TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIN

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1. ASPECTOS GENERALES SOBRE COSTOS..... 1.1 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS... 1.1.1 Aspectos Conceptuales...... 1.1.2 Sntesis Histrica De La Contabilidad De Costos... 1.1.3 Consideraciones Preliminares Para El Estudio De La Contabilidad De Costos..... 1.2 LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL SECTOR MANUFACTURERO... 1.2.1 Costos, Gastos Y Prdidas Empresariales.. 1.2.2 Clasificacin De Los Desembolsos...... 1.3 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN...... 1.3.1 Materiales Materia Prima. 1.3.2 Mano de Obra...... 1.3.2.1 Clasificacin de la mano de obra... 1.3.3 Costos Generales de Fabricacin. 1.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS 1.5 SISTEMAS DE COSTOS.......... 1.5.1 Sistema de Costo por rdenes de Produccin (COP).. 1.5.1.1 Materiales... 1.5.1.2 Mano de Obra 1.5.1.3 Costos Indirectos de Fabricacin.. 1.5.2 Sistema de Costo por Procesos (SCP)... 1.5.2.1 Materiales... 1.5.2.2 Mano de Obra 1.5.2.3 Costos Indirectos de Fabricacin... 1.5.3 Costeo Basado en Actividades (ABC).. 1.6 CICLO COMPLETO DE COSTOS EN EMPRESA MANUFACTURERA Y CONTABILIZACIN......

21 21 21 23 26

26 26 28 29 29 33 33 39 39 43 46 48 50 52 54 55 55 55 58

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1.7 ASPECTOS NORMATIVOS.. 1.7.1 Estatuto Tributario: Fiscal... 1.7.2 Normas Internacionales de Contabilidad. 2. DESARROLLO COSTEO SECTOR MANUFACTURERO (Casos).. 2.1 ASPECTOS METODOLGICOS. 2.1.1 Fuentes. 2.1.2 Instrumentos. 2.1.3 Anlisis de informacin 2.2 IDENTIFICACIN INSTITUCIONAL.... 2.2.1 Productos.. 2.3 CASO 1. COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN EN LA EMPRESA. 2.3.1 Descripcin Del Caso.. 2.3.2 Proceso de Costeo doctrina total o por absorcin... 2.3.3 Proceso de Costeo doctrina variable o directo. 2.4 CASO 2. COSTOS POR PROCESOS EN LA EMPRESA... 2.4.1 Descripcin Del Caso.. 2.4.2 Proceso de Costeo.. 2.5 REGISTROS CONTABLES - ESTADO DE RESULTADOS.... 2.6 ANLISIS DEL COSTEO EN EMPRESAS MANUFACTURERAS 3. LOS COSTOS INTEGRALES UNA ALTERNATIVA PARA LAS EMPRESAS MANUFACTURERAS... 3.1 PRESENTACIN DE LA PROPUESTA. 3.2 ANLISIS DEL COSTEO INTEGRAL FRENTE A AL COSTEO POR EL SISTEMA DE COSTO POR ORDENES Y POR PROCESOS CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

63 63 65 68 68 68 68 69 69 69 70 70 70 79 81 81 81 99 100

102 102

125 129 130 131 133

FIGURAS

Figura 1. Elementos del Costo de Produccin.. Figura 2. Bases y Doctrinas de Costos.. Figura 3. Ciclo proceso de Compra... Figura 4. Ciclo del Costo de la Mano de Obra.. Figura 5. Ciclo completo de Costos en la Empresa Manufacturera..

29 46 50 51 63

Figura 6. Proceso para el costeo integral en la produccin marroquinera... 103

CUADROS

Cuadro 1. Hoja de Costos (Ilustracin)...... Cuadro 2. Orden de Compra (Ilustracin)................ Cuadro 3. Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj (Ilustracin) Cuadro 4. Informe de Unidades (Ilustracin).... Cuadro 5. Informe de Costo de Produccin (Ilustracin) Cuadro 6. Ficha Empresarial Cuadro 7. Productos Industrias Krizz. Cuadro 8. Registro de Tiempos Unitarios por referencia Cuadro 9. Peso del tiempo por referencia. Cuadro 10. Total Costo Mano de Obra Directa Variable por Referencia.. Cuadro 11. Costo Mano de Obra Directa Fija Total. Cuadro 12. Total Costo Mano de Obra Directa Fija por Referencia Cuadro 13. Consumo Materia Prima Directa por Referencia. Cuadro 14. Materia Prima Directa Variable... Cuadro 15. Mano de Obra Indirecta Fija por Referencia Cuadro 16. Materia Prima Indirecta Variable Cuadro 17. Materia Prima Indirecta Variable por Referencia. Cuadro 18. Distribucin Otros Costos Indirectos de Fabricacin.. Cuadro 19. Costos Indirectos de Fabricacin Administracin Fijo

47 49 52 57 58 69 69 71 72 72 72 73 74 74 75 75 76 76 76

Cuadro 20. Costos Indirectos de Fabricacin Produccin Fijo.. Cuadro 21. Costos Indirectos de Fabricacin y Produccin Variable Cuadro 22. Hojas de Costo por COP por Referencia - Doctrina Total.. Cuadro 23. Hoja de Costos segn Doctrina Variable.. Cuadro 24. Resumen Elementos del Costo SCP. Cuadro 25. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4442. Cuadro 26. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4366. Cuadro 27. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4446. Cuadro 28. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4430. Cuadro 29. Estado de Resultados segn Doctrina Costeo Total...... Cuadro 30. Material Directo Costeo Integral. Cuadro 31. Insumos Indirectos

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77 77 79 82 83 87 91 95 99 107 108

Cuadro 32. Participacin en Ventas (Ingresos) Totales por Referencia...... 110 Cuadro 33. Depreciaciones Maquinarias y Equipos.... Cuadro 34. Costeo Integral Referencia 4442 Cuadro 35. Costeo Integral Referencia 4366 Cuadro 36. Costeo Integral Referencia 4446 Cuadro 37. Costeo Integral Referencia 4430 Cuadro 38. Estado de Resultados por el Sistema de Costos Integral.. 120 113 116 119 122 125

Cuadro 39. Anlisis Sistemas Tradicionales frente al Sistema Integral 125

GLOSARIO

COSTOS INTEGRALES: Es el reconocimiento de los valores totales de los factores de produccin que intervienen en cada etapa del proceso de produccin de manera directa e indirecta, fija o variable, incorporando los costos y gastos generales de administracin y ventas, salvo los costos de distribucin. PESO DEL TIEMPO POR REFERENCIA ( ): Es la relacin que existe entre el tiempo de una referencia y el tiempo agregado de todas las referencias. PESO DEL TIEMPO POR ETAPA/ACTIVIDAD ( ): El tiempo en que se realiza una etapa o actividad completa, en relacin al tiempo de ejecucin de toda la referencia. ): Es la relacin que existe entre PESO DE LA VENTA POR REFERENCIA ( el valor de la venta de la referencia y la venta total del negocio.

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CENTRO DE INVESTIGACIONES

A. TIPO DE DOCUMENTO B. TIPO DE IMPRESIN C. NIVEL DE CIRCULACIN

Proyecto de Investigacin Procesador de Texto Biblioteca de la Universidad Cooperativa de Colombia El Costeo Integral, Una Herramienta til Para La Micro Y Pequea Empresa Manufacturera Damaris Eunice Guarn Ojeda Bucaramanga, Universidad Cooperativa de Colombia, Marzo 2009, 140 pginas. Centro de Investigaciones CEIN UCC

2. TTULO

3. AUTORA 4. PUBLICACIN

5. UNIDAD PATROCINANTE 6. TEMAS RELACIONADOS

Contabilidad de Costos, Valoracin de Empresas, Valoracin de la Produccin. 6.1 PALABRAS CLAVES Costo, Sistema de Costo, Componentes del Costo, Elementos del Costo, Peso del tiempo por referencia, Peso del Tiempo por Etapa, Peso de la Venta por Referencia, costeo, Costo Integral. 7. DESCRIPCIN DE LA INVESTIGACIN El Proyecto de Investigacin consisti en desarrollar un sistema de costeo integral para las micros y pequeas empresas del sector manufacturero, el cual permite el reconocimiento de los valores totales de los factores de produccin que intervienen en cada etapa del proceso de produccin de manera directa e indirecta, fija o variable, incorporando los costos y gastos generales de administracin y ventas, salvo los costos de distribucin.

El estudio se centra en un estudio de casos, seleccionando, una empresa del sector manufacturero, aplicando los modelos tradicionales y la metodologa propuesta de Costos Integrales con la respectiva comparacin. Igualmente generando un instructivo que permita la implementacin permanente en la empresa manufacturera. 8. FUENTES 8.1 Primarias: El estudio se centrara en una empresa manufacturera del rengln marroquinero (bolsos en cuero tipo exportacin). 8.2 Secundarias: Texto de contabilidad de costos, teora de costos, normas contables y tributarias, entre otros. 9. CONTENIDOS 9.1 JUSTIFICACIN El direccionamiento que ha tomado la economa mundial obliga al sector productivo a ser competitivo desde los diferentes puntos de vista, calidad, precios, y servicios preventa, venta y postventa. De hecho, las sociedades que hayan dinamizado sus economas soportados en la innovacin y la tecnologa han logrado liderar los crecientes mercados internacionales, pues esto se traduce en productividad y menores costos compitiendo con precios asequibles para una comunidad mundial con dificultades para acceder a medios de consumo sustentado en los altos niveles de pobreza (ms del 40% en Amrica Latina).1 Colombia pas con niveles de industrializacin discretos y un alto contenido artesanal en sus procesos productivos debe reorientar su manufactura a condiciones mnimas de competitividad pues de lo contrario el sector manufacturero se vera rezagado y con dificultades para interactuar a nivel mundial. Aunque las variables que permiten evaluar la competitividad son de diverso origen, el precio se est convirtiendo en la principal, lo cual queda demostrado con el fenmeno China, que ha ido paulatinamente invadiendo al mundo con precios atractivos para una economa popular, preocupando a los empresarios tradicionales de nuestra economa, quienes adems de ir viabilizando tecnologas para avanzar hacia la competitividad deben disponer de una herramienta precisa sobre el valor de sus costos de produccin en todos los procesos, bien sea en la generacin de productos finales o para convertirse en maquiladores de grandes empresas. Si bien es cierto los sistemas de valoracin en los procesos productivos se han definido en modelos o sistemas de costeo ampliamente aceptados en el mundo,
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Tabla 2, CEPAL 1998

algunas concepciones estn limitando los clculos para ser ms eficiente la informacin en la gestin y redireccionar la empresa para acceder a los mercados. Por un lado en la costumbre contable con los mtodos tradicionales de costeo el valor del producto definido como Costo es excluyente, dejando por fuera aspectos mucho ms onerosos en algunas empresas que los mismos costos de produccin, pues los gastos necesarios para entrar en los mercados a competir bajo estrategias de mercadeo, servicio al cliente, publicidad, sobrepasan el valor de la produccin. Por otra parte, el sector manufacturero de nuestra regin est constituido por micros y pequeas empresas, que soportan su contabilidad ms con fines fiscales que informacin para su desarrollo, en donde los sistemas de costos se estiman slo para la venta final del producto y en muchos casos de manera emprica y tener un parmetro para la fijacin de precios, desconociendo valores intermedios que les posibilite reingeniar el proceso de produccin con bases en actividades o procesos ms costosos, o acceder a la maquila de productos en proceso, as como valorar inventarios de productos en proceso. De ah que fue necesario disear una tcnica y mtodo que le permitir al empresario manufacturero tipificado como micro y pequeo productor conocer el valor de su producto en cada una de las etapas en el proceso de produccin, incorporando en este de manera pertinente todos los gastos en que incurre la empresa en el desarrollo del negocio, permitindole reconocer y determinar el valor integral o costo de produccin.

9.2 FUNDAMENTOS TERICOS El proyecto se bas en la Teora de Costos.

9.3 NORMATIVIDAD LEGAL Se tuvo en cuenta la Norma Tributaria (Estatuto Tributario), las Normas Contables (Decreto Reglamentario 2649 de 2003) y las Normas Internaciones de Contabilidad (NIC N 2)

9.4 CONTEXTO El proyecto se centr en el sector manufacturero, en una empresa de marroquinera, como estudio de casos, evaluando su condicin de costos, a partir de los mtodos tradicionales, articulando el Costeo Integral como una nueva alternativa para hacer ms eficiente la toma de decisiones.

9.5 CONCLUSIONES Gracias a la informacin suministrada por la empresa piloto, se pudo cumplir con el propsito de estructurar un sistema de costos integrales por actividades o etapas de produccin en empresas manufactureras, logrando demostrar su importancia y ventajas frente a los sistemas de costeo tradicional por rdenes y por procesos de produccin. El costeo integral por actividades o etapas de produccin, demuestra grandes ventajas para la gestin o administracin empresarial al definir costos agregados y reales a stas, segn el grado de elaboracin; pues una informacin oportuna y vers en cada etapa o actividad le permite a la administracin definir qu elaboraciones puede contratar por fuera de la empresa (con otros manufactureras del sector), a su vez en los casos de deterioro en algunas de las etapas del proceso de produccin, la administracin puede fijar responsabilidades en el personal o contratar el aseguramiento de productos en proceso, cuando su valor lo amerite. Quiz uno de los puntos ms complicados en el sector manufacturero es la valoracin de inventarios de productos en procesos para el respectivo control, al no definirse para el grado de elaboracin del producto su costo agregado, resultando el costeo integral una importante herramienta para dicho propsito. En el costeo integral, se logra llevar el valor total de la produccin desde su inicio hasta su terminacin y disposicin para entrega, pues el nico costo o gasto que no se asigna a cada una de las etapas o actividades es lo correspondiente a costos y gastos de entrega que para el caso de Industrias Krizz corresponde al costo de exportacin cancelado al agente aduanal. Los empresarios que incurran en costos ambientales, pueden integrar estos a las diferentes etapas o actividades de produccin, de manera semejante a los costos generales y en cuanto a la responsabilidad social, se debe entender que esta corresponde es a la distribucin de los beneficios o utilidades y no un costo o gasto empresarial.

9.6 RECOMENDACIONES Como respuesta a los esfuerzo de investigacin de los estudiantes de pregrado es su fase final, la universidad debe establecer convenios con el sector productivo para facilitar informacin y agilizar el desarrollo de dichos trabajos, as como establecer sistemas de divulgacin para beneficio de la comunidad; pues de nada sirve desarrollar trabajos de cierta importancia para el mejoramiento sectorial de la regin si stos se convierten en documentos restringidos o de circulacin interna solamente.

Para implementar un sistema de costeo integral se requiere orientar a los profesionales de la contadura pblica en su disposicin para aceptar y contribuir en la generacin de nuevos paradigmas, pues es recurrente que en el proceso de formacin profesional se encasille a la apropiacin de teoras y no a la transformacin o modificacin de las mismas. Es importante que los sistemas de costeo se asuman como una herramienta til en las decisiones gerenciales y no como el resultado de un sistema contable con propsitos fiscales o tributarios; as como un proceso necesario del presupuesto del negocio y no como un resultado final.

10. LUGAR

Universidad Cooperativa de Colombia

REVIS: Economista Eduardo Mantilla Pinilla (Director del Proyecto) Ing. CP. Crisanto Vergel Portillo (Calificador)

FECHA: Marzo de 2009

INTRODUCCIN

Con el presente proyecto se pretende desarrollar una tcnica para determinar los Costos Integrales de produccin en cada una de las etapas o actividades que constituyen el proceso productivo. Entendiendo que la integralidad de los costos corresponde a la remuneracin de todos los factores de produccin, distribucin y conservacin de productos, es decir, la determinacin de costos y gastos como variables de valor agregado, que se incorporan directamente en los productos en cada etapa de su proceso. El direccionamiento que ha tomado la economa mundial obliga al sector productivo a ser competitivo desde los diferentes puntos de vista, calidad, precios, y servicios preventa, venta y postventa. De hecho, las sociedades que hayan dinamizado sus economas soportados en la innovacin y la tecnologa han logrado liderar los crecientes mercados internacionales, pues esto se traduce en productividad y menores costos compitiendo con precios asequibles para una comunidad mundial con dificultades para acceder a medios de consumo sustentado en los altos niveles de pobreza (ms del 40% en Amrica Latina).2 Colombia pas con niveles de industrializacin discretos y un alto contenido artesanal en sus procesos productivos debe reorientar su manufactura a condiciones mnimas de competitividad, pues de lo contrario el sector manufacturero se vera rezagado y con dificultades para interactuar a nivel mundial. Aunque las variables que permiten evaluar la competitiva son de diverso origen, el precio se est convirtiendo en la principal, lo cual queda demostrado con el fenmeno China, que ha ido paulatinamente invadiendo al mundo con precios atractivos para una economa popular, preocupando a los empresarios tradicionales de nuestra economa, quienes adems de ir viabilizando tecnologas para avanzar hacia la competitividad deben disponer de una herramienta precisa sobre el valor de sus costos de produccin en todos los procesos, bien sea en la generacin de productos finales o para convertirse en maquiladores de grandes empresas. Los costos tradicionalmente manejados en los sistemas de costeo empresarial corresponden a: Sistema de costos por procesos. En este sistema la unidad de costeo es un proceso de produccin. Los costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el perodo respectivo, nos da el costo unitario en cada uno de los procesos. El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artculo.
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Tabla 2, CEPAL 1998

Sistema de Costos por rdenes de produccin. En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricacin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de los costos unitarios es cuestin de una simple divisin de los costos totales de cada orden, por el nmero de unidades producidas en dicha orden. Sistema de Costos por Actividades. El costo basado en actividades es una metodologa que mide el costo y desempeo de las actividades, recursos y objetos de costos. Los recursos que se asignan primero a las actividades despus, los costos de las actividades se asignan a los objetos del costo de uso. Sistema de Costos Estimados. Consiste en predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores. Sistema de Costos Estndar. Es aquel que basa su funcionamiento en costos estimados o estandarizados, para registrar los elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales, a fin de verificar la eficiencia para un determinado nivel de actividad. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, lote o trabajo. En s, estos mtodos son de los que disponen los empresarios para establecer el valor de su produccin, recurriendo al que consideren ms pertinentes para sus empresas, de acuerdo al criterio del profesional contable. De hecho, han sido mtodos utilizados durante aos, pero que establecen una diferencia entre el costo de produccin y los gastos, siendo hoy da para muchos ms significativo los gastos, por tanto cuando se habla del costo no se est contemplando la magnitud de estos ltimos haciendo deficientes los modelos. Si bien es cierto los sistemas de valoracin en los procesos productivos se han definido en modelos o sistemas de costeo ampliamente aceptados en el mundo, algunas concepciones estn limitando los clculos para hacer ms eficiente la informacin en la gestin, y redireccionar la empresa para acceder a los mercados. Por un lado en la costumbre contable con los mtodos tradicionales de costeo el valor del producto definido como Costo es excluyente, dejando por fuera aspectos mucho ms onerosos en algunas empresas que los mismo*s costos de produccin, pues los gastos necesarios para entrar en los mercados a

competir bajo estrategias de mercadeo, servicio al cliente, publicidad, sobrepasan el valor de la produccin. Por otra parte, el sector manufacturero de nuestra regin est constituido por micros y pequeas empresas, que soportan su contabilidad ms con fines fiscales que informacin para su desarrollo, en donde los sistemas de costos se estiman slo para la venta final del producto y en muchos casos de manera emprica y tener un parmetro para la fijacin de precios, desconociendo valores intermedios que les posibilite reingeniar el proceso de produccin con bases en actividades o procesos ms costosos, o acceder a la maquila de productos en proceso, as como valorar inventarios de productos en proceso. Un ejemplo claro lo constituye el sector calzado que incorpora valor al producto, desde el corte, desbastado de pieles, guarnicin, montado y soladura, y acabados y paralelamente la fabricacin de los llamados prefabricados; plantillas, suelas, tacones, entre otros., que al costearse por cualquiera de los sistemas tradicionales su valor de produccin no se obtiene sino con el producto terminado, cuando en la prctica todos los procesos anteriormente mencionados pueden manejarse por maquilas independientes y adquirirse como si fueran productos preelaborados, y si esto es viable la empresa tambin debera entrarles a valorar como si fueran maquilas, para definir polticas de produccin. De ah que sea necesario disear una tcnica y mtodo que le permita al empresario manufacturero tipificado como micro y pequeo productor conocer el valor de su producto en cada una de las etapas en el proceso de produccin, incorporando en este de manera pertinente todos los gastos en que incurre la empresa en el desarrollo del negocio. Con el presente estudio, se pretende viabilizar la tcnica y mtodo de costeo asequible para el sector manufacturero que permita el reconocimiento y determinacin del valor integral o costo de produccin. Para el efecto, se parte del anlisis de costos por dos de los sistemas ms tradiciones de costeo, tomando como estudio de casos Industrias Krizz, datos que sirven de soporte para el costeo integral y poder hacer una comparacin final demostrando lo eficiente que resulta para una empresa realizar costeo integral en cada una de las etapas de produccin.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL: Desarrollar una tcnica y mtodo que permita estructurar e implementar el costeo integral, para aproximar el valor real en cada etapa del proceso productivo en la micro y pequea empresa manufacturera.

OBJETIVOS ESPECFICOS: Identificar las tcnicas y mtodos de costeo utilizados en el sector manufacturero. Analizar las ventajas y desventajas de cada uno de los mtodos de costeo utilizados en Colombia en sector manufacturero. Evaluar mediante estudio de casos, la eficiencia de dos mtodos de costeo aceptados en el sector manufacturero. Desarrollar una tcnica y mtodo de costeo integral para el sector manufacturero en micro y pequeas empresas. Estructurar e implementar la tcnica y mtodo de costeo integral mediante aplicacin a una empresa micro o pequea del sector manufacturero.

1. ASPECTOS GENERALES SOBRE COSTOS

1.1.

ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1.1 Aspectos Conceptuales. En toda empresa es imperativo el manejo de informacin sobre las diferentes operaciones realizadas en sus procesos de gestin, y de amplio conocimiento a nivel directivo, para poder coordinar y dirigir en forma eficiente. En consecuencia, es preciso contar con un sistema de informacin que documente tanto las relaciones de la entidad con el mundo circundante, como la generada al interior de la empresa, para la pertinente toma decisiones. De ah la importancia del manejo de informacin contable. La Contabilidad es el sistema de informacin cuyo objetivo es informar sobre la situacin econmica y financiera de la empresa, y cuya funcin registrar y procesar los hechos econmicos en que se involucre tal entidad. Este sistema, comprende tres subsistemas bsicos: la Contabilidad Financiera, la Contabilidad Administrativa y la Contabilidad de costos. La Contabilidad Financiera Contabilidad General, est orientada a los usuarios externos, los cuales requieren diversas necesidades de informacin, de acuerdo a sus caractersticas y objetivos, ejemplo de estos usuarios estn: acreedores, entidades encargadas del recaudo de impuestos, entidades bancarias, entre otros. De acuerdo al tipo de informacin requerida por estos usuarios, las entidades deben utilizar patrones estndares para el procesamiento y presentacin de la informacin contable, entre las que se encuentran, las normas que constituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las normas tributarias y fiscales. La Contabilidad Financiera teniendo en cuenta el sector que requiera la informacin, presenta como objetivos fundamentales: - Informar acerca de la naturaleza y solvencia del capital invertido en una empresa. - Evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades desarrolladas, revelando el empleo adecuado de estas, y las medidas ejecutadas.

