"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Peru" "Ano de la consolidacic5n econc5mica y social del Peru

"

Lima, OFICIO No. 260 -2010-DP/SCM Senor Doctor CESAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Republica Presente.De nuestra consideraci6n:

01 de diciembre

de 2010

Tenemos el agrado de dirigirnos a usted con relaci6n a la Aut6grafa de "Ley que incorpora el articulo 4°-A a la Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas", a fin de manifestarle que de la revisi6n y evaluaci6n efectuada por el Poder Ejecutivo, se estima conveniente observarla por los fundamentos que a continuaci6n se exponen: 1. Contravendria 10 dispuesto en la Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos excluir a las cooperativas del ambito de aplicaci6n del ITAN toda vez que esta norma lncorpora como contribuyentes de este impuesto a los perceptores de rentas de tercera categoria, entre ellos las personas juridicas califieadas como tal de acuerdo con el articulo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta (UR)1 dentro de las cuales se encuentran las cooperativas. 2. No se encontraria relacionado el ITAN con el Impuesto a la Renta. EI ITAN acorde con 10 establecido por el Tribunal Constitucional, a traves la Sentencia recaida sobre el Expediente N° 03797-2006-PAITC tiene una naturaleza propia, distinta del Impuesto a la Renta. Siendo un impuesto patrimonial toma como manifestaci6n de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad que tenga la cooperativa sobre bienes y recursos al 31 de dieiembre. 3. No se justificaria para el ITAN la aplicaci6n de las exoneraciones 0 inafectaciones objetivas otorgadas al Impuesto a la Renta. En efeeto, el ITAN se rige por sus propias norrnas y resulta ser un tributo independiente a la requlacion dispuesta para el Impuesto a la Renta. En tal sentido, el heche que las cooperativas de ahorro y credito gocen de alguna exoneraci6n del Impuesto a la Renta, por las rentas que obtienen par la realizaci6n de sus actividades, no puede justificar la exoneraci6n de parte de la base de un impuesto con caracteristicas distintas, como es el ITAN, que como ha senalado el Tribunal Constitucional, grava el patrimonio. En surna, no resulta tecnlcarnente posible que la base imponible de un impuesto (en este caso el ITAN) se determine en funci6n a la base imponible de otro impuesto.
1

Cuyo Texlo Onico Ordenado modificatorias.

ha sido aprobado

por Decreta

Supremo

N° 179·2004-EF

Y normas

No invalida 10 sefialado en el punto anterior el hecho que el ITAN pagado se aplique como un crsdlto contra el Impuesto a la Renta, toda vez que la norma dellTAN permite que el contribuyente opte par cansiderar ellTAN pagado como gasto a como credito contra el Impuesto a la Renta. De esta forma, la aplicacion como credito contra el Jmpuesto a la Renta es una opcion de politica fiscal valida que no elimina el aspecto material ni el caracter objetivo en los cuales la capacidad contributiva incide. En suma, el hecho de que S8 permita su deducei6n del Impuesto a la Renta, no 10convierte en un lrnpuesto que incide en las rentas, 0 en un pago a euenta del citado impuesto a la Renta. 4. Desnaturalizaria el beneficia establecido en el inciso g) del articulo 3° de la Ley del ITAN por el cual se encuentran exoneradas de dicho Impuesto, entre otras, las entidades inafectas 0 exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los articulos 180 y 1go de la LlR. En este sentido, debe entenderse que el beneficia otorgado por la Ley dellTAN es subjetivo, referido a la persona. La referida exoneraci6n se otorga a sujetos que realizan actividades sin fines de luero 0 con contenido social, cultural, reliqioso, educativo, de beneficencia 0 de asistencia social, entre otras, incluidas las entidades del Sector Publico Nacional, con excepcion de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, las fundaciones legalmente establecidas con fines y actividades especfficas, las entidades de auxilio mutuo, las comunidades campesinas, las sociedades 0 instituciones religiosas, las comunidades nativas, las universidades privadas constituidas de acuerdo con 10 previsto par la Ley W 23733. 5. Desnaturalizaria la finalidad de la exoneraclcn prevista en el ITAN y en otros impuestos al patrimonio, la cual busca incentivar el desarrollo de los fines de aquellas entidades que no buscan una ganancia 0 provecho en su favor y cuyas actividades tienen por finalidad coadyuvar al Estado en el cumplimiento de sus deberes de satisfacer las necesidades prioritarias de la sociedad en general. 6. Generaria un trato diseriminatorio, y por 10 tanto no equitativo respecto de otra persona con igual capacidad contribuliva y situaci6n. De esta forma, ella generaria que otras entidades que perciban tarnbien al igual que las Cooperativas, ingresos exonerados 0 inafectos del Impuesto a la Renta, sostengan que su base imponible no 58 encuentra adecuadamenle determinada; solicilado la aplicaci6n de un porcentaje a fin de reducir su base y el impuesto a pagar. 7. La "precision" considerada en la Autoqrata de Ley impiicaria otorgar un efecto retroactive a su contenido, 10 que resulta inconstltuclonal y contraviene la naturaleza deIITAN, tal como se ha sefialado en parrafos anteriores. En efeeto, los beneficios contenidos para el Impuesto Temporal a los Activos Netas al igual que otros tributes patrimoniales se refiere a entidades del Sector Publico y entidades sin fines de luero, razon par la cua! no podria otorqarsele la calidad de precision a la norma contenida en la Autoqrafa de Ley, puesto que fa interpretacion que pretende darse no fluye de la norma objeto de interpretacion,

