You are on page 1of 35

‫بسمه تعالی‬

‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬


‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫اين‌ استاندارد در شهريور ‪ 1383‬تصويب‌‬


‫شده‌ و در مورد كليه‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫ه ‪ 30‬اسفند‬
‫كه‌ دوره‌ مالي‌ آن‌ منتهي‌ ب ‌‬
‫‪ 1383‬يا پس‌ از آن‌ مي‌باشد‪،‬‬
‫لزم‌الجراست‌‪.‬‬

‫كميته‌ تدوين‌ استانداردهاي‌‬


‫حسابداري‌‬
‫سازمان‌ حسابرسي‌‬
1383
‫بسمه‌تعالي‌‬

‫مقدمـه‌‬

‫ي مستمر و‬ ‫ي حسابداري‌‪ ،‬فرايند ‌‬ ‫ن استانداردها ‌‬ ‫فرايند تدوي ‌‬


‫يو‬ ‫ط داخل ‌‬ ‫ت محي ‌‬ ‫ط و تحول ‌‬ ‫ه تغيير شراي ‌‬ ‫شب ‌‬ ‫ه در واكن ‌‬ ‫تك ‌‬ ‫پوياس ‌‬
‫ي مالي‌‪ ،‬تغيير و‬ ‫ت گزارشگر ‌‬ ‫ي شفافي ‌‬ ‫ف ارتقا ‌‬ ‫ي و با هد ‌‬ ‫بين‌الملل ‌‬
‫ي جديد را‬ ‫ن استانداردها ‌‬ ‫ي موجود يا تدوي ‌‬ ‫تجديدنظر در استانداردها ‌‬
‫ن‬
‫ي سازما ‌‬ ‫ي اصل ‌‬ ‫ي از سياستها ‌‬ ‫ن فرايند يك ‌‬ ‫ب مي‌كند‪ .‬در اي ‌‬ ‫ايجا ‌‬
‫ي‬
‫ع حرفه‌ا ‌‬ ‫ي مراج ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫ه از استانداردها ‌‬ ‫ي استفاد ‌‬ ‫حسابرس ‌‬
‫ن‬
‫ي در تدوي ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫ي بين‌الملل ‌‬ ‫ه استانداردها ‌‬ ‫معتبر به‌ويژ ‌‬
‫ي كشور‬ ‫ط داخل ‌‬ ‫ن شراي ‌‬ ‫ي با درنظر گرفت ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫استانداردها ‌‬
‫است‌‪.‬‬
‫در تدوين‌ اين‌ استاندارد از استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪41‬‬
‫” كشاورزي‌” (ويرايش‌ ‪ )2003‬و نتايج‌ تحقيقات‌ انجام‌ شده‌‬
‫توسط‌ كارشناسان‌ مديريت‌ تدوين‌ استانداردها استفاده‌ شده‌‬
‫است‌‪.‬‬
‫پيش‌ نويس‌ اين‌ استاندارد براي‌ نظرخواهي‌ عمومي‌ منتشر گرديد‬
‫ن‬
‫ه تدوي ‌‬ ‫ه در كميت ‌‬ ‫ت شد ‌‬ ‫ت درياف ‌‬ ‫و تمام‌ نظرات‌ و پيشنهادا ‌‬
‫ل گرديد و‬ ‫م اعما ‌‬ ‫ت لز ‌‬ ‫ي و اصلحا ‌‬ ‫ي بررس ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫استانداردها ‌‬
‫نهايتا استاندارد توسط‌ كميته‌ فني‌ تصويب‌ شد‪.‬‬ ‫ً‬
‫ن‬
‫ل سازما ‌‬ ‫ت عام ‌‬ ‫ط هيئ ‌‬ ‫ب توس ‌‬ ‫ي و تصوي ‌‬ ‫س از بررس ‌‬ ‫ن استاندارد پ ‌‬ ‫اي ‌‬
‫ع عمومي‌ سازمان‌‬ ‫خ ‪ 22/6/1383‬مجم ‌‬ ‫ه مور ‌‬ ‫ب مصوب ‌‬ ‫ه موج ‌‬ ‫ب ‌‬
‫لزم‌الجرا شده‌ است‌‪.‬‬
‫لو‬ ‫ن مديرعام ‌‬ ‫گ نادريا ‌‬ ‫ي هوشن ‌‬ ‫ب آقا ‌‬ ‫ت جنا ‌‬ ‫ن استاندارد با نظار ‌‬ ‫اي ‌‬
‫ن‬‫ه تدوي ‌‬ ‫ط كميت ‌‬ ‫ي و توس ‌‬ ‫ن حسابرس ‌‬ ‫ل سازما ‌‬ ‫ت عام ‌‬ ‫س هيئ ‌‬ ‫رئي ‌‬
‫ن‬
‫ب الفبا) آقايا ‌‬ ‫ه ترتي ‌‬ ‫ت (ب ‌‬ ‫ي با عضوي ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫استانداردها ‌‬
‫ي‬
‫ي شليله‌‪ ،‬مجتب ‌‬ ‫ن بحريني‌‪ ،‬مهد ‌‬ ‫گ اصل‌‪ ،‬كامرا ‌‬ ‫ي بزر ‌‬ ‫دكتر موس ‌‬
‫ي‬
‫ي و با پشتيبان ‌‬ ‫ي و دكتر رضا نظر ‌‬ ‫ن كثير ‌‬ ‫عليميرزايي‌‪ ،‬دكتر حسي ‌‬
‫ن استانداردها (خانمها دكتر ويدا‬ ‫ت تدوي ‌‬ ‫ي مديري ‌‬ ‫ه كارشناس ‌‬ ‫گرو ‌‬
‫م بولو‪ ،‬دكتر اميد‬ ‫ن قاس ‌‬ ‫خ و آقايا ‌‬ ‫ه و دكتر شهناز مشاي ‌‬ ‫مجتهدزاد ‌‬
‫ي و دكتر احمد‬ ‫ي رحمان ‌‬ ‫گ جعفري‌‪ ،‬دكتر عل ‌‬ ‫پورحيدري‌‪ ،‬هوشن ‌‬
‫ه است‌‪.‬‬ ‫ن شد ‌‬ ‫مدرس‌) تدوي ‌‬
‫ه در فرايند تدوين‌‪،‬‬ ‫يك ‌‬ ‫م كسان ‌‬ ‫ي از تما ‌‬ ‫ن حسابرس ‌‬ ‫سازما ‌‬
‫ه‬
‫ت داشته‌اند صميمان ‌‬ ‫ن استاندارد مشارك ‌‬ ‫ب اي ‌‬ ‫ي و تصوي ‌‬ ‫نظرخواه ‌‬
‫ي‬
‫ه حرفه‌ا ‌‬ ‫ت گسترده‌تر جامع ‌‬ ‫ي مي‌نمايد و از مشارك ‌‬ ‫تشكر و قدردان ‌‬
‫ل مي‌كند‪.‬‬ ‫ي استقبا ‌‬ ‫ي حسابدار ‌‬ ‫ي استانداردها ‌‬ ‫ي كيف ‌‬ ‫ي ارتقا ‌‬ ‫برا ‌‬

‫سازمان‌ حسابرسي‌‬
‫‪26‬‬ ‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫فهرست‌ مندرجات‌‬

‫‪.‬‬ ‫شماره‌ بند‬

‫‪1-4‬‬ ‫•دامنه‌ كاربرد‬


‫•تعاريف‬
‫تعاريف‌ مرتبط‌ با كشاورزي‌‬ ‫‪-‬‬
‫‪5-8‬‬
‫تعاريف‌ عمومي‌‬ ‫‪-‬‬
‫‪9 - 11‬‬
‫‪12 - 22‬‬ ‫• شناخت‌ و اندازه‌گير ‌‬
‫ي‬
‫• درآمدها و هزينه‌هاي‌ ناشي‌ از اندازه‌گيري‌ به‌ارزش‌‬
‫‪23- 25‬‬ ‫منصفانه‌‬
‫• عدم‌ امكان‌ اندازه‌گيري‌ ارزش‌ منصفانه‌ به‌گونه‌اي‌‬
‫‪26 - 29‬‬ ‫اتكا پذير‬
‫‪30‬‬ ‫• كمكهاي‌ بلعوض‌ دولت‌‬
‫‪31 - 41‬‬ ‫• افشـا‬
‫‪42‬‬ ‫• تاريخ‌ اجرا‬
‫• مطابقت‌ با استانداردهاي‌ بين‌المللي‌ حسابداري‌ ‪43‬‬
‫• اصلحات‌ ساير استانداردهاي‌ حسابداري‌‬
‫• پيوست‌ شماره‌ ‪ : 1‬نمونه‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫• پيوست‌ شماره‌ ‪ : 2‬مباني‌ نتيجه‌گيري‌‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫‌‬ ‫‌‬ ‫‌ "‬ ‫‌‬ ‫‌‬


‫‌"‬ ‫‌‬
‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫‌‬

‫دامنه‌ كاربرد‬
‫ـكاربرد اين‌ـ استاندارد در حسابداري‌ـ موارد زير الزامي‌است ‌‪ ،‬مشروط‌ـ بر‬ ‫‪.1‬‬
‫ي مربوط‌ باشد ‪:‬‬
‫اينكه‌ به‌ فعاليت‌ كشاورز ‌‬
‫داراييهاي‌ زيستي‌‪ ،‬و‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫ن برداشت‌‪.‬‬
‫توليد كشاورزي‌ در زما ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫‪ . 2‬اين‌ استاندارد در موارد زير كاربرد ندارد ‪:‬‬
‫زمين‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ (به‌ـ استاندارد‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 11‬ـبا عنوان‌ـ حسابداري‌ـ داراييهاي‌ـ ثابت‌‬
‫مشهود مراجعه‌ شود)‪ ،‬و‬
‫ب ‪ .‬داراييهاي‌ـ نامشهودـ ـمربوط‌ـ به‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ (به‌‬ ‫‌‬
‫استانداردـ ــحسابداري‌ـــ شماره‌ ‪ 17‬ـــبا عنوان‌ حسابداري‌‬
‫داراييهاي‌ نامشهود مراجعه‌ شود)‪.‬‬

‫‪ .‬اين‌ـ استانداردـ ـدرـ ـموردـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ـ‪ ،‬ـيعني‌ـ محصول‌‬ ‫‪3‬‬


‫برداشت‌ـ شده‌ـ ازـ ـداراييهاي‌ـ زيستي‌ـ واحدـ ـتجاري‌ـ‪ ،‬ـتنهاـ ـدر‬
‫زمان‌ـ برداشت‌ـ‪ ،‬ـكاربردـ ـدارد‪.‬ـ ـبعدـ ـازـ ـزمان‌ـ برداشت‌ـ‪ ،‬ـتوليد‬
‫كشاورزي‌ــ تابع‌ــ الزامات‌ــ استانداردـ ـحسابداري‌ــ شماره‌ــ ‪ 8‬‬
‫ــياـ ـساير‬ ‫با عنوان‌ــ حسابداري‌ـــ موجودي‌ــــ ــمواد ـ ــو ـ ــكال‬
‫استانداردهاي‌ـ حسابداري‌ـ مربوط‌ـ خواهد بود‪ .‬بنابراين ‌‪ ،‬اين‌‬
‫استانداردـ ـبه‌ ـ فراوري‌ ـ محصولت‌ ـ كشاورزي‌ ـ بعدـ ـازـ ـزمان‌‬
‫برداشت ‌ مربوط ‌ نمي‌شود؛ براي ‌ مثال‌‪ ،‬فرايند فراوري ‌ انگور‬
‫تاـ ـسركه‌ـ توسط‌ـ باغدارـ ـپرورش‌دهنده‌ـ انگورـ ـمشمول‌ـ اين‌‬
‫استانداردـ ـنيست‌ـ‪ .‬ـهر چندـ ـچنين‌ـ فرايندي‌ـ مي‌تواندـ ـبه‌طور‬
‫منطقي‌ـ وـ ـطبيعي‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ محسوب‌ـ شودـ ـوـ ـبا‬
‫دگرديسي‌ ـ زيستي‌ ـ تا حدي‌ ـ مشابه‌ ـ باشد‪،‬ـ ـ ـاماـ ـ ـاين‌ ـ نوع‌‬
‫فراوري‌ـ درـ ـاين‌ـ استانداردـ ـ ـدر تعريف‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌‬
‫قرار نمي‌گيرد‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫‪ .‬جدول‌ـ زي ر نشان دهنده‌ـ نمونه‌هايي‌ـ ا ز داراييهاي‌ـ زيستي‌‪،‬‬ ‫‪4‬‬


‫توليدات ‌ كشاورزي ‌ و محصولتي ‌ است ‌ كه ‌ از فراوري ‌ پس ‌ از‬
‫برداشت‌ حاصل‌ مي‌شود ‪:‬‬

‫محصولت‌ فراوري‌ شده‌ بعد از برداشت‌‬ ‫ت كشاورزي‌‬


‫توليدا ‌‬ ‫داراييهاي‌ زيستي‌‬

‫نخ ‪ ،‬فرش‌‬ ‫پشم‌‬ ‫گوسفند‬

‫پنير‬ ‫شير‬ ‫گله‌ شيري‌‬

‫سوسيس‌‬ ‫گوشت‌‬ ‫گوساله‌‬

‫محصولت‌ غذايي‌‬ ‫م مرغ‌‬


‫تخ ‌‬ ‫مرغ‌ تخم‌گذار‬

‫كنسرو ماهي‌‬ ‫گوشت‌‬ ‫ماهي‌‬

‫سركـه‌‬ ‫انگور‬ ‫تاكستان‌‬

‫كمپوت‌‬ ‫سيب‌‬ ‫درخت‌ سيب‌‬

‫نخ‌ ‪ ،‬پارچه‌‬ ‫پنبـه‌‬


‫گياهان‌‬
‫شكر‬ ‫نيشكر‬

‫چاي‌ خشك‌‬ ‫برگ‌ چاي‌‬ ‫بوته‌ چاي‌‬

‫الوار‬ ‫تنه‌ درخت‌‬ ‫درختان‌ جنگل‌‬


‫مصنوعي‌‬

‫تعاريف‌‬
‫تعاريف‌ مرتبط‌ با كشاورزي‌‬
‫اصطلحات ‌ ذيل ‌ در اين ‌ استاندارد با معاني ‌ مشخص ‌ شده ‌ زير به‌ كار رفته‌‬ ‫‪. 5‬‬
‫است‌ ‪:‬‬
‫•فعاليت ‌ كشاورزي‌ عبارت ‌ است ‌ از مديريت ‌ بر دگرديسي ‌ داراييهاي‌‬
‫زيستي‌ــ براي‌ــ فروش‌ـ‪ ،‬ـتبديل‌ــ به‌ــ توليدـ ـكشاورزي‌ــ ياـ ـافزايش‌‬
‫داراييهاي‌ زيستي‌‪.‬‬
‫دگرديسي شامل ‌ فرايندهاي ‌ رشد‪ ،‬تحليل ‌‪ ،‬توليد و توليد مثل ‌ است‌‬
‫‌‬ ‫•‬
‫مي‌ دارايي‌ زيستي‌ مي‌انجامد‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫ك‬ ‫يا‬ ‫‌‬ ‫ي‬ ‫كيف‬ ‫ت‬
‫‌‬ ‫تغييرا‬ ‫ه‬
‫‌‬ ‫ب‬ ‫ه‬
‫‌‬ ‫ك‬

‫‪2‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫عبارت‌ است‌ از حيوان‌ يا گياه‌ زنده‌‪.‬‬ ‫•دارايي‌ زيستي‌‬


‫ــعبارت‌ ـ است‌ ـ ازـ ـمحصول‌ ـ برداشت‌ ـ شده‌ ـ از‬ ‫‌‬ ‫ـكشاورزي‬ ‫•توليدـ‬
‫داراييهاي‌ زيستي‌ واحد تجاري‌‪.‬‬
‫عبارت ‌ است ‌ از مجموعه ‌ حيوانات‌‬ ‫• گروهي ‌ از داراييهاي ‌ زيستي‌‬
‫يا گياهان‌ زنده‌ مشابه‌‪.‬‬
‫• ـبرداشت‌ ـ ـعبارت‌ـ است‌ـ ازـ ـجداسازي‌ـ توليدـ ـكشاورزي‌ـ ازـ ـدارايي‌‬
‫زيستي‌ يا پايان‌ دادن‌ به‌ فرايند زندگي‌ دارايي‌ زيستي‌‪.‬‬
‫عبارت ‌ است ‌ از يك‌ دارايي ‌ كه ‌ به‌قصد توليد‬ ‫•دارايي ‌ زيستي ‌ مولد‬
‫مثل‌ـ‪ ،‬ـ ـاصلح‌ نژادـ ـوـ ـياـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ ‪،‬ـ ـبا حفظ‌ـ حيات‌ـ دارايي‌‬
‫زيستي‌ ‪ ،‬نگهداري ‌ مي‌شود و قابليت ‌ برداشت ‌ در بيش ‌ از يك‌ سال‌‬
‫را دارد ‪.‬‬
‫•دارايي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد ـ به‌ـ طبقه‌اي‌ـ از داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ گفته‌‬
‫مي‌شود كه ‌ واجد شرايط ‌ تعيين ‌ شده ‌ براي ‌ داراييهاي ‌ زيستي ‌ مولد‬
‫نيست‌‪.‬‬

‫‪ . 6‬فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ شامل‌ـ انواع‌ـ گوناگوني‌ـ مانندـ ـپرور ‌‬


‫ش‬
‫احشام‌ـ‪ ،‬ـدرختكاري‌ـ‪ ،‬ـكاشت‌ـ گياهان‌ـ يك‌ ساله‌ـ ياـ ـچندـ ـساله‌‪،‬‬
‫زراعت‌ـ‪ ،‬ـكاشت‌ـ درختان‌ـ ميوه‌ـ وـ ـنهالستان‌ـ‪ ،‬ـپرورش‌ـ گل‌ـ و‬
‫پرورش‌ آبزيان‌ است‌‪ .‬برخي‌ ويژگيهاي‌ مشترك‌ اين‌ فعاليتها‬
‫به‌ شرح‌ زير مي‌باشد ‪:‬‬
‫ت‬
‫قابليت‌ـ تغيير ‪ .‬حيوانات‌ـ و گياهان‌ـ زنده‌ـ به‌صور ‌‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫ي دارند‪،‬‬‫ي زيست ‌‬‫ي دگرديس ‌‬ ‫ه تواناي ‌‬‫بالقو ‌‬
‫ق‬
‫مجموعه‌ــ فعاليتهايي‌ــ كه‌ــ از طري ‌‬ ‫ب ‪ .‬مديريت‌ــ تغيير ‪.‬‬‫‌‬
‫بهينه‌سازي ‌ و ايجاد شرايط ‌ لزم ‌ (از قبيل ‌ سطوح ‌ تغذيه‌‪،‬‬
‫رطوبت ‌‪ ،‬درجة‌ـ حرارت ‌‪ ،‬كود و نور) فرايند دگرديسي‌ـ را‬
‫تسهيل‌ـ مي‌كند‪ .‬چنين‌ـ مديريتي‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ را از‬
‫ساير فعاليتها متمايز مي‌سازد‪ .‬براي‌ـ مثال ‌‪ ،‬بهره‌برداري‌‬
‫ا ز منابعي‌ـ كه‌ـ مديريت‌ـ نمي‌شو د (از قبيل‌ـ ماهيگيري‌ـ در‬
‫م‬ ‫درياها و رودخانه‌ها و قطع‌ـ درختان‌ـ جنگلي‌ـ بدون‌ـ انجا ‌‬
‫ي نيست‌‪ ،‬و‬ ‫ت كشاورز ‌‬ ‫ف احياء) فعالي ‌‬ ‫وظاي ‌‬
‫اندازه‌گيري‌ ـ تغيير ‪ .‬تغييرات‌ ـ كيفي‌ ـ (براي‌ ـ مثال‌‪،‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫ن‪،‬ـ ـپوشش‌ـ چربي‌‪،‬‬ ‫ه بود ‌‬
‫اصلح‌نژاد‪،‬ـ ـدرجه‌ـ غلظت‌ـ‪ ،‬ـرسيد ‌‬
‫ميزان‌ پروتئين‌ و مقاومت‌ بافتي‌) يا تغييرات‌ كمي‌ (براي‌‬
‫مثال‌‪ ،‬توليد مثل‌‪ ،‬وزن‌‪ ،‬ابعاد حجمي‌‪ ،‬طول‌ يا قطر الياف‌‬
‫و تعداد جوانه ‌) ناشي ‌ از دگرديسي ‌ به‌ عنوان ‌ شاخصهاي‌‬
‫فعاليت‌ معمول‌ مديريت‌‪ ،‬اندازه‌گيري‌ و نظارت‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫‪ . 7‬دگرديسي‌ به‌ يكي‌ از نتايج‌ زير منجر مي‌شود ‪:‬‬


‫الف‌‪ .‬تغييرات‌ـ درـ ـدارايي‌ـ ازـ ـطريق‌ـ رشدـ ـ ـ(افزايش‌ـ كمي‌ـ و‬
‫ت‬
‫كيفي‌ـ حيوان‌ـ يا گياه‌)‪ ،‬تحليل‌ـ (كاهش‌ـ در كميت‌ـ يا ـ اف ‌‬
‫ه‬
‫كيفيت‌ـ حيوان‌ـ يا گياه ‌) ياتوليد مثل‌ـ (تكثير حيوان‌ـ يا گيا ‌‬
‫زنده‌) يا‬
‫ب ‪ .‬توليدـ ـمحصول‌ـ كشاورزي‌ـ ازـ ـقبيل‌ـ برگ‌ـ چاي‌ـ‪ ،‬ـپشم‌ـ و‬ ‫‌‬
‫شير‪.‬‬
‫‪ .‬ـداراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد اقلمي‌ـ هستند كه‌ـ به‌ عنوان‌‬ ‫‪8‬‬
‫توليدـ ـكشاورزي‌ـ برداشت‌ـ مي‌شوندـ ـياـ ـبه‌ عنوان‌ـ داراييهاي‌‬
‫زيستي ‌ به‌فروش ‌ مي‌رسند‪ .‬دامهاي ‌ گوشتي ‌‪ ،‬دامهاي ‌ آماده‌‬
‫فروش‌‪ ،‬ماهي ‌ پرورشي ‌‪ ،‬غلت ‌ در جريان ‌ رشد از قبيل ‌ ذرت‌‬
‫و گندم ‌‪ ،‬و درختان ‌ پرورشي ‌ جهت ‌ تهيه ‌ الوار نمونه‌هايي ‌ از‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولدـ ـمي‌باشد‪.‬ـ ـ ـداراييهاي‌ـ زيستي‌‬
‫مولد ـ ــاز جمله‌ـــ شامل‌ـــ اقلمي‌ـــ مانند ـ ــدامهاي‌ـــ شيري‌‪،‬‬
‫تاكستانها‪ ،‬درختان‌ ميوه‌ و مرغهاي‌ تخم‌گذار است‌‪.‬‬
‫تعاريف‌ عموم ‌‬
‫ي‬
‫ـاصطلحات‌ـ ذيل‌ـ درـ ـاين‌ـ استانداردـ ـباـ ـمعاني‌ـ مشخص‌ـ زيرـ ـبه‌ـ كارـ ـرفت ‌‬
‫ه‬ ‫‪. 9‬‬
‫است‌ ‪:‬‬
‫عبارت‌ است‌ از بازاري‌ كه‌ كليه‌ شرايط‌ زير را دارد ‪:‬‬ ‫بازار فعال‌‬
‫اقلم‌ مبادله‌ شده‌ در بازار متجانس‌ هستند‪،‬‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫معمولً ـخريداران‌ـ وـ ـفروشندگان‌ـ مايل‌ـ درـ ـهرـ ـزمان‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫وجود دارند‪ ،‬و‬
‫قيمتها براي‌ عموم‌ قابل‌ دسترسي‌ است‌‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫مبلغ‌ ـدفتري‌ـ مبلغي‌ـ است‌ـ كه‌ـ دارايي‌ـ به‌ـ آن‌ـ مبلغ‌ـ د ر ترازنامه‌‬
‫منعكس‌ مي‌شود‪.‬‬
‫ارزش‌ـ منصفانه‌ـ مبلغي‌ـ است‌ـ كه‌ـ خريداري‌ـ مطلع‌ـ و مايل‌ـ و‬
‫فروشنده‌اي‌ـ مطلع‌ـ و مايل‌ـ مي‌توانند در معامله‌اي‌ـ حقيقي‌ـ و‬
‫درـ ـشرايط‌ــ عادي‌ ‪،‬ـ ــ ـيك‌ــ دارايي‌ــ راـ ـدرـ ـازاي‌ــ مبلغ‌ــ مزبور‬
‫با يكديگر مبادله‌ يا يك‌ بدهي‌ را تسويه‌ كنند‪.‬‬

‫م‬
‫‪ .10‬د ر اين‌ـ استاندارد ‪ ،‬ـ اقلم‌ـ متجانس‌ـ به‌ـ مجموعه‌اي‌ـ ا ز اقل ‌‬
‫ه و تره‌بار‪ ،‬گل‌‪ ،‬دام‌‪،‬‬
‫ي روغني‌‪ ،‬ميو ‌‬‫نظير لبنيات‌‪ ،‬غلت‌‪ ،‬دانه‌ها ‌‬
‫ه‬‫ه واسط ‌‬ ‫طيور‪ ،‬ـ ماهيها و آبزيان‌ـ و ‪ ...‬اطلق مي‌شود كه‌ـ ب ‌‬
‫ي است‌‪.‬‬
‫ل گروه‌بند ‌‬‫ت همانند‪ ،‬قاب ‌‬
‫خصوصيا ‌‬

‫‪4‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ــارزش‌ـ منصفانه‌ـ يك‌ دارايي‌ـ مبتني‌ـ برـ ـمكان‌ـ وـ ـشرايط‌‬ ‫‪.11‬‬


‫فعلي‌ـ آن‌ـ است‌ـ‪ .‬ـبراي‌ـ مثال‌ـ‪ ،‬ـارزش‌ـ منصفانه‌ـ يك‌ـ گله‌ـ در‬
‫مزرعه‌ـ معادل‌ـ با قيمت‌ـ همان‌ـ گله‌ـ در بازا ر مربوط‌ـ پس‌ـ از‬
‫كسر مخارج‌ـ حمل‌ـ و ساير مخارج‌ـ رساندن‌ـ گله‌ـ به‌ـ آن‌ـ بازار‬
‫است‌‪.‬‬
‫شناخت‌ و اندازه‌گيري‌‬
‫ــواحدـ ـتجاري‌ـ بايدـ ـدارايي‌ـ زيستي‌ـ ياـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ـ راـ ـفقط‌ـ زماني‌‬ ‫‪. 12‬‬
‫شناسايي‌ كند كه‌ ‪:‬‬
‫كنترل‌ دارايي‌ را در نتيجه‌ رويدادهاي‌ گذشته‌ بدست‌ آورده‌ باشد ‪،‬‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫ب‌ ‪ .‬ـجريان‌ـ منافع‌ـ اقتصادي‌ـ آتي‌ـ مرتبط‌ـ به‌ـ دارايي‌ـ به‌ـ درون‌‬
‫واحد تجاري‌ محتمل‌ باشد‪ ،‬و‬
‫ج‌ ‪ .‬ــارزش‌ ـ منصفانه‌ ـ ياـ ـبهاي‌ ـ تمام‌ ـ شده‌ ـ دارايي‌ ـ به‌گونه‌اي‌‬
‫اتكاپذير قابل‌ اندازه‌گيري‌ باشد‪.‬‬

‫ـدارايي‌ـ زيستي‌ـ مولد بايد برمبناي‌ـ بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ پس‌ـ از كسر استهلك‌‬ ‫‪. 13‬‬
‫انباشته‌ و كاهش‌ ارزش‌ انباشته‌ يا مبلغ‌ تجديد ارزيابي‌ ‪ ،‬به‌ عنوان‌ نحوه‌ عمل‌‬
‫مجاز جايگزين‌ ‪ ،‬منطبق‌ با الزامات‌ استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪ 11‬با عنوان‌‬
‫" حسابداري‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود " شناسايي‌ و گزارش‌ شود‪.‬‬

‫ن‬
‫ه استثناي‌ـ دارايي‌ـ زيستي‌ـ غير مولدـ ـخريداري‌ـ شده‌ـ كه‌ـ تنهاـ ـدرـ ـزما ‌‬ ‫ب ‌‬ ‫‪. 14‬‬
‫ي‬‫شناخت‌ـ اوليه‌ـ به‌ـ بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ شناسايي‌ـ مي‌شود ‪،‬ـ ـ ـداراييهاي‌ـ زيست ‌‬
‫غير مولد بايد در شناخت ‌ اوليه ‌ و در تاريخ ‌ ترازنامه ‌ به‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ پس ‌ از‬
‫ه‬‫كسر مخارج ‌ براوردي ‌ زمان ‌ فروش ‌ اندازه‌گيري ‌ شود بجز در مورد توضيح ‌ داد ‌‬
‫ه گونه‌اي‌ ـ اتكا پذير‬ ‫شده‌ ـ درـ ـبند ـ ‪ 26‬ــ ـكه‌ ـ نمي‌توان‌ ـ ارزش‌ ـ منصفانه‌ ـ راـ ـب ‌‬
‫ي كرد‪.‬‬‫اندازه‌گير ‌‬

‫‪ . 15‬ـتوليد كشاورزي‌ـ بايد در زمان‌ـ برداشت‌ـ به‌ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ از كسر‬
‫مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ اندازه‌گيري‌ـ شود‪.‬ـ ـارزش‌ـ تعيين‌ـ شده‌ـ مزبور‬
‫هنگام‌ــ به‌كارگيري‌ــ استانداردـ ـحسابداري‌ــ شماره‌ ‪ 8‬ــبا عنوان‌ــ " حسابداري‌‬
‫موجودي‌ـ مواد و كال " يا استاندارد حسابداري‌ـ ديگري‌ ‪ ،‬بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ آن‌‬
‫محصول‌ محسوب‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪ .16‬مخارج‌ـــ زمان‌ـــ فروش‌ـــ شامل‌ـــ حق‌الزحمه‌ـــ پرداختي‌ـــ به‌‬


‫واسطه‌ها‪ ،‬ماليات‌ و عوارض‌ مربوط‌ مي‌باشد‪.‬‬

‫‪ .17‬ـتعيين‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ براي‌ـ دارايي‌ـ زيستي‌ـ غير مول د يا‬


‫توليدـ ـكشاورزي‌ــ مي‌تواندـ ـاز طريق‌ــ گروه‌بنـدي‌ــ بر اساس‌‬
‫خاصه‌هاي‌ ـ بارزـ ـآنها‪،‬ـ ـبراي‌ ـ مثال‌ـ‪ ،‬ـبر حسب‌ ـ سن‌ ـ ياـ ـنژاد‪،‬‬
‫تسهيل‌ــ گردد‪.‬ـ ـواحدـ ـتجاري‌ـ‪ ،‬ـآن‌ــ دسته‌ ـ ازـ ـخاصه‌هايي‌ ـ را‬

‫‪5‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫انتخاب‌ـ مي‌كندـ ـكه‌ـ درـ ـبازارـ ـبه‌ عنوان‌ـ مباني‌ـ قيمت‌گذاري‌‬


‫دارايي‌ استفاده‌ مي‌شود‪.‬‬

‫واحدهاي‌ـ تجاري ‌ غالبا ً قراردادهايي ‌ منعقد مي‌كنند كه‌ـ به‌‬ ‫‪.18‬‬


‫موجب‌ـ آنه ا داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد ي ا تولي د كشاورزي‌‬
‫خودـ ـراـ ـدرآينده‌ ـ بفروشند‪.‬ـ ـقيمتهاي‌ ـ قراردادـ ـبراي‌ ـ تعيين‌‬
‫ارزش ‌ منصفانه ‌ الزاما ً مربوط ‌ نيست‌‪ ،‬زيرا ارزش ‌ منصفانه‌‬
‫منعكس‌كننده ‌ ارزش ‌ در بازار جاري ‌ است ‌ كه ‌ در آن ‌ خريدار و‬
‫فروشنده‌ـ مطلع‌ـ و مايل‌ـ معامله‌ـ مي‌كنند‪ .‬ـ در نتيجه ‌‪ ،‬ارزش‌‬
‫منصفانه ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد يا توليد كشاورزي ‌ الزاماً‬
‫به‌ علت‌ـ وجودـ ـقراردادـ ـتعديل‌ـ نمي‌شود‪.‬ـ ـدرـ ـبرخي‌ـ موارد‪،‬‬
‫قرارداد فروش ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد يا توليد كشاورزي‌‬
‫ممكن‌ـ است‌ـ قراردادي‌ـ زيانبارـ ـباشد‪.‬ـ ـدرـ ـاين‌ـ صورت‌ـ زيان‌‬
‫ناشي‌ـ ازـ ـقراردادـ ـيعني‌ـ مازادـ ـمخارج‌ـ اجتناب‌ناپذيرـ ـايفاي‌‬
‫تعهدات‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ قراردادـ نسبت‌ـ به‌ـ منافع‌ـ حاصل‌ـ ازـ ـآن‌‪،‬‬
‫به‌ عنوان‌ ذخيره‌ شناسايي‌ مي‌شود‪.‬‬

‫در صورتي ‌ كه ‌ بازار فعالي ‌ براي ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد‬ ‫‪.19‬‬
‫ياـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ـ وجودـ ـداشته‌ـ باشد‪،‬ـ ـمظنّه‌ـ بازارـ ـمبناي‌‬
‫مناسبي‌ــ براي‌ــ تعيين‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ــ است‌ـ‪ .‬ـدرـ ـصورت‌‬
‫دسترسي‌ــ واحدـ ـتجاري‌ــ به‌ــ بازارهاي‌ــ فعال‌ــ متعدد‪،‬ـ ــ ـاز‬
‫مربوط‌ ترين‌ـ بازار استفاده‌ـ مي‌شود‪ .‬براي‌ـ مثال ‌‪ ،‬اگر واحد‬
‫تجاري‌ ـ به‌ ـ دوـ ـبازارـ ـفعال‌ ـ دسترسي‌ ـ داشته‌ ـ باشد‪،‬ـ ـقيمت‌‬
‫موجود در بازاري‌ را انتخاب‌ خواهد كرد كه ‌ انتظار دارد از آن‌‬
‫استفاده‌ كند‪.‬‬

‫ــدر صورتي‌ـ كه‌ـ بازارـ ـفعالي‌ـ وجودـ ـنداشته‌ـ باشد‪،‬ـ ـواحد‬ ‫‪.20‬‬
‫تجاري‌ــــــــ ازــــ ــــيك‌ــــــــ ياــــ ــــچندــــ ــــموردــــ ــــزير‪،‬‬

‫‪6‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ـبه‌ شرط‌ـ دسترسي ‌‪ ،‬براي‌ـ تعيين‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ استفاده‌‬


‫مي‌كند ‪:‬‬
‫ه توسط‌ دولت‌‪،‬‬
‫قيمتهاي‌ تضميني‌ اعلم‌ شد ‌‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫ب ‪ .‬ـآخرين‌ـ قيمت‌ـ معامله‌ـ در بازار‪ ،‬مشروط‌ـ بر اين‌ كه‌ـ در‬
‫‌‬
‫فاصله‌ـ زماني‌ـ بين‌ـ تاريخ‌ـ آن‌ـ معامله‌ـ وـ ـتاريخ‌ـ ترازنامه‌‬
‫تغييرـ ـقابل‌ـ ملحظه‌اي‌ـ درـ ـشرايط‌ـ اقتصادي‌ـ رخ‌ـ نداده‌‬
‫باشد‪،‬‬
‫ــقيمتهاي‌ــ بازارـ ـداراييهاي‌ــ مشابه‌ــ باـ ـدر نظر‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫گرفتن‌ تعديلتي‌ كه‌ تفاوتها را منعكس‌ مي‌كند‪ ،‬و‬
‫معيارهاي ‌ خاص ‌ مانند ارزش ‌ ميوه ‌ براساس ‌ جعبه‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫م گوشت‌‪.‬‬ ‫ي بر حسب‌ كيلوگر ‌‬ ‫و ارزش‌ گله‌ گوشت ‌‬
‫‪ .21‬در برخي‌ـ موارد‪ ،‬منابع‌ـ اطلعاتي‌ـ مندرج‌ـ در بندـ ‪ 20‬ـ ممكن‌‬
‫است‌ــ بيانگرـ ـنتايج‌ــ متفاوت‌ــ براي‌ــ تعيين‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌‬
‫دارايي‌ ـ زيستي‌ـ غير مولدـ ـياـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ـ باشد‪.‬ـ ـواحد‬
‫تجاري‌ـ‪ ،‬ـدليل‌ـ چنين‌ـ تفاوتهايي‌ـ راـ ـبه‌ منظورـ ـدستيابي‌ـ به‌‬
‫قابل‌اتكاترين‌ـ براورد ارزش‌ـ منصفانه ‌‪ ،‬ـ از ميان‌ـ دامنه‌اي‌ـ از‬
‫براوردهاي‌ منطقي‌ نسبتا ً نزديك‌ به‌ هم‌‪ ،‬در نظر مي‌گيرد‪.‬‬

‫‪ .22‬ــبعضي‌اوقات‌ــ ممكن‌ــ است‌ــ بهاي‌ــ تمام‌ــ شده‌ــ به‌ ارزش‌‬


‫ي كه‌ ‪:‬‬
‫منصفانه‌ نزديك‌ باشد‪ ،‬به‌ ويژه‌ در مواقع ‌‬
‫از زمان ‌ تحمل ‌ بهاي ‌ تمام ‌ شده ‌ اوليه‌‪ ،‬دگرديسي‌‬ ‫الف‌‪.‬‬
‫زيستي‌ كمي‌ صورت‌ گرفته‌ باشد‪ ،‬يا‬
‫ب ‪ .‬ــانتظارـ ـنرودـ ـدگرديسي‌ ـ زيستي‌ ـ تأثيرـ ـبا اهميتي‌ ـ بر‬
‫‌‬
‫قيمت‌ داشته‌ باشد‪.‬‬
‫ي ناشي‌ از اندازه‌گيري‌ به‌ارزش‌ منصفانه‌‬
‫درآمدها و هزينه‌ها ‌‬
‫درآمد ناشي‌ از شناخت ‌ اوليه ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد به‌ ارزش ‌ منصفانه‌‬ ‫‪. 23‬‬
‫پس‌ـ ا ز ـكسرـ مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ و ـني ز ـدرآم د ـياـ ـهزينه‌ـ ناشي‌ از‬
‫تغيير در ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ از كسر مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ دارايي‌‬
‫ن دوره‌ وقوع‌ منظور شود‪.‬‬ ‫زيستي‌ غيرمولد ‪ ،‬بايد در سود و زيا ‌‬

‫ــدرآمدـ ـممكن‌ ـ است‌ ـ درـ ـزمان‌ ـ شناخت‌ ـ اوليه‌ ـ يك‌ دارايي‌‬ ‫‪.24‬‬
‫زيستي‌ـ غير مولدـ ـايجادـ ـشود‪.‬ـ ـ ـباتوجه‌ـ به‌ اينكه‌ـ داراييهاي‌‬
‫زيستي‌ـ غير مولد خريداري‌ـ شده‌ـ در زمان‌ـ شناخت‌ـ اوليه‌ـ به‌‬

‫‪7‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫بهاي ‌ تمام ‌ شده ‌ شناسايي ‌ مي‌شود‪ ،‬بنابراين ‌ درآمد ناشي‌ از‬


‫شناخت ‌ اوليه ‌‪ ،‬مربوط ‌ به ‌ مواردي ‌ غير از خريد مي‌باشد كه‌‬
‫ي اشاره‌ كرد‪.‬‬
‫از جمله‌ مي‌توان‌ به‌ تولد يك‌ گوساله‌ گوشت ‌‬

‫در آمد يا هزينه‌ ناشي‌ از شناخت‌ اوليه‌ توليد كشاورزي‌ به‌ ارزش‌ منصفانه‌‬ ‫‪.25‬‬
‫پس ‌ از كسر مخارج ‌ براوردي ‌ زمان ‌ فروش ‌‪ ،‬بايد در سود يا زيان ‌ دوره ‌ وقوع‌‬
‫منظور شود‪.‬‬

