You are on page 1of 6

‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪7‬‬

‫حسابداري‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬

‫ت مندرجات‌‬
‫فهرس ‌‬

‫شماره‌ بنـد‬
‫‪ 2‬ـ ‪1‬‬ ‫دامنه‌ كاربرد‬ ‫‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ .‬تعاريف‌‬
‫‪ 9‬ـ ‪4‬‬ ‫انواع‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 21‬ـ ‪10‬‬ ‫حسابداري‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪22‬‬ ‫افشا‬ ‫‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫تاريخ‌ اجرا‬ ‫‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫مطابقت‌ با استانداردهاي‌ بين‌المللي‌ حسابداري‌‬ ‫‪.‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪7‬‬
‫حسابداري‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬

‫اين‌ استاندارد بايد با توجه‌ به‌ "مقدمه‌اي‌ بر استانداردهاي‌ حسابداري‌" مطالعه‌ و بكارگرفته‌ شود‪.‬‬

‫دامنه‌ كاربرد‬
‫‪ . 1‬اين‌ استاندارد در رابطه‌ با حسابداري‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌ كاربرد دارد‪.‬‬

‫‪ . 2‬فعاليتهاي‌ زير در اين‌ استاندارد مورد بحث‌ قرار نمي‌گيرد ‪:‬‬


‫الف‌‪ .‬فعاليتهاي‌ تحقيق‌ و توسعه‌اي‌ كه‌ به‌ موجب‌ قرارداد براي‌ ديگران‌ انجام‌ مي‌شود‪.‬‬
‫ب‌ ‪ .‬عمليات‌ اكتشاف‌ نفت‌‪ ،‬گاز و ذخاير معدني‌‪.‬‬

‫ف‬
‫تعاري ‌‬
‫‪ . 3‬اصطلحات‌ ذيل‌ در اين‌ استاندارد با معاني‌ مشخص‌ زير بكار رفته‌ است‌ ‪:‬‬
‫‪ .‬تحقيق ‌ و توسعه ‌ فعاليتهايي ‌ است ‌ كه ‌ در يكي ‌ (يا بيش ‌ از يكي‌) از زمينه‌هاي ‌ گسترده ‌ زير‬
‫واقع‌ شود‪:‬‬
‫ً‬
‫الف‌‪ .‬تحقيق‌ محض‌ (يا پايه‌اي‌) كار تجربي‌ يا نظري‌ است‌ كه‌ عمدتا به‌ منظور كسب‌ دانش‌‬
‫علمي‌ يا فني‌ جديد انجام‌ مي‌شود و اساسا ً معطوف‌ به‌ هدف‌ كاربردي‌ مشخصي‌ نيست‌‪.‬‬
‫ب ‌ ‪ .‬تحقيق ‌ كاربردي ‌ پژوهشي ‌ بديع ‌ يا منتقدانه ‌ است ‌ كه ‌ به ‌ منظور كسب ‌ دانش ‌ علمي ‌ يا‬
‫فني‌ جديد انجام‌ مي‌شود ومعطوف‌ به‌ هدف‌ كاربردي‌ مشخصي‌ است‌‪.‬‬
‫ج ‌ ‪ .‬توسعـه ‌ عبارت ‌ است ‌ از بكارگيري ‌ دستاوردهاي ‌ تحقيقاتي ‌ يا ساير دانشها در برنامه ‌ يا‬
‫طرحي‌ براي‌‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .1‬توليد مواد ‪ ،‬ابزار و محصولت‌ يا ارائـه‌ خدمات‌ جديد يا اساسا بهسازي‌ شده‌ ‪،‬‬
‫‪ .2‬استقرار فرايندها يا سيستمهاي‌ جديد پيش‌ از آغاز توليد يا كاربرد تجاري‌ ‪ ،‬يا‬
‫‪ .3‬بهسازي‌ اساسي‌ مواردي‌ كه‌ قبل ً توليد يا ارائه‌ گرديده‌ و يا استقرار يافته‌ است‌‪.‬‬

