que ficarão responsáveis pelo recolhimento do imposto. o atacadista quando vende para o varejista fica sujeito ao imposto e. identificando-se quem será o responsável pelo imposto e em qual momento ele ficará responsável. bem como até que momento da cadeia ele será responsável. cooperativa ou qualquer outro contribuinte.374/1989 (Lei do ICMS paulista) traz o rol de contribuintes sujeitos à substituição tributária. mandatário. produtor. b) o substituído: aquele que dá causa ao fato gerador.1) o fabricante. bem como da base de cálculo do imposto.Operações internas Cabe ao legislador de cada Estado estabelecer o regime da substituição tributária.Contribuintes O ICMS é um imposto que incide em todas as fases da cadeia comercial. hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário. o importador ou o distribuidor de combustíveis. b) quanto a combustível ou lubrificante. que deva entregar a mercadoria a pessoa indicada. estejam dispensados de inscrição na repartição fiscal.Aplicação da substituição tributária II. nos artigos 289 a 313-Z20 do Regulamento do ICMS. pessoa de direito público ou privado . derivado ou não de petróleo. industrial. deixando para o Poder Executivo a determinação das mercadorias sujeitas a esse regime. facultada a exigência de prestação de fiança ou de outra forma da garantia. 2 . o fabricante quando vende a mercadoria para o atacadista fica sujeito ao imposto. Assim. No âmbito do Estado de São Paulo. a critério do fisco. I . mas a legislação o dispensa de recolhimento. portanto. Para saber se determinado contribuinte é substituído tributário. pois atribui esta obrigação ao substituto. O contribuinte substituído. porque o imposto já foi recolhido no início dessa cadeia pelo contribuinte substituto.relativamente ao imposto devido nas subsequentes operações realizadas por representante. fica dispensando do recolhimento do imposto devido por sua operação de venda da mercadoria na cadeia de comercialização. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes: b.1 . são substitutos tributários (responsáveis pelo recolhimento do ICMS-ST): a) o remetente da mercadoria . em uma cadeia comercial simples. Tal hipótese aplica-se também na saída promovida por contribuinte de outro Estado com destino a contribuinte paulista regularmente inscrito. logo. especificamente no que se refere ao imposto devido pelas operações com mercadorias. este como definido na legislação federal. II . então.a) da não aplicação da substituição tributária nas saídas internas para consumidor final. identificar-se-ão os contribuintes substituídos tributários na respectiva cadeia de circulação de determinada mercadoria. Nesse sentido. b) da devolução de mercadoria sujeita à substituição tributária. a responsabilidade pelo seu pagamento. Em outras palavras. por fim. o recolhimento do imposto incidente sobre todas as fases de comercialização do produto é realizado pelo contribuinte que está no início da cadeia. gestor de negócio ou adquirente da respectiva mercadoria.comerciante. quando estes. surgindo. que assim o fez.

removedores.2) o distribuidor. as bebidas hidroeletrolíticas (isotônicas) e energéticas. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes. água ou gelo. e) quanto à energia elétrica: a empresa geradora.2) o distribuidor. graxas. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. taça e pazinha saídos do estabelecimento fabricante ou importador quando acompanharem. quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: i. c) quanto a álcool carburante: o distribuidor.1) o fabricante ou importador. o importador ou o arrematante de produto importado do exterior e apreendido. g) quanto a cimento. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até sua entrega ao consumidor: d. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. copo. integrarem ou acondicionarem o sorvete. inclusive chope. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes. máquinas. copinho. f. preparados para fabricação de sorvete em máquina para venda direta a consumidor.Sistema Harmonizado NBM/SH. a distribuidora ou qualquer outra que comercializar energia elétrica.1) fabricante. anticorrosivos. de qualquer tipo. agentes de limpeza. ainda que não derivados de petróleo. casquinha. f) quanto a fumo ou seus sucedâneos manufaturados. fluídos. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: g. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: h.1) o fabricante. d.b. equipamentos. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: f. protetivos e para transformadores. b. desengraxantes. motores e veículos. o importador ou o estabelecimento fabricante de combustível derivado de petróleo. 3 .90 e 2202.3) o revendedor de lubrificante situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento do Estado de São Paulo. classificadas nas posições 2106. depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. para uso em aparelhos.1) o fabricante.90 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias . aguarrás mineral e óleos de têmpera.2) o distribuidor. h. g. desinfetantes. d) quanto a aditivos. depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. h) quanto a refrigerante. i) quanto a sorvete. de qualquer espécie. Equiparam-se a refrigerantes. xarope. inclusive o engarrafador de água.1) o fabricante. i.2) o fabricante ou o importador de lubrificante ou o arrematante desse produto importado do exterior e apreendido. o distribuidor.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista. depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. como cobertura. quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista.1) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte do Estado de São Paulo. bem como acessórios. cerveja. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.