‫عدم‌ امكان‌ اندازه‌گيري‌ ارزش‌ منصفانه‌ به‌گونه‌اي‌ اتكا پذير‬


‫اين ‌ پيش‌ فرض ‌ وجود دارد كه ‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد را‬ ‫‪.26‬‬
‫مي‌توان‌ به‌ گونه‌اي ‌ اتكا پذير اندازه‌گيري‌ كرد‪ .‬به‌ هر حال ‌ پيش‌ فرض ‌ ياد شده‌‬
‫تنها در شناخت ‌ اوليه ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولدي ‌ كه ‌ قيمت ‌ يا ارزش ‌ بازار آن‌‬
‫در دسترس ‌ نيست ‌ و ساير براوردهاي ‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ آن ‌ به‌ وضوح ‌ غيرقابل‌‬
‫اتكا است ‌‪ ،‬مي‌تواند مصداق ـ نداشته‌ـ باشد‪ .‬در اين‌ موارد ‪ ،‬ـ دارايي‌ـ زيستي‌‬
‫غير مولدـ ـبايدـ ـبه‌ ـ بهاي‌ ـ تمام‌ ـ شده‌ ـ پس‌ ازـ ـكسرـ ـهرگونه‌ ـ كاهش‌ ـ ارزش‌ ‪،‬‬
‫اندازه‌گيري‌ـ شود‪.‬ـ ـدرـ ـهر زمان‌ـ كه‌ـ بتوان‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ چنين‌ـ دارايي‌ـ را‬
‫به‌ گونه‌اي‌ ـ اتكا پذيرـ ـاندازه‌گيري‌ــ كرد‪،‬ـ ـواحدـ ـتجاري‌ــ بايدـ ـآن‌ ـ راـ ـبه‌ ارزش‌‬
‫منصفانه‌ پس‌ از كسر مخارج‌ براوردي‌ زمان‌ فروش‌ اندازه‌گيري‌ كند‪.‬‬
‫واحد تجاري ‌ كه ‌ در يك‌ مقطع ‌ دارايي ‌ زيستي ‌ غير مولد را‬ ‫‪.27‬‬
‫بر مبناي ‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ پس‌ از كسر مخارج ‌ براوردي ‌ زمان‌‬
‫فروش‌ـ اندازه‌گيري‌ـ كرده‌ـ باشد‪ ،‬تا زمان‌ـ حذف‌ـ يا واگذاري‌‪،‬‬
‫اندازه‌گيري‌ دارايي‌ ياد شده‌ را بر همين‌ مبنا ادامه‌ مي‌دهد‪.‬‬

‫‪ .28‬در تمامي‌ موارد‪ ،‬واحد تجاري‌ توليد كشاورزي‌ را در زمان‌‬


‫برداشت‌ـ‪ ،‬ـبه‌ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ از كسرـ ـمخارج‌ـ براوردي‌‬
‫زمان‌ــــ فروش‌ــــ اندازه‌گيري‌ــــ مي‌كند‪.‬ــ ــاين‌ــــ استاندارد‬
‫منعكس‌ كننده‌‬
‫ـاين‌ـ ديدگاه‌ـ است‌ـ كه‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ توليدـ ـكشاورزي‌ـ در‬
‫زمان‌ـــ برداشت‌ـــ همواره‌ـــ مي‌تواندــ ــبه‌گونه‌اي‌ـــ اتكا پذير‬
‫اندازه‌گيري‌ شود‪.‬‬

‫‪ .29‬ـواح د تجاري‌ـ د ر تعيين‌ـ بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ و كاهش‌ـ ارز ‌‬


‫ش‬
‫توليدـ ـكشاورزي‌ــ پس‌ــ ازـ ـبرداشت‌ـ‪ ،‬ـالزامات‌ــ مندرج‌ــ در‬
‫استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 8‬با عنوان ‌ حسابداري ‌ موجودي‌‬
‫مواد و كال را بكار مي‌گيرد‪.‬‬
‫كمكهاي‌ بلعوض‌ دولت‌‬
‫ـنحوه‌ـ عمل‌ـ حسابداري‌ـ كمكهاي‌ـ بلعوض‌ـ دولت‌ـ مربوط‌ـ به‌‬ ‫‪.30‬‬
‫داراييهاي‌ــ زيستي‌ـ‪ ،‬ــ ـتابع‌ــ الزامات‌ــ استانداردـ ـحسابداري‌‬
‫شماره‌ ‪ 10‬با عنوان‌ حسابداري‌ كمكهاي‌ بلعوض‌ دولت‌ است‌‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫در مواردي‌ـ كه‌ـ دارايي‌ـ زيستي‌ـ توسط‌ـ دولت‌ـ به‌ عنوان‌ـ كمك‌‬
‫بلعوض‌ـ دراختيار واحد تجاري‌ـ قرار مي‌گيرد‪ ،‬كمك‌ـ بلعوض‌‬
‫دولت‌ـ معادل‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ دارايي‌ـ زيستي‌ـ پس‌ـ ا ز ـكسر‬
‫مخارج‌ـ براوردي ‌ زمان ‌ فروش ‌ در زمان ‌ شناخت ‌ اوليه ‌ است‌‪.‬‬
‫نحوه‌ــ عمل‌ــ در موردـ ـتغييرات‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ــ داراييهاي‌‬
‫زيستي‌ـ غير مولد پس‌ـ از شناخت‌ـ اوليه‌ـ تابع‌ـ رويه‌ـ مندرج‌ـ در‬
‫بند ‪ 23‬اين‌ استاندارد است‌‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫افشـا‬
‫واحد تجاري ‌ بايد مبلغ ‌ دفتري ‌ داراييهاي ‌ زيستي ‌ مولد و غير مولد خود را‬ ‫‪.31‬‬
‫به‌صورت‌ جداگانه‌ در ترازنامه‌ ارائه‌ كنـد‪.‬‬
‫ـواحدـ ـتجاري‌ـ باي د ـمواردـ ـزيرـ ـر ا ـكه‌ـ درـ ـدوره‌ـ جاري‌ـ ايجادـ ـشده‌ـ است‌ـ در‬ ‫‪.32‬‬
‫صورت‌ سود و زيان‌ افشا كند ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬جمع‌ درآمدها يا هزينه‌هاي‌ ناشي‌ از شناخت‌ اوليه‌ توليد كشاورزي‌ ‪،‬‬
‫ـجمع ‌ درآمدها يا هزينه‌هاي‌ـ ناشي‌ از شناخت‌ـ اوليه ‌ و‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ب‬
‫تغييرات‌ـ درـ ـارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ ازـ ـكسرـ ـمخارج‌ـ براوردي‌‬
‫زمان‌ فروش‌ داراييهاي‌ زيستي‌ غيرمولد ‪ ،‬و‬
‫سودـ ـياـ ـزيان‌ ـ ناشي‌ ازـ ـفروش‌ ـ توليدـ ـكشاورزي‌ ـ و‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ج‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غيرمولدـ ـباـ ـ ـارائه‌ـ فروش‌ـ وـ ـبهاي‌ـ تمام‌‬
‫شده‌ انتسابي‌ آن‌ ‪.‬‬
‫ـواح د تجاري‌ـ باي د اطلعات‌ـ تشريحي‌ـ ي ا كمي‌ـ زي ر ـر ا د ر صورتهاي‌ـ مالي‌‬ ‫‪.33‬‬
‫افشا كند ‪:‬‬
‫ـماهيت‌ـ فعاليتهاي‌ـ مرتبط‌ـ ب ا ه ر گروه‌ـ ا ز داراييهاي‌‬ ‫الف‌ ‪.‬‬
‫زيستي‌ ‪،‬‬
‫ـمقادير هر گروه‌ـ از داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد در‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫پايان‌ دوره‌ مالي‌ ‪ ،‬و‬
‫ــمبالغ‌ــ دفتري‌ــ وـ ـمقاديرـ ـداراييهاي‌ــ زيستي‌ــ مولد‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫به‌تفكيك ‌ در جريان ‌ رشد (مثل ً نابالغ ‌) و در حال ‌ بهره‌برداري‌‬
‫(مثل ً بالغ‌) ‪.‬‬

‫ـواحد تجاري‌ـ بايد روشها و مفروضات‌ـ عمده‌ـ به‌كار گرفته‌ـ شده‌ـ در تعيين‌‬ ‫‪.34‬‬
‫ارزش ‌ منصفانه ‌ هر گروه ‌ از توليد كشاورزي ‌ در زمان ‌ برداشت ‌ و هر گروه ‌ از‬
‫داراييهاي‌ زيستي‌ غير مولد را افشا كند‪.‬‬

‫ـواحد تجاري‌ـ بايد مقدار و ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ از كسر مخارج‌ـ براوردي‌‬ ‫‪.35‬‬
‫زمان ‌ فروش ‌ توليد كشاورزي ‌ برداشت ‌ شده ‌ طي ‌ دوره ‌ كه ‌ در زمان ‌ برداشت‌‬
‫تعيين‌ گرديده‌ است‌ را افشا كند‪.‬‬

‫واحد تجاري‌ بايد موارد زير را افشا كند ‪:‬‬ ‫‪.36‬‬


‫الف‌‪ .‬مبالغ ‌ دفتري ‌ داراييهاي ‌ زيستي ‌ كه ‌ در رابطه ‌ با مالكيت ‌ آنها محدوديت‌‬
‫وجود دارد و يا در وثيقه‌ بدهيها قرار گرفته‌ است‌ ‪ ،‬و‬
‫ــتعهدات‌ــ مربوط‌ــ به‌ــ توسعه‌ــ ياـ ـتحصيل‌ــ داراييهاي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫زيستي‌ مولد‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ـواحدـ ـتجاري‌ـ بايدـ ـصورت‌ـ تطبيقي‌ـ ازـ ـتغييرات‌ـ مبالغ‌ـ دفتري‌ـ داراييهاي‌‬ ‫‪.37‬‬
‫زيستي‌ـ غير مولدـ ـ ـدرـ ـابتداـ ـ ـوـ ـانتهاي‌ـ دوره‌ـ راـ ـارائه‌ـ كند‪.‬ـ ـ ـدرج‌ـ اطلعات‌‬
‫مقايسه‌اي‌ ضروري‌ نيست‌‪ .‬اين‌ صورت‌ تطبيق‌ بايد شامل‌ موارد زير باشد‪:‬‬
‫ف ‪ .‬ـدرآمده ا ي ا هزينه‌هاي‌ـ ناشي‌ ا ز تغييرات‌ـ د ر ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ از‬
‫ال ‌‬
‫كسر مخارج‌ براوردي‌ زمان‌ فروش‪،‬‬
‫افزايشهاي‌ ناشي‌ از خريد‪،‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ب‬
‫ي ناشي‌ از فروش‪،‬‬ ‫كاهشها ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ج‬
‫ي ناشي‌ از برداشت‌‪ ،‬و‬ ‫كاهشها ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫ساير تغييرات‌‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ه‬

‫‪ .‬ـسايرالزامات‌ـ افشاي‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولد‬ ‫‪38‬‬


‫براساس‌استاندارد حسابداري ‌ شماره‌ ‪ 11‬با عنوان‌ـ حسابداري‌‬
‫داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود خواهد بود‪.‬‬

‫‪ .39‬ــفعاليت‌ــ كشاورزي‌ــ اغلب‌ــ درـ ـمعرض‌ــ مخاطرات‌ــ جوي‌‪،‬‬


‫بيماريها و ساير مخاطرات ‌ طبيعي ‌ است‌‪ .‬اگر رويدادي ‌ واقع‌‬
‫شودـ ـكه‌ـ به‌ لحاظ‌ـ اندازه‌ـ‪ ،‬ـماهيت‌ـ ياـ ـوقوع‌ ‪،‬ـ ـ ـآگاهي‌ـ ازـ ـآن‌‬
‫براي ‌ تحليل ‌ عملكرد واحد تجاري ‌ مفيد باشد‪ ،‬ماهيت ‌ و مبلغ‌‬
‫درآمد و هزينه‌ـ مربوط‌ـ طبق‌ـ استاندارد حسابداري‌ـ شماره‌ ‪ 6‬‬
‫باـ ـعنوان‌ـ ـگزارش‌ـ عملكردـ ـمالي‌ــ ــ افشاـ ـمي‌شود‪.‬ـ ـ ـوقوع‌‬
‫بيماري‌ ويروسي‌ مهلك‌‪ ،‬سيل‌‪ ،‬خشكسالي‌ يا سرماي‌ شديد و‬
‫ن موضوع‌ هستند‪.‬‬ ‫هجوم‌ حشرات‌ نمونه‌هاي‌ بارزي‌ از اي ‌‬

‫ـدر مواردي‌ـ كه‌ـ اندازه‌ گيري‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد‬ ‫‪.40‬‬
‫به‌گونه‌اي ‌ اتكا پذير ميسر نباشد (رجوع ‌ شود به ‌ بند ‪ ) 26‬واحد تجاري ‌ در پايان‌‬
‫دوره‌ مالي‌ بايد درخصوص‌ اين‌ داراييها موارد زير را افشا كند ‪:‬‬
‫ف ‪ .‬شرحي‌ از داراييهاي‌ زيستي‌ غير مولد ‪،‬‬ ‫ال ‌‬
‫ــتشريح‌ــ دليل‌ــ عدم‌ــ امكان‌ ـ اندازه‌گيري‌ــ به‌ــ ارزش‌ ـ منصفانه‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ب‬
‫به‌گونه‌اي‌ اتكا پذير ‪،‬‬
‫ـدرصورت‌ـ امكان ‌‪ ،‬دامنه‌ـ براوردهايي‌ـ كه‌ـ به‌ـ احتمال‌زياد ارزش‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ج‬
‫منصفانه‌ در آن‌ قرار مي‌گيرد ‪ ،‬و‬
‫ـمبلغ ‌ دفتري‌ـ ناخالص‌ـ و كاهش ‌ ارزش ‌ انباشته‌ـ در ابتدا و پايان‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫دوره‌‪.‬‬
‫ـدرصورتي‌ـ كه‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولدـ ـكه‌ـ قبل ًـ ـبه‌‬ ‫‪. 41‬‬
‫بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ پس‌ـ از كسر كاهش‌ـ ارزش‌ـ انباشته‌ـ اندازه‌گيري‌ـ شده‌ـ است‌‬
‫طي‌ـ دوره‌ـ جاري‌ـ به‌ گونه‌اي‌ـ اتكا پذير قابل‌ـ اندازه‌گيري‌ـ باشد ‪ ،‬ـ واحد تجاري‌‬
‫بايد موارد زير را درخصوص‌ اين‌ داراييها افشا كند ‪:‬‬
‫ف ‪ .‬شرحي‌ از داراييهاي‌ زيستي‌ غير مولد ‪،‬‬ ‫ال ‌‬
‫تشريح‌ـ اين‌ـ كه‌ـ چر ا ارزش‌ـ منصفانه‌ـ به‌ گونه‌اي‌ـ اتكا پذي ر قابل‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ب‬
‫اندازه‌گيري‌ شده‌ است‌ ‪ ،‬و‬
‫آثار تغيير مبناي‌ اندازه‌گيري‌‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ج‬

