Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms.

. Joo Cndido Barbosa A CONTABILIDADE E A TRIBUTAO CONFORME RIR/99 Dever de Escriturar - art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. (Decreto-Lei n 1.598/1977, art. 7) A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. (Lei n 2.354, de 29/11/1954, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 25) A falta de escriturao traz a possibilidade de arbitramento do lucro, cumulativamente imposio das penalidades cabveis. O art. 259. 2, do RIR/99, por exemplo, prev que a no manuteno do Livro Razo implicar o arbitramento do lucro. As demais hipteses constam dos art. 530 do RIR/99. 1 - FORMA DA ESCRITURAO - Parecer Normativo CST n 347/70: A forma de escriturar suas operaes de livre escolha do contribuinte, dentro dos princpios tcnicos ditados pela Contabilidade e a repartio fiscal s a impugnar, se a mesma omitir detalhes indispensveis determinao do verdadeiro lucro tributvel. DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA PERTINENTES AO TEMA ABORDADO 1 - VENDAS A PRAZO - Em obedincia aos preceitos da legislao comercial, aos princpios de contabilidade geralmente aceitos e ao regime de competncia, o valor das vendas a prazo deve ser levado conta de resultado, independentemente de seu recebimento em dinheiro. Dispositivos Legais: Arts. 251, 273 do RIR/1999; arts. 177 e 187, 1, da Lei n 6.404/1976. Deciso n 86/99. SRRF/1a RF. Publicao no DOU: 04/01/2000. 2 - CRITRIOS PARA A ESCRITURAO CONTBIL DAS EMPRESAS - No cabe administrao tributria fixar critrios para a escriturao contbil das empresas, mas apenas estabelecer ajustes extra-contbeis ao lucro lquido para fins de apurao da base de clculo do tributo. Dispositivos Legais: Cdigo Tributrio Nacional, arts. 116, II, e 43; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, arts. 344, I; Parecer Normativo CST n 11/1976; Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 177. Deciso n 125. SRRF/9a RF. Publicao no D.O.U.: 12/01/2000.

JURISPRUDNCIA 1 - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio, com apurao de suas mutaes e 1

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil observar as trs dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6.404/1976; contbil - Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a critrios constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente. Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta, observada por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso contrrio, faz prova contra. 1 Conselho de Contribuintes/8a Cmara/ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004. Publicado no DOU em: 19/07/2004.

Contabilidade No Centralizada - art. 252 facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma delas (Lei n 2.354, de 1954, art. 2). Pessoas Jurdicas Com Sede no Exterior - art. 253 As disposies desta Seo aplicam-se tambm s filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou representante do comitente com domiclio fora do Pas escriturar os seus livros comerciais, de modo que demonstrem, alm dos prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes de conta alheia, em cada perodo de apurao (Lei n 2.354, de 1954, art. 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76 e 1). Para apurao do resultado das operaes referidas no final deste artigo, o intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever escriturar e apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 398 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76 e 1 e 2). Nota: Resultados do exterior: Normas de tributao art. 394 do RIR/99, Decreto n 3.000/1999.

JURISPRUDNCIA

1 - PARTICIPAO NO CAPITAL - necessrio que fique provado, para fins de arbitramento, na forma do art. 401 do RIR/80, que o agente ou representante no Brasil tenha poderes para obrigar contratualmente o vendedor para com o adquirente situado no Brasil. O fato exclusivo de o vendedor participar com 99,99% no capital do agente ou representante no Pas no implica atribuir a este poderes para obrigar contratualmente o 2

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa vendedor (Ac. CSRF/01-967/89 - DO 06/07/90, e 968/90 - Resenha Tributria, Jurisprudncia - CSRF 1.2.30, pg. 8512 e 8544). No mesmo sentido, v. Ac. 1 CC 105-3.190/89 (Resenha Tributria, IR - Jurisprudncia Administrativa 12.7, pg. 47).

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS CONTABILISTAS

RESPONSABILIDADE DOS PROFISSIONAIS NO RIR/99 - Art. 819

O balano patrimonial, as demonstraes do resultado do perodo de apurao, os extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e quaisquer documentos de contabilidade, devero ser assinados por bacharis em cincias contbeis, aturios, peritos-contadores, contadores, guarda-livros ou tcnicos em contabilidade legalmente registrados, com indicao do nmero dos respectivos registros (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39). Esses profissionais, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, sero responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar o imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 1). Desde que legalmente habilitados para o exerccio profissional, os titulares, scios, acionistas ou diretores podem assinar os documentos referidos neste artigo.

FALSIDADE DO BALANO OU OUTRO DOCUMENTO CONTBIL - art. 820

Verificada a falsidade do balano ou de qualquer outro documento de contabilidade, assim como da escrita dos contribuintes, o profissional que houver assinado tais documentos ser, pelos Delegados e Inspetores da Receita Federal, independentemente de ao criminal que no caso couber, declarado sem idoneidade para assinar quaisquer peas ou documentos contbeis sujeitos apreciao dos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 2). Do ato do Delegado ou Inspetor da Receita Federal, declaratrio da falta de idoneidade mencionada neste artigo, caber recurso, dentro do prazo de vinte dias, para o Superintendente da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 3).

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RESPONSABILIDADE CIVIL DOS CONTABILISTAS O Cdigo Civil Brasileiro em seu art. 1.177 dispe: "Art. 1.177 - Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente1, por qualquer dos prepostos2 encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver procedido de m f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele. Pargrafo nico - No exerccio de suas funes, os prepostos 2 so pessoalmente responsveis, perante os preponentes1, pelos atos culposos; e, perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos."
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empresrios contabilistas

De acordo com a responsabilidade solidria disposta no Cdigo Civil, o Contador assume, juntamente com o seu cliente, a responsabilidade por todos os atos ilcitos cometidos por ele, na gesto da empresa, respondendo tanto civil como criminalmente. O Contador que no exerccio de suas funes comete erros, sem inteno de fraudar, responde somente perante seu cliente, excluindo a responsabilidade com terceiros. A Contabilidade elaborada de forma correta, observando os princpios, postulados, convenes e a legislao comercial e fiscal pertinente, baseada em documentao consistente, possibilitar ao Contador em provar sua inocncia em qualquer processo de acusao. Art. 1.178 - Os preponentes1 so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos2, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa, ainda que no autorizados por escrito.

Pargrafo nico - Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento, somente obrigaro o preponente2 nos limites dos poderes conferidos por escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autntica do seu teor.
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empresrios contabilistas

Os empresrios so responsveis pelos atos dos Contabilistas que exercem a profisso dentro da empresa (quando a Contabilidade feita nas dependncias da empresa) o Contabilista no tem responsabilidades perante terceiros3. No entanto, o

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Contabilista responde pelos erros no exerccio de sua profisso que deram prejuzo empresa.
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fornecedores, credores da empresa

Porm, os empresrios no so responsveis pelos atos dos Contabilistas que exercem atividade fora da empresa - terceirizados -, somente nas situaes que tenham ordenado por escrito ao Contabilista (Ex.: comunicando por escrito que o Contabilista deve fazer ou no determinado lanamento). Como base nos seguintes artigos do Cdigo Civil devida a indenizao do Contabilista ao seu cliente ou ao terceiro: Art. 186 - Aquele que, por ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente moral, comete ato ilcito. Art. 187 - Tambm comete ato ilcito o titular de um direito que, ao exerc-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econmico ou social, pela boa f ou pelos bons costumes. Art. 927 - Aquele que, por ato ilcito (arts. 186 e 187), causar dano a outrem, fica obrigado a repar-lo. Pargrafo nico - Haver obrigao de reparar o dano, independentemente de culpa, nos casos especificados em lei, ou quando a atividade normalmente desenvolvida pelo autor do dano implicar, por sua natureza, risco para os direitos de outrem." A Contabilidade consistente em documentos hbeis e refletindo a realidade da empresa faz prova a favor do Contador, quando este for requerido administrativa ou judicialmente a responder por seus atos no exerccio de sua profisso. Assim, comprovado, mediante a Contabilidade, que agiu dentro da norma legal e procedimentos contbeis no incorrendo em fraudes, nenhuma acusao prospera contra o Contador. RESPONSABILIDADE DOS SCIOS e ADMINISTRADORES Sonegao x Inadimplncia Sonegao

O contribuinte, deliberada e conscientemente, deixa de recolher a obrigao tributria.

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa A Sonegao Fiscal tipifica-se como crime contra a ordem tributria (Lei 8.137/90), pela prtica das seguintes atividades: Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documentos equivalentes, relativa a venda de mercadorias ou prestao de servio efetivamente realizada ou fornecela em desacordo com a legislao. Inadimplncia

Reconhecimento da existncia de obrigaes tributrias a pagar, mas por circunstncias alheias sua vontade, deixa de faz-lo. Os valores a pagar esto declarados na DCTF, DIPJ, DIRF, DACON etc., mas no recolhidos, bem assim, esses valores declarados nessas declaraes esto em conformidade com os saldos consignados na Contabilidade.

EXEMPLIFICAO:

A Pessoa Jurdica deixou de recolher o IRPJ estimativa referente a outubro/2010, no valor de R$ 15.000,00, vencido em 30/11/2010, no entanto referido valor est declarado na DCTF referente ao perodo, apresentado em data prevista. A empresa no sofre sano por sonegao fiscal, pois os valores esto declarados; compete Fazenda Nacional cobrar esses crditos, pelos meios que dispem. Para no incidir multa de ofcio de 75%, sobre dbitos declarados e no recolhidos, o Contribuinte tem 20 dias da data da cincia do MPF - Mandado de Procedimento Fiscal, para recolher ou parcelar com multa de mora de 20%, conforme art. 47, da Lei 9.430/96, alterada pelo art. 70 da Lei 9.532/97. Responsabilidade Tributria O Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 121, regulamenta o recolhimento e a penalidade pecuniria.

