Departamento de Auditoria y Sistemas de Información Sede Iquique

UNIVERSIDAD ARTURO PRAT

“CURSO DE COSTOS”
Seminario Profesional para optar al Título Profesional: “Contador Público “

Alumno(a)s:
Alex Cassane Carvajal Nelly Montero Cortés Juan Oyanader Bugueño Héctor Santos Olivares

Profesor Guía/Patrocinante:
Sergio Etcheverry Gutierrez IQUIQUE – CHILE 2002

AGRADECIMIENTOS
Esto fue posible gracias a las siguientes personas, a quienes quiero agradecer públicamente: La Dirección General de empresas JP.Y al Sr. Alberto Espinoza S. Gerente de CHEMINOVA S.A. A mi esposa Patricia por su comprensión y apoyo y a mis queridos hijos, Christopher, Kevin, Bastían y Giorgio Ignacio, por el tiempo que les falte para dedicarme a este programa.
JUAN OYANADER BUGUEÑO.

Agradecemos a Dios, nuestro profesor y a nuestras familias, en especial a esposas(os) e hijos por el constante apoyo desde el comienzo hasta el final de la carrera. NELLY MONTERO CORTÉS HECTOR SANTOS OLIVARES ALEX CASSANE CARVAJAL

INDICE
1 CAPITULO I....................................................................................................9 1.10............................................................................................Sistema de Costos ........................................................................................................................46 1.10.1............................................Sistema de Costos Históricos o Post Mortem ........................................................................................................................48 1.10.2.........................................................Sistema de Costos Predeterminados ........................................................................................................................50 1.1Concepto de Costo........................................................................................10 1.2....................................................Concepto de Costos aplicados en economía. ........................................................................................................................13 1.3...............................Concepto de Costos Aplicados en la Toma de Decisiones. ........................................................................................................................19 1.4.................................Concepto de Costo aplicados en la Planeación y Control ........................................................................................................................21 1.5 Conceptos de Costos utilizados en la Contabilidad.....................................25 1.6..................................................................Concepto de Contabilidad de Costo ........................................................................................................................32 1.7.........................................Objetivos Específicos de la Contabilidad de Costos ........................................................................................................................34 1.7.1.........................................................Con relación a la Contabilidad General ........................................................................................................................34 1.7.2............................................Con relación a la administración de la Empresa ........................................................................................................................35 1.7.3.............................................................Con relación a la toma de decisiones ........................................................................................................................36 1.7.4..................................................................................Con relación al Control ........................................................................................................................37 1.7.5Con relación a la función Finanzas............................................................38 1.8...................................Justificación de la contabilidad de costos en la empresa ........................................................................................................................38 1.9.................................................Campo de acción de la contabilidad de Costos ........................................................................................................................44 2. CAPITULO I..................................................................................................55 2.1..................................................................................................Costeo variable ........................................................................................................................56 2.10.......Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo por Absorción ........................................................................................................................65

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.11..................................................Costeo Directo versus Costeo por Absorción ........................................................................................................................66 2.12..................................Ajuste de Estados Financieros para Informes Externos ........................................................................................................................68 2.13..............................................Ilustración y análisis de los métodos de costeo\ ............................................................................................................................ 1 Variable(Directo) y por Absorción.........................................................69 2.2..............................................................................Definición de costo variable ........................................................................................................................57 2.3................................................Fundamento de la aplicación del costo variable ........................................................................................................................57 2.4.......................Discusión y aspectos doctrinarios del costo variable (Directo). ........................................................................................................................58 2.5.........................................................................Desventajas del Costo Directo. ........................................................................................................................61 2.6.....EL Costo Variable (Directo) como herramienta de control de la dirección. ........................................................................................................................62 2.7...................Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo Variable ........................................................................................................................63 2.8...................................................................Definición de Costo por Absorción ........................................................................................................................64 2.9.................Ventajas y Limitaciones en la aplicación del Costo por Absorción. ........................................................................................................................64 2.9.2...................................................................................................Limitaciones ........................................................................................................................64 3 CAPITULO III...............................................................................................74 3.1.1......................................................................................Costeo por absorción ........................................................................................................................75 3.1.2...........................................................................Sistema de costos históricos ........................................................................................................................76 3.1.3.................Sistema de contabilidad de costos por procesos o departamentos ........................................................................................................................77 3.2..................................................................................Características Generales ........................................................................................................................78 3.2.1..................................................................................................Aplicabilidad ........................................................................................................................78 3.2.2........................................................................................................Objetivos ........................................................................................................................79 3.2.3.........................................Algunas Modalidades del Proceso de Producción ........................................................................................................................80 3.2.4..................................Mecanismos en la determinación de los costos totales ........................................................................................................................80 4 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

3.2.5............................................................Determinación de los costos unitarios ........................................................................................................................83 3.2.6...................................................................Concepto de producto terminado ........................................................................................................................84 3.2.7............................................................................................Grado de Avance ........................................................................................................................84 3.2.8..................................................................................Producción Equivalente ........................................................................................................................85 3.2.9...................................................................................Perdidas de Materiales ........................................................................................................................87 3.3.......................Registro y control de las materias Primas y materiales directos ........................................................................................................................94 3.4................................................Registro y Control de la Mano de Obra Directa ........................................................................................................................96 3.5..............................Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricación ........................................................................................................................99 3.6.................................................................Informe de Costos Departamentales ......................................................................................................................102 3.6..........................................................................................Inventarios Iniciales ......................................................................................................................110 4. CAPITULO IV.............................................................................................130 4.1.................................................................................Su principal característica ......................................................................................................................131 4.2.....................................................................................................Caso practico ......................................................................................................................135 4.3..........................................Cálculo y contabilización de la mano de obra (mo) ......................................................................................................................139 4.3.1...............................................................................Costo de la mano de obra ......................................................................................................................139 4.3.2.................................................................................Clasificación de la M.O. ......................................................................................................................140 4.3.3............................................................................Contabilizacion de la M.O. ......................................................................................................................140 4.3.4...................................................................................Cómo se asigna el CIF ......................................................................................................................144 INTRODUCCION...............................................................................................6 Bibliografía................................................................................................. .. 139

5 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

INTRODUCCION Planteamiento general del problema
Las expectativas profesionales de cada individuo nos hacen reflexionar sobre las especializaciones y aplicaciones de acuerdo a los requerimientos de cada uno de ellos, insertos en el ámbito económico y laboral, los cuales pueden orientar sus objetivos hacia pequeños, medianos o grandes proyectos definidos en forma ordenada y responsable al momento de tomar decisiones, las cuales tendrán como fundamentos los conocimientos adquiridos y la experiencia, esto responde principalmente a la preparación individual o grupal que serán los encargados de aplicar y responder ante el medio en que desarrollarán sus actividades comerciales de la mejor forma posible, actualización de los conocimientos, innovación, replanteamiento y el uso de nuevas tecnologías. Actualmente el aprendizaje hace utilizar la educación interactiva cómo medio de más amistoso la entrega estos contenidos

pedagógicos, en nuestro caso nos referidos a la materia de costos. Las ventajas de estos sistemas son: independencia del usuario del momento en hacer uso del curso la posibilidad de llegar a distintos lugares simultáneamente 6 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En esta era moderna de las comunicaciones donde todos los cambios se producen a una gran velocidad, donde la competencia justifica que todos los procesos se agilicen y optimicen, resulta imperiosamente necesario disponer de cursos interactivos.

La importancia en el área
Las exigencias de un entorno cada vez más exigente y a la vez globalizado han ocasionado una reestructuración de la administración de los costos. La básica y acertada idea respecto a la factibilidad de determinar con exactitud los diferentes costos incurrido en una institución, en un grado óptimo, es ahora complementado con la responsabilidad de responder a este nuevo escenario competitivo, exigente y tecnológicamente mas avanzado. Los costos sirven en general para tres grandes propósitos: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad.

2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa. 3. Proporcionar información a la gerencia para fundamentar la planeación y la forma de tomar decisiones.

7 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Propósito general del trabajo.
El curso se orienta a entregar a los alumnos que participen en él, los elementos teórico-prácticos que les posibiliten comprender, adecuar y aplicar los conceptos de costeo. Objetivos específicos - Presentar los sistemas de costos utilizados preferentemente en las empresas industriales. - Que el alumno sea capaz de aplicar correctamente una metodología de costeo. - Incentivar el autoaprendizaje a través de este curso a distancia.

Definiciones conceptuales.
En el desarrollo de nuestro trabajo definiremos conceptos como: contabilidad de costo, costo, costos estándar, etc. mano de obra, costos por procesos,

Limitaciones y supuestos
El presente trabajo se basará en las siguientes limitaciones: Dadas las condiciones de tiempo disponible para desarrollar nuestra tesis, abordaremos los temas y contenidos relacionados de manera simple aportando en forma lógica y ordenada el mejor método de aplicar un curso básico de costos, el cual entregara las herramientas necesarias para su aprendizaje a distancia. El presente trabajo se basará en los siguientes supuestos:

8 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Existe un conocimiento básico de parte de los usuarios, lo que permite la comprensión de tecnicismos y secuencias lógicas de los procesos productivos.

CAPITULO I

CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

9 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

CONCEPTOS GENERALES 1.1 Concepto de Costo.

El concepto de costo es en tan amplio que se presta y se utiliza para definir o denominar situaciones de las más variadas naturalezas; es así como comúnmente se habla de: Costo de compra o de venta de un bien Costo de obtener o prestar un servicio Costo de producir un articulo Costo de una función o de una actividad Costo de un proyecto Costo social involucrado en una determinada política económica de un sistema económico-político determinado Definición:

10 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

“La entrega de algo y el sacrificio de un determinado recurso a cambio de la obtención de un beneficio o derecho compensatorio.” Cuando se incurre en un costo cualquiera que sea, es necesario que intervengan dos partes o elementos: todo lo que se entrega, se usa o se emplea por una parte; y todo lo que se recibe, ingresa o usufructa a cambio por la otra parte. Cuando se entrega algo sin recibir una retribución a cambio, no existe el costo. En este caso se tratará de un gasto o se estará incurriendo en una pérdida.

Para una definición genérica, que abarque la gran gama de situaciones a la cual se aplica el concepto de costo, definiremos como:

Si el concepto de costo es amplio, también lo es con relación a su estructura, es decir, son variados los elementos que lo componen según 11 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

sea el uso que se le dé, la filosofía de costo con que se le enfoque, la disciplina del conocimiento que lo defina, los objetivos y puntos de vistas de los usuarios, etc. De esta manera nos encontraremos con una estructura de costos diferentes según provenga de un enfoque de costeo por absorción o de costeo directo; según sea definido por un economista o un contador de costo; según lo interprete la empresa o la norma tributaria, etc.

12 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

1.2

Concepto de Costos aplicados en economía.

Frecuentemente se considera que los costos de producción en que incurre una empresa consisten en los desembolsos monetarios que debe hacer para obtener los factores que usa para producir. Sin embargo, los gastos reales de la empresa en factores, o sus “desembolsos”, solo constituyen una parte de los costos. Será útil considerar brevemente los siguientes aspectos importantes: 13 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

a) Costos alternativos o Costos de oportunidad b) Los costos explícitos y los costos implícitos. c) Costos fijos Totales d) Costos variables totales e) Costos Totales f) Costos fijos medios g) Costos variables medios h) Costos medios i) Costos marginales

a)

Costos Alternativos o Costos de Oportunidad.

Dado que en una economía la oferta de los factores es limitada con relación a las necesidades humanas, cuando la empresa los usa en la producción de un artículo, la sociedad debe abstenerse de cierta cantidad de otros bienes en cuya producción intervienen los mismos factores. Supongamos que unidades de cierto tipo de trabajo se usan en la producción de lavadoras o en la de refrigeradores. Si se destinan algunas a la producción de lavadoras, la sociedad necesariamente debe renunciar a los refrigeradores que hubieren producido estas unidades. El acero puede ser usado en la fabricación de automóviles, locomotoras, edificios y muchos otros bienes. Así, cuando se usa el acero en la fabricación de automóviles, se sacrifica cierto valor de productos alternativos. Los economistas definen el costo de producción de un bien como el valor de los productos alternativos que podrían haber producido los factores. Los costos de los factores para una empresa son sus valores en los mejores usos alternativos. Se denomina la doctrina del costo 14 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

alternativo o del costo de oportunidad. La empresa, para asegurar el servicio de los factores, debe pagar por ellos importes iguales a los que podrían obtener en sus usos alternativos. En el ejemplo anterior, el costo del trabajo en la fabricación de lavadoras es el valor de los refrigeradores que hubiese producido el trabajo. A menos que el fabricante de lavadoras pague esa suma por el trabajo, éste se dirigiría a la producción de refrigeradores o permanecería en ella. El ejemplo del acero es similar. Los fabricantes de automóviles deben pagar por el acero lo suficiente para atraer las cantidades deseadas de acero o mantenerlas fuera de sus usos alternativos y este es el costo para la empresa automotriz desde el punto de vista del economista.

b.-

Costos Explícitos y Costos Implícitos. • Costos Explícitos de Producción.

Corresponden a los desembolsos realizados por una empresa que generalmente consideramos como gasto. Consisten en los pagos por los factores comprados o alquilados por la empresa. Los sueldos, los pagos por materia prima y productos semielaborados, los pagos de gastos generales de diverso tipo, y la formación de fondos de amortización y depreciación son ejemplos de costos explícitos. Son los gastos que los contadores registran como costo de la empresa.

• Costos Implícitos de Producción.
Estos son los costos de los factores propios, que frecuentemente se omiten al computar los gastos de una empresa. Por ejemplo, el salario de un propietario individual, que no lo cobra, sino que retira “beneficios” 15 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

de la empresa como pago por sus servicios. Un costo implícito aún más común es el interés de los propietarios de una empresa por su inversión en planta, equipo e inventarios. El salario del propietario de la empresa puede ser fácilmente justificado como un costo. Acorde con la doctrina del costo alternativo, el costo de los servicios del propietario es el producto alternativo que podría haber obtenido si hubiera trabajado en otra actividad similar como empleado. En consecuencia, el salario del propietario debe considerarse como parte del costo de la empresa, por un monto igual al valor de sus servicios en el mejor empleo alternativo. Este es un costo implícito que no asume la forma de un desembolso efectivo. El interés de la inversión que también se considera un costo de producción, es de naturaleza más compleja. El interés de la inversión se considera, generalmente, como parte de los beneficios de la empresa y no como un costo de producción. En un caso muy sencillo, consideremos a un propietario individual que ha invertido en el terreno, el edificio y el equipo necesario para su establecimiento comercial. El interés de su inversión, igual a lo que podría haber obtenido si hubiera invertido la misma suma en otra actividad de la economía, es un costo implícito de producción. De invertir en otra parte habría comprado esos factores para producir otros bienes. Lo que hubiesen obtenido esos factores en dichos usos alternativos habría determinado el intento de la inversión. El mismo principio, pero en mayor escala se aplica a una sociedad. Los accionistas son los verdaderos propietarios del terreno, la planta, el equipo y los inventarios de la sociedad; han invertido dinero en los factores empleados por la sociedad. Dividendos iguales a los que los accionistas podrían haber ganado si hubiesen invertido en otra parte, son costos implícitos de producción desde el punto de vista del 16 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

economista. Los costos de los factores comprados por la empresa con la inversión de los accionistas son, de acuerdo con la doctrina del costo de oportunidad, el valor de los productos alternativos desechados. Para mantener la inversión donde está, la sociedad debe pagar a los accionistas una suma igual a la que ellos podrían obtener si invirtieran en otra parte de la economía. Los costos de producción incurridos por una empresa consisten en obligaciones explícitas e implícitas contraídas con los propietarios de los factores. Estas obligaciones son suficientemente grandes para obtener y mantener los factores en la empresa. Por lo general los costos de la empresa incluyen sólo las obligaciones explícitas. Así, los costos de producción vistos por un economista diferirán de los costos contables de la empresa (generalmente serán mayores).

c.-

Costos Fijos Totales.