‫‪11‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫تاريخ‌ اجرا‬
‫‪ . 42‬ـالـزامـات‌ـ ايـن‌ـ استـانـدارد حسابـداري‌ـ در مـور د كليـه‌ـ صـورتهـاي‌ـ مالي‌‬
‫كـه‌ـ دوره‌ـ مالـي‌ـ آن‌ـ منتهي‌ـ بــه‌ـ ‪ 30‬اسفندـ ‪ 1383‬ـ ـياـ ـپس‌ـ ازـ ـآن‌ـ مي‌باشد‪،‬‬
‫لزم‌الجراست‌‪.‬‬

‫مطابقت‌ با استانداردهاي‌ بين‌المللي‌ حسابداري‌‬


‫به‌ـ استثناي‌ـ موارد زير‪ ،‬ـ با اجراي‌ـ الزامات‌ـ اين‌ـ استاندارد‪،‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪43‬‬

‫ـ ـباـ ـعنوان‌‬ ‫‪41‬‬ ‫مفادـ استانداردـ بين‌المللي‌ـ حسابداري‌ـ شماره‌‬


‫نيز رعايت‌ مي‌شود ‪:‬‬ ‫كشاورزي‌‬
‫براساس ‌ استاندارد بين‌المللي ‌ حسابداري ‌ شماره‌‬ ‫الف‌ ‪.‬‬
‫‪ 41‬ـ ب ا عنوان‌ ـ كشاورزي‌ـ ‪ ،‬كليه‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ بايد‬
‫به‌ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ ازـ ـكسرـ ـمخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌‬
‫فروش‌ــ اندازه‌گيري‌ــ شود‪،‬ـ ــ ـمگرـ ـاينكه‌ــ تعيين‌ــ ارزش‌‬
‫منصفانه ‌ به‌گونـه‌اي ‌ اتكاپذير ميسر نباشـد‪ .‬اما براساس‌‬
‫اين‌ـ استاندارد‪ ،‬باتوجه ‌ به‌ـ شرايط ‌ محيطي ‌ كشور و نبود‬
‫بازار فعال‌ـ براي‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولد‪ ،‬ـ اين‌ـ داراييها‬
‫به ‌ بهاي ‌ تمام ‌ شده ‌ طبق ‌ استاندارد حسابداري ‌ شماره‌ ‪11‬‬
‫باعنوان‌ـ حسابداري‌ـ داراييهاي‌ـ ثابت‌ـ مشهود ـ ـاندازه‌گيري‌‬
‫مي‌شود‪.‬‬
‫ب ‪ .‬طبق‌ـ استانداردـ ـبين‌المللي‌ـ حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 41‬ــ ـبا‬
‫‌‬
‫عنوان‌ــــ كشاورزي‌‪،‬ـ ـكمك‌ بلعوض‌ــ دولتي‌ــ مربوط‌ــ به‌‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولدـ ـكه‌ـ به‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ از‬
‫كسرـ ـمخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ شناسايي‌ـ مي‌شود‬
‫درصورتي‌ـ كه‌ـ آن‌ـ كمك‌ـ مشروط‌ـ نباشد در زمان‌ـ قابليت‌‬
‫وصول‌ـ و در صورتي‌ـ كه‌ـ مشروط‌ـ باش د د ر زمان‌ـ احراز‬
‫شرايط‌ـ مقر ر به‌ عنوان‌ـ درآم د شناسايي‌ـ مي‌شود ‪ .‬ـ اما‬
‫براساس‌ـ اين‌ـ استاندارد ‪ ،‬ـ تمام‌ـ كمكهاي‌ـ بلعوض‌ـ دولت‌‬
‫در رابطه‌ــ باـ ـداراييهاي‌ــ زيستي‌ــ مولدـ ـطبق‌ــ استاندارد‬

‫‪12‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫حسابداري‌ـ شماره‌ ‪ 10‬ــ ـبا عنوان‌ـ كمكهاي‌ـ بلعوض‌ـ دولت‌‬


‫شناسايي‌ مي‌شود‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫اصلحات‌ ساير استانداردهاي‌ حسابداري‌‬

‫اين‌ استاندارد ‪ ،‬استانداردهاي‌ حسابداري‌ موجود را به‌ شرح‌ زير‬


‫اصلح ‌ مي‌كند‪ .‬براي‌ سهولت‌ تشخيص‌ اصلحات‌‪ ،‬متون‌ جديد در‬
‫زمينه‌ ـ ترام‌دارـ ـارائه‌ ـ مي‌شودـ ـوـ ـروي‌ ـ متون‌ ـ حذف‌ ـ شده‌ ـ خط‌‬
‫كشيده‌ مي‌شود‪.‬‬

‫با عنوان‌ " حسابداري‌ موجودي‌ مواد و كال "‬ ‫اصلحات‌ استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪8‬‬
‫را به‌ شرح‌‬ ‫‪8‬‬ ‫استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌‬ ‫‪2‬‬ ‫اين ‌ استاندارد بند‬
‫زير اصلح‌ مي‌كند‪.‬‬
‫ـاين‌ـ استاندارد ‪ ،‬نحوه‌ـ ارزشيابي‌ـ و انعكاس‌ـ موجودي‌ـ موا د و كال ـ ر ا در‬ ‫‪.2‬‬
‫ي مالي‌ تشريح‌ مي‌كند و موارد زير را دربر نمي‌گيرد ‪:‬‬‫صورتها ‌‬
‫الف‌ ‪ .‬ـكار در جريان‌ـ پيشرفت‌ـ پيمانهاي‌ـ بلندمدت‌ـ (رجوع‌ـ شود به‌استاندارد‬
‫حسابداري‌ شماره‌ ‪ 9‬باعنوان‌ " حسابداري‌ پيمانهاي‌ بلند مدت‌ ") ‪،‬‬
‫ي مالي‌ پيچيده‌ ‪،‬‬
‫ابزارها ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫ـموجودي‌ ـ ـ ـگله‌هاي‌ـ دام‌ ‪،‬ـ ـ ـتوليدـ ـكشاورزي‌ـ ‪،‬ـ ـ ـ ـمحصولت‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫جنگلي‌ـ و معدني‌ـ در مواردي‌ـ كه‌ـ اين‌ـ اقلم‌ـ در صنايع‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ خالص‌‬
‫ارزش‌ فروش‌ اندازه‌گيري‌ مي‌شود‪ ،‬و‬

‫ت ول يد ات‌ كش او رز ي‌ در ز مان‌ بر داش ت‌ و د ار اي يها ي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬

‫فع الي ت‌‬ ‫به‌‬ ‫مرب وط‌‬ ‫غير مو لد‬ ‫ز يس تي‌‬


‫‪ 26‬‬ ‫شما ره‌‬ ‫كش او رزي ‌ ( رج وع ‌ شو د به ‌ ا ست ان دار د حسا بدا ري ‌‬
‫" ف عا لي تها ي‌‬ ‫ب اعن وان‌‬
‫ك شا ور زي ‌" )‪.‬‬
‫اين ‌ استاندارد عناوين ‌ فرعي ‌ زير و همچنين ‌ بند جديد ‪ 21‬الف ‌ را‬
‫بين‌ـ بندهاي‌ـ ‪ 21‬ـ و ـ ‪ 22‬ـبه‌ استاندارد حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 8‬ـ اضافه‌‬
‫مي‌كند ‪:‬‬

‫بهاي‌ تمام‌ شده‌ توليد كشاورزي‌ برداشت‌ شده‌ از داراييهاي‌ زيستي‌‬

‫ن‬
‫طبق‌ استـانـدارد حسـابـداري‌ شمـاره‌ ‪ ،26‬با عنـوا ‌‬ ‫الف ‌ ‪-‬‬ ‫‪21‬‬

‫ي از‬
‫ط واحد تجار ‌‬
‫ه توس ‌‬ ‫فعاليته ا ي ‌ كش اورز ي ‌‪ ،‬توليدات‌كشاورز ‌‬
‫يك ‌‬
‫ش‬
‫ه ارز ‌‬
‫ت اوليه‌ـ ب ‌‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ برداشت‌ـ مي‌شود‪،‬ـ ـدرـ ـشناخ ‌‬

‫‪14‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ش‬
‫منصفانـه‌ـــ پس‌ـــ ازـ ــكسـرـ ــمخـارج‌ـــ براوردي‌ـــ زمـان‌ـــ فـرو ‌‬
‫غ‪،‬‬‫انـدازه‌گيـري‌ مي‌شـود‪ .‬براي‌ بكارگيري‌ اين‌ استاندارد‪ ،‬اين‌ مبل ‌‬
‫خ است‌‪.‬‬ ‫ن تاري ‌‬
‫ي در آ ‌‬
‫ه موجود ‌‬ ‫م شد ‌‬
‫ي تما ‌‬‫بها ‌‬
‫ـاصلحات‌ـ استاندار د ـحسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ ، 11‬ـ ـبا عنوان‌ ـ " حسابداري‌ـ داراييهاي‌‬
‫ثابت‌ مشهود "‬
‫اين ‌ استاندارد بند ‪ 3‬استاندارد حسابداري ‌ شماره ‌ ‪ 11‬را به‌ شرح‌‬
‫زير اصلح‌ مي‌كند‪.‬‬
‫‪ . 3‬اين‌ـ استانداردـ ـنحوه‌ـ حسابداري‌ـ اقلم‌ـ زيرـ ـراـ ـموردـ ـبح ‌‬
‫ث‬
‫قرار نمي‌دهد ‪:‬‬
‫جنگلها و منابع‌ـ طبيعي‌ـ مشابهي‌ـ كه‌ـ احيا شونده‌‬ ‫الف‪.‬‬
‫است‌‪ ،‬و‬
‫ب‌ ‪ .‬حق ‌ امتياز معادن ‌‪ ،‬اكتشاف ‌ و استخراج ‌ مواد معدني ‌ و‬
‫نفت‌‪ ،‬گاز طبيعي ‌ و ساير منابع ‌ مشابهي ‌ كه ‌ احيا شونده‌‬
‫نيست‌‪ ،‬را مورد بحث‌ قرار نمي‌دهد‪.‬‬

‫هرگـاه‌ــ دارايي‌ــ ثابت‌ــ مشهودي‌ــ درـ ـامرـ ـتوسعـه‌ــ ياـ ـنگهداري‌‬


‫‌‬ ‫فعاليتهـاـــ ـــياـــ ـــداراييهـاي‌ ـــــيـادـــ ـــشـده‌‬
‫‌ مورد استفاده ‌ قرار گيرد‪ ،‬ولي ‌ از فعاليتها‬ ‫‌‬ ‫‌‬
‫يا داراييهاي‌ـ مزبور قابل‌ـ تفكيك‌ـ نباشد‪ ،‬الزامات‌ـ اين‌ـ استاندارد‬
‫در مورد آن‌ كاربرد دارد‪.‬‬
‫اين‌ـ استانداردـ ـبندـ ـجديدـ ‪ 79‬ـ ـالف‌ـ راـ ـبين‌ـ بندهاي‌ـ ‪ 79‬ـ ـوـ ‪ 80‬ـ ـبه‌‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪ 11‬اضافه‌ مي‌كند ‪:‬‬
‫سا ير اطلعا ت‌ مربو ط‌ ب ه‌ داراييها ي‌ زيست ي‌ مو لد مربو ط‌ ب ه ‌‬ ‫ال ف‌ ‪-‬‬ ‫‪79‬‬

‫‪ 26‬‬ ‫حسابداري‌ شماره ‌‬ ‫باي د طبق‌ استاندارد‬ ‫فعاليتهاي‌ كشاورز ي ‌‬


‫با عنوا ن ‌ " فعاليتها ي ‌ كشاورز ي ‌ " افشا شود‪.‬‬

‫اصلحات‌ استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪ 3‬با عنوان‌ " درآمد عملياتي‌ "‬
‫اين‌ـ استاندارد بندـ ‪ 7‬ـ استاندارد حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 3‬ـ را به‌شرح‌‬
‫زير اصلح‌ مي‌كند‪.‬‬
‫‪ . 7‬درـ ـاين‌ـ استانداردـ ـ ـدرآمدـ ـعملياتي‌ـ حاصل‌ـ ازـ ـمواردـ ـزير‬
‫مطرح‌ نمي‌شود ‪:‬‬
‫ش‬
‫ه رو ‌‬ ‫الف‌‪ .‬سودـ ـسهام‌ ـ حاصل‌ ـ ازـ ـسرمايه‌گذاريهايي‌ ـ كه‌ ـ ب ‌‬
‫ه مي‌شود‪،‬‬‫ب گرفت ‌‬ ‫ه به‌حسا ‌‬
‫ش ويژ ‌‬
‫ارز ‌‬

‫‪15‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ب‌ ‪ .‬پیمانهای ‌ بلندمدت ‌ (رجوع ‌ شود به ‌ استاندارد حسابداري‌‬


‫مدت)‪،‬‬
‫‌‬ ‫ن حسابداري‌ پيمانهاي‌ بلند‬ ‫ه ‪ 9‬با عنوا ‌‬ ‫شمار ‌‬
‫ه‪،‬‬
‫قراردادهاي‌ اجار ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫كمكهاي‌ـ بلعوض‌ـ و ساي ر كمكهاي‌ـ مشابه‌ـ دولتي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫(رجوع‌ـــ شودــ ــبه‌ـــ استانداردــ ــحسابداري‌ـــ شماره‌ ‪ 10‬‬
‫با عنوان حسابداري‌ كمكهاي‌ بلعوض‌ دولت‌)‪،‬‬
‫ه در شركتهاي‌ بيمه‪،‬‬ ‫ي بيم ‌‬
‫ه ‪ .‬قراردادها ‌‬
‫ت ــاوليه‌ــ توليدـ ـكشاورزي‌ــ وـ ـشناخت‌ــ اوليه‌ــ و‬ ‫و ‪ .‬شناخ ‌‬
‫تغييرات‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ــ داراييهاي‌ــ زيستي‌ــ غيرمولد‬
‫مربوط‌ـ به‌ـ فعاليت‌ـ كشاورزي‌ـ (رجوع‌ـ شود به‌ـ استاندارد‬
‫حسابداري‌ شماره‌ ‪ 26‬با عنوان‌ فع ال يته اي‌ كشا ور زي‌ )‪،‬‬
‫استخراج‌ مواد معدني‌ ‪ ،‬و‬ ‫‪.‬‬ ‫ز‬
‫تغييرـ ـارزش‌ــ سايرـ ـداراييهاي‌ــ جاري‌ــ ازـ ـقبيل‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‌‬ ‫ح‬
‫سرمايه‌گذاريهاـ ـ(درـ ـمؤسسات‌ـ تخصصي‌ـ سرمايه‌گذاري‌)‬
‫ياـ ـسرمايه‌گذاري‌ـ درـ ـاملك‌ـ درـ ـواحدهاي‌ـ تجاري‌ـ كه‌ـ به‌‬
‫خريد و فروش‌ املك‌ اشتغال‌ دارند‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫پيوست‌ شماره‌ ‪1‬‬