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La Contabilidad Administrativa, Contabilidad Gerencial, est al servicio de las necesidades de la administracin, es as como su diseo debe estar enfocado a las caractersticas de cada entidad, y no especficamente obedecer a normativas externas o estndares, sino que su orientacin es pragmtica con el fin de facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos, se relaciona con el valor de la produccin. Antes de hablar de ella, es importante revisar el concepto de costos. Para Bernard J. Hargadon y Armando Mnera3, el costo se define como toda erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. Desde el punto de vista econmico el costo se define como la remuneracin a los factores de produccin que intervienen en el proceso de trasformacin de bienes y servicios4. Para algunos estudiosos ambientalistas, el costo ambiental corresponde al valor del sacrificio que implica el uso y alteracin de los recursos naturales y del ambiente, establecido en la valoracin de las relaciones integrales que contextualizan la naturaleza, relaciones antropocntricas, ambientales y econmicas5. La Contabilidad de costos, definida por Hargadon Jr.6, es el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos. Cuyos fines principales se resumen en: - Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como global, con miras a la presentacin del Balance General. - Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o prdida en el perodo respectivo y poder preparar el Estado de Resultados. - Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y el control sistemtico de los costos de produccin. - Servir como fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones especiales relacionados principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como reposicin de maquinaria, expansin de planta,

HARGADON, Bernard J. y MNERA CRDENAS, Armando. Contabilidad de Costos. 2 ed. Bogot: Norma, 1992, p.1 4 SALVATORE, Dominick. Microeconoma. 3ra. Ed. Mxico: McGraw-Hill. 1996 5 MANTILLA P, Eduardo, Valoracin de bienes y servicios ambientales, El Rasgn, CDMB. 2008 6 HARGADON,Op.cit.,p.1

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fabricacin de nuevos productos, fijacin de precios de venta, etc.7 Por lo tanto, la contabilidad de costos suministra informacin que puede ser utilizada como base en la contabilidad financiera como en la contabilidad administrativa. Dada la importancia de la contabilidad de costos y su utilizacin ampliamente en diferentes procesos afines con la administracin de las entidades y an con la gestin operativa, algunos especialistas distinguen entre contabilidad de costos y costos, segn se trate de un proceso que forme parte de un registro contable sistmico o que constituya un proceso de clculo especfico propio a una operacin de planificacin para una actividad determinada. 1.1.2 Sntesis Histrica De La Contabilidad De Costos. La contabilidad de costos como tal, surgi con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX. Antes solo exista una contabilidad global basada en la acumulacin de operaciones efectuadas por el comerciante, (No obstante, la contabilidad como disciplina se remonta a unos cuatro mil aos antes de la era cristiana, conservndose archivos de los registros contables en Mesopotamia). Con el objeto de formarse una rpida idea acerca de la evolucin que la contabilidad de costos ha tenido en el tiempo, an cuando no se le identificara como tal, es preciso retraerse a las antiguas civilizaciones del Medio Oriente, en donde es posible encontrar sacerdotes y escribas que tenan como tarea realizar anotaciones para establecer cul era el costo final de alguna obra o trabajo especfico8 Algunos autores afirman que la contabilidad de costos se inici en las fabricas florentinas de telas y lana del Siglo XII9, mientras que otros ubican su nacimiento en el Siglo XIV durante el desarrollo del comercio ingls e italiano. Uno de los investigadores que ha estudiado el origen de la contabilidad de costos establece que su establecimiento surgi en Inglaterra, durante el reinado de Enrique VII (1485-1509) a consecuencia de restricciones impuestas a los fabricantes de algodn lo que oblig a stos a organizarse en comunidades industriales de manera que los vendedores se vieron en la necesidad de conocer con mayor exactitud el costo de los productos para rendir cuentas a sus mandantes10. Otro factor que aparece promoviendo el establecimiento de la contabilidad de costos durante la Edad Media fue el desarrollo del comercio y la consecuente competencia entre los distintos comerciantes, lo que hizo surgir algunos intentos para identificar los costos de fabricacin y tratar de calcularlos; ello constituy, sin
7 8

HARGADON. y MNERA, Op.cit.,p.2 ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961 9 VZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978 10 GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947

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embargo, un hecho aislado por cuanto la contabilidad utilizada era elemental y estaba diseada para registrar obligaciones externas y recaudos efectuados, pero no cubra transacciones internas del proceso productivo. Una notable excepcin es el sistema contable, llevado por un impresor italiano instalado en Amberes durante el Siglo XVI, cuyo nombre era Cristopher Platin, el cual utilizaba cuentas por partida doble y formaba una contabilidad de costos por rdenes de trabajo lo que le permita determinar el costo de cada libro que imprima. Este valor lo obtena acumulando el costo de los distintos tipos de papel, como asimismo los salarios que pagaba a sus dependientes y otros valores que surgan durante el trabajo. Su minuciosidad le hizo llevar un completo inventario tanto de unidades fsicas como de los valores correspondientes. Igualmente, al finalizar cada trabajo encomendado, elaboraba un asiento contable transfiriendo la cuenta que reflejaba el producto en proceso a una cuenta que denominaba libros en almacn, la que cuadraba con el inventario que mantena.11 Algunos prototipos de sistemas de contabilidad de costos eran llevados en la compaa textil de la familia Mdici, a mediados del Siglo XV, como tambin en la empresa minera que mantena la familia Fugger en Austria. En este ltimo caso, la contabilidad utilizada distingua entre el costo de los materiales utilizados, la mano de obra, el transporte y otros gastos inherentes al proceso productivo.12 A pesar de que en la prctica surgan casos como los sealados, en que se diseaban prototipos vlidos para las necesidades informativas propias de algunos comerciantes, su uso era prcticamente desconocido para el resto. Tampoco existan publicaciones o tratados sobre el particular. Una excepcin fue cuando, en 1697, John Collins public una obra en que resaltaba la diferencia entre el costo de fabricacin y los costos comerciales. Slo a fines del Siglo XVIII, en Inglaterra, comenzaron a circular algunos libros de contabilidad en que se habla de los costos fabriles. Uno de los pioneros en esta materia fue James Dobson quien en 1750 public una obra en que se refiere al costeo por lotes de productos en las fbricas de calzados y trata acerca del costo de las existencias de productos en proceso.13 Veintids aos despus, en 1777, Wardhaugh Thompson, public una obra en que resaltaba una completa descripcin de los costos por proceso en una fbrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos. Sin embargo, ha podido establecerse que estos mtodos y tcnicas desarrolladas por los pioneros, no

11 12

FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935 GARNER, S. P.: Op. cit. 13 DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750.

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tuvieron mayor influencia entre los dems, de modo que cada uno recurra a su propio criterio y experiencia para solucionar sus problemas.14 A principios del Siglo XIX, surgieron los primeros tratados de contabilidad de costos, publicados por Payen y Cronheln.15 Slo a partir de la segunda mitad del Siglo XIX, como consecuencia del crecimiento industrial, surgen diferentes problemticas econmicas que inciden en la necesidad de determinar con mayor exactitud el costo de fabricacin y separarlo del costo comercial. En estos estuvo la preocupacin por fijar el precio de venta de los diferentes productos, el incremento de la productividad, la cuanta de los salarios, el tratamiento de la depreciacin de los activos, la valorizacin de los inventarios, y la determinacin de la renta anual. El clculo de los costos de cada empresa era mantenido en completo secreto, y su divulgacin estaba al nivel de lo que hoy podemos definir como espionaje industrial. De este modo, los contables fueron consolidando su profesin diseando mtodos nicos para determinar los costos, cuyo dominio les era exclusivo. Esta caracterstica se mantuvo hasta la masificacin del uso industrial de equipos pesados y el desarrollo de tcnicas de produccin en masa, por cuanto ello oblig al reconocimiento y posterior determinacin del costo de la carga fabril. En 1887, un ingeniero elctrico ingls de nombre E. Garckey, y un perito contable llamado M. Fells, publicaron un completo tratado de contabilidad de costos bajo el ttulo de Factory Accounts, en donde se trata de uniformar los criterios para establecer y contabilizar los costos industriales mediante partida doble e integradamente con la contabilidad general o financiera.16 Dos aos despus, un perito contable ingls, George Norton, public un manual de contabilidad de costos dirigido a la industria textil.17 Otra obra importante para el establecimiento de la Contabilidad de Costos fue la escrita por John Mann en 1891, la cual trata detalladamente los costos indirectos que se producen en las empresas productivas y su consecuente clasificacin y distribucin. 18 Otro gran impulsor para el establecimiento organizado de un sistema de contabilidad de costos fue el ingls Alexander Hamilton Church, quien en diferentes artculos publicados en el Engeneering Magazine puso de manifiesto su importancia para medir la actividad directiva.
14 15

LITHLETON, A. C.: Accounting. Evolution to 1900, New York, 1953 PAYEN, ANSELME: Essai sur la tenue des Livres d'un Manufacturier, Paris, 1817. CRONHELN, F. W.: Double Entry by single, London, 1818. 16 GARCKE, E. & FELLS, M., Factory Accounts their Principles and Practice. London Crosby, Lockwood and Son, 1887. 17 NORTON, GEORGE: Textile Manufactures Bookkeeping. London, Simpkin, 1889. 18 MANN, JOHN: The Accountant, 1891

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Existe consenso para considerar que el afianzamiento de la contabilidad de costos ocurri en el primer cuarto del Siglo XX, y sus grandes preconizadores fueron H. Arnold, J. Nicholson, D. Eggleston, y W. Kent. Tambin contribuy a su desarrollo la creacin de la National Association of Cost Accountant (actual National Association of Accountants), fundada en los Estados Unidos de Norteamrica en 1915. 1.1.3 Consideraciones Preliminares Para El Estudio De La Contabilidad De Costos. Podemos diferenciar las empresas, operacionalmente hablando, entre las que compran mercaderas, deducindose como tal, artculos totalmente elaborados para ser comercializados, y empresas que, compran materias primas, que mediante un proceso de transformacin son convertirlas en productos terminados especficos, para ser comercializados. Las primeras empresas, son solamente comerciales en tanto que las segundas son denominadas manufactureras o industriales, conocidas tambin como fbricas. Gran parte de las empresas estn divididas en departamentos. Estos pueden dividirse en el caso de las empresas industriales en departamentos productivos y departamentos de servicio. El departamento de produccin se relaciona directamente a la transformacin de las materias primas en productos terminados, estando conformado por mdulos operativos en los que se ejercen actividades manuales y mecanizadas. El departamento de servicio es aquel que no est claramente relacionado con la produccin; su funcin es suministrar servicios o asistencias, ya sea a la empresa en general o a otros departamentos tanto productivos como de servicios de la misma. Dentro de esta es posible clasificar departamentos tales como la seccin de mantenimiento y aseo, el departamento de seguridad industrial, los departamentos administrativos, etc. Se denomina producto a lo que resulta de un sistema de produccin, que puede ser un bien fsico o un servicio prestado a terceros, segn sea la actividad econmica de la empresa.

1.2 LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL SECTOR MANUFACTURERO 1.2.1 Costos, Gastos Y Prdidas Empresariales. Las empresas, cualquiera que sea su actividad econmica, demanda con mayor o menor grado de especificacin, la determinacin del monto de dinero necesario para el desarrollo de sus operaciones, otorgando con ello, xito en sus labores. Toda empresa para que funcione correctamente, necesita contar con los recursos necesarios para desarrollar sus actividades, cualquiera que sea. La adquisicin de estos recursos significan para la empresa una inversin o un gasto, de igual 26

forma para poder desarrollar sus actividades, le implica sacrificios econmicos que sern necesario que cubra, de lo contrario se vera entorpecida la gestin de sta. Lo anterior afecta a todo tipo de organizaciones, sean pblicas o privadas, grandes o pequeas, con o sin nimo de lucro, lo que hace necesario a cada organizacin, precisar los gastos y costos que se derivan de sus operaciones. Es as como en una empresa industrial, por ejemplo, debern establecerse como mnimo sus costos de fabricacin, de capacidad y distribucin; una empresa comercial, por su parte, tendr que considerar sus costos de adquisicin, mantenimiento, distribucin o comercializacin, cobranza, etc. Una institucin educativa, en cambio, lo har respecto de sus costos de docencia, investigacin y extensin. El Cuerpo de Bomberos la Defensa Civil requerirn determinar el costo que tienen las provisiones necesarios para llevar a cabo el auxilio o asistencia social que su gestin establece a fin de procurar el indispensable autofinanciamiento. Un equipo de futbol de barrio, lo har acerca de calcular el monto que le significar el alquiler de una cancha de ftbol, la adquisicin de dotacin deportiva, u otras necesidades a fin de saber el valor de la cuota que deber recaudarse de los socios. Por lo tanto es preciso que se desarrollen tres etapas fundamentales, que son: - Registrar los valores que los desembolsos y erogaciones impliquen, - Establecer los distintos centros de costos; unidades organizacionales en que se producen tales imputaciones, - Clasificar, distribuir e imputar los diferentes costos. En el marco de las operaciones existen diferentes tipos de desembolsos y erogaciones cuya clasificacin contable interesa definir adecuadamente puesto que ello puede involucrar distintos resultados econmicos. Esta clasificacin se refiere a diferenciar entre costos, gastos y prdidas. Definido en forma amplia, el trmino costo representa el valor total de adquisicin o fabricacin de un bien o servicio. Dicho de otro modo, representa los beneficios que se debieron sacrificar para producir bienes, adquirir determinados productos, o lograr obtener la prestacin de un servicio vigente. De esta manera, contablemente, un costo implica la posesin de un bien, ya sea material o inmaterial, permanente o transitorio, es decir, tener un Activo vigente. Por ello, dicho activo representar un costo mientras tenga un valor en vigencia para la empresa, vale decir, que sea potencialmente capaz de producir un beneficio futuro para la empresa.

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El trmino gasto, por el contrario, es considerado, simplemente, como el consumo de un costo, es decir, un costo que se ha incurrido para producir un beneficio, razn por la cual ya no est vigente. En consecuencia, es posible definir que los gastos son aquellos costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado. Cuando existen gastos no recuperados totalmente, es decir, cuando existe una reduccin en la participacin del patrimonio de la empresa por la cual no se ha recibido un valor compensativo equivalente, se genera una prdida. En el caso de los costos, su valor queda contabilizado como un activo, mantenindose vigente en tanto dicho activo exista, lo cual puede cubrir un perodo de tiempo relativamente extenso abarcando en consecuencia ms de un ejercicio contable. En relacin a los gastos, su valor es imputable y vlido slo durante el ejercicio en que ocurri el gasto, por lo cual se les denomina generalmente como "gastos del perodo". Al trmino del ejercicio contable, el conjunto de gastos incurridos es aplicado contra el conjunto de ingresos generados en el perodo a fin de determinar el resultado econmico obtenido por la empresa en dicho perodo, es decir, si sus actividades generaron una utilidad o excedente o, por el contrario, una prdida o dficit. En consecuencia, cada nuevo ejercicio se inicia con cero gastos. 1.2.2 Clasificacin De Los Desembolsos: Los desembolsos y erogaciones derivados de las operaciones de una empresa pueden clasificarse, desde un enfoque tradicionalista, en tres grupos: - Desembolsos y Erogaciones Capitalizables, lo cual significa que se han transformado en el costo de un Activo Fijo, Cargo Diferido u otro tipo de Activo equivalente. Los Activos Fijos estn constituidos por todos los bienes o recursos que posee la empresa que han sido adquiridos para destinarlos a la explotacin socioeconmica y sin el nimo de venderlos, como es el caso de las mquinas, bienes races, edificios, vehculos, etc. Los Cargos Diferidos estn constituidos por activos intangibles y transitorios que sern consumidos en un prximo ejercicio, como ser: gastos pagados anticipadamente, anticipos a acreedores, etc. Lo cual implicar que posteriormente dicho activo ser consumido, ya sea a travs de depreciaciones peridicas, amortizaciones o agotamiento, segn sea su naturaleza. Dicho castigo podr ser tratado como un costo de fabricacin o como un gasto del perodo, segn sea el mtodo de costeo utilizado. - Desembolsos y Erogaciones Inventariables, son considerados como tales cuando son contabilizados como Activos Circulantes o Realizables, lo que significa que se les identifica con el producto que se fabrica o comercializa, formando parte de l, es decir, constituirn parte de su costo. De este modo, 28

cuando el artculo sea realizado, es decir, vendido, se le desactivar convirtindose en un gasto imputable contra el ingreso que generar la venta lo que contablemente se conoce como "Costo de Ventas". - Desembolsos y Erogaciones Operacionales, son aquellos que tienen como finalidad incurrir en un gasto inherente al perodo en que se producen, no imputables al costo fabril, como por ejemplo los gastos de publicidad, administracin, relaciones pblicas, etc. Por esta razn, en lugar de ser activables se les imputa como gastos operacionales.

1.3 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos de fabricacin, como se ilustra en la figura 1. Figura 1. Elementos del Costo de Produccin

Fuente: Polimeni Fabozzi Adelberg, (1991)

1.3.1 Materiales Materia Prima: Insumo fsico aplicado a la produccin de un bien o servicio, pudiendo conservar o no, sus propiedades originales. Definicin y tratamiento de materiales directos e indirectos: Los materiales que realmente forman parte integral del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales directos. Los que no se convierten fsicamente en parte del producto, y que no son fcilmente identificables, y que por lo tanto tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales indirectos. Para mantener una inversin en existencias equilibrada, se requiere una labor de planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo 29

prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable. Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales: Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado: - Tipos de productos elaborados - Sistema de costos empleado - Poltica de reposicin - Meses de existencias normalmente disponibles - Formas de almacenaje - Necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. - Grado de inflacin o deflacin que sufra la economa - Situacin de la empresa en el mercado - Obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones. etc. Existen dos sistemas de inventarios: De acuerdo con el art. 450 del Cdigo de Comercio, contablemente los inventarios (ya sean de materias primas, de trabajo en proceso, de mercancas terminadas, de mercancas disponibles, etc) se deben valuar con alguno de los sistemas de valuacin de inventarios que sean aceptados en la norma fiscal. Desde el punto de vista fiscal, el costo de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas: a. El Juego de inventarios b. El de inventarios permanentes o continuos c. Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables autorizado por la DIAN (Artculo 62 del Estatuto Tributario). En el sistema de Juego de Inventarios, el costo de lo vendido est constituido por la suma del inventario inicial, (la determinada al cierre del ao anterior al gravable), ms el costo de las mercancas compradas, transformadas, extradas o producidas en el ao fiscal respectivo, de la cual debe sustraerse el inventario fsico efectuado en el ltimo da del ao gravable. Lo que responde a la siguiente frmula matemtica: inventario inicial + compras - inventario final.

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A partir del ao gravable 1995 los contribuyentes obligados a presentar su declaracin del impuesto de renta y complementarios firmada por revisor fiscal (art. 203 del Cd. De Cio, y el par. 2 del art. 13 de la ley 43/90) o contador pblico (art. 596, numeral 6 del Estatuto Tributario), deben utilizar el sistema de inventarios permanentes o continuos tal como lo prev el artculo 2 de la Ley 174 de 1994 y su Decreto Reglamentado 326 de 1995. En el sistema de Inventarios Permanentes o Continuos, regulado por el Decreto Reglamentario 187 de 1975, artculos 30 y 31, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Y el sistema permanente; o tambin llamado perpetuo, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Krdex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisicin, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes mtodos de valuacin de inventarios, entre los que tenemos el Mtodo PEPS, Mtodo UEPS, Identificacin especfica, Mtodo del Promedio ponderado, sistema retail. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico (art. 63 del decreto reglamentario 2649/93). Mtodo de primeras en entrar primeras en salir (PEPS): Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarn aquellos productos comprados ms recientemente. En cualquiera de los mtodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno. En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al momento de la operacin, es decir la de salida del inventario por el valor pagado en la compra. Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendi, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida segn el mtodo de valuacin de inventarios manejado por la empresa. Mtodo de ltimas en entrar primeras en salir (UEPS): En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se comprados y producidos recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es muy til cuando los precios de 31

los productos aumentan constantemente, cosa que es muy comn en los pases con tendencias inflacionarias. El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el mtodo PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisicin, esto debido a que como es apenas lgico, el producto se devuelve por el valor que se pago a la hora de adquirirse. Debe recordar que los diferentes mtodos de valuacin tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolucin en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta. Identificacin Especfica: Es el mtodo ms simple pero tambin el que demanda ms tiempo para determinar el costo de los materiales utilizados y el costo del inventario final. El mtodo requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la cantidad de unidades especficas usadas. El costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio especfico de cada material. Promedio ponderado: Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra. El tratamiento de las devoluciones en ventas por este mtodo, es similar o igual que los otros, la devolucin se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, recordemos que este valor corresponde al costo del producto ms el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderacin. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurri al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderacin. Sistema retail: El mtodo del retail permitido por la norma internacional de contabilidad nmero 2, fue adoptado en Colombia por la Ley 223 de 1995 en materia tributaria. El consejo Tcnico de la Contadura en Concepto nmero 2 de enero de 1996 lo consider como un mtodo o procedimiento para la estimacin de inventarios. El objetivo es calcular el costo de ventas mediante un mtodo alternativo, a travs de la informacin disponible de las ventas. Este procedimiento es utilizado en las empresas comerciales nicamente, que detallan 32

al pblico mercancas de alta rotacin, gran nmero de referencias y que pueden ser clasificadas por grupos homogneos. Significa que no puede ser utilizado en empresas manufactureras. En materia tributaria cualquier otro sistema tcnico diferente a los dos expuestos anteriormente, requiere autorizacin de las autoridades tributarias, antes del cierre del ejercicio en el cual se va utilizar. Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal. Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recuperacin (ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos. Produccin defectuosa: Es la que durante el proceso productivo, por alguna razn, est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo. 1.3.2 Mano De Obra: La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de produccin. 1.3.2.1 Clasificacin de la mano de obra: De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos elaborados, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo. De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamentos, se facilita el control sobre estos costos.

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Segn el tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. En las formas de remuneracin es propio de la costumbre que la mano de obra se remunere sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el da. Sus ventajas radican en que es un mtodo barato, su clculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. Trabajo remunerado por produccin, o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cul es la produccin que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido, con ello se permita premiar toda superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza el operario una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario. El trabajo por pieza puede ser con: Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno, acreditndosele la labor realizada en ese lapso. Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo. Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana una cantidad adicional

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por pieza, calculada segn la tasa del salario por hora dividida entre el nmero estndar de piezas por hora. Algunos conceptos a tener en cuenta, para el tratamiento de un contrato individual de trabajo serian: Concepto de trabajo: El trabajo que regula este cdigo (CST) es toda actividad humana libre, ya sea material o intelectual, permanente o transitoria, que una persona natural ejecuta conscientemente al servicio de otra, y cualquiera que sea su finalidad, siempre que se efecte en ejecucin de un contrato de trabajo. (Art. 5 CST) Definicin de contrato de trabajo: 1. Contrato de trabajo es aqul por el cual una persona natural se obliga a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurdica, bajo la continuada dependencia o subordinacin de la segunda y mediante remuneracin. 2. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera, patrono, y la remuneracin, cualquiera que sea su forma, Salario. (Art. 22 CST). Elementos del contrato de trabajo: Para que haya contrato de trabajo se requiere que concurran estos tres elementos esenciales: * La actividad personal del trabajador, es decir, realizada por s mismo; * La continuada subordinacin del trabajador respecto del empleador, que faculta a ste para exigirle el cumplimiento de rdenes, en cualquier momento, en cuanto al modo, tiempo o cantidad de trabajo, e imponerle reglamentos, la cual debe mantenerse por todo el tiempo de duracin del contrato. Todo ello sin que afecte el honor, la dignidad y los derechos (mnimos) del trabajador en concordancia con los tratados o convenios internacionales que sobre derechos humanos relativos a la materia obliguen al pas, y * Un Salario como retribucin del servicio. Una vez reunidos los tres elementos de que trata este artculo se entiende que existe contrato de trabajo y no deja de serlo por razn del nombre que se le d ni de otras condiciones o modalidades que se le agreguen, en especial bajo la figura de Contrato de servicios, que es la figura ms utilizada para esconder una relacin laboral. (Art. 23 CST). Contrato A Trmino Fijo: El contrato de trabajo a trmino fijo debe constar siempre por escrito y su duracin no puede ser superior a tres aos, pero es renovable indefinidamente: * Si antes de la fecha del vencimiento del trmino estipulado, ninguna de las partes avisare por escrito a la otra su determinacin de no prorrogar el contrato,