Se refieren a la obligación en que incurre la empresa por los factores fijos durante un periodo. (Los factores fijos son los que no se modifican en el corto plazo). Dado que la empresa no tiene tiempo para variar la cantidad usada de factores fijos, el costo fijo total permanecerá a un nivel constante independientemente de la producción por período.

d.-

Costos Variables Totales.

Estos son los que deben crecer necesariamente, cuando la producción de la empresa aumenta, dado que una producción mayor requiere más 17 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

cantidad de factores variables y, por tanto, mayores obligaciones de costo (los factores variables son los que varían en el corto plazo).

e.-

Costos Totales.

Los costos totales de la empresa para los distintos niveles de producción, son la suma de los costos fijos totales y de los costos variables totales para esos niveles de producción.

f.-

Costos Fijos Medios.

Los costos fijos medios o los costos fijos por unidad de producción para varios niveles se obtienen dividiendo el costo fijo total por esas producciones. A mayor producción de la empresa, menor costo fijo medio. Dado que el costo fijo total permanece igual, independientemente de la producción, los costos fijos se distribuyen entre más unidades de producción y, consecuentemente, cada unidad de producción soporta una parte más pequeña de ellos.

g.-

Costos Variables Medios.

Los costos variables medios se obtiene dividiendo el costo variable total por cada nivel de producción.

h.-

Costos Medios.

Costo medio o costo total por unidad de producción puede obtenerse de dos formas. El costo total para distintas producciones dividido por las

18 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

respectivas producciones, o bien, sumando el costo fijo medio con el costo variable medio.

i.-

Costo Marginal.

El costo marginal se define como el cambio en el costo total resultante de un cambio unitario en la producción. Puede definirse también como el cambio en el costo variable total resultante de un cambio unitario en la producción. Esto se debe a que un cambio en la producción cambia el costo variable total y el costo total en exactamente las mismas cantidades. El costo marginal no depende en modo alguno del costo fijo.

1.3

Concepto Decisiones.

de

Costos Aplicados

en

la

Toma

de

a. Costos Diferenciales.
Corresponden a las diferencias que se producen al comparar los costos totales entre distintas alternativas o cursos de acción alternativos.

b. Costos Futuros
Corresponde a costos que se espera incurrir en el futuro, considerando todas las variables y variaciones que se cree afectaran la estructura del costo. Corresponde a los costos en los que se espera incurrir durante la vida anticipada de un proyecto o curso de acción que se va a seguir. La proyección de los costos futuros estará más afectada por la incertidumbre mientras mayor sea el tiempo a futuro que cubran las

19 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

predicciones de costos, por cuanto es difícil establecer pautas para predecir con razonable certeza el futuro.

c. Costos Desembolsados.
Son a aquellos costos que implican un desembolso efectivo de fondos en el momento en que se incurren o dentro de plazos relativamente breves.

d. Costos no Desembolsados.
Son aquellos que no implican movimiento efectivo de fondos en el período en que se incurren, sino que representan meras imputaciones contables. En la mayoría de los casos, estas imputaciones expresan una estimación de la pérdida de valor de un activo, que razonablemente debería incidir en un ejercicio contable como, por ejemplo, las depreciaciones, los cargos por agotamiento, Etc. e. Costos Extinguidos, Vinculados o Irreversibles. Son aquellos para los cuales se ha efectuado un desembolso efectivo de fondo, y que no pueden recuperarse. Sin embargo, los beneficios de estos costos están disponibles y, de hecho, pueden recuperarse mediante la ganancia y los ingresos que producen.

f. Costos Imputables o Imputados.

20 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Corresponden a los costos que se consideran pertinentes para efectos de un análisis, pero que no son imputados ni reconocidos explícitamente en la contabilidad de costo.

g. Costo Incremental.
Corresponde a los costos asociados con una cantidad adicional real o programada en la producción.

h. Costos Reales o Vivos.
Son los insumos y demás componentes en los cuales se ha incurrido efectivamente para realizar un programa, subprograma, actividad o proyecto. Se aplican también en el caso de los costos unitarios, en cuyo caso deben definirse como los insumos y demás elementos efectivamente empleados para obtener una unidad de producción. También se les conoce como costos pasados. Son los costos registrados en los libros.

1.4

Concepto de Costo aplicados en la Planeación y Control.

a. Costos Controlables.
Son costos que pueden ser regulados por el jefe de la unidad ejecutora. Es decir, la responsabilidad de decisión y vigilancia se ha confiado a los supervisores directos tales como encargados de secciones, jefes de taller, capataces, etc. De esta manera se pueden identificar responsables frente a rubros e importes determinados de modo que 21 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

tales personas hagan de esos costos y de las actividades su preocupación personal y deban informar los resultados y responder de las desviaciones con relación a los resultados previstos.

b. Costos no Controlables.
Corresponde a los costos asignados a la unidad ejecutora y cuya regulación y ámbito de control escapan o no dependen del jefe de dicha unidad. Las decisiones y los controles respectivos, en este caso, están a cargo de los mandos superiores sobre los cuales recae la responsabilidad del caso.

c. Costos Variables.
Corresponden a aquellos costos que en magnitudes totales varían de acuerdo con los aumentos o disminuciones en el volumen de producción o de actividad. En cambio, en magnitudes unitarias permanecen inalterables o constante cualquiera sea el volumen de producción o de actividad.

d. Costos Constantes o Fijos.
Son aquellos costos que, entre ciertos rangos o límites y en magnitudes totales, se mantienen invariables cualquiera que sea el volumen de producción o actividad. Más allá de ciertos límites o rangos de producción o de actividad tienden a crecer en forma escalonada y sucesivamente. 22 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En cambio, en términos o magnitudes unitarias son variables y decrecientes, ya que en la medida que aumenta el volumen de producción o de actividad, la masa total de costos constantes se divide o reparte en un mayor número de unidades, obteniendo un costo unitario constante cada vez menor.

e. Costos Semi-Variables o Semi-Fijos.
Estos costos corresponden a aquellos que están compuestos de una parte fija y una parte variable que varía en forma proporcional con el volumen de producción o de actividad. La parte fija permanece constante sólo entre ciertos límites o rangos de invariabilidad de los costos constantes, produciéndose, por lo tanto, una diferencia con estos últimos en materia de grado, ya que la amplitud del rango de invariabilidad, con relación al período que se analiza, determina que el costo sea clasificado como constante o semi-variable. Será clasificado como constante cuando el rango es lo suficientemente amplio como para sobrepasar el período bajo análisis. En cambio, si el rango de constancia es lo suficientemente pequeño como para producir un nuevo escalón dentro del período sujeto a análisis, el costo se considera semi-variable.

f. Costos Estimados.
Es un tipo de costos predeterminado que se calculan con anticipación al inicio del proceso productivo de un bien o proceso productivo de un bien o de un servicio, sobre la base de lo que se espera sean los costos que se incurran en la producción de esa bien o de ese servicio. La 23 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

estimación

de estos costos se hace considerando. La mejor

información de que se disponga, teniendo como punto de partida los costos históricos más recientes los cuales se actualizan y se proyectan considerando las variaciones de precios, las modificaciones que correspondan y las variables que se cree influirán en el proceso productivo. Los costos estimados se usan con frecuencia para llegar a establecer la base de la fijación de precios en aquellas empresas que se ven obligadas a presentar cotizaciones o propuestas como requisito previo a la adjudicación de un trabajo, servicio o producción determinada.

g. Costos Estándar.
Estos corresponden a un tipo de costo predeterminado que se calcula a priori en forma científica, y según la teoría de estos costos, constituyen los verdaderos costos de producción de un bien o de un servicio, por cuanto consideran las cantidades y precios que se requieren en la elaboración, tomando en cuenta condiciones normales y eficientes de trabajo y uso de los elementos componentes del costo. Por tratarse de costos que “deben ser” y no otros, constituyen normas y padrones de medición de la capacidad y de la eficiencia con que se lleva a cabo los objetivos, metas y planes preestablecidos. Cuando los estándares se han predeterminado o fijado con exactitud las diferencias o desviaciones que se producen entre estos y los costos reales proporcionados por la contabilidad, serán originadas por irregularidades técnicas o deficiencias que deberán ser eliminadas luego de haber determinado las causas que las hayan generado. 24 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

1.5

Conceptos de Costos utilizados en la Contabilidad.

a. Costos de Producción.
Se pueden definir como costo de producción a todos los gastos, desembolsos o no, incurridos y que han sido necesarios pera producir un bien o prestar un servicio, desde el momento en que se inicia el proceso productivo hasta que el bien queda terminado o el servicio entregado. Sin embargo, este concepto adquiere connotaciones diferentes según sea la teoría del método de costeo que lo enfoque o defina. Para el método de costeo por absorción, el costeo de producción lo constituyen todos aquellos gastos originados en la función producción, ya sea que se relacionen directa o indirectamente con el producto o proceso productivo. El costeo por absorción hace, por consiguiente, una distinción o separación de la gran masa de gastos de un ente, entre costos “de producción” y costos de “no producción”. Quedando comprendidos entre los primeros rodos los costos directos e indirectos relacionados con la función producción y en los segundos, todos los gastos de ventas, de administración y financieros. Vale decir, hace una separación funcional de los gastos o costos totales de una empresa. En otras palabras, la filosofía del costeo por absorción plantea la premisa que el producto terminado o el servicio debe adsorber todos

25 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

los costos de producción, buscó una clasificación de los elementos del costo que le permitiera cumplir con ese objetivo. Para el método de costeo directo o variable, en cambio, el costo de producción está determinado por todos aquellos gastos o costos cuya existencia y naturaleza son determinadas por el producto o por el servicio, dependiendo exclusivamente de los volúmenes de producción, ya que permanecen inalterados frente a cualesquiera otras circunstancias. Partiendo del estudio del comportamiento de los costos, el costeo directo hace una separación de estos, de acuerdo al criterio de variabilidad-volumen, en Costos Variables y Costos Constantes, cualquiera que sea la función que los origina, por cuanto, para este método de costeo, en toda empresa existen dos áreas generadoras de costos, el área de los productos (bienes o servicios) y el área de la empresa, y las conductas de los costos se una u otra área obedecen a pautas diferentes. Todos aquellos costos cuya presencia y naturaleza quedan

determinados por el producto y cuya cuantía depende de los volúmenes de producción, forman parte del costo de producción reúnen las características de ser costos del volumen, costos de hacer negocios, controlables, que representan ahorro y costos que son inversiones. Por su parte, los costos del área de la empresa son constantes, son costos del período, costos de estar en el negocio no controlables, no significan ahorro y son costos no inversiones. Demuestran sensibilidad respecto de la empresa son función de su estructura y del tiempo. 26 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

b. Costos de Comercialización.
Según el enfoque del costeo por absorción, los costos de

comercialización comprenderían todos aquellos costos relacionados con el desarrollo de la función, comercialización, es decir, con la función encargada de hacer llegar los productos de una empresa a sus clientes. Incluye, por consiguiente, todos los gastos necesarios para preparar el producto para la venta, gastos de promoción de ventas, gastos de la venta misma, de distribución, etc.

c. Costos de Administración.
Según el enfoque del costeo por absorción los costos de administración son todos aquellos gastos en los cuales se incurre al desarrollar la función administración de una empresa. considerar la existencia de una Ello implica el hecho de administración con función

individualidad propia, que comprendería todas las actividades y costos de operación no considerados en la función producción ni en la función comercialización.

d. Costos Financieros.
Son todos los costos que demanda la consecución y el uso de los fondos obtenidos de terceros que una empresa requiera para desarrollar sus actividades. Quedarían comprendidos principalmente los intereses pagados a proveedores, los intereses y comisiones pagados a bancos e instituciones financieras, descuentos concedidos a clientes, etc.

27 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

e. Costos Directos.
Son aquellos costos relacionados directamente con un producto o identificables y fácilmente asignables a él, a una línea de productos, a un servicio, a un proceso productivo, a una unidad o a un centro de costo, una función o actividad determinada. Para el costeo directo son, equivalentes a los costos variables.

f. Costos Indirectos.
Son aquellos costos que no tienen una relación atribuible en forma específica o una identificación fácil o racional con un producto, servicio, proceso productivo o centro de costo. Desde el punto de vista del costeo tradicional, corresponden a todos los costos de producción, con excepción del costo de los materiales directos o materias primas y del costo de la mano de obra directa.

g. Costo Primo.
Es la suma de los costos por materiales directos y la mano de obra directa. Desde el punto de vista del costeo por absorción, correspondería al costo total de producción, excluyendo los costos indirectos de producción o de fabricación.

h. Costo de Conversión.
Desde el punto de vista del costeo por absorción, corresponde a la suma de los costos de la mano de obra directa y a los costos indirectos 28 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

de fabricación. Se interpreta como el costo de convertir las materias primas o los materiales directos en un producto terminado.

i. Costo Indirecto de Fabricación.
Desde el punto de vista del costeo por absorción, corresponde a todos los costos incurridos en la fabricación de un producto, con excepción de los costos de las materias primas o materiales directo y el costo de la mano de obra directa. Por consiguiente, incluye el costo de los materiales indirecto, mano de obra indirecta, suministros, servicios y todos los demás costos indirectos.

j. Costo Unitario.
Es el resultado de dividir el costo total por el total de unidades producidas u otras unidades, según sea el dato que se desee determinar.

k. Costos del Período.
Corresponde a los costos en que se incurre durante un período de tiempo determinado y asociado con él, sin importar la actividad de producción durante ese período de tiempo.

l. Costos Presupuestados.
Corresponde a los costos unitarios y totales que se han estimado para objeto de la formulación del presupuesto o de un plan de actividad. La 29 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

estimación de los costos se puede hacer en base al costo real, estándar, estimado o real proyectado.

m. Costos Predeterminados.
Son los costos que se determinan o calculan con antelación al inicio de la producción de un bien o de un servicio. Según sea el procedimiento de cálculo o determinación, se distinguen los costos estimados y los costos estándares como tipo de costos predeterminados.

n. Costos por Órdenes Específicas.
Son conocidos como costos por órdenes de trabajo, costos por lotes o por pedidos.; corresponden a los costos de producción asociados con un lote, pedido u orden de producción específico.

ñ. Costos por Procesos.
Corresponden a los costos asociados con un proceso, departamento o unidad productiva determinada. Estos costos son acumulados en estos procesos, departamentos o unidades por períodos de costos determinados. Dan origen al sistema de contabilidad de costos por procesos o departamentos productivos, en aquellas industrias en donde el proceso productivo total se lleva a cabo a través del paso del producto en elaboración por procesos o departamentos productivos sucesivos, continuos y bien diferenciados unos de otros, hasta quedar el producto totalmente terminado.

30 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

o. Costos por Operaciones.
Corresponde a una subdivisión de una contabilidad por procesos, en

las distintas operaciones que integran los procesos productivos cuando se requiere una información más detallada o desagregada.

p. Costos Prorrateados.
Son costos comunes a diversos centros de costos que se distribuyen a éstos, de acuerdo a una base predeterminada y representativa. En general, los costos indirectos de fabricación, de acuerdo con los criterios del costeo por absorción, se distribuyen a los productos, lotes, hojas de costos, procesos o departamentos productivos y centros de costos de acuerdo con determinadas bases de distribución.

q. Costo De Ventas.
Este corresponde al costo de producción de los productos terminados y vendidos a los clientes o al costo de compra de las mercaderías vendidas a los clientes. Es diferente a los costos de ventas, ya que éstos últimos corresponden al costo de la función ventas.

r. Costo de Distribución
Son aquellos costos que se generan en la función distribución, es decir, en la función que tiene como objetivo hacer llegar el producto fabricado a poder de los clientes de la empresa. En general, esta función comprende actividades como la creación y mantenimiento de la demanda (Publicidad y promoción de ventas), almacenaje y depósitos, 31 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

transporte,

crédito

y

cobranza,

etc.