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"Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico - O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei."

"Art. 134 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: ... VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico - O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio." De acordo com este dispositivo existe a responsabilidade de terceiros que pressupe a existncia de um dever legal outorgado a um co-devedor obrigado para o pagamento da totalidade do dbito tributrio. So co-devedores: scios, administradores, gerentes, ou seja, todos aqueles que detm o cargo ou funo de gerir a administrao financeira e fiscal da empresa. As penalidades no esto includas na obrigao tributria na qual o co-devedor responsvel; necessria a comprovao da participao do scio na prtica dos atos pelo pagamento dos dbitos tributrios de gesto e administrao para poder ser responsabilizado pelo seu pagamento.

Limitao da responsabilidade ao capital social da empresa limitada

Art. 135 CTN So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa I - as pessoas referidas no artigo anterior; ... III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. A presuno que a Fazenda tem, deve ser comprovada (comprovar o excesso de poderes ou infrao lei). A infrao deve ser caracterizada plena e previamente (comprovao). Recentemente o STJ, no julgamento REsp. 86.439/ES, definiu que - acompanhando o voto do relator do processo - de acordo com o nosso ordenamento jurdico-tributrio, como est determinado no art. 135 do CTN, os scios, ou seja, os diretores, gerentes ou representantes de pessoa jurdica so responsveis, por substituio, pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias somente quando resultantes da prtica de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou dos estatutos. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL UTILIZAO DA CONTABILIDADE COMO PROVA

No Processo Administrativo Fiscal a prova de vital importncia, devendo o contribuinte ser criterioso neste aspecto, tendo em vista que o julgador proferir o seu voto favorvel o desfavorvel ao contribuinte de acordo com a sua convico. O contribuinte deve estar municiado de provas robustas quando da realizao de qualquer ato negocial como por exemplo: compras, vendas, permutas e emprstimos. Para cada operao exemplificada necessria documentao hbil e idnea para dar suporte ao lanamento contbil, servindo como prova no Processo Administrativo Fiscal. Os administradores devero exigir a documentao idnea, recusando pedidos, rascunhos, documentos sem identificao da empresa ou da mercadoria adquirida, dos servios contratados. O Contabilista deve exigir dos responsveis pela empresa os documentos hbeis para as respectivas operaes, evitando assim sanes fiscais empresa. Os lanamentos contbeis necessitam de comprovantes hbeis, sejam eles de receitas, despesas ou provises. A prova fundamentada pelos documentos que do suporte aos lanamentos contbeis. Qualquer vulnerabilidade expe a empresa a um processo de fiscalizao, podendo redundar em penalidades para o contribuinte.

DISTRIBUIO DE LUCROS - EMPRESA TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL DISTRIBUIO DE LUCROS OU PR-LABORE O Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999), em seu pargrafo 1 do artigo 201, dispe que so consideradas remunerao as importncias auferidas em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou 8

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa creditados a qualquer ttulo, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma. A distribuio de lucros apurados no sofre a incidncia do INSS de 20%. Entretanto, pela nova redao do Regulamento, dada ao inciso II, 5 do artigo 201 pelo Decreto 4729/2003, so tributveis os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do exerccio. Desta forma, as empresas devem adotar o cuidado de prever, em seus respectivos contratos sociais, que a sociedade vai apurar a demonstrao de resultado do exerccio contbil mensalmente (ou trimestralmente, ou em perodos menores que 12 meses). Tais balanos, com a respectiva demonstrao de resultado, devem ser transcritos no Livro Dirio, para comprovar a existncia dos lucros distribudos. Na prtica, para a empresa antecipar o lucro do exerccio corrente, o Contador dever demonstrar que a empresa obteve o lucro mediante balancete constante no Livro Dirio, sendo necessrio ainda constar no contrato social previso de distribuio de lucro mensal ou perodo menor que 01 ano. Em resumo: O lucro distribudo pelas empresas em geral aos respectivos scios, a ttulo de lucros do prprio exerccio, no integra a remunerao para efeito de contribuio previdenciria (20%), desde que seja com base na escriturao contbil e que conste no contrato social clusula que fixe a apurao e distribuio de lucros em perodos menores que 12 meses, sendo tais demonstraes (balano e resultado) transcritas no livro dirio. Alm da economia do INSS, h tambm a economia do IRF (at 27,5%) para o scio (neste caso, desde que o lucro seja apurado de janeiro/1996 em diante). Notas: Art. 52 da Lei 8212/91: " empresa em dbito para com a Seguridade Social proibido: I - distribuir bonificao ou dividendo a acionista; II - dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou outro membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento." Art. 889 do Regulamento do IR/99: "As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32): I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a 9

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos." O art. 17 da Lei 11.051/2004, procedeu alterao no art. 32 da lei n 4.357/64 estabelece que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero: a) distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; ou b) dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos; A inobservncia desta regra importa em multa que ser imposta: a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) das quantias distribudas ou pagas indevidamente; e b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) dessas importncias. De qualquer forma a multa fica limitada, respectivamente, a 50% (cinqenta por cento) do valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica. Isto posto, o lucro distribudo com base em Balano ou Balancete Contbil, mesmo que antes do encerramento do exerccio*, desde que previsto no Contrato Social e discriminado no documento de retirada a que perodo se refere o lucro, no haver tributao nem de Imposto de Renda nem de INSS. A Contabilidade a prova para a distribuio do lucro antes ou aps do encerramento do exerccio, sem o respectivo pagamento de tributos (27,5% IRRF e 20% de INSS). Esse procedimento vem em consonncia com o art. 204, da Lei n 6.404/1976 (Lei das S.A.), a qual autoriza a companhia a levantar balanos intermedirios para efeito de pagamento de dividendos. * Exemplo, o lucro lquido constante no Balancete de jan/2011, pode ser distribudo no ms de fev./2011.

INSS sobre a distribuio antecipada de lucros - Providncias necessrias para evitar a incidncia De acordo com o previsto no inciso II, 5 do artigo 201, do Decreto 3.048/1999, com redao dada pelo Decreto n 4.729/2003, so tributveis os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do exerccio.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Aps a publicao do referido Ato Legal, entendemos que as empresa devem prever em seus contratos sociais, que a sociedade pode antecipar lucros/dividendos, com base em balanos e/ou balancetes intermedirios (mensal, trimestral ou semestral) em perodos menores que 12 meses. As demonstrao de resultado, devem ser transcritos no Livro Dirio, para comprovar a existncia dos lucros distribudos. Ou seja, para a empresa possa antecipar o lucro do exerccio corrente, o Contador dever demonstrar que a empresa obteve o lucro mediante balancete constante no Livro Dirio, sendo necessrio ainda constar no contrato social previso de distribuio de lucro mensal ou perodo menor que 01 ano. Pessoa jurdica em dbito para com a Fazenda Nacional - Distribuio de lucros ou dividendos O art. 17 da Lei 11.051/2004, alterou o art. 32 da lei n 4.357/64, dispondo que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou contribuio, no prazo legal, no podero: a) distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; ou b) dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos; A inobservncia desta regra importa em multa que ser imposta: a) s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) das quantias distribudas ou pagas indevidamente; e b) aos diretores e demais membros da administrao superior que receberem as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) dessas importncias. De qualquer forma a multa fica limitada, respectivamente, a 50% (cinqenta por cento) do valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica.

CDIGO CIVIL E A CONTABILIDADE (ESCRITURAO)

Art. 1.179: O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa 1 - Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. 2 - dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Por sua vez, o artigo 966, do Novo Cdigo Civil, define o empresrio: "Empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servio." Sociedade empresria a que tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito a registro, conforme artigo 982 NCC. A sociedade simples tambm tem o dever de levantar o Balano Patrimonial e o de resultado econmico, por fora do disposto no art. 1.020 do NCC. Sistema de Contabilidade - sistema significa uma reunio coordenada e lgica de princpios ou idias relacionadas de modo que abranjam um campo do conhecimento. Assim, sistema de contabilidade aquele firmado em postulados, princpios, convenes e regras contbeis, reunidos de modo coordenado e lgico, registra atos e fatos administrativos atravs de demonstraes ou anlises, gerando aos seus usurios de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade sobre o patrimnio da entidade. O objeto do sistema contbil so as mutaes que ocorrem no patrimnio da entidade, conforme Decreto-Lei 486/69 e art. 177 da Lei 6.404/76.