1) o fabricante. l. l.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista. j. k) quanto a veículos automotores. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. q) quanto à ração animal. o) quanto a bebidas alcoólicas. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: l.1) o importador. tendo recebido a mercadoria. avelã.1) o fabricante. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: n. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. noz. k.j) quanto à amêndoa. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. p) quanto a produtos da indústria alimentícia. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: m.2) o distribuidor. estrangeira. depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. Mencionada substituição não se aplica às remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente e aos acessórios colocados pelo revendedor do veículo. incluindo os acessórios colocados no veículo pelo contribuinte substituto. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: o. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: q. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.1) o fabricante.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista. l) quanto a pneumáticos. o. depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. câmaras-de-ar e protetores de borracha. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: p. Esta hipótese de substituição não se aplica às remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente e aos acessórios colocados pelo revendedor do veículo. n) quanto a produtos da indústria química.2) o distribuidor. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas saídas subsequentes: k.1) o fabricante. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. pêra ou maçã.1) o fabricante. não aplicá-la em processo produtivo. m) quanto a produtos farmacêuticos. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: j. castanha. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. p. 4 . a cooperativa ou o arrematante da mercadoria importada do exterior e apreendida.3) o fabricante de veículo automotor situado em São Paulo ou em outro Estado ou no Distrito Federal que. que não tiver sofrido qualquer processo de industrialização. m.1) o fabricante.1) o fabricante.2) o atacadista.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. n.

1) o fabricante. t) quanto a produtos de limpeza. 5 .1) o fabricante. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.1) o fabricante. w. u.q. w) quanto a autopeças.3) o fabricante de veículo automotor. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: v. t. u) quanto a produtos fonográficos. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: t. x) quanto a pilhas e baterias. z) quanto a papel.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: w. r) quanto a produtos de perfumaria.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista.1) o fabricante. z.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: z. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. não aplicá-la em processo produtivo. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. w.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. situado em São Paulo ou em outro Estado ou no Distrito Federal que.1) o fabricante. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: u. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. v) quanto a materiais de construção e congêneres. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.1) o fabricante. y.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: x. tendo recebido a mercadoria.1) o fabricante.1) o fabricante.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. s.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. v. x. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: s.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista.1) o fabricante. y) quanto a lâmpadas elétricas. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: y. r. s) quanto a produtos de higiene pessoal. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: r.

1) o fabricante. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ah.1) o fabricante.1) o fabricante.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.1) o fabricante. ac) quanto a ferramentas.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal.1) o fabricante. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: af.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. af. eletroeletrônicos e eletrodomésticos. af) quanto a materiais elétricos. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ag.1) o fabricante. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. ai) quanto a brinquedos. ab. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ae. ah) quanto a bicicletas.1) o fabricante. ad) quanto a produtos eletrônicos. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ac. ab) quanto a produtos de colchoaria. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: 6 . ae. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. ah.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ab. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. ae) quanto a máquinas e aparelhos mecânicos. eletromecânicos e automáticos. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. ag. elétricos.1) o fabricante. ad. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: aa.aa) quanto a produtos de papelaria. ac.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: ad. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. aa. ag) quanto a artefatos de uso doméstico. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista.

1) o fabricante. efetue o recolhimento do ICMS-ST. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. para que o regime da substituição tributária tenha aplicação em operações interestaduais é necessário que seja celebrado um acordo entre as Unidades da Federação envolvidas (Convênio ou Protocolo). art. exceto o estabelecimento varejista. Observe-se. listando também os produtos sujeitos ao regime da substituição tributária. Ou seja. Fundamentação: art. o imposto será devido a este Estado. O importador ficará responsável pelo recolhimento do ICMS da substituição tributária na saída interna da mercadoria importada. o regulamento do ICMS paulista foi alterado. o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido. salvo em relação a combustíveis. na entrada no território do Estado de São Paulo. em síntese. relativamente ao imposto devido nas operações subsequentes até o consumo final: aj. destinados a adquirente paulista para consumo.ai. derivados de petróleo. pelo qual. para incluir o art. não pode obrigar um contribuinte estabelecido em outro Estado a efetuar o recolhimento do ICMS por substituição tributária quando realizar operações com esses produtos destinados a contribuinte estabelecido na unidade Federada de destino. 7 . que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. A Lei nº 6.374/1989 dispõe sobre a quem cabe a responsabilidade pelo recolhimento do imposto e o Regulamento do ICMS regulamenta essas hipóteses. II. ai.1) o fabricante.Operações interestaduais Considerando o princípio da territorialidade. devendo ser recolhido e pago pelo remetente.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. b) em relação a combustível líquido ou gasoso ou lubrificante. 8º da Lei nº 6. 8º da Lei do ICMS paulista: "Salvo as hipóteses expressas e previamente ajustadas em acordos. a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto relativo à substituição é do destinatário estabelecido em território paulista. aj.374/1989. aj) quanto a instrumentos musicais. Nesse sentido é o § 13 do art. que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista. Em 2008. e à energia elétrica. portanto. quando adquirir de outra unidade da Federação." A legislação interna dos Estados e do Distrito Federal. na aquisição interestadual. que nos casos em que há previsão do recolhimento do imposto por substituição tributária nas operações internas. 426-A. de mercadoria procedente de outra unidade da Federação. no entanto. o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento: a) do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria.2 . os Estados exigem que o seu próprio contribuinte. não se admitirá a imposição por outro Estado ou pelo Distrito Federal de regime de substituição ou de seus efeitos a operações ou prestações que venham a ocorrer no território paulista com mercadoria ou serviço provenientes de outro Estado ou do Distrito Federal. Observe-se que tratando-se de mercadoria ou serviço proveniente de outro Estado ou do Distrito Federal: a) sendo inaplicável a substituição tributária. o ente político tributante só possui competência tributária (para instituir e cobrar tributos) nos limites de seu território. em regra.2) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal. que trata do recolhimento antecipado do imposto. por contribuinte paulista. 6º da Lei Complementar nº 87/1996. mercadorias sujeitas à substituição tributária nas operações internas.

