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Manual de Fiscalidad Básica 2007

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TEMA 1. Disposiciones generales del ordenamiento tributario TEMA 2. Los procedimientos tributarios. Normas comunes TEMA 3. El procedimiento de gestión TEMA 4. El procedimiento de inspección TEMA 5. El procedimiento de recaudación TEMA 6. El procedimiento sancionador TEMA 7. El procedimiento de revisión en vía administrativa TEMA 8. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) TEMA 9. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II) TEMA 10. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) TEMA 11. El impuesto sobre el patrimonio TEMA 12. El impuesto sobre sociedades (I) TEMA 13. El impuesto sobre sociedades (II) TEMA 14. El impuesto sobre la renta de no residentes TEMA 15. El impuesto sobre el valor añadido (I) TEMA 16. El impuesto sobre el valor añadido (II) TEMA 17. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. TEMA 18. El Impuesto sobre sucesiones y donaciones TEMA 19. Los tributos locales

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Índice
TEMA 1. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 1. Introducción 2. Principios generales 3. Las normas tributarias 4. La relación jurídico-tributaria. Las obligaciones tributarias 5. Los obligados tributarios 6. La cuantificación de la obligación tributaria 7. La deuda tributaria 8. La extinción de la deuda tributaria 9. La aplicación de los tributos. Principios generales 10. La aplicación de los tributos. Principios generales TEMA 2. Los procedimientos tributarios. Normas comunes 1. Fases de los procedimientos. Inicio y Desarrollo 2. La prueba. Terminación del procedimiento 3. La práctica de notificaciones. Facultades de entrada en los domicilios TEMA 3. El procedimiento de gestión 1. La declaración tributaria. Las autoliquidaciones. La comunicación de datos 2. Otros procedimientos de gestión TEMA 4. El procedimiento de inspección 1. Disposiciones generales. Iniciación y desarrollo 2. Terminación de las actuaciones inspectoras. Documentación TEMA 5. El procedimiento de recaudación 1. Disposiciones generales 2. El procedimiento de apremio 3. El procedimiento frente a responsables y sucesores TEMA 6. El procedimiento sancionador 1. Las infracciones tributarias 2. La calificación de las infracciones. Clasificación y graduación de las sanciones 3. Los tipos de infracciones y su sanción. El procedimiento de imposición TEMA 7. El procedimiento de revisión en vía administrativa 1. Los procedimientos especiales de revisión. El recurso de reposición 2. Las reclamaciones económico-administrativas 3. Las reclamaciones económico-administrativas: recursos TEMA 8. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) 1. Conceptos generales 2. Rendimientos del trabajo y del capital 3. Rendimientos de actividades económicas TEMA 9. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II) 1. Ganancias y pérdidas patrimoniales IRPF. Exención por reinversión. Nuda propiedad y usufructo. 2. Regímenes especiales 3. Clases de renta 4. Base imponible 5. Determinación de la cuota íntegra

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6. Determinación de la cuota líquida TEMA 10. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 1. Base liquidable. Reducciones. 2. Mínimo personal y familiar 3. Determinación de la cuota íntegra 4. Determinación de la cuota líquida 5. Cuota diferencial 6. Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración TEMA 11. El impuesto sobre el patrimonio 1. Cuestiones generales 2. Valoración de bienes y derechos 3. Valoración de deudas. Mínimo exento. Escala de gravamen. Deducciones y Bonificaciones TEMA 12. El impuesto sobre sociedades (I) 1. Conceptos generales 2. Base imponible (I). Amortizaciones 3. Base imponible (II). Provisiones y gastos no deducibles 4. Operaciones vinculadas. Valor normal de mercado. Corrección de la inflación 5. Imputación temporal de ingresos y gastos. Compensación de bases imponibles negativas TEMA 13. El impuesto sobre sociedades (II) 1. Tipos de gravamen 2. Deducciones por doble imposición. Bonificaciones 3. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 4. Retenciones e ingresos a cuenta. Los pagos fraccionados. Las obligaciones formales 5. Régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión 6. Régimen fiscal de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda TEMA 14. El impuesto sobre la renta de no residentes 1. ¿Qué es el IRNR? ¿dónde se aplica? ¿quién está obligado a tributar? 2. Sujeción al impuesto. Hecho imponible. Rentas exentas. Formas de sujeción 3. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente 4. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 5. Retenciones e ingresos a cuenta 6. Gravamen especial. Entidades en régimen de atribución de rentas TEMA 15. El impuesto sobre el valor añadido (I) 1. ¿Qué es el IVA? ¿dónde se aplica? El hecho imponible 2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. 3. La base imponible. Los tipos de gravamen. IVA en locutorios 4. Adquisición intracomunitaria de bienes (AIB) 5. La base imponible. Los tipos de gravamen 6. Adquisiciones intracomunitarias de bienes TEMA 16. El impuesto sobre el valor añadido (II) 1. Las importaciones de bienes 2. Deducciones. Requisitos. La regla de la prorrata 3. Sectores diferenciados. Deducciones anteriores al inicio de la actividad 4. Devoluciones 5. Regímenes especiales

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6. Liquidación. TEMA 17. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. 1. ITP y AJD. Cuestiones generales 2. Transmisiones patrimoniales onerosas 3. Operaciones societarias 4. Actos jurídicos documentados 5. ITP y AJD. Disposiciones comunes TEMA 18. El Impuesto sobre sucesiones y donaciones 1. Cuestiones generales. Sujeto pasivo 2. Liquidación de una herencia 3. Liquidación de una donación 4. Reglas especiales. Gestión del impuesto TEMA 19. Los tributos locales 1. Introducción 2. El Impuesto sobre Actividades Económicas 3. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles 4. El impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica 5. El ICIO 6. El IIVTNU

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Contenido
TOC \o "1-9" \t "Encabezado 5;5;Encabezado 4;4;Encabezado 3;3;Encabezado 2;2;Encabezado 1;1" \h HYPERLINK \l "_toc1922"Manual................1 HYPERLINK \l "_Toc184362708" HYPERLINK \l "_toc1923"de.....................................1 HYPERLINK \l "_Toc184362709" HYPERLINK \l "_toc1924"Fiscalidad...........................1 HYPERLINK \l "_Toc184362710" HYPERLINK \l "_toc1925"Básica..............................1 HYPERLINK \l "_Toc184362711" HYPERLINK \l "_toc1926"2007........................1 HYPERLINK \l "_Toc184362712" HYPERLINK \l "_toc1929"Manual de Fiscalidad Básica 2007. . . .3 HYPERLINK \l "_Toc184362713" HYPERLINK \l "_toc2528"2. Principios generales....................21 HYPERLINK \l "_Toc184362714" HYPERLINK \l "7.1.1.2.1. Objeto y ámbito de aplicación de la Ley General Tributaria|outline"2.1. Objeto y ámbito de aplicación de la Ley General Tributaria....................................................21 HYPERLINK \l "_Toc184362715" HYPERLINK \l "7.1.2.2.2. Los tributos: concepto y clases|outline"2.2. Los tributos: concepto y clases............................21 HYPERLINK \l "_Toc184362716" HYPERLINK \l "7.1.3.2.3. La Administración tributaria|outline"2.3. La Administración tributaria............................23 HYPERLINK \l "_Toc184362717" HYPERLINK \l "_toc2579"3. Las normas tributarias................24 HYPERLINK \l "_Toc184362718" HYPERLINK \l "7.2.1.3.1. Las fuentes del derecho tributario|outline"3.1. Las fuentes del derecho tributario....................24 HYPERLINK \l "_Toc184362719" HYPERLINK \l "7.2.2.3.2. El principio de reserva de ley|outline"3.2. El principio de reserva de ley.........................24 HYPERLINK \l "_Toc184362720" HYPERLINK \l "7.2.3.3.3. Aplicación de las normas tributarias|outline"3.3. Aplicación de las normas tributarias...........25 HYPERLINK \l "_Toc184362721" HYPERLINK \l "7.2.4.3.4. La calificación del supuesto de hecho tributario| outline"3.4. La calificación del supuesto de hecho tributario...25 HYPERLINK \l "_Toc184362722" HYPERLINK \l "7.2.5.3.5. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria| outline"3.5. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.....26 HYPERLINK \l "_Toc184362723" HYPERLINK \l "7.2.6.3.6. La simulación|outline"3.6. La simulación...............26 HYPERLINK \l "_Toc184362724" HYPERLINK \l "7.3.4. La relación jurídico-tributaria. Las obligaciones tributarias|outline"4. La relación jurídico-tributaria. Las obligaciones tributarias...................................................28 HYPERLINK \l "_Toc184362725" HYPERLINK \l "7.3.1.4.1. Las obligaciones tributarias materia|outline"4.1. Las obligaciones tributarias materia....................28 HYPERLINK \l "_Toc184362726" HYPERLINK \l "7.3.2.4.2. Las obligaciones tributarias formales|outline"4.2. Las obligaciones tributarias formales.........29 HYPERLINK \l "_Toc184362727" HYPERLINK \l "7.4.5. Los obligados tributarios|outline"5. Los obligados tributarios...................................................30 HYPERLINK \l "_Toc184362728" HYPERLINK \l "7.4.1.5.1 Los sucesores|outline"5.1 Los sucesores................30 HYPERLINK \l "_Toc184362729" HYPERLINK \l "7.4.2.5.2. Los responsables|outline"5.2. Los responsables.......32 HYPERLINK \l "_Toc184362730"

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HYPERLINK \l "7.4.3.5.3 La capacidad de obrar en el orden tributario| outline"5.3 La capacidad de obrar en el orden tributario.........35 HYPERLINK \l "_Toc184362731" HYPERLINK \l "7.5.6. La cuantificación de la obligación tributaria|outline"6. La cuantificación de la obligación tributaria............................37 HYPERLINK \l "_Toc184362732" HYPERLINK \l "7.5.1.6.1 La base imponible|outline"6.1 La base imponible. .37 HYPERLINK \l "_Toc184362733" HYPERLINK \l "7.5.2.6.2. El tipo de gravamen|outline"6.2. El tipo de gravamen .......................................................................37 HYPERLINK \l "_Toc184362734" HYPERLINK \l "7.5.3.6.3. La cuota tributaria|outline"6.3. La cuota tributaria ...................................................................38 HYPERLINK \l "_Toc184362735" HYPERLINK \l "7.6.7. La deuda tributaria|outline"7. La deuda tributaria......39 HYPERLINK \l "_Toc184362736" HYPERLINK \l "7.6.1.7.1. El interés de demora|outline"7.1. El interés de demora.......................................................39 HYPERLINK \l "_Toc184362737" HYPERLINK \l "7.6.2.7.2. Los recargos por declaración extemporánea| outline"7.2. Los recargos por declaración extemporánea...........40 HYPERLINK \l "_Toc184362738" HYPERLINK \l "7.6.3.7.3. Los recargos del periodo ejecutivo|outline"7.3. Los recargos del periodo ejecutivo....................41 HYPERLINK \l "_Toc184362739" HYPERLINK \l "7.7.8. La extinción de la deuda tributaria|outline"8. La extinción de la deuda tributaria..................42 HYPERLINK \l "_Toc184362740" HYPERLINK \l "7.7.1.8.1. El pago|outline"8.1. El pago............42 HYPERLINK \l "_Toc184362741" HYPERLINK \l "7.7.2.8.2. La prescripción|outline"8.2. La prescripción..........43 HYPERLINK \l "_Toc184362742" HYPERLINK \l "7.7.3.8.3. La compensación|outline"8.3. La compensación...46 HYPERLINK \l "_Toc184362743" HYPERLINK \l "7.7.4.8.4. La condonación|outline"8.4. La condonación...........47 HYPERLINK \l "_Toc184362744" HYPERLINK \l "7.7.5.8.5. Insolvencia del deudor|outline"8.5. Insolvencia del deudor........................................................47 HYPERLINK \l "_Toc184362745" HYPERLINK \l "7.8.9. La aplicación de los tributos. Principios generales| outline"9. La aplicación de los tributos. Principios generales. .49 HYPERLINK \l "_Toc184362746" HYPERLINK \l "7.8.1.9.1. Principios relativos a los procedimientos tributarios| outline"9.1. Principios relativos a los procedimientos tributarios 49 HYPERLINK \l "_Toc184362747" HYPERLINK \l "7.8.2.9.2. Principios relativos a la información y asistencia a los obligados tributarios|outline"9.2. Principios relativos a la información y asistencia a los obligados tributarios..........................................................49 HYPERLINK \l "_Toc184362748" HYPERLINK \l "7.8.3.9.3 Principios relativos a la colaboración social|outline"9.3 Principios relativos a la colaboración social.. .51 HYPERLINK \l "_Toc184362749" HYPERLINK \l "_toc2978"1. Fases de los procedimientos. Inicio y Desarrollo ...................................................................54 HYPERLINK \l "_Toc184362750" HYPERLINK \l "7.9.1.1.1 Fases de los procedimientos tributarios|outline"1.1 Fases de los procedimientos tributarios.....54 HYPERLINK \l "_Toc184362751"

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HYPERLINK \l "_toc3000"1.2 El inicio del procedimiento........54 HYPERLINK \l "_Toc184362752" HYPERLINK \l "7.9.3.1.3 Desarrollo del procedimiento|outline"1.3 Desarrollo del procedimiento..........................................56 HYPERLINK \l "_Toc184362753" HYPERLINK \l "_toc3117"2. La prueba. Terminación del procedimiento.......61 HYPERLINK \l "_Toc184362754" HYPERLINK \l "7.10.1.2.1 La prueba en los procedimientos tributarios| outline"2.1 La prueba en los procedimientos tributarios.........61 HYPERLINK \l "_Toc184362755" HYPERLINK \l "_toc3140"2.2 Terminación del procedimiento....62 HYPERLINK \l "_Toc184362756" HYPERLINK \l "7.11.3. La práctica de notificaciones. Facultades de entrada en los domicilios|outline"3. La práctica de notificaciones. Facultades de entrada en los domicilios............................69 HYPERLINK \l "_Toc184362757" HYPERLINK \l "7.11.1.3.1 Régimen de práctica de las notificaciones|outline"3.1 Régimen de práctica de las notificaciones........................69 HYPERLINK \l "_Toc184362758" HYPERLINK \l "_toc3285"1. La declaración tributaria. Las autoliquidaciones. La comunicación de datos..................................75 HYPERLINK \l "_Toc184362759" HYPERLINK \l "7.12.1.1.1 La declaración tributaria|outline"1.1 La declaración tributaria.....................................................75 HYPERLINK \l "_Toc184362760" HYPERLINK \l "7.12.2.1.2 Las autoliquidaciones|outline"1.2 Las autoliquidaciones........................................76 HYPERLINK \l "_Toc184362761" HYPERLINK \l "7.12.3.1.3 La comunicación de datos|outline"1.3 La comunicación de datos...............................78 HYPERLINK \l "_Toc184362762" HYPERLINK \l "7.12.4.1.4 Declaraciones complementarias y sustitutivas| outline"1.4 Declaraciones complementarias y sustitutivas......78 HYPERLINK \l "_Toc184362763" HYPERLINK \l "_toc3378"2. Otros procedimientos de gestión. . .80 HYPERLINK \l "_Toc184362764" HYPERLINK \l "7.13.1.2.1 Procedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo|outline"2.1 Procedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.......80 HYPERLINK \l "_Toc184362765" HYPERLINK \l "7.13.2.2.2 Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración|outline"2.2 Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración.................................81 HYPERLINK \l "_Toc184362766" HYPERLINK \l "7.13.3.2.3 Procedimiento de verificación de datos|outline"2.3 Procedimiento de verificación de datos......81 HYPERLINK \l "_Toc184362767" HYPERLINK \l "7.13.4.2.3 Procedimiento de comprobación de valores| outline"2.3 Procedimiento de comprobación de valores..........83 HYPERLINK \l "_Toc184362768" HYPERLINK \l "7.13.5.2.4 Procedimiento de comprobación limitada| outline"2.4 Procedimiento de comprobación limitada.............86 HYPERLINK \l "_Toc184362769" HYPERLINK \l "_toc3562"1. Disposiciones generales. Iniciación y desarrollo. 90 HYPERLINK \l "_Toc184362770" HYPERLINK \l "_toc3563"1.1 Disposiciones generales ..............90 HYPERLINK \l "_Toc184362771"

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HYPERLINK \l "_toc3607"1.2 Iniciación y desarrollo del procedimiento de inspección...................................................93 HYPERLINK \l "_Toc184362772" HYPERLINK \l "7.15.2. Terminación de las actuaciones inspectoras. Documentación|outline"2. Terminación de las actuaciones inspectoras. Documentación.........................................100 HYPERLINK \l "_Toc184362773" HYPERLINK \l "7.15.1.2.1 Terminación de las actuaciones|outline"2.1 Terminación de las actuaciones...................100 HYPERLINK \l "_Toc184362774" HYPERLINK \l "_toc3814"1. Disposiciones generales............107 HYPERLINK \l "_Toc184362775" HYPERLINK \l "7.16.1.1.1. La recaudación tributaria|outline"1.1. La recaudación tributaria...........................................................................107 HYPERLINK \l "_Toc184362776" HYPERLINK \l "7.16.2.1.2. Inicio del periodo ejecutivo|outline"1.2. Inicio del periodo ejecutivo.........................................108 HYPERLINK \l "_Toc184362777" HYPERLINK \l "7.16.3.1.3. Facultades de la recaudación tributaria| outline"1.3. Facultades de la recaudación tributaria.............110 HYPERLINK \l "_Toc184362778" HYPERLINK \l "_toc3920"2. El procedimiento de apremio....112 HYPERLINK \l "_Toc184362779" HYPERLINK \l "7.17.1.2.1. Características del procedimiento de apremio| outline"2.1. Características del procedimiento de apremio. . .112 HYPERLINK \l "_Toc184362780" HYPERLINK \l "7.17.2.2.2. Iniciación del procedimiento de apremio|outline"2.2. Iniciación del procedimiento de apremio.....113 HYPERLINK \l "_Toc184362781" HYPERLINK \l "7.17.3.2.3. Ejecución de garantías (artículo 168)|outline"2.3. Ejecución de garantías (artículo 168).......116 HYPERLINK \l "_Toc184362782" HYPERLINK \l "7.17.4.2.4. El embargo de los bienes y derechos|outline"2.4. El embargo de los bienes y derechos.......116 HYPERLINK \l "_Toc184362783" HYPERLINK \l "7.17.5.2.5. Normas especiales de embargo|outline"2.5. Normas especiales de embargo................119 HYPERLINK \l "_Toc184362784" HYPERLINK \l "7.17.6.2.6. Enajenación de bienes embargados|outline"2.6. Enajenación de bienes embargados.........120 HYPERLINK \l "_Toc184362785" HYPERLINK \l "7.17.7.2.7. Terminación del procedimiento de apremio| outline"2.7. Terminación del procedimiento de apremio.......121 HYPERLINK \l "_Toc184362786" HYPERLINK \l "7.18.3. El procedimiento frente a responsables y sucesores| outline"3. El procedimiento frente a responsables y sucesores. 122 HYPERLINK \l "_Toc184362787" HYPERLINK \l "7.18.1.3.1. Procedimiento frente a los responsables| outline"3.1. Procedimiento frente a los responsables............122 HYPERLINK \l "_Toc184362788" HYPERLINK \l "7.18.2.3.2. Procedimiento frente a los sucesores|outline"3.2. Procedimiento frente a los sucesores..........124 HYPERLINK \l "_Toc184362789" HYPERLINK \l "_toc4135"1. Las infracciones tributarias.......128 HYPERLINK \l "_Toc184362790" HYPERLINK \l "7.19.1.1.1 ¿Qué es una infracción tributaria?|outline"1.1 ¿Qué es una infracción tributaria?.....................128 HYPERLINK \l "_Toc184362791" HYPERLINK \l "7.19.2.1.2 ¿Quiénes son los sujetos infractores?|outline"1.2 ¿Quiénes son los sujetos infractores?..............................128 HYPERLINK \l "_Toc184362792"

....3............3.........5...Manual de fiscalidad básica 2007 12 HYPERLINK \l "7..129 HYPERLINK \l "_Toc184362793" HYPERLINK \l "_toc4227"2......158 HYPERLINK \l "_Toc184362807" HYPERLINK \l "7.....1....... Clasificación y graduación de las sanciones............23... Recurso de alzada ordinario............ La calificación de las infracciones.. El procedimiento de imposición|outline"3...........23..21............. Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio....157 HYPERLINK \l "_Toc184362806" HYPERLINK \l "7...........3........3..2 Órganos ante los que se interponen las reclamaciones|outline"2........2 Órganos ante los que se interponen las reclamaciones....2.3.........1..2 La clasificación de las sanciones.......152 HYPERLINK \l "_Toc184362801" HYPERLINK \l "_toc4778"1 La revisión de actos en vía administrativa.........................1..24...............3.19..........164 HYPERLINK \l "_Toc184362811" HYPERLINK \l "7.165 HYPERLINK \l "_Toc184362813" .134 HYPERLINK \l "_Toc184362797" HYPERLINK \l "7..4.148 HYPERLINK \l "_Toc184362800" HYPERLINK \l "_toc4778"1........2...1........... Tipos de infracciones con su correspondiente sanción en la LGT|outline"3............. Suspensión de la ejecución del acto reclamado| outline"2...152 HYPERLINK \l "_Toc184362802" HYPERLINK \l "_toc4796"2..... Las reclamaciones económico-administrativas: recursos...........3 La graduación de las sanciones pecuniarias.132 HYPERLINK \l "_Toc184362796" HYPERLINK \l "_toc4277"2.131 HYPERLINK \l "_Toc184362794" HYPERLINK \l "_toc4204"2.....4.2........3 ¿Cuáles son los principales principios que inspiran la potestad sancionadora?.. El procedimiento de imposición.... Legitimados para interponer las reclamaciones............... Los procedimientos especiales de revisión................2.......164 HYPERLINK \l "_Toc184362812" HYPERLINK \l "7.5...152 HYPERLINK \l "_Toc184362803" HYPERLINK \l "7..1. Legitimados para interponer las reclamaciones| outline"2............138 HYPERLINK \l "_Toc184362799" HYPERLINK \l "7.....131 HYPERLINK \l "_Toc184362795" HYPERLINK \l "7....20... El recurso de reposición.......23........1..2. Actos reclamables|outline"2..........3.......3.......................4... Los tipos de infracciones y su sanción.. Actos reclamables ......... Los tipos de infracciones y su sanción...21..................1.2 El procedimiento para la imposición de las sanciones|outline"3.138 HYPERLINK \l "_Toc184362798" HYPERLINK \l "7. El recurso de reposición|outline"3......1..1..155 HYPERLINK \l "_Toc184362804" HYPERLINK \l "_toc4893"2.....21.........2..........24. Tipos de infracciones con su correspondiente sanción en la LGT.. Procedimiento|outline"2....................1 La calificación de las infracciones. Las reclamaciones económico-administrativas..3......... Procedimiento.2.. Recurso de alzada ordinario|outline"3.........160 HYPERLINK \l "_Toc184362809" HYPERLINK \l "7....2.........161 HYPERLINK \l "_Toc184362810" HYPERLINK \l "_toc5020"3.3...23........1.... Suspensión de la ejecución del acto reclamado................157 HYPERLINK \l "_Toc184362805" HYPERLINK \l "7.................... .. Los procedimientos especiales de revisión.2...2 El procedimiento para la imposición de las sanciones ...2. El recurso de reposición ...3....23.2 La clasificación de las sanciones|outline"2..3 ¿Cuáles son los principales principios que inspiran la potestad sancionadora?|outline"1............2.......... 160 HYPERLINK \l "_Toc184362808" HYPERLINK \l "7... Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio|outline"3..........5.....22....2.....

3.....168 HYPERLINK \l "_Toc184362818" HYPERLINK \l "7..1.174 HYPERLINK \l "_Toc184362822" HYPERLINK \l "7.1.2.. ¿En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta?|outline"1.. Rendimientos de actividades económicas|outline"3.....25.168 HYPERLINK \l "_Toc184362817" HYPERLINK \l "7.......187 HYPERLINK \l "_Toc184362827" HYPERLINK \l "7...... Rendimientos de actividades económicas 199 HYPERLINK \l "_Toc184362829" HYPERLINK \l "7................199 HYPERLINK \l "_Toc184362830" HYPERLINK \l "_toc6051"1.25.3............4.. ¿En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta?.24. ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?| outline"1.1......1...4.......2....1...2....222 HYPERLINK \l "_Toc184362834" .....8..24.1.4.....25.....1.215 HYPERLINK \l "_Toc184362832" HYPERLINK \l "7......2..3... ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas?.........1.1......3...166 HYPERLINK \l "_Toc184362815" HYPERLINK \l "_toc5042"1.......7...25....2..... ¿Qué rentas no deben declararse?....28. Rendimientos del capital inmobiliario ..... ¿Qué rentas deben declararse?.....1..1...168 HYPERLINK \l "_Toc184362816" HYPERLINK \l "7......26.......7.........215 HYPERLINK \l "_Toc184362831" HYPERLINK \l "7...168 HYPERLINK \l "_Toc184362819" HYPERLINK \l "7......25. Rendimientos del capital mobiliario.....181 HYPERLINK \l "_Toc184362825" HYPERLINK \l "7..2...6...3....28. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina .1.1.7... ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas?|outline"1.. Transmisiones a título oneroso|outline"1.1 ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas?|outline"1...215 HYPERLINK \l "_Toc184362833" HYPERLINK \l "7.3.165 HYPERLINK \l "_Toc184362814" HYPERLINK \l "7..... ¿Qué rentas deben declararse?|outline"1.1.................5 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración por el impuesto sobre la renta de las personas físicas?..... ¿Qué rentas no deben declararse?|outline"1.............. ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?.... Rendimientos del capital mobiliario|outline"2.....8...178 HYPERLINK \l "_Toc184362824" HYPERLINK \l "_toc5410"2............. Transmisiones onerosas y lucrativas... Rendimientos de trabajo |outline"2....26... Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad económica. ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración? |outline"1....... Recurso extraordinario de revisión|outline"3... Conceptos generales.6..........27.....27..3....4.....2.......181 HYPERLINK \l "_Toc184362826" HYPERLINK \l "7... Recurso extraordinario para la unificación de doctrina|outline"3. Rendimientos de trabajo .............1........3......25...1 ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas?.........1......2..6...... Transmisiones onerosas y lucrativas|outline"1..... Recurso extraordinario de revisión..169 HYPERLINK \l "_Toc184362820" HYPERLINK \l "_toc5107"1.8.......1.........1.2....1.....3..........3... Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad económica|outline"3..4....3...26......28....3. Rendimientos del trabajo y del capital....1..2 Restantes variaciones patrimoniales. ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración? .Manual de fiscalidad básica 2007 13 HYPERLINK \l "7.4..2 Restantes variaciones patrimoniales|outline"1. Rendimientos del capital inmobiliario |outline"2.....1.. Transmisiones a título oneroso.172 HYPERLINK \l "_Toc184362821" HYPERLINK \l "7..3.176 HYPERLINK \l "_Toc184362823" HYPERLINK \l "7...1. Ganancias y pérdidas patrimoniales......192 HYPERLINK \l "_Toc184362828" HYPERLINK \l "7..........1.3..1..25...2....

.232 HYPERLINK \l "_Toc184362837" HYPERLINK \l "_toc6423"2... Derechos de imagen (artículo 92 de la LIRPF)| outline"2.2.....3..................4..5..3.....1. Base imponible del ahorro...32....32.244 HYPERLINK \l "_Toc184362851" HYPERLINK \l "7..233 HYPERLINK \l "_Toc184362838" HYPERLINK \l "7... Trabajadores desplazados (artículo 93 de la LIRPF)....1....244 HYPERLINK \l "_Toc184362850" HYPERLINK \l "7. Base liquidable general. Trabajadores desplazados (artículo 93 de la LIRPF)|outline"2...235 HYPERLINK \l "_Toc184362841" HYPERLINK \l "7...1..|outline"1..244 HYPERLINK \l "_Toc184362852" HYPERLINK \l "7.2. Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual|outline"1.... Imputaciones de rentas inmobiliarias (artículo 85 de la LIRPF)..1.........32. Integración y compensación de rentas|outline"4. Base imponible. Base imponible general.......1..... Renta general|outline"3..250 HYPERLINK \l "_Toc184362854" .. Base imponible|outline"4..1...29...3...................223 HYPERLINK \l "_Toc184362835" HYPERLINK \l "7.......... Imputaciones de rentas inmobiliarias (artículo 85 de la LIRPF)|outline"2.4...... Atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la LIRPF)|outline"2..28...236 HYPERLINK \l "_Toc184362843" HYPERLINK \l "7... Transparencia fiscal internacional (artículo 91 de la LIRPF).30.......3.......2..... Base liquidable general|outline"1..... Renta general...1......1.1.......5.31................. Atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la LIRPF)..... Integración y compensación de rentas....1..... Mínimo personal y familiar..1...236 HYPERLINK \l "_Toc184362842" HYPERLINK \l "7..2.3.. Transparencia fiscal internacional (artículo 91 de la LIRPF)|outline"2..5.....1..5.......2. Integración y compensación de rentas...2....2............3......2.. Renta del ahorro... Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual. Reducciones.1.2.... Reducciones|outline"1..245 HYPERLINK \l "_Toc184362853" HYPERLINK \l "_toc6987"2.2.. Regímenes especiales.. Clases de renta|outline"3.....4....238 HYPERLINK \l "_Toc184362848" HYPERLINK \l "7...6...... Clases de renta.29.31...4...2......3..28.........3. Integración y compensación de rentas|outline"4.............. Reducciones... Ganancias patrimoniales no justificadas.4.. Base liquidable del ahorro|outline"1.....234 HYPERLINK \l "_Toc184362840" HYPERLINK \l "7.... Normas especiales de valoración |outline"1....Manual de fiscalidad básica 2007 14 HYPERLINK \l "7..28. Base imponible del ahorro.237 HYPERLINK \l "_Toc184362845" HYPERLINK \l "7.. Renta del ahorro|outline"3.31.......... 237 HYPERLINK \l "_Toc184362846" HYPERLINK \l "7.29..4...233 HYPERLINK \l "_Toc184362839" HYPERLINK \l "7. Ganancias patrimoniales no justificadas..4.....1. Derechos de imagen (artículo 92 de la LIRPF)...1. Base liquidable.....238 HYPERLINK \l "_Toc184362847" HYPERLINK \l "7.3.2......3.1........30..1. Base liquidable del ahorro.....29.....2........4..5.4....29.239 HYPERLINK \l "_Toc184362849" HYPERLINK \l "_toc6770"1.2..2....3.2. Normas especiales de valoración .30. Base imponible general..........237 HYPERLINK \l "_Toc184362844" HYPERLINK \l "7....2........1..231 HYPERLINK \l "_Toc184362836" HYPERLINK \l "7....5...

3....1..4. Mínimo por ascendientes (artículo 59 de la LIRPF) 251 HYPERLINK \l "_Toc184362857" HYPERLINK \l "7..255 HYPERLINK \l "_Toc184362861" HYPERLINK \l "7.4.......2...5..1.35.. Determinación de la cuota íntegra autonómica.3.256 HYPERLINK \l "_Toc184362862" HYPERLINK \l "7.251 HYPERLINK \l "_Toc184362858" HYPERLINK \l "7.3..4..........3 de la LIRPF)..35.33.... Mínimo del contribuyente (artículo 57 de la LIRPF) 250 HYPERLINK \l "_Toc184362855" HYPERLINK \l "7. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes.4.33.34... Mínimo por discapacidad (artículo 60 de la LIPF)| outline"2..5 de la LIRPF)..3..2 de la LIRPF).Manual de fiscalidad básica 2007 15 HYPERLINK \l "7...265 HYPERLINK \l "_Toc184362869" ..2...33.. Determinación de la cuota íntegra 255 HYPERLINK \l "_Toc184362860" HYPERLINK \l "7.. Determinación de la cuota íntegra estatal| outline"3....2. Mínimo por ascendientes (artículo 59 de la LIRPF)| outline"2.1.... Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades... conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artículo 68...1..35.4.258 HYPERLINK \l "_Toc184362863" HYPERLINK \l "_toc7689"4..... conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artículo 68.... Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos|outline"3.........2.......5 de la LIRPF)|outline"4....1.. Determinación de la cuota íntegra estatal.2..2.2....2...........3.34..... Deducción en actividades económicas (artículo 68..2 y 78 de la LIRPF)|outline"4.. ascendientes y discapacidad...3.252 HYPERLINK \l "_Toc184362859" HYPERLINK \l "_toc7468"3... Deducción por donativos (artículo 68.....5....4 de la LIRPF)|outline"4........2.........4. Deducción por donativos (artículo 68....5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68.3.4.. Deducción en actividades económicas (artículo 68.. Determinación de la cuota líquida 260 HYPERLINK \l "_Toc184362864" HYPERLINK \l "7.3 de la LIRPF)| outline"4.4.35....261 HYPERLINK \l "_Toc184362865" HYPERLINK \l "7. Determinación de la cuota íntegra autonómica| outline"3.. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos ....2..2.263 HYPERLINK \l "_Toc184362866" HYPERLINK \l "7..2 de la LIRPF)|outline"4. Mínimo por descendientes (artículo 57 de la LIRPF)..35.....250 HYPERLINK \l "_Toc184362856" HYPERLINK \l "7.. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68. Mínimo del contribuyente (artículo 57 de la LIRPF)| outline"2. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades.. 264 HYPERLINK \l "_Toc184362867" HYPERLINK \l "7.....3......2...4 de la LIRPF). Mínimo por discapacidad (artículo 60 de la LIPF)...4.34. Mínimo por descendientes (artículo 57 de la LIRPF)| outline"2..5.4.3..1 Deducción por inversión en vivienda habitual (artículos 68......3..1...1. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes... 264 HYPERLINK \l "_Toc184362868" HYPERLINK \l "7.........5.3.3.33..5.2 y 78 de la LIRPF).4...2..1 Deducción por inversión en vivienda habitual (artículos 68....33.....2..... ascendientes y discapacidad| outline"2.

5.1.....6..4....265 HYPERLINK \l "_Toc184362871" HYPERLINK \l "7. Deducciones propias de las comunidades autónomas...... ¿Cuándo se aplicó por primera vez el impuesto?| outline"1.......4...6.1.38..... Deducción por cuenta ahorro empresa (artículo 68...1..1 Pagos a cuenta...6........ ¿Quiénes están obligados a declarar?|outline"1.........38........38... ¿Qué grava el impuesto?..........3...........4............6.266 HYPERLINK \l "_Toc184362872" HYPERLINK \l "7..268 HYPERLINK \l "_Toc184362876" HYPERLINK \l "7..1..5.2........6 de la LIRPF)|outline"4...6 de la LIRPF).3........2.6..1...........38.1...........37...... Los pagos a cuenta. ¿Qué objetivos tiene el impuesto?..284 HYPERLINK \l "_Toc184362886" HYPERLINK \l "7... Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la LIRPF)..2..|outline"6........7....3.5... ¿Qué grava el impuesto?|outline"1..3.........37..2.8......268 HYPERLINK \l "_Toc184362875" HYPERLINK \l "7...........1..3.. Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración| outline"6. Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la LIRPF)|outline"5.........36...37....|outline"4....7.38......36......8...8.7..................7... Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración 269 HYPERLINK \l "_Toc184362877" HYPERLINK \l "7.269 HYPERLINK \l "_Toc184362878" HYPERLINK \l "_toc8173"Pagos fraccionados.. Los pagos a cuenta|outline"5. Deducción por cuenta ahorro empresa (artículo 68. ¿Qué estados de las Unión Europea de los veinticinco mantienen vivo este impuesto?.....35.6..285 HYPERLINK \l "_Toc184362887" HYPERLINK \l "7.3...278 HYPERLINK \l "_Toc184362880" HYPERLINK \l "_toc8802"1......Manual de fiscalidad básica 2007 16 HYPERLINK \l "7.. ¿Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto?.....38. ¿Cuándo se aplicó por primera vez el impuesto?...38. Deducciones propias de las comunidades autónomas..........1...35......4......1...36...1. Cuota resultante de la declaración..36........ Cuota diferencial|outline"5.265 HYPERLINK \l "_Toc184362870" HYPERLINK \l "7....285 HYPERLINK \l "_Toc184362888" HYPERLINK \l "7....284 HYPERLINK \l "_Toc184362882" HYPERLINK \l "7......5..... ¿Cuándo hay que presentar el impuesto?....... ¿Cuándo hay que presentar el impuesto?| outline"1..284 HYPERLINK \l "_Toc184362883" HYPERLINK \l "7.......2.2.5.7..7.1 Pagos a cuenta|outline"6..1.......284 HYPERLINK \l "_Toc184362885" HYPERLINK \l "7.... Cuota diferencial. ¿Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto?|outline"1.......2.286 HYPERLINK \l "_Toc184362889" ....1. Cuestiones generales.267 HYPERLINK \l "_Toc184362873" HYPERLINK \l "7... ¿Dónde está regulado el impuesto?|outline"1... ¿Quiénes están obligados a declarar?...8.....284 HYPERLINK \l "_Toc184362884" HYPERLINK \l "7....1...... ¿Dónde está regulado el impuesto?.4.35....8. Límites .8. Cuota resultante de la declaración..276 HYPERLINK \l "_Toc184362879" HYPERLINK \l "7.....5..38.... ¿Qué objetivos tiene el impuesto?|outline"1...... ¿Qué estados de las Unión Europea de los veinticinco mantienen vivo este impuesto?|outline"1..........6.6...284 HYPERLINK \l "_Toc184362881" HYPERLINK \l "7.........3.... Límites |outline"4.....2......6....4.....5.....1...... Los pagos a cuenta del impuesto sobre la renta de los no residentes.....267 HYPERLINK \l "_Toc184362874" HYPERLINK \l "7.... Los pagos a cuenta del impuesto sobre la renta de los no residentes|outline"5....1.......

39..8 Joyas.....39..............286 HYPERLINK \l "_Toc184362890" HYPERLINK \l "7..... pieles de carácter suntuario y vehículos.........2......1....11..Manual de fiscalidad básica 2007 17 HYPERLINK \l "7.........2 Actividades económicas|outline"2..9... Escala de gravamen.....5 Títulos de renta variable|outline"2...............297 HYPERLINK \l "_Toc184362904" HYPERLINK \l "7...9 Objetos de arte y antigüedades|outline"2. ¿Cuál es el modelo de declaración del impuesto?| outline"1..10.........296 HYPERLINK \l "_Toc184362902" HYPERLINK \l "7..................38......... Mínimo exento................................292 HYPERLINK \l "_Toc184362896" HYPERLINK \l "7...........2 Actividades económicas............. a la vista o a plazo|outline"2....2...286 HYPERLINK \l "_Toc184362891" HYPERLINK \l "7..3 Depósitos en cuenta corriente o de ahorro....6 Participaciones en instituciones de inversión colectiva .....9.......297 HYPERLINK \l "_Toc184362903" HYPERLINK \l "7.12 Concesiones administrativas|outline"2...39....38.......1.........298 HYPERLINK \l "_Toc184362905" HYPERLINK \l "7.......14 Opciones contractuales|outline"2.3 Depósitos en cuenta corriente o de ahorro.1....2.....39. ¿Cuál es el modelo de declaración del impuesto?........... Esquema de liquidación del impuesto| outline"1....294 HYPERLINK \l "_Toc184362898" HYPERLINK \l "7.. Valoración de bienes y derechos.........1...........299 HYPERLINK \l "_Toc184362906" HYPERLINK \l "7..39...4 Títulos de renta fija ....299 HYPERLINK \l "_Toc184362907" HYPERLINK \l "7...........2..1 Bienes inmuebles|outline"2............. Deducciones y Bonificaciones..3............. pieles de carácter suntuario y vehículos....13 Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial......11... embarcaciones y aeronaves|outline"2.........293 HYPERLINK \l "_Toc184362897" HYPERLINK \l "7.....39.1........38............12 Concesiones administrativas.10.......7 Participaciones en el capital de cooperativas...........2....11.......2..14....39.. a la vista o a plazo.....2.......11..6 Participaciones en instituciones de inversión colectiva|outline"2...7... Bienes y derechos exentos...12....2..8.39............39..12 Titularidad de los elementos patrimoniales e imputación de los mismos|outline"1...... Bienes y derechos exentos|outline"1. embarcaciones y aeronaves.....39..........7 Participaciones en el capital de cooperativas| outline"2...........287 HYPERLINK \l "_Toc184362892" HYPERLINK \l "7...2...2...2.....10............39.....13 Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial|outline"2......6.......9..........12............38..5...4 Títulos de renta fija|outline"2.......11 Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias.......... Valoración de deudas...10 Derechos reales ..296 HYPERLINK \l "_Toc184362901" HYPERLINK \l "7.....39.....11 Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias| outline"2..............296 HYPERLINK \l "_Toc184362900" HYPERLINK \l "7.8 Joyas.289 HYPERLINK \l "_Toc184362893" HYPERLINK \l "_toc8946"2...1 Bienes inmuebles 291 HYPERLINK \l "_Toc184362895" HYPERLINK \l "7..291 HYPERLINK \l "_Toc184362894" HYPERLINK \l "7. 300 HYPERLINK \l "_Toc184362909" ...4...295 HYPERLINK \l "_Toc184362899" HYPERLINK \l "7........2.......2.....5 Títulos de renta variable.............12 Titularidad de los elementos patrimoniales e imputación de los mismos.2.......9.39.........10 Derechos reales|outline"2...........14 Opciones contractuales........10.............2.9 Objetos de arte y antigüedades.13. Esquema de liquidación del impuesto..............299 HYPERLINK \l "_Toc184362908" HYPERLINK \l "_toc9317"3...39...

Base imponible (I).......308 HYPERLINK \l "_Toc184362920" HYPERLINK \l "7..1........ Escala de gravamen| outline"3.............. Ámbito de aplicación|outline"1. Exenciones|outline"1.....1.....305 HYPERLINK \l "_Toc184362914" HYPERLINK \l "7.....2......305 HYPERLINK \l "_Toc184362916" HYPERLINK \l "7......1.................... Gastos no deducibles|outline"3........ Corrección de la inflación.........1..3... Conceptos generales......4..3....41..1.2.2.....306 HYPERLINK \l "_Toc184362917" HYPERLINK \l "7.5........ Gastos no deducibles..1..... Operaciones vinculadas.... Valor normal de mercado.2....3.............303 HYPERLINK \l "_Toc184362913" HYPERLINK \l "_toc9456"1........ Amortizaciones|outline"2...... Provisiones y gastos no deducibles|outline"3...3........... Base imponible (I) ..... Operaciones vinculadas.1..... Cómputo por valor normal de mercado....4.2... Provisiones321 HYPERLINK \l "_Toc184362926" HYPERLINK \l "7.......... Operaciones vinculadas........5..... Base liquidable (artículo 28)...301 HYPERLINK \l "_Toc184362911" HYPERLINK \l "7...6. Amortizaciones.. Periodo impositivo y devengo del impuesto..6. Deducciones y bonificaciones|outline"3.......3. Hecho imponible....44..42.328 HYPERLINK \l "_Toc184362928" HYPERLINK \l "7.. Valor normal de mercado......1...7.......44.... Sujeto pasivo|outline"1..305 HYPERLINK \l "_Toc184362915" HYPERLINK \l "7....7.........2............ Periodo impositivo y devengo del impuesto| outline"1. Base imponible (II).. Provisiones|outline"3..... Valoración de deudas|outline"3.....1...3.4.. Sujeto pasivo....... Esquema de liquidación... Escala de gravamen....301 HYPERLINK \l "_Toc184362912" HYPERLINK \l "7.......3.3..3...........1.41.. Ámbito de aplicación.308 HYPERLINK \l "_Toc184362919" HYPERLINK \l "7..2.......43..2........ Mínimo exento| outline"3.... Amortizaciones...1..4. Deducciones y bonificaciones....310 HYPERLINK \l "_Toc184362922" HYPERLINK \l "7...........1...7...........1.....321 HYPERLINK \l "_Toc184362925" HYPERLINK \l "7....Manual de fiscalidad básica 2007 18 HYPERLINK \l "7... Base imponible (II)......41..1....1..... Cuota Íntegra (artículo 30).330 HYPERLINK \l "_Toc184362930" .... Hecho imponible|outline"1......2.2...3. Operaciones vinculadas|outline"4..2..43............... Valoración de deudas..4. Base imponible (I) |outline"2. ¿Qué es el impuesto sobre sociedades?| outline"1. ¿Qué es el impuesto sobre sociedades?. Base liquidable (artículo 28)..40.1. Provisiones y gastos no deducibles ....300 HYPERLINK \l "_Toc184362910" HYPERLINK \l "7. Cuota Íntegra (artículo 30)...3....4.....41.1..2..............40....41.........325 HYPERLINK \l "_Toc184362927" HYPERLINK \l "7.1.....328 HYPERLINK \l "_Toc184362929" HYPERLINK \l "7.................. Esquema de liquidación|outline"1..........306 HYPERLINK \l "_Toc184362918" HYPERLINK \l "7.308 HYPERLINK \l "_Toc184362921" HYPERLINK \l "_toc9542"2... Exenciones... Corrección de la inflación|outline"4.41......2.1.. Mínimo exento.......2..3.44......2...3.....41...........40........1..1.310 HYPERLINK \l "_Toc184362924" HYPERLINK \l "7.42...4.......310 HYPERLINK \l "_Toc184362923" HYPERLINK \l "7......40.1.5..4.6............2..43..2... Cómputo por valor normal de mercado| outline"4.4..

....... Compensación de bases imponibles negativas| outline"5.2... Compensación de bases imponibles negativas|outline"5..332 HYPERLINK \l "_Toc184362931" HYPERLINK \l "7. Corrección de la inflación en la transmisión de elementos patrimoniales...1.2.... Compensación de bases imponibles negativas........5..1.336 HYPERLINK \l "_Toc184362933" HYPERLINK \l "7...2..3... Bonificaciones|outline"2...2..2...............1. Tipos de gravamen especiales|outline"1... Deducción por inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales|outline"3..46. Bonificaciones......3..Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.2..1...44...3.5.. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.6.........4.... Deducciones por doble imposición.336 HYPERLINK \l "_Toc184362932" HYPERLINK \l "7.3.Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica|outline"3.....45.46....... Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación...3.341 HYPERLINK \l "_Toc184362937" HYPERLINK \l "_toc10562"2.. Bonificaciones....2........5...48.. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico... Corrección de la inflación en la transmisión de elementos patrimoniales|outline"4.3....3...2... ...1..2.....2.3..Deducción por actividades de exportación 354 HYPERLINK \l "_Toc184362944" HYPERLINK \l "7...48.. Imputación temporal de ingresos y gastos| outline"5.......45. Imputación temporal de ingresos y gastos..1...338 HYPERLINK \l "_Toc184362934" HYPERLINK \l "_toc10462"1......... Deducciones por doble imposición|outline"2... Deducción por inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales........6.47.........Manual de fiscalidad básica 2007 19 HYPERLINK \l "7..5.. Deducción por inversiones en la edición de libros| outline"3......1... Tipo general|outline"1..2....1.1.1..353 HYPERLINK \l "_Toc184362943" HYPERLINK \l "7..3......1......48.4..356 HYPERLINK \l "_Toc184362947" .....355 HYPERLINK \l "_Toc184362945" HYPERLINK \l "7......1.. ... Tipos de gravamen.351 HYPERLINK \l "_Toc184362941" HYPERLINK \l "7.3........48. Imputación temporal de ingresos y gastos.48.... Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación|outline"3...5.45... Tipo general....2.......Deducción por actividades de exportación| outline"3.....344 HYPERLINK \l "_Toc184362939" HYPERLINK \l "7.341 HYPERLINK \l "_Toc184362935" HYPERLINK \l "7..... Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico|outline"3..349 HYPERLINK \l "_Toc184362940" HYPERLINK \l "_toc10615"3.1.2....341 HYPERLINK \l "_Toc184362936" HYPERLINK \l "7...6.. Compensación de bases imponibles negativas.3.3....4.... Deducción por inversiones en la edición de libros.. Imputación temporal de ingresos y gastos...47.....48...1. Deducciones por doble imposición.5..356 HYPERLINK \l "_Toc184362946" HYPERLINK \l "7...351 HYPERLINK \l "_Toc184362942" HYPERLINK \l "7.....344 HYPERLINK \l "_Toc184362938" HYPERLINK \l "7..2. Tipos de gravamen especiales..4.

11.. Deducción por gastos de guardería|outline"3.............13.. Deducción por inversiones en sistemas de localización vía satélite.15....... Normas comunes a todas las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades|outline"3..11.1.....10....49......362 HYPERLINK \l "_Toc184362957" HYPERLINK \l "7.. Deducción por inversiones en sistemas de localización vía satélite|outline"3....... Retenciones e ingresos a cuenta.....3...4.12....9...357 HYPERLINK \l "_Toc184362950" HYPERLINK \l "7. Deducción por inversiones para la movilidad de discapacitados|outline"3...9....... Amortizaciones|outline"5... Ámbito de aplicación|outline"5.9........48..8... Régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión....3..3..........362 HYPERLINK \l "_Toc184362959" HYPERLINK \l "7...361 HYPERLINK \l "_Toc184362956" HYPERLINK \l "7........357 HYPERLINK \l "_Toc184362951" HYPERLINK \l "7..48..... Deducción por inversiones para la movilidad de discapacitados..........1...365 HYPERLINK \l "_Toc184362963" .357 HYPERLINK \l "_Toc184362949" HYPERLINK \l "7.12....359 HYPERLINK \l "_Toc184362953" HYPERLINK \l "7.......363 HYPERLINK \l "_Toc184362960" HYPERLINK \l "7.1.....356 HYPERLINK \l "_Toc184362948" HYPERLINK \l "7. Normas comunes a todas las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades......14. Los pagos fraccionados|outline"4... Retenciones e ingresos a cuenta|outline"4... Deducción por gastos de guardería.... Las obligaciones formales. Deducción por inversiones para la protección del medio ambiente|outline"3...... Las obligaciones formales............14.. Los pagos fraccionados.3..........48.... Régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión|outline"5.......................13........... Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad|outline"3................14...........................3... Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios|outline"3.360 HYPERLINK \l "_Toc184362955" HYPERLINK \l "7........48..8.2...... Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos|outline"3.8............10.... Deducción por inversiones para la protección del medio ambiente....1...50....359 HYPERLINK \l "_Toc184362954" HYPERLINK \l "7....Manual de fiscalidad básica 2007 20 HYPERLINK \l "7....2........48..49..5.......15..3......362 HYPERLINK \l "_Toc184362958" HYPERLINK \l "7...5.. Las obligaciones formales|outline"4..364 HYPERLINK \l "_Toc184362961" HYPERLINK \l "7......4.. Retenciones e ingresos a cuenta..15.2.......50..3.. Los pagos fraccionados..12........2......48............5...364 HYPERLINK \l "_Toc184362962" HYPERLINK \l "7..2...... Deducción por gastos de formación profesional| outline"3.. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.49. Retenciones e ingresos a cuenta...7..... .2...49.. Las obligaciones formales|outline"4...11.. Deducción por gastos de formación profesional....... Ámbito de aplicación.358 HYPERLINK \l "_Toc184362952" HYPERLINK \l "7....7..3.........1..4.3..50.....48. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.......48.... Amortizaciones....10...13.......3...48..4.. Los pagos fraccionados..7.. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.3...3.1.

..386 HYPERLINK \l "_Toc184362974" HYPERLINK \l "_toc11024"2......... Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente... Sujeción al impuesto.392 HYPERLINK \l "_Toc184362981" HYPERLINK \l "7.. Rentas imputables a los establecimientos permanentes|outline"3.....3.51.4. Hecho imponible..52...... Requisitos.... Provisión para insolvencias|outline"5.....378 HYPERLINK \l "_Toc184362970" HYPERLINK \l "7.5......51. .2.374 HYPERLINK \l "_Toc184362966" HYPERLINK \l "7...2.. Requisitos|outline"6..2..392 HYPERLINK \l "_Toc184362980" HYPERLINK \l "7.........1. Ámbito de aplicación|outline"6...................3......393 HYPERLINK \l "_Toc184362982" HYPERLINK \l "7..........55..........3...3.......374 HYPERLINK \l "_Toc184362967" HYPERLINK \l "7. Bonificaciones..........3....3... ...5.......4. ¿Dónde se aplica? ........... Rentas exentas.. El tipo de gravamen |outline"5..........2. ¿Quién está obligado a tributar? Elementos personales . Hecho imponible...........54..........379 HYPERLINK \l "_Toc184362973" HYPERLINK \l "7......372 HYPERLINK \l "_Toc184362965" HYPERLINK \l "7..54..387 HYPERLINK \l "_Toc184362977" HYPERLINK \l "7............ Formas de sujeción|outline"2..... Deuda tributaria|outline"3..2....2....52.. Régimen fiscal de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda|outline"6... Base imponible|outline"3......2.....1..1.... Concepto de establecimiento permanente......4... Bonificaciones|outline"6.3............378 HYPERLINK \l "_Toc184362971" HYPERLINK \l "7.3......50...390 HYPERLINK \l "_Toc184362978" HYPERLINK \l "_toc11101"3..4......6.. ¿Qué es el IRNR? ¿Dónde se aplica? ¿Quién está obligado a tributar?....55............6... Hecho imponible.. Base imponible.....1............ Deuda tributaria........54..52....394 HYPERLINK \l "_Toc184362984" .....3......393 HYPERLINK \l "_Toc184362983" HYPERLINK \l "7........2.370 HYPERLINK \l "_Toc184362964" HYPERLINK \l "7..1... Rentas obtenidas en territorio español|outline"2..1............... Ámbito de aplicación. Formas de sujeción.....51................2. Rentas exentas|outline"2..........2. Concepto de establecimiento permanente|outline"3...........55...392 HYPERLINK \l "_Toc184362979" HYPERLINK \l "7..3..........1.......... Hecho imponible.6... Formas de sujeción|outline"2....5............4...3...378 HYPERLINK \l "_Toc184362972" HYPERLINK \l "7...3. El tipo de gravamen ....4. Régimen fiscal de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda....... Sujeción al impuesto...1.................3. Provisión para insolvencias.. ¿Quién está obligado a tributar? Elementos personales |outline"1...3. Periodo impositivo y devengo.....5..55....53..386 HYPERLINK \l "_Toc184362976" HYPERLINK \l "7....3....1.......... ............375 HYPERLINK \l "_Toc184362969" HYPERLINK \l "_toc10879"1.... ¿Qué es el IRNR?|outline"1...1...1.5...1...Manual de fiscalidad básica 2007 21 HYPERLINK \l "7.. Rentas imputables a los establecimientos permanentes... ¿Dónde se aplica?|outline"1..........3......3...3.........55.......50....1...3...... Rentas exentas..6..1......... Rentas exentas. Periodo impositivo y devengo|outline"3............................2.. Formas de sujeción.....374 HYPERLINK \l "_Toc184362968" HYPERLINK \l "7....2..51.. .. Rentas obtenidas en territorio español ...2.....386 HYPERLINK \l "_Toc184362975" HYPERLINK \l "7............... ¿Qué es el IRNR?.... Sujeción al impuesto...2...1.........2..2.....3...........

..58........2.....7... Entregas de bienes y prestaciones de servicios....1........3.....58....................3.408 HYPERLINK \l "_Toc184362998" HYPERLINK \l "7.57..58............5.......| outline"2..5.4... ¿Cuándo debe practicarse la retención?| outline"5....... Entidades en régimen de atribución de rentas| outline"6.. Otras obligaciones del retenedor.........2. Base imponible..5... Entidades en régimen de atribución de rentas|outline"6................414 HYPERLINK \l "_Toc184363005" HYPERLINK \l "7.415 HYPERLINK \l "_Toc184363006" .... Sujetos obligados a retener|outline"5.......1..........7.3.....2.... Obligaciones formales|outline"3........60..2..3..397 HYPERLINK \l "_Toc184362988" HYPERLINK \l "7. Devengo...6. Retenciones e ingresos a cuenta 405 HYPERLINK \l "_Toc184362993" HYPERLINK \l "7...5.....3.394 HYPERLINK \l "_Toc184362985" HYPERLINK \l "7.......59. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes|outline"6.407 HYPERLINK \l "_Toc184362996" HYPERLINK \l "7.1.397 HYPERLINK \l "_Toc184362987" HYPERLINK \l "7...59.............6.....401 HYPERLINK \l "_Toc184362991" HYPERLINK \l "7...7..6...409 HYPERLINK \l "_Toc184362999" HYPERLINK \l "7...2........ ¿Qué es el IVA? ¿Dónde se aplica? El hecho imponible.........2..401 HYPERLINK \l "_Toc184362990" HYPERLINK \l "7.414 HYPERLINK \l "_Toc184363003" HYPERLINK \l "7............56. Obligaciones formales.5...406 HYPERLINK \l "_Toc184362995" HYPERLINK \l "7.......5..........3. Rentas sujetas a retención. Pagos a cuenta|outline"3..... Entidades en régimen de atribución de rentas...57..409 HYPERLINK \l "_Toc184363000" HYPERLINK \l "7.55. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.3. Entregas de bienes y prestaciones de servicios....5........4...2.........6...56...1. ¿Cuándo debe practicarse la retención?.5..........1.5. Gravamen especial...... ¿Qué es el IVA?.....2..1.........4..........2.....57.....56......... Base imponible|outline"4...3..1... Devengo|outline"4....4................4.2......1... Deducciones....... ¿Qué es el IVA?|outline"1......... ¿Dónde se aplica?|outline"1...... Importe de la retención|outline"5.....4........6...405 HYPERLINK \l "_Toc184362994" HYPERLINK \l "7.5.4....... Otras obligaciones del retenedor|outline"5.1.....4... Pagos a cuenta.........394 HYPERLINK \l "_Toc184362986" HYPERLINK \l "_toc11476"4..3... Obligaciones formales...... Sujetos obligados a retener.....Manual de fiscalidad básica 2007 22 HYPERLINK \l "7.1...414 HYPERLINK \l "_Toc184363004" HYPERLINK \l "7.3..... ¿Cuál es el hecho imponible?|outline"1..4....56........55.3....1......6............. ¿Dónde se aplica? .402 HYPERLINK \l "_Toc184362992" HYPERLINK \l "_toc11650"5...5. Importe de la retención.......... Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes...4........... Gravamen especial. Cuota tributaria. Deducciones|outline"4.. ¿Cuál es el hecho imponible?..408 HYPERLINK \l "_Toc184362997" HYPERLINK \l "7...1........56.4....... Entidades en régimen de atribución de rentas..57.......414 HYPERLINK \l "_Toc184363002" HYPERLINK \l "7.59......1........398 HYPERLINK \l "_Toc184362989" HYPERLINK \l "7................ .. .1.2.....1...411 HYPERLINK \l "_Toc184363001" HYPERLINK \l "_toc11733"1..2......2... Cuota tributaria|outline"4... Obligaciones formales|outline"4..57..... Rentas sujetas a retención|outline"5...

.. ¿Cómo se calcula la base imponible?.......1..445 HYPERLINK \l "_Toc184363016" HYPERLINK \l "7..... ¿En qué consiste el hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes?.457 HYPERLINK \l "_Toc184363025" .6.3.62......... ¿Qué tipo de gravamen se aplica?...7... ¿Qué obligaciones formales requieren las AIB?. ........61.5.62..2...2..¿Cómo están reguladas las AIB?.1...1......63...444 HYPERLINK \l "_Toc184363014" HYPERLINK \l "7..... ¿Cuándo se devengan las importaciones?| outline"1......5.3.....1.....Manual de fiscalidad básica 2007 23 HYPERLINK \l "7...............452 HYPERLINK \l "_Toc184363020" HYPERLINK \l "7........1..4..3..3..... ¿Qué es el régimen especial de ventas a distancia?..1......4.....4.63... ....4......1..1....4.1...¿Cómo están reguladas las AIB?|outline"4.........4.1.... Los tipos de gravamen..........63.2.... La base imponible..61..446 HYPERLINK \l "_Toc184363017" HYPERLINK \l "_toc12437"1....5....63. ¿Qué operaciones se asimilan a las importaciones?|outline"1. ¿Qué es el régimen especial de ventas a distancia?| outline"4.2..434 HYPERLINK \l "_Toc184363009" HYPERLINK \l "7.. Entregas de bienes y prestaciones de servicios| outline"2..442 HYPERLINK \l "_Toc184363011" HYPERLINK \l "7...2. ¿Cómo se calcula la base imponible? (artículo 78 de la Ley del IVA).456 HYPERLINK \l "_Toc184363023" HYPERLINK \l "7.....6.....1.........5.456 HYPERLINK \l "_Toc184363022" HYPERLINK \l "7.1.4...4. Los tipos de gravamen..... Las importaciones de bienes...1....2... ¿En qué consiste el hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes?|outline"4.............63....443 HYPERLINK \l "_Toc184363013" HYPERLINK \l "7........2.........|outline"3. ¿Qué operaciones se asimilan a las importaciones?.62... ¿Cómo funcionan las operaciones de comercio exterior? ...........5......451 HYPERLINK \l "_Toc184363018" HYPERLINK \l "7...60.. 444 HYPERLINK \l "_Toc184363015" HYPERLINK \l "7. ¿Cómo se calcula la base imponible? (artículo 78 de la Ley del IVA)... ¿Qué tipo de gravamen se aplica?|outline"3....61......62....4.6..7.. ¿Cómo funcionan las adquisiciones intracomunitarias de bienes?|outline"4. ¿Qué obligaciones específicas de información exigen las AIB?|outline"4.4..442 HYPERLINK \l "_Toc184363012" HYPERLINK \l "7...... ¿Qué es una importación?.......62.6.. ¿Quién es el sujeto pasivo en las importaciones?| outline"1...2................. ¿Qué obligaciones específicas de información exigen las AIB?.3......6.. Entregas de bienes y prestaciones de servicios 415 HYPERLINK \l "_Toc184363007" HYPERLINK \l "7...3..434 HYPERLINK \l "_Toc184363008" HYPERLINK \l "7...2......63...451 HYPERLINK \l "_Toc184363019" HYPERLINK \l "7.7..... ¿Qué obligaciones formales requieren las AIB?| outline"4. ¿Cuándo se devengan las importaciones?.. ¿Qué importaciones están exentas?.... ¿Qué es una importación?|outline"1......2........... ¿Cómo funcionan las operaciones de comercio exterior?|outline"1......1..5.62...3.|outline"3....1......3......63....... ¿Quién es el sujeto pasivo en las importaciones?...1..... La base imponible.........440 HYPERLINK \l "_Toc184363010" HYPERLINK \l "_toc12336"4....3.4....6...4. Adquisición intracomunitaria de bienes (AIB)...... ¿Qué importaciones están exentas?|outline"1....453 HYPERLINK \l "_Toc184363021" HYPERLINK \l "7....1.... ¿Cómo se calcula la base imponible?|outline"1...1........457 HYPERLINK \l "_Toc184363024" HYPERLINK \l "7. ¿Cómo funcionan las adquisiciones intracomunitarias de bienes?.1.....

.3. ¿Qué tipo de gravamen se aplica? .. ¿En qué consiste la regla de prorrata?|outline"2....|outline"5...... Régimen especial de los bienes usados....2....2..9.........2.....5... Devolución a no establecidos|outline"4.....66.477 HYPERLINK \l "_Toc184363044" HYPERLINK \l "7....474 HYPERLINK \l "_Toc184363042" HYPERLINK \l "7.. Régimen especial de las agencias de viajes.... Requisitos. antigüedades y objetos de colección.. Régimen simplificado|outline"5.1 ¿En qué consiste el derecho a deducir?...3.5..4..............63.....1.4...2..458 HYPERLINK \l "_Toc184363026" HYPERLINK \l "7..... Sectores diferenciados..... Régimen simplificado. Régimen especial de recargo de equivalencia..1....471 HYPERLINK \l "_Toc184363032" HYPERLINK \l "7. ¿En qué consiste la regla de prorrata?.......471 HYPERLINK \l "_Toc184363033" HYPERLINK \l "7....3. Introducción|outline"5...3........67..2....... Deducciones anteriores al inicio de la actividad|outline"3.4.2.... Devoluciones a exportadores y operadores económicos especiales......2...2.1...... Régimen especial de recargo de equivalencia.............5... Sectores diferenciados.5.............3. Devoluciones a exportadores y operadores económicos especiales|outline"4.....474 HYPERLINK \l "_Toc184363040" HYPERLINK \l "7.........67.460 HYPERLINK \l "_Toc184363030" HYPERLINK \l "7...3..4. ¿Qué requisitos deben cumplirse?|outline"2. Regímenes especiales...3. Deducciones anteriores al inicio de la actividad |outline"3....2. objetos de arte.9.. Deducciones. antigüedades y objetos de colección.....1...473 HYPERLINK \l "_Toc184363039" HYPERLINK \l "_toc13211"5...2..............67. ¿Quiénes son responsables del impuesto?| outline"1.....460 HYPERLINK \l "_Toc184363028" HYPERLINK \l "7.472 HYPERLINK \l "_Toc184363037" HYPERLINK \l "7.3... Deducciones anteriores al inicio de la actividad .......3..1..66...............1.. Régimen general 472 HYPERLINK \l "_Toc184363036" HYPERLINK \l "7.. Deducciones. Régimen especial de los bienes usados...4..3...8.65...474 HYPERLINK \l "_Toc184363041" HYPERLINK \l "7..463 HYPERLINK \l "_Toc184363031" HYPERLINK \l "7.....| outline"5.........65.......66..472 HYPERLINK \l "_Toc184363035" HYPERLINK \l "7. La regla de la prorrata ....... Devolución a no establecidos.66... Régimen de viajeros.5.... objetos de arte.1.. Deducciones anteriores al inicio de la actividad..476 HYPERLINK \l "_Toc184363043" HYPERLINK \l "7....2.........67.473 HYPERLINK \l "_Toc184363038" HYPERLINK \l "7..459 HYPERLINK \l "_Toc184363027" HYPERLINK \l "_toc12653"2....65.....64..460 HYPERLINK \l "_Toc184363029" HYPERLINK \l "7.....3.......4.4....3....5......1....................... Devoluciones.2........ Régimen de viajeros|outline"4.4... Deducciones|outline"3....1..Manual de fiscalidad básica 2007 24 HYPERLINK \l "7.1..4....1..... Régimen especial de las agencias de viajes.. Introducción........471 HYPERLINK \l "_Toc184363034" HYPERLINK \l "_toc13100"4.....1. ¿Qué tipo de gravamen se aplica? |outline"1.64. ¿Quiénes son responsables del impuesto?...8.8..479 HYPERLINK \l "_Toc184363045" .. Régimen general|outline"4....67...5..1 ¿En qué consiste el derecho a deducir?|outline"2..2...2...63. ¿Qué requisitos deben cumplirse?. ..2...| outline"5...5.64...4.......9...

...481 HYPERLINK \l "_Toc184363047" HYPERLINK \l "7......67.71..5.....496 HYPERLINK \l "_Toc184363063" HYPERLINK \l "7.....4. Reglas especiales|outline"2.....487 HYPERLINK \l "_Toc184363053" HYPERLINK \l "7...1..............2...2.......... Liquidación...... ¿Son compatibles entre sí las distintas modalidades del Impuesto?.......493 HYPERLINK \l "_Toc184363061" HYPERLINK \l "7.7.. Hecho imponible|outline"3......... Régimen especial del grupo de entidades| outline"5. ¿Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto? ....6..3... Tipo de gravamen .5..................2..70... Base imponible|outline"3.......490 HYPERLINK \l "_Toc184363056" HYPERLINK \l "7. Base imponible. Hecho imponible|outline"2.3..3......487 HYPERLINK \l "_Toc184363052" HYPERLINK \l "7... Base imponible........496 HYPERLINK \l "_Toc184363065" HYPERLINK \l "7..4.7.. Hecho imponible...5.....496 HYPERLINK \l "_Toc184363064" HYPERLINK \l "7..3....9..... ganadería y pesca|outline"5.4. Sujeto pasivo. Régimen especial del oro de inversión|outline"5. Operaciones societarias... Tipo de gravamen|outline"3..6.71.. Régimen especial de la agricultura.2.8.71...6.....480 HYPERLINK \l "_Toc184363046" HYPERLINK \l "7... Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.67..5.........68....483 HYPERLINK \l "_Toc184363049" HYPERLINK \l "7..........2... Hecho imponible. Base imponible|outline"2.........498 HYPERLINK \l "_Toc184363067" ...3.......5.. ITP y AJD.4..... ¿Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto?|outline"1.......|outline"6.493 HYPERLINK \l "_Toc184363059" HYPERLINK \l "7.6...2.......494 HYPERLINK \l "_Toc184363062" HYPERLINK \l "_toc13448"3.492 HYPERLINK \l "_Toc184363058" HYPERLINK \l "7.70..481 HYPERLINK \l "_Toc184363048" HYPERLINK \l "7.....6. Incompatibilidad IVA-TPO|outline"2.3.... Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica|outline"5.69.........69.......3....70.1....2....2.487 HYPERLINK \l "_Toc184363054" HYPERLINK \l "7. Incompatibilidad IVA-TPO.......2............1. Transmisiones patrimoniales onerosas....1.. Régimen especial de la agricultura.67........... ¿Qué grava el impuesto?.............1. ¿Son compatibles entre sí las distintas modalidades del Impuesto?|outline"1.2.1. Tipos de gravamen|outline"2..493 HYPERLINK \l "_Toc184363060" HYPERLINK \l "7..... 490 HYPERLINK \l "_Toc184363057" HYPERLINK \l "7.3.... ¿Qué grava el impuesto?|outline"1...70....... ¿Dónde está regulado el impuesto?|outline"1. Reglas especiales ... Tipos de gravamen.... ... ganadería y pesca......9.4.69..1..6..........4......69.3.1...... Cuestiones generales...70...........2. Liquidación....Manual de fiscalidad básica 2007 25 HYPERLINK \l "7......1...497 HYPERLINK \l "_Toc184363066" HYPERLINK \l "7..5...1. Sujeto pasivo...4.488 HYPERLINK \l "_Toc184363055" HYPERLINK \l "_toc13386"2..............8......3.......4..71. Régimen especial del oro de inversión..........2.....70...9....3.2.... ¿Dónde está regulado el impuesto?.6.... Régimen especial del grupo de entidades...4.3...3... Sujeto pasivo|outline"2..1..8........485 HYPERLINK \l "_Toc184363050" HYPERLINK \l "_toc13306"1.1..5.2.2..1.....67...... Sujeto pasivo|outline"3.487 HYPERLINK \l "_Toc184363051" HYPERLINK \l "7.7.

1 Reglas especiales|outline"4........499 HYPERLINK \l "_Toc184363069" HYPERLINK \l "7.....1.5.2 Documentos mercantiles... ....... Disposiciones comunes.....1 Esquema de liquidación..1 Hecho Imponible |outline"2.....1 Hecho Imponible ........ Gestión del impuesto.3 Gestión del impuesto|outline"5..4............507 HYPERLINK \l "_Toc184363076" HYPERLINK \l "_toc13728"1..............Manual de fiscalidad básica 2007 26 HYPERLINK \l "7..............502 HYPERLINK \l "_Toc184363071" HYPERLINK \l "7..........1 Exenciones|outline"5..............2 Sujeto pasivo|outline"1... Actos jurídicos documentados|outline"4........526 HYPERLINK \l "_Toc184363089" HYPERLINK \l "7.............. Liquidación de una donación..2....72....79....... Gestión del impuesto|outline"4..73.......3..501 HYPERLINK \l "_Toc184363070" HYPERLINK \l "7.......2......1...4................2 Exenciones|outline"2.............4.2 Sujeto pasivo.......1..76...2..2...499 HYPERLINK \l "_Toc184363068" HYPERLINK \l "7......76.....2. Supuesto práctico|outline"2....... Sujeto pasivo..505 HYPERLINK \l "_Toc184363074" HYPERLINK \l "7............. 504 HYPERLINK \l "_Toc184363073" HYPERLINK \l "7.............5. Actos jurídicos documentados..2..............77..1 Reglas especiales 520 HYPERLINK \l "_Toc184363086" HYPERLINK \l "_toc14568"4.........1.........2..2....1 Esquema de liquidación|outline"2.......... Reglas especiales........................2 Gestión del impuesto.72..72. El Impuesto sobre Actividades Económicas...3 Documentos administrativos....518 HYPERLINK \l "_Toc184363083" HYPERLINK \l "7...... Supuesto práctico ....2 Exenciones..........515 HYPERLINK \l "_Toc184363081" HYPERLINK \l "7.2 Devengo|outline"5..2 Documentos mercantiles|outline"4.3........ ..... Cuestiones generales....1.505 HYPERLINK \l "_Toc184363075" HYPERLINK \l "_toc13727"1......2 Devengo.......4..504 HYPERLINK \l "_Toc184363072" HYPERLINK \l "7......2.3....2 Supuesto práctico|outline"3....73.....3.1....5.....1 Esquema de liquidación..73....3 Gestión del impuesto........3..2.............521 HYPERLINK \l "_Toc184363087" HYPERLINK \l "7... ITP y AJD....3 Documentos administrativos|outline"4...................519 HYPERLINK \l "_Toc184363084" HYPERLINK \l "7...4.......1 Esquema de liquidación|outline"3.76...72.....510 HYPERLINK \l "_Toc184363078" HYPERLINK \l "_toc14140"2...2.... ITP y AJD.. Disposiciones comunes|outline"5...........73...1 Documentos notariales|outline"4.1.1.. Liquidación de una herencia..........................512 HYPERLINK \l "_Toc184363080" HYPERLINK \l "7.507 HYPERLINK \l "_Toc184363077" HYPERLINK \l "7.......2 Supuesto práctico ....1 Documentos notariales.......... Introducción................75....2.....520 HYPERLINK \l "_Toc184363085" HYPERLINK \l "7.512 HYPERLINK \l "_Toc184363079" HYPERLINK \l "7..75..1 Cuestiones generales...528 HYPERLINK \l "_Toc184363091" ..74.5...518 HYPERLINK \l "_Toc184363082" HYPERLINK \l "7........1 Exenciones... Introducción|outline"1......... 526 HYPERLINK \l "_Toc184363090" HYPERLINK \l "7..........78. Liquidación de una donación|outline"3........77..... Reglas especiales.... 524 HYPERLINK \l "_Toc184363088" HYPERLINK \l "_toc14623"2. .......4...79............

...80..557 HYPERLINK \l "_Toc184363114" HYPERLINK \l "7......1 Hecho imponible |outline"3.4.79..3 Sujetos pasivos|outline"2.2..............4 Cuota tributaria |outline"2.....9 Gestión....544 HYPERLINK \l "_Toc184363101" HYPERLINK \l "7.2..6.. El ICIO. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles...9 Gestión|outline"3..543 HYPERLINK \l "_Toc184363100" HYPERLINK \l "7.530 HYPERLINK \l "_Toc184363092" HYPERLINK \l "7.5..4.......6 Periodo impositivo .557 HYPERLINK \l "_Toc184363115" HYPERLINK \l "_toc15232"5.....80..3..........1 Hecho imponible ..8 Gestión|outline"4.4 Base imponible |outline"3..81.........5 Bonificaciones.3 Sujetos pasivos |outline"3...3 Sujetos pasivos....530 HYPERLINK \l "_Toc184363093" HYPERLINK \l "7..3.4...Manual de fiscalidad básica 2007 27 HYPERLINK \l "7.. 541 HYPERLINK \l "_Toc184363099" HYPERLINK \l "7...80.2 Exenciones|outline"3...........5 Bonificaciones|outline"2.....5 Base liquidable ..7 Gestión|outline"2..9.8 Gestión...3...6....3.4....534 HYPERLINK \l "_Toc184363094" HYPERLINK \l "7.5.539 HYPERLINK \l "_Toc184363098" HYPERLINK \l "7.....7............556 HYPERLINK \l "_Toc184363113" HYPERLINK \l "7.3 Sujetos pasivos ..3..4.3..3.........4.554 HYPERLINK \l "_Toc184363110" HYPERLINK \l "7..81...81.539 HYPERLINK \l "_Toc184363097" HYPERLINK \l "7.....81......5.........79....79....4..1..6 Cuota Íntegra.80..3...555 HYPERLINK \l "_Toc184363111" HYPERLINK \l "7....4 Cuota tributaria ..3...2....2. 549 HYPERLINK \l "_Toc184363104" HYPERLINK \l "7.....6 Periodo impositivo y devengo....80..2 Exenciones..4 Cuota tributaria |outline"4.................4 Base imponible ..547 HYPERLINK \l "_Toc184363103" HYPERLINK \l "7..81..7 Devengo..79.4.8 Devengo y periodo impositivo .. 553 HYPERLINK \l "_Toc184363108" HYPERLINK \l "7.81...7 Devengo|outline"4.........6 Periodo impositivo y devengo|outline"2.6 Cuota Íntegra|outline"3.....6.. 553 HYPERLINK \l "_Toc184363109" HYPERLINK \l "7.551 HYPERLINK \l "_Toc184363105" HYPERLINK \l "7..2 Exenciones....7...551 HYPERLINK \l "_Toc184363106" HYPERLINK \l "_toc15143"4....536 HYPERLINK \l "_Toc184363095" HYPERLINK \l "7..7......79.....81..4.........1 Hecho imponible ....559 HYPERLINK \l "_Toc184363116" ........555 HYPERLINK \l "_Toc184363112" HYPERLINK \l "7.7 Cuota liquida .8....4.. El impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica...........3 Sujeto pasivo .5 Base liquidable |outline"3.........81.80...537 HYPERLINK \l "_Toc184363096" HYPERLINK \l "_toc14900"3.....5 Bonificaciones|outline"4...4 Cuota tributaria .2 Exenciones|outline"4...80.....546 HYPERLINK \l "_Toc184363102" HYPERLINK \l "7...............553 HYPERLINK \l "_Toc184363107" HYPERLINK \l "7.80...7 Cuota liquida |outline"3.7 Gestión.3 Sujeto pasivo |outline"4.5 Bonificaciones.....2.....3.1 Hecho imponible |outline"4.80.....6 Periodo impositivo |outline"4...3.2........8 Devengo y periodo impositivo |outline"3.2.4.3.1.....8.

5 Cuota tributaria ...569 HYPERLINK \l "_Toc184363130" HYPERLINK \l "7...1 Hecho imponible|outline"6..... PAGEREF _Toc184363138 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363139"5.. El IIVTNU.82....5...Manual de fiscalidad básica 2007 28 HYPERLINK \l "7.7.. PAGEREF _Toc184363135 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363136"5.7 Gestión|outline"5...5 Cuota tributaria..7 Gestión....566 HYPERLINK \l "_Toc184363127" HYPERLINK \l "7.2.......562 HYPERLINK \l "_Toc184363122" HYPERLINK \l "7......83..3 Sujetos pasivos ..........560 HYPERLINK \l "_Toc184363119" HYPERLINK \l "7..2 Exenciones|outline"5....6 Bonificaciones|outline"6.6 Bonificaciones.7..83.82..3......6. 560 HYPERLINK \l "_Toc184363118" HYPERLINK \l "7. El ICIO...7 Devengo.83...5..566 HYPERLINK \l "_Toc184363128" HYPERLINK \l "7. El IIVTNU........3 Sujetos pasivos ..... PAGEREF _Toc184363141 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia .83.570 HYPERLINK \l "_Toc184363132" HYPERLINK \l "_Toc184363133"5.3 Sujetos pasivos |outline"6.5..82.5. PAGEREF _Toc184363139 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363140"5.5 Cuota. 565 HYPERLINK \l "_Toc184363126" HYPERLINK \l "7.5.5..6 Devengo...4 Base imponible |outline"6. .6.6...6.7 Gestión..562 HYPERLINK \l "_Toc184363123" HYPERLINK \l "_toc15367"6......3 Sujetos pasivos.4...1 Hecho imponible |outline"5.......83..5 Cuota tributaria |outline"5.. PAGEREF _Toc184363136 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363137"5.....6.6 Devengo|outline"5..7 Devengo|outline"6..3 Sujetos pasivos |outline"5..82..568 HYPERLINK \l "_Toc184363129" HYPERLINK \l "7..2 Exenciones..6.564 HYPERLINK \l "_Toc184363124" HYPERLINK \l "7.561 HYPERLINK \l "_Toc184363121" HYPERLINK \l "7.....5 Cuota|outline"6.3..4 Base imponible |outline"5.2......2 Exenciones.4 Base imponible PAGEREF _Toc184363137 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363138"5.82.6.1......561 HYPERLINK \l "_Toc184363120" HYPERLINK \l "7. 559 HYPERLINK \l "_Toc184363117" HYPERLINK \l "7.5..1.5...564 HYPERLINK \l "_Toc184363125" HYPERLINK \l "7...6 Devengo..83....83.............8 Gestión...1 Hecho imponible ..569 HYPERLINK \l "_Toc184363131" HYPERLINK \l "7.6.6..83.1 Hecho imponible..82.4 Base imponible . PAGEREF _Toc184363134 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363135"5.2 Exenciones.4 Base imponible ....5.4..... PAGEREF _Toc184363140 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363141"6.....1 Hecho imponible....6....8..8 Gestión|outline"6. PAGEREF _Toc184363133 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363134"5..82.2 Exenciones|outline"6.

....6 Bonificaciones.........................8 Gestión. PAGEREF _Toc184363146 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363147"6.............2 Exenciones...7 Devengo. PAGEREF _Toc184363148 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363149"6..... PAGEREF _Toc184363147 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363148"6..5 Cuota.....3 Sujetos pasivos..4 Base imponible PAGEREF _Toc184363145 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363146"6..... PAGEREF _Toc184363144 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363145"6..................Manual de fiscalidad básica 2007 29 HYPERLINK \l "_Toc184363142"6... PAGEREF _Toc184363143 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363144"6... PAGEREF _Toc184363142 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia HYPERLINK \l "_Toc184363143"6. PAGEREF _Toc184363149 \h Error: No se encuentra la fuente de referencia .1 Hecho imponible........ ..

fiscal-impuestos. Las obligaciones tributarias HYPERLINK "http://www. Las normas tributarias HYPERLINK "http://www.com/8.fiscal-impuestos. Disposiciones ordenamiento tributario HYPERLINK generales del "http://www.Los-obligadostributarios.-Las-obligaciones-tributarias.La-deuda-tributaria.html"1.com/4.com/3.html"9.La-relacion-juiridicotributaria.html"6.-La-extincion-de-la-deudatributaria.La-cuantificacion-de-laobligacion-tributaria.TEMA 1. Los obligados tributarios HYPERLINK "http://www. La aplicación de los tributos.Las-normastributarias.com/9. La extinción de la deuda tributaria HYPERLINK "http://www. Principios generales .html"2. Introducción HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.Introduccion.com/6.html"8. La cuantificación de la obligación tributaria HYPERLINK "http://www. Principios generales HYPERLINK "http://www.com/5.html"5. La deuda tributaria HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/1.-Las-garantias-de-la-deudatributaria.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.html"4.html"7. La relación jurídico-tributaria.Principios-generales.fiscal-impuestos.com/7.html"3.com/2.fiscal-impuestos.

com/tema-1-disposicionesgenerales-del-ordenamiento-tributario.HYPERLINK "http://www. que entró en vigor a partir del 1 de julio de 2004.html"TEMA 1. de 18 de diciembre de 2003. . de 1 7 de diciembre. General Tributaria) publicada en el Boletín Oficial del Estado número 302. obligaron al legislador a promulgar una nueva LGT (Ley 58/2003.fiscal-impuestos. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 1. unido a otras necesidades como pueden ser la promulgación de la Constitución de 1978 con la consiguiente adaptación que en la Ley General Tributaria (LGT) debe hacerse al marco constitucional. Introducción La necesidad de adaptar los procedimientos tributarios al procedimiento administrativo común. El legislador ha introducido importantes modificaciones respecto a la regulación anterior atendiendo a los objetivos que seguidamente se expondrán.

Principios generales Cuando hablamos de las disposiciones generales del ordenamiento tributario nos estamos refiriendo a las disposiciones recogidas en el Título I de la Ley 58/2003. 2. Objeto y ámbito de aplicación de la Ley General Tributaria El artículo 1 de la LGT define el objeto y ámbito de aplicación de la ley y. principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario. Los tributos: concepto y clases En contra de lo que sucedía con la anterior normativa.2.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. resulta indubitado que será esta norma la que venga a establecer los principios y las normas jurídicas de carácter general de todo el sistema tributario español.html"TEMA 1. reconociendo las competencias que en materia tributaria se refieren a los territorios forales. Clases de tributos La propia LGT establece en su artículo 2. en el cual se encuentran los principios que deben inspirar el desarrollo del sistema tributario de todo el Estado. limitándose la LGT a señalar que la normativa foral debe adecuarse en cuanto a terminología y concepto a lo dispuesto en la misma. como no podría ser de otra forma. el concepto de Administración tributaria y la impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.fiscal-impuestos. Son los siguientes: el ámbito de aplicación de la LGT. la definición y clases de tributos. A partir de la redacción recogida en la Ley 58/2003. se adapta al marco constitucional vigente desde 1978. la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran. la Ley 58/2003 establece por vez primera el concepto de tributo.2 que existen tres clases de tributos: tasas. con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. y son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir. a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público. definido por el artículo 2. la potestad tributaria. afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario.HYPERLINK "http://www. 2. Queda finalmente poner de manifiesto la especialidad existente para las comunidades autónomas de régimen foral. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 2. cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector .1 de la LGT.1. contribuciones especiales e impuestos.

es decir. etcétera. sin ir dirigida a un sujeto pasivo en especial. actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. se debe tener en cuenta que gozan de la naturaleza de los tributos las denominadas exacciones parafiscales. IVA. dicha actividad surge sin que medie una petición del contribuyente.privado. Frente a los tipos anteriores. le ocasiona un beneficio y por ello debe pagar el tributo. existe una actuación de la Administración que. en ningún caso. como puede . pero. EJEMPLO Las cantidades que un Ayuntamiento pueda exigir a los propietarios de inmuebles situados en una calle por las obras de alcantarillado. El concepto de Administración tributaria comprende. siendo éstos aquellos tributos que en su recaudación o empleo no siguen el régimen normal o típico de los tributos. el cual tiene por objeto la financiación de las Cámaras Oficiales de Comercio. b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. entre otros. ya que se entiende que las obras redundan en beneficio de los propietarios de los inmuebles y aumentan el valor de sus bienes. El elemento material que las caracteriza es que es una actividad realizada por la propia Administración. En la contribución especial existe también una actividad administrativa. La realización del hecho imponible corresponde exclusiva y únicamente al sujeto pasivo. 2. EJEMPLO El recurso cameral permanente creado por la Ley 3/1993. a diferencia de la tasa. sin intervención alguna de la Administración (sin contraprestación). La Administración tributaria La Administración tributaria está constituida por el conjunto de órganos y entidades de derecho público que desarrollan las funciones de aplicación de los tributos. en cuanto ejerzan alguna de las funciones mencionadas. pero previamente promovida por el particular obligado a su pago.3. de imposición de sanciones tributarias y de revisión. apareciendo la coactividad en el momento del nacimiento de la obligación tributaria. el elemento objetivo del hecho imponible no supone. los órganos centrales del Ministerio de Hacienda. de 22 de marzo. en vía administrativa. IS. de actos en materia tributaria. una actividad administrativa. EJEMPLO IRPF. c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios. EJEMPLO Las tasas de los servicios de correos. Finalmente. Industria y Navegación.