1.6

Concepto de Contabilidad de Costo.

32 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

“La contabilidad de costo, desde el punto de vista del enfoque de la teoría de sistemas, es un subsistema de la contabilidad general o financiera. Como tal, se comporta e como una parte la interrelacionada, interactuante interdependiente con

contabilidad general, a la cual se subordina para mantener la unidad con el todo constituido por esta última.” La interacción entre ambas contabilidades se traduce en la entrega de datos de base de parte de la contabilidad general, para que la contabilidad de costos procese de acuerdo con sus modalidades propias y particulares y luego devuelva a la primera el dato elaborado que requiere para cumplir su objetivo de informar a los usuarios de ella. De tal manera que cada una de ellas se ve afectada por la acción de la otra, acciones que ordenadas entre sí pueden lograr el objetivo. La subordinación de la contabilidad de costo a la contabilidad general es clara y precisa, por cuanto actúa a requerimiento de ésta con sujeción a los principios y normas técnicas que regulan la contabilidad general y en respuesta a los objetivos que debe cumplir. La unidad de la contabilidad de costo con la contabilidad general queda materializada al quedar incorporada a los registros y estados contables de la segunda la información elaborada por la primera. Con ello se cumple con la condición de que el todo queda integrado con la suma de las partes (Principio de la organización), con acoplamiento en este todo de las nuevas características que reúne la información entregada por la contabilidad de costo. (Sinergia) Finalmente, la contabilidad de costo en su calidad de subsistema, se relaciona en forma jerárquica con la contabilidad general. (Principio de Jerarquía) 33 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

A través de este enfoque, queda explicado el hecho de que algunos autores hayan definido a la contabilidad como “una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio en particular” Por nuestra parte definiremos la Contabilidad de costo como: Un subsistema de la Contabilidad General que, a través de una reclasificación de los datos proporcionados por ésta y aplicando la filosofía de un método de costos, registra; acumula; analiza; interpreta; controla e informa todos los gastos incurridos y necesarios en la elaboración de un producto; prestación de un servicio; desarrollo de una función; o realización de una actividad determinada, con el objeto de apoyar a la contabilidad general y servir de herramienta útil a la administración de un ente.

1.7

Objetivos Específicos de la Contabilidad de Costos. Con relación a la Contabilidad General.

1.7.1

Proporcionar la información, antecedentes y datos que le permitan a la Contabilidad General: a. Contar con los costos unitarios para valorizar las existencias de Materias Primas, Materiales, Productos en Proceso de Fabricación, Productos Terminados, Subproductos, etc. b. Registrar los costos de producción, explotación, operación, etc. 34 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

c. Registrar los costos de venta. d. Preparar los informes y estados contables. e. Registrar las pérdidas por mermas, desechos y productos defectuosos. f. Registrar los costos por funciones, por departamentos, secciones, unidades operativas, en general, a nivel de desagregación que requiera la empresa.

1.7.2 Con relación a la administración de la Empresa.
Proporcionar la Información que requiere la dirección para: a. Apoyar, en general, al proceso de toma de decisiones. b. Aliviarle las tareas relativas a la función control, por cuanto los ejecutivos, al tener controlada gran parte de las actividades de la empresa a través de la contabilidad de costos, pueden destinar sus esfuerzos a controlar aquellas actividades que escapan del ámbito de acción de la contabilidad, vale decir, pueden aplicar el principio de control por excepción. c. Medir la eficiencia en el desarrollo de las operaciones o de las unidades operativas. d. Fijar políticas de compras, ventas, de personal, de remuneraciones, de créditos, de producción, etc.

35 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

e. 1.7.3

Fijar

responsabilidades

a

diferentes

niveles

ejecutivos

y

operativos.

Con relación a la toma de decisiones.

Proporcionar la información de apoyo que se requiere para: a. La fijación de precios de venta de los productos y servicios, para lo cual se requiere contar con los costos unitarios de producción. b. Determinar la rentabilidad de los productos y servicios y con ello

decidir cuáles de ellos conviene reducir, eliminar o incrementar sus respectivos volúmenes de producción. c. Determinar la mezcla o combinatoria óptima de productos que se

van a producir y comercializar. d. Selección de canales, rutas, sistemas, políticas de distribución y

comercialización de productos. e. Determinar los niveles adecuados de existencias de materias

primas, materiales, productos terminados y otros. f. Determinar el lote económico de compra de materias primas y

materiales. g. h. Decidir sobre nuevas inversiones en base a sus costos y retornos. Decidir la conveniencia y razonabilidad de ampliaciones o

reducciones de plantas y equipos. 36 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

i. j.

Determinar la conveniencia económica de renovar maquinarias y Medir las posibilidades estratégicas de ventas o campañas de

equipos. penetración en el mercado. k. Decidir cambios en los diseños y estipulaciones técnicas de los

productos. l. Decidir cambios de proveedores o de mercados de materias

primas y materiales.

1.7.4

Con relación al Control

Entrega la información que se requiere para: a. b. c. El control de los costos de producción. La reducción de los costos de producción. El control del uso eficiente de las materias primas y materiales de producción. d. e. f. El control del empleo adecuado de la mano de obra. El control de los rendimientos normales o esperados. El control del uso eficiente de los recursos en general 37 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

g. h.

El control de los procesos productivos. El control de desperdicios de materiales, mano de obra ociosa y gastos innecesarios.

i.

Determinar estándares de medición.

1.7.5

Con relación a la función Finanzas.

Entrega la información básica para: a. La elaboración de presupuestos de producción y presupuestos en general. b. Determinar índices de rentabilidad, de rotación de inventarios y de

otros. c. d. e. f. Determinar puntos de equilibrio en volúmenes y cantidades físicas. Programar volúmenes de producción y ventas. Fijar márgenes y razones de contribución. Determinar requerimientos futuros de financiamiento.

1.8

Justificación de la contabilidad de costos en la empresa.
38 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

De la mera lectura de los objetivos específicos de la contabilidad de costos enunciados en el punto anterior, se desprende con claridad las razones que justifican la existencia de un adecuado sistema de contabilidad de costos en la empresa moderna. En efecto, en los tiempos actuales la Empresa debe interactuar en un mundo que se caracteriza por permanentes y vertiginosos cambios en todos los aspectos. Dentro de éstos, los cambios revolucionarios de la tecnología obligan a las empresas a una constante readecuación de sus estructuras, funcionamiento y recursos a fin de no quedar rezagadas u obsoletas. Ello implica contar con una administración dinámica capaz de adaptarse a situaciones cambiantes y de hacer frente a la incertidumbre que las caracteriza. Por otra parte, la empresa moderna debe enfrentarse a un mercado también cambiante, en el cual los gustos y preferencias de los consumidores que se ven tremendamente influenciados por la publicidad y la propaganda que cuenta con medios eficientes y penetrantes para conseguir sus objetivos. A todo lo anterior se debe sumar los decisivos efectos de los medios modernos de comunicación, en especial los audio-visuales, que permiten conocer los acontecimientos en el momento mismo en que se están produciendo. Asimismo, estos medios audio-visuales de la comunicación permiten conocer estándares avanzados de vida existentes en otros lugares, despertando la aspiración y el deseo de alcanzarlos en aquellos que aún no los han logrado. Todo ello acarrea una alteración de la escala de valores y un cambio en la jerarquización de las necesidades. 39 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Como resultado de ello se producen cambios en la demanda de bienes y servicios y, por consiguiente, los correspondientes cambios en los precios de éstos. Traduciéndose, finalmente, en una desenfrenada carrera y competencia por ganarse, penetrar o copar el mercado. Competencia que fatalmente debe darse en términos de calidad, innovaciones y precios. Es así como el ejecutivo moderno no puede mantenerse al margen o desconocer el efecto de estas variables, sino que debe estar en el centro de ellas, dedicándole la gran mayoría de sus esfuerzos y la mayor parte de su tiempo a su captación y estudio para enfrentarlas con éxito. Esta preocupación preferente de los ejecutivos por lo que sucede en el entorno de su empresa, así como la creciente complejidad del mundo de los negocios y de las finanzas, obliga a éstos a delegar gran parte de sus responsabilidades al interior de la empresa, sin que ello implique el desconectarse a desentenderse de lo que en ella ocurre. Por el contrario, cada día necesita más estar informado de cuánto se hace, al mismo tiempo, que mantener el control de la eficiencia con que se desarrollan sus operaciones. Para lograr estos objetivos debe auxiliarse de adecuados sistema de información y de control, entre los cuales juega un papel importante y decisivo la contabilidad y, en especial, la contabilidad de costos. En efecto, la contabilidad general, a través de sus estados, le proporcionan información necesaria y útil sobre la marcha en general de la empresa, sus costos totales de operación, sobre la situación 40 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

financiera, las fuentes de sus recursos y la aplicación o uso que de ellos se ha hecho, los resultados económicos de la gestión en un período determinado, el estado, composición y cambios ocurridos en el patrimonio de la Empresa. Información que también es requerida y aprovechada por nuestros usuarios ajenos a la empresa. En cambio, la contabilidad de costo es la encargada de proporcionar la información, para los usuarios internos y de uso casi exclusivo para los ejecutivos de la empresa, con el propósito de servir de herramienta útil en el proceso administrativo y como respaldo en el proceso de toma de decisiones. En nuestra realidad actual, es evidente que el control de la gestión económica y financiera por parte de la administración de la empresa en general, ha pasado a ser fundamental y de vital importancia, como producto de las situaciones planteadas anteriormente. Frente a esta realidad, la empresa moderna debe recurrir, cada vez con mayor urgencia, a herramientas adecuadas de administración que le permitan controlar su gestión económica, especialmente planificar y controlar su proceso productivo y los costos inherentes a él. Es por ello que, si bien es cierto que en el pasado la administración de las empresas no se interesó mucho en estas herramientas, hoy en día ya no es posible prescindir de ellas, ya que, en el caso de la contabilidad de costos, ésta es la encargada de proporcionar información indispensable para poder ejercer el control de los costos de producción, para orientar las medida que permitan reducir estos costos y para respaldar la toma de decisiones tendientes al logro de la 41 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

eficiencia con que deben ser empleados los recursos, y así estar en condiciones de responder a las actuales exigencias del mercado y de la economía moderna. El esquema económico y social que se está aplicando en la actualidad en la mayoría de los países obliga a las empresas, para hacer frente a la fuerte competencia tanto interna como externa, a alcanzar una adecuada productividad en base a un óptimo empleo de los recursos de que dispone. Hoy la empresa sabe por experiencia que no puede subsistir si no se ajusta en su administración a criterios científicos y a técnicas modernas. La contabilidad de costos, como producto de la información que elabora y de las cifras que suministra a la administración de la empresa, es la encargada de contribuir al logro de la eficiencia operativa, del uso de los recursos disponibles y de la eficacia en el logro de los objetivos preestablecidos. Y, por consiguiente, directa o indirectamente, contribuye a los resultados de la gestión económica de la empresa. Su tarea comprende desde la simple labor de llevar los costos de los elementos componentes de un producto, proceso productivo, función o centro de costos, hasta la de proporcionar los costos unitarios y la información adicional, cuyo estudio y análisis, posibilita el control efectivo de los costos. En efecto, un sistema adecuado de contabilidad de costos debería facilitar la elaboración de una serie de informes a la administración para que ésta fundamente sus decisiones. Entre estos informes y estados podemos citar lo siguiente: 42 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

a.

Informes o estados de los costos de las materias primas y

materiales, de la mano de obra, y de los Gastos de Fabricación aplicados a la elaboración de un producto, de un lote de productos, en un proceso de departamento productivo, en una función u operación determinada. La comparación de los costos anteriores correspondientes a períodos sucesivos de producción o de trabajo, permite a los ejecutivos determinar desviaciones o diferencias, cuya explicación se pueden encontrar en ineficiencias, que deben ser corregidas y eliminadas. Es decir, permite ejercer un control efectivo que se traduzca en una reducción de los costos mediante ajustes al proceso productivo, al empleo de los elementos componentes del costo, al producto, sustituir aquellos elementos ineficientes, cambiar políticas, procedimientos y operaciones, etc. b. Informes de los costos unitarios por producto, por lotes de

productos, por procesos o departamentos productivos, por funciones u operaciones, por centros de costos, etc. El estudio y análisis de estos costos unitarios hacen posible que los ejecutivos puedan tomar decisiones relacionadas con la reducción de los costos unitarios, ya sea sustituyendo determinadas materias primas o materiales por sus sustitutos respectivos, introduciendo variaciones en el diseño del producto, en las especificaciones técnicas del mismo, modificando las operaciones con miras a una economía en la mano de obra, renovar maquinaria y equipos a fin de aprovechar nuevas tecnologías o porque la mantención de los mismos se ha vuelto antieconómica, revisar las políticas y procedimientos de compras, cambiar proveedores, etc. 43 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

c.

Informes acerca de productos defectuosos o dañados, de

desperdicios de materiales, de tiempo de mano de obra ociosa, maquinaria y equipo inactivo o ineficiente. El conocimiento de estos aspectos permite a los ejecutivos detectar puntos débiles e ineficientes, determinar a los responsables y aplicar las medidas correctivas que procedan, de acuerdo con las circunstancias. d. Informes acerca de los costos de distribución y comercialización

de los productos, por productos, líneas de productos y combinatoria de productos. Con estos antecedentes, la dirección puede decidir acerca del cambio, sustitución o eliminación de determinado sistema, de plazas, canales, rutas, etc., de distribución. e. Informes de volúmenes de producción y de ventas. Lo que hace posibles la planificación y la elaboración de presupuestos. f. Estados de Costos de Producción y de Venta. Lo que hace

posible determinar márgenes de contribución y su comparación entre los diversos productos. Son innumerables los informes y estados que puede entregar un adecuado sistema de Contabilidad de Costos; nos hemos limitado a enumerar aquellos que por si sólo justifican la existencia de este tipo de contabilidad en la empresa.

1.9

Campo de acción de la contabilidad de Costos.

44 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Antiguamente se tenía la idea que la Contabilidad de Costos tenía limitado su campo de influencia sólo a la industria fabril. Sin embargo, en la actualidad, por imperativo de las características reinantes en la realidad contemporánea, cuyo esbozo se hizo en el punto anterior, la contabilidad de costos ha ampliado su campo de acción a todo tipo de empresas y de actividades. Es así como hoy se hace indispensable en las empresas el tipo industrial: extractivas, manufactureras de producción o de transformación, agrícolas y agropecuarias, agroindustriales; de tipo comercial; financieras; de servicios con y sin fines de lucro; empresas y servicios estatales, etc. En todas ellas se hace necesario conocer y controlar los costos relativos a sus actividades o gestión. La envergadura, complejidad e importancia que adquiera la contabilidad de costos en cada uno de estos tipos de empresas, a parte de la naturaleza de las actividades desarrolladas por cada una de ellas, dependerá de numerosos factores variables, de entre los cuales citaremos los más generalizados, tales como: el tamaño de la empresa, la variedad y volúmenes de productos que fabriquen o de servicios que presten; el grado de complejidad del proceso productivo de las operaciones que realicen; las necesidades y la naturaleza de las informaciones que requiera la dirección de la empresa; la actitud mental de los ejecutivos frente a la importancia que le asignen la contabilidad de costos; y el costo de implantación y funcionamiento de un sistema de contabilidad de costos con relación a los beneficios y usos que se harán de él. Es indudable que mientras mayor sea el tamaño de una empresa, diversificada será la naturaleza de los productos que fabrique o de los servicios que preste y más compleja será la naturaleza del proceso 45 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

productivo o de las operaciones que realice la empresa, el control administrativo adecuado exigirá la existencia de un sistema de contabilidad de costos más completo y complicado. 1.10 Sistema de Costos.

