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Orcamento e Controle[1]

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Orçamentos para planejamento e controle

1

Orçamentos para planejamento e cont

Objetivos do aprendizado

Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão. Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.

2

Orçamentos para planejamento e co

Objetivos do aprendizado (continuação)

Descrever o orçamento baseado em atividades. Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa.

3

Orçamentos para planejamento e co

Planejamento e Controle

planejamento -envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos.

controle -envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.

4

Orçamentos para planejamento e co

Definição e Diretrizes do Orçamento
planejamento Planejamento Estratégico Objetivos de Longo Prazo Objetivos de Curto Prazo Planos de Curto Prazo Orçamentos Feedback Comparação do Atual com o Planejado Investigação Ação Corretiva Orçamentos são expressões quantitativas dos planos controle Monitoramento da Atividade Atual

5

Orçamentos para planejamento e co

Propósitos do Orçamento
 

Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação.

6

Orçamentos para planejamento e co

Contabilidade por Responsabilidade
Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens — e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de atuação.

7

Orçamentos para planejamento e co

Vantagens do Orçamento
Define metas e objetivos Comunicação dos planos Pensar sobre o plano para o futuro

Vantagens
Coordenar atividades Descobrir potenciais gargalos Meios de alocar os recursos

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Orçamentos para planejamento e co

A estrutura basica do Orçamento
Orçamen to deta Orçamen lhado to deta Orçamen lhado to deta Orçamento lhado
Materiais

Produção

Vendas

Mestre Planos sumari zados da empresa

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Orçamentos para planejamento e co

Escolhendo o período orçamentário
Continuo ou Orçamento Perpétuo

O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais.
2003

2001

2002

2004

O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado.

10

Orçamentos para planejamento e co

Sistema de Orçamento Participativo
Top Gerência Gerência Média

Gerência Média

Supervisor

Supervisor

Supervisor

Supervisor

Fluxo de dados do Orçamento
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Orçamentos para planejamento e co

O Orçamento Mestre
Orçamento de Vendas

Orçamento de Estoques Orçamento de Materiais Diretos

Orçamento de Produção Orçamento de Mão-de -obra Direta

Orçamento Despesas de Vendas e Adm Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

12

Demonstrações Financeiras Planejadas

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Mestre
O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro.
Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos. Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras.
13

Orçamentos para planejamento e co

O orçamento operacional
O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento.
       

Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos

14

Orçamentos para planejamento e cont

O orçamento de vendas
Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais.

15

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Vendas (Folha 1)
Unidades Preço de Venda 1 2.000 x $0.70 $1.400 ===== Trimestre 2 3 4 Ano 6.000 6.000 2.000 16.000 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 $4.200 $4.800 $1.600$12.000 ===== ===== ===== ======

16

Orçamentos para planejamento e co

O orçamento de produção
Orçamento de Vendas
om C e pl t do a

Orçamento de Produção

Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente
17

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Produção (Folha 2)
_____________Trimestre____________

1

2

3 6.000 100 6.100 (500) 5.600 ====

4

Ano

Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 Estoque final desejado 500 500 Total necessário 2.500 6.500 Menos: Estoque Inicial (100) (500) Unidades a produzir 2.400 6.000 ==== ====

2.000 16.000 100 100 2.100 16.100 (100) (100) 2.000 16.000 ==== ====

18

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3)
____________Trimestre______________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000) Materias diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== 19

==== =====

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento MOD (Folha 4)
_____________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 Total horas necessárias 36 90 84 30 240 Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10 Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400 === === === === ====

20

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento CIF (Folha 5)
Orçado MOD ( fl. 4) CIF variável Orçado CIF variável Orçado CIF fixo* Total CIF _____________Trimestre_____________ 1 2 3 4 Ano 36 90 84 30 240 x $8 x $8 x $8 x $8 x $8 $288 $720 $672 $240 $1.920 320 320 320 320 1.280 $608 $1.040 $992 $560 $3.200 ==== ===== ==== ==== =====

*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.

21

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Vendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Despesas Variáveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800 Despesas Fixas V & A : Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140 Propaganda 10 10 10 10 40 Depreciação 15 15 15 15 60 Seguros --15 -15 Viagens 5 5 5 5 20 Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275 Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075

22

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)
Custo unitário: Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) MOD (0.015 hr. @ $10) CIF: Variável (0.015 hr. @ $8) Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) Total do custo unitário *$1.280/240 = $5.33 (fl. 5) Produtos Acabados: $0.26 0.15 0.12 0.08 $0.61 ==== Custo Unidades Unitário Total 100.000 $0.61 $61.000

23

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)
Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) 2.400 CIF (Folha 5) 3.200 Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos 55 Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 ===== *Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01 24

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Financeiro
O orçamento financeiro é composto de:
Orçamento de caixa  Demonstrações Financeiras Projetadas  Orçamento de Capital

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Orçamentos para planejamento e co

O orçamento mestre
Orçamento de Vendas Orçamento de Estoques Orçamento de Mat Diretos Orçamento de Produção Orçamento de MOD Orçamento de despesas Adm e Vendas Orçamento CIF

Orçamento de Caixa

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Demonstrações Financeiras Projetadas

Orçamentos para planejamento e co

O Orçamento de Caixa
Saldo inicial de caixa Mais: Recebimentos de Caixa Caixa disponível Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) Menos: Saldo mínimo de caixa desejado Suficiência (insuficiência) de caixa Mais: Caixa obtido de empréstimos Menos: Pagamentos de empréstimos e juros Mais: Saldo mínimo de caixa desejado Saldo final de caixa 27 $x.xxx x.xxx $x.xxx x.xxx x.xxx $x.xxx x.xxx x.xxx x.xxx $x.xxx ====

Orçamentos para planejamento e co

Exemplo de Orçamento de CaixaRecebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões.
______________Trimestre____________ 1 Unidades Preço de Venda 2.000 2 6.000 3 6.000 4 2.000 Ano 16.000

x $0.70 x $0.70

x $0.80 x $0.80 x $0.75

28

1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ======

Orçamentos para planejamento e co

Recebimentos de clientes
Origem Vendas à vista Recebimentos do: Trimestre 4. 2005 Trimestre 1. 2006 Trimestre 2. 2006 Trimestre 3. 2006 Trimestre 4. 2006 Total recebimentos 300.000 490.000 210.000 1.470.000 630.000 1.680.000 720.000 560.000 $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000 Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000

================================ 29

Orçamentos para planejamento e co

Exemplo de Orçamento de CaixaDesembolsos de caixa
As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.
Materiais Diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160 === ===== ===== ==== =====

30

Orçamentos para planejamento e co

Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos
Origem 1Trim Trimestre Corrente* $523 Próximo Trimestre** 100 Total de desembolso para materiais diretos $623 ==== * $654 *0.8= $523.2 2Trim $1.248 131 $1.379 ===== 3Trim $1.141 312 $1.453 ===== 4Trim $416 285 $701 ====

** $500*0.2= $ 100 31

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)

O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6).

32

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de caixa - Exemplo (continuação)
  

O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9). O saldo inicial de caixa é de $120.000. Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.

33

Orçamentos para planejamento e co

Desembolsos de Caixa
________ Desembolsos de caixa: Materiais Diretos: Trimestre Corrente Próximo Trimestre MOD CIF Desp Adm e Vendas IR Equipamento Total desembolsos ______Trimestre__________________ 1 2 3 4

$523 $1.248 $1.141 $416 100 131 312 285 360 900 840 300 408 840 792 360 150 350 365 150 ------650 600 -----$2.141 $3.469 $3.450 $2.161 ==== ==== ==== ====

34

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Caixa (Folha 10)
____ Saldo inicial Recebimentos Total caixa disponível ______Trimestre_______________ 1 2 3 4 Ano $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060 $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180 $3.469 100 $3.569 $ 380 --(300) (18) $ 162 ====== $3.450 100 $3.550 $1.322 --(400) ( 36) $ 986 ====== $2.161 100 $2.261 $11.221 100 $11.321

Total desembolsos $2.141 Saldo mínimo desejado 100 Total necessidades de caixa$2.241 Excesso (insuficiência) Mais: Empréstimos Menos: Pagamentos Menos: Pagto de juros Saldo final de caixa $ (631) 700 ----$ 169 ======

$ 805 $ 859 --700 --(700) --(54) $ 905 $ 905 ===== ======

35

Orçamentos para planejamento e co

Demonstração de Resultado Projetado
Vendas (Folha 1) Menos: CPV (Folha 8) Lucro Bruto Menos: Despesas de V & A (Folha 6) Lucro Operacional Menos: Despesas de juros (Folha 10) Lucro Antes do IR (LAIR) Menos: IR Lucro Líquido $12.000 (9.754) $ 2.246 (1.075) $ 1.171 (54) $ 1.117 (650) $ 467 ======

36

Orçamentos para planejamento e co

Total dos Ativos. Último Ano
31 de dezembro de 2005

ATIVO Ativo Circulante: Caixa Contas a Receber Estoque de Materiais Diretos Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante Ativo Permanente: Terrenos Edifiício e Equipamentos Menos: Depreciação Acumulada Total do ativo permanente Total do Ativo

$ 120 300 50 55 $ 525 $ 2.500 9.000 (4.500) 7.000 $7.525 =====

37

Orçamentos para planejamento e co

Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano
31 de dezembro de 2005 PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar Patrimônio Líquido: Capital Lucros Acumulados Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo

$ 100 $ 600 6.825 7.425 $7.525 =====

38

Orçamentos para planejamento e co

Balanço Projetado
31 de dezembro de 2006 ATIVO Ativo Circulante: Caixa Contas a Receber Estoque de materiais diretos Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante Ativo Permanente: Terrenos Edifícios e Equipamentos Menos: Depreciação Acumulada Total do ativo permanente Total do Ativo $ 905 240 50 61 $1.256 $2.500 $ 9.600 (5.360) 6.740 $7.996 =====

39

Orçamentos para planejamento e co

Exigibilidades e Patrimônio Líquido
31 de dezembro de 2006
PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar Patrimônio Líquido: Capital Lucros Acumulados Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo

$ 104 $ 600 7.292 7.892 $7.996 =====

40

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Flexível e Estático
Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade. Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.
41

Orçamentos para planejamento e co

Utilização do Orçamento Flexível

O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade. O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades. O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.

42

Orçamentos para planejamento e co

Relatório de Desempenho
Unidades produzidas Custo dos materiais diretos Custo da MOD CIF: Variáveis: Suprimentos MOI Energia Elétrica Fixos: Supervisão Depreciação Aluguel Total Atual 3.000 $ 927.3 450.0 Orçado 2.400 ==== $ 624.0 360.0 Variação 600 ==== $303.3 90.0 F === D D

80.0 220.0 40.0 90.0 200.0 30.0 $2.037.3 ======

72.0 168.0 48.0 100.0 200.0 20.0 $1.592.0 ======

8.0 D 52.0 D (8.0) F (10.0) F 0.0 10.0 D $445.3 D =====

43

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Flexível de Produção
Custo da Produção Custo Variável por Unidade2.400 Intervalo de Produção 3.000 3.600

Variáveis: Materiais Diretos $0.26 MOD 0.15 CIF variáveis: Suprimentos 0.03 MOI 0.07 Energia Elétrica 0.02 Total custos variáveis $0.53 CIF fixos: Supervisão Depreciação Aluguel Total custos fixos Total dos custos de produção

$ 624 360 72 168 48 $1.272 $ 100 200 20 $ 320 $1.592 =====

$ 780 450 90 210 60 $1.590 $ 100 200 20 $ 320 $1.910 =====

$ 936 540 108 252 72 $1.908 $ 100 200 20 $ 320 $2.228 =====

44

Orçamentos para planejamento e co

Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível
Unidades produzidas Custos da Produção: Materiais Diretos MOD CIF variáveis: Suprimentos MOI Energia Elétrica Total dos custos variáveis CIF fixos: Supervisão Depreciação Aluguel Total dos custos fixos Total dos custos de produção Atual 3.000 ==== $ 927.3 450.0 80.0 220.0 40.0 $1.717.3 $90.0 200.0 30.0 $ 320.0 $2.037.3 ====== Orçado 3.000 ==== $ 780.0 450.0 90.0 210.0 60.0 $1.590.0 $100.0 200.0 20.0 $ 320.0 $1.910.0 ====== Variação ----==== $ 147.3 D 0.0 (10.0) 10.0 (20.0) $ 127.3 F D F D

$(10.0) F 0.0 10.0 D $0.0 $ 127.3 D =====

45

Orçamentos para planejamento e co

Dimensões comportamentais do Orçamento
       

Congruência de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetários e Não-Monetários Orçamento Participativo Metas realísticas Controlabilidade dos Custos Mensurações múltiplas de Performance

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Orçamentos para planejamento e co

Orçamento baseado em atividades
O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas atividades.
47

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Flexível: Horas de MOD
Fórmula de Custos Fixos Variáveis Materiais Diretos --$10 MOD --8 Manutenção $ 20.000 3 Máquinas 15.000 1 Inspeção 120.000 --Setups 50.000 --Compras 220.000 --Total $425.000 $22 ======= === Horas MOD 10.000 20.000 $100.000 $200.000 80.000 160.000 50.000 80.000 25.000 35.000 120.000 120.000 50.000 50.000 220.000 220.000 $645.000 $865.000 ======= =======

48

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Flexível baseado em Atividades
Direcionador: Horas de MOD Formula Fixos Variáveis Materiais Diretos --$10 MOD --8 Subtotal $0 $18 == === Direcionador: Horas máquinas (HM) Fixos Variáveis Manutenção $20.000 $5.50 Máquinas 15.000 2.00 Subtotal $35.000 $7.50 ====== ==== Nível de Atividade 10.000 20.000 $100.000 $200.000 80.000 160.000 $180.000 $360.000

8.000 $64.000 31.000 $95.000

16.000 $108.000 47.000 $155.000

49

Orçamentos para planejamento e co

Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação)
Direcionador: Número de Setups Fixos Variáveis Inspeção $80.000 $2.100 Setups --1.800 Subtotal $80.000 $3.900 ====== ===== Direcionador: Número de Pedidos Fixos Variáveis Compras $211.000 $1 ======= == Total 25 $132.500 45.000 $177.500 30 $143.000 54.000 $197.000

15.000 $226.000 $678.000 =======

25.000 $236.000 $948.000 =======

50

Orçamentos para planejamento e co

Relatório de Performance baseado em atividades
Custos Atual Materiais Diretos$101.000 MOD 80.000 Manutenção 55.000 Máquinas 29.000 Inspeção 125.500 Setups 46.500 Compras 220.000 Total $657.000 ======= Custo Orçado $100.000 80.000 64.000 31.000 132.500 45.000 226.000 $678.500 ======= Variação $1.000 D --9.000 F 2.000 F 7.000 F 1.500 D 6.000 F $21.500 F ======

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Orçamentos para planejamento e co

Variações da atividade de inspeção
Atividade Custo Atual Inspeção: Fixos $ 82.000 Variáveis 43.500 Total $125.500 ======= Custo Orçado $ 80.000 52.500 $132.500 ======= Variação $2.000 D 9.000 F $7.000 F =====

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Orçamentos para planejamento e co

Acabou!

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