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con una antelacin no inferior a treinta (30) das, ste se entender renovado por un perodo igual al inicialmente pactado, y as sucesivamente. * No obstante, si el trmino fijo es inferior a un (1) ao, nicamente podr prorrogarse sucesivamente el contrato hasta por tres (3) perodos iguales o inferiores, al cabo de los cuales el trmino de renovacin no podr ser inferior a un (1) ao, y as sucesivamente. Pargrafo: En los contratos a trmino fijo inferior a un ao, los trabajadores tendrn derecho al pago de vacaciones y prima de servicios en proporcin al tiempo laborado cualquiera que ste sea. (Art. 46 CST) Contrato A Trmino Indefinido: 1.El contrato de trabajo no estipulado a trmino fijo, o cuya duracin no est determinada por la de la obra, o la naturaleza de la labor contratada, o no se refiera a un trabajo ocasional o transitorio, ser contrato a trmino indefinido. 2. El contrato a trmino indefinido tendr vigencia mientras subsistan las causas que le dieron origen, y la materia del trabajo. Con todo, el trabajador podr darlo por terminado mediante aviso escrito con antelacin no inferior a treinta (30) das, para que el patrono lo reemplace. En caso de no dar aviso oportunamente o de cumplirlo solo parcialmente, se aplicar lo dispuesto en el artculo 8o., numeral 7o., para todo el tiempo, o para el lapso dejado de cumplir. (art. 47 CST). Trabajo Ordinario Y Nocturno: 1. Trabajo ordinario es el que se realiza entre las seis horas (6:00 a.m.) y las veintids horas (10:00 p.m.) 2. Trabajo nocturno es el comprendido entre las veintids horas (10:00 p.m.) y las seis horas (6:00 a.m.) Art. 160 CST Salario: Remuneracin que recibe el trabajador por servicios prestados en forma personal, en dinero o en especie. Pagos Que Constituyen Salarios (Que Son Factor Salarial): Constituye salario no slo la remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones. (art. 127 CST) Pagos Que No Constituyen Salarios (Que No Son Factor Salarial): No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participacin de utilidades, excedentes de las empresas de economa solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y 36

otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los ttulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentacin, habitacin o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad. (art. 128 CST) Explicacin vlida para Colombia: * Remuneraciones - Salario: Sueldo bsico + auxilio de transporte + horas extras + comisiones + viticos. - Sueldo Bsico: Asignacin bsica mensual que se le da a la persona o trabajador. - Salario Mnimo Legal Vigente (SMLV): 461.500 pesos para el ao 2008. - Auxilio de transporte: tienen derecho al auxilio de transporte quienes devenguen un salario fijo, igual o inferior a 2 veces el SMLV, su objetivo es que le trabajador cobre parte del desplazamiento entre el sitio de trabajo y su lugar de residencia. - Horas extras: horas adicionales a la jornada de trabajo. - Vacaciones (V): Art. 192 CST. Las vacaciones, es un periodo de descanso remunerado a que todo trabajador que est vinculado mediante un contrato de trabajo tiene derecho. Formula: V = Salario (Sin Auxilio de transporte) * nmero de das trabajados / 720 El empleador consigna cada mes el 4,17% del total devengado. - Dotacin: Art. 230 y ss., del cdigo laboral, ordena que el empleador debe suministrar a sus trabajadores cada 4 meses un par de zapatos y un vestido al trabajador, para las labores propias del cargo. Se entrega a quienes devenguen hasta 2 SMLV, con ms de 3 meses de servicio. * Cargas prestacionales: Las prestaciones sociales son beneficios legales que el empleador debe pagar a sus trabajadores adicionalmente al salario ordinario, para atender necesidades o cubrir riesgos originados durante el desarrollo de su actividad laboral. Las prestaciones legales en Colombia son: - Cesantas (C): Art. 249 y s.s. CST. Este beneficio tiene como fin brindarle al trabajador un medio de subsistencia por cada ao de servicio continuo prestado a la empresa o proporcional si se retira antes del ao. Frmula para liquidar cesantas:

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C = Salario * nmero de das trabajados / 360. El empleador consigna cada mes el 8,33% del total devengado. - Intereses Sobre Cesantas (I): L. 52/75. Todo empleador debe pagarle al trabajador unos intereses anuales por las cesantas, y son del 12% anual sobre el monto de las cesantas, se depositan al fondo hasta el 15 de febrero. Liquidacin: I = Cesantas * das Trabajados * 12% / 360 - Prima de servicios (P de Serv): Art. 306 CST. Un mes de salario pagadero as: una quincena el ltimo da de junio y otra quincena en los primeros veinte das de diciembre o proporcional por el tiempo laborado. P de Serv = Salario * nmero de das trabajados / 360. El empleador consigna cada mes el 8,33% del total devengado. Al momento de liquidar los pagos a los trabajadores, en Colombia se tienen en cuenta los siguientes conceptos: * Deducciones: Valores que se aplican con descuentos, pueden existir deducciones por concepto de libranzas, embargos judiciales entre otras, pero independiente de ello, deducciones obligatorias para el trabajador como los aportes a la seguridad social y las retenciones. (Los porcentajes suministrados en cada uno de los conceptos, aplican para la vigencia del ao 2008) * Aportes Parafiscales: No son impuestos ni contribuciones, constituyen una obligacin para el empleador por el hecho de tener una vinculacin laboral. - Seguridad Social: la ley 100/93 creo en Colombia el sistema de Seguridad Social Integral (SSSI) constituido por tres regmenes: Rgimen Pensional: Ampara al trabajador contra contingencias como vejez, invalidez y muerte. El aporte es del 16% sobre el salario del trabajador repartido as: Empleador: 12% - Auxilio de transporte. Trabajador: 4% sobre su salario.
. .

Rgimen de Salud: Protege al trabajador contra contingencias de enfermedad o maternidad. El aporte es del 12.5% sobre el salario del trabajador repartido as: Empleador: 8.5% - Auxilio de transporte. Trabajador: 4% sobre su salario.

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Rgimen de Riesgos Profesionales: Protege al trabajador contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, el aporte depende del nivel de riesgo y lo paga todo el empleador. Las empresas utilizan por lo general el 0,522% 1%. - Cajas de Compensacin Familiar: Son entidades sin nimo de lucro encargadas de pagar el subsidio familiar y de brindar recreacin y bienestar social a los trabajadores y a quienes de el dependa. El aporte es del 4% del monto total de la nomina mensual (total devengado), lo hace el empleador. - Servicio nacional de Aprendizaje (SENA): Es una entidad estatal encargada de la preparacin e instruccin a los trabajadores de aquellas empresas obligadas a contratar aprendices para labores u oficios que requieran formacin profesional metdica. El aporte al SENA es del 2% sobre el monto total de la nomina mensual (total devengado), lo hace el empleador. - Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF): Es un establecimiento pblico de orden nacional que se encarga de la creacin y el mantenimiento de centros para la atencin integral al pre-escolar menor de 7 aos hijos de cualquier trabajador oficial o particular, el ICBF se encarga principalmente de la atencin a la niez desamparada. El aporte es del 3% sobre el monto total de la nomina mensual (total devengado). 1.3.3 Costos generales de fabricacin: Son todos los costos de produccin, relacionados con los procesos de produccin y que no estn incluidos en los Materiales ni en la Mano de Obra.

1.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS De acuerdo con la funcin en que se originan: * De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa). * De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. * De administracin: se originan en el rea administrativa. Con relacin al volumen de actividad, es decir, su variabilidad: * Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas

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- Caractersticas:
.

Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo. Regulados por la administracin. Estn relacionados con el factor tiempo. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

. .

. . .

* Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos). * Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). - Caractersticas:
. .

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal con alguna medida de actividad. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. En total son variables, por unidades son fijos.

- Existen dos categoras de Costos Fijos:

.

Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).

Costos fijos comprometidos: no reconocen modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria). Segn su identificacin con alguna unidad de costeo: * Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). 40

* Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: * Histricos: se incurrieron en un determinado perodo. * Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: * Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. * Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. Segn el grado de control: * Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. * No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).

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La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Segn su cmputo: * Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. * Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores. El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista, socialista, etc. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: * Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. * Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido: * Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. * De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades

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que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad: * Diferenciales: son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa: - Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. - Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. * Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: * Evitables: son plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos desaparecen. * Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.

1.5 SISTEMAS DE COSTOS Para lograr sus objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie de normas y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de costos. El Sistema de Costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos que permiten cuantificar el sacrificio econmico incurrido para generar ingresos o fabricar productos y que regulan a su vez el registro, control, anlisis de los recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de produccin. Dicho de otra forma es el esquema de clculo a aplicar para la determinacin de un costo. Los sistemas de Costos para funcionar cuentan con: * Base Histrica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos reales o histricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuanta es conocida.

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Decir que un sistema de costos funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costos que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, son los que realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberan haber ocurrido en condiciones previstas o precalculadas. * Base Predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como predeterminados (o precalculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre los dos tipos de costos.19 Generalmente se reconocen dos clases de costos predeterminados, costos estndar y costos estimados. La diferencia entre costos estimados y costos estndar, es simplemente en el grado de elaboracin de los estimativos de costo. Los costos estndar son estimativos cientficamente elaborados, con base en estudios cuidadosos de ingeniera y por tanto dichos costos dan el patrn o modelo de lo que los costos deben ser si la operacin se efecta eficientemente. Por el contrario, cuando los costos predeterminados no tienen un grado de elaboracin tal que constituyan un modelo (o estndar) de que deben ser los costos, reciben el nombre de costos estimados. Los costos estimados son, a veces, la etapa inicial para la implementacin de un sistema con base en costos estndar. Por falta de experiencia, o porque la misma produccin an no est bien normalizada (estandarizada), se empieza con estimativos razonables de los costos y poco a poco se van puliendo hasta llegar a darles la categora de estndares o modelos de lo que el costo debe ser.20 Doctrinas De Costos: As como los sistemas de costos pueden funcionar con alguna de las bases de costos, asimismo los sistemas de costos puede seguir una u otra doctrina: * Doctrina del Costeo Total o Costeo de Absorcin: Segn esta doctrina, los costos que se cargan a los productos fabricados son todos los costos de produccin, haciendo caso omiso de su comportamiento, el cual permite dividirlos en fijos y variables. Adems los ingresos deben cubrir los variables y los fijos para reemplazar los activos en el futuro. Carga como costo del producto todos los costos, excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas generales y administrativos. Incluye en el costo de los artculos manufacturados, depreciacin, alquileres, seguros, impuestos de propiedad y dems CIF fijos,

HARGADON, Bernard J. y MNERA CRDENAS, Armando. Contabilidad de Costos. 2 ed. Bogot: Norma, 1992. P.14-15 20 HARGADON.: Op. cit. P. 224-225

19

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adems de Materia Directa (MD), Mano de Obra Directa (MOD), y Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) variables. Los CIF fijos se llevan hacia los inventarios de trabajo en proceso y artculos terminados hasta que se termine y venda el producto. * Doctrina del Costeo Directo o Costeo Variable: Segn esta doctrina, los costos que se cargan a los productos fabricados son solamente los costos variables de produccin. Los costos fijos de produccin no se cargan a los inventarios de productos fabricados sino que se tratan como gastos del periodo.21 El criterio es que los costos fijos de produccin, se relacionan con la capacidad instalada, y esta a su vez est en funcin, de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. Una determinada capacidad instalada genera costos fijos, independiente del volumen de produccin, permanecen constantes, en un determinado perodo, por lo tanto no estn condicionados al volumen de produccin. Es por esto que slo se consideran los costos variables, para costear bajo este mtodo. Los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del perodo de que se trate, por lo que no se asigna ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Su uso es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones. Ya que la utilidad se mueve hacia la misma direccin del volumen de ventas, los estados financieros pueden comprenderse de manera ms fcil por parte de la Administracin. Es til en la evaluacin de desempeo y suministra informacin oportuna para realizar el anlisis de las relaciones Costo -Volumen -Utilidad. La principal desventaja es que no se ajusta a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados22. El costeo directo no puede usarse para costear los inventarios en los estados financieros externos, es por eso que las firmas que los utilizan deben agregar nuevamente, a los inventarios, los costos indirectos de fabricacin fijos aplicables para adaptarse a los procedimientos de costeo por absorcin, para presentar los informes a los accionistas. La seccin de activos corrientes del balance general ser siempre menor bajo costeo directo que bajo costeo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.
21 22

HARGADON.: Op. cit. p. 15 AICPA, volumen 3, AC Seccin 5.21

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Figura 2. Bases y Doctrinas de Costos

Fuente: Adaptado Bernard J. Hargadon

1.5.1 Sistema de Costo por rdenes de Produccin (COP): En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricacin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de los costos unitarios es cuestin de una simple divisin de los costos totales de cada orden, por el nmero de unidades producidas en dicha orden. En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto individual, pero el sistema es el mismo. Quiere decir que la orden de produccin no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, como sucede en la construccin de barcos, mquinas especiales, etc. l El empleo del COP est condicionado por las caractersticas de la produccin. Slo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacn o contra pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de produccin especfica. Las distintas rdenes de produccin se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del perodo contable y los equipos se emplean para diversidad de operaciones en los procesos de las rdenes. Lo que hace precisamente que se rdenes. trabaje por rdenes de produccin, es el hecho de que el reducido volumen de je artculos producidos no justifica una produccin en serie, en donde los equipos se

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pueden destinar a cumplir tan solo una tarea especfica dentro de cada cadena productiva.23 Tratamiento de los Elementos del Costo: * La hoja de Costos: Para registrar los Costos de Produccin de cada una de las rdenes, se emplea la llamada hoja de Costos Cada orden de produccin llevar una hoja de Costos (vase cuadro 1). Cuadro 1. Hoja de Costos (Ilustracin)
Referencia/Producto Cantidad XX Especificaciones Colores: xxx Fecha/Periodo Orden Pcc N HOJA DE COSTOS XX Nom bre Cliente ____________ Almacn _____________ Nombre Empresa COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/V xx MOD /Variable Costo xx COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP INDIRECTA/V xx MO INDIRECTA/F xx CIF Part Ad-F xx CIF Par Pcc V xx xxx Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia xxx xxxx CIF Par Pcc F xx MOD/ Fija Costo xx

Total Costos Indirectos de Fabricacin

Fuente: Adaptado de Contabilidad de Costos: Bernard J Hargadon

El cuadro 1, est adaptado para un sistema de costos por rdenes de produccin con base en la doctrina de costeo total, donde se cargan todos los costos de produccin, tanto fijos como variables. Est ilustracin puede adaptarse al sistema de costos por rdenes de produccin, con base en la doctrina del costeo variable o directo simplemente, los elementos del costo de produccin, seran Materiales, Mano de Obra y Costos Generales de Fabricacin. En la parte superior de la hoja de costos se anotan los datos generales referentes a la orden de produccin correspondiente, tales como nmero de la Orden de produccin; nombre del cliente si se trata de un pedido; o se coloca una X si la produccin es para el Almacn; Fecha de Iniciacin de la orden; fecha de Terminacin, descripcin de los artculos que se van a fabricar, lo cual puede

23

HARGADON.: Op. cit. p. 13

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hacerse anotando simplemente la referencia de dichos artculos, nmero de unidades que integran el lote de productos iguales. En la parte inferior, se anotan los datos correspondientes a los costos de produccin de la orden. Esta seccin est dividida bsicamente en costos directos e Indirectos, y ests a su vez segn la doctrina que se aplique, pueden ser fijos y variables, o en su conjunto slo los tres elementos. A medida que se va incurriendo en los distintos costos de produccin, se va anotando en las hojas de costos respectivas, la cantidad correspondiente a cada una de las rdenes de produccin que se estn fabricando. Estas anotaciones se deben hacer con la periodicidad ms conveniente, bien sea diaria o semanal, mensual, o segn el periodo que abarque la produccin de dicha orden.

Luego se procede a liquidacin, totalizando cada uno de los elementos del costo. Para obtener los datos del Costo total y Costo Unitario, al final, cuando ya se ha terminado de fabricar la orden de produccin y se liquidan los costos. Finalmente el costo total se divide por el nmero de unidades producidas, para obtener el costo unitario de cada producto. Manejo de cada uno de los elementos del costo, segn COP. 1.5.1.1 Materiales: Materiales Directos: Corresponden a los materiales que forman realmente parte del producto que se est fabricando. Sin embargo, hay una excepcin a esta regla: a veces un material puede entrar realmente en el producto terminado pero tener un valor de poca relevancia y de difcil asignacin o identificacin con la correspondiente orden de produccin, en cuyo caso puede resultar ms conveniente tratarlo como material indirecto. Hay tambin entonces un factor de conveniencia econmica de asignacin, para que los materiales sean tratados contablemente como directos. Materiales Indirectos: Son aquellos materiales usados en la produccin, excepcin hecha de los materiales directos. Est categora incluye por ejemplo, materiales tales como aceites, lubricantes, materiales de aseo, etc., lo mismo que todos aquellos materiales que aun entrando en el producto terminado, no renen las condiciones de conveniencia econmica de asignacin a las rdenes de produccin, que justifique su tratamiento como materiales directos. La compra de Materiales es la primera etapa en el manejo de los inventarios de materia prima. La compra se genera en el momento en el que la empresa requiere de material que no se tiene en existencia, por lo tanto debe solicitarse al proveedor. 48

* Orden de Compra: Cuando el Jefe de Produccin no cuenta con existencia del material o se ha llegado al nivel de inventario en el cual debe generarse un nuevo pedido se procede a realizar una Orden de Compra (ver Cuadro 2) es un formato con numeracin consecutiva preimpresa, donde se detallan los materiales solicitados, la cual se entrega al proveedor elegido especificando los plazos de entrega, las condiciones de pago y las caractersticas del material solicitado. Cuadro 2. Orden de Compra (Ilustracin)
Nombre de la Empresa Orden de Compra Proveedor: _______ Forma de Pago: _______ No._____ Fecha de Solicitud: ____________ Fecha de Entrega: _____________

Cdigo

Descripcin

Cantidad

Valor Unitario

Valor Total

Diligenciado por: ______________

Aprobado por: _______________

Fuente: Adaptado de Contabilidad de Costos: Bernard J Hargadon

La orden de compra se prepara en Original y varias copias, por ejemplo, original para el proveedor, una copia para el Auxiliar de Inventarios (con el fin de que prepar la futura Recepcin de materiales y tenga un documento para confrontar lo que ha de recibir) y la otra copia que queda en la oficina de Produccin de la empresa manufacturera. * Informe de Recepcin: Este informe de recepcin, es un formato que prepara el Auxiliar de Inventario, dando cuenta de los materiales recibidos, se especifica la cantidad de material recibido, sus caractersticas, el valor unitario y las condiciones de pago, para que coincidan con lo acordado en la orden de compra. * Factura Proveedor: La factura del proveedor es el documento oficial mediante el cual se formaliza la compraventa efectuada y sirve a la empresa manufacturera para cerrar el proceso de compra. Este documento lo produce el proveedor y para l representa una factura de venta. De la factura del proveedor, la empresa manufacturera recibe el original y casi siempre al menos una copia. Una vez confrontada la factura del proveedor con la Orden de Compra y el respectivo informe de recepcin, se procede a la contabilizacin. * Registro Contable: Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando a la orden o a las rdenes en

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proceso por el material directo utilizado. E material indirecto forma parte de los El CIF y un crdito a la cuenta de inventario de materiales y suministros. Figura 3. Ciclo proceso de Compras

Fuente: Tomado de www.docencia.udea.edu.co

1.5.1.2 Mano de Obra: La mano de Obra Directa: Es el trabajo incorporado en forma directa, en la transformacin de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se dicho considera un costo primo y a la vez un costo de conversin. La mano de Obra Indire Indirecta: Es el trabajo del personal de produccin que no el participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente gere de produccin, supervisor, superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin. El principal costo de la mano de obra, corresponde a los salarios que se pagan a obra los trabajadores de produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u se hor rdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios de oficina

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o gerenciales de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabricacin. El costeo de la Mano de Obra, generalmente comprende tres pasos; control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. (Vase figura 4) Figura 4. Ciclo del Costo de la Mano de Obra
EMPLEADO Completa tarjeta de tiempo

Tarjeta de Tiempo

1. 2.

Preparacin de la Nmina Se calcula la nmina Enva los datos para ser registrados en la Contabilidad de Costos

1. 2.

Contabilidad de Costos Asigna a las rdenes los Costos de nmina. Prepara los Informes de Costos

Fuente: Adaptado de: http://www.wikilearning.com

* El control de Tiempo: Es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el nmero de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la nmina. (Vase cuadro 3) La determinacin del valor, de la Mano de Obra directa, en la empresa manufacturera, est dada en la nmina de las personas vinculadas directamente a dicha empresa, con sus respectivos contratos y prestaciones, segn como lo rige la ley.

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Cuadro 3. Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj (Ilustracin)

NOMBRE DE LA EMPRESA MANUFACTURERA TARJETA DE TIEMPO Nombre: _________________ No. Del Empleado:__________ Lunes Martes Entrada Salida Entrada Salida Total ____________ ____________ Total Horas Normales: ____ Mircoles Jueves Actividad:____________________ Fecha:________ Viernes Sbado

____________

____________

____________

____________

Tiempo Extra : ____

Fuente: Adaptado de Contabilidad de Costos: Bernard J Hargadon

1.5.1.3 Costos Indirectos de Fabricacin (CIF), conforman el Tercer Elemento del Costo y en este concepto se agrupan aquellos recursos que son utilizados en la fabricacin del bien pero que no pueden clasificarse como Material Directo o como Mano de Obra Directa. Es el elemento ms difcil de medir, controlar y asignar al producto final, representando problemas para los encargados de la distribucin de costos en las empresas, ya que hoy en da es un elemento de cuanta significativa. Elementos que conforman los CIF: * Material Indirecto: son todos aquellos insumos que se utilizan en la fabricacin del bien o la prestacin del servicio, pero su identificacin y cuantificacin no es sencilla. * Mano de Obra Indirecta: es la remuneracin que se entrega al trabajo realizado por el personal que labora en las reas operativas pero no se relaciona de forma directa con el producto. * Otros costos indirectos: son todos los consumos de recursos, diferentes a material y mano de obra, que se requieren para que la produccin pueda desarrollarse: arrendamiento, vigilancia, seguros, depreciaciones, impuestos, mantenimientos, servicios pblicos, entre otros. Comportamiento de los CIF: Al igual que los dems costos, dependiendo de la doctrina que se aplique, se pueden clasificar en fijos y variables. Presupuesto del CIF: El total de CIF consumidos por una empresa en un periodo determinado, muchas veces slo se conoce cuando se ha terminado el periodo, lo que dificulta la planeacin. Es por esto, que muchas empresas optan por calcular un presupuesto de CIF y con base en l planear la operacin. Este presupuesto puede ser: 52

* Presupuesto Fijo o Esttico: es un presupuesto inflexible, que no permite ser acondicionado a medida que se ejecuta. * Presupuesto Variable o Flexible: puede ser utilizado como herramienta administrativa, es un procedimiento que tiene en cuenta situaciones cambiantes, contempla una porcin fija y una tasa variable que se modifica de acuerdo con el nivel de produccin. Definiciones Bsicas en los CIF: * NOP: (Nivel de operacin presupuestado): es el nivel de capacidad que la empresa espera tener, expresado en trminos de una base de actividad. * NOR: (Nivel de operacin real): es el nivel de capacidad que la empresa realmente tuvo, expresado en trminos de una base de actividad. * Tasa Predeterminada ( ): Es la tasa a la cual se aplicarn los CIF presupuestados. Se calcula as:

* Niveles de Capacidad: son los niveles sobre los cuales se pueden calcular la operacin del negocio. El nivel de capacidad debe calcularse con base en expectativas realistas, ya que su inadecuado clculo puede hacer que los costos se subestimen o se sobrestimen. Existen varias alternativas para calcularlo: - Capacidad Mxima: es la capacidad ideal. No se recomienda calcular niveles con base en esta capacidad, pues cualquier circunstancia tanto interna como externa no permitira cumplir con el NOP. Casi siempre que se presupuesta sobre esta base los CIF resultan sobreestimados: NOP>NOR. - Capacidad Prctica: tiene en cuenta las limitaciones que puedan presentarse en ventas, pero no tiene en cuenta las limitaciones que puedan presentarse en produccin. Lo ms probable es que el NOP>NOR. - Capacidad Normal: pretender normalizar la tasa predeterminada en el largo plazo - Capacidad Real: tiene en cuenta las limitaciones que pueden presentarse tanto en la produccin como en ventas. * Base de Actividad: es la caracterstica que determina la variabilidad de los CIF.