Indicamos anteriormente que un sistema de costos es el encargado, ciñéndose a la filosofía y doctrina de un método de costeo determinado, de fijar las pautas a las cuales e deben someter los procedimientos de imputación o asignación de los costos, determinar los criterios que se van a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos, establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las modalidades de cálculo, las bases que pueden utilizarse, cómo tienen que ser considerados o tratados ciertos gastos o costos, etc. Conocidos los objetivos que le corresponden cumplir a un sistema de costos, estamos en condiciones de definir a éste como el conjunto de normas, criterios, procedimientos, pautas y operaciones a seguir en la determinación y cálculo de los costos de producción y otros. Las normas derivadas de la filosofía, doctrina y políticas del método de costeo elegido-están referidas a las reglas que regulan la identificación de los elementos componentes del costo; la manera como deben ser asignados a las diversas etapas o fases del proceso productivo; los métodos de acumulación distribución y transferencia; la elección de bases para la medición y cálculo; las formas de determinación de los costos totales y los costos unitarios para procesos, productos, lotes y líneas de productos; y la metodología requerida para el presupuesto de costos y la determinación de estándares. 46 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Los criterios están referidos a los fundamentos que pueden servir de respaldo a la elección de un sistema de costo en particular o de un curso alternativo de conducta y de acción, de entre los varios que pueden presentarse al querer aplicar las normas a situaciones concretas o realidades de diferente naturaleza y condiciones. Por consiguiente, los criterios junto con informar acerca de los diversos caminos que pueden ser seguidos, entregan los medios para reconocer el más adecuado a una situación determinada, dadas sus particulares características. Los procedimientos constituyen la metodología que debe seguirse en la materialización de las normas y criterios, estableciendo la secuencia ordenada y lógica de los pasos y tareas a ejecutar para el logro del objetivo de la función costos y del control de los mismos. Las pautas representan formas concretas de comportamiento y líneas específicas de acción que, al ser observadas, facilitan la aplicación de los procedimientos y la obtención de los resultados previstos en el cumplimiento eficiente de las normas y adecuada elección de criterios. Finalmente, las operaciones constituyen la acción misma, mediante la cual se materializan y se concretan en la práctica las normas, criterios, pautas y procedimientos elegidos aplicados. Uno de los factores importantes que permite la distinción de dos sistemas de costo, es el tiempo u oportunidad en el cual son determinados o calculados los costos. Estos dos sistemas son: De 47 Curso de Costos por Internet Costos Históricos o Post Mortem y de Costos Predeterminados. los

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

A su vez, el sistema de costos predeterminados, atendiendo a la metodología seguida, a la relación con los costos reales y a la base científica o no de cálculo, se divide en dos categorías, a saber, Sistema de Costos Estimados y Sistema de Costos Estándares. Consecuente con los propósitos del presente capítulo, lo haremos una reseña bastante general de los dos primeros sistemas, por cuanto, los dos últimos serán tratados en sendos capítulos en los cuales, necesariamente, se deberá hacer referencia a los anteriores.

1.10.1

Sistema de Costos Históricos o Post Mortem.

Según este sistema, los costos de producción se determinan al final del periodo de costo por acumulación de todos los costos durante dicho periodo. incurridos Por consiguiente, los costos no pueden ser

conocidos sino con posterioridad al término del último día del período.

Si este sistema implica la aplicación de la doctrina del método de costeo por absorción; la acumulación; durante el período, estará referida a todos aquellos costos originados en la función producción, ya sea que se trate de costos directos o indirectos de producción. Mediante la utilización de este sistema; según el sistema de la

contabilidad de costos empleado, se podrá contar con la información diaria de los costos incurridos por conceptos de materias primas o materiales directos y de trabajo o mano de obra directa y que han sido

48 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

registrados en las respectivas hojas de costo o fueron cargados a los diversos procesos o departamentos. No ocurre lo mismo con relación a los costos indirectos de fabricación, por cuanto éstos son acumulados en la respectiva cuenta hasta el último día del período de costo. Finalizado éste y efectuada la última anotación, recién se está en condiciones de conocer el total real de los costos indirectos de fabricación y, por consiguiente, en condiciones de proceder a su prorrateo en la hojas de costos o a su distribución a los departamentos o procesos productivos. De esta manera, los costos totales y unitarios así determinados vienen a constituir la historia de lo ocurrido en materia de costos originados en la función producción y de los costos unitarios de los productos terminados durante le período de costo que fue considerado para su determinación. En circunstancias que pueden ocurrir que muchos de los productos terminados ya fueron vendidos antes de concluir dicho periodo, lo que implicó venderlos sin conocer su costo histórico de producción. Para obviar este inconveniente, vale decir, para estar en condiciones de conocer los costos a diario o con anticipación al término del período de costo, se ha introducido la variante de trabajar con una cuota unitaria estimada de costos indirectos de fabricación; cuota que se estima mediante el cálculo de un cuociente entre el total de costos indirectos de fabricación que se presupuesta o se estima se producirá durante el período y la estimación del valor, en magnitudes totales, que asumirá la base durante el mismo período. Conocidos los costos indirectos de fabricación y la base real, al final del periodo, se procede a calcular una cuota real, la que luego se compara con la cuota estimada a fin de

49 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

determinar la sobre o sub-aplicación producida, y proceder a los ajustes que corresponden. De acuerdo con lo anterior, se puede concluir que la utilización del sistema de costos históricos, según sea la modalidad que se adopte, proporciona durante le período la información acerca del costo primo (materiales directos más trabajo directo) o del costo total y unitario aproximados. costo. Como consecuencia de ello, la información proporcionada por este sistema de costos sólo sirve para enmendar decisiones a futuro y para presupuestar o programar costos en base a los antecedentes históricos que proporciona. Cualquier rectificación y control de los costos totales y unitarios de producción, también es a futuro. En ambos casos, el costo total y unitario reales se período de conocen con posterioridad al término del último día del

1.10.2

Sistema de Costos Predeterminados.

Por definición (letra m) del punto 1.2.4.), los costos predeterminados son aquellos que se determinan o calculan con antelación al inicio de la producción de un bien o de un servicio. Por lo tanto, el Sistema de Costos Predeterminados es aquel que se preocupa de los procedimientos y formas que pueden ser seguidos para el cálculo o determinación de los costos de producción antes de decidir o comenzar el proceso productivo.

Existen muchos tipos de empresas que necesitan conocer sus costos totales y unitarios de producción como base de determinación de los 50 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

precios de venta de los productos o servicios, por cuanto la empresa participa en un mercado altamente competitivo, en el cual, los clientes potenciales, adjudican los trabajos y contratos, luego de terminado un proceso de propuestas o licitaciones, públicas o privadas, en el que han debido participar los interesados inscritos o seleccionados por oferente de dichos trabajos y contratos. En la mayoría de los casos, los factores determinantes para la adjudicación son el precio, la solvencia y el prestigio de la empresa favorecida con la elección. Tal es el caso, por ejemplo, de las empresas constructoras, las imprentas, algunos laboratorios e industrias que trabajan a pedido fabricación. Resulta evidente que tales empresas no están en condiciones de esperar conocer sus costos históricos par postular como interesados en una propuesta o licitación, ni siquiera tratándose de productos o servicios y clientes con los cuales se ha trabajado en ocasiones anteriores, por cuanto, las bases de las propuestas, la especificación técnica y las características de los productos solicitados suelen ser cambiadas o modificadas en cada nueva oportunidad, todo ello agregado a las variaciones del precio de los elementos componentes del costo que pueden haberse producido en el ínter tanto. En tales condiciones de mercado, a las empresas no les cabe otra cosa que proceder a calcular o determinar anticipadamente sus costos de producción, dependiendo de éstos los precios de venta del producto y, a su vez, de estos últimos la posibilidad de adjudicarse el trabajo. En virtud de ello, la mayor o menor exactitud con que han sido predeterminados los costos juega un papel fundamental en la obtención del negocio, en primer lugar, y en segundo, en el logro del resultado económico previsto. 51 Curso de Costos por Internet o por órdenes de

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El sistema de costo predeterminado, proporciona las herramientas necesarias para cumplir su misión a través de dos alternativas posibles.

La primera consiste en determinar los costos de producción sobre la base de estimaciones de lo que se cree “deberían ser los costos”. Para ello, tiene, al menos, dos caminos a anteriores o, partiendo de una descripción detallada de proceso productivo y de los elementos que intervienen en cada una de las fases componentes, calcular o asignar los costos involucrados en cada una de dichas bases, a través del conocimiento del costo de adquisición de las materias primas y materiales directos que serán requeridos, de las horas efectivas de trabajo y del valor de la tarifa de la mano de obra directa que se empleará y del costo de los materiales indirectos, mano de obra indirecta, consumos y otros insumos. Para la adecuada estimación de los costos, es imprescindible el conocimiento técnico del producto, el domicilio amplísimo del proceso productivo en todas sus fases, contar con la mejor información actualizada que sea posible en materia de costos (propios y de la competencia), de precios de los insumos, de rendimientos, etc. Además, es preciso contar con un sistema de registro de costos reales, por cuanto, es norma del sistema de costos estimados que los costos reales priman sobre los estimados, debiendo los últimos ajustarse, contablemente, a los primeros. La segunda alternativa que ofrece el sistema de costos

predeterminados es la de calcular los costos de producción en base a estándares. Estos estándares son “costos que deben ser” y se calculan 52 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

utilizando una serie de conocimientos científicos y estudios técnicos en materia de planificación, ingeniería del producto, administración de la producción, organización y métodos, estudio de tiempos y movimientos, rendimiento de materiales, mano de obra, equipos y maquinarias y de la capacidad instalada, controles de calidad, estudio de mercados, de precios, de sistemas de producción, uso óptimo de los recursos disponibles, etc. Parte de la base, del mejor nivel de funcionamiento que es deseable alcanzar mediante la eficaz combinación de los factores productivos, la obtención de los volúmenes óptimos de producción con el uso de los mejores equipos y de mano de obra calificada; la elección de los precios más favorables para las materias primas, materiales y mano de obra, la mejor disposición del equipo oportunidad ni eficiencia. y planta. En resumen, la producción máxima al costo mínimo, sin descuidar la calidad,

El sistema de costos estándares, basado en la teoría de los mismos, parte de la base que los costos determinados a priori, de acuerdo con los principios y mecanismos del sistema, representan los costos verdaderos (los que deben ser y no otros), por consiguiente, las diferencias que se pueden producir, al compararlos con los costos reales reflejos por la contabilidad, deben corresponder a deficiencias del proceso a irregularidades técnicas que el propio sistema es capaz de dejar en evidencia mediante el análisis de dichas diferencias o desviaciones, enfocadas desde el punto de vista del precio y cantidad; para los materiales y mano de obra y del presupuesto, de la capacidad; para los gastos de fabricación.

53 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En razón de lo anteriormente expuesto, los costos estándares no se ajustan a los costos reales, registrando el valor de las desviaciones producidas a cuentas de resultados del periodo contable correspondiente. Dado que el sistema de costos estándares afirma que analizando las desviaciones producidas es posible encontrar las causas y los responsables que las han originado, se dice que son costos destinados a medir eficiencia. Sin embargo, es factible que la desviaciones se originen porque los estándares han sido mal determinados o se basan en situaciones o condiciones teóricas ideales que son imposibles de alcanzar en la realidad. En todo caso, un costo estándar, cimentado sobre bases realistas y condiciones factibles de alcanzar, constituye un buen padrón de medición de resultados y de control, transformándose en una adecuada herramienta de evaluación de la eficacia y la eficiencia con que ha operado el proceso productivo en el cumplimiento de los objetivos que se previeron en su oportunidad.

54 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

CAPITULO II
METODOS DE COSTEO: VARIABLE (DIRECTO) Y POR ABSORCION

55 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.1

Costeo variable

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras áreas sólo se conocían dos costos de importancia; los de materiales directos y los de mano de obra directa, denominados Costos Primos, que por su importancia eran los únicos que se inventariaban. Posteriormente, cuando las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación originando un nuevo concepto: Los Costos Fijos, el cual causó gran preocupación entre quienes pretendían aumentar la exactitud en la determinación del costo de los artículos fabricados. No obstante, al aumentar el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo necesaria la preparación de información destinada para facilitar la toma de decisiones, lo cual contribuyó a la búsqueda de métodos alternativos de informes acorde con este nuevo requerimiento. En efecto, aproximadamente en la década de 1930 surgió el método de costeo denominado “Costeo Variable, impropiamente llamado Costeo Directo, ya que incluye una porción de costos indirectos de fabricación.

56 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.2 Definición de costo variable (Directo

2.3Fundamento de la aplicación del costo variable (Directo).
Los precursores de este método “Harris y Harrison” afirman que los costos indirectos de fabricación fijos se relacionan con la capacidad instalada de una empresa, la cual está en función de un período determinado, pero jamás del volumen de producción. El hecho de contar con una determinada estructura productiva genera costos fijos que independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado, por lo que bajo este método se incluyen en el costo productivo aquellos elementos variables, sean 57 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

estos directos o indirectos, en tanto que los costos fijos deben enfrentarse con los ingresos del mismo período y no ser asignado al costo de las unidades producidas.

2.4Discusión y aspectos doctrinarios del costo variable (Directo).

También se le ha criticado a este sistema su extrema simplificación: los costos variables casi nunca son totalmente variables, así como rara vez los costos fijos son totalmente fijos.

58 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.5

Ventajas y Desventajas

♦ ♦

En una empresa donde aún no funciona ningún sistema de Su bajo costo (económico) no ofrece dudas.

costos, este método es más fácilmente implantarse que el integral.

59 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

60 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.6

Desventajas del Costo Directo. Informes Externos

La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), predecesor del Financial Accounting Standards Board), El Internal Revenue Service (IRS) y la Securities and Exchange Comisión (SEC) para la elaboración de informes externos. Su oposición se destaca así: American Institute of Certified Public Accountants: Según este organismo señala que: “La base principal de la contabilización de los inventarios es el costo, que por lo general se ha definido como el precio pagado o el pago dado para adquirir un activo. Tal como se aplica a los inventarios, el costo significa en principio la suma de los gastos y cargos aplicables, directa o indirectamente incurridos, para llevar un artículo a su condición y situación existente”. Además, esta sección establece que: “También debe reconocerse que la exclusión de todos los costos indirectos del inventario no constituye un procedimiento contable aceptado”. El Financial Accounting Standards Board respalda la posición del AICPA. Internal Revenue Service: Ciertos costos deben incluirse o excluirse del inventario para presentar el impuesto sobre la renta dependiendo de su tratamiento en los informes financieros, “pero sólo si el tratamiento es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados”. Por tanto, las empresas que utilizan el costeo directo deben ajustar sus inventarios y la utilidad neta a lo que serían bajo el costeo por absorción para propósitos de impuestos sobre la renta. 61 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Securities and Exchange: La SEC tampoco acepta los informes financieros preparados bajo el método de costeo directo. Principalmente esto se debe a que el costeo directo no es un procedimiento contable generalmente aceptado. Además es política de la SEC fomentar la consistencia en la elaboración de informes financieros. Los informes de empresas que utilizan el costeo directo deben ajustar también los inventarios y la utilidad neta a lo que serían si se empleara el costeo por absorción. Separación de Costos Variables y no Variables: Los oponentes del costeo directo argumentan que aunque este método de costeo parece teóricamente interesante, no puede ponerse en práctica con confianza. Por ejemplo, cierta cantidad de costos mixtos no pueden separarse fácilmente en costos variables y no variables. Sin embargo este razonamiento es engañoso. Los componentes variables y no variables pueden diferenciarse de modo razonable, mediante métodos alto-bajo y diagramas de dispersión, o bien de análisis de regresión simple y múltiple. Estas separaciones son iguales o más confiables que una gran cantidad de distribuciones arbitrarias de muchos costos indirectos realizadas bajo el costeo por absorción que están sólo ligeramente relacionadas con la manufactura.

