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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO RAFAEL RANGEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

INFLUENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES Caso: Empresas Distribuidoras De Insumos Mdicos del Municipio Valera

AUTOR Marianyela Mndez TUTOR Norelis Valecillos

Julio, 2011

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO RAFAEL RANGEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

INFLUENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES Caso: Empresas Distribuidoras De Insumos Mdicos del Municipio Valera

AUTOR Marianyela Mndez TUTOR Norelis Valecillos AO 2011

PROYECTO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NURR COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PBLICA

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NUCLEO RAFAEL RANGEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

INFLUENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES Caso: Empresas Distribuidoras De Insumos Mdicos del Municipio Valera AUTOR Marianyela Mendez TUTOR Norelis Valecillos RESUMEN La presente investigacin tiene como objetivo analizar la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los procedimientos administrativos y contables de las empresas distribuidoras y/o comercializadoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera; para ello se buscar describir las disposiciones legales de las retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en los contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera; e Identificar los procedimientos seguidos por los contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera para la cancelacin del IVA y del ISLR. Todo esto enmarcado dentro de una investigacin de tipo correlacional, pues se busca buscar la inferencia del cumplimiento de los deberes formales con el desarrollo de los procesos contables y administrativos utilizando un diseo de investigacin no experimental, cuyo muestro planteado se presenta como no probabilstico, por ello se seleccion la muestra por conveniencia del investigador.
Palabras claves: Deberes formales, Contribuyentes especiales. iii

INDICE GENERAL Pg. RESUMEN INDICE GENERAL INDICE DE CUADROS INTRODUCCION iii iv vi 1

CAPITULO I: EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Objetivo General Objetivos Especficos Justificacin de la Investigacin Delimitacin de la Investigacin 3 11 11 11 12

CAPITULO II: MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacin Bases tericas Definicin de Trminos Bsicos Mapa de Variables 14 17 41 43

CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO Tipo de investigacin Diseo de la Investigacin Poblacin 44 45 45

Tcnicas e Instrumentos para la recoleccin de Informacin 46 Validez del Instrumento Tcnicas de Anlisis 47 47

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CAPITULO IV: ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Recursos Humanos Presupuesto Cronograma 48 49 51

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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INDICE DE CUADROS Tablas 1 2 Caractersticas de los contribuyentes especiales Mapa de Variables Pg. 31 43

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INTRODUCCIN

En vista de la situacin por la que est pasando Venezuela y por ende los venezolanos, el gobierno emprendi una estrategia basada en un mayor control de los pagos, al mismo tiempo que trata de disminuir la evasin fiscal.

Por tal motivo, se crea la providencia que designa a los contribuyentes especiales agentes de retencin, el cual lo introdujo el SENIAT a la Asamblea Nacional. Es importante decir que toda sociedad s constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo 136 establece que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos para hacer efectiva esa contribucin el Estado recurre a los tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales.)

Considerando lo antes expuesto, el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela expresa: el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos.

De manera pues, que en aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados

sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

Cabe destacar que hoy ms que nunca es importante mantener una actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligacin tributaria, por lo que es necesario mejorar la visin que tienen los contribuyentes sobre la administracin tributaria.

Este proyecto de investigacin se enmarca en cuatro (4) captulos: El Captulo I se refiere al problema, contiene el planteamiento y la formulacin del problema, el objetivo general, objetivos especficos, la justificacin y la delimitacin. El Captulo II Abarca el marco terico, muestra los antecedentes de la investigacin, las bases tericas, la definicin de trminos bsicos y el mapa de variables El captulo III muestra la metodologa que se emplear, donde se expone la naturaleza de la investigacin, poblacin, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, validez y el futuro procedimiento para el anlisis de los datos El captulo IV nos ensea un pequeo presupuesto y por consiguiente un cronograma especifico con las actividades que se han y se seguirn realizando hasta finalizar el Trabajo de investigacin. Por ltimo se establecen las referencias bibliogrficas.

CAPITULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del problema Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de ingresos los derivados de la industria petrolera; resultado a finales del siglo XX insuficientes para solventar el gasto pblico, surgiendo entonces la necesidad por parte del Estado de reformar y fortalecer el Sistema Tributario, en virtud de su potestad tributaria y poder de imperio. En tal sentido, el Articulo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) establece que: toda persona tiene el deber de coadyudar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Es necesario sealar que un sistema tributario est formado por el conjunto de tributos vigentes en una determinada nacin y en una poca determinada. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada nacin adopta el suyo segn su poltica y necesidades. En consecuencia, no se debe olvidar que todo ordenamiento tributario se ha ido formando en devenir histrico, el cual no es necesariamente irracional, en efecto, el desarrollo del Estado moderno ha impuesto para ese ente la bsqueda de mayores, aunque no siempre novedosos recursos destinados a cubrir los gastos de las funciones asumidas, y as, no recargar las fuentes de ingresos ya explotadas. Moya (2003), afirma que los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El Estado moderno se ha venido perfeccionando, para asumir cada vez ms, nuevas
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responsabilidades, con el objeto de cumplir cabalmente los fines que le corresponde; especialmente, el satisfacer las necesidades crecientes de los pueblos a quienes representan y donde nacen. En virtud de lo anterior, el Estado actual, ha incrementado las fuentes de recursos apropiados para cubrir los fines propuestos, resultando imprescindible una eficiente administracin de los mismos. Parte de estos ingresos provienen del Ejercicio de Poderes inherentes a la Soberana o al poder de imperio del Estado sobre las particulares, originando relaciones jurdicas de derecho pblico, entre los cuales, se encuentran los impuestos, tasas y contribuciones. En el mismo orden de ideas Moya (2003), considera que los impuestos son el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. Tradicionalmente, los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro de cada pas, considerando impuesto directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se gravan al patrimonio, siendo el ms importante el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), e Impuesto Indirecto al que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario, dentro de los que se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Tal como lo afirma Vzquez (1993), dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios, no petroleros, se incorpora en el ao 1993 el Impuesto al Valor Agregado, que consiste en un impuesto indirecto aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo, plurifasico y no acumulativo, a travs del cual, es gravada la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios y la importacin de bienes.

Segn Garay(2010), en Venezuela a partir del ao 2002 se originan cambios transcendentales al sistema tributario en materia de Impuesto al Valor Agregado, entre los aspectos ms destacados se tienen: (a) Supresin del monto mnimo a tributar, (b) Racionalizacin del sistema de beneficios fiscales, (c) Incremento de la alcuota general existente, (d) Incorporacin de una alcuota adicional para el consumo suntuario, (e) Inclusin de una nueva categora de contribuyentes, (f) mejoramiento de los mecanismos de administracin y control, (g) nuevamente se incorpora una reducida, (h) se faculta a la Administracin Tributaria para designar como responsables del pago de impuestos en calidad de agentes de retencin a los compradores y adquirientes de determinados bienes muebles y los receptores de ciertos servicios, igualmente, podr designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravables. Despus de dos (02) aos de la aplicacin de la anterior ley, el 1 de septiembre de 2004, entra en vigencia una nueva reforma que modifica substancialmente el Articulo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y que se ha mantenido vigente hasta la actualidad. En este sentido se le da a la Administracin Tributaria la potestad de designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, pudiendo designar igualmente como agentes de percepcin a las oficinas aduaneras. Adicionalmente establece que, los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes de retenciones acumuladas, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva providencia. Tal compensacin deber proceder contra cualquier tributo
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nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Todas estas designaciones estn enmarcadas dentro de un marco jurdico el cual atribuye al estado diversas atribuciones; es el caso que la Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela (1999), en su artculo 316 establece que la Administracin Tributaria, procurar la justa distribucin de los cargos pblicos segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Esta mxima constitucional define claramente la legalidad y la necesidad que existe entre la recaudacin y la determinacin de los tributos, la misma sea proporcional y controlada por lo que se conoce como el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Abreu (2007), destaca que el SENIAT, registra las bases de una administracin autnoma con recursos propios, y tiene como objeto primordial activar las polticas de materia fiscal, administrando acertadamente la recaudacin de impuestos, fomentando la cultura tributaria, para que disminuya las elevadas tasas de evasin fiscal y a la vez, se consolide un sistema basado en la actividad productiva. Basados en sus atribuciones, el SENIAT, adopta un sistema de control de los grandes contribuyentes como prioridad; lo cual hace menos costosa y ms efectiva la labor de la administracin tributaria, para el control en el incremento de recaudacin de impuestos, estos grandes contribuyentes conforman lo que se denomina Contribuyentes Especiales; esta figura es asociada al empresario, es decir, es la denominacin utilizada dentro del sistema tributario venezolano al tipo de contribuyente, generalmente de naturaleza jurdica, se caracteriza por altos niveles de renta, por lo cual su
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contribucin al fisco supondra ser mayor que la de un contribuyente ordinario o persona natural promedio. Entonces, con el objeto de llevar un mejor control en la recaudacin de los tributos, la Administracin Tributaria ha clasificado a los contribuyentes en funcin de sus ingresos, sector o actividad econmica. Los contribuyentes especiales segn la providencia administrativa N. 0828 sobre Sujetos Pasivos Especiales, publicada el 21 de Noviembre de 2005, la cual establece que podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio, las personas naturales que obtengan ingresos brutos iguales o superiores a 7.500 Unidades Tributarias anuales; las personas jurdicas que obtengan ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 Unidades Tributarias anuales, los entes pblicos, estadales, municipales y dems entes descentralizados de la Repblica, siempre y cuando se les haya notificado de manera escrita por parte de la Gerencia Regional de Tributos Internos del Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Adems los contribuyentes especiales deben cumplir deberes formales, los cuales son obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias de la aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de la ley, impongan a los contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la Administracin en el desempeo de sus cometidos. Segn lo estipulado en el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario, los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros son, llevar los libros y registros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, presentar en el plazo establecido las declaraciones de impuestos, exhibir y conservar los soportes contables, dar cumplimiento a