‫نمونه‌ صورتهاي‌ مالي‌‬

‫اين ‌ پيوست ‌ به‌منظور آشنايي ‌ با نحوه ‌ اجراي ‌ بعضي ‌ از الزاما ‌‬


‫ت‬
‫استانداردـ ـحسابداري‌ـ شماره‌ ‪ 26‬ـتهيه‌ـ شده‌ـ است‌ـ وـ ـبخشي‌ـ از‬
‫استاندارد محسوب‌ نمي‌شود‪.‬‬
‫درـ ـاين‌ـ پيوست‌ـ خلصه‌ـ اهم‌ـ رويه‌هاي‌ـ حسابداري‌ـ مربوط‌ـ به‌‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ و توليدات‌ـ كشاورزي‌ـ و همچنين‌ـ نحوه‌ـ ارائه‌‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولدـ ـوـ ـغيرمولدـ ـوـ ـتوليدات‌ـ كشاورزي‌ـ در‬
‫ترازنامه‌ــ همراه‌ــ باـ ـافشاي‌ــ اطلعات‌ــ مرتبط‌ــ درـ ـيادداشتهاي‌‬
‫توضيحي ‌ مشخص ‌ شده ‌ است‌‪ .‬افزون‌ براين ‌ نحوه ‌ ارائه ‌ تغييرات‌‬
‫ارزش‌ــ منصفانه‌ــ درـ ـصورت‌ــ سودـ ـوـ ـزيان‌ــ وـ ـنحوه‌ــ افشاي‌‬
‫هزينه‌هاي‌ـ تولي د ـد ر ـيادداشتهاي‌ـ توضيحي‌ـ مشخص‌ـ شده‌ـ است‌‪.‬‬
‫نمونه‌هاي ‌ مربوط ‌ به ‌ صورت ‌ جريان ‌ وجوه ‌ نقد و صورت ‌ سود و‬
‫زيان‌ ـ جامع‌ ـ درـ ـاستانداردهاي‌ ـ مربوط‌ ـ مشخص‌ ـ شده‌ ـ است‌ ـ و‬
‫به‌دليل‌ـ نبودـ ـتفاوت‌ـ خاص‌ـ‪ ،‬ـ ـاين‌ـ نمونه‌هاـ ـدرـ ـاينجاـ ـارائه‌ـ نشده‌‬
‫است ‌‪ .‬اين ‌ نمونه ‌ دربرگيرنده ‌ بخشي ‌ از صورتهاي ‌ مالي ‌ است ‌ و‬
‫نبايد به‌ عنوان‌ يك‌ مجموعه‌ كامل‌ و جامع‌ درنظر گرفته‌ شود‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫شمار‪ ‬ه‌ ‪26‬‬ ‫حسابداري‌‬
‫شماره‌ ‪1‬‬ ‫استاندارد‬
‫پيوست‌‬ ‫‌‬
‫ي‌‌)‬ ‫فعاليتهاي‌ كشاورز‬
‫(ادامه‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫ترازنامه‌‬
‫در تاريخ‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬
‫‪13 *29/12/1‬‬ ‫‪13 *29/12/2‬‬ ‫یادداش‬
‫ت‬
‫‌ بدهيها و حقوق صاحبان‌ سهام‬
‫‪13 *29/12/1‬‬ ‫‪‌ *29/12/2‬‬
‫‪13‬‬ ‫یادداش‬
‫ت‬
‫داراييها‬

‫میلیون ریال‬ ‫میلیون ریال‬ ‫میلیون ریال‬ ‫میلیون ریال‬

‫بدهيهاي‌ جاري‌ ‪:‬‬ ‫داراييهاي‌ جاري‌ ‪:‬‬


‫‪180‬‬ ‫‪155‬‬ ‫حسابها و اسناد پرداختني‌‬ ‫‪80‬‬ ‫‪100‬‬ ‫موجودي‌ نقد‬
‫تجاري‌‬
‫‪140‬‬ ‫‪110‬‬ ‫ساير حسابها و اسناد پرداختن ‌‬
‫ي‬ ‫‪65‬‬ ‫‪150‬‬ ‫حسابها و اسناد دريافتني‌‬
‫تجاري‌‬
‫‪25‬‬ ‫‪40‬‬ ‫پيش‌ دريافتها‬ ‫‪75‬‬ ‫‪85‬‬ ‫ساير حسابها و اسناد دريافتني‌‬
‫‪235‬‬ ‫‪250‬‬ ‫سود سهام‌ پيشنهادي‌ و‬ ‫‪330‬‬ ‫‪300‬‬ ‫داراييهاي‌ زيستي‌ غير مولد‬
‫پرداختني‌‬
‫‪100‬‬ ‫‪80‬‬ ‫ي دريافتي‌‬
‫تسهيلت‌ مال ‌‬ ‫‪180‬‬ ‫‪145‬‬ ‫موجودي‌ مواد و كال‬
‫‪40‬‬ ‫‪45‬‬ ‫سفارشات‌ و پيش‌ پرداختها‬
‫‪680‬‬ ‫‪635‬‬ ‫جمع‌ بدهيهاي‌ جاري‌‬ ‫‪770‬‬ ‫‪825‬‬ ‫جمع‌ داراييهاي‌ جاري‌‬
‫بدهيهاي‌ غيرجاري‌ ‪:‬‬ ‫ي غير جاري‌ ‪:‬‬
‫داراييها ‌‬
‫‪80‬‬ ‫‪90‬‬ ‫حسابها و اسناد پرداختني‌‬ ‫‪800‬‬ ‫‪900‬‬ ‫ي زيستي‌ مولد‬ ‫داراييها ‌‬
‫بلندمدت‌‬
‫‪140‬‬ ‫‪230‬‬ ‫ي دريافتي‌‬‫تسهيلت‌ مال ‌‬ ‫‪950‬‬ ‫‪810‬‬ ‫ساير داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود‬
‫بلندمدت‌‬
‫‪220‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ساير داراييها‬
‫‪200‬‬ ‫‪235‬‬ ‫ذخيره‌ مزاياي‌ پايان‌ خدمت‌‬
‫كاركنان‌‬
‫‪420‬‬ ‫‪555‬‬ ‫جمع‌ بدهيهاي‌ غيرجاري‌‬ ‫‪780‬ر ‪1‬‬ ‫‪755‬ر ‪1‬‬ ‫ي غيرجاري‌‬
‫جمع‌ داراييها ‌‬
‫حقوق صاحبان‌ سهام‌ ‪:‬‬
‫‪200‬ر ‪1‬‬ ‫‪200‬ر‬ ‫م‬
‫ه (×× سه ‌‬‫سرماي ‌‬
‫‪18‬‬
‫شمار‪ ‬ه‌ ‪26‬‬ ‫حسابداري‌‬
‫شماره‌ ‪1‬‬ ‫استاندارد‬
‫پيوست‌‬ ‫‌‬
‫ي‌‌)‬ ‫فعاليتهاي‌ كشاورز‬
‫(ادامه‬

‫‪1‬‬ ‫م پرداخت‌شده‌)‬ ‫ي تما ‌‬‫××× ريال ‌‬


‫‪70‬‬ ‫‪80‬‬ ‫اندوخته‌ قانوني‌‬
‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ساير اندوخته‌ها‬
‫‪150‬‬ ‫‪80‬‬ ‫سود (زيان‌) انباشته‌‬
‫‪450‬ر ‪1‬‬ ‫‪390‬ر‬ ‫جمع‌ حقوق صاحبان‌ سهام‌‬
‫‪1‬‬
‫‪550‬ر ‪2‬‬ ‫‪580‬ر‬ ‫جمع‌ بدهيها و حقوق صاحبان‌‬ ‫‪550‬ر ‪2‬‬ ‫‪580‬ر‬ ‫جمع‌ داراييها‬
‫‪2‬‬ ‫سهام‌‬ ‫‪2‬‬
‫مندرج‌ در صفحات‌ ‪ ...‬تا ‪ ، ...‬جزء لينفك‌ صورتهاي‌ مالي‌ است‌‪.‬‬ ‫تا ‪...‬‬ ‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ ‪...‬‬
‫شركت‌ نمون ‌‬
‫ه‬
‫صورت‌ سود و زيان‌‬
‫ل مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬
‫ي سا ‌‬
‫برا ‌‬

‫‪19‬‬
‫شمار‪ ‬ه‌ ‪26‬‬ ‫حسابداري‌‬
‫شماره‌ ‪1‬‬ ‫استاندارد‬
‫پيوست‌‬ ‫‌‬
‫ي‌‌)‬ ‫فعاليتهاي‌ كشاورز‬
‫(ادامه‬

‫‪20‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬

‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬


‫خلصه‌ اهم‌ رويه‌هاي‌ حسابداري‌‬
‫ـ داراييهاي ‌ زيستي ‌ غيرمولد (گوساله ‌ گوشتي‌)‬ ‫يادداشت ‌ ‪...‬‬
‫باتوجه ‌ به ‌ گروه ‌ سني‌‪ ،‬نژاد و كيفيت ‌ به‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ پس ‌ از‬
‫كسر مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ شناسايي‌ـ مي‌شود‪ .‬ـ مخارج‌‬
‫براوردي ‌ زمان ‌ فروش ‌ شامل ‌ كارمزد فروش ‌‪ ،‬ماليات ‌ و عوارض‌‬
‫مربوط‌ــ مي‌باشد‪.‬ـ ــ ـافزايش‌ــ وـ ـكاهش‌ــ ناشي‌ ازـ ـشناسايي‌‬
‫داراييهاي‌ ـ زيستي‌ ـ غير مولدـ ـبه‌ارزش‌ ـ منصفانه‌ ـ پس‌ ـ ازـ ـكسر‬
‫مخارج‌ براوردي‌ زمان‌ فروش‌ در سود و زيان‌ دوره‌ وقوع‌ منظور‬
‫مي‌شود‪.‬‬
‫يادداشت‌ ‪ ....‬ـ توليدات‌ كشاورزي‌ استحصال‌ شده‌ از داراييهاي‌‬
‫زيستي‌ـ (گوشت‌ـ‪ ،‬ـ ـميوه‌ـ وـ ـشير)ـ ـدرـ ـزمان‌ـ برداشت‌ـ به‌ارزش‌‬
‫منصفانه‌ـ پس‌ـ از كسر مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ شناسايي‌‬
‫مي‌شود‪.‬ـ ـافزايش‌ ـ ياـ ـكاهش‌ ـ ناشي‌ ازـ ـشناخت‌ ـ اوليه‌ ـ توليدات‌‬
‫كشاورزي‌ـ در سود و زيان‌ـ دوره‌ـ وقوع‌ـ منظور مي‌شود‪ .‬ارزش‌‬
‫منصفانه‌ تعيين‌ شده‌ در زمان‌ برداشت‌ به‌ عنوان‌ بهاي‌ تمام‌ شده‌‬
‫توليدات‌ـ كشاورزي‌ـ محسوب‌ـ و ت ا زمان‌ـ فروش ‌‪ ،‬برمبناي‌ـ بهاي‌‬
‫تمام‌ شده‌ گزارش‌ مي‌شود‪.‬‬
‫يادداشت‌ـ ـ‪ ....‬ـ ـ ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولد (گله‌ شيري‌ـ و درختان‌‬
‫ميوه‌) برمبناي‌ بهاي‌ تمام‌ شده‌ شناسايي‌ مي‌شود‪ .‬مخارج‌ توليد‬
‫در رابطه‌ـ باـ ـداراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولدـ ـتاـ ـزمان‌ـ آماده‌سازي‌ـ اين‌‬
‫داراييهاـ ـبراي‌ ـ آغازـ ـبهره‌برداري‌ ـ به‌ ـ بهاي‌ ـ تمام‌ ـ شده‌ ـ منظور‬
‫مي‌شود‪ .‬اين‌گونه ‌ مخارج ‌ پس ‌ از بهره‌برداري ‌‪ ،‬تنها در صورتي‌‬
‫به ‌ بهاي ‌ تمام ‌ شده‌ اضافه ‌ مي‌شود كه ‌ موجب ‌ افزايش ‌ عمر مفيد‬
‫دارايي‌ـ ي ا ـبهبو د ـاساسي‌ـ درـ ـكيفيت‌ـ بازدهي‌ـ آنه ا ـشود‪.‬ـ ـ ـساير‬
‫مخارج‌ توليد در دوره‌ وقوع‌ به‌ سود و زيان‌ منظور مي‌شود‪.‬‬
‫يادداشت‌ـ ـ‪ ....‬ـ ـ ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولد با توجه‌ـ به‌ـ عمر مفيد‬
‫براوردي‌ـ داراييها و ارزش‌ـ اسقاط‌ـ براساس‌ـ نرخها و روشهاي‌‬
‫زير مستهلك‌ مي‌شود ‪:‬‬