‫انواع‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬


‫‪ . 4‬اصطلح ‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ در حال ‌ حاضر طيف ‌ وسيعي ‌ از فعاليتها‪ ،‬از جمله ‌ فعاليتهاي ‌ بخش ‌ خدمات ‌ را در بر‬
‫مي‌گيرد‪ .‬تعاريفي ‌ كه ‌ براي ‌ انواع ‌ مختلف ‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ در اين ‌ استاندارد بكار رفته ‌ است ‌ مبتني‌بر تعاريف ‌ مورد‬
‫استفاده‌ سازمان‌ همكاري‌ و توسعه‌ اقتصادي‌ است‌ كه‌ در مقياسي‌ جهاني‌ براي‌ گردآوري‌ آمار درخصوص‌ اين‌ موضوع‌‬
‫بكار مي‌رود‪ .‬واژه ‌ توسعه ‌ در برگيرنده ‌ فعاليتهاي ‌ مرتبط ‌ با گسترش ‌ واحدهاي ‌ توليدي ‌ موجود و يا ايجاد واحدهاي‌‬
‫توليدي‌ جديد فاقد نوآوري‌ كه‌ معمولً عناويني‌ از قبيل‌ طرح‌ توسعه‌‪ ،‬توسعه‌ و تكميل‌ و غيره‌ به‌ آن‌ اطلق‌ مي‌گردد‪،‬‬
‫نمي‌باشد‪.‬‬

‫‪ . 5‬طبقه‌بندي ‌ مخارج ‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ اغلب ‌ به ‌ نوع ‌ فعاليت ‌ واحد تجاري‌ـ و سازمان ‌ آن ‌ بستگي ‌ دارد‪ .‬بااين‌حال‌‪،‬‬
‫چنين‌ مخارجي‌ را مي‌توان‌ به‌ سه‌ گروه‌ كلي‌ تحقيقات‌ محض‌‪ ،‬تحقيقات‌ كاربردي‌ و توسعه‌ طبقه‌بندي‌ كرد‪.‬‬

‫‪ . 6‬مرزبندي ‌ گروههاي ‌ بال اغلب ‌ مشكل ‌ است ‌ و برخي ‌ از اين ‌ مخارج ‌ ممكن ‌ است‌‪ ،‬خصوصيات ‌ بيش ‌ از يك ‌ گروه ‌ را‬
‫دارا باشد‪ .‬اين‌ـ امر به‌ـ ويژه‌ـ در مواردي‌ـ صادق‌ـ است‌ـ كه‌ـ محصولت‌ـ يا خدمات‌ـ جديد‪ ،‬پس‌ـ از طي‌ـ فرايند تحقيق ‌ و‬
‫توسعه‌ وارد مرحله‌ توليد شود و فعاليتهاي‌ مربوط‌ هر دو خصوصيت‌ توليد و توسعه‌ را داشته‌ باشد‪.‬‬
‫‪ . 7‬ملك ‌ تشخيص‌ فعاليتهاي‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ از فعاليتهاي ‌ غير مبتني‌ بر تحقيق‌‪ ،‬وجود يا نبود عامل‌ مهم‌ نوآوري‌‬
‫در اين‌ فعاليتهاست‌‪ .‬اگر فعاليت‌ مورد نظر‪ ،‬از مسير عادي‌ و يكنواخت‌ خود جدا شود و به‌ عرصه‌هاي‌ جديد راه‌ يابد‪،‬‬
‫معمولً از نوع‌ فعاليتهاي‌ تحقيق‌ و توسعه‌ است‌‪ ،‬ليكن‌ هرگاه‌ از يك‌ الگوي‌ استقرار يافته‌ تبعيت‌ كند‪ ،‬فعاليت‌ تحقيق‌‬
‫و توسعه‌ محسوب‌ نمي‌شود‪.‬‬

‫‪ . 8‬نمونه‌اي‌ از فعاليتها كه‌ معمولً فعاليت‌ تحقيق‌ و توسعه‌ تلقي‌ مي‌شود‪ ،‬عبارت‌ است‌ از‪:‬‬