las leyes tributarias, exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado por los mismos, contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin, comparecer a las oficinas del Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) cuando le sea requerido, emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias, inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. Es necesario destacar que, segn Gaceta Oficial N. 37.585 de fecha 15 de Diciembre del 2002, en la cual se designa a los contribuyentes especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), quienes tendrn que retener de sus proveedores de bienes y servicios el 75% o 100% del dbito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. La definicin de contribuyentes ordinarios debe estar referida a los contribuyentes de impuestos, dado que, en la ley no existe distincin entre contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales deben efectuar la retencin a todos los contribuyentes, por lo tanto, ellos tambin sern objeto de retencin. Segn Ramrez (2008), los contribuyentes especiales, a los cuales le designaron esta responsabilidad, tienen la obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas, incluyendo la preparacin de declaraciones quincenales de las retenciones efectuadas en formatos electrnicos las cuales debern ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus proveedores comprobantes de retencin, mantener registros contables especiales, entre otros. Estas nuevas gestiones de acto administrativo le pueden generar a los contribuyentes especiales, gastos de ndole administrativo al haber sido designado como contribuyentes especiales; otro aspecto importante menciona, que los contribuyentes especiales pueden ser sancionados por la Administracin Tributaria por incumplimiento de los
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deberes formales como lo son: el no retener, cuya multa podr ser del 100% al 300% del tributo no retenido; retener menos de lo que corresponde, este podr alcanzar una multa del 50% al 150% del tributo dejado de retener; enterar con retardo las cantidades retenidas, cuya multa oscila entre el 50% de los tributos retenidos por cada mes de retraso hasta un mximo de 500%; retener y no enterar, puede ocasionar prisin de 2 a 4 aos. De acuerdo a lo estipulado en la Gaceta Oficial N. 37.585 de fecha 15 de Diciembre de 2002, en la cual se designan a los contribuyentes especiales como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado recae en todas las empresas de la nacin, entre ellas, las dedicadas a la comercializacin y/o distribucin de insumos mdicos, las cuales segn la informacin suministrada por la Oficina del SENIAT de la ciudad de Valera del Estado Trujillo se encuentran treinta y ocho (38) empresas relacionadas con la comercializacin de insumos mdicos, de los cuales doce (12) son contribuyentes especiales. Luego de un diagnostico preliminar, se puede constatar que estas empresas son personas jurdicas y obtienen ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 Unidades Tributarias anuales, conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada anual, presentada por el caso de tributos que se liquiden por periodos anuales; adems de cumplir con una de las caractersticas indicadas en la providencia 0056 donde se establece un rango de unidades tributarias para personas jurdicas y naturales, para calificar como contribuyentes especiales; la mitad de stas empresas exceden el nmero de unidades tributarias planteadas, es decir, mayor a 30.000 Unidades tributarias; adems, todas estas empresas generan la

documentacin reglamentaria a los efectos de ser contribuyentes especiales. Pero resalta que un aproximado del 25% de los contribuyentes especiales en estudio ser sancionados por omisin en el pago de los tributos; y alegan
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desconocer que pueden ser sancionados con prisin por retener y no enterar a la Administracin Tributaria. Dentro del estudio propuesto se indagar la influencia en el cumplimiento de los deberes formales en los procesos administrativos y contables de las empresas catalogadas como contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera; a fin de determinar su capacidad financiera para cumplir con la obligacin del impuesto pendiente. Igualmente, parte del los propsitos de este proyecto de investigacin es demostrar mediante escenarios los distintos niveles de proporcin de costos, gastos gravables y utilidad neta que deben tener las empresas par a mantenerse en punto de equilibrio. Debido a la importancia que reviste la situacin planteada, se procede a formular las siguientes interrogantes:

Cules son las disposiciones legales aplicadas al cumplimiento de los deberes formales en las empresas catalogadas como en el

contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos Municipio Valera?

Cul es el procedimiento seguido para la retencin y cancelacin del Impuesto al Valor agregado en las empresas catalogadas como contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos Municipio Valera? en el

Cul es el procedimiento seguido para la retencin y cancelacin del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en las empresas catalogadas como contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos Municipio Valera? en el

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Qu efecto tiene la retencin y cancelacin del IVA en los procedimientos administrativos y contables de las empresas

catalogadas como contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera?

Objetivo de la Investigacin

Objetivo general Analizar la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los procedimientos administrativos y contables en las empresas distribuidoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera

Objetivos especficos

Identificar los procedimientos administrativos y contables en las empresas distribuidoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera.

Determinar los efectos de la retencin del IVA en los procesos administrativos y contables en las empresas distribuidoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera.

Describir las disposiciones legales de las retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en las empresas distribuidoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera.

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Justificacin de la Investigacin

El propsito de esta investigacin es analizar la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los procedimientos administrativos y contables de los contribuyentes especiales de las empresas distribuidoras de insumos mdicos del Municipio Valera. Con este estudio se quiere realizar un aporte investigativo en torno al tema del impuesto al valor agregado (IVA), en nuestro pas, el cual sin duda servir de gran apoyo a las empresas que actualmente hacen uso de las normativas legales relacionadas con l y las que no lo utilizan podrn nutrirse de las experiencias de las dems, al evidenciar mediante esta investigacin, el beneficio que otorga en materia financiera; pues en el caso de las retenciones del IVA, en las empresas se presume, causar inestabilidad, y en la prctica se observarn que los problemas de liquidez son cada da mas impactantes. As, el estudio cobra relevancia de temporalidad, ya que parte de una situacin que es actual debido a la vigencia de la normativa legal que involucra la providencia administrativa N SNAT/2005/0056, que est dirigido a organizaciones existentes en la actualidad. De igual manera, esta investigacin intenta ayudar en forma didctica al conocimiento de programas o normas relacionadas con las retenciones de los contribuyentes especiales; considerando la poca existencia en materia instruccional que el tema posee, dado que no existe abundante informacin sobre investigaciones anteriores. Uno de los componentes mas importantes que justifican esta investigacin es la necesidad de formar un enfoque creativo a la gerencia tributaria, desde el punto de vista del sujeto pasivo del tributo, ya que la evolucin efectiva de una gerencia tributaria, depender de un recurso humano formado con capacidad tcnica - acadmica, que puede innovar y

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desarrollar polticas propias acorde a la naturaleza y condiciones de las organizaciones.

Delimitacin

El presente estudio est limitado a la evaluacin de las caractersticas administrativas de la eficacia y productividad, de la gestin administrativa de los contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el

Municipio Valera; con el propsito de precisas las fallas, detectas desviaciones e identificar deficiencias a fin de proponer recomendaciones que ayuden a la obtencin de los objetivos. Esta investigacin se realizar con la informacin del perodo contable 2010 2011.

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CAPITULO II MARCO TEORICO

Este captulo presenta los fundamentos tericos que sirven de sustento al proceso de la investigacin, los cuales hacen referencia a el efecto de las retenciones de I.V.A. en los contribuyentes especiales como agente y sujeto de retencin; dicho captulo se encuentra conformado por: antecedentes de la investigacin, bases tericas, definicin de trminos bsicos y mapa de variables.