2.7

EL Costo Variable (Directo) como herramienta de control de la dirección.

♦ El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan las utilidades, y no el proceso industrial. 62 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

♦ Los estados de resultados por líneas de productos son más fáciles de entender por los gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atención del lector sobre los aspectos controlables del negocio. ♦ Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta herramienta. ♦ El costeo variable muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo. ♦ Es útil a la hora de tomar cualquier decisión conducente al incremento de las utilidades. 2.8

Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo Variable (Directo).

Ventas (-) Costos variables Materiales Directos Mano de Obra Directa C.I.F. Variables Gastos de Ventas Variables Gastos de Adm.Variables = (-) Margen de Contribución Costos Fijos C.I.F. Fijos Gastos de Ventas Fijos Gastos de Adm.Fijos = Resultado Neto Operacional xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx

xxxxxxx

xxxxxx

(xxxxxx) xxxxxx

(xxxxxx) xxxxxx

63 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Bajo esta estructura el producto sólo asume los costos que individualmente y específicamente han ocurrido (Costos Variables de Fabricación y Administración.)

2.9

Definición de Costo por Absorción.
Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación, se cargan a los costos del producto.

2.10

Ventajas y Limitaciones en la aplicación del Costo por Absorción.

2.10.1 Ventajas: ♦ fijos, ♦ Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios. Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos

2.10.2 Limitaciones:
♦ No ofrece demasiado control sobre los costos del período.

64 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo

plazo que a las utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de precios a largo plazo, caso en el cuál son más adecuados los datos de las utilidades en efectivo. ♦ En industrias con productos múltiples impide formular una inteligente estrategia de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.

2.11 Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo por Absorción.

Ventas (-) Costos de Ventas Materiales Directos Mano de Obra Directa C.I.F. Fijos C.I.F. Variables = (-) (-) = Resultado Bruto Gastos de Ventas Fijos Resultado Neto Operacional xxxxxx Gastos de Adm.Fijos y Variables xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx

xxxxxxx

(xxxxxx) xxxxxx (xxxxxx) xxxxxx

65 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.12 Costeo Directo versus Costeo por Absorción.
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aún sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del período relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del costeo por absorción y del costeo directo, pero el único y más importante expuesto por cada grupo ya ha sido presentado. Las dos técnicas tienen mérito y, por tanto, se tratarán ambas. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientación hacia el comportamiento del costo es el único elemento fundamental en la planeación, el control y la toma de decisiones.

66 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el producto. En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen porque no se consideran costo del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el período en el cual se causen. Otras diferencias que se pueden mencionar entre estos dos métodos son:

• Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo por absorción incluye ambos.
• • La forma de presentar la información en el estado de resultados. Bajo el método de costeo por absorción, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En

67 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

el costeo por absorción, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen. b. En costeo por absorción, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

2.13

Ajuste de Estados Financieros para Informes

Externos.

Las compañías que emplean el costeo directo pueden obtener todos los beneficios de éste método para planeación, control y toma de decisiones gerenciales y, al final del período, realizar un asiento simple en el libro de diario para ajustar los datos a los informes externos. Siempre que el costeo directo no se acepte por el AICPA, el IRS o la SEC, se requerirá una reconciliación del costeo directo con el costeo por absorción. Las únicas partidas que deben ajustarse son los inventarios, el costo de los artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos por la cantidad de costos indirectos de fabricación fijos que se excluyó de los costos del producto bajo el método de costeo directo.

68 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

2.14 Ilustración y análisis de los métodos de costeo: Variable(Directo) y por Absorción.
Problema: La empresa manufacturera “Todo Lindo Ltda.”, está interesada en comparar sus utilidades netas correspondientes al período 1999 y 2000. A continuación se presentan los datos de operación de la empresa, los valores señalados están expresados en miles de pesos (M$): Detalle P

Producción estándar (unidades) Producción real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta por unidad Costos variables por manufacturación por unidad: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variables Costo total variable unitario de manufactura Costos indirectos de fabric. Fijos ($4 por unid) Gastos administrativos y de venta (todos fijos) a) 1. 2. 1,5.2,5.2,0.-

30.000.30.000.25.000.15.-

30000.25.000.30.000.15.-

6.-

6.-

120.000.- 120.000.50.000.60.000.-

Preparar un estado de resultado para ambos períodos según el: Método de costeo por absorción Método de costeo directo

69 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

b) c) d)

Contabilice la diferencia en utilidades netas entre ambos Explique por qué las utilidades netas son iguales bajo ambos para los dos períodos combinados. Si la empresa utilizó el costeo directo en sus registros contables

métodos. métodos

formales, ¿qué ajustes son necesarios para la elaboración de informes externos? Solución: a) Estado de resultado período 1999, expresado en miles de pesos (M$)

COSTEO POR ABSORCIÓN Ventas (25.000 x $15) 375.000.Costo de los artículos vendidos: Costos corrientes de manufactura(30.000 x $10)* (300.000).Menos: Inventario Final (5.000 x $10) 50.000.Costo de los artículos vendidos (250.000).Utilidad Bruta 125.000.Gastos de administración y de ventas (50.000).Utilidad neta 75.000.* Costo variable de manufactura ($6) + costos indirectos de fabricación fijos por unidad ($4) = $ 10.-

COSTEO DIRECTO Ventas (25.000 x $15) Costo de los artículos vendidos: Costos variables de manufactura(30.000 x $6) Menos: Inventario Final (5.000 x $6) Costo variable de los artículos vendidos Margen de contribución Menos: Costos indirectos de fabricación fijos 375.000.(180.000).30.000.(150.000).225.000.(120.000).70 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Menos gastos de adm. y ventas Utilidad neta

105.000.50.000.55.000.-

Estado de resultado período 2000, expresado en miles de pesos (M$)

COSTEO POR ABSORCIÓN Ventas (30.000 x $15) 450.000.Costo de los artículos vendidos: Inventario inicial (5.000 x $10) (50.000).Costos corrientes de manufactura(25.000 x $10)* (250.000).Menos: Inventario Final 0.Costo de los artículos vendidos (300.000).Utilidad Bruta 150.000.Menos costos ind. de fabric. Fijos subabsorbidos ** (20.000).Sub Total 130.000.Menos: Gastos de administración y de ventas 60.000.Utilidad neta 70.000.** Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados................$ 120.000.Costos indirectos de fabricación fijos aplicados...........................$ 100.000.Costos indirectos de fabricación fijos subabsorbidos..................$ 20.000.-

COSTEO DIRECTO Ventas (30.000 x $15) Costo de los artículos vendidos: Inventario inicial (5.000 x $6) Costos variables de manufactura(25.000 x $6) Menos: Inventario Final 450.000.(30.000).(150.000).71 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Costo variable de los artículos vendidos Margen de contribución Menos: Costos indirectos de fabricación fijos Sub Total Menos gastos de adm. y ventas Utilidad neta

(180.000).270.000.(120.000).150.000.(60.000).90.000.-

b) La diferencia entre la utilidad neta del período 1999 de M$ 75.000.(costeo por absorción) y los M$ 55.000.- (costeo directo) es atribuible a los M$ 20.000.- de costos indirectos de fabricación fijos ( 5.000 unidades x $4) en el inventario final bajo el costeo por absorción, las cuales no se cargarán al estado de ingreso hasta el período siguiente cuando se vendan las unidades. c) Las ventas son iguales a la producción para los dos períodos combinados (30.000 + 25.000 = 55.000 unidades); por tanto, las utilidades netas son iguales bajo ambos métodos para los dos períodos combinados (M$ 145.000.-) porque no hubo inventarios iniciales en el período 1999 ni inventarios finales en el período 2000. d) Si la empresa utiliza el costeo directo en sus registros contables formales, el costo de los artículos vendidos en el Estado de Resultado y el inventario final en el Estado de Posición Financiera tendrían que ajustarse con base en el costeo por absorción para la elaboración de informes externos.

72 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

73 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

CAPITULO III
COSTOS HISTORICOS POR PROCESOS

74 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Costeo por absorción Aplicado en Base al sistema de costos históricos y contabilidad de costos por procesos o departamentos.
3.1 Costeo por absorción

El costo de los productos terminados corresponderá a todos los costos de producción del período sean estos directos o indirectos (variables o fijos). Los costos de fabricación se clasifican en tres elementos componentes: el costo de las materias primas o materiales directos ocupados en la elaboración de los productos; el costo de la mano de obra directa que intervino en la transformación de las materias primas o en la elaboración de los materiales directos; y en los costos indirectos de fabricación.

75 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Los tres elementos componentes del costo de Fabricación

3.2

Sistema de costos históricos

En este sistema para obtener los costos del producto o servicio, deben determinarse una vez que haya transcurrido el tiempo que se necesita desde la iniciación del proceso productivo hasta el término de la fabricación o de la prestación del servicio. Los costos totales de producción y los costos unitarios del producto sólo podrán ser conocidos una vez que haya finalizado el proceso o el periodo de producción. Para ello se deberá ir acumulando todos los desembolsos y costos incurridos realmente en el período respectivo. Durante el proceso productivo, solo es posible conocer los costos incurridos por concepto de materias primas y por concepto de mano de 76 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

obra directa, ya que con respecto a los costos indirectos de fabricación, es necesario esperar hasta el último día del período de costos para proceder a su distribución. 3.3 Sistema de contabilidad de costos por procesos o

departamentos Este sistema de contabilidad de costos por procesos o departamentos se emplea en aquellas organizaciones donde el proceso productivo total este integrado por una secuencia de etapas (e involucre un alto volumen de productos similares), en la cual cada una de éstas etapas, pueda definirse y diferenciarse claramente las unas de las otras. De tal manera que el producto comience su proceso de fabricación en una primera etapa y vaya pasando sucesivamente por cada una de las etapas siguientes hasta llegar a una última en la cual quede totalmente terminado y listo para su venta. El registro de las operaciones y actividades de producción se hace de tal manera, que sea posible conocer los costos realmente incurridos durante el periodo de costos, en cada uno de los procesos o departamentos que componen el proceso productivo en su conjunto. La información que interesa a las empresas que operan con este sistema de contabilidad de costos, es la relativa a los costos del periodo de cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso productivo

77 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Sistema de costos por procesos

3.4

Características Generales.

El Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos o Departamentos, esta destinado a registrar los costos históricos de producción basados en la metodología del Costeo por Absorción, y tiene las siguientes características generales: 3.4.1 Aplicabilidad Es aplicable de preferencia en aquellas empresas cuya actividad fabril está orientada a la elaboración de un proceso de una combinatoria de productos para la formación de los stocks de productos terminados 78 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

requeridos por la función de comercialización, desarrollada por la misma empresa, cuya producción es continua, cuentan con un proceso de fabricación en serie y sus productos tienen características homogéneas o son estándares. Requisito indispensable para la aplicabilidad de este sistema, es que el proceso productivo total esté integrado por etapas parciales, dispuestas en una secuencia ordenada y lógica de tal manera que el producto va pasando por cada una de ellas para ser sometido a los trabajos específicos que correspondan, adquiriendo un determinado grado de avance o de terminación, mediante la incorporación de materiales directos, la aplicación de trabajo de mano de obra directa y la los gastos de fabricación requeridos en cada una de aplicación de

estas etapas del proceso productivo. En cada una de ellas, los materiales directos consumidos, los trabajos aplicados y las actividades de producción ejecutadas se diferencian unas de las otras en su naturaleza. Ello permite la delimitación de las responsabilidades y la identificación precisa de cada etapa. El conjunto de los trabajos de conversión ejecutados en cada etapa determina el producto terminado. Otro requisito indispensable para la aplicabilidad de este sistema consiste en la necesidad de efectuar la departamentalización de los costos incurridos en la función de producción mediante la definición de departamentos productivos y departamentos de servicio. 3.4.2 Objetivos Los objetivos del sistema son determinar los costos totales y unitarios del período en cada uno de los subprocesos o departamentos 79 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

productivos y en cada uno de los departamentos de servicio y finalmente determinar los costos totales y unitarios de los productos terminados en el periodo y de las existencias de productos en proceso de fabricación a la fecha de finalización del periodo. El objetivo central del sistema es proveer la información necesaria para controlar los costos y tomar decisiones. 3.4.3 Algunas Modalidades del Proceso de Producción Las diversas modalidades que pueden asumir el registro y la determinación de los costos de producción van a depender fundamentalmente de las características que presenta el proceso productivo y de la naturaleza del o de los productos. Ya hemos señalado anteriormente que el sistema permite conocer los costos totales del período por cada uno de los subprocesos o departamentos, sean éstos productivos o d servicios, sin embargo, ello carece de sentido si el sistema no estuviese orientado a la obtención de los costos totales de la producción terminada y el costo unitario total de los productos terminados en el periodo.

3.4.4 Mecanismos en la determinación de los costos totales El producto comienza su proceso de fabricación en un primer departamento productivo y luego va pasando sucesivamente por cada 80 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

uno de los departamentos es siguientes hasta llegar a un último departamento en donde queda definitivamente terminado y listo para ser enviado a la bodega de productos terminados y de ahí a su venta. De esta manera nos vamos a encontrar con costos directos que se identifican con un departamento en particular, que pueden ser asignados directamente a cada departamento, con otros que son imputados a los departamentos por prorrateo o distribución (costos comunes y costo de los departamentos de servicios). La suma de estos costos constituye los costos agregados en el periodo por cada departamento productivo, los cuales sumados al costo total traspasado del departamento anterior determinada el costo total del periodo del respectivo departamento. Por lo cual, el costo total del producto corresponderá al costo total acumulado, mediante las transferencias sucesivas de los otros departamentos, más el costo total agregado por el último departamento durante el periodo. El primer departamento productivo, junto con el traspaso físico del producto, hace transferencia de los costos totales incurridos en las operaciones de fabricación correspondiente al grado de avance de terminación con que entrega el producto al segundo departamento. Costo que estará dado por el costo de las materias primas o materiales directos incorporados el producto, más el costo de la mano de obra directa y más los gastos de fabricación incurridos. Este costo constituye lo que se conoce como “costo de transferencia”, el que es traspasado al segundo departamento conjuntamente con las unidades físicas del producto en elaboración. El segundo departamento recibe este costo de transferencia al cual le va a agregar los costos propios de sus operaciones, que pueden estar 81 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

compuesto por el costo de las nueva materias primas, mas el costo de la mano de obra y más el costo de los gastos de fabricación que corresponden al segundo departamento. Así en forma sucesiva, se irá determinando el costo total del producto hasta llegar al último departamento productivo en donde queda determinado el costo total definitivo, junto con quedar el producto totalmente terminado. Esquema de costo total suponiendo un proceso productivo compuesto por departamentos A, B y C. Departamento A: : Costo Materias Primas o Materiales Directos __________ Más __________ Más __________ Igual : Costo del Periodo Dpto. A (Costos de Transferencia __________ Departamento B: : Costo transferido por Dpto. A Más : Costo agregado por Dpto. B Materiales Directos Mano de Obra Directa __________ Igual : Costo del Periodo Dpto. B (Costos de 82 Curso de Costos por Internet $ __________ __________ __________ $ al Dpto. B) $ : Costos Indirectos de Fabricación : Costo de la Mano de Obra Directa $

Costos Indirectos. De Fabric.