FUNES DA ESCRITURAO CONTBIL

A escriturao contbil tem funes to relevantes que no poderiam deixar de ser disciplinadas pela lei. Dentre as funes mais relevantes da escriturao contbil, destacamos as seguintes: a) a de propiciar o conhecimento das finanas da entidade, vale dizer, dificilmente os usurios do sistema contbil, diante da dinmica e da complexidade das mutaes patrimoniais, poderiam compreend-las sem que as mesmas fossem organizadas pela escriturao; b) a de gerar proteo ao crdito e garantir direitos de terceiros, ou seja, a publicao das demonstraes financeiras, que so elaboradas a partir da escriturao contbil, apontam aos credores, acionistas, scios e investidores no mercado de capitais a situao patrimonial da entidade;

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa c) a de fornecer informaes para melhor administrao da entidade, isto , os administradores da entidade dependem da obteno das informaes oriundas da escriturao contbil para elaborarem estratgias e apresentarem poltica; d) a de trazer informaes para fins de arrecadao de tributos, em outras palavras, as legislaes, mormente a que disciplina o imposto sobre a renda das pessoas jurdicas, baseiam-se na escriturao contbil dos contribuintes. Sano penal relativa aos livros obrigatrios. O pargrafo 2 do art. 297 do Cdigo Penal equipara os livros mercantis a documento pblico para os efeitos do crime de falsificao de documento pblico. Alm disso, de conformidade, com o disposto no art. 186, inciso VI do Decreto-Lei n 7.661/45 a "inexistncia dos livros obrigatrios" pode configurar crime falimentar. Documentao respectiva. A documentao respectiva o conjunto de documentos que, alm de ter por finalidade esclarecer e/ou provar determinados fatos que tm base no sistema de contabilidade da entidade, serve de suporte fsico para a escriturao dos mesmos. Levantamento do Balano Patrimonial: O art. 1.179, estabelece o dever ao empresrio e sociedade empresria levantar anualmente o balano patrimonial. Balano Patrimonial a demonstrao que encerra a seqncia dos procedimentos contbeis, apresentado de forma ordenada em trs elementos componentes do patrimnio: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Sendo o Ativo composto por bens e direitos (art, 10, item 4 do Cdigo Comercial); o Passivo composto pelas obrigaes; o patrimnio lquido corresponde diferena entre o ativo e o passivo. Mesmo que a empresa esteja desobrigada a apresentao da Escriturao e do Balano em funo de legislao tributria, esta deve elabor-los conforme determina o art. 1179 do NCC. o caso do lucro presumido, no qual a legislao faculta o contribuinte a escriturar Livro Caixa.

Outras disposies com relao contabilidade no cdigo civil

Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do Balano Patrimonial e do de resultado econmico (art. 1180). Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de colocados em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no obrigatrios (art. 1.181). 13

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Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade (art. 1.182). A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado (art. 1.183). No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa (art. 1.184). Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao (art. 1.184). Ser lanado no Dirio o Balano Patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. (art. 1.184). O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o Livro Dirio pelo Livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas exigidas para aquele (art. 1.185).

O Livro Balancetes Dirios e o de Balanos sero escriturados de modo que registre (art. 1.186): I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes dirios; II - o Balano Patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio. Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a seguir determinados (art. 1.187):

I - os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio, devendo, na avaliao dos que se desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao respectiva, criando-se fundos de amortizao para assegurar-lhes a substituio ou a conservao do valor;

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa II - os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que constituem produtos ou artigos da indstria ou comrcio da empresa, podem ser estimados pelo custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente, sempre que este for inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou venal estiver acima do valor do custo de aquisio, ou fabricao, e os bens forem avaliados pelo preo corrente, a diferena entre este e o preo de custo no ser levada em conta para a distribuio de lucros, nem para as percentagens referentes a fundos de reserva;

O Balano Patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo (art. 1.188). O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas, acompanhar o Balano Patrimonial (art. 1.189). garantido o sigilo da escriturao contbil, conforme art. 1.190, exceto em caso de fiscalizaes tributrias.

A ESCRITURAO E A NOVA LEI DE FALNCIAS - Lei 11.101/2005

Conforme art. 51 da Lei 11.101, de 09/02/2005, para o Pedido e do Processamento da Recuperao Judicial ser necessrio que as demonstraes contbeis relativas aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido; confeccionadas com estrita observncia da legislao societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de: Balano Patrimonial; demonstrao de resultados acumulados; demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social; relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo. O Art. 105, da Lei 11.101/2005, define que o devedor em crise econmico-financeira que julgue no atender aos requisitos para pleitear sua recuperao judicial dever requerer ao juzo sua falncia, expondo as razes da impossibilidade de prosseguimento da atividade empresarial, acompanhadas dos seguintes documentos: I - demonstraes contbeis referentes aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da legislao societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de: a) Balano Patrimonial; b) demonstrao de resultados acumulados;

c) demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social; 15

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa d) relatrio do fluxo de caixa; ....... V - os livros obrigatrios e documentos contbeis que lhe forem exigidos por lei;

FRAUDE A CREDORES O art. 168, da mesma lei, dispe que praticar, antes ou depois da sentena que decretar a falncia, conceder a recuperao judicial ou homologar a recuperao extrajudicial, ato fraudulento de que resulte ou possa resultar prejuzo aos credores, com o fim de obter ou assegurar vantagem indevida para si ou para outrem. Pena - recluso, de 3 (trs) a 6 (seis) anos, e multa. A pena aumenta-se de 1/6 (um sexto) a 1/3 (um tero), se o agente: I - elabora escriturao contbil ou balano com dados inexatos; II - omite, na escriturao contbil ou no balano, lanamento que deles deveria constar, ou altera escriturao ou balano verdadeiros; III - destri, apaga ou corrompe dados contbeis ou negociais armazenados em computador ou sistema informatizado; IV - simula a composio do capital social; V - destri, oculta ou inutiliza, total ou parcialmente, os documentos de escriturao contbil obrigatrios. CONTABILIDADE PARALELA

A pena aumentada de 1/3 (um tero) at metade se o devedor manteve ou movimentou recursos ou valores paralelamente contabilidade exigida pela legislao.

CONCURSO DE PESSOAS

Nas mesmas penas incidem os contadores, tcnicos contbeis, auditores e outros profissionais que, de qualquer modo, concorrerem para as condutas criminosas descritas no artigo 168, na medida de sua culpabilidade.

VENDAS A NO CONTRIBUINTES DENTRO E FORA DO ESTADO

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa O 2 do art. 6 do Decreto 1980/2007 determina que o IPI no ntegra a base de clculo do ICMS quando a operao for realizada entre contribuintes e o produto for destinado a industrializao ou comercializao e configurar fato gerador de ambos os produtos. Portanto, na venda a no contribuinte do ICMS ou a contribuinte para uso e consumo prprio, o IPI integra a base de clculo do ICMS. Contabilizao das compras e vendas de mercadorias/produtos tributao normal 1- Pela compra de matria-prima pelo estabelecimento industrial, ou mercadorias pelo estabelecimento comercial: Dbito: Compras de matria-prima (custo) ou Compras de mercadorias (custo) Dbito: ICMS a recuperar (ativo circulante) Crdito: Caixa/Bancos c/movimento ( ativo circulante) se for vista Crdito: Fornecedores (passivo circulante) se for a prazo 2- Pela venda de produtos/mercadorias pelo estabelecimento industrial ou comercial: Dbito: Caixa/Bancos c/movimento (ativo circulante) se for vista Dbito: Duplicatas a receber (ativo circulante) se for a prazo Crdito: Vendas de produtos/Vendas de mercadorias (Receita bruta) 3- Pelo ICMS gerado pela venda: Dbito: (-) ICMS (impostos incidentes sobre as vendas) Crdito: ICMS a recolher 4- Pelo saldo devedor apurado no perodo, quando o ICMS Dbito: ICMS a recolher Crdito: ICMS a recuperar CRDITOS DO P I S/ COFINS SOBRE O I P I Conforme o artigo 66 da Instruo Normativa SRF n 247/02 e do artigo 8 da Instruo Normativa SRF n 404/04, o contribuinte que apure o PIS e a Cofins no cumulativos com as alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, pode descontar crditos, determinados mediante a aplicao das mesmas alquotas, sobre os valores das aquisies de bens para revenda, efetuadas no ms. Segundo essas mesmas normas, o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos bens para efeitos da apurao desses crditos. Logo, pode se deduzir que o IPI incidente na compra, quando no recupervel (ou seja, nos casos em que o comprador no industrial ou equiparado), integra o custo de aquisio dos bens no clculo dos crditos do PIS/Cofins. Como conseqncia, o comprador pode se creditar do PIS/Cofins calculado sobre o valor do IPI,apesar de este no ser computado na base de clculo do PIS/Cofins do vendedor. Vale dizer, o IPI no integra a base de clculo do PIS/Cofins do fornecedor das mercadorias, mas includo na apurao do crdito do PIS/Cofins do comprador. Em 17

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa razo disso, se o IPI no for recupervel pelo comprador, o valor creditado a ttulo de PIS/Cofins, que inclui o IPI em seu clculo, ser superior ao PIS/Cofins apurado pelo vendedor. Ao tratarem desse tema, alguns contabilistas, em nossa opinio, de forma equivocada, tm afirmado que o IPI integra a base de clculo do PIS e da Cofins. Ora, a base de clculo de umtributo no propriamente apurada pelo comprador dos bens, e sim pelo vendedor, contribuinte de direito dos tributos incidentes. Em que pese o efeito matemtico ser o mesmo, em sentido estrito o IPI no integra a base de clculo do PIS/Cofins. Do ponto de vista tcnico devemos dizer que o IPI, quando no recupervel, computado na apurao dos crditos do PIS/Cofins pelo comprador, ou melhor, faz parte do custo de aquisio dos bens para fins de clculo dos crditos do PIS/Cofins. P I S/ COFINS NA VENDA O regime de apurao do PIS/Cofins aplicvel no relevante para fins de clculo da receita bruta (da qual tais contribuies so dedues), mas afeta a receita lquida. Cumulativa ou no a incidncia, esses tributos devem ser deduzidos da receita bruta das vendas e servios. Na apurao da receita lquida, comparando se os dois regimes, o que muda so apenas as alquotas: 0,65% e 3% no regime de incidncia cumulativa e 1,65% e 7,6% no nocumulativa. TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO Contribuies ao INSS A contribuio para o INSS a cargo da empresa, sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregado e trabalhador avulso, bem como ao contribuinte individual, alm das contribuies previstas do RPS, de 20%. A Contribuio para terceiros varia de acordo com a atividade da empresa, a qual distinguida pelo cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social) sendo: 507 Indstria, transporte ferrovirio e de cargas urbano, etc 515 Comrcio atacadista, comrcio varejista, etc. Contribuio para terceiros segundo o FPAS: FPAS 507 515 S.Educ 2,5 2,5 Incra 0,2 0,2 Senai 1,0 Sesi 1,5 Sebrae 0,6 0,6 Senac 1,0 Sesc 1,5 TOTAL 5,8 5,8

