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PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA El objetivo de la auditora a los estados financieros de una entidad gubernamental es determinar si sus

estados financieros, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas-NAGA's, las normas de auditora gubernamental-NAGU emitidas por la Contralora General de la Repblica, las normas internacionales de auditora-NIA's publicadas por la Federacin Internacional de Contadores-IFAC y, los pronunciamientos profesionales vigentes en el Per. Riesgo de Auditora El riesgo de auditora se refiere al hecho que al examinar parte de la informacin disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinin de auditora sin salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsin material. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber estado implementados los controles internos correspondientes. El riesgo inherente resulta de los factores internos, presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad. Generalmente, la administracin requiere de informacin financiera confiable para la gestin y control de la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones errneas y provocar la prdida de activos. El riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir, errores e irregularidades significativas se denomina riesgo de control. Para lograr los objetivos de auditora el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditora, en torno a s las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no deteccin se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditora no detecten tales errores e irregularidades significativas. Metodologa para la realizacin de la auditora financiera

Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora financiera se ha considerado dividir sta en tres fases: * Planeamiento; Planeamiento Esta fase se inicia con la comprensin de las operaciones de la entidad a ser examinada, as como implica la realizacin de procedimientos de revisin analtica y el diseo de las pruebas de materialidad. Estas actividades implican reunir informacin que nos permita llevar a cabo una evaluacin apropiada del riesgo de auditora. Mediante la comprensin del ambiente de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control, ambiente SIC (sistemas de informacin computarizada) y auditora interna, podemos evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; despus de lo cual es elaborado el memorndum de planeamiento (tambin es denominado memorndum de planificacin) que resume la informacin reunida y se preparan los programas de auditora especficos. Ejecucin Si al preparar el memorndum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y, segn los casos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos analticos o una combinacin de ambos. Para arribar a la conclusin de si nuestro alcance de auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos, al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditora. Parte del procedimiento implica la revisin de los estados financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes con la informacin obtenida y fueron presentados debidamente y la comunicacin de hallazgos de auditora a la entidad examinada. Informe Antes de concluir la auditora se efecta la revisin de los eventos subsecuentes, evaluacin de carta de abogados y se obtiene la carta de representacin de la administracin y se prepara el memorndum de conclusiones. Finalmente, es elaborado el dictamen sobre los estados financieros, el dictamen sobre la informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica el informe sobre la estructura de control interno y las observaciones, conclusiones y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditora; elementos que en su conjunto integran el informe de auditora financiera. * Ejecucin; * Informe.

1. FASE DE PLANEAMIENTO 1.1. Planeamiento General de la Auditora

El planeamiento de la auditora financiera comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento tambin debe permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible. El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la entidad. La naturaleza y alcance del planeamiento, puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de las operaciones. El objetivo de la auditora financiera es permitir que el auditor exprese su opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido para la presentacin de informacin financiera. El planeamiento general de la auditora financiera comprende los siguientes pasos: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA FINANCIERA a) Comprensin de las operaciones de la entidad La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, sus procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus actividades que sea suficiente como para establecer la estrategia de auditora. El auditor debe obtener una comprensin suficiente de la entidad o, programa gubernamental para planear y realizar la auditora, de acuerdo con las normas de auditora gubernamental-NAGU y otros requerimientos. Al planear la auditora, el auditor rene informacin para obtener un cabal entendimiento de la entidad, programa o actividad, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos inherentes, ambiente de control, y controles internos. Para lograr la comprensin de las operaciones de la entidad se debe tener en cuenta: . Entendimiento sobre la entidad. Entendimiento sobre la entidad . Ambiente SIC. . Obtencin de informacin.

El entendimiento a obtener sobre la entidad y sus operaciones no necesita ser amplio pero debe incluir: . Administracin de la entidad y organizacin, . Factores internos y externos que afectan las operaciones; y, . Polticas contables. El auditor debe identificar los elementos clave de la administracin (principales funcionarios que ejercen autoridad y dirigen la entidad), a fin de obtener una comprensin general de la estructura organizacional. El principal objetivo del auditor es comprender cmo se administra la entidad y cual es el estilo gerencial de la organizacin. Los factores externos a considerar son los siguientes (a) origen de fondos (variaciones del nivel de ingresos por concepto de ventas, ampliaciones o restricciones de las fuentes de financiamiento: interna o externa), (b) fluctuaciones temporales (cambios climatolgicos, eventos inusuales u otros que podran incidir en los ingresos; cambios en las fuentes de abastecimiento que podran incidir en la produccin de bienes) (c) el clima poltico actual y los, asuntos de inters para la entidad; y, (d) legislacin importante. Los factores internos podran incluir (a) tamao de la entidad (en trminos de activos netos, ingresos, nmero de empleados, montos significativos de transacciones, importancia en el sector), (b) locales donde realiza sus actividades la entidad, (c) estructura de la entidad (centralizada o descentralizada), (d) complejidad de las operaciones, (e) calificaciones y competencia del personal clave, y (f) su nivel de rotacin. Al identificar las polticas contables, el auditor debe considerar: . Principios de contabilidad contables establecidas por la entidad. generalmente aceptados y prcticas

. Cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados que afecten los estados financieros de la entidad, los que son realizados si la administracin sigue polticas contables agresivas. Ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada) El auditor debe documentar la comprensin de cmo la entidad utiliza el sistema de informacin computarizada-SIC y cmo afecta la preparacin de los estados financieros. Un especialista en auditora del ambiente SIC puede asistir al auditor para su comprensin en la entidad. La documentacin de esta tarea debe incluir lo siguiente:

. El hardware y software especfico, comprendiendo la configuracin de la computadora, incluyendo el tipo, nmero, y ubicacin de unidades y/o estaciones de trabajo y, si tales unidades, estn interconectadas a una red local; . Si el procesamiento est fundamentalmente centralizado o descentralizado y, si la informacin es ingresada slo en zonas de procesamiento o tambin en zonas remotas; . La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas de procesamiento computarizado provee la habilidad de aadir, alterar, o borrar informacin almacenada en archivos de datos, bases de datos, y programas para bibliotecas; . La naturaleza general del software usado para restringir el acceso a programas e informacin en zonas de procesamiento computarizado; . Redes de comunicacin computarizada, interfases para otros sistemas computarizados, y la habilidad de mantenimiento de la informacin; Obtencin de informacin El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo: . La administracin de la entidad; . Administracin responsable para los programas ms importantes; . Auditor Interno, segn los casos; y, . Representante legal de la entidad. El auditor rene informacin sobre documentos importantes emitidos por o acerca de la entidad, incluyendo: . Estados financieros y sus notas; . Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin presupuestal; . Informes de auditora emitido por la Contralora General de la Repblica; . Informes de auditora interna; . Informes de consultora; . Memoria anual de la entidad;

. Archivo de correspondencia gerencial; y, . Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras publicaciones. Aplicacin de procedimientos de revisin analtica El auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de riesgo potencial. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar la informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos e informacin real. Tambin se realizan comparaciones similares sobre la relacin existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro de actividad. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relacin. Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analticos se ejecutan para ayudar al auditor a: . Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales que hayan ocurrido en el perodo bajo examen; . Identificar los estados financieros o transacciones que pueden sealar riesgos inherentes o riesgos de control; . Identificar y comprender las polticas contables ms significativas; y, . Determinar el planeamiento, diseo, materialidad de las pruebas, y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados. Para lograr los objetivos de los procedimientos de revisin analtica, el auditor debe realizar los pasos siguientes: . Comparacin de la informacin financiera: . Identificacin e indagacin acerca de fluctuaciones significativas; Comparacin de la informacin financiera

Se compara la informacin financiera reciente, con la informacin financiera del ao anterior. La comparacin de informacin financiera tiene como objetivo, identificar las condiciones que puedan indicar la existencia de riesgos especficos de cifras errneas materiales, debiendo considerarse: (a) cambios excepcionales en los saldos (b) cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave (c) relaciones clave financieras/no financieras Identificacin de fluctuaciones significativas Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor, basados en informacin comparativa financiera y el conocimiento de la entidad. Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente ao e informacin del ao anterior. La identificacin de fluctuaciones es un asunto que est determinado por el criterio del auditor. Indagacin acerca de fluctuaciones significativas El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas identificadas con el personal apropiado de la entidad. Los procedimientos de revisin analtica, no necesitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque el resultado de su ejecucin ser evaluado posteriormente. Sin embargo, las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor. La falta de explicacin del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuacin, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control. Evaluacin de los resultados Preparar la conclusin del trabajo realizado: como consecuencia de la revisin analtica, generalmente, se obtiene lo siguiente: . Existencia de variaciones no significativas. . Todas las variaciones significativas han sido analizadas y explicadas convenientemente. . Se han proporcionado explicaciones por cada variacin significativa, pero el costo de obtener evidencia adicional requiere la corroboracin de la administracin, lo que no puede garantizarse en las circunstancias. . Algunas de las variaciones significativas no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor. Diseo de pruebas de materialidad