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Transferencia __________

al Dpto. C)

$

Departamento C: : Costo transferido por Dpto. B Más : Costo agregado por Dpto. C Materiales Directos Mano de Obra Directa __________ Igual : Costo del Periodo Dpto. C (Costos de los productos terminados) __________ $ $ __________ __________ __________ $

Costos Indirect. de Fabric.

3.4.5 Determinación de los costos unitarios. Los costos unitarios son calculados al final del periodo de costos (generalmente el último día del mes) por separado para cada uno de los tres elementos del costo: Materias primas; mano de obra directa; y costos indirectos de fabricación. El costo unitario total corresponde a la suma d los costos unitarios de los tres elementos. Tienen incidencia en el costo unitario total de un departamento productivo determinado el aumento o disminución del número de unidades, los inventarios iniciales de productos en proceso de elaboración y las pérdidas o mermas de unidades. 83 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

3.4.6 Concepto de producto terminado Nos referimos a producto terminado cuando el producto ha completado todas sus etapas del proceso productivo, por lo que ha quedado listo para ser almacenado en bodega y de ahí ser despachado para su venta. También es considerado producto terminado cuando este ha completado todas las operaciones de fabricación que le corresponden a un departamento en particular, aun cuando se encuentra en proceso de elaboración con relación al producto final o definitivamente terminado. Un producto queda terminado, con relación a un departamento productivo determinado cuando tiene incorporado el cien por ciento de los costos de cada uno de los elementos que corresponde aplicar en dicho departamento. De acuerdo a lo anterior, se consideran como productos en proceso, para un departamento determinado, a aquellos productos que no tienen incorporado el cien por ciento de los costos de cada uno de los tres elementos o de alguno de ellos que corresponde aplicar en dicho departamento, ello implica que tales productos no han cumplido con todas las operaciones de fabricación propias del departamento productivo en el que se encuentran. Lo cual se traduce en el grado de avance del proceso de elaboración; esto permite determinar el inventario final de productos en proceso al término del periodo, a su vez constituye el inventario inicial de productos en proceso al inicio del período siguiente. 3.4.7 Grado de Avance 84 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El grado de avance corresponde a un porcentaje representativo del grado de elaboración alcanzado por un producto en un momento determinado o transcurrida cierta etapa del proceso productivo total, que se mide con relación al número de operaciones de fabricación cumplidas y de la proporción de los costos incurridos hasta dicha etapa. Ejemplo, un producto, en una etapa específica dl proceso productivo, tiene incorporadas todas las materias primas que requiere para su terminación y ha cumplido la mitad de las operaciones de trabajo requeridas por le proceso de fabricación en su conjunto se dice que dicho producto tiene un grado de avance de 100% con relación a las materias primas (equivale a decir que se encuentra terminado en relación a las materias primas) y de un 50% con relación a la mano d obra directa. Otro tanto se expresará con relación a los costos indirectos de fabricación. El grado de avance representa el nivel de elaboración o d terminación alcanzado por un producto en un momento o etapa del proceso determinado, ya sea con relación a un Departamento productivo en particular o con relación al producto final. 3.4.8 Producción Equivalente La producción equivalente resulta de expresar toda la producción de un periodo en terminas de unidades concluidas para un departamento productivo en particulares. Para ello se requiere traducir los productos en proceso de elaboración del periodo que se analiza en términos de unidades equivalentes. 85 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Las unidades equivalentes resultan de expresar los productos en proceso en su equivalencia a unidades terminadas del producto para un determinado departamento productivo al final del periodo bajo análisis. Para ello, se aplica el grado de avance establecido para cada elemento del costo sobre el total de unidades en proceso de elaboración se han determinado por diferencia entre el total de unidades iniciadas o recibidas menos el total de unidades terminadas durante el periodo. Ejemplo: en un proceso determinado, se inició la elaboración de 15.000 unid. al comienzo del período. Al finalizar dicho período se habían terminado 12.000 unid. y quedaron en proceso de elaboración 3.000 con un grado de avance de 80% para las M.P., un 60% para M.O. y un 50% para CIF.

El objetivo que cumple la producción equivalente es el de determinar a cuantas unidades de productos terminados corresponden los costos totales incurridos en el periodo en los respectivos departamentos. 86 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

3.4.9 Perdidas de Materiales Dependiendo de la naturaleza y características de las materias primas y de las características del proceso productivo, ocurre en muchos casos que se producen mermas, desperdicios, recortes, evaporación, etc., de las materias primas empleadas en el proceso, que se traducen en disminución del número de unidades iniciales de dichos elementos aplicados o consumidos en un proceso determinado. Esta disminución en las unidades se denominan “pérdidas o unidades perdidas” y se materializan un una disminución del número de unidades de productos terminados o de productos en proceso. Las pérdidas pueden ser clasificadas como “Perdidas normales” o como Pérdidas extraordinarias”, según sea su naturaleza y cuantía.

Pérdidas normales

Las pérdidas normales corresponden a aquellas disminuciones que deben producirse en forma natural y obligada dadas las características y naturaleza de las materias primas utilizadas. Son consideradas como un hecho inherente al proceso productivo que tiene que ser aceptado y considerado en el costo de producción.

87 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

88 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Como se puede observar en el ejemplo, los costos totales (que no sufren alteración) fueron aplicados a una producción equivalente que 89 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

excluye totalmente las unidades perdidas para el efecto de determinar los costos unitarios y la producción a la que se aplicaron los costos del periodo. A partir del segundo departamento productivo, el tratamiento dedo a las pérdidas normales es diferente porque la situación también es diferente. Puesto que se comienza a trabajar sobre las unidades de productos que se reciben del departamento productivo anterior. Las disminuciones de unidades producidas afectan en igual proporción a las cantidades de unidades de productos recibidas, lo que debe traducirse en un aumento del costo unitario, por cuanto el soto total de las unidades recibidas (el cual no sufre alteración alguna) queda distribuido en una menor cantidad de unidades. Ejemplo: Si suponemos el segundo departamento productivo “2”, que recibió del departamento “1”, las 1.500 unidades terminadas, de las cuales se perdieron 100 unidades, correspondientes a una pérdida normal. Además se transfirió el costo correspondiente de $ 87.000.(1.500 unidades por $58 cada una). Con la pérdida de 100 unidades el departamento “2”, terminó el periodo con 1.400 unidades. El costo unitario experimenta un ajuste de 0,3333 puesto que al dividir el costo total de $ 87.000.- en un menor número de unidades 1.400.- el costo unitario varía a $58,3333 A este costo se añaden los costos unitarios agregados por el

departamento “2”, durante el periodo. En este caso fueron de $ 28.000 por concepto de materias primas; $ 40.800 por concepto de mano de obra directa; y $ 15.840 por concepto de costos indirectos de fabricación y que durante dicho periodo se terminaron 1.200 unidades y 90 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

quedaron 200 unidades en proceso de elaboración, con un grado de avance del 100% para la materia prima, 80% para la mano de obra directa, y 60% para los costos indirectos de fabricación.

91 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Pérdidas Extraordinarias Las pérdidas extraordinarias corresponden a aquellas disminuciones de unidades que se producen por sobre los límites considerados normales, generalmente tienen su origen en fallas del proceso productivo, supervisión ineficiente, mal uso y aprovechamiento de las materias primas, derroches, robos, mala calidad de las materias primas, etc. En este caso no es necesario hacer la distinción de si la pérdida se produce en el primer departamento productivo o en los siguientes, ya que el tratamiento contable es para todos los departamentos el mismo. Este tratamiento consiste en considerar el total de unidades perdidas igual como si se tratara de unidades terminadas en el respectivo departamento, pasando a incorporarse a la producción equivalente del periodo y ser valorizadas aplicándoles el costo unitario que resulte. Ejemplo: Considerando los mismos datos del ejemplo anterior y suponiendo que las 100 unidades perdidas corresponden a una pérdida extraordinaria, la situación sería:

92 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Una vez determinado el costo unitario total del periodo, se procede a sacar contablemente del departamento “2”, el costo total de las unidades perdidas extraordinariamente, con el siguiente asiento:

93 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

_______________ x ____________ Pérdidas Extraordinarias $ 11.577 Departamento “2” $ 11.577 Por el valor de 100 unidades perdidas en el Dpto. 2, en forma extraordinaria a $115,77 c/u

3.5

Registro y control de las materias Primas y materiales

directos. De acuerdo con la metodología de abastecimientos de productos y requerimientos de materiales del proceso productivo, la bodega de materias cantidades primas irá entregando, periódicamente o según las necesidades de los respectivos departamentos productivos, las de materiales directos que correspondan en cada oportunidad, mediante una guía de entrega. Con esta guía se procede a registrar en el Libro Diario de entrega de materiales, con cargo al departamento al cual le fue entregado el material.

94 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El control de las materias primas y de los materiales directos,

y sus

respectivos costos, se hace en base al consumo de los departamentos productivos, verificando las cantidades consumidas y evaluando los rendimientos reales y compararlos con los presupuestados, a fin de determinar variaciones y diferencias producidas, investigar y determinar

95 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

las causas que las originan y adoptar las medidas correctivas justificándolas técnicamente. 3.6 Registro y Control de la Mano de Obra Directa.

Por tratarse de costeo por absorción en base al sistema de costos históricos y sistema de contabilidad de costos por procesos, el costo de la mano de obra directa está compuesto por todas las retribuciones efectuadas al personal que trabaja en cada departamento productivo, cumpliendo la parte de las tareas de fabricación que les son propias a dichos departamentos productivos. En efecto, cada departamento productivo debe llevar a cabo una etapa específica del proceso productivo total. Dicha etapa comprende una serie de operaciones y tareas bien definidas y particulares que hacen posible que el producto alcance el grado de terminación que lo habilite para pasar a la etapa siguiente y así definitivamente terminado. Para cumplir con las operaciones y tareas que le corresponde, cada departamento productivo cuenta con un equipo de trabajadores, con algún grado de especialización y de entrenamiento en las diversas actividades de fabricación que le competen al departamento productivo respectivo. De esta manera resulta fácil identificar los desembolsos por concepto de retribución al trabajo con los departamentos, dada la relación de dependencia de cada trabajador con su respectivo departamento productivo. 96 Curso de Costos por Internet sucesivamente hasta quedar

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Por consiguiente, el costo de la mano de obra directa queda determinado por todas las remuneraciones, regalías, beneficios legales y/o contractuales pagadas y devengadas por los trabajadores más los aportes previsionales e impuestos relacionados con las remuneraciones y los beneficios, siempre que todos ellos sean de cargo de la empresa. En general este tipo de trabajadores se les remunera en base a remuneraciones fijas por periodo de tiempo y horas de permanencia dentro de la empresa, aun cuando rara efectos del costo se haga una distinción con relación a las horas efectivamente trabajadas en la jornada de trabajo, aun cuando después las horas extraordinarias o los recargos y las horas ociosas se haga llegar al costo del proceso a través de los costo indirectos de fabricación. En la mayoría de los casos las remuneraciones pagadas y obligaciones devengadas se registran en la contabilidad financiera sobre la base de las planillas de remuneraciones o nóminas de pago, en las cuales quedan incorporados todos los trabajadores de la empresa, cualquiera que sea el trabajo que ejecuten. Estas planillas se confeccionan tomando los datos de las tarjetas de reloj control, valorizando las horas de permanencia con las tarifas y adicionando las regalías y beneficios contractuales y legales que correspondan. El paso siguiente consiste en analizar las planillas de remuneraciones, identificando cada uno de los trabajadores con sus respectivas funciones y dentro de la función producción, con cada uno de los departamentos productivos. De éste análisis resulta un resumen de 97 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

remuneraciones por departamento que sirve de documento base para registrar los cargos por concepto de mano de obra directa. Desde el punto de vista teórico, el procedimiento adecuado a seguir para registrar y controlar el costo de la mano de obra directa en cada uno de los departamentos es confeccionando ordenes de entrega de mano de obra, las cuales deben ser confeccionadas diariamente por los supervisores o capataces de cada departamento. Con el uso de las órdenes se pueden determinar las horas efectivamente trabajadas en cada una de las tareas y la individualización de los trabajadores que intervinieron en la ejecución de ellas. Las órdenes son valorizadas por los encargados de la unidad de contabilidad de costos, aplicando la tarifa vigente en la empresa. Para el control de la mano de obra, en cuanto a costo y rendimiento es indispensable contar con la información relativa al tiempo realmente ocupado en cada una de las operaciones de fabricación realizadas por cada departamento, de acuerdo al rol que le corresponde cumplir dentro del proceso productivo total.

98 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

3.7

Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricación.

Según el método de costeo por absorción, los costos indirectos de fabricación corresponden a todos los desembolsos incurridos en la elaboración del producto final. En general están constituidos por: • Mano de obra indirecta 99 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

• • • • • •

Materiales indirectos Mantenimiento del equipo de fábrica Departamentos de Servicios Suministros Depreciación Fábrica Otros gastos indirectos de fabricación

Por tratarse de la contabilidad de costos por procesos, existirán muchas partidas de costo indirecto de fabricación que pueden ser asignadas directamente al departamento en que se incurren o partidas que por ser en conjunto y beneficiar a toda la función de producción es necesario acumularlas y luego distribuirlas o prorratearlas a los distintos departamentos productivos. El control de los costos indirectos de fabricación (CIF), requiere el efectuar una comparación o medición de los costos incurridos realmente durante un periodo con alguno de los siguientes patrones de comparación: a) Presupuesto de CIF b) CIF estándares c) CIF reales de periodos anteriores, actualizados. El establecimiento de estándares permite determinar variaciones, identificar las causas que las originan y relacionar las responsabilidades.

100 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Registro de los costos indirectos de fabricación en un sistema de contabilidad de costos por procesos, corresponde a la siguiente secuencia: a) Acumulación en una cuenta de mayor, que puede denominarse “Costos Indirectos de Fabricación” y que estará segregada tantas sub-cuentas como ítem intervengan, de las provenientes de: - Materiales, por la entrega de materiales indirectos Control de costos mano de obra, por el costo de la mano de obra indirecta Del libro diario y Auxiliares corresponden partidas como: ajuste de existencias de materiales, fletes de compras, prorrateo b) Asignación directa a los diversos departamento productivo y departamentos de servicios de aquellas partidas directamente identificadas o asignables a departamentos específicos, de acuerdo a los siguientes asientos: de gastos generales, gastos comunes específicos a la función de producción. en partida

_______________ x ____________
Departamento 1 Departamento 2 Departamento de Servicios $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX

Costos Indirectos de Fabricación

101 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

c)

Distribución primaria de los gastos comunes a todos los

departamentos productivos y departamentos de servicios provenientes, por una parte, de acumulaciones correspondientes de distribuciones de gastos generales y conjuntos a las diversas funciones de la empresa y por otra de desembolsos e imputaciones originadas directamente por la función de producción y que no son identificables directamente con ningún departamento. El asiento contable es igual al señalado en la letra b). d) Distribución secundaria de los costos totales de los departamentos d servicio a los departamentos productivos. Cuando se aplica el criterio de que los departamentos de servicio se traspasan costos entre sí, será necesario efectuar previamente dicho traspaso antes de proceder a la distribución secundaria. Mediante los asientos de contabilidad que se derivan de la asignación directa, de la distribución primaria y de distribución secundaria, se produce el traspaso de todas las partidas de costos acumulados en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación a los diferentes departamentos productivos completando con ello los costos totales del proceso incurrido en cada uno de los departamentos productivos durante el periodo. La cuenta de mayor “Costos indirectos de Fabricación” queda saldad al término del período.