Contribuio para o RAT Risco Ambiental do Trabalho risco leve: 1%

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa risco mdio: 2% risco grave: 3% Contribuies ao FGTS O Fundo de Garantia por Tempo de Servio foi institudo em 1966 e regido, atualmente pela Lei 8.036 de 1990, representa uma reserva constituda por depsitos realizados pelo empregador com base na remunerao do empregado, a ser utilizado por esse nos seguintes casos: A empresa deve recolher ao FGTS 8% da remunerao mensal do empregado, em conta deste, na Caixa Econmica Federal. No caso de despedida sem justa causa, o empregador pagar uma multa de 40% sobre o saldo da conta vinculada do trabalhador na Caixa Econmica Federal, que dever fornecer o respectivo extrato a tempo para a homologao da resciso do contrato de trabalho. Juntamente com a multa, dever ser recolhida a contribuio de 10%, sobre o montante dos depsitos da conta do empregado Contabilizao do FGTS 1- Pelos encargos mensais Dbito: FGTS (Despesas com pessoal) Crdito: FGTS a recolher (ativo circulante) 2- Pelo recolhimento Dbito: FGTS a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante) IRRF sobre Rendimentos do Trabalho De acordo com o RIR, o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre os rendimentos do trabalho tem como fato gerador o pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pr-labore, comisso, benefcio da previdncia Social ou privada, remunerao de conselheiro fiscal e de administrador, diretor e administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes nos lucros, participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebido por pessoas fsicas residentes no Brasil (Oliveira, 2005). O imposto calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, divulgada no site da SRF (www.receita.fazenda.gov.br): bruto, alm dos dependentes: As importncias pagas a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. As contribuies para a previdncia social da Unio, Estados, Distrito Federal e dos Municpios, as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil (Oliveira, 2005)

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O FATURAMENTO Imposto Sobre Servios ISS O ISS de competncia dos municpios e incide sobre os servios prestados pelas empresas pessoas jurdicas ou pelo profissionais autnomos, desde que o fato gerador do servio j no seja de competncia tributria do Estado ou da Unio. o caso da prestao de servios de telecomunicao, gerao e fornecimento de energia eltrica, transportes, etc. que no so tributados pelo ISS pelo fato de j serem tributados pelo Estado ou pela Unio (Oliveira et. al, 2003). Elementos essenciais para a ocorrncia do fato gerador do ISS: Efetividade e habitualidade do servio prestado; Autonomia do servio prestado, devendo ser a realizao deste em nome prprio; Finalidade lucrativa da atividade prestada. Fato gerador Corresponde prestao dos servios constantes da lista - ou relao anexa Lei Complementar, mesmo que a prestao de tais servios envolva tambm o fornecimento de mercadorias. Contribuintes e responsveis Os contribuintes desse imposto so os prestadores de servios, pessoas jurdicas ou fsicas, com ou sem estabelecimento fixo, dos servios prestados na tabela de cada municpio. No so, porm, considerados contribuintes do ISS: Quem presta servios com vnculo empregatcio; Os trabalhadores avulsos; e os diretores membros dos conselhos consultivo e fiscal. A figura do responsvel, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do contribuinte tambm existe no ISS, porque a legislao municipal pode eleger a pessoa responsvel pelo pagamento do imposto. Base de clculo A base de clculo o preo do servio, considerada a receita bruta sem nenhuma deduo, excetuando os descontos ou abatimentos concedidos indepentemente de qualquer condio. No caso de obras civis, alguns municpios admitem deduzir do preo dos servios o valor: Dos materiais adquiridos de terceiros e aplicados na obra; Das faturas de subempreiteiras, j tributadas anteriormente pelo ISS (Oliveira et. al, 2003).

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Alquotas A fixao da alquota do ISS atribuio de cada municpio. 2%, 3% e 5%. Contabilizao do ISS 1- Pela prestao do servio Dbito: ISS (dedues da receita bruta) Crdito: ISS a recolher (passivo circulante 2- Pelo pagamento do ISS Dbito: ISS a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante). Programa de Integrao Social PIS a) Contribuintes So contribuintes com base no faturamento mensal as pessoas jurdicas com fins lucrativos (Oliveira et. al, 2003). b) Base de clculo A base de clculo a receita bruta de bens e servios com as seguintes excluses: As vendas canceladas Os descontos incondicionais O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) O ICMS quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou servios prestados na condio de substituto tributrio (automveis e refrigerantes) As reverses de provises As recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas As receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente Dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia de avaliao de investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial Dos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrias. c) A contribuio para o PIS no incide sobre:

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Exportao de mercadorias para o exterior Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel Vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. PIS CUMULATIVO O PIS cumulativo no permite nenhuma deduo a ttulo de crdito do valor a recolher e permanecem sujeitas s normas do regime da cumulatividade: - As pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; - As pessoas jurdicas optantes SIMPLES; - As pessoas jurdicas imunes a impostos; - Os rgos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei (Lei 9.718 de 27/11/1998). - Bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados, entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao, pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros e as operadoras de planos de assistncia sade; - As sociedades cooperativas; - Receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicaes; - Receitas decorrentes de prestao de servios de empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; - Receitas de empresas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE); - Receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; - Receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue; - As receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e de educao superior. Alquota - 0,65% PIS NO CUMULATIVO (Lei 10.637 de 30/12/2002) 22

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas da pessoa jurdica, exceto: - Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; - Venda de derivados de petrleo e gs natural, medicamentos e produtos de perfumaria, mquinas, tratores e veculos, etc., operaes de empresas de transporte areo ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; - Venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, nas pessoas jurdicas cujo objeto seja a compra e venda de veculos automotores; - Preparao composta para bebidas alcolicas, refrigerantes e cervejas, e embalagens de alumnio e PET; - Vendas canceladas e descontos incondicionais; - Reverso de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem o ingresso de novas receitas; - O resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; - Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita. Alquota: 1,65% Crdito do PIS No Cumulativo As Pessoas Jurdicas que recolher o PIS pelo Regime Mo Cumulativo podem creditar-se do valor resultado da aplicao da mesma alquota (1,65%) sobre: - Bens adquiridos para revenda, exceto aqueles que tenham sido adquiridos de pessoa jurdica na condio monofsica e aqueles submetidos incidncia monofsica da contribuio: - Bens e servios utilizados para o insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; - Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; - Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na atividade da empresa; - Despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro Empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES; - Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; (a ser utilizado em 24 parcelas mensais). - Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; - Bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou do ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; - Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor; Receitas Financeiras No incidncia As empresas que recolherem o PIS pelo Regime no cumulativo no tributaro suas receitas financeiras. PIS sobre Folha de pagamento (Lei 9.718/1998) Contribuintes A contribuio ao PIS, calculada sobre a folha de pagamento mensal, devida pelas entidades sem fins lucrativos, inclusive as fundaes definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, tais como: - Templos de qualquer natureza; - Partidos polticos; - Entidades de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que preencham as condies e requisitos legais; - Condomnios de proprietrios de imveis residenciais e comerciais que possuam empregados; - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes estaduais de cooperativas, em relao s operaes praticadas com cooperados; - Instituies de educao e de assistncia social que no realizem, habitualmente, venda de bens e servios e que preencham as condies e requisitos legais; - Sindicatos, federaes e confederaes; - Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; - Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Fundaes de direito privado. Alquotas do PIS/Faturamento e sobre a Folha de Pagamento 1- Regime Cumulativo: 0,65% 2- Regime no Cumulativo: 1,65% 3- Folha de Pagamento: 1% Prazo de recolhimento At o ltimo dia til quinzena subsequente ao fato gerador. Contabilizao do PIS Cumulativo 1- Pela receita bruta gerada no perodo Dbito: PIS s/Fat (Impostos incidentes s/vendas) Crdito: PIS s/Fat a recolher (passivo circulante) 2- Pelo recolhimento do tributo Dbito: PIS s/Fat a recolher Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante) Contabilizao do PIS no Cumulativo 1- Pelo crdito gerado pelas compras/alugueis, etc Dbito: PIS s/Fat a recuperar (ativo circulante) Crdito: PIS s/Fat sobre Compras (resultado) 2- Pelo dbito originado pelo faturamento do ms Dbito: PIS s/Fat (impostos incidentes sobre as vendas) Crdito: PIS s/Fat a recolher (passivo circulante) 3- Pelo saldo devedor a recolher Dbito: PIS s/ Fat a recolher (Passivo circulante) Crdito: Pis s/Fat a recuperar (ativo circulante) 4- Pelo recolhimento do tributo Dbito: PIS s/Fat a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante Contabilizao do PIS sobre a folha de pagamento alquota de 1% 1- Pelo valor a recolher originado no perodo Dbito: PIS s/Folha de Pagamento (Despesas operacionais) Crdito: PIS s/Folha de pagamento a recolher (passivo circulante) 2- Pelo recolhimento do tributo 25