La materialidad es definida en los siguientes trminos...la informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones econmicas que adopten los usuarios basndose en los estados financieros. La materialidad depende de la dimensin de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o distorsin. De ese modo la materialidad proporciona el umbral o punto de corte, antes que constituir una caracterstica cualitativa bsica de la informacin calificada. La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos planeados son apropiados. Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas relacionadas con los estados financieros. En la comprensin del control interno y la fase de Ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas sustantivas por cada aseveracin significativa y por cada cuenta importante. Mediante la identificacin de partidas significativas, cuentas y aseveraciones relacionadas con el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de disear procedimientos eficientes de auditora. Algunas partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de auditora importantes en su alcance, porque ellas no son significativas en su valor acumulado. Las aseveraciones sobre los estados financieros, son declaraciones de la gerencia que estn incorporadas en los componentes de los estados financieros. El trabajo del auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar cuestiones evidentes que corresponden a aseveraciones en tales estados. Las aseveraciones pueden ser explcitas o implcitas y clasificarse dentro de las siguientes categoras: . Existencia:Los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada, y se registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado. . Integridad: todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se incluyen en los estados financieros. . Propiedad: los activos son los derechos de la entidad, y los pasivos son las deudas u obligaciones a una fecha determinada. . Valuacin: los activos y pasivos, han sido incluidos en los estados financieros en montos apropiados en libros.

. Presentacin y revelacin: se revela, clasifica y describe la informacin de conformidad con las polticas contables y marco legal pertinente. . Exactitud: los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes. Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o ms de las siguientes caractersticas: . Su saldo es material (excede el diseo de la base material) o incluye una significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero. . Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material, ya sea sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o ms aseveraciones relacionadas con la partida o cuenta. Ciclos de operaciones ms importantes En el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor evala los controles para cada ciclo de operaciones ms importantes. El ciclo de una aplicacin contable debe ser considerado importante si procesa una cantidad de transacciones en exceso del nivel de materialidad establecido o si se apoya en un saldo de cuenta importante. El auditor puede identificar otros ciclos contables como importantes, basado en otras consideraciones. El sistema contable de la entidad est conformado por grupos de transacciones y actividades relacionadas. Cada cuenta importante es afectada por el ingreso desde una o ms aplicaciones contables (fuente de dbitos o crditos). Las aplicaciones contables relacionadas pueden ser agrupadas dentro de ciclos por el auditor. Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el perodo materia de examen. Estos incluyen: . Operaciones rutinarias. . Operaciones no rutinarias. . Estimaciones contables.

Los ciclos de transacciones que se presentan en la contabilidad de las entidades gubernamentales son los siguientes CICLO (1) Ingresos (2) Compras de gestin. SISTEMA CONTABLE/CUENTAS Transferencias corrientes recibidas/Ingresos no tributarios/Caja-bancos. Existencias/cuentas por pagar/Gastos diversos

(3) Remuneraciones (4) Activo fijo

Caja-Bancos/Gastos de personal. Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas por pagar/depreciacin acumulada.

08. Los ciclos de transacciones que se presentan y pueden aplicarse a entidades que forman parte de la actividad empresarial del Estado son: CICLO (1) Ventas (2) Compras (3) Remuneraciones (4) Activo fijo SISTEMA CONTABLE /CUENTAS Ventas/ cuentas por cobrar/Caja-Bancos. Existencias/Cuentas por pagar/Costos/Gastos. Caja-Bancos/ Gastos de operacin. Inmuebles/ maquinaria y equipo/ Cuentas por pagar/Depreciacin acumulada.

Normas aplicables en la auditora de los estados financieros NAGU. 3.20 reglamentarias Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y

FORMULACION DEL PRESUPUESTO DE LA ENTIDAD Durante la fase de planeamiento el auditor debe obtener una comprensin total del proceso de formulacin del presupuesto. El auditor hace esto para comprender mejor cmo los errores y debilidades del control interno afecten el proceso de formulacin del presupuesto y, posiblemente, su ejecucin y control. En base a las entrevistas con la administracin de la entidad y revisin de documentos presupuestarios, el auditor debe comprender: . El proceso en la entidad para elaborar el presupuesto; . Las responsabilidades de los funcionarios que estn involucrados en la solicitud de calendarios de compromisos y autorizaciones de giro; . Mecanismos de integracin de la formulacin del presupuesto en el sistema de ejecucin del presupuesto; y, . La relacin existente entre la informacin proveniente del proceso de formulacin del presupuesto y su ejecucin. DEFINICION DE CONTROL INTERNO

Las normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el control interno como el proceso contino realizado por la direccin, gerencia y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los objetivos siguientes: . Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios; . Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; . Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y, . Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad. COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO El auditor debe obtener evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para: (a) formarse una opinin sobre las aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos al trmino del perodo auditado; y, (b) evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el perodo auditado. Estructura del control interno Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno. Para operar la estructura de control interno se requiere la implementacin de sus elementos, que se encuentran interrelacionados al proceso administrativo. Tales elementos pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad, los que se describen a continuacin: . Ambiente de Control . Sistema de Contabilidad . Procedimientos de control . Ambiente SIC (sistema de informacin computarizada) . Funcin de auditora interna Ambiente de Control

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la administracin de personal. Sistema de Contabilidad El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar sobre las transacciones de una entidad, as como mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos. El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo mtodos y registros) para procesar y elaborar informacin financiera. Procedimientos de Control Son aquellos procedimientos y polticas que se adicionan al ambiente de control y sistema contable, establecidos por la administracin para proporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Generalmente, se consideran como procedimientos los aspectos referidos a: . Apropiada autorizacin de operaciones y actividades; . Segregacin de funciones, que asignen a diferentes empleados las responsabilidades de autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguardar activos; . Diseo y uso de documentos y registros apropiados; y, . Dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilizacin de activos y registros. Los principales controles en una auditora de estados financieros necesarios para establecer y mantener una estructura de control interno que, provea seguridad razonable de que los objetivos estn siendo alcanzados, se indican a continuacin: . Controles de proteccin de activos: protegen los activos contra prdida, adquisicin no autorizada, uso o disposicin indebida.

. Controles de presupuesto: aseguren la ejecucin de transacciones de acuerdo con la legislacin presupuestal. Los controles se orientan a cada restriccin relevante del presupuesto. . Controles de cumplimiento: aseguren el cumplimiento de las leyes y reglamento as como otras normas especficas que podran tener un efecto directo y material sobre los estados financieros. . Controles de informacin financiera: registran apropiadamente, procesan y resumen las transacciones para permitir la preparacin de estados financieros confiables y mantener la responsabilidad por los activos Comprensin del ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada) Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en el procesamiento de la informacin financiera de la entidad, interviene un computador, cualquiera que sea sus especificaciones tcnicas. Al planear las reas de la auditora en que podra afectar el ambiente SIC de la entidad, el auditor debe considerar la importancia y complejidad de sus actividades y la disponibilidad de datos para ser considerada en el examen. Por lo general, la comprensin del ambiente SIC involucra asuntos tales como: significacin y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las aplicaciones contables importantes, la estructura orgnica del ambiente y la disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de cmputo. AUDITORA INTERNA Una caracterstica comn en las entidades pblicas es la existencia de un rgano de Auditora Interna-OAI, cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la direccin sobre el diseo y funcionamiento de los controles internos, y sobre la confiabilidad de la informacin suministrada por la gerencia a la direccin. El auditor debe obtener una adecuada comprensin de la funcin de auditora interna para identificar aquellos aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la auditora. Generalmente, la comprensin de la funcin de auditora interna involucra el conocimiento de: . El nivel y ubicacin del rgano de Auditora Interna en la entidad; . La aplicacin de las normas de auditora gubernamental; . El plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los trabajos realizados; y, . El acceso a los registros de la entidad, as como las limitaciones con respecto al alcance de sus actividades. Mtodos de evaluacin del control interno

Los mtodos de evaluacin del control interno se clasifican en tres: . Descriptivo . Cuestionario . Grficos o flujogramas

Ambiente de control interno Significa la actitud global, la conciencia y acciones de los directores y la administracin, respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos de control; sin embargo, un ambiente de control fuerte no asegura, por si mismo, la efectividad del sistema de control interno. El ambiente de control interno es la base para los otros componentes del control interno, dado que provee disciplina y estructura. Dentro de l las personas conducen sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control. El ambiente de control interno tiene dos caractersticas importantes: . Conciencia de control; y Conciencia de control Se refiere a la importancia que la gerencia brinda al control interno y, por lo tanto, a la atmsfera dentro de la cual funcionan los controles internos especficos de la entidad. Dicha conciencia es, en gran parte, un elemento intangible; es una actitud de la gerencia que, cuando se comunica y busca cumplirse, sirve para reducir la probabilidad de que los controles contables especficos sean omitidos. Mecanismos generales de control Proporcionan la disciplina necesaria para que los controles sobre aplicaciones contables y procesos de informacin no rutinarios funcionen eficazmente; los cuales pueden estar referidos a: estructura organizacional, polticas y procedimientos, controles presupuestales, sistemas de contabilidad e informes, controles generales del sistema de informacin computarizado, funcin de auditora interna, integridad y competencia del personal y, existencia de un cdigo de conducta. FACTORES DE RIESGO EN EL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO Los factores de riesgo en el ambiente de control incorporan la actitud, conciencia, y acciones referentes al clima interior en la entidad. Estos factores incluyen: . Mecanismos generales de control.

. Filosofa de la administracin y estilo en las operaciones, . La estructura orgnica de la entidad, . Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad, . Mtodos de control administrativo de la administracin . Polticas de personal, y . Influencias externas a la entidad. SISTEMA DE INFORMACION COMPUTARIZADA (AMBIENTE SIC) AMBIENTE DE CONTROL EN EL

El ambiente SIC (Sistema de Informacin Computarizada), tambin incide en la efectividad del ambiente de control. Por ejemplo, los controles que normalmente seran realizados por individuos separados en sistemas manuales pueden estar concentrados en una aplicacin propia del ambiente SIC y plantean un problema potencial de segregacin de funciones. El auditor debe considerar los siguientes factores relativos al ambiente SIC al hacer su evaluacin del ambiente de control. Un especialista en el ambiente SIC podra asistir al auditor en considerar estos factores: . Actitud de la gerencia y conciencia con respecto al ambiente SIC . Organizacin y estructura del ambiente SIC . Asignacin de responsabilidades y autoridad definida claramente DOCUMENTACION SOBRE CONOCIMIENTO DEL AMBIENTE DE CONTROL Para cualquier debilidad en el ambiente de control identificado, el auditor debe documentar su naturaleza y alcance, las condiciones que dieron lugar a esta debilidad, as como las cuentas, partidas o aseveraciones de la administracin que se veran afectadas. El auditor debe documentar la efectividad del ambiente de control, con el propsito de conocer si ste protege los procedimientos de control especficos. El punto de atencin debe ser la actitud, situacin de alerta y acciones generales de la gerencia, antes que sobre condiciones especficas relacionadas con un factor del ambiente de control. Esta evaluacin debe ser considerada al determinar el riesgo de control asociado con la entidad. Al evaluar el ambiente de control , el auditor debe evaluar especficamente la calidad del proceso de la entidad para el cumplimiento de la normatividad que regula la elaboracin de informacin financiera y obtener un entendimiento total del proceso de formulacin presupuestal. Las condiciones que podran indicar la presencia de debilidades en el ambiente de control pueden verse en el apendice 4.

EVALUACION DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO El auditor debe estudiar el sistema de contabilidad en grado suficiente para identificar y entender: a) b) Las principales clases de transacciones de las actividades de la entidad. El modo como se inician tales transacciones.

c) Los registros contables importantes, los documentos sustentatorios y las cuentas de los estados financieros. d) El proceso de contabilizacin y preparacin de la informacin, desde el inicio de las transacciones importantes y otros significativos hasta su inclusin en los estados financieros. Procedimientos de control Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema de contabilidad, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad El auditor debe identificar los objetivos de control para cada tipo de control que, si es alcanzado, proveer a la entidad seguridad razonable que las prdidas, incumplimiento o errores materiales en relacin con los estados financieros seran detectados. Tales objetivos cubren las reas siguientes: CONTROLES DE INFORMACION FINANCIERA El auditor debe evaluar y probar los controles de informacin financiera para cada aseveracin en cada partida o cuenta significativa de los estados financieros. El primer paso es desarrollar objetivos de control para controles de informacin financiera, con el fin de establecer los tipos de errores que pudieran ocurrir en cada aseveracin significativa en cada cuenta o partida significativa. Uno o ms errores potenciales pueden ocurrir en cada aseveracin de los estados financieros. Por ejemplo, en el caso de la aseveracin de existencia u ocurrencia, los errores potenciales pueden ocurrir en las reas siguientes: . Validez: informaciones registradas no representan eventos econmicos que realmente ocurrieron. . Corte: las transacciones son registradas en un perodo distinto en el cual los eventos econmicos ocurrieron. . Sumarizacin: Las transacciones son sumarizadas resultando en un total sobrevaluado. inadecuadamente,

. Verificacin: Los activos y pasivos registrados de una entidad no existen a una fecha dada. Para cada error potencial, hay uno o ms objetivos de control que, de ser logrados, pueden prever o detectar los errores potenciales. Estos errores y objetivos de control si son alcanzados podran prevenir o detectar el error potencial. Estos errores potenciales y objetivos de control proveen al auditor la base primaria para evaluar la efectividad de los controles de una entidad. CONTROLES DE PRESUPUESTO El objetivo general de los controles de presupuesto es proveer seguridad razonable que la entidad ejecuta transacciones de acuerdo con las normas presupuestales. Los objetivos de control presupuestal podran ser documentados en una hoja de trabajo separada para los controles presupuestales o incorporada en una hoja de trabajo. En base a las pruebas de controles de presupuesto y otros procedimientos de auditora que realice, el auditor debe: . Determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad ejecuta las transacciones de acuerdo con la normatividad presupuestal vigente al trmino del perodo y, si es necesario para probar el cumplimiento; e, . Identificar las debilidades en los controles de presupuesto. CONTROLES DE CUMPLIMIENTO El objetivo de los controles de cumplimiento es proveer seguridad razonable que la entidad cumple con las disposiciones establecidas en las leyes y regulaciones aplicables. Los objetivos del control de cumplimiento deben ser ajustados y podran ser documentados en una hoja de trabajo separada para controles de cumplimiento. CONTROLES DE OPERACIONES El objetivo de los controles de operaciones es proveer seguridad razonable que la entidad alcanza sus objetivos eficientes y efectivamente. Los controles sobre evaluacin del rendimiento tienen por objetivo brindar seguridad razonable que la informacin que apoya la evaluacin de rendimiento informada a la gerencia est apropiadamente registrada y contabilizada. Los objetivos del control de operaciones podran ser documentados en una hoja de trabajo separada para el control de operaciones o incorporada en la hoja de trabajo de los controles de informacin financiera.

EVALUACIN DEL RGANO DE AUDITORA INTERNA (OAI) El auditor externo debe compenetrarse en grado suficiente de las actividades de auditora interna para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo. En el curso del planeamiento del examen el auditor externo debe hacer una evaluacin preliminar de la gestin de la auditora interna si existe la posibilidad de que sta tenga significacin para reas especficas de la auditora de estados financieros. Si la entidad cuenta con un rgano de auditora interna-OAI, el auditor debe obtener un adecuado entendimiento de las actividades que realiza, con el propsito de identificar aquellos aspectos que sean pertinentes para el planeamiento de la auditora. Para obtener un apropiado entendimiento del OAI es necesario considerar, entre otros aspectos, los siguientes: . Considerar su posicin dentro de la estructura orgnica de la entidad . Indagar con el personal del OAI para conocer su misin, el plan de actividades anual, el acceso a registros, si existen restricciones sobre su trabajo; y, la aplicacin de las normas de auditora gubernamental dentro de su trabajo. AUDITORIA EN AMBIENTES COMPUTARIZADA - SICs DE SISTEMAS DE INFORMACION

Al planear las reas del examen a las que puede afectar el ambiente SIC de la entidad, el auditor debe tomar conocimiento de la importancia y complejidad de las actividades SIC y la disponibilidad de los datos a utilizar en el examen. Para fines de esta norma, existe un ambiente SIC, cuando en el procedimiento de la informacin financiera de la entidad , que tiene importancia para efectos de la auditora interviene un computador cualquiera que sea su tipo o capacidad y sea operado por la misma entidad o terceros. En la fase de planeamiento, el auditor (con la asistencia de los especialistas en SIC, deben determinar si los controles relativos al ambiente SIC son efectivos y deberan ser considerados en la comprensin del control interno. Los procedimientos a ser realizados son los mismos que se ejecutan para la comprensin de las operaciones de la entidad y al evaluar los efectos de los riesgos inherentes y el ambiente de control. RIESGO DE AUDITORIA Se define riesgo de auditora como la posibilidad que el auditor exprese una opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin

material. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de no deteccin. . Riesgo inherente. . Riesgo de control. . Riesgo de no deteccin.

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor. a) RIESGO INHERENTE Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no estar implementados los correspondientes controles internos. Factores del riesgo inherente La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a programas, transacciones o cuentas significativas. Para cada factor especfico a continuacin se detallan las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo inherente: . Naturaleza de los programas de la entidad; . Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos; y, . Naturaleza de transacciones y cuentas importantes. b) RIESGO DE CONTROL Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones, hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad y control interno. Evaluacin del riesgo de control La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la eficacia de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, con el objeto de prevenir, detectar y corregir las distorsiones materiales identificadas. Generalmente, el auditor evala el riesgo de control a un nivel alto en relacin con una aseveracin o con todas ellas en los siguientes casos: . Si los sistemas de contabilidad y control interno son efectivos; y, . Si no resulta til evaluar la efectividad de tales sistemas.

NIVELES DEL RIESGO DE CONTROL . Riesgo bajo. El auditor considera que los controles preveeran o detectarn cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. . Riesgo medio. El auditor considera que es ms probable que los controles no prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. . Riesgo alto. El auditor considera que es ms probable que los controles no prevean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. Generalmente, el auditor no podr expresar una opinin sin salvedades, en torno a la aseveracin gerencial sobre la efectividad de los controles internos, a menos que la administracin la reconozca como una debilidad de control. c) RIESGO DE NO DETECCION Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, sin que hayan podido ser detectadas por los procedimientos sustantivos del auditor. INDAGACIONES CON ABOGADOS El auditor debe efectuar indagaciones con los asesores legales de la entidad auditada y realizar otros procedimientos de auditora, para la obtencin de informacin sobre posibles litigios, reclamos o gravmenes. El auditor debe planear los siguientes procedimientos: . Efectuar averiguaciones con la administracin con referencia a las polticas y procedimientos utilizados para identificar, evaluar, y contabilizar los litigios, reclamos y gravmenes. . Obtener una descripcin y evaluacin de tales materias existentes a la fecha de los estados financieros y durante la fecha de respuesta de la gerencia (que deber ser cercana al final del trabajo de campo); . Obtener evidencia en relacin a los abogados empleados por la entidad y problemas tratados. CARTA DE REPRESENTACIN DE LA GERENCIA Conforme lo indica la NAGU 3.70, la Carta de Representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada,

reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Durante la auditora del primer ao, el auditor puede desear discutir estas representaciones con la administracin para identificar y resolver cualesquier dificultad relacionada con la obtencin de tales representaciones. TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS El auditor debe aplicar procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente y competente sobre la identificacin y revelaciones efectuadas por la administracin sobre las partes vinculadas (filiales) a la entidad y sobre el efecto de las transacciones con dichas partes que sea material para los estados financieros. Si existen indicios de la existencia de tales circunstancias, el auditor debe modificar, ampliar sus procedimientos o adicionar otros, segn lo requieran las circunstancias. Durante la fase de planeamiento, el auditor debe efectuar procedimientos para identificar y documentar las partes relacionadas y la naturaleza de las transacciones que podran necesitar ser reveladas en las principales cuentas o declaraciones y notas. Tal informacin debe ser distribuida a todos los miembros del equipo de auditora para usarlo al examinar las transacciones de partes relacionadas e identificar otras partes relacionadas adicionales. Memorndum de planeamiento de auditora El auditor debe desarrollar y documentar un plan general de auditora describiendo el alcance y la ejecucin del examen que proyecta. Si bien el registro del plan general necesita ser suficientemente detallado para guiar el desarrollo del respectivo programa, su forma y contenido precisos, variar de acuerdo al tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, metodologa y tecnologa especfica utilizada por el auditor. El Memorndum de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento de la auditora. La informacin que obtenga el auditor en la fase de planeamiento debe conservarse en el archivo permanente (NAGU 2.40). Generalmente, el archivo permanente contiene copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para otros exmenes. El auditor debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin de la entidad. El memorndum de planeamiento incluye elementos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de auditoras anteriores y actuales, y aspectos contables y de auditora. El auditor debe limitar la informacin que es necesaria para el memorndum de planeamiento, exclusivamente a aqulla que es relevante para el planeamiento general de la auditora.

ESTRUCTURA DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO . Objetivos del examen son los resultados que se esperan alcanzar. . Alcance del examen grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar. . Descripcin de las actividades de la entidad . Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de evaluacin. . Informes a emitir y fecha de entrega . Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. . Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido. . Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. . Funcionarios de la entidad a examinar. . Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas. . Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin. Programa de auditora El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditora estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para implementar el plan general de auditora. El Programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo, as como muestra que personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo, mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del sistema de control interno de la entidad han sido cubiertos, con el objeto de determinar si est funcionando de conformidad con lo establecido. El programa de auditora tiene diversos propsitos: a) identifica los procedimientos planeados de auditora al nivel de detalle que se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditora; b) facilita la delegacin, supervisin y revisin; c) coordina el desempeo de los procedimientos de auditora planeados; y, d) documenta la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados. APROBACION DE DOCUMENTOS El Memorndum de planeamiento es elaborado por el auditor encargado y el Supervisor, debiendo ser aprobado por el nivel gerencial correspondiente antes del comienzo del trabajo de campo. Las modificaciones a las decisiones de planeamiento de auditora deben documentarse y el nivel gerencial pertinente los

aprueba. Tales cambios, si los hubiere, deben documentarse en el memorndum de conclusiones. El Programa de auditora debe ser aprobado por el Supervisor antes del inicio del trabajo de campo. En caso que el Programa de auditora sufra modificaciones en el curso de la fase de ejecucin, tales cambios deben ser aprobados por el supervisor. Generalmente, las modificaciones aprobadas se adicionan en el programa de auditora en ejecucin.

II FASE DE EJECUCION 1. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA NAGU. 3.40Evidencia suficiente, competente y relevante El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. Se denomina evidencia de auditora a la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinin. La evidencia de auditora comprende los documentos fuente(originales) y los registros contables que soportan los estados financieros y la informacin que proviene de otras fuentes. La evidencia de auditora se obtiene mediante la apropiada combinacin de pruebas de controles y procedimientos sustantivos. Esta seccin tiene los contenidos siguientes: a) Tipos de evidencia La evidencia de auditora puede clasificarse en los tipos siguientes: . Evidencia fsica . Evidencia documental . Evidencia testimonial . Evidencia analtica Evidencia fsica. Est forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificacin de saldos de activos tangibles y se obtiene a travs de un examen fsico de los recursos; sin embargo, tal evidencia no establece la propiedad o valuacin del activo. Evidencia documental. Es la informacin obtenida de la entidad bajo auditora e incluye, comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas estatales, acuerdos de Directorio. La confiabilidad del documento depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza. La forma ms comn de evidencia consiste en clasificar los documentos en: . Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad. . Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad.

Evidencia testimonial: Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. Evidencia analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Esta evidencia proporciona una base de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida especfica de un estado financiero. Atributos de la evidencia La realizacin de procedimientos de auditora es la principal actividad en la ejecucin de un examen. Estos se efectan con el objeto de obtener evidencia que permita al auditor formarse una opinin sobre los estados financieros. La caractersticas de la evidencia de auditora son: . Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos de auditora desarrollados. . Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad. . Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: .Pruebas de control .Procedimientos analticos .Pruebas sustantivas de detalle Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar al realizar pruebas de transacciones y saldos son: . Tcnicas de verificacin ocular (Observacin) . Tcnicas de verificacin oral (Indagacin, Las Entrevistas, Las Encuestas) .Tcnicas de verificacin escrita (Analizar, Confirmacin, Tabulacin, Conciliacin) . Tcnicas de verificacin documental (Comprobacin, Computacin, Rastreo) . Tcnicas de verificacin fsica (Inspeccin) 2. PRUEBAS DE CONTROLES

Se denominan pruebas de controles a los procedimientos de auditora que realizan los auditores para obtener seguridad de control, mediante la confirmacin de que los controles en que confiamos han operado efectiva y continuamente durante todo el perodo concerniente a la auditora. PROPOSITO. Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio. Para asegurarse que los procedimientos de control vienen cumplindose, la administracin efecta actividades de monitoreo; debido a lo cual las pruebas de controles deben considerar, tanto pruebas sobre las actividades de monitoreo, como pruebas de procedimientos de control especficos. Para cada objetivo de control el auditor debe: . Identificar los procedimientos de control importantes, . Ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los controles, . Documentar los controles a ser probados; y, . Determinar la naturaleza, oportunidad controles. NATURALEZA, CONTROLES OPORTUNIDAD Y y alcance de las pruebas de DE LAS PRUEBAS DE