3.8

Informe de Costos Departamentales.

Los costos incurridos por cada proceso o Departamento productivo en su periodo determinado, se comunican a los niveles directivos que 102 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

corresponda mediante un INFORME DE COSTOS DEPARTAMENTAL, el cual consta de las siguientes tres partes: a) Flujo físico En esta primera parte del informe se entrega toda la información relativa al movimiento de unidades físicas de producto ocurrido durante el periodo al cual se está refiriendo el informe. Unidades de productos que se iniciaron en el primer departamento Unidades recibidas del departamento anterior cuando se trata de departamentos posteriores, del segundo en adelante. Unidades de productos terminadas y traspasadas el departamento productivo siguiente. Unidades de productos terminadas y que quedan en existencia en el departamento final el término del periodo. Unidades en proceso de elaboración al finalizar el periodo con los respectivos grados de avance por cada elemento componente del costo. Unidades Los de producto y perdidas, de normales las y extraordinarias durante le periodo. aumentos disminuciones unidades producidas a raíz de haber agregado nuevos materiales en determinados departamentos. b) Costo del Periodo.

103 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En esta segunda parte del informe se da cuenta de los cotos totales incurridos por cada uno de los elementos componentes del costo, de acuerdo con los cargos efectuados a cada departamento durante el periodo, correspondiente a los costos de la materia prima, el costo de la mano de obra directa y a los costos indirectos de fabricación. En el primer departamento productivo, los costos totales del periodo están constituidos solamente por costos agregados por este departamento, de acuerdo con los cargos recibidos durante le periodo. En el segundo departamento productivo y los siguientes el costo total del periodo está compuesto por los costos transferidos del departamento anterior, correspondientes a las unidades de producto traspasadas durante el periodo, más los costos agregados por el segundo departamento o el departamento correspondiente. En esta parte del informe, junto con proporcionar los costos totales del periodo y su desglose en los elementos y rubros correspondientes se entregan los costos unitarios parciales y totales del periodo. c) Aplicación de los Costos del Periodo. En esta etapa del informe se dan a conocer el costo total de las unidades de producto terminadas en el departamento correspondiente; el costo se desglosa en los elementos del costo; las unidades de producto en proceso al término del periodo y el costo de las pérdidas extraordinarias, por las que corresponde hacer un asiento de ajuste. El costo total de las unidades de producto terminadas y traspasadas el departamento siguiente, que figura en esta parte del informe, debe 104 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

cuadrar con los valores cargados a dicho departamento por las unidades de producto recibidas del departamento anterior durante el periodo, para lo cual debió hacerse el siguiente asiento:

_______________ x ____________ Departamento “2” $ Departamento “1”

XXXX $ XXXX

Por el costo de trasferencia de las unidades de producto que fueron terminadas y traspasadas por el Dpto. “1” al Dpto. “2”.

El costo total de las unidades de producto en proceso de elaboración que figura en esta etapa el informe, debe cuadrar con el saldo de la cuenta mayor del departamento que informa, siempre que todas las unidades de productos terminadas hayan sido traspasadas antes del cierre de dicho periodo y este hecho el asiento de ajuste correspondiente al costo de las unidades de producto perdidas en forma extraordinaria y por el cual debió hacerse el asiento correspondiente. Cuando en un departamento quedan unidades de producto terminadas sin traspasar al departamento siguiente, el saldo de la cuenta mayor a dicha fecha, (correspondiente a dicho departamento) debe cuadrar con la suma del costo total de las unidades de producto terminada y no traspasadas al departamento siguiente, más el costo total de las unidades de producto en proceso de elaboración que figuran en la tercera pare del informe. Ejemplo: dados los siguientes antecedentes:

105 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En el departamento “1”, se inició la elaboración de 10.000 unidades del producto “Polar”. Durante el periodo se terminaron 8.000 unidades de dicho producto, de las cuales se alcanzaron a traspasar el departamento “2”, solo 6.000 unidades. Al final del periodo quedaron en proceso de elaboración 1.500 unidades del producto “Polar”, con un grado de avance de 100% de materias primas(MP), 80% de mano de obra directa (MOD) y 60% de costos indirectos de fabricación (CIF). Durante el periodo se produjo una pérdida extraordinaria de 500 unidades del producto “Polar”. Durante el periodo, al departamento “1” se le efectuaron cargos que totalizaron: Materias Primas (MP) Mano de Obra Directa (MOD) Costos Indirectos de Fabricación $ 900.000.679.000.470.000.-

De acuerdo a lo anterior el informe quedaría:

106 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

107 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En este ejemplo se registra en la contabilidad mediante el siguiente tipo de asientos:

108 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Las cuentas de Mayor quedarán:

109 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El saldo de la cuenta Departamento 1 se descompone en $ 420.000 correspondientes a las unidades terminadas y no traspasadas más $ 264.000 correspondientes al costo de las unidades en proceso de elaboración.

3.9

Inventarios Iniciales

Las unidades que quedan en proceso de elaboración en un departamento determinado al finalizar un periodo, son el Inventario Final de productos en proceso de este. El inventario final a la fecha de cierre del periodo pasa a constituirse en el Inventario Inicial de productos en proceso al inicio del periodo siguiente. Periodo en el que van a ser terminadas, agregándoles la 110 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación que les faltaban para su terminación. Dado que las unidades del inventario inicial de productos en proceso tienen un determinado grado de avance con relación a cada uno de los elementos del costo, deberá incurrirse en un costo equivalente con el complemento del porcentaje del grado de avance que falta para enterar el 100% de cada uno de los elementos. Quedando así terminadas en el departamento respectivo. Por ejemplo si la unidades de productos en proceso aparecen en el inventario inicial, con un grado de avance del 80% para las materias primas; de un 60% para la mano de obra directa; y del 50% para los costos indirectos de fabricación, para quedar terminadas requieren de la aplicación de costos equivalentes por 20% para las materias primas; 40% para la mano de obra directa; y 50% para los costos indirectos de fabricación. En el tratamiento contable de los inventarios iniciales de productos en proceso existen diferentes métodos entre los cuales los mas conocidos y utilizados son: a) Método del costo promedio (MPP) b) Método del costo por orden de la primera entrada (PEPS o FIFO) a. Método del Costo Promedio Este método consiste en calcular un costo unitario promedio por cada uno de los tres elementos componentes del costo de producción, promediando los costos del inventario inicial de los productos en 111 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

proceso con los nuevos costos cargados al departamento durante el nuevo periodo. Se toma como base que una parte de los nuevos costos cargados durante el periodo se emplearon para terminar las unidades en proceso del inventario inicial y la otra parte para trabajar las unidades iniciadas o recibida durante el periodo que se analiza y que los costos totales que deben promediarse corresponderán a la suma del costo del inventario inicial separado por cada elemento del costo, mas los nuevos costos por elementos, cargados durante el periodo. Costo total del

periodo Producción Equivalente

=

Costo Unitario (por c/u de los elementos)

Ejemplo: La Empresa “XZ” presenta la siguiente información de producción:
DEPARTAMENTO UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO UNIDADES PERIODO INICIADAS DURANTE EL 30.000 --28.000 1 2.000 2 3.000 DEPARTAMENTO

UNIDADES RECIBIDAS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR DURANTE EL PERIODO UNIDADES TERMINADAS Y TRASPASADAS AL DEPARTAMENTO SIGUIENTE DURANTE EL PERIODO. UNIDADES EN PROCESO DE ELABORACIÓN AL CIERRE DEL PERIODO

-

28.000 4.000

29.000 2.000

-

GRADO DE AVANCE: MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. 80% 60% 50% Curso de Costos por Internet 60%

112

80% 50%

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

-

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO: --

. COSTO TRANSFERIDO POR EL DEPARTAMENTO ANTERIOR 630.000 . COSTOS AGREGADOS POR EL DEPARTAMENTO EN EL EJERCICIO ANTERIOR:

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE ABRICACION

16.000 12.000 9.800

15.000 10.500 8.200

-

COSTOS CARGADOS AL DEPARTAMENTO

DURANTE EL PERIODO: MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN COSTOS TRANSERIDOS AL DEPARTAMENTO SIGUIENTE.

2.972.000 2.116.000 1.190.200 5.600.000

2.401.000 2.743.500 1.491.800 12.208.043

De acuerdo con los datos anteriores, la producción equivalente del periodo para ambos departamentos productivos, es la siguiente:

113 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Para promediar los costos se aplica la fórmula: Costo Inventario Inic.+Costo cargado en el = periodo Producción Equivalente (unidades) Aplicaremos la fórmula a cada uno de los tres elementos:
DEPARTAMENTO 1 MATERIAS PRIMAS (1) : $ 16.000 + 2.792.000 31.200 Unidades MANO DE OBRA DIRECTA (2) : $ 12.000 + 2.116.000 30.400 Unidades : $ 9.800 + 1.190.200 30.000 Unidades = $ 40 = $ 70 = $ 90

Costo Unitario Promedio

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (3)

114 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

DEPARTAMENTO 2 MATERIAS PRIMAS (4) : $ 15.000 + 2.401.000 30.200 Unidades : $ 10.500 + 2.743.500 30.600 Unidades : $ 8.200 + 1.491.800 30.000 Unidades = $ 50 = $ 90 = $ 80

MANO DE OBRA DIRECTA (5)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (6)

De estos datos se pueden apreciar que el costo total del Inventario Inicial de las 3.000 unidades de proceso de elaboración existentes en el Departamento Productivo 2 al inicio del periodo, se compone de la siguiente manera:

COSTO TRANSFERIDO POR EL DEPARTMENTO 1 $ 630.000

MAS: COSTOS AGREGADOS POR EL DEPTO. 2 A LA FECHA DE CIERRE DEL PERIODO ANTERIOR: MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA 33.700 COSTO TOTAL DEL INVENTARIO INICIAL 663.700 $ 10.500 8.200 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN $ 15.000

Por consiguiente, dicho inventario inicial tiene incorporado un costo unitario procedente del departamento “1“ de $ 210, el cual resulta de dividir $ 630.000 por las 3000 unidades (630.000 : 3.000 = $ 210 ) .

115 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

En cambio, en el departamento “1”, el costo total del inventario inicial ascendente a $ 37.800 (16.000 + 12.000 + 9.800) corresponde en su totalidad a costos solamente agregados por dicho departamento en el ejercicio anterior. Los informes de costos departamentales, son los siguientes:

116 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

117 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Los números 1, 2, y 3 colocados entre paréntesis, corresponden a la referencia de los cálculos efectuados previamente a la presentación de los informes de costos.

118 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

119 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

120 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Los números 4, 5 y 6 colocados entre paréntesis, corresponden a la referencia con los cálculos efectuados previamente a la presentación de los informes de Costos. El número 8 indica que la cifra de “200.97 proviene de dividir $

6.230.000 por 31.000 unidades (3.000 unidades correspondientes al Inventario Inicial más 28.000 unidades recibidas de departamento 1 durante el periodo). Características del método de costo promedio: • Para que el cálculo del promedio de los costos del periodo pueda operar, es necesario que e costo del inventario inicial en unidades en proceso de elaboración se presente desglosado en los costo parciales correspondientes a cada uno de los tres elementos componentes del costo. A partir del segundo departamento se debe presentar por separado el costo del inventario inicial correspondiente a la parte del costo transferido del departamento precedente que se encuentra formando parte del costo total del inventario. • Para los costos parciales del inventario inicial no se calculan costos unitarios, pero sí se calcula la parte de costo transferido del departamento productivo precedente que se encuentre formando parte del costo del inventario inicial a partir del segundo departamento en adelante. • Para el costo total transferido del departamento anterior, formado por la suma del costo de transferencia incorporado en el 121 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

inventario inicial más el costo de transferencia de las unidades recibidas durante el período se recalcula un costo unitario promedio ponderado, para cuyo efecto se divide la suma señalada procedentemente por el total de unidades correspondientes a dicho costo. El costo unitario recalculado se suma al costo unitario total de los costos promediados, para determinar el costo unitario total del periodo. • El método del costo promedio determina sólo un costo unitario total para las unidades de productos terminados durante el periodo, característica que lo diferencia de otros métodos aplicados en el tratamiento contable de los inventarios iniciales de productos en proceso de elaboración. b. Método del Costo por Orden de Precedencia. Este método, también conocido como de la primera entrada, primera salida (PEPS o FIFO), parte de la base que la actividad de un departamento, al iniciar un nuevo periodo está orientada a terminar la unidades en proceso de elaboración que integran el inventario inicial y que por consiguiente, son las primeras unidades terminadas que se traspasan al departamento productivo siguiente durante dicho periodo. En virtud de ello se estima que los costos del inventario inicial deben mantenerse inalterados y separados, no debiendo considerarlos para el efecto de promediarlos con los costos agregados durante el nuevo periodo, requeridos para terminar el inventario inicial y para procesar las nuevas unidades iniciadas o recibidas. Por el contrario deben registrarse por separado los costos adicionales requeridos para 122 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

terminar las unidades en proceso del inventario inicial, presentando completamente separado el costo del inventario inicial del costo adicional necesario para completar las unidades en proceso de elaboración. Con este criterio debe adicionarse en primer lugar, el costo requerido para la terminación de las unidades del inventario inicial y después se debe adicionar el costo aplicado en la terminación de las unidades iniciadas o recibidas durante el periodo. Este método considera sólo los costos adicionales incurridos en la terminación de las unidades en proceso correspondientes al inventario inicial, para la determinación de la producción equivalente del periodo se considera que dicho costo adicional corresponde a una cantidad de unidades equivalentes determinado por el complemento del 100% con la relación al porcentaje del grado de avance alcanzado por las unidades en proceso del inventario inicial, es decir, por el porcentaje que le falta hasta completar el 100% del grado de avance. En este método es indispensable presentar el grado de avance alcanzado por las unidades en proceso del inventario inicial, no siendo necesario conocer en detalle el desglose del costo total en sus elementos componentes, dato que era necesario conocer en el método del costo promedio. Utilizando los datos del ejemplo anterior, y agregando el grado de avance de las unidades en proceso, aplicaremos este método: Departamento 1 Grado de Avance Departamento 2 Grado de Avance 123 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Materias Primas Mano de Obre Directa Costos Indirectos de Fabricación

90% 70% 60%

70% 90% 60%

Producción equivalente de ambos Departamentos:

( 1)

28.000 Unds. Terminadas y Traspasadas – 2.000 Unds. Inventario Inicial

( 2)

100% - 90% = 10%: 0,10 x 2.000 = 200 unidades 100% - 70% = 30%: 0,30 x 2.000 = 600 unidades 100% - 60% = 40%: 0,40 x 2.000 = 800 unidades

( 3)

0,80 x 4.000 = 3.200 Unidades; 0,60 x 4.000 = 2.400 Unidades 0,50 x 4.000 = 2.000 Unidades 124 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

( 4) ( 5)

29.000 Unidades Terminadas y Traspasadas – 3.000 u. Inventario Inicial 100% - 70% = 30%: 0,30 x 3.000 = 100% - 90% = 10%: 0,10 x 3.000 = 900 unidades 300 unidades

100% - 60% = 40%: 0,40 x 3.000 = 1.200 unidades ( 6) 0,60 x 2.000 = 1.200 Unidades; 0,80 x 2.000 = 1.600 Unidades 0,50 x 2.000 = 1.000 Unidades Fórmula para determinar los costos unitarios: Para el departamento 2: Materias Primas 70% Mano de Obra directa 90% Costo Indirecto de Fabricación 60% De acuerdo con estos datos la producción equivalente del periodo en ambos departamentos, es:
Costos Costo Producción Equivalente (unidades) Unitario Agregados por el Dpto. durante el periodo

=

Aplicación:
DEPARTAMENTO 1 MATERIAS PRIMAS (7) : $ 2.792.000 = $ 94,966

29.400 Unidades

125 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

MANO DE OBRA DIRECTA (8)

:

$

2.116.000

= $ 72,966

29.000 Unidades

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (9)

:

$

1.190.200

= $ 41,326

28.800 Unidades

DEPARTAMENTO 2 MATERIAS PRIMAS (10) : $ 2.401.000 = $ 85,445

28.100 Unidades : $ 2.743.500 = $ 98,333

MANO DE OBRA DIRECTA (11)

27.900 Unidades : $ 1.491.800 = $ 52,901

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (12) UNDS. TRASPASADAS DEL DEPTO. 1 ( 13 )

28.200 Unidades : $ 5.574.340 = $ 199,084

28.000 Unidades

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL (14): $ 630.000 + 15.000 + 10.500 + 8.200 = $ 633.700

Los informes de costos departamentales, son los siguientes:

126 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

127 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

No podemos afirmar que uno de los métodos de inventario sea mejor que el otro, cada uno de los métodos tiene ventajas comparativas, según sea el tipo de información que se necesite

128 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El elegir un con respecto al otro dependerá de la naturaleza del proceso productivo y del tipo de información que se desee obtener. Su diferencia básica esta en los criterios aplicados en el tratamiento contable de los inventario iniciales de los productos en proceso de elaboración. El método de costo promedio trabaja con un costo unitario único acumulado en el periodo, mientras que el método de soto por orden de precedencia trabaja con dos costos diferentes por las unidades terminadas, según provengan del inventario inicial o correspondan a las iniciadas o recibidas durante el periodo, por esto requiere de un mayor detalle.