devendo tal circunstância ser indicada no campo "Informações Complementares" do respectivo documento fiscal.b) em sendo o caso. salvo disposição em contrário. bicicletas e suas partes. instrumentos musicais. produtos de higiene pessoal. d) outro estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por substituição (substituto). em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição. o imposto deverá ser recolhido sob o regime da substituição tributária. eletroeletrônicos e eletrodomésticos). disposições gerais que determinam situações em que essa substituição tributária não será aplicada. brinquedos. materiais de construção e congêneres. máquinas e aparelhos mecânicos. b) estabelecimento paulista. tal circunstância não autoriza o estabelecimento destinatário atacadista a receber. o imposto relativo à substituição tributária será exigido do remetente. art. lâmpadas elétricas. mas apenas àqueles indicados nos arts. tal situação não autoriza o estabelecimento destinatário atacadista a receber. Aqui também. a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido para São Paulo será atribuída a esse remetente localizado na outra unidade da Federação. que essas hipóteses gerais somente se aplicam quando não houver norma específica em contrário. Nesta hipótese. Apesar dessa previsão em regulamento para não aplicação da substituição tributária. bebida alcoólica. c) outro estabelecimento do mesmo titular (transferência). subordinando-se às normas comuns da legislação. promover a saída da mercadoria recebida. de mercadoria destinada a: a) integração ou consumo em processo de industrialização. ração tipo "pet" para animais domésticos. 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos. Observe-se. Ademais. 426-A do RICMS/SP. pilhas e baterias novas. Além disso. sem a retenção antecipada do imposto.000/2009. Fundamentação: art. Essa antecipação não se aplica a todos os produtos. entretanto. 8 . em regra. ferramentas. a responsabilidade pela retenção do imposto será do estabelecimento destinatário. a saída. na condição de sujeito passivo por substituição. mercadoria de outro contribuinte responsável por tal retenção. desde que não varejista. produtos de limpeza.3 . produtos de colchoaria. quando. produtos de papelaria. Há também. Dessa forma. 8º. produtos da indústria alimentícia. papel. todavia. promovida pelo estabelecimento responsável pela retenção do imposto (substituto). peças e acessórios. devendo tal circunstância ser indicada no campo "Informações Complementares" do respectivo documento fiscal. elétricos. art. Reforça-se que em havendo Convênio ou Protocolo firmado entre o Estado de São Paulo e a unidade Federada do remetente. §13. Além disso. eletromecânicos e automáticos. a responsabilidade pela retenção do imposto será do estabelecimento destinatário (não varejista). ocorrendo qualquer saída ou evento que descaracterize as situações relacionadas a seguir.374/1989 (Lei do ICMS). quando a operação subsequente estiver amparada por isenção ou não incidência. exceto cerveja e chope. produtos de perfumaria. mercadoria de outro contribuinte responsável por tal retenção. não se aplica a regra da substituição tributária. se a responsabilidade for atribuída ao estabelecimento destinatário da mercadoria apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado. produtos fonográficos.Hipóteses de não aplicação da substituição tributária Quando um produto ou uma operação se sujeita à substituição tributária cabe à lei determinar quem é o contribuinte que ficará responsável pelo recolhimento do imposto. II. sem a retenção antecipada do imposto. materiais elétricos e produtos eletrônicos. autopeças. artefatos de uso doméstico. do imposto devido pelas operações subsequentes. 9º da Lei Complementar nº 87/1996. Decreto nº 55. podendo o fisco exigi-lo do destinatário. da Lei nº 6.

