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Detracción aplicable a las Operaciones de Servicios
1. Un estudio jurídico va ha brindar una serie de charlas sobre diversos temas laborales en un conocido centro de convenciones. En retribución e ello, la institución organizadora colocará el logotipo del estudio en los boletines y revistas que publicitan el evento. ¿El auspicio que brindará dicha institución se encuentra sujeto al SPOT como un servicio de publicidad? No. Si bien el servicio que la empresa organizadora brinda de dar un espacio publicitario en diversos medios escritos al estudio, califica como servicio de Publicidad - CIIU 7430 para efectos del SPOT, se ha exceptuado la venta de espacio en medios escritos tales como periódicos, revistas, boletines u otros. Base Legal: Numeral 1 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004) 2. Una empresa constructora que ha alquilado un camión con chofer para que le brinde el servicio de transporte de materiales de construcción, nos consulta si dicho servicio califica como un servicio de transporte de carga por vía terrestre y por lo tanto sujeto a detracción. Al respecto, debemos señalar que siempre que los bienes materia de transporte estén relacionados a su actividad de construcción, dicha actividad calificará como “contrato de construcción” - Clase 4550 de la CIIU - Tercera Revisión. Por el contrario, si los bienes a transportar no son del rubro de construcción (muebles y enseres por ejemplo) dicha operación sí calificaría como una actividad de transporte de carga - Clase 6023 de la CIIU - Tercera Revisión. En tal sentido, el servicio brindado a la empresa consultante calificará como un “Contrato de Construcción” el mismo que, al no encontrarse comprendido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT, no está sujeto al SPOT. Criterio: Informe Nº 141- 2006-SUNAT/ 2B0000 3. ¿Se encuentra sujeta a detracción el alquiler de espacio en la televisión? No está comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Base Legal: Numeral 1 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004) 4. En el arrendamiento de bienes inmuebles en donde los montos por arbitrios, Impuesto Predial y gasto de mantenimiento serán asumidos por el arrendatario, ¿estos conceptos deben formar parte del importe de la operación sujeta al SPOT? Sobre el particular, cabe señalar que, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que éste (el arrendatario) queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En tal sentido, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción. Base Legal: Inciso j.1), inciso j) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004) Criterio: Informe Nº 154- 2006-SUNAT/ 2B0000 5. A una empresa que brinda el servicio de courier, su cliente le ha efectuado la detracción del 4%, pues le indica que tal servicio califica como servicio de transporte de bienes por vía terrestre. ¿Es correcta esta afirmación? En principio, debemos señalar que el transporte terrestre, de acuerdo a las características del servicio se clasifican en: a) Servicio de transporte regular, b) Servicio de transporte no regular y c) Servicio de transporte especial. A su vez, el servicio de transporte especial, comprende entre otros al transporte

especial de mercancías y, dentro de esta subclasificación, se encuentra el transporte de caudales, correos y valores. En tal sentido, podemos inferir que el transporte de correos es considerado como un servicio de transporte en tanto ha sido exclusivo expresamente de dicha definición en tal sentido, se encuentra sujeto al Sistema de la Detracción aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre. Base Legal: Inciso c), subnumeral 2.2, artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT (13.05.2006) Criterio: Informe Nº 073- 2007-SUNAT/ 2B0000 6. Una empresa nos consulta si es correcto que haya considerado como gasto una operación sujeta a detracción, que devengó en el ejercicio 2009, puesto que, el depósito de la detracción lo efectuó el 15 de enero del 2010, siendo el momento para efectuar el mismo el 30 de diciembre del 2009. Al respecto, debemos mencionar que con la publicación de la Ley Nº 29173 (23.12.2007), vigente a partir del 01.01.2008, se derogó el numeral 2 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, en el cual se condicionaba la deducción del gasto respecto de operaciones sujetas al SPOT, al empoce de la detracción hasta antes de cualquier notificación de la SUNAT. Tomando en consideración dicha regulación, en el presente caso, así haya realizado el depósito de la detracción extemporáneamente en el ejercicio 2010, tal hecho no será limitación para la deducción de dicho egreso en el ejercicio en que este se hubiese devengado (vale decir en el ejercicio 2009). 7. Una empresa ha contratado el servicio de eliminación de desmonte. Para llevar a cabo dicho servicio, la empresa contratada utilizará uno de sus vehículos para el traslado del desmonte hacia un relleno sanitario. La empresa prestadora del servicio nos consulta si dicha operación se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones por el servicio de transporte por vía terrestre. Se sabe también que el servicio es a todo costo.