Antecedentes de la investigacin Los siguientes antecedentes estn conformados por una serie de investigaciones que de alguna forma ya sea directa como indirectamente, estn vinculadas con el tema objeto de estudio y en ese orden se tienen: Hernndez y Villarreal (2005) realizaron un trabajo de grado titulado Anlisis del cumplimiento de los deberes formales (impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado) de la empresa servicios y construcciones ABRIL C.A el cual tuvo como objetivo general analizar el cumplimiento de los deberes formales, en materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta, de la empresa Servicios y Construcciones ABRIL C.A, en el periodo econmico 2.004, en donde se implemento una investigacin de campo y descriptiva para conocer mas a fondo las obligaciones tributarias de esta empresa por medio del estudio de sus diversos componentes, comprobando que la organizacin cumple con todos los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario,

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Ley de Impuesto al Valor Agregado y Ley de Impuesto Sobre La Renta. Esta investigacin asoma adems, dentro de las conclusiones, que el personal administrativo y contable de la empresa, no posee el conocimiento adecuado tanto para el llenado de las planillas de autoliquidacin, como para sus componentes, aspecto que hace requerir de los servicios de una contadora publica externa para el manejo de estos aspectos. Este antecedente representa un antecedente directo ya que busca el anlisis del cumplimiento de los deberes formales. Carrero (2006). Efectos Financieros, Jurdicos y Administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de I.V.A., sobre los contribuyentes especiales. Caso de Estudio: Empresa C.Q.. sta investigacin tuvo como objetivo general determinar los efectos financieros, jurdicos y administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de I.V.A sobre los contribuyentes especiales. Con respecto a la metodologa, esta investigacin consiste en una investigacin de campo y concluye en el mismo que la retencin del I.V.A., tiene efectos estructurales y financieros en el capital de trabajo, al producir un flujo de caja constante hacia el fisco, ajeno a la naturaleza propia del impuesto, anticipando el contribuyente cantidades muy superiores a la de su cuota tributaria mensual, afectando as su capacidad econmica. Tiene carcter confiscatorio, su aplicacin origina una sobre carga fiscal para el contribuyente, pues ste asume un pago en exceso si se compara la cuota tributaria determinada al cierre de cada perodo versus el anticipo soportado con ocasin de la retencin realizada por el agente de retencin, confirmando el hecho de que la cuanta del % de retencin es excesiva y el procedimiento de recuperacin es tardo. Lo anterior es citado como antecedente de sta propuesta de investigacin dado a que busca

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determinar los efectos financieros y administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de I.V.A sobre los contribuyentes especiales. Bohrquez (2003). Efectos Financieros y Administrativos

causados por las retenciones del I.V.A. en los contribuyentes especiales. Es un estudio de diseo exploratorio descriptivo, basado en una investigacin de campo, y concluye lo siguiente: la providencia administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002, que designa a los contribuyentes especiales, como agentes de retencin del I.V.A. vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto en el flujo de caja. Otro de los aspectos expuestos en el trabajo de investigacin, es la situacin que se puede presentar si el agente de retencin no emite el comprobante de retencin dentro del mes de imposicin al que corresponde la venta del bien o servicio, lo que significa que no podr ser registrado ni compensado con la cuota tributaria determinada en el perodo. En general el estudio contribuir a la deteccin de efectos administrativos y financieros con ocasin de la retencin, a la vez que permite evaluar el apego a los principios constitucionales. Como se puede observar, la seleccin de antecedente constituye, a los efectos de esta investigacin, un respaldo en la consecucin la investigacin, afirmando la viabilidad de estudio de las variables establecidas y concatenada con la necesidad de ahondar estudios en lo que respecta a las especificidades que giran en torno al sistema tributario, sus

procedimientos, sus irregularidades y la bsqueda constante de mejora, anlisis y adaptacin.

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Bases Tericas A continuacin se presentan los conceptos y teoras sustentadas en autores como: Fraga (2006), Moya (2003), Villegas (1998), entre otros, la cual sirve para profundizar el conocimiento terico del tema tanto para el investigador como para los usuarios de la investigacin.

Sistema Tributario La Repblica Bolivariana de Venezuela desde hace algunos aos ha aumentado de una forma considerable su carga impositiva para hacer frente al gasto pblico. Un sistema tributario est formado por el conjunto de tributos que estn vigentes en una determinada nacin y en una poca establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada nacin adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica y necesidades. Acerca del sistema tributario como instrumento para la consecucin de una distribucin del gasto total sobre la economa en general, Jarach (1985), expone lo siguiente: Constituye una empresa titnica, pero tal vez posible por lo menos por etapas. Pero ello implica una continuidad en el gobierno no slo de un

partido poltico o de una corriente de doctrina poltica, econmica y social, sino tambin de un equipo de tcnicos legislativos en materia econmica y financiera. Desde otro punto de vista, no se debe olvidar que todo ordenamiento tributario se ha ido formando en devenir histrico, que no es necesariamente irracional, en efecto, el desarrollo del Estado moderno ha impuesto para ese ente la bsqueda de mayores, aunque no siempre novedosos recursos,

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destinados a cubrir los gastos para las diferentes funciones asumidas. Los mayores gastos exigen mayores recursos, a menudo de nuevas fuentes para no recargar las fuentes de ingresos ya explotadas. Las modificaciones en el sistema tributario son efectuadas en virtud de la potestad tributaria, que segn Villegas (1980), es una facultad que se le confiere al Estado para crear tributos y exigir el pago a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, sin embargo tal potestad se encuentra limitada por los principios jurdicos tributarios, los cuales se encuentran consagrados en los preceptos constitucionales. Tributos Segn Villegas (1998), los tributos son definidos como las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines (pag. 32) En el mismo orden de ideas, Giuliani (1993), describe el tributo como una prestacin obligatoria y no voluntaria, como reconoce toda la doctrina que constituye manifestaciones de voluntad exclusiva de estado, desde que el contribuyente solo tiene deberes y obligaciones. De igual manera, Moya (2003), los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El Estado moderno se ha venido perfeccionando, debiendo asumir cada vez nuevas y ms relevantes responsabilidades con el objeto de cumplir cabalmente los fines que le son propios; especialmente el satisfacer las necesidades crecientes de los pueblos a quienes representan y de donde nacen. En virtud de lo anterior, el Estado actual, ha incrementado las fuentes de recursos apropiados para cumplir los fines propuestos; resultando

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imprescindible una eficiente administracin de los mismos. Fonrouge (citado en Moya, 2003). Por lo antes sealado, se puede desprender los aspectos

fundamentales contenidos en ellas, comenzando con: los tributos son prestaciones en dinero, esta es una caracterstica de todo sistema monetario, sin embargo, en otros pases suramericanos, la ley tributaria permite la prestacin tributaria en especie, siempre y cuando sea econmicamente valuable. Por otro lado, exigidas en ejercicio del poder de imperio, significa la detencin por parte del Estado, un elemento bsico que ste ejecuta en virtud de su poder de imperio, en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de una Ley. Toda ley representa un freno, limite a la coercin, es decir, no puede existir un tributo sino se encuentra establecido previamente en una ley; por ltimo; para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: los tributos pueden tener fines fiscales, como es la obtencin de recursos (ingresos) y fines extra fiscales, ajenos a la obtencin de recursos.

Caractersticas del Tributo. Pago en Dinero. Todava existen algunos pases (Rusia, Mxico, Inglaterra, etc) que aceptan el pago de ciertos tributos en especie, pero generalmente estos son cancelados en casi todos los pases del mundo en dinero. Poder de imperio del Estado. Se cobra en forma coactiva, debido a que se impone la voluntad soberana del Estado. Por Ley. Ningn tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la disposicin legal que as lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.

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Clasificacin de los Tributos Los tributos han sido clasificados de muchas maneras, al extremo que se ha llegado a comentar de que existen tantas clasificaciones como autores, pero ante todo siempre predominan los tres principales que son: impuestos, tasas y contribuciones especiales, que es la aceptada en nuestro pas. Se puede decir entonces, que los tributos constituyen una prestacin pecuniaria de carcter coercitivo o coercible, los mismos se clasifican de la siguiente manera: Figura 1. Clasificacin de los Tributos

TRIBUTO

Impuesto

Tasa

Contribuciones Especiales

Contraprestacin indirecta, se recibe en forma general con los dems contribuyentes de ese impuesto.

Contraprestacin directa respecto de quien lo abona, no implica relacin el monto abonado y la prestacin recibida. .

Consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas

Fuente: Terry (2001).