1. ficam dispensados do recolhimento do imposto relativo às suas operações. realizada pelo contribuinte substituto. tendo em conta que o imposto devido por sua operação já foi recolhido pelo substituto tributário.Contribuinte substituído III. o destinatário da mercadoria seja consumidor final desta mercadoria (contribuinte ou não de ICMS).e) estabelecimento situado em outro Estado.1 . Não obstante. do imposto devido a título de diferencial de alíquotas quando o destinatário for contribuinte do imposto e estiver adquirindo o produto para incorporação ao seu ativo imobilizado ou para uso ou consumo. 264 do RICMS/SP. isto é: não há saída subsequente. que são subsequentes às realizadas pelo contribuinte substituto. na operação interna. Fundamentação: art. por ocorrer a última etapa de circulação da mercadoria.Apuração. não tenha sido recolhido pelo contribuinte substituto. por substituição tributária. Fundamentação: art. os estabelecimentos que receberem mercadorias cujo imposto tenha sido recolhido pelos contribuintes mencionados no subtópico III.1 . Isto ocorre. na impossibilidade de inclusão dos valores referentes a frete. em que o imposto. Ressalta-se que nos casos de mercadorias sujeitas à substituição tributária. 8º da Lei nº 6. alíquota.Base de cálculo. b) da superveniente majoração da carga tributária incidente sobre a operação ou prestação final com a mercadoria ou serviço. Ou seja. Por fim. substituído tributário) fica sujeito ao recolhimento do imposto nas mesmas condições do contribuinte substituto. não há que se falar em base de cálculo. poderá ser atribuída a responsabilidade pelo recolhimento.1 deste Roteiro. quando a remessa é feita diretamente ao consumidor final da mercadoria não há que se falar em "saídas subsequentes até o consumidor final". salvo se houver previsão em Convênio ou Protocolo.Operações internas Por ocasião da saída interna. entende-se que a substituição tributária em relação às operações posteriores (substituição tributária para frente) também não será aplicada nos casos em que. alíquota e valor de imposto a recolher. também não há que se falar em apuração. logo. que ao tratar de determinada questão específica deixa claro que a substituição tributária não é aplicada nas saídas internas para consumidor final. Considerando ainda que o ICMS não será devido na operação do substituído. Assim. seguro ou outro encargo na base de cálculo da substituição. Nesse sentido temos a Decisão Normativa CAT nº 15/2009. não será feito novo cálculo do ICMS por esta operação.374/1989. por qualquer motivo. emissão e escrituração de documentos Fiscais . III. muito embora não esteja expresso na legislação. valor do imposto e apuração Na operação interna de venda realizada pelo contribuinte substituído tributário. por serem esses valores desconhecidos do substituto tributário. ocorrendo operação interestadual. Adicionalmente informamos que. tampouco em recolhimento do imposto. pois a mercadoria já chegou ao consumidor final. em regra. o pagamento do imposto sobre as referidas parcelas deverá ser efetuado 9 . o contribuinte substituído deverá complementar o imposto retido antecipadamente quando: a) o valor da operação ou prestação final com a mercadoria ou serviço for maior que a base de cálculo da retenção. o contribuinte que realizar a operação (que seria. Além disso. os contribuintes substituídos que realizarem operações subsequentes internas com os produtos sujeitos à substituição deverão receber tais produtos com a retenção antecipada do imposto. III . por conta do objetivo central do instituto da substituição tributária: recolher o imposto antecipadamente pelas operações subsequentes. Decisão Normativa CAT nº 15/2009.