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11. entregándole como parte del pago por sus servicios.2007) y RTF Nº 002-52004 (02.2004) 9. ¿Qué deberá consignarse en la constancia de depósito de la detracción efectuada por el proveedor que recibe del usuario la totalidad del importe de la operación? Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del servicio. por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. insumos. peritos. en el presente caso. o dentro del quinto día hábil del mes siguiente de haber anotado el comFuente: www. sujeto a dicho sistema. sino también la colocación de logotipos en boletines. para tal efecto. 13. ¿Los servicios catering se encuentran sujetos al SPOT? Si bien este servicio puede implicar para su ejecución diversas prestaciones sujetas o no al SPOT. fabricar o transformar.com.2006-SUNAT/ B0000 14. además de la información relativa al número de cuenta. Una empresa comercializadora de ropa de bebe ha celebrado un contrato con su proveedora. pactándose en el contrato como retribución el 20% de la cobranza que realicen mensualmente.01.2007-SUNAT/ 2B0000 (26. 5. es evidente que el servicio de transporte resulta ser indispensable para llevar a cabo la obligación principal. pero que no puede efectuar el depósito detraído debido a que su proveedor de servicio no ha cumplido con tramitar la apertura de la cuenta en el Banco de la Nación. La comisión de un broker de seguros. deberá comunicar a la SUNAT (dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha o plazo para realizar el depósito) a fin de que ésta solicite a la entidad bancaria la apertura de la cuenta de oficio.08. Base Legal: Inciso d) del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.caballerobustamante. abarca no solo la creación de un anuncio publicitario.08. a fin de que le confeccione 100 ropones. Si el usuario del servicio es una persona no domiciliada ¿procede efectuar la detracción? Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.2006-SUNAT/ 2B0000 11. el cual no amerita la realización de uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil.No. la suma de S/.2 del artículo 8º del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (14.2004) 12. paredes u otros lugares visibles a cambio de una retribución.2006-SUNAT/ 2B0000 10. quien deberá cumplir con depositar el importe de la detracción hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. de conformidad con los dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. producir. debe entenderse que dentro del término “bien” o “bienes” también está incluido el dinero necesario para la obtención de los bienes materia de la fabricación por encargo. bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar. Ello en aplicación de la “Teoría de la Unicidad”. ¿Dicho servicio calificará como una comisión mercantil. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito en el caso de una operación de servicios y en qué momento deben cumplir con efectuar dicho depósito? En principio el sujeto obligado a efectuar el depósito es el usuario del servicio.Actividades auxiliares de la financiación de planes de seguros y de pensiones de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU). no ha sido considerado dentro del ámbito de aplicación de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. y las de administración del salvamento. el número de RUC del usuario del servicio. Cabe agregar que esta clase abarca además las actividades auxiliares de la financiación y administración de planes de seguros y de pensiones o estrechamente relacionadas con ellas. por ende.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante . Base Legal: Segundo párrafo del subnumeral 18.1 del artículo 18º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/ SUNAT (15. por ende. a fin de que ésta se encargue de la compra de la lana para la confección de los ropones. Nos consulta ¿cuál es el trámite a seguir en estos casos? En este caso.08. en vista de que no ha hecho entrega de ninguna materia prima para la fabricación del bien encargado.3 del artículo 21º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. Base Legal: Numeral 5 anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT (15. tasadores y liquidadores de siniestros y actuarios. 8. toda vez que los servicios de publicidad considerados en la Clase 7430 de la CIIU. éste como tal.000 nuevos soles. cabe considerar que para que se configure el servicio de fabricación por encargo. que en este caso es el servicio de eliminación de desmonte. La comunicación antes señalada. Base Legal: Numeral 7) del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT Criterio: Informe Nº 151. Base Legal: Numeral 21. el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas. Una empresa ha encargado el cobro de sus facturas a otra.2004) 16. el contrato de fabricación de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que éste se encargue de la adquisición de la lana para la fabricación materia del encargo. sujeta a detracción? Dicho servicio no configura en el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/ SUNAT toda vez que estamos frente a un servicio de cobranza. pero distintas de las de intermediación financiera. 15. una empresa tejedora.08. no se encuentran sujetas al SPOT. se presentará a través de un escrito simple. Una empresa nos comenta que le han brindado un servicio de transporte de carga sujeto al Sistema de Detracciones. configura un servicio de fabricación por encargo para efectos del SPOT. denominación o razón social. Criterio: Informe Nº 048. por cuenta y en interés de este último. debidamente firmado por el representante legal acreditado en el RUC. Los servicios de colocación de un logotipo en bolsas. deberá consignar en la constancia.03. Criterio: Informe Nº 154. Puesto que.2004) Criterio: Informe Nº 173. En tal sentido. RUC del titular de la cuenta y fecha e importe del depósito. en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción indicando el nombre. en nombre propio o en el del comitente. denominación o razón social y número de RUC del prestador del servicio. dicha operación se encontrará exceptuada del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. ¿se encuentra sujeto al SPOT? Sí. concordante con el numeral 8. Nos consulta si dicha operación califica como una fabricación de bienes por encargo sujeta al Sistema de Detracciones. ¿se encuentra sujeta al SPOT? Las actividades de un broker de seguros se ubican en la Clase 6720.2004). nombre. Al respecto.2004). se incluyen las actividades de los servicios de corredores de seguros.