. por dar entrada. Por lo que respecta al ámbito estatal. con la contestación de consultas tributarias o los tribunales económico-administrativos. a la AEAT. salvo que por ley se encomiende a otro órgano o entidad de Derecho Público. habrá que estar al organigrama y reparto competencial que resulte de la normativa aplicable. en atención a su sistema de fuentes. Por lo que respecta al ejercicio de la competencias relativas a la aplicación de los tributos y a la potestad sancionadora por parte de las comunidades autónomas y los entes locales. acertadamente. con carácter general y como principal protagonista de la aplicación del sistema tributario español. la LGT opta.ser la Dirección General de Tributos (DGT). u otros departamentos ministeriales en cuanto gestionen tributos. la aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora se reserva al Ministerio de Hacienda. No obstante. con la resolución de las reclamaciones.

la redacción del artículo 7 sólo prevé la posibilidad de dictar reglamentos en desarrollo de una norma de rango legal cuando ésta lo prevea. El principio de reserva de ley El principio de reserva de ley.2. puesto que los artículos 31. se encuentra regulado en el artículo 8 de la LGT.1.3 ("Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley") y 133. sino que se encuentra al mismo nivel. de acuerdo con la Constitución y las leyes") y 3 ("Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud de ley") ya lo recogen. Las normas tributarias 3. Las fuentes del derecho tributario El artículo 7 de la LGT regula las fuentes del derecho tributario. 2 ("Las comunidades autónomas y las corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos. dejando para el ministro de Hacienda la posibilidad de dictar órdenes ministeriales de desarrollo cuando expresamente se le habilite (lo contrario sería ir en contra de la potestad reglamentaria del Gobierno.HYPERLINK "http://www. sin perjuicio que una norma posterior de desarrollo fije cuantías inferiores y el modo de cálculo. mediante ley").html"TEMA 1. Este principio tiene un reflejo constitucional importante.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. De dicho artículo se desprenden las siguientes conclusiones: • La LGT da una preferencia absoluta a la Constitución sobre el resto de normas. puntos 1 ("La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado. circunstancia ésta prohibida por el Tribunal Supremo). En cuanto a la calificación de los reglamentos como fuentes del derecho tributario. principio en virtud del cual se reserva a una norma con dicho rango la regulación de determinadas materias. los problemas entre dichas normas deberán solventarse de acuerdo con el principio de "norma especial sobre norma general". La LGT no queda en una mejor o peor situación sobre el resto de leyes. En la Ley 58/2003 se han incorporado como materias afectadas por el principio de reserva de ley respecto a la regulación anterior las siguientes: • • El establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario. • • 3. • . El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de demora. De esta manera. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 3. El establecimiento de la obligación de realizar pagos a cuenta y el importe máximo de éstos.fiscal-impuestos.

La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-administrativa. a los efectos de la exigencia del tributo.3. siempre que resulte más favorable para el sujeto infractor. las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicarán a los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo periodo impositivo se inicie desde ese momento. • Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. EJEMPLO El régimen sancionador previsto en la Ley 58/2003 es aplicable a las infracciones tributarias que se hubieran cometido con anterioridad a la entrada en vigor de la misma. Aplicación de las normas tributarias Para determinar si una norma es aplicable al caso concreto. Se recoge de esta manera en la LGT lo que venía a establecer la Ley 1/1998.4. En este caso. debemos conocer su eficacia en el tiempo y en el espacio.• El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias. acto o negocio realizado. es indiferente la forma o denominación que las partes hubieran podido dar al hecho. trasladando al ámbito tributario lo que en Derecho Civil se denomina negocio indirecto. • • 3. b) Entrada en vigor tácita. • Las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado. Se produce cuando fija la propia norma la fecha de entrada en vigor. Por regla general. Se produce cuando la propia norma no fija ninguna fecha respecto de su entrada en vigor. de 26 de febrero. el artículo 10 de la LGT determina que la misma se producirá a los 20 días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda. cuando la causa del contrato tipo no coincide con la . Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos (repercutir y soportar la repercusión de un tributo). es decir. La calificación del supuesto de hecho tributario El artículo 13 de la LGT viene a poner de manifiesto que. de los cuales se desprenden las siguientes conclusiones: • La entrada en vigor de las normas tributarias puede revestir dos modalidades: a) Entrada en vigor expresa. 3. A ello se dedican los artículos 1 0 y 11 de la LGT.

La declaración de simulación en el ámbito tributario no requiere de la existencia de procedimiento especial alguno. La simulación Desde el punto de vista tributario y de acuerdo con el artículo 16 de la LGT. Los efectos que ese contrato pudiera producir en perjuicio de terceras personas quedarán invalidados. podríamos hablar de "negocios simulados" y de "actuaciones ficticias". En este supuesto. que lo efectivamente realizado no sólo puede ser otro negocio jurídico que se oculta (simulación relativa).6. corresponde a la Administración demostrar las discrepancias existentes entre el contrato tipo utilizado y la causa del contrato tipo que es la propia. es decir. no surtirán efecto. las notas que caracterizan la simulación son las siguientes: • La simulación en el ámbito tributario hace referencia tanto a negocios como a actos jurídicos. en contra de lo que sucede • . los resultados perjudiciales para la Hacienda pública. distintos del ahorro fiscal obtenido en relación a la utilización del negocio jurídico usual. • La simulación contemplada en el artículo 16 abarca tanto la simulación absoluta como la simulación relativa. No obstante. EJEMPLO Se pueden fingir negocios con el objeto de eludir el pago del impuesto y se pueden realizar actuaciones encaminadas a fingir una residencia fiscal allí donde no se tiene para beneficiarse de una menor tributación. • 3. • • 3.causa que deriva del propio contrato celebrado entre las partes. debiendo ser exigido el tributo conforme a esta última y no a la que se deriva del contrato tipo elegido por las partes. es decir. sino también la nada jurídica(simulación absoluta). debiéndose tener en cuenta que: • El negocio o contrato celebrado será plenamente válido y obligará a las partes intervinientes. en tanto tercero que es. Existirá conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando: • Se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios que sean notoriamente artificiosos o impropios para el fin perseguido. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria El artículo 15 de la LGT recoge la reforma que la Ley 58/2003 realiza en relación a la figura del fraude de ley.5. De la utilización de dichos actos o negocios no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes.

De esta manera. declarándose la nulidad del contrato. la acreditación de la falsedad de las mismas determinará que no sea deducible el gasto en el impuesto sobre sociedades ni la cuota de IVA soportada. declarándose la validez y eficacia del negocio oculto. EJEMPLO En el caso de facturas falsas. el cual carecerá de eficacia alguna. se declarará la inexistencia del negocio celebrado. exigiéndose la correspondiente sanción. será declarada por la Administración tributaria al tiempo de dictar el correspondiente acto de liquidación. • Si se tratara de simulación relativa. EJEMPLO Contrato de compraventa que encubre una donación: esta última se declarará válida y surtirá los efectos. mientras que se declarará la nulidad del contrato de compraventa.en el conflicto de aplicación de norma. • Los efectos de la simulación son evidentes: En caso de simulación absoluta. se declarará la nulidad del negocio simulado. • La simulación pueda ser constitutiva de infracción tributaria. .

derechos y deberes que son los que analizaremos a continuación.HYPERLINK "http://www. Es necesario diferenciar el concepto de exención del de no sujeción. a) El hecho imponible. la no sujeción delimita negativamente el hecho imponible. al realizarse. • En cambio. c) Las exenciones. Ambos conceptos van a provocar un mismo resultado: que no se pague el tributo. El concepto legal del hecho imponible nos lo proporciona el artículo 20 de la LGT. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 4. 4.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. El artículo 21 de la LGT define el devengo como "el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal". Sin embargo.fiscal-impuestos. en ciertos casos. supone la existencia de una norma de exención que ordena que.1 La obligación tributaria principal La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. el artículo 1 7 de la LGT define en su apartado primero a la relación jurídico-tributaria como "el conjunto de obligaciones y deberes. derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos". a obligación tributaria no se produzca. .1. es decir. a pesar de la realización del hecho imponible previsto en la norma de imposición.html"TEMA 1. Por otra parte. Las obligaciones tributarias materia Dentro de las obligaciones tributarias materiales se encuentran las siguientes: 4. Las obligaciones tributarias Desde un punto de vista legal.1. b) El devengo. estableciendo que "el hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal". al nacimiento de una obligación tributaria. La relación jurídico-tributaria. de la relación jurídicotributaria nace un conjunto de obligaciones. La exención supone: • La existencia de una norma impositiva en la que se define un hecho imponible. la no sujeción implica que los supuestos por ella contemplados no están contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible. que normalmente da origen. en esencia son conceptos jurídicamente distintos. Por tanto.

Así.Así como la exención presupone que el hecho imponible se ha producido y evita que nazca la obligación tributaria. La LGT permite a las leyes propias de cada tributo que establezcan cantidades a deducir diferentes a las fijadas por los pagos a cuenta realizados. 4. .1. 4. 4. el cual la define como la obligación tributaria de satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados. En este tipo de obligación se incluye la prestación satisfecha como consecuencia de la repercusión del IVA. los recargos por declaración extemporánea y los recargos del periodo ejecutivo. la no sujeción evita el nacimiento de la obligación precisamente porque no puede realizarse el hecho imponible. Las obligaciones tributarias formales Se encuentran definidas en el artículo 29 de la LGT como todas aquellas obligaciones que. no incluyéndose como tal las sanciones tributarias.2. el cual en su apartado primero las define como las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente.1. ya que la propia LGT prevé que las leyes propias de cada tributo puedan establecer otras.4 a) de la LGT.3. calificando como obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusión. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. sin tener carácter pecuniario. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo Se recogen en el artículo 24 de la LGT. dada su naturaleza de obligación tributaria. Entre las obligaciones tributarias accesorias se incluyen la obligación de satisfacer el interés de demora.4. 4.1. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta Se recoge en el artículo 23 de la LGT. Las obligaciones tributarias accesorias Las obligaciones tributarias accesorias se definen en el artículo 25 de la LGT de una manera residual.2. lo son todas aquellas obligaciones de carácter pecuniario distintas de las demás que se deban satisfacer a la Administración tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. no tratándose de una lista cerrada. una negativa a soportar la repercusión del impuesto. podría ser objeto de reclamación económicoadministrativa conforme al artículo 227. deudores o no del tributo. es decir. son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios. por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.

No obstante. Con esta medida se pretende evitar que los herederos. distinguiendo entre sucesores de las personas físicas y sucesores de las personas jurídicas. el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante corresponderá al representante de la herencia yacente. 5. éste fallece en el transcurso de las mismas. se incluyen: los contribuyentes. los obligados a realizar pagos fraccionados. los retenedores. Mientras la herencia se encuentre yacente. se debe tener en cuenta: • Las obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte alícuota.fiscal-impuestos. sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia. En particular. 5. Sucesores de las personas físicas De acuerdo con el artículo 39. En ningún caso se transmitirán las sanciones.html"TEMA 1. desconociendo la verdadera situación patrimonial del causante. se vean sorprendidos al aceptar la herencia por el hecho de aparecer nuevas deudas. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 5. la retención o el ingreso a cuenta.1 Los sucesores La LGT dedica los artículos 39 y 40 al estudio de los sucesores de la obligación tributaria. serán sucesores de las personas físicas sus herederos.1. Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivación de responsabilidad antes del fallecimiento. • • • • EJEMPLO Iniciadas actuaciones de inspección de la situación tributaria del señor X. Tienen el carácter de obligados tributarios los que se enumeran en el apartado segundo del artículo 35. . la deuda tributaria también se transmitirá. lista que debe considerarse abierta.1 de la LGT. Los obligados tributarios La Ley 58/2003 dedica el Capítulo II del Título II a los obligados tributarios.1.HYPERLINK "http://www. En caso de que la deuda no estuviera liquidada al tiempo del fallecimiento del causante. los obligados a practicar ingresos a cuenta. resultando herederos su cónyuge y sus cuatro hijos. los sustitutos del contribuyente.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. los obligados a repercutir y los obligados a soportar la repercusión.

hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. respondiendo éstos solidariamente de su cumplimiento. • En caso de disolución de fundaciones o entidades carentes de personalidad. • • EJEMPLO En el proceso de fusión mediante la absorción de la entidad Y por parte de la entidad X. éstos quedarán obligados hasta el límite de la cuota de liquidación que les corresponda. • . al cónyuge y sus cuatro hijos. Al igual que sucede con las personas físicas. cuando se trate de entidades disueltas y liquidadas en las que la ley limita la responsabilidad patrimonial de sus socios. las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a las personas o entidades que sucedan o sean beneficiarias de la correspondiente operación. las obligaciones tributarias pendientes de la entidad Y serán asumidas por la entidad X. Sucesores de las personas jurídicas y entidades sin personalidad La sucesión de la obligación tributaria en relación a personas jurídicas y entidades carentes de personalidad se regula en el artículo 40 de la LGT. cuando la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios. 5.1. pero no su liquidación. en el segundo de los supuestos. pudiéndose entender las actuaciones con cualquiera de ellos. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que nos estamos refiriendo serán exigibles a los sucesores de las mismas. las obligaciones tributarias se transmitirán íntegramente a sus socios.2. estableciéndose en el mismo lo siguiente: • La LGT distingue entre sociedades que limitan la responsabilidad de sus socios de aquellas en la que los socios no tienen limitada su responsabilidad. las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partícipes o cotitulares de dichas entidades.Las actuaciones inspectoras continuarán hasta su finalización con cualquiera de los herederos. el hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de producirse la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o entidad no impedirá la transmisión de las obligaciones tributarias devengadas a los sucesores. Así. Si se produce la disolución de la entidad. la cual se constituye en beneficiaria de los bienes y derechos de la extinguida sociedad Y. es decir. esto es. debiéndose comunicar las liquidaciones que resulten a cada uno de ellos.

2. siendo siempre subsidiaria salvo que algún precepto legal establezca expresamente lo contrario. se le podrá exigir a éste la deuda en vía ejecutiva. estableciendo al respecto lo siguiente: • La responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria. • • • • 5. A los partícipes o cotitulares de las entidades carentes de personalidad. previa audiencia del interesado. Esta responsabilidad. Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas. etcétera) el propio artículo 42. por las obligaciones tributarias • • • . salvo que por ley se establezca en algún supuesto lo contrario. en proporción a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas entidades. El apartado 3 del artículo 41 de la LGT que actualmente establece que la responsabilidad alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria exigida en periodo voluntario. se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensión. Una vez transcurrido el plazo voluntario para el ingreso por parte del responsable. no se extiende a las sanciones. puesto que la LGT no lo dice.5.2. Su responsabilidad también se extenderá a la sanción.2.1 La responsabilidad solidaria Se encuentra regulada en el artículo 42 de la LGT. ya dice que la responsabilidad no superará el valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administración Tributaria. exigiéndose en tal caso los intereses y recargos correspondientes. Para la declaración de responsable subsidiario se hace necesario que previamente se declare fallido al deudor principal y a los demás responsables solidarios. La derivación de la acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables se efectuará mediante acto administrativo en el que. extendiéndose la misma a los siguientes supuestos: • A las personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria. Dicho apartado ha sido modificado por la Ley 36/2006 de Medidas de Prevención del Fraude Fiscal que antepone la frase "salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 42". Se trata de una mejora técnica porque en estos supuestos (incumplimiento de órdenes de embargo. en la redacción actual. Los responsables El artículo 41 de la LGT establece las características generales de la figura de la responsabilidad en el ámbito tributario. La derivación no alcanza a las sanciones.

el recargo y los intereses de demora del periodo ejecutivo. La responsabilidad también se extenderá a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicados o que se hubieran debido practicar. incumplan las órdenes de embargo. se debe tener en cuenta que la responsabilidad solidaria se extenderá a todos aquellos supuestos que se prevean por otras leyes. Las que. De esta manera se pretende evitar que. afectando a las siguientes personas o entidades: • Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.2 de la LGT.2. mediante la interposición de diferentes personas. Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que. la responsabilidad solidaria se limitará al valor de los bienes que no hubieran podido embargarse o enajenar. sino también cuando se produce la sucesión en su ejercicio. La Ley 36/2006 de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal aclara que. la medida cautelar o la constitución de la garantía. etcétera).contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio. • • • En estos casos. colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos. por culpa o negligencia. colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía. en los supuestos de responsabilidad solidaria recogidos en el apartado 2 del artículo 42 de la LGT (los que colaboren en la ocultación de bienes del obligado tributario. la responsabilidad podrá extenderse a las sanciones. ya sea por . el apartado segundo del artículo 42 de la LGT declara la responsabilidad solidaria de aquellos que con sus acciones hubieran impedido el cobro de deudas por parte de la Hacienda pública.2. incumplan órdenes de embargo. Se incluyen también entre los supuestos de responsabilidad solidaria los casos de sucesión de actividad. con conocimiento del embargo. pero no sólo cuando la sucesión lo es en la titularidad. 5. Por último. consientan el levantamiento de los bienes embargados. Esta responsabilidad puede ser limitada mediante la expedición del certificado a que se refiere el artículo 175. La responsabilidad subsidiaria. Son supuestos de responsabilidad subsidiaria (artículo 43 de la LGT) los siguientes: • La de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas en aquellos casos en los que éstas hubieran cometido infracciones tributarias y siempre que dichos administradores no hubieran prestado la diligencia necesaria para impedir la comisión de la infracción. se siga ejerciendo la misma actividad por quien es deudor de la Hacienda pública. Las que. una vez recibida la notificación del embargo. Dentro del procedimiento de apremio.

emitido a estos efectos por la Administración tributaria. no se extiende a las sanciones. Es importante destacar que este supuesto de responsabilidad se refiere a las obligaciones devengadas con anterioridad a que se adquiera la condición de administrador concursal. la responsabilidad no alcanza las sanciones. al no establecerse lo contrario. por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores. por las obligaciones tributarias devengadas de éstas que se encuentren endientes en el momento del cese. • • La de los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria. cuando actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes.no haber realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios. La de los agentes y comisionistas de aduanas. puesto que para aquellas que se devenguen con posterioridad se exigirá la responsabilidad propia del administrador. • La de los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades. Esta responsabilidad. en contra de lo que ocurre con el anterior. durante los 1 2 meses anteriores • • . siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago. en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratación o subcontratación. En este supuesto. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones responderán como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administración. en los términos del artículo 79. profesionales u otros empresarios. Esta responsabilidad tendrá el carácter de solidaria cuando el administrador de hecho o de derecho tenga una participación directa en la comisión de la infracción por parte de la sociedad. Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal. La de los integrantes de la administración concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. Se debe tener en cuenta que: o o Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones. por haber consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o por haber adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. La responsabilidad prevista en este párrafo no será exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias.

• factura correspondiente a la contratación o Las personas o entidades que tengan el control efectivo. cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusión de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda pública. 5. de no haberse designado representante. siempre que concurran. o en las que concurra una voluntad rectora común con dichos obligados tributarios. En estos casos la responsabilidad se extenderá también a las sanciones. Por las personas jurídicas actuarán las personas que ostenten. en el momento en que se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes. se considerará como tal el que aparentemente ejerza la gestión o dirección y. y.1. total o parcial. la titularidad de los órganos a quienes corresponda su representación. sustanciales o formales. Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo. como la capacidad para realizar actos que produzcan consecuencias jurídicas. pudiéndose definir. cualquiera de sus miembros o partícipes. directo o indirecto de las personas jurídicas en las que concurra una voluntad rectora común con éstas. por disposición de la ley o por acuerdo válidamente adoptado. o confusión o desviación patrimonial. siempre que resulte acreditada en forma fehaciente.3. en el desenvolvimiento de la relación jurídico-tributaria. ya una confusión o desviación patrimonial.3 La capacidad de obrar en el orden tributario Se encuentra regulada en los artículos 44 a 47 de la LGT. desde un punto de vista doctrinal. • 5. Se prevén en la LGT los siguientes supuestos: • Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarán sus representantes legales. ya sea una unicidad de personas o esferas económicas. La representación legal Es aquella en la que la sustitución del obligado tributario se produce por mandato legal. cuando resulte acreditado que las personas jurídicas han sido creadas o utilizadas deforma abusiva o fraudulenta para eludir de forma abusiva o fraudulenta la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda pública y exista unicidad de personas o esferas económicas. total o parcial. en su defecto. Por los entes carentes de personalidad actuará en su representación el que la ostente. • • . La responsabilidad se extenderá a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurídicas.al pago de cada subcontratación.

3. solicitar devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado tributario en los procedimientos para la aplicación de los tributos. previéndose en la misma lo siguiente: • • Para los actos de mero trámite se presumirá concedida la representación. asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario. sancionador y de revisión. sino en la voluntad manifestada por el interesado para que otra u otras personas lo representen ante terceros.2. desistir de ellos. Para interponer recursos o reclamaciones. renunciar a derechos.5. La representación voluntaria Es aquella que no tiene su origen en la ley. Se encuentra contemplada en la LGT en el artículo 46. . la representación deberá acreditarse por cualquier medio válido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante declaración en comparecencia personal del interesado ante el órgano administrativo competente.

1 como "la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible".2. los tipos de gravamen y demás elementos en ella previstos y siempre según disponga la normativa propia de cada tributo. Serán las leyes de cada tributo las que permitan la determinación de la base imponible mediante el método de estimación objetiva. El tipo de gravamen La LGT define el tipo de gravamen en el artículo 55 como "la cifra. estimación objetiva y estimación indirecta. en su caso. en otros.fiscal-impuestos. . Disposiciones generales del ordenamiento tributario 6. La base liquidable La LGT define la base liquidable en su artículo 54.HYPERLINK "http://www. 6. La cuantificación de la obligación tributaria Para fijar la cuantía de la obligación tributaria. El método de estimación indirecta será siempre subsidiario de los otros dos. la LGT establece en su artículo 49 que se determinarán. el mínimo por descendientes contemplado en el artículo 41 del Texto Refundido de la Ley del IRPF) y.1 La base imponible La LGT define a la base imponible en su artículo 50. en unos casos. En relación a los mencionados métodos. la LGT aclara al respecto lo siguiente: • El método que con carácter general deberá utilizarse para determinar la base imponible será el de estimación directa.1. "la base liquidable es la magnitud resultante de practicar. 6. en razón.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. estableciendo en su apartado segundo los siguientes métodos de determinación de la base imponible: estimación directa. el cual será siempre voluntario para el obligado tributario. de un comportamiento económico que se pretende estimular o fomentar (por ejemplo. • • 6. Según lo dispuesto en el mismo. aplicándose exclusivamente cuando se den las circunstancias del artículo 53 de la LGT.1. reducción por prolongación de la actividad laboral para trabajadores activos mayores de 65 años recogida en el artículo 52 del Texto Refundido de la Ley del IRPF).html"TEMA 1. a partir de las bases tributarias. Las reducciones obedecen al interés del legislador de conceder un trato de favor a determinados contribuyentes. de sus circunstancias personales o familiares (por ejemplo. en la base imponible las reducciones establecidas en la ley". coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra".

• • 6. se determina una cuantía de dinero cuyo importe varía según los grados de una escala referida a una determinada magnitud). Serán alícuotas regresivas aquellas que disminuyen al aumentar la base.3. Así. La LGT no lo contempla. La cuota tributaria De acuerdo con el artículo 56 de la LGT. la cuota tributaria podrá determinarse: • En función del tipo de gravamen aplicable (tributos de cuota variable. ejemplo. IAE). • En ciertos supuestos es preciso practicar sobre la "cuota íntegra" determinadas deducciones o correcciones que minoran el importe de la prestación a cargo del sujeto pasivo. ejemplo. La cantidad así obtenida recibe el nombre de "cuota líquida". Según la cantidad fija señalada al objeto en los pertinentes textos legales (tributos de cuotas fijas. Estas alícuotas pueden ser proporcionales. es decir. Los tipos de gravamen porcentuales son los denominados alícuotas de gravamen. que pueden ser de cuantía fija o de carácter gradual (es decir. debiéndose aplicar según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad o tramo de base liquidable.Los tipos de gravamen deben ser específicos o porcentuales. progresivas o regresivas. . IRPF). tenemos: • Los tipos de gravamen específicos. aquellos en los que el tipo es un porcentaje aplicable sobre la base imponible o liquidable. al ser contrarias al principio de capacidad económica.

se haya acordado la suspensión del acto recurrido. así como por las siguientes magnitudes: • • • • El interés de demora. La deuda tributaria El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial. no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de compensación. Los recargos por declaración extemporánea. Los recargos del periodo ejecutivo.2 de la LGT. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 7. en este último caso.html"TEMA 1. Como novedad. El interés de demora Se encuentra definido por el artículo 26 de la LGT como "una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de otros entes públicos. resultando exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado en los supuestos recogidos en el artículo 26.1. Además. la Ley 58/2003 excluye expresamente del concepto deuda tributaria a las sanciones. 7. El interés de demora se exigirá sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente.HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. Entre otros supuestos. se conservarán íntegramente los actos • . del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria". siempre que. se debe tener en cuenta lo siguiente en relación al interés de demora: • No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en la LGT para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta.

salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente. 15% cuando se presente la autoliquidación dentro de los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso. No obstante. en los supuestos de aplazamiento. . • • En ninguno de estos tres casos serán exigibles ni intereses de demora ni sanciones. el interés de demora exigible será el interés legal. y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.1 de la LGT como las prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación. incrementado en un 25%. la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que. En este último caso serán exigibles intereses de demora por el periodo comprendido desde los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso y el momento en que se presente la declaración y se practique el ingreso correspondiente. Los recargos por declaración extemporánea Los recargos por declaración extemporánea se definen por el artículo 27. 7. 10% cuando se presente la autoliquidación dentro de los seis meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso. En estos casos. • El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aquél resulte exigible.2. • 20%. fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución.y trámites no afectados por la causa de anulación. con mantenimiento íntegro de su contenido. Tampoco será exigible sanción alguna. cuando se presente la autoliquidación después de los 12 meses siguientes a la finalización el plazo voluntario para la presentación e ingreso. Los recargos exigibles son los siguientes: • 5% cuando se presente la autoliquidación dentro de los tres meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso. de acuerdo con lo establecido en el artículo 26. sin que el final del cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.2.

o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda. 7. si éste ya hubiere concluido. El recargo de apremio ordinario: es del 20% y será aplicable cuando no concurran las circunstancias necesarias para la aplicación de cualquiera de los dos recargos anteriores.5 de la ley para las deudas apremiadas. • Los recargos del periodo ejecutivo son tres. Los recargos del periodo ejecutivo Los recargos del periodo ejecutivo se regulan en el artículo 28 de la LGT. El artículo 161 de la ley establece como momento del inicio del periodo ejecutivo el siguiente: • En el caso de deudas liquidadas por la Administración tributaria. En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso. El recargo de apremio reducido: es del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el artículo 62.3. al día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o. siendo aquellos que se devengan con el inicio de dicho periodo.El importe de los recargos se reducirá en un 25% siempre que se realice el ingreso total del importe del recargo en el plazo del periodo voluntario abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la liquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración derivada de la declaración extemporánea. siendo incompatibles entre ellos: • El recargo ejecutivo: es del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio. el día siguiente a la presentación de la autoliquidación. al día siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artículo 62. • • . de acuerdo con lo establecido en el artículo 161 de la ley.

) no es el perseguido por el legislador cuando define el presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad económica del obligado tributario. Las deudas que se exijan en periodo ejecutivo.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración se ingresarán de acuerdo con la fecha en que se produzca la notificación.HYPERLINK "http://www.1. si no se dispone otro plazo en su normativa específica. hasta el inmediato hábil siguiente. las deudas tributarias podrán extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago. La extinción de la deuda tributaria De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT. Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarán en el momento de la realización del hecho imponible. • Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes. • El pago en periodo voluntario de las deudas de notificación colectiva y periódica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deberá efectuarse en el periodo comprendido entre el día 1 de septiembre y el 20 de noviembre o. por compensación y por condonación. si éste no fuera hábil. 8. Si la obligación tributaria principal es el pago de la cuota. deberán ingresarse en los siguientes plazos: • • .1. y una vez notificada la providencia de apremio.html"TEMA 1. 8.. Plazos para el pago de la deuda tributaria Distinguiremos los diferentes supuestos que contempla el artículo 62 de la LGT: • Deberán abonarse en el plazo contemplado en su propia normativa las deudas resultantes de autoliquidaciones. El pago Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. si éste no fuera hábil. prescripción.fiscal-impuestos. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes. desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o.. si éste no fuera hábil. hasta el inmediato hábil siguiente. resulta evidente que cualquier otro modo de extinción (condonación. desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del segundo mes posterior o. La Administración tributaria competente podrá modificar el plazo señalado en el párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.1. hasta el inmediato hábil siguiente. por prescripción. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 8.

2. de forma transitoria. Esta materia se encuentra regulada en el artículo 65 de la LGT. si éste no fuera hábil. desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o. La LGT regula exhaustivamente la necesidad de aportar garantía para la concesión de fraccionamiento o aplazamiento en el pago de la deuda tributaria.Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes. la consecuencia es que no se iniciará el periodo ejecutivo. si bien se podrán paralizar las actuaciones tendentes a la enajenación de los bienes embargados. estableciéndose que prescriben a los cuatro años: • El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. hasta el inmediato hábil siguiente. son diferentes la una de la otra. desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. Los efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento son los siguientes: • Si la deuda está en periodo voluntario de pago. "las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo podrán aplazarse o fraccionarse en los términos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario. si éste no fuera hábil. Aplazamiento y fraccionamiento Aunque generalmente se alude a ambas figuras de forma conjunta.2. hasta el inmediato hábil siguiente. La prescripción La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70 de la LGT. a diferencia del aplazamiento. Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes. • • 8. pero referido al importe total de la deuda. el cual supone un diferimiento en el momento del pago. El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas. 8. las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. De acuerdo con el mismo. efectuar el pago en los plazos establecidos". Si la deuda está en vía ejecutiva. El fraccionamiento supone un aplazamiento con la especialidad de realizarse el pago en varios plazos y que necesariamente va a obligar a realizar pagos parciales. el procedimiento no se suspende. cuando su situación económico-financiera le impida.1. • • .

es decir. la notificación de inicio de actuaciones debe practicarse antes del 1 de julio de 2008. comprobación. plazo que comenzará a computarse desde el 21 de julio de 2007. 8.a) de la LGT. • EJEMPLO Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF del ejercicio 2003 en el plazo reglamentario para ello. b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas se interrumpe: . aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria. regularización. Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria. Si la inspección incoa actas de las que se deriva liquidación que se notifica al señor X el 15 de junio de 2007. fecha en la que se cumplen los cuatro años contemplados en el artículo 66.2. por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el ministerio fiscal. El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos antes citados conforme a las reglas establecidas en el artículo 67 de la LGT. Si la inspección decide iniciar actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria. inspección. realizada con conocimiento formal del obligado tributario.1. las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías. conducente al reconocimiento. Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase. desde el día siguiente a la finalización del plazo voluntario de ingreso de la deuda resultante del acta.• El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. • • EJEMPLO Se encuadrarían dentro de estos supuestos la comunicación de inicio de actuaciones inspectoras debidamente notificada al obligado tributario. por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos. Interrupción de los plazos de prescripción Los modos de interrupción de la prescripción son los siguientes: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación quedará interrumpido: • Por cualquier acción de la Administración tributaria. así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso. la Dependencia de Recaudación tendrá un plazo de cuatro años para exigir el pago de la deuda.

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase. dirigida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tributaria. por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos. las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías se interrumpe de forma general: • Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso. • EJEMPLO Interrumpe el cómputo del plazo de prescripción del derecho a obtener la devolución de ingresos indebidos la presentación por parte del obligado tributario de una solicitud de devolución de ingresos indebidos. así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso. d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. realizada con conocimiento formal del obligado tributario. el reembolso o la rectificación de su autoliquidación. • • EJEMPLO Se encuadraría dentro de estos supuestos la notificación al obligado tributario de la providencia de apremio en virtud de la cual se inicia el procedimiento de apremio (artículo 167 de la LGT).• Por cualquier acción de la Administración tributaria. tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase. las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías se interrumpe: • Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolución. • . Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso. Por la interposición. Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extinción de la deuda tributaria. por la declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria.

6 de la LGT. tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase. ya sea ésta de oficio o a instancia del obligado tributario. La posibilidad de compensar de oficio deudas en periodo voluntario está condicionada a los siguientes casos (segundo párrafo del artículo 73. La anterior regla tiene excepciones. Que se trate de deudas tributarias vencidas.3. entidades locales y demás entidades de derecho público. . En cualquiera de estos casos de interrupción de la prescripción. Para ello resulta necesario: • • Que haya transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario. líquidas y exigibles.1): • Cuando se trate de cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobación limitada o de inspección. las cuales aparecen recogidas en el artículo 68.000 euros y una cuota de devolver por IVA de 600 euros. 8. el cual finalizará (salvo nueva interrupción) el 5 de abril de 2011. tiene una consecuencia inmediata: se reinicia el cómputo del plazo de prescripción. 8.3. a partir de esa fecha se inicia un nuevo cómputo de cuatro años de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. Compensación de oficio Serán compensables de oficio las deudas que se encuentren en periodo ejecutivo. Cuando las cantidades a ingresar y a devolver resulten de la práctica de una nueva liquidación por haber sido anulada otra anterior de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 26 de esta ley. podrá practicarse compensación de oficio en periodo voluntario. • EJEMPLO Si se realizan actuaciones de inspección por el IRPF e IVA y de las mismas resulta una cantidad a ingresar por IRPF de 1. EJEMPLO Si un obligado tributario presenta autoliquidación complementaria por el IRPF de 2003 el 5 de abril de 2007. exigiendo al obligado tributario el ingreso de 400 euros. También es posible la compensación de oficio de las deudas que tengan con el Estado comunidades autónomas.1. La compensación La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o parcialmente por compensación.• Por la interposición.

000 euros.000 euros). en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripción de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 1. que se encuentran en periodo voluntario de cobro. 8.73 de esta ley". la imposibilidad de la prestación como modo de extinción de la obligación no es aplicable a las obligaciones genéricas.• La compensación podrá realizarse sobre las cantidades que la Administración del Estado deba transferir a las referidas entidades (artículo 74). En este caso.3.5.2. La condonación En líneas generales. La presentación de una solicitud de compensación en periodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crédito ofrecido. al menos tal y como ésta aparece regulada en el Código Civil. Insolvencia del deudor Como es sabido.000 euros. El artículo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por insolvencia probada. la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.000 euros. el periodo ejecutivo no se iniciará en relación con una deuda de 4. Sin embargo. importe éste en el que concurren el crédito de la Hacienda pública frente al deudor con el de éste frente a la Hacienda. 8. De aquí que la obligación tributaria no pueda extinguirse por esta causa. Del citado artículo se desprende: . el periodo por el que deben calcularse dependerá también de que el crédito se encuentre o no reconocido. hasta la fecha de reconocimiento del crédito. EJEMPLO Un obligado tributario deudor de la Hacienda pública por importe de 10. de la indisponibilidad por parte de la Administración de los créditos tributarios de que es acreedora. total o parcial. si el obligado tributario no satisface su importe en el periodo voluntario se iniciará el periodo ejecutivo. solicita la compensación de esa deuda con un crédito a su favor de 4. 8. este modo de extinción de las obligaciones está reñido con el principio. total o parcial. de los obligados tributarios se darán de baja en cuentas en la cuantía procedente. Respecto de la diferencia (6. en su caso. En cuanto al cómputo de los intereses de demora.4. básico en nuestra materia. en casos excepcionales. mediante la declaración del crédito como incobrable. Compensación a instancia del obligado tributario El obligado tributario podrá solicitar la compensación de las deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo voluntario de pago como en periodo ejecutivo. si bien ello no obsta para que se produzca el devengo del interés de demora que pueda proceder.

• Lo que se declara incobrable es el crédito. • • . no a la persona o entidad obligada al pago. La declaración como incobrable de un crédito implica que se declaren fallidos a todos y cada uno de los obligados al pago. La declaración como incobrable de un crédito tributario puede ser total o parcial.

• Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los servicios destinados a tal efecto en los órganos de la Administración tributaria. Este mandato se viene cumpliendo a través de las consultas y resoluciones que se cuelgan de la página web de la AEAT. Principios generales La aplicación de los tributos comprende. de manera principal. 9.com/tema-1-disposiciones-generalesdel-ordenamiento-tributario. Disposiciones generales del ordenamiento tributario 9. De conformidad con el artículo 85. entre otras formas. así como de la doctrina administrativa de mayor trascendencia. mediante disposición que deberá ser objeto de publicación en el boletín oficial correspondiente". Todas estas funciones están regidas por una serie de principios a los que la Ley 58/2003 dedica su Capítulo I del Título III. los cuales se deberán ejercer separadamente de las actuaciones relativas a la resolución de las reclamaciones económico-administrativas que pudieran interponerse contra los actos dictados en los procedimientos citados. La aplicación de los tributos.html"TEMA 1.HYPERLINK "http://www. en desarrollo de sus facultades de organización.2. Por otro. la Administración deberá prestar a los obligados tributarios la necesaria información y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.fiscal-impuestos. inspección y recaudación. a través de los siguientes medios: • Publicación de textos actualizados de las normas tributarias. el Ministerio de Hacienda difundirá periódicamente las contestaciones a consultas y las resoluciones económico-administrativas que considere de mayor trascendencia y repercusión.1. Principios relativos a los procedimientos tributarios Hacen referencia a dos aspectos: Por un lado. Asimismo. la necesaria separación de las funciones de gestión de las de revisión de actos en vía económico-administrativa. . siendo los siguientes: a) Deber de información y asistencia a los obligados tributarios. tres procedimientos: gestión. la cual podrá realizarse. la competencia territorial en la aplicación de los tributos que se atribuirá al órgano que determine la Administración tributaria. Principios relativos a la información y asistencia a los obligados tributarios Se recogen en los artículos 85 a 91 de la LGT. 9.

Las notas que las caracterizan son que deben formularse antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos. La Administración contestará por escrito en . Se excluyen del carácter vinculante las consultas que aún habiéndose realizado en plazo planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento. de declaraciones.EJEMPLO Se encuadrarían dentro de este supuesto las campañas informativas sobre las novedades en materia de retenciones que se desarrollan anualmente (meses de diciembre y enero) por funcionarios de la AEAT en cámaras de comercio. federaciones de empresarios. Su desarrollo se recoge en el artículo 91. cuyo desarrollo se recoge en los artículos 88 y 89. "Los obligados tributarios podrán solicitar a la Administración tributaria la valoración a efectos fiscales de rentas. Los obligados tributarios pueden solicitar una valoración previa de bienes inmuebles con carácter previo a la finalización del plazo para presentar la correspondiente autoliquidación o declaración. La valoración no podrá ser objeto de recurso. Asistencia a los obligados en la realización autoliquidaciones y comunicaciones tributarias. uno de los más importantes es el de las consultas tributarias escritas. debiendo presentarse por escrito antes de la realización del hecho imponible y en el plazo que establezca en la normativa propia de cada tributo. • • EJEMPLO Los casos más frecuentes de este tipo de actuaciones podrían ser el borrador de declaración en el IRPF o la confección de las declaraciones de este impuesto por el personal de la AEAT a través de la denominada "cita previa". asociaciones de profesionales. etcétera. la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias. gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria". contados desde la notificación al interesado. Para que este derecho pueda ser ejercitado. deberá estar contemplado en la normativa propia de cada tributo. Actuaciones previas de valoración. recurso o reclamación iniciado con anterioridad y aquellas en las que se modifique la legislación aplicable o exista un pronunciamiento judicial que afecte al caso. productos. Tendrá efectos vinculantes durante un plazo de tres meses. bienes. debiendo responderse por parte de la Administración en el plazo de seis meses. sin perjuicio de que con posterioridad se recurra la liquidación que se practique basada en la valoración realizada. teniendo efectos vinculantes para los órganos y entidades de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos. será de seis meses. Dentro de los deberes de información. d) Acuerdos previos de valoración. al no señalar ninguno la LGT. • Contestaciones a consultas escritas. c) Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles. sin que la ausencia de contestación en dicho plazo suponga la aceptación de la posible valoración que el interesado hubiera podido proponer en su escrito. El plazo para resolver. b) Consultas tributarias escritas.

bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y 71. la obtención de información por captación hace referencia a requerimientos individuales que la Administración tributaria efectúa a un obligado tributario por operaciones concretas. El deber de informar Los artículos 93 y 94 de la LGT regulan la obligación de proporcionar a la Administración tributaria la información de las operaciones que con trascendencia tributaria hayan realizado con terceros. 9. EJEMPLO . etcétera. entre otras materias.el plazo que fije la normativa propia de cada tributo. esto es. asistencia en la realización de autoliquidaciones. EJEMPLO Se incluye como obligación de facilitar información por suministro la obligación de comunicar las operaciones intracomunitarias con terceras personas (modelo 349). La ausencia de respuesta supone la aceptación de la valoración propuesta por el obligado tributario. nos encontramos con la posibilidad de colaboración externa en la presentación y gestión de declaraciones y comunicaciones en los artículos 64 del Reglamento del IRPF.1. a campañas de información y difusión.5 la posibilidad de que los sujetos pasivos del impuesto soliciten acuerdos previos de valoración en relación con las cantidades destinadas a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.3 Principios relativos a la colaboración social La colaboración social podrá extenderse.3. Este tipo de información a facilitar. La segunda. EJEMPLO El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades prevé en su artículo 35. 55.8 del Reglamento del IVA. declaraciones y comunicaciones. EJEMPLO En la actualidad. 9. Esta obligación de informar a la Administración tributaria abarca los dos tipos de modalidades existentes: información por suministro e información por captación. simplificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. La primera de ellas (obtención de información por suministro) es aquella que se obtiene como consecuencia de la obligación que con carácter general se impone a los obligados tributarios de suministrar información de sus operaciones con terceros a través de disposiciones reglamentarias. en la medida en que haga referencia a terceras personas. puede enmarcarse como un supuesto de colaboración social.

nos encontraríamos ante un procedimiento de obtención de información por captación. cuando se solicita de un contribuyente que aporte las facturas de compra realizadas a un tercero.En un procedimiento inspector. . así como los medios de pago empleados.

en el que se recogen exclusivamente las especialidades que presentan los procedimientos tributarios respecto a las normas del procedimiento administrativo común. HYPERLINK "http://www.html"1. Inicio y Desarrollo HYPERLINK "http://www. La prueba.com/3-la-practica-de-notificacionesfacultades-de-entrada-en-los-domicilios.fiscal-impuestos. Los procedimientos tributarios. Terminación del procedimiento HYPERLINK "http://www.com/2-la-prueba-terminacion-delprocedimiento. La práctica de notificaciones.fiscal-impuestos.html"3. de 26 de noviembre) será por tanto de aplicación supletoria en todo lo no regulado expresamente por la LGT. Fases de los procedimientos. Normas comunes La Ley 58/2003 regula en el Capítulo II del Título III las normas comunes a todos los procedimientos tributarios.TEMA 2.com/1-fases-de-los-procedimientosinicio-y-desarrollo. El procedimiento administrativo común (regulado básicamente en la Ley 30/1992.fiscal-impuestos. Facultades de entrada en los domicilios .html"2.

solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria. Procedimiento frente a responsables. Procedimiento de comprobación de valores. 1. Normas comunes 1. Procedimiento de comprobación limitada. Fases de los procedimientos. Procedimiento frente a sucesores. cuando éste presente autoliquidación. Inicio y Desarrollo 1. 2. Los procedimientos tributarios. desarrollo y terminación.2 El inicio del procedimiento Los procedimientos tributarios pueden iniciarse: 1. A instancia del obligado tributario.fiscal-impuestos. Procedimiento sancionador. comunicación. Procedimiento de apremio. por acuerdo de los órganos competentes de la Administración tributaria. declaración. Declaración de lesividad de actos anulables. De oficio.html"TEMA 2. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho. Podemos señalar como ejemplos de procedimientos tributarios que en todo caso se inician de oficio los siguientes: • • • • • • • • Procedimiento de verificación de datos. • .HYPERLINK "http://www. 99 y 100 LGT.com/tema-2-los-procedimientostributarios-normas-comunes. Serían ejemplos de procedimientos que pueden iniciarse tanto de oficio como a instancia del obligado: • • Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración. Procedimiento de inspección (en los términos de los artículos 147 y 149 de la LGT).1 Fases de los procedimientos tributarios Según los artículos 98. son tres las fases en que puede dividirse todo procedimiento tributario: iniciación.

la AEAT procederá a realizar las oportunas verificaciones como. cruces informáticos en las bases de datos o requerimientos individualizados de obtención de información incluso a la .1. Los mismos se entenderán en todo caso iniciados de oficio en aquellos casos en que existan indicios suficientes de veracidad en los hechos imputados y éstos fueran desconocidos para la Administración. En relación con el denunciante. Y es un procedimiento que se inicia exclusivamente a instancia de los interesados el de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. el nuevo artículo 114 omite toda referencia a la capacidad de obrar del denunciante. SOLUCIÓN Examinada la denuncia. por ejemplo. aritméticos o de hecho. No se considera al denunciante interesado en las actuaciones administrativas que puedan iniciarse como consecuencia de la denuncia. 1. puesto que no forma parte del expediente. • • • EJEMPLO Se presenta ante la AEAT denuncia mediante la cual se manifiesta que la entidad X. La denuncia es acompañada de diversa documentación para acreditar la realidad de los hechos denunciados. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos. pudiendo archivarse las denuncias que se estimen infundadas o que sean genéricas.• • Rectificación de errores materiales. La denuncia no formará parte del expediente administrativo: por tanto. el artículo 103 de la antigua de la LGT de 1963 exigía que las denuncias fueran realizadas por las personas físicas o jurídicas que tuvieran capacidad de obrar en el orden tributario. sus principales características son las siguientes: • No constituye ningún modo de inicio de los procedimientos tributarios. En cambio. lo que nos llevaría a concluir que a partir de la entrada en vigor de la nueva norma sí serían admisibles las denuncias anónimas. en las que no se concreten o identifiquen suficientemente los hechos o las personas denunciadas. extremo éste que evidentemente sólo podía ser constatado si las denuncias no eran anónimas. incumpliendo además la obligación de emitir y expedir las correspondientes facturas. SA oculta ventas. no existirá obligación por parte de la Administración tributaria de poner en conocimiento del obligado denunciado ni la existencia de una denuncia previa ni la identidad del denunciante. LA DENUNCIA PÚBLICA Se encuentra regulada en el artículo 114 de la LGT.2.

SA. SOLUCIÓN De acuerdo con el artículo 136 de la LGT. Fotocopia de la autoliquidación presentada en el año 2005. Libros Diario e Inventario y Cuentas Anuales. relativo IS del año 2005. el artículo 99 de la LGT menciona específicamente algunos derechos que pueden cobrar especial significado en la fase de desarrollo de los procedimientos tributarios. procederá a abrir el correspondiente procedimiento de inspección de la entidad X. en el procedimiento de comprobación limitada. 1. y si entiende ajustada a la realidad la denuncia presentada. c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro.propia empresa X. b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria. SA. registro o documento de carácter oficial con excepción de la . se le requiere la aportación de la siguiente documentación: • • • • Determinadas facturas para justificar algunos gastos deducidos. la Administración tributaria podrá realizar únicamente las siguientes actuaciones: a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto. Extractos de ciertos movimientos de cuentas bancarias. Son dos los supuestos de hecho que habilitan al obligado tributario para ejercer su derecho a rehusar la presentación de ciertos documentos cuya aportación le ha sido requerida por la Administración: • Cuando se trate de documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria aplicable a la actuación o procedimiento tributario de que se trate. Tales derechos y garantías son los siguientes: a) Derecho a rehusar la presentación de determinados documentos. EJEMPLO Iniciado un procedimiento de comprobación limitada respecto de la entidad S.3 Desarrollo del procedimiento Sin perjuicio de la enunciación genérica que de los derechos de los obligados tributarios se hace en el artículo 34.

puesto que se trata de documentos previamente presentados por la misma entidad y que se encuentran en poder de la Administración tributaria actuante. puesto que el artículo 99.a.a.. Por tanto. D.contabilidad mercantil.. se niega a su aportación so pretexto de que tales datos ya obran en poder de la Administración tributaria al haber sido ya presentadas por los pagadores de los rendimientos las correspondientes autoliquidaciones periódicas de retenciones además de los resúmenes anuales. Finalmente. la entidad interesada estará obligada a aportar. • O bien cuando se trate de documentos que hayan sido previamente presentados por el propio obligado tributario al que ahora se requieren y que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante. registros o documentos. el órgano de gestión tributaria le requiere la aportación de los certificados de retenciones sobre los rendimientos del trabajo que le han sido satisfechos. sólo para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes. de la documentación requerida por los órganos de gestión. la presentación de la fotocopia de la autoliquidación del 2005 así como del resumen anual. amparándose de nuevo en el artículo 99. pero sí podrá solicitarse al obligado tributario la justificación documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligación tributaria. también podrá rehusar. • En cambio. la siguiente: • Facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en los mismos.2 de la LGT le reconoce sólo el derecho a rehusar la presentación de documentos previamente aportados y . EJEMPLO Iniciado con fecha 5 de noviembre de 2006 un procedimiento de verificación de datos respecto de D. relativo al IRPF 2005.2. d) Requerimientos a terceros. los Libros Diario e Inventario y Cuentas Anuales. Extractos de movimientos de cuentas bancarias de la entidad. En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos financieros. así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros. SOLUCIÓN No resulta procedente la negativa de la interesada. amparándose en su derecho a rehusar la presentación de los documentos que no resulten exigibles por la normativa aplicable al procedimiento de comprobación limitada (artículo 99.2 de la LGT). podrá negarse a la aportación de la contabilidad mercantil....

o cuando así lo disponga la normativa vigente. declaraciones. un obligado tributario puede solicitar un certificado.4). pero siempre que hayan sido aportados por el propio obligado tributario al que ahora se requiere. como en el caso de que su negativa se fundamente en que los mismos ya fueron previamente aportados) la Administración queda facultada para requerir al interesado la ratificación de datos específicos. EJEMPLO Para poder solicitar una determinada beca. Para ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas". añade otra a continuación cuando dispone que "Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de esta ley que vayan a ser utilizados en la regularización de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos. la inspección de los tributos podría no poner de manifiesto al . propios o de terceros. por ejemplo. de que no está obligado a presentar declaración. De lo contrario su conducta podría llegar a ser calificada como resistencia. dispone el artículo 108. EJEMPLO En el supuesto de que fuese aplicable el método de estimación indirecta o la regla de operaciones vinculadas. consignados en los documentos previamente aportados. excusa o negativa a efectos de la aplicación del régimen sancionador. b) Derecho a que se le expida certificación de las autoliquidaciones. en ambos casos (ya se refiera la negativa del obligado tributario a documentos que no vengan exigidos por la normativa aplicable al procedimiento de que se trate. D. Límites de este derecho: que se trate de documentos que contengan datos que afecten a intereses de terceros. estaría obligada a atender el requerimiento formulado por la Administración tributaria. c) Derecho a obtener copia de los documentos que figuren en el expediente (artículo 99. Consecuentemente. declaraciones y comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las mismas (artículo 99. Tras establecer esta presunción. pero deberán ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta sección cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos.a.4 de la Ley (al que además se remite de modo expreso el artículo 132 dedicado al procedimiento de verificación de datos) que: "Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones.. Sin perjuicio de las consideraciones anteriores.que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante..3). comunicaciones y demás documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario". En este sentido. que los documentos puedan afectar a la intimidad de otras personas.

éste podrá solicitar copias de los mismos (por ejemplo. Para la práctica de la prueba en los procedimientos tributarios no será necesaria la apertura de un periodo específico ni la comunicación previa de las actuaciones a los interesados (artículo 99. d) Derecho de acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente ya concluido en la fecha en que se solicita dicho acceso (artículo 99. EJEMPLO Una vez finalizada una actuación inspectora.6). . Según dicho precepto.5). Está previsto expresamente la apertura de un trámite de alegaciones junto con la notificación de la propuesta de resolución en los siguientes casos: • • En el procedimiento de verificación de datos. En el procedimiento de comprobación limitada. si se estimase que la existencia e identificación de tales datos afectan a la actividad económica de aquéllos y su conocimiento puede derivar en competencia desleal. La cuestión de la prueba es objeto de estudio específico en otro epígrafe de este mismo capítulo. de las actas incoadas por haber perdido su ejemplar. e) Derecho a la aportación de pruebas en cualquier momento del procedimiento.8). En el procedimiento de comprobación de valores (sólo cuando el valor comprobado sea diferente del valor declarado). que podrían ser empresas competidoras de la entidad objeto de la comprobación. • Está previsto un trámite de audiencia anterior a la propuesta de resolución: • En el procedimiento de inspección en las dos siguientes clases de actas: en las actas de conformidad (siendo previo a la firma del acta) y en las actas de disconformidad (en las que existe un doble trámite de audiencia: con carácter previo a la firma del acta y en el plazo de los quince días desde la fecha en que se haya extendido la misma). si en el expediente incoado existen documentos que con posterioridad pudieran ser necesarios para el obligado tributario. f) Derecho al trámite de audiencia (artículo 99. a efectos de interponer contra las mismas el correspondiente recurso o reclamación).interesado determinados documentos u omitir tanto en el acta como en el informe ampliatorio los datos obtenidos de terceros. en los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo (artículo 155) o cuando en las normas reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta.

• En el caso de que se pretenda declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria. . como norma general oscilará entre diez días y quince días hábiles. la cual dispone en su artículo 84. en los términos regulados en el artículo 49 de la Ley 30/1992. • • La nueva LGT no contempla expresamente la posibilidad de que en determinados supuestos pueda prescindirse del trámite de audiencia.4 que: "Se podrá prescindir del trámite de audiencia cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolución otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el interesado". Hay que tener en cuenta la posibilidad de ampliación del plazo. En cuanto a la duración del trámite de audiencia. En el procedimiento frente a responsables. resulta entonces de aplicación supletoria la Ley 30/1992. EJEMPLO Los ejemplos más usuales en los procedimientos tributarios en que se puede prescindir del trámite de audiencia son la liquidación de los recargos por declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo del artículo 27 de la LGT y la exigencia de la reducción de las sanciones. una dilación imputable al obligado tributario interesado. en su caso. Tal ampliación supondría. En el procedimiento sancionador.

De conformidad con ello. La ley propia de cada tributo podrá exigir requisitos formales de deducibilidad para determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificación de la obligación tributaria. En cuanto a los medios de prueba que pueden utilizarse en el ámbito tributario. los Tribunales han sentado la doctrina de que. La prueba. Especial referencia al valor probatorio de las diligencias. .fiscal-impuestos. etcétera. por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. regula en su artículo 6 el contenido de las facturas. cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales. 1. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen. la LGT establece (artículo 106. mientras que al contribuyente le corresponde acreditar los hechos que le favorecen tales como exenciones. salvo que se acredite lo contrario. deducciones de cuota. Terminación del procedimiento 2. así como sus manifestaciones. requisitos de deducibilidad de gastos. se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho". mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria". El artículo 106 de la nueva LGT establece: "2. la prueba de la existencia del hecho imponible y su magnitud económica son carga de la Administración.html"TEMA 2.HYPERLINK "http://www. 3. Especial referencia a las facturas. El artículo 107 de la LGT dispone que "Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización. en el ámbito tributario.1 La prueba en los procedimientos tributarios La nueva LGT establece en su artículo 105: "En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo". El Real Decreto 1496/2003. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del procedimiento.com/tema-2-los-procedimientostributarios-normas-comunes. de 28 de noviembre. de forma prioritaria (importante matiz: de forma preferente. pero no exclusiva). Normas comunes 2. Los procedimientos tributarios.1) que serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de las pruebas se contienen en el Código Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil. deberán justificarse. 2.

entre otros. los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensión de la ejecución de actos de aplicación de los tributos. la renuncia o el desistimiento de los interesados. la procedencia y cuantía de las mismas deberá acreditarse mediante la exhibición de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron. No existirá obligación de resolver expresamente en los procedimientos relativos al ejercicio de derechos que sólo deban ser objeto de comunicación por el obligado tributario y en los que se produzca la caducidad.Hay que subrayar que para el IVA dispone el apartado 9 del mismo artículo 6 del Real Decreto 1496/2003. serán motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho".1 de la Ley del Impuesto. la contabilidad y los oportunos soportes documentales". que "a efectos de lo dispuesto en el artículo 97. así como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente. la pérdida sobrevenida del objeto del procedimiento.4 la nueva LGT establece: "4. pondrá fin a los procedimientos tributarios: la resolución. .2. el cumplimiento de la obligación que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario. La resolución como modo procedimientos tributarios normal determinación de los El artículo 103 de la LGT establece la obligatoriedad que tiene la Administración tributaria de resolver expresamente "todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos.3 del TRLIS. establece el artículo 103. la caducidad. la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud. Finalmente. sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su derecho que contenga todas y cada una de las menciones a que se refieren los apartados 1 a 7 del artículo 6 del Real Decreto de facturación. o la opción por la modalidad de pagos fraccionados del artículo 45. únicamente tendrá la consideración de factura aquella que contenga todos los datos y reúna los requisitos a que se refieren los apartados 1 a 7 de este artículo". los de comprobación de valor. el desestimiento. la renuncia a la aplicación del régimen simplificado en IVA.1. en el artículo 106. podríamos concluir que en el caso específico del IVA. la imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas. los que impongan una obligación. 2.2 Terminación del procedimiento De conformidad con el artículo 100.2 que "los actos de liquidación. En cuanto a la necesidad de motivación. así como a notificar dicha resolución expresa". En aquellos supuestos en que las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o las deducciones aplicadas o pendientes de aplicación tuviesen su origen en ejercicios prescritos. Son ejemplos de procedimientos relativos al ejercicio de derechos que sólo deban ser objeto de comunicación por el obligado tributario. 2. Consecuentemente.

tratándose de las liquidaciones provisionales que pongan fin a un procedimiento de comprobación limitada o a un procedimiento de inspección de carácter parcial. ya que dicha obligación fue objeto de un procedimiento de comprobación limitada. Ahora bien. . • EJEMPLO Una determinada sociedad es requerida por los órganos de gestión tributaria en el mes de diciembre de 2005 en relación con las retenciones del ejercicio 2004 en el seno de un procedimiento de comprobación limitada. en su caso. Sin embargo. artículos 140 y 148. Así. sus conclusiones en principio no podrán ser modificadas posteriormente en lo que se refiere a los elementos que se han comprobado. ya que no existe en el mismo una actividad comprobadora y. salvo que en el procedimiento de inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución que puso fin al procedimiento de comprobación limitada.2 de la LGT prevé que comprobaciones posteriores sí puedan modificar la liquidación provisional que se dicte. Serán definitivas las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de la obligación tributaria. Los órganos de gestión no practican liquidación provisional alguna al considerar correcta su situación tributaria. SOLUCIÓN La Administración tributaria no podrá regularizar de nuevo las retenciones del periodo 2004. la LGT tiene tasados los casos en los que una liquidación provisional de la Administración puede ser revisada con posterioridad: • En el procedimiento de verificación de datos el artículo 133. ambos inclusive.LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y CLASES La liquidación tributaria se define en el artículo 101. investigadora. En el resto de casos. salvo que un procedimiento posterior se llegasen a descubrir por la Administración tributaria nuevos hechos o nuevas circunstancias que además se deriven de actuaciones distintas de las ya realizadas y especificadas en la primera resolución (así. resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria". menos aún. Posteriormente. ejercicios 2004 a 2006.1 de la LGT como "el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que. es necesario destacar que el hecho de que una liquidación sea provisional no quiere decir que pueda revisarse con posterioridad. así como todas aquellas a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.3 de la LGT). Las liquidaciones tributarias pueden ser definitivas o provisionales. en febrero de 2007 se le comunica el inicio de un procedimiento inspector por el mismo concepto tributario. las liquidaciones tendrán carácter de provisionales.

2. • • • Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado la resolución expresa: transcurrido el plazo sin que se hubiese ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria. la Administración le advertirá que.5). La caducidad La Ley introduce en los procedimientos tributarios. A estos efectos. transcurridos tres meses. conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o que puedan iniciarse con posterioridad en relación con el mismo u otro obligado tributario (artículo 104. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN O COMUNICACIÓN DE DATOS (DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO). podrá declarar la caducidad del mismo (último párrafo del artículo 104. A) PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS OBLIGADO TRIBUTARIO INICIADOS A INSTANCIA DEL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN. las actuaciones realizadas en el curso del procedimiento caducado. cuando se produzca la paralización del procedimiento por causa imputable al obligado tributario.5) PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN PRESENTADA POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO. en su artículo 104. Para dicho estudio.3 de la nueva LGT). a continuación procedemos al detenido análisis del precepto citado. Plazo máximo en que debe notificarse la resolución: seis meses en los siguientes casos: • Devoluciones a contribuyentes obligados a declarar por el IRPF (artículo 105 TRLIRPF) Devoluciones a sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (artículo 139 TRLIS) Devoluciones en el supuesto general a sujetos pasivos del IVA ( artículo 115 LIVA) Dos meses en el siguiente caso: Devoluciones a no declarantes en el IRPF (artículo 100 TRLIRPF). Declarada la caducidad. (Ejemplo: en el impuesto sobre sucesiones y donaciones). distinguiremos según que se trate de procedimientos tributarios iniciados a instancia de parte o iniciados de oficio. Dada la indudable trascendencia de esta materia. el interés de demora se devengará desde la finalización de dicho plazo hasta la fecha en que ordene el pago de la devolución.2. Sin perjuicio de lo anterior. Asimismo. así como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento. ésta abonará el interés de demora sobre la devolución que proceda. sin necesidad de que el obligado lo solicite.2. . la institución de la caducidad del procedimiento. el obligado tributario interesado deberá tener en cuenta que las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de prescripción de su derecho a solicitar y a obtener la devolución pretendida (artículo 104.

sin perjuicio de que la Administración tributaria pueda iniciar. dentro del plazo de prescripción. la prescripción de los derechos de la Administración tributaria. por sí sola. en esta ocasión de oficio. . Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado la liquidación (artículo 150 de la LGT): 1. La Administración podrá. iniciar de nuevo el procedimiento. sin que ello impida que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción. ésta será declarada. conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios. por sí sola. de oficio o a instancia del interesado. pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de prescripción. El procedimiento continuará hasta su terminación. Producida la caducidad. Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado. una vez transcurrido el plazo de seis meses sin que se haya notificado resolución expresa. así como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento. ordenándose el archivo de las actuaciones. pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirán el plazo de prescripción ni se considerarán requerimientos administrativos a los efectos previstos en el artículo 27 de esta Ley. conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos en relación con el mismo u otro obligado tributario. de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción. la prescripción de los derechos de la Administración tributaria. Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado. No caducidad. Dicha caducidad no producirá. Veinticuatro meses en caso de ampliación del plazo. Dicha caducidad no producirá. B) PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS INICIADOS DE OFICIO PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS Y PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA Plazo máximo en que debe notificarse expresamente la liquidación: seis meses Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado la resolución expresa: caducidad. así como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento.Plazo máximo en que debe notificarse la liquidación: seis meses Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado la liquidación: caducidad. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN Plazo máximo en que debe notificarse la liquidación: doce meses como norma general.

ni tácita ni expresamente. SA el inicio de un procedimiento inspector con el siguiente alcance: • • Impuesto sobre sociedades e IVA. La inmediata consecuencia que de ello se deriva es la imposibilidad de aplicar la caducidad en este procedimiento. en todo caso. la resolución: caducidad. pudiendo extenderse sus actuaciones hasta el plazo de prescripción del derecho de cobro (cuatro años). de oficio o a instancia de parte.2. el archivo de las actuaciones. de las sanciones). Respecto de los conceptos y periodos que finalmente sean objeto de regularización. con exclusión. En este supuesto. desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuación practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duración. tendrán el carácter de espontáneos a los efectos del artículo 27 de esta ley (esto es.. .. se ordenará. no se exigirán intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento del plazo de duración máxima previsto. periodos impositivos 2003 y 2004. No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas. Una diferencia fundamental respecto de los restantes procedimientos de aplicación de los tributos: producida la caducidad del procedimiento sancionador por el vencimiento del plazo sin que se haya notificado la resolución. y que hayan sido imputados por dicho obligado al tributo y periodo objeto de las actuaciones inspectoras. En la comunicación de inicio se requiere a la entidad interesada para que comparezca en las correspondientes oficinas públicas el día 30 de enero. Efectos del vencimiento del plazo máximo sin que se haya notificado.. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Plazo máximo en que debe notificarse la resolución: seis meses. 4. 3. Los ingresos realizados por el obligado tributario. hasta la finalización de dicho procedimiento. darán lugar a la aplicación del régimen de recargos por extemporaneidad. Dicha caducidad impedirá la iniciación de un nuevo procedimiento sancionador (artículo 211 de la LGT). se entenderá interrumpida de nuevo la prescripción por las actuaciones que se realicen después del incumplimiento del plazo. PROCEDIMIENTO DE APREMIO Plazo máximo en que debe notificarse la resolución: el procedimiento de apremio queda expresamente excluido de la regla del establecimiento de un plazo máximo. EJEMPLO Con fecha 11 de enero de 2006 se notificó a la entidad mercantil.

• Con fecha 21 de enero. No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas durante el plazo de esos doce meses. manifestando el representante de la empresa su conformidad con la propuesta de regularización que le formula la inspección de los tributos.aportando a la inspección determinada documentación. según el artículo 156. contado desde el día siguiente a la fecha del acta. a pesar del incumplimiento del plazo de duración del procedimiento inspector. no ha prescrito el derecho de la Administración tributaria para determinar tales deudas tributarias.2 y 3): • • No caducidad. Por su parte. el representante de la entidad presenta autoliquidación complementaria por el concepto impuesto sobre el valor añadido. como norma general se entenderá producida y notificada (tácitamente. • • SOLUCIÓN La liquidación que practique la inspección tendrá el carácter de definitiva (artículo 101). Los ingresos realizados por el obligado tributario desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuación practicada por la Administración • . Tratándose de un acta de conformidad. tercer y cuarto trimestres del 2004. el cual dispone que deberán concluir en el plazo de 12 meses contado desde la fecha de notificación al obligado tributario del inicio del mismo. produciéndose los siguientes efectos (artículo 150. se habrá incumplido el plazo máximo de duración del procedimiento. sin que en ningún momento transcurra entre ellas un periodo superior a seis meses. A lo largo de las actuaciones inspectoras se extienden sucesivas diligencias. Se entenderá que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. En este caso. Consecuentemente. pues) la liquidación tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el acta transcurrido el plazo de un mes. si la Administración tributaria no notifica expresamente a la entidad interesada acuerdo confirmando la propuesta de liquidación contenida en el acta o rectificando los errores materiales que hubieran podido observarse en la misma antes del 11 de enero de 2007.3. El acta se firma el día 2 de enero de 2007. entendiéndose interrumpida de nuevo la prescripción por la realización de actuaciones con posterioridad a la finalización de ese plazo (es decir. el plazo de las actuaciones inspectoras está regulado en el artículo 150. El procedimiento continuará hasta su terminación. la notificación tácita de la liquidación volvería a interrumpir de nuevo la prescripción respecto del Impuesto sobre Sociedades e IVA de los años 2003 y 2004).

imputados por él a uno de los tributos y periodos objeto de las actuaciones. • No exigencia de intereses de demora respecto del resto de las obligaciones tributarias pendientes (IVA. quedan excluidas las sanciones. respecto de estas obligaciones. en relación con la cuota a ingresar por el IS periodo 2003. El recargo exigible es del 15 %. ejercicios 2003 y 2004) desde que se produzca el incumplimiento del plazo hasta la finalización del procedimiento.° T IVA/2004. No se exigirán intereses de demora. en el supuesto aquí planteado. Además. los cuatro trimestres de 2003 y 1 T y 2 T de 2004. 4. Además se exigirán intereses de demora por el periodo transcurrido desde el 21 de octubre de 2005 hasta el 21 de enero de 2006. Es decir. De acuerdo con el artículo 27 de la Ley.° T IVA/2004. e Impuesto sobre Sociedades. Recargo del 20 %.con posterioridad al incumplimiento del plazo de los 12 meses. . por ejemplo. tendrán el carácter de espontáneos. se aplicarán los siguientes recargos: 3. se liquidarían intereses de demora únicamente desde el día siguiente al fin del periodo voluntario (26 de julio de 2004) hasta el 11 de enero de 2007 y no hasta la fecha posterior en que se entienda notificada tácitamente la liquidación derivada del acta de conformidad.

La práctica de notificaciones. la notificación debe practicarse en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o. Normas comunes 3. o en el domicilio fiscal de uno u otro. .1. Notificaciones rehusadas (artículo 111.HYPERLINK "http://www.1. Personas legitimadas para recibir las notificaciones (artículo 111) En principio la notificación de los actos administrativos debe practicarse al obligado tributario interesado o a su representante. Si se trata de procedimientos iniciados de oficio. Así como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios donde radique el lugar señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado interesado o de su representante. en el supuesto específico de que la notificación se practique en el lugar señalado expresamente a tales efectos por el obligado tributario o por su representante. en el domicilio fiscal de uno u otro. 3. No obstante lo anterior. Los procedimientos tributarios. a falta de tal indicación expresa. Facultades de entrada en los domicilios 3.1 Régimen de práctica de las notificaciones El régimen de las notificaciones será el previsto en las normas administrativas generales (artículos 58 a 60 de la Ley 30/1992) con las especialidades que se exponen a continuación.com/tema-2-los-procedimientostributarios-normas-comunes.1.1.html"TEMA 2.2. Ello implicará que la notificación se tenga por efectuada a todos los efectos legales. Lugar de práctica de las notificaciones (artículo 110) • Si se trata de procedimientos iniciados a solicitud de los interesados.3. de su representante.fiscal-impuestos. • 3. para cuya elección la Ley no impone ningún orden de preferencia: el domicilio fiscal del obligado tributario o. también quedan legitimados para recibir las notificaciones: • Cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio siempre que haga constar su identidad. por su representante o. continuándose la tramitación del procedimiento. si existe.2) Para entender rechazada una notificación es preciso siempre que el rehúse sea realizado por el propio interesado o por su representante. en el centro de trabajo. de no hallarse éstos presentes en el momento de la entrega. • 3. en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro lugar adecuado a tal fin. en su caso. la Administración tributaria puede optar entre practicar la notificación en cualquiera de los siguientes lugares.

en el Boletín Oficial del Estado o en los boletines de las comunidades autónomas o de las provincias. la nueva Ley precisa que será suficiente un sólo intento cuando el destinatario conste como desconocido en su domicilio fiscal o en el lugar expresamente designado a efectos de notificaciones (posibilidad ésta ahora no contemplada). Estos dos concretos actos administrativos deberán ser notificados en todo caso y con arreglo al procedimiento general (esto es. Únicamente quedan fuera de esta regla de la extensión de los efectos de la notificación por comparecencia. Concurriendo las circunstancias descritas. se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante. por una sola vez para cada interesado. Transcurrido dicho plazo sin comparecer.4. Notificación por comparecencia (artículo 112) La Administración tributaria queda habilitada para recurrir a la notificación por comparecencia cuando no haya sido posible efectuar la notificación al obligado tributario o a su representante. en su caso. o cualquiera de sus trámites subsiguientes. sin perjuicio de que se mantenga el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. estaríamos ante un mero intento de notificación. se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento. contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el correspondiente boletín oficial. la comparecencia deberá producirse en el plazo de quince días naturales (con la Ley hasta ahora vigente eran diez días hábiles). las liquidaciones y los acuerdos de enajenación de los bienes embargados. . En todo caso. o en el designado por el interesado (si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del interesado). se citará al obligado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán. debiendo constar en el expediente las circunstancias de dichos intentos de notificación. necesidad. La publicación en el boletín oficial correspondiente se efectuará los días 5 y 20 de cada mes o. de forma tal que cuando el inicio de un procedimiento. Estos anuncios podrán (en el antiguo artículo 105 era obligatorio) exponerse asimismo en la oficina de la Administración tributaria correspondiente al último domicilio conocido. la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado. Otra importante novedad es la extensión de los efectos de la notificación efectuada por comparecencia. No obstante la regla general anterior. de que al menos consten en el expediente dos intentos previos de notificación. por causas no imputables a la Administración e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal.1. según la Administración de la que proceda el acto que se pretenda notificar y el ámbito territorial del órgano que lo dicte. 3. para la procedencia de la notificación por comparecencia de los mismos.Si el rechazo fuera realizado por persona distinta. el día inmediato hábil posterior. o uno en el supuesto ya mencionado de que el obligado figure como desconocido).

EJEMPLO La Administración tributaria pretende iniciar un procedimiento inspector respecto de la entidad. cabe entender que el domicilio constitucionalmente protegido es el lugar donde radique el reducto último de su intimidad personal y familiar. el portero del inmueble le informa que en el mismo nunca han existido oficinas a nombre de tal empresa. con el objeto de notificar la comunicación de inicio. debe documentarse en diligencia (a los efectos de poder probar su prestación. SA.2 Facultades de entrada en el domicilio de los obligados tributarios Quedan reguladas en el artículo 113 en los siguientes términos: "Cuando en los procedimientos de aplicación de los tributos sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el mismo.. la Administración tributaria puede hacer uso tanto en los procedimientos de inspección como en los procedimientos de recaudación. la custodia de los libros de contabilidad).. De esta facultad de entrada. es una "negativa indebida" a efectos de la aplicación del régimen sancionador (el artículo 203 de la Ley lo tipifica como infracción tributaria grave). el consentimiento otorgado por el obligado tributario permitiendo la entrada. si existe la previa autorización judicial. la Administración tributaria deberá obtener el consentimiento de aquél o la oportuna autorización judicial". la negativa del interesado a permitir la entrada o la permanencia de los funcionarios de la Administración. este concepto sólo se extiende a los espacios físicos que constituyan el centro de dirección de la sociedad o que sirvan a la custodia de los documentos u otros soportes de la vida diaria de la sociedad que quedan reservados al conocimiento de terceros (por ejemplo. En cuanto al concepto de "domicilio constitucionalmente protegido". En cuanto a las personas jurídicas. • En su caso. de acuerdo con la doctrina del Tribunal Constitucional: • Para las personas físicas. según el artículo 107). 3. Finalmente. podemos diferenciar. A su llegada. vedado el recurso a la misma como regla general en el caso de los procedimientos de gestión tributaria.. Un agente tributario. quedando. se dirige al domicilio fiscal de la entidad. EJEMPLO . en cambio.

existan bienes sujetos a tributación. el cual. si el representante de la entidad se opone a la entrada. el representante de la entidad les niega el acceso. En el desarrollo del mismo procedimiento anterior. SOLUCIÓN Esta actuación de la Inspección está prevista en el artículo 142. la inspección. A la vista de los dos preceptos citados. ante la negativa del representante. los artículos 142. Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados se opusiera a la entrada de la inspección. los actuarios se personan en su domicilio social. Nuevamente.. En cambio. podemos llegar a las siguientes conclusiones: • En el primer caso. se produzcan hechos imponibles o exista alguna prueba de los mismos.. el centro de fabricación no constituye domicilio constitucionalmente protegido. establece que cuando las actuaciones inspectoras lo requieran. deberá previamente obtener la correspondiente autorización judicial. El representante de la empresa niega el acceso de los mismos al inmueble. Sin perjuicio de ello.2 de la LGT. SL. • . Tal domicilio social constituiría. Por tanto. a estos efectos. los funcionarios de la inspección pretenden entrar en el domicilio social de una persona jurídica. se precisará la autorización escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine..En el curso de un procedimiento inspector respecto de la entidad. la inspección podrá entrar en las fincas. locales de negocio y demás lugares en que se desarrollen actividades sometidas a gravamen. se deberá obtener la autorización escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine. domicilio constitucionalmente protegido. los actuarios se personan en uno de los centros de fabricación de la empresa al objeto de verificar determinados extremos de la actividad desarrollada por la entidad. para poder entrar.2 y 113 de la LGT.

requiere una especial atención. La emisión de certificados tributarios. La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios. por una comunicación de datos o por cualquier otra clase de declaración. La información y asistencia tributaria. El procedimiento de gestión El artículo 11 7 de la LGT señala que son funciones de gestión tributaria las siguientes: 1. El control de los acuerdos de simplificación de la obligación de facturar. La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la obligación de presentar declaraciones y de otras obligaciones formales. 5. 2.TEMA 3. 3. 7. Las actuaciones de comprobación limitada. en su caso. 13. 2. La recepción y tramitación de declaraciones. 12. La expedición y. 4. 14. Mientras que las dos últimas formas de inicio las analizamos en el estudio de las normas comunes de los procedimientos tributarios. La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa de cada tributo. . de acuerdo con el artículo 11 8 de la LGT la gestión tributaria podrá iniciarse: 1. autoliquidaciones y demás documentos con trascendencia tributaria. Por otra parte. 10. Las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en las funciones de inspección y recaudación. La práctica de liquidaciones tributarias derivadas de sus actuaciones de verificación y comprobación. la primera de ellas. 11. Por una autoliquidación. Las actuaciones de verificación de datos. 9. Las actuaciones de comprobación de valores 8. aún siendo una forma de inicio a instancia del interesado. 3. 6. El reconocimiento y comprobación de la procedencia de beneficios fiscales. De oficio por la Administración tributaria. Por una solicitud del obligado tributario. revocación del número de identificación fiscal.

En abril de 2006. la opción de la modalidad del artículo 45.2 del TRLIS.3 del TRLIS es la mejor para ellos. por lo que vuelven a presentar una declaración censal ante la AEAT. definitivamente. Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria (artículo 68 de la LGT).html"TEMA 3. comunicación de datos Las autoliquidaciones. presenta declaración censal el 1 de febrero de 2006. 3. vuelven a revisar sus declaraciones. La declaración tributaria. optando por la modalidad de pagos fraccionados prevista en el artículo 45. que solicitan sustituya a las anteriores. por lo que presenta de nuevo declaración censal rectificando la opción anterior. después de finalizado el plazo de presentación de esta declaración censal (que abarca sólo el mes de febrero de cada año). salvo que la rectificación se presente en el periodo reglamentario de declaración.3 del TRLIS. Son efectos derivados de la presentación de las declaraciones los siguientes: 1. La LGT subraya que las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar. No implica la obligación de pagar (artículo 119 de la LGT).HYPERLINK "http://www. Creación de una "presunción de certeza" a favor de la declaración de acuerdo con el artículo 108.3 de la LGT. de acuerdo con el artículo 119.com/tema-3-el-procedimiento-degestion. 4. El procedimiento de gestión 1. comunicaciones y . El 7 de febrero constatan que ha habido un error y que la modalidad prevista en el artículo 45. La 1.fiscal-impuestos. SOLUCIÓN La AEAT tendrá en cuenta la opción del artículo 45. y deciden que. declaraciones. Así pues. la única modificación válida es aquella en que presentaron dentro del plazo establecido por la norma correspondiente para el ejercicio de la opción. solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese momento.4 de la LGT (los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones.1 La declaración tributaria Según el artículo 119 de la LGT se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos. cuyo periodo impositivo coincide con el año natural. EJEMPLO Una sociedad.2 les habría supuesto un ahorro fiscal. Inicia el procedimiento de gestión tributaria (artículo 11 8 de la LGT). 2.

demás documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario). 1.2 Las autoliquidaciones

Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones, en las que los obligados tributarios, además de comunicar a la Administración los datos necesarios para liquidar el tributo y otros de carácter informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso, la cantidad que resulta a devolver o a compensar (artículo 120.1 de la LGT). RECTIFICACIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES El artículo 120.3 regula la posibilidad que tiene el obligado tributario de solicitar la rectificación de sus autoliquidaciones, sólo en el supuesto de que el error cometido vaya en contra de los intereses del propio obligado tributario (esto es, que el obligado tributario entienda que debería haber ingresado una cantidad inferior, o solicitado una devolución o una compensación superior, a l a anteriormente autoliquidada), ya que si es al contrario, (esto es, el error cometido al tiempo de presentar la autoliquidación perjudica a la Administración, ya sea por haber realizado un menor ingreso, ya sea por haber solicitado una mayor devolución o compensación de la que corresponde) se deberá presentar una autoliquidación complementaria según el artículo 122, que veremos más adelante. Solicitada por un obligado la rectificación de una autoliquidación por él presentada, para el cálculo de los intereses de demora que pudieran corresponderle, se tendrá en cuenta lo siguiente:

Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el artículo 32 de la LGT.

EJEMPLO Supongamos que un contribuyente presenta una autoliquidación por el IRPF, por la que solicita y obtiene una devolución de 2.000 euros. Pasados dos años comprueba que no incluyó en dicha autoliquidación una exención que tenía derecho. Si la hubiera considerado, la devolución obtenida hubiera ascendido a 3.000 euros.

SOLUCIÓN Para poder obtener la devolución que no obtuvo en su momento, el contribuyente deberá dirigirse al órgano de Gestión Tributaria competente por razón de su domicilio fiscal, solicitando que se proceda a rectificar la autoliquidación presentada. La Administración procederá a devolver la cantidad no devuelta, liquidándose intereses de demora sólo si pasan más de seis meses desde que se solicita la rectificación hasta que se devuelve el dinero, ya que se trata de un supuesto de devolución derivada de la normativa propia del tributo. EJEMPLO Supongamos ahora que la autoliquidación presentada por el contribuyente del caso anterior arrojó un resultado a ingresar de 4.000 euros, apreciando dos años después que por el error ya comentado resultaba realmente un importe a ingresar de 3.000 euros. SOLUCIÓN Nuevamente debe solicitar la rectificación de la autoliquidación. En este caso, al tratarse de un supuesto de devolución de ingresos indebidos procederá abonar intereses de demora por el plazo comprendido entre la fecha en que se realizó indebidamente el ingreso de 1.000 euros y la fecha en que se ordene la devolución. EJEMPLO Un obligado tributario presenta su autoliquidación por IRPF/04 el 18 de junio de 2005, ingresando una cantidad de 2.000 euros. Posteriormente, el 5 de agosto de 2005 presenta una solicitud de rectificación porque entiende que ha cometido un error cometido al presentar su autoliquidación, y que ésta debería haber sido una autoliquidación negativa (con solicitud de devolución) por importe de 500 euros. A la vista de dicha solicitud de rectificación, la Administración tributaria le devuelve los 2.500 euros, ordenándose el pago de dicha devolución el 11 de abril de 2006 SOLUCIÓN Mientras que los 2.000 euros tienen la consideración de ingresos indebidos, la cantidad restante de 500 euros sería una devolución derivada de la normativa de cada tributo. Sobre los 2.000 euros, ingreso indebido, deben abonarse intereses de demora desde el momento en que se produjo el ingreso (desde el 18 de junio de 2005) hasta la fecha en que se ordena el pago de la devolución; en cambio, sobre los 500 euros, devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, se abonarán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde los seis meses posteriores a la presentación de la solicitud de rectificación de la

autoliquidación hasta el momento en que la Administración ordenó el pago de la devolución (es decir, desde el 5 de febrero hasta el 11 de abril de 2006).
1.3 La comunicación de datos

Se trata de una clase especial de declaración presentada por el obligado tributario ante la Administración, para que sea ésta quien determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver.
1.4 Declaraciones complementarias y sustitutivas

Las declaraciones complementarias son las que tienen por finalidad completar o modificar otra presentada con anterioridad, mientras que las sustitutivas tienen por objeto reemplazar a otras que se hubieran presentado anteriormente. Como señalamos antes, en los casos en que la autoliquidación presentada en plazo haya provocado un ingreso a favor de la Administración inferior al que correspondería haber efectuado, o bien determine un derecho a devolución o a compensación a favor del obligado tributario superior al realmente procedente, el interesado deberá presentar una declaración complementaria y no una solicitud de rectificación de su autoliquidación. EJEMPLO Un contribuyente presenta autoliquidación por retenciones del segundo trimestre ingresando 6.000 euros. Al realizar la autoliquidación del cuarto trimestre aprecia que dejó de ingresar cuotas devengadas en el primero por importe de 1.000 euros. SOLUCIÓN En este caso el obligado tributario deberá presentar una autoliquidación complementaria por el segundo trimestre y no incluir en la del cuarto los importes no ingresados en el mes de julio. Existe una excepción a la obligación de presentar autoliquidaciones complementarias. Nos referimos a los casos contemplados en que, con posterioridad a la aplicación de un beneficio fiscal, se produzca la pérdida del derecho a su aplicación por incumplimiento de los requisitos posteriores a que estuviese condicionado. En este caso, el obligado tributario deberá incluir en la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento la cuota o cantidad derivada del beneficio fiscal aplicado de forma indebida en los periodos impositivos anteriores junto con los correspondientes intereses de demora. EJEMPLO

En el régimen previsto en la normativa del IS para las empresas de reducida dimensión se prevé la posibilidad de amortizar libremente la realización de inversiones generadoras de empleo. Este beneficio fiscal está condicionado al incremento de la plantilla y al mantenimiento del citado incremento durante un determinado periodo de tiempo. SOLUCIÓN Pues bien, en caso de incumplimiento de este requisito, el apartado 6 del artículo 109 establece que se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes, ingreso que se realizará conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en el que se hayan incumplido los requisitos exigidos.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/tema-3-el-procedimiento-degestion.html"TEMA 3. El procedimiento de gestión

2. Otros procedimientos de gestión
2.1 Procedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

El procedimiento de devolución se regula en los artículos 31 y 124 a 127. Se trata de devoluciones de cantidades que corresponden a ingresos excesivos, pero debidos (no indebidos) como consecuencia del propio esquema de liquidación de nuestros tributos. Por ejemplo, cuando las cuotas de IVA soportadas exceden a las devengadas. Al final del ejercicio se puede solicitar la devolución de las mismas, pero no porque exista un ingreso indebido, sino porque de la aplicación de la técnica de liquidación del impuesto resulta ese saldo a favor del obligado tributario. Este procedimiento puede iniciarse de tres formas:

Mediante autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver. El plazo para proceder a la devolución se computará desde la misma fecha en que finalice el plazo voluntario de presentación de autoliquidaciones, salvo que la devolución se solicite a través de autoliquidación extemporánea, en cuyo caso se computará desde la presentación de esta última. Mediante solicitud, cuando así esté previsto en la normativa reguladora de cada tributo (por ejemplo, el artículo 119 de la Ley del IVA que regula el procedimiento de devolución a los no establecidos en territorio de aplicación del impuesto). Mediante comunicación de datos (sería el caso contemplado en el artículo 100 del TRIRPF, para los contribuyentes que no estando obligados declarar, deciden presentar el modelo 104 de comunicación de datos para instar las denominadas "devoluciones rápidas").

El procedimiento de devolución terminará:
• •

Por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada. Por caducidad en los términos del artículo 104.3 de la LGT, es decir, por paralización del procedimiento por más de tres meses por causa imputable al interesado. Por el inicio de un procedimiento comprobación limitada o de inspección. de verificación de datos, de

Recordemos que, como vimos antes, en caso de incumplimiento del plazo máximo de duración, sin que la Administración haya ordenado, por causas imputables a la misma, el pago de la devolución, se devengarán intereses de demora sobre la devolución que finalmente pudiera proceder, sin necesidad de que así lo solicite el obligado tributario.

2.2 Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración

Se encuentra regulado en los artículos 128 a 130 de la LGT. El caso más habitual hoy en día viene dado por el impuesto sobre sucesiones y donaciones, en el cual el contribuyente puede, como norma general, optar por presentar declaración en lugar de autoliquidación. De acuerdo con el artículo 128 de la LGT "cuando la normativa del tributo así lo establezca, la gestión del mismo se inicia mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario en la que manifiesta la realización del hecho imponible y comunica los datos necesarios para que la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional". Este procedimiento implica que la Administración, una vez recibida la declaración del interesado, deberá realizar las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar el importe a ingresar, mediante la práctica de la correspondiente liquidación provisional, debiendo notificársela al obligado tributario en el plazo máximo de seis meses. En ausencia de tal notificación, el procedimiento se entenderá caducado. El plazo citado de seis meses se comenzará a computar de la siguiente manera:

Si la declaración se presenta en plazo, desde el día siguiente a la fecha en que finalice el plazo voluntario de presentación de declaraciones. Si se trata de una declaración extemporánea, desde el día siguiente a la fecha en que la misma se presente.