seguro ou outro encargo".Recolhimento na entrada .1. localizado no Estado de São Paulo. instrumentos musicais. ração tipo "pet" para animais domésticos. nos casos em que há acordo entre os Estados e o Distrito Federal. eletroeletrônicos e eletrodomésticos) 10 . discriminar as indicações previstas na letra "a" anterior. peças e acessórios. autopeças. devendo tal condição ser indicada no documento fiscal por este emitido. no período em que a mercadoria entrar no seu estabelecimento. papel..2 . artefatos de uso doméstico. bicicletas e suas partes. acrescido do valor resultante da aplicação do percentual de margem de valor agregado. materiais de construção e congêneres. eletromecânicos e automáticos. ou um contribuinte substituído (por exemplo. indicado no documento fiscal: a) não deverá ser incluído na escrituração da coluna "Outras". bebida alcoólica. produtos de papelaria. b) deverá ser indicado na coluna "Observações". cabe relembrar que. do estabelecimento que recebeu a mercadoria com ICMS retido.Operações de aquisição interestadual . o destinatário poderá ser um contribuinte que originalmente seria substituto (por exemplo. produtos de higiene pessoal. ferramentas. Tributária sobre parcelas do frete. O imposto a pagar será o valor resultante da aplicação da alíquota prevista para a operação interna com a mercadoria sobre o valor obtido da soma das parcelas referentes a frete. o fabricante). Ressalte-se ainda que o contribuinte substituído que realizar operações destinadas ao território paulista. 42.Outros Débitos". essa antecipação não se aplica a todos os produtos. o varejista). Com efeito. Por outro lado. produtos da indústria alimentícia. Já nos casos em que o imposto não possa ou não tenha sido recolhido por substituição a legislação atribui a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre as operações próprias e subsequentes. lâmpadas elétricas. produtos fonográficos.pelo contribuinte substituído que receber a mercadoria diretamente do substituto.2 ..Antecipação Inicialmente. Fundamentação: arts. Decreto nº 54. o contribuinte substituído lançará o imposto a pagar no livro Registro de Apuração do ICMS.. pilhas e baterias novas. a nota fiscal será emitida sem destaque do imposto com a seguinte expressão no campo "Informações Complementares": "Imposto Recolhido por Substituição . ou somente as próprias. produtos de perfumaria. estabelecido pela legislação em cada caso. as remessas interestaduais com destino ao Estado de São Paulo serão feitas com o ICMS recolhido por substituição em favor deste Estado. 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos. brinquedos. do RICMS/SP III. ao estabelecimento destinatário da mercadoria. mas apenas àqueles indicados nos arts. com a expressão "Subst. seguro ou outro encargo. máquinas e aparelhos mecânicos. no campo "Informações Complementares" do documento fiscal: a) indicar a base de cálculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrável do destinatário. 265 e 280. do RICMS/SP". no quadro "Débito do Imposto . materiais elétricos e produtos eletrônicos. Fundamentação: arts. 274 e 278. Com efeito. produtos de limpeza. III. sendo vedado o crédito desse imposto. com a finalidade de comercialização subsequente. b) relativamente a cada mercadoria.Emissão e escrituração do documento fiscal Na saída da mercadoria sujeita à substituição do estabelecimento substituído.239/2009. Observe-se que o valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido. exceto cerveja e chope. do RICMS/SP.Artigo . Esta nota fiscal deverá ser escriturada no livro Registro de Saídas por meio do preenchimento das colunas "Operações ou Prestações sem Débito do Imposto" e "Outras". deverá. produtos de colchoaria. ou seja. elétricos.

mediante a seguinte fórmula: IVA .2. nos casos expressos na legislação. com utilização de colunas distintas sob o título comum "Substituição Tributária": 11 . Ademais. 277 e 426-A. o cálculo do ICMS. III. conforme o caso. ou ao valor da operação. b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada. acrescido da Margem de Valor Agregado. os dados relativos à operação de aquisição.1 . ser considerada no cálculo do ICMS a ser recolhido a título de substituição tributária. encontrar o valor do IVA-ST Ajustado. quando não houver preço fixado em pauta fiscal. e o valor relativo às operações subsequentes mediante procedimento de ressarcimento contido no artigo 269 do RICMS/SP e Portaria CAT nº 17/1999. onde: a) IVA-ST original é o Índice de Valor Adicionado Setorial aplicável na operação interna. § 2º. c) ALQ intra é a alíquota aplicável à mercadoria neste Estado. será considerado o mesmo tratamento dado ao contribuinte substituído (não haverá débito nessa saída). caso haja previsão para aplicação de redução de base de cálculo na operação interna. antes do cálculo do imposto devido por antecipação. VI do RICMS/SP. d) ALQ é a alíquota interna aplicável.3 . caso a alíquota interna seja superior a 12%. 52 a 55 e 426-A. seguro. caso não ocorra o fato gerador posterior. Especificamente. o contribuinte paulista destinatário deverá.2 . 18% e 25%.Emissão e escrituração de documentos fiscais Nas operações interestaduais com destino a São Paulo em que o contribuinte paulista seja responsável. direto no Livro Registro de Apuração. referida redução também poderá. carreto.Observe-se ainda que. impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte. do RICMS/SP. III. podem corresponder a 7%. ambos do RICMS/SP. e) IC é o imposto cobrado na operação anterior.ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1-ALQ inter) / (1-ALQ intra)] . III. 12%. na mesma linha do registro da operação ou prestação própria. b) ALQ inter é a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federação.Base de Cálculo Assim como para as operações internas. conforme segue: a) nas respectivas colunas. b) na coluna "Observações". ou seja. deverá se dar por meio da aplicação da seguinte fórmula: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ . com base no artigo 63. sendo o valor relativo à operação própria. Fundamentação: arts. c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado. onde: a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação. Fundamentação: arts.IC. com relação às mercadorias elencadas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP. deverá escriturar o livro Registro de Entradas. conforme as regras gerais de escrituração. quando da saída da mercadoria do estabelecimento que ficou responsável pelo recolhimento do ICMS na entrada interestadual. por ocasião da entrada.2. pelo pagamento do imposto incidente na sua própria operação de saída e nas subsequentes. o contribuinte poderá se creditar do valor que recolheu de forma antecipada. acrescido dos valores correspondentes a frete.Alíquota e cálculo do imposto As alíquotas a serem aplicadas para cálculo do imposto devido por antecipação são as mesmas praticadas nas operações internas. Nas hipóteses de aquisição interestadual.1.2. a base de cálculo do ICMS devido por substituição tributária por ocasião das aquisições interestaduais também deverá corresponder ao Preço Final ao Consumidor (pauta fiscal). Além disso.