ALCANCE

El tipo de prueba de control o pruebas que el auditor seleccione dependen de: . La naturaleza del control a ser probado; y, . El perodo cubierto para la prueba de control. La naturaleza del control influye sobre el tipo de evidencia que est disponible. Por ejemplo, si el control provee evidencia documentara, el auditor puede decidir examinar la documentacin. Para otros controles, tal documentacin puede no estar disponible o ser relevante. Por ejemplo, los controles en la segregacin de funciones, generalmente, no suministran evidencia documentara. En tales circunstancias, el auditor obtiene evidencia acerca de la efectividad de la operacin, a travs de la observacin o indagacin. La determinacin del perodo a ser cubierto por la prueba de controles requiere ser considerada. La evidencia se relaciona con el perodo de la auditora y, a menos que tenga evidencia documentara debe obtenerse durante el perodo de auditora, cuando la evidencia suficiente y comprobada tenga mayor posibilidad de estar disponible. Cuando la evidencia se refiere a un punto especfico obtenido por observacin, el auditor debe obtener evidencia adicional de que el control fue efectivo durante el perodo auditado.

DISEO DE PRUEBAS EFICIENTES Despus de considerar la naturaleza y alcance de las pruebas a ser ejecutadas, el auditor debe disear las pruebas especficas. Para las pruebas que impliquen muestreo, la efectividad puede ser realizada ejecutando numerosas pruebas sobre una muestra comn (prueba de doble propsito). El auditor tratar de reducir el nmero de aplicaciones de muestreo separado realizado sobre la misma poblacin, intentando lograr los objetivos que sean posibles, empleando las operaciones seleccionadas para su examen. El diseo de las pruebas de controles depende, entre otros factores, de: . Naturaleza y diseo del procedimiento de control o actividad de monitoreo; . Disponibilidad de evidencia; . Eficiencia relativa de distintas pruebas; . El ambiente de control; . Opinin sobre los funcionarios y empleados que tiene a su cargo los procedimientos de control o las actividades de monitoreo; y, . La evaluacin inicial efectuada por el auditor sobre la confiabilidad de los sistemas de contabilidad. EJECUCION DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES Generalmente, las pruebas de controles se inician entrevistando a los funcionarios o empleados que tienen a su cargo los procedimientos de control o actividades de monitoreo. Durante las entrevistas puede ser factible examinar algunos documentos e informes utilizados por las personas al aplicar los procedimientos de control o efectuar su monitoreo, as como tambin observarlas realizando su labor. El enfoque de las indagaciones debe concentrarse en aquellos funcionarios o empleados que efectan los procedimientos de control, a fin de conocer si stos se ejecutan y son efectivos. Los aspectos que podran cubrir las indagaciones son: . Registros utilizados para realizar los procedimientos de control; . Si detectaron errores en los controles, y cmo se manejan; . Si ocurrieron cambios en los procedimientos de control, en su frecuencia y oportunidad de aplicacin durante el perodo; y, . Como monitorea el supervisor la aplicacin de los procedimientos de control. EVALUACION DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

Si al probar los controles que tienen relacin con la confiabilidad de los sistemas de contabilidad concluimos que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivas limitadas. Si probamos esos controles y se concluye que uno o ms de ellos no son efectivos, deben considerarse los aspectos siguientes: . Identificar y probar controles alternativos que se dirijan al error potencial; . Considerar si la debilidad en el control indica que el sistema de contabilidad no es confiable y, por lo tanto, ha sido identificado un riesgo especfico. PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLIMIENTO En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. Las disposiciones legales o reglamentarias de carcter presupuestal y la evaluacin de la efectividad de controles de cumplimiento afectan la naturaleza y alcance de la prueba de cumplimiento. En este contexto, las pruebas de cumplimiento que deben realizarse son: 3. MUESTREO DE AUDITORA EN PRUEBAS DE CONTROLES Al hacer uso de un mtodo de muestreo estadstico o no estadstico el auditor debe disear y seleccionar una muestra, aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente. Al disear una muestra de auditora, el auditor tendr en consideracin los objetivos especficos del examen, la poblacin de la cual desea obtener la muestra y el tamao de ella. Se denomina muestreo de auditora a la aplicacin de un procedimiento a menos del cien por ciento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditora puede ser aplicable, tanto a las pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una base estadstica o no estadstica, siendo sus ventajas: . Facilita el diseo de una muestra eficiente; . Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia; . Facilita la evaluacin de los resultados de la muestra; y, . Permite la cuantificacin del riesgo de muestreo.

RIESGO DE MUESTREO El riesgo de muestreo se refiere a la posibilidad de que una muestra debidamente extrada pueda no ser representativa del universo. En consecuencia, la conclusin de auditor respecto a los controles internos o saldos de transacciones determinados con base a la muestra, podra ser diferente de la conclusin que pudiera surgir del examen de todo el universo. Al realizar las pruebas pueden presentarse los siguientes tipos de riesgo de muestreo: . Pruebas de controles: la muestra que respalda el riesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa real de desviacin no justifica tal evaluacin (Riesgo de sobreestimar). La muestra no respalda el riesgo de control planeado, cuando la tasa real de desviacin justifica tal evaluacin (Riesgo de sub-estimar). . Pruebas sustantivas: la muestra respalda la conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no est significativamente equivocado, cuando en realidad si lo esta (Riesgo de aceptacin incorrecta) La muestra respalda la conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no est significativamente equivocado, cuando en realidad no es as. PRUEBAS DE CONTROLES POR MUESTREO El auditor debe utilizar el muestreo para obtener informacin en torno a las caractersticas del universo; no obstante, la mayor parte de los muestreos en la auditora conducen, ya sea a una tasa de desviacin o a una cantidad monetaria. Los pasos a seguir para llevar a cabo las pruebas de control del muestreo son: . Determinar los objetivos de la prueba. . Definir las condiciones de desviacin. . Determinar el mtodo de seleccin de muestra. . Determinar el tamao de la muestra. . Ejecutar el plan de muestreo. . Evaluar los resultados de la muestra. . Documentar los procedimientos de muestreo. 4. PRUEBAS SUSTANTIVAS En la fase de Planeamiento el auditor evala el nivel de riesgo inherente y riesgo de control (en conjunto forman el riesgo combinado) para cada aseveracin significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. Los procedimientos sustantivos de auditora deben aplicarse para todas las aseveraciones

importantes. El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es detectar cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas. Tipos de pruebas sustantivas Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas: . Procedimientos analticos sustantivos; y, . Pruebas de detalles Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado. Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen e incluyen: . Confirmacin: consistente en obtener y evaluar una comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor, que tambin es por escrito y que corrobora la informacin contenida en los registros contables de la entidad. . Inspeccin fsica: incluye el recuento de los bienes tangibles, tales como existencias, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos. . Comprobacin: consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentados. . Clculo: incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada o horizontal o por el cmputo de los montos y asiento al diario, mayor o auxiliares. . Revisin: comprende una combinacin de tcnicas de comparacin, clculo e inspeccin. 5. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE Las pruebas sustantivas de detalle comprenden la aplicacin de uno o ms tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de detalle siguientes: comparacin, clculos, confirmacin, inspeccin fsica, indagacin y observacin. Para aumentar la efectividad o eficiencia de las pruebas puede tambin utilizarse las tcnicas de auditora asistidas por computadora, denominadas "TAAC", las que permiten elaborar informes especficos, as como realizar la comparacin de datos en dos o ms archivos, combinacin de datos para producir nuevos anlisis, realizacin de