Asimismo. corresponderá efectuar el deposito de la detracción dentro del plazo de cinco días (05) hábiles del mes siguiente de anotada la misma (la factura) en el Registro de Compras. distinta a las cuenta aperturada para este fin. La sanción aplicable en este caso es la aplicación de una multa correspondiente al 50% del crédito aumentado indebidamente. Base Legal: Subliteral a.2004) por no cumplir con efectuar el integro del depósito a que se refiere el Sistema. ¿Qué tipo de cambio debo utilizar a efectos de realizar el depósito del SPOT? En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera. De acuerdo a lo dispuesto en la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (14.caballerobustamante. debiendo consignar además. Base Legal: Artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. podrán presentar la mencionada solicitud seis (06) veces al año dentro de los primeros cinco (05) días hábiles de los meses de enero. en este caso. Informativo Caballero Bustamante .08. marzo. el usuario del servicio habrá incurrido en la infracción prevista en el numeral 12. ¿Es posible efectuar el depósito de la detracción a pesar de que no se ha prestado aun el servicio ni se ha pagado la obligación al proveedor del mismo. La sanción correspondiente es una multa equivalente al 100% del importe no detraído. no obstante sí se ha emitido el comprobante de pago? Si tomamos en consideración que el Reglamento de Comprobantes de Pago admite la emisión.pe Derechos Reservados el registro de compras y se acredite el deposito de la detracción. lo que ocurra primero. Una empresa acogida al Régimen General nos consulta cuáles son las contingencias que se generan por haber ejercido el derecho al crédito fiscal del IGV respecto de una operación sujeta al SPOT en la que no se efectuó el empoce de la detracción dentro de los plazos establecidos. 23. lo que ocurra primero. no podrá ser menor al 5% de la UIT. incluidos los tributos que graven la operación. y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. setiembre y noviembre y corresponderá a los montos acumulados de dos (02) meses consecutivos como mínimo. ¿En qué momento procede solicitar la libre disposición de los montos depositados en el caso de las operaciones de servicios? La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.1. En el caso de las facturas emitidas por el servicio de transporte de carga. de acuerdo a lo que establezca dicha entidad.2004) 17. Base Legal: Artículo 19º numeral 19. En el caso de los Buenos Contribuyentes y los Agentes de Retención del IGV. el ejercicio del derecho al crédito fiscal procederá en el período en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en Fuente: www. Ello de conformidad con lo previsto en el inciso a) del artículo 179º del aludido dispositivo.08. artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. y el artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. la factura no deberá incluir operaciones distintas a las sujetas al SPOT.probante de pago en el Registro de Compras. el usuario habrá aumentado indebidamente el mencionado crédito en la declaración jurada ya presentada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 178º numeral 1 del Código Tributario.3. en tanto esta ocurrencia suceda con anterioridad al pago. a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio. y setiembre y corresponderá a los montos acumulados de cuatro (04) meses consecutivos como mínimo. de la factura con anticipación a los momentos previstos para ello. ¿Cómo debe emitirse una factura por servicios sujetos al SPOT? Además de los requisitos y características previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.2. Base Legal: Subnumeral 25. en el momento establecido.1 de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT (15.2004) 18. artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. la multa calculada gozará de una rebaja del 90% siempre que el infractor proceda a rectificar la declaración originalmente presentada y pague en su integridad la multa con el referido incentivo. como información no necesariamente impresa la frase “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”. 21. julio. siendo aplicable a su vez. conforme lo exige el Reglamento Nacional de Administración de Transporte.1) del inciso j) del artículo 1° de la mencionada Resolución. deberá cumplir con depositar dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.11. Base Legal: Artículo 20º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15. Adicionalmente a ello. mayo.2004). También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación. ello en virtud a lo contemplado en el literal j.2).2009) NOTA (1) Se entiende por “importe de la operación”.2004) 22.08. Base Legal: Artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT. siempre y cuando el proveedor proceda a efectuar el depósito omitido durante los veinticinco (25) días hábiles siguientes a la fecha para realizar el depósito de la detracción por parte del usuario. ¿Cómo deberá efectuarse la cancelación del monto del depósito de la detracción? El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo.2004) 19. mayo.2004).08.2006).05. mediante cheque del Banco de la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.com. subnumeral 17. ¿en qué infracción tributaria se verá incurso? En este caso. las rebajas previstas en el Régimen de Gradualidad aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT. de acuerdo a la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.2004). Si el usuario de un servicio sujeto al SPOT cancela en su integridad el importe de la operación sin efectuar el empoce de la detracción. sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito. y el valor referencial correspondiente al servicio prestado según corresponda. En tal sentido. la misma que. cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe de la operación.08. Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC (22.04. artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT (13.11. subnumeral 1 del artículo 12º del Decreto Supremo Nº 155-2004EF (14. ésta deberá contener adicionalmente el número del Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte. la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito. si se ha ejercido el derecho al crédito fiscal respecto a dicha operación sin haber acreditado el empoce del monto detraído. podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco (05) días hábiles de los meses de enero. 20.08.

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