b) o valor do imposto recolhido antecipadamente no livro Registro de Apuração do ICMS RAICMS. a. no livro Registro de Entradas. produtos da indústria alimentícia.2) em Registro separado relativo às operações sujeitas a substituição.Art. elétricos. caso não seja aplicável o recolhimento antecipado (no momento do ingresso da mercadoria no Estado): a) o imposto devido. materiais elétricos e produtos eletrônicos.Art. ração tipo "pet" para animais domésticos.Outros Créditos". juntamente com a escrituração de suas operações próprias. os valores do ICMS pago antecipadamente e do ICMS retido deverão ser totalizados no último dia do período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS. a. conforme segue: a) tratando-se de estabelecimento atacadista.1) a data do recolhimento. na condição de sujeito passivo por substituição tributária.2 (IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ .Outros Débitos". o valor pago antecipadamente a título de imposto incidente sobre sua própria operação. materiais de construção e congêneres. sem prejuízo dos demais lançamentos mencionados anteriormente.1) o valor pago antecipadamente a título de imposto incidente sobre sua própria operação e a base de cálculo. 277 do RICMS". b. se for o caso. assim entendido o valor devido pela própria operação de saída da mercadoria. 426-A do RICMS". assim entendido o total recolhido. lâmpadas elétricas. exceto cerveja e chope.3) o valor recolhido. no quadro "Débito do Imposto Outros Débitos". Ressaltamos que. na coluna "Observações". peças e acessórios. bicicletas e suas partes. no campo "Por Saídas com Débito do Imposto" do Livro Registro de Apuração do ICMS. b. Em relação às mercadorias elencadas nos artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP (medicamentos e contraceptivos. indicando: a.1) o valor relativo à operação própria. na mesma linha do registro relativo à respectiva entrada. deduzido do valor calculado nos termos da letra 'a' anterior. eletromecânicos e automáticos. 426-A". produtos de papelaria. com utilização de colunas distintas sob o título "Recolhimento Antecipado . deverá ser calculado. no quadro "Crédito do Imposto . papel.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes e o da sua base de cálculo.Art. conforme segue: b. 277 do RICMS". no quadro "Crédito do Imposto . produtos de perfumaria. devendo deduzir a título de imposto cobrado na operação anterior. pela base de cálculo da operação de entrada da mercadoria. com a expressão "Recolhimento Antecipado . artefatos de uso doméstico. produtos de limpeza. eletroeletrônicos e eletrodomésticos) e sujeitas ao recolhimento na entrada da mercadoria no território do Estado de São Paulo. 426-A do RICMS"". brinquedos. ferramentas. autopeças. mediante a fórmula mencionada no subtópico III.2) o valor relativo às operações subsequentes.1) no quadro "Débito do Imposto . mediante lançamento do valor do imposto recolhido por antecipação. com a indicação "Pagamento Antecipado Art. o adquirente paulista deverá escriturar ainda: a) o valor do imposto recolhido antecipadamente.b. produtos de colchoaria. com a expressão "Recolhimento Antecipado . produtos de higiene pessoal.Outros Créditos". Além do lançamento na coluna "Observações" do livro Registro de Entradas. pilhas e baterias novas.2) o código de receita utilizado. máquinas e aparelhos mecânicos. b) em se tratando de aquisição por estabelecimento varejista. o valor do imposto retido incidente sobre as operações subsequentes. inclusive distribuidor: a. bebida alcoólica.Art. produtos fonográficos. assim entendido o valor resultante da multiplicação da diferença entre a alíquota interna e a interestadual.2. o valor resultante da 12 . a.IC). às subsequentes. instrumentos musicais. com a expressão "Pagamento Antecipado . tratando-se de contribuinte sujeito às normas do Simples Nacional. relativamente à sua própria operação de saída e.

do Anexo IV.12. tratando-se: 1) produtos inseridos no regime da substituição tributária em 2008 e 2009 (medicamentos e contraceptivos. ou seja. produtos de colchoaria. Decreto nº 55.2010) esclarecendo pontualmente os procedimentos a serem adotados pelos contribuintes substitutos 13 . Recentemente foi publicada a Decisão Normativa CAT nº 04/2010 (DOE de 26. ração tipo "pet" para animais domésticos. o recolhimento desse imposto ocorre nos prazos estabelecidos para cada produto de acordo com o CPR estabelecido. eletroeletrônicos e eletrodomésticos). Fundamentação: Portaria CAT nº 16/2008 e arts. juntamente com os valores devidos pela operação própria e a título de substituição tributária incidente nas operações realizadas internamente no Estado de São Paulo. relativamente aos fatos geradores ocorridos até 31. por meio de GARE-ICMS. devendo totalizá-lo no final do período de apuração para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS. III. 2º. instrumentos musicais. pilhas e baterias novas. 2) produtos sujeitos à substituição tributária já de longa data. b) esses valores deverão ser totalizados no último dia do período de apuração e recolhidos por meio de GARE-ICMS (Código de recolhimento 063-2) até o último dia útil da primeira quinzena do mês subsequente ao da ocorrência das entradas.. papel. § 1º. cigarros. bicicletas e suas partes. brinquedos. e essa prorrogação se aplica ao contribuinte optante pelo Simples Nacional.Apuração e recolhimento do ICMS-ST O recolhimento do imposto em decorrência da aquisição interestadual pode ocorrer de duas formas. exceto cerveja e chope. materiais de construção e congêneres. e 3º. como por exemplo. eletromecânicos e automáticos. artefatos de uso doméstico.02. refrigerantes. peças e acessórios. bebida alcoólica.Devolução de mercadoria sujeita à substituição tributária A devolução de mercadoria é a operação que tem por objeto anular todos os efeitos de uma operação anterior.3 . cervejas. III. elétricos. do RICMS/SP. produtos fonográficos.4 . e essa prorrogação se aplica ao contribuinte optante pelo Simples Nacional.aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do remetente. todavia.2. tintas. produtos de limpeza. pneus etc. O prazo de recolhimento do imposto para os produtos inseridos na substituição tributária em 2008 e 2009 foi prorrogado. máquinas e aparelhos mecânicos. não se aplicando as regras de escrituração no livro Registro de Apuração do Imposto. para o último dia do segundo mês subsequente ao do mês de referência da apuração. de acordo com as quais o contribuinte paulista deve calcular o imposto antecipado (operação subsequente própria e subsequentes) e escriturá-lo na coluna de observações do Livro Registro de Entradas. para o último dia do segundo mês subsequente ao do mês de referência da apuração. 277 e 281. lâmpadas elétricas. do RICMS/SP. não há exigência do recolhimento do imposto no momento em que a mercadoria ingressa no território do Estado.2010.307/2009.307/2009. produtos de papelaria. Fundamentação: arts. ferramentas. com a indicação. autopeças. produtos de higiene pessoal. O prazo de recolhimento do imposto para os produtos inseridos na substituição tributária em 2008 e 2009 foi prorrogado. relativamente aos fatos geradores ocorridos até 31.12. materiais elétricos e produtos eletrônicos. Decreto nº 55. o recolhimento do ICMS antecipado deverá ocorrer no momento em que a mercadoria ingressar em território paulista. do número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. produtos da indústria alimentícia. no campo "Informações Complementares". produtos de perfumaria. com código de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e.2010.

inclusive em relação à substituição tributária. Decisão Normativa CAT nº 04/2010. Conforme o Fisco paulista vai elencando o rol de produtos que passam a se sujeitar às regras da substituição tributária. quais sejam. inc. em virtude do disposto no § 5º do artigo 127 do RICMS/2000. quando da devolução da mercadoria sujeita à substituição tributária em virtude de garantia devem ser adotados os seguintes procedimentos pelos mencionados contribuintes: 1 . fazendo com que o imposto devido na operação seja recolhido no início da cadeia de comercialização.2 .o contribuinte substituto tributário registrará o documento emitido pelo substituído no Livro Registro de Entradas. publica. Não obstante.Recolhimento do imposto . quando da entrada em vigor da substituição tributária. com destaque do ICMS. Na saída de mercadoria nova para substituir a que foi devolvida. inc. 2 . no campo "Informações complementares" do quadro "Dados adicionais". norma trazendo o procedimento para que o contribuinte que tenha tais produtos em estoque efetue levantamento e recolhimento do imposto relativo a esse estoque existente no final do dia imediatamente anterior ao do início da vigência do referido regime tributário.GARE O imposto relativo ao estoque (parcelado ou integral conforme dispuser a respectiva legislação) será recolhido por meio de Guia de Arrecadação Estadual .a Nota Fiscal emitida pelos contribuintes substituídos deverá conter nos campos "Base de cálculo do ICMS" e "Valor do ICMS" do quadro "Cálculo do imposto". ainda. e creditandose do imposto debitado por ocasião da saída original da mercadoria. Fundamentação: arts. Ocorre que. assim como na saída do mesmo produto. 3 . Fundamentação: art. os previstos na Portaria CAT nº 44/2008. IV . o fabricante). varejistas).a mercadoria a ser devolvida deve ser acompanhada de Nota Fiscal.GARE-ICMS. Em síntese. respectivamente. deve ser indicada a base de cálculo e o valor do imposto retido por substituição tributária.Levantamento de estoque IV. desobriga-os do recolhimento do imposto quando da efetiva saída da mercadoria. em conformidade com o disposto no artigo 276 do RICMS/2000. IV. o que. 4º. Por isso. o disposto no inciso II do artigo 281 do mesmo regulamento. o contribuinte substituto tributário deverá proceder normalmente com relação às obrigações fiscais. 57. do RICMS/SP. IV. uma vez que tal saída configurará uma nova operação mercantil.Considerações gerais A legislação paulista vem sofrendo inúmeras alterações no que se refere ao regime de tributação de diversas mercadorias.1 . inclusive quando tratar-se de operação interestadual. a base de cálculo e o valor do imposto da operação própria do fornecedor e. ato contínuo. pelo contribuinte substituto (por exemplo. 1º. destacando e recolhendo os impostos relativos à operação própria e à substituição tributária. e alterações. com expressa remissão ao documento correspondente. foi determinado que esses estabelecimentos devem realizar levantamento do estoque para recolhimento do ICMS devido por toda a cadeia de circulação.e substituídos quando da realização de operações de devolução de mercadoria em virtude de garantia. alguns procedimentos são comuns a todos os produtos. calculado pelo mesmo valor da base de cálculo e pela mesma alíquota da operação original de venda.Escrituração dos valores correspondentes ao imposto efetivamente recolhido 14 .3 . observando. Produtos que antes não tinham tratamento fiscal específico passaram ou passarão a ter. da Portaria CAT 44/2008. IV. indicando o código de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e observando os prazos e condições previstos na legislação aplicável ao produto. por conseguinte. II. determinados produtos já estavam nos estabelecimentos dos contribuintes determinados pela legislação como substituídos (por exemplo.