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Al definir la base sobre la cual se calcularn los CIF se debe tener en cuenta: - Que sea el principal factor de ocurrencia del costo. - Que haya relacin de causalidad con los costos que se distribuyen. - Que la base sea fcil de calcular. - Que se cuente con un sistema de informacin que permita calcular la base. - Que sea econmico el clculo de la base. Algunos de los criterios que pueden ser utilizados como base de actividad son: - Horas Mano de Obra Directa - Horas Mquina - Costo del Material Directo - Costo de la Mano de Obra Directa - Costo Primo: Material Directo + Mano de Obra Directa - Unidades producidas Clculo de la variacin: La variacin Neta ser dbito o Desfavorable cuando los costos reales son mayores que los aplicados y ser crdito o Favorable cuando los costos reales son menores que los aplicados. 1.5.2 Sistema de Costo por Procesos (SCP): En este sistema la unidad de costeo es un proceso de produccin. Los costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el perodo respectivo, da el costo unitario en cada uno de los procesos. El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artculo. Este sistema es apto para la produccin en serie de unidades homogneas cuya fabricacin se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta terminacin final.24 La unidad de costeo es cada uno de los procesos. Nuestro problema cosiste en ver qu costos podemos identificar como pertenecientes a cada proceso (costos indirectos de cada proceso) y cules son comunes a varios procesos y por lo tanto necesitan ser prorrateados a los mismos (costos indirectos en relacin con los procesos). En uno u otro caso, se presentan algunas diferencias en cuanto al tratamiento de cada uno de los tres elementos del costo.
24

HARGADON JR. Op. Cit., p 14

54

1.5.2.1 Materiales: Para fines administrativos y de control, los materiales usados en la produccin se suelen contabilizar distinguindolos de acuerdo con el tipo de material (materias primas, lubricantes, materiales de aseo, etc.), por medio subcuentas y registros auxiliares. Pero para la obtencin de los costos por procesos, no hace falta siquiera la distincin entre materiales directos e indirectos. Basta saber para qu proceso se destinan los materiales que salen del almacn de materiales para la produccin, con el fin de cargar con estos costos el proceso apropiad los procesos suelen ser secciones fsicamente bien definidas y a veces hasta edificios separados (plantas) y por lo tanto es fcil identificar para qu proceso se destinan tanto las materias primas como los repuestos, lubricantes, materiales de aseo, etc. El primer elemento de costos de produccin se denomina entonces simplemente materiales, sin necesidad de agregarle el calificativo de directo, pues incluye tanto los materiales directos como los indirectos usados en los procesos de produccin. Las requisiciones de materiales o los informes de consumo de materiales deben indicar los procesos en los cuales se usaron los materiales, haciendo caso omiso de su distincin en directos e indirectos. 1.5.2.2 Mano De Obra: Los trabajadores de los procesos de produccin suelen estar adscritos a un proceso definido, excepcin hecha de unos pocos que tiene labores comunes a varios procesos. La remuneracin de estos ltimos se prorratea a los distintos procesos sobre la base que se juzgue ms equitativa. Por ende, no hace falta la distincin entra mano de obra directa e indirecta. Basta saber a qu proceso se debe cargar la remuneracin de cada uno de los trabajadores de los procesos de produccin. Tampoco hace falta llevar tarjetas de tiempo ni hacer planillas de trabajo como sucede en costos por rdenes de produccin, pues el objeto de estos registros es saber cunto del costo total de mano de obra directa, corresponde a cada orden de produccin. En costos por procesos basta la tarjeta de reloj para controlar el pago de los trabajadores y el informe proveniente del departamento de nmina sobre los procesos a que pertenecen las remuneraciones de los distintos trabajadores en el periodo contable en cuestin. El segundo elemento del costo de produccin se denomina simplemente mano de obra, sin necesidad de agregarle el calificativo de directa, pues incluye tanto la mano de obra directa como la indirecta de los procesos de produccin. 1.5.2.3 Costos Generales de Fabricacin: Este tercer elemento del costo de produccin no incluye los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta de los procesos de produccin, como sucede en costos por rdenes de produccin, pues estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. 55

Solamente incluye entonces costos tales como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, arrendamientos, etc., relacionados con los procesos de produccin. En cuanto a los costos generales de los procesos de produccin, hay muchos que son identificables (directos) con determinados procesos. Los que son comunes a varios procesos, se prorratea a los mismos sobre la base que se juzgue ms equitativa. Finalmente, en costos por procesos se tiene una gran diferencia con costos por rdenes de produccin en el manejo de los costos generales de fabricacin. Esta diferencia consiste en que en costos por procesos se puede trabajar con los costos reales, sin necesidad de recurrir al procedimiento indirecto de los costos aplicados por medio de la tase predeterminada. Lo anterior se debe a que, siendo la produccin continua y homognea, los costos unitarios se calculan solamente al final del periodo contable y para este tiempo ya se conocen los costos generales realmente incurridos. El procedimiento de la tasa predeterminada se puede usar, y en efecto se usa, cuando la produccin es muy variable de un mes a otro (debido a fluctuaciones en la demanda causadas por factores estacionales, por ejemplo) o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa, con el fin de evitar diferencias grandes en los costos unitarios. Fuera de estos casos, el sistema puede funcionar perfectamente usando los costos generales reales solamente.

En el SCP, se utiliza el Informe de Cantidad de Produccin, donde se llevan estadsticas del nmero de unidades procesadas en cada departamento (proceso) de produccin. (Vase cuadro 4) Para que funcione el sistema de Costos por Procesos, adems del conteo fsico de las unidades que quedan en proceso al final del perodo, es necesario hacer un estimativo del porcentaje de elaboracin de dichas unidades. De ser posible este estimativo debe hacerse por elemento de costo, pues una unidad puede haber recibido todos los materiales necesarios para su elaboracin, pero encontrarse en proceso por faltarle ms mano de obra y costos generales. En este caso la unidad podra estar, por ejemplo, 100% terminada en cuanto a materiales, y 70% en cuanto a mano de obra y costos generales.

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Cuadro 4. Informe de Unidades (Ilustracin)

Nombre Empresa Manufacturera INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS Periodo - Fecha
Depa/Proceso 1 UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL % % % xx xx xx xx xx % % % xx xx xx xx xx % % % xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx Depa/Proceso 2 Depa/Proceso 3

Fuente: Adaptado Contabilidad de Costos: Hargadon Jr y ss

Informe de Costos de Produccin: Para averiguar el costo de las unidades producidas en un determinado periodo, dichos costos se obtienen mediante la preparacin del cuadro Informes de Costos de Produccin. (Vase cuadro 5) Ntese que el informe est dividido en dos partes: la mitad superior contiene los costos por los cuales debe dar razn la empresa durante el perodo. Esta parte contiene tanto los costos que quedaron en el inventario final de productos en proceso del periodo anterior, como los costos nuevos incurridos en el perodo que se relaciona. La mitad inferior contiene la distribucin real del total de costos de la mitad superior; all se da razn de los costos por los cuales era responsable la fbrica en el perodo. El informe se empieza copiando en la mitad superior los costos por distribuir, de acuerdo con los registros contables. Luego se obtienen los costos unitarios haciendo la pregunta clave: Qu se obtuvo por $xx invertidos en materiales, mano de obra, costos generales? La respuesta deber ser el nmero de unidades producidas, expresado en unidades terminadas. Las cifras para la Distribucin de Costos se obtienen simplemente multiplicando las unidades respectivas expresadas en unidades terminadas, por su respectivo costo unitario.

57

Cuadro 5. Informe de Costos de Produccin (Ilustracin)

Nombre Empresa Manufacturera INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN Fecha Periodo
Depar/Proceso 1 TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE xx xx xx xx xxx x x x x xx xx xx xx xx xxx x x x x xx xx xx xx xx xxx x x x x xx xx xx xxx x x xx xx xx xxx x x xx xx xx xxx x x xx C/U Depar/Proceso 2 TOTAL C/U Depar/Proceso 3 TOTAL C/U

DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL

Depar/Proceso 1 xx xx xx xx

Depar/Proceso 2 xx xx xx xx

Depar/Proceso 3 xx xx xx xx

xx xx

xx xx

xx xx xx xxx

xx xx xxx xxx Fuente: Adaptado Contabilidad de Costos Hargadon Jr. y ss.

1.5.3 Costeo Basado En Actividades, (ABC): Surge ante la falla de los sistemas tradicionales de costeo, en distribuir correctamente los productos, los gastos y costos indirectos. Actualmente, los sistemas implementados por algunas compaas y que han sido diseados, principalmente, para valorizar inventarios con el propsito de preparar los estados financieros y pagar impuestos, no estn proporcionando a los gerentes la informacin oportuna y pertinente para introducir mejoras en la eficiencia operacional y medir los costos de los productos. ABC asigna costos a las actividades basado en cmo stas usan los recursos y asigna costos a los objetos de costos, basado en cmo stos hacen uso de las actividades. El proceso de asignacin de costos a actividades y objetos de costos, se apoya en criterios llamados "drivers ("generador" o "inductor" de

58

costos), que explican la relacin de causa y efecto entre estos elementos. Por lo tanto, los conceptos claves de ABC son: Recursos: Elementos econmicos usados o aplicados en la realizacin de actividades. Se reflejan en la contabilidad de las empresas a travs de conceptos de gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciacin, electricidad, publicidad, comisiones, materiales, etc. Actividades: Conjunto de tareas relacionadas y que tengan un sentido econmico relevante para el negocio. Por ejemplos preparar plan anual, facturar, vender, atender clientes. Saber distinguir hasta qu nivel llegar en el detalle de las actividades, es un elemento crtico en un proyecto ABC, la experiencia es el principal fundamento de este proceso. Objetos de Costos: Es la razn para realizar una actividad. Incluye clientes, productos/servicios, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc. * Drivers: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto, requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos. - Drivers de Recursos, son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo, son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Este driver se selecciona considerando cmo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cmo la relacin se puede cuantificar. ABC no es un nuevo mtodo de contabilidad financiera, ya que el anlisis de actividades usa cifras obtenidas del sistema contable. Su propsito es proporcionar a los gerentes una herramienta para aumentar la rentabilidad por medio de proveer informacin basada en hechos, para mejorar las decisiones estratgicas, operacionales y de precios; que en forma conjunta determinarn el resultado financiero futuro de la empresa. ABC es comnmente implementado independientemente de los actuales sistemas contables. Los datos de gastos y ventas son obtenidos del sistema contable y del sistema de ventas, pero el clculo, anlisis y preparacin de informes ocurre fuera de estos sistemas. Aunque no es necesario reemplazar el actual sistema contable, cuando la implementacin avanza al interior de la empresa y se aprecian cada vez mayores beneficios, generalmente se tiende a modificar los sistemas internos para hacerlos ms eficientes. Los principales objetivos del Costeo y Administracin Basado en Actividades (ABC/M), son calcular costos ms exactos para los productos, considerando el verdadero consumo de los recursos; apoyar el control operacional a travs de los 59

sistemas mejoramiento de la gestin; apoyar los anlisis de rentabilidad y planificacin estratgica del negocio; facilitar la mejora de los procesos y reduccin de costos; promover un marco de mejoramiento continuo y apoyar el anlisis de inversiones y planificacin.25

1.6 CICLO COMPLETO DE COSTOS EN LA EMPRESA MANUFACTURERA Y CONTABILIZACIN El ciclo de costos para la empresa manufacturera, tiene varias etapas, la compra de la materia prima, el consumo en la produccin, la terminacin de la produccin y la venta (Ver Figura 5): Contabilizaciones de acuerdo a un sistema por rdenes de produccin.
Debe Compra Materia prima: INVENTARIO MATERIA PRIMA CxP BANCOS XXX XXX Ha ber

Debe INVENTARIO PRODUCTOS EN Consumo Materia Prima: PROCESO COSTO MATERIAL INDIRECTO (CIF) INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX XXX

Ha ber

XXX

Debe Nmina de Fab rica: NMINA DE FABRICA SALARIOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES RETENCIN POR APORTES NMINA XXX

Ha ber XXX XXX XXX

CIF Control: esta es una cuenta opcional en la cual pueden agruparse todos los conceptos de CIF cuando se utiliza una nica base para su asignacin a la produccin. Por concepto de compra de insumos, para causar fletes, para causar la depreciacin de las maquinarias, u otros costos y gastos por pagar. Ejemplo: causar la depreciacin de la maquinaria.

25

Leoncio Lizana, Costeo Basado en Actividades, Director de Negocios de Ernst & Young.

60

Debe Causar depreciacin maquinaria: CIF CONTROL DEPRECIACION ACUMULADA XXX

Haber XXX

Asignacin a la produccin: cuando la produccin ya se encuentra en proceso se debe cargar todo el costo de la misma a una cuenta de inventario, as:

Debe En proceso: INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO COSTO MATERIAL DIRECTO COSTO MANO DE OBRA DIRECTA CIF CONTROL XXX

Haber

XXX XXX XXX

Debe Terminacin de la produccin: INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO INVENTARIO PRODUCTO EN PROC. XXX

Haber

XXX

Debe En el momento de la venta: CTAS x COBRAR BANCOS INGRESO Comercio al por mayor y menor COSTO DE VENTAS INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO XXX

Haber

XXX XXX XXX

El registro contable para un sistema de costos por procesos, seran en resumen:

Debe Materiales: INVENTARIO - PRODUCTOS EN PROCESO INVENTARIO - Materiales XXX

Haber

XXX

61

Debe Mano de Ob ra: INVENTARIO - PRODUCTOS EN PROCESO Nmina de Fb rica

*

Haber

XXX XXX

(* ) Se supone que se carg Nmina de Fb rica cuando se pagaron los salarios.

Debe Costos Generales de Fab ricacin: INVENTARIO - PRODUCTOS EN PROCESO CGF - Control
*

Haber

XXX XXX

(* ) Se supone que la cuenta CGF Control se carg inicialmente cuando se incurrieron los costos generales y que no se emplea la tasa predeterminada, pues de lo contrario el crdito sera a CGF Aplicados.

Cuando las unidades estn terminadas se hace un traslado de la cuenta Inventario-Productos en proceso a Inventario-Productos terminado.

Debe Traslado: INVENTARIO - PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO - PRODUCTOS EN PROCESO XXX

Haber

XXX

Al efectuar la venta de los productos terminados se registra:

Debe Venta: CAJA VENTAS XXX

Haber XXX

Debe Venta: COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS XXX

Haber

XXX

62

Figura 5. Ciclo completo de Costos en la Empresa Manufacturera

Fuente: Tomado de www. www.gestiopolis.com

1.7 ASPECTOS NORMATIVOS 1.7.1 Estatuto Tributario: Sistemas para establecer el costo de los activos movibles enajenados. Los inventarios son activos movibles y corresponde a los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. (Inc. 2, Art. 60, E. T.) El costo de los inventarios se determina con base en algunos de los siguientes sistemas: - Juego de inventarios. ntarios. - Inventarios permanentes o continuos, y - Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico, previa autorizacin de la Unidad Administrativa. (Art. 62 E. T. y Dcto. R. 1333/96) - Valuacin de inventarios: El mtodo que se elige para imputar los valores del l costo unitario al costo de ventas y al inventario, por las variaciones presentadas en el precio de adquisicin en inventarios fsicamente homogneos pueden ser: UEPS o LIFO, PEPS o FIFO, Promedio, Retail, y el de identificacin especfica. PS

63

Para efectos de valoracin de los inventarios existen las siguientes reglas: Cuando se trate de artculos producidos o manufacturados, el costo es la sumatoria de la materia prima utilizada, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Art. 66, E. T.) Cuando se trate de productos en proceso de fabricacin, el costo es la sumatoria de la materia prima utilizada, de acuerdo con el grado de elaboracin que tengan, la mano de obra directa aplicada y los costos indirectos de fabricacin. Definicin de los costos: Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. (Decreto 2649 de 1993, art. 39) Requisitos: Para que los costos sean fiscalmente aceptables, es necesario que se cumplan las siguientes condiciones legales: -Que su deduccin no est limitada o prohibida por la Ley. - Que los costos tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de la renta declarada. La proporcin se mide de acuerdo con la magnitud y las caractersticas de cada actividad. - Que los costos se realicen en el ao o perodo gravable. Es decir que se hayan causado dentro del perodo gravable por el cual se solicita la deduccin. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago, excepto los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, aunque no se hayan pagado todava. Los costos incurridos por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. (Art. 58, E. T.) - Que el documento soporte de los mismos cumpla con los requisitos de la Ley. - Que se haya cancelado el impuesto de timbre cuando a ello hubiere lugar. - Que se conserve la informacin y prueba de los mismos por el trmino de firmeza de la declaracin de renta. (Art. 46, Ley 962 de 2005; Circular DIAN No. 00118 del 7 de Octubre de 2005) - Que cumplan con los requisitos especiales para su procedencia, si la ley as lo ha estipulado. (Arts. 77, 177, 177-1 y Nm. 3, Art. 522, E. T.) 64

Para la determinacin del costo de produccin se debe tener en cuenta: - Compras de materia prima: Estn conformadas por el valor de las compras nacionales y las compras efectuadas a proveedores del exterior de materias primas para uso en el proceso de fabricacin o produccin y que requieren procesamiento adicional. - Mano de obra directa: Corresponde al valor total de los salarios, prestaciones sociales y dems gastos laborales realizados en el ao gravable 2007, incluidos los aportes al sistema de seguridad social (Salud, pensin, riesgos profesionales y aportes parafiscales), que correspondan a la mano de obra directa. - Costos indirectos de fabricacin: Corresponde a los costos incurridos en el proceso de produccin de un bien o de la prestacin de un servicio, tales como, costos de mano de obra indirecta, costos del material indirecto, depreciaciones de activos utilizados en la produccin, amortizaciones de bienes productivos, mantenimientos, combustibles, etc. Los requisitos para la aceptacin de los costos indirectos, son los mismos exigidos para las deducciones, acorde con el concepto del mismo, para lo cual debe consultar el acpite de deducciones.

1.7.2 Normas Internacionales De Contabilidad

NIC 2. (Revisada en 1993) Existencias. Esta normal estar vigente para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero de 2005.

Objetivo: La norma pretende determinar el tratamiento contable para las existencias, as como el reconocimiento como activos de ciertos costos, de tal manera que estos sean diferidos, hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. De igual forma reconocer ciertos costos como gastos del periodo, igualmente incluyendo cualquier deterioro que disminuya el importe en libros al valor neto realizable. La norma define que las existencias son activos: * Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin; * En proceso de produccin de cara a esa venta; o * En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios.

65

- Valor neto realizable hace referencia al precio que la empresa estima va a recibir por la venta de las existencias, descontando de estos los costos estimados para terminar su produccin y realizar la venta. - Los costos de los inventarios est comprendido por todos los costos necesarios para la obtencin y transformacin, as como todos los costos para darles su condicin y ubicacin actuales. - Los costos de transformacin de las existencias lo conforman aquellos costos relacionados directamente con las unidades producidas como la mano de obra directa. Tambin se incluye una parte de los costos indirectos, variables o fijos, de la materia prima para convertirla en productos terminados; estos se calculan sistemticamente. Los costos indirectos fijos estarn basados en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Los costos indirectos variables, se distribuirn a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real. Cuando se produzca la fabricacin de ms de un producto simultneamente, como la produccin conjunta o la produccin de productos principales junto a subproductos y los costos de transformacin no sean identificables por separado, el costo total se distribuir entre los productos, utilizando bases racionales y uniformes. Cuando los subproductos no posean un valor significativo se medirn frecuentemente por su valor neto realizable, disminuyendo esa cantidad del costo del producto principal. La norma cita como ejemplo de de costos excluidos de las existencias, y por lo tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes: * Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de produccin; * Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior; * Los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales; y * Los costes de venta. Sistemas de valoracin de costos: Entre los sistemas de valoracin de los costos, como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia, toda vez que se aproximen al costo. Los costos estndares se implantarn a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Las formas de clculo como se implemente en este caso, se supervisarn de forma constante, y de ser necesario, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. 66

El costo de los inventarios se determinar utilizando el mtodo de (LIFO) Primeras en Entrar, Primeras en Salir o Costo promedio ponderado. Cuando se posean inventarios de una misma naturaleza y uso similares, la entidad utilizar la misma frmula de costo. De ser lo inventarios de naturaleza o uso diferente, puede estar razonada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de las existencias de productos que no sean usualmente intercambiables entre s, de igual forma los bienes y servicios producidos y separados para proyectos especficos, se establecer a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. El importe en libros de los inventarios vendidos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. Sern reconocidas igualmente en el periodo que ocurra, el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, como tambin cualquier prdida en los inventarios. La norma cita que debe revelarse en los estados financieros la siguiente informacin: * Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado; * El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; * El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; * El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; * El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio; * El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio; * Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; * El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.

67

2. EL DESARROLLO DEL COSTEO EN EL SECTOR MANUFACTURERO (Estudio de Casos)

2.1 ASPECTOS METODOLGICOS Para evaluar la eficiencia de los mtodos tradicionales de costeo en empresas manufactureras tipo mipyme se lleva a cabo el estudio de caso en una empresa dedicada a la manufactura de productos de marroquinera, a la cual para evidenciar de una mejor manera los procesos de costeo se aplica el costeo por ordenes de produccin y por procesos, mtodos tradicionalmente utilizados para este tipo de empresas. Si bien los costos ABC se han convertido en la ltima estrategia de costeo, por su rigurosidad en la asignacin de costos se omite ya que las empresas manufactura por su estructura productiva y tradicin en su desarrollo no maneja procedimientos muy estables que hagan posible el uso de esta tcnica como herramienta de costeo. 2.1.1 Fuentes: Para llevar a cabo el trabajo de propuesta de costos integrales, se recurri a fuentes de informacin bsica como: Primarias: El estudio se centrara en una empresa manufacturera del rengln marroquinero (Industrias Krizz, bolsos en cuero tipo exportacin). Si bien esta es una pequea empresa, los volmenes generados tienen como destino el mercado internacional y un diez por ciento (10%), para el mercado nacional, razn por la cual maneja slo cuatro referencias segn modelo, con diversidad de colores. La empresa cuenta con una estructura organizacional acorde a las tendencias administrativas modernas y sistemas de produccin, con tecnologas semitecnificadas, sin embargo, los costos se fundamentan en la contabilidad de costos, y con base en experiencia de su propietaria. Secundarias: Texto de contabilidad de costos, teora de costos, normas contables y tributarias, entre otros. 2.1.2 Instrumentos: Las fuentes primarias se abordaron con la observacin de los procesos y los formatos establecidos por la teora para la determinacin de costos segn el tipo (costos por rdenes de produccin y por procesos), lo cual permiti obtener informacin para los propsitos del trabajo.

68

2.1.3 Anlisis de informacin: El anlisis de la informacin obtenida en Industrias Krizz, se operacionaliza para el estudio de costos tanto por rdenes de produccin como por procesos, a fin de dar claridad a la diferencia entre estos, y efectuar la evaluacin pertinente para orientar la propuesta objeto de este trabajo. En la evaluacin del costeo por rdenes de produccin y por procesos, se asume la produccin generada en el mes de noviembre de 2008. Para facilitar el anlisis comparativo est produccin se supone como una orden de produccin y respectivamente la produccin de un mes dentro del costeo por procesos.

2.2 IDENTIFICACIN INSTITUCIONAL Como ya se menciono el estudio de casos se basar en la empresa Industrias Krizz. Cuadro 6. Ficha Empresarial
Razn social: Nit: Actividad econmica: Localizacin empresa: Industrias KRIZZ, E. U 63.332.901-5 Elaboracin de artculos en cuero, bolsos para dama y marroquinera.

Bucaramanga Nombre representante legal: Mara Cristina Navas Fuente: Registro Mercantil Industrias Krizz

2.2.1 Productos: La empresa para atender su mercado internacional en el segundo semestre del ao 2008, trabajo cuatro referencias en variedad de colores, esto lo justifica en el manejo de volmenes de acuerdo a su capacidad productiva. Cuadro 7. Productos Industrias Krizz INDUSTRIAS KRIZZ
Referencias Productos Elaboracin de Bolsos Tipo Exportacin

Referencia 4442 4366 4446 4430

Descripcin Bolso en Cuero Bellini, con piedras Bolso en Cuero Traslucido, con piedras Bolso en Cuero Napa-Malawi, con argollas Bolso en Cuero Napa, con botones, ojaletes.