clculos, seleccin de confirmaciones, examen de archivos y clasificacin de datos por antigedad. Al planear las pruebas de detalle deben definirse los objetivos de la prueba, la poblacin de la que son seleccionadas partidas individuales y, las diferencias que pueden requerir un examen adicional. Las pruebas de detalle tienen los objetivos siguientes: . Obtener evidencia de auditora sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que el objetivo de auditora est dirigido incluyen errores o irregularidades significativas; y, . Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditora mediante la subdivisin de una poblacin, debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad de ser seleccionadas. METODOS DE SELECCION DE PRUEBAS DE DETALLE . Todos los detalles que comprendan la poblacin; . Una muestra representativa de las partidas de la poblacin; o . Una seleccin de partidas no representativas que tienen una o ms caractersticas relevantes, tales como aqullas que son significativas en monto. 6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS Estos procedimientos consisten en comparar los saldos de las cuentas registradas con las expectativas del auditor. El auditor desarrolla una expectativa en que el monto registrado servir para el anlisis y conocimiento de las relaciones entre las cuentas y otros datos. Este estimado se usa, desde luego, para establecer una conclusin sobre las cuentas de los estados financieros. Una premisa bsica sobre los procedimientos analticos es que las relaciones de aceptacin general entre los datos pueden, razonablemente, ser esperadas de continuar, a menos que las condiciones sean conocidas e implicaran un cambio en la relacin. El examen de las cuentas en detalle y aplicacin de otros procedimientos de auditora consiste en buscar detalles inusuales en los saldos de las cuentas. Este procedimiento es una herramienta apropiada para investigar la causa de una fluctuacin significativa, pero no es considerada una prueba analtica sustantiva en s misma. El auditor puede establecer independientemente el estimado de un saldo de cuenta que algunas veces es sometido a una prueba. Estos clculos son considerados para realizar los procedimientos analticos sustantivos. Al hacer los

clculos el auditor debe evaluar la confiabilidad de la informacin utilizada y seguir los pasos empleados al ejecutar los procedimientos analticos sustantivos. Procedimientos analticos sustantivos 04. Si los procedimientos analticos sustantivos son empleados, el auditor debe ejecutar los pasos siguientes: a. Determinar la cantidad del lmite que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada que el auditor aceptar sin examinar. La determinacin del lmite est sujeta al criterio del auditor, lo cual se sustenta en la cantidad de seguridad sustantiva que se desea al aplicar procedimientos analticos. b. Identificar una razonable, pronosticable relacin, y desarrollar un modelo para calcular una expectativa de la cantidad registrada. c. Reunir datos y/o informacin para el desarrollo de la expectativa, y ejecutar los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de la informacin. La confiabilidad de estos datos est sujeta al criterio del auditor. d. Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la informacin obtenida durante los pasos previos. La precisin de la expectativa est sujeta al criterio del auditor y se trata ms adelante. e. Comparar la expectativa con el monto registrado, y observar la diferencia. f. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el lmite, desde que dichas diferencias sean consideradas significativas. g. Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas. h. Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de seguridad real. Si existe la incapacidad de obtener un nivel suficiente de seguridad en los procedimientos analticos, se debe ejecutar procedimientos adicionales. i. Documentar el monto de cualquier error (es) detectado(s) por los procedimientos analticos sustantivos y sus efectos estimados. j. Concluir con la presentacin justa y razonable del monto registrado. PAUTAS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL LMITE El lmite es la diferencia entre las cantidades esperadas y registradas que pueden ser aceptadas sin un examen adicional. Las siguientes pautas que se presentan

como ejemplo se refieren al establecimiento del lmite por cada nivel de confianza sobre los procedimientos analticos. . Confianza total: El lmite no debe exceder el 20% de la prueba de materialidad. . Confianza parcial: El lmite no debe exceder el 30% de la prueba de materialidad. . Ninguna confianza: Los procedimientos analticos sustantivos no son empleados. Examen de las diferencias significativas Las diferencias entre la expectativa y la cantidad registrada tpicamente se refieren a factores no incluidos en el modelo (tales como transacciones especficas inusuales o cambios en las polticas de contabilidad), una falta de precisin del modelo o errores. 7. ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante la administracin, si existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. En base a su evaluacin del riesgo el auditor debe disear procedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los estados financieros en su conjunto. No es objetivo de la auditora la deteccin de errores o irregularidades, pero ello no significa que el auditor no est alerta a la posible presentacin de este tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo. Se denomina acto ilegal a una infraccin de las leyes o regulaciones gubernamentales. Los actos ilegales son atribuidos a las entidades, cuyos estados financieros estn bajo auditora o corresponden a actos incurridos por la gerencia o los empleados en representacin de sta; pudiendo corresponder a las categoras siguientes: . Aquellos que tienen un efecto importante y directo sobre la determinacin de los montos en los estados financieros. . Aquellos que pueden tener un efecto indirecto sobre los estados financieros. Responsabilidad del auditor

En el desarrollo de su trabajo el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa. En el proceso de obtener evidencia de auditora, el auditor considera las leyes y regulaciones que se reconocen como que tienen un efecto directo e importante sobre la determinacin de los montos de los estados financieros. La consideracin de los montos de los estados financieros, parte del criterio de que las aseveraciones de los estados financieros estn siendo cubiertas por los objetivos de la auditora. Por tanto, el auditor procura obtener una certeza razonable de que los incumplimientos legales no han ocurrido, o en caso que ocurrieran, de que los estados financieros reflejan debidamente tales consecuencias. Papeles de trabajo El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los asuntos que ocurren durante una auditora deben documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos de la auditora deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo: . Planeamiento . Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgos . Procedimientos de auditora realizados y evidencias obtenidas . Conclusiones obtenidas Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisin es importante pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel. Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, detallados, legibles y ordenados (Ver NAGU 3.30). Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos ajenos al examen o irrelevantes. Los papeles de trabajo tienen como objetivos: . Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han cumplido las normas de auditora generalmente aceptadas, normas internacionales de auditora y normas de auditora gubernamental. . Proveer un registro de los principales aspectos de la auditora y de la evidencia obtenida para formar la opinin del auditor.

. Asistir en el proceso de planeacin y supervisin de la auditora. . Asistir a la supervisin en la comprensin del trabajo realizado. Los requisitos bsicos que deben reunir los papeles de trabajo son: . Nombre de la entidad auditada . Descripcin del tipo de examen practicado . Codificacin del papel de trabajo . Iniciales del personal que los prepar . Fecha de elaboracin del papel de trabajo Archivo permanente Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Los archivos de papeles de trabajo en una auditora financiera son los siguientes: Ref. P L F E CO R C O P Archivo Archivo permanente. Archivo de planeamiento. Archivo corriente auditora financiera. Archivo corriente examen especial. Archivo de comunicacin de hallazgos de auditora. Archivo resumen de auditora. Archivo de correspondencia. Archivo opcional. Archivo varios.

Archivos permanentes Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la informacin de importancia, sin necesidad de reproducirla cada ao. Este archivo debe implementarse por cada entidad comprendida en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control, el cual est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters. El contenido de los archivos deben revisarse anualmente para asegurarse que estn completos y contengan la informacin actual. Estos archivos deben arreglarse en forma ordenada con ndices apropiados y mantener la informacin siguiente:

Cdigo P1 entidad auditada

Contenido del Archivo Permanente Informacin sobre los antecedentes y organizacin de la . estructura orgnica de la entidad. . reglamento de organizacin y funciones. . manuales de organizacin y funciones de las reas clave. . manual de procedimientos aprobado.

P2 Extractos o documentos legales importantes relacionados.

copias

de

acuerdos

importantes

otros

. leyes de creacin, modificatorias y otros documentos . estatuto social. . plan operativo institucional. . presupuesto autorizado. . memoria institucional. . acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin. . resoluciones y directivas emitidas por la entidad. . donaciones. P3 Extractos sobre el sistema de contabilidad . registros, quien mantiene y procesa los asientos contables. . empleados clave, autorizados para firmar y aprobar las operaciones. . polticas contables vigentes en la entidad. . flujogramas de las principales actividades de la entidad. . estados financieros. P4 Documentos de auditora externa . informe de auditora. , plan anual de auditora. . informe de evaluacin del plan de auditora. . denuncias. Los archivos corrientes 07. Dan respaldo a la opinin del auditor. Generalmente, incluyen la documentacin sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control

interno de entidad, los procedimientos de auditora realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeamiento y trabajo de campo. Este archivo contiene las cdulas matrices y sub-matrices elaboradas por el auditor, en base al balance de comprobacin y los estados financieros a la fecha del perodo examinado. Este archivo se codifica con la letra F, habindose establecido la codificacin alfanumrica secuencial para las diversas cdulas indicadas en el reverso de la tapa del correspondiente archivo. Tales archivos estn conformados por el archivo de planeamiento, archivo corriente, archivo resumen, archivo de comunicacin de hallazgos de auditora y archivo de correspondencia. Cdigo F1 ajuste. Contenido de archivo corriente Balance de comprobacin y asientos de reclasificacin y Estados financieros. Saldos de caja-banco y equivalentes de efectivo. Valores negociables. Existencias. Gastos pagados por adelantado. Inversiones en valores. Inmuebles, maquinaria y equipo. Bienes agropecuarios. Bienes culturales Infraestructura fsica. Otros activos. Proveedores. Tributos por pagar. Otras cuentas por pagar. Provisin para beneficios sociales. Deudas a largo plazo. Ingresos y costos diferidos. Patrimonio. Estado de gestin. Cuentas de orden. Cuentas presupuestarias. Archivo de planeamiento El archivo de planeamiento incluye la documentacin relacionada con el proceso de planeamiento de la auditora financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa y el plan general de auditora. Este archivo debe contener criterios y herramientas tcnicas utilizadas para el planeamiento de la auditora, as como informacin sobre la comprensin de las actividades y operaciones de la entidad por examinar. El archivo de planeamiento se codificar con la letra L, habindose establecido la codificacin alfanumrica secuencial para las diversas cdulas, indicadas en el reverso de la tapa de cada archivo. El siguiente ndice puede utilizarse y adaptarse segn las circunstancias:

Cdigo

Contenido de archivo de planeamiento

L1 Memorndum de planeamiento (Plan general de auditora). L2 Programa de auditora. L3 Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y anlisis. L4 Registros de actividades para obtener informacin sobre la entidad por examinar. L5 Evaluacin del riesgo de auditora. L6 Criterios de materialidad. L7 Compensacin de las actividades y operaciones de la entidad. Archivo de comunicacin de hallazgos de auditora En este archivo se incluyen los papeles de trabajo documentos relacionados con la ejecucin de la auditora. Adems, se incluyen los oficios remitidos por el equipo de auditora, respecto a los hallazgos de auditora resultantes del trabajo realizado. Se codifica este documento con las siglas: OC. Igualmente, este archivo contiene los comentarios y aclaraciones presentadas por los funcionarios y servidores comprendidos en los hallazgos de auditora. Estos documentos se codifican con la sigla: DR. Archivo resumen de auditora Este archivo incluye los papeles de trabajo y documentos referidos a los temas claves o aspectos importantes ocurridos durante el curso de la auditora. Este archivo se codifica con la letra R, habindose establecido la codificacin alfanumrica correlativa para los diversos documentos, indicados en el reverso de la tapa de cada archivo. Cdigo R1 Contenido de archivo resumen de auditora Puntos pendientes-superados. Copia del informe de auditora. Memorndum de control interno. Resumen de acontecimientos significativos. Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la posteriores a la aprobacin del plan general de auditora. Carta de representacin. Carta de abogados. Puntos de atencin Comentarios sobre eventos subsecuentes. Memorndum de conclusiones. Lista de verificacin de conclusin de auditora. Control del tiempo.

auditora

Relacin total de archivos utilizados. Archivo de correspondencia Este archivo incluye todos los documentos administrativos remitidos o recibidos por el equipo de auditora durante el curso de la auditora. El archivo de correspondencia se codifica con la letra C, habindose establecido la codificacin alfanumrica para los diversos documentos: c.1 correspondencia remitida y, c.2 correspondencia recibida. Es conveniente preparar un ndice de toda la documentacin remitida y recibida, consignndose la referencia y el contenido en forma breve. Cdulas de trabajo Los papeles de trabajo incluyen las siguientes cdulas: . Cdula matriz: presenta en forma global los montos que son objeto de examen, a partir de la cual se generan las cdulas sumarias. Se referencian al documento fuente, que puede ser el balance general. . Cdula sumaria: son papeles de trabajo que desagregan la informacin proveniente de la cdula matriz. . Cdulas analticas: son aquellas que desagregan cada cdula sumaria. Marcas de auditora Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditora ejecutados. Toda cdula de trabajo debe servir a un propsito; por lo tanto, debe contar con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditora son de dos tipos: . Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditora; y, . Con leyenda a criterio del auditor : se emplean describiendo su significado en la cdula correspondiente. Las reglas que deben observarse para la aplicacin de las marcas de auditora son: . Se escriben con lpiz o lapicero rojo; . El supervisor debe emplear un color distinto de lpiz o lapicero; . Se incluyen en la ltima cdula de cada rubro, indicando al lado derecho, la leyenda y marcas utilizadas. Las marcas bsicas de auditora ms utilizadas son las siguientes:

Signo

Descripcin de la marca Cotejado, comprobado y correcto Verificado y revisado con documentacin sustentatoria. Verificado con libros oficiales y registros auxiliares. Sumas correctas vertical. Sumas correctas horizontal. Clculo verificado. Circularizado. Circularizacin confirmada. Inspeccin fsica Operacin autorizada. Documento no conforme.

8. Aplicacin de TAACs -Tcnicas de Auditora asistidas por computador Muchos sistemas contables computarizados realizan tareas que no dejan evidencia visible y, en tales circunstancias, puede ser para el auditor impracticable realizar pruebas manuales. Las tcnicas de auditora asistidas por computador-TAACs, estn diseadas para examinar los controles de procesamiento computarizado. El objetivo del auditor es estar en capacidad de confiar en tales controles en un cierto grado, para reducir la extensin de procedimientos de auditora sustantivos, necesarios para verificar la informacin procesada por el sistema. Las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computador (TAACs), son herramientas que permiten al auditor aumentar el alcance de la auditora y su eficiencia con procedimientos de auditora automatizados, que de otro modo, habran sido efectuados manualmente -por ejemplo, la seleccin de la muestra o las sumas o asientos de los saldos de cuenta. TAACs tambin puede ser empleada cuando no pueda obtenerse evidencia adecuada y suficiente, por ejemplo, al seleccionar transacciones que son mantenidas solamente en los registros del computador. Utilizacin de las TAACs

Las TAACs pueden emplearse en la realizacin de diversos procedimientos de auditora incluyendo: . Pruebas de detalle de transacciones y de saldos -por ejemplo: probar todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de cmputo. . Procedimientos de revisin analtica -por ejemplo: identificar fluctuaciones o partidas inusuales. . Pruebas de cumplimiento de controles generales del ambiente SIC (Sistemas de Informacin Computarizada), como por ejemplo: el uso de datos de pruebas para verificar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas. COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA Los hallazgos de auditora en la auditora financiera, se definen como asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin en los estados financieros. Los hallazgos de auditora pueden referirse a diversos aspectos de la estructura de control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad o procedimientos de control. Los siguientes son ejemplos de asuntos que pueden considerarse como hallazgos: ELEMENTOS DEL HALLAZGO DE AUDITORIA . Condicin: constituida por la situacin actual o "lo que es" . Criterio: representado por la norma o la unidad de medida que se compara con la condicin o "lo que debe ser" . Causa: razn o las razones por la que ocurri la condicin. . Efecto: consecuencia o impacto posible pasado o futuro ( cuando sea aplicable). Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditora financiera, no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir como informar determinada debilidad importante identificada en la estructura de control interno. La extensin mnima de cada hallazgo de auditora depender de como ste debe ser informado, aunque

por lo menos, el auditor debe identificar la condicin, el criterio, la causa y el posible efecto (como naturaleza, no necesariamente el monto), a efecto de permitir que los funcionarios responsables determinen el efecto y adopten la accin correctiva apropiada y oportuna. REVISION GENERAL DE PAPELES DE TRABAJO El propsito de llevar a cabo la revisin de los papeles de trabajo, es llegar a la conclusin afirmativa de que stos, respaldan la opinin sobre los estados financieros y muestran que la auditora cumple con los requisitos establecidos por la Contralora General de la Repblica. La revisin que efecte el supervisor de los papeles de trabajo que el auditor encargado haya revisado previamente, puede estar limitada por la confianza que se tenga en este ltimo. La revisin que efecte el supervisor se documenta mediante la inscripcin de sus iniciales en los papeles de trabajo, su firma en los programas de trabajo y Memorndum de Conclusiones. EVALUANDO SI LOS ESTADOS FINANCIEROS CARECEN DE ERRORES O IRREGULARIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA Si consideramos que la evidencia de auditora es suficiente y apropiada para formarse una opinin, evaluamos si los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa. Una conclusin en el sentido que los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa, soportada con evidencia suficiente, significa que el auditor est satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo. EVALUANDO LOS ASUNTOS RELATIVOS CON LA EMPRESA EN MARCHA La presuncin de empresa en marcha es definida de la siguiente forma: De no existir informacin que indique lo contrario, la entidad continua operando durante un perodo razonable en el futuro y no tiene la intencin, ni tampoco la necesidad de liquidar, ni reducir sustancialmente la magnitud de sus operaciones. El auditor es responsable de evaluar si existe una duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha durante un perodo razonable, despus de la fecha del balance general; se considera que es razonable un perodo de tiempo que no exceda de un ao (aplicable para empresas estatales). EVALUANDO LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS REVELACIONES CORRESPONDIENTES En concordancia con la evaluacin de la evidencia de auditora, con relacin a los objetivos de auditora, deben leerse los estados financieros despus de efectuar los correspondientes ajustes y considerar si:

. Los estados financieros han sido elaborados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y polticas contables aceptables, aplicadas consistentemente o si, las modificaciones se presentan razonablemente; . Se ha revelado, clasificado y descrito la informacin apropiada, de acuerdo con principios polticas contables, as como fueron aplicadas las leyes y regulaciones pertinentes; . la informacin financiera guarda coherencia con nuestros conocimientos sobre la entidad auditada. COMUNICACION DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso mediante el cual, el auditor encargado hace conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe. Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna, en torno a asuntos importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad. Los hallazgos de auditora se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas, como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Tan pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditora, el auditor encargado debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, con el objeto de: . Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados; . Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas. Plazos para la recepcin de comentarios de la entidad Para la presentacin de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicacin de los hallazgos de auditora, el auditor encargado indicar un plazo de respuesta de hasta cinco (5) das hbiles. Para las ampliaciones de plazo que soliciten los funcionarios debe considerarse los aspectos siguientes: . procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona receptora de la comunicacin sustentadamente por escrito, antes del vencimiento del plazo; . si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona comunicada, el auditor encargado, en coordinacin con el

supervisor y el nivel gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliacin extraordinaria de diez (10) das tiles. . se entiende que la solicitud de prrroga ordinaria ha sido aceptada a su recepcin, salvo denegacin expresa, contndose el trmino en das hbiles siguientes al vencimiento del primer plazo. . los lmites al plazo para la presentacin de aclaraciones o comentarios, no excedern de diez (10) o quince (15) das hbiles, respectivamente. MEMORANDUM DE CONCLUSIONES Los hallazgos de auditora deben documentarse en el memorndum de conclusiones. Este documento rene los aspectos ms significativos de la auditora. Es una buena prctica iniciar la preparacin del memorndum de conclusiones, al desarrollarse las primeras decisiones, debido a lo cual al concluir la auditora estar terminado. El memorndum de conclusiones es un documento interno que describe los asuntos siguientes: . La confirmacin de que los papeles de trabajo fueron revisados; . Las conclusiones con respecto a si los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa; El Memorndum de conclusiones tambin debe revelar si las responsabilidades de todos los miembros del equipo de auditora se han cumplido. Asimismo, es necesario incluir una conclusin con relacin a lo adecuado de los papeles de trabajo para sustentar el informe de auditora sobre los estados financieros y, su adherencia a las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General. Este documento debe ser firmado por el Supervisor y el Jefe de Equipo y fechado, antes de la emisin del informe de auditora. FASE DEL INFORME DE AUDITORIA 310 320 330 340 350 360 370 380 interno Aspectos generales. Procedimientos analticos al final de la auditora. Evaluacin de errores. Culminacin de los procedimientos de auditora. Revisin de papeles de trabajo. Elaboracin del informe de auditora. Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control financiero de la entidad.

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Auditora de asuntos financieros. Glosario.

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS AL FINAL DE LA AUDITORA Estos procedimientos tienen los propsitos siguientes: . Determinar s se ha obtenido un entendimiento adecuado sobre todas las fluctuaciones y relaciones en los estados financieros, mediante otros procedimientos de auditora. . Determinar si otra evidencia de auditora es consistente con las explicaciones obtenidas por las diferencias significativas documentadas durante la aplicacin de procedimientos analticos, y. . Asistir al auditor a formarse una opinin que sea consistente con las conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y clases de transacciones de los estados financieros. Ejecucin de procedimientos analticos Para alcanzar los propsitos de los procedimientos analticos el auditor debe: . Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera comparativa. . Identificar diferencias significativas. . Entender las diferencias identificadas. . Considerar los resultados de los procedimientos analticos. . Comparar los montos del ao actual con la comparativa Identificar diferencias significativas El auditor debe establecer parmetros para determinar si una diferencia es significativa. Las diferencias identificadas son un asunto sujeto al juicio del auditor. El auditor debe tambin considerar la ausencia de diferencias esperadas cuando se encuentre identificando aquellas que son significativas. Entender las diferencias identificadas El auditor debe entender todas las diferencias significativas identificadas. Las causas deben ser descritas brevemente y ser referenciadas para corroborar la informacin financiera

evidencia en los papeles de trabajo. Si el auditor no entiende la causa de una diferencia significativa o si entendiendo no es consistente con la evidencia de los papeles de trabajo, debe ejecutar procedimientos suplementarios apropiados para obtener un entendimiento o para resolver cualquier incongruencia. Considerar los resultados de los procedimientos analticos El auditor debe considerar estos resultados para determinar si un entendimiento adecuado de las diferencias significativas fueron obtenidos y la evidencia es consistente y adecuada para sustentar la opinin sobre los estados financieros. 2. EVALUACIN DE ERRORES Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de la auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen errores importantes. Estos errores existen si no estamos de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de las partidas o sus totales en los estados financieros. En base a su evaluacin el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir sobre los estados financieros examinados. 02. Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores sobre: . La evaluacin de los controles internos. . El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes. 03. Los errores pueden clasificarse en las siguientes categoras: . Errores conocidos u otros errores e irregularidades. . Errores probables. 3. Culminacin de los procedimientos de Auditora Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realizacin de los procedimientos siguientes: . Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad. . Eventos subsecuentes. . Representaciones de la administracin. Evaluacin de la carta de abogado

4. REVISIN DE PAPELES DE TRABAJO Y ESTADOS FINANCIEROS La revisin de papeles de trabajo y estados financieros que se realizan al final del trabajo, es la ltima verificacin para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas importantes han sido identificados, analizados y solucionados convenientemente. Aunque las etapas de la revisin final se mezclan entre s, para fines de exposicin se pueden dividir en: (a) Evaluacin de los resultados de la auditora, (b) revisin de los estados financieros y, (c) complementacin administrativa de los papeles de trabajo. El informe de auditora financiera tiene la estructura siguiente: INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA Parte I . Dictamen. . Estados financieros y notas a los estados financieros. . Informe sobre la informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica. . Informacin financiera sobre la Cuenta General de la Repblica. . Informe sobre la estructura de control interno. Parte II . Sntesis gerencial. . Introduccin. . Conclusiones. . Observaciones y recomendaciones. . Anexos. 08. En el mbito de la auditora gubernamental, usualmente son emitidos informes de auditora financiera relativos a: . Informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica. . Informacin financiera requeridas por organismos internacionales: - Banco Interamericano de Desarrollo - BID - Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de Amrica - USAID. - Banco Internacional para la Reconstruccin y Fomento - BIRF - (Banco Mundial)

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (a) ttulo, (b) destinatario, (c) prrafo introductorio (i) identificacin de los estados financieros auditados, (ii) expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) prrafo de alcance (que describe la naturaleza de la auditora) (i) referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas, (ii) descripcin del trabajo realizado por el auditor,

(e) prrafo de opinin(que contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros). (f) lugar y fecha del dictamen, y, (g) firma e identificacin del auditor Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor, porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran. La presentacin de tales asuntos en el prrafo introductorio es la siguiente: Hemos auditado el balance general del Ministerio de la Produccin al 31 de diciembre de 19X6 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas (estados de gestin) y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin del Ministerio y nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos. Prrafo de alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que la auditora ha sido practicada de conformidad con las normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las aceptadas por la prctica profesional en el Per. Prrafo de opinin

En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indica que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la determinacin de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la prctica profesional. Una ilustracin del prrafo de opinin es la siguiente: En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera del Ministerio de la Produccin al 31 de diciembre de 19X6, as como los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. CLASIFICACION DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Dictamen sin modificaciones (estndar) Dictmenes modificados Asuntos que no afectan la opinin . nfasis de un asunto . Falta de uniformidad Asuntos que si afectan la opinin . Opinin con salvedades . Abstencin de opinin; y, . Opinin adversa. ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME Los elementos bsicos del informe sobre la estructura de control interno se presentan como sigue: ELEMENTOS DEL INFORME INTERNO (a) ttulo, SOBRE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

(b) (c)

destinatario, prrafo introductorio (i) identificacin de los estados financieros examinados,

(ii) expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la estructura de control interno (d) prrafo de alcance

(i) referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental, (ii) descripcin del trabajo realizado por el auditor para estudiar la estructura de control interno y evaluar el riesgo correspondiente, (iii) descripcin de los objetivos de la estructura de control interno e) prrafo de identificacin de los hallazgos de auditora ( contiene las debilidades ms importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos). (f) prrafo de salvaguarda sobre la consideracin de la estructura de control interno. (g) (g) lugar y fecha del informe, y, firma del auditor Ttulo