com a indicação da expressão "Liquidação (parcial ou total) do imposto devido por substituição tributária relativo ao estoque existente em __/__/__ . o valor do imposto a ser recolhido.gov.sp. IV.1. IV. no todo ou em parte. cujo imposto tenha sido recolhido por meio do levantamento do estoque.pfe.modelo 6.txt" e campos delimitados pelo caractere delimitador "|" ("pipe" ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII).RAICMS. deverá ser observado. §§ 3º. com a correspondente transcrição na GIA. no livro Registro de Apuração do ICMS RAICMS. também. versão 3. na folha destinada à apuração das operações e prestações próprias do período em que ocorrer o aludido levantamento de estoque. o seguinte: a) o valor do saldo credor utilizado deverá ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT nº 44/2008. inc. na opção Sintegra > Download do Sintegra. inc. disponível para "download" no endereço eletrônico http://www. 1º. 1º. ou seja. 1º. c) após sua validação.Elaboração de arquivo digital O contribuinte do ICMS que. tem-se que o número do protocolo de transmissão e a data do envio do arquivo digital deverão ser registrados no Livro de Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrência . b) no campo "Outros Créditos" do quadro "Crédito do Imposto". Por fim.0 ou superior. em razão da implementação do regime de retenção antecipada por substituição tributária nas operações com mercadorias que comercializa. 15 . I e §§ 1º e 2º da Portaria CAT nº 44/2008.fazenda. b) ser validado e ter a mídia para entrega gerada pelo programa "Validador do Arquivo dos Estoques".Emissão e escrituração na saída subsequente O contribuinte quando der saída das mercadorias.Decreto ___nº parcela. Já na hipótese de haver previsão na legislação para utilização de saldo credor do imposto para deduzir. ser transmitido à Secretaria da Fazenda. com a expressão "Imposto devido e recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente em __/__/__ . no período em que ocorrer o efetivo recolhimento. Fundamentação: art. 4º e 5º da Portaria CAT nº 44/2008. mediante a utilização do "Programa de Transmissão .4 .fazenda.gov.2 deste Roteiro.".fazenda. FONTE: Fiscosoft . conforme mencionado no subtópico III. com a expressão "Imposto recolhido por substituição tributária relativo ao estoque existente em __/__/__ . no campo "Estorno de Créditos" do quadro "Débito do Imposto". Fundamentação: art.br. na folha destinada à apuração das operações e prestações próprias. a ser disponibilizado para "download" no endereço eletrônico http://www.O contribuinte que efetuou o referido levantamento do estoque deverá escriturar o valor da parcela (se for previsto na legislação que o recolhimento seja feito de forma parcelada).sp.br ou http://www. esteja obrigado a recolher o imposto devido pela operação própria de saída e pelas operações subsequentes relativamente às mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior ao do início da vigência do referido regime tributário deverá elaborar arquivo digital contendo a relação das mercadorias em estoque. conforme segue: a) no campo "Outros Débitos" do quadro "Débito do Imposto".gov.11.sp. Fundamentação: art.nº da parcela".Decreto ___".pfe. Mencionado arquivo digital deverá: a) ser elaborado no formato texto com a extensão ". b) o montante do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido deverá ser lançado no livro Registro de Apuração do ICMS . IV da Portaria CAT nº 44/2008.br.TED".01/04/2010. deverá emitir nota fiscal de acordo com as regras aplicáveis ao contribuinte substituído.5 .Decreto ___.

______________________________Fim de Matéria__________________________________ 16 .

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