Total Pcc 200 130 150 220

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Fuente: Archivo Industrias Krizz

2.3 CASO 1. COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

2.3.1 Descripcin Del Caso: El costeo se efecta en orden a las doctrinas de Costeo Total por Absorcin y Costeo Variable o Directo, basados en datos histricos de produccin, que para el caso se tom la informacin tanto de produccin como contable, correspondiente al volumen de produccin presentados en el Cuadro 7 y del periodo noviembre de 2008. Es importante recordar que la informacin para el clculo de los costos de esta produccin, se tiene en cuenta el costeo de las unidades, independientemente del periodo contable. 2.3.2 Proceso de Costeo doctrina total o por absorcin: Para la aplicacin del mtodo de costeo por rdenes de produccin se establece como orden de produccin los volmenes presentados en el cuadro 7. Paso 1 (Orden de Produccin): El costeo parte del anlisis de la orden de produccin presentada en el Anexo A, la cual se ha diligenciado con fines acadmicos, pues es claro, est es la produccin de un periodo, que corresponde a un mayor valor de produccin planeada para el segundo semestre del 2008. Paso 2 (Clculo de la Mano de Obra Directa) Estudio de tiempos: Para la determinacin del tiempo de cada una de las referencias se cronometro durante una semana, las actividades realizadas por la mano de obra directa, en las diferentes etapas del desarrollo de la produccin. En el Cuadro 8, se presentan los tiempos unitarios de las actividades por referencia; los datos aqu contenidos se extraen de la informacin del Anexo B, Anexo J. el cual corresponde al estudio de tiempos de la produccin total establecida. 70

Cuadro 8. Registro de Tiempos Unitarios por Referencia

EMPRESA KRIZZ
REGISTRO DE TIEMPOS Procesos por tipo de Referencia

REFERENCIA OPERACIONES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 DISEO MODELAJE MOLDEADO CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO EMPAQUE FINAL

4442 T.Mint

4366 T.Mint

4446 T.Mint

4430 T.Mint

52 15 20 8 47 20 18 2 182

27 8 12 4 26 12 12 2 103

39 12 16 6 38 15 15 2 143

34 10 13 5 32 14 16 2 126

Total tiempo Pcc Fuente: Clculos Autora

* Peso del tiempo por referencia ( ): De acuerdo a la medicin de tiempos, se estable el peso que tiene cada referencia en el total de la produccin. Vase cuadro 9. Donde: = 100

= Peso del Tiempo de la Referencia n. = Tiempo de la Referencia n En el caso de la referencia 4442, se tiene: 606,7 + 223,2 + 357,5

(606,7

+ 462

100

= 36,78% 71

Cuadro 9. Peso del tiempo por Referencia

Numero de Bolsos REFERENCIA TOTAL TIEMPO PROCESO Peso del tiempo

200 4442 606,7 36,78%

130 4366 223,2 13,53%

150 4446 357,5 21,68%

220 4430 462,0 28,01%

700 Total 1649,3 100,00%

Fuente: Clculos Autora

Costo mano de obra directa por referencia: En la mano de obra directa, se identifica dos tipos de costo, el costo variable directo que corresponde a la remuneracin de su mano de obra, que se establece por pago a destajo o por unidad producida. En el cuadro 10, se presenta el pago por unidad y por referencia. Teniendo en cuenta que en los valores unitarios se incorporan prestaciones sociales, parafiscales, aportes a pensin y salud. Ejemplo: La unidad producida de la referencia 4442, se le remunera al operario $ 8.760, la diferencia corresponde a la carga nmina $ 4.497. Por otro lado, la mano de obra directa cubre un componente fijo (MODf), como remuneracin independiente al volumen de produccin, siendo lo concerniente a auxilio de transporte y la porcin correspondiente a carga prestacional, as como la dotacin (vestido y calzado); valores que se presentan por unidad y referencia en el cuadro 11.

Cuadro 10. Total Costo Mano de Obra Directa Variable por Referencia
Referencia Total Ped V/Unitario M.O.D 4442 200 13.257 2.651.302 4446 130 7.506 975.776 4366 150 10.396 1.559.456 4430 220 9.201 2.024.190 7.210.723
Fuente: Registro Nmina Industrias Krizz

Pago Directo Carga Nomina Total 8.760 4.497 13.257 4.960 2.546 7.506 6.870 3.526 10.396 6.080 3.121 9.201

Cuadro 11. Costo Mano de Obra Directa Fija Total

MOD Fija Operarios

Conceptos Aux Transp % prest Aux 440.000 77.704

Total Dotacin 96.000 613.704

Fuente: Registro Nmina Industrias Krizz

72

* Asignacin del costo Mano de obra directa fija por Referencia: Para estimar este costo por referencia, se establece la tasa predeterminada26 con base en el respectivo peso del tiempo. - Clculo de la Tasa Predeterminada de la MODf:

= Donde:

= Tasa Predeterminada Referencia n. = Peso Tiempo Referencia n = Total mano de obra directa fija

= 36,78%

$ 613.704

= $ 225.736

Cuadro 12. Total Costo Mano de Obra Directa Fija por Referencia
4442 36,78% carga fija MOD $ 613.704 225.736
Fuente: Clculos Autora

4366 13,53% 83.039

4446 21,68% 133.023

4430 28,01% 171.907

Paso 3 Clculo de la Materia Prima Directa: Teniendo en cuenta los diseos exclusivos de bolsos de Industrias Krizz, se estructuraron las tablas de consumo de los diferentes materiales directos, considerando pertinente aclarar que la materia prima principal es el cuero, utilizando en cada referencia un tipo de cuero en diferentes colores, lo que permite un precio estndar en este material para la elaboracin del producto. En el Cuadro 13, se presenta el consumo de los diferentes materiales directos por referencia por unidad.

26

HARGADON.: Op. Cit. p 54:57

73

Cuadro 13. Consumo Materia Prima Directa por Referencia

EMPRESA KRIZZ CONSUMO DE MATERIA PRIMA DIRECTA Nov / 08 INDUSTRIAS KRIZZ REFERENCIA 4442 M.P.D UNIDAD Cons.VR UNIT Cuero Bellini seda Folia placa krizz cartulina Slayder DCM DCM DCM UNIDAD DCM UNIDAD 82,3 50,5 20,7 2,0 1,0 2,0 1,0 1,0 1,0 4,0 680 900 800 3.500 5.200 80 2.000 6.000 6.000 1.200 VR T 55.964 45.450 16.560 7.000 5.200 160 2.000 6.000 6.000 4.800 149.134 cartulina Slayder cierre # 4 cierre # 6 tambores DCM UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD TOTAL M.P.D INDUSTRIAS KRIZZ VR T 33.060 30.030 28.350 510 6.000 6.000 110 150 5.200 12.000 121.410 seda botones Terminales Slayder REFERENCIA 4430 M.P.D UNIDAD Cons. VR UNIT Cuero Napa DCM DCM PAR UNIDAD UNIDAD 80,0 60,0 1,0 4,0 1,0 1,0 1,0 1,0 16,0 1,0 580 900 450 300 2.000 6.000 6.000 5.200 100 150 VR T 46.400 54.000 450 1.200 2.000 6.000 6.000 5.200 1.600 150 123.000 2,0 1,0 1,0 1,0 4,0 80 2.000 6.000 6.000 1.200 160 2.000 6.000 6.000 4.800 98.660 seda placa krizz INDUSTRIAS KRIZZ REFERENCIA 4366 M.P.D UNIDAD Cons. VR UNIT Cuero Traslucido Nuez DCM DCM UNIDAD Herrajes-Piedras UNIDAD 90,0 32,0 2,0 1,0 430 900 3.500 5.200 VR T 38.700 28.800 7.000 5.200

Herrajes-Piedras UNIDAD

cierre # 4 y cabeza UNIDAD cierre # 6 y cabeza UNIDAD tambores UNIDAD TOTAL M.P.D

INDUSTRIAS KRIZZ REFERENCIA 4446 M.P.D UNIDAD Cons.VR UNIT Cuero Napa Cuero Malaw i seda Salpa Delgada DCM DCM DCM DCM 57,0 26,0 31,5 8,5 1,0 1,0 1,0 1,0 580 1.155 900 60 6.000 6.000 110 150

cierre # 4 y cabeza UNIDAD cierre # 6 y cabeza UNIDAD Argollas Stoperoles PAR PAR

cierre # 4 y cabeza UNIDAD cierre # 6 y cabeza UNIDAD Placa Krizz Ojaletes Estoperoles UNIDAD UNIDAD PAR TOTAL M.P.D

Placa K cuadr UNIDAD Slayder y llavero UNIDAD TOTAL M.P.D

1,0 5.200 1,0 12.000

Fuente: Archivo Industrias Krizz

Para el volumen de las diferentes referencias de las rdenes de produccin, el consumo de materia prima directa, se presenta en el Cuadro 14. Cuadro 14. Materia Prima Directa Variable
PRODUCTOS REFERENCIA REFERENCIA REFERENCIA REFERENCIA 4442 4366 4446 4430 Canti 130 UNITAR 98.660 TOTAL 29.826.800 12.825.800 18.211.500 27.060.000 200 149.134 150 121.410 220 123.000

TOTAL Materia Prima Directa

87.924.100

Fuente: Clculos Autora

74

Paso 4. Clculo de los Costos Generales de Fabricacin: Clculo de la mano de obra indirecta fija: Corresponde a la Mano de Obra de la Administracin y Gestin de la produccin (Vase Anexo C). La asignacin o ponderacin se efecta con base en el . Vase Cuadro 15. Cuadro 15. Mano de Obra Indirecta Fija por Referencia
4442 Carga Fija MOI 5.577.594 36,78% 2.051.581 4366 4446 4430

13,53% 21,68% 28,01% 754.689 1.208.967 1.562.358

Fuente: Clculos Autora

Materia Prima Indirecta Variable: En la Industrias Krizz se emplean unos materiales de uso general, para todas las referencias y en mnima cantidad por unidad de producto, as como materiales o productos complementarios (empaque, etiquetas, etc.) y algunos de precios poco apreciables por unidad. Cuadro 16. Materia Prima Indirecta Variable
EMPRESA KRIZZ MATERIA PRIMA INDIRECTA Nov-08 Referencia BEM CEM PAM PBL HIL PPR ECK PCR DSV CONCEPTO Bolsa Empaque Caja Empaque Pegante Amarillo Pegante Blanco Hilos Papel Periodico Etiqueta/cuero Krizz Pinturas Correctivas Disolventes TOTAL Total M.P.I
Fuente: Clculos Autora

VARIABLE 350.000 245.000 49.000 31.500 14.000 700 315.000 35.000 35.000 1.075.200

1.075.200

La materia prima indirecta variable se asigna con base en

. Ver Cuadro 17.

75

Cuadro 17. Materia Prima Indirecta Variable por Referencia

4442 36,78% MPI Variable 1.075.200 395.486

Fuente: Clculos Autora

4366 13,53% 145.482

4446 21,68% 233.054

4430 28,01% 301.178

Otros Costos Indirectos de Fabricacin: En el Cuadro 18, se presenta la distribucin de otros costos indirectos, gastos de produccin y de administracin. Cuadro 18. Distribucin Otros Costos Indirectos de Fabricacin

GASTOS ADMINISTRACION CONCEPTO TELEFONIA FIJA TELEFONIA MOVIL SERVICIO DE AGUA PAPELERIA ASEO ARRIENDO SERVICIO DE ENERGIA SEGUROS DEPRECIACION TOTAL FIJO CONCEPTO

PRODUCCION FIJO 80.000 146.667 350.000 135.000 35.000 56.000 100.000 57.000 225.000 889.993 959.667 1.114.993 VARIABLE

50.000 MANTENIMIENTO 100.000 DEPRECIACION 15.000 ARRIENDO 24.000 SERVICIO DE AGUA 3.000 SEGUROS 150.000 PAPELERIA 25.000 DIVERSOS 15.000 ASEO 12.917 SERVICIO ENERGIA 394.917 FLETES COMPRA TOTAL

Fuente: Archivo Industrias Krizz

Cuadro 19. Costos Indirectos de Fabricacin Administracin Fijo

4442 36,78% CIF ADMON FIJO 394.917

Fuente: Clculos Autora

4366 13,53% 53.435

4446 21,68% 85.600

4430 28,01% 110.621

145.260

76

Cuadro 20. Costos Indirectos de Fabricacin Produccin Fijo

4442 36,78% CIF PCC FIJO 959.667 352.990 4366 13,53% 129.850 4446 21,68% 208.012 4430 28,01% 268.815

Cuadro 21. Costos Indirectos de Fabricacin Produccin Variable

4442 36,78% CIF PCC VAR 1.114.993 410.123 4366 13,53% 150.867 4446 21,68% 241.679 4430 28,01% 312.324

Paso 5. Elaboracin Hojas de Costos COP: Despus de la asignacin de los diferentes elementos del costo, tanto fijos como variables, a las unidades de la produccin de las referencias se sintetiza el costo en las hojas diseadas para el fin. Vase Cuadro 22. Cuadro 22. Hojas de Costo por COP por Referencia - Doctrina Total

Trabajo REF 4442 Cantidad 200 Especificaciones Colores: Negro

EMPRESA KRIZZ HOJA DE COSTOS Blanco Camel Turqueza MOD /Variable Costo 2.651.302

Nov-08 Orden Pcc N 1021 Rojo MOD/ Fija Costo 225.736 CIF Par Pcc F 352.990

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 29.826.800

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 395.486 MOI Fija 2.051.581 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V 145.260 410.123 3.355.439 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 180.296 36.059.277
Sigue...

Total Costos Indirectos de Fabricacin

77

Trabajo REF 4366 EMPRESA KRIZZ Cantidad 130 HOJA DE COSTOS Especificaciones Colores: Negro Blanco Azul Marron COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 12.825.800 MOD /Variable Costo 975.776

Nov-08 Orden Pcc N 1022

MOD/ Fija Costo 83.039 CIF Par Pcc F 129.850

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 145.482 MOI Fija 754.689 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V 53.435 150.867 1.234.322 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 116.300 15.118.937

Total Costos Indirectos de Fabricacin

Nov-08 Trabajo REF 4446 EMPRESA KRIZZ Cantidad 150 Orden Pcc N HOJA DE COSTOS Especificaciones 1023 Colores: Blanco/Negro Rojo/Blanco Camel/Marron Turqueza/Azul Azul/Blanco

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 18.211.500,00 MOD /Variable Costo 1.559.456 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V 85.600 MOD/ Fija Costo 133.023 CIF Par Pcc F 208.012

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 233.054 MOI Fija 1.208.967

241.679
1.977.312

Total Costos Indirectos de Fabricacin

Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia

145.875 21.881.291
Sigue

78

Trabajo REF 4430 Cantidad 220 Especificaciones Colores: Negro Rojo

EMPRESA KRIZZ

Nov-08 Orden Pcc N

HOJA DE COSTOS
Blanco Marron

1024

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 27.060.000,00 MOD /Variable Costo 2.024.190 CIF Part Ad-F 110.621 CIF Par Pcc V MOD/ Fija Costo 171.907 CIF Par Pcc F 268.815

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 301.178 MOI Fija 1.562.358

312.324
2.555.296

Total Costos Indirectos de Fabricacin

Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia

144.597 31.811.393

Fuente: Clculos Autora

2.3.3 Proceso de Costeo doctrina variable o directo: Para la aplicacin del mtodo de costeo por rdenes de produccin se establece como orden de produccin los volmenes presentados en el cuadro 7. Las hojas de costo se elaboran con referencia a los cuadros de clculo de los elementos del costo porcin variable (Cuadros 10, 14, 17, 20) la porcin fija de costos directos e indirectos se asume como gastos del periodo (Cuadros 12, 15, 19, 21). Cuadro 23. Hoja de Costos segn Doctrina Variable
Trabajo REF 4442 Cantidad 200 Especificaciones Colores: Negro EMPRESA KRIZZ HOJA DE COSTOS Blanco Camel Turqueza MOD /Variable Costo 2.651.302 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V 410.123 805.609 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 166.419 33.283.710 Nov-08 Orden Pcc N 1021 Rojo MOD/ Fija Costo

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 29.826.800

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 395.486 Total Costos Indirectos de Fabricacin MOI Fija CIF Par Pcc F

Sigue

79

EMPRESA KRIZZ Trabajo REF 4366 Cantidad 130 HOJA DE COSTOS Especificaciones Colores: Negro Blanco Azul Marron COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 12.825.800 MOD /Variable Costo 975.776

Nov-08 Orden Pcc N 1022

MOD/ Fija Costo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 145.482 Total Costos Indirectos de Fabricacin MOI Fija CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V 150.867 296.349 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 108.446 14.097.925 CIF Par Pcc F

Nov-08 Trabajo REF 4446 EMPRESA KRIZZ Cantidad 150 Orden Pcc N HOJA DE COSTOS Especificaciones 1023 Colores: Blanco/Negro Rojo/Blanco Camel/Marron Turqueza/Azul Azul/Blanco

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 18.211.500,00 MOD /Variable Costo 1.559.456 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V MOD/ Fija Costo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 233.054 Total Costos Indirectos de Fabricacin MOI Fija CIF Par Pcc F

241.679
474.734 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 134.971 20.245.689
Sigue

80

Trabajo REF 4430 Cantidad 220 Especificaciones Colores: Negro Rojo

EMPRESA KRIZZ

Nov-08 Orden Pcc N

HOJA DE COSTOS
Blanco Marron

1024

COSTOS DIRECTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa/Variable 27.060.000,00 MOD /Variable Costo 2.024.190 CIF Part Ad-F CIF Par Pcc V MOD/ Fija Costo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MP IND/Va 301.178 Total Costos Indirectos de Fabricacin MOI Fija CIF Par Pcc F

312.324
613.502 Valor Unitario de la referencia Valor Total Orden de la Referencia 134.990 29.697.692

Fuente: Clculos Autora

2.4 CASO 2. COSTOS POR PROCESOS 2.4.1 Descripcin Del Caso: El costeo se efecta en orden a las doctrinas de Costeo Total, basados en datos histricos de produccin, que para el caso se tom la informacin tanto de produccin como contable, correspondiente al volumen de produccin presentados en el Cuadro 7 y del periodo noviembre de 2008. Es importante recordar que la informacin para el clculo de los costos de esta produccin, se tiene el periodo contable correspondiente al mes de noviembre y que coincide con el periodo de la elaboracin de una orden costeada en la sesin anterior. 2.4.2 Proceso de Costeo: Para la aplicacin del mtodo de costeo por procesos se establece como produccin los volmenes presentados en el cuadro 7. Paso 1 (Clculo de la Mano de Obra) Estudio de tiempos: Los tiempos corresponden a los mismos determinados en COP presentados en el Cuadro 8. Costo Mano de Obra: El clculo del costo de Mano de Obra, involucra todas las remuneraciones independientemente si corresponden a MO directa o Indirecta, para el fin se retoman los datos de los cuadros 10, 12, 15. Este valor se presenta en el cuadro resumen de los Elementos del Costo para cada una de las referencias por este concepto. Vase Cuadro 24.

81

Cuadro 24. Resumen Elementos del Costo SCP

REF 4442 Unidades 200 Nov-08 REF 4366 Unidades 130 Nov-08

COSTOS DURANTE PRODUCCIN Cost Total Cost Unit Materiales Mano de Obra Costos Generales Total REF 4446 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 Unidades 150 Nov-08 151.111 24.643 4.542 180.296

COSTOS DURANTE PRODUCCIN Cost Total Cost Unit Materiales Mano de Obra Costos Generales Total REF 4430 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 Unidades 220 Nov-08 99.779 13.950 2.570 116.300

COSTOS DURANTE PRODUCCIN Cost Total Cost Unit Materiales Mano de Obra Costos Generales Total 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875

COSTOS DURANTE PRODUCCIN Cost Total Cost Unit Materiales Mano de Obra Costos Generales Total 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597

Fuente: Clculos Autora

Clculo Costo de Materiales: El clculo del costo de Materiales, corresponde a la materia prima e insumos, sin tener en cuenta sin son directos o Indirectos. Para el fin se retoman los datos de los cuadros 14 y 17. Este valor se presenta en el cuadro resumen de los Elementos del Costo para cada una de las referencias por este concepto. Vase Cuadro 24. Clculo Costos Generales de Fabricacin: El clculo de los Costos Generales de Fabricacin, corresponde a todas las erogaciones diferentes a Mano de Obra y Materiales, incurridos en el periodo, sin tener en cuenta sin son directos o Indirectos. Para el fin se retoman los datos de los cuadros 19, 20, 21. Este valor se presenta en el cuadro resumen de los Elementos del Costo para cada una de las referencias por este concepto. Vase Cuadro 24. Si bien en el costeo por procesos, juega parte importante el manejo de inventarios de productos en proceso, con fines de contabilidad, para el caso del anlisis se tiene que en el periodo referenciado el inventario inicial y el final en proceso es cero para todas las referencias, solo quedan productos terminados con el 100% del componte de cada elemento del costo; dada la planeacin de la produccin de la empresa y las polticas de inventario. Es de resaltar que el manejo de inventarios en el sistema de costeo afecta los resultados del periodo, ms no el costo de las unidades producidas.

82

Cuadro 25. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4442

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS
CORTE UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 200 0 200 200 0 0 200 0 0 200 0 200 0 200 200 DESBASTE

4442

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 36.059.277 36.059.277 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 CORTE 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 DESBASTE 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

83

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

PREARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 200 200 0 0 0 200 200

4442

COSTURA 0 200 200

200 0 0

0 200

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 36.059.277 36.059.277 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 PREARMADO 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 COSTURA 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

84

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

ARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 200 200 0 0 0 200 200

4442

2-COSTURA 0 200 200

200 0 0

0 200

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 36.059.277 36.059.277 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 ARMADO 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 2-COSTURA 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 C/U TOTAL C/U

Sigue

85

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

TERMINADO UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 200 200 0 0 0 200 200

4442

EMPAQUE FINAL 0 200 200

200 0 0

0 200

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 36.059.277 36.059.277 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 TERMINADO 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 30.222.286 4.928.618 908.373 36.059.277 36.059.277 EMPAQUE FINAL 36.059.277 151.111 24.643 4.542 180.296 180.296 C/U TOTAL C/U

Fuente: Clculos Autora

86

Cuadro 26. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4366

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS
CORTE UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 130 0 130 130 0 0 130 0 0 130 0 130 0 130 130 DESBASTE

4366

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 15.118.937 15.118.937 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 CORTE 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 DESBASTE 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

87

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

PREARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 130 130

4366

COSTURA 0 130 130

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

130 0 0

130 0 0

0 130

0 130

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 15.118.937 15.118.937 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 PREARMADO 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 COSTURA 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

88

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

ARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 130 130

4366

2-COSTURA 0 130 130

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

130 0 0

130 0 0

0 130

0 130

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 15.118.937 15.118.937 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 ARMADO 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 2-COSTURA 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 C/U TOTAL C/U

Sigue

89

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

TERMINADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 130 130

4366

EMPAQUE FINAL 0 130 130

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

130 0 0

130 0 0

0 130

0 130

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 15.118.937 15.118.937 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 TERMINADO 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 12.971.282 1.813.503 334.151 15.118.937 15.118.937 EMPAQUE FINAL 15.118.937 99.779 13.950 2.570 116.300 116.300 C/U TOTAL C/U

Fuente: Clculos Autora

90

Cuadro 27. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4446

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS
CORTE UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 150 0 150 150 0 0 150 0 0 150 0 150 0 150 150 DESBASTE

4446

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 21.881.291 21.881.291 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 CORTE 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 DESBASTE 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

91

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

PREARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 150 150

4446

COSTURA 0 150 150

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

150 0 0

150 0 0

0 150

0 150

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 21.881.291 21.881.291 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 PREARMADO 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 COSTURA 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

92

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

ARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 150 150

4446

2-COSTURA 0 150 150

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

150 0 0

150 0 0

0 150

0 150

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 21.881.291 21.881.291 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 ARMADO 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 2-COSTURA 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 C/U TOTAL C/U

Sigue

93

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

TERMINADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total 0 150 150

4446

EMPAQUE FINAL 0 150 150

Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL

150 0 0

150 0 0

0 150

0 150

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 21.881.291 21.881.291 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 TERMINADO 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 18.444.554 2.901.446 535.291 21.881.291 21.881.291 EMPAQUE FINAL 21.881.291 122.964 19.343 3.569 145.875 145.875 C/U TOTAL C/U

Fuente: Clculos Autora

94

Cuadro 28. Informe Unidades y Distribucin Costos Referencia 4430

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS
CORTE UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 220 0 220 220 0 0 220 0 0 220 0 220 0 220 220 DESBASTE

4430

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 31.811.393 31.811.393 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 CORTE 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 DESBASTE 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

95

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

PREARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 220 220 0 0 0 220 220

4430

COSTURA 0 220 220

220 0 0

0 220

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 31.811.393 31.811.393 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 PREARMADO 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 COSTURA 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C/U TOTAL C/U

Sigue

96

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

ARMADO UNIDADES DE DISTRIBUCCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 220 220 0 0 0 220 220

4430

2-COSTURA 0 220 220

220 0 0

0 220

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 31.811.393 31.811.393 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 ARMADO 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 2-COSTURA 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 C/U TOTAL C/U

Sigue

97

REFERENCIA INFORME DE UNIDADES PRODUCIDAS

TERMINADO UNIDADES DE DISTRIBUCIN Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Total DISTRIBUCIN DE UNIDADES Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas En Proceso de Este periodo Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin Unidades Perdidas TOTAL 0 220 220 0 0 0 220 220

4430

EMPAQUE FINAL 0 220 220

220 0 0

0 220

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN

TOTAL COSTOS POR DISTRIBUIR DEL PROCESO ANTERIOR Recibidas durante el periodo Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL DEL PROCESO ANTERIOR DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin TOTAL DE ESTE PROCESO TOTAL PROCSO ANTERIOR + ESTE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS Terminadas y Transferidas Terminadas y No Transferidas EN PROCESO DE ESTE PROCESO Materia prima Mano de Obra Costos Generales de Fabricacin DEL PROCESO ANTERIOR Costos Adicionls x Unidades Perdids TOTAL 31.811.393 31.811.393 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 TERMINADO 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 27.361.178 3.758.454 691.761 31.811.393 31.811.393 EMPAQUE FINAL 31.811.393 124.369 17.084 3.144 144.597 144.597 C/U TOTAL C/U

Fuente: Clculos Autora

98

2.5 REGISTROS CONTABLES - ESTADO DE RESULTADOS Registros contables: Se muestra de forma general los registros contables referentes al volumen de produccin segn Cuadro 7. Cuando la produccin est en proceso, hasta su venta.