‫ي تحقيق‌‬
‫فعاليتها ‌‬
‫الف ‌‪ .‬كارهاي‌ـ تجربي ‌‪ ،‬ـ نظري‌ـ و ساير كارهايي‌ـ كه‌ـ معطوف‌ـ به‌ـ دستيابي‌ـ به‌ـ دانش‌ـ جديد يا پيشبرد دانش‌‬
‫موجود باشد‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬كنكاش‌ در جهت‌ كشف‌ موارد كاربرد دانش‌ مذكور‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬فرموله‌ كردن‌ و طراحي‌ كاربردهاي‌ احتمالي‌ كارهاي‌ مذكور‪،‬‬
‫د ‪ .‬جستجو جهت‌ محصول‌‪ ،‬خدمت‌ يا فرايند جايگزين‌‪ ،‬و‬
‫ه ‪ .‬ايجاد سيستم‌ نرم‌افزار رايانه‌اي‌ براي‌ استفاده‌ در يك‌ فعاليت‌ خاص‌ تحقيق‌‪.‬‬

‫فعاليتهاي‌ توسعه‌‬
‫الف‌‪ .‬ارزيابي‌ محصول‌‪ ،‬خدمت‌ يا فرايند جايگزين‌‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬طراحي‌‪ ،‬ساخت‌ و آزمايش‌ نمونه‌ها و مدلها قبل‌ از مرحله‌ توليد‪،‬‬
‫ج ‌ ‪ .‬طراحي ‌ ابزار‪ ،‬قالبها‪ ،‬محصولت ‌‪ ،‬خدمات ‌‪ ،‬فرايندها يا سيستمهايي ‌ با هدف ‌ بكارگيري ‌ فناوري ‌ جديد يا‬
‫بهسازي‌ موارد موجود‪،‬‬
‫د ‪ .‬طراحي‌‪ ،‬ساخت‌ و راه‌اندازي‌ تجهيزات‌ و ماشين‌آلت‌ آزمايشي‌ در حدي‌ كه‌ از نظر اقتصادي‌‪ ،‬توليد تجاري‌‬
‫تلقي‌ نشود‪ ،‬و‬
‫ه ‪ .‬ايجاد سيستم‌ نرم‌افزار رايانه‌اي‌ براي‌ استفاده‌ در يك‌ فعاليت‌ خاص‌ توسعه‌‪.‬‬

‫‪ . 9‬نمونه‌ فعاليتهايي‌ كه‌ ممكن ‌ است‌ با فعاليت ‌ تحقيق‌ و توسعه ‌ ارتباط ‌ نزديك ‌ داشته‌ باشد‪ ،‬ليكن ‌ فعاليت‌ تحقيق ‌ و‬
‫توسعه‌ محسوب‌ نمي‌شود عبارت‌ است‌ از ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬آزمايش ‌ و بررسي ‌ تجهيزات ‌ در مراحل ‌ اوليه‌ توليد تجاري ‌ و كنترل ‌ كيفي‌ و كمي ‌ محصولت ‌ در مراحل‌‬
‫توليد تجاري‌‪،‬‬
‫ب ‌ ‪ .‬تغييرات ‌ ادواري ‌ و معمول ‌ در ابزار‪ ،‬قالبها‪ ،‬محصولت‌‪ ،‬خدمات ‌ و يا فرايندهاي ‌ موجود حتي ‌ اگر نوعي‌‬
‫بهسازي‌ محسوب‌ شود‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬تطبيق‌ امكانات‌ موجود توليد با الزامات‌ خاص‌ يا نياز مشتري‌ به‌ عنوان‌ بخشي‌ از فعاليت‌ مستمر تجاري‌‪،‬‬
‫د ‪ .‬هزينه‌هاي‌ مربوط‌ به‌ رفع‌ عيوب‌ ماشين‌آلت‌ در دوران‌ توليد تجاري‌‪،‬‬
‫ه ‪ .‬كارهاي ‌ حقوقي ‌ و اداري ‌ در ارتباط ‌ با تقاضاي ‌ ثبت‌‪ ،‬سوابق ‌ و دعاوي ‌ مربوط ‌ به ‌ حق ‌ اختراع ‌ و فروش ‌ يا‬
‫صدور پروانه‌ توليد‪،‬‬
‫و ‪ .‬فعاليتهايي ‌ (از جمله ‌ مهندسي ‌ ساخت ‌ و طراحي‌) در جهت ‌ ساخت‌‪ ،‬جابجايي‌‪ ،‬آرايش ‌ جديد يا راه‌اندازي‌‬
‫تجهيزات‌ و تأسيسات‌ به‌جز آنهايي‌ كه‌ تنها در ارتباط‌ با پروژه‌ تحقيق‌ و توسعه‌ خاصي‌ انجام‌ شود‪،‬‬
‫ز ‪ .‬بررسي‌ وضعيت‌ بازار‪ ،‬و‬
‫ح ‌ ‪ .‬ايجاد و توسعه ‌ سيستم ‌ رايانه‌اي ‌ براي ‌ بهبود روشهاي ‌ اداري ‌ يا فروش‌‪ ،‬هزينه ‌ اجاره ‌ نرم‌افزار رايانه‌اي‌ غير‬
‫مرتبط‌ با فعاليت‌ خاص‌ تحقيق‌ و توسعه‌ و هزينه‌هاي‌ مستمر بهبود سيستم‌ نرم‌افزاري‌ موجود‪.‬‬

‫حسابداري‌ مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌‬


‫‪ . 10‬مخارج ‌ تحقيق ‌ محض ‌ و كاربردي ‌ (به ‌ استثناي ‌ اقلم ‌ مورد اشاره ‌ در بند ‪ ) 19‬بايد‬
‫در دوره‌ وقوع‌‪ ،‬به‌ عنوان‌ هزينه‌ شناسايي‌ شود ‪.‬‬

‫‪ . 11‬ـمخارج‌ـ تحقيقات‌ـ محض‌ـ و كاربردي‌ـ را مي‌توان‌ـ به‌ـ عنوان‌ـ بخشي‌ـ از عمليات‌ـ مستمري‌ـ تلقي‌ـ كرد كه‌ـ لزمه‌‬
‫نگهداشت ‌ سطح ‌ فعاليت ‌ واحد تجاري ‌ و حفظ ‌ موقعيت ‌ رقابتي ‌ آن ‌ است ‌‪ .‬چون ‌ انتظار نمي‌رود دوره ‌ مالي ‌ خاصي ‌ از‬
‫نتايج‌ اين‌ مخارج‌ بهره‌مند گردد‪ ،‬لذا چنين‌ مخارجي‌ در دوره‌ وقوع‌ در صورت‌ سود و زيان‌ منعكس‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪ . 12‬اغلب‌ مي‌توان‌ توسعه‌ محصولت‌ يا خدمات‌ جديد و داراي‌ كيفيت‌ بهتر را از تحقيقات‌ محض‌ و كاربردي‌ تميز‬
‫داد‪ .‬معمولً اين‌گونه‌ مخارج‌ هنگامي‌ انجام‌ مي‌شود كه‌ موفقيت‌ پروژه‌ از نظر تجاري‌ و نيز منافع‌ آتي‌ حاصل‌ (خواه‌ به‌‬
‫صورت‌ـ افزايش‌ـ درآمد و سود مربوط ‌‪ ،‬ـ و خواه‌ـ به‌ـ صورت‌ـ كاهش‌ـ هزينه‌)‪ ،‬ـ به‌ـ گونه‌اي‌ـ معقول ‌‪ ،‬ـ مورد انتظار باشد‪.‬‬
‫بنابراين ‌‪ ،‬مخارج ‌ يادشده ‌ بايد تا حدي ‌ كه ‌ قابل ‌ بازيافت ‌ باشد به ‌ عنوان ‌ دارايي ‌ شناسايي ‌ گردد تا در دوره‌هاي ‌ آتي‌‬
‫براساس‌ معيارهاي‌ شناخت‌ هزينه‌ به‌ سود و زيان‌ منظور شود‪.‬‬

‫‪ . 13‬مخارج ‌ توسعه‌ بايد در دوره‌ وقوع‌ هزينه ‌ شود ‪ ،‬مگر در صورت‌ وجود كليه ‌ شرايط ‌ زير‬
‫كه‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ بايدــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــآن‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ را‬
‫به‌ عنوان‌ دارايي‌ شناسايي‌ كرد‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬پروژه‌اي‌ موجود بوده‌ و به‌ روشني‌ تعريف‌ ومشخص‌ شده‌ باشد ‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬مخارج ‌ مربوط ‌ به‌طور جداگانه ‌ قابل ‌ تشخيص ‌ و به‌گونه‌اي ‌ اتكاپذير قابل ‌ اندازه‌گيري‌‬
‫باشد‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬ماحصل ‌ چنين ‌ پروژه‌اي ‌ ‪ ،‬از جهات ‌ زير ‪ ،‬با اطمينان ‌ معقولي ‌ ‪ ،‬مثبت ‌ ارزيابي ‌ شده‌‬
‫باشد‪:‬‬
‫ــ امكان‌ پذيري‌ آن‌ از نظر فني‌ ‪ ،‬و‬
‫ــ قابليت‌ تداوم‌ نهايي‌ آن‌ از نظر تجاري‌ در پرتو عواملي‌ ‪ ،‬نظير شرايط‌ احتمالي‌ بازار (از‬
‫جمله‌ـ محصولت‌ـ رقيب‌ـ) ـ‪،‬ـ ـ ـافكارـ ـعمومي‌ـ ‪،‬ـ ـ ـقوانين‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ حمايت‌ـ ازمصرف‌كننده‌‬
‫وقوانين‌ محيط‌ زيست‌‪،‬يا‬
‫ــ حصول ‌ اطمينان ‌ معقول ‌ از قابل ‌ استفاده ‌ بودن ‌ محصول ‌ يا فرايند براي ‌ واحد تجاري ‌ در‬
‫شرايطي‌ كه‌ هدف‌ استفاده‌ داخلي‌ باشد ‪،‬‬
‫د ‪ .‬به ‌ گونه‌اي ‌ معقول ‌ چنين ‌ انتظار رود كه ‌ درآمدهاي ‌ آتي ‌ مربوط ‌ ‪ ،‬مبالغي‌ بيش ‌ از ميزان‌‬
‫لزم ‌ جهت ‌ بازيافت ‌ مخارج ‌ توسعه ‌ و مخارج ‌ تحمل‌شده ‌ بعدي ‌ (مخارج ‌ بعدي ‌ توسعه ‌ پروژه ‌ و‬
‫مخارج‌ توليد ‪ ،‬فروش‌ و اداري‌ مربوط‌) ايجاد مي‌كند ‪ ،‬و‬
‫ه ‪ .‬جهت‌ تكميل ‌ پروژه ‌ و تأمين ‌ هر گونه ‌ افزايش‌ لزم‌ در سرمايه‌ در گردش ‌ ‪ ،‬منابع ‌ كافي‌‬
‫موجود يا دسترسي‌ به‌ آن‌ ‪ ،‬به‌ گونه‌اي‌ معقول‌ مورد انتظار باشد‪.‬‬

‫‪ . 14‬درـ ـشرايط‌ـ يادشده‌درـ ـبندـ ‪ 13‬ـ‪،‬ـ ـ ـمخارج‌ـ توسعه‌ـ راـ ـبايدـ ـتاـ ـميزاني‌ـ به‌ـ عنوان‌ـ دارايي‌‬
‫شناسايي‌ كرد كه‌ نسبت‌ به‌ بازيافت‌ آن‌ اطمينان‌ معقول‌ وجود داشته‌ باشد‪.‬‬

‫‪ . 15‬در ملحظات ‌ مندرج ‌ در بند ‪ ، 13‬ابهامات ‌ ذاتي ‌ قابل ‌ توجهي ‌ موجود است ‌‪ .‬ارزيابي ‌ قابليت ‌ تداوم ‌ پروژه ‌ از نظر فني‌‪،‬‬
‫تجاري‌ و مالي‌‪ ،‬نيازمند همكاري‌ افراد مختلفي‌ با سطوح‌ قضاوت‌ مختلف‌ خواهد بود‪ .‬تركيب‌ ارزيابيهاي‌ معتبر و متفاوت‌ اين‌‬
‫افراد ممكن‌ است‌ ارزيابيهاي‌ بسيار متفاوتي‌ را درخصوص‌ وجود و ميزان‌ منافع‌ آتي‌ به‌ دست‌ دهد‪.‬‬

‫‪ . 16‬چنانچه ‌ خصوصيت ‌ احتياط ‌ در بررسي ‌ اين ‌ ابهامات ‌ مدنظر قرار گيرد‪ ،‬منافع ‌ آتي ‌ اغلب ‌ طرحهاي ‌ توسعه ‌ آنقدر مبهم‌‬
‫است‌ كه‌ نمي‌تواند شناخت‌ مخارج‌ توسعه‌ را به‌ عنوان‌ دارايي‌ توجيه‌ كند‪ .‬بااين‌حال‌‪ ،‬در صنايع‌ خاصي‌ ممكن‌ است‌ تعدادي‌ از‬
‫طرحهاي ‌ عمده ‌ توسعه ‌ واجد معيارهاي ‌ مندرج ‌ در بند ‪ 13‬باشد‪ .‬به ‌ اين ‌ ترتيب‌‪ ،‬چنانچه ‌ براساس ‌ شواهد موجود و همراه ‌ با‬
‫احتياط ‌ لزم ‌‪ ،‬چنين ‌ قضاوت ‌ شود كه ‌ مخارج ‌ طرحهاي ‌ توسعه‌ـ واجد معيارهاي ‌ يادشده ‌ است ‌‪ ،‬اين ‌ مخارج ‌ به ‌ عنوان ‌ دارايي‌‬
‫شناسايي‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪ . 17‬اگر مخارج ‌ توسعه ‌ به ‌ عنوان ‌ دارايي ‌ شناسايي ‌ شود بايد آن ‌ را مستهلك ‌ كرد ‪ .‬استهل ‌‬
‫ك‬
‫مخارج ‌ توسعه ‌ بايد با آغاز توليد تجاري ‌ يا كاربرد محصول ‌ ‪ ،‬خدمت ‌ ‪ ،‬فرايند يا سيستم‌‬
‫شروع‌ـ شود و برمبنايي‌ـ سيستماتيك‌ـ ‪ ،‬ـ به‌ـ هريك‌ـ از دوره‌هاي‌ـ مالي‌ـ تخصيص‌ـ يابد ‪ .‬مبناي‌‬
‫مذكور ممكن‌ است‌ ميزان‌ فروش‌ يا استفاده‌ از محصول‌‪ ،‬خدمت‌‪ ،‬فرايند يا سيستم‌ يا مدت‌‬
‫زماني‌ باشد كه‌ انتظار مي‌رود موارد مذكور به‌ فروش‌ رسد يا مورد استفاده‌ قرار گيرد ‪.‬‬

‫‪ . 18‬مخارج ‌ توسعه ‌ هر پروژه ‌ كه ‌ به ‌ عنوان ‌ دارايي ‌ شناسايي ‌ شده ‌ است ‌ ‪ ،‬بايد در پايان ‌ هر‬
‫دوره‌ـ مالي‌ـ بررسي‌ـ شود ‪ .‬در مواردي‌ـ كه‌ـ شرايط‌ـ توجيه‌كننده‌ـ شناخت‌ـ مخارج‌ـ به‌ـ عنوان‌‬
‫دارايي ‌ (مندرج ‌ در بند ‪ ) 13‬وجود نداشته ‌ يا قابل ‌ ترديد باشد ‪ ،‬اين ‌ مخارج ‌ بايد ‪ ،‬پروژه ‌ به‌‬
‫پروژه‌ ‪ ،‬به‌ ميزاني‌ كه‌ بازيافت‌ نمي‌شود ‪ ،‬بلفاصله‌ هزينه‌ شود ‪.‬‬

‫‪ . 19‬بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ داراييهاي‌ـ ثابت‌ـ مشهود و داراييهاي‌ـ نامشهودي‌ـ كه‌ـ به‌ـ منظور تأمين‌‬
‫تسهيلت‌ـ لزم‌ـ جهت‌ـ فعاليتهاي‌ـ تحقيق‌ـ و توسعه‌ـ طي‌ـ چند دوره‌ـ مالي‌ـ خريداري‌ـ يا ساخته‌‬
‫مي‌شود ‪ ،‬بايد جزء مخارج‌ سرمايه‌اي‌ منظور و در طول‌ عمر مفيد آنها ‪ ،‬مستهلك‌ شود ‪.‬‬

‫‪ . 20‬به‌ـ منظور تأمين ‌ وسايل ‌ لزم ‌ جهت ‌ فعاليتهاي ‌ تحقيق‌ـ و توسعه ‌‪ ،‬ـ ممكن ‌ است‌ـ داراييهاي ‌ ثابت‌ـ مشهود و داراييهاي‌‬
‫نامشهودي‌ـ خريداري‌ـ يا ساخته‌ـ شود‪ .‬استفاده‌ـ از اين‌ـ داراييها ـ معمولً چندين‌ـ دوره‌ـ مالي‌ـ به‌ـ طول‌ـ خواهد انجاميد‪ .‬به‌ـ اين‌‬
‫ترتيب‌‪ ،‬آنها را بايد جزء مخارج ‌ سرمايه‌اي ‌ منظور و در طول ‌ عمر مفيدشان ‌ مستهلك ‌ كرد‪ .‬مبلغي ‌ كه ‌ به ‌ اين ‌ صورت ‌ مستهلك‌‬
‫مي‌شود در صورتهاي‌ مالي‌‪ ،‬جزء مخارج‌ تحقيق‌ و توسعه‌ منظور و طبق‌ استاندارد مربوط‌ افشا مي‌شود‪.‬‬

‫‪ .21‬ـمخارج‌ـ توسعه‌اي‌ـ كه‌ـ قبل ًـ به‌ـ هزينه‌ـ منظور شده‌ـ است‌ـ نبايد به‌ـ حساب‌ـ دارايي‌ـ برگشت‌‬
‫شود ‪ ،‬ـ ـ حتي‌ـ اگر موارد عدم‌ـ اطميناني‌ـ كه‌ـ باعث‌ـ به‌ـ هزينه‌ـ منظور كردن‌ـ آنها گرديده‌ـ بود‬
‫برطرف‌ شده‌ باشد‪.‬‬

‫افشا‬
‫‪ . 22‬علي‌رغم‌ـ وجود ابهامات‌ـ ذاتي‌ـ در پروژه‌هاي‌ـ تحقيق‌ـ و توسعه‌ـ ‪ ،‬ـ ـ اين‌ـ فعاليتها از نظر‬
‫پيش‌بيني ‌ وضعيت ‌ آتي ‌ واحد تجاري ‌ داراي ‌ اهميت ‌ است‌‪ .‬بنابر اين ‌ لزم ‌ است ‌ موارد زير در‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ افشا شود‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬رويه ‌ حسابداري ‌ مخارج ‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ (از جمله ‌ روشهاي ‌ استهلك ‌‪ ،‬عمر مفيد يا‬
‫نرخهاي‌ـ استهلك‌ـ مخارج‌ـ توسعه ‌) طبق‌ـ استاندارد حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 1‬ـبا عنوان‌ـ " ـ نحوه‌‬
‫ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌ " ‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬مجموع ‌ مخارج ‌ تحقيق ‌ و توسعه ‌ كه ‌ به ‌ سود و زيان ‌ دوره ‌ منظور شده ‌ است ‌‪ .‬مبلغ‌‬
‫مزبورـ ـبايدـ به‌ـ "مبالغي‌ـ كه‌ـ طي‌ـ دوره‌ـ جاري‌ـ مستقيما ًـ به‌ـ هزينه‌ـ منظورـ ـشده‌ـ" ـو ـ"مبالغ‌‬
‫انتقالي‌ از حساب‌ دارايي‌" تفكيك‌ شود ‪ ،‬و‬
‫ج‌ ‪ .‬گردش‌ حساب‌ دارايي‌ (مخارج‌ توسعه‌)‪.‬‬
‫مخارج‌ توسعه‌اي‌ كه‌ به ‌ عنوان‌ دارايي‌ شناسايي ‌ شده‌ است‌ بايد جزء داراييهاي‌ نامشهود در‬
‫ترازنامه‌ انعكاس‌ يابد‪.‬‬

‫تاريخ‌ اجرا‬
‫‪ . 23‬الزامات‌ـ اين‌ـ استانداردـ ـدرـ ـموردـ ـكليه‌ـ صورتهاي‌ـ مالي‌ـ كه‌ـ دوره‌ـ مالي‌ـ آنهاـ ـازـ ـتاريخ‌‬
‫‪ 1/1/1380‬و بعد از آن‌ شروع‌ مي‌شود‪ ،‬لزم‌الجراست‌‪.‬‬
‫ي بين‌المللي‌ حسابداري‌‬
‫مطابقت‌ با استانداردها ‌‬
‫‪ . 24‬با اجراي‌ الزامات‌اين‌ استاندارد‪ ،‬مفاد استاندارد بين‌المللي‌ حسابداري‌ شماره‌ ‪ 38‬با عنوان‌ داراييهاي‌ نامشهود نيز‬
‫رعايت‌ مي‌شود‪.‬‬