‫روش‌‬ ‫دوره‌ ‪ /‬نرخ‌ استهلك‌‬ ‫دارايي‌‬


‫نزول ‌‬
‫ي‬ ‫‪%‬‬ ‫××‬ ‫گله‌ شير ‌‬
‫ي‬
‫خط‌ مستقيم‌‬ ‫×× سال‌‬ ‫درخت‌ سيب‌‬
‫خط‌ مستقيم‌‬ ‫×× سال‌‬ ‫درخت‌ پسته‌‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫ي غيرمولد ‪:‬‬
‫داراييهاي‌ زيست ‌‬ ‫‪ ....‬ـ‬ ‫يادداشت‌‬
‫گوساله‌ گوشتي‌‬

‫مبلغ‌‬ ‫مقدار‬
‫ميليون‌ ريا‬ ‫تن‌‬
‫ل‬

‫‪‌330‬‬ ‫‪29‬‬ ‫در ‪13 × 1 / 12 / 29‬‬


‫‪100‬‬ ‫خالص‌ تغييرات‌ در ارزش‌ منصفانه‌‬
‫‪29‬‬ ‫خريد‬
‫( ‪)99‬‬ ‫فروش‌‬
‫( ‪)50‬‬ ‫برداشت‌‬
‫( ‪)10‬‬ ‫ساير تغييرات‌‬
‫‪300‬‬ ‫‪5/19‬‬ ‫در ‪13 × 2 / 12 / 29‬‬

‫ارزش‌ منصفانه‌ گوساله‌ گوشتي‌ براساس‌ مفروضات‌ اصلي‌ زير‬


‫ه است‌ ‪:‬‬
‫تعيين‌ شد ‌‬
‫ـتغييرات‌ـ عمده‌اي‌ـ درـ ـشرايط‌ـ بازارـ ـدرـ ـسال‌ـ آينده‌‬ ‫الف‌ ‪.‬‬
‫انتظار نمي‌رود‪.‬‬
‫ب‌ ‪ .‬ـتمام‌ـ گوساله‌هاي‌ـ گوشتي‌ـ به‌طورـ ـزنده‌ـ وـ ـدرـ ـبازار ‪...‬‬
‫به‌فروش‌ خواهد رسيد‪.‬‬
‫ــبراي‌ــ تعيين‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ــ ازـ ـميانگين‌ــ قيمت‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫فروش‌ در ‪ 10‬روز آخر سال‌ مالي‌ استفاده‌ شده‌ است‌‪.‬‬

‫موجوديهاي‌ مواد و كال‬ ‫يادداشت‌ ‪ ....‬ـ‬

‫‪13 × 1‬‬ ‫‪13 × 2‬‬


‫خالص‌‬ ‫خالص‌‬ ‫ذخيره‌ كاهش‌‬ ‫بهاي‌ تمام‌‬
‫ارزش‌‬ ‫شده‌‬
‫ميليون‌ ريال‌‬ ‫ميليون‌ ريال‌‬ ‫ميليون‌ ريال‌‬ ‫ميليون‌ ريال‌‬

‫‪45‬‬ ‫‪26‬‬ ‫(‪)14‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ميو ‌‬


‫ه‬
‫‪80‬‬ ‫‪60‬‬ ‫ــ‬ ‫‪60‬‬ ‫ــيونج‬
‫‪55‬‬ ‫‪59‬‬ ‫ــ‬ ‫‪59‬‬ ‫ه‌‬
‫‪180‬‬ ‫‪145‬‬ ‫(‪)14‬‬ ‫‪159‬‬ ‫جو‬
‫جمع‌‬
‫شماره‌ ‪26‬‬ ‫استاندارد حسابداري‌‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬

‫يادداشت‌ ‪ ...‬ـ‬
‫داراييهاي‌ زيستي‌ مولد‬

‫ح زير است‌‪:‬‬
‫ي مولد بشر ‌‬
‫ي زيست ‌‬
‫ه داراييها ‌‬
‫ك انباشت ‌‬
‫ه و استهل ‌‬
‫جدول‌ بهاي‌ تمام‌ شد ‌‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬ ‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬

‫يادداشت‌ ‪ ....‬ـ اطلعات‌ مقداري‌ داراييهاي‌ زيستي‌ مولد‬


‫‪13×1‬‬ ‫‪13×2‬‬
‫درحال‌ بهره‌برداري‌ ‪:‬‬
‫‪ 124‬رأس‌‬ ‫‌‬ ‫رأس‬ ‫‪130‬‬ ‫گاوهاي‌ شيري‌‬
‫‌‬ ‫رأس‬ ‫‪15‬‬ ‫‌‬ ‫رأس‬ ‫‪15‬‬ ‫گاوهاي‌ نر‬

‫درختان‌ ميوه‌ ثمردار ‪:‬‬


‫اصله‌‬ ‫‪450‬‬ ‫‌‬
‫اصله‬ ‫‪500‬‬ ‫سيب‌‬
‫اصله‌‬ ‫‪310‬‬ ‫اصله‌‬ ‫‪310‬‬ ‫پسته‌‬

‫قبل‌ از بهره‌ برداري‌ ‪:‬‬


‫رأس‌‬ ‫‪72‬‬ ‫رأس‌‬ ‫‪75‬‬ ‫گوساله‌ها و تليسه‌ها‬
‫‌‬
‫اصله‬ ‫‪150‬‬ ‫‪ 150‬اصله‌‬ ‫درختان‌ پسته‌‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬ ‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬

‫يادداشت‌ـ ـ‪ ....‬ـ ـ ـ ـ مقدار و ارزش‌ـ منصفانه‌ـ توليدات‌ـ كشاورزي‌‬


‫برداشت‌ شده‌ طي‌ دوره‌ بشرح‌ زير است‌ ‪:‬‬

‫ه در‬
‫ارزش‌ منصفان ‌‬ ‫مقدار‬ ‫شرح‌ اقلم‌‬
‫زمان‌برداشت‌‬
‫ميليون‌ريال‌‬

‫‪50‬‬ ‫تن‌‬ ‫‪10‬‬ ‫گوشت‌‬


‫‪320‬‬ ‫تن‌‬ ‫‪40‬‬ ‫ميوه‌‬
‫‪470‬‬ ‫ـهزار‬ ‫‪12‬‬ ‫شير‬
‫‪840‬‬ ‫ليتر‬

‫ارزش ‌ منصفانه ‌ ميوه ‌ و گوشت ‌ باتوجه ‌ به ‌ قيمت ‌ عمده ‌ فروش ‌‬


‫ي‬
‫به‌ترتيب‌ــ درـ ـبازار ‪.....‬ـ ــ ــ ـوـ ــ ـبازار ‪.....‬ـ ـتعيين‌ــ شده‌ــ است‌‪.‬‬
‫شير توليدي‌ـ شركت‌ـ تماما ًـ ـبه‌ـ كارخانه‌ ‪...‬ـ ـفروخته‌ـ مي‌شودـ ـو‬
‫ارزش‌ـ منصفانه‌ـ آن‌ـ براساس‌ـ قيمت‌ـ فروش‌ـ توافق‌ـ شده‌ـ با اين‌‬
‫كارخانه‌ تعيين‌ شده‌ است‌‪.‬‬
‫‌ پيوست‌ شماره‌ ‪( 1‬ادامه‌)‬ ‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫شركت‌ نمونه‌‬
‫يادداشتهاي‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌‬
‫سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ ‪ 29‬اسفندماه‌ ‪13 *2‬‬

‫‪ ...‬ـ هزينه‌هاي‌ توليد‬ ‫يادداشت‌‬


‫‪13 ×1‬‬ ‫‪13 ×2‬‬
‫ميليون‌ ريال‌‬ ‫ميليون‌ ريال‌‬

‫‪340‬‬ ‫‪462‬‬ ‫ك دام‌‬


‫هزينه‌هاي‌ خورا ‌‬
‫‪48‬‬ ‫‪120‬‬ ‫هزينه‌هاي‌ باروري‌‬
‫‪99‬‬ ‫‪120‬‬ ‫هزينه‌هاي‌ بهداشتي‌‬
‫‪10‬‬ ‫‪27‬‬ ‫هزينه‌ استهلك‌ داراييهاي‌ زيستي‌‬
‫مولد‬
‫‪14‬‬ ‫‪31‬‬ ‫هزينه‌ استهلك‌ تجهيزات‌ توليدي‌‬
‫‪25‬‬ ‫‪26‬‬ ‫هزينه‌ كود و سم‌‬
‫‪370‬‬ ‫‪600‬‬ ‫هزينه‌ دستمزد كاركنان‌‬
‫‪45‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ساير هزينه‌هاي‌ توليدي‌‬
‫‪951‬‬ ‫‪411‬ر ‪1‬‬
‫( ‪)216‬‬ ‫( ‪)188‬‬ ‫ج تخصيص‌ يافته‌ به‌ داراييهاي‌‬ ‫مخار ‌‬
‫زيستي‌ مولد‬
‫‪735‬‬ ‫‪223‬ر ‪1‬‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫پيوست‌ شماره‌ ‪2‬‬

‫مباني‌ نتيجه‌گيري‌‬

‫پيشينه‌‬
‫‪ . 1‬براساس‌ـ مصوبه‌ـ شماره‌ـ ‪ 57‬ـ ـمورخ‌ـ ‪ 7/5/1380‬ـ ـكميته‌ـ تدوين‌‬
‫ن‬
‫ي تدوي ‌‬ ‫م برا ‌‬
‫ي لز ‌‬‫ي تحقيقات ‌‬‫استانداردهاي‌ حسابداري‌‪ ،‬كارها ‌‬
‫استاندارد حسابداري ‌ فعاليتهاي ‌ كشاورزي ‌ توسط ‌ كارشناسان‌‬
‫و گروه‌ـ كارشناسي‌ـ مديريت‌ـ تدوين‌ـ استانداردها شروع‌ـ شد‪.‬‬
‫در فرايند تحقيقات‌‪ ،‬فعاليتهاي‌ زير صورت‌ گرفته‌ است‌ ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬ـبررسي‌ـ روشهاي‌ـ حسابداري‌ـ شركتهايي‌ـ كه‌ـ در زمينه‌‬
‫كشاورزي‌ فعاليت‌ مي‌كنند‪.‬‬
‫ــمطالعه‌ ـ استانداردهاي‌ ـ حسابداري‌ ـ تدوين‌ ـ شده‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫توسط‌ مراجع‌ حرفه‌اي‌ معتبر‪.‬‬
‫ــــبررسي‌ــــ تحقيقات‌ــــ انجام‌ــــ شده‌ــــ در زمينه‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫حسابداري‌ فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‪.‬‬
‫ــنظرخواهي‌ــ ازـ ـبرخي‌ــ شركتهاـ ـكه‌ــ در زمينه‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫كشاورزي‌ فعاليت‌ مي‌كنند‪.‬‬
‫شكيل‌ــ جلسات‌ــ متعددـ ـگروه‌ــ كارشناسي‌ــ براي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ه‬
‫جمع‌ بندي‌ نتايج‌ تحقيقات‌‪.‬‬

‫‪ .‬كميتـه‌ـ تدويـن‌ـ استانداردهـاي‌ـ حسابداري‌ـ براسـاس‌ـ نتايج‌‬ ‫‪2‬‬


‫مطالعات‌ــ انجام‌ــ شده‌ــ وـ ـهمچنين‌ــ استانداردـ ـبين‌المللي‬
‫ي ‪ ،‬ـ تدوين‌ـ استاندارد‬
‫حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 41‬ـبا عنوان‌ـ كشاورز ‌‬
‫حسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 26‬ـ با عنوان‌ـ فعاليتهاي‌ـ كشاورزي‌ـ ـ را در‬
‫دستورـ ـكارـ ـقرارـ ـدادـ ـوـ ـپس‌ ـ ازـ ـحدودــ ‪ 30‬جلسه‌ــ بحث‌ ـ و‬
‫ب شد‪.‬‬
‫ي استاندارد تصوي ‌‬ ‫ن پيشنهاد ‌‬ ‫تبادل‌نظر‪ ،‬مت ‌‬

‫ل تدوين‌ استاندارد حسابداري‌ فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬


‫دلي ‌‬
‫‪ . 3‬كميته‌ـ تدوين‌ـ استانداردهاي‌ـ حسابداري‌ـ به‌دليل‌ـ زير تدوين‌‬
‫استانداردـ ـحسابداري‌ ـ مربوط‌ ـ به‌ ـ فعاليتهاي‌ ـ كشاورزي‌ ـ را‬
‫ضروري‌ تشخيص‌ داده‌ است‌ ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬استفاده‌ـــ از ـ ــروشهاي‌ـــ حسابداري‌ـــ متفاوت‌ـــ توسط‌‬
‫شركتها براي‌ معاملت‌ و رويدادهاي‌ مشابه‌‪،‬‬
‫مستثني‌ــ شدن‌ــ فعاليتهاي‌ــ كشاورزي‌ــ ازـ ـدامنه‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫كاربردـ ــبعضي‌ـــ ازـ ــاستانداردهاي‌ـــ حسابداري‌ـــ موجود‬
‫(همانندـ ـاستانداردـ ـحسابداري‌ــ شماره‌ــ ‪ 8‬ـــ ـباـ ـعنوان‌‬
‫استاندارد حسابداري‌ شماره‌ ‪26‬‬
‫فعاليتهاي‌ كشاورزي‌‬

‫حسابداري‌ـ موجودي‌ـ مواد و كال ـو استاندارد حسابداري‌‬


‫ي )‪،‬‬
‫شماره‌ ‪ 3‬با عنوان‌ درآمد عمليات ‌‬
‫ماهيت‌ـ خاص‌ـ فعاليتهاي‌ـ كشاورزي‌ـ از جمله‌ـ وجود‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫دگرديسي‌ زيستي‌‪ ،‬و‬
‫هماهنگي‌ـــ بيشترـ ــباـ ــاستانداردهاي‌ـــ بين‌المللي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫حسابداري‌ـــ باتوجه‌ـــ به‌ـــ تدوين‌ـــ استاندارد ـ ــبين‌المللي‌‬
‫حسابداري‌ شماره‌ ‪ 41‬با عنوان‌ كشاورزي‌ ‪.‬‬

‫اندازه‌گيري‌ داراييهاي‌ زيستي‌‬


‫‪ .‬براي‌ـ اندازه‌گيري‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مربوط‌ـ به‌ـ فعاليتهاي‌‬ ‫‪4‬‬
‫كشاورزي‌ـ دوـ ـرويكردـ ـاصلي‌ـ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ وـ ـبهاي‌ـ تمام‌‬
‫شده‌ــ وجودـ ـداردـ ـكه‌ــ هركدام‌ــ ازـ ـاين‌ــ رويكردهاـ ـمبتني‌بر‬
‫استدللت‌ خاصي‌ است‌‪.‬‬
‫ــكاربردـ ـارزش‌ــ منصفانه‌ــ براي‌ــ اندازه‌گيري‌ــ داراييهاي‌‬ ‫‪.5‬‬
‫زيستي ‌ مربوط ‌ به ‌ فعاليتهاي ‌ كشاورزي ‌ براساس ‌ استدللت‌‬
‫زير است‌ ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬تغييرات‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ـ‪ ،‬ــ ـآثارـ ـتغييرات‌ــ ناشي‌ از‬
‫دگرديسي‌ـ زيستي‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ راـ ـبهترـ ـمنعكس‌‬
‫مي‌كند‪،‬‬
‫الگوي‌ ـ زماني‌ ـ وقوع‌ ـ مخارج‌ ـ درـ ـمواردـ ـزيادي‌ ـ با‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫ت است‌‪،‬‬
‫ي متفاو ‌‬‫ي زيست ‌‬ ‫ي دگرديس ‌‬ ‫الگو ‌‬
‫براي‌ـ بسياري‌ـ ازـ ـداراييهاي‌ـ زيستي‌ـ بازارـ ـفعال‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫وجو د دار د و درنتيجه‌ـ ارزش‌ـ بازا ر قابل‌ـ اتك ا براي‌ـ آنها‬
‫وجود دارد‪،‬‬
‫به‌دليل‌ مشكلت‌ تخصيص‌ هزينه‌ها در رويكرد بهاي‌‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫تمام ‌ شده‌‪ ،‬در برخي ‌ از مواقع ‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ از بهاي‌‬
‫تمام‌ شده‌ قابل‌ اتكاتر است‌‪ ،‬و‬
‫اطلعات‌ـ مبتني‌برـ ـارزش‌ـ منصفانه‌ـ مربوط‌ ترـ ـاز‬ ‫‪.‬‬ ‫ه‬
‫ي است‌‪.‬‬ ‫اطلعات‌ مبتني‌بر بهاي‌ تمام‌ شده‌ تاريخ ‌‬
‫‪ . 6‬كاربرد بهاي‌ تمام‌ شده ‌ براي ‌ اندازه‌گيري ‌ داراييهاي ‌ زيستي‌‬
‫مربوط‌ ـ به‌ ـ فعاليتهاي‌ ـ كشاورزي‌ ـ براساس‌ ـ استدللت‌ ـ زير‬
‫است‌ ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬ـدر بيشتر موارد‪ ،‬ـ بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ تاريخي‌ـ از ارزش‌‬
‫منصفانه‌ـ قابل‌اتكاتر است ‌‪ ،‬زيرا بهاي‌ـ تمام‌ـ شده‌ـ حاصل‌‬
‫معاملت‌ واقعي‌ و داراي‌ شواهد كافي‌ است‌‪،‬‬
‫ارزشهاي‌ــ منصفانه‌ــ محصولت‌ــ داراي‌ــ نوسانات‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫زياد است‌ و مبناي‌ مناسبي‌ براي‌ اندازه‌گيري‌ نيست‌‪،‬‬
‫ي‬ ‫استفاده‌ـ از ارزشهاي‌ـ منصفانه‌ـ در هر دوره‌ـ مال ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‌‬
‫ش مي‌دهد‪،‬‬‫ت را افزاي ‌‬‫ه اطلعا ‌‬ ‫ه تهي ‌‬‫هزين ‌‬
‫رويكرد ـ ــبهاي‌ـــ تمام‌ـــ شده‌ـــ رايج‌ترـ ــازـ ــرويكرد‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫ارزشهاي‌ منصفانه‌ است‌‪ ،‬و‬
‫ي‬
‫در موردبرخي ‌ داراييهاي ‌ زيستي ‌ به‌ويژه ‌ داراييها ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ه‬
‫ل وجود ندارد‪.‬‬ ‫ي مولد بازار فعا ‌‬ ‫زيست ‌‬
‫كميته‌ پس‌ از انجام‌ بررسيهاي‌ لزم‌ به‌ اين‌ نتيجه‌ رسيد كه‌‬ ‫‪.7‬‬
‫براي ‌ مقاصد اندازه‌گيري ‌‪ ،‬داراييهاي ‌ زيستي ‌ را به ‌ دو گروه‌‬
‫داراييهاي ‌ زيستي ‌ مولد و غيرمولد طبقه‌بندي ‌ كند‪ .‬در مورد‬
‫داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ مولدـ ـبازارـ ـفعالي‌ـ هم‌اكنون‌ـ وجودـ ـندارد‬
‫بنابراين‌ـ استفاده‌ـ از ارزش‌ـ منصفانه‌ـ به‌دليل‌ـ نبود ارزشهاي‌‬
‫بازارــ ــقابل‌ـــ اتكاــ ــبه‌طورــ ــمنظم‌ـــ مناسب‌ـــ نمي‌باشد‪.‬‬
‫علوه‌ بر اين‌ـ شناسايي‌ـ درآمدهاـ ـوـ ـهزينه‌هاي‌ـ تحقق‌ـ نيافته‌‬
‫داراييهاي‌ـ مولدـ ـدرـ ـصورت‌ـ سودـ ـوـ ـزيان‌ـ ياـ ـصورت‌ـ سودـ ـو‬
‫زيان‌ــ جامع‌ــ مشكل‌آفرين‌ــ است‌ـ‪ .‬ــ ـبه‌ــ همين‌ــ دليل‌ــ كميته‌‬
‫تشخيص‌ ـ دادـ ـكه‌ ـ حسابداري‌ ـ داراييهاي‌ ـ زيستي‌ ـ مولدـ ـبهتر‬
‫است‌ـ براساس‌ـ استانداردـ ـحسابداري‌ـ شماره‌ـ ‪ 11‬ــباـ ـعنوان‌‬
‫حسابداري‌ـ داراييهاي‌ـ ثابت‌ـ مشهودـ انجام‌ـ شود‪ .‬ـ اما داراييهاي‌‬
‫زيستي‌ــــ غيرمولدــ ــبايدــ ــبراساس‌ــــ ارزشهاي‌ــــ منصفانه‌‬
‫اندازه‌گيري‌ـ شودـ ـمگرـ ـدر مواردـ ـاستثنايي‌ـ كه‌ـ ممكن‌ـ است‌‬
‫اندازه‌گيري‌ـ داراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غير مولد براساس‌ـ ارزشهاي‌‬
‫منصفانه‌‪ ،‬قابل‌ اتكا نباشد‪.‬‬
‫‪ . 8‬يكي‌ــ ازـ ـروشهاي‌ــ تعيين‌ــ ارزش‌ــ منصفانه‌ــ استفاده‌ــ از‬
‫جريانهاي‌ـ نقدي‌ـ تنزيل‌ـ شده‌ـ مي‌باشد‪ .‬ـ كميته‌ـ به‌ـ دليل‌ـ زير‬
‫اين‌ روش‌ را نپذيرفته‌ است‌ ‪:‬‬
‫الف‌‪ .‬براورد جريانهاي ‌ نقدي ‌ و همچنين ‌ نرخ ‌ تنزيل ‌ در محيط‌‬
‫اقتصادي‌ـ كشورـ ـبسيارـ ـقضاوتي‌ـ خواهدـ ـبودـ ـوـ ـدرـ ـاكثر‬
‫موارد منجر به‌ ارزشهاي‌ قابل‌ اتكا نمي‌شود‪ ،‬و‬
‫به‌دليل‌ـ گسترش‌ـ دامنه‌ـ قضاوت‌ـ‪ ،‬ـ ـزمينه‌ـ تحريف‌‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‌‬
‫ي تقويت‌ مي‌شود‪.‬‬ ‫صورتهاي‌ مال ‌‬
‫نحوه‌ عمل‌ مخارج‌ زمان‌ فروش‌‬
‫س‬
‫براساس ‌ اين ‌ استاندارد داراييهاي ‌ زيستي ‌ غيرمولد براسا ‌‬ ‫‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫ش‬
‫ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ـ ازـ ـكسرـ ـمخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فرو ‌‬
‫ه‬
‫اندازه‌گيري‌ـ مي‌شود‪ .‬ـ مخارج‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ شامل‌ـ حق‌الزحم ‌‬
‫پرداختي‌ـ به‌ـ واسطه‌ها ‪ ،‬ـ ماليات‌ـ و عوارض‌ـ مربوط‌ـ مي‌باشد‪.‬‬
‫م‬
‫ي لز ‌‬
‫ش شامل‌ هزينه‌ حمل‌ و ساير هزينه‌ها ‌‬
‫ن فرو ‌‬
‫مخارج‌ زما ‌‬
‫ن‬
‫ه در اي ‌‬
‫ش منصفان ‌‬
‫ت زيرا ارز ‌‬
‫ه بازار نيس ‌‬
‫يب ‌‬
‫ل داراي ‌‬
‫ت انتقا ‌‬
‫جه ‌‬
‫استاندارد برابر ارزش‌ـ بازار پس‌ـ از كسر هزينه‌هاي‌ـ حمل‌ـ و‬
‫ه بازار است‌‪.‬‬
‫يب ‌‬
‫ل داراي ‌‬
‫ي انتقا ‌‬
‫م برا ‌‬
‫ي لز ‌‬
‫ساير هزينه‌ها ‌‬
‫‪ .10‬مخارج‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ به‌ـ اين‌ـ دليل‌ـ كس ر مي‌شو د كه‌ـ مبل ‌‬
‫غ‬
‫دفتري ‌ دارايي ‌ بايد نشان‌دهنده ‌ منافع ‌ اقتصادي ‌ مورد انتظار‬
‫دارايي ‌ باشد‪ .‬ارزش ‌ منصفانه ‌ پس ‌ از كسر مخارج ‌ براوردي‌‬
‫زمان‌ـ فروش‌ـ نشان‌دهنده‌ـ منافع‌ـ اقتصادي‌ـ است‌ـ كه‌ـ انتظار‬
‫مي‌رود در تاريخ ‌ ترازنامه ‌ از دارايي ‌ بدست ‌ آيد‪ .‬كسر نكردن‌‬
‫مخارج‌ــ براوردي‌ــ زمان‌ــ فروش‌ــ موجب‌ــ انتقال‌ــ زيان‌ــ به‌‬
‫دوره‌هاي‌ آتي‌ مي‌شود‪.‬‬

‫اندازه‌گيري‌ توليدات‌ كشاورزي‌‬


‫‪ .11‬طبق ‌ اين ‌ استاندارد‪ ،‬توليدات ‌ كشاورزي ‌ در زمان ‌ برداشت‌‬
‫باي د به‌ ارزش‌ـ منصفانه‌ـ پس‌ ا ز كسر مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌‬
‫فروش‌ ـ اندازه‌گيري‌ ـ شود‪.‬ـ ـ ـپس‌ ـ ازـ ـبرداشت‌ـ‪ ،‬ـ ـاين‌ ـ مبلغ‌‬
‫به‌ عنوان‌ــ بهاي‌ــ تمام‌ــ شده‌ــ انتسابي‌ــ توليدات‌ــ كشاورزي‌‬
‫محسوب‌ــ مي‌شودـ ـوـ ـحسابداري‌ــ آن‌ــ براساس‌ــ استاندارد‬
‫حسابداري‌ شماره‌ ‪ 8‬با عنوان ‌ حسابداري‌ موجودي‌ مواد و كال‬
‫خواهد بود‪.‬‬

‫‪ .12‬كميته ‌ به ‌ دليل ‌ وجود مشكلت ‌ تخصيص ‌ بهاي ‌ تمام ‌ شده ‌ به‌‬


‫توليدات‌ـ كشاورزي‌ـ‪ ،‬ـ ـهماهنگي‌ـ مبناي‌ـ اندازه‌گيري‌ـ توليدا ‌‬
‫ت‬
‫كشاورزي‌ـ برداشت‌ـ شده‌ـ ازـ ـداراييهاي‌ـ زيستي‌ـ غيرمولدـ ـبا‬
‫مبناي‌ــ اندازه‌گيري‌ــ اين‌گونه‌ــ داراييها‪،‬ـ ــ ـوجودـ ـارزشهاي‌‬
‫منصفانه‌ـ قابل‌ـ اتك ا و استفاده‌ـ بعضي‌ـ ا ز شركته ا ا ز روش‌‬
‫ارزش ‌ منصفانه ‌‪ ،‬به ‌ اين ‌ نتيجه ‌ رسيد كه ‌ توليدات ‌ كشاورزي‌‬
‫در زمان ‌ برداشت ‌ بايد براساس ‌ ارزش ‌ منصفانه ‌ پس ‌ از كسر‬
‫مخارج‌ـ براوردي‌ـ زمان‌ـ فروش‌ـ اندازه‌گيري‌ـ شود‪.‬ـ ـ ـپس‌ـ از‬
‫زمان‌ـ برداشت ‌‪ ،‬ـ براي‌ـ هماهنگي‌ـ روش‌ـ اندازه‌گيري‌ـ توليدات‌‬
‫كشاورزي‌ـ با ساير موجوديه ا باي د ا ز روش‌ـ بهاي‌تمام‌ـ شده‌‬
‫طبق‌استانداردـ ـحسابداري‌ ـ شماره‌ ـ ‪ 8‬ــ ـباعنوان‌ـــ حسابداري‌‬
‫موجودي‌مواد و كال استفاده‌ شود‪.‬‬