Comptabilité analytique

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Définition et objectifs de la comptabilité analytique
La comptabilité analytique d’exploitation est un mode de traitement des données dont les objectif essentiels sont les suivants: D’une part: Connaitre les couts des différentes fonctions assumées par l’entreprise Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits ( biens et services) pour les comparer aux prix de ventes correspondant. Établir les prévisions de charges et de produits d’exploitation ( coute préétablies et budgets 2 prévisionnels

Définition et objectifs de la comptabilité analytique
D’autre part

Établir les prévisions de charges et de produits d’exploitation ( coute préétablies et budgets prévisionnels En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ( contrôle des couts et des budgets). En général , elle doit fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décision.
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Les différents coûts

1- notion de prix et de coûts:

Le terme de prix est utilisé pour les transactions à de l’entreprise avec l’extérieur : on parle ainsi de prix d’achat de marchandises ou des matières , de prix de vente de produits finis de services rendus. Un coût ,par contre , est une somme de charges , il est donc propre à l’entreprise est peut être calculé en fonction des différents regroupements: Par fonction économique : coût de production , de la distribution , Par centre de responsabilité : coût de services après vente
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Les différents coûts

2-le contenu des coûts

Pour une période déterminée , la comptabilité analytique permet de calculer des coûts soit en y incorporant toutes les charges de la comptabilité générale , avec ou sans ajustement ou ajout , soit en y incorporant qu’une partie seulement des charges. il faut distinguer de ce point de vue: Les coûts complets : dans lesquels toutes les charges de la comptabilité générale sont incorporées. Les couts partiels : Le coût variable: comprend les charges qui varient avec l’activité
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Les différents coûts

Le coût direct: comprend , outre les charges variables, celles des charges de structure qui sont incorporables sans calculs intermédiaires , c’est-àdire celles qui concernent directement le coût recherché.

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PREMIÈRE PARTIE: LES COÛTS COMPLETS

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Le cumul des coûts

Le cycle d’exploitation d’une entreprise fait apparaitre différentes phases auxquelles correspondent des coûts successifs et la chronologie du calcul en tient compte. Trois phases principales peuvent être distinguées et le , passage de l’une à l’autre se fait , en principe ,en cumulant les coûts. A-l’approvisionnement : les coûts d’achats concernent les matières premières , matières consommables , pièces détachées . Ils sont constitués par le prix d’achat proprement dit , auquel il convient de rajouter les charges d’approvisionnement B-Fabrication :pour chaque produit semi, le calcul de leur coût de production comprend le coût d’achat des
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Le cumul des coûts

Matières premières utilisées et les charges occasionnées par leur transformation.

C-Distribution pour chaque produit , le calcul du coût de revient prend en compte le coût de production des produits vendus et les charges de distribution occasionnées par leur commercialisation . Le rapprochement avec le chiffre d’affaires permet de déterminer le résultat analytique de chacun des produits.

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Application
La société VASMETAL fabrique des fûts métalliques de cinquante litres à contenir des liquides divers.  La production organisée de manière suivante: -les cylindres , obtenus à partir d’une tôle mince , sont fabriqués dans l’atelier A. -les fonds et les dessus , obtenus à partir d’une tôle épaisse , sont fabriquées dans l’atelier B. - les différentes pièces sont assemblées dans un ( atelier de montage) ou’ l’on fixe aussi les bouchons.

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application
Au cours du mois de janvier qui a été le premier mois d’activité de l’entreprise , les opérations suivantes ont été enregistrées : -Tôle mince 15 000 Kg à 4 Da le Kg -Tôle épaisse 12 000 Kg à 5Da le Kg -Bouchons 8000 unités à 3.6 Da l’unité.  Outre le prix d’achat payé au fournisseur, l’entreprise a supporté des frais divers ( préparation de commandes , transport , etc )qui sont évalués à 10 centimes par Kg de tôle mince ou épaisse .  Pour le bouchon , ces frais accessoires d’achat sont négligeables.

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Application
Atelier A: L’atelier A a fabriqué 5500 cylindres durant le mois de janvier .Pour ce faire : -il a été consommé 11 200 Kg de tôle mince; -les frais de fabrication se montent à 16 560 Da.

Atelier B: Fabrication de fonds et des dessus. l’atelier b a produit: -5600 fonds . -5800 dessus .

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Application
Pour ce faire : 8540 Kg de tôle épaisse ont été utilisés ( 4480 Kg pour la fabrication des fonds et 4060 Kg pour la fabrication des dessus) Atelier de montage : L’atelier de montage a terminé le montage de 5250 fûts en janvier. Pour ce faire : Il a été consommé : 5300 cylindres, 5275 fonds, 5300 dessus, 5400 Bouchons

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Application

Les frais de fabrication se montent à 9004 Da. Ventes: l’entreprise a vendu durant le mois de janvier 5000 fûts au prix unitaire de 28.5 Da Pour distribuer ces produits , elle a supporté 5000 da de frais.

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Application

Travail à faire : -calculer le cout d’achat de la tôle mince et de la tôle épaisse et des bouchons ; -la coût de production des fonds ,des dessus, des cylindres et des fûts; le cout de revient et le résultat analytique des fûts vendus.

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La tenue de l’inventaire permanent

Pour chaque matière ou produit stockée , il faut tenir

une fiche sur laquelle sont renseignées au fur et à
mesure les entrées et les sorties .cela permet de connaitre le nouveau des existants et de vérifier qu’il Est suffisant pour éviter des ruptures de stock. Le problème principale pour la comptabilité analytique

est celui de la valorisation des stocks.

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La tenue de l’inventaire permanent

Évaluations des entrées
L’évaluation des entrées se fait au coût d’achat pour les matières ou produits achetés à l’extérieur : au coût de production pour les produits semi finis Comme les calculs de coûts sont effectués périodiquement , il faut noter que dans la plus part des cas, il n’est possible de connaitre la valeur des entrées qu’en fin de période La valeur n’est connue au moment de l’entrée en magasin que dans le cas très particulier de matières pour lesquelles tous les frais d’approvisionnement seraient identifiées immédiatement
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La tenue de l’inventaire permanent


Évaluations des sorties
Diverses méthodes peuvent être utilisées ; Certaines supposent de connaitre séparément le coût de chaque entrée, ce qui est assez théorique, notamment pour les produits finis dont les entrées en magasin sont quotidiennes alors que le coût de production n’est connu qu’en fin de période

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La tenue de l’inventaire permanent

A- coût moyen pondéré périodique:

C’est la méthode la plus utilisée: À la fin de chaque période de calcul des coûts , on détermine un coût unitaire moyen pondéré par application de la formule: valeur de stock initial+valeur des entrées Quantité en stock initial+ quantité entrée Ce coût , éventuellement arrondi, sert à chiffrer les sorties de la période groupée par destination. la valeur du stock final est obtenue de la façon suivante: stock final = stock initial+entrées – sorties.
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Les différences d’inventaire

La tenue de l’inventaire permanant permet de connaitre le stock théorique en quantités et en valeur. en fin d’exercice, l’inventaire physique fait apparaître des différences en quantités , et éventuellement en valeur. La fiche de stock devant finalement faire apparaître le stock réel , il faut figurer les différences d’inventaire.
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Pour schématiser , il y a deux façons de les calculer : A- l’indication n’est donnée qu’en quantités : la différence d’inventaire est alors valorisée de la même façon que les sorties de stocks.( que se soit en plus ou en moins). B- la valeur à retenir au bilan pour le stock final est indiquée :alors la différence d’inventaire est calculé en valeur directement.

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Exemple:  Matière X  Stock au 1er décembre : 150 kg à 13 Da.  Entrées de décembre : 300 kg à 13.3 DA.  Sorties de Décembre :200 kg.  On utilise la méthode du coût moyen pondéré mensuel.  Présenter la fiche de stock dans les deux cas suivants:  1er cas: l’inventaire au 1er Décembre indique 240 kg

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2e cas: l’inventaire au 31 décembre indique 240 kg et le chiffrage au bilan se fera sur la base de 14 da. Solution sur fichier Excel ( différence d’inventaire)

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Application
L’activité du mois de janvier se présente comme suit : Achats:  Tôle mince :10 000kg à 4.1Da le kg .  Tôle épaisse : 10 000 kg à 5.2 Da le kg.  Bouchons : 8000 unités à 3.8 Da.  Frais d’achats : 12 centimes par kg de tôle pour toutes les livraisons reçues du mois

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Atelier A:  Production : 5000 cylindres  Tôle mince consommée :10 100 kg  Frais de fabrication : 15 100 Da. Atelier B : production 5200 fonds et 5100 dessus . tôle épaisse consommée : 4150 kg pour les fonds , 3500 kg pour les dessus. - Frais de fabrication : 3300 da pour les fonds , 4100 Da pour les dessus.
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Atelier de montage :  Production 5000 fûts  Ont été utilisés: 5080 cylindres 5050 fonds 5100 dessus 5200 bouchons - Frais de fabrication 10339.5 Da. - Ventes: - -5200 fûts ont été vendus à 29 Da l’unité. - Frais de distribution :5449.60 Da

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Travail à faire:  1- calculer les coûts et les résultats analytiques relatifs au mois de janvier , l’entreprise utilisant la méthode du coût moyen pondéré mensuel.

Solution fichier Excel ( application 1)

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Les charges directes et charges indirectes
Les charges sont dites directes quand on peut les affecter sans ambiguïté à un produit.  Exemple: matière première consommée, main d’œuvre ne produisant qu’un produit. Elles sont dites indirectes dans le cas contraire.

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La question à se poser est la suivante: si le produit disparaît , la charge disparaît-elle aussi? Si la réponse est négative, la charge est indirecte. Une des méthodes de traitement des charges indirectes consiste à les faire transiter dans des centres d’analyse pour pouvoir ensuite les répartie entre les produits par l’intermédiaire des unités d’œuvres.
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Définitions: -Un centre d’analyse: est une subdivision comptable de l’entreprise ou sont regroupés les éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts. -Une unité d’œuvre: est un élément qui permet de mesurer l’activité du centre. Exemple: heures de main d’œuvre directe, heures de machine, masse de matière première ( en kg)
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La méthode des centres d’analyse: les charges indirectes ne peuvent être affectées sans ambiguïté à un produit – loyer, chauffage ,frais de structure. il faut donc d’abord les imputer à un centre ,puis imputer les charges du centre aux produits. 1- La répartition primaire consiste à ventiler les charges par nature provenant de la comptabilité générale entre les différents centres d’analyse.
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A- Les centres principaux sont ceux dont les charges peuvent être imputés aux coûts des produits. Exemple: centre d’usinage dans une entreprise de mécanique générale. B- Les centres auxiliaires sont ceux dont les coûts sont imputés à d’autres centres. Exemple: centre entretien et réparation qui fournit des prestations aux autres centres de production.
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2-La répartition secondaire consiste à ventiler les charges des centres auxiliaires vers les centres principaux.  L’imputation des centres aux coûts des produits se fait grâce : Aux coûts des unités d’œuvre =total des charges du centre/nombre d’unités d’œuvre

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 Exemple L’entreprise Cartland vous fournit les informations suivantes:

manuten entretien tion

montant 20 000 manuten -100% tion Entretien Unité d’oeuvre

36 000 20%
-100%

Atelier Atelier usinage montag e 100 000 150000 30% 50% 60% 2000 h/mod 40% 4000 produits

entretien Atelier usinage montant 20 000 36 000 100 000 manute -100% 20% 30% ntion -20000 4000 6000 Total 0 40 000 106 000 entretie -100% 60% n -40 000
Total UO
Coût de l’UO

Réponse

manut ention

Atelier montage 150 000 50%
10 000 160 000 40%

24 000 130 000 2000 65

16 000 176 000 4000 44


Application2: une entreprise fabrique deux
modèles de plateaux pour l’industrie du cycle. Ces deux modèles appelés P1 et P2 sont fabriqués à partir de deux aciers utilisés dans des proportions différentes à l’intérieur d’un même atelier. l’approvisionnement en acier et la livraison des produits finis s’effectuent avec des véhicules appartenant à l’entreprise. Pour le mois de novembre , l’entreprise dispose des renseignements suivants:

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1-Stock au 1er Novembre:  Acier ordinaire: 3000 kg à 4 Da le kg.  Acier spécial : 1000 kg à 4.40 Da le kg.  Plateaux P1: 5000 unités évaluées à 11 384 Da.  Plateaux P2 : 3000 unités à 11 541 Da. 2- Achats : Acier ordinaire :7000 kg à 3 Da le kg. Acier spécial : 2000 kg à4 DA le kg. 3-Charges directes: Main d’œuvre de fabrication : dans l’atelier , ont été décomptées 1100 heures pour les plateaux P1 et 900 heures pour les plateaux P2. le coût de l’heure, charges sociales comprises est de 10 Da.
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Commissions : un représentant est chargé de la communication de deux produits . Il est rémunéré sur la base de 2% du chiffre d’affaire réalisé. 4- charges indirectes: les 36 600 de charges indirectes ont été réparties entre les centres . la répartition des centres auxiliaires se fera sur la base des pourcentages indiqués. Les unités d’œuvres retenues pour les centres principaux sont les suivants: Approvisionnement : le kg d’acier acheté. Atelier : l’heure de main d’œuvre directe. Distribution : 100 plateaux vendus.
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5-production:  17 320 plateaux P1.  8475 plateaux P2. 6- ventes: 15000 plateaux P1 à 3 Da l’unité. 9000 plateaux P2 à 5 Da l’unité. 7-sorties de stock matières:
Toutes les sorties de stock sont chiffrés au coût moyen pondéré mensuel

P1
acier ordinaire acier spéciale 5000 KG 500KG

P2
3000KG 1000Kg
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 

Travail à faire:
1- complétez le tableau de répartition des charges indirectes. 2-calculer les coûts et résultats analytiques de novembre.

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Total administration entretien transport approv atelier distribution total répartition primaire 36000 10000 4000 3500 4100 12500 2500
Clés de répartition Administration Entretien Transport

10% 10% 20% 30% 30% 30% 10% 50% 10% 40% 60%
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