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Impuestos El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al

contribuyente. Segn Valbuena (2002:82), el impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio, en funcin de esto, el fundamento del impuesto estriba en que es un derecho del Estado, y por lo tanto, los ciudadanos tienen la obligacin de entregarle parte de la riqueza a fin de entender a las necesidades pblicas. Existen autores como Giannini, (1975) que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, seala que es la prestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho de exigir, en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, segn los casos, en la medida y formas establecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso". (p98) El mismo autor expresa tambin que es una prestacin pecuniaria, requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a ttulo definitivo y sin contraprestacin, con miras a cubrir cargas pblicas. Hoy da no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos pblicos, porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida econmica y social en el sentido que se lo ha propuesto. As mismo. Moya, (2001) conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la

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ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11) Faria (1992) define al impuesto como una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares, contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para financiar servicios de inters general u obtener finalidades econmicas y sociales", (p.65) Caractersticas del Impuesto Guilianni (2011:79), considera que los impuestos tienen las siguientes caractersticas: Son una obligacin de dar (dinero o cosa) que tiene carcter pecuniario. Emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coercin para ser efectivo su cumplimiento. Establecido por la ley. Aplicables a personas individuales y colectivas. Que se encuentren en las ms variables situaciones, como puede ser determinada su capacidad econmica, mediante la realizacin de ciertos y determinados actos. Clasificacin de los impuestos Los impuestos pueden clasificarse segn sea la manifestacin de la capacidad contributiva en:

Impuesto Directo Segn Albi (2008) el Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que se aplica de forma directa sobre el patrimonio, afectando
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principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos o casas. Tambin se aplican directamente sobre la renta mediante la aplicacin de un porcentaje sobre estas. En cuanto a aquellos impuestos que no pueden trasladarse, se les exige a los sujetos que graven la renta o el patrimonio en forma inmediata. Siendo as, los impuestos directos estn a cargo de una persona, sin facultades legales de reunirse, y no puede ser trasladado a terceras

personas, pues grava en forma inmediata el patrimonio o crdito (renta) del contribuyente. Alguno de los impuestos directos son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribucin rstica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), entre otros; siendo el ms importante el impuesto sobre la renta.

Impuesto Indirecto Albi (2008) nos seala que el Impuesto indirecto es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del

contribuyente; en otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. En este caso, a diferencia de los impuestos directos, estos pueden ser trasladados a terceras personas, quienes gravan al gasto o al consumo

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El impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo, incluyendo a Venezuela. El mismo esta impuesto al consumo de personas y empresas. Adems del iva existen los impuestos especiales para la gasolina, tabaco y alcohol. Estos ltimos son llamados impuestos internos en algunos pases e incluso llegan a gravar artculos suntuosos como pieles naturales por ejemplo.

Impuesto al Valor Agregado Segn la ley del impuesto al valor agregado (2007) el iva es un impuesto indirecto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, la cual debern pagar tanto las personas naturales como jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos. Segn Gonzlez (2004), el impuesto al Valor Agregado es un tributo general de naturaleza indirecta que recae sobre el consumidor y exige con ocasin de las entregas de bienes y prestacin de servicios que tengan lugar en el mbito de las actividades empresariales o profesionales, as como en las importaciones de bienes El IVA entonces, se trata de un impuesto general al consumo, un impuesto indirecto que pagan los consumidores en la etapa final de un proceso de produccin o de un ciclo de comercializacin, cuando compra un bien mueble o disfruta de un servicio.

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Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado Segn Moya (2003), el impuesto al valor agregado o al valor aadido (IVA), es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas por la ley como hechos imponibles. El mismo autor expone las siguientes caractersticas: Establecido en una ley. Llamado igualmente principio de reserva legal, y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. Es un instrumento real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc. Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento econmico de los bienes. No es un impuesto acumulativo o piramidal. No incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. Factores sobre los cuales se fundamenta el Impuesto al Valor Agregado:

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El impuesto al Valor Agregado reposa sobre cuatro pilares con relacin a los intereses del fisco, como son: El debito fiscal, definido como el total de los impuestos a los valores agregados que el contribuyente ordinario ha recibido por sus ventas y servicios prestados cuya cantidad entregara al fisco cada mes, previa deduccin del crdito fiscal. Segn lo establecido en el Artculo 59 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. El crdito fiscal, entendido como el total de los impuestos a los valores agregados soportados por dichos contribuyentes por los bienes y servicios que han recibido de sus proveedores y cuyo monto, pagado o no, podr restar el debito fiscal. Las facturas de compras y ventas, sirven para probar ante el fisco que el contribuyente no se ha olvidado de incluir ningn elemento constitutivo del Debito Fiscal ni ha incluido en su declaracin algn crdito fiscal excesivo o impropio. Para el Impuesto al Valor Agregado, todo tiene que constar en las facturas que le han hecho a l y las que l ha hecho a sus clientes, con su Impuesto al Valor Agregado cuando corresponda, no importando si los clientes son contribuyentes ordinarios o consumidores finales. La contabilidad de la empresa tiene que tener una buena organizacin contable para que los tres pilares antes mencionados queden bien demostrados y no haya contradicciones entre ellos, a fin de cumplir las exigencias de cualquier fiscalizacin por la Administracin Tributaria. Registros Contables del Impuesto al Valor Agregado: En Venezuela la actual exigencia del Impuesto al Valor Agregado respecto a los registros contables, est dirigida a facilitar el control de la

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determinacin del tributo y sus componentes, como son: el Dbito Fiscal, el crdito fiscal y los ajustes de ambos. En este sentido, el registro contable del Impuesto al Valor Agregado, no reviste ninguna dificultad, ya que se limita en reflejar en la contabilidad una carga impositiva indirecta que no forme parte del costo de la compra, sino que deber permanecer en una cuenta especifica independiente, donde se registren los montos pagados por este concepto durante un periodo determinado. Igualmente se requiere cargar y cobrar en las ventas una imposicin indirecta, que no habr de constituirse en un mayor importe de la venta a la que va unida y que deber igual igualmente permanecer en una cuenta especfica e independiente. De acuerdo a Gonzlez (2004) las cuentas a utilizar en relacin con el Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: Crdito Fiscal IVA: en esta cuenta habr de registrarse la totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado o soportado en ocasin de las compras y que tenga la condicin de deducible. Debito Fiscal IVA: En ella se registrar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado cobrado, recaudado o repercutido en ocasin de las ventas. Crdito Fiscal IVA Excedente: como su nombre lo indica, en ella se registrar el exceso de Impuesto al Valor Agregado soportado o pagado, en ocasin de las compras y deducible del periodo, sobre el Impuesto al Valor Agregado cobrado en ocasin de las ventas del mismo periodo, es decir, refleja esta cuenta la existencia y cuanta de un derecho del contribuyente ante el Fisco Nacional, el cual podr compensar en declaraciones siguientes o solicitar los crditos.

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Debito Fiscal IVA Excedente: es el exceso del Impuesto al Valor Agregado cobrado en ocasin de las compras y deducible del periodo en cuestin, es decir, se refleja en ella la existencia y cuanta de una obligacin del contribuyente frente al Fisco Nacional, la cual deber satisfacer oportunamente mediante la compensacin con derechos previos recogido en la cuenta anterior o con el correspondiente ingreso en tesorera nacional.

Contribuyentes Segn Villegas (1998), los contribuyentes son personas naturales o jurdicas obligadas, conforme a la ley, a abonar o satisfacer los tributos previstos en la misma, una vez que surja con respecto a ella el presupuesto jurdico que da nacimiento a la obligacin tributaria (hecho imponible) En este orden de ideas, son contribuyentes los sujetos pasivos (personas naturales, personas jurdicas, y dems entes que constituyan una unidad econmica) respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, los cuales estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el cdigo orgnico tributario.

Clasificacin de los contribuyentes en Venezuela segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial No. 37999 de fecha 11 de Agosto de 2044. 1. Contribuyentes Ordinarios: Segn la ley del impuesto al valor agregado Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,

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realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. Los mismos se clasifican en:

a. Contribuyentes normales: son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera (SENIAT) no haya clasificado como especiales. b. Contribuyentes especiales: son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera (SENIAT) haya especiales. clasificado como

2. Contribuyentes

formales:

son

los

sujetos

que

realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.; por tanto estn obligados a cumplir solamente con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. Los contribuyentes formales no deben cobrar el IVA por las ventas que realicen, pues en ningn caso estn obligados al pago de dicho impuesto, no sindoles aplicable por lo tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria. Contribuyentes especiales Escorcio (2007), explica que los contribuyentes especiales,

constituyen un sistema

para el control y administracin de aquellos

contribuyentes que a pesar de constituir un nmero muy reducido, aporta un alto porcentaje de recaudacin. La adopcin de esta estrategia tiene su base en la responsabilidad y obligacin de la administracin tributaria en la recaudacin y control de los impuestos, tasas y contribuciones que la ley
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reserva al poder nacional, as como lograr el ptimo cumplimiento de las obligaciones por parte de todos los contribuyentes, cualesquiera que sea la importancia fiscal. De conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Caractersticas, contenido en el Decreto N 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en Gaceta oficial N 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificacin de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta condicin es notificada

personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificacin se indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y dems leyes aplicables. Es importante destacar que segn la providencia administrativa N 0056, es mediante la cual se designan a los contribuyentes especiales como agentes de retencin publicada en gaceta N 38.136, quienes son aquellos sujetos pasivos calificados como especiales por la gerencia de

contribuyentes especiales de la regin capital y por las gerencias regionales de tributos internos. Caractersticas de los contribuyentes especiales La Providencia Administrativa mediante el cual se crea la Divisin de Sujetos Pasivos Especiales, adscrita a la Gerencia Regional de Tributos Internos, publicada en fecha 24 de Abril de 2009 en su Artculo 2, establece las funciones de la Divisin anteriormente mencionada, ser: Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos que califique como especiales, recibir y procesar las declaraciones, conceder

