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Informativo Contable
Solucin del Cuestionario Contable No 11-2006
1. DEVOLUCIN DE MERCADERA
Tal como se desprende de la pregunta, se advierte
que en el mes de junio la empresa ha procedido
a devolver los bienes que inicialmente compr
en el mes de mayo, con lo cual se produce una
anulacin de la operacin que queda evidenciada con la correspondiente emisin de la nota de
crdito por parte del vendedor, tal como lo seala el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este sentido, se debe proceder a
anular la operacin, lo que requiere previamente considerar los siguientes puntos:
Devolucin del Crdito Fiscal: Conforme
con el artculo 27 del TUO del IGV e ISC, la
devolucin total o parcial de mercaderas genera un ajuste al crdito fiscal del periodo en
que se realiza dicha devolucin. Por tanto, se
deber deducir del crdito fiscal el impuesto
bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiere devuelto. Por consiguiente, se
deber cargar a la cuenta del IGV e IPM.
Importe a devolver en operacin en moneda extranjera: Dado que se requiere devolver el crdito fiscal utilizado no debe emplearse el tipo de cambio de la fecha de
emisin de la nota de crdito sino el de la
operacin que le dio origen, es decir, de la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. Sin embargo, para determinar el importe a extinguir de la obligacin o el importe de la devolucin, dependiendo si estuviese pendiente de pago o si se hubiera cancelado, es otro el criterio aplicable.
As, suponiendo que ya se hubiera cancelado la
factura por la operacin inicial, se deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
x

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS
19,414.85 (*)

168 Otras cuentas

por cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR


3,121.70 (**)

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

60 COMPRAS
16,490.00 (***)

601 Mercaderas

77 INGRESOS FINANCIEROS
196.85 (****)

776 Ganancias por

diferencia de cambio

13/06 Por la devolucin de mer


cadera segn N/C N 001-120.

x
(*) US$ 5,950.00 x S/. 3.263 (T.C. Venta vigente al
13.06.2006).

(**) US$ 950 x S/.3.286 (T.C. venta publicado el 30.05.2006).


(***) US$ 5,000 x S/. 3.298 (T.C. venta vigente al cierre de
operaciones del 30.05.2006).
(****) Se produce como consecuencia del derecho que se genera por el importe a reclamar por el dinero entregado.
x

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 16,490.00

611 Mercaderas

20 MERCADERAS
16,490.00

201 Mercaderas

13/06 Por la salida de almacn de

la mercadera devuelta.

x
2. CAPITALIZACIN DE RESULTADOS ACUMULADOS
De conformidad con el artculo 202 de la Ley General de Sociedades, una de las modalidades de
aumento de capital se origina por la capitalizacin
de las utilidades obtenidas en el ltimo ejercicio
econmico o en anteriores ejercicios, que sin haber sido afectadas a una reserva especfica por
mandato del estatuto o de la junta ha quedado
como de libre disposicin. Se entiende que con ello
se busca reforzar de manera real el fondo patrimonial con que cuenta la sociedad, en virtud de
ser utilizado como garanta a favor de crditos
obtenidos de terceros, quienes se vincularn contractualmente con la empresa orientados por la publicidad que brinda la inscripcin de la cifra capital en los Registros Pblicos (cabe resaltar que todo
aumento de capital implica la modificacin parcial
del estatuto y se formaliza mediante escritura pblica), estimando que dicho monto representa una
realidad econmica-patrimonial. En este sentido,
se trata de una variacin patrimonial en donde no
se genera un incremento patrimonial toda vez que
se trata de una transferencia patrimonial tal como
se muestra en el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
x

59 RESULTADOS

ACUMULADOS
14,750.00

591 Utilidades no

distribuidas

50 CAPITAL
14,750.00

501 Capital Social

15/06 Por la capitalizacin de

los resultados acumulados.

x
Para efectos del Impuesto a la Renta, debe precisarse que conforme con el artculo 24-A del TUO
de Ley del Impuesto a la Renta toda vez que los

socios o accionistas recibirn ttulos de propia


emisin representativos del capital; los mismos
no constituyen dividendo por lo que no se consideran rentas de segunda categora para ellos.
3. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
La depreciacin es bsicamente la prdida de
valor de un activo por su uso a lo largo de su vida
til, ya sea que dicho activo este siendo utilizado
por la empresa en la produccin o suministro de
bienes y servicios, en el arriendo a terceros o para
fines administrativos; no aplicndose este concepto a los bienes que la empresa posee como
existencias que se encuentran regulados por la
NIC 2 (Modificado en 2003): Existencias.
En este sentido, no corresponde depreciar dichos
bienes, sin embargo, la empresa debe determinar
si se ha producido una prdida en el importe recuperable de stos; para lo cual deber determinar el valor neto de realizacin de los mismos, y
si este importe fuere menor proceder a reconocer
la prdida sufrida al encontrarse el bien reflejado
en libros por un importe superior al que se espera obtener a travs de su venta o uso. De determinarse la prdida deber reconocerse la desvalorizacin, empleando una cuenta de valuacin (1), tal
como a continuacin se muestra:

REGISTRO CONTABLE
x

68 PROVISIONES DEL

EJERCICIO
xxxxx.xx

685 Desvalorizacin de

existencias

29 PROVISIN POR

DESVALORIZACIN

DE EXISTENCIAS
xxxxx.xx

291 Mercaderas

xx/xx Por la disminucin del

valor de los bienes.

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS
xxxxx.xx

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
xxxxx.xx

xx/xx Por el destino del gasto.

(1) Segn el numeral 1.002 del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, aprobada
por Res. CONASEV N 103-99-EF/94.10 define las
cuentas de valuacin como cuentas que reducen el costo de los activos a su importe recuperable; entre las cuales se encuentra la provisin
por desvalorizacin de existencias.

Cuestionario Contable No 12-2006


1. Cmo se contabilizara el aporte de capital efectuado por uno de los socios, persona natural con negocio, de existencias, por un valor de mercado de S/.
4,500 ms IGV?
2. Cmo se contabilizaran los servicios prestados en el mes de junio de un abogado que ha representado a la empresa en los juicios que sta tena? Se sabe
que an no ha emitido comprobante alguno y el monto de sus honorarios asciende a S/. 3,500.
3. Qu conceptos se incluyen dentro del concepto costos indirectos de fabricacin?

Nota: La solucin a las interrogantes planteadas ser publicada en la siguiente edicin (Informativo de la 1ra. Quincena de Julio del 2006).

D6

2da. quincena, JUNIO 2006


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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CABALLERO BUSTAMANTE