Debe En proceso: INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO COSTO MATERIAL DIRECTO COSTO MANO DE OBRA DIRECTA CIF CONTROL 104.870.897

Haber

87.924.100 7.824.427 9.122.370

Debe Terminacin de la produccin: INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO INVENTARIO PRODUCTO EN PROC. 104.870.897

Haber

104.870.897
Debe Haber

En el momento de la venta:

CTAS x COBRAR BANCOS INGRESO Comercio al por mayor y m enor COSTO DE VENTAS INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO

153.000.000 153.000.000 104.870.897 104.870.897

Cuadro 29. Estado de Resultados segn Doctrina Costeo Total

INDUSTRIAS KRIZZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE NOVIEMBRE DE 2008 Cifras en Pesos colombianos Ingresos Operacionales 153.000.000 104.870.897 48.129.103 7.196.200 40.932.903

(-) Costo de Ventas* (=) Utilidad Bruta Operacional (-) Gastos de Administracin y Ventas + (=) Utilidad Operativa Fuente: Autora

* Costo de Ventas: Lo conforman tanto los Costos Fijos como Variables.+ Gastos de Administracin y Ventas: Incluye Costos de Exportacin, Publicidad, Mercadeo y remuneracin al Vendedor.

99

2.6 ANLISIS DEL COSTEO EN EMPRESAS MANUFACTURERAS En los sistemas de costeo tradicionales (COP y SCP), si bien se puede determinar el valor de cada una de las unidades producidas, ajustando la ejecucin de la ordenes de produccin a los periodos de costeo por procesos, obteniendo valores iguales, lo que no resulta claro es el valor de los productos en cada una de las etapas o actividades del proceso de produccin; situacin que dificulta la asignacin de responsabilidades o estimacin de los costos cuando se afecta el producto en determinado nivel de avance de su elaboracin. En el caso de las empresas manufactureras, el producto se puede descomponer, daar o perder en cualquiera de las actividades requeridas para llegar al producto final, o se puede hacer venta de productos pre-elaborados, para su terminacin por parte del comprador, lo cual obliga a conocer el costo total hasta la etapa nivel de elaboracin, siendo desconocido al emplear cualquiera de estos sistemas estudiados, a no ser que como pre-elaborados se efecte el costeo total, es decir, en los ejemplos tomados como estudio de casos el producto atraviesa las etapas de corte, desbastado, pre-armado, costura, armados, terminado y empaque; el producto puede ser vendido como corte desbastado o sin desbaste para las empresas marroquineras, o el producto puede ser daado en la etapa de prearmado o de costura, o de armado por una mala aplicacin del proceso por parte del operario, lo cual en muchos casos por no tener un sistema de costeo integral y por etapas o actividades del proceso de produccin, solo se define el avance o incorporacin de los materiales directos y en algunos casos la mano de obra directa, desconocindose costos importantes que si bien no son directos para el producto, se han incurrido en estos en todo momento del avance de la produccin. De otra parte, en el sector manufacturero es frecuente el manejo de inventario de productos en procesos, los cuales se valoran estimando el porcentaje de aplicacin del costo, lo cual resulta subjetivo y que sera corregido si se implementara el costeo total en cada etapa, es decir, se debe costear la mano de obra independientemente si es directa o indirecta, fija o variable, incorporada hasta el nivel de avance, as como los materiales directos o indirectos y la respectiva asignacin de los CGF, en la proporcin que corresponda de manera real. Es de destacar que el costeo es una necesidad para optimizar la utilizacin de recursos y orientar la poltica de las organizaciones manufactureras ante el dinmico mundo de los mercados, caracterizado por una cada vez ms exigente competencia; siendo el costeo con fines contables una herramienta de evaluacin de resultados y no de prevencin o reorientacin de los procesos de produccin en busca de costos competitivos o toma de decisiones gerenciales hacia la optimizacin de cada una de las etapas, pues un costeo integral en cada etapa permite evaluar en cul de estas se estn generando costos excesivos afectando 100

el valor del producto final, pues da a da el valor de produccin se debe afinar en trminos de eficiencia y eficacia, porque de lo contrario es difcil ser competitivo. Si el anlisis de costos, parte de la contabilidad de costos, se dificulta an ms regular los procesos para optimizar el empleo de recursos, por cuanto las cifras corresponden es a un resultado y no anticipa condiciones que se puedan modificar para alcanzar costos que lleven a la competitividad. En s, la contabilidad de costos solo permite resultados para cumplir con la distribucin de beneficios en impuestos y utilidades y dividendos a los dueos del negocio.

101

3. LOS COSTOS INTEGRALES UNA ALTERNATIVA PARA LAS EMPRESAS MANUFACTURERAS

3.1 PRESENTACIN DE LA PROPUESTA La fragilidad productiva de las empresas manufactureras con un alto contenido artesanal, que reposa en las habilidades y destrezas del recurso humano, conllevan a recurrentes prdidas en las diferentes etapas del proceso de produccin, desconocindose el valor real del producto en el correspondiente proceso, dificultando el establecimiento de responsabilidades debiendo el empresario en muchos casos subsidiar el error de los operarios. El establecimiento de un sistema de costeo integral por actividades o etapas de produccin, no slo permite definir el valor agregado totalizado en cada una de estas, sino que facilita el establecimiento de alianzas para intercambio de productos en proceso, convirtindose en una importante herramienta gerencial en el negocio de maquila o produccin satelital. El costeo integral no es ms que el reconocimiento de los valores totales de los factores de produccin que intervienen en cada etapa del proceso de produccin de manera directa e indirecta, fija o variable; recurriendo a factores de asignacin de costos que tradicionalmente se maneja dentro del costeo globalizado. Es decir, el costeo integral concibe cada etapa como un todo, en donde interviene materiales directos e indirectos, mano de obra directa e indirecta y los costos generales de produccin, de administracin y de ventas, salvo los costos de entrega, que para este caso corresponde a los costos de exportacin: * Costos de transporte y seguros internos: (Fletes fbrica puerta despacho, seguros de Transporte, costo franco terminal) * Costos varios: (Comisin agente de aduana despachador, costo documento(s) de exportacin, costo certificado de origen, * Manejo de carga: (utilizacin de instalaciones portuarias, almacenaje, pesaje o cubicaje carga, vigilancia portuaria, cargue y estiba, otros). Para el propsito se estable en este captulo del costeo integral, teniendo como referencia la produccin de Industrias Krizz, partiendo de la identificacin de las actividades o etapas del proceso de la elaboracin de bolsos en cuero tipo exportacin, determinando el costo agregado total en cada etapa, reflejando el crecimiento del costo de produccin en la medida que se avanza en el proceso, como se observa la Figura 6. 102

Figura 6. Proceso para el costeo integral en la produccin marroquinera

Costo Corte (C1)

Costo Desbaste (C2) + C1

Costo Prearme (C3) + C2 + C1

Costura Inicial (C4) + C3 + C2 + C1

Armado (C5) + C4 + C3 + C2 + C1

Costura Final (C6) + C5 + C4 + C3 + C2 + C1

Terminado (C7) + C6 + C5 + C4 + C3 + C2 + C1

Empaque (C8) + C7 + C6 + C5 + C4 + C3 + C2 + C1

Fuente: Autora

La determinacin de los costos para las diferentes referencias corresponde a los siguientes pasos: Paso 1 (Identificacin etapas proceso de produccin): Como se ilustra en la Figura 6, para llegar al producto final se deben realizar unas actividades concretas, que definen etapas costeables e independientes entre s. Paso 2 (Identificacin de factores de costo de cada etapa): Para facilitar la labor del costeo integral en cada etapa del proceso de produccin se debe determinar el uso y consumo de los diferentes elementos de costo y factores que aunque no corresponden directamente a la produccin (administracin y ventas), son necesarios para el desarrollo del negocio. Aqu los costos se establecen por concepto del factor de produccin: Materiales: Corresponde a todas las materias primas e insumos que se utilizan en la respectiva etapa de flujo de produccin, independientemente sean directos e indirectos. 103

Recurso Humano: Corresponde a todo el personal remunerado en las diferentes reas de la empresa, (produccin, administracin y ventas). Costos y Gastos Generales: Los Costos y Gastos generales, lo constituye toda erogacin de factores diferentes a materiales y recurso humano. Paso 3 (Determinacin de costos por etapa): Los costos de materiales directos en cada etapa corresponden a su proporcin y relacin de aplicacin, mientras las materias primas e insumos indirectos y los directos difciles de cuantificar por unidad se deben asignar con base en la proporcin del consumo del material directo (bsico) por referencia y este en cada etapa en relacin al peso del tiempo de cada actividad. * Proporcin del consumo de material directo por referencia ( ):

= Donde:

(1 )

= Consumo de material de la referencia. (1 )= Sumatoria del consumo de material directo de las referencias.

Determinado la proporcin del consumo de material directo por referencia, se asigna segn el consumo del insumo o material de difcil cuantificacin a las etapas correspondientes, teniendo como factor el tiempo de mano de obra directa en la actividad o peso del tiempo por etapa (Vase Anexo D) donde se utilice dicho insumo o material. * Peso del tiempo por etapa ( ):

= Donde:

100

= Peso del Tiempo de la etapa j. = Tiempo de la etapa j. = Sumatoria tiempos, mano de obra directa de las etapas donde se utilice dicho material.

104

En consecuencia el consumo de material indirecto por etapa ( = =Valor de los materiales indirectos. Recurso humano por Referencia (RH): = Donde: = = = = + +

) es:

El recurso humano directo se determina por grado de participacin tiempo de dedicacin en la etapa, la asignacin del personal de Administracin se calcula con base en la proporcin del tiempo de produccin de la respectiva actividad o etapa del flujo de produccin (peso del tiempo por referencia y por actividad o etapa).

Costo Recurso Humano Administrativo ( =

):

= Valor Recurso Humano Administracin El recurso humano correspondiente a Ventas, se asigna con base en el peso de la venta por referencia (participacin de la referencia en las ventas totales). * Peso de venta de la Referencia ( = Donde: = Venta de la Referencia n = Total Ventas ): 100

105

Costo Recurso Humano Ventas ( = = Valor Recurso Humano Venta

):

Costos y Gastos Generales por Referencia (CG):

= Donde: = = = =

Los Costos y Gastos Generales de produccin y Administracin se asignan a cada actividad o etapa de conformidad con el peso del tiempo por referencia y actividad, excepto las depreciaciones que se asignan por el factor de uso de la maquinara en relacin a su tiempo de vida til en produccin. Los Costos y Gastos Generales de Ventas, se asigna con base en el peso de la venta por referencia (participacin de la referencia en las ventas totales). Costo y Gastos Generales de Administracin ( ):

= Donde: = Valor Gastos Generales Administracin Costo y Gastos Generales de Produccin ( ):

= Donde: = Valor Gastos Generales Produccin

106

Los Costos y Gastos Generales de Ventas, se asigna con base en el peso de la venta por referencia (participacin de la referencia en las ventas totales). Costo y Gastos Generales de Ventas ( = = Valor Gastos Generales de Venta ):

Paso 4 (Aplicacin de Frmulas Ilustracin): Para dar claridad al proceso de costeo integral por actividad del proceso de produccin, se desarrolla un ejemplo de aplicacin de la frmula y para una etapa segn la pertinencia. Los resultados totales por unidad, por actividad y por referencia se presente en los Cuadros 34, 35, 36 y 37 resmenes. Materiales: Dado el anlisis a los materiales utilizados en la Industrias Krizz para la elaboracin de bolsos en cuero, se realiz la clasificacin de los Materiales, en Material Directo, Insumos y Materia Prima Directa e Indirecta de difcil cuantificacin. En el cuadro 30, se muestran los materiales directos utilizados en cada referencia, as como detalles del costo de cada uno. Cuadro 30. Material Directo Costeo Integral
INDUSTRIAS KRIZZ REFERENCIA M.P.D Cuero Bellini Seda Folia Placa krizz Cartulina Slayder DCM DCM DCM UNIDAD DCM UNIDAD 4442 VR T 55.964 45.450 16.560 7.000 5.200 160 2.000 6.000 6.000 4.800 500 350 1 450 150.435 Cartulina Slayder Cierre # 4 Cierre # 6 Tambores Bolsa empaque Caja empaque Papel periodico Etiqueta/cuero DCM UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD uNIDAD 2,0 1,0 1,0 1,0 4,0 1,0 1,0 1,0 1,0 80 2.000 6.000 6.000 1.200 500 350 1 450 160 2.000 6.000 6.000 4.800 500 350 1 450 99.961 Seda Placa krizz 82,3 50,5 20,7 2,0 1,0 2,0 1,0 1,0 1,0 4,0 1,0 1,0 1,0 1,0 680 900 800 3.500 5.200 80 2.000 6.000 6.000 1.200 500 350 1 450 UNIDAD Cons.VR UNIT M.P.D INDUSTRIAS KRIZZ REFERENCIA Cuero Traslucido Nuez DCM DCM UNIDAD Herrajes-Piedras UNIDAD 4366 VR T 38.700 28.800 7.000 5.200 90,0 32,0 2,0 1,0 430 900 3.500 5.200 UNIDAD Cons.VR UNIT

Herrajes-Piedras UNIDAD

Cierre # 4 y cabeza UNIDAD Cierre # 6 y cabeza UNIDAD Tambores Caja empaque Papel periodico Etiqueta/cuero UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD Bolsa empaque UNIDAD

TOTAL M.P.D

TOTAL M.P.D

Sigue

107

REFERENCIA M.P.D Cuero Napa Cuero Malaw i Seda Salpa Delgada DCM DCM DCM DCM

4446 VR T 33.060 30.030 28.350 510 6.000 6.000 110 150 5.200 12.000 500 350 1 450 122.711 Seda Botones Terminales Slayder 57,0 26,0 31,5 8,5 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 580 1.155 900 60 6.000 6.000 110 150 5.200 500 350 1 450

REFERENCIA M.P.D Cuero Napa DCM DCM PAR UNIDAD UNIDAD

4430 VR T 46.400 54.000 450 1.200 2.000 6.000 6.000 5.200 1.600 150 500 350 1 450 124.301 80,0 60,0 1,0 4,0 1,0 1,0 1,0 1,0 16,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 580 900 450 300 2.000 6.000 6.000 5.200 100 150 500 350 1 450

UNIDAD Cons.VR UNIT

UNIDAD Cons.VR UNIT

Cierre # 4 y cabeza UNIDAD Cierre # 6 y cabeza UNIDAD Argollas Stoperoles Placa K cuadr Bolsa empaque Caja empaque Papel periodico Etiqueta/cuero PAR PAR UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD

Cierre # 4 y cabeza NIDAD U Cierre # 6 y cabeza NIDAD U Placa Krizz Ojaletes Estoperoles Bolsa empaque Caja empaque Papel periodico Etiqueta/cuero UNIDAD UNIDAD PAR UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD

Slayder y llavero UNIDAD

1,0 12.000

TOTAL M.P.D

TOTAL M.P.D

Fuente: Archivos Industrias Krizz

El cuero (material directo) en la marroquinera es el material bsico, y segn su proporcin se calcula el consumo de material indirecto o materiales difciles de cuantificar en las etapas donde se utilice dicho material, segn la referencia. Los Insumos utilizados en la produccin se referencian en el Cuadro 31. Cuadro 31. Insumos Indirectos
EMPRESA KRIZZ INSUMOS Referencia PAM PBL HIL PCR DSV CONCEPTO Pegante Am arillo Pegante Blanco Hilos Pinturas Correctivas Disolventes TOTAL Nov-08 VARIABLE 49.000 31.500 14.000 35.000 35.000 164.500

Fuente: Registros Industrias Krizz

Ejemplo: Consumo de Hilos (Insumo) utilizado en la Referencia 4442, en las etapas de Costura1 y Costura2. * Proporcin del consumo de Cuero en la referencia 4442. = 82,3 + 90 + 83 = 24,55%

82,3

+ 80

108

Determinado la proporcin del consumo de cuero (material directo bsico) en la referencia 4442, se asigna el Insumo (hilos) a las etapas correspondientes, teniendo como factor el tiempo de mano de obra directa en la actividad o peso del tiempo por etapa. * Peso del tiempo por etapa ( ): Etapa: Costura 1 = 8 8 + 20 100

= 28,57% El consumo de material indirecto en la etapa Costura 1 es: = 24,55% = 982 4442 14.000 28,57% = =5

De esta forma, se aplica para los dems insumos, de acuerdo a la etapa y por referencia donde sea utilizado. Recurso humano ( ): = + +

Para el clculo del recurso humano directo, se toma el valor cancelado por unidad y por referencia; el cual se distribuye a cada etapa de elaboracin teniendo en cuenta el tiempo de realizacin (Vase Anexo E). En consecuencia se tiene. Ejemplo: Remuneracin RHd, de la Referencia 4442: $14.385 Tiempo Total de Realizacin de la Referencia: 182 minutos Valor del minuto en la Referencia:
.

= $79,04

Tiempo Actividad de Corte: 52 Minutos

= 52 $79,04 = 4.110

De esta forma se determinan los costos del recurso humano directo para todas las etapas en cada una de las diferentes referencias.

109

Costo Recurso Humano Administrativo ( Referencia 4442. (Vase Anexo F, Anexo G)

): Para la etapa de Corte en la

= 36,78%

$5.177.594 = 544.064

28,57%

Valor Unidad en la Etapa de Corte de la Referencia 4442 = Ejemplo: Costo Recurso Humano Ventas ( 4442. (Vase Anexo F, Anexo G) * Peso de venta de la Referencia ( =

= 2.721

): Para la etapa de Corte en la Referencia

): 270.000 153.000.000 = 35,29% 100

Cuadro 32. Participacin en Ventas (Ingresos) Totales por Referencia

PARTICIPACION EN VENTAS

BOLSOS REF 4442 REF 4366 REF 4446 REF 4430

CANT 200 130 150 220 700 TOTAL VENTAS

PRECIO VTA 270.000 175.000 215.000 200.000

TOTAL Ingrs 54.000.000 22.750.000 32.250.000 44.000.000

% PARTICIPACION 35,29% 14,87% 21,08% 28,76%

153.000.000

100,00%

CANT: Volumen por Referencia PRECIO VTA: En el mercado % PARTICIPACION: Porcentaje de participacin de cada referencia, en el total de ingresos (ventas)

Fuente: Clculos Autora

Costo Recurso Humano Ventas ( = 35,29%

): 28,57% = 152.576 1.513.300

110

Valor Unidad en la Etapa de Corte de la Referencia 4442 =

= 763

Los Costos y Gastos Generales: Para la Referencia 4442, en la etapa de Corte (Vase Anexo H, Anexo I). Costos y Gastos Generales de Produccin ( = 36,78% ): $1.927.993 28,57%

= 202.619 Valor Unidad en la Etapa de Corte de la Referencia 4442 =

.

= 1.013

Costo y Gastos Generales de Administracin ( = 36,78%

):

$382.000 28,57%

= 40.146 Valor Unidad en la Etapa de Corte de la Referencia 4442 =

.

= 201

Costo y Gastos Generales de Ventas ( = 35,29% 28,57%

): 1.200.000

= 120.988 Valor Unidad en la Etapa de Corte de la Referencia 4442 =

.

= 605

Clculo Costo por depreciacin: Si bien la depreciacin de Los Activos depreciables, se debe efectuar teniendo en cuenta la vida til segn la especificacin tcnica del fabricante, para el caso de Industrias Krizz se toma la vida til de acuerdo a la norma fiscal, al no poseer los datos tcnicos de la maquinarias y equipos, haciendo asignacin con base en el tiempo efectivo de produccin en las respectivas etapas de uso. En el caso de la Mquina Troqueladora con un valor adquisicin de $ 3.000.000 utilizada en la actividad de corte con un total de 1.728.000 minutos de vida til, lo que indica que el valor del minuto de uso (depreciacin) es de: 1,74 pesos.

111

Valor depreciacin Mquina Troqueladora en etapa de Corte por unidad de la Referencia 4442 es: 1,74 52 = 90 Cuadro 33. Depreciaciones Maquinara y Equipos

CONCEPTO Maquina de Poste Devastadora Terminadora/Pulidora Cortadora de Tiras Dobladora de Tiras Troqueladora Mesas de Armar Mesas de Corte Maquinas de Costura Plana Maquinas Brochadora SUBTOTAL

CANTIDADVR UNITARIO VALOR TOTAL til/M inValor M inut Vida 1 1 1 1 1 1 4 4 2 2 18 3.000.000 4.000.000 1.500.000 400.000 300.000 3.000.000 50.000 100.000 2.000.000 400.000 3.000.000 4.000.000 1.500.000 400.000 300.000 3.000.000 200.000 400.000 4.000.000 800.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1.728.000 1,74 2,31 0,87 0,23 0,17 1,74 0,12 0,23 2,31 0,46 10,19

14.750.000 17.600.000

DEPRECIACION ADMINISTRACION

CONCEPTO Computador Escritorio SUBTOTAL

CANTIDAD VLR UNIT VALOR TOTAL til/M in DPCION Vida 1 2 3 2.100.000 250.000 2.350.000 2.100.000 500.000 2.600.000 864.000 1.728.000 2,43 0,29 2,72

Fuente: Clculos Autora con base en Registros Contables Industrias Krizz

Paso 5. Resumen Costo Total Integral por Referencia: Determinados los valores por referencia y por etapa de cada uno de los componentes (elementos) del costo para cada referencia, se realiza un cuadro resumen donde se especifican detalladamente. Los cuadros 34, 35, 36 y 37 son el resultado del costeo integral por referencia y posteriormente por volumen de produccin de las referencias 4442, 4366, 4446 y 4430.

112

Cuadro 34. Costo Integral Referencia 4442

INDUS T RI A S K RI Z Z COSTO INTEGRAL Descripcin Unidad Factor V/Unit

R EF ER EN C I A

4442

Nov-08 Valor Valor Asig Agregado Etapa 128.302 500 55.964 45.450 16.560 160 4.110 2.721 763 12 90 12 126 15 201 1.013 605 2.791 1.186 785 220 35 36 4 58 292 175 3.737 131.093,04 128.302,35

Operaciones CORTE Materiales

Diseos y plantillas Cuero Bellini Seda Folia Cartulina Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Cortadora de Tiras Troqueladora Mesas de Corte Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

UNIDAD DCM DCM DCM DCM Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

0,005 82,30 50,50 20,70 2,00 52,00 28,57% 28,57% 52,00 52,00 52,00 52,00 52,00 28,57% 28,57% 28,57%

100.000 680 900 800 80 79 9.522 2.671 0,23 1,74 0,23 2,43 0,29 703 3.546 2.118

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

DESBASTE Materiales Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Devastadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

15,00 8,24% 8,24% 15,00 15,00 15,00 8,24% 8,24% 8,24%

79 9.522 2.671 2,31 2,43 0,29 703 3.546 2.118

PREARME Materiales Insumos: Pegante Amarillo Porcentaje Pegante Blanco Porcentaje Directo Minutos Administrativo Porcentaje Distribucin y Ventas Porcentaje Depreciacin: Terminadora/Pulidora Minutos Dobladora de Tiras Minutos Mesas de Armar Minutos Maquinas Brochadora Minutos Computador Minutos Escritorio Minutos CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Porcentaje Porcentaje Porcentaje 29,85% 29,85% 20,00 10,99% 10,99% 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 10,99% 10,99% 10,99% 60 39 79 9.522 2.671 0,87 0,17 0,12 0,46 2,43 0,29 703 3.546 2.118

Recurso Hum ano

18 12 1.581 1.046 293 17 3 2 9 49 6 77 390 233 134.829,55

Costos y Gastos Generales

Sigue

113

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa 13.514 6.000 6.000 5 632 419 117 14 7 19 19 2 31 156 93 27.773 7.000 4.800 5.200 2.000 42 27 3.715 2.459 690 41 5 22 114 14 181 916 547 176.116,31 Sigue 148.343,66

Cierre # 4 y cabeza Cierre # 6 y cabeza Insumos: Hilos Recurso Humano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

UNIDAD UNIDAD Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos

1,00 1,00 28,57% 8,00 4,40% 4,40% 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 4,40% 4,40% 4,40% 2,00 4,00 1,00 1,00 70,15% 70,15% 47,00 25,82% 25,82% 47,00 47,00 47,00 47,00 47,00 25,82% 25,82% 25,82%

6.000 6.000 17 79 9.522 2.671 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 703 3.546 2.118 3.500 1200 5200 2000 60 39 79 9.522 2.671 0,87 0,12 0,46 2,43 0,29 703 3.546 2.118

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Herrajes-Piedras Tambores Placa krizz Slayder Insumos: Pegante Amarillo Pegante Blanco Recurso Humano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Terminadora/Pulidora Generales Mesas de Armar Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas ARMADO Materiales Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

Maquinas BrochadoraMinutos

114

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa 3.785 12 1.581 1.046 293 35 17 46 49 6 77 390 233 3.758 1 450 1.423 942 264 44 5 69 351 209 1.303 500 350 43 43 158 105 29 5 1 8 39 23 184.963,10 184.963 36.992.621 183.659,73 179.901,58

Insumos: Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos 71,43% 20,00 10,99% 10,99% 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 10,99% 10,99% 10,99% 1 1 18,00 9,89% 9,89% 18,00 18,00 9,89% 9,89% 9,89% 1 1 100,00% 100,00% 2,00 1,10% 1,10% 2,00 2,00 1,10% 17 79 9.522 2.671 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 703 3.546 2.118 1 450 79 9.522 2.671 2,43 0,29 703 3.546 2.118 500 350 43 43 79 9.522 2.671 2,43 0,29 703

Hilos Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Papel periodico Etiqueta/cuero Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas EMPAQUE FINAL Bolsa empaque Materiales Caja empaque Insumos: Pinturas Correctivas Disolventes Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas TERMINADO Materiales Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje

Porcentaje 1,10% 3.546 Porcentaje 1,10% 2.118 Total Esta Referencia x Unidad 200 Unidades

Total Esta Referencia x Volumen de Produccin

Fuente: Clculos Autora

115

Cuadro 35. Costo Integral Referencia 4366

R EF ER EN C I A 4366

I NDUS T RI A S K RI Z Z COSTO INTEGRAL Descripcin Unidad Factor V/Unit

Nov-08 Valor Asig Etapa 73.553 769 38.700 28.800 160 2.135 1.413 454 6 47 6 66 8 104 526 360 1.519 633 419 134 19 19 2 31 156 107 2.323 32 21 949 628 202 10 2 1 6 29 3 46 234 160 77.395,70 75.072,71 73.553,49 Valor Agregado

Operaciones CORTE Materiales

Diseos y plantillas Cuero Traslucido Nuez Seda Cartulina Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Cortadora de Tiras Troqueladora Mesas de Corte Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

UNIDAD DCM DCM DCM Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

0,008 90,00 32,00 2,00 27,00 26,21% 26,21% 27,00 27,00 27,00 27,00 27,00 26,21% 26,21% 26,21%

100.000 430 900 80,0 79 5.389 1.731 0,23 1,74 0,23 2,43 0,29 398 2.007 1.373

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

DESBASTE Materiales Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Devastadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

8,00 7,77% 7,77% 8,00 8,00 8,00 7,77% 7,77% 7,77%

79 5.389 1.731 2,31 2,43 0,29 398 2.007 1.373

PREARME Materiales

Insumos: Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje 31,58% 31,58% 12,00 11,65% 11,65% 12,00 12,00 12,00 12,00 12,00 12,00 11,65% 11,65% 11,65% 101 65 79 5.389 1.731 0,87 0,17 0,12 0,46 2,43 0,29 398 2.007 1.373

Pegante Amarillo Pegante Blanco Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Terminadora/Pulidora Generales Dobladora de Tiras Mesas de Armar Maquinas Brochadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Sigue

116

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa 12.777 6.000 6.000 7 316 209 67 7 3 9 10 1 15 78 53 24.029 7.000 4.800 5.200 2.000 69 45 2.056 1.360 437 23 3 12 63 8 100 507 346 114.201,59 Sigue 90.172,96

Cierre # 4 y cabeza Cierre # 6 y cabeza

UNIDAD UNIDAD Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos

1,00 1,00 25,00% 4,00 3,88% 3,88% 4,00 4,00 4,00 4,00 4,00 3,88% 3,88% 3,88% 2,00 4,00 1,00 1,00 68,42% 68,42% 26,00 25,24% 25,24% 26,00 26,00 26,00 26,00 26,00 25,24% 25,24% 25,24%

6.000 6.000 29 79 5.389 1.731 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 398 2.007 1.373 3.500 1200 5200 2000 101 65 79 5.389 1.731 0,87 0,12 0,46 2,43 0,29 398 2.007 1.373

Insumos: Hilos Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas ARMADO Materiales Herrajes-Piedras Tambores Placa krizz Slayder Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

Insumos: Pegante Amarillo Pegante Blanco Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Terminadora/Pulidora Generales Mesas de Armar Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Maquinas Brochadora Minutos

117

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa 2.332 22 949 628 202 21 10 28 29 3 46 234 160 2.702 1 450 949 628 202 29 3 46 234 160 1.370 500 350 72 72 158 105 34 5 1 8 39 27 120.605,13 120.605 15.678.667 119.235,42 116.533,36

Insumos: Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos 75,00% 12,00 11,65% 11,65% 12,00 12,00 12,00 12,00 12,00 11,65% 11,65% 11,65% 1 1 12,00 11,65% 11,65% 12,00 12,00 11,65% 11,65% 11,65% 1 1 100,00% 100,00% 2,00 1,94% 1,94% 2,00 2,00 1,94% 29 79 5.389 1.731 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 398 2.007 1.373 1 450 79 5.389 1.731 2,43 0,29 398 2.007 1.373 500 350 72 72 79 5.389 1.731 2,43 0,29 398

Hilos Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Papel periodico Etiqueta/cuero Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas EMPAQUE FINAL Materiales Bolsa empaque Caja empaque TERMINADO Materiales Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD uNIDAD Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje

Insumos: Pinturas Correctivas Disolventes Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Porcentaje 1,94% 2.007 Porcentaje 1,94% 1.373 Total Esta Referencia x Unidad Total Esta Referencia x Volumen de Produccin 130 Unidades

Fuente: Clculos Autora

118

Cuadro 36. Costeo Integral Referencia 4446

R EF ER EN C I A 4446

I NDUS T RI A S K RI Z Z COSTO INTEGRAL Descripcin Unidad Factor V/Unit Valor Asig Etapa 99.876 667 33.060 30.030

Nov-08 Valor Agregado

Operaciones CORTE Materiales

Diseos y plantillas Cuero Napa Cuero Malaw i Seda Salpa Delgada Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Cortadora de Tiras Troqueladora Mesas de Corte Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

UNIDAD DCM DCM DCM DCM Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

0,007 57,00 26,00 31,50 8,50 39,00 27,27% 27,27% 39,00 39,00 39,00 39,00 39,00 27,27% 27,27% 27,27%

100.000 580 1.155 900 60 79 7.482 2.127 0,23 1,74 0,23 2,43 0,29 552 2.786 1.686

Recurso Hum ano

28.350 510 3.077 2.040 580 9 68 9 95 11 151 760 460 2.235 947 628 178 28 29 3 46 234 142 3.008 24 15 1.262 837 238 14 3 2 7 39 5 62 312 189 105.120,08 102.111,61 99.876,44

Costos y Gastos Generales

DESBASTE Materiales Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Devastadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

12,00 8,39% 8,39% 12,00 12,00 12,00 8,39% 8,39% 8,39%

79 7.482 2.127 2,31 2,43 0,29 552 2.786 1.686

PREARME Materiales

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Insumos: Pegante Amarillo Pegante Blanco Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Terminadora/Pulidora Dobladora de Tiras Mesas de Armar Maquinas Brochadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

29,63% 29,63% 16,00 11,19% 11,19% 16,00 16,00 16,00 16,00 16,00 16,00 11,19% 11,19% 11,19%

81 52 79 7.482 2.127 0,87 0,17 0,12 0,46 2,43 0,29 552 2.786 1.686

Sigue

119

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Asig Etapa 13.140 6.000 6.000 7 473 314 89 10 5 14 15 2 23 117 71 24.599 110 150 5.200 12.000 57 37 2.998 1.988 565 33 4 18 92 11 147 740 448

Valor Agregado

Cierre # 4 y cabeza Cierre # 6 y cabeza

UNIDAD UNIDAD Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos

1,00 1,00 28,57% 6,00 4,20% 4,20% 6,00 6,00 6,00 6,00 6,00 4,20% 4,20% 4,20% 1,00 1,00 1,00 1,00 70,37% 70,37% 38,00 26,57% 26,57% 38,00 38,00 38,00 38,00 38,00 26,57% 26,57% 26,57%

6.000 6.000 23 79 7.482 2.127 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 552 2.786 1.686 110 150 5.200 12.000 81 52 79 7.482 2.127 0,87 0,12 0,46 2,43 0,29 552 2.786 1.686

Insumos: Hilos Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas ARMADO Materiales Argollas Stoperoles Placa K cuadr Slayder y llavero Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje PAR PAR UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

118.259,89

Insumos: Pegante Amarillo Pegante Blanco Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Terminadora/Pulidora Generales Mesas de Armar Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Maquinas Brochadora Minutos

142.858,42 Sigue

120

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Asig Etapa 2.850 17 1.184 785 223 26 13 35 36 4 58 292 177 3.210 1 450 1.184 785 223 36 4 58 292 177 1.333 500 350 58 58 158 105 30 5 1 8

Valor Agregado

Insumos: Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos 71,43% 15,00 10,49% 10,49% 15,00 15,00 15,00 15,00 15,00 10,49% 10,49% 10,49% 1 1 15,00 10,49% 10,49% 15,00 15,00 10,49% 10,49% 10,49% 1 1 100,00% 100,00% 2,00 1,40% 1,40% 2,00 2,00 1,40% 23 79 7.482 2.127 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 552 2.786 1.686 1 450 79 7.482 2.127 2,43 0,29 552 2.786 1.686 500 350 58 58 79 7.482 2.127 2,43 0,29 552

Hilos Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Papel periodico Etiqueta/cuero Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas EMPAQUE FINAL Materiales Bolsa empaque Caja empaque TERMINADO Materiales Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje

145.707,94

148.918,18

Insumos: Pinturas Correctivas Disolventes Recurso Hum ano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Computador Generales Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Porcentaje 1,40% 2.786 Porcentaje 1,40% 1.686 Total Esta Referencia x Unidad Total Esta Referencia x Volumen de Produccin 150 Unidades

39 24 150.251,60 150.252 22.537.740

Fuente: Clculos Autora

121

Cuadro 37. Costeo Integral Referencia 4430

I NDUS T RI A S K RI Z Z COSTO INTEGRAL Descripcin Unidad Factor

R EF ER EN C I A

4430

Nov-08 Valor V/Unit Asig Etapa Pcc 107.245 100.000 455 580 46.400 900 54.000 79 2.694 6.592 1.779 1.978 534 0,23 1,74 0,23 2,43 0,29 486 2.455 1.569 8 59 8 83 10 131 662 423 1.881 792 523 157 23 24 3 39 195 124 2.461 15 10 1.030 680 204 11 2 2 6 32 4 50 253 162 111.586,85 109.125,73 107.245,02 Valor Agregado

Operaciones CORTE Materiales

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Diseos y plantillas Cuero Napa Seda Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Cortadora de Tiras Troqueladora Mesas de Corte Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

UNIDAD DCM DCM Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

0,005 80,00 60,00 34,00 26,98% 26,98% 34,00 34,00 34,00 34,00 34,00 26,98% 26,98% 26,98%

DESBASTE Materiales Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Devastadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

10,00 7,94% 7,94% 10,00 10,00 10,00 7,94% 7,94% 7,94%

79 6.592 1.978 2,31 2,43 0,29 486 2.455 1.569

PREARME Materiales Pegante Amarillo Pegante Blanco Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Terminadora/Pulidora Dobladora de Tiras Mesas de Armar Maquinas Brochadora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje 28,89% 28,89% 13,00 10,32% 10,32% 13,00 13,00 13,00 13,00 13,00 13,00 10,32% 10,32% 10,32% 53 34 79 6.592 1.978 0,87 0,17 0,12 0,46 2,43 0,29 486 2.455 1.569

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Sigue

122

Operaciones COSTURA Materiales

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa Pcc 12.957 6.000 6.000 4 396 262 78 9 4 12 12 1 19 97 62 16.653 1.200 2.000 5.200 1.600 150 450 38 24 2.535 1.674 502 28 4 15 78 9 124 623 398 141.196,79 Sigue 124.544,22

Cierre # 4 y cabeza Cierre # 6 y cabeza

UNIDAD UNIDAD Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos

1,00 1,00 26,32% 5,00 3,97% 3,97% 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 3,97% 3,97% 3,97% 4,00 1,00 1 16 1 1 71,11% 71,11% 32,00 25,40% 25,40% 32,00 32,00 32,00 32,00 32,00 25,40% 25,40% 25,40%

6.000 6.000 15 79 6.592 1.978 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 486 2.455 1.569 300 2.000 5200 100 150 450 53 34 79 6.592 1.978 0,87 0,12 0,46 2,43 0,29 486 2.455 1.569

Insumos: Hilos Recurso Humano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Maquina de Poste Generales

Terminadora/Pulidora Minutos Maquinas de Costura Plana Minutos Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas ARMADO Materiales Terminales Slayder Placa Krizz Ojaletes Estoperoles Botones Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD PAR PAR Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje

Insumos: Pegante Amarillo Pegante Blanco Recurso Humano Directo Administrativo Distribucin y Ventas Costos y Gastos Depreciacin: Terminadora/Pulidora Generales Mesas de Armar Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Maquinas Brochadora Minutos

123

Operaciones COSTURA Materiales Recurso Hum ano

Descripcin

Unidad

Factor

V/Unit

Valor Valor Asig Agregado Etapa Pcc 2.681 11 1.109 732 220 24 12 32 34 4 54 273 174 3.423 1 450 1.268 837 251 39 5 62 312 199 1.297 500 350 0 38 38 158 105 31 5 1 8 39 25 148.597,96 148.598 32.691.551 147.300,53 143.877,43

Insumos: Hilos Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Maquina de Poste Terminadora/Pulidora Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje Porcentaje Porcentaje UNIDAD UNIDAD Porcentaje Porcentaje Minutos Porcentaje Porcentaje Minutos Minutos Porcentaje 73,68% 14,00 11,11% 11,11% 14,00 14,00 14,00 14,00 14,00 11,11% 11,11% 11,11% 1 1 16,00 12,70% 12,70% 16,00 16,00 12,70% 12,70% 12,70% 1 1 100,00% 100,00% 2,00 1,59% 1,59% 2,00 2,00 1,59% 15 79 6.592 1.978 1,74 0,87 2,31 2,43 0,29 486 2.455 1.569 1 450 79 6.592 1.978 2,43 0,29 486 2.455 1.569 500 350 38 38 79 6.592 1.978 2,43 0,29 486

Costos y Gastos Generales

Maquinas de Costura Plana Minutos

TERMINADO Materiales Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Papel periodico Etiqueta/cuero Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

EMPAQUE FINAL Materiales

Bolsa empaque Caja empaque Insumos: Pinturas Correctivas Disolventes Directo Administrativo Distribucin y Ventas Depreciacin: Computador Escritorio CyG Administracin CyG Produccin CyG Ventas

Recurso Hum ano

Costos y Gastos Generales

Porcentaje 1,59% 2.455 Porcentaje 1,59% 1.569 Total Esta Referencia x Unidad Total Esta Referencia x Volumen de Produccin 220 Unidades

Fuente: Clculos Autora

124

Cuadro 38. Estado de Resultados por el Sistema de Costos Integral

INDUSTRIAS KRIZZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE NOVIEMBRE DE 2008 Cifras en Pesos colombianos Ingresos Operacionales Costo de Ventas Utilidad Bruta Operacional Gastos de Ventas (Entrega) * Utilidad Operativa 153.000.000 107.900.578 45.099.422 4.482.900 40.616.522

(-) (=) (-) (=)

* Corresponde al valor por concepto de Entrega de la mercanca para exportacin, corresponde al 2.93% sobre el total de la venta (ingresos operacionales).

3.2 ANLISIS DEL COSTEO INTEGRAL FRENTE AL COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN Y POR PROCESOS Determinado el costo para el volumen de produccin correspondiente al Cuadro 7, para las referencias all mencionadas, tanto por el sistema de costos por rdenes de produccin total y variable y al enfrentar los resultados con el mtodo de costeo integral o sistema de costeo integral para el mismo volumen de produccin, se confrontan las principales diferencias, ventajas y desventajas para cada uno de estos sistemas en el Cuadro 39, con el fin de analizar y poder concluir acerca estos. Cuadro 39. Anlisis Sistemas de Costo tradicionales frente al Sistema Integral
Sistema de Costo por Ordenes de Produccin (SOP) Utilidad: Empresas donde su produccin obedece a rdenes o lotes de produccin identificables, muchas veces cumpliendo a especificaciones de los clientes. Normalmente sus productos son heterogneos. . Sistema de Costo por Procesos de Produccin (SCP) Utilidad: Empresas donde su produccin es continua (o sujeta a una secuencia), normalmente de productos en grandes cantidades, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de dichos productos. Produccin homognea o similar. Sistema de Costo Integral (S.C.I) en empresas Manufactureras Utilidad: Empresas manufactureras o de servicios, cualquiera sea el tipo de producto o servicios, donde sean identificables las etapas o actividades del proceso.

Sigue

125

Sistema de Costo por Ordenes de Produccin (SOP) Componentes o Elementos (definicin): *Materiales Directos: Corresponde al material directo o materia prima, fcilmente identificable y cuantificable que hace parte integral del producto, y fsicamente es notable. *Mano de Obra Directa: Corresponde a la Remuneracin a los Trabajadores que directamente se ocupan en la transformacin de los productos, sea manualmente u operando mquinas.

Sistema de Costo por Procesos de Produccin (SCP) Componentes o Elementos (definicin): *Materiales: Corresponde a todos los materiales que se destinen para la fabricacin de los productos, directa o indirectamente.

Sistema de Costo Integral (S.C.I) para empresas manufactureras Componentes o Elementos (definicin): *Materiales: Corresponde a todos los materiales que se destinen para la fabricacin de los productos, directa o indirectamente.

*Mano de Obra: Corresponde a la remuneracin de todos los operarios o trabajadores que intervienen en la transformacin de los productos, indirecta o directamente.

*Recurso Humano: Corresponde a la remuneracin al personal que directa o indirectamente laboren en la empresa, tanto de produccin (Recurso humano directo) de administracin (Recurso humano de administracin), y de ventas (Recurso humano de ventas). *Costos y Gastos Generales de Fabricacin: Los dems costos y gastos generales tanto de la parte de produccin (CyG pcc), administracin (CyG adm) y ventas (CyGvt).

*Costos Generales de Fabricacin: - Materiales Indirectos - Mano de Obra Indirecta: Corresponde al personal que trabaja involucrado con la produccin pero no de forma directa. - Los dems costos que sean necesarios para la transformacin de los productos. Asignacin del costo por componente: - Material directo: Sumatoria del valor de todos los materiales utilizados en la produccin y se asigna al nmero de unidades totales de la orden. - Mano de Obra directa: Corresponde a la remuneracin sea por pieza, unidad, o por sueldo. Si es un sueldo bsico, se distribuye a todas las unidades realizadas en la orden. -Costos Generales de Fabricacin: Se totalizan los costos y se prorratean mediante el factor (tasa predeterminada) conveniente.

*Costos Generales de Fabricacin: Los dems costos relacionados con los procesos de fabricacin que no permitan clasificacin en materiales o mano de obra.

Asignacin del costo por componente: - Materiales: Sumatoria de todos los valores de los materiales utilizados en la produccin y se asigna al nmero de unidades obtenidas por proceso. Al finalizar la produccin se suman para un costo total. - Mano de Obra: Corresponde a la remuneracin de todos los operarios y trabajadores que intervienen en el proceso productivo, asignndolo a las unidades por proceso. Al finalizar la produccin se suman para un costo total.

Asignacin del costo por componente: - Materiales: Determinacin de todos los valores de los materiales utilizados en la cada etapa o actividad del proceso de produccin donde sean requeridos. Los insumos o material de difcil cuantificacin se asignan a las etapas que corresponda, teniendo como factor el tiempo de mano de obra directa en la actividad o peso del tiempo por etapa.

Sigue

126

Sistema de Costo por Ordenes de Produccin (SOP)

Sistema de Costo por Procesos de Produccin (SCP) -Costos Generales de Fabricacin: Se totalizan los costos generales y se asignan a las unidades por proceso. Al finalizar la produccin se suman para un costo total.

Sistema de Costo Integral (S.C.I) en empresas Manufactureras Si existe en un volumen de produccin diferentes referencias o productos, primero se asigna el valor de dichos insumos segn la proporcin del consumo del material bsico o comn de dichos productos o referencias. Recurso Humano: Corresponde a la remuneracin de todos los operarios, trabajadores y empleados, que intervienen en el proceso productivo, asignndolo a las diferentes etapas, teniendo como factor el peso del tiempo por etapa. En cuanto al Recurso humano de ventas, su remuneracin se asigna a las etapas segn el peso de venta o participacin en las ventas de dicho producto o referencia. Igualmente si existen en la produccin diferentes referencias primero se distribuye el costo total por Rhumano de administracin y ventas, segn el peso de la referencia. -Costos y Gastos Generales de Fabricacin: Los CyG de produccin y administracin, se asigna a cada etapa de acuerdo al peso de la etapa. Los CyG de Ventas se asignan a las etapas de acuerdo al peso de venta. Igualmente si existe ms de un producto en determinada produccin, primero se distribuye segn el peso de la referencia o producto.

Gastos del periodo: Corresponde a todos los costos y gastos de Ventas y no se asignan al costeo de produccin.

Gastos del Periodo: Corresponde a todos los costos y gastos de venta y no se asignan al costeo de produccin.

Gastos del Periodo: Corresponde a todos los costos y gastos de ventas de entrega (los dems costos o gastos de venta, se asignan bajo el concepto de Costos y Gastos Generales de Venta).

Sigue

127

Sistema de Costo por Ordenes de Produccin (SOP) Costo Unitario: Sumatoria de todos los costos obtenidos por cada componente (MPD+MOD+CIF) en una orden determinada, dividido en las unidades realizadas para dicha orden.

Sistema de Costo por Procesos de Produccin (SCP) Costo Unitario: La acumulacin de los costos de todos los procesos que intervinieron en la produccin, divido en las unidades obtenidas. El costo Unitario de los productos terminados, es igual al costo unitario total acumulado en el ltimo proceso. Ventas Parciales de productos en proceso valoracin de inventarios en proceso de produccin: En caso de negociacin de productos preemsamblados o parcialmente elaborados por este sistema, se dificulta la determinacin del valor incorporado o agregado, salvo que este sea un producto final. En cuanto a los inventarios de productos en proceso, el valor asignado se hace por costos directos incurridos hasta el grado de elaboracin y de manera subjetiva los dems costos y gastos segn se estime el porcentaje de elaboracin.

Sistema de Costo Integral (S.C.I) en empresas Manufactureras Costo Unitario: Es el resultado de los costos agregados (acumulados) en las etapas o actividades de produccin, dividido en el lote de unidades por referencia o tipo de producto. O sumatoria de los costos unitarios (integrales) por etapa o actividad. Ventas Parciales de productos en proceso valoracin de inventarios en proceso de produccin: En caso de negociacin de productos preemsamblados o parcialmente elaborados por este sistema, se cuenta con el valor agregado (integral) segn el grado de elaboracin del producto. En cuanto a los inventarios de productos en proceso, estos pueden ser registrados a costos reales segn el grado de elaboracin. Nota: El sistema de costeo integral, se convierte en una herramienta til para la administracin al poder definir sistemas de produccin satelital, o maquila parcial, as como establecer responsabilidades ante perdidas eventuales con culpabilidad en las diferentes etapas.

Ventas Parciales de productos en proceso valoracin de inventarios en proceso de produccin: En caso de negociacin de productos preemsamblados o parcialmente elaborados por este sistema, se dificulta la determinacin del valor incorporado o agregado, salvo que este sea un producto final. En cuanto a los inventarios de productos en proceso, el valor asignado se hace por costos directos incurridos hasta el grado de elaboracin y de manera subjetiva los dems costos y gastos segn se estime el porcentaje de elaboracin.