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acuerdos de pago, orientar a los sujetos pasivos especiales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, entre otros. La Providencia 0828 sobre Sujetos Pasivos Especiales publicada en fecha 21 de septiembre de 2005, menciona que podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, los siguientes: Cuadro 1. Caractersticas de los contribuyentes especiales
Sujetos Condiciones Para Ser Calificado (Sujeto Domiciliado En Cualquier Regin, Excepto La Regin Capital) Obtener ingresos brutos de cualquier tipo (o enriquecimiento netos en caso de trabajadores bajo relacin de dependencia) iguales o superiores a 7.500 U.T. Anuales, conforme a lo sealado en su ltima declaracin jurada anual presentada para el caso de tributos que se liquiden por periodos anuales. Realizar ventas o prestaciones de servicios por montos superiores a 625 U.T. mensuales conforme a lo sealado en cualquiera de de las seis (6) ultimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por periodos mensuales. Obtener ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 U.T. anuales, conforme a lo sealado en su ultima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por periodos anuales Realizar ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores a 2500 U.T. mensuales conforme a lo sealado en cualquiera de de las seis (6) ultimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por periodos mensuales. Actuar exclusivamente en calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos. En los casos de entes pblicos nacinal, Condiciones Para Ser Calificado (Sujeto Domiciliado En La Regin Capital) Condicin Para Revocar La Condicin De Contribuyente Especial

Personas naturales

Personas naturales

Personas jurdicas (excepto hidrocarburos, gas natural o minas)

Personas jurdicas (excepto hidrocarburos, gas natural o minas)

Entes pblicos nacionales, estadales y municipales, institutos autnomos

Obtener ingresos brutos (o enriquecimiento netos en caso de trabajadores bajo relacin de dependencia) iguales o superiores a 15.000 U.T. anuales, conforme a lo sealado en su ultima declaracin jurada anual presentada para el caso de tributos que se liquiden por periodos anuales. Realizar ventas o prestaciones de servicios por montos superiores a 1.250 U.T. mensuales conforme a lo sealado en cualquiera de de las seis (6) ultimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por periodos mensuales. Obtener ingresos brutos iguales o superiores a 120.000 U.T. anuales, conforme a lo sealado en su ultima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por periodos anuales Realizar ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores a 10.000 U.T. mensuales conforme a lo sealado en cualquiera de de las seis (6) ultimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por periodos mensuales. Actuar exclusivamente en calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos. En los casos de entes pblicos

Registrar durante los dos ltimos ejercicios anuales, ingresos brutos inferiores al mnimo establecido para su calificacin

No aplica

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y dems entes descentralizados de la repblica, estados y municipios. Personas naturales y jurdicas (excepto los ya calificados como contribuyentes especiales e la regin capital)

estadales y municipales, la calificacin requerir la previa autorizacin otorgada por la gerencia de recaudacin.

nacionales, estadales y municipales, la calificacin requerir la previa autorizacin otorgada por la gerencia de recaudacin

Realizar operaciones aduaneras de exportacin (por cualquier monto)

No aplica

No aplica

Fuente: Lemus (2004) Objetivos del Sistema de Contribuyentes Especiales: La implantacin de este sistema explica Viloria (2007), ha supuesto la creacin de todo un sistema de disposiciones que se inicia con la modificacin del Cdigo Orgnico Tributario. Este sistema se crea para la obtencin de informacin oportuna y confiable de declaraciones y pagos, lo que permite un control del cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y tener una base de datos actualizada para el diseo de programas de fiscalizacin y la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar dentro de estos programas, en funcin del comportamiento de los mismos. Dentro de sus objetivos se tiene: controlar eficientemente un porcentaje alto de la recaudacin total aportada por un reducido nmero de contribuyentes, aportar el nivel optimo de la Administracin Tributaria, es decir informacin relevante para la planificacin y para la elaboracin de estudios tributarios, obtener informacin de los contribuyentes que sin tener el carcter de especiales actan como clientes y proveedores de estos, para as ampliar el mbito de control de la administracin. Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales, independientemente del lugar de ubicacin de su domicilio fiscal los que realicen las siguientes actividades:

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Actividades Primarias, industriales y de transporte de hidrocarburos, o comercializar hidrocarburos y sus derivados para su explotacin. Operaciones en materia de hidrocarburos o actividades conexas en virtud de convenios operativos, de exploracin y explotacin a riesgo bajo el esquema de ganancias compartidas o de asociaciones estratgicas celebradas conforme a lo dispuesto en la ley que reserva al Estado la industria y comercio de hidrocarburos.

Operaciones

de

exploracin,

explotacin,

procesamiento,

industrializacin, transporte, distribucin y comercio interno o externo de gas natural. Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancas. Exportadores Industriales Comerciantes Prestadores habituales de servicios independientes Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras Los almacenes generales de depsitos.

Deberes Formales Son las obligaciones fiscales designadas por el Cdigo Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros. Abreu (2007). Los contribuyentes y los responsables tienen dos clases de deberes a la administracin tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los impuestos, expresa Abreu (2007). El mismo autor explica que es

importante resaltar que existen otros deberes, llamados formales, tales como lo son presentar declaraciones, llevar los libros exigidos en el Cdigo de

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Comercio, as como tambin los libros especiales de compra y venta, comunicar los cambios de direccin, entre otros. El cumplimiento de los deberes formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones tributarias cabalmente. Deberes formales de los Contribuyentes Especiales Se define como las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de la aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de la ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la Administracin en el desempeo de sus cometidos. Segn lo estipulado en el Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario, los Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y terceros son: llevar los libros Generalmente y registros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Aceptados, presentar en el plazo establecido las

declaraciones de impuestos, exhibir y conservar lo soportes contables, dar cumplimiento a las leyes tributarias, exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado, contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin, comparecer a las oficinas del SENIAT cuando le sea requerido, emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias, inscribirse en los registros pertinentes como lo es el RIF, solicitar al SENIAT permisos previos y habilitacin de locales y colocar el nmero de RIF en los documentos solicitados. En resumen a continuacin en el cuadro 2 los deberes de los contribuyentes especiales:

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Cuadro 2. Deberes establecidos en la Providencia 0056 de Contribuyentes Especiales DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES ESTABLECIDOS EN LA PROVIDENCIA 0056 Designacin de los agentes de retencin. Calculo del impuesto a retener. Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria. Ajuste de precios. Retenciones practicadas indebidamente. Oportunidad para practicar las retenciones Oportunidad para el enteramiento. Procedimiento para enterar el impuesto retenido Emisin del comprobante de retencin Registros contables del proveedor Formatos electrnicos Actualizacin de los datos del RIF. Fuente: Mndez (2011). Retencin Es una obligacin impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fraccin del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorera Nacional. As pues s esta hablando de la obligacin de retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retencin y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la tesorera Nacional.

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Agente de Retencin Un Agente de Retencin es, por definicin, un sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un hecho imponible determinado..., la ley permite a la Administracin Tributaria usar el mecanismo de la designacin de Agentes de Retencin, como sujetos pasivos responsables del pago del tributo de un tercero contribuyente), para facilitar o controlar su funcin recaudadora de impuestos. (Asociacin Venezolana de Derecho Tributario [AVDT], 2.004).

Agentes y Sujetos de Retencin del I.V.A. En materia de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, partiendo de la potestad que la Ley de Impuesto al Valor Agregado le otorga a la Administracin Tributaria, fueron emitidas las Providencias Administrativas SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que actualmente estn identificadas como: SNAT/2005/0056-A y SNAT/2005/0056. En el caso de la Providencia N 0056-A, se designan como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, los entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes o las recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, y en la Providencia N 056 a los contribuyentes especiales que realicen igualmente compras o recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de retencin a los adquirientes de metales y piedras preciosas. En este caso, los Contribuyentes Especiales, son aquellos sujetos pasivos calificados como especiales por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, en virtud de las disposiciones previstas en la Providencia

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Administrativa N 0685, Gaceta Oficial N 38.622 con fecha del 08/02/2007, estableciendo el artculo 1 que: podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y administracin de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, los siguientes sujetos.

Retencin del IVA Es aquella cantidad de dinero que el agente de retencin debe retener en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles y servicios. Estos "anticipos de impuestos se rebajaran del IVA a pagar en las declaraciones mensuales.

Operaciones sujetas a la retencin del IVA Segn el Artculo 1, segundo aparte de la Providencia N 1455 se consideran operaciones sujetas a la retencin del IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas. Operaciones no sujetas a la retencin del IVA Exclusiones. No se practicara la retencin del IVA cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del IVA, cuando estn exentas o exoneradas del impuesto. Asimismo a las importaciones de bienes sujetas a la percepcin del IVA, en este caso el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin copia de la liquidacin correspondiente expedida por la aduana para justificar la no-retencin. De la misma forma a las compras de bienes muebles compradas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). S

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pasa de este monto el comprador que sea agente de retencin deber retener el IVA correspondiente. Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con tarjetas de debito o crdito cuyo titular sea agente de retencin.

Procedimiento para retener el IVA 1. Calculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe destacar que, el monto a retener ser el que resulte de multiplicar el precio facturado por la alcuota del IVA y por el setenta y cinco por ciento de dicha alcuota impositiva, la retencin parcial del 75% del IVA causado se har siempre que el monto del impuesto est discriminado en la factura o documento equivalente, adems que cumpla con los requisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias (Resolucin 320 y Artculo 57 de LIVA) de lo contrario la retencin aplicable ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado. Por lo que se aplicar la siguiente formula:

Monto a retener = (Precio facturado) x (Alcuota del IVA) x (Porcentaje de Retencin) 2. Verificacin por parte del agente de retencin del nmero del RIF del proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retencin del IVA, el agente de retencin deber consultar la pgina Web del SENIAT www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor est inscrito en el RIF, que su nmero es correcto y que corresponde con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura. 3. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor.

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a) Posesin del comprobante de Retencin del IVA emitido por el agente de retencin. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante de retencin del IVA, el proveedor lo descontar de la cuota tributaria del mes sujeto a la declaracin del IVA en la forma siguiente: Dbitos fiscales del mes xxx Menos: Crditos fiscales del mes (xxx) Cuota tributaria del mes xxx Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx) IVA a pagar xxx b) Si el proveedor no tiene el comprobante de retencin no podr descontarlo de la cuota tributaria del mes. 4. Entrega al proveedor del comprobante de retencin despus de haber presentado la declaracin del mes en el cual se produjo la retencin. Al respecto, el impuesto retenido ser descontado de la cuota tributaria para el mes siguiente en el cual se recibi el mismo. En todo caso, el impuesto retenido ser descontado de la cuota tributaria de los meses siguientes.

Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria. El descuento del IVA retenido no debe ser mayor al impuesto a pagar. Si lo fuese, solo se descontara la concurrencia del impuesto a pagar y el excedente no descontado ser traspasado hasta los prximos 3 meses siguientes, hasta su total recuperacin. Si transcurrido los tres meses an existe algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de dicho monto al SENIAT.

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Ajustes de precios: aumento o disminucin del monto gravable. 1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitir una nota de dbito par cobrar los incrementos de precios ms el IVA causado al cual se le practicar la retencin correspondiente.

2. Disminucin del monto pagado. El proveedor emitir una nota de crdito para reconocer la disminucin del monto facturado corrigiendo el impuesto causado el cual ser ajustado as: Si el agente de retencin no lo ha pagado, le devolver al proveedor el importe retenido en exceso. Si el agente de retencin pag el exceso retenido, el proveedor podr solicitar al SENIAT el reintegro del mismo segn lo previsto por el artculo 194 del COT. Retenciones Practicadas Indebidamente 1. No se ha enterado todava. Simplemente el agente de retencin efecta la devolucin del impuesto retenido indebidamente

solicitndole una nota de crdito para efectuar la debida devolucin. El proveedor tiene derecho a esta devolucin desde el punto de vista legal. 2. Se pag al Fisco Nacional. El proveedor tiene derecho a solicitar al SENIAT el reintegro del impuesto retenido en forma indebida segn lo previsto por el artculo 194 del COT.

Oportunidad Para Retener Y Enterar El Impuesto Retenido 1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligacin de retener se har cuando se realice el pago o abono en cuenta de la factura del

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proveedor. No existe otra fecha para retener que no sea la del momento del pago o abono en cuenta. 2. Obligacin de pagar el impuesto retenido. Se pagar por cuenta de terceros y sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas durante la primera quincena del mes (entre el 1 y 15 de cada mes), se pagara dentro de los 5 das hbiles siguientes despus del 15 de cada mes, conforme al calendario especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes (entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 das hbiles siguientes despus del ltimo de cada mes, conforme al calendario especial de pago. Por otra parte, la retencin dentro de un sistema tributario es un requisito previo que se les exige a los contribuyentes para la deduccin exacta de una suma aplicable a gastos y/o costos pagados o abonados en cuenta. Procedimientos de Funciones y Atribuciones de los Contribuyentes Especiales Segn Escorcio (2007), los procedimientos que son aplicables, con la finalidad de verificar el continuo cumplimiento de los deberes a los que estn sujetos los contribuyentes son necesarios para no incurrir en omisiones, repeticiones y cualquier otro aspecto que conlleve a la prdida de tiempo y esfuerzo, y a su vez facilitar el cumplimiento, ordenado y metdico de las funciones y atribuciones, para de esta manera evitar retrasos en los procesos, es por ello que a continuacin se detallan tales procedimientos: Revise selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas registradas contablemente y compare las mismas con los registros en el libro auxiliar de ventas y determine si es necesario las declaraciones sustitutivas.

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Obtenga el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su razonabilidad. Cercirese a travs de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios establecidas en la ley han sido tomadas en cuenta. Determine a travs de los clculos matemticos, las alcuotas aplicables utilizadas en los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado en la ley. Certificar que las facturas y dems documentacin cumplen con lo establecido en la ley y dems normativa emitida por la administracin tributaria. Compruebe la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptacin general. Compruebe a travs de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios establecidas en la ley han sido tomadas en cuenta en la determinacin de la obligacin tributaria y la base imponible. Compruebe selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra debidamente separado en las facturas. Mantenga los libros obligatorios dentro del establecimiento. Verifique el cumplimiento de los deberes formales. Determine el cumplimiento de los deberes materiales. Procedimiento Catacora (2009), explica que un procedimiento es el modo de ejecutar determinadas acciones que suelen realizarse de la misma forma, en una serie comnmente de pasos claramente definidos, que permiten realizar una ocupacin, trabajo, investigacin o estudio correctamente. Procedimientos Administrativos y Contables

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La organizacin administrativa en una compaa puede establecerse a travs de la clasificacin de los procedimientos en dos grandes grupos: Procedimientos Administrativos Procedimientos Contables

Los procedimientos administrativos Mora (2006), expresa que un procedimiento administrativo como un conjunto de fases o etapas sucesivas a travs de las cuales se efecta la administracin, mismas que se interrelacionan y forman un proceso integral. Cuando se administra cualquier empresa, existen dos fases: una estructural, en la que a partir de uno o ms fines se determina la mejor forma de obtenerlos, y otra operativa, en la que se ejecutan todas las actividades necesarias para lograr lo establecido durante el periodo de estructuracin. A estas dos fases se les llama: mecnica y dinmica de la administracin. Para este autor la mecnica administrativa es la parte terica de la administracin en la que se establece lo que debe hacerse, y la dinmica se refiere a cmo manejar el organismo social. Elementos de los procedimientos administrativos Stoner (2009) afirma que para desarrollar procedimientos administrativos se deben tomar en cuenta los siguientes elementos:

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Figura 2. Elementos de los procedimientos contables

PLANIFICACION

ORGANIZACIN

DIRECCION

CONTROL

Metas Objetivos Estrategias Planes

Estructura Organizativa Administracion de recursos humanos

Motivacion Liderazgo Comunicacion comportamiento individual y de grupo

Normas Medidas Comparaciones Accion

Fuente: Mendez (2011). Procedimientos Contables: Catacora (2009), explica que son procesos o instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones en los libros contables. Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los procedimientos contables, como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad. Desde el punto de vista del anlisis, se pueden establecer procedimientos contables, para el manejo de cada uno de los grupos generales de cuentas de los estados financieros. Algunos ejemplos de procedimientos contables, son los siguientes: Recepcin de inventarios Ventas de productos

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Fabricacin de productos Registros de estimaciones Destruccin de inventarios. Funcin de los Procedimientos contables Segn Catacora (2009), a medida que crecen las empresas, estas van estableciendo normas y pautas acerca de cmo se debe llevar a cabo el trabajo de los empleados. Existen bsicamente dos tipos de decisiones que llevan a cabo los empleados en una empresa: decisiones no rutinarias y decisiones rutinarias. Para llevar a cabo las decisiones no rutinarias, se requiere de un mayor conocimiento tanto del funcionamiento operativo como de criterios slidamente adquiridos en el desempeo del cargo. Generalmente las decisiones no rutinarias, no son susceptibles de estandarizacin. Las decisiones rutinarias, son totalmente factibles de que sean estandarizadas, con el objeto de que la compaa no vea improvisada su accin ante hechos de la misma naturaleza. Una empresa establece procedimientos a seguir para regular la actuacin de todos los empleados. Los procedimientos son aplicables por lo general a las decisiones de tipo rutinario. Los procedimientos contables son todas las actividades que realizan los empleados del departamento de contabilidad y que estn soportados por diferentes conocimientos y teora de la profesin contable. Los procedimientos se estandarizan bsicamente por las siguientes razones: Consistencia en la actuacin ante situaciones similares. Reglamentacin de la actuacin de los empleados. Seguridad de la eficiencia de todos los procesos.