Como regla general, en este procedimiento no es preceptivo el trámite de audiencia previo a la práctica de la liquidación provisional. No obstante, si para la práctica de la liquidación la Administración tiene en cuenta otros datos diferentes de los declarados por el interesado, deberá poner de manifiesto el expediente. Por último, en las liquidaciones que se dicten en este procedimiento, no se exigirán intereses de demora hasta la finalización del plazo voluntario de ingreso abierto por la notificación de la liquidación resultante. Y todo ello sin perjuicio de la posible aplicación del régimen sancionador (la infracción es la regulada en el artículo de la 192 de la LGT).
2.3 Procedimiento de verificación de datos

Se encuentra regulado en los artículos 131 a 133 de la LGT. Los supuestos que permiten su inicio por parte de los órganos de gestión tributaria son los siguientes:

Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritméticos.

EJEMPLO

Autoliquidación individual por el IRPF en la que aparece la firma de los dos cónyuges.

Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria.

EJEMPLO Autoliquidación por el IS en la que aparecen unos gastos de personal cuyo importe difiere del consignado en el modelo 190 (retenciones) del mismo ejercicio.

Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma.

EJEMPLO Autoliquidación por IRPF en la que ante una ganancia patrimonial derivada de la venta de acciones con periodo de generación inferior al año, el contribuyente las incluye como base liquidable especial cuando deben integrar la parte general.

Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

EJEMPLO Contribuyente que en su autoliquidación por IRPF consigna una deducción por adquisición de vivienda solicitándose por parte de la Administración la justificación documental de las cantidades invertidas. El procedimiento de verificación de datos se inicia en todo caso de oficio. Si en este procedimiento el interesado alega la falsedad o inexactitud de los datos obrantes en poder de la Administración (suministrados por terceros básicamente), la Administración debe contrastarlos en los términos previstos en el artículo 108.4. EJEMPLO Si en una autoliquidación por IRPF, la Administración requiere a un contribuyente al objeto de verificar los datos por él declarados al existir imputaciones de rendimientos del trabajo superior a las declaradas, si dicho obligado tributario niega dichas imputaciones, la Administración será la que deba probar los rendimientos que imputa y no el contribuyente el que deba acreditar que aquello que se le imputa no le corresponde (por ejemplo requiriendo al pagador de los rendimientos los datos para que los ratifique y los justifique).

Este procedimiento puede finalizar de cualquiera de las siguientes formas:

Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos.

EJEMPLO En el caso anterior puede ocurrir que ante la aclaración solicitada por la Administración se compruebe que el pagador imputó los rendimientos a un NIF equivocado.
• •

Por liquidación provisional, debidamente motivada. Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario.

EJEMPLO Solicitados justificantes de la deducción por adquisición de vivienda habitual, el contribuyente los aporta y justifica la deducción practicada.

Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses, a contar desde la notificación del inicio al interesado, sin haberse notificado liquidación provisional, sin perjuicio de que la Administración también pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción. Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del procedimiento de verificación de datos.

2.3 Procedimiento de comprobación de valores

La normativa reguladora se encuentra en los artículos 57 y 134 y 135 de la LGT. Es el procedimiento en virtud del cual la Administración, empleando los métodos establecidos en el artículo 57 de la LGT, comprueba el valor declarado por el obligado tributario de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria. Los medios previstos en el artículo 57 son los siguientes:
1. Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale. 2. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal. 3. Precios medios en el mercado. 4. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.

5. Dictamen de peritos de la Administración. 6. Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.

Existen varias excepciones a la posibilidad de iniciar el procedimiento de comprobación de valores:
1. Cuando el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante. Por ejemplo, las tablas de precios medios de venta de vehículos de turismo que se publican anualmente para determinar los valores de venta de vehículos que tributan por el ITP y AJD. 2. Cuando se haya hecho uso del derecho previsto en el artículo 91 de la LGT (puesto que la información sobre el valor del inmueble tiene carácter vinculante para la Administración durante un plazo de tres meses). 3. En las transmisiones de bienes o derechos que se efectúen en el seno de procedimientos concursales.

El procedimiento debe finalizarse en el plazo máximo de seis meses desde la notificación del inicio. No podrá interponerse recurso o reclamación independiente contra la valoración efectuada por la Administración, sin perjuicio de la posibilidad de instar el procedimiento de tasación pericial contradictoria o de plantear las cuestiones que se estimen procedentes frente a la valoración realizada cuando se recurra la liquidación dictada utilizando el valor comprobado por la Administración. EJEMPLO En una donación de bienes inmuebles, la Administración comprueba un valor superior al declarado por el obligado tributario. En este caso, deberá notificar la propuesta de liquidación junto con la propuesta de valoración realizada, motivando ambas. El contribuyente podrá presentar alegaciones y, posteriormente, la Administración dictará el acto de liquidación. El obligado tributario no puede recurrir de forma independiente la propuesta de valoración realizada por la Administración, sino que, o bien insta la tasación pericial contradictoria, o bien, al tiempo de recurrir la liquidación practicada, alega lo que estime conveniente sobre la valoración comprobada por la Administración. Cuando la ley propia de un tributo así lo establezca, la Administración quedará vinculada por el valor comprobado en relación con otros obligados tributarios. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA Se trata del procedimiento previsto bien para confirmar bien para corregir el resultado de una previa comprobación de valores efectuada por la Administración. Este procedimiento se caracteriza por lo siguiente:

No podrá instarse la misma hasta el momento en que se puede interponer el primer recurso frente a la liquidación en la que se emplea el valor sobre el que no está de acuerdo el interesado. El obligado tributario podrá reservarse el derecho a instar la tasación pericial contradictoria cuando estime que la notificación de la liquidación no está suficientemente motivada y denuncie dicha omisión en un recurso de reposición o en una reclamación económico-administrativa. En el procedimiento de tasación pericial contradictoria, el interesado deberá aportar la valoración realizada por su propio perito. En caso de que la valoración de la Administración no haya sido realizada por sus propios peritos, deberá procederse a practicar la misma por parte de las citadas personas.

Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al 10% de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente. EJEMPLO Si la valoración aportada por el obligado tributario es de 1.000.000 de euros, mientras que la de los peritos de la Administración asciende a 1.100.000 euros, no procede instar la tasación pericial contradictoria, ya que la diferencia entre ambos valores no supera los 120.000 euros ni el 10% de la tasación fijada por el perito del obligado tributario. En este caso, la valoración aportada por el interesado será la utilizada para dictar la liquidación correspondiente.

La valoración del perito tercero prevalecerá siempre, sirviendo de base a la liquidación que proceda, pero dentro de dos límites: el valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administración tributaria.

EJEMPLO Supongamos que el valor declarado por el obligado tributario es de 1.000.000 de euros, mientras que el valor comprobado por la Administración asciende a 1.200.000 euros. El tercer perito aporta las siguientes valoraciones:
1. 1.250.000 euros. 2. 900.000 euros.

SOLUCIÓN
1. El valor que se tomará para liquidar será el comprobado por la Administración (1.200.000), ya que en virtud del principio de la prohibición de la reformatio in peius.

2. El valor que se tomará para liquidar será el declarado por el contribuyente.

2.4 Procedimiento de comprobación limitada

Está regulado en los artículos 136 a 140 de la LGT. Se inicia en todo caso de oficio. En este procedimiento se pueden realizar únicamente las siguientes comprobaciones:

Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto. Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.

EJEMPLO A través del modelo 180, la Administración conoce que el señor "X" tiene arrendado un local de negocio. Presentada autoliquidación por IRPF de ese mismo ejercicio, se comprueba que no incluye rendimiento del capital inmobiliario alguno. SOLUCIÓN
La Administración podrá iniciar el procedimiento de comprobación limitada para comprobar las circunstancias puestas de manifiesto de los datos obrantes en poder de la Administración.

Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.

EJEMPLO La Administración puede pedir los libros registros de facturas emitidas y recibidas, ya que son libros exigidos por la normativa tributaria. También podría pedir el libro de matrícula de la Seguridad Social, ya que se trata de un libro oficial que no constituye contabilidad mercantil, o el libro registro de acciones nominativas o el libro registro de socios.

. Obligación tributaria o elementos de la misma y ámbito temporal objeto de la comprobación. finaliza. EJEMPLO Para verificar la imputación de rendimientos del capital inmobiliario que se deriva de un modelo 180. previo trámite de audiencia. es ir físicamente al propio bar. 2. Ahora bien. sí podrá solicitar del interesado que aporte los soportes documentales bancarios que justifican el pago de las facturas que sirvan para justificar los gastos deducidos en el IS.• Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes. EJEMPLO En caso de realizarse una comprobación limitada sobre un bar que tributa en régimen de estimación objetiva. la única posibilidad de comprobar el número de metros de longitud de la barra. La comprobación limitada. estas actuaciones cuentan con unas limitaciones. de cualquiera de las siguientes formas: • Por resolución expresa de la Administración tributaria. EJEMPLO En una comprobación limitada del IS. Especificación de las actuaciones concretas realizadas. la Administración podrá solicitar del arrendatario el contrato de arrendamiento y/o los recibos del alquiler. las cuales son las siguientes: • No podrá requerirse de terceros información sobre movimientos financieros. • Estas actuaciones no podrán realizarse fuera de las oficinas de la Administración tributaria. salvo en los siguientes supuestos: las que procedan según la normativa aduanera o en los casos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicación de métodos objetivos de tributación. si bien sí podrá solicitarse del interesado la justificación documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligación tributaria. La resolución que ponga fin a este procedimiento debe tener el siguiente contenido: 1. la Administración no podrá solicitar de las entidades financieras los movimientos de las cuentas bancarias de las que sea titular el sujeto pasivo. Sin embargo.

En este caso el procedimiento de comprobación limitada finaliza por iniciarse un procedimiento inspector. • Por caducidad. Ante la imposibilidad de comprobar todas y cada una de dichas operaciones. manifestación expresa de que no procede regularizar la situación tributaria como consecuencia de la comprobación realizada. la Dependencia de Gestión que viene llevando a cabo las actuaciones aprecia que determinado contribuyente que tributa en régimen de estimación objetiva ha emitido multitud de facturas de cuya veracidad duda. en su caso. tras analizar el contenido de la información suministrada. Motivación. sin que ello impida que la Administración pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción. remite el expediente a la Dependencia de Inspección.3. Liquidación provisional o. una vez transcurrido el plazo de seis meses. sin que se haya notificado la resolución expresa. 4. • EJEMPLO En el curso de una comprobación limitada. . a contar desde la notificación del inicio. decide iniciar actuaciones inspectoras. la cual. Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.

html"1.html"2. Disposiciones generales. El procedimiento de inspección HYPERLINK "http://www.TEMA 4.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.com/2-terminacion-de-lasactuaciones-inspectoras-documentacion. Iniciación y desarrollo HYPERLINK "http://www. Documentación .com/1-disposiciones-generalesiniciacion-y-desarrollo. Terminación de las actuaciones inspectoras.

1 Disposiciones generales 1. Disposiciones generales. sin que estas actividades hayan sido declaradas como obtención de rendimientos de actividades económicas (IRPF) ni como realización de operaciones sujetas al impuesto sobre el valor añadido. descubre que realiza proyectos como aparejador. el objeto del procedimiento de inspección es precisamente comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se procederá. En el ejemplo anterior. la inspección tributaria consiste en el ejercicio de determinadas funciones administrativas entre las que caben destacar: a) Actuaciones de comprobación e investigación. Según el artículo 145 de la LGT.com/tema-4-el-procedimiento-deinspeccion. Según este precepto. La inspección comprueba que el señor García no ha declarado correctamente los incrementos de patrimonio derivados de la venta de acciones. de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios. . dentro de sus actuaciones de investigación. Investigación: tiene por objeto descubrir la existencia. Iniciación y desarrollo 1. a la regularización de la situación del obligado mediante la práctica de una o varias liquidaciones.1 Funciones de la Inspección de los Tributos (artículo 141 de la LGT) El artículo 141 de la LGT define la Inspección de los Tributos enumerando las funciones administrativas que ejerce. en su caso.html"TEMA 4. Son hechos no conocidos por la Administración tributaria. El procedimiento de inspección 1. elementos y valoraciones consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.HYPERLINK "http://www. • EJEMPLO La inspección de los Tributos notifica al señor García el inicio de actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria por el IRPF e IVA del ejercicio 2004. en su caso. Asimismo. b) La práctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobación e investigación.fiscal-impuestos. la inspección determinará el importe de la deuda tributaria por IRPF e IVA del señor García.1. Cabe distinguir: • Comprobación: tiene por objeto comprobar la veracidad y corrección de los actos.

según el caso).c) Actuaciones de obtención de información (artículos 93 y 94 de la LGT). patrimonios. rentas. d) Actuaciones de comprobación de valores. EJEMPLO En el curso de las actuaciones de comprobación e investigación de la entidad X. Para ello se utilizará el procedimiento de comprobación de valores regulado en los artículos 134 y 135 LGT. así como para la aplicación de regímenes tributarios especiales. empresas y demás elementos. Éstas son las actuaciones de obtención de información que realiza propiamente la inspección mediante un requerimiento individualizado y específico. Una norma reglamentaria establece una obligación de carácter general por la que se deben comunicar a la Administración tributaria determinados datos sobre las relaciones mantenidas con terceros. la Administración tiene dos posibilidades: • La obtención por suministro. . profesionales o financieras con terceras personas. La Administración tributaria solicita expresamente de los obligados tributarios determinadas informaciones con trascendencia tributaria derivadas de sus relaciones económicas. la inspección tiene constancia de que ésta ha realizado operaciones con la entidad Y que aquélla no ha declarado. comuniquen a la Administración tributaria diferentes datos sin necesidad de que haya un requerimiento expreso en tal sentido. EJEMPLO Dos casos de información obtenida por "suministro" serían el modelo 347 (declaración anual de operaciones con terceros) y el modelo 349 (declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias). e) Actuaciones para la comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias. bienes. sin necesidad de que el obligado tributario sea requerido expresamente para ello. La Inspección de los Tributos está facultada para realizar actuaciones de comprobación del valor de derechos. Para la obtención de información con trascendencia tributaria. para lo cual dirigirá un requerimiento de obtención de información a la entidad Y al amparo del artículo 93 de la LGT. cuando sea necesaria para la determinación de las obligaciones tributarias. productos. La inspección puede contrastar la veracidad de esa operación. • La obtención por captación. En estos casos determinadas normas exigen de los obligados tributarios que de forma periódica (anual o trimestral.

1. aunque con limitaciones en su ámbito. por sí o por medio de representante. 3. se deberá obtener el consentimiento de aquél o la oportuna autorización judicial. existan bienes sujetos a tributación. 2. y deberá aportar o tener a disposición de la inspección la documentación y demás elementos solicitados. se requerirá autorización escrita del órgano administrativo que reglamentariamente se establezca. correspondencia con trascendencia tributaria. Los obligados tributarios deberán atender a la inspección y le prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones. Dentro de esta facultad genérica se concretan dos posibilidades de colaboración: • El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspección deberá personarse. programas. Estas facultades se recogen en el artículo 142 de la LGT: 1. • La Inspección de los Tributos podrá incluso exigir. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran. Examen de la documentación con trascendencia tributaria. los funcionarios que desarrollen funciones de inspección de los tributos podrán entrar. facturas. libros. en las fincas. contabilidad principal y auxiliar. día y hora señalados para la práctica de las actuaciones. así como mediante la inspección de bienes.1. de forma excepcional. Colaboración de los obligados tributarios. la comparecencia personal del obligado tributario cuando así lo exija la naturaleza de la actuación a desarrollar. en el lugar. Por último. ficheros. Si la persona bajo cuya custodia se encuentran los lugares antes mencionados se opone a la entrada de los funcionarios de la Inspección de los Tributos. locales de negocio y demás establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen. elementos. bases de datos informatizadas. cuando sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario. explotaciones y cualquier otro antecedente o información que deba facilitarse a la Administración o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias (los artículos 93 y 94 LGT establecen obligaciones de aportar información a la Administración tributaria). Las actuaciones inspectoras se realizarán mediante el examen de documentos. la Inspección de los Tributos debe estar dotada de una serie de facultades que le permitan llevar a buen término las mismas. . registros y archivos informáticos relativos a actividades económicas. en las condiciones que reglamentariamente se determinen. se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos. Entrada y reconocimiento de fincas. La jurisprudencia constitucional extiende la protección constitucional al domicilio de las personas jurídicas. justificantes.2 Facultades de la inspección de los Tributos (artículo 142 de la LGT) Para el ejercicio de sus funciones.

podrá solicitar que la actuación tenga carácter general. EJEMPLO El señor X recibe el 12 de noviembre una notificación de la inspección en que se le comunica el inicio de actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria por el IRPF del ejercicio 2004. La Administración tributaria deberá iniciar la comprobación de carácter general en el plazo de seis meses desde la solicitud. . La Inspección de los Tributos en el ejercicio de sus funciones tiene la consideración de agentes de la autoridad. 2. bien dando lugar al inicio de una distinta. Si un obligado tributario está siendo objeto de una actuación de carácter parcial. En este caso la actuación inspectora tiene un carácter parcial y se ha iniciado de oficio. Al iniciarse las actuaciones. En otro caso tendrán carácter general en relación con la obligación tributaria y periodo comprobado.2. bien ampliando el carácter de la ya iniciada. 1. Sería general si afectara a la totalidad del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2004.2 Iniciación y desarrollo del procedimiento de inspección 1. El alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección puede ser general o parcial. el obligado tributario deberá ser informado sobre la naturaleza y alcance. si bien: 1. EJEMPLO La inspección de los tributos notifica a la entidad Y el inicio del procedimiento inspector por las amortizaciones deducidas en la autoliquidación del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2004. Hará referencia al tributo y periodo por el que fue citado con carácter parcial y no a otros. La solicitud debe efectuarse en un plazo de quince días desde que se produjo la notificación del inicio de las actuaciones inspectoras de carácter parcial.4. 3. Estas actuaciones tienen carácter parcial y se centran en la comprobación de las rentas derivadas de una entidad en régimen de atribución de rentas. El inicio a instancia del obligado tributario se regula en el artículo 149 de la LGT. Consideración como agentes de la autoridad. Tendrán carácter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el periodo objeto de la comprobación y en todos aquellos supuestos que se señalen reglamentariamente.1 El inicio del procedimiento de inspección (artículos 147 a 149 de la LGT) El procedimiento de inspección puede iniciarse de oficio o a petición del obligado tributario. Las autoridades públicas deberán prestar la protección y el auxilio necesario para el ejercicio de sus funciones. así como de sus derechos y obligaciones en el curso de las actuaciones.

No obstante podrán iniciarse actuaciones inspectoras que afecten a varios tributos o a varios periodos de uno o varios tributos (ejemplo: sociedades e IVA de 2003 y 2004) b) Los ingresos de deudas tributarias realizados con posterioridad al inicio de actuaciones no serán sino a cuenta de lo que resulte de la liquidación derivada del acta que se incoe. FORMAS DE INICIO El inicio de actuaciones puede realizarse de las siguientes formas: • Mediante comunicación notificada al interesado.El señor X podrá comunicar hasta del día 29 de noviembre (decimoquinto día hábil desde la notificación) si quiere que la actuación pase a tener carácter general. si bien sólo puede afectar al IRPF del ejercicio 2004 y no a otros tributos ni periodos diferentes del IRPF de los que recoja la citación original.Informar al obligado tributario que será la Inspección la que se traslade al domicilio de aquél. poniendo a su disposición la documentación que necesite. . A través de esta comunicación podrá la Inspección: .Hacer que el obligado tributario se persone en las oficinas de la Inspección aportando la documentación que al efecto se le requiera. La interrupción sólo afecta al tributo y periodo que son objeto de las actuaciones inspectoras. Entre la personación y la notificación del requerimiento deberá mediar un plazo mínimo de diez días. EJEMPLO . no impidiendo la imposición de sanciones. EJEMPLO Si el 1 de junio de 20X6 se comunica a la entidad Y el inicio de actuaciones de comprobación e investigación del impuesto sobre sociedades de 20X1. • Mediante personación directa de la inspección en la empresa o domicilio del obligado tributario sin que sea necesario previo aviso al interesado. EFECTOS DEL INICIO Los efectos que conlleva el inicio de las actuaciones inspectoras son los siguientes: a) Interrupción del plazo legal de la prescripción del derecho de la Administración para determinar las deudas tributarias. no a otros tributos (ejemplo: IVA) o periodos del Impuesto sobre Sociedades (ejemplo: 20X2). Lo único que se vería afectado son los intereses de demora que se determinarían hasta la fecha de ese ingreso. se habrán interrumpido los plazos de prescripción. así como la interrupción del plazo de prescripción para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de dicha regularización.

ya que el ingreso se realiza una vez iniciadas las actuaciones de comprobación e investigación. Este plazo es de seis meses. la entidad ingresa 15. considerándose interrumpidas si en dicho plazo la Administración no realiza actuación alguna por causas no imputables al obligado tributario. el 1 de septiembre de 20X5 se firma acta de disconformidad. el procedimiento no se entenderá iniciado por iniciativa del interesado [artículo 118 a)].2.En el ejemplo anterior.2 Plazo de las actuaciones (artículo 150 de la LGT) El plazo de duración de las actuaciones inspectoras será de doce meses a contar desde la fecha en que se notifique el acuerdo de inicio al obligado tributario. En el cómputo del plazo no se tendrán en cuenta los periodos de interrupción justificada del procedimiento ni las dilaciones no imputables a la Administración tributaria (por ejemplo: dilación imputable al obligado al retrasarse en aportar determinada documentación que le ha sido requerida). sino a iniciativa de la Inspección. El incumplimiento del plazo de duración no producirá la caducidad del procedimiento que deberá continuar hasta su terminación. hasta la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto de liquidación resultante de las actuaciones. Ello no impide a la Administración seguir actuando que además podrá imponer las sanciones que procedan en su momento sobre la cantidad ingresada por el ejercicio 20X1. sí tendrá otros efectos que se comentarán posteriormente. d) Si el obligado tributario no hubiese cumplido su deber de colaboración antes de iniciarse las actuaciones inspectoras. presentando el obligado tributario alegaciones. El 20 de septiembre de 20X5 se dicta liquidación que se intenta notificar el 25 de septiembre. Como resultado de las mismas. No obstante. se entenderá cumplido este requisito cuando se acredite que se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución. existe un plazo máximo de interrupción injustificada de las mismas que fija el apartado 2 del artículo 150 de la LGT. EJEMPLO El 1 de octubre de 20X4 se notifica la comunicación de inicio de actuaciones inspectoras. Con fecha 5 de octubre de 20X5 se notifica al obligado tributario en un segundo intento. el 3 de junio de 20X6. c) Caso que el obligado tributario presente declaraciones una vez iniciadas actuaciones en relación con tributos que no requieran practicar operaciones de liquidación. resultando ausente de su domicilio el obligado tributario. las declaraciones presentadas con posterioridad para subsanar dicho incumplimiento no impedirán la imposición de las sanciones que procedan. Junto a este plazo máximo para la finalización de actuaciones. al objeto de entender cumplida la obligación de notificar. A tal efecto y.000 euros mediante la presentación de una autoliquidación complementaria del impuesto sobre sociedades de 20X1. 1. Se ha cumplido la obligación de notificar dentro del plazo de un año ya que se ha realizado un intento de notificación dentro de dicho plazo. AMPLIACIÓN DEL PLAZO .

Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el contribuyente ha ocultado a la Administración tributaria alguna de las actividades. no realizándose actuación alguna adicional hasta el 28 de febrero de 20X5 en que se persona en el domicilio del obligado tributario extendiéndose la oportuna diligencia. No se considerará interrumpida la prescripción como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas. en la práctica. La interrupción de las actuaciones por más de seis meses sin causa justificada conlleva. • Cuando el obligado tributario tribute en régimen de consolidación fiscal o en régimen de transparencia fiscal internacional. se entenderá interrumpida la prescripción por la reanudación de actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupción injustificada o la realización de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo de duración. Que se trate de actuaciones entendiéndose como tal: que revistan especial complejidad. El día 1 de febrero de 20X5 la entidad X presentó autoliquidación complementaria por el 15 de 20X1. También serán espontáneos los realizados desde el inicio hasta la primera actuación practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duración del procedimiento. 20X0 y 20X1. • En función del volumen de operaciones. • Cuando las actividades del obligado tributario estén dispersadas geográficamente. que realice. EJEMPLO Supongamos que se vienen desarrollando actuaciones de comprobación e investigación de la situación tributaria de la entidad X por el Impuesto sobre sociedades de 1999. EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA O DEL INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO DE DURACIÓN Lo verdaderamente importante son los efectos que tiene la interrupción injustificada de actuaciones o el incumplimiento del plazo de duración del procedimiento: 1. Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudación de las actuaciones que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y periodo objeto de las actuaciones inspectoras tendrán el carácter de espontáneos a los efectos del artículo 27 de la LGT. 2. empresariales o profesionales. En estos casos.El plazo de duración del procedimiento inspector podrá ampliarse por otro periodo que no podrá exceder de doce meses en los siguientes casos: 1. 2. El día 20 de julio de 20X4 se extiende diligencia de las actuaciones llevadas a cabo ese día. a que se entienda como no interrumpida la prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria por las actuaciones .

Retroacción de actuaciones a causa de una resolución judicial o económico-administrativa. 2.1 de la LGT. En estos casos el artículo 1 80 exige que se pase el tanto de culpa a la Jurisdicción competente o remitirá el expediente al Ministerio Fiscal. doce meses) determinará que no se exijan intereses de demora desde el incumplimiento del plazo hasta la finalización del procedimiento. es decir. Esta misma regla se aplica a los expedientes en que se hubiera acordado la ampliación de plazo antes de pasar el tanto de culpa a la Jurisdicción competente o su remisión al Ministerio Fiscal y deban continuar al darse alguno de los supuestos del artículo 1 80. debiéndose suspender de forma inmediata el desarrollo de las actuaciones inspectoras. En esa fecha ha prescrito el derecho a liquidar el ejercicio 1999. • Se considerará como causa que posibilita la ampliación de plazo de doce meses en el supuesto de que el procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos del artículo 1 80. será un ingreso sin requerimiento previo de la Administración sin que puedan imponerse sanciones. Cuando se ordene la retroacción de las actuaciones inspectoras. 3. o en seis meses si aquel periodo fuera inferior. Los efectos del traslado son los siguientes: • Se considerará como un supuesto de interrupción justificada del cómputo del plazo de dichas actuaciones. Este plazo se computará desde la recepción del expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución. éstas deberán finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al que se refiere el apartado 1 del artículo 150. En este caso el plazo de seis meses se computará desde la recepción de la resolución judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el órgano competente que deba continuar el procedimiento.anteriores. REGLAS ESPECIALES DE CÓMPUTO En el cómputo del plazo del procedimiento de inspección se establecen diversas reglas derivadas de las relaciones con otros órganos judiciales o económico-administrativos: 1. La interrupción de la prescripción se produce al reanudar actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupción injustificada de las actuaciones: el 28 de febrero de 20X5. . El ingreso que realiza la entidad el día 1 de febrero implicará la exigencia de los recargos a que se refiere el artículo 27 de la LGT. 3.1 de la ley. El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento (en general. Indicios de delito contra la Hacienda Pública: cuando la Inspección de los Tributos aprecia en el curso de las actuaciones la existencia de indicios de un delito contra la Hacienda pública.

Esta regla contiene las siguientes excepciones: 1. como nacional.4 Horario de las actuaciones (artículo 152 de la LGT) La Inspección. al menos parcial. instalaciones o almacenes del obligado tributario. deberá respetar los días inhábiles tanto en el ámbito local. Podrá exigirse la presentación en las oficinas de la Inspección de los registros y documentos establecidos por normas de carácter tributario o de los justificantes exigidos por éstas. En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal. EJEMPLO Los libros contables de una entidad deberán examinarse en el establecimiento de la entidad. 1. la regla general establece que deberán examinarse en el domicilio. En cuanto a los horarios a los que debe ceñir su actuación. local. o en aquel donde su representante tenga su domicilio. salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas públicas. En las oficinas de la Administración tributaria. En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. el artículo 151. entendiéndose las actuaciones con éste o con el encargado o responsable de los locales. 2. oficinas. en el ejercicio de sus funciones. En cuanto al análisis de libros y demás documentación. dependencias. 4. 3. En el lugar donde exista alguna prueba. En este sentido. cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas. despacho u oficina del obligado tributario.2 de la LGT permite a la Inspección personarse sin previa comunicación en las empresas. despacho u oficina.3 Lugar de las actuaciones (artículo 151 de la LGT) Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse indistintamente en cualquiera de los lugares siguientes: 1. 2.1. el artículo 152 de la LGT señala que: . La inspección podrá analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de la citada documentación. del hecho imponible o del presupuesto de hecho de la obligación tributaria.2.2. salvo que ésta acceda a presentarlos en las oficinas de la inspección o que se realicen copias de los mismos que sí podrán examinarse en las oficinas de la Inspección. La inspección podrá requerir la presentación en sus oficinas de los libros registros de facturas recibidas y emitidas establecidos en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido. en presencia del mismo o de la persona que designe.

deberá ceñirse a la jornada de trabajo que rija en los mismos. si bien es posible actuar en otro horario diferente cuando así se acuerde con el obligado tributario (por ejemplo. 3. Si se actúa en oficinas públicas. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan. imaginemos una actuación de la inspección en un bar de copas que sólo abre en horario nocturno). debe atenerse al horario oficial de apertura al público. . se podrá actuar fuera de los días y horas expuestos anteriormente en los términos que se establezcan reglamentariamente. Si la actuación se desarrolla en las dependencias o locales del interesado.1. 2.

En las actas con acuerdo o de conformidad los recursos contra el acto de liquidación que se deriven del acta con órgano y plazo (recurso de reposición o reclamación económico-administrativa) . salvo que se acredite lo contrario. Hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas: se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho (caso de las actas de conformidad reguladas en el artículo 156 de la LGT) CONTENIDO DE LAS ACTAS (ARTÍCULO 153 DE LA LGT) Las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deberán contener.2 de la LGT. El procedimiento de inspección 2. El nombre y apellidos o razón social completa. 6. así como de su representante. las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación.com/tema-4-el-procedimiento-deinspeccion. hay que precisar que el procedimiento de inspección no se termina propiamente con el acta de inspección que contiene una propuesta de liquidación. El lugar y fecha de su formalización. proponiendo la regularización que estime procedente de la situación tributaria del obligado o declarando correcta la misma. 2. 4. 2. al menos. así como los fundamentos de derecho en que se base la regularización. Terminación Documentación de las actuaciones inspectoras.fiscal-impuestos.html"TEMA 4. 5. Las notas que caracterizan a las actas son las siguientes: 1. 3. Naturaleza de documentos públicos: hacen prueba de los hechos que motiven su formalización. regularización de la situación tributaria del obligado y propuesta de liquidación que proceda. No obstante. sino con la notificación del acto de liquidación según las reglas expuestas anteriormente al tratar el plazo de duración del procedimiento.1 Terminación de las actuaciones Según el artículo 143. las siguientes menciones: 1. Conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularización y propuesta de liquidación. 2. En su caso. Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligación tributaria y de su atribución al obligado tributario. el NIF y el domicilio fiscal del obligado tributario. Trámites del procedimiento posteriores al acta.HYPERLINK "http://www.

Cuando deba concretarse indeterminados. Cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto. 4. Se entenderán producida y notificada la liquidación y. Pago de las cantidades derivadas del acta. 3. Si se hubiera constituido depósito su importe se aplicará al pago. sino que ésta se entenderá producida al transcurrir los diez días. Liquidación y sanción derivada del acta. Requisitos para la suscripción de un acta con acuerdo: • Autorización del órgano competente para liquidar. 2. rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo. en los términos de las propuestas formuladas. 2.1 Clases de actas inexistencia de indicios de comisión de infracciones Las actas se clasifican en actas con acuerdo.7.1. El contenido del acta con acuerdo se entenderá íntegramente aceptado por el obligado y por la Administración tributaria. En cuanto a la tramitación del acta con acuerdo se establecen las siguientes fases: 1. Perfección del acuerdo: en el momento de la suscripción del acta por el obligado tributario o su representante y la inspección de los tributos. intereses y sanciones) mediante depósito. Cuando sea preciso realizar estimaciones. de conformidad y de disconformidad. si transcurridos 10 días contados desde el siguiente a la fecha del acta no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente para liquidar. • Garantizar los importes que se deriven del acta (cuota. Existencia o tributarias. elementos o características para la obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta. no es necesaria una notificación expresa de la liquidación y la sanción al interesado. impuesta y notificada la sanción. 3. previa o simultánea a la suscripción del acta. caso de aval o seguro de caución. La sanción que se imponga tendrá una reducción del 50%. valoraciones o mediciones de datos. siendo diferente su tramitación: ACTAS CON ACUERDO (ARTÍCULO 155 DE LA LGT) La inspección podrá firmas actas con acuerdo en tres supuestos: 1. Salvo que existan errores materiales. la aplicación de conceptos jurídicos 2. aval solidario o certificado de seguro de caución. . en su caso.

3. Sanciones tributarias. . En cuanto a la tramitación de las actas de conformidad se pueden distinguir las siguientes fases: 1. Con carácter previo se concede trámite de audiencia. Firma del acta de inspección. Durante este plazo el órgano competente para liquidar podrá notificar al interesado un acuerdo con alguno de los siguientes contenidos: • Rectificación de errores materiales. En dicho plazo es posible solicitar aplazamiento o fraccionamiento con garantía de aval o seguro de caución. Caso que se impongan sanciones a consecuencia de esta liquidación. sin perjuicio del recurso contencioso-administrativo por la existencia de vicios en el consentimiento. • Ordena completar el expediente realizando las actuaciones que procedan. En este caso no se requiere de ninguna notificación expresa.2) comenzará a computar desde que se entienda producida la notificación de la liquidación. Si en el plazo anterior no se ha notificado ningún acuerdo al interesado se entenderá producida y notificada la liquidación de acuerdo con la propuesta formulada en el acta. 5. Se excluye la posibilidad de recurso de reposición o reclamación económico-administrativa: la liquidación y la sanción sólo podrán ser objeto de impugnación o revisión en vía administrativa por el procedimiento de nulidad de pleno derecho del artículo 21 7 de la LGT. 4. ACTAS DE CONFORMIDAD (ARTÍCULO 156 DE LA LGT) Son las actas que la Inspección extiende cuando el obligado tributario o su representante manifiesta su conformidad con la propuesta de regularización que formula la inspección de los tributos. • Estima que en la propuesta de liquidación ha existido error al apreciar hechos o indebida aplicación de normas y concediendo al interesado plazo de audiencia previo a la liquidación que se practique. será aplicable una reducción del 30%.2 de la LGT a contar desde la fecha en que se entiende notificada la liquidación. donde el obligado o su representante manifiesta su conformidad con el contenido. Todo ello. Esta circunstancia se hace constar en el acta. sino que ésta se entiende tácitamente producido al finalizar el plazo anterior. El plazo de ingreso de la deuda tributaria (artículo 62. • Confirma la liquidación propuesta en el acta. Plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la fecha del acta. Impugnación y revisión.el pago se realizará en el plazo del artículo 62. Liquidación tributaria. 2.

Firma del acta. por lo que a partir de dicha fecha comenzarán a computarse los plazos de pago en periodo voluntario. 2. el 14 de diciembre de 20X5. así como para interponer recurso o reclamación. la liquidación del órgano competente se ha notificado expresamente el 30 de noviembre. El obligado o su representante no la suscriben o manifiestan su disconformidad. que debe ser notificada expresamente al interesado. El obligado tendrá un plazo de quince días para formular alegaciones desde la fecha del acta o la fecha de notificación (por ejemplo: el obligado no ha comparecido a la firma del acta). En cuanto a la tramitación de las actas de disconformidad se pueden distinguir las siguientes fases: 1. Plazo de alegaciones. El periodo voluntario de pago de la liquidación será desde la fecha de notificación hasta el 20 de enero de 20X6 (artículo 62. ACTAS DE DISCONFORMIDAD (ARTÍCULO 157 DE LA LGT) Estas actas se extienden por la Inspección cuando el obligado tributario o su representante no suscribe el acta o manifiesta su disconformidad con la propuesta de regularización. Esta fecha es relevante en dos aspectos: 1. Con carácter previo a la firma se concede un trámite de audiencia al interesado.2 de la LGT). 2. sin necesidad de que exista ninguna notificación expresa en tal sentido. la liquidación se entiende producida y notificada de acuerdo con la propuesta del acta en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la firma: esto es. 3.EJEMPLO Con fecha 14 de noviembre de 20X5 se firma acta de conformidad del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2002. En este caso. A partir de dicha fecha comenzará a computar el plazo para interponer el recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa: por tanto. Al no existir ninguna notificación expresa tras la firma del acta. con fecha 30 de noviembre de 20X5 el órgano competente para liquidar notifica el acuerdo rectificando un error material en la propuesta de liquidación que determina una menor deuda tributaria. EJEMPLO . Una vez recibidas las alegaciones se dicta la liquidación que proceda. Liquidación del órgano competente. lo que se hace constar en el acta. el plazo será hasta el día 14 de enero de 20X6 EJEMPLO En el caso anterior. El actuario deberá acompañar un informe acreditando los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularización.

La comunicación del inicio de actuaciones inspectoras a un obligado tributario. Los que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurídico. los siguientes informes: 1. mientras que las actas sólo se utilizan en el procedimiento inspector. Esta notificación se realiza el 28 de diciembre de 20X5. 2. Son ejemplos el informe que debe completar las actas de disconformidad que se incoen por la inspección de los tributos (artículo 157) o el informe que acompaña las actas cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta (artículo 158). el órgano competente dicta liquidación que se notifica el 28 de diciembre de 20X5.2. 2. el informe que debe realizarse cuando la inspección remita el expediente al órgano .2 Informes La Inspección de los tributos emitirá. El requerimiento de información a un obligado tributario.1 Comunicaciones Son los documentos a través de los cuales la Administración notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo o efectúa los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las comunicaciones se extenderán por duplicado: la inspección conservará un ejemplar y el otro ejemplar será notificado al interesado con arreglo a derecho. 2. diligencias. en este caso no se entiende notificada ninguna liquidación por el transcurso del plazo. sino que deberá realizarse una notificación al interesado en tal sentido. su régimen ya ha sido comentado en el apartado anterior. Entre otros.2 Documentación de las actuaciones inspectoras Las actuaciones inspectoras se documentan en cuatro tipos de documentos: comunicaciones. informes y actas. Las comunicaciones podrán incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.2. Respecto a las actas.Con fecha 14 de noviembre de 20X5 se firma acta en que el obligado tributario manifiesta su disconformidad. 2. 2. de oficio o a petición de terceros. Son ejemplos de comunicaciones: 1. Los tres primeros documentos pueden usarse en otros procedimientos de aplicación de los tributos. por lo que el plazo de pago en periodo voluntario será hasta el 5 de febrero de 20X6. A diferencia de las actas de conformidad. Lo que le soliciten otros órganos y servicios de las Administraciones Públicas o los poderes legislativo o judicial. A la vista de las alegaciones presentadas.

Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del procedimiento. EJEMPLO Se podrá realizar una diligencia detallando las mercancías o la maquinaria existente en el local donde desarrolla la actividad el obligado tributario. así como sus manifestaciones. Si éste presta su conformidad. 3. el artículo 107 LGT establece dos reglas: 1. salvo que se acredite lo contrario. 2. Los que resulten necesarios para la aplicación de los tributos. Sobre el valor probatorio de las diligencias. así como las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones. Naturaleza. se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.jurisdiccional competente o al Ministerio Fiscal por haberse apreciado indicios de delito contra la Hacienda pública. .3 Diligencias Son los documentos públicos que se extienden para hacer constar hechos. Es un ejemplo el informe que describe los bienes o derechos del sujeto pasivo. retenedor o responsable para facilitar la recaudación de las deudas tributarias liquidadas. 2. Presunción de certeza. También se podrán incorporar en diligencia los resultados obtenidos en actuaciones inspectoras de obtención de información o las dilaciones imputables al contribuyente que afecta al plazo de duración de las actuaciones inspectoras. no podrá oponerse a la diligencia salvo que pruebe error de hecho. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización. Las diligencias no podrán contener propuestas de liquidaciones tributarias.2.

com/1-disposicionesgenerales.html"1.com/3-el-procedimiento-frente-aresponsables-y-sucesores.html"3.fiscal-impuestos. El procedimiento frente a responsables y sucesores . Disposiciones generales HYPERLINK "http://www.html"2. El procedimiento de recaudación HYPERLINK "http://www.com/2-el-procedimiento-deapremio.fiscal-impuestos.TEMA 5. El procedimiento de apremio HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.

000 euros. El procedimiento de recaudación tiene por objeto cobrar las deudas que han sido liquidadas previamente por la Administración (básicamente. En determinados procedimientos de gestión e inspección la Administración tributaria determina el importe de la deuda tributaria que debe ingresar el obligado tributario mediante la correspondiente liquidación tributaria (autotutela declarativa de la Administración). En periodo voluntario. el artículo 160 de la LGT establece que la recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias (previamente liquidadas o autoliquidadas).000€ que se ha liquidado. El procedimiento de recaudación 1. El periodo para autoliquidar e ingresar fue de 1 de mayo a 30 de junio. 2. La recaudación tributaria La aplicación de los tributos se desarrolla básicamente a través de los procedimientos de gestión. a través del procedimiento administrativo de apremio. En periodo ejecutivo.html"TEMA 5.com/tema-5-el-procedimiento-derecaudacion. ya que no existía ninguna deuda tributaria ya que el obligado tributario no presentó la autoliquidación. La Administración dicta acto de liquidación mediante alguno de los procedimientos de Gestión o Inspección. Desde el momento en que se notifique la liquidación que finalice dicho procedimiento existirá un periodo voluntario de pago de la deuda de 5. La recaudación de las deudas tributarias podrá realizarse: 1. El procedimiento de recaudación corresponde a la autotutela ejecutiva de la Administración tributaria. en su defecto. El señor García presenta autoliquidación extemporánea por IRPF-2004 con el resultado a ingresar de 5. a través de los procedimientos de gestión e inspección) o aquellas deudas que han sido autoliquidadas por el obligado tributario sin realizar el ingreso de las mismas. No obstante. Si el mismo día de la . Para que se inicie el procedimiento de recaudación deben producirse alguno de los siguientes casos: 1. 2. el 1 de julio de 2004 no se inició ningún periodo ejecutivo.000 euros. En este sentido. Disposiciones generales 1. EJEMPLO El señor García no presenta ni ingresa su autoliquidación del IRPF del ejercicio 2004.fiscal-impuestos.1. mediante el pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario o.HYPERLINK "http://www. mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos del artículo 62 de la LGT. inspección y recaudación. el resultado a ingresar hubiera sido de 5.

. Junto con la LGT existen dos normas de gran importancia en el procedimiento de recaudación: • Real Decreto 520/2005.000 euros pero sin realizar el ingreso. distinguiendo según cual sea el origen de la deuda tributaria: 1.000 euros pero sin realizar el ingreso. Real Decreto 939/2005. la entidad Y presenta autoliquidación del 2° trimestre de IVA con resultado a ingresar de 15. de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre) que aprueba el Reglamento General de Recaudación). Inicio del periodo ejecutivo El periodo ejecutivo se inicia de forma automática el día siguiente de la finalización del periodo voluntario de pago. Caso a). Con fecha 26 de octubre 20X5. por lo que el periodo ejecutivo se inicia el 21 de diciembre. de 13 de mayo (BOE del 27 de mayo) que aprueba el Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de revisión en vía administrativa. 2. b. la entidad Y presenta autoliquidación del 2.° trimestre de IVA con resultado a ingresar de 15. c. Con fecha 10 de julio de 20X5. El artículo 1 61 de la LGT concreta el momento en que se inicia el periodo ejecutivo. La Administración notifica una liquidación el 1 de noviembre de 20X5.2 de la LGT. el periodo voluntario de pago será hasta el 20 de diciembre de 20X5. • 1. Deudas derivadas de una autoliquidación presentada sin realizar el ingreso: • Autoliquidación presentada en el plazo establecido por la normativa del tributo: al día siguiente de finalizar dicho plazo.2.presentación realiza el ingreso se entenderá que éste se ha producido en periodo voluntario de pago. Deudas liquidadas por la Administración tributaria: al día siguiente del vencimiento del plazo establecido en el artículo 62. • Autoliquidación presentada al concluir el plazo anterior (autoliquidación extemporánea): al día siguiente de la presentación de la autoliquidación. No es necesaria ninguna notificación en tal sentido. EJEMPLO Determinar el inicio del periodo ejecutivo en los siguientes supuestos: a.

El obligado tributario presenta solicitud de aplazamiento en las siguientes fechas: 1. El 20 de diciembre de 20X5. se interpondrán en el plazo de un mes contado a partir de la notificación del acto. por tanto el 27 de octubre de 20X5. fraccionamiento o compensación en periodo voluntario. La Administración tributaria podrá iniciar el procedimiento administrativo de apremio. EJEMPLO La Administración notifica una liquidación el 1 de noviembre de 20X5. La solicitud se ha presentado en periodo ejecutivo. CAUSAS QUE IMPIDEN EL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO No obstante lo anterior. En este caso. b) Interposición de un recurso o reclamación en tiempo y forma contra una sanción. por lo que el 21 de noviembre de 20X5 se inicia el periodo ejecutivo por los 3.000 euros. el periodo ejecutivo se inicia al día siguiente de la presentación sin ingreso. La interposición del recurso impide el inicio del periodo ejecutivo por la sanción pero no por la deuda tributaria. Con carácter general.Caso b). b) Reclamación económico-administrativa contra la liquidación y la sanción. el periodo ejecutivo no se iniciará cuando se hayan producido alguno de los siguientes hechos: a) Presentación de una solicitud de aplazamiento.000 euros a ingresar y una sanción por 500 euros. El 28 de diciembre de 20X5. el periodo ejecutivo no se iniciará el 21 de diciembre. Caso c). Para que se suspenda la ejecución de la liquidación mientras se resuelve el recurso de reposición deben aportarse alguna de las garantías previstas en el artículo 224 de la LGT. por lo que el periodo ejecutivo se inició correctamente el 21 de diciembre de 20X5. ya que esta solicitud no tiene efectos suspensivos. 2. por lo que el periodo ejecutivo se inició el 21 de julio. el periodo voluntario que fija la Ley del impuesto será hasta el 20 de julio de 20X5. . EJEMPLO Con fecha 7 de octubre de 20X5 se notifican al señor García una liquidación provisional por 3. El señor García puede impugnar estos actos interponiendo: a) Recurso de reposición contra los dos actos anteriores.

3. EFECTOS DEL INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO El inicio del periodo ejecutivo produce dos consecuencias: 1. Asimismo solicita la suspensión del acto recurrido alegando que su ejecución podría causarle perjuicios de imposible o difícil reparación. los recargos del periodo ejecutivo (artículo 28) y. Pueden adoptar las medidas cautelares del procedimiento de inspección reguladas en el artículo 146 LGT. Para ello deberá notificar la providencia de apremio. El artículo 44 del RD 520/2005 establece la figura de la suspensión cautelar del procedimiento de recaudación cuando se solicita la suspensión con prestación de otras garantías diferentes a las que producen la suspensión automática. el artículo 46 del RD 520/2005. Pueden comprobar e investigar la existencia y situación de los bienes o derechos de los obligados tributarios. establece que se suspende cautelarmente el procedimiento de recaudación mientras el tribunal decide sobre la admisión o no a trámite de la solicitud de suspensión. aritmético o de hecho.El señor García interpone reclamación económico-administrativa contra la liquidación provisional y la sanción. 2. en su caso. Por ejemplo. Asimismo. Tienen las mismas facultades reconocidas a los órganos de inspección en el artículo 142 LGT. . 2. Para ello se debe solicitar la suspensión del acto en periodo voluntario alegando perjuicios de imposible o difícil reparación o la existencia de un error material. 3. En cuanto a la liquidación provisional. podrá requerir documentación mercantil tanto al obligado al pago como a los clientes del obligado al pago. Al igual que al interponer el recurso de reposición. podrán proponer al órgano competente la adopción de las medidas cautelares que aseguran el cobro de la deuda tributaria reguladas en el artículo 81 LGT. las costas del procedimiento de apremio (por ejemplo la factura pagada al Registrador de la Propiedad por la inscripción de una anotación preventiva de embargo) 1. la ejecución de la sanción queda suspendida por la mera interposición de la reclamación. Facultades de la recaudación tributaria Los funcionarios que desarrollen funciones de recaudación tendrán las siguientes facultades: 1. Se devengan los intereses de demora del periodo ejecutivo (artículos 26 y 28). La Administración tributaria efectuará la recaudación de las deudas liquidadas o autoliquidadas por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago. Estas facultades se pueden ejercer sobre el deudor y también sobre otros obligados tributarios.

Desarrollarán las actuaciones materiales que sean necesarias en el procedimiento de apremio. cuando ésta así lo requiera. 5. una relación de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuantía suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria. Los obligados tributarios deberán poner en conocimiento de la Administración. .4.

com/tema-5-el-procedimiento-derecaudacion. El procedimiento de apremio no se acumulará a los judiciales ni a otros procedimientos de ejecución. Características del procedimiento de apremio La LGT contempla las siguientes características del procedimiento de apremio: a) Es un procedimiento exclusivamente administrativo. con apoyo del título ejecutivo dictado por ella misma. b) Concurrencia con otros procedimientos de ejecución. En esta materia habrá que remitirse a lo dispuesto en la Ley Concursal (Ley 22/2003. A estos efectos. La competencia para entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde únicamente a la Administración tributaria. En este caso el embargo de la Seguridad Social será preferente frente al embargo de la Hacienda pública.fiscal-impuestos. lo relevante será la fecha de la diligencia de embargo. El procedimiento de apremio Ángeles Cascajero Sánchez lo ha definido como aquel procedimiento de ejecución forzosa a través del cual una entidad pública. c) Inicio e impulso de oficio en todos sus trámites.HYPERLINK "http://www. EJEMPLO La Hacienda pública dicta diligencia de embargo del sueldo percibido por el señor García con fecha 26 de octubre de 2005. de 9 de julio). Con fecha 12 de septiembre de 2005 la Tesorería General de la Seguridad Social realizó el embargo del mismo sueldo por deudas propias. 2. Caso de concurrencia del procedimiento de apremio con otros procedimientos de ejecución se establecen las siguientes reglas de preferencia en la ejecución de bienes trabados: • Concurrencia con procedimientos singulares de ejecución: será preferente el embargo más antiguo. . procede a la realización efectiva de su crédito de Derecho público mediante la ejecución individualizada sobre el patrimonio del deudor.1. • Concurrencia con procedimientos concursales o universales de ejecución: el procedimiento de apremio será preferente siempre que la providencia de apremio se hubiera dictado con anterioridad a la fecha de declaración de concurso. El procedimiento de recaudación 2.html"TEMA 5.

condonación. el periodo ejecutivo se inicia automáticamente al día siguiente de finalizar el periodo voluntario de pago. Deberá plantear una reclamación de tercería ante el órgano competente: esta reclamación sólo suspenderá el procedimiento cuando se trate de una tercería de dominio. Según se comentó anteriormente.d) Suspensión del procedimiento de apremio.2. Sólo se suspende en los supuestos previstos en la normativa tributaria. Un tercero pretende el levantamiento del embargo por entender que le pertenece el dominio o tiene derecho a ser reintegrado de su crédito con preferencia a la Hacienda Pública. compensación o prescripción). consignándose el importe obtenido a resultas de la resolución. suspende el • • El juzgado de lo social ha embargado con posterioridad a la Hacienda Pública por sueldos de los trabajadores comprendidos en el artículo 32 del Estatuto de los Trabajadores (RDL 1/1995) Ésta es una tercería de mejor derecho. En este sentido. Cuando el interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material. • 2. Se han presentado dos escritos: • La entidad Z afirma que el bien es de su propiedad. ha sido aplazada o está suspendida. La suspensión se producirá sin necesidad de prestar garantía. artículos 224 y 233 de la LGT así como el Real Decreto 520/2005 de desarrollo de la LGT). la Administración podrá iniciar el . Tercerías. la Hacienda Pública enajenará los bienes embargados dejando el producto obtenido a resultas de la resolución de la tercería. se liquidan los recargos del periodo ejecutivo y se le requiere para que efectúe el pago. aritmético o de hecho en la determinación de la deuda o que ésta se ha extinguido (por ingreso. En la tercería de mejor derecho el procedimiento seguirá hasta la realización de los bienes. Iniciación del procedimiento de apremio El procedimiento de apremio se inicia mediante la notificación al obligado tributario de la providencia de apremio en la que se identifica la deuda pendiente. • • EJEMPLO La entidad Y es deudora a la Hacienda Pública. por ello se ha embargado un bien inmueble de su propiedad y unos fondos de inversión. el artículo 1 65 LGT establece los siguientes supuestos de suspensión: • En los casos previstos en la normativa de los recursos y reclamaciones económico-administrativas y demás previstos en la normativa tributaria (básicamente. Iniciado el periodo ejecutivo. aportando diversa documentación Esta es una tercería de dominio por lo que procedimiento de enajenación del bien embargado.

La providencia de apremio que dicta la Administración se considera título suficiente para iniciar el procedimiento y tiene la misma fuerza ejecutiva que una sentencia judicial para proceder contra el patrimonio del obligado tributario. 3. La diferencia entre realizar el ingreso en cada momento serán el diferente recargo del periodo ejecutivo y los intereses de demora que habrá que liquidar según lo dispuesto en el artículo 28 de la LGT. 2. sino que deberá transcurrir el plazo a que se refiere el artículo 62. se contemplan los siguientes efectos: 1. La Administración tributaria podrá ejercer sus potestades ejecutivas para el cobro de la deuda pendiente.5 de la LGT.procedimiento de apremio. Con fecha 30 de octubre realiza el ingreso de la deuda tributaria. sin que el obligado tributario realice el pago de la deuda pendiente. El ingreso se ha producido en periodo ejecutivo sin que se haya notificado la providencia de apremio. Tras la notificación de la providencia de apremio el obligado tributario tendrá otro plazo de ingreso contemplado en el artículo 62.200 euros como suma de los 2.5 de la LGT. el recargo de apremio ordinario (20%: 400 euros). si el señor García quiere pagar deberá abonar la deuda pendiente (2. pero para ello deberá notificar un acto administrativo: la providencia de apremio. básicamente mediante la ejecución de las garantías y la práctica de embargos. Con fecha 2 de noviembre de 2005 recibe la notificación de la providencia de apremio En este caso deberá realizar el ingreso de la deuda pendiente hasta el 20 de noviembre de 2005 (en total 2. Es obvio que también podrá realizar el ingreso en cualquier momento del periodo ejecutivo: antes de la notificación de la providencia de apremio o después de finalizar el plazo del artículo 62. Plazo de ingreso.000 euros. los intereses de demora del . 2. El obligado no ingresa en el plazo del artículo 62.5 de la LGT. A partir del 21 de noviembre la Administración podrá ejecutar las garantías o embargar sus bienes y derechos. EFECTOS DEL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Iniciado el procedimiento.000 euros no ingresados en periodo voluntario más el propio recargo del 10%: 200 euros). por lo que corresponde un recargo del 5% sin intereses de demora.5 de la LGT. Estas potestades no pueden ejercitarse inmediatamente tras la notificación de la providencia de apremio. EJEMPLO Con fecha 10 de septiembre de 2005 el señor García recibe una liquidación provisional de IRPF por 2.000 euros). Supuestos: 1.

Solicitud de aplazamiento.periodo ejecutivo y. Una liquidación por IVA se notificó el 2 de octubre de 2005. 3. 5. las costas del procedimiento de apremio. habiéndose presentado reclamación económico-administrativa. En este caso la liquidación se trata de un acto firme por no haberse recurrido en tiempo y forma (debería haberse presentado el recurso contra el acto notificado el 10 de septiembre). no puede oponerse otro motivo. 4. Anulación de la liquidación. El 5 de noviembre recibe notificación de la providencia de apremio. MOTIVOS DE OPOSICIÓN A LA PROVIDENCIA DE APREMIO El artículo 167. Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del deudor o la deuda apremiada. Falta de notificación de la liquidación. Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago. en su caso. El señor López recibe liquidación provisional por IRPF el 10 de septiembre de 2005. En general. la interposición de la reclamación no suspende el cobro de la deuda tributaria (sí de las sanciones). 3. salvo lo dispuesto en el artículo 233 de la LGT o que se haya producido la suspensión cautelar prevista en el RD 520/2005. El 7 de noviembre de 2005 solicita aplazamiento de la deuda con garantía de aval . EJEMPLO Se plantean los siguientes motivos de oposición a la providencia de apremio: 1. 2. Las causas de oposición contra la providencia de apremio son tasadas. fraccionamiento o compensación en periodo voluntario y otras causas de suspensión. El señor López presenta recurso contra la providencia de apremio alegando que la interpretación de la normativa del IRPF de la liquidación provisional es incorrecta. 2. El 5 de noviembre de 2005 la entidad Y presenta autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades de 2004. Los motivos tasados son: 1. Es una enumeración cerrada. por tanto el obligado tributario no podrá oponer otro motivo que no esté comprendido en esta enumeración.3 de la LGT dice que sólo serán admisibles los siguientes motivos de oposición.

Notificada la providencia de apremio. El 6 de noviembre se inició el periodo ejecutivo. el obligado tributario podrá realizar el pago en el plazo del artículo 62.000 euros.3. debiendo embargarse bienes y derechos del obligado hasta que se cubran la deuda no ingresada. 2. EJEMPLO La entidad X tiene concedido aplazamiento de pago hasta el 20 de octubre de 2005 de una deuda por importe de 250. La entidad X no realiza el pago el 20 de octubre ni tras la notificación de la providencia de apremio el 5 de noviembre de 2005.5 de la LGT. recargos del periodo ejecutivo y costas del procedimiento de apremio. Finalizado este plazo la Administración podrá proceder contra el patrimonio del obligado al pago. a partir del 21 de noviembre de 2005 deberán ejecutarse las garantías constituidas: en este caso la hipoteca sobre el inmueble.000 euros. Ejecución de garantías (artículo 168) Una vez notificada la providencia de apremio. si la deuda estuviera garantizada se procederá en primer lugar a ejecutar la garantía (antes de embargar) a través del procedimiento de apremio. ORDEN DE EMBARGO .4.5 de la LGT). Con fecha 2 de diciembre de 2005 recibe notificación de la providencia de apremio. el obligado tributario deberá realizar el ingreso de la deuda apremiada hasta el 20 de noviembre (artículo 62. No obstante. 2.bancario. la solicitud de aplazamiento se ha presentado en periodo ejecutivo por lo que no suspende el procedimiento (la providencia de apremio está correctamente notificada). Cuando el obligado lo solicite. señalando bienes suficientes al efecto. la garantía tiene un valor muy inferior a la deuda pendiente (no es proporcionada). los intereses de demora. El embargo de los bienes y derechos El embargo deberá respetar siempre el principio de proporcionalidad. No obstante. garantizándose con una hipoteca que grava un inmueble valorado en 100. no pueden embargarse bienes y derechos por importe superior a las cantidades anteriores. Se prevén dos supuestos en que la Administración podrá embargar y enajenar bienes y derechos aunque existan garantías constituidas: 1. Cuando la garantía no sea proporcionada a la deuda garantizada. 2. Por tanto. por lo que la Administración podrá embargar otros bienes y derechos de la entidad X en la parte no cubierta por la garantía.

A solicitud del obligado tributario se podrá alterar el orden de embargo siempre que los bienes señalados garanticen el cobro con la misma eficacia y prontitud y sin perjuicio de terceros. salarios y pensiones. piedras finas. Aquellos que pueden realizarse en plazo no superior a seis meses. los útiles con que se ejerza el oficio. Bienes muebles y semovientes. Derechos y valores realizables a largo plazo (realizables en más de seis meses). Especial relevancia tiene la parte inembargable del sueldo o salario. Sueldos. frutos y rentas. EJEMPLO La Hacienda pública embarga el sueldo del señor García. orfebrería y antigüedades. b) No se embargarán dos tipos de bienes: • Los declarados inembargables por las leyes. Establecimientos mercantiles e industriales. Intereses. b) Si no hay acuerdo se embargarán los bienes teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad de ésta para el obligado. Bienes inmuebles. Derechos y valores realizables a corto plazo. Por ejemplo: los derechos consolidados en un fondo de pensiones. c) En su defecto se seguirá el siguiente orden: • • Dinero en efectivo o depositado en entidades de crédito. Este trabajador tiene un salario bruto de 3. existen dos reglas especiales: a) Se embargarán en último lugar aquellos bienes y derechos para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio del obligado tributario.Se establece unos criterios que determinan el orden a seguir en el embargo: a) Acuerdo con el obligado tributario. No obstante. etc. joyería.800 euros con unas retenciones por IRPF de 500€ y cotizaciones a . Por ejemplo: obras de arte depositadas en el domicilio del obligado tributario. Metales preciosos. • • • • • • • Los bienes y derechos conocidos se embargarán según el orden anterior hasta que se presuma cubierta la deuda.

66 ). Estas diligencias deben notificarse: 1. Realizada la traba.8 ): se embarga el 30% ( 162. A partir de 5x SMI: se embarga el 90%( 265. La norma estable unos porcentajes embargables que se determinan sobre cada tramo de salario.5 ): se embarga el 75%(405. 5. El salario que se tiene en cuenta es el neto percibido por el trabajador: 3. 3.7 ): se embarga el 50%(270. cotitulares o al cónyuge si son bienes gananciales. Realizada la traba se notifican al obligado tributario.° tramo: hasta el SMI (540. 2. la diligencia de embargo de una cuenta abierta en entidad de crédito primero se notifica a la sucursal bancaria.000 euros. 4.º tramo: entre el SMI y 2xSMI(1081.la Seguridad Social por 300 euros. Una vez que se notifique. Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago. Por ejemplo. A la persona con que se entienda la actuación. la diligencia de embargo puede ser objeto de recurso o reclamación.° tramo: entre 4xSMI y 5xSMI (2704.° tramo: entre 3xSMI y 4xSMI(2163. LA DILIGENCIA DE EMBARGO Las actuaciones de embargo se realizan mediante la diligencia de embargo.54 ).9 ): es inembargable la totalidad. Por ejemplo: la entidad "Y" es propietaria de un ordenador Pentium I adquirido hace ocho años.45 ).6 ): se embarga el 60%(324.95). 2.89 euros. así como a otros terceros. El importe a embargar está en función del salario mínimo interprofesional. • • • • En total el importe embargable sería de 1428.° tramo: entre 2xSMI y 3xSMI (1622. • Aquellos cuyo coste de realización pueda exceder del importe que normalmente se obtenga de su enajenación. Estos tramos se calculan en función del salario mínimo interprofesional: • • 1. . pero sólo por los siguientes motivos tasados: 1.27). la diligencia se notificará al obligado tributario.

3. Como regla general prevalece el orden registral de la anotación del Juzgado de lo civil. la Administración podrá plantear una tercería de mejor derecho fundada en la prelación del crédito tributario (artículo 77 de la LGT) sobre otros acreedores no privilegiados. EMBARGO DE BIENES Y DERECHOS EN ENTIDAD DE CRÉDITO O DEPÓSITO . Previa audiencia del titular del negocio u órgano de administración de la entidad. 2. EMBARGO DE ESTABLECIMIENTO MERCANTIL E INDUSTRIAL Además del embargo se prevé que un funcionario pueda asumir las funciones de administrador o que intervenga la gestión del negocio fiscalizando previamente a su ejecución determinados actos. Falta de notificación de la providencia de apremio. 2. 4. No obstante. Suspensión del procedimiento de recaudación. Deben cumplirse los siguientes requisitos: 1. Si la Administración quiere invocar el derecho de prelación general del artículo 77 de la LGT. En el Registro consta inscrito el 1 de septiembre un embargo de un Juzgado de lo civil por deudas comunes. 2.2. La Administración tiene derecho a que se practique anotación preventiva de embargo en el registro mediante un mandamiento expedido por el órgano de recaudación. Normas especiales de embargo La LGT regula específicamente determinados embargos de bienes y derechos. Incumplimiento de las normas del embargo contenidas en la LGT.5. pueden destacarse las siguientes modalidades: EMBARGO DE BIENES INSCRIBIBLES EN REGISTRO PÚBLICO En el embargo de estos bienes se contemplan las siguientes reglas: 1. deberá ejercitar la tercería de mejor derecho. Como regla general prevalecerá el orden registral de las anotaciones de embargo. La continuidad de las personas que ejercen la dirección perjudica la solvencia. EJEMPLO La Administración embarga un bien inmueble del señor García el 14 de noviembre de 2005.

el saldo de las cuentas se presume dividido en partes iguales. 2. Dictará diligencia de embargo identificando bienes o derechos conocidos. Salvo prueba en contrario. pero no puede enajenarse el bien embargado hasta que el acto de liquidación sea firme. Enajenación de bienes embargados La enajenación se realizará mediante subasta. En ese caso. La entidad Y presentó reclamación económico-administrativa que está pendiente de resolver. cuando exista riesgo de pérdida de valor o que el obligado lo solicite. La Administración no podrá enajenar los bienes embargados hasta que el acto de liquidación de la deuda tributaria sea firme. El importe a tener en cuenta será el ingresado en el mes del embargo o. salarios o pensiones (véase ejemplo de las páginas 96 y 97). concurso o adjudicación directa. 2. Por ejemplo. bienes perecederos. la cuenta es indistinta a nombre de cuatro hermanos: se embargará la cuarta parte del saldo. la diligencia sólo detalla una cuenta corriente y en la entidad también existe una cuenta de ahorro.3 de la LGT. salarios o pensiones deberán respetarse los límites del embargo de sueldos. 2. El embargo está correctamente realizado al no haberse suspendido el procedimiento. 3. Por ejemplo. No obstante el embargo se extenderá al resto de bienes o derechos existentes en la oficina sin necesidad de identificación previa. Caso de fondos o valores depositados a nombre de varios titulares.3 de la LGT. Los órganos de recaudación han embargado la nave industrial de la entidad Y. sólo se embarga la parte del obligado al pago. excepto fuerza mayor. el anterior. Si el valor de los bienes o derechos excede del importe a embargar. deberán concretarse los bienes o derechos trabados.000 euros que no son pagados en plazo. El obligado tributario podrá liberar los bienes embargados si extingue la deuda tributaria y las costas.6. 4. títulos u otros bienes en una determinada oficina de entidad de crédito o depósito deberá seguir el siguiente procedimiento: 1. EJEMPLO La inspección liquida a la entidad Y por importe de 40. valores. Sólo podrá ser impugnado si las diligencias de embargo se han tenido por notificadas según el artículo 112. tan sólo podrían oponerse los motivos de oposición contra las diligencias de embargo del artículo 170. El acuerdo de enajenación deberá notificarse al obligado en todo caso (artículo 112. .3 de la LGT). Una vez notificado se prevén las siguientes reglas: 1. Si en la cuenta se abonan sueldos.Cuando la Administración conozca la existencia de fondos. en su defecto.

2. 2. que la deuda tributaria ha sido compensada con una devolución tributaria. Por ejemplo. recargos.c) de la LGT. Por ejemplo. la entidad A tiene una deuda por 80.000 euros. una vez que se declaran fallidos todos los obligados al pago.1. siempre que no haya transcurrido el plazo de prescripción de cuatro años. Ésta se extinguirá por prescripción del derecho a exigir el pago.5 de la LGT). 3. Si. la Administración constata la existencia de bienes y derechos de alguno de los obligados al pago o la existencia de otros responsables se podrá reanudar el procedimiento de apremio. Para que se declare el crédito incobrable deben ser declarados fallidos tanto la entidad A como la B. La declaración de fallido de un obligado al pago se produce cuando la Administración ignora la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del débito. intereses y costas.3.1 de la LGT): deuda no ingresada. Acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable. No podrá solicitarse el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria (artículo 65. Con el acuerdo por el que se extinga la deuda por cualquier otra causa. El pago de una parte de la deuda tributaria no impide la continuación del procedimiento de apremio. Con el pago de la cantidad debida (artículo 1 69. sino que éste seguirá por la cantidad pendiente. posteriormente. Terminación del procedimiento de apremio El procedimiento de apremio termina: 1. El acuerdo que declare el crédito incobrable no extingue la deuda tributaria. Si el patrocinio conocido sólo alcanza a cubrir una parte de la deuda será fallido parcial. La entidad B ha sido declarada responsable solidaria según el artículo 42. salvo que con anterioridad se reanude el procedimiento por tener conocimiento de la solvencia de algún obligado al pago. .7.

2. • Medios de impugnación. Antes de declarar la responsabilidad la Administración podrá adoptar medidas cautelares para asegurar el cobro de la deuda frente al posible responsable (artículo 81 LGT) y realizar actuaciones de investigación sobre el mismo con las facultades de los artículos 142 y 162 de la LGT.fiscal-impuestos. El procedimiento de recaudación 3. El procedimiento a seguir es el siguiente: 1.HYPERLINK "http://www. Por ejemplo. El procedimiento frente a responsables y sucesores 3. ACTO DE DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD La responsabilidad se exige mediante el acto de declaración de responsabilidad. Para que la Administración tributaria pueda declarar a un obligado tributario como responsable debe seguir el procedimiento que se contempla en los artículos 1 74 a 1 76 de la LGT. Una vez finalizado el plazo concedido. con indicación del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto. 3. Impugnación del acuerdo. Trámite de audiencia al interesado.html"TEMA 5. El presupuesto de hecho habilitante es la norma que recoge el fundamento por el que se exige la responsabilidad al responsable (estas normas se recogen en los artículos 42 y 43 de la LGT). En el recurso o reclamación contra el acuerdo de declaración de responsabilidad pueden impugnarse dos aspectos diferentes: . Antes de declarar la responsabilidad. Procedimiento frente a los responsables La figura del responsable de la deuda tributaria se regula en los artículos 41 a 43 de la LGT.1. La declaración de responsabilidad podrá ser declarada en cualquier momento posterior a la práctica de la liquidación o la presentación de la autoliquidación. la Administración habrá notificado al responsable un trámite de audiencia para que pueda alegar lo que estime conveniente. Notificación del acuerdo de derivación. El acto de notificación tendrá el siguiente contenido: •Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad. • Lugar plazo y forma de pago. se dictará el acuerdo de declaración de responsabilidad si las alegaciones presentadas no acreditan su improcedencia.com/tema-5-el-procedimiento-derecaudacion. órgano y plazo de interposición. podría adoptar una medida cautelar (artículo 81) de embargo preventivo de un inmueble propiedad de un obligado tributario respecto al que se ha iniciado un procedimiento para declararle responsable. En plazo será de 15 días contados desde el siguiente a la notificación de la apertura del plazo. También puede realizar actuaciones de investigación sobre su patrimonio para determinar su solvencia con anterioridad a la declaración de responsabilidad.

así como una sanción por IVA-2004 por 24. La responsabilidad exigida por 70. aún así se revisaría la procedencia de la liquidación o la sanción. • Liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto.000 euros. La Administración pretende exigir la responsabilidad al administrador único existente desde la constitución de la sociedad hasta la actualidad.000 euros. No está conforme con la liquidación o la sanción impuesta por la Inspección de los tributos a la sociedad.000 euros y 4. El responsable podrá presentar el recurso de reposición o la reclamación económicoadministrativa alegando dos cosas diferentes: 1. El alcance de la responsabilidad no incluye el recargo de apremio de la sociedad. El plazo de pago del responsable será el del periodo voluntario de pago del artículo 62. Si no realiza el pago le será exigido en vía de apremio con el recargo del periodo ejecutivo que corresponda según el artículo 28 de la LGT. por lo que al responsable sólo se le podrían exigir 50. Caso que se estimara total o parcialmente el recurso o reclamación por este motivo. Si la sociedad no hubiera recurrido dicha liquidación o sanción.2 de la LGT. Finalizado dicho plazo podrán exigirse los recargos del periodo ejecutivo que correspondan al responsable. Plazo de pago. entendemos que la deuda pendiente de la sociedad "X" incluye el recargo de apremio ordinario y que el acto de declaración de responsabilidad se notifica al responsable con fecha 10 de noviembre de 2005. EJEMPLO En el ejemplo anterior.000€ de la sanción (se excluyen 10. 4. CLASES DE RESPONSABILIDAD .000 euros de los recargos de apremio). se reduciría el alcance de la derivación al administrador. sin que como consecuencia de la resolución de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza sino únicamente el importe de la obligación del responsable. EJEMPLO La sociedad X tiene una deuda tributaria pendiente por liquidación derivada de un acta de inspección en concepto de IVA-2004 por 60.• Presupuesto de hecho habilitante.000 euros por la liquidación de IVA y 20. No se cumplen los requisitos del supuesto de responsabilidad establecido en el artículo 43 de la LGT.000 euros deberá ser pagada hasta el 20 de diciembre de 2005. 2.

en la sucesión no es necesario realizar un trámite de audiencia previo al requerimiento de pago a los sucesores. Las sanciones tributarias se extinguen en el momento del fallecimiento del obligado al pago. La Administración tributaria exigirá la totalidad de la deuda tributaria a los dos herederos mediante la notificación de un requerimiento de pago por la deuda tributaria y las costas pendientes por 15. una vez transcurrido el periodo voluntario de pago de la deuda.2. dejando como herederos a sus dos hijos Inés y Germán.000 euros y una sanción tributaria de 8. en su caso.000 euros. A diferencia de los supuestos de derivación de responsabilidad. por lo que no se pueden exigir a los sucesores. cuando fallece el obligado al pago de la deuda tributaria. Es requisito previo a esta responsabilidad la previa declaración de fallido y de los responsables solidarios (si los hubiera). sin más requisitos que la constancia del fallecimiento de aquél y la notificación a los sucesores. Otra diferencia con los supuestos de derivación de responsabilidad es que se continúa el procedimiento de recaudación existente contra el causante. Como regla general. En el procedimiento se prevén dos supuestos especiales: .000 euros. • 3. Para exigir la responsabilidad habrá que distinguir: • Si se declaró y notificó la responsabilidad antes del vencimiento del periodo voluntario de pago de la deuda derivada.Hay que contemplar algunas reglas especiales según el tipo de responsabilidad: a) Responsabilidad subsidiaria.1 DE LA LGT) Los sucesores de las personas físicas se determinan en el artículo 39 de la LGT. también se exigirían los recargos del periodo ejecutivo ya devengados al causante. La declaración de fallido de un obligado al pago se realizará cuando se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables en cuantía suficiente para el cobro total del crédito. legatarios. por lo que si ya se hubiera iniciado el procedimiento administrativo de apremio se seguirá el mismo frente al sucesor. EJEMPLO Don Manuel García es deudor a la Hacienda Pública por una liquidación de IRPF del ejercicio 2004 de 15. el procedimiento de recaudación continúa con sus herederos y. Procedimiento frente a los sucesores SUCESORES PERSONAS FÍSICAS (ARTÍCULO 1 77. bastará con requerir el pago cuando transcurra dicho periodo. Don Manuel fallece el 15 de noviembre de 2005. En este caso. En otro caso se dictará y notificará la declaración de responsabilidad. A diferencia de los supuestos de derivación de responsabilidad. el requerimiento de pago incluiría el recargo de apremio que corresponda. b) Responsabilidad solidaria. con requerimiento del pago de la deuda tributaria y costas pendientes del causante.

se suspenderá el procedimiento de recaudación hasta que transcurra el plazo concedido para ello. con efectos meramente informativos.1 de la LGT) SUCESORES PERSONAS JURÍDICAS (ARTÍCULO 1 77. En este caso el procedimiento de recaudación no podrá dirigirse contra los bienes y derechos de los herederos. EJEMPLO En el caso anterior. La herencia está constituida por dinero depositado en una cuenta corriente y una vivienda. Derecho a deliberar del heredero. pero sí que podría dirigirse contra los bienes de la herencia para el cobro de la deuda pendiente de 15. Tampoco en este caso se podría cobrar la sanción tributaria. una vez constatada la extinción de la personalidad jurídica.2 DE LA LGT) Disuelta y liquidada una sociedad o entidad. Mientras la herencia se encuentre yacente. Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar. el procedimiento de recaudación de las deudas tributarias pendientes podrá continuar dirigiéndose contra sus bienes y derechos.1. cotitulares o destinatarios. los herederos alegan haber ejercido el derecho de deliberar.000 euros) y socio B (10. en este caso también se podrán exigir las sanciones. ya que ésta se habrá extinguido en el momento del fallecimiento del causante (artículo 189. La determinación de los sucesores y el alcance de la deuda tributaria que se les puede exigir se determina en el artículo 40 de la LGT. La sociedad deja pendiente una .000 euros).000 euros: la cuenta corriente y la vivienda. para requerirles el pago de la deuda tributaria y las costas pendientes. Herencia yacente. durante el cual podrá solicitar de la Administración tributaria la relación de las deudas tributarias pendientes del causante.000 euros. el procedimiento de recaudación continuará con los destinatarios de sus bienes y derechos. 2. copartícipes o cotitulares. Esta sociedad ha repartido el haber social existente de 50. a cuyo efecto se deberán entender las actuaciones con quien ostente su administración o representación. artículos 1010 y siguientes). En los sucesores de personas jurídicas cabe hacer las mismas consideraciones que en los de personas físicas: no se contempla el trámite de audiencia previo y se exigen los recargos del periodo ejecutivo ya devengados. Caso de fundaciones. Caso de pluralidad de sucesores. partícipes. el procedimiento de recaudación continuará con sus socios. El derecho a deliberar se ejerce según las normas del Código Civil (básicamente. entre sus dos socios: socio A (40. o contra todos ellos simultánea o sucesivamente. EJEMPLO Se ha presentado en el Registro Mercantil la escritura pública que finaliza las operaciones de liquidación (con los requisitos del artículo 247 del Reglamento del Registro Mercantil) de la sociedad X. la Administración tributaria podrá dirigirse contra cualquiera de los socios.

000 euros. En este caso. la Administración podrá realizar un sólo requerimiento de pago al socio A por 30. .deuda tributaria por IVA de 30.000 euros.000 euros o simultáneamente a los dos por los importes respectivos de 30. al socio B por 10.000 euros.000 y 10.

html"3. El procedimiento de imposición .com/2-la-calificacion-de-lasinfracciones-clasificacion-y-graduacion-de-las-sanciones. Las infracciones tributarias HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/3-los-tipos-de-infracciones-y-susancion-el-procedimiento-de-imposicion.com/1-las-infraccionestributarias. La calificación de las infracciones.fiscal-impuestos. El procedimiento sancionador HYPERLINK "http://www.html"2.TEMA 6.html"1. Los tipos de infracciones y su sanción. Clasificación y graduación de las sanciones HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.

1.1 ¿Qué es una infracción tributaria? Según el artículo 1 83 de la Ley 58/2003. serán sujetos infractores: los contribuyentes. siempre que resulten responsables de las mismas. EJEMPLO Cuando no puedan cumplirse las obligaciones del impuesto sobre sociedades por haberse destruido la contabilidad en un incendio. si bien el sujeto infractor será su representante legal (el tío). los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales. .000 euros.2 ¿Quiénes son los sujetos infractores? Serán sujetos infractores. los retenedores. Entre otros. El procedimiento sancionador 1. son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley. el artículo 179 de la LGT establece que las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darán lugar a responsabilidad tributaria: a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario. el menor es sujeto pasivo del IRPF en concepto de contribuyente.HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos. que aprueba el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario (RGS). siguiendo el artículo 181 de la LGT. pues el menor carece de capacidad de obrar. b) Cuando concurra fuerza mayor. El tío del menor es el representante legal del mismo y no ha presentado las declaraciones por IRPF del año al que se refieren los datos.html"TEMA 6. EJEMPLO Supongamos que un menor de edad es titular de 100 acciones de una sociedad que ha repartido dividendos por importe de 90. No obstante.com/tema-6-el-procedimientosancionador-el-procedimiento-de-revision-en-via-administrativa. las personas físicas o jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. Ley General Tributaria (LGT) desarrollada por el Real Decreto 2063/2004. Las infracciones tributarias 1. En este caso. el representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario. exigiéndosele a él y no al menor el ingreso de las sanciones que en su caso pudieran imponerse.

000 euros. para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido a la reunión en que se adoptó la misma. e) Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas informáticos de asistencia facilitados por la Administración tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así. Con fecha 6 de noviembre de 2006 presenta autoliquidación complementaria por el IRPF de 2006. Esta actuación no será constitutiva de infracción tributaria. EJEMPLO Cuando la actuación del obligado tributario se ampare en una interpretación razonable de la norma o en los criterios manifestados por la Administración tributaria en publicaciones y comunicaciones escritas o a través de respuestas a consultas emitidas por la Administración a solicitud de otros obligados con las que exista una igualdad sustancial.3 ¿Cuáles son los principales principios que inspiran la potestad sancionadora? En particular destacamos los principios de: 1. la Disposición Transitoria cuarta de la LGT establece . sí será exigible el recargo del 10% previsto en el artículo 27.000 euros). esto es.000 euros (deuda total de 8. de la que resulta a ingresar otros 3. Sin embargo. 1. d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.° Irretroactividad.c) Cuando deriven de una decisión colectiva. realizando el ingreso de 5.2 de la LGT al tratarse de una autoliquidación presentada con más de tres meses de retraso y menos de seis desde la fecha de finalización del periodo voluntario. sin perjuicio de la reducción del 25 por ciento prevista en el apartado 5 del citado artículo. EJEMPLO Un contribuyente presenta autoliquidación por IRPF de 2006 el 20 de junio de 2007. De conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 10 de la LGT. antes de que pudiera existir un requerimiento administrativo sin perjuicio de que sean exigibles los recargos por presentación extemporánea (artículo 27 de la LGT). f) Cuando regularice su situación tributaria de forma voluntaria. las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable. pues el contribuyente regulariza su situación tributaria sin requerimiento de la Administración.

Regulado en el artículo 180 de la LGT. de existir sentencia condenatoria de la autoridad judicial. o bien como circunstancia que determine la calificación de la infracción como grave o muy grave. . se procederá a remitir el expediente al Ministerio Fiscal. • EJEMPLO Si se descubre que un contribuyente ha dejado de ingresar y entre los criterios utilizados para calificar la infracción como muy grave se encuentra la ausencia total de contabilidad [utilización de medios fraudulentos].que. y se plasma en varios supuestos: • Cuando la Administración tributaria estimase que la infracción pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda pública. no podrá imponerse sanción administrativa. siempre que resulte más favorable. la misma será de aplicación en las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a su entrada en vigor. ya que este comportamiento del contribuyente ha servido para calificar la infracción como muy grave. este principio es el conocido como principio de non bis in ídem. En este supuesto. 2.° No concurrencia. no será posible aplicar la infracción contemplada en el artículo 200 (incumplimiento de obligaciones contables). Se declara expresamente la incompatibilidad entre una acción u omisión como infracción independiente y a la vez como criterio de graduación. quedando las actuaciones suspendidas. • Las sanciones derivadas de la comisión de infracciones tributarias resultan compatibles con la exigencia del interés de demora y de los recargos del periodo ejecutivo. previa audiencia del interesado.

Empleo de medios fraudulentos Se entiende producido en tres supuestos: .000 = 13%). la ocultación y los medios fraudulentos. 2. La calificación de las infracciones.2. Que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción sea superior al 10%. Además. se aprecia ocultación por las ventas descubiertas por la inspección. grave o muy grave.html"TEMA 6. que se desglosan en: • • 20.000 / 150.1. El procedimiento sancionador 2. 2.1 La calificación de las infracciones Según el artículo 1 85 de la LGT. en función de dos criterios. 130. bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria. ya que se ha presentado una declaración en la que se han omitido ingresos. se entiende que sí existe ocultación a efectos de calificar la infracción cometida. En este caso. En conclusión.1. productos.000 euros por contabilización como gasto de inversiones a amortizar. cada infracción tipificada en la ley se califica de forma unitaria como leve. Ocultación de datos Se entenderá que existe ocultación de datos a la Administración tributaria cuando concurran dos hechos: • Que no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos. rentas. graduación de las sanciones Clasificación y 2. la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción es superior al 10% (20.HYPERLINK "http://www. o en las que se omitan total o parcialmente operaciones. • EJEMPLO Supongamos que se incoa acta de inspección por el impuesto sobre sociedades de la que resulta una cuota a ingresar de 150. ingresos.000 euros por ventas descubiertas por la inspección.1.fiscal-impuestos.000 euros (base de la sanción).com/tema-6-el-procedimientosancionador-el-procedimiento-de-revision-en-via-administrativa.

EJEMPLO Si en una comprobación se descubren gastos incorrectamente contabilizados por importe de 40. c) La utilización de personas o entidades interpuestas. b) El empleo de facturas. EJEMPLO Si en una comprobación se descubren documentos falseados por importe de 10. no procederá apreciar medios fraudulentos (40. EJEMPLO . justificantes u otros documentos falsos o falseados. la obtención de las rentas o ganancias patrimoniales o la realización de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligación tributaria cuyo incumplimiento constituye infracción tributaria.000 = 40% < 50%).000 = 10% = 10%).000 euros y la base de la sanción es de 100. las podemos clasificar en: A) LAS SANCIONES PECUNIARIAS DE CUANTÍA FIJA Son las que se aplican a infracciones que no causan un perjuicio económico a la Hacienda pública.000 euros y la base de la sanción es de 100. se apreciarán medios fraudulentos. haya hecho figurar a nombre de un tercero.000 euros. no procederá apreciar medios fraudulentos (10. En el caso de la llevanza incorrecta de libros o registros requerirá que su incidencia represente un porcentaje superior al 50% de la base de la sanción.2 La clasificación de las sanciones De conformidad con los artículos 1 85 y 186 de la LGT. 2. con la finalidad de ocultar su identidad.000 / 100.000 / 100. la titularidad de los bienes o derechos.a) Existencia de anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. EJEMPLO Cuando el sujeto infractor.000 euros. con o sin su consentimiento. siempre que su incidencia represente un porcentaje superior al 10% de la base de la sanción.

B) LAS SANCIONES PECUNIARIAS DE CUANTÍA PROPORCIONAL Son las que se aplican a infracciones que causan perjuicio económico a la Hacienda pública y consisten en un porcentaje aplicado a la base de la sanción. EJEMPLO La Administración del Estado impone una sanción por infracción grave. por importe de 45. empleo o cargo público por un plazo de hasta doce meses. 2.1): • La pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado durante un plazo de un año.La infracción calificada como leve por incumplir las obligaciones tributarias relativas a la utilización del NIF se sanciona con multa pecuniaria fija de 150 euros.000 euros. de la que se ha solicitado indebidamente devolución o la devuelta indebidamente. En este caso podrá imponer como sanción accesoria (artículo 186. C) LAS SANCIONES NO PECUNIARIAS Se regulan como sanciones accesorias en caso de que la infracción tributaria se califique como grave o muy grave y pueden consistir en: 1. 3. Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado durante un plazo de hasta cinco años. A estos efectos y con carácter general. la base de la sanción será la cantidad no ingresada. Cuando la infracción se cometa por personas o autoridades que ejerzan profesiones oficiales como consecuencia de la vulneración de los deberes de colaboración. utilizando como criterio de graduación la comisión repetida de infracciones. . podrá imponerse como sanción accesoria la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales. Prohibición para contratar con la Administración pública que hubiera impuesto la sanción durante un plazo de hasta cinco años. EJEMPLO La infracción calificada como leve por dejar de ingresar la deuda tributaria que resultaría de una autoliquidación se sanciona con el 50% de la cuantía no ingresada.

. pues sólo se tendrá en cuenta la de mayor gravedad (muy grave por obtener indebidamente devoluciones).1. Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracción muy grave. La sanción correspondiente se incrementará en 25 puntos. 1 infracción muy grave por obtener indebidamente devoluciones. 1 infracción grave por solicitar indebidamente devoluciones. las sanciones tributarias se graduarán exclusivamente conforme a los siguientes criterios. dentro de los cuatro años anteriores a la comisión de la infracción. Si se ha descubierto que la misma sociedad ha cometido una infracción por dejar de ingresar parte de la deuda en el impuesto sobre sociedades. el incremento será de cinco puntos porcentuales. el incremento será de quince puntos porcentuales. Perjuicio económico causado a la hacienda pública El perjuicio económico para la Hacienda pública se mide por el porcentaje que resulte de la relación existente entre la base de la sanción y: 1. que se aplican simultáneamente: 2. en virtud de resolución firme en vía administrativa.3. EJEMPLO Considerando una sociedad que ha sido sancionada de forma firme en vía administrativa en los 4 años anteriores. con las siguientes sanciones : • • • 2 infracciones leves por dejar de ingresar el IVA.• La prohibición para contratar con el Estado durante el plazo de un año. 2. 2. Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracción leve.3.3 La graduación de las sanciones pecuniarias Según el artículo 187 de la LGT. la sanción a imponer por esta última infracción se graduará por comisión repetida. Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracción grave. ya que existen sanciones firmes de la misma naturaleza (dejar de ingresar IVA y obtener indebidamente devoluciones). Comisión repetida de infracciones tributarias Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza. el incremento será de veinticinco puntos porcentuales. y en diferentes comprobaciones inspectoras. La cuota que debió ingresarse en la autoliquidación o por la adecuada declaración del tributo.2. 3. 1. 2.

• 2. la Administración tributaria no pueda conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturación. • Base de sanción = cantidad devuelta de forma improcedente = 160 (200 40).3. el porcentaje de incremento de la sanción será el siguiente: % del económico perjuicio % de incremento < 0 = al 10% 0 > al 10% e < 0 = al 10 puntos 25% > al 25% e < 0 = al 15 puntos 50% > al 50% e < 0 = al 20 puntos 75% > al 75% 25 puntos EJEMPLO Supongamos una sociedad que obtiene una devolución de IVA de 200. como consecuencia de dicho incumplimiento. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación Se entenderá producida esta circunstancia cuando dicho incumplimiento afecte a más del 20% del importe de las operaciones sujetas al deber de facturación en relación con el tributo u obligación tributaria y periodo objeto de la comprobación o investigación o cuando. siendo procedente tras la comprobación administrativa una devolución de 40.3. la sanción correspondiente se incrementará en 25 puntos por perjuicio económico superior al 75%. En este caso.2. En estos casos. Perjuicio económico = Base sanción (160) / devolución inicial (200) = 80%. El importe de la devolución inicialmente obtenida. .

si procede de un procedimiento de inspección. la sanción. 2. Del 30%. sin presentar recurso alguno. El obligado tributario suscriba un acta con acuerdo o un acta de conformidad. en los casos de conformidad.000 carecen de factura.4.000 / 200. se reducirá en un 25%. EJEMPLO Suponiendo que una sociedad comete una infracción consistente en dejar de ingresar parte de la deuda tributaria que es calificada como muy grave (sanción mínima. una vez practicada la reducción por conformidad.3. si procede de un procedimiento de verificación de datos o de comprobación limitada. en el caso de suscribirse actas con acuerdo. La liquidación resultante no sea objeto de recurso o reclamación económico-administrativa.000. Si el contribuyente presta su conformidad a la propuesta de regularización y va a pagar la sanción en plazo voluntario o con aplazamiento o fraccionamiento con garantía de aval o seguro de caución. Además se añadirá otra reducción en el caso de conformidad condicionada a que no se recurra la liquidación o la sanción impuesta y ésta se pague en periodo voluntario o en los plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento solicitado en ese periodo y concedido con garantía de aval o seguro de caución. se apreciará incumplimiento sustancial de la obligación de facturación. En este caso. de los cuales 60. La reducción aplicable será la siguiente: 1. una comisión repetida de infracciones (incremento de 15 puntos) y un perjuicio económico (incremento de 20 puntos). 2.000 = 30% > 20%. Acuerdo o conformidad del interesado Tiene por objeto la reducción de la sanción impuesta como consecuencia de las infracciones tributarias tipificadas en los artículos 191 a 197 de la LGT cuando: 1. el cálculo de la sanción sería: Sanción mínima Comisión repetida Perjuicio económico 100% + 15% + 20% .EJEMPLO En el supuesto de una empresa con un importe total de operaciones de 200. 2. 100%) y suponiendo una base de la sanción de 1. Esta reducción no resulta aplicable en las actas con acuerdo.000 euros. Del 50%. • 60.

Total sanción incrementada (-) Conformidad (30%x135) Sanción reducida conformidad (-) Reducción (25%x94.875% (1.5) Total Sanción Importe sanción por por pago + 135% (.5%) 94.40.000 708.5% (.23.75 x 70.625%) 70.875%) = .

1. • Se dejen de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos. La base de la sanción será la cuantía no ingresada por comisión de la infracción. pues en este último caso se inicia el periodo ejecutivo.000 euros y no exista ocultación Sanción: Multa pecuniaria proporcional del 50%. Tipos de infracciones con su correspondiente sanción en la LGT 1. Cualquiera que sea la cuantía de la base de la sanción. sin que sea constitutivo de medio fraudulento. El procedimiento de imposición 3. GRAVE: 1. El procedimiento sancionador 3.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DEJAR DE INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA QUE DEBIERA RESULTAR DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN (ARTÍCULO 191) Esta infracción no tiene lugar cuando el obligado regularice su situación tributaria sin requerimiento previo (artículo 27 de la LGT) o presente la autoliquidación en plazo voluntario pero sin ingreso. • La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sea superior al 10% e inferior o igual al 50% de la base de la sanción. LEVE: 1. 2. 1. Cuando la base de la sanción no supere 3. 2.html"TEMA 6.HYPERLINK "http://www. Los tipos de infracciones y su sanción.000 euros.000 euros y exista ocultación. cuando: • Se hayan utilizado facturas.com/tema-6-el-procedimientosancionador-el-procedimiento-de-revision-en-via-administrativa. siempre será leve cuando el ingreso se haya producido en una autoliquidación posterior sin cumplir los requisitos del artículo 27 de la LGT (identificación del periodo al que se refieren conteniendo únicamente los datos relativos a dicho periodo). cuando dichas cantidades no superen el 50% de la base de la sanción.fiscal-impuestos. . No obstante lo anterior. Cuando la base de la sanción supere los 3. 2. exista o no ocultación. Cuando la base de la sanción sea superior a 3. justificantes o documentos falsos o falseados.

Sanción: Multa pecuniaria proporcional del 100% al 150% que se graduará atendiendo a los criterios de comisión repetida de infracciones tributarias y de perjuicio económico para la Hacienda pública.000 euros: a) Se detectan gastos no deducibles por 2.000) 44.500 Declarado Base imponible Cuota íntegra (30%) 60. Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos. b) Un montante de 1.000 euros.500 (. 2.000) . d) Existen rentas no declaradas ni contabilizadas por un total de 20. Dejar de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos. que se graduará atendiendo a los criterios de comisión repetida de infracciones tributarias y de perjuicio económico para la Hacienda pública.000) Retenciones y pagos (frac. 4.000 51.000 euros.000 euros.00 0 Regulariza ción 225. c) Se prueba la existencia de facturas falsas recibidas por un total de 2.Sanción: Multa pecuniaria proporcional del 50% al 100%.000 euros corresponde a gastos contabilizados no justificados.000 Deducciones Cuota líquida ((. Como consecuencia de lo anterior se practica la siguiente liquidación del impuesto sobre sociedades: Ajuste s 200.16.000 67. cuando dichas cantidades superen el 50% de la base de la sanción. EJEMPLO La comprobación inspectora de una sociedad pone de manifiesto anomalías que incrementan la base imponible en 25.000) 16.4. MUY GRAVE: 1. 3. si bien la inspección considera que existe una interpretación razonable de la norma.

como la incidencia de éstas es inferior al 10%. En este caso.000) x 30% 6.= 100% -. Ocultación. (20.= 6.000) x 30% ------------------------------= 6.000 x 30% = 6.600 -------6.Ingresado autoliquid.900 Medios fraudulentos. tanto la liquidación como la sanción. En la medida que las facturas falsas y no justificadas.000 x 30% --------------------. .900 6. para determinar la sanción correspondiente se procederá: 1.900 6.000 + 1.= 6. b) Por anomalías contables. Cuota descubierta en 40.000 de gastos no deducibles no hay responsabilidad). a) Por facturas falsas.900 = 96% > 50% Existen medios fraudulentos por las anomalías contables al exceder del 50% la incidencia de las anomalías contables en la base de la sanción.500 (. y solicita en plazo el aplazamiento de pago de la totalidad.000) El obligado tributario acepta la propuesta de la inspección. será: (2.70% < 10% Aun existiendo facturas falsas.-------.40. 2.900 = 8. Determinar el tipo de infracción: dejar de ingresar parte de la deuda tributaria (artículo 191 de la LGT). Calificación de la infracción: base de la sanción 23.900 (por los 2. 2.900 600 -------6.000 + 2. y la no contabilización de ingresos conllevan ocultación.000 7.000 + 20. no existen medios fraudulentos.900 ----------------------------------------.

se obtienen indebidamente devoluciones.984.25) % SHAPE Total sanción 57. 3.° Cálculo de la sanción. por ejemplo. grave y muy grave y las sanciones son las mismas que en el artículo 191 referido a la autoliquidación.33%) 110%) Sanción reducida Reducción por pago (25% x 77%) 77% (19.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DE FORMA COMPLETA Y CORRECTA DECLARACIONES O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA PRACTICAR LIQUIDACIONES (ARTÍCULO 192) Se aplica a los casos en que.900 = Total sanción 2. por existir medios fraudulentos. La calificación como leve. en vez de autoliquidación. el obligado debe presentar declaración y es la Administración la que liquida (como. grave y muy grave y las sanciones son las mismas que en el artículo 191 referido a la autoliquidación. No existen La infracción es muy grave. en el impuesto sobre sucesiones en aquellas comunidades autónomas en que así esté permitido). La calificación como leve. .75 % 3.75 x 6. 3. Sanción mínima Comisión repetida Perjuicio económico Sanción incrementada 100% 0% + 10% 110% Reducción por conformidad (30% x (. en vez de dejar de ingresar.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA DEVOLUCIONES (ARTÍCULO 193) POR OBTENER INDEBIDAMENTE Se aplica a los casos en que.c) Personas interpuestas.75 % 57.

Cuantificación de la sanción: Sanción 15% . beneficio o incentivo no se hayan obtenido. antes de que la Administración haya procedido a la devolución. Infracción grave por solicitud indebida de devoluciones. La inspección regulariza los siguientes aspectos.000 euros. para determinar la sanción que corresponda se procederá: 1. cuyas operaciones tributan en IVA al tipo general del impuesto (16%).600 euros: Tiene ventas no declaradas ni contabilizadas por importe de 60. EJEMPLO Una sociedad. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos. 194.000 euros.1 ó 195). 3. BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES (ARTÍCULO 194) La infracción se produce por la mera solicitud indebida. Infracción grave por solicitud indebida de beneficios o incentivos fiscales. La base de la sanción es la cantidad indebidamente solicitada y la sanción una multa pecuniaria proporcional del 15%. Incluye en su autoliquidación un IVA soportado no deducible por importe de 8. aunque la devolución. ha sido comprobada por el cuarto trimestre de 2005. Determinación del tipo de infracción: solicitud indebida de devoluciones del artículo 194 de la LGT.000 euros por la que se solicitó devolución. El contribuyente muestra su conformidad con la propuesta de regularización y con la sanción y paga ambas partidas en periodo de ingreso voluntario.La base de la sanción será la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la infracción. 192. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos y no procedan las sanciones por las infracciones de otros artículos (191. La sanción es una multa pecuniaria fija de 300 euros. 2.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES. En este caso. Calificación de la infracción: grave. 4. minorando su importe en 17. 2. en el que resultó una cantidad a devolver de 20. 1.

Declaraciones censales. .600 = 1. Sanción pecuniaria fija de 400 euros.63%) 7. 1. La base de la sanción son las cantidades indebidamente acreditadas y la sanción es una multa pecuniaria proporcional del 15%.87% 7. sin que el importe a deducir pueda exceder de la sanción correspondiente a dichas infracciones. POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL O POR INCUMPLIR LAS CONDICIONES DE DETERMINADAS AUTORIZACIONES (ARTÍCULO 198) 1.4. Infracción grave por determinar partidas a compensar o deducir en la cuota o créditos tributarios aparentes. 6.385. Infracción grave por determinar partidas a compensar o deducir en la base imponible.5%) Total sanción Total sanción conformidad (.50% por pago (. En ambos casos.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DETERMINAR O ACREDITAR IMPROCEDENTEMENTE PARTIDAS POSITIVAS O NEGATIVAS O CRÉDITOS TRIBUTARIOS APARENTES (ARTÍCULO 195) 1.12 5. Infracción leve por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico.Reducción por (30%x15%) Sanción reducida Reducción (25%x10. 2.87 x 17.2. La base de la sanción son las cantidades indebidamente acreditadas y la sanción es una multa pecuniaria proporcional del 50%. Se caracteriza por las dos notas de no presentación en plazo y que no produzca perjuicio económico. las sanciones serán deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la compensación o deducción.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR NO PRESENTAR EN PLAZO AUTOLIQUIDACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓMICO.50%) 10.

Sanción pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que se haya omitido. Sanción: (20 euros x 70) = 1. 2. Sin mediar requerimiento de la Administración. 2. Tras recibir el segundo requerimiento por la Administración Son compatibles las dos infracciones: • Infracción del artículo 198 . Comunicación que designe al representante entidades. de personas o 3.infracción leve. Infracción leve por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo.2. con un mínimo de 300 y un máximo de 20. hay que tener en cuenta dos especialidades: • Si se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo. Declaraciones exigidas en cumplimiento del deber de suministrar de información (artículos 93 y 94 de la LGT). las sanciones serán compatibles con las establecidas en el artículo 203 de la LGT (resistencia a la actuación de la Administración). Sanción pecuniaria fija de 200 euros. 1. concurre una atenuante por arrepentimiento espontáneo.400 • Infracción del artículo 203 (incumple primer requerimiento) -Infracción grave.Sanción: 150 euros. Sanción pecuniaria fija de 100 euros. • Si se hubieran realizado varios requerimientos. Infracción del artículo 198 .000 euros.Sanción: 70 personas x 10 = 700. Otras.infracción leve. 4. Sanción de 10 euros por dato o conjunto de datos de cada persona (al no mediar requerimiento se queda en el 50% de lo establecido con carácter general. y la sanción será la mitad de las expuestas. No obstante. 7° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR PRESENTAR INCORRECTAMENTE AUTOLIQUIDACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO . Sanción pecuniaria fija de 400 euros. EJEMPLO Sociedad que presenta fuera de plazo la declaración de clientes y proveedores (modelo 347) con información relativa a 30 clientes y 40 proveedores. que son 20 euros) .

respectivamente. Estas sanciones (1 y 2) se incrementarán en un 100% en el caso de comisión repetida. Cuando la infracción tenga por objeto datos expresados en magnitudes monetarias. 1. inexactas o con datos falsos.5% o 2% del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN (ARTÍCULO 201) 1. Infracción grave por presentar autoliquidaciones o declaraciones incompletas. inexacto o falso. No obstante. . Infracción grave por incumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa vigente en materia de facturación (salvo lo dispuesto en los demás casos). 8.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES (ARTÍCULO 200) Esta infracción será grave y se sanciona con multa pecuniaria fija de 150 euros. Infracción grave por falta de expedición o de conservación de facturas. La sanción en este caso es del 2%. Cuando el porcentaje sea inferior al 10% se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros. 2. Infracción grave por presentar declaraciones censales incompletas. 9. 2.5%. o conjunto de datos que se refieran a una misma persona o entidad. La sanción será multa pecuniaria fija de 250 euros. 50% o 75% de las operaciones que debieron declararse. inexacta o con datos falsos las declaraciones de suministro de información o declaraciones exigidas de acuerdo con los artículos 93 y 94 de la LGT. 1%. La sanción será multa pecuniaria fija de 150 euros.ECONÓMICO O CONTESTACIONES A REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE INFORMACIÓN (ARTÍCULO 199) 1. La sanción será: 1. justificantes o documentos sustitutivos. 2. La sanción es una multa pecuniaria proporcional del 1 % del importe de las operaciones incluidas en las facturas con defectos. multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato. si éstas representan un porcentaje superior al 10%. 3. existen sanciones específicas entre las que destaca una sanción de 600 euros por cada ejercicio en que se produzca la llevanza de contabilidades diversas que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado. Cuando la infracción no tenga por objeto datos expresados en magnitudes monetarias. inexactas o con datos falsos. 25%. omitido. multa pecuniaria proporcional del 0. Infracción grave por presentar de forma incompleta.

. Estas facturas han sido recibidas en su totalidad por la empresa Y. • Sanción mínima: 75% x 50. La sanción es multa pecuniaria proporcional del 5% con un mínimo de 1. La empresa Y receptora de facturas falsas comete la infracción "dejar de ingresar" del artículo 191. 3. por los gastos falsos que haya computado en base a las facturas recibidas.000 > 20%. • Infracción muy grave.000 euros.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LA UTILIZACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL O DE OTROS NÚMEROS O CÓDIGOS (ARTÍCULO 202) 1. comete la infracción del artículo 201.Si no es posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracción.000 euros. por tanto la sanción se incrementó en el 100%. 4.000 euros.000 / 200. La sanción es multa pecuniaria fija de 150 euros. La sanción es multa pecuniaria fija de 30. 1. la sanción será de 300 euros por cada operación en que no se haya emitido o conservado.000 •Criterio de graduación: "anomalía sustancial" se aplica ya que 50. La sanción es multa pecuniaria proporcional del 75%. Infracción leve por incumplimiento de los deberes en relación con el NIF u otros números o códigos de otros obligados. En todos los casos anteriores. 2.000 x 2 = 60. La sanción es multa pecuniaria fija de 150 euros por cada documento incorrecto. 10. • Sanción total: 30. la cuantía de la sanción se incrementa un 100% si existe incumplimiento sustancial de las obligaciones.000 euros.000. Infracción grave por incumplimiento de los deberes que incumben a las entidades de crédito en relación con la utilización del NIF. 3. EJEMPLO En una comprobación a la empresa X se detecta que ha emitido facturas falsas por un montante de 50. La empresa emisora de facturas falsas (X). respecto del volumen total de facturación que asciende a 200. Infracción muy grave por expedición de facturas o documentos sustitutivos con datos falsos o falseados. 2. Infracción muy grave por comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes del NIF. Infracción leve por el incumplimiento de las obligaciones de correcta emisión o utilización de los documentos de circulación exigidos en la normativa de los impuestos especiales.000 = 30.

La segunda vez será de 1. no comparecer y negar o impedir la entrada en fincas o locales: sanción de 300 euros.000 euros y tras el tercero del 3% (según los casos el porcentaje puede ser menor) de la cifra de negocios del año anterior con un mínimo de 15.500 euros y la tercera vez el 2% (según los casos el porcentaje puede ser menor) de la cifra de negocios del año anterior con un mínimo de 10. si con anterioridad a la terminación del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento al requerimiento administrativo. Determinados incumplimientos de personas o entidades que realicen actividades económicas: • No aportar o permitir el examen de documentos y similares. • No atender requerimientos de la información que debe constar en las declaraciones generales de suministro de información: sanción de 300 euros si no se facilita en el plazo del primer requerimiento. 3.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA. En general: Sanción de 150 euros. EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ARTÍCULO 203) Se entiende producida la resistencia cuando el sujeto infractor.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR EL DEBER DE SIGILO EXIGIDO A LOS RETENEDORES Y A LOS OBLIGADOS A REALIZAR INGRESOS A CUENTA (ARTÍCULO 204) Esta infracción tiene carácter de grave y se sanciona con 300 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad. 2. 162 y 210 de la LGT: sanción del 2% de la cifra de negocios del año anterior con un mínimo de 3.000 y un máximo de 400. sí bien tras el segundo requerimiento será de 1. La sanción se incrementa en el 100% si existe comisión repetida de la infracción. 4.11.000 euros.000 euros. por personas o entidades que no realicen actividades económicas: sanción de 150 euros.000 euros. coacciones a los funcionarios de la Administración tributaria. debidamente notificado al efecto. haya realizado actuaciones tendentes a dilatar. la sanción será de 6. La segunda vez será de 200 euros y la tercera de 600 euros. Quebrantamiento de las medidas cautelares de los artículos 196.000 y un máximo de 600. 12. Ahora bien. Esta infracción es grave y destacan los casos siguientes: 1. entorpecer o impedir las actuaciones de la Administración tributaria. No atender requerimientos en general. Por ejemplo.000 euros. OBSTRUCCIÓN. .

10%)] x 35% = 700. a formular alegaciones y a utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento.000 (15% . salvo renuncia del obligado tributario. Se trata de una infracción muy grave que asciende a: [40. Infracción leve por incumplir la obligación cuando el perceptor está obligado a presentar autoliquidación: sanción pecuniaria proporcional del 35%. se realizará de forma separada al resto de procedimientos regulados en la ley (no procede procedimiento separado en caso de actas con acuerdo). El afectado por el procedimiento sancionador tiene derecho.13. a ser notificado de los hechos que se le imputen.° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFICADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA (ARTÍCULO 206) Infracción de carácter leve que se sanciona con una multa pecuniaria fija de 150 euros. 3.10%)] x 150% = 3.2 El procedimiento para la imposición de las sanciones El procedimiento sancionador regulado en los artículos 207 a 212 de la LGT y en el RGS se caracteriza por: 1. EJEMPLO Un empleado por cuenta ajena comunica de forma incorrecta los datos a su pagador. El empleado está obligado a presentar autoliquidación por el IRPF. 14.000. 2. El procedimiento se iniciará siempre de oficio en el plazo máximo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidación o resolución del procedimiento del que se derive. Se trata de una infracción leve que asciende a: [40. Se trata de un procedimiento cuya tramitación. 3.000 euros. las infracciones que pudieran constituir y de las sanciones que pudieran imponerse. 2. practicándole éste una retención del 10% frente al 15% que le hubiese correspondido en base a los datos correctos. 2. 1. El empleado no está obligado a presentar autoliquidación por el IRPF. Infracción grave por incumplir la obligación cuando el perceptor no esté obligado a presentar autoliquidaciones: sanción pecuniaria proporcional del 150%. la identidad del instructor y de la autoridad competente para imponer la sanción.000 (15% .° INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR CORRECTAMENTE DATOS AL PAGADOR DE RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA (ARTÍCULO 205) 1. . La base de retención es de 40.

Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resolución del expediente. La resolución que ponga fin al procedimiento sancionador podrá ser objeto de reclamación o recurso independiente. ésta contendrá la fijación de los hechos. de acuerdo con dicha propuesta. se encontrasen en poder del órgano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposición de sanción. la determinación de la infracción cometida. Cuando se dicte resolución expresa. por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifestó. se producirá la caducidad del procedimiento sancionador procediéndose al archivo de las actuaciones.4. formule las alegaciones o aporte las pruebas que estime convenientes. al tiempo de iniciarse el expediente sancionador. En su caso. La interposición de reclamación o recurso contra las sanciones provocará que quede automáticamente suspendida su ejecución sin necesidad de prestar garantía hasta que sean firmes en vía administrativa. la cual podrá llevarse a cabo cuando. 5. a quien se le pondrá de manifiesto el expediente para que. entendiéndose concluido en la fecha en que se notifique el acto administrativo de resolución del mismo. la identificación de la persona o entidad infractora y la cuantificación de la sanción que se impone. contendrá la declaración de inexistencia de infracción o responsabilidad. Se establece la posibilidad de una tramitación abreviada del procedimiento sancionador. El plazo para la conclusión del procedimiento sancionador será de seis meses desde la notificación del acuerdo de inicio. en el plazo de quince días. no devengándose intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa. se entenderá dictada y notificada la misma por el órgano competente para imponer la sanción. la cual se incorporará al acuerdo de iniciación Dicha propuesta se notificará al interesado. . la valoración de las pruebas practicadas. sin necesidad de nueva notificación expresa al efecto. con indicación de los criterios de graduación de la misma y de la reducción que proceda de acuerdo con lo previsto en el artículo 1 88. o o 6. El procedimiento finalizará por caducidad o mediante resolución: o Cuando el interesado preste su conformidad a la propuesta de resolución.

fiscal-impuestos. El procedimiento de revisión en vía administrativa HYPERLINK "http://www.com/3-las-reclamacioneseconomico-administrativas-recursos.html"2.TEMA 7.fiscal-impuestos.html"1.com/2-las-reclamacioneseconomico-administrativas. El recurso de reposición HYPERLINK "http://www. Las reclamaciones económico-administrativas HYPERLINK "http://www.com/1-los-procedimientosespeciales-de-revision-el-recurso-de-reposicion.fiscal-impuestos. Los procedimientos especiales de revisión.html"3. Las reclamaciones económico- administrativas: recursos .

cuando la revisión se consigue acudiendo a los tribunales de justicia a través del recurso contencioso-administrativo. 2. Los procedimientos especiales de revisión. distinguiendo: 1. 3.html"TEMA 7. 3. Que lesionen constitucional.HYPERLINK "http://www. de oficio o a instancia de parte. en el ámbito de la Administración del Estado. desarrollado por el Real Decreto 520/2005 por el que se aprueba el Reglamento General de Revisión en vía administrativa a la revisión de actos en vía administrativa. Que tengan un contenido imposible. 4.fiscal-impuestos. cuando son los propios Administración los que verifican la revisión.com/tema-7-el-procedimiento-derevision-en-via-administrativa. así como de las resoluciones de los órganos económico-administrativos que hayan puesto fin a la vía administrativa o que no hayan sido recurridos en plazo. El recurso de reposición. Declaración de nulidad de pleno derecho Corresponde al ministro de Economía y Hacienda. en los siguientes supuestos: 1. Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que . la Ley General Tributaria dedica el Título V. 2. El recurso de reposición 1 La revisión de actos en vía administrativa La revisión de los actos administrativos puede llevarse a efecto en dos vías distintas: 1. Los procedimientos especiales de revisión 2. El procedimiento de revisión en vía administrativa 1. En la vía administrativa. previo informe favorable del Consejo de Estado. artículos 213 a 249. Los procedimientos especiales de revisión. Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de ésta. órganos de la 2. En materia fiscal. la declaración de nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia tributaria. En la vía jurisdiccional. 5.1. los derechos y libertades susceptibles de amparo 2. Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio. Las reclamaciones económico-administrativas.

y su posterior impugnación en vía contencioso administrativa. 2. dispensa o exención no permitida por las normas tributarias. 7.3. en ningún caso.contienen las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados. La revocación La revocación tiene por objeto la anulación de actos desfavorables para los administrados en los que se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: 1. por la abogacía del Estado. 6. . ni ser contraria al principio de igualdad. Cuando se estime que infringen manifiestamente la ley. la Administración sólo puede declarar lesivos para el interés público los actos favorables a los administrados en la medida en que los mismos incurran en infracción del ordenamiento jurídico. Fuera de los mencionados supuestos. Declaración de lesividad de actos anulables Los actos favorables a los administrados sólo podrán ser anulados por la Administración en los casos de nulidad de pleno de derecho y errores materiales. Cuando en la tramitación del procedimiento se haya producido indefensión a los interesados. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición. para posteriormente proceder a su impugnación en vía contenciosa administrativa. Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposición de rango legal. sólo cabe su declaración de lesividad por el ministro de Economía y Hacienda. Cuando circunstancias sobrevenidas improcedencia del acto dictado. ante la Audiencia Nacional. La competencia para declarar la lesividad corresponde al ministro de Economía y Hacienda y el plazo para adoptar la declaración de lesividad será de cuatro años desde la notificación del acto que se pretende declarar lesivo. y sólo será posible mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción. EJEMPLO Ante una resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central favorable a un contribuyente. 2. 2. pongan de manifiesto la 3. siendo esta última la que confirmará o anulará la resolución impugnada. La revocación no podrá constituir. al interés público o al ordenamiento jurídico.2.

Si posteriormente la resolución del recurso es favorable para el obligado tributario. Cuando así lo establezca la normativa tributaria. por lo que al tratarse de un error de hecho. (si bien cabe la petición del interesado) y será competente para declararla en el ámbito del Estado. de hecho o los aritméticos. 2. EJEMPLO . al quedar sin efecto la base sobre la que se ampara la misma. Rectificación de errores El órgano u organismo que dictó el acto o la resolución de la reclamación puede corregir los errores materiales. podrá iniciarse de oficio o a instancia de parte un procedimiento de rectificación de errores. siempre que no haya transcurrido el plazo de prescripción. Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones. Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción. el Director General competente o el Director del Departamento de la AEAT que dependa del órgano que dictó el acto. pero no el acto de imposición de la sanción. La devolución de ingresos indebidos El obligado tributario tendrá derecho a la devolución de los ingresos que indebidamente haya efectuado a la Hacienda pública: 1. Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidación.4. EJEMPLO Se impone una sanción por comisión de una infracción tributaria. habiéndose recurrido el acto de liquidación. 2. la Administración tributaria abonará el interés de demora sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos.5. podrá instarse de oficio la revocación de la sanción. Con la devolución de ingresos indebidos. el interés de demora se devengará desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. 3.Se iniciará siempre de oficio. Se trata de un procedimiento que podrá iniciarse de oficio o a instancia del interesado. 4. La resolución que se dicte podrá ser objeto de recurso de reposición o reclamación económico-administrativa. comprobándose que se han recogido mal los apellidos del reclamante. EJEMPLO Se dicta una resolución por un Tribunal Económico-Administrativo. 2.

El plazo de interposición será de un mes a contar desde el día siguiente a la notificación expresa o presunta del acto que se recurre. por lo podrá solicitar la devolución de este importe junto con su interés de demora.352 euros. La interposición del recurso de reposición no implica la suspensión automática de la ejecución del acto impugnado.500 euros. por lo que para interponer recurso de reposición ante el inspector jefe es necesario esperar a que exista resolución. • Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. El recurso de reposición El recurso de reposición se caracteriza por lo siguiente: 1. ya sea expresa.500 euros. Las garantías aceptadas por la LGT son las siguientes: • Depósito de dinero o valores públicos. La necesidad de aportar garantía tiene las siguientes excepciones: . EJEMPLO Cuando se firma un acta de inspección. Ocho meses después descubre que no ha computado la deducción por vivienda habitual por 1. Es previo a la reclamación económico-administrativa. salvo que se garantice.Un contribuyente ha presentado autoliquidación por el IRPF en periodo voluntario ingresando 2. 3. el importe del mismo. ante el órgano que dictó el acto. bien por el transcurso de un mes desde su firma (acta de conformidad). ya sea presunta. Estarán legitimados para interponer el recurso de reposición las mismas personas que se establecen como legitimadas para interponer la reclamación económico-administrativa. 2. la misma contiene una propuesta de liquidación. no es necesaria su interposición para presentar reclamación económico-administrativa frente al acto que se quiere recurrir. 4. los intereses por el periodo que medie en la suspensión y los recargos que fueran exigibles al tiempo de solicitarse la suspensión. la cual se convierte en acto de liquidación. 3. • Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para deudas inferiores a 1. es decir. Se trata de un recurso potestativo. bien mediante resolución expresa del inspector jefe a la vista de las alegaciones del interesado (acta de disconformidad). 5.

. contendrá alegaciones y será competente para conocer y resolver el recurso de reposición el órgano que dictó el acto recurrido. transcurrido el cual sin resolución expresa se generarán los siguientes efectos: • El interesado podrá considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamación económico-administrativa procedente. dejará de devengarse el interés de demora. El plazo máximo para notificar la resolución será de un mes contado desde el día siguiente al de presentación del recurso. 6. recurso de reposición. El recurso se realizará por escrito.• Las sanciones quedarán suspendidas de manera automática sin necesidad de aportar garantía cuando se interponga frente a las mismas. • Podrá suspenderse la ejecución del acto recurrido sin necesidad de aportar garantía cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmético. • Siempre que se haya acordado la suspensión del acto recurrido. 7. material o de hecho.

bienes. Los actos dictados en el procedimiento de recaudación. son también susceptibles de reclamación económico-administrativa las siguientes actuaciones u omisiones de los particulares en materia tributaria: . 3. Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortización. Cualquier otra que se establezca por precepto legal expreso. de una autoliquidación o de una comunicación de datos. EJEMPLO Puede ser objeto de reclamación económico-administrativa la resolución de la dependencia de gestión tributaria acordando la devolución de una cantidad inferior a la solicitada por un contribuyente en su declaración por IRPF. 2. Actos reclamables 1. son susceptibles de reclamación económicoadministrativa los siguientes actos: 1.HYPERLINK "http://www.com/tema-7-el-procedimiento-derevision-en-via-administrativa.fiscal-impuestos. 3. Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificación. Las comprobaciones de valor de rentas. 5. 6. Las reclamaciones económico-administrativas La reclamación económico-administrativa es una clase de recurso administrativo cuyo objeto es examinar la legalidad de los actos administrativos de contenido económico regulados por el Derecho financiero y funciona como un presupuesto necesario del recurso ante la jurisdicción contencioso-administrativa. productos. La aplicación de los tributos y la imposición de sanciones tributarias que realice la Administración General del Estado. En relación con las materias anteriores. derechos y gastos. 2.html"TEMA 7. Los actos que impongan sanciones.1. La aplicación de los tributos cedidos por el Estado a las comunidades autónomas o de los recargos establecidos por éstas sobre tributos del Estado y la imposición de sanciones que se deriven de unos y otros. El procedimiento de revisión en vía administrativa 2. Las liquidaciones provisionales o definitivas. 2. Además de los anteriores. 4.

2 Órganos ante los que se interponen las reclamaciones El conocimiento de las materias objeto de reclamación económico-administrativa será competencia de los órganos económico-administrativos. entregar y rectificar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales. En única instancia. 4.1. Las relativas a la obligación de expedir. así como contra los actos dictados por los órganos superiores de la Administración de las comunidades autónomas. 3. serán recurribles ante el Tribunal Económico-Administrativo Central. El Tribunal Económico-Administrativo Central (con sede en Madrid). la cual tiene por objeto resolver el recurso extraordinario para la unificación de doctrina. que en el Estado son: 1. 2. al tener la consideración de órgano central de la AEAT. . 2. También tendrá la consideración de órgano económico-administrativo la Sala Especial para la Unificación de Doctrina. EJEMPLO Empresario que se niega a emitir facturas por las ventas que realiza a un determinado cliente. Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente. Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusión prevista legalmente. Los Tribunales Económico-Administrativos Regionales (con sede en cada una de las capitales de las comunidades autónomas) y Locales (con sede en Ceuta y Melilla). Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos a cuenta. 2. También conocerá en única instancia de las reclamaciones en las que deba oírse o se haya oído como trámite previo al Consejo de Estado. de las reclamaciones económico-administrativas que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los órganos centrales del Ministerio de Economía y Hacienda u otros departamentos ministeriales. Éste podrá interponer reclamación económico-administrativa al objeto de que emita factura. Las competencias de cada uno de estos órganos son las siguientes: TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL 1. de la AEAT. EJEMPLO Las providencias de apremio dictadas por la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.

el cual estará formado por el presidente. o 1. En primera instancia. De forma unipersonal a través del presidente. de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los órganos mencionados en el párrafo de este apartado.000 euros. cuando la cuantía de la reclamación sea superior a 150. De los recursos extraordinarios de revisión y de alzada para la unificación de criterio. el obligado tributario podrá optar por presentar reclamación ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional y posteriormente recurso de alzada ante el Tribunal Económico-Administrativo Central o bien ir directamente ante este último.000 euros. aun pudiendo presentarse la reclamación en primera instancia ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional o Local correspondiente. En única instancia. así como contra las actuaciones de los particulares susceptibles de reclamación. TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES 1. En segunda instancia. cuando. o por los órganos de las comunidades autónomas no comprendidos en el párrafo anterior. 2. de la AEAT. cuando la cuantía de la reclamación sea igual o inferior a 150. cualquiera de los vocales o del secretario. 3. un vocal al menos y el secretario. de la AEAT y por los órganos de la Administración de las comunidades autónomas no comprendidos en el párrafo del apartado anterior. 3. los vocales y el secretario. De la rectificación de errores en los que incurran sus propias resoluciones. • • .000 euros.000 si se trata de reclamaciones contra bases o valoraciones. la reclamación se interponga directamente ante el Tribunal Económico-Administrativo Central. EJEMPLO Ante una liquidación derivada de un acta de inspección por importe superior a 150.2. 4. 5. de los recursos de alzada ordinarios que se interpongan contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los Tribunales Económico-Administrativos Regionales y Locales. En única instancia. De la rectificación de errores en los que incurran sus propias resoluciones LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS FUNCIONARÁN: • En Pleno. En Salas formadas por el presidente.800. de las reclamaciones económico-administrativas que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los órganos periféricos de la Administración general del Estado. de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los órganos periféricos de la Administración General del Estado.

2. 3. Los obligados tributarios y los sujetos infractores. dicha suspensión concedida en vía administrativa podrá mantenerse en vía contenciosa si se comunica la interposición del recurso y se solicita la suspensión. Si el interesado demostrara la imposibilidad de aportar garantías en los términos anteriores. Asimismo. Cualquier otra persona cuyos intereses legítimos resulten afectados por el acto o la actuación tributaria. el coste y sus intereses de demora. 2.2. es necesario que la garantía prestada extienda sus efectos a la vía contenciosa. previa acreditación de su importe. • Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. si el acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resolución administrativa firme. los intereses de demora que genere la suspensión y los recargos que pudieran proceder. Legitimados para interponer las reclamaciones 1. Suspensión de la ejecución del acto reclamado 1. concediéndose la suspensión por el órgano de recaudación si las garantías aportadas resultan suficientes.3. 4. de los avales y otras garantías aportadas para suspender el acto o para aplazar o fraccionar el pago de la deuda. . serán: • Depósito de dinero o valores públicos. y así lo reconozca el Tribunal Económico-Administrativo que esté en conocimiento de la reclamación. Cabe la posibilidad de acordar la suspensión en la ejecución del acto con dispensa de garantía en los siguientes supuestos: • Si la impugnación afectara a una sanción. La interposición de la reclamación económico-administrativa sólo implicará la suspensión automática del acto impugnado si se garantiza el importe de dicho acto. Para ello. Las garantías aceptadas. • Cuando se aprecie que al dictar el acto recurrido se pudo incurrir en error aritmético.500 euros. La Administración reembolsará. • Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para deudas inferiores a 1. se podrá permitir la aportación de otras diferentes. La suspensión acordada en el procedimiento económico-administrativo se mantendrá en todas sus instancias. 2.4. • Cuando la ejecución pudiera causar perjuicios de difícil o imposible reparación. material o de hecho. además de lo anterior. que deberán ser aportadas al órgano de recaudación.

5.2. si entiende que de las alegaciones formuladas en el escrito de interposición de la reclamación o de los documentos adjuntados por el interesado resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver o éstos puedan tenerse por ciertos. se remitirá al tribunal el nuevo acto dictado junto al escrito de alegaciones. si se estima conveniente.2 Tramitación Una vez que el tribunal competente para resolver reciba la totalidad del expediente. El tribunal puede prescindir de diferentes trámites.5. Procedimiento El procedimiento de las reclamaciones económico-administrativas se caracteriza por lo siguiente: 1. 2. Junto con el expediente podrá remitirse informe. procederá a ponerlo de manifiesto al interesado con el fin de que éste. Se deberá remitir al tribunal el expediente junto con el escrito de interposición en el plazo de un mes desde que fuera presentada la reclamación. en el plazo máximo de un mes. Inicio El procedimiento se iniciará por escrito interpuesto por el interesado en el plazo máximo de un mes a contar desde el siguiente a la notificación del acto que se recurre.1. debiéndose tener en cuenta lo siguiente: 1. en el plazo de un mes. anular total o parcialmente dicho acto siempre que no se hubiera presentado previamente recurso de reposición. bien sea por resolución expresa. 2. El interesado podrá instar la práctica de pruebas testificales. periciales o declarativas. o cuando de aquéllos resulte evidente un motivo de inadmisibilidad. bien sea como consecuencia del silencio administrativo. o a través del procedimiento abreviado ante órganos unipersonales. Se trata de un procedimiento gratuito. 2. Se tramitará en única o primera instancia. presente escrito de alegaciones.5. El escrito de interposición se deberá presentar en todo caso ante el órgano que dictó el acto que se recurre. si bien cabe la posibilidad de condena en costas cuando se aprecie temeridad o mala fe en el reclamante. . En tal caso. Si el escrito de interposición del recurso incluyera alegaciones. no pudiendo el tribunal denegar aquellas relativas a hechos relevantes. y en el que no es necesaria la intervención de abogado ni de procurador. el órgano que dictó el acto recurrido podrá. 2.

entre otros: .Cuando falte la identificación del acto contra el que se reclama.Cuando concurran defectos de legitimación o de representación. Las resoluciones serán adoptadas por votación de los miembros del tribunal.3. la cual podrá anular total o parcialmente el acto impugnado. Las resoluciones dictadas deberán contener los antecedentes de hecho y los fundamentos de derecho en que se basen y decidirán todas las cuestiones que se susciten en el expediente. 4. 3. • Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas oportunamente presentadas.Cuando exista cosa juzgada. • De declaración de inadmisibilidad por los siguientes motivos. 2. • Estimatoria. el tribunal deberá motivar el archivo de las actuaciones. cabe la posibilidad de interponer recurso de anulación en el plazo de quince días en los siguientes supuestos: • Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamación. La resolución que se dicte podrá ser: • Desestimatoria. . hayan sido o no planteadas por los interesados. Terminación El procedimiento podrá finalizar por renuncia al derecho en que la reclamación se fundamente por desistimiento de la petición o instancia. Frente a las resoluciones dictadas y con carácter previo al recurso de alzada ordinario. . por caducidad de ésta. Cuando se finalice por cualquiera de las causas antes señaladas distintas de la resolución. lo cual podrá realizarlo órganos unipersonales. por satisfacción extraprocesal y mediante resolución. teniendo el presidente voto de calidad.2.5. sin que en ningún caso pueda empeorarse la situación inicial del reclamante. . • Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la resolución.Cuando la reclamación se haya presentado fuera de plazo. . Si el procedimiento finaliza por resolución deberá tenerse en cuenta: 1.

El plazo de duración del procedimiento.000 euros.5. Aquellas que sean de cuantía inferior a 6. 3. transcurrido el cual podrá entenderse desestimada la reclamación al objeto de interponer el recurso que proceda. y que tiene por objeto dotar a los Tribunales Económico-Administrativos de mayor agilidad. insuficiencia de motivación o 5. 4. en cualquiera de sus instancias. el incumplimiento del plazo de un año antes citado provocará que dejen de exigirse intereses de demora a partir del cumplimiento del citado plazo. Se trata de un procedimiento en única instancia. si se hubiera acordado la suspensión en la ejecución del acto. Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificación. Contra la resolución que se dicte no cabe recurso de alzada ordinario. La reclamación se resolverá por un órgano unipersonal. Cuando se alegue exclusivamente incongruencia del acto impugnado. dejándose de devengar el interés de demora siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado. . Este procedimiento resulta aplicable a las siguientes reclamaciones: 1. o 72. 3. pudiéndose celebrar vista oral. 2. 5. Asimismo.000 euros si se trata de reclamaciones contra bases o valoraciones. 2.5. El plazo para notificar la resolución que se dicte será de seis meses. El escrito de interposición deberá contener alegaciones y propuesta de pruebas.4. será de un año desde la interposición de la reclamación. Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas. 2. transcurrido el cual podrá entenderse desestimada. 4. Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobación de valores Las notas que caracterizan este procedimiento son las siguientes: 1. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales La principal novedad que introduce la Ley 58/2003 en materia de reclamaciones económicoadministrativas es la creación del procedimiento abreviado ante órganos unipersonales.

siendo posible haber interpuesto la reclamación directamente ante el Tribunal Central. 2. Contra la de 90. El procedimiento de revisión en vía administrativa 3. . Las reclamaciones económico-administrativas: recursos 3. • Recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Económico-Administrativo Central. respectivamente de 160.fiscal-impuestos. por los directores generales del Ministerio de Hacienda y los directores de departamento de la AEAT en las materias de su competencia.000 euros: • Recurso de reposición. También se prevé que las comunidades autónomas puedan interponer este recurso a través de sus órganos equivalentes o asimilados en materia de tributos cedidos o recargos sobre tributos del Estado.000 euros. Recurso de alzada ordinario El objeto de este recurso son las resoluciones dictadas por los Tribunales EconómicoAdministrativos Regionales y Locales en primera instancia. Este recurso podrá interponerse por los interesados. • Reclamación económico-administrativo regional. EJEMPLO Contra las liquidaciones contenidas en actas de inspección incoadas por una Dependencia Provincial de Inspección por importes. reclamación ante el Tribunal EconómicoAdministrativo Regional.000 y 90. Contra la de 160.html"TEMA 7. • Recurso contencioso-administrativo ante el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Autónoma.com/tema-7-el-procedimiento-derevision-en-via-administrativa. • Recurso contencioso-administrativo ante la Audiencia Nacional. caben los siguientes recursos: 1.000 euros: • Recurso de reposición.HYPERLINK "http://www. El plazo de interposición será de un mes a contar desde el día siguiente a la fecha en que se notifique la resolución recurrida.1. siendo competente para conocer del recurso el Tribunal Económico-Administrativo Central.

Recurso extraordinario para la unificación de doctrina El objeto de este recurso son las resoluciones dictadas en materia tributaria por el Tribunal Económico-Administrativo Central. Cuando se estime que las mismas resulten gravemente dañosas y erróneas. que la presidirá. el director general de Tributos. La resolución que se dicte: . Cuando no se adecuen a la doctrina del Tribunal Económico-Administrativo Central. tres vocales del Tribunal Económico-Administrativo Central. La resolución deberá dictarse por el Tribunal Económico-Administrativo Central en el plazo de seis meses y respetará la situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida. El plazo de interposición será de tres meses a contar desde el día siguiente a la fecha en que se notifique la resolución recurrida. unificando el criterio aplicable. Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio El objeto de este recurso son las resoluciones dictadas por los Tribunales EconómicoAdministrativos Regionales y Locales no susceptibles de recurso de alzada ordinario y por los siguientes motivos: 1. 3.Administrativos Regionales y Locales.3. Este recurso podrá interponerse por los directores generales del Ministerio de Hacienda y los directores de departamento de la AEAT en las materias de su competencia. También se prevé que las comunidades autónomas puedan interponer este recurso a través de sus órganos equivalentes o asimilados y en materia de tributos cedidos o recargos sobre tributos del Estado. Cuando apliquen criterios distintos a los empleados por otros Tribunales Económico. 3. la cual la compondrán: El presidente del Tribunal Económico-Administrativo Central. EJEMPLO Las resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central unificando criterio vinculan a los Tribunales Económico-Administrativos Regionales y Locales y al resto de la Administración Tributaria. siendo interpuesto por el Director General de Tributos cuando esté en desacuerdo con el contenido de las mismas. el director general de la AEAT.2.3. La competencia para resolver este recurso será de la Sala Especial para la unificación de Doctrina. y el presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente. el director del departamento del que dependa funcionalmente el órgano que hubiera dictado el acto a que se refiere la resolución del recurso. 2.

sin perjuicio de la obligación que tiene el tribunal de resolver expresamente. 2. Se adoptará en el plazo de seis meses por mayoría simple. Recurso extraordinario de revisión El objeto de este recurso lo constituyen los actos firmes de la Administración tributaria y las resoluciones firmes de los órganos económico-administrativos cuando concurra en ellos alguna de las siguientes circunstancias: 1. 3.4. Será competente para resolver el recurso el Tribunal Económico-Administrativo Central. 2. 3.1. maquinación fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado así en virtud de sentencia judicial firme. Respetará la situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida. En este recurso no cabe la suspensión del acto impugnado. la cual será vinculante para los Tribunales Económico. transcurrido el cual sin resolución expresa permitirá que el recurso se entienda desestimado. 3. violencia. para lo cual se establece un plazo de un año. Que al dictar el acto o la resolución hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a aquella resolución.Administrativos y para el resto de la Administración tributaria. Este recurso podrá interponerse por los mismos interesados que en el recurso de alzada ordinario. El plazo de interposición será de tres meses desde que se conozcan los documentos o desde que quedó firme la sentencia judicial. Que el acto o la resolución se hubiese dictado como consecuencia de prevaricación. Establecerá la doctrina aplicable. teniendo el presidente voto de calidad en caso de empate. Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisión del asunto que fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido. cohecho. .

html"2. Conceptos generales HYPERLINK "http://www.com/2-rendimientos-del-trabajo-ydel-capital.TEMA 8.html"1.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) HYPERLINK "http://www. Rendimientos del trabajo y del capital HYPERLINK "http://www. Rendimientos de actividades económicas .html"3.com/3-rendimientos-de-actividadeseconomicas.com/1-conceptos-generales.

Los rendimientos de las actividades económicas. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. ¿Qué rentas deben declararse? • • Los rendimientos del trabajo. Las imputaciones de renta establecidas en la ley.2.3.html"TEMA 8. Ceuta y Melilla. así como por el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 439/2007. Lo dispuesto en los tratados o convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. los firmados por España para evitar la doble imposición internacional. ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas? El impuesto se aplicará en todo el territorio español. Actualmente. Régimen de Concierto en el País Vasco y de Convenio en Navarra. se encuentra cedido parcialmente a las comunidades autónomas.HYPERLINK "http://www. • • • . los sujetos tributarán en la diputación foral correspondiente si cumplen los requisitos para la aplicación del régimen (residencia y vecindad). Aunque se trata de un impuesto establecido y exigible por el Estado.fiscal-impuestos. de 28 de noviembre (LIRPF). de 30 de marzo (RIRPF). Los rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial que no se encuentre afecto a la actividad económica del contribuyente (rendimientos del capital). sin perjuicio de: • Los regímenes tributarios forales. • • • 1. Conceptos generales 1. La cesión del impuesto a las comunidades autónomas. Las especialidades previstas para Canarias. el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) está regulado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 35/2006. En estos casos. Los más numerosos. quienes podrán regular determinados elementos del impuesto. 1.com/tema-8-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-i. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) 1.1 ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.

1. Rentas no sujetas Destacamos. de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado. por no realizarse el hecho imponible. La prestación del servicio de educación preescolar.81euros diarios). Las pérdidas debidas al juego. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se deriven de reducciones de capital. infantil. y las rentas exentas que gozan de beneficio fiscal. su cónyuge o sus descendientes).1. La entrega a los trabajadores en activo. secundaria obligatoria. entre las contenidas en los artículos 6. Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. cuando la misma dé lugar a la amortización de valores o participaciones.4.1. primaria. bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados. 33 y 42 de la LIRPF: • La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes. a los hijos de sus empleados con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. Las ganancias y las pérdidas que se pongan de manifiesto en la división de la cosa común o en la disolución de la sociedad legal de gananciales. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades. Las pérdidas debidas al consumo. el límite será de 500 euros anuales por persona. Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social (incluidos los vales de comida hasta la cuantía de 7. cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. en la parte que no • • • • • • • • • • • . ya sea el trabajador. Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente laboral o responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura de enfermedad (en este último caso.4. ¿Qué rentas no deben declararse? No serán objeto de declaración las rentas no sujetas.

de 12. Las becas públicas y las becas concedidas por entidades sin fines lucrativos (régimen especial Ley 49/2002) percibidas para cursar estudios reglados. en la cuantía legal o judicialmente reconocida.200 euros restantes estarán sujetos y no exentos. para el conjunto de las entregadas a cada trabajador. tanto en España como en el extranjero. La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).000 euros anuales.4.exceda. • Las cantidades destinadas a la actualización. los servicios de primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores (guardería). entre otros. en todos los niveles y grados del sistema educativo. • 1. como consecuencia de un incendio que ha destruido la fábrica. Tendrán esta consideración. los 4. • • .800 euros en concepto de indemnización. • Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Rentas exentas Destacamos. y los 1. Por tanto. la indemnización es de 20 días de salario por año trabajado (20 x 30 x 6 = 3. cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador. • • • EJEMPLO El señor Ciprés ve extinguido su contrato laboral con la empresa en la que trabajaba desde hace seis años.600 euros). Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial. entre las contenidas en los artículos 7 y 33 de la LIRPF: • Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales.600 euros no tributan por estar sujetos y exentos.800 euros). Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana. tributando como rendimientos del trabajo. capacitación o reciclaje del personal empleado. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo. percibiendo un salario diario de 30 euros. La empresa alega causa de fuerza mayor y abona al trabajador 4. con un máximo de 12 mensualidades (30 x 30 x 12 = 10. Según el ET.2.800 euros percibidos tendrán el siguiente tratamiento: 3.

Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial de Loterías y Apuestas del Estado y por las comunidades autónomas. siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la normativa laboral.500 euros anuales. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones a entidades sin fines lucrativos. • • • • • • • • • • • . Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente en riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual.61 euros. Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único.050. siempre que se cumplan los requisitos legales). artísticos o científicos relevantes. excepto los que tengan su origen en instituciones de conversión colectiva o en los casos señalados en la ley. Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos. Las ayudas recibidas por hemofílicos. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual.020 euros.• Los premios literarios. previstas en la Ley 49/2002. así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juego autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos. Los dividendos y participaciones en beneficios. Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las Federaciones Deportivas Españolas o con el Comité Olímpico Español. o por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia. con el límite de 30. en sus distintas modalidades. con el límite de 12. otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias. así como los Premios Príncipe de Asturias. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático (contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada. con el límite de 1.

• Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del pago de deudas tributarias con bienes integrantes del patrimonio histórico artístico.5. durante un año natural. para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. • 1. EJEMPLO Una persona física de nacionalidad española es destinada por la empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Francia. EJEMPLO Un empresario español reside desde hace dos años en Portugal y su única actividad es una fábrica situada en Badajoz. a) Cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: • Que permanezca más de 183 días. salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. salvo prueba en sentido contrario.1 Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas físicas 1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. Durante 2007 reside habitualmente en territorio español porque permanece en el mismo más de 183 días. la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días. • Que radique en España el núcleo principal o base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses económicos. b) Se presumirá. independientemente del lugar donde habitualmente resida. Para determinar este periodo se computarán las ausencias esporádicas. Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio. por lo que sale del territorio español el 16 de octubre de 2007. estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este impuesto los contribuyentes del mismo. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal. . El empresario reside habitualmente en España. en territorio español. 1. pues es donde radica el núcleo principal de su actividad empresarial (la fábrica). que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual en territorio español cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él.5 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración por el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Con carácter general.

No obligados a declarar.. o bien de éstos cuando se perciban sin mediar decisión judicial. .000 euros brutos anuales cuando las rentas procedan de un único pagador. cumpliendo los requisitos legales (artículo 93 de la LIRPF. opten por tributar por el impuesto sobre la renta de no residentes (esta norma se aplica en el periodo del cambio y los cinco siguientes). 2. de valores de renta fija.5. etcétera) sometidos a retención o ingreso a cuenta. • • • b) Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones. con el límite conjunto de 1.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversión. 3. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.2. c) Rentas inmobiliarias imputadas. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia en el extranjero por ser miembros de misiones diplomáticas o de oficinas consulares españolas. Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de un contrato de trabajo en territorio español y. Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las siguientes circunstancias recogidas en el artículo 96 de la LIRPF. con los siguientes límites: 22. con el límite conjunto de 1. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos de personas distintas de los padres. de depósitos. 1.000 euros brutos anuales. y 10. representantes del Estado español en organismos internacionales o funcionarios españoles destinados en el extranjero. rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o precio tasado. No perderán la condición de contribuyentes las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal en el periodo en el que se efectúe el cambio y los cuatro periodos siguientes. 1. premios por la participación en concursos o juegos. ver capítulo 8). procedentes de un único inmueble. salvo que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de cuantía no supere 1.600 euros brutos anuales. intereses de cuentas..2. Que las rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos del trabajo.500 euros anuales.000 euros brutos anuales cuando se perciban rendimientos de trabajo en los siguientes supuestos: • Cuando procedan de varios pagadores.

seguros de dependencia o a mutualidades de previsión social con derecho a reducción.000 euros brutos anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros. de capital o de actividades profesionales. Este plazo lo determina en cada ejercicio la orden que fija el modelo de presentación de la declaración del mismo. con el límite conjunto de 1. planes de previsión asegurados.6. habiendo obtenido hasta la fecha 40.000 euros . planes de pensiones. cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Por último.Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración? 1. El lugar de presentación será la delegación o administración de la Agencia Tributaria en cuya demarcación territorial tenga el contribuyente su domicilio fiscal.2 Plazo y lugar de presentación de la declaración El plazo de presentación abarca desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio.1 Modelos de declaración Serán los aprobados por el Ministerio de Hacienda.000 euros brutos de rendimientos del trabajo.3. así como ganancias patrimoniales. planes de previsión social empresarial. y no hayan obtenido rentas procedentes del extranjero con derecho a deducción por doble imposición internacional. inversiones en vivienda o en cuenta ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota del impuesto. en las oficinas de bancos o cajas de ahorros situados en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal. 500 euros del reembolso de una letra del Tesoro. hay que señalar que ninguna de las cuantías o límites anteriores se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta de unidades familiares.6. 3. 20 euros de intereses de una cuenta de ahorro. Doña Marta no tendrá obligación de presentar declaración por el periodo 2007. 1. 1. Sucesores Los sucesores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto. o bien. Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo.6. EJEMPLO Don Julián fallece el 14 de agosto de 2007. EJEMPLO Doña Marta García ha obtenido las siguientes rentas en 2007: 14.6. 1.

sin intereses de demora. deberá presentar la correspondiente declaración. Subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. En caso de incumplimiento la Administración podrá sancionar la conducta de los herederos. El contribuyente casado y no separado legalmente que esté obligado a presentar declaración y cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá. de las siguientes fuentes: • • Rendimientos del trabajo.6. solicitar la suspensión del ingreso de la deuda.4. Ganancias patrimoniales sometidas a retención. Autoliquidación Los contribuyentes al tiempo de presentar su declaración. El 40% restante se ingresará en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de noviembre generalmente). al tiempo de presentar su declaración. con un máximo de dos inmuebles. Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retención o derivados de letras del Tesoro. deberán determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla. En el plazo previsto para la presentación de la declaración del IRPF 2007 (normalmente del 2 de mayo al 30 de junio de 2008) sus herederos deberán presentar la declaración individual por los 40. exclusivamente.000 euros de don Julián. • • • Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su situación tributaria podrá suscribirlo o confirmarlo. . La Administración compensará el importe a ingresar con el crédito reconocido por la devolución.6. 1. en una cuantía igual o inferior a la devolución a la que tenga derecho su cónyuge. Imputación de rentas inmobiliarias. a efectos meramente informativos.5 Borrador de declaración Los contribuyentes podrán solicitar que la Administración tributaria les remita. El ingreso podrá fraccionarse en dos plazos.procedentes de diferentes fuentes de renta. sin recargos ni intereses: • • Al tiempo de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda. 1. un borrador de declaración siempre que obtengan rentas procedentes. en caso contrario.

la pérdida. • Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. produciéndose el devengo el día del fallecimiento. Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos derivados del trabajo se perciban en periodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles. • • Periodo impositivo. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del impuesto sobre sociedades (IS) (devengo).1.). Destacamos. b) Regla especial (artículo 13 de la LIRPF). se imputarán a éstos. El último día del año natural (31 de diciembre). los importes no satisfechos se imputarán al periodo impositivo en que la resolución adquiera firmeza.7.2 Imputación temporal de ingresos y gastos a) Regla general (artículo 14 de la LIRPF). • . El año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).. deberá imputar la renta anual (7.7.1 Periodo impositivo y devengo a) Regla general (artículo 12 de la LIRPF).7. con independencia de los cobros. ¿Qué rentas se declaran en cada periodo? 1. que no le pagan la renta de los tres últimos meses del año. Devengo. entre otras: • Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía.200 euros) porque ha sido exigible. • • EJEMPLO Un contribuyente. • El periodo impositivo será inferior al año natural cuando el contribuyente fallezca en un día distinto al 31 de diciembre.. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial (la transmisión. b) Reglas especiales (artículo 14 de la LIRPF). 1. propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros al mes. la recepción del premio.

a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. EJEMPLO El 1 de octubre de 2007.980 en proporción al tiempo en que hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado pago único: . EJEMPLO Si un contribuyente transmite un inmueble por 120. de los 36.980 euros a 2007. SOLUCIÓN Presumiendo que se cumplen los requisitos legales.000 euros. ésta se imputará en cada uno de los mencionados años y en proporción al cobro (10. • En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado. • La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único podrá imputarse en cada uno de los periodos impositivos en que. declaración-liquidación complementaria. suponiendo que genera una ganancia de patrimonio de 40.000 euros.000 euros. incluyendo los atrasos que en su día no declaró. 12. por lo que.020 se encuentran exentos. sobre el resto podrá alternativamente: • • Imputar íntegramente 23.000 euros. EJEMPLO Si un contribuyente recibe en 2007 atrasos correspondientes al año 2005. deberá presentar una declaración complementaria al año 2005. Imputar 23. se hubiese tenido derecho a la prestación. de no haber mediado el pago único. que cobrará en cuatro plazos de 30. por la prestación por desempleo correspondiente a los 24 meses que van desde el 1 de septiembre de 2007 hasta el 31 de agosto de 2009.000 euros cada año).practicándose. sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. el año de la transmisión y los tres siguientes. en su caso. el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones.000 euros. don Matías ha percibido en forma de pago único. Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada periodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único. la cantidad bruta de 36.

Ganancias y pérdidas de patrimonio. . o ganancial. en cuyo caso se imputa por mitad a ambos.1 Tributación individual La tributación individual es el régimen general. 1. Obtenidos por quienes las realicen de forma personal. ¿En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta? 1. Rendimientos de actividades económicas.SHAPE 200 7: 200 8: 200 9: 23. que las realizan quienes figuren como titulares de las mismas. 0 4 00 23. Obtenidos por los titulares jurídicos (según la legislación civil) de los elementos patrimoniales de los que deriven. atendiendo a las normas de individualización que podemos concretar en: • Rendimientos del trabajo. podrán imputarse por cuartas partes en el periodo impositivo en que se obtengan y en los tres periodos siguientes.98 x 8/24 = 7. percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE). salvo prueba en contrario. Se imputan a los titulares de los bienes o derechos de donde procedan. Las ganancias en el juego se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente. presumiéndose.8.98 x 12/2 = 11.8. Obtenidas por los titulares de los elementos patrimoniales de que provengan. En caso de matrimonio. • • • • Imputación de rentas. dependerá de que el bien que genera la renta sea privativo. Obtenidos por quienes hayan generado el derecho a su percepción (trabajador o pensionista). Rendimientos del capital. en cuyo caso se le imputa al titular del mismo. A estos efectos.98 x 4/24 = 3. se establece que la renta se entenderá obtenida en función de su fuente u origen.6 0 6 23.990.3 0 4 • Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad. habitual y directa.993.996.

b) La formada por el padre o la madre en los casos de separación legal o. que tampoco obtiene rentas. que tienen un hijo de cuatro años que convive a su vez con ambos. cuando el hijo contrae matrimonio en una familia formada por los cónyuges y un hijo de 17 años. pero nunca ambos progenitores con el hijo. cuando no existiera vínculo matrimonial. con el consentimiento de los padres. EJEMPLO Contribuyentes que constituyen una pareja y que conviven juntos. los hijos menores. Por ejemplo. si los hubiere. La LIRPF establece que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.000 euros). con excepción de los que vivan independientemente de éstos con el consentimiento de sus padres. o mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada. sin haber contraído matrimonio. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre de cada año). EJEMPLO En el caso de un matrimonio que convive con sus tres hijos (el mayor de 37 años. padre o madre. cuando proceda. inválido que no obtiene rentas. No se integran en la unidad familiar los dos hijos mayores de 18 años.8. y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.1. La ley establece dos únicas modalidades de unidad familiar: a) La integrada por los cónyuges no separados legalmente y. y el hijo. La unidad familiar será la formada por cualquiera de ellos. con los hijos que convivan con cualquiera de ellos y sean menores de edad. vivan independientes de éstos. con excepción de los que. éste forma una nueva unidad familiar con su cónyuge y deja de formar parte de la unidad familiar de sus padres. y el pequeño de 14 años. con independencia de que generen derecho a la aplicación del mínimo familiar en favor de sus padres. Sólo podrán optar por este régimen las personas físicas (contribuyentes) integrantes de una unidad familiar. podrán elegir libremente quién de ellos constituye unidad familiar con el hijo y optar por la tributación conjunta. ya que ninguno está incapacitado judicialmente. el mediano de 20 años.2 Opción por la tributación conjunta 1. constituyen unidad familiar ambos cónyuges y el hijo pequeño de 14 años. . que percibe unos rendimientos netos del capital mobiliario de 12.

3. en los que puede volverse a ejercitar o no. La opción por la tributación conjunta deberá ejercitarse por todos los miembros de la unidad familiar. conjunta y solidariamente. se establecen algunas especialidades que se estudiarán en el apartado que corresponda. según la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos. Normativa aplicable La tributación conjunta consiste en que las rentas obtenidas por todas y cada una de las personas físicas integradas en la unidad familiar se gravarán acumuladamente. La opción por la tributación deberá realizarse en el momento de presentar la o las declaraciones correspondientes al periodo y no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaración. sin elevar ni multiplicar por el número de miembros de la unidad familiar. . 1.8. aplicándose los mismos límites.2. por lo que todas las personas físicas de la unidad familiar quedarán. Esta opción no vincula para los periodos posteriores. No obstante. sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria. la tributación conjunta se realizará conforme a las mismas reglas que la tributación individual. 3. porcentajes y cuantías. Con carácter general. sometidas al impuesto como contribuyentes.

No cabe considerar la existencia de rendimientos superiores a los pactados y contabilizados. Estimación de rentas. intereses del 4% anual. que tributa en régimen de estimación directa de bases imponibles. pactando una retribución anual del 2% (siendo el interés legal el 4%). . • • EJEMPLO Si un contribuyente concede un préstamo al titular de una determinada actividad empresarial de 60. Las operaciones entre personas o entidades vinculadas (socio-sociedad) se realizará por su valor normal de mercado con remisión a las normas del impuesto sobre sociedades.000 euros pactando que no se devengarán intereses (siendo el interés legal el 4%). pero podrá destruir la presunción aportando una prueba suficiente. manifestando el no abono de intereses por el que se haya liquidado el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas (exento). Esta retribución se valora: En general. la contraprestación se estimará aplicando el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último día del periodo impositivo (el interés legal del dinero se publica en la Ley de Presupuestos Generales del Estado). Operaciones vinculadas. comentaremos dos reglas de valoración que pueden afectar a todos o varios de los mismos. se presumirá que el contribuyente obtiene un rendimiento del capital mobiliario.com/tema-8-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-i. por su valor normal de mercado. En préstamos y operaciones de capitalización o utilización de capitales ajenos en general. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) 2.html"TEMA 8. • Las prestaciones de trabajo personal y las cesiones de bienes o derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribuidas. Rendimientos del trabajo y del capital Antes de proceder a la cuantificación de cada uno de los componentes de la renta. Se admite como prueba el contrato privado.000 euros. y la contabilidad refleja tanto el préstamo como unos pagos anuales por intereses por importe de 1.200 euros. Si un contribuyente concede un préstamo a su hijo de 60. ésta servirá como prueba suficiente para destruir la presunción.HYPERLINK "http://www. entendiendo por tal la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes. salvo prueba en contrario.fiscal-impuestos.

1. Rendimientos de trabajo Regulados en los artículos 17 a 20 de la LIRPF. sin descontar retenciones ni gastos. dinerarias o en especie. que deriven. directa o indirectamente. . las retribuciones de los miembros de los consejos de administración. del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones. las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las becas. Cómputo de los rendimientos íntegros del trabajo 1. (+ ) (+ ) (-) (-) (= ) (-) (= ) Rendimiento íntegro Rendimiento íntegro (Reducciones especiales) (Gastos deducibles) Rendimiento neto (Reducciones generales) Rendimiento neto reducido EJEMPLO Un contribuyente pacta con la empresa en la que trabaja una retribución anual íntegra de 60. La ley enumera los siguientes rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto dietas y asignaciones para gastos de viaje en las cuantías fijadas reglamentariamente).1.000 euros. contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social. Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (bruto). salvo que se trate de rentas exentas. las prestaciones percibidas de planes de pensiones. las prestaciones por desempleo.2. planes de previsión social empresarial. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contra prestaciones o utilidades. 2.1. las remuneraciones en concepto de gastos de representación. las pensiones y haberes pasivos. planes de previsión asegurados o seguros de dependencia. cualquiera que sea su denominación o naturaleza. Rendimientos dinerarios.

el 5% del valor catastral. d) Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero: la diferencia entre el interés pactado y el interés legal del dinero vigente en el periodo. EJEMPLO Un trabajador utiliza una vivienda cedida por la empresa.200 euros de retenciones del IRPF.500 euros de cotización a la Seguridad Social y 13. Rendimientos en especie. con el límite máximo de 4.000 euros del límite. el 10% del valor catastral.000).000 euros. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador.La empresa descuenta de dicha retribución 2. El valor catastral revisado de la misma es de 150. por lo que se tomarán los 4. dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994. el vehículo tuvo un coste de adquisición de 28. El valor de la retribución en especie es 7. percibiendo un líquido de 44. .600 euros. • EJEMPLO Un trabajador utiliza un vehículo de la empresa para fines particulares.000 euros y la retribución íntegra en dinero de 40. El valor de la retribución en especie será para cada uno de los años de cesión 20% x 28. 2.000 euros. Uso: el 20% anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. El contribuyente declarará como rendimientos dinerarios 60. Normas de valoración de las retribuciones en especie: a) Con carácter general. Se computarán por el valor de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta.300 euros. c) Utilización o entrega de vehículos automóviles: • Entrega: el coste de adquisición para el pagador. valor normal de mercado. incluidos los tributos que graven la operación.500 euros (5% de 150.000 euros (10% de 40.000).000 = 5. b) Utilización de vivienda: • • Regla general. La valoración de las reglas anteriores no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones por el trabajo.000 euros.

cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo. se eleva al 5%.976 euros. EJEMPLO Un trabajador. valor de la retribución en especie sin adicionar el ingreso a cuenta. . el importe que declara el trabajador será: (20% x 12.EJEMPLO Una empresa ha concedido a uno de sus empleados un préstamo personal a dos años al 4. • e) Por el coste para el pagador.5% anual. hasta el cuarto grado inclusive. f) Por su importe. g) No obstante lo señalado anteriormente.25%. si bien deduciéndose los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa. así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones. las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones. Se calcula aplicando el porcentaje de retención que corresponda al trabajador al valor de la retribución en especie.000 euros anuales. las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar. El segundo año. con un porcentaje de retención del 24%. El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribución en especie (empresario) debe ingresar en concepto de pago a cuenta de la autoliquidación del perceptor (trabajador). valor de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta. • El primer año no habrá retribución en especie dado que el interés pactado no es inferior al interés legal.400) = 2. Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo. las siguientes rentas: las prestaciones en concepto de manutención. la retribución en especie será la diferencia entre el interés legal y el interés pactado (0. incluidos los afines. la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien. hospedaje.000 euros. derecho o servicio de que se trate. suponiendo que.000 = 2. en el año del préstamo.000) + (24% x 2.400 euros. utiliza un vehículo de la empresa cuyo coste de adquisición fue de 12. en otro caso. se le descuenta de sus retribuciones dinerarias). no excedan del 15% ni de 1. así como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o que. Si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador (lo soporta la empresa). incluidos los tributos que graven la operación. las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco. para el año siguiente.5% x capital pendiente). el importe que declara el trabajador será: 20% x 12. viajes y similares. El interés legal del dinero se fija en un 4.

2.000 euros deberá computar un rendimiento íntegro de: 3. las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales. por renuncia a derechos.000 euros: 4.4. por cese voluntario). de 3. Gastos deducibles El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento integro en el importe de los gastos deducibles.000 euros: 4.01 y 13. El rendimiento del trabajo se minorará en las siguientes cuantías: a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.(40% x 3. en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones. 1.2 Reducciones especiales Como regla general.35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.3. siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. salvo que les sea de aplicación alguno de los porcentajes de reducción previstos en la ley: • El 40% de reducción.1. • EJEMPLO Un trabajador que recibe un premio de fidelidad. 2. con el límite de 300 euros anuales.800 euros.000 .000 euros menos el resultado de multiplicar por 0. . las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad. en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente.1. Reducciones Generales. b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9. mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos. 2.1.000 euros anuales.000 euros anuales. así como aquellos que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo. El 40% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de la Seguridad Social. clases pasivas. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. y los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos. por llevar prestando sus servicios 10 años en la empresa.000) = 1.000. y con el límite de 300. las cantidades satisfechas por traslado que no gocen de exención. las detracciones por derechos pasivos. Los dos años no serán exigibles en el caso de prestaciones por invalidez. cuando la colegiación tenga carácter obligatorio.51 euros anuales.

en los siguientes supuestos: a) Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral. Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores. 3.800 euros para cubrir los gastos del traslado de don José y de su familia. 420 euros aportados al sindicato al que pertenece y 720 euros de cotización al colegio de abogados. Adicionalmente.200 euros anuales.000 euros o con rentas. 2. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.000 euros. Los gastos imputables al año han sido: en concepto de Seguridad Social. el saldo resultante no podrá ser negativo.200 euros. 6. más 1.c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo. acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. superiores a 6. SOLUCIÓN . la empresa ha aportado a un plan de pensiones.500 euros: 2.200 euros. las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.000 euros de indemnización. Dicha reducción será de 7. b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. o un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Además. EJEMPLO Don José ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado a otra ciudad a primeros de este año. siendo trabajadores activos. excluidas las exentas. El sueldo bruto es de 36. del que don José es partícipe.100 euros anuales para las personas con discapacidad que. distintas de las del trabajo.600 euros anuales. Se incrementará en un 100% el importe de la reducción prevista en el apartado anterior. superiores a 13. correspondiéndole una retención de 7. 1. por lo que ha percibido 12.000 euros.

279.00 ) (420.000 x (4.800.) por: el arrendamiento de inmuebles rústicos y urbanos y la constitución o cesión (cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.679. 2.51 ) (1. uso y habitación.00 40%) ) Gastos Seguridad Social Sindicato Colegio profesional Rendimiento neto Reducción general Rendimiento reducido neto (2.00 ) 44.00(2 ) Reducción esp.920.2.000.2.000 + 48.51) 47.600. Rendimientos del capital inmobiliario Regulados en los artículos 22 a 24 de la LIRPF..49 (1. . (12. Cómputo de los rendimientos íntegros a) Se incluyen como ingresos íntegros: • El importe que por todos los conceptos deba satisfacer del arrendatario o subarrendatario. (2) Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta 2.200.00 (1) (1) La parte recibida 54.1.49 para cubrir los gastos del traslado está exceptuada de gravamen.000) Especie (36.00) (300.000..SHAPE Rendimientos íntegros Dinerarios 12.00 6.000. Únicamente obtendrán este tipo de rendimientos los propietarios o los titulares de un derecho de uso y disfrute (usufructo.

2. . derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos y demás gastos de financiación.2. como por ejemplo ocurre en el arrendamiento de viviendas amuebladas. Sobre la vivienda constituye un derecho de usufructo vitalicio en favor del señor García. (+) Rendimiento íntegro (-) (-) (Gastos deducibles) (Reducciones) (=) Rendimiento neto reducido EJEMPLO Un contribuyente es propietario de una vivienda y de un solar. y cede el derecho de superficie del solar por un periodo de 10 años a una compañía que explota gasolineras por un precio de 18. • b) Se excluye de entre los ingresos íntegros el importe del IVA o IGIC repercutido al arrendatario. • Todos los ingresos que pudieran corresponder a bienes muebles cedidos con el inmueble. b) Los tributos y recargos no estatales. Gastos deducibles Los gastos necesarios para la obtención de los ingresos. siempre que estén debidamente justificados.000 euros. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes. así como los gastos de reparación y conservación del inmueble. entre otros: a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien. para cada bien o derecho. deducidos como gastos en ejercicios precedentes y ahora recuperadas. que desde ese momento tendrá el uso y disfrute de la vivienda por un importe de 60.• El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario en los supuestos de constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos. El importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder. Los cobros de saldos dudosos.000 euros. de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. así como las tasas y recargos estatales que no tengan carácter sancionador.2.

derechos o rendimientos. 15. f) El importe de las primas de contratos de seguro. por lo que tendrá que computar como rendimientos íntegros 7. g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros. d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento.000 euros. el valor del suelo. EJEMPLO Un contribuyente propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros al mes. tales como los de administración. Los gastos justificados son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles. excluido. portería o similares. por tener una antigüedad superior a seis meses a 31 de diciembre). Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad: • Inmuebles.200 euros (12 x 600) y como gasto deducible 1. rotura de cristales u otros de naturaleza análoga. • EJEMPLO El señor López es titular de un local que tiene alquilado por un importe de 9. comunidad de propietarios. reparaciones de la fontanería.c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales. El . 360 euros. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral.200 euros (que corresponden a los recibos impagados de mayo y junio. Se entenderá cumplido este requisito: cuando el deudor se halle en situación de suspensión de pagos. vigilancia. cesión o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes.000 euros anuales. bien sean de responsabilidad civil. quiebra u otras análogas. Muebles. en todo caso. e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos. Cuando anualmente no exceda del resultado de aplicar a su valor de adquisición los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al régimen de estimación directa simplificada (entre el 5% y el 10% anual). robo. a 31 de diciembre tiene impagados los últimos ocho meses del año. y cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalización del periodo impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses y no se hubiese producido una renovación del crédito. subarriendo. h) Las cantidades destinadas a la amortización de los bienes y derechos. 600 euros. incendio. siempre que respondan a su depreciación efectiva.

000 al valor del suelo. Por otra parte.000 9. Reducciones En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda.000) 0 Rendimiento neto . subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble). las indemnizaciones percibidas del arrendatario.000 (14.inmueble se adquirió por 200.80 200. correspondiendo el 20% al suelo. correspondiendo 12.000 euros. 6.00 0 600 9.000 euros y su valor catastral es de 85.2.80 para 2007). el rendimiento neto se reducirá en un 50%. .000 euros no deducidos (15. por una renta anual de 3. los 6. se reducirá en un 40% el rendimiento neto que corresponda a los rendimientos netos con un periodo de generación superior a dos años y a los que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo.000) se podrán deducir en los cuatro años siguientes. EJEMPLO El señor García es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace tres años.000 euros. Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y el valor del piso es de 40. 2.3. de 40 años de edad.76 0) (1) El gasto por reparaciones no Reparaciones(1) Comunidad Amortización (3% x 80% x 4. al señor Martínez.988.5. cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el periodo impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM. Tratándose de rendimientos netos positivos. Dicha reducción será del 100%.760 podrá exceder del importe del rendimiento íntegro.600 euros. la reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. SOLUCIÓN SHAPE Rendimientos íntegros (Gastos deducibles) Impuesto inmuebles sobre bienes 360 9.

000 .84 0 2.20 0) Rendimiento neto Reducción 50% Rendimiento neto reducido EJEMPLO El señor García es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace tres años.000) x 3%] [(40.SOLUCIÓN SHAPE Rendimientos íntegros (3.20 0) 1200 3. correspondiendo 12.40 0) 0 3. al señor López.600) Gastos deducibles Comunidad Amortización 12.12.40 0 (1.600 (1. Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y el valor del piso es de 40.000 euros (superior al IPREM). SOLUCIÓN SHAPE Rendimientos íntegros (3. de 30 años de edad y con unos rendimientos netos del trabajo de 20.000 euros. por una renta anual de 3.000) x 3%] Rendimiento neto Reducción 100% Rendimiento neto reducido 360 840 2.600) Gastos deducibles Comunidad Amortización [(40.000 36 0 .200) .400 (2.600 (1.000 al valor del suelo.600 euros.

EJEMPLO Un contribuyente ha constituido un derecho de usufructo temporal a favor de otro sobre unas acciones de su propiedad por 6. hasta el tercer grado inclusive.3.000 euros. Las primas de asistencia a juntas. para el ejercicio de su actividad.2. A su vez. El valor catastral del local es de 43.200 euros. por 100 euros mensuales. EJEMPLO Doña Matilde tiene alquilado a su sobrino. cualquiera que sea su denominación o naturaleza sobre los valores o participaciones que representen la participación en los fondos propios de la entidad. incluidos los afines. el usufructuario cede su derecho de usufructo a otro contribuyente por 7. Rendimientos del capital mobiliario Regulados en los artículos 25 y 26 de la LIRPF. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute. SOLUCIÓN Siendo el rendimiento neto del capital inmobiliario negativo (1.250 euros.3. Rendimiento en caso de parentesco Cuando el arrendatario del inmueble o derecho real sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente. Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad. del contribuyente. En ambos casos. incluida la amortización de 3. a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad: • • • • Los dividendos.200 .4.000) y estando alquilado a un pariente de tercer grado funciona la cautela por grado de parentesco por lo que el rendimiento neto mínimo que se debe declarar es la imputación de renta inmobiliaria: SHAPE 2% x 43.2. un local comercial de su propiedad que le ha generado unos gastos. el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de la imputación de rentas inmobiliarias. las cantidades percibidas .000 euros.250 = 865 euros (artículo 85 LIRPF) 2.

y rentas derivadas de la imposición de capitales.). del arrendamiento de bienes muebles. . de la prestación de asistencia técnica. amortización.tendrán la calificación de rendimientos del capital mobiliario. amortización. d) Otros rendimientos de capital mobiliario. Las derivadas de la transmisión. accionista. como son los derivados de la propiedad intelectual que no pertenezca al autor. Cómputo de los rendimientos íntegros Con carácter general. (+) (-) (-) (=) 2. de contratos de seguro de vida o invalidez.1. obligaciones. minorado en los gastos accesorios a estas operaciones que estén justificados. pagarés.2. asocia-do o partícipe.. letras. reembolso. canje o conversión de los títulos que representan la cesión de capitales (bonos.. incrementado en los gastos accesorios a la adquisición. • c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización.3.. negocios y minas. Se computan por la diferencia entre el valor de transmisión. Rendimientos derivados de la transmisión.3.. • Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio. estos rendimientos deberán computarse por el importe total percibido por el contribuyente. Bajo este epígrafe se incluye una lista de supuestos inconexos. letras. canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación o utilización de capitales ajenos (bonos. obligaciones. canje o conversión.). y los procedentes de la cesión del derecho a la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización. 2. Reglas especiales Rendimiento íntegro (Gastos deducibles) (Reducciones) Rendimiento neto reducido 1. y su valor de adquisición o suscripción. de la propiedad industrial. reembolso. b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios: • Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión. salvo que deban tributar como rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por empresas) o en el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD). amortización.

. cuando el perceptor tenga menos de 40 años.EJEMPLO Un contribuyente realiza las siguientes transmisiones: • Por 925 euros. La ley establece las siguientes reglas: a) Cuando se perciba un capital diferido. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización. el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.3.(875 + 38 12)] Pagaré sociedad Y [(800 . se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes del artículo 25.200 euros. 35%.200 euros. por lo que se le genera un rendimiento íntegro de 23.(875 + (87) 12)] Rendimiento neto (49) 2. cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años. de contratos de seguro de vida o invalidez y rentas derivadas de imposición de capitales. EJEMPLO Un contribuyente percibe por su jubilación 40. • • 40%. b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas.000 euros de un seguro por el que ha pagado primas en los últimos 20 años por un importe de 17. con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de 1.000 .a)/2º de la LIRPF.000 euros. un pagaré de la sociedad Y.000). con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de 1.17. Por 800 euros. El pagaré fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros y los gastos de adquisición ascendieron a 12 euros • SOLUCIÓN SHAPE Pagaré sociedad X [(925 . un pagaré de la sociedad X.000 euros (40. El pagaré fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros con unos gastos de adquisición de 12 euros.

EJEMPLO Un contribuyente de 56 años contrata en 2007 un seguro que consiste en el pago de una prima única de 20. Dichos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años. • • 1 2%. 20%. 24%. desde 2007 y hasta el vencimiento del contrato el rendimiento del capital mobiliario será de 500 euros anuales (2. cuando el perceptor tenga más de 66 y 69 años. c) En el caso de rentas temporales inmediatas.3. desde 2007 y hasta el momento de su muerte. cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años. 25%.000 x 28%).000 euros anuales hasta el momento de su muerte (renta vitalicia inmediata). 20%.000 euros y la percepción de una renta de 2. se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar cada anualidad los porcentajes del artículo 25. y suponiendo que se trata de una renta temporal inmediata a 25 años de duración. cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.a. 1 6%. Así. vitalicias o temporales.000 x 25%). cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años. • • EJEMPLO Partiendo de los datos del ejemplo anterior.• • • • 28%. se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los puntos b)y c)anteriores. cuando el perceptor tenga más de 70 años. cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años. . cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años. obtendrá un rendimiento de capital mobiliario de 560 euros anuales (2. 8%. d) Cuando se perciban rentas diferidas.)3º de la LIRPF. incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta computada de acuerdo con las siguientes reglas: • La rentabilidad vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.

las siguientes percepciones: • • • • Un dividendo integro de 0. del arrendamiento de bienes muebles.000 x 16%) 3. se repartirá linealmente entre los años de duración de la misma. los mismos que en el arrendamiento de inmuebles. SOLUCIÓN . con el máximo de 10 años. negocios o minas.000 títulos.50 0 2.000 x 19 6.15 euros por acción.000 euros. Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0. es decir.3 Gastos deducibles Los gastos de administración y depósito de valores negociables.000 euros con el derecho a percibir. el rendimiento íntegro del capital mobiliario a computar cada año será: SHAPE Renta diferida temporal (20.• Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de la renta vitalicia.500 euros entregados con cargo a reservas. de la que posee 5. que cotiza en Bolsa. Suponiendo que el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye es de 120. 200 acciones de 10 euros de nominal totalmente liberadas.3. el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.20 0 Rentabilidad [120.000 euros anuales durante 10 años. Si se trata de una renta temporal. pero sin que sea de aplicación el límite para los intereses y demás gastos de financiación. 2. EJEMPLO El señor T ha obtenido como socio de la sociedad Y.000 – (3. El banco X le ha cobrado 150 euros por la administración y custodia de los títulos. se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y. en su caso. a partir de 2007. EJEMPLO Un contribuyente contrató en 1988 un seguro que consiste en el pago anual de una prima de 3. • Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica.30 años)]: 10 años 0 Rendimiento íntegro 9. una renta de 20.45 euros por acción.

. le resultará aplicable el porcentaje de reducción del 14.50 0) (150 ) 3.000) Acciones liberadas Distribución de reservas Dividendos exentos Gastos Rendimiento neto 2.000) 2. A estos efectos. Reducciones El rendimiento neto del capital mobiliario se reducirá en el 40% de su importe cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario (arrendamientos.250 4.. constitución de derechos de uso vitalicios. así como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (indemnizaciones. En la disposición transitoria decimotercera se establece que la Ley de Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones para la percepción de compensaciones fiscales para los contribuyentes que perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos de capital mobiliario contratado con anterioridad a 20 de enero de 2006.85 0 2.3. Régimen transitorio y compensaciones • En la disposición transitoria cuarta se establece un régimen transitorio para los contratos de seguro de vida cuando se perciba un capital diferido: a la parte de prestación correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. 2. en el supuesto de que la aplicación del régimen fiscal establecido en la LIRPF para dichos rendimientos le resulte menos favorable que el regulado en la anterior LIRPF.15 x 750 5. que se hubiera generado con anterioridad al 20 de enero de 2006. así como las primas ordinarias • . derechos de imagen.28% por cada año o fracción de año computado desde el pago de la prima hasta el 31 de diciembre de 1994.) y tengan un periodo de generación superior a dos años.45 x 5.4..).00 0 Prima de asistencia (0.3.500 (1. se tendrán en cuenta solamente las primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006..SHAPE Rendimiento íntegro Dividendos (0. cesión de propiedad intelectual o industrial.5.

.previstas en la póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha.

ejercicio de profesiones artísticas y actividades deportivas. o de uno solo de estos factores.html"TEMA 8. de comercio. procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente. ejercicio de profesiones liberales.HYPERLINK "http://www. Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad económica Estimación directa normal Es el régimen general.. que será actividad económica cuando concurran las siguientes circunstancias: que en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma y que para el desempeño de aquélla se tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. algunas reglas especiales. con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. actividad de construcción. actividad pesquera.. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida por el sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos computables. Buscando la coordinación y coherencia con el impuesto sobre sociedades.fiscal-impuestos. la LIRPF establece que "el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del impuesto sobre sociedades. supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos. Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles. además.1. 3. actividad agrícola. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (I) 3. artesanía. Rendimientos de actividades económicas Regulados en los artículos 27 a 32 de la LIRPF.com/tema-8-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-i. En particular. de fabricación. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que. de prestación de servicios. actividad forestal." y teniendo en cuenta. se consideran actividades económicas: las actividades extractivas. (+ Ingresos ) (-) (-) (Gastos) (Reducciones) (=) Rendimiento neto reducido . actividad ganadera.

1. c) Ganancias y pérdidas generadas por elementos afectos a la actividad. 3. Constituye ingreso el valor de mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad que se cedan o presten a terceros de forma gratuita y se destinen al consumo propio. siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su patrimonio. Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta. Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional (sin perjuicio de la posible reducción de la base imponible general).3. la diferencia entre dicha contraprestación y el valor normal en el mercado constituye ingreso. Gastos deducibles.800 euros anuales por la mutualidad de la abogacía. b) Tendrán la consideración de gasto deducible. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.2. Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son: a) No tendrán la consideración de gastos deducibles. salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos. que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo. . La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el contribuyente no constituirán alteración patrimonial. siendo ésta la alternativa al régimen de autónomos de la Seguridad Social. siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su calificación profesional y trabajo desempeñado (dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo).500 euros (límite máximo de la cuota de la mutualidad). Cuando resulte debidamente acreditado. cuando actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado. con el límite de 4. EJEMPLO Un contribuyente que ejerce de abogado en su despacho profesional y satisface 4.1. b) Contraprestaciones notoriamente inferiores al valor normal en el mercado. Ingresos computables Las peculiaridades que en materia de ingresos establece la LIRPF son: a) Cesiones gratuitas a terceros y autoconsumo de bienes y servicios. con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.1. en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social. podrá deducir como gasto de su actividad 4.500 euros anuales. Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios. las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos.

por el que paga a su esposa 3. c) Beneficios de las empresas de reducida dimensión. por el local privativo del cónyuge podrán deducirse 9. aquellas que en el ejercicio anterior hubieran tenido una cifra de negocios inferior a ocho millones de euros. Además. que es la retribución estipulada. aunque no exista estipulación contractual (9. disponen de un local de propiedad común como almacén.000 euros. amortización acelerada del inmovilizado material e inmaterial. como trabajador en prácticas durante el verano.000 euros en concepto de alquiler. 6.EJEMPLO El señor Hernández es titular de un comercio al por menor de venta de calzado. de 17 años. la retribución del cónyuge. SOLUCIÓN En este caso. quien lo heredó de sus padres (privativo). Estos beneficios (libertad de amortización asociada a la creación de empleo. El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una serie de beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensión. . no cabe computar gastos por su cesión en alquiler. siempre que no exceda del valor de mercado. Precio normal en el mercado.000 euros. no tiene la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de la actividad. mayor deducción en arrendamiento financiero) serán de aplicación en el IRPF siempre que el contribuyente no supere la cifra de negocios mencionada anteriormente para el conjunto de sus actividades económicas. es decir.000 euros de los ingresos íntegros de la actividad. al tratarse de un bien común. amortización acelerada en caso de reinversión. Local común de ambos cónyuges. que es la normal de mercado. Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate la contraprestación estipulada. ni rendimiento para el cónyuge. abonándole 450 euros al mes. La retribución del hijo es gasto deducible para la actividad. provisión global por insolvencias de deudores. SOLUCIÓN En este caso. Su cónyuge le ayuda esporádicamente. sin mediar contrato de arrendamiento. EJEMPLO Don Indalecio es titular de una actividad de venta al por menor de calzado y desarrolla su actividad en un local propiedad de su esposa. al no mediar contrato laboral ni afiliación al régimen general de la Seguridad Social. recibiendo a cambio los pares de zapatos que necesita para su uso personal. es contratado por su padre. por 450 euros. libertad de amortización para inversiones de escaso valor.000 euros tendrán la consideración de rendimiento de capital inmobiliario para el cónyuge). Las retribuciones coinciden con las normales de mercado. con quien convive. y rendimiento del trabajo para el hijo por 450 euros. y podrá deducirse la correspondiente a este último a falta de aquélla (dichas cantidades se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores). El precio normal en el mercado es de 9. El hijo mayor del matrimonio.

). los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.3. con independencia de que la titularidad de éstos.. se destinen al uso privado "en días u horas inhábiles". en caso de matrimonio.) y necesarios para el desarrollo de la misma. los gastos del local se imputan por completo a la actividad. . salvo los siguientes supuestos: los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. maquinaria. salvo que la utilización para estas últimas sea "accesoria y notoriamente irrelevante". Esta regla de excepción no será de aplicación cuando se trate de automóviles de turismo y sus remolques. • • Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad.. reparaciones. resulte común a ambos cónyuges. letras. los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación. es decir. ya que es un elemento totalmente afecto.1. elementos de transporte. las cuales suponen el 25% de la superficie total de ésta... la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que se utilice en la misma. Concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad: son los utilizados exclusivamente en la actividad económica del contribuyente (inmuebles. en el que una parte del mismo es "susceptible de aprovechamiento separado independiente del resto". Normas sobre elementos patrimoniales afectos a la actividad. obligaciones. que dedica dos habitaciones de su vivienda habitual. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales "indivisibles".) en la proporción del 25%. amortización. no titular de la actividad. Los que no se hagan figurar en la contabilidad o en los registros obligatorios correspondientes. ya que se trata de un elemento patrimonial "divisible". EJEMPLO Si un matrimonio en régimen económico de gananciales adquiere un local y lo destina al desarrollo de la actividad de la que es titular uno de los cónyuges. aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. El otro cónyuge.3.. a despacho profesional. EJEMPLO Un profesional independiente. Los que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas. los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad (arrendamiento). no genera renta por la titularidad compartida del local.. podrá computar como gasto deducible los gastos del inmueble (IBI. motocicletas. No serán elementos patrimoniales afectos: • Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y la cesión de capitales a terceros (acciones.

las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.000 euros: 4.000 euros o con rentas. • • • • El rendimiento neto se minorará en las cuantías siguientes. aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados.600 euros anuales.3. control y verificación que reglamentariamente se determinen. No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que.000 euros: 4. física o jurídica. Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 9. Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros declarados.000 euros anuales. Dicha reducción será de 7. las subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables). Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta. sin que el saldo pueda resultar negativo: • Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.000 euros anuales. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en más de dos años.4 Reducciones 1. En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes requisitos: • Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúe a única persona. • • Adicionalmente. procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos. 2.000. Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo. no vinculada en los términos del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.200 euros anuales. distintas de las de actividades económicas superiores a 6. Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13. excluidas las exentas.500 euros: 2. así como aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0. Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones formales y de información.100 euros anuales para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar .1.01 y 13.

en el ejercicio anterior.ayuda de terceras personas o movilidad reducida. cuando se cumplan las siguientes condiciones: • Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el régimen de estimación objetiva Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades económicas.000 euros anuales.1. La exclusión de la modalidad simplificada. . (+) (-) (=) (-) (-) (=) Ingresos computables (Gastos deducibles) Rendimiento neto previo (5% Rendimiento neto previo) (Reducciones) Rendimiento neto reducido A) Ámbito de aplicación. Tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años y supondrá que el sujeto pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas. La renuncia a la modalidad simplificada deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la actividad (modelo 036).5. Se caracteriza por la reducción de las obligaciones formales (libros) y la simplificación del cómputo de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas generales tendrían mayores exigencias contables). por la modalidad normal. o un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. Esta modalidad será de aplicación a las actividades económicas desarrolladas por personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas. por superar el límite o realizar una actividad en otro régimen. supondrá que. Estimación directa simplificada La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema alternativo a la modalidad normal de la estimación directa. • • b) Determinación del rendimiento neto reducido. no supere los 600. el sujeto pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por la modalidad normal del régimen de estimación directa. siempre que todos sus miembros sean personas físicas. 3.

en estimación directa simplificada. • • 2. Son gastos deducibles los considerados como gastos de acuerdo con el Código de Comercio y normas de desarrollo. Ganancias y pérdidas generadas por elementos afectos a la actividad. Al igual que en la modalidad normal. que estén debidamente justificados. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas. Las peculiaridades. Subvenciones. Trabajos. entre ellos: • • • • • Ingresos por ventas de bienes y servicios. la diferencia entre dicha contraprestación y el valor normal en el mercado constituye ingreso. Amortizaciones. Ingresos computables. Gastos financieros. Tributos. Ingresos financieros. Indemnizaciones. suministros y servicios exteriores. entre ellos: • • • • • • Gastos de personal. Contraprestaciones notoriamente inferiores al valor normal en el mercado. Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios. Gastos deducibles. Son ingresos computables los que tengan la consideración de ingresos de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio y normas de desarrollo. Trabajos realizados para el propio inmovilizado. Constituye ingreso el valor de mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad que se cedan o presten terceros de forma gratuita y se destinen al consumo propio. las peculiaridades que en materia de ingresos establece la LIRPF son: • Cesiones gratuitas a terceros y autoconsumo de bienes y servicios. Compras consumidas.1. que en materia de gastos establece la LIRPF son: a) No tendrán la consideración de gastos deducibles: .

. Los elementos de inmovilizado material nuevos gozarán de libertad de amortización. cartera de valores. cuando actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado. que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo.). • b) Tendrán la consideración de gasto deducible: • Cuando resulte debidamente acreditado. La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse de esta libertad de amortización será la que resulte de multiplicar 120. ni tampoco la establecida con carácter especial para las empresas de reducida dimensión (provisión global de dudoso cobro). salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos..000 euros) es inferior a los ocho millones de euros requeridos para tener la condición de empresa de reducida dimensión. Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate la contraprestación estipulada.500 euros anuales. y podrá deducirse la correspondiente a este último a falta de aquélla (dichas cantidades se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores). Estos beneficios serán aplicables a todos los contribuyentes que determinen su rendimiento neto en estimación directa simplificada. las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos. la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores y dicho incremento se mantenga 12 meses más.• Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional (sin perjuicio de la posible reducción de la base imponible general). siempre que no exceda del valor de mercado. siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado (dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo). Las provisiones establecidas con carácter general en el impuesto sobre sociedades (dudoso cobro. siempre que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento. garantías. en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales. con el límite de 4. • c) Beneficios de las empresas de reducida dimensión. ya que el límite de operaciones netas en esta modalidad (600. se podrán aplicar las siguientes normas: • Libertad de amortización asociada a la creación de empleo. Por tanto. . con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.

procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos. elementos de transporte. no vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.01 euros. 3.. Los elementos de inmovilizado material nuevos podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por dos el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización. con independencia de que la titularidad de éstos. El conjunto de las provisiones y los gastos de difícil justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos). en caso de matrimonio. .24 euros Amortización acelerada del inmovilizado material. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal. hasta el límite de 12. Reducciones a) El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en más de dos años. Los elementos de inmovilizado material en los que se materialice la reinversión podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por tres el coeficiente de amortización lineal máximo. Al igual que en la modalidad normal. en función de la tabla de amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27 de marzo de 1998. son los utilizados exclusivamente en la actividad económica del contribuyente (inmuebles.) y necesarios para el desarrollo de la misma. Los elementos de inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 601. Arrendamiento financiero. las subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables). No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que. resulte común a ambos cónyuges. aún cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados. maquinaria.. e) Gastos de difícil justificación. b) En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes requisitos: • Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúe a única persona. Normas sobre elementos patrimoniales afectos a la actividad. • • • d) Especialidades en amortizaciones. existiendo las mismas exclusiones y restricciones.• Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. Amortización acelerada en caso de reinversión. Será deducible el importe satisfecho por recuperación del coste del bien con el límite que resulte de multiplicar por tres la amortización practicada según tablas. podrán amortizarse libremente. así como aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo. 4. física o jurídica.020.

pero se suplirá minorando un 5% el rendimiento neto (120. • • • El rendimiento neto se minorará en las cuantías siguientes.100 euros anuales. SOLUCIÓN Para determinar el rendimiento neto no se tendrá en cuenta la insolvencia.000 euros o con rentas. Esta segunda reducción será incompatible con el porcentaje del 5% de gastos de difícil justificación. excluidas las exentas.500 euros: 2.500 de rendimiento neto definitivo.000 euros y unos gastos generales justificados de 30.01 y 13.000 euros: 4. Adicionalmente.000 euros. Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.000 euros: 4. b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9. éste cumple todas las obligaciones formales reglamentarias. no percibe rendimientos del trabajo en el periodo impositivo y al menos el 70% de los ingresos están sujetos a retención o ingreso .600 euros anuales.000 euros anuales. para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida.000) x 95% = 85. Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones formales y de información. las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3. además tiene insolvencias por 12.000 euros. c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.000 euros. distintas de las de actividades económicas superiores a 6. sin que el saldo pueda resultar negativo: a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9. siendo los gastos deducibles 30. Si la totalidad de operaciones se efectúa a única persona no vinculada con el empresario.000 30. Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 9.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0. control y verificación que reglamentariamente se determinen.000 euros anuales.000.• Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros declarados.200 euros anuales. EJEMPLO Un empresario que determina el rendimiento neto de la actividad económica en estimación directa simplificada ha tenido en el año unos ingresos de 120. o un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Dicha reducción será de 7.

bares. 2. taxis. se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el impuesto sobre actividades económicas (IAE).6.000 .2. los límites fijados en la Orden Ministerial (cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad. ganaderas o forestales. Que exista una dirección común de tales actividades. 300. El régimen de estimación objetiva se aplicará a las actividades empresariales que reúnan los siguientes requisitos: a) Requisitos subjetivos. restaurantes.000 euros de volumen anual de ingresos en determinadas actividades agrícolas. La Orden Ministerial para 2006 recoge entre otras. A estos efectos.000 euros de volumen anual de ingresos (cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad. • • . en las que concurran las siguientes circunstancias: • Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge.000 . herederos. en cuyo caso no se podrá aplicar la minoración del 5%.400 euros. descendientes y ascendientes. deberán computarse no sólo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. el volumen de ingresos se elevará al año): • 450. así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.. comuneros o partícipes sean personas físicas. Sólo se aplica el método de estimación objetiva a las actividades empresariales desarrolladas por personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas. compartiéndose medios personales o materiales. el volumen de compras se elevará al año).1. • A estos efectos. No haber superado. comercio al por menor. 1. Estimación objetiva.a cuenta. 3.. 120.30. Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarrolla el régimen de estimación objetiva. siempre que todos sus socios. pequeña industria.2. en el año inmediato anterior. 300. hoteles. se podrá aplicar la reducción del artículo 32.000 euros de volumen anual de compras (cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad.600 = 87. b) Requisitos objetivos. el volumen de ingresos se elevará al año).

así como la revocación de la misma. en el plazo reglamentario.En el supuesto de obras o servicios subcontratados. sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge. total o parcialmente. La renuncia al régimen de estimación objetiva deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la actividad (modelo 036). A estos efectos. No haber sido excluido del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC. en las que concurran las siguientes circunstancias: • Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. . Magnitud específica para cada actividad. podrá efectuarse en el mes siguiente a la publicación en el BOE de la Orden Ministerial que regule para 2007 el método de estimación objetiva. • • 3. la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos. las actividades económicas fuera del ámbito de aplicación del impuesto. A estos efectos. descendientes y ascendientes. compartiéndose medios personales o materiales. se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el impuesto sobre actividades económicas. La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años. el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite. se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el régimen. así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. La renuncia al régimen de estimación objetiva para el año 2007. 4. expresada con carácter general en personas empleadas. No haber renunciado al régimen. deberán computarse no sólo el volumen de compras correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. No desarrollar. Que exista una dirección común de tales actividades. Este hecho supondrá la exclusión del régimen de estimación objetiva por todas las actividades empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo. salvo que se revoque en el mes de diciembre del año anterior a aquel en que deba surtir efecto. en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa. Transcurrido este plazo. La renuncia o exclusión al régimen de estimación objetiva supondrá que el sujeto pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad que corresponda del régimen de estimación directa. También se entenderá efectuada la renuncia al régimen de estimación objetiva cuando se presente. 5.

índices o módulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el ministro de Economía y Hacienda. en su caso. ganaderas o forestales. la orden ministerial establece dos procedimientos: • Procedimiento para determinar el rendimiento neto en otras actividades no agrícolas. pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicación de estos métodos. El rendimiento neto resultará de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una de las actividades. y se ajustarán a las siguientes reglas: • En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en estimación objetiva. Orden Unidades de módulo empleadas (Rendimiento neto previo) FASE II (-) (minoración por incentivos Incremento/mantenimiento plantilla (minoración por Amortizaciones incentivos a al empleo) ■ (-) la inversión) ■ (=) (Rendimiento neto minorado) FASE III . habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad. se utilizarán los signos. • Para la determinación del rendimiento neto. La aplicación del método de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que. FASE I (+) (x) (=) Rendimiento por unidad de módulo ■ Anexo II.c) Determinación del rendimiento neto.

ganaderas y forestales. FASE I (+) Volumen de ingresos indemnizaciones ■ Incluidas subvenciones e (x) (=) Índice de rendimiento ■ Anexo I. Orden (Rendimiento neto previo) FASE II (-) (=) (Amortización del inmovilizado) (Rendimiento neto minorado) FASE III (x) Índices correctores . Subvenciones (Rendimiento neto de la actividad) (-) (=) • Procedimiento para determinar el rendimiento neto en actividades agrícolas.(x) (=) Índices correctores (Rendimiento neto de módulos) FASE IV (-) (Gastos extraordinarios por siniestros) ■ Inundaciones. robos... incendios.

deberá publicarse en el BOE en el plazo de los quince días siguientes a la publicación del Real Decreto que apruebe el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.(=) (Rendimiento neto de módulos) FASE IV (-) (=) (Gastos extraordinarios por siniestros) (Rendimiento neto de la actividad) La Orden Ministerial que regule para 2007 el método de estimación objetiva para el IRPF. .

base-imponible.com/3-clases-de-renta.html"4. Base imponible .TEMA 9.html"2. Regímenes especiales HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos. Ganancias y pérdidas patrimoniales HYPERLINK "http://www. Clases de renta HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/2-regimenes-especiales.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.com/4.com/1-ganancias-y-perdidaspatrimoniales. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II) HYPERLINK "http://www.html"1.html"3.

Entre los gastos inherentes a la transmisión se encuentran todos los gastos y tributos satisfechos efectivamente por el vendedor.fiscal-impuestos. 1. la cuota del impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.1. (+) Valor de transmisión (-) Valor de adquisición • (=) Ganancia o pérdida patrimonial 1.HYPERLINK "http://www. Importe real de enajenación (no podrá ser inferior al normal de mercado) Gastos accesorios a la enajenación (+) (-) (=) Valor de transmisión . Ganancias y pérdidas patrimoniales Están reguladas en los artículos 33 a 39 de la LIRPF. Por ejemplo. Son transmisiones lucrativas las entregas de elementos patrimoniales en las que no media contraprestación. las pérdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego. siempre que tal tributo haya sido pagado de forma efectiva por el transmitente. los premios. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél.html"TEMA 9.1. entre otras.1. Transmisiones onerosas y lucrativas • Son transmisiones onerosas las entregas de elementos patrimoniales en las que media contraprestación. salvo que por la ley del IRPF se califiquen como rendimientos.com/tema-9-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-ii. las transmisiones. Son alteraciones en la composición del patrimonio. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II) 1. Transmisiones a título oneroso a) Valor de transmisión será el resultado de minorar el importe real de la transmisión (que no podrá ser inferior al normal de mercado) en el de los gastos inherentes a la misma.

2. registro. registro. tributos indirectos. en todo caso. EJEMPLO Un contribuyente ha donado una finca rústica a un sobrino y la han valorado en el impuesto sobre sucesiones y donaciones por 150. impuestos.b) Valor de adquisición será el sumatorio de las siguientes partidas: (+) Importe real de la adquisición (+) El coste de las mejoras (+) (-) Los gastos y tributos inherentes a la adquisición.10.. El inmueble lo había adquirido cinco años antes por 160.000 euros. tanto para establecer el valor de transmisión como el de adquisición. el valor de transmisión para el contribuyente y el de adquisición para su sobrino será 150. que utilizaba de segunda vivienda. En este caso. . computándose..000 euros (valor de mercado). por 300. (=) Valor de adquisición Entre los gastos accesorios a la adquisición se encuentran los de notaría. con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto. Transmisiones a título lucrativo Se aplicarán los criterios establecidos para las transmisiones a título oneroso. pagando por el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana 10. tomando como importe real los valores que resulten de aplicar las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones. si la adquisición fue también a título lucrativo. EJEMPLO Un contribuyente ha vendido un inmueble. 1. es decir. En el periodo de la transmisión el contribuyente deberá computar una variación patrimonial por diferencia entre el valor de transmisión 290.000 euros. sin que puedan exceder del valor de mercado.1.000 euros.000) y el valor de adquisición 160.. Las amortizaciones que minoran el valor de adquisición son aquellas que en su momento constituyeron o pudieron constituir gasto deducible.000 . excluidos los intereses Las amortizaciones. la amortización mínima.000 euros (300. 130.000.000 euros.000 euros incluidos gastos de notaría..

por ello se establecen normas de corrección. Corrección por depreciación monetaria Los importes computados en los valores de transmisión y adquisición corresponden.1261 1. será de aplicación el coeficiente de 1995.2849 1.1486 Año de la inversión 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Año 2007 1.1040 1.0404 1.0000 Cuando las inversiones se hubieran realizado el 31 de diciembre de 1994.0824 1.2162 1.1. Exclusivamente aplicable a transmisiones de inmuebles.1. desde que se adquirió el elemento hasta el año de su transmisión. como gasto. por lo que la depreciación sufrida por el valor de la moneda. a años distintos.2410 1. La aplicación de un coeficiente distinto de la unidad exigirá que la inversión hubiese sido realizada con más de un año de antelación a la fecha de transmisión del inmueble. en muchos casos.3. En el caso de las amortizaciones.0200 1. . a cada cuota de amortización se le aplicará el coeficiente que corresponda al año en que se imputaron.1926 1. Los coeficientes de actualización se publican en la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada año. Tratándose de inmuebles afectos a actividades económicas. los coeficientes aplicables serán los previstos para el impuesto sobre sociedades. a) Actualización del valor de adquisición. o debieron imputarse.1712 1.0612 1. SHAPE SHAPE Año de la inversión Año 1994 y anteriores 1995 1996 1997 1998 1999 2000 Año 2007 1.2162 1. afecta al cálculo de la variación patrimonial. Consiste en que a cada componente del valor de adquisición se le aplica el coeficiente de actualización que le corresponda según el año en que se efectuó el gasto.

se reducirá en un 11. . En general. La parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisión no tendrá reducción.11% por cada año de permanencia que exceda de dos. y se distinguirá: 1.b) Reducción en función del periodo de permanencia. • • • • 2. Exclusivamente aplicable a ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 (la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurrido entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006. respectivamente. Las restantes ganancias se reducirán en un 14. y en función de lo señalado en los párrafos anteriores. redondeado por exceso. la ganancia se calculará por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición.28% por cada año de permanencia que exceda de dos. Esta parte de la ganancia se reducirá de la siguiente manera: • Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996. con excepción de las acciones representativas del capital social de las sociedades de inversión mobiliaria e inmobiliaria.000 euros. EJEMPLO Un contribuyente posee una vivienda adquirida el 1 de agosto de 1992 por un precio de 18. con excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las sociedades o fondos de inversión inmobiliaria. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente).000 euros. Decide vender la vivienda el 15 de diciembre de 2007 por un precio de 90. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996. se reducirá en un 25% por cada año de permanencia que exceda de dos. gastos incurridos en la adquisición: 600 euros. 5 y 8 años. El contribuyente mantuvo la vivienda alquilada durante 1992 y 1993. ambos inclusive. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles. actualizado tratándose de inmuebles. año en que quedó desocupada definitivamente. derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988 del Mercado de Valores. tuviesen un periodo de permanencia superior a 10.

El valor del suelo representa un 25% del precio de adquisición y el valor catastral es de 9. Número de días hasta el 19 de enero de 2006: 4.917 días Número total de días en el patrimonio del contribuyente: 5.800 euros.000 euros.impuesto sobre el valor de los terrenos de naturaleza urbana: 1.612 días SOLUCIÓN .

354.56 ) 66. 1.11 % = 33.891.276.000.33% Ganancia con 4.67 Ganancia reducida Ganancia sin reducción 66.200.2162] (205. 67 19.47 x 58.922. y se distinguirá: .068. 00 (1.23 ) (492.923.67 Ganancia total 38.2162) 60 Gastos inherentes a la compra actualizados 729.714.0 0 Ganancia previa Permanencia hasta 31/12/96: 4.207.4 7 90.80 46.SHAPE Valor de transmisión Precio de venta Impuesto Valor de adquisición actualizado Precio de adquisición actualizado (18.917/5.068.2162) Amortizaciones actualizadas 1992 [(13. la ganancia se calculará por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición.47 .612 reducción 66.1 8 En los casos de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva.3 8 8. 53) 88.41 = 5 Coeficiente reductor: (5 .2) x 11.276.500 x 3% x 5 / 12) x 1. 29 Reducción 33.276.72 (600 x 1.500 x 3%) x 1.800.58.0 0) (21.000 x 21.33% 58.068.2162] 1993 [(13.

acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005. las acciones se habían adquirido el 9 de octubre de 1991 por 7. respectivamente.28% por cada año de permanencia que exceda de dos. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades.500 euros. La diferencia entre el valor de transmisión y el valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005 (parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisión) no se reducirá. EJEMPLO Un contribuyente ha vendido. se reducirá en un 25% por cada año de permanencia que exceda de dos. Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996. El valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio el 31 de diciembre de 2005 es de 8.1. se reducirán en un 14. el 12 de junio de 2007. 500 acciones con cotización por 10.000 euros. redondeado por exceso. tuviesen un periodo de permanencia superior a cinco y ocho años. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. y en función de lo señalado en los párrafos anteriores. con excepción de las acciones representativas del capital social de las sociedades de inversión mobiliaria e inmobiliaria.(1) SOLUCIÓN .500 euros. • • • 2. la diferencia entre este valor y el valor de adquisición (parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006) se reducirá de la siguiente manera: • Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996. Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que corresponda a los valores. Si los elementos transmitidos fuesen acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva.

7.000 1. supondrá que el importe total de la ganancia. supondrá que el importe total de la ganancia. estará no sujeta (la reducción es del 100%).5 euros [600 + 16.500 (10. 1.500 7.500 del impuesto sobre el patrimonio 2005 hubiera sido de 11. (2) La reducción es el 100% del importe de la ganancia. EJEMPLO Si un contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisión consistente en 600 euros y un coche valorado en el mercado en 16.745. Una ganancia de patrimonio de 19.000. Si el valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005 hubiera sido de 11. 2. al ser superior que el valor de transmisión.825 euros (16. deberá declarar: • Una ganancia de patrimonio de 16. al valor de mercado de la retribución en especie se le añadirá el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.500 1.225)] si los ingresos a cuenta no se repercuten al perceptor. Tratándose de premios en especie.500 1.000 7.225 + 600) si los ingresos a cuenta se repercuten al perceptor. • .500) estará no sujeta (la reducción es del 100%).225 euros.SHAPE Valor IP 2005 Valor adquisición Ganancia antes 20/01/2006 Permanencia hasta 31/12/1996 > 5 años Ganancia reducida Valor IP 2005 Valor de transmisión Ganancia desde 20/01/2006 Ganancia total (2) (1) Si el valor a efectos 8.000. 2.500).000 8.2 Restantes variaciones patrimoniales Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran por el valor normal de mercado o parte proporcional.500 (10. • • La reducción es el 100% del importe de la ganancia. en su caso.000 .225 + (18% x 16.500 10. al ser superior que el valor de transmisión.

1. permuta de bienes o derechos.1. indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales. Desarrollaremos las más trascendentes. • .1 Acciones admitidas a negociación en mercados regulados de valores (con cotización) definidos en la Directiva 2004/39/CEE. cuando sea superior a la cotización (-) Gastos inherentes a la transmisión b) Valor de adquisición: ( + ) ( + ) (-) Importe real de adquisición Gastos y tributos adquisición inherentes a la Importe de los derechos de suscripción enajenados La tributación de la venta de los derechos de suscripción desgajados de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales será: • El importe obtenido en la venta de los derechos de suscripción no constituye. en el periodo impositivo en que se produzca la transmisión (se entenderá generado en el número de años de permanencia de las acciones de que proceden en el patrimonio del sujeto pasivo). acciones y participaciones no admitidas a negociación. Normas especiales de valoración La Ley del IRPF establece normas específicas en algunos supuestos: acciones con cotización en mercados regulados.3. Cuando el importe de la transmisión de los derechos de suscripción supere el valor de adquisición de las acciones de que se desgajaron. aportaciones no dinerarias a sociedades. traspaso de locales de negocio. a) Valor de transmisión: ( + ) Cotización en el mercado oficial en la fecha de transmisión o precio pactado. sino que minora el valor de adquisición de los títulos de que proceden. renta del periodo de transmisión. transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas y participaciones en instituciones de inversión colectiva.3. el exceso tendrá la consideración de ganancia de patrimonio. en principio.

se tomarán como transmitidos los primeros adquiridos (FIFO).0 ) de 30.(20 + 3 + 10) = 27 euros. Además.(20 + 3 + 10 + 35) = 8. el señor Rodríguez ha enajenado derechos de suscripción preferente por los siguientes importes: en 1998 por 20 euros. por 60 euros. año en que también enajena la acción por 30 euros. se tomará el efectivamente satisfecho cuando el contribuyente demuestre que se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado. El que resulte de capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. En 2007. 1999 y 2000 no hay ganancias de patrimonio por la venta de derechos de suscripción. No podrá ser inferior al valor mayor de los siguientes: • • El teórico resultante del último balance aprobado. su importe se limita a minorar el coste de adquisición de la acción: 60 .EJEMPLO El señor Rodríguez adquirió en 1995 una acción de la sociedad anónima Y. 1. SOLUCIÓN En 1998.3. 0 Cuando se transmitan parte de los títulos homogéneos (procedentes de la misma entidad. el importe acumulado de la venta de derechos de suscripción preferente supera el importe real de adquisición de la acción. 0 de (0. por lo que el exceso tributa como ganancia de patrimonio: 60 .2 Acciones y participaciones no admitidas a negociación mercados regulados definidos en la Directiva 204/39/CEE en a) Valor de transmisión. No obstante. b) Valor de adquisición: . en 2007 se produce la siguiente ganancia derivada de la venta de la acción: SHAPE Valor enajenación Valor adquisición Ganancia patrimonio de 30. cotizada en Bolsa. en 1999 por 3 euros. Como consecuencia de diversas ampliaciones de capital. Ganancia de patrimonio (= 8) y el valor de la adquisición queda anulado (= 0). con igual nominal y derechos) que se tengan en cartera. en 2000 por 10 euros y en 2007 por 35 euros.

de los que 150 euros correspondían a gastos de adquisición.850 150 47.200 / 20% = 71.000) Capitalización del beneficio (19. El 27 de julio de 2007.000 71. sin poder demostrar que coincide con el normal de mercado.200.000 euros.000/3 = 14.550 23. no admitidas a negociación en Bolsa.000 euros.400 + 6.000 + 3. 14.000 28. vende los títulos por 28.400 y 6.( + ) ( + ) Importe real de adquisición Gastos y tributos inherentes a la adquisición El importe obtenido en la venta de los derechos de suscripción constituye ganancia patrimonial en el periodo de transmisión (se entenderá generado en el número de años de permanencia de las acciones de los que el derecho procede en el patrimonio del sujeto pasivo).200 + 14. EJEMPLO El señor Teruel adquiere el 3 de octubre de 1995 un paquete de 1. además.000 Valor de adquisición Real de adquisición Gastos Ganancia (24.550 euros. El valor teórico es de 23 euros por acción y los beneficios de los tres últimos ejercicios cerrados antes del devengo: 19.000 71. en el último de estos ejercicios se destinaron a reservas voluntarias 3. SOLUCIÓN SHAPE Valor de transmisión Real de transmisión Teórico (23 x 1.000. por 24.000 .000 acciones de la sociedad X (100% del capital).00 0) 23.

y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas. y su fecha de adquisición. No obstante. el 1 de abril de 1998. cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión se destine a la adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva.3. 1. el valor de adquisición se determina distribuyendo el valor de adquisición de las acciones de las que procedan las liberadas entre las propias acciones liberadas y las referidas acciones. 1.000 / 110). • Esta regla se completa con otra relativa a la determinación de las fechas de adquisición. Participaciones en instituciones de inversión colectiva (fondos de inversión) Se imputará como ganancia o pérdida patrimonial el resultado obtenido como consecuencia de la transmisión de las acciones o participaciones o del reembolso de estas últimas. su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo. por cada 10 antiguas (10 liberadas por 0 pesetas). EJEMPLO Un contribuyente es titular de 100 acciones de la sociedad Z. El diferimiento no resultará de aplicación cuando.4. Acciones liberadas • Cuando se trate de acciones que se recibieron parcialmente liberadas. El 1 de febrero de 2000 recibe una acción liberada.200 euros. según la cual las acciones liberadas tienen la antigüedad de las acciones de las cuales procedan. se considerará que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar. EJEMPLO El señor Antúnez suscribió participaciones en un fondo de inversión el 10 de febrero de 1992 por importe de 6. por cualquier medio. se tomarán como transmitidos los primeros adquiridos (FIFO). se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva. adquiridas el 1 de abril de 1998 por 3.27 euros (3. que enajena el 1 de marzo de 2007 por 8. El valor .3.000 euros. El valor de adquisición unitario de los 110 títulos será de 27. con igual nominal y derechos) que se tengan en cartera. Cuando se trate de acciones que se recibieron totalmente liberadas.000 euros.Cuando se transmitan parte de los títulos homogéneos (procedentes de la misma entidad.3. Cuando existan valores homogéneos. no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial. con cargo a reservas.

la ganancia no se computará en 2007. Valor de mercado de los bienes o derechos aportados. si el señor Antúnez dispone su traspaso a otro fondo de inversión.5 2 Ganancia reducida aplica la reducción al importe total de la ganancia porque el valor en el impuesto sobre el patrimonio 2005 de las participaciones es superior al valor de transmisión de las mismas.0 (6. 1.200 x 0.0 0) 2.257.0 0 Se Ganancia previa Periodo de permanencia hasta el 31 de diciembre de 1996 = 5 años Coeficiente reductor (5 . Cotización de los títulos recibidos el día que se formalice la aportación. b) Valor de adquisición. No obstante.84% Reducción 2.4284(1) (942.liquidativo de las participaciones a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005 es de 9.000 euros.3. 28% = 42.48 9) 1. Aportaciones no dinerarias a sociedades a) Valor de transmisión. No podrá ser inferior al mayor de los siguientes valores: • • • Valor nominal de las acciones recibidas.000 euros y la fecha de adquisición febrero de 1992. pero para posteriores transmisiones el valor de adquisición seguirá siendo de 6.2) x 14.200.200. .000. La regla general o especial que corresponda según la naturaleza de los bienes o derechos aportados. SOLUCIÓN SHAPE Valor de transmisión Valor de adquisición 8.5.

EJEMPLO El señor López aporta el 1 de julio de 2007 un inmueble en la ampliación de una sociedad percibiendo a cambio 8.000 acciones de 20 euros nominales que cotizan en el momento de la aportación al 120%. El inmueble, adquirido el 30 de junio de 1998 por 108.750 euros, tiene un valor de mercado de 150.000 euros. SOLUCIÓN SHAPE
Valor transmisión Nominal: Cotización: Mercado: de 192.000 160.000 192.000 150.000

Valor adquisición 108.750 1,1926

de

(192.695,25)

x

Ganancia patrimonial

62.304,75

1.3.6. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales

a) Valor de transmisión. Cantidad percibida como indemnización. b) Valor de adquisición. Parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. EJEMPLO El señor Domínguez recibió de una compañía de seguros en 2007 la cantidad de 150.000 euros en concepto de indemnización por el incendio de una vivienda de su propiedad ocurrido el 10 de julio de ese mismo año. Dicha vivienda fue adquirida el 30 de junio de 1998 por 150.000 euros, correspondiendo al valor del suelo un 25%. SOLUCIÓN

SHAPE
Indemnización percibida Valor de perdido adquisición 150.000 (134.167,50)

(150.000 x 1,1926) - (25% 150.000 x 1,1926) Ganancia patrimonial 15.832,50

1.3.7. Transmisión de elementos afectos a actividades económicas

a) Valor de transmisión. Se aplican las reglas generales b) Valor de adquisición, será el valor neto contable aplicando, en su caso la amortización mínima. c) Especialidades:

No son de aplicación los porcentajes reductores de la disposición transitoria novena de la ley. Son de aplicación los coeficientes de actualización previstos para inmuebles en la normativa del Impuesto sobre Sociedades SHAPE

SHAPE

Año de la inversión Año 1983 y anteriores 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995

Año 2007 2,1286 1,9328 1.7850 1,6804 1,6009 1,5294 1,4627 1,4054 1,3574 1,3273 1,3100 1,2863 1,2349

Año de la inversión 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Año 2007 1,1761 1,1498 1,1349 1,1270 1,1213 1.0983 1,0850 1,0667 1,0564 1,0424 1,0220 1,0000

EJEMPLO El señor Gómez transmite el 2 de enero de 2007 por 800.000 euros un inmueble afecto a su actividad económica, adquirido el 2 de enero de 2000 por 300.000 euros. Siendo la amortización anual de 3.000 euros.

SOLUCIÓN

SHAPE
Valor de transmisión 800.00 0 (111.62 7)

Valor neto contable Precio: 300.000 x 1,1213 = 336.390 (Amortizaciones) = 224.763 3.000 x 1,1213 = 33.639 3.000 x 1,0983 = 32.949 3.000 x 1,0850 = 32.550 3.000 x 1,0667 = 32.001 3.000 x 1,0564 = 31.692 3.000 x 1,0424 = 31.272 3.000 x 1,0220 = 30.660 Ganancia de patrimonio

688.37 3

1.4. Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual

Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivienda su rehabilitación. La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse en los dos años anteriores o posteriores a la fecha de la transmisión.

En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas determinará el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, y se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al periodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. EJEMPLO Un contribuyente que transmite su vivienda habitual por 190.000 euros para adquirir, ese mismo año, otra vivienda habitual por 240.000 euros y cuyo valor de adquisición actualizado es de 90.000 euros (corresponde a 1998, por lo que no procede reducción por periodo de permanencia), genera una ganancia de patrimonio de 100.000 euros, que está exenta por reinversión, al reinvertir la totalidad del precio de transmisión en la adquisición de la que va a constituir su nueva vivienda habitual.
1.5. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Cuando la Administración descubra bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente; o la inclusión de deudas inexistentes en las declaraciones del IRPF o del impuesto sobre el patrimonio o en los libros o registros oficiales, incluirá su importe en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran. No obstante, esta norma no se aplicará cuando el contribuyente pruebe que ha sido titular de los bienes o derechos desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/tema-9-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-ii.html"TEMA 9. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II)

2. Regímenes especiales
2.1. Imputaciones de rentas inmobiliarias (artículo 85 de la LIRPF)

La renta inmobiliaria es el resultado de una ficción que establece el legislador. Por ella se liga a la titularidad de un inmueble una renta que no es real, sino presunta, y con la que se trata de gravar la mayor capacidad económica que la titularidad de propiedades inmobiliarias adicionales a la vivienda habitual pone de manifiesto. a) Son inmuebles por los que se imputará renta:

Los inmuebles urbanos definidos como tales en el artículo 7 del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (Real Decreto Legislativo 1/2004). Los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.

b) Son inmuebles excluidos de imputación:
• • • • •

Los afectos a actividades económicas. Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados). La vivienda habitual. El suelo no edificado. Los inmuebles rústicos, salvo aquellos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de las explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.

c) Tendrá la consideración de renta imputada:
• •

El 2% del valor catastral del inmueble, con carácter general. El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o modificado.

En todo caso, la imputación de renta se determinará proporcionalmente al número de días que corresponda en cada periodo impositivo. d) Destacamos como reglas especiales de imputación:

Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al

titular, se tomará como valor de los mismos el 50% del valor por el que deban computarse a efectos del impuesto sobre el patrimonio (por el mayor valor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición). El porcentaje a aplicar sobre dicha base será del 1,10%.

En los inmuebles en construcción, o en aquellos que por razones urbanísticas no son susceptibles de uso, no se imputará renta alguna.

EJEMPLO El 1 de febrero de 2007, un contribuyente adquiere una segunda vivienda en los Pirineos aragoneses por importe de 120.000 euros, satisfaciendo el impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP) por 7.200 euros, sin que se haya girado hasta la fecha liquidación provisional alguna. A 31 de diciembre de 2007 no sabe el valor catastral del inmueble por no haber sido aún determinado, por lo que deberá imputar una renta en su base imponible de 603,94 euros [(50 / 100 x 120.000) x 1,10%] x 334 / 365 días.
2.2. Atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la LIRPF)

Tienen la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que carecen de personalidad jurídica y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas. La idea general que preside la regulación de este régimen es la de que las rentas obtenidas por las entidades en régimen de atribución de rentas no se imputan a éstas, sino que se atribuyen al socio, heredero, comunero o partícipe. Lo primero que hay que señalar es que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. EJEMPLO La comunidad de bienes formada por los hermanos Hernández y Fernández es titular de una cartera de acciones que ha producido a lo largo del ejercicio 2006 un rendimiento de 20.000 euros. La imputación que se haga a cada uno de los hermanos se hará en concepto de rendimientos del capital mobiliario, que es el tipo de renta que generan estos activos. Las rentas a atribuir se determinarán con arreglo a las normas del IRPF, salvo por lo que se refiere a las reducciones por rendimientos irregulares que no resultan de aplicación, con determinadas especialidades para la atribución a miembros que tributen por el impuesto sobre sociedades o por el impuesto sobre la renta de no residentes.

La atribución de las rentas así determinada se realizará a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables en cada caso, y, si éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. Finalmente, señalar que los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean contribuyentes por el IRPF podrán practicar en su declaración las reducciones por rendimientos irregulares, que la entidad no pudo practicarse a la hora de determinar la renta sometida a gravamen, tal y como se acaba de señalar. EJEMPLO La herencia yacente de la que son titulares los hermanos Ángeles, Fabiola, Santiago y Adolfo Redondo es titular de una serie de bienes inmuebles en la provincia de Segovia que se encuentran arrendados. A lo largo del ejercicio 2006, las rentas percibidas por ese concepto han ascendido a 40.000 euros, entre los que se incluye la indemnización de 500 euros que el arrendatario de uno de esos inmuebles les ha abonado por los desperfectos que ha ocasionado en el mismo durante los seis años en que ha hecho uso del inmueble. Conforme a la normativa reguladora del IRPF, que es la que resulta aplicable en este caso al ser todos los herederos contribuyentes por el mismo, la renta atribuible a la herencia yacente ascenderá a 40.500 euros (la totalidad de las rentas obtenidas sin aplicación de reducción). En cambio, cada uno de los herederos, que lo son por partes iguales, se imputará en su declaración por el impuesto la cantidad de 161.200 euros [40.500 - (500 x 40%) / 4], aplicándose la correspondiente reducción sobre la indemnización percibida del arrendatario, al tratarse de un rendimiento del capital inmobiliario obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo.
2.3. Transparencia fiscal internacional (artículo 91 de la LIRPF)

Los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida por una entidad no residente procedente de inmuebles no afectos a una actividad empresarial, acciones, participaciones, bonos, obligaciones, pagarés, letras o cualquier título que represente un préstamo, así como de determinadas actividades crediticias, financieras o aseguradoras, cuando:

Por sí solos o conjuntamente con entidades o personas vinculadas tengan una participación igual o superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última. El importe satisfecho por la entidad no residente por razón del gravamen de naturaleza idéntica o análoga al impuesto sobre sociedades sea inferior al 75% del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.

2.4. Derechos de imagen (artículo 92 de la LIRPF)

Los contribuyentes que hubieran cedido el derecho a la explotación de su imagen a otra persona o entidad y presten servicios a una persona o entidad en el ámbito de una relación laboral, cuando esta última, u otra vinculada con ella haya obtenido de las anteriores, mediante actos o contratos, el derecho a la explotación de la imagen del contribuyente, deberán imputar en la base imponible el valor de la contraprestación satisfecha por la entidad con la que tiene la relación laboral por la obtención de la cesión de los derechos de imagen del contribuyente.
2.5. Trabajadores desplazados (artículo 93 de la LIRPF)

Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el impuesto sobre la renta de no residentes, manteniendo la condición de contribuyentes por el impuesto sobre la renta de las personas físicas, durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco periodos impositivos siguientes, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio español. Que el desplazamiento a territorio consecuencia de un contrato de trabajo. español se produzca como

• •

Que los trabajos se realicen efectivamente en España. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o para un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio español. Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relación laboral no estén exentos de tributación por el impuesto sobre la renta de no residentes.

El contribuyente que opte por la tributación por el impuesto sobre la renta de no residentes quedará sujeto por obligación real en el impuesto sobre el patrimonio.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/tema-9-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-ii.html"TEMA 9. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II)

3. Clases de renta
Según los artículos 44 a 46 de la LIRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán como renta general o como renta del ahorro.
3.1. Renta general

Formarán la renta general:
• • •

Los rendimientos del trabajo. Los rendimientos de capital inmobiliario. Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital mobiliario, y los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente. Los rendimientos de actividades económicas. Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen...). Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales (premios, siniestros...).

• • •

3.2. Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:

Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez, y rentas derivadas de imposición de capitales. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/tema-9-el-impuesto-sobre-la-rentade-las-personas-fisicas-ii.html"TEMA 9. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (II)

4. Base imponible
Regulada en los artículos 47 a 49 de la LIRPF. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se dividirá en dos partes:
• •

La base imponible general. La base imponible del ahorro.

4.1. Base imponible general. Integración y compensación de rentas

La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos: a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la consideración de renta general. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Base imponible general (+/) (+/) (+/) (+/) Rendimientos del trabajo

Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos del capital mobiliario que tengan la consideración de renta general Rendimientos de actividades económicas

las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.2. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo. Base imponible del ahorro . exclusivamente entre sí. en cada periodo impositivo. Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar. en cada periodo impositivo. su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes. Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo de los cuatro años siguientes mediante la acumulación a rentas negativas. los rendimientos calificados como renta del ahorro. B )El saldo positivo resultante de integrar y compensar.(+) (+/) (+/) (+) (+/) (+/) (-) Imputaciones de renta Saldo de rendimientos e imputaciones Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones Ganancias netas no derivadas de transmisiones Base imponible general = (+/-) Saldo de rendimientos e imputaciones + Ganancias netas no derivadas de transmisiones Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones Pérdidas netas no derivadas de transmisiones + Base imponible general = + Saldo de rendimientos e imputaciones -Pérdidas netas no derivadas de transmisiones (máximo 25% del saldo de rendimientos e imputaciones) El exceso de pérdida neta no compensada se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo. exclusivamente entre sí. su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes. 4.

(2) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo.00 0) 20.(+/-) (+) Rendimientos de capital mobiliario que tengan la consideración de renta del ahorro Saldo de rendimientos(1) (+/-) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (+) Saldo de ganancias netas derivadas de transmisiones(2) + Base imponible del ahorro = Saldo positivo de rendimientos + Saldo positivo de ganancias derivadas de transmisiones (1) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo.000 (5.000 200. su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes.00 0 (10. EJEMPLO Un contribuyente ha obtenido durante 2007 las rentas siguientes con las características que se detallan (en euros): Rendimientos netos de trabajo Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal Rendimiento neto actividad profesional Rentas inmobiliarias imputadas 50.000 2007 Pérdida patrimonial procedente de un elemento adquirido en el mismo (70.00 .000 ) 1. su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes.000 Pérdida patrimonial procedente de venta de acciones adquiridas en el (2.000 ejercicio 2004 ) Ganancia patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido en 60.

00 0 Total parte general de la BI del periodo Rentas que componen la parte del ahorro de la base imponible del periodo: Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro Saldo de rendimientos 1.000 ) 0 Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal 200. éste se compensará con las ganancias y pérdidas patrimoniales que correspondientes a este concepto se pongan de manifiesto durante los cuatro años siguientes.00 0) 20. procedente de venta de acciones adquiridas en (2.000 2004 ) Pérdida patrimonial procedente de un elemento afecto a la actividad (70.00 0 255. .año 2007 afecto a la actividad económica 0) SOLUCIÓN Rentas que componen la parte general de la base imponible del periodo: Rendimientos netos de trabajo Rendimientos inmobiliario netos reducidos del 50.00 Rendimiento neto actividad profesional Rentas inmobiliarias imputadas Saldo de rendimientos e imputaciones Ganancias y transmisiones pérdidas no derivadas de (10.000 capital (5.000 Pérdida patrimonial.000 255.000 2007 Saldo de ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (12.00 económica adquirido en el mismo año 2005 0) Ganancia patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido en 60.00 0) Como el resultado de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones resulta negativo (-12.000 euros).000 1.

00 periodo 0 .Total parte del ahorro de la BI del 1.

fiscal-impuestos.com/3.fiscal-impuestos. Determinación de la cuota íntegra HYPERLINK "http://www. Determinación de la cuota líquida HYPERLINK "http://www.determinacion-de-la-cuotaliquida. Reducciones.html"2.fiscal-impuestos. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) HYPERLINK "http://www.com/5. Base liquidable.html"4.determinacion-de-la-cuotaintegra.html"1. Mínimo personal y familiar HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.cuota-diferencial.fiscal-impuestos. Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración . Cuota diferencial HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/1-cuota-diferencial.html"6.com/2-pagos-a-cuenta-y-cuotaresultante-de-la-declaracion.TEMA 10.com/4.html"3. HYPERLINK "http://www.com/6-pagos-a-cuenta-y-cuotaresultante-de-la-declaracion.html"5.

las reducciones siguientes.fiscal-impuestos. su importe podrá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes. sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 1.2.1. Reducciones. La base liquidable se dividirá en dos partes: • • Base liquidable general Base liquidable del ahorro 1. Base liquidable general La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general. la base liquidable general resultase negativa. exclusivamente y por este orden. Si. por otros motivos. Por aportaciones y contribuciones a sistemas constituidos a favor de personas con discapacidad. de la reducción por pensiones compensatorias. a patrimonios protegidos de de las previsión personas social con • • Por pensiones compensatorias. Base imponible general (-) Reducciones .html"TEMA 10. 1. Base liquidable del ahorro La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente. Base liquidable. Por aportaciones discapacidad.HYPERLINK "http://www. si lo hubiera.com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de los cuatro años mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores. Regulada en los artículos 50 a 55 de la LIRPF. sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones: • • Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

3. . Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial. Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados. Reducciones 1.2. se aplicará la menor de las cantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.1.• • • • Por aportaciones a sistemas de previsión social Por aportaciones a sistemas de previsión social de personas con discapacidad Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad Por pensiones compensatorias (+) Ganancias de patrimonio no justificadas Base liquidable general Base imponible del ahorro (-) Remanente de reducción por pensiones compensatorias Base liquidable del ahorro 1.3. incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que cumplan los requisitos del artículo 51. Este porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: • Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. • • • • Como límite máximo conjunto para las reducciones anteriores.

000 euros o 12. aporta los siguientes datos (en euros): Retribuciones integras dinerarias Deducción cotización a la Seguridad Social Aportación personal a planes de pensiones 70.00 0 (3. los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible. Estas aportaciones no estarán sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones. mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión social que se acaban de describir podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades entregadas. Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores.500) (2. que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación de los límites porcentuales anteriores. la cuantía anterior será de 12.000 euros anuales. Los partícipes. EJEMPLO Un contribuyente de 55 años.000 Además. En el caso de contribuyentes mayores de 50 años. podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones. mutualista o titular dicho cónyuge. o las obtenga en cuantía inferior a 8. la empresa ha aportado a su plan 4. las aportaciones del promotor que les hubiesen sido imputadas.500 de pensiones SOLUCIÓN Rendimiento dinero íntegro de 70.000 euros anuales. a mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los que sea partícipe.50 0) 7. trabajador por cuenta ajena.600) 68.500 euros.500 Retribuciones en especie Seguridad Social Reducciones Rendimiento neto Base imponible general Reducciones1 .000 4.500 (3.400 11.• 10. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites cuantitativos máximos que se acaban de señalar (10.400 68.000 euros anua les. con el límite máximo de 2. en su caso.500 euros). incluyendo.

500 EJEMPLO Un contribuyente de 45 años aporta los siguientes datos (en euros): Rendimientos de capital mobiliario Rendimientos inmobiliario de capital 23. planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia.500 = 11.900 (1) Reducción por aportación a plan de pensiones: 7. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad Las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.000 euros anuales por cada aportante que no sea la persona con minusvalía. .000 50. darán derecho a reducir la base imponible del aportante.500.3. Aportación: Menor de: • • • 50% de 68.000 Ganancia derivada de venta de 80. Reducción: 11. con el límite máximo de 10.000 acciones Aportación personal a planes de 7. no podrá practicar reducción por aportaciones a planes de pensiones. 10. mutualidades de previsión social. planes de previsión asegurados.400 = 34. constituidos a favor de personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%.Base liquidable general 56. 1.500 Límite. El límite será de 24.250 euros para la persona con minusvalía y para el conjunto de aportaciones realizadas al plan. o psíquica igual o superior al 33%.000 pensiones ¿Cuál es la reducción por aportaciones a planes de pensiones que podrá practicarse? SOLUCIÓN Las aportaciones tienen como límite la menor de: • • 30% de los rendimientos netos de trabajo o de actividades económicas: 0.000 + 4.2. así como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado.200 12. Por tanto.000 euros.

5. 1.400 euros o 2.250 euros anuales en conjunto. así como por el cónyuge del discapacitado o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. la base imponible. En los supuestos de unidades familiares monoparentales. con carácter previo a las reducciones por atenciones a situaciones de dependencia y envejecimiento. A estos efectos. El remanente. se reducirán en la base imponible del aportante.3.1.4. con el límite máximo de 10. se reducirá en 3.150 euros en caso de unidad familiar monoparental Por aportaciones a sistemas de previsión social Por aportaciones a sistemas de previsión social de personas con discapacidad Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad Por pensiones compensatorias (+) Ganancias de patrimonio no justificadas Base liquidable general Base imponible del ahorro . Por pensiones compensatorias Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos. en primer lugar.400 euros anuales. con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente. que tampoco podrá resultar negativa.150 euros anuales. la reducción se aplicará.000 euros anuales por cada aportante y 24. sin que pueda resultar negativa. Base imponible general (-) Reducciones • • • • • 3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad Las aportaciones al patrimonio protegido del contribuyente discapacitado efectuadas por las personas que tengan con el discapacitado una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. Reducciones en tributación conjunta (artículo 84 de la LIRPF) En los supuestos de unidad familiar formada por los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad o mayores incapacitados. si lo hubiera. 1. podrán ser objeto de reducción en la base imponible. satisfechas ambas por decisión judicial.3. a la base imponible general.3. minorará la base imponible del ahorro.3. la reducción será de 2.

(-) Remanente de reducción por pensiones compensatorias Base liquidable del ahorro .

HYPERLINK "http://www.1.100 euros anuales. éste formará parte de la base liquidable general. . en los términos previstos en la legislación civil aplicable. por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. superiores a 8. el mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable del ahorro. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 2. Se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento. éste formará parte de la base liquidable general por el importe de esta última y de la base liquidable del ahorro por el resto.html"TEMA 10.600 euros anuales por el tercero. Mínimo del contribuyente (artículo 57 de la LIRPF) El mínimo del contribuyente será: • • Con carácter general. excluidas las exentas.100 euros anuales por el cuarto y siguientes. por cada uno de ellos menor de 25 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad. de: • • • • 1. siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales. 2.fiscal-impuestos.2. • • 2. el mínimo se aumentará en 900 euros anuales. El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes.800 euros anuales por el primero. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo personal y familiar. Si la edad es superior a 75 años. Mínimo personal y familiar El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que.com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii.050 euros anuales. no se somete a tributación por el IRPF. de 5.000 euros anuales por el segundo. • 2. Cuando no exista base liquidable general. el mínimo se aumentará adicionalmente en 1. • Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mínimo personal y familiar.000 euros. Mínimo por descendientes (artículo 57 de la LIRPF) El mínimo por descendientes será. ascendientes y discapacidad. 3. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años. 4.

que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales. dependiendo del mismo. En los supuestos de adopción o acogimiento. en concepto de gastos de asistencia. cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente. absoluta o gran invalidez. El mínimo será de 6. superiores a 8. tanto preadoptivo como permanente. Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que.200 euros anuales. b) El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 2.270 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes o ascendientes.900 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%. en concepto de gastos de asistencia. con independencia de la edad del menor. Dicho mínimo se aumentará. cualquiera que sea su edad. Cuando la inscripción no sea necesaria. Mínimo por ascendientes (artículo 59 de la LIRPF) El mínimo por ascendientes será de 900 euros anuales. o un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años.270 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad. el aumento se podrá practicar en el periodo impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes. en el periodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes.000 euros. estén internados en centros especializados. el mínimo se aumentará en 2. Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65%.4. 2. a) El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.3. sean internados en centros especializados. aunque no alcance dicho grado.100 euros anuales. excluidas las exentas. cualquiera que sea su edad. Mínimo por discapacidad (artículo 60 de la LIPF) El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.900 euros anuales por cada uno de ellos que acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%. que sean personas con discapacidad. dependiendo del mismo. b) Cuando el descendiente sea menor de tres años. Tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33%. 2. Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33% en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total. o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.270 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 6. . el mínimo anterior se aumentará en 1. en 2.270 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. en 2. Este mínimo se aumentará.Se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes que. dicho aumento se producirá.

excluidas las exentas. EJEMPLO ¿Cuál es el mínimo personal y familiar en los siguientes casos? a) Matrimonio que convive con dos hijos menores de 18 años que no obtienen rentas superiores a 8. . e) Para la aplicación del mínimo por ascendientes. la mitad del periodo impositivo. salvo que éstos no tengan rentas anuales. superiores a 8. No obstante. ascendientes y discapacidad a) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. d) En caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes. la cuantía será de 1. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes. su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.000 euros.800 euros c) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del impuesto.000 euros.5. la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano. en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. al menos. b) No procederá la aplicación del mínimo por descendientes. ascendientes o discapacidad.800 euros anuales por ese descendiente. respecto de los mismos ascendientes o descendientes. será necesario que éstos convivan con el contribuyente. ascendientes o discapacidad cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1. cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente.( Mínimo +) contribuyente (+ Mínimo ) descendientes (+ Mínimo ) ascendientes (+ Mínimo ) discapacidad (= Mínimo ) familiar personal del por por por y 2.

que no tiene tampoco rentas superiores a 8. minusválido con grado superior al 65%.90 2. 24 y 26 años. Tanto los descendientes como el ascendiente no presentan declaración por el IRPF.000 euros. c) Un contribuyente viudo de 64 años. que no tienen rentas superiores a 8.05 0 por 3.000) / 2 0 b) En tributación conjunta: Mínimo contribuyente Mínimo descendientes Reducción imponible en del 5. convive con tres hijos solteros de edades 21. Convive también durante todo el año el padre del contribuyente con edad de 85 años.000 euros. SOLUCIÓN 1º a) En tributación individual de cada cónyuge: Mínimo del contribuyente 5.40 0 2º a) En tributación individual del contribuyente: Mínimo contribuyente Mínimo descendientes del 5.05 0 por 3.800 + 1.b) Un contribuyente divorciado que convive con dos hijos: uno de 16 años y otro de 23 años.05 0 por 3.80 .80 0 b) En tributación conjunta: Mínimo contribuyente Mínimo del 5.80 0 base 3.000 euros. que no tienen rentas superiores a 8.05 0 Mínimo por descendientes (1.

00 0 6.800 3.90 0 .80 + 2.descendientes Reducción imponible en 0 base 2.05 0 Mínimo por descendientes (1.000) 0 Mínimo por ascendientes Mínimo por discapacidad 2.15 0 3º En tributación individual (no es posible la tributación conjunta) Mínimo del contribuyente 5.

Determinación de la cuota íntegra Por la ya comentada cesión parcial del tributo a las comunidades autónomas. liquidable Tipo aplicable porcentaje Base liquidable Cuota íntegra Resto base hasta euros euros hasta euros 0.00 32.08 17.com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii. • La cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la base liquidable general se minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. A estos efectos. el artículo 72 de la LIRPF considera residentes en el territorio de una comunidad autónoma a los residentes en territorio español: • Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del periodo impositivo.00 17. Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 3. será la comunidad autónoma donde tenga su principal centro de intereses (donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF).00 0.000 20.00 2. Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios anteriores. • • 3.HYPERLINK "http://www.1.360 15.000 15. determinando la cuota íntegra general estatal.66 18. debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonómico o complementario.fiscal-impuestos.27 24.459.360.718. siendo el punto de conexión de este último la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad autónoma correspondiente. cada comunidad autónoma recibirá el gravamen autonómico de los residentes en su territorio. Determinación de la cuota íntegra estatal La cuota íntegra estatal (artículos 62 a 66 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades: Base liquidable general x tarifa estatal = cuota íntegra general estatal Base liquidable del ahorro x tipo estatal = cuota íntegra del ahorro estatal.360.14 . será el lugar de su última residencia declarada a efectos del IRPF.html"TEMA 10.58 5. es decir. Cuota íntegra estatal = cuota íntegra general estatal + cuota íntegra del ahorro estatal.

13 La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del ahorro se minorará en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta.000 .13% Suma Hasta 5.287.281. 81 (790.447.7 3 15.52.5 0 15.050 al 15. 48 Cuota íntegra general estatal Hasta 52.500 euros.360.165. SOLUCIÓN 14.165. tiene una base liquidable general de 70. El tipo medio de gravamen estatal es el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de aplicar la escala general a la base liquidable general por la base liquidable general.1 %.98 + 1.66% Total Cuota íntegra del ahorro estatal 10.050 euros. determinando la cuota íntegra especial estatal.83 ) 14.500 al 11. 08 4.00 • 10. 98 10.52.281. EJEMPLO Don Francisco.000 euros y una base liquidable del ahorro de 10. . Dicho tipo medio se expresará con dos decimales. 98 1.1 % Cuota íntegra estatal (14. con un mínimo personal y familiar de 5.281.785.072.360 Resto (70. Tipo especial: 11.287.360) al 27.50) • Tipo medio de gravamen estatal.08 En adelante 27.

liquidable Tipo aplicable porcentaje • Base liquidable Cuota íntegra Resto base hasta euros euros hasta euros 0. Base liquidable del ahorro x tipo autonómica = cuota íntegra del ahorro autonómica. 62 Cuota íntegra general autonómica .000 En adelante 8.00 17. determinando la cuota íntegra general autonómica.32 5. la cuota íntegra autonómica será: 7.360 52.82 2.000 20.73 12.87 EJEMPLO En el caso de don Francisco.00 1.447.857.3. y si ésta no hubiera aprobado ninguna la prevista en el artículo 74 de la Ley a la base liquidable general. determinando la cuota íntegra especial autonómica.9% a la base liquidable especial se minorará en el resultado de aplicar 6. La cantidad resultante de aplicar 6.34 9.9% al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta.907.32 17.360 15.2. se minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala prevista en el artículo 74 de la Ley. Cuota íntegra autonómica = cuota íntegra general autonómica + cuota íntegra del ahorro autonómica.360 32. • La cantidad resultante de aplicar la escala autonómica del impuesto aprobada por la comunidad autónoma respectiva.360 0.86 15. Determinación de la cuota íntegra autonómica La cuota íntegra autonómica (artículos 74 a 77 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades: Base liquidable general x tarifa autonómica = cuota íntegra general autonómica.479.

000 . 12 Resto (70.799.360) al 15. 47 8.857. 79 (421.Hasta 52. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos La ley establece que se aplicarán las escalas estatal y autonómica de forma separada al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general cuando el importe de las anualidades por alimentos satisfechas por decisión judicial sea inferior a la base liquidable general. la base liquidable general se desglosa en dos partes a efectos de la aplicación de la escala general del impuesto.050 al 8. EJEMPLO Un contribuyente.000 euros.479.9% Cuota íntegra autonómica (7.050 euros. al haber satisfecho una anualidad por alimentos a favor de sus hijos por decisión judicial.857. 62 ahorro autonómica 724.50) • Tipo medio de gravamen autonómico. 32 2.000 euros durante 2007. con un mínimo personal y familiar de 5.360 5.582.600 euros anuales.3.62 + 724.1 7) 7.278. sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. habiendo satisfecho por decisión judicial una anualidad por alimentos a favor de sus hijos de 7.34% Total Cuota íntegra del 10.500 al 6.87% Suma Hasta 5. ¿Cuál será la cuota íntegra estatal? En este caso. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar las escalas estatal y autonómica al mínimo personal y familiar. incrementado en 1. .52. ha obtenido una base liquidable general de 40.50 8. El tipo medio de gravamen autonómico es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida de aplicar la escala autonómica a la base liquidable general por la base liquidable general 3.

14 Mínimo personal y familiar (5.050 + 1.000 .096.041.360 Resto (33.66% Resto base liquidable (40.7.360) al 24.32.000 .3 9 Cuota íntegra estatal .66% 5.000 al 15.668.0 8 154.00 0 1.459.Anualidad por alimentos 7.000) Hasta 32.2 0 general Hasta 7.650 al 15.600) Hasta 6.50 (1.3 9) 5.

Determinación de la cuota líquida La cuota líquida total está formada por los siguientes componentes: a) Una cuota líquida estatal (artículo 67 de la LIRPF).HYPERLINK "http://www.html"TEMA 10. que es el resultado de disminuir la parte autonómica de la cuota íntegra en la suma de: • • El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual. apartados 2 a 6. El 33% del importe total de las deducciones del artículo 68. • Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte autonómica de la cuota líquida pueden resultar negativas. Cuota íntegra estatal (-) Deducción estatal vivienda Cuota líquida autonómica tramo (-) Deducción autonómica vivienda tramo (-) 67% restantes deducciones Cuota líquida estatal (-) 33% restantes deducciones (-) Deducciones autonómicas Cuota líquida autonómica Cuota líquida = cuota líquida estatal + cuota líquida autonómica .com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii. El importe de las deducciones establecidas por la comunidad autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 21/2001 del sistema de financiación de las comunidades autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 4. b) Una cuota líquida autonómica (artículo 77 de la LIRPF).fiscal-impuestos. apartados 2 a 6. resultado de disminuir la parte estatal de la cuota íntegra en la suma de: • • El tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual. El 67% del importe total de las deducciones del artículo 68.

b) Los porcentajes de deducción estatal de acuerdo con el reparto entre el Estado y las comunidades autónomas son: • • El tramo estatal es el 10. en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. gestoría. a) Constituye la base de cálculo de la deducción el importe efectivamente satisfecho en el periodo de la imposición. Registro de la Propiedad. incluido lo satisfecho por gastos generados por la operación que corran a cargo del sujeto pasivo adquirente (IVA.. comisiones.95%. La base máxima de deducción es de 9. ITP y AJD. no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior. divorcio o separación judicial. será de aplicación el 4. no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores. El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual será el resultado de aplicar a la base de la deducción el porcentaje que. siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores.).1 Deducción por inversión en vivienda habitual (artículos 68. En este caso. en la medida en que haya sido objeto de deducción. En este punto hay que recordar la capacidad normativa de las comunidades autónomas para aumentar o disminuir este porcentaje de deducción hasta el límite de un 50%.. el contribuyente podrá seguir practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en el periodo impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual. Si la comunidad autónoma no hubiese aprobado porcentaje. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. gastos de notaría. agente de la propiedad inmobiliaria) y los gastos de financiación ajena (intereses.4. haya sido aprobado por la comunidad autónoma. c) La Disposición Transitoria 13 de la LIRPF establece que la Ley de Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones para la percepción de compensaciones fiscales por los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual . conforme a lo dispuesto en la Ley 21/2001. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión. Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.015 euros por declaración.2 y 78 de la LIRPF) Con carácter general.05%. En los supuestos de nulidad matrimonial. se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de al menos tres años. incluido el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios.

sin computar los intereses y demás gastos de financiación.05%. Se perderá el derecho a la deducción: • Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual. Autonómico: si la comunidad autónoma no fijase ningún tipo se aplicará el 4. En caso de disposición parcial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.con anterioridad al 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vivienda. • • La deducción se practica sobre la cantidad depositada en el periodo (límite conjunto con la deducción por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda de: 9. de 5 de marzo) anterior. EJEMPLO . 4. Los porcentajes de deducción serán los siguientes: • • Estatal: 10. Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.015 euros). en el supuesto de que la aplicación del régimen establecido en la LIRPF para dicha deducción les resulte menos favorable que el regulado en la LIRPF (3/2004. como consecuencia de la supresión de los porcentajes de deducción incrementados por utilización de financiación ajena. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión.1. Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deducción por ese concepto. Cuando transcurran cuatro años a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda. dispone la ley que la aplicación de la deducción por inversión en vivienda requerirá que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición. Cuentas ahorro vivienda Se considerará que se han destinado a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente las cantidades que se depositen en entidades de crédito.95%. siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente.1. Por último.

05 + autonómico 4.95) Deducción 1. que supera junto con la inversión de 2007 la base de deducción de la primera vivienda y la ganancia exenta y se podrá aplicar la deducción por inversión.020 euros.2. un 15% de las inversiones y gastos del periodo relacionados con la mejora de la capacidad de acceso y manejo de información de transacciones comerciales a través de . que pasa a ser su residencia habitual.00 0) vivienda 0 En el año 2007 se pagan 12. en el propio 2007.00 0) Base deducción anterior Base deducción año 2007 vivienda (58. es decir. Sin embargo.00 2007 0 Ganancia gravada patrimonial no (48.015 euros es la base máxima de deducción.82 euros de intereses.000 euros.015 4. 25 9. los contribuyentes en régimen de estimación objetiva sólo podrán aplicar la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación.El señor A vende en 2007 su vivienda habitual por 106. Base de deducción Porcentaje de deducción 15% (estatal 10. No obstante. excepto la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. adquirió una nueva vivienda.2 de la LIRPF) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas que tributen por este impuesto podrán aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del impuesto sobre sociedades (IS) con igualdad de porcentajes y límites de deducción. por 210. 9. notaría y registro incluidos). Deducción en actividades económicas (artículo 68. SOLUCIÓN Inversión en vivienda año 106. Dos meses después de la venta.000 euros.000 euros y aplazando el resto mediante un préstamo hipotecario por el que en el año 2007 ha pagado 9. satisfaciendo en este ejercicio 106. La base de deducción practicada por la primera vivienda fue de 58. El señor A decide acoger la ganancia de patrimonio a la exención por reinversión.000 euros.352.004.18 euros de principal y 3. determinando una ganancia de patrimonio de 48.000 euros (IVA.015.

al menos. ha determinado una base liquidable total de 35. La base . 4.650 euros. hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla durante al menos tres años y. EJEMPLO Un contribuyente que no tiene su residencia habitual en Ceuta o Melilla es propietario de un inmueble en Ceuta que tiene arrendado. La bonificación por rentas obtenidas en Melilla será el 50% por 13.300 euros.300 euros. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68.650 euros exclusivamente. EJEMPLO Un contribuyente que reside desde su nacimiento en Melilla. a la que corresponde una cuota íntegra de 13. una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente esté situado en dichas ciudades. Las asociaciones declaradas de utilidad pública.3.000 euros.Internet.4. así como la mejora de los procesos internos mediante el uso de tecnologías de la información y comunicación. entre los que se incluyen 5. que convertirán la cuota líquida en 6.000 euros correspondientes al arrendamiento del inmueble.3 de la LIRPF) Los contribuyentes podrán aplicar dos clases de deducciones por donativos: a) Las previstas en la Ley de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo (Ley 49/2002). en este último caso.000 euros. donde está situada su vivienda habitual. 6. La renta del periodo total es de 48. • 4.4 de la LIRPF) a) Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la parte de cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla cuando. Deducción por donativos (artículo 68. b) Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. b) Deducción del 10% de las cantidades donadas (donaciones en metálico) a: • Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente. Esta deducción se aplicará en la forma y con los límites establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Deducción = 50% x 1.. 4. 5. 10. conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.000/48. conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artículo 68. 4. Baleares. conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (la inversión) no podrá exceder. La Rioja.000 = 1. Deducción por cuenta ahorro empresa (artículo 68. del 10% de la base liquidable total (general más ahorro). en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición. Cataluña. Se perderá el derecho a la deducción cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta para fines diferentes a la constitución de su primera sociedad Nueva Empresa.. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades. Deducciones propias de las comunidades autónomas. La base máxima de deducción será de 9. Límites La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades. destinadas a la constitución de una sociedad Nueva Empresa cuando cumplan los requisitos legales.354.200 euros y la cuota íntegra a 13.000 euros. 4.21 = 677. para cada una de ellas.6.11 euros.000 euros anuales. La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta se determinará en proporción a la cuota íntegra que corresponde al inmueble arrendado.5 de la LIRPF) Se deducirá el 15% de las inversiones o gastos que se realicen en los mencionados bienes cuando se cumplan los requisitos reglamentarios. Galicia.) han publicado deducciones específicas aplicables a los contribuyentes residentes en su territorio. estatal y autonómica o complementaria en el importe total de las deducciones por inversión en vivienda habitual estatal y autonómica.354. cuando transcurran cuatro años desde la fecha en que fue abierta la cuenta sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad o cuando se transmitan inter vivos las participaciones dentro de los dos años siguientes al inicio de la actividad.000 = 10. 4.liquidable total asciende a 34.6 de la LIRPF) Se deducirá el 15% de las cantidades que se depositen en entidades de crédito.417%.7. .21. Determinadas comunidades autónomas (Madrid. Los límites de la deducción por inversiones en actividades económicas se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras.417% x 13.5. por lo que nos remitimos a la normativa de cada una de ellas. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades.8.

por acogimiento de minusválidos. ... por nacimiento de hijos.EJEMPLO Deducciones por inversiones en Patrimonio Histórico de la Comunidad. por arrendamiento de vivienda.

de los que 200. • EJEMPLO Un contribuyente tiene una base liquidable total de 900.000 euros corresponden a un rendimiento obtenido en el extranjero.1.000 euros.000 euros. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 5. por el que ha pagado 50. según proceda. El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.HYPERLINK "http://www. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: • El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. La cuota líquida total es de 190. Cuota diferencial La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto (estatal más autonómica) en las siguientes partidas: Cuota líquida (-) Deducción por doble imposición internacional (-) Pagos a cuenta Cuota diferencial (-) Deducción por maternidad Cuota resultante de la declaración 5.fiscal-impuestos. el tipo medio de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. por lo que podrá aplicar una deducción de: .html"TEMA 10. A estos efectos. integrada en la base general. A tal fin se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro.com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii. Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la LIRPF) Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.000 euros por un impuesto similar al IRPF en el país de obtención.

Los pagos a cuenta del impuesto sobre la renta de los no residentes Las retenciones e ingresos a cuenta y las cuotas satisfechas por el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).000 / 900. por él mismo cuando realice actividades económicas. en su caso. ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los pagos fraccionados efectuados.11% x 200. .220.000 42. 5.3.000 50. Los pagos a cuenta Se descontarán las retenciones.Base liquidable Cuota líquida Impuesto satisfecho en el extranjero Impuesto español equivalente 900.2. devengadas durante el periodo impositivo en que se produce el cambio de residencia por el que adquiere la condición de contribuyente.220 Deducción doble imposición internacional = 42.000 = 42.000 190.220 El tipo medio efectivo: (190.000) x 100 = 21. que es la menor de las dos cantidades 5.

El ingreso se efectuará en modelo oficial en los 20 primeros días de los meses de abril.com/tema-10-el-impuesto-sobre-larenta-de-las-personas-fisicas-iii. Retenciones e ingresos a cuenta Determinadas personas o entidades cuando satisfagan o abonen las rentas previstas reglamentariamente estarán obligadas a retener e ingresar en el Tesoro en concepto de pago a cuenta del IRPF en nombre del perceptor. El primero lo tiene arrendado a un estudiante que lo utiliza como vivienda y el segundo a una sociedad anónima que lo utiliza de oficina. La sociedad anónima estará obligada a practicar . jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente o sin él. desarrollados en los artículos 72 a 106 del reglamento del impuesto. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. que ingresarán mensualmente.1. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie estarán obligadas a efectuar un ingreso a cuenta. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (III) 6.HYPERLINK "http://www.1. incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.010. Obligados a retener o ingresar a cuenta Con carácter general. Las personas físicas. 6. salvo grandes empresas (volumen de operaciones superior a 6. • • En ningún caso estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta las misiones diplomática u oficinas consulares en España de Estados extranjeros.04 euros). Pagos a cuenta y cuota resultante de la declaración 6.fiscal-impuestos. julio. estarán obligados a retener o ingresar a cuenta.2. en determinados supuestos. EJEMPLO Un contribuyente es propietario de dos pisos. 6.121. en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: • Las personas jurídicas y demás entidades.1.html"TEMA 10. octubre y enero (por las retenciones e ingresos a cuenta practicados en el trimestre anterior).1 Pagos a cuenta Esta materia se encuentra regulada en los artículos 99 a 101 de la LIRPF. El estudiante que abona el alquiler mensual de su vivienda no tiene obligación de practicar retención (no es empresario ni profesional).

General. General. 2% mínimo. La diferencia positiva entre . Atrasos.. 35% 3. 6. 15% Trabajo Cuantía total que satisfaga o abone. 2. Cursos. Contratos inferiores al año. 7..1.3 Rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta y su importe a) Retenciones Rentas retención sometidas a Base de retención Porcentaje retención de 1.. amortización o reembolso de activos financieros. artísticas o científicas. Transmisión.500 euros) aplicando las reducciones que procedan. 15% mínimo Capital mobiliario 1. Obras se literarias. conferencias. 4. Relaciones laborales especiales. 15% 5.(1) 2... Administradores. El determinado según normas reglamentarias.. 15% 6.retención del importe que abona por el alquiler. 18% Contraprestación íntegra exigible (sin tener en cuenta la exención de 1.

el valor de transmisión y el de adquisición, sin computar gastos. 3. Seguros y rentas por imposición de capitales. Cuantía a integrar en la base imponible. 1. General, 15% Actividades profesionales Cuantía total que satisfaga o abone. 2. Periodo de se inicio de actividad y los dos siguientes, 7%

Actividades empresariales en estimación objetiva en epígrafes del IAE: 314 y 315, 316.2, 3, 4 y 9 Cuantía total que 453, 463, 468, 474.1, 501.3, satisfaga o abone. 504.1, 504.2, y 3, 504.4, 5, 6, 7 y 8 505.1, 2, 3 y 4, 505.5, 505.6, 505.7, 722, 757. se 1%

Cuantía total que se satisfaga o abone, con Actividades agrícolas, excepción de las 2% ganaderas y forestales subvenciones e indemnizaciones. Arrendamiento de inmuebles Importe total que urbanos satisfaga al arrendador 18% independientemente de su excluido el IVA. calificación Propiedad intelectual o industrial. Asistencia técnica. Arrendamiento de bienes muebles, negocios o Ingresos minas. Cesión de derechos satisfechos. de imagen independientemente de su calificación

íntegros

General, 18%

Premios independientemente de su Importe del premio. calificación

18%

Trasmisiones o reembolsos de acciones o La cuantía a integrar en participaciones de 18% la base imponible. instituciones de inversión colectiva Cesión del imagen derecho a la Ingresos satisfechos. íntegros 24%

(1) Cálculo del porcentaje de retención para los rendimientos del trabajo.

En enero de cada año, o al inicio de la relación laboral, el obligado calculará el porcentaje de retención tomando los datos previsibles del año, para ello: 1. Se comprueba que corresponde practicar retención, según el artículo 79 del Reglamento. No se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo, cuya cuantía no exceda del importe establecido en euros:
SHAPE Número de hijos y otros descen dientes 0 1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente 2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 12.340 euros anuales excluidas las exentas 3.ª Otras situaciones 9.650 1 2 o más

Situación del contribuyente

12.775

14.525

13.765

15.860

10.365

11.155

1. Se trata del contribuyentes soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reducción de 2.150 euros anuales para unidades familiares monoparentales. 2. Se trata del contribuyente casado y no separado legalmente cuyo cónyuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. 3. Se trata de contribuyentes que no estén en ninguna de las dos situaciones anteriores.

2. Se calcula el tipo de retención con el siguiente procedimiento:

a) Retribución total. Rendimiento íntegro, tanto dinerario como en especie sin tener en cuenta las aportaciones a planes de pensiones y los ingresos a cuenta de las retribuciones en especie. Incluyendo tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. b) De la retribución total se minoran:
• •

Reducciones del rendimiento íntegro del trabajo, artículo 18 LIRPF. Gastos deducibles: Seguridad Social, mutualidades obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de huérfanos o similares. Reducciones del rendimiento neto del trabajo, artículo 20 LIRPF Minoración por percepción de pensiones y haberes pasivos, 600 euros. Minoración por tener más de dos descendientes con derecho a mínimo por descendientes, 600 euros. Minoración por prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros. Pensión compensatoria al cónyuge.

• • •

• •

c) Al importe resultante se le aplica la escala del artículo 83 del reglamento.
Artículo 83 RIRPF Base para calcular el Cuota de Resto base para calcular Porcentaj tipo de retención el tipo de e retención/Hasta euros Euros retención/Hasta euros 0,00 17.360,00 32.360,00 52.360,00 0,00 4.166,40 8.366,40 15.766,40 17.360 15.000 20.000 En adelante 24 28 37 43

d) La cuantía que resulte se minorará en el resultado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar la escala anterior (artículo 83 del reglamento) siendo la diferencia la CUOTA DE RETENCIÓN. Cuando el contribuyente obtenga una retribución total no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retención tendrá como límite máximo: 35% x (retribución total - importe del límite de exclusión de retención del artículo 79)

e) (Cuota de retención / Retribución total) x 100 = TIPO DE RETENCIÓN, redondeado al más próximo. f) Cuando se produzcan variaciones en los datos utilizados se procederá a regularizar el tipo de retención calculando una nueva cuota de retención (que no podrá exceder del 43% de la cuantía de retribuciones hasta final de año) con los datos nuevos y determinando el tipo de la siguiente forma:
Nueva cuota de retención - los importes retenidos o ingresados a cuenta 100 x -------------------------------------------------------------------------------------------------Retribución total anual - los importes pagados

b) Ingresos a cuenta.
Rentas sometidas retención Trabajo Capital mobiliario a Base del cuenta ingreso a Porcentaje del ingreso cuenta I

Valor de la retribución en % retención que especie. corresponda Valor de la adquisición o 18% coste para el pagador incrementado en un 20% de su importe (coste + 20% coste). Valor de mercado. 15% o 7% en el periodo de inicio y los dos siguientes. 2%

Actividades profesionales Actividades agrícolas, ganaderas y forestales
Premios

Valor de la adquisición o 18% coste para el pagador incrementado en un 20% de su importe (coste + 20% coste). de Valor de mercado. de Valor de mercado. 18% 18% 18%

Arrendamiento inmuebles urbanos Cesión del imagen. derecho

Propiedad intelectual o Valor de mercado. industrial, asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas

6.1.4 Exclusiones a la obligación de retener e ingresar a cuenta

No existirá obligación de realizar retenciones o ingresos a cuenta:

Por las rentas exentas, salvo dividendos, y los gastos de viaje exceptuados de gravamen. Por los premios cuya base de retención no sea superior a 300 euros. Por los arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados. En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando el arrendador esté obligado a tributar por el IAE y no resulte cuota cero. En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando las rentas satisfechas a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales. Por las aportaciones a planes de pensiones.

• • •

6.1.5. Integración de la renta sometida a retención o ingreso a cuenta

El preceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta computará aquellas por la contraprestación íntegra devengada. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el preceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida. En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el preceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración tributaria podrá computar como importe íntegro una cantidad que una vez restada de ella la retención procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso, se deducirá de la cuota como retención a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluirá en la base imponible la valoración de la retribución en especie y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido. EJEMPLO Un contribuyente ha obtenido 15.000 euros íntegros por un servicio profesional (lleva prestando servicios profesionales 10 años). El pagador le ha practicado una retención de 900 euros. Como se puede probar la contraprestación íntegra devengada, se computarán como rendimientos íntegros 15.000 y como retención 2.250 (15% 15.000).

EJEMPLO Un contribuyente ha obtenido 15.000 euros líquidos por un servicio profesional (lleva prestando servicios profesionales 10 años) y se desconoce el importe de la retención practicada, en su caso. Al no conocer la contraprestación íntegra devengada, la Administración podrá computar como importe íntegro 17.647,06 euros (15.000/0,85) computándose como retención 2.647,06 (17.647,06 - 15.000,00).
Pagos fraccionados. 6.1.6. Obligados a efectuar pagos fraccionados

Presentarán un pago fraccionado trimestralmente (en los 20 primeros días de abril, julio, octubre y en los 30 primeros días de enero, por el trimestre anterior) los empresarios o profesionales con excepción de:

Los profesionales, cuando al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año anterior, hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta. Los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, cuando al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año anterior, sin incluir subvenciones ni indemnizaciones, hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.

6.1.7. Importe del fraccionamiento

a) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20% del rendimiento neto correspondiente al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. De la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto en esta letra se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año y las retenciones practicadas e ingresos a cuenta correspondientes al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado. EJEMPLO Un profesional que determina su rendimiento neto en estimación directa, aporta los siguientes datos para el cálculo del pago fraccionado de los dos primeros trimestres del año:
Primer trimestre Segundo trimestre

Ingresos Gastos Retenciones soportadas

20.000 8.000 1.000

30.000 12.000 2.000

En estimación directa normal. El pago fraccionado correspondiente al primer trimestre será: (20.000 - 8.000) x 20% = 2.400 euros 2.400 - 1.000 = 1.400 euros

El pago fraccionado correspondiente al segundo trimestre será: (50.000 - 20.000) x 20% = 6.000 euros 6.000 - 3.000 - 1.400 = 1.600 euros

En estimación directa simplificada se aplicará el 5% de gastos de difícil justificación. El pago fraccionado correspondiente al primer trimestre será: (20.000 - 8.000) x 95% x 20% = 2.280 - 1.000 = 1.280 euros

b) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva, el 4% de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho régimen en función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del día en que éstas hubiesen comenzado. No obstante, en el supuesto de actividades que tengan sólo una persona asalariada, el porcentaje anterior será el 3%, y dicho porcentaje será el 2% en el supuesto de que no disponga de personal asalariado. Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año, se tomará, a efectos de pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado consistirá en el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre. De la cantidad resultante se deducirán las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al trimestre. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta sea superior a la cantidad resultante de la aplicación de las normas de los párrafos anteriores, la diferencia podrá deducirse en cualquiera de los pagos fraccionados correspondientes a dicho periodo.

c) Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el régimen de determinación del rendimiento neto, el 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la cantidad resultante se deducirán las retenciones y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al trimestre.
6.2. Cuota resultante de la declaración. 6.2.1. La cuota diferencial se minora en el importe de la deducción por maternidad (artículo 81 de la LIRPF)

Podrán aplicar esta deducción las mujeres que cumplan simultáneamente dos requisitos:

Que tengan hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

La deducción será de 100 euros por cada hijo y por cada mes en que:
• •

Los hijos sean menores de tres años el último día del mes. La mujer haya estado de alta en el correspondiente régimen de la Seguridad Social o mutualidad en cualquier día del mes.

La deducción tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales, por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder, devengadas en cada mes. EJEMPLO Doña María ha trabajado en una empresa desde el 1 de enero hasta el 10 de abril de este año, con una cotización total a la Seguridad Social de 170 euros mensuales (en abril, 57 euros), y es madre de un niño de dos años. La deducción por maternidad que le corresponde en el año es de 100 euros por los tres primeros meses del año y de 57 euros por el mes de abril (100 x 3) + 57 = 357 euros. En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil. Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.

En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos anteriores, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente. Por último, se establece la posibilidad de solicitar de la AEAT el abono anticipado de esta deducción para contribuyentes que coticen los plazos mínimos establecidos reglamentariamente (cotización al régimen general de la Seguridad Social, al menos 15 días de cada mes). La solicitud se presentará (correo, vía telemática o vía telefónica) con el modelo 140 a partir del momento en que, cumpliéndose los requisitos, se opte por el abono anticipado. Las variaciones y el incumplimiento de los requisitos deberán comunicarse en el plazo de 15 días naturales siguientes a la producción de estos hechos. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto. EJEMPLO Don Luis Jiménez, de 49 años, separado legalmente, ha obtenido las rentas que se indican, durante 2007:
Rendimientos netos del trabajo Rendimientos netos del capital (dividendos) Rendimientos netos de actividad profesional Rentas inmobiliarias imputadas Ganancia patrimonial generada en 5 años (terrenos) Ganancia patrimonial generada en 6 meses (local) Ganancia por un premio obtenido en el Bingo Pérdida patrimonial generada en 5 meses (fondos de inversión) Retenciones 90.00 0 5.000 18.00 0 2.500 40.00 0 20.00 0 10.00 0 30.00 0 30.00 0

El contribuyente ha aportado a un plan de pensiones 10.000 euros, ha satisfecho una posición compensatoria a su ex mujer de 15.000 euros por decisión judicial y ha satisfecho 5.000 euros por la adquisición de vivienda habitual que por decisión judicial seguirá utilizando su mujer y 5.000 euros por la adquisición de su nueva vivienda habitual. SOLUCIÓN
Base imponible general 120.500,

00 Rendimientos netos del trabajo Rendimientos profesional netos de 90.000, 00

actividad 18.000, 00 2.500,0 0

Rentas inmobiliarias imputadas

Ganancia por un premio obtenido en 10.000, el bingo 00 Rdeucciones - Plan de pensiones (1) - Pensión compensatoria Base imponible general Base imponible del ahorro Rendimientos (dividendos) netos del capital 5.000,0 0 pérdidas 30.000, 00 35.000, 00 5.050,0 0 24.530, 13 21.200,1 3 10.287, 08 11.703, 88 (790,83 ) 3.330,00 10.000, 00 15.000, 00 95.500,0 0 35.000, 00 (25.000, 00)

Saldo de ganancias y (transmisiones) 20.000 + 40.000 - 30.000 .Base liquidable del ahorro .Mínimo personal a) Cuota íntegra estatal * Cuota general Hasta 53.360 Resto 43.140 al 27,13% Mínimo 5.050 al 15,66%

* Cuota del ahorro. 30.000 al 11,1%

(1) Será deducible el importe de la aportación realizada al plan de pensión con el límite que resulte de la menor de las dos cantidades:

• •

10.000 euros 30% (90.000 + 18.000) = 32.400 b)Cuota autonómica * Cuota general Hasta 52.360 Resto 15,87% Mínimo 8,34% 43.140 5.050 5.479, 32 al 6.846, 32 al (421,1 7) 2.070,00 íntegra 11.904,4 7 13.974, 47

* Cuota del ahorro 30.000 al 6,9% c) Cuota estatal líquida

23.624, 12 24.530,1 3 (906,0 1)

* Cuota íntegra estatal Deducción vivienda(2) 9.015 x 10,05% d)Cuota autonómica * Cuota autonómica líquida íntegra (446,2 4)

13.528, 23 13.974,4 7

Deducción vivienda(2) 9.015 x 4,95% e) Cuota diferencial * Cuota líquida total 23.624,12 13.528,23 * Retenciones Cuota diferencial ingresar a +

37.152,3 5

(30.000, 00) 7.152,3 5

incluyendo lo pagado por las dos viviendas.015 euros. .(2) La base máxima de deducción será de 9.

Escala de gravamen. Mínimo exento. Valoración de bienes y derechos HYPERLINK "http://www.com/2-valoracion-de-bienes-yderechos.html"3.fiscal-impuestos. El impuesto sobre el patrimonio HYPERLINK "http://www. Valoración de deudas.html"1. Cuestiones generales HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/1-cuestiones-generales.fiscal-impuestos. Deducciones y Bonificaciones .com/3-valoracion-de-deudasminimo-exento-escala-de-gravamen-deducciones-y-bonificaciones.TEMA 11.html"2.

y a lo largo de 2007 están previstos más recortes en el impuesto en Suecia y Francia hasta su total eliminación. aunque aún no esté abierto el plazo de presentación de la declaración) por personas físicas (las personas jurídicas. 1. de 14 de noviembre (derogada por la actual ley del IP). ¿Dónde está regulado el impuesto? En lo que se refiere a la legislación estatal.5. siendo nuestro país el que aplica el tipo más alto de todos ellos. 1. En caso de fallecimiento del contribuyente en fecha anterior al 31 de diciembre. 1. quedando España como el único Estado de la Unión Europea en que no está prevista su supresión. El impuesto sobre el patrimonio 1.1. excepcional y transitorio. por lo que podría generar una ganancial patrimonial no justificada en el IRPF integrable en la base liquidable general. 1. Si lo que una persona física "tiene" (controlable a través del IP) es superior a lo que "gana" (controlable a través del IRPF) puede ser fruto de la ocultación de rentas obtenidas y no declaradas en el IRPF. Suecia. en 2006 lo eliminaron Luxemburgo y Finlandia.4. el IP tiene como finalidad primordial el obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Se aplicó por primera vez al ejercicio 1978 y se presentaba conjuntamente con el entonces Impuesto General sobre la Renta de las Persona Físicas. Nació con el carácter de extraordinario. No obstante. Cuestiones generales 1. . Finlandia y Luxemburgo. el impuesto sobre el patrimonio (en adelante. ¿Qué grava el impuesto? Se trata un tributo de carácter directo. IP) se encuentra regulado en la Ley 19/1991.fiscal-impuestos.2. junto con España. pero además cumple una importante función de control de rentas a efectos del IRPF. de 6 de junio. como una sociedad mercantil no presentan declaración por este impuesto). ¿Qué estados de las Unión Europea de los veinticinco mantienen vivo este impuesto? Mantenían vivo este gravamen Francia. ¿Qué objetivos tiene el impuesto? Como cualquier otro impuesto. no se produce el devengo anticipado del impuesto. sino que los bienes o derechos de que fuera titular quedarán gravados como parte del patrimonio de sus herederos. es decir lo que "tengo" menos lo que "debo") a 31 de diciembre (fecha de devengo del impuesto.com/tema-11-el-impuesto-sobre-elpatrimonio. ¿Cuándo se aplicó por primera vez el impuesto? El impuesto nace con la Ley 50/1977. periódico y naturaleza personal que grava la titularidad (ser propietario) de un patrimonio neto (bienes y derechos menos deudas.html"TEMA 11. con el título de Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas.3.HYPERLINK "http://www.

determinado de acuerdo a las normas de IP.7. aunque no resulte cantidad a ingresar.18 euros. residentes en territorio español Cuando el valor de los bienes o derechos (o sea. aunque Personas físicas las comunidades autónomas pueden aprobar uno distinto). resulte superior a 601. distinta de la estatal. el IP es un impuesto estatal. que se concretan en la posibilidad de regular el mínimo exento. en relación a la inspección del IP. tipos de gravamen y deducciones y bonificaciones de la cuota. Personas físicas no residentes en territorio español Cualquiera que sea el valor de su patrimonio neto. 1. se presume que también reside el contribuyente). (obligación real de contribuir) 2 1 La residencia en territorio español se determinará conforme a los criterios del IRPF (dos normas de valoración: más de 183 días del periodo impositivo en territorio español o principal centro de intereses económicos en España y una presunción: si el cónyuge y los hijos menores del contribuyente residen en territorio español. los patrimonios fuertemente endeudados.012. El objetivo es controlar. si bien se cede el 100% del importe recaudado por el impuesto a las mismas atendiendo a la comunidad autónoma en la que permanezca el contribuyente más días del periodo impositivo. la inspección los Servicios de Inspección de Tributos del Estado podrá también incoar actas de comprobación e investigación con ocasión de las actuaciones inspectoras que se lleven a cabo en relación con el IRPF. Además. No obstante lo anterior. el País Vasco (las distintas diputaciones forales) y Navarra.1.10 euros.182. Por lo que respecta al resto de las comunidades autónomas (llamadas de régimen común). antes de (obligación personal la aplicación de las deudas y de la reducción por mínimo de contribuir) 1 exento). . han aprobado su propia normativa.6. ¿Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto? El impuesto se aplicará en todo el territorio español. También permite el legislador estatal a las comunidades autónomas de régimen común. si bien se presume que una persona física permanece en el territorio de la comunidad autónoma en donde radique su vivienda habitual. asumir determinadas competencias normativas en el impuesto. ¿Quiénes están obligados a declarar? Cuando su base imponible. determinada de acuerdo con las normas del IP. si bien la misma está cedida a las comunidades autónomas de régimen común. resulte superior al mínimo exento que procediere (el estatal se fija en 108.

por Orden de EHA/702/2006. se tendrán en cuenta en la valoración. Además. se suele aprobar por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda el modelo oficial y el plazo de presentación del impuesto. se aprobó que el plazo de presentación de las declaraciones de IP e IRPF.10 euros. Declaración ordinaria. 714.18 euros (mínimo exento estatal). ejercicio 2005. 1. Declaración simplificada. las comunidades autónomas pueden aprobar otro distinto. 2. no cabe. No residentes: sólo en caso de tener una vivienda de uso propio siendo el plazo de presentación el año natural siguiente al que se refiere la declaración. La opción deberá ejercitarla mediante la presentación de la declaración por obligación personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en el territorio español (en el propio modelo de declaración del IP aparece la opción). durante el mes de marzo. hay obligación de presentar declaración. por tanto declaración conjunta como en el IRPF. •Los bienes y derechos exentos se excluyen de gravamen. 1. •Las cargas y gravámenes de naturaleza real. Así. le podrán ser de aplicación las ventajas de los residentes en cuanto a las excepciones de la obligación de declarar y en cuanto a la aplicación del mínimo exento. tanto para obligación personal como para obligación real. Nota: Si es superior al mínimo exento hay obligación de presentar declaración.8. Mod. ambos inclusive. cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos. por ejemplo. 214. Mod. (=) Base liquidable.2 Cuando un residente en territorio español pase a tener su residencia en otro país podrá optar por seguir tributando por obligación personal España. (-) Importe de las deudas.182. ¿Cuándo hay que presentar el impuesto? Los sujetos pasivos están obligados a presentar la autoliquidación del IP conjuntamente con la del IRPF. La declaración es siempre individual.012. Notas: •Valoración según las reglas especiales establecidas en la normativa del impuesto. correspondiente al ejercicio anterior.10. 1. de 9 de marzo. de norma especial). Nota: Valoradas según las reglas especiales establecidas en la normativa del impuesto. que fue con carácter general el comprendido entre el 2 de mayo y el 30 de junio de 2006. siendo la referencia al valor de mercado residual (en defecto. •Si la valoración es superior a 601. (=) Base imponible (patrimonio neto). (-) Reducción por mínimo exento. . Nota: 108. todos los años. ¿Cuál es el modelo de declaración del impuesto? 1. Esquema de liquidación del impuesto Para los sujetos pasivos residentes en territorio español es el siguiente: (+) Valor de bienes y derechos (patrimonio bruto).9. Por tanto.

. 1. las siguientes exenciones: 1. Nota: Progresiva del 0. Bienes y derechos exentos La exención consiste en un beneficio fiscal por el cual un bien o derecho. entre otras. Objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a determinadas cantidades. excepto: 1. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico.1 Obras de arte y antigüedades 1. Las joyas.11.11.2% al 2.11. (=) Cuota íntegra. • Límite conjunto cuota íntegra de IRPF e IP. cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un periodo no inferior a tres años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exposición pública. embarcaciones y aeronaves. (=) Cuota a ingresar o cuota cero. Se establecen en la normativa estatal. en caso contrario. Los objetos de arte y antigüedades. •Deducciones y bonificaciones estatales: (-) Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero. •Deducciones y bonificaciones autonómicas. 3. vehículos. va a quedar libre de gravamen. pieles. que en principio debería tributar por formar parte del patrimonio del sujeto pasivo. las comunidades autónomas pueden aprobar una distinta. se reduce la cuota de IP.(x) Escala de gravamen. 2. 1. 4. (-) En Ceuta y Melilla. utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.5% (escala estatal). 2. Gozan de exención tanto los bienes del Patrimonio Histórico español como del Patrimonio Histórico de las comunidades autónomas. Nota: La suma de las cuotas íntegras de IP e IRPF no pueden superar determinada cantidad. Los objetos de arte y antigüedades. mientras se encuentren depositados.2 Ajuar doméstico Están exentos los efectos personales y del hogar.

11. se incluyen. Están exentos los derechos consolidados por los partícipes en un plan de pensiones.1. percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de sus rendimientos empresariales o profesionales y de trabajo personal. mobiliario.11. Se entiende que gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y por tanto no habría exención cuando más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica. . En caso de sociedad de gananciales. o del 20% conjuntamente con su cónyuge. como los derechos económicos derivados de planes de previsión social empresarial o planes de previsión asegurados. ya sean de titularidad exclusiva del sujeto pasivo. ascendientes. vehículos. dado que el sujeto no puede disponer libremente de las cantidades aportadas. 1.4 Elementos afectos a actividades económicas Se entienden incluidos aquí los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional (inmuebles. Que constituya su principal fuente de renta. Que la actividad se ejerza de forma habitual. ya comunes al mismo y a su cónyuge. dicha cantidad será por cada cónyuge. otros instrumentos de previsión social. hasta un máximo de 150. 1.3 Derechos de contenido económico de determinados instrumentos de previsión social complementaria Aparte de la exención de los tradicionales derechos consolidados de los partícipes y derechos económicos de los beneficiarios en un plan de pensiones. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5%.11.253.6 Vivienda habitual Estará exenta del impuesto la vivienda habitual del contribuyente.).5 Participaciones en entidades Quedarán exentas del IP las participaciones en entidades cuya titularidad corresponda directamente al sujeto pasivo cuando se cumplan las condiciones siguientes: • Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. para 2007.. por consanguinidad.03 euros..11. 1. siempre que se cumplan dos requisitos: 1. afinidad o adopción. personal y directa por el sujeto pasivo. • Que el sujeto pasivo o una de las personas de su círculo de parentesco ejerza funciones de dirección. descendientes o hermanos. 2.

90% y 10%. es decir. Los bienes gananciales se atribuirán por mitad a cada cónyuge. A 31 de diciembre. el inmueble.000 euros.000 euros. en caso de matrimonio: 1. que computará por su valor a efectos del impuesto. 3. Los bienes de carácter privativo se atribuirán a quien pertenezcan. aplazándose la otra mitad. entre sus bienes y derechos. Los bienes comunes se atribuirán por mitad a cada cónyuge. en su caso. 400. que incluirá al mismo tiempo entre sus deudas la parte de la contraprestación aplazada. el elemento patrimonial se imputará de la siguiente manera: 1. recogerá en su declaración un derecho de crédito por la misma cantidad. SOLUCIÓN La adquirente. EJEMPLO Doña Felisa adquiere a don Arturo una vivienda por 400. Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y. don Arturo. gravámenes y deudas de que sea titular el sujeto pasivo como persona física individualmente considerada. doña Felisa debe 120. la imputación será la siguiente: 1.000 euros. 2.. valor comprobado por la Administración o precio de adquisición).000 euros (los inmuebles se computarán a efectos del IP por el mayor de tres valores: catastral. El adquirente computará un derecho por la totalidad de las cantidades que .000 euros. salvo que se justifique otra cuota de participación (60% y 40%.12 Titularidad de los elementos patrimoniales e imputación de los mismos El IP grava los bienes y derechos una vez deducidas las cargas. El valor del elemento patrimonial se imputará íntegramente al adquirente.. En caso de bienes o derechos adquiridos con precio aplazado. doña Felisa. Si se trata de bienes adquiridos con pacto de reserva de dominio (el vendedor conserva la propiedad del bien que no se transmite al adquirente hasta que se verifique el completo pago del precio). 2. y una deuda por 120. serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio.000 euros. que es la cantidad pendiente de pago a la fecha del devengo. 120. Por consiguiente. El valor catastral del inmueble es de 130.).1. El vendedor. La mitad del precio se abonó al contado. incluirá en su declaración. El vendedor incluirá entre los derechos de su patrimonio el crédito correspondiente a la parte de la contraprestación aplazada.

2. .haya entregado hasta la fecha del devengo. El transmisor se imputará el valor del elemento transmitido. y al mismo tiempo registrará una deuda por el importe de las cantidades percibidas hasta la fecha del devengo. del que sigue siendo propietario.

fiscal-impuestos.1 Bienes inmuebles Se computarán. Además.000 euros.000 euros y su valor catastral es de 120. a los bienes y derechos de contenido económico que no tengan una regla especial de valoración en el impuesto les será de aplicación el valor de mercado a 31 de diciembre. el valor declarado fue comprobado por la Administración. A efectos de la declaración del impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD). no obstante.html"TEMA 11. 2. comprobado (en este caso no ha habido comprobación administrativa) o de adquisición. El impuesto sobre el patrimonio 2. Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. mayor que el valor de adquisición y que el valor catastral. la finca se valoró en 150. el valor catastral es de 195. tanto si son rústicos como si son urbanos. Su valor de mercado actual es de 220. es propietario de una finca rústica en Riaza que heredó de sus padres.000 euros. Precio o valor de la adquisición.000 euros.000 euros. EJEMPLO Don Antonio posee un piso en Segovia adquirido en 1985 por 47. Valoración de bienes y derechos El legislador ha establecido unas reglas especiales de valoración que pasaremos a enumerar a continuación. SOLUCIÓN Don Antonio deberá incluir en su declaración: • El piso de Segovia por importe de 120. que es el valor comprobado por la Administración a efectos del ISD. ya que es el mayor de los tres valores que toma en consideración la ley del IP: catastral. El valor de mercado no se tiene en cuenta La finca de Riaza por una cuantía de 246.000 euros.HYPERLINK "http://www. .000 euros. sin embargo. además del valor patrimonial del solar. se consignará por las cantidades invertidas en la construcción hasta la fecha del devengo.com/tema-11-el-impuesto-sobre-elpatrimonio. de acuerdo a las siguientes reglas: a) Por el valor mayor de los tres siguientes: • • • Valor catastral.000 euros. que le otorgó un valor de 246. • b) Si el inmueble está en construcción.

el mayor de: Valor catastral Valor comprobado 160. en cuyo caso los inmuebles formarán parte del activo circulante. la diferencia entre el activo real y el pasivo exigible. para la empresa serán mercaderías.000 euros. A efectos de la concesión de una hipoteca se valoró recientemente en 450.41.160 euros. No obstante.Pasivo exigible = 567. al tener contabilizado un inmueble. es decir. d) En caso de contratos de arrendamientos de viviendas o locales de negocio celebrados antes del 9 de mayo de 1985 se capitalizará la renta devengada anualmente al 4% (renta devengada x 100 / 4) siempre que el resultado sea inferior al de la aplicación de las reglas generales de valoración de bienes inmuebles. En el inmovilizado se incluye un edificio por importe de 140. Los bienes y derechos de las personas físicas destinados a actividades empresariales o profesionales se computarán por el valor que resulte de su contabilidad. los bienes inmuebles se valorarán conforme a las reglas específicas de valoración de inmuebles.000 euros. Sin embargo. El balance de situación a 31 de diciembre refleja una diferencia entre el activo real y el pasivo exigible de 567.500 Valor neto contable del inmueble 140.000 - .840 . es decir. El inmueble fue adquirido en 1979 y tiene una amortización acumulada de 41. por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible (patrimonio neto).500 euros.000 euros. la ley distingue dos posibilidades: a) Si lleva contabilidad acorde al Código de Comercio.000 98. 2. salvo que la empresa desarrolle actividades de construcción o promoción inmobiliaria.2 Actividades económicas Para la valoración de estos bienes. EJEMPLO Doña Lucía regenta un negocio dedicado a la comercialización de electrodomésticos que lleva contabilidad ajustada al Código de Comercio. su valor catastral es de 160. deberá sustituirse el valor neto contable del inmueble por su valor conforme a las reglas previstas por el artículo 10: Activo real . por el valor de adquisición.c) En caso de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turístico. SOLUCIÓN La valoración del negocio a efectos del IP será el que resulta de la contabilidad.160 = Valor del inmueble según el artículo 10 de la Ley de IP.

Saldo que arrojen a la fecha del devengo.840 160.391. a la vista o a plazo Se consignarán por el mayor de dos valores: 1.3 Depósitos en cuenta corriente o de ahorro. Saldo medio fiscal ponderado correspondiente al cuarto trimestre del año.000 567. ni los ingresos que procedan de préstamos o créditos.Valor de adquisición El valor del negocio será: 140. 2.0 00 116.660 + b) Si no lleva contabilidad acorde al Código de Comercio. trimestre 30 Movimientos registrados en el último trimestre: Fec ha 0110 0111 1511 0112 6.0 00 110.000 Ingre sos Retirada fondos de Saldo 310.000 76. EJEMPLO Valórese un depósito en cuenta corriente con los siguientes datos: Saldo a 31 de diciembre 78.0 0 Saldo medio del último 167. 31 de diciembre.0 00 40. cada bien afecto a la actividad se valorará con arreglo a las normas generales de valoración.000.000 = 628.000 200. 2.500 98. Para el cálculo del saldo medio no se computarán los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelación de deudas.00 0 .

766.200.000 80.73.000 x 5 + ----------.000 . En la práctica esto no plantea dificultad alguna. lo que está haciendo es prestarle su dinero a cambio de una retribución.000. 2.000 euros destinados a la adquisición de bienes como los 40.000 x 45 + 76.543.000).000 retirados a 1 de noviembre se destinaron a la adquisición de bienes que figuran en el patrimonio y los 40.000 78. obligaciones de una entidad. Si cotizan en Bolsa. 48 Saldo medio fiscal = 70.00 0 Los 200.000 x 12 = -6 92 6. la relación de valores que se negocian en Bolsa.40. puesto que esa información será proporcionada al contribuyente.000 x 30 + 80.4 Títulos de renta fija Los títulos de renta fija son títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios.000 retirados a 1 de diciembre se destinaron a saldar una deuda. por ejemplo. un interés fijo.543. SOLUCIÓN Se tomará el mayor de dos valores: Saldo a diciembre 31 de 78.0 00 Obsérvese que en el cálculo del saldo medio se han excluido al computar el saldo inicial tanto los 200. Se computarán según su valor de cotización media del cuarto trimestre de cada año. ya que el Ministerio de Economía y Hacienda pública.000 euros retirados para saldar la deuda (310. .000 . en el mes de marzo de cada año. Cuando un inversor adquiere.00 0 2. 00 73. con su cotización media correspondiente al cuarto trimestre. Para su valoración se aplicarán los siguientes criterios: 1.1512 2012 4.4 78.

sabiendo que la entidad no cotiza en Bolsa y suponiendo: 1. 2. 2. 2.000. Los resultados de los tres últimos ejercicios cerrados con anterioridad al devengo del IP (31 de diciembre de 2007) han sido de 500. EJEMPLO La sociedad la Siesta SA con ejercicio social del 1 de enero al 31 de diciembre.2.000 (2005) y 520.200.000 euros. 350. b) Si no cotizan en Bolsa: 1. Que el balance ha sido auditado con informe de auditoría favorable. incluidas. El último balance cerrado con anterioridad al 31 de diciembre de 2007 (el del ejercicio 2006) refleja un valor del activo real de 5.000 euros (2004). SOLUCIÓN . Se pide: determinar el valor de la participación de una persona física a efectos del IP ejercicio 2007 que posee 4.000 de euros y un pasivo exigible de 3.000 acciones. Si el balance no ha sido auditado o el informe de auditoría no ha resultado favorable. la valoración se realizará por el valor teórico resultante del último balance aprobado. Debe tenerse en cuenta que el valor teórico se obtiene dividiendo el patrimonio neto de la entidad por el número de acciones. Se tomará su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año. Que el balance no ha sido auditado.000 (2006) euros. Si el balance está auditado. Si no cotizan en Bolsa. 3. El valor que resulte de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los beneficios (no se tienen en cuenta los resultados negativos) de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo. la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes: 1. Se valorarán por su nominal. El Ministerio publicará anualmente la relación de valores que se negocien en mercados organizados y su cotización media. El valor teórico resultante del último balance aprobado con anterioridad al devengo del IP. tiene su capital social dividido en 10.000 títulos de 100 euros nominales. las primas de amortización o reembolso. 2.5 Títulos de renta variable Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualquier tipo de entidad se incluirán entre los bienes y derechos por el siguiente importe: a) Si cotizan en Bolsa. en su caso. El valor nominal.

7 Participaciones en el capital de cooperativas Se computarán por el importe total de las aportaciones desembolsadas. Se tomará el mayor de tres valores: Valor nominal: Valor teórico: Capitalización de beneficios: 4.33 / 10. embarcaciones a motor y a vela.67 x 100 / 20 = 2. sean obligatorias o voluntarias.333.000 + 520. vehículos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centímetros cúbicos.000 + 350.00 913.000 acciones = 720. aviones. pieles de carácter suntuario y vehículos. prevalece el valor de capitalización: 913. 2. Desde un punto de vista práctico. asociados o partícipes para facilitar esta valoración a los sujetos pasivos. veleros y demás aeronaves se computarán por su valor de mercado a la fecha del devengo. 2.6 Participaciones en instituciones de inversión colectiva Las acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de las instituciones de inversión colectiva (por ejemplo.000 = 913. . por lo que en ocasiones podrá ser necesario acudir a la tasación pericial.283.000 / 3 = 456.000. embarcaciones de recreo o de deportes náuticos. La ley obliga a las entidades a suministrar certificados con la valoración a los socios.00 720.000 acciones x 4.34 500. Para los vehículos. embarcaciones y aeronaves Las joyas. con deducción. esta valoración no reviste ninguna dificultad por cuanto que es una información que los gestores del fondo proporcionan a los contribuyentes. avionetas. veleros y catamaranes prevé la ley la posibilidad de utilizar las tablas de valoración aprobadas por el Ministerio a efectos ITP y AJD e ISD.8 Joyas.1.666.000 2.34 € Por lo tanto.000.333. en su caso. pieles de carácter suntuario. Se tomará el valor teórico: El valor de su participación = 180 x 4.333. en los meses de diciembre de cada año. automóviles. 000 x 100 = 400.34 euros 2. de las pérdidas sociales no reintegradas derivadas del último balance aprobado a la fecha del devengo.333. La valoración de estos bienes presenta la dificultad de determinar algo tan inconcreto como es el valor de mercado. motores marinos. fondos de inversiones) se computarán por su valor liquidativo a la fecha del devengo del impuesto.

000 x 70%). para la valoración de estos derechos.10 Derechos reales La Ley del IP se remite. minorando el porcentaje en un 1% por cada año en que. deberá computarse por el valor de mercado. usufructuario. siendo 31 el número de años en que la edad del usufructuario excede de 19. a la regulación contenida en la normativa del ITP y AJD. 2. b) 50 años. .(1% x 31) = 39%. pero suponiendo que el usufructo es vitalicio y que la edad del usufructuario es de: a) 15 años. El valor se estimará en un 2% por cada año que reste de duración del contrato. Si no disfruta de exención. Obsérvese que la ley dice menos de 20 años. supere dicha edad. se valora en el 70% del valor del bien = 140. siendo la valoración a efectos del IP diferente en cada caso: • Usufructo temporal. El derecho puede constituirse con carácter temporal o vitalicio. Usufructo vitalicio. El usufructo es un derecho que se constituye a favor de una persona. por lo que en cuanto el usufructuario tenga 20 años cumplidos ya habrá que aplicar la minoración del 1%: • Porcentaje de valor del usufructo: 70% . a la fecha del devengo. Se toma el 70% del valor del bien si el usufructuario tiene menos de 20 años. • EJEMPLO El mismo caso que en el ejemplo anterior.000. La nuda propiedad se valorará en el resto del valor del bien hasta el 100%.2. c) 91 años. sin embargo. el nudo propietario. SOLUCIÓN a) Al tener el usufructuario menos de 20 años. (200. con un máximo del 70%. la propiedad a otra. b) Al no ser menor de 20 años. habrá que minorar el valor del derecho en un 1% por cada año que exceda de dicha edad. Así pues se aplicarán las siguientes reglas: a) Usufructo. que adquiere la utilidad de la cosa. La nuda propiedad se valorará en el resto del valor del bien hasta el 100%.9 Objetos de arte y antigüedades Para la inclusión de estos bienes en la declaración hay que tener en cuenta las exenciones previstas en la Ley del IP. perteneciendo. con el mínimo del 10%.

El valor de rescate es el importe que la entidad aseguradora debe abonar al asegurado en el caso de que éste opte por rescindir el contrato.(1% x 72) = 0. SOLUCIÓN En primer lugar se capitalizará la pensión al tipo de interés legal del dinero:20. el porcentaje de valoración del usufructo se obtendrá restando de 89 la edad del usufructuario: 89 . bienes muebles o inmuebles. constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero.000 euros anuales.000 x 10% = 20. pero aplicándolos sobre el 75% del valor del bien. Lo que es lo mismo.000/ 5 x 100 = 400. valor del usufructo: 200. Las rentas temporales o vitalicias. deberán computarse por su valor de capitalización.000 x 54% = 216.(1% x 16) = 54% O lo que es igual : 89% . El valor de capitalización se obtiene capitalizando la pensión al tipo de interés legal del dinero. Porcentaje de valor del usufructo: 70% .000 euros. siendo 72 el número de años en que la edad del usufructuario excede de 19.11 Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias Para los seguros de vida se tomará el valor de rescate en el momento del devengo. Pero como la norma establece un mínimo del 10%. Calcúlese el valor de la renta suponiendo que el tipo de interés legal del dinero es del 5%. A continuación se aplicarán al montante las reglas de valoración del usufructo vitalicio.000. 2.35% = 54% Valor de la renta = 400.000 x 39% = 78. Su edad a la fecha del devengo es de 35 años. Porcentaje = 70% . c) Se procederá igual que en el caso anterior. EJEMPLO Doña Adoración es beneficiaria de una renta vitalicia obtenida por la venta de un piso de su propiedad de 20.50 = 39. Para su valoración se seguirán los mismos criterios que para el usufructo.000 euros . b) Derechos de uso y habitación.000.• • Valor del usufructo: 200. aplicándose sobre el montante las reglas previstas para la valoración de los usufructos.

No obstante. El precio de la opción convenido por las partes. deberán incluirse en el patrimonio del adquirente por su valor de adquisición. a saber: 1. Para su valoración hay que ajustarse a las normas que recoge la Ley del ITP y AJD.000 euros SOLUCIÓN Precio pactado: 40. El 5% del valor del contrato principal.12 Concesiones administrativas Se valorarán conforme a los criterios establecidos para el ITP y AJD. si están afectos a una actividad económica.000 = 25.000 euros. se valorarán conforme a los criterios de valoración establecidos para las actividades económicas.13 Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial Los derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial. El precio de la opción se cifra en 40.000 En este caso. . se deja al arbitrio de una de las partes ejercitar un derecho o adquirir alguna cosa. adquiridos de terceros. en defecto de precio o si el precio fuese menor. 2. 2.000 euros. EJEMPLO Don Canillas adquiere un derecho de opción de compra sobre una finca valorada en 500.14 Opciones contractuales Un contrato de opción es aquel por el cual.000 5% x 500.2. la opción se incluirá entre los derechos de don Canillas por importe de 40. bajo determinadas condiciones. impuesto que ofrece valoraciones distintas según los casos. 2.

será deducible en su caso la parte proporcional de las deudas. SOLUCIÓN Al tratarse de un inmueble se valorará por el mayor de tres importes: 240. es decir. 3.HYPERLINK "http://www.0 Valor catastral Valor comprobado Valor .000 euros de gastos de adquisición). así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder. Se minorarán una vez obtenida la suma que resulte de la valoración del conjunto de bienes y derechos. En cuanto a las deudas.000 euros. con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor. Cuando la exención sea parcial. Se pide: valorar tanto el bien como la deuda. sin perjuicio de que sí lo sea el precio aplazado o la deuda garantizada.000 euros. La ley prevé algunas reglas especiales: 1. El impuesto sobre el patrimonio 3.com/tema-11-el-impuesto-sobre-elpatrimonio. de los que quedan pendientes de pago a la fecha del devengo 280. EJEMPLO Un contribuyente compró su vivienda habitual por 400. 2.1. Deducciones y Bonificaciones Escala de 3. gravamen.000 euros (más 20.html"TEMA 11.0 00 de 400. el conjunto de bienes y derechos de que sea titular. no estando limitada su cuantía. En ningún caso serán objeto de deducción las deudas contraídas para la adquisición de bienes o derechos exentos.fiscal-impuestos. Mínimo exento.000 euros. Los avales no se consideran deuda para el avalista en tanto no se le haya exigido el cumplimiento del aval. Valoración de deudas El IP grava el patrimonio neto del contribuyente. siendo su valor catastral de 240. se valorarán por su nominal en la fecha del devengo del impuesto y sólo serán deducibles si están debidamente justificadas. Para su adquisición solicitó un préstamo con garantía hipotecaria de 300. No será deducible la hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisición de un bien. Valoración de deudas.

salvo para discapacitados con un grado igual o superior al 65% en que la reducción será de 224. Si la comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa o en caso de obligación real de contribuir se aplicará la escala estatal que es la siguiente: Base Cuota Resto base Tipo . Mínimo exento Se obtendrá minorando la base imponible en el importe de la reducción de 108. 300. 3. ha establecido una reducción para el ejercicio 200 7 de 112. lo que se calculará mediante una sencilla regla de tres: 400. Esta reducción opera como mínimo exento.000 euros. sólo será deducible la parte proporcional que corresponda a la parte de valor del bien sometido a gravamen. no tendrán obligación de declarar los sujetos pasivos por obligación personal cuando el valor de su patrimonio no exceda de dicha cifra.000 euros.2.18 euros establecido por la ley. Cuota Íntegra (artículo 30).97 euros (valor de la vivienda no exento) X (deuda no exenta) x = 174. Base liquidable (artículo 28).182. por lo que se incluirá entre los bienes y derechos del contribuyente por la diferencia: Valor de la vivienda habitual = 400. es decir.822. Obsérvese que el importe de la hipoteca. disfrutará de exención hasta el importe de 150.000 euros (deuda total) 249. 3.000 euros (valor total de la vivienda) 280. sino que es deducible la deuda cuyo pago garantiza el derecho de hipoteca por su valor nominal a la fecha del devengo.18 euros. en ejercicio de su capacidad normativa.253. Escala de gravamen Será el resultado de aplicar a la base liquidable la tarifa aprobada al efecto por la Comunidad autónoma.253.000 .03 euros.182. por ejemplo.80 euros. La Comunidad de Madrid.adquisición 00 Como constituye la vivienda habitual del sujeto pasivo. La reducción no se aplica a los sujetos pasivos que tributan por obligación real.746. Las comunidades autónomas podrán fijar un mínimo distinto.746. no será deducible.03 = 249.000 euros.97 En cuanto a la deuda.150. pero de no hacerlo se aplicará la reducción de 108.3.

129.3. por ejemplo.362. conjuntamente con la porción de la cuota correspondiente a la parte general de la base imponible del IRPF.996.35 2.523.998.904.123.999.1.5 3.00 334.999. Se incluyes y excluyen determinadas partidas para el cálculo de las bases imponibles y cuotas íntegras de IRPF.00 167. . 06 íntegra euros 0. joyas o solares.336.36 liquidable hasta euros 167.45 334. no podrá exceder. 3.506.670.252.7 71.0 1 5.673.129.347. A estos efectos: 1.695.0 3 10. 2. En el supuesto de que la suma de la cuota del IP y del IRPF supere el límite. sin que la reducción pueda exceder del 80%.347.86 8.43 334.76 1.liquidable hasta euros 0.87 668.673.63 2. se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar el límite indicado.1 en adelante 2.499.33 183.3 25.26 835.246.2 9 5.499.02 1.50 aplicable porcentaj e 0. la cuota íntegra del IP. Límite de la cuota íntegra (artículo 31) Con el fin de evitar que el IP pueda llegar a ser confiscatorio.999.5 1 2.999.75 1.2 0.45 167. vehículos no afectos.5 0.88 668. para los sujetos pasivos por obligación personal.3 0. No se tendrá en cuenta la parte de cuota del IP que corresponda a bienes no susceptibles de generar rendimientos gravados por el IRPF.9 1. del 60% de la parte general de la base imponible de este último.998.03 2.336.

4. El importe efectivo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en la declaración.3. será deducible de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes: 1. 3. tomado con dos decimales. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto. a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero. 2. Deducción por doble imposición internacional En el caso de obligación personal de contribuir.1. se bonificará en el 75% la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes y derechos. salvo dos supuestos en los que no se exige la residencia: 1.4. Para la aplicación de la bonificación se exige que el declarante sea residente en Ceuta o Melilla.4.2. Cuando se trate de acciones o participaciones de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en Ceuta o Melilla. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla Si entre los bienes y derechos computados para la determinación de la base imponible figura alguno situado o que pueda ejercitarse en Ceuta o Melilla y sus dependencias. Que se trate de establecimientos permanentes situados en dichas ciudades. Deducciones y bonificaciones 3. . cuando en el patrimonio del contribuyente se integren bienes que radiquen y derechos que puedan ejercitarse fuera de España (por ejemplo un apartamento en Francia). 2.

Amortizaciones HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.com/5-imputacion-temporal-deingresos-y-gastos-compensacion-de-bases-imponibles-negativas.fiscal-impuestos. Valor normal de mercado.com/2-base-imponible-iamortizaciones.html"2.fiscal-impuestos. Imputación temporal de ingresos y gastos.com/node/107"1.fiscal-impuestos.TEMA 12.html"5. Operaciones vinculadas. Corrección de la inflación HYPERLINK "http://www.com/node/109"4. Base imponible (I).fiscal-impuestos. Base imponible (II). El impuesto sobre sociedades (I) HYPERLINK "http://www. Conceptos generales HYPERLINK "http://www.com/node/108"3. Compensación de bases imponibles negativas . Provisiones y gastos no deducibles HYPERLINK "http://www.

por tanto. las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son: 1. el devengo se produce en el momento fijado por el legislador. El artículo 1 del citado Texto Refundido nos define el IS como un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. etcétera). El impuesto sobre sociedades (I) 1. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada que es la persona jurídica receptora de la renta.HYPERLINK "http://www. . Ámbito de aplicación El artículo 2 del TRLIS determina que el impuesto se exigirá en todo el territorio español. El IS viene regulado por el Real Decreto Legislativo 4/2004. Estos son: el concierto económico con el País Vasco. fundación. ¿Qué es el impuesto sobre sociedades? La Constitución Española de 27 de diciembre de 1978 establece en su artículo 31 que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica. Ceuta y Melilla. 2. ya que nos encontramos con regímenes especiales por razón del territorio. Grava una manifestación directa de la capacidad impositiva del sujeto pasivo. la obtención de renta.2. Tributo de devengo periódico. asociación. 3. por el que se aprueba el TRLIS (BOE de 11 marzo) y en el Real Decreto 1776/2004 (en adelante RIS). la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional. Tributo de carácter directo.1. Sin embargo. No obstante. El IS constituye un complemento del IRPF en el marco de un sistema tributario sobre la renta. de 30 de julio. es decir. si quien manifiesta su capacidad económica obteniendo renta es una persona jurídica (sociedad.html"TEMA 12. Conceptos generales 1. Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo. 5.fiscal-impuestos. de 5 de marzo.com/tema-12-el-impuesto-sobresociedades-i. 1. 4. Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas. Tributo personal. la obligación constitucional de contribuir se lleva a cabo por medio del impuesto sobre sociedades (IS). Grava cualquier entidad jurídica calificada como sujeto pasivo por las leyes. el convenio con Navarra y el convenio con Canarias.

3. No obstante.4. para la sociedad adquirente. A través de una amortización de acciones. Sujeto pasivo Serán sujetos pasivos del IS "las personas jurídicas.1 del Texto Refundido de la Ley del IS considera sujeto pasivo del IS al grupo fiscal. Entre los segundos nos encontramos. EJEMPLO . La entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro de Bienes de Interés General.3. 1. Aparece aquí el requisito establecido en la Ley General Tributaria (LGT) con carácter indispensable: los sujetos pasivos del IS deben tener personalidad jurídica. La adquisición y amortización de acciones o participaciones propias. Definición El Texto Refundido. Supuestos que no constituyen renta El Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades establece una serie de supuestos que no constituyen renta. que siendo sociedades civiles tributan por el IS. Además el artículo 65. salvo prueba en contrario. • • 1. Presunción de onerosidad El artículo 5 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades establece que las cesiones de bienes y derechos se presumirán retribuidos por su valor normal de mercado.3. los fondos de capital riesgo de pensiones. Entre los primeros tenemos a las sociedades civiles. Hecho imponible 1.3. las cuales tributan por el régimen de atribución de rentas.3.1. el único que obtiene algún beneficio o pérdida es el socio.1. en su artículo 4. en tanto que tales entregas tengan por objeto el pago de deudas tributarias. hay entes con personalidad jurídica que no son sujetos pasivos del IS y hay entes sin personalidad jurídica propia que sí lo son. 1.2. las uniones temporales de empresas (UTE).1. entre otras: los fondos de inversión. excepto las sociedades civiles". de regulación del mercado hipotecario o los de titulización hipotecaria. por el sujeto pasivo". Delimitación negativa del hecho imponible. salvo las sociedades agrarias de transformación. quien verá aumentar o disminuir el valor teórico de sus acciones. establece que constituirá hecho imponible en el impuesto sobre sociedades: "la obtención de renta. entre otros destacar: • Las reducciones de capital cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones. cualquiera que fuese su fuente u origen.

carecen de personalidad jurídica distinta de sus comuneros. No es sujeto pasivo del IS al carecer de personalidad jurídica. 8 del TRLIS estableciendo la posibilidad de que la Administración Tributaria de presumir que una entidad tiene su residencia en territorio español siempre que: • La entidad radique en un país o territorio de nula tributación o considerado como Paraíso Fiscal. modifica el art. • ¿Es sujeto pasivo del IS la Administración del Estado? La Administración del Estado es sujeto pasivo del IS. • Esta presunción puede quedar desvirtuada en aquellos casos en que la entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país o territorio de nula tributación o . no teniendo obligación de declarar.• ¿Es sujeto pasivo del IS una sociedad en formación? La sociedad en formación es una sociedad mercantil que se encuentra en el lapso temporal previo a su inscripción en el Registro Mercantil. Se entiende que una entidad tiene la sede de su dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades. mientras que las rentas que obtengan las entidades no residentes en España no tributarán por el IS. si bien goza de exención plena. Sus activos principales. El artículo 8 del Texto Refundido de la Ley del IS considera que son residentes en España las sociedades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos: • • • Esté constituida conforme a las leyes españolas. • ¿Es sujeto pasivo del IS una comunidad de bienes sobre un solar? Las comunidades de bienes. o cuando su actividad principal se desarrolle en éste. sino por el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR). de Medidas para la prevención del Fraude Fiscal. de acuerdo con la legislación civil. • ¿Es sujeto pasivo del IS RENFE? Es una entidad sujeta y no exenta al IS. La Ley 36/2006. Las rentas obtenidas por entidades residentes en España tributarán por el IS. de 29 de noviembre. La residencia será lo que determine qué entidades tributan por un impuesto u otro. Tener el domicilio social en territorio español. Su naturaleza jurídica es la de entidad pública empresarial y no un organismo autónomo del Estado. No están por tanto sujetas al IS. tributando en régimen de atribución de rentas. Tener la sede de dirección efectiva en territorio español. directa o indirectamente. consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español.

Esquema de liquidación El TRLIS en su artículo 10. (-) Bonificaciones (arts.6.considerado como paraíso fiscal. Para la delimitación del periodo impositivo se parte de una regla general que hace coincidir el periodo impositivo con el ejercicio social y se establecen unos supuestos especiales de conclusión anticipada del periodo impositivo. 33 y 34) 4. Periodo impositivo y devengo del impuesto El artículo 10. el esquema liquidatorio del TRIS es el que sigue: [ESQUEMA 1] (=) (Resultado contable) (+/-) Ajustes de carácter fiscal (-) Deducciones por doble imposición (arts. no se generan los efectos de este último. Exenciones Exención: norma por la que. es decir. mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente ley. realizado el mismo.1 del TRLIS señala que la base imponible "estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo". el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio.5. en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". • 1. aun cuando el sujeto pasivo realice el presupuesto de hecho calificado por el legislador como hecho imponible. Las exenciones pueden ser: • Objetivas: para cierto hecho imponible no se produce el nacimiento de la obligación tributaria.1. 1. una exención no impide que se realice el hecho imponible. 35 a 44) . la base imponible se calculará corrigiendo.7.3 establece que "en el método de estimación directa. así como que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distinta de la simple gestión de valores u otros activos. no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. 1.2) (-) Otras deducciones (arts. Subjetivas: para ciertos sujetos pasivos no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. 1. sino que. Por tanto. 30 a 32) (+) Imputación de regímenes especiales (art.6. Regla general El artículo 26 del TRLIS establece dos principios básicos: el periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y en ningún caso el periodo impositivo puede exceder de 12 meses.

10) (x) Tipo impositivo (art. 29) (-)Pagos fraccionados (art. 46) (=) (Cuota diferencial a ingresar o devolver) . 28) (=) Cuota íntegra (art.45) (-) Retenciones e ingresos a cuenta (art.(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores (=) Base imponible (art.

.3 de esta ley". en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. con carácter general. Amortizaciones 2. previendo el apartado segundo del artículo 10 que puedan utilizarse el régimen de estimación objetiva en aquellos casos en que se determine. así como de forma subsidiaria el régimen de estimación indirecta conforme a lo dispuesto en la LGT. Base imponible (I).html"TEMA 12. el TRLIS está exigiendo como requisito de deducibilidad de las dotaciones a la amortización que la depreciación sea efectiva. serán deducibles las cantidades que. Una vez determinado el resultado contable. el sujeto pasivo deberá realizar un ajuste positivo. Igualmente.com/tema-12-el-impuesto-sobresociedades-i. teniendo en cuenta una serie de principios establecidos reglamentariamente.1.2. la Administración tributaria aplicará las normas a que se refiere el artículo 10. 2. en régimen de estimación directa. el cual establece las prerrogativas de la Administración tributaria para determinar la base imponible.3 debe ponerse en relación con lo dispuesto en el artículo 143.3) que la base imponible se calcule corrigiendo.fiscal-impuestos. Si el gasto contabilizado conforme al Plan General de Contabilidad y demás normas aplicables no resulta fiscalmente deducible. disfrute u obsolescencia. mediante la aplicación de los preceptos establecidos en el TRLIS. el sujeto pasivo realizará un ajuste negativo reduciendo su base imponible en el importe correspondiente. Este artículo 10.HYPERLINK "http://www. en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial. cuando la ley del impuesto permita considerar. el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio. la base imponible se obtendrá corrigiéndolo con los ajustes establecidos en el propio TRLIS. disponiendo que "a los efectos de determinar la base imponible. La base imponible del IS se determinará. El régimen de estimación directa implica (artículo 10. en ciertos casos. o que el ingreso imputable es menor que el registrado contablemente. Amortizaciones Las reglas de valoración de las amortizaciones se encuentran recogidas en los artículos 11 del TRLIS y 1 al 5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS). entendiendo que tal depreciación es efectiva cuando se practique conforme a alguno de los métodos establecidos reglamentariamente. uso. que el gasto fiscalmente deducible es mayor que el que se ha contabilizado. Según lo dispuesto en el primer apartado del citado artículo. Base imponible (I) El artículo 10 del TRLIS establece que la base imponible "estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores". El impuesto sobre sociedades (I) 2. Por tanto. incrementando su base imponible en el importe del gasto que no sea deducible. correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento.

H = Número de horas habitualmente trabajadas. Numéricamente tendremos: C’ = 5 + [(10 . Se debe tener en cuenta que. si bien la base sobre la cual se aplica es cada vez menor al restarse la amortización practicada de la base de amortización. Coeficiente mínimo de amortización será: 100 / 20 años = 5. la diferencia entre el coeficiente máximo y mínimo de las tablas y. Porcentaje constante sobre valor pendiente Se encuentra regulado en la letra b) del artículo 11. En la primera se fija el coeficiente máximo de amortización. 2. cuyos coeficientes y periodos máximos de amortización son 10% y veinte años.c) x H / 8. . mientras que en la segunda aparece el periodo de tiempo que como máximo puede estar siendo amortizado un bien. es decir. el cociente entre las horas habitualmente trabajadas y ocho horas. el coeficiente que se deriva de aplicar el periodo máximo de amortización.1 del TRLIS y en el artículo 3 del RIS. las cuales son las recogidas en el anexo del RIS.2. C’ = Nuevo coeficiente máximo. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS UTILIZADOS EN MÁS DE UN TURNO DIARIO Se trata de un supuesto especial dentro del régimen de amortización según tablas y que se regula en el artículo 2. el coeficiente de amortización aplicable vendrá dado por la suma de: • El coeficiente mínimo según tablas. El producto resultante de multiplicar. se trata de aplicar un porcentaje constante de amortización. Nuevo coeficiente máximo: C’ = c + (C .5. • EJEMPLO Supongamos una máquina que se usa 20 horas al día. C = Coeficiente máximo según tablas.3 del RIS. Tal y como su propio nombre indica.2. Estas tablas tienen dos columnas. cuando un bien es utilizado en más de un turno diario de trabajo.1. para las adquisiciones de activos realizados entre el 1 de enero del 2003 y el 31 de diciembre del 2004. Amortización según tablas oficiales Supone la aplicación de los coeficientes fijados en las tablas aprobadas por la Administración.2.2. los coeficientes aplicables son los que resulten de las tablas oficiales multiplicadas por 1. por una parte. por otro.5) x 20 / 8] = 17. c = Coeficiente mínimo según tablas.1 (disposición adicional séptima del TRLIS). Según dicho artículo.

obteniendo así la cuota correspondiente.°.1. siendo el periodo escogido por la sociedad propietaria de siete años. por tanto. El coeficiente así obtenido no podrá ser menor del 11 %.28%. EJEMPLO Se desea amortizar por el sistema de porcentaje constante una maquinaria cuyo coeficiente máximo de amortización por tablas es del 15% y su periodo máximo de amortización es de catorce años. • Periodo igual o mayor a ocho años: coeficiente 2.0.b) del TRLIS en función del número de años que escogimos para amortizar el bien.66 años (100/15). El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará íntegramente en ese periodo. por el que fijen las tablas oficiales de amortización y. 3.° del artículo 11. El coeficiente a ponderar será el resultado de dividir 100 entre el número de años escogidos. 3. Su valor de adquisición es de un millón de euros. Dicho periodo estará comprendido.°. 4. Lo primero que tenemos que ver es si el periodo escogido por la sociedad se encuentra dentro los límites exigidos: • • Límite superior: 14 años (el fijado en las tablas). como límite superior. El coeficiente obtenido se aplicará sobre el valor pendiente de amortización. El valor pendiente de amortización será la diferencia entre el valor de adquisición y la amortización practicada hasta ese ejercicio. mobiliario y enseres. 7. Dicho coeficiente será: 100/7 = 14. Este método de amortización no será aplicable a edificios. como límite inferior.Los pasos a seguir son: 1. tendremos un primer coeficiente como resultado de dividir 100 entre el número de años escogido. La ponderación a aplicar será la correspondiente a un . 6.5. Límite inferior: 6. Vemos. 2. Dicha ponderación será: • Periodo inferior a cinco años: coeficiente 1. que sí está dentro de los límites.5. Escogido el periodo. El coeficiente obtenido se ponderará en los términos de los apartados 1. 5. por el tiempo en el cual estaría amortizado el correspondiente bien en caso de aplicar el coeficiente máximo que para el mismo fijan las tablas oficiales. • Periodo igual o mayor que cinco años e inferior a ocho: coeficiente 2. 2. El sujeto pasivo escogerá el periodo en el cual desea amortizar el bien.

083 132.033 145. 4. La sociedad escogerá el periodo en el que se desea amortizar el bien conforme a los mismos límites que para la amortización degresiva de porcentaje constante. 3.606 260.475 186.periodo comprendido entre cinco y ocho años.2.600 204.56% Añ Base o amortización 1 2 3 4 5 6 7 1.400 510. 2.606 260.938 Valor pendiente 714.145 132.2 del TRLIS. por lo que el coeficiente de amortización será: 14. A continuación dividiremos el valor a amortizar por la suma de dígitos obtenida. Escogido el número de años. 2.938 0 2.2. mobiliario y enseres.367 364. Este método de amortización no será aplicable a edificios.000 714.131 74. para lo cual asignaremos a cada uno de los años de amortización una cifra.400 510.938 Amortiza ción 285. Método de números dígitos Se encuentra regulado en la letra c) del artículo 11.1 del TRLIS y en el artículo 4 del RIS.761 104.367 364. Dicha cifra será para el primer ejercicio la correspondiente al número de años en que se desea amortizar el bien y para el resto minoraremos esa primera cifra en una unidad sucesivamente.475 186.3. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo . Cada año se dotará una amortización equivalente al producto de multiplicar el dígito que corresponda por la cuota obtenida según el apartado anterior.4.28% x 2 = 28. 5.000. 2. obtendremos la suma de dígitos.392 53. determinándose así la cuota por dígito. es decir.083 132. Libertad de amortización La libertad de amortización se puede entender desde dos puntos de vista: • • Libertad de amortización del artículo 11. Los pasos a seguir son: 1.

• • • • LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO El artículo 109 del TRLIS establece un incentivo aplicable a las empresas de reducida dimensión que realicen inversiones generadoras de empleo. de 4 de julio. en la parte en que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo. las plantillas medias a tener en cuenta .2 DEL TRLIS El artículo 11. por partes iguales. excluidos los edificios. Es necesario que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los bienes entren en funcionamiento la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media total de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un periodo adicional de otros veinticuatro meses. Los elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios pueden amortizarse.2 del TRLIS establece la posibilidad de amortizar libremente los siguientes elementos: • Los elementos del inmovilizado material e inmaterial de las sociedades anónimas laborales afectos a la realización de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales. excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. Los activos mineros en los términos establecidos en el artículo 97 del TRLIS. durante un periodo de diez años. EJEMPLO Si una empresa de reducida dimensión adquiere un activo material nuevo en 2007 (año de puesta a disposición). Los elementos de inmovilizado material o inmaterial de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995. Los activos sean puestos a disposición de la empresa en el periodo impositivo en que se cumplan las condiciones del artículo 108 del TRLIS.LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DEL ARTÍCULO 11. Se incluyen también las sociedades limitadas laborales (Ley 4/1997). Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado inmaterial. Esta norma permite la libertad de amortización de todos aquellos activos fijos materiales nuevos en cuanto que se cumplan las siguientes condiciones: 1. cuya entrada en funcionamiento se produce en este mismo ejercicio. de Modernización de las Explotaciones Agrarias. 2. adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.

• Plantilla media de 2007 y 2008 como periodos en los que debe aumentar para gozar de libertad de amortización.5. 3. Este ingreso se efectuará junto con la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. La amortización máxima permitida en este régimen de libertad de amortización es de 120. éste podrá tomarse como base para la aplicación del coeficiente máximo según tablas. en el cual. el resultado de multiplicar por dos el coeficiente máximo que fijen las tablas. según el artículo 2. 6.4. Por último. 5.4 del RIS. en caso de incumplimiento del requisito de incremento o mantenimiento de la plantilla. la única especialidad respecto de los métodos estudiados viene dada por el método de amortización según tablas. 4. la exención que pudiera producirse por reinversión del importe obtenido en la enajenación del activo afectará a la parte de incremento que resulte de minorar el importe obtenido en la venta del activo por el valor neto contable obtenido de la aplicación del coeficiente máximo de amortización que señalen las tablas.2. expresado éste con dos decimales. como máximo. Si se conociera el precio de adquisición o coste de producción originario. El promedio de plantilla se calculará teniendo en cuenta las personas empleadas en función de la jornada contratada respecto a la jornada completa. la amortización podrá practicarse sobre el precio de adquisición del elemento usado o sobre el precio de adquisición o coste de producción originario del bien: • Si se opta por el precio de adquisición del elemento usado.serán: • Plantilla media de 2006 como dato base. No obstante. • . En caso de transmisión de un bien al que se le ha aplicado la libertad de amortización. del RIS establece la posibilidad de amortizar los elementos usados.000 euros por cada persona de incremento en el promedio de plantilla. definidos éstos como aquellos que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez. bajo cualquiera de los métodos que hasta ahora hemos visto. la empresa se verá obligada a ingresar la cuota íntegra correspondiente a la deducción en exceso practicada junto con los intereses de demora. 2. el coeficiente a aplicar será. • Plantilla media de 2009 y 2010 como periodos en los que debe mantenerse la plantilla incrementada durante 2007 y 2008. Amortización de elementos usados El artículo 2.

es decir. por la Ley 61/1978 y el Real Decreto 2631/1982.000 euros anuales).6. éste podrá determinarse por el sujeto pasivo pericialmente y aplicarse sobre el mismo coeficiente máximo según tablas. la amortización sólo podrá regirse sobre el valor de adquisición o coste de producción originario. 2. Si se toma como base el precio de adquisición originario. siendo su coeficiente máximo de amortización según tablas del 10%. Con esto se quiere evitar que a través de una sociedad del mismo grupo se adquieran elementos patrimoniales que.1 y 2 del TRLIS.000 euros anuales). le permitan a éste amortizar aceleradamente los bienes. salvo que el precio de adquisición fuese superior al originario. EJEMPLO Supongamos que la entidad A compra a la entidad B un bien por un millón de euros. • 2. los apartados 4 y 5 del mismo artículo incluyen determinadas normas especiales en cuanto al inmovilizado inmaterial. Las dotaciones a la amortización del fondo de comercio serán deducibles hasta un máximo del 5% de su importe. Si se toma como base el precio de adquisición. en caso de que el bien fuese adquirido a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades. . Por último. la entidad A amortizará el bien en un 10% anual sobre una base de cinco millones de euros (500.2. Estas normas son: 1. Amortización hasta el importe que justifique el propio sujeto pasivo. revendidos a su verdadero destinatario. la entidad A amortizará el bien hasta un máximo del 20% anual sobre una base de un millón de euros (200. en cuyo caso la amortización máxima deducible será el resultado de aplicar sobre precio de adquisición el coeficiente de amortización máximo según tablas. hay que tener en cuenta que en el caso de elementos usados que venían amortizándose con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995 por su régimen especial. No obstante. Supuestos especiales Como supuestos especiales se pueden citar dos casos: • Amortización basándose en un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.7. siempre que: • Su adquisición se haya hecho de forma onerosa.• Si no se conociera el precio de adquisición o coste de producción originario. Dicho bien había sido adquirido por B por un precio de cinco millones de euros. Inmovilizado inmaterial Además de las normas sobre amortización incluidas en el artículo 11.2. de 15 de octubre. continuarán amortizándose conforme al régimen anterior.

En caso de no darse las condiciones citadas. que es de aplicación a los casos de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación y que viene a coincidir con la regulación contable de estas operaciones. las dotaciones a la amortización del fondo de comercio serán deducibles sólo si se acredita una depreciación irreversible del mismo. Según el artículo 11.ª del capítulo I de las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas. 2. y que viene a contener un régimen mucho más favorable que el previsto en el artículo 11. este régimen especial va a ser el que se aplique con generalidad. . el artículo 115 del TRLIS establece un régimen especial aplicable a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere la disposición adicional 7. en alguno de los casos previstos en el artículo 42 del Código de Comercio A estos efectos. en los casos de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación. para los derechos de traspaso. 2. Los mismos requisitos se establecen para la amortización de las marcas. el artículo 11. de Disciplina e Intervención de Entidades de Crédito. En la práctica.3 del TRLIS como un régimen subsidiario para el caso de que no se cumplan los requisitos establecidos en este régimen especial. se prevé la posibilidad de recalcular el límite máximo anual si se tratase de un contrato de duración inferior a diez años. El requisito previsto en este párrafo no se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comercio satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.• Que la entidad adquirente no se encuentre. Por otra parte.a de la Ley 26/1988.3 del TRLIS y que viene a coincidir con el tratamiento contable de estas operaciones. se entenderá que los casos del artículo 42 del Código de Comercio son los contemplados en la sección 1. Régimen de las operaciones de arrendamiento financiero El TRLIS establece dos regímenes diferenciados para los contratos de arrendamiento financiero: • Por un lado. de 29 de julio. quedando el régimen del artículo 11. derechos de traspaso y otros elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial que no tuvieran fecha cierta de extinción.3. de 20 de diciembre. con la diferencia de que el límite anual máximo de amortización deducible será del 10%.3 del TRLIS regula lo que podríamos denominar el régimen general.8. aprobadas por el Real Decreto 1815/1991.3. No obstante. respecto de la persona o entidad transmitente. la entidad cesionaria podrá considerar como gasto fiscalmente deducible un importe equivalente a las cuotas de amortización que correspondan a los citados bienes. • RÉGIMEN DE LOS ARRENDAMIENTOS CON OPCIÓN DE COMPRA O RENOVACIÓN Se trata del régimen contenido en el artículo 11.2.

teniendo en cuenta las siguientes condiciones: 1.000. en su párrafo tercero.a de la Ley 26/1988. A la firma del contrato de leasing se establecen las siguientes condiciones: 1. entendiendo que no existen tales dudas cuando el importe a pagar para ejercitar una u otra opción sea inferior al importe resultante de minorar el precio de adquisición del bien en la suma de las cuotas de amortización máximas que corresponderían al mismo durante el tiempo de duración del contrato.000 de euros.000 + 300.000 euros.000 / 5 años = 60.000 • Esto se imputará cada año como gasto financiero durante 5 años. El artículo 11. . establece que la diferencia entre las cuotas a satisfacer a la entidad arrendadora y el precio de adquisición al contado del bien tendrá la consideración de gasto a distribuir en los periodos impositivos que abarque la cesión para la entidad arrendataria.000 = 300.000. • La carga financiera: (5 x 200.000) . Cuota anual: 200. Deberán tener una duración de al menos dos años para bienes muebles. 2. 3. es decir.000 x 3% = 30. la entidad arrendataria no puede distribuir estos gastos financieros de una forma arbitraria.000 euros 5.000. Ahora bien.000. "no deben existir dudas razonables". Este régimen se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere la disposición adicional 7.No obstante.1. o de diez años para inmuebles o establecimientos industriales. Se permite que al finalizar el contrato se adquiera el edificio por 300.3. se establece un criterio fiscal equivalente al contable. de 29 de julio. EJEMPLO Una empresa adquiere un edificio por 1. Tal y como señala la ley. puesto que va a permitir una amortización acelerada de los bienes adquiridos. el cual tiene en tablas un coeficiente máximo del 3%. sino que deberá hacerlo atendiendo a criterios financieros. Cesión del uso del bien. Duración: 5 años. RÉGIMEN ESPECIAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Se trata de un régimen especial para los contratos de arrendamiento financiero que viene a suponer un verdadero beneficio fiscal. 4. Gasto fiscalmente deducible será: • La amortización técnica: 1. la aplicación de lo anterior está condicionada a que de las condiciones económicas del contrato se desprenda que la opción de compra o renovación se va a ejercitar.

0 00 de 125. La deducción de las cantidades antes señaladas no estará condicionada a su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias. 4. La carga financiera tendrá siempre la consideración de gasto deducible.0 175. supone una ruptura del principio de inscripción contable. Fiscalmente.0 00 00 00 00 El coeficiente máximo de amortización.0 175. es decir. solares y otros activos no amortizables. con el límite del doble del coeficiente de amortización lineal que figure en las tablas oficiales aprobadas.00 0 125. del bien es del 15%. 5.0 00 200.0 00 50.00 0 125. Las cuotas de recuperación del coste tendrán la consideración de gasto deducible. . 3. 2. La parte no deducida por exceder del límite antes fijado podrá deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo límite. 3.2. Las cuotas de recuperación del coste del bien deberán ser constantes o crecientes a lo largo de todo el contrato.0 00 total 175.00 0 50. EJEMPLO Supongamos que la entidad X adquiere un bien mueble en régimen de arrendamiento financiero con las siguientes características: Precio adquisición de 500. según tablas.0 00 4 años Coste financiero Duración contrato del Las cuotas del arrendamiento financiero son: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Cuota financiera Recuperación coste Cuota anual 50. Las cuotas de recuperación del coste deberán expresarse separadamente de las cuotas financieras y de la opción de compra.0 175.0 00 50. No serán deducibles las cuotas de recuperación del coste del bien que correspondan a terrenos. las cuotas satisfechas en este tipo de contrato se tratarán de la siguiente manera: 1.00 0 125.

75. el máximo gasto deducible por este concepto será este importe. por lo cual el ajuste extracontable a realizar será: 125.000 Ahora bien.000). los gastos que figurarán en la contabilidad del sujeto pasivo serán: Año 1 Cuota financiera Amortización inmat. la entidad arrendataria tiene la posibilidad de dar como gasto por recuperación del coste hasta el doble del coeficiente lineal de amortización. pero la amortización contable continúa realizándose (100/15 = 6. puesto que el bien se encontrará totalmente amortizado fiscalmente (125.00 50.000 ajuste a realizar durante los años de duración del contrato.00 50. .000 euros.00 75.66 = 7 años) las cuotas de amortización contable que se doten (75.000 x 4 = 500. según tablas.000 = 50. es decir: 500.00 0 0 0 0 inm.00 75.00 0 0 0 0 Conforme al régimen del artículo 115 del TRLIS.000) no constituirán gasto deducible a efectos fiscales (ya se han deducido).00 50. debiendo realizarse un ajuste positivo sobre el resultado contable.000 x 15% x 2 = 150.000 euros.Basándose en los datos anteriores. excepto el último año que serán 50. dado que lo que está pagando como cuota de recuperación del coste es 125.000 . 75. Año 2 Año 3 Año 4 50.00 75. A partir del ejercicio en que termine el contrato.

cuando: • • Sea adeudado o esté afianzado por entidades de derecho público. 2.1. salvo que el crédito sea objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía. El impuesto sobre sociedades (I) 3. el hecho de que las provisiones obedezcan al principio de prudencia valorativa (se contabilizarán únicamente los beneficios realizados. pacto de reserva de dominio y derecho de retención.com/tema-12-el-impuesto-sobresociedades-i. 3.). Estén garantizados mediante derechos reales. Sin embargo. a la fecha del devengo del impuesto. Quede como ejemplo del carácter restrictivo de la normativa fiscal el hecho de que una provisión contabilizada puede no ser gasto deducible fiscalmente..1 Provisión para insolvencias El artículo 12.1. nunca será gasto deducible desde el punto de vista fiscal. 4. mientras que si una provisión no está contabilizada. • . tienen por objeto recoger pérdidas de valor reversibles (provisión por depreciación del inmovilizado. Que el crédito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro. al no acreditar aquél la verdadera capacidad económica de la entidad. lo cual lleva a que el IS sea restrictivo en cuanto a la consideración como gasto deducible de las dotaciones a provisiones. desde el punto de vista contable. así como anticiparse a posibles pérdidas o gastos futuros (provisiones para riesgos y gastos). Que el deudor esté declarado en situación de concurso. las siguientes circunstancias: 1. Provisiones Las provisiones.HYPERLINK "http://www.html"TEMA 12. excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía. Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes.fiscal-impuestos. Sin embargo. aun cuando se den las circunstancias anteriores.. 3. mientras que los riesgos y pérdidas previsibles se contabilizarán en cuanto sean conocidos) provoca que el resultado contable no coincida con el fiscal. de existencias.2 del TRLIS establece la deducibilidad de la dotación a la provisión para posibles insolvencias de deudores siempre que se den. Base imponible (II). Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. no será deducible la dotación a la provisión por insolvencias en los siguientes casos. Provisiones y gastos no deducibles 3. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.

salvo que consoliden cuentas con la entidad residente que dota la provisión. admitiéndose fiscalmente la deducibilidad de la provisión dotada conforme al criterio contable. VALORES DE RENTA FIJA El artículo 12. se considerarán los valores que se recojan en los balances formulados o aprobados por el órgano competente. el actual TRLIS sí permite.a del Plan General de Contabilidad). lo cual nos lleva a que se atenderá al criterio de valoración previsto en la normativa contable en el caso de títulos admitidos a cotización en Bolsa (norma de valoración 8. Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa • No serán deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor. la deducción de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensión (artículo 112 del TRLIS). hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo. Por último.2 Provisión por depreciación de valores mobiliarios El TRLIS distingue en su regulación entre la provisión por depreciación de valores de renta fija y la provisión por depreciación de valores de renta variable. Al efecto. otra de las normas que establece el TRLIS vigente es la no deducibilidad de las dotaciones globales. como excepción. . Las referidas a acciones o participaciones en el capital de entidades residentes en paraísos fiscales. el artículo 12.5% de los saldos pendientes de cobro al final del ejercicio. En esta línea. salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada. VALORES DE RENTA VARIABLE El TRLIS se remite exclusivamente a valores que no coticen en mercados secundarios organizados.4 del TRLIS prevé la posibilidad de considerar como deducible la dotación a la provisión por depreciación de valores de renta fija. 3. En cuanto a los valores no admitidos a cotización. no serán deducibles las dotaciones siguientes: • • Las referidas a acciones propias. diferencia que deberá ser corregida por las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas durante el mismo. siempre que estén admitidos a cotización en mercados secundarios organizados. La anterior normativa del IS sí permitió la deducción de una dotación global del 0.1. Además.• Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.3 del TRLIS establece un límite de deducibilidad: la provisión deducible no podrá ser superior a la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al cierre del ejercicio.

EJEMPLO En los supuestos de expedientes de regulación de empleo en los que la empresa negocia una indemnización. en el que se establece que no serán deducibles "las dotaciones a provisiones para la cobertura de riesgos previsibles. se admite su deducibilidad en las condiciones del artículo 13. en determinadas circunstancias. pérdidas o deudas ciertas.5 del TRLIS). El mencionado artículo 13. Sin embargo. la aplicación del principio de prudencia valorativa podría llegar a dejar sin contenido la base imponible del IS. el límite de deducción será el de la depreciación total sufrida por el conjunto de valores de renta fija admitidos a cotización. pero sobre las que no se conoce su importe exacto a la fecha del devengo del IS. se imputará a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio español. el TRLIS prevé esta dotación con carácter global. Esta deducción será incompatible con la deducción por actividades exportadoras (artículo 37 del TRLIS).3 del TRLIS). en la medida en que tal gasto. se establece una regla general que es la no admisión como gasto deducible.2.1. y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada (fondo de comercio financiero) será deducible de la base imponible. pero sí será compatible con la deducción de la provisión por depreciación de valores mobiliarios (artículo 12. Es por esto por lo que el propio TRLIS limita la deducibilidad fiscal de las provisiones. límite que alcanza su máxima expresión en el artículo 13. es decir. el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico contable a la fecha de adquisición. se admita la deducibilidad de estas provisiones. salvo que se den las circunstancias del artículo 13. no se admite la deducibilidad de la dotación realizada. FONDO DE COMERCIO FINANCIERO Cuando se adquieran valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español. es decir. el TRLIS viene a admitir la deducibilidad de las dotaciones a provisiones en la medida en que existan unos gastos. pérdida o deuda no sea cierta. pérdidas eventuales. con el límite máximo anual de la veinteava parte de su importe (artículo 12.3 Provisión para riesgos y gastos Como ya hemos señalado.Ahora bien. 3. con carácter particular. cuyas rentas puedan acogerse a la exención establecida en el artículo 21 del TRLIS. mientras que. gastos o deudas probables".2 admite la deducibilidad en los siguientes casos: a) Provisión para responsabilidades: Admite la deducción en cuanto se deriven de litigios en curso o indemnizaciones o pagos pendientes debidamente justificados y en los que la cuantía no está definitivamente establecida. Sin embargo. es decir. por tanto. desaparezca la certeza del quebranto. De forma resumida. el mismo artículo 13 prevé la posibilidad de que.2 del TRLIS. las provisiones dotadas por la empresa por este concepto no serán gasto fiscalmente deducible hasta que los trabajadores se acojan al expediente de regulación de . las revalorizaciones y las depreciaciones. compensándose.

las amortizaciones que se doten sobre los bienes afectos a la concesión son compatibles con las dotaciones al fondo de reversión. (No son gasto deducible mientras esté en proceso de negociación). las ventas con garantía realizadas en el periodo impositivo y en los dos inmediatos anteriores. transcurridos los cuales sin que se haya dictado resolución. c) Provisión para grandes reparaciones: El TRLIS permite la deducibilidad de estas dotaciones para las empresas de pesca marítima y navegación marítima y aérea. incrementado en el importe de las reparaciones exigidas por la entidad concedente para la recepción del mismo. Las ventas realizadas durante los tres últimos periodos. se entenderá concedida la correspondiente autorización. EJEMPLO Una entidad realiza todas sus ventas con garantía de 9 meses. en cuanto están sometidas a la realización obligatoria de revisiones en los buques y aeronaves. b) Dotaciones al fondo de reversión: Se admite su deducibilidad hasta el importe del valor contable del activo en el momento de la reversión. en el caso de entidades de nueva creación. La tramitación de estos planes se encuentra recogida en los artículos 10 a 14 del RIS. d) Provisión por reparaciones extraordinarias y gastos por abandono de explotaciones temporales: Para el caso de otras empresas diferentes. Además. han sido: . así como los gastos en los que ha incurrido para cubrir las garantías. e) Provisión para la garantía de reparaciones y revisiones: El límite de la deducibilidad viene dado por un porcentaje sobre el saldo de las ventas con garantía pendiente al finalizar el periodo impositivo. Las ventas se realizan por partes iguales al comienzo de cada mes. Dicho porcentaje se determina por el cociente entre: • En el numerador. la ley prevé la posibilidad de admitir su deducción siempre que se correspondan con un plan que el sujeto presente a la Administración y ésta lo apruebe. existiendo para la Administración un plazo de resolución de las solicitudes presentadas de tres meses.empleo. En el denominador. • El mismo criterio se aplicará a la dotación para la cobertura de gastos accesorios a devoluciones de ventas y. se atenderá a los periodos impositivos transcurridos. El TRLIS no establece la forma en que deberá dotarse este importe por lo que no tiene necesariamente que ser lineal. los gastos en que incurrió el sujeto pasivo para hacer frente a las garantías habidas en el periodo impositivo y en los dos inmediatos anteriores.

con carácter general. siempre que se cumplan los requisitos anteriormente enumerados y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8. Gastos no deducibles Los requisitos que.4375 50. Se trasmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consisten dichas contribuciones.000 + % 150.SHAPE Añ o Ventas garantía Gastos para con hacer frente a las garantías 3.000 + 120. equipara esa deducibilidad para las contribuciones que realicen las entidades para cobertura de las contingencias análogas a planes de pensiones.000 x 9 meses = 90.000 -----------------------------------. El saldo máximo de la provisión será de 90.000 El porcentaje será: X 50.= -3.000. . • • La Ley 22/2005. de 3 de junio de 2003.000 1 X 120.000 SHAPE 3. siempre que: • Se imputen fiscalmente a las personas a las que se vinculan las prestaciones. relativa a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo. debe reunir un gasto para que sea deducible se concretan en los siguientes: • Contabilización.000 2.000 + 2. Se trasmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestaciones futuras.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones. establece la deducibilidad de las contribuciones efectuados por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo. Además.000 2 X 150. f) Las dotaciones a fondos de pensiones: El TRLIS establece la posibilidad de deducir las contribuciones que realicen los sujetos pasivos del IS a planes de pensiones que se encuentren regulados en el Real Decreto Legislativo 1/2002. de 18 de noviembre.000 x 0.2.75.000 + 6.000 6.000 Las ventas con garantía viva a final del ejercicio X son 10. 3. por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Regularización de los Planes y Fondos de Pensiones.093.034375 = 3.

otro sector preconiza la libertad de prueba. etcétera. con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. principalmente el del devengo. La justificación del gasto es un requisito imprescindible para poder deducir el mismo. de acuerdo con lo dispuesto la Ley General Tributaria. todavía existen determinadas partidas que no tendrán. Las amortizaciones y provisiones que excedan de los límites y supuestos señalados en el TRLIS. recibos. Imputación al periodo. El criterio administrativo se inclina básicamente por la prueba tasada. que permite utilizar cualquier medio de prueba admitido en derecho. 3. La imputación al periodo exige que el gasto contabilizado se pueda imputar al periodo impositivo por ser éste el ejercicio en el que se ha devengado el gasto. que significa que la imputación de los ingresos y los gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios. Con carácter general. tampoco tendrá consideración de ingreso fiscal su posible registro como ingreso contable. diferimiento de gastos y anticipación de ingresos). aun cumpliéndose estas tres premisas. Estas partidas son: 1. 2. sin que se consideren como tales a los siguientes: • Los de relaciones públicas con clientes y proveedores. No obstante. empresas de reducida dimensión). Por otra parte. en ningún caso. la consideración de deducibles en el IS. Ahora bien. existe una excepción que permite deducir un gasto aunque no se haya contabilizado: es el caso de los elementos que puedan amortizarse libremente o que gocen del beneficio de la amortización acelerada. de forma que no serán deducibles los gastos y minusvalías que carezcan del soporte documental legalmente exigible: factura completa. 6. en ciertos casos (arrendamiento financiero. el TRLIS establece ciertas reglas especiales que permiten la deducción conforme a otros criterios (criterio de caja o pago. Los donativos y liberalidades. escritura pública. Los que se deriven de la contabilización como gasto del IS. 5.• • Justificación. el problema es determinar qué tipo de prueba se entiende suficiente. Las multas y sanciones penales y administrativas. 4. La contabilización exige que los gastos aparezcan reflejados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. En el mismo sentido. son aplicables los criterios de imputación contable. Retribución de fondos propios: dividendos y otras formas de retribución a los socios por su participación en el capital social. el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. Sin embargo. o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria. No obstante. nóminas. para que tengan la consideración de deducibles. . Las pérdidas en el juego.

• Los que. • Los realizados para promocionar. • Los que se hallen correlacionados con los ingresos. 7. 8. las ventas de bienes y prestaciones de servicios. salvo que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado corresponde a una operación o transacción efectivamente realizada. Los gastos por servicios prestados desde paraísos fiscales o pagados a través de personas o entidades allí residentes. con arreglo a los usos y costumbres. Las dotaciones a provisiones o fondos internos para dar cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. . se efectúen respecto del personal de la empresa. directa o indirectamente.

que establecía la posibilidad de que la Administración valorase a valor de mercado las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.1. de medidas para la prevención del fraude fiscal. en línea directa o colateral. OPERACIONES ENTRE ENTIDADES DE UN MISMO GRUPO [LETRAS d) A g) DEL ARTÍCULO 16. consejeros o administradores.fiscal-impuestos.1. Frente al régimen anterior. Son los siguientes: OPERACIONES ENTRE ENTIDAD Y SOCIOS O PARTICIPES [LETRAS a) A c) DEL ARTÍCULO 16. Para estos casos en los que la vinculación viene establecida por la relación socio o partícipeentidad. Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración Tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.HYPERLINK "http://www.3 del TRLIS. Operaciones vinculadas La Ley 36/2006.3] • • • Operaciones entre una entidad y sus socios o participes. 4. Operaciones entre una entidad y sus consejeros o administradores. El impuesto sobre sociedades (I) 4. Operaciones entre una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco. la normativa actual establece la obligación al contribuyente de valorar las operaciones con personas o entidades vinculadas a valor de mercado. de 29 de noviembre. establece una nueva regulación para las operaciones vinculadas.3] • Dos entidades que reúnan las circunstancias requeridas para formar parte de un mismo grupo. será necesario que la participación sea igual o superior al 5% cuando los valores no coticen en mercados organizados. Operaciones vinculadas. Corrección de la inflación Valor normal de mercado. por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios partícipes. Se entiende por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. . La nueva regulación establece un régimen de infracciones para aquellos sujetos pasivos que no cumplan con la obligación de documentación. o de un 1% cuando sí lo hagan. 4.1 Supuestos de vinculación Los supuestos de vinculación están recogidos en el artículo 16.com/tema-12-el-impuesto-sobresociedades-i.html"TEMA 12.

Los sujetos pasivos pueden solicitar a la Administración Tributaria que determine la valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas. cuando ambas entidades pertenezcan al mismo grupo.3 del TRLIS.1. Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco. 4. . el valor de mercado de la operación se podrá determinar aplicando los siguientes métodos: • • Método de la distribución del resultado. • • Cuando debido a la complejidad de las operaciones no puedan aplicarse los métodos anteriores. Método del coste incrementado: por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o. en su defecto. cuando ambas pertenezcan al mismo grupo.• Una entidad y los socios o participes de otra entidad. en línea directa o colateral. Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad. el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables. el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables. La solicitud irá acompañada de una propuesta fundamentada en el valor normal de mercado. Método del margen neto del conjunto de operaciones. en su defecto. con carácter previo a la realización de éstas. • • Existen otros supuestos de vinculación recogidos en el artículo 16. Método del precio de reventa: por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o.2 Determinación del valor de mercado Para la determinación del valor normal de mercado se aplicará alguno de los siguientes métodos: • Método del precio libre comparable: por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables. La Administración tributaria podrá formalizar acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones. por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo.

Tal momento es: • En caso de tratarse de elementos del circulante. Los transmitidos en virtud de fusión. la diferencia entre el valor contable de los bienes entregados y el valor de mercado de los recibidos. el artículo 15.2. . rentas que se imputarán en el periodo impositivo en que se realicen las operaciones que dan lugar a una renta a integrar en la base imponible. Estos supuestos son: • • • Los bienes que se adquieran o transmitan a título gratuito.2 del TRLIS establece una serie de supuestos en los que los bienes deben computarse fiscalmente a su valor de mercado.2.600.000 euros. EJEMPLO Supongamos que una sociedad permuta un elemento de su activo. reparto de prima de emisión y distribución de beneficios. absorción o escisión total o parcial.1. Ahora bien. lo que determinará que en este caso el ajuste sea negativo por importe de 500.600.000 euros. vendiendo estas últimas en el ejercicio siguiente por un precio de 1. Los que se transmitan a los socios en los supuestos de disolución.4. Los adquiridos por permuta. • • • 4. dado que al año siguiente las vende por 1. En el ejercicio de la permuta.000 euros.500. la entidad adquirente de las existencias deberá hacer un ajuste extracontable positivo de 500. por existencias valoradas en 1. Diferente es el momento en que se procederá a realizar imputaciones negativas en la base imponible derivadas de la consideración del valor de mercado de un bien. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de mercado La modificación del valor contable por el valor de mercado puede determinar la existencia de rentas a integrar en su base imponible para el sujeto pasivo. es decir. contablemente habrá reflejado un beneficio de 600. originando con ello la existencia de rentas a computar en la base imponible del impuesto en la forma que establece el propio artículo 15. Los adquiridos por canje o conversión. Cómputo por valor normal de mercado Si bien la regla general es la valoración de los bienes por su precio de adquisición o coste de producción. con valor contable de un millón de euros. ya que el artículo 18.000. reducción de capital con devolución de aportaciones.000 euros.a) del TRLIS así lo establece. separación de los mismos. en el periodo impositivo en que los mismos motiven el devengo de un ingreso. Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.000 euros.

lo cual provocará que. En los casos de fusión. En los casos de reducción de capital cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones a los socios. la adquisición y amortización de acciones o participaciones propias no determinará. aplicando el método de amortización utilizado respecto de los referidos elementos. a la diferencia entre el valor de mercado y el de adquisición. • • 4. En el caso de elementos del activo amortizables. En la disolución de sociedades y separación de socios.2.• En caso de tratarse de elementos del activo no amortizables. La sociedad que reduce capital reflejará en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los bienes entregados y el valor contable de los mismos. Estas operaciones son: • Reducción de capital con devolución de aportaciones. se trata de casos de transmisión de elementos patrimoniales donde no existe precio que valore dicha transmisión. pero sí a efectos fiscales. generándose rentas a integrar en las bases imponibles de los sujetos pasivos del IS. en el periodo impositivo en que se reciban. rentas positivas o negativas. Operaciones societarias Se encuentran reguladas en los apartados 4 a 10 del artículo 15 del TRLIS. se integrará en la base imponible el valor de mercado de los bienes recibidos. desde el punto de vista contable. absorción o escisión total o parcial. En concreto. En el caso de servicios. salvo que su importe se deba incorporar a un elemento patrimonial. se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida y el valor contable de la participación anulada. en los periodos que resten de vida útil. para la entidad adquirente. los socios integrarán en su base imponible el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participación. en cuyo caso se estará a lo dispuesto en los apartados anteriores. no se produzca ningún resultado. • • • • • . En estos casos. no se integrará renta alguna. De igual manera.2. se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor contable de la participación anulada. En el caso de distribución de beneficios mediante la entrega de bienes. ya sea positiva o negativa. tratándose de una serie de supuestos en los que la valoración de la operación a efectos fiscales no coincide con la contable. en la base de los socios. al tomarse como valor de las operaciones el de mercado. en el periodo impositivo en que se transmitan.

2349 1.3.1. en su artículo 15. . es decir. esto es: . Corrección monetaria de las rentas positivas procedentes de la transmisión de inmuebles El TRLIS. es decir.4. • El procedimiento de corrección es el siguiente: • Los coeficientes correctores se aplicarán sobre el valor de adquisición y las amortizaciones contabilizadas. Ley de Presupuestos Coeficien te Antes 1/1/84 1984 1985 1986 del 2.7850 1.1286 1. son los siguientes: [CUADRO 1] Coeficientes correctores para 2007.3. Se aplica a las rentas generadas en la transmisión de los elementos citados sin que el TRLIS excluya ninguna forma de transmisión. es decir. Esta corrección tiene por objeto reducir las plusvalías generadas en la parte que es debida a la inflación acumulada. Las notas características de esta corrección son: • • Sólo afecta a los bienes inmuebles.6804 199 5 199 6 199 7 199 Coeficien te 1. no cabe determinar una renta negativa por este sistema. Estos coeficientes. la enajenación puede ser onerosa (con contraprestación dineraria o no.1349 .9328 1. prevé la existencia de correcciones monetarias en las rentas obtenidas como consecuencia de la enajenación de elementos patrimoniales del inmovilizado material que tengan la naturaleza de bienes inmuebles. para el año 2007.Se requiere que la renta previa generada sea positiva para proceder a calcular la parte correspondiente a la depreciación monetaria.1761 1.1498 1. Corrección de patrimoniales la inflación en la transmisión de elementos 4. se incluyen las permutas) o lucrativa.10. Sólo se tiene en cuenta para la imputación a la base de rentas positivas.La corrección monetaria no podrá ser superior al importe de la renta previa positiva.

4627 1.En el denominador. constituyendo la parte de renta no sometida a gravamen.3100 1. Sobre la anterior diferencia se aplicará el coeficiente resultante de dividir las siguientes magnitudes: .0983 1. el TRLIS establece un límite: no se aplicará coeficiente alguno si es superior a 0.1213 1. . La diferencia entre ambos valores nos dará el valor contable actualizado del bien que se transmite.4.3273 1. • Se obtendrá la diferencia entre el valor contable actualizado y el valor contable del bien transmitido.0564 1. la diferencia entre el pasivo total y la suma de los derechos de crédito y tesorería.6009 1. si este periodo fuera inferior a cinco años.1270 1.2863 199 9 200 0 200 1 200 2 200 3 200 4 200 5 200 6 200 7 1. • • El resultado de aplicar el coeficiente anterior sobre la diferencia entre el valor contable actualizado y el valor contable nos dará la parte de plusvalía monetaria.5294 1.3574 1.0220 1 Estos coeficientes se aplicarán atendiendo al año de adquisición del bien y al año en que se dotó la amortización. los fondos propios. no obstante.0424 1.0850 1. . el sujeto pasivo podrá optar por los cinco ejercicios anteriores a la transmisión. Ambas magnitudes se refieren al promedio de las mismas durante el tiempo de tenencia del bien.8 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1.4054 1. Además.0667 1.En el numerador.

000.000 x 1.000 euros en cada ejercicio.625 = 911.000 euros).000 euros.000 155.066.850.000 4 200 30. El valor contable actualizado será: 1.075 . 350.0667 1.0220 1.EJEMPLO Supongamos que la entidad X transmite a finales del año 2007 un inmueble de forma gratuita cuyo valor de adquisición fue de 1. • Este último ajuste es el que debemos corregir por el efecto inflacionista.000 euros) y el valor contable (850.692 31.000 = 61.001 31.0424 1. la amortización acumulada es de 150.000.700 euros.0564 1.625 Por su parte. La entidad debería realizar dos ajustes: • Uno por la dotación registrada en la cuenta de resultados por importe de 850.700 – 155.000 7 Tot al 150.0000 32.000 5 200 30.075 euros.000 euros y su valor de mercado de 1.066.200.000 Coeficie Valor nte actualizado 1. las actualizaciones de las amortizaciones serán: Amortiza ción 200 30.660 30.000 de euros. Para determinar el coeficiente monetario supondremos los siguientes promedios durante los últimos cinco años: Fondos propios 15.000. Supuesto que el inmueble se adquirió el 1 de enero de 2003.200.000 6 200 30.000 3 200 30.0667 = 1.000 de .000 euros. el valor de adquisición actualizado será: 1.075 euros. y que se amortizó a razón de 30. Otro por la diferencia entre el valor de mercado del bien (1.272 30. Restando a este valor el importe del valor contable del inmueble transmitido obtendremos la diferencia sobre la que aplicaremos el coeficiente corrector: 911.000 euros (valor contable del bien). es decir.

75 euros. el ajuste positivo a realizar será: 350.000 = 0.066.25 = 331.000.31 = 18.000.000 – 18.933.000.euros Pasivo total Derechos crédito Tesorería 60.933.31 La reducción a practicar será: 61.000 euros 2.000 . .000 .000 euros de 9.2.000.000 -------------------------------------------------60.000.075 x 0.9.000 euros de de de El coeficiente será: 15.000. Por tanto.000.25 euros.

Ajuste extracontable a la base imponible que constituye una diferencia temporal. salvo que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. Se consideran operaciones a plazo las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba.com/tema-12-el-impuesto-sobresociedades-i. El PGC no reconoce el principio de caja en las operaciones a plazos o con precio aplazado. independientemente de que se haya cobrado o no la totalidad del precio. Criterio de devengo El criterio del devengo es el criterio establecido como general por el artículo 19. contablemente deberá reconocerse la totalidad del resultado en el momento de la venta. Imputación temporal de ingresos y gastos.fiscal-impuestos. . Las rentas derivadas de la realización de operaciones a plazo se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros.Operaciones a plazo o con precio aplazado Se encuentran reguladas en el artículo 19. Por tanto. es decir. el del devengo. Cuando el sujeto pasivo Administración tributaria. ajustar extracontablemente la base imponible. que deberá contabilizar de acuerdo con los principios del PGC. El impuesto sobre sociedades (I) 5. Esta diferencia entre los criterios de imputación contable y fiscal constituye una de las excepciones al principio de inscripción contable que permite al sujeto pasivo. Imputación temporal de ingresos y gastos El artículo 19 del TRLIS establece los criterios de imputación de ingresos o gastos a la base imponible. junto a dos excepciones: el de las operaciones a plazo o con precio aplazado y los criterios de imputación propuestos por el sujeto pasivo conforme a lo previsto en los artículos 31 y 32 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS). atendiendo al periodo en que se produzca la corriente real de bienes y servicios. mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago.html"TEMA 12.2. 5.HYPERLINK "http://www. independientemente de cuándo se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de los mismos. estableciendo lo que es el criterio general. Las excepciones más destacadas al criterio de devengo establecido en el artículo 19 del TRLIS son: • • El caso de las operaciones a plazo o con precio aplazado. Compensación de bases imponibles negativas 5.1 del TRLIS y según el cual los ingresos y gastos se imputarán en el ejercicio en que se produzcan unos u otros. siempre que el periodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único plazo sea superior a un año.1.4 del TRLIS.1. total o parcialmente. proponga otro y sea aceptado por la 5.1.1.

500 Resultado contable: 10.000 ya que cobra el 25% del precio de venta.3. o cobro anticipado de los importes aplazados.000 u.000 .6. En el momento de la venta se cobra el 25% del importe total y el resto en los siguientes plazos: SHAPE Vencimie Impor nto te n+1 n+2 n+3 1.m. el devengo.000 4. por lo que procede un ajuste negativo de 6. por cuanto en el resultado contable figura una renta de 8.600 3.000.600 En el ejercicio n en que se Ejercicio n 2.000 unidades monetarias (u. Por último. siendo el precio de venta de 10. el artículo 19. sin embargo. y opera salvo que la empresa decida aplicar la regla general de imputación temporal. el precio de adquisición es de 5. En los siguientes ejercicios el ajuste es positivo.000 + 800 + 1.600 enajena el elemento se grava una renta de 2. con objeto de hacer cumplir el principio de caja en las operaciones a plazo. el rendimiento pendiente de imputación se entenderá obtenido en ese momento.puesto que repercutirá en ejercicios futuros. EJEMPLO Una empresa fabricante de máquina enajena en el año n un elemento.).600 + 3.000.000 Ejercicio n+1 Ejercicio n+2 Ejercicio n+3 800 1. .000) = 8.4 del TRLIS determina que. Este criterio especial de imputación temporal se aplica de forma automática. debiendo contabilizarse el correspondiente impuesto sobre beneficios diferido. y la amortización acumulada de 3. descuento.000 u.000 2.m. en caso de que se produzca el endoso.000 SHAPE Ejercicio Resultado fiscal Ajuste extracontable . a efectos fiscales se imputa cuando se cobra..m.(5. sin ningún requisito previo.000 . ya que la renta se contabiliza en el año n y.

hizo que la propia Ley 40/1998 exigiera la acreditación de las bases imponibles negativas que pretendiese compensar el sujeto pasivo. Posteriormente. prevalece el del devengo. EJEMPLO Sea la Sociedad X que determina para el 2004. El TRLIS establece las normas a seguir en caso de discrepancia entre el principio del devengo y el de inscripción contable: • Si hay discrepancia entre el principio del devengo y el de inscripción contable. a un hecho: no puede derivarse una tributación inferior a la que hubiera correspondido de aplicar el principio del devengo. se imputará fiscalmente en el que figure contabilizado.1. 2. 5. la Ley 24/2001 de Medidas Fiscales estableció el plazo de compensación en 15 años. Principio de inscripción contable Este principio establece que los gastos no serán deducibles en periodos impositivos anteriores a su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias o a una cuenta de reservas. en su caso. se imputará desde el punto de vista fiscal al periodo que corresponda según el TRLIS. Cuando un ingreso se contabilice en periodo impositivo anterior a aquel en que se hubiera devengado. en ambos casos. una base imponible negativa. Establecer el plazo efectivo para la compensación de dicha base imponible negativa y el . La prevalencia del principio de inscripción contable sobre el del devengo está condicionada. por tanto. cualquiera que fuese el ejercicio en que se originaron. es decir. si hay algún gasto o ingreso que fiscalmente corresponda a un periodo impositivo diferente. La Ley 40/1998 amplió el plazo de compensación de bases imponibles negativas de 7 a 10 años. No obstante. se establece una excepción: las amortizaciones de los elementos que pudieran amortizarse libremente y a los que sea aplicable la amortización acelerada.5. Cuando un gasto se contabilice en periodo impositivo posterior a aquel en que se hubiera devengado. si así lo permite una norma legal o reglamentaria. efectuándose. Esta ampliación. Compensación de bases imponibles negativas Según el artículo 25.3. los correspondientes ajustes. Prevalece el principio de inscripción contable en dos casos: • 1. las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos. mediante la presentación de la contabilidad y los oportunos soportes documentales. junto con la reducción del periodo de prescripción.1 del TRLIS. se imputará fiscalmente en el que figure contabilizado.2. siendo el periodo impositivo coincidente con el año natural.

La compensación de la base imponible negativa determinada para 2004 puede realizarse a lo largo de 16 periodos impositivos (17 en la hipótesis apuntada de un nuevo cambio del ejercicio social con cierre el 31 de diciembre del año 2019). salvo que se vuelvan a modificar los estatutos sociales cambiando de nuevo el ejercicio social y haciéndolo concluir el 31 de diciembre de dicho año. no siendo posible su compensación con los beneficios que pudieran obtenerse en el cuarto trimestre del año 2019. suponiendo que: • La Sociedad X cambia su ejercicio social en 2005. • SOLUCIÓN El plazo efectivo para la compensación de la base imponible negativa determinada para 2004 es de 14 años y nueve meses (desde el 1 de enero de 2005 hasta el 30 de septiembre del año 2019). cerrando a 30 de septiembre de 2007 (a partir de dicha fecha el periodo impositivo va de octubre a septiembre).número de periodos impositivos en que la compensación puede tener lugar. . cerrando a 30 de junio de 2005 (a partir de dicha fecha el periodo impositivo va de julio a junio). La Sociedad X vuelve a modificar su ejercicio social en 2007.

Bonificaciones HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos.hmtl"6.com/regimen-de-incentivos-a-lasempresas-de-reducida-dimension.hmtl"3.hmtl"1. Régimen fiscal de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda .com/retenciones-e-ingresos-acuenta-los-pagos-fraccionados-las-obligaciones-formales.TEMA 13. Deducciones por doble imposición. Retenciones e ingresos a cuenta. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades HYPERLINK "http://www. Las obligaciones formales HYPERLINK "http://www.hmtl"4.fiscal-impuestos.com/tipos-de-gravamen.fiscal-impuestos.com/regimen-fiscal-de-las-entidadesdedicadas-al-arrendamiento-de-vivienda.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos.hmtl"2.com/deducciones-por-dobleimposicion-bonificaciones. El impuesto sobre sociedades (II) HYPERLINK "http://www.com/deducciones-para-incentivar-larealizacion-de-determinadas-actividades.fiscal-impuestos. Régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión HYPERLINK "http://www. Los pagos fraccionados.hmtl"5. Tipos de gravamen HYPERLINK "http://www.

2. Tipo general Como consecuencia de las modificaciones introducidas por la Ley 35/2006. Las sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento. 1. establece un tipo general de gravamen y una serie de tipos especiales. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos según lo establecido en la Ley 34/1998. Tipos de gravamen El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS). a las entidades de previsión social y a las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la materia. transporte. investigación.com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. El impuesto sobre sociedades (II) 1. Tipos de gravamen especiales A) TIPO DEL 40% Hasta el 31 de diciembre de 2006 se aplicaba un tipo de gravamen especial del 40% a las entidades dedicadas a la exploración.5% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2007 Al 35% a para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008 B) TIPO DEL 25% Resulta aplicable a: • Las mutuas de seguros generales.HYPERLINK "http://www. A partir del 1 de enero de 2007 este tipo de gravamen queda también reducido: Al 37. salvo excepciones. Aunque este tipo era del 35% para las actividades de refino y cualquier otra diferente a las de exploración.1. • . más reducidos que el tipo general. del sector de hidrocarburos.fiscal-impuestos. con el siguiente detalle: • Hasta el 31 de diciembre de 2006 el tipo general aplicable en el Impuesto sobre Sociedades ha sido del 35%. de 7 de octubre. de 28 de noviembre. • • 1.hmtl"TEMA 13. almacenamiento.5% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2007. explotación. se ha producido una rebaja en el tipo de gravamen aplicable en este impuesto. El tipo general de gravamen queda fijado en el 32. Este tipo general se reducirá hasta el 30% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008. depuración y venta de hidrocarburos extraídos.

tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento. tres años desde su adquisición. b) Los fondos de inversión de carácter financiero. representen conjuntamente y en los términos reglamentarios. de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. cámaras oficiales. Las uniones. La aplicación de este tipo de gravamen reducido. las viviendas. se aplicará a las fundaciones inscritas en el registro correspondiente. . sobre reconversión y reindustrialización. D) TIPO DEL 10% Tributarán al 10% las entidades a las que sea aplicable el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002. c) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria. al menos el 50% del activo. excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos. que tributan al tipo general. asociaciones empresariales. siempre que el número de partícipes requerido sea como mínimo de 100. requerirá que los bienes inmuebles integrantes del activo de dichas instituciones de inversión colectiva. siempre que el número de accionistas requerido sea como mínimo de 100. Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la ley 27/1984. al menos. de 23 de diciembre. y además. En particular. E) TIPO DEL 1 % Resulta aplicable a: a) Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva. no fueran enajenados hasta que no hubiera transcurrido un periodo de. • • • • C) TIPO DEL 20% Resulta aplicable a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas. de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. de 23 de diciembre. federaciones y confederaciones de cooperativas. siempre que el número de accionistas o partícipes sea como mínimo de 100. de 26 de julio.• Las sociedades cooperativas de crédito y a las cajas rurales. sindicatos de trabajadores y partidos políticos. las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad. Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002. excepto en lo relativo a los resultados extracooperativos que tributan al tipo general. Los colegios profesionales. y a las asociaciones declaradas de utilidad pública.

de forma tal que. Que los inmuebles derivados de la actividad de promoción. . Al igual que en el caso anterior. 2. e) El fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario. Por otra parte. determinará la tributación de la renta derivada de dicha transmisión por el tipo general de gravamen. desarrollen la actividad de promoción exclusiva de viviendas destinadas a su arrendamiento y cumplan. siempre y cuando alcanzaran el porcentaje de participación anteriormente mencionado en un plazo de dos años desde su inscripción en el registro pertinente de la CNMV.salvo autorización expresa de la CNMV. no superen el 20% del total del activo de la sociedad o fondo de inversión inmobiliaria. las siguientes condiciones: 1. permanezcan arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversión inmobiliario por un periodo mínimo de siete años computable desde la fecha de terminación de la construcción. d) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria que. el incumplimiento de estos requisitos. Que las inversiones en inmuebles afectas a la actividad de promoción inmobiliaria. la transmisión de tales inmuebles antes del transcurso del periodo mínimo indicado. 3. además. Que la actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamiento sean objeto de contabilización separada para cada uno de los inmuebles adquiridos o promovidos. daría lugar a su tributación por el tipo general. F) TIPO DEL 0% Se aplicará a los fondos de pensiones regulados por el texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones. el Reglamento del impuesto permite la aplicación provisional del tipo del 1 % a las sociedades y fondos de inversión inmobiliaria de nueva creación. además de cumplir los requisitos establecidos para las entidades referidas en el punto anterior y previa comunicación a la Administración Tributaria del inicio de su actividad.

integrando en la base imponible del socio las rentas derivadas del dividendo o de la transmisión de la participación. ya gravadas en la sociedad originaria de la que proceden. 2.hmtl"TEMA 13. por sucesivas deducciones y adiciones. otra de las novedades introducidas en el Impuesto sobre Sociedades por la reforma fiscal de la Ley 35/2006. y no al 35%). . podrán serlo en ejercicios posteriores. bien por la percepción de un dividendo. como es el de la exención. esta supresión de no afecta a las deducciones por doble imposición. llega. pero permitiendo una deducción sobre la cuota íntegra resultante. No obstante.com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. bien como motivo de la transmisión de la participación. consiste en una supresión paulatina de las deducciones en la cuota del impuesto.HYPERLINK "http://www. que seguirán aplicándose sin alteraciones. partiendo de la cuota íntegra o cuota tributaria.1. según proceda. De esta forma.1. siempre que se cumplan determinados requisitos (artículos 21 y 22 del TRLIS). esto es. del IRPF. vuelven a tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona física. o en IS si el socio es persona jurídica). cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes en España. No obstante.5% o al 30%. En el IS. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (ARTÍCULO 30 DEL TRLIS) Con carácter general. Bonificaciones La cuota íntegra del impuesto sobre sociedades será la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.1. al 32. pero al tipo de gravamen vigente en el momento de aplicarlas (es decir. Deducciones por doble imposición Estas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposición que se produce cuando los beneficios generados en una sociedad. Este tratamiento se enmarca en un sistema de corrección de la doble imposición basado principalmente en deducciones en la cuota. el porcentaje general es del 50%. sin más. el establecimiento de un sistema alternativo. aspecto que no tendría justificación técnica alguna. 2. tras tributar por el IS. Este sistema de exención es el que se ha establecido para evitar la doble imposición internacional de dividendos y plusvalías. reconocida por el legislador. sobre el 50% restante. que supone la exclusión. El impuesto sobre sociedades (II) 2. la deducción a practicar será del 50% de la cuota íntegra derivada de la base imponible que corresponda a los dividendos. sí constituiría una auténtica eliminación de la doble imposición. a la cuota que deberá ser ingresada o devuelta por la Administración.fiscal-impuestos. Deducciones por doble imposición. el proceso liquidatorio se presenta como un camino que. aunque aquellas deducciones por doble imposición generadas con anterioridad al 1 de enero de 2007 que estuviesen pendientes de aplicar en la declaración del impuesto. de la base imponible de la entidad perceptora de las citadas rentas. Paralelamente a la reducción de los tipos de gravamen. con lo que se producirá una doble imposición.

se aplicará una deducción del 100% en dos situaciones: • En función de la tenencia de una participación significativa.No obstante. sin minorarla en los gastos imputables a tales dividendos. se hubiera producido: 1. en la entidad que distribuye el dividendo debe ser al menos del 5%. adquisición de acciones o participaciones para su amortización y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión. se aplicará esta deducción del 100% respecto de los beneficios percibidos de mutuas de seguros generales. sobre la parte correspondiente a los beneficios no distribuidos y a las rentas fiscales derivadas de operaciones de liquidación de sociedades. La participación. La participación de al menos el 5% debe haberse poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuye. Así. con independencia del porcentaje de participación y del periodo de tenencia. Una reducción de capital para compensar pérdidas 3. Sobre las rentas citadas anteriormente cuando. Una reducción de capital para constituir reservas. separación de socios. siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. La base de la deducción. 2. sociedades de garantía recíproca y asociaciones. el TRLIS establece la no-retención sobre los dividendos o participaciones en beneficios que gocen de la deducción del 100%. 4. Una aportación de los socios para reponer el patrimonio hasta el importe de la reducción. traspaso o aportación. 2. escisión total o cesión global del activo y del pasivo. directa o indirecta. El traspaso de la prima de emisión a reservas. . Por otra parte. Es preciso señalar que la deducción por doble imposición de dividendos no se aplicará: • Sobre las rentas derivadas de la reducción del capital o de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. entidades de previsión social. el TRLIS establece la posibilidad de aplicar la deducción por doble imposición del 100% respecto a las plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en otras entidades. • En función de la entidad que distribuye los dividendos. Además. con anterioridad a su distribución. respecto de los dividendos. • • Sobre las rentas distribuidas por el fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario. la constituye el importe íntegro de los mismos.

incrementado en los gastos cargados por el banco y el importe de la retención practicada (15%). ha recibido un ingreso en una cuenta corriente por valor de 25. • EJEMPLO La sociedad X. cuando con posterioridad a esta fecha. se produzca una transmisión de valores homogéneos (cláusula antilavado de dividendos). respectivamente. con residencia en Salamanca. Los gastos que el banco ha cargado por el abono de los dividendos han sido de 500 euros. Las participaciones se adquirieron por su valor nominal. que presenta el balance siguiente: SHAPE Los socios de la entidad Y son las sociedades X y Z.250 euros Supongamos que se produce la liquidación de la sociedad Y. las cuales participan en el 60% y en el 40%. dentro del mismo plazo. la deducción será: SHAPE DDID = 35% x 30. Por tanto. tendremos: SHAPE Así. El importe del dividendo bruto percibido será el valor del ingreso obtenido en cuenta. Sobre los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho.000 x 50% = 5.• Cuando la distribución del dividendo no se integra en la base imponible o produzca una depreciación en el valor de la participación a efectos fiscales. De acuerdo con lo anterior.000 euros procedentes de dividendos distribuidos por la sociedad Y. las plusvalías generadas en las entidades X y Z serían: . sabiendo que la sociedad X tributa al 35%. Determinar el importe de la deducción por doble imposición de dividendos.

así como las plusvalías procedentes de la transmisión de acciones o participaciones en entidades no residentes en territorio español. Las deducciones serán: SHAPE Entidad X: 35% x 450 x 100% = 157. al no integrarse en dicha base imponible. El artículo 31 establece que cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto. la deducción no podría superar al impuesto que resultara de dicho convenio.2. se mantienen dos deducciones en la cuota. el año anterior). si bien: • No podrán deducirse los impuestos que no se hubieran pagado como consecuencia de una exención. de forma que los dividendos procedentes de entidades extranjeras.0 2.SHAPE Como vemos. al menos. estas plusvalías coinciden con el importe de los beneficios generados por la entidad Y. en tanto en cuanto se cumplan los requisitos establecidos en los artículos 21 y 22 del TRLIS.1. De esta forma. como son las reguladas en los artículos 31 y 32 del TRLIS. bonificación o cualquier otro beneficio fiscal. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL El TRLIS mantiene la regulación de las deducciones en la cuota por doble imposición internacional además del método de exención en la base imponible.5 Entidad Y: 35% x 300 x 100% = 105. • . En los casos en los que fuera aplicable un convenio para evitar la doble imposición. se encontrarán exentas del impuesto sobre sociedades español. no distribuidos y convertidos en reservas. Las deducciones a practicar serán del 100% de la cuantía íntegra (porcentaje de participación superior al 5% durante.

las bonificaciones pretenden incentivar determinados comportamientos económicos. Bonificación por actividades exportadoras: 99% sobre la parte de la cuota correspondiente a las rentas derivadas de la actividad exportadora referente a determinadas actividades de tipo cultural: cinematográficas. Por su parte. SHAPE El exceso del impuesto extranjero (8000 . soportando una tributación por un impuesto análogo al IS de 8. sin minoración de las deducciones por doble imposición. Las bonificaciones aplicables son básicamente las siguientes: • Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: 50% sobre la parte de la cuota íntegra que corresponda a rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla (artículo 33 del TRLIS). 2. editoriales. Además. No obstante. el artículo 32 regula una deducción en caso de percibir dividendos o participaciones en beneficios pagados por una entidad no residente. esta bonificación es objeto de derogación por la reforma fiscal de la Ley 35/2006. Las bonificaciones suponen una minoración de la cuota íntegra consistente en aplicar un porcentaje sobre la cuota íntegra derivada de las rentas bonificadas. si bien su supresión se hará de forma paulatina. no se podrán trasladar para su cómputo en ejercicios futuros.1 del TRLIS). Bonificación por prestación de servicios públicos locales: 99% sobre la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la • • . EJEMPLO Una sociedad residente obtiene una renta de 20. la cual sería evitar la doble imposición. (artículo 34.7000) no es fiscalmente deducible. del IRPF. sea ésta de tipo interno o internacional.2. reduciéndose año a año el porcentaje de bonificación aplicable. si bien estas últimas pretenden un objetivo claro de técnica impositiva. en un país extranjero.000 u. y operan sobre la cuota íntegra. etcétera. en los casos de insuficiencia de cuota íntegra. siempre que se cumplan una serie de requisitos relativos al porcentaje de participación (5%) y al periodo de tenencia de la misma (un año ininterrumpido).m.b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas rentas si se hubiesen obtenido en territorio español. Bonificaciones Las bonificaciones tienen una naturaleza diferente a la de las deducciones ya que.000 u. hasta su total eliminación a partir del 1 de enero de 2014.m.

com/files-fiscal/cuadro-pag-236.pdf"[ESQUEMA LIQUIDATORIO DE IMPUESTO] INSERTAR FICHERO http://www.pdf .fiscal-impuestos.com/files-fiscal/cuadro-pag236.2 del TRLIS) [CUADRO 2] HYPERLINK "http://www.prestación de determinados servicios públicos locales (artículo 34.fiscal-impuestos.

así como sobre los gastos que correspondan a proyectos de I+D .92. De lo anterior. por el coeficiente 0. el porcentaje aplicable se multiplicará por el coeficiente 0. Aunque la base de la deducción es la misma. No obstante. el porcentaje de deducción será el 30% de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto. se refieran a proyectos individualmente especificados. Con independencia de estos porcentajes de deducción. el porcentaje de la deducción a aplicar difiere en función de la actividad. dado que no habrá gastos por esas actividades de ejercicios anteriores. se aplicará el 30% hasta dicha media y el 50% sobre los gastos que excedan de esa media. El conjunto de estas actividades viene a denominarse actividades I+D+I. por lo que los gastos del periodo serán siempre superiores a la media de los años anteriores (que será cero). Por otra parte.fiscal-impuestos.Deducción por actividades innovación tecnológica de investigación y desarrollo e Esta deducción quedará suprimida definitivamente para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012.com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. Para la aplicación de estas deducciones. El impuesto sobre sociedades (II) 3. y se definen en el artículo 35 del TRLIS. cabe desprender que los proyectos de I+D que se inicien por primera vez en la empresa. se requiere que los gastos I+D o de innovación tecnológica. el TRLIS establece que la base de la deducción habrá de minorarse en el 65% de las mismas cuando hubieran sido imputadas como ingreso en el periodo impositivo. Dentro de esta deducción podemos distinguir dos tipos de actividades: investigación y desarrollo (I+D) e innovación tecnológica. en los supuestos en los que existieran subvenciones destinadas al desarrollo de este tipo de actividades. con excepción de las deducciones para evitar la doble imposición 3. ACTIVIDADES DE I+D Con carácter general.85. para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2007.HYPERLINK "http://www. y a partir del 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de diciembre de 2011. que a efectos fiscales son aquellos que tienen también la consideración de gastos desde un punto de vista contable. podrán disfrutar de una deducción del 50% en los gastos del primer periodo. Deducciones para incentivar determinadas actividades la realización de Como hemos comentado más arriba.hmtl"TEMA 13. si los gastos fuesen superiores a la media de los efectuados en los dos años anteriores.1. tanto para actividades de I+D como de innovación tecnológica. podrá practicarse otra deducción adicional del 20% sobre los gastos del periodo impositivo que correspondan a gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a las actividades de I+D. la reducción de los tipos de gravamen va acompañada por una supresión paulatina de las deducciones hasta ahora existentes en el impuesto. No obstante.

que incluirán la concepción y elaboración de. de 20 de diciembre.000 euros. knowhow y diseños. planos.000 euros que se ha financiado en un 50% por una subvención recibida al efecto. por el que se regulan los Centros de Innovación y Tecnología. entre otros. cuando se trate de gastos correspondientes a proyectos cuya realización fuera encargada a universidades. instalación y utilización de productos. será aplicable una deducción del 10% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial. El coeficiente máximo según tablas es el 2%. de los que 80. con las restantes deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades. Esta deducción del 10%. Un equipo de laboratorio adquirido por importe de 100. pruebas. Los elementos en que se materialice la inversión.000 euros corresponden al valor del suelo. licencias. la base correspondiente a este concepto no podrá exceder la cuantía de un millón de euros. GMP o similares. ACTIVIDADES DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA El porcentaje de deducción será del 15%. salvo pérdidas justificadas. Obtención del certificado de cumplimiento de las normas aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000. organismos públicos de investigación o centros de innovación y tecnología. para los mismos tipos de inversiones. de 20 de diciembre. No obstante. por el que se regulan los Centros de Innovación y Tecnología. excluidos los inmuebles y terrenos.contratados con universidades. reconocidos y registrados como tales según el Real Decreto 2609/1996. no lo será en cambio. siempre y cuando se encuentren afectos de forma exclusiva a las actividades de investigación y desarrollo. hasta que cumplan su finalidad específica en las actividades de investigación y desarrollo. deberán permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo. si bien. Además. así como la elaboración de muestrarios textiles. El coeficiente máximo según tablas es el 15%. prevista en el artículo 42 del TRLIS. SA ha realizado las siguientes inversiones que afectan a una actividad de I+D: • Un edificio adquirido por importe de 350. reconocidos y registrados como tales según el Real Decreto 2609/1996. de • • EJEMPLO La sociedad X. • . organismos públicos de investigación o centros de innovación y tecnología. aún siendo compatible con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. excepto en los casos en los que su vida útil fuese inferior de conformidad con el método de amortización lineal según tablas. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes. dicho porcentaje será del 10% cuando se trate de gastos de innovación tecnológica que correspondan exclusivamente a los siguientes conceptos: • Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción.

02 del edificio (350. La deducción se encuentra regulada en el artículo 36 del TRLIS. este tipo de deducción sólo resultará aplicable a las entidades que reúnan los requisitos del artículo 108 del TRLIS.5 25 3.87 5) 50.00 0 Amortización contable equipo de laboratorio Gastos computables Minoración subvenciones (7.600 euros. y ha efectuado en el ejercicio los siguientes ajustes extracontables negativos: • • Amortización acelerada edificio a efectos de I+D: 21.40 0 (4.00 0 20. La deducción es aplicable a cuatro grandes campos: • Acceso a Internet.000 x 0.La sociedad amortiza contablemente los citados elementos según el coeficiente máximo de tablas. así como los gastos de formación del personal de la empresa para su uso.500 x 0. así como para la mejora de sus procesos internos mediante el uso de las tecnologías de la información y de la comunicación. sólo es aplicable a las entidades que tengan la condición de empresas de reducida dimensión.000 5. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación Esta deducción se reducirá paulatinamente (un 20% cada año sobre el porcentaje vigente en 2006) hasta su total supresión para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011. .2. Donde se incluiría la adquisición de equipos para la conexión a Internet y el acceso a sistemas de correo electrónico.65) Subvención recibida Subvención imputable como ingreso en el ejercicio 7. es decir. Debido a esto.000) x 0. Se trata de un incentivo fiscal diseñado para mejorar la capacidad de acceso y manejo de información de transacciones comerciales a través de Internet en las pequeñas y medianas empresas. Libertad de amortización equipo de laboratorio: 85.15) Base para deducción por actividades de I+D 15.400 15.000 euros La base de amortización por actividades de I+D sería: SHAPE Amortización contable 80.500 (50.

Comercio electrónico. Incorporación de las tecnologías de la información y las comunicaciones (TICs) a los procesos empresariales.• Presencia en Internet. relacionados con el diseño. En todo caso. o bien para la incorporación de aplicaciones a los procesos específicos de gestión. cuyo régimen jurídico será tratado con posterioridad. diseño y producción. el 25% del capital social de la entidad participada o filial. las inversiones realizadas para fabricar productos en el extranjero. los gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para el lanzamiento internacional de productos.3. para las mismas inversiones o gastos. como mínimo. 3. es necesario aclarar que quedarán fuera del ámbito de aplicación de la deducción por este tipo de actividades de exportación. participación que se podrá alcanzar a través de sucesivas operaciones de adquisición o suscripción. así como la adquisición de participaciones de sociedades en el extranjero o la constitución de sociedades filiales fuera del territorio nacional (elementos del inmovilizado financiero). no podrán ser integradas en dicha base. con la deducción por gastos de formación profesional prevista en el artículo 40 del mismo. ya sea de forma directa o a través de de la creación de canales de distribución en el exterior. Comprende las inversiones y gastos. así como las partidas de gastos. siempre que la inversión realizada esté directamente relacionada con la actividad exportadora de bienes y servicios o con la contratación de servicios turísticos en España y. El porcentaje de deducción se incrementa del 10% al 15% del importe de las inversiones y gastos llevados a cabo en el periodo impositivo. la integración de voz y datos y la creación de una intranet. en su caso a través de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas clientes y proveedores. bien sea para la interconexión de ordenadores.Deducción por actividades de exportación El artículo 37 del TRLIS establece una deducción en cuota encaminada a impulsar las actividades exportadoras de las empresas. De esta forma. también darán derecho a la aplicación de la deducción. una vez detraída la parte de la inversión o del gasto financiada con subvenciones. y en particular. las cuales. minorado en la cuantía total de las subvenciones recibidas para su financiación. con las restantes deducciones creadas para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en el Capítulo IV del Título VI del TRLIS. ya sean internos o derivados de la contratación de terceros. • • La base para la deducción se encuentra formada por el importe de las inversiones y gastos del periodo relacionados con las actividades a las que se refiere esta deducción. Incluye la adquisición de equipos y paquetes de software específicos. Incluye la adquisición de equipos para realizar transacciones de comercio electrónico. habilitan el derecho a la deducción las inversiones en elementos del inmovilizado material que se materialicen en la creación de sucursales o establecimientos permanentes en el extranjero. que la participación alcance. Esta deducción es incompatible. Por otra parte. ya sean corrientes del ejercicio o de proyección . desarrollo y publicación de páginas o portales web. en su caso. con las adecuadas garantías de seguridad y confidencialidad.

la conservación. La supresión de esta deducción se realizará paulatinamente. del 25% del importe de las inversiones efectivamente realizadas y/o de los gastos satisfechos en el periodo impositivo. minorado en el 65% de las subvenciones recibidas en el mismo para su realización (artículo 37 del TRLIS).4. además. restauración. incompatible con la bonificación para el fomento de las actividades exportadoras prevista en el artículo 34. fuera del territorio español para su introducción en España. situados en España (artículo 38. reparación. arqueológicos. Esta deducción se suprimirá paulatinamente hasta su desaparición a partir del 1 de enero de 2014. . difusión y exposición de los bienes declarados de interés cultural o la rehabilitación de edificios o de los conjuntos arquitectónicos.1 para los mismos elementos en los que se materializaran tales inversiones. 3. resultando. y con la reducción de la base imponible por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero. en todos los casos.plurianual. destinadas a la apertura y prospección de mercados en el extranjero y gastos de concurrencia a ferias. a la que se refiere el artículo 23 del citado texto normativo. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico Dan derecho a una deducción en la cuota íntegra del 15% del importe de las inversiones o gastos que se realicen para la adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. El porcentaje de deducción es. incluidas las celebradas en España con carácter internacional.1 del TRLIS). aplicando los siguientes porcentajes: • 12% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2007 9% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008 6% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009 3% para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010 • • • La deducción quedará definitiva suprimida a partir del 1 de enero de 2011. naturales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO. exposiciones y otras manifestaciones análogas. El TRLIS impide la aplicación de esta deducción a las inversiones realizadas o los gastos incurridos en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.

3. subterráneas y marinas. También esta deducción desaparecerá de forma paulatina. la elaboración de prototipos que guarden relación con la actividad de edición de libros y las cantidades destinadas a proyectos. será del 5% sobre la parte de la inversión por él financiada. reducida en la parte financiada por el coproductor financiero.7. 3. • • . Deducción por inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales Las inversiones que dan derecho a la deducción son las realizadas en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción. el porcentaje de la deducción para dicho coproductor financiero. esta deducción se reducirá paulatinamente hasta su supresión total a partir del 1 de enero de 2014. proyecto o diseño de libros. derechos y originales. El porcentaje de deducción es el 5% del importe de la inversión realizada en el ejercicio. previo a su producción industrial seriada. animación o documental. El porcentaje de la deducción para el productor será del 20% del importe de la inversión realizada en el ejercicio o coste de la producción. Se incluirán como tales la creación. consistentes en instalaciones cuyo objeto sea alguno de los siguientes: • Evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de instalaciones industriales. tanto para el productor como para el coproductor financiero. grabados. Deducción por inversiones en la edición de libros Dan derecho a esta deducción las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico. Las inversiones realizadas dan derecho a la deducción tanto si las efectúa el editor directamente como si se contrata su realización con terceros. hasta su total supresión a partir del 1 de enero de 2014. correcciones. en general. prototipos y. fotografías. Por otra parte. traducciones. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales. debiendo excluirse los gastos de impresión.3 del TRLIS). diseños y maquetas. papel. encuadernación y. Igualmente. en general.5. todos los conceptos que comprendan la creación editorial hasta llegar al soporte (fotolito. Deducción por inversiones para la protección del medio ambiente Se pueden acoger a este incentivo fiscal las inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado material que tengan por finalidad la protección del medio ambiente. molde o equivalente) que permita la reproducción industrial seriada. que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada. y minorado en la cuantía total de las subvenciones recibidas para su financiación.3. la aplicación de la deducción solo podrá realizarse a partir del periodo impositivo en el que hubiera finalizado la producción de la obra. los de todos los materiales y manipulaciones inherentes a dicha reproducción. minorado en la total cuantía de las subvenciones recibidas para su financiación (artículo 38. recuperación o tratamiento correcto desde el punto de vista medioambiental de residuos industriales. Favorecer la reducción. con un límite específico del 5% de la renta del periodo derivada de tales inversiones.6. ilustraciones. Por su parte.

9. 3. el TRLIS permite la aplicación de este tipo de deducción a las adquisiciones de vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera que fueran nuevos. y sobre las inversiones en bienes de activo material destinadas al aprovechamiento de energías renovables.10. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. Esta deducción. 3. que se incorporen a vehículos de transporte público de viajeros por carretera. Deducción por gastos de guardería Las inversiones y gastos en locales homologados por la Administración Pública competente para prestar el servicio del primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores de la entidad. . Esta deducción. Deducción por inversiones para la movilidad de discapacitados Las inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de ruedas.8. y los gastos derivados de la contratación de este servicio con un tercero debidamente autorizado.4 del TRLIS). Esta deducción.7 del TRLIS).El porcentaje de deducción es del 10% del importe de las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio ambiente. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. darán derecho a practicar una deducción en la cuota íntegra del 10% sobre el importe de las mismas (artículo 38. tras su paulatina reducción. Por otra parte. darán derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra del 10% del importe de dichas inversiones (artículo 38. incluidas aquellas que hubieran sido realizadas mediante operaciones de "leasing" o arrendamiento financiero. darán derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra del 10% del importe de dichas inversiones y gastos. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. tras su paulatina reducción. en la parte de la inversión que contribuyera de forma efectiva a la reducción de la contaminación atmosférica. minorado en la total cuantía de las subvenciones recibidas para su financiación (artículo 39 del TRLIS). la parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a deducción (artículo 38.6 del TRLIS). tras su paulatina reducción. Deducción por inversiones en sistemas de localización vía satélite Las inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos vía satélite que se incorporen a vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera.5 del TRLIS). Al igual que en todas las deducciones anteriores. 3. La base de la deducción se minorará en la parte del coste del servicio repercutido por la empresa a los trabajadores y en el 65% del importe de las subvenciones recibidas para la prestación del servicio de guardería imputadas como ingresos del ejercicio (artículo 38.

darán derecho a la deducción. la adquisición por parte de la empresa de elementos de inmovilizado de cara a su afectación a las actividades de formación profesional. La deducción también se aplicará por aquellos gastos efectuados con la finalidad de habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías. capacitación o reciclaje de su personal. Se pretende. cabría afirmar que sería aplicable esta deducción a los casos en los que la empresa comprara al empleado un ordenador completo para que éste lo instalara en su domicilio particular o.Esta deducción. Esta deducción. a los supuestos en los que la propia empresa facilitara el dinero al trabajador para que éste adquiriera el ordenador por su cuenta. siendo las dotaciones contables a la amortización de tales activos el importe a incluir en la base de la misma. Deducción por gastos de formación profesional Se considerará formación profesional el conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos El importe de esta deducción se calcula de la siguiente manera (art.12. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. Si bien la deducción por gastos de formación profesional supone una auténtica deducción por gastos y no por inversiones. en la medida en que resulte exigido por el desarrollo de sus actividades o por las características de los puestos de trabajo y en tanto en cuanto no tengan para los trabajadores la consideración de rendimientos del trabajo.000 euros x incremento del promedio de la plantilla de minusválidos La contratación debe realizarse bajo la modalidad de contrato indefinido y jornada completa. han de ser considerados una vez hubieran sido minorados en el 65% del importe de la subvenciones imputables como ingreso (artículo 40 del TRLIS). sino que sustituya trabajadores no minusválidos por trabajadores discapacitados. por tanto. De esta forma. incluso. En todo caso. los gastos computables en cada ejercicio. 41 TRLIS): 6. incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pudiera efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. por lo tanto. dicho porcentaje se incrementará hasta alcanzar el 10% y operará sobre el exceso de los gastos en formación profesional del ejercicio en relación con la media de los gastos en los que se hubiera incurrido en los dos años anteriores. No obstante. tenga derecho al disfrute del incentivo fiscal. Con carácter general. 3. o en su propio domicilio. en los términos de la legislación laboral. Es posible. el porcentaje de deducción será el 5%.11. e incluso es posible que tenga . tras su paulatina reducción. se incluirán entre dichos gastos los realizados para financiar su conexión a Internet y los equipos para su acceso. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. directamente o a través de terceros. Estos gastos no determinarán la obtención de un rendimiento del trabajo para el empleado. que una empresa que en su conjunto no cree empleo. o en los que le reembolsara el gasto sufrido. bien sea en el centro de trabajo. favorecer al máximo las posibilidades de que cualquier empleado tenga un ordenador y acceso a Internet. A título ejemplificativo. dirigido a la actualización. tras su paulatina reducción. 3.

5%. son las únicas que se mantienen y no se ven afectadas por la supresión paulatina de deducciones en la cuota. o. del 20% o del 35%. que junto con la deducción anterior por creación de empleo para trabajadores minusválidos se mantienen intactas.13. Esta deducción. Esta deducción será del 7%.2 del TRLIS). La reinversión deberá realizarse dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los tres años posteriores. sin embargo. así como del financiero siempre que se cumplan determinados requisitos.derecho al mismo una empresa que aunque de forma global hubiera llegado a destruir empleo. como el hecho de que los valores representativos del capital social en entidades otorgaran una participación significativa no inferior al 5% y la necesidad de su permanencia en el patrimonio del transmitente con. fuera reinvertido en bienes del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad económica. al menos. 3. de acuerdo con un plan especial de reinversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo. siendo del 20% antes del 1 de enero de 2007) del importe de las rentas positivas obtenidas por la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial. del 2% o del 17% cuando la base imponible tribute a los tipos del 25%. para el ejercicio 2007. generara puestos de trabajo para trabajadores minusválidos. o en valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de entidades. La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al periodo impositivo en que se efectúe la reinversión. con las exclusiones previstas en la Ley. con carácter general el 12% (no obstante. No obstante.5%. siempre y cuando otorgaran una participación superior al 5% sobre el capital social de las mismas. el porcentaje correspondiente al tipo del 35% será del 19. respectivamente. dicho plazo deberá computarse desde la finalización del periodo impositivo. Cuando la reinversión se haya realizado antes de la transmisión. es necesario que el importe obtenido por la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales susceptibles de generar las rentas constitutivas de la base de la deducción (elementos que se enumeran en el artículo 42. junto con la siguiente. excepcionalmente. . La reinversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales en que se materialice. permite deducir de la cuota íntegra. para el ejercicio 2007 el porcentaje aplicable es del 14. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Esta deducción (artículo 42 del TRLIS). un año de antelación a dicha transmisión. Para que pudiera entenderse cumplida la condición de la reinversión que justifica la aplicación de esta deducción. Cuando se hubieran realizado dos o más transmisiones en el periodo impositivo de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades. la deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al periodo impositivo en el que se efectúe dicha transmisión.

excepto en los casos en los que su vida útil fuere inferior. el artículo 43 del TRLIS establece que el sujeto pasivo podrá practicar una deducción en la cuota íntegra del 10% de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27. No podrá aplicarse esta deducción en los supuestos en los que el mismo elemento patrimonial que hubiera sido objeto de reinversión. 3. sin que puedan formar parte de dicha renta.14. estando sometidas a un .La base de la deducción está constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisión de los elementos patrimoniales que se haya integrado en la base imponible. en los casos de arrendamiento financiero. En los supuestos en los que los trabajadores gozaran de retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27. hasta que se cumpla el plazo de cinco años. ni el importe de las provisiones fiscalmente deducibles. a planes de previsión social empresarial. de forma que en estos casos. a planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE. ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortización. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad Por último. tras su paulatina reducción. Asimismo. o de tres años si se trata de bienes muebles.000 euros. Esta deducción. o de los parientes discapacitados de los mismos en las condiciones previstas en la Ley.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada. o a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de los que sea promotor el sujeto pasivo. A los solos efectos del cálculo de esta base de deducción. podrán deducirse en los cuatro periodos impositivos siguientes hasta que se agotara en cada uno de los mismos el importe máximo que diera derecho a la aplicación de la deducción. el sujeto pasivo deberá optar por uno u otro régimen. el valor de transmisión no podrá superar el valor de mercado.15. Tampoco podrán integrarse las cantidades destinadas a la recuperación del coste del bien fiscalmente deducible. la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales que correspondan. con el límite de 8.000 euros. podrá practicarse una deducción del 10% de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27. de 3 de junio. Las aportaciones que superaran dicho límite. Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión deberán permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo. fuera susceptible de generar gastos fiscalmente deducibles. siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo. Normas comunes a todas las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Las deducciones previstas en el TRLIS para la realización de determinadas actividades no pueden absorber la totalidad de la cuota íntegra del sujeto pasivo. 3. se suprimirá definitivamente a partir del 1 de enero de 2011. salvo pérdida justificada.000 euros.

en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos. Las cantidades no deducidas podrán aplicarse. el coeficiente límite será el general del 35% y no el 50%. de forma que las cantidades compensables quedarán limitadas por las correspondientes reducciones de las mismas y del tipo de gravamen vigente en el momento de la compensación. aunque. podrán aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos las cantidades inaplicadas por insuficiencia de cuota base límite correspondientes a la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y a la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y la comunicación. para las modalidades de deducción previstas en el artículo 35 (deducción por actividades de investigación científica e innovación tecnológica) y en el artículo 36 (deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación). como por doble imposición interna e internacional. respetando el mismo límite conjunto del 35%. El coeficiente límite conjunto es del 35% de la cuota base límite. No obstante. .límite conjunto. así como la paulatina supresión de las deducciones comentadas. Hay que tener en cuenta también que la reducción del tipo de gravamen operada por la reforma fiscal de la Ley del IRPF. Ahora bien. tanto por creación de empleo para trabajadores minusválidos. minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. inciden en estos límites. siempre que el importe de la deducción exceda del 10% de la cuota íntegra del ejercicio. La cuota base límite viene dada por el resultado de minorar la cuota íntegra del ejercicio en el importe de las bonificaciones y de las deducciones. Sin embargo. el citado coeficiente límite se eleva hasta el 50% de la cuota base límite. la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios no está sometida a ningún límite. Sobre esta cuota base límite se aplica un coeficiente límite que determinará el montante máximo de la deducción conjunta a aplicar en el ejercicio. en tales casos.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos. sujetos activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta. El TRLIS incluye entre los sujetos obligados a retener a las entidades. con independencia de que se haya practicado o no la retención. Los pagos fraccionados En esta modalidad de pago anticipado es la propia entidad que obtiene las rentas la que realiza el ingreso de las cantidades correspondientes. Las obligaciones formales 4. los sujetos pasivos tienen una serie de obligaciones accesorias. el porcentaje aplicable es el 24% a partir del 1 de enero de 2007. no será necesario presentar una declaración negativa. van a resultar obligados a retener respecto de las rentas sometidas a retención a cuenta del IRPF que satisfagan. estarán obligados a expedir una certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados. o del consentimiento o autorización para su utilización. El TRLIS establece que los sujetos pasivos deberán efectuar tres pagos a cuenta durante el ejercicio. 4. forma y lugar reglamentario. a su vez. Los pagos fraccionados. se realizarán a cuenta de la liquidación que corresponda al periodo impositivo en curso el día primero de cada uno de los meses citados. Si no se hubiera producido ninguna retención.2. en el plazo. Pero. como la de presentar una declaración de las cantidades retenidas. Igualmente.1. Asimismo.hmtl"TEMA 13. . El impuesto sobre sociedades (II) 4. El tipo de retención aplicable con carácter general es el 18% a partir del 1 de enero de 2007. Cuando la retención soportada por la sociedad hubiera sido inferior a la debida o simplemente no se hubiese practicado. Dichos pagos fraccionados. a saber: • • Las retenciones e ingresos a cuenta.com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. en los primeros 20 días naturales de los meses de abril. es necesario indicar que los sujetos pasivos del IS pueden ser. además del ingreso. incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios. En cuanto sujetos activos (que son aquellos que practican la retención). que tendrán la naturaleza de deuda tributaria. Los pagos fraccionados. Retenciones e ingresos a cuenta El artículo 46 del TRLIS establece la deducción de la cuota íntegra del impuesto de los pagos a cuenta efectuados a lo largo del periodo impositivo. En caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. la sociedad tendrá derecho a deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida. Retenciones e ingresos a cuenta. La obligación principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener. que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto. También deberán retener las personas jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente. En lo relativo a las retenciones e ingresos a cuenta. octubre y diciembre. las entidades sometidas al IS sí van a estar frecuentemente obligadas a retener o ingresar a cuenta.

Si no se ha efectuado la devolución en el plazo indicado por causa imputable a la Administración. Si la cuota resultante de la declaración es inferior a los pagos anticipados efectuados por el sujeto pasivo. y el 21% para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2008.010. liquidaciones y devoluciones Los sujetos pasivos del IS deberán presentar la declaración que corresponda dentro del plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.121.04 euros de volumen de operaciones durante el ejercicio anterior.3.Para la determinación de su importe se puede optar por uno de estos dos sistemas: • Aplicando el porcentaje del 18% a la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el día en que comience el plazo para realizar el pago fraccionado. deberá abonar los intereses de demora correspondientes sin necesidad de que el sujeto pasivo presentara reclamación alguna. sobre la parte de la base imponible del periodo de los tres.1. Aplicando. salvo que dichas rentas estuvieran sujetas a retención y fueran las únicas que obtuvieran. Las obligaciones formales 4. Esta modalidad será obligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6. Por tanto. Declaraciones. El sujeto pasivo quedará vinculado a esta modalidad para el periodo impositivo en curso y los siguientes mientras no renuncie expresamente a su aplicación.3. nueve u once primeros meses de cada año natural. • La opción por la segunda modalidad deberá ser comunicada mediante la correspondiente declaración censal durante el mes de febrero del año natural en que deba surtir efectos. Las entidades parcialmente exentas estarán obligadas a declarar respecto de las rentas no exentas. el porcentaje que deben emplear para efectuar el pago anticipado es el 23% para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007. la Administración deberá devolver el exceso de oficio en el plazo de seis meses. . así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes. minorada dicha cuota íntegra en las deducciones y bonificaciones. el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. en caso de entidades sujetas al tipo general en el IS. 4.

hmtl"TEMA 13. se procederá a la elevación al año.750. la cifra de negocios se referirá al primer periodo impositivo en que la entidad desarrolle de manera efectiva la actividad.250. el TRLIS realiza las siguientes precisiones: • El periodo impositivo a considerar debe referirse. El TRLIS. • EJEMPLO La entidad X se constituyó el 1 de septiembre de 2005 y tiene un periodo impositivo que. parte la cifra de negocios del periodo impositivo anterior a aquel en que se encuentre el sujeto pasivo. A pesar de esto.200. teniendo en cuenta que si dicho periodo es inferior a 12 meses. a 12 meses. Ámbito de aplicación El régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión. El impuesto sobre sociedades (II) 5. En lo relativo a la cifra de negocios.0 00 nueva creación: 2006 7.0 00 2007 8.000.HYPERLINK "http://www. o pymes como son conocidas comúnmente.250.0 00 En el año 2005. en caso de ser inferior. de cara a determinar la aplicación o no de tales incentivos fiscales.1.fiscal-impuestos. el citado texto normativo no deja del todo claro qué se debe entender por tal elevación al año. sería una empresa de 2. se ajusta al año natural. al menos. Para el caso de empresas de nueva creación. es de aplicación a las entidades cuya cifra de negocios en el periodo inmediato anterior no haya superado los ocho millones de euros (artículo 108 del TRLIS).000 > 6. Régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión 5.000. Suponiendo que su secuencia de facturación fuera la siguiente: • SHAPE 2005 2.000 x 12 / 4 = 6. se deberá elevar la cifra de negocios al año. Con esto se pretende que dicho sujeto pasivo conozca al comienzo de un periodo impositivo el régimen fiscal que le será de aplicación sin tener necesidad de hacer ajuste alguno en función del volumen de operaciones del ejercicio en vigor.com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. según sus estatutos.000 . por lo que.

durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en el que los bienes adquiridos entren en funcionamiento. puestos a disposición del sujeto pasivo en el periodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 para considerar a una empresa como de reducida dimensión. se daría el primer periodo impositivo de 12 meses: 2. calculado con dos decimales. que es la de ocho millones de euros.000 < 8. En el año 2007: 7. que es la cantidad a tener en cuenta para el año 2005.000. podrán ser amortizados libremente siempre y cuando. 5. que vienen a suponer una aceleración en el ritmo de la misma: • • • • Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Amortizaciones Una de las principales características de este régimen fiscal especial.000 x 12 / 4 = 6. Amortización acelerada de bienes objeto de reinversión. perderá dicha consideración en el ejercicio siguiente al haber facturado en el año 2007 una cantidad superior a dicho tope legal (8.250. 5. el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades que formen parte del grupo. La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000).No tendría el carácter de empresa de reducida dimensión al superar los seis millones de euros. • • Si la entidad forma parte de un grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio.2.000 euros por el referido incremento de plantilla mantenido. se aprecia en las normas relativas a la amortización. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.000 < 8.000. sí tendría la consideración de empresa de reducida dimensión al no superar la magnitud a tener en cuenta para dicho año.000. Amortización acelerada del activo material nuevo. la plantilla media total de la empresa se incrementara respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores.000 > 8. si bien. • En el año 2006. y dicho incremento se mantuviera durante un periodo adicional de otros 24 meses (artículo 109 del TRLIS). Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo Los elementos del inmovilizado material nuevos.000 Mantendrá la consideración de empresa de reducida dimensión al no superar los ocho millones de euros. .000 Por tanto.2.1.000.750.200.

500.000.000 inmovilizado material: Periodo 2006: compra a la entidad Y un activo puesto a disposición el 20 de julio de ese año. • Determinar si es o no aplicable el régimen de libertad de amortización establecido en el artículo 109 del TRLIS. No obstante. • EJEMPLO La entidad X tiene el siguiente volumen de cifra de negocios: SHAPE Ha realizado las siguientes adquisiciones de bienes del 2005 2006 2007 • • 4. ya que la cifra de negocios del periodo impositivo anterior no alcanzó los 8.000. en la medida en que la cifra de negocios del periodo impositivo anterior (2007) no alcanzó los 8.000 de euros. también se aplicará: • A los elementos del inmovilizado material encargados por la empresa en virtud de un contrato de ejecución de obra.000 de euros. Periodo 2006: el 18 de agosto suscribe con la entidad Z un contrato para la ejecución de una maquinaria de alta precisión. 2008: se considera que sí podría ser considerada empresa de reducida dimensión. siempre que se suscriba en el periodo impositivo en que se considere a la empresa como de reducida dimensión y la puesta a disposición no se demore más allá de 12 meses desde la finalización del periodo.000 7. En cuanto a las compras y contratos suscritos tenemos: • .La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a la misma. Adquisición durante 2006: la compra a la entidad Y se considera incluida dentro del régimen del artículo 109 al tratarse de un activo puesto a disposición en un periodo impositivo en el que es de aplicación el régimen especial.000.000 de euros. puesto que la cifra de negocios del periodo impositivo anterior (2006) superó los 8.000. y puesto que el volumen de negocios del ejercicio anterior (2005) no superó los 8. En este sentido tendremos: • • • 2006: se considera que sí podrá encuadrarse dentro de las empresas de reducida dimensión.250.000 de euros. 2007: se considera que no podría ser considerada empresa de reducida dimensión.000 8. siendo entregada la máquina el día 25 de mayo de 2008. Periodo 2007: encarga la ejecución de otra máquina a la entidad W para lo que firma el contrato correspondiente el 30 de septiembre. hemos de determinar qué periodos impositivos son aquellos en los que X podrá considerarse empresa de reducida dimensión a efectos fiscales. En primer lugar. El activo es puesto a disposición de X el día 5 de diciembre de 2007.800. A los construidos por la empresa.

ejercicio al que es de aplicación el régimen especial puesto que el volumen de negocios de ejercicio anterior (2005) no superó 8. vajilla y cubertería. Por otro lado.000 de euros.2. y en cristalería en general. SHAPE Coeficientes de amortización: SHAPE . ya que: por un lado. 5. siendo en todos los casos el valor unitario de dichos elementos del activo fijo material nuevos.2. Adquisición durante 2007: la compra a la entidad W se considera excluida del régimen del artículo 109 al tratarse de un contrato celebrado en un periodo en el que no era de aplicación el régimen especial.24 euros por periodo impositivo. ya que el plazo debe comenzar a computarse desde el 31 de diciembre de 2006 y no desde la firma del contrato. la puesta a disposición se hace en el plazo de 12 meses desde la finalización del periodo impositivo 2006. aun cuando el activo sea puesto a disposición en un periodo impositivo en el que sí es de aplicación el régimen especial (año 2008).01 euros.020. se firma el contrato en el periodo impositivo 2006.000.01 euros. EJEMPLO Una empresa de reducida dimensión que explota un restaurante realiza las siguientes inversiones en lencería de mesa. la puesta a disposición se realice en un periodo impositivo en el que sea aplicable el régimen especial de empresas de reducida dimensión y el límite máximo de amortización por este concepto sea de 12. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor En este caso nos encontramos con una norma que no tiene antecedente en el IS según la cual (artículo 110 del TRLIS) los elementos del inmovilizado material nuevos podrán amortizarse en su totalidad en el periodo impositivo en que se pongan a disposición del sujeto pasivo siempre que: su valor unitario no exceda de 601. inferior a 601.• • A la máquina resultante de la ejecución del contrato suscrito con la entidad Z también se le aplica el régimen especial del artículo 109.

12 Ajuste extracontable (4. cubertería Cristalería vajilla y 1. que tiene un coeficiente máximo en tablas inferior.Coeficiente máximo Lencería.00) (3.989. la ley se está refiriendo únicamente a aquellos elementos que se encuentren recogidos en las tablas oficiales de amortización como.010.010.12. En cuanto a la inversión en cristalería.979.020.24. es decir a 6.000.12) Se aplica en primer lugar la libertad de amortización a la inversión en lencería. A los construidos por la empresa. por ejemplo. 5.010. En lo relativo al inmovilizado inmaterial. la amortización fiscal procedente será de 6. • • En estos casos.500 6. amortizándose los 5.000 Periodo máximo 8 años 4 años Amortización fiscal 6.020. al igual que sucedería con los elementos del inmovilizado material. cubertería Cristalería vajilla y 25% 50% Amortización contable Lencería. . se aplica la libertad de amortización hasta llegar al límite de 12. Por tanto. A los encargados por la empresa en virtud de un contrato de ejecución de obra siempre que se suscriba en el periodo impositivo en que se considere a la empresa como de reducida dimensión y la puesta a disposición no se demore más allá de 12 meses desde la finalización del periodo. vajilla y cubertería.020.24 + 2989.24.76 restantes al 50% según tablas = 2. los sujetos pasivos del IS podrán amortizar los elementos del inmovilizado material nuevos en base al coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente máximo derivado de las tablas oficiales. la amortización acelerada afecta a los siguientes bienes del inmovilizado material e inmaterial: • Los adquiridos a terceros que se pongan a disposición de la empresa en un periodo impositivo en el que sean de aplicación los incentivos fiscales de las empresas de reducida dimensión.3.500. Amortización acelerada del inmovilizado material e inmaterial La amortización acelerada afecta a los siguientes bienes del inmovilizado material e inmaterial: Por tanto. las aplicaciones informáticas o producciones cinematográficas.00 9.88 = 9.88.2.

es decir. 80. • • • • El beneficio fiscal otorgado por el artículo 113 permite que los activos en los que se materialice el importe obtenido por la enajenación. durante el año anterior o los tres posteriores a la enajenación.000. Debe tratarse de una transmisión onerosa. pero en aplicación de lo dispuesto en el artículo 111. podría admitirse como gasto fiscal el resultado de aplicar el 150% sobre el porcentaje recogido en el citado artículo 11. la dotación para la amortización del fondo de comercio. es decir.2. deben estar afectos al desarrollo de la explotación económica de la entidad. que establece la amortización acelerada para los activos inmateriales recogidos en los apartados 4 y 5 del artículo 11 de la ley.000).5 el TRLIS.4 del TRLIS. La reinversión ha de realizarse en el plazo marcado por el artículo 42. podrán amortizarse en un 150% sobre lo que se amortizaría conforme a los citados artículos. . puedan ser amortizados en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. los derechos de traspaso.4. los cuales. Tanto los elementos enajenados como aquellos en los que se materialice la reinversión. fondo de comercio. marcas y otros adquiridos a título oneroso.4 del TRLIS.4.000 x (5% x 150%) = 6. 5. satisfizo en el mismo periodo impositivo. la redacción del citado artículo 113 establece la posibilidad de amortización acelerada cuando se cumplan las siguientes circunstancias: • La transmisión se debe realizar en un periodo impositivo en que se considere a la entidad como de reducida dimensión. EJEMPLO Una sociedad que en el año 2007 tendría la consideración de empresa de reducida dimensión. tendrá un límite anual máximo de deducibilidad consistente en la veinteava parte de su importe (80. Conforme a lo establecido en el artículo 11. por lo que se descarta la posibilidad de enajenaciones a título gratuito.000 euros en concepto de fondo de comercio. Sólo afecta a elementos del inmovilizado material.Para los elementos que no estuvieran recogidos en las tablas oficiales. Por tanto: 80. En concreto. Amortización de bienes objeto de reinversión El artículo 113 del TRLIS establece un régimen de amortización acelerada de los bienes en que se materialice una reinversión.000 x 5% = 4. se deberá atender a lo dispuesto en el artículo 111.

000 euros.000 x 12% = 24. Por último. el artículo 112 del TRLIS establece la posibilidad de que este tipo de empresas puedan deducir la dotación para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1% de los posibles deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo en que sea de aplicación este régimen fiscal especial. El régimen que prevé el artículo 113 del TRLIS implica que la renta de 90.000 mientras que la de carácter fiscal será: 200. Provisión para insolvencias En relación con la provisión para insolvencias.000 euros por parte de la citada sociedad. 5. el TRLIS permite dotar la misma basándose en un porcentaje sobre el saldo a final de año de las cuentas de deudores. la amortización acelerada únicamente podrá aplicarse sobre el importe de la enajenación que sea objeto de reinversión. que exige para su deducibilidad. Por otra parte.3. que el deudor se encuentre declarado en situación de concurso o hubiera sido procesado por un delito . En concreto. Así.2 del TRLIS.EJEMPLO Una empresa de reducida dimensión. en los casos en los que la reinversión sea superior o inferior al importe de la enajenación. obteniendo por dicha venta una renta de 90. el cual tiene un coeficiente máximo de amortización del 12% según tablas.000 euros. es decir. es necesario destacar que la deducción fiscal no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.000 Esto conllevaría la práctica de un ajuste extracontable negativo de 48. vende una máquina por 200. y tampoco estará condicionado este beneficio fiscal a la generación de rentas positivas como consecuencia de la enajenación de los activos. es posible que se generen rentas negativas en la enajenación sin que por ello se impida amortizar de forma acelerada. Dicha entidad reinvierte el total de lo obtenido en la compra de otro activo material afecto a su explotación económica.000 euros obtenida se integre en la base imponible de la entidad y que la amortización máxima a dotar por el bien en que se reinvirtiera. pueda ser multiplicada por 3.000 x 12% x 3 = 72. La dotación de esta provisión se rige por las siguientes reglas: • No podrán incluirse en el cálculo del 1 % los saldos de dudoso cobro sobre los que se haya dotado la provisión a la que se refiere el artículo 12. la amortización contable de dicho bien será: 200. el transcurso de un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.

más los 5. derivados de aplicar el 1% a los 131. EJEMPLO Una entidad de reducida dimensión tiene en el saldo de deudores al final del periodo impositivo 150. se aplicará a cubrir las posibles dotaciones al amparo del artículo 12.000 euros de la entidad vinculada y la deuda afianzada por un ente público.1 de . En caso de que la empresa deje de ser considerada como entidad de reducida dimensión. etcétera).000 + 1. sino que decide que dicho saldo se aplique a cubrir posibles riesgos futuros. no podrá exceder del 1% sobre el saldo de deudores a final del periodo impositivo correspondiente.2 del TRLIS.310 euros. el saldo de la dotación existente en ese momento. • Tampoco podrán incluirse en el cálculo del 1% aquellos créditos que no tengan la consideración de deducibles sobre la base del mismo precepto (por encontrarse garantizados mediante un contrato de seguro o caución. por tratarse de créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. de los cuales: • 10.000 euros corresponden a una sociedad deudora declarada en concurso.000 euros. 4.000 euros. se ajusta a lo dispuesto en el artículo 12.000 euros corresponden a una deuda afianzada por un ente público.de alzamiento de bienes.2. Es decir. el TRLIS no exige que la entidad considere como ingreso la totalidad del saldo que exista.310 = 11.310 euros. • EJEMPLO Una entidad deja de ser empresa de reducida dimensión en el periodo impositivo 2006.000 euros. que alcanza a 4. • • El importe máximo deducible en concepto de provisión será de: 10. • • El saldo de la deducción por la dotación a la provisión por insolvencias.000 euros. y que el crédito hubiera sido reclamado judicialmente o se hubiera suscitado un litigio de cuya resolución dependiera su cobro. que es el importe resultante de restar al saldo de la cuenta de deudores.000 euros corresponden a una deuda de una entidad vinculada. Los 1.000 euros que corresponden a la sociedad deudora declarada en concurso. los anteriores 10. • Los 10. 5. teniendo a final del ejercicio 2005 un saldo de la dotación global del artículo 112.

el tipo de gravamen será el 25% y para el resto de la base imponible. Durante los periodos 2006 a 2008. Así.000 6 200 7 200 8 75.4 del TRLIS. los cuales. el tipo de gravamen será el 30%.000 no 40. El tipo de gravamen Otra de las especialidades de este régimen fiscal la constituyen los tipos de gravamen aplicables. . es decir: SHAPE Saldo provisional Dotación insolvencia Dotación global periodo deducible 200 100. la entidad no incluirá en su base imponible las dotaciones para cubrir insolvencias hasta alcanzar el saldo que figuraba conforme al artículo 112. para evitar que mediante periodos impositivos reducidos los sujetos pasivos del impuesto puedan tributar a tipos impositivos inferiores.4 del TRLIS. conforme al artículo 126.202.00 8 0 De acuerdo con el artículo 112.41 euros por el cociente que resulte de dividir el número de días del periodo impositivo entre 365 días. la parte de base que estaría sometida al tipo del 25% sería la menor de las dos siguientes: • El resultado de multiplicar 120.00 6 0 200 40.000 25.000 40. en los casos en los que dicho periodo impositivo fuera inferior al año. gozan también de un carácter reducido respecto del régimen general del impuesto.1 en el periodo impositivo en que perdió la condición de empresa de reducida dimensión.000 60.4. pueden considerarse como susceptibles de dotación para insolvencias son: SHAPE 200 25. los créditos que.202.000 35.000 euros.000 35. Por otro lado.100.000 5.00 7 0 200 60.000 25. el artículo 114 del TRLIS establece dos tipos de gravamen para estas empresas: para los primeros 120.41 euros de base imponible.

• La base imponible obtenida.25) = 12.73) = 26.581.727. y acuerda cambiar su ejercicio social que pasa a cerrarse a 31 de mayo de 2007 (de 1 de junio a 31 de mayo).431.727.013.57 SHAPE Base al 25% (49.43 x 0. EJEMPLO Una empresa de reducida dimensión tiene un periodo impositivo coincidente con el año natural.272.202.57 x 0.30) = 13.581.89 Base al 30% (45.89 + .62 (12.73 Total cuota íntegra 13. Determinar cuál sería la cuota íntegra suponiendo que la base imponible cuantificada para el periodo impositivo de 1 de enero a 31 de mayo de 2007 asciende a la cantidad de 95000 euros: 120.431.41 x 151 / 365 = 49.

2. tal régimen resultará de aplicación respecto del primer periodo impositivo que finalizara con posterioridad a la citada comunicación. Ámbito de aplicación El artículo 53 establece que éste régimen fiscal especial. las plazas de garaje. de 24 de noviembre.fiscal-impuestos. serán equiparables a las viviendas en los casos en los que fueran arrendados junto a la misma: el mobiliario. la aplicación de este régimen fiscal especial a los sujetos pasivos del impuesto que cumplieran las condiciones para beneficiarse del mismo. Por tanto.HYPERLINK "http://www. 6. El impuesto sobre sociedades (II) 6. de Arrendamientos Urbanos. promovidas o adquiridas por las entidades que pretendieran llevar a cabo su arrendamiento. será de aplicación a las sociedades que tengan como actividad económica principal el arrendamiento de viviendas. Con su introducción y posterior mejora se ha tratado de favorecer el acceso a la vivienda de jóvenes e inmigrantes y la movilidad geográfica de los trabajadores. permite la compatibilidad de la actividad principal de arrendamiento de viviendas con la realización de otras actividades complementarias y con la transmisión de los inmuebles arrendados una vez hubiera transcurrido un periodo mínimo de mantenimiento de siete años. exigirá. la nueva redacción del citado precepto. Régimen fiscal de las arrendamiento de vivienda entidades dedicadas al Uno de los últimos regímenes especiales en incorporarse a la normativa del Impuesto sobre Sociedades.hmtl"TEMA 13. los trasteros. en el apartado primero de su segundo artículo. espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de la finca por la entidad arrendadora. en la forma y plazos que reglamentariamente sean establecidos. ha sido el régimen fiscal especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda. además. 6.1. Requisitos La aplicación del presente régimen especial. regulado en los artículos 53 y 54 del TRLIS. con exclusión de los locales de negocio. No obstante. siempre y cuando: las viviendas se encuentren ubicadas en territorio español y hubieran sido construidas. el TRLIS se remite la definición que del mismo da la Ley 29/1994. de cara a la delimitación de la existencia de un arrendamiento de vivienda. Finalmente. la observancia con carácter general de los siguientes requisitos: .com/el-impuesto-sobre-sociedadesii. en el marco de la potenciación del mercado de alquiler de viviendas desde el punto de vista de la oferta de pisos en alquiler. con un máximo de dos o cualesquiera otras dependencias. debiendo comunicarse a la Administración tributaria el ejercicio de tal opción. En este sentido. en los supuestos de elección del mismo. será opcional. En todo caso.

tuvieran derecho a la aplicación de la bonificación del 85% de la cuota íntegra prevista en el artículo 54. Por otra parte. para cada una de las viviendas. una vez excluidas las rentas derivadas de la transmisión de los inmuebles arrendados y mantenidos por la sociedad durante un mínimo de siete años. Las viviendas deberán permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento.4. siempre y cuando. En todo caso. Bonificaciones El artículo 54 del TRLIS regula dos tipos de bonificaciones aplicables a las empresas regidas por este régimen fiscal especial: una bonificación del 85% de la cuota íntegra extensible a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas. deberá atenderse a la posible afectación directa de los mismos y a criterios de proporcionalidad razonable en el reparto de los gastos generales. por rendimiento íntegro debería entenderse el percibido por la entidad. habrá de ser en todo momento. igual o superior a 10. siempre y cuando se cumplieran los requisitos expresados anteriormente. se hubiera certificado por parte de la Administración competente. conllevará la pérdida de las bonificaciones que le hubieran correspondido a cada una de las mismas.1. aplicada . • • • • 6. los dividendos o participaciones en beneficios que hubieran sido distribuidos con cargo a las rentas a las que les fueran aplicables tales bonificaciones. Respecto a los gastos directos e indirectos. La superficie construida de cada una de las viviendas destinadas a su alquiler. Las actividades de arrendamiento y de promoción inmobiliaria. se beneficiarán además. al menos. siete años. Que en las entidades que llevaran a cabo el desempeño de actividades complementarias a la del arrendamiento de viviendas.5 del TRLIS. por el ingreso íntegro obtenido una vez minorado en los gastos directamente relacionados con la obtención del mismo y en la parte de los gastos generales correspondientes de forma proporcional al mencionado ingreso. la realización en las mismas de las obras e instalaciones de adecuación expresadas en el artículo 69. debiendo distinguirse entre cada uno de los inmuebles adquiridos o promovidos. habrán de ser objeto de contabilización separada. La base de la bonificación derivada del arrendamiento estará compuesta. por la posible aplicación de provisiones por insolvencias. de forma que el incumplimiento de este requisito. al menos el 55% de las rentas del periodo impositivo. algunas de las cuales no serían fiscalmente deducibles por el lapso transcurrido de mora.3. el citado precepto permite la aplicación de una reducción del 50% sobre la cuantía de la deducción por doble imposición interna prevista en el artículo 30. no podrá exceder de 135 metros cuadrados.° del TRLIRPF.1. y una bonificación del 90% para las rentas derivadas del alquiler de viviendas por parte de discapacitados.• El número de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad para cada periodo impositivo. por un periodo de. de la deducción por doble imposición interna de dividendos del 50% aplicable a la cuota derivada de los mismos. Por último.

y que se correspondieran con las reservas procedentes de beneficios no distribuidos que hubieran sido bonificados.a las rentas derivadas de la transmisión de participaciones en el capital de entidades que hubieran optado por la aplicación de este régimen fiscal. .

hmtl"5.com/sujecion-al-impuesto-hechoimponible-rentas-exentas-formas-de-sujecion. Sujeción al impuesto.hmtl"3.hmtl"1.com/rentas-obtenidas-medianteestablecimiento-permanente.fiscal-impuestos.TEMA 14.com/retenciones-e-ingresos-acuenta. Gravamen especial.fiscal-impuestos.fiscal-impuestos. El impuesto sobre la renta de no residentes HYPERLINK "http://www.hmtl"4.com/que-es-el-irnr-donde-se-aplicaquien-esta-obligado-a-tributar.com/gravamen-especial-entidadesen-regimen-de-atribucion-de-rentas. Rentas exentas.fiscal-impuestos.hmtl"6.com/rentas-obtenidas-sinmediacion-de-establecimiento-permanente.fiscal-impuestos. Hecho imponible.fiscal-impuestos. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente HYPERLINK "http://www. Retenciones e ingresos a cuenta HYPERLINK "http://www.hmtl"2. ¿Qué es el IRNR? ¿dónde se aplica? ¿quién está obligado a tributar? HYPERLINK "http://www. Entidades en régimen de atribución de rentas . Formas de sujeción HYPERLINK "http://www. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente HYPERLINK "http://www.

la tributación de los no residentes.2. respectivamente.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. 3. ha experimentado importantes modificaciones que han justificado la aprobación de un texto refundido. debido a la creciente internacionalización de las relaciones económicas y a la integración progresiva de España en la Unión Europea. Con ello se persigue dotar de mayor claridad al sistema tributario mediante la integración en un solo cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a la tributación de los no residentes. La obligación personal de contribuir. ¿Qué es el IRNR? ¿Dónde se aplica? ¿Quién está obligado a tributar? 1. aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004. de 5 de marzo.1. La obligación real de contribuir. ¿Dónde se aplica? Este impuesto se aplicará en todo el territorio español. El impuesto sobre la renta de no residentes 1. del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). sin perjuicio de: 1. La Ley 41/1998. por la cual tributan en España los sujetos considerados residentes. la normativa aplicable se encuentra recogida en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. El IRNR es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en éste. 1. desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1999. publicada en el BOE el 10 de diciembre de 1998. de conformidad con el artículo 96 de la Constitución española.fiscal-impuestos. 2. de 9 de diciembre. respondió a la necesidad de configurar una norma que regulase. Las especialidades aplicables en virtud de normativa específica en Canarias. es decir. Ceuta y Melilla. es el tributo por el que se somete a gravamen a los contribuyentes sujetos a la denominada obligación real. ¿Qué es el IRNR? La Ley 41/1998.HYPERLINK "http://www. de forma unitaria. Los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor. contribuyendo con ello a aumentar la seguridad jurídica de los contribuyentes. Lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. Así. Tradicionalmente los criterios de sujeción a un impuesto en nuestro Derecho tributario han sido: 1. en el País Vasco y Navarra. .hmtl"TEMA 14. por su renta mundial. 2. por la que tributan en España los no residentes.

1 RDLeg. Contribuyentes Son contribuyentes por este impuesto: 1. 1. En el supuesto de territorios o países considerados paraísos fiscales. funcionarios en activo que ejerzan aquí cargo o empleo oficial.3. En el presente ejercicio ha permanecido. 1. Residencia en territorio español La residencia en territorio español se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 8 a 10 de la Ley 35/2006 del IRPF y en el artículo 8. como miembros de misiones diplomáticas. salvo que sean contribuyentes por el IRPF. sólo si un sujeto o entidad no es considerado contribuyente a efectos del IRPF o sujeto pasivo del IS podrá quedar sujeto al IRNR. ¿Será considerado residente en España? SOLUCIÓN . Esto supone que la sujeción al IRNR se determina en un sentido negativo.2. RESIDENCIA DE LAS PERSONAS FÍSICAS El artículo 9 del TR de la Ley del IRPF establece varios criterios para determinar la residencia de una persona física en España. jugando distintos torneos. Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero y con presencia en territorio español. 3. 2. EJEMPLO Un deportista de nacionalidad española acredita su residencia en Gibraltar.2. a) Permanencia durante más de 1 83 días.1.1.3. es decir. la Administración podrá exigir que se pruebe la residencia en éste durante 183 días en el año natural. salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Las personas físicas con nacionalidad extranjera que sean residentes en España por su cargo o empleo. 30 días en Francia. ¿Quién está obligado a tributar? Elementos personales 1. Se entenderá que una persona tiene su residencia habitual en territorio español cuando permanezca en España más de 183 días durante el año natural.1. 90 días en EE UU. Para determinar el periodo de permanencia en España se computarán las ausencias esporádicas. siempre a título de reciprocidad. adquiriendo la condición de contribuyente por este último impuesto. Las personas físicas y entidades no residentes en territorio español.3. 4/2004 que regula el Texto Refundido de la Ley del IS. 30 días en Japón y otros 60 días en distintos países africanos. oficinas consulares.3. que obtengan rentas en el mismo. 30 días en Australia.

por presunción. durante 183 días en el año natural. el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél residan habitualmente en España. ahora bien. durante este año. pero. El curso se desarrolla entre los meses de marzo a noviembre. Una persona se entenderá residente cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. que vive con ellos y no tiene ingresos propios. . EJEMPLO Un trabajador residente en España es enviado por su empresa a Bélgica para realizar un curso especializado en Derecho Comunitario. de forma directa o indirecta. dicha presunción podría destruirse por éste acreditando su residencia fiscal en el país donde ha estado destinado. ¿Cuál es la residencia habitual de los contribuyentes? SOLUCIÓN Doña Ángeles y su hijo Pablo tienen su residencia habitual en España y también don Sebastián. y salvo prueba en contrario. La familia reside en Madrid. de 16 años. Pablo. ya que no puede probar su permanencia en Gibraltar. de acuerdo con los dos criterios anteriores. tienen un hijo. casado con doña Ángeles. EJEMPLO Don Sebastián. ¿Será considerado residente en España? SOLUCIÓN Será considerado residente en España. Con ello se convierte en contribuyente por el IRPF y por exclusión no será contribuyente a efectos del IRNR. que es donde tiene su empleo. no calificado como paraíso fiscal. c) Residencia del cónyuge e hijos menores. En tercer lugar. durante 10 meses para el desarrollo de un proyecto informático. Esto le convierte en contribuyente por el IRPF y por exclusión no será contribuyente a efectos del IRNR. se presumirá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando. don Sebastián ha sido enviado por su empresa a otro Estado. b) Centro de intereses económicos. ya que el núcleo de sus intereses económicos permanece en territorio español.Será considerado residente en España.

se considera contribuyentes a efectos del impuesto a: a) Las personas de nacionalidad española. pese a no ser residentes en España. calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. En el presente ejercicio deberá incluir en su . Véase que el artículo 10 de la Ley del IRPF extiende la aplicación del artículo al personal diplomático. La Ley del IRPF establece otros dos supuestos en los que. traslada su domicilio a otro Estado. b) No perderán la condición de contribuyentes las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los cuatro periodos impositivos siguientes. se excluye su tributación por el IRNR. teniendo el cambio carácter permanente. Aporta certificado de residencia fiscal en ese Estado.El ser considerado residente supone adquirir la condición de contribuyente a efectos del IRPF. ¿Deberá tributar en España don Eugenio? SOLUCIÓN Don Eugenio será considerado contribuyente a efectos del IRPF puesto que tiene nacionalidad española y su residencia fuera de España se debe a su condición de miembro del personal de servicios de la embajada. EJEMPLO La Embajada española en Finlandia contrata a un asesor legal de nacionalidad española. cumpliéndose una serie de requisitos. titulares de cargo o empleo oficial del Estado español o funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial. el día 15 de agosto. don Eugenio Nieto. administrativo o de servicios de la misión. SOLUCIÓN El sujeto no perderá la condición de contribuyente por el IRPF durante ese ejercicio y los cuatro periodos impositivos siguientes. pero también al personal técnico. EJEMPLO Una persona que históricamente ha sido residente en España. su cónyuge no separado legalmente y sus hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condición de miembros de oficinas diplomáticas o consulares. y la exclusión de la aplicación de las normas del IRNR. Recuérdese que al ser considerado contribuyente por el IRPF. con la salvedad de que se trate de trabajadores asalariados que adquieran su residencia fiscal en el Principado de Andorra. que precisamente se aplican a las personas físicas no residentes.

salvo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión se realiza en ese territorio. ni su domicilio social radica en territorio español. donde radica la sede de su dirección efectiva (en su territorio se encuentra situada la sede de sus oficinas principales y residen los miembros de su consejo de administración) tiene un activo compuesto en un 90% por inmuebles situados en la Costa del Sol española. o considerado como paraíso fiscal. consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español o cuando su actividad principal se desarrolle en éste. . b) tengan su domicilio social en territorio español y c) tengan en territorio español la sede de dirección efectiva. teniendo en cuenta que la Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en un país o territorio de nula tributación. son también contribuyentes por el IRNR las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero que realicen en territorio español una actividad económica y que toda o parte de la misma se desarrolle. LA RESIDENCIA DE LAS ENTIDADES Y PERSONAS JURÍDICAS El TR de la LIS establece que serán residentes en España las entidades que: a) se hubiesen constituido conforme a la ley española.2. Al ser contribuyente por el IRPF no lo será a efectos del IRNR. no se trata de un contribuyente por el IRNR. Entidades en régimen de atribución de rentas Finalmente. constituida en las Islas Bermudas. 1. puesto que ni se ha constituido conforme a las normas españolas. o que actúen en dicho territorio a través de un agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta de la entidad. o que su operativa responde a motivos económicamente válidos y razones empresariales sustantivas que no sean la simple gestión de valores u otros activos. poniendo de manifiesto que tanto su constitución como su operativa desde Bermudas obedece a razones que van más allá de la simple gestión de sus activos.2. ni su sede de dirección efectiva está en España. mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole. donde reside su administrador de hecho. de forma continuada o habitual. ¿puede ser considerada como contribuyente por el IRNR?. Esto sucede cuando radique en territorio español la dirección y control del conjunto de sus actividades. 1.3. SOLUCIÓN A priori. No obstante. tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales. directa o indirectamente.3.declaración del IRPF tanto las rentas obtenidas en España hasta el 15 de agosto como las que posteriormente obtenga en el extranjero. EJEMPLO La entidad INMOBER. la Administración tributaria española puede presumir e imputar su residencia fiscal ese Estado argumentando que sus principales activos son bienes inmuebles situados en territorio español y que la toma de decisiones se adopta en sus oficinas de Málaga.3.

la responsabilidad solidaria no existirá cuando resulte de aplicación la obligación de retener o ingresar a cuenta. así lo requiera la Administración tributaria. 3. Cuando. Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero que realicen actividades económicas. en general. Sin embargo. los contribuyentes del IRNR están obligados a designar una persona física o jurídica. 4. y antes del fin del plazo de declaración de la renta obtenida en España. que sean titulares de bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español. es decir. el pagador de los rendimientos devengados sin mediación de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente. de actividades o explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente. la figura del responsable solidario pasa a tener un papel secundario en el IRNR.1. Con el fin de garantizar el cobro del tributo. debido a la cuantía y características de la renta obtenida en territorio español. Responsables La figura del responsable tiene el mismo objeto que la figura del representante.5. dado que en este caso el pago anticipado es suficiente garantía del cobro para la Administración. Establece la Ley del IRNR que responderán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que hayan satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o gestión tengan encomendado. Cuando operen en España mediante establecimiento permanente. El sujeto pasivo o el propio representante estarán obligados a poner en conocimiento de la Administración tributaria el nombramiento debidamente acreditado en el plazo de dos meses desde el mismo. Cuando se trate de personas o entidades residentes en países o territorios con los que no existe un efectivo intercambio de información tributaria. salvo que se trate de valores negociados en mercados secundarios oficiales. 5. asistencia técnica. 1. garantizar el efectivo cobro del tributo. obras de instalación o montaje derivadas de contratos de ingeniería y.3. . Cuando realicen prestaciones de servicios. respectivamente. para que les represente ante la Administración tributaria en los siguientes casos: 1. Por consiguiente. 2. quedando tan sólo para pagadores que no tengan obligación de retener (por ejemplo. Representantes El hecho de que el contribuyente por este impuesto sea un sujeto no residente dificulta las posibilidades de control de la Administración tributaria española sobre el mismo.4. con residencia en territorio español.3.

la retención es propiamente la tributación del no residente. ya antes mencionada. el sustituto. de controlar a los contribuyentes por el IRNR. y si hay obligación de nombrar representante en el siguiente supuesto: Una sociedad residente en Italia vende 2.3. El legislador ha previsto la figura de la retención y del ingreso a cuenta para asegurarse el cobro de la deuda tributaria derivada del impuesto. De hecho. la primera por ser gestora y este último por ser depositario. en muchos casos. responderán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades del artículo 38 del TR de la Ley sus representantes. ya que es quien obtiene la renta.3. Deberá nombrar representante si la Administración tributaria lo requiere. las entidades gestoras del mercado de deuda pública en anotaciones en cuenta están obligadas a retener e ingresar a cuenta. EJEMPLO Determine quién es el contribuyente. Las acciones están gestionadas por la gestora de patrimonios Gestoplus y depositadas en el Banco de Comercio y se han adquirido por una persona física residente en España. el importe del IRNR correspondiente a los rendimientos de las letras del Tesoro u otros valores públicos obtenidos por inversores sin establecimiento permanente y residentes en paraísos fiscales.6.000 acciones emitidas por una sociedad residente en España. SOLUCIÓN Contribuyente: La sociedad italiana. por lo que. Así. Asimismo. 1. 1. . los sujetos obligados a retener deberán retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en la ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable. conforme al artículo 31. como sustitutos del contribuyente. El sustituto del contribuyente El sustituto del IRNR es uno de los escasos supuestos de sustitución que existen en el sistema tributario español. la cuantía de la retención se hace coincidir con el importe de la deuda tributaria. El retenedor Es una figura que cobra especial relevancia en relación con este impuesto. debido a la especial dificultad. Responsables solidarios: Gestoplus y el Banco de Comercio.2 del TR. Así.7. el responsable solidario.las personas físicas arrendatarias de viviendas propiedad de no residentes) y para depositarios o gestores. Sustituto: No hay. por lo que en muchos casos esta figura tendrá carácter meramente testimonial.

.3.1. su domicilio fiscal será el lugar donde radique la efectiva gestión administrativa y la dirección de sus negocios en España. Si no pudiera determinarse el domicilio conforme al criterio anterior. se considerará como domicilio fiscal el lugar en que radique el mayor valor del inmovilizado.8. El domicilio fiscal En el caso de no residentes que operan a través de establecimiento permanente.

dinerarias o en especie.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de entidades residentes en España. directa o indirectamente. Los rendimientos del trabajo.fiscal-impuestos. Rentas obtenidas en territorio español Constituye el hecho imponible la obtención de rentas. o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio español. cuando deriven de un empleo prestado en territorio español o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio español o establecimiento permanente situado en el mismo. o que se utilicen en territorio español. Las pensiones y demás prestaciones similares. Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español o por establecimientos permanentes situados en el mismo.hmtl"TEMA 14. 8. obtenidos sin mediación de establecimiento permanente.1. 9. directa o indirectamente. directa o indirectamente. de las juntas que hagan sus veces o de órganos representativos de una entidad residente en territorio español. cuando deriven. El impuesto sobre la renta de no residentes 2. Hecho imponible. 4. 5. Los cánones o regalías satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español o por establecimientos permanentes situados en el mismo. de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a los mismos. Sujeción al impuesto. Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administración. Se consideran obtenidas en territorio español: 1. 3.HYPERLINK "http://www. Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio español. Los rendimientos de actividades o explotaciones económicas. cuando se trate de actividades o explotaciones económicas realizadas en territorio español. Los rendimientos derivados. Sujeción al impuesto 2. 7. o deriven. Rentas exentas. o prestaciones de servicios utilizadas en territorio español. de un trabajo prestado en territorio español y cuando se trate de retribuciones públicas satisfechas por la Administración española. Hecho imponible. 2. . 6. en territorio español por los contribuyentes por este impuesto. de la actuación personal en territorio español de artistas y deportistas. Formas de sujeción 2.

las prestaciones o cesiones de bienes. satisfechas por las Administraciones públicas en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperación cultural. Las becas y otras cantidades percibidas por personas físicas. En ningún caso será de aplicación lo dispuesto en los puntos 3 y 4 a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a través de los países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales 5. indemnizaciones por despido. 11. Las rentas mencionadas en el artículo 7. Se presumirán retribuidas.. cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras . salvo prueba en contrario. anualidades por alimentos. Las rentas derivadas de valores emitidos en España por personas físicas o entidades no residentes sin mediación de establecimiento permanente. No estarán sujetas al impuesto las rentas que lo estén al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. así como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas en favor de los emigrantes españoles. prestaciones por incapacidad permanente absoluta.Las ganancias patrimoniales cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio español o de otros bienes muebles o inmuebles situados en territorio español. 2.2. 3.10. 2.° de la Ley del IRPF. educativa y científica o en virtud del plan anual de cooperación internacional aprobado en Consejo de Ministros. para completar la delimitación del hecho imponible. Rentas exentas Estarán exentas las siguientes rentas: 1. prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo. derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto. obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Unión Europea. Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios así como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles. becas. Los rendimientos derivados de la Deuda Pública.salvo la exención de 1500 euros referente a dividendos y participaciones en beneficios de entidades). 2. obtenidos sin mediación de establecimiento permanente en España. 4.. la ley establece que: 1. percibidas por personas físicas (entre otras.Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español no afectos a actividades económicas. Finalmente.

La mencionada participación deberá haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o. que la exención sea de aplicación a las sociedades filiales que revistan una forma jurídica diferente de las previstas en anexo de la Directiva matriz-filial y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en España una participación directa de. con las siguientes condiciones: • Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros de la Unión Europea. • Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la sociedad filial. No obstante. siempre que se cumplan las restantes condiciones relacionadas. sin mediación de establecimiento permanente en el mismo. al menos. emitidos por organismos internacionales. conocidos como "bonos matador". el 10%.. por el Banco de España o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones económicas con el exterior. o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo.que actúen como agentes de pago o medien en la emisión o transmisión de los valores. 7. salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio español. el Ministro de Economía y Hacienda podrá declarar. Tendrá la consideración de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participación directa de. organismos supranacionales no establecidos en territorio español. procedentes del arrendamiento. 6. están constituidos por bonos. obligaciones. 8. en general. que se mantenga durante el . • Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la referida Directiva. al menos. que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto.. el 20%. en su defecto. Esta clase de activos. Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea o a los establecimientos permanentes de estas últimas situados en otros Estados miembros. Los rendimientos de las cuentas de no residentes. a condición de reciprocidad. Esta última entidad tendrá la consideración de sociedad filial. mencionados en el artículo 2° c) de la Directiva matriz-filial y los establecimientos permanentes estén sujetos y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados. cuando el inversor titular de los valores es un contribuyente del IRNR sin establecimiento permanente. Las rentas obtenidas en territorio español. cesión. utilizados en la navegación marítima o aérea internacional. Estados extranjeros y.

la exención no será de aplicación cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal. en un paraíso fiscal. En este último caso la cuota tributaria ingresada será devuelta una vez cumplido dicho plazo. 25. 9. por personas físicas residentes en otro Estado miembro de la UE o en países o territorios con los que exista un efectivo intercambio de información tributaria. aunque tengan en éste consignatarios o agentes. Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores españoles. por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea. a condición de reciprocidad. o el establecimiento permanente esté situado. obtenidas por personas físicas o entidades no residentes sin mediación de establecimiento permanente en territorio español. de acuerdo con el TRLIRNR: . La residencia se determinará con arreglo a la legislación del Estado miembro que corresponda. Pero todo ello no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea. aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el año natural. Esta exención no se aplicará cuando se trate de rendimientos obtenidos a través de un paraíso fiscal.Los dividendos y participaciones en beneficios de entidades a que se refiere el art.tiempo que sea necesario para completar un año. 11. Finalmente.a) y b) de la Ley del IRPF obtenidos sin mediación de establecimiento permanente.1. EJEMPLO Determine si están exentas las siguientes rentas obtenidas en territorio español. la exención de los rendimientos correspondientes a entidades de navegación marítima o aérea residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio español. 10. que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información. con el límite de 1000 euros. excepto cuando aquélla realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la dirección y gestión de la sociedad filial mediante la adecuada organización de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente de la exención. sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposición. directa o indirectamente.El ministro de Economía y Hacienda podrá declarar.

1. Con establecimiento permanente: os contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio español tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento.1. persona física residente en Arabia Saudí. el cálculo se efectuará conforme a la normativa del IRPF. la ley establece también criterios distintos a la hora de calcular la base imponible. Exento [artículo 14. a las operaciones realizadas por los contribuyentes de este impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos. ya estén situados en territorio español o en el extranjero. que carece de establecimientos en España SOLUCIÓN 1. Sin establecimiento permanente: los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente tributarán de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. de modo que si opera establecimiento. 16 del TR de la LIS respecto de las operaciones vinculadas asumiendo que. sin que sea posible compensación alguna entre las mismas. con otros establecimientos permanentes de su casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes. 2. Nota: Australia no se encuentra catalogado como paraíso fiscal.1. les serán de aplicación las normas contenidas en el art. 2. Rendimientos del trabajo derivados de una actividad personal desarrollada en territorio español. la base imponible se calculará conforme a la normativa del IS y. Renta derivada del reembolso de Letras del Tesoro en España. en cualquier caso.1. No exento (artículos 13. Como consecuencia. se entiende que existe vinculación entre un establecimiento permanente situado en territorio español con su casa central. No exento [(artículo 13. Ganancia patrimonial derivada de la venta de un cuadro depositado en un museo español por su propietario. si se opera sin establecimiento. ni forma parte de la Unión Europea. 3.3.c)]. cualquiera que sea el lugar de su obtención. 2. 2. obtenida por una sociedad residente en Australia.d)]. Formas de sujeción Caben dos formas de sujeción al impuesto: 1. i) 3. . Es importante tener en cuenta la salvedad referente a que.

. que resulta aplicable a los contribuyentes por el impuesto que no siendo residentes en un paraíso fiscal cumplan las siguientes condiciones: 1. Que acrediten tener fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Unión Europea. previas las comprobaciones necesarias. a devolver el exceso al mismo.Aparte de estos dos criterios de sujeción. Que sean personas físicas. Que acrediten que. Que las rentas anteriores hayan tributado efectivamente durante el periodo por el IRNR. incluyendo los pagos a cuenta. La Administración tributaria fijará el tipo medio de gravamen resultante. El cálculo se llevará a cabo teniendo en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el periodo y las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas. en el artículo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes se regula una opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea. al menos. Si el resultado de efectuar esas operaciones arroja una cuantía inferior al importe global de las cantidades satisfechas durante el periodo por el contribuyente en concepto del IRNR. que aplicará a la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas durante el periodo en territorio español por el contribuyente a quien sea de aplicación el régimen opcional. de conformidad con el procedimiento reglamentario. la Administración tributaria procederá. por las rentas obtenidas en territorio español. La Administración tributaria determinará el importe del IRPF correspondiente al periodo en que el contribuyente haya solicitado la aplicación del régimen opcional. el 75% de la totalidad de su renta en el periodo impositivo esté constituido por la suma de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos durante el mismo en territorio español. 4. 3. 2.

HYPERLINK "http://www. Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente. Cuando actúe en España por medio de agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta de la entidad no residente.1. siempre que ejerza con habitualidad dichos poderes.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. ¿Puede considerarse que la entidad no residente dispone de un establecimiento permanente en España? SOLUCIÓN Podemos entender que la entidad no residente opera en España mediante establecimiento permanente. los talleres. 2. por cualquier título y de forma continuada o habitual. forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de explotación o de extracción de recursos naturales y las obras de construcción. las oficinas. 3. El impuesto sobre la renta de no residentes 3. puesto que dispone aquí de una explotación forestal.hmtl"TEMA 14. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente 3. instalación o montaje cuya duración exceda de seis meses. EJEMPLO Una entidad residente en Argentina es propietaria de unos terrenos destinados a la explotación forestal en España. se consideran establecimientos permanentes las sedes de dirección.fiscal-impuestos. de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole en los que se realice toda o parte de la actividad. los almacenes. Los rendimientos de las actividades o explotaciones desarrolladas por dicho establecimiento permanente. Rentas imputables a los establecimientos permanentes Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos: 1. . económicas 2. Concepto de establecimiento permanente Se entenderá que una persona física o una entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio español: 1. Cuando disponga en España. las explotaciones agrícolas. las minas. las canteras. las sucursales. los pozos de petróleo o de gas.2. las fábricas. En concreto. 3. tiendas u otros establecimientos. Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al mismo.

al tipo del 18%.3. Los contribuyentes podrán solicitar a la Administración tributaria que determine la valoración de los mencionados gastos que resultan deducibles. excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de investigación y explotación de hidrocarburos. de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados. directa o indirectamente. En ningún caso resultarán imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad (intereses y demás cargas financieras) afectos. cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero. El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los artículos 30 a 44 del TR de la LIS. siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley. sin perjuicio de lo dispuesto a continuación: 1. Será deducible la parte razonable de los gastos de dirección y generales de administración que corresponda al establecimiento permanente. será exigible una imposición complementaria. 2. 3. siempre que exista tratamiento recíproco.5% respecto de periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 (antes 35%). salvo entidades con residencia fiscal en Estados de la Unión Europea (que no sean países o territorios calificados como paraíso fiscal) y entidades con residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición. Deuda tributaria A la base imponible se aplicará el tipo de gravamen del 32. 2.3. No obstante. intereses o comisiones abonados en contraprestación de servicios de asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos.4. Adicionalmente. sobre las cuantías transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente (para aproximar su gravamen al de las filiales).5% respecto de periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 (antes 40%). Base imponible La base imponible del establecimiento permanente se determinará con arreglo a las disposiciones del régimen general del Impuesto sobre Sociedades. . No serán deducibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de cánones. 3. al establecimiento permanente. El importe de las retenciones. en cuyo caso el tipo de gravamen será del 37. En la cuota íntegra del impuesto podrán aplicarse: 1. serán deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de bancos extranjeros a su casa central o a otros establecimientos permanentes para la realización de su actividad.

el periodo impositivo se entenderá referido al año natural. Periodo impositivo y devengo El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico declarado por el establecimiento permanente. Cuando no se hubiese declarado otro distinto. Pagos a cuenta Los establecimientos permanentes estarán sometidos al régimen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban y quedarán obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación de este Impuesto en los mismos términos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.3. entendiéndose subsistente para periodos posteriores en tanto no se modifique expresamente. 3. El impuesto se devengará el último día del periodo impositivo. 2. obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable. de los cuales hay una partida de 13. asimismo. Asimismo. Los establecimientos permanentes estarán obligados a presentar declaración. registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades. aquellos en que la casa central traslade su residencia y cuando fallezca su titular.6. residente en Holanda. así como en los supuestos en que se produzca la transmisión del establecimiento permanente a otra persona física o entidad. se realice la desafectación de la inversión en su día efectuada respecto del establecimiento permanente. Estarán. Obligaciones formales 1.5.000 . estarán obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos términos que las entidades residentes en territorio español.000 euros. Los ingresos íntegros correspondientes a las operaciones realizadas por el establecimiento permanente en el ejercicio son de 145. Se entenderá concluido el periodo impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o. tiene un establecimiento permanente en Valencia. Los establecimientos permanentes estarán obligados a llevar contabilidad separada. 3. referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a los mismos. 3. EJEMPLO La sociedad mercantil Arij BW. mediante el modelo 200 o 201 simplificado. determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente. sin que pueda exceder de 12 meses.7. La comunicación del periodo impositivo deberá formularse en el momento en que deba presentarse la primera declaración por este impuesto. de otro modo. La declaración se presentará en el plazo de 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.

Gastos de servicios correspondientes a una operación realizada con un residente en las Antillas Neerlandesas.500 900 2. 900 euros.800 euros. de los cuales 800 euros corresponden al coste de los capitales propios de Arij BW.000 euros. Se aplican las normas del IS a todas las rentas obtenidas por el establecimiento.200 . 16.80 0 145.00 0 30. 100 euros.000 euros.310 6.500 euros. Gastos de formación profesional.750 euros.euros que no se cobra hasta febrero del ejercicio siguiente. Provisión para cubrir el riesgo de responsabilidad derivada de un litigio judicial en curso. Arrendamiento del local en el que se desarrolla la actividad. afectos indirectamente al establecimiento valenciano.5% Cuota íntegra 37. 2.800 400 16. Los gastos del establecimiento permanente son: • • • • • • Amortización del inmovilizado material. Se pide: Realizar la liquidación que corresponda. Rendimientos íntegros Gastos deducibles * Amortización Provisión Administración general Formación profesional Arrendamiento Base imponible Tipo 32. Los gastos de dirección y administración general del local de Valencia ascienden a 3. 6.00 0 114. Los gastos de dirección del local de Amsterdam ascienden a 4. SOLUCIÓN Entidad no residente que opera con un establecimiento permanente en España. 4000 euros (porcentaje de deducción 5%). Sanción administrativa.600 euros. Las retenciones soportadas ascienden a 50.

8 x 4000 Cuota líquida Retenciones Cuota diferencial 160 37.Deducciones Formación 5% x 0. las sanciones y las operaciones con el residente en las Antillas Holandesas. .600 * Son gastos no deducibles: el coste de los capitales propios.150 50.750 13.

Rentas obtenidas permanente sin mediación de establecimiento Los contribuyentes que operan sin establecimiento permanente. en general.hmtl"TEMA 14. la base imponible estará constituida por su importe íntegro. a cada alteración patrimonial que se produzca. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando. En los casos de prestaciones de servicios. con ciertas excepciones. obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y.fiscal-impuestos. determinado de acuerdo con las normas del IRPF. 4.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. tributan con arreglo a la normativa reguladora del IRPF. 2. El impuesto sobre la renta de no residentes 4. y lo hacen por cada operación. En el caso de entidades no residentes. según establecen los artículos 24 y siguientes del TR de la Ley del IRNR.1. • Aprovisionamiento de materiales para su incorporación definitiva a los trabajos realizados en territorio español. las normas previstas para el IRPF. B) REGLAS ESPECIALES 1. . de actividades o explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente. cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisición a título lucrativo. • Suministros consumidos en territorio español para el desarrollo de las actividades. Base imponible A) REGLA GENERAL Con carácter general. cuando las ganancias procedan indirectamente de bienes situados en territorio español o de derechos relativos a estos. la base imponible será igual a la diferencia entre los ingresos íntegros y los siguientes gastos: • Sueldos. Finalmente. su importe será el valor normal de mercado del elemento adquirido. asistencia técnica. sean personas físicas o jurídicas. en concreto de la transmisión de derechos o participaciones en entidades de mera tenencia de bienes residentes en países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria.HYPERLINK "http://www. esos bienes inmuebles situados en territorio español quedarán afectos al pago del Impuesto. salarios y cargas sociales del personal empleado directamente en el desarrollo de la actividad siempre que se justifique o garantice el ingreso del impuesto que proceda o los pagos a cuenta de los rendimientos del trabajo satisfechos.

no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos de capital inmobiliario. que presten sus servicios en misiones diplomáticas y representaciones consulares de España en el extranjero.000 6700 Tipo aplicable porcentaj e 8 30 en adelante 40 3. siempre que no sean contribuyentes por el IRPF. Con carácter general. serán gravados de acuerdo con la siguiente tarifa progresiva: Importe anual hasta euros 0 12. se gravarán al 8%. el 25%. o 1. cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepción. entre otros los siguientes tipos de gravamen: 1. 2.3.1% si el valor catastral ha sido revisado). 4.2. determinada conforme a los puntos anteriores.000 18700 Cuo ta eur os 0 960 297 0 Resto pensión hasta euros 12. En el caso de personas físicas no residentes. Los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes en territorio español. Las pensiones y haberes pasivos percibidos por personas físicas no residentes en territorio español. cuando no proceda la aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España sea parte. • Intereses y rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios. Cuota tributaria La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base imponible. la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio español se determinará con arreglo a lo dispuesto en la Ley del IRPF (2% del valor catastral de bienes inmuebles urbanos o rústicos con construcciones no indispensables para el ejercicio de explotación alguna. El 18%15% cuando se trate de: • Dividendos y rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades. . 4.

000 euros.000 euros. Los gastos correspondientes han ascendido a 250 euros mensuales. Alquiler: Base 5. 2. El valor de adquisición fue de 140. Una persona física residente en Colombia es propietaria de un apartamento en Benidorm destinado a uso propio en periodos vacacionales. Base: 2. * Base 1. EJEMPLO 1.000 Tipo: 24% Cuota: 480 2. percibiendo 2.• Ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.000 euros mensuales.000 .000 x 6 = 30.000 euros. El apartamento ha estado arrendado como vivienda durante seis meses por 5. Un artista. SOLUCIÓN 1. El 2% de rendimientos del trabajo percibidos por personas físicas no residentes en territorio español en virtud de un contrato de duración determinada para trabajadores extranjeros de temporada.40 3.1% del valor catastral revisado. 3. 10% x 90. de acuerdo con la legislación laboral.000 Tipo: 24% Cuota: 7.000 = 935 Tipo: 24% Cuota: 224. EJEMPLO 1.000 x 6 / 12 = 400 Tipo: 24% Cuota: 96 * Conforme a la normativa del IRPF tomamos como renta imputada el 1.000 euros y su valor catastral revisado de 90. El IBI satisfecho ascendió a 420 euros. realiza varias actuaciones en territorio español durante un mes. de nacionalidad dominicana. Una persona física residente en Arabia Saudí es titular de un apartamento en Marbella cuyo valor catastral en el ejercicio es de 40.200 Renta imputada: 2% x 40. Una persona física residente en Egipto ha transmitido el 10 de abril de 2007 unas participaciones en un fondo de inversión por importe de 14.

euros.60% x 18%= 57.60 euros Tipo 18% Cuota 321.000 euros y el importe declarado en la aduana por los materiales importados y utilizados en las operaciones es de 14. 00 8.000 euros de dividendos por la participación en los fondos propios de una sociedad residente en España.000. Una sociedad residente en Taiwan ha realizado operaciones de asistencia técnica para una empresa residente en España.88 euros 57.40 * Se aplica a la ganancia el régimen transitorio de cálculo de las ganancias patrimoniales aplicable a bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 (Ver Disposición Final Tercera. Trasmisión V. Adquisición Ganancia / pérdida de patrimonio Ganancia no sujeta por coeficientes de abatimiento 1. Una sociedad residente en la República Sudafricana ha obtenido 4.315 días 2.000. Dichas participaciones las había adquirido el 5 de julio de 1984 por 8. por las que ha obtenido unos ingresos de 100. 64%. sin establecimiento permanente.000. 3.000 euros. El importe de los sueldos satisfechos al personal desplazado a España para realizar los servicios asciende a 20.94: 14.00. La retención practicada ha sido de 25.64%= 5678.88 321.000 euros.7 de la Ley 35/2006 del IRPF).0 0 6. Proporción días hasta 19 enero 2006: 94. Ganancia exenta: 6000 (no sujetos a 31dic.40 euros Ganancia sometida a tributación 6000 x 5.60 5678. SOLUCIÓN a) Base 14. b) Base: 4.000 euros. 2. Días en posesión hasta 19 enero 2006 (inclusive): 446 días 3.000 .0 0 V.28% reducción durante más de 8 años) x 94.36%= 321. Total de días en posesión: 8.

cuando sean exigibles las correspondientes rentas. 4.00 n 0 A 8. Tratándose de ganancias patrimoniales.500 devolver 4. 2.20.14.000 = 66. 4. .3. Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente. 2. 3. cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si ésta fuera anterior.4.3 del TR de la Ley del IRPF. el 31 de diciembre de cada año. Deducciones De la cuota sólo se deducirán: 1.Tipo: 18% Cuota: 720 c) Base: 100. todas las rentas pendientes de imputación se entenderán exigibles en la fecha del fallecimiento.50 0 Retenció 25. En los restantes casos. Tratándose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos. Tratándose de rendimientos. Devengo El impuesto se devengará: 1.000 . Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los términos previstos en el artículo 68.000 .000 Tipo Cuota 18% 16. En caso de fallecimiento del contribuyente. cuando tenga lugar la alteración patrimonial.

000 euros y pagó en concepto de suministros (electricidad) 1. Se pide determinar la tributación que corresponda. SOLUCIÓN . Tratándose de rentas imputadas correspondientes a bienes inmuebles urbanos de uso propio.000 euros por la prestación de unos servicios de asistencia técnica en España. con residencia fuera de la UE. obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y en general de actividades o explotaciones económicas realizadas en España. Para la prestación de este servicio contrató personal en España. percibe 60. Los contribuyentes que obtengan rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas en España estarán obligados a llevar libros registro de ingresos y de gastos. adquirió materiales por valor de 15. numeradas por orden de fechas. EJEMPLO Rendimientos de actividades económicas Una sociedad. lo que le supuso un gasto de 18. determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente por este impuesto en el plazo de un mes desde la fecha de devengo. 3. 2. ni respecto de aquellas sujetas a retención o ingreso a cuenta pero exentas. Cuando hubieren de practicar retenciones e ingresos a cuenta.4. la declaración se presentará del 1 de enero al 30 de junio siguiente a la fecha del devengo. las facturas emitidas y las facturas o justificantes recibidos. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio español sin mediación de establecimiento permanente estarán obligados a presentar declaración. Están obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan.000 euros a personal que desde su lugar de residencia intervino en estos trabajos. Asimismo.5. Asimismo. deberán conservar. Podrán también efectuar la declaración e ingreso de la deuda los responsables solidarios.200 euros.000 euros. 4. satisfizo 6. 5. Obligaciones formales 1. así como de otros rendimientos sometidos a retención que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas derivadas de prestaciones de servicios. asistencia técnica. No se exigirá a los contribuyentes por este impuesto la presentación de la declaración correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado retención o efectuado ingreso a cuenta. estarán obligados a presentar la declaración censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinan.

seguirá tributando por el IRPF En el caso de que en el país de destino tribute efectivamente por razón de un impuesto de naturaleza idéntica al nuestro.00 0) de (15. Don Mariano Gómez.200 ) 25.000 (18.800 24% 6. al mantener su residencia en España. por el contrario. acreditando su residencia fiscal en el extranjero. durante tres años. durante cinco meses. destina a trabajar a un país que no tiene suscrito un convenio de doble imposición con España a los trabajadores que a continuación se indican: 1. pasará a tener la condición de no residente. No obstante. los . las cantidades que perciba en exceso sobre lo que obtendría de seguir destinado en España tendrán la consideración de dietas exceptuadas de gravamen. 2. En este caso.00 0) (1. al acreditar su residencia fiscal en el extranjero. deberá optar por un régimen u otro porque el disfrute de ambos en sede de un mismo contribuyente no es posible.192 EJEMPLO Rendimientos del trabajo La empresa X. 2. las retribuciones recibidas como consecuencia de su destino temporal en dicho país estarán exentas en España. Doña Tomasa Romero. con ciertos límites.Ingresos Gastos de personal Gastos aprovisionamiento Suministros (electricidad) Base imponible Tipo de gravamen Cuota íntegra 60. ¿Cómo tributarán estos trabajadores? SOLUCIÓN 1. A doña Tomasa Romero. residente en España. A don Mariano Gómez. si se cumplen las condiciones que a estos efectos se prevén en la normativa del IRPF Asimismo.

El valor catastral de cada uno de ellos asciende a 200. si el propietario fuese una persona jurídica. Uno de ellos lo tiene destinado para su uso.000 (gastos de comunidad. se aplicaría el gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes. En el caso de que no soportara un impuesto personal en el extranjero. reparaciones.000 960 Además. ya que realiza numerosos viajes a España.000 euros al año. El segundo lo tiene arrendado por 40. etcétera). habiéndole ocasionado unos gastos de 10. .rendimientos del trabajo que perciba de fuente española no se consideran renta obtenida en España. EJEMPLO Rendimientos del capital inmobiliario Una persona física residente en Suecia es titular de dos inmuebles en España que adquirió el 6 de marzo de 1996 en idénticas condiciones. El IBI que satisface por cada uno de ellos supone 1.000) íntegros sin 40. tributaría en España como contribuyente del IRNR al tipo general del 24%.200 euros.000 euros.00 0 9. Se pide determinar la tributación por estos inmuebles.000) Inmueble arrendado Base imponible (ingresos deducción de gastos) Cuota tributaria ( 24% x 40.600 4. no debiendo tributar por ellos. SOLUCIÓN Inmueble desocupado Base imponible (2% x 200.000) Cuota tributaria ( 24% x 4.

5. 2. así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas de no residentes sin establecimiento permanente derivadas de actividades económicas. incluidas las entidades en régimen de atribución. 5. respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan. Retenciones e ingresos a cuenta Regulado en los artículos 30 y siguientes del TR de la Ley del IRNR y 11 y siguientes del Reglamento que lo desarrolla. respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aquéllas. excluyendo incluso la obligación de declarar en muchos casos.hmtl"TEMA 14.1. Los contribuyentes del IRNR con establecimiento permanente. En las operaciones sobre activos financieros: • La persona o entidad emisora. o la entidad financiera encargada de la operación. 4.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. 3. • El fedatario público o institución financiera que intervenga en su presentación al cobro. Las entidades residentes en España. éste es un mecanismo esencial en este impuesto puesto que se trata de un tributo que se exige a sujetos no residentes cuyo control es mucho más difícil para la Hacienda pública. por lo que la retención correctamente practicada e ingresada equivale al pago del impuesto.HYPERLINK "http://www. Las entidades en régimen de atribución de rentas del artículo 38 6. El impuesto sobre la renta de no residentes 5. Pues bien.fiscal-impuestos. . como ya se mencionó anteriormente. obligando al pagador de las rentas a retener e ingresar en el Tesoro (a efectuar el ingreso a cuenta si la retribución se realiza en especie) precisamente una cantidad a cuenta de la futura liquidación por el impuesto que haga el contribuyente. las retenciones e ingresos a cuenta son instrumentos de técnica tributaria tendentes a garantizar el cobro del tributo. objetivo que se consigue anticipando el pago del impuesto. Los contribuyentes del IRNR sin establecimiento permanente. Es por ello que la cantidad a retener coincide sustancialmente con la cuota resultante de la liquidación. Sujetos obligados a retener Están obligados a retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas sujetas al IRNR que satisfagan o abonen: 1. Las personas físicas residentes en España que realicen actividades económicas.

• El fedatario público que obligatoriamente debe intervenir en la operación. 25. a 31 de diciembre de 1996.a) y b) de la Ley del IRPF. No obstante.1. salvo: • Los premios derivados de la participación en juegos. 2. Hay que añadir. las sociedades gestoras o entidades depositarias. Rentas exentas conforme al artículo 14 del TR de la Ley del IRNR. la persona o entidad que los satisfaga. En el caso de premios. 8.• El banco. Es decir. por último. 9. el inmueble hubiese permanecido en su patrimonio más de 10 años. caja o entidad financiera que actúe por cuenta del transmitente (que reciba de éste la orden de venta). En las transmisiones de deuda pública. cuando una renta esté exenta de imposición. cuando los contribuyentes por el IRNR que actúen sin mediación de establecimiento permanente transmitan bienes inmuebles situados en España. el adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3% de la contraprestación acordada en concepto de pago a cuenta del impuesto del no residente. 3.000 euros referida a dividendos y beneficios en entidades del art. 7. quedando el inmueble afecto al pago de la deuda tributaria en el caso de que la retención o ingreso a cuenta no se hubiese ingresado. a excepción de la exención de 1. ya no serán responsables solidarios. Así. rifas o combinaciones aleatorias. . concursos. Ello no será de aplicación cuando el titular del inmueble fuese una persona física y. 4.2. incluso en los supuestos de exención y consiguiente excepción de retener. 5. no existirá obligación de retener en relación con las siguientes rentas: 1. Todos estos obligados a retener. 5. Los beneficios derivados de entidades de tenencia de valores extranjeros residentes en España. la entidad gestora del mercado de deuda pública en anotaciones que intervenga en la operación. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva. una figura especial que opera exclusivamente en el caso de transmisiones de bienes inmuebles. también estará exceptuada de retención. sin haber sido objeto de mejoras en ese tiempo. Las rentas que determinen ganancias patrimoniales. Cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de la exención. Rentas exentas en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición. están sujetas a retención todas las rentas sujetas al impuesto. Rentas sujetas a retención Con carácter general.

5. La base para el cálculo de la retención será la base imponible calculada con arreglo a las disposiciones del TR de la Ley del IRNR. cuando cumplan una serie de requisitos. por lo que deberá retener e ingresar una cantidad equivalente al impuesto.• Las derivadas de la transmisión de inmuebles en territorio español sujetas a la retención del 3%. Importe de la retención Los sujetos obligados a retener deberán retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar el porcentaje que corresponda para determinar la deuda tributaria. 6. percibe unos intereses derivados de un préstamo de la sociedad X. • Los premios derivados de juegos de suerte. • Las primas de conversión de obligaciones en acciones. la sociedad X está abonando rentas sujetas al IRNR. es decir. Las derivadas de la transmisión o reembolso de acciones o participaciones en el capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva. ¿Cuál será el importe de la retención?. obtenidas sin mediación de establecimiento permanente. No obstante. excepto las procedentes de participaciones en los fondos de inversión cotizados. Excepciones de carácter técnico: • Los rendimientos de valores emitidos por el Banco de España que constituyan instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las letras del Tesoro. envite o azar organizados de acuerdo con el Real Decreto 16/1977. el tipo de gravamen previsto en cada caso por la propia ley. EJEMPLO Una entidad residente en un país extranjero. o el establecido por un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable. las entidades de crédito y demás instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre letras del Tesoro sí estarán obligadas a retener. Cuando se opera sin establecimiento permanente se tomará el importe íntegro de la renta sin minorar gasto alguno y sin poder aplicar prácticamente ninguna deducción. EJEMPLO En este caso. sin convenio. • Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con rendimiento explícito. . así como todos aquellos cuya base de retención no sea superior a 300 euros. de 25 de febrero. En este caso retendrá e ingresará el 18% de los dividendos íntegros.3.

. la ley concreta los siguientes casos: 1.5. • En caso de transmisión. aunque el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operación. • Los dividendos se entenderán exigibles: . Aparte de esta regla general.En las fechas de vencimiento señaladas en la escritura o contrato para su liquidación o cobro. En relación con las ganancias patrimoniales.5. Con relación a los rendimientos del capital mobiliario.A partir del día siguiente al de su adopción a falta de la determinación de la citada fecha. Otras obligaciones del retenedor Los sujetos obligados a retener deben: 1. se reconozcan en cuenta. ¿Cuándo debe practicarse la retención? Con carácter general.4. 5. En particular: • Los intereses se entenderán exigibles: .Cuando. . amortización o reembolso de activos financieros. cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Conservar la documentación correspondiente y expedir certificación acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta practicados. la obligación nacerá en el momento de la transmisión. la obligación de retener nacerá en el momento en que se formalice la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en el capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva. amortización o reembolso. . Presentar declaración y efectuar el ingreso en el Tesoro. 2. 2.En la fecha establecida en el acuerdo de distribución. la obligación de retener o ingresar a cuenta nacerá en el momento de la exigibilidad de los mismos o en el de su pago o entrega si fuera anterior. la obligación de retener nacerá cuando se devengue el impuesto. de otra forma. Presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta. 3.

Las entidades sin ánimo de lucro de carácter benéfico o cultural.1.1. Las entidades con derecho a la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición internacional. explotaciones económicas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble considerando que esto sucede cuando se dé cualquiera de las circunstancias siguientes: • Que el valor real del inmueble o inmuebles. sean residentes en territorio español o tengan derecho a la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición que contenga cláusula de intercambio de información. . Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes El artículo 40 del TR del IRNR establece que las entidades no residentes que sean propietarias o posean en España. 6.000 euros. Gravamen especial. reconocidas con arreglo a la legislación de un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información. y siempre que las personas físicas que en última instancia posean. 4. en mercados secundarios de valores 5. Exenciones El Gravamen especial sobre bienes inmuebles no será exigible a: 1.hmtl"TEMA 14. El impuesto sobre la renta de no residentes 6. Las entidades que desarrollen en España. bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos estarán sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.HYPERLINK "http://www. de forma directa o indirecta. de modo continuado o habitual. cuya titularidad corresponda a la entidad no residente.com/el-impuesto-sobre-la-renta-de-noresidentes. Las sociedades que coticen oficialmente reconocidos.1. por cualquier título. 2. • Que el volumen anual de operaciones de la explotación económica sea igual o superior a 600.fiscal-impuestos. el capital o patrimonio de la entidad. 3. Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los organismos internacionales. cuando el convenio aplicable contenga cláusula de intercambio de información. siempre que los inmuebles se utilicen en el ejercicio de las actividades que constituyan su objeto. Entidades en régimen de atribución de rentas 6. no exceda de cinco veces el valor real de los elementos patrimoniales afectos a una explotación económica. • Que el volumen anual de operaciones de la explotación económica sea igual o superior a cuatro veces la base imponible del gravamen especial.

Un inmueble.2.000 euros. Un inmueble propiedad de una fundación benéfica extranjera. 3. 2. EJEMPLO Una sociedad residente en Túnez es propietaria de un inmueble situado en Santander. Sí.EJEMPLO Determine si están sometidos o no al Gravamen especial sobre bienes inmuebles las siguientes propiedades: 1. porque en este caso la entidad benéfica no destina el inmueble al ejercicio de las actividades que constituyen su objeto.000 euros y su valor catastral revisado es de 200. En los supuestos en que una entidad no residente participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades. 3. Cuando no existiese valor catastral. La cuota del Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes tendrá la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto sobre no residentes que en su caso grave los rendimientos y ganancias patrimoniales derivados de la explotación del inmueble. SOLUCIÓN . El tipo del gravamen especial será del 3%. Un inmueble propiedad del consulado de EEUU en Sevilla. el Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes en España será exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participación en la titularidad de aquéllos. El valor de adquisición es de 520. porque la sociedad realiza en España una explotación económica distinta de la tenencia del inmueble (se supone que se cumplen los requisitos reglamentarios). 2.1.000 euros mensuales. propiedad de una sociedad no residente. arrendado por 2. No. No. porque están exentos del impuesto los Estados extranjeros. Base imponible y tipo de gravamen La base imponible del Gravamen especial estará constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. se utilizará el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.000 euros. en el que realizan operaciones de compra-venta de maquinaria usada. SOLUCIÓN 1. 6. La cuota satisfecha por el IBI ascendió a 15.

según se trate de entidades constituidas en España o en el extranjero. Entidades en régimen de atribución de rentas Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas obtenidas por sociedades civiles. tengan o no personalidad jurídica. los miembros no residentes en territorio español serán contribuyentes por el impuesto sin establecimiento permanente. Será contribuyente del impuesto a diferencia de los dos supuestos . Entidad constituida en el extranjero con presencia en territorio español. Se tomará como base imponible el valor catastral. de acuerdo con lo establecido para el régimen especial de entidades en régimen de atribución de rentas del IRPF y las especialidades señaladas en la propia Ley del IRNR.0 00 de 3% 6. En relación con estas entidades. Si la entidad realiza actividad económica en territorio español. 6.3. comuneros o partícipes. aplicándose el tipo de gravamen del 3% legalmente previsto. los miembros no residentes en territorio español serán contribuyentes del impuesto con establecimiento permanente. se atribuirán a los socios.4 de la LGT. 200.La sociedad extranjera estará sujeta al Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.000 Base Tipo gravamen Cuota 6. así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado. Entidad constituida en España y que no realiza actividad económica en territorio español Si la entidad no realiza en España actividad económica. resultando la entidad en régimen de atribución de rentas obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retención soportada que le corresponda al miembro no residente y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida 3. respectivamente. comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35. herencias yacentes. Entidad constituida en España y que realiza actividad económica en territorio español.1. 2. hay que distinguir cuatro supuestos: 1.2. Devengo y declaración El Gravamen se devenga el 31 de diciembre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente. herederos.

así como los pagos a cuenta. 4. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por estos en la parte que les corresponda. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio español sin desarrollar en el mismo una actividad económica en la forma descrita en el apartado anterior. en nombre y por cuenta de la entidad.5% para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 (antes 35 por ciento). cualquiera que sea el lugar de su obtención. • Cuando el pagador no entienda acreditadas esas circunstancias. . y toda o parte de la misma se desarrolle. La tributación de este tipo de entidades deberá efectuarse del siguiente modo: • La base imponible estará constituida por la parte de la renta. de forma continuada o habitual. o bien cuando la entidad en régimen de atribución de rentas esté constituida en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. practicará la retención o ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones por el impuesto. los miembros no residentes en territorio español serán contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente. siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes. determinada conforme a lo establecido en el artículo 89 de la Ley del IRPF que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad. se aplicará a cada miembro la retención que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo. • La cuota íntegra se determinará aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 32. o actúe en él a través de un agente autorizado para contratar. Finalmente señalar que. Entidad constituida en el extranjero sin presencia en territorio español. las retenciones o ingresos a cuenta se practicarán de la siguiente forma: • Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. En este caso. • Dicha cuota se minorará aplicando las bonificaciones y deducciones aplicables para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente. mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole.anteriores en las que el contribuyente sigue siendo cada uno de sus miembros. en el caso de que alguno de los miembros no residentes de esas entidades invoque un convenio de doble imposición. Se considera que tiene presencia en territorio español cuando realice una actividad económica en dicho territorio.

fiscal-impuestos.com/lugar-de-realizacion-del-hechoimponible.com/entregas-de-bienes-yprestaciones-de-servicios-concepto-de-empresario-y-profesional. Adquisición intracomunitaria de bienes (AIB) .hmtl"3.fiscal-impuestos. ¿Qué es el IVA? ¿dónde se aplica? El hecho imponible HYPERLINK "http://www.hmtl"4. El impuesto sobre el valor añadido (I) HYPERLINK "http://www.hmtl"2.TEMA 15. HYPERLINK "http://www.com/exenciones-sujeto-pasivodevengo. Los tipos de gravamen. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. HYPERLINK "http://www.hmtl"1.fiscal-impuestos. La base imponible.fiscal-impuestos.com/que-es-el-iva-donde-se-aplicael-hecho-imponible.

HYPERLINK "http://www.fiscal-impuestos. ¿Dónde se aplica? El impuesto se aplica en todo el territorio español. Península e islas Baleares. ¿Cuál es el hecho imponible? Constituyen el hecho imponible: • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios. ¿Qué es el IVA? ¿Dónde se aplica? El hecho imponible 1.1.com/el-impuesto-sobre-el-valoranadido-i. Se excluyen del ámbito de aplicación las islas Canarias. • • Estos dos últimos regulan las operaciones de comercio exterior. ¿Qué es el IVA? El IVA es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava: • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. las realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. . o lo que es lo mismo. por el que se regulan las operaciones interiores.2.hmtl"TEMA 15. Importaciones de bienes. • • 1. El impuesto sobre el valor añadido (I) 1. el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.3. Ceuta y Melilla 1. Las importaciones de bienes. incluyendo en él las islas adyacentes. es decir.

El impuesto sobre el valor añadido (I) 2.hmtl"TEMA 15. aunque la propia ley establece una excepción a este requisito en el supuesto de autoconsumo. Que se realicen por empresarios o profesionales. • • . ya que se efectúa en el ámbito espacial de aplicación. No impide que la operación quede sujeta el que la venta de maquinaria no constituya la actividad habitual de este empresario.1. EJEMPLO Una empresa panificadora ubicada en Segovia vende una de las máquinas de amasar para adquirir otra con mayor capacidad de producción. los siguientes requisitos: • Que se realicen en el ámbito espacial. es realizada por un empresario. Se excluye del concepto a quienes efectúen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito. y se trata de un bien afecto a la actividad. reviste carácter oneroso. conforme al artículo 4 de la Ley 37/1 992. Las sociedades mercantiles. en todo caso. SOLUCIÓN Estamos ante una entrega de bienes sujeta al impuesto.1.1. puesto que recibe una contraprestación por la máquina. puesto que la ley especifica que tributarán también las operaciones realizadas a título ocasional. La entrega o prestación queda sujeta tanto si se realiza la operación con carácter habitual. • • Se exige siempre que la operación se realice por el empresario o profesional en el desarrollo de su actividad.HYPERLINK "http://www. como si es ocasional. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. en la Península o las Islas Baleares. ¿Quién tiene la condición de empresario o profesional? (artículo 5 de la Ley del IVA) Tienen la condición de empresarios o profesionales: • Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. 2.fiscal-impuestos. es decir. A título oneroso. 2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios Para encontrarnos ante una entrega de bienes o prestación de servicios sujeta al IVA deben concurrir.com/el-impuesto-sobre-el-valoranadido-i. Los arrendadores de bienes.

• b) El vendedor no se convierte en empresario y. EJEMPLO Un residente en Madrid vende su coche con dos meses de antigüedad: a) A un residente en Lisboa. el frío.1. la operación queda no sujeta al IVA. por el mero hecho de ser un arrendador. SOLUCIÓN a) Se convierte el transmitente en empresario a efectos de la Ley del IVA. liquidar la operación y expedir la correspondiente factura.000 kilómetros recorridos. la energía eléctrica y cualquier otra fuente de energía. considerándose bienes corporales. puesto que concurren los siguientes elementos: • Transmite ocasionalmente un vehículo considerado nuevo por tener menos de seis meses de antigüedad. tratándose de un particular. construyan o rehabiliten edificaciones destinadas en todos los casos a su venta. por lo que deberá repercutir IVA en el arrendamiento. el calor. adjudicación o cesión por cualquier título. SOLUCIÓN A efectos de la Ley del IVA este sujeto adquiere. b) A un residente en Jaén. como se verá más adelante. Además de esta definición genérica. exportaciones o entregas a otro país comunitario de medios de transporte nuevos. ¿Qué son entregas de bienes? (artículo 8 de la Ley del IVA) Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. La entrega está exenta al tratarse de una entrega con destino fuera del territorio de aplicación del Impuesto. considerándose nuevos los vehículos que tengan menos de seis meses de antigüedad o menos de 6. ocasionalmente. la condición de empresario o profesional. a estos efectos. el gas. • EJEMPLO Un jubilado alquila el local donde ejercía su actividad a un empresario para poner un restaurante. el artículo 8 regula una serie de operaciones que serán consideradas entregas de bienes: . 2.2. Quienes realicen.• Quienes urbanicen terrenos o promuevan.

por tanto. c) Transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o jurisdiccional.000. siempre que su coste exceda del 20% de la base imponible. b) Aportaciones y adjudicaciones no dinerarias.000 euros. y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas se consideran entregas de bienes. o cualquier otro tipo de entidades.000 euros. SOLUCIÓN a) La ejecución de obra se califica como entrega de bienes. El constructor aporta materiales cuyo valor asciende: a) A 600. sino cuando se complete el pago. d) Ventas con reserva de dominio o condiciones suspensivas y asimiladas. b) A 200. por lo que se calificará como prestación de servicios. superior al 20%. b) El coste de los materiales aportados es inferior al 20% de la base imponible total de la operación.a) Ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación cuando el empresario que la ejecute aporte una parte de los materiales utilizados. reservándose la propiedad de la misma hasta el completo pago del precio. puesto que el empresario que la ejecuta aporta materiales y el coste de los mismos es del 30% de la base imponible y. SOLUCIÓN Aunque no se produzca la transmisión del poder de disposición en el momento de realizarse la operación. .000 euros. la ley considera que se produce una entrega de bienes que estará sujeta al impuesto en el momento de la puesta a disposición. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades. EJEMPLO Un empresario encarga a un constructor la construcción de un almacén. EJEMPLO Un empresario vende a plazos un elemento de transporte. La base imponible de la operación asciende a 2.

Puede ser de dos tipos: • Transferencia de bienes desde el patrimonio empresarial o profesional. sociedad de leasing. Al finalizar el contrato. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúen en nombre propio. Por el contrario. se producirá una entrega de bienes por el valor residual: 10. que se compromete a pagar una cuota de 6. en los que el arrendador. compra el bien que necesita el arrendatario. En esta categoría se encuadran los contratos de arrendamiento financiero o leasing. pone una maquinaria a disposición de Nodo. SA. g) Autoconsumo de bienes. se considera como una entrega de bienes desde el momento en que el arrendatario se compromete a ejercitar la opción de compra. La sociedad Nodo ejercita la opción de compra. para entregarlos gratuitamente a un tercero. dedicada al arrendamiento financiero de bienes. b) No asume compromiso alguno. abonándose mensualmente por IVA: 6.000 x 16% = 960 euros. EJEMPLO La sociedad Iriarteleasing. Esta operación.000 euros mensuales durante dos años (incluye carga financiera y recuperación de coste). a efectos del IVA. Se establece una cláusula de opción de compra por importe de 10. pero: a) Asume el compromiso de ejercitar la opción en el momento de la firma del contrato. SOLUCIÓN a) Se considera entrega de bienes y se devengará el IVA en el momento de la realización de la operación. efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra. si el comisionista actúa en nombre ajeno. cediéndole su uso mediante una contraprestación periódica o única. se consideran entregas de bienes. cuyo devengo tendrá lugar en el momento en que se exija cada cuota periódica.000 euros equivalente al valor residual del bien a la finalización del contrato. .600 euros. b) Durante los dos años de duración del contrato se producirá una prestación de servicios. Hasta ese momento tendrá la consideración de prestación de servicios. nos encontraremos ante una prestación de servicios. e incluyendo en el contrato una opción de compra en favor de este último. calculándose la cuota sobre el valor al contado del bien. Se asimilan a las entregas de bienes los autoconsumos de bienes que admiten las siguientes modalidades: 1 Autoconsumo externo. f) Operaciones entre comitente y comisionista.e) Arrendamientos-venta y asimilados. produciéndose otra entrega entre el comisionista y un tercero (comisión de venta) o desde el comitente al comisionista (comisión de compra). sin contraprestación alguna.000 x 16% = 1.

sin haber soportado IVA.• Se transmiten bienes desde el patrimonio empresarial o profesional. . Tiene lugar en dos casos: • Cuando el bien sin abandonar el patrimonio empresarial o profesional se afecta a otro sector diferenciado de la actividad empresarial o profesional que otorga un derecho de deducción de menor cuantía que el correspondiente a la actividad a la que inicialmente se afectó. un bien construido por la propia empresa. EJEMPLO Una constructora destina un edificio construido por la propia empresa a oficinas de la misma. evitándose así el gravamen que hubiera soportado de haberse adquirido a terceros. SOLUCIÓN Constituye un autoconsumo. por lo que se encuentra en régimen de prorrata. EJEMPLO Un abogado adquiere un equipo informático y lo afecta a su actividad profesional. deduciéndose el IVA soportado. siendo su porcentaje de deducibilidad del 78%. La entidad realiza operaciones sujetas y otras exentas de IVA. Cuando se afecta a la empresa. 2. sin contraprestación alguna al patrimonio privado o consumo particular del sujeto pasivo. puesto que la sociedad se encuentra en régimen de prorrata. por lo que se asimila a una entrega de bienes. lo transfiere a su patrimonio particular. Autoconsumo interno. Deberá autoliquidarse. La finalidad de someter a gravamen el autoconsumo es evitar que queden sin imposición las salidas de bienes y servicios del patrimonio empresarial que dieron derecho a deducir el IVA soportado en su adquisición y que llegarían al consumidor final. SOLUCIÓN Se produce un autoconsumo porque destina para su afectación como inmovilizado un bien construido por la empresa. debiendo ingresarse el IVA correspondiente a la operación realizada. como bien de inversión. • Este tipo de autoconsumo se liquida si la empresa se encuentra en régimen de prorrata. Posteriormente.

¿Qué operaciones están no sujetas? (artículo 7 de la Ley del IVA) El artículo 7 establece una serie de supuestos de no sujeción. los transportes o los arrendamientos. La Ley del IVA exige para ello que el nombre comercial aparezca impreso de forma indeleble y que el valor de los bienes entregados a un mismo destinatario no supere los 90. o. en régimen de dependencia administrativa o laboral.1. . Este supuesto de no sujeción se extiende a las relaciones de trabajo prestadas por los socios a las cooperativas. esto es.2. b) Entregas de muestras gratuitas u objetos publicitarios.3. Se incluyen: • Las entregas de muestras gratuitas de mercancías sin valor comercial estimable. 2. • • EJEMPLO Una empresa regala a sus clientes unas agendas con el nombre comercial de la empresa impreso en las mismas. d) Socios de trabajo de las cooperativas. Las operaciones realizadas para terceros estarán sujetas al IVA. son 137 prestaciones de servicios todas las operaciones sujetas al impuesto que no constituyan entregas de bienes. SOLUCION Constituye una operación no sujeta. la empresa no debe repercutir el IVA por las agendas entregadas. lo que es lo mismo. ¿Qué son prestaciones de servicios? (artículo 11 de la Ley del IVA) El concepto de prestación de servicios tiene carácter residual. operaciones que no llevarán IVA. Los dos requisitos se cumplen en el ejemplo. es decir. en concreto: a) Transmisión de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional. quedando el resto de relaciones internas entre éstas y sus socios sometidas al impuesto. Por ejemplo. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario. asimilándose también a las prestaciones de servicios los autoconsumos de servicios.1.15 euros. con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. La prestación de servicios de demostración a títulos gratuitos efectuados para la promoción de las actividades empresariales o profesionales. c) El trabajo por cuenta ajena.4. adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes. los servicios prestados para la propia empresa. con la salvedad de que sólo se grava el autoconsumo externo y nunca el interno. El valor de cada agenda asciende a 22 euros.

la cesión de inmuebles e instalaciones en aeropuertos. Los servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de franquicia. por ejemplo. distribución de agua. SOLUCION La operación está no sujeta. destina para su uso particular una impresora que había adquirido para su consulta. h) Prestaciones de servicios prestados a título gratuito. Quedan sujetas. como. gas. 2. que las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del IVA (TAI) cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio. g) Las concesiones y autorizaciones administrativas. . en consecuencia. transporte de personas y bienes. Operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación y aprovechamiento de las aguas. no siendo necesario liquidarlo en el momento en que el bien se autoconsume. telecomunicaciones. puesto que el IVA no pudo ser deducido y.1. la regla general es la tributación en origen. que no tiene derecho a deducción del IVA soportado por realizar operaciones exentas del impuesto. Están no sujetas las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. excepto las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar el dominio público aeroportuario. al no constituir actividad empresarial. ya quedó ingresado. distinguiendo dos supuestos de no sujeción: • Las prestaciones obligatorias en virtud de normas jurídicas o convenios colectivos. etcétera. como regla general.e) Autoconsumo de bienes y servicios que no dieron derecho a deducir. determinadas actividades. f) Operaciones realizadas por entes públicos. Por tanto. EJEMPLO Un médico. ¿Cuál es el lugar de realización del hecho imponible? (artículos 68 a 70 de la Ley del IVA) El artículo 68 establece. en todo caso. • • j) Entregas de dinero a título de contraprestación o pago. No están sujetas al IVA.5. la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias y la prestación de servicios al público y para el desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario. las de matadero.

Las entregas de bienes inmuebles se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando radiquen en él. Se localizarán en el territorio de aplicación del IVA las entregas realizadas en un buque. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el TAI cuando el prestador tenga situada en dicho territorio la sede de su actividad económica. Prestaciones de servicios. Las entregas se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando concurren las siguientes circunstancias: Que la instalación se ultime en el referido territorio. La regla general conlleva el régimen de tributación en origen. el trayecto de vuelta se considerará como un transporte distinto. Se entenderán localizadas en el territorio de aplicación del IVA cuando la expedición o transporte se inicien en dicho territorio. a) Regla general. Que implique la inmovilización de los bienes entregados. de un avión o de un tren. d) Entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque. avión o tren en el curso de la parte de un transporte realizado en el interior de la comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el ámbito espacial del impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la comunidad. Cuando prestador y destinatario se encuentran dentro de un mismo ámbito de . b) Reglas especiales. de manera que se aplica el IVA que corresponde en función del lugar donde tiene la sede de actividad el prestador. c) Bienes inmuebles. Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta. b) Entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición. SOLUCIÓN Es una entrega de bienes cuyo lugar de realización es el territorio de aplicación del Impuesto. Que el coste de la instalación exceda del 15% de la total contraprestación correspondiente a la entrega de los bienes instalados. Esto es así porque el inmueble radica en dicho territorio. EJEMPLO Una constructora mejicana vende chalés en Málaga a clientes latinoamericanos.También se entenderán realizadas en el TAI: a) Entrega de bienes objeto de transporte para su puesta a disposición.

la gestión de los bienes u operaciones sobre inmuebles. SOLUCIÓN El transporte se entenderá realizado en el TAI si el empresario de Barcelona comunica al transportista el NIF-IVA atribuido por la Hacienda pública española. Se consideran realizados en el TAI cuando los inmuebles radiquen en aquél. científico. se entenderán prestados en el mencionado territorio. incluidos su espacio aéreo y aguas jurisdiccionales. afectando así a la neutralidad del impuesto. EJEMPLO Un empresario de Barcelona recibe mercancías procedentes de Bélgica. Se entenderán realizados en el TAI cuando el empresario adquirente comunique al transportista el NIF-IVA atribuido por la Administración española. En caso contrario. la operación llevará IVA belga. recreativo o similares. no deducible para el adquirente. Servicios de transporte intracomunitarios de mercancías. Se consideran prestados en el TAI. reguladas en el artículo 70. Los juegos de azar. 2. puesto que si el destinatario es empresario o profesional podrá deducirse el IVA soportado. no podrá deducirse el IVA portugués. 4. que son: 1. docente. cuando física o materialmente se realicen aquí: • Los de carácter cultural. Servicios relacionados con inmuebles. una empresa española recibe un servicio de una empresa portuguesa. por la parte de trayecto realizada en el territorio de aplicación del IVA. 3. las ejecuciones de obra inmobiliaria. Se incluyen entre otros el arrendamiento. Para corregir este problema. distintos de los transportes intracomunitarios. Servicios prestados materialmente en el territorio de aplicación del IVA. el destinatario. por ejemplo. alquileres de cajas de seguridad o la utilización de vías de peaje. Sin embargo. • • . El transporte lo realiza un transportista belga. empresa española. deportivo. Los de organización para terceros de ferias y exposiciones de carácter comercial. artístico. cuya finalidad es establecer la tributación en destino de determinados servicios. Servicios de transporte. Los transportes.aplicación. este régimen no plantea problema alguno. cuando intervienen sujetos ubicados en ámbitos de aplicación distintos. la ley establece una serie de reglas especiales. vigilancia o seguridad. los prestados por arquitectos e ingenieros.

Servicios de telecomunicaciones. A estos efectos. Si se tratase de un servicio prestado por vía electrónica. Prácticamente. medios ópticos u otros medios electromagnéticos. • • 6. imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza. Son servicios de telecomunicación los que tengan por objeto la transmisión. textos. La diferencia radica en aquellos supuestos en que el prestador del servicio es un empresario no establecido en la Comunidad Europea y el destinatario un consumidor final. se presumirá que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicación del impuesto cuando se efectúe el pago de la contraprestación del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crédito ubicadas en dicho territorio. siempre que el destinatario del mismo no tenga la condición de empresario o profesional y se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en la Comunidad. textos y similares. por hilo.8° para los servicios prestados por vía electrónica. Estos servicios se entenderán prestados en el territorio de aplicación del IVA en los siguientes casos: • Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que tenga la sede de su actividad. juegos y el suministro de enseñanza a distancia. . radio. emisión y recepción de señales. Cuando los servicios sean prestados desde la sede de actividad o un establecimiento permanente de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal. Cuando los servicios se presten por un empresario o profesional con sede de actividad en el territorio de aplicación del impuesto. la sujeción al IVA español sólo exigiría que el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del impuesto. siempre que este último se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del impuesto. películas. cuando se trate de servicios de telecomunicaciones y de radiodifusión y de televisión se exige también que el servicio se utilice o explote efectivamente en el citado territorio.5. Dentro de estos servicios se encuentran los suministros de sitios informáticos. música. e igualmente la provisión de acceso a redes informáticas. programas y equipos y actualización de los mismos. independientemente de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. incluyendo la cesión o concesión de un derecho al uso de medios para tal transmisión. imágenes. Servicios prestados por vía electrónica.1. lo que se presumirá cuando se efectúe el pago del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crédito ubicadas en dicho territorio. Por el contrario. se aplican las mismas reglas de localización establecidas en relación con estas prestaciones de servicios contenidas en el artículo 70. emisión o recepción. de radiodifusión y de televisión. un establecimiento permanente o su domicilio en el territorio de aplicación del impuesto.

Otros servicios de mediación. Los servicios de publicidad. sin IVA. sujetos al IVA español en los siguientes casos: • Cuando el destinatario sea un empresario o profesional con sede de actividad en el TAI. Ceuta o Melilla. siempre que los servicios de mediación tengan por destinatarios tales sedes. Servicios profesionales. • EJEMPLO Un abogado con sede en Sevilla asesora a una empresa danesa. entre otros. los de telecomunicaciones. de radiodifusión y de televisión y. El abogado español facturará. establecimiento o domicilio. Los de mediación en servicios prestados por vía electrónica. abogacía. que estarán localizados en el territorio de aplicación del impuesto en cuanto los servicios respecto de los que se produce la mediación tengan por destinatario a un empresario o profesional establecido en otro Estado miembro o a una persona no establecida en la Comunidad. los comprendidos en el número 7 (servicios profesionales). por tanto. tratamiento de datos y suministro de informaciones. En estos casos hay que distinguir dos situaciones: • • . se entenderán prestados en el TAI y. en su defecto. expertos contables y fiscales. asesoría. seguros. Hay que distinguir: • Los de mediación en las operaciones inmobiliarias que estarán sujetos al IVA español cuando se refieran a bienes inmuebles radicados en el territorio de aplicación del impuesto. cuando el destinatario del servicio de mediación disponga en el territorio de aplicación del impuesto de la sede de su actividad económica. traducción. porque el empresario destinatario no tiene sede en el TAI. de un establecimiento permanente o. por consiguiente.7. auditoría. 8. ingeniería. Servicios de mediación. SOLUCIÓN El hecho imponible no se entenderá realizado en el TAI. por último. del lugar de su domicilio. Cuando el destinatario del servicio no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal y resida habitualmente o tenga su domicilio en las comunidades de Canarias.

un número de identificación a efectos del IVA que haya sido atribuido por otro Estado miembro de la Comunidad. Estarán sujetos cuando: • Se presten materialmente en el TAI. valoraciones y dictámenes relativos a aquéllos. salvo que el destinatario comunique al prestador un NIF-IVA de otros Estados miembros y los bienes a que se refieren los servicios sean expendidos o transportados fuera del mencionado territorio. Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se deba entender efectuada en el territorio de otro Estado miembro. Trabajos realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales. con ocasión de la realización del mismo. SOLUCIÓN Tributará en España por IVA. se remiten de nuevo a Alemania. un número de identificación a efectos del impuesto sobre el IVA que haya sido atribuido por la Administración española. • EJEMPLO Un empresario alemán remite planchas de madera para su barnizado en España. 9. SOLUCIÓN . con ocasión de la realización del mismo.Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se entiende efectuada en el territorio de aplicación del impuesto. EJEMPLO Un empresario sueco contrata con una agencia inmobiliaria de Madrid la gestión de la compra de un inmueble que se encuentra en Marbella. Se realicen materialmente en otro Estado miembro. al ser una operación de mediación relacionada con un bien inmueble que radica en el TAI. pero el destinatario del servicio de mediación haya comunicado. Finalizada la operación. salvo que el destinatario del servicio de mediación haya comunicado. pero el destinatario comunique un NIF-IVA atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieren los servicios sean expedidos o transportados fuera del referido Estado miembro. Estas reglas no se aplican a los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en transportes intracomunitarios y en servicios accesorios a estos transportes.

6.1. Están exentas: a) La entrega de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables. Exenciones de interés social Se incluyen. Operaciones inmobiliarias Entregas de inmuebles. la mayor parte de las operaciones financieras están exentas del IVA. 2. por tratarse de un terreno . corredores y demás intermediarios de seguros y reaseguros están exentas del IVA. efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades que no tengan finalidad lucrativa. de asistencia social. En la misma se encuentra un edificio destinado a guardar los aperos. incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria. puesto que los empresarios o profesionales que realizan estas entregas de bienes o prestaciones de servicios exentas no repercuten IVA. SOLUCIÓN Se encuentran exentas del impuesto tanto la entrega de la finca. religiosa. cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza política. reaseguro y capitalización. salvo que el empresario alemán comunicase un NIF-IVA atribuido por la Administración tributaria de su país. con independencia de quién las efectúe. por ejemplo la concesión de préstamos. subagentes. sindical.000 alcornoques. EJEMPLO Se transmite una finca con 10. las exenciones correspondientes a la prestación de servicios de carácter sanitario. de enseñanza. Por otro lado. en cuyo caso el servicio se localizaría en Alemania. la compraventa de valores o de divisas. Operaciones de seguros y financieras Las operaciones de seguro. Se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la normativa urbanística. la prestación de avales o fianzas. prestaciones de servicios y entregas accesorias a éstas. así como las prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes. ¿Qué operaciones están exentas? (artículo 20 de la Ley del IVA) Se trata de exenciones denominadas limitadas. y la práctica de deporte o educación física.El servicio estará localizado en el territorio de aplicación del IVA. pero tampoco pueden deducir el IVA soportado con ocasión de las compras. de la Seguridad Social. etcétera. entre otras.

el artículo 20. posteriormente. no obstante al ser el transmitente empresario y ser el adquirente un sujeto con capacidad para deducirse . Que la renuncia se realice de forma previa o simultánea a la entrega. decide venderlo a un tercero. Con el fin de mantener la neutralidad del impuesto. Se considera primera entrega la realizada por el promotor una vez terminada la construcción o rehabilitación de la edificación. • • EJEMPLO Un abogado adquiere un piso usado a otro empresario con el fin de instalar en el mismo su despacho profesional.2 de la Ley del IVA establece la posibilidad de renunciar a las exenciones relativas a las operaciones inmobiliarias siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: • Que el adquirente sea un sujeto pasivo con derecho a la deducción de la totalidad de las cuotas soportadas y presente comunicación suscrita por él mismo. se considerará primera entrega. SOLUCIÓN La operación está exenta de IVA por tratarse de segunda entrega. c) Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones. b) y Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación inicial a las Juntas de Compensación por los propietarios de terrenos comprendidos en polígonos de actuación urbanística y las adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los propietarios por las propias juntas en proporción a sus aportaciones. como la de la edificación. cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. No tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años. Que el transmitente sea empresario o profesional.rústico. incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas. quedando la transmisión sujeta al IVA. al ser necesaria para la explotación. EJEMPLO Una constructora destina un inmueble construido por ella misma al arrendamiento. haciendo constar tal condición. SOLUCIÓN Si la venta se realiza antes de cumplirse los dos años de utilización ininterrumpida.

Exenciones técnicas a) Entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de actividades exentas del IVA. Arrendamientos de inmuebles y constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute. SOLUCIÓN El arrendamiento no queda exento. b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas. incluidos los garajes y anexos accesorios a estas últimas y los muebles. excepto los destinados al estacionamiento de vehículos. o para instalar elementos de una actividad empresarial. depósito o almacenaje. EJEMPLO Un médico vende el mobiliario que utilizaba en su consulta. al realizar operaciones exentas por el artículo 20 de la Ley. EJEMPLO Se alquila un piso para ser destinado en parte a vivienda y en parte a despacho profesional. Los arrendamientos y la constitución de derechos reales de goce y disfrute estarán exentos cuando tengan por objeto: a) Terrenos. b) Entregas de bienes cuya previa adquisición o importación no hubiera determinado el derecho a deducir las cuotas soportadas del IVA. puesto que la ley exige para que sea aplicable la exención que se destine exclusivamente a vivienda. bien por no estar los referidos bienes . siempre que no se le haya dado derecho a deducir total o parcialmente el IVA soportado en su previa adquisición o importación. no pudo deducirse el IVA soportado en la adquisición del mobiliario. SOLUCIÓN La entrega está exenta. puesto que el médico.el IVA cabe la renuncia a la exención. arrendados conjuntamente con aquéllos.

siempre que el destinatario sea un sujeto identificado a efectos de IVA en un Estado miembro de la UE distinto al Reino de España y las exportaciones. 2. y cuando se trate de ejecuciones de obra cuyos destinatarios sean las administraciones públicas.1. con el ánimo de aumentar las ventas al exterior y aumentar así la producción interna de bienes y servicios. el devengo se producirá en el momento en que los bienes a que se refiere se pongan a disposición del dueño de la obra. ¿Cuándo se devengan las operaciones? (artículo 75 de la Ley del IVA) a) Regla general. el devengo se produce con la puesta a disposición de los bienes. será el sujeto pasivo el empresario o profesional para el que se realicen las operaciones cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el TAI. En las entregas de bienes. bien por estar expresamente excluidos del derecho a deducción conforme a los artículos 95 y 96 de la LIVA. ejecuten o efectúen los servicios. No obstante. El cobro de la mercancía se verifica el día 10 de diciembre. En el caso de las ejecuciones de obra con aportación de materiales. las entregas de bienes con destino a otro Estado miembro de la UE.1. respectivamente. Estas exenciones tienen por finalidad abaratar el coste de los productos exportados. puesto que los exportadores y quienes realizan entregas intracomunitarias no repercuten IVA en las ventas. Son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.7. el devengo se produce en el momento de su recepción. En las prestaciones de servicios. pero sí puede deducirse el soportado en la adquisición de los bienes exportados. SOLUCIÓN . 2. EJEMPLO Un empresario vende el día 10 de noviembre mercancías a un cliente. ¿Quién es el sujeto pasivo? (artículo 84 de la Ley del IVA). el IVA se devenga cuando se presten.8. Otras exenciones Los artículos 21 y 25 de la Ley dejan exentas.directamente relacionados con la actividad. La entrega se realiza el día 1 de diciembre. Se consideran exenciones plenas.

Como reglas especiales. Contratos de comisión de venta actuando el comisionista en nombre propio. • • • • EJEMPLO Un fabricante encarga a un comisionista. la segunda del comisionista al tercero. • Contratos de comisión de compra actuando el comisionista en nombre propio. aunque realmente la transmisión de la propiedad se produzca cuando se cumpla la condición. el 8 de mayo de 2008 se verifica la entrega al adquirente. la venta de una máquina. una del comitente al comisionista y otra de éste al tercero adquirente. con la entrega al tercero adquirente. El 13 de marzo de 2008. En estos contratos se adelanta el devengo simultáneo de las dos entregas (del vendedor al comisionista y de éste al comitente) al momento en que el comisionista adquiere los bienes. SOLUCIÓN Se producen dos entregas. La mercancía es entregada por el fabricante al comisionista el 9 de noviembre de 2007. Contratos estimatorios por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles. fecha de la entrega. obligándose quien los recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos. que actúa en nombre propio. Se producen dos entregas. se establecen las siguientes: • Entregas de bienes sin transmisión de la propiedad. cuyo valor se estima en una cantidad cierta. la primera del fabricante al comisionista. retrasándose el devengo simultáneo de ambas entregas hasta el momento en que se realiza la segunda entrega del comisionista al adquirente. b) Reglas especiales. en virtud de contratos de venta con reserva de dominio o cualquier otra condición suspensiva. Ambas entregas se devengan el 8 de mayo. .El devengo se produce el día 1 de diciembre. el comisionista vende la máquina a un empresario de Torrelodones. el devengo se anticipa al momento en que se produce la entrega de la posesión material. El devengo de las entregas relativas a los bienes vendidos se producirá cuando quien los recibe los ponga a disposición del adquirente. Esta regla también se aplica a las operaciones de arrendamiento-venta de bienes o de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de propiedad vinculante para ambas partes.

el devengo no se origina hasta que se haya cobrado efectivamente su importe. servicios de asesoramiento permanentes. La entrega de letras de cambio sólo produce el efecto de pago cuando se ha realizado. . es decir 10. la entrega de la letra de cambio no puede considerarse como un pago anticipado y. Pagos anticipados. esto es.000 x 16%. Presentada la factura al cobro el mes de noviembre el inquilino no ha realizado el pago. SOLUCIÓN El 18 de octubre de 2007 se devenga el IVA sobre el importe satisfecho en concepto de anticipo. etcétera. el IVA se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. por tanto. Por eso. otros 20. En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible. el 1 de diciembre de 2007. • Operaciones de tracto sucesivo. El resto se devenga el 1 de diciembre. 50. se establecen unas reglas especiales para el autoconsumo interno por cambio de afectación de bienes del circulante (existencias) a bienes de inversión. independientemente de que efectivamente se cobren o no. Diez mil euros se cobran el 18 de octubre de 2007. El devengo se fija en el momento en que se efectúan estas operaciones. contratos de suministro de energía eléctrica.000 euros. puesto que se produce conforme sean exigibles las distintas partes del precio que comprenda cada percepción. entre otras. EJEMPLO En un contrato de arrendamiento de un local se pacta que el cobro se haga el día 3 de cada mes. a las siguientes operaciones: arrendamientos de inmuebles. No obstante.000 x 16%. • EJEMPLO Un fabricante vende una máquina por un total de 60.000 euros. fecha de entrega de la máquina. gas. prestación de servicios telefónicos.• Autoconsumo. Esta regla se aplicará. y el importe restante se cobra en tres plazos anuales iguales. El devengo se fracciona temporalmente.

o habiéndose pactado no se ha determinado el momento de su exigibilidad. . independientemente de que el inquilino haya satisfecho o no la renta. mensual o trimestral. el devengo se producirá el 31 de diciembre de cada año por la parte que correspondiera al periodo transcurrido desde la operación o desde el anterior devengo. • En aquellos supuestos en que no se haya pactado precio.SOLUCIÓN El devengo se produce el día 3 de noviembre. hasta la citada fecha. y en los que la exigibilidad del precio se ha pactado con periodicidad superior al año. debiendo el arrendador ingresar el IVA correspondiente en la siguiente liquidación periódica.

SOLUCIÓN Los 18.hmtl"TEMA 15. 3. seguros. La base imponible.1 define la base imponible como el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto procedente del destinatario o de terceras personas. el contrato queda resuelto.fiscal-impuestos. El artículo 78. Al resolverse la operación. debiendo el vendedor ingresar el IVA correspondiente. ¿Cómo se calcula la base imponible? (artículo 78 de la Ley del IVA).000 euros. Regla general. portes y transporte. primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio. No se incluirán en la contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un periodo posterior a la entrega de los bienes o la prestación de los servicios. las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación. el vendedor tiene derecho a retener para sí la cantidad .1. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto. • Gastos de comisiones. El impuesto sobre el valor añadido (I) 3. derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma.HYPERLINK "http://www. Se entienden incluidos o excluidos del concepto contraprestación los siguientes conceptos: a) Conceptos incluidos.com/el-impuesto-sobre-el-valoranadido-i. • • • EJEMPLO En un contrato de compraventa de un inmueble se pacta la entrega de arras o señal por parte del comprador por importe de 18. Los tipos de gravamen. Finalmente. por lo que se devenga el impuesto cuando se satisface tal importe. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto. Los tributos y gravámenes.1.000 euros constituyen un anticipo. 3.1. excepto el propio IVA y el impuesto especial sobre matriculación de determinados medios de transporte. es decir.

no devolviéndose tampoco el impuesto ingresado. Suplidos. SOLUCIÓN Base imponible: 10. EJEMPLO Las cantidades percibidas por los arrendadores de inmueble en concepto de indemnización por obras realizadas por el arrendatario sin su autorización.000 euros.000.000 x 16% = 1. • Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones que. Se incluyen aquellos susceptibles de devolución y cualquiera que sea el concepto por el que se perciba el importe. • Descuentos y bonificaciones concedidos previa o simultáneamente a la realización de la operación. • El importe de los envases y embalajes.760 euros.000 euros. b) Conceptos excluidos. EJEMPLO El comprador se subroga como deudor de un crédito hipotecario del vendedor. no constituyen contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto. • EJEMPLO .mencionada. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. en virtud de mandato expreso del mismo. Cuota: 11. • El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas. el valor de los envases es de 1.000 + 1. por su naturaleza y función. EJEMPLO Una empresa suministra mercancía envasada por importe de 10.

Si la contraprestación consiste parcialmente en dinero. Valor de mercado de la máquina entregada. se entregan bienes o se prestan servicios de distinta naturaleza.000 + 70. El transportista emite la factura a nombre de esta última. En aquellos supuestos en que en una operación. Cuando facture la venta del papel a Gráficas Pioner no incluirá el transporte en la base imponible. Contraprestación no dineraria. 3. SA.000 euros. y la empresa La Peninsular no podrá deducirse cuota alguna por cuanto no las ha soportado. 100. tomando el mayor.2. pero el transporte es pagado por La Peninsular. En este caso deben distinguirse: . EJEMPLO Permuta de una máquina valorada en 100. Operaciones de diferente naturaleza a precio único. que vende papel.000 euros. que no se incluirá en la base imponible. Autoconsumo de bienes. es decir. la base imponible correspondiente a cada una de ellas se determinará en proporción al valor de mercado de dichos bienes o servicios. La base imponible será de 130. En estos casos se tomará como base imponible la que se hubiese fijado en condiciones normales entre sujetos independientes. contrata un transporte para un cliente. la ley distingue las siguientes: 1. Gráficas Pioner.000) = 130. SOLUCIÓN El importe del transporte constituirá un suplido.000 euros. 2.La empresa La Peninsular.000 euros. hay que comparar el valor de mercado de la parte no dineraria más el importe de la parte dineraria. Únicamente ha actuado como mediador.000 euros y un pago en metálico de 70. y por precio único. SOLUCIÓN Valor de mercado del bien recibido parte dineraria (60. Reglas especiales.1.000 euros por otro bien valorado en 60. el valor de mercado. y el valor de mercado de la prestación. 3. Como reglas especiales de determinación de la base imponible.

5. sobre los que aplicaremos un tipo del 16%. siendo aplicable esta regla de valoración únicamente cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el destinatario no tenga derecho a deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones de libre competencia. aunque tiene un valor de mercado de 3. la contraprestación pactada sea superior al valor normal de mercado. de los bienes y servicios utilizados en su obtención. la contraprestación pactada sea inferior al valor normal de mercado.600 euros. tratándose de una operación que genere el derecho a la deducción. incluida en su caso la amortización de los bienes cedidos. 6.000 euros. • • EJEMPLO Un empresario regala a algunos de sus clientes una bomba para limpieza de los tanques de almacenamiento. IVA excluido. Autoconsumo de servicios.600 euros.• Bienes adquiridos a tercero sin sufrir transformación: la base imponible será el valor de adquisición originario. La base imponible estará formada por el coste de la prestación de los servicios. Bienes elaborados o transformados por el sujeto pasivo: la base imponible estará formada por el coste. c) Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y. la base imponible será su valor normal de mercado. tratándose de una operación que no genere el derecho a la deducción. Operaciones vinculadas. 4. SOLUCIÓN La base imponible del autoconsumo que supone el regalo será de 1. Dicha bomba había sido adquirida por dicho empresario por 1. Contratos de comisión actuando el comisionista en nombre propio: . b) Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y. Conforme a la modificación introducida por la Ley de Prevención del Fraude Fiscal. Bienes que hayan sufrido una alteración en su valor de adquisición: la base imponible estará constituida por el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la entrega.

• Comisión de venta: la base imponible de la entrega efectuada por el comitente al comisionista estará formada por el importe de la contraprestación convenida menos el importe de la comisión pactada. Comisión pactada: 10% del precio de venta.000 euros. Devolución de envases y embalajes. Consecuencia lógica de esta inclusión es la posibilidad de rectificación de la base imponible cuando se proceda a su devolución. EJEMPLO Un comisionista que actúa en nombre propio compra mercancías por importe de 200.(200.000 x 10%)]. IVA repercutido por el comisionista: (220.1.000 x 16%).000 euros.3. EJEMPLO Un comisionista que actúa en nombre propio vende mercancías por importe de 200. IVA repercutido por el comitente: (180. SOLUCIÓN Liquidación: Entrega comisionista-comitente: BI [200.000 euros.000 euros. 3.000 .000 + (200. 28.000 x 16%). 220. 180. SOLUCIÓN Liquidación: Entrega comitente-comisionista: BI [200. 35.000 x 10%)]. Modificación de la base imponible. La base imponible fijada conforme a las reglas analizadas anteriormente puede ser objeto de modificación en los casos e importes siguientes: 1.200 euros. • Comisión de compra: la base imponible de la entrega efectuada por el comisionista al comitente estará formada por el importe de la contraprestación convenida más el importe de la comisión pactada. Los envases y embalajes susceptibles de reutilización habrán formado parte de la base imponible como un importe más de la contraprestación en las entregas de bienes gravadas. .800 euros. Comisión pactada: 10% del precio de venta.

3. porque se trata de la resolución de la operación de acuerdo a los usos del comercio por encontrarse la mercancía defectuosa. El 8 de septiembre el cliente devuelve mercancías defectuosas por un importe de 5. Insolvencia del destinatario. cobrándose al cliente el total. La alteración del precio después de que se haya efectuado la operación también constituye causa de modificación de la base imponible. es decir.2. 5. judicial o administrativa. 16% de 5. Alteración del precio. El proveedor deberá devolver el precio de las mercancías devueltas.000 4. El 8 de septiembre se produce una circunstancia modificativa de la base imponible. No olvidemos que los descuentos previos y simultáneos a la realización de la operación no se integran en la base imponible. se devengó el IVA correspondiente a 30.000 euros. 6.000. Descuentos y bonificaciones concedidos con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado dan lugar a la modificación de la base imponible.000.000 y el IVA correspondiente.000 de base más el 16% de IVA. 5. distinguiendo: . SOLUCIÓN El 10 de agosto. Resolución de operaciones. 30. Fijación provisional de la base imponible. excepto en: • • Los casos en que la repercusión expresa del impuesto no fuese obligatoria. La base imponible se modificará en la cuantía correspondiente cuando por resolución firme. las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado. Los supuestos en que el devengo es anterior al conocimiento del importe de la contraprestación. o con arreglo a derecho o a los usos de comercio. total o parcialmente. Se entenderá que no se han incluido en la contraprestación las cuotas del IVA que graven las operaciones sujetas a IVA que no se hubiesen repercutido expresamente en factura. Las variaciones en el precio pueden suponer tanto una reducción como un aumento de la base imponible. queden sin efecto. en los cuales el sujeto pasivo se ve obligado a fijar provisionalmente la cuantía de la base imponible. con la entrega. siempre que se justifiquen debidamente. EJEMPLO El 10 de agosto se entregan y cobran mercancías a un cliente con una base imponible calculada de 30.

000 euros que le adeuda el cliente. EJEMPLO Un empresario tiene contabilizado y pendiente de cobro desde el 6 de octubre de 2005 un crédito por 10. A 15 de octubre de 2007 se plantea la posibilidad de recuperar el IVA correspondiente a ambas operaciones. La calificación de un crédito como incobrable está condicionada a que reúna las siguientes condiciones: • Que hayan transcurrido dos años desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro total o parcial de aquél. SOLUCIÓN Procederá la modificación de la base imponible.000 euros frente a un cliente y otro por 30. 1 6%. Tipo superreducido. Ambos han sido reclamados judicialmente. el acreedor que hubiese modificado su base imponible deberá emitir una nueva factura rectificando la cuota anteriormente modificada. . Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudo • • Esta modificación de la base imponible no procederá cuando los créditos sean afianzados por entidades de crédito o similares. sean adeudados o afianzados por entes públicos o disfruten de garantía real. ¿Qué tipo de gravamen se aplica? Los tipos impositivos del IVA son. según el artículo 90 de la Ley. Si se produce el sobreseimiento del expediente. 7%. Tipo reducido. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para el IVA. 3. b) Créditos total o parcialmente incobrables.a) Concurso de acreedores. 4%. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al IVA no haya efectuado el pago de las cuotas repercutidas. se den entre personas o entidades vinculadas. en la parte garantizada.2. por tratarse de un crédito frente a un ente público. pudiendo recuperar el IVA correspondiente a los 10. los siguientes: • • • Tipo general. siempre que con posterioridad al devengo de la operación se dicte auto de declaración de concurso.000 frente a un ayuntamiento. pero no podrá recuperar el IVA adeudado por el ayuntamiento.

con independencia de quién sea el conductor de los mismos. las viviendas o los transportes de viajeros.Se aplica el 7%. deban transportar habitualmente a personas con minusvalía en silla de ruedas o con movilidad reducida. Se aplica el 4% a alimentos de primera necesidad como pan. a las viviendas de protección oficial y. huevos. a los vehículos a motor que. previa adaptación o no. . entre otras operaciones. leche. el agua. frutas o verduras. a las entregas de alimentos y bebidas no alcohólicas. queso. como novedad.

hmtl"TEMA 15. De estos dos preceptos se deduce que estamos ante una adquisición intracomunitaria de bienes cuando se cumplen los siguientes requisitos: 1. cuando el vendedor es un empresario de un Estado miembro y el comprador otro empresario de otro Estado. Si el adquirente en el Estado de destino no es un empresario. es decir. Si estas operaciones se realizan entre empresarios. cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente. profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales. Por su parte. en destino. desde otro Estado miembro.1. como empresarios o profesionales. lo que excluye las prestaciones de servicios y las operaciones inmobiliarias. esto es. El impuesto sobre el valor añadido (I) 4. 2. Para solventar ese problema se ha establecido un régimen transitorio. AIB).com/el-impuesto-sobre-el-valoranadido-i. el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. nos encontramos con una entrega intracomunitaria exenta en el Estado de donde salen los bienes en origen (EIB) y. b) Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.fiscal-impuestos. consiguientemente. que no podrá ser deducido en destino. y. sino que es un particular. con una adquisición en destino en el país donde llega el bien. ¿En qué consiste el hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes? Según el artículo 15 de la Ley del IVA. el artículo 13 afirma que están sujetas al impuesto: a) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios. como norma general se produce una entrega en origen que está gravada y una adquisición en el país de destino que no constituye hecho imponible del impuesto.HYPERLINK "http://www. con destino al adquirente. por el transmitente. la exacción del impuesto se produce en el Estado donde los bienes son consumidos. . cuyo esquema de tributación es el siguiente: 1. al mismo tiempo. que está gravada. 4. Adquisición intracomunitaria de bienes (AIB) El sistema de tributación en origen que es el aplicado en las operaciones interiores crea distorsiones cuando intervienen en la operación sujetos con sede de actividad en territorios de aplicación distintos. una adquisición intracomunitaria es la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto. y que constituirá el hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes (en adelante. es decir. cuando el transmitente sea un empresario o profesional. Debe obtenerse el poder de disposición sobre bienes muebles corporales. soportando el destinatario el IVA del país de origen.

a) Adquisición intracomunitaria de bienes: País de origen: UE País de destino: España. no se exige tal condición ni al transmitente ni al adquirente. por ejemplo. EJEMPLO Un ciudadano español viaja a París y adquiere allí perfumes para regalo por importe de 300 euros con los que viaja a Madrid vía aérea. falta el requisito de que el adquirente tenga la condición de empresario o profesional.2.2. el adquirente no actúa como empresario. No importa quién efectúe el transporte. . Entrega intracomunitaria exenta à Adquisición intracomunitaria sujeta en España. 3. El transporte ha de iniciarse en un Estado miembro de la Unión Europea. Se exige que la operación sea a título oneroso. 4. con dos excepciones: Pueden realizar adquisiciones intracomunitarias personas jurídicas que no tengan la condición de empresario o profesional. 4. SOLUCIÓN No se trata de una adquisición intracomunitaria puesto que. Entrega intracomunitaria exenta à Adquisición intracomunitaria sujeta en el país de destino. es decir. aunque se adquiere el poder de disposición sobre bienes corporales (el perfume) y el transporte se inicia en la UE y tiene por destino el territorio de aplicación del impuesto (Península o Baleares). b) Entrega intracomunitaria de bienes: País de origen: España País de destino: UE. En el caso de la adquisición de medios de transporte nuevos. 6. 5. El transporte debe tener por destino la Península o Baleares. que constituyen el territorio de aplicación del impuesto. Es imprescindible que transmitente y adquirente sean empresarios o profesionales. ¿Cómo funcionan las adquisiciones intracomunitarias de bienes? Estas operaciones tributan en destino. de modo que la entrega de bienes en el país de origen queda exenta del impuesto siendo en el país de destino donde se realiza el hecho imponible. un Ayuntamiento.

. es decir. Internet. tributan en destino. se aplican los mismos criterios que en el caso de las operaciones interiores. EJEMPLO Un comerciante madrileño paga el 8 de septiembre un anticipo de 20. como Alemania y Francia.Al no existir un control aduanero del tráfico de estas mercancías. Cada uno de los Estados miembros es libre de acogerse a un límite u otro. televisión. las entregas tributan en origen hasta que se alcanza un determinado volumen de ventas o límite de cada empresario a cada Estado miembro y. cuyo importe total es de 60. eligieron un límite de 35. que se producirá. 4. En este caso. como España y Portugal. sino que los vendedores. SOLUCIÓN El devengo se produce con la adquisición. La mercancía se recibe en Madrid el 25 de octubre. siendo la base imponible 60.000 euros. la adquisición de 1. por el importe íntegro de la operación. ofrecen sus productos a los posibles compradores de otros Estados de la UE a través de catálogos. 4.000 euros a un proveedor francés a cuenta de una operación. establecidos en un Estado de la UE.000 frascos de perfume. revistas.000 euros.3. las ventas no se efectúan directamente en establecimientos. periódicos. Otros. ¿Qué es el régimen especial de ventas a distancia? En este sistema. no es posible liquidar la operación por parte de la Administración.¿Cómo están reguladas las AIB? La base imponible en las adquisicione