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Dbito: PIS s/Folha de pagamento a recolher (passivo circulante) Crdito; Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante) COFINS A COFINS foi instituda para assegurar os direitos relativos sade (Lei 1.940 de 25/05/1982), previdncia e assistncia social e incide sobre o faturamento mensal das pessoas jurdicas, sendo este entendido como a receita bruta, excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais, o IPI e o ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou servios na condio de substituto tributrio. Alquotas Regime Cumulativo: 3% Regime no Cumulativo: 7,6% Contribuintes So as pessoas jurdicas em geral e aquelas equiparadas segundo a legislao do Imposto de Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. So isentas da COFINS (Lei 9.718/1998): As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP), que optarem pelo sistema integrado de pagamento de impostos e contribuies (SIMPLES), no perodo em que ficarem submetidas a este regime, pois a COFINS est includa no pagamento do imposto simplificado; As sociedades cooperativas quanto aos atos cooperativos prprios de suas finalidades; As sociedades civis de profisso regulamentada; As entidades beneficientes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em lei, como os asilos, orfanatos, santas casas de misericrdia etc. Base de clculo A receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente da atividade exercida ou da classificao contbil. So permitidas as seguintes excluses (Lei 9.718/98): As vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; As reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; As receitas decorrentes da venda de bens do permanente. No Incidncias da COFINS Venda de mercadorias para o exterior (exportao); Prestao de servios para a pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel; Venda a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. COFINS Cumulativa A COFINS cumulativa aplicada s empresa tributadas pelo Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e as demais situaes listadas abaixo, e no permite nenhum desconto a ttulo de crdito. As pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado; As pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; As pessoas jurdicas imunes a impostos; Bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados, entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao, pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros e as operadoras de planos de assistncia sade; Os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais; As sociedades cooperativas; Receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicaes; Receitas decorrentes de prestao de servios de empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; Receitas de empresas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), Receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; Receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue; 27

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa As receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e de educao superior. Alquota da COFINS Cumulativa: 3 % COFINS no cumulativa A LEI n 10.833 de 29 de dezembro de 2.003, alterou a Legislao Tributria: Art. 1: A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Portanto, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas da pessoa jurdica, exceto: Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; Venda de derivados de petrleo e gs natural, medicamentos e produtos de perfumaria, mquinas, tratores e veculos, etc., operaes de empresas de transporte areo ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; Venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, nas pessoas jurdicas cujo objeto seja a compra e venda de veculos automotores; Preparao composta para bebidas alcolicas, refrigerantes e cervejas, e embalagens de alumnio e PET; Vendas canceladas e descontos incondicionais; Reverso de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem o ingresso de novas receitas; O resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita. Alquota da COFINS No Cumulativa O Art.2 da Lei n 10.833 determina que: Para determinao da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no Art.1, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento. Crditos da COFINS No Cumulativa

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa A alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos) da COFINS ser aplicada sobre a base de clculo apurada. Do valor apurado a pessoa jurdica poder descontar os seguintes crditos, desde que adquiridos ou pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas: Bens adquiridos para revenda, exceto aqueles que tenham sido adquiridos de pessoa jurdica na condio monofsica e aqueles submetidos incidncia monofsica da contribuio: Bens e servios utilizados para o insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na atividade da empresa; Despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica , exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro Empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES; Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; (a ser utilizado em 24 parcelas mensais). Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; Bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou do ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor; Receitas Financeiras - No Incidncia da COFINS Cumulativa As empresas que recolherem a COFINS pelo Regime no cumulativo no tributaro suas receitas financeiras. Contabilizao da COFINS Cumulativa - alquota de 3% sobre a receita bruta 1- Pelo faturamento do ms Dbito: COFINS (Impostos incidentes sobre as vendas) Crdito: COFINS a recolher (passivo circulante) 2- Pelo recolhimento do tributo Dbito: COFINS a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante) 29

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Contabilizao da COFINS no Cumulativa alquota de 7,6% 1- Pelo crdito originado pelas compras de produtos/mercadorias/alugueis, etc. Dbito: COFINS a recuperar (Ativo circulante) Crdito: COFINS s/compras - Pelo dbito originado pelo faturamento do ms Dbito: COFINS (impostos incidentes sobre as vendas) Crdito: COFINS a recolher (Passivo circulante) 3- Pelo saldo devedor a recolher Dbito: COFINS a recolher (passivo circulante) Crdito: COFINS a recuperar (ativo circulante) 4- Pelo recolhimento do tributo Dbito: COFINS a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante) TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O RESULTADO Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas O imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas estabelecidas no pas e incidir sobre o lucro obtido no perodo. A base de clculo pode ser o lucro real, presumido ou arbitrado (RIR). Contribuintes As pessoas jurdicas; As empresas individuais Imunidades, Isenes e no indidncias Templos de qualquer culto Partidos polticos e entidades sindicais dos trabalhadores Instituies de Educao e de Assistncia Social Entidades de Previdncia Privada Sociedades Beneficientes, Fundaes e associaes Empresas estrangeiras de transportes quando as brasileiras gozarem da mesma prerrogativa; 30

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Associaes de poupana e emprstimo autorizadas pelo rgo competente, sob a forma de sociedade civil; Sociedades de investimento com participao de capital estrangeiro A entidade binacional ITAIPU O Fundo Garantidor de Crdito FGC As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, quando no visarem lucro, observando o art 182 do Decreto 3000 de 26/03/1999. Alquota A alquota para a pessoa jurdica de 15% sobre a base de clculo, ou seja, o lucro da empresa, podendo ser lucro real, presumido ou arbitrado. A parcela que exceder, mensalmente, a R$ 20.000,00 fica sujeita incidncia de adicional de 10%. Contabilizao do Imposto e Renda 1- Pelo gerao do Imposto Dbito: Proviso p/Imposto de Renda Contas de resultado) Crdito: Proviso p/ Imposto de Renda a recolher (passivo circulante) 2- Pelo recolhimento do tributo Dbito: Proviso p/Imposto de renda a recolher (passivo circulante) Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante) PARA FINS DA LEGISLAO FISCAL PODERO SER REGISTRADOS COMO PERDA, OS CRDITOS, (RIR/1999, ART. 340, 1O): em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, mediante sentena emanada do Poder Judicirio;

sem garantia de valor: b.1) at R$5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b.2) acima de R$5.000,00 at R$30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa b.3) acima de R$30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo das perdas (IN SRF no 93, de 1997). NOTAS: O que se considera como operao: Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela (IN SRF no 93, de 1997, art. 24, 2o). No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal (IN SRF no 93, de 1997, art. 24, 3o). Os limites de que trata a legislao sero sempre calculados sobre o valor total da operao ainda que tenha honrado uma parte do dbito, o devedor esteja inadimplente de um valor correspondente a uma faixa abaixo da que se encontra o valor total da operao. Crdito em que o no pagamento de uma parcela acarreta o vencimento automtico das demais parcelas. No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as letras "a" e "b" do Inciso II do 1o do art. 24 da IN SRF no 93, de 1997, sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.

Acrscimo de reajustes e encargos moratrias contratados. Para fins de efetuar o registro da perda, os crditos referidos no Inciso II do 1o do art. 24 da IN SRF no 93, de 1997 sero considerados pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao, e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no-liquidao, considerados at a data da baixa (IN SRF no 93, de 1997, art. 24, 4o).

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Registro de nova perda em uma mesma operao Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies prescritas no Inciso II do 1o do art. 24 da IN SRF no 93, de 1997, devero ser observadas em relao soma da nova perda quelas j registradas (IN SRF no 93, de 1997, art. 24, 6o). Exemplos: Hiptese 1: Admitindo-se que uma pessoa jurdica tenha realizado no ms de abril de 2002 vendas de mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica fatura (de no 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies: valor e vencimento das duplicatas: duplicata no 111-A, no valor de R$2.000,00 com vencimento em 2/5/2010; duplicata no 111-B, no valor de R$1.500,00 com vencimento em 16/5/2010; duplicata no 111-C, no valor de R$1.000,00 com vencimento em 30/05/2010; caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente: juros (simples) de 0,5% a ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo; multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito. Neste caso, se em 31/12/2010 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, tem-se a seguinte situao: De acordo com o art. 341 do RIR/1999, o registro contbil das perdas ser efetuado a dbito de conta de resultado e a crdito: da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor for de at R$5.000,00, por operao, e estiver vencido h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; de conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas no 1o do art. 9o da Lei no 9.430, de 1996. NOTAS: Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido para determinao do lucro real do perodo da desistncia, considerando-se como postergao o imposto que deixar de ser pago desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda. 33

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Os valores registrados na conta redutora do crdito, item "b" retro, podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito, sem que este tenha sido liquidado pelo devedor (Lei no 9.430, de 1996, art. 10 e ). PARTICIPAO DOS TRABALHADORES NOS LUCROS - EFEITOS FISCAIS De acordo com a Lei 10.101/2000, a participao nos lucros ou resultados ser objeto de negociao entre a empresa e seus empregados, mediante um dos procedimentos a seguir descritos, escolhidos pelas partes de comum acordo:

1 - comisso escolhida pelas partes, integrada, tambm, por um representante indicado pelo sindicato da respectiva categoria; 2 - conveno ou acordo coletivo.

vedado o pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil. A seguir, segue-se os principais aspectos fiscais desta participao. IMPOSTO DE RENDA NA FONTE As participaes respectivas sero tributadas na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto de renda devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto. INSS E FGTS A participao dos trabalhadores nos lucros, quando distribuda de acordo com a Lei 10.101/2000, no se sujeita incidncia de INSS e FGTS ou qualquer outra verba trabalhista. IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA A pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real poder deduzir, como despesa operacional, as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio. Assim, no h necessidade que a participao esteja paga para que seja dedutvel, podendo ser contabilizada nos balancetes ou balano, segundo o regime de competncia.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa CSLL Como no Imposto de Renda, admite-se a deduo, como despesa operacional, para fins de CSLL sobre o Lucro Real, da participao dos trabalhadores, dentro do prprio exerccio.

CRITRIOS DE AVALIAO DO IMOBILIZADO Depreciao de Bens Adquiridos Usados Art. 311 (RIR 99), Decreto n 3.000/99. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL Contribuintes Esto obrigadas a recolher a CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e aquelas que lhe so equiparadas pela legislao tributria, com exceo das entidades isentas, as mesmas isentadas pelo Imposto de Renda. (Lei 7.689 de 15/12/1988) Alquota A alquota da CSLL de 9% sobre o lucro da pessoa jurdica, podendo este lucro ser real, presumido ou arbitrado sobre o resultado da PJ. Bnus de Adimplncia A partir do ano calendrio de 2003 as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real ou presumido, adimplentes com os tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF) podero beneficiar-se do bnus de adimplncia institudo pelo art 38 da Lei 10.637/2002. considerada adimplente, para efeito de utilizao do bnus, a pessoa jurdica, que nos ltimos cinco anos-calendrio, NO se enquadre em qualquer das hipteses, em relao a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal: lanamento de ofcio; dbitos com exigibilidade suspensa; inscrio em dvida ativa; recolhimentos ou pagamentos em atraso; falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria. 35

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Clculo do Bnus O bnus de adimplncia ser calculado aplicando-se o percentual de l% sobre a base de clculo da CSLL, relativamente ao ano-calendrio em for permitido o seu aproveitamento.Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser calculado em relao aos quatro trimestres do ano calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre. Utilizao do Bnus O bnus ser utilizado no ltimo trimestre do ano-calendrio, se PJ optante do lucro real trimestral ou lucro presumido ou no ajuste anual, no caso de PJ tributada com base no lucro anual. Bnus excedente A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao, poder ser deduzida nos anos-calendrio subseqentes, da seguinte forma: a. em cada trimestre, no caso de PJ tributada com base no lucro real trimestral ou presumido; b. no ajuste anual, no caso de PJ tributada com base no lucro real anual. Contabilizao da CSLL 1- Pela gerao do tributo Dbito: Proviso p/CSLL (Despesas) Crdito: Proviso p/CSLL a recolher (passivo circulante) 2- Pelo pagamento do Tributo Dbito: Proviso p/CSLL a recolher Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante REGIMES DE TRIBUTAO FEDERAL Lucro Presumido Segundo Fabretti ( 2000, pg.217): O Lucro Presumido uma alternativa para as pequenas empresas, at o limite da receita bruta total estabelecido em lei. Estas, em vez da apurao pelo lucro real, ou seja, de escriturao contbil, podem presumir esse lucro. A opo pelo Lucro Presumido exercida com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre do ano-calendrio e definitiva para todo o ano. Algumas empresas so impedidas de optar pelo Lucro Presumido (RIR, Decreto 3000 de 26/06/1999):

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa cuja receita total no ano-calendrio anterior tenha sido superior ao limite de R$ 48.000.000,00 ou de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao de previdncia privada aberta; que auferirem lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior; que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda; que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal do imposto pelo regime de estimativa, na forma do art. da Lei n 9.430/96; que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factorig). que exerceram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. As empresas tributadas pelo Lucro Presumido so obrigadas a apurar as bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no encerramento de cada trimestre do ano-calendrio. O Imposto de Renda calculado alquota de 15% sobre o total da base de clculo. Para a parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, aplicar-se- a alquota adicional de 10%. No caso do trimestre incompleto o limite corresponder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. A base de clculo da CSLL no Lucro Presumido - 12% - venda de mercadorias ou produtos. - 32% a) prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. Lucro Arbitrado De acordo com o RIR, Lei 3.000/99 O arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte, se conhecida a receita bruta. A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu lucro arbitrado, quando ocorrerem as situaes a seguir (Fabretti, 2000) : 37

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Falta de escriturao: quando o contribuinte, por algum motivo, deixar de escriturar os livros exigidos pela legislao, perder e ou destruir os mesmos, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, poder ter o lucro arbitrado pela autoridade tributria; Escriturao com falhas: quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou com vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar o lucro real; Recusa na apresentao de livros ou documentos: quando a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o lucro Caixa, nos quais dever ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive a bancria; Opo indevida pelo lucro presumido: o contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar sujeito a ter o seu lucro arbitrado; Representante de pessoa jurdica estrangeira : o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deve escriturar os seus livros comerciais, de modo a demonstrar, alm dos prprios rendimentos, o lucro real apurado nas operaes de conta alheia, em cada ano. Se o mesmo no cumprir esta exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda com base no lucro arbitrado; Livro Razo: As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, o livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a esse requisito, podero ter seu lucro arbitrado. Aplicao do Arbitramento Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte poder antecipar-se ao do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro, desde que a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrado em quaisquer das hipteses citadas no item anterior. Perodo de Apurao O Imposto de Renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, sendo devido trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, assegurada ainda a tributao com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a empresa: a. Dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos pelo arbitramento; b. Puder optar pelo lucro presumido; No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou anualmente com pagamentos por estimativa, sem considerar os perodos em que se sujeitou ao lucro arbitrado. O IRPJ e a CSLL pagos sob 38

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa a forma de arbitramento sero definitivos, no podendo o contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com recolhimentos futuros. Determinao do Lucro Arbitrado Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro arbitrado ser determinado, em cada trimestre, segundo uma das formas abaixo: Receita bruta conhecida (arbitramento pelo fisco ou pelo contribuinte): quando a receita bruta da pessoa jurdica for conhecida a base de clculo do IRPJ corresponder, em casa trimestre, soma das seguintes parcelas: a- o valor resultante da aplicao dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, acrescidos de 20%; b- o valor resultante da aplicao dos percentuais mencionados na letra a, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas jurdicas vinculadas domiciliadas no exterior ou aos pases com tributao favorecida, determinada de acordo com a sistemtica de preos de referncia, que exceder ao valor j aplicado na escriturao da empresa; c- os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de recitas no abrangidas nas letras a e b auferidos no respectivo perodo de apurao. Receita Bruta no Conhecida (Arbitramento Pelo Fisco) O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de procedimento de ofcio e corresponder soma das seguintes parcelas: a. o valor resultante da utilizao de uma das alternativas de clculo previstas no art. 51 da Lei 8.981/95; b. os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na letra a auferidos no respectivo perodo apurado. Quando a receita bruta da pessoa jurdica for desconhecida, a autoridade lanadora poder, de acordo com a natureza do negcio, arbitrar o lucro mediante a utilizao das seguintes alternativas de clculo: a. 1,5 do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. Quando o lucro for decorrente de perodo de apurao anual ou mensal, o valor que servir como base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo considerado; b. 0,12 as soma dos valores do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido: c. 0,21 do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como Reserva de Capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade; 39

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa d. 0,15 do valor do Patrimnio Lquido, constante do ltimo balano patrimonial conhecido; e. 0,4 do valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre; f. 0,4 da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem; g. 0,8 da soma dos valores devidos no trimestre a empregados; h. 0,9 do valor do aluguel devido no trimestre. As alternativas previstas nas letras e, f e g acima, a critrio da autoridade lanadora, podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade. Lucro Real Lucro Real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (art. 6, Decreto-Lei n 1598 de 26 de dezembro de 1977). O art. 7 da mesma lei determina que o lucro real ser determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, com observncia das leis comerciais e fiscais. O Decreto-Lei n 1598 determina ainda em seu art. 8 que: O contribuinte dever escriturar, alm dos demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislao tributria, os seguintes livros: I Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) II Razo Auxiliar em ORTN. Com a extino da correo monetria o Razo Auxiliar em ORTN caiu em desuso, porm o LALUR ainda obrigatrio. Segundo Harres (2001, pg.49) No Lucro Real a empresa paga o Imposto de Renda e a Contribuio Social efetivamente devidos, uma vez que as respectivas bases de clculo so apuradas em Balanos Patrimoniais que refletem a realidade econmica e financeira das empresas, no perodo especfico. Para que a empresa possa optar pelo Lucro Real deve observar as normas das legislaes fiscais e comerciais, mantendo sua escriturao contbil em perfeita ordem e dentro dos Princpios Contbeis. Os livros exigidos pela Receita Federal so citados nos artigos 258, 259, 260 e 262 do Decreto n 3.000 de 26/03/1999 e so os seguintes: - Livro Dirio; Livro Razo; Livro de Registro de Inventrio; Livro de Registro de Entradas; - Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR). A elaborao das Demonstraes Contbeis atravs da escriturao contbil, que constaro no Livro Dirio da Empresa, serviro para comprovar os valores devidos ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro lquido. 40

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa LUCRO REAL TRIMESTRAL (Decreto 3.000/1999) No Lucro Real Trimestral os prejuzos de trimestres anteriores s podero ser compensados at o limite de 30% do lucro do trimestre atual, podendo ficar sujeito ao pagamento do IR e da CSLL em determinado trimestre, mesmo havendo prejuzos a compensar em trimestres anteriores. A cada trimestre existe a obrigao de encerrar o balano, e os recolhimentos do IRPJ e da CSLL so considerados definitivos. A opo pelo lucro real trimestral exercida pelo pagamento da primeira quota, ou quota nica relativa ao primeiro trimestre do ano-calendrio LUCRO REAL ANUAL (Decreto 3.000/1999) Os pagamentos mensais do IRPJ e da CSLL so calculados por estimativa mensal. Os balancetes intermedirios sero levantados mensalmente a fim de suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos. A opo manifestada pelo pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio das atividades e pela transcrio no Dirio do balano/balancete, e no LALUR da Demonstrao do Lucro ou Prejuzo do perodo em curso. A base de clculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes financeiras. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e constam do art. 15 da Lei n 9.249/96: PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA APLICVEIS SOBRE RECEITA BRUTA - IRPJ ATIVIDADE % Revenda de mercadorias e produtos; industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante); prestao de servios de transporte de carga; prestao de servios hospitalares; atividade rural; representao comercial por conta prpria; loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda; execuo de obras da construo civil com emprego de materiais; outras atividades no caracterizadas como prestao de servios Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6 Prestao de servios de transporte, exceto de carga; Instituies financeiras e equiparadas; prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000, exceto servios hospitalares, de transporte e profisses regulamentadas, escolas, creches Prestao de servios em geral; prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisses regulamentas; intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros; administrao, locao ou cesso de bens imveis) exceto a receita de aluguis.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis; administrao de consrcios de qualquer natureza; cesso de direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra; FONTE: ART 223 DECRETO N 3.000 DE 26/03/1999 O Clculo do Imposto de Renda feito alquota de 15% sobre a base de clculo, ou seja, o lucro real apurado trimestralmente, ou a estimativa. Para o lucro que exceder o limite de R$ 20.000,00 mensais, ou R$ 240.000,00 anuais, calcula-se um adicional de 10%. O Lucro Real o Lucro Contbil + Adies Excluses/Compensaes. O Lucro Contbil apurado considerando-se a receita bruta das vendas e servios, diminuindo-se as vendas canceladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes sobre as vendas, chegando-se assim receita lquida. Deduzem-se, em seguida, o custo das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos, ou dos servios prestados, as despesas operacionais (vendas, administrativas, financeiras). Acrescentam-se as receitas no operacionais e deduzem-se as despesas no operacionais, chegando-se, assim, ao Lucro Lquido ou Lucro Contbil. DIFERENAS ENTRE O LUCRO REAL TRIMESTRAL E O ANUAL TRIMESTRAL ANUAL Apurao trimestral Apurao anual. Pagamento trimestral do IRPJ e da CSLL. Pagamento mensal do IRPJ e da CSLL, por estimativa ou atravs do balancete de suspenso/reduo. Encerramento do balano trimestralmente. Balancetes intermedirios mensais para suspenso ou reduo do imposto. Compensao dos prejuzos limitados a 30% do lucro real de perodos subseqentes. Prejuzos so automaticamente absorvidos pelos lucros de outros perodos do mesmo ano-calendrio. Prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores limite de 30% do lucro real do perodo. Adicional de 10% sobre a parcela que exceder a R$ 60.000,00 Nos balanos de suspenso/reduo e/ou balano anual no haja incidncia do adicional, por ser apurado prejuzo fiscal ou lucro real inferior a R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. Opo exercida com o pagamento da primeira quota ou quota nica Opo manifestada pelo pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro e transcrio no Dirio e no LALUR do Balano/balancete e da Demonstrao do prejuzo Fiscal relativos ao ms de janeiro do ano-calendrio. 42

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa LALUR parte A preenchidos trimestralmente parte B quando houver prejuzo. LALUR no ms em que recolhe o Imposto por estimativa no preenche LALUR. No ms em que foi levantado balancete de suspenso/reduo preenche a parte A mesmo se no houver Imposto a pagar; No ms em houver prejuzo preenche tambm a parte B. ADIES AO LUCRO LQUIDO - a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; - multas por autos de infrao ou por lanamento de ofcio; - retiradas de dirigentes e de membros do conselho fiscal e de administrao que no correspondam a remunerao mensal e fixa por prestao de servios; - remunerao indireta a administradores, quando os beneficirios no forem identificados ou identificados e no individualizados; - participaes atribudas a dirigentes; - participaes atribudas a tcnicos estrangeiros; - excesso de depreciao, amortizao ou exausto; - despesas no relacionadas com a produo ou comercializao; - contribuies no compulsrias; - doaes feitas a fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente; - doaes ou patrocnios relativos a projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei 8.313/91, com as alteraes da Lei 9.874/1999; - gastos com alimentao de administradores; - gastos com alimentao de empregados, cujo fornecimento no seja efetuado indistintamente; - despesas com brindes; - provises, exceto as provises para frias, para dcimo terceiro salrio, as provises tcnicas das companhias de seguros e de capitalizao, e as provises das Entidades de Previdncia Privada, cuja constituio exigida por lei. EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO - resultados no tributveis de sociedades cooperativas; 43

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa - lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; - ganho na avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; - ganho de capital nas vendas a prazo de bens (reconhece-se apenas a parcela do preo recebido em cada perodo de apurao); - depreciao acelerada incentivada; - outras excluses e excluses no realizadas em exerccios anteriores. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR (COAD, Suplemento Estecial IRPJ 2003) O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR tem por finalidade demonstrar os ajustes do resultado do perodo atravs das adies, excluses ou compensaes autorizadas, que serviro para apurao do Lucro Real. A determinao da base de clculo do IRPJ feita atravs da escriturao do LALUR, sendo ele, portanto, pea fundamental para a apurao do Lucro Real. Esto obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas submetidas ao Lucro Real, ainda que por opo. O LALUR divide-se em duas partes (Parte A e Parte B) e pode ser utilizado em forma de livro encadernado ou sistema eletrnico de processamento de dados. Na primeira e na ltima pginas do livro devem constar, respectivamente os termos de abertura e de encerramento, que identificam o contribuinte, especificando a razo social; o nmero e a data do arquivamento dos atos na Junta Comercial ou no Cartrio do Registro Civil das Pessoas Jurdicas; o nmero de registro no Cadastro das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Os termos de Abertura e Encerramento devem ser datados e assinados pelo diretor, gerente ou titular da pessoa jurdica e por contabilista legalmente habilitado. A legislao tributria admite a escriturao do LALUR mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, desde que observadas as normas baixadas pela SRF. A exemplo dos demais livros, os formulrios contnuos, aps escriturados, devem ser encadernados em forma de livro, contendo Termo de Abertura e de Encerramento. O Livro de Apurao do Lucro Real no est sujeito a autenticao ou registro em rgo oficial. Caso a utilizao de uma das partes do LALUR se complete antes do trmino da outras, as pginas em branco devem ser canceladas, prosseguindo-se a escriturao, integralmente, no livro subseqente. Escriturao da Parte A A parte A destina-se aos lanamentos de Ajuste do Resultado do Perodo e transcrio do Lucro Real, que devem ser realizados, obrigatoriamente, a cada encerramento de perodo trimestral ou anual, bem como por ocasio dos balanos/balancetes de reduo/suspenso. Os lanamentos de ajuste devem ser realizados com individualizao e clareza, utilizando-se as colunas a seguir descriminadas: 44

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa COLUNA DATA: anotar a data dos lanamentos de ajuste ao lucro lquido. COLUNA HISTRICO: Descrever os fatos determinantes dos ajustes, indicando a conta ou sub-conta em que os valores foram registrados e a data em que os lanamentos foram efetuados nos livros exigidos pela Legislao Comercial. Se o ajuste no for contabilizado na escriturao comercial, alem de registrar a natureza do mesmo, devem ser indicados os valores sobre os quais a incluso ou excluso foram calculados. A coluna auxiliar utilizada para o registro de eventuais parcela integrantes de um mesmo lanamento, cuja soma deve ser transportada para a coluna de adio ou excluso. COLUNA ADIES: utilizada para registro dos valores que devam ser adicionados ao lucro lquido, para a determinao do Lucro Real. O total lanado nesta coluna, no final de cada perodo de apurao, deve coincidir com as adies discriminadas na Demonstrao do Lucro Real. COLUNA EXCLUSES: utilizada para registro dos valores permitidos pela legislao tributria como excluso do lucro liquido para apurao do Lucro Real. A soma deste coluna, ao final de cada perodo de apurao, deve coincidir com o total das excluses do lucro lquido, discriminadas na Demonstrao do Lucro Real. Escriturao Parte B Na parte B do LALUR so controlados os valores que influenciaro na determinao do Lucro Real de perodos futuros. A escriturao deve ser feita atravs da utilizao de uma folha para cada conta ou fato que exija controle individualizado, na forma a seguir: COLUNA (1): anotar a data da efetivao do registro COLUNA (2): descrever os fatos determinantes do ajuste, com todos os elementos indispensveis para o controle de cada valor sujeito apropriao do Lucro Real nos perodos subseqentes, de forma a permitir, a qualquer momento, a verificao da exatido do respectivo saldo, assim como dos valores debitados ou creditados em cada perodo de apurao. COLUNAS (3), (4), (5): Utilizadas, at 31.12.1995, para calcular a correo monetria dos valores que devam ser computados na determinao do Lucro Real de perodos futuros. COLUNA (6): Registrar os dbitos dos valores que constituiro adies ao lucro lquido de perodos futuros, para a determinao do Lucro Real respectivamente. Tambm utilizada para baixa dos saldos credores transportados de perodos anteriores. COLUNA (7): registrar os crditos que constituiro excluses nos perodos futuros, sendo tambm utilizada para baixa dos saldos devedores transportados de ano ou trimestre anterior. COLUNA (8): registrar o saldo das operaes de dbito e crdito, que representar o valor das adies ou excluses, que devero ajustar o lucro lquido de perodos subseqentes.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa COLUNA (9): Indicar por letra maiscula Devedora (D) ou Credora , do saldo constante da Coluna 8. Desta forma, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de perodos futuros so indicados pela letra D e os que devam ser excludos so indicados pela letra C. Valores que devem ser controlados no LALUR Os valores passiveis de controle devem ser agrupados em folhas distintas na Parte B, segundo a sua natureza. Dentre outras, devem ser controladas as seguintes contas: - Lucro inflacionrio diferido at 31.12.95 - Lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresas pblicas - Ganhos de capital na participao societria extinta em fuso, incorporao ou ciso - Lucro no realizado referente a vendas a longo prazo de bens do Ativo Permanente - Prejuzos fiscais operacionais e no operacionais a compensar 7.3.7 Base de Clculo Negativa da CSLL A base de clculo negativa da CSLL pode ser compensada com a base de clculo positiva apurada em perodos de apurao subseqentes de tributao com base no Lucro Real trimestral, limitada a compensao a 30% do resultado do perodo de apurao subseqente, ajustado pelas adies e excluses. Ficam, porm, impedidas de compensar a base de clculo0 da CSLL quando: - Se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; - Na sucesso por fuso, ciso ou incorporao. Na hiptese de ciso parcial, a PJ cind ida poder compensar a base de clculo negativa da CSLL proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.

Compensao dos valores pagos por estimativa Os valores da CSLL pagos durante o ano-calendrio com base na receita bruta e acrscimos ou balanos/balancetes de reduo, so considerados antecipaes da CSLL efetivamente devida, apurada no balano anual em 31 de dezembro. A compensao dever ser realizada com base nos valores originalmente pagos. Dedues da CSLL devida Para efeito de pagamento, a PJ poder deduzir da CSLL apurada no trimestre ou ano: - A CSLL retida por rgo federal, quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa - O valor retido por PJ quando do pagamento de valores correspondentes ao fornecimento de bens ou servios Adies Base de clculo da CSLL As principais adies da CSLL: Despesas no relacionadas com a produo ou comercializao Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor de empregados e dirigentes da PJ Doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais. Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente; bolsas de estudo caracterizadas como doaes etc. Gastos com alimentos de scios, acionistas e administradores; Gastos com alimentao de empregados, inclusive cestas bsicas, cujo fornecimento no seja efetuado indistintamente a todos os empregados Despesas com brindes Provises, exceto as provises para frias, 13 salrio, provises tcnicas das companhias de seguros e de capitalizao. Excluses da Base de Clculo da CSLL - Lucros e dividendos de investimentos recebidos de outra PJ. - Resultados no tributveis de sociedade cooperativas - Ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Controle das adies e Excluses Na determinao do valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de cada perodo de apurao9 a PJ utilizar memria de clculo a ser mantida disposio do Fisco enquanto no decorrido o prazo decadencial, podendo utilizar-se, por opo do LALUR.

Compensao de Prejuzos (Revista COAD Suplemento Especial IRPJ 2003) A soma dos prejuzos fiscais operacionais no poder exceder o limite de 30% do lucro lquido do perodo da compensao, ajustado pelas adies e excluses. O valor do prejuzo no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao tambm no poder exceder 30% do lucro lquido somado aos prejuzos de outras atividades, apurado no perodo a compensar. 47

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa No perodo de apurao em que for verificado resultado no operacional positivo, todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, quando a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude da limitao de 30% do lucro lquido ajustado ou ter sido apurado prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B do LALUR. Juros sobre Capital Prprio O RIR/99 instituiu os juros sobre o capital prprio: Art. 347. A Pessoa Jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scio ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP. Art. 347 do RIR/99, Par. 1: O efetivo pagamento ou crdito de juros fica condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros. O limite dos juros para fins de dedutibilidade do IRPJ e da CSLL ser de 50% do lucro lquido correspondente ao perodo-base de seu pagamento ou crdito, antes da deduo da proviso para o imposto de renda e da deduo dos prprios juros ou dos saldos de lucros acumulados de perodos anteriores o que for maior. O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, sofrer a reteno do IRRF alquota de 15% sobre o valor respectivo na data do pagamento ou crdito. A reserva de reavaliao no deve compor a base de clculo enquanto no for realizada, ou seja, enquanto no for adicionada na determinao do lucro real e da contribuio social. Ganhos de Capital A diferena entre o valor de venda de bens do Ativo Permanente e seu respectivo custo contbil corresponde ao ganho de capital, que dever ser apurado pela empresa, independente de seu regime de tributao (Real, Presumido, Arbitrado ou SIMPLES. (Oliveira, 2005 pg. 197) Nas vendas do Ativo Permanente para receber o preo, no todo ou em parte, o contribuinte poder, para determinar o Lucro Real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao, aps o trmino do anocalendrio seguinte ao da contratao (art.421 do RIR). Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle do lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao sero registrados no LALUR. Reteno na Fonte do IRPJ CSLL, PIS e COFINS 48

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa Para Oliveira (2005), os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoa jurdicas de direito privado esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS, pela prestao dos seguintes servios: Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, que j se sujeitavam reteno do IRRF alquota de 1,0% antes de 01/02/2004 Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, que a partir de 01/02/2004 esto sujeitos reteno do IRRF alquota de 1,5%; Remunerao de servios caracterizadamente de natureza profissional que j se sujeitavam reteno de IRRF alquota de 1,5% antes de 01/01/2004 (pargrafo 1 do art. 647 IRI/2004). Os pagamentos efetuados pela prestao dos servios acima esto sujeitos reteno na fonte de 4,65%, correspondente soma das seguintes alquotas: - 1,0 % CSLL - 3,0% COFINS - 0,65% PIS Os servios abaixo, alm da reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS tambm esto sujeitos ao desconto do IRRF alquota de 1,5%: - Medicina prestados por ambulatrio, banco de sangue, casa e clnica de sade, casa de recuperao e repouso sob orientao mdica, hospitalar e pronto-socorro; - Engenharia de construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas e - Publicidade e propaganda. Alm das pessoas jurdicas que efetuarem pagamentos ou crditos a outras pessoas jurdicas, a reteno aplicada inclusive aos pagamentos efetuados por: - Associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; - Sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas - Fundaes de direito privado e - Condomnios de moradores Para efeito de planejamento tributrio, os valores retidos do IR, da CSLL. COFINS e PIS sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, podendo ser compensados com o imposto e as contribuies da mesma espcie.

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Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa As pessoas jurdicas optantes do SIMPLES no sofrero nem esto obrigadas a efetuar a reteno das contribuies. Tambm esto dispensadas de reteno as PJ que efetuarem o pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00. Contudo, se estiver registrado no mesmo ms mais de um pagamento a uma mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser efetuada a soma de todos os valores j pagos naquele ms para determinar a dispensa da reteno (Oliveira, 2005). Contratos de Longo Prazo De acordo com o art. 407 do RIR/2004, na apurao do resultado de contratos, com prazo superior a um ano, de construo por empreitada ou por fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Oliveira, 2005): 1. Custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de apurao; 2. parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre o preo total da porcentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. Portanto, poder ser excluda do lucro do perodo de apurao. Para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao, proporcionalmente receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo. A parcela excluda dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida (Oliveira, 2005). Faturamento para Entrega Futura As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devem apurar o seu resultado no perodo mediante o regime de competncia, segundo o qual as receitas sero computadas independentemente de sua realizao em moeda e os custos e despesas, pagos ou incorridos, no mesmo perodo em que corresponderem essas receitas. Assim, as receitas provenientes da venda a prazo de mercadorias, produtos ou servios sero reconhecidas no momento de sua realizao, independentemente do efetivo pagamento (Oliveira, 2005). No caso de venda para entrega futura, o reconhecimento da receita da venda e de seu respectivo custo ser no momento da entrega do bem, e no enquanto este permanecer em poder da empresa ou estiver sendo produzido. Depreciao A maioria das empresas brasileiras adota como taxas anuais de depreciao de seu imobilizado aquelas admitidas pelo Regulamento do Imposto de Renda, como de uso normal em um turno de oito horas dirias (Oliveira, 2005). Entretanto, para itens do imobilizado com excessivo desgaste ou rpida obsolncia, o contribuinte pode solicitar ao Instituto Nacional de Tecnologia (INT), ou outra entidade 50

Curso de Ps-Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria - FANAP Mdulo Contabilidade Tributria Prof. Ms. Joo Cndido Barbosa oficial especializada, o laudo para adoo de taxas de depreciao, adequadas s condies de utilizao dos bens, diferentes das divulgadas pela SRF. As mquinas e equipamentos so depreciados taxa de 10% anuais, entretanto, se tiverem vida til de cinco anos, segundo o laudo do ITN, a taxa dobrar para 20% anuais, permitindo uma reduo tributria pela maior contabilizao das despesas de depreciao s empresas optantes pelo Lucro Real (Oliveira, 2005). Alm da utilizao de laudos, o RIR permite que se contabilize os efeitos de turnos superiores ao normal na vida til dos bens mveis (depreciao acelerada). Por esse critrio, tais bens sero depreciados em funo do nmero de horas dirias de operao, empregado-se os coeficientes: - um turno de oito horas 1,0; - dois turnos de oito horas 1,5; - trs turnos de oito horas 2,0. REGIMES DE TRIBUTAO A cada ano, surge uma importante questo: a empresa que no tenha nenhum impedimento para optar por um regime de tributao (Lucro Presumido, Real ou Arbitrado) deve defini-lo para fins de recolhimento do IRPJ e da CSLL. Normalmente, a preferncia pelo lucro presumido, pela facilidade de clculo do IRPJ e da CSLL, alm de reduzir os servios em escritrios de contabilidade, pois a legislao exige apenas a escriturao do Livro Caixa (Oliveira, 2005). A deciso por um ou outro regime de tributao deve estar baseada na margem de lucro da empresa, antes do IRPJ e da CSLL, obtida nas demonstraes contbeis do perodo anterior e em sua projeo at o final do ano (Oliveira, 2005). Fato Gerador O fato gerador ou hiptese de incidncia dos Tributos Federais, tais como IRPJ e CSLL, devido pelas Pessoas Jurdicas a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de RENDA, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. importante frisar que nem toda a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda considerada FATO GERADOR dos tributos ora estudados. Os lucros auferido em empresas coligadas ou controladas, avaliados pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial, no so considerados aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda tributvel (Oliveira, 2005). O fato gerador assim considerado pela Legislao do Imposto de Renda, atualmente no Brasil, o LUCRO REAL, ajustado por adies, excluses e compensaes no LALUR, para empresas optantes desta modalidade tributria. Pelas empresas optantes pelo Lucro Presumido, Arbitrado ou SIMPLES, o fato gerador a receita bruta auferida.

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