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El objetivo final siempre ser funcionar con el mayor nivel de eficiencia y el menor costo posible. Por ejemplo, el registro de las operaciones referentes a los pagos realizados por seguros puede tener dos formas de contabilizacin: anotando en un principio los desembolsos en una cuenta de prepagado y ajustar posteriormente el consumo del gasto; y la segunda forma, registrando en gastos el monto del pago y luego ajustar el monto de lo que realmente debe quedar en el prepagado. Esta sencilla operacin contable, nos hace ver que se deben establecer procedimientos destinados a guiar el trabajo rutinario de los empleados en el rea contable.

Bases Legales A continuacin se presenta lo referido al fundamento legal previsto en la normativa Venezolana que sustenta el presente trabajo de investigacin, atendiendo al orden jerrquico correspondiente, por lo que se inicia con la Ley de Impuesto al Valor Agregado y el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), es la ley fundamental a la que deben estar sujetas las dems leyes, es importante resaltar, que segn el Articulo 316, establece que el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica de los contribuyentes, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin.

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Destacando igualmente que en el artculo 317, tambin se resalta que no podr cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, solo en los casos previstos por la ley que cree el tributo. Cdigo Orgnico Tributario Segn el primer artculo del cdigo orgnico tributario, establece que es aplicable a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como tambin, las normas de este cdigo regir igualmente a los tributos competencia de los Estados y Municipios. El poder tributario de los Estados y Municipios para crear, modificar, suprimir o recaudar los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgados de conformidad con la constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. En el Cdigo se establece que solo a la ley le corresponde regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias: crear, modificar, definir el hecho imponible y la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo, otorgar exenciones y rebajas del mismo, autorizar al ejecutivo nacional para conceder

exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales y las dems materias contenidas en el cdigo. El Articulo 25 de este cdigo, seala que, responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

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El Artculo 27, explica que son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. El Cdigo Orgnico Tributario es el mayor representante del Sistema Tributario del pas, despus de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, seguida de las dems leyes existentes. Ley del Impuesto Al Valor Agregado Segn el Artculo 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta ley, aplicable a todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos pblicos o privados, que en si condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley De esta manera, el Articulo 47 de la Ley del IVA se establecen los Deberes Formales a cumplir como contribuyente de IVA, dichos deberes formales, que en definitiva se traducen en la creacin de mecanismos de control, estn bsicamente orientados a dos aspectos: El Registro de contribuyentes y la Emisin de Documentos y Registros Contables. Considerando que el Articulo 54 de la Ley del IVA se encuentra definida la emisin de documentos y registros contables sealando que los contribuyentes estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la

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prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas y que en ellas debern indicarse en partida separada el Impuesto al Valor Agregado. En este mismo orden de ideas, en el Articulo 55 de dicha ley se describe que los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes: (a) En los casos de Ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectu la entrega de los bienes muebles; (b) en la prestacio9n de servicios, a ms tardar dentro del periodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin. Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado El reglamento de ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria nmero 5.363 de fecha 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de Julio de 2000 segn Gaceta Oficial numero 37.002. Segn el Artculo 5, La Administracin Tributaria puede designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios, identificndose con precisin dichos bienes y servicios. Estos agentes de retencin sustituirn a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto. La designacin de agentes de retencin que haga la Administracin Tributaria deber recaer en personas naturales o jurdicas, obligadas a llevar contabilidad completa y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.

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La retencin del impuesto deber efectuarse en el momento en que los compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios. Los agentes de retencin quedan obligados, adems de retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a pagar en el perodo correspondiente, el impuesto que gener la operacin realizada. Los agentes de retencin, al emitir las facturas, consignarn separadamente del precio o remuneracin, el impuesto que corresponda como dbito fiscal de la operacin, el cual deber ser retenido y enterado oportunamente. Adems deber cumplir con las formalidades generales y con los requisitos siguientes: a) Indicar el artculo 11 de la Ley. b) Emitirse por duplicado y la copia se entregar al vendedor o prestador de los servicios, quien deber firmar el original, que conservar en su poder el comprador o receptor del servicio. c) Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeracin especial que las diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y prestaciones de servicios. d) Nombres y apellidos o razn social del agente de retencin, nmero de Registro de Contribuyentes y domicilio fiscal, nmero de telfono y fax si lo tuviere. e) Nombres y apellidos o razn social y direccin del establecimiento impresor de las facturas. f) Fecha de emisin de las facturas. g) Nombres y apellidos o razn social y domicilio fiscal del vendedor o prestador del servicio.

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h) Detalle de los bienes transferidos y de los servicios prestados, en su caso, precio unitario si corresponde, y monto total de la operacin. i) Impuesto trasladado y retenido por cada operacin. El impuesto retenido a los vendedores o prestadores de servicios constituir crdito fiscal del comprador, adquirente o receptor de los bienes o servicios, y lo declarar y enterar en el mismo perodo de imposicin correspondiente a la fecha de la operacin. Las facturas respectivas deben ser registradas por el agente de retencin en los Libros de Compras y de Ventas en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin, separadamente de sus propias adquisiciones. Si el impuesto es retenido indebidamente por el comprador o receptor de los servicios sin estar autorizado para ello y no lo enterare al Fisco, el vendedor o prestador del servicio que ha soportado la retencin del impuesto, tendr accin en contra del retenedor para requerir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.

DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS Agente de Retencin: Toda persona individual cuando por

disposicin legal tiene la obligacin de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas en cuenta, por razn de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Pblico. (Ley del IVA, 2000) Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas. (Ley del IVA, 2000)

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Hecho Imponible: es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. (Ley del IVA, 2000) Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. (Ley del IVA, 2000) Impuesto Indirecto: Aquel impuesto que es pagado por una persona distinta del propio contribuyente, o sea que el impuesto no recae directamente sobre s mismo ya que es una tercera persona quien lo paga. (Ley del IVA, 2000) Obligacin Tributaria: Constituye un vnculo jurdico en virtud de la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero, a ttulo de tributo o voluntad de la Ley. (Ley del IVA, 2000) Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presume la existencia de un crdito por la suma exigible a favor del fisco. (Ley del IVA, 2000) Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. (Ley del IVA, 2000)

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Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma. (Ley del IVA, 2000). Unidad Tributaria (U.T): es un factor de conversin creado en la Reforma del Cdigo orgnico en el ao 1994, cuya funcin es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario. (Ley del IVA, 2000).

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Cuadro 2 MAPA DE VARIABLES


Objetivo General: Analizar la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los procedimientos administrativos y contables de las empresas distribuidoras y/o comercializadoras de insumos mdicos catalogadas como contribuyentes especiales en el Municipio Valera.

Objetivos especficos
Describir las disposiciones legales de las retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) en los contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera

Variables

Dimensin
Deberes Formales para los contribuyentes especiales Procedimientos administrativos y contables -

Indicadores
Ley Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado

tems

DEBERES FORMALES Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES

Identificar los procedimientos administrativos y contables seguidos por los contribuyentes especiales que distribuyen insumos mdicos en el Municipio Valera.

Determinar los efectos de la retencin del IVA en los procesos administrativos y contables en las empresas que distribuyen insumos mdicos catalogados como contribuyentes especiales en la ciudad de Valera.

Efectos del cumplimiento de los deberes formales en los procesos administrativos y contables

Calculo del impuesto a retener Verificacin por parte del agente de retencin del nmero del RIF del proveedor. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor. Entrega al proveedor del comprobante de retencin despus de haber presentado la declaracin del mes en el cual se produjo la retencin Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria Ajustes de precios: aumento o disminucin del monto gravable. Retenciones Practicadas Indebidamente Oportunidad Para Retener Y Enterar El Impuesto Retenido Incremento de las responsabilidades de la empresa Sanciones por incumplimiento de la normativa Aumento de los costos de personal Incremento de Prdidas por cancelacin de facturas de montos pequeos. Cambios en la planificacin de actividades Actualizacin repentina del personal

Fuente: Elaborado por el investigador (2011)

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CAPITULO III MARCO METODOLGICO

En este capitulo se presenta lo referido a le metodologa a seguir para lograr cumplir los objetivos del presente estudio, especficamente los referidos al tipos de estudio y de su diseo de investigacin; el universo o poblacin estudiada; las tcnicas e instrumentos que se emplearn en la recoleccin de los datos; y el anlisis e interpretacin de los resultados que permitirn destacar las evidencias mas relevantes en relacin a la determinacin de la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los procedimientos administrativos y contables de los contribuyentes especiales en las Empresas Distribuidoras De Insumos Mdicos del Municipio Valera.

Tipo de investigacin El tipo de investigacin que se utilizar para el estudio ser de tipo correlacional, tal como lo define Salkind (1999:12) quien define los estudios de tipo correlacionales como
Aquellos que tienen la mayor probabilidad de responder a preguntas acerca de la relacin entre variables o sucesos (), puesto que proporciona indicios de la relacin que podra existir entre dos o ms cosas, o de que tan bien uno o ms datos podran predecir un resultado especifico.

As mismo, Salkind (1999:13) afirma que uno de los puntos ms importantes con respecto a la investigacin correlacional es que examina relaciones entre variables pero de ningn modo implica que una es la causa de la otra Esta investigacin se determina como de tipo correlacional dado a que se determinara la influencia del cumplimiento de los deberes formales en los

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procedimientos administrativos y contables de los contribuyentes especiales en las Empresas Distribuidoras de Insumos Mdicos del Municipio Valera

Diseo de la investigacin El diseo de investigacin a utilizar en este estudio es no experimental, tal como lo definen Hernndez, Fernndez y Baptista (1991:245)
La investigacin no experimental es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Es decir, es investigacin donde no hacemos variar intencionalmente las variables independientes. Lo que hacemos en la investigacin no experimental es observar fenmenos tal y como se dan en su contexto natural, para despus analizarlos.

As mismo, el diseo de investigacin es tambin de campo. Arias (1998), afirma que la investigacin de campo es un estudio cientfico que busca las relaciones y las pruebas de variables que no sean experimentadas y que se llevan a cabo en situaciones de la vida; en este caso los datos se obtendrn de manera directa de las Empresas Distribuidoras De Insumos Mdicos del Municipio Valera

Poblacin y muestra Segn Balestrini (1998), se entiende por poblacin, desde el punto de vista estadstico, al conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan caractersticas comunes de inters para el investigador. Es en este sentido, en la investigacin planteada, la poblacin esta representada por los gerentes y el personal del que conforman el departamento de contabilidad de las 12 empresas Distribuidoras de Insumos Mdicos catalogadas como contribuyentes especiales, del Municipio Valera (SENIAT 2011).

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El muestro planteado para sta investigacin se presenta como no probabilstico, por ello se seleccion la muestra por conveniencia del investigador, dirigida por criterios de algunos especialistas (Hernndez y Otros 2003:330). Se tomar en cuenta a la empresa que genere el mayor aporte en lo que respecta a la retencin y declaracin de impuestos y que est establecida como la mayor proveedora de insumos mdicos.

Tcnicas e Instrumentos para la Recoleccin de Informacin Se reconocen como las tcnicas para la recoleccin de informacin mas utilizadas para el trabajo de investigacin: observacin, entrevista y encuesta. La observacin, segn Mndez (2001: 67), es una tcnica que consiste en visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemtica,

cualquier hecho, fenmeno o situacin que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en funcin de unos o objetivos de investigacin preestablecidos por Igual. Mndez (OB. Cit: 70), define a la encuesta como una tcnica que pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de si mismos, o en relacin con un tema en particular. Para esta investigacin el instrumento que se utilizar ser el cuestionario con preguntas abiertas mltiples y opciones nicas, que de acuerdo a Arias (2005:72) el cuestionario es la modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel contenido de una serie de preguntas. La poblacin de la aplicacin de esta tcnica o instrumento, permitir adems recolectar la informacin obtenida durante la investigacin, a travs de la cual se podr llegar mas

objetivamente al problema planteado. Validez del Instrumento Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), la validez es la eficacia con que un instrumento mide lo que pretende medir, por lo que para determinar el grado de validez del instrumento a aplicar, se apelo al juicio de
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expertos, los cuales determinan la congruencia de contenidos, tems, objetivos, suficiencia y claridad en la redaccin de los mismos En particular se entregar el instrumento a tres profesionales, expertos en la materia tratada, y con experiencia en metodologa de la investigacin, para luego, ante el juicio y recomendaciones de los mismos realizar las correcciones y modificaciones sugeridas al instrumento. Tcnicas de anlisis El anlisis principalmente se fundamentar en la recoleccin de datos a travs de encuestas; de los resultados que se obtengan, se emplearan tcnicas de anlisis para cada pregunta empleando la estadstica descriptiva a travs de tablas y grficos, los cuales posteriormente sern examinados con el fin de dar respuesta a los objetivos planteados.

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CAPITULO IV ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

En

el

presente

captulo

se

exponen

las

especificaciones

administrativas que sern necesarios para la realizacin de la investigacin; atendiendo particularmente lo que respecta a los recursos humanos, presupuesto y cronograma de actividades.

Recursos Humanos En cuanto recursos humanos en el contexto de los requerimientos administrativos hacen directa mencin al nmero, identidad y responsabilidad de las personas directamente involucradas en una o ms fases de la ejecucin de la investigacin. Ser necesario incluir los currculos de los investigadores principales y asociados, con el objeto de establecer claramente su competencia y preparacin para la tarea planeada, indicando adems el tiempo que dedicar al proyecto cada uno de ellos.

De la misma manera hace referencia al grupo de personas que estn involucradas dentro del proceso de investigacin, como lo son los tutores, los asistentes, asesores, colaboradores, encuestadores y dems que coadyuven en la realizacin de la investigacin. Todas estas personas generan gastos y por ende deben ser incluidas dentro del presupuesto de la investigacin tal como lo seala Balestrini (2001) al decir que en cuanto al personal involucrado en el estudio, es necesario sealar en el presupuesto, quienes lo conformaran: el equipo de direccin, investigadores, auxiliares de

investigacin, tcnicos, asistentes, asesores, personal administrativo, etc. A los efectos de esta investigacin todas las actividades de diseo, aplicacin y anlisis de instrumentos sern realizadas por el investigador; as
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como tambin las referidas a la elaboracin del trabajo de investigacin, reproduccin y distribucin del mismo; participan adems el Tutor acadmico y los 03 expertos que validaran el instrumento.

Presupuesto Segn Tamayo y Tamayo (2007);


Presupuestar o elaborar un presupuesto significa, en general, efectuar el cmputo de los gastos o ingresos, o de unos y otros, que necesaria o probablemente han de resultar al realizarse una actividad. Tal como lo seala la misma etimologa del trmino presupuesto, este es un cmputo anticipado de los costos de esa obra o actividad, que se elabora sobre la base de unos supuestos y unos motivos determinados.

En lo que respecta a sta investigacin los costos estn agrupados en: Logstica Movilizacin y Transporte Reproduccin de los instrumentos. Transcripcin y Reproduccin del Trabajo de Investigacin

Cada uno de estos renglones genera gastos diversos, los cuales sern cubiertos en su totalidad por el investigador y buscando las colaboraciones respectivas para aminorar en la medida de lo posible los costos de la investigacin.

A continuacin se presenta el presupuesto de la investigacin:

Logstica Alimentacin y viticos Movilizacin y Transporte Impresin Fotocopiado 2140,00 6,20 2,00 55,60

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Bolgrafos Carpetas Transcripcin e Impresin

10,00 20,00 750,00

Total presupuesto Trabajo de Investigacin

2983,80

Cronograma: Un cronograma se basa en coordinar las actividades que se pretenden realizar en una investigacin con el tiempo que se dispone para ello, asignando un periodo de tiempo a cada actividad. Aportando un punto de vista bastante parecido; Tamayo y Tamayo (1999) nos dicen adems, que un cronograma
Es la descripcin de las actividades en relacin con el tiempo en el cual se van a desarrollar; lo cual implica, primero que todo, determinar con precisin cules son esas actividades, a partir de los aspectos tcnicos presentados en el proyecto. De acuerdo con los recursos, el tiempo total y el equipo humano con que se cuenta, se calcula para cada uno de ellos el tiempo en el cual habrn de ser desarrolladas. Este clculo debe hacerse en horas/hombre y debe presentar cierta tolerancia para efectos de imprevistos.

Adaptando

las

necesidades

de

la

investigacin

contextualizado en el mbito de las empresas hoteleras del Municipio Trujillo del estado Trujillo, se establece el siguiente cronograma de actividades

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CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
SEMANA/ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

Bsqueda y recoleccin de informacin; Anlisis de la situacin; Visita a instituciones oficiales Planteamiento del problema Transcripcin del proyecto Fundamentacin terica Visita a bibliotecas Navegacin web Recoleccin de antecedentes Diseo de la investigacin Diseo de instrumentos recoleccin de informacin Validacin de los instrumentos Aplicacin de los instrumentos Tabulacin de los resultados Anlisis de los resultados Desarrollo de conclusiones Desarrollo de recomendaciones Asesora por parte del tutor Entrega de la investigacin Defensa de la investigacin de

Fuente: MENDEZ (2011).

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Providencia

Administrativa

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