razon por la cual no resultan procedentes dado que no se esta aclarando el correcto sentido de la norma, sino modificando esta can efeetos retroactivos. La "interpretacion" de una norma legal tiene par objeto lograr su aclaracion y reconocer el alcance que siempre se debio dar a la misma. Sin embargo, si la norma de interpretaci6n introduce un nuevo concepto 0 un nuevo tratamiento a determinada materia u operacion, no se Ie puede otorgar caracter de interpretacion, pues implicarfa aceptar la aplicaclon retroactiva de una norma, 10 que se encuentra prohibido par el articulo 103° de la Constitucion Poiftica del Peru de 1993. 8. Serra contraria can los objetivos de politica fiscal emprendidos par el Gobierno, contemplados en el MMM 2011-2013, los cuales se encuentran orientados a la arnpliacion de la base tributaria y la raclonallzaclon de beneficios tributarios, can el proposito de incrementar y hacer sostenible en el mediano plaza el nivel de recaudacion. Si bien el Estado en el usa de su potestad tributaria puede establecer inafectaciones de caracter legal, es declr, crear supuestos que por imperio de la ley se encuentren excluidos del ambito de aplicacion de un tribute; dicha facultad no debe ser irrestricta ni discordante can tales objetivos. En tal sentido, !a propuesta que pretende inafectar una parte de los actives netos de las Cooperativas en funci6n de los ingresos qravados con el Impuesto a la Renta, no resulta procedente pues implicaria el otorgamiento de un beneficia tributario contrario a las medidas de politica fiscal que rigen actua!mente el Sistema Tributario Peruano. Por las razones expuestas, se observa la mencionada Aut6grafa aplicaci6n del articulo 108° de la Constitucion Politica del Peru. Atentamente,
(,..\

de Ley, en

[{{lcilt
N GARCiA EREZ de la Republica

/

3870/2009~CR.
CONGRESO DE LA REPUBLICA

.2......d~iyrrl.~.20!l..Q.. Pase a la Comisi6n de Economia, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera, con cargo de dar cuenta de este procedimiento al Consejo Directivo.
Lima,

..... S~·AS:A.HTO v;.LOMeso"·
CONQRESO DE ..,.. IUO'
I A ..

Oficial Mayor le) ~.,(JBUCA

EL CONGRESO DE LA REP(/BL/CA; Ha dado fa Ley siguiente:

LEY QUE INCORPORA EL ARTicULO

4°-A A LA LEY lV(/il1. 28424, LEY

QUE CREA EL JjIJPUESTO TElVIPORALA LOS ACT/VOS NETOS, RESPECTO DE LAS COOPERA T/VAS Articulo l"> Incorporacion del articulo 4°_A a La Ley num. 28424, Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las cooperativas Incorporase el articulo 4°-A a la Ley num. 28424, Ley que Crea el Impuesto
COl7

Temporal a los Actives Netos, respecto de las cooperatives,
texto:

c! siguiente

"Articulo 4°_A._ Cdlculo de la base imponible Tratandose exoneraciones de las cooperativas que gocen de inafectaciones relativas a

parciales

del Impuesto

a la Renta

a rentas

obtenidas por operaciones propias de su actividad, 10 base imponible se calculara de Lasiguiente manera: a) Sabre el total de ingresos obtenidos par la entidad en el ejercicio anterior se identificaran los ingresos afectos al Impuesto a fa Renta el porcentaje de las operaciones

del mismo ejercicio, determinando

generadoras de renta de tercera categoria. b) Dicho porcentaje se aplicara al valor de los aciivos neios, calculado de acuerdo a 10 dispuesto en el articulo 4° de la presenie Ley. " Articulo 2{~ Precision para el calc ulo de fa base imponible El articulo 4°-A incorporado par fa presente

Ley a fa Ley num. 28424, Ley que

Crea el Impuesto Temporal a los Actives Netas, constituye una precision para el calculo de fa base imponible del Impuesto Temporal a los Actives Netas (JTAi\~. Articulo 3(:- Vigencia de fa Ley La presente Ley entra en vigencia el 1 de encro de 201 J.

2

Comuniquese al seiior Presidente de la Republica para su promulgacion.
En Llmll,
a

.to.o dJ..e.cM VA cUM del.

me..o de.

flOvi.e.mbJte

de

dOh

mi.f cL-Le_z.

Presi

AL SENOR PRESIDENTE

CONSTITUCIONAL

DE LA REPUBLICA

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful