You are on page 1of 13

‫استاندارد حسابداري‌ شماره ‪22‬‬

‫گزارشگري‌ مالي ميان‌دوره‌اي‌‬

‫ت مندرجات‌‬
‫فهرس ‌‬

‫شماره‌بنـد‬
‫‪1‬‬ ‫مـقدمـه‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫دامنه‌ كاربرد‬ ‫‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ .‬تعاريف‌‬
‫‪4‬‬ ‫مسئوليت‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 7‬ـ ‪5‬‬ ‫مباني‌ تهيه‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 27‬ـ ‪8‬‬ ‫محتواي‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫ـ حداقل‌ اجزاي‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫‪ 17‬ـ ‪13‬‬ ‫ـ شكل‌ و محتواي‌ صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫‪ 22‬ـ ‪18‬‬ ‫ـ گزيده‌ يادداشتهاي‌ توضيحي‌‬
‫‪23‬‬ ‫ـ افشاي‌ رعايت‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌‬
‫‪ 25‬ـ ‪24‬‬ ‫ـ دوره‌هاي‌ زماني‌ صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫‪ 27‬ـ ‪26‬‬ ‫ـ اهميت‌‬
‫‪ 39‬ـ ‪28‬‬ ‫شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 34‬ـ ‪28‬‬ ‫ـ رويه‌هاي‌ حسابداري‌‬
‫‪ 36‬ـ ‪35‬‬ ‫ـ درآمدهاي‌ عملياتي‌ فصلي‌‪ ،‬چرخه‌اي‌ يا موردي‌ و مخارج‌ نامنظم‌‬
‫‪37‬‬ ‫ـ كاربرد اصول‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬
‫‪ 39‬ـ ‪38‬‬ ‫ـ استفاده‌ از براورد‬
‫‪40‬‬ ‫تعديلت‌ سنواتي‌‬ ‫‪.‬‬
‫‪41‬‬ ‫تاريخ‌ اجرا‬ ‫‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫مطابقت‌ با استانداردهاي‌ بين‌المللي‌ حسابداري‌‬ ‫‪.‬‬
‫پيوست‌ شماره‌ ‪ : 1‬نمونه‌هاي‌ كاربرد اصول‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬ ‫‪.‬‬
‫پيوست‌ شماره‌ ‪ : 2‬نمونه‌هاي‌ كاربرد براورد‬ ‫‪.‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره ‪22‬‬
‫گزارشگري‌ مالي ميان‌دوره‌اي‌‬

‫اين‌ استاندارد بايد با توجه‌ به‌ "مقدمه‌اي‌ بر استانداردهاي‌ حسابداري‌" مطالعه‌ و بكارگرفته‌ شود‪.‬‬

‫مـقدمـه‌‬
‫‪ . 1‬هدف ‌ اين ‌ استاندارد تعيين ‌ حداقل ‌ محتواي ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ و تعيين ‌ اصول ‌ شناخت ‌ و اندازه‌گيري ‌ قابل ‌ اعمال‌‬
‫در تهيه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ كامل ‌ يا فشرده ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ است‌‪ .‬گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ به ‌ موقع ‌ و قابل ‌ اتكا‪ ،‬اطلعات ‌ مفيدي‌‬
‫درـ ـرابطه‌ـ باـ ـتوان‌ـ كسب‌ـ سودـ ـوـ ـايجادـ ـجريانهاي‌ـ نقدي‌ـ‪ ،‬ـشرايط‌ـ مالي‌ـ وـ ـنقدينگي‌ـ واحدـ ـتجاري‌ـ براي‌ـ سرمايه‌گذاران‌‪،‬‬
‫اعتباردهندگان‌ و ساير استفاده‌كنندگان‌ فراهم‌ مي‌آورد‪.‬‬

‫دامنه‌ كاربرد‬
‫‪ 2‬ـ‪ .‬در اين‌ـ استاندارد الزامات‌ـ خاصي‌ـ در رابطه‌ـ با اينكه‌ـ كدام‌ـ واحدهاي‌ـ تجاري‌ـ ملزم‌ـ به‌ـ انتشار گزارش‌ـ مالي‌ـ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫هستند و همچنين ‌ زمان ‌ تهيه ‌ و تناوب ‌ اين ‌ گزارشها تعيين ‌ نمي‌شود‪ .‬معمولً مراجع ‌ قانوني‌‪ ،‬آن ‌ گروه ‌ از واحدهاي ‌ تجاري ‌ را‬
‫كه ‌ اوراق ‌ سهام ‌ يا اوراق ‌ مشاركت ‌ آنها به ‌ عموم ‌ عرضه ‌ مي‌شود‪ ،‬ملزم ‌ به ‌ تهيه ‌ و ارائه ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ مي‌كنند‪ .‬اين‌‬
‫استاندارد براي ‌ كليه ‌ واحدهاي ‌ تجاري ‌ كه ‌ به ‌ صورت ‌ اختياري ‌ يا اجباري ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ منتشر مي‌كنند‪ ،‬كاربرد‬
‫دارد‪.‬‬

‫تعاريف‌‬
‫‪ . 3‬اصطلحات‌ ذيل‌ در اين‌ استاندارد با معاني‌ مشخص‌ زير بكار رفته‌ است‌ ‪:‬‬
‫‪ .‬دوره‌ مياني‌ دوره‌ مالي‌ گزارشگري‌ كوتاه‌تر از يك‌ سال‌ مالي‌ است‌ ‪.‬‬
‫‪ .‬گزارش‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‌ گزارشي‌‌ براي‌‌ يك‌‌ دوره‌‌ مياني‌‌ است‌‌ كه‌‌ شامل‌‌ مجموعه‌‬
‫كامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ (طبق ‌ استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 1‬با عنوان ‌ "نحوه ‌ ارائه ‌ صورتهاي‌‬
‫مالي‌") يا صورتهاي‌ مالي‌ فشرده‌ (طبق‌ اين‌ استاندارد) است‌ ‪.‬‬
‫‪ .‬صورتهاي ‌ مالي ‌ فشرده‌ حداقل ‌ شامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ اساسي ‌ و گزيده‌اي ‌ از يادداشتهاي‌‬
‫توضيحي‌ مطابق‌ الزامات‌ اين‌ استاندارد است‌‪.‬‬

‫مسئوليت‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬


‫‪ . 4‬مسئوليت‌ تهيه‌ و ارائه‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌ دوره‌اي‌ با هيأت‌مديره‌ يا ساير اركان‌ اداره‌كننده‌ واحد تجاري‌ است‌‪.‬‬

‫مباني‌ تهيه‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬


‫‪ . 5‬تعيين ‌ عملكرد مالي ‌ دوره‌هاي ‌ زماني ‌ كمتر از يكسال‌‪ ،‬با مشكلت ‌ ذاتي ‌ همراه ‌ است‌‪ .‬درآمد برخي ‌ فعاليتهاي ‌ تجاري ‌ در‬
‫دوره‌هاي ‌ مياني ‌ به ‌ دليل ‌ عوامل ‌ فصلي‌‪ ،‬نوسان ‌ زيادي ‌ دارد‪ .‬افزون ‌ بر اين‌‪ ،‬مخارج ‌ ثابت ‌ بااهميت ‌ كه ‌ در يك ‌ دوره ‌ مياني ‌ واقع‌‬
‫مي‌شود‪ ،‬ممكن‌ است‌ براي‌ ساير دوره‌هاي‌ مياني‌ نيز منافعي‌ دربر داشته‌ باشد‪ .‬از سوي‌ ديگر‪ ،‬مخارج‌ مربوط‌ به‌ فعاليتهاي‌ يك‌‬
‫سال ‌ كامل ‌‪ ،‬به ‌ طور مكرر در طول ‌ سال ‌ واقع ‌ مي‌شود و بايد به ‌ منظور جلوگيري ‌ از تحريف ‌ عملكرد مالي ‌ دوره ‌ مياني ‌‪ ،‬به‌‬
‫محصولت‌ در جريان‌ توليد يا ساير دوره‌هاي ‌ مياني‌‪ ،‬تخصيص ‌ داده ‌ شود‪ .‬بسياري‌ از هزينه‌ها‪ ،‬در دوره ‌ مياني‌ براورد مي‌شود‪،‬‬
‫زيرا فرصت ‌ كافي ‌ براي ‌ تهيه ‌ اطلعات ‌ كامل ‌ وجود ندارد‪ .‬براي ‌ مثال ‌‪ ،‬ممكن ‌ است ‌ در دوره ‌ مياني ‌ بررسي ‌ جامع ‌ كليه ‌ اقلم‌‬
‫موجودي ‌ مواد و كال‪ ،‬تعيين ‌ مخارج ‌ هر يك ‌ از پيمانهاي ‌ بلندمدت ‌ و محاسبه ‌ دقيق ‌ ماليات ‌ بردرآمد ميسر نباشد‪ .‬اصلح ‌ اين‌‬
‫براوردها در دوره‌هاي‌ مياني‌ بعد ممكن‌ است‌ عملكرد مالي‌ آن‌ دوره‌هاي‌ مياني‌ را تحريف‌ كند‪ .‬همچنين‌ آثار توقف‌ يك‌ بخش‌‬
‫از واحد تجاري ‌ و رويدادهاي ‌ غيرمترقبه ‌ بر عملكرد مالي ‌ دوره ‌ مياني ‌ بااهميت‌تر از اثر آنها بر عملكرد مالي ‌ سالنه ‌ است‌‪ .‬به‌‬
‫همين‌ دليل‌ بايد توجه‌ ويژه‌اي‌ به‌ افشاي‌ اثر اين‌ اقلم‌ بر اطلعات‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ مبذول‌ شود‪.‬‬

‫‪ . 6‬در رابطه‌ با نحوه‌ تهيه‌ و ارائه‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ دو ديدگاه‌ وجود دارد‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬عده‌اي‌ هر دوره‌ مياني‌ را به‌ عنوان‌ يك‌ دوره‌ مالي‌ مستقل‌ تلقي‌ مي‌كنند و به‌ همين‌ دليل‌ معتقدند كه‌ عملكرد مالي‌ هر‬
‫دوره‌ مياني‌ بايد اساساً مشابه‌ با دوره‌ مالي‌ سالنه‌ تعيين‌ شود‪ .‬براساس‌ اين‌ نظريه‌‪ ،‬براي‌ شناسايي‌ درآمدها و هزينه‌ها و انجام‌‬
‫براوردها در پايان ‌ دوره ‌ مياني ‌‪ ،‬از همان ‌ اصول‌ـ قابل ‌ اعمال ‌ براي ‌ دوره‌هاي‌ـ مالي ‌ سالنه‌ـ استفاده‌ـ مي‌شود‪ .‬اين ‌ روش‌ـ در اين‌‬
‫استاندارد "روش‌ منفصل‌" ناميده‌ مي‌شود‪.‬‬
‫ب ‌ ‪ .‬گروهي ‌ ديگر‪ ،‬هر دوره ‌ مياني‌ را به‌ عنوان ‌ بخش‌ لينفك ‌ دوره‌ مالي ‌ سالنه‌ تلقي‌ مي‌كنند‪ .‬براساس ‌ اين ‌ نظريه‌‪ ،‬شناسايي‌‬
‫درآمدها و هزينه‌ها و انجام ‌ براوردها در پايان ‌ دوره ‌ مياني‌‪ ،‬با توجه ‌ به ‌ پيش‌بيني ‌ عملكرد مالي ‌ براي ‌ مابقي ‌ دوره ‌ مالي ‌ سالنه‌‪،‬‬
‫صورت ‌ مي‌گيرد‪ .‬بنابراين ‌ يك ‌ قلم ‌ هزينه ‌ كه ‌ ممكن ‌ است ‌ مربوط ‌ به ‌ كل ‌ دوره ‌ مالي ‌ سالنه ‌ باشد‪ ،‬براساس ‌ زمان‌‪ ،‬حجم ‌ فروش‌‪،‬‬
‫حجم‌ـ توليد يا مباني‌ـ ديگر به‌ـ دوره‌هاي‌ـ مياني‌ـ تخصيص‌ـ داده‌ـ مي‌شود‪ .‬اين‌ـ روش‌ـ در اين‌ـ استاندارد "روش‌ـ متصل ‌" ناميده‌‬
‫مي‌شود‪.‬‬

‫‪ . 7‬در اين‌ استاندارد‪ ،‬اقلم‌ درآمد و هزينه‌ براساس‌ مباني‌ مشابه‌ با مباني‌ تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌ سالنه‌ اندازه‌گيري‌ و شناسايي‌‬
‫مي‌شود (روش‌ منفصل‌)‪ .‬در رابطه‌ با برخي‌ اقلم‌ درآمد و هزينه‌ كه‌ ماهيت‌ سالنه‌ دارند (از قبيل‌ ماليات‌ بردرآمد)‪ ،‬لزم‌ است‌‬
‫ابتدا درآمد يا هزينه ‌ براي ‌ كل ‌ سال ‌ براورد شود تا بتوان ‌ براساس ‌ آن‌‪ ،‬سهم ‌ دوره ‌ مياني ‌ را به ‌ نحو مناسب ‌ شناسايي ‌ كرد‪ .‬در‬
‫اين‌ روش‌‪ ،‬درآمدها و هزينه‌ها ضمن‌ رعايت‌ مفهوم‌ "تطابق‌ درآمد و هزينه‌" در دوره‌ مربوط‌ شناسايي‌ مي‌شود‪ .‬روش‌ منفصل‌‬
‫برخلف‌ـ روش‌ـ متصل ‌‪ ،‬موجب‌ـ هموارسازي‌ـ عملكرد مالي‌ـ طي‌ـ سال‌ـ نمي‌شود‪ .‬در عوض ‌‪ ،‬توضيحات‌ـ مجمل‌ـ و كافي‌ـ درباره‌‬
‫هرگونه ‌ نوسان ‌‪ ،‬از قبيل ‌ عملكرد فصلي ‌ يا مخارج ‌ مقطعي ‌ بسيار مهم ‌ در ابتداي ‌ سال ‌ در صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ ارائه‌‬
‫مي‌شود‪ .‬اين ‌ شيوه ‌ به ‌ شناخت ‌ فعاليتهاي ‌ تجاري ‌ توسط ‌ استفاده‌كنندگان ‌ و همچنين ‌ بهبود توان ‌ آنها براي ‌ ارزيابي ‌ عملكرد‬
‫مالي‌ و وضعيت‌ مالي‌ واحد تجاري‌ كمك‌ مي‌كند‪.‬‬

‫ي‬
‫محتواي‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌ا ‌‬
‫‪ . 8‬مجموعه ‌ كامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ طبق ‌ استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 1‬با عنوان ‌ نحوه ‌ ارائه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ شامل ‌ اجزاي‌‬
‫زير است‌‪:‬‬
‫الف‌ ‪ .‬ترازنامه‌‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬صورت‌ سود و زيان‌‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬صورت‌ سود و زيان‌ جامع‌‪،‬‬
‫د ‪ .‬صورت‌ جريان‌ وجوه‌ نقد‪ ،‬و‬
‫ه ‪ .‬يادداشتهاي‌ توضيحي‌‪.‬‬

‫‪ . 9‬اهداف ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ همانند اهداف ‌ گزارش ‌ سالنه ‌ است ‌‪ .‬گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌‪ ،‬غالباً مبنايي ‌ اساسي‌‬
‫براي‌ اتخاذ تصميمات ‌ اقتصادي‌ است‌ و اين‌ امكان‌ را فراهم‌ مي‌سازد كه‌ چنين‌ تصميماتي ‌ براساس‌ اطلعات‌ به‌ موقع‌تر اتخاذ‬
‫شود‪ .‬بنابراين‌‪ ،‬الزامات‌ ارائه‌ اطلعات‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ تا حدود زيادي‌ مشابه‌ الزامات‌ ارائه‌ اطلعات‌ مالي‌ سالنه‌ است‌‪ ،‬اگرچه‌‬
‫توازن ‌ بين ‌ خصوصيات ‌ كيفي ‌ "قابل ‌ اتكا بودن‌" و "به ‌ موقع ‌ بودن‌" اطلعات ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي‌‪ ،‬با در نظر گرفتن ‌ محدوديت‌‬
‫فزوني‌ منافع‌ بر هزينه‌ها‪ ،‬ممكن‌ است‌ متفاوت‌ باشد‪.‬‬
‫‪ . 10‬اگرچه ‌ در دوره ‌ مياني ‌ بايد اطلعات ‌ كافي ‌ به ‌ منظور امكان‌پذير ساختن ‌ ارزيابي ‌ آگاهانه ‌ وضعيت ‌ مالي‌‪ ،‬عملكرد مالي ‌ و‬
‫جريانهاي ‌ نقدي ‌ ارائه ‌ شود‪ ،‬اما حجم ‌ اين ‌ اطلعات ‌ در مقايسه ‌ با صورتهاي ‌ مالي ‌ سالنه ‌ كم‌تر است‌‪ .‬براي ‌ تهيه ‌ اطلعات ‌ به‌‬
‫موقع ‌‪ ،‬صرفه‌جويي‌ـ در هزينه‌ـ تهيه‌ـ اطلعات‌ـ و خودداري‌ـ از ارائه‌ـ اطلعات‌ـ تكراري ‌‪ ،‬يك‌ـ واحد تجاري‌ـ ممكن‌ـ است‌ـ به‌ـ طور‬
‫اجباري ‌ يا اختياري ‌ اطلعات ‌ كمتري ‌ در صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ ارائه ‌ كند‪ .‬در اين ‌ استاندارد‪ ،‬منظور از حداقل ‌ محتواي‌‬
‫گزارش‌ـ مالي‌ـ ميان‌دوره‌اي ‌‪ ،‬صورتهاي‌ـ مالي‌ـ اساسي‌ـ و گزيده‌اي‌ـ از يادداشتهاي‌ـ توضيحي‌ـ است ‌‪ .‬هدف‌ـ اصلي‌ـ گزارش‌ـ مالي‌‬
‫ميان‌دوره‌اي ‌ در واقع ‌ به ‌ روز كردن ‌ اطلعات ‌ آخرين ‌ مجموعه ‌ كامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ سالنه ‌ است‌‪ .‬به ‌ همين ‌ دليل‌‪ ،‬در گزارش‌‬
‫مالي‌ـ ميان‌دوره‌اي‌ـ اساساً اطلعات‌ـ درباره‌ـ فعاليتها‪ ،‬رويدادها و شرايط‌ـ جديد ارائه‌ـ مي‌شود و اطلعات‌ـ گزارش‌ـ قبلي‌ـ تكرار‬
‫نمي‌گردد‪.‬‬

‫‪ . 11‬اين‌ استاندارد‪ ،‬واحدهاي‌ تجاري‌ را از ارائه‌ مجموعه‌ كامل‌ صورتهاي‌ مالي‌ (طبق‌ استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪ 1‬با عنوان‌‬
‫نحوه‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌ ) بجاي‌ صورتهاي‌ مالي‌ فشرده‌ يا ارائه‌ اطلعات‌ بيشتر از حداقل‌ تعيين‌ شده‌ در اين‌ استاندارد منع‌‬
‫نمي‌كند‪ .‬معيارهاي‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌ اين‌ استاندارد براي‌ مجموعه‌ كامل‌ صورتهاي‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي‌ نيز كاربرد دارد و‬
‫براي‌ تهيه‌ اين‌ صورتهاي‌ مالي‌‪ ،‬رعايت‌ الزامات‌ افشاي‌ اين‌ استاندارد و همچنين‌ ساير استانداردهاي‌ حسابداري‌ ضروري‌ است‌‪.‬‬

‫حداقل‌ اجزاي‌ گزارش‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬


‫ي ميان‌دوره‌اي‌ حداقل‌ بايد شامل‌ اجزاي‌ زير باشد ‪:‬‬ ‫‪ . 12‬گزارش‌ مال ‌‬
‫الف‌ ‪ .‬ترازنامه‌ ‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬صورت‌ سود و زيان‌ ‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬صورت‌ سود و زيان‌ جامع‌ ‪،‬‬
‫د ‪ .‬صورت‌ جريان‌ وجوه‌ نقد ‪ ،‬و‬
‫ه ‪ .‬گزيده‌اي‌ از يادداشتهاي‌ توضيحي‌ ‪.‬‬
‫شكل‌ و محتواي‌ صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬

‫‪ . 13‬چنانچه ‌ واحد تجاري ‌ در گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ ‪ ،‬مجموعه ‌ كامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ را‬
‫منتشر‌ ‌كند‌ ‌‪‌ ‌،‬شكل‌‌ و‌ ‌محتواي‌‌ اين‌‌ صورتهاي‌‌ مالي‌‌ بايد‌ ‌با‌ ‌الزامات‌‌ مندرج‌‌ در‌ ‌استاندارد‬
‫حسابداري‌ شماره‌ ‪ 1‬با عنوان‌ "نحوه‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌" منطبق‌ باشد‪.‬‬
‫‪ . 14‬چنانچه ‌ واحد تجاري ‌ در گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ ‪ ،‬مجموعه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ به ‌ شكل ‌ فشرده ‌ را منتشر كند ‪ ،‬اين‌‬
‫صورتها بايد شامل‌ صورتهاي‌ مالي‌ اساسي‌ طبق‌ الزامات‌ استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪ 1‬با عنوان‌ " نحوه‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌ "‬
‫و گزيده‌اي ‌ از يادداشتهاي ‌ توضيحي ‌ طبق ‌ الزامات ‌ استاندارد حاضر باشد ‪ .‬يادداشتهاي ‌ اضافي ‌ در صورتي ‌ كه ‌ عدم ‌ انعكاس‌‬
‫آنها‪ ،‬صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ را گمراه‌ كننده‌ سازد ‪ ،‬بايد در اين‌ صورتها گنجانده‌ شود ‪.‬‬

‫‪ . 15‬كليه‌‌ واحدهاي‌‌ تجاري‌‌ كه‌‌ اوراق‌‌ سهام‌‌ آنها به‌‌ عموم‌‌ عرضه‌‌ شده‌‌ يا در جريان‌‌ انتشار‬
‫عمومي‌‌ است‌‌ بايد‌ ‌عايدي‌‌ هر‌ ‌سهم‌‌ را‌ ‌در‌ ‌صورت‌‌ سود‌ ‌و‌ ‌زيان‌‌ يا‌ ‌يادداشتهاي‌‌ توضيحي‌‬
‫ي ارائه‌ كنند ‪.‬‬‫ميان‌دوره‌ا ‌‬

‫‪ . 16‬عبارت ‌ " گزارش ‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ " بايد در عناوين‌ كليه ‌ صفحات‌ گزارش‌ درج‌ شود‬
‫‪.‬‬

‫‪ . 17‬واحدهاي‌ـ تجاري‌ـ اصلي‌ـ براي‌ـ تهيه‌ـ صورتهاي‌ـ مالي‌ـ ميان‌دوره‌اي‌ـ مشمول‌ـ الزامات‌ـ استاندارد حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 18‬ـبا‬
‫عنوان‌ صورتهاي‌ مالي‌ تلفيقي‌ و حسابداري‌ سرمايه‌گذاري‌ در واحدهاي‌ تجاري‌ فرعي‌ ‪ ،‬نيز مي‌باشند‪.‬‬
‫گزيده‌ يادداشتهاي‌ توضيحي‌‬
‫‪ . 18‬استفاده‌كنندگان ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ به ‌ آخرين ‌ گزارش ‌ مالي ‌ سالنه ‌ واحد تجاري ‌ نيز دسترسي ‌ دارند‪ .‬بنابراين‌‬
‫ارائه ‌ اطلعات ‌ نسبتاً كم‌اهميت ‌ در يادداشتهاي ‌ توضيحي ‌ گزارشهاي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ براي ‌ به ‌ روز كردن ‌ اطلعاتي ‌ كه ‌ در آخرين‌‬
‫گزارش ‌ سالنه ‌ ارائه ‌ شده ‌ است‌‪ ،‬ضرورت ‌ ندارد‪ .‬در دوره ‌ مياني ‌ تشريح ‌ معاملت ‌ و ساير رويدادهايي ‌ مفيد است ‌ كه ‌ براي ‌ درك‌‬
‫تغييرات‌ در وضعيت‌ مالي‌ و عملكرد مالي‌ واحد تجاري‌ از تاريخ‌ آخرين‌ گزارشگري‌ سالنه‌‪ ،‬حائز اهميت‌ باشد‪.‬‬

‫‪ . 19‬واحد تجاري‌‌ بايد اطلعات‌‌ زير را ‪ ‌ ،‬به‌‌ عنوان‌‌ حداقل‌‌ اطلعات‌‌ لزم‌‌ ‪ ‌ ،‬در صورت‌‌ با‬
‫اهميت ‌ بودن‌ در يادداشتهاي‌ توضيحي ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ افشاكند ‪ .‬اين ‌ اطلعات‌‬
‫بايد براي‌‌ دوره‌اي‌‌ كه‌‌ از ابتداي‌‌ سال‌‌ مالي‌‌ شروع‌‌ و به‌‌ پايان‌‌ دوره‌‌ مياني‌‌ ختم‌‌ مي‌شود ‪،‬‬
‫گزارش ‌ گردد ‪ .‬همچنين ‌ ‪ ،‬واحد تجاري ‌ بايد معاملت ‌ و ساير رويدادهايي ‌ را كه ‌ براي ‌ درك‌‬
‫بهتر وضعيت ‌ مالي ‌ و عملكرد مالي ‌ واحد تجاري‌ در دوره ‌ مياني ‌ با اهميت ‌ است ‌ ‪ ،‬افشا كند‬
‫‪:‬‬
‫الف ‌‪ .‬افشاي‌‌ يكنواختي‌‌ رويه‌هاي‌‌ حسابداري‌‌ و روشهاي‌‌ محاسباتي‌‌ مورد استفاده‌‌ در تهيه‌‬
‫صورتهاي‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‌ با آخرين‌‌ صورتهاي‌‌ مالي‌‌ سالنه‌‌ و در صورت‌‌ تغيير رويه‌ها و‬
‫روشها افشاي‌ ماهيت‌ و اثرات‌ تغيير ‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬تشريح‌ عمليات‌ فصلي‌ يا چرخه‌اي‌ در دوره‌ مياني‌ ‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬ماهيت‌ و مبلغ‌ اقلم‌ مؤثر بر داراييها ‪ ،‬بدهيها ‪ ،‬حقوق‌ صاحبان‌ سرمايه‌ ‪ ،‬سود (زيان‌)‬
‫خالص‌ يا جريانهاي‌ نقدي‌ كه‌ از نظر ماهيت‌ ‪ ،‬اندازه‌ يا وقوع‌ غيرمعمول‌ است‌ ‪،‬‬
‫د ‪ .‬ماهيت‌ و مبلغ‌ تغيير در براورد مبالغ‌ گزارش‌ شده‌ در دوره‌(هاي‌) مياني‌ قبلي‌ سال‌ مالي‌‬
‫جاري ‌ يا تغيير در براورد مبالغ ‌ گزارش ‌ شده ‌ در سالهاي ‌ مالي ‌ گذشته ‌ ‪ ،‬مشروط ‌ بر اينكه‌‬
‫تغييرات‌ ياد شده‌ آثار مهمي‌ بر اقلم‌ دوره‌ مياني‌ جاري‌ داشته‌ باشد ‪،‬‬
‫ه ‪ .‬افزايش‌ يا كاهش‌ سرمايه‌ و انتشار يا بازخريد اوراق‌ مشاركت‌ ‪،‬‬
‫و‌ ‌ ‌‪‌ ‌.‬رويدادهاي‌‌ بااهميت‌‌ پس‌‌ از‌ ‌پايان‌‌ دوره‌‌ مياني‌‌ كه‌‌ در‌ ‌صورتهاي‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫منعكس‌ نشده‌ است‌ ‪،‬‬
‫ز ‪ .‬اثر تغييرات ‌ ساختاري ‌ واحد تجاري ‌ طي ‌ دوره ‌ مياني ‌ از جمله ‌ تركيب ‌ واحدهاي ‌ تجاري ‌ ‪،‬‬
‫تحصيل ‌ يا واگذاري ‌ واحدهاي ‌ تجاري ‌ فرعي ‌ و سرمايه‌گذاريهاي ‌ بلندمدت ‌ ‪ ،‬تجديد ساختار و‬
‫عمليات‌ متوقف‌ شده‌ ‪،‬‬
‫ح‌ ‪ .‬تغيير در بدهيهاي‌ احتمالي‌ يا داراييهاي‌ احتمالي‌ از تاريخ‌ آخرين‌ ترازنامه‌ سالنه‌ ‪ ،‬و‬
‫ط ‪ .‬اطلعات‌ لزم‌ درباره‌ طرحهاي‌ توسعه‌‪ ،‬جايگزيني‌ و غيره‌ ‪.‬‬

‫‪ . 20‬نمونه‌هاي‌ زير مصاديقي‌ از موارد افشاست‌ كه‌ طبق‌ بند ‪ 19‬انعكاس‌ آنها در گزيده‌ يادداشتهاي‌ توضيحي‌ لزم‌ است‌‪ .‬در‬
‫ساير استانداردهاي‌ حسابداري‌ شيوه‌ افشاي‌ بسياري‌ از اين‌ اقلم‌ مشخص‌ شده‌ است‌‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬كاهش‌ ارزش‌ موجوديها به‌ خالص‌ ارزش‌ فروش‌ يا برگشت‌ آن‌‪،‬‬
‫ب‌ ‪ .‬زيان‌ كاهش‌ ارزش‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود‪ ،‬داراييهاي‌ نامشهود يا ساير داراييها و برگشت‌ آن‌‪،‬‬
‫ج‌ ‪ .‬تحصيل‌ و واگذاري‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود‪،‬‬
‫د ‪ .‬تعهدات‌ سرمايه‌اي‌‪،‬‬
‫ه ‪ .‬حل‌ و فصل‌ دعاوي‌ حقوقي‌‪،‬‬
‫و ‪ .‬اصلح‌ اشتباه‌‪،‬‬
‫ز ‪ .‬اقلم‌ استثنايي‌ و غيرمترقبه‌‪،‬‬
‫ح‌ ‪ .‬تأخير در پرداخت‌ بدهيها يا نقض‌ قراردادهاي‌ استقراض‌‪،‬‬
‫ط‌ ‪ .‬معاملت‌ با اشخاص‌ وابسته‌‪ ،‬و‬
‫ي‌ ‪ .‬سود يا زيان‌ حاصل‌ از فروش‌ سرمايه‌گذاريها و درآمد حاصل‌ از سود سهام‌‪.‬‬
‫‪ 21‬ـ‪ .‬ساير استانداردهاي‌ـ حسابداري ‌‪ ،‬موارد افشا در صورتهاي‌ـ مالي‌ـ را مشخص‌ـ مي‌كند‪ .‬در آن‌ـ استانداردها‪ ،‬منظور از‬
‫صورتهاي‌ـ مالي ‌‪ ،‬مجموعه‌ـ كامل‌ـ صورتهاي‌ـ مالي‌ـ است‌ـ كه‌ـ سالنه‌ـ تهيه‌ـ و ارائه‌ـ مي‌شود‪ .‬رعايت‌ـ الزامات‌ـ افشا كه‌ـ در ساير‬
‫استانداردهاي ‌ حسابداري ‌ مقرر شده ‌ است ‌ در مواردي ‌ كه ‌ واحد تجاري ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ را به ‌ شكل ‌ فشرده ‌ ارائه‌‬
‫مي‌كند‪ ،‬الزامي‌ نيست‌‪.‬‬

‫‪ . 22‬چنانچه ‌ سازمان ‌ بورس ‌ اوراق ‌ بهادار يا مراجع ‌ قانوني ‌ ديگر افشاي ‌ اطلعات ‌ ديگري ‌ را در دوره ‌ مياني ‌ الزامي ‌ كند‪ ،‬اين‌‬
‫اطلعات‌ـ در صورتي‌ـ كه‌ـ در حوزه‌ـ گزارشگري‌ـ مالي‌ـ باشد در صورتهاي‌ـ مالي‌ـ ميان‌دوره‌اي‌ـ و در غير اين‌ـ صورت‌ـ به‌ـ عنوان‌‬
‫اطلعات‌ متمم‌ آن‌ ارائه‌ مي‌شود (از قبيل‌ آمار توليد و فروش‌‪ ،‬پيش‌بيني‌ها و ‪.)...‬‬

‫افشاي‌ رعايت‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌‬


‫‪ . 23‬چنانچه‌‌ گزارش‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‌ واحد تجاري‌‌ با الزامات‌‌ اين‌‌ استاندارد حسابداري‌‬
‫انطباق‌ داشته‌ باشد اين‌ واقعيت‌ بايد افشا شود ‪.‬‬

‫دوره‌هاي‌ زماني‌ صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬


‫‪ . 24‬گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ بايد شامل ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ براي ‌ دوره‌هاي ‌ زير‬
‫باشد ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬ترازنامه‌ به‌ تاريخ‌ پايان‌ دوره‌ مياني‌ جاري‌ ‪ ،‬همراه‌ با اقلم‌ مقايسه‌اي‌ به‌ تاريخ‌ پايان‌‬
‫سال‌ مالي‌ قبل‌ ‪ ،‬و‬
‫ب‌ ‪‌ .‬صورتهاي‌‌ سود و زيان ‌‪ ،‬سود و زيان‌‌ جامع‌‌ و جريان‌‌ وجوه‌‌ نقد براي‌‌ دوره‌‌ مياني‌‬
‫جاري‌‌ همراه‌‌ با‌ ‌اقلم‌‌ مقايسه‌اي‌‌ براي‌‌ دوره‌‌ مياني‌‌ مشابه‌‌ سال‌‌ مالي‌‌ قبل‌‌ و‌ ‌نيز‌ ‌اقلم‌‬
‫مقايسه‌اي‌ سال‌ مالي‌ قبل‌ ‪.‬‬

‫‪ . 25‬ارائه ‌ اطلعات ‌ مالي ‌ ‪ 12‬ماهه ‌ منتهي ‌ به ‌ پايان ‌ دوره ‌ مياني ‌ همراه ‌ با اطلعات ‌ مالي ‌ مقايسه‌اي ‌ ‪ 12‬ماهه ‌ گذشته ‌‪ ،‬براي‌‬
‫واحدهاي ‌ تجاري ‌ كه ‌ فعاليت ‌ آنها اساساً فصلي ‌ است ‌ ممكن ‌ است ‌ مفيد باشد‪ .‬لذا‪ ،‬توصيه ‌ مي‌شود چنين ‌ واحدهايي ‌ علوه ‌ بر‬
‫اطلعات‌ مندرج‌ در بند ‪ ،24‬گزارش‌ اطلعات‌ براي‌ يك‌ دوره‌ ‪ 12‬ماهه‌ را نيز در نظر داشته‌ باشند‪.‬‬

‫اهميت‌‬
‫‪ . 26‬در تصميم‌گيري‌‌ براي‌‌ شناسايي‌‌ ‪ ‌ ،‬اندازه‌گيري‌‌ ‪ ‌ ،‬طبقه‌بندي‌‌ يا افشاي‌‌ يك‌‌ قلم‌‌ جه ‌‬
‫ت‬
‫مقاصد گزارشگري ‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي ‌ ‪ ،‬اهميت‌ بايد با توجه‌ به ‌ اطلعات‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬
‫ارزيابي‌‌ شود ‌ ‪ .‬در ارزيابي‌‌ اهميت‌‌ بايد به‌‌ اين‌‌ نكته‌‌ توجه‌‌ داشت‌‌ كه‌‌ اندازه‌گيري‌‌ اقلم‌‌ در‬
‫دوره ‌ مياني‌ در مقايسه ‌ با اندازه‌گيري ‌ داده‌هاي ‌ مالي ‌ سالنه ‌ ‪ ،‬بيشتر متكي ‌ به‌ براورد است‌‬
‫‪.‬‬

‫‪ . 27‬براي‌ـ ارزيابي‌ـ اهميت‌ـ اقلم‌ـ هميشه‌ـ اعمال‌ـ قضاوت‌ـ لزم‌ـ است ‌‪ .‬طبق‌ـ اين‌ـ استاندارد به‌ـ منظور قابل‌ـ فهم‌ـ بودن‌ـ اقلم‌‬
‫ميان‌دوره‌اي‌‪ ،‬تصميم‌گيري ‌ براي ‌ شناخت ‌ و افشاي ‌ اطلعات ‌ در دوره ‌ مياني ‌ با توجه ‌ به ‌ اهميت ‌ اقلم ‌ براي ‌ دوره ‌ مياني ‌ صورت‌‬
‫مي‌گيرد‪ .‬بنابراين‌‪ ،‬براي ‌ مثال‌‪ ،‬اقلم‌ غيرمترقبه‌ يا استثنايي‌‪ ،‬تغيير در رويه‌ حسابداري‌ يا تغيير در براورد حسابداري‌ و اشتباه‌‬
‫در صورتهاي‌ـ مالي‌ـ دوره‌هاي‌ـ گذشته‌ـ برمبناي‌ـ اهميت‌ـ آنها نسبت‌ـ به‌ـ اطلعات‌ـ ميان‌دوره‌اي‌ـ شناسايي‌ـ و افشا مي‌شود تا از‬
‫برداشتهاي ‌ گمراه‌كننده ‌ كه ‌ ممكن ‌ است ‌ ناشي ‌ از افشا نكردن ‌ اطلعات ‌ باشد‪ ،‬جلوگيري ‌ شود‪ .‬هدف ‌ اصلي ‌ چنين ‌ ديدگاهي‌‪،‬‬
‫اطمينان ‌ از اين ‌ امر است ‌ كه ‌ گزارش ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ شامل ‌ كليه ‌ اطلعات ‌ مربوط ‌ براي ‌ درك ‌ وضعيت ‌ مالي ‌ و عملكرد مالي‌‬
‫واحد تجاري‌ طي‌ دوره‌ مياني‌ باشد‪.‬‬

‫شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬
‫رويه‌هاي‌ حسابداري‌‬
‫‪ . 28‬واحد تجاري ‌ بايد براي ‌ تهيه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ از رويه‌هاي ‌ يكسان ‌ با رويه‌هاي‌‬
‫مورد استفاده ‌ در تهيه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ سالنه ‌ استفاده ‌ كند ‪ .‬تغيير در رويه‌هاي ‌ حسابداري‌‬
‫بعد از‌ تاريخ‌‌ آخرين‌‌ صورتهاي‌‌ مالي‌‌ سالنه‌‌ كه‌‌ در‌ صورتهاي‌‌ مالي‌‌ سالنه‌‌ بعدي‌‌ منعكس‌‬
‫مي‌شود‌ ‌از‌ ‌اين‌‌ قاعده‌‌ مستثني‌‌ است‌‌‌ ‌‪‌ ‌.‬به‌‌ هر‌ ‌حال‌‌‪‌ ،‬تناوب‌‌ گزارشگري‌‌ واحد‌ ‌تجاري‌‬
‫(سالنه‌‌ ‪ ‌ ،‬شش‌‌ ماهه‌‌ يا فصلي ‌) نبايد بر اندازه‌گيري‌‌ نتايج‌‌ سالنه‌‌ اثر داشته‌‌ باشد‪ .‬براي‌‬
‫دستيابي‌‌ به‌‌ اين‌‌ هدف ‌‪ ،‬اندازه‌گيري‌‌ براي‌‌ مقاصد گزارشگري‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‌ ‪ ‌ ،‬بايد آن‌‬
‫دوره‌‌ زماني‌‌ را‌ ‌دربر‌ ‌گيرد‌ ‌كه‌‌ از‌ ‌ابتداي‌‌ سال‌‌ مالي‌‌ شروع‌‌ و‌ ‌به‌‌ پايان‌‌ دوره‌‌ مياني‌‌ ختم‌‬
‫مي‌شود ‪.‬‬

‫‪ . 29‬تناوب ‌ گزارشگري ‌ نبايد موجب ‌ تغيير اصول ‌ شناخت ‌ و اندازه‌گيري ‌ حاكم ‌ بر صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ شود‪ .‬براي‌‬
‫مثال‌‪:‬‬
‫الف ‌‪ .‬اصول‌ـ شناخت‌ـ و اندازه‌گيري‌ـ زيان‌ـ كاهش‌ـ ارزش‌ـ موجودي‌ـ مواد و كال ـيا زيان‌ـ كاهش‌ـ دائمي‌ـ در ارزش‌ـ داراييهاي‌‬
‫غيرجاري‌ در دوره ‌ مياني‌‪ ،‬يكسان ‌ با اصولي ‌ است‌ كه‌ براي‌ تهيه ‌ صورتهاي ‌ مالي‌ سالنه ‌ اعمال‌ مي‌شود‪ .‬با اين ‌ حال‌‪ ،‬اگر چنين‌‬
‫اقلمي‌ در يك‌ دوره‌ مياني‌ شناسايي‌ و اندازه‌گيري‌ شود ولي‌ براورد آنها در يك‌ دوره‌ مياني‌ بعدي‌ همان‌ سال‌ مالي‌ تغيير كند‪،‬‬
‫در دوره ‌ مياني ‌ بعدي ‌ براورد اوليه ‌ از طريق‌ احتساب ‌ ذخيره‌ براي ‌ مبلغ ‌ زيان ‌ اضافي ‌ يا از طريق ‌ برگشت ‌ مبلغ ‌ شناسايي ‌ شده‌‪،‬‬
‫تغيير داده‌ مي‌شود‪.‬‬
‫ب‌ ‪ .‬مخارجي‌ كه‌ در پايان‌ دوره‌ مياني‌ با تعريف‌ دارايي‌ انطباق‌ ندارد را نمي‌توان‌ به‌ اميد دريافت‌ اطلعاتي‌ در آينده‌ حاكي‌ از‬
‫انطباق‌ با تعريف‌ دارايي‌ يا به‌ منظور هموارسازي‌ سود طي‌ دوره‌هاي‌ مياني‌ يكسال‌ مالي‌‪ ،‬در ترازنامه‌ به‌ دوره‌ آتي‌ منتقل‌ كرد‪.‬‬
‫ج ‌ ‪ .‬در هر دوره ‌ مياني‌‪ ،‬هزينه ‌ ماليات ‌ بردرآمد برمبناي ‌ بهترين ‌ براورد از نرخ ‌ مؤثر ماليات ‌ بردرامد سالنه ‌ مورد انتظار براي‌‬
‫كل‌ سال ‌ مالي‌‪ ،‬شناسايي ‌ مي‌شود‪ .‬ذخيره‌ ماليات ‌ يك ‌ دوره ‌ مياني ‌ ممكن ‌ است ‌ در دوره ‌ مياني ‌ بعدي ‌ همان ‌ سال ‌ مالي ‌ به ‌ علت‌‬
‫تغيير در نرخ‌ مؤثر ماليات‌ بردرآمد سالنه‌‪ ،‬تعديل‌ شود‪.‬‬

‫‪ . 30‬براساس ‌ مفاهيم ‌ نظري ‌ گزارشگري ‌ مالي ‌ شناخت ‌ متضمن ‌ مشخص ‌ كردن ‌ عنوان ‌ و مبلغ ‌ پولي ‌ يك ‌ عنصر و احتساب ‌ آن‌‬
‫مبلغ ‌ در جمع ‌ اقلم ‌ صورتهاي‌ مالي ‌ است‌‪ .‬يكي ‌ از معيارهاي ‌ شناخت ‌ تطبيق ‌ يك‌ قلم ‌ با تعريف ‌ يكي ‌ از عناصر صورتهاي ‌ مالي‌‬
‫است‌‪ .‬تعاريف ‌ دارايي‌‪ ،‬بدهي‌‪ ،‬درآمد و هزينه ‌ هم ‌ براي ‌ شناخت ‌ در دوره ‌ مياني ‌ و هم ‌ شناخت ‌ در دوره ‌ سالنه‌‪،‬اهميت ‌ اساسي‌‬
‫دارد‪.‬‬

‫‪ . 31‬منافع ‌ اقتصادي ‌ آتي ‌ داراييها در دوره ‌ مياني ‌ همانند دوره ‌ سالنه ‌ بررسي ‌ مي‌شود‪ .‬مخارجي ‌ كه ‌ ماهيتاً در پايان ‌ سال‌‬
‫مالي‌ واجد معيارهاي‌ شناخت‌ دارايي‌ نيست‌ در دوره‌ مياني‌ نيز به‌ عنوان‌ دارايي‌ شناسايي‌ نمي‌شود‪ .‬به‌ همين‌ ترتيب‌ در پايان‌‬
‫دوره‌ مياني‌ اقلمي‌ به‌ عنوان‌ بدهي‌ شناسايي‌ مي‌شود كه‌ در آن‌ تاريخ‌ بيانگر وجود تعهد باشد‪.‬‬

‫‪ . 32‬يكي‌ از ويژگيهاي‌ اصلي ‌ درآمد و هزينه‌ اين‌ است ‌ كه ‌ افزايش ‌ يا كاهش ‌ داراييها و بدهيهاي ‌ مرتبط ‌ با آن‌‪ ،‬قبلً رخ ‌ داده‌‬
‫است‌‪ .‬چنانچه ‌ اين ‌ تغييرات ‌ واقع ‌ شده ‌ باشد‪ ،‬درآمد و هزينه ‌ مرتبط ‌ با آن ‌ شناسايي ‌ و در غير اينصورت ‌ از شناسايي ‌ درآمد و‬
‫هزينه‌ خودداري‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪ 33‬ـ‪ .‬يك‌ـ واحد تجاري‌ـ كه‌ـ تنها صورتهاي‌ـ مالي‌ـ سالنه‌ـ تهيه‌ـ و ارائه‌ـ مي‌كند‪ ،‬براي‌ـ اندازه‌گيري‌ـ داراييها‪ ،‬بدهيها‪ ،‬درآمدها‪،‬‬
‫هزينه‌ها و جريانهاي ‌ نقدي ‌ در صورتهاي ‌ مالي ‌ مي‌تواند از اطلعاتي ‌ استفاده ‌ كند كه ‌ در طول ‌ سال ‌ مالي ‌ فراهم ‌ شده ‌ است‌‪.‬‬
‫درنتيجه‌ اندازه‌گيريها‪ ،‬آن‌ دوره‌ زماني‌ را دربر مي‌گيرد كه‌ از ابتداي‌ سال‌ مالي‌ شروع‌ و به‌ پايان‌ دوره‌ مياني‌ ختم‌ مي‌شود‪.‬‬
‫‪ . 34‬يك ‌ واحد تجاري ‌ كه ‌ گزارش ‌ شش ‌ ماهه ‌ تهيه ‌ مي‌كند‪ ،‬براي ‌ اندازه‌گيري ‌ اقلم ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ از اطلعاتي‌‬
‫استفاده‌ مي‌كند كه‌ تا پايان‌ دوره‌ شش‌ ماهه‌ يا مدت‌ كوتاهي‌ بعد از آن‌ در دسترس‌ است‌‪ .‬چنين‌ واحدي‌ براي‌ دوره‌ سالنه‌ از‬
‫اطلعاتي ‌ بهره ‌ مي‌گيرد كه ‌ تا پايان ‌ سال ‌ يا مدت ‌ كوتاهي ‌ پس ‌ از آن ‌ كسب ‌ مي‌شود‪ .‬اندازه‌گيريهاي ‌ سالنه‌‪ ،‬تغيير در براورد‬
‫ارقام گزارش ‌ شده ‌ در شش ‌ ماهه ‌ اول ‌ را منعكس ‌ مي‌كند و مبالغ ‌ گزارش ‌ شده ‌ در صورتهاي ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ براي ‌ دوره‌‬
‫شش‌ ماهه‌ اول‌ تعديل‌ نمي‌شود‪.‬‬

‫درآمدهاي‌ عملياتي‌ فصلي‌‪ ،‬چرخه‌اي‌ يا موردي‌ و مخارج‌ نامنظم‌‬


‫‪ . 35‬درآمدهاي ‌ عملياتي ‌ كه ‌ به ‌ صورت ‌ فصلي ‌ ‪ ،‬چرخه‌اي ‌ يا موردي ‌ طي ‌ سال ‌ مالي ‌ تحصيل‌‬
‫مي‌گردد و نيز مخارجي ‌ كه ‌ به ‌ صورت ‌ نامنظم ‌ طي ‌ سال ‌ مالي ‌ واقع ‌ مي‌شود بايد در همان‌‬
‫دوره ‌ مياني ‌ به ‌ عنوان ‌ درآمد يا هزينه ‌ شناسايي ‌ شود كه ‌ معيارهاي ‌ شناخت ‌ بكار گرفته ‌ شده‌‬
‫براي‌ تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌ سالنه‌ ‪ ،‬در آن‌ دوره‌ احراز گردد ‪.‬‬

‫‪ . 36‬چنانچه ‌ بين‌ سطح ‌ سود در دوره ‌ مياني ‌ و مابقي ‌ سال ‌ نوسانات ‌ فاحش ‌ و مكرر وجود داشته ‌ باشد‪ ،‬فعاليت ‌ واحد تجاري‌‬
‫ماهيت ‌ فصلي ‌ يا چرخه‌اي ‌ دارد‪ .‬چنين ‌ نوساناتي ‌ معمولً توسط ‌ بازار درك ‌ مي‌شود و بنابراين ‌ درآمد عملياتي ‌ در همان ‌ دوره‌‬
‫مياني‌ كه‌ تحقق‌ مي‌يابد گزارش‌ و ماهيت‌ فصلي‌ يا چرخه‌اي‌ آن‌ نيز افشا مي‌شود‪ .‬مثالهايي‌ از اين‌ درآمدهاي‌ عملياتي‌ شامل‌‬
‫سود سهام‌ در شركتهاي‌ سرمايه‌گذاري‌‪ ،‬كمك‌ بلعوض‌ دولت‌ و فروش‌ محصول‌ در شركتهاي‌ توليدكننده‌ قند و شكر است‌‪.‬‬

‫كاربرد اصول‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬


‫‪ . 37‬نمونه‌هايي‌ از كاربرد اصول‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌ مندرج‌ در بندهاي‌ ‪ 28‬الي‌ ‪ 36‬در پيوست‌ شماره‌ ‪ 1‬ارائه‌ شده‌ است‌‪.‬‬

‫استفاده‌ از براورد‬
‫‪ . 38‬به ‌ منظور ارائه ‌ اطلعات ‌ قابل ‌ اتكا و همچنين ‌ افشاي ‌ مناسب ‌ كليه ‌ اطلعات ‌ بااهميت ‌ و‬
‫مربوط‌‌ براي‌‌ درك‌‌ وضعيت‌‌ مالي‌‌ و عملكرد مالي‌‌ واحد تجاري‌‌ ‪ ‌ ،‬در تهيه‌‌ گزارش‌‌ مالي‌‬
‫ميان‌دوره‌اي‌ بايد از روشهاي‌ اندازه‌گيري‌ مناسب‌ استفاده‌ شود ‪ .‬اگرچه‌ اندازه‌گيريها هم‌ در‬
‫گزارش‌‌ مالي‌‌ ميان‌دوره‌اي‌‌ و‌ ‌هم‌‌ در‌ ‌گزارش‌‌ مالي‌‌ سالنه‌‌ مبتني‌‌ بر‌ ‌براوردهاي‌‌ معقول‌‬
‫است‌ ‪ ،‬اما براي‌ تهيه‌ گزارشهاي‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌ ‪ ،‬براوردها كاربرد گسترده‌تري‌ دارد ‪.‬‬

‫‪ . 39‬نمونه‌هاي‌ استفاده‌ از براورد در دوره‌ مياني‌‪ ،‬در پيوست‌ شماره‌ ‪ 2‬ارائه‌ شده‌ است‌‪.‬‬

‫ي‬
‫ت سنوات ‌‬
‫تعديل ‌‬
‫‪ . 40‬در صورت ‌ تغيير در رويه ‌ حسابداري ‌ ‪ ،‬مبالغ ‌ دوره ‌ مياني ‌ جاري ‌ و دوره‌هاي ‌ قبل ‌ كه ‌ ب ‌‬
‫ه‬
‫شكل ‌ مقايسه‌اي ‌ ارائه ‌ مي‌گردد بايد برمبناي ‌ رويه ‌ جديد محاسبه ‌ شود ‪ .‬همچنين‌ در صورت‌‬
‫اصلح‌‌ اشتباه ‌ ‪ ،‬ارقام‌‌ مقايسه‌اي‌‌ نيز بايد ارائه‌‌ مجدد شود ‌ ‪ .‬با آثار انباشته‌‌ تغيير در رويه‌‬
‫حسابداري ‌ و نيز اصلح ‌ اشتباه ‌ بايد طبق ‌ استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 6‬با عنوان ‌ "گزارش‌‬
‫عملكرد مالي‌" برخورد شود ‪.‬‬

‫تاريخ‌ اجرا‬
‫‪ . 41‬الزامات‌ اين‌ استاندارد براي‌ كليه‌ صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ دوره‌ مالي‌ آنها از تاريخ‌ ‪ 1/1/1380‬و‬
‫ع مي‌شود ‪ ،‬لزم‌الجراست‌ ‪.‬‬ ‫بعد از آن‌ شرو ‌‬

‫ي‬
‫ي بين‌المللي‌ حسابدار ‌‬
‫مطابقت‌ با استانداردها ‌‬
‫عنوان ‌ گزارشگري ‌ مالي ‌ ميان‌دوره‌اي‌‬ ‫‪ . 42‬با اجراي ‌ الزامات ‌ اين ‌ استاندارد‪ ،‬مفاد استاندارد بين‌المللي ‌ حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 34‬با‬
‫نيز رعايت‌ مي‌شود‪.‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره ‪22‬‬
‫گزارشگري‌ مالي ميان‌دوره‌اي‌‬

‫پيوست‌ شماره‌ ‪1‬‬

‫نمونه‌هاي‌ كاربرد اصول‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬

‫در اين‌ پيوست ‌ كه ‌ تنها جنبه‌ توضيحي‌ دارد و بخشي ‌ از استاندارد حسابداري ‌ نيست‌‪ ،‬نمونه‌هايي ‌ از كاربرد اصول ‌ شناخت‌ و‬
‫اندازه‌گيري ‌ مندرج ‌ در بندهاي ‌ ‪ 28‬تا ‪ 36‬ارائه ‌ مي‌شود‪ .‬تشريح ‌ كاربرد استاندارد در راستاي ‌ روشن ‌ شدن ‌ مفاهيم ‌ استاندارد‬
‫است‌‪.‬‬

‫تعميرات‌ ادواري‌ عمده‌ و برنامه‌ريزي‌ شده‌‬


‫‪ .1‬مخارج ‌ تعميرات ‌ ادواري ‌ عمده ‌ و برنامه‌ريزي ‌ شده ‌ يا ساير مخارج ‌ فصلي ‌ كه ‌ انتظار مي‌رود طي ‌ سال ‌ مالي ‌ واقع ‌ شود‪ ،‬قبل‌‬
‫از وقوع ‌ در گزارش ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ منعكس ‌ نمي‌شود‪ ،‬مگر اينكه ‌ يك ‌ رويداد سبب ‌ ايجاد تعهد قراردادي ‌ يا قانوني ‌ براي ‌ واحد‬
‫تجاري‌ شود‪ .‬صرف‌ قصد يا ضرورت‌ انجام‌ مخارج‌ مربوط‌ به‌ آينده‌‪ ،‬موجب‌ تعهد براي‌ واحد تجاري‌ نمي‌شود‪.‬‬

‫ذخاير‬
‫‪ .2‬چنانچه ‌ واحد تجاري ‌ در نتيجه ‌ رويدادهاي ‌ گذشته ‌ كه ‌ سبب ‌ ايجاد تعهد قانوني ‌ يا قراردادي ‌ شده ‌ است ‌ راه‌كار ديگري ‌ به‌‬
‫جز انتقال‌ منافع‌ اقتصادي‌ نداشته‌ باشد‪ ،‬براي‌ هزينه‌هاي‌ مربوط‌‪ ،‬ذخيره‌ شناسايي‌ مي‌شود‪ .‬تعديلت‌ ناشي‌ از تغيير در براورد‬
‫ذخيره‌‪ ،‬در صورت‌ سود و زيان‌ منعكس‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪ .3‬براي ‌ شناسايي ‌ و اندازه‌گيري ‌ ذخاير در دوره ‌ مياني ‌ از همان ‌ معيارهايي ‌ استفاده ‌ مي‌شود كه ‌ براي ‌ دوره‌هاي ‌ سالنه ‌ ملك‌‬
‫عمل‌ است‌‪ .‬وجود يا نبود تعهد انتقال‌ منافع‌ تابع‌ طول‌ دوره‌ گزارشگري‌ نيست‌‪.‬‬

‫ل‬
‫ي پايان‌ سا ‌‬
‫پاداشها ‌‬
‫‪ .4‬پاداشهاي ‌ پايان ‌ سال ‌ ماهيتي ‌ بسيار متنوع ‌ دارد‪ .‬برخي ‌ پاداشها مبتني ‌ بر مدت ‌ زمان ‌ و برخي ‌ ديگر مبتني ‌ بر شاخصهاي‌‬
‫عملكرد ماهانه‌‪ ،‬فصلي ‌ يا سالنه ‌ پرداخت ‌ مي‌شود‪ .‬مبلغ ‌ پاداش ‌ ممكن ‌ است ‌ به ‌ موجب ‌ مصوبات ‌ قانوني‌‪ ،‬قراردادي ‌ يا براساس‌‬
‫تشخيص‌ مديريت‌ تعيين‌ شود‪.‬‬

‫‪ .5‬در گزارشگري‌ ميان‌دوره‌اي‌ پاداش‌ سالنه‌ تنها زماني‌ شناسايي‌ مي‌شود كه‌‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬پاداش ‌ يك‌ تعهد قانوني ‌ يا قراردادي ‌ باشد يا اينكه ‌ شيوه ‌ عمل ‌ در سنوات ‌ قبل‌ موجب ‌ تعهد عرفي ‌ گردد و واحد تجاري‌‬
‫راه‌كار عملي‌ ديگري‌ به‌ جز پرداخت‌ آن‌ نداشته‌ باشد‪ ،‬و‬
‫ب‌ ‪ .‬مبلغ‌ تعهد را بتوان‌ به‌ گونه‌اي‌ اتكاپذير اندازه‌گيري‌ كرد‪.‬‬

‫داراييهاي‌ نامشهود‬
‫‪ .6‬تعريف ‌ و معيارهاي ‌ شناسايي‌ داراييهاي ‌ نامشهود در دوره‌ مياني‌‪ ،‬مشابه ‌ دوره‌ سالنه ‌ است‌‪ .‬مخارج ‌ واقع‌ شده‌ قبل ‌ از احراز‬
‫معيارهاي ‌ شناخت ‌ دارايي ‌ نامشهود‪ ،‬در صورت ‌ سود و زيان ‌ منعكس ‌ مي‌شود‪ .‬انتقال ‌ مخارج ‌ به ‌ دوره‌هاي ‌ آتي ‌ به ‌ اميد احراز‬
‫معيارهاي‌ شناخت‌ در زمان‌ باقيمانده‌ از سال‌ مالي‌‪ ،‬مجاز نيست‌‪.‬‬
‫مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌ كاركنان‌‬
‫‪ .7‬براي ‌ مزاياي ‌ پايان ‌ خدمت ‌ كاركنان‌‪ ،‬در قالب ‌ رويه ‌ مورد عمل ‌ براي ‌ احتساب ‌ ذخيره ‌ سالنه ‌ و براي ‌ دوره ‌ زماني ‌ از ابتداي‌‬
‫سال‌ مالي‌ تا پايان‌ دوره‌ مياني‌ ذخيره‌ در نظر گرفته‌ مي‌شود‪.‬‬

‫ساير مخارج‌ نامنظم‌ برنامه‌ريزي‌ شده‌‬


‫‪ .8‬در بودجه ‌ واحد تجاري ‌ ممكن ‌ است ‌ مخارجي ‌ پيش‌بيني ‌ شده ‌ باشد كه ‌ انتظار مي‌رود در مقطعي ‌ از سال ‌ واقع ‌ شود (از‬
‫قبيل‌ـ كمك‌هاي‌ـ خيريه‌ـ و مخارج‌ـ آموزش‌ـ كاركنان‌)‪ .‬اين‌ـ مخارج‌ـ اگر چه‌ـ برنامه‌ريزي‌ـ شده ‌ است ‌ و غالباً سال‌ـ به‌ـ سال‌ـ تكرار‬
‫مي‌شود اما عموماً تابع ‌ تشخيص ‌ مديريت ‌ مي‌باشد‪ .‬شناسايي ‌ تعهد در پايان ‌ دوره ‌ مياني ‌ در قبال ‌ چنين ‌ مخارجي ‌ كه ‌ تا آن‌‬
‫زمان‌ واقع‌ نشده‌ است‌ با تعريف‌ بدهي‌ مطابقت‌ ندارد‪.‬‬

‫اندازه‌گيري‌ ماليات‌ بردرآمد دوره‌ مياني‌‬


‫‪ .9‬براي ‌ محاسبه ‌ ماليات ‌ بردرآمد دوره ‌ مياني ‌ از نرخ ‌ مؤثر مالياتي ‌ مورد انتظار براي ‌ دوره ‌ مالي ‌ سالنه ‌ استفاده ‌ مي‌شود زيرا‬
‫طبق ‌ قانون ‌‪ ،‬ماليات ‌ بردرآمد براساس ‌ عملكرد سالنه ‌ محاسبه ‌ مي‌شود‪ .‬نرخ ‌ مؤثر مالياتي ‌ با در نظر داشتن ‌ درآمد معاف ‌ از‬
‫ماليات ‌ محاسبه ‌ و با اعمال ‌ آن ‌ نسبت ‌ به ‌ سود مشمول ‌ ماليات ‌ دوره ‌ مياني‌‪ ،‬ماليات ‌ بردرآمد تعيين ‌ مي‌شود‪ .‬ضمناً تا آنجا كه‌‬
‫امكان‌پذير باشد براي‌ فعاليتهاي‌ مشمول‌ ماليات‌ به‌ نرخ‌ مقطوع‌‪ ،‬نرخ‌ مؤثر مالياتي‌ جداگانه‌اي‌ بكار گرفته‌ مي‌شود‪.‬‬

‫ي نامشهود‬
‫ك داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود و داراييها ‌‬
‫استهل ‌‬
‫‪ .10‬استهلك‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود و داراييهاي‌ نامشهود‪ ،‬براي‌ داراييهاي‌ موجود طي‌ دوره‌ مياني‌ محاسبه‌ مي‌شود‪ .‬تحصيل‌‬
‫يا واگذاري ‌ داراييها كه ‌ براي ‌ مدت ‌ زمان ‌ باقيمانده ‌ از سال ‌ مالي ‌ برنامه‌ريزي ‌ شده ‌ است ‌ در محاسبه ‌ استهلك ‌ در نظر گرفته‌‬
‫نمي‌شود‪.‬‬

‫موجودي‌ مواد و كال‬


‫‪ .11‬اصول ‌ شناسايي ‌ و اندازه‌گيري ‌ موجودي ‌ مواد و كال در دوره ‌ مياني ‌ همانند دوره ‌ سالنه ‌ است‌‪ .‬استانداردهاي ‌ شناسايي ‌ و‬
‫اندازه‌گيري‌ موجودي‌ مواد و كال در استاندارد حسابداري ‌ شماره‌ ‪ 8‬با عنوان ‌ حسابداري‌ موجودي‌ مواد و كال ارائه‌ شده‌ است‌‪.‬‬
‫در هر تاريخ ‌ گزارشگري ‌ مالي‌‪ ،‬موجودي ‌ مواد و كال از نظر تعيين ‌ مقادير‪ ،‬بهاي ‌ تمام‌شده ‌ و خالص ‌ ارزش ‌ فروش‌‪ ،‬مشكلت‌‬
‫ويژه‌اي ‌ دارد‪ .‬با اين ‌ وجود‪ ،‬از اصول ‌ مشابهي ‌ براي ‌ اندازه‌گيري ‌ موجودي ‌ مواد و كال در دوره ‌ مياني ‌ استفاده ‌ مي‌شود‪ .‬واحد‬
‫تجاري ‌ براي ‌ اندازه‌گيري ‌ موجودي ‌ مواد و كال در دوره ‌ مياني ‌ نسبت ‌ به ‌ دوره ‌ سالنه‌‪ ،‬از براوردهاي ‌ بيشتري ‌ استفاده ‌ مي‌كند‪.‬‬
‫استفاده‌ گسترده‌تر از براوردها‪ ،‬با هدف‌ صرفه‌جويي‌ در زمان‌ و هزينه‌ صورت‌ مي‌گيرد‪.‬‬

‫ص ارزش‌ فروش‌ موجودي‌ مواد و كال‬


‫خال ‌‬
‫‪ .12‬خالص ‌ ارزش ‌ فروش ‌ موجودي ‌ مواد و كال با توجه ‌ به ‌ قيمت ‌ فروش ‌ و مخارج ‌ تكميل ‌ و فروش ‌ موجودي ‌ مواد و كال در‬
‫پايان‌ دوره‌ مياني‌ تعيين‌ مي‌شود‪ .‬كاهش‌ در خالص‌ ارزش‌ فروش‌ در دوره‌ مياني‌ بعد‪ ،‬تنها زماني‌ قابل‌ برگشت‌ است‌ كه‌ انجام‌‬
‫چنين‌ كاري‌ در پايان‌ سال‌ نيز مناسب‌ باشد‪.‬‬

‫ي‬
‫انحرافات‌ هزينه‌هاي‌ توليد در دوره‌ ميان ‌‬
‫‪ .13‬انحرافات ‌ قيمت‌‪ ،‬كارايي‌‪ ،‬مصرف ‌ (هزينه‌) و حجم ‌ تنها به ‌ همان ‌ ترتيبي ‌ در صورت ‌ سود و زيان ‌ ميان ‌ دوره‌اي ‌ شناسايي‌‬
‫مي‌شود كه ‌ اين ‌ انحرافات ‌ در پايان ‌ سال ‌ مالي ‌ در صورت ‌ سود و زيان ‌ سالنه ‌ شناسايي ‌ مي‌گردد‪ .‬انتقال ‌ انحرافاتي ‌ كه ‌ انتظار‬
‫مي‌رود تا پايان ‌ سال ‌ جذب‌ـ شود‪ ،‬مناسب ‌ نيست ‌ زيرا موجب ‌ تحريف ‌ بهاي ‌ تمام‌شده ‌ واقعي ‌ موجودي ‌ مواد و كال در دوره‌‬
‫مياني‌ مي‌شود‪.‬‬
‫سود و زيان‌ تسعير ارز‬
‫‪ .14‬سود و زيان ‌ تسعير ارز در دوره ‌ مياني ‌ با توجه ‌ به ‌ استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 16‬با عنوان ‌ تسعير ارز ـ اندازه‌گيري ‌ و‬
‫شناسايي ‌ مي‌شود‪ .‬براي ‌ تسعير عمليات ‌ خارجي ‌ در دوره ‌ مياني‌‪ ،‬تغييرات ‌ نرخ ‌ ارز براي ‌ مدت ‌ باقيمانده ‌ از سال ‌ مالي ‌ در نظر‬
‫گرفته‌ نمي‌شود‪.‬‬

‫زيان‌ كاهش‌ دائمي‌ در ارزش‌ داراييهاي‌ غيرجاري‌‬


‫‪ .15‬در دوره ‌ مياني ‌ براي ‌ بررسي‌‪ ،‬شناسايي ‌ و برگشت ‌ زيان‌ كاهش ‌ دائمي ‌ در ارزش ‌ داراييهاي ‌ غيرجاري ‌ از الزامات ‌ استاندارد‬
‫حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 11‬ـبا عنوان‌ـ داراييهاي ‌ ثابت ‌ مشهود ـ استفاده‌ـ مي‌شود‪ .‬البته‌ـ در پايان‌ـ هر دوره‌ـ مياني‌ـ انجام‌ـ محاسبات‌‬
‫تفصيلي‌ براي‌ تعيين‌ زيان‌ كاهش‌ دائمي‌ در ارزش‌ داراييهاي‌ غيرجاري‌ لزم‌ نيست‌ بلكه‌ واحد تجاري‌ براي‌ تعيين‌ لزوم‌ چنين‌‬
‫محاسباتي‌‪ ،‬يك‌ بررسي‌ اجمالي‌ را انجام‌ مي‌دهد‪.‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪22‬‬
‫گزارشگري‌ مالي‌ ميان‌دوره‌اي‌‬

‫پيوست‌ شماره‌ ‪2‬‬

‫نمونه‌هاي‌ كاربرد براورد‬

‫در اين ‌ پيوست ‌ كه ‌ تنها جنبه ‌ توضيحي ‌ دارد و بخشي ‌ از استاندارد حسابداري ‌ نيست‌‪ ،‬نمونه‌هايي ‌ از كاربرد اصول ‌ مندرج ‌ در‬
‫بند ‪ 38‬اين‌ استاندارد ارائه‌ مي‌شود‪ .‬هدف‌ اين‌ پيوست‌ تشريح‌ كاربرد استاندارد در راستاي‌ روشن‌شدن‌ مفاهيم‌ آن‌ است‌‪.‬‬

‫موجودي‌ مواد و كال‬


‫‪ .1‬روشهاي‌ كامل‌ ارزشيابي‌ و انبارگرداني‌ ممكن‌ است‌ براي‌ گزارش‌ موجودي‌ مواد و كال در دوره‌ مياني‌ لزم‌ نباشد‪ .‬حتي‌ اگر‬
‫چنين‌ـ روشهايي‌ـ در پايان‌ـ سال‌ـ براي‌ـ گزارش‌ـ موجودي‌ـ مواد و كال ـاعمال‌ـ شود‪ ،‬ممكن‌ـ است‌ـ در دوره‌ـ مياني‌ـ انجام‌ـ براورد‬
‫براساس‌ حاشيه‌ فروش‌ كفايت‌ كند‪.‬‬

‫طبقه‌بندي‌ داراييها و بدهيها به‌ جاري‌ و غيرجاري‌‬


‫‪ .2‬واحد تجاري‌ ممكن ‌ است‌ براي‌ طبقه‌بندي ‌ داراييها و بدهيها به ‌ جاري ‌ و غيرجاري‌ در پايان ‌ سال ‌ بررسيهاي‌ مفصلتري ‌ در‬
‫مقايسه‌ با دوره‌ مياني‌ انجام‌ دهد‪.‬‬

‫ذخاير‬
‫‪ .3‬تعيين‌ مبالغ‌ مناسب‌ براي‌ ذخيره‌ (از قبيل‌ ذخيره‌ تضمين‌ كال و هزينه‌هاي‌ زيست‌ محيطي‌) ممكن‌ است‌ پيچيده‌ و اغلب‌‬
‫هزينه‌بر و زمانبر باشد‪ .‬واحدهاي ‌ تجاري ‌‪ ،‬در مواردي ‌ براي ‌ محاسبه‌ـ ذخاير سالنه ‌ از متخصصين ‌ خارج‌ـ از شركت‌ـ استفاده‌‬
‫مي‌كنند‪ .‬در دوره ‌ مياني‌‪ ،‬براي ‌ انجام ‌ براوردهاي ‌ مشابه‌‪ ،‬اغلب ‌ ذخاير سال ‌ گذشته‌ به ‌ هنگام ‌ مي‌شود و از متخصصين ‌ خارج ‌ از‬
‫شركت‌ براي‌ انجام‌ محاسبات‌ جديد استفاده‌ نمي‌شود‪.‬‬

‫تطبيق‌ مانده‌هاي‌ درون‌ گروهي‌‬


‫‪ .4‬براي ‌ تهيه ‌ صورتهاي ‌ مالي ‌ تلفيقي ‌ ميان‌دوره‌اي ‌ تطبيق ‌ كامل ‌ و مفصل ‌ مانده‌هاي ‌ درون ‌ گروهي‌‪ ،‬همانند دوره ‌ سالنه‌‪ ،‬لزم‌‬
‫نيست‌‪ .‬اين‌ گونه‌ مانده‌ها را مي‌توان‌ با تفصيل‌ كمتري‌ نسبت‌ به‌ دوره‌ سالنه‌ تطبيق‌ داد‪.‬‬

‫ي‬
‫صنايع‌ تخصص ‌‬
‫‪ .5‬دقت‌ اندازه‌گيريهاي‌ ميان‌دوره‌اي‌ در صنايع‌ تخصصي‌ (مثل‌ اندازه‌گيري‌ ذخاير در صنعت‌ بيمه‌) به‌ دليل ‌ پيچيدگي‌‪ ،‬هزينه‌‬
‫و زمان‌‪ ،‬نسبت‌ به‌ پايان‌ دوره‌ سالنه‌‪ ،‬كمتر است‌‪.‬‬