128

CONCLUSIONES

Gracias a la informacin suministrada por Industrias Krizz, se pudo cumplir con el propsito de estructurar un sistema de costos integrales por actividades o etapas de produccin en empresas manufactureras, logrando demostrar su importancia y ventajas frente a los sistemas de costeo tradicional por rdenes y por procesos de produccin. El costeo integral por actividades o etapas de produccin, demuestra grandes ventajas para la gestin o administracin empresarial al definir costos agregados y reales a stas, segn el grado de elaboracin; pues una informacin oportuna y vers en cada etapa o actividad le permite a la administracin definir qu elaboraciones puede contratar por fuera de la empresa (con otros manufactureras del sector), a su vez en los casos de deterioro en algunas de las etapas del proceso de produccin, la administracin puede fijar responsabilidades en el personal o contratar el aseguramiento de productos en proceso, cuando su valor lo amerite. Quiz uno de los puntos ms complicados en el sector manufacturero es la valoracin de inventarios de productos en procesos para el respectivo control, al no definirse para el grado de elaboracin del producto su costo agregado, resultando el costeo integral una importante herramienta para dicho propsito. En el costeo integral, se logra llevar el valor total de la produccin desde su inicio hasta su terminacin y disposicin para entrega, pues el nico costo o gasto que no se asigna a cada una de las etapas o actividades es lo correspondiente a costos y gastos de entrega que para el caso de Industrias Krizz corresponde al costo de exportacin cancelado al agente aduanal. Los empresarios que incurran en costos ambientales, pueden integrar estos a las diferentes etapas o actividades de produccin, de manera semejante a los costos generales y en cuanto a la responsabilidad social, se debe entender que esta corresponde es a la distribucin de los beneficios o utilidades y no un costo o gasto empresarial.

129

RECOMENDACIONES

Como respuesta a los esfuerzo de investigacin de los estudiantes de pregrado es su fase final, la universidad debe establecer convenios con el sector productivo para facilitar informacin y agilizar el desarrollo de dichos trabajos, as como establecer sistemas de divulgacin para beneficio de la comunidad; pues de nada sirve desarrollar trabajos de cierta importancia para el mejoramiento sectorial de la regin si stos se convierten en documentos restringidos o de circulacin interna solamente. Para implementar un sistema de costeo integral se requiere orientar a los profesionales de la contadura pblica en su disposicin para aceptar y contribuir en la generacin de nuevos paradigmas, pues es recurrente que en el proceso de formacin profesional se encasille a la apropiacin de teoras y no a la transformacin o modificacin de las mismas. Es importante que los sistemas de costeo se asuman como una herramienta til en las decisiones gerenciales y no como el resultado de un sistema contable con propsitos fiscales o tributarios; as como un proceso necesario del presupuesto del negocio y no como un resultado final.

130

BIBLIOGRAFA

HARGADON, Bernard J. y MNERA CRDENAS, Armando. Contabilidad de Costos. 2 ed. Bogot: Norma, 1992. SALVATORE, Dominick. Microeconoma. 3ra. Ed. Mxico: McGraw-Hill. 1996 MANTILLA P, Eduardo, Valoracin de bienes y servicios ambientales, El Rasgn, CDMB. 2008. BAKER, MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMIREZ. Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGraw-Hill. 1988. DVILA, DELFE. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial: El Cronista. 2001. GARCA, JUAN. Contabilidad de cotos. Edicin. McGraw-Hill. Bogot. 2001. HANSEN Y MOWEN. Administracin de costos. Editorial Thompson.1996. HORNGREN, CHARLES, FOSTER, GEORGE, DATAR, Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial. Prentice-Hall. 1996. SRIKANT.

NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA. 2001 POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Editorial. Tercera Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 1994. TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Anlisis para la Toma de Decisiones. McGraw-Hill. ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961 VZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978 GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947 LITHLETON, A. C.: Accounting. Evolution to 1900, New York, 1953. 131

PAYEN, ANSELME: Essai sur la tenue des Livres dun Manufacturier, Paris, 1817. CRONHELN, F. W.: Double Entry by single, London, 1818. GARCKE, E. & FELLS, M., Factory Accounts their Principles and Practice. London Crosby, Lockwood and Son, 1887. NORTON, GEORGE: Textile Manufactures Bookkeeping. London, Simpkin, 1889. MANN, JOHN: The Accountant, 1891 FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935 DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750.

132

ANEXO A. Orden de Produccin

EMPRESA KRIZZ
ORDEN de PRODUCCION Elaboracion de Bolsos Tipo Exportacion

Cliente: Jos Cedeo Balta No. Asignado: 1021AD Producto: Bolsos en Cuero, tipo exportacin Fecha de Pedido: 15/10/08 Cantidad: 700 bolsos Fecha de Entrega: 02/11/08 Especificaciones: Despachar al Dpto de Distribuccin 01/11/08
Orden de Referencia Modelo Pcc 1021 4442 Descripcin Tipo de Cuero Color Cuero Bellini Negro Blanco Camel Turqueza Rojo Cantidad 40 60 30 40 30 200 52 26 26 26 130 45 15 45 30 15 150 66 44 55 55 220 Cantidad Total

200

1022

4366

Cuero Traslucido Negro Nuez Blanco Azul Marron Cuero Napa Cuero Malawi Blanco/Negro Rojo/Blanco Camel/Marron Turqueza/Azul Azul/Blanco Negro Rojo Blanco Marron

130

1023

4446

150

1024

4430

Cuero Napa

220 700

Total Productos, Orden de Compra

Realizado: Revisado: Recibido:

Fecha de Elaboracin: 16/10/09 en Bucaramanga. Fuente: Autora, en base a datos del volumen de produccin

133

ANEXO B. Estudio de Tiempo de la Produccin Total

EMPRESA KRIZZ
Cantidad Bolsos por Referencia y tiem po en horas

Cantidad de Operarios Numero de Bolsos 200 REFERENCIA 4442 T.Horas OPERACIONES DISEO MODELAJE MOLDEADO CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA Variable 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO EMPAQUE FINAL fijo
TOTAL TIEMPO PROCESO

8 130 4366 T.Horas 0,0 0,0 0,0 58,5 17,3 26,0 8,7 56,3 26,0 26,0 4,3 150 4446 T.Horas 0,0 0,0 0,0 97,5 30,0 40,0 15,0 95,0 37,5 37,5 5,0 220 4430 T.Horas 0,0 0,0 0,0 124,7 36,7 47,7 18,3 117,3 51,3 58,7 7,3 700 Total T.Horas 0,0 0,0 0,0 454,0 134,0 180,3 68,7 425,3 181,5 182,2 23,3

0,0 0,0 0,0 173,3 50,0 66,7 26,7 156,7 66,7 60,0 6,7

606,7 0,330 36,78%

223,2 0,583 13,53%

357,5 0,420 21,68%

462,0 0,476 28,01%

Unidades Hora Porcentaje particip

1649,3 0,45
100,00%

Dia 64 horas hombre Capacidad Instalada: Semana 384 horas hombre Horas Hombre mes 1662,72 horas hombre Fuente: Autora, con base a clculos promedios de la mano de obra directa

134

ANEXO C. Mano de Obra de la Administracin y Gestin de la Produccin

LIQUIDACION NMINA
INDUSTRIA S KRIZZ M ES: NOVIEM B RE P RODUCCIN - A DM INISTRA CIN

REALES Mano de Obra Indirecta Produccin

OPERARIO Supervisor
B A S IC O 800.000 A UX .T 55.000 C ESA N 71 .222 IN T C E S 8.550 P R IM A 71 .222 VA C A 33.360 D t / C IO N 1 2.000 EP S 68.000 AFP 96.000 C .C .F 32.000 I.C .B .F 24.000 SEN A 1 6.000 T OT A L 1 .287.353

TOTAL

8 0 0 .0 0 0

5 5 .0 0 0

7 1.2 2 2

8 .5 5 0

7 1.2 2 2

3 3 .3 6 0

12 .0 0 0

6 8 .0 0 0

9 6 .0 0 0

3 2 .0 0 0

2 4 .0 0 0

16 .0 0 0

1.2 8 7 .3 5 3

Mano de Obra Indirecta Administracin

EMPLEADO Gerente Secretaria Mensajeria TOTAL
B A S IC O 1 .200.000 600.000 461 .500 2 .2 6 1.5 0 0 A UX .T 55.000 55.000 110 .0 0 0 C ESA N 99.960 54.562 43.024 19 7 .5 4 6 IN T C E S 1 2.000 6.550 5.1 65 2 3 .7 15 P R IM A 99.960 54.562 43.024 19 7 .5 4 6 VA C A 50.040 27.31 4 21 .538 9 8 .8 9 2 D / C IO N 1 2.000 1 2.000 2 4 .0 0 0 EP S 1 02.000 51 .000 39.228 19 2 .2 2 8 AFP 1 44.000 72.000 55.380 2 7 1.3 8 0 C .C .F 48.000 26.200 20.660 9 4 .8 6 0 I.C .B .F 36.000 1 9.650 1 5.495 7 1.14 5 SEN A 24.000 1 00 3.1 1 0.330 4 7 .4 3 0 T OT A L 1 5.960 .81 991 .937 782.344 3 .5 9 0 .2 4 1

CONTRATO POR PRESTACIN DE SERVICIOS

Pago CONTADOR PBLICO DISEO, MODELAJE, MOLDEADO 300.000 400.000

Total MO

5.577.594

Total Prestacin de Servicios

700.000

135

ANEXO D. Peso del Tiempo por etapa

EMPRESA KRIZZ
REGISTRO DE TIEMPOS Peso del tiempo por Etapa o Actividad

REFERENCIA OPERACIONES DISEO MODELAJE MOLDEADO CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO EMPAQUE FINAL TOTAL TIEMPO PROCESO

4442 T.Mint

4366 T.Mint

4446 T.Mint

4430 T.Mint

28,57% 8,24% 10,99% 4,40% 25,82% 10,99% 9,89% 1,10% 1

26,21% 7,77% 11,65% 3,88% 25,24% 11,65% 11,65% 1,94% 1

27,27% 8,39% 11,19% 4,20% 26,57% 10,49% 10,49% 1,40% 1

26,98% 7,94% 10,32% 3,97% 25,40% 11,11% 12,70% 1,59% 1

Fuente: Autora

136

ANEXO E. Recurso Humano Directo Costeo Integral

EMPRESA KRIZZ
Recurso Humano Directo COSTEO INTEGRAL
M.O.D Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Pcc 4 5 6 7 8 9 10 52 15 20 8 47 20 18 2 182 200 14.385 2.877.038 4366 Pcc Tiem p/Min 4 5 6 7 8 9 10
79,08

4442 P T/Min TOTAL 4.110 1.186 1.581 632 3.715 1.581 1.423 158 CORTE

M.O.D Proceso DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO 4 5 6 7 8 9 10 39 12 16 6 38 15 15 2 143

4446 Pcc Tiem p/Min TOTAL 3.077 947 1.262 473 2.998 1.184 1.184 158 150 11.283 1.692.479 4430 Pcc Tiem p/Min 4 5 6 7 8 9 10
79,22

EMPAQUE FINAL 11 V/Minuto

79,04

EMPAQUE FINAL 11 V/Minuto

78,90

Total bolsos Ref Total Pcc 4-11 Total x Bolsos M.O.D Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO V/Minuto 27 8 12 4 26 12 12 2 103

Total bolsos Ref Total Pcc 4-11 Total x Bolsos M.O.D

TOTAL 2.135 633 949 316 2.056 949 949 158 130 8.145 1.058.814

Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO V/Minuto

TOTAL 2.694 792 1.030 396 2.535 1.109 1.268 158 220 9.982 2.196.097

34 10 13 5 32 14 16 2 126

EMPAQUE FINAL 11 Total bolsos Ref Total Pcc 4-11 Total x Bolsos

EMPAQUE FINAL 11 Total bolsos Ref Total Pcc 4-11 Total x Bolsos

Fuente: Autora en base a registros Industrias Krizz

137

ANEXO F. Recurso Humano de Administracin, Gestin y Ventas

LIQUIDACION NMINA INDUSTRIAS KRIZZ MES: NOVIEMBRE PRODUCCIN - ADMINISTRACIN

Recurso Humano de Administracin y Gestion

OPERARIO Supervisor TOTAL
B A S IC O 800.000 8 0 0 .0 0 0 A UX .T 55.000 5 5 .0 0 0 C ESA N 71 .222 7 1.2 2 2 IN T C E S 8.550 8 .5 5 0 P R IM A 71 .222 7 1.2 2 2 VA C A 33.360 3 3 .3 6 0 D t / C IO N 1 2.000 12 .0 0 0 EP S 68.000 6 8 .0 0 0 AFP 96.000 9 6 .0 0 0 C .C .F 32.000 3 2 .0 0 0 I.C .B .F 24.000 2 4 .0 0 0 SEN A 1 6.000 16 .0 0 0 T OT A L 1 .287.353 1.2 8 7 .3 5 3

Recurso Humano de Administracin y Gestion

EMPLEADO Gerente Secretaria Mensajeria TOTAL
B A S IC O 1 .200.000 600.000 461 .500 2 .2 6 1.5 0 0 A UX .T 55.000 55.000 110 .0 0 0 C ESA N 99.960 54.562 43.024 19 7 .5 4 6 IN T C E S 1 2.000 6.550 5.1 65 2 3 .7 15 P R IM A 99.960 54.562 43.024 19 7 .5 4 6 VA C A 50.040 27.31 4 21 .538 9 8 .8 9 2 D / C IO N 1 2.000 1 2.000 2 4 .0 0 0 EP S 1 02.000 51 .000 39.228 19 2 .2 2 8 AFP 1 44.000 72.000 55.380 2 7 1.3 8 0 C .C .F 48.000 26.200 20.660 9 4 .8 6 0 I.C .B .F 36.000 1 9.650 1 5.495 7 1.14 5 SEN A 24.000 1 00 3.1 1 0.330 4 7 .4 3 0 T OT A L 1 5.960 .81 991 .937 782.344 3 .5 9 0 .2 4 1

Recurso Humano Ventas

EMPLEADO Vendedor
B A S IC O 1 .000.000 A UX .T C ESA N 83.300 IN T C E S 1 0.000 P R IM A 83.300 VA C A 41 .700 D / C IO N EP S 85.000 AFP 1 20.000 C .C .F 40.000 I.C .B .F 30.000 SEN A 20.000 T OT A L 1.5 13 .3 0 0

CONTRATO POR PRESTACIN DE SERVICIOS

300.000 5.177.594 TOTAL RECURSO HUMANO VENTAS 1.513.300

TOTAL RECURSO HUMANO ADMINISTRACION Y GESTION

4442 Peso Tiem po x Ref Administracin Total x Ref Peso de la Venta x Ref Ventas Total x Ref 1.513.300 5.177.594 36,78% 1.904.450 35,29% 534.106

4366 13,53% 700.566 14,87% 225.017

4446 21,68% 1.122.265 21,08% 318.980

4430 28,01% 1.450.312 28,76% 435.197

Fuente: Autora, en base a Registros Industrias Krizz

138

ANEXO G. Recurso Humano por etapa Costeo Integral

EMPRESA KRIZZ Recurso Humano Administracin y Venta
4442 Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 28,57% 8,24% 10,99% 4,40% 25,82% 10,99% 9,89% Adm cin TOTAL 2.721 785 1.046 419 2.459 1.046 942 105
1.904.450

Vtas TOTAL 763 220 293 117 690 293 264 29

534.106

4366 Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 27,27% 8,39% 11,19% 4,20% 26,57% 10,49% 10,49%

Adm cin TOTAL 2.040 628 837 314 1.988 785 785 105
1.122.265

Vtas TOTAL 580 178 238 89 565 223 223 30

318.980

EMPAQUE FINAL 1,10% Total bolsos Ref Total x Ref Adm cin Total x Ref Ventas Total x Referencia 4446 Proceso CORTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 26,21% 11,65% 3,88% 25,24% 11,65% 11,65%

EMPAQUE FINAL 1,40% Total bolsos Ref Total x Ref Adm cin Total x Ref Ventas Total x Referencia 4430 Proceso CORTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 26,98% 10,32% 3,97% 25,40% 11,11% 12,70%

9.522 2.671 12.193 Adm cin TOTAL 1.413 628 209 1.360 628 628 105
700.566

9.522 2.671

7.482 2.127 9.608 Adm cin TOTAL 1.779 680 262 1.674 732 837 105
1.450.312

7.482 2.127

Vtas TOTAL 454 202 67 437 202 202 34

225.017

Vtas TOTAL 534 204 78 502 220 251 31

435.197

EMPAQUE FINAL 1,94% Total bolsos Ref Total x Ref Adm cin Total x Ref Ventas Total x Referencia

EMPAQUE FINAL 1,59% Total bolsos Ref Total x Ref Adm cin Total x Ref Ventas Total x Referencia

5.389 1.731 7.120

5.389 1.731

6.592 1.978 8.570

6.592 1.978

Fuente: Autora, con base en Registros Industrias Krizz

139

ANEXO H. Costos y Gastos Generales Costeo Integral

Industrias Krizz
GASTOS GENERALES DE FABRICACION GASTOS ADMINISTRACION Y VENTAS CONCEPTO TELEFONIA FIJA TELEFONIA MOVIL SERVICIO DE AGUA PAPELERIA ASEO ARRIENDO SERVICIO DE ENERGIA SEGUROS Valor Valor 100.000 15.000 ARRIENDO 24.000 SERVICIO DE AGUA 3.000 SEGUROS 150.000 PAPELERIA 25.000 DIVERSOS 15.000 ASEO SERVICIO ENERGIA FLETES COMPRA Gastos de Ventas TOTAL 1.200.000 TOTAL 1.200.000 382.000 813.000 1.114.993 350.000 135.000 35.000 56.000 100.000 57.000 225.000 889.993 CONCEPTO PRODUCCION Valor 80.000 Valor

50.000 MANTENIMIENTO

Referencia Peso Tiem po x Ref CyG Produccin 1.927.993

4442 36,78% 709.165 4442 36,78% 140.509 4442 35,29% 423.529

4366 13,53% 260.871 4366 13,53% 51.687 4366 14,87% 178.431

4446 21,68% 417.901 4446 21,68% 82.800 4446 21,08% 252.941

4430 28,01% 540.056 4430 28,01% 107.003 4430 28,76% 345.098

Referencia Peso Tiem po x Ref CyG Adm intracin 382.000

Referencia Peso de Ventas x Ref CyG Ventas 1.200.000

Fuente: Autora, con base en registros Industrias Krizz

140

ANEXO I. COSTOS Y GASTOS GENERALES POR REFERENCIA Y ETAPA COSTEO TOTAL

EMPRESA KRIZZ GASTOS Y COSTOS GENERALES 4442 Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 28,57% 8,24% 10,99% 4,40% 25,82% 10,99% 9,89% Admcin TOTAL 201 58 77 31 181 77 69 8 140.509 Pcc TOTAL 1.013 292 390 156 916 390 351 39 709.165 703 3.546 2.118 6.366 Admcin TOTAL 104 31 46 15 100 46 46 8 51.687 Pcc TOTAL 526 156 234 78 507 234 234 39 260.871 398 2.007 1.373 3.777 Ventas TOTAL Proceso 360 CORTE 107 DESBASTE 160 1.ARMADO 53 1.COSTURA 346 2.ARMADO 160 2.COSTURA 160 TERMINADO Ventas TOTAL Proceso 605 CORTE 175 DESBASTE 233 1.ARMADO 93 1.COSTURA 547 2.ARMADO 233 2.COSTURA 209 TERMINADO 4366 Valor 27,27% 8,39% 11,19% 4,20% 26,57% 10,49% 10,49% Admcin TOTAL 151 46 62 23 147 58 58 8 82.800 Pcc TOTAL 760 234 312 117 740 292 292 39 417.901 552 2.786 1.686 5.024 Admcin TOTAL 131 39 50 19 124 54 62 8 107.003 Pcc TOTAL 662 195 253 97 623 273 312 39 540.056 486 2.455 1.569 4.510 Ventas TOTAL 423 124 162 62 398 174 199 25 345.098 Ventas TOTAL 460 142 189 71 448 177 177 24 252.941

EMPAQUE FINAL 1,10% Total bolsos Ref Total x Ref Admcin Total x Ref Pcc Total x Ref Ventas Total x Referencia 4446 Proceso CORTE DESBASTE 1.ARMADO 1.COSTURA 2.ARMADO 2.COSTURA TERMINADO Valor 26,21% 7,77% 11,65% 3,88% 25,24% 11,65% 11,65%

23 EMPAQUE FINAL 1,40% 423.529 Total bolsos Ref Total x Ref Admcin Total x Ref Pcc Total x Ref Ventas Total x Referencia 4430 Valor 26,98% 7,94% 10,32% 3,97% 25,40% 11,11% 12,70%

EMPAQUE FINAL 1,94% Total bolsos Ref Total x Ref Admcin Total x Ref Pcc Total x Ref Ventas Total x Referencia

27 EMPAQUE FINAL 1,59% 178.431 Total bolsos Ref Total x Ref Admcin Total x Ref Pcc Total x Ref Ventas Total x Referencia

Fuente: Autora, con base en Registros Krizz

141

ANEXO J. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES INDUSTRIAS KRIZZ

Bolso tipo 1 REF: 4442 1-8 = Operarios PROCESOS DISEO MODELAJE MOLDEADO CORTE Bolso tipo 2 REF: 4366 lunes martes Bolso tipo 3 REF: 4446 Bolso tipo 4 REF: 4430 mircoles

EMPRESA KRIZZ CR ONOGRAMA

jueves Viernes

N o v i e m b r e /08 Sabado Domingo

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

DESBASTE

4 4 4 4 4 1. ARMADO

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

5 1.COSTURA

2.ARMADO

4 4 5 5 7 7

2.COSTURA

6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

6 6 6 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

TERMINADO

7 6 Empaq Final

Sigue

142

Bolso tipo 1 REF: 4442 Bolso tipo 2 REF: 4366 Bolso tipo 3 REF: 4446 Bolso tipo 4 REF: 4430 lunes martes mircoles jueves viernes

EMPRESA KRIZZ
Mes de Noviembre

CRON OGRAMA

sbado

domingo

lunes

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 4 4 4 4

4 4 4 3

4 4 3

4 3

4 3

4 4 3

4 4 3

4 4 3

4 4 3

4 4 3

4 4

5 4

5 4

4 2

6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 6 6 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

6 6 6 6 6 6 6 6 5 5 7 7 7 7 7 7 7 7 8 8 8 8 8 8

8 8

8 8 8

8 8

8 8 8

8 8

8 8 8

8 7 7 7 4 5 5 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 4 5 5 4 5 4 5 5 5 4 5 5 5 5 4 5 5 4

8 8

8 8 8

Sigue

143

Bolso tipo 1 REF: 4442 Bolso tipo 2 REF: 4366 Bolso tipo 3 REF: 4446 Bolso tipo 4 REF: 4430 martes mircoles jueves viernes sbado

EMPRESA KRIZZ
Mes de Noviembre

CRON OGRAMA

domingo

lunes

martes

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

4 4 4 4 4 4 3

4 4 4 4 3

4 4 4 4

4 4 4 4

4 4 4 4 3

4 4 4 4

4 4 4 4 3

4 4

4 4 5 5

5 5 5 5 5

5 5 5 5 5

5 4

5 4

5 4

5 4 4

6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 7 7 7 7 7 8 7 7 7 7 7 7 7 7 7 8 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 8 7 7 7 7 7 8 7 7 7 7 7 7 7 7 8 7 7

6 6 6 6 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 6 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 5 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

8 8 8 8

8 8 8 8 8 8 8

8 8 8

8 8 8

8 8 8 8 8 8 8

8 8 8

8 8 8

8 8

8 7

Sigue

144

Bolso tipo 1 REF: 4442 Bolso tipo 2 REF: 4366 Bolso tipo 3 REF: 4446 Bolso tipo 4 REF: 4430 mircoles jueves viernes sbado domingo

EMPRESA KRIZZ
Mes de Noviembre

CRONOGRAMA

lunes

martes

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

5 5 5 5 5

5 5 5 5

5 5 5 5 5

5 5 5

5 5 5

5 5 5 5 5

5 5 5 5 5 5

5 5 5 5

4 3

4 3

4 4 4

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 6 6 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6

4 4 4 4 4 4 5

4 4 4 4 5

4 4 4 5 5 5

7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6

8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

1 1 1 1 2 2 2 2

Fuente: Ingeniero Industrial Javier Guarn, con base en Mano de Obra Directa, Industrias Krizz

145