129 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

CAPITULO IV
COSTEO POR ABSORCION APLICADO SOBRE LA BASE DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR Y CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS.

130 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

4.1

Su principal característica

Este sistema es usado, principalmente, por empresas o industrias cuyo proceso de producción esta definido por la fabricación de determinados artículos contra pedidos específicos de sus clientes, siendo a la vez común que empresas de producción continuas utilizan, usualmente o en forma esporádica. Generalmente este proceso es utilizado por medianas y pequeñas empresas. Por lo anterior, el diseño del artículo, las especificaciones técnicas de los materiales, la calidad y las características especiales las determina la empresa que solicita el pedido, de tal manera que aparece como si esta ultima fuera realmente el fabricante. La principal característica de este sistema, la constituye la forma en que se registran y acumulan los costos, por cuanto, surge la necesidad de ir identificando y acumulando cada costo incurrido con la orden que la origina a fin de, una vez terminados, determinar el respectivo costo total y el costo unitario de cada uno de los artículos que componen el pedido o lote. ya sea

Estos costos, por cada lote de producción o fabricación, se acumulan en una hoja de resumen que se denomina “Hoja de Costos”. Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de 131 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y administración ( lo cual se explica mas adelante).

Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia, y por tanto, variara según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran datos sobre costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los formatos también variaran dependiendo de sí una empresa esta departamentalizada o no. Esta hoja es fundamental ya que registra los costos en forma separados para cada uno de los tres elementos que componen el valor de fabricación de cada articulo, es decir: Materiales Directos, mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. Su utilización es relevante, al permitir registrar individualmente, para cada orden, los costos por ella originados, teniendo la virtud de tratar individualmente cada pedido y por ende, a cada cliente las veces que este efectúe algún pedido. 132 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Teóricamente la Hoja de Costos para un determinado lote, comienza a seguir junto al lote respectivo, todo el proceso de fabricación hasta su total determinación. Por lo tanto, a medida que se van consumiendo materiales o M.P y se aplica la M.O., se van registrando cronológicamente los costos correspondientes, en el caso de loas C.I.F. no pueden ser registrados de la misma forma (cronológicamente)por cuanto los gastos que componen los CIF corresponden a todos los lotes que se están produciendo en un determinado periodo. Por lo anterior, es necesario acumular los CIF durante todo un periodo, para una vez finalizado este, proceder a acumular una distribución por cada orden de pedido. Esta situación, origina el problema de no contar con los costos totales de cada hoja sino hasta bastante tiempo después de haber finalizado el periodo, y por ende, con los costos unitarios. Para subsanar este inconveniente, se asigna una cuota estimada de CIF, la que se aplica diversas órdenes y se rectifica una vez determinada la cuota que realmente corresponde. Estas cuotas pueden ser:  Cuota Real  Cuota Estimada y  Cuota suplementaria.

133 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Por lo anterior, el presente capítulo se abordara en forma necesaria, a través de casos prácticos que permitan entender y compenetrarse de los procedimientos y mecanismos de determinación y registro de los costos de producción, cuando estos se determinan bajo el método de costeo por absorción, bajo el criterio y modalidad del sistema de costos estándar, su registro se regirá de acuerdo con los elementos y normas del sistema de contabilidad de costos por Ordenes Especificas.

4.2

Caso práctico

Desarrollaremos a continuación un caso cuyo objetivo es ilustrar en forma práctica los procedimientos a seguir para determinar y registrar los costos de producción en una fábrica que opera sobre la base de las modalidades y criterios que son característicos de este método.

Cálculo y contabilización de las materias primas
M.D (Material Directo) +M.O.D. +C.I.F. =Costos Producción Estado de Costos de Art. I.I. P. en P. + Costos Producción - I.F. de P. en P. + I.I. P. en P.T. - I.F.P.T = Producidos y vendidos

134 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Estado de Resultados Balance

¿A que precio deben cargarse los materiales entregados al proceso productivo? Métodos 1. Cantidad x precio inicial unitario 2. Cantidad x precio promedio ponderado) 3. Cantidad x precio final Fifo o Peps P.M.P. (precio medio Curso de Costos por Internet Lifo o Ueps

135

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Ejemplo de valorización de salidas de bodega: ( o saldos de inventarios) Fecha 01.06.98 04.06.98 06.06.98 20.06.98 25,06,98 30,06,98 Motivo Movimiento

I.I 200 unid.a $ 50 c/u Compra Fact.124 1.100 unid.a $ 70 c/u Entrega a producc.OT 101 500 unid. Compra Fact.133 800 unid.a $ 80 c/u Entrega a producc.OT 103 900 unid. Devol.Prod.de la OT 101 300 unid.

136 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

*1 200 x 50 = 10.000 300 x 70 = 21.000 31.000

*2

800 x 70 = 56.000 100 x 80 = 8.000 64.000

METODO P.M.P.

137 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

METODO LIFO O UEPS

4.3

Cálculo y contabilización de la mano de obra (MO):
138 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

4.3.1

Costo de la mano de obra

Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes especificas: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministrara de esta forma, una fuente confiable para el cálculo y el registro de las nomina. Cada empleado prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la orden en que labora y la cantidad de horas trabajadas. El departamento de nominas determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas ordenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo)

M.O.

: Esfuerzo físico o mental que se ocupa para Elaborar un producto : Precio que se paga por usar recursos humanos. : Registro de información respecto al costo Imputado de utilizar RR.HH.

COSTO DE M.O. CONTABILIDAD DE M.O.

139 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

4.3.2

Clasificación de la M.O.
- Costo Primo - Costo Conversión - Elementos del CIF

 M.O.D. (Mano de Obra Directa)

 M.O.I. (mano de Obra Indirecta)

4.3.3

Contabilización de la M.O.:

1. Detalle de los costos incurridos por el concepto. Para lo anterior se lleva un registro de su costo (planilla, libro de Remuneraciones). 2. Imputación a las diferentes funciones que se desarrollan parta facilitar el cálculo de los costos de producción. Asientos Contables: 1 M.O.D. CIF Remuneraciones 2 P.en P. - M.O.D. M.O.D. 3 P.en P. – CIF CIF XX XX XXX XX XXX XX XXX

Aplicación
Personal Sueldo Categoría 140 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Diario Olivares 900 Cornejo 1.200 Yánez 1.500 Godoy 3.000 Morales 600 Datos adicionales

M.O.D. M.O.D. M.O.D. Supervisor Estafeta

Mes de 25 días hábiles y 5 Domingos Horario normal: Lunes a sábado, 8 horas diarias Horas extras: 2 horas diarias c/50% de recargo Aporte patronal: 2,85% Provisión mensual: 10% para vacaciones y otros gastos del personal Distribución de la M.O. del mes: OT - 15 100 200 250 550 OT - 16 100 50 0 150 TOTAL 250 250 250 750

Olivares Cornejo Yánez Desarrollo:

1. Jornada normal 200 hrs.en el mes (25 x 8) Horas Extras 50 hrs.al 50% de recargo (Todo el personal de producción trabajo 50 hrs.extras, incluido el indirecto) Planillas de distribución Mano de Obra:

141 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Sueldos

Distribución

Cuota Distribución:

Total 750 142 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Dist.CIF 0

172.66 = 75 0 550 230,21 : 220 230,21 : Total

230,21 (cuota)

O.T. - 15 : O.T. - 16 :

hrs.x 6 hrs.x 4

126.61 46.04

: 172.660

Los CIF más comunes son los siguientes: • • • • • • • • • M.O. Indirecta M.I. Deptos.de Servicios Suministros Reparación y manutención Petróleo, bencina, combustible en general L.A.T. Arriendo de propiedades, bodegas, vehículos, equipos, etc. Primas de seguros de accidentes del trabajo, de maquinarias, de edificios de la fábrica • • Depreciación Gastos varios 143 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

A medida que estos gastos se van originando se realiza la distribución entre los diversos productos o funciones por que son heterogéneas. 4.3.4 Cómo se asigna el CIF

1 CIF asignado: Esta directamente relacionado con un departamento o con un producto. 2 CIF prorrateados: Su calculo es complejo, por lo cual se requiere determinar una cuota e identificarla con el producto. a) Calculo Cuota Real: Ejemplo: Total CIF Real Base distrib.Real Total H.H. Trabajadas en el periodo: CIF Real $ 564.854 Cuota Real: 4.800

$ $ 118 564,854 = 4.80 0

b) Calculo Estimada: Ejemplo:

Cuota Total CIF Estimado Base distrib.Estimada CIF estimados: Horas trabajo estimado: Cuota estimada: directo $ 634.250 4.200 horas $ $ 151 634.250 = 4.200 151 Cuota Cuota Suplementaria $ 33

c) Calculo de la Cuota Suplementaria: Cuota Real Estimada = 118 -

= El resultado es una sobre aplicación de CIF por $ 33 144 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

CONCLUSIONES
En la sociedad contemporánea el conocimiento en general y el conocimiento de la teoría de costos, es un valor cada vez más preciado, utilizado particularmente para obtener o mejorar expectativas laborales. Las actuales tendencias del mercado laboral nos proponen que cada vez más los profesionales experimentan cambios en su ambiente laboral provocados por la incorporación de nuevas tecnologías, nuevas demandas de los clientes, globalización de la economía, la internet, etc., debiendo incorporarse a un sistema de aprendizaje continuo. Por tal razón, es frecuente encontrar personas y organismos que están en condiciones de ofertar conocimientos de manera informal (fuera del sistema educativo tradicional). En nuestro seminario presentamos un sencillo modelo de aplicación web destinado a aquellas personas demandantes de conocimientos, específicamente al tema de costos, que por lo limitado del tiempo en su confección hemos presentado solo algunos métodos que desde nuestro punto de vista consideramos relevantes. La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo, facilitando la preparación de una serie de informes con los cuales se fundamentaran las decisiones de la gerencia, ya que un buen sistema de contabilidad de costo no solo se limita a la función contable, sino también a llevar el control de costos, que involucra una mejor manera de utilizar los recursos. 145 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Nosotros como profesionales del área debemos conocer y ser capaces de: Implementar y/o adecuar, un sistema de costos de acuerdo a las necesidades de información, tamaño, giro, objetivos y estructura de los procesos productivos de cada empresa. Trabajar en forma alternativa con cualquiera de los métodos de costeo presentados en este trabajo, Directo (Variable) o por Absorción. Teniendo en cuenta que para fines tributarios sólo es aceptado el método Directo. Es por esto, cuando llegue el momento de determinar la renta líquida imponible, es necesario realizar los ajustes correspondientes de haber utilizado el método por absorción. Podemos decir, que todas las empresas en general necesitan un sistema de contabilidad, y por ende la contabilidad de costos, la cual es la herramienta principal encargada de informar a los diferentes niveles superiores para la toma de decisiones. En esencia la gerencia o su similar cumple un rol importante en la determinación de los objetivos de la empresa y en el cumplimiento de éstos a través de cuatro funciones: la planeación, organización, dirección y control donde el sistema integral de la contabilidad de costos está presente en cada uno de ellos. Dentro de una empresa podemos contar con una acumulación de costos donde su función es la recolección organizada de datos donde se acumulan en un sistema periódico o perpetuo.

146 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

El sistema periódico de acumulación de costos por lo general se emplea sólo en pequeñas compañías manufactureras debido a que no se considera un sistema completo de contabilidad de costos. En cambio un sistema perpetuo de acumulación de costos suministra información continua acerca de los inventarios y son utilizados generalmente por medianas y grandes compañías manufactureras. Podemos encontrar dos tipos básicos de sistema perpetuo de acumulación de costos siendo estos costeo por proceso y por órdenes de trabajo y donde ambos emplean tanto el costeo normal como estándar para la acumulación de costos. través del análisis de variaciones. En un método de costeo directo, el costo de un producto esta compuesto solo de los costos variables por su parte en el método de costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos de fabricación. Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía de acuerdo a las ventas. 1.1 Expectativas del uso de Internet Los costos estándar se utilizan para el desempeño futuro y luego controla este desempeño a

El objetivo de la aplicación web, objeto de este trabajo, es sumarnos a la promoción de la vinculación entre personas interesadas en trasmitir conocimientos con personas interesadas en adquirirlo.

147 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Esta transmisión se realiza mediante charlas, experiencias prácticas, cursos, debates, etc., que para todos los efectos se engloba como capacitación siendo difundido por medio de la herramienta web. Tratamos en lo posible de ofrecer nuestro curso en forma simple, comprensible y ágil para introducir al usuario en este tema, dejando una puerta abierta a sus expectativas en lo que se referiere a esta materia. Este trabajo esta preparado en forma simple, comprensible y ágil para motivar al usuario, éste obedece a un curso básico y de autoanálisis brindando una comunicación directa.

148 Curso de Costos por Internet

Departamento de Auditoría y Sistemas de Información

Bibliografía Polimeni-Fabozzi-Adelberg; Contabilidad de Costos; Agosto 1997; Tercera edición; Editoral Mc Graw-Hill. Fernando Poblete Velásquez, Aspectos Teóricos de la Contabilidad de Costos de la Producción; Diciembre 1987; Editorial de la Facultad de Ciencias Económica y Administración de la Univ. de Chile. Héctor Muñoz Tortoza; Contabilidad de Costos; Junio 1978; Edición de 3000 ejemplares; Editorial Del Pacífico. Orlando Hernández Isella; Apuntes de clases”Costeo por Absorción Versus Costeo Variable” Monografías.com;http//www.monografias.com/trabajos/tprodcost/tprodc ost.shtml; Teoría de la Producción y de Costos; Milena Méndez.

149 Curso de Costos por Internet

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful